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Documento BOE-A-2004-4347

Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

TEXTO

I

La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin dada por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborar y aprobar en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.

Esta delegacin legislativa tiene el alcance ms limitado de los previstos en el apartado 5 del artculo 82 de la Constitucin, ya que se circunscribe a la mera formulacin de un texto nico y no incluye autorizacin para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.

Esta habilitacin tiene por finalidad dotar de mayor claridad al sistema tributario mediante la integracin en un nico cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a estos tributos, contribuyendo con ello a aumentar la seguridad jurdica de la Administracin tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.

En ejercicio de esta autorizacin se elabora este real decreto legislativo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

II

La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, publicada en el "Boletn Oficial del Estado" de 10 de diciembre de 1998, supuso una profunda reforma del impuesto para adaptarlo al modelo vigente en los pases de nuestro entorno, constituyndose en un instrumento eficaz para la creacin de empleo, el fomento del ahorro y, en suma, el crecimiento econmico.

La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1999, ha experimentado importantes modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas por las siguientes normas:

a) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, que introdujo diversas modificaciones en el articulado de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, entre las que cabe citar determinadas medidas relativas al tratamiento fiscal de los planes de pensiones y seguros de vida, la reduccin a un ao del plazo para integrar las ganancias y prdidas patrimoniales en la parte especial de la renta del perodo impositivo y la reduccin de los tipos de gravamen especiales en lnea con la rebaja impositiva llevada a cabo, en su da, por la Ley 40/1998, de 9 de diciembre.

b) La Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, que introdujo modificaciones que afectan, bsicamente, a las escalas y tipos de gravamen y a la deduccin por inversin en vivienda habitual.

c) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, la ms importante de las reformas realizadas de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, que introdujo modificaciones que tienen por objeto, fundamentalmente, mejorar la tributacin de los rendimientos del trabajo y el tratamiento fiscal de la familia, as como el fomento del ahorro previsin a largo plazo. Asimismo, en lnea con el objetivo de facilitar la conciliacin de la vida laboral y familiar, se cre una deduccin en cuota para las madres con hijos menores de tres aos que trabajen fuera del hogar. Finalmente, la seccin 2. del ttulo VII de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, ha sufrido una profunda transformacin como consecuencia de la supresin del rgimen de transparencia fiscal interna, pasando a regular, en su lugar, las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

d) Finalmente, la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, que ha creado la deduccin por cuenta ahorro-empresa, la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, que ha introducido medidas para favorecer las aportaciones a los patrimonios protegidos regulados en dicha ley, y la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que ha introducido diversas medidas como, por ejemplo, la ampliacin de las exenciones por hijos a cargo y por becas de estudios o de investigacin.

En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, se refunde con diversas normas, algunas de las cuales se integran en su articulado y otras se introducen como disposiciones adicionales y transitorias. Esta distribucin se ha efectuado en funcin de la posibilidad o no de integrar el contenido de cada disposicin en la estructura de la normativa bsica del impuesto, as como de su alcance ms o menos especfico y de su vigencia temporal.

III

As, en el articulado del texto se refunden los artculos de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, y las siguientes disposiciones:

a) Exencin de las rentas derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura del riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, que se incorpora como prrafo t) del artculo 7.

b) Exencin de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, que se aade al prrafo c) del apartado 4 de su artculo 31.

c) Tratamiento fiscal de determinados derechos de suscripcin preferente regulado en la disposicin adicional quinta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, incluido en el apartado 4 de su artculo 35.

d) Inclusin en la base mxima de la deduccin por inversin en vivienda habitual, regulada en el apartado 1 del artculo 69, del coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios, regulado en el apartado 3 del artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre.

e) Aplicacin de la deduccin por tecnologas de la informacin y de la comunicacin a empresarios, personas fsicas en rgimen de estimacin objetiva, regulada por la disposicin adicional segunda de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que se prev en el segundo prrafo del apartado 2 de su artculo 69.

f) Exoneracin de retencin o ingreso a cuenta del rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital, recogida en el artculo 23.4 de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, prevista al final del apartado 3 de su artculo 101.

g) Asimismo, se ha aadido en dicho artculo 101 y en el artculo 107 el supuesto de los representantes de las entidades aseguradoras que operan en Espaa en libre prestacin de servicios, de acuerdo con el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados.

h) La obligacin de practicar pagos a cuenta en el caso de rentas provenientes de la participacin en instituciones de inversin colectiva, regulada en los apartados 2 y 3 del artculo 24 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, as como las normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios, a que se refiere la disposicin adicional cuarta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que han sido incorporados en el apartado 1 del artculo 102.

i) Asimismo, se ha aadido en dicho artculo 102 el supuesto de los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acten en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

IV

Por otra parte, se incorporan como disposiciones adicionales del texto refundido, junto con las propias de

la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, las siguientes normas:

a) Disposicin adicional primera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, sobre derechos de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, que se incorpora como disposicin adicional primera.

b) Disposicin final sexta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, sobre integracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que se incluye como disposicin adicional tercera.

c) Artculo 20.5 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, sobre beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias, que se recoge como disposicin adicional sexta.

d) Disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, sobre tributacin de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi. Este precepto se incluye en el texto como disposicin adicional sptima.

e) Finalmente, en la disposicin adicional decimotercera se han aadido los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, que acten en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

V

Finalmente, se incorporan como disposiciones transitorias del texto refundido, junto con las de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, todava aplicables, las siguientes disposiciones:

a) Disposicin transitoria sptima del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, sobre prestaciones recibidas de expedientes de regulacin de empleo, que pasa a ser la disposicin transitoria primera.

b) Disposicin transitoria primera de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, sobre el rgimen aplicable a las prdidas patrimoniales pendientes de compensar, generadas entre uno y dos aos, que se incluye como disposicin transitoria undcima.

c) El rgimen transitorio aplicable a las sociedades transparentes se regula en la disposicin transitoria decimocuarta, por remisin a lo establecido en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4 /2004, de 5 de marzo.

VI

Conviene sealar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemtica y coherencia normativa, aquellas normas de carcter fiscal que, por su contenido especial desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa de carcter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundicin en este texto originara una dispersin de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes mbitos y a varios impuestos, como, por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los prstamos de valores o la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, y la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.

Igualmente no se integran las disposiciones fiscales dictadas con motivo del acaecimiento de circunstancias especiales, como, por ejemplo, el accidente del buque "Prestige" o las inundaciones producidas por desbordamientos en la cuenca del ro Ebro, ni la normativa reguladora de los acontecimientos de especial inters pblico, tales como, por ejemplo, el Ao Santo Jacobeo 2004 o la Copa Amrica 2007.

VII

Este real decreto legislativo contiene un artculo, una disposicin adicional, una disposicin transitoria, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

En virtud de su artculo nico se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

En la disposicin adicional nica se dispone que las referencias que en otras normas se contengan a la Leyes 18/1991, de 6 de junio, y 40/1998, de 9 de diciembre, se entendern realizadas al articulado del texto refundido que se aprueba.

En la disposicin transitoria nica se seala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuarn vigentes determinados preceptos de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, y que hasta dicha fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley General Tributaria se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, en los trminos que dispona la Ley 40/1998, de 9 de diciembre.

En la disposicin derogatoria se recogen las normas que se refunden en este texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo tambin objeto de refundicin, son derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, por afectar en mayor medida a uno de estos impuestos.

Por ltimo, en la disposicin final nica se establece que la entrada en vigor del real decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba ser el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", salvo algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003.

El texto refundido que se aprueba est compuesto por 110 artculos, agrupados en un ttulo preliminar y 11 ttulos, 15 disposiciones adicionales, 14 disposiciones transitorias y dos disposiciones finales.

Asimismo, el texto refundido incluye al comienzo un ndice de su contenido, cuyo objeto es facilitar la utilizacin de la norma por sus destinatarios mediante una rpida localizacin y ubicacin sistemtica de sus preceptos.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de marzo de 2004,

D I S P O N G O :

Artculo nico. Aprobacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que se inserta a continuacin.

Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y a la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.

Disposicin transitoria nica. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:

a) Conservarn su vigencia los artculos 47 sexies.5 y 89 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto legislativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, en los trminos que dispona la Ley 40/1998, de 9 de diciembre.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. Salvo lo dispuesto en la disposicin transitoria nica anterior, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedarn derogadas, con motivo de su incorporacin al texto refundido que se aprueba, las siguientes normas:

a) La Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, con excepcin de las disposiciones adicionales tercera, cuarta, decimotercera, decimoquinta y decimoctava y la disposicin final cuarta, que conservarn su vigencia.

b) El prrafo segundo del artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

c) La disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

d) El apartado 5 del artculo 20 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias.

e) El apartado 4 del artculo 23 y la disposicin transitoria primera de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa.

f) Las disposiciones adicionales segunda y trigsima quinta de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

g) La disposicin transitoria sptima del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

h) La disposicin adicional primera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.

i) El apartado 3 del artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

2. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones devengadas durante su vigencia.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que aprueba entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", con excepcin de lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. Los artculos 59.5, 101.10 y 109 del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. El prrafo e) del artculo 80 y el artculo 101.11 del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de enero de 2005, fecha a la que se refiere la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses.

Dado en Madrid, a 5 de marzo de 2004.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda,

CRISTBAL MONTORO ROMERO

TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

ndice

Ttulo preliminar. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin.

Artculo 1. Naturaleza del impuesto.

Artculo 2. Objeto del impuesto.

Artculo 3. Configuracin como impuesto cedido parcialmente a las comunidades autnomas.

Artculo 4. mbito de aplicacin.

Artculo 5. Tratados y convenios.

Ttulo I. Sujecin al impuesto: Aspectos materiales, personales y temporales.

Captulo I. Hecho imponible y rentas exentas.

Artculo 6. Hecho imponible.

Artculo 7. Rentas exentas.

Captulo II. Contribuyentes.

Artculo 8. Contribuyentes.

Artculo 9. Residencia habitual en territorio espaol.

Artculo 10. Atribucin de rentas.

Artculo 11. Individualizacin de rentas.

Captulo III. Perodo impositivo, devengo del impuesto e imputacin temporal.

Artculo 12. Regla general.

Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural.

Artculo 14. Imputacin temporal.

Ttulo II. Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen.

Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable.

Captulo I. Definicin y determinacin de la renta gravable.

Seccin 1. Rendimientos del trabajo.

Artculo 16. Rendimientos ntegros del trabajo.

Artculo 17. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos del trabajo.

Artculo 18. Rendimiento neto del trabajo.

Seccin 2. Rendimientos del capital.

Artculo 19. Definicin de rendimientos del capital.

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario.

Artculo 20. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario.

Artculo 21. Gastos deducibles y reducciones.

Artculo 22. Rendimiento en caso de parentesco.

Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario.

Artculo 23. Rendimientos ntegros del capital mobiliario.

Artculo 24. Gastos deducibles y reducciones.

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas.

Artculo 25. Rendimientos ntegros de actividades econmicas.

Artculo 26. Reglas generales de clculo del rendimiento neto.

Artculo 27. Elementos patrimoniales afectos.

Artculo 28. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa.

Artculo 29. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva.

Artculo 30. Reducciones.

Seccin 4. Ganancias y prdidas patrimoniales.

Artculo 31. Concepto.

Artculo 32. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Norma general.

Artculo 33. Transmisiones a ttulo oneroso.

Artculo 34. Transmisiones a ttulo lucrativo.

Artculo 35. Normas especficas de valoracin.

Artculo 36. Reinversin en los supuestos de transmisin de vivienda habitual.

Artculo 37. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Captulo II. Integracin y compensacin de rentas.

Artculo 38. Integracin y compensacin de rentas.

Artculo 39. Integracin y compensacin de rentas en la parte general de la renta del perodo impositivo.

Artculo 40. Integracin y compensacin de rentas en la parte especial de la renta del perodo impositivo.

Captulo III. Mnimo personal y familiar.

Artculo 41. Mnimo personal y familiar.

Artculo 42. Mnimo personal.

Artculo 43. Mnimo por descendientes.

Captulo IV. Reglas especiales de valoracin.

Artculo 44. Estimacin de rentas.

Artculo 45. Operaciones vinculadas.

Artculo 46. Rentas en especie.

Artculo 47. Valoracin de las rentas en especie.

Artculo 48. Planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones.

Captulo V. Mtodos de determinacin de la base imponible.

Artculo 49. Mtodos de determinacin de la base imponible.

Captulo VI. Base liquidable.

Artculo 50. Base liquidable general y especial.

Artculo 51. Reduccin por rendimientos del trabajo.

Artculo 52. Reduccin por prolongacin de la actividad laboral.

Artculo 53. Reduccin por movilidad geogrfica.

Artculo 54. Reduccin por cuidado de hijos.

Artculo 55. Reduccin por edad.

Artculo 56. Reduccin por asistencia.

Artculo 57. Normas comunes para la aplicacin de las reducciones por cuidado de hijos, edad y asistencia.

Artculo 58. Reducciones por discapacidad.

Artculo 59. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas.

Artculo 60. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.

Artculo 61. Reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados constituidos a favor de personas con minusvala.

Artculo 62. Reducciones por pensiones compensatorias.

Ttulo III. Clculo del impuesto.

Captulo I. Determinacin de la cuota ntegra estatal.

Artculo 63. Cuota ntegra estatal.

Artculo 64. Escala general del impuesto.

Artculo 65. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Artculo 66. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.

Artculo 67. Tipos de gravamen especiales.

Captulo II. Determinacin de la cuota lquida estatal.

Artculo 68. Cuota lquida estatal.

Artculo 69. Deducciones.

Artculo 70. Lmites de determinadas deducciones.

Artculo 71. Comprobacin de la situacin patrimonial.

Ttulo IV. Gravamen autonmico o complementario.

Captulo I. Normas comunes.

Artculo 72. Normas comunes aplicables para la determinacin del gravamen autonmico o complementario.

Captulo II. Residencia habitual en el territorio de una comunidad autnoma.

Artculo 73. Residencia habitual en el territorio de una comunidad autnoma.

Captulo III. Clculo del gravamen autonmico o complementario.

Seccin 1. Determinacin de la cuota ntegra autonmica o complementaria.

Artculo 74. Cuota ntegra autonmica o complementaria.

Artculo 75. Escala autonmica o complementaria del impuesto.

Artculo 76. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Artculo 77. Tipo de gravamen especial.

Seccin 2. Determinacin de la cuota lquida autonmica o complementaria.

Artculo 78. Cuota lquida autonmica o complementaria.

Artculo 79. Tramo autonmico o complementario de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

Ttulo V. Cuota diferencial.

Artculo 80. Cuota diferencial.

Artculo 81. Deduccin por doble imposicin de dividendos.

Artculo 82. Deduccin por doble imposicin internacional.

Artculo 83. Deduccin por maternidad.

