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Documento BOE-A-2006-11287

Resolucin 1/2006, de 15 de junio, de la Direccin General de Tributos, sobre las limitaciones a la aplicacin de la deduccin por actividades de exportacin en el Impuesto sobre Sociedades a partir de la Decisin de la Comisin Europea de 22 de marzo de 2006, en relacin con la Ayuda de Estado n. E 22/2004-Espaa.

TEXTO

I

La Comisin Europea, mediante Decisin C (2006) 444 final, de 22 de marzo de 2006, adoptada en el asunto Ayuda de Estado n. E 22/2004-Espaa, ha considerado que el artculo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11 de marzo), bajo la rbrica deduccin por actividades de exportacin, ofrece una ventaja con arreglo al artculo 87, apartado 1, del Tratado de la Comunidad Europea, al liberar a sus beneficiarios de cargas fiscales que normalmente soportaran en el curso de sus actividades empresariales y tiene, por tanto, la consideracin de ayuda de Estado no compatible con el mercado comn en la medida en que puede afectar a la competencia y los intercambios entre Estados miembros.

Como conclusin a estas reflexiones, la Comisin Europea dispone que se adopten las decisiones necesarias para hacer efectivas las medidas apropiadas que recomienda como mejor forma de adecuar la norma del Impuesto sobre Sociedades antes referida a las prescripciones del artculo 88, apartado 1, del Tratado de la Comunidad Europea, que debern consistir, segn el prrafo 66 de la decisin, en:

a) Eliminar gradualmente la deduccin de la cuota ntegra establecida por el artculo 37 del TRLIS titulado ''Deduccin por actividades de exportacin'' (...), en un plazo de eliminacin gradual que finalice el 1 de enero de 2011, mediante una reduccin lineal del 20 por ciento anual del tipo de la deduccin de la cuota ntegra, empezando en el ejercicio 2007 y terminando en el ejercicio 2010; la deduccin de la cuota ntegra se habr extinguido el 1 de enero de 2011.

(...) b) Poner fin con efecto inmediato a todas las ayudas a la exportacin, o que primen a los productos nacionales en detrimento de los importados, o las ayudas a actividades relacionadas con la exportacin, especialmente las ayudas directamente vinculadas a las cantidades exportadas, al establecimiento y la explotacin de una red de distribucin o a otros gastos corrientes vinculados a las actividades relacionadas con la exportacin en el sentido de los citados Reglamentos de la Comisin n. 69/2001 y n. 70/2001, relativos a la aplicacin de las ayudas estatales a las ayudas ''de minimis'' y a las pequeas y medianas empresas, respectivamente, con el fin de suprimir cualquier posible incompatibilidad con los compromisos de la UE con arreglo a las normas de la OMC;

(...)

II

El cumplimiento de la recomendacin efectuada por las autoridades comunitarias contenida en la letra a) del prrafo 66 anteriormente reproducida se produce a travs de las prescripciones contenidas en la disposicin derogatoria segunda y disposicin final segunda del Proyecto de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, que actualmente se est tramitando en el Congreso de los Diputados.

La debida satisfaccin del segundo requerimiento plantea algunas dudas cuya aclaracin requiere valorar el alcance de los incentivos fiscales previstos por la normativa tributaria espaola y la forma de proceder a su aplicacin prctica para que dejen de producir los efectos que han conducido a su calificacin como ayuda de Estado incompatible con el Derecho Comunitario. Es en este contexto en el que esta Direccin General ha considerado oportuno dictar esta Resolucin. Su objeto consiste en determinar los supuestos en que se debe restringir la aplicacin de la deduccin por actividades de exportacin para que deje de producir las distorsiones en el funcionamiento del mercado comn detectados por la Comisin Europea.

III

De acuerdo con el artculo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, la deduccin por actividades de exportacin procede en los siguientes trminos:

1. La realizacin de actividades de exportacin dar derecho a practicar las siguientes deducciones de la cuota ntegra: a) El 25 por ciento del importe de las inversiones que efectivamente se realicen en la creacin de sucursales o establecimientos permanentes en el extranjero, as como en la adquisicin de participaciones de sociedades extranjeras o constitucin de filiales directamente relacionadas con la actividad exportadora de bienes o servicios o la contratacin de servicios tursticos en Espaa, siempre que la participacin sea, como mnimo, del 25 por ciento del capital social de la filial. En el perodo impositivo en que se alcance el 25 por ciento de la participacin se deducir el 25 por ciento de la inversin total efectuada en ste y en los dos perodos impositivos precedentes.

A efectos de lo previsto en este apartado las actividades financieras y de seguros no se considerarn directamente relacionadas con la actividad exportadora. b) El 25 por ciento del importe satisfecho en concepto de gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual para lanzamiento de productos, de apertura y prospeccin de mercados en el extranjero y de concurrencia a ferias, exposiciones y otras manifestaciones anlogas, incluyendo en este caso las celebradas en Espaa con carcter internacional.

2. No proceder la deduccin cuando la inversin o el gasto se realice en un Estado o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

3. La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para la realizacin de las inversiones y gastos a que se refiere el apartado.

Este precepto debe ser objeto de interpretacin bajo las previsiones de Derecho comunitario relevantes, de acuerdo con la doctrina recogida por la Comisin Europea en su Decisin, prrafo 62, segn la cual:

Las ayudas a la exportacin (que estn directamente vinculadas a las cantidades exportadas o las que priman a los productos y servicios nacionales en detrimento de los importados) y las ayudas a actividades relacionadas con la exportacin (incluidas las ayudas al establecimiento y la explotacin de una red de distribucin o las ayudas a otros gastos corrientes vinculados a la actividad exportadora y las ayudas destinadas a cubrir los costes de participacin en ferias comerciales o los de estudios o servicios de consultora, excluidos aquellos para lanzar un producto nuevo o ya existente en un nuevo mercado) no son, en principio, compatibles con los compromisos de la UF para con la OMC de conformidad con los Reglamentos de la Comisin 69/2001 y 70/2001, relativos a la aplicacin de las ayudas estatales a las ayudas de minimis y a las pequeas y medianas empresas, respectivamente. La Comisin considera que los incentivos en cuestin no cumplen las condiciones sealadas y, por tanto, no pueden ser considerados compatibles con el mercado comn.

IV

Dado el marco de actividades que encajaran dentro de los supuestos de hecho previstos en el artculo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, esta Direccin General considera que, en aplicacin de la recomendacin emitida y en el marco de la normativa comunitaria dictada en el mbito del Derecho de competencia, no estn amparadas en el mbito de aplicacin de este incentivo fiscal, a partir de la resolucin comunitaria indicada, las inversiones que tengan por objeto el establecimiento y la explotacin de una red de distribucin.

V

Otra cuestin fundamental para determinar el alcance de las limitaciones establecidas para la aplicacin de la deduccin por actividades exportadoras est relacionada con el momento temporal en que deban entenderse vigentes.

Para resolver esta cuestin resultan relevantes otros actos jurdicos anteriores, relacionados con la interpretacin del artculo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades bajo las prescripciones del Derecho comunitario. As, es necesario recordar que la Comisin Europea inici investigaciones sobre este mismo precepto en 1996 y adopt una decisin con fecha 31 de octubre de 2000 por la que declar esta deduccin incompatible con el Tratado de la Comunidad Econmica del Carbn y del Acero. Posteriormente, el Reino de Espaa recurri esta decisin ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, quien mantuvo esta calificacin en su sentencia de 15 de julio de 2004. El resultado de estas actuaciones no afect a su aplicacin, por el resto de sectores econmicos, bajo las prescripciones con las que ha estado vigente. Al mismo tiempo, la recomendacin ahora emitida recoge la posicin de las autoridades comunitarias sobre la necesidad de poner fin, con carcter inmediato, a los elementos de este incentivo fiscal que han recibido la consideracin de ayudas de Estado incompatibles con el Tratado de la Comunidad Europea. En consecuencia, esta Direccin General considera que la mejor forma de cumplir con el requerimiento planteado y atender las legtimas expectativas de la comunidad empresarial es dar eficacia a la interpretacin del artculo 37 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades reflejada en esta Resolucin a partir de la fecha en que se han hecho pblicas estas nuevas consideraciones acerca del alcance de las normas comunitarias sobre ayudas de Estado.

De esta manera, la deduccin fiscal referida no ser aplicable en relacin con los actos o negocios jurdicos relativos al establecimiento y la explotacin de una red de distribucin cuya fecha de adopcin o celebracin sea posterior al da 21 de marzo de 2006.

Madrid, 15 de junio de 2006.-El Director General de Tributos, Jos Manuel de Bunes Ibarra.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 15/06/2006
  • Fecha de publicación: 24/06/2006
Referencias anteriores
  • EN RELACIN con la Ley del Impuesto sobre Sociedades, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4456).
Materias
  • Ayudas
  • Defensa de la competencia
  • Exportaciones
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Mercado Comn
  • Sistema tributario
  • Sociedades

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