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Legislación consolidada

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

[Disposición derogada]

Publicado en: BOE núm. 61, de 11/03/2004.
Entrada en vigor: 12/03/2004
Departamento: Ministerio de Hacienda
Referencia: BOE-A-2004-4456
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rdlg/2004/03/05/4

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 26/05/2015

Norma derogada, con efectos de 1 de enero de 2015, por la disposicin derogatoria.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12328.


[Bloque 2: #preambulo]

I

La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin dada por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborar y aprobar en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.

Esta delegacin legislativa tiene el alcance ms limitado de los previstos en el apartado 5 del artculo 82 de la Constitucin, ya que se circunscribe a la mera formulacin de un texto nico y no incluye una autorizacin para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.

Esta habilitacin tiene por finalidad incrementar la claridad del sistema tributario mediante la integracin en un nico cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a estos tributos, contribuyendo con ello a mejorar la seguridad jurdica de la Administracin tributaria y de los contribuyentes.

En ejercicio de tal autorizacin, se elabora este real decreto legislativo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

II

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el "Boletn Oficial del Estado" el 28 de diciembre de 1995, tuvo como causas principales las reformas de la legislacin mercantil y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas llevadas a cabo en aos anteriores, as como la apertura de nuestra economa a los flujos transfronterizos de capitales y la evolucin de los sistemas tributarios en los pases de nuestro entorno.

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1996, ha experimentado importantes modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:

a) La Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de las empresas, que estableci el nuevo rgimen de deduccin por doble imposicin interna regulado en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, as como el rgimen jurdico del tributo que grav las revalorizaciones realizadas al amparo del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

b) Las Leyes 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, y 41/1998, de 9 de diciembre, de Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Estas normas supusieron la regulacin separada de la tributacin de los no residentes respecto de las personas fsicas y jurdicas residentes en Espaa.

c) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, que estableci la no integracin en la base imponible de las rentas correspondientes al prestamista en determinadas operaciones de prstamo de valores, ampli el plazo para el cmputo de las deducciones para evitar la doble imposicin internacional y estableci la no retencin de los rendimientos derivados de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital.

d) La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que modific, entre otros aspectos del impuesto, el tratamiento de la tributacin de los beneficios extraordinarios y del rgimen de consolidacin fiscal.

e) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, que suprimi el rgimen de transparencia fiscal interna y cre el rgimen de las sociedades patrimoniales.

f) La Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, que estableci el rgimen fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.

g) Y, finalmente, la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que ha introducido diversas medidas como, por ejemplo, la mejora de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se refunde con diversas normas, algunas de las cuales se integran en su articulado y otras se introducen como disposiciones adicionales y transitorias. Esta distribucin se ha efectuado en funcin de la posibilidad o no de integrar el contenido de cada disposicin en la estructura de la normativa bsica del impuesto, as como de su alcance ms o menos especfico y de su vigencia temporal.

En el texto refundido se han eliminado determinadas referencias contenidas en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que han perdido su vigencia como consecuencia de modificaciones posteriores de la normativa del impuesto.

En primer lugar, conviene destacar la reforma llevada a cabo por la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, la cual, en virtud de su disposicin derogatoria nica, derog, entre otras normas, el ttulo VII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre. En la elaboracin de este texto refundido se ha tenido en cuenta lo preceptuado por la disposicin adicional primera de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, que aclara cmo deban ser interpretadas las referencias efectuadas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades a la obligacin real de contribuir, dado el nuevo marco normativo que nace con la promulgacin de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.

Por ltimo, desaparecen las referencias efectuadas a las sociedades sometidas al rgimen de transparencia fiscal interna, cuyo rgimen especial se ha suprimido con la entrada en vigor de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.

III

As, en el articulado del texto refundido se refunden los artculos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y las siguientes disposiciones:

a) Libertad de amortizacin para los elementos de inmovilizado material e inmaterial de las sociedades limitadas laborales, segn redaccin de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, que se incluye en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 11.

b) Deducibilidad de los intereses devengados de determinados prstamos participativos de acuerdo con la redaccin del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, que se incorpora como apartado 2 del artculo 14.

c) No sujecin de las rentas que se pongan de manifiesto como consecuencia del derecho de rescate y de la participacin en beneficios de contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, contenida en la disposicin adicional primera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, y que se incluye como nuevo apartado 4 del artculo 17.

d) Supuestos de rentas que no son objeto de integracin en la base imponible, que se aaden, respectivamente, como apartados 5 y 6 del artculo 17:

1. Las que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

2. Las procedentes de determinadas subvenciones forestales de acuerdo con la disposicin adicional quinta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.

e) Rgimen fiscal de las entidades deportivas segn lo dispuesto en el apartado primero de la disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992, que se incorpora como nuevo captulo XVIII del ttulo VII.

f) Obligacin de realizar determinados pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, y obligacin de retener o de ingresar a cuenta respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito, contenidas en el artculo 24 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, incluidas, respectivamente, en los apartados 1 y 6 del artculo 141. Tambin se ha incorporado en los artculos 140 y 141, respectivamente, como sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta a los representantes de las entidades aseguradoras que operan en Espaa en libre prestacin de servicios, de acuerdo con el artculo 86.1 y la disposicin transitoria decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, y a los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acten en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

h) Asimismo, se incorporan al articulado del texto refundido, por razones de sistemtica y tcnica legislativa, las regulaciones contenidas en la disposicin adicional primera de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, relativa a la aplicacin del rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores a los sujetos pasivos del impuesto que no tengan la forma jurdica de sociedad, y en la disposicin adicional cuarta de la citada ley, relativa a las normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios. La primera de ellas se ha recogido en el apartado 6 del artculo 83 del texto refundido y la segunda en los apartados 2, 3, 4 y 5 de su artculo 141.

IV

Por su parte, se incorporan como disposiciones adicionales del texto refundido, junto con las propias de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, las siguientes normas:

a) En la disposicin adicional tercera, el tratamiento fiscal de las ayudas de la poltica agraria y pesquera comunitaria y dems ayudas pblicas contenida en la disposicin adicional vigsima segunda de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, que se refunde con la disposicin adicional dcima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

b) En la disposicin adicional sptima, los coeficientes de amortizacin aplicables a las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, en virtud del artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre.

V

Finalmente, se incorporan como disposiciones transitorias del texto refundido, junto con las de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, todava aplicables, las siguientes disposiciones:

a) En el apartado 3 de la disposicin transitoria segunda, la regulacin contenida en el apartado 2 de la disposicin transitoria octava de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, relativa al rgimen fiscal transitorio de las actividades de investigacin y explotacin de hidrocarburos ; y en su apartado 4, el contenido de la disposicin transitoria sptima de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, relativa al rgimen transitorio de la modificacin del rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos.

b) En la disposicin transitoria tercera, en su apartado 2, la regulacin contenida en la disposicin transitoria novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, y en sus apartados 3, 4 y 5 lo establecido en la disposicin transitoria tercera de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, referentes a la reinversin de beneficios extraordinarios.

c) En el apartado 3 de la disposicin transitoria sptima, la disposicin transitoria sexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, modificada por la disposicin adicional sexta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, relativa a los efectos de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico en las operaciones realizadas por el rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

d) En la disposicin transitoria octava, en su apartado 2, lo dispuesto en la disposicin transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, sobre deducciones pendientes de los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y, en su apartado 3, lo establecido en la disposicin transitoria tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en relacin con las deducciones pendientes del captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

e) En la disposicin transitoria novena, la regulacin de la disposicin transitoria cuarta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, respecto a las bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

f) En la disposicin transitoria decimocuarta, la regulacin establecida por la disposicin transitoria decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, relativo al rgimen transitorio de transicin a la competencia.

g) En las disposiciones transitorias decimoquinta y decimosexta, el contenido de las disposiciones transitorias primera y segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en las que se regula el rgimen fiscal transitorio de las sociedades transparentes.

h) En la disposicin transitoria decimosptima, el apartado 1 de la disposicin transitoria nica de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, por la que se excepta de las restricciones previstas en el apartado 4 del artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los dividendos o participaciones en beneficios procedentes de valores representativos del capital o de los fondos propios adquiridos con anterioridad al Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.

i) En la disposicin transitoria decimoctava, la aplicacin del apartado 11 del artculo 128 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad a 31 de diciembre de 2002.

VI

Conviene sealar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemtica y coherencia normativa, aquellas normas de carcter fiscal que, por su contenido especial desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa de carcter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundicin en este texto originara una dispersin de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes mbitos y a varios impuestos, como por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los prstamos de valores, o la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, y la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.

Igualmente no se integran las disposiciones reguladoras de los acontecimientos de especial inters pblico, tales como, por ejemplo, el Ao Santo Jacobeo 2004 o la Copa Amrica 2007.

VII

Este real decreto legislativo contiene un artculo, una disposicin adicional, dos disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

En virtud de su artculo nico se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con la disposicin adicional nica, las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido.

En la disposicin transitoria primera se seala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuarn vigentes determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que hasta dicha fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley General Tributaria se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, en los trminos que dispona la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

En la disposicin transitoria segunda se establece que hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, continuarn vigentes determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que a los procedimientos concursales que se encuentren en tramitacin en la citada fecha se les seguirn aplicando dichos preceptos.

En la disposicin derogatoria se recogen las normas que se refunden en este texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo tambin objeto de refundicin, son derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre la Renta de no Residentes, por afectar en mayor medida a uno de estos impuestos. Asimismo, se deroga la disposicin transitoria sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, por haber sido incorporada a la disposicin transitoria segunda de este real decreto legislativo.

Por ltimo, en la disposicin final nica se establece que la entrada en vigor del real decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba ser el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", salvo algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y de la Ley Concursal.

El texto refundido que se aprueba est compuesto por 144 artculos, agrupados en nueve ttulos, ocho disposiciones adicionales, 18 disposiciones transitorias y cuatro disposiciones finales.

Asimismo, el texto refundido incluye al comienzo un ndice de su contenido, cuyo objeto es facilitar la utilizacin de la norma por sus destinatarios mediante una rpida localizacin y ubicacin sistemtica de sus preceptos.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado, y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de marzo de 2004,

D I S P O N G O :


[Bloque 3: #aunico]

Artculo nico. Aprobacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se inserta a continuacin.


[Bloque 4: #daunica]

Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.


[Bloque 5: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:

a) Conservarn su vigencia los artculos 77.2, 84.4, 107.4, 135 quter.2 y 141.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto legislativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, en los trminos que dispona la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.


[Bloque 6: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, conservarn su vigencia los artculos 12.2.b) y 81.4.b) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, a los procedimientos concursales que se encuentren en tramitacin en dicha fecha les seguirn siendo de aplicacin dichos preceptos segn su redaccin vigente hasta el 31 de agosto de 2004 en cuanto se rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003, de 9 de julio.


[Bloque 7: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias anteriores, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedarn derogadas, con motivo de su incorporacin al texto refundido que se aprueba, las siguientes normas:

a) La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, conservarn su vigencia la disposicin adicional decimotercera y el apartado 2, salvo lo dispuesto en relacin con el artculo 24 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, y el apartado 4, ambos de la disposicin final segunda, y la disposicin final sptima, de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

b) El apartado primero de la disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992.

c) El apartado dos del artculo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

d) El apartado 1 de la disposicin transitoria nica de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de las empresas.

e) El prrafo segundo de la disposicin adicional cuarta de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales.

f) El artculo 24 y las disposiciones transitorias octava, apartado 2, y novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

g) La disposicin transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa.

h) Las disposiciones transitorias tercera, cuarta, sexta y decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

i) La disposicin adicional quinta y las disposiciones transitorias primera, segunda y tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

j) La disposicin adicional vigsima quinta y la disposicin transitoria sptima de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

k) El artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

l) La disposicin transitoria sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

2. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones tributarias devengadas durante su vigencia.


[Bloque 8: #dfunica]

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que se aprueba entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", con excepcin de lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. Los artculos 63.2, 70.4, 93.4, 125.2 y 135.2 del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Los artculos 12.2.b) y 67.4.b) del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.


[Bloque 9: #firma]

Dado en Madrid, a 5 de marzo de 2004.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda,

CRISTBAL MONTORO ROMERO


[Bloque 10: #texto]

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


[Bloque 11: #ti]

TTULO I

Naturaleza y mbito de aplicacin del impuesto


[Bloque 12: #a1]

Artculo 1. Naturaleza.

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas de acuerdo con las normas de esta ley.


[Bloque 13: #a2]

Artculo 2. mbito de aplicacin espacial.

1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicar en todo el territorio espaol.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el territorio espaol comprende tambin aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa pueda ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes, y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislacin espaola y el derecho internacional.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.


[Bloque 14: #a3]

Artculo 3. Tratados y convenios.

Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.


[Bloque 15: #tii]

TTULO II

El hecho imponible


[Bloque 16: #a4]

Artculo 4. Hecho imponible.

1. Constituir el hecho imponible la obtencin de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo.

2. En el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, se entender por obtencin de renta la imputacin al sujeto pasivo de las bases imponibles, o de los beneficios o prdidas, de las entidades sometidas a dicho rgimen.

En el rgimen de transparencia fiscal internacional se entender por obtencin de renta el cumplimiento de las circunstancias determinantes de la inclusin en la base imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente.


[Bloque 17: #a5]

Artculo 5. Estimacin de rentas.

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirn retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.


[Bloque 18: #a6]

Artculo 6. Atribucin de rentas.

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin, que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 19: #tiii]

TTULO III

El sujeto pasivo


[Bloque 20: #a7]

Artculo 7. Sujetos pasivos.

1. Sern sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espaol:

a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.

b) Los fondos de inversin, regulados en la Ley de instituciones de inversin colectiva.

c) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional.

d) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras.

e) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

f) Los fondos de regulacin del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.

g) Los fondos de titulizacin hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre rgimen de sociedades y fondos de inversin inmobiliaria y sobre fondos de titulizacin hipotecaria.

h) Los fondos de titulizacin de activos a que se refiere la disposicin adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre adaptacin de la legislacin espaola en materia de crdito a la segunda directiva de coordinacin bancaria y otras modificaciones relativas al sistema financiero.

i) Los Fondos de garanta de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

j) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, sobre rgimen de los montes vecinales en mano comn, o en la legislacin autonmica correspondiente.

k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposicin adicional dcima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.

2. Los sujetos pasivos sern gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

3. Los sujetos pasivos de este impuesto se designarn abreviada e indistintamente por las denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta ley.

Se aade la letra k) al apartado 1 por la disposicin final 17 de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre. Ref. BOE-A-2012-14062.

Se modifica el apartado 1.d), con efectos desde el 25 de diciembre de 2005, por la disposicin final 1 de la Ley 4/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5692





[Bloque 21: #a8]

Artculo 8. Residencia y domicilio fiscal.

1. Se considerarn residentes en territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes espaolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.

c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol.

A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin efectiva en territorio espaol cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.

La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o territorio de nula tributacin, segn lo previsto en el apartado 2 de la disposicin adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, o considerado como paraso fiscal, tiene su residencia en territorio espaol cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espaol, o cuando su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha entidad acredite que su direccin y efectiva gestin tienen lugar en aquel pas o territorio, as como que la constitucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestin de valores u otros activos.

2. El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el de su domicilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de sus negocios.

En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin o direccin.

En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de diciembre de 2006, por el art. 1.1 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843




[Bloque 22: #a9]

Artculo 9. Exenciones.

1. Estarn totalmente exentos del impuesto:

a) El Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales.

b) Los organismos autnomos del Estado y entidades de derecho pblico de anlogo carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.

c) El Banco de Espaa, los Fondos de garanta de depsitos y los Fondos de garanta de inversiones.

d) Las entidades pblicas encargadas de la gestin de la Seguridad Social.

e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias oficiales integradas en aqul y las instituciones de las comunidades autnomas con lengua oficial propia que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola.

f) Los restantes organismos pblicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y dcima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado, as como las entidades de derecho pblico de anlogo carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.

2. Estarn parcialmente exentas del impuesto, en los trminos previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las que sea de aplicacin dicho ttulo.

3. Estarn parcialmente exentos del impuesto en los trminos previstos en el captulo XV del ttulo VII de esta ley:

a) Las entidades e instituciones sin nimo de lucro no incluidas en apartado anterior.

b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.

d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.

e) Las Mutuas Colaboradoras con la Seguridad Social, reguladas en el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

f) La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.

Se modifica el apartado 3.e) por la disposicin final 3 de la Ley 35/2014, de 26 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13568.

Se modifica el apartado 3.c) por la disposicin adicional 1 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13022.





[Bloque 23: #tiv]

TTULO IV

La base imponible


[Bloque 24: #a10]

Artculo 10. Concepto y determinacin de la base imponible.

1. La base imponible estar constituida por el importe de la renta en el perodo impositivo minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores.

2. La base imponible se determinar por el mtodo de estimacin directa, por el de estimacin objetiva cuando esta ley determine su aplicacin y, subsidiariamente, por el de estimacin indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

3. En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

4. En el mtodo de estimacin objetiva la base imponible se podr determinar total o parcialmente mediante la aplicacin de los signos, ndices o mdulos a los sectores de actividad que determine esta ley.


[Bloque 25: #a11]

Artculo 11. Correcciones de valor: amortizaciones.

1. Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizacin.

El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacin lineal obtenido a partir del perodo de amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:

1. 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a cinco aos.

2. 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a cinco aos e inferior a ocho aos.

3. 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a ocho aos.

El porcentaje constante no podr ser inferior al 11 por ciento.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante porcentaje constante.

c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.

La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante nmeros dgitos.

d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin tributaria.

e) El sujeto pasivo justifique su importe.

Reglamentariamente se aprobarn las tablas de amortizacin y el procedimiento para la resolucin del plan a que se refiere el prrafo d).

2. Podrn amortizarse libremente:

a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su calificacin como tales.

b) Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97.

c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.

Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.

d) Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.

e) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o transmisin de los elementos que disfrutaron de aqulla.

3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opcin de compra o renovacin, en el caso de cesin de uso de activos con dicha opcin, sea inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortizacin mximas que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de la cesin, la operacin se considerar como arrendamiento financiero.

Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisin por parte del cesionario al cedente, la operacin se considerar como un mtodo de financiacin y el cesionario continuar la amortizacin de aqul en idnticas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisin.

Los activos a que hace referencia este apartado podrn tambin amortizarse libremente en los supuestos previstos en el apartado anterior.

4. Sern deducibles con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe, las dotaciones para la amortizacin del inmovilizado intangible con vida til definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

Las dotaciones para la amortizacin del inmovilizado intangible que no cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) anteriores sern deducibles si se prueba que responden a una prdida irreversible de aqul.

Vase el art. 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, Ref. BOE-A-2012-15650., sobre limitacin a las amortizaciones fiscalmente deducibles a que se refieren los apartados 1 y 4 para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2013 y 2014.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.1 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.





[Bloque 26: #a12]

Artculo 12. Correcciones de valor: prdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.

1. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo, tambin podrn ser deducibles si se probara el deterioro.

2. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.

b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.

c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.

No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta:

1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.

2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.

3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.

4. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.

5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del citado riesgo, as como las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley.

3. (Derogado)

4. Sern deducibles las prdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotizacin en mercados regulados, con el lmite de la prdida global, computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de esos valores posedos por el sujeto pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados.

No sern deducibles las prdidas por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos a cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a cotizacin en mercados regulados situados en pases o territorios considerados como parasos fiscales.

5. Cuando se adquieran valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, cuyas rentas puedan acogerse a la exencin establecida en el artculo 21 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de adquisicin, en proporcin a esa participacin, se imputar a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio espaol, aplicando el mtodo de integracin global establecido en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada ser deducible de la base imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deduccin del artculo 37 de esta Ley, sin perjuicio de lo establecido con la normativa contable de aplicacin.

La deduccin de esta diferencia ser compatible, en su caso, con las prdidas por deterioro a que se refiere el apartado 3 de este artculo.

La deduccin establecida en este apartado no ser de aplicacin a las adquisiciones de valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin de la Comisin Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin de la Comisin de 12 de enero de 2011, relativas a la amortizacin fiscal del fondo de comercio financiero para la adquisicin de participaciones extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones relacionadas con una obligacin irrevocable convenida antes del 21 de diciembre de 2007. No obstante, tratndose de adquisiciones de valores que confieran la mayora de la participacin en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la Unin Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podr aplicarse la deduccin establecida en este apartado cuando se demuestre la existencia de obstculos jurdicos explcitos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los trminos establecidos en los apartados 4 y 5 del artculo 1 de la citada Decisin de la Comisin de 12 de enero de 2011.

Tngase en cuenta el art. 9.1.3 del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto Ref. BOE-A-2011-14021., en la redaccin dada por el art. 2.2.3 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, Ref. BOE-A-2013-11331. sobre la deduccin prevista en el apartado 5 con efectos para los perodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015.

6. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deduccin est condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.

Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.

Tngase en cuenta el art. 1.1.1 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo Ref. BOE-A-2012-4441. en la redaccin dada por el art. 2.2.4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre Ref. BOE-A-2013-11331. sobre la deduccin a que se refiere el apartado 6, con efectos para los perodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015.

7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) del apartado anterior ser deducible con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe el inmovilizado intangible con vida til indefinida.

Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.

Tngase en cuenta el art. 26.1.3 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, Ref. BOE-A-2012-9364., en la redaccin dada por el art. 2.2.5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubreRef. BOE-A-2013-11331. sobre la deduccin a que se refiere el apartado 7, con efectos para los periodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015.

Se deroga el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.1 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Vase el art. 26.1.3 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, Ref. BOE-A-2012-9364., sobre la deduccin a que se refiere el apartado 7 para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2012 2013.

Vase el art. 1.1.1 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo Ref. BOE-A-2012-4441., sobre la deduccin a que se refiere el apartado 6 para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2012 y 2013.

Se modifica el apartado 5, con efectos para los perodos impositivos que hayan concluido a partir de 21 de diciembre de 2007, por la disposicin final 6 de la Ley 31/2011, de 4 de octubre. Ref. BOE-A-2011-15621.

Vase el art. 9.3 del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto Ref. BOE-A-2011-14021., sobre la deduccin prevista en el apartado 5 para los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011 a 2013.

Se modifica el apartado 5, con efectos para los perodos impositivos que concluyan a partir del 21 de diciembre de 2007, por el art. 74 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 2 por el art. 5.1 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 4.c).

Se modifica el prrafo cuarto del apartado 3 por la disposicin final 1.1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 12.a).

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.1 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.2 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Redactado el apartado 7 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 281, de 23 de noviembre de 2007. Ref. BOE-A-2007-20082.

Redactados los apartados 1 y 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 73, de 25 de marzo de 2004. Ref. BOE-A-2004-5402













[Bloque 27: #a13]

Artculo 13. Provisiones.

1. No sern deducibles los siguientes gastos:

a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.

b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, sern deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as como las realizadas a planes de previsin social empresarial. Dichas contribuciones se imputarn a cada partcipe o asegurado, en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de pensiones de manera extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.d) del citado Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Sern igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.

2. Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones futuras.

3. Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.

d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente tcitas.

e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.

2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales sern deducibles cuando se correspondan a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin tributaria. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la resolucin de los planes que se formulen.

3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el que se aplique la provisin a su finalidad.

4. Los gastos relativos a las provisiones tcnicas realizadas por las entidades aseguradoras, sern deducibles hasta el importe de las cuantas mnimas establecidas por las normas aplicables. Con ese mismo lmite, el importe de la dotacin en el ejercicio a la reserva de estabilizacin ser deducible en la determinacin de la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de dicha reserva se integrar en la base imponible del perodo impositivo en el que se produzca.

Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro sern incompatibles, para los mismos saldos, con la dotacin para la cobertura de posibles insolvencias de deudores.

5. Sern deducibles los gastos relativos a las provisiones tcnicas efectuados por las sociedades de garanta recproca, con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias, hasta que el mencionado fondo alcance la cuanta mnima obligatoria a que se refiere el artculo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca. Las dotaciones que excedan las cuantas obligatorias sern deducibles en un 75 por ciento.

No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorgadas por las Administraciones pblicas a las sociedades de garanta recproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones tcnicas. Lo previsto en este apartado tambin se aplicar a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 de la Ley 1/1994, sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, han de integrar necesariamente su objeto social.

6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y revisin, sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisin no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.

Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las dotaciones a que hace referencia el prrafo primero, mediante la fijacin del porcentaje referido en ste respecto de los gastos y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieren transcurrido.

Se modifican los apartados 1 y 4 por el art. 1.2 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.3 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Redactado el apartado 1.b) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 281, de 23 de noviembre de 2007. Ref. BOE-A-2007-20082.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por el art. 5.1 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003






[Bloque 28: #a14]

Artculo 14. Gastos no deducibles.

1. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:

a) Los que representen una retribucin de los fondos propios.

b) Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades. No tendrn la consideracin de ingresos los procedentes de dicha contabilizacin.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.

d) Las prdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades.

No se entendern comprendidos en este prrafo e) los gastos por relaciones pblicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades residentes en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operacin o transaccin efectivamente realizada.

Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarn en relacin con las rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles.

h) Los gastos financieros devengados en el perodo impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de dichas operaciones.

i) Los gastos que excedan, para cada perceptor, del importe de 1.000.000 de euros, o en caso de resultar superior, del importe que est exento por aplicacin de lo establecido en el artculo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, aun cuando se satisfagan en varios perodos impositivos, derivados de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2.e) de la referida Ley, o de ambas. A estos efectos, se computarn las cantidades satisfechas por otras entidades que formen parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

j) Las prdidas por deterioro de los valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades.

k) Las rentas negativas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente, excepto en el caso de transmisin del mismo o cese de su actividad.

l) Las rentas negativas obtenidas por empresas miembros de una unin temporal de empresas que opere en el extranjero, excepto en el caso de transmisin de la participacin en la misma, o extincin.

2. Sern deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, de un prstamo participativo que cumpla los requisitos sealados en el apartado uno del artculo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

3. Sern deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes entregados en concepto de donacin en cuanto sean aplicables a la consecucin de los fines propios de las siguientes entidades donatarias:

a) Las sociedades de desarrollo industrial regional.

b) Las federaciones deportivas espaolas, territoriales de mbito autonmico y los clubes deportivos, en relacin a las cantidades recibidas de las sociedades annimas deportivas para la promocin y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siempre que entre las referidas entidades se haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para la realizacin del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes deportivos.

Las transmisiones a que se refiere este apartado no determinarn para la entidad transmitente la obtencin de rentas, positivas o negativas, previstas en el apartado 3 del artculo siguiente.

Se aaden las letras j), k) y l) al apartado 1, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.2 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se aade la letra i), con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.1.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Se aade la letra h) al apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, por el art. 1.2.1 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo. Ref. BOE-A-2012-4441.






[Bloque 29: #a15]

Artculo 15. Reglas de valoracin: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.

1. Los elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con los criterios establecidos en el Cdigo de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicacin del criterio del valor razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de prdidas y ganancias. El importe de la revalorizacin no integrada en la base imponible no determinar un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

Las operaciones de aumento de capital por compensacin de crditos se valorarn fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista mercantil, con independencia de cul sea la valoracin contable.

2. Se valorarn por su valor normal de mercado los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin, salvo en el supuesto previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior.

c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de stos, reduccin del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de beneficios.

d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial.

e) Los adquiridos por permuta.

f) Los adquiridos por canje o conversin.

Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los mtodos previstos en el artculo 16.3 de esta ley.

3. En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d), la entidad transmitente integrar en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable. No obstante, en el supuesto de aumento de capital por compensacin de crditos, la entidad transmitente integrar en su base imponible la diferencia entre el importe del aumento de capital, en la proporcin que le corresponda, y el valor fiscal del crdito capitalizado.

En los supuestos previstos en los prrafos e) y f) las entidades integrarn en la base imponible la diferencia entre el valor normal del mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de los entregados.

En la adquisicin a ttulo lucrativo, la entidad adquirente integrar en su base imponible el valor normal de mercado del elemento patrimonial adquirido.

La integracin en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artculo se efectuar en el perodo impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas.

A los efectos de lo previsto en este apartado no se entendern como adquisiciones a ttulo lucrativo las subvenciones.

4. En la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se integrar en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participacin.

La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones.

No obstante, tratndose de operaciones realizadas por sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen, el importe total percibido en la reduccin de capital con el lmite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin de capital social, se integrar en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deduccin en la cuota ntegra.

Cualquiera que sea la cuanta que se perciba en concepto de distribucin de la prima de emisin realizada por dichas sociedades de inversin de capital variable, se integrar en la base imponible del socio sin derecho a deduccin alguna en la cuota ntegra.

Se aplicar lo anteriormente sealado a organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios.

5. En la distribucin de beneficios se integrar en la base imponible de los socios el valor normal de mercado de los elementos recibidos.

6. En la disolucin de entidades y separacin de socios se integrar en la base imponible de stos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participacin anulada.

7. En la fusin, absorcin o escisin total o parcial se integrar en la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal del mercado de la participacin recibida y el valor contable de la participacin anulada.

8. La reduccin de capital cuya finalidad sea diferente a la devolucin de aportaciones no determinar para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.

9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducir el importe de la depreciacin monetaria producida desde el da 1 de enero de 1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Se multiplicar el precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes inmuebles transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a aqullos por los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.

b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo establecido en el prrafo anterior se minorar en el valor contable del elemento patrimonial transmitido.

c) La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por un coeficiente determinado por:

1. En el numerador: el patrimonio neto.

2. En el denominador: el patrimonio neto ms pasivo total menos los derechos de crdito y la tesorera.

Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de la transmisin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del sujeto pasivo.

Lo previsto en este prrafo no se aplicar cuando el coeficiente sea superior a 0,4.

Se modifican, con efectos para los periodos impositivos que concluyan a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 4/2014, de 7 de marzo, los apartados 1, 2 y 3 por la disposicin final 2.1 a 3 de la Ley 17/2014, de 30 de septiembre, Ref. BOE-A-2014-9896. en la redaccin dada por la disposicin final 5 de la Ley 9/2015, de 25 de mayo. Ref. BOE-A-2015-5744.

Se modifican, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, los apartados 1, 2 y 3 por la disposicin final 2.1 a 3 de la Ley 17/2014, de 30 de septiembre. Ref. BOE-A-2014-9896.

Se modifican, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, los apartados 1, 2 y 3 por la disposicin final 2.1 a 3 del Real Decreto-ley 4/2014, de 7 de marzo. Ref. BOE-A-2014-2485.

Se modifica el apartado 4, con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por la disposicin final 10 de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20049.

Se modifica el apartado 4, con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por el art. 75 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 9 por el art. 1.3 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifican los apartados 1 y 9 y se suprime el apartado 10, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.4 y 5 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023










[Bloque 30: #a16]

Artculo 16. Operaciones vinculadas.

1. 1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarn por su valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aquel que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

2. La Administracin tributaria podr comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentacin aportada por el sujeto pasivo y los datos e informacin de que disponga. La Administracin tributaria quedar vinculada por dicho valor en relacin con el resto de personas o entidades vinculadas.

La valoracin administrativa no determinar la tributacin por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada de la operacin para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la comparacin se tendr en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base imponible por resultar de aplicacin algn mtodo de estimacin objetiva.

2. Las personas o entidades vinculadas debern mantener a disposicin de la Administracin tributaria la documentacin que se establezca reglamentariamente.

Dicha documentacin no ser exigible a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho perodo con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrn en consideracin los criterios establecidos en el artculo 108 de esta Ley. No obstante, debern documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades realizan actividades econmicas.

3. Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una entidad y sus socios o partcipes.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores.

c) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes, consejeros o administradores.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los socios o partcipes de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

g) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partcipes o sus cnyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

j) Una entidad residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

k) Una entidad no residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio.

l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades cooperativas

En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la participacin deber ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. La mencin a los administradores incluir a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

4. 1. Para la determinacin del valor normal de mercado se aplicar alguno de los siguientes mtodos:

a) Mtodo del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operacin entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idntico o de caractersticas similares en una operacin entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operacin.

b) Mtodo del coste incrementado, por el que se aade al valor de adquisicin o coste de produccin del bien o servicio el margen habitual en operaciones idnticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operacin.

c) Mtodo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idnticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operacin.

2. Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las operaciones no puedan aplicarse adecuadamente los mtodos anteriores, se podrn aplicar los siguientes mtodos para determinar el valor de mercado de la operacin:

a) Mtodo de la distribucin del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado comn derivado de dicha operacin u operaciones, en funcin de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.

b) Mtodo del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte ms adecuada en funcin de las caractersticas de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4, estar condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.

Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizacin del servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, ser posible distribuir la contraprestacin total entre las personas o entidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender cumplido este criterio cuando el mtodo aplicado tenga en cuenta, adems de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que ste se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.

6. La deduccin de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4, estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo debern acceder a la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias econmicas sobre los activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisicin, produccin o desarrollo como resultado del acuerdo.

b) La aportacin de cada persona o entidad participante deber tener en cuenta la previsin de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en atencin a criterios de racionalidad.

c) El acuerdo deber contemplar la variacin de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios.

El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas deber cumplir los requisitos que reglamentariamente se fijen.

7. Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la valoracin de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con carcter previo a la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta que se fundamentar en el valor normal de mercado.

La Administracin tributaria podr formalizar acuerdos con otras Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones.

El acuerdo de valoracin surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr validez durante los perodos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro perodos impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, podr determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del perodo impositivo en curso, as como a las operaciones realizadas en el perodo impositivo anterior, siempre que no hubiera finalizado el plazo voluntario de presentacin de la declaracin por el impuesto correspondiente.

En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes en el momento de la aprobacin del acuerdo de la Administracin tributaria, ste podr ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econmicas.

Las propuestas a que se refiere este apartado podrn entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolucin.

Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos de valoracin de operaciones vinculadas, as como el de sus posibles prrrogas.

8. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la diferencia tendr, en la proporcin que corresponda al porcentaje de participacin en la entidad, la consideracin de participacin en beneficios de entidades si dicha diferencia fuese a favor del socio o partcipe, o, con carcter general, de aportaciones del socio o partcipe a los fondos propios si la diferencia fuese a favor de la entidad.

9. Reglamentariamente se regular la comprobacin del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas con arreglo a las siguientes normas:

1. La comprobacin de valor se llevar a cabo en el seno del procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya situacin tributaria vaya a ser objeto de comprobacin. Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente prrafo, estas actuaciones se entendern exclusivamente con dicho obligado tributario.

2. Si contra la liquidacin provisional practicada a dicho obligado tributario como consecuencia de la correccin valorativa, ste interpusiera el correspondiente recurso o reclamacin o insta la tasacin pericial contradictoria, se notificar dicha circunstancia a las dems personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y presentar las oportunas alegaciones.

Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamacin o instado la tasacin pericial, se notificar la valoracin a las dems personas o entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasacin pericial o interponer el oportuno recurso o reclamacin. La interposicin de recurso o reclamacin o la promocin de la tasacin pericial contradictoria interrumpir el plazo de prescripcin del derecho de la Administracin tributaria a efectuar las oportunas liquidaciones al obligado tributario, inicindose de nuevo el cmputo de dicho plazo cuando la valoracin practicada por la Administracin haya adquirido firmeza.

3. La firmeza de la valoracin contenida en la liquidacin determinar la eficacia y firmeza del valor de mercado frente a las dems personas o entidades vinculadas. La Administracin tributaria efectuar las regularizaciones que correspondan en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

4. Lo dispuesto en este apartado ser aplicable respecto de las personas o entidades vinculadas afectadas por la correccin valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o establecimientos permanentes de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

5. Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

10. Constituye infraccin tributaria no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentacin que conforme a lo previsto en el apartado 2 de este artculo y en su normativa de desarrollo deban mantener a disposicin de la Administracin tributaria las personas o entidades vinculadas.

Tambin constituye infraccin tributaria que el valor normal de mercado que se derive de la documentacin prevista en este artculo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

Esta infraccin ser grave y se sancionar de acuerdo con las siguientes normas:

1. Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de documentacin que se establezcan reglamentariamente para el grupo o para cada entidad en su condicin de sujeto pasivo o contribuyente.

En los supuestos de las personas o entidades a que se refiere el prrafo segundo del apartado 2 de este artculo a las que no resulte de aplicacin la exoneracin establecida en dicho prrafo, la sancin a que se refiere este nmero 1. tendr como lmite mximo la menor de las dos cuantas siguientes:

El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones a que se refiere este nmero 1. realizadas en el periodo impositivo.

El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios.

2. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operacin, con un mnimo del doble de la sancin que correspondera por aplicacin del nmero 1. anterior. Esta sancin ser incompatible con la que proceda, en su caso, por la aplicacin de los artculos 191, 192, 193 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la imposicin de la infraccin prevista en este nmero.

La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo con lo previsto en este nmero se reducir conforme a lo dispuesto en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo con lo previsto en los nmeros 1. y 2. de este apartado se reducirn conforme a lo dispuesto en el artculo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

4. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin que se haya producido el incumplimiento que constituye esta infraccin y dicha correccin origine falta de ingreso, obtencin indebida de devoluciones tributarias o determinacin o acreditacin improcedente de partidas a compensar en declaraciones futuras o se declare incorrectamente la renta neta sin que produzca falta de ingreso u obtencin indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobacin o investigacin cantidades pendientes de compensacin, deduccin o aplicacin, dichas conductas no constituirn comisin de las infracciones de los artculos 191, 192, 193 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a correccin valorativa.

5. Las sanciones previstas en este apartado sern compatibles con la establecida para la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria en el artculo 203 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la desatencin de los requerimientos realizados.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 1.1 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-18651.

Se modifican los apartados 2 y 10.1, con efectos para los perodos impositivos que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009, por el art. 14 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.6 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Redactado el apartado 3.l) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 281, de 23 de noviembre de 2007. Ref. BOE-A-2007-20082.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de diciembre de 2006, por el art. 1.2 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843







[Bloque 31: #a17]

Artculo 17. Reglas de valoracin: cambios de residencia, cese de establecimientos permanentes, operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en parasos fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas especiales.

1. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio espaol que traslada su residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol de la mencionada entidad. En este caso ser de aplicacin a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artculo 85.

b) Los que estn afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol que cesa su actividad.

c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol son transferidos al extranjero.

El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de las letras a) o c) anteriores, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unin Europea, ser aplazado por la Administracin Tributaria a solicitud del sujeto pasivo hasta la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas para dicho aplazamiento.

2. Las operaciones que se efecten con personas o entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fiscales se valorarn por su valor normal de mercado siempre que no determine una tributacin en Espaa inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del valor convenido o un diferimiento de dicha tributacin.

Quienes realicen las operaciones sealadas en el prrafo anterior estarn sujetos a la obligacin de documentacin a que se refiere el artculo 16.2 de esta Ley con las especialidades que reglamentariamente se establezcan.

3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.

Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al debido, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota, como retencin a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro.

4. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre Sociedades del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos:

a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera.

b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral.

Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza de las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supuesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducirlas con ocasin de esta movilizacin.

No quedar sujeta la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.

5. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas o negativas que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el apartado 2 del artculo 137 de esta ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

6. No se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a los sujetos pasivos de este impuesto que exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.

Se aade un prrafo al apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de diciembre de 2013, por el art. 67 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de diciembre de 2006, por el art. 1.3 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843.





[Bloque 32: #a18]

Artculo 18. Efectos de la sustitucin del valor contable por el valor normal de mercado.

Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieran sido valorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, la entidad adquirente de aqul integrar en su base imponible la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisicin, de la siguiente manera:

a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el perodo impositivo en que stos motiven el devengo de un ingreso.

b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el perodo impositivo en que stos se transmitan.

c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos.

d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en los prrafos anteriores.


[Bloque 33: #a19]

Artculo 19. Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y gastos.

1. Los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros.

2. La eficacia fiscal de los criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo para conseguir la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artculos 34.4 y 38.i) del Cdigo de Comercio, estar supeditada a la aprobacin por la Administracin tributaria, en la forma que reglamentariamente se determine.

3. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un perodo impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputacin temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se imputarn en el perodo impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratndose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal o de ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo anterior, la imputacin temporal de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que se haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin de las normas de imputacin temporal prevista en los apartados anteriores.

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entendern obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputacin.

Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubiere contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.

5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, sern imputables en el perodo impositivo en que se abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar respecto de las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a la de los planes de pensiones que no hubieren resultado deducibles.

Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de instrumentos de patrimonio a que se refiere el prrafo f) apartado 1 del artculo 13 de esta Ley, sern deducibles en el perodo impositivo en que se entreguen dichos instrumentos.

6. La reversin del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correccin valorativa por deterioro se imputar en el perodo impositivo en el que se haya producido dicha reversin, sea en la entidad que practic la correccin o en otra vinculada con ella. La misma regla se aplicar en el supuesto de prdidas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.

7. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la base imponible, se podrn dictar normas para la aplicacin de lo previsto en el apartado 1 a actividades, operaciones o sectores determinados.

8. En cualquier caso, las rentas derivadas de las adquisiciones de elementos patrimoniales a ttulo lucrativo, tanto en metlico como en especie, se imputarn en el perodo impositivo en el que aqullas se produzcan, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado 3 del artculo 15.

9. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrar en la base imponible de la entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotacin se hubiese considerado gasto deducible.

10. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, adems, asuma el riesgo de inversin, integrar en todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al comienzo de cada perodo impositivo.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar a los seguros que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo.

El importe de las rentas imputadas minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades de los contratos.

11. Las rentas negativas generadas en la transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarn en el perodo impositivo en que dichos valores sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo.

Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin en el supuesto de extincin de la entidad transmitida.

12. Las rentas negativas generadas en la transmisin de un establecimiento permanente, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarn en el perodo impositivo en que el establecimiento permanente sea transmitido a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo.

Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin en el caso de cese de la actividad del establecimiento permanente.

13. Las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho pblico y cuya deducibilidad no se produzca por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 12.2.a) de esta Ley, as como los derivados de la aplicacin de los artculos 13.1.b) y 14.1.f) de esta Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, que hayan generado activos por impuesto diferido, se integrarn en la base imponible de acuerdo con lo establecido en esta Ley, con el lmite de la base imponible positiva previa a su integracin y a la compensacin de bases imponibles negativas.

No obstante, en el caso de contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, haya superado la cantidad de6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2014, la integracin en la base imponible de las referidas dotaciones estar sometida a los siguientes lmites:

– El 50 por ciento de la base imponible positiva previa a su integracin y a la compensacin de bases imponibles negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.

– El 25 por ciento de la base imponible positiva previa a su integracin y a la compensacin de bases imponibles negativas, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.

Las cantidades no integradas en un perodo impositivo sern objeto de integracin en los perodos impositivos siguientes con el mismo lmite. A estos efectos, se integrarn, en primer lugar, las dotaciones correspondientes a los perodos impositivos ms antiguos.

14. El ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicacin de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Consursal, se imputar en la base imponible del deudor a medida que proceda registrar con posterioridad gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el lmite del citado ingreso.

No obstante, en el supuesto de que el importe del ingreso a que se refiere el prrafo anterior sea superior al importe total de gastos financieros pendientes de registrar, derivados de la misma deuda, la imputacin de aquel en la base imponible se realizar proporcionalmente a los gastos financieros registrados en cada perodo impositivo respecto de los gastos financieros totales pendientes de registrar derivados de la misma deuda.

Se aade el apartado 14, con efectos para los periodos impositivos que concluyan a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 4/2014, de 7 de marzo, por la disposicin final 2.4 de la Ley 17/2014, de 30 de septiembre, Ref. BOE-A-2014-9896. en la redaccin dada por la disposicin final 5 de la Ley 9/2015, de 25 de mayo. Ref. BOE-A-2015-5744.

Se modifica el apartado 13, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin final 6.2.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12328.

Se aade el apartado 14, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin final 2.4 de la Ley 17/2014, de 30 de septiembre. Ref. BOE-A-2014-9896.

Se aade el apartado 14, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin final 2.4 del Real Decreto-ley 4/2014, de 7 de marzo. Ref. BOE-A-2014-2485.

Se aade el apartado 13, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin final 2.1.1 del Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2013-12529.

Se aaden los apartados 11 y 12, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.3 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifican los apartados 2, 3, 5 y 6, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.7 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Redactado el apartado 5 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 281, de 23 de noviembre de 2007. Ref. BOE-A-2007-20082.










[Bloque 34: #a20]

Artculo 20. Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros.

1. Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.

A estos efectos, se entender por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesin a terceros de capitales propios devengados en el perodo impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere la letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.

El beneficio operativo se determinar a partir del resultado de explotacin de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo, eliminando la amortizacin del inmovilizado, la imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicacin de la letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.

En todo caso, sern deducibles gastos financieros netos del perodo impositivo por importe de 1 milln de euros.

Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduccin podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del perodo impositivo correspondiente, y con el lmite previsto en este apartado.

2. En el caso de que los gastos financieros netos del perodo impositivo no alcanzaran el lmite establecido en el apartado 1 de este artculo, la diferencia entre el citado lmite y los gastos financieros netos del perodo impositivo se adicionar al lmite previsto en el apartado 1 de este artculo, respecto de la deduccin de gastos financieros netos en los perodos impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a lo establecido en el artculo 48 de esta Ley se tendrn en cuenta por aquellos a los efectos de la aplicacin del lmite previsto en este artculo.

4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, el lmite previsto en este artculo se referir al grupo fiscal.

No obstante, los gastos financieros netos de una entidad pendientes de deducir en el momento de su integracin en el grupo fiscal se deducirn con el lmite del 30 por ciento del beneficio operativo de la propia entidad.

En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que integran el grupo fiscal dejaran de pertenecer a este o se produjera la extincin del mismo, y existieran gastos financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendrn el mismo tratamiento fiscal que corresponde a las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en los trminos establecidos en el artculo 81 de esta Ley.

5. Si el perodo impositivo de la entidad tuviera una duracin inferior al ao, el importe previsto en el prrafo cuarto del apartado 1 de este artculo ser el resultado de multiplicar 1 milln de euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo impositivo respecto del ao.

6. La limitacin prevista en este artculo no resultar de aplicacin:

a) A las entidades de crdito y aseguradoras. No obstante, en el caso de entidades de crdito o aseguradoras que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideracin, el lmite establecido en este artculo se calcular teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas ltimas entidades.

A estos efectos, recibirn el tratamiento de las entidades de crdito aquellas entidades cuyos derechos de voto correspondan, directa o indirectamente, ntegramente a aquellas, y cuya nica actividad consista en la emisin y colocacin en el mercado de instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiacin de tales entidades.

b) En el perodo impositivo en que se produzca la extincin de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operacin de reestructuracin acogida al rgimen especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley, o bien se realice dentro de un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su integracin en el mismo.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, el apartado 5 y se aade el 6 por el art. 26.3 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el art. 1.2.2 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo. Ref. BOE-A-2012-4441.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de diciembre de 2006, por el art. 1.4 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843






[Bloque 35: #a21]

Artculo 21. Exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento.

La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el cmputo del plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades.

b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga a este impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.

A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.

Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de informacin.

En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la entidad participada sea residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.

c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero.

Slo se considerar cumplido este requisito cuando al menos el 85 por ciento de los ingresos del ejercicio correspondan a:

1. Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del artculo 107 como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participacin en los beneficios de otras entidades, o de la transmisin de los valores o participaciones correspondientes, habrn de cumplir los requisitos del prrafo 2. siguiente.

En particular, a estos efectos, se considerarn obtenidas en el extranjero las rentas procedentes de las siguientes actividades:

1. Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposicin de los adquirentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2. Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

3. Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos sean otorgados a personas o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

4. Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que aqullas se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2. Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una participacin indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antigedad previstos en el prrafo a), cuando los referidos beneficios y entidades cumplan a su vez, los requisitos establecidos en los dems prrafos de este apartado. Asimismo, rentas derivadas de la transmisin de la participacin en dichas entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del apartado siguiente.

Para la aplicacin de este artculo, en el caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Estar exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad no residente en territorio espaol, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior. El mismo rgimen se aplicar a la renta obtenida en los supuestos de separacin del socio o disolucin de la entidad.

El requisito previsto en el prrafo a) del apartado anterior deber cumplirse el da en que se produzca la transmisin. Los requisitos previstos en los prrafos b) y c) debern ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin.

No obstante, en el caso de que los requisitos previstos en los prrafos b) o c) no se cumplieran en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin, la exencin prevista en este apartado se aplicar de acuerdo con las siguientes reglas:

• Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, se considerar exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior.

• Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, la misma se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participacin, considerndose exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior.

La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin prevista en el prrafo anterior se integrar en la base imponible, teniendo derecho a la deduccin establecida en el artculo 31 de esta Ley. No obstante, a los efectos de lo establecido en el prrafo a) del apartado 1 del citado artculo, se tomar exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la exencin correspondiente a aquellos ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, en relacin con la renta total obtenida en la transmisin de la participacin.

Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta Ley, se aplicar la exencin en las condiciones establecidas en el prrafo d) de este apartado.

No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las especialidades que se indican a continuacin:

a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entidades residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de mercado de sus activos totales.

En este supuesto, la exencin se limitar a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de la tenencia en ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior. Asimismo, por la parte de la renta que se corresponda, en su caso, con ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, a los efectos de lo establecido en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 31 de esta Ley, se tendr en cuenta exclusivamente el importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en aquellos ejercicios.

b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la participacin transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.

En este supuesto, la correccin de valor se integrar, en todo caso, en la base imponible del sujeto pasivo.

c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.

En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin se integrar en la base imponible hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin, no se cumplan los requisitos establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, se aplicar lo dispuesto en los prrafos tercero y cuarto de este apartado, teniendo en cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participacin dentro del grupo, respecto de la renta positiva minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta Ley y la aplicacin de dichas reglas, incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no integracin de rentas en la base imponible de este impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:

1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio espaol.

2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no cumpla, al menos en algn ejercicio, los requisitos a que se refieren los prrafos b) o c) del apartado 1 anterior.

3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.

En este supuesto, la exencin slo se aplicar sobre la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad no residente y el valor normal de mercado de aquella en el momento de su adquisicin por la entidad transmitente, en los trminos establecidos en este apartado. En los mismos trminos se integrar en la base imponible del perodo el resto de la renta obtenida en la transmisin.

3. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:

a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas.

b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del rgimen fiscal previsto en este artculo. Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad y que guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.

c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relacin con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos 31 32 de esta ley.

4. Si se obtuviera una renta negativa en la transmisin de la participacin en una entidad no residente que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que se hubiera aplicado la exencin.

5. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en una entidad no residente se minorar en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada a partir del periodo impositivo que se haya iniciado en el ao 2009, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisicin de la misma y que hayan tenido derecho a la aplicacin de la exencin prevista en el apartado 1 de este artculo.

Se modifica el apartado 4 y se aade el apartado 5, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, por el art. 1.2.3 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo. Ref. BOE-A-2012-4441

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.4 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).






[Bloque 36: #a22]

Artculo 22. Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente.

1. Estarn exentas las rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente situado fuera del territorio espaol cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero, en los trminos previstos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 21 de esta ley.

b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, en los trminos del artculo anterior, y que no se halle situado en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

2. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de un establecimiento permanente se minorar en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad, procedentes del mismo.

3. A estos efectos, se considerar que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad. En particular, se entender que constituyen establecimientos permanentes aquellos a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 13 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin, se estar a lo que de l resulte.

4. No se aplicar el rgimen previsto en este artculo cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del artculo anterior. La opcin a que se refiere el prrafo c) de dicho apartado se ejercer por cada establecimiento situado fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que existan varios en el territorio de un solo pas.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 37: #a23]

Artculo 23. Reduccin de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.

1. Las rentas procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, se integrarn en la base imponible en un 40 por ciento de su importe, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesin, al menos, en un 25 por ciento de su coste.

b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotacin en el desarrollo de una actividad econmica y que los resultados de esa utilizacin no se materialicen en la entrega de bienes o prestacin de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este ltimo caso, dicha entidad est vinculada con el cesionario.

c) Que el cesionario no resida en un pas o territorio de nula tributacin o considerado como paraso fiscal, salvo que est situado en un Estado Miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que la operativa responde a motivos econmicos vlidos.

d) Cuando un mismo contrato de cesin incluya prestaciones accesorias de servicios, deber diferenciarse en dicho contrato la contraprestacin correspondiente a los mismos.

e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos e indirectos, correspondientes a los activos objeto de cesin.

Lo dispuesto en este apartado tambin resultar de aplicacin en el caso de transmisin de los activos intangibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisin se realice entre entidades que no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

2. En el caso de cesin de activos intangibles, a los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender por rentas la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de los activos, y las cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicacin de los artculos 11.4 12.7 de esta Ley, por deterioros, y por aquellos gastos del ejercicio directamente relacionados con el activo cedido.

No obstante, en el caso de activos intangibles no reconocidos en el balance de la entidad, se entender por rentas el 80 por ciento de los ingresos procedentes de la cesin de aquellos.

3. Esta reduccin deber tenerse en cuenta a efectos de la determinacin del importe de la cuota ntegra a que se refiere el artculo 31.1.b) de esta Ley.

4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, las operaciones que den lugar a la aplicacin de lo dispuesto en este artculo estarn sometidas a las obligaciones de documentacin a que se refiere el apartado2 del artculo 16 de esta Ley.

5. En ningn caso darn derecho a la reduccin las rentas procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin, o de la transmisin, de marcas, obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, de derechos personales susceptibles de cesin, como los derechos de imagen, de programas informticos, equipos industriales, comerciales o cientficos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en el apartado 1.

6. A efectos de aplicar la presente reduccin, con carcter previo a la realizacin de las operaciones, el sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de un acuerdo previo de valoracin en relacin con los ingresos procedentes de la cesin de los activos y de los gastos asociados, as como de las rentas generadas en la transmisin. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta de valoracin, que se fundamentar en el valor de mercado.

La propuesta podr entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de resolucin.

Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos previos de valoracin a que se refiere este apartado.

7. Asimismo, con carcter previo a la realizacin de las operaciones, el sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria un acuerdo previo de calificacin de los activos como pertenecientes a alguna de las categoras a que se refiere el apartado 1 de este artculo, y de valoracin en relacin con los ingresos procedentes de la cesin de aquellos y de los gastos asociados, as como de las rentas generadas en la transmisin. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta de valoracin, que se fundamentar en el valor de mercado.

La propuesta podr entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de resolucin.

La resolucin de este acuerdo requerir informe vinculante emitido por la Direccin General de Tributos, en relacin con la calificacin de los activos. En caso de estimarlo procedente, la Direccin General de Tributos podr solicitar opinin no vinculante al respecto, al Ministerio de Economa y Competitividad.

Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos previos de calificacin y valoracin a que se refiere este apartado.

8. La aplicacin de lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 1 de este artculo es incompatible con la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, regulada en el artculo 42 de esta Ley.

Se modifica por el art. 26.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Esta modificacin surte efectos para las cesiones de activos intangibles que se realicen a partir del 29 de septiembre de 2013, segn establece la disposicin final 13.e).

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.8 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

La aplicacin efectiva quedar condicionada a su compatibilidad con el ordenamiento comunitario, segn establece la disposicin adicional 9.

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin derogatoria 2.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.






[Bloque 38: #a24]

Artculo 24. Obra benfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias.

1. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas de ahorro y las fundaciones bancarias destinen de sus resultados a la financiacin de obras benfico-sociales, de conformidad con las normas por las que se rigen.

2. Las cantidades asignadas a la obra benfico-social de las cajas de ahorro y de las fundaciones bancarias debern aplicarse, al menos, en un 50 por ciento, en el mismo ejercicio al que corresponda la asignacin, o en el inmediato siguiente, a la realizacin de las inversiones afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones o establecimientos acogidas a aqulla.

3. No se integrarn en la base imponible:

a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social que se realicen con cargo al fondo de obra social, aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideracin de aplicacin de futuras asignaciones. No obstante, dichos gastos sern fiscalmente deducibles cuando, de conformidad con la normativa contable que resulte aplicable, se registren con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.

b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benfico-social.

4. La dotacin a la obra benfico-social realizada por las fundaciones bancarias o, en su caso, los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social que, de acuerdo con la normativa contable que resulte aplicable, se registren con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias, podrn reducir la base imponible de las entidades de crdito en las que participen, en la proporcin que los dividendos percibidos de las citadas entidades representen respecto de los ingresos totales de las fundaciones bancarias, hasta el lmite mximo de los citados dividendos. Para ello, la fundacin bancaria deber comunicar a la entidad de crdito que hubiera satisfecho los dividendos el importe de la reduccin as calculada y la no aplicacin de dicha cantidad como partida fiscalmente deducible en su declaracin de este Impuesto.

En el caso de no aplicacin del importe sealado a los fines de su obra benfico-social, la fundacin bancaria deber comunicar el incumplimiento de la referida finalidad a la entidad de crdito, al objeto de que esta regularice las cantidades indebidamente deducidas en los trminos establecidos en el artculo137.3 de esta Ley.

Se modifican los apartados 3 y 4, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin final 6.2.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-9896.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de2013, por la disposicin final 5.1 de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13723.





[Bloque 39: #a25]

Artculo 25. Compensacin de bases imponibles negativas.

1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidacin o autoliquidacin podrn ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos.

2. La base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de adquisicin, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) La mayora del capital social o de los derechos a participar de los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusin del perodo impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior hubieran tenido una participacin inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusin del perodo impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas dentro de los seis meses anteriores a la adquisicin de la participacin que confiere la mayora del capital social.

3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de compensacin a que se refiere el apartado 1 a partir del primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.

4. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a las bases imponibles negativas derivadas de la explotacin de nuevas autopistas, tneles y vas de peaje realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.

5. El sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

Vase el art. 2.2.2 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, Ref. BOE-A-2013-11331. en cuanto a compensacin de bases imponibles negativas, con efectos para los periodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012 por el art. 9.2.1 del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto. Ref. BOE-A-2011-14021.

Tngase en cuenta para la compensacin de bases imponibles negativas el art. 9.1.2 del citado Real Decreto-ley con los efectos que se indican.





[Bloque 40: #tv]

TTULO V

Perodo impositivo y devengo del impuesto


[Bloque 41: #a26]

Artculo 26. Perodo impositivo.

1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad.

2. En todo caso concluir el perodo impositivo:

a) Cuando la entidad se extinga.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espaol al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine la no sujecin a este impuesto de la entidad resultante.

Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este perodo impositivo se entender que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el artculo 15.3 de esta ley.

d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine la modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial.

La renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el momento de la transformacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformacin se gravar aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad de haber conservado su forma jurdica originaria.

3. El perodo impositivo no exceder de 12 meses.


[Bloque 42: #a27]

Artculo 27. Devengo del impuesto.

1. El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.

Se deroga el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.2.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica por la disposicin final 1.2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 12.





[Bloque 43: #tvi]

TTULO VI

Deuda tributaria


[Bloque 44: #ci]

CAPTULO I

Tipo de gravamen y cuota integra


[Bloque 45: #a28]

Artculo 28. El tipo de gravamen.

1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto ser el 35 por ciento.

2. Tributarn al tipo del 25 por ciento:

a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsin social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

b) Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa.

c) Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo general.

d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.

e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

f) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.

g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

h) La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.

3. Tributarn al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo general.

4. Tributarn al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

5. Tributarn al tipo del 1 por ciento:

a) Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, siempre que el nmero de accionistas requerido sea, como mnimo, el previsto en su artculo 9.4.

b) Los fondos de inversin de carcter financiero previstos en la citada Ley, siempre que el nmero de partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto en su artculo 5.4.

c) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria regulados en la citada Ley, distintos de los previstos en la letra d) siguiente, siempre que el nmero de accionistas o partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto en los artculos 5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el carcter de instituciones de inversin colectiva no financieras, tengan por objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.

La aplicacin de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerir que los bienes inmuebles que integren el activo de las Instituciones de Inversin Colectiva a que se refiere el prrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos tres aos desde su adquisicin, salvo que, con carcter excepcional, medie la autorizacin expresa de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del perodo mnimo a que se refiere esta letra c) determinar que la renta derivada de dicha transmisin tributar al tipo general de gravamen del impuesto. Adems, la entidad estar obligada a ingresar, junto con la cuota del perodo impositivo correspondiente al perodo en el que se transmiti el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los perodos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicacin el rgimen previsto en esta letra c), la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada perodo y el tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

Lo establecido en esta letra c) est condicionado a que los estatutos de la entidad prevean la no distribucin de dividendos.

d) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, que, adems de reunir los requisitos previstos en la letra c), desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las siguientes condiciones:

1. Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promocin inmobiliaria no podrn superar el 20 por ciento del total del activo de la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria.

2. La actividad de promocin inmobiliaria y la de arrendamiento debern ser objeto de contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que stos se dividan, sin perjuicio del cmputo de las inversiones en el total del activo a efectos del porcentaje previsto en la letra c).

3. Los inmuebles derivados de la actividad de promocin debern permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria durante un perodo mnimo de siete aos. Este plazo se computar desde la fecha de terminacin de la construccin. A estos efectos, la terminacin de la construccin del inmueble se acreditar mediante el certificado final de obra a que se refiere el artculo 6 de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenacin de la Edificacin.

La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del perodo mnimo a que se refiere esta letra d) o la letra c) anterior, segn proceda, determinar que la renta derivada de dicha transmisin tributar al tipo general de gravamen del impuesto. Adems, la entidad estar obligada a ingresar, junto con la cuota del perodo impositivo correspondiente al perodo en el que se transmiti el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los perodos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicacin el rgimen previsto en esta letra d) la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada perodo y el tipo del uno por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

Las sociedades de inversin inmobiliaria o los fondos de inversin inmobiliaria que desarrollen la actividad de promocin de viviendas para su arrendamiento estarn obligadas a comunicar dicha circunstancia a la Administracin tributaria en el perodo impositivo en que se inicie la citada actividad.

e) El fondo de regulacin del mercado hipotecario, establecido en el artculo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.

6. Tributarn al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

7. Tributarn al tipo del 40 por ciento las entidades que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en los trminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos.

Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracin, investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento, depuracin y venta de hidrocarburos extrados, o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedarn sometidas al tipo general de gravamen.

A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar aplicable el rgimen especial establecido en el captulo X del ttulo VII de esta ley y tributarn al tipo del 35 por ciento.

8. Tributarn al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artculo 43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmente en el mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria.

Se modifica el apartado 5.c) por la disposicin final 1.3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 12.

Se modifica el apartado 2.d) por la disposicin adicional 2 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13022.

Se aade la letra h) al apartado 2 por la disposicin final 1 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.1 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, segn establece la disposicin final 3.







[Bloque 46: #a29]

Artculo 29. Cuota ntegra.

Se entender por cuota ntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.


[Bloque 47: #cii]

CAPTULO II

Deducciones para evitar la doble imposicin


[Bloque 48: #a30]

Artculo 30. Deduccin para evitar la doble imposicin interna: dividendos y plusvalas de fuente interna.

1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa se deducir el 50 por ciento de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.

La base imponible derivada de los dividendos o participaciones en beneficios ser el importe ntegro de stos.

2. La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser del100 por ciento cuando los dividendos o participaciones en beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea igual o superior al cinco por ciento, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao. La deduccin tambin ser del100 por ciento respecto de la participacin en beneficios procedentes de mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta recproca y asociaciones.

Esta deduccin ser tambin de aplicacin en los casos en que se haya tenido dicho porcentaje de participacin pero, sin embargo, sin haberse transmitido la participacin, se haya reducido el porcentaje tenido hasta un mnimo del tres por ciento como consecuencia de que la entidad participada haya realizado una operacin acogida al rgimen fiscal especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley o una operacin en el mbito de ofertas pblicas de adquisicin de valores. Lo anterior ser aplicable a los dividendos distribuidos dentro del plazo de tres aos desde la realizacin de la operacin en tanto que en el ejercicio correspondiente a la distribucin no se transmita totalmente la participacin o sta quede por debajo del porcentaje mnimo exigido del tres por ciento.

