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Documento BOE-A-1998-28472

Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

TEXTO

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley.

EXPOSICIN DE MOTIVOS

I

La Constitucin Espaola, en su artculo 31.1, establece que: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

Como ha sealado el Tribunal Constitucional, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas constituye uno de los pilares estructurales de nuestro sistema tributario. Se trata de un tributo en el que el principio de capacidad econmica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributaria, encuentran su ms adecuada proyeccin. Es por ello que este impuesto es el instrumento ms idneo para alcanzar los objetivos de redistribucin de la renta y de solidaridad que la Constitucin propugna y que dotan de contenido al Estado social y democrtico de Derecho, dada su generalidad, como demuestra el hecho de que en sus declaraciones anuales resultan afectados 31 millones de espaoles, y su capacidad recaudatoria.

El modelo actual del impuesto que se implant en Espaa con la reforma tributaria iniciada en 1977 ha sufrido mltiples modificaciones a lo largo de su historia, pues ningn tributo, y menos de la importancia de ste, puede permanecer al margen de los cambios sociales, econmicos, incluso tecnolgicos, en los que se inscribe.

En particular, la ltima modificacin legislativa importante del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se produjo con la Ley 18/1991, de 6 de junio, que pretendi dar respuesta a los problemas planteados por la sentencia del Tribunal Constitucional 45/1989, de 20 de febrero adaptando el impuesto a las exigencias constitucionales.

Ahora bien, el tiempo transcurrido desde la modificacin realizada en 1991 ha agravado los problemas que presentaba la anterior regulacin. La excesiva complejidad del impuesto con los costes indirectos de gestin que ello entraa; la dispersin, su poca coherencia y la falta de sistematizacin de su normativa, debida, en parte, a los repetidos ajustes, cambios y modificaciones que el impuesto ha sufrido desde su entrada en vigor; su inusitada carga gestora, que lo ha convertido en un tributo centrado en las devoluciones y pagos anticipados y, en suma, las deficiencias funcionales que dificultan la lucha contra el fraude fiscal, han ocasionado una significativa prdida de su elasticidad recaudatoria.

En los momentos actuales, resulta imprescindible la adaptacin del impuesto al modelo vigente en los pases de nuestro entorno y, en especial, a determinadas figuras consustanciales al mismo, como el establecimiento de un mnimo personal y familiar exento de tributacin.

Espaa se mueve en el contexto de un mercado nico en el que las decisiones de poltica fiscal pueden determinar consecuencias no deseables si se alejan de los criterios seguidos por el resto de los pases occidentales en esta materia de poltica fiscal. En tal marco de actuacin, el impuesto ha de ser un instrumento eficaz para la creacin de empleo, de fomento del ahorro y, en suma, del crecimiento econmico que exige el cumplimiento del Pacto de Estabilidad y Empleo y la Unin Econmica y Monetaria Europea.

Por ltimo, el cumplimiento del compromiso poltico del Gobierno de introducir mayor equidad en el reparto de los tributos, y mejorar el tratamiento fiscal de las rentas del trabajo y de las personas con mayores cargas familiares, hace de todo punto necesaria la reforma del Impuesto.

II

Al comienzo de esta legislatura, el Gobierno inici inmediatamente las modificaciones precisas para impulsar la actividad econmica, favorecer la neutralidad del impuesto e impulsar el ahorro, por medio del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, que someti a gravamen las ganancias de capital, que con arreglo a la Ley del ao 1991 quedaban exentas de tributacin si el capital se inmovilizaba en un perodo de tiempo determinado, lo que menoscababa el principio de justicia tributaria y entorpeca al mismo tiempo el crecimiento econmico.

Posteriormente, se estableci un nuevo rgimen de tributacin para las pequeas y medianas empresas, las cuales constituyen el ncleo de nuestra actividad econmica y de empleo. A la vez, se realizaron reformas parciales en aspectos decisivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como la tarifa, cuyos parmetros se alejaban claramente de los correspondientes a un impuesto moderno; tambin se adoptaron medidas de apoyo a las familias, con un incremento sustancial de las deducciones familiares, y se potenci la gestin del impuesto.

Desde otro punto de vista, el desarrollo del Estado de las Autonomas se ha visto consolidado con el nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas aprobado en el ao 1996, que se fundamenta en el principio de corresponsabilidad fiscal. Para hacer efectivo este principio, se introdujo en la estructura del impuesto - un gravamen complementario, cuyo producto se destina a la financiacin de las Comunidades Autnomas y que puede ser modificado por las mismas.

Sin embargo, todas estas modificaciones eran un paso previo al proyecto de revisin global del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que es el que incorpora la presente Ley.

III

La reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en un contexto de globalizacin econmica, y tras el xito logrado por la sociedad espaola con nuestro ingreso en la tercera fase de la Unin Econmica y Monetaria, requera un estudio detallado de sus consecuencias econmicas y sociales. Asimismo, la incidencia del impuesto y su generalidad necesitan de un apoyo social indudable; de ah que en su reforma se deba implicar el mayor nmero posible de interlocutores sociales.

Por ello, la elaboracin de esta Ley ha sido objeto de un proceso de reflexin y estudio amplio, iniciado desde el comienzo de la legislatura, que tiene su manifestacin ms importante en la creacin por Resolucin del Secretario de Estado de Hacienda de 17 de febrero de 1997, de la Comisin para el estudio y propuesta de medidas para la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Los trabajos de esta Comisin, presentados el 13 de febrero de 1998, supusieron un refrendo a la necesidad de la reforma del impuesto, a la vez que aportan slidos argumentos en favor de la misma, y se sealan sus objetivos y caractersticas generales. En este sentido, la alta calidad tcnica de los trabajos de la Comisin se ha visto favorecida tanto por el perfil tcnico de sus componentes (procedentes de la Administracin pblica, Universidad, expertos en Hacienda Pblica, Catedrticos de Derecho Financiero y Tributario, etc.) como por las valiosas opiniones externas, realizadas desde distintos mbitos y recibidas durante sus sesiones de trabajo.

Los resultados de este laborioso proceso de informacin pblica, los estudios econmicos llevados a cabo a lo largo del mismo, los informes y anlisis recibidos y las opiniones contrastadas se condensan en la Ley, en la cual el Gobierno ha tenido tambin en cuenta las corrientes de opinin de distintos mbitos sociales ante los trabajos de la Comisin, as como los informes elaborados por otros rganos, y del Consejo Econmico y Social.

IV

La Ley est estructurada en un Ttulo preliminar, once Ttulos y 90 artculos, junto con las correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatoria y finales.

En el Ttulo preliminar se define como objeto del impuesto la renta disponible y considera como tal la renta que puede utilizar el contribuyente tras atender a sus necesidades y las de los sujetos que de l dependen. Para plasmar este principio se declara la exencin de un mnimo de renta que vara segn las circunstancias personales y familiares del contribuyente: es ste uno de los aspectos ms importantes de la reforma.

Debe destacarse que la Ley slo regula el supuesto de obligacin personal de contribuir. La regulacin de la tributacin de los no residentes se remite a una ley posterior.

La estructura general del impuesto se disea a partir del Ttulo I, con el anlisis del hecho imponible y de las rentas exentas, considerando como contribuyente a la persona fsica, tal y como exige la doctrina del Tribunal Constitucional. Sin embargo, la ley tiene muy en cuenta que el contribuyente forma parte de una familia cuya proteccin merece un tratamiento fiscal favorable para lo que, adems de la configuracin del mnimo familiar antes referido, se articulan otras medidas tendentes a este fin (declaracin conjunta, exencin de pensiones por alimentos, deduccin por inversin en la vivienda habitual, tributacin favorable de las pensiones en favor de los hijos). Igualmente, el legislador ha tenido en cuenta los gastos de enfermedad y los de cuidado o atencin que puedan afectar al contribuyente, a cuyo efecto se establece un mnimo personal y familiar especial para aquellas personas que se encuentran afectadas por una discapacidad de grado elevado o un estado carencial que implique la ayuda de terceras personas.

La Ley define las rentas gravables y su forma de integracin y compensacin.

El tratamiento de los rendimientos del trabajo mejora en grado sumo respecto a la situacin anterior mediante la fijacin de nuevas reducciones y, en particular, con la creacin de una reduccin especfica para estos rendimientos que hace perder peso a la aportacin de los asalariados respecto a las dems fuentes de renta.

En los rendimientos del capital inmobiliario, se suprime el rendimiento estimado de la vivienda habitual. En los rendimientos del capital mobiliario, se introduce una notable mejora en la tributacin del ahorro, procurando un tratamiento neutral de las distintas formas de ahorro: se aclara la fiscalidad de los sistemas alternativos a los planes de pensiones, se mejora su regulacin actual al servicio de la neutralidad y se da un tratamiento sencillo y unitario, favorable al ahorro a largo plazo, a los rendimientos derivados de contratos de seguros. En este terreno se ha optado por un esquema de mxima simplicidad en la calificacin, evitando las injustificadas discriminaciones actuales entre las diferentes modalidades de contratacin.

La determinacin del rendimiento de las actividades econmicas mantiene las reglas incorporadas al impuesto en 1998, en cuya capacidad impulsora de la inversin y el empleo tiene puesta su confianza este Gobierno.

En el captulo de ganancias y prdidas patrimoniales se producen algunas modificaciones respecto de la normativa vigente. Destaca en este sentido la incorporacin a tal concepto de las derivadas de elementos afectos a actividades econmicas, con la finalidad de no introducir diferenciaciones con el resto de personas fsicas.

Por su parte, la tarifa del impuesto incorpora dos novedades dignas de ser subrayadas: la minoracin de la carga tributaria, con una rebaja general de los tipos, incluidos el mnimo y el mximo, y la reduccin y redefinicin de los tramos, quedando perfectamente homologada con las que rigen en la mayora de los pases europeos, que se inclinan por la simplificacin tambin en este terreno.

Junto a ello y respecto a las deducciones de la cuota, se mantienen e incluso se mejoran aquellas que, o bien responden a un mandato constitucional, como es el caso de la adquisicin de vivienda habitual, o bien favorecen el inters general, supuesto de los donativos, o resultan necesarias por razones de equilibrio territorial, como ocurre con la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

Dado que la reforma no pretende alterar el modelo de financiacin autonmica del quinquenio 1997-2001, se mantiene la estructura del gravamen autonmico o complementario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas diseado en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias, con lo que se garantiza la corresponsabilidad fiscal - de las Comunidades Autnomas y la suficiencia de recursos.

Por ltimo, se incorporan a la presente Ley, por razones de coordinacin legislativa, las reglas sobre regmenes especiales, la mayora regulados hasta ahora al margen de la ley del impuesto, como son los de imputacin de rentas y de instituciones de inversin colectiva.

Por otro lado, se modifica la normativa reguladora de la gestin del tributo; en tal lnea se introducen las medidas necesarias para mejorarla y agilizarla, se reducen de manera significativa el nmero de declarantes, y se evita el exceso de los pagos a cuenta sobre la cuota diferencial del impuesto. Por fin, se refuerzan las exigencias del principio de reserva de ley, a cuyo fin se establecen las condiciones y los lmites correspondientes a cada modalidad integrante del sistema de ingresos a cuenta.

TTULO PRELIMINAR

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin

Artculo 1. Naturaleza del impuesto.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.

Artculo 2. Objeto del impuesto.

1. Constituye el objeto de este impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

2. El impuesto gravar la capacidad econmica del contribuyente, entendida sta como su renta disponible, que ser el resultado de disminuir la renta en la cuanta del mnimo personal y familiar.

Artculo 3. Configuracin como impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto cedido parcialmente, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, y en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas.

2. Los elementos del impuesto susceptibles de regulacin por las Comunidades Autnomas son las tarifas correspondientes al gravamen autonmico y las deducciones que recaigan exclusivamente sobre este ltimo, en los trminos y con los lmites establecidos en las leyes.

3. El clculo de la cuota lquida autonmica se efectuar de acuerdo con lo establecido en la presente Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Autnoma. En el caso de que las Comunidades Autnomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota lquida se exigir de acuerdo con la tarifa complementaria y las deducciones establecidas por el Estado.

Artculo 4. mbito de aplicacin.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio espaol.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades previstas en su normativa especfica y en esta Ley.

Artculo 5. Tratados y convenios.

Lo establecido en la presente Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.

TTULO I

Sujecin al impuesto: aspectos materiales, personales y temporales

CAPTULO I

Hecho imponible y rentas exentas

Artculo 6. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.

2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.

c) Los rendimientos de las actividades econmicas.

d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

3. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

4. No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 7. Rentas exentas.

Estarn exentas las siguientes rentas:

a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo.

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el rgimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto.

d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos fsicos o psquicos a personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.

e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan - como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social.

La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.

g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiera sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.

h) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el captulo IX del Ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio.

i) Las cantidades percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas con minusvala o mayores de sesenta y cinco aos.

j) Las becas pblicas percibidas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el de licenciatura o equivalente inclusive.

k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial.

l) Los premios literarios, artsticos, o cientficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen.

m) Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparacin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las Federaciones Deportivas Espaolas o con el Comit Olmpico Espaol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico, con el lmite de 1.000.000 de pesetas, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.

La exencin prevista en el prrafo anterior estar condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso de trabajador autnomo.

) Los premios de las loteras y apuestas organizadas por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado y por las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y por la Organizacin Nacional de Ciegos.

o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, en la cuanta y con las condiciones que reglamentariamente se establezcan, siempre que hayan tributado efectivamente en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza similar o idntica a este impuesto.

CAPTULO II

Contribuyentes

Artculo 8. Contribuyentes.

Son contribuyentes por este impuesto:

a) Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.

b) Las personas fsicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en los apartados 2 y 3 del artculo siguiente.

Artculo 9. Residencia habitual en territorio espaol.

1. Se entender que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca ms de ciento ochenta y tres das, durante el ao natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios de los calificados reglamentariamente como paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante ciento ochenta y tres das en el ao natural.

b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul.

2. 1. A los efectos de esta Ley, se considerarn contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condicin de:

a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misma.

b) Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de las mismas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular.

