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Documento BOE-A-2004-4456

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

TEXTO

I

La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin dada por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborar y aprobar en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.

Esta delegacin legislativa tiene el alcance ms limitado de los previstos en el apartado 5 del artculo 82 de la Constitucin, ya que se circunscribe a la mera formulacin de un texto nico y no incluye una autorizacin para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.

Esta habilitacin tiene por finalidad incrementar la claridad del sistema tributario mediante la integracin en un nico cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a estos tributos, contribuyendo con ello a mejorar la seguridad jurdica de la Administracin tributaria y de los contribuyentes.

En ejercicio de tal autorizacin, se elabora este real decreto legislativo por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

II

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el "Boletn Oficial del Estado" el 28 de diciembre de 1995, tuvo como causas principales las reformas de la legislacin mercantil y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas llevadas a cabo en aos anteriores, as como la apertura de nuestra economa a los flujos transfronterizos de capitales y la evolucin de los sistemas tributarios en los pases de nuestro entorno.

La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1996, ha experimentado importantes modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:

a) La Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de las empresas, que estableci el nuevo rgimen de deduccin por doble imposicin interna regulado en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, as como el rgimen jurdico del tributo que grav las revalorizaciones realizadas al amparo del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

b) Las Leyes 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, y 41/1998, de 9 de diciembre, de Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Estas normas supusieron la regulacin separada de la tributacin de los no residentes respecto de las personas fsicas y jurdicas residentes en Espaa.

c) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, que estableci la no integracin en la base imponible de las rentas correspondientes al prestamista en determinadas operaciones de prstamo de valores, ampli el plazo para el cmputo de las deducciones para evitar la doble imposicin internacional y estableci la no retencin de los rendimientos derivados de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital.

d) La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que modific, entre otros aspectos del impuesto, el tratamiento de la tributacin de los beneficios extraordinarios y del rgimen de consolidacin fiscal.

e) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, que suprimi el rgimen de transparencia fiscal interna y cre el rgimen de las sociedades patrimoniales.

f) La Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, que estableci el rgimen fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.

g) Y, finalmente, la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que ha introducido diversas medidas como, por ejemplo, la mejora de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se refunde con diversas normas, algunas de las cuales se integran en su articulado y otras se introducen como disposiciones adicionales y transitorias. Esta distribucin se ha efectuado en funcin de la posibilidad o no de integrar el contenido de cada disposicin en la estructura de la normativa bsica del impuesto, as como de su alcance ms o menos especfico y de su vigencia temporal.

En el texto refundido se han eliminado determinadas referencias contenidas en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que han perdido su vigencia como consecuencia de modificaciones posteriores de la normativa del impuesto.

En primer lugar, conviene destacar la reforma llevada a cabo por la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, la cual, en virtud de su disposicin derogatoria nica, derog, entre otras normas, el ttulo VII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre. En la elaboracin de este texto refundido se ha tenido en cuenta lo preceptuado por la disposicin adicional primera de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, que aclara cmo deban ser interpretadas las referencias efectuadas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades a la obligacin real de contribuir, dado el nuevo marco normativo que nace con la promulgacin de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.

Por ltimo, desaparecen las referencias efectuadas a las sociedades sometidas al rgimen de transparencia fiscal interna, cuyo rgimen especial se ha suprimido con la entrada en vigor de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.

III

As, en el articulado del texto refundido se refunden los artculos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y las siguientes disposiciones:

a) Libertad de amortizacin para los elementos de inmovilizado material e inmaterial de las sociedades limitadas laborales, segn redaccin de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, que se incluye en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 11.

b) Deducibilidad de los intereses devengados de determinados prstamos participativos de acuerdo con la redaccin del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, que se incorpora como apartado 2 del artculo 14.

c) No sujecin de las rentas que se pongan de manifiesto como consecuencia del derecho de rescate y de la participacin en beneficios de contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, contenida en la disposicin adicional primera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, y que se incluye como nuevo apartado 4 del artculo 17.

d) Supuestos de rentas que no son objeto de integracin en la base imponible, que se aaden, respectivamente, como apartados 5 y 6 del artculo 17:

1. Las que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

2. Las procedentes de determinadas subvenciones forestales de acuerdo con la disposicin adicional quinta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.

e) Rgimen fiscal de las entidades deportivas segn lo dispuesto en el apartado primero de la disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992, que se incorpora como nuevo captulo XVIII del ttulo VII.

f) Obligacin de realizar determinados pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, y obligacin de retener o de ingresar a cuenta respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito, contenidas en el artculo 24 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, incluidas, respectivamente, en los apartados 1 y 6 del artculo 141. Tambin se ha incorporado en los artculos 140 y 141, respectivamente, como sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta a los representantes de las entidades aseguradoras que operan en Espaa en libre prestacin de servicios, de acuerdo con el artculo 86.1 y la disposicin transitoria decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, y a los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acten en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

h) Asimismo, se incorporan al articulado del texto refundido, por razones de sistemtica y tcnica legislativa, las regulaciones contenidas en la disposicin adicional primera de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, relativa a la aplicacin del rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores a los sujetos pasivos del impuesto que no tengan la forma jurdica de sociedad, y en la disposicin adicional cuarta de la citada ley, relativa a las normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios. La primera de ellas se ha recogido en el apartado 6 del artculo 83 del texto refundido y la segunda en los apartados 2, 3, 4 y 5 de su artculo 141.

IV

Por su parte, se incorporan como disposiciones adicionales del texto refundido, junto con las propias de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, las siguientes normas:

a) En la disposicin adicional tercera, el tratamiento fiscal de las ayudas de la poltica agraria y pesquera comunitaria y dems ayudas pblicas contenida en la disposicin adicional vigsima segunda de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, que se refunde con la disposicin adicional dcima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

b) En la disposicin adicional sptima, los coeficientes de amortizacin aplicables a las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, en virtud del artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre.

V

Finalmente, se incorporan como disposiciones transitorias del texto refundido, junto con las de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, todava aplicables, las siguientes disposiciones:

a) En el apartado 3 de la disposicin transitoria segunda, la regulacin contenida en el apartado 2 de la disposicin transitoria octava de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, relativa al rgimen fiscal transitorio de las actividades de investigacin y explotacin de hidrocarburos ; y en su apartado 4, el contenido de la disposicin transitoria sptima de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, relativa al rgimen transitorio de la modificacin del rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos.

b) En la disposicin transitoria tercera, en su apartado 2, la regulacin contenida en la disposicin transitoria novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, y en sus apartados 3, 4 y 5 lo establecido en la disposicin transitoria tercera de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, referentes a la reinversin de beneficios extraordinarios.

c) En el apartado 3 de la disposicin transitoria sptima, la disposicin transitoria sexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, modificada por la disposicin adicional sexta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, relativa a los efectos de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico en las operaciones realizadas por el rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

d) En la disposicin transitoria octava, en su apartado 2, lo dispuesto en la disposicin transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, sobre deducciones pendientes de los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y, en su apartado 3, lo establecido en la disposicin transitoria tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en relacin con las deducciones pendientes del captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

e) En la disposicin transitoria novena, la regulacin de la disposicin transitoria cuarta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, respecto a las bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

f) En la disposicin transitoria decimocuarta, la regulacin establecida por la disposicin transitoria decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, relativo al rgimen transitorio de transicin a la competencia.

g) En las disposiciones transitorias decimoquinta y decimosexta, el contenido de las disposiciones transitorias primera y segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en las que se regula el rgimen fiscal transitorio de las sociedades transparentes.

h) En la disposicin transitoria decimosptima, el apartado 1 de la disposicin transitoria nica de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, por la que se excepta de las restricciones previstas en el apartado 4 del artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los dividendos o participaciones en beneficios procedentes de valores representativos del capital o de los fondos propios adquiridos con anterioridad al Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.

i) En la disposicin transitoria decimoctava, la aplicacin del apartado 11 del artculo 128 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad a 31 de diciembre de 2002.

VI

Conviene sealar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemtica y coherencia normativa, aquellas normas de carcter fiscal que, por su contenido especial desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa de carcter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundicin en este texto originara una dispersin de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes mbitos y a varios impuestos, como por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los prstamos de valores, o la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, y la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.

Igualmente no se integran las disposiciones reguladoras de los acontecimientos de especial inters pblico, tales como, por ejemplo, el Ao Santo Jacobeo 2004 o la Copa Amrica 2007.

VII

Este real decreto legislativo contiene un artculo, una disposicin adicional, dos disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

En virtud de su artculo nico se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con la disposicin adicional nica, las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido.

En la disposicin transitoria primera se seala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuarn vigentes determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que hasta dicha fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley General Tributaria se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, en los trminos que dispona la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

En la disposicin transitoria segunda se establece que hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, continuarn vigentes determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que a los procedimientos concursales que se encuentren en tramitacin en la citada fecha se les seguirn aplicando dichos preceptos.

En la disposicin derogatoria se recogen las normas que se refunden en este texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo tambin objeto de refundicin, son derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre la Renta de no Residentes, por afectar en mayor medida a uno de estos impuestos. Asimismo, se deroga la disposicin transitoria sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, por haber sido incorporada a la disposicin transitoria segunda de este real decreto legislativo.

Por ltimo, en la disposicin final nica se establece que la entrada en vigor del real decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba ser el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", salvo algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y de la Ley Concursal.

El texto refundido que se aprueba est compuesto por 144 artculos, agrupados en nueve ttulos, ocho disposiciones adicionales, 18 disposiciones transitorias y cuatro disposiciones finales.

Asimismo, el texto refundido incluye al comienzo un ndice de su contenido, cuyo objeto es facilitar la utilizacin de la norma por sus destinatarios mediante una rpida localizacin y ubicacin sistemtica de sus preceptos.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado, y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de marzo de 2004,

D I S P O N G O :
Artculo nico. Aprobacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se inserta a continuacin.

Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.

Disposicin transitoria primera. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:

a) Conservarn su vigencia los artculos 77.2, 84.4, 107.4, 135 quter.2 y 141.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto legislativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, en los trminos que dispona la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

Disposicin transitoria segunda. Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, conservarn su vigencia los artculos 12.2.b) y 81.4.b) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, a los procedimientos concursales que se encuentren en tramitacin en dicha fecha les seguirn siendo de aplicacin dichos preceptos segn su redaccin vigente hasta el 31 de agosto de 2004 en cuanto se rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003, de 9 de julio.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias anteriores, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedarn derogadas, con motivo de su incorporacin al texto refundido que se aprueba, las siguientes normas:

a) La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, conservarn su vigencia la disposicin adicional decimotercera y el apartado 2, salvo lo dispuesto en relacin con el artculo 24 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, y el apartado 4, ambos de la disposicin final segunda, y la disposicin final sptima, de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

b) El apartado primero de la disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992.

c) El apartado dos del artculo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

d) El apartado 1 de la disposicin transitoria nica de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de las empresas.

e) El prrafo segundo de la disposicin adicional cuarta de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales.

f) El artculo 24 y las disposiciones transitorias octava, apartado 2, y novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

g) La disposicin transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa.

h) Las disposiciones transitorias tercera, cuarta, sexta y decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

i) La disposicin adicional quinta y las disposiciones transitorias primera, segunda y tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

j) La disposicin adicional vigsima quinta y la disposicin transitoria sptima de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

k) El artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

l) La disposicin transitoria sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

2. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones tributarias devengadas durante su vigencia.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que se aprueba entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", con excepcin de lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. Los artculos 63.2, 70.4, 93.4, 125.2 y 135.2 del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Los artculos 12.2.b) y 67.4.b) del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Dado en Madrid, a 5 de marzo de 2004.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda,

CRISTBAL MONTORO ROMERO

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
ndice

Ttulo I. Naturaleza y mbito de aplicacin del impuesto.

Artculo 1. Naturaleza.

Artculo 2. mbito de aplicacin espacial.

Artculo 3. Tratados y convenios.

Ttulo II. El hecho imponible.

Artculo 4. Hecho imponible.

Artculo 5. Estimacin de rentas.

Artculo 6. Atribucin de rentas.

Ttulo III. El sujeto pasivo.

Artculo 7. Sujetos pasivos.

Artculo 8. Residencia y domicilio fiscal.

Artculo 9. Exenciones.

Ttulo IV. La base imponible.

Artculo 10. Concepto y determinacin de la base imponible.

Artculo 11. Correcciones de valor: amortizaciones.

Artculo 12. Correcciones de valor: prdida de valor de los elementos patrimoniales.

Artculo 13. Provisin para riesgos y gastos.

Artculo 14. Gastos no deducibles.

Artculo 15. Reglas de valoracin: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.

Artculo 16. Reglas de valoracin: operaciones vinculadas.

Artculo 17. Reglas de valoracin: cambios de residencia, cese de establecimientos permanentes, operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en parasos fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas especiales.

Artculo 18. Efectos de la sustitucin del valor contable por el valor normal de mercado.

Artculo 19. Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y gastos.

Artculo 20. Subcapitalizacin.

Artculo 21. Exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

Artculo 22. Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente.

Artculo 23. Deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero.

Artculo 24. Obra benfico-social de las cajas de ahorro.

Artculo 25. Compensacin de bases imponibles negativas.

Ttulo V. Perodo impositivo y devengo del impuesto.

Artculo 26. Perodo impositivo.

Artculo 27. Devengo del impuesto.

Ttulo VI. Deuda tributaria.

Captulo I. Tipo de gravamen y cuota ntegra.

Artculo 28. El tipo de gravamen.

Artculo 29. Cuota ntegra.

Captulo II. Deducciones para evitar la doble imposicin.

Artculo 30. Deduccin para evitar la doble imposicin interna: dividendos y plusvalas de fuente interna.

Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo.

Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: dividendos y participaciones en beneficios.

Captulo III. Bonificaciones.

Artculo 33. Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

Artculo 34. Bonificacin por actividades exportadoras y de prestacin de servicios pblicos locales.

Captulo IV. Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades.

Artculo 35. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

Artculo 36. Deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin.

Artculo 37. Deduccin por actividades de exportacin.

Artculo 38. Deduccin por inversiones en bienes de inters cultural, producciones cinematogrficas, edicin de libros, sistemas de navegacin y localizacin de vehculos, adaptacin de vehculos para discapacitados y guarderas para hijos de trabajadores.

Artculo 39. Deducciones por inversiones medioambientales.

Artculo 40. Deduccin por gastos de formacin profesional.

Artculo 41. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos.

Artculo 42. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

Artculo 43. Deduccin por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial.

Artculo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en el presente captulo.

Captulo V. Pago fraccionado.

Artculo 45. El pago fraccionado.

Captulo VI. Deduccin de los pagos a cuenta.

Artculo 46. Deduccin de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.

Ttulo VII. Regmenes tributarios especiales.

Captulo I. Regmenes tributarios especiales en particular.

Artculo 47. Definicin.

Captulo II. Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.

Artculo 48. Agrupaciones de inters econmico espaolas.

Artculo 49. Agrupaciones europeas de inters econmico.

Artculo 50. Uniones temporales de empresas.

Artculo 51. Criterios de imputacin.

Artculo 52. Identificacin de socios o empresas miembros.

Captulo III. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.

Artculo 53. mbito de aplicacin.

Artculo 54. Bonificaciones.

Captulo IV. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional.

Artculo 55. Sociedades y fondos de capital-riesgo.

Artculo 56. Sociedades de desarrollo industrial regional.

Captulo V. Instituciones de inversin colectiva.

Artculo 57. Tributacin de las instituciones de inversin colectiva.

Artculo 58. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

Artculo 59. Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

Artculo 60. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Captulo VI. Sociedades patrimoniales.

Artculo 61. Rgimen de las sociedades patrimoniales.

Artculo 62. Distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen de sociedades patrimoniales y transmisin de acciones o participaciones en sociedades que hayan estado sometidas al rgimen de sociedades patrimoniales.

Artculo 63. Identificacin de partcipes.

Captulo VII. Rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 64. Definicin.

Artculo 65. Sujeto pasivo.

Artculo 66. Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 67. Definicin del grupo fiscal. Sociedad dominante. Sociedades dependientes.

Artculo 68. Inclusin o exclusin de sociedades en el grupo fiscal.

Artculo 69. Determinacin del dominio indirecto.

Artculo 70. Aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 71. Determinacin de la base imponible del grupo fiscal.

Artculo 72. Eliminaciones.

Artculo 73. Incorporaciones.

Artculo 74. Compensacin de bases imponibles negativas.

Artculo 75. Reinversin.

Artculo 76. Perodo impositivo.

Artculo 77. Cuota ntegra del grupo fiscal.

Artculo 78. Deducciones y bonificaciones de la cuota ntegra del grupo fiscal.

Artculo 79. Obligaciones de informacin.

Artculo 80. Causas determinantes de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 81. Efectos de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal y de la extincin del grupo fiscal.

Artculo 82. Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.

Captulo VIII. Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

Artculo 83. Definiciones.

Artculo 84. Rgimen de las rentas derivadas de la transmisin.

Artculo 85. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos.

Artculo 86. Valoracin fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestacin de la aportacin.

Artculo 87. Rgimen fiscal del canje de valores.

Artculo 88. Tributacin de los socios en las operaciones de fusin, absorcin y escisin total o parcial.

Artculo 89. Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente.

Artculo 90. Subrogacin en los derechos y las obligaciones tributarias.

Artculo 91. Imputacin de rentas.

Artculo 92. Prdidas de los establecimientos permanentes.

Artculo 93. Obligaciones contables.

Artculo 94. Aportaciones no dinerarias.

Artculo 95. Normas para evitar la doble imposicin.

Artculo 96. Aplicacin del rgimen fiscal.

Captulo IX. Rgimen fiscal de la minera.

Artculo 97. Entidades mineras: libertad de amortizacin.

Artculo 98. Factor de agotamiento: mbito de aplicacin y modalidades.

Artculo 99. Factor de agotamiento: inversin.

Artculo 100. Factor de agotamiento: requisitos.

Artculo 101. Factor de agotamiento:

incumplimiento de requisitos.

Captulo X. Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos.

Artculo 102. Exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos: factor de agotamiento.

Artculo 103. Factor de agotamiento: requisitos.

Artculo 104. Factor de agotamiento:

incumplimiento de requisitos.

Artculo 105. Titularidad compartida.

Artculo 106. Amortizacin de inversiones inmateriales y gastos de investigacin. Compensacin de bases imponibles negativas.

Captulo XI. Transparencia fiscal internacional.

Artculo 107. Inclusin en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

Captulo XII. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin.

Artculo 108. mbito de aplicacin: cifra de negocios.

Artculo 109. Libertad de amortizacin.

Artculo 110. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.

Artculo 111. Amortizacin del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inmaterial.

Artculo 112. Dotacin por posibles insolvencias de deudores.

Artculo 113. Amortizacin de elementos patrimoniales objeto de reinversin.

Artculo 114. Tipo de gravamen.

Captulo XIII. Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero.

Artculo 115. Contratos de arrendamiento financiero.

Captulo XIV. Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros.

Artculo 116. Entidades de tenencia de valores extranjeros.

Artculo 117. Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

Artculo 118. Distribucin de beneficios.

Transmisin de la participacin.

Artculo 119. Aplicacin de este rgimen.

Captulo XV. Rgimen de entidades parcialmente exentas.

Artculo 120. mbito de aplicacin.

Artculo 121. Rentas exentas.

Artculo 122. Determinacin de la base imponible.

Captulo XVI. Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.

Artculo 123. Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.

Captulo XVII. Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje.

Artculo 124. mbito de aplicacin.

Artculo 125. Determinacin de la base imponible por el mtodo de estimacin objetiva.

Artculo 126. Tipo de gravamen y cuota.

Artculo 127. Pagos fraccionados.

Artculo 128. Aplicacin del rgimen.

Captulo XVIII. Rgimen de entidades deportivas.

Artculo 129. Rgimen de entidades deportivas.

Ttulo VIII. Gestin del impuesto.

Captulo I. El ndice de entidades.

Artculo 130. ndice de entidades.

Artculo 131. Baja en el ndice de entidades.

Artculo 132. Obligacin de colaboracin.

Captulo II. Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados. Revalorizaciones voluntarias.

Artculo 133. Obligaciones contables. Facultades de la Administracin tributaria.

Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de obtencin de rentas.

Artculo 135. Revalorizaciones contables voluntarias.

Captulo III. Declaracin, autoliquidacin y liquidacin provisional.

Artculo 136. Declaraciones.

Artculo 137. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria.

Artculo 138. Liquidacin provisional.

Captulo IV. Devolucin de oficio.

Artculo 139. Devolucin de oficio.

Captulo V. Obligacin de retener e ingresar a cuenta. Obligaciones en relacin con el domicilio fiscal.

Artculo 140. Retenciones e ingresos a cuenta.

Artculo 141. Normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.

Artculo 142. Obligaciones de los sujetos pasivos en relacin al domicilio fiscal.

Captulo VI. Facultades de la Administracin para determinar la base imponible.

Artculo 143. Facultades de la Administracin para determinar la base imponible.

Ttulo IX. Orden jurisdiccional.

Artculo 144. Jurisdiccin competente.

Disposicin adicional primera. Restricciones a la deduccin por doble imposicin de dividendos.

Disposicin adicional segunda. Referencias a la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas contenidas en distintas disposiciones. Rgimen del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en determinadas operaciones.

Disposicin adicional tercera. Subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria y ayudas pblicas.

Disposicin adicional cuarta. Rgimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con rango de ley y de la normativa de defensa de la competencia.

Disposicin adicional quinta. Incentivos fiscales para la renovacin de la flota mercante.

Disposicin adicional sexta. Incidencia de la reserva para inversiones en Canarias en el clculo de los pagos fraccionados.

Disposicin adicional sptima. Coeficientes de amortizacin aplicables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.

Disposicin transitoria primera. Regularizacin de ajustes extracontables.

Disposicin transitoria segunda. Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos y del fomento de la minera.

Disposicin transitoria tercera. Reinversin de beneficios extraordinarios Disposicin transitoria cuarta. Beneficios fiscales de la reconversin y reindustrializacin.

Disposicin transitoria quinta. Beneficios fiscales de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, la Ley 5/1990, de 29 de junio, y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre.

Disposicin transitoria sexta. Arrendamiento financiero.

Disposicin transitoria sptima. Fondos de comercio, marcas, derechos de traspaso y otros elementos del inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico en las operaciones realizadas por el rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

Disposicin transitoria octava. Deducciones pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria novena. Bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria dcima. Saldos de la provisin para insolvencias amparada en el artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.

Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio de los beneficios sobre operaciones financieras.

Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

Disposicin transitoria decimotercera. Cuentas de actualizacin.

Disposicin transitoria decimocuarta. Rgimen transitorio para la intensificacin de la competencia.

Disposicin transitoria decimoquinta. Sociedades transparentes.

Disposicin transitoria decimosexta. Disolucin y liquidacin de sociedades transparentes.

Disposicin transitoria decimosptima. Rgimen transitorio de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria decimoctava. Aplicacin del apartado 11 del artculo 115 de esta ley a los activos cuyo periodo de construccin haya finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002.

Disposicin final primera. Entidades acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Disposicin final segunda. Entidades acogidas a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.

Disposicin final tercera. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Disposicin final cuarta. Habilitacin normativa.

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
TTULO I
Naturaleza y mbito de aplicacin del impuesto
Artculo 1. Naturaleza.

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas de acuerdo con las normas de esta ley.

Artculo 2. mbito de aplicacin espacial.

1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicar en todo el territorio espaol.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el territorio espaol comprende tambin aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa pueda ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes, y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislacin espaola y el derecho internacional.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Artculo 3. Tratados y convenios.

Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.

TTULO II
El hecho imponible
Artculo 4. Hecho imponible.

1. Constituir el hecho imponible la obtencin de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo.

2. En el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, se entender por obtencin de renta la imputacin al sujeto pasivo de las bases imponibles, o de los beneficios o prdidas, de las entidades sometidas a dicho rgimen.

En el rgimen de transparencia fiscal internacional se entender por obtencin de renta el cumplimiento de las circunstancias determinantes de la inclusin en la base imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente.

Artculo 5. Estimacin de rentas.

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirn retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.

Artculo 6. Atribucin de rentas.

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin, que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

TTULO III
El sujeto pasivo
Artculo 7. Sujetos pasivos.

1. Sern sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espaol:

a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.

b) Los fondos de inversin, regulados en la Ley de instituciones de inversin colectiva.

c) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional.

d) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 1/1999, de 5 de enero, reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras.

e) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

f) Los fondos de regulacin del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.

g) Los fondos de titulizacin hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre rgimen de sociedades y fondos de inversin inmobiliaria y sobre fondos de titulizacin hipotecaria.

h) Los fondos de titulizacin de activos a que se refiere la disposicin adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre adaptacin de la legislacin espaola en materia de crdito a la segunda directiva de coordinacin bancaria y otras modificaciones relativas al sistema financiero.

i) Los Fondos de garanta de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

j) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre, sobre rgimen de los montes vecinales en mano comn, o en la legislacin autonmica correspondiente.

2. Los sujetos pasivos sern gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

3. Los sujetos pasivos de este impuesto se designarn abreviada e indistintamente por las denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta ley.

Artculo 8. Residencia y domicilio fiscal.

1. Se considerarn residentes en territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes espaolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.

c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol.

A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin efectiva en territorio espaol cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.

2. El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el de su domicilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de sus negocios.

En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin o direccin.

En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Artculo 9. Exenciones.

1. Estarn totalmente exentos del impuesto:

a) El Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales.

b) Los organismos autnomos del Estado y entidades de derecho pblico de anlogo carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.

c) El Banco de Espaa, los Fondos de garanta de depsitos y los Fondos de garanta de inversiones.

d) Las entidades pblicas encargadas de la gestin de la Seguridad Social.

e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias oficiales integradas en aqul y las instituciones de las comunidades autnomas con lengua oficial propia que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola.

f) Los restantes organismos pblicos mencionados en las disposiciones adicionales novena y dcima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado, as como las entidades de derecho pblico de anlogo carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.

