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Documento BOE-A-2010-3366

Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria.

TEXTO

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.

PREMBULO

I

En el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido, la presente Ley tiene como finalidad la incorporacin al Derecho interno del contenido esencial de un conjunto de directivas del Consejo de la Unin Europea en la parte que afectan a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

En particular, dichas directivas son las siguientes:

Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestacin de servicios.

Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero de 2008, por la que se establecen disposiciones de aplicacin relativas a la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devolucin, pero establecidos en otro Estado miembro.

Directiva 2008/117/CE, de 16 de diciembre de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor Aadido, a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias.

A la par, prev la transposicin del resto de su contenido por medio de una ulterior modificacin reglamentaria en relacin con la devolucin del Impuesto a los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del mismo. Todo ello, junto con los necesarios ajustes que la Directiva 2008/117/CE del Consejo de 16 de diciembre de 2008 introducir en el contenido de los estados recapitulativos o modelo 349 y que deber asimismo incorporarse al Reglamento del Impuesto, completar, desde el 1 de enero de 2010, una significativa actualizacin de la normativa del Impuesto.

De esta forma y en primer lugar, se incorporan al Derecho interno la totalidad de las previsiones de la Directiva 2008/8/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestacin de servicios, con la sola excepcin de la parte de su contenido que debe incorporarse a la legislacin nacional con efectos 1 de enero de 2015. Al margen de dicho contenido, la Directiva 2008/8/CE debe transponerse con efectos 1 de enero de 2010, si bien con efectos desde 1 de enero de 2011 y 1 enero de 2013 obliga a la introduccin de modificaciones adicionales que igualmente se prevn ya en esta Ley por va de sus disposiciones transitorias primera, segunda y tercera.

La situacin de partida al respecto y, por tanto, la regulacin existente hasta la entrada en vigor de la presente Ley, se ha fundamentado en un modelo de tributacin de las prestaciones de servicios en origen, de forma tal que un servicio se deba entender localizado en el territorio de aplicacin del Impuesto, quedando por tanto sujeto al mismo, en la medida en que la sede del prestador o el establecimiento permanente desde el que se prestara se encontrara en ese territorio. Esta era la regla general, si bien su aplicacin prctica haba quedado reducida a supuestos residuales bsicamente referidos a servicios de arrendamiento de medios de transporte, hoteles, restaurantes y aquellos otros formados por una multiplicidad de servicios que no permita su encuadre en ninguna de las reglas especiales.

Precisamente por el carcter residual de la regla general, dichas reglas especiales, previstas para una gran diversidad de servicios, se haban convertido en las aplicables prioritariamente, mucho ms si se tiene en cuenta que la regla general no completaba en ningn caso aquellos supuestos para los que las reglas especiales concluan la no sujecin.

De todas las reglas especiales, las aplicables a los servicios normalmente denominados de profesionales, los de telecomunicaciones y los prestados por va electrnica, respondan a un esquema de gravamen en destino, mucho ms acorde con la necesaria coincidencia de dicho gravamen con la jurisdiccin en la que tiene lugar el consumo. Por ello, tales reglas son las que, con algn matiz, pasan a ser las aplicables con carcter general desde el 1 de enero de 2010.

De esta forma, se efecta una profunda modificacin de los artculos 69, 70 y 72 a 74 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, con los objetivos prioritarios de simplificacin, reduccin de cargas administrativas, evitando en lo posible el gravamen en jurisdicciones en las que el empresario destinatario no est establecido, y mayor coincidencia entre lugar de gravamen y lugar de consumo.

En el nuevo sistema, el artculo 69, en su apartado Uno, dispone las reglas generales de localizacin, distinguiendo las operaciones puramente empresariales, en las que prestador y destinatario tienen tal condicin, de aquellas otras cuyo destinatario es un particular. En el primer grupo, el gravamen se localiza en la jurisdiccin de destino, mientras que en el segundo lo hace en la de origen.

El gravamen en destino en operaciones concluidas entre empresarios, permite la desaparicin de la regla de deslocalizacin a travs de la comunicacin del nmero de identificacin fiscal asignado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido al prestador en todos los casos en los que estaba prevista: servicios de mediacin, servicios relativos a bienes muebles y transportes intracomunitarios de bienes.

Dichas reglas generales se completan en el apartado Dos del artculo 69 con la lgica exclusin de los servicios que tienen por destinatarios a particulares que residen en pases o territorios terceros. De esta forma, se declara la no sujecin de los mismos con la sola excepcin de los servicios de profesionales prestados a particulares residentes en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, como ha ocurrido hasta este momento.

En cuanto a las reglas especiales, se han intentado mantener en lo posible las concordancias numricas con los preceptos actuales, si bien su aplicacin queda mucho ms limitada y, en todo caso, las reglas generales pasan a tener siempre carcter subsidiario para todos aquellos supuestos que no estn expresamente regulados en las especiales, bien por la naturaleza del servicio, bien porque la condicin del destinatario sea otra de la expresamente regulada en la regla especial de que se trate. Por otra parte, y a fin de evitar una mayor complejidad, la modificacin es continuista con el modelo de definicin de reglas contenido en la anterior redaccin legal, ocupndose la Ley de hacer referencia exclusiva a los servicios que se entienden prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto.

As, el nuevo artculo 70 Uno mantiene en su nmero 1., como hasta ahora, la regla de radicacin respecto de los servicios relativos a bienes inmuebles.

En su nmero 2., se refieren los servicios de transporte si bien en supuestos muy concretos fuera de los cuales, o bien son de aplicacin las reglas generales, o bien es procedente la regla dispuesta por el nuevo artculo 72. En todo caso, siguen la regla general de tributacin en destino los transportes intracomunitarios de bienes realizados entre empresarios.

El contenido del nmero 3. coincide sustancialmente con el vigente en la actualidad; no obstante, su redaccin se ver profundamente alterada desde el 1 de enero de 2011 como consecuencia de las disposiciones transitorias primera y segunda de esta Ley. En efecto, a partir de esa fecha ese ordinal pasar a regular, exclusivamente, el servicio de acceso a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas en operaciones realizadas entre empresarios. Al mismo tiempo, cualquier servicio cultural, artstico o deportivo, incluido el acceso a los mismos, cuyo destinatario sea un particular pasar a regularse en una nueva letra c) del artculo 70.Uno.7.

Por su parte, los nmeros 4. y 8. continan refirindose a los servicios prestados por va electrnica y a los de telecomunicaciones, respectivamente, si bien de forma ya exclusiva a aquellos casos en los que no habra sujecin por aplicacin de las reglas generales. En el caso concreto de los prestados por va electrnica, se trata de supuestos a los que resulta de aplicacin el rgimen especial previsto en los artculos 163 bis a 163 quter de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

En el nmero 5., los servicios de profesionales, localizables ya a travs de las nuevas reglas generales del artculo 69.Uno, dejan paso a los servicios de restauracin y catering, y en el 6., los servicios de mediacin que se refieren son, exclusivamente, los concluidos con particulares, cuya regla de localizacin es la que antes se aplicaba con carcter general a todos los servicios de mediacin, es decir, la que atiende a donde se localiza la operacin subyacente. El resto de servicios de mediacin, siempre en nombre y por cuenta ajena, se localizan conforme a las reglas generales.

En el nmero 7. aparecen, como hasta ahora, los servicios relativos a bienes muebles, cuya regla de sujecin sigue atendiendo al lugar de prestacin material. Se aaden a dicho ordinal los servicios accesorios a los transportes y, desde el 1 de enero de 2011, los ya referidos de carcter cultural, deportivo o artstico. En todo caso, este nmero regula exclusivamente servicios cuyo destinatario es un particular.

Por ltimo, el nuevo ordinal 9. establece la regla aplicable a los servicios de arrendamiento a corto plazo de medios de transporte, basada en el lugar en que se efecte la puesta en posesin de los mismos. Los arrendamientos a largo plazo, cualquiera que sea su destinatario, pasan a ser gravados conforme a las reglas generales, mucho ms acordes en este caso con el lugar de consumo.

Esta ltima regla de localizacin, no obstante, se modificar desde el 1 de enero de 2013 a travs de la Disposicin Transitoria tercera de esta Ley, estableciendo el ordinal 9. desde esa fecha una segunda regla especial para la localizacin de los servicios de arrendamiento a largo plazo cuyo destinatario sea un particular que tengan por objeto una embarcacin de recreo, para los que dejan de aplicarse las reglas generales que se sustituyen por una referencia al lugar de puesta en posesin.

El resto de los preceptos que hasta ahora regulaban reglas especiales, es decir, los artculos 72 a 74 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, quedan en parte derogados y, en otra, sustancialmente simplificados. As, la presente Ley deroga los artculos 73 y 74 cuyo contenido pasa a incluirse bien en las reglas generales del artculo 69.Uno, bien en la especial de la letra a) del artculo 70.Uno.7. En cuanto al artculo 72, su contenido queda limitado a los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario es un particular, desapareciendo la mencin existente hasta ahora a los transportes domsticos conectados con los intracomunitarios, para los cuales la regla general de gravamen en destino en operaciones entre empresarios soluciona el problema para el que dicha extinta regla especial estaba diseada.

II

Las reglas de localizacin de los servicios, de acuerdo con los artculos 69, 70 y 72 que acaban de enunciarse, se fundamentan en un criterio estrictamente jurdico que debe atender al seguimiento de la ruta contractual, sin ms excepcin que la referencia al uso o consumo efectivos prevista para los servicios de telecomunicaciones regulados en el artculo 70.Uno.8.

No obstante, dicho criterio jurdico de gravamen se complementa con el econmico basado en el uso o consumo efectivo recogido en el artculo 70 Dos, en correspondencia con el nuevo artculo 59 bis introducido en la Directiva 2006/112/CE por la Directiva 2008/8/CE. No obstante la sustancial ampliacin del margen de maniobra que el Derecho comunitario permite al legislador nacional en este mbito, dicho precepto mantiene su contenido actual en el Derecho interno sin ms cambios que la adicin de los servicios de arrendamiento de medios de transporte, recogiendo la Ley de esta forma la opinin mayoritaria al respecto de otros Estados miembros y de la Comisin de las Comunidades Europeas.

III

Se ha considerado igualmente necesario realizar un leve ajuste en el artculo 75.Uno.2. de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido relativo al devengo de las prestaciones de servicios, motivado por la modificacin que el artculo 1.1) de la Directiva 2008/117/CE del Consejo de 16 de diciembre de 2008 hace al artculo 64.2 de la Directiva 2006/112/CE, dado que su contenido no apareca cubierto en todos los casos con el existente artculo 75.Uno.7.

IV

Por otra parte, las nuevas reglas de localizacin sealadas se completan en el Derecho comunitario, Directiva 2008/8/CE, con la generalizacin del mecanismo de inversin del sujeto pasivo, generalizacin que ya se aplicaba en Espaa pero en virtud de un rgimen opcional que no haba sido implantado por todos los Estados miembros. Por ello, la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido no ha necesitado de ajuste alguno en este particular.

Otras modificaciones que introduce la Directiva 2008/8/CE y que completan la referida generalizacin s han determinado algn cambio en la Ley del Impuesto.

Es el caso del nuevo apartado cuatro del artculo 5, precepto que encuentra su anclaje en el artculo 43 de la Directiva 2006/112/CE modificado por el artculo 2.1) de la Directiva 2008/8/CE.

Al respecto, debe recordarse que la legislacin nacional distingue entre empresarios o profesionales y sujetos pasivos, mientras que la Directiva habla de sujetos pasivos y deudores del Impuesto, respectivamente, por lo que en la incorporacin de dicho precepto comunitario se ha considerado conveniente modificar el artculo 5 en lugar del artculo 84 de la Ley.

Adicionalmente, la modificacin que la Directiva 2008/8/CE realiza en el artculo 192 bis de la Directiva 2006/112/CE, obliga a revisar el artculo 84 Dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, suprimiendo la denominada vis atractiva de los establecimientos permanentes. El nuevo artculo 84 Dos sustituye tal regla por una nueva ms flexible basada en la intervencin del establecimiento permanente en la operacin para la cual se quiere determinar quin es su sujeto pasivo.

V

Con el objetivo esencial de reducir las cargas administrativas, el segundo bloque de modificaciones en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, referido a la devolucin del Impuesto a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto y deducido de la Directiva 2008/9/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008, se realiza a travs de la creacin de un nuevo artculo 117 bis y de la particin del anterior artculo 119, cuyo contenido, en la parte que se refiere a los empresarios o profesionales establecidos en territorios o pases terceros, pasa a regularse en el nuevo artculo 119 bis. Con ello se pretende una mejor sistemtica que permita una referencia ms clara a un sistema que necesariamente va a utilizarse de forma mucho ms intensiva que hasta ahora.

