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Documento BOE-A-1994-19989

Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales, y el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal.

TEXTO

Las ltimas modificaciones de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y la necesidad de simplificar la aplicacin de este impuesto obligan a dictar determinadas normas reglamentarias en desarrollo de la citada Ley.

As, el nuevo criterio de localizacin de los servicios de promocin relacionados con los de publicidad, establecido por la Ley 21/1993, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1994, y la facultad de modificar la base imponible del impuesto cuando medie una declaracin judicial de quiebra o suspensin de pagos, prevista en la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, de determinadas medidas fiscales, requieren las correspondientes precisiones reglamentarias.

Lo mismo ocurre con las exenciones establecidas por la Ley 23/1994, de 6 de julio, que modifica la Ley del impuesto y relativas a los servicios de reparacin de bienes muebles y de los transportes interiores relacionados con los intracomunitarios, cuando el destinatario de dichos servicios es un empresario identificado en otro Estado miembro.

En cuanto a la simplificacin del impuesto es conveniente sistematizar y armonizar las normas reguladoras de las exenciones aplicables en el marco de las relaciones diplomticas, consulares y de los organismos internacionales; suprimir el procedimiento establecido actualmente para trasladar el gravamen de las subvenciones hasta la fase de venta minorista; ampliar, al amparo del artculo 115.dos de la Ley del impuesto, el alcance del procedimiento especial de rpida devolucin a nuevos sectores econmicos, con el fin de evitar costes a los empresarios cuya actividad les origina continuadamente crditos de impuesto; establecer un procedimiento para la liquidacin del impuesto correspondiente a las operaciones asimiladas a las importaciones que facilite la gestin de las mismas y, finalmente, por razones de sistemtica, recoger en las correspondientes disposiciones reglamentarias las normas de desarrollo que se establecieron en el Real Decreto-ley 7/1993, de 21 de mayo, sobre medidas urgentes de adaptacin de las operaciones triangulares a la normativa comunitaria, en lo que se refiere a la identificacin de los sujetos pasivos y a la facturacin de las operaciones sujetas al impuesto.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, cumplido el trmite de informe de la Comunidad de Canarias, de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado, y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 2 de septiembre de 1994,

D I S P O N G O :

Artculo primero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido:

1. Se deroga el nmero 4. del apartado 1 del artculo 10.

2. Se aade un prrafo segundo al nmero 6. del apartado 1 del artculo 10, con el siguiente texto:

<No obstante, la Administracin tributaria podr establecer procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento a que se refiere el prrafo anterior.>

3. Se aade el nmero 7. al apartado 1 del artculo 10, con el siguiente texto:

<7. Se entender cumplido el requisito de que las aeronaves se utilizan exclusivamente en actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros aunque se ceda su uso a terceros en arrendamiento, subarrendamiento o fletamento por perodos de tiempo que, conjuntamente, no excedan de treinta das por ao natural.>

4. Se modifican los apartados 3, 4 y 5 y se aade un nuevo apartado 8 en el artculo 10, que tendrn el siguiente texto:

<3. En el marco de las relaciones diplomticas y consulares estarn exentas del impuesto las operaciones que se relacionan a continuacin, con los requisitos y segn los procedimientos que igualmente se indican.

A) Estarn exentas del impuesto:

1. Las entregas y los arrendamientos de edificios o parte de los mismos y de los terrenos anejos, adquiridos o arrendados por Estados extranjeros para ser utilizados como sede de sus representaciones diplomticas u oficinas consulares o como residencia del Jefe de la Misin Diplomtica o Jefe de la Oficina Consular cuando, en este ltimo caso, se trate de funcionarios consulares de carrera.

Se entender que forman parte de la sede de una representacin diplomtica u oficina consular los locales destinados a albergar los servicios u oficinas que la integran.

La exencin se extiende a las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, directamente formalizadas entre el correspondiente Estado extranjero y el contratista, que tengan por objeto de construccin, reforma, ampliacin o rehabilitacin de los edificios a que se refiere el prrafo anterior, as como a los trabajos de reparacin o conservacin de los mismos edificios cuando su importe, referido a cada operacin aislada, exceda de 125.000 pesetas.

2. Las entregas de vehculos automviles, que hayan de circular con placa diplomtica o consular, a las representaciones diplomticas u oficinas consulares, al Cuerpo Diplomtico extranjero o a los funcionarios consulares de carrera extranjeros acreditados en Espaa.

