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Documento BOE-A-1999-3251

Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

TEXTO

La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, ha abordado una reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en profundidad. Para ello, siguiendo el modelo vigente en los pases de nuestro entorno, establece un mnimo personal y familiar exento de tributacin, introduce una mayor equidad en el reparto de los tributos, y mejora el tratamiento de las rentas del trabajo y de las personas con mayores cargas familiares.

Con la finalidad de que los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta conociesen con la mayor antelacin posible la normativa correspondiente, el Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta, anticip, a la aprobacin del Reglamento del Impuesto, toda la normativa sobre pagos a cuenta.

De acuerdo con la recomendacin efectuada por el Consejo de Estado, en el Reglamento del Impuesto se incorpora la regulacin de los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que se encontraba recogida en el mencionado Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre. Con ello se permite recoger en un texto nico el desarrollo reglamentario completo de la Ley 40/1998.

El presente Real Decreto se estructura en un artculo, una disposicin adicional, tres disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

El artculo nico aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Las normas contenidas en este Reglamento encuentran habilitacin tanto en las remisiones especficas que la propia Ley efecta, como en la habilitacin general contenida en la disposicin final sexta de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre.

El Reglamento, en su estructura, se ajusta a la sistemtica de la Ley.

En lo relativo a rentas exentas, se desarrollan los siguientes aspectos:

Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, estableciendo una presuncin para los casos de nueva contratacin del trabajador en la misma empresa u otra vinculada en similares trminos a los de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; la exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos, que, sustancialmente, mantienen los mismos requisitos para conceder la exencin que actualmente. Se concretan los requisitos para beneficiarse de la nueva exencin a las ayudas a los deportistas de alto nivel con un lmite de 5.000.000 de pesetas y las causas por las cuales se concede la exencin a las gratificaciones extraordinarias por participar en misiones de paz o humanitarias; y, por ltimo, se establecen los requisitos de la exencin para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, donde cobra capital importancia la efectividad tanto del trabajo realizado en dichos territorios como, por otro lado, la efectiva tributacin en el extranjero y su cuanta, as como un importe mximo exento de 3.500.000 pesetas.

En materia de imputacin temporal se regula la imputacin de los derechos de autor y de los rendimientos de actividades econmicas. A estos ltimos se aplicarn los criterios de imputacin previstos en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de la aplicacin del criterio de caja al que se pueda acoger el contribuyente en determinadas circunstancias.

En lo relativo a rendimientos de trabajo se regula el rgimen de las dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia; se establece un lmite anual para gastos deducibles por cuotas satisfechas a Colegios profesionales; se establece una relacin exhaustiva de los supuestos o conceptos que se entienden percibidos de forma notoriamente irregular en el tiempo as como, por otro lado, se dan determinadas reglas de aplicacin a los rendimientos con periodo de generacin superior a dos aos que se perciban de forma fraccionada; y, por ltimo, se desarrolla lo relativo a las reducciones aplicables a los rendimientos derivados de los sistemas de previsin social.

En lo que se refiere a rendimientos de capital inmobiliario, se especifican los gastos deducibles, as como se definen los rendimientos de esta naturaleza que deben considerarse como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

En lo referente a la tributacin de las operaciones financieras, cabe resaltar que las normas relativas a la tributacin de los contratos de seguros, tanto colectivos como individuales, han tratado de integrar las remisiones reglamentarias contenidas en la Ley del Impuesto buscando la mayor simplicidad posible, con la finalidad de evitar controversias. De esta forma, se delimita lo que debe entenderse por prestaciones en forma de renta y de capital, en trminos similares a los contemplados en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones, se atiende exclusivamente al perodo medio de permanencia de las primas para determinar cundo se entiende que las mismas cumplen los requisitos de continuidad y regularidad, se acude a una regla lineal para distribuir, entre los trminos de las rentas, la rentabilidad generada hasta el momento de la constitucin de las rentas.

En lo relativo a las actividades econmicas, se definen los elementos patrimoniales afectos, los valores de afectacin y desafectacin de estos elementos y se concretan los rendimientos de actividades econmicas que se consideran obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Asimismo, se recogen las normas contenidas en el Real Decreto 37/1998, de 16 de enero, que desarroll el rgimen fiscal de las pequeas y medianas empresas, incorporando, como novedad ms importante, un lmite de 75.000.000 para el conjunto de las actividades que puedan determinar su rendimiento por el rgimen de estimacin objetiva, computando aquellas operaciones por las que estn obligadas a facturar y por las que deban llevar Libros registro.

Por lo que respecta a las ganancias y prdidas patrimoniales, se regula la incidencia de las amortizaciones en la determinacin del valor de adquisicin y las condiciones que se deben cumplir para gozar de la exencin por reinversin en vivienda habitual. En este mismo mbito de las ganancias y prdidas patrimoniales, pero ya en relacin con los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas, se incluyen los efectos del incumplimiento de requisitos en relacin a la reinversin de beneficios extraordinarios y la reduccin de ganancias patrimoniales en el caso concreto de la transmisin de activos fijos inmateriales a la actividad de transporte por autotaxis, reduccin proveniente de la Ley 42/1994 y que la Ley del Impuesto mantiene en vigor.

En el captulo dedicado a las rentas en especie, se concretan las condiciones que deben reunir determinados supuestos que no constituyen retribucin en especie, as como las reglas de valoracin.

Por su parte, el captulo dedicado a la base liquidable general incorpora aspectos formales y de regularizacin cuando se pierde el derecho a las reducciones en la base liquidable general correspondientes a las aportaciones a mutualidades de previsin social, as como del traslado a los cinco ejercicios siguientes de los excesos de aportacin a planes de pensiones y mutualidades de previsin social no reducibles en el propio ejercicio.

El Ttulo dedicado a las deducciones de la cuota, se compone de tres captulos que reglamentan, respectivamente, la deduccin por inversin en vivienda habitual, la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y la regularizacin en caso de prdida del derecho a deducir.

Respecto a la deduccin por inversin en vivienda habitual se recogen el concepto de vivienda habitual, asimilando la construccin y ampliacin a la adquisicin, las condiciones y requisitos determinantes para la aplicacin de los porcentajes de deduccin incrementados en el supuesto de financiacin ajena, los requisitos que deben reunir las cuentas vivienda y, finalmente, las obras de adecuacin de la vivienda habitual por minusvlidos que tienen derecho a deduccin.

En cuanto a la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla el texto reglamentario concreta los rendimientos del trabajo, de actividades econmicas y de capital mobiliario que se consideran obtenidos en dichas ciudades.

En el Ttulo sobre cuota diferencial, se define el tipo medio efectivo a efectos de la aplicacin del lmite de deduccin de los pagos a cuenta y de las cuotas del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a determinadas sociedades transparentes y que procede practicar en la liquidacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del socio.

En el Ttulo dedicado a la gestin del impuesto se regulan todos los aspectos relacionados con la obligacin de declarar, autoliquidacin e ingreso, fraccionamiento –en general y en los supuestos de fallecimiento y prdida de residencia–, comunicacin de datos de los no obligados a declarar y devoluciones. Al mismo tiempo se recoge tambin la regulacin de la colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones y comunicaciones. Finalmente, se regulan las obligaciones formales, contables y registrales, obligaciones que alcanzan a los contribuyentes y a determinadas entidades, en concreto: entidades concedentes de prstamos hipotecarios, entidades perceptoras de donativos y entidades gestoras de instituciones de inversin colectiva.

Se regula tambin un procedimiento relativo a la consecucin de acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie de trabajo, a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del impuesto, merced al cual los obligados a efectuar ingresos a cuenta pueden solicitar a la Administracin tributaria la valoracin de los rendimientos del trabajo en especie que satisfagan, con el objeto de cuantificar los ingresos a cuenta correspondientes a los mismos.

Las disposiciones transitorias del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se refieren a la vigencia de las normas de presentacin de declaraciones y comunicaciones; a las cuentas vivienda anteriores a 1 de enero de 1999; a las transmisiones de elementos afectos realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1998 (reinversin de beneficios extraordinarios y exencin por reinversin); la definicin de elementos no afectos a actividades econmicas para la aplicacin de los porcentajes de reduccin; la aplicacin del nuevo mtodo de clculo de las retenciones sobre rendimientos del trabajo de acuerdo con los datos que los perceptores deben aportar en la correspondiente comunicacin, la adaptacin del artculo 3 del Real Decreto 660/1996, de 19 de abril, por el que se regulan los beneficios fiscales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a la transmisin de fincas rsticas y explotaciones agrarias, a la nueva normativa del Impuesto y la obligacin de declarar por el ao 1999.

La disposicin final nica autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar disposiciones en desarrollo del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Por ltimo, las disposiciones transitorias del Real Decreto regulan lo siguiente:

La primera, establece el plazo de publicacin de la Orden de desarrollo del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido para 1999.

La segunda, establece, para 1999, plazos especiales de renuncia y revocaciones al rgimen de estimacin objetiva y a los regmenes especiales simplificados y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

La tercera, prorroga para 1999 la compatibilidad entre el rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido y del Impuesto General Indirecto Canario.

En la disposicin derogatoria nica del Real Decreto se deroga el anterior Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y determinados preceptos, cuya regulacin ha sido incorporada a dicho Reglamento.

En la disposicin final nica del Real Decreto se establece su entrada en vigor el da siguiente a la publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

En su virtud, a propuesta del Vicepresidente segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado, y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de febrero de 1999,

DISPONGO:

Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que figura como anexo al presente Real Decreto.

Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.

Las referencias contenidas en el Ttulo III del Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta, al Ttulo I del mismo Real Decreto, se entendern efectuadas a los artculos correspondientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por este Real Decreto.

Disposicin transitoria primera. Plazo de publicacin de la Orden de desarrollo del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido para 1999.

La Orden ministerial por la que se regulan para el ao 1999 el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado en el plazo de quince das desde la publicacin de este Real Decreto.

Disposicin transitoria segunda. Aplicacin para el ao 1999 de los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, del rgimen de estimacin objetiva y de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. La renuncia a la aplicacin de los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca para el ao 1999, as como la revocacin de la misma que deba surtir efectos en tal ejercicio, podrn efectuarse desde el da siguiente a la fecha de la publicacin en el Boletn Oficial del Estado de la Orden ministerial hasta el da 31 de marzo de 1999.

Lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse sin perjuicio de lo previsto en el prrafo tercero del apartado 2 del artculo 33 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Los sujetos pasivos que hubieran renunciado a la aplicacin del rgimen especial simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca podrn revocar tal renuncia en el mismo plazo sealado en el prrafo primero de este apartado, aunque no hubiera transcurrido el plazo de tres aos establecido por el artculo 33, apartado 2, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. La renuncia al rgimen de estimacin objetiva para 1999 podr efectuarse desde el da siguiente a la fecha de la publicacin en el Boletn Oficial del Estado de la Orden ministerial hasta el da 31 de marzo de 1999.

Lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse sin perjuicio de lo previsto en la letra b) del apartado 1 del artculo 31 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el presente Real Decreto.

Los contribuyentes que hubieran renunciado a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva podrn revocar para 1999 tal renuncia en el mismo plazo sealado en el prrafo primero de este apartado, aunque no hubiera transcurrido el plazo de tres aos establecido en el apartado 3 del artculo 31 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. La renuncia a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa para 1999 deber efectuarse en el plazo sealado en el apartado anterior.

Los contribuyentes que hubieran renunciado a la aplicacin de esta modalidad simplificada podrn revocar para 1999 tal renuncia en el mismo plazo sealado en el apartado 1, aunque no hubiera transcurrido el plazo de tres aos establecido en el apartado 1 del artculo 27 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. Las renuncias presentadas, para 1999, a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, al rgimen de estimacin objetiva o a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, o las revocaciones de las mismas, antes de la fecha de publicacin de la Orden por la que se aprueba, para 1999, el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido, se entendern como presentadas en perodo hbil.

No obstante, los sujetos pasivos afectados por lo dispuesto en el prrafo anterior podrn modificar su opcin en el plazo previsto en los apartados 1 y 2 anteriores.

Disposicin transitoria tercera. Efectos de la renuncia para 1999 al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido y al rgimen especial de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario.

1. Para el ao 1999 la renuncia al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no supondr la renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido ni la renuncia al rgimen especial de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecta Canario.

2. Para el ao 1999, la renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido o la renuncia al rgimen especial de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario no supondr la renuncia al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en el mismo, salvo en lo relativo a la tributacin de no residentes. En particular, quedarn derogadas:

a) El Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre.

b) Los captulos VIII y IX del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, con excepcin de los artculos 56.1, 60, 62, 63.2, 72 y 73.2.

c) El Ttulo III del Reglamento de la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de las instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1393/1990, de 2 de diciembre, en lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

d) El artculo 1.4 del Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de futuros y opciones.

e) La disposicin adicional primera del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril,

f) Las disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre el Valor Aadido y del Impuesto General Indirecto Canario, para incorporar determinadas medidas sobre la fiscalidad de las pequeas y medianas empresas, as como los Reales Decretos que regulan las declaraciones censales y el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.

g) El Ttulo I y las disposiciones transitorias segunda, tercera y cuarta del Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta.

2. Continuarn en vigor las normas reglamentarias de inferior rango al presente Real Decreto que no se opongan al mismo en tanto no se haga uso de las habilitaciones en l previstas.

Disposicin final nica. Entrada en vigor y aplicacin.

1. Lo dispuesto en este Real Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

2. Las normas del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicarn a los periodos impositivos respecto de los que sea de aplicacin la Ley 40/1998, de 9 de diciembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, salvo lo dispuesto en el artculo 8, que se aplicar a partir de la fecha de entrada en vigor prevista en el apartado anterior.

Madrid, 5 de febrero de 1999.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

RODRIGO DE RATO Y FIGAREDO

ANEXO
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
TTULO I
Sujecin al Impuesto: Aspectos materiales, personales y temporales
CAPTULO I
Rentas exentas
Artculo 1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.

El disfrute de la exencin prevista en el artculo 7.e) de la Ley del Impuesto quedar condicionado a la real efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin sea igual o superior al 25 por 100, o al 5 por 100 si se trata de valores negociados en mercados secundarios oficiales de valores espaoles.

Artculo 2. Exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos.

1. A efectos de la exencin prevista en el artculo 7.l) de la Ley del Impuesto, tendr la consideracin de premio literario, artstico o cientfico relevante la concesin de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestacin, en recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, artsticas o cientficas, as como al mrito de su actividad o labor, en general, en tales materias.

2. 1. El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin econmica de la obra u obras premiadas.

En particular, el premio no podr implicar ni exigir la cesin o limitacin de los derechos de propiedad sobre aqullas, incluidos los derivados de la propiedad intelectual o industrial.

No se considerar incumplido este requisito por la mera divulgacin pblica de la obra, sin finalidad lucrativa y por un perodo de tiempo no superior a seis meses.

2. En todo caso, el premio deber concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas con anterioridad a su convocatoria.

No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiacin previa o simultnea de obras o trabajos relativos a las materias citadas en el apartado 1 anterior.

3. La convocatoria deber reunir los siguientes requisitos:

a) Tener carcter nacional o internacional.

b) No establecer limitacin alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la propia esencia del premio.

c) Que su anuncio se haga pblico en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y en, al menos, un peridico de gran circulacin nacional.

Los premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales slo tendrn que cumplir el requisito contemplado en la letra b) anterior para acceder a la exencin.

4. La exencin deber ser declarada por el rgano competente de la Administracin tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

La declaracin anterior habr de ser solicitada, con aportacin de la documentacin pertinente, por:

a) La persona o entidad convocante del premio, con carcter general.

b) La persona premiada, cuando se trate de premios convocados en el extranjero o por Organizaciones Internacionales.

La solicitud deber efectuarse con carcter previo a la concesin del premio o, en el supuesto del prrafo b) anterior, antes del inicio del perodo reglamentario de declaracin del ejercicio en que se hubiera obtenido.

Para la resolucin del expediente podr solicitarse informe del Departamento ministerial competente por razn de la materia o, en su caso, del rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas.

La declaracin tendr validez para sucesivas convocatorias siempre que no se modifiquen los trminos de aqulla que motiv el expediente.

3. Cuando la Administracin tributaria haya declarado la exencin del premio, las personas a que se refiere la letra a) del nmero 4. del apartado anterior, vendrn obligadas a comunicar a la Administracin tributaria, dentro del mes siguiente al de concesin, la fecha de sta, el premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado beneficiados por los mismos.

Artculo 3. Exencin de las ayudas a los deportistas de alto nivel.

A efectos de lo previsto en el artculo 7.m) de la Ley del Impuesto, estarn exentas, con el lmite de 5.000.000 de pesetas anuales, las ayudas econmicas de formacin y tecnificacin deportiva, que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel.

b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes por la Asociacin de Deportes Olmpicos, por el Comit Olmpico Espaol o por el Comit Paralmpico Espaol.

Artculo 4. Exencin de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participacin en misiones de paz o humanitarias.

A efectos de lo previsto en el artculo 7.o) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las cantidades satisfechas por el Estado espaol a los miembros de misiones internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos:

a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria.

b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos fsicos o psquicos que hubieran sufrido durante las mismas.

Artculo 5. Exencin para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.

1. Estarn exentos del Impuesto, de acuerdo a lo previsto en el artculo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo derivados de trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

2. Que los rendimientos del trabajo hayan tributado efectivamente en el extranjero por un Impuesto de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. A estos efectos, se entender que concurre esta circunstancia cuando el contribuyente haya ingresado en este concepto, al menos, el 50 por 100 de lo que le correspondera pagar en Espaa aplicando el tipo medio efectivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a dichos rendimientos, calculado de acuerdo al artculo 58 de este Reglamento.

La tributacin efectiva en el extranjero a que se refiere el prrafo anterior deber acreditarse mediante documento, en el que conste de manera indubitada esta circunstancia.

2. Los rendimientos que pueden beneficiarse de esta exencin estarn limitados a 3.500.000 pesetas anuales.

3. A los rendimientos acogidos a esta exencin no les ser de aplicacin el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 8.A.3.b) de este Reglamento.

CAPTULO II
Imputacin temporal
Artculo 6. Imputacin temporal de rendimientos.

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas aplicarn a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputacin temporal previstos en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultar aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del artculo 14 de la Ley del Impuesto en relacin con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos.

2. 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 65 de este Reglamento, podrn optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades econmicas.

Dicho criterio se entender aprobado por la Administracin tributaria, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artculo 19 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de as manifestarlo en la correspondiente declaracin, y deber mantenerse durante un plazo mnimo de tres aos.

2. La opcin por el criterio sealado en este apartado perder su eficacia si, con posterioridad a dicha opcin, el contribuyente debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 65 de este Reglamento.

3. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin si el contribuyente desarrollase alguna actividad econmica por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 65 de este Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio.

3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.

4. En ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal o de rgimen de determinacin del rendimiento neto comportarn que algn gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.

TTULO II
Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen
CAPTULO I
Reglas generales
Artculo 7. Concepto de valores o participaciones homogneos.

Se considerarn valores o participaciones homogneos aqullos que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 4 del Real Decreto 291/1992, de 27 de marzo, sobre emisiones y ofertas pblicas de venta de valores.

CAPTULO II
Definicin y determinacin de la renta gravable
Seccin 1. Rendimientos del trabajo
Artculo 8. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia.

A. Reglas generales:

1. A efectos de lo previsto en el artculo 16.1.d) de la Ley del Impuesto, quedarn exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera que cumplan los requisitos y lmites sealados en este artculo.

2. Asignaciones para gastos de locomocin.

Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomocin del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 24 pesetas por kilmetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

3. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia.

Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino.

a) Se considerar como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de hostelera, exclusivamente las siguientes:

1. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:

Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.

Por gastos de manutencin, 8.300 pesetas diarias, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 14.000 pesetas diarias si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero.

2. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutencin que no excedan de 4.150 u 8.000 pesetas diarias, segn se trate de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero, respectivamente.

En el caso del personal de vuelo de las compaas areas, se considerarn como asignaciones para gastos normales de manutencin las cuantas que no excedan de 6.000 pesetas diarias, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, u 11.000 pesetas diarias si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo da se produjeran ambas circunstancias, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.

A los efectos indicados en los prrafos anteriores, el pagador deber acreditar el da y lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo.

b) Tendrn la consideracin de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:

1. El exceso que perciban los funcionarios pblicos espaoles con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendran en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, como consecuencia de la aplicacin de los mdulos y de la percepcin de las indemnizaciones previstas en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma prevista dicho Real Decreto, y la indemnizacin prevista en el artculo 26.3 y 4 del Real Decreto 236/1988, de 4 de marzo, sobre indemnizaciones por razn de servicio.

2. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administracin del Estado con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendra por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espaa. A estos efectos, el rgano competente en materia retributiva acordar las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espaa.

3. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones pblicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.

4. El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendran por sueldos, jornales, antigedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razn de cargo, empleo, categora o profesin en el supuesto de hallarse destinados en Espaa.

Lo previsto en esta letra ser incompatible con la exencin prevista en el artculo 5 de este Reglamento.

4. El rgimen previsto en los apartados anteriores ser tambin aplicable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.

5. Las cuantas exceptuadas de gravamen en este artculo sern susceptibles de revisin por el Ministro de Economa y Hacienda, en la proporcin en que se revisen las dietas de los funcionarios pblicos.

6. Las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que excedan de los lmites previstos en este artculo estarn sujetas a gravamen.

B. Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente podrn minorar sus ingresos, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:

a) Por gastos de locomocin:

Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

En otro caso, la cantidad que resulte de computar 24 pesetas por kilmetro recorrido, mas los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

b) Por gastos de manutencin, los importes de 4.150 pesetas u 8.000 pesetas diarias, segn se trate de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero.

A estos efectos, los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regirn por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este artculo.

2. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomocin y manutencin del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres.

3. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, as como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales de acuerdo con lo establecido en la Orden ministerial de 3 de abril de 1991.

Artculo 9. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a sindicatos y Colegios profesionales.

Para la determinacin del rendimiento neto del trabajo, sern deducibles las cuotas satisfechas a sindicatos. Tambin sern deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio para el desempeo del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el lmite de 50.000 pesetas anuales.

Artculo 10. Aplicacin de la reduccin del 30 por 100 a determinados rendimientos del trabajo.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico periodo impositivo:

a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artculo 8 de este Reglamento.

b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.

c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos.

d) Las prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos.

e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las condiciones de trabajo.

f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral.

g) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.

2. Cuando los rendimientos del trabajo con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 30 por 100 prevista en el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

3. A efectos de la reduccin prevista en el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, se considerar rendimiento del trabajo con periodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, el derivado de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando slo puedan ejercitarse transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se conceden anualmente.

Artculo 11. Reducciones aplicables a determinados rendimientos del trabajo.

1. Las reducciones previstas en el artculo 17.2, letras b), c) y d) de la Ley del Impuesto, resultarn aplicables a las prestaciones en forma de capital consistentes en una percepcin de pago nico.

En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, las reducciones referidas slo resultarn aplicables al cobro efectuado en forma de capital. En particular, cuando una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se recupere la renta anticipadamente, el rendimiento obtenido ser objeto de reduccin por aplicacin de los porcentajes que correspondan en funcin de la antigedad que tuviera cada prima en el momento de la constitucin de la renta.

2. A efectos de la aplicacin de la reduccin del 70 por 100 prevista en el artculo 17.2, letras c) y d), de la Ley del Impuesto, se entender que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guardan una periodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo transcurrido ms de doce aos desde el pago de la primera prima, el perodo medio de permanencia de las primas haya sido superior a seis aos.

El perodo medio de permanencia de las primas ser el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su nmero de aos de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas.

3. El porcentaje de reduccin del 60 por 100, establecido en el artculo 17.2.d) de la Ley del Impuesto, resultar aplicable a las indemnizaciones por invalidez absoluta y permanente para todo trabajo y por gran invalidez, en ambos casos en los trminos establecidos por la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.

4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de capital derivadas de los contratos de seguro de vida contemplados en el artculo 16.2.a).5. a de la Ley del impuesto, cuando los mismos tengan primas peridicas o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

5. A efectos de lo previsto en el artculo 17.2 de la Ley del Impuesto, la entidad aseguradora desglosar la parte de las cantidades satisfechas que corresponda a cada una de las primas pagadas.

Seccin 2. Rendimientos del capital
Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario
Artculo 12. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario.

Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, todos los gastos necesarios para su obtencin y el importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del tiempo en los bienes o derechos de los que procedan los rendimientos.

En particular, se considerarn incluidos entre los gastos a que se refiere el prrafo anterior:

a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de los bienes o derechos y dems gastos de financiacin.

No obstante, la deduccin de los gastos previstos en esta letra no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros.

b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas, recargos y contribuciones especiales estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carcter sancionador.

c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera o similares.

d) Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento, subarriendo, cesin o constitucin de derechos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.

e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entender cumplido este requisito:

Cuando el deudor se halle en situacin de suspensin de pagos, quiebra u otras anlogas.

Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiesen transcurrido ms de seis meses, y no se hubiese producido una renovacin de crdito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deduccin, se computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.

f) Los gastos de conservacin y reparacin. A estos efectos tendrn esta consideracin:

Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros.

No sern deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o mejora.

g) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.

h) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.

i) Las cantidades destinadas a la amortizacin en las condiciones establecidas en el artculo siguiente de este Reglamento.

Artculo 13. Gastos de amortizacin de los rendimientos del capital inmobiliario.

1. Para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva.

2. Se considerar que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:

a) Tratndose de inmuebles: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar el 2 por 100 sobre el coste de adquisicin satisfecho, sin incluir en el cmputo el del suelo.

Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada ao.

b) Tratndose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un perodo superior al ao y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los coeficientes de amortizacin determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere el artculo 28 de este Reglamento.

3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de derechos reales de uso o disfrute, podr amortizarse, con el lmite de los rendimientos ntegros de cada derecho, su coste de adquisicin satisfecho.

La amortizacin, en este supuesto, ser el resultado de las reglas siguientes:

a) Cuando el derecho tuviese plazo de duracin determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisicin satisfecho del derecho por el nmero de aos de duracin del mismo.

b) Cuando el derecho fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisicin satisfecho el porcentaje del 2 por 100.

Artculo 14. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 21.2 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble.

c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.

2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 30 por 100 prevista en el segundo prrafo del artculo 21.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario
Artculo 15. Disposicin parcial en contratos de seguro.

En el caso de disposicin parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerar que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.

Artculo 16. Tributacin de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constitucin de las rentas diferidas.

A efectos de lo previsto en el primer prrafo del artculo 23.3.d) de la Ley del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de las rentas diferidas se someter a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:

1. La rentabilidad vendr determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.

2. Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los diez primeros aos de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir linealmente entre los aos de duracin de la misma con el mximo de diez aos.

Artculo 17. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta.

Para la aplicacin de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 23.3.d) de la Ley del Impuesto, habrn de concurrir los siguientes requisitos:

1. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones sern las previstas en el artculo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, en los trminos establecidos para stos.

2. Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relacin con el ejercicio de los derechos econmicos, establecen la disposicin adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.

Artculo 18. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario.

Para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a los que se refiere el artculo 24.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de gastos deducibles los previstos en los artculos 12 y 13 de este Reglamento. No ser de aplicacin el lmite previsto para intereses y dems gastos de financiacin.

Artculo 19. Reducciones aplicables a los rendimientos del capital mobiliario derivados de contratos de seguro.

1. Las reducciones previstas en el artculo 24.2, letras b) y c) de la Ley del Impuesto resultarn aplicables a las prestaciones en forma de capital consistentes en una percepcin de pago nico.

En particular, en el caso de percepciones derivadas del ejercicio del derecho de rescate parcial de la pliza, sern aplicables las reducciones a que se refiere el prrafo anterior salvo que, por preverlo el contrato por la existencia de orden del tomador o asegurado a la entidad aseguradora o por cualquier otra causa, se satisfagan cantidades de forma peridica.

En el caso de percepciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, las reducciones referidas slo resultarn aplicables al cobro efectuado en forma de capital. En particular, cuando una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se recupere la renta anticipadamente, el rendimiento obtenido ser objeto de reduccin por aplicacin de los porcentajes que correspondan en funcin de la antigedad que tuviera cada prima en el momento de la constitucin de la renta.

2. Se entender que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guardan una periodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo transcurrido ms de doce aos desde el pago de la primera prima, el perodo medio de permanencia de las primas haya sido superior a seis aos.

A estos efectos, el perodo medio de permanencia de las primas ser el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su nmero de aos de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas.

3. El porcentaje de reduccin del 60 por 100, establecido en el artculo 24.2.c) de la Ley del Impuesto, resultar aplicable a las indemnizaciones por invalidez percibidas por quienes tengan un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.

4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de capital derivadas de los contratos de seguro de vida contemplados en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, cuando los mismos tengan primas peridicas o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

5. A efectos de lo previsto en el artculo 24.2 de la Ley del Impuesto, la entidad aseguradora desglosar la parte de las cantidades satisfechas que corresponda a cada una de las primas pagadas.

Artculo 20. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 24.2.a) de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.

c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.

2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 30 por 100 prevista en el segundo prrafo del artculo 24.2.a) de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas
Subseccin 1. Normas generales
Artculo 21. Elementos patrimoniales afectos a una actividad.

1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges, los siguientes:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos.

En ningn caso tendrn la consideracin de elementos afectos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo.

2. Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.

No se entendern afectados:

1. Aquellos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artculo.

2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.

3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

4. Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:

a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.

b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin.

c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin.

d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.

A estos efectos, se considerarn automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo jeep.

Artculo 22. Valores de afectacin y desafectacin.

1. Las afectaciones a actividades econmicas de bienes o derechos del patrimonio personal se realizarn por el valor de adquisicin que segn las normas previstas en los artculos 33.1 y 34 de la Ley del Impuesto tuvieran en dicho momento.

2. En las desafectaciones de bienes o derechos afectos a actividades econmicas al patrimonio personal, se tomar a efectos de este Impuesto su valor contable en dicho momento, calculado de acuerdo con las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima.

Artculo 23. Atribucin de rentas.

A efectos de determinar el resultado de las actividades econmicas de las entidades a que se refiere el artculo 10 de la Ley del Impuesto, el importe neto de la cifra de negocios previsto en el artculo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tendr en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades.

Artculo 24. Rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 30 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en nico perodo impositivo:

a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables.

b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.

c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.

d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.

2. Cuando los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 30 por 100 prevista en el artculo 30 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

Artculo 25. Regmenes de determinacin de rendimientos de actividades econmicas.

1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 45.2 de la Ley del Impuesto, existirn los siguientes regmenes de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas:

1. Estimacin directa, que tendr dos modalidades, normal y simplificada.

2. Estimacin objetiva.

2. Los contribuyentes aplicarn alguno de los regmenes anteriores teniendo en cuenta los lmites de aplicacin, las reglas de incompatibilidad y las de renuncia contenidas en los artculos siguientes.

Subseccin 2. Estimacin directa simplificada
Artculo 26. mbito de aplicacin del rgimen de estimacin directa simplificada.

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa, siempre que:

a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el rgimen de estimacin objetiva.

b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de acuerdo al artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, no supere los 100.000.000 de pesetas anuales.

c) No renuncien a esta modalidad.

2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como lmite para la aplicacin de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa, tendr como referencia el ao inmediato anterior a aquel en que deba aplicarse esta modalidad.

Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los trminos previstos en el artculo siguiente.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por la modalidad normal del rgimen de estimacin directa, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.

No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad.

Artculo 27. Renuncia y exclusin al rgimen de estimacin directa simplificada.

1. La renuncia a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo previsto en el prrafo anterior se revoque aqulla.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa deba surtir efecto, se superara el lmite que determina su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada.

La renuncia as como su revocacin se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar segn lo previsto en el prrafo anterior.

2. Ser causa determinante de la exclusin de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa haber rebasado el lmite establecido en el artculo anterior.

La exclusin producir efectos en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

3. La renuncia o la exclusin de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa supondr que el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este rgimen.

Artculo 28. Determinacin del rendimiento neto en el rgimen de estimacin directa simplificada.

El rendimiento neto de las actividades econmicas, a las que sea de aplicacin la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa, se determinar segn las normas contenidas en los artculos 26 y 28 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes:

1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda. Sobre las cuantas de amortizacin que resulten de estas tablas sern de aplicacin las normas del rgimen especial de empresas de reducida dimensin previstas en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que afecten a este concepto.

2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantificarn aplicando el porcentaje del 5 por 100 sobre el rendimiento neto, excluido este concepto.

Artculo 29. Entidades en rgimen de atribucin.

1. La modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artculo 10 de la Ley del Impuesto, siempre que:

1. Todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

2. La entidad cumpla los requisitos definidos en el artculo 26 de este Reglamento.

2. La renuncia a la modalidad deber efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes, conforme a lo dispuesto en el artculo 27 de este Reglamento.

3. La aplicacin de esta modalidad se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes.

4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.

Subseccin 3. Estimacin objetiva
Artculo 30. mbito de aplicacin del rgimen de estimacin objetiva.

1. El rgimen de estimacin objetiva se aplicar a cada una de las actividades econmicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que los contribuyentes renuncien a l o estn excluidos de su aplicacin, en los trminos previstos en los artculos 31 y 32 de este Reglamento.

2. Este rgimen no podr aplicarse por los contribuyentes cuyo volumen de rendimientos ntegros, en el ao inmediato anterior, supere cualquiera de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades econmicas, 75.000.000 de pesetas anuales.

Para el conjunto de las actividades agrcolas y ganaderas, en los trminos que determine la Orden ministerial que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva, 50.000.000 de pesetas.

A estos efectos, slo se computarn:

Las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 65.7 de este Reglamento o en el Libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 2 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a empresarios y profesionales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

Artculo 31. Renuncia al rgimen de estimacin objetiva.

1. La renuncia al rgimen de estimacin objetiva podr efectuarse:

a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad.

b) Tambin se entender efectuada la renuncia al rgimen de estimacin objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el rgimen de estimacin directa.

En caso de inicio de actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se efecte en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el rgimen de estimacin directa.

2. La renuncia al rgimen de estimacin objetiva supondr la inclusin en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 26 de este Reglamento.

3. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el rgimen de estimacin objetiva, salvo que en el plazo previsto en el apartado 1.a) se revoque aqulla.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen de estimacin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada.

4. La renuncia a que se refiere el apartado 1.a) as como la revocacin, cualquiera que fuese la forma de renuncia, se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.

Artculo 32. Exclusin del rgimen de estimacin objetiva.

1. Ser causa determinante de la exclusin del rgimen de estimacin objetiva el haber rebasado el lmite establecido en el artculo 30.2 de este Reglamento o los lmites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo.

La exclusin producir efectos el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

2. Tambin se considerarn causas de exclusin de este rgimen la incompatibilidad prevista en el artculo 33 y la exclusin del apartado 2 del artculo 34 de este Reglamento.

3. La exclusin del rgimen de estimacin objetiva supondr la inclusin en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 26 de este Reglamento.

Artculo 33. Incompatibilidad de la estimacin objetiva con la estimacin directa.

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por dicho rgimen, en la modalidad correspondiente.

No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica no incluida o por la que se renuncie al rgimen de estimacin objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad.

Artculo 34. Coordinacin del rgimen de estimacin objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la renuncia al rgimen de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

2. La exclusin del rgimen especial simplificado en el Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la exclusin del rgimen de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

Artculo 35. Determinacin del rendimiento neto en el rgimen de estimacin objetiva.

1. Los contribuyentes determinarn, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable este rgimen, el rendimiento neto correspondiente.

2. La determinacin del rendimiento neto a que se refiere el apartado anterior se efectuar por el propio contribuyente, mediante la imputacin a cada actividad de los signos, ndices o mdulos que hubiese fijado el Ministro de Economa y Hacienda.

Cuando se prevea en la Orden por la que se aprueban los signos, ndices o mdulos, para el clculo del rendimiento neto podrn deducirse las amortizaciones del inmovilizado registradas. La cuanta deducible por este concepto ser, exclusivamente, la que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

3. En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes del da 31 de diciembre de las operaciones de una actividad acogida a este rgimen, los signos, ndices o mdulos se aplicarn, en su caso, proporcionalmente al perodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercido, por el contribuyente durante el ao natural.

Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las actividades de temporada que se regirn por lo establecido en la correspondiente Orden ministerial.

4. 1. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este rgimen se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los signos, ndices o mdulos.

2. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este rgimen se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan anomalas graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales anomalas. Acreditada la efectividad de dichas anomalas, se autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que proceda.

Igualmente autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos cuando el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. El procedimiento para reducir los signos, ndices o mdulos ser el mismo que el previsto en el prrafo anterior.

La reduccin de los signos, ndices o mdulos se tendr en cuenta a efectos de los pagos fraccionados devengados con posterioridad a la fecha de la autorizacin.

3. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este rgimen se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales circunstancias.

La Administracin tributaria verificar la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.

5. La Orden ministerial en cuya virtud se fijen los signos, ndices o mdulos aplicables a cada actividad contendr las instrucciones necesarias para su adecuado cmputo y deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado antes del 1 de diciembre anterior al perodo a que resulte aplicable.

La Orden ministerial podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo del rendimiento correspondiente a cada uno de los aos comprendidos.

Artculo 36. Actividades independientes.

1. A efectos de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva, se considerarn actividades independientes cada una de las recogidas especficamente en las Ordenes ministeriales que regulen este rgimen.

2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad deber efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables.

Artculo 37. Entidades en rgimen de atribucin.

1. El rgimen de estimacin objetiva ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artculo 10 de la Ley del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

2. La renuncia al rgimen, que deber efectuarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 31 de este Reglamento, se formular por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.

3. La aplicacin de este rgimen de estimacin objetiva deber efectuarse con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes.

4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.

Seccin 4. Ganancias y prdidas patrimoniales
Artculo 38. Determinacin del valor de adquisicin.

1. El valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de sta como gasto.

A estos efectos, se considerar como amortizacin mnima la resultante del perodo mximo de amortizacin o el porcentaje fijo que corresponda, segn cada caso.

2. Tratndose de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortizacin mnima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin.

Artculo 39. Exencin por reinversin en vivienda habitual.

