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Documento BOE-A-1992-28925

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicacin de las Directivas de la Comunidad Econmica Europea sobre intercambio de informacin tributaria.

TEXTO

Exposicin de motivos
1

La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, incorpora a nuestro ordenamiento tributario la Directiva 91/680/CEE, de 16 de diciembre de 1991, que establece el rgimen jurdico del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a las operaciones intracomunitarias en el funcionamiento del Mercado interior y la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre de 1992, de armonizacin de tipos impositivos y determinadas modificaciones de la normativa anterior para simplificar la gestin del Impuesto.

La aplicacin de esta Ley exige determinadas precisiones reglamentarias para desarrollar los procedimientos previstos en ella, regular las obligaciones formales y establecer criterios que faciliten la interpretacin de sus normas.

El presente Real Decreto responde a estos objetivos, estructurndose en cinco artculos, que recogen las modificaciones de las disposiciones reglamentarias que resultan afectadas por la nueva Ley del Impuesto.

2

El artculo 1 aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, que sigue la misma sistemtica que el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre, es decir, se limita a desarrollar o completar los preceptos legales, sin reproducir su contenido, evitndose as repeticiones innecesarias y ofreciendo un texto ms sencillo, que facilitar su aplicacin y contribuir a la seguridad jurdica de los agentes econmicos.

El Reglamento consta de diez Ttulos, en los que atiende a las remisiones especficas establecidas por la Ley, siguiendo el orden previsto en ella: Delimitacin del hecho imponible, exenciones, lugar de realizacin, base imponible, repercusin del Impuesto, tipos impositivos, deducciones y devoluciones, regmenes especiales, obligaciones contables y gestin del Impuesto.

De especial inters son los Ttulos correspondientes a las exenciones y a las obligaciones formales.

En el primero de ellos se comprenden algunos conceptos que precisan el alcance de determinadas exenciones, se regula el procedimiento para la renuncia a las exenciones inmobiliarias y se establecen los procedimientos para aplicar las exenciones de las operaciones con terceros pases, en los que se ha perfeccionado la adaptacin a la normativa comunitaria reguladora de estos beneficios fiscales.

En relacin con las obligaciones formales se ha suprimido del Reglamento del Impuesto la regulacin de aquellas materias que constituyen el objeto de otras disposiciones especficas, como la expedicin de facturas, declaraciones censales e identificacin fiscal de los contribuyentes, comprendidas en las normas reglamentarias a que se refieren los artculos siguientes del presente Real Decreto, limitndose a contemplar las obligaciones contables, la gestin y la liquidacin del Impuesto, en cuya regulacin se han respetado las disposiciones de la Sexta Directiva en materia de IVA, modificada por la Directiva 91/680/CEE.

Los artculos 2, 3 y 4 modifican, respectivamente, los Reales Decretos 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales; 338/1990, de 9 de marzo, sobre Identificacin Fiscal, y 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre expedicin y entrega de facturas, al objeto de adoptarlas a las exigencias de la mencionada Directiva 91/680/CEE y garantizar as la correcta aplicacin del rgimen tributario de las operaciones intracomunitarias en el Mercado interior.

El artculo 5 modifica el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, que regula la aplicacin de las Directivas CEE sobre intercambio de informacin tributaria, para recoger la obligacin de suministrar informaciones en materia de los Impuestos Especiales de fabricacin y para actualizar las referencias de los rganos competentes.

Finalmente, el artculo 6 determina la autoridad que ostentar la representacin del Ministro de Economa y Hacienda en relacin con las Directivas comunitarias reguladoras de la cooperacin administrativa entre los Estados miembros.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, cumplido el trmite de informe de la Comunidad Autnoma de Canarias, de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 29 de diciembre de 1992,

DISPONGO:
Artculo 1. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido que figura como anexo al presente Real Decreto.

Artculo 2. Modificacin del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios:

1. El artculo 1 quedar redactado de la siguiente forma:

Artculo 1. Ambito subjetivo.

1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin, as como las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido debern comunicar a la Administracin tributaria, a travs de las correspondientes declaraciones censales, el comienzo, las modificaciones y el cese en el desarrollo de tales actividades y operaciones.

2. Estn obligadas a presentar estas declaraciones censales tanto las personas o entidades residentes en Espaa como las que, no siendo residentes, acten en territorio espaol por medio de establecimiento permanente o satisfagan en dicho territorio rendimientos sujetos a retencin.

Tambin debern presentar dichas declaraciones censales las personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido cuando sean sujetos pasivos de dicho Impuesto.

3. No estn obligadas a presentar estas declaraciones censales las personas o entidades que no satisfagan rendimientos sujetos a retencin y que realicen exclusivamente las siguientes operaciones:

a) Arrendamientos de bienes inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevo exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos, de la Ley reguladora del tributo.

c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas de dicho Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 26, apartado tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Se modifica el texto de la letra e) del artculo 4 en los trminos siguientes:

e) Las declaraciones o declaraciones-liquidaciones peridicas que deban presentar ante la Administracin Tributaria del Estado, por razn de sus actividades empresariales o profesionales o por satisfacer rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.

3. En el artculo 7 se modifica el ttulo, que pasar a ser personas o entidades no residentes o no establecidas, y se aadir un apartado 4 con el siguiente texto:

4. Tratndose de personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido se har constar esta circunstancia, as como, en su caso, todos los datos identificativos de su representante, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 82 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

4. El artculo 8 quedar redactado en los siguientes trminos:

Artculo 8. Situaciones tributarias.

1. En el censo de empresarios, profesionales o retenedores constarn tambin los siguientes datos:

a) La condicin de entidad exenta, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con el artculo 5 de la Ley de este Impuesto.

b) La sujecin del obligado tributario al rgimen especial del recargo de equivalencia a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura ganadera y pesca, en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Este censo se formar conjuntamente con el Registro de Exportadores que se habilitar en las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria para las devoluciones a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

5. El artculo 9 quedar redactado de la siguiente forma:

Artculo 9. Declaracin de comienzo.

1. Los empresarios o profesionales que vayan a comenzar en territorio espaol el ejercicio de una o varias actividades empresariales o profesionales debern presentar una declaracin de alta en el censo.

2. Las personas jurdicas que, sin ser empresarios o profesionales, satisfagan, abonen o adeuden rendimientos de trabajo, del capital mobiliario o de actividades profesionales, artsticas o deportivas, sujetos a retencin, debern presentar, asimismo, una declaracin de alta en el censo.

Tambin debern presentar una declaracin de alta en el censo las personas jurdicas que, sin actuar como empresarios o profesionales ni satisfacer rendimientos sujetos a retencin, realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido.

3. Esta declaracin permitir comunicar a la Administracin tributaria los datos recogidos tanto en los artculos 4 a 7 como en el apartado primero del artculo 8 de este Real Decreto.

4. Asimismo, esta declaracin inicial servir para los siguientes fines:

a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal, si no se dispusiera de l.

b) Presentar la declaracin previa al inicio de las operaciones a que se refiere el artculo 111 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Optar por la aplicacin de los regmenes especiales de los bienes usados, de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin proporcional de las bases imponibles.

e) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en los regmenes especiales de los bienes usados y de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, a que se refiere el artculo 137, apartado uno, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de las agencias de viajes a que se refiere el artculo 146 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

g) Optar por la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, segn lo establecido en el artculo 14, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto.

i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco, de la Ley de dicho Impuesto, cuando el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

j) Proponer a la Administracin el porcentaje provisional correspondiente al rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en el supuesto a que se refiere el artculo 152, apartado uno, nmero 4, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto.

5. Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades, a la realizacin de las operaciones o al nacimiento de la obligacin de retener sobre los rendimientos que se satisfagan, abonen o adeuden.

A efectos de lo dispuesto en este Real Decreto, se entender producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efecten cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir inmediatamente o en el futuro en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

6. En el apartado segundo del artculo 10 se modifica la letra b) en la forma que se indica a continuacin y se aaden las siguientes letras d), e), f), g), h), i), j) y k), con la siguiente redaccin:

b) Comunicar a la Administracin tributaria la variacin de cualquiera de las situaciones tributarias recogidas en el artculo 8 de este Real Decreto.

d) Optar por la aplicacin de los regmenes especiales de los bienes usados, de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin proporcional de las bases imponibles.

e) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en los regmenes especiales de los bienes usados y de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, a que se refiere el artculo 137, apartado uno, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de las agencias de viajes, a que se refiere el artculo 146 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

g) Comunicar a la Administracin tributaria, por opcin o por haber superado los importes que se sealan en la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido, la sujecin a dicho tributo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 14, apartado uno, nmeros 1., 2. y 3., de la Ley del Impuesto y segn lo establecido en los apartados dos y cuatro del mismo precepto legal.

Los sujetos pasivos a que se refiere el prrafo anterior debern, asimismo, presentar, en su caso, declaracin de modificacin, al efecto de comunicar a la Administracin tributaria la no sujecin de sus adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando, no habiendo ejercitado la opcin reseada, hubieren presentado con anterioridad la comunicacin a que se refiere esta letra g) y dichas adquisiciones no superen los importes mencionados.

h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto.

i) Optar y, en su caso, comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco de la Ley del Impuesto.

j) Revocar las opciones a que se refieren las letras d), e), f), g) y h) anteriores y las letras d), e), f), g) y h) del apartado cuatro del artculo 9, as como comunicar los cambios de las situaciones a que se refieren la letra i) de este apartado y la letra i) del apartado cuatro del artculo 9.

k) Proponer a la Administracin el porcentaje provisional correspondiente al rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en el supuesto a que se refiere el artculo 152, apartado uno, nmero 4., segundo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

7. El apartado cuarto del artculo 10 quedar redactado de la siguiente forma:

4. La declaracin deber presentarse en el plazo de un mes a contar desde el da siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que la determinan. No obstante, la declaracin necesaria para modificar las opciones a que se refiere la letra c) del apartado primero del artculo 8 de este Real Decreto, y las relativas a las letras d), e) y f) del apartado segundo del presente artculo y sus correspondientes revocaciones deber presentarse en el plazo previsto, para cada caso, en las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Asimismo, las declaraciones a que se refieren las letras g), h) e i) del apartado segundo de este artculo y sus correspondientes revocaciones, as como las revocaciones de las opciones a que se refieren las letras g), h) e i) del apartado cuarto del artculo 9, debern presentarse sin perjuicio de lo previsto en normas especiales, en la forma y plazos que determine el Ministerio de Economa y Hacienda.

8. Las referencias contenidas en el artculo 11 de este Real Decreto a los artculos 85 y 103 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, deben entenderse hechas a los artculos 116 y 121 de la Ley del mencionado Impuesto.

La letra b) del apartado dos de dicho artculo quedar redactada de la siguiente forma:

b) La opcin irrevocable por el perodo de liquidacin mensual prevista en el artculo 71, apartado tres, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

9. Se aade el siguiente prrafo al apartado primero del artculo 12:

Asimismo, debern presentar la declaracin de cese las personas jurdicas a que se refiere el prrafo segundo del apartado segundo del artculo 9 del presente Real Decreto cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes dejen de estar sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, por revocacin de la opcin previamente presentada o por no superar sus adquisiciones los importes sealados al efecto por la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido.

10. Se aade el siguiente prrafo al apartado primero del artculo 14:

Cuando el declarante sea una persona o entidad no establecida en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, las referidas declaraciones debern presentarse en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su representante.

11. Se suprime el segundo prrafo de la disposicin adicional cuarta.

12. Se aade una nueva disposicin adicional quinta, con el texto siguiente:

Quinta.-Rentas sometidas a retencin e ingresos a cuenta.

Las referencias hechas en este Real Decreto a los rendimientos sujetos a retencin se entendern hechas a las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.

Artculo 3. Modificacin del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal:

1. Se aade una nueva letra d) al artculo 2, con la siguiente redaccin:

d) Para las personas o entidades que realicen las operaciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 16 de este Real Decreto, el nmero de identificacin fiscal ser el que les corresponda segn las reglas anteriores con el prefijo ES, conforme al estndar internacional cdigo ISO-3166 alfa 2.

2. En el artculo 3 se introducen las siguientes modificaciones:

Se aade un nuevo prrafo tercero al apartado 1 con el siguiente texto:

Las personas fsicas mayores de dieciocho aos, que carezcan de la nacionalidad espaola, no sean residentes en Espaa y no estn obligadas a disponer del nmero personal de identificacin de extranjero, de conformidad con la Ley Orgnica 7/1985, de 1 de julio, sobre derechos y libertades de los extranjeros en Espaa, podrn solicitar de la Administracin tributaria la asignacin de dicho nmero de identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones con transcedencia tributaria.

Se aade una nueva letra c) en el apartado 2 con el siguiente texto:

c) En el caso de extranjeros mayores de dieciocho aos:

Una letra inicial, que ser la M, destinada a indicar la naturaleza de este nmero.

Dos dgitos destinados a contener un indicador de la provincia donde se haya solicitado, de acuerdo con las claves vigentes para el Cdigo de Identificacin.

Cinco dgitos que formen un nmero secuencial dentro de cada provincia.

Un carcter de verificacin alfabtico.

3. Se aade un nuevo artculo 16, con la siguiente redaccin:

Artculo 16. Identificacin de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. A efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendrn atribuido el nmero de identificacin fiscal definido en la letra d) del artculo 2 de este Real Decreto las siguientes personas o entidades:

a) Los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto.

b) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo las siguientes operaciones:

a') Entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto, con excepcin de las prestaciones de servicios comprendidas en los artculos 70, apartado uno, nmero 5., 72, 73 y 74 de la Ley del Impuesto.

b') Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas y no exentas del mencionado Impuesto.

c) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13, nmero 1., y 14 de la Ley reguladora del mismo.

2. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, no se atribuir el referido nmero de identificacin fiscal a las siguientes personas o entidades:

1. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, los sujetos pasivos que realicen, exclusivamente, operaciones que no atribuyan el derecho a la deduccin del Impuesto y los sujetos pasivos que realicen, exclusivamente, actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por dichas personas no estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley de dicho Impuesto.

2. Las personas indicadas en el nmero anterior cuando realicen tambin adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos y las dems personas que no tengan la condicin de empresarios o profesionales que realicen igualmente adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.

3. Las personas a quienes se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

4. Se aade un nuevo artculo 17, con la siguiente redaccin:

Artculo 17. Confirmacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones intracomunitarias.

Las personas o entidades que entreguen bienes o efecten prestaciones de servicios intracomunitarios podrn solicitar del rgano competente de la Administracin tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquier Estado miembro de la CEE a los destinatarios de dichas operaciones.

Artculo 4. Modificacin del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales:

1. El artculo 1 quedar modificado en los siguientes trminos:

Artculo 1.

Los empresarios o profesionales estn obligados a expedir y entregar factura por las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, de acuerdo con la disposicin adicional sptima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificacin parcial de la Ley General Tributaria y el nmero 3. del apartado uno del artculo 164 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, en la forma establecida en el presente Real Decreto.

2. El artculo 2 quedar redactado de la siguiente manera:

Artculo 2.

1. Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, incluso en los casos calificados como autoconsumo en el Impuesto sobre el Valor Aadido. Este deber incumbe incluso a los empresarios o profesionales acogidos al rgimen de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Debern ser objeto de facturacin la totalidad de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, realizadas por los empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad, con excepcin de las siguientes operaciones:

a) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a los que sea de aplicacin el rgimen de recargo de equivalencia.

b) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, en virtud de lo establecido en el artculo 20 de su Ley reguladora, salvo aquellas a que se refieren los nmeros 2., 3., 4., 5. y 15., del apartado uno de dicho artculo.

c) La utilizacin de autopistas de peaje.

d) Las que, con referencia a sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, autorice el rgano competente de la Administracin tributaria, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades econmicas de los empresarios y profesionales.

e) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el ejercicio de actividades que estuvieran en rgimen de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos.

f) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el ejercicio de actividades que tributen en el rgimen especial simplificado.

3. No obstante, lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales estarn obligados a expedir, en todo caso, una factura completa por las siguientes operaciones:

a) Aquellas en las que el destinatario de la operacin as lo exija para poder practicar las correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota de aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo.

b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro comprendidas en el artculo 25, apartados uno, dos y tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad a que se refiere el artculo 21, nmeros 1. y 2., de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, excepto las realizadas por las tiendas libres de impuestos.

d) Las entregas de bienes a personas jurdicas domiciliadas en otro Estado miembro que no acten como empresarios o profesionales.

4. No obstante, lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo, podrn incluirse en una sola factura las operaciones realizadas para un mismo destinatario en el plazo mximo de un mes natural.

A efectos de este Real Decreto, las operaciones se entendern realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido para las mismas.

3. Se modifica el texto del artculo 3, que quedar redactado de la forma siguiente:

Artculo 3.

1. Toda factura y sus copias o matrices contendrn, al menos, los siguientes datos o requisitos:

1. Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas ser correlativa. Podrn establecerse series diferentes, especialmente cuando existan diversos centros de facturacin.

2. Nombre y apellidos o denominacin social, nmero de identificacin fiscal atribuido por la Administracin espaola o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea y domicilio, tanto del expedidor como del destinatario. Cuando se trate de no residentes, deber indicarse la localizacin del establecimiento permanente.

Cuando el destinatario sea una persona fsica que no desarrolle actividades empresariales o profesionales bastar que, respecto a ella, consten su nombre y apellidos y su nmero de identificacin fiscal.

3. Descripcin de la operacin y su contraprestacin total. Cuando la operacin est sujeta y no exenta en el Impuesto sobre el Valor Aadido, debern consignarse en la factura todos los datos necesarios para la determinacin de la base imponible, as como el tipo tributario y la cuota repercutida. Cuando la cuota se repercuta dentro del precio, se indicar nicamente el tipo tributario aplicado, o bien la expresin IVA incluido, si as est autorizado. Si la factura comprende entregas de bienes o servicios sujetos a tipos impositivos diferentes en este impuesto, deber diferenciarse la parte de la operacin sujeta a cada tipo.