El nuevo sistema de devolucin, que afecta exclusivamente a empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, se basa en un sistema de ventanilla nica, en el cual los solicitantes debern presentar las solicitudes de devolucin del Impuesto soportado en un Estado miembro distinto de aqul en el que estn establecidos por va electrnica; para ello, utilizarn los formularios alojados en la pgina web correspondiente a su Estado de establecimiento. Dicha solicitud se remitir por el Estado de establecimiento al Estado de devolucin, es decir, aqul en el que se haya soportado el Impuesto.

As, a travs del nuevo artculo 117 bis se da entrada en este sistema a los supuestos en los que Espaa sea el Estado de establecimiento, a fin de prever el procedimiento de tramitacin inicial de las solicitudes que los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto dirijan al Estado de devolucin por medio de la pgina web de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Este procedimiento deber desarrollarse reglamentariamente.

En cuanto al artculo 119, su contenido pasa a estar referido exclusivamente a los supuestos de devolucin de cuotas soportadas por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, recogiendo las necesarias previsiones para que sea asimismo el Reglamento del Impuesto el que desarrolle detalladamente los plazos y el procedimiento de devolucin conforme a las disposiciones de la Directiva 2008/9/CE. Al mismo tiempo, se ha procedido a simplificar su contenido, sustituyendo las diversas referencias particulares existentes hasta ahora relativas al cumplimento de requisitos de deducibilidad o a aqullas relativas a cuotas indebidamente soportadas, por una general que prevea el necesario cumplimiento de todos los requisitos y limitaciones contenidos en el Captulo I del Ttulo VIII de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

En todo caso y como ya ocurra en la actualidad, las solicitudes de devolucin a travs de este sistema exigen, de acuerdo con el Derecho comunitario y con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, el cumplimiento de todos los requisitos establecidos para el ejercicio del derecho a la deduccin por el Estado de devolucin, junto con el requisito de actividad correspondiente al Estado de establecimiento, el cual, para el caso espaol, se contiene en el artculo 94 Uno de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

VI

Las modificaciones de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido se completan, en fin, con el necesario ajuste de las referencias cruzadas incluidas en sus artculos 26, 66, 163 bis, 163 ter y 163 quter, cuyo contenido queda, por lo dems, inalterado.

VII

El Impuesto General Indirecto Canario no es un tributo armonizado en el mbito de la Unin Europea, por lo que a su normativa no le resultan de aplicacin ni las directivas comunitarias reguladoras de los impuestos sobre el volumen de negocios ni las sentencias del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas dictadas en aplicacin de dichas directivas.

Sin embargo, se considera adecuado mantener una coherencia y coordinacin entre las reglas esenciales del Impuesto General Indirecto Canario y las del Impuesto sobre el Valor Aadido, mucho ms si se trata de aspectos que tienen que ver con la sujecin, a fin de no generar posibles situaciones de no imposicin o de doble imposicin en las transacciones concluidas entre los territorios de aplicacin de ambos tributos o las que puedan realizarse entre las Islas Canarias y el resto de la Comunidad.

En estas circunstancias, la presente Ley adapta la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias a los cambios que la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido experimenta en relacin con las reglas que establecen la localizacin de las prestaciones de servicios.

VIII

Igualmente, la presente Ley procede a la transposicin de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.

En efecto, la puesta en marcha del procedimiento de control informatizado de los movimientos de productos objeto de impuestos especiales ha exigido la aprobacin de la Directiva 2008/118/CE y la derogacin de la Directiva 92/12/CEE, del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al rgimen general, tenencia, circulacin y controles de los productos objeto de impuestos especiales. El nuevo sistema de control establecido en el nuevo marco legal comunitario generaliza el procedimiento de control informatizado de sus movimientos y convierte en residual el procedimiento de control mediante documentos en soporte papel de los movimientos de estos productos, en aquellos casos en que los sistemas informticos no se encuentren disponibles. Al mismo tiempo, se ha realizado una revisin completa de la Directiva, incorporando modificaciones que la experiencia adquirida en su aplicacin ha aconsejado introducir. Por ello, la Directiva 2008/118/CE deroga y sustituye la Directiva 92/12/CEE.

La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, en la que se contiene la transposicin al Ordenamiento espaol de la Directiva 92/12/CEE, debe modificarse en consecuencia, y tal modificacin debe referirse fundamentalmente a las disposiciones relativas a la circulacin de productos. Por otra parte, este nuevo sistema de control ha sido incorporado a la Ley 38/1992, prestando especial atencin a la prevencin de cualquier posible fraude, evasin o abuso.

De forma complementaria, la Directiva 2008/118/CE establece algunas novedades importantes que es preciso transponer, como el nuevo supuesto de no sujecin relativo a la destruccin total o prdida irremediable de los productos objeto de los impuestos especiales, siempre que se encuentren en rgimen suspensivo, como consecuencia de la autorizacin de las autoridades competentes del Estado miembro en el que dicha destruccin o prdida se haya producido. Igualmente, se proceden a regular de nuevo las irregularidades en la circulacin de estos productos y se regula el rgimen aplicable a las entregas de productos en tiendas libres de impuestos.

El artculo 48 de la Directiva 2008/118/CE otorga a los Estados miembros un plazo que finaliza el da 1 de enero de 2010 para adoptar y publicar las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la presente Directiva con efecto de 1 de abril de 2010.

IX

En relacin con el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se introducen modificaciones en el Texto Refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, referidas a los artculos 14, 24 y 31 del mismo, que tienen por objeto favorecer las libertades de circulacin de trabajadores, de prestacin de servicios y de movimiento de capitales, de acuerdo con el Derecho Comunitario.

Las citadas modificaciones declaran exentos los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el Texto Refundido de la Ley de Planes y fondos de pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Unin Europea.

Por otro lado, se establecen reglas especiales para la determinacin de la base imponible correspondiente a rentas que se obtengan sin mediacin de establecimiento permanente por contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea.

X

Finalmente, se modifican determinados artculos del Texto Refundido de la Ley del Impuesto Sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo; de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio y de la Ley 8/1991, de 25 de marzo, por la que se aprueba el Arbitrio sobre la produccin y la importacin en las ciudades de Ceuta y Melilla.

Artculo primero. Modificacin de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido:

Uno. Se aade una letra c) al apartado dos del artculo 4, con la siguiente redaccin:

c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condicin de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario.

Dos. Se aade un nuevo apartado Cuatro al artculo 5, con la siguiente redaccin:

Cuatro. A los solos efectos de lo dispuesto en los artculos 69, 70 y 72 de esta Ley, se reputarn empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios que les sean prestados:

1. Quienes realicen actividades empresariales o profesionales simul-tneamente con otras que no estn sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado Uno del artculo 4 de esta Ley.

2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales siempre que tengan asignado un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido suministrado por la Administracin espaola.

Tres. Se modifica el apartado Cuatro del artculo 26, que queda redactado de la siguiente forma:

Cuatro. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las cuales se atribuya al adquirente, en virtud de lo dispuesto en los artculos 119 o 119 bis de esta Ley, el derecho a la devolucin total del Impuesto que se hubiese devengado por las mismas.

Cuatro. Se modifica el artculo 34, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 34. Importaciones de bienes de escaso valor.

Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes cuyo valor global no exceda de 22 euros.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel Aduanero.

2. Los perfumes y aguas de colonia.

3. El tabaco en rama o manufacturado.

Cinco. Se modifica el artculo 66, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.

Estarn exentas del Impuesto las siguientes operaciones:

1. Las importaciones de bienes cuya entrega se entienda realizada en el territorio de aplicacin del Impuesto, en virtud de lo establecido en el artculo 68, apartado Dos, nmero 2., de esta Ley.

2. Las importaciones temporales de bienes con exencin parcial de los derechos de importacin, cuando sean cedidos por su propietario mediante la realizacin de las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 69, apartado Dos, letra j), de esta Ley, que se encuentren sujetas y no exentas del Impuesto.

3. Las importaciones de gas a travs del sistema de distribucin de gas natural o de electricidad, con independencia del lugar en el que deba considerarse efectuada la entrega de dichos productos.

Seis. Se modifica el artculo 69, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 69. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas generales.

Uno. Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artculo y en los artculos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos:

1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dnde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.

2. Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad econmica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Dos. Por excepcin de lo dispuesto en el nmero 2. del apartado Uno del presente artculo, no se entendern realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que se enumeran a continuacin cuando el destinatario de los mismos no sea un empresario o profesional actuando como tal y est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Comunidad, salvo en el caso de que dicho destinatario est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla y se trate de los servicios a que se refieren las letras a) a l) siguientes:

a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial, as como cualesquiera otros derechos similares.

b) La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.

c) Los de publicidad.

d) Los de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepcin de los comprendidos en el nmero 1. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley.

e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.

f) Los de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por intrpretes.

g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como los servicios financieros, citados respectivamente por el artculo 20, apartado Uno, nmeros 16. y 18., de esta Ley, incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.

h) Los de cesin de personal.

i) El doblaje de pelculas.

j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.

k) La provisin de acceso a los sistemas de distribucin de gas natural o electricidad, el transporte o transmisin de gas y electricidad a travs de dichos sistemas, as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en esta letra.

l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este nmero.

m) Los servicios prestados por va electrnica.

n) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin.

Tres. A efectos de esta Ley, se entender por:

1. Sede de la actividad econmica: lugar en el que los empresarios o profesionales centralicen la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional.

2. Establecimiento permanente: cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o profesionales realicen actividades empresariales o profesionales.

En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.

d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.

e) Las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus mercancas.

f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.

g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.

3. Servicios de telecomunicacin: aquellos servicios que tengan por objeto la transmisin, emisin y recepcin de seales, textos, imgenes y sonidos o informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios pticos u otros medios electromagnticos, incluyendo la cesin o concesin de un derecho al uso de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e, igualmente, la provisin de acceso a redes informticas.

4. Servicios prestados por va electrnica: aquellos servicios que consistan en la transmisin enviada inicialmente y recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida la compresin numrica y el almacenamiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema ptico u otros medios electrnicos y, entre otros, los siguientes:

a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.

b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.

c) El suministro de programas y su actualizacin.

d) El suministro de imgenes, texto, informacin y la puesta a disposicin de bases de datos.

e) El suministro de msica, pelculas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientficas o de ocio.

f) El suministro de enseanza a distancia.

A estos efectos, el hecho de que el prestador de un servicio y su destinatario se comuniquen por correo electrnico no implicar, por s mismo, que el servicio tenga la consideracin de servicio prestado por va electrnica.

Siete. Se modifica el artculo 70, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 70. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

Uno. Se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto los siguientes servicios:

1. Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.

Se considerarn relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios:

a) El arrendamiento o cesin de uso por cualquier ttulo de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.

b) Los relativos a la preparacin, coordinacin y realizacin de las ejecuciones de obra inmobiliarias.

c) Los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos tcnicos e ingenieros.

d) Los de gestin relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.

e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.

f) Los de alquiler de cajas de seguridad.

g) La utilizacin de vas de peaje.

h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.

2. Los de transporte que se citan a continuacin, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicacin del Impuesto tal y como ste se define en el artculo 3 de esta Ley:

a) Los de transporte de pasajeros, cualquiera que sea su destinatario.

b) Los de transporte de bienes distintos de los referidos en el artculo 72 de esta Ley cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

3. Los relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a los anteriores, cuando se presten materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario.

4. Los prestados por va electrnica desde la sede de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera de la Comunidad y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que ste ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto.

A efectos de lo dispuesto en este nmero, se presumir que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se efecte el pago de la contraprestacin del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crdito ubicadas en dicho territorio.

5. A) Los de restaurante y catering en los siguientes supuestos:

a) Los prestados a bordo de un buque, de un avin o de un tren, en el curso de la parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto.

b) Los restantes servicios de restaurante y catering cuando se presten materialmente en el territorio de aplicacin del Impuesto.

B) A los efectos de lo dispuesto en el apartado A), letra a), de este nmero, se considerar como:

a) Parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad: la parte de un transporte de pasajeros que, sin hacer escala en un pas o territorio tercero, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.

b) Lugar de inicio: el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en la Comunidad, incluso despus de la ltima escala fuera de la Comunidad.

c) Lugar de llegada: el ltimo lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de pasajeros embarcados tambin en ella, incluso antes de otra escala hecha en un pas o territorio tercero.

6. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en esta Ley.

7. Los que se enuncian a continuacin, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:

a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y servicios similares.

b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes.

8. Los de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin, prestados desde la sede de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera de la Comunidad y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que este ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto y la utilizacin o explotacin efectivas de dichos servicios se realicen en el citado territorio.

A efectos de lo dispuesto en este nmero, se presumir que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se efecte el pago de la contraprestacin del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crdito ubicadas en dicho territorio.

9. Los servicios de arrendamiento a corto plazo de medios de transporte cuando stos se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.

A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.

Dos. Asimismo, se considerarn prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que se enumeran a continuacin cuando, conforme a las reglas de localizacin aplicables a estos servicios, no se entiendan realizados en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, pero su utilizacin o explotacin efectivas se realicen en dicho territorio:

1. Los enunciados en las letras a) a m) del apartado Dos del artculo 69 de esta Ley, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal, y los enunciados en la letra n) de dicho apartado Dos del artculo 69, cualquiera que sea su destinatario.

2. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

3. Los de arrendamiento de medios de transporte.

Ocho. Se modifica el artculo 72, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 72. Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

Uno. Los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal se considerarn realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se inicien en el mismo.

Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se entender por:

a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada estn situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.

b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se encuentren los bienes.

c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.

Nueve. Se modifica el nmero 2. del apartado Uno del artculo 75, que queda redactado de la siguiente forma:

2. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.

No obstante, en las prestaciones de servicios en las que el destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto conforme a lo previsto en los nmeros 2. y 3. del apartado Uno del artculo 84 de esta Ley, que se lleven a cabo de forma continuada durante un plazo superior a un ao y que no den lugar a pagos anticipados durante dicho perodo, el devengo del Impuesto se producir a 31 de diciembre de cada ao por la parte proporcional correspondiente al perodo transcurrido desde el inicio de la operacin o desde el anterior devengo hasta la citada fecha, en tanto no se ponga fin a dichas prestaciones de servicios.

Por excepcin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportacin de materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a disposicin del dueo de la obra.

Diez. Se modifica el artculo 84, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 84. Sujetos pasivos.

Uno. Sern sujetos pasivos del Impuesto:

1. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los nmeros siguientes.

2. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuacin:

a) Cuando las mismas se efecten por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicar en los siguientes casos:

a’) Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas en el nmero 1. del apartado uno del artculo 69 de esta Ley.

b’) Cuando se trate de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco de esta Ley.

c’) Cuando se trate de entregas de bienes que estn exentas del Impuesto por aplicacin de lo previsto en los artculos 21, nmeros 1. y 2., o 25 de esta Ley.

b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milsimas.

c) Cuando se trate de:

Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundicin, residuos y dems materiales de recuperacin constituidos por metales frricos y no frricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.

Las operaciones de seleccin, corte, fragmentacin y prensado que se efecten sobre los productos citados en el guin anterior.

Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartn o vidrio.

Entregas de productos semielaborados resultantes de la transformacin, elaboracin o fundicin de los metales no frricos referidos en el primer guin, con excepcin de los compuestos por nquel. En particular, se considerarn productos semielaborados los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrn.

En todo caso, se considerarn comprendidas en los prrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el Anexo de esta Ley.

d) Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisin, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero a que se refieren la Ley 1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el rgimen del comercio de derechos de emisin de gases de efecto invernadero y el Real Decreto 1031/2007, de 20 de julio, por el que se desarrolla el marco de participacin en los mecanismos de flexibilidad del Protocolo de Kioto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales pero sean destinatarias de las operaciones sujetas al Impuesto que se indican a continuacin realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del mismo:

a) Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 26, apartado Tres, de esta Ley, cuando hayan comunicado al empresario o profesional que las realiza el nmero de identificacin que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, tengan asignado por la Administracin espaola.

b) Las prestaciones de servicios a que se refieren los artculos 69 y 70 de esta Ley.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los nmeros anteriores, los empresarios o profesionales, as como las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, que sean destinatarios de entregas de gas y electricidad que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto conforme a lo dispuesto en el apartado siete del artculo 68, siempre que la entrega la efecte un empresario o profesional no establecido en el citado territorio y le hayan comunicado el nmero de identificacin que a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido tengan asignado por la Administracin espaola.

Dos. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerarn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.

Se entender que dicho establecimiento permanente interviene en la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de produccin materiales y humanos o uno de ellos con la finalidad de realizar cada una de ellas.

Tres. Tienen la consideracin de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, careciendo de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.

Once. Se aade un nuevo artculo 117 bis con la siguiente redaccin:

Artculo 117 bis. Solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las realizadas en dicho territorio.

Los empresarios o profesionales que estn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto solicitarn la devolucin de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad, con excepcin de las realizadas en dicho territorio, mediante la presentacin por va electrnica de una solicitud a travs de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrnico de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.

La recepcin y tramitacin de la solicitud a que se refiere este artculo se llevarn a cabo a travs del procedimiento que se establezca reglamentariamente.

Doce. Se modifica el ttulo del Captulo III del Ttulo VIII, que queda redactado de la siguiente forma:

CAPTULO III
Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto

Trece. Se modifica el artculo 119, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 119. Rgimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, de acuerdo con lo previsto en este artculo y con arreglo a los plazos y al procedimiento que se establezcan reglamentariamente.

A estos efectos, se considerarn no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los empresarios o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente situado en el mencionado territorio, no realicen desde dicho establecimiento entregas de bienes ni prestaciones de servicios durante el periodo a que se refiera la solicitud.

Dos. Los empresarios o profesionales que soliciten las devoluciones a que se refiere este artculo debern reunir las siguientes condiciones durante el periodo al que se refiera su solicitud:

1. Estar establecidos en la Comunidad o en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

2. No haber realizado en el territorio de aplicacin del Impuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al mismo distintas de las que se relacionan a continuacin:

a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del Impuesto sean sus destinatarios, de acuerdo con lo dispuesto en los nmeros 2., 3. y 4. del apartado Uno del artculo 84 de esta Ley.

b) Servicios de transporte y sus servicios accesorios que estn exentos del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 23, 24 y 64 de esta Ley.

3. No ser destinatarios de entregas de bienes ni de prestaciones de servicios respecto de las cuales tengan dichos solicitantes la condicin de sujetos pasivos en virtud de lo dispuesto en los nmeros 2. y 4. del apartado Uno del artculo 84 de esta Ley.

4. Cumplir con la totalidad de los requisitos y limitaciones establecidos en el Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley para el ejercicio del derecho a la deduccin, en particular, los contenidos en los artculos 95 y 96 de la misma, as como los referidos en este artculo.

5. Destinar los bienes adquiridos o importados o los servicios de los que hayan sido destinatarios en el territorio de aplicacin del Impuesto a la realizacin de operaciones que originen el derecho a deducir de acuerdo con lo dispuesto en la normativa vigente en el Estado miembro en donde estn establecidos y en funcin del porcentaje de deduccin aplicable en dicho Estado.

Si con posterioridad a la presentacin de la solicitud de devolucin se regularizara el porcentaje de deduccin aplicable, el solicitante deber proceder en todo caso a corregir su importe, rectificando la cantidad solicitada o reembolsando la cantidad devuelta en exceso de acuerdo con el procedimiento que se establezca reglamentariamente.

En la determinacin del importe a devolver se aplicarn los criterios contenidos en el artculo 106 de esta Ley. A estos efectos, se tendr en cuenta cul es la utilizacin de los bienes o servicios por el empresario o profesional no establecido en la realizacin de operaciones que le originan el derecho a deducir, en primer lugar, segn la normativa aplicable en el Estado miembro en el que est establecido y, en segundo lugar, segn lo dispuesto en esta Ley.

6. Presentar su solicitud de devolucin por va electrnica a travs del portal electrnico dispuesto al efecto por el Estado miembro en el que estn establecidos.

Tres. Lo previsto en el nmero 5. del apartado Dos de este artculo resultar igualmente aplicable a los empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, de acuerdo con las caractersticas propias de los impuestos indirectos generales sobre el consumo vigentes en dichos territorios.

Cuatro. No se admitirn solicitudes de devolucin por un importe global inferior al umbral que, en funcin del periodo de devolucin, se determine reglamentariamente.

Cinco. Las solicitudes de devolucin debern referirse a los perodos anual o trimestral inmediatamente anteriores a su presentacin.

No obstante, las solicitudes de devolucin podrn referirse a un perodo de tiempo inferior a tres meses cuando dicho periodo constituya el saldo de un ao natural.

Seis. Transcurridos los plazos establecidos reglamentariamente sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin Tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de dichos plazos y hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el solicitante as lo reclame.

No obstante, no se devengarn intereses de demora si el solicitante no atiende en el plazo previsto reglamentariamente los requerimientos de informacin adicional o ulterior que le sean hechos.

Tampoco proceder el devengo de intereses de demora hasta que no se presente copia electrnica de las facturas o documentos de importacin a que se refiera la solicitud en los casos previstos reglamentariamente.

Siete. La Administracin Tributaria podr exigir a los solicitantes, a la Administracin Tributaria del Estado miembro de establecimiento o a terceros, la aportacin de informacin adicional y, en su caso, ulterior, as como los justificantes necesarios para poder apreciar el fundamento de las solicitudes de devolucin que se presenten y, en particular, para la correcta determinacin del importe de la devolucin segn lo previsto en este artculo y en su desarrollo reglamentario.

Si con posterioridad al abono de una devolucin se pusiera de manifiesto su improcedencia por no cumplirse los requisitos y limitaciones establecidos por este artculo o por su desarrollo reglamentario, o bien por haberse obtenido aqulla en virtud de datos falsos, incorrectos o inexactos, la Administracin Tributaria proceder directamente a recuperar su importe junto con los intereses de demora devengados y la sancin que se pudiera imponer instruido el expediente que corresponda, de acuerdo con el procedimiento de recaudacin regulado en el Captulo V del Ttulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las disposiciones sobre asistencia mutua en materia de recaudacin relativas al Impuesto.

La falta de pago por el solicitante en periodo voluntario de la cuota del Impuesto, de una sancin o de los intereses de demora devengados, permitir adoptar las medidas cautelares a que se refiere el artculo 81 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Catorce. Se aade un nuevo artculo 119 bis al Captulo III del Ttulo VIII con la siguiente redaccin:

Artculo 119 bis. Rgimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, cuando concurran las condiciones y limitaciones previstas en el artculo 119 de esta Ley sin ms especialidades que las que se indican a continuacin y con arreglo al procedimiento que se establezca reglamentariamente:

1. Los solicitantes debern nombrar con carcter previo un representante que sea residente en el territorio de aplicacin del Impuesto que habr de cumplir las obligaciones formales o de procedimiento correspondientes y que responder solidariamente con aqullos en los casos de devolucin improcedente. La Hacienda Pblica podr exigir a dicho representante caucin suficiente a estos efectos.

2. Dichos solicitantes debern estar establecidos en un Estado en que exista reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla.

El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el prrafo anterior se efectuar por resolucin del Director General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda.

Quince. Se modifican los apartados Uno y Dos del artculo 163 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que presten servicios electrnicos a personas que no tengan la condicin de empresario o profesional y que estn establecidas en la Comunidad o que tengan en ella su domicilio o residencia habitual, podrn acogerse al rgimen especial previsto en el presente Captulo.

El rgimen especial se aplicar a todas las prestaciones de servicios que, de acuerdo con lo dispuesto por el nmero 4. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley, o sus equivalentes en las legislaciones de otros Estados miembros, deban entenderse efectuadas en la Comunidad.

Dos. A efectos del presente Captulo, sern de aplicacin las siguientes definiciones:

a) “Empresario o profesional no establecido en la Comunidad”: todo empresario o profesional que no tenga la sede de su actividad econmica en la Comunidad ni posea un establecimiento permanente en el territorio de la Comunidad ni tampoco tenga la obligacin, por otro motivo, de estar identificado en la Comunidad conforme al nmero 2. del apartado Uno del artculo 164 de esta Ley o sus equivalentes en las legislaciones de otros Estados miembros;

b) “Servicios electrnicos” o “servicios prestados por va electrnica”: los servicios definidos en el nmero 4. del apartado Tres del artculo 69 de esta Ley;

c) “Estado miembro de identificacin”: el Estado miembro por el que haya optado el empresario o profesional no establecido para declarar el inicio de su actividad como tal empresario o profesional en el territorio de la Comunidad, de conformidad con lo dispuesto en el presente artculo;

d) “Estado miembro de consumo”: el Estado miembro en el que se considera que tiene lugar la prestacin de los servicios electrnicos conforme al nmero 4. del apartado Uno del artculo 70 o sus equivalentes en otros Estados miembros;

e) “Declaracin-liquidacin peridica del rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica”: la declaracin-liquidacin en la que consta la informacin necesaria para determinar la cuanta del impuesto correspondiente en cada Estado miembro.

Diecisis. Se modifica el apartado Dos del artculo 163 ter, que queda redactado de la siguiente forma:

Dos. En caso de que el empresario o profesional no establecido hubiera elegido cualquier otro Estado miembro distinto de Espaa para presentar la declaracin de inicio en este rgimen especial, y en relacin con las operaciones que, de acuerdo con lo dispuesto por el nmero 4. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley, deban considerarse efectuadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, el ingreso del Impuesto correspondiente a las mismas deber efectuarse mediante la presentacin en el Estado miembro de identificacin de la declaracin a que se hace referencia en el apartado anterior.