1. Podrn gozar de exencin las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artculo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisin en el principal del prstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisin.

A estos efectos, se asimila a la adquisicin de vivienda su rehabilitacin, en los trminos previstos en el artculo 52.5 de este Reglamento.

Para la calificacin de la vivienda como habitual, se estar a lo dispuesto en el artculo 51 de este Reglamento.

2. La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos.

Se entender que la reinversin se efecta dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores, la reinversin no se realice en el mismo ao de la enajenacin, el contribuyente vendr obligado a hacer constar en la declaracin del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos sealados.

Igualmente darn derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en la enajenacin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a aqulla.

3. En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artculo.

4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artculo determinar el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputar la parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao de su obtencin, practicando declaracin-liquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, y se presentar en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Artculo 40. Reinversin de beneficios extraordinarios.

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y transmitan elementos patrimoniales afectos a las mismas y opten por aplicar lo previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, integrarn en cada perodo impositivo el importe total de la ganancia patrimonial imputable a ese perodo en la parte general de la base imponible.

2. Si durante el plazo de reinversin el contribuyente decidiese no reinvertir una cantidad igual al importe de la transmisin, o no realizase la reinversin dentro del plazo previsto para la misma, o incumpliese, total o parcialmente, el plan de reinversin, deber integrar la parte de renta no imputada al perodo impositivo de su obtencin, practicando al efecto la correspondiente declaracin-liquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, que se presentar en el plazo que medie entre la fecha en que se adopte la decisin, venza el plazo de reinversin o se incumpla el plan y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que concurra cualquiera de dichas circunstancias.

Artculo 41. Reduccin de ganancias patrimoniales para determinados elementos patrimoniales afectos.

1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, que determinen su rendimiento neto por el rgimen de estimacin objetiva, reducirn las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisin de activos fijos inmateriales, cuando esta transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector.

Asimismo, lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable cuando, por causas distintas a las sealadas en el mismo, se transmitan los activos inmateriales a familiares hasta el segundo grado.

2. La reduccin, prevista en el apartado anterior, se obtendr aplicando a la ganancia patrimonial determinada segn lo previsto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto, los siguientes porcentajes:

Tiempo transcurrido desde la adquisicin del activo fijo inmaterial

Porcentaje aplicable

Ms de doce aos

100

Ms de once aos

87

Ms de diez aos

74

Ms de nueve aos

61

Ms de ocho aos

54

Ms de siete aos

47

Ms de seis aos

40

Ms de cinco aos

33

Ms de cuatro aos

26

Ms de tres aos

19

Ms de dos aos

12

Ms de un ao

8

Hasta un ao

4

CAPTULO III
Rentas en especie
Artculo 42. Entrega de acciones a trabajadores.

1. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 43.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:

1. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores.

2. Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, la entrega de acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del grupo.

En los dos casos anteriores, la entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente pblico, sociedad estatal o administracin pblica titular de las acciones.

2. La aplicacin de lo previsto en el apartado anterior exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa.

2. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100.

3. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos.

El incumplimiento del plazo a que se refiere el nmero 3. anterior motivar la obligacin de presentar una declaracin-liquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Artculo 43. Gastos de estudio para la capacitacin o reciclaje del personal que no constituyen retribucin en especie.

No tendrn la consideracin de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 43.2.b) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestacin efectiva se efecte por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, los gastos de locomocin, manutencin y estancia se regirn por lo previsto en el artculo 8 de este Reglamento.

Artculo 44. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribucin en especie.

1. A efectos de lo previsto en el artculo 43.2.c) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas directas e indirectas de prestacin del servicio, admitidas por la legislacin laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:

1. Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador.

2. Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das que el empleado o trabajador devengue dietas por manutencin exceptuadas de gravamen de acuerdo al artculo 8 de este Reglamento.

2. Cuando la prestacin del servicio se realice a travs de frmulas indirectas, tendrn que cumplirse, adems de los requisitos exigidos en el nmero anterior, los siguientes:

1. La cuanta de las frmulas indirectas no podr superar 1.300 pesetas diarias. Si la cuanta diaria fuese superior, existir retribucin en especie por el exceso. Esta cuanta podr modificarse por el Ministro de Economa y Hacienda atendiendo a la evolucin econmica y al contenido social de estas frmulas.

2. Si para la prestacin del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, se observar lo siguiente:

Debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber figurar su importe nominal y la empresa emisora.

Sern intransmisibles.

No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.

Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera.

La empresa que los entregue deber llevar y conservar relacin de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin del nmero de documento y da de entrega.

Artculo 45. Gastos por seguros de enfermedad que no constituyen retribucin en especie.

No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el artculo 43.2.f) de la Ley del Impuesto, las primas o cuotas satisfechas por las empresas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge, o descendientes.

2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 60.000 pesetas anuales. Cuando el seguro comprenda tambin al cnyuge o descendientes, el lmite ser de 200.000 pesetas anuales. El exceso sobre dichas cuantas constituir retribucin en especie.

Artculo 46. Derechos de fundadores de sociedades.

Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por 100 del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los beneficios que la reconocida a los citados derechos.

Artculo 47. Precio ofertado.

A efectos de lo previsto en el artculo 44.1.1, f), de la Ley del Impuesto se considerar precio ofertado al pblico, en las retribuciones en especie satisfechas por empresas que tienen como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, el previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo, en su caso, los descuentos ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales de carcter general aplicados por la empresa que se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie.

CAPTULO IV
Mnimo personal y familiar
Artculo 48. Lmites de rentas anuales que permiten la aplicacin del mnimo familiar por descendientes.

1. La cuanta de la renta anual mxima que permite la aplicacin del mnimo familiar por descendientes, incluidos los discapacitados, a que se refieren las letras b) y c) del artculo 40.3.1. de la Ley del Impuesto, ser de 1.000.000 de pesetas, incluidas las exentas.

2. La cuanta de la renta anual mxima, a la que se refiere el artculo 40.3.3. de la Ley del Impuesto, que permite trasladar el derecho a la aplicacin de los mnimos familiares de los parientes de grado ms cercano a los del siguiente grado, ser de 1.000.000 de pesetas, incluidas las exentas.

CAPTULO V
Base liquidable general
Artculo 49. Plazo de presentacin de las declaraciones complementarias en la disposicin de derechos consolidados de mutualidades de previsin social.

A efectos de lo previsto en el artculo 46.1.b) de la Ley del Impuesto, las declaraciones-liquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados en mutualidades de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada.

Artculo 50. Excesos de aportaciones a planes de pensiones y mutualidades de previsin social no reducibles en el ejercicio.

Los partcipes en planes de pensiones podrn solicitar que las cantidades aportadas, con inclusin de las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas, que por exceder de los lmites cuantitativos establecidos en el artculo 46.1 de la Ley del Impuesto, no hayan podido ser objeto de reduccin en la base imponible, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.

La solicitud deber realizarse en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones realizadas hayan excedido de los lmites antes mencionados.

El exceso que, de acuerdo con lo sealado, no haya podido ser objeto de reduccin, se imputar al primer ejercicio, dentro de los cinco ejercicios siguientes, en que las aportaciones efectuadas no alcancen los lmites cuantitativos establecidos en el artculo 46.1 de la Ley del Impuesto.

Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reduccin por exceder de los lmites establecidos, se entendern reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a aos anteriores.

TTULO III
Deducciones de la cuota
CAPTULO I
Deduccin por inversin en vivienda habitual
Artculo 51. Concepto de vivienda habitual.

1. Con carcter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificacin que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres aos.

No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, o cambio de empleo, u otras anlogas justificadas.

2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras.

No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la vivienda, en los trminos previstos en el apartado 1 de este artculo.

Cuando ste disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzar a contarse a partir de la fecha del cese.

3. Cuando sean de aplicacin las excepciones previstas en los apartados anteriores, la deduccin por adquisicin de vivienda se practicar hasta el momento en que se den las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupacin de la misma, salvo cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo, en cuyo caso podr seguir practicando deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha situacin y la vivienda no sea objeto de utilizacin.

Artculo 52. Adquisicin y rehabilitacin de la vivienda habitual.

1. Se asimilan a la adquisicin de vivienda la construccin o ampliacin de la misma, en los siguientes trminos:

Ampliacin de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las pocas del ao.

Construccin, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aqullas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin.

2. Por el contrario, no se considerar adquisicin de vivienda:

a) Los gastos de conservacin o reparacin, en los trminos previstos en el artculo 12 de este Reglamento.

b) Las mejoras.

c) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta. Se asimilarn a viviendas las plazas de garaje adquiridas con stas, con el mximo de dos.

3. Si como consecuencia de quiebra o suspensin de pagos, ambas judicialmente declaradas, el promotor no finalizase las obras de construccin antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se refiere el segundo guin del apartado 1 de este artculo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, ste quedar ampliado en otros cuatro aos.

En estos casos, el plazo de doce meses a que se refiere el artculo 51.2 de este Reglamento comenzar a contarse a partir de la entrega.

Para que la ampliacin prevista en este apartado surta efecto, el contribuyente que est obligado a presentar declaracin por el Impuesto, en el perodo impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, deber acompaar a la misma tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda como cualquier documento justificativo de haberse producido alguna de las referidas situaciones.

En los supuestos a que se refiere este apartado, el contribuyente no estar obligado a efectuar ingreso alguno por razn del incumplimiento del plazo general de cuatro aos de finalizacin de las obras de construccin.

4. Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que supongan paralizacin de las obras, no puedan stas finalizarse antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se refiere el segundo guin del apartado 1 de este artculo, el contribuyente podr solicitar de la Administracin la ampliacin del plazo.

La solicitud deber presentarse en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal durante los treinta das siguientes al incumplimiento del plazo.

En la solicitud debern figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos.

A efectos de lo sealado en el prrafo anterior, el contribuyente deber aportar la justificacin correspondiente.

A la vista de la documentacin aportada, el Delegado o Administrador de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria decidir tanto sobre la procedencia de la ampliacin solicitada como con respecto al plazo de ampliacin, el cual no tendr que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente.

Podrn entenderse desestimadas las solicitudes de ampliacin que no fuesen resueltas expresamente en el plazo de tres meses.

La ampliacin que se conceda comenzar a contarse a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se produzca el incumplimiento.

5. A los efectos previstos en el artculo 55.1.1., a), de la Ley del Impuesto se considerar rehabilitacin de vivienda las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

a) Que hayan sido calificadas o declaradas como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de viviendas en los trminos previstos en el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio.

b) Que tengan por objeto la reconstruccin de la vivienda mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin si se hubiese efectuado sta durante las los dos aos anteriores a la rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de su rehabilitacin.

Artculo 53. Condiciones de financiacin de la vivienda habitual para la aplicacin de los porcentajes de deduccin incrementados.

Los porcentajes de deduccin previstos en el artculo 55.1.1., b), de la Ley del Impuesto sern de aplicacin de la siguiente manera:

1. Cuando se trate de adquisicin o rehabilitacin de vivienda, para aplicar los porcentajes incrementados, del 25 por 100 y del 20 por 100, debern producirse las siguientes circunstancias:

a) Que el importe financiado del valor de adquisicin o rehabilitacin de la vivienda suponga, al menos, un 50 por 100 de dicho valor.

En el caso de reinversin por enajenacin de la vivienda habitual el porcentaje del 50 por 100 se entender referido al exceso de inversin que corresponda.

b) Que la financiacin se realice a travs de una entidad de crdito o entidad aseguradora o mediante prstamos concedidos por las empresas a sus empleados.

c) Que durante los tres primeros aos no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado.

Estos porcentajes no sern de aplicacin, en ningn caso, a las cantidades destinadas a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a las depositadas en cuenta vivienda.

El porcentaje de deduccin del 25 por 100 se aplicar, exclusivamente, durante los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual y sobre las cantidades, respectivamente, destinadas a estos fines.

2. Cuando se trate de obras e instalaciones de adecuacin realizadas por minusvlidos, a las que se refiere el artculo 55.1.4., c), de la Ley del Impuesto, debern producirse las siguientes circunstancias:

a) Que el importe financiado de las obras o instalaciones de adecuacin suponga, al menos, un 30 por 100 de dicha inversin.

b) Que la financiacin se realice a travs de una entidad de crdito o entidad aseguradora o mediante prstamos concedidos por las empresas al empleado minusvlido.

c) Que durante los tres primeros aos no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado.

Los porcentajes de deduccin del 25 o del 20 por 100 se aplicarn, como mximo, sobre 1.000.000 de pesetas, aplicndose el 15 por 100 sobre el exceso, hasta 2.000.000 de pesetas.

El porcentaje de deduccin del 25 por 100 se aplicar, exclusivamente, durante los dos aos siguientes a la realizacin de las obras o instalaciones de adecuacin.

Artculo 54. Cuentas vivienda.

1. Se considerar que se han destinado a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente las cantidades que se depositen en Entidades de Crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, siempre que los saldos de las mismas se destinen exclusivamente a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente.

2. Se perder el derecho a la deduccin:

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para fines diferentes de la primera adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.

b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda.

c) Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deduccin por ese concepto.

3. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta vivienda.

4. Las cuentas viviendas debern identificarse separadamente en la declaracin del Impuesto, consignando, al menos, los siguientes datos:

Entidad donde se ha abierto la cuenta.

Sucursal.

Nmero de la cuenta.

Artculo 55. Obras de adecuacin de la vivienda habitual por minusvlidos.

1. A efectos de la deduccin prevista en el artculo 55.1.4. de la Ley del Impuesto, se entiende por obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de los discapacitados aquellas que impliquen una reforma del interior de la misma, as como las de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la va pblica, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectnico, o las necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de su seguridad.

2. La acreditacin de la necesidad de las obras e instalaciones para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la persona con minusvala, se efectuar ante la Administracin tributaria mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de la misma.

CAPTULO II
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Artculo 56. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

A efectos de la deduccin prevista en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:

1. Los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones por desempleo y de aquellas a las que se refiere el artculo 16.2.a) de la Ley del Impuesto.

2. En el ejercicio de actividades econmicas, se entender por operaciones efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados econmicos o supongan la prestacin de un servicio profesional en dichos territorios.

No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos en los mismos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.

3. Cuando se trate de actividades pesqueras y martimas, sern de aplicacin las reglas establecidas en el artculo 31 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

4. Se entender que los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, constituyen una renta obtenida en Ceuta o Melilla cuando el objeto del arrendamiento est situado y se utilice efectivamente en dichos territorios.

CAPTULO III
Prdida del derecho a deducir
Artculo 57. Prdida del derecho a deducir.

1. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 58.2.c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

2. Esta adicin se aplicar de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de las deducciones previstas en el artculo 55 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida estatal el 85 por 100 de las deducciones indebidamente practicadas y a la cuota lquida autonmica o complementaria el 15 por 100 restante.

b) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de medidas fiscales complementarias, se aadir a la cuota lquida autonmica o complementaria la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas.

TTULO IV
Cuota diferencial
Artculo 58. Cuota diferencial.

1. A efectos de lo previsto en el artculo 65.c) de la Ley del Impuesto, se entender por tributacin efectiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas el resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este Impuesto por la parte de la base liquidable correspondiente a la base imponible imputada.

El tipo medio efectivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la parte de la cuota lquida total, minorada en la deduccin por doble imposicin de dividendos, correspondiente a la base liquidable general, por esta ltima. Este tipo se expresar con dos decimales.

2. Por tributacin efectiva del Impuesto sobre Sociedades se entender el resultado de aplicar el tipo efectivo por la base imponible.

El tipo efectivo del Impuesto sobre Sociedades ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia entre la cuota ntegra y las deducciones a que se refieren los captulos II, III y IV del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, por la base imponible. Este tipo se expresar con dos decimales.

TTULO V
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
Obligacin de declarar
Artculo 59. Obligacin de declarar.

1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto, en los trminos previstos en el artculo 79 de la Ley del Impuesto.

2. La presentacin de la declaracin, en los supuestos en que exista obligacin de efectuarla, ser necesaria para obtener devoluciones por razn de los pagos a cuenta efectuados.

3. Los modelos de declaracin se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que establecer la forma y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos.

El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer, por razones fundadas, plazos especiales de declaracin para una clase determinada de los contribuyentes o para aquellas zonas territoriales que se seale.

Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que les afecten, y presentarlas acompaadas de los documentos y justificantes que se establezcan, en los lugares y plazos que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

4. En caso de optar por tributar conjuntamente la declaracin ser suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de edad, que actuarn en representacin de los hijos integrados en ella, en los trminos del artculo 44 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 60. Autoliquidacin e ingreso.

1. Los contribuyentes que estn obligados a declarar por este Impuesto, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar, sin inters ni recargo alguno, en dos partes: La primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaracin, y la segunda, del 40 por 100 restante, en el plazo que se determine segn lo establecido en el apartado anterior.

Para disfrutar de este beneficio ser necesario que la declaracin se presente dentro del plazo establecido.

No podr fraccionarse, segn el procedimiento establecido en el prrafo anterior, el ingreso de las declaraciones-liquidaciones complementarias.

3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

Artculo 61. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de prdida de la residencia en Espaa.

1. En el caso del fallecimiento del contribuyente previsto en el artculo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto.

2. En el caso de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en el artculo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo que deba declararse por este Impuesto, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria, sin sancin, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia.

3. En estos supuestos, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 67.2 de la Ley del Impuesto.

4. El fraccionamiento se regir por las normas previstas en el captulo VII, Ttulo primero del Libro I del Reglamento General de Recaudacin, con las siguientes especialidades:

a) Las solicitudes debern formularse dentro del plazo reglamentario de declaracin.

b) El solicitante deber ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca, en los trminos previstos en el Reglamento General de Recaudacin.

c) En caso de concesin del fraccionamiento solicitado, la cuanta y el plazo de cada fraccin se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, o la prdida de la condicin de contribuyente no se hubiera producido, con el lmite de cuatro aos. La parte correspondiente a perodos que superen dicho lmite se imputar por partes iguales durante el perodo de fraccionamiento.

Artculo 62. Comunicacin de datos por el contribuyente y solicitud de devolucin.

1. Los contribuyentes que no se hallen obligados a presentar declaracin por el Impuesto podrn, sin embargo, obtener la devolucin del exceso de las retenciones y de los ingresos a cuenta soportados sobre la cuota lquida total del Impuesto minorada en el importe de las deducciones por doble imposicin de dividendos e internacional, mediante, en su caso, la presentacin de una comunicacin dirigida a la Administracin tributaria, solicitando la devolucin que resulte procedente.

Los modelos de comunicacin sern aprobados por el Presidente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, quien establecer el plazo y el lugar de su presentacin y los supuestos en los que procede.

Asimismo, determinar los supuestos y condiciones de presentacin de las comunicaciones por medios telemticos y los casos en que los datos comunicados se entendern subsistentes para aos sucesivos, si el contribuyente no comunica variacin en los mismos. La comunicacin podr ir precedida del envo al contribuyente de los datos que obren previamente en poder de la Administracin tributaria y afecten a la determinacin de la cuota a que se refiere el prrafo anterior.

2. La Administracin tributaria a la vista, en su caso, de la comunicacin recibida, de los datos y antecedentes obrantes en su poder y de los justificantes aportados por el contribuyente con la comunicacin o requeridos al efecto, efectuar, si procede, de oficio la devolucin del exceso de las retenciones e ingresos a cuenta soportados sobre la cuota a que se refiere el apartado 1 anterior.

3. La devolucin se efectuar en el plazo que media entre la presentacin de la comunicacin, o la apertura del perodo de presentacin de comunicaciones, cuando no sea preceptiva dicha presentacin, y los dos meses siguientes al trmino del citado perodo. A efectos meramente informativos, se notificar a los contribuyentes por correo ordinario o por va telemtica, el resultado de los clculos efectuados para la determinacin del importe de la devolucin.

Recibida la devolucin o, en su caso, transcurrido el plazo para realizarla, los contribuyentes podrn solicitar, dentro de los tres meses siguientes, que la Administracin practique una liquidacin provisional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 84.2 de la Ley del Impuesto y la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. La notificacin no podr implicar ninguna obligacin a cargo del contribuyente distinta a la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 58.2.c) de la Ley General Tributaria. A este mismo rgimen quedarn igualmente sujetos los contribuyentes que hayan obtenido devoluciones superiores a las que les correspondan.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo segundo del apartado 3 anterior, transcurrido el plazo con que cuenta la Administracin tributaria para efectuar la devolucin sin que se haya ordenado su pago, por causa imputable a la Administracin tributaria se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 58.2.c de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente as lo reclame.

Artculo 63. Devoluciones de oficio.

1. Las devoluciones a que se refieren los artculo 81 y 85 de la Ley del Impuesto se realizarn por transferencia bancaria.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar las devoluciones a que se refiere el apartado anterior por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.

Artculo 64. Colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones y comunicaciones.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones y comunicaciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades Autnomas y otras Administraciones pblicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales, o bien directamente con empresas, en relacin con la facilitacin de estos servicios a sus trabajadores.

2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

a) Campaas de informacin y difusin.

b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y comunicaciones y en su cumplimentacin correcta y veraz.

c) Remisin de declaraciones y comunicaciones a la Administracin tributaria.

d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los contribuyentes.

e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa autorizacin de los contribuyentes.

3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria proporcionar la asistencia tcnica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los contribuyentes.

4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se establecern los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar por medios telemticos declaraciones, comunicaciones, declaraciones-liquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas.

Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.

CAPTULO II
Obligaciones formales, contables y registrales
Artculo 65. Obligaciones formales, contables y registrales.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo mximo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones, a aportarlos juntamente con las declaraciones y comunicaciones del Impuesto, cuando as se establezca y a exhibirlos ante los rganos competentes de la Administracin tributaria, cuando sean requeridos al efecto.

2. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del rgimen de estimacin directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la actividad empresarial realizada no tenga carcter mercantil, de acuerdo con el Cdigo de Comercio, las obligaciones contables se limitarn a la llevanza de los siguientes Libros registro:

a) Libro registro de ventas e ingresos.

b) Libro registro de compras y gastos.

c) Libro registro de bienes de inversin.

4. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa estarn obligados a la llevanza de los Libros sealados en el apartado anterior.

5. Los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo rendimiento se determine en rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, estarn obligados a llevar los siguientes Libros registro:

a) Libro registro de ingresos.

b) Libro registro de gastos.

c) Libro registro de bienes de inversin.

d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

6. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas que determinen su rendimiento neto mediante el rgimen de estimacin objetiva debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos. Igualmente, debern conservar los justificantes de los signos, ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden ministerial que los apruebe.

7. Los contribuyentes acogidos a este rgimen que deduzcan amortizaciones estarn obligados a llevar un Libro registro de bienes de inversin. Adems, por las actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrn de llevar un Libro registro de ventas o ingresos.

8. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas llevarn unos nicos Libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios, herederos, comuneros o partcipes.

9. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para determinar la forma de llevanza de los Libros registro a que se refiere el presente artculo.

10. Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar los Libros registro establecidos en los apartados anteriores de este artculo.

11. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas podrn optar por expresar en euros las anotaciones en los Libros registro establecidos en los apartados anteriores de este artculo. Dicha opcin tendr carcter irrevocable.

Artculo 66. Otras obligaciones formales de informacin.

1. Las entidades que concedan prstamos hipotecarios para la adquisicin de viviendas debern presentar en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa de dichos prstamos, con identificacin, con nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal, de los prestatarios de los mismos, importe total del prstamo, cantidades que stos hayan satisfecho en el ejercicio en concepto de intereses y de amortizacin del capital e indicacin del ao de constitucin del prstamo y del perodo de duracin del mismo.

2. Las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este Impuesto debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa de donaciones, en la que, adems de sus datos de identificacin y de la indicacin de si se hallan o no acogidas al rgimen de deducciones establecido por la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de incentivos fiscales a la participacin privada en actividades de inters general, podr exigirse que consten los siguientes datos referidos a los donantes:

a) Nombre y apellidos.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Importe del donativo.

d) Inclusin o no del donativo en las actividades o programas prioritarios de mecenazgo que se sealen por Ley de Presupuestos Generales del Estado.

3. Las entidades gestoras de Instituciones de Inversin Colectiva debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, declaracin informativa de las enajenaciones de acciones o participaciones llevadas a cabo por los socios o partcipes, pudiendo exigirse que consten en ella los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal del socio o partcipe.

b) Valor de adquisicin y de enajenacin de las acciones o participaciones.

c) Perodo de permanencia de las acciones o participaciones en poder del socio o partcipe.

4. Las declaraciones informativas a que se refieren los apartados anteriores se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar el procedimiento y las condiciones en que proceda su presentacin en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

CAPTULO III
Acreditacin de la condicin de minusvlido
Artculo 67. Acreditacin de la condicin de minusvlido y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad.

1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de minusvlidos aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. No obstante, se considerarn afectos de una minusvala igual o superior al 33 por 100 los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente en el grado de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.

2. A efectos de la reduccin de los rendimientos del trabajo prevista en el ltimo prrafo del artculo 18.1 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes minusvlidos debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas.

CAPTULO IV
Declaraciones complementarias
Artculo 68. Plazo de presentacin de declaraciones complementarias.

1. Cuando el contribuyente pierda la exencin de la indemnizacin por despido o cese a que se refiere el artculo 1 de este Reglamento, deber presentar declaracin-liquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que vuelva a prestar servicios y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicha circunstancia.

2. A efectos de lo previsto en el artculo 31.5, letras e) y g), de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente realice la adquisicin de los elementos patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos con posterioridad a la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin del perodo impositivo en el que comput la prdida patrimonial derivada de la transmisin, deber presentar declaracin-liquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la adquisicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha adquisicin.

