Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Documento BOE-A-1987-24289

Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicacin de las directivas de la Comunidad Econmica Europea sobre intercambio de informacin tributaria.

TEXTO

El fraude fiscal tiene actualmente una dimensin internacional que se ha tratado de paliar fundamentalmente mediante Convenios bilaterales entre Estados, en los cuales se contemplan diversas medidas de colaboracin entre las Administraciones tributarias nacionales afectadas, normalmente junto a otras para evitar la doble imposicin internacional que constituyen el ncleo del Convenio.

Estos Convenios o Tratados bilaterales son manifiestamente insuficientes y esta insuficiencia se acrecienta en zonas econmicas especialmente integradas. Por esta razn, la Comunidad Econmica Europea ha establecido un marco comn de asistencia mutua a efectos tributarios entre las Administraciones fiscales de los Estados miembros, y sus rganos han mostrado una especial preocupacin por intensificar y favorecer la colaboracin entre las Administraciones tributarias de los Estados miembros para evitar que el carcter supranacional del fraude fiscal actualmente pueda verse incentivado o amparado por la misma integracin econmica que el proyecto comunitario europeo supone. Otras razones que afectan al funcionamiento de un mercado comn, como son las disminuciones de ingresos presupuestarios, las prcticas contrarias al principio de justicia fiscal y las distorsiones en los movimientos de capitales y en las condiciones de la competencia, han apoyado igualmente una accin comunitaria concertada para remediar el fraude fiscal.

En este sentido, la Comunidad Econmica Europea ha aprobado las Directivas 77/799/CEE, de 19 de diciembre, y 79/1070/CEE, de 6 de diciembre, sobre asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el mbito de los impuestos directos, sobre la Renta de las Personas Fsicas y Jurdicas, y sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas, asi como en materia del Impuesto sobre el Valor Aadido, respectivamente. Si bien, la Directiva 79/1070, de 6 de diciembre, se limita a extender al Impuesto sobre el Valor Aadido lo dispuesto en la primera.

El ingreso de Espaa en la CEE supone la recepcin en nuestro ordenamiento de toda la normativa comunitaria vigente. Las Directivas, como normas comunitarias, se incorporan a nuestro ordenamiento aunque para ello se exige un desarrollo normativo de su contenido, puesto que como fuente del Derecho comunitario obligan a los Estados miembros, sus destinatarios, en cuanto a su contenido pero dejndoles la eleccin de la forma y los medios para darles cumplimiento.

Esta es la razn por la que la disposicin adicional vigsima octava de la Ley 21/1986, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1987, ha establecido que el Gobierno reglamentariamente d ejecucin a lo previsto en las citadas Directivas.

De acuerdo con esta previsin, el presente Real Decreto constituye la adaptacin nacional de las mismas. En l, junto a las disposiciones de carcter general contenidas en su artculo 1., donde quedan definidos los impuestos a los cuales se extiende el intercambio de informacin, en que se traduce la asistencia mutua entre Espaa y los dems Estados miembros de la Comunidad, se establecen las diferentes modalidades de realizar el intercambio (previa solicitud, de forma automtica y de forma espontnea), la tramitacin de la informacin en los supuestos de intercambio previa solicitud e intercambio espontneo, as como los lmites que en el intercambio de informacin deben respetarse.

Por ltimo, el Real Decreto, de acuerdo siempre con las Directivas de la Comunidad y con el objetivo de lograr una colaboracin lo ms estrecha y eficaz posible para la correcta liquidacin de los impuestos objeto del mismo, prev la posible presencia en Espaa de agentes o funcionarios de la Administracin Tributaria de los Estados miembros.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 11 de septiembre de 1987,

DISPONGO:

Artculo 1. Disposiciones generales.

1. Sin perjuicio de otras obligaciones ms amplias en materia de intercambio de informacin con trascendencia tributaria previstas en Convenios para evitar la doble imposicin internacional o en otros Convenios internacionales que, suscritos por Espaa, formen parte del ordenamiento interno, el Ministerio de Economa y Hacienda proceder al intercambio, con los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea, de informacin necesaria para la correcta liquidacin de los impuestos que en cada Estado miembro graven la renta o el patrimonio, as como del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. En el ordenamiento tributario espaol tendrn la consideracin de Impuestos sobre la Renta o el Patrimonio:

a) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) El Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas.

c) El Impuesto de Sociedades.

3. En el ordenamiento tributario de cada uno de los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea, tendrn la consideracin de Impuestos sobre la renta o el Patrimonio aquellos a que se refieren los apartados segundo y tercero del artculo 1. de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre.