3. La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad que realiza las operaciones a que se refiere el prrafo anterior deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artculo 15.3 de esta ley.

4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se aplicar respecto de las siguientes rentas:

a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior.

Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el prrafo anterior se produzca la distribucin de dividendos o participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre ellos de acuerdo con las normas establecidas en este artculo.

b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con anterioridad a su distribucin se hubiere producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de las rentas distribuidas que se hubieran integrado en la base imponible sin haberse producido respecto de aqullas la compensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no compensacin hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2 del artculo 25 de esta Ley.

c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.

e) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no determine la integracin de renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando:

1. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al dividendo o participacin en beneficios se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2 y 7 del artculo 28 o en el artculo 114 de esta Ley, en concepto de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin, y que dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin interna de plusvalas.

En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias de la participacin hubieren aplicado a las rentas por ellas obtenidas con ocasin de su transmisin la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, la deduccin ser del 18 por ciento del importe del dividendo o de la participacin en beneficios.

La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.

2. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al dividendo o participacin en beneficios se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin. La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.

En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al dividendo o a la participacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la parte especial de la base imponible o en la del ahorro, para el caso de transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2007.

f) Los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a entidades de la Zona Especial Canaria procedentes de beneficios que hayan tributado a los tipos indicados en el apartado 8 del artculo 28 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las rentas recibidas proceden en primer lugar de dichos beneficios.

5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio espaol que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 35 por ciento, se deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social, que correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacin o al importe de las rentas computadas si ste fuere menor.

Esta deduccin se practicar siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que, el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la transmisin sea igual o superior al cinco por ciento.

b) Que dicho porcentaje se hubiere posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que se transmita la participacin.

Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin, se presumir que el valor de adquisicin se corresponde con los fondos propios.

La aplicacin de la presente deduccin ser incompatible con el diferimiento por reinversin previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la deduccin prevista en el presente apartado.

Lo previsto en el presente apartado tambin se aplicar a las transmisiones de valores representativos del capital de las entidades a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 del artculo 28 de esta Ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de gravamen previsto en el referido apartado 2.

La deduccin prevista en este apartado no se aplicar respecto de la parte del incremento neto de los beneficios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la base imponible de la entidad participada debido a la compensacin de bases imponibles negativas.

6. En el caso de que la entidad pruebe la tributacin de un importe igual al dividendo o la participacin en beneficios, en los trminos sealados en los prrafos1. o 2. de la letra e) del apartado 4 de este artculo, no se integrar en la base imponible de la entidad el referido dividendo o participacin en beneficios. Dicho dividendo o participacin en beneficios minorar el valor fiscal de la participacin. En este caso, el sujeto pasivo proceder a aplicar la deduccin en los trminos sealados en los apartados 1 o 2 de este artculo, segn corresponda.

7. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en una entidad residente se minorar en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada a partir del periodo impositivo que se haya iniciado en el ao 2009, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisicin de la misma y hayan tenido derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado 2 de ese artculo.

8. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.

Se modifica la letra e) del apartado 4, se renumera el 6 como 8 y se aaden los apartados 6 y 7, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.6 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin adicional 58 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2011, por la disposicin final 1 de la Ley 34/2010, de 5 de agosto. Ref. BOE-A-2010-12765

Se modifica el apartado 4 por el art. 1.5 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifican los apartados 4 y 5, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.9 y 10 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Se modifica el punto 2 del apartado 4.e), con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764









[Bloque 49: #a31]

Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo.

1. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducir de la cuota ntegra la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto.

No se deducirn los impuestos no pagados en virtud de exencin, bonificacin o cualquier otro beneficio fiscal.

Siendo de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la deduccin no podr exceder del impuesto que corresponda segn aqul.

b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol.

2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, igualmente, formar parte de la base imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible.

3. Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo varias rentas del extranjero, la deduccin se realizar agrupando las procedentes de un mismo pas salvo las rentas de establecimientos permanentes, que se computarn aisladamente por cada uno de stos.

4. En el supuesto de establecimientos permanentes que hubieran obtenido en anteriores perodos impositivos rentas negativas que no se hayan integrado en la base imponible de la entidad, no se integrarn las rentas positivas obtenidas con posterioridad hasta el importe de aquellas.

5. En el caso de rentas negativas derivadas de la transmisin de un establecimiento permanente su importe se minorar en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad, procedentes del mismo.

6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos.

Se renumera el apartado 4 como 6 y se aaden los apartados 4 y 5 , con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.7 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 50: #a32]

Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: dividendos y participaciones en beneficios.

1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad no residente en territorio espaol, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuanta se incluya en la base imponible del sujeto pasivo.

Para la aplicacin de esta deduccin ser necesario que la participacin directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que aqulla se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aquellas, y as sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participacin.

3. Esta deduccin, juntamente con la establecida en el artculo anterior respecto de los dividendos o participaciones en los beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio espaol.

El exceso sobre dicho lmite no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible.

4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.

5. En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no determine la integracin de renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la deduccin cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o participacin en beneficios ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin, en los trminos establecidos en este artculo. El lmite a que se refiere el apartado 3 de este artculo se calcular atendiendo a la cuota ntegra que resultara de la integracin en la base imponible del dividendo o participacin en beneficios.

Igualmente, si el sujeto pasivo prueba que un importe equivalente al dividendo o participacin en beneficios ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin, en los trminos establecidos en este artculo, no se integrar en la base imponible de la entidad el referido dividendo o participacin en beneficios cuando su distribucin haya producido una prdida contable por deterioro del valor de la participacin. Dicho dividendo o participacin en beneficios minorar el valor fiscal de la participacin. En este caso el sujeto pasivo proceder a aplicar la deduccin en los trminos sealados en este artculo, teniendo en cuenta que el lmite a que se refiere el apartado 3 anterior, se calcular atendiendo a la cuota ntegra que resultara de la integracin en la base imponible del dividendo o participacin en beneficios.

6. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en una entidad no residente se minorar en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada a partir del periodo impositivo que se haya iniciado en el ao 2009, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisicin de la misma y hayan tenido derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en este artculo.

Se modifica el apartado 5 y se aade el 6, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.8 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.6 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifica el apartado 5, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.11 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2005, por el art. 1 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.







[Bloque 51: #ciii]

CAPTULO III

Bonificaciones


[Bloque 52: #a33]

Artculo 33. Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

1. Tendr una bonificacin del 50 por ciento, la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios.

Las entidades a que se refiere el prrafo anterior sern las siguientes:

a) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.

b) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal.

c) Entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente.

2. Se entender por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla aquellas que correspondan a actividades que determinen en dichos territorios el cierre de un ciclo mercantil con resultados econmicos.

A estos efectos, se considerar cumplido lo dispuesto en el prrafo anterior en el caso de arrendamiento de inmuebles situados en estos territorios.

No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos en aquellos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.

3. A los efectos de la aplicacin de la bonificacin prevista en este artculo, tendrn la consideracin de rentas obtenidas en Ceuta o Melilla aquellas correspondientes a las entidades relacionadas en el apartado 1 de este artculo, que posean, como mnimo, un lugar fijo de negocios en dichos territorios, hasta un importe de 50.000 euros por persona empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o Melilla, con un lmite mximo total de 400.000 euros. En el supuesto de que se obtengan rentas superiores al citado importe, la aplicacin de la bonificacin prevista en este artculo exigir la acreditacin del cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados econmicos. Las cantidades a que se refiere este apartado se determinarn a nivel del grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que formen parte del mismo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

Asimismo, se entendern obtenidas en Ceuta o Melilla las rentas procedentes del comercio al por mayor cuando esta actividad se organice, dirija, contrate y facture a travs de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios materiales y personales necesarios para ello.

4. Excepcionalmente, para la determinacin de la renta imputable a Ceuta o Melilla, obtenida por entidades pesqueras, se proceder asignando los siguientes porcentajes:

a) El 20 por ciento de la renta total al territorio en que est la sede de direccin efectiva.

b) El 40 por ciento de la renta total se distribuir en proporcin al volumen de desembarcos de capturas que realicen en Ceuta o Melilla.

Las exportaciones se imputarn al territorio en que radique la sede de direccin efectiva.

c) El 40 por ciento restante de la renta total, en proporcin al valor contable de los buques segn estn matriculados en Ceuta o Melilla y en territorios distintos.

El porcentaje previsto en el prrafo c) solo ser aplicable cuando la entidad de que se trate tenga la sede de direccin efectiva en Ceuta o Melilla. En otro caso el porcentaje acrecer el del prrafo b).

5. En las entidades de navegacin martima y area se atribuir la renta a Ceuta o Melilla con arreglo a los mismos criterios y porcentajes aplicables a las empresas pesqueras, sustituyendo la referencia a desembarcos de las capturas por la de pasajes, fletes y arrendamientos all contratados.

6. Las entidades a las que se refiere la letra a) que tengan su sede de direccin efectiva en Ceuta o Melilla y las referidas en la letra c), del apartado 1 de este artculo, que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a 3 aos, podrn aplicar la bonificacin prevista en este artculo por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades en los perodos impositivos que finalicen una vez transcurrido el citado plazo cuando, al menos, la mitad de sus activos estn situados en aquellas. No obstante, quedan exceptuadas de lo previsto en este apartado las rentas que procedan del arrendamiento de bienes inmuebles situados fuera de dichos territorios.

El importe mximo de rentas con derecho a bonificacin ser el de las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla, en los trminos sealados en este artculo.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por el art. 1.5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 53: #a34]

Artculo 34. Bonificacin por actividades exportadoras y de prestacin de servicios pblicos locales.

1. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo contenido sea normalmente homogneo o editado conjuntamente con aqullos, as como de cualquier manifestacin editorial de carcter didctico, siempre que los beneficios correspondientes se reinviertan en el mismo perodo impositivo al que se refiere la bonificacin o en el siguiente, en la adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las citadas actividades o en cualquiera de los activos indicados en los artculos 37, 38 y 39 de esta ley.

Los elementos en los que se materialice la reinversin no disfrutarn de la deduccin prevista en los artculos 37, 38 y 39.

La parte de la cuota ntegra derivada de las subvenciones concedidas para la realizacin de las actividades a que se refiere este apartado no ser objeto de bonificacin.

2. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artculo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artculo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Rgimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital ntegramente privado.

La bonificacin tambin se aplicar cuando los servicios referidos en el prrafo anterior se presten por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las comunidades autnomas.

Se deroga el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin derogatoria 2.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.




[Bloque 54: #civ]

CAPTULO IV

Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades


[Bloque 55: #a35]

Artculo 35. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

1. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo.

La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.

a) Concepto de investigacin y desarrollo.

Se considerar investigacin a la indagacin original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico, y desarrollo a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siempre que stos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.

Asimismo, se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entender como lanzamiento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.

Tambin se considerar actividad de investigacin y desarrollo la concepcin de software avanzado, siempre que suponga un progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.

b) Base de la deduccin.

La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los inmuebles y terrenos.

Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.

La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de la deduccin deben corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.

Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.

Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.

c) Porcentajes de deduccin.

1. El 30 por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.

En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha media, y el 50 por ciento sobre el exceso respecto de sta.

Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores se practicar una deduccin adicional del 20 por ciento del importe de los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigacin y desarrollo.

2. El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las actividades de investigacin y desarrollo.

La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el artculo 42 de esta Ley e incompatible para las mismas inversiones con las restantes deducciones previstas en los dems artculos de este Captulo.

Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11, que se aplique, fuese inferior.

2. Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica.

La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra en las condiciones establecidas en este apartado.

a) Concepto de innovacin tecnolgica.

Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.

Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, la creacin de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.

b) Base de la deduccin.

La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en actividades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:

1. Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen.

2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto, as como la elaboracin de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera.

3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y diseos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr superar la cuanta de un milln de euros.

4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantacin de dichas normas.

Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados por el sujeto pasivo en cuanto estn directamente relacionados con dichas actividades, se apliquen efectivamente a la realizacin de stas y consten especficamente individualizados por proyectos.

Los gastos de innovacin tecnolgica que integran la base de la deduccin deben corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.

Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.

Para determinar la base de la deduccin, el importe de los gastos de innovacin tecnolgica se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

c) Porcentaje de deduccin.–El 12 por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto, sin que sean de aplicacin los coeficientes establecidos en el apartado 2 de la disposicin adicional dcima de esta Ley.

3. Exclusiones.

No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica las consistentes en:

a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, as como las modificaciones estticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de bienes y servicios. En particular, la planificacin de la actividad productiva: la preparacin y el inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en la letra b) del apartado anterior; la incorporacin o modificacin de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn afectados a actividades calificadas como de investigacin y desarrollo o de innovacin; la solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalizacin de productos y procesos; la prospeccin en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin; el adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas actividades.

c) La exploracin, sondeo o prospeccin de minerales e hidrocarburos.

4. Aplicacin e interpretacin de la deduccin.

a) Para la aplicacin de la deduccin regulada en este artculo, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

b) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la presente deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

c) Igualmente, a efectos de aplicar la presente deduccin, el sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de acuerdos previos de valoracin de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo o de innovacin tecnolgica, conforme a lo previsto en el artculo 91 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artculo, para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3, as como a la identificacin de los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades. Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

5. Desarrollo reglamentario.

Reglamentariamente se podrn concretar los supuestos de hecho que determinan la aplicacin de las deducciones contempladas en este precepto, as como el procedimiento de adopcin de acuerdos de valoracin a que se refiere el apartado anterior.

Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directamente relacionadas con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.

Se modifica el apartado 2.c), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por el art. 65.1 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Tngase en cuenta que se suprime la derogacin de este artculo con efectos de 1 de enero de 2012 que estableca la disposicin derogatoria 2.3 de la Ley 35/2006, en la nueva redaccin que le da el art. 2.2 del Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo. Ref. BOE-A-2009-5311.

Se modifican los apartados 1, 2, 3 y 4 por el art. 1.7 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por la disposicin derogatoria 2.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764, en la redaccin dada por la disposicin final 2.1 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, Ref. BOE-A-2007-22439, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.12 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por la disposicin derogatoria 2.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764

Se modifican los apartados 2, 3 y 4 por el art. 1.2 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, segn establece la disposicin final 3.










[Bloque 56: #a36]

Artculo 36. Deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin.

(Derogado).

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Se modifica por el art. 1.3 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, segn establece la disposicin final 3.





[Bloque 57: #a37]

Artculo 37. Deduccin por inversin de beneficios.

1. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 108 y tributen de acuerdo con la escala de gravamen prevista en el artculo 114, ambos de esta Ley, tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas, siempre que cumplan las condiciones establecidas en este artculo.

Esta deduccin ser del 5 por ciento en el caso de entidades que tributen de acuerdo con la escala de gravamen prevista en la disposicin adicional duodcima de esta Ley.

La inversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito. No obstante, en este ltimo caso, la deduccin estar condicionada, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.

En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, la inversin podr efectuarla cualquier entidad que forme parte del grupo.

2. La inversin en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas deber realizarse en el plazo comprendido entre el inicio del perodo impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de inversin y los dos aos posteriores o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de inversin aprobado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo.

3. La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en que se efecte la inversin.

4. La base de la deduccin resultar de aplicar al importe de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades, objeto de inversin un coeficiente determinado por:

a) En el numerador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades, minorados por aquellas rentas o ingresos que sean objeto de exencin, reduccin, bonificacin, deduccin del artculo 15.9 de esta Ley o deduccin por doble imposicin, exclusivamente en la parte exenta, reducida, bonificada o deducida en la base imponible, o bien que haya generado derecho a deduccin en la cuota ntegra.

b) En el denominador: los beneficios obtenidos en el ejercicio, sin incluir la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades.

El coeficiente que resulte se tomar con dos decimales redondeado por defecto.

En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, el coeficiente se calcular a partir de los beneficios que resulten de la cuenta de prdidas y ganancias a que se refiere el artculo 79 de esta Ley y se tendrn en cuenta los ajustes a que se refiere la anterior letra a) que correspondan a todas las entidades que forman parte del grupo fiscal, excepto que no formen parte de los referidos beneficios.

5. Las entidades que apliquen esta deduccin debern dotar una reserva por inversiones, por un importe igual a la base de deduccin, que ser indisponible en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversin deban permanecer en la entidad.

La reserva por inversiones deber dotarse con cargo a los beneficios del ejercicio cuyo importe es objeto de inversin.

En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, esta reserva ser dotada por la entidad que realiza la inversin, salvo que no le resulte posible, en cuyo caso deber ser dotada por otra entidad del grupo fiscal.

6. Los elementos patrimoniales objeto de inversin debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio de la entidad, salvo prdida justificada, durante un plazo de 5 aos, o durante su vida til de resultar inferior.

No obstante, no se perder la deduccin si se produce la transmisin de los elementos patrimoniales objeto de inversin antes de la finalizacin del plazo sealado en el prrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los trminos establecidos en este artculo.

7. Esta deduccin es incompatible con la aplicacin de la libertad de amortizacin, con la deduccin por inversiones regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para inversiones en Canarias regulada en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

8. Los sujetos pasivos harn constar en la memoria de las cuentas anuales la siguiente informacin:

a) El importe de los beneficios acogido a la deduccin y el ejercicio en que se obtuvieron.

b) La reserva indisponible que debe figurar dotada.

c) Identificacin e importe de los elementos adquiridos.

d) La fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisicin y afectacin a la actividad econmica.

Dicha mencin en la memoria deber realizarse hasta que se cumpla el plazo de mantenimiento a que se refiere el apartado 6 de este artculo.

9. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos en este artculo determinar la prdida del derecho de esta deduccin, y su regularizacin en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta Ley.

Se modifica por el art. 25 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Esta modificacin surte efectos para los beneficios que se generen en perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, segn establece la disposicin final 13.c).

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.





[Bloque 58: #a38]

Artculo 38. Deduccin por inversiones en bienes de inters cultural, producciones cinematogrficas, edicin de libros, sistemas de navegacin y localizacin de vehculos, adaptacin de vehculos para discapacitados y guarderas para hijos de trabajadores.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para:

a) La adquisicin de bienes del patrimonio histrico espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos.

La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.

b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.

c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.

2. Las inversiones en producciones espaolas de largometrajes cinematogrficos y de series audiovisuales de ficcin, animacin o documental, que permitan la confeccin de un soporte fsico previo a su produccin industrial seriada darn derecho al productor a una deduccin del 18 por ciento. La base de la deduccin estar constituida por el coste de produccin, as como por los gastos para la obtencin de copias y los gastos de publicidad y promocin a cargo del productor hasta el lmite para ambos del 40 por ciento del coste de produccin, minorados todos ellos en la parte financiada por el coproductor financiero.

El coproductor financiero que participe en una produccin espaola de largometraje cinematogrfico tendr derecho a una deduccin del 5 por ciento de la inversin que financie, con el lmite del 5 por ciento de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.

A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor financiero la entidad que participe en la produccin de las pelculas indicadas en el prrafo anterior exclusivamente mediante la aportacin de recursos financieros en cuanta que no sea inferior al 10 por ciento ni superior al 25 por ciento del coste total de la produccin, a cambio de participar en los ingresos derivados de su explotacin. El contrato de coproduccin, en el que debern constar las circunstancias indicadas, se presentar ante el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte.

Las deducciones a las que se refiere este apartado se practicarn a partir del perodo impositivo en el que finalice la produccin de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho perodo podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos sucesivos, en las condiciones previstas en el apartado 1 del artculo 44 de esta Ley. En tal caso, el lmite del 5 por ciento a que se refiere este apartado se calcular sobre la renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique la deduccin.

Reglamentariamente se podrn establecer las condiciones y procedimientos para la prctica de esta deduccin.

3. Las inversiones en la edicin de libros que permitan la confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial seriada, darn derecho a una deduccin del cinco por ciento.

4. (Derogado).

5. (Derogado).

6. (Derogado).

La base de la deduccin se minorar en la parte del coste del servicio repercutido por la empresa a los trabajadores y en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para la prestacin de dicho servicio e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

7. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por el art. 1.5.2 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.Ref. BOE-A-2013-11331.

Se deroga el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, manteniendo su vigencia hasta los perodos impositivos que se hayan iniciado antes de esta fecha, por el art. 15 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio. Ref. BOE-A-2011-11641., en la redaccin dada por la disposicin final 24 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15651.

Se deroga el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por la disposicin derogatoria 2.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764, en la redaccin dada por el art. 2.2 del Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo Ref. BOE-A-2009-5311, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009.

Se deroga el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, y los apartados 1, 3 y 7, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin derogatoria 2.3 y 4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764, en la redaccin dada por la disposicin final 2.1 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre Ref. BOE-A-2007-22439, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007.

Se derogan los apartados 4, 5 y 6, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 y los apartados 1, 2, 3 y 7, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin derogatoria 2.2 y 4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764








[Bloque 59: #a39]

Artculo 39. Deducciones por inversiones medioambientales.

1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccin del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminacin atmosfrica o acstica procedente de instalaciones industriales, o contra la contaminacin de aguas superficiales, subterrneas y marinas, o para la reduccin, recuperacin o tratamiento de residuos industriales propios, siempre que se est cumpliendo la normativa vigente en dichos mbitos de actuacin pero se realicen para mejorar las exigencias establecidas en dicha normativa, darn derecho a practicar una deduccin en la cuota ntegra del 8 por ciento de las inversiones que estn incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, quien deber expedir la certificacin de la convalidacin de la inversin.

2. (Derogado).

3. (Derogado).

4. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.

Se derogan los apartados 2 y 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764, en la redaccin dada por el art. 92.4 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo Ref. BOE-A-2011-4117 , y se modifica el apartado 1 por el art. 92.1 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo.Ref. BOE-A-2011-4117, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 2 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915






[Bloque 60: #a40]

Artculo 40. Deduccin por gastos de formacin profesional.

1. La realizacin de actividades de formacin profesional dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del cinco por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo, minorados en el 65 por ciento del importe de las subvenciones recibidas para la realizacin de dichas actividades, e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de formacin profesional en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha media, y el 10 por ciento sobre el exceso respecto de sta.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior se considerar formacin profesional el conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa, directamente o a travs de terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades o por las caractersticas de los puestos de trabajo. En ningn caso se entendern como gastos de formacin profesional los que, de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tengan la consideracin de rendimientos del trabajo personal.

3. La deduccin tambin se aplicar por aquellos gastos efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas. Se incluyen entre dichos gastos los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a internet, as como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados, incluso cuando su uso por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo. Los gastos a que se refiere este apartado tendrn la consideracin, a efectos fiscales, de gastos de formacin de personal y no determinarn, la obtencin de un rendimiento del trabajo para el empleado.

Se prorroga la vigencia durante el ao 2014 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, por la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764.en la redaccin dada por el art. 65.2 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se prorroga la vigencia durante el ao 2013 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, por la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764. en la redaccin dada por el art. 6.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se prorroga la vigencia durante el ao 2012 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, por la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764. en la redaccin dada por la disposicin final 2.3.3 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se prorroga la vigencia durante el ao 2011 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, por la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre Ref. BOE-A-2006-20764. en la redaccin dada por la disposicin final 24.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre.Ref. BOE-A-2010-19703.

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764








[Bloque 61: #a41]

Artculo 41. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad.

1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del perodo inmediato anterior.

2. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 12.000 euros por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65 por ciento, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del perodo inmediato anterior.

3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduccin prevista en este artculo no se computarn a efectos de la libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el artculo 109 de esta Ley.

Se modifica por el art. 26.3 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Esta modificacin surte efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, segn establece la disposicin final 13. d).




[Bloque 62: #a42]

Artculo 42. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

1. Deduccin en la cuota ntegra.

Se deducir de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la transmisin onerosa de los elementos patrimoniales establecidos en el apartado siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artculo 114 de esta Ley, a condicin de reinversin, en los trminos y requisitos de este artculo.

Esta deduccin ser del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento, respectivamente.

Se entender que se cumple la condicin de reinversin si el importe obtenido en la transmisin onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de este artculo y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el apartado 2 de este artculo.

No se aplicar a esta deduccin el lmite a que se refiere el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 44 de esta Ley. A efectos del clculo de dicho lmite no se computar esta deduccin.

2. Elementos patrimoniales transmitidos.

Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la base de la deduccin prevista en este artculo, son los siguientes:

a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas que hubiesen estado en funcionamiento al menos un ao dentro de los tres aos anteriores a la transmisin.

b) Valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por ciento sobre su capital y que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la fecha de transmisin, siempre que no se trate de operaciones de disolucin o liquidacin de esas entidades. El cmputo de la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.

A efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que los valores transmitidos han sido los ms antiguos.

Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se aplicar la deduccin sobre la parte de renta obtenida en la transmisin que corresponda en proporcin al porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si los valores transmitidos representan una participacin en el capital de una entidad dominante de un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integran el balance.

Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las entidades a que se refiere al apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refiere el prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en los nmeros 1. y 2. del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversin.

Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmisin que genera la renta objeto de la deduccin, son los siguientes:

a) Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversin.

b) Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por ciento sobre el capital social de aqullos. El cmputo de la participacin adquirida se referir al plazo establecido para efectuar la reinversin. Estos valores no podrn generar otro incentivo fiscal a nivel de base imponible o cuota ntegra. A estos efectos no se considerar un incentivo fiscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refiere el artculo 21 de esta Ley, ni las deducciones para evitar la doble imposicin.

La deduccin por la adquisicin de valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, es incompatible con la deduccin establecida en el artculo 12.5 de esta Ley.

Cuando los valores en que se materialice la reinversin correspondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se entender realizada la reinversin en el importe que resulte de aplicar al precio de adquisicin de esos valores, el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si los valores adquiridos representan una participacin en el capital de una entidad dominante de un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integran el balance.

Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las entidades a que se refiere al apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refiere el prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en los nmeros 1. y 2. del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

4. No se entendern comprendidos en el prrafo b) de los apartados 2 y 3 de este artculo los valores siguientes:

a) Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos propios.

b) Sean representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exencin establecida en el artculo 21 de esta Ley.

c) Sean representativos de instituciones de inversin colectiva de carcter financiero.

d) Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

5. No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley acogidas al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley. Tampoco se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice a otra entidad del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley, excepto que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.

6. Plazo para efectuar la reinversin.

a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de la puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin aprobado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Cuando se hayan realizado dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho plazo se computar desde la finalizacin del perodo impositivo.

La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.

b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito, se considerar realizada la reinversin en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin del elemento patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.

c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en que se efecte la reinversin. Cuando la reinversin se haya realizado antes de la transmisin, la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en el que se efecte dicha transmisin.

7. Base de la deduccin.

La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 de este artculo, que se haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas en dicho apartado. A los solos efectos del clculo de esta base de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor de mercado.

No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el importe de las prdidas por deterioro relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las prdidas hubieran sido fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fiscalmente deducible segn lo previsto en el artculo 115 de esta Ley, que deban integrarse en la base imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron a dichos regmenes.

No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta obtenida en la transmisin que haya generado el derecho a practicar la deduccin por doble imposicin.

La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales cuya adquisicin o utilizacin posterior genere gastos deducibles, cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser incompatible con la deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo podr optar entre acogerse a la deduccin por reinversin y la deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta Ley.

Tratndose de elementos patrimoniales a que hace referencia el prrafo a) del apartado 2 de este artculo la renta obtenida se corregir, en su caso, en el importe de la depreciacin monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artculo 15 de esta Ley.

La reinversin de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisin dar derecho a la deduccin establecida en este artculo, siendo la base de la deduccin la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.

8. Mantenimiento de la inversin.

a) Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles, excepto si su vida til conforme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el artculo 11 de esta Ley, que se aplique, fuere inferior.

b) La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la reinversin antes de la finalizacin del plazo mencionado en el prrafo a) anterior determinar la prdida de la deduccin, excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto de reinversin en los trminos establecidos en este artculo. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta Ley.

9. Planes especiales de reinversin.

Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la inversin o su entrada en funcionamiento deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 6 de este artculo, los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de reinversin. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la presentacin y aprobacin de los planes especiales de reinversin.

10. Requisitos formales.

Los sujetos pasivos harn constar en la memoria de las cuentas anuales el importe de la renta acogida a la deduccin prevista en este artculo y la fecha de la reinversin. Dicha mencin deber realizarse mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a que se refiere el apartado 8 de este artculo.

11. Los porcentajes de deduccin del 12 y 17 por ciento establecidos en el apartado 1 de este artculo sern, respectivamente, del 14,5 y 19,5 por ciento, cualquiera que sea el perodo impositivo en el que se practique la deduccin, para las rentas integradas en la base imponible de los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2007.

12. Tratndose de rentas integradas en la base imponible de perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007, la deduccin por reinversin se regular por lo establecido en el artculo 42 segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, cualquiera que sea el perodo en el que se practique la deduccin.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin adicional 8.2 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.22 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.





[Bloque 63: #a43]

Artculo 43. Deducciones por creacin de empleo.

1. Las entidades que contraten a su primer trabajador a travs de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, que sea menor de 30 aos, podrn deducir de la cuota ntegra la cantidad de 3.000 euros.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, con desempleados beneficiarios de una prestacin contributiva por desempleo regulada en el Ttulo III del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, podrn deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los siguientes importes:

a) El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratacin.

b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacin por desempleo que tuviera reconocida.

Esta deduccin resultar de aplicacin respecto de aquellos contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los doce meses siguientes al inicio de la relacin laboral, se produzca, respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en los doce meses anteriores.

La aplicacin de esta deduccin estar condicionada a que el trabajador contratado hubiera percibido la prestacin por desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la relacin laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionar a la entidad un certificado del Servicio Pblico de Empleo Estatal sobre el importe de la prestacin pendiente de percibir en la fecha prevista de inicio de la relacin laboral.

3. Las deducciones previstas en los apartados anteriores se aplicarn en la cuota ntegra del periodo impositivo correspondiente a la finalizacin del periodo de prueba de un ao exigido en el correspondiente tipo de contrato y estarn condicionadas al mantenimiento de esta relacin laboral durante al menos tres aos desde la fecha de su inicio. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados en este artculo determinar la prdida de la deduccin, que se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta Ley.

No obstante, no se entender incumplida la obligacin de mantenimiento del empleo cuando el contrato de trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por causas objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.

El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones previstas en este artculo no se computar a efectos del incremento de plantilla establecido en los artculos 108, apartado 1, prrafo segundo, y 109, ambos de esta Ley.

4. En el supuesto de contratos a tiempo parcial, las deducciones previstas en este artculo se aplicarn de manera proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.

Se aade el apartado 4 por la disposicin adicional 4 del Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13426.

Se modifica, con efectos desde el 12 de febrero de 2012, por la disposicin final 17 de la Ley 3/2012, de 6 de julio. Ref. BOE-A-2012-9110.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007 y se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por las disposiciones final 2.2 y derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por el art. 5.2 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003







[Bloque 64: #a44]

Artculo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en este captulo.

1. Las deducciones previstas en el presente Captulo se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de los Captulos II y III de este Ttulo.

Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los artculos 35 y 36 de esta Ley podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos.

El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones previstas en este Captulo podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:

a) En las entidades de nueva creacin.

b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.

El importe de las deducciones previstas en este Captulo a las que se refiere este apartado, aplicadas en el perodo impositivo, no podrn exceder conjuntamente del 35 por ciento de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el lmite se elevar al 60 por ciento cuando el importe de la deduccin prevista en los artculos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.

2. No obstante, en el caso de entidades a las que resulte de aplicacin el tipo general de gravamen, el tipo del 35 por ciento, o la escala de gravamen prevista en el artculo 114 de esta Ley, las deducciones por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica a que se refieren los apartados1 y 2 del artculo 35 de esta Ley, que se generen en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, podrn, opcionalmente, quedar excluidas del lmite establecido en el ltimo prrafo del apartado anterior, y aplicarse con un descuento del 20 por ciento de su importe, en los trminos establecidos en este apartado. En el caso de insuficiencia de cuota, se podr solicitar su abono a la Administracin tributaria a travs de la declaracin de este Impuesto, una vez finalizado el plazo a que se refiere la letra a) siguiente. Este abono se regir por lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ningn caso, se produzca el devengo del inters de demora a que se refiere el apartado 2.