2. Estarn parcialmente exentas del impuesto, en los trminos previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las que sea de aplicacin dicho ttulo.

3. Estarn parcialmente exentos del impuesto en los trminos previstos en el captulo XV del ttulo VII de esta ley:

a) Las entidades e instituciones sin nimo de lucro no incluidas en apartado anterior.

b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales, los sindicatos de trabajadores y los partidos polticos.

d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.

e) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

f) La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.

TTULO IV
La base imponible
Artculo 10. Concepto y determinacin de la base imponible.

1. La base imponible estar constituida por el importe de la renta en el perodo impositivo minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores.

2. La base imponible se determinar por el mtodo de estimacin directa, por el de estimacin objetiva cuando esta ley determine su aplicacin y, subsidiariamente, por el de estimacin indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

3. En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

4. En el mtodo de estimacin objetiva la base imponible se podr determinar total o parcialmente mediante la aplicacin de los signos, ndices o mdulos a los sectores de actividad que determine esta ley.

Artculo 11. Correcciones de valor: amortizaciones.

1. Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizacin.

El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacin lineal obtenido a partir del perodo de amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:

1. 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a cinco aos.

2. 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a cinco aos e inferior a ocho aos.

3. 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a ocho aos.

El porcentaje constante no podr ser inferior al 11 por ciento.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante porcentaje constante.

c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.

La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante nmeros dgitos.

d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin tributaria.

e) El sujeto pasivo justifique su importe.

Reglamentariamente se aprobarn las tablas de amortizacin y el procedimiento para la resolucin del plan a que se refiere el prrafo d).

2. Podrn amortizarse libremente:

a) Los elementos del inmovilizado material e inmaterial de las sociedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su calificacin como tales.

b) Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97.

c) Los elementos del inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.

Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.

d) Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado inmaterial, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.

e) Los elementos del inmovilizado material o inmaterial de las entidades que tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o transmisin de los elementos que disfrutaron de aqulla.

3. En el caso de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin, cuando por las condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables de que se ejercitar una u otra opcin, ser deducible para la entidad cesionaria un importe equivalente a las cuotas de amortizacin que, de acuerdo con lo previsto en el apartado 1, corresponderan a los citados bienes.

Se presumir que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar una u otra opcin cuando el importe a pagar por su ejercicio sea inferior al importe resultante de minorar el precio de adquisicin o coste de produccin del bien en la suma de las cuotas de amortizacin mximas que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de la cesin.

La diferencia existente entre las cantidades a pagar a la entidad cedente y el precio de adquisicin o coste de produccin del bien tendr para la entidad cesionaria la consideracin de gasto a distribuir entre los perodos impositivos comprendidos dentro del tiempo de duracin de la cesin.

Cuando el bien haya sido objeto de previa transmisin por parte del cesionario al cedente, el cesionario continuar la amortizacin de aqul en idnticas condiciones y sobre el mismo valor anteriores a la transmisin.

Cuando sea de aplicacin lo previsto en este apartado, la entidad cedente amortizar el precio de adquisicin o coste de produccin del bien, deducido el valor de la opcin, en el plazo de vigencia de la operacin.

Los bienes a que hace referencia este apartado podrn tambin amortizarse libremente en los supuestos previstos en el apartado anterior.

4. Las dotaciones para la amortizacin del fondo de comercio sern deducibles con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el fondo de comercio se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.

b) Que la entidad adquirente no se encuentre, respecto de la persona o entidad transmitente, en alguno de los casos previstos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio. A estos efectos, se entender que los casos del artculo 42 del Cdigo de Comercio son los contemplados en la seccin 1. del captulo I de las normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre. El requisito previsto en este prrafo no se aplicar respecto del precio de adquisicin del fondo de comercio satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

Las dotaciones para la amortizacin del fondo de comercio que no cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) anteriores sern deducibles si se prueba que responden a una depreciacin irreversible de aqul.

5. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) del apartado anterior sern deducibles con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe las dotaciones para:

a) La amortizacin de las marcas.

b) La amortizacin de los derechos de traspaso, excepto que el contrato tuviese una duracin inferior a 10 aos, en cuyo caso el lmite anual mximo se calcular atendiendo a dicha duracin.

c) Los restantes elementos patrimoniales de inmovilizado inmaterial que no tuviesen fecha cierta de extincin.

Cuando no se cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) del apartado anterior, las mencionadas dotaciones sern deducibles si se prueba que responden a una depreciacin irreversible de los citados elementos patrimoniales.

Artculo 12. Correcciones de valor: prdida de valor de los elementos patrimoniales.

d) Sern deducibles las dotaciones para la cobertura de la reduccin del valor de los fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo, tambin podrn ser deducibles si se probara la depreciacin.

2. Sern deducibles las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

d) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.

b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.

c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.

No sern deducibles las dotaciones respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta:

1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.

2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.

3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.

4. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.

5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

No sern deducibles las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las dotaciones basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las dotaciones para la cobertura del citado riesgo.

3. La deduccin en concepto de dotacin por depreciacin de los valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades que no coticen en un mercado secundario organizado no podr exceder de la diferencia entre el valor terico contable al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en l. Este mismo criterio se aplicar a las participaciones en el capital de sociedades del grupo o asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.

Para determinar la diferencia a que se refiere el prrafo anterior, se tomarn los valores al cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el rgano competente.

No sern deducibles las dotaciones correspondientes a la participacin en entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad que realiza la dotacin en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, ni las concernientes a valores representativos del capital social del propio sujeto pasivo.

4. Sern deducibles las dotaciones por depreciacin de valores de renta fija admitidos a cotizacin en mercados secundarios organizados, con el lmite de la depreciacin global sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de los valores de renta fija posedos por el sujeto pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados.

No sern deducibles las dotaciones por depreciacin de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos a cotizacin en mercados secundarios organizados o que estn admitidos a cotizacin en mercados secundarios organizados situados en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

5. Cuando se adquieran valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, cuyas rentas puedan acogerse a la exencin establecida en el artculo 21 de esta ley, el importe de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico contable a la fecha de adquisicin se imputar a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio espaol, de conformidad con los criterios establecidos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada ser deducible de la base imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deduccin del artculo 37 de esta ley sin perjuicio de lo establecido con la normativa contable de aplicacin.

La deduccin de esta diferencia ser compatible, en su caso, con las dotaciones a que se refiere el apartado 3 de este artculo.

Artculo 13. Provisin para riesgos y gastos.

1. No sern deducibles las dotaciones a provisiones para la cobertura de riesgos previsibles, prdidas eventuales, gastos o deudas probables.

2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, sern deducibles:

a) Las dotaciones relativas a responsabilidades procedentes de litigios en curso o derivadas de indemnizaciones o pagos pendientes debidamente justificados cuya cuanta no est definitivamente establecida.

b) Las dotaciones para la recuperacin del activo revertible, atendiendo a las condiciones de reversin establecidas en la concesin, sin perjuicio de la amortizacin de los elementos que sean susceptibles de ella, de tal manera que el saldo del fondo de reversin sea igual al valor contable del activo en el momento de la reversin, incluido el importe de las reparaciones exigidas por la entidad concedente para la recepcin de aqul.

c) Las dotaciones que las empresas dedicadas a la pesca martima y a la navegacin martima y area destinen a la provisin para grandes reparaciones que sea preciso realizar a causa de las revisiones generales a que obligatoriamente han de ser sometidos los buques y aeronaves.

d) Las dotaciones para la cobertura de reparaciones extraordinarias de elementos patrimoniales distintos de los previstos en el prrafo anterior y de los gastos de abandono de explotaciones econmicas de carcter temporal, siempre que correspondan a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin tributaria.

Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la resolucin de los planes que se formulen.

e) Las dotaciones a las provisiones tcnicas realizadas por las entidades aseguradoras, hasta el importe de las cuantas mnimas establecidas por las normas aplicables.

La dotacin a la provisin para primas o cuotas pendientes de cobro ser incompatible, para los mismos saldos, con la dotacin para la cobertura de posibles insolvencias de deudores.

f) Las dotaciones que las sociedades de garanta recproca efecten al fondo de provisiones tcnicas, con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias, hasta que el mencionado fondo alcance la cuanta mnima obligatoria a que se refiere el artculo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca. Las dotaciones que excedan las cuantas obligatorias sern deducibles en un 75 por ciento.

No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorgadas por las Administraciones pblicas a las sociedades de garanta recproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones tcnicas.

Lo previsto en este prrafo f) tambin se aplicar a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 de la Ley 1/1994, sobre rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca, han de integrar necesariamente su objeto social.

g) Las dotaciones para la cobertura de garantas de reparacin y revisin, hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisin no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.

Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las dotaciones a que hace referencia el prrafo primero, mediante la fijacin del porcentaje referido en este respecto de los gastos y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieren transcurrido.

3. Sern deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas contribuciones se imputarn a cada partcipe en la parte correspondiente, salvo las realizadas de manera extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.d) del citado texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Sern igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a la de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.

a) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones futuras.

c) Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

Artculo 14. Gastos no deducibles.

1. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:

a) Los que representen una retribucin de los fondos propios.

b) Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades. No tendrn la consideracin de ingresos los procedentes de dicha contabilizacin.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.

d) Las prdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades.

No se entendern comprendidos en este prrafo e) los gastos por relaciones pblicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades residentes en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operacin o transaccin efectivamente realizada.

Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarn en relacin con las rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles.

2. Sern deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, de un prstamo participativo que cumpla los requisitos sealados en el apartado uno del artculo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

3. Sern deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes entregados en concepto de donacin en cuanto sean aplicables a la consecucin de los fines propios de las siguientes entidades donatarias:

a) Las sociedades de desarrollo industrial regional.

b) Las federaciones deportivas espaolas, territoriales de mbito autonmico y los clubes deportivos, en relacin a las cantidades recibidas de las sociedades annimas deportivas para la promocin y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siempre que entre las referidas entidades se haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para la realizacin del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes deportivos.

Las transmisiones a que se refiere este apartado no determinarn para la entidad transmitente la obtencin de rentas, positivas o negativas, previstas en el apartado 3 del artculo siguiente.

Artculo 15. Reglas de valoracin: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.

1. Los elementos patrimoniales se valorarn al precio de adquisicin o coste de produccin.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable.

El importe de la revalorizacin no integrada en la base imponible no determinar un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

2. Se valorarn por su valor normal de mercado los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin.

c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de stos, reduccin del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de beneficios.

d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial.

e) Los adquiridos por permuta.

f) Los adquiridos por canje o conversin.

Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los mtodos previstos en el artculo 16.3 de esta ley.

3. En los supuestos previstos en los prrafos a), b), c) y d) la entidad transmitente integrar en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable.

En los supuestos previstos en los prrafos e) y f) las entidades integrarn en la base imponible la diferencia entre el valor normal del mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de los entregados.

En la adquisicin a ttulo lucrativo, la entidad adquirente integrar en su base imponible el valor normal de mercado del elemento patrimonial adquirido.

La integracin en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artculo se efectuar en el perodo impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas.

A los efectos de lo previsto en este apartado no se entendern como adquisiciones a ttulo lucrativo las subvenciones.

4. En la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se integrar en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participacin.

La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones.

5. En la distribucin de beneficios se integrar en la base imponible de los socios el valor normal de mercado de los elementos recibidos.

6. En la disolucin de entidades y separacin de socios se integrar en la base imponible de stos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participacin anulada.

7. En la fusin, absorcin o escisin total o parcial se integrar en la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal del mercado de la participacin recibida y el valor contable de la participacin anulada.

8. La reduccin de capital cuya finalidad sea diferente a la devolucin de aportaciones no determinar para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.

9. La adquisicin y amortizacin de acciones o participaciones propias no determinar, para la entidad adquirente, rentas positivas o negativas.

10. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado material que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducir el importe de la depreciacin monetaria producida desde el da 1 de enero de 1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Se multiplicar el precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes inmuebles transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a aqullos por los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.

b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo establecido en el prrafo anterior se minorar en el valor contable del elemento patrimonial transmitido.

c) La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por un coeficiente determinado por:

1. En el numerador: los fondos propios.

2. En el denominador: el pasivo total menos los derechos de crdito y la tesorera.

Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de la transmisin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del sujeto pasivo.

Lo previsto en este prrafo no se aplicar cuando el coeficiente sea superior a 0,4.

Artculo 16. Reglas de valoracin: operaciones vinculadas.

1. La Administracin tributaria podr valorar, dentro del perodo de prescripcin, por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando la valoracin convenida hubiera determinado, considerando el conjunto de las personas o entidades vinculadas, una tributacin en Espaa inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del valor normal de mercado o un diferimiento de dicha tributacin.

La deuda tributaria resultante de la valoracin administrativa se imputar, a todos los efectos, incluido el clculo de los intereses de demora y el cmputo del plazo de prescripcin, al perodo impositivo en el que se realizaron las operaciones con personas o entidades vinculadas.

La valoracin administrativa no determinar la tributacin por este impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, de una renta superior a la efectivamente derivada de la operacin para el conjunto de las entidades que la hubieran realizado.

Reglamentariamente se establecer el procedimiento para practicar la valoracin por el valor normal de mercado.

2. Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una sociedad y sus socios.

b) Una sociedad y sus consejeros o administradores.

c) Una sociedad y los cnyuges, ascendientes o descendientes de los socios, consejeros o administradores.

d) Dos sociedades que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, renan las circunstancias requeridas para formar parte de un mismo grupo de sociedades, sin que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de exclusin previstas en el artculo 43 del citado Cdigo.

e) Una sociedad y los socios de otra sociedad, cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de exclusin previstas en su artculo 43.

f) Una sociedad y los consejeros o administradores de otra sociedad, cuando ambas pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de exclusin previstas en su artculo 43.

g) Una sociedad y los cnyuges, ascendientes o descendientes de los socios o consejeros de otra sociedad cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, sin que sean de aplicacin, a estos efectos, las causas de exclusin previstas en su artculo 43.

h) Una sociedad y otra sociedad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social.

i) Dos sociedades en las cuales los mismos socios o sus cnyuges, ascendientes o descendientes participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social.

j) Una sociedad residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

k) Una sociedad residente en el extranjero y sus establecimientos permanentes en territorio espaol.

l) Dos entidades que forman parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades cooperativas.

m) Dos sociedades, cuando una de ellas ejerce el poder de decisin sobre la otra.

En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin deber ser igual o superior al cinco por ciento o al 1 por ciento si se trata de valores cotizados en un mercado secundario organizado.

A efectos del presente apartado se entender que el grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio es el contemplado en la seccin 1. del captulo I de las normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.

3. Para la determinacin del valor normal de mercado la Administracin tributaria aplicar los siguientes mtodos:

a) Precio de mercado del bien o servicio de que se trate o de otros de caractersticas similares, efectuando, en este caso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, as como para considerar las particularidades de la operacin.

b) Supletoriamente resultarn aplicables:

1. Precio de venta de bienes y servicios calculado mediante el incremento del valor de adquisicin o coste de produccin de aqullos en el margen que habitualmente obtiene el sujeto pasivo en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes o en el margen que habitualmente obtienen las empresas que operan en el mismo sector en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes.

2. Precio de reventa de bienes y servicios establecido por su comprador, minorado en el margen que habitualmente obtiene el citado comprador en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes o en el margen que habitualmente obtienen las empresas que operan en el mismo sector en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes, considerando, en su caso, los costes en que hubiera incurrido el citado comprador para transformar los mencionados bienes y servicios.

c) Cuando no resulten aplicables ninguno de los mtodos anteriores, se aplicar el precio derivado de la distribucin del resultado conjunto de la operacin de que se trate, teniendo en cuenta los riesgos asumidos, los activos implicados y las funciones desempeadas por las partes relacionadas.

4. La deduccin de los gastos en concepto de contribuciones a actividades de investigacin y desarrollo realizadas por una entidad vinculada estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que sean exigibles en virtud de un contrato escrito, celebrado con carcter previo, en el que se identifiquen el proyecto o los proyectos que se vayan a realizar y que otorgue el derecho a utilizar sus resultados.

b) Que los criterios de distribucin de los gastos soportados efectivamente por la entidad que efecta la actividad de investigacin y desarrollo se correspondan racionalmente con el contenido del derecho a utilizar los resultados del proyecto o proyectos por las entidades que realizan las contribuciones.

5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios de apoyo a la gestin prestados entre entidades vinculadas estar condicionada a que su importe se establezca en base a un contrato escrito, celebrado con carcter previo, a travs del cual se fijen los criterios de distribucin de los gastos incurridos a tal efecto por la entidad que los presta. Dicho pacto o contrato deber reunir los siguientes requisitos:

a) Especificar la naturaleza de los servicios a prestar.

b) Establecer los mtodos de distribucin de los gastos atendiendo a criterios de continuidad y racionalidad.

6. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con carcter previo a su realizacin. Dicha propuesta se fundamentar en el valor normal de mercado.

La propuesta tambin podr referirse a los gastos a que se refieren los apartados 4 y 5.

La aprobacin de la propuesta surtir efectos respecto de las operaciones que se inicien con posterioridad a la fecha en que se realice la citada aprobacin, siempre que stas se efecten segn los trminos de la propuesta aprobada, y tendr validez durante tres perodos impositivos.

En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes en el momento de la aprobacin de la propuesta, sta podr ser modificada para adecuarla a las nuevas circunstancias econmicas.

La Administracin tributaria podr establecer acuerdos con las Administraciones de otros Estados a los efectos de determinar el valor normal de mercado.

Las propuestas a que se refiere este apartado podrn entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolucin.

Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la resolucin de las propuestas de valoracin de operaciones vinculadas.

7. En todo caso, se entender que la contraprestacin efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de actividades profesionales o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas a sociedades en las que ms del 50 por ciento de sus ingresos procedan del ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.

Artculo 17. Reglas de valoracin: cambios de residencia, cese de establecimientos permanentes, operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en parasos fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas especiales.

1. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio espaol que traslada su residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol de la mencionada entidad.

En este caso ser de aplicacin a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el artculo 85.

b) Los que estn afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol que cesa su actividad.

c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol son transferidos al extranjero.

2. La Administracin tributaria podr valorar, por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales cuando la valoracin convenida hubiera determinado una tributacin en Espaa inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del valor normal de mercado o un diferimiento de dicha tributacin.

3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.

Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al debido, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota, como retencin a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro.

4. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre Sociedades del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos:

a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera.

b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral.

Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza de las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supuesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducirlas con ocasin de esta movilizacin.

No quedar sujeta la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.

5. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas o negativas que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el apartado 2 del artculo 137 de esta ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

6. No se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a los sujetos pasivos de este impuesto que exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.

Artculo 18. Efectos de la sustitucin del valor contable por el valor normal de mercado.

Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieran sido valorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, la entidad adquirente de aqul integrar en su base imponible la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisicin, de la siguiente manera:

a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el perodo impositivo en que stos motiven el devengo de un ingreso.

b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el perodo impositivo en que stos se transmitan.

c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos.

d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en los prrafos anteriores.

Artculo 19. Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y gastos.

1. Los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros.

2. La eficacia fiscal de los criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo para conseguir la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artculos 34.4 y 38.2 del Cdigo de Comercio, estar supeditada a la aprobacin por la Administracin tributaria, en la forma que reglamentariamente se determine.

3. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputacin temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se imputarn en el perodo impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratndose de gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal o de ingresos imputados en la mencionada cuenta en un perodo impositivo anterior, la imputacin temporal de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que se haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin de las normas de imputacin temporal prevista en los apartados anteriores.

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entendern obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputacin.

Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubiere contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.

5. Las dotaciones realizadas a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, sern imputables en el perodo impositivo en que se abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar respecto de las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a la de los planes de pensiones que no hubieren resultado deducibles.

6. La recuperacin de valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correccin de valor se imputar en el perodo impositivo en el que se haya producido dicha recuperacin, sea en la entidad que practic la correccin o en otra vinculada con ella.

La misma regla se aplicar en el supuesto de prdidas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.

7. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la base imponible, se podrn dictar normas para la aplicacin de lo previsto en el apartado 1 a actividades, operaciones o sectores determinados.

8. En cualquier caso, las rentas derivadas de las adquisiciones de elementos patrimoniales a ttulo lucrativo, tanto en metlico como en especie, se imputarn en el perodo impositivo en el que aqullas se produzcan, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado 3 del artculo 15.

9. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrar en la base imponible de la entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotacin se hubiese considerado gasto deducible.

10. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, adems, asuma el riesgo de inversin, integrar en todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al comienzo de cada perodo impositivo.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar a los seguros que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo.

El importe de las rentas imputadas minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades de los contratos.

Artculo 20. Subcapitalizacin.

1. Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con otra u otras personas o entidades no residentes en territorio espaol con las que est vinculada, exceda del resultado de aplicar el coeficiente 3 a la cifra del capital fiscal, los intereses devengados que correspondan al exceso tendrn la consideracin de dividendos.

2. Para la aplicacin de lo establecido en el apartado anterior, tanto el endeudamiento neto remunerado como el capital fiscal se reducirn a su estado medio a lo largo del perodo impositivo.

Se entender por capital fiscal el importe de los fondos propios de la entidad, no incluyndose el resultado del ejercicio.

3. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin tributaria, en los trminos del artculo 16.6 de esta ley, una propuesta para la aplicacin de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1. La propuesta se fundamentar en el endeudamiento que el sujeto pasivo hubiese podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas.

Lo previsto en este apartado no ser de aplicacin a las operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

4. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad vinculada no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

Artculo 21. Exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento.

La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.

Para el cmputo del plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades.

b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga a este impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.

A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.

Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de informacin.

En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la entidad participada sea residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero.

Slo se considerar cumplido este requisito cuando al menos el 85 por ciento de los ingresos del ejercicio correspondan a:

1. Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del artculo 107 como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participacin en los beneficios de otras entidades, o de la transmisin de los valores o participaciones correspondientes, habrn de cumplir los requisitos del prrafo 2. siguiente.

En particular, a estos efectos, se considerarn obtenidas en el extranjero las rentas procedentes de las siguientes actividades:

1. Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposicin de los adquirentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2. Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

3. Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos sean otorgados a personas o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

4. Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que aqullas se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2. Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una participacin indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antigedad previstos en el prrafo a), cuando los referidos beneficios y entidades cumplan a su vez, los requisitos establecidos en los dems prrafos de este apartado. Asimismo, rentas derivadas de la transmisin de la participacin en dichas entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del apartado siguiente.

Para la aplicacin de este artculo, en el caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Estar exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad no residente en territorio espaol, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior. El mismo rgimen se aplicar a la renta obtenida en los supuestos de separacin del socio o disolucin de la entidad.

El requisito previsto en el prrafo a) del apartado anterior deber cumplirse el da en que se produzca la transmisin. Los requisitos previstos en los prrafos b) y c) debern ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. No obstante, cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley, se aplicar la exencin en las condiciones establecidas en el prrafo d) de este apartado.

No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las especialidades que se indican a continuacin:

a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entidades residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de mercado de sus activos totales.

En este supuesto, la exencin se limitar a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin.

b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la participacin transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.

En este supuesto, la exencin se limitar al exceso de la renta obtenida en la transmisin sobre el importe de dicha correccin.

c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.

En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin ser gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley y la aplicacin de dichas reglas, incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no integracin de rentas en la base imponible de este impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:

1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio espaol.

2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no cumpla los requisitos a que se refieren los prrafos b) y c) del apartado 1 anterior.

3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.

En este supuesto, la exencin slo se aplicar a la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad no residente y el valor normal de mercado de aqulla en el momento de su adquisicin por la entidad transmitente. El resto de la renta obtenida en la transmisin se integrar en la base imponible del perodo.

3. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:

a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas.

b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del rgimen fiscal previsto en este artculo. Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad y que guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.

c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relacin con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos 31 32 de esta ley.

4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exencin a los dividendos de fuente extranjera, no se podr integrar en la base imponible la depreciacin de la participacin, cualquiera que sea la forma y el perodo impositivo en que se ponga de manifiesto, hasta el importe de dichos dividendos.

Asimismo, si se obtuviera una renta negativa en la transmisin de la participacin en una entidad no residente que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que se hubiera aplicado la exencin.

Artculo 22. Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente.

1. Estarn exentas las rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente situado fuera del territorio espaol cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero, en los trminos previstos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 21 de esta ley.

b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, en los trminos del artculo anterior, y que no se halle situado en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

2. Cuando en anteriores perodos impositivos el establecimiento permanente hubiera obtenido rentas negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad, la exencin prevista en este artculo o la deduccin a que se refiere el artculo 31 de esta ley slo se aplicarn a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuanta de dichas rentas negativas.

3. A estos efectos, se considerar que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad. En particular, se entender que constituyen establecimientos permanentes aquellos a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 13 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin, se estar a lo que de l resulte.

4. No se aplicar el rgimen previsto en este artculo cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del artculo anterior. La opcin a que se refiere el prrafo c) de dicho apartado se ejercer por cada establecimiento situado fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que existan varios en el territorio de un solo pas.

Artculo 23. Deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero.

1. Ser deducible en la base imponible el importe de las inversiones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de participaciones en los fondos propios de sociedades no residentes en territorio espaol que permitan alcanzar la mayora de los derechos de voto en ellas, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la sociedad participada desarrolle actividades empresariales en el extranjero, en los trminos establecidos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 21 de esta ley. No cabr la deduccin cuando la actividad principal de la entidad participada sea inmobiliaria, financiera o de seguros, ni cuando consista en la prestacin de servicios a entidades vinculadas residentes en territorio espaol.

b) Que las actividades desarrolladas por la sociedad participada no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad.

c) Que la sociedad participada no resida en el territorio de la Unin Europea ni en alguno de los territorios o pases calificados reglamentariamente como paraso fiscal.

Esta deduccin no estar condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.

2. El importe mximo anual de la deduccin ser de 30.050.605,22 euros sin exceder del 25 por ciento de la base imponible del perodo impositivo previa al cmputo de aqulla.

El importe de la deduccin se reducir en la cuanta de la depreciacin del valor de la participacin tenida en las sociedades no residentes que haya sido fiscalmente deducible.

Si en relacin con una inversin concurren los requisitos establecidos para la prctica de la deduccin a que se refiere este artculo y de la deduccin prevista en el artculo 37 de esta ley, la entidad podr optar por aplicar una u otra, incluso distribuyendo la base de la deduccin entre ambas. El mismo importe de la inversin no dar derecho a deduccin por ambos conceptos.

3. Las cantidades deducidas se integrarn en la base imponible, por partes iguales, en los perodos impositivos que concluyan en los cuatro aos siguientes. Si en alguno de estos perodos impositivos se produjese la depreciacin del valor de la participacin en aquellas sociedades, se integrar en su base imponible, adems, el importe de dicha depreciacin que haya sido fiscalmente deducible, hasta completar la cuanta de la deduccin.

El grado de participacin y los dems requisitos exigidos para la deduccin debern cumplirse durante al menos cuatro aos. Si no fuese as, en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento se integrar en la base imponible la totalidad de la cantidad deducida que estuviese pendiente de dicha integracin.

4. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin en relacin con aquellas entidades filiales que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar de la deduccin prevista en l. Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en Espaa por otra entidad que haya cesado en dicha actividad y que guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.

Artculo 24. Obra benfico-social de las cajas de ahorro.

1. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas de ahorro destinen de sus resultados a la financiacin de obras benfico-sociales, de conformidad con las normas por las que se rigen.

2. Las cantidades asignadas a la obra benficosocial de las cajas de ahorro debern aplicarse, al menos, en un 50 por ciento, en el mismo ejercicio al que corresponda la asignacin, o en el inmediato siguiente, a la realizacin de las inversiones afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones o establecimientos acogidas a aqulla.

3. No se integrarn en la base imponible:

a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social, aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideracin de aplicacin de futuras asignaciones.

b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benfico-social.

Artculo 25. Compensacin de bases imponibles negativas.

1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidacin o autoliquidacin podrn ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos.

2. La base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de adquisicin, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) La mayora del capital social o de los derechos a participar de los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusin del perodo impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior hubieran tenido una participacin inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusin del perodo impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas dentro de los seis meses anteriores a la adquisicin de la participacin que confiere la mayora del capital social.

3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de compensacin a que se refiere el apartado 1 a partir del primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.

4. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a las bases imponibles negativas derivadas de la explotacin de nuevas autopistas, tneles y vas de peaje realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.

5. El sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

TTULO V
Perodo impositivo y devengo del impuesto
Artculo 26. Perodo impositivo.

1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad.

2. En todo caso concluir el perodo impositivo:

a) Cuando la entidad se extinga.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espaol al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine la no sujecin a este impuesto de la entidad resultante.

Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este perodo impositivo se entender que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el artculo 15.3 de esta ley.

d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine la modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial.

La renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el momento de la transformacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformacin se gravar aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad de haber conservado su forma jurdica originaria.

3. El perodo impositivo no exceder de 12 meses.

Artculo 27. Devengo del impuesto.

El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.

TTULO VI
Deuda tributaria
CAPTULO I
Tipo de gravamen y cuota integra
Artculo 28. El tipo de gravamen.

1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto ser el 35 por ciento.

2. Tributarn al tipo del 25 por ciento:

a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsin social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

b) Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa.

c) Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo general.

d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales, los sindicatos de trabajadores y los partidos polticos.

e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

f) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.

g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

3. Tributarn al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo general.

4. Tributarn al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

5. Tributarn al tipo del uno por ciento:

a) Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por la Ley de instituciones de inversin colectiva, siempre que el nmero de accionistas requerido sea como mnimo el previsto en el apartado cuarto del artculo noveno de dicha ley.

b) Los fondos de inversin de carcter financiero previstos en la ley mencionada con anterioridad, siempre que el nmero de partcipes requerido sea como mnimo el previsto en el apartado cuarto del artculo 5 de dicha ley.

c) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria regulados en la citada ley, siempre que el nmero de accionistas o partcipes requerido sea como mnimo el previsto en los apartados cuarto de los artculos cinco y nueve de dicha ley y que, con el carcter de instituciones de inversin colectiva no financieras tengan por objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento y, adems, las viviendas, las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, representen conjuntamente, al menos, el 50 por ciento del total del activo.

La aplicacin de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerir que los bienes inmuebles que integren el activo de las instituciones de inversin colectiva a que se refiere el prrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres aos desde su adquisicin, salvo que, con carcter excepcional, medie autorizacin expresa de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

d) El fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario, establecido en el artculo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.

6. Tributarn al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

7. Tributarn al tipo del 40 por ciento las entidades que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en los trminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos.

Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracin, investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento, depuracin y venta de hidrocarburos extrados, o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedarn sometidas al tipo general de gravamen.

A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar aplicable el rgimen especial establecido en el captulo X del ttulo VII de esta ley y tributarn al tipo del 35 por ciento.

8. Tributarn al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artculo 43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmente en el mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria.

Artculo 29. Cuota ntegra.

Se entender por cuota ntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

CAPTULO II
Deducciones para evitar la doble imposicin
Artculo 30. Deduccin para evitar la doble imposicin interna: dividendos y plusvalas de fuente interna.

1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa se deducir el 50 por ciento de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.

La base imponible derivada de los dividendos o participaciones en beneficios ser el importe ntegro de stos.

2. La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser del 100 por ciento cuando los dividendos o participaciones en beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea igual o superior al cinco por ciento, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao. La deduccin tambin ser del 100 por ciento respecto de la participacin en beneficios procedentes de mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta recproca y asociaciones.

3. La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad que realiza las operaciones a que se refiere el prrafo anterior deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artculo 15.3 de esta ley.

4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se aplicar respecto de las siguientes rentas:

a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior.

Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el prrafo anterior se produzca la distribucin de dividendos o participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre ellos de acuerdo con las normas establecidas en este artculo.

b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con anterioridad a su distribucin se hubiere producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de las rentas distribuidas que se hubieran integrado en la base imponible sin haberse producido respecto de aqullas la compensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no compensacin hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2 del artculo 25 de esta ley.

c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.

e) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no determine la integracin de renta en la base imponible o cuando dicha distribucin haya producido una depreciacin en el valor de la participacin. En este caso la recuperacin del valor de la participacin no se integrar en la base imponible.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando:

1. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2 y 7 del artculo 28 o en el artculo 114 de esta ley, en concepto de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin, y que dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin interna de plusvalas.

En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias de la participacin hubieren aplicado a las rentas por ellas obtenidas con ocasin de su transmisin la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, la deduccin ser del 18 por ciento del importe del dividendo o de la participacin en beneficios.

La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.

2. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin.

La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.

En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al dividendo o a la par ticipacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas corresponde a las ganancias de capital integradas en la parte especial de la base imponible.

f) Los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a entidades de la Zona Especial Canaria procedentes de beneficios que hayan tributado a los tipos indicados en el apartado 8 del artculo 28 de esta ley. A estos efectos, se considerar que las rentas recibidas proceden en primer lugar de dichos beneficios.

5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio espaol que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 40 por ciento, se deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social, que correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacin o al importe de las rentas computadas si ste fuere menor.

Esta deduccin se practicar siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que, el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la transmisin sea igual o superior al cinco por ciento.

b) Que dicho porcentaje se hubiere posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que se transmita la participacin.

Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin, se presumir que los valores se adquirieron por su valor terico.

La aplicacin de la presente deduccin ser incompatible con el diferimiento por reinversin previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la deduccin prevista en el presente apartado.

Lo previsto en el presente apartado tambin se aplicar a las transmisiones de valores representativos del capital de las entidades a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 del artculo 28 de esta ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de gravamen previsto en el referido apartado 2.

La deduccin prevista en este apartado no se aplicar respecto de la parte del incremento neto de los beneficios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la base imponible de la entidad participada debido a la compensacin de bases imponibles negativas.

6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.

Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo.

1. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducir de la cuota ntegra la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto.

No se deducirn los impuestos no pagados en virtud de exencin, bonificacin o cualquier otro beneficio fiscal.

Siendo de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la deduccin no podr exceder del impuesto que corresponda segn aqul.

b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol.

2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, igualmente, formar parte de la base imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible.

3. Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo varias rentas del extranjero, la deduccin se realizar agrupando las procedentes de un mismo pas salvo las rentas de establecimientos permanentes, que se computarn aisladamente por cada uno de stos.

4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos.

Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: dividendos y participaciones en beneficios.

1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad no residente en territorio espaol, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuanta se incluya en la base imponible del sujeto pasivo.

Para la aplicacin de esta deduccin ser necesario que la participacin directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que aqulla se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aqullas, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participacin.

3. Esta deduccin, juntamente con la establecida en el artculo anterior respecto de los dividendos o participaciones en los beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio espaol.

El exceso sobre dicho lmite no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible.

4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.

5. No se integrar en la base imponible del sujeto pasivo que percibe los dividendos o la participacin en beneficios la depreciacin de la participacin derivada de la distribucin de los beneficios, cualquiera que sea la forma y el perodo impositivo en que dicha depreciacin se ponga de manifiesto, excepto que el importe de los citados beneficios haya tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin.

CAPTULO III
Bonificaciones
Artculo 33. Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

1. Tendr una bonificacin del 50 por ciento, la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o sus dependencias.

Las entidades a que se refiere el prrafo anterior sern las siguientes:

a) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.

b) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal.

c) Entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente.

2. Se entender por operaciones efectiva y materialmente realizadas en Ceuta y Melilla o sus dependencias aqullas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados econmicos.

No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos en aqullos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.

3. Excepcionalmente, para la determinacin de la renta imputable a Ceuta y Melilla, obtenida por entidades pesqueras, se proceder asignando los siguientes porcentajes:

a) El 20 por ciento de la renta total al territorio en que est la sede de direccin efectiva.

b) Un 40 por ciento de dicha renta se distribuir en proporcin al volumen de desembarcos de capturas que realicen en Ceuta y Melilla y en territorio distinto.

Las exportaciones se imputarn al territorio en que radique la sede de direccin efectiva.

c) El restante 40 por ciento, en proporcin al valor contable de los buques segn estn matriculados en Ceuta y Melilla y en territorios distintos.

El porcentaje previsto en el prrafo c) slo ser aplicable cuando la entidad de que se trate tenga la sede de direccin efectiva en Ceuta y Melilla. En otro caso este porcentaje acrecer el del prrafo b).

4. En las entidades de navegacin martima se atribuir la renta a Ceuta y Melilla con arreglo a los mismos criterios y porcentajes aplicables a las empresas pesqueras, sustituyendo la referencia a desembarcos de las capturas por la de pasajes, fletes y arrendamientos all contratados.

Artculo 34. Bonificacin por actividades exportadoras y de prestacin de servicios pblicos locales.

1. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo contenido sea normalmente homogneo o editado conjuntamente con aqullos, as como de cualquier manifestacin editorial de carcter didctico, siempre que los beneficios correspondientes se reinviertan en el mismo perodo impositivo al que se refiere la bonificacin o en el siguiente, en la adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las citadas actividades o en cualquiera de los activos indicados en los artculos 37, 38 y 39 de esta ley.

Los elementos en los que se materialice la reinversin no disfrutarn de la deduccin prevista en los artculos 37, 38 y 39.

La parte de la cuota ntegra derivada de las subvenciones concedidas para la realizacin de las actividades a que se refiere este apartado no ser objeto de bonificacin.

2. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artculo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artculo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Rgimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital ntegramente privado.

La bonificacin tambin se aplicar cuando los servicios referidos en el prrafo anterior se presten por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las comunidades autnomas.

CAPTULO IV
Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
Artculo 35. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

1. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo.

La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.

a) Concepto de investigacin y desarrollo.

Se considerar investigacin a la indagacin original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico, y desarrollo a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siempre que stos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.

Asimismo, se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entender como lanzamiento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.

Tambin se considerar actividad de investigacin y desarrollo la concepcin de software avanzado, siempre que suponga un progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.

b) Base de la deduccin.

La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos.

Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.

La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

Los gastos de investigacin y desarrollo correspondientes a actividades realizadas en el exterior tambin podrn ser objeto de la deduccin siempre y cuando la actividad de investigacin y desarrollo principal se efecte en Espaa y no sobrepasen el 25 por ciento del importe total invertido.

Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.

Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.

c) Porcentajes de deduccin.

1. El 30 por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.

En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha media, y el 50 por ciento sobre el exceso respecto de sta.

Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores se practicar una deduccin adicional del 20 por ciento del importe de los siguientes gastos del perodo:

Los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigacin y desarrollo.

Los gastos correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo contratados con universidades, organismos pblicos de investigacin o centros de innovacin y tecnologa, reconocidos y registrados como tales segn el Real Decreto 2609/1996, de 20 de diciembre, por el que se regulan los centros de innovacin y tecnologa.

2. El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovilizado material e inmaterial, excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las actividades de investigacin y desarrollo.

La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el artculo 42 de esta ley e incompatible para las mismas inversiones con las restantes deducciones previstas en los dems artculos de este captulo.

Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11, que se aplique, fuese inferior.

2. Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica.

La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra en las condiciones establecidas en este apartado.

a) Concepto de innovacin tecnolgica.

Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.

Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siempre que stos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.

Tambin se incluyen las actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas realizadas por las entidades a que se refiere el prrafo b).1. siguiente, con independencia de los resultados en que culminen.

b) Base de la deduccin.

La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en actividades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:

1. Proyectos cuya realizacin se encargue a universidades, organismos pblicos de investigacin o centros de innovacin y tecnologa, reconocidos y registrados como tales segn el citado Real Decreto 2609/1996, de 20 de diciembre.

2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto.

3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y diseos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr superar la cuanta de un milln de euros.

4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantacin de dichas normas.

Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados por el sujeto pasivo en cuanto estn directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.

Los gastos de innovacin tecnolgica correspondientes a actividades realizadas en el exterior tambin podrn ser objeto de la deduccin siempre y cuando la actividad de innovacin tecnolgica principal se efecte en Espaa y no sobrepasen el 25 por ciento del importe total invertido.

Igualmente tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.

Para determinar la base de la deduccin el importe de los gastos de innovacin tecnolgica se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

c) Porcentajes de deduccin.

Los porcentajes de deduccin aplicables a la base de deduccin establecida en el prrafo b) sern del 15 por ciento para los conceptos previstos en su ordinal 1. y del 10 por ciento para los previstos en los ordinales restantes.

3. Exclusiones.

No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica las consistentes en:

a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, as como las modificaciones estticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de bienes y servicios. En particular, la planificacin de la actividad productiva: la preparacin y el inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en el prrafo b) del apartado anterior ; la incorporacin o modificacin de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn afectados a actividades calificadas como de investigacin y desarrollo o de innovacin ; la solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos ; el control de calidad y la normalizacin de productos y procesos ; la prospeccin en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado ; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin ; el adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas actividades.

c) La exploracin, sondeo, o prospeccin de minerales e hidrocarburos.

4. Aplicacin e interpretacin de la deduccin.

a) Para la aplicacin de la deduccin regulada en este artculo, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa, o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en el prrafo a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en el prrafo a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3.

Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

b) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la presente deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa, o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en el prrafo a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en el prrafo a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

c) Igualmente, a efectos de aplicar la presente deduccin, el sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de acuerdos previos de valoracin de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo o de innovacin tecnolgica, conforme a lo previsto en el artculo 91 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa, o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en el prrafo a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en el prrafo a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3, as como a la identificacin de los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades. Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.

5. Desarrollo reglamentario.

Reglamentariamente se podrn concretar los supuestos de hecho que determinan la aplicacin de las deducciones contempladas en este precepto, as como el procedimiento de adopcin de acuerdos de valoracin a que se refiere el apartado anterior.

Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directamente relacionadas con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.

Artculo 36. Deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin.

1. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 108 de esta ley tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento del importe de las inversiones y de los gastos del perodo relacionados con la mejora de su capacidad de acceso y manejo de informacin de transacciones comerciales a travs de internet, as como con la mejora de sus procesos internos mediante el uso de tecnologas de la informacin y de la comunicacin, que se especifican a continuacin:

a) Acceso a internet, que incluir:

1. Adquisicin de equipos y terminales, con su software y perifricos asociados, para la conexin a internet y acceso a facilidades de correo electrnico.

2. Adquisicin de equipos de comunicaciones especficos para conectar redes internas de ordenadores a internet.

3. Instalacin e implantacin de dichos sistemas.

4. Formacin del personal de la empresa para su uso.

b) Presencia en internet, que incluir:

1. Adquisicin de equipos, con software y perifricos asociados, para el desarrollo y publicacin de pginas y portales web.

2. Realizacin de trabajos, internos o contratados a terceros, para el diseo y desarrollo de pginas y portales web.

3. Instalacin e implantacin de dichos sistemas.

4. Formacin del personal de la empresa para su uso.

c) Comercio electrnico, que incluir:

1. Adquisicin de equipos, con su software y perifricos asociados, para la implantacin de comercio electrnico a travs de internet con las adecuadas garantas de seguridad y confidencialidad de las transacciones.

2. Adquisicin de equipos, con su software y perifricos asociados, para la implantacin de comercio electrnico a travs de redes cerradas formadas por agrupaciones de empresas clientes y proveedores.

3. Instalacin e implantacin de dichos sistemas.

4. Formacin del personal de la empresa para su uso.

d) Incorporacin de las tecnologas de la informacin y de las comunicaciones a los procesos empresariales, que incluir:

1. Adquisicin de equipos y paquetes de software especficos para la interconexin de ordenadores, la integracin de voz y datos y la creacin de configuraciones intranet.

2. Adquisicin de paquetes de software para aplicaciones a procesos especficos de gestin, diseo y produccin.

3. Instalacin e implantacin de dichos sistemas.

4. Formacin del personal de la empresa para su uso.

2. Esta deduccin ser incompatible para las mismas inversiones o gastos con las dems previstas en este captulo. La parte de inversin o del gasto financiada con subvenciones no dar derecho a la deduccin.

Artculo 37. Deduccin por actividades de exportacin.

1. La realizacin de actividades de exportacin dar derecho a practicar las siguientes deducciones de la cuota ntegra:

a) El 25 por ciento del importe de las inversiones que efectivamente se realicen en la creacin de sucursales o establecimientos permanentes en el extranjero, as como en la adquisicin de participaciones de sociedades extranjeras o constitucin de filiales directamente relacionadas con la actividad exportadora de bienes o servicios o la contratacin de servicios tursticos en Espaa, siempre que la participacin sea, como mnimo, del 25 por ciento del capital social de la filial. En el perodo impositivo en que se alcance el 25 por ciento de la participacin se deducir el 25 por ciento de la inversin total efectuada en ste y en los dos perodos impositivos precedentes.

A efectos de lo previsto en este apartado las actividades financieras y de seguros no se considerarn directamente relacionadas con la actividad exportadora.

b) El 25 por ciento del importe satisfecho en concepto de gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual para lanzamiento de productos, de apertura y prospeccin de mercados en el extranjero y de concurrencia a ferias, exposiciones y otras manifestaciones anlogas, incluyendo en este caso las celebradas en Espaa con carcter internacional.

2. No proceder la deduccin cuando la inversin o el gasto se realice en un Estado o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

3. La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para la realizacin de las inversiones y gastos a que se refiere el apartado.

Artculo 38. Deduccin por inversiones en bienes de inters cultural, producciones cinematogrficas, edicin de libros, sistemas de navegacin y localizacin de vehculos, adaptacin de vehculos para discapacitados y guarderas para hijos de trabajadores.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para:

a) La adquisicin de bienes del patrimonio histrico espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos.

La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.

b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.

c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.

2. Las inversiones en producciones espaolas de largometrajes cinematogrficos y de series audiovisuales de ficcin, animacin o documental, que permitan la confeccin de un soporte fsico previo a su produccin industrial seriada darn derecho al productor a una deduccin del 20 por ciento. La base de la deduccin estar constituida por el coste de la produccin minorado en la parte financiada por el coproductor financiero.

El coproductor financiero que participe en una produccin espaola de largometraje cinematogrfico tendr derecho a una deduccin del cinco por ciento de la inversin que financie, con el lmite del cinco por ciento de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.

A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor financiero la entidad que participe en la produccin de las pelculas indicadas en el prrafo anterior exclusivamente mediante la aportacin de recursos financieros en cuanta que no sea inferior al 10 por ciento ni superior al 25 por ciento del coste total de la produccin, a cambio del derecho a participar en los ingresos derivados de su explotacin. El contrato de coproduccin, en el que debern constar las circunstancias indicadas, se presentar ante el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte.

Las deducciones a las que se refiere este apartado se practicarn a partir del perodo impositivo en el que finalice la produccin de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho perodo podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos sucesivos, en las condiciones previstas en el apartado 1 del artculo 44 de esta ley. En tal caso, el lmite del cinco por ciento a que se refiere este apartado se calcular sobre la renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique la deduccin.

Reglamentariamente se podrn establecer las condiciones y procedimientos para la prctica de esta deduccin.

3. Las inversiones en la edicin de libros que permitan la confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial seriada, darn derecho a una deduccin del cinco por ciento.

4. Las inversiones en sistemas de navegacin y localizacin de vehculos va satlite que se incorporen a vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera darn derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del 10 por ciento del importe de dichas inversiones.

5. Las inversiones en plataformas de accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijacin de sillas de ruedas, que se incorporen a vehculos de transporte pblico de viajeros por carretera, darn derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del 10 por ciento del importe de dichas inversiones.

6. Las inversiones y gastos en locales homologados por la Administracin pblica competente para prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de los trabajadores de la entidad, y los gastos derivados de la contratacin de este servicio con un tercero debidamente autorizado, darn derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del 10 por ciento del importe de dichas inversiones y gastos.

La base de la deduccin se minorar en la parte del coste del servicio repercutido por la empresa a los trabajadores y en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para la prestacin de dicho servicio e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

7. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.

Artculo 39. Deducciones por inversiones medioambientales.

1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccin del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminacin atmosfrica procedente de instalaciones industriales, contra la contaminacin de aguas superficiales, subterrneas y marinas para la reduccin, recuperacin o tratamiento de residuos industriales para la mejora de la normativa vigente en dichos mbitos de actuacin, darn derecho a practicar una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de las inversiones que estn incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, quien deber expedir la certificacin de la convalidacin de la inversin.

2. La deduccin prevista en el apartado anterior tambin se aplicar en el supuesto de adquisicin de nuevos vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera, slo para aquella parte de la inversin que reglamentariamente se determine que contribuye de manera efectiva a la reduccin de la contaminacin atmosfrica.

3. Asimismo, podr deducirse de la cuota ntegra el 10 por ciento de las inversiones realizadas en bienes de activo material nuevos destinadas al aprovechamiento de fuentes de energas renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las finalidades que se citan a continuacin:

a) Aprovechamiento de la energa proveniente del sol para su transformacin en calor o electricidad.

b) Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrcolas y forestales, de residuos agrcolas y forestales y de cultivos energticos para su transformacin en calor o electricidad.

c) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos slidos urbanos para su transformacin en biogs.

d) Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites usados para su transformacin en biocarburantes (bioetanol o biodisel).

4. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.

Artculo 40. Deduccin por gastos de formacin profesional.

1. La realizacin de actividades de formacin profesional dar derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del cinco por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo, minorados en el 65 por ciento del importe de las subvenciones recibidas para la realizacin de dichas actividades, e imputables como ingreso en el perodo impositivo.

En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de formacin profesional en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha media, y el 10 por ciento sobre el exceso respecto de sta.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior se considerar formacin profesional el conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa, directamente o a travs de terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades o por las caractersticas de los puestos de trabajo. En ningn caso se entendern como gastos de formacin profesional los que, de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tengan la consideracin de rendimientos del trabajo personal.

3. La deduccin tambin se aplicar por aquellos gastos efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas. Se incluyen entre dichos gastos los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a internet, as como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados, incluso cuando su uso por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo. Los gastos a que se refiere este apartado tendrn la consideracin, a efectos fiscales, de gastos de formacin de personal y no determinarn, la obtencin de un rendimiento del trabajo para el empleado.

Artculo 41. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos.

1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/ao de incremento

del promedio de la plantilla de trabajadores minusvlidos, contratados, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integracin social de minusvlidos, por tiempo indefinido, experimentando durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores minusvlidos con dicho tipo de contrato del perodo inmediatamente anterior.

2. Para el clculo del incremento del promedio de plantilla se computarn, exclusivamente, los trabajadores minusvlidos/ao con contrato indefinido que desarrollen jornada completa, en los trminos que dispone la normativa laboral.

3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduccin prevista en este artculo no se computarn a efectos de la libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el Real Decreto Ley 7/1994, de 20 de junio, en el Real Decreto Ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artculo 109 de esta ley.

Artculo 42. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

1. Deduccin en la cuota ntegra.

Se deducir de la cuota ntegra el 20 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la transmisin onerosa de los elementos patrimoniales detallados en el apartado siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artculo 114 de esta ley, a condicin de reinversin, en los trminos y requisitos de este artculo.

Esta deduccin ser del 10 por ciento, del cinco por ciento o del 25 por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 40 por ciento, respectivamente.

