Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Documento BOE-A-2007-15984

Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

TEXTO

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en vigor desde 1 de julio de 2004, ha establecido los principios y las normas jurdicas generales del sistema tributario espaol, habilitando al Gobierno en su disposicin final novena a dictar cuantas disposiciones fueran necesarias para el desarrollo y aplicacin de dicha ley. En uso de esta habilitacin general y de las habilitaciones particulares que se establecen a lo largo de todo el articulado de la ley, el Gobierno ha aprobado el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se prueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, y el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin.

El desarrollo ejecutivo de la ley requiere la aprobacin de otra norma reglamentaria que complete el rgimen jurdico tributario, en particular, las normas comunes sobre los procedimientos tributarios y la regulacin de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin, contenidas todos ellas en el ttulo III de la ley, dedicado a la aplicacin de los tributos. Pero adems, el reglamento tiene un objetivo ms amplio consistente en codificar y sistematizar las normas contenidas en diversos reglamentos hasta ahora vigentes que se dictaron en desarrollo, fundamentalmente, de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, ambas derogadas en la actualidad.

Efectivamente, en el mbito de la gestin tributaria y a falta de un reglamento general de desarrollo de las actuaciones y procedimientos que se realizaban en el rea funcional de gestin, se fueron aprobando diversas y sucesivas normas reglamentarias que regulaban de forma segmentada materias tan diversas como el nmero de identificacin fiscal, mediante del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del Nmero de Identificacin Fiscal, cuyo antecedente para las personas jurdicas fue el cdigo de identificacin fiscal regulado en el Decreto2423/1975, de 25 de septiembre, por el que se regula el Cdigo de Identificacin de las Personas Jurdicas y Entidades en general; la informacin censal, regulada en la actualidad por el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas; las obligaciones de informacin de carcter general exigidas mediante declaraciones peridicas, entre las que cabe destacar la relativa a operaciones con terceras personas, regulada en la actualidad mediante el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas, las relativas a cuentas en entidades de crdito, y a operaciones y activos financieros, reguladas en el Real Decreto2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de informacin a la Administracin tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, y el Real Decreto 2027/1995, de22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas, recientemente modificado para incorporar al derecho interno las obligaciones de informacin respecto de las operaciones con participaciones preferentes y la transposicin al derecho espaol de las directivas comunitarias en relacin con las rentas obtenidas por personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea; el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, regulado en el Real Decreto1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria; o la colaboracin social en la gestin de los tributos, regulada en Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrolla la colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios.

En el mbito de inspeccin, en cambio, s se llev a cabo el desarrollo reglamentario de la Ley 230/1963 mediante el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos, que, aunque supuso un desarrollo un tanto tardo de la Ley 230/1963 ha constituido, junto con la ley, el marco jurdico de las actuaciones y el procedimiento de inspeccin de los tributos, conciliando el ejercicio eficaz de las funciones administrativas y el conjunto de garantas de los obligados tributarios en el seno del procedimiento inspector y adelantndose, en ese sentido, a la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, por cuanto que regulaba un procedimiento administrativo especial, por razn de la materia, pero al mismo tiempo incorporaba la regulacin de los derechos y obligaciones de los interesados.

Se trata, por tanto, de un reglamento extenso a pesar de no reproducir los preceptos legales salvo en supuestos estrictamente necesarios para una mejor comprensin de la regulacin de la materia.

Adems de ser un reglamento de la Administracin del Estado, la norma tambin resulta aplicable por las dems Administraciones tributarias autonmicas y locales con el alcance previsto en el artculo 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Por esta razn, se evita en sus preceptos atribuir competencias a rganos concretos en orden a facilitar la organizacin y el funcionamiento de las distintas Administraciones tributarias mediante normas de rango inferior.

Adems del reglamento que se aprueba en el artculo nico y cuyo contenido se describe de forma sucinta en los siguientes apartados, el Real Decreto incluye dos disposiciones adicionales, una disposicin transitoria nica, una disposicin derogatoria nica y tres disposiciones finales.

La disposicin adicional primera, por la que se regulan los efectos de la falta de resolucin en plazo de determinados procedimientos tributarios, resulta necesaria por la derogacin expresa del Real Decreto 803/1993, de28 de mayo, por el que se modifican determinados procedimientos tributarios, uno de cuyos objetivos era determinar los procedimientos tributarios en los que los efectos de la falta de resolucin expresa eran desestimatorios. La vigencia de la disposicin adicional quinta de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, en la que se reconoce la especialidad de las actuaciones administrativas en materia tributaria, declara que en los procedimientos tributarios los plazos mximos para dictar resoluciones, los efectos de su incumplimiento, as como, en su caso, los efectos de la falta de resolucin sern, en todo caso, los previstos en la normativa tributaria. Por ello, el artculo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ha regulado los plazos de resolucin y los efectos de la falta de resolucin expresa, para su aplicacin a aquellos supuestos en que no est regulado expresamente en la normativa reguladora del procedimiento. Adems, el citado artculo ordena que en todo procedimiento de aplicacin de los tributos se deber regular el rgimen de actos presuntos que corresponda. Es por esta razn por la que se incluyen en esta disposicin adicional primera la relacin de procedimientos tributarios cuya normativa reguladora no estableca expresamente el rgimen de actos presuntos.

La disposicin adicional segunda tiene por objeto habilitar al Ministro de Economa y Hacienda para determinar la cuanta de la deuda tributaria por debajo de la cual no se exigirn garantas en los aplazamientos y fraccionamientos y, tambin, establecer transitoriamente el importe de dicha cuanta, tanto para la deuda tributaria como para las restantes deudas de derecho pblico, en tanto no se haga uso de dicha habilitacin por el Ministro.

La disposicin transitoria nica tiene por objeto permitir que las obligaciones de informacin de carcter general que deban cumplirse durante el ao 2008 se exijan conforme a la normativa anterior y mantener vigentes los plazos de presentacin de dichas declaraciones informativas de carcter general hasta que no se modifique, en su caso, la correspondiente Orden Ministerial. Mediante la disposicin derogatoria nica se derogan, de forma expresa, las normas reglamentarias que han regulado las diversas materias, normas a las que se ha hecho referencia de forma no exhaustiva anteriormente y se derogan de forma general todas aquellas normas de igual o inferior rango que se opongan a la nueva regulacin reglamentaria. Adems de dicha derogacin general, se derogan de forma expresa algunos apartados del artculo 69 del recientemente aprobado Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ya que las obligaciones reguladas en dicha norma se han incorporado a este reglamento.

Las tres disposiciones finales tienen por objeto, la primera, modificar el Reglamento general del rgimen sancionador tributario. La modificacin del artculo 3.3 de dicho reglamento pretende regular otro supuesto en el que debe tenerse en cuenta el criterio de calificacin y cuantificacin unitaria de las sanciones y, tambin, la forma de proceder en el caso de que ambos supuestos originen una sancin por importe a devolver. Por su parte, la modificacin del artculo 25.1 y 3 del Reglamento general del rgimen sancionador tributario pretende atribuir la competencia para suscribir el acuerdo de inicio y la propuesta de resolucin del procedimiento sancionador derivados de un procedimiento de inspeccin, bien al jefe del equipo o unidad o bien a otro funcionario integrado en el equipo o unidad cuando dicho funcionario haya suscrito las actas, en el caso del acuerdo de inicio, o cuando haya instruido el procedimiento sancionador, en el caso de la propuesta de resolucin. Mediante la disposicin final segunda se modifica el Reglamento General de Recaudacin para sustituir la regulacin contenida en el artculo 126 de dicho reglamento relativa al certificado expedido a instancia de los contratitas y subcontratistas de obras y servicios por una remisin a la regulacin relativa al certificado de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias regulada en el reglamento que se aprueba mediante el presente Real Decreto, ya que los requisitos de ambos certificados son coincidentes. La tercera disposicin final establece la entrada en vigor del Real Decreto.

Por lo que se refiere al reglamento que se aprueba, este se divide en cinco ttulos. El ttulo I regula, nicamente, el mbito de aplicacin del reglamento. En primer lugar, define el mbito material al declarar que el objeto del reglamento es regular la aplicacin de los tributos, es decir, desarrollar el ttulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, pero acto seguido incluye dos precisiones, una que ampla y otra que restringe su mbito de aplicacin. Por un lado, el reglamento tambin se debe aplicar a la gestin recaudatoria, cuyo desarrollo reglamentario se contiene en un reglamento especial pero que ha de ser completado por lo dispuesto en este reglamento, en particular, por lo relativo al desarrollo de las normas comunes sobre las actuaciones y procedimientos tributarios que se aplicarn, en tanto no exista norma especial en el Reglamento General de Recaudacin, a la gestin recaudatoria en su totalidad y no slo a la recaudacin de los tributos. Por otro lado, restringe la aplicacin del reglamento en aquellas actuaciones y procedimientos regulados en la normativa de cada tributo, con lo que se da preferencia a la norma especial sobre la norma general relativa a la aplicacin de los tributos.

En segundo lugar, se reconoce la aplicacin del reglamento con el alcance del artculo 1 de la Ley 58/2003, artculo que, por un lado, menciona hasta cuatro nmeros del artculo 149.1 de la Constitucin de 1978, relativo a las competencias exclusivas del Estado y, por otro lado, reconoce, las especialidades del Convenio y del Concierto Econmico con la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Histricos del Pas Vasco, respectivamente.

En tercer lugar, se declara la aplicacin supletoria del reglamento al procedimiento sancionador en materia tributaria, pero respetando el sistema de fuentes aplicables al procedimiento sancionador en dicha materia.

II

El ttulo II est dedicado a las obligaciones tributarias formales. En ese sentido, ordena y sistematiza una pluralidad de normas reglamentarias hasta ahora vigentes sobre esta materia, generaliza las normas que sobre determinadas obligaciones se incluan en la regulacin de algunos tributos y que deben tener un alcance general e incluye la regulacin de aquellas obligaciones formales que carecan de regulacin reglamentaria en la anterior normativa o que carecen de regulacin reglamentaria por ser nuevas, y cuya aplicacin se sustenta en la norma legal que establece la obligacin.

En primer lugar, se regulan los censos tributarios reconociendo la competencia de cada Administracin tributaria para disponer de sus propios censos y, al mismo tiempo, se establece la informacin mnima comn que deben tener todos los censos tributarios en orden a lograr una informacin censal consolidada. Se regulan a continuacin los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado y, para ello, se incorpora con ligeras modificaciones el contenido del Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, citado anteriormente. Respecto de esta regulacin, la modificacin ms destacable es la que afecta al contenido del Censo de Obligados Tributarios, para el que se amplan los datos mnimos que deben figuran en dicho censo, tanto para las personas fsicas como para las personas jurdicas y dems entidades, si bien, parte de esa nueva informacin no es tal, ya que formaba parte, al menos para las personas jurdicas y dems entidades, del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

En segundo lugar, se regula la forma de cumplir la obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal, cuya novedad ms importante es la que se refiere a la forma en que deben efectuar dicha comunicacin las personas fsicas que no deban figurar en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, puesto que para los que s deben figurar en dicho censo la forma de cumplir esta obligacin estaba regulada en las normas relativas a las declaraciones de alta, modificacin y baja en ese censo.

En tercer lugar, se incluyen las normas relativas al nmero de identificacin fiscal. Adems de sistematizar la normativa hasta ahora vigente, lo ms significativo es la simplificacin de las reglas para la asignacin de un nmero de identificacin fiscal a los menores de edad y dems espaoles no obligados a tener el documento nacional de identidad, as como para las personas fsicas extranjeras, previendo la norma la asignacin de oficio del nmero de identificacin fiscal en caso de que resulte necesario para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.

En cuarto lugar, se regulan las obligaciones relativas a los libros registros de carcter fiscal. De esta forma, se da alcance general a las normas que sobre esta materia existan en las regulaciones especficas de algunos tributos, en particular, en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

En quinto lugar, se desarrollan los artculos 93, 94 y 95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, relativos a las obligaciones de informacin y el carcter reservado de los datos tributarios. Por lo que se refiere a las obligaciones de informacin de carcter general, se incorporan al reglamento las normas relativas a la presentacin de determinadas declaraciones informativas que hasta ahora estaban reguladas en diversos reales decretos. En este sentido, se incorpora la regulacin de la obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas, las obligaciones de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros, la obligacin de informar sobre la constitucin, establecimiento o extincin de entidades, la obligacin de informar sobre las subvenciones o indemnizaciones derivadas del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas o forestales y la obligacin de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsin social. No se incorporan, en cambio, obligaciones de informacin que afectan de forma especfica o particular a uno o varios tributos como, por ejemplo, todas las obligaciones de informacin relativas a retenciones. Como novedad, se establece la obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro, la obligacin de informar acerca de prstamos y crditos y la obligacin de informar acerca de valores, seguros y rentas; estas dos ltimas, aunque son obligaciones de informacin nuevas, se incluyen, por su naturaleza, en la subseccin relativa a la informacin sobre cuentas, operaciones y activos financieros, subseccin en la que, por otra parte, se han incluido no slo las reguladas en el Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, mencionado anteriormente, sino tambin otras recogidas en diferentes normas. Tambin se ampla el contenido de algunas obligaciones de informacin ya existentes como es la que afecta a los actos o contratos intervenidos por los notarios, que anteriormente slo se refera a los actos o contratos relativos a derechos reales sobre bienes inmuebles, o la relativa a la obligacin de informar sobre operaciones financieras relacionadas con la adquisicin de inmuebles, que anteriormente slo se refera a los prstamos con garanta hipotecaria y estaba circunscrita al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Por lo que se refiere a los requerimientos individualizados para la obtencin de informacin, lo ms significativo es su regulacin, con carcter general, para todos los procedimientos de aplicacin de los tributos, mientras que en la anterior normativa se desarrollaban de forma separada en los reglamentos de inspeccin y de recaudacin.

III

El ttulo III regula los principios y disposiciones generales de la aplicacin de los tributos, lo que constituye el desarrollo reglamentario de los captulos I y II del ttulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Para seguir la estructura de la ley, lo primero que se desarrolla es la atribucin de la competencia territorial, en particular, la incidencia que los cambios de domicilio fiscal o los cambios de adscripcin producen en relacin con la competencia de los rganos administrativos. Se regulan tambin en este primer captulo los derechos y deberes del personal al servicio de la Administracin tributaria y las facultades en las distintas actuaciones y procedimientos.

El captulo II est dedicado a desarrollar, en primer lugar, la informacin y asistencia, donde se incluyen las actuaciones de informacin, las consultas tributarias escritas, la informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles, los certificados tributarios y las actuaciones de asistencia. En segundo lugar, desarrolla la colaboracin social en la aplicacin de los tributos y, por ltimo, la utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en las actuaciones y procedimientos tributarios.

El captulo III desarrolla las normas comunes sobre las actuaciones y los procedimientos tributarios. Lo primero que se tiene en cuenta es el sistema de fuentes establecido en el artculo 97 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria; por ello, en primer lugar se regulan las especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria respecto de la Ley30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, y dems normas de desarrollo de la citada ley, que afectan a las fases de iniciacin, tramitacin y terminacin. Tambin se incluye una seccin para regular la intervencin de los obligados tributarios en las actuaciones y procedimientos tributarios, al objeto de recoger con quin se desarrollarn las actuaciones en los supuestos especficos previstos slo en el mbito tributario como son los que se refieren a actuaciones con entidades sin personalidad jurdica o a las entidades que tributan en rgimen de imputacin de rentas, los que afectan la concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin, los que afectan a los sucesores de personas fsicas, jurdicas y dems entidades sin personalidad, y los que se refieren a las actuaciones relativas a los no residentes. Asimismo, se regula en esta seccin la representacin tanto legal como voluntaria. Aunque se trata del desarrollo de normas sustantivas ubicadas en el ttulo II de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, es necesario desarrollar reglamentariamente algunos aspectos procedimentales de estas disposiciones y, por razones de ordenacin sistemtica, se incluyen en el captulo dedicado a las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios. Tambin se incluye una ltima seccin dedicada a regular algunos aspectos de las notificaciones en materia tributaria.

IV

El ttulo IV est dedicado a regular las actuaciones y los procedimientos de gestin tributaria. El captulo I regula la presentacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin, y completa el rgimen aplicable a las autoliquidaciones complementarias y a las declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin complementarias y sustitutivas.

Se regulan a continuacin, en el captulo II, los procedimientos de gestin tributaria. El artculo 123 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, enuncia una serie de procedimientos de gestin tributaria y remite al desarrollo reglamentario la regulacin de otros procedimientos de gestin a los que resultarn aplicables, en todo caso, las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios.

El primero de los procedimientos es el de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos, procedimiento que s se encuentra regulado en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por lo que el reglamento se limita a completar aquellos aspectos procedimentales no recogidos en la ley.

El segundo de los procedimientos es el de rectificacin de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes. El antecedente de este procedimiento se encuentra en la disposicin adicional tercera del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria. Dicho procedimiento de rectificacin estaba previsto para los supuestos en que una autoliquidacin hubiera perjudicado de cualquier modo los intereses legtimos de un obligado sin dar lugar a la realizacin de un ingreso indebido. En el supuesto de que la autoliquidacin hubiera dado lugar a un ingreso indebido, el citado Real Decreto 1163/1990 lo consideraba un supuesto de devolucin de ingresos indebidos y el procedimiento para obtener la devolucin era el previsto en la parte dispositiva de la norma, procedimiento que se instaba mediante la solicitud de devolucin. La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ha unificado el tratamiento de estos dos supuestos de devolucin a efectos procedimentales y, en ambos casos, el artculo 120 de la ley establece que el procedimiento aplicable es el de rectificacin de autoliquidaciones y remite a desarrollo reglamentario su configuracin. Esta unificacin de tratamiento es la que ha llevado a regular el procedimiento de rectificacin en este reglamento, en vez de regularlo en el Real Decreto520/2005, de 13 de mayo, por el que se prueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, y es la razn por la que se han mantenido vigentes las normas del Real Decreto 1163/1990 que lo regulaban hasta ahora. Otra novedad con respecto a este procedimiento de rectificacin que deriva de la ley pero que se ha plasmado en los reglamentos de desarrollo, es la legitimacin de los obligados tributarios que hubiesen soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas para solicitar y no slo para obtener las devoluciones, instando la rectificacin de la autoliquidacin presentada por el retenedor, el obligado a ingresar a cuenta o el obligado a repercutir. La ltima novedad respecto de este procedimiento de rectificacin es que, si bien la ley slo reconoce la aplicacin de este procedimiento en el caso de autoliquidaciones, el reglamento ha regulado la aplicacin del mismo a los procedimientos iniciados mediante declaracin, comunicacin de datos o solicitud de devolucin.

El tercer procedimiento es el relativo a la ejecucin de las devoluciones tributarias. Tambin este procedimiento tiene su antecedente en el Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria, pero nuevamente, razones de sistemtica y compilacin normativa han llevado a incluirlo en este reglamento ya que todas las devoluciones, tengan el origen que tengan, se ejecutarn por los rganos de gestin en la aplicacin de los tributos.

El cuarto procedimiento es el de liquidacin iniciado mediante declaracin para el que se establecen algunas normas especiales para las declaraciones presentadas en el mbito aduanero.

El quinto y sexto procedimientos son, respectivamente, el establecido para el reconocimiento de beneficios fiscales y el de cuenta corriente tributaria. El primero de ellos es de nueva regulacin y el segundo incorpora, con escasas variaciones, el procedimiento regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, antes mencionado.

En la seccin 7., relativa a las actuaciones y procedimientos de comprobacin de obligaciones formales, se incluyen tres procedimientos dedicados, respectivamente, al control censal, a la comprobacin del domicilio fiscal y, como cierre, al control de otras obligaciones formales. Respecto al procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal es importante destacar que se ha residenciado en la Administracin tributaria del Estado la competencia para comprobar los domicilios fiscales cuando se trate de tributos cedidos, pero se regulan las actuaciones de las comunidades autnomas, ya que el reglamento prev la obligacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de iniciar este procedimiento cuando lo insten aquellas. Tambin prev la norma cul es el rgano competente para resolver en caso de discrepancia entre la Administracin tributaria del Estado y la de alguna o algunas comunidades autnomas afectadas por el cambio de domicilio fiscal, siendo dicho rgano la Junta Arbitral regulada en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas.

Se incluyen a continuacin los procedimientos de comprobacin que afectan fundamentalmente al cumplimiento de obligaciones tributarias materiales y que se desarrollan en el mbito de gestin, todos ellos regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por lo que el reglamento se ha limitado a regular slo aquellos aspectos procedimentales que no estn en la ley. Estos procedimientos son el de verificacin de datos, el de comprobacin de valores, la tasacin pericial contradictoria y el de comprobacin limitada. De estos, slo los relativos a la comprobacin de valores y a la tasacin pericial contradictoria han incluido un desarrollo ms extenso en orden a unificar la regulacin contenida, fundamentalmente, en la normativa del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y al objeto de establecer una regulacin mnima comn para todos los territorios de aplicacin de determinados tributos cedidos, en los que dada la competencia normativa de las comunidades autnomas se haban producido regulaciones singulares.

V

El ttulo V del reglamento est dedicado a las actuaciones y procedimientos de inspeccin y viene a sustituir al Real Decreto 939/1986, de 25 de abril de 1986, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos. La regulacin es, sin embargo, mucho menos extensa que su antecesora dado que gran parte de las normas procedimentales de carcter general se incluyen en la parte comn de las actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos.

Las secciones primera y segunda del captulo I se dedican a regular la atribucin de funciones inspectoras a los rganos administrativos, en particular, en el mbito de la Administracin tributaria del Estado, a regular la colaboracin de los rganos de inspeccin con otros rganos y Administraciones y a definir los planes de inspeccin.

Se regulan a continuacin las facultades de la inspeccin de los tributos que, siguiendo el esquema de la ley, se regulan de forma separada del procedimiento de inspeccin, ya que dichas facultades pueden ejercerse en el desarrollo de las actuaciones inspectoras aunque no se est actuando en un procedimiento de inspeccin. Se regula dnde puede examinarse la contabilidad, la entrada en fincas, el deber de comparecer y atender al personal inspector y la personacin de la inspeccin sin previa comunicacin.

Tambin se regula en esta parte del reglamento el contenido de las actas de inspeccin ya que se trata de documentos especficos de las actuaciones inspectoras, puesto que las diligencias e informes son formas de documentar cualquier actuacin de aplicacin de los tributos y, por tanto, se regulan en la parte relativa a las normas comunes.

El captulo II se dedica ntegramente al procedimiento de inspeccin propiamente dicho: iniciacin, tramitacin y terminacin. Respecto del inicio, se subraya que slo puede hacerse de oficio mediante comunicacin previamente notificada al obligado o mediante personacin en la que el inicio se notifica en el mismo momento de la personacin. Tambin se incluye en esta parte la solicitud de modificacin del alcance del procedimiento por parte del obligado tributario, que se regula de forma separada al inicio ya que no se trata de un inicio propiamente dicho sino, como se ha indicado, de una solicitud de ampliacin del alcance respecto del tributo o periodos afectados.

En cuanto a la tramitacin, se incluyen las normas relativas a la adopcin de medidas cautelares y las especialidades respecto al horario de las actuaciones del procedimiento inspector con relacin a lo establecido en normas comunes para los restantes procedimientos de aplicacin de los tributos. Tambin se regula el trmite de audiencia previo a la suscripcin de las actas, slo para los supuestos de actas de conformidad o de disconformidad, ya que dada la especial naturaleza de las actas con acuerdo, tanto la ley como el reglamento han prescindido de establecer dicho trmite en ese caso. Tambin se regulan en esta parte los supuestos de ampliacin del plazo de duracin del procedimiento y se determina, de acuerdo con el mandato de la ley, el alcance y requisitos de la ampliacin, alcance que abarca a todas las obligaciones o periodos incluidos en el procedimiento aunque la concurrencia de las circunstancias previstas para acordar la ampliacin slo afecte a alguna o algunas de las obligaciones y periodos.

Por lo que se refiere a la terminacin, en primer lugar, se regula la tramitacin de los diferentes tipos de actas. Lo ms novedoso en ese sentido es la regulacin de las actas con acuerdo, en particular, todo lo relativo a la constitucin del depsito o a la formalizacin del aval o seguro de caucin y el procedimiento a seguir cuando el acuerdo no afecte a la totalidad de obligaciones y periodos objeto del procedimiento, es decir, que se suscriban actas de conformidad o de disconformidad o ambas junto con el acta con acuerdo. En segundo lugar, se regulan las formas de terminacin, en particular, las liquidaciones, ya que se trata del acto administrativo de terminacin del procedimiento inspector ms comn.

La ltima parte del captulo II est dedicada a regular las especialidades del procedimiento inspector en determinados supuestos como son la estimacin indirecta de bases o cuotas, los trmites a seguir en caso de que se aplique el artculo 15 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, relativo al conflicto en la aplicacin de la norma tributaria, las actuaciones con entidades que tributen en rgimen de consolidacin fiscal y la declaracin de responsabilidad en el procedimiento inspector.

Se incluye un ltimo captulo, el III, con un nico artculo destinado a regular otras actuaciones inspectoras que no se desarrollan dentro del procedimiento de inspeccin.

Concluye el reglamento con las disposiciones adicionales necesarias para completar el rgimen jurdico derivado de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, pero que no encuentran un encaje adecuado en el articulado del texto, con las disposiciones transitorias y, por ltimo, se incluye una disposicin final para habilitar al Ministro de Economa y Hacienda a dictar las disposiciones de desarrollo del reglamento.

En la tramitacin del Real Decreto se han observado los trmites preceptivos regulados en el artculo 24 de la Ley 50/1997, de 27 de noviembre, del Gobierno. En este sentido, el texto se ha sometido a informacin pblica por plazo de un mes, durante el cual han sido odas las organizaciones y asociaciones reconocidas por la ley, representativas de los ciudadanos cuyos fines guardan relacin directa con el objeto del reglamento. Asimismo, han participado en la tramitacin las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales. El texto tambin se ha sometido a informe por la Secretara General Tcnica del Ministerio de Economa y Hacienda, a la aprobacin previa del Ministerio de Administraciones Pblicas y al dictamen del Consejo de Estado.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, con la aprobacin previa de la Ministra de Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 27 de julio de 2007,

D I S P O N G O :
Artculo nico. Aprobacin del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, cuyo texto se inserta a continuacin.

Disposicin adicional primera. Efectos de la falta de resolucin en plazo de determinados procedimientos tributarios.

Uno. Los procedimientos que se relacionan a continuacin podrn entenderse desestimados por haber vencido el plazo mximo establecido sin que se haya notificado resolucin expresa:

1. Procedimiento para autorizar la reduccin de signos, ndices y mdulos en estimacin objetiva, regulado por el artculo 37.4 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

2. Procedimiento para la expedicin de certificaciones de sujecin al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, regulado en el artculo 14.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, y en la disposicin adicional tercera de la Orden de 23 de diciembre de 2003.

3. Procedimiento para la inclusin de uniones temporales de empresas en el registro especial del Ministerio de Economa y Hacienda a que se refiere el artculo 50 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

4. Procedimientos para la concesin de aplazamientos y fraccionamientos para el pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, previstos en los artculos 82 a84, ambos inclusive, del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre.

5. Procedimiento para autorizar la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido en las operaciones realizadas por la Agencia Espacial Europea, regulado en el Real Decreto 1617/1990, de 14 de diciembre, por el que se precisa el alcance de determinadas exenciones del Impuesto sobre el Valor Aadido en aplicacin del Convenio de 30 de mayo de 1975, por el que crea la Agencia Espacial Europea.

6. Procedimiento para autorizar a determinadas entidades colaboradoras para proceder a devolver las cantidades abonadas en concepto de Impuesto sobre el Valor Aadido por entregas en rgimen de viajeros, previsto en el artculo 9.1.2. B) del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

7. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la exencin en las entregas de bienes a organismos reconocidos que los exporten fuera del territorio de la Comunidad Europea en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas, previsto en el artculo 9.4. del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

8. Procedimiento para conceder las autorizaciones administrativas que condicionan determinadas exenciones en importaciones de bienes, regulado por el artculo 17 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de di-ciembre.

9. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la aplicacin del tipo impositivo reducido en las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de vehculos destinados a autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con minusvala en sillas de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin, as como los vehculos a motor que, previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a personas con minusvala en silla de ruedas o con movilidad reducida, previsto en el artculo 91.Dos.1.4. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

10. Procedimiento para tramitar las solicitudes de inclusin en el Registro de exportadores y otros operadores econmicos, previsto en el artculo 30.3 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

11. Procedimiento para la realizacin de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, regulado en el artculo 31 del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

12. Procedimiento para la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido por entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos, previsto en el artculo 32 del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

13. Procedimiento para acordar la reduccin de los ndices o mdulos en los supuestos en que el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, regulado por el artculo 38.4 del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

14. Procedimiento para el reintegro de compensaciones en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, regulado en el artculo 48.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

15. Procedimiento para autorizar la presentacin conjunta en un solo documento de las autoliquidaciones del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondientes a diversos sujetos pasivos, recogido en el artculo 71.5 del reglamento del citado impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

16. Procedimiento para el otorgamiento de autorizaciones en materia de libros registros regulado en el artculo 62.5 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

17. Procedimiento para la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido soportado en las operaciones exentas realizadas en el marco de las relaciones diplomticas y consulares, previsto en el artculo 10 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales y de modificacin del Reglamento general de vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.

18. Procedimiento para la tramitacin de las solicitudes de trfico de perfeccionamiento activo y pasivo fiscal, recogido en el artculo 24 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, en el artculo 506 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la Circular 1/1994, de 22 de marzo de 1994, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sobre documentacin aduanera utilizable a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en operaciones efectuadas al amparo de regmenes aduaneros o fiscales o en las reas exentas.

19. Procedimiento para la fijacin de los mdulos para las exenciones de los impuestos especiales establecidos en el artculo 9. 1.a), b) y d) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 4.1 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

20. Procedimiento para la autorizacin del suministro, con exencin de los impuestos especiales, de productos objeto de los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohlicas y sobre las Labores del Tabaco, as como de los combustibles incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, previsto en el artculo 9.1.a), b) y d), de la Ley 38/1992, de28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 4.1 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, y en el artculo 11 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre.

21. Procedimiento para la autorizacin del suministro de productos objeto de los Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohlicas, del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los combustibles incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos a las Fuerzas Armadas, con exencin de los impuestos especiales, as como de carburantes con destino a las instalaciones de dichas Fuerzas, establecido en el artculo 9.1.c) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en los artculos 4.2 y 5.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

22. Procedimiento para la autorizacin del suministro de carburantes con derecho a devolucin del Impuesto sobre Hidrocarburos, en los supuestos previstos en el artculo 9.1.a), b), c) y d), de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 5.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, y en el artculo11 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre.

23. Procedimiento para resolver sobre la procedencia de la prueba de prdida por caso fortuito o fuerza mayor, a efectos de la no sujecin a los Impuestos Especiales, previsto en el artculo 6. 2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo16.6 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

24. Procedimiento para la cancelacin de garantas prestadas por operadores no registrados, previsto en el artculo 33.2.g) y h) del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

25. Procedimiento para la cancelacin de garantas prestadas por receptores en el sistema de envos garantizados de productos sujetos a los impuestos especiales, previsto en el artculo 33.2.g) y h) del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto1165/1995, de 7 de julio.

26. Procedimiento para la cancelacin de garantas prestadas por representantes fiscales en el sistema de ventas a distancia, para la recepcin de productos sujetos a impuestos especiales, regulado en el artculo 33 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

27. Procedimiento para la devolucin de cuotas de impuestos especiales ingresadas por irregularidades en la circulacin intracomunitaria, por presentacin de la prueba de la regularizacin en el mbito territorial no interno, regulado en el artculo 17 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 17.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

28. Procedimiento para la devolucin de cuotas de los impuestos especiales ingresadas por irregularidades en la circulacin intracomunitaria, por la concurrencia de doble imposicin, previsto en el artculo 17 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 17.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

29. Procedimiento para autorizar la sustitucin de precintas por otras marcas fiscales, previsto en el ar-tculo 18.7 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 26.3 y 4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

30. Procedimiento para la devolucin de los Impuestos Especiales sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, previsto en el artculo 23.10 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 57.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

31. Procedimiento para la devolucin del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas en relacin con bebidas de fabricacin artesanal destinadas a una fbrica de bebidas derivadas, regulado en el artculo 40 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 100 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

32. Procedimiento para la aprobacin de desnaturalizantes propuestos por industriales por exigencias sanitarias, tcnicas o comerciales, previsto en el artculo 20.3 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 75.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

33. Procedimiento para autorizar la desnaturalizacin parcial de alcohol en establecimiento de destino, recogido en el artculo 73.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

34. Procedimiento para autorizar la desnaturalizacin en el establecimiento propuesto por el receptor de alcohol procedente del mbito territorial no interno, previsto en el artculo 73.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

35. Procedimiento para la autorizacin por la aduana para llevar a cabo la desnaturalizacin del alcohol en establecimiento distinto del lugar de origen o de la propia aduana, previsto en el artculo 73.5 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

36. Procedimiento para aprobar la emisin de tarjetas de crdito para la adquisicin de gasleo con tipo reducido en el Impuesto sobre Hidrocarburos, previsto en el artculo 50 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 107.1.a) del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

37. Procedimiento para autorizar la incorporacin de trazadores y marcadores antes de la ultimacin del rgimen suspensivo, para la aplicacin de la exencin o el tipo reducido del gasleo o queroseno, cuando dicha incorporacin sea preceptiva, en los supuestos de recepcin de estos productos desde el mbito territorial comunitario no interno, regulado en el artculo 114.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

38. Procedimiento para la inscripcin de instalaciones aeroportuarias y autorizacin de recepcin de hidrocarburos en las mismas, con derecho a la exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, previsto en el artculo 51.2 a) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 101.5 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

39. Procedimiento para autorizar el suministro en los casos de las exenciones del Impuesto sobre Hidrocarburos previsto en el artculo 51.2.c), d), e) y g) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 103.1 y 2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

40. Procedimiento para la inscripcin de empresas productoras de electricidad, de transportes ferroviarios, de construccin y mantenimiento de buques y aeronaves, y altos hornos para disfrutar de la exencin del Impuestos sobre Hidrocarburos, recogido en el artculo 51.2.c), d), e) y g) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 103.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

41. Procedimiento para autorizar la destruccin o desnaturalizacin de labores del tabaco dentro o fuera de las instalaciones fabriles, a efectos de la no sujecin o exencin del Impuesto sobre Labores del Tabaco, regulado en los artculos 57 y 61.1 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 122 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

42. Procedimiento para autorizar la aplicacin de la exencin del Impuesto sobre las Labores del Tabaco para la realizacin de anlisis cientficos o de calidad, regulado en el artculo 61.1.b) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 123 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

43. Procedimiento para el reconocimiento previo de la no sujecin y exencin en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, regulado en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

44. Procedimiento para la homologacin de vehculos tipo jeep o todo terreno y vehculos de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, regulado en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

45. Autorizacin del centro gestor para establecer un depsito fiscal, prevista en el artculo 11.1 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

46. Procedimiento para la inscripcin de un establecimiento, en el registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin, previsto en el artculo 40 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

47. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la prestacin de una garanta global, prevista en el artculo 45.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

48. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la aplicacin del derecho a la devolucin por fabricacin de aromatizantes, previsto en el artculo 54.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

49. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la fabricacin conjunta de bebidas alcohlicas en un mismo local, previsto en el artculo 56.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto1165/1995, de 7 de julio.

50. Procedimiento por el que el centro gestor autoriza la fabricacin de alcohol no desnaturalizado en donde se obtengan otros productos alcohlicos gravados, previsto en el artculo 56.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

51. Procedimiento para autorizacin por el centro gestor de suministro de alcohol sin pago de impuesto por utilizacin en investigacin cientfica, previsto en el artculo 79 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

52. Procedimiento para autorizacin por el centro gestor de fabricacin de alcohol por sntesis, previsto en el artculo 84.7 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

53. Procedimiento para la autorizacin por el centro gestor de la aplicacin de la exencin para biocarburantes utilizados en proyectos piloto, establecida en el artculo 51.3 de la Ley 38/1992, de 28 de julio, de Impuestos Especiales, y en el artculo 105.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

54. Procedimiento de autorizacin por la oficina gestora para la mezcla de hidrocarburos con biocarburantes, antes del fin del rgimen suspensivo, previsto en el artculo 108.bis.3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

55. Procedimiento para la autorizacin por el centro gestor, en los casos en que el biocarburante se introduzca en depsitos fiscales logsticos, del procedimiento establecido en el artculo 108.bis.4 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

56. Procedimiento para la autorizacin del cambio de titularidad y cese de su actividad de los establecimientos inscritos en el registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin, previsto en el artculo 42 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

57. Procedimiento para la autorizacin de utilizacin como carburante de los productos a que se refiere el artculo 46.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, o como combustible, de los hidrocarburos a que se refiere el apartado 3 de dicho artculo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 54.1 de la citada ley.

58. Procedimiento de autorizacin de un desnaturalizante para el bioetanol, en el supuesto de aplicacin del tipo impositivo a los biocarburantes establecido en el artculo 50.bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre de Impuestos Especiales, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108 bis.8 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

59. Procedimiento para aprobar la emisin de tarjetas de crdito, dbito y compras para la adquisicin de carburantes con exencin del Impuesto sobre Hidrocarburos, prevista en los prrafos a), b) y c) del artculo 9 de la Ley 38/1992 de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 5.2 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio

60. Procedimiento para autorizar y, en su caso, inscribir al titular autorizado, el rgimen de perfeccionamiento fiscal establecido en el artculo 3 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

61. Procedimiento para el reconocimiento de la exencin del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos previsto en el artculo 9.seis, nmero 1, prrafos a), b) y c) de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, incluso cuando el beneficio se aplique mediante un procedimiento de devolucin, de acuerdo con lo previsto en el nmero 2 del mismo artculo.

62. Procedimiento para la aplicacin de la exencin del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos previsto en el artculo 9.seis, nmero 1, prrafo f) apartados 1., 2., 3., y 5. de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales Administrativas y del Orden Social.

63. Procedimiento para la inscripcin en el registro territorial del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos de los sujetos pasivos del impuesto, previsto en el artculo Octavo de la Orden HAC/1554/2002, de 17 de junio.

64. Procedimiento para la prctica de la devolucin parcial por el gasleo de uso profesional, establecido en el artculo 52.bis de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, desarrollado por la Orden EHA/3929/2006, de 21 de diciembre, por la que se establece el procedimiento para la devolucin parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos y de las cuotas correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos por consumo de gasleo profesional, se aprueba determinado Cdigo de Actividad y del Establecimiento, y se actualiza la referencia a un cdigo de la nomenclatura combinada contenida en la Ley 38/1992, de28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

65. Procedimiento para la prctica de la devolucin parcial de las cuotas correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico previsto en el artculo 9 de la Ley 24/2004, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, desarrollado por la Orden EHA 3929, de21 de diciembre, por la que se establece el procedimiento para la devolucin parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos y de las cuotas correspondientes a la aplicacin del tipo autonmico del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos por consumo de gasleo profesional, se aprueba determinado Cdigo de Actividad y del Establecimiento, y se actualiza la referencia a un cdigo de la nomenclatura combinada contenida en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

66. Procedimiento para la autorizacin de porcentajes de participacin en el capital social de entidades no cooperativas superiores a los previstos en el artculo 13.9. de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.

67. Procedimiento para la concesin de aplazamientos y fraccionamientos para el pago de contribuciones especiales, previsto en el artculo 32.3 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

68. Procedimiento para la concesin de beneficios fiscales en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, previsto en el artculo 77.1 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

69. Procedimiento para la concesin de beneficios fiscales en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, previsto en el artculo 91.2 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

70. Procedimiento para la concesin de exenciones en el Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica, previsto en el artculo 93.2 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

71. Procedimiento para la dispensa de preceptos por razn de equidad, previsto en el artculo 13.4 de las Ordenanzas generales de Aduanas, aprobadas por Decreto de 17 de octubre de 1947.

72. Procedimiento para la tramitacin de las solicitudes de abandono de mercancas, regulado en el artculo 316 de las Ordenanzas generales de Aduanas, aprobadas por el Decreto de 17 de octubre de 1947.

73. Procedimiento para la tramitacin de las solicitudes correspondientes a habilitaciones de Agentes de Aduanas, regulado por el Real Decreto 1889/1999, de 13 de diciembre, la Orden de 9 de junio de 2000 y la Resolucin de 12 de julio de 2000.

74. Procedimiento para la autorizacin de almacn de depsito temporal de mercancas y local autorizado para mercancas de exportacin previsto en los artculos 185 a 188, ambos inclusive, del Reglamento (CE) 2454/1993 de la Comisin, de 2 de Julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la Resolucin de 11 de diciembre de 2000 que regula el funcionamiento de los almacenes de depsito temporal y de los locales autorizados para mercancas declaradas de exportacin.

75. Procedimiento para la autorizacin de procedimientos simplificados de trnsito, previsto en los artculos 398 a 411, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la Resolucin de 11 de diciembre de 2000 que regula los procedimientos simplificados de expedidor y destinatario autorizado de trnsito comunitario / comn, expedidor autorizado de documentos que acrediten el carcter comunitario de las mercancas y expedidor autorizado de documentos de control T-5.

76. Procedimiento para la autorizacin del rgimen de depsito aduanero previsto en los artculos 524 a 535, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario, y en la Resolucin del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de 18 de junio de 2003, por la que se dictan instrucciones de funcionamiento de los depsitos aduaneros y distintos de los aduaneros.

77. Procedimiento para la autorizacin de transformacin de mercancas bajo control aduanero, previsto en los artculos 130 a 136, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2913/1992 del Consejo, de 12 de octubre, de Cdigo Aduanero Comunitario y en los artculos 551 a 552 del Reglamento 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.

78. Procedimiento para autorizar el establecimiento de Zonas y Depsitos Francos previsto en el artculo 800 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario, y en la Orden de 2 de diciembre de 1992.

79. Procedimiento para autorizar el trnsito nacional para mercancas transportadas por ferrocarril, previsto en los artculos 412 a 425, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario y en la Resolucin de 7 de julio de 2001, de aplicacin de un procedimiento simplificado de trnsito nacional para mercancas transportadas entre aduanas espaolas dentro del territorio aduanero de la Unin Europea, mediante la utilizacin de carta de porte como documento aduanero.

80. Procedimiento para la constitucin de una garanta global en materia de trnsito, as como dispensa de la misma en los trminos previstos en los artculos 379 a 384, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.

81. Procedimiento para la autorizacin al obligado principal de trnsito la utilizacin como listas de carga listas que no cumplan todas las condiciones, previsto en el artculo 385 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.

82. Procedimiento para autorizar al obligado principal de trnsito la utilizacin de precintos de un modelo especial en los medios de transporte o bultos, previsto en el artculo 386 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.

83. Procedimiento para conceder una dispensa de itinerario obligatorio al obligado principal de trnsito, previsto en el artculo 387 del Reglamento (CE) n. 2454/1993 de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.

84. Procedimiento para la autorizacin del despacho en las instalaciones de los interesados, previsto en el Real Decreto 2718/1998, de 18 de diciembre, de derogacin de disposiciones anteriores, en la Orden de 21 de diciembre de 1998 de desarrollo del Reglamento (CE) n. 2913/1992 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, de Cdigo Aduanero Comunitario y del Reglamento (CE) n. 2454/1993, de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin, que fija disposiciones relativas al procedimiento simplificado de domiciliacin, y en la Orden 2376/2004, de 8 de julio, de modificacin de aqulla.

85. Procedimiento para la autorizacin de devolucin o condonacin de derechos de importacin o de exportacin, previsto en los artculos 878 a 909, ambos inclusive, del Reglamento (CE) n. 2454/1993, de la Comisin, de 2 de julio de 1993, de aplicacin del Cdigo Aduanero Comunitario.

86. Procedimiento de autorizacin para no expedir factura, de acuerdo con lo previsto en el artculo 3.1.d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

87. Procedimiento de autorizacin para que la obligacin de expedir factura pueda ser cumplida mediante la expedicin de tique, de acuerdo con lo previsto en el artculo 4.1.) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

88. Procedimiento de autorizacin para que la expedicin de facturas o documentos sustitutivos se realice por el destinatario de la operacin o por un tercero que no est establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un pas con el cual exista un instrumento jurdico relativo a la asistencia mutua, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artculo 5.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

89. Procedimiento de autorizacin para que en la factura no consten todas las menciones contenidas en el artculo 6.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, de acuerdo con lo previsto en el artculo 6.7 del citado reglamento

90. Procedimiento de autorizacin para que pueda excepcionarse el lmite de 100 euros para la no consignacin en la factura de los datos de identificacin del destinatario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 6.8 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

91. Procedimiento de autorizacin para que en las facturas rectificativas no sea necesaria la especificacin de las facturas rectificadas, bastando la simple determinacin del periodo al que se refieran, de acuerdo con lo previsto en el artculo 13.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

92. Procedimiento de autorizacin de elementos de acreditacin en la remisin electrnica de facturas o documentos sustitutivos, de acuerdo con lo previsto en el artculo 18.1.c) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

93. Procedimiento de autorizacin para que la obligacin de conservacin de facturas o documentos sustitutivos se realice por un tercero que no est establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un pas con el cual exista un instrumento jurdico relativo a la asistencia mutua, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artculo 19.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

94. Procedimiento para la deduccin de las cuotas tributarias satisfechas como consecuencia de la adquisicin de aceites, combustibles y lubricantes establecidas en el Convenio entre los Estados parte del Tratado del Atlntico Norte, regulado en el artculo 4. del Real Decreto 1967/1999, de 23 de diciembre, que comprende las exenciones en los impuestos indirectos relativas a la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte y a los Estados Partes de dicho Tratado y establece el procedimiento para su aplicacin.

Dos. Los procedimientos que se relacionan a continuacin debern entenderse estimados por haber vencido el plazo mximo establecido sin que se haya notificado resolucin expresa:

1. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la exencin de las prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorios a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por determinados organismos o entidades legalmente reconocidas que no tengan finalidad lucrativa, previsto en el artculo 20.Uno.12. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y en el artculo 5 del reglamento de dicho impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

2. Procedimiento para el reconocimiento de la condicin de entidades o establecimiento de carcter social, regulado en el artculo 6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

3. Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la exencin de los servicios prestados directamente a sus miembros por determinadas entidades, previsto en el artculo 20.Uno.6. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y en el artculo 5 del reglamento de dicho impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Disposicin adicional segunda. Dispensa de garantas para el aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tributaria.

1. En virtud de lo establecido en el artculo 82.2.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se habilita al Ministro de Economa y Hacienda para establecer la cuanta por debajo de la cual no se exigirn garantas con motivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento del pago de las deudas tributarias, as como las condiciones para la dispensa total o parcial de garantas.

2. Hasta que el Ministro de Economa y Hacienda haga uso de la habilitacin prevista en el apartado anterior para las deudas tributarias y de la prevista en artculo 13.1.a) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, para los restantes recursos de naturaleza pblica, quedan dispensadas de la obligacin de aportar garanta con motivo de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento las deudas que en su conjunto no excedan de 6.000 euros. A efectos de la determinacin de dicha cuanta, se acumularn en el momento de la solicitud tanto las deudas a que se refiere la propia solicitud como cualquier otra del mismo deudor para las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, as como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que estn debidamente garantizadas.

Disposicin transitoria nica. Obligaciones de informacin de carcter general.

1. Las obligaciones de informacin de carcter general que deban cumplirse durante el ao 2008, correspondientes a la informacin a suministrar del ao 2007, sern exigibles conforme a la normativa vigente a 31 de diciembre de 2007.

2. Se mantienen en vigor los plazos de presentacin de las declaraciones de informacin hasta que no se modifiquen, en su caso, mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. Quedan derogados:

a) El Decreto 2423/1975, de 25 de septiembre, por el que se regula el Cdigo de Identificacin de las Personas Jurdicas y Entidades en general.

b) El Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos.

c) Los artculos 60, 62, 72 y la disposicin adicional del Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.

d) El Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del Nmero de Identificacin Fiscal.

e) Los artculos 8, 9, 10, 11, 13, 14, la disposicin adicional tercera y el apartado 3 de la disposicin adicional quinta del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el cual se regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria.

f) El Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo, por el que se modifican determinados procedimientos tributarios.

g) La Disposicin adicional primera del Real Decreto 2414/1994, de 16 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en materia de actividades agrcolas y ganaderas, rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta y cuanta de los pagos fraccionados.

h) El Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

i) El Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el rgimen aplicable a las consultas cuya contestacin deba tener carcter vinculante para la Administracin tributaria.

j) El Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de informacin de la Administracin tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre y el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

k) El Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero, por el que se modifican los Reglamentos de Planes y Fondos de Pensiones, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor Aadido y otras normas tributarias.

l) El Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

m) El Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrolla la colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios.

n) El Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

) Los artculos 53 y 56 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

o) Los apartados 1, 3, 5 y 6 del artculo 69 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

2. Quedan derogadas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo previsto en este real decreto.

Disposicin final primera. Modificacin del Reglamento general del rgimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.

Se modifica el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, en los siguientes trminos:

Uno. Se modifica el apartado 3 del artculo 3, que quedar redactado en los siguientes trminos:

3. Cuando en relacin con un tributo y perodo impositivo o de liquidacin se incoe ms de un procedimiento de aplicacin de los tributos o se formule ms de una propuesta de liquidacin, se considerar, a efectos de su calificacin y cuantificacin, que se ha cometido una nica infraccin. En estos supuestos, en cada procedimiento sancionador que se incoe se impondr la sancin que hubiese procedido de mediar un solo procedimiento de aplicacin de los tributos o una sola propuesta de liquidacin, minorada en el importe de las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o minorada en el importe de las sanciones impuestas con relacin a las propuestas de liquidacin en las que no se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligacin tributaria.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin igualmente a los tributos sin periodo impositivo ni periodo de liquidacin o a hechos u operaciones cuya declaracin no sea peridica cuando en relacin con la misma obligacin tributaria se incoe ms de un procedimiento de aplicacin de los tributos o se formule ms de una propuesta de liquidacin.

Si las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o en los derivados de propuestas de liquidacin en las que no se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligacin tributaria no hubieran sido ingresadas, no proceder la devolucin del importe que pueda derivarse de la deduccin de dichas sanciones en el procedimiento sancionador posterior o en el procedimiento sancionador incoado con relacin a la propuesta de liquidacin en que se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligacin tributaria, en tanto no hubiera sido pagado o compensado el importe de dichas sanciones.

Dos. Se modifica el apartado 1 del artculo 25, que quedar redactado como sigue:

1. Ser competente para acordar la iniciacin del procedimiento sancionador el equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuacin de comprobacin e investigacin, salvo que el inspector jefe designe otro diferente.

Cuando el inicio y la tramitacin correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o est desarrollando las actuaciones de comprobacin e investigacin, el acuerdo de inicio podr suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponder al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.

En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerir autorizacin previa del inspector-jefe, que podr ser concedida en cualquier momento del procedimiento de comprobacin e investigacin o una vez finalizado este, antes del transcurso del plazo mximo establecido en el artculo 209 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Tres. Se modifica el apartado 3 del artculo 25 que quedar redactado de la siguiente forma:

3. La instruccin del procedimiento podr encomendarse por el inspector-jefe al equipo o unidad competente para acordar el inicio o a otro equipo o unidad distinto, en funcin de las necesidades del servicio o de las circunstancias del caso.

Cuando el inicio y la tramitacin del procedimiento sancionador correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o est desarrollando las actuaciones de comprobacin e investigacin, la propuesta de resolucin podr suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponder al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.

Disposicin final segunda. Modificacin del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.

Se modifica el apartado 2 del artculo 126 del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, en los siguientes trminos:

2. Para la emisin del certificado regulado en este artculo se entender que el solicitante se encuentra al corriente de sus obligaciones tributarias cuando se verifique la concurrencia de las circunstancias que, a tales efectos, se prevn en el artculo 74.1 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Disposicin final tercera. Entrada en vigor.

Este Real Decreto entrar en vigor el da 1 de enero de2008.

Dado en Palma de Mallorca, el 27 de julio de 2007.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA

REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIN E INSPECCIN TRIBUTARIA Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
ndice

Ttulo I. Disposiciones generales.

Artculo 1. mbito de aplicacin.

Ttulo II. Las obligaciones tributarias formales.

Captulo I. Las obligaciones censales.

Seccin 1. Los censos tributarios.

Artculo 2. Censos de la Administracin tributaria.

Seccin 2. Los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado.

Subseccin 1. Contenido de los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado.

Artculo 3. Formacin de los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado.

Artculo 4. Contenido del Censo de Obligados Tributarios.

Artculo 5. Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Artculo 6. Informacin censal complementaria respecto de las personas fsicas residentes en Espaa incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Artculo 7. Informacin censal complementaria respecto de las entidades residentes o constituidas en Espaa incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Artculo 8. Informacin censal complementaria respecto de las personas o entidades no residentes o no establecidas, as como de las no constituidas en Espaa, incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Subseccin 2. Las declaraciones censales en el mbito de competencias del Estado.

Artculo 9. Declaracin de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Artculo 10. Declaracin de modificacin en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Artculo 11. Declaracin de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Artculo 12. Especialidades en el alta y modificaciones en el Censo de Obligados Tributarios de las entidades a las que se asigne un nmero de identificacin fiscal.

Artculo 13. Modelo de declaracin, plazo y lugar de presentacin.

Artculo 14. Exclusin de otras declaraciones censales.

Artculo 15. Sustitucin de la declaracin de alta por el documento nico electrnico en el caso de sociedades de responsabilidad limitada.

Subseccin 3. Actuaciones de gestin censal en el mbito de competencias del Estado.

Artculo 16. Gestin de las declaraciones censales.

Captulo II. Obligaciones relativas al domicilio fiscal.

Artculo 17. Obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal.

Captulo III. Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal.

Seccin 1. Normas generales.

Artculo 18. Obligacin de disponer de un nmero de identificacin fiscal y forma de acreditacin.

Seccin 2. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas fsicas.

Artculo 19. El nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas de nacionalidad espaola.

Artculo 20. El nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas de nacionalidad extranjera.

Artculo 21. Normas sobre la asignacin del nmero de identificacin fiscal a personas fsicas nacionales y extranjeras por la Administracin tributaria.

Seccin 3. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

Artculo 22. El nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

Artculo 23. Solicitud del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

Artculo 24. Asignacin del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad.

Seccin 4. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Artculo 25. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Seccin 5. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal.

Artculo 26. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal ante la Administracin tributaria.

Artculo 27. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en operaciones con trascendencia tributaria.

Artculo 28. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones con entidades de crdito.

Captulo IV. Obligaciones relativas a los libros registros fiscales.

Artculo 29. Obligacin de llevar y conservar los libros registro de carcter fiscal.

Captulo V. Obligaciones de informacin.

Seccin 1. Disposiciones generales.

Artculo 30. Obligaciones de informacin.

Seccin 2. Obligaciones de presentar declaraciones informativas.

Subseccin 1. Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas.

Artculo 31. Obligados a suministrar informacin sobre operaciones con terceras personas.

Artculo 32. Personas o entidades excluidas de la obligacin de presentar declaracin anual de operaciones con terceras personas.

Artculo 33. Contenido de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

Artculo 34. Cumplimentacin de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

Artculo 35. Criterios de imputacin temporal.

Subseccin 2. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro.

Artculo 36. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro.

Subseccin 3. Obligacin de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros.

Artculo 37. Obligacin de informar acerca de cuentas en entidades de crdito.

Artculo 38. Obligacin de informar acerca de prstamos y crditos.

Artculo 39. Obligacin de informar acerca de valores, seguros y rentas.

Artculo 40. Obligacin de informar sobre los titulares de cuentas u otras operaciones que no hayan facilitado el nmero de identificacin fiscal.

Artculo 41. Obligacin de informar acerca del libramiento de cheques por parte de las entidades de crdito.

Artculo 42. Obligacin de informar sobre determinadas operaciones con activos financieros.

Subseccin 4. Obligaciones de informacin respecto de determinadas operaciones con participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda.

Artculo 43. Obligacin de informacin.

Artculo 44. Obligacin de informacin de la entidad dominante y de la entidad titular de los derechos de voto.

Subseccin 5. Obligaciones de informacin respecto de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.

Artculo 45. mbito de aplicacin.

Artculo 46. Rentas sujetas a suministro de informacin.

Artculo 47. Obligados a suministrar informacin.

Artculo 48. Informacin que se debe suministrar.

Artculo 49. Identificacin y residencia de los perceptores de rentas personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.

Subseccin 6. Otras obligaciones de informacin.

Artculo 50. Obligacin de informar sobre la constitucin, establecimiento, modificacin o extincin de entidades.

Artculo 51. Obligacin de informar sobre personas o entidades que no han comunicado su nmero de identificacin fiscal o que no han identificado los medios de pago empleados al otorgar escrituras o documentos donde consten los actos o contratos intervenidos por los notarios.

Artculo 52. Obligacin de informar sobre las subvenciones o indemnizaciones derivadas del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas o forestales.

Artculo 53. Obligacin de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsin social.

Artculo 54. Obligacin de informar sobre operaciones financieras relacionadas con bienes inmuebles.

Seccin 3. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin.

Artculo 55. Disposiciones generales.

Artculo 56. Requerimientos a determinadas autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.

Artculo 57. Procedimiento para realizar determinados requerimientos a entidades dedicadas al trfico bancario o crediticio.

Seccin 4. Transmisin de datos con trascendencia tributaria por la Administracin tributaria.

Artculo 58. Transmisin de datos con trascendencia tributaria por medios electrnicos, informticos y telemticos.

Ttulo III. Principios y disposiciones generales de la aplicacin de los tributos.

Captulo I. rganos y competencias.

Artculo 59. Criterios de atribucin de competencia en el mbito de las Administraciones tributarias.

Artculo 60. Derechos y deberes del personal al servicio de la Administracin tributaria.

Artculo 61. Ejercicio de las facultades en la aplicacin de los tributos.

Captulo II. Principios generales de la aplicacin de los tributos.

Seccin 1. Informacin y asistencia a los obligados tributarios.

Artculo 62. La informacin y asistencia tributaria.

Subseccin 1. Actuaciones de informacin tributaria.

Artculo 63. Actuaciones de informacin.

Artculo 64. Tramitacin de las solicitudes de informacin.

Subseccin 2. Consultas tributarias escritas.

Artculo 65. rgano competente para la contestacin de las consultas tributarias escritas.

Artculo 66. Iniciacin del procedimiento para la contestacin de las consultas tributarias escritas.

Artculo 67. Tramitacin del procedimiento para la contestacin de las consultas tributarias escritas.

Artculo 68. Contestacin de las consultas tributarias escritas.

Subseccin 3. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles.

Artculo 69. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles.

Subseccin 4. Emisin de certificados tributarios.

Artculo 70. Los certificados tributarios.

Artculo 71. Solicitud de los certificados tributarios.

Artculo 72. Contenido de los certificados tributarios.

Artculo 73. Expedicin de los certificados tributarios.

Artculo 74. Requisitos de la certificacin de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias.

Artculo 75. Efectos de los certificados tributarios.

Artculo 76. Certificado en materia de fiscalidad del ahorro en la Unin Europea.

Subseccin 5. Actuaciones de asistencia tributaria.

Artculo 77. Actuaciones de asistencia tributaria.

Artculo 78. Programas informticos y uso de medios telemticos en la asistencia a los obligados tributarios.

Seccin 2. La colaboracin social en la aplicacin de los tributos.

Artculo 79. Sujetos de la colaboracin social en la aplicacin de los tributos.

Artculo 80. Objeto de la colaboracin social en la aplicacin de los tributos.

Artculo 81. Utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en la colaboracin social.

Seccin 3. Utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en las actuaciones y procedimientos tributarios.

Artculo 82. Utilizacin de tecnologas informticas y telemticas.

Artculo 83. Identificacin de la Administracin tributaria actuante.

Artculo 84. Actuacin automatizada.

Artculo 85. Aprobacin y difusin de aplicaciones.

Artculo 86. Equivalencia de soportes documentales.

Captulo III. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios.

Seccin 1. Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria.

Subseccin 1. Iniciacin de las actuaciones y procedimientos tributarios.

Artculo 87. Iniciacin de oficio.

Artculo 88. Iniciacin a instancia del obligado tributario.

Artculo 89. Subsanacin.

Subseccin 2. Tramitacin de las actuaciones y procedimientos tributarios.

Artculo 90. Lugar y Horario de las actuaciones de aplicacin de los tributos.

Articulo 91. Ampliacin y aplazamiento de los plazos de tramitacin.

Artculo 92. Aportacin de documentacin y ratificacin de datos de terceros.

Artculo 93. Conocimiento por los obligados tributarios del estado de tramitacin de los procedimientos.

Artculo 94. Acceso a archivos y registros administrativos.

Artculo 95. Obtencin de copias.

Articulo 96. Trmites de audiencia y de alegaciones.

Subseccin 3. Documentacin de las actuaciones y procedimientos tributarios.

Articulo 97. Comunicaciones.

Artculo 98. Diligencias.

Artculo 99. Tramitacin de las diligencias.

Artculo 100. Informes.

Subseccin 4. Terminacin de las actuaciones y procedimientos tributarios.

Artculo 101. Resolucin.

Artculo 102. Cmputo de los plazos mximos de resolucin.

Artculo 103. Perodos de interrupcin justificada.

Artculo 104. Dilaciones por causa no imputable a la Administracin.

Seccin 2. Intervencin de los obligados en las actuaciones y procedimientos tributarios.

Subseccin 1. Personas con las que deben entenderse las actuaciones administrativas.

Artculo 105. Actuaciones relativas a obligados tributarios del artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y a entidades sometidas a un rgimen de imputacin de rentas.

Artculo 106. Actuaciones en caso de solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligacin.

Artculo 107. Actuaciones con sucesores.

Artculo 108. Actuaciones en supuestos de liquidacin o concurso.

Artculo 109. Actuaciones relativas a obligados tributarios no residentes.

Subseccin 2. La representacin en los procedimientos tributarios.

Artculo 110. La representacin legal.

Artculo 111. La representacin voluntaria.

Artculo 112. Disposiciones comunes a la representacin legal y voluntaria.

Seccin 3. El domicilio fiscal.

Artculo 113. El domicilio fiscal de las personas fsicas.

Seccin 4. Las notificaciones en materia tributaria.

Artculo 114. Notificacin.

Artculo 115. Notificacin por comparecencia.

Ttulo IV. Actuaciones y procedimientos de gestin tributaria.

Captulo I. Disposiciones generales.

Artculo 116. Atribucin de funciones de gestin tributaria a los rganos administrativos.

Artculo 117. Presentacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin.

Artculo 118. Declaraciones complementarias y sustitutivas.

Artculo 119. Autoliquidaciones complementarias.

Artculo 120. Comunicaciones de datos complementarias y sustitutivas.

Artculo 121. Solicitudes de devolucin complementarias y sustitutivas.

Captulo II. Procedimientos de gestin tributaria.

Seccin 1. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos.

Artculo 122. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.

Artculo 123. Iniciacin del procedimiento de devolucin.

Artculo 124. Tramitacin del procedimiento de devolucin.

Artculo 125. Terminacin del procedimiento de devolucin.

Seccin 2. Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolucin.

Subseccin 1. Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones.

Artculo 126. Iniciacin del procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones.

Artculo 127. Tramitacin del procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones.

Artculo 128. Terminacin del procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones.

Artculo 129. Especialidades en el procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas.

Subseccin 2. Procedimiento para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin.

Artculo 130. Especialidades del procedimiento para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin.

Seccin 3. Procedimiento para la ejecucin de las devoluciones tributarias.

Artculo 131. Ejecucin de las devoluciones tributarias.

Artculo 132. Pago o compensacin de las devoluciones tributarias.

Seccin 4. Procedimiento iniciado mediante declaracin.

Artculo 133. Procedimiento iniciado mediante declaracin.

Artculo 134. Especialidades del procedimiento iniciado mediante declaracin en el mbito aduanero.

Artculo 135. Caducidad del procedimiento iniciado mediante declaracin.

Seccin 5. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado.

Artculo 136. Procedimiento para el reconocimiento por la Administracin tributaria de beneficios fiscales de carcter rogado.

Artculo 137. Efectos del reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado.

Seccin 6. La cuenta corriente tributaria.

Subseccin 1. Disposiciones generales.

Artculo 138. Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

Artculo 139. Deudas y crditos objeto de anotacin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

Subseccin 2. Procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

Artculo 140. Procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

Subseccin 3. Efectos y finalizacin del sistema de cuenta corriente tributaria.

Artculo 141. Efectos sobre los crditos y dbitos tributarios.

Artculo 142. Determinacin del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo.

Artculo 143. Finalizacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

Seccin 7. Actuaciones y procedimientos de comprobacin de obligaciones formales.

Subseccin 1. Actuaciones y procedimientos de comprobacin censal.

Artculo 144. Actuaciones de comprobacin censal.

Artculo 145. Procedimiento de rectificacin censal.

Artculo 146. Rectificacin de oficio de la situacin censal.

Artculo 147. Revocacin del nmero de identificacin fiscal.

Subseccin 2. Actuaciones de comprobacin del domicilio fiscal.

Artculo 148. Comprobacin del domicilio fiscal.

Artculo 149. Iniciacin y tramitacin del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.

Artculo 150. Terminacin del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.

Artculo 151. Efectos de la comprobacin del domicilio fiscal.

Artculo 152. Especialidades del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal iniciado a solicitud de una comunidad autnoma.

Subseccin 3. Actuaciones de control de presentacin de declaraciones.

Artculo 153. Control de presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos.

Subseccin 4. Actuaciones de control de otras obligaciones formales.

Artculo 154. Control de otras obligaciones formales.

Seccin 8. Procedimiento de verificacin de datos.

Artculo 155. Iniciacin y tramitacin del procedimiento de verificacin de datos.

Artculo 156. Terminacin del procedimiento de verificacin de datos.

Seccin 9. Procedimiento de comprobacin de valores.

Subseccin 1. La comprobacin de valores.

Artculo 157. Comprobacin de valores.

Artculo 158. Medios de comprobacin de valores.

Artculo 159. Actuaciones de comprobacin de valores.

Subseccin 2. Procedimiento de comprobacin de valores.

Artculo 160. Procedimiento para la comprobacin de valores.

Subseccin 3. Tasacin pericial contradictoria.

Artculo 161. Iniciacin y tramitacin del procedimiento de tasacin pericial contradictoria.

Artculo 162. Terminacin del procedimiento de tasacin pericial contradictoria.

Seccin 10. Procedimiento de comprobacin limitada.

Artculo 163. Iniciacin del procedimiento de comprobacin limitada.

Artculo 164. Tramitacin del procedimiento de comprobacin limitada.

Artculo 165. Terminacin del procedimiento de comprobacin limitada.

Ttulo V. Actuaciones y procedimiento de inspeccin.

Captulo I. Disposiciones generales.

Seccin 1. Funciones de la inspeccin de los tributos.

Artculo 166. Atribucin de funciones inspectoras a los rganos administrativos.

Artculo 167. Colaboracin de los rganos de inspeccin con otros rganos y Administraciones.

Artculo 168. Inspecciones coordinadas con las comunidades autnomas.

Artculo 169. Personal inspector.

Seccin 2. Planificacin de las actuaciones inspectoras.

Artculo 170. Planes de inspeccin.

Seccin 3. Facultades de la inspeccin de los tributos.

Artculo 171. Examen de la documentacin de los obligados tributarios.

Artculo 172. Entrada y reconocimiento de fincas.

Artculo 173. Obligacin de atender a los rganos de inspeccin.

Seccin 4. Lugar de las actuaciones inspectoras.

Artculo 174. Lugar de las actuaciones inspectoras.

Seccin 5. Documentacin de las actuaciones inspectoras.

Artculo 175. Normas generales.

Artculo 176. Actas de inspeccin.

Captulo II. Procedimiento de inspeccin.

Seccin 1. Iniciacin del procedimiento de inspeccin.

Artculo 177. Iniciacin de oficio del procedimiento de inspeccin.

Artculo 178. Extensin y alcance de las actuaciones del procedimiento de inspeccin.

Artculo 179. Solicitud del obligado tributario de una inspeccin de alcance general.

Seccin 2. Tramitacin del procedimiento de inspeccin.

Artculo 180. Tramitacin del procedimiento inspector.

Artculo 181. Medidas cautelares.

Artculo 182. Horario de las actuaciones del procedimiento inspector.

Artculo 183. Trmite de audiencia previo a las actas de inspeccin.

Seccin 3. Duracin del procedimiento inspector.

Artculo 184. Ampliacin del plazo de duracin del procedimiento de inspeccin.

Seccin 4. Terminacin del procedimiento de inspeccin.

Subseccin 1. Actas de inspeccin.

Artculo 185. Formalizacin de las actas.

Artculo 186. Tramitacin de las actas con acuerdo.

Artculo 187. Tramitacin de las actas de conformidad.

Artculo 188. Tramitacin de las actas de disconformidad.

Subseccin 2. Formas de terminacin del procedimiento inspector.

Artculo 189. Formas de terminacin del procedimiento inspector.

Artculo 190. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspeccin.

Artculo 191. Liquidacin de los intereses de demora.

Artculo 192. Comprobacin de obligaciones formales.

Seccin 5. Disposiciones especiales del procedimiento inspector.

Artculo 193. Estimacin indirecta de bases o cuotas.

Artculo 194. Declaracin de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.

Artculo 195. Entidades que tributen en rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 196. Declaracin de responsabilidad en el procedimiento inspector.

Captulo III. Otras actuaciones inspectoras.

Artculo 197. Otras actuaciones inspectoras.

Disposiciones adicionales.

Disposicin adicional primera. Normas de organizacin especfica.

Disposicin adicional segunda. rganos competentes de las comunidades autnomas, de las ciudades de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.

Disposicin adicional tercera. rganos competentes en el mbito de la Direccin General del Catastro.

Disposicin adicional cuarta. Aplicacin de las normas sobre declaraciones censales en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Disposicin adicional quinta. Obligaciones censales relativas al Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.

Disposicin adicional sexta. Declaracin anual de operaciones con terceras personas realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla.

Disposicin adicional sptima. Declaracin de operaciones con terceras personas de la Administracin del Estado.

Disposicin adicional octava. Devolucin de ingresos indebidos de derecho pblico.

Disposicin adicional novena. Convenios de colaboracin suscritos con anterioridad a la entrada en vigor de este reglamento.

Disposicin adicional dcima. Aplicacin del procedimiento de identificacin y residencia de los residentes en la Unin Europea.

Disposicin adicional undcima. Definicin de empresario o profesional.

Disposicin adicional duodcima. Contestacin a consultas tributarias relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

Disposicin adicional decimotercera. Composicin del activo en determinadas instituciones.

Disposicin adicional decimocuarta. Facultades de los rganos de recaudacin.

Disposicin adicional decimoquinta. Estandarizacin de los formatos de los ficheros a aportar a la Administracin tributaria en el curso de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Disposiciones transitorias.

Disposicin transitoria primera. Procedimiento para hacer efectiva la obligacin de informar respecto de los valores a que se refiere la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio.

Disposicin transitoria segunda. Tratamiento de determinados instrumentos de renta fija a los efectos de las obligaciones de informacin respecto de personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.

Disposicin transitoria tercera. Obligaciones de informacin de carcter general.

Disposicin transitoria cuarta. Declaracin de las actividades econmicas desarrolladas de acuerdo con la codificacin prevista en la CNAE-2009.

Disposicin final nica. Habilitacin normativa.

TTULO I
Disposiciones generales
Artculo 1. mbito de aplicacin.

1. Este reglamento regula la aplicacin de los tributos en desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Este reglamento ser de aplicacin a la gestin recaudatoria en lo no previsto en el Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de29 de julio.

Lo dispuesto en este reglamento se entender sin perjuicio de lo previsto en la normativa propia de cada tributo.

2. Este reglamento ser de aplicacin en los trminos previstos en el artculo1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Este reglamento se aplicar al procedimiento sancionador en materia tributaria en lo no previsto por sus normas especficas de desarrollo y por las normas reguladoras del procedimiento sancionador en materia administrativa.

TTULO II
Las obligaciones tributarias formales
CAPTULO I
Las obligaciones censales
Seccin 1. Los censos tributarios
Artculo 2. Censos de la Administracin tributaria.

1. Cada Administracin tributaria podr disponer de sus propios censos tributarios a efectos de la aplicacin de sus tributos propios y cedidos.

2. Cualquier censo tributario incluir necesariamente los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el anagrama, si lo tuviera.

b) Numero de identificacin fiscal.

c) Domicilio fiscal.

d) En su caso, domicilio en el extranjero.

3. Las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas y ciudades con estatuto de autonoma comunicarn con periodicidad mensual a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la informacin censal de que dispongan a efectos de consolidar esta.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar con periodicidad mensual a las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas y ciudades con estatuto de autonoma la variacin de los datos a que se refiere el apartado anterior que se encuentren incluidos en el Censo de Obligados Tributarios regulado en el artculo4.

4. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir convenios de colaboracin con las entidades locales para el intercambio de informacin censal.

5. Las personas o entidades incluidas en los censos tributarios tendrn derecho a conocer sus datos censales y podrn solicitar, a tal efecto, que se les expida el correspondiente certificado. Sin perjuicio de lo anterior, ser aplicable a los referidos datos lo establecido en el artculo95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Los obligados tributarios tendrn derecho a la rectificacin o cancelacin de sus datos personales cuando resulten inexactos o incompletos de acuerdo con lo previsto en la legislacin en materia de proteccin de datos de carcter personal.

Seccin 2. Los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado
Subseccin 1. Contenido de los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado
Artculo 3. Formacin de los censos tributarios en el mbito de competencias del Estado.

1. El Censo de Obligados Tributarios estar formado por la totalidad de las personas o entidades que deban tener un nmero de identificacin fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria de acuerdo con lo establecido en el artculo18 de este reglamento.

2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estar formado por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a continuacin:

a) Actividades empresariales o profesionales. Se entender por tales aquellas cuya realizacin confiera la condicin de empresario o profesional, incluidas las agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

No se incluirn en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores quienes efecten exclusivamente arrendamientos de inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido, conforme al artculo20.uno.23. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que su realizacin no constituya el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Tampoco se incluirn en este censo quienes efecten entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo25.uno y dos de su ley reguladora, y adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo26.tres de la misma ley.

b) Abono de rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido efectuadas por quienes no acten como empresarios o profesionales.

Tambin se integrarn en este censo las personas o entidades no residentes en Espaa de acuerdo con lo dispuesto en el artculo6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente o satisfagan en dicho territorio rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, y las entidades a las que se refiere el prrafo c) del artculo5 de la citada ley.

De igual forma, las personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido quedarn integradas en este censo cuando sean sujetos pasivos de dicho impuesto.

Asimismo, formarn parte de este censo las personas o entidades que no cumplan ninguno de los requisitos previstos en este apartado pero sean socios, herederos, comuneros o partcipes de entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades empresariales o profesionales y tengan obligaciones tributarias derivadas de su condicin de miembros de tales entidades.

El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formar parte del Censo de Obligados Tributarios.

3. El Registro de operadores intracomunitarios estar formado por las personas o entidades que tengan atribuido el nmero de identificacin fiscal regulado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el artculo25 de este reglamento, que vayan a efectuar entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho tributo.

Formarn parte igualmente de este registro los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que vayan a ser destinatarios de prestaciones de servicios cuyo lugar de realizacin a efectos de aquel se determine efectivamente en funcin de cul sea el Estado que haya atribuido al adquirente el nmero de identificacin fiscal con el que se haya realizado la operacin.

La inclusin ser asimismo obligatoria en el caso de personas o entidades a las que se refiere el artculo14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando vayan a realizar adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho impuesto. En tal caso, la inclusin en este registro determinar la asignacin a la persona o entidad solicitante del nmero de identificacin fiscal regulado en el artculo25 de este reglamento.

La circunstancia de que las personas o entidades a las que se refiere el artculo14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, dejen de estar incluidas en el Registro de operadores intracomunitarios, por producirse el supuesto de que las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen resulten no sujetas al impuesto en atencin a lo establecido en dicho precepto, determinar la revocacin automtica del nmero de identificacin fiscal especfico regulado en el artculo25 de este reglamento.

Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

4. El Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial estar integrado por los empresarios o profesionales que tengan derecho al procedimiento de devolucin que se regula en el artculo30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

5. El Registro de grandes empresas estar formado por aquellos obligados tributarios cuyo volumen de operaciones supere la cifra de 6.010.121,04 euros durante el ao natural inmediato anterior, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de aplicacin de este impuesto.

Este registro formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

6. El Registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin estar integrado por las personas y establecimientos a que se refiere el artculo40 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, y se regir por lo establecido en dicho Reglamento de los Impuestos Especiales y, en lo no previsto en el mismo, por las disposiciones de este reglamento relativas a las obligaciones de carcter censal.

Artculo 4. Contenido del Censo de Obligados Tributarios.

1. Los datos que se incluirn en el Censo de Obligados Tributarios sern para las personas fsicas los siguientes:

a) Nombre y apellidos, sexo, fecha de nacimiento, lugar de nacimiento, estado civil y fecha del estado civil.

b) Nmero de identificacin fiscal espaol.

c) Nmero de identificacin fiscal de otros pases, en su caso, para los residentes.

d) Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia, en su caso, para no residentes.

e) Nmero de pasaporte, en su caso.

f) Condicin de residente o no residente en territorio espaol.

g) Domicilio fiscal en Espaa y la referencia catastral del inmueble, salvo que no est obligado a ello de acuerdo con la normativa que le sea de aplicacin.

h) En su caso, domicilio en el extranjero.

i) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los representantes legales para las personas que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.

2. Los datos que se incluirn en el Censo de Obligados Tributarios sern para las personas jurdicas y dems entidades los siguientes:

a) Razn social o denominacin completa, as como el anagrama, si lo tuviera.

b) Nmero de identificacin fiscal espaol.

c) Nmero de identificacin fiscal de otros pases, en su caso, para los residentes.

d) Cdigo de identificacin fiscal del Estado de residencia, en su caso, para no residentes.

e) Condicin de persona jurdica o entidad residentes o no residentes en territorio espaol.

f) Constitucin en Espaa o en el extranjero. En este ltimo caso incluir el pas de constitucin.

g) Fecha de constitucin y, en su caso, fecha del acuerdo de voluntades a que se refiere el artculo24.2 y fecha de inscripcin en el registro pblico correspondiente.

h) Capital social de constitucin.

i) Domicilio fiscal en Espaa y la referencia catastral del inmueble, salvo que no est obligado a ello de acuerdo con la normativa que le sea de aplicacin.

j) En su caso, domicilio en el extranjero.

k) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los representantes legales.

Artculo 5. Contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

En el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, adems de los datos mencionados en el artculo4 de este reglamento, para cada persona o entidad constar la siguiente informacin:

a) Las declaraciones o autoliquidaciones que deba presentar peridicamente por razn de sus actividades empresariales o profesionales, o por satisfacer rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, en los trminos previstos en la orden a que se refiere el artculo13 de este reglamento.

b) Su situacin tributaria en relacin con los siguientes extremos:

1. La condicin de entidad total o parcialmente exenta a efectos del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con el artculo9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. La opcin o la renuncia al rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

3. El mtodo de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas que desarrolle y, en su caso, la modalidad aplicada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del mtodo de estimacin objetiva o de la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

5. La sujecin del obligado tributario al rgimen general o a algn rgimen especial en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

6. La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del rgimen simplificado o del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

7. La inclusin o baja en el Registro de operadores intracomunitarios.

8. La inclusin o baja en el Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial a que se refiere el artculo30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

9. La inclusin o baja en el Registro de grandes empresas.

10. La clasificacin de las actividades econmicas desarrolladas de acuerdo con la codificacin prevista en el Real Decreto 475/2007, de 13 de abril, por el que se aprueba la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas 2009 (CNAE-2009).

11. La relacin, en su caso, de los establecimientos o locales en los que desarrolle sus actividades econmicas, con identificacin de la comunidad autnoma, provincia, municipio, direccin completa y la referencia catastral de cada uno de ellos.

c) El nmero de telfono y, en su caso, la direccin de correo electrnico y el nombre de dominio o direccin de Internet, mediante el cual desarrolle, total o parcialmente, sus actividades.

Artculo 6. Informacin censal complementaria respecto de las personas fsicas residentes en Espaa incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Respecto de las personas fsicas residentes en Espaa, constarn en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, adems de su domicilio fiscal, el lugar donde tengan efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de sus negocios en territorio espaol, cuando sea distinto del domicilio fiscal.

Artculo 7. Informacin censal complementaria respecto de las entidades residentes o constituidas en Espaa incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Respecto de las entidades residentes o constituidas en Espaa, constarn en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores los siguientes datos adicionales:

a) El domicilio social, cuando exista y sea distinto al domicilio fiscal, y la referencia catastral del inmueble.

b) La fecha de cierre del ejercicio econmico.

c) La forma jurdica o clase de entidad de que se trate.

d) El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal de cada uno de los socios, miembros o partcipes fundadores o que promuevan su constitucin. Tambin se harn constar esos mismos datos, excepto para las entidades que tengan la condicin de comunidades de propietarios constituidas en rgimen de propiedad horizontal, para cada uno de los miembros o partcipes que formen parte, en cada momento, de las entidades a que se refiere el artculo35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con indicacin de su cuota de participacin y de atribucin en caso de que dichas cuotas no coincidan. En el caso de que los socios, miembros o partcipes no sean residentes en Espaa, se deber hacer constar su residencia fiscal y la identificacin de su representante fiscal en Espaa si lo hubiera.

Artculo 8. Informacin censal complementaria respecto de las personas o entidades no residentes o no establecidas, as como de las no constituidas en Espaa, incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

1. En el caso de personas o entidades no residentes o no establecidas, as como en el de las no constituidas en Espaa, que hayan de formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores constarn en dicho censo los siguientes datos complementarios:

a) El Estado o territorio de residencia.

b) La nacionalidad y la forma jurdica o clase de entidad sin personalidad jurdica de que se trate, de acuerdo con su derecho nacional.

c) En su caso, nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, con el anagrama, si lo hubiera, nmero de identificacin fiscal, domicilio fiscal y nacionalidad de su representante en Espaa.

2. Cuando una persona o entidad no residente opere en territorio espaol por medio de uno o varios establecimientos permanentes que realicen actividades claramente diferentes y cuya gestin se lleve de modo separado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo5/2004, de 5 de marzo, cada establecimiento deber inscribirse individualmente en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, con los mismos datos y en las mismas condiciones que las personas o entidades residentes y, adems, cada uno de ellos deber identificar la persona o entidad no residente de la que dependan y comunicar los datos relativos a aquella relacionados en el apartado anterior.

Cada establecimiento permanente se identificar con una denominacin especfica que, en cualquier caso, comprender una referencia a la persona o entidad no residente de la que dependa y un nmero de identificacin fiscal propio e independiente del asignado, en su caso, a esta ltima y la referencia catastral del inmueble donde est situado el establecimiento permanente.

Asimismo, deber especificarse la forma de determinacin de la base imponible del establecimiento permanente que se constituye en Espaa, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo18 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

3. En el caso de que una persona o entidad no residente opere en territorio espaol por s misma y por medio de uno o varios establecimientos permanentes, la inclusin en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores deber realizarse tanto por la persona o entidad no residente como por sus establecimientos permanentes.

En todas estas inclusiones, adems de los datos exigidos con carcter general en este reglamento, se comunicarn los relacionados en el apartado 1 de este artculoreferentes a la persona o entidad no residente.

Asimismo, cada establecimiento permanente se identificar e indicar la clase de establecimiento que constituya de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior y la referencia catastral del inmueble.

4. En el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas con presencia en territorio espaol, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo38.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores debern constar el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal, domicilio fiscal y nacionalidad de cada uno de los miembros o partcipes de aquella, con indicacin de su cuota de participacin y de atribucin.

Subseccin 2. Las declaraciones censales en el mbito de competencias del Estado
Artculo 9. Declaracin de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

1. Quienes hayan de formar parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores debern presentar una declaracin de alta en dicho censo.

2. La declaracin de alta deber incluir los datos recogidos en los artculos 4 a 8 de este reglamento, ambos inclusive.

3. Asimismo, esta declaracin servir para los siguientes fines:

a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal provisional o definitivo, con independencia de que la persona jurdica o entidad solicitante no est obligada, por aplicacin de lo dispuesto en el apartado 1 anterior, a la presentacin de la declaracin censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. La asignacin del nmero de identificacin fiscal, a solicitud del interesado o de oficio, determinar la inclusin automtica en el Censo de Obligados Tributarios de la persona o entidad de que se trate.

b) Comunicar el rgimen general o especial aplicable en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva y a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Indicar, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, si el inicio de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la actividad ser posterior al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

e) Proponer a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el artculo111.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de las agencias de viajes a que se refiere el artculo146 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y por la determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el apartado dos del artculo137 de la misma ley.

g) Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios.

h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo68.cuatro de la ley de dicho impuesto.

i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refieren el artculo68. tres y cinco de la ley de dicho impuesto, siempre que el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

j) Optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial en el Impuesto sobre el Valor Aadido, prevista en el artculo103.dos.1. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

k) Optar por la determinacin del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artculo45.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

l) Comunicar el periodo de liquidacin de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, en atencin a la cuanta de su ltimo presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social.

m) Optar por la aplicacin del rgimen general previsto para los establecimientos permanentes, en los trminos del artculo18.5.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para aquellos establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espaol consista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis meses, actividades o explotaciones econmicas de temporada o estacionales, o actividades de exploracin de recursos naturales.

n) Optar por el rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

) Comunicar aquellos otros hechos y circunstancias de carcter censal previstos en la normativa tributaria o que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

4. Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades, a la realizacin de las operaciones, al nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas que se satisfagan, abonen o adeuden o a la concurrencia de las circunstancias previstas en este artculo.

A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entender producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde el momento que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efecten cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

Artculo 10. Declaracin de modificacin en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

1. Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaracin de alta o en cualquier otra declaracin de modificacin posterior, el obligado tributario deber comunicar a la Administracin tributaria, mediante la correspondiente declaracin, dicha modificacin.

2. Esta declaracin, en particular, servir para:

a) Comunicar el cambio de domicilio fiscal, de acuerdo con lo previsto en el artculo48.3 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por las personas jurdicas y dems entidades, as como por las personas fsicas incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

b) Comunicar la variacin de cualquiera de los datos y situaciones tributarias recogidas en los artculos 4 a 9 de este reglamento, ambos inclusive.

c) Comunicar el inicio de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales, cuando la declaracin de alta se hubiese formulado indicando que el inicio de la realizacin de dichas entregas de bienes o prestaciones de servicios se producira con posterioridad al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a la actividad.

Asimismo, la declaracin de modificacin servir para comunicar el comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a una nueva actividad constitutiva de un sector diferenciado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando se haya presentado previamente una declaracin censal mediante la que se comunique que el inicio de la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios en desarrollo de dicha nueva actividad se producira con posterioridad al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a aquella.

d) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de las agencias de viajes a que se refiere el artculo146 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y por el de determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el artculo137.dos de la misma ley.

e) Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios cuando se vayan a producir, una vez presentada la declaracin censal de alta, las circunstancias que lo requieran previstas en el artculo3.3 de este reglamento.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que cesen en el desarrollo de las actividades sujetas a dicho impuesto, sin que ello determine su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, y los sujetos pasivos que durante los 12 meses anteriores no hayan realizado entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, o no hayan sido destinatarios de prestaciones de servicios cuyo lugar de realizacin a efectos de aquel se hubiera determinado efectivamente en funcin del nmero de identificacin fiscal con el que se haya realizado la operacin, debern presentar asimismo una declaracin censal de modificacin solicitando la baja en el Registro de operadores intracomunitarios.

f) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo68.cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

g) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas a que se refieren el artculo68.tres y cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

h) Revocar las opciones o modificar las solicitudes a que se refieren los prrafos d), e) y f) anteriores y los prrafos f) y h) del artculo9.3 de este reglamento, as como la comunicacin de los cambios de las situaciones a que se refieren el prrafo g) de este apartado y el prrafoi) del artculo9.3 de este reglamento.

i) Optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial en el Impuesto sobre el Valor Aadido, en los siguientes supuestos:

1. El previsto en el artculo28.1.1., segundo prrafo, a), del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

2. El previsto en el artculo28.1.1., segundo prrafo, b), del reglamento de dicho impuesto, en el caso en que no se hubiese ejercitado dicha opcin al tiempo de presentar la declaracin de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. Asimismo, la declaracin de modificacin servir para efectuar la revocacin de la opcin por la regla de prorrata especial a que se refiere el tercer prrafo de dicho artculo28.1.1.

j) En el caso de aquellos que, teniendo ya la condicin de empresarios o profesionales por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad, y se encuentren en cualesquiera de las circunstancias que se indican a continuacin, para comunicar a la Administracin su concurrencia:

1. Que el comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la nueva actividad se producir con posterioridad al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a su desarrollo y resulte aplicable el rgimen de deduccin previsto en los artculos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. En este caso, la declaracin contendr tambin la propuesta del porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el citado artculo111.dos de dicha ley.

2. Que ejercen la opcin por la regla de prorrata especial prevista en el artculo103.dos.1. de la Ley37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

k) Solicitar la inclusin en el Registro de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial, as como la baja en dicho registro, de acuerdo con el artculo30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

l) Comunicar a la Administracin tributaria el cambio de periodo de liquidacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido y a efectos de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades por estar incluidos en el Registro de grandes empresas regulado en el artculo3 de este reglamento, o en atencin a la cuanta de su ltimo presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social.

m) Optar o renunciar a la opcin para determinar el pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artculo45.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

n) Renunciar a la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal en el caso de los grupos fiscales que hayan ejercitado esta opcin.

) Optar o renunciar al rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

o) Solicitar la rectificacin de datos personales a que se refiere el artculo2.5 de este reglamento.

p) Comunicar otros hechos y circunstancias de carcter censal previstos en las normas tributarias o que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

3. Esta declaracin no ser necesaria cuando la modificacin de uno de los datos que figuren en el censo se haya producido por iniciativa de un rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

4. La declaracin deber presentarse en el plazo de un mes desde que se hayan producido los hechos que determinan su presentacin, salvo en los casos que se indican a continuacin:

a) En los supuestos en que la normativa propia de cada tributo o la del rgimen fiscal aplicable establezca plazos especficos, la declaracin se presentar de conformidad con estos.

b) Las declaraciones a que se refiere el apartado2.j).1. de este artculo, debern presentarse con anterioridad al momento en que se inicie la nueva actividad empresarial que vaya a constituir, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, un sector diferenciado de actividad respecto de las que se venan desarrollando con anterioridad.

c) La comunicacin prevista en el apartado 2.l) de este artculose formular en el plazo general y, en cualquier caso, antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la primera declaracin peridica afectada por la variacin puesta en conocimiento de la Administracin tributaria o que hubiese debido presentarse de no haberse producido dicha variacin.

d) La solicitud a que se refiere el primer prrafo del apartado 2.e) de este artculodeber presentarse con anterioridad al momento en el que se produzcan las circunstancias previstas en el artculo3.3 de este reglamento.

e) Cuando el Ministro de Economa y Hacienda establezca un plazo especial atendiendo a las circunstancias que concurran en cada caso.

Artculo 11. Declaracin de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

1. Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales o, no teniendo la condicin de empresarios o profesionales, dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta debern presentar la correspondiente declaracin mediante la que comuniquen a la Administracin tributaria tal circunstancia a efectos de su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Asimismo, las personas jurdicas que no desarrollen actividades empresariales o profesionales debern presentar esta declaracin a efectos de su baja en el Registro de operadores intracomunitarios cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes deban resultar no sujetas de acuerdo con el artculo14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. La declaracin de baja deber presentarse en el plazo de un mes desde que se cumplan las condiciones previstas en el apartado 1 de este artculo, sin perjuicio de que la persona o entidad afectada deba presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones tributarias que le incumban y sin que a estos efectos deba darse de alta en el censo.

3. Cuando una sociedad o entidad se disuelva, la declaracin de baja deber ser presentada en el plazo de un mes desde que se haya realizado, en su caso, la cancelacin efectiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil.

Si no constaran dichos asientos, la Administracin tributaria pondr en conocimiento del Registro Mercantil la solicitud de baja para que este extienda una nota marginal en la hoja registral de la entidad. En lo sucesivo, el Registro comunicar a la Administracin tributaria cualquier acto relativo a dicha entidad que se presente a inscripcin.

Igualmente, cuando le constaran a la Administracin tributaria datos suficientes sobre el cese de la actividad de una entidad, lo pondr en conocimiento del Registro Mercantil, para que este, de oficio, proceda a extender una nota marginal con los mismos efectos que los previstos en el prrafo anterior.

4. En el caso de fallecimiento del obligado tributario, los herederos debern presentar la declaracin de baja correspondiente en el plazo de seis meses desde el fallecimiento. Igualmente quedarn obligados a comunicar en el mismo plazo la modificacin de la titularidad de cuantos derechos y obligaciones con trascendencia tributaria permanecieran vigentes con terceros y a presentar, en su caso, la declaracin o declaraciones de alta que sean procedentes.

Artculo12. Especialidades en el alta y modificaciones en el Censo de Obligados Tributarios de las entidades a las que se asigne un nmero de identificacin fiscal.

1. La asignacin a una entidad del nmero de identificacin fiscal provisional previsto en el artculo24 determinar su alta en el Censo de Obligados Tributarios y, siempre que se produzcan las circunstancias previstas en el artculo3.2, su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

2. Las variaciones posteriores al alta censal, incluidas las relativas al inicio de la actividad, domicilio, nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los socios o personas o entidades que la integren, se comunicarn mediante la declaracin de modificacin regulada en el artculo10. No ser necesario comunicar las variaciones relativas a los socios, miembros o partcipes de las entidades una vez que se inscriban en el registro correspondiente y obtengan el nmero de identificacin fiscal definitivo.

No obstante, las entidades sin personalidad jurdica debern comunicar las variaciones relativas a sus socios, comuneros o partcipes, aunque hayan obtenido un nmero de identificacin fiscal definitivo, salvo que tengan la condicin de comunidades de propietarios constituidas en rgimen de propiedad horizontal y estn incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

3. Las personas jurdicas y dems entidades debern presentar copia de las escrituras o documentos que modifiquen los anteriormente vigentes, en el plazo de un mes desde la inscripcin en el registro correspondiente o desde su otorgamiento si dicha inscripcin no fuera necesaria, cuando las variaciones introducidas impliquen la presentacin de una declaracin censal de modificacin.

Artculo 13. Modelo de declaracin, plazo y lugar de presentacin.

Las declaraciones censales de alta, modificacin y baja, previstas en los artculos 9, 10 y 11, se presentarn en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que el plazo est establecido en este reglamento.

Artculo 14. Exclusin de otras declaraciones censales.

1. La presentacin de las declaraciones a que se refiere esta subseccin producir los efectos propios de la presentacin de las declaraciones relativas al comienzo, modificacin o cese en el ejercicio de las actividades econmicas sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. La presentacin de estas declaraciones censales sustituye a la presentacin del parte de alta en el ndice de entidades a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

3. De igual forma, en relacin con los sujetos pasivos que resulten exentos del Impuesto sobre Actividades Econmicas, la presentacin de las declaraciones censales reguladas en esta subseccin sustituye a la presentacin de las declaraciones especficas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

4. La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, para los obligados tributarios incluidos en el registro territorial de los impuestos especiales de fabricacin a que se refiere el artculo40 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, producir los efectos propios de la solicitud de baja en el citado registro respecto de los establecimientos o actividades de que sean titulares dichos obligados tributarios.

Artculo 15. Sustitucin de la declaracin de alta por el documento nico electrnico en el caso de sociedades de responsabilidad limitada.

Las sociedades en constitucin que presenten el Documento nico Electrnico para realizar telemticamente los trmites de su constitucin, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 1332/2006, de 21 de noviembre, por el que se regulan las especificaciones y condiciones para el empleo del Documento nico Electrnico (DUE) para la constitucin y puesta en marcha de sociedades de responsabilidad limitada mediante el sistema de tramitacin telemtica, quedarn exoneradas de la obligacin de presentar la declaracin censal de alta prevista en esta subseccin, sin perjuicio de la presentacin posterior de las declaraciones de modificacin y baja que correspondan, en la medida en que vare o deba ampliarse la informacin y circunstancias reflejadas en dicho Documento nico Electrnico.

Subseccin 3. Actuaciones de gestin censal en el mbito de competencias del Estado
Artculo 16. Gestin de las declaraciones censales.

1. Corresponde a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la formacin y el mantenimiento de los censos y registros definidos en el artculo3. A tal efecto, podr realizar las altas, bajas y modificaciones correspondientes de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 144 a146, ambos inclusive.

2. Para facilitar la gestin de los censos regulados en esta seccin, la Administracin pblica competente para asignar el nmero que constituya el nmero de identificacin fiscal comunicar con periodicidad, al menos, trimestral a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el nombre y apellidos, sexo, fecha y lugar de nacimiento, nmero de identificacin fiscal y, en su caso, domicilio en Espaa de las personas a las que asigne dicho nmero y el nmero de pasaporte.

CAPTULO II
Obligaciones relativas al domicilio fiscal
Artculo 17. Obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal.

1. Las personas fsicas que deban estar en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, as como las personas jurdicas y dems entidades debern cumplir la obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal, establecida en el artculo48.3 de la Ley 58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, en el plazo de un mes a partir del momento en que produzca dicho cambio.

En el mbito de competencias del Estado dicha comunicacin deber efectuarse mediante la presentacin de la declaracin censal de modificacin regulada en el artculo10 de este reglamento.

2. Tratndose de personas fsicas que no deban figurar en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la comunicacin del cambio de domicilio se deber efectuar en el plazo de tres meses desde que se produzca mediante el modelo de declaracin que se apruebe, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente.

En el mbito de competencias del Estado, la comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior. No obstante, si con anterioridad al vencimiento de dicho plazo finalizase el de presentacin de la autoliquidacin o comunicacin de datos correspondiente a la imposicin personal que el obligado tributario tuviera que presentar despus del cambio de domicilio, la comunicacin deber efectuarse en el correspondiente modelo de autoliquidacin o comunicacin de datos, salvo que se hubiese efectuado con anterioridad.

3. La comunicacin del nuevo domicilio fiscal surtir plenos efectos desde su presentacin respecto a la Administracin tributaria a la que se le hubiese comunicado, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo59 de este reglamento a efectos de la atribucin de competencias entre rganos de la Administracin tributaria.

4. La comunicacin del cambio del domicilio fiscal a la Administracin tributaria del Estado producir efectos respecto de las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas y ciudades con estatuto de autonoma slo desde el momento en que estas ltimas tengan conocimiento del mismo, a cuyo efecto aquella deber efectuar la correspondiente comunicacin segn lo dispuesto en el artculo2.3 de este reglamento.

CAPTULO III
Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal
Seccin 1. Normas generales
Artculo 18. Obligacin de disponer de un nmero de identificacin fiscal y forma de acreditacin.

1. Las personas fsicas y jurdicas, as como los obligados tributarios a que se refiere el artculo35.4 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, tendrn un nmero de identificacin fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.

2. El nmero de identificacin fiscal podr acreditarse por su titular mediante la exhibicin del documento expedido para su constancia por la Administracin tributaria, del documento nacional de identidad o del documento oficial en que se asigne el nmero personal de identificacin de extranjero.

3. El cumplimiento de lo dispuesto en los apartados anteriores no exime de la obligacin de disponer de otros cdigos o claves de identificacin adicionales segn lo que establezca la normativa propia de cada tributo.

Seccin 2. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas fsicas
Artculo 19. El nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas de nacionalidad espaola.

1. Para las personas fsicas de nacionalidad espaola, el nmero de identificacin fiscal ser el nmero de su documento nacional de identidad seguido del correspondiente cdigo o carcter de verificacin, constituido por una letra mayscula que habr de constar en el propio documento nacional de identidad, de acuerdo con sus disposiciones reguladoras.

2. Los espaoles que realicen o participen en operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria y no estn obligados a obtener el documento nacional de identidad por residir en el extranjero o por ser menores de 14 aos, debern obtener un nmero de identificacin fiscal propio. Para ello, podrn solicitar el documento nacional de identidad con carcter voluntario o solicitar de la Administracin tributaria la asignacin de un nmero de identificacin fiscal. Este ltimo estar integrado por nueve caracteres con la siguiente composicin: una letra inicial destinada a indicar la naturaleza de este nmero, que ser la L para los espaoles residentes en el extranjero y la K para los espaoles que, residiendo en Espaa, sean menores de 14 aos; siete caracteres alfanumricos y un carcter de verificacin alfabtico.

En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de identificacin fiscal que corresponda.

3. Para la identificacin de los menores de 14 aos en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria habrn de figurar tanto los datos de la persona menor de 14 aos, incluido su nmero de identificacin fiscal, como los de su representante legal.

Artculo 20. El nmero de identificacin fiscal de las personas fsicas de nacionalidad extranjera.

1. Para las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola, el nmero de identificacin fiscal ser el nmero de identidad de extranjero que se les asigne o se les facilite de acuerdo con la Ley Orgnica 4/2000, de 11 de enero, sobre derechos y libertades de los extranjeros en Espaa y su integracin social, y su normativa de desarrollo.

2. Las personas fsicas que carezcan de la nacionalidad espaola y no dispongan del nmero de identidad de extranjero, bien de forma transitoria por estar obligados a tenerlo o bien de forma definitiva al no estar obligados a ello, debern solicitar a la Administracin tributaria la asignacin de un nmero de identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. Dicho nmero estar integrado por nueve caracteres con la siguiente composicin: una letra inicial, que ser la M, destinada a indicar la naturaleza de este nmero, siete caracteres alfanumricos y un carcter de verificacin alfabtico.

En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de identificacin fiscal que corresponda.

Artculo 21. Normas sobre la asignacin del nmero de identificacin fiscal a personas fsicas nacionales y extranjeras por la Administracin tributaria.

1. El nmero de identificacin fiscal asignado directamente por la Administracin tributaria de acuerdo con los artculos 19 y 20 tendr validez en tanto su titular no obtenga el documento nacional de identidad o su nmero de identidad de extranjero.

Quienes disponiendo de nmero de identificacin fiscal obtengan posteriormente el documento nacional de identidad o un nmero de identidad de extranjero debern comunicar en un plazo de dos meses esta circunstancia a la Administracin tributaria y a las dems personas o entidades ante las que deba constar su nuevo nmero de identificacin fiscal. El anterior nmero de identificacin fiscal surtir efectos hasta la fecha de comunicacin del nuevo.

2. Cuando se trate de personas fsicas que no tengan nacionalidad espaola, el rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que se determine en sus normas de organizacin especfica, podr recibir y trasladar directamente al Ministerio del Interior la solicitud de asignacin de un nmero de identidad de extranjero.

3. Cuando se detecte que una persona fsica dispone simultneamente de un nmero de identificacin fiscal asignado por la Administracin tributaria y de un documento nacional de identidad o un nmero de identidad de extranjero, prevalecer este ltimo. La Administracin tributaria deber notificar al interesado la revocacin del nmero de identificacin fiscal previamente asignado de acuerdo lo dispuesto en el artculo 147, y pondr en su conocimiento la obligacin de comunicar su nmero vlido a todas las personas o entidades a las que deba constar dicho nmero por razn de sus operaciones.

Seccin 3. Asignacin del nmero de identificacin fiscal a las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica
Artculo 22. El nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

1. La Administracin Tributaria asignar a las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica un nmero de identificacin fiscal que las identifique, y que ser invariable cualesquiera que sean las modificaciones que experimenten aquellas, salvo que cambie su forma jurdica o nacionalidad.

En los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, la composicin del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica incluir:

a) Informacin sobre la forma jurdica, si se trata de una entidad espaola, o, en su caso, el carcter de entidad extranjera o de establecimiento permanente de una entidad no residente en Espaa.

b) Un nmero aleatorio.

c) Un carcter de control.

2. Cuando una persona jurdica o entidad no residente opere en territorio espaol mediante establecimientos permanentes que realicen actividades claramente diferenciadas y cuya gestin se lleve de modo separado, cada establecimiento permanente deber solicitar un nmero de identificacin fiscal distinto del asignado, en su caso, a la persona o entidad no residente.

3. Las distintas Administraciones pblicas y los organismos o entidades con personalidad jurdica propia dependientes de cualquiera de aquellas, podrn disponer de un nmero de identificacin fiscal para cada uno de los sectores de su actividad empresarial o profesional, as como para cada uno de sus departamentos, consejeras, dependencias u rganos superiores, con capacidad gestora propia.

4. Asimismo, podrn disponer de nmero de identificacin fiscal cuando as lo soliciten:

a) Los centros docentes de titularidad pblica.

b) Los centros sanitarios o asistenciales de titularidad pblica.

c) Los rganos de gobierno y los centros sanitarios o asistenciales de la Cruz Roja Espaola.

d) Los registros pblicos.

e) Los juzgados, tribunales y salas de los tribunales de justicia.

f) Los boletines oficiales cuando no tenga personalidad jurdica propia.

5. Las entidades eclesisticas que tengan personalidad jurdica propia tendrn un nmero de identificacin fiscal aunque estn integradas, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, en un sujeto pasivo cuyo mbito sea una dicesis o una provincia religiosa.

Artculo 23. Solicitud del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

1. Las personas jurdicas o entidades sin personalidad jurdica que vayan a ser titulares de relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria debern solicitar la asignacin de un nmero de identificacin fiscal.

En el caso de que no lo soliciten, la Administracin tributaria podr proceder de oficio a darles de alta en el Censo de Obligados Tributarios y a asignarles el nmero de identificacin fiscal que corresponda.

2. Cuando se trate de personas jurdicas o entidades sin personalidad jurdica que vayan a realizar actividades empresariales o profesionales, debern solicitar su nmero de identificacin fiscal antes de la realizacin de cualquier entrega, prestacin o adquisicin de bienes o servicios, de la percepcin de cobros o del abono de pagos, o de la contratacin de personal laboral, efectuados para el desarrollo de su actividad. En todo caso, la solicitud se formular dentro del mes siguiente a la fecha de su constitucin o de su establecimiento en territorio espaol.

3. La solicitud se efectuar mediante la presentacin de la oportuna declaracin censal de alta regulada en el artculo 9, en la que se harn constar las circunstancias previstas en sus apartados 2 y 3 en la medida en que se produzcan o sean conocidas en el momento de la presentacin de la declaracin.

4. La solicitud de asignacin del nmero de identificacin fiscal en los supuestos recogidos en el artculo 22.3 y 4 deber dirigirse al rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que se determine en sus normas de organizacin especfica, por la entidad con personalidad jurdica propia interesada o por un departamento ministerial o consejera de una comunidad autnoma. En el escrito de solicitud se indicarn los sectores, rganos o centros para los que se solicita un nmero de identificacin fiscal propio y las razones que motivan la peticin.

Estimada la peticin, el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria proceder a asignar el nmero de identificacin fiscal.

Artculo 24. Asignacin del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria asignar el nmero de identificacin fiscal en el plazo de 10 das.

La Administracin tributaria podr comprobar la veracidad de los datos comunicados por los interesados en sus solicitudes de nmero de identificacin fiscal provisional o definitivo de acuerdo con lo previsto en el artculo 144.1 y 2. Cuando de la comprobacin resultara que los datos no son veraces, la Administracin tributaria, previa audiencia a los interesados por un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, podr denegar la asignacin de dicho nmero.

2. El nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad tendr carcter provisional mientras la entidad interesada no haya aportado copia de la escritura pblica o documento fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o documento equivalente, as como certificacin de su inscripcin, cuando proceda, en un registro pblico.

El nmero de identificacin fiscal, provisional o definitivo, no se asignar a las personas jurdicas o entidades que no aporten, al menos, un documento debidamente firmado en el que los otorgantes manifiesten su acuerdo de voluntades para la constitucin de la persona jurdica o entidad u otro documento que acredite situaciones de cotitularidad.

El firmante de la declaracin censal de solicitud deber acreditar que acta en representacin de la persona jurdica, entidad sin personalidad o colectivo que se compromete a su creacin.

3. Cuando se asigne un nmero de identificacin fiscal provisional, la entidad quedar obligada a la aportacin de la documentacin pendiente necesaria para la asignacin del nmero de identificacin fiscal definitivo en el plazo de un mes desde la inscripcin en el registro correspondiente o desde el otorgamiento de las escrituras pblicas o documento fehaciente de su constitucin y de los estatutos sociales o documentos equivalentes de su constitucin, cuando no fuera necesaria la inscripcin de los mismos en el registro correspondiente.

Transcurrido el plazo al que se refiere el prrafo anterior sin que se haya aportado la documentacin pendiente, la Administracin tributaria podr requerir su aportacin otorgando un plazo mximo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, para su presentacin o para que se justifiquen los motivos que la imposibiliten, con indicacin en tal caso por el interesado del plazo necesario para su aportacin definitiva.

La falta de atencin en tiempo y forma del requerimiento para la aportacin de la documentacin pendiente podr determinar, previa audiencia del interesado, la revocacin del nmero de identificacin asignado, en los trminos a que se refiere el artculo 147.

4. Para solicitar el nmero de identificacin fiscal definitivo se deber presentar la declaracin censal de modificacin, en la que se harn constar, en su caso, todas las modificaciones que se hayan producido respecto de los datos consignados en la declaracin presentada para solicitar el nmero de identificacin fiscal provisional que todava no hayan sido comunicados a la Administracin en anteriores declaraciones censales de modificacin, y a la que se acompaar la documentacin pendiente.

Cumplida esta obligacin, se asignar el nmero de identificacin fiscal definitivo.

5. La Administracin tributaria podr exigir una traduccin al castellano o a otra lengua oficial en Espaa de la documentacin aportada para la asignacin del nmero de identificacin fiscal cuando aquella est redactada en lengua no oficial.

6. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr suscribir convenios con los organismos, instituciones o personas que intervienen en el proceso de creacin de entidades para facilitar la comunicacin del nmero de identificacin fiscal, provisional o definitivo, asignado. Cuando en virtud de lo dispuesto en un convenio, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria tenga conocimiento por medio de organismos, instituciones o personas de la informacin necesaria para asignar a una entidad el nmero de identificacin fiscal, podr exonerar a la entidad de presentar una declaracin censal para solicitar la asignacin de dicho nmero, sin perjuicio de la obligacin que incumbe a la entidad de comunicar las modificaciones que se hayan producido respecto de la informacin que haya hecho constar en las declaraciones censales que haya presentado con anterioridad.

Seccin 4. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido
Artculo 25. Especialidades del nmero de identificacin fiscal de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. A efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, para las personas o entidades que realicen operaciones intracomunitarias a las que se refiere el apartado 2, el nmero de identificacin ser el definido de acuerdo con lo establecido en este reglamento, al que se antepondr el prefijo ES, conforme al estndar internacional cdigo ISO-3166 alfa 2.

Dicho nmero se asignar cuando se solicite por el interesado la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios, en la forma prevista para la declaracin de alta o modificacin de datos censales. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr denegar la asignacin de este nmero en los supuestos comprendidos en los artculo 24.1 y 146.1.b) de este reglamento. Si la Agencia Estatal de Administracin Tributaria no hubiera resuelto en un plazo de tres meses, podr considerarse denegada la asignacin del nmero solicitado.

2. El nmero de identificacin fiscal definido en el apartado anterior se asignar a las siguientes personas o entidades:

a) Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes, prestaciones de servicios o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al citado impuesto, incluso si los bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.

b) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13.1. y 14 de la ley reguladora del mismo.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 anterior, no se asignar el nmero de identificacin especfico a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, a las siguientes personas o entidades:

a) Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no atribuyan el derecho a la deduccin total o parcial del impuesto o que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por dichas personas no estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la ley de dicho impuesto.

b) Las indicadas en la letra anterior y las que no acten como empresarios o profesionales, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.

c) Las comprendidas en el artculo 5.uno.e) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, que realicen en dicho territorio exclusivamente operaciones por las cuales no sean sujetos pasivos, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.uno, nmeros 2., 3. y 4. de la ley reguladora de dicho impuesto.

e) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo exclusivamente las adquisiciones intracomunitarias de bienes y entregas subsiguientes a las que se refiere el artculo 26.tres de la ley de dicho impuesto.

4. Las personas o entidades que entreguen bienes o efecten prestaciones de servicios que se localicen en otros Estados miembros podrn solicitar a la Administracin tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquier Estado miembro de la Comunidad Europea a los destinatarios de dichas operaciones.

5. Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes con destino a otros Estados miembros o que efecten prestaciones de servicios que se localicen en otros Estados miembros, podrn solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquiera de dichos Estados a los destinatarios de las citadas operaciones.

Seccin 5. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal
Artculo 26. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal ante la Administracin tributaria.

1. De acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los obligados tributarios debern incluir su nmero de identificacin fiscal en todas las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos que presenten ante la Administracin tributaria. En caso de no disponer de dicho nmero debern solicitar su asignacin de acuerdo con lo previsto en los artculos 19, 20 y 23 de este reglamento.

La Administracin tributaria podr admitir la presentacin de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos en los que no conste el nmero de identificacin fiscal.

Cuando el obligado tributario carezca de nmero de identificacin fiscal, la tramitacin quedar condicionada a la aportacin del correspondiente nmero. Transcurridos 10 das desde la presentacin sin que se haya acreditado la solicitud del nmero de identificacin fiscal se podr tener por no presentada la autoliquidacin, declaracin, comunicacin o escrito, previa resolucin administrativa que as lo declare.

2. Los obligados tributarios debern incluir el nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos que presenten ante la Administracin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este reglamento o en otras disposiciones.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, los obligados tributarios podrn exigir de las personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria que les comuniquen su nmero de identificacin fiscal. Dichas personas o entidades debern facilitarlo y, en su caso, acreditarlo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 18 de este reglamento.

Artculo 27. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en operaciones con trascendencia tributaria.

1. De acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los obligados tributarios debern incluir su nmero de identificacin fiscal en todos los documentos de naturaleza o con trascendencia tributaria que expidan como consecuencia del desarrollo de su actividad, y debern comunicarlo a otros obligados de acuerdo con lo previsto en este reglamento o en otras disposiciones. En caso de no disponer de dicho nmero debern solicitar su asignacin de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 19, 20 y 23 de este reglamento.

Asimismo, los obligados tributarios debern incluir en dichos documentos el nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en este reglamento o en otras disposiciones.

2. En particular, deber incluirse o comunicarse el nmero de identificacin fiscal en las siguientes operaciones con trascendencia tributaria:

a) Cuando se perciban o paguen rendimientos del trabajo, satisfechos desde establecimientos radicados en Espaa, o del capital mobiliario, abonados en territorio espaol o procedentes de bienes o valores situados o anotados en dicho territorio. En estos casos, se deber comunicar el nmero de identificacin fiscal al pagador o perceptor de los referidos rendimientos.

Se entendern, en particular, situados o anotados en territorio espaol aquellos valores o activos financieros cuyo depsito, gestin, administracin o registro contable se hallen encomendados a una persona o entidad o a un establecimiento de la misma radicados en Espaa.

b) Cuando se pretenda adquirir o transmitir valores representados por medio de ttulos o anotaciones en cuenta y situados en Espaa. En estos casos, las personas o entidades que pretendan la adquisicin o transmisin debern comunicar, al tiempo de dar la orden correspondiente, su nmero de identificacin fiscal a la entidad emisora o intermediarios financieros respectivos, que no atendern aquella hasta el cumplimiento de esta obligacin, de acuerdo con el artculo 109 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

Asimismo, el nmero de identificacin fiscal del adquirente deber figurar en las certificaciones acreditativas de la adquisicin de activos financieros con rendimiento implcito.

c) Cuando se formalicen actos o contratos ante notario que tengan por objeto la declaracin, constitucin, adquisicin, transmisin, modificacin o extincin del dominio y los dems derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier otro acto o contrato con trascendencia tributaria. En estos casos, se deber incluir en las escrituras o documentos el nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades que comparezcan y los de las personas en cuya representacin acten.

Cuando se incumpla esta obligacin los notarios debern presentar a la Administracin tributaria la declaracin informativa regulada en el artculo 51.

d) Cuando se contrate cualquier operacin de seguro o financiera con entidades aseguradoras espaolas o que operen en Espaa en rgimen de derecho de establecimiento o mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de servicios. En estos casos, las personas o entidades que figuren como asegurados o perciban las correspondientes indemnizaciones o prestaciones debern comunicar su nmero de identificacin fiscal a la entidad aseguradora con quien operen. Dicho nmero deber figurar en la pliza o documento que sirva para recoger estas operaciones.

Se exceptan los contratos de seguro en el ramo de accidentes con una duracin temporal no superior a tres meses.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr exceptuar otras operaciones con entidades aseguradoras de este deber de identificacin, cuando constituyan contratos de seguro ajenos al ramo de vida y con duracin temporal.

e) Cuando se realicen contribuciones o aportaciones a planes de pensiones o se perciban las correspondientes prestaciones. En estos casos, se deber comunicar el nmero de identificacin fiscal a las entidades gestoras de los fondos de pensiones a los que dichos planes se hallen adscritos o al representante de los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen en Espaa planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espaola y deber figurar aquel en los documentos en los que se formalicen las obligaciones de contribuir y el reconocimiento de prestaciones.

f) Cuando se realicen operaciones de suscripcin, adquisicin, reembolso o transmisin de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva espaolas o que se comercialicen en Espaa conforme a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva. En estos casos, las personas o entidades que realicen estas operaciones debern comunicar su nmero de identificacin fiscal a las entidades gestoras espaolas o que operen en Espaa mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de servicios, o en su defecto, a las sociedades de inversin o entidades comercializadores. El nmero de identificacin fiscal deber figurar en los documentos relativos a dichas operaciones.

3. A efectos de lo dispuesto en este artculo, los obligados tributarios podrn exigir de las personas o entidades con las que realicen operaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria que les comuniquen su nmero de identificacin fiscal. Dichas personas o entidades debern facilitarlo y, en su caso, acreditarlo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 18.

Artculo 28. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones con entidades de crdito.

1. Las personas o entidades que realicen operaciones con entidades de crdito espaolas o que operen en Espaa mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de servicios, debern comunicarles su nmero de identificacin fiscal de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este artculo.

2. No ser necesario comunicar el nmero de identificacin fiscal a las entidades de crdito en las operaciones de cambio de moneda y compra de cheques de viaje por importe inferior a 3.000 euros, por quien acredite su condicin de no residente en el momento de la realizacin de la operacin.

3. Podr constituirse un depsito o abrirse una cuenta en una entidad de crdito sin acreditar el nmero de identificacin fiscal en el momento de la constitucin. La comunicacin del nmero de identificacin fiscal deber efectuarse en el plazo de 15 das, sin que pueda realizarse ningn movimiento hasta que se aporte.

La entidad de crdito podr iniciar los cargos o abonos en las cuentas o depsitos afectados o cancelarlos desde el momento en que todos los titulares de aquellos faciliten su nmero de identificacin fiscal.

En los supuestos previstos en el artculo 40 de este reglamento, las entidades de crdito debern comunicar a la Administracin tributaria la informacin a que se refiere dicho artculo.

4. A efectos de lo previsto en el apartado 3 de la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las entidades de crdito debern dejar constancia de los datos a que se refiere dicho apartado en las matrices o duplicados de los cheques librados y en el reverso de los cheques abonados. En su defecto, debern dejar constancia en los registros auxiliares, contables o de cualquier otro tipo, utilizados para controlar estas operaciones de forma que se permita su posterior comprobacin.

Asimismo, las entidades de crdito debern comunicar a la Administracin tributaria la informacin a que se refiere el artculo 41 de este reglamento.

5. En las cuentas o depsitos a nombre de menores de edad o incapacitados, as como en los cheques en los que los tomadores o tenedores sean menores de edad o incapacitados, se consignar su nmero de identificacin fiscal, as como el de las personas que tengan su representacin legal.

6. En las cuentas o depsitos a nombre de varios titulares, autorizados o beneficiarios deber constar el nmero de identificacin fiscal de todos ellos.

7. Quedan exceptuadas del rgimen de identificacin previsto en este artculo las cuentas en euros y en divisas a nombre de personas fsicas o entidades que hayan acreditado la condicin de no residentes en Espaa. Esta excepcin no se aplicar a las cuentas cuyos rendimientos se satisfagan a un establecimiento de su titular situado en Espaa.

8. Cuando los tomadores o tenedores de los cheques, en los supuestos previstos en el apartado 3 de la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sean personas fsicas o entidades que declaren ser no residentes en Espaa, el nmero de identificacin fiscal podr sustituirse por el nmero de pasaporte o nmero de identidad vlido en su pas de origen.

CAPTULO IV
Obligaciones relativas a los libros registros fiscales
Artculo 29. Obligacin de llevar y conservar los libros registro de carcter fiscal.

1. Cuando la normativa propia de cada tributo lo prevea, los obligados tributarios debern llevar y conservar de forma correcta los libros registro que se establezcan. Los libros registro debern conservarse en el domicilio fiscal del obligado tributario, salvo lo dispuesto en la normativa de cada tributo.

2. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern asentarse en los correspondientes registros en el plazo de tres meses a partir del momento de realizacin de la operacin o de la recepcin del documento justificativo o, en todo caso, antes de que finalice el plazo establecido para presentar la correspondiente declaracin, autoliquidacin o comunicacin, salvo lo dispuesto en la normativa propia de cada tributo.

3. Los libros o registros contables, incluidos los de carcter informtico o electrnico que, en cumplimiento de sus obligaciones contables, deban llevar los obligados tributarios, podrn ser utilizados como libros registro de carcter fiscal, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en este reglamento y en la normativa especfica de los distintos tributos.

A estos efectos, el libro diario simplificado que lleven los sujetos incluidos en el mbito de aplicacin del rgimen simplificado de contabilidad, se considerar como libro registro de carcter fiscal de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional tercera del Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el rgimen simplificado de la contabilidad, en aquellos casos en que sustituya a los libros registros exigidos por la normativa tributaria.

4. El Ministro de Economa y Hacienda podr disponer adaptaciones o modificaciones de las obligaciones registrales de determinados sectores empresariales o profesionales.

CAPTULO V
Obligaciones de informacin
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 30. Obligaciones de informacin.

1. El cumplimiento de las obligaciones de informacin establecidas en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se realizar conforme lo dispuesto en la normativa que las establezca y en este captulo.

2. Los obligados tributarios que realicen actividades econmicas, as como aquellos que satisfagan rentas o rendimientos sujetos a retencin o ingreso a cuenta, intermedien o intervengan en operaciones econmicas, profesionales o financieras, debern suministrar informacin de carcter general en los trminos que se establezca en la normativa especfica y en este captulo.

En el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Economa y Hacienda aprobar los modelos de declaracin que, a tal efecto, debern de presentarse, el lugar y plazo de presentacin y los supuestos y condiciones en que la obligacin deber cumplirse mediante soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

3. El cumplimiento de la obligacin de informacin tambin podr consistir en la contestacin a requerimientos individualizados relativos a datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, aunque no existiera obligacin de haberlos suministrado con carcter general a la Administracin tributaria mediante las correspondientes declaraciones. En estos casos, la informacin requerida deber aportarse por los obligados tributarios en la forma y plazos que se establezcan en el propio requerimiento, de conformidad con lo establecido en este reglamento. Las actuaciones de obtencin de informacin podrn desarrollarse directamente en los locales, oficinas o domicilio de la persona o entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes o mediante requerimientos para que tales datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria sean remitidos o aportados a la Administracin tributaria.

Las actuaciones de obtencin de informacin podrn realizarse por propia iniciativa del rgano administrativo actuante o a solicitud de otros rganos administrativos o jurisdiccionales en los supuestos de colaboracin establecidos legalmente.

Los requerimientos individualizados de obtencin de informacin respecto de terceros podrn realizarse en el curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos o ser independientes de este. Los requerimientos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias de la persona o entidad requerida no suponen, en ningn caso, el inicio de un procedimiento de comprobacin o investigacin.

4. La solicitud de datos, informes, antecedentes y justificantes que se realice al obligado tributario en el curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos de que est siendo objeto, de acuerdo con las facultades establecidas en la normativa reguladora del procedimiento, no tendr la consideracin de requerimiento de informacin a efectos de lo previsto en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Seccin 2. Obligaciones de presentar declaraciones informativas
Subseccin 1. Obligacin de informar sobre las operaciones con terceras personas
Artculo 31. Obligados a suministrar informacin sobre operaciones con terceras personas.

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, debern presentar una declaracin anual relativa a sus operaciones con terceras personas.

A estos efectos, se considerarn actividades empresariales o profesionales todas las definidas como tales en el artculo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. Asimismo, tendrn esta consideracin las actividades realizadas por quienes sean calificados de empresarios o profesionales en el artculo 5.uno de dicha ley, con excepcin de lo dispuesto en su prrafo e).

2. Las personas y entidades a que se refiere el artculo 94.1 y 2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, incluirn tambin en la declaracin anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones en general de bienes o servicios que efecten al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.

Las entidades integradas en las distintas Administraciones pblicas debern incluir, adems, en la declaracin anual de operaciones con terceras personas las subvenciones, auxilios o ayudas que concedan con cargo a sus presupuestos generales o que gestionen por cuenta de entidades u organismos no integrados en dichas Administraciones pblicas.

La Administracin del Estado y sus organismos autnomos, las comunidades y ciudades autnomas y los organismos que dependen de estas y las entidades integradas en las dems Administraciones pblicas territoriales, presentarn una declaracin anual de operaciones con terceras personas respecto de cada uno de los sectores de su actividad con carcter empresarial o profesional que tenga asignado un nmero de identificacin fiscal diferente o respecto de la totalidad de ellos.

Cuando las entidades integradas en las distintas Administraciones pblicas presenten declaracin anual de operaciones con terceras personas respecto de cada uno de los sectores de su actividad con carcter empresarial o profesional que tenga asignado un nmero de identificacin fiscal diferente, incorporarn los datos exigidos en virtud de este apartado a una cualquiera de aquellas declaraciones.

Asimismo, las entidades a que se refiere el prrafo anterior distintas de la Administracin del Estado y sus organismos autnomos, aun cuando no realicen actividades empresariales o profesionales, podrn presentar separadamente una declaracin anual de operaciones con terceras personas por cada uno de sus departamentos, consejeras, dependencias u rganos especiales que tengan asignado un nmero de identificacin fiscal diferente.

3. Adems, de acuerdo con lo establecido en el artculo 93.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen la de cobro, por cuenta de sus socios, asociados o colegiados, de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, de autor u otros, estarn obligados a incluir estos rendimientos en la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

Artculo 32. Personas o entidades excluidas de la obligacin de presentar declaracin anual de operaciones con terceras personas.

1. No estarn obligados a presentar la declaracin anual:

a) Quienes realicen en Espaa actividades empresariales o profesionales sin tener en territorio espaol la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal o, en el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, sin tener presencia en territorio espaol.

b) Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el mtodo de estimacin objetiva y, simultneamente, en el Impuesto sobre el Valor Aadido por los regmenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones que estn excluidas de la aplicacin de los citados regmenes, as como aquellas otras por las que emitan factura.

c) Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en este ltimo supuesto, realicen la funcin de cobro por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de de sus socios, asociados o colegiados.

d) Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaracin, segn lo dispuesto en el artculo 33.

e) Los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido de acuerdo con el artculo 36, salvo cuando realicen las operaciones siguientes:

Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Pblicas a las que se refiere el prrafo segundo del artculo 31.2.

Las operaciones a las que se refieren los apartados d), e), f), g), h) e i) del artculo 34.1.

Las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario realizadas en el mbito de aplicacin de dicho impuesto.

Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin en las Ciudades de Ceuta y Melilla.

2. En los supuestos regulados en el prrafo 1.e) de este artculo, los obligados tributarios debern cumplimentar la declaracin anual de operaciones consignando exclusivamente las operaciones citadas.

Artculo 33. Contenido de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 31.1 de este reglamento debern relacionar en la declaracin anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente. A tales efectos, se computarn de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, tendrn la consideracin de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluirn las operaciones tpicas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar.

Con las excepciones que se sealan en el apartado siguiente, en la declaracin anual se incluirn las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, as como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.

Las entidades aseguradoras incluirn en su declaracin anual las operaciones de seguro. A estos efectos, se atender al importe de las primas o contraprestaciones percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas y no ser de aplicacin a estas operaciones, en ningn caso, lo dispuesto en el prrafo a) del apartado siguiente.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaracin las siguientes operaciones:

a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura o documento sustitutivo consignando los datos de identificacin del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Aquellas operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.

c) Las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a ttulo gratuito no sujetas o exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Los arrendamientos de bienes exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido realizados por personas fsicas o entidades sin personalidad jurdica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.

e) Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideracin de objetos de coleccin, segn la definicin que se contiene en el artculo 136.uno.3. a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de carcter social a que se refiere el artculo 20.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estn exentos de dicho impuesto.

g) Las importaciones y exportaciones de mercancas, as como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espaol, salvo que aquel tenga su sede en Espaa y la persona o entidad con quien se realice la operacin acte desde un establecimiento situado en territorio espaol.

h) Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envos entre el territorio peninsular espaol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligacin peridica de suministro de informacin a la Administracin tributaria estatal mediante declaraciones especficas diferentes a la regulada en esta subseccin y cuyo contenido sea coincidente.

3. Los obligados tributarios a que se refiere del 31.2 de este reglamento debern incluir, adems, en la declaracin anual de operaciones, a todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, a quienes hayan efectuado adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional, que en su conjunto, para cada una de aquellas, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente, con las siguientes excepciones:

a) Las importaciones de mercancas.

b) Las adquisiciones de bienes que supongan envos entre el territorio peninsular espaol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

c) Las establecidas en el prrafo e) y en el prrafo i) del apartado 2 de este artculo.

Asimismo, las entidades integradas en las distintas Administraciones pblicas debern relacionar en dicha declaracin a todas aquellas personas o entidades a quienes hayan satisfecho subvenciones, auxilios o ayudas que, en su conjunto, para cada una de aquellas, hayan superado por su parte la cifra de 3.005,06 euros, sin perjuicio de la aplicacin en este supuesto de la excepcin prevista en el prrafo i) del apartado anterior.

4. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 31.3 de este reglamento debern incluir en la declaracin anual de operaciones con terceras personas, los pagos a que se refiere dicho precepto, siempre y cuando el total de la cantidad satisfecha a cada persona imputada haya superado la cifra de 300,51 euros.

Artculo 34. Cumplimentacin de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

1. En la declaracin anual de operaciones con terceras personas se consignarn los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero de identificacin fiscal y el domicilio fiscal del declarante.

b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero de identificacin fiscal de cada una de las personas o entidades incluidas en la declaracin.

c) El importe total, expresado en euros, de las operaciones realizadas con cada persona o entidad durante el ao natural al que la declaracin se refiera.

d) En particular, se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, los arrendamientos de locales de negocios, sin perjuicio de su consideracin unitaria a efectos de lo dispuesto en el artculo 33.1 de este reglamento. En estos casos, el arrendador consignar el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y el nmero de identificacin fiscal de los arrendatarios, as como las referencias catastrales y los datos necesarios para la localizacin de los inmuebles arrendados.

e) Las entidades aseguradoras debern consignar, separadamente de otras operaciones, las de seguros. A estos efectos, consignarn el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de su actividad aseguradora. Dicha identificacin separada se entiende sin perjuicio de su inclusin en el importe total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad, a efectos de lo dispuesto en el artculo 33.1 de este reglamento.

f) Las agencias de viajes consignarn separadamente aquellas prestaciones de servicios en cuya contratacin intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena que cumplan con los requisitos a que se refiere la disposicin adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

Asimismo, harn constar separadamente los servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 de la citada disposicin adicional cuarta.

g) Debern declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro segn lo dispuesto en el artculo 31.3 de este reglamento.

h) Se harn constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en metlico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaracin.

i) Se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestacin por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. En la determinacin del importe total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad, se observarn los siguientes criterios:

a) Tratndose de operaciones sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, se declarar el importe total de las contraprestaciones, incluidas las cuotas y recargos repercutidos o soportados por dicho impuesto.

b) Tratndose de operaciones que hayan generado el derecho para el transmitente del bien o prestador del servicio a percibir una compensacin, segn el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, se declarar el importe de las contraprestaciones totales y se aadirn las compensaciones percibidas o satisfechas.

En el caso de operaciones a las que se refiere el prrafo segundo del artculo 84.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, se declarar el importe total de las contraprestaciones.

c) A efectos de lo dispuesto en esta subseccin, se entender por importe total de la contraprestacin el que resulte de aplicar las normas de determinacin de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido contenidas en los artculos 78, 79 y 80 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso respecto de aquellas operaciones no sujetas o exentas del mismo que deban incluirse en la declaracin anual de operaciones con terceras personas, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo.

3. En las operaciones de mediacin y en las de agencia o comisin en las que el agente o comisionista acte en nombre ajeno, deber declararse el importe total individualizado de las contraprestaciones correspondientes a estas prestaciones de servicios, incluidas las cuotas repercutidas o soportadas en concepto del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Si el agente o comisionista actuase en nombre propio, se entender que ha recibido y entregado o prestado por s mismo los correspondientes bienes o servicios y deber declarar el importe total de las correspondientes contraprestaciones, cuotas y recargos.

4. De acuerdo con lo establecido en el apartado 2.c) de este artculo, el importe total de las operaciones se declarar neto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones concedidos y de las operaciones que queden sin efecto en el mismo ao natural. Asimismo, se tendrn en cuenta las alteraciones del precio que se hayan producido en el mismo periodo.

En el supuesto de insolvencias que, segn lo dispuesto en el artculo 80.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, hayan dado lugar a modificaciones en la base imponible de dicho impuesto en el ao natural al que se refiera la declaracin regulada en esta subseccin, el importe total de las operaciones a declarar tendr en cuenta dichas modificaciones.

Artculo 35. Criterios de imputacin temporal.

1. Las operaciones que deben incluirse en la declaracin anual son las realizadas por el obligado tributario en el ao natural al que se refiere la declaracin.

A estos efectos, las operaciones se entendern producidas el da en que se expida la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas.

2. En todos los casos previstos en el artculo 34.4, cuando estos tengan lugar en un ao natural diferente a aquel al que corresponda la declaracin anual de operaciones con terceras personas en la que debi incluirse la operacin, debern ser consignados en la declaracin del ao natural en que se hayan producido dichas circunstancias modificativas. A estos efectos, el importe total de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad se declarar teniendo en cuenta dichas modificaciones.

3. Los anticipos de clientes y a proveedores y otros acreedores constituyen operaciones que deben incluirse en la declaracin anual. Cuando posteriormente se efecte la operacin, se declarar el importe total de la misma, minorado en el importe del anticipo anteriormente declarado, siempre que el resultado de esta minoracin supere, junto con el resto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad, el lmite cuantitativo establecido en el artculo 33.1.

4. Las subvenciones, auxilios o ayudas que concedan los obligados tributarios a que se refiere el prrafo segundo del artculo 31.2, se entendern satisfechos el da en que se expida la correspondiente orden de pago. De no existir orden de pago se entendern satisfechas cuando se efecte el pago.

Subseccin 2. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro
Artculo 36. Obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 29.2.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Aadido o al Impuesto General Indirecto Canario por medios telemticos, estarn obligados a presentar una declaracin informativa con el contenido de los libros registro a que se refiere el artculo 62.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre y el artculo 15 del Decreto 182/1992, de 15 de diciembre, de la Comunidad Autnoma de Canarias, por el que se aprueban las normas de gestin, liquidacin recaudacin e inspeccin del Impuesto General indirecto Canario y la revisin de los actos dictados en aplicacin del mismo.

Existir obligacin de presentar una declaracin informativa por cada periodo de liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido o del Impuesto General Indirecto Canario. Dicha declaracin contendr los datos anotados hasta el ltimo da del periodo de liquidacin a que se refiera y deber presentarse en el plazo establecido para la presentacin de la autoliquidacin del impuesto correspondiente a dicho periodo.

Subseccin 3. Obligacin de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros
Artculo 37. Obligacin de informar acerca de cuentas en entidades de crdito.

1. Las entidades de crdito y las dems entidades que, de acuerdo con la normativa vigente, se dediquen al trfico bancario o crediticio, vendrn obligadas a presentar una declaracin informativa anual referente a la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposicin de terceros en establecimientos situados dentro o fuera del territorio espaol.

Cuando se trate de cuentas abiertas en establecimientos situados fuera del territorio espaol no existir obligacin de suministrar informacin sobre personas o entidades no residentes sin establecimiento permanente en territorio espaol.

2. La informacin a suministrar a la Administracin tributaria comprender la identificacin completa de las cuentas y el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades titulares, autorizadas o beneficiarias de dichas cuentas, los saldos de las mismas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao, as como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella informacin que establezca la Orden Ministerial por la que se apruebe el modelo correspondiente.

La informacin a suministrar se referir a cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crdito y cualesquiera otras cuentas con independencia de la modalidad o denominacin que adopten, aunque no exista retribucin, retencin o ingreso a cuenta.

El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades titulares, autorizadas o beneficiarias se referirn a las que lo hayan sido en algn momento del ao al que se refiere la declaracin.

Artculo 38. Obligacin de informar acerca de prstamos y crditos.

Las entidades de crdito y las dems entidades que, de acuerdo con la normativa vigente, se dediquen al trfico bancario o crediticio, vendrn obligadas a presentar una declaracin informativa anual sobre el saldo a 31 de diciembre de los crditos y prstamos por ellas concedidos en la que se incluir el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y el nmero de identificacin fiscal.

Artculo 39. Obligacin de informar acerca de valores, seguros y rentas.

1. Las entidades que sean depositarias de valores mobiliarios debern suministrar a la Administracin tributaria, mediante la presentacin de una declaracin anual, la siguiente informacin respecto de los valores en ellas depositados:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades titulares, a 31 de diciembre de cada ao, de acciones y participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades jurdicas, negociadas en mercados organizados. Asimismo, se informar sobre el nmero y clase de acciones y participaciones de las que sean titulares, as como de su valor, conforme a lo dispuesto en el artculo 15 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades titulares, a 31 de diciembre de cada ao, de los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios negociados en mercados organizados. Asimismo, se informar sobre el nmero y clase de valores de los que sean titulares, as como de su valor, conforme a lo dispuesto en el artculo 15 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

2. Las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, las entidades comercializadoras en Espaa y los representantes de las entidades gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, debern suministrar a la Administracin tributaria, mediante la presentacin de una declaracin anual, el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de las personas o entidades titulares, a 31 de diciembre, de acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de las correspondientes instituciones de inversin colectiva. Asimismo, se informar sobre el nmero y clase de acciones y participaciones de las que sean titulares y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, as como de su valor liquidativo a 31 de diciembre. Asimismo, en el caso de comercializacin transfronteriza de acciones o participaciones de instituciones de inversin espaolas, la obligacin de suministro de informacin corresponder a la entidad comercializadora extranjera que figure como titular, por cuenta de terceros no residentes, de tales acciones o participaciones, de acuerdo con lo establecido en el prrafo c) del apartado 3 de la disposicin adicional nica del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a la gestora o sociedad de inversin ante la Administracin tributaria, de conformidad con lo dispuesto en la citada disposicin adicional nica.

En el caso de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, admitidas a negociacin en un mercado secundario o sistema organizado de negociacin de valores, la obligacin de suministro de la informacin a que se refiere el prrafo anterior corresponder a la entidad que sea depositaria de dichas acciones o participaciones.

3. Las entidades aseguradoras y los representantes de las entidades aseguradoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, as como las entidades financieras debern presentar una declaracin anual comprensiva de la siguiente informacin:

a) Nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal de los tomadores de un seguro de vida a 31 de diciembre, con indicacin de su valor de rescate a dicha fecha.

b) Nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal de las personas que sean beneficiarias a 31 de diciembre de una renta temporal o vitalicia, como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, con indicacin de su valor de capitalizacin a dicha fecha, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Artculo 40. Obligacin de informar sobre los titulares de cuentas u otras operaciones que no hayan facilitado el nmero de identificacin fiscal.

1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 28.3, las entidades de crdito debern comunicar trimestralmente a la Administracin tributaria las cuentas u operaciones, aunque tales cuentas u operaciones hayan sido canceladas, cuyo titular no haya facilitado su nmero de identificacin fiscal o lo haya comunicado transcurrido el plazo establecido en dicho artculo.

2. La declaracin contendr, al menos, los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y domicilio y, en su caso, nmero de identificacin fiscal de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaracin.

b) Naturaleza o clase y nmero de cuenta u operacin, as como su saldo o importe.

Artculo 41. Obligacin de informar acerca del libramiento de cheques por parte de las entidades de crdito.

1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 28.4, las entidades de crdito debern comunicar anualmente a la Administracin tributaria la informacin relativa a los cheques que libren contra entrega de efectivo, bienes, valores u otros cheques, con excepcin de los librados contra una cuenta bancaria.

Tambin debern comunicar la informacin relativa a los cheques que abonen en efectivo, y no en cuenta bancaria, que hubiesen sido emitidos por una entidad de crdito, o que, habiendo sido librados por personas distintas, tuvieran un valor facial superior a 3.000 euros.

2. A estos efectos, las entidades de crdito debern presentar una declaracin que contendr, al menos, la siguiente informacin:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los tomadores o, segn proceda, de las personas que presenten al cobro los cheques que son objeto de esta declaracin.

b) El nmero de serie y la cuanta de los cheques con separacin de los librados por la entidad y los abonados por la misma. Se distinguirn, a su vez, los emitidos por otras entidades de crdito y los librados por personas distintas de cuanta superior a 3.000 euros.

Artculo 42. Obligacin de informar sobre determinadas operaciones con activos financieros.

1. Estarn obligados a suministrar informacin a la Administracin tributaria mediante la presentacin de una declaracin anual sobre determinadas operaciones con activos financieros, en los trminos previstos en este artculo:

a) Los fedatarios pblicos, las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica, de acuerdo con lo dispuesto en las leyes reguladoras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y por las dems leyes que contengan disposiciones en esta materia.

Asimismo, estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades de inversin de capital variable en los supuestos a que se refiere el artculo 32.7 de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.

b) Las entidades emisoras de ttulos o valores nominativos no cotizados en un mercado organizado, respecto de las operaciones de emisin de aquellos, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 109 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y las sociedades rectoras de los mercados de futuros y opciones, respecto de las operaciones en dichos mercados en los trminos previstos para los intermediarios financieros en las leyes reguladoras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) La Sociedad de Gestin de los Sistemas de Registro, Compensacin y Liquidacin de Valores, o las entidades gestoras que intervengan en la suscripcin, transmisin y reembolso de la Deuda del Estado representada en anotaciones en cuenta, respecto de dichas operaciones, as como, en su caso, del rendimiento.

2. A efectos del cumplimiento de la obligacin de informacin prevista en este artculo, cuando en una operacin intervengan sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva o sociedades de inversin de capital variable a que se refiere el apartado 1.a) anterior o entidades mencionadas en el apartado 1.b) anterior, junto con fedatarios o intermediarios financieros a los que se refiere apartado 1.a), la declaracin que contenga la informacin deber realizarla el fedatario o intermediario financiero que intervenga.

Cuando se trate de valores emitidos en el extranjero o de instrumentos derivados constituidos en el extranjero, la declaracin deber ser realizada por las entidades comercializadoras de tales valores en Espaa y por los representantes de las entidades gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios o, en su defecto, por las entidades depositarias de los mismos en Espaa.

3. La obligacin de informacin a que se refiere el apartado 1 deber incluir las operaciones y contratos que tengan lugar fuera del territorio nacional y se realicen con la intervencin, por cuenta propia o ajena, de intermediarios residentes en territorio espaol o con establecimiento permanente en el mismo.

4. Los obligados tributarios a que se refiere el apartado 1 debern facilitar a la Administracin tributaria la identificacin completa de los sujetos intervinientes en las operaciones, con indicacin de la condicin con la que intervienen y el porcentaje de participacin, de su nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, domicilio y nmero de identificacin fiscal, as como de la clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, y del importe, fecha y, en su caso, rendimiento de cada operacin.

5. La obligacin de informacin prevista en este artculo se entender cumplida, respecto de las operaciones sometidas a retencin, con la presentacin del resumen anual de retenciones correspondiente.

6. Sin perjuicio de la obligacin de informacin a que se refiere el apartado 4, las entidades participantes o miembros del sistema correspondiente de compensacin y liquidacin del mercado donde se negocien valores objeto de prstamo, las entidades financieras que participen o medien en las operaciones de prstamo de valores y la Sociedad de Gestin de los Sistemas de Registro, Compensacin y Liquidacin de valores o, en su caso, la entidad que realice las funciones de registro, compensacin y liquidacin de los mercados o sistemas organizados de negociacin de valores regulados en el artculo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, debern suministrar a la Administracin tributaria la informacin a que se refiere el apartado 3 de la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

Subseccin 4. Obligaciones de informacin respecto de determinadas operaciones con participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda
Artculo 43. Obligacin de informacin.

1. Los obligados a suministrar informacin a la Administracin tributaria a que se refiere el artculo 42 de este reglamento debern informar en relacin con las operaciones relativas a las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda cuyo rgimen se establece en la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros. La informacin a suministrar ser la contenida en el artculo 42.4 de este reglamento referida a las operaciones con dichas participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda realizadas con la intermediacin de dichos obligados.

2. A efectos del cumplimiento de la obligacin de informacin a que se refiere este artculo resultar de aplicacin lo previsto en el artculo 42.5 de este reglamento.

Artculo 44. Obligacin de informacin de la entidad dominante y de la entidad titular de los derechos de voto.

1. La entidad de crdito dominante y la entidad cotizada titular de los derechos de voto a que se refieren los apartados 3 y 6 de la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, debern suministrar a la Administracin tributaria una declaracin en la que se especificar la siguiente informacin con respecto a los valores a que se refiere el artculo anterior:

a) Identidad y pas de residencia del perceptor de los rendimientos generados por las participaciones preferentes u otros instrumentos de deuda. Cuando los rendimientos se perciban por cuenta de un tercero, tambin se facilitar su identidad y su pas de residencia.

b) Importe de los rendimientos percibidos en cada periodo.

c) Identificacin de los valores.

2. A efectos de elaborar la declaracin que se menciona en el apartado 1 de este artculo, las entidades obligadas al suministro de informacin debern obtener, con ocasin de cada pago de los rendimientos, y conservar a disposicin de la Administracin tributaria durante el periodo de prescripcin de las obligaciones tributarias, la siguiente documentacin justificativa de la identidad y residencia de cada titular de los valores:

a) Cuando el titular no residente acte por cuenta propia y sea un Banco Central, otra institucin de derecho pblico, o un organismo internacional, un banco o entidad de crdito o una entidad financiera, incluidas instituciones de inversin colectiva, fondos de pensiones o entidades de seguros, residentes en algn pas de la OCDE o en algn pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin, y sometidos a un rgimen especfico de supervisin o registro administrativo, la entidad en cuestin deber certificar su razn social y residencia fiscal en la forma prevista en el anexo I de la Orden de 16 de septiembre de 1991, por la que se desarrolla el Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en Anotaciones a los no residentes que inviertan en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente.

b) Cuando se trate de operaciones intermediadas por alguna de las entidades sealadas en el prrafo a) precedente la entidad en cuestin deber, de acuerdo con lo que conste en sus propios registros, certificar el nombre y residencia fiscal de cada titular de los valores, en la forma prevista en el anexo II de la Orden de 16 de septiembre de 1991.

c) Cuando se trate de operaciones canalizadas por una entidad de compensacin y depsito de valores reconocida a estos efectos por la normativa espaola o por la de otro pas miembro de la OCDE, la entidad en cuestin deber, de acuerdo con lo que conste en sus propios registros, certificar el nombre y residencia fiscal de cada titular de los valores, en la forma prevista en el anexo II de la Orden de 16 de septiembre de 1991.

d) En los dems casos, la residencia se acreditar mediante la presentacin del certificado de residencia expedido por las autoridades fiscales del Estado de residencia del titular. Estos certificados tendrn un plazo de validez de un ao, contado a partir de la fecha de su expedicin.

3. Para hacer efectiva la exencin prevista en el apartado 2.d) de la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros se seguir el procedimiento siguiente:

a) En la fecha de vencimiento de cada cupn, la entidad emisora transferir a las entidades citadas en los prrafos a), b) y c) del apartado anterior el importe lquido que resulte de la aplicacin del tipo general de retencin a la totalidad de los intereses.

b) Posteriormente, si con anterioridad al vencimiento del plazo de ingreso de las retenciones la entidad obligada al suministro de informacin recibe los certificados mencionados, la entidad emisora abonar las cantidades retenidas en exceso.

4. En caso de instrumentos de deuda emitidos al descuento a un plazo igual o inferior a doce meses, las obligaciones de informacin previstas en este artculo se entendern referidas a los titulares en el momento del reembolso o amortizacin de los valores.

Subseccin 5. Obligaciones de informacin respecto de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea
Artculo 45. mbito de aplicacin.

Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las entidades en rgimen de atribucin de rentas, y las personas fsicas que, en el ejercicio de su actividad econmica, abonen o medien en el pago de las rentas a que se refiere el artculo 46 a personas fsicas residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea, cumplirn con las obligaciones de suministro de informacin que se derivan de las disposiciones contenidas en esta subseccin.

Artculo 46. Rentas sujetas a suministro de informacin.

1. Estarn sujetas al suministro de informacin regulado en esta subseccin las siguientes rentas:

a) Los intereses satisfechos, as como cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por la cesin a terceros de capitales propios, incluidos los rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, y las dems rentas a que se refiere el artculo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, con excepcin de los recargos por mora.

b) Los resultados distribuidos por las siguientes entidades en la parte que deriven de las rentas sealadas en el prrafo a) anterior:

1. Instituciones de Inversin Colectiva reguladas en la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.

2. Entidades que se acojan a la opcin prevista en el artculo 47.2, segundo prrafo, de este reglamento.

3. Instituciones de Inversin Colectiva establecidas fuera del territorio de aplicacin del Tratado de la Comunidad Europea.

c) Las rentas obtenidas en la transmisin o reembolso de acciones o participaciones en entidades a las que se refiere el prrafo b) anterior, cuando estas hayan invertido directa o indirectamente por medio de otras entidades del mismo tipo ms del 40 por ciento de sus activos en valores o crditos que generen rentas de las previstas en el prrafo a) anterior.

A estos efectos, cuando no sea posible determinar el importe de la renta obtenida en la transmisin o reembolso se tomar como tal el valor de transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.

El citado porcentaje se fijar con arreglo a la poltica de inversin que se derive de las normas o criterios sobre inversiones establecidos en el reglamento del fondo o en la escritura de constitucin de la entidad de que se trate y, en su defecto, en funcin de la composicin real de sus activos. A estos efectos, se considerar la composicin media de sus activos en el ejercicio anterior previo a la distribucin de resultados o a la transmisin o reembolso.

2. En relacin con lo dispuesto en el apartado 1.a) de este artculo, en el supuesto de que las entidades financieras no pudieran determinar el rendimiento en las operaciones de transmisin, amortizacin o reembolso, se deber comunicar a la Administracin tributaria el correspondiente valor de transmisin, amortizacin o reembolso.

Asimismo, con respecto a lo dispuesto en el apartado 1. b) y c) de este artculo, cuando el pagador de la renta no disponga de informacin referente a la parte de resultados distribuidos o al porcentaje de activos invertidos que corresponda directa o indirectamente a los valores o crditos que generen rentas de las previstas en el apartado 1.a), se considerar que la totalidad del rendimiento proviene de este tipo de rentas o activos.

No obstante, los obligados al suministro de informacin podrn optar, en relacin con las rentas incluidas en el apartado 1.b) y c) de este artculo, por suministrar informacin del importe total distribuido y del total importe obtenido en la transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, respectivamente.

Artculo 47. Obligados a suministrar informacin.

1. Estarn obligados a suministrar informacin las personas o entidades a que se refiere el artculo 45 de este reglamento y, en particular, las siguientes:

a) En el abono de intereses, o cualquier otra retribucin pactada, de cuentas en instituciones financieras, la entidad financiera que los satisfaga.

b) En el abono de cupones de activos financieros, as como en la amortizacin o reembolso, canje o conversin de aquellos, el emisor de los valores.

No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializacin de las operaciones anteriores, la obligacin corresponder a dicha entidad financiera.

c) En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros, la entidad financiera que acte por cuenta del transmitente.

d) Tratndose de valores de Deuda Pblica, la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la operacin.

e) En la distribucin de resultados de instituciones de inversin colectiva, la sociedad gestora o la sociedad de inversin. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, la entidad comercializadora o el intermediario facultado para la comercializacin.

f) En la transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, la sociedad gestora o la sociedad de inversin o, en su caso, el intermediario financiero que medie en la transmisin. Cuando se trate de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, la entidad comercializadora o el intermediario facultado para la comercializacin.

2. Cuando las rentas a las que se refiere el artculo 46 de este reglamento se perciban por las entidades a las que les resulte de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas regulado en el artculo 8.3 y en la seccin 2. del ttulo X de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el importe de la renta sea atribuible a una persona fsica residente en otro Estado miembro, estas entidades sern las obligadas al suministro de informacin.

Estas entidades podrn optar por el suministro de informacin cuando paguen efectivamente las rentas a sus miembros residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea. En caso de ejercer tal opcin lo comunicarn a la Administracin tributaria, que emitir, a peticin de la entidad, una certificacin acreditativa de dicha opcin.

3. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las personas o entidades en ellos mencionadas no estarn obligadas a suministrar informacin cuando la renta sea percibida por una persona fsica que pueda probar:

a) Que abona o media en el pago de rentas, en el sentido del artculo 45 de este reglamento.

b) Que acta por cuenta de una persona jurdica, una entidad sometida a imposicin de acuerdo con las normas generales de tributacin de las empresas o una institucin de inversin colectiva regulada en la Directiva 85/611/CEE.

c) Que acta por cuenta de una entidad sin personalidad jurdica, no sometida a imposicin de acuerdo con las normas generales de tributacin de las empresas o que no tenga la consideracin de institucin de inversin colectiva regulada en la Directiva 85/611/CEE, sea o no entidad en atribucin de rentas de acuerdo con la legislacin espaola.

En este caso, la persona fsica deber comunicar el nombre y la direccin de esa entidad a la persona o entidad de quien obtiene la renta, la cual, a su vez, transmitir dicha informacin a la Administracin tributaria.

d) Que acta por cuenta de otra persona fsica. En este caso, deber comunicar a la persona o entidad de quien obtiene la renta la identidad de esa persona fsica de conformidad con el artculo 49.a) de este reglamento.

Artculo 48. Informacin que se debe suministrar.

1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo anterior debern facilitar a la Administracin tributaria los siguientes datos:

a) La identidad y la residencia de la persona fsica perceptora de las rentas, de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este reglamento.

b) El nmero de cuenta del perceptor de las rentas.

c) La identificacin del crdito que da lugar a la renta.

d) El importe de la renta.

2. Las personas o entidades que abonen o medien en el pago de las rentas comprendidas en el artculo 46 de este reglamento a entidades sin personalidad jurdica establecidas en otro Estado miembro de la Unin Europea, o no sometidas a imposicin de acuerdo con las normas generales de tributacin de las empresas en otro Estado miembro o que no tengan la consideracin de instituciones de inversin colectiva reguladas en la Directiva 85/611/CEE, sean o no entidades en atribucin de rentas, de acuerdo con la legislacin espaola, debern comunicar el nombre y direccin de la entidad, as como el importe de las rentas.

Artculo 49. Identificacin y residencia de los perceptores de rentas personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.

Las personas o entidades que en el ejercicio de su actividad econmica abonen o medien en el pago las rentas incluidas en el artculo 46 de este reglamento debern identificar al perceptor persona fsica, as como su lugar de residencia en la forma siguiente:

a) Identidad del perceptor persona fsica residente en otro Estado miembro de la Unin Europea de acuerdo con los siguientes criterios:

1. Para los contratos formalizados antes de 1 de enero de 2004, se identificar al perceptor persona fsica por su nombre y direccin, utilizando para ello la informacin de que dispongan, teniendo en cuenta la normativa en vigor en territorio espaol y, en particular, lo dispuesto en la Ley 19/1993, de 28 de diciembre, sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales.

2. Para los contratos formalizados o las transacciones efectuadas sin contrato, a partir de 1 de enero de 2004, se identificar al perceptor persona fsica por su nombre y direccin y, si existe, por el nmero de identificacin fiscal. Estos datos se obtendrn a partir del pasaporte o del documento de identidad oficial. Cuando en dichos documentos no figure la direccin, esta se obtendr a partir de cualquier otro documento acreditativo presentado por el perceptor.

Cuando el nmero de identificacin fiscal no figure en el pasaporte, en el documento oficial de identidad o en cualquier otro documento acreditativo presentado por el perceptor, la identidad se completar mediante la referencia a la fecha y el lugar de nacimiento que figuren en el pasaporte o documento oficial de identidad.

b) Residencia del perceptor persona fsica residente en otro Estado miembro de la Unin Europea de acuerdo con los siguientes criterios:

1. Para los contratos formalizados antes de 1 de enero de 2004, la residencia del perceptor persona fsica se acreditar de acuerdo con los datos de que se disponga, teniendo en cuenta la normativa en vigor en territorio espaol y, en particular, lo dispuesto en la Ley 19/1993, de 28 de diciembre.

2. Para los contratos formalizados o las transacciones efectuadas sin contrato, a partir de 1 de enero de 2004, la residencia del perceptor persona fsica se determinar teniendo en cuenta la direccin consignada en el pasaporte o en el documento oficial de identidad o, de ser necesario, sobre la base de cualquier otro documento probatorio presentado, segn lo previsto en el prrafo siguiente.

Cuando las personas fsicas presenten un pasaporte o documento oficial de identidad expedido por un Estado miembro y declaren ser residentes en un tercer pas, la residencia se determinar a partir de un certificado de residencia fiscal, cuya validez ser de un ao, expedido por la autoridad competente del tercer pas en que la persona fsica declare ser residente. En caso de no presentarse tal certificado se considerar que la residencia est situada en el Estado miembro que haya expedido el pasaporte o cualquier otro documento oficial de identidad presentado.

Subseccin 6. Otras obligaciones de informacin
Artculo 50. Obligacin de informar sobre la constitucin, establecimiento, modificacin o extincin de entidades.

Los titulares de los registros pblicos debern presentar mensualmente a la Administracin tributaria una declaracin informativa en la que incluirn las entidades cuya constitucin, establecimiento, modificacin o extincin hayan inscrito durante el mes anterior.

Artculo 51. Obligacin de informar sobre personas o entidades que no han comunicado su nmero de identificacin fiscal o que no han identificado los medios de pago empleados al otorgar escrituras o documentos donde consten los actos o contratos intervenidos por los notarios.

1. El Consejo General del Notariado deber presentar de forma telemtica a la Administracin tributaria una declaracin informativa mensual, en la que se incluir el nombre y apellidos de los comparecientes o de las personas o entidades en cuya representacin acten en el otorgamiento de escrituras o documentos en los que se formalicen actos o contratos que tengan por objeto la declaracin, constitucin, adquisicin, transmisin, modificacin o extincin del dominio y los dems derechos reales sobre bienes inmuebles o cualquier otro acto o contrato con trascendencia tributaria, en las que se den las siguientes circunstancias:

a) Que no hayan comunicado su nmero de identificacin fiscal.

b) Que no hayan identificado los medios de pago empleados por las partes, cuando la contraprestacin haya consistido en todo o en parte en dinero o signo que lo represente.

2. Cada declaracin informativa se presentar antes de finalizar el mes y comprender las operaciones realizadas durante el mes precedente.

Artculo 52. Obligacin de informar sobre las subvenciones o indemnizaciones derivadas del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas o forestales.

1. Las entidades pblicas o privadas que concedan o reconozcan subvenciones, indemnizaciones o ayudas derivadas del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas o forestales estarn obligadas a presentar ante el rgano competente de la Administracin tributaria una declaracin anual de las satisfechas o abonadas durante el ao anterior.

Cuando la entidad concedente no tenga su residencia en Espaa, la obligacin a que se refiere el prrafo anterior deber ser cumplida por la entidad residente que tenga encomendada la gestin de las subvenciones, indemnizaciones o ayudas por cuenta de aquella.

2. En la declaracin debern figurar, adems de los datos de identificacin del declarante y del carcter con el que interviene en relacin con las subvenciones, indemnizaciones o ayudas incluidas en la declaracin, una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

a) Nombre, apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal.

b) Importe, tipo y concepto de la subvencin, indemnizacin o ayuda satisfecha o abonada.

3. A los efectos de su inclusin en la correspondiente declaracin, estas subvenciones, indemnizaciones o ayudas se entendern satisfechas el da que se expida la correspondiente orden de pago. De no existir orden de pago, se entendern satisfechas cuando se efecte el pago.

Artculo 53. Obligacin de informar acerca de las aportaciones a sistemas de previsin social.

Debern presentar a la Administracin tributaria una declaracin anual, con el contenido que se indica, las siguientes personas o entidades:

a) Las entidades gestoras de los fondos de pensiones, que incluirn individualmente los partcipes de los planes adscritos a tales fondos y el importe de las aportaciones a los mismos, ya sean efectuadas directamente por ellos, por personas autorizadas o por los promotores de los citados planes.

b) Los promotores de planes de pensiones que efecten contribuciones a los mismos, que incluirn individualmente los partcipes por quienes efectuaron sus contribuciones y el importe aportado para cada partcipe.

c) El representante de los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen en Espaa planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espaola, que incluirn individualmente los partcipes de los planes adscritos a tales fondos y el importe de las aportaciones a los mismos, bien sean efectuadas directamente por ellos, por personas autorizadas o por los promotores de los citados planes.

d) Las empresas o entidades que instrumenten compromisos por pensiones mediante un contrato de seguro, incluidos los planes de previsin social empresarial, que incluirn individualmente las personas por quienes efectuaron contribuciones y el importe correspondiente a cada una de ellas.

e) Las entidades aseguradoras que formalicen planes de previsin social empresarial, que incluirn individualmente los asegurados y el importe de las aportaciones a los mismos, ya sean efectuadas directamente por ellos o por los tomadores de los citados planes.

f) Las mutualidades de previsin social, que incluirn individualmente los mutualistas y las cantidades abonadas por estos para la cobertura de las contingencias que, conforme a lo establecido en los artculos 51, 53 y disposiciones adicionales novena y undcima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, puedan ser objeto de reduccin en la base imponible del impuesto.

g) Las entidades aseguradoras que comercialicen seguros privados de dependencia que puedan ser objeto de reduccin en la base imponible, que incluirn individualmente los tomadores y el importe de las primas, ya sean efectuadas directamente por ellos o por personas autorizadas.

h) Las entidades aseguradoras que comercialicen planes de previsin asegurados, que incluirn individualmente los tomadores y el importe de las primas satisfechas.

Artculo 54. Obligacin de informar sobre operaciones financieras relacionadas con bienes inmuebles.

Las entidades que concedan o intermedien en la concesin de prstamos, ya sean hipotecarios o de otro tipo, o intervengan en cualquier otra forma de financiacin de la adquisicin de un bien inmueble o de un derecho real sobre un bien inmueble, debern presentar una declaracin informativa anual relativa a dichas operaciones con los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los prestatarios.

b) Razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los prestamistas.

c) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de los intermediarios, si los hubiera.

d) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de las partes en otras operaciones financieras directamente relacionadas con la adquisicin de bienes inmuebles o derechos reales sobre bienes inmuebles.

e) Importe total del prstamo u operacin, cantidades que se hayan satisfecho en el ao en concepto de intereses y de amortizacin del capital.

f) Ao de constitucin del prstamo u operacin y periodo de duracin.

g) Indicacin de si el destinatario de la operacin ha manifestado su voluntad de dedicar dicho inmueble a su vivienda habitual.

h) Referencia catastral.

i) Valor de tasacin del inmueble.

Seccin 3. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin
Artculo 55. Disposiciones generales.

1. Los requerimientos individualizados de informacin que realice la Administracin tributaria debern ser notificados al obligado tributario requerido e incluirn:

a) El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado tributario que debe suministrar la informacin.

b) El periodo de tiempo a que se refiere la informacin requerida.

c) Los datos relativos a los hechos respecto de los que se requiere la informacin.

2. En los requerimientos de informacin se conceder un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, para aportar la informacin solicitada.

No obstante, cuando las actuaciones de obtencin de informacin se realicen por los rganos de inspeccin o de recaudacin podrn iniciarse inmediatamente, incluso sin previo requerimiento escrito, en caso de que lo justifique la naturaleza de los datos a obtener o de las actuaciones a realizar y el rgano actuante se limite a examinar documentos, elementos o justificantes que deban estar a su disposicin. Cuando se trate de documentos, elementos o justificantes que no deban estar a disposicin de dichos rganos, se conceder a las personas o entidades requeridas un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, para aportar la informacin solicitada o dar las facilidades necesarias a los rganos de inspeccin o de recaudacin actuantes para que puedan obtenerla directamente.

Artculo 56. Requerimientos a determinadas autoridades sometidas al deber de informar y colaborar.

Los requerimientos individualizados de informacin que se efecten a las entidades y rganos a que se refiere el artculo 94.3 y 4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se realizarn directamente por el superior jerrquico del rgano actuante que pretenda obtener la informacin.

En estos casos, el rgano actuante que pretenda obtener la informacin dirigir una solicitud debidamente justificada al rgano competente para realizar el requerimiento.

En el mbito de competencias del Estado, el rgano competente para realizar los requerimientos de informacin a que se refiere el artculo 94.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ser el director general, los directores de departamento o los delegados de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de los que dependa el rgano actuante que solicita la informacin. El rgano competente para realizar los requerimientos a que se refiere el artculo 94.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ser el director general o de departamento competente.

Artculo 57. Procedimiento para realizar determinados requerimientos a entidades dedicadas al trfico bancario o crediticio.

1. Cuando se trate de requerimientos de informacin que exijan el conocimiento de movimientos de cuentas o de operaciones a los que se refiere el artculo 93.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los rganos de inspeccin o de recaudacin podrn solicitar la informacin a los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, o requerirla directamente a las entidades bancarias o crediticias con las que operen sin que sea necesario notificar dicho requerimiento al obligado tributario al que se refiere la informacin requerida.

Para requerir directamente la informacin a que se refiere el prrafo anterior a la entidad bancaria o crediticia ser necesario obtener previamente la autorizacin del rgano competente o el consentimiento del obligado tributario. La solicitud de autorizacin deber estar debidamente justificada y motivar en trminos concretos las razones que aconsejan el requerimiento directo a la entidad, as como la procedencia, en su caso, de no notificar dicho requerimiento al obligado tributario.

La autorizacin habilitar para efectuar el requerimiento relativo a los movimientos de cuentas u operaciones financieras, as como los requerimientos posteriores relativos a la documentacin soporte de los mismos, y al nombre y apellidos o razn social o denominacin completa de las personas o entidades y la identificacin de las cuentas a las que se refieran el origen o destino de los movimientos, cheques u otras rdenes de cargo o abono, aun cuando dichos cheques u rdenes hubieran sido sustituidos o tuvieran origen en otros del mismo o diferente importe.

En el mbito de competencias del Estado, la autorizacin a que se refiere el apartado anterior corresponder al director de departamento o a los delegados de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de los que dependa el rgano actuante que solicita la autorizacin.

2. El requerimiento deber ser notificado a la entidad requerida y en l se precisarn las cuentas u operaciones objeto del requerimiento, los obligados tributarios afectados y, en su caso, el alcance en cuanto al periodo de tiempo a que se refiera.

Los datos solicitados podrn referirse a las operaciones activas o pasivas de las distintas cuentas, a la totalidad o parte de sus movimientos, durante el periodo de tiempo a que se refiera el requerimiento, y a las restantes operaciones que se hayan producido. Asimismo, las actuaciones podrn extenderse a los documentos y dems antecedentes relativos a los datos solicitados.

El requerimiento precisar tambin el modo en que vayan a practicarse las actuaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente y podr solicitarse la aportacin de los datos en soporte informtico de acuerdo con los formatos de uso generalizado.

3. Las actuaciones de obtencin de informacin previstas en este artculo podrn desarrollarse mediante requerimiento a la entidad para que aporte los datos o antecedentes objeto del mismo o mediante personacin en su oficina, despacho o domicilio para examinar los documentos en los que consten.

La entidad requerida deber aportar los datos solicitados en el plazo otorgado para ello que no podr ser inferior a 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento. Ese mismo plazo habr de transcurrir como mnimo entre la notificacin del requerimiento y la iniciacin, en su caso, de las actuaciones en las oficinas, despacho o domicilio del obligado a suministrar la informacin.

4. En los casos de cuentas indistintas o conjuntas a nombre de varias personas o entidades, en los depsitos de titularidad plural y en otros supuestos anlogos, la peticin de informacin sobre uno de los cotitulares o autorizados implicar la disponibilidad de todos los movimientos de la cuenta, depsito u operacin, pero la Administracin tributaria no podr utilizar la informacin obtenida frente a otro titular o autorizado sin seguir previamente los trmites previstos en este artculo.

Seccin 4. Transmisin de datos con trascendencia tributaria por la Administracin tributaria
Artculo 58. Transmisin de datos con trascendencia tributaria por medios electrnicos, informticos y telemticos.

1. Las transmisiones de datos con trascendencia tributaria por medios electrnicos, informticos o telemticos se ajustarn a lo previsto en el Real Decreto 263/1996, de 16 de febrero, por el que se regula la utilizacin de tcnicas electrnicas, informticas y telemticas por la Administracin General del Estado.

2. La transmisin de datos por dichos medios a una Administracin pblica o a una entidad de derecho pblico se efectuar a solicitud del rgano o entidad que necesite la informacin para tramitar el procedimiento o actuacin. En la solicitud debern identificarse los datos requeridos, sus titulares y la finalidad por la que se requieren. Asimismo, se har constar que se dispone del consentimiento expreso de los titulares afectados o de la autorizacin correspondiente en aquellos casos en que uno u otra sean necesarios.

De la peticin y recepcin de los datos se dejar constancia en el expediente por el rgano u organismo receptor. A efectos de la verificacin del origen y la autenticidad de los datos por los rganos de fiscalizacin y control, se habilitarn mecanismos para que los rganos mencionados puedan acceder a los datos transmitidos.

TTULO III
Principios y disposiciones generales de la aplicacin de los tributos
CAPTULO I
rganos y competencias
Artculo 59. Criterios de atribucin de competencia en el mbito de las Administraciones tributarias.

1. La competencia territorial en la aplicacin de los tributos se atribuir de acuerdo con lo previsto en el artculo 84 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. En el mbito de una misma Administracin tributaria la comunicacin de un cambio de domicilio fiscal, siempre que dicho criterio sea el que determine la competencia del rgano, o el cambio de adscripcin a otro rgano, producirn los siguientes efectos en relacin con la competencia de los rganos administrativos:

a) Las funciones de aplicacin de los tributos, incluidas las relativas a obligaciones anteriores, se ejercern a partir de ese momento por el rgano correspondiente al nuevo domicilio fiscal o por aquel que resulte destinatario del cambio de adscripcin, respectivamente.

b) Los procedimientos que se encuentren en curso de tramitacin en el momento en que se produzca de manera efectiva el cambio de domicilio o de adscripcin, sern continuados y finalizados por el nuevo rgano competente. A estos efectos se remitirn a dicho rgano los antecedentes que sean necesarios.

No obstante, cuando se hubiera iniciado de oficio un procedimiento de aplicacin de los tributos con anterioridad a la comunicacin del nuevo domicilio, dicha comunicacin surtir efectos en relacin con la competencia del rgano administrativo al mes siguiente de su presentacin, salvo que durante dicho plazo la Administracin tributaria inicie un procedimiento de comprobacin de la procedencia del cambio de domicilio, en cuyo caso todos los procedimientos iniciados de oficio antes de la referida comunicacin se continuarn y finalizarn por el rgano que los viniese tramitando en tanto no se resuelva el expediente de comprobacin del cambio de domicilio. Lo anterior no impedir que la Administracin tributaria pueda iniciar en cualquier otro momento un procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal del obligado tributario.

3. Lo dispuesto en el apartado 2.b) anterior no ser de aplicacin en las actuaciones y procedimientos de inspeccin y de declaracin de responsabilidad tributaria, en los que el domicilio fiscal determinante de la competencia del rgano actuante ser el que correspondiese al inicio de las actuaciones y procedimientos, incluso respecto de obligaciones anteriores, sin que el cambio de domicilio fiscal o de adscripcin altere la competencia del rgano actuante en cuanto a los procedimientos ya iniciados antes de la comunicacin del cambio de domicilio o de adscripcin. Esta competencia se mantendr aun cuando las actuaciones hayan de proseguirse frente al sucesor o sucesores del obligado tributario.

4. En el caso de obligados tributarios no residentes sin establecimiento permanente en Espaa, ser competente el rgano de la Administracin tributaria en cuyo mbito territorial tenga el domicilio el representante del obligado tributario, el responsable, el retenedor, el depositario o el gestor de los bienes o derechos, o el pagador de las rentas al no residente, sin perjuicio de lo previsto en la normativa propia de cada tributo.

5. Las normas de organizacin especfica podrn establecer los trminos en los que el personal encargado de la aplicacin de los tributos pueda realizar actuaciones fuera del mbito competencial del rgano del que dependan.

6. En el mbito de competencias del Estado, el Director General del Catastro y los directores de departamento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podrn modificar de forma motivada la competencia que resulte de los apartados 2, 3 y 4 anteriores.

Artculo 60. Derechos y deberes del personal al servicio de la Administracin tributaria.

1. En los trminos establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los funcionarios de la Administracin tributaria sern considerados agentes de la autoridad en el ejercicio de sus funciones, a los efectos de la responsabilidad administrativa y penal de quienes ofrezcan resistencia o cometan atentado o desacato contra ellos, de hecho o de palabra, durante actos de servicio o con motivo del mismo.

Las autoridades y entidades a que se refiere el artculo 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y quienes, en general, ejerzan funciones pblicas, estarn obligados a prestar a los funcionarios y dems personal de los rganos de la Administracin tributaria el apoyo, concurso, auxilio y proteccin que les sea necesario para el ejercicio de sus funciones.

En caso de inobservancia de la obligacin a que se refiere el prrafo anterior, deber darse traslado de lo actuado a los rganos con funciones de asesoramiento jurdico para que ejerciten, en su caso, las acciones que procedan. En el mbito de competencias del Estado sern competentes para acordar dicho traslado los rganos que se determinen en las normas de organizacin especfica.

2. Cada Administracin tributaria proveer al personal a su servicio del correspondiente documento acreditativo de su condicin en el desempeo de sus funciones.

3. Cuando el personal al servicio de la Administracin tributaria conozca en el curso de sus actuaciones hechos de los que pudieran derivarse indicios de fraude en la obtencin o percepcin de ayudas o subvenciones a cargo de fondos pblicos o de la Unin Europea, los harn constar en diligencia y lo pondrn en conocimiento del rgano competente o, en su caso, de la autoridad judicial o del Ministerio Fiscal.

Asimismo, el personal al servicio de la Administracin tributaria pondr en conocimiento de la autoridad judicial o del Ministerio Fiscal por medio de la autoridad competente los hechos que conozcan en el curso de sus actuaciones que puedan ser constitutivos de delitos no perseguibles nicamente a instancia de la persona agraviada.

4. Todo el personal al servicio de la Administracin tributaria estar obligado al ms estricto y completo sigilo respecto de los datos, informes o antecedentes que conozca por razn de su cargo o puesto de trabajo.

Dicha informacin tendr carcter reservado y slo podr ser comunicada a quienes por razn de sus competencias intervengan en el procedimiento de que se trate. Los resultados de las actuaciones podrn ser utilizados en todo caso por el rgano que las haya realizado y por otros rganos de la misma Administracin tributaria en orden al adecuado desempeo de sus funciones respecto del mismo o de otros obligados tributarios.

5. Los datos, informes o antecedentes obtenidos en el curso de las actuaciones podrn utilizarse cuando sea necesario para la emisin de informes, peritajes o asistencias solicitados a otros rganos, Administraciones, personas o entidades, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 95.1 de la Ley 58/2007, de 17 de diciembre, General Tributaria.

6. Los funcionarios y el personal al servicio de la Administracin tributaria no estarn obligados a declarar como testigos en los procedimientos civiles ni en los penales, por delitos perseguibles nicamente a instancia de parte, cuando no pudieran hacerlo sin violar el deber de sigilo que estn obligados a guardar.

Artculo 61. Ejercicio de las facultades en la aplicacin de los tributos.

1. Las facultades que puedan ejercerse en las distintas actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos correspondern a los funcionarios y dems personal al servicio de la Administracin tributaria que intervengan en dichas actuaciones y procedimientos.

2. Las normas de organizacin especfica podrn regular la intervencin en el desarrollo de las actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos de funcionarios y dems personal al servicio de la Administracin tributaria que desempeen puestos de trabajo en rganos con funciones distintas.

3. En el marco de los instrumentos de intercambio de informacin previstos en los convenios internacionales para evitar la doble imposicin y en los acuerdos y convenios internacionales de asistencia mutua en materia tributaria, las autoridades competentes se prestarn asistencia mutua e intercambiarn los datos que sean necesarios para la aplicacin de los tributos.

Los rganos de aplicacin de los tributos del la Administracin tributaria del Estado podrn realizar actuaciones a instancia de las autoridades competentes de otros Estados. En el desarrollo de dichas actuaciones podrn estar presentes funcionarios de estos Estados, previa autorizacin de la autoridad competente espaola. Asimismo, los funcionarios de la Administracin tributaria del Estado espaol podrn desplazarse a otros Estados en el marco de peticiones de informacin efectuadas por la autoridad competente espaola o participar en controles fiscales simultneos.

Las pruebas o informaciones suministradas por las autoridades competentes de otros Estados podrn incorporarse con valor probatorio al procedimiento que corresponda.

4. Los rganos de aplicacin de los tributos podrn realizar las actuaciones que sean necesarias para la ejecucin de las resoluciones administrativas o judiciales.

Cuando la resolucin haya ordenado la retroaccin de las actuaciones continuar el procedimiento de aplicacin de los tributos en el que se hubiera dictado el acto anulado hasta su terminacin, conforme a lo establecido en su normativa reguladora.

CAPTULO II
Principios generales de la aplicacin de los tributos
Seccin 1. Informacin y asistencia a los obligados tributarios
Artculo 62. La informacin y asistencia tributaria.

La Administracin tributaria promover y facilitar a los obligados tributarios el cumplimiento de sus obligaciones y el ejercicio de sus derechos, poniendo a su disposicin servicios de informacin y asistencia tributaria.

Subseccin 1. Actuaciones de informacin tributaria
Artculo 63. Actuaciones de informacin.

1. Las actuaciones de informacin se realizarn de oficio mediante la publicacin de los textos actualizados de las normas tributarias y la doctrina administrativa de mayor trascendencia o mediante el envo de comunicaciones, entre otros medios.

2. Estas actuaciones tambin debern llevarse a cabo, a iniciativa del obligado tributario, mediante la contestacin a solicitudes de informacin tributaria, cualquiera que sea el medio por el que se formulen.

Cuando resulte conveniente una mayor difusin, la informacin de carcter general podr ofrecerse a los grupos sociales o instituciones que estn interesados en su conocimiento.

En los supuestos en los que las solicitudes de informacin se formulen por escrito, se deber incluir el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y el nmero de identificacin fiscal del obligado tributario, as como el derecho u obligacin tributaria que le afecta respecto del que se solicita la informacin.

3. En la contestacin a las solicitudes de informacin tributaria, incluidas aquellas relativas a retenciones, ingresos a cuenta o repercusiones, la Administracin comunicar los criterios administrativos existentes para la aplicacin de la normativa tributaria, sin que dicha contestacin pueda ser objeto de recurso.

Las actuaciones de informacin y las contestaciones a las solicitudes de informacin tendrn los efectos previstos en el artculo 179.2.d) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

La falta de contestacin de las solicitudes de informacin en los plazos establecidos en el artculo 64 de este reglamento no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de solicitud.

4. En el mbito de competencias del Estado, las actuaciones de informacin tributaria correspondern a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando se refieran a cuestiones de su competencia, excepto cuando se refiera a cuestiones relativas a la aplicacin de los tributos desarrolladas por otro rgano o entidad.

Artculo 64. Tramitacin de las solicitudes de informacin.

1. Las solicitudes de informacin tributaria formuladas por escrito que puedan ser objeto de contestacin a partir de la documentacin o de los antecedentes existentes en el rgano competente se contestarn en el plazo mximo de tres meses y en la contestacin se har referencia, en todo caso, a la normativa aplicable al objeto de la solicitud.

2. Cuando las solicitudes de informacin tributaria escritas sean recibidas por una Administracin tributaria que no sea competente por razn de la materia, ser remitida a la Administracin competente y se comunicar esta circunstancia al interesado.

Subseccin 2. Consultas tributarias escritas
Artculo 65. rgano competente para la contestacin de las consultas tributarias escritas.

En el mbito de competencias del Estado, la competencia para contestar las consultas a las que se refiere esta subseccin corresponder a la Direccin General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 88.8 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 66. Iniciacin del procedimiento para la contestacin de las consultas tributarias escritas.

1. Las consultas se formularn por el obligado tributario mediante escrito dirigido al rgano competente para su contestacin, que deber contener como mnimo:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y, en su caso, del representante.

b) Manifestacin expresa de si en el momento de presentar el escrito se est tramitando o no un procedimiento, recurso o reclamacin econmico-administrativa relacionado con el rgimen, clasificacin o calificacin tributaria que le corresponda planteado en la consulta, salvo que esta sea formulada por las entidades a las que se refiere el artculo 88.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

c) Objeto de la consulta.

d) En relacin con la cuestin planteada en la consulta, se expresarn con claridad y con la extensin necesaria los antecedentes y circunstancias del caso.

e) Lugar, fecha y firma o acreditacin de la autenticidad de su voluntad expresada por cualquier medio vlido en derecho.

2. En el caso de que se acte por medio de representante deber aportarse documentacin acreditativa de la representacin.

3. En la solicitud se podr incluir un domicilio a efectos de notificaciones y aquella se podr acompaar de los dems datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formacin de juicio por parte de la Administracin tributaria.

4. A los efectos de este artculo, sern vlidos los documentos normalizados que apruebe la Administracin tributaria.

5. Las consultas podrn presentarse utilizando medios electrnicos, informticos o telemticos siempre que la identificacin de las personas o entidades a que se refiere el apartado 1.a) quede garantizada mediante una firma electrnica reconocida por la Administracin.

En ese caso, podrn presentarse en papel los dems datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formacin de juicio por parte de la Administracin tributaria.

6. Las consultas podrn remitirse por fax. En tal caso, en el plazo de 10 das desde su remisin deber presentarse la documentacin original por los medios sealados en los apartados 1 5 de este artculo. De remitirse la documentacin original en dicho plazo, la fecha de presentacin ser la del fax. Si no se remitiese la documentacin en ese plazo, se tendr por no presentada la consulta y se archivar sin ms trmite.

7. Si la solicitud no rene los requisitos establecidos en los apartados 1 y 2 de este artculo, se requerir al obligado tributario o a las entidades a que se refiere el artculo 88.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, subsanen el defecto con indicacin de que de no atender el requerimiento en el plazo sealado se le tendr por desistido de la consulta y se archivar sin ms trmite.

8. Si la consulta se formulase despus de la finalizacin de los plazos establecidos para el ejercicio del derecho, para la presentacin de la declaracin o autoliquidacin o para el cumplimiento de la obligacin tributaria, se proceder a su inadmisin y se comunicar esta circunstancia al obligado tributario.

Artculo 67. Tramitacin del procedimiento para la contestacin de las consultas tributarias escritas.

1. Durante la tramitacin del procedimiento se podr requerir al obligado tributario la documentacin o informacin que se estime necesaria para efectuar la contestacin.

2. Asimismo, se podr solicitar de otros centros directivos y organismos los informes que se estimen pertinentes para la formacin del criterio aplicable al caso planteado.

Artculo 68. Contestacin de consultas tributarias escritas.

1. Cuando la contestacin a la consulta incorpore un cambio de criterio administrativo, la Administracin deber motivar dicho cambio.

2. Cuando la consulta haya sido formulada por alguna de las entidades a las que se refiere el artculo 88.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, su contestacin no tendr efectos vinculantes para aquellos miembros o asociados que en el momento de formular la consulta estuviesen siendo objeto de un procedimiento, recurso o reclamacin econmico-administrativa iniciado con anterioridad y relacionado con las cuestiones planteadas en la consulta conforme a lo dispuesto en su artculo 89.2.

Subseccin 3. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles
Artculo 69. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles.

1. En los tributos que graven la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles y cuya base imponible se determine por el valor real de dichos bienes, los obligados tributarios podrn solicitar a la Administracin tributaria informacin sobre el valor de los que estn situados en el territorio de su competencia.

Esta informacin tendr efectos vinculantes en los trminos previstos en el artculo 90.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando haya sido suministrada por la Administracin tributaria gestora del tributo que grave la adquisicin o la transmisin y en relacin con los bienes inmuebles situados en el territorio de su competencia.

2. Las solicitudes se formularn mediante escrito, en el que se expresarn con claridad y con la extensin necesaria:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal del solicitante y, en su caso, del representante. En el caso de que se acte por medio de representante deber aportarse la documentacin acreditativa de la representacin.

b) Naturaleza del bien, ubicacin y caractersticas tcnicas y fsicas que puedan contribuir a su correcta valoracin a efectos fiscales por parte de la Administracin tributaria.

c) Lugar, fecha y firma o acreditacin de la autenticidad de su voluntad expresada por cualquier medio vlido en derecho.

3. El solicitante podr incluir un domicilio a efectos de notificaciones, as como la estimacin de la valoracin del bien al que se refiere la solicitud.

4. El rgano competente podr requerir al interesado la documentacin que estime necesaria para la valoracin del bien inmueble. Asimismo, podr solicitar los informes de otros centros directivos y organismos que estime pertinentes.

5. Las solicitudes podrn presentarse utilizando medios electrnicos, informticos o telemticos siempre que la identificacin de las personas o entidades a que se refiere el apartado 2.a) quede garantizada.

6. El plazo para contestar estas solicitudes de informacin ser de tres meses.

Subseccin 4. Emisin de certificados tributarios
Artculo 70. Los certificados tributarios.

1. Se entender por certificado tributario el documento expedido por la Administracin tributaria que acredite hechos relativos a la situacin tributaria de un obligado tributario.

2. Los certificados podrn acreditar, entre otras circunstancias, la presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos o extremos concretos contenidos en ellas, la situacin censal, el cumplimiento de obligaciones tributarias y la existencia o inexistencia de deudas o sanciones pendientes de pago que consten en las bases de datos de la Administracin tributaria.

3. Los hechos o datos que se certifiquen se referirn exclusivamente al obligado tributario al que se refiere el certificado, sin que puedan incluir ni referirse a datos relativos a terceros salvo que la finalidad del certificado exija dicha inclusin.

4. No podrn certificarse datos referidos a obligaciones tributarias respecto de las cuales haya prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin.

5. En tanto no haya vencido el plazo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias no podr expedirse certificado sobre el cumplimiento de estas.

Artculo 71. Solicitud de los certificados tributarios.

1. Los certificados tributarios se expedirn:

a) A instancia del obligado tributario al que el certificado se refiera.

b) A peticin de un rgano administrativo o de cualquier otra persona o entidad interesada que requiera el certificado, siempre que dicha peticin est prevista en una ley o cuente con el previo consentimiento del obligado tributario.

2. Cuando el certificado se solicite mediante representante se deber acreditar dicha representacin.

3. Cuando para la tramitacin de un procedimiento o actuacin administrativa sea necesario la obtencin de un certificado tributario de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la Administracin pblica que lo requiera deber solicitarlo directamente y har constar la ley que habilita a efectuar dicha solicitud o que cuenta con el previo consentimiento del obligado tributario. En estos casos, la Administracin pblica solicitante no podr exigir la aportacin del certificado al obligado tributario. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria no expedir el certificado a solicitud del obligado cuando tenga constancia de que ha sido remitido a la Administracin pblica correspondiente.

Artculo 72. Contenido de los certificados tributarios.

1. Los certificados tributarios contendrn, al menos, los siguientes datos y circunstancias:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del obligado tributario.

b) Las circunstancias, obligaciones o requisitos que deban ser certificados. Cuando mediante un certificado deba acreditarse el cumplimiento de determinadas circunstancias de carcter tributario exigidas por la norma reguladora del certificado, se harn constar expresamente dichas circunstancias.

Las certificaciones sern positivas cuando consten cumplidas la totalidad de las circunstancias, obligaciones o requisitos exigidos al efecto por la normativa reguladora del certificado. A estos efectos, bastar una mencin genrica de los mismos.

Cuando las certificaciones sean negativas debern indicarse las circunstancias, obligaciones o requisitos que no consten cumplidos.

Cuando los datos declarados o comunicados por el obligado tributario no coincidan con los comprobados por la Administracin, se certificarn estos ltimos.

c) La inexistencia de la informacin que se solicita en las bases de datos de la Administracin tributaria o la improcedencia de suministrar dicha informacin, cuando no se pueda certificar la informacin contenida en el prrafo b).

d) Lugar, fecha y firma del rgano competente para su expedicin y el cdigo seguro de verificacin.

Artculo 73. Expedicin de los certificados tributarios.

1. El rgano competente de la Administracin tributaria deber expedir el certificado en el plazo de 20 das, salvo que en la normativa reguladora del certificado se haya fijado un plazo distinto. El certificado se enviar al lugar sealado a tal efecto en la solicitud o, en su defecto, al domicilio fiscal del obligado tributario o de su representante.

Salvo que se establezca lo contrario, la falta de emisin de un certificado en plazo no determinar que se entienda emitido con carcter positivo.

2. El certificado tributario podr expedirse en papel o bien mediante la utilizacin de tcnicas electrnicas, informticas y telemticas.

En el mbito de competencias del Estado, cuando el certificado sea solicitado a peticin de un rgano administrativo, se expedir por va telemtica y, en caso de que se expida de forma automatizada, se aplicar lo previsto en los artculos 82 al 86, ambos inclusive. A estos efectos, las transmisiones de datos sustituirn a los certificados tributarios y ser de aplicacin lo previsto en el artculo 58.

3. El contenido, autenticidad y validez del certificado se podr comprobar mediante conexin con la pgina web de la Administracin tributaria, utilizando para ello el cdigo seguro de verificacin que figure en el certificado. Cuando el destinatario del certificado sea una Administracin pblica, dicha comprobacin ser obligatoria.

4. Una vez emitido el certificado, el obligado tributario podr manifestar su disconformidad con cualquiera de los datos que formen parte de su contenido en el plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de su recepcin, mediante un escrito en el que solicite la modificacin del certificado dirigido al rgano que lo haya expedido, al que se adjuntarn los elementos de prueba que estime convenientes para acreditar su solicitud.

Si el rgano que emiti el certificado estimara incorrecto el certificado expedido, proceder a la emisin de uno nuevo en el plazo de 10 das. Si no considerase procedente expedir un nuevo certificado lo comunicar al obligado tributario con expresin de los motivos en que se fundamenta.

Artculo 74. Requisitos de la certificacin de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias.

1. Para la emisin del certificado regulado en este artculo, se entender que el obligado tributario se encuentra al corriente de sus obligaciones tributarias cuando se verifique la concurrencia de las siguientes circunstancias:

a) Estar dado de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, cuando se trate de personas o entidades obligados a estar en dicho censo, y estar dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, cuando se trate de sujetos pasivos no exentos dicho impuesto.

b) Haber presentado las autoliquidaciones que correspondan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el Impuesto sobre Sociedades o el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) Haber presentado las autoliquidaciones y la declaracin resumen anual correspondiente a las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta.

d) Haber presentado las autoliquidaciones, la declaracin resumen anual y, en su caso, las declaraciones recapitulativas de operaciones intracomunitarias del Impuesto sobre el Valor Aadido.

e) Haber presentado las declaraciones y autoliquidaciones correspondientes a los tributos locales.

f) Haber presentado las declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin reguladas en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

g) No mantener con la Administracin tributaria expedidora del certificado deudas o sanciones tributarias en perodo ejecutivo, salvo que se trate de deudas o sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o cuya ejecucin estuviese suspendida.

h) No tener pendientes de ingreso responsabilidades civiles derivadas de delito contra la Hacienda pblica declaradas por sentencia firme.

2. Cuando se expida la certificacin de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias, se deber indicar el carcter positivo o negativo de la certificacin.

3. Las circunstancias indicadas en los prrafos b) a e), ambos inclusive, del apartado anterior se referirn a autoliquidaciones o declaraciones cuyo plazo de presentacin hubiese vencido en los 12 meses precedentes a los dos meses inmediatamente anteriores a la fecha de la certificacin.

4. Las circunstancias a que se refiere el apartado 1 se certificarn por cada Administracin tributaria respecto de las obligaciones para cuya exigencia sea competente.

Artculo 75. Efectos de los certificados tributarios.

1. Los certificados tributarios tendrn carcter informativo y no se podr interponer recurso alguno contra ellos, sin perjuicio de poder manifestar su disconformidad de acuerdo con lo previsto en el artculo 73.4, y de los recursos que puedan interponerse contra los actos administrativos que se dicten posteriormente en relacin con dicha informacin.

Los certificados tributarios producirn los efectos que en ellos se hagan constar y los que se establezcan en la normativa que regule su exigencia.

2. Salvo que la normativa especfica del certificado establezca otra cosa, los certificados tributarios tendrn validez durante 12 meses a partir de la fecha de su expedicin mientras no se produzcan modificaciones de las circunstancias determinantes de su contenido, cuando se refiera a obligaciones peridicas, o durante tres meses, cuando se refiera a obligaciones no peridicas.

3. Los certificados expedidos por medios telemticos producirn idnticos efectos a los expedidos en papel. La firma manuscrita ser sustituida por un cdigo de verificacin generado electrnicamente que permita contrastar su contenido, autenticidad y validez mediante el acceso por medios telemticos a los archivos del rgano u organismo expedidor. Los mismos efectos surtirn las copias de los certificados cuando las comprobaciones anteriores puedan efectuarse mediante el cdigo de verificacin.

Artculo 76. Certificado en materia de fiscalidad del ahorro en la Unin Europea.

1. A efectos de la aplicacin de la exoneracin de la retencin prevista en el artculo 13.1.b) de la Directiva 2003/48/CE, del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses, la Administracin tributaria, previa solicitud del interesado, expedir un certificado a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que perciban rentas procedentes de algn Estado miembro que aplique la retencin a cuenta establecida en el artculo 11 de la citada directiva.

2. En el certificado constarn los siguientes datos:

a) Nombre, direccin y nmero de identificacin fiscal del perceptor.

b) Nombre y direccin de la persona o entidad que abone las rentas.

c) Nmero de cuenta del perceptor de las rentas o, en su defecto, la identificacin del crdito.

3. El certificado, que ser vlido por un perodo de tres aos, se expedir en el plazo mximo de 10 das hbiles a contar desde su solicitud.

Subseccin 5. Actuaciones de asistencia tributaria
Artculo 77. Actuaciones de asistencia tributaria.

1. La asistencia tributaria consistir en el conjunto de actuaciones que la Administracin tributaria pone a disposicin de los obligados para facilitar el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones. Entre otras actuaciones, la asistencia tributaria podr consistir en la confeccin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos, as como en la confeccin de un borrador de declaracin.

2. Cuando la asistencia se materialice en la confeccin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos a solicitud del obligado tributario, la actuacin de la Administracin tributaria consistir en la trascripcin de los datos aportados por el solicitante y en la realizacin de los clculos correspondientes. Ultimado el modelo se entregar para su revisin y para la verificacin de la correcta trascripcin de los datos y su firma por el obligado, si este lo estima oportuno.

3. En los casos y en los trminos que establezca la normativa de cada tributo, la asistencia tambin podr prestarse mediante la confeccin por la Administracin tributaria de un borrador de declaracin a solicitud del obligado tributario.

A estos efectos, la Administracin tributaria incorporar en el borrador los datos obrantes en su poder que sean necesarios para la declaracin, con el importe y la calificacin suministrada por el propio obligado o por un tercero que deba suministrar informacin con trascendencia tributaria.

4. Los datos, importes o calificaciones contenidos en las declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones de datos confeccionados por la Administracin o en los borradores que hayan sido comunicados al obligado tributario no vincularn a la Administracin en el ejercicio de las actuaciones de comprobacin o investigacin que puedan desarrollarse con posterioridad.

Artculo 78. Programas informticos y uso de medios telemticos en la asistencia a los obligados tributarios.

1. La Administracin tributaria podr facilitar a los obligados tributarios programas informticos de asistencia para la confeccin y presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos. En el mbito de competencias del Estado dichos programas se ajustarn a lo establecido en la Orden del Ministro de Economa y Hacienda por la que se apruebe el correspondiente modelo.

Asimismo, podr facilitar otros programas de ayuda y asistencia, en el marco del deber y asistencia a los obligados tributarios, para facilitarles el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

2. La asistencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias se podr ofrecer tambin por va telemtica. La Administracin tributaria determinar para cada caso, en funcin de los medios disponibles y del estado de la tecnologa aplicable, el alcance de esa asistencia y la forma y requisitos para su prestacin, as como los supuestos en que dicha asistencia por va telemtica se preste de forma automatizada de acuerdo con lo previsto en el artculo 84.

3. El uso de estos medios deber procurar alcanzar al mayor nmero de obligados tributarios. Para ello, los programas de ayuda y los servicios ofrecidos por va telemtica, en su caso, se ofrecern tambin por otros medios a quienes no tuvieran acceso a los previstos en este artculo siempre que sea posible de acuerdo con los medios tcnicos disponibles.

Seccin 2. La colaboracin social en la aplicacin de los tributos
Artculo 79. Sujetos de la colaboracin social en la aplicacin de los tributos.

1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 92 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la Administracin tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la aplicacin de los tributos mediante la celebracin de acuerdos con:

a) Otras Administraciones pblicas.

b) Entidades que tengan la condicin de colaboradoras en la gestin recaudatoria.

c) Instituciones y organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales. A estos efectos, se entienden incluidas las organizaciones corporativas de las profesiones oficiales colegiadas.

d) Personas o entidades que realicen actividades econmicas, en relacin con la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones de datos y otros documentos tributarios correspondientes al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y al Impuesto sobre el Patrimonio de sus trabajadores y, en su caso, de la correspondiente unidad familiar a que se refiere el artculo 82.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y respecto de la prestacin de servicios y asistencia a dichos trabajadores.

e) Personas o entidades que realicen actividades econmicas, cuando su localizacin geogrfica o red comercial pueda ayudar a la consecucin de los fines de la Administracin tributaria.

f) Otras personas o entidades que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

2. Los acuerdos de colaboracin social firmados con las instituciones y organizaciones previstos en el apartado 1.c) anterior podrn extender sus efectos a las personas o entidades que sean colegiados, asociados o miembros de aquellas. Para ello, las personas o entidades interesadas debern suscribir un documento individualizado de adhesin al acuerdo, donde se recoja expresamente la aceptacin del contenido ntegro de este.

No obstante, la suscripcin de acuerdos de colaboracin por las organizaciones corporativas de notarios y registradores vincular a todos los profesionales colegiados sin que sea precisa la adhesin individualizada a dichos acuerdos. El acuerdo suscrito con la organizacin corporativa recoger esta circunstancia.

3. El incumplimiento de las obligaciones asumidas por las entidades, instituciones y organizaciones que hayan suscrito un acuerdo de colaboracin supondr la resolucin del citado acuerdo, previa instruccin del oportuno expediente, con audiencia del interesado.

El incumplimiento por parte de una persona o entidad de las obligaciones asumidas en el documento individualizado de adhesin al que se refiere el apartado 2 anterior supondr su exclusin del acuerdo con el procedimiento y garantas previstos en el prrafo anterior, y quedar sin efecto la autorizacin individual.

4. La Administracin tributaria establecer los requisitos y condiciones para suscribir los acuerdos de colaboracin social a que se refiere el artculo 92.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En el mbito de competencias del Estado, se establecern mediante orden del Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 80. Objeto de la colaboracin social en la aplicacin de los tributos.

El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer otros aspectos a los que pueda referirse la colaboracin social en la aplicacin de los tributos, distintos de los previstos en el artculo 92.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 81. Utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en la colaboracin social.

1. Cuando se posibilite la realizacin de las actuaciones de colaboracin social mediante la utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos, ser de aplicacin lo previsto en los artculos 82 a 86 de este reglamento, ambos inclusive.

2. De acuerdo con lo previsto en el artculo 92.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la Administracin tributaria podr establecer los requisitos y condiciones para que la colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos.

En el mbito de competencias del Estado, el Ministro de Economa y Hacienda establecer mediante orden ministerial los requisitos y condiciones para la presentacin y remisin de declaraciones, comunicaciones o cualquier otro documento con trascendencia tributaria mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos en el marco de los acuerdos de colaboracin social.

Seccin 3. Utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en las actuaciones y procedimientos tributarios
Artculo 82. Utilizacin de tecnologas informticas y telemticas.

En la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos deber respetarse el derecho a la proteccin de datos de carcter personal en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de proteccin de datos de carcter personal, en las dems leyes especficas que regulan el tratamiento de la informacin y en sus normas de desarrollo.

Artculo 83. Identificacin de la Administracin tributaria actuante.

1. La Administracin tributaria actuante en los procedimientos y actuaciones en los que se utilicen tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos podr identificarse mediante sistemas de cdigos o firmas electrnicas, previamente aprobados por el rgano competente y publicado en el boletn oficial que corresponda.

2. De igual modo podrn ser identificados los rganos actuantes y sus titulares, cuando la naturaleza de la actuacin o del procedimiento as lo requiera. Asimismo, se garantizar el ejercicio de su competencia.

3. La Administracin tributaria publicar en el boletn oficial correspondiente los cdigos que sirvan para confirmar el establecimiento con ella de comunicaciones seguras en redes abiertas por los ciudadanos. Las comunicaciones en redes cerradas se regirn por sus reglas especficas.

Artculo 84. Actuacin automatizada.

1. En caso de actuacin automatizada deber establecerse previamente el rgano u rganos competentes segn los casos, para la definicin de especificaciones, programacin, mantenimiento, supervisin y control de calidad del sistema de informacin. Asimismo, se indicar el rgano que debe ser considerado responsable a efectos de impugnacin.

2. En caso de actuacin automatizada, la Administracin tributaria deber identificarse y garantizar la autenticidad del ejercicio de su competencia, con alguno de los siguientes sistemas de firma electrnica:

a) Sello electrnico de Administracin pblica, rgano o entidad de derecho pblico basado en certificado electrnico que rena los requisitos exigidos por la legislacin de firma electrnica.

b) Cdigo seguro de verificacin vinculado a la Administracin pblica, rgano o entidad permitindose en todo caso la comprobacin de la autenticidad e integridad del documento accediendo por medios electrnicos a los archivos del rgano u organismo emisor.

Cada Administracin tributaria determinar los supuestos de utilizacin de uno y otro sistema de firma electrnica.

3. Para el desarrollo de las actividades de asistencia a los obligados tributarios, la Administracin tributaria podr establecer servicios automatizados, tales como la identificacin telemtica ante las entidades colaboradoras en la recaudacin, la participacin en procedimientos de enajenacin forzosa o la puesta a su disposicin de registros electrnicos de apoderamiento o representacin.

Artculo 85. Aprobacin y difusin de aplicaciones.

1. En los supuestos de actuacin automatizada a que se refiere el artculo anterior, las aplicaciones informticas que efecten tratamientos de informacin cuyo resultado sea utilizado por la Administracin tributaria para el ejercicio de sus potestades y por las que se determine directamente el contenido de las actuaciones administrativas, habrn de ser previamente aprobadas mediante resolucin del rgano que debe ser considerado responsable a efectos de la impugnacin de los correspondientes actos administrativos. Cuando se trate de distintos rganos de la Administracin tributaria no relacionados jerrquicamente, la aprobacin corresponder al rgano superior jerrquico comn de la Administracin tributaria de que se trate, sin perjuicio de las facultades de delegacin establecidas en el ordenamiento jurdico.

2. Los interesados podrn conocer la relacin de dichas aplicaciones mediante consulta en la pgina web de la Administracin tributaria correspondiente, que incluirn la posibilidad de una comunicacin segura conforme a lo previsto en el artculo 83.3.

Artculo 86. Equivalencia de soportes documentales.

1. Las copias realizadas en soporte de papel de documentos pblicos administrativos emitidos por medios electrnicos y firmados electrnicamente tendrn la consideracin de copias autnticas, siempre que incluyan la impresin de un cdigo seguro de verificacin generado electrnicamente u otros sistemas de verificacin que permitan contrastar su autenticidad mediante el acceso a los archivos electrnicos de la Administracin pblica, rgano u organismo emisor.

2. Los interesados podrn conocer qu documentos se emiten con un cdigo seguro de verificacin u otro sistema de verificacin que permita la comprobacin de la autenticidad de su copia impresa mediante el acceso electrnico a los archivos del emisor. Para ello sern objeto de publicacin en la pgina web de la Administracin tributaria correspondiente.

3. Las Administraciones tributarias podrn obtener imgenes electrnicas de documentos, con su misma validez y eficacia, mediante procesos de digitalizacin que garanticen su autenticidad, la integridad y la conservacin del documento imagen, de lo que se dejar constancia. En tal caso, podr ser destruido el documento origen salvo que una norma legal o reglamentaria imponga un especfico deber de conservacin.

4. El expediente electrnico es el conjunto de documentos electrnicos correspondientes a un procedimiento administrativo, cualquiera que sea el tipo de informacin que contengan.

El foliado de los expedientes electrnicos podr llevarse a cabo mediante un ndice electrnico, firmado o sellado por la Administracin, rgano o entidad actuante, segn proceda. Este ndice garantizar la integridad del expediente electrnico y permitir su recuperacin siempre que sea preciso, siendo admisible que un mismo documento forme parte de distintos expedientes electrnicos.

La remisin de expedientes podr ser sustituida a todos lo efectos legales por la puesta a disposicin del expediente electrnico, teniendo el interesado derecho a obtener copia del mismo.

CAPTULO III
Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios
Seccin 1. Especialidades de los procedimientos administrativos en materia tributaria
Subseccin 1. Iniciacin de las actuaciones y procedimientos tributarios
Artculo 87. Iniciacin de oficio.

1. La iniciacin de oficio de las actuaciones y procedimientos requerir acuerdo del rgano competente para su inicio, por propia iniciativa, como consecuencia de orden superior o a peticin razonada de otros rganos.

2. La iniciacin del procedimiento se realizar mediante comunicacin que deber ser notificada al obligado tributario o mediante personacin.

Cuando as estuviese previsto, el procedimiento podr iniciarse directamente con la notificacin de la propuesta de resolucin o de liquidacin.

3. La comunicacin de inicio contendr, cuando proceda, adems de lo previsto en el artculo 97.1 de este reglamento, lo siguiente:

a) Procedimiento que se inicia.

b) Objeto del procedimiento con indicacin expresa de las obligaciones tributarias o elementos de las mismas y, en su caso, perodos impositivos o de liquidacin o mbito temporal.

c) Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo que se concede para su contestacin o cumplimiento.

d) Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin.

e) En su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la Administracin cuente con la informacin necesaria para ello.

f) En su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de aplicacin de los tributos, cuando dicha finalizacin se derive de la comunicacin de inicio del procedimiento que se notifica.

4. Salvo en los supuestos de iniciacin mediante personacin, se conceder al obligado tributario un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la comunicacin de inicio, para que comparezca, aporte la documentacin requerida y la que considere conveniente, o efecte cuantas alegaciones tenga por oportunas.

5. Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto de la actuacin o procedimiento, en ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni producirn los efectos previstos en los artculos 27 y 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se practique se pueda tener en cuenta la informacin contenida en dichas declaraciones o autoliquidaciones.

Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto del procedimiento, tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que puedan corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.

Artculo 88. Iniciacin a instancia del obligado tributario.

1. La iniciacin de un procedimiento a instancia del obligado tributario podr realizarse mediante autoliquidacin, declaracin, comunicacin de datos, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa aplicable, que podrn ser presentados en papel o por medios electrnicos, informticos y telemticos cuando las disponibilidades tcnicas de la Administracin lo permitan.

2. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta deber contener, al menos, los siguientes extremos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y, en su caso, del representante.

b) Hechos, razones y peticin en que se concrete la solicitud.

c) Lugar, fecha y firma del solicitante o acreditacin de la autenticidad de su voluntad expresada por cualquier medio vlido en derecho.

d) rgano al que se dirige.

3. En el caso de que se acte por medio de representante deber aportarse la documentacin acreditativa de la representacin.

4. Cuando el procedimiento se inicie mediante solicitud, esta podr incluir un domicilio a efectos de notificaciones.

5. La Administracin tributaria pondr a disposicin de los obligados tributarios, cuando hayan sido previamente aprobados, los modelos normalizados de autoliquidacin, declaracin, comunicacin de datos, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria, preferentemente por medios telemticos, as como en las oficinas correspondientes para facilitar a los obligados la aportacin de los datos e informaciones requeridos o para simplificar la tramitacin del correspondiente procedimiento.

6. Cuando los documentos a que se refiere el apartado 1 se presenten en papel, el obligado tributario podr obtener copia sellada siempre que la aporte junto a los originales. En dicha copia se har constar el lugar, fecha y hora de presentacin.

7. Cuando el interesado efecte la presentacin de los documentos a que se refieren los apartados anteriores mediante soportes, medios o aplicaciones informticas, electrnicas o telemticas, se debern consignar aquellos datos exigidos por la Administracin tributaria para la iniciacin del procedimiento.

En estos casos, el recib se expedir de acuerdo con las caractersticas del soporte, medio o aplicacin utilizados.

Cuando se aporte documentacin anexa a la presentada por medios informticos, electrnicos o telemticos y el sistema no permita la aportacin directa, el obligado deber presentarla en cualquiera de los registros administrativos previstos en la normativa aplicable en el plazo de 10 das, contados desde el de la presentacin, sin necesidad de previo requerimiento administrativo al efecto, salvo que la normativa especfica establezca un lugar o plazo distinto. En dicha documentacin se identificar debidamente la solicitud o comunicacin presentada por medios o tcnicas electrnicos, informticos o telemticos.

Artculo 89. Subsanacin.

1. Si el documento de iniciacin no rene los requisitos que se sealan en los apartados 2 y 3 del artculo anterior y los exigidos, en su caso, por la normativa especfica aplicable, se requerir al interesado para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, subsane la falta o acompae los documentos preceptivos, con indicacin de que si as no lo hiciera, se le tendr por desistido y se proceder al archivo sin ms trmite.

2. Todas las recepciones por medios y tcnicas electrnicos, informticos y telemticos sern provisionales a resultas de su procesamiento. Cuando no se ajusten al diseo y dems especificaciones establecidas por la normativa aplicable, se requerir al declarante para que en el plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, subsane los defectos de que adolezca. Transcurrido dicho plazo sin haber atendido el requerimiento, de persistir anomalas que impidan a la Administracin tributaria el conocimiento de los datos, se le tendr, en su caso, por desistido de su peticin o por no cumplida la obligacin correspondiente y se proceder al archivo sin ms trmite.

3. Cuando los requerimientos de subsanacin a que se refieren los apartados anteriores hayan sido atendidos en plazo pero no se entiendan subsanados los defectos observados, deber notificarse el archivo.

Subseccin 2. Tramitacin de las actuaciones y procedimientos tributarios
Artculo 90. Lugar y horario de las actuaciones de aplicacin de los tributos.

1. Las actuaciones que se desarrollen en las oficinas pblicas se realizarn dentro del horario oficial de apertura al pblico y, en todo caso, dentro de la jornada de trabajo.

2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del obligado tributario, se respetar la jornada laboral de oficina o de la actividad que se realice en ellos. Cuando medie el consentimiento del obligado tributario, las actuaciones podrn realizarse fuera de la jornada laboral de oficina o de la actividad.

3. Cuando se disponga de autorizacin judicial para la entrada en el domicilio del obligado tributario constitucionalmente protegido, las actuaciones se ajustarn a lo que disponga la autorizacin en relacin con la jornada y el horario para realizarlas.

4. Cuando el obligado tributario fuese una persona con discapacidad o con movilidad reducida, las actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos se desarrollarn en el lugar que resulte ms apropiado de entre los previstos en los apartados 1 y 2 de este artculo.

Articulo 91. Ampliacin y aplazamiento de los plazos de tramitacin.

1. El rgano a quien corresponda la tramitacin del procedimiento podr conceder, a peticin de los obligados tributarios, una ampliacin de los plazos establecidos para el cumplimiento de trmites que no exceda de la mitad de dichos plazos.

2. No se conceder ms de una ampliacin del plazo respectivo.

3. Para que la ampliacin pueda otorgarse sern necesarios los siguientes requisitos:

a) Que se solicite con anterioridad a los tres das previos a la finalizacin del plazo que se pretende ampliar.

b) Que se justifique la concurrencia de circunstancias que lo aconsejen.

c) Que no se perjudiquen derechos de terceros.

4. La ampliacin se entender automticamente concedida por la mitad del plazo inicialmente fijado con la presentacin en plazo de la solicitud, salvo que se notifique de forma expresa la denegacin antes de la finalizacin del plazo que se pretenda ampliar.

La notificacin expresa de la concesin de la ampliacin antes de la finalizacin del plazo inicialmente fijado podr establecer un plazo de ampliacin distinto e inferior al previsto en el prrafo anterior.

5. Cuando el obligado tributario justifique la concurrencia de circunstancias que le impidan comparecer en el lugar, da y hora que le hubiesen fijado, podr solicitar un aplazamiento dentro de los tres das siguientes al de la notificacin del requerimiento. En el supuesto de que la circunstancia que impida la comparecencia se produzca transcurrido el citado plazo de tres das, se podr solicitar el aplazamiento antes de la fecha sealada para la comparecencia.

En tales casos, se sealar nueva fecha para la comparecencia.

6. El acuerdo de concesin o la denegacin de la ampliacin o del aplazamiento no sern susceptibles de recurso o reclamacin econmico-administrativa.

Artculo 92. Aportacin de documentacin y ratificacin de datos de terceros.

1. Cuando se realicen requerimientos de datos, informes, antecedentes y justificantes al obligado tributario que est siendo objeto del procedimiento de aplicacin de los tributos, de acuerdo con las facultades establecidas en la normativa reguladora del procedimiento, dichos requerimientos no podrn ser impugnados mediante recurso o reclamacin econmico-administrativa independiente, sin perjuicio de los recursos que procedan contra el acto administrativo dictado como consecuencia del correspondiente procedimiento.

2. Cuando en un procedimiento de aplicacin de los tributos el obligado tributario alegue la inexactitud o falsedad de los datos incluidos en declaraciones o contestaciones a requerimientos efectuados en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber efectuar dicha alegacin en el plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente a aquel en que dichos datos le sean puestos de manifiesto por la Administracin tributaria mediante comunicacin o diligencia.

Artculo 93. Conocimiento por los obligados tributarios del estado de tramitacin de los procedimientos.

1. Los obligados tributarios que estn siendo objeto de un procedimiento podrn solicitar en cualquier momento informacin del estado en que se encuentra la tramitacin de dicho procedimiento.

2. La informacin deber solicitarse de forma que quede constancia del nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de la persona o entidad que la solicita, as como la firma del obligado tributario o la acreditacin de la autenticidad de su voluntad expresada por cualquier otro medio.

La informacin se facilitar preferentemente por el mismo medio utilizado por el interesado e indicar la fase en que se encuentra el procedimiento, el ltimo trmite realizado y la fecha en que se cumpliment.

Artculo 94. Acceso a archivos y registros administrativos.

1. Los obligados tributarios que hayan sido parte en el procedimiento podrn acceder a los registros y documentos que formen parte de un expediente concluido en los trminos y con las condiciones establecidos en el artculo 99.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. El rgano que tramit el expediente resolver sobre la peticin de acceso en el plazo mximo de un mes. Transcurrido este plazo sin que de forma expresa se responda a la peticin de acceso, esta podr entenderse desestimada.

Si la resolucin fuera estimatoria se dejar constancia en el expediente de dicho acceso.

3. El derecho de acceso llevar consigo el de obtener copia de los documentos cuyo examen sea autorizado en los trminos previstos en el artculo siguiente.

4. Cuando los documentos que formen el expediente estn almacenados por medios electrnicos, informticos o telemticos, se facilitar el acceso al interesado por dichos medios siempre que las disponibilidades tcnicas lo permitan, de acuerdo con las especificaciones y garantas que se determinen y con lo dispuesto en la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de proteccin de datos de carcter personal.

Artculo 95. Obtencin de copias.

1. El obligado tributario podr obtener a su costa, previa solicitud, copia de los documentos que figuren en el expediente, en los trminos establecidos en el artculo 99 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, durante la puesta de manifiesto del expediente, cuando se realice el acceso a archivos y registros administrativos de expedientes concluidos o en cualquier momento en el procedimiento de apremio. Se podrn hacer extractos de los justificantes o documentos o utilizar otros mtodos que permitan mantener la confidencialidad de aquellos datos que no afecten al obligado tributario.

2. El rgano competente entregar las copias en sus oficinas y recoger en diligencia la relacin de los documentos cuya copia se entrega, el nmero de folios y la recepcin por el obligado tributario.

3. Cuando conste la concurrencia de alguna de las circunstancias sealadas en el artculo 99.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se denegar la obtencin de copias mediante resolucin motivada.

4. En aquellos casos en los que los documentos que consten en el archivo o expediente correspondiente estn almacenados por medios electrnicos, informticos o telemticos, las copias se facilitarn preferentemente por dichos medios o en los soportes adecuados a tales medios, siempre que las disponibilidades tcnicas lo permitan.

Articulo 96. Trmites de audiencia y de alegaciones.

1. Durante el trmite de audiencia se pondr de manifiesto al obligado tributario el expediente, que incluir las actuaciones realizadas, todos los elementos de prueba que obren en poder de la Administracin y los informes emitidos por otros rganos. Asimismo, se incorporarn las alegaciones y los documentos que los obligados tributarios tienen derecho a presentar en cualquier momento anterior al trmite de audiencia, que sern tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resolucin o de liquidacin.

En dicho trmite, el obligado tributario podr obtener copia de los documentos del expediente, aportar nuevos documentos y justificantes, y efectuar las alegaciones que estime oportunas.

En los procedimientos en los que se prescinda del trmite de audiencia por estar previsto un trmite de alegaciones posterior a la propuesta de resolucin o de liquidacin, la Administracin tributaria notificar al obligado dicha propuesta para que efecte las alegaciones que considere oportunas y en dicho trmite ser de aplicacin lo dispuesto en los prrafos anteriores.

2. Si antes del vencimiento del plazo de audiencia o, en su caso, de alegaciones, el obligado tributario manifestase su decisin de no efectuar alegaciones ni aportar nuevos documentos ni justificantes, se tendr por realizado el trmite y se dejar constancia en el expediente de dicha circunstancia.

3. Se podr prescindir del trmite de audiencia o, en su caso, del plazo para formular alegaciones, cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resolucin otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las presentadas por el interesado.

Cuando de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior se prescinda del plazo para formular alegaciones, se prescindir, asimismo, de la notificacin al obligado tributario de la propuesta de resolucin o de liquidacin.

4. Una vez realizado el trmite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se podr incorporar al expediente ms documentacin acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la imposibilidad de haberla aportado antes de la finalizacin de dicho trmite, siempre que se aporten antes de dictar la resolucin.

5. Concluido el trmite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones, el rgano competente para la tramitacin elevar al rgano competente para resolver, previa valoracin de las alegaciones que, en su caso, se hayan efectuado, la propuesta de resolucin o de liquidacin.

Subseccin 3. Documentacin de las actuaciones y procedimientos tributarios
Articulo 97. Comunicaciones.

1. Las comunicaciones a las que se refiere en el artculo 99.7 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, contendrn mencin expresa, al menos, de los siguientes datos:

a) Lugar y fecha de su expedicin.

b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de la persona o entidad a la que se dirige.

c) Lugar al que se dirige.

d) Hechos o circunstancias que se comunican o contenido del requerimiento que se realiza mediante la comunicacin.

e) rgano que la expide y nombre y apellidos y firma de la persona que la emite.

2. Cuando la comunicacin sirva para notificar al obligado tributario el inicio de una actuacin o procedimiento, el contenido incluir adems el previsto en el artculo 87.3 de este reglamento.

3. Las comunicaciones se notificarn al obligado y deber quedar una copia en poder de la Administracin.

Artculo 98. Diligencias.

1. En las diligencias a las que se refiere en el 99.7 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se harn constar necesariamente los siguientes extremos:

a) Lugar y fecha de su expedicin.

b) Nombre y apellidos y firma de la persona al servicio de la Administracin tributaria interviniente.

c) Nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal y firma de la persona con la que, en su caso, se entiendan las actuaciones, as como el carcter o representacin con el que interviene.

d) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado tributario al que se refieren las actuaciones.

e) Procedimiento o actuacin en cuyo curso se expide.

f) Hechos y circunstancias que se hagan constar.

g) Las alegaciones o manifestaciones con relevancia tributaria realizadas, en su caso, por el obligado tributario, entre las que deber figurar la conformidad o no con los hechos y circunstancias que se hacen constar.

2. En las diligencias podrn hacerse constar, entre otros, los siguientes contenidos:

a) La iniciacin de la actuacin o procedimiento y las comunicaciones y requerimientos que se efecten a los obligados tributarios.

b) Los resultados de las actuaciones de obtencin de informacin.

c) La adopcin de medidas cautelares en el curso del procedimiento y la descripcin de estas.

d) Los hechos resultantes de la comprobacin de las obligaciones.

e) La representacin otorgada mediante declaracin en comparencia personal del obligado tributario ante el rgano administrativo competente.

3. En las diligencias podrn hacerse constar los hechos y circunstancias determinantes de la iniciacin de otro procedimiento o que deban ser incorporados en otro ya iniciado y, entre otros:

a) Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de infracciones tributarias.

b) Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de delitos no perseguibles nicamente a instancia de la persona agraviada.

c) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal de quienes puedan ser responsables solidarios o subsidiarios de la deuda y de la sancin tributaria, as como las circunstancias y antecedentes que pudieran ser determinantes de la responsabilidad.

d) Los hechos determinantes de la iniciacin de un procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.

e) Los hechos que pudieran infringir la legislacin mercantil, financiera u otras.

f) Los hechos que pudieran ser trascendentes para otros rganos de la misma o de otra Administracin.

g) El resultado de las actuaciones de comprobacin realizadas con entidades dependientes integradas en un grupo que tributen en rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 99. Tramitacin de las diligencias.

1. Las diligencias podrn extenderse sin sujecin a un modelo preestablecido. No obstante, cuando fuera posible, se extendern en el modelo establecido por la correspondiente Administracin tributaria.

2. De cada diligencia se extendern al menos dos ejemplares, que sern firmados por el personal al servicio de la Administracin tributaria que practique las actuaciones y por la persona o personas con quienes se entiendan estas. Cuando dicha persona se negase a firmar la diligencia o no pudiese hacerlo, se har constar as en ella, sin perjuicio de la entrega del duplicado correspondiente.

De las diligencias que se extiendan se entregar siempre un ejemplar a la persona con la que se entiendan las actuaciones. Si se negase a recibir la diligencia, se har constar as en ella, y, en su caso, se considerar un rechazo a efectos de lo previsto en el artculo 111 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Cuando la naturaleza de las actuaciones cuyo resultado se refleje en una diligencia no requiera la presencia de persona alguna para su realizacin, la diligencia ser firmada por el personal al servicio de la Administracin que realice la actuacin, y de la misma se remitir un ejemplar al obligado tributario o se le pondr de manifiesto en el correspondiente trmite de audiencia o de alegaciones.

3. Las diligencias se incorporarn al respectivo expediente.

4. Cuando las diligencias recojan hechos o circunstancias que puedan tener incidencia en otro procedimiento de aplicacin de los tributos o sancionador iniciados o que se puedan iniciar se remitir copia al rgano competente que en cada caso corresponda.

Artculo 100. Informes.

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 99.7 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los rganos de la Administracin tributaria emitirn los informes que sean preceptivos, los que resulten necesarios para la aplicacin de los tributos y los que les sean solicitados, siempre que en este ltimo caso se fundamente la conveniencia de solicitarlos.

2. En particular, los rganos de aplicacin de los tributos debern emitir informe en los siguientes supuestos:

a) Cuando se complementen las diligencias que recojan hechos o conductas que pudieran ser constitutivos de infracciones tributarias y no corresponda al mismo rgano la tramitacin del procedimiento sancionador.

b) Cuando se aprecien indicios de delito contra la Hacienda pblica y se remita el expediente al rgano judicial competente o al Ministerio Fiscal.

Subseccin 4. Terminacin de las actuaciones y procedimientos tributarios
Artculo 101. Resolucin.

1. Una vez concluida la tramitacin del procedimiento, el rgano competente dictar resolucin, que ser motivada en los supuestos que disponga la normativa aplicable, y decidir todas las cuestiones planteadas propias de cada procedimiento y aquellas otras que se deriven de l.

2. La resolucin deber contener mencin expresa del nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado tributario, de la fecha, de la identificacin del rgano que dicta la resolucin, del derecho u obligacin tributaria objeto del procedimiento y, en su caso, de los hechos y fundamentos de derecho que la motivan.

3. Cuando la resolucin contenga una liquidacin ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 102 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, e incluir, cuando proceda, los intereses de demora correspondientes.

4. El incumplimiento de los plazos mximos de terminacin de los procedimientos producir los efectos previstos en su normativa especfica o, en su defecto, los previstos en el artculo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la obligacin de la Administracin de dictar resolucin expresa cuando proceda.

En los casos de estimacin por silencio administrativo, la resolucin expresa posterior slo podr ser confirmatoria del mismo.

En los casos de desestimacin por silencio administrativo, la resolucin expresa posterior al vencimiento del plazo se adoptar por la Administracin sin vinculacin alguna al sentido del silencio.

5. Los efectos del silencio administrativo se entendern sin perjuicio de la facultad de la Administracin de proceder a la comprobacin o investigacin de la situacin tributaria de los obligados tributarios, con relacin a la concurrencia de las condiciones y requisitos de beneficios fiscales de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 115.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

6. Cuando un procedimiento de aplicacin de los tributos finalice como consecuencia del inicio de otro procedimiento, a los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro de su plazo mximo de duracin la terminacin del primer procedimiento, ser suficiente haber realizado un intento de notificacin de la comunicacin de inicio del segundo procedimiento.

Si se hubiese iniciado un procedimiento sancionador como consecuencia de un procedimiento de aplicacin de los tributos y este ltimo finalizase como consecuencia del inicio de otro procedimiento de aplicacin de los tributos, el procedimiento sancionador terminar mediante resolucin expresa en la que se declarar dicha circunstancia, sin perjuicio de que posteriormente se pueda iniciar un nuevo procedimiento sancionador derivado del procedimiento de aplicacin de los tributos iniciado con posterioridad.

Las actuaciones realizadas en el curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos o de un procedimiento sancionador que hubiesen terminado de la forma prevista en este apartado, as como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dichos procedimientos conservarn su validez y eficacia a efectos probatorios en los procedimientos de aplicacin de los tributos o sancionadores que puedan iniciarse con posterioridad, siempre que su examen pueda realizarse de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del procedimiento.

Artculo 102. Cmputo de los plazos mximos de resolucin.

1. A efectos de lo dispuesto en el artculo 104.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender por registro del rgano competente para la tramitacin del procedimiento, el registro del rgano que resulte competente para iniciar la tramitacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 59 de este reglamento o en la normativa especfica del procedimiento.

2. Los perodos de interrupcin justificada y las dilaciones por causa no imputable a la Administracin no se incluirn en el cmputo del plazo de resolucin del procedimiento, con independencia de que afecten a todos o alguno de los elementos de las obligaciones tributarias y perodos objeto del procedimiento.

3. Los perodos de interrupcin justificada y las dilaciones no imputables a la Administracin tributaria acreditados durante el procedimiento de aplicacin de los tributos o de imposicin de sanciones seguidos frente al deudor principal se considerarn, cuando concurran en el tiempo con el procedimiento de declaracin de responsabilidad, perodos de interrupcin justificada y dilaciones no imputables a la Administracin tributaria a efectos del cmputo del plazo de resolucin del procedimiento de declaracin de responsabilidad.

4. Los perodos de interrupcin justificada y las dilaciones por causa no imputable a la Administracin debern documentarse adecuadamente para su constancia en el expediente.

5. A efectos del cmputo del plazo de duracin del procedimiento, los perodos de interrupcin justificada y las dilaciones por causa no imputable a la Administracin se contarn por das naturales.

6. El obligado tributario tendr derecho, conforme a lo dispuesto en el artculo 93 de este reglamento, a conocer el estado del cmputo del plazo de duracin y la existencia de las circunstancias previstas en los artculos 103 y 104 de este reglamento con indicacin de las fechas de inicio y fin de cada interrupcin o dilacin, siempre que lo solicite expresamente.

7. Los perodos de interrupcin justificada y las dilaciones por causa no imputable a la Administracin no impedirn la prctica de las actuaciones que durante dicha situacin pudieran desarrollarse.

Artculo 103. Perodos de interrupcin justificada.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se considerarn perodos de interrupcin justificada los originados en los siguientes supuestos:

a) Cuando se pidan datos, informes, dictmenes o valoraciones a otros rganos o unidades administrativas de la misma o de otras Administraciones, por el tiempo que transcurra desde la remisin de la peticin hasta la recepcin de aquellos por el rgano competente para continuar el procedimiento, sin que la interrupcin por este concepto pueda exceder, para todas las peticiones de datos, informes, dictmenes o valoraciones que pudieran efectuarse, de seis meses. Cuando se trate de solicitudes formuladas a otros Estados, este plazo ser de 12 meses.

b) Cuando de acuerdo con lo establecido en el artculo 180.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se remita el expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdiccin competente, por el tiempo que transcurra desde dicha remisin hasta que, en su caso, se produzca la recepcin del expediente devuelto o de la resolucin judicial por el rgano competente para continuar el procedimiento.

c) Cuando se solicite a la Comisin consultiva el informe preceptivo a que se refiere el artculo 159 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por el tiempo que transcurra desde la notificacin al interesado a que se refiere el artculo 194.2 de este reglamento hasta la recepcin del informe por el rgano competente para continuar el procedimiento o hasta el transcurso del plazo mximo para su emisin.

d) Cuando la determinacin o imputacin de la obligacin tributaria dependa directamente de actuaciones judiciales en el mbito penal, por el tiempo transcurrido desde que se tenga conocimiento de la existencia de dichas actuaciones y se deje constancia de este hecho en el expediente o desde que se remita el expediente a la jurisdiccin competente o al Ministerio Fiscal hasta que se conozca la resolucin por el rgano competente para continuar el procedimiento. No obstante, cuando ello sea posible y resulte procedente podrn practicarse liquidaciones provisionales de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 101.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

e) Cuando concurra alguna causa de fuerza mayor que obligue a la Administracin a interrumpir sus actuaciones, por el tiempo de duracin de dicha causa. No obstante, cuando sea posible y resulte procedente podrn practicarse liquidaciones provisionales de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 101.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

f) Cuando se plantee el conflicto de competencias ante las Juntas Arbitrales previstas en los artculos 24 de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, 66 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econmico entre el Estado y la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, y 51 de la Ley 25/2003, de 15 de julio, por la que se aprueba la modificacin del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, por el tiempo que transcurra desde el planteamiento del conflicto hasta la resolucin dictada por la respectiva Junta Arbitral.

Artculo 104. Dilaciones por causa no imputable a la Administracin.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se considerarn dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administracin tributaria, entre otras, las siguientes:

a) Los retrasos por parte del obligado tributario al que se refiera el procedimiento en el cumplimiento de comparecencias o requerimientos de aportacin de documentos, antecedentes o informacin con trascendencia tributaria formulados por la Administracin tributaria. La dilacin se computar desde el da siguiente al de la fecha fijada para la comparecencia o desde el da siguiente al del fin del plazo concedido para la atencin del requerimiento hasta el ntegro cumplimiento de lo solicitado. Los requerimientos de documentos, antecedentes o informacin con trascendencia tributaria que no figuren ntegramente cumplimentados no se tendrn por atendidos a efectos de este cmputo hasta que se cumplimenten debidamente, lo que se advertir al obligado tributario, salvo que la normativa especfica establezca otra cosa.

b) La aportacin por el obligado tributario de nuevos documentos y pruebas una vez realizado el trmite de audiencia o, en su caso, de alegaciones. La dilacin se computar desde el da siguiente al de finalizacin del plazo de dicho trmite hasta la fecha en que se aporten. Cuando los documentos hubiesen sido requeridos durante la tramitacin del procedimiento se aplicar lo dispuesto en el prrafo a) anterior.

c) La concesin por la Administracin de la ampliacin de cualquier plazo, as como la concesin del aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado, por el tiempo que medie desde el da siguiente al de la finalizacin del plazo previsto o la fecha inicialmente fijada hasta la fecha fijada en segundo lugar.

d) La paralizacin del procedimiento iniciado a instancia del obligado tributario por la falta de cumplimentacin de algn trmite indispensable para dictar resolucin, por el tiempo que transcurra desde el da siguiente a aquel en que se considere incumplido el trmite hasta su cumplimentacin por el obligado tributario, sin perjuicio de la posibilidad de que pueda declararse la caducidad, previa advertencia al interesado.

e) El retraso en la notificacin de las propuestas de resolucin o de liquidacin o en la notificacin del acuerdo por el que se ordena completar actuaciones a que se refiere el artculo 156.3.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por el tiempo que transcurra desde el da siguiente a aquel en que se haya realizado un intento de notificacin hasta que dicha notificacin se haya producido.

f) La aportacin por el obligado tributario de datos, documentos o pruebas relacionados con la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta desde que se deje constancia en el expediente, en los trminos establecidos en el artculo 158.3.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

g) La presentacin por el obligado tributario de declaraciones reguladas en el artculo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de comunicaciones de datos o de solicitudes de devolucin complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad. La dilacin se computar desde el da siguiente al de la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin, comunicacin de datos o solicitud de devolucin o desde el da siguiente al de la presentacin en los supuestos de presentacin fuera de plazo hasta la presentacin de la declaracin, comunicacin de datos o solicitud de devolucin, complementaria o sustitutiva.

Seccin 2. Intervencin de los obligados en las actuaciones y procedimientos tributarios
Subseccin 1. Personas con las que deben entenderse las actuaciones administrativas
Artculo 105. Actuaciones relativas a obligados tributarios del artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y a entidades sometidas a un rgimen de imputacin de rentas.

1. Tratndose de entidades del artculo 35.4 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las actuaciones de comprobacin o investigacin que tengan por objeto examinar el adecuado cumplimiento de sus obligaciones tributarias, incluidas las de carcter formal, se desarrollarn con quien tenga su representacin de acuerdo con lo establecido en el artculo 45.3 de dicha ley.

Las liquidaciones que, en su caso, procedan se practicarn a nombre de la entidad, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los partcipes, miembros o cotitulares de dichas entidades.

El examen del adecuado cumplimiento de las obligaciones relativas al tributo que grave las rentas obtenidas por las entidades en rgimen de atribucin de rentas se realizar en el curso de los procedimientos de comprobacin o investigacin que puedan instruirse frente a cada socio, heredero, comunero o partcipe como obligado tributario por dicho tributo. En esos procedimientos podrn utilizarse los datos, informes o antecedentes obtenidos en el desarrollo de las actuaciones de comprobacin o investigacin de las obligaciones propias de la entidad.

2. La comprobacin de la situacin tributaria de las Uniones Temporales de Empresas, Agrupaciones de Inters Econmico y dems entidades obligadas a imputar rentas se desarrollar con estas, sin perjuicio del derecho de sus socios o miembros a oponer todos los motivos de impugnacin que estimen convenientes durante la tramitacin del procedimiento de comprobacin o investigacin que se instruya frente a cada uno de ellos en el que se tenga en cuenta los resultados de las actuaciones desarrolladas con la entidad.

Artculo 106. Actuaciones en caso de solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligacin.

1. En el supuesto previsto en el artculo 35.6, prrafo primero, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las actuaciones y procedimientos podrn realizarse con cualquiera de los obligados tributarios que concurran en el presupuesto de hecho de la obligacin objeto de las actuaciones o procedimientos.

2. Una vez iniciado un procedimiento de comprobacin o investigacin, se deber comunicar esta circunstancia a los dems obligados tributarios conocidos que podrn comparecer en las actuaciones. El procedimiento ser nico y continuar con quienes hayan comparecido. Las sucesivas actuaciones se desarrollarn con quien proceda en cada caso.

3. Las resoluciones que se dicten o las liquidaciones que, en su caso, se practiquen se realizarn a nombre de todos los obligados tributarios que hayan comparecido y se notificarn a los dems obligados tributarios conocidos.

Artculo 107. Actuaciones con sucesores.

1. En el caso de actuaciones o procedimientos relativos a personas fsicas fallecidas o a personas jurdicas o dems entidades disueltas o extinguidas, debern actuar ante la Administracin las personas a las que, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 39 y 40 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se transmitan los correspondientes derechos, obligaciones y, en su caso, sanciones tributarias.

2. La Administracin tributaria podr desarrollar las actuaciones o los procedimientos con cualquiera de los sucesores.

3. Una vez iniciado un procedimiento de comprobacin o investigacin, se deber comunicar esta circunstancia a los dems sucesores conocidos, que podrn comparecer en las actuaciones. El procedimiento ser nico y continuar con quienes hayan comparecido. Las sucesivas actuaciones se desarrollarn con quien proceda en cada caso.

4. Las resoluciones que se dicten o las liquidaciones que, en su caso, se practiquen se realizarn a nombre de todos los obligados tributarios que hayan comparecido y se notificarn a los dems obligados tributarios conocidos.

5. En el caso de que la herencia se encontrase yacente, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 39.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

6. Cuando en los procedimientos cuyas actuaciones se entiendan con los sucesores de un obligado tributario deba practicarse una devolucin, deber acreditarse la proporcin que a cada uno corresponda de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin especfica, a efectos de proceder al reconocimiento del derecho y al pago o compensacin de la devolucin, excepto cuando se trate de herencias yacentes debidamente identificadas, en cuyo caso se reconocer y abonar la devolucin a la herencia yacente.

Artculo 108. Actuaciones en supuestos de liquidacin o concurso.

1. En caso de entidades en fase de liquidacin, cuando las actuaciones administrativas tengan lugar antes de la extincin de la personalidad jurdica de las mismas, dichas actuaciones se entendern con los liquidadores. Disuelta y liquidada la entidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, incumbe a los liquidadores comparecer ante la Administracin si son requeridos para ello en cuanto representantes anteriores de la entidad y custodios, en su caso, de los libros y la documentacin de la misma. Si los libros y la documentacin se hallasen depositados en un registro pblico, el rgano competente podr examinarlos en dicho registro y podr requerir la comparecencia de los liquidadores cuando fuese preciso para dichas actuaciones.

2. En los supuestos de concurso, las actuaciones administrativas se entendern con el propio concursado cuando el juez no hubiera acordado la suspensin de sus facultades de administracin y disposicin y, en cualquier caso, con los administradores concursales como representantes del concursado o en su funcin de intervencin, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Artculo 109. Actuaciones relativas a obligados tributarios no residentes.

1. En el caso obligados tributarios no residentes que operen en Espaa mediante establecimiento permanente, las actuaciones de la Administracin se realizarn con el representante designado por el obligado tributario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 47 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En el caso de incumplimiento de la obligacin de nombrar representante, la Administracin tributaria podr considerar representante del establecimiento permanente a la persona que figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiera representante nombrado o inscrito, o fuera una persona distinta de quien est facultado para contratar en nombre de aquellos, la Administracin tributaria podr considerar como tal a este ltimo.

En el caso de incumplimiento de la obligacin de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, la Administracin tributaria podr considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los obligados tributarios.

2. En el caso de tributos que deban satisfacer los obligados tributarios no residentes que operen en Espaa sin establecimiento permanente, las actuaciones podrn entenderse con el obligado tributario no residente, con el representante, en su caso, designado al efecto o, cuando la ley as lo prevea, con el responsable solidario con quien puedan realizarse las actuaciones directamente. En este ltimo supuesto, las liquidaciones se podrn practicar directamente al responsable solidario, el cual podr utilizar todos los motivos de impugnacin que se deriven de la liquidacin practicada o de la responsabilidad a l exigida.

Subseccin 2. La representacin en los procedimientos tributarios
Artculo 110. La representacin legal.

1. Las personas fsicas que carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario actuarn ante la Administracin tributaria mediante sus representantes legales. No obstante, una vez adquirida o recuperada la capacidad de obrar por las personas que carecan de ella, estas actuarn por s mismas ante la Administracin tributaria, incluso para la comprobacin de la situacin tributaria en que carecan de ella.

Quienes tuvieron su representacin legal debern comparecer asimismo a requerimiento de la Administracin tributaria, en su propio nombre sin vincular a quien representaron.

2. Por las personas jurdicas y entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, debern actuar las personas a quienes corresponda la representacin en el momento de la actuacin administrativa.

Quienes tuvieron dicha representacin cuando se devengaron o debieron haberse cumplido las correspondientes obligaciones o deberes debern comparecer a requerimiento de la Administracin tributaria, en su propio nombre sin vincular a la persona jurdica o entidad.

3. El representante legal deber acreditar su condicin ante la Administracin tributaria. No obstante, se podrn considerar representantes a aquellas personas que figuren inscritas como tales en los correspondientes registros pblicos.

4. Cuando en el curso de un procedimiento de aplicacin de los tributos se modifique o se extinga la representacin legal, las actuaciones realizadas se reputarn vlidas y eficaces, en tanto no se comunique tal circunstancia al rgano de la Administracin tributaria que lleve a cabo las actuaciones.

Artculo 111. La representacin voluntaria.

1. La representacin ser conferida, en el caso de personas fsicas con capacidad de obrar, por ellas mismas.

En el caso de personas fsicas sin capacidad de obrar en el orden tributario, de personas jurdicas y de las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la representacin voluntaria podr ser conferida por quienes tengan la representacin legal y esta lo permita.

La representacin podr ser otorgada en favor de personas jurdicas o de personas fsicas con capacidad de obrar.

2. A efectos de lo dispuesto en el artculo 46.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender otorgada la representacin, entre otros, en los siguientes casos:

a) Cuando su existencia conste inscrita y vigente en un registro pblico.

b) Cuando conste en documento pblico o documento privado con firma legitimada notarialmente.

c) Cuando se otorgue mediante comparecencia personal ante el rgano administrativo competente, lo que se documentar en diligencia.

d) Cuando conste en el documento normalizado de representacin aprobado por la Administracin tributaria que se hubiera puesto a disposicin, en su caso, de quien deba otorgar la representacin. En estos supuestos, el representante responder con su firma de la autenticidad de la de su representado.

e) Cuando la representacin conste en documento emitido por medios electrnicos, informticos o telemticos con las garantas y requisitos que se establezcan por la Administracin tributaria.

3. En todos los supuestos de representacin debern constar, al menos, las siguientes menciones:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del representado y del representante, as como la firma de ambos. Cuando la representacin se otorgue en documento pblico no ser necesaria la firma del representante.

b) Contenido de la representacin, as como la amplitud y suficiencia de la misma.

c) Lugar y fecha de su otorgamiento.

d) En el caso de representacin voluntaria otorgada por el representante legal del obligado tributario, deber acreditarse la representacin legal.

4. Para las actuaciones previstas en el artculo 46.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender acreditada la representacin en los siguientes casos:

a) Cuando la representacin se haya hecho figurar expresamente en la declaracin, autoliquidacin, comunicacin de datos o solicitud que sea objeto del procedimiento.

b) Cuando la representacin conferida resulte de los propios actos o de la conducta observada por el obligado tributario en relacin con las actuaciones desarrolladas.

5. La revocacin de la representacin no supondr la nulidad de las actuaciones practicadas con el representante antes de que se haya acreditado esta circunstancia al rgano actuante. A partir de dicho momento, se considerar que el obligado tributario no comparece ante la Administracin tributaria ni atiende los requerimientos de esta hasta que nombre un nuevo representante o la atienda personalmente.

6. La renuncia a la representacin no tendr efectos ante el rgano actuante hasta que no se acredite que dicha renuncia se ha comunicado de forma fehaciente al representado.

7. En el mbito aduanero, ser aplicable lo previsto en este artculo sin perjuicio de lo establecido en el Real Decreto 1889/1999, de 13 de diciembre, por el que se regula el derecho a efectuar declaraciones en aduana, y en su normativa de desarrollo.

Artculo 112. Disposiciones comunes a la representacin legal y voluntaria.

1. La representacin deber acreditarse en la primera actuacin que se realice por medio de representante, si bien su falta o insuficiencia no impedir que se tenga por realizado el acto o trmite de que se trate, siempre que se aporte aqulla o se subsane el defecto dentro del plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, que deber conceder al efecto el rgano administrativo.

En todo caso, se podr exigir que la persona o personas con quienes se realicen las actuaciones acrediten su identidad y el concepto en el que acten.

En el supuesto de que el representante no acredite la representacin, el acto se tendr por no realizado o al obligado tributario por no personado a cuantos efectos procedan, salvo que las actuaciones realizadas en su nombre sean ratificadas por el obligado tributario.

2. Se entendern ratificadas las actuaciones del representante en caso de falta o insuficiencia del poder de representacin en los siguientes supuestos:

a) Cuando el obligado tributario impugne los actos dictados en el procedimiento en que aquel hubiera intervenido sin alegar esta circunstancia.

b) Cuando el obligado tributario efecte el ingreso o solicite el aplazamiento, fraccionamiento o compensacin de la deuda tributaria o de la sancin que se derive del procedimiento. No obstante, en estos casos no se entender subsanada la falta o insuficiencia del poder de representacin cuando se haya presentado recurso o reclamacin econmico-administrativa en el que se alegue dicha falta o insuficiencia.

3. Cuando en un procedimiento tributario se acte mediante representante se har constar expresamente esta circunstancia en cuantas diligencias y actas se extiendan y se unir al expediente el documento acreditativo de la representacin. Si la representacin se hubiese otorgado mediante documento pblico bastar la referencia al mismo y se unir al expediente copia simple o fotocopia con diligencia de cotejo.

4. Las actuaciones tributarias realizadas con el representante del obligado tributario se entendern efectuadas directamente con este ltimo.

Las manifestaciones hechas por la persona que haya comparecido sin poder suficiente tendrn el valor probatorio que proceda con arreglo a derecho.

5. Acreditada o presumida la representacin, corresponde al representado probar su inexistencia sin que pueda alegar como fundamento de la nulidad de lo actuado aquellos vicios o defectos causados por l.

6. Cuando en la resolucin de un recurso o reclamacin econmico-administrativa se anule la resolucin o la liquidacin administrativa por falta o insuficiencia del poder de representacin, se ordenar la retroaccin de las actuaciones al momento en que se debi acreditar la representacin o se aport el poder que se estima insuficiente y conservarn su validez las actuaciones y pruebas del procedimiento de aplicacin de los tributos realizadas sin intervencin del representante con el que se entendieron las actuaciones.

7. El obligado tributario podr intervenir en las actuaciones y procedimientos asistido por un asesor fiscal o por la persona que considere oportuno en cada momento, de lo que se dejar constancia en el expediente, as como de la identidad del asistente.

Cuando el representante acuda acompaado de cualquier persona deber acreditarse la conformidad del obligado tributario a que conozca las actuaciones en las que intervenga.

Seccin 3. El domicilio fiscal
Artculo 113. El domicilio fiscal de las personas fsicas.

De acuerdo con lo previsto en el artculo 48.2.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se podr considerar que las personas fsicas desarrollan principalmente actividades econmicas cuando ms de la mitad de la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del ao anterior proceda de rendimientos netos de actividades econmicas o cuando, no habindose alcanzado ese porcentaje en dicho ao, se haya alcanzado durante cada uno de los tres aos anteriores.

A efectos de lo previsto en este artculo, se entender por actividades econmicas las realizadas por los empresarios y profesionales en los trminos previstos en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Seccin 4. Las notificaciones en materia tributaria
Artculo 114. Notificacin.

1. Cuando no sea posible efectuar la notificacin al obligado tributario o a su representante por causas no imputables a la Administracin se harn constar en el expediente las circunstancias del intento de notificacin.

Se dejar constancia expresa del rechazo de la notificacin, de que el destinatario est ausente o de que consta como desconocido en su domicilio fiscal o en el lugar designado al efecto para realizar la notificacin.

Una vez realizados los dos intentos de notificacin sin xito en los trminos establecidos en el artculo 112.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se proceder cuando ello sea posible a dejar al destinatario aviso de llegada en el correspondiente casillero domiciliario, indicndole en la diligencia que se extienda por duplicado, la posibilidad de personacin ante la dependencia al objeto de hacerle entrega del acto, plazo y circunstancias relativas al segundo intento de entrega. Dicho aviso de llegada se dejar a efectos exclusivamente informativos.

2. En el supuesto de notificaciones en apartados postales establecidos por el operador al que se ha encomendado la prestacin del servicio postal universal, el envo se depositar en el interior de la oficina y podr recogerse por el titular del apartado o por la persona autorizada expresamente para retirarlo. La notificacin se entender practicada por el transcurso de 10 das naturales desde el depsito del envo en la oficina.

En los procedimientos iniciados a instancia del interesado la utilizacin de este medio de notificacin requerir que el interesado lo haya sealado como preferente en el correspondiente procedimiento.

3. Si en el momento de entregarse la notificacin se tuviera conocimiento del fallecimiento o extincin de la personalidad jurdica del obligado tributario, deber hacerse constar esta circunstancia y se deber comprobar tal extremo por la Administracin tributaria. En estos casos, cuando la notificacin se refiera a la resolucin que pone fin al procedimiento, dicha actuacin ser considerada como un intento de notificacin vlido a los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo mximo de duracin de los procedimientos, aunque se deber efectuar la notificacin a los sucesores del obligado tributario que consten con tal condicin en el expediente.

4. La Administracin tributaria, en virtud de lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales suscritos por Espaa, podr solicitar de la autoridad competente de otro Estado la prctica de las notificaciones de cualquier acto dictado por dicha Administracin tributaria.

Las notificaciones realizadas en otro Estado al amparo de lo previsto en el prrafo anterior debern acreditarse mediante la incorporacin al expediente de la notificacin o de la comunicacin a la autoridad competente espaola de la notificacin efectuada por dicho Estado conforme a su propia normativa. Las notificaciones practicadas en otro Estado cuya acreditacin se produzca de la forma prevista en este apartado se tendrn por vlidamente efectuadas.

Artculo 115. Notificacin por comparecencia.

1. En el supuesto previsto en el artculo 112 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, si el obligado tributario o su representante comparecieran dentro del plazo de los 15 das naturales siguientes a la publicacin del anuncio, se practicar la notificacin correspondiente y se dejar constancia de la misma en la correspondiente diligencia en la que, adems, constar la firma del compareciente.

2. En el supuesto de que el obligado tributario o su representante comparezcan pero rehsen recibir la documentacin que se pretende notificar, se documentar esta circunstancia en la correspondiente diligencia a efectos de que quede constancia del rechazo de la notificacin, y se entender practicada la misma de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 111.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. En todo caso, se incorporar al expediente la referencia al boletn oficial donde se public el anuncio.

TTULO IV
Actuaciones y procedimientos de gestin tributaria
CAPTULO I
Disposiciones generales
Artculo 116. Atribucin de funciones de gestin tributaria a los rganos administrativos.

A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entiende por rganos de gestin tributaria los de carcter administrativo que ejerzan las funciones previstas en el artculo 117 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as como aquellos otros que tengan atribuidas competencias en materia de gestin tributaria en las normas de organizacin especfica.

Artculo 117. Presentacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin.

1. A efectos de lo previsto en el artculo 98.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el mbito de competencias del Estado, los modelos de declaracin, autoliquidacin y comunicacin de datos se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que establecer la forma, lugar y plazos de su presentacin y, en su caso, del ingreso de la deuda tributaria, as como los supuestos y condiciones de presentacin por medios electrnicos, informticos y telemticos.

Asimismo, podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin, autoliquidacin o comunicacin de datos y los supuestos en los que los datos consignados se entendern subsistentes para periodos sucesivos, si el contribuyente no comunica variacin en los mismos.

2. Cada Administracin tributaria podr aprobar modelos de solicitud de devolucin. En las solicitudes de devolucin para las que no exista un modelo o formulario especficamente aprobado al efecto, el obligado tributario har constar los datos necesarios de la devolucin que se solicita mediante escrito que deber presentarse en el lugar y plazos establecidos en la normativa del tributo o por medios electrnicos, informticos o telemticos cuando estos estn disponibles.

3. La declaracin en aduana se regir por su normativa especfica.

Artculo 118. Declaraciones complementarias y sustitutivas.

1. Tendrn la consideracin de declaraciones complementarias las que se refieran a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistirn en la parte no afectada.

Tendrn la consideracin de declaraciones sustitutivas las que se refieran a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido.

2. En los supuestos previstos en el artculo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, slo se podrn presentar declaraciones complementarias o sustitutivas con anterioridad a la liquidacin correspondiente a la declaracin inicial. En este caso, la liquidacin que se practique tomar en consideracin los datos completados o sustituidos.

Con posterioridad a la liquidacin, el obligado tributario que pretenda modificar el contenido de una declaracin anteriormente presentada deber solicitar la rectificacin de la misma conforme a lo establecido en el artculo 130 de este reglamento. De la cuota tributaria resultante de la rectificacin se deducir el importe de la liquidacin inicial.

3. Podrn presentarse declaraciones complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad en cumplimiento de una obligacin formal.

4. En las declaraciones complementarias y sustitutivas se har constar expresamente si se trata de una u otra modalidad, la obligacin tributaria y el periodo a que se refieren.

Artculo 119. Autoliquidaciones complementarias.

1. Tendrn la consideracin de autoliquidaciones complementarias las que se refieran a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y de las que resulte un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o a compensar inferior al importe resultante de la autoliquidacin anterior, que subsistir en la parte no afectada.

2. En las autoliquidaciones complementarias constar expresamente esta circunstancia y la obligacin tributaria y periodo a que se refieren, as como la totalidad de los datos que deban ser declarados. A estos efectos, se incorporarn los datos incluidos en la autoliquidacin presentada con anterioridad que no sean objeto de modificacin, los que sean objeto de modificacin y los de nueva inclusin.

3. El obligado tributario deber realizar la cuantificacin de la obligacin tributaria teniendo en cuenta todos los elementos consignados en la autoliquidacin complementaria. De la cuota tributaria resultante de la autoliquidacin complementaria se deducir el importe de la autoliquidacin inicial.

Cuando se haya solicitado una devolucin improcedente o por cuanta superior a la que resulte de la autoliquidacin complementaria y dicha devolucin no se haya efectuado al tiempo de presentar la autoliquidacin complementaria, se considerar finalizado el procedimiento de devolucin iniciado mediante la presentacin de la autoliquidacin previamente presentada.

En el supuesto de que se haya obtenido una devolucin improcedente o por cuanta superior a la que resulte de la autoliquidacin complementaria, se deber ingresar la cantidad indebidamente obtenida junto a la cuota que, en su caso, pudiera resultar de la autoliquidacin complementaria presentada.

4. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidacin ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legtimos, podr instar la rectificacin de dicha autoliquidacin conforme a lo establecido en el artculo 126.

Artculo 120. Comunicaciones de datos complementarias y sustitutivas.

1. Tendrn la consideracin de comunicaciones de datos complementarias las que se refieran a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad en las que se modifiquen o se incluyan nuevos datos de carcter personal, familiar o econmico. Las comunicaciones de datos presentadas con anterioridad subsistirn en la parte no afectada.

Tendrn la consideracin de comunicaciones de datos sustitutivas las que se refieran a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido.

2. Slo se podrn presentar comunicaciones de datos complementarias o sustitutivas antes de que la Administracin tributaria, de acuerdo con la normativa propia de cada tributo, haya acordado la devolucin correspondiente o dictado la resolucin en la que comunique que no procede efectuar devolucin alguna. En este caso, la devolucin o resolucin administrativa que se acuerde tomar en consideracin los datos completados o sustituidos.

3. Una vez acordada la devolucin o dictada la resolucin administrativa a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario podr solicitar la rectificacin de su comunicacin de datos conforme a lo establecido en el artculo 130.

Artculo 121. Solicitudes de devolucin complementarias y sustitutivas.

1. Tendrn la consideracin de solicitudes de devolucin complementarias las que se refieran a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistirn en la parte no afectada.

Tendrn la consideracin de solicitudes de devolucin sustitutivas aquellas referidas a la misma obligacin tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad que reemplacen su contenido.

2. La presentacin de una solicitud de devolucin complementaria o sustitutiva podr hacerse antes de que la Administracin tributaria, de acuerdo con la normativa propia de cada tributo, haya acordado la devolucin correspondiente o dictado la resolucin en la que comunique que no procede efectuar devolucin alguna. En este caso, la devolucin o resolucin administrativa que se acuerde tomar en consideracin los datos completados o sustituidos.

3. Una vez acordada la devolucin o dictada la resolucin administrativa a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario podr instar la rectificacin de su solicitud de devolucin conforme a lo establecido en el artculo 130.

CAPTULO II
Procedimientos de gestin tributaria
Seccin 1. Procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos
Artculo 122. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.

Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las previstas en el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Tambin tienen esta consideracin los abonos a cuenta que deba efectuar la Administracin tributaria como anticipos de deducciones a practicar sobre cualquier tributo.

Artculo 123. Iniciacin del procedimiento de devolucin.

El procedimiento para la prctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo se iniciar a instancia del obligado tributario mediante la presentacin de una autoliquidacin de la que resulte una cantidad a devolver, mediante la presentacin de una solicitud o mediante la presentacin de una comunicacin de datos, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora de cada tributo.

Artculo 124. Tramitacin del procedimiento de devolucin.

1. Una vez recibida la autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos, la Administracin examinar la documentacin presentada y la contrastar con los datos y antecedentes que obren en su poder.

Si la autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos fuese formalmente correcta, se proceder sin ms trmite y, en su caso, de manera automatizada, al reconocimiento de la devolucin solicitada.

2. Cuando se aprecie algn defecto formal en la autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos, error aritmtico o posible discrepancia en los datos o en su calificacin, o cuando se aprecien circunstancias que lo justifiquen, se podr iniciar un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin.

Artculo 125. Terminacin del procedimiento de devolucin.

1. Cuando proceda reconocer el derecho a la devolucin solicitada, el rgano competente dictar acuerdo que se entender notificado por la recepcin de la transferencia bancaria o, en su caso, del cheque.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 81.3.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando la devolucin reconocida sea objeto de retencin cautelar total o parcial deber notificarse la adopcin de la medida cautelar junto con el acuerdo de devolucin.

El reconocimiento de la devolucin solicitada no impedir la posterior comprobacin de la obligacin tributaria mediante los procedimientos de comprobacin o investigacin.

2. Cuando se abonen intereses de demora de acuerdo con lo previsto en el artculo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la base sobre la que se aplicar el tipo de inters tendr como lmite el importe de la devolucin solicitada en la autoliquidacin, comunicacin de datos o solicitud.

3. Cuando existan defectos, errores, discrepancias o circunstancias que originen el inicio de un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin, el procedimiento de devolucin terminar con la notificacin de inicio del correspondiente procedimiento, que ser efectuada por el rgano competente en cada caso.

En el procedimiento iniciado de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior, se determinar la procedencia e importe de la devolucin y, en su caso, otros aspectos de la situacin tributaria del obligado.

4. Cuando la Administracin tributaria acuerde la devolucin en un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin por el que se haya puesto fin al procedimiento de devolucin, debern satisfacerse los intereses de demora que procedan de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A efectos del clculo de los intereses de demora no se computarn los periodos de dilacin por causa no imputable a la Administracin a que se refiere el artculo 104 de este reglamento y que se produzcan en el curso de dichos procedimientos.

Seccin 2. Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolucin
Subseccin 1. Procedimiento para la rectificacin de autoliquidaciones
Artculo 126. Iniciacin del procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones.

1. Las solicitudes de rectificacin de autoliquidaciones se dirigirn al rgano competente de acuerdo con la normativa de organizacin especfica.

2. La solicitud slo podr hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidacin y antes de que la Administracin tributaria haya practicado la liquidacin definitiva o, en su defecto, antes de que haya prescrito el derecho de la Administracin tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la liquidacin o el derecho a solicitar la devolucin correspondiente.

El obligado tributario no podr solicitar la rectificacin de su autoliquidacin cuando se est tramitando un procedimiento de comprobacin o investigacin cuyo objeto incluya la obligacin tributaria a la que se refiera la autoliquidacin presentada, sin perjuicio de su derecho a realizar las alegaciones y presentar los documentos que considere oportunos en el procedimiento que se est tramitando que debern ser tenidos en cuenta por el rgano que lo tramite.

3. Cuando la Administracin tributaria haya practicado una liquidacin provisional, el obligado tributario podr solicitar la rectificacin de su autoliquidacin nicamente si la liquidacin provisional ha sido practicada por consideracin o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario.

Se considerar que entre la solicitud de rectificacin y la liquidacin provisional concurre consideracin o motivo distinto cuando la solicitud de rectificacin afecte a elementos de la obligacin tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidacin provisional.

4. Adems de lo dispuesto en el artculo 88.2, en la solicitud de rectificacin de una autoliquidacin debern constar:

a) Los datos que permitan identificar la autoliquidacin que se pretende rectificar.

b) En caso de que se solicite una devolucin, deber hacerse constar el medio elegido por el que haya de realizarse la devolucin, pudiendo optar entre los previstos en el artculo 132. Cuando el beneficiario de la devolucin no hubiera sealado medio de pago y esta no se pudiera realizar mediante transferencia a una entidad de crdito, se efectuar mediante cheque cruzado.

5. La solicitud deber acompaarse de la documentacin en que se basa la solicitud de rectificacin y los justificantes, en su caso, del ingreso efectuado por el obligado tributario.

Artculo 127. Tramitacin del procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones.

1. En la tramitacin del expediente se comprobarn las circunstancias que determinan la procedencia de la rectificacin. Cuando junto con la rectificacin se solicite la devolucin de un ingreso efectuado, indebido o no, se comprobarn las siguientes circunstancias:

a) La realidad del ingreso, cuando proceda, y su falta de devolucin.

b) Que se cumplan los requisitos exigidos en el artculo 14.2.b) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, en el caso de retenciones o ingresos a cuenta.

c) Que se cumplan los requisitos exigidos en el artculo 14.2.c) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, cuando se refiera a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades.

d) La procedencia de su devolucin, el titular del derecho a obtener la devolucin y su cuanta.

2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, la Administracin podr examinar la documentacin presentada y contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. Tambin podr realizar requerimientos al propio obligado en relacin con la rectificacin de su autoliquidacin, incluidos los que se refieran a la justificacin documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la rectificacin solicitada. Asimismo, podr efectuar requerimientos a terceros para que aporten la informacin que se encuentren obligados a suministrar con carcter general o para que la ratifiquen mediante la presentacin de los correspondientes justificantes.

3. En este procedimiento se podrn solicitar los informes que se consideren necesarios.

4. Finalizadas las actuaciones se notificar al interesado la propuesta de resolucin para que en el plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho, salvo que la rectificacin que se acuerde coincida con la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificar sin ms trmite la liquidacin que se practique.

Artculo 128. Terminacin del procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones.

1. El procedimiento finalizar mediante resolucin en la que se acordar o no la rectificacin de la autoliquidacin. El acuerdo ser motivado cuando sea denegatorio o cuando la rectificacin acordada no coincida con la solicitada por el interesado.

En el supuesto de que se acuerde rectificar la autoliquidacin, la resolucin acordada por la Administracin tributaria incluir una liquidacin provisional cuando afecte a algn elemento determinante de la cuantificacin de la deuda tributaria efectuada por el obligado tributario. La Administracin tributaria no podr efectuar una nueva liquidacin en relacin con el objeto de la rectificacin de la autoliquidacin, salvo que en un procedimiento de comprobacin o investigacin posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolucin del procedimiento de rectificacin.

2. Cuando se reconozca el derecho a obtener una devolucin, se determinar el titular del derecho y el importe de la devolucin, as como los intereses de demora que, en su caso, deban abonarse. La base sobre la que se aplicar el tipo de inters tendr como lmite el importe de la devolucin reconocida.

3. El plazo mximo para notificar la resolucin de este procedimiento ser de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse realizado la notificacin expresa del acuerdo adoptado, la solicitud podr entenderse desestimada.

Artculo 129. Especialidades en el procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas.

1. Cuando una autoliquidacin presentada hubiese dado lugar a un ingreso indebido de retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas a otros obligados tributarios, la legitimacin para solicitar la rectificacin, as como el derecho a obtener su devolucin, se regular por lo dispuesto en los artculos 32 y 221.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en las disposiciones reglamentarias dictadas en su desarrollo.

2. Los obligados tributarios que hubiesen soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas podrn solicitar y obtener la devolucin de acuerdo con lo previsto en el artculo 14 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. Para ello, podrn solicitar la rectificacin de la autoliquidacin en la que se realiz el ingreso indebido conforme al apartado 4 de este artculo.

A efectos del requisito previsto en el artculo 14.2.c).4. del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, se entender que el obligado tributario no tiene derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, cuando en un procedimiento de comprobacin o inspeccin se declare que no procede la deduccin de dichas cuotas por haber sido indebidamente repercutidas y el acto que hubiera puesto fin a dicho procedimiento hubiera adquirido firmeza.

3. Cuando se trate de cuotas indebidamente repercutidas por el Impuesto sobre el Valor Aadido, el obligado tributario que efectu la repercusin podr optar por solicitar la rectificacin de su autoliquidacin o por regularizar la situacin tributaria en los trminos previstos en el prrafo b) del artculo 89.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

4. Cuando la rectificacin de la autoliquidacin hubiese sido solicitada por el obligado tributario que soport indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas, se aplicar lo dispuesto en los artculos anteriores, con las siguientes especialidades:

a) La resolucin del procedimiento corresponder al rgano que segn la normativa de organizacin especfica, fuera competente respecto del obligado tributario que present la autoliquidacin cuya rectificacin se solicita.

En los Impuestos Especiales la resolucin del procedimiento corresponder al rgano que segn la normativa de organizacin especfica fuera competente respecto del establecimiento del obligado tributario que efectu la repercusin, excepto en el caso de centralizacin autorizada de los ingresos en que ser competente el que, segn la normativa de organizacin especfica, corresponda al obligado tributario que efectu la repercusin.

En aquellos casos en los que a la vista de la solicitud presentada y de la documentacin que se deba acompaar para fundamentar la misma resulte acreditado que no concurren los requisitos para proceder a la rectificacin de la autoliquidacin, la resolucin corresponder al rgano que segn la normativa de organizacin especfica fuera competente respecto del obligado tributario que inici el procedimiento. En estos casos no ser de aplicacin lo previsto en el prrafo d) de este apartado.

b) La solicitud podr hacerse desde que la actuacin de retencin, la detraccin del ingreso a cuenta o la actuacin de repercusin haya sido comunicada fehacientemente al solicitante o, en su defecto, desde que exista constancia de que este ha tenido conocimiento de ello.

Cuando la solicitud de rectificacin se presente antes de la finalizacin del plazo de declaracin en que hubiera de presentarse la autoliquidacin cuya rectificacin se solicita, se considerar como periodo de interrupcin justificada a efectos del cmputo del plazo para resolver el procedimiento el tiempo transcurrido desde la fecha de presentacin hasta la fecha de finalizacin de dicho plazo de declaracin.

c) En la solicitud, adems de las circunstancias previstas en el artculo 126.4 de este reglamento, se harn constar el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del retenedor o persona o entidad que efectu el ingreso a cuenta repercutido o del obligado tributario que efectu la repercusin.

La solicitud deber acompaarse de los documentos justificantes de la retencin, ingreso a cuenta o repercusin indebidamente soportados.

d) En la tramitacin del procedimiento se notificar la solicitud de rectificacin al retenedor o al obligado tributario que efectu y repercuti el ingreso a cuenta o que efectu la repercusin, que debern comparecer dentro del plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, y aportar todos los documentos y antecedentes requeridos y cualquier otro que estimen oportuno.

Posteriormente, las actuaciones se pondrn de manifiesto, sucesivamente, al solicitante y al presentador de la autoliquidacin, por periodos de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dichos plazos, para formular alegaciones y aportar las pruebas oportunas. A estos efectos, se podrn hacer extractos de los justificantes o documentos o utilizar otros mtodos que permitan mantener la confidencialidad de aquellos datos que no les afecten.

e) La liquidacin provisional o la resolucin denegatoria que ponga trmino al procedimiento se notificar a todos los obligados tributarios.

f) En el supuesto de que la resolucin estimatoria fuera recurrida por el retenedor, por el obligado tributario que efectu y repercuti el ingreso a cuenta o que realiz la repercusin, aquella no ser ejecutiva en tanto no adquiera firmeza.

Subseccin 2. Procedimiento para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin
Artculo 130. Especialidades del procedimiento para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devolucin.

1. Una vez que la Administracin tributaria haya dictado una liquidacin provisional en el caso de las declaraciones reguladas en el artculo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o haya acordado la devolucin o dictado la resolucin denegatoria en los casos de comunicaciones de datos o de solicitudes de devolucin, el obligado tributario podr solicitar la rectificacin de la declaracin, comunicacin de datos o solicitud de devolucin presentada con anterioridad, cuando considere que su contenido ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legtimos o cuando pudiera proceder una liquidacin por importe superior o una menor devolucin.

Cuando la Administracin tributaria haya practicado una liquidacin provisional, el obligado tributario podr solicitar la rectificacin nicamente si la liquidacin provisional ha sido practicada por consideracin o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario. Se considerar que entre la solicitud de rectificacin y la liquidacin provisional concurre consideracin o motivo distinto cuando la solicitud de rectificacin afecte a elementos de la obligacin tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidacin provisional.

2. Cuando de la rectificacin resulte una cantidad a ingresar, se exigirn los intereses de demora que correspondan en cada caso. A efectos del clculo de los intereses de demora no se computar el tiempo transcurrido desde la presentacin de la declaracin inicial hasta la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario correspondiente a la liquidacin que se practic con relacin a dicha declaracin inicial.

3. En las solicitudes de rectificacin a que se refiere este artculo se aplicarn las normas establecidas en los artculos 126 a 128.

Seccin 3. Procedimiento para la ejecucin de las devoluciones tributarias
Artculo 131. Ejecucin de las devoluciones tributarias.

1. Cuando se hubiera reconocido el derecho a una devolucin derivada de la normativa del tributo o a una devolucin de ingresos indebidos, se proceder a la ejecucin de la devolucin.

Cuando para efectuar la devolucin se hubieran solicitado garantas de acuerdo con lo previsto en la ley, la ejecucin de la devolucin quedar condicionada a la aportacin de las garantas solicitadas.

2. Cuando se haya declarado el derecho a la devolucin en la resolucin de un recurso o reclamacin econmico-administrativa, en sentencia u otra resolucin judicial o en cualquier otro acuerdo que anule o revise liquidaciones u otros actos administrativos, el rgano competente proceder de oficio a ejecutar o cumplir las resoluciones de recursos o reclamaciones econmico-administrativas o las resoluciones judiciales o el correspondiente acuerdo o resolucin administrativa en los dems supuestos. A estos efectos, para que los rganos competentes de la Administracin procedan a cuantificar y efectuar la devolucin bastar copia compulsada del correspondiente acuerdo o resolucin administrativa o el testimonio de la sentencia o resolucin judicial.

3. Tambin se entender reconocido el derecho a la devolucin cuando as resulte de la resolucin de un procedimiento amistoso en aplicacin de un convenio internacional para evitar la doble imposicin.

4. Cuando el derecho a la devolucin se transmita a los sucesores, se atender a la normativa especfica que determine los titulares del derecho y la cuanta que a cada uno corresponda.

5. Salvo lo dispuesto en el apartado anterior, la transmisin del derecho a una devolucin tributaria por actos o negocios entre particulares no surtir efectos ante la Administracin, conforme a lo dispuesto en el artculo 17.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 132. Pago o compensacin de las devoluciones tributarias.

1. El pago de la cantidad a devolver se realizar mediante transferencia bancaria o mediante cheque cruzado a la cuenta que el obligado tributario o su representante legal autorizado tengan abierta en una entidad de crdito.

Cuando el procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolucin se hubiera iniciado a instancia del obligado tributario, se atender a lo manifestado por este en su escrito.

2. Una vez reconocido el derecho a la devolucin, podr procederse a su compensacin a peticin del obligado o de oficio de acuerdo con el procedimiento y plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, y su normativa de desarrollo. En este caso, sobre el importe de la devolucin que sea objeto de compensacin, el inters de demora a favor del obligado tributario se devengar hasta la fecha en que se produzca la extincin del crdito como consecuencia de la compensacin.

3. Cuando en la ejecucin de las devoluciones se hubiese producido algn error material, de hecho o aritmtico, la entidad de crdito retroceder, en su caso, el importe procedente a la Administracin tributaria ordenante o bien se exigir directamente al perceptor su reintegro.

Seccin 4. Procedimiento iniciado mediante declaracin
Artculo 133. Procedimiento iniciado mediante declaracin.

1. En los procedimientos iniciados mediante declaracin del obligado tributario, el rgano competente de la Administracin tributaria podr realizar las actuaciones necesarias para practicar la liquidacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 129.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Cuando se requieran datos o documentos al obligado tributario se le otorgar un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, para su aportacin, salvo que la normativa especfica establezca otro plazo. Asimismo, la Administracin tributaria podr hacer requerimientos a terceros.

2. Cuando la Administracin tributaria vaya a tener en cuenta datos distintos a los declarados por el obligado tributario, deber notificar previamente la propuesta de liquidacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 129.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. La liquidacin que se dicte tendr carcter provisional. La Administracin tributaria no podr efectuar una nueva regularizacin en relacin con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobacin o investigacin posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolucin.

Artculo 134. Especialidades del procedimiento iniciado mediante declaracin en el mbito aduanero.

1. En el supuesto de que el procedimiento de liquidacin se haya iniciado mediante una declaracin en aduana para el despacho de las mercancas situadas en recintos aduaneros y lugares habilitados al efecto, la Administracin realizar las actuaciones necesarias para practicar la liquidacin que corresponda conforme a los datos declarados y los que se deduzcan de las mercancas presentadas a despacho.

2. Cuando la Administracin, para la prctica de la liquidacin, haya tomado en consideracin datos o elementos distintos de los declarados por el interesado, se observarn las siguientes reglas:

a) La Administracin formular la correspondiente propuesta de liquidacin en la que se consignarn los hechos y fundamentos de derecho que la motiven, as como su cuantificacin, y la notificar al interesado.

b) En el mismo acto en el que le sea notificada la referida propuesta de liquidacin, el interesado podr formular las alegaciones que tenga por conveniente y aportar, en su caso, los documentos o justificantes que considere oportuno dentro de los 10 das siguientes al de la notificacin o manifestar expresamente que no efecta alegaciones ni aporta nuevos documentos o justificantes.

c) Cuando el interesado manifieste expresamente que no efecta alegaciones ni aporta nuevos documentos o justificantes, la Administracin podr autorizar el levante de la mercanca, previo ingreso o afianzamiento, en su caso, del importe de la liquidacin practicada.

d) Cuando el interesado formule alegaciones o aporte nuevos documentos o justificantes, la Administracin dispondr de un plazo de 10 das, desde su formulacin o aportacin por el interesado, para practicar la liquidacin. En este caso, el levante se podr autorizar previo ingreso o afianzamiento del importe de la liquidacin que practique la Administracin.

e) Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio de los recursos o reclamaciones que en su momento puedan proceder contra la liquidacin que finalmente dicte la Administracin.

3. Cuando la Administracin, para la prctica de la liquidacin, no haya tomado en consideracin datos o elementos distintos de los aportados por el declarante, la liquidacin se considerar, en su caso, producida y notificada con el levante de las mercancas.

4. En lo no previsto en los apartados anteriores, se estar a lo dispuesto en su normativa especfica.

5. Cuando el procedimiento iniciado con la declaracin en aduana para el despacho de las mercancas no lleve aparejada la prctica de una liquidacin, la Administracin dictar, en su caso, los actos administrativos que procedan en los mismos casos, plazos, condiciones y circunstancias que los previstos en los apartados anteriores para practicar liquidaciones.

Artculo 135. Caducidad del procedimiento iniciado mediante declaracin.

1. Cuando se produzca la caducidad del procedimiento por incumplimiento del plazo mximo de duracin del mismo, la Administracin tributaria, dentro del plazo de prescripcin, podr iniciar un nuevo procedimiento de liquidacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 128.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En este caso, se notificar una comunicacin al obligado tributario con el contenido previsto en el artculo 87 de este reglamento.

2. En las liquidaciones que se dicten, cuando el procedimiento se inicie mediante la notificacin de la comunicacin a que se refiere el apartado 1 anterior, no se exigirn intereses de demora desde la presentacin de la declaracin hasta la finalizacin del plazo para el pago en periodo voluntario abierto con la notificacin de la liquidacin.

Seccin 5. Procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado
Artculo 136. Procedimiento para el reconocimiento por la Administracin tributaria de beneficios fiscales de carcter rogado.

1. El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales se iniciar a instancia del obligado tributario mediante solicitud dirigida al rgano competente para su concesin y se acompaar de los documentos y justificantes exigibles y de los que el obligado tributario considere convenientes.

2. La comprobacin de los requisitos para la concesin de un beneficio fiscal se realizar de acuerdo con los datos y documentos que se exijan en la normativa reguladora del beneficio fiscal y los datos que declaren o suministren terceras personas o que pueda obtener la Administracin tributaria mediante requerimiento al propio obligado y a terceros.

3. Con carcter previo a la notificacin de la resolucin se deber notificar al obligado tributario la propuesta de resolucin cuando vaya a ser denegatoria para que, en un plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin de dicha propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.

4. El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales terminar por resolucin en la que se reconozca o se deniegue la aplicacin del beneficio fiscal.

El plazo mximo para notificar la resolucin del procedimiento ser el que establezca la normativa reguladora del beneficio fiscal y, en su defecto, ser de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resolucin expresa, la solicitud podr entenderse desestimada, salvo que la normativa aplicable establezca otra cosa.

Artculo 137. Efectos del reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado.

1. El reconocimiento de los beneficios fiscales surtir efectos desde el momento que establezca la normativa aplicable o, en su defecto, desde el momento de su concesin.

El reconocimiento de beneficios fiscales ser provisional cuando est condicionado al cumplimiento de condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el expediente. Su aplicacin estar condicionada a la concurrencia en todo momento de las condiciones y requisitos previstos en la normativa aplicable.

2. Salvo disposicin expresa en contrario, una vez concedido un beneficio fiscal no ser preciso reiterar la solicitud para su aplicacin en periodos futuros, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesin o la normativa aplicable.

Los obligados tributarios debern comunicar al rgano que reconoci la procedencia del beneficio fiscal cualquier modificacin relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicacin del beneficio fiscal. Dicho rgano podr declarar, previa audiencia del obligado tributario por un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, si procede o no la continuacin de la aplicacin del beneficio fiscal. De igual forma se proceder cuando la Administracin tributaria conozca por cualquier medio la modificacin de las condiciones o los requisitos para la aplicacin del beneficio fiscal.

3. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicacin del beneficio fiscal determinar la prdida del derecho a su aplicacin desde el momento que establezca la normativa especfica o, en su defecto, desde que dicho incumplimiento se produzca, sin necesidad de declaracin administrativa previa.

Tratndose de beneficios fiscales cuya aplicacin dependa de condiciones futuras, el incumplimiento de estas obligar a la regularizacin del beneficio fiscal indebidamente aplicado conforme a lo dispuesto en el artculo 122.2, prrafo segundo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A estos efectos, cuando se trate de tributos sin periodo impositivo o de liquidacin, el obligado tributario deber presentar una autoliquidacin en el plazo de un mes desde la prdida del derecho a la aplicacin de la exencin, deduccin o incentivo fiscal y deber ingresar, junto con la cuota resultante o cantidad derivada de la exencin, deduccin o incentivo fiscal, los intereses de demora correspondientes.

4. Cuando la Administracin regularice la aplicacin de un beneficio fiscal de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 115.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber comunicar esta circunstancia al rgano que reconoci dicho beneficio fiscal.

Seccin 6. La cuenta corriente tributaria
Subseccin 1. Disposiciones generales
Artculo 138. Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

1. Podrn acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria los obligados tributarios que renan los siguientes requisitos:

a) Que ejerzan actividades empresariales o profesionales y que, como consecuencia de dicho ejercicio, deban presentar peridicamente autoliquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Aadido o autoliquidaciones por retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de actividades profesionales, agrcolas y ganaderas y de premios.

b) Que el importe de los crditos reconocidos durante el ejercicio inmediatamente anterior al de la solicitud de la cuenta corriente sea equivalente, al menos, al 40 por ciento de las deudas tributarias devengadas durante el mismo periodo de tiempo. A efectos de este clculo, nicamente se tendrn en cuenta los crditos y las deudas tributarias a los que se refiere el artculo 139.

c) Que se verifique la concurrencia de las siguientes circunstancias:

1. Estar dados de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, cuando se trate de personas o entidades obligados a estar en dicho censo, y estar dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, cuando se trate de sujetos pasivos no exentos de dicho impuesto.

2. Haber presentado las autoliquidaciones cuyo plazo reglamentario de presentacin hubiese vencido en los doce meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, correspondientes al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente, segn se trate de personas o entidades sujetas a alguno de dichos impuestos, as como las correspondientes autoliquidaciones y declaraciones informativas por los pagos a cuenta que en cada caso procedan.

3. Haber presentado las autoliquidaciones y la declaracin resumen anual del Impuesto sobre el Valor Aadido, as como la declaracin anual de operaciones con terceras personas y las declaraciones recapitulativas de operaciones intracomunitarias, cuyo plazo reglamentario de presentacin hubiese vencido en los 12 meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

4. No mantener con la Administracin tributaria del Estado deudas o sanciones tributarias en periodo ejecutivo, salvo que se trate de deudas o sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o cuya ejecucin estuviese suspendida.

5. No tener pendientes de ingreso responsabilidades civiles derivadas de delito contra la Hacienda pblica declaradas por sentencia firme.

d) Que no hayan renunciado al sistema de cuenta corriente en materia tributaria o que no haya sido revocado el acuerdo de su inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria durante el ao natural en el que se presente la solicitud ni durante el ao natural anterior.

2. Para acogerse a este sistema, los obligados tributarios que renan los requisitos previstos en el apartado anterior debern solicitarlo a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el plazo y con los requisitos previstos en el artculo 140.

Artculo 139. Deudas y crditos objeto de anotacin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

1. Sern objeto de anotacin en la cuenta corriente tributaria, a efectos de proceder a su compensacin, los crditos y las deudas tributarias previstos en este artculo.

2. Se anotarn los importes de los crditos reconocidos a los obligados tributarios acogidos a este sistema por devoluciones tributarias derivadas de la normativa del tributo acordadas durante el periodo en que resulte aplicable dicho sistema correspondientes a los siguientes tributos:

a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Impuesto sobre Sociedades.

c) Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente.

d) Impuesto sobre el Valor Aadido.

En el caso de las devoluciones solicitadas despus de la apertura de la cuenta y todava no acordadas, la anotacin en la cuenta se producir una vez que haya transcurrido el plazo legalmente previsto para efectuar la devolucin sin que esta se haya llevado a cabo, de conformidad con lo previsto en la normativa aplicable.

3. Se anotarn con signo contrario los importes de las deudas tributarias que resulten de las autoliquidaciones cuyo plazo de declaracin o ingreso finalice durante el periodo en que resulte aplicable el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, presentadas por el obligado tributario correspondientes a los siguientes conceptos tributarios:

a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Impuesto sobre Sociedades.

c) Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente.

d) Impuesto sobre el Valor Aadido.

e) Pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente.

4. No podrn ser objeto de anotacin en la cuenta corriente tributaria los crditos y deudas tributarias que a continuacin se indican:

a) Los que se deriven de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo.

b) Las deudas que se deriven de liquidaciones provisionales o definitivas practicadas por los rganos de la Administracin tributaria.

c) Las devoluciones reconocidas en los procedimientos especiales de revisin previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la resolucin de recursos y reclamaciones econmico-administrativas.

d) Las deudas tributarias devengadas en concepto del Impuesto sobre el Valor Aadido en las operaciones de importacin.

5. La aplicacin de este sistema de cuenta corriente es incompatible, durante el periodo de duracin de la cuenta, en relacin con los crditos y dbitos acogidos al mismo, con el procedimiento establecido para la compensacin en el Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.

Subseccin 2. Procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria
Artculo 140. Procedimiento para la inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

1. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria se iniciar mediante solicitud del obligado tributario que deber presentarse durante el mes de octubre del ao natural inmediato anterior a aquel en el que el sistema de cuenta corriente deba surtir efectos.

La solicitud se presentar en el modelo que se apruebe mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda en el que se determinarn los lugares de presentacin.

2. Recibida la solicitud se realizarn las actuaciones que resulten necesarias para verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en esta seccin.

Si a la vista de la documentacin aportada se considerase que se cumplen todos los requisitos para acceder a la inclusin, se dictar directamente resolucin. En caso contrario, se notificar la propuesta de resolucin y se conceder al obligado tributario un plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, para efectuar alegaciones.

3. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria concluir mediante resolucin motivada en el plazo de tres meses.

Transcurrido dicho plazo o, en su caso, llegado el primer da del ao natural en el que debiera aplicarse el sistema de cuenta corriente sin que se haya notificado la correspondiente resolucin, se podr entender desestimada la solicitud.

4. La resolucin que acuerde la inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria surtir efectos a partir del primer da del ao natural para el que el obligado tributario hubiese solicitado acogerse al sistema o, en caso de que la resolucin se produzca en fecha posterior, a partir del da en que se acuerde la misma.

Subseccin 3. Efectos y finalizacin del sistema de cuenta corriente tributaria
Artculo 141. Efectos sobre los crditos y dbitos tributarios.

1. La aplicacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria determinar que la totalidad de los crditos y dbitos tributarios que deban acogerse al mismo se computen para la liquidacin de la cuenta, con efectos desde el da en que tenga lugar el vencimiento del plazo de autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria o en el que se acuerde la correspondiente devolucin derivada de la normativa del tributo.

2. Los crditos y dbitos que deban ser objeto de anotacin no sern exigibles individualizadamente durante la vigencia de la cuenta corriente tributaria, sino nicamente por el saldo resultante de la misma tras la liquidacin.

Artculo 142. Determinacin del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo.

1. Para determinar el saldo de la cuenta corriente tributaria se extinguirn por compensacin los crditos y deudas anotados, surgiendo un nuevo crdito o deuda tributaria por el importe del saldo deudor o acreedor de la cuenta.

2. La determinacin del saldo de la cuenta corriente tributaria se efectuar los das 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao en los que se encuentre vigente, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 143.4 de este reglamento.

3. El crdito o la deuda tributaria resultante de la determinacin del saldo por el rgano competente se notificar al obligado tributario, quien dispondr a su vez de un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, para formular alegaciones en relacin con dicha determinacin y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

Transcurrido el plazo de alegaciones se dictar liquidacin provisional en el plazo de 15 das. En el caso de que de la liquidacin resultara una cantidad a devolver, la Administracin acordar su pago mediante transferencia a la cuenta bancaria que haya designado el obligado tributario. En el caso de que de la liquidacin provisional resultase una cantidad a ingresar, el obligado tributario proceder a su ingreso en los plazos previstos en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria para las liquidaciones practicadas por la Administracin.

Los saldos deudores de importe inferior a la cantidad que se determine mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda no sern exigibles.

4. Lo previsto en este artculo se entender sin perjuicio de la facultad de la Administracin tributaria para comprobar o investigar la situacin tributaria del obligado en relacin con los crditos y deudas anotadas en la cuenta corriente tributaria por los procedimientos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este reglamento.

Artculo 143. Finalizacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

1. La duracin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ser, con carcter general, indefinido y se aplicar en tanto no concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que el obligado tributario renuncie expresamente a su aplicacin.

b) Que proceda la revocacin por la Administracin.

2. La renuncia a la aplicacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria se comunicar por el obligado tributario en el modelo, forma y lugar que se determinen mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda y producir efectos a partir del primer da del trimestre siguiente a aquel en que se hubiera comunicado a la Administracin tributaria, sin perjuicio de la liquidacin del saldo del periodo en curso.

La exclusin del obligado tributario del sistema ser declarada por los rganos competentes para acordar la inclusin.

3. El acuerdo de inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria se revocar por cualquiera de las siguientes causas:

a) Por la muerte o la incapacitacin del obligado tributario, salvo que en este ltimo caso contine el ejercicio de las actividades por medio de representante, o por la disolucin de la entidad.

b) Por dejar de cumplir durante cada ao natural en que se aplique el sistema los requisitos previstos en el artculo 138.

Simultneamente a la determinacin del saldo del ltimo trimestre natural del ao se verificar el cumplimiento de los requisitos mencionados.

Las autoliquidaciones a considerar para la determinacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el artculo 138.1.c) sern aquellas cuyo plazo de presentacin haya concluido en el ao natural que acaba de finalizar.

c) Por la iniciacin de un procedimiento concursal contra el obligado tributario.

d) Por la falta de pago en periodo voluntario de las liquidaciones de los saldos de la cuenta.

e) Por presentar durante el periodo de aplicacin del sistema de cuenta corriente en materia tributaria solicitudes de devolucin derivadas de la normativa del tributo o autoliquidaciones a compensar que resulten total o parcialmente improcedentes y que hayan sido objeto de sancin, aunque esta no sea firme en va administrativa.

4. Antes de acordar la revocacin se notificar al obligado la propuesta de resolucin en la que se citar de forma expresa la causa que concurre y se le conceder un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de dicha propuesta, para que efecte alegaciones.

La resolucin que acuerde la revocacin determinar el saldo de la cuenta y su exigibilidad en la forma prevista en el artculo 142.

La revocacin ser acordada por los rganos competentes para acordar la inclusin en el sistema.

Seccin 7. Actuaciones y procedimientos de comprobacin de obligaciones formales
Subseccin 1. Actuaciones y procedimientos de comprobacin censal
Artculo 144. Actuaciones de comprobacin censal.

1. La comprobacin de la veracidad de los datos comunicados en las declaraciones censales de alta, modificacin y baja reguladas en los artculos 9 a 11, ambos inclusive, se realizar de acuerdo con los datos comunicados o declarados por el propio obligado tributario, con los datos que obren en poder de la Administracin, as como mediante el examen fsico y documental de los hechos y circunstancias en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario. A estos efectos, los rganos competentes tendrn las facultades previstas en el artculo 172.

2. La Administracin tributaria podr requerir la presentacin de las declaraciones censales, la aportacin de la documentacin que deba acompaarlas, su ampliacin y la subsanacin de los defectos advertidos, y podr incorporar de oficio los datos que deban figurar en los censos.

3. Cuando se pongan de manifiesto omisiones o inexactitudes en la informacin que figure en el censo, la rectificacin de la situacin censal del obligado tributario se realizar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 145 y 146.

4. Se podr acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial de las personas o entidades incluidos en ellos mediante acuerdo motivado del delegado o del director de departamento competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, previo informe del rgano proponente, en los siguientes supuestos:

a) Cuando en una actuacin o procedimiento tributario se constate la inexistencia de la actividad econmica o del objeto social declarado o de su desarrollo en el domicilio comunicado, o que en el domicilio fiscal no se desarrolla la gestin administrativa y la direccin efectiva de los negocios.

b) Cuando el obligado tributario hubiera resultado desconocido en la notificacin de cualquier actuacin o procedimiento de aplicacin de los tributos.

c) Cuando se constate la posible intervencin del obligado tributario en operaciones de comercio exterior o intracomunitario, de las que pueda derivarse el incumplimiento de la obligacin tributaria o la obtencin indebida de beneficios o devoluciones fiscales en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

En los supuestos previstos en los prrafos a), b) y c) anteriores, la baja cautelar se convertir en definitiva cuando se efecte la rectificacin censal del obligado tributario conforme a lo dispuesto en los artculos 145 y146.

Cuando las circunstancias que permiten acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial concurran en el momento de la solicitud de inclusin en tales registros, el delegado competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria denegar, mediante acuerdo motivado, dicha inclusin.

5. Los acuerdos de baja regulados en el apartado anterior y en el artculo 146 no eximen al obligado tributario del cumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes.

Artculo 145. Procedimiento de rectificacin censal.

1. El procedimiento de rectificacin de la situacin censal podr iniciarse mediante requerimiento de la Administracin para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaracin censal o mediante la notificacin de la propuesta de resolucin cuando la Administracin tributaria cuente con datos suficientes para formularla.

Cuando los hechos a que se refiere el artculo 144.4 de este reglamento se constaten en actuaciones realizadas fuera de un procedimiento de aplicacin de los tributos, el procedimiento de rectificacin de la situacin censal deber iniciarse en el plazo de un mes desde el acuerdo de baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial. A efectos de entender cumplido el plazo del mes, ser suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificacin del inicio del procedimiento en dicho plazo. La falta de inicio del procedimiento en dicho plazo determinar el levantamiento de la medida cautelar.

2. En la tramitacin del procedimiento, la Administracin podr realizar las actuaciones reguladas en los apartados 1 y 2 del artculo anterior.

Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la Administracin, se aplicar lo dispuesto en el artculo 108.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Una vez notificada la propuesta de resolucin, se conceder al obligado tributario un plazo de 10 das, contados a partir del siguiente al de la notificacin de dicha propuesta, para que alegue lo que convenga a su derecho.

4. El procedimiento de rectificacin censal terminar de alguna de las siguientes formas:

a) Por resolucin en la que se rectifiquen los datos censales del obligado tributario. La resolucin deber ser, en todo caso, motivada con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma.

b) Por la subsanacin, aclaracin o justificacin de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por el obligado tributario sin que sea necesario dictar resolucin expresa. De dicha circunstancia se dejar constancia expresa en diligencia.

c) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse notificado la resolucin expresa que ponga fin al procedimiento.

d) Por el inicio de un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin que incluya el objeto del procedimiento de rectificacin de la situacin censal.

Artculo 146. Rectificacin de oficio de la situacin censal.

1. La Administracin tributaria podr rectificar de oficio la situacin censal del obligado tributario sin necesidad de instruir el procedimiento regulado el artculo anterior en los siguientes supuestos:

a) Cuando as se derive de actuaciones o procedimientos de aplicacin de los tributos en los que haya sido parte el propio obligado tributario y en los que se hayan realizado actuaciones de control censal, siempre que en dicha rectificacin no sean tenidos en cuenta otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que los constatados en dichos procedimientos.

b) Cuando las personas o entidades a las que se haya asignado un nmero de identificacin fiscal provisional no aporten, en el plazo establecido en el artculo 24.3 de este reglamento o, en su caso, en el plazo otorgado en el requerimiento efectuado a que se refiere dicho artculo, la documentacin necesaria para obtener el nmero de identificacin fiscal definitivo, salvo que en dichos plazos justifiquen debidamente la imposibilidad de su aportacin, la Administracin tributaria podr darles de baja en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial.

c) Cuando concurran los supuestos regulados en el artculo 131.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

d) Cuando durante un periodo superior a un ao y despus de realizar al menos tres intentos de notificacin hubiera resultado imposible la prctica de notificaciones al obligado tributario en el domicilio fiscal o cuando se hubieran dado de baja deudas por insolvencia durante tres periodos impositivos o de liquidacin, se podr acordar la baja en los Registros de operadores intracomunitarios y de exportadores y otros operadores econmicos en rgimen comercial.

2. La modificacin efectuada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior deber ser comunicada al obligado tributario, salvo que durante un periodo superior a un ao hubiera resultado imposible la prctica de notificaciones en el domicilio fiscal declarado.

Artculo 147. Revocacin del nmero de identificacin fiscal.

1. La Administracin tributaria podr revocar el nmero de identificacin fiscal asignado, cuando en el curso de las actuaciones de comprobacin realizadas conforme a lo dispuesto en el artculo 144.1 y 2 de este reglamento o en las dems actuaciones y procedimientos de comprobacin o investigacin, se constaten, entre otras, las circunstancias previstas en el artculo 146.1 b), c) o d) de este reglamento.

2. El acuerdo de revocacin requerir la previa audiencia al obligado tributario por un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, salvo que dicho acuerdo se incluya en la propuesta de resolucin a que se refiere el artculo 145.3 de este reglamento.

3. La revocacin deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado y notificarse al obligado tributario.

La publicacin deber efectuarse en las mismas fechas que las previstas en el artculo 112.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para las notificaciones por comparecencia.

4. La publicacin de la revocacin del nmero de identificacin fiscal en el Boletn Oficial del Estado producir los efectos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. La revocacin del nmero de identificacin fiscal determinar que no se emita el certificado de estar al corriente de las obligaciones tributarias regulado en el artculo 74 de este reglamento.

6. La Administracin tributaria podr rehabilitar el nmero de identificacin fiscal mediante acuerdo que estar sujeto a los mismos requisitos de publicidad establecidos para la revocacin en el apartado 3 de este artculo.

Subseccin 2. Actuaciones de comprobacin del domicilio fiscal
Artculo 148. Comprobacin del domicilio fiscal.

Corresponde a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la comprobacin del domicilio fiscal en el mbito de los tributos del Estado, incluidos los cedidos.

Artculo 149. Iniciacin y tramitacin del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.

1. El procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal se iniciar de oficio por acuerdo del rgano que se establezca en la norma de organizacin especfica, por propia iniciativa o a solicitud de cualquier otro rgano de la misma o de otra Administracin tributaria afectada. Dicha solicitud se acompaar de un informe sobre los antecedentes que fuesen relevantes.

2. El rgano competente para tramitar el procedimiento de comprobacin del domicilio deber solicitar informe al rgano a cuyo mbito territorial se promueva el nuevo domicilio, salvo que ya figure en el expediente por haber promovido el inicio del procedimiento.

En el caso de que la comprobacin del domicilio fiscal pudiera dar lugar al cambio de domicilio fiscal a una comunidad autnoma diferente, se notificar esta circunstancia a las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas afectadas para que en el plazo de 15 das, contados desde el da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, puedan solicitar que el expediente se tramite con las especialidades a que se refiere el artculo 152.

3. La comprobacin del domicilio fiscal se realizar de acuerdo con los datos comunicados o declarados por el propio obligado tributario, con los datos que obren en poder de la Administracin, con los datos y justificantes que se requieran al propio obligado tributario o a terceros, as como mediante el examen fsico y documental de los hechos y circunstancias en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario. A estos efectos, los rganos competentes tendrn las facultades previstas en el artculo 172.

4. Tramitado el expediente se formular propuesta de resolucin que ser notificada al obligado tributario para que en el plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de dicha propuesta, pueda alegar y presentar los documentos y justificantes que estime oportunos.

Artculo 150. Terminacin del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.

1. La resolucin que ponga fin al procedimiento ser motivada. El plazo para notificar la resolucin ser de seis meses.

2. Ser competente para resolver el procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal el rgano competente de acuerdo con la norma de organizacin especfica.

3. La resolucin adoptada en el procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal confirmar o rectificar el declarado y ser comunicada a los rganos implicados de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y notificada a las Administraciones tributarias afectadas y al obligado tributario.

4. El procedimiento podr finalizar asimismo por caducidad, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 151. Efectos de la comprobacin del domicilio fiscal.

1. El inicio de un procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal no impedir la continuacin de los procedimientos de aplicacin de los tributos iniciados de oficio o a instancia del interesado que se estuviesen tramitando.

2. Durante los tres aos siguientes a la fecha de la notificacin de la resolucin del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal en la que se haya rectificado el declarado, las comunicaciones de cambio de domicilio fiscal que realice el obligado tributario, cuando supongan el traslado a una comunidad autnoma distinta, tendrn el carcter de mera solicitud y debern acompaarse de medios de prueba que acrediten la alteracin de las circunstancias que motivaron la resolucin.

En el plazo de un mes desde la presentacin de la comunicacin del cambio de domicilio fiscal, la Administracin tributaria deber notificar al obligado tributario un acuerdo por el que se confirme el domicilio fiscal comprobado previamente, por el que se inicie un nuevo procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal o por el que se admita el cambio de domicilio fiscal. En este ltimo caso, el cambio de domicilio tendr efectos a partir del da siguiente al de la notificacin de dicho acuerdo. Transcurrido un mes desde la presentacin de la comunicacin del cambio de domicilio sin que se haya notificado el acuerdo que proceda, dicha comunicacin tendr efectos frente a la Administracin tributaria a partir del da siguiente al de finalizacin de dicho plazo.

Artculo 152. Especialidades del procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal iniciado a solicitud de una comunidad autnoma.

1. Cuando la Administracin tributaria de una comunidad autnoma considere que, en relacin con los tributos cedidos, el domicilio fiscal que figura en el Censo de Obligados Tributarios no es el que corresponde, podr solicitar que se inicie el procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal.

La comunidad autnoma indicar el lugar en el que entiende localizado el domicilio fiscal del obligado tributario y podr acompaar toda la documentacin probatoria que estime oportuna.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria iniciar el procedimiento de comprobacin del domicilio fiscal en el plazo de un mes desde que la solicitud de inicio tenga entrada en el rgano competente para acordar dicho inicio.

2. La propuesta de resolucin se notificar al obligado tributario y, en su caso, a las Administraciones tributarias afectadas, cuando dicha propuesta d lugar a un cambio de domicilio fiscal a una comunidad autnoma distinta a la del domicilio declarado, para que en un plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, presenten las alegaciones que consideren oportunas. No ser necesario notificar dicha propuesta al obligado tributario cuando la propuesta de resolucin confirme el domicilio declarado.

3. Cuando se produzcan diferencias de criterio entre distintas Administraciones tributarias, su resolucin requerir informe favorable de las Administraciones tributarias de las comunidades autnomas afectadas por la propuesta de resolucin. Si no hay informe favorable de dichas Administraciones tributarias, la resolucin corresponder a las Juntas Arbitrales reguladas en los artculos 24 de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, 51 de la Ley 25/2003, de 15 de julio, por la que se aprueba la modificacin del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, y 66 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco.

4. La resolucin adoptada ser vinculante para todas las Administraciones tributarias que hubieran intervenido en la tramitacin del procedimiento.

Subseccin 3. Actuaciones de control de presentacin de declaraciones
Artculo 153. Control de presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos.

1. Corresponde a la Administracin tributaria el control del cumplimiento de la obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos en los siguientes supuestos:

a) Cuando resulten obligados a ello de acuerdo con su situacin censal.

b) Cuando se ponga de manifiesto por la presentacin de otras declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones de datos del propio obligado tributario.

c) Cuando se derive de informacin que obre en poder de la Administracin procedente de terceras personas.

d) Cuando se ponga de manifiesto en el curso de otras actuaciones o procedimientos de aplicacin de los tributos.

2. En el supuesto previsto en el apartado 1.a) la Administracin tributaria podr requerir al obligado tributario para que presente la autoliquidacin o declaracin omitida o, en su caso, comunique la correspondiente modificacin o baja censal.

3. En el supuesto previsto en el apartado 1.b), la Administracin tributaria entender que existe omisin en la presentacin de la declaracin o autoliquidacin y podr requerir su presentacin, entre otros casos, cuando la obligacin de presentar una declaracin, autoliquidacin o comunicacin de datos se derive de la presentacin por el propio obligado de declaraciones o autoliquidaciones a cuenta o cuando se omita la presentacin de comunicaciones de datos o de declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin y se hayan presentado declaraciones o autoliquidaciones peridicas asociadas a aquella.

4. En el supuesto previsto en el apartado 1.c), se considerar que se ha omitido la presentacin de declaraciones o autoliquidaciones y podr requerirse su presentacin.

Cuando el obligado tributario alegue inexactitud o falsedad de dicha informacin se podr requerir al tercero para que ratifique la informacin suministrada.

5. En los casos en que no se atienda el requerimiento o en los que, atendindose este, se presente una declaracin o autoliquidacin en la que se aprecien discrepancias respecto de los importes declarados o autoliquidados por el obligado tributario o por terceros, podr iniciarse el correspondiente procedimiento de comprobacin o investigacin.

6. El procedimiento de control de presentacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos terminar de alguna de las siguientes formas:

a) Por la presentacin de la declaracin, autoliquidacin o comunicacin de datos omitidas.

b) Por la justificacin de la no sujecin o exencin en el cumplimiento de la obligacin de presentacin. De dicha circunstancia se dejar constancia expresa en diligencia.

c) Por el inicio de un procedimiento de comprobacin o investigacin.

d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de tres meses sin haberse notificado resolucin expresa que ponga fin al procedimiento.

Subseccin 4. Actuaciones de control de otras obligaciones formales
Artculo 154. Control de otras obligaciones formales.

1. El procedimiento para la comprobacin del cumplimiento de obligaciones tributarias formales distintas de las reguladas en las subsecciones anteriores se iniciar de oficio.

La Administracin tributaria podr realizar las actuaciones previstas en los prrafos b), c) y d) del artculo 136.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Una vez concluidas las actuaciones de comprobacin, se dar audiencia al obligado tributario, por un plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo.

3. Finalizado el trmite de audiencia, se proceder a documentar el resultado de las actuaciones de comprobacin en diligencia que deber incluir, al menos, el siguiente contenido:

a) Obligacin tributaria o elementos de la misma comprobados y mbito temporal objeto de la comprobacin.

b) Especificacin de las actuaciones concretas realizadas.

c) Relacin de hechos que motivan la diligencia.

4. La diligencia se incorporar al expediente sancionador que, en su caso, se inicie o que se hubiera iniciado como consecuencia del procedimiento, sin perjuicio de la remisin que deba efectuarse cuando resulte necesario para la iniciacin de otro procedimiento de aplicacin de los tributos.

5. El procedimiento de comprobacin de otras obligaciones formales terminar de alguna de las siguientes formas:

a) Por diligencia.

b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse formalizado la diligencia que pone fin al procedimiento.

c) Por el inicio de un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin que incluya el objeto del procedimiento.

6. Finalizado el procedimiento de comprobacin de otras obligaciones formales mediante diligencia, la Administracin tributaria no podr efectuar una nueva regularizacin en relacin con el objeto comprobado al que se refiere el apartado 3.a) de este artculo, salvo que en un procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha diligencia.

Seccin 8. Procedimiento de verificacin de datos
Artculo 155. Iniciacin y tramitacin del procedimiento de verificacin de datos.

1. La Administracin podr iniciar un procedimiento de verificacin de datos en los supuestos previstos en el artculo 131 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Con carcter previo a la apertura, en su caso, del plazo de alegaciones, la Administracin tributaria podr acordar de forma motivada la ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber notificarse al obligado tributario.

3. Con carcter previo a la resolucin en la que se corrijan los defectos advertidos o a la prctica de la liquidacin provisional, la Administracin deber notificar al obligado tributario la propuesta de resolucin o de liquidacin para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.

Artculo 156. Terminacin del procedimiento de verificacin de datos.

1. Cuando el procedimiento termine por la subsanacin, aclaracin o justificacin de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario, se har constar en diligencia esta circunstancia y no ser necesario dictar resolucin expresa.

2. Cuando la liquidacin resultante del procedimiento de verificacin de datos sea una cantidad a devolver, la liquidacin de intereses de demora deber efectuarse de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de una devolucin de ingresos indebidos, se liquidarn a favor del obligado tributario intereses de demora en los trminos del artculo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Cuando se trate de una devolucin derivada de la normativa de un tributo, se liquidarn intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el artculo 125 de este reglamento.

Seccin 9. Procedimiento de comprobacin de valores
Subseccin 1. La comprobacin de valores
Artculo 157. Comprobacin de valores.

1. La Administracin tributaria podr comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y dems elementos determinantes de la obligacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo que el obligado tributario haya declarado de acuerdo con:

a) El valor que le haya sido comunicado al efecto por la Administracin tributaria en los trminos previstos en el artculo 90 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el artculo 69 de este reglamento.

b) Los valores publicados por la propia Administracin actuante en aplicacin de alguno de los medios previstos en el artculo 57.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Lo dispuesto en esta seccin se entender sin perjuicio de lo establecido en la normativa de cada tributo.

Artculo 158. Medios de comprobacin de valores.

1. La aplicacin del medio de valoracin consistente en la estimacin por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carcter fiscal a que se refiere el artculo 57.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigir que la metodologa tcnica utilizada para el clculo de los coeficientes multiplicadores, los coeficientes resultantes de dicha metodologa y el periodo de tiempo de validez hayan sido objeto de aprobacin y publicacin por la Administracin tributaria que los vaya a aplicar. En el mbito de competencias del Estado la aprobacin corresponder al Ministro de Economa y Hacienda mediante orden.

2. Cuando en la comprobacin de valores se utilice el medio de valoracin consistente en precios medios de mercado, la Administracin tributaria competente podr aprobar y publicar la metodologa o el sistema de clculo utilizado para determinar dichos precios medios en funcin del tipo de bienes, as como los valores resultantes. En el mbito de competencias del Estado la aprobacin corresponder al Ministro de Economa y Hacienda mediante orden.

3. Cuando en la comprobacin de valores se utilice el medio de valoracin consistente en dictamen de perito de la Administracin, este deber tener titulacin suficiente y adecuada al tipo de bien a valorar.

Tratndose de una valoracin que se refiera a un bien o derecho individualizado se harn constar las caractersticas fsicas, econmicas y jurdicas que segn la normativa aplicable hayan de considerarse para determinar el valor del bien o derecho.

4. A efectos de lo dispuesto en el artculo 57.1.h) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el valor de los bienes transmitidos determinante de la obligacin tributaria podr ser comprobado por la Administracin Tributaria atendiendo al precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien realizadas dentro del plazo de un ao desde la fecha del devengo del impuesto en el que surta efecto, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de carcter fsico, jurdico y econmico determinantes de dicho valor.

Artculo 159. Actuaciones de comprobacin de valores.

1. La comprobacin de valores tambin podr realizarse como una actuacin concreta en alguno de los siguientes procedimientos:

a) Procedimiento iniciado mediante declaracin.

b) Procedimiento de comprobacin limitada.

c) Procedimiento de inspeccin.

2. Cuando la comprobacin de valores se realice en alguno de los procedimientos a que se refiere el apartado anterior y dicha comprobacin no se realice por el rgano que tramita el procedimiento, el valor comprobado se incorporar al procedimiento del que trae causa.

3. Cuando la comprobacin de valores se realice conforme a lo previsto en el apartado 1 anterior, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 134 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la subseccin siguiente de este reglamento, salvo lo relativo al plazo mximo de resolucin, que ser el del procedimiento que se est tramitando.

Cuando las actuaciones de comprobacin de valores se realicen en un procedimiento de inspeccin, las facultades de la Administracin tributaria sern las reconocidas por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y por este reglamento a los rganos de inspeccin.

4. Cualquiera que sea el procedimiento en el que se realice la comprobacin de valores, los obligados tributarios tendrn derecho a promover la tasacin pericial contradictoria en los trminos previstos en el artculo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en la subseccin 3. siguiente de este reglamento.

5. No se considerarn actuaciones de comprobacin de valores aquellas en las que el valor de las rentas, productos, bienes o elementos de la obligacin tributaria resulte directamente de una ley o de un reglamento.

Subseccin 2. Procedimiento de comprobacin de valores
Artculo 160. Procedimiento para la comprobacin de valores.

1. En este procedimiento la Administracin tributaria podr proceder al examen de los datos en poder de la Administracin, de los consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto, as como requerir al obligado tributario o a terceros la informacin necesaria para efectuar la valoracin.

Asimismo, la Administracin podr efectuar el examen fsico y documental de los bienes y derechos objeto de valoracin. A estos efectos, los rganos competentes tendrn las facultades previstas en el artculo 172 de este reglamento.

2. En el dictamen de peritos, ser necesario el reconocimiento personal del bien valorado por el perito cuando se trate de bienes singulares o de aquellos de los que no puedan obtenerse todas sus circunstancias relevantes en fuentes documentales contrastadas. La negativa del poseedor del bien a dicho reconocimiento eximir a la Administracin tributaria del cumplimiento de este requisito.

3. La propuesta de valoracin resultante de la comprobacin de valores realizada mediante cualquiera de los medios a que se refiere el artculo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber ser motivada. A los efectos de lo previsto en el artculo 103.3 de dicha ley, la propuesta de valoracin recoger expresamente la normativa aplicada y el detalle de su aplicacin. En particular, deber contener los siguientes extremos:

a) En la estimacin por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carcter fiscal deber especificarse el valor tomado como referencia y los parmetros, coeficientes y dems elementos de cuantificacin utilizados para determinar el valor.

b) En la utilizacin de precios medios de mercado deber especificarse la adaptacin de los estudios de precios medios de mercado y del sistema de clculo al caso concreto.

c) En los dictmenes de peritos se debern expresar de forma concreta los elementos de hecho que justifican la modificacin del valor declarado, as como la valoracin asignada. Cuando se trate de bienes inmuebles se har constar expresamente el mdulo unitario bsico aplicado, con expresin de su procedencia y modo de determinacin, y todas las circunstancias relevantes, tales como superficie, antigedad u otras, que hayan sido tomadas en consideracin para la determinacin del valor comprobado, con expresin concreta de su incidencia en el valor final y la fuente de su procedencia.

4. La valoracin administrativa servir de base a la liquidacin provisional que se practique, sin perjuicio de que se pueda iniciar un procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin respecto de otros elementos de la obligacin tributaria.

Subseccin 3. Tasacin pericial contradictoria
Artculo 161. Iniciacin y tramitacin del procedimiento de tasacin pericial contradictoria.

1. Cuando se solicite la tasacin pericial contradictoria, ser necesaria la valoracin realizada por un perito de la Administracin en el supuesto en que la comprobacin del valor se hubiese efectuado por un medio distinto del dictamen de peritos de la Administracin. A estos efectos, el rgano competente remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar. En el plazo de 15 das, el personal con ttulo adecuado a la naturaleza de los mismos formular por duplicado la correspondiente hoja de aprecio, en la que debern constar el resultado de la valoracin realizada y los criterios empleados.

nicamente se entender que los obligados tributarios promueven la tasacin pericial contradictoria, si los motivos de oposicin a la valoracin slo se refieren a la cuantificacin de sus elementos tcnicos, tales como el mdulo unitario bsico, la depreciacin por antigedad o los coeficientes y cifras en que se concretan las dems circunstancias consideradas en la cuantificacin, salvo que el obligado tributario manifieste expresamente que no desea promover la tasacin pericial contradictoria sino la impugnacin del acto administrativo.

2. El rgano competente notificar al obligado tributario la valoracin a que se refiere el apartado anterior o, en aquellos casos en los que la comprobacin de valores se hubiera efectuado mediante el dictamen de peritos de la Administracin, la que ya figure en el expediente, y se le conceder un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la valoracin, para que pueda proceder al nombramiento de un perito, que deber tener ttulo adecuado a la naturaleza de los bienes y derechos a valorar.

Transcurrido el plazo de 10 das sin haberse designado el perito por el obligado tributario, se entender que desiste de su derecho a promover la tasacin pericial contradictoria y se dar por terminado el procedimiento. En este caso, la liquidacin que se dicte tomar el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidacin inicial y no podr promoverse una nueva tasacin pericial contradictoria.

3. Una vez designado el perito por el obligado tributario, se le entregar la relacin de bienes y derechos para que en el plazo de 1 mes, contado a partir del da siguiente al de la recepcin de la relacin, formule la correspondiente hoja de aprecio, la cual deber estar motivada.

Transcurrido el plazo de 1 mes sin haber presentado la valoracin, se entender que desiste de su derecho a promover la tasacin pericial contradictoria y se dar por terminado el procedimiento. En este caso, la liquidacin que se dicte tomar el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidacin inicial y no podr promoverse una nueva tasacin pericial contradictoria.

4. El rgano competente para designar un perito tercero ser el que se determine en la normativa de organizacin especfica.

La Administracin tributaria competente podr establecer honorarios estandarizados para los peritos terceros que deban ser designados de acuerdo con lo previsto en el artculo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Ser necesaria la aceptacin de la designacin por el perito elegido por sorteo. Dicha aceptacin determinar, asimismo, la aceptacin de los honorarios aprobados por la Administracin.

5. Una vez aceptada la designacin por el perito tercero, se le entregar la relacin de los bienes y derechos a valorar y las copias de las hojas de aprecio de los peritos anteriores. En el plazo de 1 mes, contado a partir del da siguiente al de la entrega, deber confirmar alguna de las valoraciones anteriores o realizar una nueva valoracin, sin perjuicio de los lmites previstos en el artculo 135.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En el caso de que el perito tercero no emita la valoracin en el plazo establecido en el prrafo anterior, se podr dejar sin efecto su designacin, sin perjuicio de las responsabilidades que resulten exigibles por la falta de emisin del dictamen en plazo. En el caso de que se deje sin efecto la designacin, se deber notificar esta circunstancia al perito tercero y al obligado tributario, y se proceder, en su caso, a la liberacin de los depsitos de sus honorarios y al nombramiento de otro perito tercero por orden correlativo.

Artculo 162. Terminacin del procedimiento de tasacin pericial contradictoria.

1. El procedimiento de tasacin pericial contradictoria terminar de alguna de las siguientes formas:

a) Por la entrega en la Administracin tributaria de la valoracin efectuada por el perito tercero.

b) Por el desistimiento del obligado tributario en los trminos previstos en los apartados 2 y 3 del artculo anterior.

c) Por no ser necesaria la designacin del perito tercero de acuerdo con lo previsto en el artculo 135.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

d) Por la falta del depsito de honorarios por cualquiera de las partes en los trminos previstos en el artculo 135.3, cuarto prrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

e) Por caducidad en los trminos previstos en el artculo 104.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. En el supuesto previsto en el apartado 1.c) de este artculo, la liquidacin que se dicte tomar la valoracin que resulte de la tasacin efectuada por el perito del obligado tributario de acuerdo con lo previsto en el artculo 135.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y no podr efectuarse una nueva comprobacin de valor por la Administracin tributaria sobre los mismos bienes o derechos.

3. En el supuesto previsto en el apartado 1.d) de este artculo, la liquidacin que se dicte tomar la valoracin que corresponda de acuerdo con lo previsto en el artculo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y no podr promoverse nuevamente la tasacin pericial contradictoria por parte del obligado tributario o, en su caso, no podr efectuarse una nueva comprobacin de valor por la Administracin tributaria sobre los mismos bienes o derechos.

4. En el supuesto previsto en el apartado 1.e) de este artculo, la liquidacin que se dicte tomar el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidacin inicial y no podr promoverse nuevamente la tasacin pericial contradictoria.

5. Una vez terminado el procedimiento, la Administracin tributaria competente notificar en el plazo de 1 mes la liquidacin que corresponda a la valoracin que deba tomarse como base en cada caso, as como la de los intereses de demora que correspondan

El incumplimiento del plazo al que se refiere el prrafo anterior determinar que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento.

Con la notificacin de la liquidacin se iniciar el plazo previsto en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para que el ingreso sea efectuado, as como el cmputo del plazo para interponer el recurso o reclamacin econmico-administrativa contra la liquidacin en el caso de que dicho plazo hubiera sido suspendido por la presentacin de la solicitud de tasacin pericial contradictoria.

Seccin 10. Procedimiento de comprobacin limitada
Artculo 163. Iniciacin del procedimiento de comprobacin limitada.

Se podr iniciar el procedimiento de comprobacin limitada, entre otros, en los siguientes supuestos:

a) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o discrepancias entre los datos declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba que obren en poder de la Administracin tributaria.

b) Cuando en relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o algn elemento de la obligacin tributaria.

c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administracin, se ponga de manifiesto la obligacin de declarar o la realizacin del hecho imponible o del presupuesto de hecho de una obligacin tributaria sin que conste la presentacin de la autoliquidacin o declaracin tributaria.

Artculo 164. Tramitacin del procedimiento de comprobacin limitada.

1. Con carcter previo a la apertura del plazo de alegaciones, la Administracin tributaria podr acordar de forma motivada la ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber notificarse al obligado tributario.

2. A efectos de lo dispuesto en el artculo 136.2.c) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la Administracin tributaria podr requerir el libro diario simplificado a que se refiere el artculo 29.3 de este reglamento.

3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 136.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando el procedimiento de comprobacin limitada incluya comprobaciones censales o relativas a la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin, las actuaciones que se refieran a dichas comprobaciones podrn realizarse en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario en los supuestos en que sea necesario el examen fsico de los hechos o circunstancias objeto de comprobacin. A estos efectos, los rganos competentes tendrn las facultades previstas en el artculo 172 de este reglamento.

4. Con carcter previo a la resolucin, la Administracin deber notificar al obligado tributario la propuesta de resolucin o de liquidacin para que en un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.

Se podr prescindir del trmite de alegaciones cuando la resolucin contenga manifestacin expresa de que no procede regularizar la situacin tributaria como consecuencia de la comprobacin realizada.

5. En relacin con cada obligacin tributaria objeto del procedimiento podr dictarse una nica resolucin respecto de todo el mbito temporal objeto de la comprobacin a fin de que la deuda resultante se determine mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos impositivos o de liquidacin comprobados.

Artculo 165. Terminacin del procedimiento de comprobacin limitada.

Cuando la liquidacin resultante del procedimiento de comprobacin limitada sea una cantidad a devolver, la liquidacin de intereses de demora deber efectuarse de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de una devolucin de ingresos indebidos, se liquidarn a favor del obligado tributario intereses de demora en los trminos del artculo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Cuando se trate de una devolucin derivada de la normativa de un tributo, se liquidarn intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el artculo 125 de este reglamento.

TTULO V
Actuaciones y procedimiento de inspeccin
CAPTULO I
Disposiciones generales
Seccin 1. Funciones de la inspeccin de los tributos
Artculo 166. Atribucin de funciones inspectoras a los rganos administrativos.

1. A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entiende por rganos de inspeccin tributaria los de carcter administrativo que ejerzan las funciones previstas en el artculo 141 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as como aquellos otros que tengan atribuida dicha condicin en las normas de organizacin especfica.

2. En el mbito de competencias del Estado, el ejercicio de las funciones de inspeccin tributaria corresponder a:

a) Los rganos con funciones inspectoras de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en los trminos establecidos en la normativa aplicable.

b) Los rganos de la Direccin General del Catastro que tengan atribuida la inspeccin catastral de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, en la forma que se determine mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda, y sin perjuicio de las posibles actuaciones conjuntas que puedan realizarse con las entidades locales.

3. Los rganos con funciones inspectoras de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria ejercern sus funciones respecto de los siguientes tributos:

a) Aquellos cuya aplicacin corresponda a la Administracin tributaria del Estado, as como sobre los recargos establecidos sobre tales tributos a favor de otros entes pblicos.

b) Los tributos cedidos de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 46.3 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, as como, en su caso, con lo dispuesto en las leyes reguladoras del rgimen de cesin de tributos del Estado y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin a cada comunidad autnoma.

c) El Impuesto sobre Actividades Econmicas de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora de las Haciendas Locales.

Artculo 167. Colaboracin de los rganos de inspeccin con otros rganos y Administraciones.

1. Las actuaciones inspectoras podrn realizarse mediante colaboracin entre las distintas Administraciones tributarias, de oficio o a solicitud de la otra Administracin.

Cuando los rganos de inspeccin de una Administracin tributaria conozcan hechos o circunstancias con trascendencia tributaria para otras Administraciones tributarias, los pondrn en conocimiento de estas y los acompaarn de los elementos probatorios que procedan.

Las actuaciones inspectoras que tenga que efectuar una entidad local fuera de su territorio sern realizadas por los rganos competentes de su comunidad autnoma cuando deban realizarse en el mbito territorial de esta, y por los rganos de la Administracin tributaria del Estado o de la comunidad autnoma competente por razn del territorio en otro caso, previa solicitud del presidente de la corporacin local.

Las actuaciones inspectoras que tenga que efectuar una comunidad autnoma fuera de su territorio sern realizadas, a solicitud de esta, por los rganos de inspeccin de la Administracin tributaria del Estado o de la comunidad autnoma competente por razn de territorio, en funcin de las competencias correspondientes.

Los resultados de las actuaciones inspectoras a que se refieren los prrafos anteriores se documentarn en diligencia, a la que podr acompaarse un informe si se estima conveniente, que se remitir directamente al rgano competente de la Administracin pblica correspondiente.

2. Los rganos de inspeccin comunicarn a otros rganos de la misma Administracin tributaria cuantos datos conozcan con trascendencia para el adecuado desempeo de las funciones que tengan encomendadas. A estos efectos, tendrn en cuenta sus respectivas competencias funcionales o territoriales.

Los rganos de inspeccin debern prestar la colaboracin necesaria a otros rganos inspectores de la misma Administracin tributaria.

Artculo 168. Inspecciones coordinadas con las comunidades autnomas.

1. Las Administraciones tributarias del Estado y de las comunidades autnomas podrn realizar actuaciones y procedimientos de inspeccin coordinados, cada una en su mbito de competencias y de forma independiente, en relacin con aquellos obligados tributarios que presenten un inters comn o complementario para la aplicacin de los tributos cuya inspeccin les corresponda.

Los rganos de las distintas Administraciones tributarias que intervengan en las actuaciones y procedimientos inspectores coordinados podrn realizar actuaciones concretas de modo simultneo.

Las Administraciones tributarias implicadas tendrn acceso a toda la informacin y elementos de prueba obtenidos en las diferentes actuaciones y procedimientos de inspeccin coordinados en cuanto resulten relevantes para la resolucin del procedimiento iniciado, para su ampliacin o para el inicio de otros procedimientos de acuerdo con sus respectivas competencias.

2. La Administracin tributaria que se proponga la realizacin de estas actuaciones o procedimientos dirigir escrito motivado a la otra Administracin con indicacin de los obligados tributarios, conceptos y periodos que pretende comprobar y sealar los conceptos y periodos que solicita que se comprueben por la otra Administracin. La Administracin tributaria destinataria de la propuesta comunicar, en el plazo de un mes desde que reciba el escrito, si acepta o no la propuesta.

3. En la comunicacin del inicio de las actuaciones al obligado tributario o del inicio del procedimiento de inspeccin que se notifique en ltimo lugar, o en ambas si se inician simultneamente, se informar al obligado tributario de que se trata de actuaciones coordinadas.

4. Las actuaciones y procedimientos inspectores coordinados se finalizarn de forma independiente por cada Administracin tributaria. Las resoluciones o, en su caso, las liquidaciones que se practiquen en cada uno de ellos slo sern recurribles de forma independiente.

Artculo 169. Personal inspector.

1. Las actuaciones inspectoras se realizarn por los funcionarios y dems personal al servicio de la Administracin tributaria que desempeen los correspondientes puestos de trabajo integrados en los rganos con funciones de inspeccin tributaria y, en su caso, por aquellos a que se refiere el artculo 61.2.

Corresponde a cada Administracin tributaria, de acuerdo con la normativa que le sea aplicable, determinar en los distintos rganos con funciones inspectoras los puestos de trabajo que tengan a su cargo el desempeo de tales funciones y concretar sus caractersticas y atribuciones especficas.

2. Las actuaciones preparatorias y las de comprobacin o prueba de hechos o circunstancias con trascendencia tributaria podrn encomendarse al personal al servicio de la Administracin tributaria que no tenga la condicin de funcionario.

Seccin 2. Planificacin de las actuaciones inspectoras
Artculo 170. Planes de inspeccin.

1. La planificacin comprender las estrategias y objetivos generales de las actuaciones inspectoras y se concretar en el conjunto de planes y programas definidos sobre sectores econmicos, reas de actividad, operaciones y supuestos de hecho, relaciones jurdico-tributarias u otros, conforme a los que los rganos de inspeccin debern desarrollar su actividad.

2. Cada Administracin tributaria integrar en el Plan de control tributario a que se refiere el artculo 116 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el plan o los planes parciales de inspeccin, que se basarn en los criterios de riesgo fiscal, oportunidad, aleatoriedad u otros que se estimen pertinentes.

3. En el mbito de la inspeccin catastral, corresponder a la Direccin General del Catastro la aprobacin de los planes de inspeccin, conforme a lo establecido en el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, en las disposiciones dictadas en su desarrollo y en este reglamento.

4. En el mbito de las competencias de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, el plan o los planes parciales de inspeccin se elaboraran anualmente basndose en las directrices del Plan de control tributario, en el que se tendrn en cuenta las propuestas de los rganos inspectores territoriales, y se utilizar el oportuno apoyo informtico.

5. El plan o los planes parciales de inspeccin recogern los programas de actuacin, mbitos prioritarios y directrices que sirvan para seleccionar a los obligados tributarios sobre los que deban iniciarse actuaciones inspectoras en el ao de que se trate.

6. El plan o los planes parciales de inspeccin en curso de ejecucin podrn ser objeto de revisin, de oficio o a propuesta de los rganos territoriales.

7. Los planes de inspeccin, los medios informticos de tratamiento de informacin y los dems sistemas de seleccin de los obligados tributarios que vayan a ser objeto de actuaciones inspectoras tendrn carcter reservado, no sern objeto de publicidad o de comunicacin ni se pondrn de manifiesto a los obligados tributarios ni a rganos ajenos a la aplicacin de los tributos.

8. La determinacin por el rgano competente para liquidar de los obligados tributarios que vayan a ser objeto de comprobacin en ejecucin del correspondiente plan de inspeccin tiene el carcter de acto de mero trmite y no ser susceptible de recurso o reclamacin econmico-administrativa.

Para la determinacin de los obligados tributarios que vayan a ser objeto de comprobacin se podrn tener en cuenta las propuestas formuladas por los rganos con funciones en la aplicacin de los tributos.

9. Respecto de los tributos cedidos por el Estado a las comunidades autnomas, estas dispondrn de plena autonoma para elaborar sus propios planes de inspeccin con adecuacin a su respectiva estructura orgnica. No obstante, en el caso de que se hayan aprobado planes conjuntos de actuaciones inspectoras de acuerdo con lo previsto en el artculo 50.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, las correspondientes Administraciones tributarias debern adecuar sus respectivos planes de inspeccin a los criterios generales establecidos en los planes conjuntos por ellas aprobados, en relacin con aquellas cuestiones o aspectos previstos en los mismos.

Seccin 3. Facultades de la inspeccin de los tributos
Artculo 171. Examen de la documentacin de los obligados tributarios.

1. Para realizar las actuaciones inspectoras, se podrn examinar, entre otros, los siguientes documentos de los obligados tributarios:

a) Declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por los obligados tributarios relativas a cualquier tributo.

b) Contabilidad de los obligados tributarios, que comprender tanto los registros y soportes contables como las hojas previas o accesorias que amparen o justifiquen las anotaciones contables.

c) Libros registro establecidos por las normas tributarias.

d) Facturas, justificantes y documentos sustitutivos que deban emitir o conservar los obligados tributarios.

e) Documentos, datos, informes, antecedentes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

2. La documentacin y los dems elementos a que se refiere este artculo se podrn analizar directamente. Se exigir, en su caso, la visualizacin en pantalla o la impresin en los correspondientes listados de datos archivados en soportes informticos o de cualquier otra naturaleza.

Asimismo, se podr obtener copia en cualquier soporte de los datos, libros o documentos a los que se refiere el apartado anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 34.1.h) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Los obligados tributarios debern poner a disposicin del personal inspector la documentacin a la que se refiere el apartado 1.

Cuando el personal inspector requiera al obligado tributario para que aporte datos, informes o antecedentes que no deban hallarse a disposicin de dicho personal, se conceder un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del siguiente al de la notificacin del requerimiento, para cumplir con este deber de colaboracin.

Artculo 172. Entrada y reconocimiento de fincas.

1. Los funcionarios y dems personal al servicio de la Administracin tributaria que desarrollen actuaciones inspectoras tienen la facultad de entrada y reconocimiento de los lugares a que se refiere el artculo 142.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando aquellas as lo requieran.

2. En el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando el obligado tributario o la persona bajo cuya custodia se encontraran los mencionados lugares se opusiera a la entrada de los funcionarios de inspeccin, se precisar autorizacin escrita del delegado o del director de departamento del que dependa el rgano actuante, sin perjuicio de la adopcin de las medidas cautelares que procedan.

En el mbito de la Direccin General del Catastro la autorizacin a que se refiere el prrafo anterior corresponder al Director General.

3. Cuando la entrada o reconocimiento afecte al domicilio constitucionalmente protegido de un obligado tributario, se precisar el consentimiento del interesado o autorizacin judicial.

4. En la entrada y reconocimiento judicialmente autorizados, los funcionarios de inspeccin podrn adoptar las medidas cautelares que estimen necesarias.

Una vez finalizada la entrada y reconocimiento, se comunicar al rgano jurisdiccional que las autorizaron las circunstancias, incidencias y resultados.

5. A efectos de lo dispuesto en este artculo, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 anterior, se considerar que el obligado tributario o la persona bajo cuya custodia se encuentren los lugares a que se refiere el artculo 142.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, prestan su conformidad a la entrada y reconocimiento cuando ejecuten los actos normalmente necesarios que dependan de ellos para que las actuaciones puedan llevarse a cabo.

Si se produce la revocacin del consentimiento del obligado tributario para la permanencia en los lugares en los que se estn desarrollando las actuaciones, los funcionarios de inspeccin, antes de la finalizacin de estas, podrn adoptar las medidas cautelares reguladas en el artculo 146 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 173. Obligacin de atender a los rganos de inspeccin.

1. Los obligados tributarios debern atender a los rganos de inspeccin y les prestarn la debida colaboracin en el desarrollo de sus funciones.

Tratndose de un grupo que tribute en rgimen de consolidacin fiscal, en relacin con el Impuesto sobre Sociedades, debern atender a los rganos de inspeccin tanto la sociedad dominante del grupo como las entidades dependientes.

2. Cuando el personal inspector se persone sin previa comunicacin en el lugar donde deban practicarse las actuaciones, el obligado tributario o su representante debern atenderles si estuviesen presentes. En su defecto, deber colaborar en las actuaciones cualquiera de las personas encargadas o responsables de tales lugares, sin perjuicio de que en el mismo momento y lugar se pueda requerir la continuacin de las actuaciones en el plazo que se seale y adoptar las medidas cautelares que resulten procedentes.

3. El obligado tributario o su representante debern hallarse presentes en las actuaciones inspectoras cuando a juicio del rgano de inspeccin sea preciso para la adecuada prctica de aquellas.

4. En los puertos, estaciones de ferrocarril y de los dems transportes terrestres, en los aeropuertos o en los mercados centrales, mataderos, lonjas y lugares de naturaleza anloga, se permitir libremente la entrada del personal inspector a sus estaciones, muelles, oficinas y dems instalaciones para la toma de datos de facturaciones, entradas y salidas u otros similares, y se podr requerir a los empleados para que ratifiquen los datos y antecedentes tomados.

5. Asimismo, el personal inspector est facultado para:

a) Recabar informacin de los trabajadores o empleados sobre cuestiones relativas a las actividades en que participen.

b) Realizar mediciones o tomar muestras, as como obtener fotografas, croquis o planos. Estas operaciones podrn ser realizadas por el personal inspector en los trminos del artculo 169.

c) Recabar el dictamen de peritos. A tal fin, en los rganos con funciones de inspeccin podr prestar sus servicios el personal facultativo.

d) Exigir la exhibicin de objetos determinantes de la exaccin de un tributo.

e) Verificar los sistemas de control interno de la empresa, cuando pueda facilitar la comprobacin de la situacin tributaria del obligado.

f) Verificar y analizar los sistemas y equipos informticos mediante los que se lleve a cabo, total o parcialmente, la gestin de la actividad econmica.

Seccin 4. Lugar de las actuaciones inspectoras
Artculo 174. Lugar de las actuaciones inspectoras.

1. Las actuaciones inspectoras podrn desarrollarse en cualquiera de los lugares establecidos en el artculo 151.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, segn determinen los rganos de inspeccin.

2. Las actuaciones relativas al anlisis de la documentacin a que se refiere el artculo 142.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, debern practicarse en el lugar donde legalmente deban hallarse los libros de contabilidad o documentos, con las siguientes excepciones:

a) Cuando exista previa conformidad del obligado tributario, que se har constar en diligencia, podrn examinarse en las oficinas de la Administracin tributaria o en cualquier otro lugar en el que as se acuerde.

b) Cuando se hubieran obtenido copias en cualquier soporte de los libros y documentos a que se refiere el artculo 142.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, podrn examinarse en las oficinas de la Administracin tributaria.

c) Cuando se trate de registros y documentos establecidos por normas de carcter tributario o de los justificantes exigidos por estas, se podr requerir su presentacin en las oficinas de la Administracin tributaria para su examen.

d) Cuando las actuaciones de inspeccin no tengan relacin con el desarrollo de una actividad econmica, se podr requerir la presentacin en las oficinas de la Administracin tributaria correspondiente de los documentos y justificantes necesarios para la debida comprobacin de su situacin tributaria, siempre que estn establecidos o sean exigidos por normas de carcter tributario o se trate de justificantes necesarios para probar los hechos o las circunstancias consignados en las declaraciones tributarias.

3. Los rganos de inspeccin en cuyo mbito de competencia territorial se encuentre el domicilio fiscal del obligado tributario podrn examinar todos los libros, documentos o justificantes que deban ser aportados aunque se refieran a bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o se desarrollen en un mbito territorial distinto.

Del mismo modo, los rganos de inspeccin cuya competencia territorial no corresponda al domicilio fiscal del obligado tributario podrn desarrollar en cualquiera de los dems lugares a que se refiere el artculo 151 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las actuaciones que procedan en relacin con dicho obligado.

Seccin 5. Documentacin de las actuaciones inspectoras
Artculo 175. Normas generales.

Las actuaciones inspectoras se documentarn en comunicaciones, diligencias, informes, actas y dems documentos en los que se incluyan actos de liquidacin y otros acuerdos resolutorios, en los trminos establecidos en este reglamento.

Artculo 176. Actas de inspeccin.

1. En las actas de inspeccin a que se refiere el artculo 143.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se consignarn, adems de las menciones contenidas en el artculo 153 de dicha ley, los siguientes extremos:

a) Nombre y apellidos de los funcionarios que las suscriban.

b) La fecha de inicio de las actuaciones, las ampliaciones de plazo que, en su caso, se hubieran producido y el cmputo de las interrupciones justificadas y de las dilaciones no imputables a la Administracin acaecidas durante las actuaciones.

c) La presentacin o no de alegaciones por el obligado tributario durante el procedimiento o en el trmite de audiencia y, en el caso de que las hubiera efectuado, la valoracin jurdica de las mismas por el funcionario que suscribe el acta. No obstante, cuando se suscriba un acta de disconformidad, la valoracin de las alegaciones presentadas podr incluirse en el informe a que se refieren los artculos 157.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y 188.2 de este reglamento.

d) El carcter provisional o definitivo de la liquidacin que derive del acta. En el caso de liquidacin provisional se harn constar las circunstancias que determinan dicho carcter y los elementos de la obligacin tributaria a que se haya extendido la comprobacin.

e) En el caso de actas con acuerdo deber hacerse constar, adems de lo sealado en el artculo 155.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la fecha en que el rgano competente ha otorgado la preceptiva autorizacin y los datos identificativos del depsito o de la garanta constituidos por el obligado tributario.

2. Cuando el obligado tributario est sujeto a obligaciones contables y registrales en relacin con la obligacin tributaria y periodo comprobado, deber hacerse constar en el acta la situacin de los libros o registros obligatorios, con expresin, en su caso, de los defectos o anomalas que tengan trascendencia para la resolucin del procedimiento o para determinar la existencia o calificacin de infracciones tributarias.

3. En relacin con cada obligacin tributaria podr extenderse una nica acta respecto de todo el mbito temporal objeto de la comprobacin a fin de que la deuda resultante se determine mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos comprobados.

4. Los rganos de inspeccin extendern las actas en los modelos oficiales aprobados al efecto por cada Administracin tributaria.

Si por su extensin no pudieran recogerse en el modelo de acta todas las circunstancias que deban constar en ella, estas se reflejarn en un anexo que formar parte del acta a todos los efectos y que se formalizar tambin en modelo oficial.

CAPTULO II
Procedimiento de inspeccin
Seccin 1. Iniciacin del procedimiento de inspeccin
Artculo 177. Iniciacin de oficio del procedimiento de inspeccin.

1. El procedimiento de inspeccin podr iniciarse mediante comunicacin notificada al obligado tributario para que se persone en el lugar, da y hora que se le seale y tenga a disposicin de los rganos de inspeccin o aporte la documentacin y dems elementos que se estimen necesarios, en los trminos del artculo 87.

2. Cuando se estime conveniente para la adecuada prctica de las actuaciones, de acuerdo con lo previsto en el artculo 172 de este reglamento, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 147.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el procedimiento de inspeccin podr iniciarse sin previa comunicacin mediante personacin en la empresa, oficinas, dependencias, instalaciones, centros de trabajo o almacenes del obligado tributario o donde exista alguna prueba de la obligacin tributaria, aunque sea parcial. En este caso, las actuaciones se entendern con el obligado tributario si estuviese presente y, de no estarlo, con los encargados o responsables de tales lugares.

Artculo 178. Extensin y alcance de las actuaciones del procedimiento de inspeccin.

1. Las actuaciones del procedimiento inspector se extendern a una o varias obligaciones y periodos impositivos o de liquidacin, y podrn tener alcance general o parcial en los trminos del artculo 148 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Las actuaciones del procedimiento de inspeccin tendrn carcter general, salvo que se indique otra cosa en la comunicacin de inicio del procedimiento inspector o en el acuerdo al que se refiere el apartado 5 de este artculo que deber ser comunicado.

3. Las actuaciones del procedimiento inspector tendrn carcter parcial en los siguientes supuestos:

a) Cuando las actuaciones inspectoras no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin tributaria en el periodo objeto de comprobacin.

b) Cuando las actuaciones se refieran al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin de beneficios o incentivos fiscales, as como cuando las actuaciones tengan por objeto la comprobacin del rgimen tributario aplicable.

c) Cuando tengan por objeto la comprobacin de una solicitud de devolucin siempre que se limite exclusivamente a constatar que el contenido de la declaracin, autoliquidacin o solicitud presentada se ajusta formalmente a lo anotado en la contabilidad, registros y justificantes contables o extracontables del obligado tributario, sin perjuicio de la posterior comprobacin completa de su situacin tributaria.

4. La extensin y el alcance general o parcial de las actuaciones debern hacerse constar al inicio de estas mediante la correspondiente comunicacin. Cuando el procedimiento de inspeccin se extienda a distintas obligaciones tributarias o periodos, deber determinarse el alcance general o parcial de las actuaciones en relacin con cada obligacin y periodo comprobado. En caso de actuaciones de alcance parcial debern comunicarse los elementos que vayan a ser comprobados o los excluidos de ellas.

5. Cuando en el curso del procedimiento se pongan de manifiesto razones que as lo aconsejen, el rgano competente podr acordar de forma motivada:

a) La modificacin de la extensin de las actuaciones para incluir obligaciones tributarias o periodos no comprendidos en la comunicacin de inicio o excluir alguna obligacin tributaria o periodo de los sealados en dicha comunicacin.

b) La ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones que se estuvieran desarrollando respecto de las obligaciones tributarias y periodos inicialmente sealados. Asimismo, se podr acordar la inclusin o exclusin de elementos de la obligacin tributaria que est siendo objeto de comprobacin en una actuacin de alcance parcial.

Artculo 179. Solicitud del obligado tributario de una inspeccin de alcance general.

1. La solicitud a que se refiere el artculo 149 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber formularse mediante escrito dirigido al rgano competente para liquidar o comunicarse expresamente al actuario, quien deber recoger esta manifestacin en diligencia y dar traslado de la solicitud al rgano competente para liquidar. Esta solicitud incluir el contenido previsto en el artculo 88.2 de este reglamento.

2. Recibida la solicitud, el rgano competente para liquidar acordar si la inspeccin de carcter general se va a realizar como ampliacin del alcance del procedimiento ya iniciado o mediante el inicio de otro procedimiento.

3. La inadmisin de la solicitud por no cumplir los requisitos establecidos en el artculo 149 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber estar motivada y ser notificada al obligado tributario. Contra el acuerdo de inadmisin no podr interponerse recurso de reposicin ni reclamacin econmico-administrativa, sin perjuicio de que pueda reclamarse contra el acto o actos administrativos que pongan fin al procedimiento de inspeccin.

Seccin 2. Tramitacin del procedimiento de inspeccin
Artculo 180. Tramitacin del procedimiento inspector.

1. En el curso del procedimiento de inspeccin se realizarn las actuaciones necesarias para la obtencin de los datos y pruebas que sirvan para fundamentar la regularizacin de la situacin tributaria del obligado tributario o para declararla correcta.

2. La direccin de las actuaciones inspectoras corresponde a los rganos de inspeccin. Los funcionarios que tramiten el procedimiento decidirn el lugar, da y hora en que dichas actuaciones deban realizarse.

Se podr requerir la comparecencia del obligado tributario en las oficinas de la Administracin tributaria o en cualquier otro de los lugares a que se refiere el artculo 151 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Cuando exista personacin, previa comunicacin o sin ella, en el domicilio fiscal, oficinas, dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario, se deber prestar la debida colaboracin y proporcionar el lugar y los medios auxiliares necesarios para el ejercicio de las funciones inspectoras.

3. Al trmino de las actuaciones de cada da que se hayan realizado en presencia del obligado tributario, el personal inspector que est desarrollando las actuaciones podr fijar el lugar, da y hora para su reanudacin, que podr tener lugar el da hbil siguiente. No obstante, los requerimientos de comparecencia en las oficinas de la Administracin tributaria no realizados en presencia del obligado tributario debern habilitar para ello un plazo mnimo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento.

4. Sin perjuicio del ejercicio de las facultades y funciones inspectoras, las actuaciones del procedimiento debern practicarse de forma que se perturbe lo menos posible el desarrollo normal de las actividades laborales o econmicas del obligado tributario.

Artculo 181. Medidas cautelares.

1. Los funcionarios que estn desarrollando las actuaciones en el procedimiento de inspeccin podrn adoptar las medidas cautelares que sean necesarias para el aseguramiento de los elementos de prueba en los trminos previstos en el artculo 146 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. El precinto se realizar mediante la ligadura sellada o por cualquier otro medio que permita el cierre o atado de libros, registros, equipos electrnicos, sobres, paquetes, cajones, puertas de estancias o locales u otros elementos de prueba, a fin de que no se abran sin la autorizacin y control de los rganos de inspeccin.

El depsito consistir en poner dichos elementos de prueba bajo la custodia o guarda de la persona fsica o jurdica que se determine por la Administracin.

La incautacin consistir en la toma de posesin de elementos de prueba de carcter mueble y se debern adoptar las medidas que fueran precisas para su adecuada conservacin.

Los documentos u objetos depositados o incautados podrn, en su caso, ser previamente precintados.

3. Para la adopcin de las medidas cautelares, se podr recabar el auxilio y colaboracin que se consideren precisos de las autoridades competentes y sus agentes, que debern prestarlo en los trminos del artculo 142.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

4. La adopcin de las medidas cautelares deber documentarse mediante diligencia en la que junto a la medida adoptada y el inventario de los bienes afectados se harn constar sucintamente las circunstancias y la finalidad que determinan su adopcin y se informar al obligado tributario de su derecho a formular alegaciones en los trminos del apartado siguiente. Dicha diligencia se extender en el mismo momento en el que se adopte la medida cautelar, salvo que ello no sea posible por causas no imputables a la Administracin, en cuyo caso se extender en cuanto desaparezcan las causas que lo impiden, y se remitir inmediatamente copia al obligado tributario.

Cuando la medida consista en el depsito se dejar constancia de la identidad del depositario, de su aceptacin expresa y de que ha quedado advertido sobre el deber de conservar a disposicin de los rganos de inspeccin en el mismo estado en que se le entregan los elementos depositados y sobre las responsabilidades civiles o penales en las que pudiera incurrir en caso de incumplimiento.

5. En el plazo improrrogable de cinco das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la medida cautelar, el obligado tributario podr formular alegaciones ante el rgano competente para liquidar, que deber ratificar, modificar o levantar la medida adoptada mediante acuerdo debidamente motivado en el plazo de 15 das desde su adopcin, que deber comunicarse al obligado.

El acuerdo a que se refiere el prrafo anterior no podr ser objeto de recurso o reclamacin econmico-administrativa, sin perjuicio de que se pueda plantear la procedencia o improcedencia de la adopcin de las medidas cautelares en los recursos y reclamaciones que, en su caso puedan interponerse contra la resolucin que ponga fin al procedimiento de inspeccin.

6. Cuando las medidas cautelares adoptadas se levanten se documentar esta circunstancia en diligencia, que deber comunicarse al obligado.

La apertura de precintos se efectuar en presencia del obligado tributario, salvo que concurra causa debidamente justificada.

Artculo 182. Horario de las actuaciones del procedimiento inspector.

1. Las actuaciones inspectoras que se desarrollen en las oficinas pblicas podrn realizarse fuera del horario oficial de apertura al pblico de dichas oficinas o de la jornada de trabajo vigente cuando lo requieran las circunstancias de dichas actuaciones o medie el consentimiento del obligado tributario.

2. Cuando las actuaciones inspectoras se desarrollen en los locales del obligado tributario, podrn realizarse fuera de la jornada laboral de oficina o de la actividad en los siguientes supuestos:

a) Cuando medie el consentimiento del obligado tributario.

b) Cuando sin el consentimiento del obligado tributario se considere necesario para que no desaparezcan, se destruyan o alteren elementos de pruebas o las circunstancias del caso requieran que las actuaciones de inspeccin se efecten con una especial celeridad que exija su desarrollo fuera de la jornada laboral y se obtenga, en ambos supuestos, la previa autorizacin del rgano competente de la Administracin tributaria.

En el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la autorizacin a que se refiere el prrafo anterior corresponder al delegado o al director de departamento del que dependa el rgano actuante

En el mbito de la Direccin General del Catastro la autorizacin a que se refiere el prrafo anterior corresponder al Director General.

El obligado tributario podr exigir que se le entregue copia de la autorizacin.

Artculo 183. Trmite de audiencia previo a las actas de inspeccin.

Cuando el rgano de inspeccin considere que se han obtenido los datos y las pruebas necesarios para fundamentar la propuesta de regularizacin o para considerar correcta la situacin tributaria del obligado, se notificar el inicio del trmite de audiencia previo a la formalizacin de las actas de conformidad o de disconformidad, que se regir por lo dispuesto en el artculo 96.

En la misma notificacin de apertura del trmite de audiencia podr fijarse el lugar, fecha y hora para la formalizacin de las actas a que se refiere el artculo 185.

Seccin 3. Duracin del procedimiento inspector
Artculo 184. Ampliacin del plazo de duracin del procedimiento de inspeccin.

1. En los trminos previstos en este artculo se podr acordar la ampliacin del plazo de duracin del procedimiento de inspeccin previsto en el artculo 150.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando concurra, en relacin con cualquiera de las obligaciones tributarias o periodos a los que se extienda el procedimiento, alguna de las circunstancias a que se refieren los apartados 1 y 4 del citado artculo. Dicho acuerdo afectar a la totalidad de las obligaciones tributarias y periodos a los que se extienda el procedimiento.

2. A efectos de lo dispuesto en el artculo 150.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender que las actuaciones revisten especial complejidad en los siguientes supuestos:

a) Cuando el volumen de operaciones del obligado tributario sea igual o superior al requerido para la obligacin de auditar sus cuentas.

b) Cuando se compruebe la actividad de un grupo de personas o entidades vinculadas y sea necesario realizar actuaciones respecto a diversos obligados tributarios.

c) Cuando los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones, valores y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria se realicen fuera del mbito territorial de la sede del rgano actuante y sea necesaria la realizacin de actuaciones de comprobacin fuera de dicho mbito territorial.

d) Cuando el obligado tributario est integrado en un grupo que tribute en rgimen de consolidacin fiscal que est siendo objeto de comprobacin inspectora.

e) Cuando el obligado tributario est sujeto a tributacin en rgimen de transparencia fiscal internacional o participe en una entidad sujeta a un rgimen de imputacin de rentas que est siendo objeto de comprobacin inspectora.

f) Cuando el incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales del obligado tributario o la desaparicin o falta de aportacin de los libros o registros determine una mayor dificultad en la comprobacin.

g) Cuando se investigue a los obligados tributarios por su posible intervencin en una red o trama organizada cuya finalidad presunta sea defraudar o eludir la tributacin que corresponda u obtener indebidamente devoluciones o beneficios fiscales. En especial, se incluir en este supuesto la investigacin de tramas presuntamente organizadas para la defraudacin del Impuesto sobre el Valor Aadido vinculadas a las operaciones de comercio exterior o intracomunitario.

h) Cuando se investigue a los obligados tributarios por la posible realizacin de operaciones simuladas, la utilizacin de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados o la intervencin de personas o entidades interpuestas con la finalidad de eludir la tributacin que correspondera al verdadero titular de los bienes, derechos o rentas.

i) Cuando la comprobacin se refiera a personas o entidades relacionadas econmicamente entre s que participen en la produccin o distribucin de un determinado bien o servicio, siempre que la actuacin inspectora se dirija a la comprobacin de las distintas fases del proceso de produccin o distribucin.

j) Cuando para comprobar la procedencia de aplicar un beneficio fiscal sea necesario verificar el cumplimiento de requisitos o regmenes tributarios previstos para otro tributo.

3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 150.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender que el obligado tributario ha ocultado a la Administracin tributaria alguna de las actividades empresariales o profesionales que realice, cuando no haya presentado declaracin respecto a dichas actividades o estas sean distintas de las declaradas por el obligado tributario en la correspondiente declaracin censal.

Se considerar actividad distinta de la declarada la prevista en un grupo de la tarifa del Impuesto sobre Actividades Econmicas diferente de aquel en el que el obligado tributario se encuentre dado de alta o la que se desarrolle en una unidad de local no incluida en la correspondiente declaracin censal, con independencia, en ambos casos, de que el obligado tributario est o no exento de dicho impuesto.

Tambin se considerar actividad distinta la que hubiera dado lugar a la inscripcin en un cdigo de actividad y de establecimiento en el mbito de los impuestos especiales diferente de aquel en que se encuentre dado de alta el obligado tributario.

4. Cuando el rgano de inspeccin que est desarrollando las actuaciones estime que concurre alguna de las circunstancias que justifican la ampliacin del plazo de duracin del procedimiento de inspeccin, lo notificar al obligado tributario y le conceder un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, para que efecte alegaciones. Transcurrido dicho plazo dirigir, en su caso, la propuesta de ampliacin, debidamente motivada, al rgano competente para liquidar junto con las alegaciones formuladas.

No podr solicitarse la ampliacin del plazo de duracin del procedimiento hasta que no hayan transcurrido al menos seis meses desde su inicio. A estos efectos no se deducirn del cmputo de este plazo los periodos de interrupcin justificada y las dilaciones por causa no imputable a la Administracin.

Cuando dichas circunstancias sean apreciadas por el rgano competente para liquidar, se notificarn al obligado tributario y se le conceder idntico plazo de alegaciones antes de dictar el correspondiente acuerdo sin que en este supuesto resulte necesario que hayan transcurrido seis meses desde el inicio del procedimiento.

5. La competencia para ampliar el plazo de duracin del procedimiento corresponder al rgano competente para liquidar mediante acuerdo motivado. En dicho acuerdo se concretar el perodo de tiempo por el que se ampla el plazo, que no podr exceder de 12 meses.

El acuerdo de ampliacin se notificar al obligado tributario y no ser susceptible de recurso o reclamacin econmico-administrativa, sin perjuicio de que se pueda plantear la procedencia o improcedencia de la ampliacin del plazo con ocasin de los recursos y reclamaciones que, en su caso, puedan interponerse contra la resolucin que finalmente se dicte.

6. El cmputo del plazo de seis meses de interrupcin injustificada establecido en el artculo 150.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se iniciar de nuevo por la realizacin de cualquier actuacin respecto de alguna de las obligaciones tributarias o perodos objeto del procedimiento.

7. La reanudacin de actuaciones con conocimiento formal del obligado tributario tras la interrupcin injustificada o la realizacin de actuaciones despus de transcurrido el plazo mximo de duracin del procedimiento, tendrn efectos interruptivos de la prescripcin respecto de la totalidad de las obligaciones tributarias y perodos a que se refiera el procedimiento.

Seccin 4. Terminacin del procedimiento de inspeccin
Subseccin 1. Actas de inspeccin
Artculo 185. Formalizacin de las actas.

1. Concluido, en su caso, el trmite de audiencia, se proceder a documentar el resultado de las actuaciones de comprobacin e investigacin en las actas de inspeccin.

En aquellos supuestos en los que la competencia para dictar el acto de liquidacin corresponda a una Administracin tributaria distinta de la que haya llevado a cabo las actuaciones de comprobacin e investigacin, el rgano competente para liquidar de la Administracin tributaria que hubiera realizado estas actuaciones deber autorizar previamente y de forma expresa la suscripcin del acta. Esta autorizacin deber ser solicitada una vez finalizado el trmite de audiencia previo a la suscripcin del acta.

2. Las actas sern firmadas por el funcionario y por el obligado tributario. Si el obligado tributario no supiera o no pudiera firmarlas, si no compareciera en el lugar y fecha sealados para su firma o si se negara a suscribirlas, sern firmadas slo por el funcionario y se har constar la circunstancia de que se trate.

De cada acta se entregar un ejemplar al obligado tributario, que se entender notificada por su firma. Si aquel no hubiera comparecido, las actas debern ser notificadas conforme lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y se considerar como dilacin no imputable a la Administracin el tiempo transcurrido desde la fecha fijada para la firma de las actas hasta la fecha de notificacin de las mismas. Si el obligado tributario compareciese y se negase a suscribir las actas se considerar rechazada la notificacin a efectos de lo previsto en el artculo 111 de dicha ley.

Cuando el interesado no comparezca o se niegue a suscribir las actas, debern formalizarse actas de disconformidad.

3. En los supuestos regulados en los artculos 106 y 107 de este reglamento, la firma de un acta con acuerdo o de conformidad exigir la aceptacin de todos los obligados tributarios que hayan comparecido en el procedimiento.

4. Las actas de inspeccin no pueden ser objeto de recurso o reclamacin econmico-administrativa, sin perjuicio de los que procedan contra las liquidaciones tributarias resultantes de aquellas.

Artculo 186. Tramitacin de las actas con acuerdo.

1. Cuando de los datos y antecedentes obtenidos en las actuaciones de comprobacin e investigacin, el rgano inspector entienda que pueda proceder la conclusin de un acuerdo por concurrir alguno de los supuestos sealados en el artculo 155 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, lo pondr en conocimiento del obligado tributario. Tras esta comunicacin, el obligado tributario podr formular una propuesta con el fin de alcanzar un acuerdo.

2. Una vez desarrolladas las oportunas actuaciones para fijar los posibles trminos del acuerdo, el rgano inspector solicitar la correspondiente autorizacin para la suscripcin del acta con acuerdo del rgano competente para liquidar.

3. La fecha y el lugar de formalizacin del acta se comunicarn al obligado tributario junto con los datos necesarios y los trmites a realizar para la constitucin del depsito o garanta a que se refiere el artculo 155.3.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

4. La autorizacin del rgano competente para liquidar deber ser expresa y anterior o simultnea a la suscripcin del acta, y se adjuntar a esta.

5. Antes de proceder a la firma del acta, el obligado tributario deber acreditar fehacientemente la constitucin del depsito o garanta en los siguientes trminos:

a) En el caso de constitucin de depsito, mediante la aportacin del justificante de constitucin del depsito en la Caja General de Depsitos o en sus sucursales. Dicho depsito deber cubrir el importe total de la deuda tributaria y, en su caso, de la sancin.

b) En el caso de formalizacin de aval o seguro de caucin, mediante la aportacin del certificado de la entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o de la entidad aseguradora. La garanta deber cubrir el importe total de la deuda tributaria, de la sancin y el 20 por ciento de ambas cantidades. Ser de duracin indefinida y permanecer vigente hasta que se produzca la extincin del importe garantizado.

La garanta deber constituirse a disposicin del rgano competente para liquidar. Si posteriormente no se pagase el importe consignado en el acta con acuerdo, el documento en que se formalice la garanta deber ponerse a disposicin del rgano competente para su recaudacin.

Una vez satisfecha la deuda sin haber sido necesaria la ejecucin de la garanta, se proceder de oficio a su devolucin.

6. Si en el momento sealado para la firma del acta no se hubiese aportado por el obligado tributario el justificante de la constitucin del depsito o garanta se entender que ha desistido de la formalizacin del acta con acuerdo.

7. Una vez firmada el acta se entender dictada y notificada la liquidacin de acuerdo con la propuesta formulada en ella, si transcurrido el plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente al de la fecha del acta, no se ha notificado al obligado tributario una liquidacin del rgano competente para liquidar rectificando los errores materiales.

En el caso de que se hubiese notificado liquidacin rectificando los errores materiales, se seguirn los siguientes trmites:

a) Si la liquidacin es inferior al importe del depsito, se proceder a aplicar este al pago de la deuda y a liberar el resto.

b) Si la liquidacin es superior al importe del depsito, se aplicar este al pago de la deuda y se entregar documento de ingreso por la diferencia.

c) Si la liquidacin es superior al importe de la garanta, se entregar documento de ingreso por el importe de la liquidacin.

8. Cuando el obligado tributario suscriba un acta con acuerdo que no afecte a todos los elementos regularizados de la obligacin tributaria, se proceder de la siguiente forma:

a) Si se manifestase la conformidad al resto de los elementos regularizados no incluidos en el acta con acuerdo, la propuesta de liquidacin contenida en el acta de conformidad incluir todos los elementos regularizados de la obligacin tributaria. La cuota tributaria incluida en la propuesta de liquidacin contenida en el acta con acuerdo minorar la contenida en el acta de conformidad.

b) Si se manifestase la disconformidad al resto de los elementos regularizados no incluidos en el acta con acuerdo, la propuesta de liquidacin contenida en el acta de disconformidad incluir todos los elementos regularizados de la obligacin tributaria. La cuota tributaria incluida en la propuesta de la liquidacin contenida en el acta con acuerdo minorar la contenida en el acta de disconformidad.

c) Si respecto a los elementos regularizados de la obligacin tributaria no incluidos en el acta con acuerdo se otorgase la conformidad parcial, se proceder de la siguiente manera:

1. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario haya prestado su conformidad no resultara una cantidad a devolver, se formalizarn simultneamente, adems del acta con acuerdo, dos actas relacionadas entre s en los siguientes trminos:

Un acta de conformidad que contendr los elementos regularizados de la obligacin tributaria a los que el obligado tributario haya prestado su conformidad.

Un acta de disconformidad que incluir la totalidad de los elementos regularizados de la obligacin tributaria. Las cuotas tributarias incluidas en las propuestas de liquidacin contenidas en el acta de conformidad y en el acta con acuerdo minorarn la contenida en el acta de disconformidad.

2. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario haya prestado su conformidad resultara una cantidad a devolver, se formalizar una nica acta de disconformidad en la que se harn constar los elementos regularizados de la obligacin tributaria a los que el obligado tributario presta su conformidad a efectos de la aplicacin de la reduccin de la sancin prevista en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La cuota tributaria incluida en la propuesta de liquidacin contenida en el acta con acuerdo minorar la contenida en el acta de disconformidad.

Artculo 187. Tramitacin de las actas de conformidad.

1. Cuando el obligado tributario preste su conformidad a los hechos y a las propuestas de regularizacin y liquidacin incorporadas en el acta, se har constar en ella dicha conformidad.

2. Cuando el obligado tributario preste su conformidad parcial a los hechos y a las propuestas de regularizacin y liquidacin formuladas se proceder de la siguiente forma:

a) Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario presta su conformidad no resultara una cantidad a devolver, se formalizarn simultneamente dos actas relacionadas entre s en los siguientes trminos:

1. Un acta de conformidad que contendr los elementos regularizados de la obligacin tributaria a los que el obligado tributario haya prestado su conformidad.

2. Un acta de disconformidad que incluir la totalidad de los elementos regularizados de la obligacin tributaria. La cuota tributaria incluida en la propuesta de liquidacin contenida en el acta de conformidad minorar la contenida en el acta de disconformidad.

b) Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario presta su conformidad resultara una cantidad a devolver, se formalizar una nica acta de disconformidad en la que se harn constar los elementos regularizados de la obligacin tributaria a los que el obligado tributario presta su conformidad a efectos de la aplicacin de la reduccin de la sancin prevista en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Una vez firmada el acta de conformidad, se entender dictada y notificada la liquidacin de acuerdo con la propuesta formulada en ella si transcurrido el plazo de un mes, contado desde el da siguiente al de la fecha del acta, no se ha notificado al obligado tributario acuerdo del rgano competente para liquidar con alguno de los contenidos previstos en el artculo 156.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en cuyo caso se proceder de la siguiente forma:

a) Si se confirma la propuesta de liquidacin contenida en el acta o se rectifican errores materiales, se notificar el acuerdo al obligado tributario. El procedimiento finalizar con dicha notificacin.

b) Si se estima que en la propuesta de liquidacin ha existido error en la apreciacin de los hechos o indebida aplicacin de las normas jurdicas, se notificar al obligado tributario acuerdo de rectificacin conforme a los hechos aceptados por este en el acta y se conceder un plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, para que formule alegaciones. Transcurrido dicho plazo se dictar la liquidacin que corresponda, que deber ser notificada.

c) Si se ordena completar el expediente mediante la realizacin de actuaciones complementarias, se dejar sin efecto el acta formalizada, se notificar esta circunstancia al obligado tributario y se realizarn las actuaciones que procedan cuyo resultado se documentar en un acta que sustituir a todos los efectos a la anteriormente formalizada y se tramitar segn proceda.

4. El obligado tributario no podr revocar la conformidad manifestada en el acta, sin perjuicio de su derecho a recurrir contra la liquidacin resultante de esta y a presentar alegaciones de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3.b) de este artculo.

5. Si resultase una deuda a ingresar, se entregar junto con el acta el documento de ingreso. Para el inicio de los plazos de pago previstos en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se tendr en cuenta la fecha en que se entienda dictada y notificada la liquidacin, salvo que se dicte expresamente liquidacin en cuyo caso se estar a la fecha de su notificacin.

Artculo 188. Tramitacin de las actas de disconformidad.

1. Cuando el obligado tributario se niegue a suscribir el acta, la suscriba pero no preste su conformidad a las propuestas de regularizacin y de liquidacin contenidas en el acta o no comparezca en la fecha sealada para la firma de las actas, se formalizar un acta de disconformidad, en la que se har constar el derecho del obligado tributario a presentar las alegaciones que considere oportunas dentro del plazo de los 15 das, contados a partir del da siguiente al de la fecha en que se haya producido la negativa a suscribir, se haya suscrito o, si no se ha comparecido, se haya notificado el acta.

2. En el acta de disconformidad se expresarn con el detalle que sea preciso los hechos y fundamentos de derecho en que se base la propuesta de regularizacin. Los fundamentos de derecho sern adems objeto de desarrollo en un informe ampliatorio que se entregar al obligado tributario de forma conjunta con el acta.

Tambin se recoger en el acta de forma expresa la disconformidad manifestada por el obligado tributario o las circunstancias que determinan su tramitacin como acta de disconformidad, sin perjuicio de que en su momento pueda alegar cuanto convenga a su derecho.

3. Una vez recibidas las alegaciones formuladas por el obligado tributario o concluido el plazo para su presentacin, el rgano competente para liquidar, a la vista del acta, del informe y de las alegaciones en su caso presentadas, dictar el acto administrativo que corresponda que deber ser notificado.

Si el rgano competente para liquidar acordase la rectificacin de la propuesta contenida en el acta por considerar que en ella ha existido error en la apreciacin de los hechos o indebida aplicacin de las normas jurdicas y dicha rectificacin afectase a cuestiones no alegadas por el obligado tributario, notificar el acuerdo de rectificacin para que en el plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, efecte alegaciones y manifieste su conformidad o disconformidad con la nueva propuesta formulada en el acuerdo de rectificacin. Transcurrido dicho plazo se dictar la liquidacin que corresponda, que deber ser notificada.

4. El rgano competente para liquidar podr acordar que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos. Dicho acuerdo se notificar al obligado tributario y se proceder de la siguiente forma:

a) Si como consecuencia de las actuaciones complementarias se considera necesario modificar la propuesta de liquidacin se dejar sin efecto el acta incoada y se formalizar una nueva acta que sustituir a todos los efectos a la anterior y se tramitar segn corresponda.

b) Si se mantiene la propuesta de liquidacin contenida en el acta de disconformidad, se conceder al obligado tributario un plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, para la puesta de manifiesto del expediente y la formulacin de las alegaciones que estime oportunas. Una vez recibidas las alegaciones o concluido el plazo para su realizacin, el rgano competente para liquidar dictar el acto administrativo que corresponda que deber ser notificado.

Subseccin 2. Formas de terminacin del procedimiento inspector
Artculo 189. Formas de terminacin del procedimiento inspector.

1. El procedimiento inspector terminar mediante liquidacin del rgano competente para liquidar, por el acto de alteracin catastral o por las dems formas previstas en este artculo.

2. Las actuaciones que se refieran a la comprobacin del Impuesto sobre Sociedades de una entidad en rgimen de consolidacin fiscal que no sea la dominante del grupo terminarn conforme lo dispuesto en el artculo 195.

3. Cuando el objeto del procedimiento inspector sea la comprobacin e investigacin de la aplicacin de mtodos objetivos de tributacin y se constate la exclusin de la aplicacin de dichos mtodos por el incumplimiento de los requisitos establecidos en la normativa especfica, el procedimiento podr terminar por el inicio de un procedimiento de comprobacin limitada cuando el rgano que estuviese realizando dicha comprobacin carezca de competencia para su continuacin.

4. Cuando haya prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria, cuando se trate de un supuesto de no sujecin, cuando el obligado tributario no est sujeto a la obligacin tributaria o cuando por otras circunstancias no proceda la formalizacin de un acta, el procedimiento terminar mediante acuerdo del rgano competente para liquidar a propuesta del rgano que hubiese desarrollado las actuaciones del procedimiento de inspeccin, que deber emitir informe en el que constarn los hechos acreditados en el expediente y las circunstancias que determinen esta forma de terminacin del procedimiento.

5. Las actuaciones de comprobacin de obligaciones formales terminarn mediante diligencia o informe, salvo que la normativa tributaria establezca otra cosa.

Artculo 190. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspeccin.

1. Las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspeccin tendrn carcter definitivo o provisional de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 101 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este artculo.

Las liquidaciones derivadas de las actuaciones de comprobacin e investigacin de alcance parcial tendrn siempre el carcter de provisionales.

Las liquidaciones derivadas de las actuaciones de comprobacin e investigacin de alcance general tendrn el carcter de definitivas, salvo en los casos a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 de este artculo, en los que tendrn el carcter de provisionales.

2. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 101.4.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspeccin podrn tener carcter provisional cuando alguno de los elementos de la obligacin tributaria se determine en funcin de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran sido comprobadas, o que hubieran sido regularizadas mediante liquidacin provisional o mediante liquidacin definitiva que no fuera firme. Se entender, entre otros supuestos, que se producen estas circunstancias:

a) Cuando se dicten liquidaciones respecto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre la Renta de no Residentes o Impuesto sobre el Patrimonio en tanto no se hayan comprobado las autoliquidaciones del mismo ao natural por el Impuesto sobre el Patrimonio y el impuesto sobre la renta que proceda.

b) Cuando se dicten liquidaciones respecto del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y no se haya comprobado el impuesto directo del pagador de los correspondientes rendimientos.

c) Cuando se compruebe la actividad de un grupo de personas o entidades vinculadas y no se haya finalizado la comprobacin de todas ellas.

d) Cuando se dicte liquidacin que anule o minore la deuda tributaria inicialmente autoliquidada como consecuencia de la regularizacin de algunos elementos de la obligacin tributaria porque deba ser imputado a otro obligado tributario o a un tributo o perodo distinto del regularizado, siempre que la liquidacin resultante de esta imputacin no haya adquirido firmeza.

3. Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 101.4.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspeccin podrn tener carcter provisional cuando existan elementos de la obligacin tributaria cuya comprobacin con carcter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento por concurrir alguna de las siguientes causas:

a) Cuando exista una reclamacin judicial o proceso penal que afecte a los hechos comprobados.

b) Cuando no se haya podido finalizar la comprobacin e investigacin de los elementos de la obligacin tributaria como consecuencia de no haberse obtenido los datos solicitados a terceros.

c) Cuando se compruebe la procedencia de una devolucin y las actuaciones inspectoras se hayan limitado en los trminos previstos en el artculo 178.3.c) de este reglamento.

d) Cuando se realicen actuaciones de comprobacin e investigacin por los servicios de intervencin en materia de impuestos especiales.

4. De acuerdo con lo dispuesto el artculo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las liquidaciones derivadas de un procedimiento de inspeccin podrn tener carcter provisional, adems de en los supuestos previstos en dicho prrafo, en los siguientes:

a) Cuando se haya planteado un supuesto de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria y no constituya el objeto nico de la regularizacin, siempre que sea posible la prctica de liquidacin provisional por los restantes elementos de la obligacin tributaria.

b) Cuando concluyan las actuaciones de comprobacin e investigacin en relacin con parte de los elementos de la obligacin tributaria, siempre que esta pueda ser desagregada. El procedimiento de inspeccin deber continuar respecto de los dems elementos de la obligacin tributaria.

c) Cuando en un procedimiento de inspeccin se realice una comprobacin de valores de la que se derive una deuda a ingresar y se regularicen otros elementos de la obligacin tributaria. En este supuesto se dictar una liquidacin provisional como consecuencia de la comprobacin de valores y otra que incluir la totalidad de lo comprobado.

d) Cuando as se determine en otras disposiciones legales o reglamentarias.

5. Las liquidaciones provisionales minorarn los importes de las que posterior o simultneamente se practiquen respecto de la obligacin tributaria y perodo objeto de regularizacin.

6. Los elementos de la obligacin tributaria comprobados e investigados en el curso de unas actuaciones que hubieran terminado con una liquidacin provisional no podrn regularizarse nuevamente en un procedimiento inspector posterior, salvo que concurra alguna de las circunstancias a que se refieren los apartados 2 y 3 de este artculo y, exclusivamente, en relacin con los elementos de la obligacin tributaria afectados por dichas circunstancias.

7. Los elementos de la obligacin tributaria a los que no se hayan extendido las actuaciones de comprobacin e investigacin podrn regularizarse en un procedimiento de comprobacin o investigacin posterior.

Artculo 191. Liquidacin de los intereses de demora.

1. La liquidacin derivada del procedimiento inspector incorporar los intereses de demora hasta el da en que se dicte o se entienda dictada la liquidacin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 150.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y de acuerdo con lo previsto en los apartados siguientes.

2. En el caso de actas con acuerdo los intereses de demora se calcularn hasta el da en que deba entenderse dictada la liquidacin por el transcurso del plazo legalmente establecido.

En el caso de actas de conformidad, los intereses de demora se calcularn hasta el da en que deba entenderse dictada la liquidacin por transcurso del plazo legalmente establecido.

En el caso de actas de disconformidad, los intereses de demora se calcularn hasta la conclusin del plazo establecido para formular alegaciones.

3. Las actas y los actos de liquidacin practicados debern especificar las bases de clculo sobre las que se aplican los tipos de inters de demora, los tipos de inters y las fechas de comienzo y finalizacin de los perodos de devengo.

4. Cuando la liquidacin resultante del procedimiento inspector sea una cantidad a devolver, la liquidacin de intereses de demora deber efectuarse de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de una devolucin de ingresos indebidos, se liquidarn a favor del obligado tributario intereses de demora en los trminos del artculo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Cuando se trate de una devolucin derivada de la normativa de un tributo, se liquidarn intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el artculo 125 de este reglamento.

Artculo 192. Comprobacin de obligaciones formales.

1. Cuando el objeto del procedimiento de inspeccin sea comprobar e investigar el cumplimiento de obligaciones tributarias formales, se dar audiencia al obligado tributario por un plazo de 15 das, contados a partir del siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, una vez concluidas las actuaciones de comprobacin e investigacin.

2. Finalizado el trmite de audiencia, se proceder a documentar el resultado de las actuaciones de comprobacin e investigacin en diligencia o informe.

Cuando el procedimiento finalice mediante diligencia o informe, esta se incorporar al expediente sancionador que, en su caso, se inicie como consecuencia del procedimiento de inspeccin, sin perjuicio de la remisin que deba efectuarse cuando resulte necesario para la iniciacin de otro procedimiento de aplicacin de los tributos.

Seccin 5. Disposiciones especiales del procedimiento inspector
Artculo 193. Estimacin indirecta de bases o cuotas.

1. El mtodo de estimacin indirecta de bases o cuotas ser utilizado por la Administracin de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 53 y 158 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este artculo.

La estimacin indirecta podr aplicarse en relacin con la totalidad o parte de los elementos integrantes de la obligacin tributaria.

2. La apreciacin de alguna o algunas de las circunstancias previstas en el artculo 53.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no determinar por si sola la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta si, de acuerdo con los datos y antecedentes obtenidos a lo largo del desarrollo de las actuaciones inspectoras, pudiera determinarse la base o la cuota mediante el mtodo de estimacin directa u objetiva.

3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 53.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender que existe resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora cuando concurra alguna de las conductas reguladas en el artculo 203.1 de dicha ley.

4. A efectos de lo dispuesto en el artculo 53.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entender que existe incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales:

a) Cuando el obligado tributario incumpla la obligacin de llevanza de la contabilidad o de los libros registro establecidos por la normativa tributaria. Se presumir su omisin cuando no se exhiban a requerimiento de los rganos de inspeccin.

b) Cuando la contabilidad no recoja fielmente la titularidad de las actividades, bienes o derechos.

c) Cuando los libros o registros contengan omisiones, alteraciones o inexactitudes que oculten o dificulten gravemente la constatacin de las operaciones realizadas.

d) Cuando aplicando las tcnicas o criterios generalmente aceptados a la documentacin facilitada por el obligado tributario no pueda verificarse la declaracin o determinarse con exactitud las bases o rendimientos objeto de comprobacin.

e) Cuando la incongruencia probada entre las operaciones contabilizadas o registradas y las que debieran resultar del conjunto de adquisiciones, gastos u otros aspectos de la actividad permita presumir, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que la contabilidad o los libros registro son incorrectos.

5. A efectos de lo dispuesto en el artculo 53.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sern de aplicacin las siguientes reglas:

a) Tratndose de actividades econmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para el mtodo de estimacin objetiva cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este ltimo mtodo de determinacin de la base imponible, sin perjuicio de que, acreditada la existencia de rendimientos procedentes de actividades econmicas por un importe superior al que deriva de la aplicacin de los citados signos, ndices o mdulos, el rendimiento a integrar en la base imponible sea el realmente comprobado.

b) Tratndose del Impuesto sobre el Valor Aadido, se tendrn en cuenta, preferentemente, los ndices, mdulos y dems parmetros establecidos para el rgimen simplificado cuando se trate de sujetos pasivos que hayan renunciado a este ltimo rgimen, sin perjuicio de que, demostrada la existencia de operaciones sujetas y no exentas que determinen cuotas devengadas por importe superior al que deriva de la aplicacin de los citados signos, ndices o mdulos, las cuotas a integrar sern realmente las que deriven de las operaciones comprobadas y de acuerdo con lo establecido en el artculo 81.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

6. En el supuesto en el que las actas en que se proponga la regularizacin de la situacin tributaria del obligado mediante la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta se suscriban en disconformidad, podr elaborarse un nico informe que recoja ambas circunstancias.

Artculo 194. Declaracin de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.

1. Cuando el rgano de inspeccin que est tramitando el procedimiento estime que pueden concurrir las circunstancias previstas en el artculo 15 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, lo notificar al obligado tributario y le conceder un plazo de alegaciones de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo.

2. Una vez recibidas las alegaciones y, en su caso, practicadas las pruebas procedentes, el rgano que est tramitando el procedimiento emitir un informe sobre la concurrencia o no de las circunstancias previstas en el artculo 15 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que se remitir junto con el expediente al rgano competente para liquidar.

En caso de que el rgano competente para liquidar estimase que concurren dichas circunstancias remitir a la Comisin consultiva a que se refiere el artculo 159 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el informe y los antecedentes. La remisin se notificar al obligado tributario con indicacin de la interrupcin prevista en el apartado 3 de dicho artculo.

En caso de que el rgano competente para liquidar estimase motivadamente que no concurren dichas circunstancias devolver la documentacin al rgano de inspeccin que est tramitando el procedimiento, lo que se notificar al obligado tributario.

3. La Comisin consultiva emitir un informe en el que, de forma motivada, se indicar si procede o no la declaracin del conflicto en la aplicacin de la norma tributaria. Dicho informe se comunicar al rgano competente para liquidar que hubiese remitido el expediente, que ordenar su notificacin al obligado tributario y la continuacin del procedimiento de inspeccin.

En el caso de acordarse la ampliacin del plazo para emitir el mencionado informe, el acuerdo deber notificarse al obligado tributario y se dar traslado, asimismo, al rgano de inspeccin.

4. En el mbito de competencias del Estado, la Comisin consultiva estar compuesta por dos representantes de la Direccin General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda designados por resolucin del Director General de Tributos, uno de los cuales actuar como presidente con voto de calidad, salvo que el conflicto en la aplicacin de la norma tributaria afecte a las normas dictadas por las comunidades autnomas en materia de tributos cedidos, en cuyo caso, los representantes del rgano competente para contestar las consultas tributarias escritas sern designados por resolucin del titular de dicho rgano.

Los representantes de la Administracin tributaria actuante sern:

a) Cuando la Administracin tributaria actuante sea la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, dos representantes de esta designados por el director del departamento competente.

b) Cuando la Administracin tributaria actuante sea una comunidad autnoma, dos representantes de la Administracin tributaria autonmica.

c) Cuando la Administracin tributaria actuante sea una entidad local, dos representantes de la entidad local.

En los supuestos anteriores, uno de los dos representantes de la Administracin tributaria actuante podr ser el rgano de inspeccin que estuviese tramitando el procedimiento o el rgano competente para liquidar que hubiese remitido el expediente.

5. La interrupcin del cmputo del plazo de duracin del procedimiento de acuerdo con lo previsto en este artculo no impedir la prctica de las actuaciones inspectoras que durante dicha situacin pudieran desarrollarse en relacin con los elementos de la obligacin tributaria no relacionados con los actos o negocios analizados por la Comisin consultiva.

Artculo 195. Entidades que tributen en rgimen de consolidacin fiscal.

1. La comprobacin e investigacin de la sociedad dominante y del grupo fiscal se realizar en un nico procedimiento de inspeccin, que incluir la comprobacin de las obligaciones tributarias del grupo fiscal y de la sociedad dominante objeto del procedimiento.

2. En cada entidad dependiente que sea objeto de inspeccin como consecuencia de la comprobacin de un grupo fiscal se desarrollar un nico procedimiento de inspeccin. Dicho procedimiento incluir la comprobacin de las obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual del Impuesto sobre Sociedades y las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento e incluir actuaciones de colaboracin respecto de la tributacin del grupo por el rgimen de consolidacin fiscal.

3. De acuerdo con lo previsto en el artculo 68.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el plazo de prescripcin del Impuesto sobre Sociedades del grupo fiscal se interrumpir:

a) Por cualquier actuacin de comprobacin e investigacin realizada con la sociedad dominante respecto al Impuesto sobre Sociedades.

b) Por cualquier actuacin de comprobacin e investigacin relativa al Impuesto sobre Sociedades realizada con cualquiera de las sociedades dependientes, siempre que la sociedad dominante tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

4. Las interrupciones justificadas y las dilaciones por causa no imputable a la Administracin tributaria que se produzcan en el curso del procedimiento seguido con cualquiera de las entidades dependientes y que se refieran a la comprobacin del Impuesto sobre Sociedades, afectarn al plazo de duracin del procedimiento seguido cerca de la sociedad dominante y del grupo fiscal, siempre que la sociedad dominante tenga conocimiento formal de ello y desde ese momento.

5. La documentacin del procedimiento seguido cerca de cada entidad dependiente se desglosar, a efectos de su tramitacin, de la siguiente forma:

a) Un expediente relativo al Impuesto sobre Sociedades, en el que se incluir la diligencia resumen a que se refiere el artculo 98.3.g) de este reglamento. Dicho expediente se remitir al rgano que est desarrollando las actuaciones de comprobacin e investigacin de la sociedad dominante y del grupo fiscal.

b) Otro expediente relativo a las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

6. La documentacin del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante se desglosar, a efectos de su tramitacin, de la siguiente forma:

a) Un expediente relativo al Impuesto sobre Sociedades del grupo fiscal que incluir las diligencias resumen a que se refiere el apartado anterior.

b) Otro expediente relativo a las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

Artculo 196. Declaracin de responsabilidad en el procedimiento inspector.

1. Cuando en el curso de un procedimiento de inspeccin, el rgano actuante tenga conocimiento de hechos o circunstancias que pudieran determinar la existencia de responsables a los que se refiere el artculo 41 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se podr acordar el inicio del procedimiento para declarar dicha responsabilidad. El inicio se notificar al obligado tributario con indicacin de las obligaciones tributarias y perodos a los que alcance la declaracin de responsabilidad y el precepto legal en que se fundamente.

Cuando el alcance de la responsabilidad incluya las sanciones ser necesario que se haya iniciado previamente el procedimiento sancionador.

La derivacin de la accin administrativa a los responsables subsidiarios requerir la previa declaracin de fallido del deudor principal y, si los hubiera, de los responsables solidarios. Los rganos de recaudacin acreditarn, a peticin de los de inspeccin, la condicin de fallido de los deudores principales y responsables solidarios, de lo que se dejar constancia en la comunicacin de inicio del procedimiento de declaracin de responsabilidad.

2. El trmite de audiencia al responsable se realizar con posterioridad a la formalizacin del acta al deudor principal y, cuando la responsabilidad alcance a las sanciones, a la propuesta de resolucin del procedimiento sancionador al sujeto infractor.

El responsable dispondr de un plazo de 15 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, para formular las alegaciones y aportar la documentacin que estime oportunas, tanto respecto del presupuesto de hecho de la responsabilidad como de las liquidaciones o sanciones a las que alcance dicho presupuesto.

Salvo el supuesto previsto en el apartado 4 de este artculo, el responsable no tendr la condicin de interesado en el procedimiento de inspeccin o en el sancionador y se tendrn por no presentadas las alegaciones que formule en dichos procedimientos.

3. El acuerdo de declaracin de responsabilidad corresponder al rgano competente para dictar la liquidacin y habr de dictarse con posterioridad al acuerdo de liquidacin al deudor principal o, en su caso, de imposicin de sancin al sujeto infractor.

El acuerdo de declaracin de responsabilidad se notificar al responsable antes de la finalizacin del plazo voluntario de ingreso otorgado al deudor principal. De no efectuarse la notificacin en dicho plazo se proceder de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 124.3 del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.

4. En aquellos supuestos en los que la ley disponga que no es necesario el acto previo de derivacin de responsabilidad, las actuaciones inspectoras de comprobacin e investigacin podrn realizarse directamente con el responsable. En estos supuestos, las actas se formalizarn y las liquidaciones se practicarn a nombre del responsable.

CAPTULO III
Otras actuaciones inspectoras
Artculo 197. Otras actuaciones inspectoras.

1. Las actuaciones de valoracin podrn desarrollarse por los rganos de inspeccin a iniciativa propia o a peticin de otros rganos de la misma u otra Administracin tributaria. En particular, los rganos de inspeccin podrn practicar estas actuaciones a peticin de las comunidades autnomas respecto de los tributos cedidos a estas.

2. Cuando as les sea solicitado y sin perjuicio de las competencias propias de otros rganos de la Administracin, los rganos de inspeccin informarn y asesorarn en materias de carcter econmico, financiero, jurdico o tcnico relacionadas con el ejercicio de sus funciones a los dems rganos de las Administraciones tributarias, a los rganos dependientes del Ministerio de Economa y Hacienda, as como a cualquier organismo que lo solicite.

3. Los rganos de inspeccin podrn realizar los estudios individuales, sectoriales o territoriales de carcter econmico o financiero que puedan ser de inters para la aplicacin de los tributos, as como los anlisis tcnicos, qumicos, informticos o de cualquier otra naturaleza que se consideren necesarios.

4. Las actuaciones de intervencin en materia de los impuestos especiales de fabricacin se regirn por lo dispuesto en su normativa especfica y, en lo no previsto en la misma, por las normas de este ttulo con exclusin del artculo 179 de este reglamento.

Cuando como consecuencia de las actuaciones de comprobacin o investigacin que le son propias a los servicios de intervencin, se pongan de manifiesto hechos que supongan el incumplimiento de las obligaciones establecidas en la normativa de los impuestos especiales, las actuaciones de intervencin continuarn mediante la notificacin al obligado tributario del inicio de actuaciones destinadas a la regularizacin tributaria, que debern concluir en el plazo previsto en el articulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria o, en su caso, mediante la iniciacin del procedimiento sancionador.

5. Los rganos de inspeccin podrn realizar actuaciones dirigidas a la aprobacin de propuestas de valoracin previa de operaciones, gastos, retribuciones, as como criterios de imputacin temporal, conforme a la normativa especfica que resulte aplicable.

6. Los rganos de inspeccin podrn desarrollar actuaciones de comprobacin limitada, para lo que se ajustarn a lo dispuesto en los artculos 136 a 140, ambos inclusive, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en los artculos 163 a 165, ambos inclusive, de este reglamento.

7. En los supuestos en que las actuaciones de control censal sean desarrolladas por los rganos de inspeccin, estos podrn proponer, en su caso, a los rganos competentes, el acuerdo de baja cautelar, el inicio del procedimiento de rectificacin censal, la rectificacin de oficio de la situacin censal o la revocacin del nmero de identificacin fiscal, regulados en los artculos 144 a 147, ambos inclusive, de este reglamento.

Disposicin adicional primera. Normas de organizacin especfica.

En el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la norma de organizacin especfica a que se refiere este reglamento deber ser aprobada y publicada en el Boletn Oficial del Estado antes de la entrada en vigor del reglamento.

Disposicin adicional segunda. rganos competentes de las comunidades autnomas, de las ciudades de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.

1. Los rganos competentes de las comunidades autnomas, de las ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla o de las entidades locales en materia de procedimientos de aplicacin de los tributos se determinarn conforme a lo que establezca su normativa especfica.

2. Las referencias realizadas a rganos de la Administracin tributaria del Estado se entendern aplicables, cuando sean competentes por razn de la materia, a los rganos equivalentes de las comunidades autnomas, de las ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.

Disposicin adicional tercera. rganos competentes en el mbito de la Direccin General del Catastro.

En el mbito de la Direccin General del Catastro, las menciones de este reglamento al rgano competente para liquidar se entendern realizadas al rgano competente para dictar el acto con el que finalice el procedimiento de comprobacin o investigacin en materia catastral.

Disposicin adicional cuarta. Aplicacin de las normas sobre declaraciones censales en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

1. Los empresarios, profesionales y retenedores que tengan su domicilio fiscal en territorio comn debern presentar las declaraciones censales reguladas en este reglamento ante el rgano competente de la Administracin tributaria del Estado, sin perjuicio de las obligaciones que les sean exigibles por las Administraciones tributarias de los Territorios Histricos del Pas Vasco o de la Comunidad Foral de Navarra.

2. Los empresarios, profesionales y retenedores que tengan su domicilio fiscal en territorio vasco o navarro debern presentar las declaraciones censales reguladas en este reglamento ante el rgano competente de la Administracin tributaria del Estado cuando hayan de presentar ante esta autoliquidaciones peridicas y sus correspondientes resmenes anuales, o declaraciones anuales que incluyan rendimientos de actividades econmicas, as como cuando se trate de sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econmicas que desarrollen actividades econmicas en territorio comn.

Disposicin adicional quinta. Obligaciones censales relativas al Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.

1. La obligacin de inscribir en el registro territorial los establecimientos de venta al pblico al por menor definidos en el artculo 9.cuatro.2 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, tendr la consideracin de obligacin censal y se regir por lo dispuesto en los apartados octavo y noveno de la Orden de 17 de junio por la que se aprueban las normas de gestin del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y, en lo no previsto en dicha norma, por las disposiciones de este reglamento relativas a las obligaciones de carcter censal.

2. La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, para los obligados tributarios incluidos en el registro territorial de establecimientos de venta al pblico al por menor definidos en el artculo 9.cuatro.2 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, producir los efectos propios de la solicitud de baja en el citado registro respecto de los establecimientos de que sean titulares dichos obligados tributarios.

Disposicin adicional sexta. Declaracin anual de operaciones con terceras personas realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla.

Las operaciones que se entiendan realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla, segn lo dispuesto en los artculos 68, 69 y 70 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, se relacionarn en la declaracin anual de operaciones con terceras personas segn lo dispuesto en este reglamento. No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 34.2.c) de este reglamento a este tipo de operaciones. A estos efectos, se entender por importe total de la contraprestacin el que resulte de las normas vigentes de determinacin de la base imponible del Impuesto General Indirecto Canario o del Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin en las Ciudades de Ceuta y Melilla, respectivamente.

A los efectos de la exclusin del deber de presentacin de la declaracin anual de operaciones, no ser aplicable para las operaciones realizadas en Canarias, Ceuta y Melilla el requisito de inclusin en uno de los regmenes especiales del Impuesto sobre el Valor Aadido previstos en el artculo 32.1.b) de este reglamento.

Disposicin adicional sptima. Declaracin de operaciones con terceras personas de la Administracin del Estado.

1. La remisin a la Administracin tributaria de la informacin de operaciones con terceras personas a que se refiere este reglamento ser canalizada, en el mbito de la Administracin General del Estado, por la Intervencin General de la Administracin del Estado, que centralizar y agrupar en un soporte nico los datos sobre las operaciones realizadas con cargo al Presupuesto de gastos del Estado por los siguientes procedimientos:

a) Pago directo.

b) Pago a justificar.

c) Anticipos de caja fija.

Con el alcance previsto en el artculo 33 de este reglamento, la informacin relativa a pagos directos comprender todas las obligaciones reconocidas en el ejercicio a que se refiere dicha informacin y la informacin referida a pagos a justificar y anticipos de caja fija comprender todas las operaciones incluidas en las cuentas rendidas por los habilitados y cajeros pagadores a lo largo del ejercicio.

2. La Intervencin General de la Administracin del Estado remitir al Departamento de Informtica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria un nico soporte directamente legible por ordenador comprensivo de todas las personas o entidades con quienes se hayan efectuado operaciones por cualquiera de los tres procedimientos relacionados en el apartado anterior que, en su conjunto, para cada una de dichas personas o entidades, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente.

3. A efectos de centralizar la informacin de las operaciones realizadas mediante los sistemas de pagos a justificar y anticipos de caja fija, el Ministro de Economa y Hacienda determinar, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, la informacin que debern suministrar los habilitados y cajeros pagadores y los procedimientos y plazos de remisin.

4. La falta de remisin de informacin o su remisin defectuosa por parte de alguno de los habilitados y cajeros pagadores no ser obstculo para que la Intervencin General de la Administracin del Estado remita a la Administracin tributaria un soporte con los datos efectivamente disponibles, sin perjuicio de que se complete la informacin, una vez subsanados los defectos de que adolezca.

5. La Intervencin General de la Administracin del Estado se responsabilizar de la remisin de los datos que se deduzcan del sistema de informacin contable de la Administracin General del Estado.

Disposicin adicional octava. Devolucin de ingresos indebidos de derecho pblico.

1. Lo previsto en los artculos 131 y 132 de este reglamento se aplicar supletoriamente a las devoluciones de cantidades que constituyan ingresos de naturaleza pblica, distintos de los tributos.

2. Las devoluciones de ingresos indebidos en relacin con los derechos a la importacin y a la exportacin se regirn por los reglamentos de la Comunidad Europea que les sean especficamente aplicables. Las disposiciones contenidas en este reglamento tendrn carcter supletorio cuando lo permita el ordenamiento jurdico comunitario.

Disposicin adicional novena. Convenios de colaboracin suscritos con anterioridad a la entrada en vigor de este reglamento.

1. Los sujetos de la colaboracin social en la gestin de los tributos que en la fecha de entrada en vigor de este reglamento tengan suscritos acuerdos de colaboracin o adendas a los mismos para la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones u otros documentos tributarios ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podrn continuar prestando su colaboracin con arreglo a los citados acuerdos, siempre que se ajusten a lo dispuesto en este reglamento y en su normativa de desarrollo.

2. Cuando se establezcan nuevas vas de colaboracin social en la gestin de los tributos, los colaboradores sociales a los que se refiere el apartado anterior podrn extender su colaboracin conforme a los acuerdos ya suscritos y sus adendas, siempre que se ajusten a lo dispuesto en este reglamento y en la normativa que regule las nuevas vas de colaboracin.

Disposicin adicional dcima. Aplicacin del procedimiento de identificacin y residencia de los residentes en la Unin Europea.

Se aplicarn los procedimientos de acreditacin de la identidad y de la residencia previstos en los artculos 45 a 49 de este reglamento, sin perjuicio de lo previsto en las disposiciones que regulan las formas de acreditacin establecidas para la aplicacin de la exencin de los intereses y dems rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios para los residentes en la Unin Europea.

Disposicin adicional undcima. Definicin de empresario o profesional.

A efectos de lo dispuesto en el ttulo II de este reglamento, tendrn la consideracin de empresarios o profesionales quienes tengan tal condicin de acuerdo con las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera del territorio de aplicacin de este impuesto.

Disposicin adicional duodcima. Contestacin a consultas tributarias relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

En el mbito del Impuesto General Indirecto Canario y del Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias se aplicar lo dispuesto en el apartado tres de la disposicin adicional dcima de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.

Disposicin adicional decimotercera. Composicin del activo en determinadas instituciones.

El porcentaje a que se refiere el artculo 46.1.c) de este reglamento ser del 25 por ciento partir del 1 de enero de 2011.

Disposicin adicional decimocuarta. Facultades de los rganos de recaudacin.

Las disposiciones de este reglamento dictadas en desarrollo de los artculos 142 y 146 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sern de aplicacin a los funcionarios que desempeen funciones de recaudacin.

Disposicin adicional decimoquinta. Estandarizacin de los formatos de los ficheros a aportar a la Administracin tributaria en el curso de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer formatos estndares para el intercambio de ficheros con trascendencia contable y fiscal entre las personas y entidades que desarrollan actividades econmicas y la Administracin tributaria. Al objeto de garantizar la autenticidad e integridad de los ficheros aportados, la Administracin tributaria podr exigir que los ficheros requeridos sean firmados electrnicamente.

Del mismo modo podrn desarrollarse los requisitos exigibles en la llevanza de la contabilidad por medio de equipos electrnicos de procesamiento de datos al objeto de respetar los principios de inscripcin, exactitud, integridad e irreversibilidad, trazabilidad y detalle.

Disposicin transitoria primera. Procedimiento para hacer efectiva la obligacin de informar respecto de los valores a que se refiere la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio.

Tratndose de participaciones preferentes y de deuda comprendidas en el mbito de aplicacin de la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales, se aplicar lo previsto en el Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en anotaciones a los no residentes que inviertan en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente, respecto de las entidades financieras que intermedien en la emisin.

Disposicin transitoria segunda. Tratamiento de determinados instrumentos de renta fija a los efectos de las obligaciones de informacin respecto de personas fsicas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.

1. Las rentas derivadas de las obligaciones nacionales e internacionales y dems instrumentos de deuda negociables que hayan sido emitidos originariamente antes del 1 de marzo de 2001, o cuyos folletos de emisin de origen hayan sido aprobados antes de esa fecha por las autoridades competentes conforme a la Directiva 80/390/CEE del Consejo, de 27 de marzo de 1980, sobre la coordinacin de las condiciones de elaboracin, control y difusin, del prospecto que se publicar para la admisin de valores mobiliarios a la cotizacin oficial en una bolsa de valores, o por las autoridades responsables de terceros pases, no se considerarn sujetas al suministro de informacin previsto en los artculos 45 a 49, ambos inclusive, de este reglamento, siempre y cuando no se hayan vuelto a producir emisiones de dichos instrumentos de deuda negociables desde el 1 de marzo de 2002.

Si un Gobierno o entidad asimilada, actuando en calidad de organismo pblico o cuya funcin est reconocida en un tratado internacional, de acuerdo con lo dispuesto en el anexo de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses, efectuase otra emisin de los instrumentos de deuda negociable antes mencionados a partir del 1 de marzo de 2002, las rentas derivadas del conjunto de la emisin, ya sea la emisin originaria o las sucesivas, se considerarn sujetas al suministro de informacin previsto en los artcu-los 45 a 49, ambos inclusive, de este reglamento.

Si un emisor no previsto en el prrafo anterior efectuara otra emisin de dichos instrumentos a partir de 1 de marzo de 2002, slo respecto de esa emisin posterior se considerarn las rentas derivadas de esos valores sujetas al suministro de informacin previsto en los artculos 45

2. Lo establecido en el apartado anterior cesar en su vigencia el 31 de diciembre de 2010.

Disposicin transitoria tercera. Obligaciones de informacin de carcter general.

1. Lo dispuesto en la seccin 2. del captulo V del ttulo II de este reglamento ser aplicable a la informacin a suministrar correspondiente al ao 2008, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

2. La obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro regulada en el artculo 36 de este reglamento ser exigible por primera vez para la informacin a suministrar correspondiente al ao 2009.

Disposicin transitoria cuarta. Declaracin de las actividades econmicas desarrolladas de acuerdo con la codificacin prevista en la CNAE-2009.

Hasta el 1 de enero de 2009, fecha de aplicacin de la CNAE-2009, la remisin a la codificacin prevista en el Real Decreto 475/2007, de 13 de abril, por el que se aprueba la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas 2009 (CNAE-2009) contenida en el apartado 10. del artculo 5.b) de este reglamento, se entender realizada a la codificacin prevista a efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Disposicin final nica. Habilitacin normativa.

Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecucin de este reglamento.

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 27/07/2007
  • Fecha de publicación: 05/09/2007
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2008.
  • Efectos de la derogacin desde el 1 de enero de 2008.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, y aprueba elmodelo 179, sobre cesin de viviendas con fines tursticos: Orden HFP/544/2018, de 24 de mayo (Ref. BOE-A-2018-7152).
  • SE MODIFICA:
    • la disposicin adicional 1, por Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15843).
    • determinados preceptos, por Real Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15838).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, y aprueba el documento de acreditacin de representacin de terceros en el procedimiento de suministro electrnico de registros de facturacin: Resolucin de 13 de marzo de 2017 (Ref. BOE-A-2017-3158).
  • SE MODIFICA, con los efectos indicados en la disposicin final 2, los arts. 9.3, 10.2, 32, 36.1 y 104, por Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre (Ref. BOE-A-2016-11575).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • y se aprueba el modelo 289: Orden HAP/1695/2016, de 25 de octubre (Ref. BOE-A-2016-9834).
    • y regula procedimientos y condiciones generales para atutoliquidaciones y declaraciones tributarias: Orden HAP/2762/2015, de 15 de diciembre (Ref. BOE-A-2015-13917).
  • SE SUPRIME la subseccin 5 de la seccin 2 del captulo V del ttulo II, las disposiciones adicionales 10 y 13, la transitoria 2 y, con efectos desde 1 de enero de 2017, el art. 76, por Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre (Ref. BOE-A-2015-12399).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • y aprueba el modelo 280: Orden HAP/2118/2015, de 9 de octubre (Ref. BOE-A-2015-11074).
    • y se aprueba el modelo 368, sobre IVA de servicios de telecomunicaciones y los presentados por va electrnica: Orden HAP/460/2015, de 10 de marzo (Ref. BOE-A-2015-2891).
  • SE MODIFICA los arts. 9.3, 10.2 y 139.4 , por Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre (Ref. BOE-A-2014-13252).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • y aprueba el modelo 034: Orden HAP/1751/2014, de 29 de septiembre (Ref. BOE-A-2014-9866).
    • y se aprueba un nuevo modelo 187: Orden HAP/1608/2014, de 4 de septiembre (Ref. BOE-A-2014-9225).
  • SE AADE los arts. 37 bis y 115 ter, por Real Decreto 410/2014, de 6 de junio (Ref. BOE-A-2014-6006).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, y aprueba los modelos 165 y 270: Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13798).
  • SE MODIFICA los arts. 42 y 47.1, por Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-12771).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el art. 30.2 y regula los procedimientos y las condiciones de presentacin de determinadas autoliquidaciones tributarias: Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre (Ref. BOE-A-2013-12385).
  • SE DEROGA la disposicin adicional 1.uno.89 a 93 y dos.1. y 3 y SE MODIFICA los arts. 5, 9, 10, 31 a 36, 108 y las disposiciones adicionales 1 y 7, por Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (Ref. BOE-A-2013-11216).
  • SE MODIFICA los arts. 30.2 y 3, 59.4, 61, 103, 114.4 y SE AADEN, con los efectos indicados, los arts. 42.bis, 42.ter, 54.bis y el ttulo VI, por Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14452).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, y aprueba la Declaracin de residencia fiscal, as como la relacin de cdigos de pases y territorios: Orden EHA/3496/2011, de 15 de diciembre (Ref. BOE-A-2011-20179).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 21, 32, 33, 35, 36, 104, 132, 146 y la disposicin transitoria 3, por Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre (Ref. BOE-A-2011-18596).
    • los arts. 27.2, 28, 44 y la rbrica indicada y SE AADE la disposicin adicional 16 y un anexo, por Real Decreto 1145/2011, de 29 de julio (Ref. BOE-A-2011-13115).
    • los arts. 3.3, 10.2 y 25.2 y la disposicin adicional 1.1, por Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero (Ref. BOE-A-2010-3370).
    • los arts. 4.2, 12.2, 15, 32.1.e), 35, 38, 128, 53.d), 103.a), 134, 147.1.c) y 197 y SE AADE los art. bis 38 bis y 115 bis, por Real Decreto 1/2010, de 8 de enero (Ref. BOE-A-2010-836).
    • el art. 54 e) y la disposicin transitoria 3.2 , por Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (Ref. BOE-A-2009-21046).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • con el art. 84.3, sobre asistencia en la identificacin telemtica ante las entidades colaboradoras: Resolucin de 3 de junio de 2009 (Ref. BOE-A-2009-10480).
    • y establece las condiciones para desarrollar un procedimiento electrnico de intercambio de ficheros con las entidades de crdito: Resolucin de 16 de diciembre de 2008 (Ref. BOE-A-2009-2277).
  • SE DEROGA el apartado uno.10 de la disposicin adicional 1 y SE MODIFICAN los arts. 32.1.e), 36, 104, 146.1.c) y las disposiciones transitorias 3 y 4, por Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-2008-20839).
  • SE MODIFICA el art. 147, por Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre (Ref. BOE-A-2008-18548).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • con el art. 22.1, y regula la composicin del nmero de identificacin fiscal de las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica: Orden EHA/451/2008, de 20 de febrero (Ref. BOE-A-2008-3580).
    • y aprueba el modelo de tarjeta de determinado personal: Resolucin de 12 de diciembre de 2007 (Ref. BOE-A-2007-21895).
    • y aprueba los modelos de actas de la Inspeccin de los Tributos: Resolucin de 29 de noviembre de 2007 (Ref. BOE-A-2007-21139).
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • Apartados 1, 3, 5 y 6 del art. 69 del Reglamento aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (Ref. BOE-A-2007-6820).
    • arts. 53 y 56 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
    • Reglamento aprobado por Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto (Ref. BOE-A-2003-17108).
    • Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre (Ref. BOE-A-2002-24907).
    • Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio (Ref. BOE-A-1999-14952).
    • Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero (Ref. BOE-A-1999-3252).
    • Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre (Ref. BOE-A-1998-26177).
    • Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo (Ref. BOE-A-1997-8067).
    • Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-27712).
    • Disposicin adicional 1 del Real Decreto 2414/1994, de 16 de diciembre (Ref. BOE-A-1994-28042).
    • Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo (Ref. BOE-A-1993-13886).
    • arts. 8 a 11, 13 y 14, la disposicin adicional 3 y la disposicin adicional 5.3, del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre (Ref. BOE-A-1990-23610).
    • Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo (Ref. BOE-A-1990-6394).
    • arts. 60, 62, 72 y la disposicin adicional del Reglamento aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre (Ref. BOE-A-1988-25288).
    • Reglamento aprobado por Real Decreto 939/1986, de 25 de abril (Ref. BOE-A-1986-11783).
    • Decreto 2423/1975, de 25 de septiembre (Ref. BOE-A-1975-21698).
  • MODIFICA:
    • art. 126.2 del Reglamento aprobado por Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (Ref. BOE-A-2005-14803).
    • arts. 3.3, 25.1 y 3 del Reglamento aprobado por Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre (Ref. BOE-A-2004-18398).
  • DE CONFORMIDAD con la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23186).
Materias
  • Censos administrativos
  • Gestin fiscal
  • Informacin tributaria
  • Inspeccin fiscal
  • Nmero de Identificacin Fiscal
  • Procedimiento administrativo
  • Sistema tributario

subir

Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid