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Documento BOE-A-1992-28740

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

TEXTO

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:

EXPOSICION DE MOTIVOS

1
Fundamentos de la modificacin de la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido

La creacin del Mercado interior en el mbito comunitario implica la supresin de las fronteras fiscales y exige una regulacin nueva y especfica, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, de las operaciones intracomunitarias, as como una mnima armonizacin de los tipos impositivos del impuesto y una adecuada cooperacin administrativa entre los Estados miembros.

En este sentido, el Consejo de las Comunidades Europeas ha aprobado la Directiva 91/680/CEE, de 16 de diciembre, reguladora del rgimen jurdico del trfico intracomunitario, la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre, sobre la armonizacin de los tipos impositivos y ha dictado el Reglamento 92/218/CEE, de 27 de enero de 1992, relativo a la cooperacin que deben prestarse las Administraciones tributarias, creando con ello un cuadro normativo que debe incorporarse a nuestra legislacin por imperativo del Tratado de Adhesin a las Comunidades Europeas.

Por otra parte, la experiencia acumulada durante los siete aos de vigencia del IVA ha puesto de manifiesto la necesidad de introducir determinadas modificaciones en su legislacin, para solucionar algunos problemas tcnicos o simplificar su aplicacin.

Todo ello determina una profunda modificacin de la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido que justifica la aprobacin de una nueva Ley reguladora de dicho Impuesto, para incorporar las mencionadas disposiciones comunitarias y las modificaciones aludidas de perfeccionamiento de la normativa.

2
La creacin del Mercado interior

El artculo 13 del Acta nica ha introducido en el Tratado CEE al artculo 8 A, segn el cual la Comunidad adoptar las medidas destinadas a establecer progresivamente el Mercado interior, en el transcurso de un perodo que terminar el 31 de diciembre de 1992.

La creacin del Mercado interior, que iniciar su funcionamiento el da 1 de enero de 1993, supone, entre otras consecuencias, la abolicin de las fronteras fiscales y la supresin de los controles en frontera, lo que exigira regular las operaciones intracomunitarias como las realizadas en el interior de cada Estado, aplicando el principio de tributacin en origen, es decir, con repercusin del tributo de origen al adquirente de deduccin por ste de las cuotas soportadas, segn el mecanismo normal del impuesto.

Sin embargo, los problemas estructurales de algunos Estados miembros y las diferencias, todava importantes, de los tipos impositivos existentes en cada uno de ellos, incluso despus de la armonizacin, han determinado que el pleno funcionamiento del Mercado interior, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, slo se alcance despus de superada una fase previa definida por el rgimen transitorio.

En el rgimen transitorio, que tendr, en principio, una duracin de cuatro aos, se reconoce la supresin de fronteras fiscales, pero se mantiene el principio de tributacin en destino con carcter general. Al trmino del indicado perodo, el Consejo de las Comunidades deber adoptar las decisiones pertinentes sobre la aplicacin del rgimen definitivo o la continuacin del rgimen transitorio.

A) Regulacin jurdica del rgimen transitorio

El rgimen transitorio, regulado en la mencionada Directiva 91/680/CEE, se construye sobre cuatro puntos fundamentales:

1. La creacin del hecho imponible adquisicin intracomunitaria de bienes.

La abolicin de fronteras fiscales supone la desaparicin de las importaciones entre los Estados miembros, pero la aplicacin del principio de tributacin en destino exige la creacin de este hecho imponible, como solucin tcnica que posibilita la exigencia del tributo en el Estado miembro de llegada de los bienes.

Este nuevo hecho imponible se configura como la obtencin del poder de disposicin, efectuada por un sujeto pasivo o persona jurdica que no acte como tal, sobre un bien mueble corporal objeto de una transmisin realizada por un sujeto pasivo, siempre que dicho bien se expida o transporte de un Estado miembro a otro.

2. Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes.

En las transacciones entre los Estados miembros es de gran importancia la delimitacin de las exenciones de las entregas de bienes que se envan de unos Estados a otros, al objeto de que, en la operacin econmica que se inicia en uno de ellos y se ultima en otro, no se produzcan situaciones de no imposicin o, contrariamente, de doble tributacin.

Las entregas intracomunitarias de bienes estarn exentas del impuesto cuando se remitan desde un Estado miembro a otro, con destino al adquirente, que habr de ser sujeto pasivo o persona jurdica que no acte como tal. Es decir, la entrega en origen se beneficiar de la exencin cuando d lugar a una adquisicin intracomunitaria gravada en destino, de acuerdo con la condicin del adquirente.

El transporte es un servicio fundamental en la configuracin de las operaciones intracomunitarias: La exencin de la entrega en origen y el gravamen de la adquisicin en destino se condicionan a que el bien objeto de dichas operaciones se transporte de un Estado miembro a otro.

El transporte en el trfico intracomunitario se configura como una operacin autnoma de las entregas y adquisiciones y, contrariamente a la legislacin anterior, no est exento del impuesto, pero en conjunto resulta mejor su rgimen de tributacin, porque las cuotas soportadas se pueden deducir y se evitan las dificultades derivadas de la justificacin de la exencin.

3. Los regmenes particulares.

Dentro del rgimen transitorio se establecen una serie de regmenes particulares que servirn para impulsar la sustitucin del rgimen transitorio por el definitivo. Son los siguientes:

a) El de viajeros, que permite a las personas residentes en la Comunidad adquirir directamente, en cualquier Estado miembro, los bienes personales que no constituyan expedicin comercial, tributando nicamente donde efecten sus compras;

b) El de personas en rgimen especial (agricultores, sujetos pasivos que slo realicen operaciones exentas y personas jurdicas que no acten como sujetos pasivos), cuyas compras tributan en origen cuando su volumen total por ao natural no sobrepase ciertos lmites (para Espaa, 10.000 Ecus);

c) El de ventas a distancia, que permitir a las citadas personas en rgimen especial y a las personas fsicas que no tienen la condicin de empresarios o profesionales, adquirir indirectamente, sin desplazamiento fsico, sino a travs de catlogos, anuncios, etc., cualquier clase de bienes, con tributacin en origen, si el volumen de ventas del empresario no excede, por ao natural de ciertos lmites (en Espaa, 35.000 Ecus), y

d) El de medios de transporte nuevos, cuya adquisicin tributa siempre en destino, aunque se haga por las personas en rgimen especial o que no tengan la condicin de empresarios o profesionales y aunque el vendedor en origen tampoco tenga la condicin de empresario o profesional. La especial significacin de estos bienes en el mercado justifica que, durante el rgimen transitorio, se aplique, sin excepcin, el principio de tributacin en destino.

4. Las obligaciones formales.

La supresin de los controles en frontera precisa una ms intensa cooperacin administrativa, as como el establecimiento de obligaciones formales complementarias que permitan el seguimiento de las mercancas objeto de trfico intracomunitario.

As, se prev en la nueva reglamentacin que todos los operadores comunitarios debern identificarse a efectos del IVA en los Estados miembros en que realicen operaciones sujetas al impuesto; que los sujetos pasivos debern presentar declaraciones peridicas, en las que consignarn separadamente las operaciones intracomunitarias y declaraciones anuales con el resumen de las entregas efectuadas con destino a los dems Estados miembros, para posibilitar a las Administraciones la confeccin de listados recapitulativos de los envos que, durante cada perodo, se hayan realizado desde cada Estado miembro con destino a los dems y, asimismo, se prev la obligacin de una contabilizacin especfica de determinadas operaciones intracomunitarias (ejecuciones de obra, transferencias de bienes) para facilitar su seguimiento.

B) La armonizacin de tipos impositivos

La Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre, ha dictado las normas relativas a dicha armonizacin que, fundamentalmente, se concreta de la siguiente forma:

1. Se establece una lista de categoras de bienes y servicios que pueden disfrutar del tipo reducido, en atencin a su carcter social o cultural.

Es una lista de mximos, que no puede superarse por los Estados miembros.

2. Los Estados miembros debern aplicar un tipo general, igual o superior al 15 por 100 y podrn aplicar uno o dos tipos reducidos, iguales o superiores al 5 por 100, para los bienes y servicios de la mencionada lista.

3. Se reconocen los derechos adquiridos en favor de los Estados miembros que venan aplicando el tipo cero o tipos inferiores al reducido y se admiten ciertas facultades para aquellos otros que se vean obligados a subir ms de dos puntos su tipo normal para cumplir las exigencias de armonizacin, como ocurre con Espaa.

Aunque estas normas no definen un marco totalmente estricto de armonizacin, representan un avance importante en relacin con la situacin actual.

C) El comercio con terceros pases

La creacin del Mercado interior supone tambin otros cambios importantes en la legislacin comunitaria, que afectan, particularmente, a las operaciones de comercio exterior y que han determinado las correspondientes modificaciones de la Sexta Directiva, recogidas igualmente en la Directiva 91/680/CEE.

Como consecuencia de la abolicin de fronteras fiscales, el hecho imponible importacin de bienes slo se produce respecto de los bienes procedentes de terceros pases, mientras que la recepcin de bienes procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad configuran las adquisiciones intracomunitarias.

Tambin se modifica la tributacin de las entradas de bienes para ser introducidas en reas exentas o al amparo de regmenes suspensivos.

En la legislacin precedente, dichas operaciones se definan como importaciones de bienes, si bien gozaban de exencin mientras se cumplan los requisitos que fundaban la autorizacin de las citadas situaciones o regmenes. En la nueva legislacin fiscal comunitaria, dichas operaciones no constituyen objeto del impuesto y, consecuentemente, no se prev la exencin de las mismas. Segn la nueva regulacin, la importacin se produce en el lugar y momento en que los bienes salen de las citadas reas o abandonan los regmenes indicados.

Asimismo, la abolicin de las fronteras fiscales obliga a configurar las exenciones relativas a las exportaciones como entregas de bienes enviados o transportados fuera de la Comunidad y no cuando se envan a otro Estado miembro. En este ltimo caso, se producirn las entregas intracomunitarias de bienes, que estarn exentas del impuesto cuando se den las circunstancias detalladas anteriormente.

3
Modificaciones derivadas de la creacin del Mercado interior

La adaptacin de nuestra legislacin del Impuesto sobre el Valor Aadido a las nuevas disposiciones comunitarias implica una amplia modificacin de la misma.

En esta materia, debe sealarse que la mencionada Directiva 91/680/CEE modifica la Sexta Directiva en materia del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluyendo en uno solo de sus Ttulos, el VII bis, toda la normativa correspondiente al rgimen transitorio.

Contrariamente, la nueva Ley del IVA ha preferido utilizar una metodologa distinta, regulando en cada uno de sus Ttulos la materia correspondiente a cada hecho imponible. As, el Ttulo Primero, relativo a la delimitacin del hecho imponible, dedica un captulo a las entregas de bienes y prestaciones de servicios, otro a las adquisiciones intracomunitarias de bienes y otro a las importaciones; el Ttulo II, regulador de las exenciones, consagra cada uno de sus captulos a la configuracin de las exenciones relativas a cada hecho imponible y as sucesivamente.

De esta manera se consigue un texto legal ms comprensible que, dentro de la complejidad del rgimen transitorio comunitario, evita la abstraccin de la solucin de la directiva y proporciona mayor simplificacin y seguridad jurdica al contribuyente.

La incorporacin de las modificaciones introducidas por la Directiva 91/680/CEE afectan, en primer lugar a la configuracin de las importaciones, referidas ahora exclusivamente a los bienes procedentes de terceros pases, lo que determina la total modificacin del Ttulo II de la Ley anterior para adaptarse al nuevo concepto de este hecho imponible. En l slo se comprenden ya las entradas de bienes de procedencia extracomunitaria y se excluyen las entradas de bienes para ser introducidos en reas exentas o al amparo de regmenes suspensivos.

Las conclusiones de armonizacin en materia de tipos impositivos obligan tambin a la modificacin del Ttulo III de la Ley precedente.

En aplicacin de dichas conclusiones, se suprime el tipo incrementado, se mantienen los actuales tipos general del 15 por 100 y reducido del 6 por 100, aunque respecto de este ltimo se realizan los ajustes necesarios para respetar el cuadro de conclusiones del Consejo Ecofn en esta materia.

Igualmente, en uso de las autorizaciones contenidas en las normas intracomunitarias, se establece un tipo reducido del 3 por 100 para determinados consumos de primera necesidad.

El Ttulo IV relativo a las deducciones y devoluciones se modifica para recoger las normas relativas a las operaciones intracomunitarias; el Ttulo V, correspondiente a los regmenes especiales, tiene tambin importantes cambios para adaptarse al rgimen transitorio y lo mismo ocurre con los Ttulos reguladores de las obligaciones formales y de la gestin del impuesto que deben adaptarse al nuevo rgimen de obligaciones y cooperacin administrativa.

En relacin con las obligaciones formales, la presente Ley da cobertura a la exigencia de las obligaciones derivadas de la supresin de los controles en frontera, cuya precisin deber hacerse por va reglamentaria.

Finalmente, la creacin del nuevo hecho imponible adquisicin intracomunitaria de bienes exige una regulacin especfica del mismo, adaptada a la nueva Directiva, estableciendo las normas que determinen la realizacin del hecho imponible, las exenciones, lugar de realizacin, devengo, sujeto pasivo y base imponible aplicables a las referidas adquisiciones.

4
Modificaciones para perfeccionar la legislacin del impuesto

La aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido durante los ltimos siete aos ha puesto de manifiesto la necesidad de introducir tambin otros cambios para perfeccionar su regulacin o simplificar su gestin, lo que afecta principalmente a las cuestiones siguientes:

1. Incorporacin de normas reglamentarias

Resulta procedente incorporar a la Ley algunos preceptos reglamentarios de la normativa anterior, para dejar a nivel reglamentario nicamente las previsiones relativas a las obligaciones formales y a los procedimientos correspondientes al ejercicio de los derechos reconocidos al contribuyente y al desarrollo de la gestin del impuesto.

En particular, deben incorporarse a la Ley las normas que contribuyan a delimitar el hecho imponible y las exenciones, que figuraban en el Reglamento del impuesto.

2. Territorialidad del impuesto

La aplicacin del rgimen transitorio en las operaciones intracomunitarias, con un rgimen jurdico especfico para los intercambios de bienes entre dos puntos del territorio comunitario del sistema comn del IVA, exige delimitar con precisin este territorio, indicando las zonas o partes de la Comunidad que se excluyen de l, aunque estn integradas en la Unin Aduanera: Estas zonas tendrn, a efectos del IVA, la consideracin de terceros pases.

En nuestro territorio nacional, Canarias, Ceuta y Melilla estn excluidas del mbito de aplicacin del sistema armonizado del IVA, aunque Canarias se integra en la Unin Aduanera.

3. Las transmisiones globales

La regulacin de este beneficio en la legislacin anterior no estaba suficientemente armonizada con la Sexta Directiva, que prev en estos casos la subrogacin del adquirente en la posicin del transmitente respecto de los bienes adquiridos.

Por ello, debe perfeccionarse esta regulacin, reconociendo la subrogacin del adquirente en cuanto a la regularizacin de los bienes de inversin y en lo que se refiere a la calificacin de primera o segunda entrega de las edificaciones comprendidas en las transmisiones globales o parciales, evitndose as distorsiones en el funcionamiento del Impuesto.

4. Actividades de los entes pblicos

La no sujecin de las operaciones realizadas por los entes pblicos adoleca de cierta complejidad y la interpretacin literal de las disposiciones que la regulaban poda originar consecuencias contrarias a los principios que rigen la aplicacin del impuesto.

Era, por tanto, necesario aclarar este precepto y precisar el alcance del beneficio fiscal para facilitar la uniformidad de criterios y evitar soluciones que distorsionen la aplicacin del tributo.

En este sentido, la nueva Ley establece criterios ms claros, refiriendo la no sujecin a las actividades realizadas por los entes pblicos y no a las operaciones concretas en que se manifiestan las mismas y definiendo como actividad no sujeta aquella cuyas operaciones principales (las que representen ms del 80 por 100 de los ingresos), se realicen sin contraprestacin o mediante contraprestacin tributaria.

5. Derechos reales sobre bienes inmuebles

En relacin con las entregas de bienes, se modifica la Ley anterior para disponer que la constitucin, transmisin o modificacin de derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles constituyen prestaciones de servicios, al objeto de dar a estas operaciones el mismo tratamiento fiscal que corresponde al arrendamiento de bienes inmuebles, que tiene un significado econmico similar a la constitucin de los mencionados derechos reales.

6. Renuncia a las exenciones

Para evitar las consecuencias de la ruptura de la cadena de las deducciones producida por las exenciones, la nueva Ley, dentro de las facultades que concede la Sexta Directiva en esta materia, concede a los sujetos pasivos la facultad de optar por la tributacin de determinadas operaciones relativas a inmuebles que tienen reconocida la exencin del impuesto, concretamente, las entregas de terrenos no edificables, las entregas de terrenos a las Juntas de Compensacin y las adjudicaciones efectuadas por dichas Juntas y las segundas y ulteriores entregas de edificaciones.

No obstante, considerando que el efecto que se persigue es permitir el ejercicio de las deducciones, la renuncia a la exencin slo procede cuando el destinatario de las operaciones exentas es sujeto pasivo con derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas.

7. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones

En este captulo tienen una particular importancia las exenciones de las operaciones relativas a los buques y aeronaves afectos a la navegacin internacional.

La presente Ley, sin apartarse de los postulados de la normativa comunitaria, ha simplificado la delimitacin de estas exenciones para facilitar su aplicacin: la afectacin definitiva a las navegaciones internacionales se alcanza en funcin de los recorridos efectuados en el ao o ao y medio siguiente a la entrega, transformacin, adquisicin intracomunitaria o importacin de los buques o aeronaves, suprimindose la exigencia establecida por la legislacin anterior de continuar en dicha afectacin durante los quince aos siguientes, con las consiguientes y complicadas regularizaciones que pudieran originarse.

El incumplimiento de los requisitos que determinan la afectacin producir el hecho imponible importacin de bienes.

8. Rectificacin de las cuotas repercutidas

Para facilitar la regularizacin del impuesto en los casos de error de hecho o de derecho, de variacin de las circunstancias determinantes de su cuanta o cuando las operaciones queden sin efecto, se eleva a cinco aos el plazo para rectificar las cuotas repercutidas, complementando esta regulacin con la relativa a la rectificacin de las deducciones, que permite al sujeto pasivo modificar dichas deducciones durante el plazo del ao siguiente a la recepcin de la nueva factura.

Sin embargo, por razones operativas y de control, se exceptan de la posibilidad de rectificacin las cuotas repercutidas a destinatarios que no acten como empresarios o profesionales y, para evitar situaciones de fraude, se exceptan tambin las rectificaciones de cuotas derivadas de actuaciones inspectoras cuando la conducta del sujeto pasivo sea merecedora de sancin por infraccin tributaria.

9. Deducciones

En materia de deducciones, ha sido necesario introducir los ajustes correspondientes al nuevo hecho imponible (adquisiciones intracomunitarias), configurndolo como operacin que origina el derecho a la deduccin.

Tambin se han introducido cambios en relacin con las limitaciones del derecho a deducir, para recoger los criterios del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en esta materia, que ha reconocido recientemente el derecho a deducir en favor de los contribuyentes que utilicen parcialmente los bienes y servicios hoy excluidos en el desarrollo de sus actividades empresariales.

La complejidad de la regularizacin de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la actividad ha propiciado tambin otros cambios en su regulacin, con fines de simplificacin.

As, en la nueva normativa, slo se precisa realizar una nica regularizacin para las existencias y bienes de inversin que no sean inmuebles, completndose con otra regularizacin para estos ltimos bienes cuando, desde su efectiva utilizacin, no hayan transcurrido diez aos; y, para evitar economas de opcin, se exige que el perodo transcurrido entre la solicitud de devoluciones anticipadas y el inicio de la actividad no sea superior a un ao, salvo que, por causas justificadas, la Administracin autorice su prrroga.

10. Rgimen de la agricultura, ganadera y pesca

En el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca se reduce su aplicacin a los sujetos pasivos, personas fsicas, cuyo volumen de operaciones no exceda de 50 millones de pesetas. Asimismo, se excluyen, en todo caso, las sociedades mercantiles que, por su naturaleza, estn capacitadas para cumplir las obligaciones formales establecidas con carcter general por la normativa del impuesto.

Adems, para mantener la debida correlacin con las reglas sobre regularizacin de deducciones por bienes de inversin, se eleva a cinco aos el perodo de exclusin del rgimen especial en el caso de que el contribuyente hubiese optado por someterse al rgimen general del impuesto.

11. Responsabilidad solidaria e infracciones

Considerando las caractersticas de funcionamiento del impuesto y la determinacin de las obligaciones del sujeto pasivo que, en muchos casos, deber aplicar tipos impositivos reducidos o exenciones en base exclusivamente a las declaraciones del destinatario de las operaciones, la Ley cubre una importante laguna de la legislacin precedente, estableciendo la responsabilidad solidaria de aquellos destinatarios que, mediante sus declaraciones o manifestaciones inexactas se beneficiasen indebidamente de exenciones, supuestos de no sujecin o de la aplicacin de tipos impositivos menores de los procedentes conforme a derecho.

Este cuadro de responsabilidades se completa con la tipificacin de una infraccin especial para aquellos destinatarios que no tengan derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas e incurran en las declaraciones o manifestaciones a que se refiere el prrafo anterior.

5
Disposiciones transitorias

La nueva regulacin del Impuesto sobre el Valor Aadido hace necesario que se dicten las normas transitorias que resuelvan la tributacin de aquellas operaciones que estn afectadas por los cambios legislativos.

As, se establecen las siguientes disposiciones transitorias:

1. En relacin con las franquicias aplicables a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla, se mantienen los lmites establecidos por la legislacin anterior para dichas procedencias, que coincidan con los correspondientes a los dems Estados miembros de la Comunidad.

Este rgimen se aplicar hasta el momento de la entrada en vigor en Canarias del Arancel Aduanero Comn en su integridad.

2. El nuevo rgimen de exenciones de las operaciones relativas a los buques y aeronaves tendr tambin efectos respecto de las operaciones efectuadas bajo el rgimen anterior, para evitar distorsiones en la aplicacin del impuesto.

3. El nuevo plazo de cinco aos para la rectificacin de las cuotas repercutidas, previsto en esta Ley, ser de aplicacin con generalidad, en los mismos casos y condiciones, a las cuotas devengadas y no prescritas con anterioridad a su entrada en vigor.

4. El rgimen de deducciones anteriores al inicio de las actividades previsto por la Ley pretende eliminar determinadas actuaciones especulativas derivadas del rgimen anterior y establece reglas ms sencillas para la regularizacin de dichas deducciones, que son razones suficientes para trasladar su eficacia a los procesos de deduccin anticipada en curso.

5. En relacin con los regmenes especiales, se reconocen los efectos de las renuncias y opciones efectuadas antes del 1 de enero de 1993, para respetar las expectativas de los contribuyentes que tomaron sus decisiones al amparo de la Ley anterior.

6. Finalmente, en relacin con las operaciones intracomunitarias se ha mantenido el criterio general de aplicar el rgimen vigente en el momento en que se inici la correspondiente operacin econmica, definiendo como importaciones las entradas en nuestro territorio despus del 31 de diciembre de 1992 de mercancas que salieron de otro Estado miembro antes de dicha fecha y el abandono, tambin despus de la fecha indicada, de los regmenes suspensivos autorizados con anterioridad.

Ttulo preliminar
Naturaleza y mbito de aplicacin
Artculo 1. Naturaleza del impuesto.

El Impuesto sobre el Valor Aadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes operaciones:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.

b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

c) Las importaciones de bienes.

Artculo 2. Normas aplicables.

Uno. El impuesto se exigir de acuerdo con lo establecido en esta Ley y en las normas reguladoras de los regmenes de Concierto y Convenio Econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Dos. En la aplicacin del impuesto se tendr en cuenta lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espaol.

Artculo 3. Territorialidad.

Uno. El mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio espaol, determinado segn las previsiones del apartado siguiente, incluyendo en l las islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de 12 millas nuticas, definido en el artculo 3. de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio areo correspondiente a dicho mbito.

Dos. A los efectos de esta Ley, se entender por:

1. Estado miembro, Territorio de un Estado miembro o interior del pas, el mbito de aplicacin del Tratado constitutivo de la Comunidad Econmica Europea definido en el mismo, para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones:

a) En la Repblica Federal de Alemania, la isla de Helgoland y el territorio de Bsingen; en el Reino de Espaa, Ceuta y Melilla y en la Repblica Italiana, Livigno, Campione d’Italia y las aguas nacionales del lago de Lugano, en cuanto territorios no comprendidos en la Unin Aduanera.

b) En el Reino de Espaa, Canarias; en la Repblica Francesa, los Departamentos de ultramar y en la Repblica Helnica, Monte Athos, en cuanto territorios excluidos de la armonizacin de los impuestos sobre el volumen de negocios.

2. Comunidad y territorio de la Comunidad, el conjunto de los territorios que constituyen el interior del pas para cada Estado miembro, segn el nmero anterior.

3. Territorio tercero y pas tercero, cualquier territorio distinto de los definidos como interior del pas en el nmero 1. anterior.

Tres. A efectos de este impuesto, las operaciones efectuadas con el Principado de Mnaco y con la isla de Man tendrn la misma consideracin que las efectuadas, respectivamente, con Francia y el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte.

Ttulo I
Delimitacin del hecho imponible
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 4. Hecho imponible.

Uno. Estarn sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que las realicen.

Dos. Se entendern, en todo caso, realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles.

b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasin del cese en el ejercicio de las actividades econmicas que determinan la sujecin al impuesto.

Tres. La sujecin al impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operacin en particular.

Cuatro. Las operaciones sujetas a este impuesto no estarn sujetas al concepto transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las operaciones que se indican a continuacin:

a) Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, as como la constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estn exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exencin en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artculo 20.Dos.

b) Las transmisiones de valores a que se refiere el artculo 108, apartado dos, nmeros 1. y 2. de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, segn la redaccin establecida por la disposicin adicional 12. de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Artculo 5. Concepto de empresario o profesional.

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarn empresarios o profesionales:

a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artculo.

No obstante, no tendrn la consideracin de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, en todo caso.

c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotacin de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.

En particular, tendrn dicha consideracin los arrendadores de bienes.

d) Quienes efecten la urbanizacin de terrenos o la promocin, construccin o rehabilitacin de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicacin o cesin por cualquier ttulo, aunque sea ocasionalmente.

e) Quienes realicen a ttulo ocasional las entregas de medios de transportes nuevos exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.

Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra slo tendrn dicha condicin a los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden.

Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin las actividades extractivas, de fabricacin, comercio y prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artsticas.

Tres. Se presumir el ejercicio de actividades empresariales o profesionales:

a) En los supuestos a que se refiere el artculo 3. del Cdigo de Comercio.

b) Cuando para la realizacin de las operaciones definidas en el artculo 4 de esta Ley se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Artculo 6. Concepto de edificaciones.

Uno. A los efectos de este impuesto, se considerarn edificaciones las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilizacin autnoma e independiente.

Dos. En particular, tendrn la consideracin de edificaciones las construcciones que a continuacin se relacionan, siempre que estn unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de l sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto:

a) Los edificios, considerndose como tales toda construccin permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad econmica.

b) Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos.

c) Las plataformas para exploracin y explotacin de hidrocarburos.

d) Los puertos, aeropuertos y mercados.

e) Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones.

f) Los caminos, canales de navegacin, lneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y dems vas de comunicacin terrestres o fluviales, as como los puentes o viaductos y tneles relativos a las mismas.

g) Las instalaciones fijas de transporte por cable.

Tres. No tendrn la consideracin de edificaciones:

a) Las obras de urbanizacin de terrenos y en particular las de abastecimiento y evacuacin de aguas, suministro de energa elctrica, redes de distribucin de gas, instalaciones telefnicas, accesos, calles y aceras.

b) Las construcciones accesorias de explotaciones agrcolas que guarden relacin con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotacin, sus familiares o las personas que con l trabajen tengan en ellas su vivienda.

c) Los objetos de uso y ornamentacin, tales como mquinas, instrumentos y utensilios y dems inmuebles por destino a que se refiere el artculo 334, nmeros 4 y 5 del Cdigo Civil.

d) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

Artculo 7. Operaciones no sujetas al impuesto.

No estarn sujetas al impuesto:

1. Las siguientes transmisiones de bienes y derechos:

a) La transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo realizada en favor de un solo adquirente, cuando ste contine el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.

b) La transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo o de los elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial del transmitente, en virtud de las operaciones a que se refiere el artculo 1 de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas, siempre que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario regulado en el Ttulo I de la citada Ley.

A los efectos previstos en esta letra, se entender por rama de actividad la definida en el apartado cuatro del artculo 2 de la Ley mencionada en el prrafo anterior.

c) La transmisin mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, realizada en favor de aquellos adquirentes que continen el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.

Cuando los bienes y derechos transmitidos se desafecten posteriormente de las actividades empresariales o profesionales que determinan la no sujecin prevista en las letras a) y c) de este nmero, la referida transmisin quedar sujeta al impuesto en la forma establecida para cada caso en esta Ley.

Los adquirentes de los bienes comprendidos en las transmisiones que se beneficien de la no sujecin establecida en este nmero se subrogarn, respecto de dichos bienes, en la posicin del transmitente en cuanto a la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 20, apartado uno, nmero 22. y en los artculos 104 a 114 de esta Ley.

2. Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable, con fines de promocin de las actividades empresariales o profesionales.

A los efectos de esta Ley, se entender por muestras de mercancas los artculos representativos de una categora de las mismas que, por su modo de presentacin o cantidad, slo puedan utilizarse en fines de promocin.

3. Las prestaciones de servicios de demostracin a ttulo gratuito efectuadas para la promocin de las actividades empresariales o profesionales.

4. Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario.

Los impresos publicitarios debern llevar de forma visible el nombre del empresario o profesional que produzca o comercialice bienes o que ofrezca determinadas prestaciones de servicios.

A los efectos de esta Ley, se considerarn objetos de carcter publicitario los que carezcan de valor comercial intrnseco, en los que se consigne de forma indeleble la mencin publicitaria.

Por excepcin a lo dispuesto en este nmero, quedarn sujetas al impuesto las entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un mismo destinatario durante el ao natural exceda de 15.000 pesetas, a menos que se entreguen a otros sujetos pasivos para su redistribucin gratuita.

5. Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas ltimas las de carcter especial.

6. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y los prestados a las dems cooperativas por sus socios de trabajo.

7. Las operaciones previstas en el artculo 9, nmero 1. y en el artculo 12, nmeros 1. y 2. de esta Ley, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del Impuesto sobre el Valor Aadido efectivamente soportado con ocasin de la adquisicin o importacin de los bienes o de sus elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones.

Tampoco estarn sujetas al impuesto las operaciones a que se refiere el artculo 12, nmero 3. de esta Ley cuando el sujeto pasivo se limite a prestar el mismo servicio recibido de terceros y no se le hubiera atribuido el derecho a deducir total o parcialmente el Impuesto sobre el Valor Aadido efectivamente soportado en la recepcin de dicho servicio.

8. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes pblicos mediante contraprestacin de naturaleza tributaria.

Tampoco estarn sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes pblicos cuando se efecten en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional cuyas operaciones principales se realicen mediante contraprestacin de naturaleza tributaria.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior, se considerarn operaciones principales aquellas que representen al menos el 80 por 100 de los ingresos derivados de la actividad.

Los supuestos de no sujecin a que se refiere este nmero no se aplicarn cuando los referidos entes acten por medio de empresa pblica, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles.

No obstante lo establecido en los prrafos anteriores de este nmero, estarn sujetas al impuesto, en todo caso, las entregas de bienes y prestaciones de servicios que los entes pblicos realicen, en el ejercicio de las actividades que a continuacin se relacionan:

a) Telecomunicaciones.

b) Distribucin de agua, gas, calor, fro, energa elctrica y dems modalidades de energa.

c) Transportes de personas y bienes.

d) Servicios portuarios y aeroportuarios.

e) Obtencin, fabricacin o transformacin de productos para su transmisin posterior.

f) Intervencin sobre productos agropecuarios dirigida a la regulacin del mercado de estos productos.

g) Explotacin de ferias y de exposiciones de carcter comercial.

h) Almacenaje y depsito.

i) Las de oficinas comerciales de publicidad.

j) Explotacin de cantinas y comedores de empresas, economatos, cooperativas y establecimientos similares.

k) Las de agencias de viajes.

l) Las comerciales o mercantiles de los entes pblicos de radio y televisin, incluidas las relativas a la cesin del uso de sus instalaciones.

m) Las de matadero.

9. Las concesiones y autorizaciones administrativas, excepto las que tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.

10. Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito a que se refiere el artculo 12, nmero 3. de esta Ley que sean obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos, incluso los servicios telegrficos y telefnicos prestados en rgimen de franquicia.

11. Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenacin y aprovechamiento de las aguas.

12. Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

Artculo 8. Concepto de entrega de bienes.

Uno. Se considerar entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales, incluso si se efecta mediante cesin de ttulos representativos de dichos bienes.

A estos efectos, tendrn la condicin de bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y dems modalidades de energa.

Dos. Tambin se considerarn entregas de bienes:

1. Las ejecuciones de obras en las que el empresario aporte la totalidad de los materiales utilizados y aquellas en que aporte solamente una parte siempre que, en este ltimo caso, su coste exceda del 20 por 100 de la base imponible.

No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto la obtencin de un bien mueble corporal, construido o ensamblado por el sujeto pasivo con los materiales que le haya confiado su cliente, se considerar, en todo caso, entrega de bienes, independientemente de que el empresario haya empleado o no bienes propios en dicho trabajo.

2. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidacin o disolucin total o parcial de aqullas, sin perjuicio de la tributacin que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos actos jurdicos documentados y operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

3. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolucin administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiacin forzosa.

4. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condicin suspensiva.

5. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados.

A efectos de este impuesto, se asimilarn a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opcin de compra desde el momento en que el arrendatario se compromete a ejercitar dicha opcin y, en general, los de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes.

6. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que acte en nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta o comisin de compra.

7. El suministro de productos informticos normalizados, comprensivos del soporte y los programas o informaciones incorporados al mismo.

Se considerarn productos informticos normalizados los de esta naturaleza que se hayan producido en serie, de forma que puedan ser utilizados indistintamente por cualquier consumidor final.

Artculo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.

Se considerarn operaciones asimiladas a las entregas de bienes a ttulo oneroso:

1. El autoconsumo de bienes.

A los efectos de este impuesto, se considerarn autoconsumos de bienes las siguientes operaciones realizadas sin contraprestacin:

a) La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo.

b) La transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.

c) El cambio de afectacin de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional.

En el supuesto de que, por modificacin de la normativa del impuesto, una determinada actividad econmica del sujeto pasivo pase a constituir, incluso por ejercicio de un derecho de opcin, un sector diferenciado distinto del que constitua precedentemente, no se aplicar, con ocasin de dicho cambio, lo dispuesto en esta letra.

Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra en los supuestos de cambio de sector diferenciado por obligacin legal.

A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarn sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:

a’) Aquellos en los que las actividades econmicas realizadas y los regmenes de deduccin aplicables sean distintos.

Se considerarn actividades econmicas distintas aquellas que tengan asignados grupos diferentes en la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas.

No obstante lo establecido en el prrafo anterior, no se reputar distinta la actividad accesoria a otra cuando, en el ao precedente, su volumen de operaciones no excediera del 5 por 100 del de esta ltima y, adems, contribuya a su realizacin. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante el ao precedente, en el ao en curso el requisito relativo al mencionado porcentaje ser aplicable segn las previsiones razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio de la regularizacin que proceda si el porcentaje real excediese del lmite indicado.

Las actividades accesorias seguirn el mismo rgimen que las actividades de las que dependan.

Los regmenes de deduccin a que se refiere esta letra a’) se considerarn distintos si los porcentajes de deduccin, determinados con arreglo a lo dispuesto en el artculo 104 de esta Ley, que resultaran aplicables en la actividad o actividades distintas de la principal difiriesen en ms de 50 puntos porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.

La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las actividades econmicas distintas cuyos porcentajes de deduccin no difiriesen en ms de 50 puntos porcentuales con el de aqulla constituirn un solo sector diferenciado.

Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deduccin difiriesen en ms de 50 puntos porcentuales con el de sta constituirn otro sector diferenciado del principal.

A los efectos de lo dispuesto en esta letra a’) se considerar principal la actividad en la que se hubiese realizado mayor volumen de operaciones durante el ao inmediato anterior.

b’) Las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificados de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia.

c’) Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito.

d) La afectacin o, en su caso, el cambio de afectacin de bienes producidos, construidos, extrados, transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilizacin como bienes de inversin.

Lo dispuesto en esta letra no ser de aplicacin en los supuestos en que al sujeto pasivo se le hubiera atribuido el derecho a deducir ntegramente las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hubiere soportado en el caso de adquirir a terceros bienes de idntica naturaleza.

No se entender atribuido el derecho a deducir ntegramente las cuotas del impuesto que hubiesen soportado los sujetos pasivos al adquirir bienes de idntica naturaleza cuando, con posterioridad a su puesta en funcionamiento y durante el perodo de regularizacin de deducciones, los bienes afectados se destinasen a alguna de las siguientes finalidades:

a’) Las que, en virtud de lo establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley, limiten o excluyan el derecho a deducir.

b’) La utilizacin en operaciones que no originen el derecho a la deduccin.

c’) La utilizacin exclusiva en operaciones que originen el derecho a la deduccin, siendo aplicable la regla de prorrata general.

d’) La realizacin de una entrega exenta del impuesto que no origine el derecho a deducir.

2. La expedicin a otro sujeto pasivo del resultado de una ejecucin de obra, definida en el artculo 8, apartado dos, nmero 1., segundo prrafo, realizada en el territorio de aplicacin del impuesto, cuando los materiales utilizados por el empresario de la obra hayan sido expedidos o transportados por el cliente o por su cuenta, a partir de otro Estado miembro en el que est identificado a efectos del impuesto y la obra fabricada o montada sea expedida por el empresario con destino al mismo cliente y Estado miembro.

3. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aqulla en este ltimo.

Quedarn excluidas de lo dispuesto en este nmero las transferencias de bienes que se utilicen para la realizacin de las siguientes operaciones.

a) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo que se consideraran efectuadas en el interior del Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte por aplicacin de los criterios contenidos en el artculo 68, apartado dos, nmero 2., tres y cuatro, de esta Ley.

b) Las entregas de dichos bienes efectuada por el sujeto pasivo a que se refiere el artculo 68, apartado dos, nmero 4, de esta Ley.

c) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo en el interior del pas en las condiciones previstas en el artculo 21 o en el artculo 25 de esta Ley.

d) Una ejecucin de obra para el sujeto pasivo, en las condiciones establecidas en el nmero 2., en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de dichos bienes.

e) La prestacin de un servicio realizada para el sujeto pasivo, que tenga por objeto trabajos efectuados sobre dichos bienes en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de dichos bienes.

f) La utilizacin temporal de dichos bienes, en el territorio del Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de los mismos, en la realizacin de prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo establecido en Espaa.

g) La utilizacin temporal de dichos bienes, por un perodo que no exceda de veinticuatro meses, en el territorio de otro Estado miembro en el interior del cual la importacin del mismo bien procedente de un pas tercero para su utilizacin temporal se beneficiara del rgimen de importacin temporal, con exencin total de los derechos de importacin.

Sin embargo, la exclusin de esta letra g) no tendr efecto desde el momento en que deje de cumplirse cualquiera de los requisitos que la condicionan.

Artculo 10. Concepto de transformacin.

Salvo lo dispuesto especialmente en otros preceptos de esta Ley, se considerar transformacin cualquier alteracin de los bienes que determine la modificacin de los fines especficos para los cuales eran utilizables.

Artculo 11. Concepto de prestacin de servicios.

Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, se entender por prestacin de servicios toda operacin sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideracin de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de bienes.

Dos. En particular, se considerarn prestaciones de servicios:

1. El ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio.

2. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opcin de compra.

3. Las cesiones del uso o disfrute de bienes.

4. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fbrica y comerciales y dems derechos de propiedad intelectual e industrial.

5. Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribucin de bienes en reas territoriales delimitadas.

6. Las ejecuciones de obra que no tengan la consideracin de entregas de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley.

7. Los traspasos de locales de negocio.

8. Los transportes.

9. Los servicios de hostelera, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.

10. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.

11. Las prestaciones de hospitalizacin.

12. Los prstamos y crditos.

13. El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.

14. La explotacin de ferias y exposiciones.

15. Las operaciones de mediacin y las de agencia o comisin cuando el agente o comisionista acte en nombre ajeno. Cuando acte en nombre propio y medie en una prestacin de servicios se entender que ha recibido y prestado por s mismo los correspondientes servicios.

16. El suministro de productos informticos especficos, considerndose accesoria a la prestacin del servicio la entrega del correspondiente soporte.

Se considerarn productos informticos especficos los de esta naturaleza que hayan sido producidos previo encargo del cliente.

Artculo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.

Se considerarn operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios a ttulo oneroso los autoconsumos de servicios.

A efectos de este impuesto sern autoconsumos de servicios las siguientes operaciones realizadas sin contraprestacin:

1. Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el artculo 9, nmero 1., de esta Ley, del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del sujeto pasivo.

2. La aplicacin total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a fines ajenos a su actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su patrimonio empresarial o profesional.

3. Las dems prestaciones de servicios efectuadas a ttulo gratuito por el sujeto pasivo no mencionadas en los nmeros anteriores de este artculo.

Captulo II
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Artculo 13. Hecho imponible.

Estarn sujetas las siguientes operaciones realizadas en el mbito espacial de aplicacin del impuesto:

1. Las adquisiones intracomunitarias de bienes efectuadas a ttulo oneroso por empresarios o profesionales o por personas jurdicas que no acten como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional que no se beneficie del rgimen de franquicia del impuesto en el Estado miembro desde el que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes.

No se comprenden en las mencionadas adquisiciones intracomunitarias de bienes las relativas a las operaciones descritas en el artculo 68, apartados dos, nmero 2., tres y cinco, de esta Ley.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a ttulo oneroso por las personas a las que sea de aplicacin la no sujecin prevista en el artculo 14, apartados uno y dos de esta Ley, as como las realizadas por cualquier otra persona que no tenga la condicin de empresario o profesional, cualquiera que sea la condicin del transmitente.

A estos efectos se considerarn medios de transporte:

a) Los vehculos terrestres accionados a motor cuya cilindrada sea superior a 48 centmetros cbicos o su potencia exceda de 7,2 Kw.

b) Las embarcaciones cuya eslora mxima sea superior a 7,5 metros, con excepcin de aquellas a las que afecte la exencin del artculo 22, apartado uno, de esta Ley.

c) Las aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1.550 kilogramos, con excepcin de aquellas a las que afecte la exencin del artculo 22, apartado cuatro, de esta Ley.

Los referidos medios de transporte tendrn la consideracin de nuevos cuando, respecto de ellos, se d cualquiera de las circunstancias que se indican a continuacin:

a) Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su primera puesta en servicio.

b) Que los vehculos terrestres no hayan recorrido ms de 3.000 kilmetros, las embarcaciones no hayan navegado ms de cien horas y las aeronaves no hayan volado ms de cuarenta horas.

Artculo 14. Adquisiciones no sujetas.

Uno. No estarn sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de bienes, con las limitaciones establecidas en el apartado siguiente, realizadas por las personas o entidades que se indican a continuacin:

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho rgimen.

2. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deduccin total o parcial del impuesto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales.

Dos. La no sujecin establecida en el apartado anterior slo se aplicar respecto de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, efectuadas por las personas indicadas, cuando el importe total de las adquisiciones de bienes procedentes de los dems Estados miembros, excluido el impuesto devengado en dichos Estados, no haya alcanzado en el ao natural precedente el equivalente en pesetas a 10.000 Ecus.

La no sujecin se aplicar en el ao natural en curso hasta alcanzar el citado importe.

En la aplicacin del lmite a que se refiere este apartado debe considerarse que el importe de la contraprestacin relativa a los bienes adquiridos no podr fraccionarse a estos efectos.

Para el clculo del lmite indicado en este apartado se computar el importe de la contraprestacin de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartado tres, de esta Ley cuando, por aplicacin de las reglas comprendidas en dicho precepto, se entiendan realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto.

Tres. Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin respecto de las adquisiciones de medios de transporte nuevos y de los bienes que constituyen el objeto de los Impuestos Especiales, cuyo importe no se computar en el lmite indicado en el apartado anterior.

Cuatro. No obstante lo establecido en el apartado uno, las operaciones descritas en l quedarn sujetas al impuesto cuando las personas que las realicen opten por la sujecin al mismo, en la forma que se determine reglamentariamente.

La opcin abarcar un perodo mnimo de dos aos.

Artculo 15. Concepto de adquisicin intracomunitaria de bienes.

Uno. Se entender por adquisicin intracomunitaria de bienes la obtencin del poder de disposicin sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicacin del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.

Dos. Cuando los bienes adquiridos por una persona jurdica que no acte como empresario o profesional sean transportados desde un territorio tercero e importados por dicha persona en otro Estado miembro, dichos bienes se considerarn expedidos o transportados a partir del citado Estado miembro de importacin.

Artculo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Se considerarn operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a ttulo oneroso:

1. La recepcin por un sujeto pasivo, en el territorio de aplicacin del impuesto, del resultado de una ejecucin de obra que haya sido realizada en otro Estado miembro segn los criterios definidos en el artculo 9, nmero 2., de esta Ley.

2. La afectacin a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el territorio de aplicacin del impuesto de un bien expedido o transportado por ese empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro en el que el referido bien haya sido producido, extrado, transformado, adquirido o importado por dicho empresario o profesional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional realizada en el territorio de este ltimo Estado miembro.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero las operaciones excluidas del concepto de transferencia de bienes segn los criterios contenidos en el artculo 9, nmero 3., de esta Ley.

3. La afectacin realizada por las fuerzas de un Estado parte del Tratado del Atlntico Norte en el territorio de aplicacin del impuesto, para su uso o el del elemento civil que les acompaa, de los bienes que no han sido adquiridos por dichas fuerzas o elementos, civil en las condiciones normales de tributacin del impuesto en la Comunidad, cuando su importacin no pudiera beneficiarse de la exencin del impuesto establecida en el artculo 62 de esta Ley.

4. Cualquier adquisicin resultante de una operacin que, si se hubiese efectuado en el interior del pas por un empresario o profesional, sera calificada como entrega de bienes en virtud de lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley.

Captulo III
Importaciones de bienes
Artculo 17. Hecho imponible.

Estarn sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condicin del importador.

Artculo 18. Concepto de importacin de bienes.

Uno. Tendr la consideracin de importacin de bienes:

Primero. La entrada en el interior del pas de un bien que no cumpla las condiciones previstas en los artculos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Econmica Europea o, si se trata de un bien comprendido en el mbito de aplicacin del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbn y del Acero, que no est en libre prctica.

Segundo. La entrada en el interior del pas de un bien procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere el nmero anterior.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado uno, cuando un bien de los que se mencionan en l se coloque, desde su entrada en el interior del territorio de aplicacin del impuesto, en las reas a que se refiere el artculo 23 o se vincule a los regmenes comprendidos en el artculo 24, ambos de esta Ley, con excepcin del rgimen de depsito distinto del aduanero, la importacin de dicho bien se producir cuando el bien salga de las mencionadas reas o abandone los rgimenes indicados en el territorio de aplicacin del impuesto.

Lo dispuesto en este apartado slo ser de aplicacin cuando los bienes se coloquen en las reas o se vinculen a los regmenes indicados con cumplimiento de la legislacin que sea aplicable en cada caso. El incumplimiento de dicha legislacin determinar el hecho imponible importacin de bienes.

Artculo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes.

Se considerarn asimiladas a las importaciones de bienes:

1. El incumplimiento de los requisitos determinantes de la afectacin a la navegacin martima internacional de los buques que se hubiesen beneficiado de exencin del impuesto en los casos a que se refieren los artculos 22, apartado uno, nmero 1., 26, apartado uno, y 27, nmero 2., de esta Ley.

2. La no afectacin exclusiva al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera de los buques cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto.

3. El incumplimiento de los requisitos que determinan la dedicacin esencial a la navegacin area internacional de las compaas que realicen actividades comerciales, en relacin con las aeronaves cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto en los casos a que se refieren los artculos 22, apartado cuatro, 26, apartado uno, y 27, nmero 3.

4. Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto de los bienes cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin previas se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto, en virtud de lo dispuesto en los artculos 22, apartados ocho y nueve, 26, en su relacin con el artculo anterior, 60 y 61 de esta Ley.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el adquirente expida o transporte inmediata y definitivamente dichos bienes fuera del territorio de la Comunidad.

5. Las salidas de las reas a que se refiere el artculo 23 o el abandono de los regmenes comprendidos en el artculo 24 de esta Ley, de los bienes cuya entrega o adquisicin intracomunitaria para ser introducidos en las citadas reas o vinculados a dichos regmenes se hubiese beneficiado de la exencin del impuesto, en virtud de lo dispuesto en los mencionados artculos y en el artculo 26, apartado uno, o hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos artculos.

Ttulo II
Exenciones
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 20. Exenciones en operaciones interiores.

Uno. Estarn exentas de este impuesto las siguientes operaciones:

1. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas por los servicios pblicos postales.

La exencin no se extiende a los transportes de pasajeros ni a las telecomunicaciones.

2. Las prestaciones de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y las dems relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de Derecho pblico o por entidades o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o comunicados.

Se considerarn directamente relacionados con las de hospitalizacin y asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de alimentacin, alojamiento, quirfano, suministro de medicamentos y material sanitario y otros anlogos prestados por clnicas, laboratorios, sanatorios y dems establecimientos de hospitalizacin y asistencia sanitaria.

La exencin no se extiende a las operaciones siguientes:

a) La entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos mencionados en el primer prrafo de este nmero.

b) Los servicios de alimentacin y alojamiento prestados a personas distintas de los destinatarios de los servicios de hospitalizacin y asistencia sanitaria y de sus acompaantes.

c) Los servicios veterinarios.

d) Los arrendamientos de bienes efectuados por las entidades a que se refiere el presente nmero.

3. La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios.

A efectos de este impuesto tendrn la condicin de profesionales mdicos o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurdico y los psiclogos, logopedas y pticos, diplomados en centros oficiales o reconocidos por la Administracin.

La exencin comprende las prestaciones de asistencia mdica, quirrgica y sanitaria, relativas al diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades, incluso las de anlisis clnicos y exploraciones radiolgicas.

4. Las entregas de sangre, plasma sanguneo y dems fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano efectuadas para fines mdicos o de investigacin o para su procesamiento con idnticos fines.

5. Las prestaciones de servicios realizadas en el mbito de sus respectivas profesiones por estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos dentales, as como la entrega, reparacin y colocacin de prtesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones.

6. Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autnomas, incluidas las Agrupaciones de Inters Econmico, constituidas exclusivamente por personas que ejerzan esencialmente una actividad exenta o no sujeta al impuesto cuando concurran las siguientes condiciones:

a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha actividad y sean necesarios para el ejercicios de la misma.

b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en los gastos hechos en comn.

c) Que se reconozca previamente el derecho de los sujetos pasivos a la exencin en la forma que se determine reglamentariamente.

Se entender a estos efectos que los miembros de una entidad ejercen esencialmente una actividad exenta o no sujeta al impuesto cuando el volumen total anual de las operaciones efectivamente gravadas por el impuesto no exceda del 10 por 100 del total de las realizadas.

La exencin no alcanza a los servicios prestados por sociedades mercantiles.

7. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus fines especficos, realice la Seguridad Social, directamente o a travs de sus entidades gestoras o colaboradoras.

Slo ser aplicable esta exencin en los casos en que quienes realicen tales operaciones no perciban contraprestacin alguna de los adquirentes de los bienes o de los destinatarios de los servicios, distinta de las cotizaciones efectuadas a la Seguridad Social.

La exencin no se extiende a las entregas de medicamentos o de material sanitario realizadas por cuenta de la Seguridad Social.

8. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuacin efectuadas por entidades de Derecho pblico o entidades o establecimientos privados de carcter social:

a) Proteccin de la infancia y de la juventud. Se considerarn actividades de proteccin de la infancia y de la juventud las de rehabilitacin y formacin de nios y jvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y atencin a nios menores de seis aos de edad, la realizacin de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras anlogas prestadas en favor de personas menores de veinticinco aos de edad.

b) Asistencia a la tercera edad.

c) Educacin especial y asistencia a personas con minusvala.

d) Asistencia a minoras tnicas.

e) Asistencia a refugiados y asilados.

f) Asistencia a transeuntes.

g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.

h) Accin social comunitaria y familiar.

i) Asistencia a exreclusos.

j) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia.

k) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos.

La exencin comprende la prestacin de los servicios de alimentacin, alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos.

9. La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de nios, la enseanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza de idiomas y la formacin y reciclaje profesional, realizadas por entidades de derecho pblico o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.

La exencin se extender a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente relacionadas con los servicios enumerados en el prrafo anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios.

La exencin no comprender las siguientes operaciones:

a) Los servicios relativos a la prctica del deporte, prestados por empresas distintas de los centros docentes.

En ningn caso, se entendern comprendidos en esta letra los servicios prestados por las Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas a los centros docentes.

b) Las de alojamiento y alimentacin prestadas por Colegios Mayores o Menores y residencias de estudiantes.

c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehculos.

d) Las entregas de bienes efectuadas a ttulo oneroso.

10. Las clases a ttulo particular prestadas por personas fsicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo.

No tendrn la consideracin de clases prestadas a ttulo particular, aqullas para cuya realizacin sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artsticas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

11. Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por entidades religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el desarrollo de las siguientes actividades:

a) Hospitalizacin, asistencia sanitaria y dems directamente relacionadas con las mismas.

b) Las de asistencia social comprendidas en el nmero 8. de este apartado.

c) Educacin, enseanza, formacin y reciclaje profesional.

12. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica, realizadas para la conservacin de sus finalidades especficas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contraprestacin alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.

Se entendern incluidos en el prrafo anterior los Colegios profesionales, las Cmaras Oficiales, las Organizaciones patronales y las Federaciones que agrupen a los organismos o entidades a que se refiere este nmero.

El disfrute de esta exencin requerir su previo reconocimiento por el rgano competente de la Administracin tributaria, a condicin de que no sea susceptible de producir distorsiones de competencia, segn el procedimiento que reglamentariamente se fije.

13. Los servicios prestados por entidades de Derecho pblico, Federaciones deportivas o entidades o establecimientos deportivos privados de carcter social a quienes practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y las cuotas de los mismos no superen las cantidades a que continuacin se indican:

Cuotas de entrada o admisin: 240.000 pesetas.

Cuotas peridicas: 3.600 pesetas mensuales.

La exencin no se extiende a los espectculos deportivos.

14. Las prestaciones de servicios que a continuacin se relacionan efectuadas por entidades de Derecho pblico o por entidades o establecimientos culturales privados de carcter social:

a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentacin.

b) Las visitas a museos, galeras de arte, pinacotecas, monumentos, lugares histricos, jardines botnicos, parques zoolgicos y parques naturales y otros espacios naturales protegidos de caractersticas similares.

c) Las representaciones teatrales, musicales, coreogrficas, audiovisuales y cinematogrficas.

d) La organizacin de exposiciones y manifestaciones similares.

15. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos especialmente adaptados para ello.

16. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como las prestaciones de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes, subagentes, corredores y dems intermediarios de seguros y reaseguros.

Dentro de las operaciones de seguros se entendern comprendidas las modalidades de previsin.

17. Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en Espaa por importe no superior a su valor facial.

La exencin no se extiende a los servicios de expedicin de los referidos bienes prestados en nombre y por cuenta de terceros.

18. Las siguientes operaciones financieras:

a) Los depsitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los depsitos en cuenta corriente y cuentas de ahorro, y las dems operaciones relacionadas con los mismos, incluidos los servicios de cobro o pago prestados por el depositario en favor del depositante.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin de cobro de crditos, letras de cambio, recibos y otros documentos.

No se considerarn de gestin de cobro las operaciones de abono en cuenta de cheques o talones.

b) La transmisin de depsitos en efectivo, incluso mediante certificados de depsito o ttulos que cumplan anloga funcin.

c) La concesin de crditos y prstamos en dinero, cualquiera que sea la forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros o ttulos de otra naturaleza.

d) Las dems operaciones, incluida la gestin, relativas a prstamos o crditos efectuadas por quienes los concedieron en todo o en parte.

La exencin no alcanza a los servicios prestados a los dems prestamistas en los prstamos sindicados.

En todo caso, estarn exentas las operaciones de permuta financiera.

e) La transmisin de prstamos o crditos.

f) La prestacin de fianzas, avales, cauciones y dems garantas reales o personales, as como la emisin, aviso, confirmacin y dems operaciones relativas a los crditos documentarios.

La exencin se extiende a la gestin de garantas de prstamos o crditos efecutadas por quienes concedieron los prstamos o crditos garantizados o las propias garantas, pero no a la realizada por terceros.

g) La transmisin de garantas.

h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagars, letras de cambio, tarjetas de pago o de crdito y otras rdenes de pago.

La exencin se extiende a las operaciones siguientes:

a’) La compensacin interbancaria de cheques y talones.

b’) La aceptacin y la gestin de la aceptacin.

c’) El protesto o declaracin sustitutiva y la gestin del protesto.

No se incluye en la exencin el servicio de cobro de letras de cambio o dems documentos que se hayan recibido en gestin de cobro.

i) La transmisin de los efectos y rdenes de pago a que se refiere la letra anterior, incluso la transmisin de efectos descontados.

No se incluye en la exencin la cesin de efectos en comisin de cobranza.

j) Las operaciones de compra, venta o cambio y servicios anlogos que tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepcin de las monedas y billetes de coleccin y de las piezas de oro, plata y platino.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn de coleccin las monedas y los billetes que no sean normalmente utilizados para su funcin de medio legal de pago o tengan un inters numismtico.

k) Los servicios y operaciones, exceptuados el depsito y la gestin, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y dems valores no mencionados en las letras anteriores de este nmero, con excepcin de los siguientes:

a’) Los representativos de mercaderas.

b’) Aqullos cuya posesin asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el disfrute exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble. No tienen esta naturaleza las acciones o las participaciones en sociedades.

l) La transmisin de los valores a que se refiere la letra anterior y los servicios relacionados con ella, incluso por causa de su emisin o amortizacin, con las mismas excepciones.

m) La mediacin en las operaciones exentas descritas en las letras anteriores de este nmero y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

La exencin se extiende a los servicios de mediacin en la transmisin o en la colocacin en el mercado, de depsitos, de prstamos en efectivo o de valores, realizados por cuenta de sus entidades emisoras, de los titulares de los mismos o de otros intermediarios, incluidos los casos en que medie el aseguramiento de dichas operaciones.

n) La gestin y depsito de las Instituciones de Inversin Colectiva, de los Fondos de Pensiones, de Regulacin del Mercado Hipotecario, de Titulacin Hipotecaria y Colectivos de Jubilacin, constituidos de acuerdo con su legislacin especfica.

) Los servicios de intervencin prestados por fedatarios pblicos en las operaciones exentas a que se refieren las letras anteriores de este nmero y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

19. Las loteras, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado, la Organizacin Nacional de Ciegos y por los organismos correspondientes de las Comunidades Autnomas, as como las actividades que constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tmbolas, apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin y dems operaciones de carcter accesorio o complementario de las incluidas en el prrafo anterior que no constituyan el hecho imponible de las referidas tasas, con excepcin de los servicios de gestin del bingo.

20. Las entregas de terrenos rsticos y dems que no tengan la condicin de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotacin agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines pblicos o a superficies viales de uso pblico.

A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley sobre el Rgimen del Suelo y Ordenacin Urbana y dems normas urbanstica, as como los dems terrenos aptos para la edificacin por haber sido sta autorizada por la correspondiente licencia administrativa.

La exencin no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos, aunque no tengan la condicin de edificables:

a) Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanizacin, realizadas por el promotor de la urbanizacin, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines pblicos o a superficies viales de uso pblico.

b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construccin o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones estn sujetas y no exentas al impuesto. No obstante, estarn exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carcter agrario indispensables para su explotacin y las de terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.

21. Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportacin inicial a las Juntas de Compensacin por los propietarios de terrenos comprendidos en polgonos de actuacin urbanstica y las adjudicaciones de terrenos que se efecten a los propietarios citados por las propias Juntas en proporcin a sus aportaciones.

La exencin se extiende a las entregas de terrenos a que d lugar la reparcelacin en las condiciones sealadas en el prrafo anterior.

Esta exencin estar condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos por la legislacin urbanstica.

22. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar despus de terminada su construccin o rehabilitacin.

Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones comprendern aqullos en los que se hayan realizados las obras de urbanizacin accesorias a las mismas. No obstante, tratndose de viviendas unifamiliares, los terrenos urbanizados de carcter accesorio no podrn exceder de 5.000 metros cuadrados.

A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerar primera entrega la realizada por el promotor, siempre que tenga lugar una vez terminada la construccin o rehabilitacin y antes de la utilizacin ininterrumpida por un plazo de dos aos por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opcin de compra, siempre que, adems, el adquirente sea una persona distinta de la que utiliz la edificacin durante el referido plazo. No se computarn a estos efectos los perodos de utilizacin de edificaciones por los adquirentes de las mismas en los casos de resolucin de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.

Tambin a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitacin de edificaciones son las que tienen por objeto la reconstruccin de las mismas mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin si se hubiese efectuado durante los dos aos inmediatamente anteriores o, en otro caso, del verdadero valor que tuviera la edificacin o parte de la misma antes de su rehabilitacin.

Las transmisiones no sujetas al impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 7, nmero 1., de esta Ley no tendrn, en su caso, la consideracin de primera entrega a efectos de lo dispuesto en este nmero.

La exencin no se extiende:

a) A las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opcin de compra inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendammiento financiero.

A los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el compromiso de ejercitar la opcin de compra frente al arrendador se asimilar al ejercicio de la opcin de compra.

b) A las entregas de edificaciones para su inmediata rehabilitacin por el adquirente, siempre que se cumplan los requisitos que reglamentariamente se establezcan.

c) A las entregas de edificaciones que sean objeto de demolicin con carcter previo a una nueva promocin urbanstica.

23. Los arrendamientos que tengan la consideracin de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artculo 11 de esta Ley y la constitucin y transmisin de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes:

a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carcter agrario utilizadas para la explotacin de una finca rstica.

Se exceptan las construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganadera independiente de la explotacin del suelo.

b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a estas ltimas y los muebles, arrendados conjuntamente con aqullos.

La exencin no comprender:

a’) Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehculos.

b’) Los arrendamientos de terrenos para depsito o almacenaje de bienes, mercancas o productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial.

c’) Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.

d’) Los arrendamientos con opcin de compra de terrenos o viviendas cuya entrega estuviese sujeta y no exenta al impuesto.

e’) Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obligue a la prestacin de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros anlogos.

f’) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser subarrendados.

g’) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos asimilados a viviendas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos.

h’) La constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute sobre los bienes a que se refieren las letras a’), b’), c’), e’) y f’) anteriores.

i’) La constitucin o transmisin de derechos reales de superficie.

24. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realizacin de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en este artculo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisicin, afectacin o importacin de dichos bienes o de sus elementos componentes.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deduccin parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos exclusivamente en la realizacin de operaciones exentas que no originen el derecho a la deduccin, aunque hubiese sido de aplicacin la regla de prorrata.

Lo dispuesto en este nmero no se aplicar a las entregas de bienes de inversin que se realicen durante su perodo de regulacin.

25. Las entregas de bienes cuya adquisicin, afectacin o importacin o la de sus elementos componentes hubiera determinado la exclusin total del derecho a deducir en favor del transmitente en virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

26. Los servicios profesionales, incluidos aqullos cuya contraprestacin consista en derechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios, grficos y fotogrficos de peridicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento, adaptacin, guin y dilogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores.

27. Las entregas de obras de arte y bienes anlogos que no se destinen normalmente a uso industrial, cuando se efecten por sus autores o por personas que acten en nombre y por cuenta de ellos.

En este nmero se comprenden los siguientes bienes:

a) Las pinturas, dibujos y pinturas al pastel, incluidas las copias, realizadas totalmente a mano, con exclusin de los artculos manufacturados decorados a mano y de los dibujos industriales.

b) Las litrografas, grabados y estampas firmadas y numeradas por el artista y obtenidas por medio de piedras litogrficas, planchas u otras superficies grabadas, totalmente ejecutadas a mano.

c) Las obras originales de arte estatuario y escultrico, con exclusin de las reproducciones en serie de las obras de artesana de carcter comercial.

Dos. Las exenciones relativas a los nmeros 20., 21. y 22. del apartado anterior podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y tenga derecho a la deduccin total del impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.

Tres. A efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerarn entidades o establecimientos de carcter social aqullos en los que concurran los siguientes requisitos:

1. Carcter de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idntica naturaleza.

2. Los cargos de presidente, patrono o representante legal debern ser gratuitos y carecer de inters en los resultados econmicos de la explotacin por s mismos o a travs de persona interpuesta.

3. Los socios, comuneros o partcipes de las entidades o establecimientos y sus cnyuges o parientes consanguneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrn ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestacin de los servicios.

Este requisito no se aplicar cuando se trate de las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado uno, nmeros 8. y 13. de este artculo.

Las entidades o establecimientos de carcter social debern solicitar el reconocimiento de su condicin en la forma que reglamentariamente se determine.

La eficacia de dicho reconocimiento quedar subordinada, en todo caso, a la subsistencia de las condiciones y requisitos que, segn lo dispuesto en esta Ley, fundamentan la exencin.

Artculo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes.

Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de ste.

2. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de l.

Se excluyen de lo dispuesto en el prrafo anterior los bienes destinados al equipamiento o avituallamiento de embarcaciones deportivas o de recreo, de aviones de turismo o de cualquier medio de transporte de uso privado.

Estarn tambin exentas del impuesto:

A) Las entregas de bienes a viajeros con cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) La exencin se har efectiva mediante el reembolso del impuesto soportado en las adquisiciones.

El reembolso a que se refiere el prrafo anterior slo se aplicar respecto de los bienes cuyo valor unitario, impuestos incluidos, sea superior a 15.000 pesetas.

b) Que los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de la Comunidad.

c) Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de la Comunidad.

d) Que el conjunto de los bienes adquiridos no constituya una expedicin comercial.

A los efectos de esta Ley, se considerar que los bienes conducidos por los viajeros no constituyen una expedicin comercial cuando se trate de bienes adquiridos ocasionalmente, que se destinen al uso personal o familiar de los viajeros o a ser ofrecidos como regalos y que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse que sean el objeto de una actividad comercial.

B) Las entregas de bienes efectuadas en las tiendas libres de impuestos que, bajo control aduanero, existen en los puertos y aeropuertos cuando los adquirentes sean personas que salgan inmediatamente con destino a territorios terceros, as como las efectuadas a bordo de los buques o aeronaves que realicen navegaciones con destino a puertos o aeropuertos situados en territorios terceros.

3. Las prestaciones de servicios que consistan en trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos trabajos en el territorio de aplicacin del impuesto y, seguidamente, expedidos o transportados fuera de la Comunidad por quien ha efectuado los mencionados trabajos, por el destinatario de los mismos no establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o, bien, por otra persona que acte en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.

La exencin no se extiende a los trabajos de reparacin o mantenimiento de embarcaciones deportivas o de recreo, aviones de turismo o cualquier otro medio de transporte de uso privado introducidos en rgimen de trnsito o de importacin temporal.

4. Las entregas de bienes a organismos reconocidos que los exporten fuera del territorio de la Comunidad en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas, previo reconocimiento del derecho a la exencin.

5. Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones accesorias, distintas de las que gocen de exencin conforme al artculo 20 de esta Ley, cuando estn directamente relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de la Comunidad.

Se considerarn directamente relacionados con las mencionadas exportaciones los servicios respecto de los cuales concurran las siguientes condiciones:

a) Que se presten a quienes realicen dichas exportaciones, a los destinatarios de los bienes o a quienes acten por cuenta de unos y otros.

b) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con destino a un punto situado fuera del territorio de la Comunidad o a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza para su inmediata expedicin fuera de dicho territorio.

La condicin a que se refiere la letra b) anterior no se exigir en relacin con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancas por cuenta de los adquirentes y otros anlogos cuya realizacin previa sea imprescindible para llevar a cabo el envo.

6. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones exentas descritas en el presente artculo.

Artculo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.

Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

Uno. Las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento total y arrendamiento de los buques que se indican a continuacin:

1. Los buques aptos para navegar por alta mar que se afecten a la navegacin martima internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros, incluidos los circuitos tursticos, o de actividades industriales o de pesca.

La exencin no se aplicar en ningn caso a los buques destinados a actividades deportivas, de recreo o, en general, de uso privado.

2. Los buques afectos exclusivamente al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera.

La desafectacin de un buque de las finalidades indicadas en el prrafo anterior producir efectos durante un plazo mnimo de un ao, excepto en los supuestos de entrega posterior del mismo.

3. Los buques de guerra.

La exencin descrita en el presente apartado queda condiccionada a que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios indicados sea la propia compaa que realice las actividades mencionadas y utilice los buques en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pblica que utilice los buques en sus fines de defensa.

A los efectos de esta Ley, se considerar:

Primero. Navegacin martima internacional, la que se realice a travs de las aguas martimas en los siguientes supuestos:

a) La que se inicie en un puerto situado en el mbito espacial de aplicacin del impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado fuera de dicho mbito espacial.

b) La que se inicie en un puerto situado fuera del mbito espacial de aplicacin del impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado dentro o fuera de dicho mbito espacial.

c) La que se inicie y finalice en cualquier puerto, sin realizar escalas, cuando la permanencia en aguas situadas fuera del mar territorial del mbito espacial de aplicacin del impuesto exceda de cuarenta y ocho horas.