Se entender que se cumple la condicin de reinversin si el importe obtenido en la transmisin onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de este artculo y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el apartado 2 de este artculo.

No se aplicar a esta deduccin el lmite a que se refiere el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 44 de esta ley. A efectos del clculo de dicho lmite no se computar esta deduccin.

2. Elementos patrimoniales transmitidos.

Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la base de la deduccin prevista en este artculo, son los siguientes:

a) Los pertenecientes al inmovilizado material e inmaterial, que se hubiesen posedo al menos un ao antes de la transmisin.

b) Valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al cinco por ciento sobre su capital social, y que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la fecha de transmisin.

No se entendern comprendidos en este prrafo b) los valores que no otorguen una participacin en el capital social.

A los efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que los valores transmitidos han sido los ms antiguos. El cmputo de la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.

3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversin.

Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmisin que genera la renta objeto de la deduccin, son los siguientes:

a) Los pertenecientes al inmovilizado material o inmaterial afectos a actividades econmicas.

b) Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al cinco por ciento sobre el capital social de aqullos.

No se entendern comprendidos en este prrafo b) los valores que no otorguen una participacin en el capital social y los representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como paraso fiscal.

4. Plazo para efectuar la reinversin.

a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de la puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin aprobado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo.

Cuando se hayan realizado dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho plazo se computar desde la finalizacin del perodo impositivo.

La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.

b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito, se considerar realizada la reinversin en la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial. Los efectos de la reinversin estarn condicionados, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.

c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en que se efecte la reinversin. Cuando la reinversin se haya realizado antes de la transmisin, la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en el que se efecte dicha transmisin.

5. Base de la deduccin.

La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 de este artculo, que se haya integrado en la base imponible.

A los solos efectos del clculo de esta base de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor de mercado.

No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el importe de las provisiones relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a stas hubieran sido fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fiscalmente deducible segn lo previsto en el artculo 115 de esta ley, que deban integrarse en la base imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron a dichos regmenes.

No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta obtenida en la transmisin que haya generado el derecho a practicar la deduccin por doble imposicin.

La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales cuya adquisicin o utilizacin posterior genere gastos deducibles, cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser incompatible con la deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo podr optar entre acogerse a la deduccin por reinversin y la deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta ley.

Tratndose de elementos patrimoniales a que hace referencia el prrafo a) del apartado 2 de este artculo la renta obtenida se corregir, en su caso, en el importe de la depreciacin monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 10 del artculo 15 de esta ley.

La reinversin de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisin dar derecho a la deduccin establecida en este artculo, siendo la base de la deduccin la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.

6. Mantenimiento de la inversin.

a) Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles, excepto si su vida til conforme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el artculo 11 de esta ley, que se aplique, fuere inferior.

b) La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la reinversin antes de la finalizacin del plazo mencionado en el apartado anterior determinar la prdida de la deduccin, excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto de reinversin en los trminos establecidos en este artculo.

En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de esta ley.

7. Planes especiales de reinversin.

Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la inversin debe efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 4 de este artculo, los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de reinversin. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la presentacin y aprobacin de los planes especiales de reinversin.

8. Requisitos formales.

Los sujetos pasivos harn constar en la memoria de las cuentas anuales el importe de la renta acogida a la deduccin prevista en este artculo y la fecha de la reinversin. Dicha mencin deber realizarse mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a que se refiere el apartado 6 de este artculo.

Artculo 43. Deduccin por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, a mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.

1. El sujeto pasivo podr practicar una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros, siempre que tales contribuciones se realicen a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social de los que sea promotor el sujeto pasivo.

2. Asimismo, el sujeto pasivo podr practicar una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de las aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros, o de sus parientes en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, de sus cnyuges o de las personas a cargo de dichos trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento regulados en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Las aportaciones que generen el derecho a practicar la deduccin prevista en este apartado no podrn exceder de 8.000 euros anuales por cada trabajador o persona discapacitada.

b) Las aportaciones que excedan del lmite previsto en el prrafo anterior darn derecho a practicar la deduccin en los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos el importe mximo que genera el derecho a deduccin.

Cuando concurran en un mismo perodo impositivo deducciones en la cuota por aportaciones efectuadas en el ejercicio, con deducciones pendientes de practicar de ejercicios anteriores se practicarn, en primer lugar, las deducciones procedentes de las aportaciones de los ejercicios anteriores, hasta agotar el importe mximo que genera el derecho a deduccin.

c) Tratndose de aportaciones no dinerarias se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Estarn exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de las contribuciones empresariales a patrimonios protegidos.

3. Cuando se trate de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores a 27.000 euros, la deduccin prevista en los apartados 1 y 2 anteriores se aplicar sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales y aportaciones que correspondan al importe de la retribucin bruta anual reseado en dichos apartados.

4. Esta deduccin no se podr aplicar respecto de las contribuciones realizadas al amparo del rgimen transitorio establecido en las disposiciones transitorias cuarta, quinta y sexta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Asimismo, no ser aplicable en el caso de compromisos especficos asumidos con los trabajadores como consecuencia de un expediente de regulacin de empleo.

5. Cuando se efecten disposiciones de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de los trabajadores, de sus parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en los prrafos b) y c) del apartado 5 del artculo 59 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el sujeto pasivo que efectu la aportacin, en el perodo en que se hayan incumplido los requisitos, conjuntamente con la cuota correspondiente a su perodo impositivo, ingresar la cantidad deducida conforme a lo previsto en este artculo, adems de los intereses de demora.

Artculo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en este captulo.

1. Las deducciones previstas en el presente captulo se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de los captulos II y III de este ttulo.

Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los artculos 35 y 36 de esta ley, podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos.

El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones previstas en este captulo podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:

a) En las entidades de nueva creacin.

b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.

El importe de las deducciones previstas en este captulo a las que se refiere este apartado, aplicadas en el perodo impositivo, no podrn exceder conjuntamente del 35 por ciento de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el lmite se elevar al 50 por ciento cuando el importe de la deduccin prevista en los artculos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.

2. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad.

3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artculos anteriores debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.

Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresar la cantidad deducida, adems de los intereses de demora.

CAPTULO V
Pago fraccionado
Artculo 45. El pago fraccionado.

1. En los primeros 20 das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos debern efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de los meses indicados.

2. La base para calcular el pago fraccionado ser la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones a que se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, as como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aqul.

Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin inferior al ao se tomar tambin en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar un perodo de 12 meses.

3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del perodo de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada ao natural determinada segn las normas previstas en esta ley.

Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural realizarn el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los das transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada uno de los perodos de ingreso del pago fraccionado a que se refiere el apartado 1. En estos supuestos, el pago fraccionado ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los citados perodos de pago.

Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y produzca efectos, deber ser ejercida en la correspondiente declaracin censal, durante el mes de febrero del ao natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el ao natural.

En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses.

El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo perodo impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal que deber ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el prrafo anterior.

4. La cuanta del pago fraccionado ser el resultado de aplicar a las bases previstas en los dos apartados anteriores el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

En la modalidad prevista en el apartado anterior, de la cuota resultante se deducirn las bonificaciones del captulo III del presente ttulo, otras bonificaciones que le fueren de aplicacin al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al perodo impositivo.

5. El pago fraccionado tendr la consideracin de deuda tributaria.

CAPTULO VI
Deduccin de los pagos a cuenta
Artculo 46. Deduccin de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.

Sern deducibles de la cuota ntegra:

a) Las retenciones a cuenta.

b) Los ingresos a cuenta.

c) Los pagos fraccionados.

Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la cuota ntegra del Impuesto las deducciones a que se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, la Administracin tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.

TTULO VII
Regmenes tributarios especiales
CAPTULO I
Regmenes tributarios especiales en particular
Artculo 47. Definicin.

1. Son regmenes tributarios especiales los regulados en este ttulo, sea por razn de la naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razn de la naturaleza de los hechos, actos u operaciones de que se trate.

2. Las normas contenidas en los restantes ttulos se aplicarn con carcter supletorio respecto de las contenidas en este ttulo.

CAPTULO II
Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
Artculo 48. Agrupaciones de inters econmico espaolas.

1. A las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inters econmico, se aplicarn las normas generales de este impuesto con las siguientes especialidades:

a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible imputable a los socios residentes en territorio espaol.

En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos fraccionados regulada en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, la base de clculo no incluir la parte de la base imponible atribuible a los socios que deban soportar la imputacin de la base imponible. En ningn caso proceder la devolucin a que se refiere el artculo 46 de esta ley en relacin con esa misma parte.

b) Se imputarn a sus socios residentes en territorio espaol:

1. Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no sern compensables por la entidad que las obtuvo.

2. Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando la cuota segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios no residentes en territorio espaol tributarn en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por este impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratndose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la imputacin, se disminuir su valor de adquisicin en dicho importe.

En la transmisin de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de entidades acogidas al presente rgimen, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

4. La aplicacin de lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 115 de esta ley exigir que los activos all referidos sean arrendados a terceros no vinculados con la agrupacin de inters econmico que lo afecte a su actividad, y que sus socios mantengan su participacin hasta la finalizacin del perodo impositivo en el que concluya el mencionado arrendamiento.

5. Este rgimen fiscal no ser aplicable en aquellos perodos impositivos en que se realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.

Artculo 49. Agrupaciones europeas de inters econmico.

1. A las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas por el Reglamento (CEE) n. 2137/1985 del Consejo, de 25 de julio de 1985, y sus socios, se aplicarn lo establecido en el artculo anterior, con las siguientes especialidades:

a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

Estas entidades no efectuarn los pagos fraccionados a los que se refiere el artculo 45 de esta ley, ni tampoco proceder para ellas la deduccin que recoge el artculo 46 de la misma ley.

b) Si la entidad no es residente en territorio espaol, sus socios residentes en Espaa integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda, la parte correspondiente de los beneficios o prdidas determinadas en la agrupacin, corregidas por la aplicacin de las normas para determinar la base imponible.

Cuando la actividad realizada por los socios a travs de la agrupacin hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento permanente en el extranjero, sern de aplicacin las normas previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo convenio para evitar la doble imposicin internacional suscrito por Espaa.

c) Los socios no residentes en territorio espaol, con independencia de que la entidad resida en Espaa o fuera de ella, estarn sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes nicamente si, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13 del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, o en el respectivo convenio de doble imposicin internacional, resultase que la actividad realizada por aqullos a travs de la agrupacin da lugar a la existencia de un establecimiento permanente en dicho territorio.

d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territorio espaol que hayan sido sometidos a tributacin en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estarn sujetos a tributacin por razn de su distribucin.

2. El rgimen previsto en los apartados anteriores no ser de aplicacin en el perodo impositivo en que la agrupacin europea de inters econmico realice actividades distintas a las propias de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artculo 3 del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.

Artculo 50. Uniones temporales de empresas.

1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda, as como sus empresas miembros, tributarn con arreglo a lo establecido en el artculo 48 de esta ley.

Las empresas miembros de una unin temporal de empresas que opere en el extranjero podrn acogerse por las rentas procedentes del extranjero al mtodo de exencin.

2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o presten en el extranjero, mediante frmulas de colaboracin anlogas a las unio nes temporales, podrn acogerse a la exencin respecto de las rentas procedentes del extranjero.

Las entidades debern solicitar la exencin al Ministerio de Hacienda, aportando informacin similar a la exigida para las uniones temporales de empresas constituidas en territorio espaol.

3. La opcin por la exencin determinar su aplicacin hasta la extincin de la unin temporal. La renta negativa obtenida por la unin temporal se imputar en la base imponible de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la unin temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrarn en su base imponible, con carcter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el lmite del importe de dichas rentas positivas.

4. Lo previsto en el presente artculo no ser aplicable en aquellos perodos impositivos en los que el sujeto pasivo realice actividades distintas a aqullas en que debe consistir su objeto social.

Artculo 51. Criterios de imputacin.

1. Las imputaciones a que se refiere el presente captulo se efectuarn a las personas o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el da de la conclusin del perodo impositivo de la entidad sometida al presente rgimen, en la proporcin que resulte de la escritura de constitucin de la entidad y, en su defecto, por partes iguales.

2. La imputacin se efectuar:

a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen.

b) En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos.

Artculo 52. Identificacin de socios o empresas miembros.

Las entidades a las que sea de aplicacin lo dispuesto en este captulo debern presentar, conjuntamente con su declaracin del Impuesto sobre Sociedades, una relacin de las personas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro el ltimo da de su perodo impositivo, as como la proporcin en la que cada una de ellas participe en los resultados de dichas entidades.

CAPTULO III
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
Artculo 53. mbito de aplicacin.

1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las sociedades que tengan por objeto social exclusivo el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espaol. Esta exclusividad ser compatible con la inversin en locales de negocio y plazas de garaje para su arrendamiento, siempre que su valor contable conjunto no exceda del 20 por ciento del valor contable total de las inversiones en vivienda de la entidad.

A estos efectos, nicamente se entender por arrendamiento de vivienda el definido en el artculo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha ley para los contratos de arrendamiento de viviendas.

2. La aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en este captulo requerir el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad sea en todo momento igual o superior a 10. El valor contable del conjunto de las viviendas adquiridas por la entidad en fase de construccin, incluidas las compradas sobre plano, no podr exceder del 20 por ciento del valor contable total de las viviendas de la entidad.

b) Que al menos un tercio de las viviendas arrendadas incorporen en el contrato de arrendamiento una opcin de compra de la vivienda a favor del arrendatario.

El reconocimiento de la opcin no deber suponer para el arrendatario el abono de contraprestacin alguna y deber especificar el precio de ejercicio de la propia opcin, ejercicio que ser siempre facultativo. En ningn caso podr estipularse que el no ejercicio del derecho de prrroga del contrato de arrendamiento durante los cinco primeros aos o la falta de ejercicio del derecho de opcin determine para el arrendatario la obligacin de abonar indemnizacin alguna al arrendador.

c) En el caso de que las viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad no estn calificadas como de proteccin oficial o declaradas protegidas habrn de cumplirse, adems, los siguientes requisitos:

1. Que las viviendas se adquieran por la entidad a valor de mercado y que no tengan en el momento de su compra una antigedad superior a tres aos desde la finalizacin de su construccin o desde la rehabilitacin integral del edificio en el que se hallen. A estos efectos, se entender por rehabilitacin integral de edificios lo sealado en el artculo 37 del Real Decreto 1/2002, de 11 de enero, sobre medidas de financiacin de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo del Plan 2002-2005, o la normativa que lo sustituya.

En el caso de viviendas ya adquiridas en el momento de acogerse al rgimen, la antigedad se computar a la fecha de inicio del perodo impositivo en el que se comunique la opcin por el rgimen.

2. Que la superficie construida de cada vivienda no exceda de 110 metros cuadrados, pudiendo llegar hasta un mximo de 135 metros cuadrados en el 20 por ciento del total de las viviendas gestionadas bajo este rgimen por cada entidad. El arrendamiento podr incluir un mximo de dos plazas de garaje y los anexos situados en el mismo edificio, excluidos los locales de negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.

3. Que durante los cinco primeros aos de vigencia del contrato de arrendamiento, la actualizacin anual de la renta regulada en el apartado 1 del artculo 18 de la Ley 29/1994 se realice aplicando, como mximo, la variacin porcentual experimentada por el ndice General Nacional del Sistema de ndices de Precios de Consumo en un perodo de 12 meses inmediatamente anteriores a la fecha de cada actualizacin reducida en 0,75 puntos porcentuales.

4. Que el derecho de opcin reconocido al arrendatario, de conformidad con lo previsto en el prrafo b) anterior, sea ejercitable dentro de los seis meses anteriores a la fecha de finalizacin del arrendamiento. En todo caso, el ejercicio de dicha opcin tendr efecto al da siguiente de la finalizacin del arrendamiento, salvo que las partes, de comn acuerdo, pacten otra fecha.

d) En el caso de que las viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad estn calificadas como de proteccin oficial o declaradas prote gidas, que el derecho de opcin reconocido al arrendatario de conformidad con lo previsto en el prrafo b) anterior sea ejercitable en el plazo mximo de seis meses, contados una vez transcurrido el plazo de proteccin establecido en la normativa estatal o autonmica correspondiente, siempre que el contrato de arrendamiento siga vigente. A tal efecto, el arrendatario podr prorrogar el contrato durante dichos seis meses adicionales.

3. La opcin por este rgimen deber comunicarse a la Administracin tributaria. El rgimen fiscal especial se aplicar en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administracin tributaria la renuncia al rgimen.

Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la comunicacin y el contenido de la informacin a suministrar con ella.

4. Cuando a la entidad le resulte de aplicacin cualquiera de los restantes regmenes especiales contemplados en este ttulo VII, excepto el de transparencia fiscal internacional, y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de valores, no podr optar por el rgimen regulado en este captulo III, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo siguiente.

Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 108 de esta ley, les sean de aplicacin los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin previstos en el captulo XII de este ttulo VII, podrn optar entre aplicar dichos incentivos o aplicar el rgimen regulado en este captulo III.

5. La aplicacin del rgimen regulado en este captulo III ser incompatible con la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de esta ley.

Artculo 54. Bonificaciones.

1. Las entidades que cumplan los requisitos previstos en el artculo anterior podrn aplicar las siguientes bonificaciones en la cuota ntegra:

a) El 85 por ciento de la parte de la cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento o de la transmisin de viviendas que cumplan los requisitos del artculo anterior.

En los casos de transmisin de las viviendas deber cumplirse, adems, lo siguiente:

1. Que hayan sido arrendadas por la entidad durante al menos cinco aos en el caso de las viviendas a que se refiere el apartado 2.c) del artculo anterior y, al menos en el plazo de proteccin establecido en la normativa estatal o autonmica correspondiente, en el caso de las viviendas a que se refiere el apartado 2.d) del artculo anterior.

2. Que el importe obtenido se reinvierta, en el plazo de tres aos desde la transmisin, en otras viviendas que cumplan los requisitos establecidos en el artculo anterior.

b) El 97 por ciento de la parte de la cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento o de la transmisin de viviendas cuando, adems de los requisitos del artculo anterior, se cumplan los siguientes:

1. En el caso de que las viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad no estn calificadas como de proteccin oficial o declaradas protegidas:

Que la renta anual inicial que deba satisfacer el arrendatario no exceda del resultado de aplicar un cuatro por ciento al precio legal mximo de venta de las viviendas protegidas en arrendamiento, calculado segn establezca la normativa en cada momento vigente de los planes estatales de vivienda.

Que el contrato de arrendamiento incorpore la opcin de compra de acuerdo con lo previsto en los prrafos b) y c) del apartado 2 del anterior artculo.

2. En el caso de que las viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad estn calificadas como de proteccin oficial o declaradas protegidas, que el contrato de arrendamiento incorpore una opcin de compra de acuerdo con lo previsto en el prrafo d) del apartado 2 del artculo anterior.

En los casos de transmisin de las viviendas deber cumplirse, adems, lo siguiente:

Que hayan sido arrendadas por la entidad durante al menos cinco aos en el caso de las viviendas a que se refiere el apartado 1. anterior y, al menos en el plazo establecido en la normativa aplicable para poder ofrecer en venta las viviendas a los arrendatarios, en el caso de las viviendas a que se refiere el prrafo 2. anterior.

Que el importe obtenido se reinvierta, en el plazo de tres aos desde la transmisin, en otras viviendas que cumplan los requisitos establecidos en el artculo anterior.

2. La renta a bonificar derivada del arrendamiento estar integrada para cada vivienda por el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.

3. Si la entidad hubiera adquirido la vivienda mediante transmisin derivada de operaciones de fusin, escisin o aportacin de activos, y la renta generada en aquella transmisin no se hubiera integrado en la base imponible del transmitente en virtud de lo dispuesto en el rgimen especial relativo a dichas operaciones, la renta a bonificar derivada de su transmisin posterior de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 ser exclusivamente la que exceda del valor de mercado en la fecha de la adquisicin.

4. Las bonificaciones previstas en el apartado 1 de este artculo sern incompatibles entre s para las mismas rentas y se practicarn una vez aplicadas, en su caso, las restantes bonificaciones reguladas en la normativa de este impuesto .

5. A los socios de las entidades que opten por el rgimen regulado en este captulo les ser de aplicacin la deduccin para evitar la doble imposicin regulada en el apartado 1 del artculo 30 de esta ley para los casos de distribucin de beneficios y transmisin de las participaciones.

6. El rgimen fiscal previsto en este captulo tambin podr ser aplicado, con las especialidades previstas en este apartado, por las entidades a que se refiere el apartado 1 del artculo 53 de esta ley que arrienden u ofrezcan en arrendamiento viviendas que hayan construido, promovido o adquirido. En estos casos, habrn de cumplirse los siguientes requisitos:

Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad sea en todo momento igual o superior a 10.

Que el contrato de arrendamiento no incorpore opcin de compra.

En el caso de viviendas no calificadas como de proteccin oficial ni declaradas protegidas, los requisitos segundo y tercero del prrafo c) del apartado 2 del artculo 53. Tratndose de viviendas adquiridas, deber cumplirse, adems, el requisito primero del mencionado prrafo c).

Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos 15 aos a contar desde la fecha en que fueron arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por primera vez por la entidad.

En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de la entidad antes del momento de acogerse al rgimen, el plazo se computar desde la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique la opcin por el rgimen.

Las entidades que cumplan los requisitos previstos en este apartado podrn aplicar en la cuota ntegra una bonificacin del 85 por ciento de la parte de la cuota ntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento o de la transmisin de viviendas que cumplan los requisitos establecidos en este apartado. La aplicacin de esta bonificacin en los casos de transmisin de las viviendas exigir, adems, el cumplimiento de los siguientes requisitos:

Que la vivienda no sea adquirida por el arrendatario, su cnyuge o parientes, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive.

Que el importe obtenido se reinvierta, en el plazo de tres aos desde la transmisin, en otras viviendas que cumplan los requisitos establecidos en este apartado.

CAPTULO IV
Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional
Artculo 55. Sociedades y fondos de capital-riesgo.

1. Las sociedades y fondos de capital-riesgo, reguladas en la Ley 1/1999, de 5 de enero, reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, estarn exentas en el 99 por ciento de las rentas que obtengan en la transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de las empresas a que se refiere el artculo 2.1 de la citada ley, en que participen, siempre que la transmisin se produzca a partir del inicio del segundo ao de tenencia computado desde el momento de adquisicin y hasta el decimoquinto, inclusive.

Excepcionalmente podr admitirse una ampliacin de este ltimo plazo hasta el vigsimo ao, inclusive.

Reglamentariamente se determinarn los supuestos, condiciones y requisitos que habilitan para dicha ampliacin.

Con excepcin del supuesto previsto en el prrafo anterior, no se aplicar la exencin en el primer ao y a partir del decimoquinto.

En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizacin en un mercado de valores regulado en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, la aplicacin de la exencin prevista en los prrafos anteriores quedar condicionada a que la sociedad o el fondo de capital-riesgo proceda a transmitir su participacin en el capital de la empresa participada en un plazo no superior a tres aos, contados desde la fecha en que se hubiera producido la admisin a cotizacin de esta ltima.

2. Las sociedades y fondos de capital-riesgo podrn aplicar la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta ley o la exencin prevista en el artculo 21.1 de esta ley, segn sea el origen de las citadas rentas, a los dividendos y, en general, a las participaciones en beneficios procedentes de las sociedades que promuevan o fomenten, cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.

3. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las sociedades y fondos de capital-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:

a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.

b) No se entendern obtenidos en territorio espaol cuando su perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en Espaa.

4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisin o reembolso de acciones o participaciones representativas de los fondos propios de las sociedades y fondos de capital-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:

a) Darn derecho a la deduccin prevista en el articulo 30.5 de esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.

b) No se entendern obtenidas en territorio espaol cuando su perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en Espaa.

5. Lo dispuesto en el prrafo b) de los apartados 3 y 4 anteriores no ser de aplicacin cuando la renta se obtenga a travs de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

Artculo 56. Sociedades de desarrollo industrial regional.

1. Las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional, disfrutarn de exencin parcial por las rentas que obtengan en la transmisin de acciones y participaciones en el capital de las empresas en que participen en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo anterior.

2. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional disfrutarn de la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.

CAPTULO V
Instituciones de inversin colectiva
Artculo 57. Tributacin de las instituciones de inversin colectiva.

1. Las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de instituciones de inversin colectiva con excepcin de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendrn derecho a deduccin alguna de la cuota ni a la exencin de rentas en la base imponible para evitar la doble imposicin internacional. En ningn caso les resultar de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales previsto en los artculos 61 a 63 de esta ley.

2. Cuando el importe de los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos supere la cuanta de la cuota ntegra, la Administracin tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.

Artculo 58. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

1. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes sujetos a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio espaol, de las instituciones de inversin colectiva a que se refiere el artculo anterior.

2. Los sujetos pasivos a los que se refiere el apartado anterior integrarn en la base imponible los siguientes conceptos:

a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas.

b) Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.

3. El rgimen previsto en el apartado 2 de este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artculo 60 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado Miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa.

Artculo 59. Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

Se integrar en la base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse por el sujeto pasivo derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

Artculo 60. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

1. Los sujetos pasivos de este impuesto y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio espaol, que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, integrarn en la base imponible la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin.

La cantidad integrada en la base imponible se considerar mayor valor de adquisicin.

2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se integrarn en la base imponible y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.

Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.

3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.

CAPTULO VI
Sociedades patrimoniales
Artculo 61. Rgimen de las sociedades patrimoniales.

1. Tendrn la consideracin de sociedades patrimoniales aquellas en las que concurran las circunstancias siguientes:

a) Que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas.

Para determinar si existe actividad econmica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas ser el que se deduzca de la contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la sociedad.