3. Las entregas a Estados extranjeros de mobiliario y enseres para el amueblamiento y servicio de los locales de las representaciones diplomticas u oficinas consulares, as como de la residencia del Jefe de la Misin Diplomtica o del Jefe de una Oficina Consular, cuando, en este ltimo caso, se trate de un funcionario consular de carrera.

4. Las entregas de material de oficina para uso oficial cuando el importe de cada adquisicin exceda de 50.000 pesetas.

5. Los suministros de agua, gas, electricidad y combustibles, as como la prestacin de servicios de comunicacin telefnica y radiotelegrfica efectuados para los locales y residencias a que se refiere el nmero 3. anterior.

6. Las entregas de mobiliario o enseres destinados al uso personal o al amueblamiento de la vivienda habitual de los miembrops del personal diplomtico y funcionarios consulares de carrera, efectuadas durante un perodo de dieciocho meses a partir de su acreditacin al servicio de la representacin diplomtica u oficina consular.

7. Las entregas de los bienes cuya importacin pudiera igualmente quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el artculo 60 de la Ley del impuesto y con cumplimiento de los mismos requisitos.

8. En las exenciones comprendidas en los nmeros 2., 3. y 7. se aplicarn los lmites que, sobre cantidad o valor de los bienes adquiridos, se establezcan en las franquicias arancelarias a la importacin. En todo caso, estos lmites se aplicarn para el conjunto de los bienes adquiridos o importados por las personas o entidades beneficiarias de la exencin.

B) Las exenciones de este apartado se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:

1. En las operaciones a que se refieren los nmeros 1. y 2. de la letra A), las exenciones se aplicarn previo reconocimiento de su procedencia por la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid.

A la solicitud que, a estos efectos, se formule por el destinatario ante dicha Delegacin, deber acompaarse una certificacin de la propia representacin diplomtica u oficina consular expresiva del uso a que se destinen los bienes objeto de las referidas operaciones, visada por el Ministerio de Asuntos Exteriores.

Asimismo, cuando se trate de entregas de edificios o terrenos, la aplicacin de la exencin quedar condicionada al otorgamiento del correspondiente documento pblico y a la inscripcin en el Registro de la Propiedad a nombre del Estado adquirente.

2. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen las operaciones mencionadas en los nmeros 1. y 2. de la letra A) no liquidarn el impuesto correspondiente a las mismas ni repercutirn, por tanto, su importe, haciendo constar en la factura el reconocimiento de la exencin otorgada por la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid, conservando dicho reconocimiento como justificante de la exencin.

3. Las dems exenciones comprendidas en este apartado 3 se harn efectivas mediante el reembolso de las cuotas soportadas por repercusin, previa solicitud del destinatario de las operaciones exentas.

Las solicitudes de devolucin debern referirse a las cuotas soportadas en cada trimestre natural y se formularn ante la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid en el plazo de los seis meses siguientes a la terminacin del perodo a que correspondan. A la misma se acompaarn las facturas o documentos equivalentes originales, que debern cumplir los requisitos exigidos por el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, y una certificacin del organismo solicitante o del que dependa la persona beneficiaria de la exencin, expresiva del uso a que se destinen los bienes o servicios a que las operaciones exentas se refieren, visada por el Ministerio de Asuntos Exteriores.

Las mencionadas facturas o documentos equivalentes debern ser devueltos a los interesados cuando stos as lo soliciten, una fez evectuadas las comprobaciones oportunas y haciendo constar sobre los mismos las expresiones <IVA reembolsado> o <IVA no reembolsable>, segn proceda.

4. La venta o cesin de uso de los bienes adquiridos o importados con exencin en virtud de lo dispuesto en los artculos 22, apartados ocho y nueve, 26, en su relacin con el artculo anterior, 60 y 61 de la Ley del impuesto, requerir la previa comunicacin al Ministerio de Economa y Hacienda. A estos efectos la representacin diplomtica o consular, o los funcionarios que se hubieran beneficiado de la exencin, debern presentar la referida comunicacin a la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid, con indicacin detallada de las caractersticas de la operacin y del destinatario de la misma.

En el supuesto de ventas comunicadas en la forma indicada en el prrafo anterior quedarn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, en concepto de operaciones asimiladas a las importaciones, las adquisiciones realizadas en el territorio peninsular espaol o islas Baleares que correspondan a las entregas de bienes efectuadas por las entidades o personas cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin previas se hubiesen beneficiado a la exencin del impuesto en virtud de la normativa antes citada.