2. No ser de aplicacin lo dispuesto en el nmero anterior:

a) Cuando las personas a que se refiere el nmero 1. de este apartado no sean funcionarios pblicos - en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en el mismo.

b) En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el nmero 1. de este apartado.

3. No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos siguientes.

4. Cuando no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte, no se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 2 de este artculo.

Artculo 10. Atribucin de rentas.

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 33 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.

2. Las rentas atribuidas tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes.

3. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

4. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 11. Individualizacin de rentas.

1. La renta se entender obtenida por los contribuyentes en funcin del origen o fuente de la misma, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matrimonio.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepcin.

No obstante, las prestaciones a que se refiere el artculo 16.2, a) de esta Ley, se atribuirn a las personas fsicas en cuyo favor estn reconocidas.

3. Los rendimientos del capital se atribuirn a los contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.

4. Los rendimientos de las actividades econmicas se considerarn obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econmicas.

5. Las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.

CAPTULO III

Perodo impositivo, devengo del impuesto e imputacin temporal

Artculo 12. Regla general.

1. El perodo impositivo ser el ao natural.

2. El impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente.

Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural.

1. El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre.

2. En tal supuesto el perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento, sin perjuicio de la opcin por la tributacin conjunta prevista en el artculo 68.3 de esta Ley.

Artculo 14. Imputacin temporal.

1. Regla general.

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarn al perodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.

b) Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.

c) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial.

2. Reglas especiales.

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera firmeza.

b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del - trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles, se imputarn a stos, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en la letra a) anterior, los rendimientos se considerarn exigibles en el perodo impositivo en que la resolucin judicial adquiera firmeza.

La declaracin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

c) La prestacin por desempleo percibida en su modalidad de pago nico de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral, podr imputarse en cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a la prestacin.

Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo que en cada perodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestacin de no haber mediado el pago nico.

d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aqullas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposicin y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao.

Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmisin.

En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se imputar al perodo impositivo en que se constituya la renta.

e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificacin experimentada en sus cotizaciones, se imputarn en el momento del cobro o del pago respectivo.

f) Las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.3 de esta Ley se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas.

g) Las ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de construccin de la vivienda habitual y destinadas a la reparacin de la misma, podrn imputarse por cuartas partes, en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse.

TTULO II

Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen

Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable.

1. La base imponible del impuesto estar constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente, expresin de su capacidad econmica.

2. La base imponible se determinar aplicando los regmenes previstos en el artculo 45 de esta Ley.

3. Para la cuantificacin de la base imponible se proceder, en los trminos previstos en la presente Ley, por el siguiente orden:

1. Se calificarn y cuantificarn las rentas con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles y las ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn por diferencia entre los valores de transmisin y adquisicin.

2. Se aplicarn las reducciones del rendimiento neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.

3. Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen.

4. Se deducir la cuanta correspondiente al mnimo personal y familiar que la Ley reconoce al contribuyente, en funcin de sus circunstancias personales y familiares.

4. La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible las reducciones previstas en el artculo 46 de esta Ley.

CAPTULO I

Definicin y determinacin de la renta gravable

SECCIN 1. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Artculo 16. Rendimientos ntegros del trabajo.

1. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.

Se incluirn, en particular:

a) Los sueldos y salarios.

b) Las prestaciones por desempleo.

c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.

d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan.

e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de vida que, a travs de la concesin del derecho de rescate o mediante cualquier otra frmula, permitan su disposicin anticipada por parte de las personas a - quienes se vinculen las prestaciones. No se considerar, a estos efectos, que permiten la disposicin anticipada los seguros que incorporen derecho de rescate para los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

2. En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo:

a) Las siguientes prestaciones:

1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad, orfandad o similares.

2. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares.

3. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones.

4. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas u objeto de reduccin en la base imponible del impuesto.

Las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de dichos contratos se integrarn en la base imponible en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del impuesto por incumplir los requisitos previstos en el artculo 46.1, nmeros 1., 2. y 3., de esta Ley.

5. Las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.

b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los Diputados espaoles en el Parlamento Europeo, a los Diputados y Senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las Asambleas Legislativas autonmicas, Concejales de Ayuntamiento y miembros de las Diputaciones Provinciales, Cabildos Insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de las mismas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.

c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.

d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.

f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales.

h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro.

j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren las letras c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relacin laboral especial de los artistas en espectculos pblicos y de la relacin laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas.

Artculo 17. Rendimiento neto del trabajo.

1. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles. Los rendimientos ntegros se computarn, en su caso, previa aplicacin de los porcentajes de reduccin a los que se refiere el apartado siguiente.

2. Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su totalidad, excepto que les sea de aplicacin alguna de las reducciones siguientes:

a) El 30 por 100 de reduccin, en el caso de rendimientos que tengan un perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

b) El - 40 por 100 de reduccin, en el caso de las prestaciones establecidas en el artculo 16.2.a) de esta Ley, excluidas las previstas en el nmero 5. , que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.

El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez.

c) Los rendimientos derivados de prestaciones de jubilacin de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el artculo 16.2.a), 5. de esta Ley, percibidas en forma de capital, se reducirn en los siguientes trminos:

Los que correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban, en un 40 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con ms de cinco aos de antelacin a la fecha en que se perciban, en un 60 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con ms de ocho aos de antelacin a la fecha en que se perciban, en un 70 por 100.

Esta reduccin del 70 por 100 resultar, asimismo, aplicable al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos que se perciban en forma de capital, transcurridos ms de doce aos desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

No obstante lo previsto en los prrafos anteriores de esta letra, cuando se trate de prestaciones por jubilacin derivadas de los contratos de seguros colectivos a los que se refiere el artculo 16.2.a), 5. de esta Ley, en los que las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, la reduccin aplicable ser de un 40 por 100 para las prestaciones de jubilacin correspondientes a las primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban.

d) El 60 por 100 de reduccin, en el caso de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los trminos y grados que se fijen reglamentariamente, percibidas en forma de capital, por los beneficiarios de contratos de seguros colectivos a los que se refiere el artculo 16.2.a), 5. , de esta Ley, y el 40 por 100 de reduccin, en el caso de rendimientos derivados de estas prestaciones por invalidez, cuando no se cumplan los requisitos anteriores.

La reduccin aplicable ser del 70 por 100 cuando las prestaciones por invalidez deriven de contratos de seguros concertados con ms de doce aos de antigedad, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

No obstante lo previsto en los prrafos anteriores de esta letra, cuando se trate de prestaciones por invalidez derivadas de los contratos de seguros colectivos previstos en el artculo 16.2.a), 5. , de esta Ley, en los que las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, la reduccin aplicable ser, en todo caso, de un 40 por 100.

e) Las reducciones previstas en este apartado no se aplicarn a las prestaciones a que se refiere el artculo 16.2.a) de esta Ley, cuando se perciban en forma de renta, ni a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo al artculo 46.1 de esta Ley.

f) Reglamentariamente podrn establecerse frmulas simplificadas para la aplicacin de las reducciones a las que se refieren las letras b) y c) anteriores.

3. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite que reglamentariamente se establezca.

e) Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 50.000 pesetas anuales.

Artculo 18. Reducciones.

1. El rendimiento neto del trabajo se minorar en las siguientes cuantas:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 1.350.000 pesetas: 500.000 pesetas anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 1.350.001 y 2.000.000 de pesetas: 500.000 pesetas menos el resultado de multiplicar por 0,1923 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 1.350.001 pesetas anuales.

c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 2.000.000 de pesetas o con rentas distintas de las del trabajo superiores a 1.000.000 de pesetas: 375.000 pesetas anuales.

La cuanta de estas reducciones se incrementar:

a') En un 75 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.

b') En un 125 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 que, para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida.

c') En un 175 por 100 para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.

2. Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo.

SECCIN 2. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

Artculo 19. Definicin de rendimientos del capital.

1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el mismo.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos del capital.

2. En todo caso, se incluirn como rendimientos del capital:

a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por el mismo.

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario

Artculo 20. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario.

1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza.

2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Artculo 21. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos siguientes:

a) Todos los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. La deduccin de los intereses de - los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, no podr exceder de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos.

b) El importe del deterioro sufrido por el uso o por el transcurso del tiempo en los bienes de los que procedan los rendimientos, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser igualmente deducible en concepto de depreciacin, con el lmite de los rendimientos ntegros, la parte proporcional del valor de adquisicin satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

2. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por 100.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Artculo 22. Rendimiento en caso de parentesco.

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo, sea el cnyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de las reglas del artculo 71 de esta Ley.

Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario

Artculo 23. Rendimientos ntegros del capital mobiliario.

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los siguientes:

1. Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.

a) Quedan incluidos dentro de esta categora los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

1. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.

2. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal.

3. Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participacin en los fondos propios de la entidad.

4. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe.

b) Los rendimientos ntegros a que se refiere la letra anterior, en cuanto procedan de entidades residentes en territorio espaol, se multiplicarn por los siguientes porcentajes:

140 por 100, con carcter general.

125 por 100, cuando procedan de las entidades a que se refiere el artculo 26.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

100 por 100, cuando procedan de las entidades a que se refiere el artculo 26.5 y 6 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, de la distribucin de la prima de emisin y de las operaciones descritas en los puntos 3. y 4. de la letra a) anterior. Se aplicar, en todo caso, este porcentaje a los rendimientos que correspondan a valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. En caso de entidades en transparencia fiscal, se aplicar este mismo porcentaje por los contribuyentes cuando las operaciones anteriormente descritas se realicen por la entidad transparente.

En el caso de valores o participaciones no admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, el plazo previsto en el prrafo anterior ser de un ao.

2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.

Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.

a) En particular, tendrn esta consideracin:

1. Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

2. La contraprestacin, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.

3. Las rentas derivadas de operaciones de cesin temporal de activos financieros con pacto de recompra.

4. Las rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisin, cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla.

b) En el caso de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de valores, se computar como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin o suscripcin.

Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se reciban.

Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin sern computados para la cuantificacin del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

3. Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artculo 16.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.

En particular, se aplicarn a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.

b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

45 por 100, cuando el perceptor tenga menos de cuarenta aos.

40 por 100, cuando el perceptor tenga entre cuarenta y cuarenta y nueve aos.

35 por 100, cuando el perceptor tenga entre cincuenta y cincuenta y nueve aos.

25 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y sesenta y nueve aos.

20 por 100, cuando el perceptor tenga ms de sesenta y nueve aos.

Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda la vigencia de la misma.

c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

15 por 100, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a cinco aos.

25 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a cinco e inferior o igual a diez aos.

35 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a diez e inferior o igual a quince aos.

42 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a quince aos.

d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine.

Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contemplados en el artculo 16.2.a), y en los que no haya existido ningn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de las mismas. En estos casos no sern de aplicacin los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la aplicacin de este rgimen ser necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de anterioridad a la fecha de jubilacin.

e) En el caso de extincin de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la extincin de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantas que, de acuerdo con las letras anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, se restar, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas.

4. Otros rendimientos del capital mobiliario.

Quedan incluidos en este epgrafe, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.

c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econmicas.

d) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. Se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por las letras b) y c) del apartado anterior de este artculo para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.

e) Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.

5. No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por el concepto que corresponda, la contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econmica habitual.

Artculo 24. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros exclusivamente los gastos siguientes:

a) Los gastos de administracin y depsito de valores negociables.

A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin por cuenta de sus titulares del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta.

No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.

b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirn de los rendimientos ntegros las gastos necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

2. Como regla general, los rendimientos netos se computarn en su totalidad, excepto que les sea de aplicacin alguna de las reducciones siguientes:

a) Cuando tengan un perodo de generacin superior a dos aos, as como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por 100.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

b) Los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida recibidas en forma de capital se reducirn en los siguientes trminos:

Los que correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban, en un 30 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con ms de cinco aos de antelacin a la fecha en que se perciban, en un 60 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con ms de ocho aos de antelacin a la fecha en que se perciban, en un 70 por 100.

Esta ltima reduccin resultar, asimismo, aplicable al rendimiento total derivado de percepciones de contratos de seguro de vida, que se reciban en forma de capital, transcurridos ms de doce aos desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

c) Los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los trminos y grados que se fijen reglamentariamente, percibidas en forma de capital por los beneficiarios de contratos de seguro distintos de los establecidos en el artculo 16.2.a), 5. , de esta Ley, se reducirn en un 60 por 100. En el caso de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, cuando no cumplan los requisitos anteriores, se reducirn en un 40 por 100.

La reduccin aplicable ser del 70 por 100 cuando las prestaciones por invalidez deriven de contratos de seguros concertados con ms de doce aos de antigedad, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

d) Las reducciones previstas en este apartado no resultarn aplicables a las prestaciones a las que se refieren las letras b), c) y d) del apartado 3 y la letra d) del apartado 4 del artculo 23 de esta Ley, que sean percibidas en forma de renta.

e) Reglamentariamente podrn establecerse frmulas simplificadas para la aplicacin de las reducciones a las que se refiere la letra b) de este apartado.

SECCIN 3. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

Artculo 25. Rendimientos ntegros de actividades econmicas.

1. Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento o compraventa de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la misma.

b) Que para la ordenacin de aquella se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Artculo 26. Reglas generales de clculo del rendimiento neto.

1. El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artculo, en el artculo 28 de esta Ley para la estimacin directa, y en el artculo 29 de esta Ley para la estimacin objetiva.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas ejercidas por contribuyente.

2. Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas no se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarn conforme a lo previsto en la seccin 4. del presente captulo.

3. La afectacin de elementos patrimoniales o la desafectacin de activos fijos por el contribuyente no constituir alteracin patrimonial, siempre que los bienes o derechos continen formando parte de su patrimonio.

Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde sta.

4. Se atender al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender a este ltimo.

Artculo 27. Elementos patrimoniales afectos.

1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad econmica, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente podr determinarse las condiciones en que, no obstante su utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econmica.

3. La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con independencia de que la titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges.

Artculo 28. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa.