El importe de la deduccin aplicada o abonada, de acuerdo con lo dispuesto en este apartado, en el caso de las actividades de innovacin tecnolgica no podr superar conjuntamente el importe de 1 milln de euros anuales. Asimismo, el importe de la deduccin aplicada o abonada por las actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, de acuerdo con lo dispuesto en este apartado, no podr superar conjuntamente, y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales. Ambos lmites se aplicarn a todo el grupo de sociedades, en el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

Para la aplicacin de lo dispuesto en este apartado, ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que transcurra, al menos, un ao desde la finalizacin del perodo impositivo en que se gener la deduccin, sin que la misma haya sido objeto de aplicacin.

b) Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica no se vea reducida desde el final del perodo impositivo en que se gener la deduccin hasta la finalizacin del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.

c) Que se destine un importe equivalente a la deduccin aplicada o abonada, a gastos de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalizacin del perodo impositivo en cuya declaracin se realice la correspondiente aplicacin o abono.

d) Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificacin de la actividad como investigacin y desarrollo o innovacin tecnolgica o un acuerdo previo de valoracin de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los trminos establecidos en el apartado 4 del artculo 35 de esta Ley.

El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conllevar la regularizacin de las cantidades indebidamente aplicadas o abonadas, en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta Ley.

3. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de ms de una deduccin en la misma entidad salvo disposicin expresa, ni podr dar lugar a la aplicacin de una deduccin en ms de una entidad.

4. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artculos anteriores debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.

Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresar la cantidad deducida, adems de los intereses de demora.

Vase el art. 1.1.3 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441. en la redaccin dada por el art. 2.2.4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre Ref. BOE-A-2013-11331. sobre los lmites establecidos en el ltimo prrafo del apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015.

Se modifican los apartados 2 y 3 y se renumera el anterior 3 como 4 por el art. 26.1 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, segn establece la disposicin final 13.d).

Se modifica el segundo prrafo del apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, por el art. 1.2.4 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441.

Tngase en cuenta adems el art. 1.1.3 del citado Real Decreto-ley, sobre los lmites establecidos en el ltimo prrafo del apartado 1, para los periodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por el art. 65.2 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.







[Bloque 65: #cv]

CAPTULO V

Pago fraccionado


[Bloque 66: #a45]

Artculo 45. El pago fraccionado.

1. En los primeros 20 das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos debern efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de los meses indicados.

No debern efectuar el referido pago fraccionado ni estarn obligadas a presentar la correspondiente declaracin las entidades a las que se refieren los apartados 5 y 6 del artculo 28 de esta Ley.

2. La base para calcular el pago fraccionado ser la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones a que se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, as como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aqul.

Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin inferior al ao se tomar tambin en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar un perodo de 12 meses.

3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del perodo de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada ao natural determinada segn las normas previstas en esta ley.

Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural realizarn el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los das transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada uno de los perodos de ingreso del pago fraccionado a que se refiere el apartado 1. En estos supuestos, el pago fraccionado ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los citados perodos de pago.

Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y produzca efectos, deber ser ejercida en la correspondiente declaracin censal, durante el mes de febrero del ao natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el ao natural.

En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses.

El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo perodo impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal que deber ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el prrafo anterior.

4. La cuanta del pago fraccionado ser el resultado de aplicar a las bases previstas en los dos apartados anteriores el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

En la modalidad prevista en el apartado anterior, de la cuota resultante se deducirn las bonificaciones del captulo III del presente ttulo, otras bonificaciones que le fueren de aplicacin al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al perodo impositivo.

5. El pago fraccionado tendr la consideracin de deuda tributaria.

Vase, en cuanto al apartado 3, el art. 2.3 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre Ref. BOE-A-2013-11331., con efectos para los pagos fraccionados correspondientes a perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2014 y 2015, y vase, en cuanto al apartado 4, el art. 9.1.1 del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto Ref. BOE-A-2011-14021., en la redaccin dada por el art. 2.1 de la citada Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331. con efectos para los periodos impositivos que se inicien en el ao 2014.

Se aade un prrafo al apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.2.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Vase el art. 1.1.4 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo Ref. BOE-A-2012-4441. sobre porcentajes para el clculo del pago fraccionado para los periodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013.

Vase el art. 7 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre Ref. BOE-A-2011-20638. para el clculo de porcentajes en los periodos impositivos que se inicien durante el ao 2012.

Vase en cuanto al apartado 4, el art. 9.1.1 del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto Ref. BOE-A-2011-14021., sobre porcentajes para el clculo del pago fraccionado para los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2011 a 2013.








[Bloque 67: #cvi]

CAPTULO VI

Deduccin de los pagos a cuenta


[Bloque 68: #a46]

Artculo 46. Deduccin de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.

Sern deducibles de la cuota ntegra:

a) Las retenciones a cuenta.

b) Los ingresos a cuenta.

c) Los pagos fraccionados.

Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la cuota ntegra del Impuesto las deducciones a que se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, la Administracin tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.


[Bloque 69: #tvii]

TTULO VII

Regmenes tributarios especiales


[Bloque 70: #ci-2]

CAPTULO I

Regmenes tributarios especiales en particular


[Bloque 71: #a47]

Artculo 47. Definicin.

1. Son regmenes tributarios especiales los regulados en este ttulo, sea por razn de la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razn de la naturaleza de los hechos, actos u operaciones de que se trate.

2. Las normas contenidas en los restantes ttulos se aplicarn con carcter supletorio respecto de las contenidas en este ttulo.


[Bloque 72: #cii-2]

CAPTULO II

Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas


[Bloque 73: #a48]

Artculo 48. Agrupaciones de inters econmico espaolas.

1. A las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inters econmico, se aplicarn las normas generales de este impuesto con las siguientes especialidades:

a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible imputable a los socios residentes en territorio espaol.

En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos fraccionados regulada en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, la base de clculo no incluir la parte de la base imponible atribuible a los socios que deban soportar la imputacin de la base imponible. En ningn caso proceder la devolucin a que se refiere el artculo 46 de esta ley en relacin con esa misma parte.

b) Se imputarn a sus socios residentes en territorio espaol:

1. Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artculo 20 de esta Ley, no hayan sido objeto de deduccin en estas entidades en el perodo impositivo. Los gastos financieros netos que se imputen a sus socios no sern deducibles por la entidad.

2. Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no sern compensables por la entidad que las obtuvo.

3. Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando la cuota segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios no residentes en territorio espaol tributarn en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por este impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratndose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la imputacin, se disminuir su valor de adquisicin en dicho importe.

En la transmisin de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de entidades acogidas al presente rgimen, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

4. (Derogado)

5. Este rgimen fiscal no ser aplicable en aquellos perodos impositivos en que se realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.

Se deroga el apartado 4, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.2.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 1.b), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, por el artculo 1.2.5 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441.





[Bloque 74: #a49]

Artculo 49. Agrupaciones europeas de inters econmico.

1. A las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas por el Reglamento (CEE) n. 2137/1985 del Consejo, de 25 de julio de 1985, y sus socios, se aplicarn lo establecido en el artculo anterior, con las siguientes especialidades:

a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

Estas entidades no efectuarn los pagos fraccionados a los que se refiere el artculo 45 de esta ley, ni tampoco proceder para ellas la deduccin que recoge el artculo 46 de la misma ley.

b) Si la entidad no es residente en territorio espaol, sus socios residentes en Espaa integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda, la parte correspondiente de los beneficios o prdidas determinadas en la agrupacin, corregidas por la aplicacin de las normas para determinar la base imponible.

Cuando la actividad realizada por los socios a travs de la agrupacin hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento permanente en el extranjero, sern de aplicacin las normas previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo convenio para evitar la doble imposicin internacional suscrito por Espaa.

c) Los socios no residentes en territorio espaol, con independencia de que la entidad resida en Espaa o fuera de ella, estarn sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes nicamente si, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13 del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, o en el respectivo convenio de doble imposicin internacional, resultase que la actividad realizada por aqullos a travs de la agrupacin da lugar a la existencia de un establecimiento permanente en dicho territorio.

d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territorio espaol que hayan sido sometidos a tributacin en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estarn sujetos a tributacin por razn de su distribucin.

2. El rgimen previsto en los apartados anteriores no ser de aplicacin en el perodo impositivo en que la agrupacin europea de inters econmico realice actividades distintas a las propias de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artculo 3 del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.


[Bloque 75: #a50]

Artculo 50. Uniones temporales de empresas.

1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda, as como sus empresas miembros, tributarn con arreglo a lo establecido en el artculo 48 de esta ley.

Las empresas miembros de una unin temporal de empresas que opere en el extranjero podrn acogerse por las rentas procedentes del extranjero al mtodo de exencin.

2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o presten en el extranjero, mediante frmulas de colaboracin anlogas a las uniones temporales, podrn acogerse a la exencin respecto de las rentas procedentes del extranjero. No obstante, se opte o no por el rgimen de exencin, no resultarn fiscalmente deducibles las rentas negativas procedentes del extranjero. En este ltimo caso, no se integrarn en la base imponible las rentas positivas obtenidas con posterioridad, hasta el importe de dichas rentas negativas.

Las entidades debern solicitar la exencin al Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, aportando informacin similar a la exigida para las uniones temporales de empresas constituidas en territorio espaol.

3. La opcin por la exencin determinar su aplicacin hasta la extincin de la unin temporal.

El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin en la unin temporal o de su extincin se minorar en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad, procedentes de la misma.

4. Lo previsto en el presente artculo no ser aplicable en aquellos perodos impositivos en los que el sujeto pasivo realice actividades distintas a aqullas en que debe consistir su objeto social.

Se modifican los apartados 2 y 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.9 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 76: #a51]

Artculo 51. Criterios de imputacin.

1. Las imputaciones a que se refiere el presente captulo se efectuarn a las personas o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el da de la conclusin del perodo impositivo de la entidad sometida al presente rgimen, en la proporcin que resulte de la escritura de constitucin de la entidad y, en su defecto, por partes iguales.

2. La imputacin se efectuar:

a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen.

b) En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos.


[Bloque 77: #a52]

Artculo 52. Identificacin de socios o empresas miembros.

Las entidades a las que sea de aplicacin lo dispuesto en este captulo debern presentar, conjuntamente con su declaracin del Impuesto sobre Sociedades, una relacin de las personas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro el ltimo da de su perodo impositivo, as como la proporcin en la que cada una de ellas participe en los resultados de dichas entidades.


[Bloque 78: #ciii-2]

CAPTULO III

Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda

Se modifica por el art. 1.4 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, segn establece la disposicin final 3.




[Bloque 79: #a53]

Artculo 53. mbito de aplicacin.

1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las sociedades que tengan como actividad econmica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espaol que hayan construido, promovido o adquirido. Dicha actividad ser compatible con la realizacin de otras actividades complementarias, y con la transmisin de los inmuebles arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la letra c) del apartado 2 siguiente.

A efectos de la aplicacin de este rgimen especial, nicamente se entender por arrendamiento de vivienda el definido en el artculo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de arrendamiento de viviendas.

Se asimilarn a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje con el mximo de dos, y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.

2. La aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en este captulo requerir el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada perodo impositivo sea en todo momento igual o superior a 8.

b) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos tres aos. Este plazo se computar:

1. En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de la entidad antes del momento de acogerse al rgimen, desde la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique la opcin por el rgimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se encontrara arrendada. De lo contrario, se estar a lo dispuesto en el prrafo siguiente.

2. En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad, desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez por ella.

El incumplimiento de este requisito implicar para cada vivienda, la prdida de la bonificacin que hubiera correspondido. Junto con la cuota del perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, deber ingresarse el importe de las bonificaciones aplicadas en la totalidad de los perodos impositivos en los que hubiera resultado de aplicacin este rgimen especial, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

c) Que las actividades de promocin inmobiliaria y de arrendamiento sean objeto de contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que stos se dividan.

d) En el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad econmica principal de arrendamiento de viviendas, que al menos el 55 por ciento de las rentas del perodo impositivo, excluidas las derivadas de la transmisin de los inmuebles arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la letra b) anterior, o, alternativamente que al menos el 55 por ciento del valor del activo de la entidad sea susceptible de generar rentas que tengan derecho a la aplicacin de la bonificacin a que se refiere el artculo 54.1 de esta Ley.

3. La opcin por este rgimen deber comunicarse a la Administracin tributaria. El rgimen fiscal especial se aplicar en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administracin tributaria la renuncia al rgimen.

4. Cuando a la entidad le resulte de aplicacin cualquiera de los restantes regmenes especiales previstos en este Ttulo VII, excepto el de consolidacin fiscal, transparencia fiscal internacional y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de valores y el de determinados contratos de arrendamiento financiero, no podr optar por el rgimen regulado en este captulo, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo siguiente.

Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 108 de esta Ley, les sean de aplicacin los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin previstos en el captulo XII de este Ttulo VII, podrn optar entre aplicar dichos incentivos o aplicar el rgimen regulado en este captulo.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.2.4 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica por el art. 1.4 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, segn establece la disposicin final 3.





[Bloque 80: #a54]

Artculo 54. Bonificaciones.

1. Tendr una bonificacin del 85 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas que cumplan los requisitos del artculo anterior. Dicha bonificacin ser del 90 por ciento cuando se trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e instalaciones de adecuacin a que se refiere el artculo 69.1.4. del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las obras e instalaciones debern ser certificadas por la Administracin competente de acuerdo con lo establecido en la letra a) del citado artculo 69.1.4.

A estos efectos, el arrendatario deber acreditar la discapacidad en los trminos previstos en el artculo 58.6 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estar integrada para cada vivienda por el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.

Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el captulo XIII del Ttulo VII de esta Ley, para calcular la renta que se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la aplicacin del citado rgimen especial.

3. A los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos con cargo a las rentas a las que haya resultado de aplicacin la bonificacin prevista en el apartado 1 anterior, cualquiera que sea la entidad que los distribuya, el momento en el que el reparto se realice y el rgimen fiscal aplicable a la entidad en ese momento, les ser de aplicacin la deduccin para evitar la doble imposicin regulada en el artculo 30.1 de esta Ley. No sern objeto de eliminacin dichos beneficios cuando la entidad tribute en el rgimen de consolidacin fiscal. A estos efectos, se considerar que el primer beneficio distribuido procede de rentas no bonificadas.

La deduccin que resulte de aplicar el artculo 30.5 de esta Ley a las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en el capital de entidades que hayan aplicado este rgimen fiscal y que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no distribuidos bonificados, se reducir en un 50 por ciento, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en el que se realice la transmisin y el rgimen fiscal aplicable a las entidades en ese momento. No sern objeto de eliminacin dichas rentas cuando la transmisin corresponda a una operacin interna dentro de un grupo fiscal.

Se modifica por el art. 1.4 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, segn establece la disposicin final 3.




[Bloque 81: #civ-2]

CAPTULO IV

Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional


[Bloque 82: #a55]

Artculo 55. Entidades de capital-riesgo.

1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005 reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, estarn exentas en el 99 por ciento de las rentas que obtengan en la transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de las empresas o entidades de capital-riesgo a que se refiere el artculo 2 de la citada Ley, en que participen, siempre que la transmisin se produzca a partir del inicio del segundo ao de tenencia computado desde el momento de adquisicin o de la exclusin de cotizacin y hasta el decimoquinto, inclusive.

Excepcionalmente podr admitirse una ampliacin de este ltimo plazo hasta el vigsimo ao, inclusive. Reglamentariamente se determinarn los supuestos, condiciones y requisitos que habilitan para dicha ampliacin.

Con excepcin del supuesto previsto en el prrafo anterior, no se aplicar la exencin en el primer ao y a partir del decimoquinto.

No obstante, tratndose de rentas que se obtengan en la transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de las empresas a que se refiere el segundo prrafo del apartado 1 del citado artculo 2, la aplicacin de la exencin quedar condicionada a que, al menos, los inmuebles que representen el 85 por 100 del valor contable total de los inmuebles de la entidad participada estn afectos, ininterrumpidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al desarrollo de una actividad econmica en los trminos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, distinta de la financiera, tal y como se define en la Ley reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, o inmobiliaria.

En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizacin en un mercado de valores regulado en la Directiva 2004/39/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, la aplicacin de la exencin prevista en los prrafos anteriores quedar condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a transmitir su participacin en el capital de la empresa participada en un plazo no superior a tres aos, contados desde la fecha en que se hubiera producido la admisin a cotizacin de esta ltima.

2. Las entidades de capital-riesgo podrn aplicar la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta Ley o la exencin prevista en el artculo 21.1 de esta Ley, segn sea el origen de las citadas rentas, a los dividendos y, en general, a las participaciones en beneficios procedentes de las sociedades o entidades que promuevan o fomenten, cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.

3. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las entidades de capital-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:

a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta Ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.

b) No se entendern obtenidos en territorio espaol cuando su perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en Espaa.

4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisin o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capital-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:

a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.5 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.

b) No se entendern obtenidas en territorio espaol cuando su perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en Espaa.

5. Lo dispuesto en la letra b) de los apartados 3 y 4 anteriores no ser de aplicacin cuando la renta se obtenga a travs de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

6. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de aplicacin cuando la persona o entidad adquirente de los valores est vinculada con la entidad de capital-riesgo o con sus socios o partcipes, o cuando se trate de un residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, salvo que el adquirente sea alguna de las siguientes personas o entidades:

a) La propia entidad participada.

b) Alguno de los socios o administradores de la entidad participada, y no est, o haya estado, vinculado en los trminos del artculo 16 de esta Ley, con la entidad de capital-riesgo por causa distinta de la que deriva de su propia vinculacin con la entidad participada.

c) Otra entidad de capital-riesgo.

7. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de aplicacin a la renta generada por la transmisin de los valores que hubieran sido adquiridos, directa o indirectamente, por la entidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada con la misma o con sus socios o partcipes siempre que con anterioridad a la referida adquisicin exista vinculacin entre los socios o partcipes de la entidad y la empresa participada.

8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capital-riesgo vinculada, sta se subrogar en el valor y en la fecha de adquisicin de la transmitente a efectos del cmputo de los plazos previstos en el apartado 1 anterior.

9. A efectos de lo dispuesto en los apartados 6, 7 y 8 anteriores se entender por vinculacin la participacin, directa o indirecta en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 25 de diciembre de 2005, por la disposicin final 1 de la Ley 25/2005, de 24 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19412.




[Bloque 83: #a56]

Artculo 56. Sociedades de desarrollo industrial regional.

1. Las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional, disfrutarn de exencin parcial por las rentas que obtengan en la transmisin de acciones y participaciones en el capital de las empresas en que participen en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo anterior.

2. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional disfrutarn de la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.


[Bloque 84: #cv-2]

CAPTULO V

Instituciones de inversin colectiva


[Bloque 85: #a57]

Artculo 57. Tributacin de las instituciones de inversin colectiva.

1. Las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de instituciones de inversin colectiva con excepcin de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendrn derecho a deduccin alguna de la cuota ni a la exencin de rentas en la base imponible para evitar la doble imposicin internacional.

2. Cuando el importe de los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos supere la cuanta de la cuota ntegra, la Administracin tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.




[Bloque 86: #a58]

Artculo 58. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

1. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes sujetos a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio espaol, de las instituciones de inversin colectiva a que se refiere el artculo anterior.

2. Los sujetos pasivos a los que se refiere el apartado anterior integrarn en la base imponible los siguientes conceptos:

a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas.

b) Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.

3. El rgimen previsto en el apartado 2 de este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artculo 60 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado Miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa.


[Bloque 87: #a59]

Artculo 59. Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

Se integrar en la base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse por el sujeto pasivo derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversin colectiva.


[Bloque 88: #a60]

Artculo 60. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

1. Los sujetos pasivos de este impuesto y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio espaol, que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, integrarn en la base imponible la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin.

La cantidad integrada en la base imponible se considerar mayor valor de adquisicin.

2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se integrarn en la base imponible y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.

Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.

3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.


[Bloque 89: #cvi-2]

CAPTULO VI

Sociedades patrimoniales

Se deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin derogatoria 2.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764




[Bloque 90: #as.61a63]

Artculos 61 a 63.

(Derogados).

Se derogan, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin derogatoria 2.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 94: #cvii]

CAPTULO VII

Rgimen de consolidacin fiscal


[Bloque 95: #a64]

Artculo 64. Definicin.

1. Los grupos fiscales podrn optar por el rgimen tributario previsto en el presente captulo. En tal caso las entidades que en ellos se integran no tributarn en rgimen individual.

2. Se entender por rgimen individual de tributacin el que correspondera a cada entidad en caso de no ser de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal.


[Bloque 96: #a65]

Artculo 65. Sujeto pasivo.

1. El grupo fiscal tendr la consideracin de sujeto pasivo.

2. La sociedad dominante tendr la representacin del grupo fiscal y estar sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del rgimen de consolidacin fiscal.

3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarn igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual, excepcin hecha del pago de la deuda tributaria.

4. Las actuaciones administrativas de comprobacin o investigacin realizadas frente a la sociedad dominante o frente a cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal de la sociedad dominante, interrumpirn el plazo de prescripcin del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.


[Bloque 97: #a66]

Artculo 66. Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.

Las sociedades del grupo fiscal respondern solidariamente del pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.


[Bloque 98: #a67]

Artculo 67. Definicin del grupo fiscal. Sociedad dominante. Sociedades dependientes.

1. Se entender por grupo fiscal el conjunto de sociedades annimas, limitadas y comanditarias por acciones, as como las entidades de crdito a que se refiere el apartado 3 de este artculo, residentes en territorio espaol formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de sta.

2. Se entender por sociedad dominante aquella que cumpla los requisitos siguientes:

a) Tener alguna de las formas jurdicas establecidas en el apartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurdica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio espaol podrn ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estn afectas al mismo.

b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos, del 75 por 100 del capital social de otra u otras sociedades el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin este rgimen de tributacin, o de, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado. Este ltimo porcentaje tambin ser aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a travs de sociedades dependientes cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.

c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el perodo impositivo.

El requisito de mantenimiento de la participacin durante todo el perodo impositivo no ser exigible en el supuesto de disolucin de la entidad participada.

d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio espaol, que rena los requisitos para ser considerada como dominante.

e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.

f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espaol, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espaol que rena los requisitos para ser considerada como dominante y residan en un pas o territorio con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.

3. Se entender por sociedad dependiente aquella sobre la que la sociedad dominante posea una participacin que rena los requisitos contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior.

Tambin tendrn esta misma consideracin las entidades de crdito integradas en un sistema institucional de proteccin a que se refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, siempre que la entidad central del sistema forme parte del grupo fiscal y sea del 100 por ciento la puesta en comn de los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los recursos propios computables de cada una de ellas. Se considerarn cumplidos tales requisitos en aquellos sistemas institucionales de proteccin a travs de cuya entidad central, de manera directa o indirecta, varias cajas de ahorro de forma concertada ejerzan en exclusiva su objeto como entidades de crdito, conforme se dispone en el apartado 4 del artculo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorro.

Se considerarn tambin sociedades dependientes las fundaciones bancarias a que se refiere el artculo 43.1 de la Ley 26/2013, de cajas de ahorro y fundaciones bancarias, siempre que no tengan la condicin de sociedad dominante del grupo fiscal, as como cualquier entidad ntegramente participada por aquellas a travs de las cuales se ostente la participacin en la entidad de crdito.

4. No podrn formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que estn exentas de este impuesto.

b) Que al cierre del perodo impositivo se encuentren en situacin de concurso, o incursas en la situacin patrimonial prevista en el artculo 363.1.d) del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, aun cuando no tuvieran la forma de sociedades annimas, a menos que con anterioridad a la conclusin del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta ltima situacin hubiese sido superada.

c) Las sociedades dependientes que estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante.

d) Las sociedades dependientes cuya participacin se alcance a travs de otra sociedad que no rena los requisitos establecidos para formar parte del grupo fiscal.

e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad dominante.

5. El grupo fiscal se extinguir cuando la sociedad dominante pierda dicho carcter.

6. En el supuesto de que una Caja de Ahorros o una fundacin bancaria pierda la condicin de sociedad dominante de un grupo fiscal en un perodo impositivo, la entidad de crdito se subrogar en dicha condicin desde el inicio del mismo, sin que se produzcan los efectos de la extincin del grupo fiscal a que se refiere el artculo81 de esta Ley, salvo para aquellas entidades que dejen de formar parte del grupo por no tener la condicin de dependientes en los trminos sealados en el apartado3 de este artculo.

Se modifica el apartado 6, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 6.1.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12328.

Se modifica el apartado 3 y se aade el apartado 6, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 5.2 de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13723.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin final 1.1 del Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de febrero. Ref. BOE-A-2011-3254.

Redactado el apartado 4.b) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 49, de 26 de febrero de 2011. Ref. BOE-A-2011-3703.

Se modifica el apartado 2.b) y se aade la letra e) al apartado 4 por la disposicin final 3.1 y 2 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica el apartado 2.b) por la disposicin final 1.4 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 12.a).

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764









[Bloque 99: #a68]

Artculo 68. Inclusin o exclusin de sociedades en el grupo fiscal.

1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participacin como la definida en el apartado 2.b) del artculo anterior, se integrarn obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del perodo impositivo siguiente.

En el caso de sociedades de nueva creacin la integracin se producir desde el momento de su constitucin, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte del grupo fiscal.

2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condicin quedarn excluidas del grupo fiscal con efecto del propio perodo impositivo en que se produzca tal circunstancia.


[Bloque 100: #a69]

Artculo 69. Determinacin del dominio indirecto.

1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75 por ciento de su capital social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado y, a su vez, esta segunda se halle en la misma situacin respecto a una tercera, y as sucesivamente, para calcular la participacin indirecta de la primera sobre las dems sociedades, se multiplicarn, respectivamente, los porcentajes de participacin en el capital social, de manera que el resultado de dichos productos deber ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje, para que la sociedad indirectamente participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal y, adems, ser preciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.

2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin, directa e indirecta, para calcular la participacin total de una sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa e indirecta. Para que la sociedad participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.

3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o compleja, deber probarse, en su caso, con datos objetivos la participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.

Se modifica por la disposicin final 3.3 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos a partir de 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica por la disposicin final 1. 5 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 12.a).





[Bloque 101: #a70]

Artculo 70. Aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.

1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar el grupo fiscal.

2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern adoptarse por la junta de accionistas u rgano equivalente de no tener forma mercantil, en cualquier fecha del perodo impositivo inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal, y surtirn efectos cuando no hayan sido impugnados o no sean susceptibles de impugnacin.

3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el grupo fiscal debern cumplir las obligaciones a que se refieren los apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar el da en que concluya el primer perodo impositivo en el que deban tributar en el rgimen de consolidacin fiscal.

4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este artculo determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal.

La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que en lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituir infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer periodo impositivo en que se haya aplicado el rgimen sin cumplir este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y no impedir la efectiva integracin en el grupo de las sociedades afectadas, determinndose la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal, si en el plazo de dos aos a partir del da en que concluya el primer perodo impositivo en que deban tributar en el rgimen de consolidacin fiscal, persistiera la falta de acuerdo a que se refiere este artculo.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artculo 67 y mientras no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal, que deber ejercitarse, en su caso, en el plazo de dos meses a contar desde la finalizacin del ltimo perodo impositivo de su aplicacin.

6. La sociedad dominante comunicar los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este artculo a la Administracin tributaria con anterioridad al inicio del periodo impositivo en que sea de aplicacin este rgimen.

Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicin del grupo fiscal, la sociedad dominante lo comunicar a la Administracin tributaria, identificando las sociedades que se han integrado en l y las que han sido excluidas. Dicha comunicacin se realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin.

Se modifica el apartado 6, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 44.1 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.




[Bloque 102: #a71]

Artculo 71. Determinacin de la base imponible del grupo fiscal.

1. La base imponible del grupo fiscal se determinar sumando:

a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin incluir en ellas la compensacin de las bases imponibles negativas individuales.

b) Las eliminaciones.

c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores.

d) La compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de los prrafos anteriores resultase positiva, as como de las bases imponibles negativas referidas en el apartado 2 del artculo 74 de esta ley.

2. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizarn de acuerdo con los criterios establecidos en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo.

3. No tendr la consideracin de partida fiscalmente deducible de la base imponible del grupo fiscal la diferencia positiva entre el valor contable de las participaciones en el capital de las sociedades dependientes que posea, directa o indirectamente, la sociedad dominante y la parte proporcional que dichos valores representan en relacin a los fondos propios de esas sociedades dependientes.

La diferencia negativa no tendr la consideracin de renta gravable.

La diferencia referida en los dos prrafos anteriores es la existente en la fecha en que la sociedad o sociedades dependientes se incluyan por primera vez en el grupo fiscal.

4. El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisin de la participacin de una sociedad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorar en el importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo.

Se aade el apartado 4, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.10 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.13 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.





[Bloque 103: #a72]

Artculo 72. Eliminaciones.

1. Para la determinacin de la base imponible consolidada se practicarn la totalidad de las eliminaciones de resultados por operaciones internas efectuadas en el perodo impositivo.

Se entendern por operaciones internas las realizadas entre sociedades del grupo fiscal en los perodos impositivos en que ambas formen parte de l y se aplique el rgimen de consolidacin fiscal.

2. Se practicarn las eliminaciones de resultados, positivas o negativas, por operaciones internas, en cuanto los mencionados resultados estuvieren comprendidos en las bases imponibles individuales de las entidades que forman parte del grupo fiscal.

3. No se eliminarn los dividendos incluidos en las bases imponibles individuales respecto de los cuales no hubiere procedido la deduccin por doble imposicin interna prevista en el artculo 30.4 de esta ley.


[Bloque 104: #a73]

Artculo 73. Incorporaciones.

1. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible del grupo fiscal cuando se realicen frente a terceros.

2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna operacin interna y posteriormente dejase de formar parte del grupo fiscal, el resultado eliminado de esa operacin se incorporar a la base imponible del grupo fiscal correspondiente al perodo impositivo anterior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separacin.

3. (Derogado)

Se deroga el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.11 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 105: #a74]

Artculo 74. Compensacin de bases imponibles negativas.

1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinacin de la base imponible del grupo fiscal sta resultase negativa, su importe podr ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los trminos previstos en el artculo 25 de esta ley.

2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integracin en el grupo fiscal podrn ser compensadas en la base imponible de este, con el lmite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyndose de la base imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.


[Bloque 106: #a75]

Artculo 75. Reinversin.

1. Las sociedades del grupo fiscal podrn aplicar la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, pudiendo efectuar la reinversin la propia sociedad que obtuvo el beneficio extraordinario, u otra perteneciente al grupo fiscal. La reinversin podr materializarse en un elemento adquirido a otra sociedad del grupo fiscal a condicin de que dicho elemento sea nuevo.

2. La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios no proceder en el supuesto de transmisiones realizadas entre entidades del grupo fiscal.


[Bloque 107: #a76]

Artculo 76. Perodo impositivo.

1. El perodo impositivo del grupo fiscal coincidir con el de la sociedad dominante.

2. Cuando alguna de las sociedades dependientes concluyere un perodo impositivo de acuerdo con las normas reguladoras de la tributacin en rgimen individual, dicha conclusin no determinar la del grupo fiscal.


[Bloque 108: #a77]

Artculo 77. Cuota ntegra del grupo fiscal.

Se entender por cuota ntegra del grupo fiscal la cuanta resultante de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo fiscal.


[Bloque 109: #a78]

Artculo 78. Deducciones y bonificaciones de la cuota ntegra del grupo fiscal.

1. La cuota ntegra del grupo fiscal se minorar en el importe de las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II, III y IV del ttulo VI de esta ley.

Los requisitos establecidos para la aplicacin de las mencionadas deducciones y bonificaciones se referirn al grupo fiscal, as como para aplicar el rgimen de exencin establecido en el artculo 21 de esta ley.