Adems, el empresario o profesional no establecido deber cumplir el resto de obligaciones contenidas en el apartado Uno anterior en el Estado miembro de identificacin y, en particular, las establecidas en la letra d) de dicho apartado. Asimismo, el empresario o profesional deber expedir y entregar factura o documento sustitutivo cuando el destinatario de las operaciones se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Diecisiete. Se modifica el artculo 163 quter, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 163 quter. Derecho a la deduccin de las cuotas soportadas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 2. del apartado Dos del artculo 119 de esta Ley, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se acojan a este rgimen especial tendrn derecho a la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido soportadas en la adquisicin o importacin de bienes y servicios que deban entenderse realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, siempre que dichos bienes y servicios se destinen a la prestacin de los servicios a los que se refiere la letra b) del apartado Dos del artculo 163 bis de esta Ley. El procedimiento para el ejercicio de este derecho ser el previsto en el artculo 119 bis de esta Ley.

A estos efectos no se exigir que est reconocida la existencia de reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Los empresarios o profesionales que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn obligados a nombrar representante ante la Administracin Tributaria a estos efectos.

Artculo segundo. Modificacin de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias:

Uno. Se modifica el artculo 3, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 3. mbito espacial.

1. Estarn sujetas al Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en las Islas Canarias, as como las importaciones de bienes en dicho territorio.

A los efectos de este Impuesto, el mbito espacial a que se refiere el prrafo anterior comprender el mar territorial, cuyo lmite exterior est determinado por una lnea trazada de modo que se encuentre a una distancia de doce millas nuticas de los puntos ms prximos de las lneas de base, siguiendo el permetro resultante la configuracin general del Archipilago; tambin comprende el mbito espacial del Impuesto el espacio areo correspondiente.

2. Lo dispuesto en el nmero anterior se entender sin perjuicio de lo establecido en los Tratados o Convenios Internacionales.

Dos. Se aade una letra c) al nmero 6 del artculo 5, con la siguiente redaccin:

c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condicin de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario o de una Oficina Liquidadora Comarcal.

Tres. Se aade un nuevo nmero 7 al artculo 5 con la siguiente redaccin:

7. A los solos efectos de lo dispuesto en el artculo 17 de esta Ley, adems de los que ya tengan tal consideracin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo, se reputarn empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios que les sean prestados:

1. Quienes realicen actividades empresariales o profesionales simultneamente con otras que no estn sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 4 de esta Ley.

2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales.

Cuatro. Se modifica el nmero 4 del artculo 10 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, que queda redactado de la siguiente forma:

4. Las exenciones relativas a los apartados 20., 21., 22. del nmero 1 anterior podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y, en funcin de su destino previsible, tenga derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones y cumpla los siguientes requisitos:

a) Comunicacin fehaciente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes. Esta comunicacin no ser necesaria cuando el adquirente sea el sujeto pasivo por inversin.

b) La renuncia se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber justificarse con una declaracin suscrita por el adquirente en la que ste haga constar su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

Se entender que el adquirente tiene derecho a la deduccin total cuando el porcentaje de deduccin provisionalmente aplicable en el ao del devengo del Impuesto permita su deduccin ntegra, incluso en el supuesto de cuotas devengadas con anterioridad al comienzo de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

Cinco. Se modifica el artculo 17, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 17. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.

Uno. Reglas generales.

Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto en los siguientes casos:

1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dnde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.

2. Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad econmica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.

3. Por excepcin a lo expresado en el nmero 2 anterior, no se entendern realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto:

a) Los servicios que se enumeran a continuacin cuando el destinatario de los mismos est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Unin Europea:

– Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial, as como cualesquiera otros derechos similares.

– La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.

– Los de publicidad.

– Los de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepcin de los comprendidos en el apartado 1 del nmero Uno del punto Tres de este artculo.

– Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.

– Los de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por intrpretes.

– Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como los servicios financieros, citados respectivamente por el artculo 10, nmero 1, apartados 16. y 18., de esta Ley, incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.

– Los de cesin de personal.

– El doblaje de pelculas.

– Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.

– La provisin de acceso a los sistemas de distribucin de gas natural o electricidad, el transporte o transmisin de gas y electricidad a travs de dichos sistemas, as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en este prrafo.

– Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este nmero.

b) Los servicios prestados por va electrnica cuando el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual dentro del territorio de la Unin Europea excluidas las Islas Canarias.

c) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin cuando el destinatario se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual dentro del territorio de la Unin Europea excluidas las Islas Canarias.

Dos. A efectos de esta Ley, se entender por:

– Sede de la actividad econmica: lugar en el que los sujetos pasivos centralicen la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional.

– Establecimiento permanente: cualquier lugar fijo de negocios donde los sujetos pasivos realicen actividades empresariales o profesionales.

En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.

d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.

e) Las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus mercancas.

f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.

g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.

– Servicios de telecomunicacin: aquellos servicios que tengan por objeto la transmisin, emisin y recepcin de seales, textos, imgenes y sonidos o informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios pticos u otros medios electromagnticos, incluyendo la cesin o concesin de un derecho al uso de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e, igualmente, la provisin de acceso a redes informticas.

– Servicios prestados por va electrnica: aquellos servicios que consistan en la transmisin enviada inicialmente y recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida la compresin numrica y el almacenamiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema ptico u otros medios electrnicos y, entre otros, los siguientes:

a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.

b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.

c) El suministro de programas y su actualizacin.

d) El suministro de imgenes, texto, informacin y la puesta a disposicin de bases de datos.

e) El suministro de msica, pelculas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientficas o de ocio.

f) El suministro de enseanza a distancia.

A estos efectos, el hecho de que el prestador de un servicio y su destinatario se comuniquen por correo electrnico no implicar, por s mismo, que el servicio prestado tenga la consideracin de servicio prestado por va electrnica.

Tres. Reglas especiales.

Uno. Se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto los siguientes servicios:

1. Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.

Se considerarn relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios:

a) El arrendamiento o cesin de uso por cualquier ttulo de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.

b) Los relativos a la preparacin, coordinacin y realizacin de las ejecuciones de obra inmobiliarias.

c) Los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos tcnicos e ingenieros.

d) Los de gestin relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.

e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.

f) Los de alquiler de cajas de seguridad.

g) La utilizacin de vas de peaje.

h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.

2. Los de transporte de pasajeros y bienes, cualquiera que sea su destinatario, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicacin del Impuesto.

3. Los relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a los anteriores, cuando se presten materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario.

4. Los prestados por va electrnica desde la sede de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera del territorio de aplicacin del Impuesto y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que ste ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto.

A efectos de lo dispuesto en este nmero, se presumir que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se efecte el pago de la contraprestacin del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crdito ubicadas en dicho territorio.

5. Los de restaurante y catering que se presten materialmente en el territorio de aplicacin del Impuesto.

6. Los de restaurante y catering prestados a bordo de un buque o de un avin en el curso de un transporte de pasajeros cuyo lugar de inicio y finalizacin se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto y no efecte escala en puertos o aeropuertos sitos fuera de dicho territorio.

Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto.

A los efectos de lo expresado en el primer prrafo de este nmero, se considerar lugar de inicio el primer lugar previsto para el embarque de pasajero en el territorio de aplicacin del Impuesto, incluso despus de la ltima escala fuera de dicho territorio.

7. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en esta Ley.

8. Los que se enuncian a continuacin, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:

a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y servicios similares.

b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes.

9. Los de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin, prestados desde la sede de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera del territorio de aplicacin del Impuesto y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que este ltimo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto y la utilizacin o explotacin efectivas de dichos servicios se realicen en el citado territorio.

A efectos de lo dispuesto en este nmero, se presumir que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se efecte el pago de la contraprestacin del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de crdito ubicadas en dicho territorio.

10. Los servicios de arrendamiento a corto plazo de medios de transporte cuando stos se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.

A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.

Dos. Asimismo, se considerarn prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que se enumeran a continuacin cuando no se entiendan realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto, en Ceuta, Melilla o en la Unin Europea por aplicacin de las reglas contenidas en el presente artculo, pero su utilizacin o explotacin efectivas se realicen en dicho territorio:

1. Los enunciados en las letras a) y b) del apartado Uno.3 de este artculo, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal, y los enunciados en la letra c) de dicho apartado, cualquiera que sea su destinatario.

2. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

3. Los de arrendamiento de medios de transporte.

Seis. Se modifica el artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 19. Sujetos pasivos en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios.

1. Son sujetos pasivos del Impuesto:

1. Con carcter general, las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto.

2. Excepcionalmente, se invierte la condicin de sujeto pasivo en los empresarios o profesionales y, en todo caso, en los entes pblicos y personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen en los siguientes supuestos:

a) Cuando las citadas operaciones se efecten por personas o entidades no establecidas en Canarias, salvo que el destinatario, a su vez, no est establecido en dicho territorio.

b) Cuando consistan en entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milsimas.

c) Cuando las citadas operaciones tengan lugar en virtud de una resolucin administrativa o judicial.

d) Cuando se trate de:

– Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundicin, residuos y dems materiales de recuperacin constituidos por metales frricos y no frricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.

– Las operaciones de seleccin, corte, fragmentacin y prensado que se efecten sobre los productos citados en el guin anterior.

– Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartn o vidrio.

– Entregas de productos semielaborados resultantes de la transformacin, elaboracin o fundicin de los metales no frricos referidos en el primer guin de esta letra, con excepcin de los compuestos por nquel. En particular, se considerarn productos semielaborados, los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrn.

En todo caso se considerarn comprendidas en los prrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el Anexo III bis de esta Ley.

e) Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisin, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero a que se refieren la Ley 1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el rgimen del comercio de derechos de emisin de gases de efecto invernadero y el Real Decreto 1031/2007, de 20 de julio, por el que se desarrolla el marco de participacin en los mecanismos de flexibilidad del Protocolo de Kioto.

f) Cuando las citadas operaciones constituyan daciones en pago de deudas.

2. Tienen la consideracin de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, careciendo de personalidad jurdica, constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.

3. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerarn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.

Se entender que dicho establecimiento permanente interviene en la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de produccin materiales y humanos o uno de ellos con la finalidad de realizar cada una de ellas.

Siete. Se modifica el nmero 1 del artculo 48, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios, incluida la carga impositiva implcita, realizadas en dicho territorio, de acuerdo con lo dispuesto en el presente artculo y con arreglo a los plazos y al procedimiento que se establezcan reglamentariamente.

A estos efectos, se considerarn no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los empresarios o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente situado en el mencionado territorio, no realicen desde dicho establecimiento entregas de bienes ni prestaciones de servicios durante el perodo a que se refiera su solicitud.

Ocho. Se modifica el nmero 4 del artculo 63, que queda redactado de la siguiente forma:

4. Constituye infraccin tributaria:

a) La repercusin improcedente en factura de cuotas impositivas por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, sin que se haya procedido a su declaracin o devolucin, debidamente acreditada, a quienes las soportaron.

La infraccin prevista en este apartado ser grave.

La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas.

b) La repercusin improcedente en factura de cuotas impositivas por personas que sean sujetos pasivos del Impuesto, respecto de operaciones exentas o no sujetas, sin que se haya procedido a su declaracin o devolucin, debidamente acreditada, a quienes las soportaron.

La infraccin prevista en este nmero ser grave.

La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas.

c) La repercusin improcedente en factura de cuotas impositivas por parte de sujetos pasivos del Impuesto a un tipo superior al legalmente establecido y que no hayan sido declaradas ni hayan sido devueltas a quienes las soportaron, y as se acredite debidamente.

La sancin derivada de la comisin de esta infraccin ser compatible con la que proceda por aplicacin del artculo 191 de la Ley General Tributaria.

La infraccin prevista en este apartado ser grave.

La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas.

La base de la sancin consistir en la diferencia entre la cuota derivada de la aplicacin del tipo impositivo legalmente aplicable y el indebidamente repercutido.

Nueve. Se modifica el nmero 6 del artculo 63, que queda redactado de la siguiente forma:

6. Constituye infraccin tributaria retirar los bienes importados sin que la Administracin Tributaria Canaria haya autorizado previamente su levantamiento en los trminos previstos reglamentariamente, as como disponer de los bienes sin la preceptiva autorizacin antes de que, por los Servicios de la Administracin Tributaria Canaria, se hubiese procedido a su reconocimiento fsico o extraccin de muestras, en el caso de que se hubiese comunicado por dichos Servicios al importador o persona que acte por su cuenta la intencin de efectuar las referidas operaciones.

La infraccin prevista en este apartado ser grave.

La sancin consistir en multa pecuniaria porcentual del 3 por ciento del valor de los bienes desplazados, con un mnimo de 100 euros y un mximo de 6.000 euros.

Diez. Se modifica el nmero 7 del artculo 63, que queda redactado de la siguiente forma:

7. Constituye infraccin tributaria desplazar del lugar en que se encuentren los bienes importados en relacin a los cuales no se haya concedido su levante, o manipular los mismos sin la preceptiva autorizacin.

La infraccin prevista en este apartado ser grave.

La sancin consistir en multa pecuniaria porcentual del 5 por ciento del valor de los bienes desplazados, con un mnimo de 200 euros y un mximo de 6.000 euros.

Once. Se aade un nmero 5 al artculo 70, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Est exenta la entrega de los artculos de alimentacin especficos para celacos certificados por la Federacin de Asociaciones de Celacos de Espaa.