Junto a las reglas generales del artculo 26 de esta Ley, se tendrn en cuenta las siguientes especiales:

1. No tendrn la consideracin de gasto deducible los conceptos a que se refiere el artculo 14.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 46 de esta Ley.

No obstante, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en el apartado 3 de la disposicin transitoria quinta y en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de 500.000 pesetas anual.

2. Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mismo, se deducirn, para la determinacin de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.

3. Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, se deducir, para la determinacin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse la correspondiente a este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no ser de aplicacin cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges.

4. Reglamentariamente podrn establecerse reglas especiales para la cuantificacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplificada, incluidos los de difcil justificacin.

Artculo 29. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva.

El clculo del rendimiento neto en la estimacin objetiva se regular por lo establecido en el presente artculo y las disposiciones que lo desarrollen.

Las disposiciones reglamentarias se ajustarn a las siguientes reglas:

1. En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin objetiva, se utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.

2. Reglamentariamente podr regularse la aplicacin para actividades o sectores concretos de sistemas de estimacin objetiva en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptacin por los contribuyentes, cifras individualizadas de rendimientos netos para varios perodos impositivos.

3. La aplicacin de los regmenes de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos regmenes.

Artculo 30. Reducciones.

Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por 100.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

SECCIN 4. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

Artculo 31. Concepto.

1. Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.

2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio:

a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.

b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin.

c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.

3. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en los siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulacin del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar.

Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores afectados, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.

b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.

4. Estarn exentas del impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 55.3 de esta Ley.

b) Con ocasin de la transmisin por mayores de sesenta y cinco aos de su vivienda habitual.

c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 80.3 de esta Ley.

5. No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades.

d) Las debidas a prdidas en el juego.

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin.

Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial.

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.

g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.

En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Lo previsto en las letras f) y g) no se aplicar en las transmisiones realizadas en los plazos a los que se refieren los dos ltimos prrafos del artculo 23.1 de esta Ley.

Artculo 32. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Norma general.

1. El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales ser:

a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales.

b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo.

Artculo 33. Transmisiones a ttulo oneroso.

1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar en el importe de las amortizaciones.

2. El valor de adquisicin a que se refiere el apartado anterior se actualizar, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera:

a) Sobre los importes a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho.

b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan.

3. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se refiere la - letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste.

Artculo 34. Transmisiones a ttulo lucrativo.

Cuando la adquisicin o la transmisin hubiere sido a ttulo lucrativo se aplicarn las reglas del artculo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquellos que resulten de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las adquisiciones lucrativas a que se refiere la letra c) del apartado 3 del artculo 31 de esta Ley, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes.

Artculo 35. Normas especficas de valoracin.

1. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en el mercado secundario oficial de valores espaoles en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.

Para la determinacin del valor de adquisicin se deducir el importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en mercados secundarios oficiales de valores espaoles y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y el valor de transmisin.

Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:

El terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto.

El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores o participaciones tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

c) De la transmisin de valores o participaciones en el capital de sociedades transparentes, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y de titularidad y el valor de transmisin de aqullas.

A tal efecto, el valor de adquisicin y de titularidad se estimar integrado:

Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisicin.

Segundo. Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a los contribuyentes como rendimientos de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y enajenacin.

Tercero. Tratndose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la imputacin de la base imponible positiva, se disminuir el valor de adquisicin en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad se hallase en rgimen de transparencia.

En el caso de sociedades de mera tenencia de bienes, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance aprobado, una vez sustituido el valor neto contable de los inmuebles por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

Lo dispuesto en esta letra se entender sin perjuicio de la aplicacin, cuando proceda, de lo previsto en materia de derechos de suscripcin en las dos letras anteriores.

d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera: el valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.

Segunda: el valor de cotizacin de los ttulos recibidos en el da en que se formalice la aportacin o el inmediato anterior.

Tercera: el valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria.

e) En los casos de separacin de los socios o disolucin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda.

En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, la ganancia o prdida patrimonial del contribuyente se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio y el valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.

f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin.

g) De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.

Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Slo se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.

h) De la permuta de bienes o derechos, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:

- El valor de mercado del bien o derecho entregado.

- El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

i) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o prdida patrimonial se computar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.

j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos.

k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efecte su transmisin, o cuando se produzca su extincin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial el importe real a que se refiere el artculo 33.1.a) de esta Ley se minorar de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.

l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqullos.

m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar ganancia o prdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operacin no suponga la cobertura de una operacin principal concertada en el desarrollo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarn de acuerdo con lo previsto en la seccin 3. de este captulo.

n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior cuando existan valores homogneos se considerar que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar.

Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en las letras d) y e) del apartado 1 de este artculo se entender sin perjuicio de lo establecido en el captulo VIII del Ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 36. Reinversin en los supuestos de transmisin de vivienda habitual y de elementos afectos a actividades econmicas.

1. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

2. Los contribuyentes que realicen actividades econmicas y transmitan elementos afectos a las mismas podrn optar por tributar por las ganancias patrimoniales que se produzcan con arreglo a las normas de esta Ley, o por aplicar lo previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, para la reinversin de beneficios extraordinarios, en cuyo caso se integrar en cada perodo impositivo el importe total de la ganancia patrimonial imputable a ese perodo en la parte general de la base imponible.

En ningn caso ser aplicable a estas ganancias patrimoniales la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 37. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de prescripcin.

CAPTULO II

Integracin y compensacin de rentas

Artculo 38. Integracin y compensacin de rentas en la parte general de la base imponible.

La parte general de la base imponible se formar con la totalidad de la renta del contribuyente, excluidas - las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo siguiente, y estar constituida por:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada perodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el Ttulo VII y el artculo 78 de esta Ley.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artculo siguiente.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere esta letra arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este artculo, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 10 por 100 de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

En ningn caso se efectuar esta compensacin fuera del plazo de cuatro aos, mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Artculo 39. Integracin y compensacin de rentas en la parte especial de la base imponible.

1. La parte especial de la base imponible estar constituida por el saldo positivo que resulte de integrar y compensar exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales o de mejoras realizadas en los mismos, con ms de dos aos de antelacin a la fecha de transmisin, o de derechos de suscripcin que correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelacin.

2. Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el de las ganancias y prdidas patrimoniales que, correspondientes a este mismo concepto, se pongan de manifiesto durante los cuatro aos siguientes.

3. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

CAPTULO III

Mnimo personal y familiar

Artculo 40. Mnimo personal y familiar.

1. El mnimo personal y familiar a que se refieren los apartados siguientes se aplicar, en primer lugar, a reducir la parte general de la base imponible, sin que pueda sta resultar negativa como consecuencia de tal disminucin. El remanente, si lo hubiere, se aplicar a reducir la parte especial de la base imponible, que tampoco podr resultar negativa.

2. Mnimo personal.

El mnimo personal ser con carcter general de 550.000 pesetas anuales.

Este importe ser de 650.000 pesetas cuando el contribuyente tenga una edad superior a sesenta y cinco aos, de 850.000 pesetas cuando sea discapacitado y acredite un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, y de 1.150.000 pesetas cuando el grado de minusvala sea igual o superior al 65 por 100.

3. Mnimo familiar.

1. El mnimo familiar ser:

a) 100.000 pesetas anuales por cada ascendiente mayor de sesenta y cinco aos que dependa y conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores al salario mnimo interprofesional, incluidas las exentas.

b) Por cada descendiente soltero menor de veinticinco aos, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a las que se fijen reglamentariamente, con el lmite mnimo de 200.000 pesetas anuales:

- 200.000 pesetas anuales por el primero y segundo.

- 300.000 pesetas anuales por el tercero y siguientes.

Estas cuantas se incrementarn:

a') En 25.000 pesetas, en concepto de material escolar, por cada descendiente, desde los tres hasta los diecisis aos de edad.

b') En 50.000 pesetas, por cada descendiente a cargo menor de tres aos.

c) Por cada una de las personas citadas en las letras a) y b) anteriores, cualquiera que sea su edad, que no tengan rentas anuales superiores a la cuanta que se fije reglamentariamente, con el mnimo de 550.000 pesetas, incluidas las exentas, que sean discapacitadas y acrediten un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, adems de las anteriores si proceden, 300.000 pesetas anuales. Esta cuanta ser de 600.000 pesetas anuales cuando el grado de minusvala acreditado sea igual o superior al 65 por 100.

A efectos de lo previsto en las letras b) y c) anteriores, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable.

2. No proceder la aplicacin de los mnimos familiares a que se refiere el nmero 1. anterior cuando las personas que generen el derecho a los mismos presenten declaracin por este impuesto o la comunicacin prevista en el artculo 81 de esta Ley.

3. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de los mnimos familiares, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo familiar corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas superiores a la cuanta que se fije reglamentariamente en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.

4. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los apartados anteriores, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto.

No obstante, para la aplicacin del mnimo familiar por ascendientes ser necesario que el ascendiente dependa y conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo.

5. El mnimo personal y familiar de cada contribuyente estar formado por la suma de las cuantas que resulten aplicables de acuerdo a los apartados anteriores.

CAPTULO IV

Reglas especiales de valoracin

Artculo 41. Estimacin de rentas.

1. La valoracin de las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.3 de esta Ley se efectuar por el valor normal en el mercado. Se entender por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

2. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo.

Artculo 42. Operaciones vinculadas.

1. Se aplicarn en este impuesto las reglas de valoracin de las operaciones vinculadas en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. En el caso de que la operacin vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de actividades econmicas o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas, stas debern efectuar su valoracin en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, anteriormente citada, cuando impliquen un aumento de sus ingresos. En este caso, tambin la entidad proceder a realizar dicha valoracin a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 43. Rentas en especie.

1. Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de dineraria.

2. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie:

a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 500.000 pesetas anuales o 1.000.000 de pesetas en los ltimos cinco aos, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

b) Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo.

c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.

d) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado.

e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad del trabajador, en las condiciones y con los lmites que reglamentariamente se establezcan.

Artculo 44. Valoracin de las rentas en especie.

1. Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:

1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las siguientes normas de valoracin:

a) En el caso de utilizacin de vivienda, el 10 por 100 del valor catastral.

En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con los procedimientos regulados en los artculos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994, el 5 por 100 del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por 100 de aqul por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

En estos casos, el porcentaje ser del 5 por 100.

La valoracin resultante no podr exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo.

b) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles:

- En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin.

- En el supuesto de uso, el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo.

- En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior.

c) En los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo.

d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin, las siguientes rentas:

- Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes y similares.

- Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en las letras e) y f) del apartado 2 del artculo anterior.

- Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artculo anterior.

e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo.

f) No obstante lo previsto en las letras anteriores, cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual - la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

2. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarn de acuerdo con los artculos 32 y 35 de esta Ley.

2. En los casos de rentas en especie, su valoracin se realizar segn las normas contenidas en esta Ley.

A dicho valor se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

CAPTULO V

Regmenes de determinacin de la base imponible

Artculo 45. Regmenes de determinacin de la base imponible.

1. La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el rgimen de estimacin directa.

2. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo a travs de los siguientes regmenes:

a) Estimacin directa, que se aplicar como rgimen general, y que admitir dos modalidades:

- La normal.

- La simplificada. Esta modalidad se aplicar para determinadas actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 100.000.000 de pesetas en el ao inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

b) Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas, que se regular reglamentariamente con arreglo a las siguientes normas:

1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este rgimen, determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

2. El rgimen de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente.

3. El mbito de aplicacin del rgimen de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, se determinen reglamentariamente.

4. Reglamentariamente podr establecerse la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva a las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

3. El rgimen de estimacin indirecta se aplicar de conformidad con lo dispuesto en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

En la estimacin indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econmicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para la estimacin objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este ltimo rgimen de determinacin de la base imponible.

CAPTULO VI

Base liquidable

SECCIN 1. BASE LIQUIDABLE GENERAL

Artculo 46. Base liquidable general.

La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible, exclusivamente, las siguientes reducciones:

1. En el caso de aportaciones a mutualidades y planes de pensiones:

1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, siempre que no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para hallar los rendimientos netos de actividades econmicas, en los trminos que prev el segundo prrafo de la regla 1. del artculo 28 de la presente Ley.

2. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores.

Los contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social a los que se refieren los tres nmeros anteriores debern reunir, adems de los sealados con anterioridad, los siguientes requisitos:

a) Las aportaciones anuales mximas a tales contratos, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podrn rebasar las cantidades previstas en el artculo 5.3 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

b) Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el contribuyente deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, practicando declaraciones-liquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora. A su vez, las cantidades percibidas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados tributarn como rendimientos del capital mobiliario, salvo que provengan de los contratos de seguro a que se refiere el nmero 3. de este apartado, en cuyo caso, tributarn como rendimientos del trabajo.

c) Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad, sin que en ningn caso puedan minorarse en - las cuantas correspondientes a los excesos de las contribuciones sobre los lmites de reduccin en la base imponible a los que se refiere este artculo. No obstante, resultar aplicable la regla prevista en la letra c) del artculo 27 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

4. Las aportaciones realizadas por los partcipes en planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo.

Como lmite mximo conjunto de estas reducciones se aplicar la menor de las cantidades siguientes:

a) El 20 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.

A estos efectos, se considerarn rendimientos de actividades econmicas los imputados por las sociedades transparentes reguladas en el artculo 75, apartado 1, letras b) y c) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, a sus socios que efectivamente ejerzan su actividad a travs de las mismas como profesionales, artistas o deportistas.

b) 1.100.000 pesetas anuales.

El lmite mximo de reduccin fiscal depender del lmite financiero que en cada caso se fije, en virtud de lo establecido en el artculo 5.3 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

2. Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial.

Artculo 47. Compensacin de bases liquidables generales negativas.

1. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes.

2. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores.

SECCIN 2. BASE LIQUIDABLE ESPECIAL

Artculo 48. Base liquidable especial.

La base liquidable especial estar constituida por la parte especial de la base imponible.

TTULO III

Clculo del impuesto

CAPTULO I

Determinacin de la cuota ntegra estatal

Artculo 49. Cuota ntegra estatal.

La cuota ntegra estatal ser la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 50 y 53 de esta Ley, a las bases liquidables general y especial, respectivamente.

Artculo 50. Escala general del impuesto.

1. La base liquidable general ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta pesetas Pesetas Hasta pesetas Porcentaje

0........................................................ 0................................ 600.000............................... 15,00

600.000..................................... 90.000............................. 1.500.000............................... 20,17

2.100.000................................. 392.550............................ 2.000.000............................... 23,57

4.100.000................................. 863.950.............................2.500.000............................... 31,48

6.600.000.............................. 1.650.950............................ 4.400.000................................ 38,07

11.000.000............................ 3.326.030............................ en adelante.............................. 39,60

2. Se entender por tipo medio de gravamen estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen estatal se expresar con dos decimales.

Artculo 51. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general.

Artculo 52. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.

En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 del artculo 9 de esta Ley, las escalas aplicables sern las establecidas en el apartado 1 del artculo 50 y en el apartado 1 del artculo 61, ambos de esta Ley.

Artculo 53. Tipos de gravamen especiales.

1. La base liquidable especial se gravar al tipo del 17 por 100.

2. La base liquidable especial de los contribuyentes a que se refiere el artculo 9, apartados 2 y 3, de esta Ley, se gravar al tipo del 20 por 100.

CAPTULO II

Determinacin de la cuota lquida estatal

Artculo 54. Cuota lquida estatal.

1. La cuota lquida estatal del impuesto ser el resultado de disminuir la cuota ntegra estatal en el 85 por 100 del importe total de las deducciones que procedan de las previstas en el artculo 55 de esta Ley.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.

Artculo 55. Deducciones.

1. Deduccin por inversin en vivienda habitual.

1. Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por inversin en su vivienda habitual con arreglo a los siguientes requisitos y circunstancias:

a) Con carcter general, podrn deducirse el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo de - que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilitacin deber cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La base mxima de esta deduccin ser de 1.500.000 pesetas anuales y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma.

Tambin podrn aplicar esta deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizacin y disposicin que se establezcan reglamentariamente, y siempre que se destinen a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, con el lmite, conjuntamente con el previsto en el prrafo anterior, de 1.500.000 pesetas anuales.

b) Cuando en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se utilice financiacin ajena, los porcentajes de deduccin aplicables a la base de deduccin a que se refiere la letra a) anterior sern en las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, los siguientes:

- Durante los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin. El 25 por 100 sobre las primeras 750.000 pesetas y el 15 por 100 sobre el exceso hasta 1.500.000 pesetas.

- Con posterioridad, los porcentajes anteriores sern del 20 por 100 y del 15 por 100, respectivamente.

2. Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin de otras viviendas habituales anteriores, no se podr practicar deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deduccin.

Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, la base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta por reinversin.

3. Se entender por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas.

4. Tambin podrn aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual los contribuyentes minusvlidos que efecten obras e instalaciones de adecuacin en la misma, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la va pblica, con las siguientes especialidades:

a) Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por la Administracin competente como necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvala, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

b) La base mxima de esta deduccin, independientemente de la fijada en la letra a) del apartado 1. anterior, ser de 2.000.000 de pesetas anuales.

c) Cuando en la inversin para la adecuacin de la vivienda se utilice financiacin ajena, los porcentajes de deduccin aplicables sern, en las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, los previstos en la letra b) del apartado 1. anterior.

d) Se entender como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte inadecuada en razn a la minusvala.

e) Tambin darn derecho a deduccin las obras e instalaciones de adecuacin que deban efectuarse en viviendas ocupadas por el contribuyente minusvlido a ttulo de arrendatario, subarrendatario o usufructuario.

2. Deducciones en actividades econmicas.

A los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades econmicas, les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con igualdad de porcentajes y lmites de deduccin.

No obstante, estos incentivos slo sern de aplicacin a los contribuyentes en rgimen de estimacin objetiva cuando as se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado rgimen.

3. Deducciones por donativos.

Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto:

a) Las deducciones previstas en la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General.

b) El 10 por 100 de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en la letra anterior.

4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

1. Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.

a) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se deducirn el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica o complementaria que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

b) Tambin gozarn de la presente deduccin los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a cinco aos, en los perodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est situado en dichas ciudades.

La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar de la deduccin ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.

2. Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla, se deducirn el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal - y autonmica o complementaria que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

En ningn caso se aplicar esta deduccin a las rentas siguientes:

Las procedentes de Instituciones de Inversin Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Las rentas a las que se refieren las letras a), e) e i) del nmero siguiente.

3. A los efectos previstos en esta Ley, se considerarn rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:

a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios.

b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.

c) Las que procedan del ejercicio de actividades econmicas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla.

d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla.

e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla.

f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all generen las rentas correspondientes.

g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

i) Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.

5. Deduccin por inversiones y gastos realizados en bienes de inters cultural.

Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por estos conceptos, con arreglo a cualquiera de las siguientes modalidades:

a) El 15 por 100 de las inversiones realizadas en la adquisicin de bienes que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 69.2 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un perodo de tiempo no inferior a tres aos y se formalice la comunicacin de la transmisin a dicho Registro General de Bienes de Inters Cultural.

b) El 15 por 100 del importe de los gastos de conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes que cumplan los requisitos establecidos en la letra anterior, en tanto en cuanto no puedan deducirse como gastos fiscalmente admisibles, a efectos de determinar el rendimiento neto que, en su caso, procediere.

Artculo 56. Lmites de determinadas deducciones.

1. La base de las deducciones a que se refieren los apartados 3 y 5 del artculo 55 de esta Ley, no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente.

2. Los lmites de la deduccin a que se refiere el apartado 2 del artculo 55 de esta Ley se aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica o complementaria en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por inversiones y gastos en bienes de inters cultural.

Artculo 57. Comprobacin de la situacin patrimonial.

1. La aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y dems gastos de financiacin.

2. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

TTULO IV

Gravamen autonmico o complementario

CAPTULO I Normas comunes

Artculo 58. Normas comunes aplicables para la determinacin del gravamen autonmico o complementario.

Para la determinacin del gravamen autonmico o complementario se aplicarn las normas relativas a la sujecin al impuesto, y determinacin de la capacidad econmica contenidas en los TtulosIyIIdeesta Ley, as como las relativas a la tributacin familiar, regmenes especiales e instituciones de inversin colectiva, contenidas en los Ttulos VI, VII y VIII de esta Ley.

CAPTULO II

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma

Artculo 59. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma.

1. A efectos de esta Ley, se considerar que los contribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma:

1. Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del perodo impositivo.

Para determinar el perodo de permanencia se computarn las ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, se considerar que una persona fsica permanece en el territorio de una Comunidad Autnoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual.

2. Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se refiere el punto 1. anterior, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma donde tengan su principal centro de intereses.

Se considerar como tal el territorio donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, determinada por los siguientes componentes de renta:

a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe.

b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivados de bienes inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos.

c) Rendimientos derivados de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas.

d) Bases imputadas en el rgimen de transparencia profesional, que se entendern obtenidas en el lugar en el que se desarrolle la actividad profesional.

3. Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos en los puntos 1. y 2. anteriores, se considerarn residentes en el lugar de su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Las personas fsicas residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma, que pasasen a tener su residencia habitual en el de otra, cumplirn sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando sta acte como punto de conexin.

Adems, cuando en virtud de lo previsto en el apartado 3 siguiente deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, las personas fsicas debern presentar las declaraciones complementarias que correspondan, con inclusin de los intereses de demora.

El plazo de presentacin de las declaraciones complementarias terminar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes al ao en que concurran las circunstancias que, segn lo previsto en el apartado 3 siguiente, determinen que deba considerarse que no ha existido cambio de residencia.

3. No producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributacin efectiva en este impuesto.

Se presumir, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al rendimiento cedido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del ao anterior al cambio.

En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin.

b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se refiere la letra anterior, su tributacin efectiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Autnoma en la que resida con anterioridad al cambio.

c) Que en el ao siguiente a aquel en el cual se produce la situacin a que se refiere la letra a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma en la que residi con anterioridad al cambio.

4. Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho territorio ms de ciento ochenta y tres das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que radique el ncleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses econmicos.

5. Las personas fsicas residentes en territorio espaol por aplicacin de la presuncin prevista en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 9 de la presente Ley, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que residan habitualmente el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellas.

CAPTULO III

Clculo del gravamen autonmico o complementario

SECCIN 1. DETERMINACIN DE LA CUOTA NTEGRA AUTONMICA O COMPLEMENTARIA

Artculo 60. Cuota ntegra autonmica o complementaria.

La cuota ntegra autonmica o complementaria del impuesto ser la suma de las cuantas resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 61 y 63 de esta Ley, a la base liquidable general y especial, respectivamente.

Artculo 61. Escala autonmica o complementaria del impuesto.

1. La base liquidable general ser gravada a los tipos de la escala autonmica del impuesto que, conforme a lo previsto en el artculo 13.uno.1. a) de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias, haya sido aprobada por la Comunidad Autnoma.

Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado la escala a que se refiere el prrafo anterior o no hubiese asumido competencias normativas en materia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ser aplicable la siguiente escala complementaria:

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta pesetas Pesetas Hasta pesetas Porcentaje

0...................................................... 0................................... 600.000............................... 3,00

600.000................................... 18.000................................ 1.500.000................................ 3,83

2.100.000................................ 75.450................................ 2.000.000................................ 4,73

4.100.000.............................. 170.050................................ 2.500.000................................ 5,72

6.600.000.............................. 313.050................................ 4.400.000................................ 6,93

11.000.000............................ 617.970............................... en adelante............................... 8,40

2. Se entender por tipo medio de gravamen autonmico o complementario el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen autonmico se expresar con dos decimales.

Artculo 62. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general.

Artculo 63. Tipo de gravamen especial.

La base liquidable especial se gravar con el tipo del 3 por 100.

SECCIN 2. DETERMINACIN DE LA CUOTA LQUIDA AUTONMICA O COMPLEMENTARIA

Artculo 64. Cuota lquida autonmica o complementaria.

1. La cuota lquida autonmica o complementaria ser el resultado de disminuir la cuota ntegra autonmica o complementaria en la suma de:

a) El 15 por 100 del importe total de las deducciones que procedan de las previstas en el artculo 55 de esta Ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial previstos en los artculos 56 y 57 de la misma.

b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.

TTULO V

Cuota diferencial

Artculo 65. Cuota diferencial.

La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal y autonmica o complementaria, en los siguientes importes:

a) Las deducciones por doble imposicin de dividendos y por doble imposicin internacional previstas en los artculos 66 y 67 de esta Ley.

b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo.

c) Las cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Sociedades por las sociedades sometidas al rgimen de transparencia fiscal, a las que se refiere el artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, as como las cuotas que hubieran sido imputadas a dichas sociedades.

La deduccin de estas cuotas, junto con los pagos a cuenta imputados correspondientes a las mismas, tendr como lmite mximo el derivado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto a la parte de la base liquidable correspondiente a la base imponible imputada, cuando concurran las siguientes circunstancias:

1. Que correspondan a sociedades transparentes de las previstas en las letras b) y c) del artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en las que la imputacin no se realice ntegramente a las personas fsicas que, directa o indirectamente, estn vinculadas al desarrollo de las actividades profesionales de las que deriven los ingresos de la sociedad transparente, o a las personas fsicas de cuyas actuaciones artsticas o deportivas deriven los ingresos para la sociedad transparente, o de las previstas en la letra a) del mencionado artculo.

2. Que la tributacin efectiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la del Impuesto sobre Sociedades, en los trminos que reglamentariamente se prevean.

Cuando opere el lmite a que se refiere el prrafo anterior se deducir, adicionalmente, el exceso de los pagos a cuenta imputados sobre la diferencia entre la cuota ntegra del Impuesto sobre Sociedades y las deducciones y bonificaciones a que se refieren los captulos II, III y IV del Ttulo VII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

d) Las deducciones a que se refieren el artculo 75.8 y el artculo 76.4 de esta Ley.

Artculo 66. Deduccin por doble imposicin de dividendos.

1. Se deducirn los importes que resulten de aplicar los porcentajes que a continuacin se indican, cuando se trate de los rendimientos a que se refiere el apartado 1 del artculo 23 de esta Ley y de la parte de base imponible imputada de una sociedad transparente que corresponda a dichos rendimientos:

40 por 100, con carcter general.

25 por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 125 por 100.

0 por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 100 por 100.

Para la deduccin por doble imposicin correspondiente a los retornos de las cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, se atender a lo dispuesto en el artculo 32 de dicha Ley.

2. La base de esta deduccin estar constituida por el importe ntegro percibido.

3. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota lquida podrn deducirse en los cuatro aos siguientes.

Artculo 67. Deduccin por doble imposicin internacional.

1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de carcter personal sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

2. A estos efectos, el tipo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin se deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas que deban integrarse en la parte general o especial de la base imponible, segn proceda.

El tipo de gravamen se expresar con dos decimales.

TTULO VI

Tributacin familiar

Artculo 68. Tributacin conjunta.

1. Podrn tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar:

1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiere:

a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos.

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

2. En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan los requisitos a que se refiere la regla 1. de este artculo.

2. Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

3. La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao, salvo en el caso de fallecimiento durante el ao de algn miembro de la unidad familiar, en cuyo caso, los restantes miembros de la unidad familiar podrn optar por la tributacin conjunta, incluyendo las rentas del fallecido.

Artculo 69. Opcin por la tributacin conjunta.

1. Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn optar, en cualquier perodo impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones del presente Ttulo, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.

La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos.

2. La opcin por la tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar.

Si uno de ellos presenta declaracin individual, los restantes debern utilizar el mismo rgimen.

La opcin ejercitada para un perodo impositivo no podr ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaracin.

En caso de falta de declaracin, los contribuyentes tributarn individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opcin en el plazo de diez das a partir del requerimiento de la Administracin tributaria.

Artculo 70. Normas aplicables en la tributacin conjunta.

1. En la tributacin conjunta sern aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinacin de la renta de los contribuyentes, determinacin de las bases imponible y liquidable y determinacin de la deuda tributaria, con las especialidades que se fijan en los apartados siguientes.