2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicacin en el momento de su inclusin en el grupo fiscal podrn deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal con el lmite que hubiere correspondido a dicha sociedad en el rgimen individual de tributacin.


[Bloque 110: #a79]

Artculo 79. Obligaciones de informacin.

1. La sociedad dominante deber formular, a efectos fiscales, el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estado de flujos de efectivo consolidados, aplicando el mtodo de integracin global a todas las sociedades que integran el grupo fiscal.

2. Las cuentas anuales consolidadas se referirn a la misma fecha de cierre y perodo que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acompaar la siguiente informacin:

a) Las eliminaciones practicadas en perodos impositivos anteriores pendientes de incorporacin.

b) Las eliminaciones practicadas en el perodo impositivo debidamente justificadas en su procedencia y cuanta.

c) Las incorporaciones realizadas en el perodo impositivo, igualmente justificadas en su procedencia y cuanta.

d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectos de la determinacin de la base imponible del grupo fiscal y las realizadas a efectos de la elaboracin de los documentos a que se refiere el apartado 1.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.14 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 111: #a80]

Artculo 80. Causas determinantes de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal.

1. El rgimen de consolidacin fiscal se perder por las siguientes causas:

a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades integrantes del grupo fiscal de alguna de las circunstancias que de acuerdo con lo establecido en la Ley General Tributaria determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.

b) El incumplimiento de las obligaciones de informacin a que se refiere el apartado 1 del artculo anterior.

2. La prdida del rgimen de consolidacin fiscal se producir con efectos del perodo impositivo en que concurra alguna o algunas de las causas a que se refiere el apartado anterior, debiendo las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por el rgimen individual en dicho perodo.


[Bloque 112: #a81]

Artculo 81. Efectos de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal y de la extincin del grupo fiscal.

1. En el supuesto de que existieran, en el perodo impositivo en que se produzca la prdida del rgimen de consolidacin fiscal o la extincin del grupo fiscal, eliminaciones pendientes de incorporacin, bases imponibles negativas del grupo fiscal o deducciones en la cuota pendientes de compensacin, se proceder de la forma siguiente:

a) Las eliminaciones pendientes de incorporacin se integrarn en la base imponible del grupo fiscal correspondiente al ltimo perodo impositivo en el que sea aplicable el rgimen de consolidacin fiscal.

Lo anterior no se aplicar cuando la entidad dominante adquiera la condicin de sociedad dependiente de otro grupo fiscal que estuviese tributando en rgimen de consolidacin fiscal o sea absorbida por alguna sociedad de ese otro grupo en un proceso de fusin acogida al rgimen especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley, al cual se integran todas sus sociedades dependientes en ambos casos. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.

b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen asumirn el derecho a la compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en la proporcin que hubieren contribuido a su formacin.

La compensacin se realizar con las bases imponibles positivas que se determinen en rgimen individual de tributacin en los perodos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en el artculo 25.1 de esta ley, contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aqullos en los que se determinaron bases imponibles negativas del grupo fiscal.

c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen asumirn el derecho a la compensacin pendiente de las deducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporcin en que hayan contribuido a su formacin.

La compensacin se practicar en las cuotas ntegras que se determinen en los perodos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta ley para la deduccin pendiente, contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aquellos en los que se determinaron los importes a deducir.

2. Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen, asumirn el derecho a la deduccin de los pagos fraccionados que hubiese realizado el grupo fiscal, en la proporcin en que hubiesen contribuido a ellos.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin cuando alguna o algunas de las sociedades que integran el grupo fiscal dejen de pertenecer a este.

Se modifica el apartado 1.a) por el art. 1.8 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).




[Bloque 113: #a82]

Artculo 82. Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.

1. La sociedad dominante vendr obligada, al tiempo de presentar la declaracin del grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria correspondiente a este y a ingresarla en el lugar, forma y plazos que se determine por el Ministro de Hacienda. La sociedad dominante deber cumplir las mismas obligaciones respecto de los pagos fraccionados.

2. La declaracin del grupo fiscal deber presentarse dentro del plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin individual de la sociedad dominante.

3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en caso de extincin del grupo fiscal, prdida del rgimen de consolidacin fiscal o separacin de sociedades del grupo fiscal, se presentarn dentro de los veinticinco das naturales siguientes a los seis meses posteriores al da en que se produjeron las causas determinantes de la extincin, prdida o separacin.


[Bloque 114: #cviii]

CAPTULO VIII

Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.1 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.




[Bloque 115: #a83]

Artculo 83. Definiciones.

1. Tendr la consideracin de fusin la operacin por la cual:

a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Dos o ms entidades transmiten en bloque a otra nueva, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social.

2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la cual:

a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o ms entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolucin sin liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportacin y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creacin o ya existentes, mantenindose al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas ltimas, que debern atribuirse a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, con la consiguiente reduccin de capital social y reservas en la cuanta necesaria, y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra anterior.

c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayora del capital social en estas, manteniendo en su patrimonio al menos participaciones de similares caractersticas en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad, de nueva creacin o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deber atribuir a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuanta necesaria y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra a) anterior.

2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquirentes, la atribucin a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se escinde requerir que los patrimonios adquiridos por aqullas constituyan ramas de actividad.

3. Tendr la consideracin de aportacin no dineraria de ramas de actividad la operacin por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creacin o ya existente la totalidad o una o ms ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.

4. Se entender por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma determinante de una explotacin econmica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrn ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contradas para la organizacin o el funcionamiento de los elementos que se traspasan.

5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos del capital social la operacin por la cual una entidad adquiere una participacin en el capital social de otra que le permite obtener la mayora de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayora, adquirir una mayor participacin, mediante la atribucin a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

6. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente aplicable a las operaciones en las que intervengan sujetos pasivos de este impuesto que no tengan la forma jurdica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de las operaciones mencionadas en los apartados anteriores.

7. El rgimen tributario previsto en este Captulo ser igualmente aplicable a las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, respecto de los bienes y derechos situados en territorio espaol que queden afectados con posterioridad a un establecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas en este rgimen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y derechos sern de aplicacin a las operaciones de cambio de domicilio social, an cuando no den lugar a dichas transmisiones.

Se modifican los apartados 2 y 5 y se aade el apartado 7, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.2 a 4 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.




[Bloque 116: #a84]

Artculo 84. Rgimen de las rentas derivadas de la transmisin.

1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las operaciones a que se refiere el artculo anterior:

a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol de bienes y derechos en l situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el perodo impositivo en que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unin Europea, ser aplazado por la Administracin tributaria a solicitud del sujeto pasivo hasta la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas para dicho aplazamiento.

b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor de entidades residentes en territorio espaol.

c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes en l situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unin Europea, ser aplazado por la Administracin Tributaria a solicitud del sujeto pasivo hasta la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas para dicho aplazamiento.

d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, a favor de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enumeradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, y estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en su artculo 3.

No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto o sometida al rgimen de atribucin de rentas.

Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial distinto de la transmitente, como consecuencia de su diferente forma jurdica, la renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de realizacin de la operacin ser gravada aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.

2. Podr renunciarse al rgimen establecido en el apartado anterior, mediante la integracin en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisin de la totalidad o parte de los elementos patrimoniales.

3. En todo caso, se integrarn en la base imponible las rentas derivadas de buques o aeronaves o, de bienes muebles afectos a su explotacin, que se pongan de manifiesto en las entidades dedicadas a la navegacin martima y area internacional cuando la entidad adquirente no sea residente en territorio espaol.

Se modifican las letras a) y c) del apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, por el art. 69 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.5 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.





[Bloque 117: #a85]

Artculo 85. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos.

1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicacin el rgimen previsto en el artculo anterior se valorarn, a efectos fiscales, por los mismos valores que tenan en la entidad transmitente antes de realizarse la operacin, mantenindose igualmente la fecha de adquisicin de la entidad transmitente a efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 15.9 de esta Ley. Dichos valores se corregirn en el importe de las rentas que hayan tributado efectivamente con ocasin de la operacin.

2. En aquellos casos en que no sea de aplicacin el rgimen previsto en el artculo anterior se tomar el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal de mercado.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.15 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 118: #a86]

Artculo 86. Valoracin fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestacin de la aportacin.

Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportacin de ramas de actividad se valorarn, a efectos fiscales, por el valor contable de la unidad econmica autnoma, corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en la base imponible de la sociedad transmitente con ocasin de la operacin.


[Bloque 119: #a87]

Artculo 87. Rgimen fiscal del canje de valores.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espaol o en el de algn otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espaa.

Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin del canje de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.

b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espaol o est comprendida en el mbito de aplicacin de la Directiva 90/434/CEE.

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorarn por el valor que tenan en el patrimonio de los socios que efectan la aportacin, segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo caso se valorarn por este ltimo.

En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no estuviesen sujetas a tributacin en territorio espaol, se tomar el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal del mercado.

3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida.

Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.

4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior.

La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se transmitan los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago de aquella.

5. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.

6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este artculo no podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo.

Se modifica el apartado 4, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.12 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 4, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.16 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.6 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.






[Bloque 120: #a88]

Artculo 88. Tributacin de los socios en las operaciones de fusin, absorcin y escisin total o parcial.

1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio espaol.

Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin de dicha atribucin de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.

2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin, absorcin y escisin, total o parcial, se valoran, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.

3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior.

La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se transmitan los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago de aquella.

4. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.13 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.17 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.7 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.






[Bloque 121: #a89]

Artculo 89. Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente.

1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un cinco por ciento, no se integrar en la base imponible de aqulla la renta positiva derivada de la anulacin de la participacin, siempre que se corresponda con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que se ponga de manifiesto por la misma causa.

En este supuesto no se aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos, respecto de las reservas referidas en el prrafo anterior.

2. Cuando el montante de la participacin sea inferior al sealado en el apartado anterior su anulacin determinar una renta por el importe de la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atribuible a la participacin y el valor contable de esta.

3. Los bienes adquiridos se valorarn, a efectos fiscales, de acuerdo con lo establecido en el artculo 85 de esta Ley.

No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, en al menos, un cinco por ciento, el importe de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y los fondos propios se imputar a los bienes y derechos adquiridos, aplicando el mtodo de integracin global establecido en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no hubiera sido imputada ser fiscalmente deducible de la base imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la participacin no hubiere sido adquirida a personas o entidades no residentes en territorio espaol o a personas fsicas residentes en territorio espaol, o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin a las referidas personas o entidades.

El requisito previsto en este prrafo a) se entender cumplido:

1. Tratndose de una participacin adquirida a personas o entidades no residentes en territorio espaol o a una entidad vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adquiri la participacin de las referidas personas o entidades, cuando el importe de la diferencia mencionada en el prrafo anterior ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin.

Igualmente proceder la deduccin de la indicada diferencia cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a esta ha tributado efectivamente en otro Estado miembro de la Unin Europea, en concepto de beneficio obtenido con ocasin de la transmisin de la participacin, soportando un gravamen equivalente al que hubiera resultado de aplicar este impuesto, siempre que el transmitente no resida en un pas o territorio considerado como paraso fiscal.

2. Tratndose de una participacin adquirida a personas fsicas residentes en territorio espaol o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin de las referidas personas fsicas, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial obtenida por dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

El requisito previsto en este prrafo b) no se aplicar respecto del precio de adquisicin de la participacin satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la hubiese adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en territorio espaol.

Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoracin que resulte de la parte imputada a los bienes del activo fijo adquirido tendr efectos fiscales, siendo deducible de la base imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortizacin contable de dicha parte imputada, en los trminos previstos en el artculo 11, siendo igualmente aplicable la deduccin establecida en los apartados 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley.

Cuando se cumpla el requisito a), pero no se cumpla el establecido en el prrafo b) anterior, las dotaciones para la amortizacin de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y los fondos propios sern deducibles si se prueba que responden a una depreciacin irreversible.

El importe de la diferencia fiscalmente deducible a que se refiere este apartado se minorar en la cuanta de las bases imponibles negativas pendientes de compensacin en la entidad transmitente que puedan ser compensadas por la entidad adquirente, en proporcin a la participacin, siempre que aquellas se hayan generado durante el perodo de tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente.

4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital de la entidad adquirente no se integrarn en la base imponible de aqulla las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de la participacin, aun cuando la entidad hubiera ejercitado la facultad de renuncia establecida en el apartado 2 del artculo 84 de esta ley.

Se aade un prrafo al apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.14 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Tngase en cuenta el art. 1.1.2 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo Ref. BOE-A-2012-4441. en la redaccin dada por el art. 2.2.4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre Ref. BOE-A-2013-11331. sobre la deduccin a que se refiere el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015.

Vase el art. 1.1.2 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo Ref. BOE-A-2012-4441., sobre la deduccin a que se refiere el apartado 3 para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2012 y 2013.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.9 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.18 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023







[Bloque 122: #a90]

Artculo 90. Subrogacin en los derechos y las obligaciones tributarias.

1. Cuando las operaciones mencionadas en el artculo 83 determinen una sucesin a ttulo universal, se transmitirn a la entidad adquirente los derechos y las obligaciones tributarias de la entidad transmitente.

La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad transmitente.

2. Cuando la sucesin no sea a ttulo universal, la transmisin se producir nicamente respecto de los derechos y obligaciones tributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos.

La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos derivados de los incentivos fiscales de la entidad transmitente, en cuanto que estuvieren referidos a los bienes y derechos transmitidos.

3. Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin en la entidad transmitente podrn ser compensadas por la entidad adquirente.

Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, o bien ambas formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo42 del Cdigo de Comercio, la base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo, correspondientes a dicha participacin o las participaciones que las entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente, y su valor contable.

4. Las subrogaciones comprendern exclusivamente los derechos y obligaciones nacidos al amparo de las leyes espaolas.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.15 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 123: #a91]

Artculo 91. Imputacin de rentas.

Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extinguidas a causa de las operaciones mencionadas en el artculo 83 de esta ley se imputarn de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.


[Bloque 124: #a92]

Artculo 92. Prdidas de los establecimientos permanentes.

Cuando en la transmisin de un establecimiento permanente se genere una renta positiva, y sea de aplicacin el rgimen previsto en la letra d) del apartado 1 del artculo 84 de esta Ley, el importe de aquella que supere las rentas negativas netas obtenidas por el establecimiento permanente se integrar en la base imponible de la entidad transmitente, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota ntegra el impuesto que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 2009/133/CE, hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible, en el Estado miembro en que est situado dicho establecimiento permanente, con el lmite del importe de la cuota ntegra correspondiente a esa renta integrada en la base imponible.

Se modifica, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.16 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.8 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.





[Bloque 125: #a93]

Artculo 93. Obligaciones contables.

1. La entidad adquirente deber incluir en la memoria anual la informacin que seguidamente se cita, salvo que la entidad transmitente haya ejercitado la facultad a que se refiere el artculo 84.2 de esta Ley en cuyo caso nicamente se cumplimentar la indicada en el prrafo d):

a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquiri los bienes transmitidos que sean susceptibles de amortizacin.

b) ltimo balance cerrado por la entidad transmitente.

c) Relacin de bienes adquiridos que se hayan incorporado a los libros de contabilidad por un valor diferente a aqul por el que figuraban en los de la entidad transmitente con anterioridad a la realizacin de la operacin, expresando ambos valores as como los fondos de amortizacin y correcciones valorativas por deterioro constituidas en los libros de contabilidad de las dos entidades.

d) Relacin de beneficios fiscales disfrutados por la entidad transmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo establecido en los apartados 1 y 2 del artculo 90 de esta Ley.

A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmitente estar obligada a comunicar dichos datos a la entidad adquirente.

2. Los socios personas jurdicas debern mencionar en la memoria anual los siguientes datos:

a) Valor contable de los valores entregados.

b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos.

3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores debern realizarse mientras permanezcan en el inventario los valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por la entidad transmitente.

La entidad adquirente podr optar, con referencia a la segunda y posteriores memorias anuales, por incluir la mera indicacin de que dichas menciones figuran en la primera memoria anual aprobada tras la operacin, que deber ser conservada mientras concurra la circunstancia a la que se refiere el prrafo anterior.

4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apartados anteriores tendr la consideracin de infraccin tributaria grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro aos en que no se incluya la informacin, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los aos siguientes, con el lmite del cinco por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.19 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 126: #a94]

Artculo 94. Aportaciones no dinerarias.

1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a opcin del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.

b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento.

c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendrn que cumplir adems de los requisitos sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:

1. Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio espaol y que a dicha entidad no le sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los dems requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado 1 del artculo 116 de esta Ley.

2. Que representen una participacin de, al menos, un cinco por ciento de los fondos propios de la entidad.

3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en que se formalice la aportacin.

d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el prrafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dichos elementos estn afectos a actividades econmicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio.

3. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.5 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.




[Bloque 127: #a95]

Artculo 95. Normas para evitar la doble imposicin.

1. A los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera producirse por aplicacin de las reglas de valoracin previstas en los artculos 86, 87.2 y 94 de esta Ley se aplicarn las siguientes normas:

a) Los beneficios distribuidos con cargo a rentas imputables a los bienes aportados darn derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos a que se refiere el artculo 30.2 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin del socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar respecto de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de plusvalas a que se refiere el artculo 30.5 de esta Ley por las rentas generadas en la transmisin de la participacin.

b) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados tendrn derecho a la exencin o a la deduccin para evitar la doble imposicin internacional de dividendos cualquiera que sea el grado de participacin del socio.

2. Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente no hubiera sido posible evitar la doble imposicin por aplicacin de las normas previstas en el apartado anterior dicha entidad practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo contrario a los que hubiere practicado por aplicacin de las reglas de valoracin establecidas en los artculos 86, 87.2 y 94 de esta ley. La entidad adquirente podr practicar los referidos ajustes de signo contrario con anterioridad a su extincin, siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su participacin y con el lmite de la cuanta que se haya integrado en la base imponible de estos con ocasin de dicha transmisin.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 1.2.17 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.20 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.





[Bloque 128: #a96]

Artculo 96. Aplicacin del rgimen fiscal.

1. La aplicacin del rgimen establecido en este Captulo requerir que se opte por l de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en el proyecto y en los acuerdos sociales de fusin o escisin de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia fiscal en Espaa.

Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de esta Ley y en las cuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en escritura pblica en que se documente la transmisin.

b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se documente el oportuno acto o contrato.

Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fiscal o un establecimiento permanente en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente.

c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de adquisicin de acciones la opcin se ejercer por el rgano social competente para promover la operacin y deber constar en el folleto explicativo.

Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, el socio que transmite dichos valores deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el rgimen de la Directiva 90/434/CEE.

d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin se incluir en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espaa traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a Espaa, o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.

La opcin deber constar en escritura pblica o documento pblico equivalente, susceptible de inscripcin en el Registro pblico del Estado miembro de destino, previsto en la Directiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se documente la operacin.

En cualquier caso, la opcin deber comunicarse al Ministerio de Economa y Hacienda en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen.

2. No se aplicar el rgimen establecido en el presente captulo cuando la operacin realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasin fiscal. En particular, el rgimen no se aplicar cuando la operacin no se efecte por motivos econmicos vlidos, tales como la reestructuracin o la racionalizacin de las actividades de las entidades que participan en la operacin, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.

En los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los interesados podrn formular consultas a la Administracin tributaria sobre la aplicacin y cumplimiento de este requisito en operaciones concretas, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la aplicacin del rgimen especial del presente captulo en ste y cualesquiera otros tributos.

3. El rgimen de diferimiento de rentas contenido en el presente captulo ser incompatible, en los trminos establecidos en el artculo 21 de esta ley, con la aplicacin de las exenciones previstas para las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes en territorio espaol.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2006, por el art. 3.9 de la Ley 25/2006, de 30 de junio. Ref. BOE-A-2006-12915.




[Bloque 129: #cix]

CAPTULO IX

Rgimen fiscal de la minera


[Bloque 130: #a97]

Artculo 97. Entidades mineras: libertad de amortizacin.

1. Las entidades que desarrollen actividades de exploracin, investigacin y explotacin o beneficio de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin C), apartado 1, del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, o en la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, as como de los que reglamentariamente se determinen con carcter general entre los incluidos en las secciones A) y B) del artculo citado, podrn gozar, en relacin con sus inversiones en activos mineros y con las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de libertad de amortizacin durante 10 aos contados a partir del comienzo del primer perodo impositivo en cuya base imponible se integre el resultado de la explotacin.

2. No se considerar entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera prestacin de servicios para la realizacin o desarrollo de las citadas actividades.


[Bloque 131: #a98]

Artculo 98. Factor de agotamiento: mbito de aplicacin y modalidades.

1. Podrn reducir la base imponible, en el importe de las cantidades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, los sujetos pasivos que realicen, al amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los siguientes recursos:

a) Los comprendidos en la seccin C) del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la seccin B) del referido artculo, siempre que los productos recuperados o transformados se hallen clasificados en la seccin C) o en la seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

2. El factor de agotamiento no exceder del 30 por ciento de la parte de base imponible correspondiente a los aprovechamientos sealados en el apartado anterior.

3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el Plan Nacional de Abastecimiento, podrn optar, en la actividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos, considerndose tambin como tales los consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformacin. En este caso, la dotacin para el factor de agotamiento no podr ser superior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento, transformacin, comercializacin y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos sealados y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras derivadas de ellas.

4. En el caso de que varias personas fsicas o jurdicas se hayan asociado para la realizacin de actividades mineras sin llegar a constituir una personalidad jurdica independiente, cada uno de los partcipes podr destinar, a prorrata de su participacin en la actividad comn, el importe correspondiente en concepto de factor de agotamiento con las obligaciones establecidas en los siguientes artculos.


[Bloque 132: #a99]

Artculo 99. Factor de agotamiento: inversin.

Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento slo podrn ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las actividades mineras que a continuacin se indican:

a) Exploracin e investigacin de nuevos yacimientos minerales y dems recursos geolgicos.

b) Investigacin que permita mejorar la recuperacin o calidad de los productos obtenidos.

c) Suscripcin o adquisicin de valores representativos del capital social de empresas dedicadas exclusivamente a las actividades referidas en los prrafos a), b) y d) de este artculo, as como a la explotacin de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin C) del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, en lo relativo a minerales radiactivos, recursos geotrmicos, rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimientos minerales o recursos geolgicos de inters energtico que el Gobierno acuerde incluir en esta seccin, siempre que, en ambos casos los valores se mantengan ininterrumpidamente en el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 aos.

En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripcin, realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el sujeto pasivo deber realizar la liquidacin a que se refiere el artculo 101.1 de esta ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aquella suscripcin, en otras inversiones que cumplan los requisitos. Si la nueva reinversin se hiciera en valores de los mencionados en el primer prrafo, stos debern mantenerse durante el perodo que restase para completar el plazo de los 10 aos.

d) Investigacin que permita obtener un mejor conocimiento de la reserva del yacimiento en explotacin.

e) Laboratorios y equipos de investigacin aplicables a las actividades mineras de la empresa.

f) Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin previstos en el Real Decreto 975/2009, de 12 de junio, sobre gestin de los residuos de las industrias extractivas y de proteccin y rehabilitacin del espacio afectado por actividades mineras.

Se modifica la letra f), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por el art. 87 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.




[Bloque 133: #a100]

Artculo 100. Factor de agotamiento: requisitos.

1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca la base imponible en cada perodo impositivo deber invertirse en el plazo de 10 aos, contados a partir de su conclusin.

2. Se entender efectuada la inversin cuando se hayan realizado los gastos o trabajos a que se refiere el artculo anterior o recibido el inmovilizado.

3. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reservas de la entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.

4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de sta, las inversiones realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin habida en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado anterior y el destino de aqulla. Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este mismo perodo.

5. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 3, en la medida en que se vayan amortizando las inversiones, o una vez transcurridos 10 aos desde que se suscribieron las correspondientes acciones o participaciones financiadas con dichos fondos.

6. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor agotamiento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI.


[Bloque 134: #a101]

Artculo 101. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.

1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.

2. En el caso de liquidacin de la entidad, el importe pendiente de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.

3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial de la explotacin minera y en los de fusin o transformacin de entidades, salvo que la entidad resultante, continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos trminos en que vena figurando en la entidad anterior.


[Bloque 135: #cx]

CAPTULO X

Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos


[Bloque 136: #a102]

Artculo 102. Exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos: factor de agotamiento.

Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos naturales, lquidos o gaseosos, existentes en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, en los trminos de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con carcter complementario de stas, las de transporte, almacenamiento, depuracin y venta de los productos extrados, tendrn derecho a una reduccin en su base imponible, en concepto de factor de agotamiento, que podr ser, a eleccin de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:

a) El 25 por ciento del importe de la contraprestacin por la venta de hidrocarburos y de la prestacin de servicios de almacenamiento, con el lmite del 50 por ciento de la base imponible previa a esta reduccin.

b) El 40 por ciento de la cuanta de la base imponible previa a esta reduccin.


[Bloque 137: #a103]

Artculo 103. Factor de agotamiento: requisitos.

1. Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento debern invertirse por el concesionario en las actividades de exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos o de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos que desarrolle en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, as como en el abandono de campos y en el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 aos contados desde la conclusin del perodo impositivo en el que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento. La misma consideracin tendrn las actividades de exploracin, investigacin y explotacin realizadas en los cuatro aos anteriores al primer perodo impositivo en que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento.

A estos efectos, se entender por exploracin o investigacin los estudios preliminares de naturaleza geolgica, geofsica o ssmica, as como todos los gastos realizados en el rea de un permiso de exploracin o investigacin, tales como los sondeos de exploracin, as como los de evaluacin y desarrollo, si resultan negativos, los gastos de obras para el acceso y preparacin de los terrenos y de localizacin de dichos sondeos.

Tambin se considerarn gastos de exploracin o investigacin los realizados en una concesin y que se refieran a trabajos para la localizacin y perforacin de una estructura capaz de contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el yacimiento que dio lugar a la concesin de explotacin otorgada. Se entender por abandono de campos y desmantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar las instalaciones productivas terrestres o las plataformas marinas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marino que aquellas ocupaban en la forma establecida por el decreto de otorgamiento.

Se entender, a estos efectos, por inversiones en explotacin las realizadas en el rea de una concesin de explotacin, tales como el diseo, la perforacin y la construccin de los pozos, las instalaciones de explotacin, y cualquier otra inversin, tangible o intangible, necesaria para poder llevar a cabo las labores de explo tacin, siempre que no se correspondan con inversiones realizadas por el concesionario en las actividades de exploracin o de investigacin referidas anteriormente.

Se incluirn como explotacin, a estos efectos, los sondeos de evaluacin y de desarrollo que resulten positivos.

2. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reserva de la entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.

3. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento del apartado anterior, en la medida en que se vayan amortizando los bienes financiados con dichos fondos.

4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de esta, las inversiones realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado 2 y el destino de aqulla.

Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este mismo perodo, para lo cual el sujeto pasivo deber aportar la contabilidad y los oportunos soportes documentales que acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor de agotamiento.

5. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor de agotamiento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI.


[Bloque 138: #a104]

Artculo 104. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.

1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.

2. En el caso de liquidacin de la entidad o de cambio de su objeto social, el importe pendiente de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.

3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial, fusin o transformacin de la entidad, salvo que la entidad resultante continuadora de la actividad, tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el artculo 102 de esta ley y asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos trminos en que vena figurando en la entidad anterior.


[Bloque 139: #a105]

Artculo 105. Titularidad compartida.

En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad compartida de un permiso de investigacin o de una concesin de explotacin, se atribuirn a cada una de las entidades copartcipes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, de acuerdo con su grado de participacin.


[Bloque 140: #a106]

Artculo 106. Amortizacin de inversiones intangibles y gastos de investigacin. Compensacin de bases imponibles negativas.

1. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarn como activo intangible, desde el momento de su realizacin, y podrn amortizarse con una cuota anual mxima del 50 por ciento. Se incluirn en este concepto los trabajos previos geolgicos, geofsicos y ssmicos y las obras de acceso y preparacin de terrenos as como los sondeos de exploracin, evaluacin y desarrollo y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y conservacin de yacimientos.

No existir perodo mximo de amortizacin de los activos intangibles y gastos de investigacin.

2. Los elementos tangibles del activo podrn ser amortizados, siguiendo el criterio de "unidad de produccin", conforme a un plan aceptado por la Administracin en los trminos del prrafo d) del apartado 1 del artculo 11 de esta ley.

3. Las entidades a que se refiere el artculo 102 de esta ley compensarn las bases imponibles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios siguientes en un importe mximo anual del 50 por ciento de cada una de aqullas.

Este procedimiento de compensacin de bases imponibles negativas sustituye al establecido en el artculo 25 de esta ley.

Se modifica el ttulo y el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.21 y 22 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 141: #cxi]

CAPTULO XI

Transparencia fiscal internacional


[Bloque 142: #a107]

Artculo 107. Inclusin en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

1. Los sujetos pasivos incluirn en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 y se cumplieren las circunstancias siguientes:

a) Que por s solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta ley tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.

La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes en territorio espaol se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol.

El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, en proporcin a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto , sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.

2. nicamente se incluir en la base imponible la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre estos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en los artculos 25 y 27 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en el artculo 23.1 y 2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales.

2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.

3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores.

4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c).

La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere el prrafo c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 16, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas entidades residentes.

No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 16.

d) Transmisin de los bienes y derechos referidos en los prrafos a) y b) que genere rentas.

No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente, en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos se entender que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) que tuvieron su origen en entidades que cumplan el requisito del prrafo 2. anterior y estn participadas, directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento por la entidad no residente.

3. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al cuatro por ciento de los ingresos totales de la entidad no residente.

Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

En ningn caso se incluir una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

4. No se incluirn las rentas a que hace referencia el apartado 2 de este artculo, cuando se correspondan con gastos fiscalmente no deducibles de entidades residentes en Espaa.

5. Estarn obligadas a la inclusin las entidades residentes en territorio espaol comprendidas en el prrafo a) del apartado 1 que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.

6. La inclusin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que el sujeto pasivo opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de su conclusin.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos.

7. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en esta ley y en las restantes disposiciones relativas a este impuesto para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

8. No se integrarn en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de inclusin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

9. Sern deducibles de la cuota ntegra los siguientes conceptos:

a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Se considerarn como impuestos efectivamente satisfechos, los pagados tanto por la entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga aqulla el porcentaje de participacin establecido en el artculo 32.2 de esta ley.

b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u otras entidades no residentes, se deducir el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aquel en el que se realiz la inclusin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

La suma de las deducciones de los prrafos a) y b) no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.

10. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribucin, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

En el caso de sociedades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisin a computar ser como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.

11. Los sujetos pasivos a quienes sea de aplicacin lo previsto en el presente artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por este impuesto los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores.

c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

12. Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio calificado como paraso fiscal se presumir que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apartado 1.

b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.

13. Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de lo previsto en los artculos 3 y 7.2 de esta ley.

14. A los efectos del presente artculo se entender que el grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.

15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el sujeto pasivo acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.

Se modifica el apartado 15 por el art. 1.10 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifica el apartado 14, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.23 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica el apartado 10, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.6 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.






[Bloque 143: #cxii]

CAPTULO XII

Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin


[Bloque 144: #a108]

Artculo 108. mbito de aplicacin. Cifra de negocios.

1. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo se aplicarn siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros.

2. Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se referir al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el perodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duracin inferior al ao, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar este criterio cuando una persona fsica por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

4. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo tambin sern de aplicacin en los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aqul perodo impositivo en que la entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado anterior, alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este artculo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en aqul perodo como en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo.

Lo establecido en el prrafo anterior ser igualmente aplicable cuando dicha cifra de negocios se alcance como consecuencia de que se haya realizado una operacin de las reguladas en el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley acogida al rgimen fiscal establecido en dicho captulo, siempre que las entidades que hayan realizado tal operacin cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en el perodo impositivo en que se realice la operacin como en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo.

Se modifica el apartado 4, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin final 3 del Real Decreto-ley 14/2010, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19757.