Las dems operaciones comunicadas tributarn de acuerdo con su verdadera naturaleza y con aplicacin de la normativa reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido.

La realizacin de las indicadas operaciones sin comunicacin previa determinar la ineficacia de la exencin, con liquidacin e ingreso, a cargo de las representaciones o personas indicadas, del impuesto correspondiente al momento en que se efectuaron las previas entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones exentas y abono de los intereses que procedan, con aplicacin del procedimiento previsto en el artculo 73, apartado 3, nmero 4., letra b), de este Reglamento para la liquidacin de las operaciones asimiladas a las importaciones.

5. Las exenciones de la letra A) anterior, con excepcin de las comprendidas en el nmero 1., quedarn condicionadas a la existencia de reciprocidad.

4. Las exenciones de las operaciones contempladas en el apartado 3 y los procedimientos para hacerlas efectividades son aplicables a los organismos internacionales reconocidos por Espaa y a los miembros con Estatuto diplomtico de dichos organismos, dentro de los lmites y con las condiciones fijadas en los Convenios internacionales que sean aplicables en cada caso.

A efectos de la aplicacin de lo previsto en Convenios o Tratados internacionales que slo reconozcan la exencin del impuesto en el supuesto de operaciones que se califiquen como importantes, se entender que renen este requisito aqullas cuya base imponible sea igual o superior a 50.000 pesetas.

El Ministro de Economa y Hacienda adoptar las disposiciones necesarias para la aplicacin de la Convencin sobre Privilegios e Inmunidades de las Comunidades Europeas, de 8 de abril de 1965, en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

5. Las entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizados en el territorio de aplicacin del impuesto estarn exentas, con aplicacin directa de la exencin, cuando los destinatarios de dichos bienes o servicios sean las personas o entidades a que se refieren los apartados 3, 4 y 6 de este artculo acreditadas o con sede en otro Estado miembro y justifiquen la concesin por las autoridades competentes del Estado de destino del derecho a adquirir los mencionados bienes o servicios con exencin, mediante la presentacin del formulario expedido al efecto.

La acreditacin para adquirir bienes o servicios en otros Estados miembros con exencin podr solicitarse por las personas o entidades citadas en el prrafo anterior acreditadas o con sede en el territorio de aplicacin del impuesto, con arreglo al procedimiento que determine el Ministro de Economa y Hacienda y utilizando los formularios aprobados al efecto.>

<8. Las exenciones previstas en el apartado diecisiete del artculo 22 de la Ley del impuesto quedarn condicionadas a la concurrencia de los requisitos que, para cada caso, se sealan a continuacin:

1. En relacin con los servicios realizados en bienes muebles corporales a que se refiere el artculo 70, apartado uno, nmero 3., letra f), los siguientes:

a) El prestador de los servicios deber estar en posesin de un documento suministrado por el destinatario de los mismos, en el que ste acredite su condicin de empresario o profesional, de acuerdo con las previsiones contenidas en el artculo 31, apartado 1, nmero 1., letra a), de este Reglamento, para acreditar dicha condicin por los empresarios no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto.

b) En las facturas correspondientes deber hacerse mencin del precepto legal que justifica la exencin y del nmero de identificacin fiscal atribuido por otro Estado miembro y comunicado por el destinatario.

2. En relacin con los servicios de transporte a que se refiere el artculo 70, apartado uno, nmero 2., de la Ley del impuesto, los siguientes:

a) Los previstos en las letras a) y b) del nmero anterior.

b) El servicio de transporte prestado debe estar directamente relacionado con un transporte intracomunitario de bienes, segn se define este ltimo en el artculo 72, apartado uno, nmero 2. de la Ley del impuesto, lo que se podr acreditar mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho.

3. En relacin con las prestaciones de servicios accesorios a los transportes, comprendidas en el artculo 70, apartado uno, nmero 3., letra e), los siguientes:

a) Los previstos en las letras a) y b) del nmero 1. anterior.

b) El servicio accesorio al transporte prestado debe estar directamente relacionado con un transporte de los sealados en el nmero anterior, lo que se podr acreditar con cualquier medio de prueba admitida en derecho.>

5. Se modifica el texto del artculo 12, que quedar redactado de la siguiente manera:

<Artculo 12. Exenciones relativas a los regmenes suspensivos.

1. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas con los regmenes comprendidos en el artculo 24 de la Ley del impuesto, excepcin hecha del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que las mencionadas operaciones se refieran a los bienes que se destinen a ser utilizados en los procesos efectuados al amparo de los indicados regmenes aduaneros o fiscales o que se mantengan en dichos regmenes, de acuerdo con lo dispuesto en las legislaciones aduaneras o fiscales que especficamente sean aplicables en cada caso.

2. Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste la situacin de los bienes que justifique la exencin.

2. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas con el rgimen de depsito distinto de los aduaneros quedarn condicionadas a que dichas operaciones se refieran a los bienes que se destinen a ser colocados o que se encuentren al amparo del citado rgimen, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado dos del artculo 24 de la Ley del impuesto.>

6. Se modifica el artculo 23, que tendr el siguiente texto:

<Artculo 23. Reglas relacionadas con la localizacin de determinadas operaciones.

1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del nmero 5. del apartado uno del artculo 70 de la Ley del impuesto, se entendern comprendidos tambin los servicios de promocin que impliquen la transmisin de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad. Entre estos servicios se comprenden los de organizacin para terceros de ferias, congresos, convenciones, exposiciones, demostraciones y otros anlogos.

2. El gravamen de las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte de los bienes a que se refiere el artculo 71, apartado dos de la Ley del impuesto, podr acreditarse mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, con la declaracin tributaria en que hayan sido incluidas. Si fuera necesario, se proporcionar a la Administracin un desglose de la declaracin, suficiente para su comprobacin.>

7. Se modifica el artculo 24, que tendr el siguiente texto:

<Artculo 24. Modificacin de la base imponible.

1. En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del impuesto, el sujeto pasivo estar obligado a expedir y enviar al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento en los que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.

La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas a deducir por el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y envo del documento que rectifique las facturas anteriormente emitidas.

2. La modificacin de la base imponible por causa de declaracin judicial de quiebra o suspensin de pagos se condicionar al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas.

2. Que el devengo de las cuotas repercutidas y no satisfechas se produzca a partir del da 1 de enero de 1994.

3. Que exista providencia judicial de admisin a trmite de la suspensin de pagos o auto judicial de declaracin de la quiebra posterior al devengo de la operacin.

En el supuesto de suspensin de pagos, la autorizacin se considerar provisional hasta la existencia del auto de declaracin de la suspensin de pagos que confirme dicha situacin.

4. Que el crdito impagado no disfrute de garanta real, afianzamiento por entidad de crdito o sociedad de garanta recproca, ni est establecido entre personas o entidades vinculadas, definidas en el artculo 79, apartado cinco, de la Ley del impuesto.

5. Que exista la correspondiente autorizacin administrativa, previa solicitud del sujeto pasivo acreedor.

Dicha autorizacin podr solicitarse ante la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, adjuntando copia fehaciente de la resolucin judicial o certificacin del Registro Mercantil acreditativa de la misma.

En el escrito de solicitud, el interesado tendr que declarar expresamente la inexistencia de vinculacin con el deudor y de las garantas que impediran la modificacin de la base imponible.

Deber aportarse igualmente copia de las facturas que se pretendan modificar.

La Administracin deber pronunciarse sobre la procedencia de la modificacin en el plazo de tres meses siguientes a la fecha de entrada de la solicitud del acreedor en el Registro de la mencionada Delegacin, transcurrido el cual sin pronunciamiento expreso y salvo que se diera alguna de las causas que legalmente interrumpen su cmputo, se podr entender concedida la autorizacin.

La eficacia de estas autorizaciones presuntas quedar condicionada a la emisin de la certificacin prevista en el artculo 44 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, que deber producirse en el plazo de los veinte das siguientes a su solicitud; igualmente resultarn eficaces las mencionadas autorizaciones si no se emite la certificacin en el plazo indicado.

En el transcurso del plazo para la emisin de la certificacin se podr dictar resolucin expresa, de acuerdo con la normativa aplicable y sin vinculacin con los efectos atribuidos a la autorizacin presunta cuya certificacin se haya solicitado.

6. Que las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar hayan sido facturadas y contabilizadas en tiempo y forma.

3. En relacin con la modificacin de la base imponible a la que se refiere el apartado 2 anterior sern tambin de aplicacin las siguientes reglas:

1. El destinatario de las operaciones deber presentar una declaracin para poner en conocimiento de la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le enve el acreedor, consignando el importe total de las cuotas rectificadas y, en su caso, el de las no deducibles.

Tambin deber presentarse en la mencionada Delegacin, conjuntamente con la declaracin indicada en el prrafo anterior, la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en el que se hayan recibido las facturas rectificativas, haciendo constar en esta ltima el importe total de las cuotas rectificadas como minoracin de las cuotas deducibles.

2. En los supuestos de suspensin de pagos, los efectos de esta modificacin se trasladarn al ltimo perodo impositivo del ao natural en que se hubiese producido la correspondiente autorizacin de la Administracin.

3. La base imponible modificada deber rectificarse nuevamente al alza en el momento y en la medida en que el sujeto pasivo acreedor obtenga el pago de las cantidades inicialmente adeudadas, debiendo entenderse, en todo caso, que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas. En estos casos, el acreedor deber emitir y expedir una nueva factura por los importes correspondientes.

4. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente obtenga la devolucin de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte de los bienes, se reducir la base imponible en la cuanta correspondiente a su importe, quedando el sujeto pasivo obligado a expedir un nuevo documento equivalente a la factura que rectifique el original, en la forma indicada en el apartado 1 de este artculo.

No obstante, no proceder modificar los importes que se hicieran constar en la declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 78 de este Reglamento.

La variacin en el importe de la cuota devengada se reflejar en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se haya emitido el correspondiente documento equivalente rectificativo, salvo que ya hubiera sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este ltimo supuesto no proceder regularizacin alguna de los datos declarados.>

8. Se deroga el apartado 2 del artculo 25, quedando el apartado 1 como prrafo nico de dicho artculo.

9. El nmero 1. del apartado 2 del artculo 28 quedar redactado de la siguiente forma:

<1. En los supuestos de los nmeros 1. y 2. del apartado anterior, en el mes de noviembre del ao anterior al que deban surtir efectos o, en su caso, dentro del mes siguiente al comienzo de las actividades o de las de un sector diferenciado.>

10. Se modifica el apartado 3 del artculo 30 y se le aaden los apartados 4 y 5, que tendrn el siguiente texto:

<3. Para poder ejercitar el derecho a la devolucin establecido en el artculo 116 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern solicitar la inscripcin en el Registro de Exportadores y otros Operadores Econmicos que, a tal efecto, deber llevarse en las delegaciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

En dicho Registro podrn inscribirse los sujetos pasivos que renan los requisitos a que se refiere el citado precepto de la Ley y debern solicitar la baja quienes dejen de cumplirlos.

Las solicitudes de inclusin o de baja en el citado Registro debern presentarse en el mes de enero del ao en que deba surtir efectos. No obstante, en el caso de que la cifra de operaciones se supere en el ao en curso, las solicitudes de inclusin debern presentarse en el perodo comprendido entre el da siguiente a aqul en que se supere la mencionada cifra y ltimo da del plazo para la presentacin de la correspondiente declaracin.

4. Tambin tendrn derecho a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin, con aplicacin de las reglas y lmites cuantitativos establecidos en los apartados anteriores, los sujetos pasivos que realicen las operaciones que se indican a continuacin:

1. Los transportes intracomunitarios de bienes y las operaciones accesorias a ellos, que no estn sujetos al Impuesto por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 72 y 73 de la Ley.

2. Las entregas de materiales de oro a las que sea de aplicacin la regla contenida en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra b) de la Ley.

3. Las entregas de los productos alimenticios a que se refiere el artculo 91, apartado dos.1, nmero 1. a 6. de la Ley.

4. Las entregas de los libros, peridicos y revistas comprendidos en el artculo 91, apartado dos.1, nmero 7. de la Ley.

5. Las entregas de los inmuebles a que se refiere el artculo 91, apartado uno.1, nmero 7., y apartado dos.1, nmero 11. y las ejecuciones de obras a que se refiere el apartado uno.3 del mismo artculo de la Ley.

6. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en los artculos 23 y 24 de la Ley.

7. Las prestaciones de servicios propias de las salas cinematogrficas comprendidas en el artculo 91, apartado uno.2, nmero 7. de la Ley.