A efectos de determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:

1. No se computarn los valores siguientes:

Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.

Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.

Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.

Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad participada no est comprendida en este prrafo a).

2. No se computarn como valores ni como elementos no afectos a actividades econmicas aquellos cuyo precio de adquisicin no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizacin de actividades econmicas, con el lmite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio ao como en los ltimos 10 aos anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econmicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el ltimo inciso del prrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por ciento, de la realizacin de actividades econmicas.

b) Que ms del 50 por ciento del capital social pertenezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar, entendindose a estos efectos que ste est constituido por el cnyuge y las dems personas unidas por vnculos de parentesco, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive.

Las circunstancias a que se refiere este apartado debern concurrir durante ms de 90 das del ejercicio social.

2. No se aplicar el presente rgimen a sociedades en las que la totalidad de los socios sean personas jurdicas que, a su vez, no sean sociedades patrimoniales o cuando una persona jurdica de derecho pblico sea titular de ms del 50 por ciento del capital. Tampoco se aplicar en los perodos impositivos en que los valores representativos de la participacin de la sociedad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

3. Las sociedades patrimoniales tributarn por este impuesto de acuerdo con las siguientes reglas especiales:

a) La base imponible se dividir en dos partes, la parte general y la parte especial, y se cuantificar segn lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excluido lo establecido en el captulo III de su ttulo II y en su artcu lo 95.1.a), segundo prrafo, y teniendo en cuenta lo siguiente:

1. La determinacin del rendimiento neto procedente de actividades econmicas se realizar mediante la modalidad normal del mtodo de estimacin directa.

2. En el clculo del importe de las ganancias patrimoniales no resultar de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. No sern de aplicacin las reducciones establecidas en los artculos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 94.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando alguno de los socios de la sociedad patrimonial sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

4. Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores se compensarn segn lo dispuesto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) El tipo de gravamen ser del 40 por ciento para la parte general de la base imponible. La parte especial de la base imponible tributar al 15 por ciento.

c) La cuota ntegra nicamente podr minorarse por aplicacin de las siguientes partidas:

1. Deducciones previstas para las personas fsicas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del artculo 69 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en los trminos establecidos en el artculo 70 de la citada ley.

2. Deducciones por doble imposicin establecidas en los artculos 81 y 82 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. Pagos a cuenta previstos en los artculos 45 y 140 de esta ley.

d) En el clculo del importe de los pagos fraccionados realizado segn lo establecido en el apartado 2 del artculo 45 de esta ley, las nicas minoraciones a realizar sern las procedentes de las deducciones previstas en los apartados 2, 4 y 5 del artculo 69 y en los artculos 81 y 82 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, as como de las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquel.

Si dicho clculo se realiza aplicando lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, tan slo se tendr en cuenta la deduccin prevista en el apartado 4 del artculo 69 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, as como las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al perodo impositivo.

Artculo 62. Distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen de sociedades patrimoniales y transmisin de acciones o participaciones en sociedades que hayan estado sometidas al rgimen de sociedades patrimoniales.

1. La distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los apartados 1. y 2. del prrafo a) del apartado 1 del artculo 23 del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en el rgimen de sociedades patrimoniales, no se integrarn en la renta del perodo impositivo de dicho impuesto.

b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios percibidos se integrarn, en todo caso, en la base imponible y darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos en los trminos establecidos en los apartados 1 y 4 del artculo 30 de esta ley.

c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrn el tratamiento que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, para estos contribuyentes.

2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en sociedades que tengan reservas procedentes de beneficios a los que les hubiera sido de aplicacin el rgimen de sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmitan, el momento en el que se realice la transmisin y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a efectos de la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial se aplicar lo dispuesto en el artculo 35.1.c) del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta a este impuesto, o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, en ningn caso podr aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin sobre plusvalas de fuente interna en los trminos establecidos en el artculo 30 de esta ley.

En la determinacin de estas rentas, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos no afectos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior.

Lo dispuesto en el primer prrafo tambin se aplicar en los supuestos a que se refiere el apartado 3 del artculo 30 de esta ley.

c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, tendr el tratamiento que le corresponda de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, para estos contribuyentes.

Artculo 63. Identificacin de partcipes.

1. Las sociedades patrimoniales debern mantener o convertir en nominativos los valores o participaciones representativos de la participacin en su capital.

2. La falta de cumplimiento de este requisito tendr la consideracin de infraccin tributaria grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 3.000 euros, por cada perodo impositivo en que se haya dado el incumplimiento, siempre que no se hubiera realizado reque rimiento administrativo al efecto. Si hubiese mediado requerimiento administrativo, la sancin ser de 6.000 euros por cada periodo impositivo en que persista el incumplimiento.

De esta infraccin sern responsables subsidiarios los administradores de la sociedad, salvo los que hayan propuesto expresamente las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo previsto en el prrafo anterior, sin que hubiesen sido aceptadas por los restantes administradores.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

CAPTULO VII
Rgimen de consolidacin fiscal
Artculo 64. Definicin.

1. Los grupos fiscales podrn optar por el rgimen tributario previsto en el presente captulo. En tal caso las entidades que en ellos se integran no tributarn en rgimen individual.

2. Se entender por rgimen individual de tributacin el que correspondera a cada entidad en caso de no ser de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 65. Sujeto pasivo.

1. El grupo fiscal tendr la consideracin de sujeto pasivo.

2. La sociedad dominante tendr la representacin del grupo fiscal y estar sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del rgimen de consolidacin fiscal.

3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarn igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual, excepcin hecha del pago de la deuda tributaria.

4. Las actuaciones administrativas de comprobacin o investigacin realizadas frente a la sociedad dominante o frente a cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal de la sociedad dominante, interrumpirn el plazo de prescripcin del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.

Artculo 66. Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.

Las sociedades del grupo fiscal respondern solidariamente del pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.

Artculo 67. Definicin del grupo fiscal. Sociedad dominante. Sociedades dependientes.

1. Se entender por grupo fiscal el conjunto de sociedades annimas, limitadas y comanditarias por acciones residentes en territorio espaol formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de esta.

2. Se entender por sociedad dominante aqulla que cumpla los requisitos siguientes:

a) Tener alguna de las formas jurdicas establecidas en el apartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurdica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio espaol podrn ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estn afectas al mismo.

b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin este rgimen de tributacin.

c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el perodo impositivo.

El requisito de mantenimiento de la participacin durante todo el perodo impositivo no ser exigible en el supuesto de disolucin de la entidad participada.

d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio espaol, que rena los requisitos para ser considerada como dominante.

e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas o al de las sociedades patrimoniales.

f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espaol, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espaol que rena los requisitos para ser considerada como dominante y residan en un pas o territorio con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.

3. Se entender por sociedad dependiente aqulla sobre la que la sociedad dominante posea una participacin que rena los requisitos contenidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior.

4. No podrn formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que estn exentas de este impuesto.

b) Que al cierre del perodo impositivo se encuentren en situacin de concurso, o incursas en la situacin patrimonial prevista en el artculo 260.1.4. del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, aun cuando no tuvieran la forma de sociedades annimas, a menos que con anterioridad a la conclusin del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta ltima situacin hubiese sido superada.

c) Las sociedades dependientes que estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante.

d) Las sociedades dependientes cuya participacin se alcance a travs de otra sociedad que no rena los requisitos establecidos para formar parte del grupo fiscal.

5. El grupo fiscal se extinguir cuando la sociedad dominante pierda dicho carcter.

Artculo 68. Inclusin o exclusin de sociedades en el grupo fiscal.

1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participacin como la definida en el apartado 2.b) del artculo anterior, se integrarn obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del perodo impositivo siguiente.

En el caso de sociedades de nueva creacin la integracin se producir desde el momento de su constitucin, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte del grupo fiscal.

2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condicin quedarn excluidas del grupo fiscal con efecto del propio perodo impositivo en que se produzca tal circunstancia.

Artculo 69. Determinacin del dominio indirecto.

1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75 por ciento de su capital social y, a su vez, esta segunda se halle en la misma situacin respecto

a una tercera, y as sucesivamente, para calcular la participacin indirecta de la primera sobre las dems sociedades, se multiplicarn, respectivamente, los porcentajes de participacin en el capital social, de manera que el resultado de dichos productos deber ser, al menos, el 75 por ciento para que la sociedad indirectamente participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal y, adems, ser preciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.

2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin, directa e indirecta, para calcular la participacin total de una sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa e indirecta. Para que la sociedad participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber ser, al menos, el 75 por ciento.

3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o compleja, deber probarse, en su caso, con datos objetivos la participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital social.

Artculo 70. Aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.

1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar el grupo fiscal.

2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern adoptarse por la junta de accionistas u rgano equivalente de no tener forma mercantil, en cualquier fecha del perodo impositivo inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal, y surtirn efectos cuando no hayan sido impugnados o no sean susceptibles de impugnacin.

3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el grupo fiscal debern cumplir las obligaciones a que se refieren los apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar el da en que concluya el primer perodo impositivo en el que deban tributar en el rgimen de consolidacin fiscal.

4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este artculo determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal.

La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que en lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituir infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer periodo impositivo en que se haya aplicado el rgimen sin cumplir este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y no impedir la efectiva integracin en el grupo de las sociedades afectadas, determinndose la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal, si en el plazo de dos aos a partir del da en que concluya el primer perodo impositivo en que deban tributar en el rgimen de consolidacin fiscal, persistiera la falta de acuerdo a que se refiere este artculo.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artculo 67 y mientras no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal, que deber ejercitarse, en su caso, en el plazo de dos meses a contar desde la finalizacin del ltimo perodo impositivo de su aplicacin.

6. La sociedad dominante comunicar los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este artculo a la Administracin tributaria con anterioridad al inicio del perodo impositivo en que sea de aplicacin este rgimen.

Asimismo, antes de la finalizacin de cada perodo impositivo, la sociedad dominante comunicar a la Administracin tributaria la composicin del grupo fiscal para dicho perodo, identificando las sociedades que se han integrando en l y las que han sido excluidas de l.

Artculo 71. Determinacin de la base imponible del grupo fiscal.

1. La base imponible del grupo fiscal se determinar sumando:

a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin incluir en ellas la compensacin de las bases imponibles negativas individuales.

b) Las eliminaciones.

c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores.

d) La compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de los prrafos anteriores resultase positiva, as como de las bases imponibles negativas referidas en el apartado 2 del artculo 74 de esta ley.

2. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizarn de acuerdo con los criterios establecidos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas.

3. No tendr la consideracin de partida fiscalmente deducible de la base imponible del grupo fiscal la diferencia positiva entre el valor contable de las participaciones en el capital de las sociedades dependientes que posea, directa o indirectamente, la sociedad dominante y la parte proporcional que dichos valores representan en relacin a los fondos propios de esas sociedades dependientes.

La diferencia negativa no tendr la consideracin de renta gravable.

La diferencia referida en los dos prrafos anteriores es la existente en la fecha en que la sociedad o sociedades dependientes se incluyan por primera vez en el grupo fiscal.

Artculo 72. Eliminaciones.

1. Para la determinacin de la base imponible consolidada se practicarn la totalidad de las eliminaciones de resultados por operaciones internas efectuadas en el perodo impositivo.

Se entendern por operaciones internas las realizadas entre sociedades del grupo fiscal en los perodos impositivos en que ambas formen parte de l y se aplique el rgimen de consolidacin fiscal.

2. Se practicarn las eliminaciones de resultados, positivas o negativas, por operaciones internas, en cuanto los mencionados resultados estuvieren comprendidos en las bases imponibles individuales de las entidades que forman parte del grupo fiscal.

3. No se eliminarn los dividendos incluidos en las bases imponibles individuales respecto de los cuales no hubiere procedido la deduccin por doble imposicin interna prevista en el artculo 30.4 de esta ley.

Artculo 73. Incorporaciones.

1. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible del grupo fiscal cuando se realicen frente a terceros.

2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna operacin interna y posteriormente dejase de formar parte del grupo fiscal, el resultado eliminado de esa operacin se incorporar a la base imponible del grupo fiscal correspondiente al perodo impositivo anterior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separacin.

3. Se practicar la incorporacin de la eliminacin de la correccin de valor de la participacin de las sociedades del grupo fiscal cuando estas dejen de formar parte del grupo fiscal y asuman el derecho a la compensacin de la base imponible negativa correspondiente a la prdida que determin la correccin de valor.

No se incorporar la reversin de las correcciones de valor practicadas en perodos impositivos en los que la entidad participada no form parte del grupo fiscal.

Artculo 74. Compensacin de bases imponibles negativas.

1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinacin de la base imponible del grupo fiscal sta resultase negativa, su importe podr ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los trminos previstos en el artculo 25 de esta ley.

2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integracin en el grupo fiscal podrn ser compensadas en la base imponible de este, con el lmite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyndose de la base imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.

Artculo 75. Reinversin.

1. Las sociedades del grupo fiscal podrn aplicar la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, pudiendo efectuar la reinversin la propia sociedad que obtuvo el beneficio extraordinario, u otra perteneciente al grupo fiscal. La reinversin podr materializarse en un elemento adquirido a otra sociedad del grupo fiscal a condicin de que dicho elemento sea nuevo.

2. La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios no proceder en el supuesto de transmisiones realizadas entre entidades del grupo fiscal.

Artculo 76. Perodo impositivo.

1. El perodo impositivo del grupo fiscal coincidir con el de la sociedad dominante.

2. Cuando alguna de las sociedades dependientes concluyere un perodo impositivo de acuerdo con las normas reguladoras de la tributacin en rgimen individual, dicha conclusin no determinar la del grupo fiscal.

Artculo 77. Cuota ntegra del grupo fiscal.

Se entender por cuota ntegra del grupo fiscal la cuanta resultante de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo fiscal.

Artculo 78. Deducciones y bonificaciones de la cuota ntegra del grupo fiscal.

1. La cuota ntegra del grupo fiscal se minorar en el importe de las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II, III y IV del ttulo VI de esta ley.

Los requisitos establecidos para la aplicacin de las mencionadas deducciones y bonificaciones se referirn al grupo fiscal, as como para aplicar el rgimen de exencin establecido en el artculo 21 de esta ley.

2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicacin en el momento de su inclusin en el grupo fiscal podrn deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal con el lmite que hubiere correspondido a dicha sociedad en el rgimen individual de tributacin.

Artculo 79. Obligaciones de informacin.

1. La sociedad dominante deber formular, a efectos fiscales, el balance y la cuenta de prdidas y ganancias consolidados, aplicando el mtodo de integracin global a todas las sociedades que integran el grupo fiscal.

2. Las cuentas anuales consolidadas se referirn a la misma fecha de cierre y perodo que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acompaar la siguiente informacin:

a) Las eliminaciones practicadas en perodos impositivos anteriores pendientes de incorporacin.

b) Las eliminaciones practicadas en el perodo impositivo debidamente justificadas en su procedencia y cuanta.

c) Las incorporaciones realizadas en el perodo impositivo, igualmente justificadas en su procedencia y cuanta.

d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectos de la determinacin de la base imponible del grupo fiscal y las realizadas a efectos de la elaboracin de los documentos a que se refiere el apartado 1.

Artculo 80. Causas determinantes de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal.

1. El rgimen de consolidacin fiscal se perder por las siguientes causas:

a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades integrantes del grupo fiscal de alguna de las circunstancias que de acuerdo con lo establecido en la Ley General Tributaria determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.

b) El incumplimiento de las obligaciones de informacin a que se refiere el apartado 1 del artculo anterior.

2. La prdida del rgimen de consolidacin fiscal se producir con efectos del perodo impositivo en que concurra alguna o algunas de las causas a que se refiere el apartado anterior, debiendo las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por el rgimen individual en dicho perodo.

Artculo 81. Efectos de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal y de la extincin del grupo fiscal.

1. En el supuesto de que existieran, en el perodo impositivo en que se produzca la prdida del rgimen de consolidacin fiscal o la extincin del grupo fiscal, eliminaciones pendientes de incorporacin, bases imponibles negativas del grupo fiscal o deducciones en la cuota pendientes de compensacin, se proceder de la forma siguiente:

a) Las eliminaciones pendientes de incorporacin se integrarn en la base imponible del grupo fiscal correspondiente al ltimo perodo impositivo en el que sea aplicable el rgimen de consolidacin fiscal.

b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen asumirn el derecho a la compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en la proporcin que hubieren contribuido a su formacin.

La compensacin se realizar con las bases imponibles positivas que se determinen en rgimen individual de tributacin en los perodos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en el artculo 25.1 de esta ley, contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aqullos en los que se determinaron bases imponibles negativas del grupo fiscal.

c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen asumirn el derecho a la compensacin pendiente de las deducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporcin en que hayan contribuido a su formacin.

La compensacin se practicar en las cuotas ntegras que se determinen en los perodos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta ley para la deduccin pendiente, contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aquellos en los que se determinaron los importes a deducir.

2. Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen, asumirn el derecho a la deduccin de los pagos fraccionados que hubiese realizado el grupo fiscal, en la proporcin en que hubiesen contribuido a ellos.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin cuando alguna o algunas de las sociedades que integran el grupo fiscal dejen de pertenecer a este.

Artculo 82. Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.

1. La sociedad dominante vendr obligada, al tiempo de presentar la declaracin del grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria correspondiente a este y a ingresarla en el lugar, forma y plazos que se determine por el Ministro de Hacienda. La sociedad dominante deber cumplir las mismas obligaciones respecto de los pagos fraccionados.

2. La declaracin del grupo fiscal deber presentarse dentro del plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin individual de la sociedad dominante.

3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en caso de extincin del grupo fiscal, prdida del rgimen de consolidacin fiscal o separacin de sociedades del grupo fiscal, se presentarn dentro de los veinticinco das naturales siguientes a los seis meses posteriores al da en que se produjeron las causas determinantes de la extincin, prdida o separacin.

CAPTULO VIII
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores
Artculo 83. Definiciones.

1. Tendr la consideracin de fusin la operacin por la cual:

a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Dos o ms entidades transmiten en bloque a otra nueva, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social.

2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la cual:

a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o ms entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolucin sin liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportacin y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creacin o ya existentes, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas ltimas, que deber atribuir a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuanta necesaria, y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos del prrafo anterior.

c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayora del capital social en estas, y la transmite a otra entidad, de nueva creacin o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deber atribuir a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuanta necesaria y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos del prrafo a) anterior.

2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquirentes, la atribucin a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se escinde requerir que los patrimonios adquiridos por aqullas constituyan ramas de actividad.

3. Tendr la consideracin de aportacin no dineraria de ramas de actividad la operacin por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creacin o ya existente la totalidad o una o ms ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.

4. Se entender por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma determinante de una explotacin econmica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrn ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contradas para la organizacin o el funcionamiento de los elementos que se traspasan.

5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos del capital social la operacin por la cual una entidad adquiere una participacin en el capital social de otra que le permita obtener la mayora de los derechos de voto en ella, mediante la atribucin a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

6. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente aplicable a las operaciones en las que intervengan sujetos pasivos de este impuesto que no tengan la forma jurdica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de las operaciones mencionadas en los apartados anteriores.

Artculo 84. Rgimen de las rentas derivadas de la transmisin.

1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las operaciones a que se refiere el artculo anterior:

a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol de bienes y derechos en l situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el perodo impositivo en que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor de entidades residentes en territorio espaol.

c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes en l situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, en favor de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enumeradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de acciones, y estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en su artculo 3.

No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas en los prrafos a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto o sometida al rgimen de atribucin de rentas.

Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial distinto del de la transmitente, como consecuencia de su diferente forma jurdica, la renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de realizacin de la operacin ser gravada aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.

2. Podr renunciarse al rgimen establecido en el apartado anterior, mediante la integracin en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisin de la totalidad o parte de los elementos patrimoniales.

3. En todo caso, se integrarn en la base imponible las rentas derivadas de buques o aeronaves o, de bienes muebles afectos a su explotacin, que se pongan de manifiesto en las entidades dedicadas a la navegacin martima y area internacional cuando la entidad adquirente no sea residente en territorio espaol.

Artculo 85. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos.

1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicacin el rgimen previsto en el artculo anterior se valorarn, a efectos fiscales, por los mismos valores que tenan en la entidad transmitente antes de realizarse la operacin, mantenindose igualmente la fecha de adquisicin de la entidad transmitente a efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 15.10 de esta ley.

Dichos valores se corregirn en el importe de las rentas que hayan tributado efectivamente con ocasin de la operacin.

2. En aquellos casos en que no sea de aplicacin el rgimen previsto en el artculo anterior se tomar el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal de mercado.

Artculo 86. Valoracin fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestacin de la aportacin.

Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportacin de ramas de actividad se valorarn, a efectos fiscales, por el valor contable de la unidad econmica autnoma, corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en la base imponible de la sociedad transmitente con ocasin de la operacin.

Artculo 87. Rgimen fiscal del canje de valores.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espaol o en el de algn Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espaa.

b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espaol o est comprendida en el mbito de aplicacin de la Directiva 90/434/CEE.

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorarn por el valor que tenan en el patrimonio de los socios que efectan la aportacin, segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo caso se valorarn por este ltimo.

En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no estuviesen sujetas a tributacin en territorio espaol, se tomar el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal del mercado.

3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida.

Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.

4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las prdidas de valor que hayan sido fiscalmente deducibles.

La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se transmitan los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago de aquella.

5. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.

6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este artculo no podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo.

Artculo 88. Tributacin de los socios en las operaciones de fusin, absorcin y escisin total o parcial.

1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre, que, en este ltimo caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio espaol.

2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin, absorcin y escisin, total o parcial, se valoran, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.

3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las prdidas de valor que hayan sido fiscalmente deducibles.

La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se transmitan los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago de aqulla.

4. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.

Artculo 89. Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente.

1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un cinco por ciento, no se integrar en la base imponible de aqulla la renta positiva derivada de la anulacin de la participacin, siempre que se corresponda con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que se ponga de manifiesto por la misma causa.

En este supuesto no se aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos, respecto de las reservas referidas en el prrafo anterior.

2. Cuando el montante de la participacin sea inferior al sealado en el apartado anterior su anulacin determinar una renta por el importe de la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atribuible a la participacin y el valor contable de esta.

3. Los bienes adquiridos se valorarn, a efectos fiscales, de acuerdo con lo establecido en el artculo 85 de esta ley.

No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, en al menos, un cinco por ciento, el importe de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico se imputar a los bienes y derechos adquiridos, de conformidad con los criterios establecidos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas, y la parte de aquella diferencia que no hubiera sido imputada ser fiscalmente deducible de la base imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la participacin no hubiere sido adquirida a personas o entidades no residentes en territorio espaol o a personas fsicas residentes en territorio espaol, o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin a las referidas personas o entidades.

El requisito previsto en este prrafo a) se entender cumplido:

1. Tratndose de una participacin adquirida a personas o entidades no residentes en territorio espaol o a una entidad vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adquiri la participacin de las referidas personas o entidades, cuando el importe de la diferencia mencionada en el prrafo anterior ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin.

Igualmente proceder la deduccin de la indicada diferencia cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a esta ha tributado efectivamente en otro Estado miembro de la Unin Europea, en concepto de beneficio obtenido con ocasin de la transmisin de la participacin, soportando un gravamen equivalente al que hubiera resultado de aplicar este impuesto, siempre que el transmitente no resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

2. Tratndose de una participacin adquirida a personas fsicas residentes en territorio espaol o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin de las referidas personas fsicas, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial obtenida por dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Que la entidad adquirente de la participacin no se encuentre respecto de la entidad que la transmiti en alguno de los casos previstos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio. A estos efectos se entender que los casos del artculo 42 del Cdigo de Comercio son los contemplados en la seccin 1. del captulo I de las normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.

El requisito previsto en este prrafo b) no se aplicar respecto del precio de adquisicin de la participacin satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la hubiese adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en territorio espaol.

Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoracin que resulte de la parte imputada a los bienes del inmovilizado adquirido tendr efectos fiscales, siendo deducible de la base imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortizacin contable de dicha parte imputada, en los trminos previstos en el artculo 11.

Cuando se cumpla el requisito a), pero no se cumpla el establecido en el prrafo b) anterior, las dotaciones para la amortizacin de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico sern deducibles si se prueba que responden a una depreciacin irreversible.

4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital de la entidad adquirente no se integrarn en la base imponible de aqulla las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de la participacin, aun cuando la entidad hubiera ejercitado la facultad de renuncia establecida en el apartado 2 del artculo 84 de esta ley.

Artculo 90. Subrogacin en los derechos y las obligaciones tributarias.

1. Cuando las operaciones mencionadas en el artculo 83 determinen una sucesin a ttulo universal, se transmitirn a la entidad adquirente los derechos y las obligaciones tributarias de la entidad transmitente.

La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad transmitente.

2. Cuando la sucesin no sea a ttulo universal, la transmisin se producir nicamente respecto de los derechos y obligaciones tributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos.

La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos derivados de los incentivos fiscales de la entidad transmitente, en cuanto que estuvieren referidos a los bienes y derechos transmitidos.

3. Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin en la entidad transmitente podrn ser compensadas por la entidad adquirente.

Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, o bien ambas formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, la base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo, correspondientes a dicha participacin o a las participaciones que las entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente, y su valor contable.

En ningn caso sern compensables las bases imponibles negativas correspondientes a prdidas sufridas por la entidad transmitente que hayan motivado la depreciacin de la participacin de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente, o la depreciacin de la participacin de otra entidad en esta ltima cuando todas ellas formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

4. Las subrogaciones comprendern exclusivamente los derechos y obligaciones nacidos al amparo de las leyes espaolas.

Artculo 91. Imputacin de rentas.

Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extinguidas a causa de las operaciones mencionadas en el artculo 83 de esta ley se imputarn de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

Artculo 92. Prdidas de los establecimientos permanentes.

