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Documento BOE-A-1998-29343

Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta.

TEXTO

La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, introduce importantes novedades en la gestin de este Impuesto, entre las que cabe destacar la relativa a los nuevos lmites que definen la obligacin de declarar (artculo 79 de la Ley), la posibilidad que tienen estas personas de solicitar la devolucin del exceso de retenciones e ingresos a cuenta que pudieran haber soportado (artculo 81 de la Ley) y los efectos de las liquidaciones provisionales que la Administracin puede girar a estos contribuyentes (artculo 84 de la Ley).

El nuevo sistema de gestin del impuesto que las anteriores normas definen, sobre todo para el conjunto de contribuyentes excluidos de la obligacin de presentar declaracin, exige una profunda transformacin del sistema de retenciones e ingresos a cuenta, especialmente en relacin con los rendimientos del trabajo.

Por otra parte, tambin se producen novedades significativas en el sistema de retenciones sobre las rentas del capital, rebajando el tipo de retencin al 18 por 100 para los productos financieros ms utilizados por los pequeos ahorradores, incluso introduciendo una retencin para las rentas derivadas de inversiones en instituciones de Inversin colectiva.

En consecuencia, el Gobierno considera oportuno adelantar la aprobacin del presente Real Decreto con anterioridad a la del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con la finalidad de que los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta puedan conocer con la suficiente antelacin el funcionamiento del nuevo sistema, proporcionando as la seguridad e informacin necesarias para el correcto cumplimiento de sus obligaciones como retenedores.

Con el objeto de proporcionar una regulacin completa y sistemtica del nuevo rgimen aplicable a los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas desde la fecha de entrada en vigor de la nueva Ley reguladora del Impuesto, el presente Real Decreto contiene toda la normativa necesaria, tanto en lo que se refiere a las retenciones e ingresos a cuenta, como a los pagos fraccionados que deben cumplimentar los contribuyentes con actividades econmicas.

Asimismo, tambin se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades para adaptarlo a las modificaciones producidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en materia de retenciones sobre las rentas del capital.

Por ltimo, se incluyen en este Real Decreto las normas reglamentarias de configuracin del rgimen de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

El presente Real Decreto se estructura en tres Ttulos, el I regula todo el sistema de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se desarrolla en 39 artculos, el II, que comprende un nico artculo, el 40, modifica determinados artculos del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta de este Impuesto y el III, integrado por 9 artculos, regula los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, cuatro disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una final.

Las modificaciones ms importantes se refieren al mbito de las rentas del trabajo.

El artculo 79 de la Ley reguladora del nuevo Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ha configurado de una manera diferente, respecto a la prevista por la Ley 18/1991, la obligacin de declarar para los perceptores de rentas de trabajo, con el objetivo de excluir de la obligacin de presentar declaracin y de la consiguiente autoliquidacin a un elevado nmero de contribuyentes con capacidad econmica suficiente para contribuir por este impuesto.

Para ello, se ha elevado significativamente el importe total de los rendimientos del trabajo anuales que determinan la exclusin de la obligacin de declarar y autoliquidar el Impuesto, situndolo, con carcter general, en 3.500.000 pesetas, frente a la cuanta de 1.250.000 pesetas que operaba con anterioridad.

En consecuencia, los contribuyentes que estn dentro de ese lmite y cumplan las dems circunstancias exigidas en la Ley, y que, por su capacidad econmica, deban contribuir al Impuesto, quedarn sometidos al mismo por va de las retenciones e ingresos a cuenta soportados.

De ah que, siendo las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos de trabajo percibidos el impuesto que deben pagar, es necesario lograr el mayor ajuste posible entre la cuota lquida que pueda derivarse de una autoliquidacin ante la Administracin tributaria y el importe de retenciones e ingresos a cuenta soportados por estos contribuyentes, reduciendo, al propio tiempo, el gran nmero de devoluciones que con la normativa anterior se producan.

El ajuste o equilibrio sealado se justifica, adems, por razones de equidad horizontal, de forma que se evite que, a igualdad de rendimientos y circunstancias personales y familiares, dos contribuyentes no obligados a presentar declaracin sean sometidos a retencin de distinta manera.

Para posibilitar lo anterior, el presente Real Decreto contempla un sistema de cuantificacin de las retenciones similar al esquema que sigue la Ley para determinar la base liquidable y la cuota del Impuesto. El procedimiento puede resumirse como sigue: en primer lugar, la cuanta total de las retribuciones del trabajo se minora en el importe de determinados gastos deducibles, de las reducciones previstas en el artculo 18 de la Ley, as como del mnimo personal y familiar por descendientes previstos en el artculo 40 de la misma, para obtener una base para calcular el tipo de retencin similar a la base liquidable del Impuesto. Posteriormente, a dicha base se le aplica la escala del Impuesto, obtenindose una cuota de retencin, que debe corresponderse con la cuota lquida de la declaracin. Por ltimo, se obtiene el tipo de retencin, aplicable sobre la cuanta total de los rendimientos del trabajo satisfechos, dividiendo esa cuota de retencin entre estos ltimos.

Dicho esquema se atiene a las exigencias contenidas en el artculo 83.1 de la Ley, cuando seala que las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos de trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones o haberes pasivos se fijarn reglamentariamente tomando como referencia el importe que resultara de aplicar las tarifas a la base de retencin o ingreso a cuenta, y en la disposicin adicional duodcima del mismo cuerpo legal, que indica que las tablas de retenciones para 1999 se aprobarn antes del 15 de enero de ese ao y habrn de tener en cuenta la tarifa y las circunstancias personales y familiares del perceptor.

As pues, se establece, como regla general, un esquema de determinacin del tipo de retencin para cada contribuyente a partir de la aplicacin de la escala del Impuesto, incluyendo tanto la estatal como la complementaria, aunque con dos excepciones, el 20 por 100 como tipo fijo para las retribuciones por impartir cursos, conferencias y seminarios, as como por ceder el derecho de explotacin de obras literarias, artsticas o cientficas, y el 40 por 100 para las retribuciones de los miembros de Consejos de Administracin, pues por las caractersticas de estas actividades no puede inclurselas en el mecanismo general antes descrito. Por ello, se opta, en el primer caso, por aplicar el mismo tipo de retencin que a los rendimientos profesionales, dada la evidente conexin entre ambos, mientras que en el caso de los consejeros se contina con el mismo tipo de retencin que en la anterior normativa.

La escala de retencin se obtiene por agregacin de las dos escalas (estatal y complementaria) que figuran en la Ley del Impuesto, para respetar as el mandato legalmente establecido al que se aluda con anterioridad. Como reglas para su aplicacin, se incluyen algunas ya recogidas por el actual Reglamento, como son la relativa al volumen de retribuciones a tener en cuenta (fijas y variables previsibles), la forma de determinacin del volumen de retribuciones en el caso de las peonadas o jornales diarios, el rgimen especial de los pescadores, as como manteniendo la aplicacin del mnimo del 2 por 100 para los contratos de duracin inferior al ao o espordicos y del 20 por 100 para algunas relaciones laborales especiales que pueden confundirse con actividades profesionales por cuenta propia.

Sin embargo, el propsito de que las retenciones soportadas al final del ao estn lo ms ajustadas posible al impuesto definitivo y la necesidad lgica de partir de las retribuciones previsibles del ao, obligan al establecimiento de un proceso de regularizacin del tipo de retencin que impida que las variaciones en las circunstancias econmicas, personales o familiares del perceptor de rentas de trabajo se traduzca en un desajuste entre retenciones e impuesto definitivo. Dicho proceso de regularizacin constituye una pieza importante de este nuevo sistema y se aplicar en casos de modificaciones o prrrogas de contratos, de nuevas contrataciones, de modificaciones de normas generales o normas sectoriales aplicables, de ascensos, promocin o descenso de categora de los trabajadores, as como de variaciones significativas en el volumen de las retribuciones tenidas inicialmente en cuenta para el clculo del tipo de retencin. Tambin se prev regularizaciones a instancia del trabajador, si varan las circunstancias personales y familiares del mismo a lo largo del ejercicio, para lo cual presentar una comunicacin de datos a su empresa en la que consten estas circunstancias o su variacin.

La consecuencia de la falta de comunicacin de las expresadas circunstancias es la no consideracin de las mismas por parte del pagador para determinar el tipo de retencin aplicable, sin perjuicio de los efectos que, en otros rdenes —liquidatorio y sancionador— se deriven de aquellas omisiones, falsedades o incorrecciones que determinen retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes por estos motivos.

Hay que subrayar, respecto al sistema de clculo de las retenciones sobre los rendimientos del trabajo descrito, que existen dos normas que pretenden aliviar a las empresas en las tareas de implantar con tanta rapidez estas novedades. La primera de ellas permite acumular trimestralmente las regularizaciones del tipo de retencin que puedan producirse por variaciones de las circunstancias econmicas o personales del trabajador en los nueve primeros meses del ao. La segunda, de carcter transitorio, permitir que las empresas puedan realizar las retenciones de los meses de enero y febrero de 1999 utilizando los datos sobre sus empleados relativos a 1998, sin necesidad de que deban captar de stos toda la informacin que necesiten antes de confeccionar estas nminas.

En cuanto a los rendimientos de actividades econmicas, se mantiene bsicamente el esquema hoy vigente de retenciones, es decir, el 20 por 100 para los rendimientos profesionales en general (10 por 100 para algunos casos singulares) y 2 por 100 para actividades agrcolas o ganaderas (1 por 100 para algunas actividades ganaderas).

Por lo que se refiere al esquema de retenciones e ingresos a cuenta aplicable en el mbito de la fiscalidad del ahorro, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como en el Impuesto sobre Sociedades, deben resaltarse las siguientes novedades en relacin con la normativa anterior:

1. Se reduce el tipo de retencin que recae sobre los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios desde el 25 por 100 hasta el 18 por 100. Dicha reduccin no alcanza al resto de los rendimientos derivados del capital mobiliario que, con carcter general, siguen sometidos a retencin a cuenta al tipo general del 25 por 100.

La base de retencin se calcular teniendo en cuenta las reducciones previstas en la Ley del impuesto segn el plazo de generacin de estos rendimientos.

El objetivo de dicha modificacin consiste en lograr la exclusin de la obligacin de declarar de un elevado nmero de contribuyentes que complementan los rendimientos del trabajo inferiores al lmite sealado para la obligacin de declarar con rendimientos del capital sometidos a retencin de pequea cuanta.

Por ello, se iguala el tipo de retencin para estos rendimientos con el tipo inferior de la escala del Impuesto, pues son los derivados de la cesin a terceros de capitales propios los que tienen mayor incidencia en las declaraciones de los contribuyentes de menor capacidad econmica.

2. Se exoneran de retencin, cuando son obtenidos exclusivamente por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los rendimientos procedentes de valores negociables de renta fija, que se negocien en mercados secundarios oficiales de valores espaoles, que se emitan a partir de la entrada en vigor del Real Decreto y estn representados por medio de anotaciones en cuenta.

Con esa medida se pretende mejorar la eficiencia de los mercados organizados de renta fija, lo que debe redundar en una mejora de la financiacin de las empresas y de las Administraciones pblicas espaolas.

Por el mismo motivo, tambin se excluye de retencin a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a los rendimientos derivados de la transmisin de activos financieros con rendimiento explcito, con los mismos requisitos que en el Impuesto sobre Sociedades.

3. Se incorpora al mecanismo de las retenciones a cuenta a las ganancias patrimoniales generadas en la transmisin o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, sometindolas a una retencin del 20 por 100, que se aplica tanto sobre las derivadas de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en territorio espaol como sobre las derivadas de instituciones domiciliadas fuera del mismo que sean obtenidas por los socios o partcipes de stas residentes en Espaa.

La base de retencin coincidir en estos casos con la cuanta a integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades, segn quin sea el perceptor de la renta.

Con esta medida se pretende lograr una mayor neutralidad fiscal entre los diferentes instrumentos de ahorro y un mayor ajuste entre las retenciones a cuenta soportadas y el impuesto definitivo que corresponde satisfacer a los contribuyentes que complementen sus rendimientos del trabajo con este tipo de rentas, pues es del todo necesario para lograr el objetivo ya sealado que persigue todo el nuevo sistema de retenciones, como es excluir de la obligacin de declarar a un gran nmero de contribuyentes.

Considerando lo novedoso de esta retencin, se retrasa su aplicacin prctica hasta el 1 de febrero de 1999.

4. Se someten a retencin del 25 por 100 los rendimientos derivados de contratos de seguro de vida, de acuerdo con la calificacin de rendimientos de capital mobiliario que, en todo caso, da a los mismos la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aunque teniendo en cuenta el favorable tratamiento que sta les otorga a travs de las reducciones aplicables segn su perodo de generacin.

Por la misma razn que antes se ha sealado, se retrasa su aplicacin hasta el 1 de febrero de 1999.

5. Desaparece la obligacin de realizar ingresos a cuenta sobre rendimientos explcitos cuya frecuencia de liquidacin sea superior a doce meses.

Algunas otras novedades de este Real Decreto se resumen a continuacin:

Se unifica el porcentaje de retencin para arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, de la misma manera que ya ocurre en el Impuesto sobre Sociedades, y se fija en el 18 por 100, aplicable tambin a los rendimientos de cuentas corrientes y depsitos a plazo.

Se fija el porcentaje de retencin sobre los premios sometidos a esta obligacin y que constituyan ganancias patrimoniales en el 20 por 100 de su importe.

Se establece un porcentaje de retencin nico del 20 por 100 para los rendimientos precedentes de la propiedad intelectual e industrial, de la asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, con independencia de la calificacin que estas rentas tengan para el perceptor.

En cuanto a las obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta, se mantienen las que tradicionalmente vienen exigindose, si bien, en el caso del resumen anual de retenciones, se produce un mayor grado de exigencia informativa, en consonancia con las circunstancias que se tienen en cuenta para la aplicacin del nuevo sistema de retenciones.

Por ltimo, en materia de pagos fraccionados, se mantiene bsicamente el esquema actualmente vigente y se da cumplimiento a lo previsto en la disposicin adicional duodcima de la Ley del Impuesto, rebajando a los contribuyentes que desarrollan actividades econmicas en rgimen de estimacin objetiva el tipo del pago fraccionado a un 4 por 100, con carcter general, y a un 3 2 por 100, cuando se disponga de una o ninguna persona asalariada, respectivamente.

El Ttulo III contiene las normas reglamentarias del rgimen de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Rentade no Residentes, regulando en sus dos captulos los correspondientes a rentas obtenidas por contribuyentes con y sin mediacin de establecimiento permanente, de acuerdo con las caractersticas propias de sus formas de tributacin.

En su virtud, a propuesta del Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 18 de diciembre de 1998,

DISPONGO:

TTULO I
Pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
CAPTULO I
Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales
Artculo 1. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. Las personas o entidades contempladas en el artculo 3 de este Real Decreto que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artculo 2, estarn obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Real Decreto.

Igualmente existir obligacin de retener en las operaciones de transmisin de activos financieros y de transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, en las condiciones establecidas en este Real Decreto.

2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estarn obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Real Decreto.

3. A efectos de lo previsto en este Real Decreto, las referencias al retenedor se entendern efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulacin conjunta de ambos pagos a cuenta.

Artculo 2. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

1. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital mobiliario.

c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas:

Los rendimientos de actividades profesionales.

Los rendimientos de actividades agrcolas y ganaderas.

d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva.

2. Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificacin:

a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entendern realizadas tambin al subarrendamiento.

b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen.

c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.

3. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:

a) Las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.

b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

c) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.

d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes en Espaa.

e) Los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en rgimen de transparencia fiscal.

f) Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.

2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.

Las entidades financieras que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de tales activos financieros, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la presente letra.

No obstante lo sealado en el presente prrafo f), las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Igualmente, quedar sujeta a retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los treinta das inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1 Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espaol o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

2 Que los rendimientos explcitos derivados de los valores transmitidos estn exceptuados de la obligacin de retener en relacin con el adquirente.

g) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, as como aquellos cuya base de retencin no sea superior a 50.000 pesetas.

h) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

1 Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

2 Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen las 150.000 pesetas anuales.

3 Cuando el arrendador est obligado a tributar por alguno de los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, y no resulte cuota cero o bien, por algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cuando aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento de la citada obligacin, en los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 3. Obligados a retener o ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligacin:

a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.

d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 23.2 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

No se considerar que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago.

Se entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

No tienen la consideracin de operaciones de simple mediacin de pago las que se especifican a continuacin. En consecuencia, las personas y entidades antes sealadas estarn obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos:

1 Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa.

2 Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.

3 Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribucin por el servicio u otros similares.

4 Tratndose de cooperativas agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios.

2. En particular:

a) Estn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a stos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqullas en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espaol.

b) En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener:

1. En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.

Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera que intervenga en su presentacin al cobro.

2. En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por cuenta del transmitente.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender que acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los activos financieros.

3. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la operacin.

c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin.

d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

1 En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades gestoras.

2 En el caso de la transmisin de acciones representativas del capital de sociedades de inversin mobiliaria de capital variable, cuando sta acte de contrapartida, las entidades depositarias.

3 En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aqullas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efecten el reembolso.

Artculo 4. Importe de la retencin o ingreso a cuenta.

1. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar a la base de retencin el tipo de retencin que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo II siguiente. La base de retencin ser la cuanta total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 20 para los rendimientos de capital mobiliario y en el artculo 24 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva.

2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado segn las normas contenidas en este Real Decreto, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo III.

Artculo 5. Nacimiento de la obligacin de retener o de ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, la obligacin de retener nacer en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.

2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, se atender a lo previsto, respectivamente, en los artculos 21 y 25 de este Real Decreto.

Artculo 6. Imputacin temporal de las retenciones o ingresos a cuenta.

Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarn por los contribuyentes al perodo en que se imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.

CAPTULO II
Clculo de las retenciones
Seccin 1. Rendimientos del trabajo
Artculo 7. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser el resultado de aplicar a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen el tipo de retencin que corresponda de los siguientes:

1. Con carcter general, el tipo de retencin que resulte segn el artculo 13 de este Real Decreto.

2. El 40 por 100 para las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.

3. El 20 por 100 para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

2. El tipo de retencin resultante de los anteriores se dividir por dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 55.4 de la Ley del impuesto.

Artculo 8. Lmite cuantitativo excluyente de la obligacin de retener.

1. No se practicar retencin sobre los rendimientos del trabajo cuya cuanta, determinada segn lo previsto en el artculo 10.2 del presente Real Decreto, no supere el importe anual que corresponda segn el cuadro siguiente:

Situacin del contribuyente

Nmero de hijos y otros descendientes

0

1

2 ms

1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente

1.675.000

1.850.000

2. Contribuyente con cnyuge a cargo

1.675.000

1.850.000

2.025.000

3. Contribuyente sin cnyuge a cargo y otras situaciones

1.250.000

1.350.000

1.450.000

A efectos de la aplicacin de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aquellos que dan derecho al mnimo familiar previsto en el artculo 40.3 de la Ley del Impuesto.

En cuanto a la situacin del contribuyente, sta podr ser una de las tres siguientes:

1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente: Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho al mnimo personal incrementado a que se refiere el artculo 70.2.3. de la Ley del impuesto para las unidades familiares monoparentales.

2. Contribuyente con cnyuge a cargo: Se trata del contribuyente casado y no separado legalmente, cuyo cnyuge no obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas.

3. Contribuyente sin cnyuge a cargo y otras situaciones: Incluye tres tipos de situaciones:

a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge obtenga rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas.

b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo cuando, en este ltimo caso, no tenga derecho a los importes incrementados del mnimo personal por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el artculo 70.2.3. de la Ley del Impuesto.

c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1. y 2. anteriores.

2. Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarn en 100.000 pesetas en el caso de pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 200.000 pesetas para prestaciones o subsidios por desempleo.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin cuando correspondan los tipos fijos de retencin, en los casos a los que se refiere el apartado 1, 2. y 3. del artculo 7, y cuando existan los tipos mnimos de retencin a los que se refiere el artculo 13.2 del presente Real Decreto.

Artculo 9. Procedimiento general para determinar el importe de la retencin.

Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artculo 7.1.1. de este Real Decreto, se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones:

1. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 10 de este Real Decreto, la base para calcular el tipo de retencin.

2. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 12 de este Real Decreto, la cuota de retencin.

3. Se determinar el tipo de retencin en la forma prevista en el artculo 13 de este Real Decreto.

4. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar el tipo de retencin a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, excluidos los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores y teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artculo 14 de este Real Decreto. A los atrasos anteriormente citados se les aplicar el tipo fijo del 18 por 100.

Artculo 10. Base para calcular el tipo de retencin.

1. La base para calcular el tipo de retencin ser el resultado de minorar la cuanta total de las retribuciones del trabajo, determinada segn lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este artculo.

2. La cuanta total de las retribuciones del trabajo se calcular de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Regla general: Con carcter general, se tomar la cuanta total, dineraria o en especie, que de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dems circunstancias previsibles vaya normalmente a percibir el contribuyente en el ao natural, a excepcin de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones y a las mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as como a los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.

A estos efectos, las retribuciones en especie se computarn por su valor, determinado con arreglo a lo que establece el artculo 44 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta.

La cuanta total anual incluir tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. El importe de estas ltimas no podr ser inferior al de las obtenidas durante el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

2. Reglas especficas:

a) Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relacin espordica y diaria con el empleador, se tomar como cuanta de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario.

b) Cuando se trate de tripulaciones de embarcaciones de pesca, y sus retribuciones consistan, total o parcialmente, en una participacin en el valor de la pesca capturada, la cuanta total de las retribuciones se fijar de acuerdo con las reglas siguientes:

1 Si se perciben salarios mnimos garantizados y, adems, una participacin sobre el valor de la pesca capturada, en funcin del importe anual del salario mnimo garantizado previsto en la normativa sectorial aplicable. Los salarios mnimos garantizados que estn en vigor en cada momento en los distintos puertos pesqueros se multiplicarn por los coeficientes que, segn su categora, figuran en la tabla siguiente:

Categora

Coeficiente

Persona, con o sin ttulo, que cumpla la funcin de Prctico de Pesca, tambin llamado Patrn de Pesca

4,00

Persona que, con titulacin suficiente para el despacho o mando del buque, lleva responsabilidad de las mquinas (Maquinista Naval Jefe o Mecnico Naval Mayor con su jefatura)

3,00

Resto de Oficiales con titulacin necesaria para el despacho del buque

2,00

Resto tripulacin a bordo

1,50

2 Si la estructura salarial est integrada exclusivamente por una participacin en el valor de la pesca capturada, en funcin de las remuneraciones anuales estimadas a efectos de lo establecido en el Decreto 2864/1974, de 30 de agosto, texto refundido del Rgimen Especial de los Trabajadores del Mar.

3. La cuanta total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar en los importes siguientes:

a) En las reducciones previstas en el artculo 17.2 de la Ley del Impuesto, en funcin del plazo de generacin de los rendimientos.

b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares, a las que se refieren los prrafos a), b) y c) del artculo 17.3 de la Ley del Impuesto.

c) En las reducciones sobre el rendimiento neto a las que se refiere el artculo 18 de la Ley del impuesto.

Para el cmputo de dichas reducciones, el pagador deber tener en cuenta, exclusivamente, la cuanta del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en las dos letras anteriores.

d) En el importe del mnimo personal y del mnimo familiar por descendientes, incluido el caso de los discapacitados, a los que se refiere el artculo 40 de la Ley del Impuesto, en los trminos y condiciones previstos en el mismo, sin que sea de aplicacin ninguno de los mnimos personales incrementados a los que se refiere el artculo 70.2 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, la edad del perceptor y de los descendientes que den derecho a minoracin se entender referida a la fecha de devengo del Impuesto, teniendo en cuenta, adems, las siguientes especialidades:

1 El retenedor no deber tener en cuenta la circunstancia contemplada en el apartado 3.2 del artculo 40 de la Ley del Impuesto.

2 Los descendientes se computarn en todo caso por mitad.

e) En el importe que proceda, segn las siguientes circunstancias:

Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan ms de dos descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo familiar previsto en el artculo 40.3 de la Ley del Impuesto, 100.000 pesetas.

Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 200.000 pesetas.

Estas reducciones son compatibles entre s.

f) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolucin judicial una pensin compensatoria a su cnyuge, el importe de sta podr disminuir la cuanta resultante de lo dispuesto en la letras anteriores. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 15 de este Real Decreto, dichas circunstancias, acompaando testimonio literal de la resolucin judicial determinante de la pensin.

Artculo 11. Lmites de rentas anuales que permiten la aplicacin del mnimo familiar por descendientes.

1. La cuanta de la renta anual mxima que permite la aplicacin del mnimo familiar por descendientes, incluidos los discapacitados, a que se refieren los prrafos b) y c) del artculo 40.3.1. de la Ley del impuesto, ser de 1.000.000 de pesetas, incluidas las exentas.

2. La cuanta de la renta anual mxima, a la que se refiere el artculo 40.3.3. de la Ley del Impuesto, que permite trasladar el derecho a la aplicacin de los mnimos familiares de los parientes de grado ms cercano a los del siguiente grado, ser de 1.000.000 de pesetas, incluidas las exentas.

Artculo 12. Cuota de retencin.

1. Con carcter general, la cuota de retencin se obtendr aplicando a la base para calcular el tipo de retencin, siempre que sta sea positiva, los porcentajes que se indican en la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta pesetas

Cuota de retencin

Pesetas

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta pesetas

Porcentaje

0

0

600.000

18,00

600.000

108.000

1.500.000

24,00

2.100.000

468.000

2.000.000

28,30

4.100.000

1.034.000

2.500.000

37,20

6.600.000

1.964.000

4.400.000

45,00

11.000.000

3.944.000

en adelante

48,00

2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin, proceder determinar por separado la parte de cuota de retencin correspondiente al importe de dichas anualidades y la que se refiere al resto de la base para calcular el tipo de retencin. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 15 de este Real Decreto, dicha circunstancia, acompaando testimonio literal de la resolucin judicial determinante de la anualidad.

3. Cuando el contribuyente obtenga una cuanta total de retribucin, a la que se refiere el artculo 10.2 del presente Real Decreto, no superior a 3.500.000 pesetas anuales, la cuota de retencin, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr como lmite mximo la menor de las dos siguientes cuantas:

a) El resultado de aplicar el porcentaje del 35 por 100 a la diferencia positiva entre el importe de esa cuanta y el que corresponda, segn su situacin, de los mnimos excluidos de retencin previstos en el artculo 8 de este Real Decreto.

b) Cuando se produzcan regularizaciones, el resultado de aplicar el porcentaje del 48 por 100 sobre la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan hasta final de ao.

4. El lmite del 48 por 100 anterior se aplicar a cualquier contribuyente.

Artculo 13. Tipo de retencin.

1. El tipo de retencin, que se expresar con dos decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 10.2 del presente Real Decreto. Cuando la base para calcular el tipo de retencin fuese cero o negativa, el tipo de retencin ser cero.

2. El tipo de retencin resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr ser inferior al 2 por 100 cuando se trate de contratos o relaciones de duracin inferior al ao o de retribuciones por peonadas o jornales diarios, ni inferior al 20 por 100 cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente.

No obstante, no sern de aplicacin el mnimo del 20 por 100 de retencin a que se refiere el prrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carcter especial que afecten a minusvlidos.

Artculo 14. Regularizacin del tipo de retencin.

1. Proceder regularizar el tipo de retencin en los supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y se llevar a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este artculo.

2. Proceder regularizar el tipo de retencin en las siguientes circunstancias:

1. Si al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o relacin el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del ao natural.

2. Si con posterioridad a la suspensin del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del ao natural.

3. Cuando en virtud de normas de carcter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promocin o descenso de categora del trabajador, y, en general, cuando se produzcan durante el ao variaciones en la cuanta de las retribuciones que se hayan tenido en cuenta para la determinacin del tipo de retencin que vena aplicndose hasta ese momento.

4. Si en el curso del ao natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se aadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas ltimas.

5. Si en el curso del ao natural se produjera un aumento en el nmero de descendientes, sobreviniera la condicin de minusvlido o aumentara el grado de minusvala en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que, de acuerdo con el artculo 40 de la Ley del impuesto, dichas circunstancias determinasen un incremento en el mnimo personal o familiar.

6. Cuando por resolucin judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensin compensatoria a su cnyuge, o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siempre que el importe de estas ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin.

7. Si en el curso del ao natural el cnyuge del contribuyente dejase de considerarse como a cargo del mismo, por obtener rentas anuales superiores a 100.000 pesetas, incluidas las exentas.

8. Cuando en el curso del ao natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Histricos del Pas Vasco, al resto del territorio espaol o del resto del territorio espaol a las Ciudades de Ceuta o Melilla.

3. La regularizacin del tipo de retencin se llevar a cabo del siguiente modo:

a) Se proceder a calcular una nueva cuota de retencin, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizacin.

b) Esta nueva cuota de retencin se minorar en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento, de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.1.1. del presente Real Decreto.

c) El nuevo tipo de retencin se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra anterior por la cuanta total de las retribuciones a las que se refiere el artculo 10.2 de este Real Decreto que resten hasta el final del ao. Cuando la base para calcular el tipo de retencin fuese cero o negativa, el tipo de retencin ser cero. En este caso no proceder restitucin de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devolucin de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.

Lo dispuesto en esta letra se entender sin perjuicio de los mnimos de retencin previstos en el artculo 13.2 del presente Real Decreto.

4. Los nuevos tipos de retencin se aplicarn a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los prrafos 1., 2., 3. y 4. del apartado 2 de este artculo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los nmeros 5., 6. 7. y 8. de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 89 de la Ley del Impuesto.

La regularizacin a que se refiere este artculo podr realizarse, a opcin del pagador, a partir del da 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.

5. En el caso de regularizacin por incremento de retribuciones, el incremento de la cuota de retencin resultante tendr como lmite el incremento de retribuciones. Los citados incrementos debern calcularse en relacin con la primera retribucin y cuota de retencin previstas en el ejercicio.

Artculo 15. Comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador.

1. Los contribuyentes debern comunicar al pagador la situacin personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinacin del tipo de retencin o en las regularizaciones de ste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

El contenido de las comunicaciones se ajustar al modelo que se apruebe por Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

2. La falta de comunicacin al pagador de estas circunstancias personales y familiares o de su variacin, determinar que aqul aplique el tipo de retencin correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 89 de la Ley del Impuesto.

3. La comunicacin de datos a la que se refiere el apartado anterior deber efectuarse con anterioridad al da primero de cada ao natural o del inicio de la relacin, considerando la situacin personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos ltimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situacin en las fechas sealadas, se proceda a comunicar su variacin al pagador.

No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin de datos al pagador, en tanto no varen las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

4. Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el ao y que supongan un menor tipo de retencin, podrn ser comunicadas a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 14 del presente Real Decreto y surtirn efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas.

Cuando estas variaciones supongan un mayor tipo de retencin, debern ser comunicadas en el plazo de diez das desde que se produzcan y se tendrn en cuenta en la primera nmina a confeccionar con posterioridad a esa comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de la nmina.

5. Los contribuyentes podrn solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicacin de tipos de retencin superiores a los que resulten de lo previsto en los artculos anteriores, con arreglo a las siguientes normas:

a) La solicitud se realizar por escrito ante los pagadores, quienes vendrn obligados a atender las solicitudes que se les formulen, al menos, con cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas.

b) El nuevo tipo de retencin solicitado se aplicar, como mnimo hasta el final del ao y, en tanto no renuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retencin superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variacin de las circunstancias que determine un tipo superior.

6. El pagador deber conservar, a disposicin de la Administracin tributaria, los documentos aportados por el contribuyente para justificar la situacin personal y familiar.

Artculo 16. Acreditacin de la condicin de minusvlido y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad.

1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de minusvlidos aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. No obstante, se considerar afecto de una minusvala igual o superior al 33 por 100 los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente en el grado de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.

2. A efectos de la reduccin de los rendimientos del trabajo prevista en el ltimo prrafo del artculo 18.1 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes minusvlidos debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de valoracin y orientacin dependientes de la misma.

Seccin 2. Rendimientos del capital mobiliario
Artculo 17. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a la base de retencin los porcentajes siguientes:

1. Con carcter general, el 25 por 100.

2. En el caso de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a los que se refiere el artculo 23.2 de la Ley del Impuesto, el 18 por 100.

2. El tipo de retencin resultante de los anteriores se dividir por dos cuando se trate de rendimientos a los que se aplica la deduccin prevista en el artculo 55.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades.

Artculo 18. Concepto y clasificacin de activos financieros.

1. Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.

2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aqullos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros regulados en esta norma.

Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

3. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aqullos que generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.

4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre natural, el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a 10, 15 30 aos, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la emisin planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

Artculo 19. Requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y amortizacin de activos financieros.

1. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta en circulacin ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin financiera. El fedatario o la institucin financiera consignarn en el documento su carcter de activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:

a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.

b) Denominacin del adquirente.

c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.

d) Precio de adquisicin.

De la mencionada certificacin, que se extender por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

3. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de acuerdo a lo dispuesto en este artculo.

4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este artculo no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigir la intervencin o mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulacin el ttulo.

5. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti tal certificacin.

Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese ltimo.

6. A los efectos previstos en este artculo, en los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido coste.

Artculo 20. Base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario.

1. Con carcter general, constituir la base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha.

2. En el caso de amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros, constituir la base de retencin la diferencia positiva entre el valor de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.

Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida la amortizacin.

3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 2.3.f) de este Real Decreto, constituir la base de retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido del valor transmitido.

4. Si a los rendimientos anteriores les fuesen de aplicacin las reducciones a que se refiere el artculo 24.2 de la Ley del impuesto, la base de retencin se calcular aplicando sobre la cuanta ntegra de tales rendimientos las reducciones que resulten aplicables.

5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.

Artculo 21. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario.

1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la determinacin de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso de activos financieros, la obligacin de retener nacer en el momento de la transmisin, amortizacin o reembolso.

La retencin se practicar en la fecha en que se formalice la transmisin, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas
Artculo 22. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econmicas.

1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad profesional, se aplicar el tipo de retencin del 20 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.

No obstante, el tipo de retencin ser del 10 por 100 en el caso de rendimientos satisfechos a:

a) Representantes garantizados de Tabacalera, Sociedad Annima.

b) Recaudadores municipales.

c) Agentes de seguros y corredores de seguros que utilicen los servicios de subagentes o colaboradores mercantiles.

d) Delegados territoriales procedentes del extinguido Patronato de Apuestas Mutuas Deportivo Benficas integrado en el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado por Real Decreto 904/1985, de 11 de junio.

Estos porcentajes se dividirn por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 55.4 de la Ley del impuesto.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.

b) En particular, tendrn la consideracin de rendimientos profesionales los obtenidos por:

1 Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprendern entre los correspondientes a las actividades empresariales.

2 Los comisionistas. Se entender que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato.

Por el contrario, se entender que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adems de la funcin descrita en el prrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender entre los correspondientes a las actividades empresariales.

3 Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de actividad empresarial.

3. No se considerarn rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprendern entre los rendimientos del trabajo.

4. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad agrcola o ganadera, se aplicarn los siguientes porcentajes de retencin:

1 Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por 100.

2 Restantes casos: 2 por 100.

Estos porcentajes se aplicarn sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

A estos efectos se entendern como actividades agrcolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura.

Se considerar proceso de transformacin, elaboracin o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Se entendern incluidas entre las actividades agrcolas y ganaderas:

a) La ganadera independiente.

b) La prestacin, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrcola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.

c) Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado.

Seccin 4. Ganancias patrimoniales
Artculo 23. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 20 por 100.

Artculo 24. Base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

La base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. A estos efectos, no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.

Artculo 25. Nacimiento de la obligacin de retener.

La obligacin de retener nacer en el momento en que se formalice la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Artculo 26. Importe de las retenciones sobre premios.

La retencin a practicar sobre los premios en metlico ser del 20 por 100 de su importe.

Seccin 5. Otras rentas
Artculo 27. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles.

La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el porcentaje del 18 por 100 sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el IVA.

Este porcentaje se dividir por dos cuando el inmueble urbano est situado en Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 55.4 de la Ley del impuesto.

Artculo 28. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas.

La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes de los conceptos previstos en el artculo 2.2.b) de este Real Decreto, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de retencin del 20 por 100 sobre los ingresos ntegros satisfechos.

CAPTULO III
Ingresos a cuenta
Artculo 29. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo.

1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artculo 44.1 de la Ley del Impuesto, el tipo que corresponda de los previstos en el artculo 7 de este Real Decreto.

2. No existir obligacin de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y de Mutualidades de Previsin Social que reduzcan la base imponible.

Artculo 30. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando el porcentaje previsto en la seccin 2. a del captulo II del presente Real Decreto al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador.

Artculo 31. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econmicas.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la seccin 3. del captulo II del presente Real Decreto.

Artculo 32. Ingresos a cuenta sobre premios.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el porcentaje previsto en el artculo 26 del presente Real Decreto al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador.

Artculo 33. Ingreso a cuenta sobre otras rentas.

La cuanta del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refieren los artculos 27 y 28 del presente Real Decreto se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos.

Artculo 34. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen.

El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el apartado 9 del artculo 76 de la Ley del impuesto, ser del 15 por 100.

CAPTULO IV
Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta
Artculo 35. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro Pblico.

No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1. del artculo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar declaracin negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razn de su cuanta, la prctica de retencin o ingreso a cuenta alguno. No proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho en el perodo de declaracin rentas sometidas a retencin e ingreso a cuenta.

La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado, se efectuar de forma directa.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber presentar, en el mismo plazo de la ltima declaracin de cada ao, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos.

b) Numero de identificacin fiscal.

c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta por razn de su cuanta, as como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.

d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los artculos 17.2 y 24.2 de la Ley del Impuesto.

e) Gastos deducibles a que se refieren los artculos 17.3 y 24.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepcin de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jurdica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos.

f) Circunstancias personales y familiares que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicacin del porcentaje de retencin correspondiente.

g) Importe de las pensiones compensatorias entre cnyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la prctica de las retenciones.

h) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.

i) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.

En el caso de que la relacin se presente en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del ao siguiente.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas residentes o representantes en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente certificacin acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificacin deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de comunicacin o de declaracin por este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores debern comunicar a los contribuyentes la retencin o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de actividades econmicas.

5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

CAPTULO V
Pagos fraccionados
Artculo 36. Obligados al pago fraccionado.

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artculos siguientes.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas o ganaderas no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotacin, con excepcin de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas cuando, en el ao natural anterior, al menos el 70 por 100 de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere el pago fraccionado.

Artculo 37. Importe del fraccionamiento.

1. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior ingresarn, en cada plazo, las cantidades siguientes:

a) Por las actividades que estuvieran en rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20 por 100 del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en esta letra se deducirn los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao.

b) Por las actividades que estuvieran en rgimen de estimacin objetiva, el 4 por 100 de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho rgimen en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado.

No obstante, en el supuesto de actividades que tengan slo una persona asalariada el porcentaje anterior ser el 3 por 100, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser el 2 por 100.

Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer da del ao, se tomar, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al ao inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado consistir en el 2 por 100 del volumen de ventas o ingresos del trimestre.

c) Tratndose de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el rgimen de determinacin del rendimiento neto, el 2 por 100 del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

2. Los porcentajes sealados en el apartado anterior se dividirn por dos para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 55.4 de la Ley del impuesto.

3. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores, se deducirn, en su caso:

a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:

1 Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el rgimen de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

2 Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econmica.

3 Cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin que constituya actividad econmica, y dems rentas previstas en el artculo 2.2.b) del presente Real Decreto.

b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los artculos 22 y 31 de este Real Decreto correspondientes al trimestre, cuando se trate de:

1 Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el rgimen de estimacin objetiva.

2 Actividades agrcolas o ganaderas.

4. Los contribuyentes podrn aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

Artculo 38. Declaracin e ingreso.

1. Los empresarios y profesionales estarn obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Pblico las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el artculo anterior en los plazos siguientes:

a) Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.

b) El cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de enero.

Cuando de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los contribuyentes presentarn una declaracin negativa.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr prorrogar los plazos a que hace referencia este artculo, as como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el artculo anterior.

3. Los contribuyentes presentarn las declaraciones ante el rgano competente de la Administracin tributaria e ingresarn su importe en el Tesoro Pblico.

La declaracin se ajustar a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 39. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econmicas obtenidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas se efectuar por cada uno de los socios, comuneros o partcipes, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad.

TTULO II
Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta
Artculo 40. Modificacin del captulo II del Ttulo IV del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

A partir de 1 de enero de 1999, el captulo II del Ttulo IV del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, quedar redactado como sigue:

CAPTULO II
Obligacin de retener e ingresar a cuenta

Artculo 56. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

1. Deber practicarse retencin, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor, respecto de:

a) Las rentas derivadas de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesin a terceros de capitales propios y las restantes rentas comprendidas en el artculo 23 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

b) Los premios derivados de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.

c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de la atribucin de cargos de administrador o consejero en otras sociedades.

d) Las rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas.

e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas.

f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva.

2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de servicios o la cesin de bienes inmuebles, conjuntamente con la cesin de bienes y derechos de los incluidos en el apartado 4 del artculo 23 de la Ley del impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, deber practicar retencin sobre el importe total.

Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, subarriendo o cesin de fincas rsticas, conjuntamente con otros bienes muebles, no se practicar la retencin excepto si se trata del arrendamiento o cesin de negocios o minas.

3. Deber practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas o abonadas en especie.

Artculo 57. Excepciones a la obligacin a retener y de ingresar a cuenta.

No existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:

a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro, estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro como contraprestacin de los prstamos del Estado al crdito oficial.

c) Los intereses y comisiones de prstamos que constituyan ingreso de las entidades de crdito y establecimientos financieros de crdito inscritos en los registros especiales del Banco de Espaa, residentes en territorio espaol.

La excepcin anterior no se aplicar a los intereses y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros ttulos emitidos por entidades pblicas o privadas, nacionales o extranjeras, que integran la cartera de valores de las referidas entidades.

d) Los intereses de las operaciones de prstamo, crdito o anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las que tenga participacin mayoritaria en el capital, no pudiendo extenderse esta excepcin a los intereses de cdulas, obligaciones, bonos u otros ttulos anlogos.

e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores como consecuencia de los crditos otorgados en relacin con operaciones de compra o venta de valores a que hace referencia el artculo 63.2.c) de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, as como los intereses percibidos por las sociedades y agencias de valores respecto de las operaciones activas de prstamos o depsitos mencionados en el apartado 2 del artculo 21 del Real Decreto 276/1989, de 22 de marzo, sobre sociedades y agencias de valores.

Tampoco existir obligacin de practicar retencin en relacin con los intereses percibidos por sociedades o agencias de valores, en contraprestacin a las garantas constituidas para operar como miembros de los mercados de futuros y opciones financieros, en los trminos a que hacen referencia los captulos III y IV del Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de futuros y opciones.

f) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.

g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones.

h) Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residente en Espaa de sus sociedades filiales residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea, en relacin con la retencin prevista en el apartado 2 del artculo 58 de este Reglamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la letra g) del apartado 1 del artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

1 Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.

2 Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo arrendador no supere las 150.000 pesetas anuales.

3 Cuando el arrendador est obligado a tributar por alguno de los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas aprobadas por Real Decreto legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, y no resulte cuota cero, o bien, por algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cuando aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no resultase cuota cero.

A estos efectos el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento de la citada obligacin, en los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Se entendern comprendidos en el supuesto anterior los arrendadores y subarrendadores que, reuniendo los requisitos establecidos en el mismo, disfruten de exencin en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

4 Cuando los rendimientos deriven de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos.

j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupacin de inters econmica espaola o europea y sus socios, as como los que sean exigibles entre una unin temporal y sus empresas miembros.

k) Los rendimientos de participaciones hipotecarias, prstamos u otros derechos de crdito que constituyan ingreso de los fondos de titulizacin.

l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes en Espaa.

m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de exencin por el impuesto en virtud de lo dispuesto en un tratado internacional suscrito por Espaa.

n) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses y dems rendimientos satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de sociedades.

) Los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en rgimen de transparencia fiscal.

o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se refiere el artculo 9 de la Ley del Impuesto.

La condicin de entidad exenta podr acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Mediante resolucin del Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podrn establecerse los medios y forma para acreditar la condicin de entidad exenta.

El Ministro de Economa y Hacienda podr determinar, mediante Orden, el procedimiento para poder hacer efectiva la exoneracin de la obligacin de retencin o ingreso a cuenta en relacin con los rendimientos derivados de los ttulos de la Deuda pblica del Estado percibidos por las entidades exentas a que se refiere el artculo 9 de la Ley del Impuesto.

p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artculo 28 de la Ley del impuesto.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deber comunicar a la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado artculo. La comunicacin contendr, adems de los datos de identificacin del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.

q) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

1.) Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.

2.) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.

No obstante, las entidades de crdito y dems entidades financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Las entidades financieras a travs de las que se efecte el pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

El Ministro de Economa y Hacienda establecer, asimismo, las obligaciones de intermediacin e informacin correspondientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda pblica para los que se haya autorizado la negociacin separada del principal y de los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo, tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn la informacin correspondiente a las personas que intervengan en las operaciones sobre estos valores.

Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la presente letra.

r) Los premios a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 del artculo anterior, cuando su base de retencin no sea superior a 50.000 pesetas.

Artculo 58. Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a cuenta.

1. Estarn obligados a retener o ingresar a cuenta cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en el artculo 56 de este Reglamento:

a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.

2. No se considerar que una persona o entidad satisface o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago, entendindose por tal el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se trate de entidades depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o que tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades depositarias debern practicar la retencin correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa.

3. En caso de premios estar obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.

4. En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener:

a) En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.

Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera que intervenga en la presentacin al cobro.

b) En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por cuenta del transmitente.

A efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender que acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los activos financieros.

c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la operacin.

5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin.

6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

1 En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades gestoras.

2 En el caso de la transmisin de acciones representativas del capital de sociedades de inversin mobiliaria de capital variable, cuando stas acten de contrapartida, las entidades gestoras o, en su defecto, depositarias.

3 En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aqullas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efecten el reembolso.

7. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.

La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado, se efectuar de forma directa.

Artculo 59. Calificacin de los activos financieros y requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y amortizacin de activos financieros

1. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aquellos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquier valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros regulados en esta norma.

Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de giro incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aquellos que generen intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.

3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre natural, el 80 por 100 del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado a diez, quince o treinta aos si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la emisin planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

4. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin financiera. El fedatario o institucin financiera consignarn en el documento su carcter de activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:

a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.

b) Denominacin del adquirente.

c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.

d) Precio de adquisicin.

De la mencionada certificacin, que se extender por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

6. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de acuerdo con lo dispuesto en este artculo.

7. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere el apartado 4 no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigirn la intervencin o mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a poner en circulacin el ttulo.

8. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti tal certificacin.

Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese ltimo.

9. En los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido coste.

Artculo 60. Base para el clculo de la obligacin de retener e ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, constituir la base para el clculo de la obligacin de retener la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha.

2. En el caso de la amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros constituir la base para el clculo de la obligacin de retener la diferencia positiva entre el valor de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos, no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.

Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida la amortizacin.

3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 56 de este Reglamento, constituir la base para el clculo de la misma el importe del premio.

4. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud de lo previsto en el prrafo f) del apartado 1 del artculo 56 de este Reglamento, la base de retencin ser la diferencia entre el valor de transmisin o reembolso y el valor de adquisicin de las acciones o participaciones.

5. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del artculo 56 de este Reglamento, constituir la base para el clculo de la misma el valor de mercado del bien.

A estos efectos, se tomar como valor de mercado el resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador.

6. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha, la Administracin tributaria podr computar como tal una cantidad de la que, restada la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida.

Artculo 61. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la determinacin de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros, la obligacin de retener o ingresar a cuenta nacer en el momento en que se formalice la operacin.

3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva, la obligacin de retener o ingresar a cuenta nacer en el momento en que se formalice la operacin, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

Artculo 62. Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta.

1. El porcentaje al que se debe efectuar la retencin o el ingreso a cuenta ser, con carcter general, el 25 por 100.

2. En el caso de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a los que se refiere el artculo 23.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, este porcentaje ser del 18 por 100.

3. En el caso de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos este porcentaje ser el 18 por 100.

Este porcentaje se dividir por dos cuando se trate de rentas procedentes de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellas mediante establecimiento o sucursal.

4. En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva ser el 20 por 100.

Artculo 63. Importe de la retencin o del ingreso a cuenta.

El importe de la retencin o del ingreso a cuenta se determinar aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo anterior a la base de clculo.

Artculo 64. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.

1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta debern presentar en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el rgano competente de la Administracin tributaria, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro Pblico.

No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado 3.1. del artculo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

No proceder la presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho en el perodo de declaracin rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber presentar, en el mismo plazo de la ltima declaracin de cada ao, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

a) Denominacin de la entidad.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado.

d) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.

En el caso de que la relacin se presente por soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del ao siguiente.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del sujeto pasivo certificacin acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificacin deber ponerse a disposicin del sujeto pasivo con anterioridad al inicio del plazo de declaracin de este impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores debern comunicar a los sujetos pasivos la retencin o ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

TTULO III
Pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
CAPTULO I
Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente
Artculo 41. Pagos a cuenta de establecimientos permanentes.

1. Las rentas sometidas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se obtengan por mediacin de establecimiento permanente estarn sometidas a retencin o ingreso a cuenta, y tales establecimientos permanentes quedarn obligados a efectuar pagos a cuenta o fraccionados, en los mismos supuestos y condiciones que los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para los sujetos pasivos por este impuesto.

No existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta, adems de en los casos que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, respecto de los intereses y comisiones que constituyan ingreso de un establecimiento permanente de una entidad financiera no residente en territorio espaol, que desarrolle las actividades propias de las entidades a que se refiere el prrafo c) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cuando sean consecuencia de prstamos realizados por dicho establecimiento permanente, salvo que se trate de las rentas a que se refiere el prrafo segundo de la citada del citado prrafo c).

2. Los establecimientos permanentes estarn obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos trminos que las entidades residentes en territorio espaol.

CAPTULO II
Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente
Artculo 42. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta.

1. Deber practicarse retencin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas sujetas a este Impuesto percibidas por contribuyentes sin establecimiento permanente, en los trminos establecidos en el artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, y en este Real Decreto.

2. Deber practicarse un ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente al perceptor cuando las rentas a que se refiere el apartado anterior sean satisfechas o abonadas en especie.

Artculo 43. Excepciones a la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.

1. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en los supuestos a los que se refiere el apartado 4 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

2. A efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, la acreditacin del pago del Impuesto o de la procedencia de la exencin se efectuar, segn el caso:

a) En el supuesto de pago, mediante la declaracin del Impuesto correspondiente a las rentas satisfechas, presentada por el contribuyente o su representante.

b) En el caso de exenciones, mediante los documentos justificativos del cumplimiento de las circunstancias que determinan la procedencia de su aplicacin, sin perjuicio de la obligacin de declarar prevista en el apartado 5 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

Cuando el obligado a retener o ingresar a cuenta no hubiese practicado retencin o ingreso a cuenta por entender acreditadas alguna de las circunstancias anteriores, y con posterioridad se determine la improcedencia de la exencin o la inexistencia de pago del Impuesto, sern exigibles a aqul las responsabilidades que le correspondan como retenedor por la retencin o el ingreso a cuenta no practicados.

3. A efectos de lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 4 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, no proceder practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de las siguientes rentas:

a) Las ganancias patrimoniales.

No obstante lo anterior, s existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de:

1. Los premios derivados de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.

2. La transmisin de bienes inmuebles situados en territorio espaol a que se refiere el artculo 47 de este Real Decreto.

3. Las rentas derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva.

b) Las rentas recogidas en los prrafos b), salvo las obtenidas a travs de pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, c), f) y g) del apartado 3 del artculo 2 de este Real Decreto.

Artculo 44. Sujetos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta.

1. Estarn obligados a retener o a ingresar a cuenta los sujetos a que se refiere el apartado 1 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

2. En las operaciones sobre activos financieros, en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado, y en las transmisiones y reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el artculo 3.2, prrafos b), c) y d), del presente Real Decreto.

3. En el caso de premios, estar obligado a retener o a ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.

4. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.

La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado, se efectuar de forma directa.

Artculo 45. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, la obligacin de retener e ingresar a cuenta nacer en el momento del devengo del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 26 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales se atender a lo previsto, respectivamente, en los artculos 21 y 25 de este Real Decreto.

Artculo 46. Base para el clculo de la obligacin de retener e ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, la base para el clculo de la obligacin de retener se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.

2. Cuando la retencin deba practicarse sobre los premios a que se refiere el artculo 43.3.a). 1. de este Real Decreto, constituir la base para el clculo de la misma el importe del premio.

3. En el caso de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva, la base de retencin ser la diferencia entre el valor de transmisin o reembolso y el valor de adquisicin de las acciones o participaciones.

4. Cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie, la base para el clculo del ingreso a cuenta se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el captulo III del ttulo I de este Real Decreto.

Artculo 47. Retencin o ingreso a cuenta en la adquisicin de bienes inmuebles.

1. En los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que acten sin mediacin de establecimiento permanente, el adquirente estar obligado a retener e ingresar el 5 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestacin acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a aqullos.

2. El adquirente no tendr la obligacin de retener o de efectuar el ingreso a cuenta en los siguientes casos:

a) Cuando el titular del inmueble transmitido fuese una persona fsica y, a 31 de diciembre de 1996, el inmueble hubiese permanecido en su patrimonio ms de diez aos, sin haber sido objeto de mejoras durante ese tiempo.

b) Cuando el transmitente acredite su sujecin al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre Sociedades mediante certificacin expedida por el rgano competente de la Administracin tributaria.

c) En los casos de aportacin de bienes inmuebles, en la constitucin o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espaol.

3. El obligado a retener o ingresar a cuenta deber presentar declaracin ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuyo mbito territorial se encuentre ubicado el inmueble e ingresar el importe de la retencin o ingreso a cuenta correspondiente en el Tesoro Pblico, en el plazo de un mes a partir de la fecha de la transmisin.

4. El contribuyente no residente en territorio espaol deber declarar, e ingresar en su caso, el impuesto definitivo, compensando en la cuota el importe retenido o ingresado a cuenta por el adquirente, en el plazo de tres meses contados a partir del trmino del plazo establecido para el ingreso de la retencin.

La Administracin tributaria proceder, en su caso, previas las comprobaciones que sean necesarias, a la devolucin al contribuyente del exceso retenido o ingresado a cuenta.

5. Si la retencin o el ingreso a cuenta referido anteriormente no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedarn afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retencin o ingreso a cuenta y el Impuesto correspondiente, y el Registrador de la Propiedad as lo har constar por nota al margen de la inscripcin respectiva, sealando la cantidad de que responda la finca. Esta nota se cancelar, en su caso, por caducidad o mediante la presentacin de la carta de pago o certificacin administrativa que acredite la no sujecin o la prescripcin de la deuda.

6. Por el Ministro de Economa y Hacienda se establecern los modelos de declaracin a utilizar para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo.

Artculo 48. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.

1. El retenedor o el obligado a ingresar a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debern presentar en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el rgano competente de la Administracin tributaria, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe en el Tesoro.

No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refiere apartado 3.1. del artculo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Por excepcin, la declaracin e ingreso correspondientes al mes de julio se efectuarn durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior.

Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta presentarn declaracin negativa cuando hubiesen satisfecho rentas de las sealadas en el apartado 4 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, salvo en los supuestos en los que as lo establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta debern presentar, en el mismo plazo de la ltima declaracin correspondiente a cada ao, un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. En este resumen, adems de sus datos de identificacin, deber constar una relacin nominativa de los perceptores de las rentas sujetas al Impuesto satisfechas o abonadas por el retenedor u obligado a ingresar a cuenta, incluyendo aqullos a los que se hubiesen satisfecho rentas respecto de las que no se hubiera practicado retencin en virtud de lo establecido en el apartado 4 del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. La relacin de perceptores deber contener los datos que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

En el caso de que la relacin se presente por soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el 20 de febrero del ao siguiente.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente certificacin acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que deban incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.

A las mismas obligaciones establecidas en el prrafo anterior estn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

4. Los pagadores debern comunicar a los contribuyentes la retencin o el ingreso a cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.

5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, estando obligado a cumplimentar el retenedor u obligado a ingresar a cuenta la totalidad de los datos contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaracin e ingreso se efectuar en la forma, lugar y con la documentacin que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 49. Devoluciones.

1. Cuando se haya soportado una retencin o ingreso a cuenta superior a la cuota del Impuesto, se podr solicitar a la Administracin tributaria la devolucin del exceso sobre la citada cuota.

A tal efecto, se practicar la autoliquidacin del impuesto en el modelo que determine el Ministro de Economa y Hacienda, que se presentar en la forma, lugar, plazos y con la documentacin que el mismo establezca.

2. Conforme a lo previsto en el artculo 3 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, la Administracin tributaria efectuar estas devoluciones en los trminos establecidos en el artculo 85 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

3. Adems de los contribuyentes, podrn solicitar declaraciones con solicitud de devolucin los responsables solidarios y los sujetos obligados a retener.

4. Cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta, en cuantas superiores a las que se deriven de la aplicacin de un convenio de doble imposicin, se podr solicitar dicha aplicacin y la devolucin consiguiente, dentro del plazo de dos aos, o del previsto en la Orden del desarrollo del Convenio, contado desde la fecha del ingreso o de la retencin. El Ministro de Economa y Hacienda podr declarar, a condicin de reciprocidad, que el referido plazo sea de cuatro aos.

Disposicin transitoria primera. Aplicacin del tipo de retencin del 18 por 100.

1. El tipo de retencin del 18 por 100 al que hacen referencia el artculo 17 de este Real Decreto y el artculo 62 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ser aplicable:

a) En relacin con las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento implcito formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

b) Respecto a los rendimientos explcitos que sean exigibles desde la citada fecha.

2. La obligacin de retener en las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva ser aplicable a las transmisiones o reembolsos formalizados desde el 1 de febrero de 1999.

3. La exclusin de la obligacin de retener a que se refiere el artculo 57 q) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades resultar de aplicacin a las emisiones realizadas desde el 1 de enero de 1999.

No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en relacin con las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que cumplan los requisitos establecidos por el artculo 57 q) del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

A las rentas derivadas de emisiones anteriores a 1 de enero de 1999 les resultar aplicable la normativa anterior y, en particular, los artculos 56.1, letras c), d) y e), 57, letras w), x) y z), 58.5 y 6 y 60.3 y 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades vigente hasta el 31 de diciembre de 1998. No se practicar retencin en relacin con las transmisiones realizadas por las sociedades rectoras de los mercados oficiales de futuros y opciones, que correspondan al normal funcionamiento de dichos mercados.

4. La obligacin de retener en relacin con los rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez que con anterioridad no estaban sujetos a retencin ser aplicable a los rendimientos exigidos desde el 1 de febrero de 1999.

5. La obligacin de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

En las transmisiones de activos financieros con rendimiento explcito emitidos con anterioridada1deenero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la retencin se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del activo y el precio de transmisin.

No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la transmisin, canje o amortizacin de valores de deuda pblica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto, no estuvieran sujetos a retencin.

6. Cuando se perciban, a partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto, rendimientos explcitos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.

Disposicin transitoria segunda. Determinacin de las retenciones por circustancias personales y familiares comunicadas en el ejrcicio anterior

1. Los pagadores de rentas de trabajo podrn determinar las retenciones aplicables teniendo en cuenta exclusivamente las circunstancias personales y familiares que los perceptores les hayan comunicado en el ejercicio anterior, hasta la confeccin de la nmina correspondiente al mes de marzo de 1999, con carcter general, o hasta la correspondiente al mes de abril de 1999 cuando se trate de pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social o de Clases Pasivas.

Corresponder una reduccin de 100.000 por cada uno de los dos primeros, y 150.000 por cada uno de los restantes descendientes comunicados a la empresa a efectos de calcular las retenciones para 1998.

Cuando, conforme con lo establecido anteriormente, se hubiera aplicado un tipo de retencin distinto al que corresponda, proceder una regularizacin del tipo de retencin segn lo dispuesto en el apartado 3 del artcuo 14 de este Real Decreto.

2. En el supuesto anterior, el plazo de presentacin del modelo de comunicacin de la situacin personal y familiar del perceptor de rentas de trabajo, o de su variacin, ante el pagador, correspondiente al ao 1999, se entender prorrogado hasta el da 28 de febrero de 1999.

Disposicin transitoria tercera. Plazo de publicacin de la Orden de aprobacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido para 1999.

La Orden ministerial por la que se regulan para el ao 1999 el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado en el plazo de los quince das siguientes a la publicacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin transitoria cuarta. Renuncia y revocaciones al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, al rgimen especial simplificado y al de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido para 1999.

La renuncia a los regmenes de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, especial simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido para el ao 1999, as como la revocacin de las mismas, podrn efectuarse en el mes siguiente a la publicacin en el Boletn Oficial del Estado de la Orden ministerial que regule para 1999 el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas las siguientes disposiciones:

a) El captulo II del ttulo VI del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre.

b) El artculo 68 del Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

c) El artculo tercero del Real Decreto 1909/1997, de 19 de diciembre, por el que se modifican determinados artculos de los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, as como del Real Decreto sobre devolucin de ingresos indebidos, en materia de comedores de empresa, derechos de imagen y devoluciones mediante cheque.

2. Continuarn en vigor las normas reglamentarias de inferior rango al presente Real Decreto que no se opongan al mismo en tanto no se haga uso de las habilitaciones en l previstas.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

Lo dispuesto en este Real Decreto entrar en vigor el 1 de enero de 1999.

Dado en Madrid a 18 de diciembre de 1998.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

RODRIGO DE RATO Y FIGAREDO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 18/12/1998
  • Fecha de publicación: 19/12/1998
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 1999.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DEROGA los apartados 3, 5 y 6 de la disposicin transitoria 1 , por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
  • SE DECLARA:
    • la nulidad de lo indicado del art. 22.1, por Sentencia del TS de 14 de julio de 2000 (Ref. BOE-A-2000-18993).
    • la nulidad del art. 27 y lo indicado del 40, por Sentencia del TS de 2 de marzo (Ref. BOE-A-2000-18992).
  • SE DEROGA el ttulo III, por Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero (Ref. BOE-A-1999-4802).
  • SE MODIFICA la disposicin transitoria 1, por Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero (Ref. BOE-A-1999-3252).
  • SE DEROGA en la forma indicada el ttulo I y las disposiciones transitorias 2, 3 y 4, por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero (Ref. BOE-A-1999-3251).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • aprobando el modelo 216: Orden de 26 de enero de 1999 (Ref. BOE-A-1999-1916).
    • con el art. 15.1, aprobando el modelo de Comunicacin de la situacin personal y familiar del perceptor de rentas de trabajo: Resolucin de 28 de diciembre de 1998 (Ref. BOE-A-1998-30034).
  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 306, de 23 de diciembre de 1998 (Ref. BOE-A-1998-29653).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • art. 3 del Real Decreto 1909/1997, de 19 de diciembre (Ref. BOE-A-1997-27398).
    • art. 68 y MODIFICA el captulo II del ttulo IV del Reglamento aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril (Ref. BOE-A-1997-8767).
    • captulo II del ttulo VI del Reglamento aprobado por Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1991-30904).
  • DE CONFORMIDAD con:
Materias
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Pago fraccionado
  • Rgimen Tributario de los No-Residentes
  • Retencin a cuenta

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