Lo dispuesto en esta letra c) no se aplicar a los buques que realicen actividades comerciales de transporte remunerado de personas o mercancas.

En este concepto de navegacin martima internacional no se comprendern las escalas tcnicas realizadas para repostar, reparar o servicios anlogos.

Segundo. Que un buque est afecto a la navegacin martima internacional, cuando sus recorridos en singladuras de dicha navegacin representen ms del 50 por 100 del total recorrido efectuado durante los perodos de tiempo que se indican a continuacin:

a) El ao natural anterior a la fecha en que se efecten las correspondientes operaciones de reparacin, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento, salvo lo dispuesto en la letra siguiente.

b) En los supuestos de entrega, construccin, transformacin, adquisicin intracomunitaria o importacin del buque o en los de desafectacin de los fines a que se refiere el nmero 2. anterior, el ao natural en que se efecten dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar despus del primer semestre de dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar comprender ese ao natural y el siguiente.

Este criterio se aplicar tambin en relacin con las operaciones mencionadas en la letra anterior cuando se realicen despus de las citadas en la presente letra.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, se considerar que la construccin de un buque ha finalizado en el momento de su matriculacin definitiva en el Registro Martimo correspondiente.

Si, transcurridos los perodos a que se refiere esta letra b), el buque no cumpliese los requisitos que determinan la afectacin a la navegacin martima internacional, se regularizar su situacin tributaria en relacin con las operaciones de este apartado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 19, nmero 1.

Dos. Las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos, incluidos los equipos de pesca, que se incorporen o se encuentren a bordo de los buques a que afectan las exenciones establecidos en el apartado anterior, siempre que se realicen durante los perodos en que dichos beneficios fiscales resulten de aplicacin.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Que el destinatario directo de dichas operaciones sea el titular de la explotacin del buque o, en su caso, su propietario.

2. Que los objetos mencionados se utilicen o, en su caso, se destinen a ser utilizados exclusivamente en la explotacin de dichos buques.

3. Que las operaciones a que afecten las exenciones se efecten despus de la matriculacin definitiva de los mencionados buques en el Registro Martimo correspondiente.

Tres. Las entregas de productos de avituallamiento para los buques que se indican a continuacin, cuando se adquieran por los titulares de la explotacin de dichos buques:

1. Los buques a que se refieren las exenciones del apartado uno anterior, nmeros 1. y 2., siempre que se realicen durante los perodos en que dichos beneficios fiscales resulten de aplicacin.

No obstante, cuando se trate de buques afectos a la pesca costera, la exencin no se extiende a las entregas de provisiones de a bordo.

2. Los buques de guerra que realicen navegacin martima internacional, en los trminos descritos en el apartado uno.

Cuatro. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamiento total o arrendamiento de las siguientes aeronaves:

1. Las utilizadas exclusivamente por compias dedicadas esencialmente a la navegacin area internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros.

2. Las utilizadas por entidades pblicas en el cumplimiento de sus funciones pblicas.

La exencin est condicionada a que el adquirente o destinatario de los servicios indicados sea la propia compaa que realice las actividades mencionadas y utilice las aeronaves en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pblica que utilice las aeronaves en las funciones pblicas.

A los efectos de esta Ley, se considerar:

Primero. Navegacin area internacional, la que se realice en los siguientes supuestos:

a) La que se inicie en un aeropuerto situado en el mbito espacial de aplicacin del impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado fuera de dicho mbito espacial.

b) La que se inicie en un aeropuerto situado fuera del mbito espacial del impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado dentro o fuera de dicho mbito espacial.

En este concepto de navegacin area internacional no se comprendern las escalas tcnicas realizadas para repostar, reparar o servicios anlogos.

Segundo. Que una compaa est dedicada esencialmente a la navegacin area internacional cuando corresponda a dicha navegacin ms del 50 por 100 de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por dicha compaa durante los perodos de tiempo que se indican a continuacin:

a) El ao natural anterior a la realizacin de las operaciones de reparacin, mantenimiento, fletamiento total o arrendamiento, salvo lo dispuesto en la letra siguiente.

b) En los supuestos de entrega, construccin, transformacin, adquisicin intracomunitaria o importacin de las aeronaves, el ao natural en que se efecten dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar despus del primer semestre de dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar comprender ese ao natural y el siguiente.

Este criterio se aplicar tambin en relacin con las operaciones mencionadas en la letra anterior cuando se realicen despus de las citadas en la presente letra.

Si al transcurrir los perodos a que se refiere esta letra b) la compaa no cumpliese los requisitos que determinan su dedicacin a la navegacin area internacional, se regularizar su situacin tributaria en relacin con las operaciones de este apartado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 19, nmero 3.

Cinco. Las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos que se incorporen o se encuentren a bordo de las aeronaves a que se refieren las exenciones establecidas en el apartado anterior.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Que el destinatario de dichas operaciones sea el titular de la explotacin de la aeronave a que se refieran.

2. Que los objetos mencionados se utilicen o, en su caso, se destinen a ser utilizados en la explotacin de dichas aeronaves y a bordo de las mismas.

3. Que las operaciones a que se refieren las exenciones se realicen despus de la matriculacin definitiva de las mencionadas aeronaves en el Registro de matrcula correspondiente.

Seis. Las entregas de productos de avituallamiento para las aeronaves a que se refieren las exenciones establecidas en el apartado cuatro, cuando sean adquiridos por las compaas o entidades pblicas titulares de la explotacin de dichas aeronaves.

Siete. Las prestaciones de servicios, distintas de las relacionadas en los apartados anteriores de este artculo, realizadas para atender las necesidades directas de los buques y de las aeronaves a los que corresponden las exenciones establecidas en los apartados uno y cuatro anteriores, o para atender las necesidades del cargamento de dichos buques y aeronaves.

Ocho. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el marco de las relaciones diplomticas y consulares, en los casos y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

Nueve. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios destinadas a los organismos internacionales reconocidos por Espaa o al personal de dichos organismos con estatuto diplomtico, dentro de los lmites y en las condiciones fijadas en los Convenios internacionales que sean aplicables en cada caso.

Diez. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las fuerzas de los dems Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

Once. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas con destino a otro Estado miembro y para las fuerzas de cualquier Estado parte del Tratado del Atlntico Norte, distinto del propio Estado miembro de destino, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

Doce. Las entregas de oro al Banco de Espaa.

Trece. Los transportes de viajeros y sus equipajes por va martima o area procedentes de o con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del mbito espacial del impuesto.

Catorce. Las prestaciones de transporte intracomunitario de bienes, definido en el artculo 72, apartado dos de esta Ley, con destino a las islas Azores o Madeira o procedentes de dichas islas.

Quince. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones que estn exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en este artculo.

Diecisis. Los servicios prestados por empresas de servicios pblicos de telecomunicacin a otras de igual actividad establecidas en el extranjero por la realizacin de dichos servicios pblicos, cuando hubieren sido iniciados fuera del territorio de aplicacin del impuesto.

La exencin alcanza a los servicios de telecomunicacin iniciados en buques o aeronaves que naveguen fuera del territorio de aplicacin del impuesto y a los servicios de igual naturaleza iniciados en buques esencialmente afectos a la navegacin martima internacional o en aeronaves utilizadas exclusivamente por compaas que se dediquen esencialmente a la navegacin area internacional, incluso durante su navegacin por el territorio de aplicacin del impuesto.

Artculo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos francos y otros depsitos.

Uno. Estarn exentas, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes destinados a ser introducidos en zona franca, depsito franco o depsito aduanero, as como con las de los bienes conducidos a la Aduana y colocados, en su caso, en situaciones de depsito temporal.

2. Las entregas de bienes que sean conducidos al mar territorial para incorporarlos a plataformas de perforacin o de explotacin para su construccin, reparacin, mantenimiento, transformacin o equipamiento o para unir dichas plataformas al continente.

La exencin se extiende a las entregas de bienes destinados al avituallamiento de las plataformas a que se refiere el prrafo anterior.

3. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas de bienes descritas en los nmeros 1. y 2. anteriores, as como con las importaciones de bienes destinados a ser introducidos en los lugares a que se refiere este apartado.

4. Las entregas de los bienes que se encuentren en los lugares indicados en los nmeros 1. y 2. precedentes, mientras se mantengan en las situaciones indicadas, as como las prestaciones de servicios realizadas en dichos lugares.

Dos. Las zonas francas, depsitos francos, depsitos aduaneros y situaciones de depsito temporal mencionados en el presente artculo son los definidos como tales en la legislacin aduanera.

La entrada y permanencia de las mercancas en las zonas y depsitos francos o depsitos aduaneros, as como su colocacin en situacin de depsito temporal, se ajustar a las normas y requisitos establecidos por dicha legislacin.

Tres. Las exenciones establecidas en este artculo estn condicionadas, en todo caso, a que los bienes a que se refieren no sean utilizados ni destinados a su consumo final en las reas indicadas.

A estos efectos, no se considerarn utilizados en las citadas areas los bienes introducidos en las mismas para ser incorporados a los procesos de transformacin en curso que se realicen en ellas, al amparo de los regmenes aduaneros de transformacin en aduana o de perfeccionamiento activo en el sistema de suspensin o del rgimen fiscal de perfeccionamiento activo.

Cuatro. Las prestaciones de servicios exentas en virtud del apartado uno no comprendern las que gocen de exencin por el artculo 20 de esta Ley.

Artculo 24. Exenciones relativas a regmenes aduaneros y fiscales.

Uno. Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

1. Las entregas de los bienes que se indican a continuacin:

a) Los destinados a ser utilizados en los procesos efectuados al amparo de los regmenes aduanero y fiscal de perfeccionamiento activo y del rgimen de transformacin en Aduana, as como de los que estn vinculados a dichos regmenes, con excepcin de la modalidad de exportacin anticipada del perfeccionamiento activo.

b) Los que se encuentren vinculados al rgimen de importacin temporal con exencin total de derechos de importacin o de trnsito externo.

c) Los comprendidos en el artculo 18, apartado uno, nmero 2., que se encuentren al amparo del rgimen fiscal de importacin temporal o del procedimiento de trnsito comunitario interno.

d) Los destinados a ser vinculados al rgimen de depsito aduanero y los que estn vinculados a dicho rgimen.

e) Los destinados a ser vinculados a un rgimen de depsito distinto del aduanero y de los que estn vinculados a dicho rgimen.

2. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas descritas en el nmero anterior.

3. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las siguientes operaciones y bienes:

a) Las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de trnsito externo.

b) Las importaciones de los bienes comprendidos en el artculo 18, apartado uno, nmero 2., que se coloquen al amparo del rgimen fiscal de importacin temporal o del trnsito comunitario interno.

c) Las importaciones de bienes que se vinculen a los regmenes aduanero y fiscal de perfeccionamiento activo y al de transformacin en Aduana.

d) Las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito aduanero.

e) Las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de importacin temporal con exencin total.

f) Las importaciones de bienes que se vinculen a un rgimen de depsito distinto del aduanero.

g) Los bienes vinculados a los regmenes descritos en las letras a), b), c), d) y f) anteriores.

Dos. Los regmenes a que se refiere el apartado anterior son los definidos en la legislacin aduanera y su vinculacin y permanencia en ellos se ajustarn a las normas y requisitos establecidos en dicha legislacin.

El rgimen fiscal de perfeccionamiento activo se autorizar respecto de los bienes que quedan excluidos del rgimen aduanero de la misma denominacin, con sujecin, en lo dems, a las mismas normas que regulan el mencionado rgimen aduanero.

El rgimen fiscal de importacin temporal se autorizar respecto de los bienes procedentes de los territorios comprendidos en el artculo 3, apartado dos, nmero 1., letra b) de esta Ley, cuya importacin temporal se beneficie de exencin total de derechos de importacin o se beneficiara de dicha exencin si los bienes procediesen de terceros pases.

A los efectos de esta Ley, el rgimen de depsito distinto del aduanero ser el definido en el anexo de la misma, al que slo podrn vincularse los bienes que sean objeto de los Impuestos Especiales.

Tres. Las exenciones descritas en el apartado uno se aplicarn mientras los bienes a que se refieren permanezcan vinculados a los regmenes indicados.

Cuatro. Las prestaciones de servicios exentas por aplicacin del apartado uno no comprendern las que gocen de exencin en virtud del artculo 20 de esta Ley.

Artculo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.

Estarn exentas del impuesto las siguientes operaciones:

Uno. Las entregas de bienes definidas en el artculo 8 y en el artculo 9, nmero 2 de esta Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea:

a) Un empresario o profesional identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en un Estado miembro distinto del Reino de Espaa.

b) Una persona jurdica que no acte como empresario o profesional, pero que est identificada a efectos del impuesto en un Estado miembro distinto del Reino de Espaa.

La exencin descrita en este apartado no se aplicar a las entregas de bienes efectuadas para aquellas personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al impuesto en el Estado miembro de destino en virtud de los criterios contenidos en el artculo 14, apartados uno y dos de esta Ley.

Dos. Las entregas de medios de transporte nuevos, efectuadas en las condiciones indicadas en el apartado uno, cuando los adquirentes en destino sean las personas comprendidas en el ltimo prrafo del apartado precedente o cualquiera otra persona que no tenga la condicin de empresario o profesional.

Tres. Las entregas de bienes comprendidas en el artculo 9, nmero 3. de esta Ley a las que resultara aplicable la exencin del apartado uno si el destinatario fuese otro empresario o profesional.

Cuatro. Las entregas, efectuadas en las tiendas libres de impuestos, de bienes que transporte en su equipaje personal el viajero que se desplace a otro Estado miembro en un vuelo o travesa martima intracomunitaria, en las cantidades y condiciones establecidas en el artculo 35, apartados uno, nmero 1. y tres de esta Ley.

Se asimilan a las entregas de bienes mencionadas en el prrafo anterior las efectuadas a bordo de un avin o de un buque en el transcurso de un transporte intracomunitario de viajeros.

Captulo II
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Artculo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Estarn exentas del impuesto:

Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicacin del impuesto hubiera estado, en todo caso, no sujeta o exenta en virtud de lo dispuesto en los artculos 7, 20, 22, 23 y 24 de esta Ley.

Dos. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importacin hubiera estado, en todo caso, exenta del impuesto en virtud de lo dispuesto en el Captulo III de este Ttulo.

Tres. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las cuales se atribuya al adquirente, en virtud de lo dispuesto en el artculo 119 de esta Ley, el derecho a la devolucin total del impuesto que se hubiese devengado por las mismas.

Captulo III
Importaciones de bienes
Artculo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes:

1. La sangre, el plasma sanguneo y los dems fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano para fines mdicos o de investigacin o para su procesamiento por idnticos fines.

2. Los buques y los objetos para ser incorporados a ellos a que se refieren las exenciones establecidas en el artculo 22, apartados uno y dos de esta Ley.

3. Las aeronaves y los objetos para ser incorporados a ellas a que se refieren las exenciones establecidas en el artculo 22, apartados cuatro y cinco de esta Ley.

4. Los productos de avituallamiento que, desde el momento en que se produzca la entrada en el mbito espacial de aplicacin del impuesto hasta la llegada al puerto o puertos situados en dicho mbito territorial y durante la permanencia en los mismos por el plazo necesario para el cumplimiento de sus fines, se hayan consumido o se encuentren a bordo de los buques a los que corresponden las exenciones de las entregas de avituallamientos establecidas en el artculo 22, apartado tres de esta Ley, con las limitaciones previstas en dicho precepto.

5. Los productos de avituallamiento que, desde la entrada en el mbito espacial de aplicacin del impuesto hasta la llegada al aeropuerto o aeropuertos situados en dicho mbito territorial y durante la permanencia en los mismos por el plazo necesario para el cumplimiento de sus fines, se hayan consumido o se encuentren a bordo de las aeronaves a que afectan las exenciones correspondientes a las entregas de avituallamientos establecidas en el artculo 22, apartado seis de esta Ley y en las condiciones previstas en l.

6. Los productos de avituallamiento que se importen por las empresas titulares de la explotacin de los buques y aeronaves a que afectan las exenciones establecidas en el artculo 22, apartados tres y seis, de esta Ley, con las limitaciones establecidas en dichos preceptos y para ser destinados exclusivamente a los mencionados buques y aeronaves.

7. Los billetes de banco de curso legal.

8. Los ttulos-valores.

9. Las obras de arte y bienes anlogos comprendidos en el artculo 20, apartado uno, nmero 27, de esta Ley, cuando se trate de obras originales y se importen por los autores de las mismas o un tercero en nombre y por cuenta de ellos.

Los marcos de las pinturas, dibujos, grabados, estampas y litografas slo se incluirn en la exencin cuando su naturaleza y valor estn en relacin con los mismos.

10. El oro importado directamente por el Banco de Espaa.

11. Los bienes destinados a las plataformas a que se refiere el artculo 23, apartado uno, nmero 2., de esta Ley, cuando se destinen a los mismos fines mencionados en dicho precepto.

12. Los bienes cuya expedicin o transporte tenga como punto de llegada un lugar situado en otro Estado miembro, siempre que la entrega ulterior de dichos bienes efectuada por el importador estuviese exenta en virtud de lo dispuesto en el artculo 25 de esta Ley.

Artculo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual.

Uno. Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes personales pertenecientes a personas fsicas que trasladen su residencia habitual desde un territorio tercero al Reino de Espaa.

Dos. La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Los interesados debern haber tenido su residencia habitual fuera de la Comunidad al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.

2. Los bienes importados habrn de destinarse en la nueva residencia a los mismos usos o finalidades que en la anterior.

3. Que los bienes hubiesen sido adquiridos o importados en las condiciones normales de tributacin en el pas de origen o procedencia y no se hubieran beneficiado de ninguna exencin o devolucin de las cuotas devengadas con ocasin de su salida de dicho pas.

Se considerar cumplido este requisito cuando los bienes se hubiesen adquirido o importado al amparo de las exenciones establecidas en los regmenes diplomtico o consular en favor de los miembros de los organismos internacionales reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los lmites y condiciones fijados por los Convenios internacionales por los que se crean dichos organismos o por los Acuerdos de sede.

4. Que los bienes objeto de importacin hubiesen estado en posesin del interesado o, tratndose de bienes no consumibles, hubiesen sido utilizados por l en su antigua residencia durante un perodo mnimo de seis meses antes de haber abandonado dicha residencia.

No obstante, cuando se trate de vehculos provistos de motor mecnico para circular por carretera, sus remolques, caravanas de cmping, viviendas transportables, embarcaciones de recreo y aviones de turismo, que se hubiesen adquirido o importado al amparo de las exenciones a que se refiere el segundo prrafo del nmero 3. anterior, el perodo de utilizacin descrito en el prrafo precedente habr de ser superior a doce meses.

No se exigir el cumplimiento de los plazos establecidos en este nmero, en los casos excepcionales en que se admita por la legislacin aduanera a efectos de los derechos de importacin.

5. Que la importacin de los bienes se realice en el plazo mximo de doce meses a partir de la fecha del traslado de residencia al territorio de aplicacin del impuesto.

No obstante, los bienes personales podrn importarse antes del traslado, previo compromiso del interesado de establecer su nueva residencia antes de los seis meses siguientes a la importacin, pudiendo exigirse garanta en cumplimiento de dicho compromiso.

En el supuesto a que se refiere el prrafo anterior, los plazos establecidos en el nmero anterior se calcularn con referencia a la fecha de la importacin.

6. Que los bienes importados con exencin no sean transmitidos, cedidos o arrendados durante el plazo de doce meses posteriores a la importacin, salvo causa justificada.

El incumplimiento de este requisito determinar la exaccin del impuesto referido a la fecha en que se produjera dicho incumplimiento.

Tres. Quedan excluidos de la exencin los siguientes bienes:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

2. El tabaco en rama o manufacturado.

No obstante, los bienes comprendidos en este nmero 2. y en el 1. anterior podrn ser importados con exencin hasta el lmite de las cantidades autorizadas con franquicia en el rgimen de viajeros regulado en el artculo 35 de esta Ley.

3. Los medios de transporte de carcter industrial.

4. Los materiales de uso profesional distintos de instrumentos porttiles para el ejercicio de la profesin u oficio del importador.

5. Los vehculos de uso mixto utilizados para fines comerciales o profesionales.

Artculo 29. Concepto de bienes personales.

A los efectos de esta Ley, se considerarn bienes personales los destinados normalmente al uso personal del interesado o de las personas que convivan con l o para las necesidades de su hogar, siempre que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen tambin bienes personales los instrumentos porttiles necesarios para el ejercicio de la profesin u oficio del importador.

Artculo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes personales efectuadas por particulares, con el fin de amueblar una vivienda secundaria del importador.

Dos. La exencin establecida en el apartado anterior quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Los establecidos en el apartado dos, nmeros 2., 3., 4. y 6., del artculo 28 de esta Ley, en cuanto sean aplicables.

2. Que el importador fuese propietario de la vivienda secundaria o, en su caso, arrendatario de la misma, por un plazo mnimo de doce meses.

3. Que los bienes importados correspondan al mobiliario o ajuar normal de la vivienda secundaria.

Artculo 31. Importaciones de bienes personales por razn de matrimonio.

Uno. Estarn exentas las importaciones de los bienes integrantes del ajuar y los objetos de mobiliario, incluso nuevos, pertenecientes a personas que, con ocasin de su matrimonio, trasladen su residencia habitual desde terceros pases al territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Los establecidos en el artculo 28, apartado dos, nmeros 1., 3. y 6., de esta Ley.

2. Que el interesado aporte la prueba de su matrimonio y, en su caso, de la iniciacin de las gestiones oficiales para su celebracin.

3. Que la importacin se efecte dentro del perodo comprendido entre los dos meses anteriores y los cuatro meses posteriores a la celebracin del matrimonio.

La Administracin podr exigir garanta suficiente en los supuestos en que la importacin se efecte antes de la fecha de celebracin del matrimonio.

Tres. La exencin se extiende tambin a las importaciones de los regalos ofrecidos normalmente por razn de matrimonio, efectuados por personas que tengan su residencia habitual fuera de la Comunidad y recibidos por aquellas otras a las que se refiere el apartado uno anterior, siempre que el valor unitario de los objetos ofrecidos como regalo no excediera del contravalor en pesetas de 200 Ecus.

Cuatro. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a los vehculos con motor mecnico para circular por carretera, sus remolques, caravanas de cmping, viviendas transportables, embarcaciones de recreo y aviones de turismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 28 de esta Ley.

Cinco. Se excluyen igualmente de la exencin los productos comprendidos en el artculo 28, apartado tres, nmeros 1. y 2. de esta Ley con las excepciones consignadas en dicho precepto.

Seis. La falta de justificacin del matrimonio, en el plazo de cuatro meses a partir de la fecha indicada para la celebracin del mismo, determinar la exaccin del impuesto referida a la fecha en que tuvo lugar la importacin.

Artculo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia.

Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las importaciones de bienes personales adquiridos mortis causa, cuando se efecten por personas fsicas que tengan su residencia habitual en el territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. La exencin slo se aplicar respecto de los bienes importados en el plazo de dos aos a partir del momento en que el interesado hubiese entrado en posesin de los bienes adquiridos, salvo causas excepcionales apreciadas por la Administracin.

Tres. Lo dispuesto en los apartados anteriores se aplicar tambin a las importaciones de bienes personales adquiridos mortis causa por entidades sin fines de lucro establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto.

Cuatro. Quedan excluidos de la exencin los siguientes bienes:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

2. El tabaco en rama o manufacturado.

3. Los medios de transporte de carcter industrial.

4. Los materiales de uso profesional distintos de los instrumentos porttiles necesarios para el ejercicio de la profesin del difunto.

5. Las existencias de materias primas y de productos terminados o semiterminados.

6. El ganado vivo y las existencias de productos agrcolas que excedan de las cantidades correspondientes a un aprovisionamiento familiar normal.

Artculo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones del ajuar, material de estudio y otros bienes muebles usados que constituyan el equipamiento normal de una habitacin de estudiante, pertenecientes a personas que vayan a residir temporalmente en el territorio de aplicacin del impuesto para realizar en l sus estudios y que se destinen a su uso personal mientras duren los mismos.

Para la aplicacin de esta exencin se entender por:

a) Estudiante: Toda persona regularmente inscrita en un centro de enseanza establecido en el territorio de aplicacin del impuesto para seguir con plena dedicacin los cursos que se impartan en dicho centro.

b) Ajuar: La ropa de uso personal o de casa, incluso en estado nuevo.

c) Material de estudio: Los objetos e instrumentos empleados normalmente por los estudiantes para la realizacin de sus estudios.

Dos. La exencin se conceder solamente una vez por ao escolar.

Artculo 34. Importaciones de bienes de escaso valor.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes cuyo valor global no exceda del contravalor en pesetas de 14 Ecus.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

2. Los perfumes y aguas de colonia.

3. El tabaco en rama o manufacturado.

4. Los bienes objeto de una venta por correspondencia.

Artculo 35. Importaciones de bienes en rgimen de viajeros.

Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las importaciones de los bienes contenidos en los equipajes personales de los viajeros procedentes de pases terceros, con las limitaciones y requisitos que se indican a continuacin:

1. Que las mencionadas importaciones no tengan carcter comercial, en los trminos previstos en el artculo 21, nmero 2., letra A), letra d).

2. Que el valor global de los citados bienes no exceda, por persona, del contravalor en pesetas de 45 Ecus o, tratndose de viajeros menores de quince aos de edad, de 23 Ecus.

Cuando el valor global exceda de las cantidades indicadas, la exencin se conceder hasta el lmite de dichas cantidades, exclusivamente para aquellos bienes que, importados separadamente, hubiesen podido beneficiarse de la exencin.

Para la determinacin de los lmites de exencin sealados anteriormente no se computar el valor de los bienes que sean objeto de importacin temporal o de reimportacin derivada de una previa exportacin temporal.

Dos. A los efectos de la presente exencin, se considerarn equipajes personales de los viajeros el conjunto de equipajes que presenten a la Aduana en el momento de su llegada, as como los que se presenten con posterioridad, siempre que se justifique que, en el momento de la salida, fueron facturados en la empresa que los transporte como equipajes acompaados.

No constituyen equipajes personales los depsitos porttiles que contengan carburantes. Sin embargo, estar exenta del impuesto la importacin del carburante contenido en dichos depsitos cuando la cantidad no exceda de diez litros por cada medio de transporte con motor mecnico para circular por carretera.

Tres. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado uno, estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones de bienes:

a) Labores del tabaco:

– cigarrillos: 200 unidades, o

– puritos (cigarros con un peso mximo tres gramos unidad): 100 unidades, o

– cigarros puros: 50 unidades, o

– tabaco para fumar: 250 gramos.

b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:

– bebidas destiladas y bebidas espirituosas de una graduacin alcohlica superior a 22 por 100 volumen; alcohol etlico, no desnaturalizado, de 80 por 100 vol. o ms: Un litro en total, o

– bebidas destiladas y bebidas espirituosas, aperitivos a base de vino o de alcohol, tafia, sake o bebidas similares de una graduacin alcohlica igual o inferior a 22 por 100 vol.; vinos espumosos y generosos: Dos litros en total, u

– otros vinos: Dos litros en total.

c) Perfumes: 50 gramos y aguas de tocador: 1/4 de litro.

d) Caf: 500 gramos, o extractos y esencias de caf: 200 gramos.

e) T: 100 gramos, o extractos y esencias de t: 40 gramos.

El valor de estos bienes no se computar para la determinacin de los lmites de valor global sealados en el apartado uno precedente.

Los viajeros menores de diecisiete aos de edad no se beneficiarn de las exenciones sealadas en las letras a) y b) anteriores.

Los viajeros menores de quince aos de edad no se beneficiarn de las exenciones sealadas en la letra d) anterior.

Cuatro. Cuando el viajero proceda de un pas tercero en rgimen de trnsito, y acredite que los bienes han sido adquiridos en las condiciones normales de tributacin de otro Estado miembro, la importacin de dichos bienes efectuada al amparo del rgimen de viajeros estar exenta, sin sujecin a los lmites de valor global y de cantidad establecidos en los apartados uno y tres anteriores.

Cinco. Los lmites previstos para la exencin del impuesto en el presente artculo se reducirn a la dcima parte de las cantidades sealadas cuando los bienes a que se refieran se importen por el personal de los medios de transporte utilizados en el trfico internacional y con ocasin de los desplazamientos efectuados en el ejercicio de sus actividades profesionales.

Artculo 36. Importaciones de pequeos envos.

Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las importaciones de pequeos envos, procedentes de pases terceros, que no constituyan una expedicin comercial y se remitan por un particular con destino a otro particular que se encuentre en territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. A estos efectos, se considerarn pequeos envos sin carcter comercial aquellos en los que concurran los siguientes requisitos:

1. Que se importen ocasionalmente.

2. Que comprendan exclusivamente bienes de uso personal del destinatario o de su familia y que, por su naturaleza o cantidad, no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

3. Que se enven por el remitente a ttulo gratuito.

4. Que el valor global de los bienes importados no exceda del contravalor en pesetas de 45 Ecus.

Tres. La exencin se aplicar tambin a los bienes que se relacionan y hasta las cantidades que igualmente se indican a continuacin:

a) Labores del tabaco:

– cigarrillos: 50 unidades, o

– puritos (cigarros con un peso mximo de tres gramos unidad): 25 unidades, o

– cigarros puros: 10 unidades, o

– tabaco para fumar: 50 gramos.

b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:

– bebidas destiladas y bebidas espirituosas de una graduacin alcohlica superior a 22 por 100 vol.; alcohol etlico, no desnaturalizado, de 80 por 100 vol. o ms:

Una botella estndar (hasta un litro), o

– bebidas destiladas y bebidas espirituosas, aperitivos a base de vino o de alcohol, tafia, sake o bebidas similares de una graduacin alcohlica igual o inferior a 22 por 100 vol.; vinos espumosos y generosos: Una botella estndar (hasta un litro), u

– otros vinos: Dos litros en total.

c) Perfumes: 50 gramos, y aguas de tocador: 1/4 de litro u ocho onzas.

d) Caf: 500 gramos, o extractos y esencias de caf: 200 gramos.

e) T: 100 gramos, o extractos y esencias de t: 40 gramos.

Si los bienes comprendidos en este apartado excedieran de las cantidades sealadas, se excluirn en su totalidad del beneficio de la exencin.

Artculo 37. Importaciones de bienes con ocasin del traslado de la sede de actividad.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de los bienes de inversin afectos a la actividad empresarial o profesional de una empresa de produccin o de servicios que cesa definitivamente en su actividad empresarial en un pas tercero para desarrollar una similar en el territorio de aplicacin del impuesto.

La exencin no alcanzar a los bienes pertenecientes a empresas establecidas en un pas tercero cuya transferencia al territorio de aplicacin del impuesto se produzca con ocasin de la fusin con una empresa establecida previamente en este territorio o de la absorcin por una de estas empresas, sin que se inicie una actividad nueva.

Si la empresa que transfiere su actividad se dedicase en el lugar de procedencia al desarrollo de una actividad ganadera, la exencin se aplicar tambin al ganado vivo utilizado en dicha explotacin.

Quedarn excluidos de la presente exencin los siguientes bienes:

a) Los medios de transporte que no tengan el carcter de instrumentos de produccin o de servicios.

b) Las provisiones de toda clase destinadas al consumo humano o a la alimentacin de los animales.

c) Los combustibles.

d) Las existencias de materias primas, productos terminados o semiterminados.

e) El ganado que est en posesin de los tratantes de ganado.

Dos. La exencin establecida en el apartado anterior quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que los bienes importados hayan sido utilizados por la empresa durante un perodo mnimo de doce meses antes del cese de la actividad en el lugar de procedencia.

b) Que se destinen a los mismos usos en el territorio de aplicacin del impuesto.

c) Que la importacin de los bienes se efecte dentro del plazo de doce meses siguientes al cese de la actividad en el lugar de procedencia.

d) Que los bienes importados no se destinen al desarrollo de una actividad que consista fundamentalmente en la realizacin de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 20 de esta Ley.

e) Que los bienes sean adecuados a la naturaleza e importancia de la empresa considerada.

f) Que la empresa, que transfiera su actividad al territorio de aplicacin del impuesto, presente declaracin de alta como sujeto pasivo del impuesto antes de realizar la importacin de los bienes.

Artculo 38. Bienes obtenidos por productores agrcolas o ganaderos en tierras situadas en terceros pases.

Uno. Estarn exentas las importaciones de productos agrcolas, ganaderos, hortcolas o silvcolas procedentes de tierras situadas en un pas tercero contiguo al territorio de aplicacin del impuesto, obtenidos por productores cuya sede de explotacin se encuentre en el mencionado territorio en la proximidad inmediata de aquel pas.

Dos. La exencin prevista en este artculo estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Los productos ganaderos deben proceder de animales criados, adquiridos o importados en las condiciones generales de tributacin de la Comunidad.

2. Los caballos de raza pura no podrn tener ms de seis meses de edad y debern haber nacido en el pas tercero de un animal fecundado en el territorio de aplicacin del impuesto y exportado temporalmente para parir.

3. Los bienes debern ser importados por el productor o por persona que acte en nombre y por cuenta de l.

Artculo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales.

Uno. Estarn exentas del impuesto, a condicin de reciprocidad, las importaciones de semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales, destinados a la explotacin de tierras situadas en la proximidad inmediata de un pas tercero y explotadas por productores agrcolas cuya sede de explotacin se encuentre en dicho pas tercero, en la proximidad inmediata del territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. La exencin estar condicionada a los siguientes requisitos:

1. Que los mencionados productos se importen en cantidades no superiores a las necesarias para la explotacin de las tierras a que se destinen.

2. Que la importacin se efecte por el productor o por persona que acte en nombre y por cuenta de l.

Artculo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biolgicas y qumicas destinados a la investigacin.

Estarn exentas del impuesto las importaciones, a ttulo gratuito, de animales especialmente preparados para ser utilizados en laboratorios y de sustancias biolgicas y qumicas procedentes de pases terceros, siempre que unos y otras se importen por establecimientos pblicos, o servicios dependientes de ellos, que tengan por objeto esencial la enseanza o investigacin cientfica, o, previa autorizacin, por establecimientos privados dedicados tambin esencialmente a las mismas actividades.

La exencin establecida en este artculo se conceder con los mismos lmites y condiciones fijados en la legislacin aduanera.

Artculo 41. Importaciones de sustancias teraputicas de origen humano y de reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos y de los tejidos humanos.

Uno. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 27, nmero 1., de esta Ley, estarn exentas del impuesto las importaciones de sustancias teraputicas de origen humano y de reactivos destinados a la determinacin de los grupos sanguneos y de los tejidos humanos.

La exencin alcanzar tambin a los embalajes especiales indispensables para el transporte de dichos productos, as como a los disolventes y accesorios necesarios para su conservacin y utilizacin.