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicacin el rgimen previsto en el prrafo d) del apartado 1 del artculo 84 de esta ley, la base imponible de las entidades transmitentes residentes en territorio espaol se incrementar en el importe del exceso de las prdidas sobre los beneficios imputados por el establecimiento permanente en los 10 ejercicios anteriores.

Artculo 93. Obligaciones contables.

1. La entidad adquirente deber incluir en la memoria anual la informacin que seguidamente se cita, salvo que la entidad transmitente haya ejercitado la facultad a que se refiere el artculo 84.2 de esta ley en cuyo caso nicamente se cumplimentar la indicada en el prrafo d):

a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquiri los bienes transmitidos que sean susceptibles de amortizacin.

b) ltimo balance cerrado por la entidad transmitente.

c) Relacin de bienes adquiridos que se hayan incorporado a los libros de contabilidad por un valor diferente a aqul por el que figuraban en los de la entidad transmitente con anterioridad a la realizacin de la operacin, expresando ambos valores as como los fondos de amortizacin y provisiones constituidas en los libros de contabilidad de las dos entidades.

d) Relacin de beneficios fiscales disfrutados por la entidad transmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo establecido en los apartados 1 y 2 del artculo 90 de esta ley.

A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmitente estar obligada a comunicar dichos datos a la entidad adquirente.

2. Los socios personas jurdicas debern mencionar en la memoria anual los siguientes datos:

a) Valor contable de los valores entregados.

b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos.

3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores debern realizarse mientras permanezcan en el inventario los valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por la entidad transmitente.

La entidad adquirente podr optar, con referencia a la segunda y posteriores memorias anuales, por incluir la mera indicacin de que dichas menciones figuran en la primera memoria anual aprobada tras la operacin, que deber ser conservada mientras concurra la circunstancia a la que se refiere el prrafo anterior.

4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apartados anteriores tendr la consideracin de infraccin tributaria grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro aos en que no se incluya la informacin, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los aos siguientes, con el lmite del cinco por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 94. Aportaciones no dinerarias.

1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a opcin del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.

b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, partcipe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento.

c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendrn que cumplir adems de los requisitos sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:

1. Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio espaol y que a dicha entidad no le sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales, previstos en esta ley.

2. Que representen una participacin de, al menos, un cinco por ciento de los fondos propios de la entidad.

3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en que se formalice la aportacin.

d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el prrafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dichos elementos estn afectos a actividades econmicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio.

3. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.

Artculo 95. Normas para evitar la doble imposicin.

1. A los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera producirse por aplicacin de las reglas de valoracin previstas en los artculos 86, 87.2 y 94 de esta ley se aplicarn las siguientes normas:

a) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados darn derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos a que se refiere el artculo 30.2 de esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin del socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar respecto de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de plusvalas a que se refiere el artculo 30.5 de esta ley por las rentas generadas en la transmisin de la participacin.

b) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados tendrn derecho a la exencin o a la deduccin para evitar la doble imposicin internacional de dividendos cualquiera que sea el grado de participacin del socio.

La depreciacin de la participacin derivada de la distribucin de los beneficios a que se refiere el prrafo anterior no ser fiscalmente deducible, salvo que el importe de los citados beneficios hubiera tributado en Espaa a travs de la transmisin de la participacin.

2. Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente no hubiera sido posible evitar la doble imposicin por aplicacin de las normas previstas en el apartado anterior dicha entidad practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo contrario a los que hubiere practicado por aplicacin de las reglas de valoracin establecidas en los artculos 86, 87.2 y 94 de esta ley. La entidad adquirente podr practicar los referidos ajustes de signo contrario con anterioridad a su extincin, siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su participacin y con el lmite de la cuanta que se haya integrado en la base imponible de estos con ocasin de dicha transmisin.

Artculo 96. Aplicacin del rgimen fiscal.

1. La aplicacin del rgimen establecido en este captulo requerir que se opte por l de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en el proyecto y en los acuerdos sociales de fusin o escisin de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia fiscal en Espaa.

Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de esta ley y en las cuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en escritura pblica en que se documente la transmisin.

b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se documente el oportuno acto o contrato.

Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fiscal o un estable cimiento permanente en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente.

c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de adquisicin de acciones la opcin se ejercer por el rgano social competente para promover la operacin y deber constar en el folleto explicativo.

Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, el socio que transmite dichos valores deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el rgimen de la Directiva 90/434/CEE.

En cualquier caso, la opcin deber comunicarse al Ministerio de Hacienda en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen.

2. No se aplicar el rgimen establecido en el presente captulo cuando la operacin realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasin fiscal. En particular, el rgimen no se aplicar cuando la operacin no se efecte por motivos econmicos vlidos, tales como la reestructuracin o la racionalizacin de las actividades de las entidades que participan en la operacin, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.

En los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los interesados podrn formular consultas a la Administracin tributaria sobre la aplicacin y cumplimiento de este requisito en operaciones concretas, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la aplicacin del rgimen especial del presente captulo en ste y cualesquiera otros tributos.

3. El rgimen de diferimiento de rentas contenido en el presente captulo ser incompatible, en los trminos establecidos en el artculo 21 de esta ley, con la aplicacin de las exenciones previstas para las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes en territorio espaol.

CAPTULO IX
Rgimen fiscal de la minera
Artculo 97. Entidades mineras: libertad de amortizacin.

1. Las entidades que desarrollen actividades de exploracin, investigacin y explotacin o beneficio de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin C), apartado 1, del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, o en la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, as como de los que reglamentariamente se determinen con carcter general entre los incluidos en las secciones A) y B) del artculo citado, podrn gozar, en relacin con sus inversiones en activos mineros y con las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de libertad de amortizacin durante 10 aos contados a partir del comienzo del primer perodo impositivo en cuya base imponible se integre el resultado de la explotacin.

2. No se considerar entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera prestacin de servicios para la realizacin o desarrollo de las citadas actividades.

Artculo 98. Factor de agotamiento: mbito de aplicacin y modalidades.

1. Podrn reducir la base imponible, en el importe de las cantidades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, los sujetos pasivos que realicen, al amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los siguientes recursos:

a) Los comprendidos en la seccin C) del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la seccin B) del referido artculo, siempre que los productos recuperados o transformados se hallen clasificados en la seccin C) o en la seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

2. El factor de agotamiento no exceder del 30 por ciento de la parte de base imponible correspondiente a los aprovechamientos sealados en el apartado anterior.

3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el Plan Nacional de Abastecimiento, podrn optar, en la actividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos, considerndose tambin como tales los consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformacin. En este caso, la dotacin para el factor de agotamiento no podr ser superior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento, transformacin, comercializacin y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos sealados y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras derivadas de ellas.

4. En el caso de que varias personas fsicas o jurdicas se hayan asociado para la realizacin de actividades mineras sin llegar a constituir una personalidad jurdica independiente, cada uno de los partcipes podr destinar, a prorrata de su participacin en la actividad comn, el importe correspondiente en concepto de factor de agotamiento con las obligaciones establecidas en los siguientes artculos.

Artculo 99. Factor de agotamiento: inversin.

Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento slo podrn ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las actividades mineras que a continuacin se indican:

a) Exploracin e investigacin de nuevos yacimientos minerales y dems recursos geolgicos.

b) Investigacin que permita mejorar la recuperacin o calidad de los productos obtenidos.

c) Suscripcin o adquisicin de valores representativos del capital social de empresas dedicadas exclusivamente a las actividades referidas en los prrafos a), b) y d) de este artculo, as como a la explotacin de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin C) del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, en lo relativo a minerales radiactivos, recursos geotrmicos, rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimientos minerales o recursos geolgicos de inters energtico que el Gobierno acuerde incluir en esta seccin, siempre que, en ambos casos los valores se mantengan ininterrumpidamente en el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 aos.

En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripcin, realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el sujeto pasivo deber realizar la liquidacin a que se refiere el artculo 101.1 de esta ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aquella suscripcin, en otras inversiones que cumplan los requisitos. Si la nueva reinversin se hiciera en valores de los mencionados en el primer prrafo, stos debern mantenerse durante el perodo que restase para completar el plazo de los 10 aos.

d) Investigacin que permita obtener un mejor conocimiento de la reserva del yacimiento en explotacin.

e) Laboratorios y equipos de investigacin aplicables a las actividades mineras de la empresa.

f) Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin previstos en el Real Decreto 2994/1982, de 15 de octubre, sobre restauracin de espacios naturales afectados por actividades extractivas.

Artculo 100. Factor de agotamiento: requisitos.

1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca la base imponible en cada perodo impositivo deber invertirse en el plazo de 10 aos, contados a partir de su conclusin.

2. Se entender efectuada la inversin cuando se hayan realizado los gastos o trabajos a que se refiere el artculo anterior o recibido el inmovilizado.

3. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reservas de la entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.

4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de sta, las inversiones realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin habida en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado anterior y el destino de aqulla. Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este mismo perodo.

5. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 3, en la medida en que se vayan amortizando las inversiones, o una vez transcurridos 10 aos desde que se suscribieron las correspondientes acciones o participaciones financiadas con dichos fondos.

6. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor agotamiento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI.

Artculo 101. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.

1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.

2. En el caso de liquidacin de la entidad, el importe pendiente de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.

3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial de la explotacin minera y en los de fusin o transformacin de entidades, salvo que la entidad resultante, continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos trminos en que vena figurando en la entidad anterior.

CAPTULO X
Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos
Artculo 102. Exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos: factor de agotamiento.

Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos naturales, lquidos o gaseosos, existentes en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, en los trminos de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con carcter complementario de stas, las de transporte, almacenamiento, depuracin y venta de los productos extrados, tendrn derecho a una reduccin en su base imponible, en concepto de factor de agotamiento, que podr ser, a eleccin de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:

a) El 25 por ciento del importe de la contraprestacin por la venta de hidrocarburos y de la prestacin de servicios de almacenamiento, con el lmite del 50 por ciento de la base imponible previa a esta reduccin.

b) El 40 por ciento de la cuanta de la base imponible previa a esta reduccin.

Artculo 103. Factor de agotamiento: requisitos.

1. Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento debern invertirse por el concesionario en las actividades de exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos o de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos que desarrolle en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, as como en el abandono de campos y en el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 aos contados desde la conclusin del perodo impositivo en el que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento. La misma consideracin tendrn las actividades de exploracin, investigacin y explotacin realizadas en los cuatro aos anteriores al primer perodo impositivo en que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento.

A estos efectos, se entender por exploracin o investigacin los estudios preliminares de naturaleza geolgica, geofsica o ssmica, as como todos los gastos realizados en el rea de un permiso de exploracin o investigacin, tales como los sondeos de exploracin, as como los de evaluacin y desarrollo, si resultan negativos, los gastos de obras para el acceso y preparacin de los terrenos y de localizacin de dichos sondeos.

Tambin se considerarn gastos de exploracin o investigacin los realizados en una concesin y que se refieran a trabajos para la localizacin y perforacin de una estructura capaz de contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el yacimiento que dio lugar a la concesin de explotacin otorgada. Se entender por abandono de campos y desmantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar las instalaciones productivas terrestres o las plataformas marinas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marino que aquellas ocupaban en la forma establecida por el decreto de otorgamiento.

Se entender, a estos efectos, por inversiones en explotacin las realizadas en el rea de una concesin de explotacin, tales como el diseo, la perforacin y la construccin de los pozos, las instalaciones de explotacin, y cualquier otra inversin, tangible o intangible, necesaria para poder llevar a cabo las labores de explo tacin, siempre que no se correspondan con inversiones realizadas por el concesionario en las actividades de exploracin o de investigacin referidas anteriormente.

Se incluirn como explotacin, a estos efectos, los sondeos de evaluacin y de desarrollo que resulten positivos.

2. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reserva de la entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.

3. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento del apartado anterior, en la medida en que se vayan amortizando los bienes financiados con dichos fondos.

4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de esta, las inversiones realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado 2 y el destino de aqulla.

Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este mismo perodo, para lo cual el sujeto pasivo deber aportar la contabilidad y los oportunos soportes documentales que acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor de agotamiento.

5. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor de agotamiento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI.

Artculo 104. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.

1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.

2. En el caso de liquidacin de la entidad o de cambio de su objeto social, el importe pendiente de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.

3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial, fusin o transformacin de la entidad, salvo que la entidad resultante continuadora de la actividad, tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el artculo 102 de esta ley y asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos trminos en que vena figurando en la entidad anterior.

Artculo 105. Titularidad compartida.

En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad compartida de un permiso de investigacin o de una concesin de explotacin, se atribuirn a cada una de las entidades copartcipes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, de acuerdo con su grado de participacin.

Artculo 106. Amortizacin de inversiones inmateriales y gastos de investigacin. Compensacin de bases imponibles negativas.

1. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarn como activo inmaterial, desde el momento de su realizacin, y podrn amortizarse con una cuota anual mxima del 50 por ciento. Se incluirn en este concepto los trabajos previos geolgicos, geofsicos y ssmicos y las obras de acceso y preparacin de terrenos as como los sondeos de exploracin, evaluacin y desarrollo y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y conservacin de yacimientos.

No existir perodo mximo de amortizacin de los activos intangibles y gastos de investigacin.

2. Los elementos tangibles del activo podrn ser amortizados, siguiendo el criterio de "unidad de produccin", conforme a un plan aceptado por la Administracin en los trminos del prrafo d) del apartado 1 del artculo 11 de esta ley.

3. Las entidades a que se refiere el artculo 102 de esta ley compensarn las bases imponibles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios siguientes en un importe mximo anual del 50 por ciento de cada una de aqullas.

Este procedimiento de compensacin de bases imponibles negativas sustituye al establecido en el artculo 25 de esta ley.

CAPTULO XI
Transparencia fiscal internacional
Artculo 107. Inclusin en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

1. Los sujetos pasivos incluirn en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 y se cumplieren las circunstancias siguientes:

a) Que por s solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta ley tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.

La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes en territorio espaol se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol.

El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, en proporcin a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto , sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.

2. nicamente se incluir en la base imponible la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre estos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en los artculos 25 y 27 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en el artculo 23.1 y 2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales.

2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.

3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores.

4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c).

La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere el prrafo c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 16, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas entidades residentes.

No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 16.

d) Transmisin de los bienes y derechos referidos en los prrafos a) y b) que genere rentas.

No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente, en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos se entender que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) que tuvieron su origen en entidades que cumplan el requisito del prrafo 2. anterior y estn participadas, directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento por la entidad no residente.

3. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al cuatro por ciento de los ingresos totales de la entidad no residente.

Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

En ningn caso se incluir una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

4. No se incluirn las rentas a que hace referencia el apartado 2 de este artculo, cuando se correspondan con gastos fiscalmente no deducibles de entidades residentes en Espaa.

5. Estarn obligadas a la inclusin las entidades residentes en territorio espaol comprendidas en el prrafo a) del apartado 1 que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.

6. La inclusin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que el sujeto pasivo opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de su conclusin.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos.

7. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en esta ley y en las restantes disposiciones relativas a este impuesto para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

8. No se integrarn en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de inclusin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

9. Sern deducibles de la cuota ntegra los siguientes conceptos:

a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Se considerarn como impuestos efectivamente satisfechos, los pagados tanto por la entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga aqulla el porcentaje de participacin establecido en el artculo 32.2 de esta ley.

b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u otras entidades no residentes, se deducir el impuesto o gravamen de natu raleza idntica o anloga a este impuesto efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aquel en el que se realiz la inclusin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

La suma de las deducciones de los prrafos a) y b) no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.

10. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribucin, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

En el caso de sociedades que, segn lo dispuesto en esta ley, debieran ser consideradas como patrimoniales, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.

11. Los sujetos pasivos a quienes sea de aplicacin lo previsto en el presente artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por este impuesto los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores.

c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

12. Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio calificado como paraso fiscal se presumir que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apartado 1.

b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.

13. Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de lo previsto en los artculos 3 y 7.2 de esta ley.

14. A los efectos del presente artculo se entender que el grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio es el previsto en las secciones 1. y 2. del captulo primero de las normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.

15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

CAPTULO XII
Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin
Artculo 108. mbito de aplicacin: cifra de negocios.

1. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo se aplicarn siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 6 millones de euros.

2. Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se referir al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el perodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duracin inferior al ao, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar este criterio cuando una persona fsica por s sola o conjuntamente con otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

A los efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender que los casos del artculo 42 del Cdigo de Comercio son los recogidos en la seccin 1. del captulo I de las normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.

Artculo 109. Libertad de amortizacin.

1. Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo anterior, podrn ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses.

La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen de libertad de amortizacin ser la que resulte de multiplicar la cifra de 90.151,82 euros por el referido incremento calculado con dos decimales.

Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.

La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella.

2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.

3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los elementos del inmovilizado material construidos por la propia empresa.

4. La libertad de amortizacin ser incompatible con los siguientes beneficios fiscales:

a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de aquella.

b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisin.

5. En caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de amortizacin, nicamente podr acogerse a la exencin por reinversin la renta obtenida por diferencia entre el valor de transmisin y su valor contable, una vez corregida en el importe de la depreciacin monetaria.

6. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.

El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligacin.

7. Lo previsto en este artculo tambin ser de aplicacin a los elementos del inmovilizado material nuevos objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condicin de que se ejercite la opcin de compra.

Artculo 110. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.

Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 12.020,24 euros referido al perodo impositivo.

Artculo 111. Amortizacin del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inmaterial.

1. Los elementos del inmovilizado material nuevos, as como los elementos del inmovilizado inmaterial, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.

3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los elementos del inmovilizado material o inmaterial construidos o producidos por la propia empresa.

4. El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera proceder por razn de los elementos patrimoniales sujetos a la misma.

5. Los elementos del inmovilizado inmaterial a que se refieren los apartados 4 y 5 del artculo 11 de esta ley, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en ellos, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn amortizarse en un 150 por ciento de la amortizacin que resulte de aplicar dichos apartados.

6. La deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.

Artculo 112. Dotacin por posibles insolvencias de deudores.

1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 esta ley, ser deducible una dotacin para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.

2. Los deudores sobre los que se hubiere dotado la provisin por insolvencias establecida en el artculo 12.2 de esta ley y aquellos otros cuyas dotaciones no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en dicho artculo, no se incluirn entre los deudores referidos en el apartado anterior.

3. El saldo de la provisin dotada de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 no podr exceder del lmite citado en dicho apartado.

4. Las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los perodos impositivos en los que hayan dejado de cumplirse las condiciones del artculo 108 de esta ley, no sern deducibles hasta el importe del saldo de la provisin a que se refiere el apartado 1.

Artculo 113. Amortizacin de elementos patrimoniales objeto de reinversin.

1. Los elementos del inmovilizado material afectos a explotaciones econmicas en los que se materialice la reinversin del importe obtenido en la transmisin onerosa de elementos del inmovilizado material, tambin afectos a explotaciones econmicas, realizada en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. La reinversin deber realizarse dentro del plazo al que se refiere el apartado 4 del artculo 42 de esta ley.

2. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la transmisin, la amortizacin a la que se refiere el apartado anterior se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin que sea objeto de reinversin.

3. La deduccin del exceso de cantidad amortizable resultante de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.

Artculo 114. Tipo de gravamen.

Las entidades que cumplan las previsiones previstas en el artculo 108 de esta ley tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 90.151,81 euros, al tipo del 30 por ciento.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 35 por ciento.

Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de la base imponible que tributar al tipo del 30 por ciento ser la resultante de aplicar a 90.151,81 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.

CAPTULO XIII
Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
Artculo 115. Contratos de arrendamiento financiero.

1. Lo previsto en este artculo se aplicar a los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito.

2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrn una duracin mnima de dos aos cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente, para evitar prcticas abusivas, se podrn establecer otros plazos mnimos de duracin en funcin de las caractersticas de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.

3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperacin del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la carga financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin del gravamen indirecto que corresponda.

4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperacin del coste del bien deber permanecer igual o tener carcter creciente a lo largo del perodo contractual.

5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.

6. La misma consideracin tendr la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperacin del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condicin concurra slo en una parte del bien objeto de la operacin, podr deducirse nicamente la proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de amortizacin, que deber ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.

El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior no podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso ser deducible en los perodos impositivos sucesivos, respetando igual lmite. Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

Tratndose de los sujetos pasivos a los que se refiere el captulo XII del ttulo VII, se tomar el duplo del coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5.

7. La deduccin de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estar condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.

8. Las entidades arrendadoras debern amortizar el coste de todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento financiero, deducido el valor consignado en cada contrato para el ejercicio de la opcin de compra, en el plazo de vigencia estipulado para el respectivo contrato.

9. Lo previsto en el artculo 11.3 de esta ley no ser de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero regulados en el presente artculo.

10. Los elementos del inmovilizado material nuevos que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero podrn disfrutar del incentivo fiscal previsto en el apartado 2 de la disposicin final tercera, en los trminos que se prevean en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.

11. El Ministerio de Hacienda podr determinar, segn el procedimiento que reglamentariamente se establezca, el momento temporal a que se refiere el apartado 6, atendiendo a las peculiaridades del perodo de contratacin o de la construccin del bien, as como a las singularidades de su utilizacin econmica, siempre que dicha determinacin no afecte al clculo de la base imponible derivada de la utilizacin efectiva del bien, ni a las rentas derivadas de su transmisin que deban determinarse segn las reglas del rgimen general del impuesto o del rgimen especial previsto en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley.

CAPTULO XIV
Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Artculo 116. Entidades de tenencia de valores extranjeros.

1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestin y administracin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.

Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas o de sociedades patrimoniales no podrn acogerse al rgimen de este captulo.

2. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber comunicarse al Ministerio de Hacienda. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda la renuncia al rgimen.

Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la comunicacin y el contenido de la informacin a suministrar con ella.

Artculo 117. Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol, as como las rentas derivadas de la transmisin de la participacin correspondiente, podrn disfrutar de la exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en el artculo 21 de esta ley.

A los efectos de aplicar la exencin, el requisito de participacin mnima a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 21 se considerar cumplido cuando el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de euros. La participacin indirecta de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre sus filiales de segundo o ulterior nivel, a efectos de aplicar lo previsto en el artculo 21.1.c).2. de esta ley, deber respetar el porcentaje mnimo del cinco por ciento, salvo que dichas filiales renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades con la entidad extranjera directamente participada y formulen estados contables consolidados.

Artculo 118. Distribucin de beneficios. Transmisin de la participacin.

1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo anterior recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto, los beneficios percibidos darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos en los trminos establecidos en el artculo 30 de esta ley.

b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el beneficio distribuido no dar derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos, pero se podr aplicar la deduccin por doble imposicin internacional en los trminos previstos en el artculo 82 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formacin de los beneficios percibidos.

c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio espaol, el beneficio distribuido no se entender obtenido en territorio espaol.

Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio espaol, se aplicar lo dispuesto en el prrafo a). La distribucin de la prima de emisin tendr el tratamiento previsto en este prrafo para la distribucin de beneficios. A estos efectos, se entender que el primer beneficio distribuido procede de rentas exentas.

2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de separacin del socio o liquidacin de la entidad recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto o un establecimiento permanente situado en territorio espaol, y cumpla el requisito de participacin en la entidad de tenencia de valores extranjeros establecido en el apartado 5 del artculo 30 de esta ley, podr aplicar la deduccin por doble imposicin interna en los trminos previstos en dicho artculo. En el mismo supuesto, podr aplicar la exencin prevista en el artculo 21 de esta ley a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes en relacin con las cuales la entidad de tenencia de valores extranjeros cumpla los requisitos establecidos en el citado artculo 21 para la exencin de las rentas de fuente extranjera.

b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio espaol, no se entender obtenida en territorio espaol la renta que se corresponda con las reservas dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo 21 o con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se refiere dicho artculo para la exencin de las rentas de fuente extranjera.

3. La entidad de tenencia de valores deber mencionar en la memoria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a estas, as como facilitar a sus socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir lo previsto en los apartados anteriores.

4. Lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 1 y en el prrafo b) del apartado 2 de este artculo no se aplicar cuando el perceptor de la renta resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

Artculo 119. Aplicacin de este rgimen.

1. El disfrute del rgimen estar condicionado al cumplimiento de los supuestos de hecho relativos a l, que debern ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administracin tributaria.

2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol disfrutarn del rgimen previsto en el artculo 94 de esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin en la entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confieran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan disfrutar del rgimen establecido en el artculo 21 de esta ley.

CAPTULO XV
Rgimen de entidades parcialmente exentas
Artculo 120. mbito de aplicacin.

El presente rgimen se aplicar a las entidades a que se refiere el artculo 9, apartado 3, de esta ley.

Artculo 121. Rentas exentas.

1. Estarn exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el artculo anterior:

a) Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyan su objeto social o finalidad especfica.

A efectos de la aplicacin de este rgimen a la Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se considerar que no proceden de la realizacin de explotaciones econmicas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, as como los procedentes de la actividad de coordinacin y control de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Pblico Puertos del Estado.

b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica.

c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la realizacin del objeto o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad especfica.

Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres aos posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete aos, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de esta ley, que se aplique fuere inferior.

En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta obtenida se ingresar, adems de los intereses de demora, conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci aqul.

La transmisin de dichos elementos antes del trmino del mencionado plazo determinar la integracin en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversin.

2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar a los rendimientos de explotaciones econmicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las sealadas en l.

3. Se considerarn rendimientos de una explotacin econmica todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

Artculo 122. Determinacin de la base imponible.

1. La base imponible se determinar aplicando las normas previstas en el ttulo IV de esta ley.

2. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles, adems de los establecidos en el artculo 14 de esta ley, los siguientes:

a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.

b) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo anterior.