5. A los efectos de la determinacin del lmite cuantitativo con derecho a la devolucin a que se refiere el apartado 4 anterior, no se computarn las operaciones a las que sean de aplicacin los regmenes especiales simplificado y del recargo de equivalencia.>

11. Se modifican los apartados 3 y 5 del artculo 62, que quedarn redactados de la siguiente forma:

<3. Los libros o registros, incluidos los de carcter informtico que, en cumplimiento de sus obligaciones fiscales o contables deban llevar los sujetos pasivos, podrn ser utilizados a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en este Reglamento.>

<5. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas, la sustitucin de los Libros Registros mencionados en el apartado 1 de este artculo por sistemas de registro diferentes, siempre que respondan a la organizacin administrativa y contable de los sujetos pasivos y al mismo tiempo quede garantizada plenamente la comprobacin de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor Aadido. Dichas autorizaciones sern revocables en cualquier momento.>

12. Se aade el apartado 3 al artculo 73, con la siguiente redaccin:

<3. La liquidacin de las operaciones asimiladas a las importaciones se efectuar por el sujeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones con arreglo al modelo que determine el Ministro de Economa y Hacienda y en las condiciones y plazos que se establecen a continuacin:

1. Las operaciones que se produzcan durante cada mes natural como consecuencia del abandono de los regmenes aduaneros o fiscales definidos en el artculo 24 de la Ley del impuesto, con excepcin del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, se incluirn en una declaracin-liquidacin de carcter no peridico, que deber presentarse en cada una de las Aduanas de control de los correspondientes regmenes en los plazos sealados por el artculo 71, apartado 4 de este Reglamento.

2. Las operaciones que se produzcan durante cada mes natural como consecuencia del abandono del rgimen de depsito distinto de los aduaneros a que se refiere el artculo 24 de la Ley del impuesto y de la salida de las zonas francas, depsitos francos y dems depsitos aduaneros comprendidos en el artculo 23 de la misma Ley se incluirn en declaraciones-liquidaciones de carcter no peridico. Se presentar una declaracin-liquidacin ante cada una de las Aduanas de control de los establecimientos, lugares, reas o depsitos respecto de los que se produzcan las referidas operaciones y en los plazos sealados por el artculo 71, apartado 4 de este Reglamento.

3. Los sujetos pasivos que realicen operaciones comprendidas en los nmeros anteriores podrn presentar una declaracin-liquidacin nica, en los plazos establecidos por el artculo 71, apartado 4 de este Reglamento y ante la Aduana correspondiente a su domicilio fiscal, en los casos que se indican a continuacin:

a) Cuando la suma de las bases imponibles de las operaciones asimiladas a las importaciones realizadas durante el ao natural precedente, hubiera excedido de 250.000.000 de pesetas.

b) Cuando lo autorice la Administracin a solicitud del interesado.

4. Para las dems operaciones asimiladas a las importaciones comprendidas en el artculo 19 de la Ley del impuesto el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin no peridica en la Aduana correspondiente a su domicilio fiscal y en los plazos que se indican a continuacin:

a) Cuando se trate de las operaciones a que se refieren los nmeros 1., 2. y 3. del citado artculo, en el mes de enero siguiente al ao natural en que se hayan producido las circunstancias que determinen la realizacin del hecho imponible.

b) Cuando se trate de las operaciones comprendidas en el nmero 4. del citado precepto y producidas en cada mes natural, en los plazos sealados en el artculo 71, apartado 4 de este Reglamento.>

13. Se modifica el artculo 79 que tendr el siguiente texto:

<Artculo 79. Obligacin de presentar la declaracin recapitulativa.

1. Estarn obligados a presentar la declaracin recapitulativa, los sujetos pasivos del Impuesto que realicen cualquiera de las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro, exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno, dos y tres de la Ley del impuesto.

Se incluirn entre otras operaciones:

a) Las ejecuciones de obra definidas en el artculo 9, nmero 2. de la Ley del impuesto, as como los envos de materiales a otro Estado miembro de la Comunidad Europea para ser utilizados all en la realizacin de las correspondientes ejecuciones de obras.

b) Las transferencias de bienes comprendidas en el artculo 9, nmero 3. de la Ley del impuesto.

Quedarn excluidas de las entregas a que se refiere este nmero las siguientes:

a) Las entregas de medios de transporte nuevos realizadas a ttulo ocasional por las personas comprendidas en el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del impuesto.

b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto para destinatarios que no tengan atribuido un nmero de identificacin a efectos del citado tributo en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicacin del tributo.

Se incluirn entre otras operaciones:

a) La recepcin del resultado de las ejecuciones de obra, definidas en el artculo 16, nmero 1.de la Ley del impuesto, as como la recepcin de materiales para la realizacin de las ejecuciones de obra a que se refiere el artculo 9, nmero 2.de la Ley del impuesto.

b) Las transferencias de bienes desde otro Estado miembro, a que se refiere el artculo 16, nmero 2. de la Ley del impuesto.

2. Tambin debern presentar la declaracin recapitulativa los empresarios o profesionales que, utilizando un nmero de identificacin a efectos de Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola, realicen en otro Estado miembro adquisiciones intracomunitarias de bienes y entregas subsiguientes, en las condiciones previstas en el artculo 26, apartado tres, de la Ley del impuesto, quienes vendrn obligados a consignar separadamente en la misma dichas entregas, haciendo constar, en relacin con ellas, los siguientes datos:

1. El nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido que utilice el mencionado empresario o profesional para la realizacin de las citadas operaciones.

2. El nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte, suministrado por el adquirente de la entrega subsiguiente.

3. El importe total de las entregas subsiguientes correspondientes a cada destinatario de las mismas.>

Artculo segundo. Modificacin del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal.

Se modifica el artculo 16, que tendr el siguiente texto:

<Artculo 16. Identificacin de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. A efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendrn atribuido el nmero de identificacin fiscal definido en la letra d) del art

culo 2. de este Real Decreto, las siguientes personas o entidades:

1. Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes, prestaciones de servicios o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto, incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.

2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13, nmero 1., y 14 de la Ley reguladora del mismo.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no se atribuir el referido nmero de identificacin fiscal a las siguientes personas o entidades:

1. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no atribuyan el derecho a la deduccin del impuesto o que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por dichas personas no estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley de dicho impuesto.

2. Las indicadas en el nmero anterior y las que no acten como empresarios o profesionales cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.

3. Las comprendidas en el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

4. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, que realicen en dicho territorio exclusivamente operaciones por las cuales no sean sujetos pasivos, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de la Ley reguladora de dicho impuesto.

5. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo exclusivamente las adquisiciones intracomunitarias de bienes y entregas subsiguientes a las que se refiere el artculo 26, apartado tres, de la Ley del impuesto.>

Artculo tercero. Modificacin del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre:

1. Se aade un apartado 5 al artculo 3., que tendr el siguiente texto:

<5. Los empresarios o profesionales que realicen las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 79, apartado 2, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, debern indicar expresamente en las facturas correspondientes a dichas entregas que se trata de una operacin triangular de las contempladas en el artculo 26, apartado tres, de la Ley y consignar en ellas el nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido con el que realizan las referidas adquisiciones intracomunitarias y entregas subsiguientes, as como el nmero de identificacin a efectos del mencionado impuesto suministrado por el destinatario de la entrega subsiguiente.>

2. Se modifican los apartados 2 y 4 del artculo 4., que quedarn redactados de la siguiente forma:

<2. En las operaciones que a continuacin se describen, cuando su importe no exceda de 500.000 pesetas, las facturas podrn ser sustituidas por talonarios de vales numerados o, en su defecto, "tickets" expedidos por mquinas registradoras:

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.

A estos efectos, tendrn la consideracin de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes cuando el destinatario de la operacin no acte como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqullos. No se reputarn ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por su naturaleza sean principalmente de utilizacin industrial.

b) Ventas o servicios en ambulancia.

c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

d) Transportes de personas y sus equipajes.

e) Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares, cafeteras, horchateras, chocolateras y establecimientos similares.

f) Suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto, prestados por los establecimientos antes citados.

g) Salas de baile y discotecas.

h) Servicios telefnicos.

i) Servicios de peluqueras e institutos de belleza.

j) Utilizacin de instalaciones deportivas.

k) Revelado de fotografas y estudios fotogrficos.

l) Servicios de aparcamiento y estacionamiento de vehculos.

m) Servicios de videoclub.

n) Las que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.>

<4. Los talonarios de vales podrn ser sustituidos por "tickets" expedidos por cajas registradoras de ventas en las que consten los datos expresados en el apartado tres anterior, siendo obligatorio en tales casos conservar los rollos en que se anoten tales operaciones.>

3. Se modifica el artculo 6. que tendr el siguiente texto:

<Artculo 6.

Las facturas o documentos sustitutivos debern ser emitidos en el mismo momento de realizarse la operacin o bien, cuando el destinatario sea empresario o profesional, dentro del plazo de treinta das a partir de dicho momento o del ltimo da del perodo a que se refiere el apartado cuarto del artculo 2. de este Real Decreto. Las operaciones se entendern realizadas segn los criterios establecidos en el artculo 75 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido para el devengo de dicho impuesto.

En todo caso, las facturas o documentos equivalentes correspondientes a operaciones intracomunitarias debern emitirse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que termine el perodo de liquidacin en que se hayan devengado las operaciones, segn lo dispuesto en el artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Toda factura o documento equivalente deber ser remitido a su destinatario en el mismo momento de su expedicin, o bien, cuando el destinatario sea empresario o profesional, dentro de los treinta das siguientes.>

4. Se modifica el artculo 8. bis que tendr el siguiente texto:

<Artculo 8. bis.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refieren los artculos 84, apartado uno, nmero 2., y 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, debern emitir un documento equivalente a la factura, que contenga la liquidacin del impuesto y los datos previstos en el artculo 3. de este Real Decreto, el cual se unir al justificante contable de cada operacin. Una vez efectuado el pago de la cuota correspondiente, el mencionado documento tendr los mismos efectos que la factura para el ejercicio del derecho a la deduccin. No obstante, los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido podrn emitir, en el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 6., un nico documento equivalente en el que se incluyan todas las operaciones realizadas con un mismo proveedor en el plazo mximo de un mes natural, debiendo especificarse en el mismo las bases imponibles que tributen a diferentes tipos impositivos, as como las fechas en que se entiendan realizadas las distintas operaciones a incluir en el documento, a efectos de determinar el tipo de cambio aplicable en cada caso.

2. Los sujetos pasivos que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios de personas o entidades acogidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, debern emitir un recibo, equivalente a la factura, por cada operacin, con los datos o requisitos establecidos por el artculo 49 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

3. Lo dispuesto en este Real Decreto con respecto a las facturas ser igualmente exigible en relacin con los recibos a que se refiere el apartado anterior.>

Disposicin derogatoria nica. Disposiciones que continan en vigor.

Seguirn en vigor las disposiciones que se indican a continuacin, siendo de aplicacin supletoria en la materia que regulan las normas previstas en el presente Real Decreto:

a) Real Decreto 669/1986, de 21 de marzo, por el que se precisa el alcance de la sustitucin de determinados impuestos por el Impuesto sobre el Valor Aadido en aplicacin de Convenios con los Estados Unidos de Amrica.

b) Real Decreto 1850/1986, de 22 de agosto, sobre aplicacin de la Convencin sobre Privilegios e Inmunidades de las Comunidades Europeas, de 8 de abril de 1965, en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) Real Decreto 1046/1989, de 28 de agosto, por el que se regula el procedimiento para la aplicacin de las exenciones relativas a combustibles, aceites y lubricantes establecidas en el Convenio entre los Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, relativo al Estatuto de sus Fuerzas.

d) Real Decreto 1617/1990, de 14 de diciembre, por el que se precisa el alcance de determinadas exenciones del Impuesto sobre el Valor Aadido en aplicacin del Convenio de 30 de mayo de 1975, por el que se crea la Agencia Espacial Europea.

e) Real Decreto 1571/1993, de 10 de septiembre, por el que se adapta la Reglamentacin de la matrcula turstica a las consecuencias de la armonizacin fiscal del mercado interior.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el <Boletn Oficial del Estado>, con excepcin de lo dispuesto en los apartados 4 y 5 del artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, incorporados por el nmero 10 del artculo 1 de este Real Decreto, que entrarn en vigor el da primero del trimestre natural siguiente a la fecha de vigencia de esta disposicin.

Dado en Palma de Mallorca a 2 de septiembre de 1994.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 02/09/1994
  • Fecha de publicación: 06/09/1994
  • Entrada en vigor, con la salvedad indicada, el 7 de septiembre de 1994.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DEROGA la disposicin Derogatoria Unica, por Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo (Ref. BOE-A-1997-11655).
Referencias anteriores
Materias
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Empresas
  • Facturas
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Nmero de Identificacin Fiscal
  • Sistema tributario
  • Sociedades

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