Dos. A estos efectos, se considerarn:

Sustancias teraputicas de origen humano: La sangre humana y sus derivados, tales como sangre humana total, plasma humano desecado, albmina humana y soluciones estables de protenas plasmticas humanas, inmoglobulina y fibringeno humano.

Reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos: Todos los reactivos de origen humano, vegetal u otro, para la determinacin de los grupos sanguneos y la deteccin de incompatibilidades sanguneas.

Reactivos para la determinacin de los grupos de tejidos humanos: Todos los reactivos de origen humano, animal, vegetal u otro, para la determinacin de los grupos de los tejidos humanos.

Tres. Esta exencin slo se aplicar cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que se destinen a organismos o laboratorios autorizados por la Administracin, para su utilizacin exclusiva en fines mdicos o cientficos con exclusin de toda operacin comercial.

2. Que los bienes importados se presenten en recipientes provistos de una etiqueta especial de identificacin.

3. Que la naturaleza y destino de los productos importados se acredite en el momento de la importacin mediante un certificado expedido por organismo habilitado para ello en el pas de origen.

Artculo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de muestras de sustancias referenciadas, autorizadas por la Organizacin Mundial de la Salud para el control de calidad de las materias utilizadas para la fabricacin de medicamentos, cuando se importen por entidades autorizadas para recibir dichos envos con exencin.

Artculo 43. Importaciones de productos farmacuticos utilizados con ocasin de competiciones deportivas internacionales.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los productos farmacuticos destinados al uso de las personas o de los animales que participen en competiciones deportivas internacionales, en cantidades apropiadas a sus necesidades durante el tiempo de su permanencia en el territorio de aplicacin del impuesto.

Artculo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrpicos.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes, que se realicen por entidades pblicas o por organismos privados autorizados, de carcter caritativo o filantrpico:

1. Los bienes de primera necesidad, adquiridos a ttulo gratuito, para ser distribuidos gratuitamente a personas necesitadas.

A estos efectos, se entiende por bienes de primera necesidad los que sean indispensables para la satisfaccin de necesidades inmediatas de las personas, tales como alimentos, medicamentos y ropa de cama y de vestir.

2. Los bienes de cualquier clase, que no constituyan el objeto de una actividad comercial, remitidos a ttulo gratuito por personas o entidades establecidas fuera de la Comunidad y destinados a las colectas de fondos organizadas en el curso de manifestaciones ocasionales de beneficencia en favor de personas necesitadas.

3. Los materiales de equipamiento y de oficina, que no constituyan el objeto de una actividad comercial, remitidos, a ttulo gratuito, por personas o entidades establecidas fuera de la Comunidad para las necesidades del funcionamiento y de la realizacin de los objetivos caritativos y filantrpicos que persiguen dichos organismos.

Dos. La exencin no alcanza a los siguientes bienes:

a) Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

b) El tabaco en rama o manufacturado.

c) El caf y el t.

d) Los vehculos de motor distintos de las ambulancias.

Tres. Los bienes a que se refiere el apartado uno anterior no podrn ser utilizados, prestados, arrendados o cedidos a ttulo oneroso o gratuito para fines distintos de los previstos en los nmeros 1. y 2. de dicho apartado sin que dichas operaciones se hayan comunicado previamente a la Administracin.

En caso de incumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior o cuando los organismos a que se refiere este artculo dejasen de cumplir los requisitos que justificaron la aplicacin de la exencin, se exigir el pago del impuesto con referencia a la fecha en que se produjeran dichas circunstancias.

No obstante, los mencionados bienes podrn ser objeto de prstamo, arrendamiento o cesin, sin prdida de la exencin, cuando dichas operaciones se realicen en favor de otros organismos que cumplan los requisitos previstos en el presente artculo.

Artculo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvala.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes especialmente concebidos para la educacin, el empleo o la promocin social de las personas fsicas o mentalmente disminuidas, efectuadas por instituciones u organismos debidamente autorizados que tengan por actividad principal la educacin o asistencia a estas personas, cuando se remitan gratuitamente y sin fines comerciales a las mencionadas instituciones u organismos.

La exencin se extender a las importaciones de los repuestos, elementos o accesorios de los citados bienes y de las herramientas o instrumentos utilizados en su mantenimiento, control, calibrado o reparacin, cuando se importen conjuntamente con los bienes o se identifique que correspondan a ellos.

Dos. Los bienes importados con exencin podrn ser prestados, alquilados o cedidos, sin nimo de lucro, por las entidades o establecimientos beneficiarios a las personas mencionadas en el apartado anterior, sin prdida del beneficio de la exencin.

Tres. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado precedente, a las exenciones reguladas en este artculo y en relacin con los fines descritos en l, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 44, apartado tres, de esta Ley.

Artculo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las vctimas de catstrofes.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes de cualquier clase, efectuadas por entidades pblicas o por organismos privados o autorizados, de carcter caritativo o filantrpico, siempre que se destinen a los siguientes fines:

1. La distribucin gratuita a las vctimas de catstrofes que afecten al territorio de aplicacin del impuesto.

2. La cesin de uso gratuita a las vctimas de dichas catstrofes, manteniendo los mencionados organismos la propiedad de los bienes.

Dos. Igualmente estarn exentas las importaciones de bienes efectuadas por unidades de socorro para atender sus necesidades durante el tiempo de su intervencin en auxilio de las citadas personas.

Tres. Se excluirn de la exencin establecida en el presente artculo los materiales de cualquier clase destinados a la reconstruccin de las zonas siniestradas.

Cuatro. La exencin contemplada en este artculo quedar condicionada a la previa autorizacin de la Comisin de las Comunidades Europeas. No obstante, hasta que se conceda la mencionada autorizacin podr realizarse la importacin con suspensin provisional del pago del impuesto, si el importador presta garanta suficiente.

Cinco. En las exenciones reguladas en este artculo y en relacin con los fines que las condicionan, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 44, apartado tres, de esta Ley.

Artculo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales.

Estarn exentas del impuesto las importaciones, desprovistas de carcter comercial, de los siguientes bienes:

1. Las condecoraciones concedidas por las autoridades de un pas tercero a personas que tengan su residencia habitual en el territorio de aplicacin del impuesto.

2. Las copas, medallas y objetos similares que tengan carcter esencialmente simblico y sean concedidos en un pas tercero a personas que tengan su residencia habitual en el territorio de aplicacin del impuesto, en homenaje a la actividad que dichas personas hayan desarrollado en las artes, las ciencias, los deportes o los servicios pblicos, o en reconocimiento de sus mritos con ocasin de un acontecimiento concreto, siempre que se importen por los propios interesados.

3. Los bienes comprendidos en el nmero anterior que sean ofrecidos gratuitamente por autoridades o personas establecidas en un pas tercero para ser entregados, por las mismas causas, en el interior del territorio de aplicacin del impuesto.

4. Las recompensas, trofeos, recuerdos de carcter simblico y de escaso valor destinados a ser distribuidos gratuitamente a personas que tengan su residencia habitual fuera del territorio de aplicacin del impuesto con ocasin de congresos, reuniones de negocios o manifestaciones similares de carcter internacional que tengan lugar en el territorio de aplicacin del impuesto.

5. Los bienes que en concepto de obsequio y con carcter ocasional:

a) Se importen por personas que, teniendo su residencia habitual en el mbito espacial del impuesto, hubiesen realizado una visita oficial a un pas tercero y hubiesen recibido tales obsequios de las autoridades de ese pas con ocasin de dicha visita.

b) Se importen por personas que efecten una visita oficial al territorio de aplicacin del impuesto para entregarlos como regalo a las autoridades de este territorio con ocasin de dicha visita.

c) Se enven, en concepto de regalo, a las autoridades, corporaciones pblicas o agrupaciones que ejerzan actividades de inters pblico en el territorio de aplicacin del impuesto, por las autoridades, corporaciones o agrupaciones de igual naturaleza de un pas tercero en prueba de amistad o buena voluntad.

En todos los casos a que se refiere este nmero quedarn excluidos de la exencin los productos alcohlicos y el tabaco en rama o manufacturado.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar sin perjuicio de las disposiciones relativas al rgimen de viajeros.

6. Los bienes donados a los Reyes de Espaa.

7. Los bienes que normalmente puedan considerarse como destinados a ser utilizados o consumidos durante su permanencia oficial en el territorio de aplicacin del impuesto por los Jefes de los Estados extranjeros, por quienes los representen o por quienes tengan prerrogativas anlogas, a condicin de reciprocidad.

Artculo 48. Importaciones de bienes con fines de promocin comercial.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes:

1. Las muestras de mercancas sin valor comercial estimable.

La exencin de este nmero se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 4., letra a), siguiente.

2. Los impresos de carcter publicitario, tales como catlogos, listas de precios, instrucciones de uso o folletos comerciales que se refieran a:

a) Mercancas destinadas a la venta o arrendamiento por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de la Comunidad.

b) Prestaciones de servicios en materia de transporte, de seguro comercial o de banca, ofrecidas por personas establecidas en un pas tercero.

La exencin de este nmero quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Los impresos debern llevar de forma visible el nombre del empresario o profesional que produzca, venda o alquile las mercancas o que ofrezca las prestaciones de servicios a que se refieran.

b) Cada envo comprender un solo ejemplar de cada documento o, si comprendiese varios ejemplares, el peso bruto total no podr exceder de un kilogramo.

c) Los impresos no debern ser objeto de envos agrupados de un mismo remitente a un mismo destinatario.

3. Los objetos de carcter publicitario que, careciendo de valor comercial intrnseco, se remitan gratuitamente por los proveedores a sus clientes, siempre que no tengan otra finalidad econmica distinta de la publicitaria.

4. Los bienes que a continuacin se relacionan, destinados a una exposicin o manifestacin similar:

a) Las pequeas muestras representativas de mercancas.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los requisitos que a continuacin se relacionan:

a’) Que sean importadas gratuitamente como tales o que sean obtenidas en la manifestacin a partir de las mercancas importadas a granel.

b’) Que se distribuyan gratuitamente al pblico durante la manifestacin o exposicin para su utilizacin o consumo.

c’) Que sean identificables como muestras de carcter publicitario de escaso valor unitario.

d’) Que no sean susceptibles de ser comercializadas y se presenten, en su caso, en envases que contengan una cantidad de mercancas inferior a la ms pequea cantidad de la misma mercanca ofrecida efectivamente en el comercio.

e’) Tratndose de muestras de los productos alimenticios y bebidas no acondicionados en la forma indicada en la letra anterior, que se consuman en el acto en la propia manifestacin.

f’) Que su valor global y cantidad estn en consonancia con la naturaleza de la exposicin o manifestacin, el nmero de visitantes y la importancia de la participacin del expositor.

b) Los que hayan de utilizarse exclusivamente en la realizacin de demostraciones o para permitir el funcionamiento de mquinas o aparatos presentados en dichas exposiciones o manifestaciones.

La exencin estar condicionada a los siguientes requisitos:

a’) Que los bienes importados sean consumidos o destruidos en el curso de la manifestacin o exposicin.

b’) Que su valor global y cantidad sea proporcionada a la naturaleza de la exposicin o manifestacin, al nmero de visitantes y la importancia de la participacin del expositor.

c) Los materiales de escaso valor, tales como pinturas, barnices, papeles pintados o similares, utilizados para la construccin, instalacin o decoracin de los pabellones de los expositores y que se utilicen al emplearlos en dichos fines.

d) Los impresos, catlogos, prospectos, listas de precios, carteles, calendarios, fotografas no enmarcadas o similares distribuidos gratuitamente con fines exclusivos de publicidad de los bienes objeto de la exposicin o manifestacin.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

a’) Que los bienes importados se destinen exclusivamente a ser distribuidos gratuitamente al pblico en el lugar de la exposicin o manifestacin.

b’) Que, por su valor global y cantidad, sean proporcionados a la naturaleza de la manifestacin, al nmero de sus visitantes y la importancia de la participacin del expositor.

Dos. Las exenciones establecidas en el nmero 4. del apartado anterior no se aplicarn a las bebidas alcohlicas, al tabaco en rama o manufacturado, a los combustibles ni a los carburantes.

Tres. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entender por exposiciones o manifestaciones similares las exposiciones, ferias, salones o acontecimientos anlogos del comercio, la industria, la agricultura o la artesana, las organizadas principalmente con fines filantrpicos, cientficos, tcnicos, de artesana, artsticos, educativos, culturales, deportivos o religiosos o para el mejor desarrollo de las actividades sindicales, tursticas o de las relaciones entre los pueblos. Asimismo se comprendern en este concepto las reuniones de representantes de organizaciones o grupos internacionales y las ceremonias de carcter oficial o conmemorativo.

No tendrn esta consideracin las que se organicen con carcter privado en almacenes o locales comerciales utilizados para la venta de mercancas.

Artculo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exmenes, anlisis o ensayos.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes destinados a ser objeto de exmenes, anlisis o ensayos para determinar su composicin, calidad u otras caractersticas tcnicas con fines de informacin o de investigaciones de carcter industrial o comercial.

Se excluyen de la exencin los bienes que se utilicen en exmenes, anlisis o ensayos que en s mismos constituyan operaciones de promocin comercial.

Dos. La exencin slo alcanzar a la cantidad de los mencionados bienes que sea estrictamente necesaria para la realizacin de los objetivos indicados y quedar condicionada a que los mismos sean totalmente consumidos o destruidos en el curso de las operaciones de investigacin.

No obstante, la exencin se extender igualmente a los productos restantes que pudieran resultar de dichas operaciones si, con autorizacin de la Administracin, fuesen destruidos o convertidos en bienes sin valor comercial, abandonados en favor del Estado libres de gastos reexportados a un pas tercero. En defecto de la citada autorizacin los mencionados productos quedarn sujetos al pago del impuesto en el estado en que se encontrasen, con referencia al momento en que se ultimasen las operaciones de examen, anlisis o ensayo.

A estos efectos, se entiende por productos restantes los que resulten de los exmenes, anlisis o ensayos, o bien las mercancas importadas con dicha finalidad que no fuesen efectivamente utilizadas.

Artculo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de proteccin de la propiedad intelectual o industrial.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de marcas, modelos o diseos, as como de los expedientes relativos a la solicitud de derechos de propiedad intelectual o industrial destinados a los organismos competentes para tramitarlos.

Artculo 51. Importaciones de documentos de carcter turstico.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes documentos de carcter turstico:

1. Los destinados a ser distribuidos gratuitamente con fines de propaganda sobre viajes a lugares situados fuera de la Comunidad, principalmente para asistir a reuniones o manifestaciones que presenten carcter cultural, turstico, deportivo, religioso o profesional, siempre que no contengan ms de un 25 por 100 de publicidad comercial privada y que sea evidente su finalidad de propaganda de carcter general.

2. Las listas o anuarios de hoteles extranjeros, as como las guas de servicios de transporte, explotados fuera de la Comunidad y que hayan sido publicados por organismos oficiales de turismo o bajo su patrocinio, siempre que se destinen a su distribucin gratuita, y no contengan ms de un 25 por 100 de publicidad comercial privada.

3. El material tcnico enviado a los representantes acreditados o corresponsales designados por organismos oficiales nacionales de turismo, que no se destine a su distribucin, como anuarios, listas de abonados de telfono o de tlex, lista de hoteles, catlogos de ferias, muestras de productos de artesana sin valor comercial estimable, documentacin sobre museos, universidades, estaciones termales y otras instituciones anlogas.

Artculo 52. Importaciones de documentos diversos.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes:

1. Los documentos enviados gratuitamente a las entidades pblicas.

2. Las publicaciones de gobiernos de terceros pases y de organismos oficiales internacionales para su distribucin gratuita.

3. Las papeletas de voto para las elecciones convocadas por organismos establecidos fuera del territorio de aplicacin del impuesto.

4. Los objetos destinados a servir de prueba o para fines similares ante los juzgados, tribunales u otras instancias oficiales del Reino de Espaa.

5. Los reconocimientos de firmas y las circulares impresas relacionadas que se expidan en los intercambios usuales de informacin entre servicios pblicos o establecimientos bancarios.

6. Los impresos de carcter oficial dirigidos al Banco de Espaa.

7. Los informes, memorias de actividades, notas de informacin, prospectos, boletines de suscripcin y otros documentos dirigidos a los tenedores o suscriptores de ttulos emitidos por sociedades extranjeras.

8. Las fichas perforadas, registros sonoros, microfilmes y otros soportes grabados utilizados para la transmisin de informacin remitidos gratuitamente a sus destinatarios.

9. Los expedientes, archivos, formularios y dems documentos destinados a ser utilizados en reuniones, conferencias o congresos internacionales, as como las actas y resmenes de dichas manifestaciones.

10. Los planos, dibujos tcnicos, copias, descripciones y otros documentos anlogos importados para la obtencin o ejecucin de pedidos o para participar en un concurso organizado en el territorio de aplicacin del impuesto.

11. Los documentos destinados a ser utilizados en exmenes organizados en el mbito de aplicacin del impuesto por instituciones establecidas fuera de la Comunidad.

12. Los formularios destinados a ser utilizados como documentos oficiales en el trfico internacional de vehculos o mercancas, en aplicacin de los convenios internacionales.

13. Los formularios, etiquetas, ttulos de transporte y documentos similares expedidos por empresas de transporte u hoteleras establecidas fuera de la Comunidad y dirigidas a las agencias de viaje establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto.

14. Los formularios y ttulos de transporte, conocimientos de embarque, cartas de porte y dems documentos comerciales o de oficina ya utilizados.

15. Los impresos oficiales de las autoridades nacionales o internacionales y los impresos ajustados a modelos internacionales dirigidos por asociaciones establecidas fuera de la Comunidad a las asociaciones correspondientes establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto para su distribucin.

16. Las fotografas, diapositivas y clichs para fotografas, incluso acompaados de leyendas, dirigidos a las agencias de prensa o a los editores de peridicos o revistas.

17. Las publicaciones oficiales que constituyan el medio de expresin de la autoridad pblica del pas de exportacin, de organismos internacionales, de entidades pblicas y organismos de derecho pblico, establecidos en el pas de exportacin, as como los impresos distribuidos por organizaciones polticas extranjeras reconocidas oficialmente como tales por Espaa con motivo de elecciones, siempre que dichas publicaciones e impresos hayan estado gravados por el Impuesto sobre el Valor Aadido o un tributo anlogo en el pas de exportacin y no hayan sido objeto de desgravacin a la exportacin.

Artculo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organizacin de las Naciones Unidas.

Estarn exentas las importaciones de los materiales audiovisuales de carcter educativo, cientfico o cultural, producidos por la Organizacin de las Naciones Unidas o alguno de sus Organismos especializados, que se relacionan a continuacin:

Cdigo NC

Designacin de la mercanca

3704 00

– Placas, pelculas, papel, cartn y textiles, fotogrficos, impresionados pero sin revelar:

ex 3704 00 10

– Placas y pelculas.

– Pelculas cinematogrficas, positivas, de carcter educativo, cientfico o cultural.

ex 3705

– Placas y pelculas, fotogrficas, impresionadas y reveladas, excepto las cinematogrficas:

– De carcter educativo, cientfico o cultural.

3706

Pelculas cinematogrficas, impresionadas y reveladas, con registro de sonido o sin l o con registro de sonido solamente:

3706 10

– De anchura superior o igual a 35 mm:

– Las dems:

ex 3706 10 99

– Las dems positivas.

Pelculas de actualidad (tengan o no sonido) que recojan sucesos que tengan carcter de actualidad en el momento de la importacin e importadas para su reproduccin en nmero de dos copias por tema como mximo.

– Pelculas de archivo (que tengan o no sonido) destinadas a acompaar a pelculas de actualidad.

Pelculas recreativas especialmente adecuadas para los nios y los jvenes.

Las dems de carcter educativo, cientfico o cultural.

3706 90

– Las dems:

– Las dems:

– Las dems positivas:

ex 3706 90 51

ex 3706 90 91

ex 3706 90 99

– Pelculas de actualidad (tengan o no sonido) que recojan sucesos que tengan carcter de actualidad en el momento de la importacin e importadas para su reproduccin en nmero de dos copias por tema como mximo.

– Pelculas de archivo (que tengan o no sonido) destinadas a acompaar a pelculas de actualidad.

– Pelculas recreativas especialmente adecuadas para los nios y los jvenes.

– Las dems de carcter educativo, cientfico o cultural.

4911

Los dems impresos, incluidas las estampas, grabados y fotografas:

– Las dems:

4911 99

– Las dems:

ex 4911 99 90

– Las dems.

– Microtarjetas u otros soportes utilizados por los servicios de informacin y de documentacin por ordenador, de carcter educativo, cientfico o cultural.

– Murales destinados exclusivamente a la demostracin y la enseanza.

ex 8524

Discos, cintas y dems soportes para grabar sonido o para grabaciones anlogas, grabados, incluso las matrices y moldes galvnicos para la fabricacin de discos con exclusin de los productos del captulo 37:

– De carcter educativo, cientfico o cultural.

ex 9023 00

Instrumentos, aparatos y modelos, proyectados para demostraciones (por ejemplo en la enseanza o exposiciones), que no sean susceptibles de otros usos:

– Modelos, maquetas y murales de carcter educativo, cientfico o cultural, destinados exclusivamente a la demostracin y la enseanza.

– Maquetas o modelos visuales reducidos de conceptos abstractos tales como las estructuras moleculares o frmulas matemticas.

Varios.

Hologramas para proyeccin por lser.

Juegos multimedia.

Material de enseanza programada, incluido material en forma de equipo, acompaado del material impreso correspondiente.

Artculo 54. Importaciones de objetos de coleccin o de arte.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los objetos de coleccin o de arte de carcter educativo, cientfico o cultural, no destinados a la venta e importados por museos, galeras y otros establecimientos autorizados para recibir esos objetos con exencin.

La exencin estar condicionada a que los objetos se importen a ttulo gratuito o, si lo fueran a ttulo oneroso, que sean entregados por una persona o Entidad que no acte como empresario o profesional.

Artculo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y proteccin de mercancas.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los materiales utilizados para el acondicionamiento o proteccin, incluso trmica, de mercancas durante su transporte, siempre que con respecto de dichos materiales se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que no sean normalmente susceptibles de reutilizacin.

b) Que su contraprestacin est incluida en la base imponible del impuesto en la importacin de las mercancas a que se refieran.

Artculo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta de animales.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta de animales importados, siempre que los mencionados bienes se utilicen o distribuyan a los animales durante el transporte.

Artculo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de carburantes y lubricantes contenidos en los depsitos de los vehculos automviles industriales y de turismo y en los de los contenedores de uso especial que se introduzcan en el territorio de aplicacin del impuesto, con los siguientes requisitos:

1. El carburante contenido en los depsitos normales de los vehculos automviles industriales y de los contenedores de usos especiales, slo podr importarse con exencin hasta el lmite de 200 litros.

Para los dems vehculos, podr importarse con exencin el carburante contenido en los depsitos normales, sin limitacin alguna.

2. El carburante contenido en los depsitos porttiles de los vehculos de turismo slo podr importarse con exencin hasta el lmite de 10 litros.

3. Los lubricantes que se encuentren a bordo de los vehculos en las cantidades que correspondan a las necesidades normales de funcionamiento de dichos vehculos durante el trayecto en curso.

Dos. A los efectos de este artculo, se entiende por:

1. Vehculo automvil industrial: Todo vehculo a motor capaz de circular por carretera que, por sus caractersticas y equipamiento, resulte apto y est destinado al transporte, con o sin remuneracin, de personas, con capacidad superior a nueve personas incluido el conductor, o de mercancas, as como para otros usos industriales distintos del transporte.

2. Vehculo automvil de turismo: Todo vehculo a motor, apto para circular por carretera que no est comprendido en el concepto de vehculo automvil industrial.

3. Contenedores de usos especiales: Todo contenedor equipado con dispositivos especialmente adaptados para los sistemas de refrigeracin, oxigenacin, aislamiento trmico u otros similares.

4. Depsitos normales: Los depsitos, incluso los de gas, incorporados de una manera fija por el constructor en todos los vehculos de serie o en los contenedores de un mismo tipo y cuya disposicin permita la utilizacin directa del carburante en la traccin del vehculo o, en su caso, el funcionamiento de los sistemas de refrigeracin o de cualquier otro con que est equipado el vehculo o los contenedores de usos especiales.

Tres. Los carburantes admitidos con exencin no podrn ser empleados en vehculos distintos de aquellos en los que se hubiesen importado, ni extrados de los mismos, ni almacenados, salvo los casos en que los mencionados vehculos fuesen objeto de una reparacin necesaria, ni podrn ser objeto de una cesin onerosa o gratuita por parte del beneficiario de la exencin.

En otro caso, quedarn sujetas al impuesto las cantidades que hubiesen recibido los destinos irregulares mencionados.

Artculo 58. Importaciones de atades, materiales y objetos para cementerios.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de atades y urnas que contengan cadveres o restos de su incineracin, as como las flores, coronas y dems objetos de adorno conducidos por personas residentes en un pas tercero que asistan a funerales o las utilicen para decorar las tumbas situadas en el territorio de aplicacin del impuesto, siempre que se presenten en cantidades que no sean propias de una actividad de carcter comercial.

Dos. Tambin estarn exentas las importaciones de bienes de cualquier naturaleza destinados a la construccin, conservacin o decoracin de los cementerios, sepulturas y monumentos conmemorativos de las vctimas de guerra de un pas tercero, inhumadas en el territorio de aplicacin del impuesto, siempre que dichas importaciones se realicen por organizaciones debidamente autorizadas.

Artculo 59. Importaciones de productos de la pesca.

Estarn exentas del impuesto las importaciones realizadas por las Aduanas martimas, de productos de la pesca cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que se efecten por los propios armadores de los buques pesqueros o en nombre y por cuenta de ellos y procedan directamente de sus capturas.

2. Que los productos se importen en el mismo estado en que se capturaron o se hubiesen sometido a operaciones destinadas exclusivamente a preservarlos para su comercializacin, tales como limpieza, troceado, clasificacin y embalaje, refrigeracin, congelacin o adicin de sal.

3. Que dichos productos no hubiesen sido objeto de una entrega previa a la importacin.

Artculo 60. Importaciones de bienes en rgimen diplomtico o consular.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes en rgimen diplomtico o consular cuando gocen de exencin de los derechos de importacin.

Artculo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales.

Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes efectuadas por Organismos internacionales reconocidos por Espaa y las realizadas por sus miembros con estatuto diplomtico, con los lmites y en las condiciones fijadas en los Convenios internacionales por los que se crean tales Organismos o en los acuerdos de sede de los mismos.

Artculo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes efectuadas por las fuerzas de los dems Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

Artculo 63. Reimportaciones de bienes.

Estarn exentas del impuesto las reimportaciones de bienes en el mismo estado en que fueran exportados previamente, cuando se efecten por quien los hubiese exportado y se beneficien, asimismo, de la exencin de los derechos de importacin.

Artculo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

Estarn exentas del impuesto las prestaciones de servicios, distintas de las declaradas exentas en el artculo 20 de esta Ley, cuya contraprestacin est incluida en la base imponible de las importaciones de bienes a que se refieran, de acuerdo con lo establecido en el artculo 84 de esta Ley.

Artculo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero.

Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero, mientras permanezcan en dicha situacin, as como las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las mencionadas importaciones.

Artculo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.

Estarn exentas del impuesto las siguientes operaciones:

1. Las importaciones de bienes cuya entrega se entienda realizada en el territorio de aplicacin del impuesto, en virtud de lo establecido en el artculo 68, apartado dos, nmero 2. de esta Ley.

2. Las importaciones temporales de bienes con exencin parcial de los derechos de importacin, cuando fuesen cedidos por su propietario mediante operaciones sujetas y no exentas del impuesto, en virtud de lo previsto en el artculo 70, apartado uno, nmero 5, letra l) de esta Ley.

Artculo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente captulo.

Uno.–El importador deber aportar las pruebas suficientes para acreditar el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos precedentes.

Dos.–El contravalor en moneda nacional de las cantidades expresadas en Ecus relativas a las exenciones de las importaciones de bienes se fijar anualmente por el Ministro de Economa y Hacienda.

Los tipos de cambio aplicables sern los del primer da hbil del mes de octubre, y las cantidades que resulten podrn redondearse hasta el lmite de 2 Ecus.

Los nuevos valores sern de aplicacin a partir del da 1 de enero siguiente.

El tipo de cambio vigente en el momento de la entrada en vigor de esta Ley y los aplicables en los aos sucesivos podrn mantenerse en el ao siguiente, cuando la variacin que resultara aplicable fuese inferior al 5 por ciento de la cuanta correspondiente al ao en curso o cuando dicha variacin supusiera una reduccin de las cantidades establecidas.

Ttulo III
Lugar de realizacin del hecho imponible
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 68. Lugar de realizacin de las entregas de bienes.

El lugar de realizacin de las entregas de bienes se determinar segn las reglas siguientes:

Uno.–Las entregas de bienes que no sean objeto de expedicin o transporte, se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposicin del adquirente en dicho territorio.

Dos.–Tambin se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto:

1. Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto de expedicin o transporte para su puesta a disposicin del adquirente, cuando la expedicin o transporte se inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este artculo.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el lugar de iniciacin de la expedicin o del transporte de los bienes que hayan de ser objeto de importacin est situado en un pas tercero, las entregas de los mismos efectuadas por el importador y, en su caso, por sucesivos adquirentes se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

2. Las entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalacin o montaje antes de su puesta a disposicin, cuando la instalacin se ultime en el referido territorio. Esta regla slo se aplicar cuando la instalacin o montaje implique la inmovilizacin de los bienes entregados y su coste exceda del 15 por 100 de la total contraprestacin correspondiente a la entrega de los bienes instalados.

3. Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en dicho territorio.

4. Las entregas de bienes a los pasajeros que se efecten a bordo de un buque, de un avin o de un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, cuyo lugar de inicio se encuentre en el mbito espacial del Impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad.

Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto.

A los efectos de este nmero, se considerar como:

a) La parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, la parte de un transporte que, sin escalas en territorios terceros, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.

b) Lugar de inicio, el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en el interior de la Comunidad, incluso despus de la ltima escala fuera de la Comunidad.

c) Lugar de llegada, el ltimo lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de pasajeros embarcados tambin en ella, incluso antes de otra escala en territorios terceros.

Tres.–Se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las entregas de bienes cuya expedicin o transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al mencionado territorio cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que la expedicin o el transporte de los bienes se efecte por el vendedor o por su cuenta.

2. Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de esta Ley, o bien, cualquier otra persona que no tenga la condicin de sujeto pasivo.

3. Que los bienes objeto de dichas entregas sean distintos de los medios de transporte nuevos, definidos en el artculo 13, nmero 2. de esta Ley y de los bienes objeto de instalacin o montaje a que se refiere el apartado dos, nmero 2. del presente artculo.

4. Que el importe total, excluido del impuesto, de las entregas efectuadas por el empresario o profesional desde otro Estado miembro con destino al territorio de aplicacin del impuesto, con los requisitos de los nmeros anteriores, haya superado durante el ao natural precedente la cantidad de 4.550.000 pesetas.

Lo previsto en este apartado ser de aplicacin, en todo caso, a las entregas efectuadas durante el ao en curso, una vez superado el lmite cuantitativo indicado en el prrafo anterior.

Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las entregas efectuadas en las condiciones sealadas en este apartado, aunque no se hubiese superado el lmite cuantitativo indicado, cuando los empresarios hubiesen optado por dicho lugar de tributacin en el Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte.

En la aplicacin del lmite a que se refiere este nmero debe considerarse que el importe de la contraprestacin de las entregas de los bienes no podr fraccionarse a estos efectos.

Cuatro.–No se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las entregas de bienes cuya expedicin o transporte se inicie en dicho territorio con destino a otro Estado miembro cuando concurran los requisitos a que se refieren los nmeros 1., 2. y 3. del apartado anterior y el importe total de las mismas, excluido el impuesto, haya excedido durante el ao natural precedente de los lmites fijados en dicho Estado a estos efectos.

Lo previsto en este apartado ser de aplicacin, en todo caso, a las entregas efectuadas durante el ao en curso a partir del momento en que el importe de los mismos supere los lmites cuantitativos que establezcan los respectivos Estados miembros de destino.

Podrn optar por aplicar lo dispuesto en este apartado, en la forma que reglamentariamente se establezca, los empresarios cuyas ventas con destino a otros Estados miembros no hayan superado los lmites indicados. La opcin comprender, como mnimo, dos aos naturales.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, las referidas entregas de bienes no se entendern realizadas, en ningn caso, en el territorio de aplicacin del impuesto cuando los bienes sean objeto de los Impuestos Especiales.

Cinco.–Las entregas de bienes que sean objeto de Impuestos Especiales, efectuadas en las condiciones descritas en el apartado tres, nmeros 1. y 2., se entendern, en todo caso, realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el lugar de llegada de la expedicin o del transporte se encuentre en el referido territorio.

El importe de las entregas de los bienes a que se refiere el prrafo anterior no se computar a los efectos de determinar los lmites previstos en los apartados tres y cuatro anteriores.

Seis.–Cuando los bienes objeto de las entregas a que se refieren los apartados tres y cuatro de este artculo sean expedidos o transportados desde un pas tercero e importados por el vendedor en un Estado miembro distinto del de destino final, se entender que han sido expedidos o transportados a partir del Estado miembro de importacin.

Artculo 69. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Regla general.

Uno.–Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el prestador de los mismos tenga situada en dicho territorio la sede de su actividad econmica, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 70 de esta Ley.

Dos.–A los efectos de este impuesto, se entender situada la sede de la actividad econmica en el territorio donde el interesado centralice la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional, siempre que carezca de establecimientos permanentes en otros territorios.

Tres.–Si el sujeto pasivo ejerciese su actividad simultneamente en el territorio de aplicacin del Impuesto y en otros territorios, los servicios se entendern realizados en el mbito espacial del Impuesto cuando radique en l el establecimiento permanente desde el que se realice la prestacin de los mismos.

Cuatro.–En defecto de los anteriores criterios, se considerar lugar de prestacin de los servicios el del domicilio de quien los preste.

Cinco.–A efectos de este impuesto, se considerar establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o profesionales realicen actividades econmicas.

En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.

d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.

e) Las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus mercancas.

f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.

g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.

Artculo 70. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

Uno.–Se entendern prestados en el territorio de aplicacin del impuesto los siguientes servicios:

1. Los relacionados directamente con bienes inmuebles que radiquen en el referido territorio.

Se considerarn directamente relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los arrendamientos o cesiones por cualquier ttulo de tales bienes, incluidos los de viviendas amuebladas; los servicios relativos a la preparacin, coordinacin y ejecucin de las construcciones inmobiliarias; los de carcter tcnico relativos a dichas construcciones, incluidos los prestados por arquitectos, aparejadores e ingenieros; los de mediacin en las transacciones inmobiliarias; los de gestin relativos a bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias; los de alquiler de cajas de seguridad y los de utilizacin de las vas de peaje.