2. Los importes y lmites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacin individual, se aplicarn en idntica cuanta en la tributacin conjunta, sin que proceda su elevacin o multiplicacin en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar.

No obstante:

1. El lmite mximo de reduccin de la base imponible prevista en la letra b) del apartado 1 del artculo 46 de esta Ley ser aplicado individualmente por cada partcipe o mutualista integrado en la unidad familiar.

2. En la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 68 de esta Ley, el mnimo personal previsto con carcter general en el apartado 2 del artculo 40 de esta Ley se aplicar teniendo en cuenta las circunstancias de cada uno de los cnyuges, con el mnimo conjunto de 1.100.000 pesetas.

3. En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artculo 68 de esta Ley, el mnimo personal previsto en el apartado 2 del artculo 40 de esta Ley ser de 900.000, 1.000.000 y 1.200.000 1.500.000 pesetas, respectivamente. Cuando el padre y la madre convivan juntos, el mnimo personal ser el previsto en el apartado 2 del artculo 40 de esta Ley.

4. En ningn caso proceder la aplicacin del mnimo personal por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda por mnimo familiar.

3. En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.

4. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en esta Ley.

5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributacin conjunta, sern gravadas acumuladamente.

6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.

TTULO VII

Regmenes especiales

SECCIN 1. IMPUTACIN DE RENTAS INMOBILIARIAS

Artculo 71. Imputacin de rentas inmobiliarias.

1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artculo 62 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, no afectos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital inmobiliario, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.

En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con los procedimientos regulados en los artculos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994, la renta imputada ser el 1,1 por 100 del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por 100 de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 1,1 por 100.

Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna.

2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario.

3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando la base liquidable del Impuesto sobre Bienes Inmuebles en funcin de la duracin anual del perodo de aprovechamiento.

Cuando no pueda determinarse la base liquidable, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento.

No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao.

SECCIN 2. IMPUTACIONES EN EL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL

Artculo 72. Imputacin de bases imponibles.

1. Los contribuyentes imputarn en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 38 de esta Ley, la base imponible obtenida por las sociedades transparentes a las que se refiere el artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la proporcin que resulte de los estatutos sociales y, en su defecto, de acuerdo con su participacin en el capital social.

No obstante lo dispuesto en el artculo 75.3 de la Ley anterior, a la parte de base imponible imputada que corresponda a rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad residente en territorio espaol le ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 23 de esta Ley.

2. La imputacin de bases imponibles positivas de sociedades en rgimen de transparencia fiscal se efectuar en el perodo impositivo en que se hubiesen aprobado las cuentas anuales correspondientes. Si stas no se hubieran aprobado en el plazo de seis meses desde la fecha de cierre del ejercicio social, se imputarn al perodo impositivo en el que venza dicho plazo.

No obstante, el contribuyente podr optar por imputarlas a los perodos impositivos que correspondan a las fechas de cierre de los ejercicios sociales.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto, deber mantenerse durante tres aos y no podr producir como efecto que queden bases imponibles sin computar en las declaraciones de los contribuyentes.

Artculo 73. Imputacin de otros conceptos.

Los contribuyentes a los que se refiere el artculo anterior tendrn derecho a la imputacin:

a) De las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la sociedad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los contribuyentes, minorando, en su caso, la cuota segn las normas especficas de este impuesto.

Las deducciones y bonificaciones se imputarn conjuntamente con la base imponible positiva.

b) De los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la sociedad transparente.

c) De la cuota satisfecha por la sociedad transparente por el Impuesto sobre Sociedades, as como la cuota que hubiere sido imputada a dicha sociedad, con el lmite a que se refiere el artculo 65.c) de esta Ley.

Artculo 74. Individualizacin.

Los conceptos previstos en la presente seccin se imputarn a las personas fsicas que tengan los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio el da de la conclusin del perodo impositivo de la sociedad transparente.

SECCIN 3. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL

Artculo 75. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional.

1. Los contribuyentes imputarn la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este artculo y se cumplieren las circunstancias siguientes:

a) Que por s solas o conjuntamente con entidades vinculadas segn lo previsto en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.

La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol.

El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado impuesto.

2. nicamente se imputar la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el artculo 27 de esta Ley o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 23 de esta Ley.

No se entender incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

a') Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales.

b') Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.

c') Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores.

d') Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra c).

La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.

No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por 100 de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) que generen ganancias y prdidas patrimoniales.

No se incluirn las rentas previstas en los apartados a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del 5 por 100, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

a') Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

b') Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos, se entender que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en las letras a), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cumplan el requisito de la letra b') anterior y estn participadas, directa o indirectamente, en ms del 5 por 100 por la entidad no residente.

3. No se imputarn las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente.

Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.

Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en el apartado 2 se imputarn en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 38 de esta Ley.

4. Estarn obligados a la correspondiente imputacin los contribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso, el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.

5. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a doce meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de conclusin del mismo.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos.

6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

7. No se imputarn los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

8. Ser deducible de la cuota lquida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la inclusin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.

9. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, se emplearn las reglas contenidas en la letra c) del apartado 1 del artculo 35 de esta Ley, en relacin a la renta positiva imputada - en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto sern los correspondientes a la renta positiva imputada.

10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en el presente artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores.

c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.

e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.

11. Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales se presumir que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1.

b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la participacin.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitirn prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.

12. Lo previsto en este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 2 de esta Ley.

SECCIN 4. DERECHOS DE IMAGEN

Artculo 76. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen.

1. Los contribuyentes imputarn en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes:

a) Que hubieren cedido el derecho a la explotacin de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en esta letra, ser indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente.

b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin laboral.

c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica.

2. La imputacin a que se refiere el apartado anterior no proceder cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el perodo impositivo por la persona fsica a que se refiere el prrafo primero del apartado anterior en virtud de la relacin laboral no sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendimientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado anterior por los actos all sealados.

3. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 por los actos all sealados. Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 9 y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la cesin, consentimiento o autorizacin a que se refiere la letra a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la persona fsica titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto.

4. 1. Cuando proceda la imputacin, ser deducible de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a la persona a que se refiere el prrafo primero del apartado 1:

a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible.

b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible.

c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible.

d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la persona fsica no sea residente, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.

e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.

2. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la imputacin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Estas deducciones no podrn exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la renta imputada en la base imponible.

5. 1. La imputacin se realizar por la persona fsica en el perodo impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 se efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusin deber efectuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos.

2. La imputacin se efectuar en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 38 de esta Ley.

3. A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1.

6. 1. No se imputarn en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta que haya sido imputada por la persona fsica a que se refiere el primer prrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Los dividendos o participaciones a que se refiere el nmero 1 anterior no darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos ni a la deduccin por doble imposicin internacional.

3. Una misma cuanta slo podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.

7. Cuando hubiese procedido la imputacin a que se refiere el apartado1ylacesin, consentimiento o autorizacin a que alude la letra a) del mismo se hubiese producido a favor de una sociedad sometida al rgimen de transparencia por aplicacin de lo dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y sta, a su vez, hubiese efectuado la cesin, consentimiento o autorizacin a la persona o entidad a que se refiere la letra c) de dicho apartado:

a) No tendr la consideracin de ingreso fiscalmente computable en la sociedad transparente el valor de la contraprestacin que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 por los actos all sealados.

b) No tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible en la sociedad transparente la contraprestacin satisfecha a la persona fsica a que se refiere el primer prrafo del apartado 1.

8. Lo previsto en los apartados anteriores de este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta Ley.

9. Cuando proceda la imputacin a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere la letra c) del mismo deber efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metlico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all sealados.

Si la contraprestacin fuese en especie, su valoracin se efectuar de acuerdo a lo previsto en el artculo 44 de esta Ley, y se practicar el ingreso a cuenta sobre dicho valor.

La persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 deber presentar declaracin del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Al tiempo de presentar la declaracin deber determinar su importe y efectuar su ingreso en el Tesoro.

Reglamentariamente se regular el tipo de ingreso a cuenta.

TTULO VIII

Instituciones de inversin colectiva

Artculo 77. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

Los contribuyentes que sean socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de las Instituciones de Inversin Colectiva, imputarn en la parte general o especial de la base imponible, de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta Ley, las siguientes rentas:

a) La ganancia o prdida patrimonial obtenida como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas. Cuando existan valores homogneos, se considerar que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar.

b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que en ningn caso darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos a que se refiere el artculo 66 de esta Ley.

No obstante, proceder la aplicacin de la deduccin citada respecto de aquellos dividendos que procedan de sociedades de inversin mobiliaria o inmobiliaria a las que resulte de aplicacin el tipo general de gravamen establecido en el artculo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 78. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, imputarn en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 38 de esta Ley, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin.

La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin.

2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se imputarn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.

3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la accin o participacin.

TTULO IX

Gestin del impuesto

CAPTULO I

Declaraciones

Artculo 79. Obligacin de declarar.

1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 81 de esta Ley, no tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

a) Rendimientos del trabajo, con el lmite de 3.500.000 pesetas brutas anuales en tributacin individual o conjunta.

b) Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite de 250.000 pesetas anuales.

c) Rentas inmobiliarias imputadas a que se refiere el artculo 71, con el lmite que se establezca reglamentariamente.

3. El lmite a que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior, ser de 1.250.000 pesetas para los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo procedentes de ms de un pagador y para aquellos que perciban pensiones compensatorias recibidas del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7, letra k) de esta Ley.

4. Estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a Planes de Pensiones o Mutualidades de Previsin Social que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

5. Los modelos de declaracin se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que establecer la forma y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos.

6. El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin.

La declaracin se efectuar en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

7. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 89.3 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligacin de declarar, las Administraciones pblicas no podrn exigir la aportacin de declaraciones por este impuesto al objeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestaciones pblicas, o en modo alguno condicionar stas a la presentacin de dichas declaraciones.

9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar lo previsto en los apartados anteriores.

Artculo 80. Autoliquidacin.

1. Los contribuyentes que estn obligados a declarar por este impuesto, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar en la forma que reglamentariamente se determine.

3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

4. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 89.3 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

5. En el supuesto previsto en el artculo 14.4 de esta Ley, los sucesores del causante podrn solicitar a la Administracin tributaria el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a las rentas a que se refiere dicho precepto, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 67.2 de esta Ley.

La solicitud se formular dentro del plazo reglamentario de declaracin relativo al perodo impositivo del fallecimiento y se conceder en funcin de las perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que aqul no se hubiese producido con el lmite mximo de cuatro aos en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

Artculo 81. Comunicacin de datos por el contribuyente y solicitud de devolucin.

1. Los contribuyentes que no tengan que presentar declaracin por este impuesto, conforme al artculo 79.2 de esta Ley, y que hayan soportado retenciones e ingresos a cuenta y efectuado pagos fraccionados superiores a la cuota lquida total minorada en el importe de las deducciones por doble imposicin de dividendos e internacional podrn dirigir una comunicacin a la Administracin tributaria solicitando la devolucin de la cantidad que resulte procedente.

A tales efectos, la Administracin tributaria podr requerir a los contribuyentes la presentacin de una comunicacin y la informacin y documentos que resulten necesarios para la prctica de la devolucin.

2. Los modelos de comunicacin sern aprobados por el Presidente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, quien establecer el plazo y el lugar de su presentacin. Asimismo, determinar los supuestos y condiciones de presentacin de las comunicaciones por medios telemticos y los casos en que los datos comunicados se entendern subsistentes para aos sucesivos, si el contribuyente no comunica variacin en los mismos.

3. La Administracin tributaria a la vista, en su caso, de la comunicacin recibida y de los datos y antecedentes obrantes en su poder efectuar, si procede, la devolucin que resulte al contribuyente. A efectos meramente informativos, se comunicar a los contribuyentes el resultado de los clculos efectuados, por los medios que reglamentariamente se establezcan.

Recibida la devolucin o, en su caso, transcurrido el plazo para realizarla, los contribuyentes podrn solicitar, dentro del plazo de los tres meses siguientes, que la Administracin practique una liquidacin provisional, de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 84 de esta Ley y la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. La notificacin no podr implicar ninguna obligacin a cargo del contribuyente distinta a la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 58.2.b) de la Ley General Tributaria. A este mismo rgimen quedarn igualmente sujetos los contribuyentes que hayan obtenido devoluciones superiores a las que les correspondan.

4. El procedimiento, as como el plazo y la forma de pago de la devolucin a que se refiere el presente artculo, se determinar reglamentariamente.

Transcurrido el plazo para la devolucin sin que se haya ordenado el pago por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente - de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 58.2 c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al trmino de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente as lo reclame.

5. No obstante lo anterior, la Administracin tributaria proceder a la determinacin de las cuotas a que se refiere el artculo 64 de esta Ley, a los solos efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 3 b) 2. de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias.

CAPTULO II

Pagos a cuenta

Artculo 82. Obligacin de practicar pagos a cuenta.

1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrn la consideracin de deuda tributaria, podrn consistir en:

a) Retenciones.

b) Ingresos a cuenta.

c) Pagos fraccionados.

2. Las entidades y las personas jurdicas, incluidas las entidades en atribucin de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a practicar retencin e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarn sujetos a las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades econmicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el apartado 2 del artculo 23 de la Ley 41/1998 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y normas tributarias.

Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,oaunestablecimiento permanente radicado en territorio espaol, la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus servicios el contribuyente, deber efectuar la retencin o el ingreso a cuenta.

3. No se sometern a retencin los rendimientos derivados de las letras del Tesoro y de la transmisin, canje o amortizacin de los valores de deuda pblica que con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley no estuvieran sujetas a retencin. Reglamentariamente podrn excepcionarse de la retencin o del ingreso a cuenta determinadas rentas.

4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.

5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.

Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota como retencin a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro.

6. Cuando exista obligacin de ingresar a cuenta, se presumir que dicho ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluir en la base imponible la valoracin de la retribucin en especie, conforme a las normas previstas en esta Ley y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido.

7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan estado sujetos a retencin o ingreso a cuenta en el porcentaje que se fije al efecto.