Se modifica el apartado 4, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 76 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 1.2 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-18651.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.24 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por el art. 62.1 de la Ley 2/2004, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2004-21688








[Bloque 145: #a109]

Artculo 109. Libertad de amortizacin.

1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo anterior, podrn ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses.

La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen de libertad de amortizacin ser la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.

Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.

La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella.

2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.

3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa.

4. La libertad de amortizacin ser incompatible con los siguientes beneficios fiscales:

a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de aqulla.

b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisin.

5. En caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de amortizacin, nicamente podr acogerse a la exencin por reinversin la renta obtenida por diferencia entre el valor de transmisin y su valor contable, una vez corregida en el importe de la depreciacin monetaria.

6. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.

El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligacin.

7. Lo previsto en este artculo tambin ser de aplicacin a los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condicin de que se ejercite la opcin de compra.

Se modifican los apartados 1, 3 y 7, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.25 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por el art. 62.2 de la Ley 2/2004, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2004-21688.





[Bloque 146: #a110]

Artculo 110. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.

Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 12.020,24 euros referido al perodo impositivo.


[Bloque 147: #a111]

Artculo 111. Amortizacin de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible.

1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovilizado intangible, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta Ley, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.

3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos o producidos por la propia empresa.

4. El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera proceder por razn de los elementos patrimoniales sujetos a la misma.

5. Los elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12, respectivamente, de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en ellos, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta Ley, podrn deducirse en un 150 por ciento del importe que resulte de aplicar dichos apartados.

6. La deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.

Vase el art. 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, Ref. BOE-A-2012-15650., sobre limitacin a las amortizaciones fiscalmente deducibles para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2013 y 2014.

Se modifican el ttulo y los apartados 1, 3 y 5, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.26 y 27 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por el art. 62.3 de la Ley 2/2004, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2004-21688.






[Bloque 148: #a112]

Artculo 112. Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores.

1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta Ley, ser deducible la prdida por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.

2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida por deterioro de los crditos por insolvencias establecidas en el artculo 12.2 de esta Ley y aquellos otros cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en dicho artculo, no se incluirn entre los deudores referidos en el apartado anterior.

3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 no podr exceder del lmite citado en dicho apartado.

4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los perodos impositivos en los que hayan dejado de cumplirse las condiciones del artculo 108 de esta Ley, no sern deducibles hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro a que se refiere el apartado 1.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.28 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 149: #a113]

Artculo 113. Amortizacin de elementos patrimoniales objeto de reinversin.

1. Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas en los que se materialice la reinversin del importe obtenido en la transmisin onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, tambin afectos a explotaciones econmicas, realizada en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta Ley, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. La reinversin deber realizarse dentro del plazo al que se refiere el apartado 6 del artculo 42 de esta Ley.

2. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la transmisin, la amortizacin a la que se refiere el apartado anterior se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin que sea objeto de reinversin.

3. La deduccin del exceso de cantidad amortizable resultante de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.

Vase el art. 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, Ref. BOE-A-2012-15650., sobre limitacin a las amortizaciones fiscalmente deducibles para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2013 y 2014.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.29 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.





[Bloque 150: #a114]

Artculo 114. Tipo de gravamen.

Las entidades que cumplan las previsiones del artculo 108 de esta Ley tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 25 por ciento.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por ciento.

Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de la base imponible que tributar al tipo del 25 por ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.

Se modifica, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 1.3 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-18651.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.12 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764

Se modifica por la disposicin adicional 58 de la Ley 2/2004, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2004-21688






[Bloque 151: #cxiii]

CAPTULO XIII

Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero


[Bloque 152: #a115]

Artculo 115. Contratos de arrendamiento financiero.

1. Lo previsto en este artculo se aplicar a los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito.

2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrn una duracin mnima de dos aos cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente, para evitar prcticas abusivas, se podrn establecer otros plazos mnimos de duracin en funcin de las caractersticas de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.

3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperacin del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la carga financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin del gravamen indirecto que corresponda.

4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperacin del coste del bien deber permanecer igual o tener carcter creciente a lo largo del perodo contractual.

5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.

6. La misma consideracin tendr la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperacin del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condicin concurra slo en una parte del bien objeto de la operacin, podr deducirse nicamente la proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de amortizacin, que deber ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.

El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior no podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso ser deducible en los perodos impositivos sucesivos, respetando igual lmite. Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

Tratndose de los sujetos pasivos a los que se refiere el captulo XII del ttulo VII, se tomar el duplo del coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5.

7. La deduccin de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estar condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.

8. Las entidades arrendadoras debern amortizar el coste de todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento financiero, deducido el valor consignado en cada contrato para el ejercicio de la opcin de compra, en el plazo de vigencia estipulado para el respectivo contrato.

9. Lo previsto en el artculo 11.3 de esta ley no ser de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero regulados en el presente artculo.

10. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero podrn disfrutar del incentivo fiscal previsto en el apartado 2 de la disposicin final tercera, en los trminos que se prevean en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.

11. Las entidades arrendatarias podrn optar, a travs de una comunicacin al Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas en los trminos que reglamentariamente se establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el apartado 6 se corresponde con el momento del inicio efectivo de la construccin del activo, atendiendo al cumplimiento simultneo de los siguientes requisitos:

a) Que se trate de activos que tengan la consideracin de elementos del inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalizacin de la construccin del activo.

b) Que la construccin de estos activos implique un perodo mnimo de 12 meses.

c) Que se trate de activos que renan requisitos tcnicos y de diseo singulares y que no se correspondan con producciones en serie.

En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva del bien por causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente justificada, no se integrar en la base imponible del arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperacin del coste del bien y su amortizacin contable.

Se modifica el apartado 11, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.2.5 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Vase adems el art. 7 de la citada Ley sobre limitacin a las amortizaciones fiscalmente deducibles para los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2013 y 2014.

Se modifica el apartado 10, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.30 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica el apartado 11, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005, por la disposicin final 2 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.






[Bloque 153: #cxiv]

CAPTULO XIV

Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros


[Bloque 154: #a116]

Artculo 116. Entidades de tenencia de valores extranjeros.

1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestin y administracin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.

Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, no podrn acogerse al rgimen de este captulo.

Tampoco podrn acogerse las entidades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que en el mismo tiempo de al menos 90 das del ejercicio social ms del 50 por ciento del capital social pertenezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar, entendindose a estos efectos que ste est constituido por el cnyuge y las dems personas unidas por vnculos de parentesco, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive, excepto que la totalidad de los socios sean personas jurdicas que, a su vez, no cumplan las condiciones anteriores o cuando una persona jurdica de derecho pblico sea titular de ms del 50 por ciento del capital, as como cuando los valores representativos de la participacin de la entidad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de valores.

2. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber comunicarse al Ministerio de Hacienda. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda la renuncia al rgimen.

Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la comunicacin y el contenido de la informacin a suministrar con ella.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.




[Bloque 155: #a117]

Artculo 117. Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, as como las rentas derivadas de la transmisin de la participacin correspondiente, podrn disfrutar de la exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en el artculo 21 de esta ley.

A los efectos de aplicar la exencin, el requisito de participacin mnima a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 21 se considerar cumplido cuando el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de euros. La participacin indirecta de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre sus filiales de segundo o ulterior nivel, a efectos de aplicar lo previsto en el artculo 21.1.c).2. de esta ley, deber respetar el porcentaje mnimo del cinco por ciento, salvo que dichas filiales renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades con la entidad extranjera directamente participada y formulen estados contables consolidados.


[Bloque 156: #a118]

Artculo 118. Distribucin de beneficios. Transmisin de la participacin.

1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo anterior recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto, los beneficios percibidos darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos en los trminos establecidos en el artculo 30 de esta ley.

b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el beneficio distribuido se considerar renta general y se podr aplicar la deduccin por doble imposicin internacional en los trminos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formacin de los beneficios percibidos.

c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio espaol, el beneficio distribuido no se entender obtenido en territorio espaol.

Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio espaol, se aplicar lo dispuesto en el prrafo a). La distribucin de la prima de emisin tendr el tratamiento previsto en este prrafo para la distribucin de beneficios. A estos efectos, se entender que el primer beneficio distribuido procede de rentas exentas.

2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de separacin del socio o liquidacin de la entidad recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto o un establecimiento permanente situado en territorio espaol, y cumpla el requisito de participacin en la entidad de tenencia de valores extranjeros establecido en el apartado 5 del artculo 30 de esta ley, podr aplicar la deduccin por doble imposicin interna en los trminos previstos en dicho artculo. En el mismo supuesto, podr aplicar la exencin prevista en el artculo 21 de esta ley a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes en relacin con las cuales la entidad de tenencia de valores extranjeros cumpla los requisitos establecidos en el citado artculo 21 para la exencin de las rentas de fuente extranjera.

b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio espaol, no se entender obtenida en territorio espaol la renta que se corresponda con las reservas dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo 21 o con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se refiere dicho artculo para la exencin de las rentas de fuente extranjera.

3. La entidad de tenencia de valores deber mencionar en la memoria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a estas, as como facilitar a sus socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir lo previsto en los apartados anteriores.

4. Lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 1 y en el prrafo b) del apartado 2 de este artculo no se aplicar cuando el perceptor de la renta resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

Se modifica el apartado 1.b), con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.8 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.




[Bloque 157: #a119]

Artculo 119. Aplicacin de este rgimen.

1. El disfrute del rgimen estar condicionado al cumplimiento de los supuestos de hecho relativos a l, que debern ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administracin tributaria.

2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol disfrutarn del rgimen previsto en el artculo 94 de esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin en la entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confieran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan disfrutar del rgimen establecido en el artculo 21 de esta ley.


[Bloque 158: #cxv]

CAPTULO XV

Rgimen de entidades parcialmente exentas


[Bloque 159: #a120]

Artculo 120. mbito de aplicacin.

El presente rgimen se aplicar a las entidades a que se refiere el artculo 9, apartado 3, de esta ley.


[Bloque 160: #a121]

Artculo 121. Rentas exentas.

1. Estarn exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el artculo anterior:

a) Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyan su objeto social o finalidad especfica.

A efectos de la aplicacin de este rgimen a la Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se considerar que no proceden de la realizacin de explotaciones econmicas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, as como los procedentes de la actividad de coordinacin y control de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Pblico Puertos del Estado.

b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica.

c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la realizacin del objeto o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad especfica.

Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres aos posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete aos, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de esta ley, que se aplique fuere inferior.

En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta obtenida se ingresar, adems de los intereses de demora, conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci aqul.

La transmisin de dichos elementos antes del trmino del mencionado plazo determinar la integracin en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversin.

2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar a los rendimientos de explotaciones econmicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las sealadas en l.

3. Se considerarn rendimientos de una explotacin econmica todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.


[Bloque 161: #a122]

Artculo 122. Determinacin de la base imponible.

1. La base imponible se determinar aplicando las normas previstas en el ttulo IV de esta ley.

2. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles, adems de los establecidos en el artculo 14 de esta ley, los siguientes:

a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.

b) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo anterior.


[Bloque 162: #cxvi]

CAPTULO XVI

Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn


[Bloque 163: #a123]

Artculo 123. Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.

1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn se reducir en el importe de los beneficios del ejercicio que se apliquen a:

a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y servicios destinados al uso social al que el monte est destinado.

b) Gastos de conservacin y mantenimiento del monte.

c) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos, de inters social.

La aplicacin del beneficio a las indicadas finalidades se deber efectuar en el propio perodo impositivo o en los cuatro siguientes. En caso de no realizarse las inversiones o gastos dentro del plazo sealado, la parte de la cuota ntegra correspondiente a los beneficios no aplicados efectivamente a las inversiones y gastos descritos, junto con los intereses de demora, se ingresar conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci dicho plazo.

La Administracin tributaria, en la comprobacin del destino de los gastos e inversiones indicadas, podr solicitar los informes que precise de las Administraciones autonmicas y locales competentes.

2. Los beneficios podrn aplicarse en un plazo superior al establecido en el apartado anterior, siempre que en dicho plazo se formule un plan especial de inversiones y gastos por el sujeto pasivo y sea aceptado por la Administracin tributaria en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn tributarn al tipo impositivo previsto en el apartado 2 del artculo 28 de esta Ley.

4. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn no estarn obligadas a presentar declaracin por este impuesto en aquellos perodos impositivos en que no obtengan ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones y gastos a que se refiere el apartado 1.

5. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn integrarn en la base del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las cantidades que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos ingresos tendrn el tratamiento previsto para las participaciones en beneficios de cualquier tipo de entidad, a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.31 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se modifica el apartado 4, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.





[Bloque 164: #cxvii]

CAPTULO XVII

Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje


[Bloque 165: #a124]

Artculo 124. mbito de aplicacin.

1. Podrn acogerse al rgimen especial previsto en este captulo:

a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en la Ley 27/1992, de 24 de noviembre, de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya actividad comprenda la explotacin de buques propios o arrendados.

b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques a que se refiere el apartado siguiente. A estos efectos, se entiende por gestin tcnica y de tripulacin la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin nutica del buque, as como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el Cdigo Internacional de Gestin para la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin de la contaminacin adoptado por la Organizacin Martima Internacional mediante la Resolucin A 741.

2. Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del citado rgimen deben reunir los siguientes requisitos:

a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Espaa o desde el resto de la Unin Europea. A estos efectos, se entiende por gestin estratgica y comercial la asuncin por el propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo de la actividad martima o de trabajos en el mar.

b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados exclusivamente a actividades de transporte de mercancas, pasajeros, salvamento y otros servicios prestados necesariamente en el mar, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.

c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque ser necesario que menos del 50% de los ingresos del perodo impositivo procedan de actividades que se realicen en los puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a puerto. Caso de buques con actividad de dragado ser necesario que ms del 50% de los ingresos del perodo impositivo procedan de la actividad de transporte y depsito en el fondo del mar de materiales extrados, alcanzando este rgimen exclusivamente a esta parte de su actividad.

Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques, este requisito se entender cumplido cuando justifiquen que los ingresos de la entidad que desarrolla la actividad de remolque o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los perodos impositivos en los que fuere aplicable este rgimen a aquellas entidades.

Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado, debern estar registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea.

3. Cuando el rgimen fuera aplicable a sujetos pasivos con buques no registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto de dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida al rgimen especial, cualquiera que fuese su causa, no impedir la aplicacin de dicho rgimen a condicin de que el porcentaje medio del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea respecto del tonelaje neto total referido al ao anterior al momento en que se produce dicho incremento, se mantenga durante el perodo de los tres aos posteriores.

Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea sea al menos del 60 por ciento.

4. No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los buques no estn registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea. Tampoco podrn acogerse al presente rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades pesqueras o deportivas, ni los de recreo.

5. No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos impositivos en los que concurran simultneamente las siguientes circunstancias:

a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo con lo dispuesto en la Recomendacin 2003/361/CE de la Comisin Europea.

b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin concedida al amparo de lo establecido en la Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.

c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales derivados de la aplicacin de este rgimen cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 31 de marzo de 2006, por el art. 1.1 de la Ley 4/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5692.




[Bloque 166: #a125]

Artculo 125. Determinacin de la base imponible por el mtodo de estimacin objetiva.

1. Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte de base imponible que se corresponda con la explotacin, titularidad o gestin tcnica y de tripulacin de los buques que renan los requisitos del artculo anterior, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno de dichos buques la siguiente escala:

Toneladas de registro neto

Importe diario
por cada 100 toneladas

Euros

Entre 0 y hasta 1.000

0,90

Entre 1.001 y hasta 10.000

0,70

Entre 10.001 y hasta 25.000

0,40

Desde 25.001

0,20

Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo impositivo en los que los buques estn a disposicin del sujeto pasivo o en los que se haya realizado la gestin tcnica y de tripulacin, excluyendo los das en los que no estn operativos como consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias.

La parte de base imponible as determinada incluye las rentas derivadas de los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre, prestados al buque adscrito a este rgimen, cuando el buque sea utilizado por la propia entidad, as como los servicios de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la carga del buque transportada en l, siempre que se facturen al usuario del transporte y sean prestados por la propia entidad o por un tercero no vinculado a ella.

La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de los buques del solicitante que cumplan los requisitos de aqul, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen con posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo acogerse a l buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere el 75 por ciento del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto al rgimen. En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la solicitud deber estar referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los requisitos del artculo 124.

2. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de manifiesto como consecuencia de la transmisin de un buque afecto a este rgimen, se considerar integrada en la base imponible calculada de acuerdo con el apartado anterior.

No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se trate de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi a este rgimen especial, o de buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicacin, se proceder del siguiente modo:

En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el rgimen, o en el que se hayan adquirido los buques usados, se dotar una reserva indisponible por un importe equivalente a la diferencia positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de cada uno de los buques afectados por esta regla, o bien se especificar la citada diferencia, separadamente para cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en los que se mantenga la titularidad de estos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de buques adquiridos mediante una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley, el valor neto contable se determinar partiendo del valor de adquisicin por el que figurase en la contabilidad de la entidad transmitente.

El incumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva o de la obligacin de mencin en la memoria constituir infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la citada diferencia.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

El importe de la citada reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la fecha de la transmisin entre la amortizacin fiscal y contable del buque enajenado, se aadir a la base imponible a que se refiere la regla primera de este artculo cuando se haya producido la mencionada transmisin. De igual modo se proceder si el buque se transmite, de forma directa o indirecta, con ocasin de una operacin a la que resulte de aplicacin el rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley.

3. La parte de base imponible determinada segn el apartado 1 de este artculo no podr ser compensada con bases imponibles negativas derivadas del resto de las actividades de la entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las bases imponibles pendientes de compensar en el momento de aplicacin del presente rgimen.

4. La determinacin de la parte de base imponible que corresponda al resto de actividades del sujeto pasivo se realizar aplicando el rgimen general del impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas. Tratndose de actividad de dragado, dicha parte de base imponible incluir la renta de esa actividad no acogida a este rgimen especial.

Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los ingresos que no procedan de actividades acogidas al rgimen y por los gastos directamente relacionados con la obtencin de aquellos, as como por la parte de los gastos generales de administracin que proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas actividades.

A los efectos del cumplimiento de este rgimen, la entidad deber disponer de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o indirectos, correspondientes a las actividades acogidas a este, as como los activos afectos a las mismas.

Se modifican los apartados 1 y 4, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 31 de marzo de 2006, por el art. 1.2 y 3 de la Ley 4/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5692.




[Bloque 167: #a126]

Artculo 126. Tipo de gravamen y cuota.

1. En todo caso, resultar de aplicacin el tipo general de gravamen previsto en el prrafo primero del artculo 28 de esta ley.

2. La parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125 no podr reducirse por la aplicacin de ningn tipo de deduccin o bonificacin.

Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al presente rgimen no supondr la aplicacin de ningn incentivo ni deduccin fiscal.

La parte de cuota ntegra que proceda del resto de base imponible no podr minorarse por la aplicacin de deducciones generadas por la adquisicin de los buques referidos antes de su afectacin al rgimen regulado en este captulo.


[Bloque 168: #a127]

Artculo 127. Pagos fraccionados.

Los sujetos pasivos que se acojan al presente rgimen debern efectuar pagos fraccionados de acuerdo con la modalidad establecida en el apartado 3 del artculo 45 esta ley aplicada sobre la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas en el artculo 125 y aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo 126, sin computar deduccin alguna sobre la parte de cuota derivada de la parte de base imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125.


[Bloque 169: #a128]

Artculo 128. Aplicacin del rgimen.

1. El rgimen tributario previsto en este captulo se aplicar de la siguiente forma:

a) Su aplicacin estar condicionada a la autorizacin por el Ministerio de Hacienda, previa solicitud del sujeto pasivo. Esta autorizacin se conceder por un perodo de 10 aos a partir de la fecha que establezca la autorizacin, pudindose solicitar su prrroga por perodos adicionales de otros 10 aos.

b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir del cual vaya a surtir efectos y se presentar como mnimo tres meses antes del inicio del perodo.

c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de tres meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada.

Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda tendr en cuenta la existencia de una contribucin efectiva a los objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte martimo. A tal fin podr recabar informe previo de los organismos competentes.

d) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia a su aplicacin impedirn formular una nueva solicitud hasta que haya transcurrido un mnimo de cinco aos.

e) La Administracin tributaria podr verificar la correcta aplicacin del rgimen y la concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicacin.

2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente rgimen implicar el cese de los efectos de la autorizacin correspondiente y la prdida de la totalidad de los beneficios fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las cuotas ntegras correspondientes a las cantidades que hubieran debido ingresarse aplicando el rgimen general de este impuesto, en la totalidad de los perodos a los que result de aplicacin la autorizacin, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

El incumplimiento de la condicin establecida en el apartado 3 del artculo 124 de esta Ley implicar la prdida del rgimen para aquellos buques adicionales que motivaron el incremento a que se refiere dicho apartado, procediendo la regularizacin establecida en el prrafo anterior que corresponda exclusivamente a tales buques.

Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea, la regularizacin corresponder a dichos buques por todos los perodos impositivos en que los mismos hubiesen estado incluidos en este rgimen.

3. La aplicacin del rgimen tributario previsto en el presente captulo ser incompatible, para un mismo buque, con la aplicacin de la disposicin adicional quinta de esta ley.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 31 de marzo de 2006, por el art. 1.4 de la Ley 4/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5692.




[Bloque 170: #cxviii]

CAPTULO XVIII

Rgimen de las entidades deportivas


[Bloque 171: #a129]

Artculo 129. Rgimen de las entidades deportivas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades los incrementos de patrimonio que se puedan poner de manifiesto como consecuencia de la adscripcin del equipo profesional a una Sociedad Annima Deportiva de nueva creacin, siempre que se ajuste plenamente a las normas previstas en la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, y en los Reales Decretos 1084/1991, de 5 de julio, y 1251/1999, de 16 de julio, sobre Sociedades Annimas Deportivas.

2. La Sociedad Annima Deportiva calcular, a efectos fiscales, los incrementos y las disminuciones de patrimonio, as como las amortizaciones correspondientes a los bienes y derechos objeto de la adscripcin, sobre los mismos valores y en las mismas condiciones que hubieran resultado aplicables al club deportivo que adscriba el equipo profesional.

3. La Sociedad Annima Deportiva se subrogar en los derechos, obligaciones y responsabilidades de naturaleza tributaria de los que era titular el club deportivo que adscribi el equipo profesional por razn de los activos y pasivos adscritos y asumir el cumplimiento de las cargas y requisitos necesarios para continuar en el disfrute de los beneficios fiscales o consolidar los gozados por el club deportivo que adscribi el equipo profesional.

En ningn caso se entender transmitido el derecho a la compensacin de prdidas.


[Bloque 172: #tviii]

TTULO VIII

Gestin del impuesto


[Bloque 173: #ci-3]

CAPTULO I

El ndice de entidades


[Bloque 174: #a130]

Artculo 130. ndice de entidades.

1. En cada Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se llevar un ndice de entidades en el que se inscribirn las que tengan su domicilio fiscal dentro de su mbito territorial, excepto las entidades a que se refiere el artculo 9.

2. Reglamentariamente se establecern los procedimientos de alta, inscripcin y baja en el ndice de entidades.


[Bloque 175: #a131]

Artculo 131. Baja en el ndice de entidades.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dictar, previa audiencia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos:

a) Cuando los dbitos tributarios de la entidad para con la Hacienda pblica del Estado sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.

b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaracin por este impuesto correspondiente a tres perodos impositivos consecutivos.

2. El acuerdo de baja provisional ser notificado al registro pblico correspondiente, que deber proceder a extender en la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la que se har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse ninguna inscripcin que a aqulla concierna sin presentacin de certificacin de alta en el ndice de entidades.

3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieran incumbir.


[Bloque 176: #a132]

Artculo 132. Obligacin de colaboracin.

Los titulares de los registros pblicos remitirn mensualmente a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de su domicilio fiscal una relacin de las entidades cuya constitucin, establecimiento, modificacin o extincin hayan inscrito durante el mes anterior.


[Bloque 177: #cii-3]

CAPTULO II

Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados. Revalorizaciones voluntarias


[Bloque 178: #a133]

Artculo 133. Obligaciones contables. Facultades de la Administracin tributaria.

1. Los sujetos pasivos de este impuesto debern llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.

En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el ttulo VII, captulo XV, de esta ley llevarn su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas y explotaciones econmicas no exentas.

2. La Administracin tributaria podr realizar la comprobacin e investigacin mediante el examen de la contabilidad, libros, correspondencia, documentacin y jus tificantes concernientes a los negocios del sujeto pasivo, incluidos los programas de contabilidad y los archivos y soportes magnticos. La Administracin tributaria podr analizar directamente la documentacin y los dems elementos a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables que se estimen precisos y obtener copia a su cargo, incluso en soportes magnticos, de cualquiera de los datos o documentos a que se refiere este apartado.

3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades del artculo 42 del Cdigo de Comercio estarn obligadas, a requerimiento de la Inspeccin de los Tributos formulada en el curso del procedimiento de comprobacin, a facilitar la cuenta de prdidas y ganancias, el balance, el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de flujos de efectivo de las entidades pertenecientes al grupo que no sean residentes en territorio espaol. Tambin debern facilitar los justificantes y dems antecedentes relativos a dicha documentacin contable cuando pudieran tener transcendencia en relacin con este impuesto.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.32 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 179: #a134]

Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de obtencin de rentas.

1. Se presumir que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus libros de contabilidad.

La presuncin proceder igualmente en el caso de ocultacin parcial del valor de adquisicin.

2. Se presumir que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son propiedad del sujeto pasivo cuando ste ostente la posesin sobre ellos.

3. Se presumir que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisicin de los bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas efectivas contradas para financiar tal adquisicin, asimismo no contabilizadas. En ningn caso el importe neto podr resultar negativo.

La cuanta del valor de adquisicin se probar a travs de los documentos justificativos de sta o, si no fuera posible, aplicando las reglas de valoracin establecidas en la Ley General Tributaria.

4. Se presumir la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en los libros de contabilidad del sujeto pasivo deudas inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados anteriores se imputar al perodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.

6. En todo caso, se entender que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada que se imputar al periodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de sujeto pasivo de este Impuesto.

7. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 y6, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales.

Se renumera el apartado 6 como 7 y se aade un apartado 6, con efectos para los periodos impositivos que finalicen a partir del 31 de octubre de 2012, por el art. 4 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.




[Bloque 180: #a135]

Artculo 135. Revalorizaciones contables voluntarias.

1. Los sujetos pasivos que hubieran realizado revalorizaciones contables cuyo importe no se hubiera incluido en la base imponible debern mencionar en la memoria el importe de aqullas, los elementos afectados y el perodo o perodos impositivos en que se practicaron.

Las citadas menciones debern realizarse en todas y cada una de las memorias correspondientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del sujeto pasivo.

2. Constituir infraccin tributaria grave el incumplimiento de la obligacin establecida en el apartado anterior.

Dicha infraccin se sancionar, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la revalorizacin, cuyo pago no determinar que el citado importe se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la revalorizacin.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

El apartado 2 de este artculo entra en vigor el 1 de julio de 2004, segn establece la disposicin final nica.


[Bloque 181: #ciii-3]

CAPTULO III

Declaracin, autoliquidacin y liquidacin provisional


[Bloque 182: #a136]

Artculo 136. Declaraciones.

1. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar y suscribir una declaracin por este impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Hacienda.

La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacienda la forma de presentar la declaracin de ese perodo impositivo, la declaracin se presentar dentro de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la norma que determine dicha forma de presentacin. No obstante, en tal supuesto el sujeto pasivo podr optar por presentar la declaracin en el plazo al que se refiere el prrafo anterior cumpliendo los requisitos formales que se hubieran establecido para la declaracin del perodo impositivo precedente.

2. Los sujetos pasivos exentos a que se refiere el artculo 9 de esta ley no estarn obligados a declarar.

3. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo VII de esta ley estarn obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrn obligacin de presentar declaracin cuando cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retencin no superen 2.000 euros anuales.

c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.


[Bloque 183: #a137]

Artculo 137. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria.

1. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacienda.

2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario general de bienes muebles o en el Registro general de bienes de inters cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

3. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota ntegra estar condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.

Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicacin de la exencin, deduccin o incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a disfrutar de ste, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota del perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota ntegra o cantidad deducida correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado en perodos anteriores, adems de los intereses de demora.


[Bloque 184: #a138]

Artculo 138. Liquidacin provisional.

Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.


[Bloque 185: #civ-3]

CAPTULO IV

Devolucin de oficio


[Bloque 186: #a139]

Artculo 139. Devolucin de oficio.

1. Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.

Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota resultante de la autoliquidacin, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha de ordenacin de su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo as lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la forma de pago para la realizacin de la devolucin de oficio a que se refiere este artculo.


[Bloque 187: #cv-3]

CAPTULO V

Obligacin de retener e ingresar a cuenta.
Obligaciones en relacin con el domicilio fiscal


[Bloque 188: #a140]

Artculo 140. Retenciones e ingresos a cuenta.

1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de retencin indicados en el apartado 6 de este artculo a la base de retencin determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se establezcan.

Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol que operen en l mediante establecimiento permanente.

Asimismo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

2. El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente declaracin de las cantidades retenidas o declaracin negativa cuando no se hubiera producido la prctica de stas. Asimismo presentar un resumen anual de retenciones con el contenido que se determine reglamentariamente.

Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Hacienda.

3. El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

4. Reglamentariamente se establecern los supuestos en los que no existir retencin. En particular, no se practicar retencin en:

a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el artculo 9.1 de esta ley.

b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas que correspondan a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo VII de esta ley.

c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.

e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estn invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin.

f) Los premios de loteras y apuestas que, por su cuanta, estn exentos del gravamen especial a que se refiere la disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

5. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicarla sobre la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.

6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:

a) Con carcter general, el 19 por 100.

Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.

b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, el 24 por 100.

c) En el caso de premios de loteras y apuestas que, por su cuanta, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loteras y apuestas a que se refiere la disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, el 20 por 100. En este caso, la retencin se practicar sobre el importe del premio sujeto y no exento, de acuerdo con la referida disposicin.

Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado.

Se aade la letra f) al apartado 4 y la letra c) al apartado 6, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.1.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 6.a), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010, por el art. 76 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765.

Se modifica el apartado 6, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.10 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.






[Bloque 189: #a141]

Artculo 141. Normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades:

a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.

b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el retenedor ser el Banco, Caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.

c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.

3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse su previa adquisicin con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre ellos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos ; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo, estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva y las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partcipes.

Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.

Se modifica el prrafo tercero del apartado 4, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el art. 1.4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.Ref. BOE-A-2013-11331.




[Bloque 190: #a142]

Artculo 142. Obligaciones de los sujetos pasivos en relacin al domicilio fiscal.

1. Los sujetos pasivos estarn obligados a poner en conocimiento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.

2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr promover el cambio de domicilio fiscal, previa audiencia del interesado, en la forma que reglamentariamente se determine.


[Bloque 191: #cvi-3]

CAPTULO VI

Facultades de la Administracin para determinar la base imponible


[Bloque 192: #a143]

Artculo 143. Facultades de la Administracin para determinar la base imponible.

A los efectos de determinar la base imponible, la Administracin tributaria aplicar las normas a que se refiere el artculo 10.3 de esta ley.


[Bloque 193: #tix]

TTULO IX

Orden jurisdiccional


[Bloque 194: #a144]

Artculo 144. Jurisdiccin competente.

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten entre la Administracin tributaria y los sujetos pasivos en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.


[Bloque 195: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Restricciones a la deduccin por doble imposicin de dividendos.

No tendrn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30 de esta ley:

a) Los beneficios distribuidos con cargo a las reservas constituidas con los resultados correspondientes a los incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado 1 del artculo 3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la progresiva adaptacin del sector petrolero al marco comunitario.

b) Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos bonificados de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico de la funcin pblica y de la proteccin por desempleo, y de rendimientos procedentes de sociedades acogidas a la bonificacin establecida en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, y en la disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, o de sociedades a las que sea aplicable la exencin prevista en las normas forales 5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de Guipzcoa, y 18/1993, de 5 de julio, de lava.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas reservas.