4. Lo dispuesto en el apartado primero de este artculo sera igualmente aplicable a cualesquiera otros impuestos que sustituyan o se agreguen a los mencionados en los apartados segundo y tercero.

Art. 2. Intercambio de informacin previa solicitud.

1. El Ministro de Economa y Hacienda podr solicitar de las autoridades competentes de los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea, y cada una de stas podr solicitar de aqul, los datos, informes o antecedentes con trascendencia para la correcta liquidacin de los impuestos a que se refiere el artculo 1. de este Real Decreto, en relacin con una concreta persona o Entidad.

2. El Ministro de Economa y Hacienda no estar obligado a atender aquellas solicitudes de informacin de las que sea destinatario, cuando, conforme al ordenamiento interno del Estado solicitante, no hubiesen sido agotadas las fuentes habituales de informacin que hubieran podido utilizarse, segn las circunstancias, para obtener los datos, informes o antecedentes correspondientes, sin que pudiera resultar perjudicada la correcta liquidacin del impuesto.

Art. 3. Tramitacin de las solicitudes de informacin.

1. Recibida por el Ministro de Economa y Hacienda una solicitud de informacin con trascendencia tributaria procedente de la autoridad competente de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea, ser la Secretara General de Hacienda el rgano competente para impulsar su tramitacin, requiriendo, de los Centros directivos de ella dependientes o de las Delegaciones de Hacienda Especiales, que se practiquen los trmites o actuaciones precisos para la debida atencin de aqulla, en el ms breve plazo posible.

2. Cuando los datos, informes o antecedentes solicitados no obrasen ya en poder de la Administracin Tributaria, la Inspeccin de los Tributos realizar las actuaciones inquisitivas o de informacin que sean precisas.

3. En el caso de que concurran dificultades graves que impidan la obtencin de la informacin que haya sido solicitada o cuando la comunicacin de la misma resultara improcedente, conforme a lo establecido en este Real Decreto, la Secretara General de Hacienda informar de ello al Ministro de Economa y Hacienda para su comunicacin a la autoridad competente del Estado miembro solicitante, indicando la naturaleza de las dificultades o las razones de la improcedencia.

4. Cuando los Centros directivos que tengan atribuida la direccin de la gestin o inspeccin de los impuestos a que se refiere el artculo 1. de este Real Decreto consideren conveniente, incluso por iniciativa de rganos gestores o inspectores de carcter central integrados en ellos, solicitar determinada informacin de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea, lo comunicarn a la Secretara General de Hacienda para que sta inste del Ministro de Economa y Hacienda la correspondiente solicitud de informacin.

5. Si rganos gestores o con funciones propias de la Inspeccin de los Tributos, en la Administracin Perifrica de la Hacienda Pblica, estimasen preciso para la correcta realizacin de sus actuaciones solicitar determinada informacin de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea, lo comunicarn a travs del Delegado de Hacienda especial de quien dependan, al correspondiente Centro directivo, a fin de que por ste, en su caso, se proceda con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior.

6. En el caso de que los rganos competentes de una Comunidad Autnoma precisasen, para la correcta liquidacin de alguno de los tributos a que se refiere el artculo1. de este Real Decreto, de determinados datos, informes o antecedentes que obrasen en poder de otro Estado miembro, aqulla solicitar del Ministro de Economa y Hacienda que se dirija a la autoridad competente de ese otro Estado miembro recabando la correspondiente informacin con arreglo a lo dispuesto en este Real Decreto.

Del mismo modo, cuando la informacin solicitada del Ministro de Economa y Hacienda por la autoridad competente de otro Estado miembro obre en poder de los rganos competentes de una Comunidad Autnoma, aqul recabar de sta tal informacin en cumplimiento de este Real Decreto y de acuerdo con las disposiciones que regulen la colaboracin a efectos tributarios entre la Administracin del Estado y la de la Comunidad Autnoma.

Art. 4. Intercambio automtico de informacin.

En los supuestos que se determinen en el marco del procedimiento de consulta establecido en el artculo 9. de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre, el Ministro de Economa y Hacienda y las autoridades competentes de los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea intercambiarn, sin solicitud previa y de una manera regular, informacin con trascendencia para la correcta liquidacin de los impuestos enumerados en el artculo 1. de este Real Decreto.

Art. 5. Intercambio espontneo de informacin.