TTULO VI
Pagos a cuenta
CAPTULO I
Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales
Artculo 69. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. Las personas o entidades contempladas en el artculo 71 de este Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artculo 70, estarn obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

Igualmente, existir obligacin de retener en las operaciones de transmisin de activos financieros y de transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, en las condiciones establecidas en este Reglamento.

2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estarn obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entendern efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulacin conjunta de ambos pagos a cuenta.

Artculo 70. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

1. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital mobiliario.

c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas:

Los rendimientos de actividades profesionales.

Los rendimientos de actividades agrcolas y ganaderas.

d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva.

2. Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificacin:

a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entendern realizadas tambin al subarrendamiento.

b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen.

c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.

3. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:

a) Las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.

b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

c) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.

d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes en Espaa.

e) Los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en rgimen de transparencia fiscal.

f) Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.

2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.

Las entidades financieras que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de tales activos financieros, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la presente letra.

No obstante lo sealado en el presente prrafo f), las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Igualmente, quedar sujeta a retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los treinta das inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espaol o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

2. Que los rendimientos explcitos derivados de los valores transmitidos estn exceptuados de la obligacin de retener en relacin con el adquirente.

g) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, as como aquellos cuya base de retencin no sea superior a 50.000 pesetas.

h) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

1. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

2. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen las 150.000 pesetas anuales.

3. Cuando el arrendador est obligado a tributar por alguno de los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, y no resulte cuota cero, o bien, por algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cuando, aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento de la citada obligacin, en los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 71. Obligados a retener o ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligacin:

a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol que operen en l mediante establecimiento permanente.

d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 23.2 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

No se considerar que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago.

Se entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

No tienen la consideracin de operaciones de simple mediacin de pago las que se especifican a continuacin.

En consecuencia, las personas y entidades antes sealadas estarn obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos:

1. Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa.

2. Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.

3. Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribucin por el servicio u otros similares.

4. Tratndose de cooperativas agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios.

2. En particular:

a) Estn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a stos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqullas en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espaol.

b) En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener:

1. En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.

Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera que intervenga en su presentacin al cobro.

2. En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros, incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por cuenta del transmitente.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender que acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los activos financieros.

3. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la operacin.

c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin.

d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades gestoras.

2. En el caso de la transmisin de acciones representativas del capital de sociedades de inversin mobiliaria de capital variable, cuando sta acte de contrapartida, las entidades depositarias.

3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aqullas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efecten el reembolso.

4. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los apartados anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 89, 90 y 91 de este Reglamento.

Artculo 72. Importe de la retencin o ingreso a cuenta.

1. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar a la base de retencin el tipo de retencin que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo II siguiente. La base de retencin ser la cuanta total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 86 para los rendimientos de capital mobiliario y en el artculo 90 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva.

2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado segn las normas contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo III siguiente.

Artculo 73. Nacimiento de la obligacin de retener o de ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, la obligacin de retener nacer en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.

2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, se atender a lo previsto, respectivamente, en los artculos 87 y 91 de este Reglamento.

Artculo 74. Imputacin temporal de las retenciones o ingresos a cuenta.

Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarn por los contribuyentes al perodo en que se imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.

CAPTULO II
Clculo de las retenciones
Seccin 1. Rendimientos del trabajo
Artculo 75. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser el resultado de aplicar a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen el tipo de retencin que corresponda de los siguientes:

1. Con carcter general, el tipo de retencin que resulte segn el artculo 80 de este Reglamento.

2. El 40 por 100 para las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.

3. El 20 por 100 para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

2. El tipo de retencin resultante de los anteriores se dividir por dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla, que se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto.

Artculo 76. Lmite cuantitativo excluyente de la obligacin de retener.

1. No se practicar retencin sobre los rendimientos del trabajo cuya cuanta, determinada segn lo previsto en el artculo 78.2 del presente Reglamento, no supere el importe anual que corresponda segn el cuadro siguiente:

Situacin del contribuyente

Nmero de hijos y otros descendientes

0

1

2 o ms

Primer contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente

1.675.000

1.850.000

Segundo contribuyente con cnyuge a cargo

1.675.000

1.850.000

2.025.000

Tercer contribuyente sin cnyuge a cargo y otras situaciones

1.250.000

1.350.000

1.450.000

A efectos de la aplicacin de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aquellos que dan derecho al mnimo familiar previsto en el artculo 40.3 de la Ley del Impuesto.

En cuanto a la situacin del contribuyente, sta podr ser una de las tres siguientes:

1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho al mnimo personal incrementado a que se refiere el artculo 70.2.3. o de la Ley del Impuesto para las unidades familiares monoparentales.

2. Contribuyente con cnyuge a cargo. Se trata del contribuyente casado y no separado legalmente, cuyo cnyuge no obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas.

3. Contribuyente sin cnyuge a cargo y otras situaciones. Incluye tres tipos de situaciones:

a El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas.

b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este ltimo caso, no tenga derecho a los importes incrementados del mnimo personal por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el artculo 70.2.3. o de la Ley del Impuesto.

c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1. y 2. anteriores.

2. Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarn en 100.000 pesetas, en el caso de pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas, y en 200.000 pesetas para prestaciones o subsidios por desempleo.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin cuando correspondan los tipos fijos de retencin, en los casos a los que se refieren los apartados 1., 2. y 3. del artculo 75, y cuando existan los tipos mnimos de retencin a los que se refiere el artculo 80.2 del presente Reglamento.

Artculo 77. Procedimiento general para determinar el importe de la retencin.

Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artculo 75.1.1. de este Reglamento, se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones:

1. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 78 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retencin.

2. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 79 de este Reglamento, la cuota de retencin.

3. Se determinar el tipo de retencin en la forma prevista en el artculo 80 de este Reglamento.

4. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar el tipo de retencin a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, excluidos los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores y teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artculo 81 de este Reglamento. A los atrasos anteriormente citados se les aplicar el tipo fijo del 18 por 100.

Artculo 78. Base para calcular el tipo de retencin.

1. La base para calcular el tipo de retencin ser el resultado de minorar la cuanta total de las retribuciones del trabajo, determinada segn lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este artculo.

2. La cuanta total de las retribuciones del trabajo se calcular de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Regla general: con carcter general, se tomar la cuanta total, dineraria o en especie, que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dems circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el ao natural, a excepcin de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones y a las mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as como a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computarn por su valor, determinado con arreglo a lo que establece el artculo 44 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta.

La cuanta total anual incluir tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. El importe de estas ltimas no podr ser inferior al de las obtenidas durante el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

2. Reglas especficas:

a) Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relacin espordica y diaria con el empleador, se tomar como cuanta de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario.

b) Cuando se trate de tripulaciones de embarcaciones de pesca, y sus retribuciones consistan, total o parcialmente, en una participacin en el valor de la pesca capturada, la cuanta total de las retribuciones se fijar de acuerdo con las reglas siguientes:

1. Si se perciben salarios mnimos garantizados y, adems, una participacin sobre el valor de la pesca capturada, en funcin del importe anual del salario mnimo garantizado previsto en la normativa sectorial aplicable. Los salarios mnimos garantizados que estn en vigor en cada momento en los distintos puertos pesqueros se multiplicarn por los coeficientes que, segn su categora, figuran en la tabla siguiente:

Categora

Coeficiente

Persona, con o sin ttulo, que cumpla la funcin de Prctico de Pesca, tambin llamado Patrn de Pesca

4,00

Persona que, con titulacin suficiente para el despacho o mando del buque, lleva responsabilidad de las mquinas (Maquinista Naval Jefe o Mecnico Naval Mayor con su jefatura)

3,00

Resto de Oficiales con titulacin necesaria para el despacho del buque

2,00

Resto tripulacin a bordo

1,50

2. Si la estructura salarial est integrada exclusivamente por una participacin en el valor de la pesca capturada, en funcin de las remuneraciones anuales estimadas a efectos de lo establecido en el Decreto 2864/1974, de 30 de agosto, texto refundido del Rgimen Especial de los Trabajadores del Mar.

3. La cuanta total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar en los importes siguientes:

a) En las reducciones previstas en el artculo 17.2 de la Ley del Impuesto en funcin del plazo de generacin de los rendimientos.

b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares, a las que se refieren las letras a), b) y c) del artculo 17.3 de la Ley del Impuesto.

c) En las reducciones sobre el rendimiento neto a las que se refiere el artculo 18 de la Ley del Impuesto.

Para el cmputo de dichas reducciones el pagador deber tener en cuenta, exclusivamente, la cuanta del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en las dos letras anteriores.

d) En el importe del mnimo personal y del mnimo familiar por descendientes, incluido el caso de los discapacitados, a los que se refiere el artculo 40 de la Ley del Impuesto, en los trminos y condiciones previstos en el mismo, sin que sea de aplicacin ninguno de los mnimos personales incrementados a los que se refiere el artculo 70.2 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, la edad del perceptor y de los descendientes que den derecho a minoracin se entender referida a la fecha de devengo del Impuesto, teniendo en cuenta, adems, las siguientes especialidades:

1. El retenedor no deber tener en cuenta la circunstancia contemplada en el nmero 2. del apartado 3 del artculo 40 de la Ley del Impuesto.

2. Los descendientes se computarn en todo caso por mitad.

e) En el importe que proceda, segn las siguientes circunstancias:

Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan ms de dos descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo familiar previsto en el artculo 40.3 de la Ley del Impuesto, 100.000 pesetas.

Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 200.000 pesetas.

Estas reducciones son compatibles entre s.

f) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolucin judicial una pensin compensatoria a su cnyuge, el importe de sta podr disminuir la cuanta resultante de lo dispuesto en las letras anteriores. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 82 de este Reglamento, dichas circunstancias, acompaando testimonio literal de la resolucin judicial determinante de la pensin.

Artculo 79. Cuota de retencin.

1. Con carcter general, la cuota de retencin se obtendr aplicando a la base para calcular el tipo de retencin, siempre que sta sea positiva, los porcentajes que se indican en la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta pesetas

Cuota de retencin

Pesetas

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta pesetas

Porcentaje

0

0

600.000

18,00

600.000

108.000

1.500.000

24,00

2.100.000

468.000

2.000.000

28,30

4.100.000

1.034.000

2.500.000

37,20

6.600.000

1.964.000

4.400.000

45,00

11.000.000

3.944.000

en adelante

48,00

2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin, proceder determinar por separado la parte de cuota de retencin correspondiente al importe de dichas anualidades y la que se refiere al resto de la base para calcular el tipo de retencin. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 82 de este Reglamento, dicha circunstancia, acompaando testimonio literal de la resolucin judicial determinante de la anualidad.

3. Cuando el contribuyente obtenga una cuanta total de retribucin, a la que se refiere el artculo 78.2 del presente Reglamento, no superior a 3.500.000 pesetas anuales, la cuota de retencin, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr como lmite mximo la menor de las dos siguientes cuantas:

El resultado de aplicar el porcentaje del 35 por 100 a la diferencia positiva entre el importe de esa cuanta y el que corresponda, segn su situacin, de los mnimos excluidos de retencin previstos en el artculo 76 de este Reglamento.

Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 48 por 100 sobre la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan hasta final de ao.

4. El lmite del 48 por 100 anterior se aplicar a cualquier contribuyente.

Artculo 80. Tipo de retencin.

1. El tipo de retencin, que se expresar con dos decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 78.2 del presente Reglamento. Cuando la base para calcular el tipo de retencin fuese cero o negativa, el tipo de retencin ser cero.

2. El tipo de retencin resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr ser inferior al 2 por 100 cuando se trate de contratos o relaciones de duracin inferior al ao, ni inferior al 20 por 100 cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente.

No obstante, no ser de aplicacin el mnimo del 20 por 100 de retencin a que se refiere el prrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carcter especial que afecten a minusvlidos.

Artculo 81. Regularizacin del tipo de retencin.

1. Proceder regularizar el tipo de retencin en los supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y se llevar a cabo en la forma prevista en los apartados 3 y siguientes de este artculo.

2. Proceder regularizar el tipo de retencin en las siguientes circunstancias:

1. Si al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o relacin el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del ao natural.

2. Si con posterioridad a la suspensin del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del ao natural.

3. Cuando en virtud de normas de carcter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promocin o descenso de categora del trabajador, y, en general, cuando se produzcan durante el ao variaciones en la cuanta de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinacin del tipo de retencin que vena aplicndose hasta ese momento.

4. Si en el curso del ao natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se aadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas ltimas.

5. Si en el curso del ao natural se produjera un aumento en el nmero de descendientes, sobreviniera la condicin de minusvlido o aumentara el grado de minusvala en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que, de acuerdo con el artculo 40 de la Ley del Impuesto, dichas circunstancias determinasen un incremento en el mnimo personal o familiar.

6. Cuando por resolucin judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensin compensatoria a su cnyuge, o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siempre que el importe de estas ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin.

7. Si en el curso del ao natural el cnyuge del contribuyente dejase de considerarse como a cargo del mismo, por obtener rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas.

8. Cuando en el curso del ao natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Histricos del Pas Vasco, al resto del territorio espaol, o del resto del territorio espaol a las Ciudades de Ceuta o Melilla.

3. La regularizacin del tipo de retencin se llevar a cabo del siguiente modo:

a) Se proceder a calcular una nueva cuota de retencin, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizacin.

b) Esta nueva cuota de retencin se minorar en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento, de acuerdo con lo previsto en el artculo 75.1.1. del presente Reglamento.

c) El nuevo tipo de retencin se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra anterior por la cuanta total de las retribuciones a las que se refiere el artculo 78.2 de este Reglamento que resten hasta el final del ao. Cuando la base para calcular el tipo de retencin fuese cero o negativa, el tipo de retencin ser cero. En este caso no proceder restitucin de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devolucin de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.

Lo dispuesto en esta letra se entender sin perjuicio de los mnimos de retencin previstos en el artculo 80.2 del presente Reglamento.

4. Los nuevos tipos de retencin se aplicarn a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los prrafos 1. ,2. ,3. y 4. del apartado 2 de este artculo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los prrafos 5. ,6. ,7. y 8. de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 89 de la Ley del Impuesto.

La regularizacin a que se refiere este artculo podr realizarse, a opcin del pagador, a partir del da 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.

5. En el caso de regularizacin por incremento de retribuciones, el incremento de la cuota de retencin resultante tendr como lmite el incremento de retribuciones. Los citados incrementos debern calcularse en relacin con la primera retribucin y cuota de retencin previstas en el ejercicio.

Artculo 82. Comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador.

1. Los contribuyentes debern comunicar al pagador la situacin personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinacin del tipo de retencin o en las regularizaciones de ste, quedando obligado, asimismo, el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

El contenido de las comunicaciones se ajustar al modelo que se apruebe por Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

2. La falta de comunicacin al pagador de estas circunstancias personales y familiares o de su variacin, determinar que aqul aplique el tipo de retencin correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 89 de la Ley del Impuesto.

3. La comunicacin de datos a la que se refiere el apartado anterior deber efectuarse con anterioridad al da primero de cada ao natural o del inicio de la relacin, considerando la situacin personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos ltimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situacin en las fechas sealadas, se proceda a comunicar su variacin al pagador.

No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin de datos al pagador, en tanto no varen las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

4. Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el ao y que supongan un menor tipo de retencin, podrn ser comunicadas a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 81 del presente Reglamento y surtirn efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas.

Cuando estas variaciones supongan un mayor tipo de retencin, debern ser comunicadas en el plazo de diez das desde que se produzcan y se tendrn en cuenta en la primera nmina a confeccionar con posterioridad a esa comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de la nmina.

5. Los contribuyentes podrn solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicacin de tipos de retencin superiores a los que resulten de lo previsto en los artculos anteriores, con arreglo a las siguientes normas:

a) La solicitud se realizar por escrito ante los pagadores, quienes vendrn obligados a atender las solicitudes que se les formulen, al menos, con cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas.

b) El nuevo tipo de retencin solicitado se aplicar, como mnimo, hasta el final del ao y, en tanto no renuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retencin superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variacin de las circunstancias que determine un tipo superior.

6. El pagador deber conservar, a disposicin de la Administracin tributaria, los documentos aportados por el contribuyente para justificar la situacin personal y familiar.

Seccin 2. Rendimientos del capital mobiliario
Artculo 83. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a la base de retencin los porcentajes siguientes:

1. Con carcter general, el 25 por 100.

2. En el caso de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a los que se refiere el artculo 23.2 de la Ley del Impuesto, el 18 por 100.

2. El tipo de retencin resultante de los anteriores se dividir por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicacin la deduccin prevista en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades.

Artculo 84. Concepto y clasificacin de activos financieros.

1. Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.

2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aqullos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros regulados en esta norma.

Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

3. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aqullos que generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.

4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre natural, el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez, quince o treinta aos, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la emisin planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

Artculo 85. Requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y amortizacin de activos financieros.

1. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin financiera. El fedatario o la institucin financiera consignarn en el documento su carcter de activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:

a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.

b) Denominacin del adquirente.

c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.

d) Precio de adquisicin.

De la mencionada certificacin, que se extender por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

3. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de acuerdo a lo dispuesto en este artculo.

4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este artculo no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del titulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigir la intervencin o mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulacin el ttulo.

5. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti tal certificacin.

Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como la fecha de expedicin de este ltimo.

6. A los efectos previstos en este artculo, en los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido coste.

Artculo 86. Base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario.

1. Con carcter general, constituir la base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha.

2. En el caso de amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros, constituir la base de retencin la diferencia positiva entre el valor de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.

Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida la amortizacin.

3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 70.3.f) de este Reglamento, constituir la base de retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido del valor transmitido.

4. Si a los rendimientos anteriores les fuesen de aplicacin las reducciones a que se refiere el artculo 24.2 de la Ley del impuesto, la base de retencin se calcular aplicando sobre la cuanta ntegra de tales rendimientos las reducciones que resulten aplicables.

5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.

Artculo 87. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario.

1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la determinacin de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso de activos financieros, la obligacin de retener nacer en el momento de la transmisin, amortizacin o reembolso.

La retencin se practicar en la fecha en que se formalice la transmisin, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas
Artculo 88. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econmicas.

1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad profesional, se aplicar el tipo de retencin del 20 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.

No obstante, el tipo de retencin ser del 10 por 100 en el caso de rendimientos satisfechos a:

Representantes garantizados de Tabacalera, Sociedad Annima.

Recaudadores municipales.

Agentes de seguros y corredores de seguros que utilicen los servicios de subagentes o colaboradores mercantiles.

Delegados territoriales procedentes del extinguido Patronato de Apuestas Mutuas Deportivo Benficas integrado en el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado por Real Decreto 904/1985, de 11 de junio.

Estos porcentajes se dividirn por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las secciones 2. y 3. de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.

b) En particular, tendrn la consideracin de rendimientos profesionales los obtenidos por:

1. Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprendern entre los correspondientes a las actividades empresariales.

2. Los comisionistas. Se entender que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato.

Por el contrario, se entender que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adems de la funcin descrita en el prrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender entre los correspondientes a las actividades empresariales.

3. Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de actividad empresarial.

3. No se considerarn rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprendern entre los rendimientos del trabajo.

4. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad agrcola o ganadera, se aplicarn los siguientes porcentajes de retencin:

1. Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100.

2. Restantes casos: 2 por 100.

Estos porcentajes se aplicarn sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

A estos efectos se entendern como actividades agrcolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura.

Se considerar proceso de transformacin, elaboracin o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptivo el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Se entendern incluidas entre las actividades agrcolas y ganaderas:

a) La ganadera independiente.

b) La prestacin, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrcola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.

c) Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado.

Seccin 4. Ganancias patrimoniales
Artculo 89. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 20 por 100.

Artculo 90. Base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

La base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Artculo 91. Nacimiento de la obligacin de retener.

La obligacin de retener nacer en el momento en que se formalice la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Artculo 92. Importe de las retenciones sobre premios.

La retencin a practicar sobre los premios en metlico ser del 20 por 100 de su importe.

Seccin 5. Otras rentas
Artculo 93. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles.

La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el porcentaje del 18 por 100 sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Este porcentaje se dividir por dos cuando el inmueble urbano est situado en Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto.

Artculo 94. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas.

La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes de los conceptos previstos en el artculo 70.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de retencin del 20 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.

CAPTULO III
Ingresos a cuenta
Artculo 95. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo.

1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artculo 44.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicacin, en su caso, del procedimiento previsto en la disposicin adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artculo 75 de este Reglamento.

2. No existir obligacin de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y de mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible.

Artculo 96. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando el porcentaje previsto en la seccin 2. del captulo II anterior al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador.

Artculo 97. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econmicas.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la seccin 3. del captulo II anterior.

Artculo 98. Ingresos a cuenta sobre premios.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el porcentaje previsto en el artculo 92 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador.

Artculo 99. Ingreso a cuenta sobre otras rentas.

La cuanta del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refiere los artculos 93 y 94 del presente Reglamento se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos.

Artculo 100. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen.

El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el nmero 9 del artculo 76 de la Ley del Impuesto ser del 15 por 100.

CAPTULO IV
Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta
Artculo 101. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro Pblico.

No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1. del artculo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar declaracin negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razn de su cuanta, la prctica de retencin o ingreso a cuenta alguno. No proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho en el perodo de declaracin rentas sometidas a retencin e ingreso a cuenta.

La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado, se efectuar de forma directa.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber presentar, en el mismo plazo de la ltima declaracin de cada ao, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos.

b) Numero de identificacin fiscal.

c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta por razn de su cuanta, as como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.

d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los artculos 17.2 y 24.2 de la Ley del Impuesto.

e) Gastos deducibles a que se refieren los artculos 17.3 y 24.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepcin de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jurdica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos.

f) Circunstancias personales y familiares que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicacin del porcentaje de retencin correspondiente.

g) Importe de las pensiones compensatorias entre cnyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la prctica de las retenciones.

h) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.

i) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.

En el caso de que la relacin se presente en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del ao siguiente.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas residentes o representantes en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente certificacin acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificacin deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de comunicacin o de declaracin por este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores debern comunicar a los contribuyentes la retencin o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de actividades econmicas.

5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien, asimismo, podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se refiere el apartado 4. del artculo 71.2.d) de este Reglamento, se efectuarn en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

CAPTULO V
Pagos fraccionados
Artculo 102. Obligados al pago fraccionado.

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artculos siguientes.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas o ganaderas no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotacin, con excepcin de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas cuando, en el ao natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere el pago fraccionado.

Artculo 103. Importe del fraccionamiento.

1. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior ingresarn, en cada plazo, las cantidades siguientes:

a) Por las actividades que estuvieran en rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20 por 100 del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en esta letra se deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao.

b) Por las actividades que estuvieran en rgimen de estimacin objetiva, el 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho rgimen en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado.

No obstante, en el supuesto de actividades que tengan slo una persona asalariada, el porcentaje anterior ser el 3 por 100, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser el 2 por 100.

Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer da del ao, se tomar, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al ao inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado consistir en el 2 por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre.

c) Tratndose de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el rgimen de determinacin del rendimiento neto, el 2 por 100 del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

2. Los porcentajes sealados en el apartado anterior se dividirn por dos para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto.

3. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores, se deducirn, en su caso:

a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:

1. Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

2. Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econmica.

3. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin que constituya actividad econmica, y dems rentas previstas en el artculo 70.2.b) del presente Reglamento.

b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los artculos 88 y 97 de este Reglamento correspondientes al trimestre, cuando se trate de:

1. Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el rgimen de estimacin objetiva.

2. Actividades agrcolas o ganaderas.

4. Los contribuyentes podrn aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

Artculo 104. Declaracin e ingreso.

1. Los empresarios y profesionales estarn obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Pblico las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el artculo anterior en los plazos siguientes:

a) Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.

b) El cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de enero.

Cuando de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los contribuyentes presentarn una declaracin negativa.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr prorrogar los plazos a que hace referencia este artculo, as como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el artculo anterior.

3. Los contribuyentes presentarn las declaraciones ante el rgano competente de la Administracin tributaria e ingresarn su importe en el Tesoro Pblico.

La declaracin se ajustar a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 105. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econmicas obtenidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas se efectuar por cada uno de los socios, comuneros o partcipes, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad.

Disposicin adicional primera. Referencias efectuadas en el Reglamento a importes monetarios expresados en pesetas.

Las referencias contenidas en el presente Reglamento a importes monetarios expresados en pesetas se entendern tambin realizadas al correspondiente importe monetario expresado en euros que se obtenga con arreglo al tipo de conversin y, en su caso, redondeado con arreglo a lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre Introduccin del Euro, teniendo unas y otras la misma validez y eficacia.

Disposicin adicional segunda. Acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. Las personas o entidades obligadas a efectuar ingresos a cuenta como consecuencia de los rendimientos del trabajo en especie que satisfagan, podrn solicitar a la Administracin tributaria la valoracin de dichas rentas, conforme a las reglas del Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el ingreso a cuenta correspondiente.

2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de efectuar la entrega de bienes o prestacin de servicios a que se refiera y se acompaar de una propuesta de valoracin formulada por el solicitante.

Dicho escrito contendr, como mnimo, lo siguiente:

a) Identificacin de la persona o entidad solicitante.

b) Identificacin y descripcin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de las cuales se solicita la valoracin.

c) Valoracin propuesta, con referencia a la regla de valoracin aplicada y a las circunstancias econmicas que hayan sido tomadas en consideracin.

3. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el punto anterior, pudiendo requerir a los solicitantes cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta.

Asimismo, los solicitantes podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estimen oportunos.

Los solicitantes podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la Administracin tributaria podr practicar las pruebas que estime necesarias.

Tanto la Administracin tributaria como los solicitantes podrn solicitar la emisin de informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoracin.

Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin, la Administracin tributaria la pondr de manifiesto a los solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, quienes podrn formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estimen pertinentes en el plazo de quince das.

El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de la Administracin tributaria. La falta de resolucin de la Administracin tributaria en el plazo indicado implicar la aceptacin de los valores propuestos por el solicitante.

4. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:

a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por los solicitantes.

b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los solicitantes en el curso del procedimiento.

c) Desestimar la propuesta formulada por los solicitantes.

La resolucin ser motivada y, en el caso de que se apruebe, contendr al menos las siguientes especificaciones:

a) Lugar y fecha de formalizacin.

b) Identificacin de los solicitantes.

c) Descripcin de las operaciones.

d) Descripcin del mtodo de valoracin, con indicacin de sus elementos esenciales y del valor o valores que se derivan del mismo, as como de las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.

e) Perodo al que se refiere la propuesta. El plazo mximo de vigencia ser de tres aos.

f) Razones o motivos por los que la Administracin tributaria aprueba la propuesta.

g) Indicacin del carcter vinculante de la valoracin.

5. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidacin que se efecten como consecuencia de la aplicacin de los valores establecidos en la resolucin.

6. La Administracin tributaria y los solicitantes debern aplicar la valoracin de las rentas en especie del trabajo aprobadas en la resolucin durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o varen significativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron la valoracin.

7. El rgano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Disposicin transitoria primera. Vigencia de las normas de presentacin de declaraciones y comunicaciones y de las que establecen obligaciones formales reguladas en el presente Reglamento.

Las normas relativas a la presentacin de declaraciones y comunicaciones y las que se refieren a las obligaciones formales que se contienen en el presente Reglamento sern de aplicacin a los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 1999, a excepcin de la presentacin telemtica de declaraciones por el Impuesto y las normas relativas a la colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones y comunicaciones, que sern de aplicacin al ejercicio 1998.

Disposicin transitoria segunda. Cuentas vivienda constituidas con anterioridad a 1 de enero de 1999.

El plazo mximo para destinar las cantidades ingresadas en la cuenta vivienda a la adquisicin o rehabilitacin de la misma ser de cinco aos para quienes hubieran abierto la cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 1999.

Disposicin transitoria tercera. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos realizadas con anterioridad al 1 de enero de 1998.

1. Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la transmisin, con anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el rgimen de estimacin objetiva, se tomar como perodo de amortizacin el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin.

2. El plazo de permanencia de los elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el rgimen de estimacin objetiva, al que se refiere el artculo 21.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ser, cuando la reinversin se hubiera efectuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de siete aos, excepto que su vida til, calculada segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas en el momento de la reinversin, fuera inferior.

3. Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto por el rgimen de estimacin objetiva que se hubieran acogido a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, debern mantener afectos al desarrollo de su actividad econmica los elementos patrimoniales objeto de la reinversin de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Cuando la transmisin y la reinversin hubieran tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998, el plazo de permanencia del elemento patrimonial se determinar segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin. Tambin se entender cumplido el requisito de permanencia cuando el elemento patrimonial se hubiera mantenido durante los siete aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial cuya transmisin origin la renta exenta.

2. Cuando la reinversin hubiera tenido lugar con posterioridad al 1 de enero de 1998, el perodo mximo de amortizacin al que se refiere la regla anterior se determinar de acuerdo con la tabla de amortizacin prevista en el artculo 35.2 de este Reglamento.

Disposicin transitoria cuarta. Definicin de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas para la aplicacin de la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto.

A efectos de la aplicacin del rgimen previsto en la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto para determinadas ganancias patrimoniales, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.

Disposicin transitoria quinta. Determinacin de las retenciones por circunstancias personales y familiares comunicadas en el ejercicio anterior.

1. Los pagadores de rentas de trabajo podrn determinar las retenciones aplicables teniendo en cuenta exclusivamente las circunstancias personales y familiares que los perceptores les hayan comunicado en el ejercicio anterior, hasta la confeccin de la nmina correspondiente al mes de febrero de 1999, con carcter general, o hasta la correspondiente al mes de marzo de 1999, cuando se trate de las prestaciones a que se refiere el artculo 16.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

Corresponder una reduccin de 100.000 por cada uno de los dos primeros, y 150.000 por cada uno de los restantes descendientes comunicados a la empresa a efectos de calcular las retenciones para 1998.

Cuando, conforme con lo establecido anteriormente, se hubiera aplicado un tipo de retencin distinto al que corresponda, proceder una regularizacin del tipo de retencin segn lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 81 de este Reglamento.

2. En el supuesto anterior, el plazo de presentacin del modelo de comunicacin de la situacin personal y familiar del perceptor de rentas de trabajo, o de su variacin, ante el pagador, correspondiente al ao 1999, se entender prorrogado hasta el da 1 de febrero de 1999.

Disposicin transitoria sexta. Modificacin del artculo 3 del Real Decreto 660/1996, de 19 de abril.

A partir de 1 de enero de 1999, el artculo 3 del Real Decreto 660/1996, de 19 de abril, por el que se regulan los beneficios fiscales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a la transmisin de fincas rsticas y explotaciones agrarias, queda redactado como sigue:

Artculo 3. Tributacin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Cuando se cumplan las condiciones a que se refieren los artculos anteriores, la tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales se ajustar a las siguientes reglas:

1. Se determinar, por separado, para cada elemento patrimonial transmitido, la ganancia o prdida patrimonial.

2. Las ganancias y prdidas patrimoniales seguirn el rgimen general previsto en el artculo 26.2 de la Ley del Impuesto.

3. No obstante, las ganancias patrimoniales se reducirn a razn de un 7,14 por 100 por cada ao de permanencia de los elementos patrimoniales transmitidos en el patrimonio del contribuyente que exceda de dos.

La reduccin a que se refiere el prrafo anterior ser del 100 por 100 si los elementos patrimoniales transmitidos hubiesen permanecido en el patrimonio del contribuyente ms de quince aos.

Se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre las fechas de adquisicin y transmisin, redondeado por exceso.

Disposicin transitoria sptima. Obligacin de declarar por el ao 1999.

Estn obligados a presentar declaracin por el ao 1999, en los trminos previstos en los artculos 59 y 60 de este Reglamento, los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de previsin social que reduzcan la parte general de la base imponible.

Disposicin final nica. Autorizacin al Ministro de Economa y Hacienda.

Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin del presente Reglamento.

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 05/02/1999
  • Fecha de publicación: 09/02/1999
  • Entrada en vigor: 10 de febrero de 1999.
  • Fecha de derogación: 05/08/2004
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DECLARA:
    • la nulidad del inciso indicado del art. 10.3 del Reglamento, por Sentencia del TS de 30 de abril de 2009 (Ref. BOE-B-2009-29823).
    • la nulidad del inciso indicado del art. 10.3, por Sentencia del TS de 9 de julio de 2008 (Ref. BOE-A-2008-18891).
  • SE DEROGA, por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14467).
  • SE MODIFICA el art. 66.2, por Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre (Ref. BOE-A-2003-19571).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • con el art. 30, desarrollando para el ao 2003 el rgimen de estimacin objetiva: Orden HAC/225/2003, de 11 de febrero de 2003 (Ref. BOE-A-2003-2791).
    • con el art. 82 bis, aprobando los modelos 147 y 247: Orden HAC/0117/2003, de 31 de enero (Ref. BOE-A-2003-2098).
    • con el art. 66.6 y 8, aprobando modelo 185: Orden HAC/0096/2003, de 28 de enero (Ref. BOE-A-2003-1911).
    • con el art. 58, aprobando el modelo 140: Orden HAC/0016/2003, de 10 de enero (Ref. BOE-A-2003-770).
  • SE MODIFICA:
    • el Reglamento, por Real Decreto 27/2003, de 10 de enero (Ref. BOE-A-2003-701).
    • los arts. 4, 10, 11, 19, 53, 57, 60, 75, 79 a 81 y 101, por Real Decreto 594/2002, de 28 de junio (Ref. BOE-A-2002-13975).
  • SE DECLARA la nulidad del apartado 2 del art. 75, por Sentencia del TS de 22 de marzo de 2001 (Ref. BOE-A-2001-11166).
  • SE MODIFICA los arts. 5, 10, 59, 70, 76, 78, 81, 89 y 101, por Real Decreto 579/2001, de 1 de junio (Ref. BOE-A-2001-10463).
  • SE ACTUALIZA, sobre conversin a euros de las cuantas indicadas: Resolucin 1/2001, de 27 de abril (Ref. BOE-A-2001-8543).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • revisando los gastos de locomocin y dietas: Orden de 22 de febrero de 2001 (Ref. BOE-A-2001-3894).
    • aprobando modelos de devolucin y Comunicacin de datos: Resolucin de 9 de enero de 2001 (Ref. BOE-A-2001-1056).
    • aprobando el modelo 190: Orden de 15 de diciembre de 2000 (Ref. BOE-A-2000-23277).
    • con el art. 82.1, aprobando el modelo de Comunicacin de la situacin personal y familiar del perceptor de rentas de trabajo: Resolucin de 15 de diciembre de 2000 (Ref. BOE-A-2000-22719).
    • aprobando modelos 115 y 180 en pesetas y euros, de retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos: Orden de 20 de noviembre de 2000 (Ref. BOE-A-2000-21430).
  • SE MODIFICA los arts. 78.3.d), 81.2.5, 81.4 y SE AADE un art. 81.2.9, por Real Decreto 1732/2000, de 20 de octubre (Ref. BOE-A-2000-18912).
  • SE DECLARA:
    • la nulidad del art. 76.1, norma 2., lo indicado del art. 78.2, regla 1, 78.3.d) y ordinal 2., lo indicado de los arts. 88.1 y 93, por Sentencia del TS, de 19 de mayo de 2000 (Ref. BOE-A-2000-17663).
    • la nulidad del art. 53.1 b) y de lo indicado del art. 93, por Sentencia del TS de 18 de marzo de 2000 (Ref. BOE-A-2000-15037).
    • la nulidad del art. 53 epgrafes 1 b) y 2 b), por Sentencia del TS de 11 de marzo de 2000 (Ref. BOE-A-2000-15036).
  • SE MODIFICA el art. 93, por Real Decreto 1088/2000, de 9 de junio (Ref. BOE-A-2000-10921).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD aprobando los modelos de devolucin y de datos adicionales de los contribuyentes no obligados a declarar: Resolucin de 30 de diciembre de 1999 (Ref. BOE-A-1999-24917).
  • SE DEROGA:
    • la disposicin transitoria 7 y SE MODIFICAN determinados preceptos, por Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24789).
    • disposicin adicional primera, por Real Decreto 1966/1999, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24788).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • sobre modelos de certificacin de retenciones e ingresos a cuenta: Resolucin de 15 de diciembre de 1999 (Ref. BOE-A-1999-24263).
    • aprobando el modelo 190: Orden de 31 de julio de 1999 (Ref. BOE-A-1999-16939).
    • con el art. 66, aprobando los modelos 181 y 182 de Declaracin informativa de prstamos hipotecarios y de donaciones que den derecho a deduccin: ORDENES de 30 de julio de 1999 (Ref. 1999/16884 y 1999/16885) (Ref. BOE-A-1999-16884).
    • aprobando los modelos 130 y 131: Orden de 18 de marzo de 1999 (Ref. BOE-A-1999-6939).
  • CORRECCIN de errores en BOE num. 55, de 5 de marzo de 1999 (Ref. BOE-A-1999-5357).
  • SE DEROGA lo indicado del apartado 1 de la disposicin derogatoria nica, por Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero (Ref. BOE-A-1999-4802).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • en la forma indicada Ttulo I y las disposiciones transitorias 2, 3 y 4 del Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-29343).
    • en la forma indicada Disposicin adicional primera del Reglamento aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril (Ref. BOE-A-1997-8767).
    • Reglamento aprobado por Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1991-30904).
    • en la forma indicada art. 1.4 del Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre (Ref. BOE-A-1991-30761).
    • en la forma indicada Ttulo III del Reglamento aprobado por Real Decreto 1393/1990, de 2 de diciembre (Ref. BOE-A-1990-27554).
    • en la forma indicada Captulos VIII y IX del Reglamento aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre (Ref. BOE-A-1988-25288).
  • MODIFICA con efectos de 1 de enero de 1999 el art. 3 del Real Decreto 660/1996, de 19 de abril (Ref. BOE-A-1996-9303).
  • DESARROLLA la Ley 40/1998, de 5 de febrero (Ref. BOE-A-1998-28472).
  • CITA:
Materias
  • Impuesto General Indirecto Canario
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre Sociedades

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