CAPTULO XVI
Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn
Artculo 123. Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.

1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn se reducir en el importe de los beneficios del ejercicio que se apliquen a:

a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y servicios destinados al uso social al que el monte est destinado.

b) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos, de inters social.

La aplicacin del beneficio a las indicadas finalidades se deber efectuar en el propio perodo impositivo o en los tres siguientes. En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, la parte de la cuota ntegra correspondiente a los beneficios no aplicados efectivamente a las inversiones descritas, junto con los intereses de demora, se ingresar conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci dicho plazo.

La Administracin tributaria, en la comprobacin del destino de las inversiones indicadas, podr solicitar los informes que precise de las Administraciones autonmicas y locales competentes.

2. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn tributarn al tipo impositivo previsto en el apartado 2 del artculo 28 de esta ley.

3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn no estarn obligadas a presentar declaracin por este impuesto en aquellos perodos impositivos en que no obtengan ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones a que se refiere el apartado 1.

4. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn integrarn en la base del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las cantidades que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos ingresos tendrn el tratamiento previsto para las participaciones en beneficios de entidades en el apartado 1 del artculo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y les resultarn aplicables los porcentajes correspondientes a las entidades del artculo 28.2 de esta ley.

CAPTULO XVII
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje
Artculo 124. mbito de aplicacin.

1. Podrn acogerse al rgimen especial previsto en este captulo las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en la Ley 27/1992, de 24 de noviembre, de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya actividad comprenda la explotacin de buques propios o arrendados.

2. Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del citado rgimen deben reunir los siguientes requisitos:

a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Espaa o desde el resto de la Unin Europea.

A estos efectos, se entiende por gestin estratgica y comercial, la asuncin por el propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo de la actividad de navegacin martima o de trabajos en el mar.

b) Ser buques aptos para la navegacin en alta mar y estar destinados exclusivamente a alguna de las siguientes actividades:

Transporte de mercancas.

Transporte de pasajeros.

Actividades de salvamento, remolque y otros servicios prestados necesariamente en alta mar.

3. No podrn acogerse al presente rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades pesqueras, deportivas, de dragado y los de recreo.

Artculo 125. Determinacin de la base imponible por el mtodo de estimacin objetiva.

1. Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte de base imponible que se corresponda con la explotacin o titularidad de los buques que renan los requisitos del artculo anterior, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno de dichos buques la siguiente escala:

Toneladas de registro neto

Importe diario
por cada 100 toneladas

Euros

Entre 0 y hasta 1.000

0,90

Entre 1.001 y hasta 10.000

0,70

Entre 10.001 y hasta 25.000

0,40

Desde 25.001

0,20

Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo impositivo en los que los buques estn a disposicin del sujeto pasivo, excluyendo los das en los que no estn operativos como consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias.

La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de los buques del solicitante que cumplan los requisitos de aquel, y a los buques que se adquieran o arrienden con posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo acogerse a l buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere el 75 por ciento del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto al rgimen. En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la solicitud deber estar referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los requisitos del artculo 124.

2. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de manifiesto como consecuencia de la transmisin de un buque afecto a este rgimen, se considerar integrada en la base imponible calculada de acuerdo con el apartado anterior.

No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se trate de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi a este rgimen especial, o de buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicacin, se proceder del siguiente modo:

En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el rgimen, o en el que se hayan adquirido los buques usados, se dotar una reserva indisponible por un importe equivalente a la diferencia positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de cada uno de los buques afectados por esta regla, o bien se especificar la citada diferencia, separadamente para cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en los que se mantenga la titularidad de estos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de buques adquiridos mediante una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley, el valor neto contable se determinar partiendo del valor de adquisicin por el que figurase en la contabilidad de la entidad transmitente.

El incumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva o de la obligacin de mencin en la memoria constituir infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la citada diferencia.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

El importe de la citada reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la fecha de la transmisin entre la amortizacin fiscal y contable del buque enajenado, se aadir a la base imponible a que se refiere la regla primera de este artculo cuando se haya producido la mencionada transmisin. De igual modo se proceder si el buque se transmite, de forma directa o indirecta, con ocasin de una operacin a la que resulte de aplicacin el rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley.

3. La parte de base imponible determinada segn el apartado 1 de este artculo no podr ser compensada con bases imponibles negativas derivadas del resto de las actividades de la entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las bases imponibles pendientes de compensar en el momento de aplicacin del presente rgimen.

4. La determinacin de la parte de base imponible que corresponda al resto de actividades del sujeto pasivo se realizar aplicando el rgimen general del impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas.

Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los ingresos que no procedan exclusivamente de la explotacin o titularidad de los buques incluidos en este rgimen, por los gastos directamente relacionados con la obtencin de estos, as como por la parte de los gastos generales de administracin que proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas actividades.

A los efectos del cumplimiento de este rgimen, la entidad deber disponer de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o indirectos, correspondientes a cada uno de los buques acogidos a este, as como los activos afectos a su explotacin.

Artculo 126. Tipo de gravamen y cuota.

1. En todo caso, resultar de aplicacin el tipo general de gravamen previsto en el prrafo primero del artculo 28 de esta ley.

2. La parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125 no podr reducirse por la aplicacin de ningn tipo de deduccin o bonificacin.

Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al presente rgimen no supondr la aplicacin de ningn incentivo ni deduccin fiscal.

La parte de cuota ntegra que proceda del resto de base imponible no podr minorarse por la aplicacin de deducciones generadas por la adquisicin de los buques referidos antes de su afectacin al rgimen regulado en este captulo.

Artculo 127. Pagos fraccionados.

Los sujetos pasivos que se acojan al presente rgimen debern efectuar pagos fraccionados de acuerdo con la modalidad establecida en el apartado 3 del artculo 45 esta ley aplicada sobre la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas en el artculo 125 y aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo 126, sin computar deduccin alguna sobre la parte de cuota derivada de la parte de base imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125.

Artculo 128. Aplicacin del rgimen.

1. El rgimen tributario previsto en este captulo se aplicar de la siguiente forma:

a) Su aplicacin estar condicionada a la autorizacin por el Ministerio de Hacienda, previa solicitud del sujeto pasivo. Esta autorizacin se conceder por un perodo de 10 aos a partir de la fecha que establezca la autorizacin, pudindose solicitar su prrroga por perodos adicionales de otros 10 aos.

b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir del cual vaya a surtir efectos y se presentar como mnimo tres meses antes del inicio del perodo.

c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de tres meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada.

Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda tendr en cuenta la existencia de una contribucin efectiva a los objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte martimo. A tal fin podr recabar informe previo de los organismos competentes.

d) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia a su aplicacin impedirn formular una nueva solicitud hasta que haya transcurrido un mnimo de cinco aos.

e) La Administracin tributaria podr verificar la correcta aplicacin del rgimen y la concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicacin.

2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente rgimen implicar el cese de los efectos de la autorizacin correspondiente y la prdida de la totalidad de los beneficios fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las cuotas ntegras correspondientes a las cantidades que hubieran debido ingresarse aplicando el rgimen general de este impuesto, en la totalidad de los ejercicios a los que result de aplicacin la autorizacin, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

3. La aplicacin del rgimen tributario previsto en el presente captulo ser incompatible, para un mismo buque, con la aplicacin de la disposicin adicional quinta de esta ley.

CAPTULO XVIII
Rgimen de las entidades deportivas
Artculo 129. Rgimen de las entidades deportivas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades los incrementos de patrimonio que se puedan poner de manifiesto como consecuencia de la adscripcin del equipo profesional a una Sociedad Annima Deportiva de nueva creacin, siempre que se ajuste plenamente a las normas previstas en la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, y en los Reales Decretos 1084/1991, de 5 de julio, y 1251/1999, de 16 de julio, sobre Sociedades Annimas Deportivas.

2. La Sociedad Annima Deportiva calcular, a efectos fiscales, los incrementos y las disminuciones de patrimonio, as como las amortizaciones correspondientes a los bienes y derechos objeto de la adscripcin, sobre los mismos valores y en las mismas condiciones que hubieran resultado aplicables al club deportivo que adscriba el equipo profesional.

3. La Sociedad Annima Deportiva se subrogar en los derechos, obligaciones y responsabilidades de naturaleza tributaria de los que era titular el club deportivo que adscribi el equipo profesional por razn de los activos y pasivos adscritos y asumir el cumplimiento de las cargas y requisitos necesarios para continuar en el disfrute de los beneficios fiscales o consolidar los gozados por el club deportivo que adscribi el equipo profesional.

En ningn caso se entender transmitido el derecho a la compensacin de prdidas.

TTULO VIII
Gestin del impuesto
CAPTULO I
El ndice de entidades
Artculo 130. ndice de entidades.

1. En cada Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se llevar un ndice de entidades en el que se inscribirn las que tengan su domicilio fiscal dentro de su mbito territorial, excepto las entidades a que se refiere el artculo 9.

2. Reglamentariamente se establecern los procedimientos de alta, inscripcin y baja en el ndice de entidades.

Artculo 131. Baja en el ndice de entidades.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dictar, previa audiencia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos:

a) Cuando los dbitos tributarios de la entidad para con la Hacienda pblica del Estado sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.

b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaracin por este impuesto correspondiente a tres perodos impositivos consecutivos.

2. El acuerdo de baja provisional ser notificado al registro pblico correspondiente, que deber proceder a extender en la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la que se har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse ninguna inscripcin que a aqulla concierna sin presentacin de certificacin de alta en el ndice de entidades.

3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieran incumbir.

Artculo 132. Obligacin de colaboracin.

Los titulares de los registros pblicos remitirn mensualmente a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de su domicilio fiscal una relacin de las entidades cuya constitucin, establecimiento, modificacin o extincin hayan inscrito durante el mes anterior.

CAPTULO II
Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados. Revalorizaciones voluntarias
Artculo 133. Obligaciones contables. Facultades de la Administracin tributaria.

1. Los sujetos pasivos de este impuesto debern llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.

En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el ttulo VII, captulo XV, de esta ley llevarn su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas y explotaciones econmicas no exentas.

2. La Administracin tributaria podr realizar la comprobacin e investigacin mediante el examen de la contabilidad, libros, correspondencia, documentacin y jus tificantes concernientes a los negocios del sujeto pasivo, incluidos los programas de contabilidad y los archivos y soportes magnticos. La Administracin tributaria podr analizar directamente la documentacin y los dems elementos a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables que se estimen precisos y obtener copia a su cargo, incluso en soportes magnticos, de cualquiera de los datos o documentos a que se refiere este apartado.

3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades del artculo 42 del Cdigo de Comercio estarn obligadas, a requerimiento de la Inspeccin de los Tributos formulada en el curso del procedimiento de comprobacin, a facilitar la cuenta de prdidas y ganancias y el balance de las entidades pertenecientes al grupo que no sean residentes en territorio espaol. Tambin debern facilitar los justificantes y dems antecedentes relativos a dicha documentacin contable cuando pudieran tener transcendencia en relacin con este impuesto.

Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de obtencin de rentas.

1. Se presumir que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus libros de contabilidad.

La presuncin proceder igualmente en el caso de ocultacin parcial del valor de adquisicin.

2. Se presumir que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son propiedad del sujeto pasivo cuando ste ostente la posesin sobre ellos.

3. Se presumir que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisicin de los bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas efectivas contradas para financiar tal adquisicin, asimismo no contabilizadas. En ningn caso el importe neto podr resultar negativo.

La cuanta del valor de adquisicin se probar a travs de los documentos justificativos de sta o, si no fuera posible, aplicando las reglas de valoracin establecidas en la Ley General Tributaria.

4. Se presumir la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en los libros de contabilidad del sujeto pasivo deudas inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados anteriores se imputar al perodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.

6. El valor de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 1, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales.

Artculo 135. Revalorizaciones contables voluntarias.

1. Los sujetos pasivos que hubieran realizado revalorizaciones contables cuyo importe no se hubiera incluido en la base imponible debern mencionar en la memoria el importe de aqullas, los elementos afectados y el perodo o perodos impositivos en que se practicaron.

Las citadas menciones debern realizarse en todas y cada una de las memorias correspondientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del sujeto pasivo.

2. Constituir infraccin tributaria grave el incumplimiento de la obligacin establecida en el apartado anterior.

Dicha infraccin se sancionar, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la revalorizacin, cuyo pago no determinar que el citado importe se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la revalorizacin.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

CAPTULO III
Declaracin, autoliquidacin y liquidacin provisional
Artculo 136. Declaraciones.

1. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar y suscribir una declaracin por este impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Hacienda.

La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacienda la forma de presentar la declaracin de ese perodo impositivo, la declaracin se presentar dentro de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la norma que determine dicha forma de presentacin. No obstante, en tal supuesto el sujeto pasivo podr optar por presentar la declaracin en el plazo al que se refiere el prrafo anterior cumpliendo los requisitos formales que se hubieran establecido para la declaracin del perodo impositivo precedente.

2. Los sujetos pasivos exentos a que se refiere el artculo 9 de esta ley no estarn obligados a declarar.

3. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo VII de esta ley estarn obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrn obligacin de presentar declaracin cuando cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retencin no superen 2.000 euros anuales.

c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.

Artculo 137. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria.

1. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacienda.

2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario general de bienes muebles o en el Registro general de bienes de inters cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

3. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota ntegra estar condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.

Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicacin de la exencin, deduccin o incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a disfrutar de ste, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota del perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota ntegra o cantidad deducida correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado en perodos anteriores, adems de los intereses de demora.

Artculo 138. Liquidacin provisional.

Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.

CAPTULO IV
Devolucin de oficio
Artculo 139. Devolucin de oficio.

1. Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.

Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota resultante de la autoliquidacin, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha de ordenacin de su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo as lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la forma de pago para la realizacin de la devolucin de oficio a que se refiere este artculo.

CAPTULO V
Obligacin de retener e ingresar a cuenta.
Obligaciones en relacin con el domicilio fiscal
Artculo 140. Retenciones e ingresos a cuenta.

1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de retencin indicados en el apartado 6 de este artculo a la base de retencin determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se establezcan.

Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol que operen en l mediante establecimiento permanente.

Asimismo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

2. El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente declaracin de las cantidades retenidas o declaracin negativa cuando no se hubiera producido la prctica de stas. Asimismo presentar un resumen anual de retenciones con el contenido que se determine reglamentariamente.

Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Hacienda.

3. El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

4. Reglamentariamente se establecern los supuestos en los que no existir retencin. En particular, no se practicar retencin en:

a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el artculo 9.1 de esta ley.

b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas que correspondan a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo VII de esta ley.

c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.

e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estn invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin.

5. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicarla sobre la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.

6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:

a) Con carcter general, el 15 por ciento.

Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.

b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, el 20 por ciento.

Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado.

Artculo 141. Normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades:

a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.

b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el retenedor ser el Banco, Caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.

c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.

3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse su previa adquisicin con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre ellos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos ; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones.

Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.

Artculo 142. Obligaciones de los sujetos pasivos en relacin al domicilio fiscal.

1. Los sujetos pasivos estarn obligados a poner en conocimiento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.

2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr promover el cambio de domicilio fiscal, previa audiencia del interesado, en la forma que reglamentariamente se determine.

CAPTULO VI
Facultades de la Administracin para determinar la base imponible
Artculo 143. Facultades de la Administracin para determinar la base imponible.

A los efectos de determinar la base imponible, la Administracin tributaria aplicar las normas a que se refiere el artculo 10.3 de esta ley.

TTULO IX
Orden jurisdiccional
Artculo 144. Jurisdiccin competente.

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten entre la Administracin tributaria y los sujetos pasivos en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.

Disposicin adicional primera. Restricciones a la deduccin por doble imposicin de dividendos.

No tendrn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30 de esta ley:

a) Los beneficios distribuidos con cargo a las reservas constituidas con los resultados correspondientes a los incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado 1 del artculo 3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la progresiva adaptacin del sector petrolero al marco comunitario.

b) Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos bonificados de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico de la funcin pblica y de la proteccin por desempleo, y de rendimientos procedentes de sociedades acogidas a la bonificacin establecida en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, y en la disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, o de sociedades a las que sea aplicable la exencin prevista en las normas forales 5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de Guipzcoa, y 18/1993, de 5 de julio, de lava.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas reservas.

Disposicin adicional segunda. Referencias a la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas contenidas en distintas disposiciones. Rgimen del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en determinadas operaciones.

1. Las referencias que el artculo 7.1. b) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, hace a las operaciones del artculo 1 y a la definicin de rama de actividad del artculo 2, apartado 4, de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, siempre que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario regulado en el ttulo I de la citada ley, se entendern hechas al rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de actividad y canje de valores definidos en el artculo 83 de esta ley.

2. Las referencias que el artculo 21 y el artculo 45.1.b).10 de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados hacen a las definiciones de fusin y escisin del artculo 2, apartados 1, 2 y 3, de la Ley 29/1991, de 16 de septiembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, se entendern hechas al artculo 83, apartados 1, 2, 3 y 5, y al artculo 94 de esta ley y las referencias al rgimen especial del ttulo I de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, se entendern hechas al captulo VIII del ttulo VII de esta ley.

3. No se devengar el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en captulo VIII del ttulo VII de esta ley, a excepcin de las relativas a terrenos que se aporten al amparo de lo previsto en el artculo 94 de esta ley cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.

En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se entender que el nmero de aos a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de la transmisin derivada de las operaciones previstas en el captulo VIII del ttulo VII.

No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.

Disposicin adicional tercera. Subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria y ayudas pblicas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:

1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.

2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.

3. Prima al arranque de plataneras.

4. Abandono definitivo de la produccin lechera.

5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.

6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.

b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: por la paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono definitivo de la actividad pesquera.

c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas.

d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.

e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades.

Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin.

2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.

Disposicin adicional cuarta. Rgimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con rango de ley y de la normativa de defensa de la competencia.

Las transmisiones de elementos patrimoniales a que se refiere el artculo 42 de esta ley que se efecten en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposiciones con rango de ley, publicadas a partir del 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisin Europea o del Consejo de Ministros adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicacin de las normas de defensa de la competencia en procesos de concentra cin empresarial, tendrn el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades:

a) La renta positiva que se obtenga no se integrar en la base imponible, si el importe obtenido en la transmisin se reinvierte en las condiciones establecidas en el artculo 42 de esta ley.

b) Dicha renta positiva se integrar, sin reduccin ni exencin alguna, en la base imponible del perodo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance, los bienes y derecho objeto de la reinversin.

c) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinversin se valorarn, a los exclusivos efectos de clculo de la renta positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y derechos transmitidos. En el caso de reinversin parcial, dicho valor se incrementar en el importe de la renta integrada en la base imponible.

d) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la presente disposicin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Disposicin adicional quinta. Incentivos fiscales para la renovacin de la flota mercante.

1. Se podrn amortizar de manera acelerada los buques, embarcaciones y artefactos navales, que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales nuevos que sean puestos a disposicin del adquirente entre el 1 de enero del ao 1999 y el 31 de diciembre del ao 2003 o que hayan sido encargados en virtud de un contrato de construccin suscrito dentro de dicho perodo, siempre que su puesta a disposicin del adquirente sea anterior al 31 de diciembre del ao 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos despus del 1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejoras, cuyo importe sea superior al 25 por ciento de su valor de adquisicin y que se realicen antes del 31 de diciembre del ao 2003.

b) Que el buque, embarcacin o artefacto naval sea inscribible en las listas primera, segunda o quinta del artculo 4.1 del Real Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre abanderamiento, matriculacin y registro martimo de buques.

c) Que el sujeto pasivo adquirente explote el buque, embarcacin o artefacto naval mediante su afectacin a su propia actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco desnudo, siempre que, en este ltimo caso, la entidad arrendadora sea una agrupacin espaola o europea de inters econmico y se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que el arrendatario sea una persona fsica o jurdica que tenga como actividad habitual la explotacin de buques, embarcaciones o artefactos navales y que afecte el elemento a dicha actividad.

2. Que al menos el 75 por ciento de la ventaja fiscal obtenida se traslade por el arrendador al usuario.

A estos efectos, la ventaja fiscal se valorar en la actualizacin, al tipo que se determine por el Ministerio de Hacienda, de las diferencias en los ingresos fiscales que se produciran con y sin la aplicacin de este rgimen.

3. Los socios de la entidad arrendadora debern mantener la participacin en ella durante al menos las dos terceras partes del plazo del contrato de arrendamiento.

4. Que el precio de adquisicin del buque, embarcacin o artefacto naval, el tipo de inters de la financiacin utilizada y el importe del alquiler, sean los normales de mercado entre partes independientes.

5. Que no exista vinculacin entre el vendedor del activo y el arrendatario de ste.

6. Que al menos el 20 por ciento de los recursos necesarios para financiar la adquisicin del buque, embarcacin o artefacto naval proceda de fondos propios de la agrupacin.

d) Que se solicite y obtenga la concesin del beneficio del Ministerio de Hacienda con carcter previo a la construccin o mejora del elemento. Para la concesin del beneficio, el Ministerio de Hacienda tendr en cuenta, desde el punto de vista del inters general, que el proyecto presenta un inters econmico y social significativo, en particular en materia de empleo. A tal fin, ser necesario el informe previo de los Ministerios de Ciencia y Tecnologa y de Fomento, segn se trate de elementos nuevos o usados respectivamente ; la solicitud deber resolverse en el plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada.

2. La amortizacin se practicar de acuerdo con las siguientes normas:

a) La amortizacin anual fiscalmente deducible tendr como lmite el 35 por ciento del precio de adquisicin del buque o del valor de la mejora.

b) La amortizacin podr realizarse con anterioridad a la puesta del buque, embarcacin o artefacto naval, en condiciones de funcionamiento o del inicio de la mejora, con el lmite de las cantidades pagadas.

c) La deduccin de las cantidades que excedan del importe de la depreciacin efectiva no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias. Dichas cantidades incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o transmisin del elemento que disfrut de aqulla.

3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos en rgimen de arrendamiento financiero podrn acogerse, alternativamente, a la amortizacin especial prevista en la presente norma o a lo dispuesto en el artculo 115 de esta ley.

4. Si los requisitos se incumplieran posteriormente, el sujeto pasivo perder el beneficio de la amortizacin acelerada y deber ingresar el importe de las cuotas correspondientes a los ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo fiscal, junto con las sanciones, recargos e intereses de demora que resulten procedentes.

Disposicin adicional sexta. Incidencia de la reserva para inversiones en Canarias en el clculo de los pagos fraccionados.

A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, podr reducirse de la base imponible el importe de la reserva para inversiones en Canarias, regulada en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada uno de los perodos de los tres, nueve u 11 primeros meses del perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por ciento de la base imponible de cada uno de ellos.

Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera inferior en ms de un 20 por ciento del importe de la reduccin en la base imponible realizada para calcular la cuanta de cada uno de los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad estar obligada a regularizar dichos pagos por la diferencia entre la previsin inicial y la dotacin efectiva, sin perjuicio de la liquidacin de los intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.

Disposicin adicional sptima. Coeficientes de amortizacin aplicables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.

Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas oficiales de coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicar aqullos por 1,1. El nuevo coeficiente ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.

Disposicin transitoria primera. Regularizacin de ajustes extracontables.

Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a perodos impositivos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se tomarn en consideracin a los efectos de la determinacin de las bases imponibles correspondientes a los perodos impositivos en los que sea de aplicacin esta ley, de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.

En ningn caso ser admisible que una misma renta no se tome en consideracin o lo sea dos veces a los efectos de la determinacin de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin transitoria segunda. Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos y de fomento de la minera.

1. Las disposiciones establecidas en esta ley para las actividades de investigacin y de explotacin de hidrocarburos sern de aplicacin a las entidades con permiso de investigacin y concesiones de explotacin que continen rigindose por la Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la investigacin y explotacin de hidrocarburos.

2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se estuvieran amortizando de acuerdo con los coeficientes mximos de amortizacin establecidos en el apartado B.1 del artculo 47 del Real Decreto 2362/1976, de 30 de julio, por el que se aprob el reglamento de la ley sobre investigacin y explotacin de hidrocarburos, de 27 de junio de 1974, podrn amortizarse aplicando los mencionados coeficientes, debiendo quedar totalmente amortizados en el plazo mximo de 20 aos, a contar desde la citada fecha de entrada en vigor.

3. Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensacin, conforme al rgimen especial del captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el primer perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 1999, sern compensadas en la forma establecida en el artculo 106 de esta ley.

4. Los sujetos pasivos que, con anterioridad al 31 de diciembre de 2000, tuvieran derecho a aplicar el "Rgimen Fiscal de la Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos" establecido en el captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, podrn optar por continuar aplicando dicho rgimen, en su redaccin vigente el 31 de diciembre de 2002, durante los perodos impositivos que concluyan hasta el 31 de diciembre de 2005.

Los saldos pendientes de inversin, a la fecha de inicio del primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2003, o del 1 de enero de 2006, de haber optado por la aplicacin del rgimen conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, de las dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, y del captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se aplicarn en la forma establecida en el artculo 103 de esta ley.

El plazo a que se refiere el artculo 103 de esta ley, no ser de aplicacin cuando las cantidades se destinen al abandono de campos o al desmantelamiento de plataformas marinas siempre que correspondan a explotaciones existentes a la entrada en vigor de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.

5. Los saldos pendientes de inversin de las dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 6/1977, de 4 de enero, de fomento de la minera, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, debern invertirse en las condiciones y con los requisitos establecidos en su ley, a efectos de consolidar la deduccin en su da practicada.

Disposicin transitoria tercera. Reinversin de beneficios extraordinarios.

1. Los incrementos de patrimonio imputados en perodos impositivos regulados por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, acogidos a la exencin por reinversin prevista en su artculo 15.8, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin original, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999.