Doce. Se modifica el apartado 1. del nmero 3 del artculo 73, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Los productos a que se refieren los nmeros 1, 2, 3 y 5 del artculo 70 de la presente Ley.

Artculo tercero. Modificacin de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales:

Uno. Se modifica el artculo 4, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 4. Conceptos y definiciones.

A efectos de este ttulo, se entender por:

1. “mbito territorial interno”: El territorio en el que se exigirn los impuestos especiales de fabricacin conforme a lo dispuesto en el artculo 3 de esta Ley.

2. “mbito territorial comunitario no interno”: El territorio de la Comunidad excluido el mbito territorial interno.

3. “Autoconsumo”: El consumo o utilizacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen dichos productos en rgimen suspensivo.

4. “Aviacin privada de recreo”: La realizada mediante la utilizacin de una aeronave, que no sea de titularidad pblica, por su propietario o por la persona que pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro ttulo, para fines no comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o de la prestacin de servicios a ttulo oneroso.

5. “Cdigo Administrativo de Referencia”: Nmero de referencia asignado por las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento administrativo electrnico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este cdigo se harn mediante las siglas “ARC”.

6. “Cdigos NC”: Los cdigos de la nomenclatura combinada establecida por el Reglamento (CEE) nmero 2658/87, de 23 de julio de 1987. Para la determinacin del mbito objetivo de aplicacin de los impuestos especiales de fabricacin, sern de aplicacin, con carcter general, los criterios establecidos para la clasificacin de mercancas en la nomenclatura combinada y, en particular, las reglas generales para la interpretacin de la nomenclatura combinada, las notas de seccin y de captulo de dicha nomenclatura, las notas explicativas del sistema armonizado de designacin y codificacin de mercancas del Consejo de Cooperacin Aduanera, los criterios de clasificacin adoptados por dicho Consejo, y las notas explicativas de la nomenclatura combinada de las Comunidades Europeas.

7. “Comunidad” y “Territorio de la Comunidad”: Los territorios de los Estados miembros, tal como estn definidos para cada Estado miembro en el artculo 299 del Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea, con excepcin de los territorios nacionales siguientes:

– En la Repblica Federal de Alemania: la Isla de Helgoland y el territorio de Bsingen.

– En la Repblica Francesa: los departamentos franceses de ultramar.

– En la Repblica Italiana: Livigno, Campione d’Italia y las aguas italianas del lago de Lugano.

– En la Repblica de Finlandia: las Islas Aland.

– En el Reino Unido: Islas del Canal.

– En el Reino de Espaa: Islas Canarias, Ceuta y Melilla.

8. “Depositario autorizado”: La persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, titular de una fbrica o de un depsito fiscal.

9. “Depsito de recepcin”: El establecimiento del que es titular un destinatario registrado que no sea ocasional donde, en el ejercicio de su profesin y en virtud de la autorizacin concedida por las autoridades competentes del Estado miembro de destino, pueden recibirse productos objeto de los impuestos especiales que circulen en rgimen suspensivo procedentes de otro Estado miembro.

10. “Depsito fiscal”: El establecimiento o la red de oleoductos o gasoductos donde, en virtud de la autorizacin concedida y con cumplimiento de las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden almacenarse, recibirse, expedirse y, en su caso, transformarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.

11. “Destinatario registrado”: Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria autorizada, en el ejercicio de su profesin y en las condiciones que se establezcan reglamentariamente, a recibir en un depsito de recepcin del que ser titular, productos sujetos a impuestos especiales que circulen en rgimen suspensivo procedentes de otro Estado miembro. El destinatario registrado podr ser autorizado, con cumplimiento de las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, a recibir slo a ttulo ocasional, en rgimen suspensivo, una determinada expedicin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin procedentes de otro Estado miembro. En este ltimo caso, no ser necesariamente titular de un depsito de recepcin.

12. “Entrega directa”: La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales en rgimen suspensivo hasta un lugar de entrega directa autorizado por las autoridades competentes del Estado miembro de destino, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, si dicho lugar ha sido designado por el depositario autorizado en ese Estado miembro o por el destinatario registrado.

13. “Envos garantizados”: El procedimiento de circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, por los que ya se ha devengado el impuesto en el Estado miembro de origen, con destino a un receptor autorizado en el Estado miembro de destino, con las restricciones que se establecen en el artculo 63 en cuanto a recepciones en el mbito territorial interno, siempre que tales productos no sean enviados o transportados, directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y que se cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.

14. “Estado miembro” y “Territorio de un Estado miembro”: el territorio de cada uno de los Estados miembros de la Comunidad a los que es aplicable el Tratado, conforme a lo previsto en el artculo 299 del mismo, con excepcin de los territorios terceros a los que se refiere el punto 30.

15. “Expedidor registrado”: Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria autorizada por las autoridades competentes del Estado miembro de importacin a enviar, en el ejercicio de su profesin y en las condiciones que fijen dichas autoridades, productos objeto de los impuestos especiales en rgimen suspensivo slo desde el lugar de su importacin en el momento de su despacho a libre prctica con arreglo al artculo 79 del Reglamento (CEE) n. 2913/92.

16. “Exportacin”: La salida del mbito territorial interno de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin con destino fuera del territorio de la Comunidad. No obstante, no se considerar exportacin la salida del territorio de la Comunidad de los carburantes contenidos en los depsitos normales de vehculos y contenedores especiales y utilizados en el funcionamiento de los mismos con ocasin de su circulacin de salida del referido mbito.

17. “Fbrica”: El establecimiento donde, en virtud de la autorizacin concedida, con las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden extraerse, fabricarse, transformarse, almacenarse, recibirse y expedirse, en rgimen suspensivo, productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.

18. “Fabricacin”: La extraccin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin y cualquier otro proceso por el que se obtengan dichos productos a partir de otros, incluida la transformacin, tal como se define en el apartado 32 de este artculo, todo ello sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 15 de esta Ley.

19. “Importacin”: La entrada en el territorio de la Comunidad de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, a menos que los productos, en el momento de su entrada en dicho territorio, sean incluidos en un procedimiento o rgimen aduanero suspensivo, as como su despacho a consumo partiendo de un procedimiento o rgimen aduanero suspensivo.

20. “Navegacin martima o area internacional”: La realizada partiendo del mbito territorial interno y que concluya fuera del mismo o viceversa. Asimismo se considera navegacin martima internacional la realizada por buques afectos a la navegacin en alta mar que se dediquen al ejercicio de una actividad industrial, comercial o pesquera, distinta del transporte, siempre que la duracin de la navegacin, sin escala, exceda de cuarenta y ocho horas.

21. “Navegacin privada de recreo”: La realizada mediante la utilizacin de una embarcacin, que no sea de titularidad pblica, por su propietario o por la persona que pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro ttulo, para fines no comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o de la prestacin de servicios a ttulo oneroso.

22. “Productos de avituallamiento”: Las provisiones de a bordo, los combustibles, carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico.

23. “Productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin”: Los productos incluidos en el mbito objetivo de cada uno de dichos impuestos.

24. “Provisiones de a bordo”: Los productos destinados exclusivamente al consumo de la tripulacin y los pasajeros.

25. “Receptor autorizado”: La persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria autorizada, con cumplimiento de las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, a recibir, con fines comerciales, una determinada expedicin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin procedente de otro Estado miembro en el que ya se ha producido el devengo del impuesto.

26. “Rgimen aduanero suspensivo”: Cualquiera de los regmenes previstos en el Reglamento (CEE) n. 2913/92 en relacin con el control aduanero del que son objeto las mercancas no comunitarias en el momento de su introduccin en el territorio aduanero de la Comunidad, en depsitos temporales o en zonas francas o depsitos francos, as como cualquiera de los regmenes a que se refiere el artculo 84, apartado 1. letra a), del citado Reglamento.

27. “Rgimen suspensivo”: El rgimen fiscal, consistente en la suspensin de impuestos especiales, aplicable a la fabricacin, transformacin, tenencia o circulacin de productos objeto de los impuestos especiales no incluidos en un rgimen aduanero suspensivo.

28. “Representante fiscal”: La persona o entidad designada por un vendedor dentro del sistema de ventas a distancia, establecido en otro Estado miembro de la Comunidad y autorizada por la Administracin Tributaria espaola, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, para garantizar el pago, as como para efectuarlo posteriormente, en lugar del vendedor a distancia, de los impuestos especiales de fabricacin correspondientes a los productos enviados por el vendedor que representa.

29. “Tercer pas”: Todo Estado o territorio en el que no se aplique el Tratado.

El Principado de Mnaco, San Marino, las zonas de soberana del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia, y la Isla de Man, no tendrn la consideracin de terceros pases.

Sin perjuicio de lo anterior, los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales con origen o destino en:

a) el Principado de Mnaco tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino en Francia;

b) San Marino tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino en Italia;

c) las zonas de soberana del Reino Unido de Akrotiri y Dhekelia tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino en Chipre;

d) la Isla de Man tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino en el Reino Unido.

Los movimientos de productos sujetos a impuestos especiales con origen o destino en Jungholz y Mittelberg (Kleines Walsertal) tendrn la misma consideracin que los movimientos con origen o destino en Alemania.

30. “Territorio tercero”:

a) Los territorios comprendidos en el territorio aduanero de la Comunidad que se citan a continuacin:

– Islas Canarias.

– Departamentos franceses de Ultramar.

– Islas Aland.

– Islas del Canal.

b) Los territorios a los que se refiere el artculo 299, apartado 4, del Tratado.

c) Los siguientes territorios no comprendidos en el territorio aduanero de la Comunidad:

– Isla de Helgoland.

– Territorio de Bsingen.

– Ceuta.

– Melilla.

– Livigno.

– Campione d’Italia.

– Las aguas italianas del lago de Lugano.

31. “Tiendas libres de impuestos”: Establecimientos situados en el recinto de un aeropuerto o de un puerto, ubicados en el territorio espaol peninsular o en las Islas Baleares que, cumpliendo los requisitos establecidos reglamentariamente, efecten entregas de bebidas alcohlicas o de labores del tabaco libres de impuestos, a viajeros que los transporten como equipaje personal, en un vuelo o travesa martima, con destino a un tercer pas o a un territorio tercero.

Los establecimientos a que se refiere el prrafo anterior, no podrn efectuar entregas de cerveza, productos intermedios y bebidas derivadas, libres de impuestos, a viajeros que las transporten como equipaje personal con destino a las Islas Canarias.

Tambin se consideran tiendas libres de impuestos los establecimientos situados en el recinto de un aeropuerto o de un puerto de las Islas Canarias que, cumpliendo los requisitos establecidos reglamentariamente, efecten entregas de cerveza, productos intermedios y bebidas derivadas a viajeros que las transporten como equipaje personal, en un vuelo o en una travesa martima, con destino fuera del mbito territorial interno.

Se asimilarn a entregas de productos efectuadas por establecimientos libres de impuestos las efectuadas a bordo de una aeronave o de un buque durante un vuelo o una travesa martima de las sealadas en los prrafos anteriores.

32. “Transformacin”: Proceso de fabricacin por el que se obtienen productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin a partir, total o parcialmente, de productos que tambin lo son y que estn sometidos a una tributacin distinta a la que corresponde al producto obtenido. Tambin se considera transformacin la operacin en la que los productos de partida y finales estn sometidos a la misma tributacin, siempre que la cantidad de producto final obtenido sea superior a la del empleado. En todo caso, se consideran como transformacin las operaciones de desnaturalizacin y las de adicin de marcadores o trazadores.

33. “Ventas a distancia”. Sistema de circulacin intracomunitaria de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin por los que ya se ha devengado el impuesto en el Estado miembro de origen, que sean adquiridos por una persona que no sea ni un depositario autorizado ni un destinatario registrado establecido en otro Estado miembro, y que no ejerza actividades econmicas independientes en relacin con dichos productos, con las restricciones que se establecen en el artculo 63, siempre que tales productos sean enviados o transportados, directa o indirectamente, por el vendedor o a cargo del mismo y que se cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.

Dos. Se modifica el artculo 5, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 5. Hecho imponible.

1. Estn sujetas a los impuestos especiales de fabricacin, la fabricacin e importacin de los productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio de la Comunidad.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin respecto de los productos que se encuentran en el mbito territorial interno de cada uno de los impuestos.

3. Lo establecido en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 23 y 40 de esta Ley.

Tres. Se aade un nuevo apartado 3 al artculo 6, que queda redactado de la siguiente forma:

3. La destruccin total o prdida irremediable de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin como consecuencia de la autorizacin de las autoridades competentes del Estado miembro en el que dicha destruccin o prdida se haya producido, siempre que los productos se encuentren en rgimen suspensivo.

Se considerar que los productos han sido destruidos totalmente o han sufrido una prdida irremediable cuando no puedan utilizarse como productos sujetos a impuestos especiales y se demuestre a satisfaccin de las autoridades competentes del Estado miembro en que se hayan producido o detectado.

Cuatro. Se modifica el artculo 7, que queda redactado como sigue:

Artculo 7. Devengo.

Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 23, 28, 37 y 40, el Impuesto se devengar:

1. En los supuestos de fabricacin, en el momento de la salida de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin de la fbrica o depsito fiscal o en el momento de su autoconsumo. No obstante, se efectuar en rgimen suspensivo la salida de los citados productos de fbrica o depsito fiscal cuando se destinen:

a) directamente a otras fbricas, depsitos fiscales, a una entrega directa, a un destinatario registrado o a la exportacin.

b) a la fabricacin de productos que no sean objeto de los impuestos especiales de fabricacin con destino a la exportacin, siempre que se cumplan las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

c) a uno de los destinatarios a los que se refiere el artculo 17.1, letra a), apartado iv), de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.

2. En los supuestos de importacin, en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de importacin. No obstante, cuando los productos importados se destinen directamente a su introduccin en una fbrica o un depsito fiscal, a una entrega directa, cuando circulen con destino a un destinatario registrado, a un lugar donde se produzca la salida del territorio de la Comunidad de los productos sujetos a impuestos especiales o a uno de los destinatarios, situados en el mbito territorial comunitario no interno, a los que se refiere el artculo 17.1, letra a), apartado iv), de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE, la importacin se efectuar en rgimen suspensivo.

3. En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario registrado, en el momento de la recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.

4. En los supuestos de entregas directas, el devengo se producir en el momento de la recepcin de los productos sujetos en el lugar de su entrega directa.

5. En el momento de producirse las prdidas distintas de las que originan la no sujecin al impuesto o, en caso de no conocerse este momento, en el de la comprobacin de tales prdidas, en los supuestos de tenencia o circulacin en rgimen suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.

6. En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los productos al destinatario.

7. En los supuestos de expediciones con destino a un receptor autorizado, en el momento de la recepcin por ste de los productos en el lugar de destino.

8. En el supuesto de irregularidades en la circulacin en rgimen suspensivo, en la fecha de inicio de la circulacin, salvo que se pruebe cundo fue cometida, en cuyo caso, ste ser el momento del devengo.

9. En el supuesto de irregularidades en la circulacin intracomunitaria de productos sujetos a impuestos especiales de fabricacin con el impuesto devengado en otro Estado miembro, en el momento de su comisin y, de no conocerse, en el momento de su descubrimiento.

10. En el supuesto de no justificacin del destino o uso indebido en la circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se han beneficiado de una exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su destino, en el momento de su entrega al destinatario facultado para recibirlos, salvo prueba fehaciente de la fecha en la que se ha procedido a su uso indebido, en cuyo caso, ste ser el momento del devengo. Cuando la entrega de estos productos fuese a un destinatario no facultado para recibirlos, en el momento de inicio de la circulacin.

11. En los supuestos a los que se refiere el apartado 8 del artculo 8 de esta Ley, en el momento del devengo que corresponda de acuerdo con los apartados anteriores; en caso de no conocerse ese momento, en la fecha de adquisicin o inicio de la posesin de los productos por el obligado y, en su defecto, el momento de su descubrimiento.

12. No obstante lo establecido en el apartado 1 de este artculo, cuando los productos salidos de fbrica o depsito fiscal, fuera del rgimen suspensivo, no hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado expedidor, los productos podrn volver a introducirse en los establecimientos de salida, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente, considerndose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasin de la salida.

Cinco. Se modifica el artculo 8, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 8. Obligados tributarios.

1. A los efectos de esta Ley tendrn la consideracin de obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y entidades a las que la misma impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.

2. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:

a) Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de una fbrica o depsito fiscal, o con ocasin del autoconsumo.

b) Las personas fsicas o jurdicas y entidades obligadas al pago de la deuda aduanera cuando el devengo se produzca con motivo de una importacin.

c) Los destinatarios registrados en relacin con el impuesto devengado a la recepcin de los productos.

d) Los receptores autorizados en relacin con el impuesto devengado con ocasin de la recepcin de los productos a ellos destinados.

e) Los depositarios autorizados y los destinatarios registrados en los supuestos de entregas directas.

3. Son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, los representantes fiscales a que se refiere el apartado 28 del artculo 4 de esta Ley.

4. Los depositarios autorizados estarn obligados al pago de la deuda tributaria en relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo a cualquier Estado miembro, que no hayan sido recibidos por el destinatario. A tal efecto prestarn una garanta en la forma y cuanta que se establezca reglamentariamente, con validez en toda la Comunidad Europea. Asimismo, los obligados tributarios de otros Estados miembros que presten en ellos la correspondiente garanta, estarn obligados al pago en Espaa de la deuda tributaria correspondiente a las irregularidades en la circulacin intracomunitaria que se produzcan en el mbito territorial interno respecto de los bienes expedidos por aqullos.

Cuando el depositario autorizado y el transportista hubiesen acordado compartir la responsabilidad a que se refiere este apartado, la Administracin Tributaria podr dirigirse contra dicho transportista a ttulo de responsable solidario.

La responsabilidad cesar una vez que se pruebe que el destinatario se ha hecho cargo de los productos o que se ha realizado la exportacin.

5. En los supuestos de importaciones, respondern solidariamente del pago del impuesto las personas fsicas o jurdicas y entidades que resulten obligadas solidariamente al pago de la deuda aduanera de acuerdo con la normativa vigente sobre la materia.

6. En los supuestos de irregularidades a que se refiere el artculo 17 de esta Ley, respondern solidariamente del pago del impuesto las personas fsicas o jurdicas y entidades obligadas a garantizarlo segn la modalidad de circulacin intracomunitaria en que se hayan producido las irregularidades.

7. En los supuestos de irregularidades en relacin con la circulacin y la justificacin del uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se han beneficiado de una exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su destino, estarn obligados al pago del Impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse los expedidores, en tanto no justifiquen la recepcin de los productos por el destinatario facultado para recibirlos; a partir de tal recepcin, la obligacin recaer sobre los destinatarios.

8. Estarn obligados al pago de la deuda tributaria los que posean, utilicen, comercialicen o transporten productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, fuera de los casos previstos en el artculo 16 de esta Ley, cuando no acrediten que tales impuestos han sido satisfechos en Espaa.

9. Los expedidores registrados estarn obligados al pago de la deuda tributaria en relacin con los productos expedidos en rgimen suspensivo que no hayan sido recibidos por el destinatario. La responsabilidad cesar una vez que se pruebe que el destinatario se ha hecho cargo de los productos o que se ha realizado la exportacin.

Seis. Se modifica el artculo 11, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 11. Ultimacin del rgimen suspensivo.

Sin perjuicio de lo establecido en los artculos 23, 28 y 37, el rgimen suspensivo se ultima, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente:

a. Por la realizacin de cualquiera de los supuestos que originan el devengo del impuesto.

b. Mediante la exportacin de los productos.

Siete. Se modifica el apartado 2 del artculo 13, que queda redactado de la siguiente forma:

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos a que se refiere el artculo 17.A).2 de esta Ley, el tipo aplicable ser el vigente en el momento del envo de los productos.

Ocho. Se modifica el artculo 16, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 16. Circulacin intracomunitaria.

1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, adquiridos por particulares en otro Estado miembro, dentro del territorio de la Comunidad, en el que se ha satisfecho el impuesto vigente en el mismo, para satisfacer sus propias necesidades y transportados por ellos mismos, no estarn sometidos al impuesto vigente en el mbito territorial interno y su circulacin y tenencia por dicho mbito no estar sujeta a condicin alguna, siempre que no se destinen a fines comerciales.

2. La destruccin total o prdida irremediable de los productos objeto de los impuestos especiales, durante su transporte en el mbito territorial interno en el curso de un procedimiento de circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo que se haya iniciado en el mbito territorial comunitario no interno, no producir el devengo de los impuestos especiales en el mbito territorial interno.

3. Con independencia de los supuestos contemplados en el apartado 1 anterior, los productos objeto de impuestos especiales de fabricacin con origen o destino en otro Estado miembro circularn dentro del mbito territorial interno, con cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan, al amparo de alguno de los siguientes procedimientos:

a) En rgimen suspensivo entre fbricas o depsitos fiscales.

b) En rgimen suspensivo con destino a un destinatario registrado.

c) En rgimen suspensivo desde un establecimiento del que es titular un depositario autorizado a todo lugar de salida del territorio de la Comunidad tal como est definido en el apartado 7 del artculo 4 de esta Ley.

d) En rgimen suspensivo desde el establecimiento de un depositario autorizado establecido en un Estado miembro distinto del de la sede del beneficiario, a los destinos a los que se refiere el artculo 12.1 de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.

e) En rgimen suspensivo desde el lugar de importacin, expedidos por un expedidor registrado, a un lugar en el que se haya autorizado la recepcin de productos en est rgimen.

f) En rgimen suspensivo, desde el establecimiento de un depositario autorizado a un lugar de entrega directa.

g) Fuera de rgimen suspensivo, con destino a un receptor autorizado.

h) Fuera de rgimen suspensivo, dentro del sistema de ventas a distancia.

4. La circulacin intracomunitaria en rgimen suspensivo se realizar nicamente si tiene lugar al amparo de un documento administrativo electrnico tramitado de acuerdo con los requisitos que reglamentariamente se establezcan, sin perjuicio del inicio de la circulacin en un documento en soporte papel en caso de indisponibilidad del sistema informatizado y con cumplimiento de las condiciones fijadas reglamentariamente.

Nueve. Se modifica el artculo 17, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 17. Irregularidades en la circulacin intracomunitaria.

Si en el curso de una circulacin entre dos Estados miembros, o entre un Estado miembro y un tercer pas o territorio tercero a travs del territorio de otro Estado miembro, una expedicin de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin, o parte de ella, no es recibida por el destinatario de los productos en el territorio de la Comunidad o no abandona efectivamente el territorio de la Comunidad, si su destino era la exportacin, por causas distintas a las que dan lugar a la no sujecin a estos impuestos, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 o en el artculo 16, apartados 1 y 2, de esta Ley, se considerar producida una irregularidad.

A) Circulacin en rgimen suspensivo.

1. En el caso de que, en el curso de una circulacin intracomunitaria de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin en rgimen suspensivo:

a) Se produzca una irregularidad en el mbito territorial interno que d lugar al devengo de los impuestos especiales de fabricacin, dichos impuestos sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola.

b) Se produzca una irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos especiales de fabricacin, no sea posible determinar el Estado miembro en que se produjo y se compruebe en el mbito territorial interno, se considerar que la irregularidad se ha producido en dicho mbito territorial y en el momento en que se ha comprobado, y los impuestos especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola.

2. Cuando productos expedidos desde el mbito territorial interno no lleguen a su destinatario en otro Estado miembro o no salgan efectivamente del territorio de la Comunidad, si su destino era la exportacin, y no se haya comprobado durante la circulacin ninguna irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos especiales, se considerar que se ha cometido una irregularidad en el mbito territorial interno en el momento del inicio de la circulacin, y los impuestos especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola excepto si, en un plazo de cuatro meses a partir del inicio de la circulacin, se aporta la prueba, a satisfaccin de dicha Administracin, de que los productos han sido entregados al destinatario, que han abandonado efectivamente el territorio de la Comunidad o que la irregularidad ha tenido lugar fuera del mbito territorial interno.

3. En los supuestos contemplados en las letras a) y b) del apartado 1 anterior, la Administracin Tributaria espaola informar, en su caso, a las autoridades competentes del Estado miembro de expedicin.

4. No obstante, si, en los supuestos contemplados en la letra b) del apartado 1 o en el apartado 2 anteriores, antes de la expiracin de un perodo de tres aos, a contar desde la fecha de comienzo de la circulacin, llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de Espaa, en el que se ha producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales sern exigibles por dicho Estado miembro. En ese caso, la Administracin Tributaria espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en el Estado miembro en el que realmente se produjo la irregularidad.

5. Si, en supuestos similares a los que se ha hecho referencia en la letra b) del apartado 1 o en el apartado 2 anteriores, habindose presumido que una irregularidad ha tenido lugar en el mbito territorial comunitario no interno, antes de la expiracin de un perodo de tres aos a contar desde la fecha de comienzo de la circulacin, llegara a determinarse que dicha irregularidad se haba producido realmente dentro del mbito territorial interno, los impuestos especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola, que informar de ello a las autoridades competentes del Estado miembro en que inicialmente se hubieran percibido dichos impuestos.

B) Circulacin fuera del rgimen suspensivo.

1. En el caso de que, en el curso de una circulacin intracomunitaria de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin por los que ya se haya devengado el impuesto en el Estado miembro de expedicin situado en el mbito territorial comunitario no interno:

a) Se produzca una irregularidad en el mbito territorial interno que d lugar al devengo de los impuestos especiales de fabricacin, dichos impuestos sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola.

b) Se produzca una irregularidad que d lugar al devengo de los impuestos especiales de fabricacin, no sea posible determinar el Estado miembro en que se produjo y se compruebe en el mbito territorial interno, se considerar que la irregularidad se ha producido en dicho mbito territorial y los impuestos especiales sern exigibles por la Administracin Tributaria espaola.