2. Los transportes por la parte de trayecto realizada en el mismo, incluidos su espacio areo y aguas jurisdiccionales.

3. Los siguientes servicios cuando se realicen materialmente en el citado territorio:

a) Los de carcter cultural, artstico, deportivo, cientfico, docente, recreativo o similares, comprendidos los de organizacin de los mismos, as como los dems accesorios de los anteriores.

b) Los juegos de azar.

c) El visionado de programas de televisin.

d) Los de hostelera, restaurante o acampamento y, en general, los suministros de bebidas o alimentos para consumir en el mismo local.

e) Los accesorios a los transportes de mercancas, prestados durante la realizacin del transporte y relativos a las propias mercancas, tales como carga y descarga, transbordo, almacenaje y servicios anlogos.

No se considerarn accesorios a los transportes los servicios de mediacin.

f) Los realizados en bienes muebles corporales, incluso los de construccin, transformacin y reparacin de los mismos, as como los informes periciales, dictmenes y valoraciones relativos a dichos bienes.

4. Los servicios telefnicos y telegrficos y, en general, las telecomunicaciones que se inicien en dicho territorio.

5. Los servicios que se indican a continuacin cuando el destinatario sea un empresario o profesional y radique en el citado territorio la sede de su actividad ecnomica o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio:

a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial.

b) La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.

c) Los servicios prestados en virtud de los contratos de publicidad, creacin publicitaria, difusin publicitaria o patrocinio publicitario.

Lo dispuesto en esta letra no ser de aplicacin respecto de los servicios de promocin.

d) Los servicios profesionales de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos contables o fiscales y otros anlogos, excepto los comprendidos en el nmero 1.

e) El tratamiento de datos por procedimientos informticos, incluido el suministro de productos informticos especficos.

f) El suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.

g) Los servicios de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por intrpretes.

h) Las operaciones de seguro, reaseguro, capitalizacin y financieras descritas en el artculo 20, apartado uno, nmeros 16 y 18 de esta Ley, incluidas las que no gocen de exencin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se extiende al alquiler de cajas de seguridad.

i) La gestin de empresas.

j) Las cesiones, incluso por tiempo determinado, de los servicios de personas fsicas.

k) El doblaje de pelculas.

l) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los medios de transporte y los contenedores.

m) Las obligaciones de no prestar total o parcialmente cualquiera de los servicios mencionados en este nmero.

n) Los de mediacin y gestin en las operaciones definidas en las letras anteriores de este nmero, cuando el intermediario o gestor acten en nombre y por cuenta ajena.

6. Los servicios de mediacin, en nombre y por cuenta de terceros, en operaciones distintas de las comprendidas en los nmeros 1. y 5. de este apartado y en los artculos 72 y 73 de esta Ley, cuando:

a) Las mencionadas operaciones se realicen en el referido territorio de aplicacin del impuesto, salvo que el destinatario del servicio de mediacin hubiese comunicado al prestador del servicio un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por otro Estado miembro.

b) Las operaciones se hubiesen realizado materialmente en otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediacin hubiese comunicado al prestador del mismo un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola.

7. Los servicios, exceptuando el transporte, prestados a pasajeros, a bordo de un buque, de un avin o de un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, cuyo lugar de inicio se encuentre en el mbito espacial del Impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad, en los trminos definidos en el artculo 68, apartado dos, nmero 4. de la presente Ley.

Dos.–No se considerarn realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto los servicios a que se refiere el nmero 5. del apartado anterior cuando se presten por un empresario o profesional establecido en dicho territorio y el destinatario de los mismos est establecido o domiciliado fuera de la Comunidad o sea un empresario o profesional establecido en la Comunidad.

Captulo II
Operaciones intracomunitarias
Artculo 71. Lugar de realizacin de las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Uno.–Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto cuando se encuentre en este territorio el lugar de la llegada de la expedicin o transporte con destino al adquirente.

Dos.–Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 13, nmero 1. de la presente Ley cuando el adquirente haya comunicado al vendedor el nmero de identificacin a efectos del impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola, en la medida en que no hayan sido gravadas en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte.

Artculo 72. Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios de bienes.

Uno.–Los transportes intracomunitarios de bienes se considerarn realizados en el territorio de aplicacin del impuesto:

1. Cuando se inicie el transporte en dicho territorio, salvo que el destinatario del transporte hubiese comunicado al transportista un nmero de identificacin a efectos del impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por otro Estado miembro.

2. Cuando el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario del servicio haya comunicado al transportista un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola.

Dos.–A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entender por:

a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada estn situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.

b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se encuentren los bienes.

c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.

Artculo 73. Lugar de realizacin de los servicios accesorios al transporte intracomunitario de bienes.

Los servicios accesorios a los transportes intracomunitarios se entendern realizados en el territorio de aplicacin del impuesto:

1. Cuando se presten materialmente en dicho territorio, salvo que el destinatario hubiese comunicado al prestador del servicio un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por otro Estado miembro.

2. Cuando se hubiesen prestado materialmente en otro Estado miembro, pero el destinatario hubiese comunicado al prestador del servicio un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola.

Artculo 74. Lugar de realizacin de los servicios de mediacin en los transportes intracomunitarios de bienes y en los servicios accesorios a dichos transportes.

Uno.–Los servicios de mediacin, en nombre y por cuenta de terceros, en los transportes intracomunitarios de bienes se considerarn prestados en el territorio de aplicacin del impuesto:

1. Cuando el lugar de inicio de transporte se encuentre en el referido territorio, salvo que el destinatario del servicio de mediacin hubiese comunicado al prestador de dicho servicio un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por otro Estado miembro.

2. Cuando el lugar de inicio del transporte se encuentre en otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediacin hubiese comunicado al prestador de dicho servicio un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola.

Dos.–Los servicios de mediacin, en nombre y por cuenta ajena, en los servicios accesorios a los transportes intracomunitarios de bienes, se considerarn prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto:

1. Cuando los servicios accesorios se realicen materialmente en el referido territorio, salvo que el destinatario del servicio de mediacin hubiese comunicado al prestador de dicho servicio un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por otro Estado miembro.

2. Cuando los servicios accesorios se realicen materialmente en otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediacin hubiese comunicado al prestador del mismo un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola.

Ttulo IV
Devengo del impuesto
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 75. Devengo del impuesto.

Uno. Se devengar el impuesto:

1. En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente o, en su caso, cuando se efecten conforme a la legislacin que les sea aplicable.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o cualquier otra condicin suspensiva, de arrendamiento-venta de bienes o de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes, se devengar el impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesin del adquirente.

2. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.

No obstante, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportacin de materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a disposicin del dueo de la obra.

3. En las transmisiones de bienes entre el comitente y comisionista efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta, cuando el ltimo acte en nombre propio, en el momento en que el comisionista efecte la entrega de los respectivos bienes.

Cuando se trate de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se estima en una cantidad cierta, obligndose quien los recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas relativas a los bienes vendidos se producir cuando quien los recibe los ponga a disposicin del adquirente.

4. En las transmisiones de bienes entre comisionista y comitente efectuadas en virtud de contratos de comisin de compra, cuando el primero acte en nombre propio, en el momento en que al comisionista le sean entregados los bienes a que se refieran.

5. En los supuestos de autoconsumo, cuando se efecten las operaciones gravadas.

No obstante, en los casos a que se refiere el artculo 9, nmero 1., letra d), prrafo tercero, de esta Ley, el impuesto se devengar:

a) Cuando se produzcan las circunstancias que determinan la limitacin o exclusin del derecho a la deduccin.

b) El ltimo da del ao en que los bienes que constituyan su objeto se destinen a operaciones que no originen el derecho a la deduccin.

c) El ltimo da del ao en que sea de aplicacin la regla de prorrata general.

d) Cuando se produzca el devengo de la entrega exenta.

6. En las transferencias de bienes a que se refiere el artculo 9, nmero 3., de esta Ley, en el momento en que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.

7. En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepcin.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las operaciones a que se refiere el prrafo segundo del nmero 1. precedente.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible el impuesto se devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

Captulo II
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Artculo 76. Devengo del impuesto.

En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el impuesto se devengar en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes similares de conformidad con lo dispuesto en el artculo 75 de esta Ley.

En su caso, ser aplicable lo dispuesto en el artculo 75, apartado dos.

Asimismo, en los supuestos de afectacin de bienes a que se refiere el artculo 16, nmero 2., de esta Ley, el devengo se producir en el momento en que se inicie la expedicin o transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.

Captulo III
Importaciones
Artculo 77. Devengo del impuesto.

Uno. En las importaciones de bienes, el devengo del impuesto se producir en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importacin, de acuerdo con la legislacin aduanera, independientemente de que dichas importaciones estn o no sujetas a los mencionados derechos de importacin.

No obstante, en el supuesto de abandono del rgimen de depsito distinto del aduanero, el devengo se producir en el momento en que tenga lugar el abandono de dicho rgimen.

Dos. En las operaciones asimiladas a las importaciones definidas en el artculo 19 de esta Ley, el devengo se producir en el momento en que tengan lugar las circunstancias que en el mismo se indican.

Ttulo V
Base imponible
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 78. Base imponible. Regla general.

Uno. La base imponible del impuesto estar constituida por el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestacin:

1. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas, intereses en los pagos aplazados y cualquier otro crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestacin principal o de las accesorias a la misma.

2. Los intereses devengados como consecuencia del retraso en el pago del precio.

3. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto.

Se considerarn vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al impuesto las subvenciones establecidas en funcin del nmero de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realizacin de la operacin.

4. Los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor Aadido.

Lo dispuesto en este nmero comprender los impuestos especiales que se exijan en relacin con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto especial sobre determinados medios de transporte.

5. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestacin en los casos de resolucin de las operaciones sujetas al impuesto.

6. El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolucin, cargado a los destinatarios de la operacin, cualquiera que sea el concepto por el que dicho importe se perciba.

7. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como contraprestacin total o parcial de las mismas.

Tres. No se incluirn en la base imponible:

1. Las cantidades percibidas por razn de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y funcin, no constituyan contraprestacin o compensacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.

2. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultneamente al momento en que la operacin se realice y en funcin de ella.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones.

3. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendr obligado a justificar la cuanta efectiva de tales gastos y no podr proceder a la deduccin del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.

Cuatro. Cuando las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que graven las operaciones sujetas a dicho tributo no se hubiesen repercutido expresamente en factura o documento equivalente, se entender que la contraprestacin no incluy dichas cuotas.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los casos en que la repercusin expresa del Impuesto no fuese obligatoria.

2. Los supuestos a que se refiere el apartado dos, nmero 5., de este artculo.

Artculo 79. Base imponible. Reglas especiales.

Uno. En las operaciones cuya contraprestacin no consista en dinero, se considerar como base imponible la que se hubiese acordado en condiciones normales de mercado, en la misma fase de produccin o comercializacin, entre partes que fuesen independientes.

No obstante, si la contraprestacin consistiera parcialmente en dinero, se considerar base imponible el resultado de aadir al valor en el mercado de la parte no dineraria de la contraprestacin el importe de la parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado fuere superior al determinado por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior.

Dos. Cuando en una misma operacin y por precio nico se entreguen bienes o se presten servicios de diversa naturaleza, incluso en los supuestos de transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinar en proporcin al valor de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando dichos bienes o servicios constituyan el objeto de prestaciones accesorias de otra principal sujeta al impuesto.

Tres. En los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes, comprendidos en el artculo 9, nmeros 1. y 3., de esta Ley, sern de aplicacin las siguientes reglas para la determinacin de la base imponible:

1. Si los bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos sin haber sido sometidos a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o transformacin por el propio sujeto pasivo o por su cuenta, la base imponible ser la que se hubiese fijado en la operacin por la que se adquirieron dichos bienes.

Tratndose de bienes importados, la base imponible ser la que hubiera prevalecido para la liquidacin del impuesto a la importacin de los mismos.

2. Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboracin o transformacin por el transmitente o por su cuenta, la base imponible ser el coste de los bienes o servicios utilizados por el sujeto pasivo para la obtencin de dichos bienes, incluidos los gastos de personal efectuados con la misma finalidad.

3. No obstante, si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su utilizacin, deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorizacin o cualquier otra causa, se considerar como base imponible el valor de los bienes en el momento en que se efecte la entrega.

Cuatro. En los casos de autoconsumo de servicios, se considerar como base imponible el coste de prestacin de los servicios incluida, en su caso, la amortizacin de los bienes cedidos.

Cinco. Cuando existiendo vinculacin entre las partes que intervengan en las operaciones sujetas al impuesto, se convengan precios notoriamente inferiores a los normales en el mercado, la base imponible no podr ser inferior a la que resultara de aplicar las reglas establecidas en los apartados tres y cuatro anteriores.

La vinculacin podr probarse por cualquiera de los medios admitidos en derecho.

A estos efectos, se presumir que existe vinculacin:

a) En el caso de que una de las partes intervinientes sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, cuando as se deduzca de las normas reguladoras de dicho impuesto.

b) En las operaciones realizadas entre los sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos por relaciones de carcter laboral o administrativo.

c) En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes consanguneos hasta el segundo grado inclusive.

Seis. En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de comisin de venta en los que el comisionista acte en nombre propio, la base imponible estar constituida por la contraprestacin convenida por el comisionista menos el importe de la comisin.

Siete. En las transmisiones de bienes del comisionista al comitente, en virtud de contratos de comisin de compra en los que el comisionista haya actuado en nombre propio, la base imponible estar constituida por la contraprestacin convenida por el comisionista ms el importe de la comisin.

Ocho. En las prestaciones de servicios realizadas por cuenta de tercero, cuando quien presta los servicios acte en nombre propio, la base imponible de la operacin realizada entre el comitente y el comisionista estar constituida por la contraprestacin del servicio concertada por el comisionista menos el importe de la comisin.

Nueve. En las adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, cuando quien adquiera los servicios acte en nombre propio, la base imponible de la operacin realizada entre el comisionista y el comitente estar constituida por la contraprestacin del servicio convenida por el comisionista ms el importe de la comisin.

Diez. En las operaciones cuya contraprestacin se hubiese fijado en moneda o divisa distintas de las espaolas, se aplicar el tipo de cambio vendedor, fijado por el Banco de Espaa, que est vigente en el momento del devengo.

Once. En la base imponible de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores, en cuanto proceda, debern incluirse o excluirse los gastos o componentes comprendidos, respectivamente, en los apartados dos y tres del artculo anterior.

Artculo 80. Modificacin de la base imponible.

Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artculos 78 y 79 anteriores se reducir en las cuantas siguientes:

1. El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin que hayan sido objeto de devolucin.

2. Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operacin se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.

Dos. Cuando por resolucin firme, judicial o administrativa, o con arreglo a derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio despus del momento en que la operacin se haya efectuado, la base imponible se modificar en la cuanta correspondiente.

Tres. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la reduccin de la base imponible estar condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan.

Cuatro. Si el importe de la contraprestacin no resultara conocido en el momento del devengo del impuesto, el sujeto pasivo deber fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificacin cuando dicho importe fuera conocido.

Artculo 81. Determinacin de la base imponible.

Uno. Con carcter general, la base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa, sin ms excepciones que las establecidas en esta Ley y en las normas reguladoras del rgimen de estimacin indirecta de las bases imponibles.

La aplicacin del rgimen de estimacin indirecta comprender el importe de las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por el sujeto pasivo y el impuesto soportado correspondiente a las mismas.

Dos. Reglamentariamente, en los sectores o actividades econmicas y con las limitaciones que se especifiquen, podr establecerse el rgimen de estimacin objetiva para la determinacin de la base imponible.

En ningn caso, este rgimen se aplicar en las entregas de bienes inmuebles ni en las operaciones a que se refieren los artculos 9, nmero 1., letras c) y d), 13, 17 y 84, apartado uno, nmero 2., de esta Ley.

Tres. En los supuestos de falta de presentacin de las declaraciones-liquidaciones se estar a lo dispuesto en el artculo 168 de esta Ley en relacin con la liquidacin provisional de oficio.

Captulo II
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Artculo 82. Base imponible.

Uno. La base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el captulo anterior.

En particular, en las adquisiciones a que se refiere el artculo 16, nmero 2., de esta Ley, la base imponible se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 79, apartado tres, de la presente Ley.

En los supuestos de recepcin de una ejecucin de obra a que se refiere el artculo 16, nmero 1., de esta Ley, la base imponible se determinar de acuerdo con las normas aplicables a las reimportaciones de bienes comprendidas en el artculo 83, apartado dos, regla 1., tambin de esta Ley.

En el supuesto de que el adquirente obtenga la devolucin de los impuestos especiales en el Estado miembro de partida de la expedicin o del transporte de los bienes, se regularizar su situacin tributaria en la forma que se determine reglamentariamente.

Dos. Cuando sea de aplicacin lo previsto en el artculo 71, apartado dos, la base imponible ser la correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias que no se hayan gravado en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de los bienes.

Captulo III
Importaciones
Artculo 83. Base imponible.

Uno. Regla general.

En las importaciones de bienes, incluso en las comprendidas en el artculo 18, apartado uno, nmero segundo, de esta Ley, la base imponible resultar de adicionar al valor que las disposiciones comunitarias definan como Valor en aduana los conceptos siguientes en cuanto no estn comprendidos en el mismo:

a) Los impuestos, derechos, exacciones y dems gravmenes que se devenguen fuera del territorio de aplicacin del impuesto, as como los que se devenguen con motivo de la importacin, con excepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

Se entender por primer lugar de destino el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la Comunidad. De no existir esta indicacin, se considerar que el lugar de destino es aqul en que se produce la primera desagregacin de los bienes en el interior de la Comunidad.

Dos. Reglas especiales.

1. La base imponible de las reimportaciones de bienes exportados temporalmente fuera de la Comunidad para ser objeto de trabajos de reparacin, transformacin, adaptacin o trabajos por encargo, ser la contraprestacin de los referidos trabajos determinada segn las normas contenidas en el captulo I de este ttulo.

Tambin se comprendern en la base imponible los conceptos a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior cuando no estn incluidos en la contraprestacin definida en el prrafo precedente.

2. La base imponible de las importaciones a que se refiere el artculo 19, nmeros 1., 2. y 3., incluir el importe de la contraprestacin de todas las operaciones relativas a los correspondientes medios de transporte, efectuadas con anterioridad a estas importaciones, que se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto.

3. La base imponible de los bienes que abandonen el rgimen de depsito distinto del aduanero ser la siguiente:

a) Para los bienes procedentes de otro Estado miembro o de terceros pases, la que resulte de aplicar, respectivamente, las normas del artculo 82 o del apartado uno de este artculo o, en su caso, la que corresponda a la ltima entrega realizada en dicho depsito.

b) Para los bienes procedentes del interior del pas, la que corresponda a la ltima entrega de dichos bienes exenta del impuesto.

c) Para los bienes resultantes de procesos de incorporacin o transformacin de los bienes comprendidos en las letras anteriores, la suma de las bases imponibles que resulten de aplicar las reglas contenidas en dichas letras.

d) En todos los casos, deber comprender el importe de las contraprestaciones correspondientes a los servicios exentos del impuesto prestados despus de la importacin, adquisicin intracomunitaria o, en su caso, ltima entrega de los bienes.

4. La base imponible de las dems operaciones a que se refiere el artculo 19, nmero 5., de esta Ley, ser la suma de las contraprestaciones de la ltima entrega o adquisicin intracomunitaria de bienes y de los servicios prestados despus de dichas entrega o adquisicin, exentos todos ellos del impuesto, determinadas de conformidad con lo dispuesto en los captulos I y II del presente Ttulo.

5. En las importaciones de productos informticos normalizados, la base imponible ser la correspondiente al soporte y a los programas o informaciones incorporados al mismo.

Tres. Las normas contenidas en el artculo 80 de esta Ley sern tambin aplicables, cuando proceda, a la determinacin de la base imponible de las importaciones.

Cuatro. Cuando los elementos determinantes de la base imponible se hubiesen fijado en moneda o divisa distintas de las espaolas, el tipo de cambio se determinar de acuerdo con las disposiciones comunitarias en vigor para calcular el Valor en aduana.

Ttulo VI
Sujetos pasivos
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 84. Sujetos pasivos.

Uno. Sern sujetos pasivos del impuesto:

1. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al impuesto, salvo lo dispuesto en el nmero siguiente.

2. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen, cuando las mismas se efecten por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto.

No obstante, lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar en los siguientes casos:

a) Cuando el destinatario no est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto y se le presten servicios distintos de los comprendidos en los artculos 70, apartado uno, nmero 5., 72, 73 y 74 de esta Ley.

b) Cuando se trate de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco de esta Ley.

Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarn establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal, aunque no realicen las operaciones sujetas al impuesto desde dicho establecimiento.

Tres. Tienen la consideracin de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, careciendo de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin, cuando realicen operaciones sujetas al impuesto.

Captulo II
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Artculo 85. Sujetos pasivos.

En las adquisiciones intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos del impuesto sern quienes las realicen, de conformidad con lo previsto en el artculo 71 de esta Ley.

Captulo III
Importaciones
Artculo 86. Sujetos pasivos.

Sern sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las importaciones.

Se considerarn importadores, siempre que se cumplan en cada caso los requisitos previstos en la legislacin aduanera:

1. Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o bien consignatarios que acten en nombre propio en la importacin de dichos bienes.

2. Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de aplicacin del impuesto.

3. Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en los nmeros anteriores.

4. Los adquirentes o, en su caso, los propietarios de los bienes a que se refiere el artculo 19 de esta Ley.

Captulo IV
Responsables del impuesto
Artculo 87. Responsables del impuesto.

Uno. Respondern solidariamente de la deuda tributaria correspondiente los destinatarios de las operaciones sujetas a gravamen que, mediante sus declaraciones o manifestaciones inexactas, se hubiesen beneficiado indebidamentede exenciones, supuestos de no sujecin o de la aplicacin de tipos impositivos menores de los que resulten procedentes con arreglo a derecho.

Dos. en las importaciones de bienes, tambin sern responsables solidarios del pago del impuesto:

1. Las asociaciones garantes en los casos determinados en los Convenios internacionales.

2. La RENFE, cuando acte en nombre de terceros en virtud de Convenios internacionales.

3. Los Agentes de Aduanas, cuando acten en nombre propio y por cuenta de sus comitentes.

Tres. Sern responsables subsidiarios del pago del impuesto los Agentes de Aduanas que acten en nombre y por cuenta de sus comitentes.

Cuatro. Las responsabilidades establecidas en los apartados dos y tres no alcanzarn a las deudas tributarias que se pongan de manifiesto como consecuencia de actuaciones practicadas fuera de los recintos aduaneros.

Captulo V
Repercusin del impuesto
Artculo 88. Repercusin del impuesto.

Uno. Los sujetos pasivos debern repercutir ntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se realice la operacin gravada, quedando ste obligado a soportarlo siempre que la repercusin se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.

En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al impuesto cuyos destinatarios fuesen entes pblicos se entender siempre que los sujetos pasivos del impuesto, al formular sus propuestas econmicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las mismas el Impuesto sobre el Valor Aadido que, no obstante, deber ser repercutido como partida independiente, cuando as proceda, en los documentos que se presenten para el cobro, sin que el importe global contratado experimente incremento como consecuencia de la consignacin del tributo repercutido.

Dos. La repercusin del impuesto deber efectuarse mediante factura o documento anlogo, que podrn emitirse por va telemtica, en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

A estos efectos, la cuota repercutida se consignar separadamente de la base imponible, incluso en el caso de precios fijados administrativamente, indicando el tipo impositivo aplicado.

Se exceptuarn de lo dispuesto en los prrafos anteriores de este apartado las operaciones que se determinen reglamentariamente.

Tres. La repercusin del impuesto deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o documento anlogo correspondiente.

Cuatro. Se perder el derecho a la repercusin cuando haya transcurrido un ao desde la fecha del devengo.

Cinco. El destinatario de la operacin gravada por el Impuesto sobre el Valor Aadido no estar obligado a soportar la repercusin del mismo con anterioridad al momento del devengo de dicho impuesto.

Seis. Las controversias que puedan producirse con referencia a la repercusin del impuesto, tanto respecto a la procedencia como a la cuanta de la misma, se considerarn de naturaleza tributaria a efectos de las correspondientes reclamaciones en la va econmico-administrativa.

Artculo 89. Rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas.

Uno. La rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas deber efectuarse en los casos de incorrecta fijacin de dichas cuotas, cuando varen las circunstancias determinantes de su cuanta o cuando, con arreglo a derecho, queden sin efecto las operaciones gravadas por el impuesto, siempre que no hubiesen transcurrido cinco aos a partir del momento en que se deveng el impuesto correspondiente a la operacin gravada o, en su caso, de la fecha en que se hayan producido las circunstancias modificativas de la contraprestacin o determinantes de la ineficacia de la operacin gravada.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no proceder la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas en los siguientes casos:

1. Cando la rectificacin implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no acten como empresarios o profesionales del impuesto, salvo en supuestos de elevacin legal de los tipos impositivos en que la rectificacin podr efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y en el siguiente.

2. Cuando sea la Administracin tributaria la que ponga de manifiesto, a travs de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de ste sea constitutiva de infraccin tributaria.

Ttulo VII
El tipo impositivo
Artculo 90. Tipo impositivo general.

Uno. El impuesto se exigir al tipo del 15 por 100, salvo lo dispuesto en el artculo siguiente.

Dos. El tipo impositivo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento del devengo.

Tres. En las reimportaciones de bienes que hayan sido exportados temporalmente fuera de la Comunidad y que se reimporten despus de haber sido objeto en un pas tercero de trabajos de reparacin, transformacin, adaptacin, ejecuciones de obra o incorporacin de otros bienes, se aplicar el tipo impositivo que hubiera correspondido a las operaciones indicadas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicacin del impuesto.

Artculo 91. Tipos impositivos reducidos.

Uno. Se aplicar el tipo del 6 por 100 a las operaciones siguientes:

1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

1. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus caractersticas, aplicaciones, componentes, preparacin y estado de conservacin, sean susceptibles de ser habitual e idneamente utilizados para la nutricin humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohlicas y las bebidas refrescantes.

Se entiende por bebida alcohlica todo lquido apto para el consumo humano por ingestin que contenga alcohol etlico y por bebida refrescante los lquidos definidos como tales en el Cdigo alimentario espaol y sus reglamentaciones complementarias, excepto:

a) Las aguas minerales o la simplemente gaseosa con anhdrido carbnico.

b) Los jarabes simples.

c) Las horchatas.

d) Las gaseosas incoloras.

A los efectos de este nmero no tendrn la consideracin de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen entregadas o importadas.

2. Los animales, vegetales y los dems productos susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente para la obtencin de los productos a que se refiere el nmero anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.

3. Los siguientes bienes susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente en las actividades agrcolas, forestales o ganaderas: semillas, materiales para la proteccin y reproduccin de vegetales o animales, fertilizantes y enmiendas, productos fitosanitarios, herbicidas y residuos orgnicos.

No se comprendern en este nmero la maquinaria, utensilios o herramientas utilizados en las citadas actividades.

4. Las aguas aptas para la alimentacin humana o animal o para el riesgo, incluso en estado slido.

5. Las especialidades farmacuticas para fines veterinarios.

6. Los aparatos y complementos, incluidas las gafas graduadas y las lentillas que, objetivamente considerados, slo puedan destinarse a suplir las deficiencias fsicas del hombre o de los animales.

Los productos sanitarios, material, equipos e instrumental que, objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar las enfermedades o dolencias del hombre o de los animales.

Lo dispuesto en este nmero, se entender sin perjuicio de lo previsto en el nmero 10. del apartado dos.

7. Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilizacin como viviendas, incluidos los garajes y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente.

No tendrn esta consideracin los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas ni las edificaciones a que se refiere el artculo 20, apartado uno, nmero 22., prrafo sexto, letra c), de esta Ley.

No se comprendern en este nmero las viviendas a que se refiere el nmero 11. del apartado dos de este artculo.

2. Las prestaciones de servicios siguientes:

1. Los transportes de viajeros y de sus equipajes.

2. Los servicios de hostelera, acampamento y balneario, los servicios de restaurante y, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) Los servicios prestados por hoteles de cinco estrellas.

b) Los servicios prestados por restaurantes de tres, cuatro y cinco tenedores.

c) Los servicios mixtos de hostelera, espectculos, discotecas, salas de fiestas, barbacoas u otros anlogos.

3. Los servicios accesorios de carcter agrcola, forestal y ganadero, a que se refiere el artculo 127 de esta Ley, cuando estn excluidos del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

4. Los prestados por intrpretes, artistas, directores y tcnicos, que sean personas fsicas, a los productores de pelculas cinematogrficas susceptibles de ser exhibidas en salas de espectculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.

5. Los servicios de limpieza de vas pblicas, parques y jardines pblicos.

6. Los servicios de recogida de basuras y los de tratamiento de residuos, limpieza de alcantarillados pblicos y desratizacin de los mismos y el tratamiento de las aguas residuales.

7. La entrada a teatros, circos, parques de atracciones, conciertos, bibliotecas, museos, parques zoolgicos, salas cinematogrficas y exposiciones, as como a las manifestaciones similares de carcter cultural que se determinen reglamentariamente.

8. El suministro de servicios de radiodifusin y televisin a quienes no acten como empresarios o profesionales, mediante el pago de cuotas o abonos.

9. Las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 20, apartado uno, nmero 8., de esta Ley, cuando no resulten exentos de acuerdo con dichas normas.

10. Los servicios prestados por empresas funerarias, incluidas las entregas de bienes relacionados con su propia actividad y los servicios de cremacin.

11. La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exencin de acuerdo con el artculo 20 de esta Ley.

12. Los espectculos deportivos de carcter aficionado.

13. Las exposiciones y ferias de carcter comercial.

3. Las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.

Se considerarn destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por 100 de la superficie construida se destine a dicha utilizacin.

Dos. Se aplicar el tipo del 3 por 100 a las operaciones siguientes:

1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

1. El pan comn.

2. Las harinas panificables y cereales para su elaboracin.

3. La leche, incluso la higienizada, esterilizada, concentrada, desnatada, evaporada y en polvo.

4. Los quesos.

5. Los huevos.

6. Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubrculos naturales que no hayan sido objeto de ningn proceso de transformacin.

7. Los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publicidad, as como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio nico.

A estos efectos, tendrn la consideracin de elementos complementarios las cintas magnetofnicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares cuyo coste de adquisicin no supere el 50 por 100 del precio unitario de venta al pblico.

Se entender que los libros, peridicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando ms del 75 por 100 de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto.

Se considerarn comprendidos en este nmero los lbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus caractersticas, slo puedan utilizarse como material escolar, excepto, los artculos y aparatos electrnicos.

8. Las especialidades farmacuticas, las frmulas magistrales y los preparados oficinales, as como las sustancias medicinales utilizadas en su obtencin, para fines mdicos.

No se comprenden en este nmero los cosmticos ni las sustancias y productos de uso meramente higinico.

9. Los coches de minusvlidos a que se refiere el nmero 20 del anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto articulado de la Ley sobre el Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con minusvala.

Los vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con minusvala en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin.

La aplicacin del tipo impositivo reducido a los vehculos comprendidos en el prrafo anterior requerir el previo reconocimiento del derecho del adquirente, que deber justificar el destino del vehculo.

10. Las prtesis y rtesis para personas con minusvala.

11. Las viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen especial, cuando las entregas se efecten por los promotores de las mismas.

2. Los servicios de reparacin de los coches y de las sillas de ruedas comprendidos en el prrafo primero del nmero 1, 9., de este apartado y los servicios de adaptacin de los autotasis y autoturismos para personas con minusvala a que se refiere el prrafo segundo del mismo precepto.

Ttulo VIII
Deducciones y devoluciones
Captulo I
Deducciones
Artculo 92. Cuotas tributarias deducibles.

Uno. Los sujetos pasivos podrn deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el interior del pas las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por repercusin directa o satisfecho por las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del impuesto.

2. Las importaciones de bienes.

3. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los artculos 9, nmero 1., letras c) y d), y 84, apartado uno, nmero 2., ambos de esta Ley.

4. Las adquisiciones intracomunitiarias de bienes definidas en los artculos 13, nmero 1., y 16 de esta Ley.

Dos. El derecho a la deduccin establecido en el apartado anterior slo proceder en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realizacin de las operaciones comprendidas en el artculo 94, apartado uno, de esta Ley.

Artculo 93. Requisitos subjetivos de la deduccin.

Uno. Podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del impuesto en quienes concurran los siguientes requisitos:

1. Tener la condicin de empresarios o profesionales de conformidad con lo dispuesto en esta Ley.

2. Haber presentado la declaracin de comienzo de la actividad a que se refiere el artculo 164 de esta Ley.

3. Haber iniciado la realizacin efectiva de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a su actividad econmica.

Dos. Tambin podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del impuesto que realicen con carcter ocasional las entregas de los medios de transporte nuevos a que se refiere el artculo 25, apartados uno y dos, de esta Ley.

Tres. No obstante lo dispuesto en el apartado uno, las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las operaciones de la actividad podrn deducirse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 111, 112 y 113 de esta Ley.

Asimismo, sern deducibles las cuotas que hubiesen sido soportadas con anterioridad a la presentacin de la declaracin de comienzo de la actividad a partir del momento en que se hubiere presentado dicha declaracin o, en su defecto, la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que dichas cuotas hubiesen sido soportadas, siempre que no hubiere mediado requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora.

Cuatro. El ejercicio del derecho a la deduccin correspondiente a los sectores o actividades a los que resulten aplicables los regmenes especiales regulados en el Ttulo IX de esta Ley se realizar de acuerdo con las normas establecidas en dicho Ttulo para cada uno de ellos.

Artculo 94. Operaciones cuya realizacin origina el derlecho a la deduccin.

Uno. Los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artculo anterior podrn deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido comprendidas en el artculo 92 en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisicin o importacin determinen el derecho a la deduccin, se utilicen por el sujeto pasivo en la realizacin de las siguientes operaciones:

1. Las efectuadas en el mbito espacial de aplicacin del impuesto que se indican a continuacin:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Las prestaciones de servicios cuyo valor est incluido en la base imponible de las importaciones de bienes, de acuerdo con lo establecido en el artculo 83 de esta Ley.

c) Las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley, as como las dems exportaciones definitivas de bienes fuera de la Comunidad que no se destinen a la realizacin de las operaciones a que se refiere el nmero 2. de este apartado.

d) Los servicios prestados por agencias de viajes que estn exentos del impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 143 de esta Ley.

2. Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto que originaran el derecho a la deduccin si se hubieran efectuado en el interior del mismo.

3. Las operaciones de seguro, reaseguro, capitalizacin y servicios relativos a las mismas, as como las bancarias o financieras, que estaran exentas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicacin del impuesto, en virtud de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno, nmeros 16. y 18. de esta Ley, siempre que el destinatario de tales prestaciones est establecido fuera de la Comunidad o que las citadas operaciones estn directamente relacionadas con exportaciones fuera de la Comunidad y se efecten a partir del momento en que los bienes se expidan con tal destino, cualquiera que sea el momento en que dichas operaciones se hubiesen concertado.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, las personas o entidades que no tengan la condicin de empresarios o profesionales se considerarn no establecidas en la Comunidad cuando no est situado en dicho territorio ningn lugar de residencia habitual o secundaria, ni el centro de sus intereses econmicos, ni presten con habitualidad en el mencionado territorio servicios en rgimen de dependencia derivados de relaciones laborales o administrativas.