[Bloque 196: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Referencias a la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas contenidas en distintas disposiciones. Rgimen del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en determinadas operaciones.

1. Las referencias que el artculo 7.1. b) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, hace a las operaciones del artculo 1 y a la definicin de rama de actividad del artculo 2, apartado 4, de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, siempre que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario regulado en el ttulo I de la citada ley, se entendern hechas al rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de actividad y canje de valores definidos en el artculo 83 de esta ley.

2. (Derogado)

3. No se devengar el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en captulo VIII del ttulo VII de esta ley, a excepcin de las relativas a terrenos que se aporten al amparo de lo previsto en el artculo 94 de esta ley cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.

En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se entender que el nmero de aos a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de la transmisin derivada de las operaciones previstas en el captulo VIII del ttulo VII.

No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.

Se deroga el apartado 2 por el art. 1.11 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta derogacin surte efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 5.e).




[Bloque 197: #datercera]

Disposicin adicional tercera. Subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria y ayudas pblicas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:

1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.

2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.

3. Prima al arranque de plataneras.

4. Abandono definitivo de la produccin lechera.

5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.

6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.

7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.

b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: por la paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono definitivo de la actividad pesquera.

c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas.

d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.

e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin.

2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 14.3 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765.




[Bloque 198: #dacuarta]

Disposicin adicional cuarta. Rgimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con rango de Ley y de la normativa de defensa de la competencia.

1. Las transmisiones de elementos patrimoniales que se efecten en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposiciones con rango de Ley, publicadas a partir de 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisin Europea o del Consejo de Ministros adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicacin de las normas de defensa de la competencia en procesos de concentracin empresarial, tendrn el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades:

a) La renta positiva que se obtenga no se integrar en la base imponible, si el importe obtenido en la transmisin se reinvierte en las condiciones establecidas en el artculo 42 de esta Ley.

b) Dicha renta positiva se integrar en la base imponible del perodo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance los bienes y derechos objeto de la reinversin.

En el ejercicio en que se integren dichas rentas se aplicar, en la cuota ntegra correspondiente, la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios que hubiera sido aplicable en el perodo impositivo en el que se public la norma estableciendo la obligacin de transmisin de los elementos patrimoniales.

c) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinversin se valorarn, a los exclusivos efectos de clculo de la renta positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y derechos transmitidos. En el caso de reinversin parcial, dicho valor se incrementar en el importe de la renta integrada en la base imponible.

d) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la presente disposicin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de las transmisiones de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en Espaa a que se refiere el artculo 4 del Convenio internacional relativo a la constitucin de un mercado ibrico de la energa elctrica entre el Reino de Espaa y la Repblica portuguesa, hecho en Santiago de Compostela el 1 de octubre de 2004, que se realicen para la creacin de dicho mercado, siempre que la contraprestacin recibida en dichas transmisiones, en su totalidad o parte, sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en Portugal a que se refiere dicho artculo 4.

Dichas rentas positivas se integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance las citadas acciones o participaciones recibidas, o cuando se compute en estas ltimas una correccin de valor fiscalmente deducible, en proporcin al importe de dicha baja o correccin de valor.

Se modifica, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin adicional 2 de la Ley 12/2011, de 27 de mayo. Ref. BOE-A-2011-9279.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006, por la disposicin adicional 3 de la Ley 12/2007, de 2 de julio. Ref. BOE-A-2007-12869





[Bloque 199: #daquinta]

Disposicin adicional quinta. Incentivos fiscales para la renovacin de la flota mercante.

1. Se podrn amortizar de manera acelerada los buques, embarcaciones y artefactos navales, que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales nuevos que sean puestos a disposicin del adquirente entre el 1 de enero del ao 1999 y el 31 de diciembre del ao 2003 o que hayan sido encargados en virtud de un contrato de construccin suscrito dentro de dicho perodo, siempre que su puesta a disposicin del adquirente sea anterior al 31 de diciembre del ao 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos despus del 1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejoras, cuyo importe sea superior al 25 por ciento de su valor de adquisicin y que se realicen antes del 31 de diciembre del ao 2003.

b) Que el buque, embarcacin o artefacto naval sea inscribible en las listas primera, segunda o quinta del artculo 4.1 del Real Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre abanderamiento, matriculacin y registro martimo de buques.

c) Que el sujeto pasivo adquirente explote el buque, embarcacin o artefacto naval mediante su afectacin a su propia actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco desnudo, siempre que, en este ltimo caso, la entidad arrendadora sea una agrupacin espaola o europea de inters econmico y se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que el arrendatario sea una persona fsica o jurdica que tenga como actividad habitual la explotacin de buques, embarcaciones o artefactos navales y que afecte el elemento a dicha actividad.

2. Que al menos el 75 por ciento de la ventaja fiscal obtenida se traslade por el arrendador al usuario.

A estos efectos, la ventaja fiscal se valorar en la actualizacin, al tipo que se determine por el Ministerio de Hacienda, de las diferencias en los ingresos fiscales que se produciran con y sin la aplicacin de este rgimen.

3. Los socios de la entidad arrendadora debern mantener la participacin en ella durante al menos las dos terceras partes del plazo del contrato de arrendamiento.

4. Que el precio de adquisicin del buque, embarcacin o artefacto naval, el tipo de inters de la financiacin utilizada y el importe del alquiler, sean los normales de mercado entre partes independientes.

5. Que no exista vinculacin entre el vendedor del activo y el arrendatario de ste.

6. Que al menos el 20 por ciento de los recursos necesarios para financiar la adquisicin del buque, embarcacin o artefacto naval proceda de fondos propios de la agrupacin.

d) Que se solicite y obtenga la concesin del beneficio del Ministerio de Hacienda con carcter previo a la construccin o mejora del elemento. Para la concesin del beneficio, el Ministerio de Hacienda tendr en cuenta, desde el punto de vista del inters general, que el proyecto presenta un inters econmico y social significativo, en particular en materia de empleo. A tal fin, ser necesario el informe previo de los Ministerios de Ciencia y Tecnologa y de Fomento, segn se trate de elementos nuevos o usados respectivamente ; la solicitud deber resolverse en el plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada.

2. La amortizacin se practicar de acuerdo con las siguientes normas:

a) La amortizacin anual fiscalmente deducible tendr como lmite el 35 por ciento del precio de adquisicin del buque o del valor de la mejora.

b) La amortizacin podr realizarse con anterioridad a la puesta del buque, embarcacin o artefacto naval, en condiciones de funcionamiento o del inicio de la mejora, con el lmite de las cantidades pagadas.

c) La deduccin de las cantidades que excedan del importe de la depreciacin efectiva no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias. Dichas cantidades incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o transmisin del elemento que disfrut de aqulla.

3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos en rgimen de arrendamiento financiero podrn acogerse, alternativamente, a la amortizacin especial prevista en la presente norma o a lo dispuesto en el artculo 115 de esta ley.

4. Si los requisitos se incumplieran posteriormente, el sujeto pasivo perder el beneficio de la amortizacin acelerada y deber ingresar el importe de las cuotas correspondientes a los ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo fiscal, junto con las sanciones, recargos e intereses de demora que resulten procedentes.


[Bloque 200: #dasexta]

Disposicin adicional sexta. Incidencia de la reserva para inversiones en Canarias en el clculo de los pagos fraccionados.

A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, podr reducirse de la base imponible el importe de la reserva para inversiones en Canarias, regulada en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada uno de los perodos de los tres, nueve u 11 primeros meses del perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por ciento de la base imponible de cada uno de ellos.

Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera inferior en ms de un 20 por ciento del importe de la reduccin en la base imponible realizada para calcular la cuanta de cada uno de los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad estar obligada a regularizar dichos pagos por la diferencia entre la previsin inicial y la dotacin efectiva, sin perjuicio de la liquidacin de los intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.


[Bloque 201: #daseptima]

Disposicin adicional sptima. Coeficientes de amortizacin aplicables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.

Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas oficiales de coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicar aqullos por 1,1. El nuevo coeficiente ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.


[Bloque 202: #daoctava]

Disposicin adicional octava. Tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades.

1. El tipo general de gravamen establecido en el apartado 1 del artculo 28 de esta Ley ser el:

32,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

30 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

La referencia del tercer prrafo del apartado 7 del artculo 28 de esta ley al tipo de gravamen del 35 por ciento se entender realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.

2. El tipo de gravamen establecido en el apartado 7 del artculo 28 de esta Ley ser el:

37,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

35 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

La referencia del apartado 5 del artculo 30 de esta Ley al tipo de gravamen del 40 por ciento se entender realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.11 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 203: #danovena]

Disposicin adicional novena. Reduccin de la bonificacin de actividades exportadoras.

La bonificacin regulada en el apartado 1 del artculo 34 de esta Ley se determinar multiplicando el porcentaje de bonificacin establecido en dicho apartado por el coeficiente siguiente:

0.875, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

0.750, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

0.625, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.

0.500, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.

0.375, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

0.250, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

0.125, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013.

El porcentaje de bonificacin que resulte se redondear en la unidad superior.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.13 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 204: #dadecima]

Disposicin adicional dcima. Reduccin de las deducciones en la cuota ntegra del Impuesto sobre Sociedades para incentivar la realizacin de determinadas actividades.

1. Las deducciones reguladas en los artculos 36, los apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo 39, artculos 40 y 43 de esta Ley, se determinarn multiplicando los porcentajes de deduccin establecidos en dichos artculos por el coeficiente siguiente:

0.8, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

0.6, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

0.4, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.

0.2, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.

El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad superior.

2. Las deducciones reguladas en el artculo 35 de esta Ley, se determinarn multiplicando los porcentajes de deduccin establecidos en dicho artculo por el coeficiente siguiente:

0.92, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

0.85, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad inferior.

3. (Derogado)

4. Las deducciones reguladas en los apartados 1 y 3 del artculo 38 de esta Ley se determinarn multiplicando los porcentajes de deduccin fijados en dichos apartados por los coeficientes establecidos en la disposicin adicional novena de esta Ley. El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad superior.

5. El porcentaje de deduccin establecido en el apartado 2 del artculo 38 de esta Ley ser del 18 por ciento. Dicho porcentaje ser del 5 por ciento para el coproductor financiero.

Se deroga el apartado 5, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin derogatoria nica.2.b) de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se deroga el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la letra e) de la disposicin derogatoria de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por el art. 92.2 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Se modifica el apartado 4 y se aade el apartado 5, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.2 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22439

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764






Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 205: #daundecima]

Disposicin adicional undcima. Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo.

(Derogada)

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441.

Se modifica, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 1.4 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-18651.

Se modifica por el art. 6 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879

Se aade por el art. 1.12 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 5.e).





Texto aadido, publicado el 25/12/2008, en vigor a partir del 26/12/2008.


[Bloque 206: #daduodecima]

Disposicin adicional duodcima. Tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creacin de empleo.

1. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y2014, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos perodos sea inferior a5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a25 empleados, tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre0 y120.202,41 euros, al tipo del20 por ciento.

En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos2011, 2012, 2013 y2014, ese tipo se aplicar sobre la parte de base imponible comprendida entre0 y300.000 euros.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del25 por ciento.

Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, se aplicar lo establecido en el ltimo prrafo del artculo114 de esta Ley.

2. La aplicacin de la escala a que se refiere el apartado anterior est condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos perodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, adems, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de1 de enero de2009.

Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo anterior de doce meses, se tomar la plantilla media que resulte de ese perodo.

Los requisitos para la aplicacin de la escala se computarn de forma independiente en cada uno de esos perodos impositivos.

En caso de incumplimiento de la condicin establecida en este apartado, proceder realizar la regularizacin en la forma establecida en el apartado5 de esta disposicin adicional.

3. Para el clculo de la plantilla media de la entidad se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin con la jornada completa.

Se computar que la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de1 de enero de2009 es cero cuando la entidad se haya constituido a partir de esa fecha.

4. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendr en consideracin lo establecido en el apartado3 del artculo108 de esta Ley.

Cuando la entidad sea de nueva creacin, o alguno de los perodos impositivos a que se refiere el apartado1 de esta disposicin adicional hubiere tenido una duracin inferior al ao, o bien la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los aos 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 o 2014 y la plantilla media en los doce meses siguientes al inicio del primer perodo impositivo sea superior a cero e inferior a la unidad, la escala establecida en el apartado1 de esta disposicin adicional se aplicar en el perodo impositivo de constitucin de la entidad a condicin de que en los doce meses posteriores a la conclusin de ese perodo impositivo la plantilla media no sea inferior a la unidad.

Cuando se incumpla dicha condicin, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota del perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el5 por ciento a la base imponible del referido primer perodo impositivo, adems de los intereses de demora.

6. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de pago fraccionado establecida en el apartado3 del artculo45 de esta Ley, la escala a que se refiere el apartado1 anterior no ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de2014, por el art. 70 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de2013, por el art. 8 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de2012, por la disposicin final 3.2 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el art. 1.5 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-18651.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009, por el art. 77 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre.Ref. BOE-A-2009-20765

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en el BOE nm. 96, de 21 de abril de 2010. Ref. BOE-A-2010-6285






Texto aadido, publicado el 24/12/2009, en vigor a partir del 13/01/2010.


[Bloque 207: #dadecimotercera]

Disposicin adicional decimotercera. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en esta Ley y en otras disposiciones a la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de 23 de julio, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por la disposicin final 37 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Texto aadido, publicado el 05/03/2011, en vigor a partir del 06/03/2011.


[Bloque 208: #dadecimocuarta]

Disposicin adicional decimocuarta. Porcentajes de retencin o ingreso a cuenta en los ejercicios 2012, 2013 y 2014.

Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta del 19 por ciento, a que se refiere la letra a) del apartado 6 del artculo 140 de esta ley, se eleva al 21 por 100.

Se modifica por el art. 10 del Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero. Ref. BOE-A-2014-747.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2012, por el art. 64 de la Ley 2/2012, de 29 de junio. Ref. BOE-A-2012-8745.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre.

Se aade por la disposicin final 3.1 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.




Texto aadido, publicado el 31/12/2011, en vigor a partir del 01/01/2012.


[Bloque 209: #dadecimoquinta]

Disposicin adicional decimoquinta. Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs de un gravamen especial. El requisito establecido en la letra c) se podr determinar para cada entidad, directa o indirectamente participada, por el conjunto de todos los ingresos obtenidos durante el perodo de tenencia de la participacin.

La base imponible del gravamen especial estar constituida por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de este gravamen especial.

2. Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en que se produzca la transmisin, y el requisito establecido en la letra c) del mismo apartado del citado artculo durante todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin, cuya transmisin se realice hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs del gravamen especial previsto en el apartado anterior.

En este caso, la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la transmisin, as como por la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin transmitida, que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin.

3. El tipo del gravamen especial ser del 8 por ciento.

No obstante, en el caso de transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, la parte de base imponible que se corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, tributar al tipo de gravamen que corresponda al sujeto pasivo.

Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho a la aplicacin la deduccin por doble imposicin internacional prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley.

4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente deducible de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de beneficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente.

En el caso de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da en que se produzca la misma.

El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de devengo. No obstante, si al inicio del indicado plazo no se hubiera aprobado la Orden Ministerial que establezca el modelo de declaracin a que se refiere el apartado siguiente, la declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden.

6. El modelo de declaracin de este gravamen especial se aprobar por Orden Ministerial del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, que establecer la forma y lugar para su presentacin.

Se modifican los apartados 1 y 2, con efectos de 31 de marzo de 2012, por la disposicin final 2.2 del Real Decreto-ley 14/2012, de 20 de abril. Ref. BOE-A-2012-5337.

Se aade por el artculo 1.3.1 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441.



Texto aadido, publicado el 31/03/2012, en vigor a partir del 31/03/2012.


[Bloque 210: #dadecimosexta]

Disposicin adicional decimosexta. Exencin de rentas derivadas de la transmisin de determinados inmuebles.

Estarn exentas en un 50 por ciento las rentas positivas derivadas de la transmisin de bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condicin de activo no corriente o que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran sido adquiridos a ttulo oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.

No formarn parte de la renta con derecho a la exencin el importe de las prdidas por deterioro relativas a los inmuebles, ni las cantidades correspondientes a la reversin del exceso de amortizacin que haya sido fiscalmente deducible en relacin con la amortizacin contabilizada.

La exencin prevista en esta Disposicin ser compatible, en su caso, con la aplicacin de la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de esta Ley.

No resultar de aplicacin la presente disposicin cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, o al cnyuge de la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.

Se aade por la disposicin final 1 de la Ley 8/2012, de 30 de cotubre. Ref. BOE-A-2012-13487.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 18/2012.

Se aade por la disposicin final 1 del Real Decreto-ley 18/2012, de 11 de mayo. Ref. BOE-A-2012-6280.



Texto aadido, publicado el 12/05/2012, en vigor a partir del 12/05/2012.


[Bloque 211: #dadecimoseptima]

Disposicin adicional decimosptima. Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol no incluidos en la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley.

1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado1 del artculo 21 de esta Ley y no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs de un gravamen especial.

La base imponible del gravamen especial estar constituida por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de este gravamen especial.

2. Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en que se produzca la transmisin y no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley, cuya transmisin se realice hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs del gravamen especial previsto en el apartado anterior.

En este caso, la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la transmisin, as como la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin transmitida, que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin.

No obstante, este gravamen especial no resultar de aplicacin respecto de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol a que se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo21 de esta Ley.

3. El tipo de gravamen especial ser del 10 por ciento.

No obstante, en el caso de transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, la parte de base imponible que se corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, tributar al tipo de gravamen que corresponda al sujeto pasivo.

Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho a la aplicacin de la deduccin por doble imposicin internacional prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley.

4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente deducible de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de beneficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente.

En el caso de transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da en que se produzca la misma.

6. El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 das siguientes a la fecha de devengo. El modelo de declaracin de este gravamen especial ser el aprobado por Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, que ser objeto de adaptacin a los efectos previstos en esta disposicin.

Se aade por el art. 26.4 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Texto aadido, publicado el 14/07/2012, en vigor a partir del 15/07/2012.


[Bloque 212: #dadecimoctava]

Disposicin adicional decimoctava. Rgimen fiscal especial aplicable a las operaciones de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.

1. El rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley, para las operaciones mencionadas en su artculo 83, incluidos sus efectos en los dems tributos, ser de aplicacin a las transmisiones del negocio o de activos o pasivos realizadas por entidades de crdito a favor de otra entidad de crdito, al amparo de la normativa de reestructuracin bancaria, aun cuando no se correspondan con las operaciones mencionadas en los artculos 83 y 94 de esta Ley.

2. Las entidades de crdito que participen en tales operaciones podrn instar al Banco de Espaa o al Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria, que solicite informe a la Direccin General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, sobre las consecuencias tributarias que se deriven de las mismas.

El informe se emitir en el plazo mximo de un mes, y tendr efectos vinculantes para los rganos y entidades de la Administracin tributaria encargados de la aplicacin de los tributos.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de2013, por la disposicin final 5.3 de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13723.

Se aade, con efectos desde el 15 de noviembre de 2012, por la disposicin adicional 3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.



Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 28/12/2012.


[Bloque 213: #dadecimonovena]

Disposicin adicional decimonovena. Entidades de nueva creacin.

1. Las entidades de nueva creacin, constituidas a partir de 1 de enero de2013, que realicen actividades econmicas tributarn, en el primer perodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala, excepto si, de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta ley, deban tributar a un tipo inferior:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15 por ciento.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 por ciento.

Cuando el perodo impositivo tenga duracin inferior al ao, la parte de base imponible que tributarn al tipo del 15 por ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.

2. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de pago fraccionado establecida en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, la escala a que se refiere el apartado 1 anterior no ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados.

3. A los efectos de lo previsto en esta disposicin, no se entender iniciada una actividad econmica:

a) Cuando la actividad econmica hubiera sido realizada con carcter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta ley y transmitida, por cualquier ttulo jurdico, a la entidad de nueva creacin.

b) Cuando la actividad econmica hubiera sido ejercida, durante el ao anterior a la constitucin de la entidad, por una persona fsica que ostente una participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creacin superior al 50 por ciento.

4. No tendrn la consideracin de entidades de nueva creacin aquellas que formen parte de un grupo en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el art. 7 de la Ley 11/2013, de 26 de julio, en la redaccin dada por la disposicin final 8 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el artculo 7 de la Ley 11/2013, de 26 de julio. Ref. BOE-A-2013-8187.

Tngase en cuenta que esta disposicin adicional fue ya aadida por el artculo 7 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero.Ref. BOE-A-2013-2030.

Se aade, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por el artculo 7 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero.Ref. BOE-A-2013-2030.




Texto aadido, publicado el 23/02/2013, en vigor a partir del 24/02/2013.


[Bloque 214: #davigesima]

Disposicin adicional vigsima. Efectos en los pagos fraccionados de las modificaciones establecidas en la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.

Lo previsto en el apartado segundo del artculo uno de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, no ser de aplicacin a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaracin haya comenzado antes de la entrada en vigor de la referida Ley.

Se aade por el art. 1.3 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.Ref. BOE-A-2013-11331.

Texto aadido, publicado el 30/10/2013, en vigor a partir del 31/10/2013.


[Bloque 215: #davigesimaprimera]

Disposicin adicional vigsima primera. Reglas especiales de consolidacin fiscal en el supuesto de aplicacin del apartado 13 del artculo 19 de esta Ley.

La aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal por aquellos grupos fiscales en los que se integren entidades a las que resulte de aplicacin lo dispuesto en el apartado 13 del artculo 19 de esta Ley tendr las siguientes especialidades:

a) La suma de bases imponibles a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 71 de esta Ley no incluir las dotaciones a que se refiere el apartado 13 del artculo 19 de esta Ley ni la compensacin de bases imponibles negativas individuales. Esas dotaciones se incluirn en la base imponible del grupo con carcter previo a la aplicacin, en su caso, de lo dispuesto en la letra d) del citado precepto.

b) En el supuesto en que una entidad se incorpore a un grupo fiscal, las dotaciones a que se refiere el apartado 13 del artculo 19 de esta Ley pendientes de integrar en su base imponible, se integrarn en la base imponible del grupo, con el lmite de la base imponible positiva individual de la propia entidad previa a la integracin de las dotaciones de la referida naturaleza y a la compensacin de bases imponibles negativas, excluyndose, a estos efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta Ley.

c) En el supuesto de prdida del rgimen de consolidacin fiscal o extincin del grupo fiscal, las entidades que integren el mismo asumirn las dotaciones a que se refiere el apartado 13 del artculo 19 de esta Ley pendientes de integrar en la base imponible, en la proporcin que hubiesen contribuido a su formacin.

Se aade, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin final 2.1.2 del Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2013-12529.

Texto aadido, publicado el 30/11/2013, en vigor a partir del 01/12/2013.


[Bloque 216: #davigesimasegunda]

Disposicin adicional vigsima segunda. Conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin tributaria.

1. Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, siempre que no les resulte de aplicacin lo dispuesto en el artculo 12.2.a) de esta Ley, as como los derivados de la aplicacin de los artculos 13.1.b) y 14.1.f) de esta Ley correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, se convertirn en un crdito exigible frente a la Administracin tributaria, cuando se de cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que el sujeto pasivo registre prdidas contables en sus cuentas anuales, auditadas y aprobadas por el rgano correspondiente.

En este supuesto, el importe de los activos por impuesto diferido objeto de conversin estar determinado por el resultado de aplicar sobre el total de los mismos, el porcentaje que representen las prdidas contables del ejercicio respecto de la suma de capital y reservas.

b) Que la entidad sea objeto de liquidacin o insolvencia judicialmente declarada.

Asimismo, los activos por impuesto diferido por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas se convertirn en un crdito exigible frente a la Administracin tributaria cuando aquellos sean consecuencia de integrar en la base imponible, a partir del primer perodo impositivo que se inicie en2014, las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, as como las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, que generaron los activos por impuesto diferido a que se refiere el primer prrafo de este apartado.

2. La conversin de los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado anterior en un crdito exigible frente a la Administracin tributaria se producir en el momento de la presentacin de la autoliquidacin del Impuesto sobre sociedades correspondiente al perodo impositivo en que se hayan producido las circunstancias descritas en el apartado anterior.

3. La conversin de los activos por impuesto diferido en un crdito exigible frente a la Administracin tributaria a que se refiere el apartado 1 de la presente disposicin determinar que el sujeto pasivo pueda optar por solicitar su abono a la Administracin tributaria o por compensar dichos crditos con otras deudas de naturaleza tributaria de carcter estatal que el propio sujeto pasivo genere a partir del momento de la conversin. El procedimiento y el plazo de compensacin o abono se establecern de forma reglamentaria.

4. Los activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado 1 anterior podrn canjearse por valores de Deuda Pblica, una vez transcurrido el plazo de compensacin de bases imponibles negativas previsto en esta Ley, computado desde el registro contable de tales activos. En el supuesto de activos registrados con anterioridad a la entrada en vigor de esta norma, este plazo se computar desde dicha entrada en vigor. El procedimiento y el plazo del canje se establecern de forma reglamentaria.

Se aade, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin final 2.2 del Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2013-12529.

Texto aadido, publicado el 30/11/2013, en vigor a partir del 01/12/2013.


[Bloque 217: #dtprimera-2]

Disposicin transitoria primera. Regularizacin de ajustes extracontables.

Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a perodos impositivos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se tomarn en consideracin a los efectos de la determinacin de las bases imponibles correspondientes a los perodos impositivos en los que sea de aplicacin esta ley, de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.

En ningn caso ser admisible que una misma renta no se tome en consideracin o lo sea dos veces a los efectos de la determinacin de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 218: #dtsegunda-2]

Disposicin transitoria segunda. Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos y de fomento de la minera.

1. Las disposiciones establecidas en esta ley para las actividades de investigacin y de explotacin de hidrocarburos sern de aplicacin a las entidades con permiso de investigacin y concesiones de explotacin que continen rigindose por la Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la investigacin y explotacin de hidrocarburos.

2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se estuvieran amortizando de acuerdo con los coeficientes mximos de amortizacin establecidos en el apartado B.1 del artculo 47 del Real Decreto 2362/1976, de 30 de julio, por el que se aprob el reglamento de la ley sobre investigacin y explotacin de hidrocarburos, de 27 de junio de 1974, podrn amortizarse aplicando los mencionados coeficientes, debiendo quedar totalmente amortizados en el plazo mximo de 20 aos, a contar desde la citada fecha de entrada en vigor.

3. Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensacin, conforme al rgimen especial del captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el primer perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 1999, sern compensadas en la forma establecida en el artculo 106 de esta ley.

4. Los sujetos pasivos que, con anterioridad al 31 de diciembre de 2000, tuvieran derecho a aplicar el "Rgimen Fiscal de la Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos" establecido en el captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, podrn optar por continuar aplicando dicho rgimen, en su redaccin vigente el 31 de diciembre de 2002, durante los perodos impositivos que concluyan hasta el 31 de diciembre de 2005.

Los saldos pendientes de inversin, a la fecha de inicio del primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2003, o del 1 de enero de 2006, de haber optado por la aplicacin del rgimen conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, de las dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, y del captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se aplicarn en la forma establecida en el artculo 103 de esta ley.

El plazo a que se refiere el artculo 103 de esta ley, no ser de aplicacin cuando las cantidades se destinen al abandono de campos o al desmantelamiento de plataformas marinas siempre que correspondan a explotaciones existentes a la entrada en vigor de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.

5. Los saldos pendientes de inversin de las dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 6/1977, de 4 de enero, de fomento de la minera, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, debern invertirse en las condiciones y con los requisitos establecidos en su ley, a efectos de consolidar la deduccin en su da practicada.


[Bloque 219: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Reinversin de beneficios extraordinarios.

1. Los incrementos de patrimonio imputados en perodos impositivos regulados por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, acogidos a la exencin por reinversin prevista en su artculo 15.8, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin original, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999.

3. Las rentas acogidas a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de 2002, se regularn por lo en l establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la reinversin y dems requisitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2002.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si la reinversin se efecta en un perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2002, el sujeto pasivo podr aplicar la deduccin a que se refiere el artculo 42 de esta ley, a condicin de que la totalidad de la renta diferida se integre en la base imponible de dicho perodo impositivo.

5. Los sujetos pasivos que en el primer perodo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2002 tuvieran rentas pendientes de integrar en la base imponible, por haberse acogido a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de 2002, podrn incluir en la base imponible de la primera declaracin por este impuesto que se presente a partir del 1 de enero de 2002, total o parcialmente, dichas rentas, aplicando asimismo la deduccin prevista en el artculo 42 de esta ley por tales rentas integradas en la base imponible.


[Bloque 220: #dtcuarta]

Disposicin transitoria cuarta. Beneficios fiscales de la reconversin y reindustrializacin.

Los sujetos pasivos afectados por los Reales Decretos de reconversin disfrutarn de los beneficios fiscales establecidos por la Ley 27/1984, de 26 de julio, de reconversin y reindustrializacin, en los trminos que en aqullos se prev.


[Bloque 221: #dtquinta]

Disposicin transitoria quinta. Beneficios fiscales de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, la Ley 5/1990, de 29 de junio, y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre.

Las entidades a que se refieren los artculos 2 y 16 y la disposicin adicional primera de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal de Sevilla 1992 y a los Actos Conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992, as como aqullas a las que se refiere la disposicin adicional quinta de la Ley 5/1990, de 29 de junio, sobre medidas en materia presupuestaria, financiera y tributaria, y la disposicin adicional cuarta de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de beneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, conservarn el rgimen tributario que en las citadas normas se establece durante el perodo necesario para su completa liquidacin.

La entidad a que se refiere el artculo 2 de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, conservar el rgimen tributario que en l se establece, durante el perodo necesario para su liquidacin de acuerdo con lo establecido en su disposicin final segunda.


[Bloque 222: #dtsexta]

Disposicin transitoria sexta. Arrendamiento financiero.

Se regirn hasta su total cumplimiento por las normas establecidas en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito, los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que versen sobre bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado igualmente con anterioridad a su entrada en vigor, o sobre bienes inmuebles cuya entrega se realice dentro del plazo de los dos aos posteriores a dicha fecha de entrada en vigor.


[Bloque 223: #dtseptima]

Disposicin transitoria sptima. Fondos de comercio, marcas, derechos de traspaso y otros elementos del inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico en las operaciones realizadas por el rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

1. Lo previsto en el apartado 4 del artculo 11 y en los apartados 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley, ser aplicable respecto del valor de adquisicin de los elementos de inmovilizado intangible adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que no hubieran sido deducidos a los efectos de la determinacin de la base imponible, aun cuando estuvieran contablemente amortizados.

2. Lo previsto en el prrafo segundo del artculo 89.3 de esta ley tambin ser de aplicacin a las operaciones amparadas en el artculo 10 de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, aun cuando se hubiera producido la amortizacin a efectos contables.

3. La valoracin resultante de la imputacin a los bienes del inmovilizado que corresponda a la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico, a que se refiere el apartado 3 del artculo 89 de esta ley, tendr efectos fiscales para aquellas operaciones que se hayan inscrito a partir del 1 de enero de 2002.

La diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico a que se refiere el apartado 3 del artculo 89 de esta ley que no resulte imputable a los bienes y derechos adquiridos, derivada de operaciones inscritas antes del 1 de enero de 2002 que fueran deducibles segn la redaccin del artculo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, entonces vigente, seguirn siendo deducibles con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe.

4. En ningn caso la amortizacin de los fondos de comercio surgidos en operaciones amparadas por la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones de Empresas, tendr la consideracin de gasto deducible, excepto que el importe de los citados fondos de comercio se hubiere integrado en la base imponible y la cuota correspondiente no hubiera sido bonificada.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, por la disposicin adicional 8.1.33 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.




[Bloque 224: #dtoctava]

Disposicin transitoria octava. Deducciones pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.

1. Las cantidades pendientes de deduccin correspondientes a los beneficios fiscales establecidos en el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, en la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, en la Ley 31/1992, de 26 de noviembre, y en la disposicin adicional sptima de la Ley 39/1992, de 29 de diciembre, se aplicarn en las liquidaciones correspondientes a los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de esta ley, en las condiciones y requisitos previstos en las citadas leyes.

Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, hubiese optado por aplicar la deduccin por inversiones en activos fijos materiales nuevos en los perodos impositivos en que se realicen los pagos, la deduccin se aplicar en las liquidaciones de los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en los que se efectan los referidos pagos, en las condiciones y requisitos previstos en la citada norma.

Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se deducirn respetando el lmite sobre cuota lquida previsto en las referidas leyes y en las correspondientes Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

A estos efectos se entender por cuota lquida la resultante de minorar la cuota ntegra en las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley.

Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, excepto la correspondiente a la creacin de empleo, no podrn rebasar un lmite conjunto del 35 por ciento de la cuota lquida.

Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones establecidas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley y, a continuacin, las deducciones establecidas en el captulo IV del ttulo VI, cuyo lmite se computar independientemente del establecido en el prrafo anterior.

2. Las deducciones a las que se refieren los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de practicar tras la finalizacin del perodo impositivo en curso a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 3/2000, de 23 de junio, por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro fami liar y a la pequea y mediana empresa, se deducirn en los perodos impositivos concluidos con posterioridad a dicha fecha en las condiciones y requisitos previstos en los citados artculos.

3. Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 25 de junio de 2000, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en la redaccin del artculo 37 de la citada ley vigente en dicho perodo impositivo, contando a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.

Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el artculo 44 de esta ley, contando a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.


[Bloque 225: #dtnovena]

Disposicin transitoria novena. Bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el apartado 1 del artculo 25 de esta ley, contado a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se determinaron dichas bases imponibles negativas.


[Bloque 226: #dtdecima]

Disposicin transitoria dcima. Saldos de la provisin para insolvencias amparada en el artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.

Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, tuvieran constituido un fondo para provisin de insolvencias mediante el sistema regulado en el apartado 6 del artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento sobre Sociedades, aplicarn su saldo a la cobertura de los crditos de dudoso cobro existentes en dicha fecha y el exceso, en su caso, a los que se vayan produciendo con posterioridad hasta su total extincin. Entretanto no sern deducibles las dotaciones que se efecten para la cobertura de los citados crditos.


[Bloque 227: #dtundecima]

Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio de los beneficios sobre operaciones financieras.

Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvieran reconocidos beneficios en este impuesto el da 1 de enero de 1979 para las operaciones de financiacin y refinanciacin en funcin de su legislacin especfica y de lo establecido en la disposicin transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conservarn dicho derecho adquirido en sus actuales trminos. Asimismo, los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, disfrutasen de la bonificacin a que se refieren: el artculo 25.c) de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre ; el artculo 1 del Real Decreto Ley 5/1980, de 29 de mayo, sobre bonificacin de las cuotas del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente a los intereses que han de satisfacer las corporaciones locales, comunidades autnomas y Estado, en razn de determinados prstamos o emprstitos ; los artculos 6.5. y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal Sevilla 1992, a los actos conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992 y el artculo 6.5.ode la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de feneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, en virtud de resolucin acordada por el Ministerio de Economa y Hacienda, continuarn aplicndola en los trminos establecidos en las normas respectivas.


[Bloque 228: #dtduodecima]

Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 60 de esta ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo el primer da del primer perodo impositivo al que haya sido de aplicacin la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, respecto de las participaciones y acciones que en aqul hubiera posedo el sujeto pasivo. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.

Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.


[Bloque 229: #dtdecimotercera]

Disposicin transitoria decimotercera. Cuentas de actualizacin.

1. A partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, los saldos de las cuentas "Actualizacin Ley de Presupuestos para 1979", "Actualizacin activos en el extranjero, Ley de Presupuestos para 1980" y "Actualizacin Ley de Presupuestos para 1983", se traspasarn a la reserva legal y el remanente, si lo hubiera, a reservas de libre disposicin.

2. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos actualizados continuarn siendo aplicables hasta la extincin de su vida til.


[Bloque 230: #dtdecimocuarta]

Disposicin transitoria decimocuarta. Rgimen transitorio para la intensificacin de la competencia.

Lo dispuesto en la disposicin adicional cuarta de esta ley ser aplicable a las transmisiones de activos que, habindose efectuado al amparo de lo dispuesto por el Real Decreto Ley 6/2000, de 23 de junio, de medidas urgentes de Intensificacin de la competencia en mercados de bienes y servicios, acuerdo del Consejo de Ministros en aplicacin de las normas de defensa de la competencia o procesos de concentracin empresarial o decisiones de la Unin Europea de la misma materia, no hubiesen concluido a la entrada en vigor de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, o que con el mismo amparo se efecten a partir del 1 de enero de 2002.


[Bloque 231: #dtdecimoquinta]

Disposicin transitoria decimoquinta. Sociedades transparentes.

1. Las bases imponibles positivas de sociedades transparentes que correspondan a perodos impositivos en los que haya sido de aplicacin dicho rgimen, as como los dems conceptos pendientes de imputar que procedan de dichos perodos impositivos, se imputarn de acuerdo con las normas reguladoras del rgimen de transparencia fiscal vigentes en tales perodos.

2. En la transmisin de acciones y participaciones en el capital de sociedades que hayan tenido la consideracin de transparentes en perodos impositivos anteriores, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales obtenidos en dichos perodos que, sin efectiva distribucin, hubieran sido imputados a los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios de dichas sociedades que procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al rgimen de transparencia fiscal, no tributarn en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ni en el Impuesto sobre Sociedades. El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputados.

Tratndose de los socios que adquirieron las acciones o participaciones con posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor de adquisicin de aquellas en dichos importes.

4. No estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 3 anterior.

5. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las sociedades transparentes que pasen a tributar por el rgimen especial de sociedades patrimoniales, podrn ser compensadas, dentro del plazo que restase a la sociedad transparente, y en las condiciones establecidas en el artculo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, con la parte general o especial de la base imponible positiva de la sociedad patrimonial, a opcin de esta.

6. Las deducciones para evitar la doble imposicin establecidas en el captulo II del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de deducir por insuficiencia de cuota podrn deducirse en los plazos establecidos en dicha normativa.


[Bloque 232: #dtdecimosexta]

Disposicin transitoria decimosexta. Disolucin y liquidacin de sociedades transparentes.

1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades transparentes, de acuerdo con el apartado 1 del artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el ltimo perodo impositivo finalizado con anterioridad al 1 de enero de 2003, o que renan a esta fecha los requisitos para tener la citada consideracin, y que, en ambos casos, la mantengan hasta la fecha en la que acuerden su disolucin.

b) Que durante el ao 2003 adopten vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin y realicen con posterioridad al acuerdo, dentro de los seis meses posteriores a dicho plazo, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, segn la normativa mercantil, hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.

2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:

a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolucin de sociedades", del artculo 19.1.1. del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.

d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica o fsica, respectivamente.

En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.

3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor neto contable que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.

4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que, en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la finalizacin del proceso de disolucin con liquidacin en los plazos indicados en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin transitoria, continuar aplicndose, tanto por las sociedades transparentes como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre de 2002.

En los perodos impositivos que concluyan una vez acabado el citado plazo, ser de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales o el rgimen general, segn corresponda.


[Bloque 233: #dtdecimoseptima]

Disposicin transitoria decimosptima. Rgimen transitorio de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores representativos del capital o los fondos propios, adquiridos antes de la entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio, no sern de aplicacin las restricciones a la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos contenidas en el apartado 4 del artculo 30 de esta ley.

En este caso sern aplicables la restricciones contenidas en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en su redaccin original, anterior a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.


[Bloque 234: #dtdecimoctava]

Disposicin transitoria decimoctava. Aplicacin del apartado 11 del artculo 115 de esta ley a los activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002.

El momento temporal determinado por el Ministerio de Hacienda, a que se refiere el apartado 11 del artculo 115 de la ley, podr hacerse coincidir con el de la puesta en condiciones de funcionamiento, en el caso de activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002 y cuya solicitud ante el Ministerio de Hacienda haya sido presentada antes de dicha fecha.


[Bloque 235: #dtdecimonovena]

Disposicin transitoria decimonovena. Rgimen transitorio en el Impuesto sobre Sociedades de la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero.

Las deducciones en la base imponible practicadas en perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007 al amparo del artculo 23 de esta Ley, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la integracin en la base imponible y dems requisitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.15 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 236: #dtvigesima]

Disposicin transitoria vigsima. Rgimen transitorio en el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones para evitar la doble imposicin.

1. Las deducciones establecidas en el artculo 30 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrn deducir en los perodos impositivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en el referido artculo. El importe de la deduccin se calcular teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el perodo impositivo en que esta se aplique.

2. Las deducciones que resultaron de aplicar lo establecido en los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en los artculos 31.1.b) y 32.3 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrn deducir en los perodos impositivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en los referidos artculos. El importe de la deduccin se determinar teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el perodo impositivo en que esta se aplique.

3. Lo establecido en los dos apartados anteriores tambin ser de aplicacin a las deducciones a que se refieren los artculos 30, 31.1.b) y 32.3 de esta Ley, generadas en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 cuando se apliquen en perodos impositivos posteriores en los que el tipo de gravamen sea diferente al vigente en el que se generaron.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.16 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 237: #dtvigesimaprimera]

Disposicin transitoria vigsima primera. Rgimen transitorio en el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades pendientes de practicar.

1. Las deducciones establecidas en los artculos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo 39, artculos 40 y 43 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2010. Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

2. Las deducciones establecidas en el apartado 2 del artculo 38 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2012, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2011. Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

3. Las deducciones establecidas en los apartados 1 y 3 del artculo 38 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2014, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2013. Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.

Se deroga el apartado 2, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin derogatoria nica.2.b) de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por el art. 92.3 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009, por el art. 3 del Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo. Ref. BOE-A-2009-5311

Se modifican los apartados 2 y 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.3 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22439

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764






Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 238: #dtvigesimasegunda]

Disposicin transitoria vigsima segunda. Rgimen transitorio de las sociedades patrimoniales. Tributacin por el rgimen general.

1. La base imponible de las sociedades patrimoniales cuyo perodo impositivo se haya iniciado dentro de 2006 y concluya en el ao 2007 se determinar, en su caso, aplicando las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. La integracin de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los perodos impositivos en los que la sociedad tribut en el rgimen de las sociedades patrimoniales se realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007. Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del sujeto pasivo en aplicacin del rgimen de sociedades patrimoniales no se integrarn nuevamente con ocasin de su devengo.

3. Las bases imponibles negativas generadas en perodos impositivos en que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales que estuviesen pendientes de compensar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, podrn ser compensadas en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 25 de esta Ley.

4. Las deducciones por doble imposicin de dividendos a que se refiere el artculo 81 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos en los que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrn deducir, al 50 100 por ciento, en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 30 de esta Ley.

5. Las deducciones en la cuota ntegra a que se refiere el artculo 69.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos en que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrn deducir en las condiciones y requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley.

6. La distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se integrarn en la renta del perodo impositivo de dicho impuesto. La distribucin del dividendo no estar sujeta a retencin o ingreso a cuenta.

b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios percibidos se integrarn, en todo caso, en la base imponible y darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos en los trminos establecidos en los apartados 1 y 4 del artculo 30 de esta Ley.

c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrn el tratamiento que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes.

7. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en sociedades que se correspondan con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en el que se realiza la transmisin y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a efectos de la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial se aplicar lo dispuesto en el artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente al 31 de diciembre de 2006.

b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades, o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, en ningn caso podr aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin sobre plusvalas de fuente interna en los trminos establecidos en el artculo 30 de esta Ley.

En la determinacin de estas rentas, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos no afectos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior.

Lo dispuesto en el primer prrafo tambin se aplicar en los supuestos a que se refiere el apartado 3 del artculo 30 de esta ley.

c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente tendr el tratamiento que le corresponda de acuerdo con lo establecido para estos contribuyentes en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

8. Las sociedades que tributaron en este rgimen especial debern seguir cumpliendo las obligaciones de informacin en los trminos establecidos en el artculo 47 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.18 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 239: #dtvigesimatercera]

Disposicin transitoria vigsima tercera. Rgimen transitorio de la bonificacin por actividades exportadoras.

La bonificacin establecida en el apartado 1 del artculo 34 de esta ley, aplicada en perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2014, segn su redaccin vigente en dichos perodos, estar condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos en dicho artculo, aun cuando la reinversin tenga lugar en un perodo impositivo iniciado a partir de esa fecha.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.19 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 240: #dtvigesimacuarta]

Disposicin transitoria vigsimo cuarta. Disolucin y liquidacin de sociedades patrimoniales.

1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en el Captulo VI del Ttulo VII de esta Ley, en todos los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2005 y que la mantengan hasta la fecha de su extincin.

b) Que en los seis primeros meses desde el inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2007 se adopte vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopcin, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, segn la normativa mercantil, hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.

2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:

a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolucin de sociedades", del artculo 19.1.1. del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.

d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en el artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica o fsica, respectivamente, sin que resulte de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.

3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor de mercado que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.

4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que, en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la finalizacin del proceso de disolucin con liquidacin, siempre que la cancelacin registral se realice dentro del plazo indicado en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin transitoria, continuar aplicndose, tanto por las sociedades patrimoniales como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, excepto el tipo de gravamen de la parte especial de la base imponible que ser del 18 por ciento. En dichos periodos impositivos no ser de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el supuesto de transmisin de acciones o participaciones de estas sociedades.

Cuando la cancelacin se realice una vez sobrepasado dicho plazo, ser de aplicacin el rgimen general.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.

Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 241: #dtvigesimaquinta]

Disposicin transitoria vigsimo quinta. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

Lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado3 del artculo42 de esta Ley no ser de aplicacin a las reinversiones realizadas en los perodos impositivos iniciados dentro de 2007, cualquiera que sea el perodo impositivo en el que se practique la correccin de valor.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin adicional 8.3 de la Ley 16/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13023.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.23 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20764.



Texto aadido, publicado el 28/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007.


[Bloque 242: #dtvigesimasexta]

Disposicin transitoria vigsimo sexta. Rgimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad.

1. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la consideracin de gastos o ingresos, respectivamente, como consecuencia de la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, se integrarn en la base imponible del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 de acuerdo con lo establecido en esta Ley.

A estos efectos, se considerarn gastos e ingresos, respectivamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio neto descritos en el artculo 36.2 del Cdigo de Comercio, por lo que no tendr la consideracin de gasto la baja de la partida relativa a instrumentos de patrimonio propio.

No tendrn efectos fiscales los referidos cargos y abonos a reservas que estn relacionados con gastos, que no fueron dotaciones a provisiones, o con ingresos, devengados y contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables vigentes en los perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos perodos. En este caso, no se integrarn en la base imponible esos mismos gastos o ingresos contabilizados de nuevo con ocasin de su devengo segn los criterios contables establecidos en las referidas normas.

2. Lo establecido en el apartado anterior se aplicar a los ajustes cuya contrapartida sea una partida de reservas derivados de la aplicacin del Plan General de Contabilidad, del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y del abandono de los criterios especficos aplicables por las microempresas, consecuencia de lo establecido en la disposicin adicional nica del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y las disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

Se aade por el art. 1.13 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Texto aadido, publicado el 25/12/2008, en vigor a partir del 26/12/2008.


[Bloque 243: #dtvigesimaseptima]

Disposicin transitoria vigsimo sptima. Rgimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicacin de las nuevas normas contables de las entidades aseguradoras.

1. Lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo sexta de esta ley ser de aplicacin a los ajustes contables que las entidades aseguradoras deban realizar como consecuencia de aplicar los nuevos criterios contables que resulten aprobados a efectos de su adaptacin al nuevo marco contable, teniendo efectos en la base imponible del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en el que deban realizarse tales ajustes.

2. No se integrar en la base imponible el importe del abono a reservas derivado de la baja de la provisin de estabilizacin.

3. Lo establecido en el artculo 15.1 de esta Ley, sobre revalorizaciones contables ser de aplicacin a la revalorizacin de los inmuebles a su valor razonable en la fecha de transicin al nuevo marco contable.

Se aade por el art. 1.14 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Texto aadido, publicado el 25/12/2008, en vigor a partir del 26/12/2008.


[Bloque 244: #dtvigesimaoctava]

Disposicin transitoria vigsimo octava. Integracin en la base imponible de los ajustes contables por la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad.

1. Los cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo sexta de esta Ley, se computarn conjuntamente con la cantidad deducida en el primer perodo impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2008 por la aplicacin de lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo novena de esta Ley. El sujeto pasivo podr optar por integrar el saldo neto, positivo o negativo, que haya resultado de dicho cmputo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros perodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha.

Cuando alguno de esos abonos se correspondan con provisiones por depreciacin de la participacin tenida en el capital de otras entidades y en alguno de esos perodos impositivos se produjese una correccin de valor de esa participacin fiscalmente deducible en los trminos establecidos en el apartado 3 del artculo 12 de esta Ley que no se haya computado para calcular el saldo a que se refiere el prrafo anterior, se integrar en la base imponible como ajuste positivo, adems, un importe equivalente a dicha correccin de valor, hasta completar dicho saldo y, en su defecto, el saldo que reste se distribuir por partes iguales entre los restantes perodos impositivos.

Asimismo, cuando alguno de esos abonos a reservas se corresponda con diferencias de cambio en moneda extranjera positiva, la integracin se realizar de acuerdo con lo establecido en el primer prrafo de este apartado. No obstante, el saldo de dicho abono pendiente de integracin se incorporar en la base imponible de aquel perodo impositivo a que se refiere dicho prrafo, en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que proceda dicha diferencia de cambio.

De la misma manera, la incorporacin del saldo pendiente de integracin tambin proceder en el perodo impositivo en que cause baja del balance cualquier elemento.

Caso de extincin del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo pendiente se integrar en la base imponible del ltimo perodo impositivo.

En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos perodos impositivos deber mencionarse el importe de dicho saldo, as como las cantidades integradas en la base imponible y las pendientes de integrar.

2. Lo establecido en el apartado anterior tambin se aplicar a los ajustes contables por la primera aplicacin de las nuevas normas contables de las entidades aseguradoras, a que se refiere la disposicin transitoria vigsimo sptima de esta Ley. La integracin se realizar por partes iguales en la base imponible del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en el que deban realizarse tales ajustes y en los dos periodos impositivos inmediatos siguientes.

Se aade por el art. 1.15 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Texto aadido, publicado el 25/12/2008, en vigor a partir del 26/12/2008.


[Bloque 245: #dtvigesimanovena]

Disposicin transitoria vigsimo novena. Clculo para el perodo impositivo 2008 de las correcciones de valor de participaciones en el capital de otras entidades.

Con efectos exclusivos para el primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, para determinar la base imponible de dicho perodo se podr deducir, sin necesidad de imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias, la diferencia positiva que resulte de aplicar lo establecido en el apartado 3 del artculo 12 de esta Ley, para lo cual se computarn los fondos propios al inicio del ejercicio en el que se adquiri la participacin y los fondos propios al cierre del primer ejercicio iniciado en 2008, con el lmite y dems condiciones establecidas en dicho precepto, siempre que la parte de esa diferencia imputable a perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se corresponda con provisiones fiscalmente deducibles en dichos perodos y que se abonen a cuentas de reservas con ocasin de la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

Se aade por el art. 1.16 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final 5.a).

Texto aadido, publicado el 25/12/2008, en vigor a partir del 26/12/2008.


[Bloque 246: #dttrigesima]

Disposicin transitoria trigsima. Importe anual de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperacin del coste del bien.

1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos perodos anuales de duracin se inicien dentro de los aos 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, el requisito establecido en el apartado 4 del artculo 115 de esta Ley no ser exigido al importe de la parte de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperacin del coste del bien.

2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos perodos no podr exceder del 50 por ciento del coste del bien, caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste, tratndose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.

Se modifica el apartado 1, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, por el art. 1.1 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se aade por la disposicin final 1.6 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 12.



Texto aadido, publicado el 27/10/2009, en vigor a partir del 28/10/2009.


[Bloque 247: #dttrigesimoprimera]

Disposicin transitoria trigsimo primera. Deterioro de instrumentos de deuda de los fondos de titulizacin.

En tanto no se establezcan reglamentariamente las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley, se aplicarn los criterios establecidos para las entidades de crdito sobre la deducibilidad de la cobertura especfica del riesgo de insolvencia del cliente.

Se aade por el art. 5.2 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 4.c).

Texto aadido, publicado el 02/03/2010, en vigor a partir del 03/03/2010.


[Bloque 248: #dttrigesimosegunda]

Disposicin transitoria trigsima segunda. Comunicacin de modificaciones en la composicin de los grupos fiscales.

En el supuesto de los grupos fiscales que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal en el periodo impositivo que estuviese en curso al 1 de enero de 2011, respecto de las modificaciones en la composicin de ese grupo producidas en dicho periodo con anterioridad a esa fecha, la comunicacin a que se refiere el artculo 70.6 de esta Ley se realizar en la declaracin del primer pago fraccionado del grupo que deba presentarse con posterioridad a dicha fecha. La comunicacin de las modificaciones producidas con posterioridad a esa fecha se realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin.

Se aade por el art. 44.2 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo.Ref. BOE-A-2011-4117.

Texto aadido, publicado el 05/03/2011, en vigor a partir del 06/03/2011.


[Bloque 249: #dttrigesimotercera]

Disposicin transitoria trigsimo tercera. Rgimen de consolidacin fiscal de los grupos formados por entidades de crdito integrantes de un sistema institucional de proteccin y de los grupos resultantes del ejercicio indirecto de la actividad financiera de las cajas de ahorros.

1. A efectos de la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VII de esta ley, en la constitucin de grupos cuya sociedad dominante sea la entidad central de un sistema institucional de proteccin a que se refiere la letrad) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, se tendrn en consideracin las siguientes especialidades:

a) Podr aplicarse dicho rgimen desde el inicio del perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2011 o, de ser posterior, desde el inicio del perodo impositivo en que se constituya el sistema institucional de proteccin. La opcin y comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo.

Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en cumplimiento del plan de integracin del sistema y dicha entidad mantenga la participacin hasta la conclusin de ese perodo impositivo, a travs de operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta ley o al rgimen establecido en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, y tuviesen la consideracin de sociedades dependientes de la entidad de crdito aportante, como consecuencia de que esta ltima entidad tributaba en este rgimen especial como sociedad dominante.

b) Cuando las entidades de crdito que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, estuviesen tributando en el rgimen de consolidacin fiscal como dominantes, aun cuando se extingan esos grupos, no se incorporarn las eliminaciones a que se refiere la letraa) del artculo 81.1 de esta ley, que se correspondan con operaciones realizadas por entidades que se integran en aqul otro grupo fiscal como sociedades dependientes. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.

c) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las entidades de crdito que cumplan las condiciones establecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67 de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podrn ser compensadas en la base imponible del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, con el lmite de la base imponible individual de la entidad central o de la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.

Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extincin del mismo.

d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las entidades de crdito que cumplan las condiciones establecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67 de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podrn deducirse en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese correspondido en el rgimen individual de tributacin a la entidad central o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.

Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extincin del mismo.

e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad central por parte de las entidades de crdito como sociedades dependientes del grupo cuya dominante es la entidad central, como consecuencia de la constitucin y ampliacin del sistema institucional de proteccin, habindose realizado esa transmisin mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley o al rgimen establecido en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, las rentas generadas con anterioridad a dicha transmisin imputables a esos activos y pasivos, se imputarn a la entidad central de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

Lo establecido en las letras c) y d) anteriores tambin ser de aplicacin en el caso de que con posterioridad a la constitucin del sistema institucional de proteccin, la entidad central pase a tener la consideracin de dependiente de otro grupo que tribute en el rgimen de consolidacin fiscal.

2. A efectos de la aplicacin tanto del rgimen fiscal establecido en el artculo7.2 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, como del rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley al que se hayan acogido transmisiones de activos y pasivos realizadas entre entidades de crdito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucional de proteccin, la no integracin de rentas a que se refieren ambos regmenes fiscales incluir, en su caso, las eliminaciones que tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del grupo fiscal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supuesto de que esos activos y pasivos formen parte del patrimonio de entidades integrantes de un grupo que estuviese tributando segn el rgimen de consolidacin fiscal.

3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera de las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, la caja de ahorros y la entidad bancaria a la que aquella aporte todo su negocio financiero, podrn aplicar el rgimen de consolidacin fiscal regulado en el captulo VII del ttulo VII de esta ley desde el inicio del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en el que se realice dicha aportacin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para ello en el artculo 67 de esta ley. La opcin y comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo.

En la aplicacin de dicho rgimen se tendrn en consideracin las siguientes especialidades:

a) Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad bancaria y esta entidad mantenga la participacin hasta la conclusin de ese perodo impositivo, a travs de operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta ley, y tuviesen la consideracin de sociedades dependientes de la caja de ahorros aportante, como consecuencia de que esta ltima entidad tributaba en este rgimen especial como sociedad dominante.

b) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por la caja de ahorros aportante, estuviese o no tributando en el rgimen de consolidacin fiscal como dominante, podrn ser compensadas en la base imponible del grupo, con el lmite de la base imponible individual de la entidad bancaria, en los trminos establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, a condicin de que la caja de ahorros, con posterioridad a la aportacin, no desarrolle actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.

Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extincin del mismo.

c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por la caja de ahorros aportante, estuviese o no tributando en el rgimen de consolidacin fiscal como dominante, podrn deducirse en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese correspondido a la entidad bancaria en el rgimen individual de tributacin, a condicin de que la caja de ahorros, con posterioridad a la aportacin, no desarrolle actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.

Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extincin del mismo.

d) Cuando la aportacin de la totalidad del negocio financiero se realice mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley, las rentas generadas con anterioridad a dicha aportacin imputables a esos activos y pasivos, se imputarn a la entidad bancaria de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refieren los apartados 1 y 3 anteriores que estuviesen tributando en el rgimen de consolidacin fiscal, quedase excluida de los mismos la entidad bancaria mediante la cual las cajas de ahorros realizasen el ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero, incluso en los supuestos de extincin del referido grupo fiscal, lo establecido en la letra a) del artculo 81.1 de esta ley se aplicar con las siguientes especialidades:

a) Si la entidad bancaria a travs de la cual las cajas de ahorros realizasen el ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero, mantuviera participaciones en entidades que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 67.3 de esta ley, dicha entidad bancaria y sus participadas que renan los requisitos para ello podrn aplicar el rgimen de consolidacin fiscal desde el inicio del perodo impositivo en que tenga lugar dicha exclusin. La opcin y comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo. En tal caso, los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta ley, siempre que se integren en dicho grupo las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan generado tales resultados.

b) Cuando se cumpla lo establecido en la letra a) anterior, pero no se integren en dicho grupo alguna de las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan generado los resultados eliminados, tales resultados se incorporarn en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta ley, en la base imponible del grupo persistente en el que se gener la renta que fue, en su momento, objeto de la eliminacin, a condicin de que tanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal al que pertenezca la entidad bancaria, como esta ltima entidad formen parte de un mismo grupo a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio en el que la dominante sea la entidad central de un sistema institucional de proteccin o la caja de ahorros que, en ambos casos, hayan aportado todo su negocio financiero a la entidad bancaria.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin final 1.2 del Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de febrero. Ref. BOE-A-2011-3254.

Texto aadido, publicado el 19/02/2011, en vigor a partir del 20/02/2011.


[Bloque 250: #dttrigesimocuarta]

Disposicin transitoria trigsimo cuarta. Rgimen fiscal en el ejercicio 2010 de las entidades de crdito integrantes de un sistema institucional de proteccin.

A los solos efectos de determinar la base imponible del perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2010 de las cajas de ahorros y de la entidad central integrantes de un sistema institucional de proteccin que se haya constituido en dicho ejercicio, en los trminos establecidos en la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, siempre que sea del 100 por ciento la puesta en comn de los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los recursos propios computables de cada una de ellas, no tendrn la consideracin de gasto deducible y de ingreso computable, segn proceda, en las cajas de ahorros y en la entidad central, aquellos gastos e ingresos contabilizados por esas entidades como consecuencia de la puesta en comn de los resultados de las entidades integrantes del sistema.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposicin final 1.3 del Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de febrero. Ref. BOE-A-2011-3254.

Texto aadido, publicado el 19/02/2011, en vigor a partir del 20/02/2011.


[Bloque 251: #dttrigesimoquinta]

Disposicin transitoria trigsimo quinta. Bases imponibles negativas pendientes de compensar.

El plazo de dieciocho aos para la compensacin de bases imponibles negativas establecido en el artculo 25 de esta Ley, ser tambin de aplicacin a las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por el art. 9.2.2 del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto.Ref. BOE-A-2011-14021.

Texto aadido, publicado el 20/09/2011, en vigor a partir del 20/09/2011.


[Bloque 252: #dttrigesimosexta]

Disposicin transitoria trigsimo sexta. Deducciones pendientes de aplicar.

El plazo de 15 18 aos, segn corresponda, para la aplicacin de las deducciones, establecido en el artculo 44 de esta Ley, ser tambin de aplicacin a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por el art. 1.2.6 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441.

Texto aadido, publicado el 31/03/2012, en vigor a partir del 31/03/2012.


[Bloque 253: #dttrigesimoseptima]

Disposicin transitoria trigsimo sptima. Libertad de amortizacin pendiente de aplicar.

1. Los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, y tengan cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortizacin, podrn aplicar dichas cantidades en las condiciones all establecidas.

2. No obstante, en los perodos impositivos que se inicien dentro del ao2012, 2013, 2014 o 2015, los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, en perodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas con el lmite del 40 por ciento de la base imponible previa a su aplicacin y a la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo 25 de esta Ley.

En los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2012, 2013, 2014 o2015, los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, en perodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado 1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas con el lmite del20 por ciento de la base imponible previa a su aplicacin y a la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo 25 de esta Ley.

En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pendientes de aplicar en los trminos sealados en los dos prrafos anteriores, aplicarn el lmite del 40 por ciento, hasta que agoten las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto en el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, entendindose aplicadas estas en primer lugar. Se podrn aplicar en el mismo perodo impositivo las cantidades pendientes segn lo dispuesto en el prrafo anterior, hasta el importe de la diferencia entre el lmite previsto en dicho prrafo y las cantidades ya aplicadas en el mismo perodo impositivo.

Los lmites previstos en este apartado se aplicarn, igualmente, respecto de los sujetos pasivos referidos en este apartado y las inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre.

Se modifica el apartado 2, con efectos para los perodos impositivos que se inicien en los aos 2014 y 2015, por el art. 2.1 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se aade por el art. 1.3.2 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.Ref. BOE-A-2012-4441.



Texto aadido, publicado el 31/03/2012, en vigor a partir del 31/03/2012.


[Bloque 254: #dttrigesimooctava]

Disposicin transitoria trigsimo octava. Gastos derivados de relaciones laborales o mercantiles extinguidas con anterioridad a 1 de enero de 2013.

Lo dispuesto en el artculo 14.1.i) de esta Ley no se aplicar a los gastos que se deriven de relaciones laborales o mercantiles que se hayan extinguido con anterioridad a 1 de enero de 2013.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.1.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 28/12/2012.


[Bloque 255: #dttrigesimonovena]

Disposicin transitoria trigsimo novena. Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero.

Los elementos patrimoniales respecto de los cuales se haya obtenido la correspondiente autorizacin administrativa en virtud de lo establecido en el apartado 11 del artculo 115 de esta Ley en un perodo impositivo iniciado antes de 1 de enero de 2013, se regirn, a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo y del rgimen de entidades navieras en funcin del tonelaje, por la normativa vigente a 31 de diciembre de 2012.

Se aade, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, por la disposicin final 1.2.6 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.Ref. BOE-A-2012-15650.

Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 28/12/2012.


[Bloque 256: #dtcuadragesima]

Disposicin transitoria cuadragsima. Rgimen transitorio de la reduccin de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.

Las cesiones del derecho de uso o de explotacin de activos intangibles que se hayan realizado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/