2. No obstante, si, en el supuesto contemplado en la letra b) del apartado 1 anterior, antes de la expiracin de un perodo de tres aos, a contar desde la fecha de adquisicin de los productos, llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de Espaa, en el que se ha producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales sern exigibles por dicho Estado miembro. En ese caso, la Administracin Tributaria espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en el Estado miembro en el que realmente se produjo la irregularidad.

3. En el caso de productos objeto de impuestos especiales de fabricacin por los que ya se haya devengado el impuesto en el mbito territorial interno que, habiendo sido expedidos desde dicho mbito con destino al mbito territorial comunitario no interno, sean objeto de una irregularidad fuera del mbito territorial interno que d lugar a que los impuestos especiales sean percibidos en el Estado miembro en el que dicha irregularidad haya sido producida o comprobada, la Administracin Tributaria espaola proceder a la devolucin de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepcin de tales impuestos en dicho Estado miembro.

Diez. Se modifica el apartado 5 del artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

5. La circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin sin ir acompaados por los documentos que reglamentariamente se establezcan y, en su caso, sin el ARC en la circulacin intracomunitaria dentro del mbito territorial interno, cuando no constituya infraccin tributaria grave, se sancionar, en concepto de infraccin tributaria leve, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota que correspondera a los productos en circulacin, con un mnimo de 600 euros.

Once. Se aade un nuevo apartado 3 al artculo 21, que queda redactado de la siguiente manera:

3. Las bebidas alcohlicas destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por va area o martima, a un tercer pas o territorio tercero distinto de las Islas Canarias.

Doce. Se modifica el apartado 12 del artculo 23, que queda redactado de la siguiente forma:

12. No sern de aplicacin, por lo que se refiere a las Islas Canarias, las siguientes disposiciones de esta Ley:

a) Los apartados 9, 11, 12, 13, 15, 25, 28 y 33 del artculo 4.

b) Los apartados 4, 5, 7 y 8 del artculo 7.

c) Las letras c), d) y e) del apartado 2 y los apartados 3, 6 y 9 del artculo 8.

d) Los apartados c), d) y e) del apartado 1 del artculo 10.

e) El apartado 2 del artculo 13.

f) Los apartados 2, 3 y 4 del artculo 16.

g) El artculo 17.

h) El apartado 4 del artculo 8 y el apartado 7 del artculo 15, por lo que respecta exclusivamente, en ambos casos, a la circulacin intracomunitaria.

Trece. Se modifica la letra o) del apartado 1 del artculo 49, que queda redactada de la siguiente forma:

o) Se considerar definido en este artculo cualquier otro producto al que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 20.2 de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre de 2003, por la que se reestructura el rgimen comunitario de imposicin de los productos energticos y de la electricidad, resulten de aplicacin las disposiciones de control y circulacin previstas en la Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.

Catorce. Se modifica el apartado 3 del artculo 50, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 7 del artculo 8, la aplicacin de los tipos reducidos fijados para los epgrafes 1.4, 1.12 y 2.10 queda condicionada al cumplimiento de las condiciones que se establezcan reglamentariamente en cuanto a la adicin de trazadores y marcadores, as como a la utilizacin realmente dada a los productos. Tales condiciones podrn comprender el empleo de medios de pago especficos.

Quince. Se modifica el artculo 53, que queda redactado de la siguiente manera:

Artculo 53. Normas particulares de gestin.

1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 17 del artculo 4 de esta Ley, tendrn la consideracin de fbrica:

a) Los establecimientos en que se sometan los productos objeto del impuesto definidos en el apartado 1 del artculo 49 de esta Ley a un tratamiento definido, segn el concepto establecido en la nota complementaria nmero 5 del captulo 27 de la nomenclatura combinada.

b) Siempre que lo soliciten sus titulares, los establecimientos en que se sometan productos objeto del impuesto, comprendidos en la tarifa 1. del mismo, a una transformacin qumica. A estos efectos, se entender por “transformacin qumica” cualquier operacin que tenga por objeto la transformacin molecular del producto que se somete a la misma.

2. No obstante lo establecido en el apartado 18 del artculo 4 de esta Ley, no tendrn la consideracin de fabricacin las operaciones mediante las cuales el usuario de un producto objeto del impuesto vuelva a utilizarlo en el mismo establecimiento, siempre que el impuesto satisfecho por el mismo no sea inferior al que corresponda al producto reutilizado.

3. No obstante lo establecido en el apartado 17 del artculo 4 de esta Ley, no tendrn la consideracin de fbrica los establecimientos en los que se obtengan, de forma accesoria, pequeas cantidades de productos objeto del impuesto. Reglamentariamente se establecer un procedimiento simplificado para la liquidacin y pago del impuesto en estos supuestos.

4. La circulacin, tenencia y utilizacin de gas natural y la de los productos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos y no comprendidos en las definiciones del artculo 49.1 de esta Ley no estar sometida a requisitos formales especficos en relacin con dicho impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 6 y de la obligacin de justificar su origen y procedencia por los medios de prueba admisibles en derecho.

5. En relacin con los productos comprendidos en la tarifa 2. y con el gas natural a los que se aplique la exencin establecida en el artculo 51.1 de esta Ley, se observarn las siguientes reglas particulares:

a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1.a) del presente artculo, no tendr la consideracin de fabricacin la obtencin de productos comprendidos en la tarifa 2., a partir de otros igualmente incluidos en dicha tarifa por los que ya se hubiera ultimado el rgimen suspensivo. Ello no obstar el cumplimiento de los requisitos que, en su caso, resulten exigibles en relacin con la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 51.1 de esta Ley.

b) Cuando el gas natural o los productos comprendidos en la tarifa 2. a los que se refiere este apartado se destinen de forma sobrevenida a un uso como combustible o carburante, el impuesto ser exigible a quien los destine o comercialice con destino a tales fines con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.

6. En los intercambios intracomunitarios de gas natural se observarn las siguientes reglas:

a) No sern de aplicacin los procedimientos a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artculo 16 de esta Ley.

b) Cuando la recepcin, en el mbito territorial interno, de gas natural procedente del mbito territorial comunitario no interno se produzca directamente en un depsito fiscal, incluidos los gasoductos y redes de gasoductos de conformidad con lo establecido en el artculo 4.10, dicha recepcin se entender efectuada en rgimen suspensivo y sern de aplicacin, con carcter general, las normas previstas en esta Ley para los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que se hallen al amparo de dicho rgimen.

c) En los supuestos, distintos de los sealados en la letra anterior, de recepcin en el mbito territorial interno de gas natural procedente del mbito territorial comunitario no interno, los receptores estarn sometidos al mismo rgimen que los destinatarios registrados a que se refiere el apartado 11 del artculo 4, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 4 del presente artculo.

d) En los envos de gas natural efectuados desde el mbito territorial interno con destino al mbito territorial comunitario no interno, los expedidores debern acreditar, cuando sean requeridos para ello, que el destinatario es una empresa registrada al efecto en el Estado miembro de destino de que se trate, con arreglo a la normativa que dicho Estado miembro establezca y que el gas natural ha sido recibido por el destinatario.

Diecisis. Se aade un apartado 3 al artculo 61, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Las labores del tabaco destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por va area o martima, a un tercer pas o territorio.

Diecisiete. Se modifica el artculo 63, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 63. Normas particulares de gestin.

La recepcin de labores del tabaco procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad quedar restringida a los depositarios autorizados, destinatarios registrados, receptores autorizados o destinatarios en el sistema de ventas a distancia que renan, en todos los casos, las condiciones previstas en la normativa vigente en materia de distribucin.

Dieciocho. Se modifica el artculo 64 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 64 bis. Definiciones y adaptaciones de las disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin.

A) A los efectos del Impuesto sobre la Electricidad se entender por:

1. “Depsito fiscal”. A los efectos del apartado 10 del artculo 4 de esta Ley se considerarn “depsito fiscal”:

a) La red de transporte de energa elctrica constituida por lneas, parques, transformadores y otros elementos elctricos con tensiones iguales o superiores a 220 kilovoltios (kV) y aquellas otras instalaciones que, cualquiera que sea su tensin, cumplan funciones de transporte o de interconexin internacional.

b) Las instalaciones de distribucin de energa elctrica, entendindose por tales todas aquellas redes e instalaciones para el trnsito de energa elctrica no incluidas en la letra a) anterior cuando no estn afectas al uso exclusivo de sus titulares.

2. “Fbrica”. A los efectos del apartado 17 del artculo 4 de esta Ley se considerarn “fbricas”:

a) Las instalaciones de produccin de energa elctrica que, de acuerdo con la normativa reguladora del sector elctrico, estn incluidas en el rgimen ordinario o en el rgimen especial.

b) Cualesquiera otras instalaciones en las que se lleve a cabo “produccin de energa elctrica”.

3. “Produccin de energa elctrica”. La fabricacin tal como se define en el apartado 18 del artculo 4 de esta Ley. No obstante, no se considerar produccin de energa elctrica la obtencin de energa elctrica fuera de las instalaciones a que se refiere la letra a) del apartado 2 de este artculo, por medio de generadores o conjuntos de generadores de potencia total no superior a 100 kilovatios (kW).

4. “Sujetos pasivos”. Adems de quienes tengan esta consideracin conforme a lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley, tendrn la consideracin de sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, quienes, en el supuesto previsto en la letra a) del apartado 5 de este artculo, realicen los suministros de energa elctrica a ttulo oneroso.

5. “Devengo”:

a) No obstante lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley, cuando la salida de la energa elctrica de las instalaciones consideradas fbricas o depsitos fiscales se produzca en el marco de un contrato de suministro de energa elctrica efectuado a ttulo oneroso, el devengo del Impuesto sobre la Electricidad se producir en el momento en que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energa elctrica suministrada en cada perodo de facturacin.

b) Para la aplicacin de lo previsto en el apartado 1 del artculo 7 de esta Ley, en relacin con suministros de energa elctrica distintos de aquellos a los que se refiere la letra a) anterior del presente apartado, los sujetos pasivos podrn considerar que el conjunto de la energa elctrica suministrada durante perodos de hasta sesenta das consecutivos, ha salido de fbrica o depsito fiscal el primer da del primer mes natural siguiente a la conclusin del referido perodo.

6. “Repercusin.” Lo dispuesto en el artculo 14 de esta Ley ser de aplicacin en relacin con el Impuesto sobre la Electricidad teniendo en cuenta las siguientes reglas especficas:

a) Cuando la contraprestacin por un suministro de energa elctrica deba satisfacerse a ms de un sujeto pasivo, cada uno de stos repercutir la porcin de cuota imputable a la parte de la contraprestacin que le corresponda percibir. En particular, la repercusin de la porcin de cuota correspondiente a los peajes por utilizacin de una red de transporte que tenga la condicin de “depsito fiscal” ser efectuada, cuando este concepto se facture separadamente, por el titular de dicha red en su condicin de sujeto pasivo del impuesto.

b) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra a) anterior, en los casos de entregas de energa elctrica efectuadas con la intermediacin del Operador del Mercado al que se refiere el artculo 33 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico, la repercusin sobre los adquirentes de las cuotas devengadas que correspondan ser efectuada por el sujeto pasivo por medio del citado Operador del Mercado.

B) No sern aplicables en relacin con el Impuesto sobre la Electricidad las siguientes disposiciones contenidas en el Captulo I del Ttulo I de la presente Ley:

a) Los apartados 9, 11, 12, 13, 15, 22, 24, 25, 28, 29, 32 y 33 del artculo 4.

b) La letra b) del apartado 1 y los apartados 4, 5, 7 y 8 del artculo 7.

c) Las letras c), d) y e) del apartado 2 y los apartados 3 y 4 del artculo 8.

d) Las letras e) y f) del apartado 1 del artculo 9.

e) Las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artculo 10.

f) El apartado 2 del artculo 13.

g) El apartado 7 del artculo 15.

h) El artculo 16.

i) El artculo 17.

Diecinueve. Se modifica el artculo 64 sexto, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 64 sexto. Disposiciones especiales en relacin con los intercambios intracomunitarios de energa elctrica.

No obstante lo dispuesto en los artculos 5, 7, 8 y 11 de esta Ley, la exaccin del impuesto en relacin con la energa elctrica con procedencia o destino en el mbito territorial comunitario no interno se efectuar con arreglo a las siguientes disposiciones especiales:

1. Estar sujeta al Impuesto sobre la Electricidad la adquisicin intracomunitaria de energa elctrica procedente del mbito territorial comunitario no interno.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior se considerarn adquisicin intracomunitaria de energa elctrica:

a) Las operaciones que respecto de la energa elctrica tengan la consideracin de adquisicin intracomunitaria de bienes, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. En este caso sern sujetos pasivos del impuesto quienes tengan tal consideracin a efectos de este ltimo impuesto.

b) Cualquier otra operacin que, sin tener tal consideracin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, tenga por resultado la recepcin en el mbito territorial interno del Impuesto sobre la Electricidad de energa elctrica procedente del mbito territorial comunitario no interno. En este caso sern sujetos pasivos los receptores de la energa elctrica en el referido mbito.

3. En el supuesto previsto en el apartado 1, el impuesto se devengar cuando se produzca el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido que recaiga sobre dichas operaciones, o bien, en su caso, en el momento de la recepcin en el mbito territorial interno de la energa elctrica procedente del mbito territorial comunitario no interno. No obstante, cuando la energa elctrica se reciba directamente en una fbrica o depsito fiscal, tal como se definen en el artculo 64 bis de esta Ley, la adquisicin intracomunitaria se efectuar en rgimen suspensivo.

4. El envo con destino al mbito territorial comunitario no interno de energa elctrica que se encuentre en rgimen suspensivo constituir una operacin exenta considerndose ultimado dicho rgimen una vez acreditada la salida del mbito territorial interno.

Veinte. Se modifica la letra a) del apartado 2 del artculo 78, que queda redactado de la siguiente forma:

a) Si el envo tiene lugar con destino al “territorio de la Comunidad” definido en el apartado 7 del artculo 4 de esta Ley, distinto del mbito territorial definido en el artculo 76 de esta Ley, el empresario remitente deber acreditar, cuando sea requerido para ello, que el receptor del carbn es una empresa registrada al efecto en el Estado miembro de que se trate, con arreglo a la normativa que dicho Estado miembro establezca y que el carbn ha sido recibido por el destinatario. Los envos de carbn con destino a la Comunidad Autnoma de Canarias se regirn por lo dispuesto en la letra siguiente.

Artculo cuarto. Modificacin del Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Se introducen las siguientes modificaciones en del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Uno. Se modifica la letra g) del apartado 1 del artculo 14, que queda redactada de la siguiente forma:

g) Las rentas obtenidas en territorio espaol, sin mediacin de establecimiento permanente en ste, procedentes del arrendamiento, cesin o transmisin de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegacin martima o area internacional.

En el caso de aeronaves, la exencin se aplicar tambin cuando el grado de utilizacin en trayectos internacionales represente ms del 50 por ciento de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por la compaa arrendataria.

Dos. Se aaden dos nuevas letras, k) y l), al apartado 1 del artculo 14 con la siguiente redaccin:

k) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el Texto Refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Unin Europea.

Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas instituciones de previsin social que cumplan los siguientes requisitos:

– Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una prestacin complementaria en el momento de la jubilacin, fallecimiento, incapacidad o dependencia en los mismos trminos previstos en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones.

– Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la prestacin, transmitindole de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura.

– Que cuenten con un rgimen fiscal preferencial de diferimiento impositivo tanto respecto de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos. Dicho rgimen debe caracterizarse por la tributacin efectiva de todas las aportaciones y contribuciones as como de la rentabilidad obtenida en su gestin en el momento de la percepcin de la prestacin.

l) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por las instituciones de inversin colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ningn caso la aplicacin de esta exencin podr dar lugar a una tributacin inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversin colectiva domiciliadas en territorio espaol.

Tres. Se aade un nuevo apartado 6 al artculo 24 con la siguiente redaccin:

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea, se aplicarn las siguientes reglas especiales:

1. Para la determinacin de la base imponible correspondiente a los rendimientos que obtengan sin mediacin de establecimiento permanente, se podrn deducir los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que estn relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espaa y que tienen un vnculo econmico directo e indisociable con la actividad realizada en Espaa.

2. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar aplicando, a cada alteracin patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Seccin 4. del Captulo II del Ttulo III y en la Seccin 6. del Ttulo X salvo el artculo 94.1.a), segundo prrafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Cuatro. Se modifica el apartado 2 del artculo 31, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Los sujetos obligados a retener debern retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta Ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin tener en consideracin lo dispuesto en los artculos 24.2, 24.6, 26 y 44.

Sin perjuicio de lo anterior, para el clculo del ingreso a cuenta se estar a lo dispuesto reglamentariamente.

Cinco. Se modifica el apartado 4 del artculo 31, que queda redactado de la siguiente forma:

4. No proceder practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de:

a) Las rentas que estn exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 o en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligacin de declarar prevista en el apartado 5 de este artculo.

No obstante lo anterior, s existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refieren las letras j), k) y l) del apartado 1 del artculo 14.

No existir obligacin de presentar declaracin respecto de los rendimientos a que se refiere el artculo 14.1 d).

b) El rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, o de la reduccin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en estos supuestos.

c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este Impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de exencin.

d) Las rentas a que se refiere el artculo 118.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

Artculo quinto. Modificacin del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Uno. Se modifica el apartado 2 del artculo 12, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.

b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.

c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.

No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta:

1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.

2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.

3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.

4. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.

5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del citado riesgo, as como las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley.

Dos. Se aade una Disposicin Transitoria trigsimo primera, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin Transitoria trigsimo primera. Deterioro de instrumentos de deuda de los fondos de titulizacin.

En tanto no se establezcan reglamentariamente las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley, se aplicarn los criterios establecidos para las entidades de crdito sobre la deducibilidad de la cobertura especfica del riesgo de insolvencia del cliente.

Artculo sexto. Modificacin de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Se modifica la letra ) del artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, que queda redactada en los siguientes trminos:

) los premios de las loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.

Igualmente, los premios de loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y que persigan objetivos idnticos a los de los organismos o entidades sealados en el prrafo anterior.

Artculo sptimo. Modificacin del artculo 23 de la Ley 8/1991, de 25 de marzo, por la que se aprueba el Arbitrio sobre la produccin y la importacin en las ciudades de Ceuta y Melilla.

Artculo 23. Infracciones y sanciones.

El rgimen de infracciones y sanciones aplicables a este Impuesto ser, con carcter general, el regulado en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en las disposiciones que la complementen y desarrollen y, con carcter especial, el previsto en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Disposicin adicional. Cumplimiento de la Decisin de la Comisin Europea relativa a la amortizacin fiscal del Fondo de comercio financiero para la adquisicin de participaciones extranjeras.

A partir de la notificacin de la Decisin de la Comisin Europea relativa a la amortizacin fiscal del Fondo de comercio financiero para la adquisicin de participaciones extranjeras, en el asunto Ayuda de Estado n. C45/2007-Espaa, se proceder a la modificacin del artculo 12.5 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, al objeto de adoptar las medidas necesarias en aplicacin de dicha Decisin.

Disposicin transitoria primera. Lugar de realizacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios de acceso relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones prestados a un empresario o profesional actuando como tal.

A partir del 1 de enero de 2011, el nmero 3. del apartado Uno del artculo 70 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, quedar redactado de la siguiente forma:

3. El acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas o similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios al mismo, siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citado territorio.

Disposicin transitoria segunda. Lugar de realizacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios relacionados con bienes muebles, de los accesorios a los transportes y los relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

A partir del 1 de enero de 2011, el nmero 7. del apartado Uno del artculo 70 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, quedar redactado de la siguiente forma:

7. Los que se enuncian a continuacin, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:

a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y servicios similares.

b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes.

c) Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias y exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a los anteriores.

Disposicin transitoria tercera. Lugar de realizacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios de arrendamiento de medios de transporte.

A partir del 1 de enero de 2013, el nmero 9. del apartado Uno del artculo 70 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, quedar redactado de la siguiente forma:

9. A) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte en los siguientes casos:

a) Los de arrendamiento a corto plazo cuando los medios de transporte se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.

b) Los de arrendamiento a largo plazo cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio.

No obstante, cuando los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el mismo siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su actividad econmica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio.

B) A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.

Disposicin transitoria cuarta. Lugar de realizacin en el Impuesto General Indirecto Canario de los servicios de acceso relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones prestados a un empresario o profesional actuando como tal.

A partir del 1 de enero de 2011, el nmero 3 del artculo 17.Tres.Uno de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, quedar redactado de la siguiente forma:

3. El acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas o similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios al mismo, siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citado territorio.

Disposicin transitoria quinta. Lugar de realizacin en el Impuesto General Indirecto Canario de los servicios relacionados con bienes muebles, de los accesorios a los transportes y los relativos a manifestaciones culturales, artsticas o deportivas, ferias y exposiciones cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

A partir del 1 de enero de 2011, el nmero 8 del artculo 17.Tres.Uno de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, quedar redactado de la siguiente forma:

8. Los que se enuncian a continuacin, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:

a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y servicios similares.

b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes.

c) Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias y exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a los anteriores.

Disposicin transitoria sexta. Lugar de realizacin en el Impuesto General Indirecto Canario de los servicios de arrendamiento de medios de transporte.

A partir del 1 de enero de 2013, el nmero 10 del artculo 17.Tres.Uno de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, quedar redactado de la siguiente forma:

10. A) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte en los siguientes casos:

a) Los de arrendamiento a corto plazo cuando los medios de transporte se pongan efectivamente a disposicin del destinatario en el citado territorio.

b) Los de arrendamiento a largo plazo cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio.

No obstante, cuando los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan efectivamente a disposicin del destinatario en el mismo siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su actividad econmica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio.

B) A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.

Disposicin transitoria sptima. Solicitudes de devolucin presentadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondientes a cuotas soportadas en 2009.

Las solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla presentadas hasta el 31 de diciembre de 2009, se tramitarn de acuerdo con el artculo 119 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, segn su redaccin vigente hasta esa fecha.

Disposicin derogatoria.

Quedan derogados, con efectos desde el 1 de enero de 2010, los artculos 73 y 74 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Disposicin final primera. Ttulo competencial.

Esta Ley se dicta al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia exclusiva sobre Hacienda General y Deuda del Estado.

Disposicin final segunda. Incorporacin de derecho de la Unin Europea.

Mediante esta Ley se incorporan al derecho espaol la Directiva 2008/8/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestacin de servicios, la Directiva 2008/9/CE del Consejo de 12 de febrero de 2008 por la que se establecen disposiciones de aplicacin relativas a la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devolucin, pero establecidos en otro Estado miembro, la Directiva 2008/117/CE de 16 de diciembre de 2008 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor Aadido, a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias, y la Directiva 2008/118/CE del Consejo de 16 de diciembre de 2008 relativa al rgimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE.

Disposicin final tercera. Modificacin del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo:

Uno. La letra b) del apartado 2 del artculo 67 queda redactada de la siguiente forma:

b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin este rgimen de tributacin, o de, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado. Este ltimo porcentaje tambin ser aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a travs de sociedades dependientes cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.

Dos. Se aade una letra e) al apartado 4 del artculo 67 que queda redactada de la siguiente forma:

e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad dominante.

Tres. El artculo 69 queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 69. Determinacin del dominio indirecto.

1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75 por ciento de su capital social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado y, a su vez, esta segunda se halle en la misma situacin respecto a una tercera, y as sucesivamente, para calcular la participacin indirecta de la primera sobre las dems sociedades, se multiplicarn, respectivamente, los porcentajes de participacin en el capital social, de manera que el resultado de dichos productos deber ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje, para que la sociedad indirectamente participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal y, adems, ser preciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.

2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin, directa e indirecta, para calcular la participacin total de una sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa e indirecta. Para que la sociedad participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.

3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o compleja, deber probarse, en su caso, con datos objetivos la participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.

Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.

Esta Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, si bien surtir efectos desde el da 1 de enero de 2010, con las siguientes excepciones:

a) Los apartados seis, siete y ocho del artculo segundo y el artculo octavo tendrn efectos desde el da de entrada en vigor de la presente Ley.

b) El artculo tercero surtir efectos desde el da 1 de abril de 2010.

c) El artculo quinto ser de aplicacin a los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009.

d) El artculo sptimo ser de aplicacin desde 1 de enero de 2009.

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta ley.

Madrid, 1 de marzo de 2010.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

JOS LUIS RODRGUEZ ZAPATERO

Análisis

  • Rango: Ley
  • Fecha de disposición: 01/03/2010
  • Fecha de publicación: 02/03/2010
  • Entrada en vigor: 3 de marzo de 2010.
  • Efectos desde el 1 de enero de 2010, con la salvedad indicada.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 128, de 26 de mayo de 2010 (Ref. BOE-A-2010-8384).
Referencias anteriores
  • DEROGA los arts. 73 y 74, MODIFICA determinados preceptos y AADE los arts. 117 bis y 119 bis de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28740).
  • MODIFICA:
    • art. 7.) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-2006-20764).
    • arts. 14.1, 24 y 31.2 y 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4527).
    • arts. 12.2, 67.2 y 4 y 69 y AADE la disposicin transitoria 31 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4456).
    • determinados preceptos Ley 38/1992, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28741).
    • determinados preceptos Ley 20/1991, de 7 de junio (Ref. BOE-A-1991-14463).
    • art. 23 de la Ley 8/1991, de 25 de marzo, (Ref. BOE-A-1991-7645).
  • TRANSPONE:
Materias
  • Impuesto General Indirecto Canario
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Libre circulacin de bienes y servicios

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