El pago fraccionado correspondiente a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, que ejerzan actividades econmicas, se efectuar por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, a los que proceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad.

Artculo 83. Importe mximo de los pagos a cuenta.

1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos, se fijarn reglamentariamente tomando como referencia el importe que resultara de aplicar las tarifas a la base de la retencin o ingreso a cuenta.

En rendimientos del trabajo distintos de los anteriores, el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta no podr superar el 40 por 100.

2. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta que se fijen reglamentariamente sobre los rendimientos del capital no podrn superar el 25 por 100.

3. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta que se fijen reglamentariamente sobre los rendimientos derivados de actividades econmicas no podrn superar el 20 por 100.

4. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta que se fijen reglamentariamente sobre las ganancias patrimoniales no podrn superar el 20 por 100.

5. Los porcentajes, que se fijen reglamentariamente, de los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, no podrn superar los siguientes lmites:

a) Cuando se calculen en funcin de los rendimientos netos de la actividad, el 20 por 100.

b) Cuando se calculen en funcin del volumen de ingresos o ventas de la actividad, el 5 por 100.

CAPTULO III

Liquidaciones provisionales

Artculo 84. Liquidacin provisional.

1. Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en el artculo 123 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

2. No obstante lo previsto en el artculo 81.3 de esta Ley, a los contribuyentes que no tengan que presentar declaracin, conforme al artculo 79.2 de esta Ley, slo se les practicar la liquidacin provisional de oficio a que se refiere el apartado anterior, en los siguientes casos:

a) Cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, incorrectos o inexactos, habindosele practicado, como consecuencia, unas retenciones inferiores a las que habran sido procedentes.

Para la prctica de esta liquidacin provisional slo se computarn las retenciones que se deriven de los datos facilitados por el contribuyente al pagador.

b) Cuando, sin que tenga lugar lo previsto en la letra anterior, la comunicacin prevista en el artculo 81 de esta Ley contenga datos falsos, incorrectos o inexactos o se haya omitido alguno de los datos que deban figurar en la misma.

3. A las liquidaciones provisionales a que se refiere el prrafo segundo del artculo 81.3 de esta Ley, no les ser de aplicacin lo establecido en el artculo 123.3 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Administracin tributaria.

Artculo 85. Devolucin de oficio a contribuyentes obligados a declarar.

1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.

Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y los pagos a cuenta realizados, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 58.2.c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al del trmino de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente as lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la forma de pago de la devolucin de oficio a que se refiere el presente artculo.

CAPTULO IV

Obligaciones formales

Artculo 86. Obligaciones formales de los contribuyentes.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.

2. A efectos de esta Ley, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en rgimen de estimacin directa estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

No obstante, reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carcter mercantil de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y a aquellos contribuyentes que determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa.

3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto estarn obligados a llevar en la forma que se determine por el Ministro de Economa y Hacienda los libros o registros que reglamentariamente se establezcan.

4. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones especficas de informacin de carcter patrimonial, simultneas a la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de las rentas o de la utilizacin de determinados bienes y derechos de los contribuyentes.

Artculo 87. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaracin de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de los mismos. Asimismo, presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta estar obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

Los modelos de declaracin correspondientes se aprobaran por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin para las personas y entidades que desarrollen o se encuentren en las siguientes operaciones o situaciones:

a) Para las entidades prestamistas, en relacin a los prstamos hipotecarios concedidos para la adquisicin de viviendas.

b) Para las entidades que abonen rendimientos del trabajo o del capital no sometidas a retencin.

c) Para las entidades y personas jurdicas que satisfagan premios, aun cuando tengan la consideracin de rentas exentas a efectos del impuesto.

d) Para las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este impuesto, en relacin con la identidad de los donantes, as como los importes recibidos, cuando stos hubieren solicitado certificacin acreditativa de la donacin a efectos de la declaracin por este impuesto.

e) Para el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado, las Comunidades Autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos, respecto a los premios que satisfagan exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

TTULO X

Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador

Artculo 88. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas, contradas por uno de los cnyuges, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 6 del artculo 70 de esta Ley para el caso de tributacin conjunta.

Artculo 89. Infracciones y sanciones.

1. Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Ley.

2. Constituye infraccin simple, la realizacin incorrecta de las comunicaciones previstas en el artculo 81 de esta Ley.

3. Constituye infraccin grave dejar de comunicar o comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta datos falsos, incorrectos o inexactos determinantes de retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.

Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria proporcional del 50 al 150 por 100 de la diferencia entre la retencin o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada como consecuencia de la aplicacin de dichos datos y sin que la sancin pueda ser inferior a 10.000 pesetas.

Los contribuyentes debern comunicar al pagador de rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta de los que sean perceptores las circunstancias determinantes para el clculo de la retencin o ingreso a cuenta procedente, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

TTULO XI

Orden jurisdiccional

Artculo 90. Orden jurisdiccional.

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin tributaria y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Ley.

Disposicin adicional primera. Retribuciones en especie.

No tendrn la consideracin de retribuciones en especie, los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha.

Disposicin adicional segunda. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital.

1. Cuando con anterioridad a la transmisin de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles se hubiera producido una reduccin del capital instrumentada mediante una disminucin del valor nominal que no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulacin del contribuyente, se aplicarn las reglas previstas en la seccin 4. del captulo I del Ttulo II de esta Ley, con las siguientes especialidades:

1. Se considerar como valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el artculo 31, apartado 3, letra a), de esta Ley.

2. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, a que se refiere el prrafo anterior, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homogneos, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.

2. Las normas previstas en el apartado anterior sern de aplicacin en el supuesto de transmisiones de valores o participaciones en el capital de sociedades transparentes.

Disposicin adicional tercera. Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria es una entidad de Derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio propios que acta con autonoma de gestin y plena capacidad jurdica, pblica y privada, en el cumplimiento de sus fines.

2. La Agencia regir su actuacin y funcionamiento por lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991, su Estatuto orgnico y dems normativa especfica.

Disposicin adicional cuarta. Informacin por medios telemticos.

Previa autorizacin de los interesados y en los trminos y con las garantas que se establezcan mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda, la informacin de carcter tributario que precisen las Administraciones pblicas para el desarrollo de sus funciones podr ser suministrada a aqullas directamente por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria por medios informticos o telemticos, en el marco de colaboracin que se establezca. Asimismo, en la Orden citada se podr regular el suministro de informacin en los casos previstos en el artculo 113.1 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

En la medida en que a travs del indicado marco de colaboracin las Administraciones pblicas puedan disponer de dichas informaciones no se exigir a los interesados que aporten individualmente certificaciones expedidas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, ni la presentacin, en original, copia o certificacin, de sus declaraciones tributarias.

Disposicin adicional quinta. Captacin de datos.

El Ministro de Economa y Hacienda, previo informe de la Agencia de Proteccin de Datos en lo que resulte procedente, propondr al Gobierno las medidas precisas para asegurar la captacin de datos obrantes en cualquier clase de registro pblico o registro de las Administraciones pblicas, que sean precisos para la gestin y el control del impuesto.

Disposicin adicional sexta. Recurso Cameral Permanente.

La exaccin del Recurso Cameral Permanente a que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo 12 de la Ley 3/1993, de 22 de marzo, Bsica de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin, se girar sobre los rendimientos comprendidos en la seccin 3. del captulo I del Ttulo II de esta Ley, cuando deriven de actividades incluidas en el artculo 6 de la Ley 3/1993, de 22 de marzo, Bsica de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin.

Disposicin adicional sptima. Remisiones normativas de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Las referencias efectuadas por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se entendern hechas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

Disposicin adicional octava. Remisiones normativas de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Las referencias efectuadas por la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se entendern hechas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

Disposicin adicional novena. Remisiones normativas de la Ley de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias.

Las referencias a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, efectuadas por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias, se entendern hechas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

Disposicin adicional dcima. Remisiones normativas de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados.

Las referencias contenidas en la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se entendern hechas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

Disposicin adicional undcima. Modificacin del rgimen transitorio de acomodacin de los compromisos por pensiones.

Primera. Se da nueva redaccin al apartado 5 de la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, que quedar redactado en los siguientes trminos:

Los empresarios o las instituciones amparadas en este rgimen transitorio, que hayan instrumentado los compromisos por pensiones con sus trabajadores e integrado sus recursos en un plan de pensiones, instrumentarn las obligaciones contradas respecto a los jubilados o beneficiarios con anterioridad a la formalizacin del referido plan, bien a travs del mismo o bien a travs de un seguro colectivo.

En el supuesto de integrar a dichos beneficiarios en el plan de pensiones, sern admisibles aportaciones posteriores para la adecuada cobertura de las prestaciones causadas, siempre que se incorporen en el correspondiente plan de reequilibrio y ste se ajuste a la legislacin que le sea aplicable.

Las contribuciones y las primas de contrato de seguro satisfechas para hacer frente a estas prestaciones causadas no precisarn de la imputacin fiscal a los referidos beneficiarios, siendo objeto de deduccin en el impuesto personal del promotor en los trminos establecidos en el apartado 1 de la disposicin transitoria decimosexta.

El rgimen fiscal previsto en este apartado ser, asimismo, de aplicacin a las primas de contratos de seguro satisfechas para la cobertura de prestaciones causadas respecto a los jubilados o beneficiarios amparadas en este rgimen transitorio, aunque los empresarios o las instituciones no hayan instrumentado los compromisos por pensiones con sus trabajadores en activo a travs de un plan de pensiones, salvo que las empresas o entidades se acojan a la excepcin prevista en el apartado 2 de la disposicin transitoria decimocuarta.

Segunda. Se aade un nuevo prrafo al apartado primero de la disposicin transitoria decimosexta de la Ley 30/l995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, con la siguiente redaccin:

El rgimen fiscal previsto en el presente apartado resultar aplicable en relacin con las contribuciones efectuadas por las empresas a mutualidades de previsin social formalizadas a travs de contratos de seguro o reglamentos de prestaciones de las mutualidades que renan los requisitos previstos en el artculo 46 de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, realizadas para dar cumplimiento a lo establecido en las disposiciones transitorias decimocuarta y decimoquinta de la presente Ley, siempre que dichas contribuciones se correspondan a derechos por servicios pasados reconocidos con arreglo a los lmites establecidos para los planes de pensiones en la disposicin transitoria decimoquinta, apartado cuarto, y en su desarrollo reglamentario.

Disposicin adicional duodcima. Tabla de retenciones sobre rendimientos del trabajo y pagos fraccionados sobre rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva.

1. Antes del 15 de enero de 1999, el Gobierno aprobar las tablas de retenciones aplicables en el ejercicio de 1999 a los rendimientos del trabajo, teniendo en cuenta la tarifa y las circunstancias personales y familiares del perceptor.

2. El Gobierno adaptar los pagos fraccionados a cargo de los contribuyentes acogidos al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con una reduccin mxima del veinticinco por ciento.

Disposicin adicional decimotercera. Modificacin del Impuesto sobre Primas de Seguros.

Se aade una nueva letra i) al apartado cinco.1 del artculo 12 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, con la siguiente redaccin:

i) Las operaciones de seguro de asistencia sanitaria y enfermedad.

Disposicin adicional decimocuarta. Obligaciones de informacin.

1. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin a las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, en relacin con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas instituciones, incluida la informacin de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de las mismas.

2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre Sociedades debern suministrar informacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, en relacin con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que efecten o se deriven de la tenencia de valores o bienes relacionados, directa o indirectamente, con pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Disposicin adicional decimoquinta.

Se da nueva redaccin al apartado 1 del artculo 113 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria:

1. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administracin tributaria en el desempeo de sus funciones tienen carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o recursos cuya gestin tenga encomendada, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo que la cesin tenga por objeto:

a) La investigacin o persecucin de delitos pblicos por los rganos jurisdiccionales o el Ministerio Pblico.

b) La colaboracin con otras Administraciones tributarias a efectos del cumplimiento de obligaciones fiscales en el mbito de sus competencias.

c) La colaboracin con la Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social y con las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social en la lucha contra el fraude en la cotizacin y recaudacin de las cuotas del sistema de Seguridad Social, as como en la obtencin y disfrute de prestaciones a cargo del mismo sistema.

d) La colaboracin con cualesquiera otras Administraciones pblicas para la lucha contra el fraude en la obtencin o percepcin de ayudas o subvenciones a cargo de fondos pblicos o de la Unin Europea.

e) La colaboracin con las comisiones parlamentarias de investigacin en el marco legalmente establecido.

f) La proteccin de los derechos e intereses de los menores e incapacitados por los rganos jurisdiccionales o el Ministerio Pblico.

g) La colaboracin con el Tribunal de Cuentas en el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

h) La colaboracin con los Jueces y Tribunales para la ejecucin de resoluciones judiciales firmes.

La solicitud judicial de informacin exigir resolucin expresa, en la que previa ponderacin de los intereses pblicos y privados afectados en el asunto de que se trate y por haberse agotado los dems medios o fuentes de conocimiento sobre la existencia de bienes y derechos del deudor, se motive la necesidad de recabar datos de la Administracin tributaria.

Disposicin adicional decimosexta. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena.

Podrn reducir la parte general de la base imponible, en los trminos previstos en el artculo 46 de esta Ley, las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados por mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena como sistema complementario de pensiones, cuando previamente, durante al menos un ao en los trminos que se fijen reglamentariamente, estos mismos mutualistas hayan realizado aportaciones a estas mismas mutualidades, de acuerdo a lo previsto en la disposicin transitoria quinta y la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de Seguros Privados, y siempre y cuando exista un acuerdo de los rganos correspondientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias previstas en el artculo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de Planes y Fondos de Pensiones.

Disposicin adicional decimosptima. Planes de pensiones y Mutualidades de Previsin Social constituidos a favor de personas con minusvala.

A partir de 1 de enero de 1999, podrn realizarse aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. A los mismos les resultar aplicable el rgimen financiero y fiscal de los planes de pensiones con las siguientes especialidades:

1. Podrn efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto el propio minusvlido partcipe como las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. En este ltimo caso, las personas con minusvala habrn de ser designadas beneficiarias de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia. No obstante, la contingencia de muerte del minusvlido podr generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al - plan de pensiones del minusvlido en proporcin a la aportacin de stos.