1. El Ministro de Economa y Hacienda comunicar a la autoridad competente de cualquier otro Estado interesado miembro de la Comunidad Econmica Europea, sin necesidad de solicitud previa, las informaciones de que disponga, con trascendencia para la correcta liquidacin de los impuestos a que se refiere el artculo 1. de este Real Decreto en los siguientes casos:

a) Cuando pueda presumirse fundadamente que se han obtenido o se han disfrutado indebidamente de beneficios fiscales, desgravaciones o disminuciones en la cuanta de la deuda tributaria de los impuesto de otro Estado miembro.

b) Cuando un sujeto pasivo haya obtenido en Espaa beneficios fiscales, desgravaciones, devoluciones o una disminucin en la cuanta de la deuda tributaria que originaran una sujecin o un incremento correlativo de la cuanta del impuesto debido a otro Estado miembro.

c) Cuando las operaciones entre un sujeto pasivo en Espaa y un sujeto pasivo en otro Estado miembro se efecten a travs de un establecimiento permanente, de dichos sujetos pasivos o de terceras personas, situado en un tercer pas, de manera que este proceder pueda suponer una disminucin en la cuanta de la deuda tributaria en Espaa o en el otro Estado miembro o en ambos.

d) Cuando pueda presumirse fundadamente que se ha producido una disminucin de la cantidad debida como deuda tributaria a travs de la transferencia ficticia de beneficios dentro de grupos de Sociedades o Empresas.

e) Cuando la utilizacin de las informaciones facilitadas por otro Estado miembro permita obtener nuevos datos o antecedentes que pudieran resultar utilizables en aqul.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr hacer extensivo este intercambio de informacin a cualquier otro caso que se determine en el marco del procedimiento de consulta contemplado en el artculo 9. de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre.

3. El Ministro de Economa y Hacienda podr comunicar a las autoridades competentes de los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea, sin necesidad de solicitud previa, cualesquiera otros datos, informes o antecedentes que pudieran ser de trascendencia tributaria para la correcta liquidacin de los impuestos a que se refiere el artculo 1. de este Real Decreto.

Art. 6. Tramitacin de informacin en el intercambie espontneo.

1. Cuando los Centros directivos, que tengan atribuida la direccin de la gestin o inspeccin de los impuestos a que se refiere el artculo 1. de este Real Decreto, dispongan de informacin con trascendencia tributaria relacionada con cualquiera de los supuestos contemplados en el artculo 5. del mismo, incluso por haber sido obtenida por rganos gestores o inspectores de carcter central integrados en ellos, lo comunicarn a la Secretara General de Hacienda, que informar de ello al Ministro de Economa y Hacienda con el fin de trasladar la informacin a la autoridad competente de los Estados miembros interesados.

2. Si rganos gestores o con funciones propias de la Inspeccin de los Tributos, en la Administracin Perifrica de la Hacienda Pblica, dispusieran de la informacin a que se refiere el apartado anterior, lo comunicarn, a travs del Delegado de Hacienda Especial de quien dependan, al correspondiente Centro directivo, a fin de que por ste, en su caso, se proceda con arreglo a lo previsto en el apanado anterior.

3. En el caso de que los rganos competentes de una Comunidad Autnoma dispusieran de informacin con trascendencia tributaria para la correcta liquidacin de los impuestos a que se refiere el artculo 1. de este Real Decreto, lo comunicarn al Ministro de Economa y Hacienda para que d traslado de la misma a la autoridad competente de los Estados miembros interesados, en cumplimiento de lo dispuesto en este Real Decreto y de acuerdo con las disposiciones que regulen la colaboracin a efectos tributarios entre la Administracin del Estado y la de la Comunidad Autnoma.

Art. 7. Colaboracin de empleados pblicos.

Para la aplicacin de lo dispuesto en este Real Decreto, el Ministro de Economa y Hacienda podr, previo acuerdo con la autoridad competente de otro Estado miembro en el marco del procedimiento de consulta contemplado en el artculo 9. de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre, autorizar la presencia en Espaa, incluso en el desarrollo de actuaciones de la Inspeccin de los Tributos, de personal al servicio de la Administracin Tributaria de aquel Estado, as como solicitar la presencia en el territorio de aquel Estado de funcionarios de la Administracin Tributaria espaola. Los trminos de esta colaboracin se establecern en el marco del mismo procedimiento de consulta.

Art. 8. Limitaciones en la utilizacin de la informacin.

1. Las informaciones obtenidas por la Administracin Tributaria, en virtud de lo dispuesto en este Real Decreto, slo sern accesibles a las autoridades y funcionarios encargados directamente de la gestin o inspeccin del impuesto.

2. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administracin Tributaria, en aplicacin de este Real Decreto, slo podrn utilizarse para los fines tributarios encomendados al Ministerio de Economa y Hacienda y slo podrn ser revelados con motivo de un procedimiento judicial o administrativo iniciados en relacin con la liquidacin o la revisin o control de la liquidacin del impuesto; tambin podrn ser revelados para la denuncia o persecucin de delitos de contrabando o contra la Hacienda Pblica. Estos datos, informes o antecedentes podrn desvelarse en el curso de juicios orales o vistas pblicas o en las sentencias, si la autoridad competente del Estado miembro que las suministra no se ha opuesto a ello.

Cuantas autoridades y funcionarios tengan conocimiento de estos datos, informes o antecedentes estarn obligados al ms estricto y completo sigilo respecto de ellos, salvo en los casos citados en el prrafo anterior.

3. La informacin solicitada de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea, en aplicacin de este Real Decreto, deber ser objeto de una utilizacin ms restringida cuando aqul as lo exija para facilitarla, alegando que su propio ordenamiento interno prev limitaciones ms estrictas en relacin con la utilizacin de la informacin requerida.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado segundo de este artculo, el Ministro de Economa y Hacienda podr solicitar de la autoridad competente del Estado miembro que haya facilitado la informacin su autorizacin para utilizarla en la denuncia o persecucin de otros delitos pblicos, cuando la legislacin nacional de este otro Estado miembro lo permitiera en las mismas circunstancias.

5. Si el Ministro de Economa y Hacienda considera que la informacin recibida de la autoridad competente de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea podria ser utilizada por un tercer Estado miembro, la trasmitir a la autoridad competente de este ltimo, previo consentimiento de la autoridad competente del Estado que hubiese facilitado la informacin.

Art. 9. Limitaciones en el intercambio de informacin.

1. Para cumplir lo dispuesto en este Real Decreto, el Ministro de Economa y Hacienda facilitar a las autoridades competentes de los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea cualesquiera datos, informes o antecedentes que la Administracin Tributaria posea o bien pueda legalmente procurarse, en particular, de acuerdo con los artculos 111 y 112 de la Ley General Tributaria y los artculos 12, 37 y 38 del Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos.

No obstante, el Ministro de Economa y Hacienda podr negar determinada informacin solicitada por otro Estado miembro cuando facilitarla condujese a divulgar un secreto comercial, industrial o profesional, o un procedimiento comercial, o fuese contrario al orden pblico.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr rechazar una solicitud de informacin de otro Estado miembro cuando el Estado solicitante no pudiera facilitar datos, informes o antecedentes semejantes conforme a su ordenamiento interno o por razones de hecho.

DISPOSICIN ADICIONAL

Las atribuciones reconocidas al Ministro de Economa y Hacienda en este Real Decreto podrn ser objeto de delegacin a efectos de lo dispuesto en el apartado quinto al artculo1. de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre. El ejercicio de esta delegacin se ajustar a lo dispuesto en las Leyes de Rgimen Jurdico de la Administracin del Estado y de Procedimiento Administrativo.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.

Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para dictar cuantas disposiciones fueren necesarias para la aplicacin de este Real Decreto.

Segunda.

Este Real Decreto entrar en vigor al da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dado en Madrid a 11 de septiembre de 1987.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Economa y Hacienda,

CARLOS SOLCHAGA CATALN

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 11/09/1987
  • Fecha de publicación: 29/10/1987
  • Entrada en vigor: 30 de octubre de 1987.
  • Fecha de derogación: 01/01/2013
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DEROGA, por Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14452).
  • SE MODIFICA:
    • el art. 1.1, por Real Decreto 175/2006, de 10 de febrero (Ref. BOE-A-2006-3148).
    • los arts. 1, 2, 8, 9, la disposicin adicional nica y se aaden los arts. 10 y 11, por Real Decreto 161/2005, de 11 de febrero (Ref. BOE-A-2005-2297).
    • el ttulo y los arts. 1.1 y 8.2, por Real Decreto 1408/2004, de 11 de junio (Ref. BOE-A-2004-11835).
    • el art. 1.1 y se aade un prrafo a la disposicin adicional, por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28925).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD lo dispuesto en la disposicin adicional: Orden de 9 de febrero de 1988 (Ref. BOE-A-1988-5778).
Referencias anteriores
  • TRANSPONE:
    • Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre (Ref. DOUE-L-1977-80328).
    • Directiva 79/1070/CEE, de 6 de diciembre.
Materias
  • Administraciones de Hacienda
  • Comunidad Econmica Europea
  • Comunidades Autnomas
  • Delegaciones de Hacienda
  • Hacienda Pblica
  • Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Ministerio de Economa y Hacienda
  • Secretara General de Hacienda
  • Sistema tributario

subir

Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid