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Documento BOE-A-2017-15843

Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales y de modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, y el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

TEXTO

I

Este real decreto introduce modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre, el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto828/1995, de29 de mayo, el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto1165/1995, de7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto1042/2013, de27 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre, el Real Decreto3485/2000, de29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales y de modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto2822/1998, de23 de diciembre, y el Real Decreto1065/2007, de27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Con carcter general, dichas modificaciones inciden en el mbito procedimental y gestor, y, en determinados supuestos, abordan actualizaciones normativas necesarias para adecuar la normativa a la vigente realidad social y econmica.

Este real decreto consta de siete artculos, una disposicin transitoria, una disposicin derogatoria y dos disposiciones finales.

II

Desde el pasado1 de julio los empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido cuyo periodo de liquidacin coincida con el mes natural utilizan el nuevo sistema de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que fue introducido en nuestro ordenamiento jurdico por el Real Decreto596/2016, de2 de diciembre, para la modernizacin, mejora e impulso del uso de medios electrnicos en la gestin del Impuesto sobre el Valor Aadido, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

Este nuevo sistema, conocido como el suministro inmediato de informacin, supone una importante apuesta por la modernizacin de la gestin del Impuesto, el impulso de la facturacin electrnica y, fundamentalmente, la reduccin de las cargas administrativas de los sujetos pasivos, bajo la premisa de que la tecnologa debe estar al servicio de los contribuyentes del Impuesto y el cumplimiento de las obligaciones tributarias debe basarse en la necesaria confianza recproca entre estos ltimos y la Administracin tributaria.

Para facilitar la adopcin del nuevo sistema de llevanza de libros registro a determinados colectivos o sectores de actividad que precisan de una mayor especialidad en lo referente a la aplicacin del nuevo modelo de gestin tributaria, se hace necesaria una modificacin del Reglamento del Impuesto para permitir que la Agencia Estatal de Administracin Tributaria pueda autorizar en determinados supuestos, previa solicitud de los interesados, que no consten todas las menciones o toda la informacin referida en los libros registros del Impuesto, o la realizacin de asientos resmenes de facturas en condiciones distintas de las sealadas con carcter general, cuando aprecie que las prcticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate lo justifiquen.

Por otra parte, se aclara que, en el procedimiento general para la realizacin de asientos resmenes, las facturas deben haberse expedido en igual fecha, sin perjuicio de que el devengo de las operaciones se haya producido dentro de un mismo mes natural.

Asimismo, derivado de su propia regulacin, se establece que en las operaciones acogidas al Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y al Rgimen especial de las agencias de viajes, debe anotarse en los libros registros el importe total de la operacin.

Tambin se realizan una serie de ajustes tcnicos en materia de plazos para la remisin electrnica de los registros de facturacin para las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja, y para la comunicacin de la rectificacin de las anotaciones registrales que queda referenciada al momento en que el obligado tributario tenga constancia del error. Igualmente, se hace necesario precisar que el plazo de remisin quedar referenciado a la fecha en que se haya realizado la operacin que no estuvo sujeta al Impuesto por la que se hubiera debido expedir factura, y al propio plazo de su expedicin o, en su caso, de su registro contable, cuando se trate de facturas rectificativas.

Con la intencin de favorecer la implantacin del nuevo sistema, se mantiene el periodo de liquidacin trimestral para aquellos sujetos pasivos que opten voluntariamente a su aplicacin, que como consecuencia de la opcin habran pasado a declarar el impuesto con periodicidad mensual.

Con independencia de lo anterior, analizada la mejora del procedimiento de devolucin a viajeros que ha supuesto la opcin a su tramitacin mediante un sistema electrnico de reembolso previsto en el aludido Real Decreto596/2016, de2 de diciembre, se realizan una serie de ajustes tcnicos en el procedimiento, de tal forma que el referido sistema electrnico pasa a ser obligatorio, si bien hasta el1 de enero de2019 podr utilizarse tambin la factura expedida por el proveedor.

Por otra parte, se incorpora una modificacin del Reglamento del Impuesto referente al rgimen de control de los sujetos pasivos acogidos al Rgimen Especial del Grupo de Entidades para adaptarlo a la nueva regulacin contenida en la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, en materia de interrupcin justificada y de dilaciones por causa no imputable a la Administracin en actuaciones de comprobacin tributaria en el mbito de las entidades que conforman el grupo.

Para dar cumplimiento a la Sentencia del Tribunal Supremo418/2016, de9 de febrero de2016, que declar nula por discriminatoria la regulacin contenida en el Reglamento del Impuesto para el ejercicio de la opcin para acogerse al rgimen de diferimiento del Impuesto en la Importacin, por excluir de su ejercicio a los sujetos que tributan exclusivamente ante una Administracin tributaria Foral, se incluye a estos sujetos pasivos y se regula el procedimiento para el ejercicio de la citada opcin.

Por otra parte, con carcter general, se establece que los sujetos pasivos podrn optar al rgimen de diferimiento del Impuesto a la Importacin durante el mes de noviembre del ao anterior al que deba surtir efecto. No obstante, para permitir que los sujetos pasivos que tributan exclusivamente ante una Administracin tributaria Foral puedan optar para su aplicacin en el ao2018 fuera del plazo general, se incluye en este real decreto una disposicin transitoria al efecto.

III

En el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados se introduce un procedimiento de autoliquidacin para los supuestos de adquisiciones de gran nmero de bienes muebles a particulares por empresarios o profesionales de manera continuada en el tiempo, para que puedan incluir en liquidaciones mensuales una liquidacin comprensiva de las transmisiones de todo un mes. Tambin se introduce un nuevo medio de acreditacin de la presentacin y, en su caso, pago del impuesto, ante la oficina gestora competente, para los contribuyentes que deban tributar a la Administracin Tributaria del Estado. Adems, se deroga una serie de preceptos del citado Reglamento, en unos casos, por estar ya abrogados por normas legales de manera tcita, clarificando as su no aplicabilidad, y, en otros, como consecuencia de que su contenido es contrario al rgimen establecido en la Ley22/2009, de18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias.

IV

La Ley39/2015, de1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas, ha dado un nuevo impulso a la utilizacin de las nuevas tecnologas en las relaciones administrativas. En este contexto, la modificacin del Reglamento de los Impuestos Especiales incorpora modificaciones para dar cumplimiento al derecho de los ciudadanos a relacionarse electrnicamente con las Administraciones Pblicas, a la vez que incorpora mejoras en la gestin y control de los impuestos especiales de fabricacin.

Como consecuencia de ello, se efectan las modificaciones oportunas para que la llevanza de los libros de contabilidad exigidos reglamentariamente mediante un sistema contable en soporte informtico se realice a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. As mismo, previa autorizacin de la oficina gestora, se permite a quienes no estn obligados a llevar la contabilidad mediante un sistema contable en soporte informtico que puedan presentar sus libros de contabilidad reglamentaria a travs de dicha Sede.

Adicionalmente, puesto que las actuales precintas que se incorporan en las bebidas derivadas mantienen, prcticamente sin modificacin, su diseo desde el ao1992, y que el fraude fiscal en este mbito viene dado por la comercializacin de productos sin precintas, por la utilizacin de marcas fiscales falsas, y, especialmente, por la reutilizacin de precintas, se establece un nuevo sistema de precintas que incorpora un cdigo electrnico de seguridad capaz de almacenar los datos relativos a la trazabilidad del producto y as facilitar su seguimiento y rastreo al objeto de acabar con el comercio ilcito de las bebidas derivadas.

En esta misma lnea, y para dar continuidad al procedimiento de control informatizado de los movimientos de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin (EMCS-Excise Movement and Control System) iniciado con el Real Decreto191/2010, de26 de febrero, por el que se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto1165/1995, de7 de julio, para las circulaciones intracomunitarias, y continuado con el Real Decreto1715/2012, de28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto1165/1995, de7 de julio, y se introducen otras disposiciones relacionadas con el mbito tributario, para las circulaciones internas, se considera oportuno implantar un procedimiento similar al EMCS para el procedimiento de ventas en ruta.

Tambin se incorporan modificaciones exigidas por la necesaria actualizacin de la normativa para su adaptacin a los nuevos procesos industriales y comerciales, as como para el cumplimento de los permanentes objetivos de simplificar procedimientos y reducir formalidades. Ejemplos destacados de lo anterior pueden ser la modificacin dada al procedimiento de circulacin intracomunitaria denominado ventas a distancia, la reduccin de garantas para pequeas cantidades de bebidas en rgimen suspensivo con destino al mbito territorial comunitario no interno, la implantacin de la posibilidad de que todos los productos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos destinados a un depsito fiscal para mezclarse en este con otros productos objeto del impuesto pueda realizarse en el buque que transporta los referidos productos o la no exigencia de presentacin de autoliquidaciones del Impuesto Especial sobre la Electricidad por parte de aquellos contribuyentes que no sean comercializadores o distribuidores en aquellos periodos en los que la cuota a ingresar sea cero euros.

Finalmente, dado que segn la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea de6 de abril de2017, en el asunto C638/15, el tabaco cortado o fraccionado de otra forma, hilado o prensado en placas, que pueda fumarse sin transformacin industrial ulterior tiene la consideracin de labor de tabaco comprendida en el mbito objetivo del Impuesto sobre las Labores del Tabaco, resulta necesario establecer normas especficas de control para aquellos establecimientos en los que se lleve a cabo la primera transformacin del tabaco crudo.

V

Respecto al Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, en aras de un ms efectivo control del Impuesto, se modifica la declaracin recapitulativa de operaciones y se especifica dnde debe conservarse el libro registro de existencias, a la vez que se suprime la obligacin de aportar una declaracin suscrita o, en su caso, una comunicacin suscrita para el disfrute de determinados beneficios fiscales.

VI

La modificacin del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin tiene como finalidad la ampliacin de la competencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en materia de autorizacin de los procedimientos de rectificacin de facturas. Adems, se realiza un ajuste tcnico en lo referente al plazo para la remisin de las facturas rectificativas.

Por otra parte, se actualiza el rgimen de facturacin de determinadas prestaciones de servicios en cuya realizacin intervienen agencias de viajes en nombre y por cuenta de otros empresarios o profesionales, para incluir nuevos servicios a los que ser aplicable este procedimiento especial de facturacin, una vez que, implantado el nuevo sistema de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se garantiza el necesario control de las operaciones.

VII

Tambin incorpora este real decreto una revisin del Real Decreto3485/2000, que regula las franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de los organismos internacionales y el procedimiento para su aplicacin, norma que ha cumplido eficazmente la funcin de ser un texto nico que efecta el desarrollo reglamentario de forma sistemtica y con unidad de criterio para todos los tributos afectados por la franquicia o la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Ahora bien, desde su aprobacin se ha producido una serie de cambios normativos en el mbito de la Unin Europea que obligan a una actualizacin del procedimiento para hacer plenamente efectiva la exencin. En efecto, el Reglamento de Ejecucin (UE) N. 282/2011, del Consejo de15 de marzo de2011, por el que se establecen disposiciones de aplicacin de la Directiva2006/112/CE relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor aadido, de eficacia directa sin necesidad de trasposicin por los Estados miembros, recoge un certificado de exencin comn para los Estados miembros, para las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el marco de acuerdos diplomticos o consulares o que se destinen a organismos internacionales. Este Reglamento vino a convertir en derecho positivo una directriz unnime del Comit del IVA del ao1996 que Espaa haba incorporado a su ordenamiento mediante la Orden EHA/1729/2009, de25 de junio, por la que se aprueba el modelo de Certificado de exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido y de los Impuestos Especiales en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el marco de las relaciones diplomticas y consulares y en las destinadas a organizaciones internacionales o a las fuerzas armadas de Estados miembros que formen parte del Tratado del Atlntico Norte, distintos de Espaa, y se aprueba el sobre de envo de autoliquidaciones del IVA.

Por otra parte, desde el ao2000 se han aprobado numerosos Convenios internacionales y Acuerdos de sede de organismos internacionales que han establecido sus oficinas en Espaa con la consiguiente necesidad de regular las relaciones de las citadas oficinas con el Estado espaol disponiendo de un marco normativo ms amplio que permita hacer frente a las distintas situaciones que pueden plantearse. De esta forma, se ampla la exencin a ciertos servicios, como los de seguridad, limpieza, consultora y traduccin, para atender las necesidades de las representaciones diplomticas, oficinas consulares y organismos internacionales, favoreciendo adems la reciprocidad de trato para las representaciones diplomticas y consulares de Espaa en otros pases.

Asimismo, se procede a solventar ciertas dudas interpretativas y carencias que se han puesto de manifiesto en los aos transcurridos desde la aprobacin del real decreto.

VIII

Por ltimo, la modificacin que se introduce en el Real Decreto1065/2007, de27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, obedece a la necesidad de establecer los efectos de la falta de resolucin en plazo de la solicitud de autorizacin del procedimiento de rectificacin de facturas.

IX

En la tramitacin de este real decreto, en cumplimiento de lo establecido en la Ley50/1997, de27 de noviembre, del Gobierno, se ha recabado informe de diversas organizaciones as como de las comunidades autnomas y de las entidades locales.

Este real decreto, de conformidad con lo preceptuado en el artculo129 de la Ley39/2015, de1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas, se ha elaborado con adecuacin a los principios de necesidad, eficacia, proporcionalidad, seguridad jurdica, transparencia y eficiencia.

Este real decreto se dicta en ejercicio de las respectivas habilitaciones legales contenidas en los Reglamentos que son objeto de modificacin y al amparo de lo dispuesto en el artculo149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da29 de diciembre de2017,

DISPONGO:

Artculo primero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre.

Uno. Se modifica la letra B) del nmero2. del apartado1 del artculo9 que queda redactada de la siguiente forma:

B) Entregas en rgimen de viajeros.