Dichas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

2. Como lmite mximo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en el artculo 5.3 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, se aplicarn las siguientes cuantas:

a) Las aportaciones anuales mximas realizadas por las personas minusvlidas partcipes, no podrn rebasar la cantidad de 2.200.000 pesetas.

b) Las aportaciones anuales mximas realizadas por cada partcipe a favor de personas con minusvala ligadas por relacin de parentesco no podrn rebasar la cantidad de 1.100.000 pesetas. Ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar a su propio plan de pensiones, de acuerdo con el lmite previsto en el artculo 5.3 de la Ley 8/1987, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

c) Las aportaciones anuales mximas a planes de pensiones realizadas a favor de una persona con minusvala, incluyendo sus propias aportaciones, no podrn rebasar la cantidad de 2.200.000 pesetas.

La inobservancia de estos lmites de aportacin ser objeto de la sancin prevista en el artculo 36.4 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de Planes y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusvlido, se entender que el lmite de 2.200.000 pesetas se cubre, primero, con las aportaciones del propio minusvlido y cuando stas no superen dicho lmite, con las restantes aportaciones, en proporcin a su cuanta.

La aceptacin de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario minusvlido, por encima del lmite de 2.200.000 pesetas anuales, tendr la consideracin de infraccin muy grave, en los trminos previstos en el artculo 35.3.n) de la Ley 8/1987, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. Las prestaciones del plan de pensiones debern ser en forma de renta, salvo que, por circunstancias excepcionales, y en los trminos y condiciones que reglamentariamente se establezcan, puedan percibirse en forma de capital.

4. Reglamentariamente podrn establecerse especificaciones en relacin con las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refiere el artculo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

5. Reglamentariamente se determinarn los supuestos en los que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de pensiones por parte de las personas con minusvala, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.8 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

6. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, de acuerdo con lo previsto en la presente disposicin, podrn ser objeto de reduccin en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con los siguientes lmites mximos:

a) Las aportaciones anuales realizadas por cada partcipe a favor de personas con minusvala con las que exista relacin de parentesco, con el lmite de 1.100.000 pesetas anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los lmites establecidos en el artculo 46 de esta Ley.

b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas minusvlidas partcipes, con el lmite de 2.200.000 pesetas anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusvlido, incluidas las del propio minusvlido, no podr exceder de 2.200.000 pesetas anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusvlido, habrn de ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio minusvlido y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 2.200.000 pesetas sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional, sin que en ningn caso el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de un mismo minusvlido pueda exceder de 2.200.000 pesetas.

7. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con minusvala, correspondientes a las aportaciones a las que se refiere la presente disposicin, gozarn de una reduccin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas hasta un importe mximo de dos veces el salario mnimo interprofesional.

Tratndose de prestaciones recibidas en forma de capital por las personas con minusvala, correspondientes a las aportaciones a las que se refiere la presente disposicin, la reduccin prevista en el artculo 17.2.b) de esta Ley ser del 50 por 100, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.

8. El rgimen regulado en esta disposicin adicional ser de aplicacin a las aportaciones a Mutualidades de Previsin Social realizadas a partir de 1 de enero de 1999 y prestaciones de las mismas a favor de minusvlidos que cumplan los requisitos previstos en los anteriores apartados. En tal caso, los lmites establecidos por esta disposicin sern conjuntos para las aportaciones de Planes de Pensiones y a Mutualidades de Previsin Social.

La disposicin de derechos consolidados en supuestos distintos de los previstos en esta disposicin adicional tendr las consecuencias previstas en el artculo 46.1.3. , b), segundo prrafo, de esta Ley.

Disposicin adicional decimoctava. Informacin con trascendencia tributaria.

Cuando en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 116 de la Ley 13/1995, de 18 de mayo, de Contratos de las Administraciones Pblicas, el adjudicatario concierte con terceros la realizacin parcial del contrato, la Administracin contratante queda obligada a suministrar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la siguiente informacin:

a) Identificacin del subcontratista.

b) Identificacin de las partes del contrato a realizar por el subcontratista.

c) Importe de las prestaciones subcontratadas.

La citada informacin deber suministrarse en el plazo de cinco das, computados desde aqul en que tenga lugar la comunicacin del contratista a la Administracin, establecida en el apartado 2.a) del citado texto legal.

Disposicin adicional decimonovena. Rentas forestales.

No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a veinte aos.

El Gobierno desarrollar un rgimen de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para la determinacin del rendimiento neto derivado de las explotaciones forestales que cumplan los requisitos sealados en el prrafo anterior.

Disposicin adicional vigsima. Carcter vinculante de las contestaciones a determinadas consultas sobre la aplicacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Durante los seis primeros meses del ao 1999, podrn formularse a la Administracin tributaria consultas, cuya contestacin tendr carcter vinculante para sta, sobre la aplicacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en las condiciones y con los requisitos que se indican a continuacin:

Primero. Las consultas podrn formularse exclusivamente por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones de consumidores, asociaciones empresariales y organizaciones profesionales, as como por las federaciones que agrupen a las organizaciones o entidades antes mencionadas, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros o asociados.

Segundo. La Direccin General de Tributos contestar las consultas que se formulen en los trminos anteriores, mediante resolucin, que se comunicar a la entidad consultante y se publicar en el Boletn Oficial del Ministerio de Economa y Hacienda.

Tercero. La presentacin, tramitacin y contestacin de estas consultas, as como los efectos de su contestacin, se regirn por lo dispuesto en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el rgimen aplicable a las consultas cuya contestacin deba tener carcter vinculante para la Administracin tributaria.

Disposicin adicional vigsima primera. Ayudas a la vivienda habitual percibidas en 1998.

Las ayudas pblicas percibidas durante 1998 como compensacin de los defectos estructurales de construccin de la vivienda habitual y destinadas a la reparacin de la misma podrn imputarse por cuartas partes, en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

Disposicin adicional vigsima segunda. Subvenciones de la poltica agraria comunitaria y ayudas pblicas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:

1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.

2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.

3. Prima al arranque de plataneras.

4. Abandono definitivo de la produccin lechera.

5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.

6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.

b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: abandono definitivo de la actividad pesquera.

c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas.

2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.

Disposicin transitoria primera. Exencin por reinversin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se regularn por lo en l establecido, an cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999.

Disposicin transitoria segunda. Valor fiscal de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados como parasos fiscales.

1. A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 78 de esta Ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo el primer da del primer perodo impositivo al que sea de aplicacin la presente Ley, respecto de las participaciones y acciones que en el mismo se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos.

A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.

Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsin social.

1. Las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, hayan sido objeto de minoracin al menos en parte en la base imponible, debern integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del trabajo.

2. La integracin se har en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislacin vigente en cada momento y, por tanto, hayan tributado previamente.

3. Si no pudiera acreditarse la cuanta de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por 100 de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas.

Disposicin transitoria cuarta. Compensaciones por deducciones en adquisicin y arrendamiento de vivienda.

1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado determinar el procedimiento y las condiciones para la percepcin de compensaciones econmicas en los siguientes supuestos:

a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 4 de mayo de 1998 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido en la presente Ley para dicha deduccin les resulte menos favorable que el regulado en la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Los contribuyentes con derecho a la deduccin por alquiler de vivienda por razn de contrato de antigedad anterior al 24 de abril de 1998, en el caso de que la presente Ley les resulte menos favorable que la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, como consecuencia de la no aplicacin de la mencionada deduccin por alquiler, siempre que mantengan el sistema de arrendamiento para su vivienda habitual.

2. Las compensaciones econmicas se satisfarn previa solicitud del contribuyente, dentro de los seis meses siguientes a aqul en que finalice el plazo para presentar la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin transitoria quinta. Partidas pendientes de compensacin.

1. Los rendimientos irregulares negativos procedentes de los perodos impositivos correspondientes a 1998, 1997, 1996, 1995 y 1994, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn nicamente con el saldo positivo de los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el artculo 38.a) de esta Ley.

2. Las disminuciones patrimoniales netas procedentes de los perodos impositivos correspondientes a 1998, 1997, 1996, 1995 y 1994, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn nicamente con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 39 de esta Ley.

3. Las bases liquidables regulares negativas de los perodos impositivos correspondientes a 1998, 1997, 1996, 1995 y 1994, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn nicamente con el saldo positivo de la base liquidable general prevista en el artculo 47 de esta Ley.

Disposicin transitoria sexta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley.

Cuando se perciba un capital diferido, a la parte de prestacin correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, le resultar aplicable los porcentajes de reduccin establecidos en la disposicin transitoria octava de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, una vez calculado el rendimiento de acuerdo con lo establecido en los artculos 23 y 24, excluido lo previsto en el ltimo prrafo de la letra b) del apartado 2 de esta Ley.

Disposicin transitoria sptima. Rgimen fiscal de determinados contratos de seguros nuevos.

La reduccin del 70 por 100 prevista en el ltimo prrafo de los artculos 17.2, c) y d), y 24.2, b) y c), de esta Ley slo ser de aplicacin a los contratos de seguros concertados desde el 31 de diciembre de 1994.

Disposicin transitoria octava. Tributacin de determinados valores de deuda pblica.

Los rendimientos derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso, realizadas desde 1 de enero de 1999, de valores de la deuda pblica, adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1996 y que con anterioridad generaran incrementos de patrimonio, se integrarn en la parte especial de la base imponible, sin que sean de aplicacin las reducciones previstas en el artculo 24.2 de esta Ley.

Disposicin transitoria novena. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, se reducirn de acuerdo con lo establecido en las reglas 2. y 4. del apartado 2 de la disposicin transitoria octava de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin transitoria dcima. Contratos de arrendamiento anterioresa9demayo de 1985.

En la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de la renta del contrato en virtud de la aplicacin de la regla 7. del apartado 11 de la disposicin transitoria segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, se incluir adicionalmente, como gasto deducible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble.

Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.

1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables exclusivamente los porcentajes establecidos por el artculo 23.3, letras b) y c), de esta Ley a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de la presente Ley, cuando ya se hubiera producido, con anterioridad a dicha entrada en vigor, la constitucin de las rentas.

Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales.

2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o temporales cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta.

Disposicin transitoria duodcima. Aplicacin de lo dispuesto en el apartado tercero de la disposicin final segunda de esta Ley, a las bases imponibles negativas del Impuesto sobre Sociedades anteriores a la entrada en vigor de la presente Ley.

Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin al inicio del perodo impositivo en que sea de aplicacin la presente Ley podrn compensarse en el plazo establecido en el apartado 1 del artculo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, contado a partir del inicio del perodo impositivo siguiente a aqul en el que se determinaron dichas bases imponibles negativas.

Disposicin transitoria decimotercera.

Los partcipes de planes de pensiones que, con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, hubieran seguido haciendo aportaciones a los mismos con posterioridad al cese de su actividad laboral, podrn optar entre:

Mantener los derechos consolidados correspondientes a dichas aportaciones para cubrir la contingencia de fallecimiento.

Recuperarlos en forma de capital, dentro del plazo de un ao a partir de la entrada en vigor de esta Ley, tributando como rendimientos del trabajo en la forma establecida en la seccin 1. del captulo I de esta Ley, y, en concreto, aplicando la reduccin prevista en el artculo 17.2.b) de la misma.

Disposicin derogatoria nica.

1. A la entrada en vigor de esta Ley quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma y, en particular, las siguientes normas:

1. El Ttulo III de la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, Reguladora de las Instituciones de Inversin Colectiva, en lo que se refiere a este impuesto.

2. Las disposiciones adicionales y transitoria de la Ley 14/1985, de 19 de mayo, del Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros.

3. La Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. El artculo 4 del Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo, por el que se conceden ayudas a los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana (VIH) como consecuencia de actuaciones realizadas en el sistema sanitario.

5. La disposicin adicional primera de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales de Reforma del Rgimen Jurdico de la Funcin Pblica y de la Proteccin por Desempleo.

6. El artculo 2 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

7. El artculo 2.tres de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

8. La disposicin adicional vigsima octava de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, conservarn su vigencia:

1. El artculo 2. de la Ley 22/1986, de 23 de diciembre, por la que se conceden determinadas exenciones fiscales y aduaneras al Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericano (IRELA).

2. La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas.

3. La disposicin adicional decimosexta de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. Las disposiciones adicionales decimosptima y vigsima tercera de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

5. Los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 6 de julio, de Modificacin de los Aspectos Fiscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

6. El Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de febrero, de Medidas Urgentes sobre Materias Presupuestarias, Tributarias, Financieras y de Empleo, en lo que se refiere a este impuesto.

7. El artculo 14.7 del Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

8. La Ley 19/1994, de 6 de junio, de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en lo que se refiere a este impuesto.

9. El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo.

10. La Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones e Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, salvo en lo relativo al lmite de la deduccin a que se refiere su artculo 61.

11. La disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

12. El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo.

13. La Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias.

14. La disposicin adicional quinta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

15. El apartado 3 de la disposicin final sexta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

16. La disposicin transitoria undcima de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

17. La Ley 39/1997, de 8 de octubre, por la que se aprueba el programa PREVER para la modernizacin del parque de vehculos automviles, el incremento de la seguridad vial y la defensa y proteccin del medio ambiente.

18. El artculo 3.4 de la Ley 64/1997, de 26 de diciembre, por la que se regulan incentivos en materia de Seguridad Social y de carcter fiscal para el fomento de la contratacin indefinida y la estabilidad en el empleo.

19. La disposicin adicional dcima de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

20. La disposicin transitoria segunda de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

3. Continuarn en vigor las normas reglamentarias que no se opongan a la presente Ley en tanto no se - haga uso de las habilitaciones reglamentarias que en ella se han previsto.

4. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1. no perjudicar los derechos de la Hacienda Pblica respecto a las obligaciones devengadas durante su vigencia.