Dos. Los sujetos pasivos comprendidos en el apartado dos del artculo anterior nicamente podrn deducir el impuesto soportado o satisfecho por la adquisicin de los medios de transporte que sean objeto de la entrega a que se refiere el artculo 25, apartado dos, de esta Ley, hasta la cuanta de la cuota del impuesto que procedera repercutir si la entrega no estuviese exenta.

Tres. En ningn caso proceder la deduccin de las cuotas en cuanta superior a la que legalmente corresponda ni antes de que se hubiesen devengado con arreglo a derecho.

Artculo 95. Limitaciones del derecho a deducir.

Uno. Los empresarios o profesionales no podrn deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.

Dos. No se entendern afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional, entre otros:

1. Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por perodos de tiempo alternativos.

2. Los bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3. Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

4. Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su patrimonio empresarial o profesional.

5. Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos, con excepcin de los destinados al alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y a los servicios econmicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad.

Tres. Se exceptan de lo dispuesto en los nmeros 1., 2. y 5. del apartado anterior los bienes o servicios utilizados para necesidades personales o particulares de forma accesoria y notoriamente irrelevante.

Cuatro. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad se entender producida la afectacin por aquella parte de los mismos que se utilice realmente en la actividad de que se trate.

En este sentido slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto.

En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial los elementos patrimoniales indivisibles.

Artculo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.

Uno. No podrn ser objeto de deduccin:

1. Las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisicin, incluso por autoconsumo, arrendamiento, importacin, transformacin, reparacin, mantenimiento o utilizacin de automviles de turismo y sus remolques, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, as como los accesorios, piezas de recambio, combustibles, carburantes y lubrificantes con destino a dichos vehculos y los servicios referentes a los mismos, incluso los de aparcamiento y utilizacin de autopistas de peaje.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar en relacin con los siguientes vehculos:

a) Los destinados exclusivamente al transporte de mercancas.

b) Los destinados exclusivamente a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin, con excepcin de las cuotas soportadas por la utilizacin de dichos vehculos, que no sern deducibles en ningn caso.

c) Los destinados exclusivamente a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin.

d) Los destinados por sus fabricantes exclusivamente a la realizacin de pruebas, ensayos, demostraciones o a la promocin de ventas.

e) Los destinados exclusivamente a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

f) Los utilizados exclusivamente en servicios de vigilancia.

g) En general, aqullos cuya utilizacin no d lugar a la aplicacin de lo previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y, adems, puedan considerarse afectos a la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior.

2. Las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes y por los gastos de manutencin y estancia del propio sujeto pasivo, de su personal o de terceros, incluso los relacionados con la actividad empresarial o profesional, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideracin de gasto deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades.

3. Las cuotas soportadas en las adquisiciones o importaciones de alimentos, tabaco y bebidas o por servicios de hostelera, restaurante o espectculos.

4. Las cuotas soportadas como consecuencia de las adquisiciones, arrendamientos o importaciones de los bienes siguientes: joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino y los tapices y objetos comprendidos en el artculo 139 de esta Ley.

A los efectos de este Impuesto, se considerarn piedras preciosas el diamante, el rub, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el palo y la turquesa.

5. Las cuotas soportadas como consecuencia de adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.

No tendrn esta consideracin:

a) Las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor definidos en el artculo 7, nmeros 2. y 4. de esta Ley.

b) Los descritos en el apartado dos, nmero 2. de este artculo que, en un momento posterior a su adquisicin, se destinasen a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas soportadas en las adquisiciones o importaciones de los bienes siguientes y la recepcin de los servicios que a continuacin se relacionan:

1. Los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica.

2. Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesin de uso, directamente o mediante transformacin, a ttulo oneroso.

3. Los servicios recibidos para ser prestados mediante contraprestacin en virtud de operaciones sujetas al Impuesto.

Artculo 97. Requisitos formales de la deduccin.

Uno. Slo podrn ejercitar el derecho a la deduccin los sujetos pasivos que estn en posesin del documento justificativo de su derecho.

Se considerarn justificativos del derecho a la deduccin:

1. La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio.

2. El documento acreditativo del pago del impuesto a la importacin.

3. El documento expedido por el sujeto pasivo en los supuestos previstos en el artculo 165, apartado uno, de esta Ley.

4. El recibo original firmado por el titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera a que se refiere el artculo 134, apartado tres, de esta Ley.

Dos. Los referidos documentos nicamente justificarn el derecho a la deduccin cuando se ajusten a lo dispuesto en esta Ley y en las normas reglamentarias dictadas para su desarrollo.

Tres. En ningn caso ser admisible el derecho a deducir en cuanta superior a la cuota tributaria expresa y separadamente consignada que haya sido repercutida o, en su caso, satisfecha segn el documento justificativo de la deduccin.

Cuatro. Tratndose de bienes adquiridos en comn por varios sujetos pasivos, cada uno de los adquirentes podr efectuar la deduccin de la parte proporcional correspondiente, siempre que en el original y en cada uno de los ejemplares duplicados de la factura o documento justificativo se consigne, en forma distinta y separada, la porcin de base imponible y cuota repercutiva a cada uno de los adquirentes.

Artculo 98. Nacimiento del derecho a deducir.

Uno. El derecho a la deduccin nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles, salvo en los casos previstos en los apartados siguientes.

Dos. En las importaciones de bienes, en las adquisiciones intracomunitarias de bienes y en los supuestos a que se refiere el artculo 9, nmero 1., apartados c) y d) y el artculo 84, apartado uno, nmero 2., ambos de esta Ley, el derecho a la deduccin nace en el momento en que el sujeto pasivo efecte el pago de las cuotas deducibles.

Tres. En las entregas de medios de transporte nuevos, realizadas ocasionalmente por las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de esta Ley, el derecho a la deduccin nace en el momento de efectuar la correspondiente entrega.

Artculo 99. Ejercicio del derecho a la deduccin.

Uno. En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a cada uno de los perodos de liquidacin, los sujetos pasivos podrn deducir globalmente el montante total de las cuotas deducibles soportadas en dicho perodo del importe total de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido devengadas durante el mismo perodo de liquidacin en el territorio de aplicacin del Impuesto como consecuencia de las entregas de bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes o prestaciones de servicios por ellos realizadas.

Dos. Las deducciones debern efectuarse en funcin del destino previsible de los bienes y servicios adquiridos, sin perjuicio de su rectificacin posterior si aqul fuese alterado.

No obstante, en los supuestos de destruccin o prdida de los bienes adquiridos o importados, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no ser exigible la referida rectificacin.

Tres. El derecho a la deduccin slo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al perodo de liquidacin en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiere transcurrido el plazo de cinco aos, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora, sern deducibles en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registro establecidos reglamentariamente para este impuesto, siempre que no hubiera transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo anterior.

En el supuesto de las ventas ocasionales a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de esta Ley, el derecho a la deduccin slo podr ejercitarse en la declaracin relativa al perodo en que se realice la entrega de los correspondientes medios de transportes nuevos.

Cuatro. Se entendern soportadas las cuotas deducibles en el momento en que su titular reciba la correspondiente factura o, en su caso, el documento justificativo del derecho a deducir.

Si el devengo del impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepcin de la factura en que se efecte su repercusin, dichas cuotas se entendern soportadas cuando se devenguen.

No obstante, en los casos a que se refiere el artculo 98, apartado dos de esta Ley, las cuotas deducibles se entendern soportadas en el momento en que nazca el derecho a la deduccin.

Cinco. Cuando la cuanta de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo perodo de liquidacin, el exceso podr ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cinco aos contados a partir de la presentacin de la declaracin-liquidacin en que se origine dicho exceso.

No obstante, el sujeto pasivo podr optar por la devolucin del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en el captulo II de este Ttulo, sin que en tal caso pueda efectuar su compensacin en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el perodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devolucin se haga efectiva.

Artculo 100. Caducidad del derecho a la deduccin.

El derecho a la deduccin caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado en los plazos y cuantas sealados en el artculo 99 de esta Ley.

No obstante, en los casos en que la procedencia del derecho a deducir o la cuanta de la deduccin est pendiente de la resolucin de una controversia en va administrativa o jurisdiccional, el derecho a la deduccin caducar cuando hubiesen transcurrido cinco aos desde la fecha en que la resolucin o sentencia sean firmes.

Artculo 101. Rgimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional.

Uno. Los sujetos pasivos que realicen actividades econmicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional debern aplicar con independencia el rgimen de deducciones respecto de cada uno de ellos.

No obstante, la opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial surtir efectos nicamente respecto de los sectores diferenciados de la actividad del sujeto pasivo, determinados por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra a’) de esta Ley.

Cuando se efecten adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su utilizacin en comn en varios sectores diferenciados de actividad, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 104, apartados dos y siguientes de esta Ley para determinar el porcentaje de deduccin aplicable respecto de las cuotas soportadas en dichas adquisiciones o importaciones, computando al efecto las operaciones realizadas en los sectores diferenciados correspondientes.

Para el clculo del porcentaje a que se refiere el prrafo anterior se considerar que no originan el derecho a deducir las operaciones incluidas en los regmenes especiales de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, as como las incluidas en el rgimen simplificado cuando el porcentaje de deduccin haya de aplicarse a bienes distintos de los comprendidos en el artculo 123, apartado cinco, nmero 4. de esta Ley.

Dos. La Administracin podr autorizar la aplicacin de un rgimen de deduccin comn a los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo determinados nicamente por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra a’) de esta Ley.

La autorizacin no surtir efectos en el ao en que el montante total de las cuotas deducibles por la aplicacin del rgimen de deduccin comn exceda en un 20 por 100 al que resultara de aplicar con independencia el rgimen de deducciones respecto de cada sector diferenciado.

La autorizacin concedida continuar vigente durante los aos sucesivos en tanto no sea revocada o renuncie a ella el sujeto pasivo.

Reglamentariamente se establecern los requisitos y el procedimiento a los que deban ajustarse las autorizaciones a que se refiere este apartado.

Artculo 102. Regla de prorrata.

Uno. La regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin y otras operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los sujetos pasivos podrn deducir ntegramente las cuotas soportadas en las adquisiciones o importaciones de bienes o en las prestaciones de servicios en la medida en que se destinen a la realizacin de los autoconsumos a que se refiere el artculo 9, nmero 1., letra c), que tengan por objeto bienes constitutivos de las existencias y de los autoconsumos comprendidos en la letra d) del mismo artculo y nmero de esta Ley.

Artculo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicacin.

Uno. La regla de prorrata tendr dos modalidades de aplicacin: general y especial.

La regla de prorrata general se aplicar cuando no se den las circunstancias indicadas en el apartado siguiente.

Dos. La regla de prorrata especial ser aplicable en los siguientes supuestos:

1. Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicacin de dicha regla en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.

2. Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un ao natural por aplicacin de la regla de prorrata general exceda en un 20 por 100 del que resultara por aplicacin de la regla de prorrata especial.

Artculo 104. La prorrata general.

Uno. En los casos de aplicacin de la regla de prorrata general, slo ser deducible el impuesto soportado en cada perodo de liquidacin en el porcentaje que represente el montante de las operaciones que originan derecho a la deduccin respecto del total de las realizadas por el sujeto pasivo en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no se computarn en el impuesto soportado las cuotas que no sean deducibles en virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Dos. El porcentaje de deduccin a que se refiere el apartado anterior se determinar multiplicando por cien el resultante de una fraccin en la que figuren:

1. En el numerador, el importe total, determinado para cada ao natural, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda.

2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo perodo de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a deducir.

En las operaciones de cesin de divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, exentas del impuesto, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas y minorado en el precio de adquisicin de las mismas o, si ste no pudiera determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma naturaleza adquiridas en igual fecha.

En las operaciones de cesin de pagars y valores no integrados en la cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos efectos incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y minorado en el precio de adquisicin de los mismos.

Tratndose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras debern computarse en el denominador de la prorrata los intereses exigibles durante el perodo de tiempo que corresponda y, en los casos de transmisin de los referidos valores, las plusvalas obtenidas.

La prorrata de deduccin resultante de la aplicacin de los criterios anteriores se redondear en la unidad superior.

Tres. Para la determinacin del porcentaje de deduccin no se computarn en ninguno de los trminos de la relacin:

1. Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicacin del impuesto, cuando los costes relativos a dichas operaciones no sean soportados por establecimientos permanentes situados dentro del mencionado territorio.

2. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan gravado directamente las operaciones a que se refiere el apartado anterior.

3. El importe de las entregas y exportaciones de los bienes de inversin que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional.

4. El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo.

En todo caso se reputar actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo la de arrendamiento.

Tendrn la consideracin de operaciones financieras a estos efectos las descritas en el artculo 20, apartado uno, nmero 18. de esta Ley, incluidas las que no gocen de exencin.

5. Las operaciones no sujetas al impuesto segn lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

6. Las operaciones a que se refiere el artculo 9, nmero 1., letra d) de esta Ley.

Cuatro. A los efectos del clculo de la prorrata, se entender por importe total de las operaciones la suma de las contraprestaciones correspondientes a las mismas, determinadas segn lo establecido en los artculos 78 y 79 de esta Ley, incluso respecto de las operaciones exentas o no sujetas al impuesto.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, en aquellas operaciones en las que la contraprestacin fuese inferior a la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido deber computarse el importe de esta ltima en lugar de aqulla.

Tratndose de entregas con destino a otros Estados miembros o de exportaciones definitivas, en defecto de contraprestacin se tomar como importe de la operacin el valor de mercado en el interior del territorio de aplicacin del impuesto de los productos entregados o exportados.

Cinco. En las ejecuciones de obras y prestaciones de servicios realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto se tomar como importe de la operacin el resultante de multiplicar la total contraprestacin por el coeficiente obtenido de dividir la parte de coste soportada en territorio de aplicacin del impuesto por el coste total de la operacin.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, no se computarn los gastos de personal dependiente de la empresa.

Seis. Para efectuar la imputacin temporal sern de aplicacin, respecto de la totalidad de operaciones incluidas en los apartados anteriores, las normas sobre el devengo del impuesto establecidas en el Ttulo IV de esta Ley.

No obstante, las exportaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 21 de esta Ley y las dems exportaciones definitivas de bienes se entendern realizadas, a estos efectos, en el momento en que sea admitida por la Aduana la correspondiente solicitud de salida.

Artculo 105. Procedimiento de la prorrata general.

Uno. Salvo lo dispuesto en los apartados dos y tres de este artculo, el porcentaje de deduccin provisionalmente aplicable cada ao natural ser el fijado como definitivo para el ao precedente.

Dos. Podr solicitarse la aplicacin de un porcentaje provisional distinto del establecido en el apartado anterior cuando se produzcan circunstancias susceptibles de alterarlo significativamente.

Tres. El porcentaje provisional de deduccin aplicable durante el primer ao del ejercicio de las actividades empresariales o profesionales o, en su caso, de los sectores diferenciados de la actividad de los sujetos pasivos que se hubiesen acogido al rgimen de deducciones anteriores al comienzo de dichas actividades, ser el determinado por la Administracin de acuerdo con lo establecido en el artculo 111, apartado cinco, de esta Ley.

En los casos en que no hubiera sido de aplicacin el rgimen de deducciones anteriores al comienzo de las actividades empresariales o profesionales, o de los sectores diferenciados, el porcentaje provisional del ao natural en que se inicien tales actividades se fijar de forma anloga a la establecida en el artculo 111 de esta Ley.

Cuatro. En la ltima declaracin-liquidacin del impuesto correspondiente a cada ao natural el sujeto pasivo calcular la prorrata de deduccin definitiva en funcin de las operaciones realizadas en dicho ao natural y practicar la consiguiente regularizacin de las deducciones provisionales.

Cinco. En los supuestos de interrupcin durante uno o ms aos naturales de la actividad empresarial o profesional o, en su caso, de un sector diferenciado de la misma, el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable durante cada uno de los mencionados aos ser el que globalmente corresponda al conjunto de los tres ltimos aos naturales en que se hubiesen realizado operaciones.

Seis. El porcentaje de deduccin, determinado con arreglo a lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo, se aplicar a la suma de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo durante el ao natural correspondiente, excluidas las que no sean deducibles en virtud de lo establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Artculo 106. La prorrata especial.

Uno. El ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustar a las siguientes reglas:

1. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn deducirse ntegramente.

2. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrn ser objeto de deduccin.

3. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn ser deducidas en la proporcin resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje a que se refiere el artculo 104, apartados dos y siguientes.

La aplicacin de dicho porcentaje se ajustar a las normas de procedimiento establecidas en el artculo 105 de esta Ley.

Dos. En ningn caso podrn ser objeto de deduccin las cuotas no deducibles en virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Artculo 107. Regularizacin de deducciones por bienes de inversin.

Uno. Las cuotas deducibles por la adquisicin o importacin de bienes de inversin debern regularizarse durante los cuatro aos naturales siguientes a aquel en que los sujetos pasivos realicen las citadas operaciones.

No obstante, cuando la utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento de los bienes se inicien con posterioridad a su adquisicin o importacin, la regularizacin se efectuar el ao en que se produzcan dichas circunstancias y los cuatro siguientes.

Las regularizaciones indicadas en este apartado slo se practicarn cuando, entre el porcentaje de deduccin definitivo correspondiente a cada uno de dichos aos y el que prevaleci en el ao en que se soport la repercusin, exista una diferencia superior a diez puntos.

Dos. Asimismo se aplicar la regularizacin a que se refiere el apartado anterior cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado, durante el ao de adquisicin de los bienes de inversin, exclusivamente operaciones que originen derecho a deduccin o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y, posteriormente, durante los aos siguientes indicados en dicho apartado se modificase esta situacin en los trminos previstos en el apartado anterior.

Tres. Tratndose de terrenos o edificaciones, si su utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento se inician con posterioridad a su adquisicin o importacin, la regularizacin se efectuar el ao en que se produzcan dichas circunstancias y los nueve siguientes.

Cuatro. La regularizacin de las cuotas impositivas que hubiesen sido soportadas con posterioridad a la adquisicin o importacin de los bienes de inversin o, en su caso, del inicio de su utilizacin o de su entrada en funcionamiento, deber efectuarse al finalizar el ao en que se soporten dichas cuotas con referencia a la fecha en que se hubieran producido las circunstancias indicadas y por cada uno de los aos transcurridos desde entonces.

Cinco. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin en las operaciones a que se refiere el artculo 7, nmero 1. de esta Ley, quedando el adquirente automticamente subrogado en la posicin del transmitente.

En tales casos, la porrata de deduccin aplicable para practicar la regularizacin de deducciones de dichos bienes durante el mismo ao y los que falten para terminar el perodo de regularizacin ser la que corresponda al adquirente.

Seis. En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva de los bienes de inversin, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no proceder efectuar regularizacin alguna durante los aos posteriores a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

Siete. Los ingresos o, en su caso, deducciones complementarias resultantes de la regularizacin de deducciones por bienes de inversin debern efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin del ao natural a que se refieran, salvo en el supuesto mencionado en el apartado cuatro, en el que deber realizarse en el mismo ao en que se soporten las cuotas repercutidas.

Artculo 108. Concepto de bienes de inversin.

Uno. A los efectos de este impuesto, se considerarn de inversin los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y funcin, estn normalmente destinados a ser utilizados por un perodo de tiempo superior a un ao como instrumentos de trabajo o medios de explotacin.

Dos. No tendrn la consideracin de bienes de inversin:

1. Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparacin de los bienes de inversin utilizados por el sujeto pasivo.

2. Las ejecuciones de obra para la reparacin de otros bienes de inversin.

3. Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilizacin.

4. Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente.

5. Cualquier otro bien cuyo valor de adquisicin sea inferior a quinientas mil pesetas.

Artculo 109. Procedimiento para practicar la regularizacin de deducciones por bienes de inversin.

La regularizacin de las deducciones a que se refiere el artculo 107 de esta Ley se realizar del siguiente modo:

1. Conocido el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable en cada uno de los aos en que deba tener lugar la regularizacin, se determinar el importe de la deduccin que procedera si la repercusin de las cuotas se hubiese soportado en el ao que se considere.

2. Dicho importe se restar del de la deduccin efectuada en el ao en que tuvo lugar la repercusin.

3. La diferencia positiva o negativa se dividir por cinco o, tratndose de terrenos o edificaciones, por diez, y el cociente resultante ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementarios a efectuar.

Artculo 110. Entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin.

Uno. En los casos de entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin se efectuar una regularizacin nica por el tiempo de dicho perodo que quede por transcurrir.

A tal efecto, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Si la entrega estuviere sujeta al impuesto y no exenta, se considerar que el bien de inversin se emple exclusivamente en la realizacin de operaciones que originan el derecho a deducir durante todo el ao en que se realiz dicha entrega y en los restantes hasta la expiracin del perodo de regularizacin.

No obstante, no ser deducible la diferencia entre la cantidad que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior y el importe de la cuota devengada por la entrega del bien.

2. Si la entrega resultare exenta o no sujeta, se considerar que el bien de inversin se emple exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originan el derecho a deducir durante todo el ao en que se realiz dicha entrega y en los restantes hasta la expiracin del perodo de regularizacin.

La regla establecida en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin en los supuestos en que el sujeto pasivo destinase bienes de inversin a fines que, con arreglo a lo establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley, determinen la aplicacin de limitaciones, exclusiones o restricciones del derecho a deducir, durante todo el ao en que se produjesen dichas circunstancias y los restantes hasta la terminacin del perodo de regularizacin.

Se exceptan de lo previsto en el primer prrafo de esta regla las entregas de bienes de inversin exentas o no sujetas que originen el derecho a la deduccin, a las que se aplicar la regla primera. Las deducciones que procedan en este caso no podrn exceder de la cuota que resultara de aplicar el tipo impositivo vigente en relacin con las entregas de bienes de la misma naturaleza al valor interior de los bienes exportados o enviados a otro Estado miembro de la Comunidad.

Dos. La regularizacin a que se refiere este artculo deber practicarse incluso en el supuesto de que en los aos anteriores no hubiere sido de aplicacin la regla de prorrata.

Tres. Lo dispuesto en este artculo ser tambin de aplicacin cuando los bienes de inversin se transmitiesen antes de su utilizacin por el sujeto pasivo.

Cuatro. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin, en ningn caso, a las operaciones a que se refiere el artculo 7, nmero 1., de esta Ley.

Artculo 111. Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales.

Uno. Los empresarios o profesionales podrn deducir las cuotas que hubiesen soportado con anterioridad al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales o, en su caso, de las de un sector diferenciado de las mismas, siempre que desde la presentacin de la correspondiente declaracin de solicitud hasta el inicio de las actividades indicadas no haya transcurrido un perodo de tiempo superior a un ao.

No obstante, la Administracin podr prorrogar el mencionado plazo cuando la naturaleza de las actividades a desarrollar en el futuro o las circunstancias concurrentes en la puesta en marcha de la actividad lo justifiquen.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas soportadas por la adquisicin de terrenos, las cuales slo podrn ser deducidas a partir del momento en que se inicien efectivamente las actividades empresariales o profesionales o, en su caso, las del sector diferenciado.

Tres. Se considerarn iniciadas las actividades empresariales o profesionales cuando comience la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo, o, en su caso, del sector diferenciado que corresponda.

Cuatro. A efectos de lo dispuesto en este artculo y en los artculos 112 y 113 de esta Ley, se considerar primer ao del ejercicio de la actividad aqul durante el cual el sujeto pasivo comience el ejercicio habitual de sus actividades empresariales o profesionales, siempre que el inicio de las referidas actividades tenga lugar antes del da 1 de julio, y en otro caso, el ao siguiente julio, y en otro caso, el ao siguiente.

Cinco. Para la prctica de las deducciones a que se refiere este artculo, se aplicar, provisionalmente, el porcentaje de deduccin que se proponga por el sujeto pasivo a la Administracin, salvo que sta fijase uno diferente en atencin a las caractersticas de las correspondientes actividades empresariales o profesionales o sectores diferenciados.

Las deducciones provisionales se regularizarn segn lo dispuesto en los artculos 112 y 113 de esta Ley.

Seis. Los empresarios o profesionales podrn solicitar la devolucin de las cuotas que sean deducibles en virtud de lo establecido en el presente artculo, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 115.

Siete. Los empresarios que, en virtud de lo establecido en esta Ley, deban quedar sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia desde el inicio de su actividad comercial no podrn efectuar las deducciones a que se refiere el apartado uno anterior en relacin con las actividades incluidas en dicho rgimen especial.

Ocho. Los sujetos pasivos que hubiesen solicitado la aplicacin de las deducciones reguladas en este artculo no podrn acogerse a los regmenes especiales simplificado o de la agricultrua, ganadera y pesca por las actividades econmicas en que se utilicen los bienes o servicios a que afecten las mencionadas deducciones hasta que finalice el quinto ao natural del ejercicio de dichas actividades.

La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior tendr los mismos efectos que la renuncia a los citados regmenes especiales.

Artculo 112. Regularizacin de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales.

Uno. Las deducciones provisionales de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales o, en su caso, de un sector, se regularizarn aplicando el porcentaje definitivo que globalmente corresponda al perodo diferenciado de actividad, de los cuatro primeros aos naturales del ejercicio de la actividad.

Dos. El porcentaje definitivo a que se refiere el apartado anterior se determinar segn lo dispuesto en el artculo 104 de esta Ley, computando al efecto el conjunto de las operaciones realizadas durante los cuatro primeros aos del ejercicio de la actividad.

Tres. La regularizacin de las deducciones a que se refiere este artculo se realizar del siguiente modo:

1. Conocido el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable a las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales, se determinar el importe de la deduccin que procedera en aplicacin del mencionado porcentaje.

2. Dicho importe se restar de la suma total de las deducciones provisionales de las cuotas soportadas con anterioridad al ejercicio de la actividad empresarial o profesional.

3. La diferencia, positiva o negativa, ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementaria a efectuar.

Artculo 113. Regularizacin complementaria de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales por adquisicin de bienes de inversin que sean edificaciones.

Uno. Las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales o, en su caso, de un sector diferenciado de actividad, por adquisicin de bienes de inversin que sean edificaciones, regularizadas con arreglo a lo dispuesto en el artculo anterior, debern ser objeto de una regularizacin complementaria cuando resulte procedente segn lo establecido en el artculo 107 de esta Ley. Dicha regularizacin se referir a los cinco aos siguientes a la finalizacin del plazo indicado en el apartado uno del artculo anterior.

Dos. Para la prctica de las regularizaciones previstas en este artculo, se considerar deduccin efectuada el ao en que tuvo lugar la repercusin, segn lo dispuesto en el artculo 109, nmero 2., de esta Ley, la que resulte del porcentaje de deduccin definitivamente aplicable en virtud de lo establecido en el artculo 112, apartado uno, de dicha Ley.

Tres. Cuando los bienes de inversin a que se refiere este artculo sean objeto de entrega antes de la terminacin del perodo de regularizacin a que se refiere este artculo, se aplicarn las reglas del artculo 110, sin perjuicio de lo previsto en los artculos 111, 112 y apartados anteriores de este artculo.

Artculo 114. Rectificacin de deducciones.

Uno. Los sujetos pasivos podrn rectificar las deducciones practicadas en los supuestos de incorrecta aplicacin o variacin en el importe de las cuotas a deducir.

Dos. La rectificacin de deducciones que determine un incremento de cuotas anteriormente deducidas slo podr efectuarse si el sujeto pasivo estuviese en posesin de la factura o documento justificativo correspondiente, expedidos de conformidad con lo dispuesto en esta Ley.

La rectificacin ser obligatoria cuando implique una minoracin de las cuotas deducidas y deber efectuarse en la declaracin-liquidacin del perodo impositivo en que se hubiese recibido el documento rectificativo.

Tres. La rectificacin de deducciones podr efectuarse en el plazo mximo de cinco aos a partir del nacimiento del derecho a deducir o, en su caso, de la fecha de realizacin del hecho que determina la variacin en el importe de las cuotas a deducir.

No obstante, en los supuestos de error en la liquidacin de las cuotas repercutidas que determinen un incremento de las cuotas a deducir, no podr efectuarse la rectificacin despus de transcurrido un ao a partir de la fecha de expedicin de la factura o documento equivalente rectificados.

Captulo II
Devoluciones
Artculo 115. Supuestos generales de devolucin.

Uno. Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por el procedimiento previsto en el artculo 99 de esta Ley, por exceder continuamente la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, tendrn derecho a solicitar la devolucin del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada ao en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin de dicho ao.

Dos. Reglamentariamente podr establecerse, con referencia a sectores o sujetos pasivos determinados, el derecho a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin.

Tres. En los supuestos a que se refieren este artculo y el siguiente, la Administracin vendr obligada a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo previsto para la presentacin de la declaracin-liquidacin en que se solicite la devolucin del impuesto.

Cuando de la liquidacin provisional resulte una cantidad a devolver, la Administracin proceder, en el plazo de treinta das, a su devolucin de oficio.

Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo anteriormente previsto, la Administracin proceder a devolver de oficio, en el plazo de treinta das, el importe total de la cantidad solicitada.

Transcurrido el plazo legal para efectuar la devolucin sin haber tenido lugar sta, el sujeto pasivo podr solicitar por escrito que le sean abonados intereses de demora, en la forma dispuesta en el artculo 45 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, aprobado por Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre.

Reglamentariamente se determinarn el procedimiento y la forma de pago para la realizacin de la devolucin de oficio a que se refiere el presente apartado.

Artculo 116. Devoluciones a exportadores en rgimen comercial.

Uno. Los sujetos pasivos que, durante el ao natural inmediato anterior o durante el ao natural en curso, hubieran realizado las operaciones que se indican en el apartado siguiente por importe global superior a veinte millones de pesetas, tendrn derecho a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin hasta el lmite resultante de aplicar el tipo impositivo general del impuesto al importe total, en dicho perodo, de las mencionadas operaciones.

Dos. La devolucin descrita en el apartado anterior se aplicar a las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 22, 25 y 64 o no sujetas del artculo 68, apartado cuatro, de esta Ley.

Cuando estas operaciones originen pagos anticipados determinantes del devengo del impuesto, podrn acogerse igualmente al derecho a la devolucin regulado en este artculo, como exportaciones, entregas o servicios efectivamente realizados durante el ao natural correspondiente.

Tres. A los efectos de este artculo, se entender por importe de las exportaciones, entregas y prestaciones de servicios, la suma total de las contraprestaciones correspondientes, incluidos los pagos anticipados o, en su defecto, de los valores en el interior de los bienes exportados o entregados y de los servicios prestados.

Cuatro. En los supuestos a que se refiere el artculo 15, apartado dos, de esta Ley, la persona jurdica que importe los bienes en el territorio de aplicacin del impuesto podr recuperar la cuota satisfecha a la importacin cuando acredite la expedicin o transporte de los bienes a otro Estado miembro y el pago del impuesto en dicho Estado.

Cinco. Reglamentariamente se determinarn los requisitos y el procedimiento para poder ejercitar el derecho establecido en este artculo.

Artculo 117. Devoluciones a exportadores en rgimen de viajeros.

Uno. En el rgimen de viajeros regulado en el artculo 21, nmero 2., de esta Ley, la devolucin de las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes se ajustar a los requisitos y procedimiento que se establezcan reglamentariamente.

Dos. La devolucin de las cuotas a que se refiere el apartado anterior tambin proceder respecto de las ventas efectuadas por los sujetos pasivos a quienes sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia.

Tres. La devolucin de las cuotas regulada en el presente artculo podr realizarse tambin a travs de entidades colaboradoras, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

Artculo 118. Garantas de las devoluciones.

La Administracin Tributaria podr exigir de los sujetos pasivos la prestacin de garantas suficientes en los supuestos de devolucin regulados en este captulo.

Captulo III
Devoluciones a los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto
Artculo 119. Rgimen especial de devoluciones a personas no establecidas en el mbito espacial de aplicacin del impuesto.

Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto, en quienes concurran los requisitos previstos en el apartado siguiente, podrn ejercitar el derecho a la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan satisfecho o, en su caso, les haya sido repercutido en dicho territorio con arreglo a lo establecido en este artculo.

Se asimilarn a los no establecidos en el mbito espacial de aplicacin del impuesto, los empresarios o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente situado en el mencionado territorio, no realicen entregas de bienes ni prestaciones de servicios en el mencionado mbito espacial.

Dos. Son requisitos para el ejercicio del derecho a la devolucin a que se refiere este artculo:

1. Que las personas que pretendan ejercitarlo estn establecidas en la Comunidad o, caso de no concurrir dicha circunstancia, se acredite la reciprocidad en favor de los empresarios o profesionales establecidos en Espaa.

2. Que durante el perodo a que se refiere la solicitud los interesados no hayan realizado en el territorio de aplicacin del impuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido distintas de las que a continuacin se relacionan:

a) Las prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del impuesto sean los destinatarios de las mismas, segn lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de esta Ley.

b) Los servicios de transporte y los servicios accesorios a los transportes, exentos del impuesto en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 23, 24 y 64 de esta Ley.

Tres. Las personas no establecidas en la Comunidad, que pretendan hacer uso delderecho a la devolucin regulado en este artculo, debern nombrar previamente un representante residente en el territorio de aplicacin del impuesto a cuyo cargo estar el cumplimiento de las obligaciones formales o de procedimiento correspondientes, el cual responder solidariamente con el interesado en los casos de devolucin improcedente.

La Hacienda Pblica podr exigir a dicho representante caucin suficiente a estos efectos.

Cuatro. Las personas en quienes concurran los requisitos descritos en este artculo tendrn derecho a solicitar la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan satisfecho o soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados en el perodo de tiempo a que corresponda la solicitud, en la medida en que los indicados bienes o servicios se utilicen en la realizacin de las operaciones descritas en el artculo 94, apartado uno, de esta Ley y en el apartado dos, nmero 2., letra a), de este artculo.

Cinco. No se aplicar lo dispuesto en este artculo a las entregas de bienes a las que sean de aplicacin las exenciones establecidas en los artculos 21, nmero 2., y 25 de esta Ley.

Seis. Para la determinacin de las cuotas a devolver se atender al destino efectivo de los bienes o servicios adquiridos o importados, sin que sea de aplicacin a estos efectos la regla de prorrata.

Siete. A efectos de lo dispuesto en los apartados anteriores las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la devolucin debern devolverse a los interesados en funcin del grado de afectacin de dichos bienes y servicios a la realizacin de operaciones que originen el derecho a la devolucin.

La prueba de la afectacin incumbir a quien pretenda ejercitar el derecho a la devolucin.