3. Las rentas acogidas a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de 2002, se regularn por lo en l establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la reinversin y dems requisitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2002.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si la reinversin se efecta en un perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2002, el sujeto pasivo podr aplicar la deduccin a que se refiere el artculo 42 de esta ley, a condicin de que la totalidad de la renta diferida se integre en la base imponible de dicho perodo impositivo.

5. Los sujetos pasivos que en el primer perodo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2002 tuvieran rentas pendientes de integrar en la base imponible, por haberse acogido a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de 2002, podrn incluir en la base imponible de la primera declaracin por este impuesto que se presente a partir del 1 de enero de 2002, total o parcialmente, dichas rentas, aplicando asimismo la deduccin prevista en el artculo 42 de esta ley por tales rentas integradas en la base imponible.

Disposicin transitoria cuarta. Beneficios fiscales de la reconversin y reindustrializacin.

Los sujetos pasivos afectados por los Reales Decretos de reconversin disfrutarn de los beneficios fiscales establecidos por la Ley 27/1984, de 26 de julio, de reconversin y reindustrializacin, en los trminos que en aqullos se prev.

Disposicin transitoria quinta. Beneficios fiscales de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, la Ley 5/1990, de 29 de junio, y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre.

Las entidades a que se refieren los artculos 2 y 16 y la disposicin adicional primera de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal de Sevilla 1992 y a los Actos Conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992, as como aqullas a las que se refiere la disposicin adicional quinta de la Ley 5/1990, de 29 de junio, sobre medidas en materia presupuestaria, financiera y tributaria, y la disposicin adicional cuarta de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de beneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, conservarn el rgimen tributario que en las citadas normas se establece durante el perodo necesario para su completa liquidacin.

La entidad a que se refiere el artculo 2 de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, conservar el rgimen tributario que en l se establece, durante el perodo necesario para su liquidacin de acuerdo con lo establecido en su disposicin final segunda.

Disposicin transitoria sexta. Arrendamiento financiero.

Se regirn hasta su total cumplimiento por las normas establecidas en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito, los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que versen sobre bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado igualmente con anterioridad a su entrada en vigor, o sobre bienes inmuebles cuya entrega se realice dentro del plazo de los dos aos posteriores a dicha fecha de entrada en vigor.

Disposicin transitoria sptima. Fondos de comercio, marcas, derechos de traspaso y otros elementos del inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico en las operaciones realizadas por el rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.

1. Lo previsto en los apartados 4 y 5 del artculo 11 de esta ley ser aplicable respecto del valor de adquisicin de los fondos de comercio, marcas, derechos de traspaso y otros elementos de inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que no hubieran sido deducidos a los efectos de la determinacin de la base imponible, aun cuando estuvieran contablemente amortizados.

2. Lo previsto en el prrafo segundo del artculo 89.3 de esta ley tambin ser de aplicacin a las operaciones amparadas en el artculo 10 de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, aun cuando se hubiera producido la amortizacin a efectos contables.

3. La valoracin resultante de la imputacin a los bienes del inmovilizado que corresponda a la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico, a que se refiere el apartado 3 del artculo 89 de esta ley, tendr efectos fiscales para aquellas operaciones que se hayan inscrito a partir del 1 de enero de 2002.

La diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico a que se refiere el apartado 3 del artculo 89 de esta ley que no resulte imputable a los bienes y derechos adquiridos, derivada de operaciones inscritas antes del 1 de enero de 2002 que fueran deducibles segn la redaccin del artculo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, entonces vigente, seguirn siendo deducibles con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe.

4. En ningn caso la amortizacin de los fondos de comercio surgidos en operaciones amparadas por la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones de Empresas, tendr la consideracin de gasto deducible, excepto que el importe de los citados fondos de comercio se hubiere integrado en la base imponible y la cuota correspondiente no hubiera sido bonificada.

Disposicin transitoria octava. Deducciones pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.

1. Las cantidades pendientes de deduccin correspondientes a los beneficios fiscales establecidos en el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, en la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, en la Ley 31/1992, de 26 de noviembre, y en la disposicin adicional sptima de la Ley 39/1992, de 29 de diciembre, se aplicarn en las liquidaciones correspondientes a los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de esta ley, en las condiciones y requisitos previstos en las citadas leyes.

Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, hubiese optado por aplicar la deduccin por inversiones en activos fijos materiales nuevos en los perodos impositivos en que se realicen los pagos, la deduccin se aplicar en las liquidaciones de los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en los que se efectan los referidos pagos, en las condiciones y requisitos previstos en la citada norma.

Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se deducirn respetando el lmite sobre cuota lquida previsto en las referidas leyes y en las correspondientes Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

A estos efectos se entender por cuota lquida la resultante de minorar la cuota ntegra en las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley.

Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, excepto la correspondiente a la creacin de empleo, no podrn rebasar un lmite conjunto del 35 por ciento de la cuota lquida.

Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones establecidas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley y, a continuacin, las deducciones establecidas en el captulo IV del ttulo VI, cuyo lmite se computar independientemente del establecido en el prrafo anterior.

2. Las deducciones a las que se refieren los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de practicar tras la finalizacin del perodo impositivo en curso a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 3/2000, de 23 de junio, por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro fami liar y a la pequea y mediana empresa, se deducirn en los perodos impositivos concluidos con posterioridad a dicha fecha en las condiciones y requisitos previstos en los citados artculos.

3. Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 25 de junio de 2000, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en la redaccin del artculo 37 de la citada ley vigente en dicho perodo impositivo, contando a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.

Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el artculo 44 de esta ley, contando a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.

Disposicin transitoria novena. Bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.

Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el apartado 1 del artculo 25 de esta ley, contado a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se determinaron dichas bases imponibles negativas.

Disposicin transitoria dcima. Saldos de la provisin para insolvencias amparada en el artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.

Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, tuvieran constituido un fondo para provisin de insolvencias mediante el sistema regulado en el apartado 6 del artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento sobre Sociedades, aplicarn su saldo a la cobertura de los crditos de dudoso cobro existentes en dicha fecha y el exceso, en su caso, a los que se vayan produciendo con posterioridad hasta su total extincin. Entretanto no sern deducibles las dotaciones que se efecten para la cobertura de los citados crditos.

Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio de los beneficios sobre operaciones financieras.

Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvieran reconocidos beneficios en este impuesto el da 1 de enero de 1979 para las operaciones de financiacin y refinanciacin en funcin de su legislacin especfica y de lo establecido en la disposicin transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conservarn dicho derecho adquirido en sus actuales trminos. Asimismo, los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, disfrutasen de la bonificacin a que se refieren: el artculo 25.c) de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre ; el artculo 1 del Real Decreto Ley 5/1980, de 29 de mayo, sobre bonificacin de las cuotas del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente a los intereses que han de satisfacer las corporaciones locales, comunidades autnomas y Estado, en razn de determinados prstamos o emprstitos ; los artculos 6.5. y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal Sevilla 1992, a los actos conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992 y el artculo 6.5.ode la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de feneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, en virtud de resolucin acordada por el Ministerio de Economa y Hacienda, continuarn aplicndola en los trminos establecidos en las normas respectivas.

Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las participaciones de las instituciones de inversin colectiva.

A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 60 de esta ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo el primer da del primer perodo impositivo al que haya sido de aplicacin la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, respecto de las participaciones y acciones que en aqul hubiera posedo el sujeto pasivo. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.

Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.

Disposicin transitoria decimotercera. Cuentas de actualizacin.

1. A partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, los saldos de las cuentas "Actualizacin Ley de Presupuestos para 1979", "Actualizacin activos en el extranjero, Ley de Presupuestos para 1980" y "Actualizacin Ley de Presupuestos para 1983", se traspasarn a la reserva legal y el remanente, si lo hubiera, a reservas de libre disposicin.

2. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos actualizados continuarn siendo aplicables hasta la extincin de su vida til.

Disposicin transitoria decimocuarta. Rgimen transitorio para la intensificacin de la competencia.

Lo dispuesto en la disposicin adicional cuarta de esta ley ser aplicable a las transmisiones de activos que, habindose efectuado al amparo de lo dispuesto por el Real Decreto Ley 6/2000, de 23 de junio, de medidas urgentes de Intensificacin de la competencia en mercados de bienes y servicios, acuerdo del Consejo de Ministros en aplicacin de las normas de defensa de la competencia o procesos de concentracin empresarial o decisiones de la Unin Europea de la misma materia, no hubiesen concluido a la entrada en vigor de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, o que con el mismo amparo se efecten a partir del 1 de enero de 2002.

Disposicin transitoria decimoquinta. Sociedades transparentes.

1. Las bases imponibles positivas de sociedades transparentes que correspondan a perodos impositivos en los que haya sido de aplicacin dicho rgimen, as como los dems conceptos pendientes de imputar que procedan de dichos perodos impositivos, se imputarn de acuerdo con las normas reguladoras del rgimen de transparencia fiscal vigentes en tales perodos.

2. En la transmisin de acciones y participaciones en el capital de sociedades que hayan tenido la consideracin de transparentes en perodos impositivos anteriores, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales obtenidos en dichos perodos que, sin efectiva distribucin, hubieran sido imputados a los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios de dichas sociedades que procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al rgimen de transparencia fiscal, no tributarn en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ni en el Impuesto sobre Sociedades. El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputados.

Tratndose de los socios que adquirieron las acciones o participaciones con posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor de adquisicin de aquellas en dichos importes.

4. No estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 3 anterior.

5. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las sociedades transparentes que pasen a tributar por el rgimen especial de sociedades patrimoniales, podrn ser compensadas, dentro del plazo que restase a la sociedad transparente, y en las condiciones establecidas en el artculo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, con la parte general o especial de la base imponible positiva de la sociedad patrimonial, a opcin de esta.

6. Las deducciones para evitar la doble imposicin establecidas en el captulo II del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de deducir por insuficiencia de cuota podrn deducirse en los plazos establecidos en dicha normativa.

Disposicin transitoria decimosexta. Disolucin y liquidacin de sociedades transparentes.

1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades transparentes, de acuerdo con el apartado 1 del artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el ltimo perodo impositivo finalizado con anterioridad al 1 de enero de 2003, o que renan a esta fecha los requisitos para tener la citada consideracin, y que, en ambos casos, la mantengan hasta la fecha en la que acuerden su disolucin.

b) Que durante el ao 2003 adopten vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin y realicen con posterioridad al acuerdo, dentro de los seis meses posteriores a dicho plazo, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, segn la normativa mercantil, hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.

2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:

a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolucin de sociedades", del artculo 19.1.1. del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.

d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica o fsica, respectivamente.

En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.

3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor neto contable que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.

4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que, en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la finalizacin del proceso de disolucin con liquidacin en los plazos indicados en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin transitoria, continuar aplicndose, tanto por las sociedades transparentes como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre de 2002.

En los perodos impositivos que concluyan una vez acabado el citado plazo, ser de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales o el rgimen general, segn corresponda.

Disposicin transitoria decimosptima. Rgimen transitorio de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores representativos del capital o los fondos propios, adquiridos antes de la entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio, no sern de aplicacin las restricciones a la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos contenidas en el apartado 4 del artculo 30 de esta ley.

En este caso sern aplicables la restricciones contenidas en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en su redaccin original, anterior a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.

Disposicin transitoria decimoctava. Aplicacin del apartado 11 del artculo 115 de esta ley a los activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002.

El momento temporal determinado por el Ministerio de Hacienda, a que se refiere el apartado 11 del artculo 115 de la ley, podr hacerse coincidir con el de la puesta en condiciones de funcionamiento, en el caso de activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002 y cuya solicitud ante el Ministerio de Hacienda haya sido presentada antes de dicha fecha.

Disposicin final primera. Entidades acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Las entidades que renan las caractersticas y cumplan los requisitos previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, tendrn el rgimen tributario que en ella se establece.

Disposicin final segunda. Entidades acogidas a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas.

1. Las cooperativas tributarn de acuerdo con lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas.

2. Los grupos de sociedades cooperativas podrn tributar en rgimen de declaracin consolidada de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan las normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas.

Disposicin final tercera. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr:

a) Modificar los tipos de gravamen.

b) Modificar los lmites cuantitativos y porcentajes fijos.

c) Modificar las exenciones.

d) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del Tratado de la Unin Europea y del derecho que de este se derive.

e) Modificar los aspectos procedimentales y de gestin del tributo.

f) Modificar los plazos de presentacin de declaraciones.

g) Establecer los coeficientes para aplicar lo previsto en el artculo 15.10 de esta ley.

2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado establecer los incentivos fiscales pertinentes en relacin a este impuesto, cuando as fuere conveniente para la ejecucin de la poltica econmica. En particular, la inversin se estimular mediante deducciones en la cuota ntegra fundamentadas en la adquisicin de elementos del inmovilizado material nuevos.

Disposicin final cuarta. Habilitacin normativa.

Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta ley.

Análisis

  • Rango: Real Decreto Legislativo
  • Fecha de disposición: 05/03/2004
  • Fecha de publicación: 11/03/2004
  • Entrada en vigor, con la salvedad indicada, el 12 de marzo de 2004.
  • Fecha de derogación: 01/01/2015
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
    • los arts. 15 y 19, segn la redaccin dada a la disposicin final 2 de la Ley 17/2014, de 30 de septiembre, por Ley 9/2015, de 25 de mayo (Ref. BOE-A-2015-5744).
    • el art. 9.3.e), por Ley 35/2014, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-2014-13568).
    • con el alcance y periodos indicados, los arts. 19.13 y 24.3 y 4 y 67.6, y SE DEROGA, con la advertencia indicada, por Ley 27/2014, de 27 de noviembre (Ref. BOE-A-2014-12328).
    • los arts. 15 y 19, por Ley 17/2014, de 30 de septiembre (Ref. BOE-A-2014-9896).
    • los arts. 15 y 19, por Real Decreto-ley 4/2014, de 7 de marzo (Ref. BOE-A-2014-2485).
  • SE AADE la disposicin transitoria 42, por Ley 1/2014, de 28 de febrero (Ref. BOE-A-2014-2219).
  • SE MODIFICA:
    • la disposicin adicional 14, por Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero (Ref. BOE-A-2014-747).
    • con los efectos indicados, los arts. 24, 67 y la disposicin adicional 18, y SE AADE la disposicin transitoria 42, por Ley 26/2013, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13723).
    • los arts. 17 y 84.1 y disposicin adicional 12 y, segn la redaccin dada a la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, BOE-A-A2006-20764, SE PRORROGA la vigencia del art. 40, para los aos 2011 a 2014, por Ley 22/2013, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13616).
    • el art. 43.4, por Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13426).
    • el art. 19 y SE AADE las disposiciones adicionales 21 y 22, por Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre (Ref. BOE-A-2013-12529).
  • SE DEROGA:
    • Arts. 12.3 y 73.3 y las disposiciones adicional 10.5 y transitoria 20.2; SE MODIFICA, con los efectos indicados,- determinados preceptos, SE AADE las disposiciones transitoria 41 y adicional 20, y, con efectos de 1 de enero de 2014, SE DECLARA la vigencia del art. 38.2, en la redaccin dada la disposicin derogatoria 2.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre BOE-A-2006-20764, por Ley 16/2013, de 29 de octubre (Ref. BOE-A-2013-11331).
    • la disposicin adicional 10.3, SE MODIFICA los arts. 23, 37, 41, 44 y, segn la redaccin dada al art. 7 de la Ley 11/2013, de 26 de julio, la disposicin adicional 19, y SE AADE la disposicin transitoria 40, por Ley 14/2013, de 27 de septiembre (Ref. BOE-A-2013-10074).
  • SE AADE la disposicin transitoria 42, por Real Decreto-ley 11/2013, de 2 de agosto (Ref. BOE-A-2013-8556).
  • SE DECLARA en la Cuestin 3705/2011, la DESESTIMACIN de la misma en relacin con el art. 16.2 y 10, por Sentencia 145/2013, de 11 de julio (Ref. BOE-A-2013-8503).
  • SE AADE:
    • la disposicin adicional 19 con efectos de 1 de enero de 2013, por Ley 11/2013, de 26 de julio (Ref. BOE-A-2013-8187).
    • la disposicin adicional 19, por Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero (Ref. BOE-A-2013-2030).
  • SE DEROGA los arts. 27.2, 48.4, SE MODIFICA los arts. 14, 45, 53, 115, 140 y disposicin adicional 12, SE AADE las disposiciones transitorias 38 y 39 y adicional 18 y SE PRORROGA para el 2013 lo indicado del art. 40, en la redaccin dada a la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006, por LEY 16/2012, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2012-15650).
  • SE MODIFICA el art. 7.1, por Ley 9/2012, de 14 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14062).
  • SE AADE la disposicin adicional 16, por Ley 8/2012, de 30 de octubre (Ref. BOE-A-2012-13487).
  • SE MODIFICA el art. 134, por Ley 7/2012, de 29 de octubre (Ref. BOE-A-2012-13416).
  • SE AADE la disposicin adicional 17 y con efectos desde 1 de enero de 2012, SE MODIFICA el art. 20, por Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio (Ref. BOE-A-2012-9364).
  • SE MODIFICA con efectos desde el 12 de febrero de 2012, el art. 43, por Ley 3/2012, de 6 de julio (Ref. BOE-A-2012-9110).
  • SE AADE:
    • con efectos desde 1 de enero de 2012, la disposicin adicional 14 por Ley 2/2012, de 29 de junio (Ref. BOE-A-2012-8745).
    • la disposicin adicional 16, por Real Decreto-ley 18/2012, de 11 de mayo (Ref. BOE-A-2012-6280).
  • SE MODIFICA, con efectos de 31 de marzo de 2012, la disposicin adicional 15, por Real Decreto-ley 14/2012, de 20 de abril (Ref. BOE-A-2012-5337).
  • SE DEROGA la disposicin adicional 11, SE MODIFICAN los arts. 14, 20, 21, 44, 48, lo indicado y SE AADE la disposicin adicional 15 y transitorias 36 y 37 , por Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (Ref. BOE-A-2012-4441).
  • SE MODIFICA:
    • con los efectos indicados, la disposicin adicional 12, SE AADE la disposicin adicional 14 y SE ACTUALIZA lo indicado del art. 45, por Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2011-20638).
    • con efectos para los perodos impositivos a partir del 21 de diciembre de 2007, el art. 12.5, por Ley 31/2011, de 4 de octubre (Ref. BOE-A-2011-15621).
    • con efectos para los perodos impositivos a partir del 1 de enero de 2012, el art. 25.1 y SE AADE la disposicin transitoria 35 con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (Ref. BOE-A-2011-14021).
  • SE DEROGA el art. 38.2, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, por Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio (Ref. BOE-A-2011-11641).
  • SE MODIFICA con efectos de 1 de enero de 2011, la disposicin adicional 4, por Ley 12/2011, de 27 de mayo (Ref. BOE-A-2011-9279).
  • SE DEROGA con los efectos indicados, el art. 39.2 y 3, segn la redaccin dada a la disposicin derogatoria 2.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, SE MODIFICAN los arts. 35, 39, 44, 70, 99, las disposiciones adicional 10 y transitoria 21 y SE AADE las disposiciones adicional 13 y transitoria 32, por LEY 2/2011, de 4 de marzo (Ref. BOE-A-2011-4117).
  • SE MODIFICA:
    • con los efectos indicados, el art 67 y SE AADEN las disposiciones transitorias 33 y 34, por Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de febrero (Ref. BOE-A-2011-3254).
    • con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, el art. 15.4, por Ley 40/2010, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2010-20049).
    • el art. 108.4 , por Real Decreto-ley 14/2010, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2010-19757).
  • SE PRORROGA para el 2011 lo indicado del art. 40 en la redaccin dada a la disposicin transitoria 20 de la Ley 35/2006 y SE MODIFICA con los efectos indicados, los arts. 12.5, 15.4, 30.2 y 108.4, por LEY 39/2010, de 22 de diciembre (Ref. BOE-A-2010-19703).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 16.2, 108, 114, y disposiciones adicionales 11 y 12.1 , por Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre (Ref. BOE-A-2010-18651).
    • el art. 30.2, por Ley 34/2010, de 5 de agosto (Ref. BOE-A-2010-12765).
    • el art. 16.1 y 10, con los efectos indicados y la disposicin adicional 11, por Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril (Ref. BOE-A-2010-5879).
    • arts. 12.2, 67.2 y 4 y 69 y SE AADE la disposicin transitoria 31, por Ley 2/2010, de 1 de marzo (Ref. BOE-A-2010-3366).
    • con los efectos indicados, arts. 140.6.a) y disposicin adicional 3.1 y SE AADE disposicin adicional 12, por Ley 26/2009, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2009-20765).
    • los arts. 12.3, 27, 28.5, 67.2 y 69 con los efectos indicados y SE AADE una disposicin transitoria 30, por Ley 11/2009, de 26 de octubre (Ref. BOE-A-2009-17000).
  • SE DEROGA:
    • con efectos de 1 de enero de 2012 el art. 38.2, segn redaccin dada a la disposicin derogatoria 2.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre y SE MODIFICA la disposicin transitoria 21.2 por Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo (Ref. BOE-A-2009-5311).
    • el apartado 2 de la disposicin adicional 2, SE AADEN las disposiciones adicional 11, transitorias 26 a 29 y SE MODIFICAN los arts. 12.3, 13, 15.9, 21.1, 30.4, 32.5, 35, 81.1, 89.3 y 107.15, por Ley 4/2008, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2008-20802).
    • on efectos de 1 de enero de 2012, el art. 35 y el 38.2 y, con efectos de 1 de enero de 2014, el art. 34.1 y los apartados 1, 3 y 7 del art. 38, segn redaccin dada a la disposicin derogatoria 2.3 y 4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, BOE-A-2006-20764, y SE MODIFICAN, con efectos de 1 de enero de 2007, la disposiciones adicional 10 y los apartados 2 y 3 de la transitoria 21, por LEY 55/2007, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2007-22439).
  • SE MODIFICA:
    • determinados preceptos y SE AADE un art. 23, con efectos de 1 de enero de 2008, por Ley 16/2007, de 4 de julio (Ref. BOE-A-2007-13023).
    • los arts. 9.3.c) y 28.2.d), por Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio (Ref. BOE-A-2007-13022).
    • la disposicin adicional 4, con los efectos indicados, por Ley 12/2007, de 2 de julio (Ref. BOE-A-2007-12869).
    • los arts. 8.1, 16, 17.2 y 20.3, por Ley 36/2006, de 29 de noviembre (Ref. BOE-A-2006-20843).
  • SE DEROGA el art. 23 y el captulo VI del ttulo VII, y con efectos de 1 de enero de 2011, 2012 y 2014 segn los casos los arts. que se mencionan, SE MODIFICA determinados preceptos y SE AADE las disposiciones adicionales 8 a 10 y las transitorias 19 a 25, por Ley 35/2006, de 28 de noviembre de 2006 (Ref. BOE-A-2006-20764).
  • SE MODIFICA los arts. 28, 32.2, 39.2 y el captulo VIII del ttulo VII, por Ley 25/2006, de 30 de junio (Ref. BOE-A-2006-12915).
  • SE DICTA EN RELACION sobre cumplimiento de la Recomendacin efectuada por las autoridades comunitarias en materia de actividades de exportacin: Resolucin 1/2006, de 15 de junio (Ref. BOE-A-2006-11287).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 7.1.d), 124, 125, 128.2, por Ley 4/2006, de 29 de marzo (Ref. BOE-A-2006-5692).
    • el art. 55, por Ley 25/2005, de 24 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19412).
    • los arts. 28.5, los apartados 2, 3 y 4 del 35, 36 y el captulo III del ttulo VII , por Ley 23/2005, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19004).
    • los arts. 13.3, 43.1 y 115.11, por Ley 22/2005, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19003).
    • los arts. 108, 109, 111 y 114, por Ley 2/2004, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2004-21688).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD aprobando Reglamento de aplicacin: Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
  • CORRECCIN de errores en BOE num. 73, de 25 de marzo de 2004 (Ref. BOE-A-2004-5402).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • Disposicin transitoria 7 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23936).
    • art. 12 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-20695).
    • Disposiciones adicional 25 y transitoria 7 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre , (Ref. BOE-A-2002-25412).
    • Disposiciones adicional 5 y transitorias 1, 2 y 3 de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre , (Ref. BOE-A-2002-24711).
    • Disposiciones transitorias 3, 4, 6 y 16 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre , (Ref. BOE-A-2001-24965).
    • Disposicin transitoria 2 de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre , (Ref. BOE-A-2000-22616).
    • art. 24 y las disposiciones transitorias 8.2 y 9 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-30155).
    • Prrafo 2 de la disposicin adicional 4 de la Ley 4/1997, de 24 de marzo , (Ref. BOE-A-1997-6258).
    • Disposicin transitoria nica.1 de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre , (Ref. BOE-A-1996-28330).
    • art. 20.2 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio , (Ref. BOE-A-1996-13002).
    • Salvo las disposiciones adicionales 13, finales 7, 2.4 y, en la forma indicada, la 2.2 y DECLARA la vigencia, en la forma indicada, de determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-27752).
    • Disposicin adicional 26.1 de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre , (Ref. BOE-A-1991-30903).
  • CITA:
Materias
  • Agrupaciones de inters econmico
  • Amortizaciones
  • Arrendamiento Financiero
  • Arrendamientos urbanos
  • Doble imposicin
  • Fondos de Capital-Riesgo
  • Fondos de inversin
  • Fondos de Titulizacin de Activos
  • Fondos de Titulizacin Hipotecaria
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Incentivos fiscales
  • Instituciones de Inversin Colectiva
  • Inversiones
  • Montes
  • Rgimen Fiscal de la Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos
  • Rgimen Fiscal de la Minera
  • Sistema tributario
  • Sociedades
  • Ttulos valores
  • Transparencia fiscal internacional
  • Uniones Temporales de Empresas

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