Disposicin final primera. Modificacin del artculo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Se da nueva redaccin al artculo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que queda redactado en los siguientes trminos:

Artculo 3. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible:

a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio.

b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito, intervivos.

c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artculo 16.2, a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

2. Los incrementos de patrimonio a que se refiere el nmero anterior, obtenidos por personas jurdicas, no estn sujetos a este impuesto y se sometern al Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin final segunda. Modificacin de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999, los artculos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que a continuacin se relacionan, quedarn redactados como sigue:

Primero. Artculo 3.

Artculo 3. Tratados y convenios.

Lo establecido en la presente Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.

Segundo. Apartado 11 del artculo 15.

11. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado material que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducir el importe de la depreciacin monetaria producida desde el da 1 de enero de 1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Se multiplicar el precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes inmuebles transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a los mismos por los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.

b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo establecido en la letra anterior se minorar en el valor contable del elemento patrimonial transmitido.

c) La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por un coeficiente determinado por:

a') En el numerador: los fondos propios.

b') En el denominador: el pasivo total menos los derechos de crdito y la tesorera.

Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de la transmisin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del sujeto pasivo.

Lo previsto en esta letra no se aplicar cuando el coeficiente sea superior a 0,4.

Tercero. Apartados 1, 3 y 5 del artculo 23.

1. Las bases imponibles negativas podrn ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.

3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de compensacin a que se refiere el apartado 1 a partir del primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.

5. El sujeto pasivo deber acreditar, en su caso, mediante la exhibicin de la contabilidad y los oportunos soportes documentales, la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensacin pretenda, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

Cuarto. Apartados 2, 3 y 4 del artculo 28.

2. La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser del 100 por 100 cuando los dividendos o participaciones en beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea igual o superior al 5 por 100, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya. La deduccin tambin ser del 100 por 100 respecto de la participacin en beneficios procedentes de mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta recproca y asociaciones.

3. La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que corresponda a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad que realiza las operaciones a que se refiere el prrafo anterior deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artculo 15.3 de esta Ley.

4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se aplicar respecto de las siguientes rentas:

a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior.

Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el prrafo anterior se produzca la distribucin de dividendos o participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre los mismos de acuerdo con las normas establecidas en el presente artculo.

b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con anterioridad a su distribucin se hubiere producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de las rentas distribuidas que se hubieren integrado en la base imponible sin haberse producido respecto de las mismas la compensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no compensacin hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2 del artculo 23 de esta Ley.

c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.

d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.

e) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no determine la integracin de renta en la base imponible o cuando dicha distribucin haya producido una depreciacin en el valor de la participacin. En este caso la recuperacin del valor de la participacin no se integrar en la base imponible.

Lo dispuesto en la letra anterior no se aplicar cuando:

a') El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2 y 7 del artculo 26 de este impuesto, en concepto de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin, y que dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin interna de plusvalas.

La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere la presente letra tenga carcter parcial.

b') El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin, con ocasin de su transmisin. La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere la presente letra tenga carcter parcial.

En el supuesto previsto en la presente letra b') la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al dividendooalaparticipacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas corresponde a las ganancias de capital derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con ms de dos aos de antelacin.

Quinto. Artculo 36 bis. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos.

1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 800.000 pesetas por cada persona/ao de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusvlidos, contratados, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Integracin Social de Minusvlidos, por tiempo indefinido, experimentado durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores minusvlidos con dicho tipo de contrato del perodo inmediatamente anterior.

2. Para el clculo del incremento del promedio de plantilla se computarn, exclusivamente, los trabajadores minusvlidos/ao con contrato indefinido que desarrollen jornada completa, en los trminos que dispone la normativa laboral.

3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduccin prevista en este artculo no se computarn a efectos de la libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio; en el Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artculo 123 de la presente Ley.

Sexto. Artculo 37. Normas comunes a las deducciones previstas en el presente captulo.

1. Las deducciones previstas en este captulo se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de los captulos II y III de este Ttulo.

Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los cinco aos inmediatos y sucesivos.

El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones previstas en el presente captulo podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:

a) En las entidades de nueva creacin.

b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.

El importe de las deducciones previstas en este captulo a las que se refiere el presente apartado, aplicadas en el perodo impositivo, no podrn exceder conjuntamente del 35 por 100 de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.

2. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad.

3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artculos anteriores debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos o durante su vida til si fuere inferior.

Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresar la cantidad deducida, adems de los intereses de demora.

Sptimo. Apartado 3 del artculo 38.

3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del perodo de los tres, nueve u once primeros meses de cada ao natural determinada segn las normas previstas en esta Ley.

Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural realizarn el pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los das transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior a cada uno de los perodos a que se refiere el prrafo anterior.

Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y produzca efectos, deber ser ejercida en la correspondiente declaracin censal, durante el mes de febrero del ao natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el ao natural. En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses.

El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad de pago fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo perodo impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal que deber ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el prrafo anterior.

Octavo. Apartado 5 del artculo 81.

5. El grupo de sociedades se extinguir cuando la sociedad dominante pierda dicho carcter.

No obstante, en el caso de que otra sociedad tomara participacin en la sociedad dominante de un grupo de sociedades mediante alguna de las operaciones reguladas en el captulo VIII del Ttulo VIII de esta Ley, de manera que la primera rena los requisitos para ser considerada dominante, el rgimen tributario previsto en este captulo resultar de aplicacin al nuevo grupo as formado, previa comunicacin a la Administracin tributaria y desde el mismo momento de la extincin del grupo preexistente.

Dicha comunicacin deber realizarse con anterioridad a la conclusin del primer perodo impositivo en el que el nuevo grupo tribute en el rgimen de los grupos de sociedades.

Noveno. Apartado 3 del artculo 101.

3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.

Dcimo. Apartado 2 del artculo 102.

2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin, absorcin y escisin, total o parcial, se valoran, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda.

Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados. Undcimo. Letra a) del apartado 1 del artculo 109.

a) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados darn derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos a que se refiere el artculo 28.2 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin del socio. Igual criterio se aplicar respecto de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de plusvalas a que se refiere el artculo 28.5 de esta Ley por las rentas generadas en la transmisin de la participacin.

Disposicin final tercera. Modificacin de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulacin de Vehculos a Motor.

Se aade una disposicin final a la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulacin de Vehculos a Motor, que queda redactada en los siguientes trminos:

Disposicin final. Habilitacin reglamentaria.

1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecucin de la presente Ley.

2. En lo no previsto en la presente Ley y en el Reglamento que se dicte para su desarrollo el contrato de seguro para responsabilidad civil derivada de la circulacin de vehculos a motor se regir por la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.

Disposicin final cuarta. Estatuto orgnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Para asegurar la mejor aplicacin de las previsiones de la presente Ley, se autoriza al Gobierno para aprobar el Estatuto orgnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que desarrollar sus funciones, rgimen jurdico, organizacin y funcionamiento, con adaptacin a los principios de eficiencia y economa de gestin, autonoma organizativa, participacin de las Administraciones pblicas interesadas en su gestin y corresponsabilidad fiscal, contenidos en su normativa especfica y en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de Medidas Fiscales Complementarias.

Disposicin final quinta. Habilitacin para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin Espaola:

a) La escala y los tipos del impuesto y las deducciones en la cuota.

b) Los dems lmites cuantitativos y porcentajes fijos establecidos en esta Ley.

Disposicin final sexta. Habilitacin normativa.

El Gobierno dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta Ley.

Disposicin final sptima. Entrada en vigor.

1. La presente Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 1999. No obstante, las habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado entrarn en vigor el da siguiente a la publicacin de la presente Ley en el Boletn Oficial del Estado.

2. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la presente Ley ser de aplicacin a las rentas obtenidas a partir de dicha fecha y a las que corresponda imputar a partir de la misma, con arreglo a los criterios de imputacin temporal de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y sus normas de desarrollo.

Por tanto, Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta Ley.

Madrid, 9 de diciembre de 1998.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

JOS MARA AZNAR LPEZ

Análisis

  • Rango: Ley
  • Fecha de disposición: 09/12/1998
  • Fecha de publicación: 10/12/1998
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 1999, con la salvedad indicada.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DECLARA:
    • en el recurso 1046/1999, la inconstitucionalidad del inciso indicado del art. 40.3.1.b) y la desestimacin de todo lo dems, por Sentencia 19/2012, de 15 de febrero (Ref. BOE-A-2012-3534).
    • la desestimacin de la CUESTIN 5234/2002, en relacin con la disposicin transitoria 13 , por Sentencia 90/2009, de 20 de abril (Ref. BOE-A-2009-7624).
    • en el Recurso 1030/1999, la extincin por el desistimiento del recurrente, por Auto de 21 de septiembre de 2004 (Ref. BOE-A-2004-17930).
  • SE DEROGA, excepto los arts. 47 sexies.5, 89 y las disposiciones adicionales 3, 4, 13, 15, 18 y la final 4, por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4347).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 7, 9, 43, 44, 47 quater, 47 sexies, 55, 56, 65, 75, 79, 80 bis, 82 y 89 , por Ley 62/2003, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23936).
    • con efectos de 1 de enero de 2004, los arts. 15.4, 16, 46.1, 86, disposicin adicional 14 y SE AADE el art. 47 sexies, por Ley 41/2003, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-21053).
    • los arts. 23, 54, 55, 57, 64, 79 y 87, por Ley 36/2003, de 11 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-20695).
    • los arts. 23.1, 54, 55, 57, 64 y 79, por Real Decreto-ley 2/2003, de 25 de abril (Ref. BOE-A-2003-8589).
    • los arts. 14.2, 55.3 y 55.5, por Ley 49/2002, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2002-25039).
    • determinados preceptos y se aaden arts. a los ttulos II, III, VII y VII, por Ley 46/2002, de 18 de diciembre (Ref. BOE-A-2002-24711).
    • el art. 7.e), por Ley 45/2002, de 12 de diciembre (Ref. BOE-A-2002-24244).
    • el art. 7, por Ley 14/2002, de 5 de junio (Ref. BOE-A-2002-10903).
    • los arts. 7, 14, 31, 46, 55, 70, 80, 83, la disposicin adicional 22 y la cuanta de la 17, por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2001-24965).
    • los arts. 50, 53 a 56, 61, 63 y 64 bis, por Ley 21/2001, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2001-24962).
  • SE ACTUALIZA, sobre conversin a euros de las cuantas indicadas: Resolucin de 20 de noviembre de 2001 (Ref. BOE-A-2001-22447).
  • SE MODIFICA el art. 83, por Real Decreto-ley 12/2001, de 29 de junio (Ref. BOE-A-2001-12617).
  • SE ACTUALIZA, sobre conversin a euros de las cuantas indicadas: Resolucin de 27 de abril (Ref. BOE-A-2001-8543).
  • SE MODIFICA los arts. 7 y 79, por Ley 14/2000, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-24357).
  • SE PRORROGA la modificacin de los arts. 50 y 61para el ejercicio 2001, por Ley 13/2000, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-24265).
  • SE MODIFICA:
    • determinados preceptos y se aade una disposicin adicional 23, por Ley 6/2000, de 13 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-22616).
    • la disposicin adicional 22, con efectos de 1 de enero de 2000, por Real Decreto-ley 10/2000, de 6 de octubre (Ref. BOE-A-2000-18137).
    • los arts. 7.p), 39.1, 46.1, 53, 63 y lo indicado de los arts. 17.2, 24.2 y la disposicin adicional 17, por Real Decreto-ley 3/2000, de 23 de junio (Ref. BOE-A-2000-11833).
    • el art. 23.1.b), por Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (Ref. BOE-A-2000-11832).
    • los arts. 7, 9.1.a), 14.2, 17.2, 24, 55.1 y disposicin transitoria 9, por Ley 55/1999, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24786).
    • para el ejercicio 2000, los arts. 50 y 61, por Ley 54/1999, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24785).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con la disposicin adicional 4, regulando el suministro de informacin tributaria a las administraciones pblicas: Orden de 18 de noviembre de 1999 (Ref. BOE-A-1999-22896).
  • SE DESARROLLA, por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero (Ref. BOE-A-1999-3251).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, regulando los pagos a cuenta: Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-29343).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • disposicin adicional 28 y declara la vigencia de las disposiciones adicional 10 y transitoria 2 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1997-28053).
    • art. 2.tres, modifica el 12 y declara la vigencia de la disposicin transitoria 11 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-29117).
    • art. 2 y declara la vigencia de la disposicin adicional 26 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1994-28968).
    • disposicin adicional 1 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1993-31153).
    • art. 4 del Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo (Ref. BOE-A-1993-13989).
    • excepto la disposiciones adicionales 16, 17 y 23 que conservarn la vigencia, la Ley 18/1991, de 6 de junio (Ref. BOE-A-1991-14391).
    • disposiciones adicionales y transitoria de la Ley 14/1985, de 19 de mayo (Ref. BOE-A-1985-9862).
    • ttulo III de la Ley 46/1984, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-1984-28136).
  • MODIFICA:
    • arts. 3, 15, 23, 28, 36 bis, 37, 38, 81, 101, 102, 109 y declara la vigencia de las disposiciones adicional 5 y el apartado 3 de final sexta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-27752).
    • disposiciones transitorias 15 y 16 de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre (Ref. BOE-A-1995-24262).
    • el art. 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (Ref. BOE-A-1987-28141).
    • art. 113 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1963-22706).
  • AADE una disposicin final a la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la circulacin de Vehculos a Motor, texto refundido aprobado por el Decreto 632/1968, de 21 de marzo (Ref. BOE-A-1968-454).
  • DECLARA la vigencia:
    • art. 3.4 de la Ley 64/1997, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-1997-27990).
    • excepto lo indicado del art. 61 de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre (Ref. BOE-A-1994-26004).
    • lo indicado de la Ley 19/1994, de 6 de junio (Ref. BOE-A-1994-15794).
    • art. 14.7 de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (Ref. BOE-A-1993-25359).
    • lo indicado del Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de febrero (Ref. BOE-A-1993-5716).
    • arts. 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 6 de julio (Ref. BOE-A-1991-14463).
    • art. 2 de la Ley 22/1986, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-1986-33751).
  • CITA:
Materias
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre las Primas de Seguros
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
  • Seguros de vehculos de motor

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