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Documento BOE-A-1997-5352

Resolucin de 5 de marzo de 1997, de la Direccin General de Tributos, acerca de la aplicacin del tipo impositivo reducido en el Impuesto sobre el Valor Aadido a las ejecuciones de obra para la rehabilitacin de edificaciones destinadas a viviendas.

TEXTO

Resultando que en repetidas ocasiones se vienen recibiendo consultas relativas al concepto de rehabilitacin de edificaciones a efectos de la aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido;

Resultando que existen criterios interpretativos de la Administracin Tributaria no siempre coincidentes en la aplicacin del correspondiente precepto de la Ley del Impuesto cuando se trata de ejecuciones de obra consistentes en la reforma interior de viviendas cuya construccin ya est terminada;

Resultando que procede, por tanto, aclarar el concepto de rehabilitacin de edificaciones contenido en dicha Ley, para evitar situaciones de inseguridad en los interesados y asegurar una unidad de criterio en la Administracin;

Considerando que el artculo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (Boletn Oficial del Estado del 29), establece que el Impuesto se exigir al tipo del 16 por 100, salvo lo dispuesto en el artculo siguiente; Considerando que el artculo 91, apartado uno, nmero 3 de la misma Ley establece que se aplicar el tipo del 7 por 100 a las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados;

Considerando que, a efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto, se establece en el artculo 20, apartado uno, nmero 22, la siguiente definicin del concepto de rehabilitacin:

Tambin a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitacin de edificaciones son las que tienen por objeto la reconstruccin de las mismas mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin si se hubiese efectuado durante los dos aos inmediatamente anteriores o, en otro caso, del verdadero valor que tuviera la edificacin o parte de la misma antes de su rehabilitacin;

Considerando que, las Resoluciones vinculantes de la Direccin General de Tributos, de fechas 9 de octubre y 4 de noviembre de 1986 (Boletn Oficial del Estado de 30 de octubre y 27 de noviembre), plenamente aplicables con la normativa vigente, establecieron que se considerarn de rehabilitacin de viviendas las obras efectuadas para la reconstruccin de las mismas mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas y obras de reconstruccin de viviendas, las realizadas para dotar a las edificaciones de las condiciones necesarias para posibilitar el destino principal de su utilizacin como viviendas.

Por otra parte, la resolucin vinculante de la Direccin General de Tributos, de 30 de octubre de 1986 (Boletn Oficial del Estado de 18 de noviembre), indic lo siguiente:

El tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obra de albailera, fontanera, carpintera y otras anlogas para la reparacin o reconstruccin de edificaciones ya terminadas, incluso las destinadas a ser utilizadas como viviendas, ser en todo caso el del 12 por 100, salvo los supuestos en que dichas operaciones tengan por objeto la rehabilitacin de edificios destinados fundamentalmente a viviendas,

Considerando que, de lo preceptuado por la Ley y aclarado en las referidas resoluciones vinculantes resulta que, con independencia del coste de las reparaciones o reconstrucciones y su relacin con el valor del edificio, para que dichas operaciones tengan la consideracin de rehabilitacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, es necesario que cumplan el requisito sealado por el precepto, a saber, que consistan en la consolidacin o tratamiento de elementos estructurales de la edificacin (estructuras, fachadas, cubiertas o elementos estructurales anlogos), de manera que las operaciones de reacondicionamiento, mejora o reforma de la vivienda, por elevado que sea el importe de su coste, no tendrn el carcter de rehabilitacin a efectos del referido impuesto: Tal ocurrir con las obras consistentes en la redistribucin del espacio interior, cambio o modernizacin de instalaciones de fontanera, calefaccin, electricidad, gas, solado, alicatado, carpintera, bajada de techos, etc.

En cuanto a las ejecuciones de obra complejas, en las que junto a las referidas operaciones se realizan, asimismo, tareas de tratamiento y consolidacin de elementos estructurales, debe tenerse en cuenta el objetivo perseguido con el beneficio fiscal, por lo que una interpretacin recta de la norma debe llevar a entender que las referidas ejecuciones de obra tributarn al tipo reducido del impuesto slo cuando consistan principalmente en el tratamiento de los elementos estructurales de la edificacin, de manera que, si este tratamiento supone slo una pequea parte del presupuesto total de la ejecucin, no sabe calificar la obra en su conjunto como de rehabilitacin en los trminos indicados por la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

En consecuencia con todo lo indicado, esta Direccin General considera que las ejecuciones de obra consistentes en la reforma, readaptacin, redistribucin, mejora o reconstruccin de edificaciones cuya construccin ya est terminada, que no tengan nica o principalmente por objeto el tratamiento o consolidacin de elementos estructurales de la edificacin (estructuras, cubiertas, fachadas o anlogas), no se considerarn de rehabilitacin a efectos de lo previsto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, con independencia de que el coste de dichas obras exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin o verdadero valor de la edificacin.

Por tanto, el tipo impositivo aplicable a las referidas operaciones en el Impuesto sobre el Valor Aadido ser el general del 16 por 100.

Madrid, 5 de marzo de 1997.-El Director general, Eduardo Abril Abadn.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 05/03/1997
  • Fecha de publicación: 12/03/1997
Referencias anteriores
  • DE CONFORMIDAD con:
Materias
  • Construcciones
  • Edificaciones
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Obras

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