4. Lugar y fecha de su emisin.

2. Se deber expedir y entregar factura por los pagos anteriores a la realizacin de la operacin. En la correspondiente factura se har indicacin expresa de esta circunstancia.

3. En las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas por las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, el sujeto pasivo deber hacer constar en la factura, adems de los datos y requisitos establecidos en el apartado 1 anterior, las caractersticas de los mismos, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegacin realizadas hasta su entrega, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13, nmero 2., de la Ley del Impuesto mencionado.

4. En las entregas de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin sujetas a los regmenes especiales de esta denominacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido, en la factura deber hacerse constar esta circunstancia.

4. Se modifica el artculo 4, que quedar redactado de la forma siguiente:

Artculo 4.

1. Tratndose de operaciones realizadas para quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales actuando en el desarrollo de la actividad, no ser obligatoria la consignacin en la factura de los datos de identificacin del destinatario si se trata de operaciones cuya contraprestacin no sea superior a 15.000 pesetas y en los dems casos que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

2. En las operaciones que a continuacin se describen las facturas podrn ser sustituidas por talonarios de vales numerados, o, en su defecto, tickets expedidos por mquinas registradoras:

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.

A estos efectos, tendrn la consideracin de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes cuando el destinatario de la operacin no acte como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqullos. No se reputarn ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por su naturaleza sean principalmente de utilizacin industrial.

b) Ventas o servicios en ambulancia.

c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

d) Transportes de personas y sus equipajes.

e) Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares, cafeteras, horchateras, chocolateras y establecimientos similares.

f) Suministros de bebidas o comidas para consumir en el acto, prestados por los establecimientos antes citados.

g) Salas de baile y discotecas.

h) Servicios telefnicos.

i) Servicios de peluqueras e institutos de belleza.

j) Utilizacin de instalaciones deportivas.

k) Revelado de fotografas y estudios fotogrficos.

l) Las que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

3. En la parte talonaria y en la matriz de los vales se harn constar, al menos, los siguientes datos o requisitos:

a) Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ser correlativa.

b) Nmero de identificacin fiscal del expedidor.

c) Tipo impositivo aplicado o la expresin IVA incluido.

d) Contraprestacin total.

4. Los talonarios de vales podrn ser sustituidos por tickets expedidos por cajas registradoras de ventas en las que consten los datos expresados en el apartado 3 anterior, siendo obligatorio en tales casos conservar los rollos en que se anoten tales operaciones. El Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, a estos efectos, la utilizacin de mquinas no manipulables con memoria magntica.

5. La referencia contenida en el artculo 6 al artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido debe entenderse hecha al artculo 75 de la misma Ley.

Se aade un prrafo segundo a este artculo 6 con la siguiente redaccin:

En todo caso, las facturas o documentos sustitutivos correspondientes a operaciones intracomunitarias debern emitirse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que termine el perodo de liquidacin en que se hayan devengado las operaciones.

El actual prrafo segundo pasar a ser prrafo tercero.

6. El prrafo primero del nmero 2 del artculo 8 quedar redactado como sigue:

2. Cuando los gastos imputados o las deducciones practicadas sean consecuencia de una entrega o servicio independiente realizado por quien no sea empresario o profesional, el destinatario de la operacin deber justificar aqullos del siguiente modo:

7. Se aade un nuevo artculo 8 bis con el siguiente texto:

Artculo 8 bis.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refieren los artculos 84, apartado uno, nmero 2. y 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, debern emitir un documento equivalente a la factura, que contenga la liquidacin del Impuesto y los datos previstos en el artculo 3 de este Real Decreto, el cual se unir al justificante contable de cada operacin. Una vez efectuado el pago de la cuota correspondiente, el mencionado documento tendr los mismos efectos que la factura para el ejercicio del derecho a la deduccin.

2. Los sujetos pasivos que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios de personas o entidades acogidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, debern emitir un recibo equivalente a la factura, por cada operacin, con los datos o requisitos establecidos en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 134 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

3. Lo dispuesto en este Real Decreto con respecto a las facturas ser igualmente exigible en relacin con los recibos a que se refiere el apartado anterior.

8. Se modifica el artculo 9, cuya redaccin se sustituye por la siguiente:

Artculo 9.

1. Los empresarios y profesionales debern rectificar las facturas o documentos equivalentes o sustitutivos de las mismas, emitidos por ellos en los casos de incorrecta fijacin de las cuotas, cuando varen las circunstancias determinantes de su cuanta o cuando, con arreglo a derecho, queden sin efecto las operaciones gravadas por el Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que no hubiesen transcurrido cinco aos a partir del momento en que se deveng el Impuesto correspondiente a la operacin gravada o, en su caso, de la fecha en que se hayan producido las circunstancias modificativas de la contraprestacin o determinantes de la ineficacia de la operacin gravada.

No podrn ser objeto de rectificacin las cuotas impositivas en los supuestos previstos en el artculo 89, apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, la rectificacin deber efectuarse inmediatamente despus de advertirse la circunstancia que la motiva.

3. La rectificacin deber realizarse mediante la emisin de una nueva factura o documento en el que se hagan constar los datos identificativos de las facturas o documentos iniciales y la rectificacin efectuada. Debern establecerse series especiales de numeracin para estas facturas de rectificacin.

No obstante, los empresarios y profesionales que, con posterioridad a la emisin de las correspondientes facturas o documentos, concediesen a sus clientes descuentos u otros beneficios, podrn emitir notas de abono numeradas correlativamente, en el caso de que dichos clientes no sean empresarios o profesionales ni hubiesen exigido la expedicin inicialmente de una factura completa. Asimismo, tratndose de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones y en los dems casos que se autoricen por el Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin tributaria no ser necesaria la especificacin de las facturas rectificadas bastando la simple determinacin del perodo a que se refieran.

9. Se aade un nuevo artculo 9 bis, con el siguiente texto:

Artculo 9 bis.

1. Las facturas transmitidas por va telemtica a que se refiere el artculo 88, apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendrn la misma validez que las facturas originales.

La informacin contenida en la factura emitida y recibida debe ser idntica.

La Administracin tributaria podr exigir en cualquier momento al empresario o profesional emisor o receptor su transformacin en lenguaje legible, as como su emisin en soporte de papel.

2. Los empresarios o profesionales o sus agrupaciones, que deseen utilizar el sistema de facturacin telemtica debern solicitarlo a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, indicando los elementos que permitan comprobar que el sistema de transmisin a distancia propuesto cumple las condiciones exigidas en este artculo.

La Agencia Estatal resolver sobre la solicitud en el plazo de los seis meses siguientes a su recepcin, sin perjuicio del requerimiento de cuantos datos o nuevas informaciones resulten necesarios para la resolucin del expediente, en cuyo caso se interrumpir dicho plazo.

Las modificaciones del sistema autorizado debern comunicarse previamente a la Agencia Estatal, entendindose aceptadas si no se deniegan en el plazo de los seis meses siguientes.

Durante la tramitacin de la solicitud inicial o de la modificacin del sistema, el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal podr realizar controles en el establecimiento del emisor, del receptor o del prestador del servicio de teletransmisin.

Una vez autorizado el sistema, los interesados presentarn a la Administracin tributaria una declaracin de inicio de su uso con una anticipacin mnima de treinta das a su puesta en servicio.

3. Las facturas deben conservarse con su contenido original y en el orden cronolgico de su emisin por el empresario o profesional emisor y de su recepcin por el empresario o profesional receptor, en los plazos y condiciones fijados por este Real Decreto. Slo debern conservarse en soporte papel, durante los plazos sealados, una lista semestral de los mensajes emitidos y recibidos y de correcciones o anomalas eventuales.

4. La Administracin tributaria podr comprobar en cualquier momento en los locales de los empresarios y profesionales autorizados, as como de los prestadores del servicio de teletransmisin que el sistema cumple las condiciones exigidas en la autorizacin, mediante las operaciones tcnicas necesarias para constatar su fiabilidad.

El resultado de la comprobacin se recoger en diligencias, hacindose constar la conformidad del sistema o el incumplimiento de las condiciones exigidas.

Sin perjuicio de la incoacin del expediente sancionador que, en su caso, proceda, la negativa a permitir el acceso a los locales o la resistencia u obstruccin a la realizacin de los controles determinarn la caducidad automtica de la autorizacin. El incumplimiento de las condiciones establecidas para el funcionamiento de los sistemas telemticos, determinar la suspensin de la autorizacin, concedindose al interesado un plazo de tres meses para que regularice la situacin, producindose, en otro caso, la caducidad de la autorizacin del sistema de facturacin telemtica.

5. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin hasta que el Ministro de Economa y Hacienda dicte las correspondientes normas de aplicacin.

10. La referencia del artculo 12 de este Real Decreto al artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido debe entenderse hecha al artculo 170, apartado dos, nmero 3. de la misma Ley.

11. Se aaden las disposiciones adicionales tercera y cuarta con el siguiente texto:

Tercera.

Las referencias que el presente Real Decreto hace al Centro de Gestin y Cooperacin Tributaria, deben entenderse hechas al Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Cuarta.

En relacin con las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario, las referencias hechas al Impuesto sobre el Valor Aadido y al Centro de Gestin y Cooperacin Tributaria deben entenderse hechas, respectivamente, al referido Impuesto General Indirecto Canario y a la Administracin Tributaria Canaria.

Artculo 5. Modificacin del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicacin de las Directivas de la Comunidad Econmica Europea sobre intercambio de informacin tributaria:

1. El apartado 1 del artculo 1, quedar redactado de la siguiente forma:

1. Sin perjuicio de otras obligaciones ms amplias en materia de intercambio de informacin con trascendencia tributaria previstas en Convenios para evitar la doble imposicin internacional o en otros Convenios internacionales que, suscritos por Espaa, formen parte del ordenamiento interno, el Ministerio de Economa y Hacienda proceder al intercambio, con los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea, de la informacin necesaria para la correcta liquidacin de los impuestos que en cada Estado miembro graven la renta o el patrimonio, as como del Impuesto sobre el Valor Aadido y los Impuestos Especiales de fabricacin.

2. Se aade un prrafo segundo a la disposicin adicional del Real Decreto con la siguiente redaccin:

Las referencias que contiene el presente Real Decreto a la Secretara General de Hacienda, a los Centros directivos de ella dependientes y a las Delegaciones de Hacienda especiales, se entendern hechas, respectivamente, al Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a los Departamentos de ella dependientes y a las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal.

Artculo 6. Representante autorizado y autoridad competente.

A efectos de lo dispuesto en el apartado quinto del artculo 1 de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre, y en el apartado 2 del artculo 3 del Reglamento 218/92/CEE, de 27 de enero, el Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria tendr la condicin de representante autorizado del Ministro de Economa y Hacienda y Autoridad competente por parte del Estado espaol, en los trminos de la delegacin que le otorgue el Ministro de Economa y Hacienda.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedar derogado el Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido y las dems normas reglamentarias de dicho tributo en cuanto se opongan a lo previsto en el presente Real Decreto.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 1993.

Dado en Madrid a 29 de diciembre de 1992.

ANEXO
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
Ttulo I
Delimitacin del hecho imponible
Captulo I
Operaciones interiores
Artculo 1. Actividades de los Entes pblicos.

1. Las disposiciones relativas a la no sujecin de las operaciones efectuadas por los Entes pblicos se aplicarn con independencia respecto de cada una de las actividades econmicas distintas que, en su caso, realicen los mismos.

2. Los ingresos de cada actividad econmica de los Entes pblicos comprendern la totalidad de los obtenidos en la misma, con exclusin de los derivados de operaciones financieras.

Captulo II
Operaciones intracomunitarias
Artculo 2. Medios de transporte nuevos.

Los medios de transporte a que se refiere el artculo 13, nmero 2., de la Ley del Impuesto, se considerarn nuevos cuando, respecto de ellos, se d cualquiera de las circunstancias que se indican a continuacin:

1. Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su primera puesta en servicio.

Se entender por fecha de puesta en servicio de un medio de transporte la correspondiente a la primera matriculacin, definitiva o provisional, en el interior de la Comunidad y, en su defecto, la que se hiciera constar en el contrato de seguro ms antiguo, referente al medio de transporte de que se trate, que cubriera la eventual responsabilidad civil derivada de su utilizacin o la que resulte de cualquier otro medio de prueba admitido en derecho, incluida la consideracin de su estado de uso.

2. Que los vehculos terrestres no hayan recorrido ms de 3.000 kilmetros, las embarcaciones no hayan navegado ms de cien horas y las aeronaves no hayan volado ms de cuarenta horas.

Se acreditar esta circunstancia por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho y, en particular, con los propios aparatos contadores incorporados a los medios de transporte, sin perjuicio de su comprobacin para determinar que no hayan sido manipulados.

Artculo 3. Opcin por la tributacin en el territorio de aplicacin del Impuesto.

1. Las personas o entidades comprendidas en el apartado uno del artculo 14 de la Ley del Impuesto, podrn optar por la sujecin al mismo por las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen, aun cuando no hubiesen superado en el ao natural en curso o en el precedente el lmite de 1.300.000 pesetas.

2. La opcin podr ejercitarse en cualquier momento mediante la presentacin de la oportuna declaracin censal y afectar a la totalidad de adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten.

3. Se entender ejercitada la opcin aunque no se presente la declaracin a que se refiere el apartado anterior, desde el momento en que se presente la declaracin-liquidacin correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas en el perodo a que se refiera la misma.

4. La opcin abarcar como mnimo el tiempo que falte por transcurrir del ao en curso y los dos aos naturales siguientes y surtir efectos durante los aos posteriores hasta su revocacin.

5. La revocacin podr ejercitarse, una vez transcurrido el perodo mnimo antes indicado, mediante la declaracin a que se refiere el apartado dos.

Ttulo II
Exenciones
Captulo I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exencin de los servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria.

A los efectos del Impuesto se entender por precios autorizados o comunicados aqullos cuya modificacin est sujeta al trmite previo de autorizacin o comunicacin a algn rgano de la Administracin.

Artculo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores.

El reconocimiento del derecho de los sujetos pasivos a la aplicacin de las exenciones a que se refieren los nmeros 6. y 12. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, se efectuar por la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya circunscripcin territorial radique el domicilio fiscal del sujeto pasivo, previa solicitud del interesado.

El reconocimiento del derecho a que se refiere el prrafo anterior, surtir efectos respecto de las operaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha de la solicitud.

La eficacia de dicho reconocimiento quedar adems condicionada a la subsistencia de los requisitos que, segn lo dispuesto en la normativa del Impuesto, fundamentan la exencin.

Artculo 6. Reconocimiento del carcter social de determinadas entidades o establecimientos.

Las entidades o establecimientos privados de carcter social debern solicitar el reconocimiento de dicha condicin de la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya circunscripcin territorial est situado en su domicilio fiscal.

El reconocimiento del carcter social surtir efectos respecto de las operaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha de la solicitud.

La eficacia de dicho reconocimiento quedar, adems, condicionada a la subsistencia de los requisitos que, segn lo dispuesto en la normativa del Impuesto, hayan fundamentado el reconocimiento del carcter social de las entidades o establecimientos.

Artculo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educacin y la enseanza.

Tendrn la consideracin de entidades privadas autorizadas, a que se refiere el artculo 20, apartado uno, nmero 9., de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, aquellos centros educativos cuya actividad est reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autnomas u otros Entes pblicos competentes en la materia.

Artculo 8. Aplicacin de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.

1. La renuncia a las exenciones reguladas en los nmeros 20., 21. y 22. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, deber comunicarse fehacientemente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes.

La renuncia se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber justificarse con una declaracin suscrita por el adquirente, en la que ste haga constar su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

2. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del nmero 22. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, se aplicarn los criterios sobre definicin de rehabilitacin contenido en el prrafo cuarto del citado nmero 22.

Captulo II
Exportaciones y operaciones asimiladas
Artculo 9. Exenciones relativas a las exportaciones.

1. Las exenciones relativas a las exportaciones o envos fuera de la Comunidad quedarn condicionadas al cumplimiento de los requisitos que se establecen a continuacin:

1. Entregas de bienes exportados o enviados por el transmitente o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de ste.

En estos casos la exencin estar condicionada a la salida efectiva de los bienes del territorio de la Comunidad, entendindose producida la misma cuando as resulte de la legislacin aduanera.

A efectos de justificar la aplicacin de la exencin, el transmitente deber conservar a disposicin de la Administracin, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las copias de las facturas, los contratos o notas de pedidos, los documentos de transporte, los documentos acreditativos de la salida de los bienes y dems justificantes de la operacin.

2. Entregas de bienes exportados o enviados por el adquirente o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de ste en los siguientes casos:

A) Entregas en rgimen comercial.

Cuando los bienes objeto de las entregas constituyan una expedicin comercial, la exencin estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Los establecidos en el apartado anterior.

b) Los bienes debern conducirse inmediatamente a la aduana, donde se presentar el correspondiente documento aduanero de salida.

En este documento tendr que hacerse constar, en todo caso, como indicacin especial, el nombre del proveedor, su nmero de identificacin fiscal y la referencia a la factura expedida por el mismo, debiendo remitirse una copia diligenciada del documento a dicho proveedor.

Cuando la salida efectiva con destino a un territorio tercero se realizase por otro Estado miembro de la Comunidad, su justificacin se efectuar en la forma prevista por la legislacin aduanera.

B) Entregas en rgimen de viajeros.

El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto para la exencin de estas entregas se ajustar a las siguientes normas:

a) La exencin slo se aplicar respecto de los bienes cuyo valor unitario, impuestos incluidos, sea superior a 15.000 pesetas.

Se considerar valor unitario el correspondiente a un bien o grupo de bienes que constituyan normalmente un conjunto.

b) La residencia habitual de los viajeros se acreditar mediante el pasaporte, documento de identidad o cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.

c) El vendedor deber expedir la correspondiente factura en la que se consignarn los bienes adquiridos y, separadamente, el Impuesto que corresponda.

d) Los bienes habrn de salir del territorio de la Comunidad en el plazo de los tres meses siguientes a la expedicin de la factura.

A tal efecto, el viajero presentar los bienes en la aduana de exportacin, que acreditar la salida mediante la correspondiente diligencia en la factura.

e) El viajero remitir la factura diligenciada por la aduana al proveedor, quien le devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince das siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.

El reembolso del Impuesto podr efectuarse tambin a travs de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que determinar las condiciones a las que se ajustar la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.

Los viajeros presentarn las facturas diligenciadas por la aduana a dichas entidades, que abonarn el Impuesto consignado en las mismas, haciendo constar la conformidad del viajero.

Posteriormente las referidas entidades remitirn las facturas originales, en listados mensuales, a los proveedores, quienes estarn obligados a efectuar el correspondiente reembolso.

C) Entregas en las tiendas libres de impuestos.

La exencin de estas entregas se condicionar a la inmediata salida del viajero, acreditada con el billete del transporte.

3. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados.

Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24, apartado uno, nmero 3., letra g), de la Ley del Impuesto, estn exentos del Impuesto los trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos o importados con dicho objeto y seguidamente exportados o transportados fuera de la Comunidad.

Los referidos trabajos podrn ser de perfeccionamiento, transformacin, mantenimiento o reparacin de los bienes, incluso mediante la incorporacin a los mismos de otros bienes de cualquier origen.

La exencin de este nmero no comprende los trabajos realizados sobre bienes que se encuentren al amparo de los regmenes aduaneros de importacin temporal, sean con exencin total o parcial de los derechos de importacin, ni del rgimen fiscal de importacin temporal.

La exencin de los trabajos indicados quedar condicionada a los siguientes requisitos:

a) El cumplimiento de lo dispuesto en el nmero 1. de este apartado por parte de proveedor o prestador de los servicios, segn proceda.

b) Los servicios se prestarn por cuenta de personas no establecidas ni registradas a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el territorio de aplicacin de dicho Impuesto.

c) Los trabajos debern efectuarse en el plazo de tres meses siguientes a la recepcin de los bienes por parte del prestador de los servicios.

Una vez realizados los trabajos, los bienes se enviarn seguidamente a la aduana, en la que se presentar el correspondiente documento aduanero de salida. En este documento tendr que hacerse constar, en su caso, como indicacin especial, el nombre del proveedor, su nmero de identificacin fiscal y la referencia a la factura expedida por el mismo, debiendo remitirse una copia diligenciada del documento a dicho proveedor.

d) El prestador de los servicios deber remitir, en su caso, al proveedor de los bienes un acuse de recibo de los mismos y una copia del documento de su salida, en el plazo de los quince das siguientes a la realizacin de la misma.

4. Entregas de bienes a organismos reconocidos para su posterior exportacin.

A los efectos de esta exencin, corresponder al rgano competente de la Administracin tributaria el reconocimiento oficial de los organismos que ejerzan las actividades humanitarias, caritativas o educativas, a solicitud de los mismos y previo informe del Departamento ministerial respectivo, en el que acredite que dichos organismos actan sin fin de lucro.

En relacin con estas entregas, ser tambin de aplicacin lo dispuesto en el nmero 1. de este apartado.

La exportacin de los bienes fuera de la Comunidad deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a la fecha de su adquisicin, quedando obligado el organismo autorizado a remitir al proveedor copia del documento de salida en el plazo de los quince das siguientes a la fecha de su realizacin.

5. Servicios relacionados directamente con las exportaciones.

A) Se entendern directamente relacionados con las exportaciones los servicios en los que concurran los siguientes requisitos:

a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o envos de los bienes, a los adquirentes de los mismos, a los intermediarios que acten en nombre y por cuenta de unos u otros y a los transitarios, consignatarios o agentes de aduanas que acten por cuenta de aqullos.

b) Que se lleven a cabo con ocasin de dichas exportaciones.

c) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con destino a un punto situado fuera de la Comunidad o bien a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza en que se efecten las operaciones de agregacin o consolidacin de las cargas para su inmediato envo fuera de la Comunidad, aunque se realicen escalas intermedias en otros lugares.

La condicin a que se refiere esta letra no se exigir en relacin con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancas por cuenta de los adquirentes y otras anlogas cuya realizacin previa sea imprescindible para llevar a cabo el envo.

B) Las exenciones comprendidas en este nmero quedarn condicionadas a la concurrencia de los requisitos que se indican a continuacin:

a) La salida de los bienes de la Comunidad deber realizarse en el plazo de tres meses, siguientes a la fecha de la prestacin del servicio.

b) La salida de los bienes se justificar con la copia del documento aduanero de salida.

Tambin podr acreditarse de la siguiente forma:

a') Con un documento ajustado al modelo que se apruebe por el Ministerio de Economa y Hacienda, con numeracin correlativa en cada ao natural, expedido y suscrito por el destinatario del servicio, quien deber conservar copia del mismo y en el que se consignar el nmero del documento aduanero de salida.

b') Con la carta de porte internacional (CMR), diligenciada por la aduana, cuando se trate de transportes fuera de la Comunidad.

c) Los documentos que justifiquen la salida de los bienes debern ser remitidos, en su caso, al prestador del servicio dentro del mes siguiente a la fecha de salida de los bienes.

C) Entre los servicios comprendidos en este nmero se incluirn los siguientes: transportes de los bienes; carga, descarga y conservacin; custodia, almacenaje y embalaje; alquiler de los medios de transporte, contenedores y materiales de proteccin de las mercancas y otros anlogos.

2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 1 determinar la obligacin para el sujeto pasivo de liquidar y repercutir el Impuesto al destinatario de las operaciones realizadas.

Artculo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones:

1. Las exenciones de las operaciones relacionadas con los buques y las aeronaves con los objetos incorporados a unos y otras y con los avituallamientos de dichos medios de transporte quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El transmitente de los referidos medios de transporte, el proveedor de los bienes o quienes presten los servicios a que se refiere el artculo 22, apartados uno a siete de la Ley del Impuesto, debern tener en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, el duplicado de la factura correspondiente y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y una copia autorizada de la inscripcin del buque en la lista procedente del Registro de matrcula que le faculte para el desarrollo de la actividad exenta, o de la inscripcin de la aeronave en el Registro de matrcula que corresponda.

Asimismo, las personas indicadas en el prrafo anterior debern exigir a los adquirentes de los bienes o destinatarios de los servicios una declaracin suscrita por ellos, en la que hagan constar la afectacin o el destino de los bienes que justifique la aplicacin de la exencin.

Cuando se trate de la construccin del buque o de la aeronave, la copia autorizada de su matriculacin deber ser entregada por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes, a partir de la fecha de la concesin del abanderamiento.

2. La construccin de un buque o de una aeronave se entender realizada en el momento de su matriculacin definitiva.

3. Se entender que un buque o una aeronave han sido objeto de transformacin cuando la contraprestacin de los trabajos efectuados en ellos exceda del 50 por 100 de su valor en el momento de su entrada en el astillero o taller con dicha finalidad.

Este valor se determinar de acuerdo con las normas contenidas en la legislacin aduanera para configurar el valor en aduana de las mercancas a importar.

4. Los adquirentes de los buques o aeronaves, respecto de los cuales no se den las circunstancias que determinan su afectacin esencial o exclusiva a las navegaciones que hubiesen producido la exencin de las correspondientes entregas, construcciones, transformaciones, adquisiciones intracomunitarias o importaciones, debern presentar una declaracin de importacin de dichos medios de transporte dentro del mes siguiente a la fecha en que resulte producida la no afectacin a dichas navegaciones.

5. La incorporacin de objetos a los buques o aeronaves deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisicin y se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia se remitir por el titular de la explotacin de los medios de transporte al proveedor de los objetos en el plazo de los quince das siguientes a su incorporacin.

Se comprendern entre los objetos cuya incorporacin a los buques o aeronaves puede beneficiarse de la exencin, todos los bienes, elementos o partes de los mismos, incluso los que formen parte indisoluble de ellos o se inmovilicen en ellos, que se utilicen normalmente o sean necesarios para su explotacin.

En particular, tendrn esta consideracin los siguientes: Los aparejos e instrumentos de a bordo, los que constituyan su utillaje, los destinados a su amueblamiento o decoracin y los instrumentos, equipos, materiales y redes empleados en la pesca, tales como los cebos, anzuelos, sedales, cajas para embalaje del pescado y anlogos. En todo caso, estos objetos habrn de quedar, efectivamente, incorporados o situados a bordo de los buques y formar parte del inventario de sus pertenencias.

Los objetos cuya incorporacin a los buques y aeronaves se hubiese beneficiado de la exencin del Impuesto, debern permanecer a bordo de los mismos, salvo que se trasladen a otros que tambin se destinen a los fines que justifican la exencin de la incorporacin de dichos objetos.

La exencin slo se aplicar a los objetos que se incorporen a los buques o aeronaves despus de su matriculacin definitiva en el Registro correspondiente.

6. La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques y aeronaves se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber remitirse por el titular de la explotacin de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su entrega.

2. Se entendern comprendidos entre los servicios realizados para atender las necesidades directas de los buques y de las aeronaves destinados a los fines que justifican su exencin los siguientes:

a) En relacin con los buques: los servicios de practicaje, remolque y amarre; utilizacin de las instalaciones portuarias; operaciones de conservacin de buques y del material de a bordo, tales como desinfeccin, desinsectacin, desratizacin y limpieza de las bodegas; servicios de guarda y de prevencin de incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos; asistencia y salvamento del buque y operaciones efectuadas en el ejercicio de su profesin por los corredores e intrpretes martimos, consignatarios y agentes martimos.

b) En relacin con el cargamento de los buques: Las operaciones de carga y descarga del buque; alquiler de contenedores y de material de proteccin de las mercancas; custodia de las mercancas, estacionamiento y traccin de los vagones de mercancas sobre las vas del muelle; embarque y desembarque de los pasajeros y sus equipajes; alquileres de materiales, maquinaria y equipos utilizados para el embarque y desembarque de pasajeros y sus equipajes y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de Inspeccin, Vigilancia y Regulacin de las Exportaciones.

c) En relacin con las aeronaves: los servicios relativos al aterrizaje y despegue; utilizacin de los servicios de alumbrado; estacionamiento, amarre y abrigo de las aeronaves; utilizacin de las instalaciones dispuestas para recibir pasajeros o mercancas; utilizacin de las instalaciones destinadas al avituallamiento de las aeronaves; limpieza, conservacin y reparacin de las aeronaves y de los materiales y equipos de a bordo; vigilancia y prevencin para evitar incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos; salvamento de aeronaves y operaciones realizadas en el ejercicio de su profesin por los consignatarios y agentes de las aeronaves.

d) En relacin con el cargamento de las aeronaves: las operaciones de embarque y desembarque de pasajeros y sus equipajes; carga y descarga de las aeronaves; asistencia a los pasajeros; registro de pasajeros y equipajes; envo y recepcin de seales de trfico; traslado y trnsito de la correspondencia; alquiler de materiales y equipos necesarios para el trfico areo y utilizados en los recintos de los aeropuertos; alquiler de contenedores y de materiales de proteccin de las mercancas; custodia de mercancas y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de Inspeccin, Vigilancia y Regulacin de las Exportaciones.

3. En el marco de las relaciones diplomticas y consulares, estarn exentas del Impuesto, a condicin de reciprocidad, las siguientes entregas de bienes y prestaciones de servicios:

1. Las entregas y los arrendamientos de edificios o parte de los mismos y de los terrenos anejos, adquiridos o arrendados por Estados extranjeros para ser utilizados como sede de sus representaciones diplomticas u oficinas consulares o como residencia del Jefe de la Misin Diplomtica o Jefe de la Oficina Consular cuando, en este ltimo caso, se trate de funcionarios consulares de carrera.

Se entender que forman parte de la sede de una representacin diplomtica u oficina consular los locales destinados a albergar los servicios u oficinas que la integran.

La exencin se extiende a las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, directamente formalizadas entre un Estado extranjero y el contratista, que tengan por objeto la construccin, reforma, ampliacin o rehabilitacin de los edificios a que se refiere el prrafo anterior, as como los trabajos de reparacin o conservacin de los mismos edificios cuando su importe, referido a cada operacin aislada, exceda de 125.000 pesetas.

2. Las entregas de vehculos automviles, que hayan de circular con placa diplomtica o consular, a las representaciones diplomticas y oficinas consulares, al Cuerpo Diplomtico extranjero y a los funcionarios consulares de carrera extranjeros acreditados en Espaa.

Para la aplicacin de las exenciones contenidas en este nmero ser necesario el reconocimiento previo de la procedencia de las mismas por la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid.

En las operaciones a que se refiere el nmero 1. de este apartado, deber acompaarse, a la solicitud que a estos efectos se formule por la representacin diplomtica, certificacin de la representacin diplomtica u oficina consular expresiva del uso a que se destinan los inmuebles a que la operacin exenta se refiera, visada por el Ministerio de Asuntos Exteriores.

Asimismo, tratndose de entregas de edificios o terrenos, la aplicacin de la exencin quedar condicionada al otorgamiento del correspondiente documento pblico y a la inscripcin en el Registro de la Propiedad a nombre del Estado adquirente.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen las operaciones mencionadas en los nmeros 1. y 2. de este apartado no liquidarn el Impuesto correspondiente a las mismas ni repercutirn, por tanto, su importe, haciendo constar en la factura la circunstancia de que la operacin se halla amparada por la correspondiente exencin y conservando copia del reconocimiento de la misma por la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid como documento justificante de la exencin.

3. Las entregas a Estados extranjeros de mobiliario y enseres para el amueblamiento y servicio de los locales de las representaciones diplomticas u oficinas consulares as como de la residencia del Jefe de la Misin Diplomtica o del Jefe de una Oficina Consular, cuando, en este ltimo caso, se trate de un funcionario consular de carrera.

4. Las entregas de material de oficina para uso oficial cuando el importe de cada adquisicin exceda de 50.000 pesetas.

5. Los suministros de agua, gas, electricidad y combustibles, as como la prestacin de servicios de comunicacin telefnica y radiotelegrfica efectuados para los locales y residencias a que se refiere el nmero 3. anterior.

6. Las entregas de mobiliario o enseres destinados al uso personal o al amueblamiento de la vivienda habitual de los miembros del personal diplomtico y funcionarios consulares de carrera, efectuadas durante un perodo de dieciocho meses a partir de su acreditacin al servicio de la representacin diplomtica u oficina consular.

Las exenciones previstas en los nmeros 3., 4., 5. y 6. se harn efectivas mediante el reembolso de las cuotas soportadas por repercusin en cada trimestre natural. La solicitud de devolucin se formular por la representacin diplomtica ante la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid en los plazos establecidos para la declaracin trimestral del Impuesto. A la misma debern acompaarse las facturas o documentos equivalentes originales, que debern cumplir los requisitos exigidos por el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, as como una certificacin de la representacin diplomtica u oficina consular expresiva del uso a que se destinan los bienes o servicios a que las operaciones exentas se refieren, visada por el Ministerio de Asuntos Exteriores.

4. Las exenciones de las operaciones contempladas en el apartado 2 son aplicables a los organismos internacionales reconocidos por Espaa y a los miembros con Estatuto diplomtico de dichos organismos, dentro de los lmites y con las condiciones fijadas en los Convenios internacionales que sean aplicables en cada caso.

5. El Ministro de Economa y Hacienda adoptar las disposiciones necesarias para la aplicacin de la Convencin sobre Privilegios e Inmunidades de las Comunidades Europeas, de 8 de abril de 1965, en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Igualmente, el Ministro de Economa y Hacienda adoptar las disposiciones necesarias para la aplicacin de lo previsto en los apartados tres y cuatro de este artculo en relacin con las adquisiciones que las representaciones diplomticas y Oficinas Consulares o los Organismos internacionales efecten en otro Estado miembro y en relacin con las entregas de bienes que efecten los sujetos pasivos del Impuesto para dichas representaciones, oficinas y Organismos cuando estn establecidos en otros Estados miembros.

6. En relacin con las operaciones realizadas para las fuerzas de los Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, que estn exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 22, apartado once de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos que realicen dichas operaciones no liquidarn el Impuesto correspondiente a las mismas ni repercutirn, por tanto, su importe, haciendo constar en la factura la circunstancia de que la operacin se halla amparada por la correspondiente exencin y conservando una certificacin del Estado parte del Tratado del Atlntico Norte a cuyas Fuerzas se destinen los bienes o servicios, que acredite esta circunstancia.

7. La exencin de los transportes internacionales por va martima o area de viajeros y sus equipajes se ajustar a las siguientes condiciones:

1. La exencin se extender a los transportes de ida y vuelta con escala en los territorios situados fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto.

2. La exencin no alcanzar a los transportes de aquellos viajeros y sus equipajes que habiendo iniciado el viaje en territorio peninsular o Islas Baleares, terminen en estos mismos territorios, aunque el buque o el avin continen sus recorridos con destino a puertos o aeropuertos situados fuera de dichos territorios.

Captulo III
Operaciones relativas a determinadas reas y regmenes suspensivos
Artculo 11. Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos francos y depsitos aduaneros.

1. La exencin de las entregas de bienes destinados a las zonas francas, depsitos francos y depsitos aduaneros y de los que se coloquen en situaciones de depsito temporal quedar condicionada a que los bienes se introduzcan en las reas o se coloquen en la situacin indicada.

Las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior se acreditarn en la forma que se determine por la legislacin aduanera.

El transporte de los bienes a las reas indicadas podr hacerse por el proveedor o el adquirente o por cuenta de cualquiera de ellos.

2. Las entregas de los bienes que se encuentren en las reas o situacin indicadas en el apartado 1, as como los servicios relativos a dichos bienes slo estarn exentos mientras los bienes, de conformidad con las previsiones de la legislacin aduanera, se mantengan en dichas reas o situacin de depsito temporal.

Se considerar cumplido el requisito previsto en el prrafo anterior cuando los bienes salgan de los lugares indicados para introducirse en otros de la misma naturaleza.

3. Los sujetos pasivos slo podrn aplicar las exenciones de las operaciones relacionadas con las zonas y depsitos francos, depsitos aduaneros, depsitos temporales y plataformas de perforacin o de explotacin si el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios les entregan una declaracin suscrita por llos en la que quede justificada la recepcin de los bienes y se ponga de manifiesto el destino o situacin de los mismos que justifique la correspondiente exencin.

Artculo 12. Exenciones relativas a los regmenes suspensivos.

1. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas con los regmenes comprendidos en el artculo 24 de la Ley del Impuesto quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que los bienes se destinen a ser vinculados a los correspondientes regmenes aduaneros o fiscales o se mantengan al amparo de ellos, lo cual se acreditar de acuerdo con lo dispuesto en las legislaciones aduaneras o fiscales que especficamente sean aplicables en cada caso.

2. Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al transmitente o prestador de los servicios, respectivamente, una declaracin suscrita por l en la que manifieste la situacin de los bienes que justifique la exencin.

Captulo IV
Operaciones intracomunitarias
Artculo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.

1. Estn exentas del Impuesto las entregas de bienes efectuadas por un empresario o profesional con destino a otro Estado miembro, cuando se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 25 de la Ley del Impuesto.

2. La expedicin o transporte de los bienes al Estado miembro de destino se justificar por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, de la siguiente forma:

1. Si se realiza por el vendedor o por su cuenta, mediante los correspondientes contratos de transporte o facturas expedidas por el transportista.

2. Si se realiza por el comprador o por su cuenta, mediante el acuse de recibo del adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del adquirente, copias de los documentos de transporte o cualquier otro justificante de la operacin.

3. La condicin del adquirente se acreditar mediante el nmero de identificacin fiscal que suministre al vendedor.

4. Cuando se trate de las transferencias de bienes comprendidos en el artculo 9, nmero 3. de la Ley del Impuesto, la exencin quedar condicionada a que el empresario o profesional que las realice justifique los siguientes extremos:

1. La expedicin o transporte de los bienes al Estado miembro de destino.

2. El gravamen de las correspondientes adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado miembro de destino.

3. Que el Estado miembro de destino le ha atribuido un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Captulo V
Importaciones de bienes
Artculo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto.

1. Las exenciones correspondientes a las importaciones de los buques y aeronaves, de los objetos incorporados a unos y otros y de los avituallamientos de los referidos medios de transporte, a que se refiere el artculo 27 de la Ley del Impuesto, quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El importador deber presentar en la aduana, junto a la documentacin necesaria para el despacho de los bienes, una declaracin suscrita por l en la que determine el destino de los bienes a los fines que justifican las exenciones correspondientes.

Asimismo, deber conservar en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las facturas, los documentos aduaneros de importacin y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y las copias autorizadas de la inscripcin de los buques y aeronaves en los Registros de matrcula que correspondan.

2. La incorporacin de los objetos importados a los buques y aeronaves deber efectuarse en el plazo de tres meses siguientes a su importacin y se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, que habr de conservar el importador como justificante de la importacin.

Los objetos importados cuya incorporacin a los buques y aeronaves puede beneficiarse de la exencin son los comprendidos en el artculo 10, apartado 1, nmero 5 de este Reglamento, siempre que la referida incorporacin se produzca despus de la matriculacin definitiva en el Registro correspondiente.

3. En relacin con los productos de avituallamiento que se importen a bordo de los buques y aeronaves debern cumplirse las previsiones de la legislacin aduanera.

Los que se importen separadamente y no se introduzcan en las reas a que se refiere el artculo 11 de este Reglamento debern ponerse a bordo de los buques y aeronaves en el plazo de los tres meses siguientes a su importacin.

Esta incorporacin se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, que deber conservar el importador como justificante de la exencin.

2. En relacin con la importacin de bienes destinados a las plataformas de perforacin o de explotacin, a que se refiere el artculo 27, nmero 11. de la Ley del Impuesto, el importador deber presentar juntamente con la documentacin aduanera de despacho, una declaracin suscrita por l en la que indique el destino de los bienes que determina la exencin y que habr de conservar en su poder como justificante de la misma.

3. La exencin del Impuesto correspondiente a las importaciones de bienes para ser objeto de una entrega ulterior con destino a otro Estado miembro, quedar condicionada a los siguientes requisitos:

1. Que el importador sea la persona que figure como consignatario de las mercancas en los correspondientes documentos de transporte.

2. Que la expedicin o transporte al Estado miembro de destino se efecte inmediatamente despus de la importacin.

3. Que la entrega ulterior a la importacin resulte exenta del Impuesto, en aplicacin de lo previsto en el artculo 25 de su Ley reguladora.

Artculo 15. Importaciones de bienes personales.

En relacin con las exenciones relativas a las importaciones de bienes personales, sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. Los plazos mnimos de residencia habitual continuada fuera de la Comunidad no se considerarn interrumpidos cuando se produjera una ausencia mxima de cuarenta y cinco das por motivo de vacaciones, turismo, negocios o enfermedad.

La asistencia a una universidad o escuela en el territorio de aplicacin del Impuesto, para la realizacin de estudios, no determinar el traslado de la residencia habitual.

2. Los interesados debern presentar en el momento de la importacin una relacin detallada de los bienes a importar, el documento acreditativo de la baja en su residencia habitual fuera de la Comunidad y, en su caso, certificacin del perodo de permanencia en la residencia anterior.

Si el interesado fuese de nacionalidad extranjera deber presentar tambin la carta de residencia en el territorio peninsular espaol o islas Baleares o justificante de su solicitud. En este ltimo caso, se le conceder, previa prestacin de garanta, el plazo de un ao para conseguir la referida residencia.

3. La importacin de los bienes podr efectuarse en una o varias veces y por una o varias aduanas.

4. En la importacin de bienes por causa de herencia, el importador deber acreditar su adquisicin mediante la correspondiente escritura pblica, otorgada ante Notario, o por cualquier otro medio admitido en derecho.

Artculo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de bienes por cese de las actividades empresariales en origen, en las condiciones establecidas por el artculo 37 de la Ley del Impuesto.

La naturaleza de la actividad desarrollada en origen, el perodo de utilizacin de los bienes y la fecha del cese se acreditarn por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, con una certificacin expedida por la Administracin del pas correspondiente.

A los efectos de esta exencin, se considerar que los bienes importados no se destinan fundamentalmente a la realizacin de operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 20 de la Ley reguladora de este tributo, cuando la prorrata correspondiente a las actividades que el importador de los bienes desarrolle en el territorio de aplicacin del Impuesto sea igual o superior al 90 por 100.

Artculo 17. Exenciones condicionadas a autorizacin administrativa.

Las autorizaciones administrativas que condicionan las exenciones de las importaciones de bienes a que se refieren los artculos 40, 41, 42, 44, 45, 46, 49, 54 y 58 de la Ley del Impuesto, se solicitarn de la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya circunscripcin territorial est situado el domicilio fiscal del importador y surtirn efectos respecto de las importaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha del correspondiente acuerdo o, en su caso, de la fecha que se indique en el mismo.

La autorizacin se entender revocada en el momento en que se modifiquen las circunstancias que motivaron su concesin o cuando se produzca un cambio en la normativa que vare las condiciones que motivaron su otorgamiento.

Artculo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto.

1. La exencin de las reimportaciones de bienes quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que la exportacin no haya sido consecuencia de una entrega en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Se entender cumplido este requisito cuando los bienes, aun habiendo sido objeto de una entrega en el interior del pas, vuelvan a l por alguna de las siguientes causas:

a) Haber sido rechazados por el destinatario, por ser defectuosos o no ajustarse a las condiciones del pedido.

b) Haber sido recuperados por el exportador, por falta de pago o incumplimientode las condiciones del contrato por parte del destinatario o adquirente de los bienes.

2. Que los bienes se hayan exportado previamente con carcter temporal a pases o territorios terceros.

3. Que los bienes no hayan sido objeto de una entrega fuera de la Comunidad.

4. Que la reimportacin de los bienes se efecte por la misma persona a quien la Administracin autoriz la salida de los mismos.

5. Que los bienes se reimporten en el mismo estado en que salieron sin haber sufrido otro demrito que el producido por el uso autorizado por la Administracin, incluido el supuesto de realizacin de trabajos lucrativos fuera del territorio de la Comunidad.

Se entender cumplido este requisito cuando los bienes exportados sean objeto de trabajos o reparaciones fuera de la Comunidad en los siguientes casos:

a) Cuando se realicen a ttulo gratuito, en virtud de una obligacin contractual o legal de garanta o como consecuencia de un vicio de fabricacin.

b) Cuando se realicen en buques o aeronaves cuya entrega o importacin estn exentas del Impuesto de acuerdo con lo establecido en los artculos 22 y 27 de la Ley del Impuesto.

6. Que la reimportacin se beneficie asimismo de exencin de los derechos del Arancel Aduanero Comn o no estuviera sujeta a los mismos.

2. Se comprendern tambin entre las reimportaciones exentas, las que se refieran a los despojos y restos de buques nacionales, naufragados o destruidos por accidente fuera del territorio de aplicacin del Impuesto, previa justificacin documental del naufragio o accidente y de que los bienes pertenecan efectivamente a los buques siniestrados.

Artculo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

La exencin de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el artculo 64 de la Ley del Impuesto, se justificar por alguna de las siguientes formas:

1. Con la copia del documento aduanero correspondiente, diligenciada por la aduana.

2. Mediante un documento sujeto a modelo, aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, expedido y suscrito por el destinatario del servicio, en el que se consignar el nmero del documento nico (DUA) correspondiente a la importacin de los bienes.

Este documento tendr numeracin correlativa y la copia de los mismos se conservar por el destinatario del servicio.

3. Cuando el transporte se realice desde un punto situado fuera de la Comunidad, podr tambin justificarse mediante la carta de porte internacional (C.M.R.), visada por la aduana.

Los documentos a que se refiere este artculo debern ser remitidos, cuando proceda, al prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la realizacin del mismo. En otro caso, el prestador del servicio deber liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda.

Artculo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero.

1. La exencin de las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que las importaciones se efecten con cumplimiento de las legislaciones aduanera y fiscal que sean aplicables.

2. Que los bienes permanezcan vinculados al mencionado rgimen en las condiciones previstas por la legislacin fiscal.

3. Que los bienes vinculados a dicho rgimen no sean consumidos ni utilizados en ellos.

2. Slo podrn vincularse al rgimen de depsito distinto del aduanero los productos que sean objeto de los impuestos especiales de fabricacin a que se refiere el artculo 2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

Artculo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.

La aplicacin de las exenciones comprendidas en el artculo 66 de la Ley del Impuesto quedar condicionada a que el importador acredite ante la aduana la concurrencia de los requisitos legales establecidos por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, mediante el contrato relativo a las operaciones contempladas en el referido precepto legal.

La aduana podr exigir garanta suficiente hasta que se acredite el pago del Impuesto correspondiente a las entregas de bienes o prestaciones de servicios o la reexportacin de los bienes comprendidos, respectivamente, en los nmeros 1. y 2. del citado artculo 66 de la Ley del Impuesto.

Ttulo III
Lugar de realizacin del hecho imponible
Artculo 22. Opcin por la no sujecin al Impuesto de determinadas entregas.

Los sujetos pasivos que hubiesen optado por la tributacin fuera del territorio de aplicacin del Impuesto de las entregas de bienes comprendidas en el artculo 68, apartado cuatro de la Ley del Impuesto, debern justificar ante la Administracin tributaria que las entregas realizadas han sido declaradas en otro Estado miembro.

La opcin deber ser reiterada por el sujeto pasivo una vez transcurrido dos aos naturales, quedando, en caso contrario, automticamente revocada.

Artculo 23. Lugar de realizacin de determinadas adquisiciones intracomunitarias de bienes.

El gravamen de las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte de los bienes a que se refiere el artculo 71, apartado dos de la Ley del Impuesto, podr acreditarse mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, con la declaracin tributaria en que hayan sido incluidas. Si fuera necesario, se proporcionar a la Administracin un desglose de la declaracin, suficiente para su comprobacin.

Ttulo IV
Base imponible
Artculo 24. Modificacin de la base imponible.

En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar obligado a expedir y enviar al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento en los que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales.

La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas a deducir por el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y envo del documento que rectifique las facturas anteriormente emitidas.

Ttulo V
Repercusin del Impuesto
Artculo 25. Normas especiales sobre repercusin.

1. En relacin con lo dispuesto en el artculo 88, apartado uno, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, los pliegos de condiciones particulares previstos en la contratacin administrativa contendrn la prevencin expresa de que a todos los efectos se entender que las ofertas de los empresarios comprenden no slo el precio de la contrata, sino tambin el importe del Impuesto.

2. La repercusin del Impuesto correspondiente a las subvenciones que deban incluirse en la base imponible, segn lo dispuesto en el nmero 3., del apartado dos, del artculo 78 de su ley reguladora, no dar lugar a su deduccin por los sujetos pasivos que haya soportado aqulla, los cuales debern repercutir, a su vez, el importe del impuesto soportado, separadamente del que corresponda a sus propias operaciones, para que sea ntegramente soportado por el consumidor final.

Ttulo VI
Tipos impositivos
Artculo 26. Aplicacin del tipo reducido del 6 por 100.

Se comprendern en el artculo 91, apartado uno, nmero 2, epgrafe 7., de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido los servicios a que se refiere el artculo 20, apartado uno, nmero 14 de la misma Ley que no estn exentos del Impuesto.

Ttulo VII
Deducciones y devoluciones
Captulo I
Deducciones
Artculo 27. Bienes o servicios afectados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 95, apartado tres, de la Ley del Impuesto, se entendern utilizados para necesidades personales o particulares de forma accesoria y notoriamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad empresarial o profesional que se destinen al uso personal del sujeto pasivo en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo y sus remolques, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los sealados en las letras a) a g) del nmero 1. del apartado uno del artculo 96 de la Ley del Impuesto y los destinados exclusivamente a ser objeto de cesin de uso a ttulo oneroso.

Artculo 28. Opcin y solicitudes en materia de deducciones.

1. Los sujetos pasivos podrn formular las solicitudes y ejercitar las opciones que se indican a continuacin:

1. Solicitar la aplicacin de un rgimen de deduccin comn para los sectores diferenciados comprendidos en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra a') de la Ley del Impuesto.

2. Optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial.

3. Solicitar la aplicacin de un porcentaje provisional de prorrata en los supuestos a que se refieren los artculos 105, apartados dos y tres y 111, apartado cinco, de la Ley del Impuesto.

4. Solicitar la prrroga del plazo previsto en el artculo 111, apartado uno de la Ley, para iniciar las actividades empresariales o profesionales.

2. Las solicitudes y opcin a que se refiere el apartado anterior se formularn ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya circunscripcin territorial radique el domicilio fiscal del sujeto pasivo y, salvo acuerdo expreso, se entendern concedidas en los trminos solicitados cuando hubiere transcurrido un mes desde su presentacin.

La presentacin deber efectuarse en los siguientes perodos:

1. En los supuestos de los nmeros 1. y 2. del apartado anterior, en el mes de noviembre del ao anterior al que deban surtir efectos.

2. Las solicitudes relativas al artculo 105, apartado dos, en el plazo de un mes a partir de la produccin de las circunstancias especiales.

3. Las solicitudes relativas al artculo 105, apartado tres, y 111, apartado cinco, con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales o de los sectores diferenciados o, si los sujetos pasivos pudiesenacogerse al rgimen de deducciones anteriores al comienzo de dichas actividades con anterioridad al inicio de las deducciones.

4. En el supuesto del nmero 4. del apartado anterior, dos meses antes del vencimiento del plazo de un ao establecido.

Captulo II
Devoluciones
Artculo 29. Devoluciones de oficio.

Las devoluciones de oficio a que se refiere el artculo 115 de la Ley del Impuesto, se realizarn por transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar la devolucin por cheque cruzado cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.

Artculo 30. Devoluciones a exportadores y a otros operadores econmicos en rgimen comercial.

1. Los sujetos pasivos que, durante el ao natural inmediato anterior, hubieran realizado las operaciones exentas comprendidas en los artculos 21, 22, 25 y 64 o no sujetas del artculo 68, apartado cuatro de la Ley del Impuesto, por un importe global superior a 20.000.000 de pesetas, tendrn derecho a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin hasta el lmite resultante de aplicar el tipo impositivo general del Impuesto al importe total en dicho perodo de las mencionadas operaciones.

Si las operaciones indicadas en el prrafo anterior originasen pagos anticipados determinantes del devengo del Impuesto, podrn acogerse igualmente al derecho a la devolucin regulado en este artculo, como exportaciones, entregas o servicios efectivamente realizados durante el ao natural correspondiente.

2. Los sujetos pasivos que superen durante el ao natural en curso el lmite de las operaciones indicado en el apartado anterior, podrn solicitar la devolucin del saldo existente a su favor, en las condiciones establecidas en dicho apartado, a partir del perodo de liquidacin, trimestral o mensual, en que superen el mencionado lmite de operaciones.

La devolucin del saldo podr solicitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se supere la cifra de operaciones indicada y hasta el lmite resultante de aplicar el porcentaje correspondiente al importe de las operaciones con derecho a devolucin realizadas desde el inicio del ao natural a que se refieran.

3. Para poder ejercitar el derecho a la devolucin establecido en el artculo 116 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern solicitar la inscripcin en el Registro de Exportadores que, a tal efecto, deber llevarse en las delegaciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

En dicho Registro podrn inscribirse los sujetos pasivos que renan los requisitos a que se refiere el citado precepto de la Ley y debern solicitar la baja quienes dejen de cumplirlos.

Las solicitudes de inclusin o de baja en el citado Registro debern presentarse en el mes de enero del ao en que deba surtir efectos. No obstante, en el caso en que la cifra de operaciones se supere en el ao en curso, las solicitudes de inclusin debern presentarse en el perodo comprendido entre el da siguiente a aquel en que se supere la mencionada cifra y el ltimo da del plazo para la presentacin de la correspondiente declaracin.

Artculo 31. Devoluciones a personas no establecidas en el mbito espacial del Impuesto.

1. El ejercicio del derecho a la devolucin previsto en el artculo 119 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido quedar condicionado al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El interesado o su representante debern solicitar la devolucin del impuesto en el impreso sujeto a modelo oficial que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda acompaando los siguientes documentos:

a) Certificacin expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el establecimiento del interesado, en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido o a un tributo anlogo.

Tratndose de personas establecidas en Canarias, Ceuta y Melilla, la referida certificacin se sustituir por la fotocopia de la declaracin de alta en el Impuesto de Actividades Econmicas correspondiente a actividades econmicas sujetas a un tributo anlogo al Impuesto sobre el Valor Aadido.

La certificacin a que se refieren los prrafos anteriores producir efectos respecto de todas las solicitudes de devolucin correspondientes a la misma persona o entidad durante el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de su exposicin.

b) Declaracin suscrita por el interesado o su representante en la que manifieste que no realiza, en el territorio de aplicacin del Impuesto, operaciones distintas de las que originan el derecho a la devolucin indicadas en el apartado dos, nmero 2. del citado artculo 119. Cuando se trate de una persona o entidad titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicacin del impuesto, deber manifestarse en dicha declaracin que el interesado no realiza entregas de bienes ni prestaciones de servicios en el mencionado mbito espacial.

c) Los originales de las facturas y dems documentos justificativos del derecho a la devolucin.

d) Compromiso suscrito por el interesado o su representante de reembolsar a la Hacienda Pblica las devoluciones que resulten improcedentes.

e) Cuando las personas que pretendan ejercitar este derecho no estn establecidas en la Comunidad, se deber tambin justificar la reciprocidad en su Estado de residencia, en favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto.

2. La Delegacin Especial de Madrid de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria ser la competente para la tramitacin y resolucin de las solicitudes de devolucin reguladas en este artculo.

Tratndose de empresarios o profesionales establecidos o residentes en Canarias, Ceuta o Melilla, la referida competencia se atribuir a la Delegacin donde radique el domicilio fiscal o en su defecto el establecimiento del sujeto pasivo situado en dicho territorio.

3. El plazo para la presentacin de las referidas solicitudes ser el de seis meses, a partir del ltimo da del perodo a que se refieran.

Las solicitudes de devolucin nicamente podrn referirse al perodo anual o trimestral inmediatamente anteriores. No obstante, sern admisibles las solicitudes de devolucin que se refieran a un perodo de tiempo inferior siempre que concluya el da 31 de diciembre del ao que corresponda.

4. No sern admisibles las solicitudes de devolucin por un importe global inferior a 25.000 pesetas.

No obstante, podrn admitirse las solicitudes de devolucin por un importe superior a 3.000 pesetas cuando el perodo de referencia sea el ao natural.

2. El expediente incoado podr ser objeto de informe por la Inspeccin de los tributos a peticin del rgano encargado de resolverlo.

El pertinente acuerdo deber dictarse en el plazo mximo de cinco meses a partir de la fecha de la presentacin de la solicitud de devolucin y notificarse al interesado o su representante durante los treinta das siguientes.

Artculo 32. Devoluciones por entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos.

La solicitud de devolucin de las cuotas soportadas por los empresarios o profesionales a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto se efectuar con arreglo al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, debiendo presentarse ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del solicitante. A la referida solicitud debern adjuntarse los siguientes documentos:

1. El original de la factura en la que conste la cuota cuya devolucin se solicita, que deber contener, los datos tcnicos del medio de transporte objeto de la operacin.

2. El original de la factura correspondiente a la entrega a ttulo ocasional, expedida por el solicitante en la que consten, asimismo, los datos tcnicos del medio de transporte objeto de la operacin y los de identificacin del destinatario de la entrega.

Ttulo VIII
Regmenes especiales
Captulo primero
Normas generales
Artculo 33. Opcin y renuncia a la aplicacin de los regmenes especiales.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto comunicarn a la Administracin tributaria su opcin por la aplicacin de los siguientes regmenes especiales:

a) Bienes usados.

b) Objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

c) Determinacin proporcional de las bases imponibles.

La opcin deber realizarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efectos, entendindose tcitamente prorrogada para los aos siguientes en tanto no se renuncie expresamente a la misma.

La renuncia deber realizarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

2. Los regmenes especiales simplificados y de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn a los sujetos pasivos que renan los requisitos sealados al efecto por la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido y que no hayan renunciado expresamente a los mismos.

La renuncia deber efectuarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo del ejercicio de la actividad o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

La renuncia tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos cuando se refiera al rgimen simplificado y de cinco aos cuando afecte al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, entendindose prorrogada para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el respectivo rgimen especial, salvo que se revoque en el plazo previsto en el prrafo anterior.

3. Los sujetos pasivos que no hayan optado por el rgimen simplificado para 1991, no estarn obligados a renunciar expresamente al mismo para los aos siguientes y tributarn en rgimen general hasta tanto no manifiesten expresamente la revocacin de su renuncia.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos pasivos a los que sea aplicable la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, estarn obligados, en caso de renuncia al rgimen simplificado, a efectuarla expresamente.

Cuando los sujetos pasivos a que se refiere el prrafo primero de este apartado inicien nuevas actividades a las que resulte aplicable el rgimen simplificado en virtud, de lo dispuesto en el artculo 37, apartado 1, nmero 1. de este Reglamento, debern renunciar expresamente a dicho rgimen en el caso de que no deseen acogerse al mismo.

4. Las opciones y renuncias, previstas en el presente artculo, as como su revocacin, se efectuarn de conformidad con lo dispuesto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar, a efectos fiscales, los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.

Captulo II
Rgimen simplificado
Artculo 34. Extensin subjetiva.

Tributarn por el rgimen simplificado los sujetos pasivos del Impuesto que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que, en este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

La aplicacin del rgimen especial simplificado a las entidades a que se refiere el prrafo anterior se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en estos ltimos.

2. Que realicen con habitualidad cualesquiera de las actividades econmicas descritas en el artculo 37 de este Reglamento.

3. Que no hayan renunciado a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. Que su volumen de operaciones, durante el ao natural inmediatamente anterior, no hubiese excedido de 50.000.000 de pesetas para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales no sujetas a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Este lmite no afecta a las actividades sujetas a la aplicacin de este ltimo mtodo.

Si el ao natural inmediatamente anterior hubiese sido el de comienzo de la actividad, el importe del volumen de operaciones habidas en el mismo se elevar al ao.

En el primer ao de ejercicio de la actividad no se tendr en cuenta este lmite.

5. Que no renuncien al mismo.

Artculo 35. Renuncia al rgimen simplificado.

La renuncia deber efectuarse en la forma y plazos previstos por el artculo 33.

Dicha renuncia podr referirse a los sectores de las actividades de los nmeros 1. 2. del apartado 1 del artculo 37 de este Reglamento, si bien cuando se refiera a los del nmero 1. sus efectos se extendern al conjunto de las actividades del sujeto pasivo susceptibles de acogerse al rgimen simplificado.

La renuncia al rgimen especial simplificado por las entidades en rgimen de atribucin deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.

Artculo 36. Exclusin del rgimen simplificado.

1. Son circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado las siguientes:

1. Haber rebasado el lmite de operaciones previsto en el artculo 34, nmero 4 de este Reglamento.

2. La renuncia al rgimen simplificado, en los trminos previstos en el artculo 33 de este Reglamento.

3. El cese en el ejercicio de la actividad empresarial o sector de la misma a la que resulte aplicable el rgimen simplificado.

4. Alteracin normativa del mbito objetivo de aplicacin del rgimen simplificado que determine la no aplicacin de dicho rgimen especial a las actividades econmicas realizadas por el sujeto pasivo.

5. Haber renunciado a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Las circunstancias 1., 2. y 5. del apartado anterior producirn efectos el ao inmediato posterior a aquel en que se produzcan o, en su caso, se presente la solicitud de renuncia.

El cese en el ejercicio de la actividad determinar la exclusin del rgimen simplificado desde el da siguiente a aquel en que tenga lugar.

3. Cuando concurra la circunstancia 1. a que se refiere el apartado 1 de este artculo, el sujeto pasivo deber comunicarlo a la Administracin por el procedimiento previsto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.

La Administracin tributaria podr excluir de oficio a aquellos sujetos pasivos que hayan incurrido en la circunstancia a que se refiere el prrafo anterior. La exclusin ser notificada al sujeto pasivo.

4. Si la Inspeccin de los Tributos comprobase, a raz de actuaciones de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del sujeto pasivo, la existencia de circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado, proceder a la oportuna regularizacin de la misma en rgimen general.

Artculo 37. Ambito objetivo.

1. El rgimen simplificado se aplicar respecto de cada uno de los sectores de actividad, aisladamente considerados, que se enumeran a continuacin:

1. Los incluidos en la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto aquellos a los que fuese de aplicacin cualquier otro de los regmenes especiales regulados en el Ttulo VIII de la Ley del Impuesto.

2. Los que se relacionan a continuacin:

Agrupacin, grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas

Actividad econmica

012

Explotacin intensiva de ganado bovino de cra.

013

Explotacin intensiva de ganado bovino de cebo.

022

Explotacin intensiva de ganado ovino de cra.

023

Explotacin intensiva de ganado ovino de cebo.

032

Explotacin intensiva de ganado porcino de cra.

033

Explotacin intensiva de ganado porcino de cebo.

041

Avicultura de puesta.

042.2

Produccin de pollos para carne.

162

Fabricacin de hielo para la venta.

231.2 y 3

Extraccin de materiales de construccin (rocas, pizarras, arenas y gravas).

241

Fabricacin de productos de tierras cocidas para la construccin (excepto artculos refractarios).

242.3

Fabricacin de cales y yesos.

243.3 y 4

Fabricacin de otros artculos derivados del cemento.

244

Industrias de la piedra natural.

246.5

Manipulado de vidrio.

247.2

Fabricacin de baldosas para pavimentacin o revestimientos sin barnizar ni esmaltar.

247.4

Fabricacin de vajillas, artculos del hogar y objetos de adorno, de material cermico.

253.3 y 4

Fabricacin de pinturas, barnices, lacas y tintas de imprenta.

255.1

Fabricacin de lejas.

255.2

Fabricacin de jabones de tocador y otros productos de perfumera y cosmtica.

255.9

Fabricacin de otras tintas.

311.1

Fundicin de piezas de hierro.

314

Fabricacin de productos metlicos estructurales.

316.1

Fabricacin de herramientas manuales.

316.2 y 3

Fabricacin de artculos de ferretera y cerrajera.

319.9

Talleres de soldadura para el pblico.

32

Construccin de maquinaria y equipo mecnico.

362

Construccin de carroceras, remolques y volquetes.

363

Fabricacin de equipo, componentes, accesorios y piezas de repuesto para vehculos automviles.

383.5

Construccin de accesorios, partes y piezas sueltas de bicicletas y motocicletas.

411.2

Fabricacin de aceite de oliva.

413.2

Fabricacin de productos crnicos de todas clases.

414.3

Fabricacin de quesos.

414.4

Elaboracin de helados y similares.

415.1

Fabricacin de conservas vegetales.

417.2

Fabricacin de otros productos de molinera.

421

Industria del cacao, chocolate y productos de confitera.

423.1

Elaboracin de caf.

423.9

Elaboracin de helados que no contengan leche.

425.1

Elaboracin de vinos comunes.

428.2

Fabricacin de aguas gaseosas y otras bebidas analcohlicas.

431.3; 432.3; 433; 434.4; 439.3

Fabricacin de tejidos.

435

Fabricacin de gneros de punto.

436

Acabado de textiles.

441.1

Curticin de cueros y pieles.

442.1

Fabricacin de artculos de marroquinera y viaje.

451.2 y 3; 452

Fabricacin de calzado, excepto el de caucho y madera.

453

Confeccin en serie de toda clase de prendas de vestir y sus complementos.

454

Confeccin a medida de prendas de vestir y sus complementos.

456.1

Peletera natural.

461

Aserrado de maderas por cuenta propia.

463

Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin.

464

Fabricacin de envases y embalajes de madera.

465

Fabricacin de objetos diversos de madera (excepto muebles).

468.1

Fabricacin de mobiliario de madera para el hogar.

468.5

Actividades anexas a la industria del mueble (acabado, barnizado, tapizado, dorado, etc.).

473

Transformacin de papel y cartn.

474.1

Impresin de textos o imgenes por cualquier procedimiento o sistema.

475.4

Encuadernacin.

481.2

Recauchutado y reconstruccin de cubiertas.

482

Transformacin de materias plsticas.

491.2

Fabricacin de artculos de bisutera.

493.2 y 3

Revelado de placas y pelculas, copias y ampliaciones fotogrficas.

501.3

Albailera y pequeos trabajos de construccin en general.

504.1

Instalaciones elctricas en general.

504.2

Instalaciones de fontanera.

504.3

Instalaciones de fro, calor y acondicionamiento de aire.

504.4 y 7

Instalaciones de pararrayos, telefnicas, telegrficas de radio y televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase.

504.6

Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo.

505

Acabado de obras.

617.3

Comercio al por mayor de maderas de todas clases.

62

Recuperacin de productos.

671.3

Servicios en restaurantes de tres tenedores.

675

Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos, situados en mercados o plazas de abastos, al aire libre en la va pblica o jardines.

676

Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras.

681

Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de tres estrellas.

687

Campamentos tursticos.

691.1 y 9

Reparacin de artculos elctricos para el hogar y otros bienes de consumo.

692

Reparacin de maquinaria industrial.

699

Reparacin de maquinaria de todas clases.

751.1

Explotacin de aparcamientos.

854

Alquiler de automviles sin conductor.

911

Obras de jardinera.

922

Servicios de limpieza.

933.1

Enseanza de conduccin de vehculos terrestres.

945

Consultas y clnicas veterinarias.

963.1

Exhibicin de pelculas cinematogrficas y vdeos en salas de cine.

963.2

Exhibicin de pelculas cinematogrficas y vdeos al aire libre.

967.2

Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte.

969.1

Salas de baile y discotecas.

969.5

Juegos de billar, ping-pong, bolos y otros.

969.6

Salones recreativos y de juego.

971.1

Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artculos del hogar usados.

972.2

Salones e institutos de belleza.

973.1

Servicios fotogrficos con estudio abierto al pblico.

973.3

Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.

979.1

Servicios de pompas fnebres.

-

Servicio de engorde de pollos para carne por cuenta ajena.

-

Servicio de engorde de ganado porcino por cuenta ajena.

2. Las Ordenes ministeriales que aprueben los ndices o mdulos aplicables a los sectores a que se refiere el nmero 2. del apartado anterior, no incluirn a aquellos que, en virtud de lo previsto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se hayan incorporado en el mismo a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva, respecto de los cuales se determinarn conjuntamente los rendimientos netos gravables en el Impuesto sobre la Renta y las cuotas exigibles en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

3. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada uno de los sectores de actividad comprendidos en el apartado 1 de este artculo deber efectuarse segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables.

Artculo 38. Contenido del rgimen simplificado.

1. Los sujetos pasivos determinarn, con referencia a cada sector de actividad a que resulte aplicable este rgimen especial, el importe de las cuotas a ingresar en concepto de Impuesto sobre el Valor Aadido y del recargo de equivalencia.

2. La determinacin de las cuotas a que se refiere el apartado anterior se efectuar por el propio sujeto pasivo, mediante la imputacin a su actividad econmica de los ndices o mdulos que, con referencia concreta a cada sector de actividad y por el perodo de tiempo anual correspondiente, hubiese fijado el Ministro de Economa y Hacienda.

La Orden ministerial en cuya virtud se fijen para un perodo determinado los mdulos o ndices aplicables a cada sector de actividad, contendr las instrucciones necesarias para su adecuado cmputo.

3. La imputacin inicial se efectuar por el sujeto pasivo en funcin de los datos que prevalezcan al tiempo de iniciarse cada perodo anual de aplicacin del rgimen especial, sin perjuicio de su regularizacin de acuerdo con lo dispuesto en las correspondientes Ordenes ministeriales.

Si como consecuencia de la regularizacin a que se refiere el prrafo anterior resultase una cantidad a ingresar inferior a la determinada por la imputacin inicial de los ndices o mdulos, el sujeto pasivo podr solicitar la devolucin de la diferencia en la forma prevista en el artculo 115 de la Ley del Impuesto.

4. En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes del da 31 de diciembre en las operaciones econmicas de un sector de la actividad acogido a este rgimen especial, los datos que sirvan de base para determinar los ndices o mdulos se calcularn proporcionalmente al perodo de tiempo en que tal sector de actividad se haya ejercitado por el sujeto pasivo durante el ao natural correspondiente.

Las actividades de temporada se regirn por lo establecido en la correspondiente Orden ministerial.

5. Cuando el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los ndices o mdulos.

Cuando el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan dichas circunstancias, aportando las pruebas que consideren oportunas. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones por la Administracin Tributaria, se acordar la reduccin de los ndices o mdulos que proceda.

Artculo 39. Periodificacin de los ingresos.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado ingresarn en la Hacienda Pblica, por lo que se refiere a las actividades a que afecte al rgimen especial, una cuarta parte del importe de las cuotas a ingresar, determinadas con arreglo a lo dispuesto en el artculo anterior, durante los plazos y en la forma establecidos en el artculo 41 de este Reglamento.

Artculo 40. Obligaciones formales.

1. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial no estarn obligados a llevar registros contables en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los empresarios que realicen otras actividades a las que sean aplicables el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen especial del recargo de equivalencia, quienes debern llevar el libro registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las referentes al rgimen simplificado.

2. Los empresarios que realicen operaciones u otras actividades a las que sean aplicables el rgimen general de Impuesto o cualquier otro de los regmenes especiales del mismo, distinto de los mencionados en el nmero 1., quienes debern cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este Reglamento. En todo caso, en el libro registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el rgimen simplificado.

2. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen debern conservar los justificantes de los ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden ministerial que los apruebe.

3. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial debern conservar en todo caso las facturas recibidas de los proveedores y los documentos que contengan la liquidacin del Impuesto correspondiente a las operaciones descritas en los nmeros 2. y 3. del apartado cinco del artculo 123 de la Ley del Impuesto. Las citadas facturas y documentos debern ser numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres.

Artculo 41. Declaraciones-liquidaciones.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado debern presentar cuatro declaraciones-liquidaciones con arreglo al modelo especfico determinado por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. Las declaraciones-liquidaciones ordinarias debern presentarse los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio y octubre.

La declaracin-liquidacin final deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao posterior.

Artculo 42. Aprobacin de ndices o mdulos.

1. Corresponde al Ministro de Economa y Hacienda la aprobacin de los ndices o mdulos para la determinacin de las cuotas tributarias en el rgimen simplificado.

2. La Orden u Ordenes ministeriales podrn referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo de las cuotas tributarias correspondientes a cada uno de los aos comprendidos.

3. Las Ordenes ministeriales debern publicarse en el Boletn Oficial del Estado antes del da 1 del mes de diciembre anterior al inicio del perodo anual de aplicacin correspondiente.

Captulo III
Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca
Artculo 43. Ambito subjetivo de aplicacin.

El rgimen de la agricultura, ganadera y pesca ser de aplicacin a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes concurran los requisitos sealados en la Ley del Impuesto y en este Reglamento, siempre que no hayan renunciado al mismo conforme a lo previsto en el artculo 33 de este ltimo.

No se considerarn titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras a efectos de este rgimen especial:

1. Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcera o que de cualquier otra forma cedan su explotacin.

2. Los que realicen explotaciones ganaderas en rgimen de ganadera integrada.

Artculo 44. Concepto de explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

Se considerarn explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras las que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos, explotaciones o capturas y, en particular, las siguientes:

1. Las que realicen actividades agrcolas en general, incluyendo el cultivo de plantas ornamentales, aromticas o medicinales, flores, championes, especias, simientes o plantones, cualquiera que sea el lugar de obtencin de los productos, aunque se trate de invernaderos o viveros.

2. Las dedicadas a la silvicultura.

3. La ganadera, incluida la avicultura, apicultura, cunicultura, sericultura y la cra de especies cinegticas, siempre que est vinculada a la explotacin del suelo.

4. Las explotaciones pesqueras en agua dulce.

5. Los criaderos de moluscos, crustceos y las piscifactoras.

Artculo 45. Actividades que no se considerarn procesos de transformacin.

A efectos de lo previsto en el nmero 1. del artculo 126 de la Ley del Impuesto, no se considerarn procesos de transformacin:

a) Los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfeccin o desinsectacin.

b) La simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado.

Para la determinacin de la naturaleza de las actividades de transformacin no se tomar en consideracin el nmero de productores o el carcter artesanal o tradicional de la mecnica operativa de la actividad.

Artculo 46. Servicios accesorios incluidos en el rgimen especial.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 127 de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de servicios de carcter accesorio, entre otros, los siguientes:

1. Las labores de plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte.

2. El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin.

3. La cra, guarda y engorde de animales.

4. La asistencia tcnica.

Lo dispuesto en este nmero no se extender a la prestacin de servicios profesionales efectuada por ingenieros o tcnicos agrcolas.

5. El arrendamiento de los tiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la realizacin de sus actividades agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

6. La eliminacin de plantas y animales dainos y la fumigacin de plantaciones y terrenos.

7. La explotacin de instalaciones de riego o drenaje.

8. La tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles, la limpieza de los bosques y dems servicios complementarios de la silvicultura de carcter anlogo.

Artculo 47. Obligaciones formales.

Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial no estarn obligados a llevar registros contables en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que sean aplicablesel rgimen simplificado o el rgimen especial del recargo de equivalencia, quienes debern llevar el libro registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las referentes al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

2. Los sujetos pasivos que realicen operaciones u otras actividades a las que sean aplicables el rgimen general de Impuesto o cualquier otro de los regmenes especiales del mismo, distinto de los mencionados en el nmero 1, quienes debern cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este Reglamento. En todo caso, en el libro registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Artculo 48. Reintegro de las compensaciones.

1. Las solicitudes de reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 131, nmero 1., de la Ley del Impuesto, deba efectuar la Hacienda Pblica, debern presentarse en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria donde radique el domicilio fiscal del sujeto pasivo, durante los veinte primeros das naturales posteriores a cada trimestre natural.

No obstante, la solicitud de devolucin correspondiente al ltimo trimestre natural del ao podr presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero inmediatamente posterior.

La solicitud deber ajustarse al modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 131, nmero 2. de la Ley del Impuesto, deba ser efectuado por el adquirente de los bienes o el destinatario de los servicios comprendidos en el rgimen especial, se realizar en el momento en que tenga lugar la entrega de los productos agrcolas, forestales, ganaderos o pesqueros o se presten los servicios accesorios indicados, cualquiera que sea el da fijado para el pago del precio que le sirve de base. El reintegro se efectuar mediante un recibo que el adquirente deber expedir por duplicado y que deber ser firmado por el transmitente, al cual se entregar la copia del mismo.

No obstante, podr demorarse el pago efectivo de las compensaciones mediando acuerdo entre los interesados.

Artculo 49. Deduccin de las compensaciones.

1. Para ejercitar el derecho a la deduccin de las compensaciones a que se refiere el artculo 130 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos que las hayan satisfecho debern estar en posesin del recibo emitido por ellos mismos a que se refiere el apartado dos del artculo anterior, en el que debern constar los datos siguientes:

1. Serie y nmero. La numeracin ser correlativa.

2. Nombre y dos apellidos o razn social, nmero de identificacin fiscal o cdigo de identificacin y domicilio del expedidor y del destinatario o, en su caso, localizacin del establecimiento permanente si se trata de no residentes.

3. Descripcin de los bienes o servicios entregados, as como el lugar y fecha de las respectivas entregas.

4. Precio de los bienes o servicios determinado con arreglo a lo dispuesto en el artculo 130, apartado seis, de la Ley del Impuesto.

5. Porcentaje de compensacin aplicado.

6. Cantidad a compensar .

2. El empresario o profesional que ejercite el indicado derecho a la deduccin deber estar en posesin del recibo original acreditativo del pago de la compensacin firmado por el titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera, que constituir el justificante de las adquisiciones efectuadas a los efectos de la referida deduccin.

Los citados documentos nicamente justificarn el derecho a la deduccin cuando hubieren sido contabilizados por el adquirente con arreglo a derecho y se ajusten a lo dispuesto en este Reglamento.

Una copia del recibo se entregar al proveedor, titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

3. Los originales y las copias de los recibos a que se refieren los apartados anteriores se conservarn durante cinco aos a partir del da del devengo del Impuesto.

4. Los adquirentes de los bienes o servicios anotarn los recibos emitidos en un Libro Registro especial en el plazo mximo de treinta das a partir de la fecha de su emisin.

Captulo IV
Regmenes especiales de los bienes usados y de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
Artculo 50. Opcin por la modalidad de determinacin de la base imponible.

La opcin a que se refieren los artculos 137, apartado uno, prrafo segundo, y 140 de la Ley del Impuesto, deber efectuarse al mismo tiempo que la opcin por el respectivo rgimen o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efectos, y se entender automticamente prorrogada en tanto no sea expresamente revocada en el mismo plazo sealado.

La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la revocacin de la misma debern efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de este Reglamento.

Artculo 51. Obligaciones formales y registrales especficas.

Adems de las establecidas con carcter general, los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de los bienes usados o al rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin estarn obligados a:

1. Expedir una factura de compra por cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales. Dicha factura deber ir firmada por el transmitente y contendr los datos y requisitos a que se refiere el artculo 3., apartado primero, del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.

2. Adjuntar a las facturas y documentos correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de los bienes a que se refiere este rgimen especial una declaracin suscrita por el transmitente de dichos bienes, por la que se acredite que la entrega en cuya virtud se efectu la adquisicin de los mismos estuvo no sujeta o exenta del Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, tribut con sujecin a las reglas establecidas para el rgimen especial de bienes usados en el Estado miembro de origen, sin derecho a deduccin o devolucin en ninguno de dichos supuestos.

3. Llevar un Libro Registro especfico en el que se anotarn de manera individualizada y con la debida separacin cada una de las adquisiciones y entregas afectadas por el rgimen especial realizadas por el sujeto pasivo.

La estructura del libro indicado deber disponer de las siguientes columnas:

a) Descripcin del bien adquirido.

b) Nmero de factura o documento equivalente de compra de dicho bien.

c) Precio de compra.

d) Nmero de la factura o documento equivalente, emitido por el sujeto pasivo con ocasin de la transmisin de dicho bien.

e) Precio de venta de dicho bien, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Impuesto sobre el Valor Aadido repercutido en factura al efectuar la venta.

Captulo V
Rgimen especial de las Agencias de Viajes
Artculo 52. Opcin por la modalidad de determinacin de la base imponible.

1. La opcin a que se refiere el artculo 146, apartado uno de la Ley del Impuesto deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no sea expresamente revocada en el mismo plazo anteriormente sealado.

La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la renuncia a la misma debern efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de este Reglamento.

2. En defecto de opcin expresa por una de las modalidades de determinacin de la base imponible a que se refiere el artculo 146, apartado uno, de la Ley del Impuesto, se entender que el sujeto pasivo ha optado por determinar la base imponible operacin por operacin.

Artculo 53. Obligaciones registrales especficas.

Los sujetos pasivos debern anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separacin, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas directamente en inters del viajero.

Captulo VI
Regmenes especiales del comercio minorista
Seccin 1. Disposiciones comunes
Artculo 54. Operaciones no calificadas como de transformacin.

A los efectos de lo dispuesto por el artculo 149 de la Ley del Impuesto, se considerar que no son operaciones de transformacin y, consecuentemente, no determinarn la prdida de la condicin de comerciante minorista las siguientes operaciones:

1. Las de clasificacin y envasado de productos, que no impliquen transformacin de los mismos.

2. Las de colocacin de marcas o etiquetas, as como las de preparacin y corte, previas a la entrega de los bienes transmitidos.

3. El lavado, desinfectado, molido, troceado, descascarado y limpieza de productos alimenticios y, en general, las manipulaciones descritas en el artculo 45, letra a) de este Reglamento.

4. Los procesos de refrigeracin, congelacin, troceamiento o desviscerado para las carnes y pescados frescos.

5. La confeccin y colocacin de cortinas y visillos.

6. La simple adaptacin de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.

Artculo 55. Obligaciones formales y registrales en los regmenes especiales del comercio minorista.

Los comerciantes minoristas acogidos a estos regmenes especiales que realicen simultneamente actividades econmicas en otros sectores de la actividad empresarial o profesional, debern efectuar por separado, documentndolas en facturas diferentes, las adquisiciones de mercaderas destinadas a cada una de las distintas actividades por ellos realizadas, y anotarlas con la debida separacin en el Libro Registro de facturas recibidas.

Seccin 2. Rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles
Artculo 56. Exclusiones del rgimen especial.

Quedarn excluidos del rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles aquellos comerciantes minoristas que a continuacin se relacionan:

1. Con carcter general, los comerciantes minoristas acogidos al rgimen especial del recargo de equivalencia.

2. Con referencia concreta a los productos o artculos que a continuacin se indican, los comerciantes minoristas que comercialicen los siguientes bienes:

a) Vehculos accionados a motor para circular por carretera.

b) Embarcaciones y buques.

c) Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.

La exclusin no producir efectos en relacin con las dems ventas al por menor que realicen los minoristas a que se refiere este nmero dos.

Artculo 57. Contenido del rgimen especial: Porcentaje aplicable en el primer ao de ejercicio de la actividad de venta al por menor.

Los sujetos pasivos que no puedan calcular los porcentajes provisionales a que se refiere el nmero 1., del apartado uno, del artculo 152 de la Ley del Impuesto, por no haber ejercitado en el ao anterior la actividad de venta al por menor o no haber realizado durante dicho ao entregas de bienes gravadas a un determinado tipo impositivo, podrn proponer, en forma razonada, la aplicacin de los porcentajes provisionales que estimen convenientes al tiempo de presentar la solicitud de opcin por el rgimen especial o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior al ao natural en que dichos porcentajes deban ser aplicados.

Dicha propuesta se efectuar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de este Reglamento.

En los casos en que la imposibilidad de determinar los referidos porcentajes est ocasionada por una variacin legal de los tipos impositivos aplicables, la propuesta a que se refieren los prrafos anteriores deber presentarse en el plazo de un mes contado a partir del da siguiente al de entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos.

En el plazo de dos meses la Administracin tributaria aprobar tales porcentajes o propondr otros en base a los datos aportados por el sujeto pasivo. Se entendern aprobados los porcentajes propuestos si la Administracin no se pronunciase en el citado plazo.

Artculo 58. Obligaciones contables y registrales.

Sin perjuicio de las dems obligaciones contables y registrales establecidas con carcter general, los sujetos pasivos que se acojan al rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles debern anotar, con la debida separacin, las adquisiciones o importaciones efectuadas a cada uno de los tipos del Impuesto sobre el Valor Aadido en forma tal que pueda determinarse mensualmente la cuanta de los importes de las adquisiciones o importaciones efectuadas a cada uno de los referidos tipos impositivos.

Seccin 3. Rgimen especial del recargo de equivalencia
Artculo 59. Requisitos de aplicacin.

1. El rgimen especial del recargo de equivalencia se aplicar a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y comercialicen al por menor artculos o productos de cualquier naturaleza no exceptuados en el apartado dos de este artculo.

Las entidades en rgimen de atribucin de rentas a que se refiere el prrafo anterior slo quedarn sometidas a este rgimen cuando todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

2. En ningn caso ser de aplicacin este rgimen especial en relacin con los siguientes artculos o productos:

1. Vehculos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.

2. Embarcaciones y buques.

3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.

4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los nmeros anteriores.

5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino, as como la bisutera fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de baado o chapado.

A los efectos de este Impuesto se considerarn piedras preciosas, exclusivamente, el diamante, el rub, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el palo y la turquesa.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero:

a) Los objetos que contengan oro o platino en forma de baado o chapado con un espesor inferior a 35 micras.

b) Los damasquinados.

6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario.

A estos efectos, se consideran de carcter suntuario las pieles sin depilar de armio, astrakanes, breistchwaz, burunduky, castor, cibelina, cibelina china, cibeta, chinchillas, chinchillonas, garduas, gato lince, ginetas, glotn, guepardo, jaguar, len, leopardo nevado, lince, lobo, martas, martas Canad, martas Japn, mufln, nutria de mar, nutria kanchaska, ocelote, osos, panda, pantera, pekan, pisshiki, platipus, tigre, turones, vicua, visones, zorro azul, zorro blanco, zorro cruzado, zorro plateado y zorro shadow.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero los bolsos, carteras y objetos similares as como las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitacin.

7. Los objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin definidos en el artculo 139 de la Ley del Impuesto.

8. Los bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisin.

9. Los aparatos para la avicultura y apicultura, as como sus accesorios.

10. Los productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta a los Impuestos Especiales.

11. Maquinaria de uso industrial.

12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o urbanizaciones.

13. Minerales, excepto el carbn.

14. Cintas magnetoscpicas grabadas.

15. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados.

Artculo 60. Comienzo o cese de actividades sujetas al rgimen especial del recargo de equivalencia.

1. En los supuestos de iniciacin o cese en este rgimen especial, los sujetos pasivos debern confeccionar inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser comercializados y respecto de los cuales resulte aplicable el rgimen especial, con referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin del mismo.

Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, debern ser presentados en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince das a partir del da de comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial.

2. Los ingresos o deducciones, derivados de la regularizacin de las situaciones a que se refieren los mencionados inventarios, debern efectuarse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes al perodo de liquidacin en que se haya producido el inicio o cese en la aplicacin del rgimen especial.

Artculo 61. Obligaciones formales y registrales del rgimen especial del recargo de equivalencia.

1. Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 59, apartado uno de este Reglamento estarn obligados a acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la aduana, el hecho de estar sometidos o no al rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las adquisiciones o importaciones que realicen.

2. Los sujetos pasivos a los que sea aplicable este rgimen especial no estarn obligados a llevar registros contables en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los empresarios que realicen otras actividades a las que sean aplicables el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen simplificado, quienes debern llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las referentes al rgimen especial del recargo de equivalencia.

2. Los empresarios que realicen operaciones u otras actividades a las que sean aplicables el rgimen general de Impuesto o cualquier otro de los regmenes especiales del mismo, distinto de los mencionados en el nmero anterior, quienes debern cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este Reglamento.

En todo caso, en el Libro Registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia.

3. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial debern presentar tambin las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes supuestos:

1. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes o reciban servicios relativos a los bienes comprendidos en el rgimen especial, prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto.

En estos casos, ingresarn mediante las referidas declaraciones el Impuesto y el recargo que corresponda a los bienes a que se refieran las mencionadas operaciones.

2. Cuando realicen entregas de bienes a viajeros con derecho a la devolucin del Impuesto.

Mediante dichas declaraciones solicitarn la devolucin de las cantidades que hubiesen reembolsado a los viajeros, acreditados con las correspondientes transferencias a los interesados o a las entidades colaboradoras que acten en este procedimiento de devolucin del Impuesto.

Ttulo IX
Obligaciones contables de los sujetos pasivos
Artculo 62. Libros Registros del Impuesto sobre el Valor Aadido

1. Los Empresarios o profesionales, sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido, debern llevar, en debida forma, los siguientes Libros Registros:

1. Libro Registro de facturas emitidas.

2. Libro Registro de facturas recibidas.

3. Libro Registro de bienes de inversin.

4. Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser de aplicacin respecto de las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca y del recargo de equivalencia, con las salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos regmenes especiales, ni respecto de las entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto.

3. Los Libros o Registros que, en cumplimiento de sus obligaciones fiscales o contables, deban llevar los sujetos pasivos podrn ser utilizados a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que se ajustena los requisitos que se establecen en este Reglamento.

4. Los sujetos pasivos que fuesen titulares de diversos establecimientos situados en el territorio de aplicacin del Impuesto podrn llevar en cada uno de ellos los Libros Registros establecidos en el apartado uno, en los que anotarn por separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre que los asientos resmenes de los mismos se trasladen a los correspondientes Libros Registros generales que debern llevarse en el domicilio fiscal.

5. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas, la sustitucin de los Libros Registros mencionados en el apartado uno de este artculo por sistemas de registro diferentes, incluidos medios informticos o cintas magnticas, siempre que respondan a la organizacin administrativa y contable de los sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobacin de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor Aadido. Dichas autorizaciones sern revocables en cualquier momento.

Artculo 63. Libro Registro de facturas emitidas.

1. Las personas que realicen operaciones sujetas al impuesto debern llevar y conservar un Libro Registro de facturas y documentos equivalentes o sustitutivos de ellas que hayan expedido, en el que se anotarn, con la debida separacin, las mencionadas operaciones, incluidas las exentas y las de autoconsumo.

2. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idneo, sobre hojas separadas, que despus habrn de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro mencionado en el apartado anterior.

3. En el Libro Registro de facturas emitidas se inscribirn, una por una, las facturas o documentos indicados, reflejando el nmero, fecha, destinatario, base imponible y, en su caso, el tipo impositivo y cuota repercutida.

4. Los sujetos pasivos podrn sustituir la anotacin individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior por la de asientos resmenes en los que se harn constar la fecha, nmeros, base imponible global, el tipo impositivo y la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, cuyo importe total conjunto, Impuesto sobre el Valor Aadido incluido, no exceda de 375.000 pesetas.

Los sujetos pasivos podrn igualmente anotar una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

5. Los documentos relativos a las operaciones a que se refieren los artculos 84, apartado uno, nmeros 2., y 85 de la Ley delImpuesto sobre el Valor Aadido debern ser anotados en este Libro Registro con la debida separacin, reflejando exactamente el nmero, fecha, proveedor, naturaleza de la operacin, base imponible, tipo impositivo y cuota.

Artculo 64. Libro Registro de facturas recibidas.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido debern numerar correlativamente todas las facturas y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

2. Los documentos y operaciones a que se refiere el apartado anterior se anotarn en el Libro Registro de facturas recibidas.

En dicho libro Registro debern anotarse igualmente las facturas o documentos expedidos en los casos de autoconsumo y en los supuestos a que se refiere el apartado cinco del artculo anterior.

3. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idneo, sobre hojas separadas que, despus, habrn de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el Libro regulado en este artculo.

4. En el Libro Registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados anteriormente, reflejando su nmero de recepcin, fecha, nombre y apellidos o razn social del expedidor, base imponible y, en su caso, el tipo impositivo y cuota.

5. Cuando las facturas sean de importe inferior a 75.000 pesetas, podr hacerse un asiento resumen global de las recibidas en la misma fecha, en el que se harn constar los nmeros de las facturas recibidas asignados por el destinatario, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total conjunto, incluido Impuesto sobre el Valor Aadido, no exceda de 375.000 pesetas.

Los sujetos pasivos podrn igualmente anotar una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Artculo 65. Libro Registro de bienes de inversin.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que tengan que practicar la regularizacin de las deducciones por bienes de inversin, segn lo dispuesto en los artculos 107 a 110, ambos inclusive, de la Ley del Impuesto, debern llevar, ajustado a los requisitos formales del artculo 68 de este Reglamento, un Libro Registro de bienes de inversin.

2. En dicho libro se registrarn, debidamente individualizados, los bienes adquiridos por el sujeto pasivo calificados como de inversin segn lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley del Impuesto.

3. Asimismo, los sujetos pasivos debern reflejar en este Libro Registro los datos suficientes para identificar de forma precisa las facturas y documentos de aduanas correspondientes a cada uno de los bienes de inversin asentados.

4. Se anotarn, igualmente, por cada bien individualizado, la fecha del comienzo de su utilizacin, prorrata anual definitiva y la regularizacin anual, si procede, de las deducciones.

5. En los casos de entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin se darn de baja del Libro Registro los bienes de inversin correspondientes, anotando la referencia precisa al asentamiento del Libro Registro de facturas emitidas que recoge dicha entrega, as como la regularizacin de la deduccin efectuada con motivo de la misma, segn el procedimiento sealado en el artculo 110 de la Ley del Impuesto.

6. Ser vlida la realizacin de asientos o anotaciones por cualquier procedimiento idneo sobre hojas separadas que despus habrn de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro regulado en este artculo.

Artculo 66. Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido debern llevar un Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias, en el que se anotarn las que se describen a continuacin:

1. Las ejecuciones de obra a que se refieren los artculos 9, nmero 2. y 16, nmero 1. de la Ley del Impuesto.

2. Los materiales enviados o recibidos para la realizacin de las ejecuciones de obra mencionadas en el nmero 1 y los materiales enviados o recibidos que estn incorporados a las citadas ejecuciones de obra.

3. Las comprendidas en los artculos 9, nmero 3. y 16, nmero 2., de la Ley del Impuesto, incluidas, en ambos casos, las contempladas en las excepciones correspondientes a las letras e), f) y g) del citado artculo 9, nmero 3.

2. En el mencionado Libro Registro debern constar los siguientes datos:

1. Operacin y fecha de la misma.

2. Descripcin de los bienes objeto de la operacin con referencia, en su caso, a su factura de adquisicin o ttulo de posesin.

3. Otras facturas o documentacin relativas a las operaciones de que se trate.

4. Identificacin del destinatario o remitente, indicando su nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, razn social y domicilio.

5. Estado miembro de origen o destino de los bienes.

6. Plazo que, en su caso, se haya fijado para la realizacin de las operaciones mencionadas.

Artculo 67. Contenido de los documentos registrales.

Los Libros Registros debern permitir determinar con precisin en cada perodo de liquidacin:

1. El importe total del Impuesto sobre el Valor Aadido que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.

2. El importe total del Impuesto soportado por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los autoconsumos que realice.

3. Respecto a las operaciones reflejadas en el Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias, la situacin de los bienes a que se refieren las mismas, en tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.

Artculo 68. Requisitos formales.

1. Todos los Libros Registros mencionados en este Reglamento debern ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. Debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables.

Las anotaciones contables debern ser hechas expresando los valores en pesetas.

2. Los requisitos mencionados en el apartado anterior se entendern sin perjuicio de los posibles espacios en blanco en el Libro Registro de bienes de inversin, en previsin de la realizacin de los sucesivos clculos y ajustes de la prorrata definitiva.

3. Las pginas de los Libros Registros debern estar numeradas correlativamente.

Artculo 69. Plazos para las anotaciones registrales.

1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registros, en el momento en que se realice la liquidacin y pago del Impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidacin y pago en perodo voluntario.

2. No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no se expidan facturas, o se expidiesen otros documentos equivalentes o sustitutivos, debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de la realizacin de las operaciones o de la expedicin de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el sealado en el apartado anterior.

3. Las facturas recibidas debern anotarse en el correspondiente Libro Registro por el orden en que se reciban, y dentro del perodo de liquidacin en que proceda efectuar su deduccin.

4. Las operaciones a que se refiere el artculo 66, apartado 1, de ese Reglamento debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de inicio de la expedicin o transporte de los bienes a que se refieren.

Artculo 70. Rectificacin en las anotaciones contables.

1. En los supuestos de rectificacin de facturas o documentos anlogos, los sujetos pasivos debern rectificar igualmente las anotaciones contables correspondientes en un asiento o grupo de asientos nico al finalizar cada perodo de liquidacin.

2. A tal efecto, dicho asiento o grupo de asientos deber, debidamente diferenciado del resto de las anotaciones, especificar de forma precisa las facturas o dems documentos que se anulan o rectifican, la cantidad por la que se encontraban contabilizados los mismos, la enumeracin o referencia clara al documento que da origen a la variacin o anulacin, y las nuevas cantidades a contabilizar, en caso de rectificacin, segn dichos documentos o facturas.

3. Finalmente se anotarn los totales del asiento o grupo de asientos de variacin o anulacin, haciendo mencin expresa a las correcciones, en ms o en menos, que sean pertinentes a efectos del clculo de la cuota impositiva devengada y de las deducciones del perodo de liquidacin al final del cual se han realizado dichas rectificaciones.

4. En caso de tratarse de bienes calificados como de inversin, las rectificaciones, en lo que afectara a la regulacin de las deducciones por adquisicin de los mismos, se anotarn en el Libro Registro de bienes de inversin junto a la anotacin del bien a que se refieran.

Ttulo X
Gestin del Impuesto
Captulo I
Liquidacin y Recaudacin
Artculo 71. Liquidacin del Impuesto. Normas generales.

1. Salvo lo establecido en relacin con las importaciones, los sujetos pasivos debern realizar por s mismos la determinacin de la deuda tributaria mediante declaraciones-liquidaciones ajustadas a las normas contenidas en los apartados siguientes.

La obligacin establecida en el prrafo anterior no alcanzar a aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artculos 20 y 26 de la Ley del Impuesto.

2. Las declaraciones-liquidaciones debern presentarse directamente o, a travs de las entidades colaboradoras, ante el rgano competente de la Administracin tributaria.

Los sujetos pasivos que opten por solicitar la devolucin de los saldos a su favor existentes al trmino de cada ao natural en virtud de lo dispuesto en el artculo 115 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, presentarn la declaracin-liquidacin a travs de la entidad colaboradora situada en la provincia correspondiente a su domicilio fiscal en la que pretendan recibir el importe de la devolucin. Dichas declaraciones-liquidaciones debern llevar adheridas las etiquetas identificativas suministradas por la Administracin tributaria.

Las declaraciones-liquidaciones por las que se solicite la devolucin prevista en el artculo 116 de la Ley del Impuesto se presentarn ante el rgano competente de la Administracin tributaria.

3. El perodo de liquidacin coincidir con el trimestre natural. No obstante, los sujetos pasivos podrn optar por presentar sus declaraciones-liquidaciones con periodicidad mensual. Dicha opcin tendr carcter irrevocable y se efectuar de conformidad con lo dispuesto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.

El perodo de liquidacin coincidir necesariamente con el mes natural, cuando se trate de los sujetos pasivos que a continuacin se relacionan:

1. Aquellos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del Impuesto hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de mil millones de pesetas.

2. Los comprendidos en el artculo 30 de este Reglamento autorizados solicitar la devolucin del saldo existente a su favor al trmino de cada perodo de liquidacin.

Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin incluso en el caso de que no resulten cuotas a devolver a favor de los sujetos pasivos.

4. La declaracin-liquidacin deber cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Economa y Hacienda y presentarse durante los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de liquidacin mensual o trimestral, segn proceda.

Sin embargo, las declaraciones-liquidaciones que a continuacin se indican debern presentarse en los plazos especiales que se mencionan:

1. La correspondiente al perodo de liquidacin del mes de julio, durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediatamente posteriores.

2. La correspondiente al ltimo perodo del ao, durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

5. La declaracin-liquidacin ser nica para cada empresario o profesional, sin perjuicio de lo que se prevea por el Ministro de Economa y Hacienda en atencin a las caractersticas de los regmenes especiales establecidos en el Impuesto.

No obstante, el rgano competente de la Administracin tributaria podr podr autorizar la presentacin conjunta, en un solo documento, de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y con los requisitos que en cada autorizacin se establezcan.

Las autorizaciones otorgadas podrn revocarse en cualquier momento.

6. Adems de las declaraciones-liquidaciones a que se refiere el apartado 4 de este artculo, los sujetos pasivos debern formular una declaracin-resumen anual, segn el modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

A esta declaracin-resumen anual se adjuntarn ejemplares de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a todos los perodos de liquidacin del ao.

La mencionada declaracin-resumen anual deber presentarse conjuntamente con la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin de cada ao.

Se exceptan de lo dispuesto en los dos prrafos anteriores los sujetos pasivos incluidos en declaraciones-liquidaciones conjuntas, los cuales debern efectuar por separado la presentacin de su declaracin-resumen anual ante el rgano competente de la Administracin tributaria en el plazo de los treinta primeros das naturales del mes de enero.

7. Debern presentar declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico, en el lugar, forma, plazos e ingresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda:

1. Las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, por las entregas de medios de transporte nuevos que efecten con destino a otro Estado miembro.

2. Quienes efecten adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos sujetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando efecten adquisiciones intracomunitarias de bienes, distintos de los medios de transporte nuevos, sujetas al Impuesto.

4. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deduccin o actividades a las que les sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., primer prrafo de la Ley del Impuesto.

5. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando realicen entregas de bienes de inversin de naturaleza inmobiliaria, sujetas y no exentas del Impuesto, por las cuales estn obligados a efectuar la liquidacin y el pago del mismo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 129, apartado uno, segundo prrafo de la Ley del Impuesto.

6. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda Pblica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 21, nmero 2 de su Ley reguladora.

Artculo 72. Recaudacin del Impuesto. Normas generales.

El ingreso de las cuotas resultantes de las declaraciones-liquidaciones y la solicitud de las devoluciones a favor del sujeto pasivo se efectuarn en los impresos y en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 73. Liquidacin del Impuesto en las importaciones.

1. Las operaciones de importacin sujetas al Impuesto se liquidarn simultneamente con los derechos arancelarios o cuando hubieran debido liquidarse stos de no mediar exencin o no sujecin, con independencia de la liquidacin que pudiere resultar procedente por cualesquiera otros gravmenes.

2. A estos efectos, los sujetos pasivos que realicen las operaciones de importacin debern presentar en la aduana la correspondiente declaracin tributaria, con arreglo al modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, en los plazos y forma establecidos por la reglamentacin aduanera.

Artculo 74. Recaudacin del Impuesto en las importaciones.

1. La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las aduanas en las operaciones de importacin de bienes se efectuarn segn lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.

2. La recaudacin e ingreso de las deudas liquidadas en los regmenes de viajeros, postales y etiqueta verde se efectuarn en la forma prevista para los correspondientes derechos arancelarios liquidados.

3. La aduana podr exigir que se constituya garanta suficiente en las siguientes operaciones de trfico exterior:

a) Aqullas en que la aplicacin de exenciones o bonificaciones dependa del cumplimiento por el contribuyente de determinados requisitos.

b) Cuando concurran circunstancias que as lo aconsejen.

La garanta tendr por objeto asegurar el pago de la deuda en caso de incumplimiento de las condiciones o requisitos del beneficio fiscal aplicado, o de las especiales circunstancias que puedan darse en la operacin.

Captulo II
Liquidacin provisional de oficio
Artculo 75. Supuestos de aplicacin.

1. La Administracin tributaria practicar liquidaciones provisionales de oficio cuando el sujeto pasivo incumpla el deber de autoliquidar el Impuesto en los trminos prescritos en el captulo anterior de este Reglamento y no atienda al requerimiento para la presentacin de declaracin-liquidacin por ella formulado.

2. Las Delegaciones o Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en cuya circunscripcin los sujetos pasivos deban efectuar la presentacin de sus declaraciones-liquidaciones, impulsarn y practicarn las liquidaciones a que se refiere el apartado anterior.

3. Las liquidaciones provisionales de oficio determinarn la deuda tributaria estimada que debera haber autoliquidado el sujeto pasivo, abrindose, en su caso, el correspondiente expediente sancionador de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 2631/1985, de 18 de diciembre.

Artculo 76. Procedimiento.

1. Transcurridos treinta das hbiles desde la notificacin al sujeto pasivo del requerimiento de la Administracin tributaria para que efecte la presentacin de la declaracin-liquidacin que no realiz en el plazo reglamentario, podr iniciarse el procedimiento para la prctica de la liquidacin provisional de oficio, salvo que en el indicado plazo se subsane el incumplimiento o se justifique debidamente la inexistencia de la obligacin.

2. La liquidacin provisional de oficio se realizar en base a los datos, antecedentes, elementos, signos, ndices o mdulos de que disponga la Administracin tributaria y que sean relevantes al efecto, en especial los establecidos para determinados sectores en el rgimen simplificado de este Impuesto.

3. El expediente se pondr de manifiesto al sujeto afectado para que, en el plazo improrrogable de diez das, efecte las alegaciones que tenga por conveniente.

4. La Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria practicar la liquidacin provisional de oficio con posterioridad a la recepcin de las alegaciones del sujeto pasivo o de la caducidad de dicho trmite.

5. La resolucin ser incorporada al expediente y se notificar a los interesados en el plazo de diez das a contar desde su fecha.

Artculo 77. Efectos de la liquidacin provisional de oficio.

1. Las liquidaciones provisionales de oficio sern inmediatamente ejecutivas, sin perjuicio de las correspondientes reclamaciones que puedan interponerse contra ellas de acuerdo con lo establecido por las leyes.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en este captulo, la Administracin podr efectuar ulteriormente la comprobacin de la situacin tributaria de los sujetos pasivos, practicando las liquidaciones definitivas que procedan, con arreglo a lo dispuesto en los artculos 120 y siguientes de la Ley General Tributaria.

Captulo III
Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias
Artculo 78. Declaracin recapitulativa.

Los sujetos pasivos del Impuesto debern presentar una declaracin recapitulativa de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen, en la forma que se indica en el presente captulo.

Artculo 79. Sujetos obligados a la presentacin de la declaracin recapitulativa.

Estarn obligados a presentar la declaracin recapitulativa, los sujetos pasivos del Impuesto que realicen cualquiera de las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro, exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno, dos y tres, de la Ley del Impuesto.

Se incluirn entre estas operaciones:

a) Las ejecuciones de obra definidas en el artculo 9, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

b) Las transferencias de bienes comprendidas en el artculo 9, nmero 3., de la Ley del Impuesto.

Quedarn excluidas de las entregas a que se refiere este nmero las siguientes:

a) Las realizadas a ttulo ocasional por las personas comprendidas en el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto.

b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto para destinatarios no identificados en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto, realizadas por personas o Entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicacin del tributo.

Se incluirn entre estas operaciones:

a) La recepcin del resultado de las ejecuciones de obra, definidas en el artculo 16, nmero 1., de la Ley del Impuesto.

b) Las transferencias de bienes desde otro Estado miembro a que se refiere el artculo 16, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

Artculo 80. Contenido de la declaracin recapitulativa.

1. La declaracin recapitulativa se recoger en un impreso ajustado al modelo aprobado a estos efectos por el Ministro de Economa y Hacienda, que podr ser presentado en soporte magntico en las condiciones que se establezcan.

En la declaracin se consignarn los datos de identificacin de los proveedores y adquirentes, as como, en su caso, la base imponible relativa a las operaciones intracomunitarias declaradas.

Si la contraprestacin de las operaciones se hubiese establecido en moneda o divisa distinta de la espaola, la base imponible de las referidas operaciones deber reflejarse en pesetas, con aplicacin de lo dispuesto en el artculo 79, apartado diez, de la Ley del Impuesto.

En los casos de transferencias de bienes comprendidos en el artculo 9, nmero 3., y en el artculo 16, nmero 2., de la Ley del Impuesto, deber consignarse el nmero de identificacin asignado al sujeto pasivo en el otro Estado miembro.

2. Los datos contenidos en las declaraciones recapitulativas debern rectificarse cuando se haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de las circunstancias a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto.

La rectificacin se incluir en la declaracin recapitulativa del perodo en el que haya sido notificada al destinatario de los bienes.

Artculo 81. Lugar y plazo de presentacin.

1. La declaracin recapitulativa deber presentarse ante el rgano competente de la Administracin tributaria, correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo.

2. La declaracin recapitulativa comprender las operaciones realizadas en cada trimestre natural y se presentar durante los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo trimestral, salvo la correspondiente al ltimo trimestre del ao, que deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

A estos efectos, las operaciones se entendern realizadas el da en que se expida la factura o documento equivalente que sirva de justificante de las mismas.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar que los estados recapitulativos se refieran al ao natural respecto de aquellos sujetos pasivos en los que concurran las dos circunstancias siguientes:

1. Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Impuesto sobre el Valor aadido, realizadas durante el ao natural anterior no haya sobrepasado 4.550.000 pesetas.

2. Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y tres de la Ley del Impuesto, realizadas durante el ao natural anterior, no exceda de 1.300.000 pesetas.

4. El cmputo de los importes a que se refiere el apartado tres, en el ejercicio de inicio de la actividad, se realizar mediante la elevacin al ao de las operaciones realizadas en el primer trimestre natural de ejercicio de la actividad.

Captulo IV
Representante fiscal
Artculo 82. Nombramiento y comunicacin a la Administracin tributaria.

1. De conformidad con lo previsto en el nmero 7. del apartado uno, del artculo 164 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del mismo, vendrn obligados a nombrar y poner en conocimiento de la Administracin tributaria, con anterioridad a la realizacin de las operaciones sujetas, una persona fsica o jurdica con domicilio en dicho territorio, para que les represente en relacin con el cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicha Ley y en este Reglamento.

2. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado anterior constituir infraccin tributaria simple.

3. Lo dispuesto en este artculo se entiende sin perjuicio de lo previsto en el apartado tres, del artculo 119 de la Ley del Impuesto.

Captulo V
Infracciones simples
Artculo 83. Sujetos pasivos acogidos al rgimen del recargo de equivalencia.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del recargo de equivalencia no incurrirn en la infraccin simple tipificada en el nmero 1. del apartado dos del artculo 170 de la Ley del Impuesto, cuando efecten la comunicacin a que se refiere el mencionado precepto mediante escrito presentado en la Delegacin de Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal.

Disposicin adicional primera. Revocacin de renuncia a la estimacin objetiva.

1. Con carcter excepcional, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que hubieran renunciado para el ao 1992 a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva, podrn revocar dicha renuncia para 1993.

2. Igualmente, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Valor Aadido que hubieran renunciado para el ao 1992 a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva y al rgimen especial simplificado podrn revocar dicha renuncia para 1993.

3. La revocacin de la renuncia a que se refieren los apartados anteriores podr efectuarse durante el mes de febrero de 1993, de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, profesionales y otros obligados tributarios.

4. Se entender que revocaron su renuncia para 1992 a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y, en su caso, al rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido, aquellos sujetos pasivos que durante dicho ao, hayan efectuado sus pagos fraccionados o ingresado sus declaraciones-liquidaciones con arreglo a la normativa reguladora de dichos regmenes.

Disposicin adicional segunda. Devoluciones a comerciantes minoristas en rgimen especial del recargo de equivalencia, como consecuencia de la nueva regulacin de los tipos reducidos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto en rgimen especial del recargo de equivalencia, que a 31 de diciembre de 1992, tuvieran existencias finales de bienes que en virtud de lo dispuesto en esta Ley deban tributar al tipo reducido, podrn solicitar la devolucin de la diferencia entre el Impuesto sobre el Valor Aadido y el recargo soportados en su adquisicin y los que resulten aplicables a las entregas de dichos bienes, a partir de 1 de enero de 1993, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Los sujetos pasivos debern confeccionar un inventario de sus existencias a 31 de diciembre de 1992.

2. Cuando la adquisicin de los bienes que figuran en el inventario citado se haya efectuado antes del ao 1992, deber acreditarse que dichos bienes figuran comprendidos, igualmente, en los inventarios de existencias del contribuyente de los aos correspondientes.

3. Deber acreditarse, en relacin con los bienes inventariados por los que se pretenda la devolucin, que en su adquisicin se soport la repercusin del Impuesto sobre el Valor Aadido y del recargo de equivalencia.

2. Del importe de la devolucin, as determinado, se deducir el importe de la diferencia en ms que debera ingresar el sujeto pasivo por los bienes que figuren en sus existencias finales a 31 de diciembre de 1992, cuyo tipo del Impuesto sobre el Valor Aadido o cuyo recargo de equivalencia se incrementen en 1993, respecto de los soportados con ocasin de su adquisicin.

3. La solicitud a que se refiere la presente disposicin se efectuar en el mes de febrero de 1993, en el modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

4. Para la prctica de las devoluciones previstas en esta disposicin, los rganos competentes de la Administracin tributaria podrn autorizar que se tramiten expedientes colectivos de devolucin respecto de las solicitudes cuyas caractersticas lo aconsejen.

5. La devolucin tendr carcter provisional a reserva de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.

Disposicin adicional tercera. Perodos de declaracin.

Las referencias contenidas en las normas tributarias al artculo 172 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre, se entendern efectuadas, a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, a su artculo 71.

Disposicin transitoria primera. Autorizaciones de declaraciones-liquidaciones conjuntas correspondientes a varios sujetos pasivos.

En relacin con lo previsto en el artculo 71, apartado cinco, prrafo segundo de este Reglamento, mantendrn su validez a partir de 1 de enero de 1993 las autorizaciones concedidas por la administracin tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 172, nmero 5 del Reglamento del Impuesto aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre.

Disposicin transitoria segunda. Entregas de bienes anteriores al ao 1993.

A efecto de lo dispuesto en el artculo 81, apartado tres, nmero 2., de este Reglamento, en el ejercicio de 1993 se considerarn como entregas de bienes exentas las exportaciones de bienes realizadas durante 1992 con destino a otros Estados miembros.

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 29/12/1992
  • Fecha de publicación: 31/12/1992
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 1993.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
    • determinados preceptos y SE AADE el art. 68 ter, por Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2018-17995).
    • determinados preceptos y SE AADE la disposicin transitoria 6 al reglamento, por Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15843).
    • el plazo previsto en el art. 33.2.2, por Real Decreto-ley 20/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15836).
  • SE AADE las disposiciones transitorias 4 y 5, por Real Decreto 529/2017, de 26 de mayo (Ref. BOE-A-2017-5857).
  • SE MODIFICA, con los efectos indicados en la disposicin final 2, los arts. 9, 30, 61 ter, 62 al 68, 70, 71, la disposicin adicional 4.a) y SE AADEN los arts 68 bis, 69 bis y la disposicin transitoria 3, con efectos desde el 1 de enero de 2017, por Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre (Ref. BOE-A-2016-11575).
  • SE DECLARA la nulidad del inciso indicado del art. 74.1, en la redaccin dada por el art. 1.19 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por Sentencia del TS de 9 de febrero de 2016 (Ref. BOE-A-2016-4778).
  • SE MODIFICA:
    • determinados preceptos y SE AADE el art. 24 quinquies en el ttulo IV bis, el captulo IX en el ttulo VIII y las disposiciones adicionales 7 y 8, por Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre (Ref. BOE-A-2014-13252).
    • el art. 71.1 y 7, por Real Decreto 410/2014, de 6 de junio (Ref. BOE-A-2014-6006).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con los arts. 11 y 12, y se aprueban los formularios indicados: Resolucin de 13 de marzo de 2014 (Ref. BOE-A-2014-3204).
  • SE MODIFICA el art. 61.ter.3, por Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13759).
  • SE DEROGA el art. 5, SE MODIFICA determinados preceptos y SE AADE el art. 24 quter y el captulo VIII al ttulo VIII, por Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (Ref. BOE-A-2013-11216).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 9.1, 11.3, 12.1, 14.3, 19, 24.2, 63 y 64, por Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2010-20142).
    • arts. 23.1, 31, 66.1, 71.7, 78, 79, 80, 81, 82.3 y se aade los arts. 30 ter, 31 bis, por Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero (Ref. BOE-A-2010-3370).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, aprobando el modelo de certificado de exencin del IVA y de los impuestos especiales en el mbito diplomtico y organizaciones de la OTAN: Orden EHA/1729/2009, de 25 de junio (Ref. BOE-A-2009-10753).
  • SE MODIFICA:
    • el art. 30 y se aade el 30 bis, por Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-2008-20839).
    • los arts. 26 bis, 28.1, 30.4, 38.2, 63, 64 y 71.3 y aade el captulo VII del ttulo VIII, por Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre (Ref. BOE-A-2007-19883).
  • SE DICTA EN RELACION, sobre gastos de difcil justificacin y plazo de renuncias a los regmenes especiales: Real Decreto 201/2006, de 17 de febrero (Ref. BOE-A-2006-3414).
  • SE MODIFICA los arts. 24, 30.4, 70, 73 y se suprime el art. 8 bis, por Real Decreto 87/2005, de 31 de enero (Ref. BOE-A-2005-1572).
  • SE DEROGA el art. 61.4, se modifican determinados preceptos y se aaden los arts. 24 bis, 26 bis, 49 bis y una disposicin adicional 6, por Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-21845).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • con el art. 37, desarrollando para el ao 2003 el rgimen especial simplificado: Orden HAC/225/2003, de 11 de febrero de 2003 (Ref. BOE-A-2003-2791).
    • con el art. 71.7, aprobando el modelo 309: Orden de 10 de octubre de 2001 (Ref. BOE-A-2001-18979).
  • SE DEROGA los apartados 3, 4 y 5 del art. 10, SE MODIFICA los arts. 27, 28, 31, 63, 71, disposicin adicional 4 y SE AADE la disposicin adicional 5, por Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre (Ref. BOE-A-2001-18665).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el art. 31.1.1, aprobando modelo de solicitud de devolucin de IVA: Orden de 28 de febrero de 2001 (Ref. BOE-A-2001-5925).
  • SE DEJA SIN EFECTO en la forma indicada los apartados 3 a 5 del art. 10, por Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-24368).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el art. 48, aprobando el modelo 341: Orden de 15 de diciembre de 2000 (Ref. BOE-A-2000-22794).
  • SE MODIFICA, por Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-22718).
  • SE DEROGA el apartado 6 del art. 10 y se modifica lo indicado del apartado 5, por Real Decreto 1967/1999, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-644).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 68.1 y 80.1, por Real Decreto 1966/1999, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-1999-24788).
    • los arts. 23.1, 33.2 y 3, 36.1 y 2 y 43.1, por Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero (Ref. BOE-A-1999-3252).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con los arts. 73.3 y 71.4, aprobando el modelo 380: Orden de 20 de enero de 1999 (Ref. BOE-A-1999-1915).
  • SE DEROGA los arts. 1, 26 y 27 y se modifican el 7, 24, 30, 38, 61, 71 y se aade el 8 bis, por Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero (Ref. BOE-A-1998-4774).
  • SE MODIFICA:
    • los captulos I y II del ttulo VIII y arts. 43, 47 y 56, por Real Decreto 37/1998, de 16 de enero (Ref. BOE-A-1998-1000).
    • el art. 30.4, por Real Decreto 900/1997, de 16 de junio (Ref. BOE-A-1997-13085).
    • los arts. 10, 11, 14, 20, 24, 28, 30, 33, captulo IV del ttulo VIII, 73 y 82 y se aade una disposicin adicional cuarta, por Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo (Ref. BOE-A-1997-11655).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • sobre Tipo Reducido en las Ejecuciones de Obra para la Rehabilitacin: Resolucin de 5 de marzo de 1997 (Ref. BOE-A-1997-5352).
    • sobre Cuota de Intervencin profesional Prevista en el Estatuto del Colegio de Aparejadores y Arquitectos Tcnicos: Resolucin de 5 de marzo de 1997 (Ref. BOE-A-1997-5351).
    • aprobando el modelo 380: Orden de 31 de octubre de 1996 (Ref. BOE-A-1996-24484).
    • con el art. 31.1.1, aprobando modelo de Solicitud de Devolucin del Iva: Orden de 7 de octubre de 1996 (Ref. BOE-A-1996-22877).
    • sobre Devolucin del Iva en el rgimen de Viajeros a Residentes en Ceuta o Melilla: Resolucin 2/1996, de 25 de septiembre (Ref. BOE-A-1996-21759).
    • con los arts. 79.1 y 80.1, aprobando el modelo 349 de Declaracin Recapitulativa: Orden de 23 de febrero de 1996 (Ref. BOE-A-1996-4519).
  • SE DEROGA el apartado 8 del art. 10 y se modifican los arts. 9, 10, 30, 31, 66, 73 y 79, por Real Decreto 80/1996, de 26 de enero (Ref. BOE-A-1996-1924).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • fijando modelos e Indices Correctores: Orden de 28 de noviembre de 1995 (Ref. BOE-A-1995-25892).
    • con el art. 73.3, aprobando el modelo para Operaciones Asimiladas a las importaciones: Orden de 13 de octubre de 1995 (Ref. BOE-A-1995-22741).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 2, 30.4, 33, 38.3 y 4, 71.3 y 59.2.7, por Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero (Ref. BOE-A-1995-5277).
    • los arts. 10, 12, 23, 24, 25.2 , 28, 30, 73 y 79, y deroga los arts 25.1.2 y 10.4 por Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre (Ref. BOE-A-1994-19989).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, aprobando modelos para Justificar Exenciones Relacionadas con las importaciones: Orden de 18 de julio de 1994 (Ref. BOE-A-1994-18022).
  • SE INTERPRETA determinados preceptos, por Resolucin 1/1994, de 10 de enero (Ref. BOE-A-1994-801).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • con el art. 10.5, regulan Do la Exencin en las Adquisiciones Realizadas por Representaciones Diplomaticas: Orden de 15 de diciembre de 1993 (Ref. BOE-A-1993-31056).
    • aprobando modelos 390 y 341: Orden de 10 de noviembre de 1993 (Ref. BOE-A-1993-27373).
    • con el art. 9.1.1.B), sobre Devolucin del Iva en el rgimen de Viajeros a Residentes en Canarias: Resolucin 4/1993, de 28 de mayo (Ref. BOE-A-1993-14876).
    • con el art. 80.1, aprobando el modelo 349 de Declaracin Recapitulativa: Orden de 16 de marzo de 1993 (Ref. BOE-A-1993-7732).
  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993 (Ref. BOE-A-1993-3300).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el art. 71, aprobando los modelos 300, 310, 320, 330, 370, 308 y 309 de Declaracin-Liquidacin: Orden de 30 de diciembre de 1992 (Ref. BOE-A-1992-28932).
Referencias anteriores
Materias
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Extranjeros
  • Facturas
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Nmero de Identificacin Fiscal
  • Sistema tributario

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