Ttulo VI. Tributacin familiar.

Artculo 84. Tributacin conjunta.

Artculo 85. Opcin por la tributacin conjunta.

Artculo 86. Normas aplicables en la tributacin conjunta.

Ttulo VII. Regmenes especiales.

Seccin 1. Imputacin de rentas inmobiliarias.

Artculo 87. Imputacin de rentas inmobiliarias.

Seccin 2. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

Artculo 88. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

Artculo 89. Calificacin de la renta atribuida.

Artculo 90. Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta.

Artculo 91. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

Seccin 3. Transparencia fiscal internacional.

Artculo 92. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional.

Seccin 4. Derechos de imagen.

Artculo 93. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen.

Seccin 5. Reducciones aplicables a determinados contratos de seguro.

Artculo 94. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos procedentes de contratos de seguro.

Ttulo VIII. Instituciones de inversin colectiva.

Artculo 95. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

Artculo 96. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Ttulo IX. Gestin del impuesto.

Captulo I. Declaraciones.

Artculo 97. Obligacin de declarar.

Artculo 98. Autoliquidacin.

Artculo 99. Borrador de declaracin.

Artculo 100. Comunicacin de datos por el contribuyente y solicitud de devolucin.

Captulo II. Pagos a cuenta.

Artculo 101. Obligacin de practicar pagos a cuenta.

Artculo 102. Normas sobre pagos a cuenta, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.

Artculo 103. Importe de los pagos a cuenta.

Captulo III. Liquidaciones provisionales.

Artculo 104. Liquidacin provisional.

Artculo 105. Devolucin de oficio a contribuyentes obligados a declarar.

Captulo IV. Obligaciones formales.

Artculo 106. Obligaciones formales de los contribuyentes.

Artculo 107. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales.

Ttulo X. Responsabilidad patrimonial y rgimen.

sancionador.

Artculo 108. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.

Artculo 109. Infracciones y sanciones.

Ttulo XI. Orden jurisdiccional.

Artculo 110. Orden jurisdiccional.

Disposicin adicional primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Disposicin adicional segunda. Retribuciones en especie.

Disposicin adicional tercera. Integracin de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin adicional cuarta. Rentas forestales.

Disposicin adicional quinta. Subvenciones de la poltica agraria comunitaria y ayudas pblicas.

Disposicin adicional sexta. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.

Disposicin adicional sptima. Tributacin de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi.

Disposicin adicional octava. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital.

Disposicin adicional novena. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena.

Disposicin adicional dcima. Planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados constituidos a favor de personas con minusvala.

Disposicin adicional undcima. Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.

Disposicin adicional duodcima. Recurso cameral permanente.

Disposicin adicional decimotercera.

Obligaciones de informacin.

Disposicin adicional decimocuarta. Captacin de datos.

Disposicin adicional decimoquinta. Rentas pendientes de imputacin.

Disposicin transitoria primera. Prestaciones recibidas de expedientes de regulacin de empleo.

Disposicin transitoria segunda. Rgimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsin social.

Disposicin transitoria tercera. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.

Disposicin transitoria cuarta. Tributacin de determinados valores de deuda pblica.

Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

Disposicin transitoria sexta. Rgimen fiscal de determinados contratos de seguros nuevos.

Disposicin transitoria sptima. Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.

Disposicin transitoria octava. Exencin por reinversin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin transitoria novena. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.

Disposicin transitoria dcima. Partidas pendientes de compensacin.

Disposicin transitoria undcima. Rgimen aplicable a las prdidas patrimoniales pendientes de compensar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, generadas entre uno y dos aos.

Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados como parasos fiscales.

Disposicin transitoria decimotercera.

Compensaciones por deducciones en adquisicin y arrendamiento de vivienda.

Disposicin transitoria decimocuarta. Sociedades transparentes.

Disposicin final primera. Habilitacin para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Disposicin final segunda. Habilitacin normativa.

TTULO PRELIMINAR
Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin
Artculo 1. Naturaleza del impuesto.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.

Artculo 2. Objeto del impuesto.

1. Constituye el objeto de este impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

2. El impuesto gravar la capacidad econmica del contribuyente, entendida sta como su renta disponible, que ser el resultado de disminuir la renta en la cuanta del mnimo personal y familiar.

Artculo 3. Configuracin como impuesto cedido parcialmente a las comunidades autnomas.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto cedido parcialmente, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, y en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las comunidades autnomas.

2. El alcance de las competencias normativas de las comunidades autnomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ser el previsto en el artculo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

3. El clculo de la cuota lquida autonmica se efectuar de acuerdo con lo establecido en esta ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva comunidad autnoma. En el caso de que las comunidades autnomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota lquida se exigir de acuerdo con la tarifa complementaria y las deducciones establecidas por el Estado.

Artculo 4. mbito de aplicacin.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio espaol.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades previstas en su normativa especfica y en esta ley.

Artculo 5. Tratados y convenios.

Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.

TTULO I
Sujecin al impuesto: aspectos materiales, personales y temporales
CAPTULO I
Hecho imponible y rentas exentas
Artculo 6. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.

2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.

c) Los rendimientos de las actividades econmicas.

d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

3. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

4. No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 7. Rentas exentas.

Estarn exentas las siguientes rentas:

a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de meda llas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo.

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el rgimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto.

d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.

Igualmente estarn exentas las indemnizaciones por idntico tipo de daos derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicacin de la regla 1. del artculo 28 de esta ley, hasta la cuanta que resulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin, incorporado como anexo en la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, en su redaccin dada por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados.

e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliacin, estarn exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.

f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.

g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiera sido causa de aqullas inhabilitara por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.

h) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el captulo IX del ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto mltiple, adopcin e hijos a cargo, as como las pensiones y los haberes pasivos de orfandad percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems prestaciones pblicas por situacin de orfandad.

Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las comunidades autnomas o entidades locales.

i) Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de menores, personas con minusvala o mayores de 65 aos y las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 aos para financiar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del salario mnimo interprofesional.

j) Las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo.

Asimismo, las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 1326/2003, de 24 de octubre, por el que se aprueba el Estatuto del becario de investigacin, as como las otorgadas por aqullas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.

k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial.

l) Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as como los premios "Prncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundacin Prncipe de Asturias.

m) Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparacin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espaolas o con el Comit Olmpico Espaol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico, con el lmite de 12.020,24 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.

El lmite establecido en el prrafo anterior no se aplicar en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores discapacitados que se conviertan en trabajadores autnomos, en los trminos del artculo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

La exencin prevista en el prrafo primero estar condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autnomo ) Los premios de las loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las comunidades autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y por la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.

o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones

internacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

La exencin tendr un lmite mximo de 60.101,21 euros anuales. Reglamentariamente podr modificarse dicho importe.

Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 8.A.3.b) del reglamento de este impuesto, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.

q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial.

r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total de los gastos incurridos.

s) Las ayudas econmicas reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.

t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

CAPTULO II
Contribuyentes
Artculo 8. Contribuyentes.

Son contribuyentes por este impuesto:

a) Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.

b) Las personas fsicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en los apartados 2 y 3 del artculo siguiente.

Artculo 9. Residencia habitual en territorio espaol.

1. Se entender que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios de los calificados reglamentariamente como paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste durante 183 das en el ao natural.

Para determinar el perodo de permanencia al que se refiere el prrafo anterior, no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas.

b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul.

2.1. A los efectos de esta ley, se considerarn contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condicin de:

a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misin.

b) Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular.

2. No ser de aplicacin lo dispuesto en el ordinal 1. anterior:

a) Cuando las personas a que se refiere el ordinal 1. de este apartado no sean funcionarios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en aqul.

b) En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el ordinal 1. de este apartado.

3. No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos siguientes.

4. Cuando no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte, no se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 2 de este artculo.

5. Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por

este Impuesto o por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cinco perodos impositivos siguientes, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol.

Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo.

Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa.

Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol.

Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

El contribuyente que opte por la tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedar sujeto por obligacin real en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ministro de Hacienda establecer el procedimiento para el ejercicio de la opcin mencionada en este apartado.

Artculo 10. Atribucin de rentas.

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del ttulo VII de esta Ley.

2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 11. Individualizacin de rentas.

1. La renta se entender obtenida por los contribuyentes en funcin del origen o fuente de aqulla, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matrimonio.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepcin.

No obstante, las prestaciones a que se refiere el artculo 16.2 a) de esta ley se atribuirn a las personas fsicas en cuyo favor estn reconocidas.

3. Los rendimientos del capital se atribuirn a los contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.

4. Los rendimientos de las actividades econmicas se considerarn obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econmicas.

5. Las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.

CAPTULO III
Perodo impositivo, devengo del Impuesto e imputacin temporal
Artculo 12. Regla general.

1. El perodo impositivo ser el ao natural.

2. El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente.

Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural.

1. El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre.

2. En tal supuesto el perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento.

Artculo 14. Imputacin temporal.

1. Regla general.

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarn al perodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.

b) Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.

c) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial.

2. Reglas especiales.

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera firmeza.

b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles, se imputarn a stos, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el prrafo a) anterior, los rendimientos se considerarn exigibles en el perodo impositivo en que la resolucin judicial adquiera firmeza.

La declaracin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

c) La prestacin por desempleo percibida en su modalidad de pago nico de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral podr imputarse en cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a la prestacin.

Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo que en cada perodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestacin de no haber mediado el pago nico.

d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aqullas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposicin y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao.

Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmisin.

En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se imputar al perodo impositivo en que se constituya la renta.

e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificacin experimentada en sus cotizaciones, se imputarn en el momento del cobro o del pago respectivo.

f) Las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.3 de esta ley se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas.

g) Las ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de construccin de la vivienda habitual y destinadas a su reparacin podrn imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

h) Se imputar como rendimiento de capital mobiliario de cada perodo impositivo la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al comienzo del perodo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin. El importe imputado minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades en estos contratos.

No resultar de aplicacin esta regla especial de imputacin temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la pliza.

B) Las provisiones matemticas se encuentren invertidas en:

a) Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversin colectiva adaptadas a la Ley de instituciones de inversin colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.

b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

La determinacin de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar de plena libertad para elegir los activos con sujecin, nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.

La inversin de las provisiones deber efectuarse en los activos aptos para la inversin de las provisiones tcnicas, recogidos en el artculo 50 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepcin de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.

Las inversiones de cada conjunto de activos debern cumplir los lmites de diversificacin y dispersin establecidos, con carcter general, para los contratos de seguro por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dems normas que se dicten en desarrollo de aqulla.

No obstante, se entender que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una poltica de inversin caracterizada por reproducir un determinado ndice burstil o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unin Europea.

El tomador nicamente tendr la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cules debe invertir la entidad aseguradora la provisin matemtica del seguro, pero en ningn caso podr intervenir en la determinacin de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.

En estos contratos, el tomador o el asegurado podrn elegir, de acuerdo con las especificaciones de la pliza, entre las distintas instituciones de inversin colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.

Las condiciones a que se refiere este prrafo h) debern cumplirse durante toda la vigencia del contrato.

i) Las ayudas incluidas en el mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE) podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

j) Las ayudas pblicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, y destinadas exclusivamente a su conservacin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.

3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse.

TTULO II
Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen
Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable.

1. La base imponible del Impuesto estar constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente, expresin de su capacidad econmica.

2. La base imponible se determinar aplicando los mtodos previstos en el artculo 49 de esta ley.

3. Para la cuantificacin de la base imponible se proceder, en los trminos previstos en esta ley, por el siguiente orden:

1. Se determinar la renta del perodo impositivo de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Las rentas se calificarn y cuantificarn con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.

Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin.

b) Se aplicarn las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.

c) Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen.

2. Se minorar la renta del perodo impositivo en el mnimo personal y familiar establecido en esta ley, en funcin de las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

3. El resultado de estas operaciones dar lugar a la parte general y especial de la base imponible.

4. La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible, en los trminos previstos en esta ley, las reducciones por rendimientos del trabajo, prolongacin de la actividad laboral, movilidad geogrfica, cuidado de hijos, edad, asistencia, discapacidad, aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas, aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsin social y pensiones compensatorias, lo cual dar lugar a las bases liquidables general y especial.

CAPTULO I
Definicin y determinacin de la renta gravable
SECCIN 1. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Artculo 16. Rendimientos ntegros del trabajo.

1. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.

Se incluirn, en particular:

a) Los sueldos y salarios.

b) Las prestaciones por desempleo.

c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.

d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan.

e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo, cuando aqullas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de vida que, a travs de la concesin del derecho de rescate o mediante cualquier otra frmula, permitan su disposicin anticipada en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes de pensiones, por parte de las personas a quienes se vinculen las prestaciones. No se considerar, a estos efectos, que permiten la disposicin anticipada los seguros que incorporen derecho de rescate para los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

2. En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo:

a) Las siguientes prestaciones:

1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad, orfandad o similares.

2. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares.

3. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones.

4. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas, u objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto.

En el supuesto de prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrarn en la base imponible en el importe de la cuanta percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 60 de esta ley.

5. Las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.

6. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados.

b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.

c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.

d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.

f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta ley.

g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales.

h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta ley.

i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro.

j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los prrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relacin laboral especial de los artistas en espectculos pblicos y de la relacin laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas.

4. Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, regulado en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, tendrn el siguiente tratamiento fiscal para el contribuyente discapacitado:

a) Cuando los aportantes sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo hasta el importe de 8.000 euros anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto.

Asimismo, y con independencia de los lmites indicados en el prrafo anterior, cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades con el lmite de 8.000 euros anuales.

Estos rendimientos se integrarn en la base imponible del contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido por el importe en que la suma de tales rendimientos y las prestaciones recibidas en forma de renta a que se refiere el apartado 3 del artculo 17 de esta ley exceda de dos veces al salario mnimo interprofesional.

Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la consideracin de rendimiento del trabajo para el titular del patrimonio protegido.

Los rendimientos a que se refiere este prrafo a) no estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.

b) En el caso de aportaciones no dinerarias, el contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, pero sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicacin lo previsto en la disposicin transitoria novena de esta ley.

A la parte de la aportacin no dineraria sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicar, a efectos de calcular el valor y la fecha de adquisicin, lo establecido en el artculo 34 de esta ley.

c) No estar sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la consideracin de rendimientos del trabajo.

Artculo 17. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos del trabajo.

1. Los rendimientos ntegros se computarn aplicando, en su caso, los porcentajes de reduccin a los que se refieren el apartado siguiente o el artculo 94 de esta ley.

2. Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su totalidad, excepto que les sea de aplicacin alguna de las reducciones siguientes:

a) El 40 por ciento de reduccin, en el caso de rendimientos que tengan un perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplicar la reduccin del 40 por ciento no podr superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por el nmero de aos de generacin del rendimiento.

A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomarn cinco aos.

Reglamentariamente se fijar la cuanta del salario medio anual, teniendo en cuenta las estadsticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres aos anteriores.

b) El 40 por ciento de reduccin en el caso de las prestaciones establecidas en el artculo 16.2.a) de esta ley, excluidas las previstas en el apartado 5.o, que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.

El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez.

c) Las reducciones previstas en este apartado no se aplicarn a las prestaciones a que se refiere el artculo 16.2.a) de esta ley cuando se perciban en forma de renta, ni a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con el artculo 60 de esta ley.

3. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con minusvala correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artculo 61 de esta ley tendrn derecho a una reduccin en este Impuesto de hasta un importe mximo de dos veces el salario mnimo interprofesional.

Tratndose de prestaciones recibidas en forma de capital por las personas con minusvala correspondientes

a las aportaciones a las que se refiere el artculo 61 de esta ley, la reduccin prevista en el prrafo b) del apartado anterior ser del 50 por ciento, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.

Artculo 18. Rendimiento neto del trabajo.

1. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles.

2. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite que reglamentariamente se establezca.

e) Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales.

SECCIN 2. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
Artculo 19. Definicin de rendimientos del capital.

1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.

2. En todo caso, se incluirn como rendimientos del capital:

a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por ste.

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario
Artculo 20. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario.

1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza.

2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.

Artculo 21. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos siguientes:

a) Todos los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. Se considerarn gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, entre otros, los siguientes:

Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin.

Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqullos y no tengan carcter sancionador.

Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales y los gastos de reparacin y conservacin.

b) Las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con ste, siempre que respondan a su depreciacin efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Tratndose de inmuebles, se entiende que la amortizacin cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el tres por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser igualmente deducible en concepto de depreciacin, con el lmite de los rendimientos ntegros, la parte proporcional del valor de adquisicin satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

No obstante, el importe mximo deducible por la totalidad de los gastos no podr exceder de la cuanta de los rendimientos ntegros.

2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior se reducir en un 50 por ciento.

3. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Artculo 22. Rendimiento en caso de parentesco.

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de las reglas del artculo 87 de esta ley.

Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario
Artculo 23. Rendimientos ntegros del capital mobiliario.

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los siguientes:

1. Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.

a) Quedan incluidos dentro de esta categora los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

1. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.

2. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal.

3. Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participacin en los fondos propios de la entidad.

4. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe.

5. La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario.

b) Los rendimientos ntegros a que se refiere el prrafo a) anterior, en cuanto procedan de entidades residentes en territorio espaol, se multiplicarn por los siguientes porcentajes:

1. 140 por ciento con carcter general.

2. 125 por ciento, cuando procedan de las entidades a que se refiere el artculo 28.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

3. 100 por ciento, cuando procedan de las entidades a que se refiere el artculo 28.5 y 6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de las entidades acogidas al rgimen especial regulado en el captulo III del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de las cooperativas protegidas y especialmente protegidas reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, de la distribucin de la prima de emisin y de las operaciones descritas en el prrafo a).3. y 4.o

Asimismo, se aplicar el porcentaje del 100 por ciento a los rendimientos que correspondan a beneficios que hayan tributado a los tipos previstos en el apartado 8 del artculo 28 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos, se considerar que los rendimientos percibidos proceden en primer lugar de dichos beneficios.

Tambin se aplicar el porcentaje del 100 por ciento a los rendimientos que correspondan a valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.

En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, el plazo ser de un ao.

2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.

Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.

a) En particular, tendrn esta consideracin:

1. Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

2. La contraprestacin, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.

3. Las rentas derivadas de operaciones de cesin temporal de activos financieros con pacto de recompra.

4. Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisin, cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla.

5. Las rentas derivadas de participaciones preferentes de conformidad con lo dispuesto en la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros.

b) En el caso de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de valores, se computar como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin o suscripcin.

Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se reciban.

Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin sern computados para la cuantificacin del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

3. Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artculo 16.2.a) de esta ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.

En particular, se aplicarn a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.

b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

1. 45 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos.

2. 40 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos.

3. 35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 aos.

4. 25 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 69 aos.

5. 20 por ciento, cuando el perceptor tenga ms de 69 aos.

Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda su vigencia.

c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

1. 15 por ciento, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a cinco aos.

2. 25 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a cinco e inferior o igual a 10 aos.

3. 35 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 10 e inferior o igual a 15 aos.

4. 42 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 15 aos.

d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los prrafos b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine.

Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los prrafos b) y c) anteriores.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contemplados en el artculo 16.2. a), y en los que no haya existido ningn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de stas. En estos casos no sern de aplicacin los porcentajes previstos en los prrafos b) y c) anteriores. Para la aplicacin de este rgimen ser necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de anterioridad a la fecha de jubilacin.

e) En el caso de extincin de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la extincin de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantas que, de acuerdo con los prrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, se restar, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas.

4. Otros rendimientos del capital mobiliario.

Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.

c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econmicas.

d) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. Se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los prrafos b) y c) del apartado anterior de este artculo para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.

e) Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.

5. No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por el concepto que corresponda, la contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econmica habitual.

6. Se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este artculo.

7. No se integrarn en la renta del perodo impositivo los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los prrafos 1. y 2. del apartado 1.a) de este artculo, que procedan de beneficios obtenidos en perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el rgimen de las sociedades patrimoniales.

Artculo 24. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros exclusivamente los gastos siguientes:

a) Los gastos de administracin y depsito de valores negociables. A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin por cuenta de sus titulares del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta.

No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.

b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

2. Como regla general, los rendimientos netos se computarn en su totalidad, excepto que les sea de aplicacin alguna de las reducciones siguientes:

a) Cuando tengan un perodo de generacin superior a dos aos, as como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

b) Los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida o invalidez recibidas en forma de capital se reducirn en los trminos previstos en el artculo 94 de esta ley.

No obstante, en el caso de percepciones derivadas del ejercicio del derecho de rescate parcial, slo sern aplicables las reducciones sealadas en el prrafo anterior a los rendimientos derivados de la primera de cada ao natural.

Esta reduccin ser compatible con la que proceda como consecuencia de la extincin del contrato.

SECCIN 3. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
Artculo 25. Rendimientos ntegros de actividades econmicas.

1. Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento o compraventa de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad.

b) Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Artculo 26. Reglas generales de clculo del rendimiento neto.

1. El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artculo, en el artculo 28 de esta ley para la estimacin directa, y en el artculo 29 de esta ley para la estimacin objetiva.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

2. Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas no se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarn conforme a lo previsto en la seccin 4. del presente captulo.

3. La afectacin de elementos patrimoniales o la desafectacin de activos fijos por el contribuyente no constituir alteracin patrimonial, siempre que los bienes o derechos continen formando parte de su patrimonio.

Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde sta.

4. Se atender al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender a este ltimo.

Artculo 27. Elementos patrimoniales afectos.

1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad econmica, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente podr determinarse las condiciones en que, no obstante, su utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econmica.

3. La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con independencia de que la titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges.

Artculo 28. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa.

Junto a las reglas generales del artculo 26 de esta ley se tendrn en cuenta las siguientes especiales:

1. No tendrn la consideracin de gasto deducible los conceptos a que se refiere el artculo 14.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 60 de esta ley.

No obstante, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin

social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en el apartado 3 de la disposicin transitoria quinta y en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de 3.005 euros anuales.

2. Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mismo, se deducirn, para la determinacin de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.

3. Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, se deducir, para la determinacin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse la correspondiente a este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no ser de aplicacin cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges.

4. Reglamentariamente podrn establecerse reglas especiales para la cuantificacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplificada, incluidos los de difcil justificacin.

5. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente.

Artculo 29. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva.

El clculo del rendimiento neto en la estimacin objetiva se regular por lo establecido en el presente artculo y las disposiciones que lo desarrollen.

Las disposiciones reglamentarias se ajustarn a las siguientes reglas:

1. En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin objetiva, se utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.

2. Reglamentariamente podr regularse la aplicacin para actividades o sectores concretos de sistemas de estimacin objetiva en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptacin por los contribuyentes, cifras individualizadas de rendimientos netos para varios perodos impositivos.

3. La aplicacin de los mtodos de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos mtodos.

Artculo 30. Reducciones.

Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como aqullos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento.

El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

SECCIN 4. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
Artculo 31. Concepto.

1. Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.

2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio:

a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.

b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin.

c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.

3. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en los siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar.

Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributarn de acuerdo con lo previsto en el apartado 1. del artculo 23.1.a) de esta ley. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.

b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.

d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges.

El supuesto al que se refiere este prrafo no podr dar lugar, en ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

4. Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 69.3 de esta ley.

b) Con ocasin de la transmisin por mayores de 65 aos de su vivienda habitual.

c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 98.3 de esta ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

5. No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades.

d) Las debidas a prdidas en el juego.

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin.

Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial.

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.

g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.

En los casos previstos en los prrafos f) y g) anteriores, las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Lo previsto en los prrafos f) y g) no se aplicar en las transmisiones realizadas en los plazos a los que se refiere el artculo 23.1.b) de esta ley.

Artculo 32. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Norma general.

1. El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales ser:

a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales.

b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo.

Artculo 33. Transmisiones a ttulo oneroso.

1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar en el importe de las amortizaciones.

2. El valor de adquisicin a que se refiere el apartado anterior se actualizar, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado. Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera:

a) Sobre los importes a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado anterior, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho.

b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan.

3. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste.

Artculo 34. Transmisiones a ttulo lucrativo.

Cuando la adquisicin o la transmisin hubiera sido a ttulo lucrativo se aplicarn las reglas del artculo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aqullos que resulten de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el prrafo c) del apartado 3 del artculo 31 de esta ley, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes.

Artculo 35. Normas especficas de valoracin.

1. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.

Para la determinacin del valor de adquisicin se deducir el importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin.

Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:

El terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores o participaciones tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

c) De la transmisin de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y de titularidad y el valor de transmisin de aqullas.

A tal efecto, el valor de adquisicin y de titularidad se estimar integrado:

Primero.-Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisicin.

Segundo.-Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los perodos impositivos en los que tribut en el rgimen de sociedades patrimoniales en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y enajenacin.

Tercero.-Tratndose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la obtencin de los beneficios sociales, se disminuir el valor de adquisicin en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad tuviera la consideracin de sociedad patrimonial.

El valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si fuese inferior.

Lo dispuesto en este prrafo se entender sin perjuicio de la aplicacin, cuando proceda, de lo previsto en materia de derechos de suscripcin en los dos prrafos anteriores.

d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera.-El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.

Segunda.-El valor de cotizacin de los ttulos recibidos en el da en que se formalice la aportacin o el inmediato anterior.

Tercera.-El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria.

e) En los casos de separacin de los socios o disolucin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda.

En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, la ganancia o prdida patrimonial del contribuyente se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio y el valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.

f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin.

g) De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.

Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Slo se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.

h) De la permuta de bienes o derechos, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:

El valor de mercado del bien o derecho entregado.

El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

i) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o prdida patrimonial se computar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.

j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos.

k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efecte su transmisin, o cuando se produzca su extincin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial el importe real a que se refiere el artculo 33.1.a) de esta ley se minorar de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.

l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqullos.

m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar ganancia o prdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operacin no suponga la cobertura de una operacin principal concertada en el desarrollo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarn de acuerdo con lo previsto en la seccin 3. de este captulo.

n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.

2. A efectos de lo dispuesto en los prrafos a), b) y c) del apartado anterior cuando existan valores homogneos se considerar que los transmitidos por el contribuyente son aqullos que adquiri en primer lugar.

Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en los prrafos d) y e) del apartado 1 de este artculo se entender sin perjuicio de lo establecido en el captulo VIII del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusin de las acciones de una sociedad con carcter previo a su admisin a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguir el rgimen previsto en el prrafo a) del apartado 1 de este artculo.

La no presentacin de la solicitud de admisin en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliacin de capital, la retirada de la citada solicitud de admisin, la denegacin de la admisin o la exclusin de la negociacin antes de haber transcurrido dos aos del comienzo de la misma, determinarn la tributacin del total importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin, de acuerdo con el rgimen previsto en el prrafo b) del apartado 1 de este artculo.

Artculo 36. Reinversin en los supuestos de transmisin de vivienda habitual.

Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

Artculo 37. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de prescripcin.

CAPTULO II
Integracin y compensacin de rentas
Artculo 38. Integracin y compensacin de rentas.

1. Para el clculo de la renta del perodo impositivo, las cuantas positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrarn y compensarn de acuerdo con lo previsto en esta ley.

2. La renta del perodo impositivo se dividir en dos partes, la parte general y la parte especial.

Artculo 39. Integracin y compensacin de rentas en la parte general de la renta del perodo impositivo.

La parte general de la renta del perodo impositivo estar constituida por la totalidad de la renta del contribuyente, excluidas las ganancias y prdidas patrimoniales previstas en el artculo 40 de esta ley, y ser el resultado de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada perodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el ttulo VII y el artculo 96 de esta ley y el captulo II del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artculo siguiente.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el prrafo a) de este artculo, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 10 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Artculo 40. Integracin y compensacin de rentas en la parte especial de la renta del perodo impositivo.

1. La parte especial de la renta del perodo impositivo estar constituida por el saldo positivo que resulte de integrar y compensar exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con ms de un ao de antelacin a la fecha de transmisin, o de derechos de suscripcin que correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelacin.

2. Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere el apartado anterior arrojase saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes.

La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el prrafo anterior mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

CAPTULO III
Mnimo personal y familiar
Artculo 41. Mnimo personal y familiar.

El mnimo personal y familiar de cada contribuyente estar formado por la suma de las cuantas que resulten de acuerdo con los artculos 42 y 43 de esta ley, y se aplicar, en primer lugar, a reducir la parte general de la renta del perodo impositivo, sin que sta pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin.

El remanente, si lo hubiera, se aplicar a reducir la parte especial de la renta del perodo impositivo, que tampoco podr resultar negativa.

El resultado de estas minoraciones dar lugar a la parte general y especial de la base imponible, respectivamente.

Artculo 42. Mnimo personal.

Los contribuyentes podrn reducir en concepto de mnimo personal, con carcter general, la cantidad de 3.400 euros anuales.

Artculo 43. Mnimo por descendientes.

1. Los contribuyentes podrn reducir en concepto de mnimo por descendientes, por cada uno de ellos soltero menor de veinticinco aos o discapacitado cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, la cantidad de:

1.400 euros anuales por el primero.

1.500 euros anuales por el segundo.

2.200 euros anuales por el tercero.

2.300 euros anuales por el cuarto y siguientes.

A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable.

Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados.

2. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo previsto en este artculo respecto de los mismos descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.

3. No proceder la aplicacin de los mnimos por descendientes a que se refiere el apartado 1 anterior, cuando las personas que generen el derecho a los mismos presenten declaracin por este impuesto o la comunicacin prevista en el artculo 100 de esta ley.

4. La determinacin de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en este artculo, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto.

5. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a practicar la reduccin prevista en este artculo, el mnimo por descendientes ser de 1.400 euros.

CAPTULO IV
Reglas especiales de valoracin
Artculo 44. Estimacin de rentas.

1. La valoracin de las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.3 de esta ley se efectuar por el valor normal en el mercado. Se entender por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

2. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo.

Artculo 45. Operaciones vinculadas.

1. Se aplicarn en este impuesto las reglas de valoracin de las operaciones vinculadas en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

2. En el caso de que la operacin vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de actividades econmicas o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas, stas debern efectuar su valoracin en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuando impliquen un aumento de sus ingresos.

En este caso, tambin la entidad proceder a realizar dicha valoracin a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

En todo caso, se entender que la contraprestacin efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de actividades profesionales o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas a sociedades en las que ms del 50 por ciento de sus ingresos procedan del ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.

Artculo 46. Rentas en especie.

1. Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de dineraria.

2. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie:

a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

b) Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo.

c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.

d) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado.

Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pblica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin de este servicio con terceros debidamente autorizados.

e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites:

1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes.

2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie.

g) La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.

Artculo 47. Valoracin de las rentas en especie.

1. Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:

1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las siguientes normas de valoracin:

a) En el caso de utilizacin de vivienda, el 10 por ciento del valor catastral.

En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con los procedimientos regulados en los artculos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el cinco por ciento del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por ciento de aqul por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 5 por ciento.

La valoracin resultante no podr exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.

b) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles:

En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin.

En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo.

En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior.

c) En los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo.

d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin, las siguientes rentas:

Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes y similares.

Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los prrafos e) y f) del apartado 2 del artculo anterior.

Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artculo anterior.

e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo.

f) No obstante lo previsto en los prrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 13 de la Ley 16/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no excedan del 20 por ciento.

2. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarn de acuerdo con los artculos 32 y 35 de esta ley.

2. En los casos de rentas en especie, su valoracin se realizar segn las normas contenidas en esta ley.

A dicho valor se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

Artculo 48. Planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones.

El lmite mximo de reduccin previsto en el tercer prrafo del artculo 17.2.a) de esta ley se duplicar para los rendimientos del trabajo en especie, derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, que cumplan los siguientes requisitos:

1. Las acciones o participaciones adquiridas debern mantenerse, al menos, durante tres aos, a contar desde el ejercicio de la opcin de compra.

2. La oferta de opciones de compra deber realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.

CAPTULO V
Mtodos de determinacin de la base imponible
Artculo 49. Mtodos de determinacin de la base imponible.

1. La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el mtodo de estimacin directa.

2. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo a travs de los siguientes mtodos:

a) Estimacin directa, que se aplicar como mtodo general, y que admitir dos modalidades:

La normal.

La simplificada. Esta modalidad se aplicar para determinadas actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

b) Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas, que se regular reglamentariamente con arreglo a las siguientes normas:

1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo, determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente.

3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:

Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa.

Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganaderas, 300.000 euros anuales.

A estos efectos, slo se computarn las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 65.7 del Reglamento de este Impuesto, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, o en el libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao.

d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de esta ley.

4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, se determinen reglamentariamente.

5. En los supuestos de renuncia de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

3. El mtodo de estimacin indirecta se aplicar de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En la estimacin indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econmicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para la estimacin objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este ltimo mtodo de determinacin de la base imponible.

CAPTULO VI
Base liquidable
Artculo 50. Base liquidable general y especial.

1. La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artculos 51, 52, 53, 54, 55, 56, 58, 59, 60, 61 y 62 de esta ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.

La base liquidable especial ser el resultado de disminuir la parte especial de la base imponible en el remanente, si lo hubiera, de las reducciones previstas en el prrafo anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin.

2. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes.

La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el prrafo anterior mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores.

Artculo 51. Reduccin por rendimientos del trabajo.

1. Cuando se obtengan rendimientos netos del trabajo, la base imponible se reducir en los siguientes importes:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 8.200 euros: 3.500 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 8.200,01 y 13.000 euros: 3.500 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2291 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 8.200 euros anuales.

c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.000 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.400 euros anuales.

2. Esta reduccin, incrementada en su caso de acuerdo con lo previsto en los artculos 52 y 53 siguientes, tendr como lmite mximo el importe de los rendimientos netos del trabajo.

Artculo 52. Reduccin por prolongacin de la actividad laboral.

Los trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral, incrementarn en un 100 por ciento el importe de la reduccin prevista en el artculo anterior.

Artculo 53. Reduccin por movilidad geogrfica.

Los contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, incrementarn en un 100 por ciento el importe de la reduccin prevista en el artculo 51 de esta ley.

Esta reduccin se aplicar en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

Artculo 54. Reduccin por cuidado de hijos.

En concepto de cuidado de hijos la base imponible se reducir en 1.200 euros anuales, por cada descendiente menor de tres aos, que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes.

En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, esta reduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, la reduccin se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.

Artculo 55. Reduccin por edad.

1. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, la base imponible se reducir en 800 euros anuales.

2. Por cada ascendiente mayor de 65 aos o discapacitado cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, la base imponible se reducir en 800 euros anuales.

Artculo 56. Reduccin por asistencia.

1. En concepto de asistencia la base imponible se reducir en 1.000 euros anuales, cuando el contribuyente tenga una edad superior a 75 aos.

2. Por el mismo concepto y por cada ascendiente mayor de 75 aos que cumpla los requisitos previstos en el apartado 2 del artculo anterior, la base imponible se reducir en 1.000 euros anuales.

Artculo 57. Normas comunes para la aplicacin de las reducciones por cuidado de hijos, edad y asistencia.

Para la determinacin de las reducciones previstas en los artculos 54, 55 y 56, se tendrn en cuenta las siguientes normas:

1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de las reducciones respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin de la reduccin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.

2. No proceder la aplicacin de estas reducciones cuando los ascendientes presenten declaracin por este Impuesto o la solicitud de devolucin prevista en el artculo 100 de esta ley.

3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los artculos 54, 55 y 56 de esta ley, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto.

4. Para la aplicacin de las reducciones por edad y por asistencia correspondientes a los ascendientes, ser necesario que stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo.

Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

Artculo 58. Reducciones por discapacidad.

Adicionalmente a las reducciones anteriores se minorar la base imponible en los siguientes supuestos:

1. Reduccin por discapacidad del contribuyente.

Los contribuyentes discapacitados reducirn la base imponible en 2.000 euros anuales. Dicha reduccin ser

de 5.000 euros anuales, si el grado de minusvala es igual o superior al 65 por ciento.

2. Reduccin por discapacidad de ascendientes o descendientes.

Por cada uno de los descendientes que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes a que se refiere el artculo 43, o de los ascendientes que genere derecho a la reduccin por edad a que se refiere el apartado 2 del artculo 55, ambos de esta ley, que sean discapacitados, cualquiera que sea su edad, la base imponible se reducir en 2.000 euros anuales. Dicha reduccin ser de 5.000 euros anuales, si el grado de minusvala es igual o superior al 65 por ciento.

3. Reduccin por discapacidad de trabajadores activos.

Los contribuyentes discapacitados que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos reducirn la base imponible en 2.800 euros anuales.

Dicha reduccin ser de 6.200 euros anuales para los trabajadores activos discapacitados que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento.

El importe mximo de las reducciones a practicar en la base imponible por este concepto y por la reduccin por rendimientos del trabajo prevista en el artculo 51 de esta ley, incrementada en su caso de acuerdo con lo sealado en los artculos 52 y 53, no podr superar la cuanta de los rendimientos netos del trabajo.

4. Reduccin por gastos de asistencia de los discapacitados.

En concepto de gastos de asistencia, los contribuyentes discapacitados que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, reducirn la base imponible en 2.000 euros anuales.

Por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho a la reduccin prevista en el apartado 2 anterior, y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, la base imponible se reducir en 2.000 euros anuales.

5. Para la aplicacin de las reducciones previstas en los apartados 1, 2 y 4 de este artculo se tendrn en cuenta los requisitos previstos en el artculo 57 de esta ley.

6. A los efectos de este Impuesto, tendrn la consideracin de discapacitados los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento.

En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de minusvlidos cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.

Artculo 59. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas.

1. Las aportaciones al patrimonio protegido del contribuyente discapacitado efectuadas por las personas que tengan con el discapacitado una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como por el cnyuge del discapacitado o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, darn derecho a reducir la base imponible del aportante, con el lmite mximo de 8.000 euros anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podr exceder de 24.250 euros anuales.

A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrn de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales.

2. Las aportaciones que excedan de los lmites previstos en el apartado anterior darn derecho a reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resultar aplicable en los supuestos en que no proceda la reduccin por insuficiencia de base imponible.

Cuando concurran en un mismo perodo impositivo reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicarn en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta agotar los importes mximos de reduccin.

3. Tratndose de aportaciones no dinerarias se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en el aportante con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos.

4. No generarn el derecho a reduccin las aportaciones de elementos afectos a la actividad que realicen los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que realicen actividades econmicas.

En ningn caso darn derecho a reduccin las aportaciones efectuadas por el propio contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido.

5. La disposicin en el perodo impositivo en que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad determinar las siguientes obligaciones fiscales:

a) Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dicho aportante deber integrar en la base imponible del perodo impositivo en que se produzca el acto de disposicin, las cantidades reducidas de la base imponible correspondientes a las disposiciones realizadas ms los intereses de demora que proceden.

b) Cualquiera que haya sido el aportante, el titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible del perodo impositivo en que se produzca el acto de disposicin, la cantidad que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 16 de esta ley, ms los intereses de demora que procedan.

En los casos en que la aportacin se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, a que se refiere el apartado 1 de este artculo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligacin descrita en el prrafo anterior deber ser cumplida por dicho trabajador.

c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el trabajador titular del patrimonio protegido deber comunicar al empleador que efectu las aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado en el perodo impositivo.

En los casos en que la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tambin deber efectuarla dicho trabajador.

La falta de comunicacin o la realizacin de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituir infraccin tributaria leve. Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria fija de 400 euros.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A los efectos previstos en este apartado, tratndose de bienes o derechos homogneos se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar.

No se aplicar lo dispuesto en este apartado en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a los que se refiere el apartado 2 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 60. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.

Podrn reducirse en la base imponible las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social:

1. Las aportaciones realizadas por los partcipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.

2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social que cumplan los siguientes requisitos:

a) Requisitos subjetivos:

1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econmicas, en los trminos que prev el segundo prrafo de la regla 1. del artculo 28 de esta ley.

2. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores.

b) Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el contribuyente deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas declaraciones-liquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora. A su vez, las cantidades percibidas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados tributarn como rendimientos del capital mobiliario, salvo que provengan de los contratos de seguro a que se refiere el apartado 3. del prrafo a) de este apartado 2, en cuyo caso, tributarn como rendimientos del trabajo.

3. Las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados. Los planes de previsin asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:

a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y debern tener como cobertura principal la de jubilacin. Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.

c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales.

d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin asegurado. La denominacin Plan de Previsin Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta ley.

e) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin matemtica a otro plan de previsin asegurado.

En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.

4. El conjunto de las aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible

realizadas a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2 y 3 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podrn exceder de las cantidades previstas en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso puedan minorarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.

5. Los lmites de estas reducciones sern:

a) 8.000 euros anuales para la suma de las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsin social y los planes de previsin asegurados previstos en el apartado 3 anterior, realizadas por los partcipes, mutualistas o asegurados.

No obstante, en el caso de partcipes, mutualistas o asegurados mayores de cincuenta y dos aos, el lmite anterior se incrementar en 1.250 euros adicionales por cada ao de edad del partcipe, mutualista o asegurado que exceda de cincuenta y dos, y con el lmite mximo de 24.250 euros para partcipes, mutualistas o asegurados de 65 aos o ms.

A estos efectos, no se computarn las contribuciones empresariales a que se refiere el prrafo b) siguiente.

b) Las cantidades previstas en el prrafo a) anterior, para las contribuciones empresariales realizadas por los promotores de planes de pensiones de empleo o mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial a favor de los partcipes o mutualistas e imputadas a los mismos.

Las aportaciones propias que el empresario individual realice a mutualidades de previsin social o a planes de pensiones de empleo de los que, a su vez, sea promotor y partcipe o mutualista se entendern incluidas dentro de este mismo lmite.

6. Los partcipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsin social a que se refiere este artculo, podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que excedan de los lmites mximos previstos en los apartados 4 y 5 anteriores.

7. Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los lmites anteriores, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mutualidades de previsin social y a planes de previsin asegurados de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.000 euros anuales.

Estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 61. Reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados constituidos a favor de personas con minusvala.

1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional dcima de esta ley, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible con los siguientes lmites mximos:

a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con minusvala con las que exista relacin de parentesco o tutora, con el lmite de 8.000 euros anuales.

Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los lmites establecidos en el artculo 60 de esta ley.

b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas minusvlidas partcipes, con el lmite de 24.250 euros anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusvlido, incluidas las del propio minusvlido, no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusvlido, habrn de ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio minusvlido, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250 euros sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de un mismo minusvlido pueda exceder de 24.250 euros.

2. El rgimen regulado en este artculo tambin ser de aplicacin a las aportaciones a mutualidades de previsin social y prestaciones de las mismas, a favor de minusvlidos que cumplan los requisitos previstos en la disposicin adicional dcima de esta ley, y a las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados y las prestaciones de los mismos que cumplan los requisitos previstos en el artculo 60 y en la disposicin adicional dcima de esta ley. En tal caso, los lmites establecidos en el apartado 1 anterior sern conjuntos para las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados.

La disposicin de derechos consolidados de estas mutualidades de previsin social en supuestos distintos de los previstos en la citada disposicin adicional dcima tendr las consecuencias previstas en el artculo 60.2.b), segundo prrafo, de esta ley.

3. Las aportaciones a los planes de pensiones, mutualidades de previsin social y a los planes de previsin asegurados constituidos a favor de personas con minusvala, realizadas por las personas a las que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de esta ley, no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 62. Reducciones por pensiones compensatorias.

Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible.

TTULO III
Clculo del impuesto
CAPTULO I
Determinacin de la cuota ntegra estatal
Artculo 63. Cuota ntegra estatal.

La cuota ntegra estatal ser la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 64 y 67 de esta ley, a las bases liquidables general y especial, respectivamente.

Artculo 64. Escala general del Impuesto.

1. La base liquidable general ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

(VER IMAGEN, PGINA 10698)

Base liquidable -hasta euros Cuota ntegra -Euros Restobaseliquidable -hasta euros Tipo aplicable -Porcentaje

0 0 4.000 9,06 4.000 362,40 9.800 15,84 13.800 1.914,72 12.000 18,68 25.800 4.156,32 19.200 24,71 45.000 8.900,64 En adelante 29,16

2. Se entender por tipo medio de gravamen estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen estatal se expresar con dos decimales.

Artculo 65. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general.

Artculo 66. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.

En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 del artculo 9 de esta ley, las escalas aplicables sern las establecidas en el apartado 1 del artculo 64 y en el apartado 1 del artculo 75, ambos de esta ley.

Artculo 67. Tipos de gravamen especiales.

1. La base liquidable especial se gravar al tipo del 9,06 por ciento.

2. La base liquidable especial de los contribuyentes a que se refiere el artculo 9, apartados 2 y 3, de esta ley, se gravar al tipo del 15 por ciento.

CAPTULO II
Determinacin de la cuota lquida estatal
Artculo 68. Cuota lquida estatal.

1. La cuota lquida estatal del Impuesto ser el resultado de disminuir la cuota ntegra estatal en la suma de:

a) La deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 69.1 de esta ley.

b) El 67 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del artculo 69 de esta ley.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.

Artculo 69. Deducciones.

1. Deduccin por inversin en vivienda habitual.

1. Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por inversin en su vivienda habitual con arreglo a los siguientes requisitos y circunstancias:

a) Con carcter general, podrn deducirse el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilitacin deber cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La base mxima de esta deduccin ser de 9.015,18 euros anuales y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y dems gastos derivados de la misma. En caso de aplicacin de los citados intrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento.

Tambin podrn aplicar esta deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizacin y disposicin que se establezcan reglamentariamente, y siempre que se destinen a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, con el lmite, conjuntamente con el previsto en el prrafo anterior, de 9.015,18 euros anuales.

b) Cuando en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se utilice financiacin ajena, los porcentajes de deduccin aplicables a la base de deduccin a que se refiere el prrafo a) anterior sern en las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, los siguientes:

Durante los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin, el 16,75 por ciento sobre los primeros 4.507,59 euros y el 10,05 por ciento sobre el exceso hasta 9.015,18 euros.

Con posterioridad los porcentajes anteriores sern del 13,4 por ciento y del 10,05 por ciento, respectivamente.

2. Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin de otras viviendas habituales anteriores, no se podr practicar deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deduccin.

Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, la base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta por reinversin.

3. Se entender por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que nece sariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas.

4. Tambin podrn aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual los contribuyentes que efecten obras e instalaciones de adecuacin en la misma, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la va pblica, con las siguientes especialidades:

a) Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por la Administracin competente como necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvala, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

b) Darn derecho a deduccin las obras e instalaciones de adecuacin que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente, por razn de la minusvala del propio contribuyente, de su cnyuge, ascendientes o descendientes que convivan con l.

c) La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el prrafo anterior a ttulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.

d) La base mxima de esta deduccin, independientemente de la fijada en el prrafo a) del apartado 1. anterior, ser de 12.020,24 euros anuales.

e) Cuando en la inversin para la adecuacin de la vivienda se utilice financiacin ajena, los porcentajes de deduccin aplicables sern, en las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, los previstos en el prrafo b) del apartado 1 anterior.

f) Se entender como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte inadecuada en razn a la minusvala.

2. Deducciones en actividades econmicas.

A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas, les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con excepcin de la deduccin prevista en el artculo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante, cuando se trate de contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva:

a) Les sern de aplicacin las deducciones para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin previstas en el artculo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y con los lmites establecidos en el artculo 44 de dicha ley, y en el artculo 70.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La base conjunta de estas deducciones tendr como lmite el rendimiento neto de las actividades econmicas, por el mtodo de estimacin objetiva, computado para la determinacin de la base imponible.

b) Los restantes incentivos a que se refiere este apartado 2 slo les sern de aplicacin cuando as se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado mtodo.

3. Deducciones por donativos.

Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto:

a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el prrafo anterior.

4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

1. Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.

a) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se deducirn el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica o complementaria que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

b) Tambin aplicarn la presente deduccin los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos, en los perodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est situado en dichas ciudades.

La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deduccin ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.

2. Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla, se deducirn el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica o complementaria que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

En ningn caso se aplicar esta deduccin a las rentas siguientes:

Las procedentes de Instituciones de Inversin Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Las rentas a las que se refieren los prrafos a), e) e i) del apartado siguiente.

3. A los efectos previstos en esta ley, se considerarn rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:

a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios.

b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.

c) Las que procedan del ejercicio de actividades econmicas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla.

d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla.

e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla.

f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all generen las rentas correspondientes.

g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

i) Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.

5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.

Los contribuyentes tendrn derecho a una deduccin en la cuota del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para:

a) La adquisicin de bienes del patrimonio histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos.

La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.

b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del patrimonio histrico del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.

c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.

6. Deduccin por cuenta ahorro-empresa.

Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, destinadas a la constitucin de una sociedad Nueva Empresa regulada en el captulo XII de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, con arreglo a los siguientes requisitos y circunstancias:

1. El saldo de la cuenta ahorro-empresa deber destinarse a la suscripcin como socio fundador de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.

Por su parte, la sociedad Nueva Empresa, en el plazo mximo de un ao desde su vlida constitucin, deber destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a la deduccin a:

a) La adquisicin de inmovilizado material e inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, en los trminos previstos en el artculo 27 de esta ley.

b) Gastos de constitucin y de primer establecimiento.

c) Gastos de personal empleado con contrato laboral.

En todo caso, la sociedad Nueva Empresa deber contar, antes de la finalizacin del plazo indicado con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Se entender que no se ha cumplido lo previsto en este apartado cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad.

2. La base mxima de esta deduccin ser de 9.000 euros anuales y estar constituida por las cantidades depositadas en cada perodo impositivo hasta la fecha de la suscripcin de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.

3. El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin a que se refiere el apartado 2. anterior ser del 15 por ciento.

4. La sociedad Nueva Empresa deber mantener durante al menos los dos aos siguientes al inicio de la actividad:

a) La actividad econmica en que consista su objeto social, no pudiendo reunir en dicho plazo los requisitos para tener la consideracin de sociedad patrimonial.

b) Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

c) Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorro-empresa, que debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto de la nueva empresa.

5. Se perder el derecho a la deduccin:

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorro-empresa para fines diferentes de la constitucin de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.

b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa.

c) Cuando se transmitan "nter vivos" las participaciones dentro del plazo previsto en el apartado 4. anterior.

d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho a esta deduccin.

6. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

7. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta ahorro-empresa y nicamente tendr derecho a la deduccin por la primera sociedad Nueva Empresa que constituya.

8. Las cuentas ahorro-empresa debern identificarse en los mismos trminos que los establecidos para el caso de las cuentas vivienda.

Artculo 70. Lmites de determinadas deducciones.

1. La base de las deducciones a que se refieren los apartados 3 y 5 del artculo 69 de esta ley, no podr exceder del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente.

2. Los lmites de la deduccin a que se refiere el apartado 2 del artculo 69 de esta ley sern los que establezca la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los incentivos y estmulos a la inversin empresarial.

Dichos lmites se aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica o complementaria en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual, previstas en los artculos 69.1 y 79, de la misma, y por inversiones y gastos en bienes de inters cultural.

Artculo 71. Comprobacin de la situacin patrimonial.

1. La aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda y de la deduccin por cuenta ahorro-empresa

requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y dems gastos de financiacin.

2. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

TTULO IV
Gravamen autonmico o complementario
CAPTULO I
Normas comunes
Artculo 72. Normas comunes aplicables para la determinacin del gravamen autonmico o complementario.

Para la determinacin del gravamen autonmico o complementario se aplicarn las normas relativas a la sujecin al impuesto, y determinacin de la capacidad econmica contenidas en los ttulos I y II de esta ley, as como las relativas a la tributacin familiar, regmenes especiales e instituciones de inversin colectiva, contenidas en los ttulos VI, VII y VIII de esta ley.

CAPTULO II
Residencia habitual en el territorio de una comunidad autnoma
Artculo 73. Residencia habitual en el territorio de una comunidad autnoma.

1. A efectos de esta ley, se considerar que los contribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una comunidad autnoma:

1. Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del perodo impositivo.

Para determinar el perodo de permanencia se computarn las ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, se considerar que una persona fsica permanece en el territorio de una comunidad autnoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual.

2. Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se refiere el ordinal 1. anterior, se considerarn residentes en el territorio de la comunidad autnoma donde tengan su principal centro de intereses.

Se considerar como tal el territorio donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, determinada por los siguientes componentes de renta:

a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe.

b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivados de bienes inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos.

c) Rendimientos derivados de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas.

3. Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos en los ordinales 1. y 2. anteriores, se considerarn residentes en el lugar de su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Las personas fsicas residentes en el territorio de una comunidad autnoma, que pasasen a tener su residencia habitual en el de otra, cumplirn sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando sta acte como punto de conexin.

Adems, cuando en virtud de lo previsto en el apartado 3 siguiente deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, las personas fsicas debern presentar las declaraciones complementarias que correspondan, con inclusin de los intereses de demora.

El plazo de presentacin de las declaraciones complementarias terminar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes al ao en que concurran las circunstancias que, segn lo previsto en el apartado 3 siguiente, determinen que deba considerarse que no ha existido cambio de residencia.

3. No producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributacin efectiva en este impuesto.

Se presumir, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al rendimiento cedido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del ao anterior al cambio.

En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin.

b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, su tributacin efectiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la comunidad autnoma en la que resida con anterioridad al cambio.

c) Que en el ao siguiente a aquel en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la comunidad autnoma en la que residi con anterioridad al cambio.

4. Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho territorio ms de 183 das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la comunidad autnoma en que radique el ncleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses econmicos.

5. Las personas fsicas residentes en territorio espaol por aplicacin de la presuncin prevista en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 9 de esta ley, se considerarn residentes en el territorio de la comunidad autnoma en que residan habitualmente el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellas.

CAPTULO III
Clculo del gravamen autonmico o complementario
SECCIN 1. DETERMINACIN DE LA CUOTA NTEGRA AUTONMICA O COMPLEMENTARIA
Artculo 74. Cuota ntegra autonmica o complementaria.

La cuota ntegra autonmica o complementaria del impuesto ser la suma de las cuantas resultantes de

aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 75 y 77 de esta ley, a la base liquidable general y especial, respectivamente.

Artculo 75. Escala autonmica o complementaria del Impuesto.

1. La base liquidable general ser gravada a los tipos de la escala autonmica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobadas por la comunidad autnoma.

Si la comunidad autnoma no hubiese aprobado la escala a que se refiere el prrafo anterior ser aplicable la siguiente escala complementaria:

(VER IMAGEN, PGINA 10702)

Base liquidable -hasta euros Cuota ntegra -Euros Restobaseliquidable -hasta euros Tipo aplicable -Porcentaje

0 0 4.000 5,94 4.000 237,60 9.800 8,16 13.800 1.037,28 12.000 9,32 25.800 2.155,68 19.200 12,29 45.000 4.515,36 En adelante 15,84

2. Se entender por tipo medio de gravamen autonmico o complementario, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general.

El tipo medio de gravamen autonmico se expresar con dos decimales.

Artculo 76. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general.

Artculo 77. Tipo de gravamen especial.

La base liquidable especial se gravar con el tipo del 5,94 por ciento.

SECCIN 2. DETERMINACIN DE LA CUOTA LQUIDA AUTONMICA O COMPLEMENTARIA

Artculo 78. Cuota lquida autonmica o complementaria.

1. La cuota lquida autonmica o complementaria ser el resultado de disminuir la cuota ntegra autonmica o complementaria en la suma de:

a) El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 79 de esta ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial establecidos en su artculo 71.

b) El 33 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del artculo 69 de esta ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial previstos en sus artculos 70 y 71.

c) El importe de las deducciones establecidas por la comunidad autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.

Artculo 79. Tramo autonmico o complementario de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

1. El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 69.1 de esta ley, ser el resultado de aplicar a la base de la deduccin, de acuerdo con los requisitos y circunstancias previstas en el mismo, los porcentajes que, conforme a lo dispuesto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobados por la comunidad autnoma.

2. Si la comunidad autnoma no hubiese aprobado los porcentajes a que se refiere el apartado anterior, sern de aplicacin los siguientes:

a) Con carcter general el 4,95 por ciento.

b) Cuando se utilice financiacin ajena, los porcentajes incrementados a que se refiere el artculo 69.1.1.b) de esta ley, sern del 8,25 por ciento y 6,6 por ciento, respectivamente.

TTULO V
Cuota diferencial
Artculo 80. Cuota diferencial.

La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, en los siguientes importes:

a) Las deducciones por doble imposicin de dividendos y por doble imposicin internacional previstas en los artculos 81 y 82 de esta ley.

b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo.

c) Las deducciones a que se refieren el artculo 92.8 y el artculo 93.4 de esta ley.

d) Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del artculo 101 de esta ley, as como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

e) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artculo 101 de esta ley.

Artculo 81. Deduccin por doble imposicin de dividendos.

1. Se deducirn los importes que resulten de aplicar los porcentajes que a continuacin se indican, cuando se trate de los rendimientos a que se refiere el apartado 1 del artculo 23 de esta ley:

40 por ciento, con carcter general.

25 por ciento cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 125 por ciento.

Cero por ciento cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 100 por ciento.

Para la deduccin por doble imposicin correspondiente a los retornos de las cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, se atender a lo dispuesto en el artculo 32 de dicha ley.

2. La base de esta deduccin estar constituida por el importe ntegro percibido.

3. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota lquida podrn deducirse en los cuatro aos siguientes.

Artculo 82. Deduccin por doble imposicin internacional.

1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin, se deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas que deban integrarse en la parte general o especial de la base imponible, segn proceda. El tipo de gravamen se expresar con dos decimales.

3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en este artculo, y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la doble imposicin previsto en el artculo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 83. Deduccin por maternidad.

1. Las mujeres con hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 43 de esta ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrn minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres aos.

En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil.

Cuando la inscripcin no sea necesaria, la deduccin se podr practicar durante los tres aos posteriores a la fecha de la resolucin judicial o administrativa que la declare.

En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos previstos en este artculo, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente.

2. La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendr como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopcin.

A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.

3. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de la deduccin de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial del impuesto.

4. Reglamentariamente se regularn el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la prctica de esta deduccin, as como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada el abono de la misma.

TTULO VI
Tributacin familiar
Artculo 84. Tributacin conjunta.

1. Podrn tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar:

1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera:

a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos.

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

2. En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan los requisitos a que se refiere la regla 1. de este artculo.

2. Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

3. La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao.

Artculo 85. Opcin por la tributacin conjunta.

1. Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn optar, en cualquier perodo impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones del presente ttulo, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.

La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos.

2. La opcin por la tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar.

Si uno de ellos presenta declaracin individual, los restantes debern utilizar el mismo rgimen.

La opcin ejercitada para un perodo impositivo no podr ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaracin.

En caso de falta de declaracin, los contribuyentes tributarn individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opcin en el plazo de 10 das a partir del requerimiento de la Administracin tributaria.

Artculo 86. Normas aplicables en la tributacin conjunta.

1. En la tributacin conjunta sern aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinacin de la renta de los contribuyentes, determinacin de las bases imponible y liquidable y determinacin de la deuda tributaria, con las especialidades que se fijan en los apartados siguientes.

2. Los importes y lmites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacin individual, se aplicarn en idntica cuanta en la tributacin conjunta, sin que proceda su elevacin o multiplicacin en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar.

No obstante:

1. Los lmites mximos de reduccin en la base imponible previstos en el apartado 5 del artculo 60 de esta ley sern aplicados individualmente por cada partcipe o mutualista integrado en la unidad familiar.

2. En la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 84 de esta ley, el mnimo personal previsto en el artculo 42 de esta ley ser de 3.400 euros por cada uno de los cnyuges.

Para la aplicacin de las reducciones por edad y asistencia, as como las reducciones por discapacidad establecidas en los apartados 1 y 4 del artculo 58 de esta ley, se tendrn en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar.

3. En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artculo 84 de esta ley, el mnimo personal previsto en el artculo 42 de esta ley ser de 5.550 euros. Cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar, el mnimo personal ser el previsto en el artculo 42 de esta ley.

4. En ningn caso proceder la aplicacin del mnimo personal por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda por el mnimo por descendientes y por las reducciones por cuidado de hijos o discapacidad.

3. En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.

4. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en esta ley.

5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributacin conjunta, sern gravadas acumuladamente.

6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.

TTULO VII
Regmenes especiales
SECCIN 1. IMPUTACIN DE RENTAS INMOBILIARIAS
Artculo 87. Imputacin de rentas inmobiliarias.

1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artculo 62 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, no afectos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital inmobiliario, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.

En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con los procedimientos regulados en los artculos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada ser el 1,1 por ciento del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 1,1 por ciento.

Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna.

2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario.

3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando la base liquidable del Impuesto sobre Bienes Inmuebles en funcin de la duracin anual del periodo de aprovechamiento.

Cuando no pueda determinarse la base liquidable, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento.

No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao.

SECCIN 2. ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS
Artculo 88. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

Tendrn la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas aquellas a las que se refiere el artculo 10 de esta ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.

Las rentas correspondientes a las entidades en rgimen de atribucin de rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta seccin 2.a

Artculo 89. Calificacin de la renta atribuida.

Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

Artculo 90. Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta.

1. Para el clculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Las rentas se determinarn con arreglo a las normas de este Impuesto, y no sern aplicables las reducciones previstas en los artculos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 94.2 de esta ley, con las siguientes especialidades:

a) La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, siempre que en el primer caso no tengan la consideracin de sociedades patrimoniales.

b) La determinacin de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuerdo con lo previsto en el captulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

c) Para el clculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas fsicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, no resultar de aplicacin lo dispuesto en la disposicin transitoria novena de esta ley.

2. La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o partcipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero, se determinar de acuerdo con lo sealado en la regla 1. anterior.

3. Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente. El exceso se computar en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en esta regla 3.a

2. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retencin o ingreso a cuenta se deducir en la imposicin personal del socio, heredero, comunero o partcipe, en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas.

3. Las rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podrn practicar en su declaracin las reducciones previstas en los artculos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 94.2 de esta ley.

5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en rgimen de atribucin de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarn en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas.

Artculo 91. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern presentar una declaracin informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol.

2. La obligacin de informacin a que se refiere el apartado anterior deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de representante de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

4. El Ministro de Hacienda establecer el modelo, as como el plazo, lugar y forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo.

5. No estarn obligadas a presentar la declaracin informativa a que se refiere el apartado 1 de este artculo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas que no ejerzan actividades econmicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.

SECCIN 3. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Artculo 92. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional.

1. Los contribuyentes imputarn la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este artculo y se cumpliesen las circunstancias siguientes:

a) Que por s solas o conjuntamente con entidades vinculadas segn lo previsto en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.

La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol.

El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado Impuesto.

2. nicamente se imputar la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el artculo 27 de esta ley o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 23 de esta ley.

No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales.

2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.

3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores.

4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c).

La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere el prrafo c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.

No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en los prrafos a) y b) que generen ganancias y prdidas patrimoniales No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos, se entender que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cumplan el requisito 2. anterior y estn participadas, directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento por la entidad no residente.

3. No se imputarn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al 4 por ciento de los ingresos totales de la entidad no residente.

Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.

Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en el apartado 2 se imputarn en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 39 de esta ley.

4. Estarn obligados a la correspondiente imputacin los contribuyentes comprendidos en el prrafo a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso, el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.

5. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de conclusin del mismo.

La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos.

6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

7. No se imputarn los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

8. Ser deducible de la cuota lquida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la inclusin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.

9. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, se emplearn las reglas contenidas en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 35 de esta ley, en relacin a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto sern los correspondientes a la renta positiva imputada.

10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en el presente artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores.

c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.

e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.

11. Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales se presumir que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apartado 1.

b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.

12. Lo previsto en este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta ley.

13. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

SECCIN 4. DERECHOS DE IMAGEN
Artculo 93. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen.

1. Los contribuyentes imputarn en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes:

a) Que hubieran cedido el derecho a la explotacin de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en este prrafo, ser indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente.

b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin laboral.

c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica.

2. La imputacin a que se refiere el apartado anterior no proceder cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el perodo impositivo por la persona fsica a que se refiere el prrafo primero del apartado anterior en virtud de la relacin laboral no sean inferiores al 85 por ciento de la suma de los citados rendimientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado anterior por los actos all sealados.

3. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 por los actos all sealados. Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la cesin, consentimiento o autorizacin a que se refiere el prrafo a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la persona fsica titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto.

4.1. Cuando proceda la imputacin, ser deducible de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a la persona a que se refiere el prrafo primero del apartado 1:

a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible.

b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corres ponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible.

c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible.

d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la persona fsica no sea residente, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.

e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.

2. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la imputacin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

Estas deducciones no podrn exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la renta imputada en la base imponible.

5.1. La imputacin se realizar por la persona fsica en el perodo impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 se efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusin deber efectuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos.

2. La imputacin se efectuar en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 39 de esta ley.

3. A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1.

6.1. No se imputarn en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta que haya sido imputada por la persona fsica a que se refiere el primer prrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Los dividendos o participaciones a que se refiere el ordinal 1. anterior no darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos ni a la deduccin por doble imposicin internacional.

3. Una misma cuanta slo podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.

7. Lo previsto en los apartados anteriores de este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta ley.

8. Cuando proceda la imputacin a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del mismo deber efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metlico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all sealados.

Si la contraprestacin fuese en especie, su valoracin se efectuar de acuerdo a lo previsto en el artculo 47 de esta ley, y se practicar el ingreso a cuenta sobre dicho valor.

La persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 deber presentar declaracin del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda. Al tiempo de presentar la declaracin deber determinar su importe y efectuar su ingreso en el Tesoro.

Reglamentariamente se regular el tipo de ingreso a cuenta.

SECCIN 5. REDUCCIONES APLICABLES A DETERMINADOS CONTRATOS DE SEGURO
Artculo 94. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos procedentes de contratos de seguro.

1. A las prestaciones percibidas en forma de capital, establecidas en el artculo 16.2.a).5. de esta ley cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, les resultar de aplicacin el porcentaje de reduccin del 40 por ciento:

a) Cuando se trate de prestaciones por invalidez.

b) Cuando correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban.

2. A los rendimientos derivados de las prestaciones percibidas en forma de capital, establecidas en el artculo 16.2.a).5. de esta ley cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, y a los rendimientos derivados de percepciones en forma de capital de los contratos de seguro a que se refiere el artculo 23.3 de esta ley, les resultarn de aplicacin los siguientes porcentajes de reduccin:

a) El 40 por ciento, para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez a las que no resulte de aplicacin lo previsto en el prrafo b) siguiente.

b) El 75 por ciento para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con ms de cinco aos de antelacin a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los trminos y grados que reglamentariamente se determinen.

Este mismo porcentaje resultar de aplicacin al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos que se perciban en forma de capital, cuando hayan transcurrido ms de ocho aos desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

c) Reglamentariamente podrn establecerse frmulas simplificadas para la aplicacin de las reducciones a las que se refieren los prrafos a) y b) anteriores.

3. Las reducciones previstas en este artculo no resultarn de aplicacin a estas prestaciones cuando

sean percibidas en forma de renta, ni a los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin y resulte de aplicacin la regla especial de imputacin temporal prevista en el artculo 14.2.h) de esta ley.

TTULO VIII
Instituciones de inversin colectiva
Artculo 95. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

1. Los contribuyentes que sean socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de instituciones de inversin colectiva, imputarn en la parte general o especial de la renta del perodo impositivo, de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta ley, las siguientes rentas:

a) La ganancia o prdida patrimonial obtenida como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas. Cuando existan valores homogneos, se considerar que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar.

Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarn el valor y la fecha de adquisicin de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:

1. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que tengan la consideracin de fondos de inversin.

2. En las transmisiones de acciones de instituciones de inversin colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:

Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.

Que el contribuyente no haya participado, en algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisin, en ms del cinco por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva.

El rgimen de diferimiento previsto en el segundo prrafo de este prrafo a) no resultar de aplicacin cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisin de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva.

b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que no darn derecho a deduccin por doble imposicin de dividendos a que se refiere el artculo 81 de esta ley.

No obstante, proceder la aplicacin de la citada deduccin respecto de aquellos dividendos que procedan de sociedades de inversin mobiliaria o inmobiliaria a la que resulte de aplicacin el tipo general de gravamen establecido en el artculo 28 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

2. El rgimen previsto en el apartado 1 de este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artculo 96 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 1.a) se exigirn los siguientes requisitos:

a) La adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva se realizar a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

b) En el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el nmero de socios y el porcentaje mximo de participacin previstos en el apartado 1.a).2. anterior se entender referido a cada compartimento o subfondo comercializado.

3. La determinacin del nmero de socios y del porcentaje mximo de participacin en el capital de las instituciones de inversin colectiva se realizar de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informacin relativa al nmero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participacin no tendr la consideracin de hecho relevante.

Artculo 96. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, imputarn en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 39 de esta ley, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin.

La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin.

2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se imputarn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.

3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.

TTULO IX
Gestin del impuesto
CAPTULO I
Declaraciones
Artculo 97. Obligacin de declarar.

1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, no tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta:

a) Rendimientos ntegros del trabajo, con el lmite de 22.000 euros anuales.

b) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales.

c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artculo 87 de esta ley que correspondan a un nico inmueble, rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales.

En ningn caso tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos ntegros del trabajo, de capital o de actividades profesionales, as como ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales.

3. El lmite a que se refiere el prrafo a) del apartado 2 anterior ser de 8.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los siguientes supuestos:

a) Cuando procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

1. Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no superen en su conjunto la cantidad de 1.000 euros anuales.

2. Cuando se trate de contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 16.2.a) de esta ley y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7 de esta ley.

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.

4. Estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados o mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

5. Los modelos de declaracin se aprobarn por el Ministro de Hacienda, que establecer la forma y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos.

6. El Ministro de Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin.

La declaracin se efectuar en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda.

Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el Ministro de Hacienda.

7. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligacin de declarar, las Administraciones pblicas no podrn exigir la aportacin de declaraciones por este Impuesto al objeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestaciones pblicas, o en modo alguno condicionar stas a la presentacin de dichas declaraciones.

9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar lo previsto en los apartados anteriores.

Artculo 98. Autoliquidacin.

1. Los contribuyentes que estn obligados a declarar por este impuesto, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Hacienda.

2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar en la forma que reglamentariamente se determine.

3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

4. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. En el supuesto previsto en el artculo 14.4 de esta ley, los sucesores del causante podrn solicitar a la Administracin tributaria el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a las rentas a que se refiere dicho precepto, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 82.2 de esta ley.

La solicitud se formular dentro del plazo reglamentario de declaracin relativo al perodo impositivo del fallecimiento y se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que aqul no se hubiese producido con el lmite mximo de cuatro aos en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

6. El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a presentar declaracin por este Impuesto y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al tiempo de presentar su declaracin, solicitar la suspensin del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la devolucin a la que tenga derecho su cnyuge por este mismo Impuesto.

La solicitud de suspensin del ingreso de la deuda tributaria que cumpla todos los requisitos enumerados en este apartado determinar la suspensin provisional del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administracin tributaria el derecho a la devolucin a favor del otro cnyuge. El resto de la deuda tributaria podr fraccionarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo.

Los requisitos para obtener la suspensin provisional sern los siguientes:

a) El cnyuge cuya autoliquidacin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la devolucin hasta el importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada. Asimismo, deber aceptar que la cantidad a la que renuncia se aplique al pago de dicha deuda.

b) La deuda cuya suspensin se solicita y la devolucin pretendida debern corresponder al mismo perodo impositivo.

c) Ambas autoliquidaciones debern presentarse de forma simultnea dentro del plazo que establezca el Ministro de Hacienda.

d) Los cnyuges no podrn estar acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio.

e) Los cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias en los trminos previstos en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias.

La Administracin notificar a ambos cnyuges dentro del plazo previsto en el apartado 1 del artculo 105 de esta ley, el acuerdo que se adopte con expresin, en su caso, de la deuda extinguida y de las devoluciones o ingresos adicionales que procedan.

Cuando no proceda la suspensin por no reunirse los requisitos anteriormente sealados, la Administracin practicar liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el inters de demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin.

Los efectos del reconocimiento del derecho a la devolucin respecto a la deuda cuya suspensin se hubiera solicitado son los siguientes:

a) Si la devolucin reconocida fuese igual a la deuda, sta quedar extinguida, al igual que el derecho a la devolucin.

b) Si la devolucin reconocida fuese superior a la deuda, sta se declarar extinguida y la Administracin proceder a devolver la diferencia entre ambos importes de acuerdo con lo previsto en el artculo 105 de esta ley.

c) Si la devolucin reconocida fuese inferior a la deuda, sta se declarar extinguida en la parte concurrente, practicando la Administracin tributaria liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la diferencia, exigindole igualmente el inters de demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin.

Se considerar que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales entre los cnyuges por la renuncia a la devolucin de uno de ellos para su aplicacin al pago de la deuda del otro.

Reglamentariamente podr regularse el procedimiento a que se refiere este apartado

Artculo 99. Borrador de declaracin.

1. Los contribuyentes obligados a presentar declaracin de acuerdo con lo previsto en el artculo 97 de esta ley, podrn solicitar que la Administracin tributaria les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 98 de esta ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

a) Rendimientos del trabajo.

b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, as como los derivados de letras del Tesoro.

c) Imputacin de rentas inmobiliarias siempre que procedan, como mximo, de dos inmuebles.

d) Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, as como las subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual.

2. Cuando la Administracin tributaria carezca de la informacin necesaria para la elaboracin del borrador de declaracin, pondr a disposicin del contribuyente los datos que puedan facilitarle la confeccin de la declaracin del Impuesto.

No podrn suscribir ni confirmar el borrador de declaracin los contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones siguientes:

a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en virtud de convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa.

b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.

c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas.

d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin internacional y ejerciten tal derecho.

3. La Administracin tributaria remitir el borrador de declaracin, de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Hacienda.

La falta de recepcin del mismo no exonerar al contribuyente del cumplimiento de su obligacin de presentar declaracin.

4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin refleja su situacin tributaria a efectos de este impuesto, podr suscribirlo o confirmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Hacienda.

En este supuesto, tendr la consideracin de declaracin por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 98 de esta ley.

La presentacin y el ingreso que, en su caso, resulte deber realizarse, de acuerdo con lo establecido en el citado artculo 98, en el lugar, forma y plazos que determine el Ministro de Hacienda.

5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 98 de esta ley.

6. El modelo de solicitud de borrador de declaracin ser aprobado por el Ministro de Hacienda, quien establecer el plazo y el lugar de presentacin, as como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios telemticos o telefnicos.

Artculo 100. Comunicacin de datos por el contribuyente y solicitud de devolucin.

1. Los contribuyentes que no tengan que presentar declaracin por este Impuesto, conforme al artculo 97 de esta ley, podrn dirigir una comunicacin a la Administracin tributaria solicitando la devolucin de la cantidad que resulte procedente, cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta soportados, de los pagos fraccionados efectuados y, en su caso, de la deduccin prevista en el artculo 83 de esta ley, sea superior a la cuota lquida total minorada en el importe de las deducciones por doble imposicin de dividendos e internacional.

A tales efectos, la Administracin tributaria podr requerir a los contribuyentes la presentacin de una comunicacin y la informacin y documentos que resulten necesarios para la prctica de la devolucin.

2. Los modelos de comunicacin sern aprobados por el Ministro de Hacienda quien establecer el plazo y el lugar de su presentacin. Los supuestos y condiciones de presentacin de las comunicaciones por medios telemticos y los casos en que los datos comunicados se entendern subsistentes para aos sucesivos, si el contribuyente no comunica variacin en ellos.

3. La Administracin tributaria a la vista, en su caso, de la comunicacin recibida y de los datos y antecedentes obrantes en su poder, efectuar, si procede, la devolucin que resulte al contribuyente. A efectos meramente informativos, se comunicar a los contribuyentes el resultado de los clculos efectuados, por los medios que reglamentariamente se establezcan.

Recibida la devolucin o, en su caso, transcurrido el plazo para realizarla, los contribuyentes podrn solicitar, dentro del plazo de los tres meses siguientes, que la Administracin practique una liquidacin provisional, de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 104 de esta ley y la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La notificacin no podr implicar ninguna obligacin a cargo del contribuyente distinta a la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A este mismo rgimen quedarn igualmente sujetos los contribuyentes que hayan obtenido devoluciones superiores a las que les correspondan.

4. El procedimiento, as como el plazo y la forma de pago de la devolucin a que se refiere el presente artculo, se determinar reglamentariamente.

Transcurrido el plazo para la devolucin sin que se haya ordenado el pago por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al trmino de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente as lo reclame.

5. No obstante lo anterior, la Administracin tributaria proceder a la determinacin de las cuotas a que se refiere el artculo 78 de esta ley, a los solos efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 18.2.a).4. de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

CAPTULO II
Pagos a cuenta
Artculo 101. Obligacin de practicar pagos a cuenta.

1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrn la consideracin de deuda tributaria, podrn consistir en:

a) Retenciones.

b) Ingresos a cuenta.

c) Pagos fraccionados.

2. Las entidades y las personas jurdicas, incluidas las entidades en atribucin de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a practicar retencin e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarn sujetos a las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades econmicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el apartado 2 del artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o a un establecimiento permanente radicado en territorio espaol, la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus servicios el contribuyente, deber efectuar la retencin o el ingreso a cuenta.

El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

En ningn caso estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta las misiones diplomticas u oficinas consulares en Espaa de Estados extranjeros.

3. No se sometern a retencin los rendimientos derivados de las letras del Tesoro y de la transmisin, canje o amortizacin de los valores de deuda pblica que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retencin. Reglamentariamente podrn excepcionarse de la retencin o del ingreso a cuenta determinadas rentas.

Tampoco estar sujeto a retencin o ingreso a cuenta el rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, o de la reduccin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en estos supuestos.

4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aqulla obligacin pueda excusarles de sta.

5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.

Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributara podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota como retencin a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro.

6. Cuando exista obligacin de ingresar a cuenta, se presumir que dicho ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluir en la base imponible la valoracin de la retribucin en especie, conforme a las normas previstas en esta ley y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido.

7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan estado sujetos a retencin o ingreso a cuenta en el porcentaje que se fije al efecto.

El pago fraccionado correspondiente a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, que ejerzan actividades econmicas, se efectuar por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, a los que proceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad.

8.1. Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, practicadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

2. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes por este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administracin tributaria expedir un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarn al pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes o con establecimiento permanente en Espaa, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn por este Impuesto, teniendo en cuenta para el clculo del tipo de retencin lo sealado en el apartado 1.oanterior.

9. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicar la misma sobre la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.

10. Los contribuyentes debern comunicar, al pagador de rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias determinantes para el clculo de la retencin o ingreso a cuenta procedente, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

11. Tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses.

Artculo 102. Normas sobre pagos a cuenta, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este Impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este Impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades:

a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.

b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el retenedor ser el banco, caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.

c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.

3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre los mismos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.

La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos ; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones.

Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.

6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.

Artculo 103. Importe de los pagos a cuenta.

1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se fijarn reglamentariamente, tomando como referencia el importe que resultara de aplicar las tarifas a la base de la retencin o ingreso a cuenta.

Para determinar el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se podrn tener en consideracin las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cnyuge y las reducciones y deducciones, as como las retribuciones variables previsibles, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se expresar en nmeros enteros, con redondeo al ms prximo.

2. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los consejos de administracin, de las juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos, ser del 35 por ciento. Este porcentaje de retencin e ingreso a cuenta se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 69.4 de esta ley.

3. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, ser del 15 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 69.4 de esta ley.

4. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario ser del 15 por ciento.

Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 69.4 de esta ley, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades.

5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades econmicas sern:

a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en va reglamentaria.

No obstante, se aplicar el porcentaje del siete por ciento, sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.

Estos porcentajes se reducirn a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 69.4 de esta ley.

b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrcolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicar el 1 por ciento.

c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.

6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser del 15 por ciento. No se aplicar retencin cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 95.1.a) de esta ley.

7. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculadas a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios, ser del 15 por ciento.

8. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser del 15 por ciento.

Este porcentaje se reducir a la mitad cuando el inmueble est situado en Ceuta o Melilla en los trminos previstos en el artculo 69.4 de esta ley.

9. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificacin, ser del 15 por ciento.

10. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificacin, ser el 20 por ciento. El porcentaje de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artculo 93.8 de esta ley, ser del 15 por ciento.

11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas sern los siguientes:

a) El 20 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

b) El cuatro por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. El porcentaje ser el tres por ciento cuando se trate de actividades que tengan slo una persona asalariada, y el dos por ciento cuando no se disponga de personal asalariado.

c) El dos por ciento, cuando se trate de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto.

Estos porcentajes se reducirn a la mitad, para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 69.4 de esta ley.

CAPTULO III
Liquidaciones provisionales
Artculo 104. Liquidacin provisional.

1. Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. No obstante lo previsto en el artculo 100.3 de esta ley, a los contribuyentes que no tengan que presentar declaracin, conforme al artculo 97.2 de esta ley, slo se les practicar la liquidacin provisional de

oficio a que se refiere el apartado anterior, en los siguientes casos:

a) Cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, incorrectos o inexactos, habindosele practicado, como consecuencia, unas retenciones inferiores a las que habran sido procedentes.

Para la prctica de esta liquidacin provisional slo se computarn las retenciones que se deriven de los datos facilitados por el contribuyente al pagador.

b) Cuando, sin que tenga lugar lo previsto en el prrafo a) anterior, la comunicacin prevista en el artculo 100 de esta ley contenga datos falsos, incorrectos o inexactos o se haya omitido alguno de los datos que deban figurar en aquella.

3. En el procedimiento de liquidacin provisional a que se refiere el prrafo segundo del artculo 100.3 de esta ley, no ser necesaria la puesta de manifiesto del expediente para la presentacin de alegaciones.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Administracin tributaria.

Artculo 105. Devolucin de oficio a contribuyentes obligados a declarar.

1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este Impuesto, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el prrafo d) del artculo 80 de esta ley y, en su caso, de la deduccin prevista en el artculo 83 de esta ley, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria practicar, si procede, liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.

Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el prrafo d) del artculo 80 de esta ley y, en su caso, de la deduccin prevista en el artculo 83 de esta ley, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al del trmino de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente as lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la forma de pago de la devolucin de oficio a que se refiere este artculo.

CAPTULO IV
Obligaciones formales
Artculo 106. Obligaciones formales de los contribuyentes.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.

2. A efectos de esta ley, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por el mtodo de estimacin directa estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

No obstante, reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carcter mercantil de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y a aquellos contribuyentes que determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.

3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto estarn obligados a llevar en la forma que se determine por el Ministro de Hacienda los libros o registros que reglamentariamente se establezcan.

4. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones especficas de informacin de carcter patrimonial, simultneas a la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de las rentas o de la utilizacin de determinados bienes y derechos de los contribuyentes.

5. Los contribuyentes de este impuesto que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, debern presentar una declaracin en la que se indique la composicin del patrimonio, las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante el periodo impositivo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Artculo 107. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaracin de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de los mismos. Asimismo, presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta estar obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Hacienda.

2. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin para las personas y entidades que desarrollen o se encuentren en las siguientes operaciones o situaciones:

a) Para las entidades prestamistas, en relacin a los prstamos hipotecarios concedidos para la adquisicin de viviendas.

b) Para las entidades que abonen rendimientos del trabajo o del capital no sometidas a retencin.

c) Para las entidades y personas jurdicas que satisfagan premios, aun cuando tengan la consideracin de rentas exentas a efectos del impuesto.

d) Para las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este impuesto, en relacin con la identidad de los donantes, as como los importes recibidos, cuando stos hubieran solicitado certificacin acreditativa de la donacin a efectos de la declaracin por este impuesto.

e) Para la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado, las comunidades autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles, respecto a los premios que satisfagan exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

f) Para las entidades de crdito, en relacin a las cantidades depositadas en las mismas en concepto de cuentas vivienda y cuentas ahorro-empresa. A estos efectos, los contribuyentes debern identificar ante la entidad de crdito las cuentas destinadas a esos fines.

g) Para el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

TTULO X
Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador
Artculo 108. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas, contradas por uno de los cnyuges, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 6 del artculo 86 de esta ley para el caso de tributacin conjunta.

Artculo 109. Infracciones y sanciones.

1. Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta ley.

2. Constituye infraccin tributaria leve la presentacin incorrecta de las comunicaciones previstas en el artculo 100 de esta ley. Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria fija de 150 euros.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

TTULO XI
Orden jurisdiccional
Artculo 110. Orden jurisdiccional.

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin tributaria y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.

Disposicin adicional primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos:

a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera.

b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral.

Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza de las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supuesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducir las mismas con ocasin de esta movilizacin.

Tampoco quedar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.

Disposicin adicional segunda. Retribuciones en especie.

No tendrn la consideracin de retribuciones en especie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha.

Disposicin adicional tercera. Integracin de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a rendimientos bonificados de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico de la funcin pblica y de la proteccin por desempleo, o en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, o en la disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, o procedan

de entidades a las que sea aplicable la exencin prevista en la normas forales 5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya ; 11/1993, de 26 de junio, de Guipzcoa, y 18/1993, de 5 de julio, de lava, no darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 81 de esta ley. En la base imponible del citado impuesto se integrar el 100 por ciento de dichos dividendos y participaciones en beneficios.

En caso de distribucin de reservas por las entidades a que se refiere el prrafo anterior, se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas reservas.

Disposicin adicional cuarta. Rentas forestales.

No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.

El Gobierno desarrollar un mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para la determinacin del rendimiento neto derivado de las explotaciones forestales que cumplan los requisitos sealados en el prrafo anterior.

Disposicin adicional quinta. Subvenciones de la poltica agraria comunitaria y ayudas pblicas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:

1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.

2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.

3. Prima al arranque de plataneras.

4. Abandono definitivo de la produccin lechera.

5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.

6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.

b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: abandono definitivo de la actividad pesquera.

c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas.

d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.

e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades.

Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin.

2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.

Disposicin adicional sexta. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.

Los agricultores jvenes o asalariados agrarios que determinen el rendimiento neto de su actividad mediante el rgimen de estimacin objetiva, podrn reducir el correspondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento durante los perodos impositivos cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una explotacin prioritaria, realizada al amparo de lo previsto en el captulo IV del ttulo I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, siempre que acrediten la realizacin de un plan de mejora de la explotacin.

El rendimiento neto a que se refiere el prrafo anterior ser el resultante exclusivamente de la aplicacin de las normas que regulan el rgimen de estimacin objetiva.

Esta reduccin se tendr en cuenta a efectos de determinar la cuanta de los pagos fraccionados que deban efectuarse.

Disposicin adicional sptima. Tributacin de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi.

El rendimiento obtenido por los sujetos pasivos de alta en el epgrafe 721.2 de la seccin 1. de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, por la transmisin de activos fijos inmateriales en los casos de fallecimiento, incapacidad permanente, jubilacin, cese de actividad por reestructuracin del sector y transmisin a familiares hasta el segundo grado, quedar incluido en el rendimiento neto resultante de la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Reglamentariamente se desarrollar la aplicacin de este precepto.

Disposicin adicional octava. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital.

1. Cuando con anterioridad a la transmisin de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, se hubiera producido una reduccin del capital instrumentada mediante una disminucin del valor nominal que no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulacin del contribuyente, se aplicarn las reglas previstas en la seccin 4. del captulo I del ttulo II de esta ley, con las siguientes especialidades:

1. Se considerar como valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el artculo 31.3. a) de esta ley.

2. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, a que se refiere el prrafo anterior, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homogneos, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.

2. Las normas previstas en el apartado anterior sern de aplicacin en el supuesto de transmisiones de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales.

Disposicin adicional novena. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena.

Podrn reducir la base imponible, en los trminos previstos en el artculo 60 de esta ley, las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados por mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena como sistema complementario de pensiones, cuando previamente, durante al menos un ao en los trminos que se fijen reglamentariamente, estos mismos mutualistas hayan realizado aportaciones a estas mismas mutualidades, de acuerdo a lo previsto en la disposicin transitoria quinta y la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de seguros privados, y siempre y cuando exista un acuerdo de los rganos correspondientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Disposicin adicional dcima. Planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados constituidos a favor de personas con minusvala.

Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, a los mismos les resultar aplicable el rgimen financiero de los planes de pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones con las siguientes especialidades:

1. Podrn efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto el propio minusvlido partcipe como las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.

En estos ltimos supuestos, las personas con minusvala habrn de ser designadas beneficiarias de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia.

No obstante, la contingencia de muerte del minusvlido podr generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones del minusvlido en proporcin a la aportacin de stos.

2. Como lmite mximo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, se aplicarn las siguientes cuantas:

a) Las aportaciones anuales mximas realizadas por las personas minusvlidas partcipes no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros.

b) Las aportaciones anuales mximas realizadas por cada partcipe a favor de personas con minusvala ligadas por relacin de parentesco no podrn rebasar la cantidad de 8.000 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar a su propio plan de pensiones, de acuerdo con el lmite previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

c) Las aportaciones anuales mximas a planes de pensiones realizadas a favor de una persona con minusvala, incluyendo sus propias aportaciones, no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros.

La inobservancia de estos lmites de aportacin ser objeto de la sancin prevista en el artculo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusvlido, se entender que el lmite de 24.250 euros se cubre, primero, con las aportaciones del propio minusvlido, y cuando stas no superen dicho lmite con las restantes aportaciones en proporcin a su cuanta.

La aceptacin de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario minusvlido, por encima del lmite de 24.250 euros anuales, tendr la consideracin de infraccin muy grave, en los trminos previstos en el artculo 35.3.n) del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. Las prestaciones del plan de pensiones debern ser en forma de renta, salvo que, por circunstancias excepcionales, y en los trminos y condiciones que reglamentariamente se establezcan, puedan percibirse en forma de capital.

4. Reglamentariamente podrn establecerse especificaciones en relacin con las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refiere el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

5. Reglamentariamente se determinarn los supuestos en los que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de pensiones por parte de las personas con minusvala, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

6. El rgimen regulado en esta disposicin adicional ser de aplicacin a las aportaciones y prestaciones realizadas o percibidas de mutualidades de previsin social y de planes de previsin asegurados a favor de minusvlidos que cumplan los requisitos previstos en los anteriores apartados y los que se establezcan reglamentariamente. En tal caso, los lmites establecidos sern conjuntos para las aportaciones a planes de pensiones, a planes de previsin asegurados y a mutualidades de previsin social.

Disposicin adicional undcima. Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.

Uno. Los deportistas profesionales y de alto nivel podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales, con las siguientes especialidades:

1. mbito subjetivo. Se considerarn deportistas profesionales los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se considerarn deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel.

La condicin de mutualista y asegurado recaer, en todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel.

2. Aportaciones. No podrn rebasar las aportaciones anuales la cantidad que se establezca para partcipes de 65 aos o ms en los artculos 5.3.a) del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y 60.5.a) de esta ley, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo cuando se efecten estas ltimas de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

No se admitirn aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se produzca

la prdida de la condicin de deportista de alto nivel en los trminos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

4. Disposicin de derechos consolidados. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportistas de alto nivel.

5. Rgimen fiscal:

a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan los requisitos anteriores podrn ser objeto de reduccin en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con el lmite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe mximo de 24.250 euros.

b) La disposicin de los derechos consolidados en supuestos distintos a los mencionados en el apartado 4 anterior determinar la obligacin para el contribuyente de reponer en la base imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la prctica de las declaraciones-liquidaciones complementarias, que incluirn los intereses de demora. A su vez, las cantidades percibidas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados tributarn como rendimientos del capital mobiliario, salvo que provengan de contratos de seguro a que se refiere la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, en cuyo caso tributarn como rendimientos del trabajo.

c) Las prestaciones percibidas, as como la percepcin de los derechos consolidados en los supuestos previstos en el apartado 4 anterior, tributarn en su integridad como rendimientos del trabajo.

Dos. Con independencia del rgimen previsto en el apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta condicin, podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.

Tales aportaciones podrn ser objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, siempre que cumplan los requisitos subjetivos previstos en el apartado 2 del artculo 60 de esta ley.

Como lmite mximo conjunto de reduccin de estas aportaciones se aplicar el que establece el apartado 4 del artculo 60 de esta ley, para las aportaciones a planes de pensiones, las mutualidades de previsin social y a los planes de previsin asegurados.

Disposicin adicional duodcima. Recurso cameral permanente.

La exaccin del Recurso Cameral Permanente a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 del artculo 12 de la Ley 3/1993, de 22 de marzo, Bsica de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin, se girar sobre los rendimientos comprendidos en la seccin 3. del captulo I del ttulo II de esta ley, cuando deriven de actividades incluidas en el artculo 6 de la Ley 3/1993, de 22 de marzo, Bsica de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin.

Disposicin adicional decimotercera. Obligaciones de informacin.

1. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin a las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, a las entidades comercializadoras en territorio espaol de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, y al representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas instituciones, incluida la informacin de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de aquellas.

2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre Sociedades debern suministrar informacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, en relacin con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que efecten o se deriven de la tenencia de valores o bienes relacionados, directa o indirectamente, con pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.

3. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin en los siguientes supuestos:

a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes de previsin asegurados que comercialicen, a que se refiere el artculo 60 de esta ley.

b) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de las cotizaciones y cuotas devengadas en relacin con sus afiliados o mutualistas.

c) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimientos, adopciones y fallecimientos.

4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trfico bancario o crediticio, vendrn obligadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, a suministrar a la Administracin tributaria la identificacin de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposicin de terceros, con independencia de la modalidad o denominacin que adopten, incluso cuando no se hubiese procedido a la prctica de retenciones o ingresos a cuenta. Este suministro comprender la identificacin de los titulares, autorizados o cualquier beneficiario de dichas cuentas.

5. Las personas que, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 3 y 4 de la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, intervengan en la formalizacin de las aportaciones a los patrimonios protegidos, debern presentar una declaracin sobre las citadas aportaciones en los trminos que reglamentariamente se establezcan. La declaracin se efectuar en el lugar, forma y plazo que establezca el Ministro de Hacienda.

Disposicin adicional decimocuarta. Captacin de datos.

El Ministro de Hacienda, previo informe de la Agencia Espaola de Proteccin de Datos en lo que resulte pro cedente, propondr al Gobierno las medidas precisas para asegurar la captacin de datos obrantes en cualquier clase de registro pblico o registro de las Administraciones pblicas, que sean precisos para la gestin y el control del Impuesto.

Disposicin adicional decimoquinta. Rentas pendientes de imputacin.

Esta ley ser tambin de aplicacin a las rentas que correspondiese imputar a partir de la entrada en vigor de la misma con arreglo a los criterios de imputacin temporal de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y sus normas de desarrollo.

Disposicin transitoria primera. Prestaciones recibidas de expedientes de regulacin de empleo.

A las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de 2001 por beneficiarios de contratos de seguro concertados para dar cumplimiento a lo dispuesto en la disposicin transitoria cuarta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones que instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes de regulacin de empleo, que con anterioridad a la celebracin del contrato se hicieran efectivas con cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicacin la reduccin establecida en el artculo 17.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, aplicarn la reduccin establecida en el artculo 17.2.a) de esta ley, sin que a estos efectos la celebracin de tales contratos altere el clculo del perodo de generacin de tales prestaciones.

Disposicin transitoria segunda. Rgimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsin social.

1. Las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, hayan sido objeto de minoracin al menos en parte en la base imponible, debern integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del trabajo.

2. La integracin se har en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislacin vigente en cada momento y, por tanto, hayan tributado previamente.

3. Si no pudiera acreditarse la cuanta de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por ciento de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas.

Disposicin transitoria tercera. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.

En la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de la renta del contrato en virtud de la aplicacin de la regla 7. del apartado 11 de la disposicin transitoria segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, se incluir adicionalmente, como gasto deducible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble.

Disposicin transitoria cuarta. Tributacin de determinados valores de deuda pblica.

Los rendimientos derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso de valores de la deuda pblica, adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1996 y que segn lo previsto en la Ley 18/1991, de 6 de junio, generaran incrementos de patrimonio, se integrarn en la parte especial de la base imponible, sin que sean de aplicacin las reducciones previstas en el artculo 24.2 de esta ley.

Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

Cuando se perciba un capital diferido, a la parte de prestacin correspondiente a primas satisfechas con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, le resultar aplicable los porcentajes de reduccin establecidos en la disposicin transitoria octava de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, una vez calculado el rendimiento de acuerdo con lo establecido en los artculos 23, 24 y 94 de esta ley, excluido lo previsto en el ltimo prrafo del apartado 2.b) de este artculo 94.

Disposicin transitoria sexta. Rgimen fiscal de determinados contratos de seguros nuevos.

La reduccin del 75 por ciento prevista en el ltimo prrafo del artculo 94.2.b) de esta ley slo ser de aplicacin a los contratos de seguros concertados desde el 31 de diciembre de 1994.

Disposicin transitoria sptima. Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.

1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables exclusivamente los porcentajes establecidos por el artculo 23.3.b) y c) de esta ley, a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta ley, cuando la constitucin de las rentas se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias.

Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales.

2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o temporales cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de la citada ley, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta.

Disposicin transitoria octava. Exencin por reinversin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente con anterioridad al 1 de enero de 1999, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999.

Disposicin transitoria novena. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.

Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, se reducirn de acuerdo con lo establecido en las reglas 2. y 4. del apartado 2 de la disposicin transitoria octava de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

A estos efectos, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.

Disposicin transitoria dcima. Partidas pendientes de compensacin.

1. Los rendimientos irregulares negativos procedentes del perodo impositivo 1998 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, se compensarn nicamente con el saldo positivo de los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el artculo 39.a) de esta ley.

2. Las disminuciones patrimoniales netas procedentes del perodo impositivo 1998 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, se compensarn nicamente con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 40 de esta ley.

3. La base liquidable regular negativa del perodo impositivo 1998 que se encuentre pendiente de compensacin a la fecha de entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, se compensar nicamente con el saldo positivo de la base liquidable general prevista en el artculo 50 de esta ley.

Disposicin transitoria undcima. Rgimen aplicable a las prdidas patrimoniales pendientes de compensar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, generadas entre uno y dos aos.

Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 38.b) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, en la redaccin vigente hasta el 31 de diciembre de 2002, correspondientes al perodo impositivo 1999 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2000 y que se hubieran puesto de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos, con ms de un ao y hasta dos aos de antelacin a la fecha de transmisin, se compensarn de acuerdo con lo previsto en el artculo 39.b) de esta ley.

Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados como parasos fiscales.

1. A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 96 de esta ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo el primer da del primer perodo impositivo al que sea de aplicacin la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, respecto de las participaciones y acciones que en el mismo se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.

Disposicin transitoria decimotercera.

Compensaciones por deducciones en adquisicin y arrendamiento de vivienda.

1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado determinar el procedimiento y las condiciones para la percepcin de compensaciones econmicas en los siguientes supuestos:

a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 4 de mayo de 1998 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido en esta ley para dicha deduccin le resulte menos favorable que el regulado en la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Los contribuyentes con derecho a la deduccin por alquiler de vivienda por razn de contrato de antigedad anterior al 24 de abril de 1998, en el caso de que esta ley les resulte menos favorable que la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, como consecuencia de la no aplicacin de la mencionada deduccin por alquiler, siempre que mantenga el sistema de arrendamiento para su vivienda habitual.

2. Las compensaciones econmicas se satisfarn previa solicitud del contribuyente, dentro de los seis meses siguientes a aquel en que finalice el plazo para presentar la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Disposicin transitoria decimocuarta. Sociedades transparentes.

En lo que afecte a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser de aplicacin lo establecido en las disposiciones transitorias decimoquinta y decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin final primera. Habilitacin para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin Espaola:

a) La escala y los tipos del impuesto y las deducciones en la cuota.

b) Los dems lmites cuantitativos y porcentajes fijos establecidos en esta ley.

Disposicin final segunda. Habilitacin normativa.

El Gobierno dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta ley.

Análisis

  • Rango: Real Decreto Legislativo
  • Fecha de disposición: 05/03/2004
  • Fecha de publicación: 10/03/2004
  • Entrada en vigor, con la salvedad indicada, el 11 de marzo de 2004.
  • Fecha de derogación: 01/01/2007
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
  • SE DEROGA con efectos de 1 de enero de 2007, SE MODIFICA las disposiciones transitorias 5 y 9 con efectos de 1 de enero de 2006 y SE AADE una transitoria 15 con efectos de 1 de enero de 2006, por Ley 35/2006, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-2006-20764).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 64 y 75, por Ley 30/2005, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2005-21525).
    • el art. 23.1.b), por Ley 23/2005, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19004).
    • los arts. 16, 47, 60, 101, 107, por Ley 22/2005, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19003).
    • los arts. 64 y 75, por Ley 2/2004, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2004-21688).
  • SE DESARROLLA, por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14467).
  • CORRECCIN de errores, modificando el art. 23.2.a), en BOE num. 61, de 11 de marzo de 2004 (Ref. BOE-A-2004-4457).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • art. 19.3 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-20695).
    • Disposicin adicional 1 de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre (Ref. BOE-A-2002-24711).
    • Disposicin transitoria 7 de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre , (Ref. BOE-A-2002-24252).
    • Disposiciones adicionales 2 y 35 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre , (Ref. BOE-A-2000-24357).
    • art. 23.4 y la disposicin transitoria 1 de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre , (Ref. BOE-A-2000-22616).
    • Excepto los arts. 47 sexies.5, 89 y las disposiciones adicionales 3, 4, 13, 15, 18 y la final 4 la Ley 40/1998, de 8 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-28472).
    • art. 20.5 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (Ref. BOE-A-1995-16257).
    • Disposicin adicional 26 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre , (Ref. BOE-A-1994-28968).
    • Prrafo 2 del art. 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio , (Ref. BOE-A-1985-12534).
Materias
  • Discapacidad
  • Explotaciones agrarias
  • Fondos de pensiones
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Instituciones de Inversin Colectiva
  • Mutualidades
  • Patrimonio Histrico Espaol
  • Planes de pensiones
  • Ttulos valores
  • Viviendas

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