El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto para la exencin de estas entregas se ajustar a las siguientes normas:

a) La exencin slo se aplicar respecto de las entregas de bienes documentadas en factura.

b) La residencia habitual de los viajeros se acreditar mediante el pasaporte, documento de identidad o cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.

c) El vendedor deber expedir la correspondiente factura y el documento electrnico de reembolso disponible en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en los que se consignarn los bienes adquiridos y, separadamente, el impuesto que corresponda.

En el documento electrnico de reembolso deber consignarse la identidad, fecha de nacimiento y nmero de pasaporte o, en su caso, el nmero del documento de identidad del viajero.

d) Los bienes habrn de salir del territorio de la Comunidad en el plazo de los tres meses siguientes a aquel en que se haya efectuado la entrega.

A tal efecto, el viajero presentar los bienes en la aduana de exportacin, que acreditar la salida mediante el correspondiente visado en el documento electrnico de reembolso. Dicho visado se realizar por medios electrnicos cuando la aduana de exportacin se encuentre situada en el territorio de aplicacin del impuesto.

e) El viajero remitir el documento electrnico de reembolso visado por la Aduana al proveedor, quien le devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince das siguientes mediante cheque, transferencia bancaria, abono en tarjeta de crdito u otro medio que permita acreditar el reembolso.

El reembolso del Impuesto podr efectuarse tambin a travs de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Funcin Pblica determinar las condiciones a las que se ajustar la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.

Los viajeros presentarn los documentos electrnicos de reembolso visados por la Aduana a dichas entidades, que abonarn el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.

Posteriormente las referidas entidades remitirn los documentos electrnicos de reembolso en formato electrnico a los proveedores, quienes estarn obligados a efectuar el correspondiente reembolso.

El proveedor o, en su caso, la entidad colaboradora debern comprobar el visado del documento electrnico de reembolso en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria haciendo constar electrnicamente que el reembolso se ha hecho efectivo.

Dos. Se modifica el artculo61 sexies, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo61 sexies. Procedimientos de control.

1. La comprobacin de la entidad dominante y del grupo de entidades se realizar en un nico procedimiento, que incluir la comprobacin de las obligaciones tributarias del grupo y de la entidad dominante objeto del procedimiento.

2. En cada entidad dependiente que sea objeto de comprobacin como consecuencia de la comprobacin de un grupo de entidades se desarrollar un nico procedimiento. Dicho procedimiento incluir la comprobacin de las obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual del Impuesto sobre el Valor Aadido y las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento e incluir actuaciones de colaboracin respecto de la tributacin del grupo por el rgimen del grupo de entidades.

3. De acuerdo con lo previsto en el artculo68.1.a) de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, el plazo de prescripcin del Impuesto sobre el Valor Aadido del grupo de entidades se interrumpir:

a) Por cualquier actuacin de comprobacin realizada con la entidad dominante del grupo respecto al Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Por cualquier actuacin de comprobacin relativa al Impuesto sobre el Valor Aadido realizada con cualquiera de las entidades dependientes, siempre que la entidad dominante del grupo tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

4. Las circunstancias a que se refieren los apartados4 y5 del artculo150 de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, en relacin con el procedimiento inspector, as como las interrupciones justificadas y las dilaciones por causas no imputables a la Administracin tributaria, en relacin con el resto de procedimientos tributarios, que se produzcan en el curso de las actuaciones seguidas con cualquier entidad del grupo afectarn al plazo de duracin del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante y del grupo de entidades, siempre que la entidad dominante tenga conocimiento formal de ello. La concurrencia de dichas circunstancias no impedir la continuacin de las actuaciones relativas al resto de entidades integrantes del grupo.

El periodo de extensin del plazo a que se refiere el artculo150.4 de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, se calcular para la entidad dominante y el grupo teniendo en cuenta los periodos no coincidentes solicitados por cualquiera de las entidades integradas en el grupo de entidades. Las sociedades integradas en el grupo de entidades podrn solicitar hasta60 das naturales para cada uno de sus procedimientos, pero el periodo por el que se extender el plazo de resolucin del procedimiento de la entidad dominante y del grupo no exceder en su conjunto de60 das naturales.

5. La documentacin del procedimiento seguido cerca de cada entidad dependiente se desglosar, a efectos de la tramitacin, de la siguiente forma:

a) Un expediente relativo al Impuesto sobre el Valor Aadido, en el que se incluir la diligencia resumen a que se refiere el artculo98.3.g) del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio. Dicho expediente se remitir al rgano que est desarrollando las actuaciones de comprobacin de la entidad dominante y del grupo de entidades.

b) Otro expediente relativo a las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

6. La documentacin del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante del grupo se desglosar, a efectos de su tramitacin, de la siguiente forma:

a) Un expediente relativo al Impuesto sobre el Valor Aadido del grupo de entidades, que incluir las diligencias resumen a que se refiere el apartado anterior.

b) Otro expediente relativo a las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

Tres. Se modifica el apartado5 del artculo62, que queda redactado de la siguiente forma:

5. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas:

a) La sustitucin de los Libros Registros mencionados en el apartado1 de este artculo por sistemas de registro diferentes, as como la modificacin de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que respondan a la organizacin administrativa y contable de los empresarios o profesionales o sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobacin de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Que en los libros registro de facturas expedidas y recibidas no consten todas las menciones o toda la informacin referida en el apartado3 o en el apartado4, de los artculos63 y64 de este Reglamento, respectivamente, as como la realizacin de asientos resmenes con condiciones distintas de las sealadas en el apartado4 o el apartado5, respectivamente, de los referidos artculos de este Reglamento, cuando aprecie que las prcticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones tcnicas de expedicin de las facturas, justificantes contables y documentos de Aduanas, dificulten la consignacin de dichas menciones e informacin.

Dichas autorizaciones sern revocables en cualquier momento.

Cuatro. Se modifican los apartados3 y4 del artculo63, que quedan redactados de la siguiente forma:

3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribirn, una por una, las facturas expedidas y se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los artculos78 y79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, tambin la expresin IVA incluido, la cuota tributaria y si la operacin se ha efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado1 del artculo61 decies de este Reglamento.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, se incluir adems la siguiente informacin:

a) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o simplificada.

Los campos de registro electrnico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podrn exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, as como la identificacin de aquellos recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional a que se refieren el artculo16.1 y disposicin adicional primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

b) Identificacin, en su caso, de si se trata de una rectificacin registral a que se refiere el artculo70 de este Reglamento.

c) Descripcin de las operaciones.

d) En el caso de facturas rectificativas se debern identificar como tales e incluirn la referencia a la factura rectificada o, en su caso, las especificaciones que se modifican.

e) En el caso de facturas que se expidan en sustitucin o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad, se incluir la referencia de la factura que se sustituye o de la que se canjea o, en su caso, las especificaciones que se sustituyen o canjean.

f) Las menciones a que se refieren el artculo51 quter y el apartado2 del artculo61 quinquies de este Reglamento, y las letras j) y l) a p) del apartado1 del artculo6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

g) Periodo de liquidacin de las operaciones que se registran a que se refieren las facturas expedidas.

h) Indicacin de que la operacin no se encuentra, en su caso, sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido.

i) En el caso de que la factura haya sido expedida en virtud de una autorizacin en materia de facturacin de las previstas en el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre, por el que se regulan las obligaciones de facturacin, se incluir la referencia a la autorizacin concedida.

j) En el caso de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, deber consignar el importe total de la operacin.

k) En el supuesto de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de las agencias de viajes deber consignar el importe total de la operacin.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr mediante Orden ministerial determinar que, junto a lo anterior, se incluya aquella otra informacin con transcendencia tributaria a que se refieren los artculos33 a36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio.

4. La anotacin individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr sustituir por la de asientos resmenes en los que se harn constar la fecha en que se hayan expedido, base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo, los tipos impositivos, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, los nmeros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado1 del artculo61 decies de este Reglamento, siempre que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos:

a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificacin del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo mes natural.

Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Cinco. Se modifica el apartado4 del artculo64, que queda redactado de la siguiente forma:

4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados anteriormente. Se consignarn su nmero de recepcin, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado a su expedicin, la base imponible, determinada conforme a los artculos78 y79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operacin se encuentra afectada por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado2 del artculo61 decies de este Reglamento.

En el caso de las facturas a que se refiere el prrafo segundo del apartado2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas.

Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se refiere el prrafo tercero del apartado2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas o justificantes contables.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, se incluir adems la siguiente informacin:

a) Nmero y, en su caso, serie que figure en la factura, que sustituir al nmero de recepcin utilizado por quienes no estn incluidos en el artculo62.6 de este Reglamento.

b) Identificacin, en su caso, de si se trata de una rectificacin registral a que se refiere el artculo70 de este Reglamento.

c) Descripcin de las operaciones.

d) Las menciones a que se refieren el apartado2 del artculo61 quinquies de este Reglamento y las letras l) a p) del apartado1 del artculo6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre, y si se trata de una adquisicin intracomunitaria de bienes.

e) Cuota tributaria deducible correspondiente al periodo de liquidacin en que se realiza la anotacin. La regularizacin de la deduccin, en su caso, se realizar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos105.Cuatro, 109, 110, 111 y112 de la Ley del Impuesto, segn corresponda, sin que ello implique la modificacin de la cuota deducible registrada.

f) Periodo de liquidacin en el que se registran las operaciones a que se refieren las facturas recibidas.

g) En el caso de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, deber consignar el importe total de la operacin.

h) En el supuesto de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de las agencias de viajes deber consignar el importe total de la operacin.

En el supuesto de operaciones de importacin, se consignar la fecha de contabilizacin de la operacin y el nmero del correspondiente documento aduanero.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr mediante Orden ministerial determinar que junto a lo anterior se incluya aquella otra informacin con transcendencia tributaria a que se refieren los artculos33 a36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio.

Seis. Se modifica el artculo69 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

1. En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, el suministro de los registros de facturacin deber realizarse en los siguientes plazos:

a) La informacin correspondiente a las facturas expedidas, en el plazo de cuatro das naturales desde la expedicin de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo164.dos de la Ley del Impuesto, en cuyo caso dicho plazo ser de ocho das naturales. En ambos supuestos el suministro deber realizarse antes del da16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo del Impuesto correspondiente a la operacin que debe registrarse. No obstante, tratndose de operaciones no sujetas al Impuesto por las que se hubiera debido expedir factura, este ltimo plazo se determinar con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operacin.

b) La informacin correspondiente a las facturas recibidas, en un plazo de cuatro das naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del da16 del mes siguiente al periodo de liquidacin en que se hayan incluido las operaciones correspondientes.

En el caso operaciones de importacin, los cuatro das naturales se debern computar desde que se produzca el registro contable del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas y en todo caso antes del da16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaracin en la que se hayan incluido.

c) La informacin de las operaciones a que se refiere el artculo66.1 de este Reglamento, en un plazo de cuatro das naturales, desde el momento de inicio de la expedicin o transporte, o, en su caso, desde el momento de la recepcin de los bienes a que se refieren.

d) La informacin correspondiente a las facturas rectificativas expedidas y recibidas, en el plazo de cuatro das naturales desde la fecha en que se produzca la expedicin o el registro contable de la factura, respectivamente.

No obstante, en el caso de que la rectificacin determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas de acuerdo con lo dispuesto en el nmero1. del apartado Dos del artculo114 de la Ley del Impuesto, el plazo ser el previsto en la letra b) anterior para las facturas recibidas.

A efectos del cmputo del plazo de cuatro u ocho das naturales a que se refieren las letras a), b), c) y d) anteriores, se excluirn los sbados, los domingos y los declarados festivos nacionales.

2. El suministro de la informacin correspondiente a las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja deber realizarse en los plazos establecidos en los apartados anteriores, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicacin dicho rgimen especial, sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en el momento en que se efecten los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

La informacin correspondiente a los cobros y pagos se realizar en el plazo de cuatro das naturales desde el cobro o pago correspondiente.

3. En el caso de rectificaciones registrales a que se refiere el artculo70 de este Reglamento, el suministro de los registros de facturacin que recojan tales rectificaciones deber realizarse antes del da16 del mes siguiente al final del periodo en que el obligado tributario tenga constancia del error en que haya incurrido.

Siete. Se modifica el apartado1 del artculo70, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en algn error material al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los artculos anteriores debern rectificarlas tan pronto tengan constancia de que se han producido. Esta rectificacin deber efectuarse mediante una anotacin o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada perodo de liquidacin, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectificacin.

Lo anterior resultar de aplicacin para las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, conforme establece el apartado3 del artculo69 bis del mismo.

Ocho. Se suprime el nmero5. del apartado3 y se modifica el apartado4 del artculo71, quedando este ltimo redactado de la siguiente forma:

4. La declaracin-liquidacin deber cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica y presentarse durante los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de liquidacin trimestral.

Sin embargo, la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

Las declaraciones-liquidaciones correspondientes a las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6, prrafo primero, de este Reglamento, debern presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de liquidacin mensual, o hasta el ltimo da del mes de febrero en el caso de la declaracin-liquidacin correspondiente al mes de enero.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por va electrnica.

Nueve. Se modifica el apartado1 del artculo74, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importacin de bienes se efectuarn segn lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.

No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que acte como tal, y tenga un periodo de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo71.3 del presente Reglamento, podr optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que conste dicha liquidacin, en cuyo caso el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importacin se corresponder con el previsto en el artculo72 de este Reglamento. En el supuesto de sujetos pasivos que no tributen ntegramente en la Administracin del Estado, la cuota liquidada por las Aduanas se incluir en su totalidad en la declaracin-liquidacin presentada a la Administracin del Estado. Tratndose de sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administracin tributaria Foral, se incluir en su totalidad en una declaracin-liquidacin que presenten ante la Administracin del Estado en el modelo, lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

La opcin deber ejercerse mediante la presentacin de una declaracin censal ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusin.

La opcin se referir a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peridicas.

La renuncia se ejercer mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.

Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin a que se refiere este apartado quedarn excluidos de su aplicacin cuando su periodo de liquidacin deje de coincidir con el mes natural.

La exclusin producir efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligacin de presentacin de declaraciones-liquidaciones mensuales.

Diez. Se aade una disposicin transitoria sexta con la siguiente redaccin:

Disposicin transitoria sexta. Procedimiento para la aplicacin de la exencin de las entregas de bienes en rgimen de viajeros durante el ejercicio2018.

Durante el ejercicio2018 podr utilizarse la factura en lugar del documento electrnico de reembolso al que refieren la letra B) del nmero2. del apartado1 del artculo9, en el procedimiento para la aplicacin de la exencin de las entregas de bienes en rgimen de viajeros.

Artculo segundo. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto828/1995, de29 de mayo.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto828/1995, de29 de mayo:

Uno. Se aade un artculo102 bis con la siguiente redaccin:

Artculo102 bis. Autoliquidacin y pago de las operaciones continuadas de adquisicin de cualquier tipo de bienes muebles a particulares por empresarios y profesionales para su incorporacin a sus actividades econmicas.

Cuando los adquirentes sean empresarios o profesionales que adquieran regularmente a particulares cualquier tipo de bienes muebles, para desarrollar su actividad econmica, en una cantidad superior a100 adquisiciones mensuales, podrn autoliquidar todas las adquisiciones de cada mes completo, siempre que el importe individual de cada adquisicin no supere1.000 euros, presentando la documentacin correspondiente a todas ellas y autoliquidando en un solo impreso, en el plazo de treinta das hbiles a contar desde el ltimo da del mes que se liquide, e ingresando la suma de las cuotas correspondientes a todas las adquisiciones de dicho mes.

Dos. Se aade un artculo107 bis con la siguiente redaccin:

Artculo107 bis. Regulacin de los medios de acreditacin de la presentacin y pago, en su caso, del impuesto, ante la oficina gestora competente, para los contribuyentes que deban tributar a la Administracin Tributaria del Estado.

A los efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de este impuesto, la presentacin ante la oficina gestora competente de la autoliquidacin junto con los documentos que contengan actos o contratos sujetos al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, as como, en su caso, el pago de dicho impuesto, o la no sujecin o los beneficios fiscales aplicables, se podrn acreditar, adems de por los medios previstos en su normativa reguladora, por cualquiera de los siguientes:

a) Certificacin expedida a tal efecto por la oficina gestora competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que contenga todas las menciones y requisitos necesarios para identificar el documento notarial, judicial, administrativo o privado que contenga o en el que se relacione el acto o contrato que origine el impuesto, acompaada, en su caso, de la carta de pago o del correspondiente ejemplar de la autoliquidacin.

b) Cualquier otro medio determinado reglamentariamente por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

Artculo tercero. Modificacin del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto1165/1995, de7 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto1165/1995, de7 de julio:

Uno. Se modifica la letra c) del apartado2 del artculo11, que queda redactada de la siguiente forma:

c) Los depsitos fiscales debern ubicarse en instalaciones independientes de aquellas en las que se ejerza cualquier actividad que, por razones de seguridad o de control fiscal, no sea compatible con la que determine la autorizacin del depsito. En particular, los depsitos fiscales de hidrocarburos debern ubicarse en instalaciones independientes de las instalaciones de venta al pblico o de suministro a vehculos de carburantes y combustibles petrolferos. Se considera que una instalacin es independiente cuando no tiene comunicacin con otra y dispone de acceso directo a la va pblica.

No obstante, la oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalado el depsito se considere fuera del mismo a los nicos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto con ocasin de la ultimacin del rgimen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.

El movimiento de estos productos deber registrarse en un libro habilitado al efecto en el que los asientos de cargo se justificarn con el albarn que expida la persona o entidad que efecte la devolucin; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de los productos reexpedidos.

Dos. Se modifica el apartado3 y se aade un apartado12 al artculo14, que quedan redactados de la siguiente forma:

3. Los productos salidos de una fbrica o depsito fiscal, en rgimen suspensivo, con destino a la exportacin, podrn almacenarse durante ciento veinte das en los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentacin de las mercancas a la exportacin, sin perder la condicin de productos en rgimen suspensivo. Tales introducciones debern contabilizarse en el registro del titular de la autorizacin anteriormente mencionada, con referencia al documento administrativo electrnico que justifica el asiento de cargo y el documento de despacho de exportacin que justifica el asiento de data. Durante ese mismo plazo, estos productos, o parte de ellos, podrn ser devueltos a la fbrica o depsito fiscal de salida, previa autorizacin de la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentra inscrito dicho establecimiento, amparndose la circulacin en dicha autorizacin.

Transcurrido ese plazo de ciento veinte das, a contar desde la fecha de recepcin de los productos en los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentacin de las mercancas a la exportacin, sin que los productos hayan sido efectivamente exportados o devueltos a la fbrica o depsito fiscal de origen, se entender ultimado el rgimen suspensivo. El titular de la fbrica o del depsito fiscal de salida de los productos, responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de esta circunstancia, deber comunicarla, en el plazo de quince das naturales, a la oficina gestora correspondiente al lugar en el que se encuentran los productos para que por sta se proceda a practicar la correspondiente liquidacin. A los efectos que procedan, se considerar que la ultimacin del rgimen suspensivo se produjo el primer da hbil siguiente al del vencimiento del referido plazo.

En el supuesto sealado en el prrafo anterior, los productos en cuestin slo podrn ser retirados de los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentacin de las mercancas a la exportacin, previa autorizacin de la oficina gestora correspondiente al lugar en que se encuentran, una vez que por sta se haya constatado que se ha procedido en los trminos sealados en el prrafo anterior y que las cuotas de impuestos especiales han sido ingresadas. La salida de los productos deber ampararse en los documentos previstos reglamentariamente.

12. En el caso de circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno, en ausencia de la notificacin de la recepcin, por motivos distintos de los expuestos en el artculo32, la prueba de que la circulacin ha finalizado podr acreditarse ante la oficina gestora competente del expedidor mediante cualquier medio de prueba admisible en derecho que contenga los mismos datos que la notificacin de recepcin.

Cuando la Agencia Estatal de Administracin Tributaria haya admitido la prueba adecuada de acuerdo al prrafo anterior, dar por ultimada la circulacin en el documento administrativo electrnico interno.

Tres. Se modifican las letras a y f del apartado2 del artculo22, que quedan redactadas de la siguiente forma:

a. Cuando se trate de avituallamientos de combustibles y carburantes a aeronaves desde fbricas, depsitos fiscales, almacenes fiscales y puntos de suministro autorizados, situados en aeropuertos, que se documenten mediante los comprobantes de entrega establecidos en el artculo101 de este Reglamento.

f. En los supuestos, previstos en el artculo14.3, de devoluciones a fbrica o depsito fiscal de productos con destino a la exportacin almacenados en los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentacin de las mercancas para la exportacin, previa autorizacin de la oficina gestora correspondiente.

Cuatro. Se modifica el apartado2 del artculo24, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Tendrn la consideracin de albaranes de circulacin, las facturas, albaranes, conduces y dems documentos comerciales, utilizados habitualmente por la empresa expedidora.

Estos documentos, cuando estn emitidos en soporte papel, no estarn sujetos a modelo y constarn, al menos, de original y matriz; en dichos documentos, cuando tengan la consideracin de albaranes de circulacin, debern consignarse los siguientes datos: nombre, nmero de identificacin fiscal y, en su caso, CAE del expedidor y del destinatario, clase y cantidad de productos y fecha de expedicin, lugar de expedicin y entrega y, en su caso, la graduacin del producto.

Cinco. Se modifican la letra a) del apartado2, el apartado5 y se aade el apartado18 al artculo26, que quedan redactados de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de recipientes de bebidas derivadas, las precintas se adherirn de forma indeleble en un lugar visible del envase, sin que en caso alguno puedan quedar disimuladas ni ocultas.

No obstante, cuando se trate de envases de capacidad no superior a medio litro que se agrupen acondicionados para su venta al por menor en estuches cuyo contenido total de bebidas derivadas no exceda de5 litros, podr adherirse al estuche una nica precinta correspondiente a una capacidad igual o superior, al contenido total de bebidas derivadas que conforman el mismo.

En el caso de precintas para recipientes de bebidas derivadas, adems del cdigo de identificacin visible, incorporarn un cdigo electrnico de seguridad que permita verificar inmediatamente su autenticidad y enlazar telemticamente cada precinta o marca fiscal con los datos relativos al establecimiento al que son entregadas (cdigo de actividad y establecimiento) y a su titular (nmero de identificacin fiscal), as como con los datos relativos a los establecimientos en que se encuentren hasta la ultimacin del rgimen suspensivo.

5. Los fabricantes y titulares de depsitos fiscales y de depsitos de recepcin, as como, en su caso, los destinatarios registrados ocasionales, los receptores autorizados, los representantes fiscales de vendedores a distancia y los importadores, formularn los oportunos pedidos de precintas por va electrnica conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, a la oficina gestora en que se halle registrado el establecimiento del solicitante o, en su defecto, a la correspondiente al domicilio fiscal del solicitante, debindose cumplimentar ntegramente la solicitud.

La oficina gestora, si procede, autorizar la entrega fsica de las precintas solicitadas, lo que se realizar bajo recibo, anotando su cantidad y numeracin.

Las marcas fiscales debern ser adheridas a los recipientes o envases por parte de quienes las hayan recibido de la oficina gestora, salvo que se adhieran en origen, fuera del mbito territorial interno, o que se remitan para ser adheridas en una planta embotelladora independiente.

Fuera de los casos anteriores, no se permite el traspaso entre distintos establecimientos u operadores de marcas fiscales sin adherir a los recipientes o envases a que estn destinadas.

No obstante, en los casos en que una misma persona sea titular de varios establecimientos y preste la garanta global a que se refiere el apartado2 del artculo45 de este Reglamento, las precintas retiradas de la oficina gestora ante la que se constituye la garanta global, podrn ser colocadas en cualquiera de las fbricas o depsitos fiscales que comprende dicha garanta global.

En el supuesto de marcas fiscales destinadas a bebidas derivadas, tras su recepcin, el titular del establecimiento solicitante deber incorporar al sistema la informacin correspondiente a la fecha de recepcin de las marcas fiscales, a la identificacin fiscal del establecimiento de recepcin y al lugar de adhesin de las marcas fiscales conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

En el supuesto de envo de marcas fiscales incorporadas a los envases de bebidas derivadas a otro establecimiento en rgimen suspensivo, tanto los titulares del establecimiento de envo como del de recepcin, debern comunicar dicha circunstancia a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

En el supuesto de envo de las precintas para bebidas derivadas a otro establecimiento para su colocacin en los correspondientes envases, tanto los titulares del establecimiento de envo como del de recepcin, debern comunicar dicha circunstancia a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

18. En el momento en que se ultime el rgimen suspensivo en la circulacin de bebidas derivadas cuyos envases incorporen precintas, se deber solicitar por parte del titular del establecimiento donde se produzca la salida que ultime el rgimen suspensivo, la activacin de los cdigos de seguridad de cada marca fiscal, o de un determinado nmero de marcas fiscales de forma masiva, a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

La devolucin de marcas fiscales de bebidas derivadas a las oficinas gestoras, para su inutilizacin o destruccin bajo control de la Administracin Tributaria, deber ser comunicada por el titular del establecimiento o, en su caso operador, que efecte la devolucin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica. De la misma forma se deber proceder en los supuestos de destruccin de marcas fiscales por caso fortuito o fuerza mayor.

Los receptores de marcas fiscales destinadas a bebidas derivadas no estarn obligados a llevar el libro de marcas fiscales a que hace referencia el apartado14 de este artculo.

Al solicitante de la activacin de los cdigos de seguridad le corresponden las obligaciones tributarias del solicitante de las marcas fiscales que le resulten de aplicacin.

Seis. Se modifica el artculo27, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo27. Ventas en ruta.

1. Con carcter general, la salida de productos de fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal podr efectuarse por el procedimiento de ventas en ruta siempre que se haya devengado el impuesto con aplicacin de un tipo ordinario o reducido.

No obstante, el gasleo no podr ser enviado por el procedimiento de ventas en ruta a un almacn fiscal o a un detallista cuando se haya devengado el impuesto con aplicacin de los tipos reducidos previstos en los epgrafes1.4 y1.16 del apartado1 del artculo50 de la Ley.

2. Para la aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior debern cumplirse las siguientes condiciones:

a) El expedidor deber disponer de un sistema de control que permita conocer en todo momento las salidas de producto del establecimiento, las entregadas a cada adquirente y las que retornan al establecimiento.

b) Con carcter previo a la expedicin, el expedidor cumplimentar electrnicamente un borrador de albarn de circulacin en el que figurarn la clase y cantidad de productos a suministrar mediante este procedimiento de ventas en ruta, la identificacin del expedidor y del medio de transporte, as como la fecha de inicio de la circulacin y lo enviar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para su validacin por sta con una antelacin no superior a los siete das naturales anteriores a la fecha de inicio de la circulacin indicada en el albarn de circulacin. Deber presentarse a travs de un sistema informatizado que cumpla las instrucciones contenidas en las disposiciones complementarias y de desarrollo de este Reglamento que se establezcan.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos del borrador del albarn de circulacin. Si dichos datos no son vlidos, informar de ello, sin demora, al expedidor. Si dichos datos son vlidos, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria asignar al albarn de circulacin un cdigo de referencia electrnico y lo comunicar al expedidor.

La circulacin se amparar con un ejemplar del albarn de circulacin validado con el cdigo de referencia electrnico en el que se haga constar que se trata de productos salidos para su suministro por el procedimiento de ventas en ruta.

c) En el momento de la entrega de producto a cada destinatario se emitir una nota de entrega ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, con cargo al albarn de circulacin, acreditativa de la operacin. El ejemplar de la nota de entrega que queda en poder del expedidor de la misma deber ser firmado por el destinatario. Si el vehculo que realiza la venta en ruta expide las notas de entrega por va electrnica, los destinatarios podrn firmar la nota de entrega tambin por va electrnica.

De no hallarse presente en el momento de la entrega, podr firmar la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar sealado para la entrega del producto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado4 del artculo106 en cuanto a la acreditacin de la condicin de consumidor final.

d) El retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro de los tres das naturales siguientes al de la salida.

e) Tan pronto como se retorne al establecimiento de origen y, en todo caso, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la terminacin de la circulacin, salvo en los casos previamente justificados ante la oficina gestora en los que dicho plazo puede ser ampliado, el expedidor deber comunicar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por va electrnica y conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, la informacin contenida en las notas de entrega con cargo al albarn de circulacin.

Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin de un tipo impositivo ordinario, la informacin a suministrar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se referir nicamente a la cantidad global de producto entregado con aplicacin de dicho tipo impositivo.

f) En el libro de existencias se deber efectuar un asiento negativo de data correspondiente a los productos reintroducidos en la fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal que se justificar con el albarn de circulacin expedido a la salida, en el que consten las entregas efectuadas, as como con los duplicados de las notas de entrega.

3. La oficina gestora podr autorizar el procedimiento de ventas en ruta para la realizacin de avituallamientos de carburantes a embarcaciones con aplicacin de la exencin establecida en la letra b) del apartado2 del artculo51 de la Ley. En estos casos, se seguir el procedimiento expuesto en el apartado2 de este artculo.

En el supuesto de que para realizar los avituallamientos se utilice una embarcacin, el retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del plazo de cinco das naturales, contados a partir del inicio de la circulacin.

4. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, el expedidor podr dar inicio a la circulacin de productos sujetos a impuestos especiales en caso de indisponibilidad del sistema informtico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para presentar electrnicamente el borrador de albarn de circulacin a condicin de que:

a) Los productos vayan acompaados de un albarn que contenga los mismos datos que el borrador de albarn que se debiera haber presentado electrnicamente conforme a la letra b) del apartado2 de este artculo.

b) Comunique a la oficina gestora correspondiente al expedidor la indisponibilidad del sistema informtico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para presentar electrnicamente el borrador de albarn de circulacin a que se refiere la letra b) del apartado2 de este artculo, antes del inicio de la circulacin, por cualquier medio que permita tener constancia de la recepcin de la comunicacin, e informar de los motivos y de la duracin prevista, si se conoce, de dicha indisponibilidad.

En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a ms tardar al siguiente da hbil tras el restablecimiento de la conexin, el expedidor cumplimentar electrnicamente el borrador de albarn de circulacin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado2 de este artculo y en las disposiciones complementarias y de desarrollo que se establezcan.

5. En el caso de ventas en ruta de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos desde almacenes fiscales, la oficina gestora correspondiente al almacn fiscal podr autorizar los suministros directos desde fbrica o depsito fiscal con cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) La fbrica o el depsito fiscal emitir un documento administrativo electrnico en el que figure como destinatario el almacn fiscal desde el que se van a realizar las entregas de productos.

b) El vehculo que recepcione los productos deber estar dotado de los medios tcnicos necesarios para la emisin del certificado de recepcin y la transmisin del documento administrativo electrnico a la contabilidad de existencias del almacn fiscal.

c) Una vez realizada la transmisin y con la justificacin informtica del asiento de cargo en la contabilidad del almacn fiscal, podrn realizarse los suministros directos por medio de las notas de entrega emitidas por el sistema informtico del vehculo.

d) El procedimiento de ventas en ruta se desarrollar con cumplimiento del resto de las condiciones sealadas en los apartados anteriores.

e) La realizacin de suministros directos sin autorizacin de la oficina gestora ser causa de revocacin del CAE del establecimiento expedidor.

Siete. Se da redaccin al apartado2 y se modifica el apartado5 del artculo28, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. Lo dispuesto en los apartados3, 4 y5 siguientes no ser de aplicacin respecto de la carencia del cdigo administrativo de referencia a la que se refiere el apartado2.b) del artculo19 de la Ley, que no ser susceptible de ser subsanada.

5. a) La ausencia de subsanacin conforme a lo dispuesto en el apartado3 podr dar lugar a la aplicacin de la sancin a que se refiere el artculo19.5 de la Ley.

b) La ausencia de subsanacin conforme a la dispuesto en el apartado4 podr dar lugar a la aplicacin de la sancin a que se refiere el artculo201.4 de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria.

Ocho. Se modifica el apartado1.c de la letra B) del artculo29, que queda redactado de la siguiente forma:

c. El expedidor pondr a disposicin de la persona que acompae los productos sujetos a impuestos especiales una copia del documento administrativo electrnico o cualquier otro documento comercial que identifique el transporte y que mencione de forma claramente identificable el ARC. Dicho documento deber poderse presentar siempre que lo requieran las autoridades competentes durante toda la circulacin en rgimen suspensivo de impuestos especiales.

Nueve. Se modifican las letras a) de los apartados3 y5 del artculo33, que quedan redactadas de la siguiente forma:

a. Los receptores autorizados de envos garantizados y los representantes fiscales de vendedores a distancia debern presentar en la oficina gestora correspondiente una solicitud, sujeta al modelo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, en la que harn constar la clase y cantidad de productos que se desea recibir. En una solicitud no podrn incluirse ms que productos expedidos por un solo proveedor y comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos o del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. Se deber respetar, en todo caso, si las hubiera, las condiciones previstas en la normativa sectorial en materia de distribucin.

En el caso de los receptores autorizados deber presentarse una solicitud por cada operacin y en el caso de los representantes fiscales una solicitud, o varias, por cada perodo de liquidacin.

a. La solicitud de autorizacin de recepcin deber presentarse en la oficina gestora en cuyo registro territorial est inscrito el representante fiscal del vendedor a distancia. Sin perjuicio de lo establecido en la letra a) del apartado3 de este artculo, la solicitud de autorizacin de recepcin de ventas a distancia, podr referirse a una operacin o a un conjunto de operaciones, debiendo constar en cada solicitud la clase y cantidad de productos que se desea recibir. Los productos deben ser expedidos por un solo proveedor y estar comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos o del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas.

En la solicitud de autorizacin de recepcin referida a una sola operacin deber hacerse constar el nombre y el nmero de identificacin fiscal, tanto a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido como de los impuestos especiales, del vendedor a distancia y de su representante fiscal as como el nombre y nmero de identificacin fiscal del adquirente.

En la solicitud de autorizacin de recepcin referida a varias operaciones deber hacerse constar el nombre y el nmero de identificacin fiscal, tanto a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido como de los impuestos especiales, del vendedor a distancia y de su representante fiscal. Adicionalmente, el representante fiscal deber comunicar el nombre y nmero de identificacin fiscal de cada uno de los adquirentes de los productos antes de la finalizacin del periodo de liquidacin, con indicacin de la clase y cantidad de productos entregados a cada uno de ellos.

La solicitud de autorizacin se ajustar al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

Diez. Se modifica el artculo38, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo38. Reintroduccin en el establecimiento de origen y cambio de destino.

1. Cuando los productos salidos de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo, no hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado expedidor, los productos podrn volver a introducirse en los establecimientos de salida, siempre que no haya transcurrido el plazo de presentacin de la autoliquidacin y se cumplan las condiciones que se establecen en este artculo, considerndose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasin de la salida.

La reintroduccin en el establecimiento de origen de los productos no entregados se efectuar al amparo del documento que ampar la circulacin de los mismos desde dicho establecimiento.

Cuando tenga lugar una entrega parcial, el destinatario deber diligenciar el documento de circulacin, certificando la cantidad efectivamente recibida. El representante del expedidor o el transportista, diligenciar seguidamente el documento, indicando que regresa al establecimiento de origen y la hora en que se inicia el regreso. Este documento diligenciado amparar la circulacin de los productos en el viaje de regreso.

En el supuesto de que los productos hayan circulado amparados en un documento administrativo electrnico, la notificacin de recepcin se formalizar por la cantidad efectivamente recibida, indicando adems toda informacin complementaria relativa a esta recepcin. La reintroduccin en el establecimiento de origen de los productos no entregados se realizar mediante un mensaje electrnico de cambio de destino formalizado por el expedidor inicial.

2. El cambio de destinatario y, en su caso, del lugar de entrega en la circulacin interna, sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, podr efectuarse por la totalidad o parte de la carga, de acuerdo con el procedimiento siguiente:

a) En el caso de operaciones con aplicacin del impuesto al tipo general, bastar con que se cumplimente el documento de circulacin por el expedidor o por su representante, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino.

b) En el supuesto de operaciones a las que se ha aplicado un tipo reducido amparadas en un documento administrativo electrnico, el expedidor o su representante formalizar el correspondiente mensaje de cambio de destino, en los trminos previstos en el sistema EMCS interno. Cuando el mensaje electrnico de cambio de destino no pueda formalizarse por causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electrnico, la circulacin podr quedar amparada, hasta el momento en que el expedidor est en condiciones de formalizar dicho mensaje, mediante el diligenciado por el expedidor, por su representante o por el transportista, del documento de circulacin que ha de mencionar de forma claramente identificable el ARC, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino, as como su nmero de identificacin fiscal y su CAE, en su caso. El expedidor deber asegurarse de que el producto con aplicacin del tipo reducido puede entregarse al nuevo destinatario o en el nuevo lugar de destino indicados, de conformidad con lo establecido en este Reglamento.

c) En el caso de operaciones en rgimen suspensivo o que se benefician de la aplicacin de alguno de los supuestos de exencin amparadas en un documento administrativo electrnico, el expedidor o su representante cumplimentar el correspondiente mensaje electrnico de cambio de destino. Cuando el mensaje electrnico de cambio de destino no pueda formalizarse por causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electrnico, la circulacin podr quedar amparada, hasta el momento en el que el expedidor pueda cumplimentar este mensaje, por la autorizacin de la oficina gestora competente del expedidor o de la oficina gestora competente en el lugar donde se encuentran los productos en cuestin, cuando se decida el cambio, o del servicio de intervencin del establecimiento a donde inicialmente iban destinados los productos objeto de los impuestos especiales. La identificacin y fecha de esta autorizacin debern reflejarse en el documento de circulacin que ha de mencionar de forma claramente identificable el ARC.

Once. Se modifica la letra d) del apartado2 del artculo40, que queda redactada de la siguiente forma:

d) Plano a escala del recinto del establecimiento con indicacin de los elementos de almacenamiento existentes as como, en su caso, de los elementos y aparatos de fabricacin. La oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalada una fbrica se considere fuera de la misma, a los nicos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto con ocasin de la ultimacin del rgimen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.

Doce. Se modifica el nmero3. de la letra a) del apartado11 del artculo43, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Importe mnimo: 60.000 euros, con las siguientes excepciones:

– Gas natural y gas licuado de petrleo: 30.000 euros.

– Extractos y concentrados alcohlicos: 6.000 euros.

– Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los envos no superen los100.000 litros anuales en el caso de los productos intermedios y los200.000 litros en el caso de la cerveza, en los que el importe mnimo ser de1.500 euros.

– Vino y bebidas fermentadas y productos no sensibles de la tarifa2. del Impuesto sobre Hidrocarburos: 1.000 euros.

– Bebidas derivadas cuyos envos anuales, en trminos de alcohol puro, no superen los25.000 litros: 1 euro por cada litro de alcohol puro con un mnimo de3.000 euros.

Trece. Se modifica el apartado5 del artculo44, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin por cada establecimiento de los que sean titulares, la cual deber comprender las operaciones realizadas en cada mes o trimestre natural, segn el caso, incluso cuando slo tengan existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica. No ser exigible la declaracin de operaciones a los reexpedidores ni a los titulares de los establecimientos que lleven sus libros de contabilidad reglamentaria a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Catorce. Se modifica el apartado1 del artculo45, que queda redactado de la siguiente forma:

1. En las fbricas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin podrn recibirse y almacenarse, en rgimen suspensivo, productos objeto de su actividad, sin necesidad de que se sometan a operaciones de transformacin.

La actividad de una fbrica en relacin con los productos recibidos y almacenados en rgimen suspensivo y no sometidos a operaciones de transformacin deber contabilizarse individualizadamente respecto de la de fabricacin o transformacin.

La posibilidad de acogerse a lo dispuesto en el primer prrafo queda condicionada a la obligacin de que la actividad de fabricacin suponga, como mnimo, el50 por100 del total del volumen de las salidas anuales del establecimiento.

El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el prrafo anterior inhabilitar al titular de la fbrica para acogerse a la posibilidad contemplada en el primer prrafo de este apartado, salvo que se preste la garanta a la que se hace referencia en el artculo43.2.c) de este Reglamento, correspondiente a los depsitos fiscales. Tal inhabilitacin se producir, en su caso, por medio de una resolucin motivada de la oficina gestora previa audiencia al titular de la fbrica.

Quince. Se modifican la letra a) del apartado1 y el apartado6 del artculo50 y se aaden los apartados10 y11 al artculo50 que quedan redactados de la siguiente forma:

a) Sin perjuicio de lo establecido en el artculo66, en el caso de fbricas, depsitos fiscales, depsitos de recepcin, almacenes fiscales y fbricas de vinagre, la obligacin anterior se cumplimentar mediante un sistema contable en soporte informtico, que deber cumplir las exigencias y necesidades reglamentarias. No obstante lo anterior, la oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados, que los elaboradores de vino y bebidas fermentadas, cuyo volumen de produccin anual, computando la de todos los establecimientos de que sean titulares, no sea superior a100.000 litros y los destiladores artesanales puedan cumplimentar la obligacin mediante la utilizacin de libros foliados en soporte papel.

6. El movimiento de productos en las zonas delimitadas fuera de una fbrica a que se refiere la letra d) del apartado2 del artculo40 de este Reglamento, deber registrarse en un libro habilitado al efecto justificndose los asientos de cargo con el albarn expedido por la persona o entidad que efecta la devolucin; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de los productos reexpedidos.

10. Los libros de la contabilidad reglamentaria a los que se refiere este artculo, que deban llevarse mediante un sistema contable en soporte informtico, se llevarn a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante el suministro electrnico de los procesos, movimientos y existencias que deban ser objeto de registro.

El suministro electrnico de los procesos, movimientos y existencias se realizar a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante un servicio web o, en su caso, a travs de un formulario electrnico, todo ello conforme al procedimiento que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

El suministro de la informacin contable deber realizarse en los plazos establecidos en los apartados4 y5 de este artculo, sin perjuicio de que, mediante la correspondiente Orden aprobada por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, para establecimientos que cumplan determinadas condiciones, se establezcan otros plazos ms amplios.

11. Los establecimientos afectados por la normativa reguladora de los impuestos especiales, que no estn obligados a la llevanza de la contabilidad mediante un sistema contable en soporte informtico, podrn optar por la llevanza, a travs de la referida Sede electrnica, de los libros de contabilidad reglamentaria a que se refiere el apartado anterior de este artculo. Dicha opcinse deber ejercer durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto mediante la comunicacin a la correspondiente oficina gestora.

No obstante, los titulares de los establecimientos afectados por la normativa de los impuestos especiales, que hubieran iniciado la realizacin de actividades en el ao natural en curso, podrn optar por este sistema de llevanza de los libros contables al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, surtiendo efecto dicha opcin desde el comienzo de la actividad.

La opcin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma.

Quienes opten por este sistema de llevanza de los libros contables debern mantenerlo, al menos, durante el ao natural para el que se ejercita la opcin.

La renuncia a la opcin deber ejercitarse mediante comunicacin a la correspondiente oficina gestora y se deber formular en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

Diecisis. Se modifica el apartado5 del artculo53, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Para la aplicacin de la exencin prevista en el artculo21.1 de la Ley, el alcohol destilado de origen agrcola deber llevar incorporado vinagre de alcohol en la proporcin necesaria para que el contenido sea como mnimo de seis kilos de cido actico por cien litros de alcohol puro, a la temperatura de20.C. A estos efectos, se entiende por vinagre de alcohol el producto obtenido por la fermentacin actica del alcohol destilado de origen agrcola.

Diecisiete. Se modifican el apartado1 y la letra d) del apartado3 del artculo56 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Cuando, como consecuencia de las operaciones de desalcoholizacin llevadas a cabo en fbricas de cerveza, vino u otras bebidas fermentadas o de productos intermedios, se obtuviere residualmente alcohol, tal circunstancia deber ser previamente autorizada por la oficina gestora, a solicitud de los interesados, y previo informe de los servicios de intervencin.

La solicitud se presentar ante la oficina gestora acompaada de una memoria tcnica descriptiva de los procesos en que se produce la desalcoholizacin y de las instalaciones, elementos y aparatos de produccin utilizados. En dicha memoria se har constar la cantidad de producto que constituye la mezcla hidroalcohlica que se obtenga as como el contenido y graduacin alcohlica en dicho producto y el destino del alcohol obtenido.

Cualquier modificacin que se produzca en relacin con los procesos indicados en la memoria deber ser comunicada a la oficina gestora antes de hacerse efectiva. La modificacin propuesta se entender autorizada por la oficina gestora, salvo que en el plazo de15 das se deniegue mediante acuerdo expreso.

La denegacin de una solicitud o la exigencia de modificaciones de la misma deber, en todo caso, ser motivada.

En la obtencin y destino de la mezcla hidroalcohlica se estar a lo dispuesto en el presente artculo.

d) Salida del establecimiento de obtencin.

La salida del producto desde el establecimiento deber realizarse con cumplimiento de los requisitos que en materia de circulacin de productos objeto de Impuestos Especiales se establecen en el presente Reglamento.

Si la salida se produce con destino a un gestor de residuos, deber seguirse el procedimiento previsto en el artculo75 bis de este Reglamento, sin perjuicio de la desnaturalizacin de la mezcla hidroalcohlica de igual forma a lo dispuesto en el apartado3.b de este artculo.

Dieciocho. Se modifican el apartado1, la letra a) del apartado3 y la letra a) del apartado5 del artculo60, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. En las fbricas de cerveza se llevar un libro resumen de actividad, de periodicidad mensual o trimestral, segn el perodo de liquidacin aplicable al sujeto pasivo, con las siguientes secciones por procesos:

a) Primeras materias.

b) Mostos.

c) Cervezas en elaboracin.

d) Cervezas a granel.

e) Cerveza envasada.

f) Cerveza almacenada.

No tendrn la consideracin de materias primas a efectos del Impuesto sobre la Cerveza aquellos ingredientes que se incorporen al proceso productivo de la cerveza y no posean contenido en extracto.

a) Primeras materias. En el cargo se anotarn separadamente las primeras materias segn su clase, en kg. reales, con expresin de los kilos-extracto contenidos. En la data se anotarn las primeras materias puestas en trabajo y las salidas para otros usos.

a) Primeras materias. La informacin deber suministrarse con la debida separacin segn clases de primera materia, con indicacin del contenido porcentual en extracto natural y los kilos-extracto contenidos, totalizndose estos ltimos.

Diecinueve. Se modifica la letra a) del apartado1 del artculo61, que queda redactada de la siguiente forma:

a) En las primeras materias: Sobre el total cargo trimestral, el2 por100 de los kilos-extracto contenidos.

Veinte. Se modifica el apartado6 del artculo73, que queda redactado de la siguiente forma:

6. Queda prohibida la regeneracin de alcohol sin perjuicio de lo establecido para las operaciones de fabricacin en una fbrica de alcohol.

Veintiuno. Se modifica el apartado7 del artculo75, que queda redactado de la siguiente forma:

7. El alcohol parcialmente desnaturalizado nicamente podr ser objeto de utilizacin, en las condiciones establecidas en este Reglamento, en un proceso industrial determinado para la obtencin de productos no destinados al consumo humano por ingestin, excepto en aquellos casos en los que ni el alcohol ni el desnaturalizante se incorporen al producto final obtenido en el proceso, y siempre que el producto utilizado como desnaturalizante estuviese autorizado para dicho consumo por las autoridades sanitarias en la fabricacin de dichos productos. La aplicacin de la exencin se considerar limitada a los procesos de fabricacin de los productos que se describan en la memoria tcnica presentada en los trminos establecidos en el artculo57 bis.

Cualquier modificacin de los datos contenidos en la memoria tcnica aportada conforme al artculo57 bis deber ser comunicada a la oficina gestora tan pronto como se tenga conocimiento de la misma, surtiendo efectos a partir de dicha comunicacin.

Veintids. Se modifican los apartados2 y3 del artculo75 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. La destruccin de residuos alcohlicos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se comunicar a la oficina gestora correspondiente al establecimiento en el que vaya a tener lugar para que sta decida acerca de la comprobacin que resulte procedente. Si la destruccin se realiza fuera del establecimiento del usuario donde se han obtenido, se seguir el siguiente procedimiento:

a) El usuario pondr en conocimiento de la oficina gestora el envo de los productos, para su destruccin en una fbrica, depsito fiscal o en una empresa debidamente autorizada para la gestin de residuos conforme a la normativa tcnica aplicable e inscrita en el Registro territorial de la oficina gestora correspondiente a las instalaciones donde la destruccin vaya a realizarse.

b) Los usuarios de alcohol, los titulares de fbricas y depsitos fiscales, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como tales con carcter general, y los gestores de residuos, debern llevar una contabilidad de existencias de aquellos productos o residuos sujetos al impuesto especial con indicacin del contenido alcohlico y con cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo50.

c) La oficina gestora autorizar al usuario para que expida un documento que ampare la circulacin de los residuos desde su establecimiento hasta aquel en que tenga lugar la destruccin. El documento indicar la cantidad de producto y el alcohol etlico contenido en la mezcla.

d) La fbrica, el depsito fiscal o la empresa gestora de residuos formalizar la recepcin y devolver el documento al usuario.

e) El destinatario comunicar a la oficina gestora, con una antelacin mnima de un da hbil, la destruccin, para que sta decida sobre la comprobacin de la operacin.

f) En todos los supuestos de destruccin, el titular de la empresa en la que se ha realizado la destruccin formalizar un acta de destruccin que comunicar al usuario para que ste anote la operacin en el libro correspondiente y enviar una copia al rgano gestor que la hubiera autorizado.

3. Si los residuos o los subproductos resultantes de la destruccin contienen productos sujetos a impuestos especiales y se desean trasladar a otro lugar donde van a tener un aprovechamiento energtico, la oficina gestora, previa solicitud del interesado, podr autorizar la operacin considerando que el alcohol contenido en aqullos se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto de los componentes que integran el residuo o el subproducto obtenido e indicando el documento de circulacin que debe amparar la circulacin, pudiendo tener dicha consideracin la propia autorizacin de la oficina gestora.

Una vez autorizada la operacin, la oficina gestora correspondiente al lugar en el que vayan a utilizarse los residuos o subproductos resultantes de la destruccin, decidir sobre la comprobacin procedente.

Veintitrs. Se aade el artculo75 ter con la siguiente redaccin:

Artculo75 ter. Regeneracin de residuos alcohlicos.

1. La oficina gestora podr autorizar a los titulares de aquellos establecimientos donde se obtienen subproductos o residuos alcohlicos con un contenido alcohlico superior al1,2 por100, que por sus caractersticas organolpticas o por la naturaleza de los otros productos que acompaan al alcohol lo hagan impropio para el consumo humano, su envo a fbricas de alcohol para la regeneracin del alcohol contenido en ellos o a gestores de residuos para su posterior envo a fbricas de alcohol tambin para su regeneracin, con el cumplimiento de las medidas de control que se establezcan, considerndose que el alcohol se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto de los componentes que integran el residuo o el subproducto alcohlico.

2. En el supuesto de envo de los subproductos o residuos alcohlicos a fbricas de alcohol se seguir el siguiente procedimiento:

a) El usuario solicitar a la oficina gestora el envo de los subproductos o residuos, para la regeneracin del alcohol contenido en ellos, a una fbrica de alcohol. La oficina gestora podr autorizar la operacin, en cuyo caso, en la autorizacin expedida se indicar la cantidad de producto, el alcohol contenido y el documento de circulacin que debe amparar la expedicin, pudiendo tener esta consideracin la propia autorizacin de la oficina gestora.

b) Los usuarios de alcohol y los titulares de fbricas de alcohol, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como tales con carcter general, debern llevar una contabilidad de existencias de aquellos subproductos o residuos.

c) El titular de la fbrica de alcohol, cuando reciba los subproductos o residuos, formalizar la recepcin y devolver el documento al usuario.

3. En el supuesto de que se enven los residuos o subproductos a un gestor de residuos para su posterior entrega a una fbrica de alcohol para su regeneracin, la oficina gestora podr autorizar la operacin y, en su caso, indicar qu documento de circulacin debe amparar la circulacin, pudiendo tener dicha consideracin la propia autorizacin de la oficina gestora.

Una vez autorizada la operacin, la oficina gestora correspondiente a la fbrica de alcohol en donde tenga lugar la regeneracin, decidir sobre la comprobacin procedente.

Veinticuatro. Se modifican el ttulo y la letra b) del apartado2 del artculo85 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

Artculo85 bis. Depuracin y recuperacin del alcohol utilizado en procesos industriales.

b) Los titulares de los establecimientos cumplirn las exigencias recogidas en los cuatro primeros apartados del artculo81 y en el artculo85. Igualmente, presentarn, en sustitucin de la declaracin de trabajo a la que se refiere el artculo82, una declaracin anual de obtencin y reutilizacin del alcohol depurado o recuperado. A solicitud debidamente justificada del interesado, la oficina gestora podr eximir del cumplimiento de alguna de las exigencias recogidas en los citados apartados del artculo81.

Veinticinco. Se modifica el artculo101, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo101. Avituallamiento a aeronaves.

1. La exencin establecida en el artculo51.2.a) de la Ley se justificar mediante los comprobantes de entrega que se ajustarn al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

Los comprobantes de entrega contendrn, como mnimo, los datos identificativos del suministrador, del destinatario y del avituallamiento.

2. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los comprobantes de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los comprobantes de entrega que servirn de justificante.

3. El suministrador conservar durante un periodo de cuatro aos los comprobantes de entrega y el resto de la documentacin que acredite la realizacin de las operaciones.

4. Cuando los carburantes para navegacin sean entregados por los obligados tributarios a titulares de aeronaves que habitualmente utilicen instalaciones privadas para su despegue y aterrizaje, los titulares de tales aeronaves debern ser previamente autorizados, por las oficinas gestoras correspondientes a tales instalaciones, para recibir los carburantes con exencin del impuesto. La oficina gestora expedir, en su caso, la tarjeta de inscripcin en el registro territorial que formaliza la autorizacin, que deber presentarse al suministrador del carburante. Los citados titulares debern llevar la contabilidad necesaria a efectos de justificar el destino dado a los carburantes adquiridos con exencin del impuesto.

En supuestos de fuerza mayor, el carburante recibido podr ser cedido a otros titulares de aeronaves tambin autorizados que utilicen instalaciones privadas. El titular de la aeronave cedente deber comunicarlo a la oficina gestora en un plazo mximo de48 horas.

5. El suministrador presentar en el plazo y por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica la informacin contenida en los comprobantes de entrega.

Veintisis. Se modifica el artculo102, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo102. Avituallamiento a embarcaciones.

1. El avituallamiento de carburantes a embarcaciones para beneficiarse de la exencin establecida en el artculo51.2.b) de la Ley deber ajustarse al procedimiento descrito en el apartado2 de la letra B del artculo29 de este Reglamento, salvo que se utilice el procedimiento de ventas en ruta a que se refiere el artculo27 de este Reglamento. Cuando se trate de buques de las Fuerzas Armadas no ser precisa la incorporacin de trazadores y marcadores.

2. El suministrador documentar la operacin de avituallamiento con un documento administrativo electrnico que se ajustar al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica y que deber contener, al menos, los datos identificativos del suministrador, del destinatario y del avituallamiento.

3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como exportacin.

4. El expedidor conservar, durante el perodo de prescripcin del impuesto, el albarn de circulacin si el avituallamiento se realiz mediante el procedimiento de ventas en ruta a que se refiere el artculo27 de este Reglamento.

Si el avituallamiento se realiz al amparo del procedimiento descrito en el apartado2 de la letra B del artculo29 de este Reglamento, el expedidor deber conservar el ejemplar del documento administrativo electrnico diligenciado por el receptor de los productos durante el periodo de prescripcin del impuesto.

Veintisiete. Se modifican la letra c) del apartado3 y la letra a) del apartado4 del artculo106, que quedan redactadas de la siguiente forma:

c) El suministro de gasleo bonificado efectuado por un detallista a un consumidor final autorizado estar condicionado a que el pago se efecte mediante la utilizacin de las tarjetas-gasleo bonificado o cheques-gasleo bonificado a que se refiere el artculo siguiente.

Sin perjuicio de lo anterior y de lo establecido en el artculo107 de este Reglamento, cuando el detallista sea una cooperativa agroalimentaria y el consumidor final sea socio de la misma, la oficina gestora podr autorizar que el suministro del gasleo bonificado pueda realizarse con condiciones particulares de utilizacin de la tarjeta-gasleo bonificado o del cheque-gasleo bonificado.

Para tener derecho a la devolucin del impuesto, en el supuesto previsto en el artculo52 ter de la Ley, ser requisito imprescindible, en el caso de que el pago del suministro del gasleo se efecte mediante la utilizacin de una tarjeta-gasleo bonificado, que sta est expedida a nombre del solicitante de la devolucin.

a) Los consumidores finales de gasleo bonificado acreditarn, en cada suministro, su condicin ante el proveedor mediante la aportacin de la correspondiente declaracin suscrita al efecto, que se ajustar al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

No obstante lo anterior, en el supuesto de varios suministros, los consumidores finales podrn acreditar su condicin ante el proveedor mediante la aportacin de la correspondiente declaracin previa, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica. En este supuesto, la recepcin tambin podr efectuarse en el lugar sealado por el consumidor final por cualquier persona distinta de este ltimo, siempre que el receptor se encuentre en dicho lugar, exhiba la mencionada declaracin previa y haga constar su relacin con el consumidor final.

Cuando los consumidores finales reciban el gasleo bonificado mediante importacin o por procedimientos de circulacin intracomunitaria debern inscribirse previamente en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del gasleo y acreditar su condicin de autorizados mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.

En cualquier caso, el proveedor deber comprobar que los datos que constan en la declaracin y los datos del receptor se corresponden con la realidad, exigiendo en su caso la acreditacin de la identidad de este ltimo. El incumplimiento de esta obligacin determinar que se incurra en la obligacin de pago prevista en el apartado7 del artculo8 de la Ley.

Veintiocho. Se modifican los apartados1, 5 y6 y se aaden dos nuevos apartados, 8 y9, al artculo108, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. La aplicacin de los tipos reducidos establecidos en los epgrafes1.8, 1.10.1, 1.10.2, 1.12, 1.16, 2.10, 2.13.1 y2.13.2 del artculo50 de la Ley se efectuar en las mismas condiciones que las previstas en el artculo106 anterior para el epgrafe1.4, con las siguientes excepciones:

a) La adicin de marcadores slo ser exigible en relacin con el queroseno y con el gasleo del epgrafe1.16, de acuerdo con lo establecido en el artculo114. A estos efectos, bajo la expresin queroseno se incluir tanto el queroseno comprendido en el epgrafe1.12 como los aceites medios comprendidos en el epgrafe2.10.

b) No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo106.3 y, a cambio, los detallistas debern cumplir lo establecido en el apartado2 de este artculo.

5. En los suministros de gas natural destinado a ser utilizado en una central de cogeneracin de energa elctrica y energa trmica til, sujeta al requisito de acreditacin del cumplimiento del rendimiento elctrico equivalente a que se refiere la normativa de aplicacin de la Ley del Sector Elctrico, o en aquellas en las que dicho rendimiento haya sido debidamente auditado se aplicarn los tipos impositivos regulados en los epgrafes1.10.1 y1.10.2 del apartado1 del artculo50 de la Ley en funcin del porcentaje de gas natural que corresponda imputar a la produccin de electricidad medida en bornes de alternador y a la obtencin de energa trmica til y siempre que el aprovechamiento final de esta se produzca en establecimientos industriales, conforme al procedimiento que se establece a continuacin.

Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe1.10.2 del artculo50.1 de la Ley, los titulares de las centrales estarn obligados a comunicarles el porcentaje provisional a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural que va a utilizarse en la generacin de electricidad y en la produccin de energa trmica til. Los sujetos pasivos debern conservar dichas comunicaciones debidamente firmadas.

A los efectos de lo establecido en el prrafo anterior, el porcentaje provisional aplicable cada ao natural ser el fijado como definitivo para el ao precedente y determinado en funcin del valor del rendimiento elctrico equivalente aportado a la Comisin Nacional de los Mercados y la Competencia o el valor auditado debidamente y de los consumos de gas natural realizados durante ese ao.

En el supuesto de que el suministro de gas natural se realice a una central de cogeneracin con una planta industrial asociada y cuyo punto de suministro fuese nico, el sujeto pasivo podr aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe1.10.2, tanto a la cantidad de gas natural que deba imputarse a la produccin de energa trmica til como a la destinada directamente a la planta industrial siempre que el titular de la central de cogeneracin incluya en la declaracin escrita la informacin relativa al porcentaje que corresponde a dichos usos, en los trminos que se indican en los prrafos anteriores.

No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la central de cogeneracin justifique que la aplicacin del porcentaje definitivo del ao anterior en funcin del cual se le va a efectuar la repercusin de los tipos impositivos del gas natural difiere en gran medida del que efectivamente correspondera al ao que est en curso, podr comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorizacin de la oficina gestora.

Los titulares de centrales de cogeneracin de electricidad y energa trmica til presentarn dentro del primer cuatrimestre natural de cada ao, por los medios que determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica mediante Orden Ministerial, todos los datos necesarios para la determinacin de la cantidad de gas natural que corresponde imputar a la generacin de electricidad medida en bornes de alternador y a la produccin de energa trmica til.

6. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin del porcentaje provisional comunicado por el consumidor final, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.

A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada ao natural los consumidores finales debern comunicar a los sujetos pasivos y a la oficina gestora el porcentaje definitivo de gas natural sujeto a cada uno de los tipos establecidos en los epgrafes1.10.1 y1.10.2 del apartado1 del artculo50 de la Ley. Si en el plazo de los cuatro meses no se comunicaran a los sujetos pasivos y a la oficina gestora nuevos datos, se considerar que no se ha producido variacin alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural.

La rectificacin deber efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea comunicado el porcentaje definitivo, y la regularizacin de la situacin tributaria se efectuar en la autoliquidacin correspondiente al perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.

8. Los consumidores finales del gasleo al que le resulte de aplicacin el tipo reducido del epgrafe1.16 del artculo50 de la Ley debern inscribirse en el registro territorial de impuestos especiales de la oficina gestora correspondiente al lugar en el que dicho gasleo vaya a ser utilizado en la produccin de energa elctrica o en la cogeneracin de energa elctrica y de calor.

9. En los supuestos de autoconsumo y suministro de productos distintos del gas natural a los que les correspondan los mismos tipos impositivos ser de aplicacin, mutatis mutandis, el procedimiento descrito en los apartados anteriores de este artculo para el gas natural.

Veintinueve. Se suprime el apartado3 del artculo108 bis.

Treinta. Se introduce un artculo108 ter, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo108 ter. Autorizaciones especiales para realizar mezclas de hidrocarburos.

La oficina gestora podr autorizar, cuando existan razones econmicas que lo aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de la autorizacin, que las operaciones de mezcla en rgimen suspensivo de productos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos destinados a un depsito fiscal para mezclarse en ste con otros productos objeto del impuesto, puedan realizarse en el buque que transporta los referidos productos. El otorgamiento de tal autorizacin estar condicionado a que la operacin se lleve a cabo mientras el buque est atracado en el puerto en el que radique el depsito fiscal.

En aquellos casos en los que las instalaciones dispongan simultneamente de autorizacin para regmenes aduaneros especiales, las operaciones indicadas en el prrafo anterior debern respetar las disposiciones establecidas en la normativa aduanera y las condiciones fijadas en la respectiva autorizacin para los regmenes aduaneros de que se trate.

Treinta y uno. Se modifica el artculo110, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo110. Avituallamiento de gasleo a embarcaciones.

1. La devolucin del impuesto establecida en el prrafo b) del artculo52 de la Ley est limitada al avituallamiento de gasleo que lleve incorporados, de acuerdo con lo expuesto en el artculo114, los marcadores exigibles para la aplicacin del tipo reducido establecido en el epgrafe1.4 del apartado1 del artculo50 de la Ley y haya sido recibido por el suministrador con repercusin del impuesto de acuerdo con el tipo establecido para dicho epgrafe. El punto de suministro deber estar inscrito en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su emplazamiento.

2. Se considerar cumplida la condicin necesaria para la aplicacin del tipo reducido, por lo que respecta al suministrador del gasleo, mediante los recibos de entrega que se ajustarn al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como exportacin.

4. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los recibos de entrega. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas.

5. El suministrador deber llevar una cuenta en la que se haga constar: en el cargo, el gasleo recibido, con referencia al ARC del documento administrativo electrnico que ampar su circulacin; en la data los suministros efectuados, con referencia a los recibos de entrega expedidos. Un ejemplar de estos documentos deber conservarse por el suministrador a disposicin de los servicios de inspeccin.

6. La solicitud de devolucin se efectuar por mediacin de los sujetos pasivos proveedores del gasleo, aunque stos no sean los propietarios del gasleo suministrado. Con este fin, los suministradores facilitarn a los proveedores del gasleo la informacin necesaria para que stos puedan formalizar la solicitud de devolucin a que se refiere el apartado siguiente.

7. Los sujetos pasivos proveedores solicitarn de la oficina gestora en los plazos y por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica la devolucin del impuesto.

Treinta y dos. Se aade un artculo129 con la siguiente redaccin:

Artculo129. Normas especficas sobre la primera transformacin de tabaco crudo.

1. Los establecimientos en los que se lleve a cabo la primera transformacin del tabaco crudo debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcacin se instalen. A estos efectos, se entiende por primera transformacin del tabaco crudo el conjunto de primeras operaciones que se realizan sobre la hoja de tabaco tras su curado que incluyan su corte o fraccionamiento, de forma que el producto resultante sea susceptible de ser fumado sin transformacin industrial ulterior.

2. Respecto de los establecimientos a que se refiere el apartado1 en los que exclusivamente se realicen operaciones de primera transformacin del tabaco crudo en los trminos definidos en el apartado anterior y en los que, sin perjuicio de lo establecido en el artculo122 de este Reglamento, la totalidad de los productos obtenidos sean objeto de entrega a depositarios autorizados, sean exportados o sean recibidos en el mbito territorial comunitario no interno, se aplicarn las siguientes reglas:

a) Sus titulares no estarn obligados a la constitucin de una garanta.

b) En los referidos establecimientos se llevar nicamente un libro de almacn en soporte informtico que presentar las siguientes caractersticas:

En el cargo de dicho libro se anotarn las entradas de tabaco crudo en la instalacin con indicacin de la fecha de entrada, cantidades en kilogramos y suministrador identificado con su nmero de identificacin fiscal y CAE, si dispusiera de l, o, en su caso, el cdigo de identificacin a efectos de impuestos especiales en el pas de origen y el nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

En la data se anotarn las salidas de producto con indicacin de su fecha, cantidad en kilogramos y comprador identificado con su nmero de identificacin fiscal y CAE, si dispusiera de l, o, en su caso, el cdigo de identificacin a efectos de impuestos especiales en el pas de destino y el nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) No debern presentar autoliquidaciones cuando el importe a ingresar sea de cero euros, ni presentar declaraciones recapitulativas de operaciones.

d) Sin perjuicio de lo que establezca la normativa comunitaria, la circulacin de los productos salidos de estas instalaciones se efectuar al amparo de un albarn de circulacin.

3. Salvo las especialidades recogidas en el apartado2 de este artculo, a los dems establecimientos referidos en el apartado1 les sern de aplicacin todas las normas previstas en la Ley y en este Reglamento para las fbricas de labores del tabaco.

Treinta y tres. Se modifica la letra c) y se suprime el segundo prrafo de la letra e) del apartado1, ambos del artculo137, quedando aquella redactada de la siguiente forma:

c) Cuando se trate de vehculos automviles que se matriculen a nombre de minusvlidos para su uso exclusivo, el certificado de la minusvala o de la invalidez emitido por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las entidades gestoras competentes.

Por la propia Administracin tributaria se verificar, como requisito para el reconocimiento de la exencin, que han transcurrido al menos cuatro aos desde la matriculacin de otro vehculo en anlogas condiciones a efectos de la aplicacin del tipo normal del Impuesto sobre el Valor Aadido o del disfrute de la exencin en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

Treinta y cuatro. Se modifica el apartado2 del artculo140, que queda redactado de la siguiente forma:

2. La presentacin de la autoliquidacin y, en su caso, el pago simultneo de la deuda tributaria se efectuar, con carcter general, por cada uno de los establecimientos o lugares de recepcin. La oficina gestora podr autorizar a los contribuyentes la centralizacin de la presentacin de las autoliquidaciones y el ingreso simultneo de la deuda tributaria, mediante la presentacin de una nica autoliquidacin tributaria en una entidad colaboradora autorizada.

Treinta y cinco. Se modifica el apartado1 del artculo145, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Para la aplicacin de la reduccin establecida en el artculo98 de la Ley, los titulares de los establecimientos donde se desarrollen las actividades con derecho a la reduccin presentarn a la oficina gestora correspondiente al lugar de ubicacin de cada establecimiento una comunicacin por cada una de las actividades que cumplen los requisitos para poder gozar de dicho beneficio fiscal.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr establecer el modelo y dems requisitos para la presentacin de la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior.

Cuando la electricidad suministrada para riegos agrcolas se realice a travs de contratos cuyo titular sea una comunidad de regantes o una Confederacin Hidrogrfica, sern stas quienes realicen la comunicacin para beneficiarse de la reduccin. La comunicacin se presentar a la oficina gestora donde radique el domicilio fiscal de la comunidad de regantes o de la Confederacin Hidrogrfica.

En el supuesto de que el establecimiento no disponga de puntos de suministro individualizados por actividades, en la comunicacin se deber indicar el porcentaje de energa elctrica que en cada suministro va a ser consumida en la actividad que cumple los requisitos para la reduccin.

Treinta y seis. Se modifica el apartado1 del artculo146, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Los obligados a solicitar la inscripcin en el registro territorial, de acuerdo con lo establecido en el artculo102.2 de la Ley y, en su caso, las comunidades de regantes, debern figurar de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el epgrafe correspondiente a la actividad a desarrollar y quienes pretendan el disfrute de exenciones o de reducciones de la base imponible debern acreditar que se encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La inscripcin en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores no ser precisa para aquellas Confederaciones Hidrogrficas cuya electricidad suministrada se destine a riegos agrcolas.

Treinta y siete. Se modifica el apartado1 del artculo147, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Los contribuyentes y dems obligados tributarios por este impuesto estarn obligados a presentar las correspondientes autoliquidaciones, as como a efectuar, simultneamente, el pago de la deuda tributaria.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica establecer el procedimiento para la presentacin de las autoliquidaciones a que se refiere el prrafo anterior.

Los contribuyentes que no sean comercializadores o distribuidores no estarn obligados a presentar autoliquidaciones en aquellos perodos de liquidacin en los que no resulten cuotas a ingresar.

Treinta y ocho. Se aade una disposicin transitoria primera con la siguiente redaccin:

Disposicin transitoria primera. Plazo de inscripcin en el registro territorial para determinados consumidores finales de gasleo.

Los consumidores finales del gasleo al que le resulte de aplicacin el tipo reducido del epgrafe1.16 del artculo50 de la Ley debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar en el que dicho gasleo vaya a ser utilizado en la produccin de energa elctrica o en la cogeneracin de energa elctrica y de calor, en el plazo de los tres primeros meses del ao2018.

Treinta y nueve. Se aade una disposicin transitoria segunda con la siguiente redaccin:

Disposicin transitoria segunda. Plazo de inscripcin en el registro territorial para los establecimientos en los que se lleve a cabo la primera transformacin del tabaco crudo.

Los establecimientos en los que se lleve a cabo la primera transformacin del tabaco crudo debern inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcacin se instalen durante el primer mes del ejercicio2018.

Artculo cuarto. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto1042/2013, de27 de diciembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto1042/2013, de27 de diciembre.

Uno. Se aade un apartado3 al artculo4, que queda redactado de la siguiente forma:

3. El registro de existencias deber conservarse por los obligados a su llevanza, durante el perodo de prescripcin del impuesto, en el establecimiento donde ejerzan su actividad. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, deber conservarse donde radique el centro de gestin y control de dicho establecimiento. Cuando los obligados no dispongan de establecimiento para ejercer su actividad, deber conservarse en su domicilio fiscal o en lugar distinto previamente autorizado por la oficina gestora.

Dos. Se modifica el artculo5, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo5. Declaracin recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero.

1. Los fabricantes, importadores, adquirentes intracomunitarios, revendedores y gestores de residuos debern presentar una declaracin anual recapitulativa comprensiva de las operaciones de adquisicin, importacin, adquisicin intracomunitaria, venta o entrega, o autoconsumo que, durante el ao natural al que la declaracin se refiera, realicen con gases fluorados de efecto invernadero objeto del impuesto.

2. En la declaracin anual de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero se consignarn los siguientes datos:

a) Identificacin del declarante.

b) Identificacin de cada una de las personas o entidades con las que el declarante ha efectuado operaciones a las que se refiere el nmero anterior.

c) Cantidades expresadas en kilogramos agrupadas por operador y epgrafe que corresponda de acuerdo con el apartado once del artculo5 de la Ley16/2013, de29 de octubre, que hayan sido objeto de las operaciones a las que se refiere el nmero anterior.

d) Indicacin de si las operaciones a las que se refiere el nmero anterior estn sujetas, no sujetas o exentas.

3. Las declaraciones se presentarn durante el mes de marzo con relacin a las operaciones del ao natural anterior.

4. El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica fijar el procedimiento y el modelo para la presentacin de esta declaracin.

Tres. Se modifica el apartado2 del artculo10, que queda redactado de la siguiente forma:

2. La aplicacin de las exenciones queda condicionada a que el destino de los gases fluorados adquiridos sea efectivamente el que genera el derecho a la exencin.

Cuatro. Se aade una disposicin adicional primera, con la siguiente redaccin:

Disposicin adicional primera. Supresin de la presentacin de declaraciones o comunicaciones suscritas para el disfrute de beneficios fiscales.

Con efectos desde el1 de enero de2018, se suprime la obligacin de aportar una declaracin suscrita o, en su caso, una comunicacin suscrita para el disfrute de los beneficios fiscales a que hacen referencia los artculos11, 12, 13, 14, 15, 17 y la disposicin transitoria segunda de este Reglamento.

Artculo quinto. Modificacin del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre:

Uno. Se modifica el apartado4 del artculo15, que queda redactado de la siguiente forma:

4. La rectificacin se realizar mediante la emisin de una nueva factura en la que se haga constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se podr efectuar la rectificacin de varias facturas en un nico documento de rectificacin, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas. No obstante, cuando la modificacin de la base imponible tenga su origen en la concesin de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, as como en los dems casos en que as se autorice por el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, no ser necesaria la identificacin de las facturas, bastando la determinacin del perodo a que se refieren.

El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar otros procedimientos de rectificacin de facturas, previa solicitud de los interesados, cuando quede justificado por las prcticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate.

Dos. Se modifica el artculo18, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo18. Plazo para la remisin de las facturas.

La obligacin de remisin de las facturas que se establece en el artculo17 deber cumplirse en el mismo momento de su expedicin o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal, antes del da16 del mes siguiente a aqul en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operacin o en el caso de las operaciones acogidas al rgimen especial del criterio de caja o de facturas rectificativas antes del da16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera realizado la operacin o se hubiera expedido la factura respectivamente.

Tres. Se modifican los apartados1, 2, 3, 6 y7 de la disposicin adicional cuarta, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Se expedirn de acuerdo a lo establecido en esta disposicin las facturas que documenten las prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:

a) Que consistan en prestaciones de servicios en cuya contratacin intervengan como mediadores en nombre y por cuenta ajena empresarios o profesionales que tengan la condicin de agencias de viajes de acuerdo con la normativa propia del sector.

b) Que, cualquiera que sea la condicin del destinatario, solicite a la agencia de viajes la expedicin de la factura correspondiente a tales servicios.

c) Que se trate de cualquiera de los siguientes servicios:

a) transporte de viajeros y sus equipajes;

b) hostelera, acampamento y balneario;

c) restauracin y catering;

d) arrendamiento de medios de transporte a corto plazo;

e) visitas a museos, galeras de arte, pinacotecas, monumentos, lugares histricos, jardines botnicos, parques zoolgicos y parques naturales y otros espacios naturales protegidos de caractersticas similares;

f) acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, ferias y exposiciones;

g) seguros de viajes.

2. Dichas facturas debern contener los datos o requisitos que se indican a continuacin, sin perjuicio de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:

a) La indicacin expresa de que se trata de una factura expedida por la agencia de viajes al amparo de lo previsto en esta disposicin adicional.

b) Los datos y requisitos a que se refiere el artculo6 o, en su caso, el artculo7 de este Reglamento. No obstante, como datos relativos al obligado a expedir la factura a que se refiere el apartado1.c), d) y e) del artculo6 y el apartado1.d) del artculo7, se harn constar los relativos a la agencia de viajes, y no los correspondientes al empresario o profesional que presta el servicio a que se refiere la mediacin.

c) Adicionalmente, las facturas expedidas debern contener una referencia inequvoca que identifique todos y cada uno de los servicios documentados en ellas, as como las menciones a que se refiere el apartado1.c), d) y e) del artculo6 del destinatario de las operaciones. Asimismo, estas facturas debern expedirse en serie separada del resto.

3. Los servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios que la agencia de viajes preste al destinatario de los mismos, podrn tambin ser documentados por la agencia mediante las facturas a que se refiere esta disposicin adicional. En tal caso, en la correspondiente factura debern figurar por separado los datos relativos al mencionado servicio de mediacin que deban constar en factura segn lo previsto en este Reglamento.

6. Las agencias de viajes que expidan estas facturas debern anotarlas en el libro registro de facturas expedidas, previsto en el artculo63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre. Tales anotaciones debern realizarse de manera que los importes correspondientes a las operaciones a que se refiere el apartado1 de esta disposicin puedan ser diferenciados de los importes correspondientes a los importes de los servicios a que se refiere el apartado3 y de los importes correspondientes a operaciones recogidas en otros documentos o facturas distintas.

7. Las agencias de viajes que expidan estas facturas debern consignar, en su caso, la siguiente informacin en la declaracin anual de operaciones con terceras personas:

a) En concepto de ventas, la informacin relativa a los servicios documentados mediante las referidas facturas, debidamente diferenciada.

b) En concepto de compras, la informacin relativa a las prestaciones de servicios en cuya realizacin intervienen actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena a que se refiere esta disposicin, debidamente diferenciada.

Artculo sexto. Modificacin del Real Decreto3485/2000, de29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales, y de modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto2822/1998, de23 de diciembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Real Decreto3485/2000, de29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales, y de modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto2822/1998, de23 de diciembre:

Uno. Se modifica el apartado1 y se aaden dos nuevos apartados, 3 y4, en el artculo1, con la siguiente redaccin:

1. Las franquicias aduaneras y fiscales a la importacin, las exenciones del Impuesto sobre el Valor Aadido en las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y prestaciones de servicios, as como las exenciones previstas en la Ley38/1992, de28 de diciembre, de Impuestos Especiales, en el marco de las relaciones diplomticas, consulares y de organismos internacionales, se aplicarn con el alcance y condiciones y siguiendo el procedimiento establecido en el presente Real Decreto.

3. Lo preceptuado en este real decreto se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en los Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espaol as como en los Acuerdos de sede de los organismos Internacionales.

4. A efectos de este real decreto se entender por organismo internacional cualquier entidad con personalidad jurdica internacional propia y capacidad de obrar nacida del acuerdo de al menos dos Estados soberanos.

Dos. Se modifican los apartados1, 3 y4, y se aade un apartado6, en el artculo3, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido:

a) Las entregas de bienes cuya importacin hubiese estado exenta de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos a), b), c) y d) del apartado1 del artculo2 del presente real decreto.

b) Las entregas y los arrendamientos de edificios o parte de los mismos y de los terrenos anejos, adquiridos o arrendados por Estados extranjeros para ser utilizados como sede de sus representaciones diplomticas u Oficinas consulares o como residencia del Jefe de la Misin diplomtica o Jefe de la Oficina consular cuando, en este ltimo caso, se trate de funcionarios consulares de carrera.

Se entender que forman parte de la sede de una representacin diplomtica u Oficina consular los locales destinados a albergar los servicios u oficinas que la integran y que consten en los registros del Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin como parte de la representacin diplomtica u Oficina consular de que se trata.

La exencin se extiende a las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, directamente formalizadas entre el correspondiente Estado extranjero y el contratista, que tengan por objeto la construccin, reforma, ampliacin o rehabilitacin de los edificios a que se refiere el prrafo anterior, as como a los trabajos de reparacin o conservacin de los mismos edificios cuando su importe, referido a cada operacin aislada, exceda de750 euros.

c) Las entregas de material de oficina para uso oficial cuando el importe total de las documentadas en cada factura exceda de300 euros.

d) Los suministros de agua, gas, electricidad y combustibles, as como las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, radiotelegrafa, de vigilancia y seguridad, efectuadas para los locales de las representaciones diplomticas u Oficinas consulares, as como de la residencia del Jefe de la Misin Diplomtica o del Jefe de una Oficina Consular, cuando, en este ltimo caso, se trate de un funcionario consular de carrera.

e) Las siguientes prestaciones de servicios efectuadas para uso oficial de las representaciones diplomticas u Oficinas consulares:

– La prestacin de servicios de consultora.

– Los servicios de traduccin, correccin o composicin de textos y los prestados por intrpretes.

– Los servicios de limpieza.

3. Las exenciones de las operaciones contempladas en el apartado1 anterior y las condiciones para hacerlas efectivas sern aplicables a los organismos internacionales con sede u oficina en Espaa y a los miembros con Estatuto diplomtico de dichos organismos, salvo que los Acuerdos de sede establezcan otros lmites o condiciones, que sern los aplicables.

A efectos de la aplicacin de lo previsto en Convenios o Tratados internacionales que slo reconozcan la exencin del impuesto en el supuesto de operaciones que se califiquen como importantes, se entender que renen este requisito aqullas cuya base imponible sea igual o superior a300 euros.

4. Estarn exentas las entregas de bienes o las prestaciones de servicios reguladas en el apartado1 de este artculo, que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, cuando los destinatarios de dichos bienes o servicios sean las personas o entidades a que se refiere el artculo2 del presente real decreto, acreditadas o con sede en otro Estado miembro y justifiquen la concesin por las autoridades competentes del Estado de destino del derecho a adquirir los mencionados bienes o servicios con exencin.

Cuando el Acuerdo de sede de una entidad a que se refiere el artculo2 de este real decreto, acreditada o con sede en otro Estado miembro, establezca otras exenciones, sern igualmente aplicables en las condiciones reguladas en el artculo10.

6. En ningn caso las exenciones previstas en este artculo se extendern a los miembros con Estatuto diplomtico de las Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares y Organismos Internacionales que sean nacionales espaoles o residentes fiscales en Espaa con carcter previo a su incorporacin a la sede u oficina en Espaa.

Tres. Se aade un artculo3.bis con la siguiente redaccin:

Artculo3 bis. Entregas de bienes a las personas a que se refiere el artculo2 acreditadas en pas distinto de un Estado miembro de la Comunidad.

Las entregas de bienes que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando los destinatarios de dichos bienes sean las personas a que se refiere el artculo2 del presente real decreto, con residencia habitual en un pas distinto de los Estados miembros de la Comunidad estarn exentas en los trminos del artculo21. 2. A) de la Ley37/1992, de28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, conforme al procedimiento previsto para las entregas de bienes a viajeros.

Cuatro. Se modifican los apartados2 y4 del artculo8, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. Los destinos indicados en los prrafos d) y e) del apartado anterior debern ser objeto de comunicacin previa al centro gestor. A estos efectos, los beneficiarios de la franquicia o exencin debern presentar la referida comunicacin al Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin, con indicacin detallada de las caractersticas de la operacin, del destinatario de la misma y la acreditacin, en su caso, del derecho a la franquicia o exencin de este ltimo. El Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin remitir la comunicacin al centro gestor.

No obstante, la comunicacin tambin podr efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la realizacin de su venta o transferencia cuando se trate del destino mencionado en el prrafo d).

4. La realizacin de las operaciones sealadas en el apartado2 sin comunicacin determinar la ineficacia de la franquicia o exencin, con liquidacin o ingreso, a cargo de los beneficiarios, de los derechos o impuestos correspondientes al momento en que se efectuaron las previas entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones exentas y abono de los intereses que procedan, con aplicacin, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, del procedimiento previsto en el artculo73, apartado3, prrafo tercero, letra a).1., del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre, para la liquidacin de las operaciones asimiladas a las importaciones.

Cinco. Se modifica el artculo9, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo9. Cese de actividad de los beneficiarios de las franquicias.

Los Agentes diplomticos, los funcionarios consulares de carrera y los funcionarios con Estatuto diplomtico que ejerzan sus funciones en organismos internacionales con sede u oficina en Espaa debern dar a los objetos de uso admitido con franquicia o exencin de derechos e impuestos regulados en este Real Decreto alguno de los destinos previstos en el artculo8 anterior, en el plazo mximo de tres meses, contados a partir de la fecha de su cese.

En el caso de vehculos automviles importados o adquiridos con exencin en los trminos previstos en este Real Decreto que hubiesen sido utilizados por las personas mencionadas en el prrafo anterior durante un periodo superior a doce meses antes de su cese, no se perder la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido siempre que siga afecto a su patrimonio personal durante al menos cuatro aos.

Seis. Se modifican los apartados2 y3, y se aade un nuevo apartado4, al artculo10, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. a) Las exenciones reguladas en el apartado4 del artculo3 del presente Real Decreto se aplicarn directamente mediante la presentacin del certificado ajustado al modelo sealado en la disposicin adicional tercera de este Real Decreto que justifique la concesin por las autoridades competentes del Estado miembro de destino del derecho a adquirir los mencionados bienes o servicios con exencin.

En el caso de no poder aportar el certificado debidamente cumplimentado en el momento de realizarse la operacin, la exencin deber hacerse efectiva siguiendo el procedimiento recogido en el apartado3 siguiente.

El certificado deber ir visado cuando no exonere de esta obligacin la normativa del Estado miembro de destino.

b) La acreditacin para adquirir bienes o servicios en otros Estados miembros con exencin podr solicitarse por las personas o entidades a que se refiere el prrafo a) anterior, acreditadas o con sede en el territorio de aplicacin del impuesto, con arreglo al procedimiento que determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica y utilizando los formularios aprobados al efecto.

3. Las dems exenciones del artculo3 se harn efectivas mediante el reembolso de las cuotas soportadas por repercusin, previa solicitud del destinatario de las operaciones exentas, con sujecin al siguiente procedimiento:

a) Las solicitudes de devolucin debern referirse a las cuotas soportadas en cada trimestre natural y se formularn en el plazo de los seis meses siguientes a la terminacin del perodo a que correspondan. A las mismas se acompaarn las facturas o justificantes contables originales o una copia cotejada por la Misin diplomtica, Oficina consular de carrera u organismo internacional correspondiente, que debern cumplir los requisitos exigidos por elReglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

b) Las mencionadas facturas o justificantes contables debern ser devueltos a los interesados cuando stos as lo soliciten, una vez efectuadas las comprobaciones oportunas y haciendo constar sobre los mismos las expresiones IVA reembolsado o IVA no reembolsable segn proceda.

c) Las peticiones de franquicia o exencin seguirn el procedimiento regulado en el prrafo a) del apartado1 anterior.

En el caso de las exenciones reguladas en el apartado4 del artculo3 del presente Real Decreto cuando el certificado se aporta con posterioridad a la realizacin de la operacin, este se deber acompaar a la factura para su tramitacin ante el centro gestor. El certificado deber ir visado cuando no exonere de esta obligacin la normativa del Estado miembro de destino.

Adems, no se requerir que la peticin de franquicia o exencin sea firmada por el Jefe de la Misin, de la Oficina consular, o por el Secretario general o la persona que ostente la representacin y direccin del organismo internacional

4. Cuando un Convenio o el Acuerdo de sede de un Organismo internacional prevea una exencin previa o directa para las operaciones que tengan por destinatario a dicho Organismo o su personal se aplicar el procedimiento previsto en el apartado1 de este artculo.

Siete. Se modifica el apartado1 del artculo12, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Se admitir con franquicia o exencin de toda clase de derechos e impuestos, la importacin, entrega, arrendamiento con opcin de compra o adquisicin intracomunitaria de los siguientes vehculos:

a) Automviles que se importen, arrienden con opcin de compra o adquieran por el Estado extranjero correspondiente, que sean razonablemente precisos para las necesidades de la Misin y de las oficinas consulares de carrera, dentro de los lmites de aplicacin del principio de reciprocidad. Estos automviles debern dedicarse exclusivamente al servicio oficial.

b) Automviles que se importen, arrienden con opcin de compra o adquieran por Organismos internacionales con sede u oficina en Espaa, dentro de los lmites y con las condiciones fijadas en los respectivos Convenios internacionales.

c) Automviles que se importen o adquieran en el nmero de unidades que se fije por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, por los Agentes diplomticos y por los funcionarios consulares de carrera para su uso y el de su cnyuge e hijos, siempre que convivan y dependan econmicamente del titular, no ejerzan ninguna actividad lucrativa en Espaa y estn debidamente acreditados y documentados por el Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin.

d) Automviles que se importen o adquieran por los funcionarios con estatuto diplomtico de los Organismos internacionales con sede u oficina en Espaa. Las condiciones para la aplicacin de la franquicia sern las mismas que las previstas en el prrafo c) salvo cuando los Acuerdos de sede establezcan otras condiciones, que sern las aplicables.

e) Automviles que se importen o adquieran, en el nmero de unidades que se fije por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, por los miembros del personal tcnico-administrativo de las Misiones Diplomticas acreditadas y residentes en Espaa y de los Organismos internacionales con sede u oficina en territorio espaol, as como por los empleados consulares de las oficinas consulares de carrera acreditadas y residentes en Espaa siempre que, en todos los casos, no sean espaoles ni tengan residencia permanente en Espaa y estn debidamente aceptados y documentados por el Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin en las correspondientes categoras. No obstante, cuando los Convenios internacionales por los que se crean los Organismos internacionales o los Acuerdos de sede de los mismos establezcan otros lmites o requisitos, sern stos los aplicables al personal tcnico-administrativo de los Organismos internacionales.

f) Automviles que se adquieran por las personas o entidades a que se refieren los prrafos anteriores de este apartado, acreditadas o con sede en otro Estado miembro y que justifiquen la concesin por las autoridades competentes del Estado de destino del derecho a adquirir los mencionados automviles con exencin.

Ocho. Se modifica el apartado1 del artculo13, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La aplicacin de las exenciones a que se refiere el prrafo f) del apartado1 del artculo12 anterior se efectuar con sujecin al procedimiento regulado en el apartado2 del artculo10 del presente Real Decreto.

En el caso de no poder aportar el certificado debidamente cumplimentado en el momento de realizarse la operacin, la exencin deber hacerse efectiva siguiendo el procedimiento recogido en el apartado3 del mencionado artculo10.

Nueve. Se aade un artculo14 bis con la siguiente redaccin:

Artculo14 bis. Transmisin de los vehculos que se hayan beneficiado de la exencin en otros Estados o territorios que no formen parte de la Unin Europea.

Los vehculos provistos de motor mecnico para circular por carretera importados a los que resulte de aplicacin la exencin contenida en el artculo28, apartado dos, nmero4., de la Ley37/1992, de28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, no podrn ser transmitidos, cedidos o arrendados dentro de los doce meses posteriores a la importacin, salvo causa justificada.

Diez. Se modifica la disposicin adicional segunda, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional segunda. Exenciones relativas a la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte.

La aplicacin de las exenciones relativas a laOrganizacin del Tratado del Atlntico Nortey a los Estados Parte de dicho Tratado continuarn rigindose por lo previsto en elReal Decreto160/2008, de8 de febrero, sin perjuicio de la aplicacin supletoria de los artculos8, 9 y10 de este Real Decreto.

Once. Se aade una disposicin adicional tercera con la siguiente redaccin:

Disposicin adicional tercera. Certificado acreditativo del derecho a la exencin.

El certificado al que se refiere el artculo10.2.a) y3.c) de este Real Decreto es el regulado en el artculo51 y en el Anexo II del Reglamento de Ejecucin (UE) N. 282/2011 del Consejo de15 de marzo de2011, por el que se establecen disposiciones de aplicacin de la Directiva2006/112/CE relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor aadido, conforme al modelo aprobado por cada uno de los Estados miembros en su respectivo territorio.

Artculo sptimo. Modificacin del Real Decreto1065/2007, de27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Se incorpora el apartado uno.89 en la disposicin adicional primera del Real Decreto1065/2007, de27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

89. Procedimiento de autorizacin de otros procedimientos de rectificacin de facturas, de acuerdo con lo previsto en el artculo15.4, segundo prrafo, del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

Disposicin transitoria nica. Opcin por el diferimiento del ingreso de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin para determinados sujetos pasivos.

Los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administracin tributaria Foral podrn ejercer la opcin a que se refiere el artculo74.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de29 de diciembre, para las cuotas liquidadas por la Aduana correspondientes al periodo del mes de febrero de2018 y siguientes, hasta el da15 de enero de2018.

Disposicin derogatoria nica.

Se suprimen los artculos17, 21, 43.1.b), 52, 53, 57, 59, 80, 86, 91.5, 100, 104, 105, 106.1 y2, 118 y119 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto828/1995, de29 de mayo.

Disposicin final primera. Ttulo competencial.

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da1 de enero de2018. No obstante:

a) Lo dispuesto en el apartado cinco del artculo tercero ser de aplicacin a partir del1 de enero de2020.

b) Lo dispuesto en el primer prrafo del apartado tres, en los apartados seis, veinticinco, veintisis y treinta y uno del artculo tercero, ser de aplicacin a partir del1 de enero de2019.

c) Lo dispuesto en el apartado quince del artculo tercero, en lo que respecta a la introduccin de los apartados10 y11 del artculo50, ser de aplicacin a partir del1 de enero de2020.

Dado en Madrid, el29 de diciembre de2017.

FELIPE R.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica,

CRISTBAL MONTORO ROMERO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 29/12/2017
  • Fecha de publicación: 30/12/2017
  • Entrada en vigor, con la salvedad indicada, el 1 DE ENERO DE 2018.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DEROGA lo indicado del art. 3, por Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2018-17995).
Referencias anteriores
  • DEROGA determinados preceptos y AADE los arts. 102 bis y 107 bis al reglamento aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo (Ref. BOE-A-1995-15071).
  • MODIFICA:
    • los arts.. 4, 5 y 10 y AADE la disposicin adicional 1 al reglamento aprobado por Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13759).
    • los arts. 15, 18 y disposicin adicional 4 del reglamento aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14696).
    • la disposicin adicional 1 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, (Ref. BOE-A-2007-15984).
    • determinados preceptos y AADE los arts. 3 bis, 14 bis y disposicin adicional 3 al reglamento aprobado por Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-24368).
    • determinados preceptos y AADE los arts. 75 ter, 108 ter, 129, y las disposiciones transitorias 1 y 2 al reglamento aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (Ref. BOE-A-1995-18266).
    • determinados preceptos y AADE la disposicin transitoria 6 al reglamento aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28925).
Materias
  • Facturas
  • Gas
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
  • Impuestos Especiales
  • Privilegios e inmunidades
  • Procedimiento administrativo
  • Recaudacin
  • Relaciones Diplomticas
  • Sistema tributario
  • Vehculos de motor

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