Ocho. Sern de aplicacin a las devoluciones reguladas en este artculo las limitaciones y exclusiones del derecho a deducir previstas en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Nueve. No sern admisibles las solicitudes de devolucin por un importe global inferior a la cifra que se determine reglamentariamente.

Diez. Las solicitudes de devolucin nicamente podrn referirse a los perodos anual o trimestral inmediatamente anteriores.

No obstante, sern admisibles las solicitudes de devolucin que se refieran a un perodo de tiempo inferior siempre que concluya el da 31 de diciembre del ao que corresponda.

Once. Reglamentariamente se determinar el procedimiento para solicitar las devoluciones a que se refiere este artculo.

Ttulo IX
Regmenes especiales
Captulo I
Normas generales
Artculo 120. Normas generales.

Uno. Los regmenes especiales en el Impuesto sobre el Valor Aadido, son los siguientes:

1. Rgimen simplificado.

2. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

3. Rgimen especial de bienes usados.

4. Rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

5. Rgimen especial de las agencias de viajes.

6. Regmenes especiales del comercio minorista.

Dos. Los regmenes especiales regulados en este Ttulo tendrn carcter voluntario a excepcin de los de agencias de viajes y recargo de equivalencia del comercio minorista.

Tres. Los regmenes especiales de bienes usados, de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin proporcional de las bases imponibles se aplicarn exclusivamente a los sujetos pasivos que hayan presentado la declaracin prevista en el artculo 164, apartado uno, nmero 1. de esta Ley, relativa al comienzo de las actividades que determinan su sujecin al Impuesto.

Los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn a los sujetos pasivos que renan los requisitos sealados en esta Ley y que no hayan renunciado expresamente a los mismos.

Cuatro. El derecho de opcin para la aplicacin de los regmenes especiales y, en su caso, la renuncia a los mismos debern ejercitarse en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.

Artculo 121. Determinacin del volumen de operaciones.

Uno. A efectos de lo dispuesto en este Ttulo, se entender por volumen de operaciones el importe total, excluido el propio Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia y la compensacin a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao natural, incluidas las exentas del impuesto.

En relacin con el rgimen simplificado, lo dispuesto en el prrafo anterior se referir a las actividades a las que no sea de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Dos. Las operaciones se entendern realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Tres. Para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consideracin las siguientes:

1. Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.

2. Las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108 de esta Ley.

3. Las operaciones financieras mencionadas en el artculo 20, apartado uno, nmero 18., de esta Ley, incluidas las que no gocen de exencin, cuando no sean habituales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

Captulo II
Rgimen simplificado
Artculo 122. Rgimen simplificado.

Uno. Rgimen simplificado se aplicar a los sujetos pasivos, personas fsicas, y a las entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que renan las circunstancias previstas en las normas que lo regulen, salvo que renuncien a l en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

El mbito de aplicacin del rgimen simplificado se determinar reglamentariamente en funcin del volumen de operaciones de los sujetos pasivos, salvo con respecto a aqullas de sus actividades a las que sea de aplicacin la modalidad de signos, ndices o mdulos, del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en que se estar a lo dispuesto en las rdenes ministeriales a que se refiere el apartado dos del artculo siguiente.

Dos. El rgimen simplificado se aplicar a los sectores econmicos y a las actividades empresariales que se establezcan reglamentariamente.

Tres. No podrn tributar por el rgimen simplificado por ninguna de sus actividades econmicas, los sujetos pasivos a quienes siendo de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas hubiesen renunciado a l.

Artculo 123. Contenido del rgimen simplificado.

Uno. Para la aplicacin del rgimen especial regulado en este captulo se determinar, mediante ndices o mdulos, el importe de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, del recargo de equivalencia a ingresar por el sujeto pasivo durante cada uno de los aos naturales en que dicho rgimen especial resulte aplicable.

Dos. Los ndices o mdulos a que se refiere el apartado anterior, as como las instrucciones para su cmputo, se establecern, para cada sector econmico o para cada actividad empresarial, por el Ministro de Economa y Hacienda.

Tres. En la estimacin indirecta del Impuesto sobre el Valor Aadido se tendrn en cuenta, preferentemente, los ndices o mdulos establecidos para el rgimen simplificado, cuando se trate de sujetos pasivos que hayan renunciado a este ltimo rgimen.

Cuatro. Los sujetos pasivos que hubiesen incurrido en omisin o falseamiento de los ndices o mdulos a que se refiere el apartado dos anterior, estarn obligados al pago de las cuotas tributarias totales que resultasen de la aplicacin del rgimen simplificado, con las sanciones e intereses de demora que procedan.

Cinco. Quedarn excluidas del rgimen simplificado las siguientes operaciones:

1. Las importaciones de bienes.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

3. Las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

4. Las entregas de bienes inmuebles, buques y activos fijos inmateriales.

El Impuesto sobre el Valor Aadido satisfecho o soportado en la adquisicin o importacin de los bienes comprendidos en el nmero 4. anterior, ser deducible de conformidad con lo previsto en el Ttulo VIII de esta Ley.

Seis. Reglamentariamente se regular este rgimen simplificado y se determinarn las obligaciones formales y registrales que debern cumplir los sujetos pasivos acogidos al mismo.

Captulo III
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
Artculo 124. mbito subjetivo de aplicacin.

Uno. El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ser de aplicacin a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes concurran los requisitos sealados en este captulo, siempre que no hubiesen renunciado al mismo.

La renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca producir efectos en tanto no sea revocada por el interesado y, en todo caso, durante un perodo mnimo de cinco aos.

Dos. Quedarn excluidos del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca:

1. Las sociedades mercantiles.

2. Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin.

3. Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el ao inmediatamente anterior hubiese excedido de 50.000.000 de pesetas, siempre que no tributen en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por el sistema de estimacin objetiva, en la modalidad de signos, ndices y mdulos.

La exclusin por esta ltima causa impedir la aplicacin del rgimen en tanto subsistan las circunstancias que la determinan y, en todo caso, durante los cinco aos naturales inmediatamente posteriores.

Tres. La aplicacin del rgimen especial a los sujetos pasivos previamente excluidos solamente podr efectuarse previa opcin de los mismos en la forma que se determine reglamentariamente.

Artculo 125. Concepto de explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

A los efectos de lo dispuesto en este captulo, se considerarn explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras las que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales, de sus cultivos, explotaciones o capturas.

Artculo 126. Actividades econmicas excluidas del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca no podr extenderse a las siguientes actividades:

1. Las de transformacin, elaboracin o manufactura de los productos naturales obtenidos en las explotaciones acogidas a este rgimen especial para su entrega a terceros.

Se presumir, en todo caso, de transformacin, toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

2. La comercializacin de productos obtenidos en las propias explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras acogidas a este rgimen especial mezclados con otros adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza idntica o similar, salvo aquellos que tengan por objeto la mera conservacin.

3. La comercializacin de productos naturales en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radiquen las explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

A estos efectos, se considerarn establecimientos fijos aqullos en los que el sujeto pasivo realice continuadamente actividades de comercializacin de productos naturales obtenidos en sus explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

4. La comercializacin de productos naturales en los establecimientos en los que el sujeto pasivo realice adems otras actividades econmicas sujetas al Impuesto distintas de las comprendidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

5. Las explotaciones cinegticas de carcter recreativo o deportivo.

6. La pesca martima.

7. La ganadera independiente.

A estos efectos, se considerar ganadera independiente la definida como tal en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, con referencia al conjunto de la actividad ganadera explotada directamente por el sujeto pasivo.

8. La prestacin de servicios accesorios no incluidos en este rgimen especial.

Artculo 127. Servicios accesorios incluidos en el rgimen especial.

Uno. Se considerarn incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca los servicios de carcter accesorio que los titulares de las explotaciones descritas en el artculo 125 de esta Ley presten a terceros, con los medios ordinariamente utilizados en dichas explotaciones, siempre que contribuyan a la realizacin de las producciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras de los destinatarios.

Dos. Lo dispuesto en el apartado precedente no ser de aplicacin si, durante el ao inmediato anterior, el importe de facturacin por el conjunto de los servicios accesorios prestados excediera del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera principal.

Artculo 128. Realizacin de actividades econmicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional.

Uno. Podrn acogerse al rgimen especial regulado en este captulo los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras aunque realicen simultneamente operaciones en otros sectores de su actividad empresarial o profesional. En tal caso el rgimen especial slo producir efectos respecto de las operaciones incluidas en el mismo.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn actividades realizadas en sectores diferenciados en los trminos previstos en el artculo 9, nmero 1., letra c), de esta Ley, las excluidas del mbito de aplicacin de este rgimen especial.

Dos. En los casos a que se refiere el apartado anterior, se considerarn exclusivamente utilizados en la realizacin de actividades incluidas en el rgimen especial regulado en este captulo los bienes y servicios adquiridos o importados que sean utilizados nicamente en las explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras, aunque parte de los productos naturales obtenidos en las mismas se utilicen por el sujeto pasivo en la realizacin de otras actividades excluidas del rgimen especial.

Artculo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Uno. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial no estarn sometidos, en lo que concierne a las actividades incluidas en el mismo, a las obligaciones de liquidacin, repercusin o pago del impuesto, a las de ndole contable o registral ni, en general, a cualesquiera de las establecidas en los ttulos X y XI de esta Ley, a excepcin de las contempladas en el artculo 164, apartado uno, nmeros 1., 2. y 5. de dicha Ley.

La regla anterior tambin ser de aplicacin respecto de las entregas de bienes de inversin distintos de los bienes inmuebles, utilizados exclusivamente en las refedas actividades.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las operaciones siguientes:

1. Las importaciones de bienes.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

3. Las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

Tres. Si los empresarios acogidos a este rgimen especial realizasen actividades en otros sectores diferenciados, debern llevar y conservar en debida forma los libros y documentos que se determinen reglamentariamente.

Artculo 130. Rgimen de deducciones y compensaciones.

Uno. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 128, apartado dos, de esta Ley, los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca no podrn deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen para la realizacin de las actividades a las que sea de aplicacin este rgimen especial.

A efectos de la regulacin de deducciones por bienes de inversin, el porcentaje de deduccin aplicable en este sector de actividad durante el perodo en que el sujeto pasivo est sometido al rgimen especial ser cero.

Dos. Los empresarios acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca tendrn derecho a percibir una compensacin a tanto alzado por las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido soportadas en las adquisiciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados.

El derecho a percibir la compensacin nacer en el momento en que se realicen las operaciones a que se refiere el apartado siguiente.

Tres. La compensacin a que se refiere este artculo se podr obtener por las siguientes operaciones:

1. Las entregas de los productos naturales obtenidos en sus explotaciones a otros empresarios o profesionales, cualquiera que sea el territorio en el que estn establecidos, con excepcin de los que estn acogidos al rgimen especial en el territorio de aplicacin del impuesto y utilicen los referidos productos en el desarrollo de las actividades correspondientes a dicho rgimen especial.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero las entregas a empresarios o profesionales que, en el territorio de aplicacin del impuesto, realicen exclusivamente operaciones exentas del Impuesto distintas de las enumeradas en el artculo 94, apartado uno, de esta Ley.

2. Las entregas a que se refiere el artculo 25 de esta Ley de los productos naturales obtenidos en sus explotaciones, cuando el adquirente sea una persona jurdica que no acte como empresario o profesional y no le afecte, en el Estado miembro de destino, la no sujeccin establecida segn los criterios contenidos en el artculo 14 de esta Ley.

3. Las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 127 de esta Ley, realizadas en favor de otros empresarios o profesionales, cualquiera que sea el territorio en el que estn establecidos, siempre que no estn acogidos al rgimen especial en el mbito espacial del impuesto.

Cuatro. En ningn caso proceder la aplicacin de las compensaciones por las afectaciones de los productos naturales que originen las actividades contempladas en los nmeros 2., 3. y 4. del artculo 126 de esta Ley.

Cinco. Lo dispuesto en los apartados dos y tres de este artculo no ser de aplicacin cuando los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca efecten las entregas o exportaciones de productos naturales en el desarrollo de actividades a las que no fuese aplicable dicho rgimen especial, sin perjuicio de su derecho a las deducciones establecidas en el ttulo VIII de esta Ley.

Seis. La compensacin a tanto alzado a que tienen derecho los sujetos pasivos acogidos a este rgimen ser la cantidad resultante de aplicar el porcentaje del 4 por 100 al precio de venta de los productos o de los servicios indicados. Para la determinacin de tales precios no se computarn los tributos indirectos que gravan dichas operaciones, ni los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes, seguros o financieros, cargados separadamente al adquirente.

En las operaciones realizadas sin contraprestacin dineraria el referido porcentaje se aplicar al valor en el mercado de los productos entregados.

Artculo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones.

El reintegro de las compensaciones a que se refiere el artculo 130 de esta Ley se efectuar por:

1. La Hacienda Pblica por las entregas de bienes que sean objeto de exportacin o de expedicin o transporte a otro Estado miembro y por los servicios comprendidos en el rgimen especial prestados a destinatarios establecidos fuera del territorio de aplicacin del Impuesto.

2. El adquirente de los bienes que sean objeto de entregas distintas de las mencionadas en el nmero anterior y el destinatario de los servicios comprendidos en el rgimen especial establecido en el territorio de aplicacin del impuesto.

Artculo 132. Recursos.

Las controversias que puedan producirse con referencia a las compensaciones correspondientes a este rgimen especial, tanto respecto a la procedencia como a la cuanta de las mismas, se considerarn de naturaleza tributaria a efectos de las pertinentes reclamaciones econmico-administrativas.

Artculo 133. Devolucin de compensaciones indebidas.

Los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras a quienes no resulte aplicable el rgimen especial regulado en este captulo debern reintegrar a la Hacienda Pblica las compensaciones indebidamente percibidas, sin perjuicio de las dems obligaciones y responsabilidades que les sean exigibles.

Artculo 134. Deduccin de las compensaciones correspondientes al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Uno. Los sujetos pasivos que hayan satisfecho las compensaciones a que se refiere el artculo 130 de esta Ley podrn deducir su importe de las cuotas devengadas por las operaciones que realicen aplicando lo dispuesto en el Ttulo VIII de esta Ley respecto de las cuotas soportadas deducibles.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior los sujetos pasivos a quienes sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las adquisiciones de los productos naturales destinados a su comercializacin al amparo de dicho rgimen especial.

Tres. Para ejercitar el derecho establecido en este artculo debern estar en posesin del documento emitido por ellos mismos en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

Captulo IV
Rgimen especial de los bienes usados
Artculo 135. Rgimen especial de los bienes usados.

Los empresarios que realicen habitualmente transmisiones de bienes usados podrn optar por la aplicacin del rgimen especial regulado en este captulo, con sujecin a lo que en l se dispone y a lo que se establezca en las normas reglamentarias dictadas para su desarrollo.

Artculo 136. Concepto de bienes usados.

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarn bienes usados los de naturaleza mobiliaria susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad a la adquisicin efectuada por el sujeto pasivo acogido a este rgimen especial, sean susceptibles de nueva utilizacin para sus fines especficos.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, el mencionado rgimen especial no ser de aplicacin respecto de los siguientes bienes:

1. Los adquiridos a otros sujetos pasivos del impuesto, salvo los casos en que las entregas en cuya virtud se efectu dicha adquisicin no hubiesen estado sujetas o hubiesen estado exentas del impuesto sin derecho a deduccin o, en su caso, hubiesen tributado tambin con sujecin a las reglas establecidas en este captulo.

2. Los adquiridos a otros empresarios identificados a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en los dems Estados miembros, salvo los casos en que las entregas en cuya virtud se efectu dicha adquisicin hubiesen estado no sujetas o exentas del impuesto o, en su caso, hubiesen tributado con sujecin a las reglas establecidas para el rgimen especial de bienes usados en el Estado miembro de origen, sin derecho a deduccin o devolucin en ninguno de dichos supuestos.

3. Los importados directamente por el transmitente.

4. Los que hayan sido utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo transmitente o por su cuenta.

A los efectos de los regmenes especiales regulados en este captulo y en el siguiente, se considerar:

a) Renovacin: Las operaciones que tengan por finalidad el mantenimiento de las caractersticas originales de los objetos usados cuando su coste exceda del precio de adquisicin de dichos objetos.

b) Transformacin: La realizacin de operaciones que tengan por objeto alterar los fines especficos para los cuales se utilicen normalmente los bienes usados.

5. Los materiales de recuperacin.

6. Los envases y embalajes.

7. Los integrados total o parcialmente por oro, platino, piedras preciosas o perlas naturales.

Artculo 137. Contenido del rgimen de bienes usados.

Uno. En las entregas de bienes usados efectuadas por los sujetos pasivos revendedores que hubiesen optado por el rgimen especial regulado en este captulo, la base imponible ser el 30 por 100 de la contraprestacin determinada con arreglo a lo dispuesto en los artculos 78 y 79 de esta Ley.

No obstante, el sujeto pasivo podr optar por considerar base imponible la diferencia entre la contraprestacin de la transmisin y la de la adquisicin del bien transmitido, determinadas de conformidad con lo establecido en los citados artculos 78 y 79 de esta Ley y justificadas documentalmente en la forma que reglamentariamente se establezca. La opcin deber ejercitarse en los plazos y forma que se determinen en las normas de desarrollo de la presente Ley y surtir efectos durante todo el ao natural inmediatamente posterior.

La base imponible a que se refiere el prrafo anterior no podr ser inferior al 20 por 100 de la contraprestacin de la transmisin determinada segn lo establecido en los artculos 78 y 79 de esta Ley. No obstante, tratndose de vehculos automviles de turismo usados, dicho porcentaje ser del 10 por 100.

Dos. Las reglas de determinacin de la base imponible establecida en el apartado anterior se aplicarn tambin a las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuyas entregas posteriores no queden excluidas del rgimen especial en virtud de lo dispuesto en el artculo 136, apartado dos, nmero 2., de esta Ley.

Los sujetos pasivos a los que sea aplicable este rgimen especial no podrn deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes que afecten a dicho rgimen.

Captulo V
Rgimen especial de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
Artculo 138. Rgimen especial de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

Los sujetos pasivos que realicen con habitualidad entregas de bienes muebles que tengan la consideracin de objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin podrn optar por la aplicacin de este rgimen especial.

La opcin deber efectuarse en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.

Artculo 139. Concepto de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

Uno. A efectos de este impuesto, se considerarn:

1. Objetos de arte.

Las obras de arte originales definidas en el artculo 20, apartado uno, nmero 27. de esta Ley.

2. Antigedades.

Los bienes muebles tiles u ornamentales, excluidas las obras de arte y los objetos de coleccin, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas originales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones efectuadas durante los cien ltimos aos.

3. Objetos de coleccin.

Los que presenten un inters arqueolgico, histrico, documental, bibliogrfico, etnogrfico, paleontolgico, zoolgico, botnico, mineralgico, numismtico o filatlico y sean susceptibles de destinarse a formar parte de una coleccin.

Dos. Lo dispuesto en este captulo no ser de aplicacin a las entregas de los siguientes bienes:

1. Los adquiridos a otros sujetos pasivos del impuesto, salvo los casos en que las entregas en cuya virtud se efectu dicha adquisicin no hubiesen estado sujetas al impuesto o hubiesen estado exentas del mismo sin derecho a deduccin o, en su caso, hubiesen tributado tambin con sujecin a las reglas establecidas en este captulo.

2. Los adquiridos a otros empresarios identificados a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en los dems Estados miembros, salvo los casos en que las entregas en cuya virtud se efectu dicha adquisicin hubiesen estado no sujetas o exentas del impuesto o, en su caso, hubiesen tributado con sujecin a las reglas establecidas para el rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin en el Estado miembro de origen, sin derecho a deduccin o devolucin en ninguno de dichos supuestos.

3. Los importados directamente por el transmitente.

4. Los construidos, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo o por su cuenta.

5. Los integrados total o parcialmente por oro, platino, piedras preciosas o perlas naturales.

Artculo 140. Contenido del rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

En las entregas y en las adquisiciones intracomunitarias de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin efectuadas por los sujetos pasivos revendedores que hubiesen optado por el rgimen especial regulado en este Captulo, se aplicar lo dispuesto en el artculo 137 de esta Ley.

Captulo VI
Rgimen especial de las agencias de viajes
Artculo 141. Rgimen especial de las agencias de viajes.

Uno. El rgimen especial de las agencias de viajes ser de aplicacin:

1. A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando acten en nombre propio respecto de los viajeros y utilicen en la realizacin del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.

A efectos de este rgimen especial, se considerarn viajes los servicios combinados o a forfait de hospedaje y transporte y, en su caso, otros de carcter accesorio o complementario.

2. A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos tursticos en los que concurran las circunstancias previstas en el nmero anterior.

Dos. El rgimen especial de las agencias de viajes no ser de aplicacin a las siguientes operaciones:

1. Las ventas al pblico efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas.

2. Las llevadas a cabo utilizando para la realizacin del viaje exclusivamente medios de transporte o de hostelera propios.

Tratndose de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en parte medios ajenos, el rgimen especial slo se aplicar respecto de los servicios prestados mediante medios ajenos.

Artculo 142. Repercusin del impuesto

En las operaciones a las que resulte aplicable este rgimen en especial los sujetos pasivos no estarn obligados a consignar en factura separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse, en su caso, comprendida en el precio de la operacin.

Artculo 143. Exenciones.

Estarn exentos del impuesto los servicios prestados por los sujetos pasivos sometidos al rgimen especial de las agencias de viajes cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios, adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para efectuar el viaje, se realicen fuera de la Comunidad.

En el caso de que las mencionadas entregas de bienes o prestaciones de servicios se realicen slo parcialmente en el territorio de la Comunidad, nicamente gozar de exencin la parte de la prestacin de servicios de la agencia correspondiente a las efectuadas fuera de dicho territorio.

Artculo 144. Lugar de realizacin del hecho imponible.

Las operaciones efectuadas por las agencias respecto de cada viajero para la realizacin de un viaje tendrn la consideracin de prestacin de servicios nica, aunque se le proporcionen varias entregas o servicios en el marco del citado viaje.

Dicha prestacin se entender realizada en el lugar donde la agencia tenga establecida la sede de su actividad econmica o posea un establecimiento permanente desde donde efecte la operacin.

Artculo 145. La base imponible.

Uno. La base imponible ser el margen bruto de la agencia de viajes.

A estos efectos, se considerar margen bruto de la agencia la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la operacin, y el importe efectivo, impuestos incluidos, de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que, efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje y redunden directamente en beneficio del viajero.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje, entre otros, los servicios prestados por otras agencias de viajes con dicha finalidad, incluso los prestados por agencias minoristas a las mayoristas.

Para la determinacin del margen bruto de la agencia no se computarn las cantidades o importes correspondientes a las operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 143 de esta Ley, ni los de los bienes o servicios utilizados para la realizacin de las mismas.

Dos. No se considerarn prestados para la realizacin de un viaje, entre otros, los siguientes servicios:

1. Las operaciones de compra-venta o cambio de moneda extranjera.

2. Los gastos de telfono, tlex, correspondencia y otros anlogos efectuados por la agencia.

Artculo 146. Determinacin de la base imponible.

Uno. Los sujetos pasivos podrn optar por determinar la base imponible operacin por operacin o en forma global para cada perodo impositivo.

La opcin surtir efectos respecto de todas las operaciones sujetas al rgimen especial efectuadas por el sujeto pasivo durante un perodo mnimo de cinco aos, y si no mediante declaracin en contrario, durante los aos sucesivos.

Dos. La determinacin en forma global, para cada perodo impositivo, de la base imponible correspondiente a las operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial, se efectuar con arreglo al siguiente procedimiento:

1. Del importe global cargado a los clientes, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido, correspondiente a las operaciones cuyo devengo se haya producido en dicho perodo de liquidacin, se sustraer el importe efectivo global, impuestos incluidos, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otros empresarios o profesionales que, adquiridos por la agencia en el mismo perodo, sean utilizados en la realizacin del viaje y redunden en beneficio del viajero.

2. La base imponible global se hallar multiplicando por cien la cantidad resultante y dividiendo el producto por cien ms el tipo impositivo general establecido en el artculo 90 de esta Ley.

Tres. La base imponible no podr resultar, en ningn caso, negativa.

No obstante, en los supuestos de determinacin global de la base imponible, la cantidad en que el sustraendo exceda del minuendo podr agregarse a los importes a computar en el sustraendo en los perodos de liquidacin inmediatamente posteriores.

Artculo 147. Deducciones.

Las agencias de viajes a las que se aplique este rgimen especial podrn practicar sus deducciones en los trminos establecidos en el Ttulo VIII de esta Ley.

No obstante, no podrn deducir el impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que, efectuadas para la realizacin del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero.

Captulo VII
Regmenes especiales del comercio minorista
Seccin 1. Disposiciones comunes
Artculo 148. Regmenes especiales del comercio minorista.

Uno. Los regmenes especiales del comercio minorista sern los siguientes:

1. Rgimen de determinacin proporcional de las bases imponibles.

2. Rgimen de recargo de equivalencia.

Dos. Los regmenes especiales a que se refiere el apartado anterior sern aplicables exclusivamente a los comerciantes minoristas definidos en el artculo 149 de esta Ley.

Tres. Reglamentariamente podrn determinarse los artculos o productos cuya comercializacin quedar excluida de los regmenes especiales del comercio minorista.

Artculo 149. Concepto de comerciante minorista.

Uno. A los efectos de esta Ley, se considerarn comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o manufactura, por s mismos o por medio de terceros.

No se considerarn comerciantes minoristas, en relacin con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por s mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el prrafo anterior, sin perjuicio de su consideracin como tales respecto de otros productos de anloga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales, efectuadas durante el ao precedente, hubiese excedido del 80 por 100 del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin en relacin con los sujetos pasivos que tengan la condicin de comerciantes minoristas segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho prrafo por no haber realizado durante el ao precedente actividades comerciales.

b) Que les sea de aplicacin y no hayan renunciado a la modalidad de signos, ndices y mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Dos. Reglamentariamente se determinarn las operaciones o procesos que no tienen la consideracin de transformacin a los efectos de la prdida de la condicin de comerciante minorista.

Seccin 2. Rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles
Artculo 150. Rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles.

Los comerciantes minoristas que realicen con habitualidad entregas de bienes a los que corresponda aplicar tipos impositivos diferentes podrn optar por el rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.

Artculo 151. Exclusiones del rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles.

Quedarn excluidos del rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles los comerciantes minoristas sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia.

Artculo 152. Contenido del rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles.

Uno. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial, a los efectos de cumplimentar sus declaraciones-liquidaciones por este impuesto, determinarn las bases imponibles globales a las que resulten aplicables cada uno de los tipos impositivos, con arreglo al siguiente procedimiento:

1. En funcin del importe total de las adquisiciones e importaciones de bienes destinados a ser objeto de su actividad comercial acogida al rgimen especial realizadas durante el ao natural, incluido el IVA soportado o satisfecho, se hallar el porcentaje de compras relativo a cada grupo de operaciones a las que hubiese resultado aplicable un tipo de gravamen diferente.

2. Los porcentajes resultantes se imputarn al volumen total de ventas a las que resulten aplicable este rgimen especial, incluido el IVA repercutido, realizadas por el sujeto pasivo durante cada perodo de liquidacin para determinar las cantidades que, de dicho volumen global, corresponden a cada tipo tributario.

3. Las respectivas bases imponibles globales se hallarn multiplicando por 100 cada una de las cantidades a que se refiere el nmero anterior y dividiendo el producto por 100 ms el tipo de gravamen respectivo.

4. Los porcentajes provisionalmente aplicables cada ao natural sern los determinados en base a las operaciones del ao precedente.

Cuando no se pueda calcular dicho porcentaje, se aplicar provisionalmente el que proponga el sujeto pasivo a la Administracin, salvo que sta fijase uno distinto en atencin a las caractersticas de las correspondientes actividades empresariales.

En la ltima declaracin-liquidacin del impuesto correspondiente a cada ao natural, el sujeto pasivo calcular el porcentaje definitivo en funcin de las adquisiciones o importaciones efectuadas en dicho perodo y practicar la consiguiente regularizacin de las declaraciones–liquidaciones referidas a todo el ao natural.

Dos. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, slo se computarn las adquisiciones, importaciones o ventas de artculos o productos comercializados habitualmente por el sujeto pasivo a los que resulte de aplicacin este rgimen especial.

Seccin 3. Rgimen especial del recargo de equivalencias
Artculo 153. Rgimen especial del recargo de equivalencia.

Uno. El rgimen especial del recargo de equivalencia se aplicar a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que desarrollen su actividad en los sectores econmicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.

Dos. En el supuesto de que el sujeto pasivo a quien sea de aplicacin este rgimen especial realizase otras actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, la de comercio minorista sometida a dicho rgimen especial tendr, en todo caso, la consideracin de sector diferenciado de la actividad econmica.

Artculo 154. Contenido del rgimen especial del recargo de equivalencia.

Uno. La exaccin del Impuesto sobre el Valor Aadido exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este rgimen especial se efectuar mediante la repercusin del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores.

Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de la obligacin de autoliquidacin y pago del impuesto correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes y a las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

Dos. Los sujetos pasivos sometidos a este rgimen especial no estarn obligados a efectuar la liquidacin ni el pago del impuesto a la Hacienda Pblica en relacin con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este rgimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades.

Tampoco podrn deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realizacin de las actividades a las que afecte este rgimen especial.

A efectos de la regularizacin de deducciones por bienes de inversin, la prorrata de deduccin aplicable en este sector diferenciado de actividad econmica durante el perodo en que el sujeto pasivo est sometido a este rgimen especial ser cero. No proceder efectuar la regularizacin a que se refiere el artculo 110 de esta Ley en los supuestos de transmisin de bienes de inversin utilizados exclusivamente para la realizacin de actividades sometidas a este rgimen especial.

Tres. Los comerciantes minoristas sometidos a este rgimen especial repercutirn a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las dems operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningn caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia.

Artculo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al rgimen especial del recargo de equivalencia.

En los supuestos de iniciacin o cese en el rgimen especial del recargo de equivalencia sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. En los casos de iniciacin los sujetos pasivos debern efectuar la liquidacin e ingreso de la cantidad resultante de aplicar al valor de adquisicin de las existencias inventariadas, Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, los tipos del citado impuesto y del recargo de equivalencia vigentes en la fecha de iniciacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando las existencias hubiesen sido adquiridas a un comerciante sometido igualmente a dicho rgimen especial en virtud de la transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial no sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo establecido en el artculo 7, nmero 1. de esta Ley.

2. En los casos de cese debido a la falta de concurrencia de los requisitos previstos en el artculo 149 de esta Ley, los sujetos pasivos podrn efectuar la deduccin de la cuota resultante de aplicar al valor de adquisicin de sus existencias inventariadas en la fecha del cese, Impuesto sobre el Valor Aadido y recargo de equivalencia excluidos, los tipos de dicho impuesto y recargo que estuviesen vigentes en la misma fecha.

Si el cese se produjese como consecuencia de la transmisin, total o parcial, del patrimonio empresarial no sujeta al impuesto a comerciantes no sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia, los adquirentes podrn deducir la cuota resultante de aplicar los tipos del impuesto que estuviesen vigentes el da de la transmisin al valor del mercado de las existencias en dicha fecha.

3. A los efectos de lo dispuesto en las dos reglas anteriores, los sujetos pasivos debern confeccionar, en la forma que reglamentariamente se determine, inventarios de sus existencias con referencia a los das de iniciacin y cese en la aplicacin de este rgimen.

Artculo 156. Recargo de equivalencia.

El recargo de equivalencia se exigir en las siguientes operaciones que estn sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido:

1. Las entregas de bienes muebles o semovientes que los empresarios efecten a comerciantes minoristas que no sean sociedades mercantiles.

2. Las adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes realizadas por los comerciantes a que se refiere el nmero anterior.

3. Las adquisiciones de bienes realizadas por los citados comerciantes a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

Artculo 157. Supuestos de no aplicacin del recargo de equivalencia.

Se exceptan de lo dispuesto en el artculo anterior las siguientes operaciones:

1. Las entregas efectuadas a comerciantes que acrediten, en la forma que reglamentariamente se determine, no estar sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia.

2. Las entregas efectuadas por los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca con sujecin a las normas que regulan dicho rgimen especial.

3. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes de cualquier naturaleza que no sean objeto de comercio por el adquirente.

4. Las operaciones del nmero anterior relativas a artculos excluidos de la aplicacin del rgimen especial del recargo de equivalencia.

Artculo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia.

Estarn obligados al pago del recargo de equivalencia:

1. Los sujetos pasivos del impuesto que efecten las entregas sometidas al mismo.

2. Los propios comerciantes sometidos a este rgimen especial en las adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones que efecten, as como en los supuestos contemplados en el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

Artculo 159. Repercusin del recargo de equivalencia.

Los sujetos pasivos indicados en el nmero 1. del artculo anterior estn obligados a efectuar la repercusin del recargo de equivalencia sobre los respectivos adquirentes en la forma establecida en el artculo 88 de esta Ley.

Artculo 160. Base imponible.

La base imponible del recargo de equivalencia ser la misma que resulte para el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Artculo 161. Tipos.

Los tipos del recargo de equivalencia sern los siguientes:

1. Con carcter general, el 4 por 100.

2. Para las entregas de bienes a las que resulte aplicable el tipo impositivo establecido en el artculo 91, apartado uno de esta Ley, el 1 por 100.

3. Para las entregas de bienes a las que sea aplicable el tipo impositivo previsto en el artculo 91, apartado dos de esta Ley, el 0,50 por 100.

Artculo 162. Liquidacin e ingreso.

La liquidacin y el ingreso del recargo de equivalencia se efectuarn conjuntamente con el Impuesto sobre el Valor Aadido y ajustndose a la mismas normas establecidas para la exaccin de dicho impuesto.

Artculo 163. Obligacin de acreditar la sujecin al rgimen especial del recargo de equivalencia.

Las personas o entidades que no sean sociedades mercantiles y realicen habitualmente operaciones de ventas al por menor estarn obligadas a acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la Aduana, el hecho de estar sometidos o no al rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las adquisiciones o importaciones de bienes que realicen.

Ttulo X
Obligaciones de los sujetos pasivos
Artculo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos.

Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el ttulo anterior, los sujetos pasivos del impuesto estarn obligados, con los requisitos, lmites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:

1. Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificacin y cese de las actividades que determinen su sujecin al impuesto.

2. Solicitar de la Administracin el nmero de identificacin fiscal y comunicarlo y acreditarlo en los supuestos que se establezcan.

3. Expedir y entregar facturas o documentos equivalentes de sus operaciones, ajustados a lo dispuesto en este ttulo y conservar duplicado de los mismos.

4. Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan, sin perjuicio de lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y dems normas contables.

5. Presentar peridicamente o a requerimiento de la Administracin, informacin relativa a sus operaciones econmicas con terceras personas.

6. Presentar las declaraciones–liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante.

Sin perjuicio de lo previsto en el prrafo anterior, los sujetos pasivos debern presentar una declaracin-resumen anual.

En los supuestos del artculo 13, nmero 2. de esta Ley deber acreditarse el pago del impuesto para efectuar la matriculacin definitiva del medio de transporte.

7. Nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en esta ley cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin, a cargo de determinadas categoras de sujetos pasivos, de utilizar mquinas facturadoras y material complementario para la expedicin de las facturas o documentos equivalentes a que se refiere el nmero 3. del apartado anterior, en las condiciones que se determinen por el Ministro de Economa y Hacienda.

El Gobierno podr disponer, en la forma y por el procedimiento que al efecto determine, que el coste total o parcial de las mquinas facturadoras mencionadas quede a cargo de la Hacienda Pblica.

Artculo 165. Reglas especiales en materia de facturacin.

Uno. En el supuesto a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., y en las adquisiciones intracomunitarias definidas en el artculo 13, nmero 1., ambos de esta Ley, se unir al justificante contable de cada operacin un documento que contenga la liquidacin del impuesto.

Dicho documento se ajustar a los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

Dos. Las facturas recibidas, los justificantes contables, los documentos indicados en el apartado anterior y los duplicados de las facturas emitidas debern conservarse durante el plazo de prescripcin del impuesto.

Cuando las facturas recibidas se refieran a bienes de inversin debern conservarse durante su correspondiente perodo de regularizacin y los cinco aos siguientes.

Tres. Reglamentariamente podrn establecerse frmulas alternativas para el cumplimiento de las obligaciones de facturacin con el fin de impedir perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.

Artculo 166. Obligaciones contables.

Uno. La contabilidad deber permitir determinar con precisin:

1. El importe total del Impuesto sobre el Valor Aadido que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.

2. El importe total del impuesto soportado por el sujeto pasivo.

Dos. Todas las operaciones realizadas por los sujetos pasivos en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales debern contabilizarse o registrarse dentro de los plazos establecidos para la liquidacin y pago del impuesto.

Tres. El Ministro de Economa y Hacienda podr disponer adaptaciones o modificaciones de las obligaciones registrales de determinados sectores empresariales o profesionales.

Ttulo XI
Gestin del impuesto
Artculo 167. Liquidacin del impuesto.

Uno. Salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, los sujetos pasivos debern determinar e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Dos. En las importaciones de bienes el impuesto se liquidar en la forma prevista por la legislacin aduanera para los derechos arancelarios.

Tres. Reglamentariamente se determinarn las garantas que resulten procedentes para asegurar el cumplimiento de las correspondientes obligaciones tributarias.

Artculo 168. Liquidacin provisional de oficio.

Uno. Transcurridos treinta das desde la notificacin al sujeto pasivo del requerimiento de la Administracin tributaria para que efecte la declaracin-liquidacin que no realiz en el plazo reglamentario, se podr iniciar por aqulla el procedimiento para la prctica de la liquidacin provisional del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente, salvo que en el indicado plazo se subsane el incumplimiento o se justifique debidamente la inexistencia de la obligacin.

Dos. La liquidacin provisional de oficio se realizar en base a los datos, antecedentes, signos, ndices, mdulos o dems elementos de que disponga la Administracin tributaria y que sean relevantes al efecto, ajustndose al procedimiento que se determine reglamentariamente.

Tres. Las liquidaciones provisionales reguladas en este artculo, una vez notificadas, sern inmediatamente ejecutivas, sin perjuicio de las reclamaciones que regalmente puedan interponerse contra ellas.

Cuatro. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados anteriores de este artculo, la Administracin podr efectuar ulteriormente la comprobacin de la situacin tributaria de los sujetos pasivos, practicando las liquidaciones que procedan con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

Ttulo XII
Suspensin del ingreso
Artculo 169. Suspensin del ingreso.

Uno. El Gobierno, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, podr autorizar la suspensin de la exaccin del impuesto en los supuestos de adquisicin de bienes o servicios relacionados directamente con las entregas de bienes, destinados a otro Estado miembro o a la exportacin, en los sectores o actividades y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

Dos. Los adquirentes de bienes o servicios acogidos al rgimen de suspensin del ingreso estarn obligados a efectuar el pago de las cuotas no ingresadas por sus proveedores cuando no acreditasen, en la forma y plazos que se determinen reglamentariamente, la realizacin de las operaciones que justifiquen dicha suspensin. En ningn caso sern deducibles las cuotas ingresadas en virtud de lo dispuesto en este apartado.

Tres. El Gobierno podr establecer lmites cuantitativos para la aplicacin de lo dispuesto en este artculo.

Ttulo XIII
Infracciones y sanciones
Artculo 170. Infracciones.

Uno. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente Ttulo, las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria y dems normas de general aplicacin.

Dos. Constituirn infracciones simples:

1. La adquisicin de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo los casos en que el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administracin en la forma que se determine reglamentariamente.

2. Disfrutar u obtener indebidamente, mediante declaraciones o manifestaciones inexactas, la aplicacin de exenciones, supuestos de no sujecin o tipos impositivos inferiores a los procedentes, cuando el destinatario no tenga derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas.

Sern sujetos infractores las personas o Entidades destinatarias de las referidas operaciones que efecten las declaraciones o manifestaciones falsas o inexactas a que se refiere el prrafo anterior.

3. La repercusin improcedente en factura o documento equivalente, por personas que no sean sujetos pasivos del impuesto, de cuotas impositivas que no hayan sido objeto de ingreso en el plazo correspondiente.

Artculo 171. Sanciones.

Uno. Las infracciones establecidas en el artculo anterior se sancionarn con arreglo a las normas siguientes:

1. Las establecidas en el apartado dos, nmero 1., con multa del 200 por 100 del importe del recargo de equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe mnimo de 5.000 pesetas por cada una de las adquisiciones efectuadas sin la correspondiente repercusin del recargo de equivalencia.

2. Las establecidas en el apartado dos, nmero 2., con multa del 200 por 100 del beneficio indebidamente obtenido.

3. Las establecidas en el apartado dos, nmero 3., con multas del triplo de las cuotas indebidamente repercutidas, con un mnimo de 50.000 pesetas por cada factura o documento anlogo en que se produzca la infraccin.

Dos. La sancin de prdida del derecho a gozar de beneficios fiscales no ser de aplicacin en relacin con las exenciones establecidas en la presente Ley y dems normas reguladoras del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Disposicin adicional primera. Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

1. El artculo 70, apartado cinco, de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, de 28 de diciembre de 1988, queda redactado as:

Cinco. A partir de la publicacin de las Ponencias los valores catastrales resultantes de las mismas debern ser notificados individualmente a cada sujeto pasivo antes de la finalizacin del ao inmediatamente anterior a aqul en que deban surtir efecto dichos valores, pudiendo ser recurridos en va econmico-administrativa sin que la interposicin de la reclamacin suspenda la ejecutoriedad del acto.

La notificacin de los valores catastrales ser realizada por el Centro de Gestin Catastral y Cooperacin Tributaria directamente o mediante empresas de servicio especializadas. A estos efectos, los notificadores, debidamente habilitados por el Centro de Gestin Catastral y Cooperacin Tributaria, levantarn acta de su actuacin, recogiendo los hechos acaecidos en la misma. La notificacin se realizar en el domicilio del interesado.En el caso de ser desconocido el interesado o su domicilio, o concurrir cualquier circunstancia que impida tener constancia de la realizacin de la notificacin habindolo intentado en tiempo y forma por dos veces, sta se entender realizada sin ms trmite con la publicacin de los valores mediante edictos dentro del plazo sealado anteriormente, sin perjuicio de que, en estos supuestos, los interesados puedan ser notificados personndose en las oficinas de la Gerencia Territorial en cuyo mbito se ubiquen los inmuebles.

Los edictos se expondrn en el Ayuntamiento correspondiente al trmino municipal en que se ubiquen los inmuebles, previo anuncio efectuado en el “Boletn Oficial” de la provincia.

En todo caso, los interesados podrn sealar al Centro de Gestin Catastral y Cooperacin Tributaria el domicilio en el que se han de efectuar las notificaciones, acompaando relacin de los bienes inmuebles cuya valoracin deba ser objeto de notificacin.

En los casos de notificacin de valores revisados o modificados el plazo para la interposicin del recurso de reposicin o reclamacin econmica administrativa ser de un mes, contado a partir del da siguiente al de la recepcin fehaciente de la notificacin o, en su caso, al de la finalizacin del plazo de publicacin de los edictos.

2. Se aade el siguiente apartado al artculo 73 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales de 28 de diciembre de 1988:

Siete. Los Ayuntamientos cuyos municipios estn afectados por procesos de revisin o modificacin de valores catastrales aprobarn los tipos de gravamen del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes durante el primer semestre del ao inmediatamente anterior a aquel en que deban surtir efecto, dando traslado del acuerdo al Centro de Gestin Catastral y Cooperacin Tributaria antes del trmino de dicho plazo.

3. Gozarn de una bonificacin del 50 por 100 en la cuota del Impuesto sobre Bienes Inmuebles las viviendas de proteccin oficial, durante un plazo de tres aos, contados desde el otorgamiento de la calificacin definitiva.

El otorgamiento de estas bonificaciones no dar derecho a compensacin econmica alguna en favor de las entidades locales afectadas, de acuerdo con el artculo 9 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

Disposicin adicional segunda. Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Se prorroga, hasta el 31 de diciembre de 1993, el plazo establecido en la disposicin adicional vigsima de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, para que en la elaboracin del proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades puedan tenerse en cuenta las proposiciones comunitarias respecto de la armonizacin en materia de tributacin sobre el beneficio empresarial.

Disposicin adicional tercera. Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 1993 la autorizacin concedida al Gobierno por la disposicin adicional novena de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas, para elaborar y aprobar un nuevo Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, con inclusin en el mismo de la totalidad de las disposiciones legales vigentes que se refieren al impuesto, hacindola extensiva a la regularizacin, aclaracin y armonizacin de su contenido.

Disposicin adicional cuarta. Delimitacin de las referencias a los Impuestos Especiales.

Las referencias a los Impuestos Especiales contenidas en esta Ley deben entenderse realizadas a los impuestos especiales de fabricacin comprendidos en el artculo 2 de la Ley ... de ... de ... de Impuestos Especiales.

Disposicin adicional sexta. Referencias del Impuesto sobre el Valor Aadido al Impuesto General Indirecto Canario.

1. Las referencias que se contienen en la normativa del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados al Impuesto sobre el Valor Aadido, se entendern hechas al Impuesto General Indirecto Canario, en el mbito de su aplicacin, cuando este ltimo entre en vigor.

2. El criterio del apartado anterior se aplicar igualmente respecto al Arbitrio sobre la produccin y la importacin de bienes y sobre las prestaciones de servicios en Ceuta y Melilla, teniendo en cuenta las especialidades de la configuracin de su hecho imponible.

Disposicin transitoria primera. Franquicias relativas a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla.

Durante el perodo transitorio a que se refiere el artculo 6 del Reglamento 91/1911/CEE, de 26 de junio, subsistirn los lmites de franquicia del equivalente en pesetas a 600 Ecus para la importacin de los bienes conducidos por los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla y del equivalente a 150 Ecus para los viajeros menores de quince aos de edad que procedan de los mencionados territorios.

Disposicin transitoria segunda. Exenciones relativas a buques a la navegacin martima internacional.

A efectos de la aplicacin de estas exenciones, los buques que, el da 31 de diciembre de 1992, hubiesen efectuado durante los perodos establecidos en los artculos 22, apartado uno, prrafo tercero, segundo y 27, nmero 2. de esta Ley, los recorridos igualmente establecidos en dichos preceptos, se considerarn afectos a navegacin martima internacional.

Los buques que, en la citada fecha no hubiesen efectuado an en los perodos indicados los recorridos tambin indicados, se considerarn afectos a la navegacin martima internacional en el momento en que los realicen conforme a las disposiciones de esta Ley.

Disposicin transitoria tercera. Exenciones relativas a aeronaves dedicadas esencialmente a la navegacin area internacional.

A efectos de la aplicacin de estas exenciones, las compaas de navegacin area, cuyas aeronaves, el da 31 de diciembre de 1992, hubiesen efectuado durante los perodos establecidos en los artculos 22, apartado cuatro, prrafo tercero, segundo y 27, nmero 3. de esta Ley, los recorridos igualmente establecidos en dichos preceptos, se considerarn dedicadas esencialmente a la navegacin area internacional.

Las compaas cuyas aeronaves, en la citada fecha no hubiesen efectuado an en los perodos indicados los recorridos tambin indicados, se considerarn dedicadas esencialmente a la navegacin area internacional en el momento en que los realicen conforme a las disposiciones de esta Ley.

Disposicin transitoria cuarta. Rectificacin de cuotas impositivas repercutidas y deducciones.

Las condiciones que establece la presente Ley para la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas y de las deducciones efectuadas sern de aplicacin respecto de las operaciones cuyo impuesto se haya devengado con anterioridad a su entrada en vigor sin que haya transcurrido el perodo de prescripcin.

Disposicin transitoria quinta. Deduccin en las adquisiciones utilizadas en autoconsumos.

Las cuotas soportadas por la adquisicin de bienes o servicios que se destinen a la realizacin de los autoconsumos a que se refiere el artculo 102, apartado dos de esta Ley, slo podrn deducirse en su totalidad cuando el devengo de los mencionados autoconsumos se produzca despus del da 31 de diciembre de 1992.

Disposicin transitoria sexta. Deducciones anteriores al inicio de la actividad.

El procedimiento de deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales, que se hubiese iniciado antes de la entrada en vigor de la presente Ley, se adecuar a lo establecido en la misma.

Cuando haya transcurrido el plazo establecido en el artculo 111, apartado 1, prrafo primero, los sujetos pasivos debern solicitar la prrroga a que se refiere el prrafo segundo del mismo apartado, antes del 31 de marzo de 1993.

Disposicin transitoria sptima. Regularizacin de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad.

La regularizacin en curso a la entrada en vigor de la presente Ley de las deducciones por cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales o, en su caso, de un sector diferenciado de la actividad, se finalizar de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 1992.

Cuando el inicio de la actividad empresarial o profesional o, en su caso, de un sector de la actividad, se produzca despus de la entrada en vigor de la presente Ley, la regularizacin de las deducciones efectuadas con anterioridad se realizar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 112 y 113 de la misma.

Disposicin transitoria octava. Renuncias y opciones en los regmenes especiales.

Las renuncias y opciones previstas en los regmenes especiales que se hayan efectuado con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley agotarn sus efectos conforme a la normativa a cuyo amparo se realizaron.

Disposicin transitoria novena. Legislacin aplicable a los bienes en reas exentas o regmenes suspensivos.

Las mercancas comunitarias que el da 31 de diciembre de 1992 se encontrasen en las reas o al amparo de los regmenes a que se refieren, respectivamente, los artculos 23 y 24 de la presente Ley quedarn sujetas a las disposiciones aplicables antes del da 1 de enero de 1993 mientras permanezcan en las situaciones indicadas.

Disposicin transitoria dcima. Operaciones asimiladas a las importaciones.

Se considerarn operaciones asimiladas a importaciones las salidas de las reas o el abandono de los regmenes a que se refieren, respectivamente, los artculos 23 y 24 de esta Ley cuando se produzcan despus del 31 de diciembre de 1992 y se refieran a mercancas que se encontraban en dichas situaciones antes del 1 de enero de 1993.

No obstante, no se producir importacin de bienes en los siguientes casos:

1. Cuando los bienes sean expedidos o transportados seguidamente fuera de la Comunidad.

2. Cuando se trate de bienes distintos de los medios de transporte, que se encontrasen previamente en rgimen de importacin temporal y abandonasen esta situacin para ser expedidos o transportados seguidamente al Estado miembro de procedencia.

3. Cuando se trate de medios de transporte que se encontrasen previamente en rgimen de importacin temporal y se cumpla cualquiera de las dos condiciones siguientes:

a) Que la fecha de su primera utilizacin sea anterior al da 1 de enero de 1985.

b) Que el impuesto devengado por la importacin sea inferior a 25.000 pesetas.

Disposicin transitoria undcima. Tipos impositivos.

Durante el ao 1993 tributarn al tipo impositivo del 15 por 100 los servicios de transporte areo y martimo de viajeros y sus equipajes.

Antes de 31 de diciembre de 1996, las Leyes de Presupuestos Generales del Estado, considerando la evolucin de las variables econmicas y el nivel de cumplimiento en el impuesto, determinarn la fecha de comienzo de la aplicacin del tipo impositivo del 6 por 100 a los servicios a que se refiere esta disposicin.

Disposicin transitoria duodcima. Devengo en las entregas de determinados medios de transporte.

El devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido en las entregas de medios de transporte, cuya primera matriculacin se hubiese efectuado antes del 1 de enero de 1993 y hubiese estado sujeta al Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte a partir de dicha fecha, se producir el da 31 de diciembre de 1992 cuando la puesta a disposicin correspondiente a dichas entregas tuviese lugar a partir del 1 de enero de 1993.

Disposicin derogatoria primera. Disposiciones que se derogan.

A la entrada en vigor de esta Ley, quedarn derogadas las disposiciones que a continuacin se relacionan, sin perjuicio del derecho de la Administracin a exigir las deudas tributarias devengadas con anterioridad a aquella fecha o del reconocimiento de aquellos derechos exigibles conforme a las mismas:

1. La Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. La disposicin adicional tercera de la Ley 22/1987, de 11 de noviembre, de Propiedad Intelectual.

Disposicin derogatoria segunda. Disposiciones que continuarn en vigor.

Seguirn en vigor las siguientes normas:

1. Las disposiciones relativas al Impuesto sobre el Valor Aadido contenidas en la Ley 6/1987, de 14 de mayo, sobre dotaciones presupuestarias para inversiones y sostenimiento de las Fuerzas Armadas.

2. Las normas reglamentarias del Impuesto sobre el Valor Aadido creado por la Ley 30/1985, de 2 de agosto, en cuanto no se opongan a los preceptos de esta Ley o a las normas que la desarrollan.

Disposicin final primera. Modificaciones por Ley de Presupuestos.

Mediante Ley de Presupuestos podrn efectuarse las siguientes modificaciones de las normas reguladoras del Impuesto sobre el Valor Aadido:

1. Determinacin de los tipos del impuesto y del recargo de equivalencia.

2. Los lmites cuantitativos y porcentajes fijos establecidos en la Ley.

3. Las exenciones del impuesto.

4. Los aspectos procedimentales y de gestin del Impuesto regulados en esta Ley.

5. Las dems adaptaciones que vengan exigidas por las normas de armonizacin fiscal aprobadas en la Comunidad Econmica Europea.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor de la Ley.

La presente Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 1993.

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta Ley.

Madrid, 28 de diciembre de 1992.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

FELIPE GONZLEZ MRQUEZ

ANEXO

A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se considerar:

Primero. Buques: Los comprendidos en las partidas 89.01; 89.02; 89.03; 89.04 y 89.06.10 del Arancel Aduanero.

Segundo. Aeronaves: Los aerodinos que funcionen con ayuda de una mquina propulsora comprendida en la partida 88.02 del Arancel de Aduanas.

Tercero. Productos de avituallamiento: Las provisiones de a bordo, los combustibles, carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico y los productos accesorios de a bordo.

Se entender por:

a) Provisiones de a bordo: Los productos destinados exclusivamente al consumo de la tripulacin y de los pasajeros.

b) Combustibles, carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico:

Los productos destinados a la alimentacin de los rganos de propulsin o al funcionamiento de las dems mquinas y aparatos de a bordo.

c) Productos accesorios de a bordo: Los de consumo para uso domstico, los destinados a la alimentacin de los animales transportados y los consumibles utilizados para la conservacin, tratamiento y preparacin a bordo de las mercancas transportadas.

Cuarto. Depsitos normales de combustibles y carburantes: Los comunicados directamente con los rganos de propulsin, mquinas y aparatos de a bordo.

Quinto. Rgimen de depsito distinto de los aduaneros: El definido como tal en la Ley reguladora de los Impuestos Especiales.

Sexto. Para la conversin de las cantidades fijadas en Ecus en los artculos 14 y 68 de esta Ley, se aplicar la equivalencia de 1 Ecu igual a 129,98 pesetas.

Análisis

  • Rango: Ley
  • Fecha de disposición: 28/12/1992
  • Fecha de publicación: 29/12/1992
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 1993.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
    • con los efectos indicados, los arts. 20 a 22, 70, 91, 163 octiesdecies y 163 noniesdecies, por Ley 6/2018, de 3 de julio (Ref. BOE-A-2018-9268).
    • la disposicin transitoria 13, por Real Decreto-ley 20/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15836).
    • los arts. 7.8, 78.2.3 y 93.5 y SUPRIME el art. 78.3.4, por Ley 9/2017, de 8 de noviembre (Ref. BOE-A-2017-12902).
    • los arts 20.1.18.j), 91.1.2 y Anexo, por Ley 3/2017, de 27 de junio (Ref. BOE-A-2017-7387).
    • el art. 65 y, con efectos de 1 de enero de 2015, el art. 21.5 y SE AADE la disposicin transitoria 13, por Ley 48/2015, de 29 de octubre (Ref. BOE-A-2015-11644).
  • SE SUPRIME el captulo VIII y AADE el XI en el ttulo IX y una nueva disposicin adicional 18 y MODIFICA determinados preceptos, por Ley 28/2014, de 27 de noviembre (Ref. BOE-A-2014-12329).
  • SE MODIFICA los arts. 91.1 y 135.1, por Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero (Ref. BOE-A-2014-747).
  • SE AADE la disposicin adicional 7, por Ley 26/2013, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13723).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 20.1, 70.dos, 75, 76, 89 y 104 y, con efectos de 31 de octubre de 2012, la disposicin adicional 6, por Ley 22/2013, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13616).
    • el art. 120 y SE AADE el captulo X al ttulo IX, por Ley 14/2013, de 27 de septiembre (Ref. BOE-A-2013-10074).
    • los arts. 20.1 y 3, 75.1, 88.2 y 3, 89, 163 ter.1 y 2, 164.2 y 171.1, por Ley 17/2012, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2012-15651).
    • los arts. 8.2 y 80.4 y 5, por Ley 16/2012, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2012-15650).
    • determinados preceptos , por Ley 7/2012, de 29 de octubre (Ref. BOE-A-2012-13416).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD especificando tipo de IVA para ciertos bienes y servicios: Resolucin de 2 de agosto de 2012 (Ref. BOE-A-2012-10534).
  • SE MODIFICA:
    • con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, los arts. 8.2.1, 90.1, 91, 130.5, 135.1, 161 y se aade la disposicin transitoria 11, por Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio (Ref. BOE-A-2012-9364).
    • el art. 91.uno.2, por Ley 4/2012, de 6 de julio (Ref. BOE-A-2012-9111).
    • los arts. 13.1.g), 70.1.5.a) y 84.1.4, por Ley 2/2012, de 29 de junio (Ref. BOE-A-2012-8745).
    • el art. 91.uno.2, por Real Decreto-ley 8/2012, de 16 de marzo (Ref. BOE-A-2012-3811).
    • el art. 84.1.2 y disposicin adicional 6, segn la nueva disposicin final 11 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, por LEY 38/2011, de 10 de octubre (Ref. BOE-A-2011-15938).
    • el art. 20.uno.19, por Ley 13/2011, de 27 de mayo (Ref. BOE-A-2011-9280).
    • el art. 117.bis, por Ley 2/2011, de 4 de marzo (Ref. BOE-A-2011-4117).
    • con efectos desde el 1 de enero de 2011, los arts. 9, 20 a 22, 27, 61, 66, 68, 69, 86, 97, 99, 165, la disposicin adicional 4 y el anexo, por Ley 39/2010, de 22 de diciembre (Ref. BOE-A-2010-19703).
    • el art. 91.dos.2.3, por Ley 32/2010, de 5 de agosto (Ref. BOE-A-2010-12616).
    • los arts. 8.1, 20.22, 80.4 y 5, 91.uno y dos, por Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril (Ref. BOE-A-2010-5879).
  • SE DEROGA, con efectos de 1 de enero de 2010, los arts. 73 y 74, modifica, con los efectos indicados, determinados preceptos y aade los arts. 117 bis y 119 bis, por Ley 2/2010, de 1 de marzo (Ref. BOE-A-2010-3366).
  • SE MODIFICA:
    • arts. 90.1, 91.1 y 130.5, con efectos de 1 de julio de 2010, por Ley 26/2009, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2009-20765).
    • los arts. 80.4, 84.1, 91, por Ley 11/2009, de 26 de octubre (Ref. BOE-A-2009-17000).
    • los arts. 4.2, 5.1, 7.1, 34, 35, 80.4, 97.1, 99.4, 115, 16 y 163, por Ley 4/2008, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2008-20802).
    • el art. 20.uno.22, por Real Decreto-ley 2/2008, de 21 de abril (Ref. BOE-A-2008-6994).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD el art. 2.2, sobre exenciones fiscales relativas a la OTAN: Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero (Ref. BOE-A-2008-3866).
  • SE DEROGA el art. 98.2 y se modifica el 22.uno, por Ley 51/2007, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-2007-22295).
  • SE MODIFICA:
    • el art. 20.1, por Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio (Ref. BOE-A-2007-13022).
    • los arts. 12.3, 79.5, 87, 120.uno y se aade un captulo IX al ttulo IX, por Ley 36/2006, de 29 de noviembre (Ref. BOE-A-2006-20843).
    • el art. 20.1, por Ley 26/2006, de 17 de julio (Ref. BOE-A-2006-12916).
    • los arts. 91.dos.1.4 y 91.dos.2, por Ley 6/2006, de 24 de abril (Ref. BOE-A-2006-7317).
    • el art. 130.5, por Ley 4/2006, de 29 de marzo (Ref. BOE-A-2006-5692).
    • los arts. 20.dos, 102.uno, 104.dos.2, 106.uno, 112.dos y 123.uno.A) y B), por Ley 3/2006, de 29 de marzo (Ref. BOE-A-2006-5691).
    • los arts. 20 y 91, por Ley 30/2005, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2005-21525).
  • SE INTERPRETA determinados preceptos, por Resolucin 2/2005, de 14 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19149).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 20.uno.1 y 91.dos.1.6, por Ley 23/2005, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19004).
    • los arts. 9, 13, 66, 68, 70, 84, 92, 119 y 170, por Ley 22/2005, de 18 de noviembre (Ref. BOE-A-2005-19003).
  • SE INTERPRETA:
    • determinados preceptos, por Resolucin 1/2005, de 17 de enero (Ref. BOE-A-2005-1411).
    • el art. 12, por Resolucin 5/2004, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2005-142).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD sobre tratamiento de los contratos de factoring: Resolucin 1/2004, de 6 de febrero (Ref. BOE-A-2004-3323).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 9, 20, 26, 80, 84, 97, 165 y anexo, por Ley 62/2003, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23936).
    • los arts. 170 y 171, por Ley 58/2003, de 17 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23186).
    • el art. 91, por Ley 36/2003, de 11 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-20695).
    • el art. 91, por Real Decreto-ley 2/2003, de 25 de abril (Ref. BOE-A-2003-8589).
    • determinados preceptos y se aade el art. 140 series y un captulo VIII al ttulo IX, por Ley 53/2002, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2002-25412).
  • SE DEROGA el art. 67.2 y el apartado 8 del anexo y SE MODIFICA determinados preceptos, por Ley 24/2001, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2001-24965).
  • SE ACTUALIZA, sobre conversin a euros de las cuantas indicadas: Resolucin de 20 de noviembre de 2001 (Ref. BOE-A-2001-22447).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD sobre tipo impositivo en las cesiones obligatorias de terrenos a los Ayuntamientos: Resolucin 2/2000, de 22 de diciembre (Ref. BOE-A-2001-469).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 5, 78, 91, 93, 105, 111, 112 y 113 y se aade un art. 167 bis y una disposicin adicional sexta, por Ley 14/2000, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-24357).
    • el art. 104.2.2, por Ley 6/2000, de 13 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-22616).
  • SE INTERPRETA los arts. 111 a 113, por Resolucin 1/2000, de 11 de octubre (Ref. BOE-A-2000-19947).
  • SE MODIFICA el art. 130.5, por Real Decreto-ley 10/2000, de 6 de octubre (Ref. BOE-A-2000-18137).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el art. 2.2, sobre las exenciones en los impuestos indirectos relativas a la OTAN: Real Decreto 1967/1999, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-644).
  • SE DEROGA los arts. 150 a 153 y se modifican determinados preceptos, por Ley 55/1999, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24786).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 91 y 130 , por Ley 54/1999, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24785).
    • el art. 91.1, por Real Decreto-ley 15/1999 de 1 de octubre (Ref. BOE-A-1999-19686).
  • SE INTERPRETA el art. 91.uno.1.1 y 2, por Resolucin 3/1999, de 23 de julio (Ref. BOE-A-1999-16886).
  • SE DEROGA el art. 25.4 y se modifica el anexo, por Real Decreto-ley 10/1999, de 11 de junio (Ref. BOE-A-1999-13070).
  • SE MODIFICA:
    • el art. 20.uno.18.n) , por Ley 1/1999, de 5 de enero (Ref. BOE-A-1999-214).
    • los arts. 7, 20, 87 y 91, por Ley 50/1998, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-30155).
  • SE DICTA EN RELACION, sobre aplicacin del IVA a determinadas operaciones de gestin de envases: Resolucin de 30 de septiembre de 1998 (Ref. BOE-A-1998-24683).
  • SE MODIFICA el art. 20.1.8 , por Ley 23/1998 de 7 de julio (Ref. BOE-A-1998-16303).
  • SE DEROGA la disposicin transitoria 11 y el apartado 16 del art. 22 y se modifican determinados preceptos, por Ley 9/1998, de 21 de abril (Ref. BOE-A-1998-9477).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD sobre Tributacin de los Cursos de Enseanza a Distancia: Resolucin de 19 de enero de 1998 (Ref. BOE-A-1998-1804).
  • SE MODIFICA:
  • SE DEROGA el apartado 16 del art. 22, la disposicin transitoria 11 y se modifican los arts. 19, 70, 87, 91 y el apartado Quinto del Anexo, por Real Decreto-ley 14/1997, de 29 de agosto (Ref. BOE-A-1997-19125).
  • SE INTERPRETA el art. 22.4, por Resolucin de 30 de junio de 1997 (Ref. BOE-A-1997-16199).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, sobre aplicacin del IVA en los Contratos del Estado y otras Administraciones Pblicas: Resolucion 6/1997, de 10 de julio (Ref. BOE-A-1997-15937).
  • SE MODIFICA el nm. 8 del apartado uno.2 del art. 91, por Ley 17/1997, de 3 de mayo (Ref. BOE-A-1997-9711).
  • SE SUPRIME el nm. 8 del art. 91.1.2, por Real Decreto-ley 1/1997, de 31 de enero (Ref. BOE-A-1997-1954).
  • SE MODIFICA:
    • determinados preceptos, por Ley 13/1996, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-29117).
    • la disposicin transitoria Undcima, por la Ley 12/1996, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-29116).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el art. 67, fijando el contravalor en pesetas de las franquicias fiscales expresadas en ECUS: Orden de 18 de diciembre de 1995 (Ref. BOE-A-1996-1).
  • SE MODIFICA los arts. 8, 9, 16, 21, 22, 25, 70, 72, 84, 90 y 91, por Real Decreto-ley 12/1995, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-27964).
  • SE INTERPRETA el art. 135, por Resolucin de 29 de marzo de 1995 (Ref. BOE-A-1995-7982).
  • SE DEROGA el art. 140 y se modifican determinados preceptos, por Ley 42/1994, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1994-28968).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 90, 91 y disposicin transitoria 11, por la Ley 41/1994, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1994-28967).
    • por Ley 23/1994, de 6 de julio (Ref. BOE-A-1994-15798).
  • SE INTERPRETA determinados preceptos, por Resolucin 1/1994, de 10 de enero (Ref. BOE-A-1994-801).
  • SE MODIFICA los arts. 80.2, 83 y 84, por Ley 22/1993, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1993-31153).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, Fijando el Contravalor en Pesetas de las Franquicias Fiscales Expresadas en Ecus: Orden de 17 de diciembre de 1993 (Ref. BOE-A-1993-31089).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 20, 70, 91 y la disposicin transitoria 11, por Ley 21/1993, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1993-31087).
    • por Real Decreto-ley 7/1993, de 21 de mayo (Ref. BOE-A-1993-13663).
  • SE INTERPRETA la aplicacin de determinados preceptos, por Resolucin de 4 de marzo de 1993 (Ref. BOE-A-1993-8168).
  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993 (Ref. BOE-A-1993-3297).
  • SE DESARROLLA por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28925).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
  • MODIFICA el art. 70.5 y aade un apartado al art. 73 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1988-29623).
  • PRORROGA:
    • plazo de la disposicin adicional Vigesima de la Ley 18/1991, de 6 de junio (Ref. BOE-A-1991-14391).
    • la disposicin adicional Novena de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre (Ref. BOE-A-1991-30076).
  • TRANSPONE:
  • DE CONFORMIDAD con el Reglamento (CEE) 218/92, de 27 de enero (Ref. DOUE-L-1992-80100).
  • DECLARA la vigencia de lo indicado de la Ley 6/1987, de 14 de mayo (Ref. BOE-A-1987-11973).
  • CITA:
    • Ley 38/1992, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28741).
    • Ley sobre rgimen del Suelo y ordenacin Urbana, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1992, de 26 de junio (Ref. BOE-A-1992-15285).
    • Reglamento (CEE) 1911/91, de 26 de junio (Ref. DOUE-L-1991-80879).
    • Ley sobre Trfico, circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, texto articulado aprobado por Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo (Ref. BOE-A-1990-6396).
    • Ley General presupuestaria, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre (Ref. BOE-A-1988-22572).
    • Ley 26/1988, de 29 de julio (Ref. BOE-A-1988-18845).
    • Ley 24/1988, de 28 de julio (Ref. BOE-A-1988-18764).
    • Convenio de 19 de junio de 1951 (Ref. BOE-A-1987-21119).
    • Acta Unica Europea, de 17 de febrero de 1986 (Ref. BOE-A-1987-15279).
    • Acta de Adhesin a la CEE, de 12 de junio de 1985 (Ref. BOE-A-1986-1).
    • Tratado de 4 de abril de 1949 (Ref. BOE-A-1982-12535).
    • Ley 10/1977, de 4 de enero (Ref. BOE-A-1977-465).
    • Cdigo Alimentario aprobado por Decreto 2484/1967, de 21 de septiembre (Ref. BOE-A-1967-16485).
    • Ley de Arrendamientos Urbanos, texto refundido aprobado por Decreto 4104/1964, de 24 de diciembre (Ref. BOE-A-1964-21865).
    • Ley 230/1963, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1963-22706).
    • Cdigo Civil de 24 de julio de 1889 (Ref. BOE-A-1889-4763).
    • Cdigo de Comercio, publicado por Decreto de 22 de agosto de 1885 (Gazeta) (Ref. BOE-A-1885-6627).
Materias
  • Haciendas Locales
  • Impuesto sobre Bienes Inmuebles
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Propiedad Intelectual

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