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Documento BOE-A-2015-12399

Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece la obligacin de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el mbito de la asistencia mutua.

TEXTO

El intercambio internacional de informacin en materia financiera es un valioso instrumento para verificar, por parte de las Administraciones tributarias, el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. As se viene reconociendo en los ltimos aos a escala internacional, tanto por las distintas Administraciones comprometidas en la lucha contra el fraude fiscal, como en el mbito de la Unin Europea y de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE).

Tomando como punto de partida el modelo de acuerdo intergubernamental para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la aplicacin de la ley estadounidense de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras (FATCA), negociado con los Estados Unidos conjuntamente por Alemania, Espaa, Francia, Italia y Reino Unido, en2013 estos cinco pases mostraron su intencin de extender el intercambio automtico de informacin al mayor nmero posible de pases o jurisdicciones mediante el anuncio de un proyecto piloto comn de intercambio de informacin fiscal de carcter multilateral, automtico y estandarizado. A raz de esta iniciativa, la OCDE recibi del denominado G-20 el mandato de basarse en el citado modelo de acuerdo intergubernamental para elaborar una norma nica internacional para el intercambio automtico de informacin fiscal sobre cuentas financieras.

Como resultado de ello, a principios de2014, la OCDE public el Modelo de Acuerdo para la Autoridad Competente y un Estndar comn de comunicacin de informacin, y en julio de2014, el Consejo de la OCDE public los Comentarios al citado Modelo de Acuerdo y al Estndar comn de comunicacin de informacin. Sobre estas bases, el29 de octubre de2014 un total de51 pases y jurisdicciones firmaron en Berln el Acuerdo Multilateral de Autoridades Competentes sobre Intercambio Automtico de Informacin de Cuentas Financieras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo6 del texto consolidado del Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecho en Estrasburgo el25 de enero de1988.

En el mbito de la Unin Europea, la Directiva2011/16/UE del Consejo, de15 de febrero de2011, relativa a la cooperacin administrativa en el mbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva77/799/CEE, ya contemplaba la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin entre los Estados miembros, si bien sobre categoras de renta y de patrimonio de carcter no financiero y sobre la base de que la informacin estuviera disponible. Con objeto de ampliar a las cuentas financieras el mbito del intercambio automtico de informacin entre los Estados miembros, de forma compatible y coordinada con el Estndar comn de comunicacin de informacin elaborado por la OCDE, se ha aprobado recientemente la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, que modifica la Directiva2011/16/UE por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad.

Adems de los Acuerdos Internacionales y de la Directiva anteriormente citados, este real decreto encuentra su fundamento, en el mbito de interno, en el apartado2 del artculo1 y en el artculo29 bis, ambos de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, relativos a las obligaciones tributarias en el mbito de la asistencia mutua, y ms especficamente en la disposicin adicional vigsimo segunda de la citada Ley58/2003, que establece la obligacin de las instituciones financieras de identificar la residencia de los titulares de determinadas cuentas financieras y de suministrar informacin a la Administracin tributaria respecto de tales cuentas, as como la obligacin de los titulares de las cuentas de identificar su residencia fiscal ante las instituciones financieras. En esta disposicin se establece asimismo que, con carcter previo al referido suministro, las instituciones financieras estn obligadas a comunicar a las personas fsicas titulares de las cuentas financieras que la informacin sobre ellas a que se refiere este real decreto ser comunicada a la Administracin tributaria y transferida al Estado miembro que corresponda con arreglo a la Directiva2011/16/UE.

Este real decreto incorpora al ordenamiento interno las normas de comunicacin de informacin a la Administracin tributaria sobre cuentas financieras y los procedimientos de diligencia debida que deben aplicar las instituciones financieras en la obtencin de dicha informacin, para que, a su vez, la Administracin tributaria pueda intercambiar la informacin recibida, de forma automtica, con la Administracin correspondiente del pas o jurisdiccin de residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de la cuenta financiera, todo ello en el marco de la Directiva2011/16/UE del Consejo modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, y del Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Automtico de Informacin de Cuentas Financieras.

Asimismo, habida cuenta que la Directiva2014/107/UE establece un mbito de aplicacin en general ms amplio que el establecido por la Directiva2003/48/CE del Consejo, de3 de junio de2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses, y dispone la prevalencia de la primera sobre la segunda, resulta necesario suprimir los preceptos reglamentarios que trasponen al ordenamiento interno la Directiva2003/48/CE del Consejo, a fin de evitar la duplicacin de las obligaciones sobre comunicacin de informacin, as como para adaptar el intercambio automtico de informacin sobre cuentas financieras a la mencionada norma nica internacional.

El real decreto se estructura en cinco artculos, tres disposiciones adicionales, una disposicin transitoria, cinco disposiciones finales y un anexo.

El artculo1 establece el objeto del real decreto.

El artculo2 define el mbito subjetivo de la obligacin de identificacin de la residencia e informacin, sujetndose a dicha obligacin las instituciones financieras previstas en el anexo.

En el artculo3 se regula la obligacin de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de cuentas financieras. Esta obligacin de identificacin es la pieza clave sobre la que se sustenta el sistema de intercambio de informacin, por cuanto el pas o jurisdiccin de residencia fiscal determina si la cuenta est sujeta o no a la obligacin de informar. Por tanto, dado que la identificacin de la residencia fiscal es un paso previo y necesario para la comunicacin de informacin, y ha de realizarse respecto de la totalidad de las cuentas financieras de la institucin financiera, resulta necesaria su regulacin como obligacin independiente.

La obligacin de informacin se recoge en el artculo4. A diferencia de la obligacin de identificar la residencia fiscal, esta obligacin de informacin se limita a la personas que ostentando la titularidad o el control de cuentas financieras, sean residentes fiscales en alguno de los pases o jurisdicciones con los que existe obligacin de intercambiar informacin en el mbito de la asistencia mutua. Con la finalidad de dotar de seguridad jurdica a las instituciones financieras, se prev expresamente que la Orden Ministerial que apruebe la declaracin informativa correspondiente incluya una lista de los citados pases o jurisdicciones.

Por ltimo, por lo que respecta al articulado, en el artculo5 se detalla el contenido de la informacin a suministrar.

Este real decreto resultar aplicable desde el1 de enero de2016. En consecuencia, las instituciones financieras debern suministrar por primera vez a la Administracin tributaria la informacin relativa al ao2016. Este primer suministro de informacin tendr lugar en el ao2017.

El anexo contiene las normas y procedimientos de diligencia debida que debern aplicar las instituciones financieras respecto de las cuentas financieras abiertas en ellas para identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de aquellas y determinar si tales cuentas estn sujetas a la obligacin de informar, distinguindose a estos efectos entre cuentas preexistentes y cuentas nuevas. A su vez, segn su titular, se distingue entre cuentas de personas fsicas y cuentas de entidades.

Respecto de las cuentas preexistentes, la identificacin de la residencia del titular se basa, fundamentalmente, en informacin previa de que disponga la entidad, establecindose procedimientos de revisin reforzados en caso de cuentas de mayor valor. Las cuentas preexistentes de entidades, en tanto no superen un determinado umbral, no estn sujetas a revisin, identificacin o comunicacin de informacin.

Por lo que se refiere a las cuentas nuevas, la identificacin de la residencia se fundamenta en la propia declaracin del titular de la cuenta, debiendo la institucin financiera verificar la razonabilidad de dicha declaracin con base en la informacin obtenida con motivo de la apertura de la cuenta.

Asimismo, en el caso de entidades que no sean instituciones financieras y se consideren entidades pasivas, se establecen reglas especficas para determinar la residencia fiscal de las personas que controlan tales entidades.

Finalmente, en aras de una mayor precisin interpretativa, el anexo incorpora una seccin especfica que contiene una exhaustiva definicin de los trminos utilizados en el presente real decreto. En particular, se identifican cuentas reguladas en nuestro ordenamiento que quedan excluidas de la obligacin de comunicar informacin por presentar un bajo riesgo de utilizacin para eludir el impuesto y ser similares a otras definidas con carcter general, entre las que se incluyen las del anexo II del Acuerdo para la implementacin de FATCA firmado entre los Estados Unidos y Espaa.

Con la finalidad de que estas normas sean plenamente compatibles con las establecidas por otros Estados miembros y por los restantes pases o jurisdicciones que han suscrito el mencionado Acuerdo Multilateral, en la redaccin del anexo se ha respetado, en la medida de lo posible, la redaccin original de la Directiva una vez realizadas las adecuaciones necesarias. Asimismo, y con esta misma finalidad, las normas contenidas en este real decreto debern interpretarse conforme a los Comentarios de la OCDE al Modelo de Acuerdo para la Autoridad Competente y al Estndar comn de comunicacin de informacin.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da13 de noviembre de2015,

DISPONGO:

Artculo1. Objeto.

El presente real decreto tiene por objeto la regulacin de las obligaciones de las instituciones financieras de identificar la residencia de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar con arreglo a la Directiva2011/16/UE modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad y al Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Automtico de Informacin de Cuentas Financieras, de conformidad con lo dispuesto en el artculo29 bis y en la disposicin adicional vigsimo segunda, ambos de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo2. mbito subjetivo.

Estarn sujetas a las obligaciones de identificacin de la residencia e informacin a que se refiere el presente real decreto, las instituciones financieras definidas en los trminos establecidos en el apartado A de la seccin VIII del anexo.

Artculo3. Obligacin de identificar la residencia fiscal.

Las instituciones financieras debern identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de cuentas financieras conforme a lo previsto en el anexo.

Artculo4. Obligacin de informacin.

Conforme al artculo30.2 del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado mediante Real Decreto1065/2007, de27 de julio, las instituciones financieras vendrn obligadas a presentar una declaracin informativa cuando las personas que ostenten la titularidad o el control de las cuentas financieras sean residentes fiscales en alguno de los siguientes pases o jurisdicciones:

a) Otro Estado miembro de la Unin Europea, cualquier territorio al que sea de aplicacin la Directiva2011/16/UE modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad, o cualquier otro pas o jurisdiccin con el cual la Unin Europea haya celebrado un acuerdo en virtud del cual el pas o jurisdiccin deba facilitar la informacin especificada en el artculo5 de este real decreto.

b) Otro pas o jurisdiccin respecto del cual haya surtido efectos el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Automtico de Informacin de Cuentas Financieras con el que exista reciprocidad en el intercambio de informacin.

c) Cualquier otro pas o jurisdiccin con el cual Espaa haya celebrado un acuerdo en virtud del cual el pas o jurisdiccin deba facilitar la informacin especificada en el artculo5 de este real decreto conforme a lo dispuesto en este real decreto, con el que exista reciprocidad en el intercambio de informacin.

Esta declaracin informativa tendr carcter anual y se efectuar en la forma, lugar y plazo que se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en la cual se incluir la lista de los pases o jurisdicciones a que se refieren las letras a), b) y c) de este artculo as como aquellas que se consideren participantes a efectos de lo dispuesto en este real decreto.

Artculo5. Informacin a suministrar.

1. La informacin a suministrar correspondiente a cada una de las cuentas sujetas a comunicacin de informacin ser la siguiente:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, el domicilio, el o los pases o jurisdicciones de residencia y el NIF de toda persona sujeta a comunicacin de informacin que sea titular de la cuenta. En el caso de cuentas cuya titularidad corresponda a personas fsicas, adicionalmente deber comunicarse el lugar y la fecha de nacimiento.

Tratndose de cuentas cuya titularidad corresponda a una entidad, y que tras la aplicacin de los procedimientos de diligencia debida conformes con las secciones V, VI y VII del anexo, sea identificada como entidad con una o varias personas que ejercen el control y que son personas sujetas a comunicacin de informacin, deber comunicarse la informacin referida en el prrafo anterior respecto de la entidad y de cada persona sujeta a comunicacin de informacin.

b) El nmero de cuenta.

c) Nombre y nmero de identificacin fiscal de la institucin financiera obligada a comunicar informacin.

d) El saldo o valor de la cuenta al final del ao natural considerado.

Tratndose de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades, se tomar el valor en efectivo o el valor de rescate.

En el caso de cancelacin de la cuenta en dicho ao, se comunicar la cancelacin de la misma.

e) En el caso de una cuenta de custodia:

1. El importe bruto total en concepto de intereses, el importe bruto total en concepto de dividendos y el importe bruto total en concepto de otras rentas, generados en relacin con los activos depositados en la cuenta, pagados o anotados en cada caso en la cuenta o en relacin con la misma, durante el ao natural.

2. Los ingresos brutos totales derivados de la venta o amortizacin de activos financieros pagados o anotados en la cuenta durante el ao natural en el que la institucin financiera obligada a comunicar informacin actuase como custodio, corredor, agente designado o como representante en cualquier otra calidad para el titular de la cuenta.

f) En el caso de una cuenta de depsito, el importe bruto total de intereses pagados o anotados en la cuenta durante el ao natural.

g) En el caso de una cuenta no descrita en las letras e) y f) anteriores, el importe bruto total pagado o anotado al titular de la cuenta en relacin con la misma durante el ao natural en el que la institucin financiera obligada a comunicar informacin sea el obligado o el deudor, incluido el importe total correspondiente a amortizaciones efectuadas al titular de la cuenta durante el ao natural.

La informacin comunicada debe especificar la moneda en la que se denomina cada importe.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se aplicarn las siguientes excepciones respecto de la informacin a suministrar:

a) No ser obligatorio comunicar el NIF ni la fecha de nacimiento en el caso de cuentas preexistentes si el NIF o la fecha de nacimiento no se encuentran en los registros de la institucin financiera y la misma no est obligada a recopilar estos datos de conformidad con la normativa aplicable.

No obstante, la institucin financiera tratar, razonablemente, de obtener el NIF y la fecha de nacimiento a ms tardar al final del segundo ao natural siguiente al ao en el que se hayan identificado cuentas preexistentes como cuentas sujetas a comunicacin de informacin.

b) No ser obligatorio comunicar el NIF si el pas o jurisdiccin de residencia no lo expide.

c) No ser obligatorio comunicar el lugar de nacimiento salvo que se cumplan los siguientes requisitos:

1. La institucin financiera tenga la obligacin de obtenerlo y comunicarlo, o haya tenido tal obligacin en virtud de cualquier instrumento jurdico de la Unin Europea que estuviera en vigor a5 de enero de2015.

2. Est disponible en los datos susceptibles de bsqueda electrnica que mantiene dicha institucin.

Disposicin adicional primera. Transposicin de la Directiva2011/16/UE modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad.

Mediante este real decreto se incorporan al ordenamiento interno las normas de comunicacin de informacin a la Administracin tributaria sobre cuentas financieras y los procedimientos de diligencia debida que deben aplicar las instituciones financieras en la obtencin de dicha informacin establecidas en la Directiva2011/16/UE del Consejo modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad.

Disposicin adicional segunda. Interpretacin conforme a los Comentarios de la OCDE.

Las normas contenidas en este real decreto relativas a las obligaciones de las instituciones financieras de identificar la residencia de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar sobre las mismas debern interpretarse conforme a los Comentarios de la OCDE al Modelo de Acuerdo para la Autoridad Competente y al Estndar comn de comunicacin de informacin.

Disposicin adicional tercera. Obligacin de obtener el nmero de identificacin fiscal en relacin al Acuerdo entre los Estados Unidos de Amrica y el Reino de Espaa para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la implementacin de la Foreign Account Tax Compliance Act - FATCA.

En relacin a las cuentas preexistentes sujetas a comunicacin de informacin en virtud de lo establecido en el Acuerdo entre los Estados Unidos de Amrica y el Reino de Espaa para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la implementacin de la Foreign Account Tax Compliance Act - FATCA, las instituciones financieras debern obtener durante el ao2017 el NIF estadounidense de las personas que ostenten la titularidad o el control de la cuenta financiera en caso de que no lo hubieran obtenido con anterioridad.

Disposicin transitoria nica. Obligaciones de informacin respecto de determinadas rentas obtenidas por personas fsicas residentes en otros Estados de la Unin Europea.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado Uno de la disposicin final primera de este real decreto, las obligaciones de suministro de informacin a que se refieren los artculos45 a49 del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado mediante Real Decreto1065/2007, de27 de julio, debern cumplirse, en todo caso, en relacin con la informacin a suministrar correspondiente al ao2015.

Disposicin final primera. Modificacin del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado mediante Real Decreto1065/2007, de27 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado mediante Real Decreto1065/2007, de27 de julio:

Uno. Con efectos desde1 de enero de2016 se suprime la subseccin5. de la seccin2. del captulo V del ttulo II, la disposicin adicional dcima, la disposicin adicional decimotercera y la disposicin transitoria segunda.

Dos. Con efectos desde1 de enero de2017 se suprime el artculo76.

Disposicin final segunda. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto634/2015, de10 de julio.

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de1 de enero de2015, se modifica el artculo45 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto634/2015, de10 de julio, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo45. Lmites de la acumulacin de las ayudas al sector cinematogrfico.

En cumplimiento de lo dispuesto en la normativa comunitaria, la deduccin prevista en el apartado2 del artculo36 de la Ley del Impuesto resultar de aplicacin, siempre que se tengan en cuenta los siguientes lmites:

a) Las producciones que generen derecho a la referida deduccin debern tener un coste mnimo de2 millones de euros.

b) La base de la deduccin no podr superar el80 por ciento del coste total de la produccin.

Disposicin final tercera. Modificacin del Reglamento de Procedimientos amistosos en materia de imposicin directa, aprobado por el Real Decreto1794/2008, de3 de noviembre.

Con efectos a partir de1 de enero de2016, se introduce la siguiente modificacin en el Reglamento de Procedimientos amistosos en materia de imposicin directa, aprobado por el Real Decreto1794/2008, de3 de noviembre:

Disposicin transitoria nica. Rgimen transitorio de los procedimientos.

Lo dispuesto en los artculos2,9.1 y19.1 de este Reglamento ser de aplicacin a los procedimientos pendientes de terminacin a1 de enero de2016.

Disposicin final cuarta. Ttulo competencial.

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo149.1.14. de la Constitucin que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposicin final quinta. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da1 de enero de2016, salvo la disposicin final segunda, que entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dado en Madrid, el 13 de noviembre de 2015.

FELIPE R.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas,

CRISTBAL MONTORO ROMERO

ANEXO
Normas de diligencia debida
Seccin I. Obligaciones de diligencia debida

1. Las instituciones financieras obligadas a comunicar informacin debern identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o control de las cuentas financieras mediante la aplicacin de los procedimientos de diligencia debida de las secciones II a VII.

A estos efectos, las instituciones financieras obligadas a comunicar informacin debern contar con procedimientos adecuados para el cumplimiento de las medidas de diligencia debida y conservacin de documentos.

2. Las pruebas documentales, las declaraciones del titular y dems informacin utilizada en cumplimiento de las obligaciones de diligencia debida podrn conservarse en formato original o mediante copias certificadas o fotocopias, incluyendo medios de almacenamiento electrnico.

Las declaraciones del titular podrn realizarse de cualquier forma, incluyendo los canales electrnicos y telefnicos, que permita a la institucin financiera tener y guardar constancia de su contenido y fecha de emisin, y acreditar que ha sido efectuada por el titular de la cuenta o por quien lo represente a estos efectos. El contenido podr constar en uno o varios documentos y deber incluir el compromiso del declarante de comunicar cualquier cambio de circunstancias que pueda afectar a la condicin del mismo, as como, al menos, la siguiente informacin:

a) Nombre completo o razn social.

b) Direccin completa del domicilio.

c) Pas(es)/Jurisdiccin(es) de residencia fiscal.

d) Nmero de identificacin fiscal de cada pas/jurisdiccin de residencia fiscal, si ha sido emitido.

e) Fecha de nacimiento.

Las declaraciones del titular tendrn validez indefinida, salvo que se produzca un cambio de circunstancias que pueda afectar a la condicin del mismo.

Seccin II. Requisitos generales

A. Se considerar que una cuenta es una cuenta sujeta a comunicacin de informacin a partir de la fecha en que se la identifique como tal de acuerdo con los procedimientos de diligencia debida de las secciones II a VII.

B. El saldo o valor de una cuenta se determinar el ltimo da del ao natural.

C. Las instituciones financieras obligadas a comunicar informacin podrn:

– Recurrir a los servicios de terceros para cumplir con sus obligaciones de comunicacin de informacin y diligencia debida, recayendo la responsabilidad del correcto cumplimiento de las citadas obligaciones sobre aquellas.

– Aplicar a cuentas preexistentes los procedimientos de diligencia debida para cuentas nuevas y a cuentas de menor valor los procedimientos de diligencia debida para cuentas de mayor valor, sin perjuicio de que sigan aplicndose las normas aplicables en general a las cuentas preexistentes.

Seccin III. Diligencia debida respecto de cuentas preexistentes de persona fsica

A. Se aplicarn los siguientes procedimientos a las cuentas preexistentes de persona fsica a efectos de determinar la residencia fiscal.

B. Cuentas de menor valor.

Respecto a las cuentas de menor valor, las instituciones financieras podrn optar por aplicar el procedimiento previsto en el apartado1 si se cumplen los requisitos previstos en el mismo o el procedimiento previsto en los apartados2 y siguientes.

1. Domicilio. Si la institucin financiera tiene registrado en sus archivos un domicilio actualizado de la persona fsica titular de la cuenta, basado en pruebas documentales, podr considerar a dicha persona fsica como residente fiscal en el pas o jurisdiccin en el que est ubicado el domicilio.

2. Bsqueda en archivos electrnicos. Si la institucin financiera no aplica lo previsto en el apartado anterior, deber revisar los datos susceptibles de bsqueda electrnica que posea respecto de cualquiera de los siguientes indicios y aplicar lo dispuesto en los apartados3 a6 siguientes:

a) Identificacin del titular de la cuenta como residente en otro pas o jurisdiccin.

b) Direccin postal o domicilio actual, incluido un apartado de correos, en otro pas o jurisdiccin.

c) Uno o varios nmeros de telfono en otro pas o jurisdiccin y ningn nmero de telfono en Espaa.

d) rdenes permanentes, excepto las relativas a cuentas de depsito, de transferencia de fondos a una cuenta abierta en otro pas o jurisdiccin.

e) Un poder notarial de representacin vigente o una autorizacin de firma a favor de una persona domiciliada en otro pas o jurisdiccin, o

f) Instrucciones de retencin de correspondencia o una direccin para la recepcin de correspondencia en otro pas o jurisdiccin en caso de que la institucin financiera no tenga ninguna otra direccin en sus archivos para el titular de la cuenta.

3. Si en la bsqueda electrnica no se descubre ninguno de los indicios del apartado anterior, no ser necesaria ninguna otra medida hasta que se produzca un cambio de circunstancias a raz del cual se asocien uno o varios indicios con la cuenta o hasta que la cuenta se convierta en una cuenta de mayor valor.

4. Si en la bsqueda electrnica se descubre alguno de los indicios del apartado2 anterior, letras a) a e), o si se produce un cambio de circunstancias a raz del cual se asocien uno o varios indicios con la cuenta, se deber considerar al titular de la cuenta como residente fiscal en cada pas o jurisdiccin respecto del cual se haya encontrado algn indicio, salvo que se opte por aplicar el apartado B.6 y una de las excepciones de dicho apartado sea aplicable a esa cuenta.

5. Si en la bsqueda electrnica se descubre una instruccin para la retencin de correspondencia o una direccin para la recepcin de correspondencia y no se ha encontrado ninguna otra direccin ni ningn otro indicio enumerado en el apartado2 anterior, letras a) a e), para el titular de la cuenta, se deber llevar a cabo, en el orden que resulte ms apropiado a las circunstancias, la bsqueda en los archivos en papel que se describe en el apartado C.2 o se intentar obtener del titular de la cuenta una declaracin o pruebas documentales para determinar su residencia fiscal. Si con la bsqueda en papel no se consigue establecer ningn indicio y no prospera el intento de obtener la declaracin o las pruebas documentales, la institucin financiera deber comunicar en la declaracin informativa que la cuenta no est documentada.

6. A pesar del hallazgo de indicios de otro pas o jurisdiccin conforme al apartado2 anterior, la institucin financiera no tendr que tratar al titular de la cuenta como residente fiscal en ese pas o jurisdiccin si:

a) La informacin del titular de la cuenta incluye una direccin postal o un domicilio actualizados en ese pas o jurisdiccin, uno o varios nmeros de telfono en ese pas o jurisdiccin (y ningn nmero de telfono en Espaa), u rdenes permanentes (relativas a cuentas financieras distintas de cuentas de depsito) de transferencia de fondos a una cuenta abierta en ese pas o jurisdiccin, y la institucin financiera obtiene, o ha revisado previamente y conserva en sus archivos:

i) Una declaracin del titular de la cuenta de su pas(es) o jurisdiccin(es) de residencia fiscal que no incluya ese pas o jurisdiccin, y

ii) Prueba documental que confirme el o los pases o jurisdicciones de residencia fiscal incluidos en dicha declaracin.

b) La informacin del titular de la cuenta incluye un poder notarial de representacin o una autorizacin de firma vigentes a favor de una persona domiciliada en ese pas o jurisdiccin, y la institucin financiera obtiene, o ha revisado previamente y conserva en sus archivos:

i) Una declaracin del titular de la cuenta de su pas(es) o jurisdiccin(es) de residencia fiscal que no incluya ese pas o jurisdiccin, o

ii) Prueba documental que determine la(s) residencia(s) fiscal del titular de la cuenta que sea (sean) distinta(s) de la de ese pas o jurisdiccin.

C. Procedimientos de revisin reforzada de las cuentas de mayor valor.

Respecto a las cuentas de mayor valor, las instituciones financieras debern aplicar los siguientes procedimientos de revisin reforzada.

1. Bsqueda en archivos electrnicos. Respecto de las cuentas de mayor valor, la institucin financiera deber revisar los datos susceptibles de bsqueda electrnica que mantenga para hallar cualquiera de los indicios descritos en el apartado B.2.

2. Bsqueda en archivos en papel. Si las bases de datos susceptibles de bsqueda electrnica de la institucin financiera contienen campos para la inclusin y captura de toda la informacin descrita en el apartado C.3, no ser necesario proceder a la bsqueda en los archivos en papel. En los casos en los que las bases de datos electrnicas no puedan capturar toda esa informacin, la institucin financiera tambin deber revisar, respecto de las cuentas de mayor valor, el fichero maestro actual del cliente y, en la medida en que no estn incluidos en l, los siguientes documentos asociados a la cuenta que dicha institucin haya obtenido en los ltimos cinco aos para hallar cualquiera de los indicios descritos en el apartado B.2:

a) Las pruebas documentales ms recientes recopiladas en relacin con la cuenta.

b) El contrato o la documentacin de apertura de cuenta ms reciente.

c) La documentacin ms reciente obtenida por la institucin financiera en aplicacin de los procedimientos establecidos conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo, o con otro propsito regulador.

d) Todo poder notarial de representacin o autorizacin de firma vigentes, y

e) Toda orden permanente, excepto las relativas a cuentas de depsito, de transferencia de fondos que est vigente.

3. Excepcin en los casos en los que las bases de datos contengan suficiente informacin. La institucin financiera no tendr que proceder a la bsqueda en los archivos en papel descrita en el apartado C.2 en la medida en que su informacin susceptible de bsqueda electrnica incluya lo siguiente:

a) La condicin del titular de la cuenta respecto de su residencia.

b) El domicilio y la direccin postal del titular de la cuenta que consten en los archivos de la institucin financiera.

c) El nmero o nmeros de telfono del titular de la cuenta que, en su caso, consten en los archivos de la institucin financiera.

d) En el caso de las cuentas financieras distintas de las cuentas de depsito, si existen rdenes permanentes de transferencia de fondos de la cuenta a otra cuenta, incluida una cuenta de otra sucursal de la institucin financiera o de otra institucin financiera.

e) Si existe una direccin para la recepcin de correspondencia o una instruccin para la retencin de correspondencia actual para el titular de la cuenta, y

f) Si existe algn poder notarial de representacin o una autorizacin de firma en relacin con la cuenta.

4. Consulta al gestor personal sobre su conocimiento de hecho. Adems de las obligaciones previstas en los apartados1 y2 anteriores, se deber consultar al gestor personal al que se le haya asignado toda cuenta de mayor valor, incluidas las cuentas financieras agregadas a esa cuenta de mayor valor, sobre su conocimiento de hecho de la residencia fiscal de la persona o personas que ostenten la titularidad de las mismas. Si el gestor personal conoce de hecho que dichas personas son residentes fiscales en otro pas o jurisdiccin, la institucin financiera deber tenerlo en cuenta a efectos del cumplimiento de las obligaciones de los artculos3 y4 de este real decreto.

5. Efectos del hallazgo de indicios.

a) Si en la revisin reforzada de las cuentas de mayor valor descrita anteriormente no se descubre ninguno de los indicios del apartado B.2 y no se determina conforme al apartado4 anterior que su titular es residente fiscal en otro pas o jurisdiccin, no ser necesaria ninguna otra medida hasta que se produzca un cambio de circunstancias que provoque que se asocien uno o varios indicios con la cuenta.

b) Si en la revisin reforzada de las cuentas de mayor valor descrita anteriormente se descubre alguno de los indicios del apartado B.2, letras a) a e), o si se produce un cambio de circunstancias posterior a raz del cual se asocien uno o varios indicios con la cuenta, la institucin financiera deber tratar al titular de la cuenta como residente fiscal en cada pas o jurisdiccin en relacin con el cual se haya encontrado algn indicio, salvo que opte por aplicar el apartado B.6 y una de las excepciones de dicho apartado sea aplicable a esa cuenta.

c) Si en la revisin reforzada de las cuentas de mayor valor descrita anteriormente se descubre una instruccin para la retencin de correspondencia o una direccin para la recepcin de correspondencia y no se ha encontrado ninguna otra direccin ni ningn otro indicio enumerado en el apartado B.2, letras a) a e), para el titular de la cuenta, la institucin financiera deber obtener de dicho titular una declaracin o pruebas documentales para determinar su residencia fiscal. Si no puede obtener la declaracin o las pruebas documentales, la institucin financiera deber comunicar en la declaracin informativa que la cuenta no est documentada.

6. Si la cuenta preexistente de persona fsica no es una cuenta de mayor valor a31 de diciembre de2015, pero a la conclusin de un ao natural posterior ha pasado a serlo, la institucin financiera deber llevar a cabo los procedimientos de revisin reforzada descritos en este apartado C en el ao natural siguiente al ao en el que la cuenta se convierta en una cuenta de mayor valor. Si basndose en esa revisin se identifica la cuenta como cuenta sujeta a comunicacin de informacin, se deber comunicar anualmente la informacin exigida sobre dicha cuenta relativa al ao en el que se identifique como cuenta sujeta a comunicacin de informacin y a los aos siguientes, a menos que el titular de la cuenta deje de ser una persona sujeta a comunicacin de informacin.

7. Una vez aplicados los procedimientos de revisin reforzada descritos en este apartado C a una cuenta de mayor valor, la institucin financiera no estar obligada a volver a aplicarlos en aos posteriores, a excepcin de la consulta al gestor personal descrita en el apartado4 anterior. No obstante, si la cuenta no est documentada, la institucin financiera deber volver a aplicarlos anualmente hasta que la cuenta pase a estar documentada.

8. Si se produce un cambio de circunstancias relativo a una cuenta de mayor valor a raz del cual se asocien con la cuenta uno o varios de los indicios descritos en el apartado B.2, la institucin financiera deber tratar al titular de la cuenta como residente fiscal en cada pas o jurisdiccin en relacin con el cual se haya encontrado algn indicio, salvo que opte por aplicar el apartado B.6 y una de las excepciones de dicho apartado sea aplicable a esa cuenta.

9. Las instituciones financieras debern poner en prctica procedimientos para garantizar que los gestores personales identifiquen los cambios de circunstancias de una cuenta. Por ejemplo, si se notifica a un gestor personal que el titular de la cuenta tiene una nueva direccin postal en otro pas o jurisdiccin, la institucin financiera tendr que considerar la nueva direccin como un cambio de circunstancias y, si opta por aplicar el apartado B.6, tendr que obtener la documentacin pertinente del titular de la cuenta.

D. La revisin de las cuentas preexistentes de mayor valor de persona fsica deber finalizarse a ms tardar el31 de diciembre de2016. La revisin de las cuentas preexistentes de menor valor de persona fsica deber finalizarse a ms tardar el31 de diciembre de2017.

E. Toda cuenta preexistente de persona fsica que se haya identificado como cuenta sujeta a comunicacin de informacin de conformidad con la presente seccin deber tratarse como cuenta sujeta a comunicacin de informacin en todos los aos siguientes, a menos que el titular de la cuenta deje de ser una persona sujeta a comunicacin de informacin.

Seccin IV. Diligencia debida para cuentas nuevas de persona fsica

Se aplicarn los siguientes procedimientos a las cuentas nuevas de persona fsica.

A. En relacin con las cuentas nuevas de persona fsica, en el momento de la apertura de la cuenta, la institucin financiera deber obtener una declaracin, que podr formar parte de la documentacin de apertura de la cuenta, que le permita determinar la residencia fiscal del titular de la cuenta. Asimismo deber verificar la razonabilidad de tal declaracin sobre la base de la informacin que dicha institucin haya obtenido en la apertura de la cuenta, incluida toda la documentacin recopilada en aplicacin de los procedimientos establecidos en la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo.

B. Si se produce un cambio de circunstancias relativo a una cuenta nueva de persona fsica a raz del cual la institucin financiera conozca o pueda conocer que la declaracin original es incorrecta o no fiable, la institucin financiera no podr confiar en la declaracin original y deber obtener una declaracin vlida que establezca la residencia fiscal del titular de la cuenta.

Seccin V. Diligencia debida para cuentas preexistentes de entidad

Se aplicarn los siguientes procedimientos a las cuentas preexistentes de entidad.

A. Cuentas de entidad no sujetas a revisin, identificacin o comunicacin de informacin. A menos que la institucin financiera opte por otro criterio, bien respecto de todas las cuentas preexistentes de entidad, bien por separado respecto de cualquier grupo de tales cuentas identificado claramente, las cuentas preexistentes de entidad cuyo saldo o valor agregado a31 de diciembre de2015 no exceda de un importe en euros que corresponda a250.000 dlares estadounidenses no tendrn que ser objeto de revisin, identificacin o comunicacin de informacin hasta que su saldo o valor agregado exceda de dicha cantidad el ltimo da de cualquier ao natural posterior.

B. Cuentas de entidad sujetas a revisin. Deber someterse a revisin de conformidad con los procedimientos establecidos en el apartado D toda cuenta preexistente de entidad cuyo saldo o valor agregado a31 de diciembre de2015 exceda de un importe en euros que corresponda a250.000 dlares estadounidenses y toda cuenta preexistente de entidad que a31 de diciembre de2015 no exceda de dicha cantidad pero cuyo saldo o valor agregado exceda de dicha cantidad el ltimo da de cualquier ao natural posterior.

C. Cuentas de entidad que pueden estar sujetas a comunicacin de informacin. Respecto de las cuentas preexistentes de entidad descritas en el apartado B anterior, nicamente se tratarn como cuentas que pueden estar sujetas a comunicacin de informacin las cuentas cuya titularidad corresponda a una o varias entidades que sean residentes fiscales en otro pas o jurisdiccin, o a entidades que no son instituciones financieras (ENF) que sean pasivas en las que una o varias de las personas que ejercen el control son personas residentes fiscales en otro pas o jurisdiccin.

D. Procedimientos de revisin para identificar cuentas de entidad que pueden estar sujetas a comunicacin de informacin. En relacin con las cuentas preexistentes de entidad descritas en el apartado B anterior, las instituciones financieras debern aplicar los siguientes procedimientos de revisin:

1. Determinacin de la residencia fiscal de la entidad.

a) Revisar la informacin que conserven con fines reguladores o de relacin con el cliente (incluida la informacin recopilada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo) para determinar la residencia fiscal del titular de la cuenta. A estos efectos, la informacin indicativa de la residencia fiscal del titular de la cuenta incluye el lugar de constitucin o un domicilio en otro pas o jurisdiccin.

b) Si la informacin indica que el titular de la cuenta es residente fiscal en un pas o jurisdiccin a que se refiere el artculo4 de este real decreto, la institucin deber tratar la cuenta como cuenta sujeta a comunicacin de informacin a menos que obtenga una declaracin del titular de la cuenta o determine razonablemente, basndose en la informacin de la que disponga o que sea pblica, que el titular de la cuenta no es una persona sujeta a comunicacin de informacin.

2. Determinacin de la residencia fiscal de las personas que ejercen el control de una entidad que es una ENF pasiva. En relacin con el titular de una cuenta preexistente de entidad (incluidas las entidades que sean personas sujetas a comunicacin de informacin), la institucin financiera deber determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva con una o varias personas que ejercen el control y determinar la residencia fiscal de las mismas. En caso de que alguna de las personas que ejercen el control de una ENF pasiva sea una persona sujeta a comunicacin de informacin, la cuenta deber tratarse como cuenta sujeta a comunicacin de informacin. Para llevar a cabo estas determinaciones, la institucin deber seguir las indicaciones de las letras a), b) y c), en el orden que resulte ms apropiado a las circunstancias.

a) Determinacin de si el titular de la cuenta es una ENF pasiva. Con el fin de determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva, la institucin deber obtener una declaracin del titular de la cuenta para establecer su condicin, a menos que tenga informacin en su poder o que sea pblica sobre la base de la cual pueda determinarse razonablemente que el titular de la cuenta es una ENF activa o una institucin financiera distinta de la entidad de inversin descrita en el apartado A.6.b) de la seccin VIII que no sea una institucin financiera de una jurisdiccin participante.

b) Determinacin de las personas que ejercen el control del titular de una cuenta. Con el fin de determinar las personas que ejercen el control del titular de una cuenta, la institucin podr basarse en informacin obtenida y conservada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo.

c) Determinacin de la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva. Con el fin de determinar la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva, la institucin podr basarse en:

i) Informacin obtenida y conservada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo en el caso de una cuenta preexistente de entidad cuya titularidad corresponda a una o varias ENF cuyo saldo o valor agregado no exceda de un importe en euros que corresponda a1.000.000 de dlares estadounidenses, o

ii) Una declaracin del titular de la cuenta o de esa persona que ejerce el control del o de los pases o jurisdicciones en los que la persona que ejerce el control sea residente fiscal.

E. Plazos de revisin y procedimientos adicionales aplicables a las cuentas preexistentes de entidad.

1. La revisin de las cuentas preexistentes de entidad cuyo saldo o valor agregado a31 de diciembre de2015 exceda de un importe en euros que corresponda a250.000 dlares estadounidenses, deber concluirse el31 de diciembre de2017 a ms tardar.

2. La revisin de las cuentas preexistentes de entidad cuyo saldo o valor agregado a31 de diciembre de2015 no exceda de un importe en euros que corresponda a250.000 dlares estadounidenses, pero exceda de dicho importe a31 de diciembre de un ao posterior, deber concluirse en el ao natural siguiente al ao en el que el saldo o valor agregado de la cuenta exceda de dicho importe.

3. Si se produce un cambio de circunstancias relativo a una cuenta preexistente de entidad a raz del cual la institucin financiera conozca o pueda conocer que la declaracin o cualquier otra documentacin asociada a una cuenta es incorrecta o no fiable, dicha institucin deber volver a determinar la condicin de la cuenta de conformidad con los procedimientos establecidos en el apartado D anterior.

Seccin VI. Diligencia debida para cuentas nuevas de entidad

Se aplicarn los siguientes procedimientos a las cuentas nuevas de entidad.

Procedimientos de revisin para identificar cuentas de entidad que pueden estar sujetas a comunicacin de informacin. En relacin con las cuentas nuevas de entidad, las instituciones financieras debern aplicar los siguientes procedimientos de revisin:

1. Determinacin de la residencia fiscal de la entidad.

a) La institucin financiera deber obtener una declaracin, que podr formar parte de la documentacin de apertura de cuentas, que le permita determinar la(s) residencia(s) fiscal del titular de la cuenta. Asimismo deber verificar la razonabilidad de tal declaracin sobre la base de la informacin que dicha institucin haya obtenido en la apertura de la cuenta, incluida toda la documentacin recopilada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo. Si la entidad certifica que no tiene residencia fiscal, la institucin financiera podr basarse en la direccin de la oficina principal de la entidad para determinar la residencia.

b) Si la declaracin indica que el titular de la cuenta es residente fiscal en un pas o jurisdiccin al que se refiere el artculo4 de este real decreto, la institucin financiera deber tratar la cuenta como cuenta sujeta a comunicacin de informacin, a menos que determine razonablemente, basndose en informacin de que disponga o que sea pblica, que el titular de la cuenta no es una persona sujeta a comunicacin de informacin en relacin con dicho pas o jurisdiccin.

2. Determinacin de la residencia fiscal de las personas que ejercen el control de una entidad que es una ENF pasiva. En relacin con el titular de una cuenta nueva de entidad (incluidas las entidades que sean personas sujetas a comunicacin de informacin), la institucin financiera deber determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva con una o varias personas que ejercen el control y determinar la residencia fiscal de las mismas. En caso de que alguna de las personas que ejercen el control de una ENF pasiva sea una persona sujeta a comunicacin de informacin, la cuenta deber tratarse como una cuenta sujeta a comunicacin de informacin. Para llevar a cabo estas determinaciones, la institucin financiera deber seguir las indicaciones de las letras a), b) y c), en el orden que resulte ms apropiado a las circunstancias.

a) Determinacin de si el titular de la cuenta es una ENF pasiva. Con el fin de determinar si el titular de la cuenta es una ENF pasiva, la institucin financiera deber basarse en una declaracin del titular de la cuenta para establecer su condicin, a menos que tenga informacin en su poder o que sea pblica, sobre la base de la cual pueda determinarse razonablemente que el titular de la cuenta es una ENF activa o una institucin financiera distinta de la entidad de inversin descrita en el apartado A.6.b) de la seccin VIII que no sea una institucin financiera de una jurisdiccin participante.

b) Determinacin de las personas que ejercen el control del titular de una cuenta. Con el fin de determinar las personas que ejercen el control del titular de una cuenta, la institucin financiera podr basarse en informacin obtenida y conservada con arreglo a procedimientos aplicados conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo.

c) Determinacin de la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva. Con el fin de determinar la residencia fiscal de una persona que ejerce el control de una ENF pasiva, la institucin financiera solo podr basarse en una declaracin del titular de la cuenta o de esa persona que ejerce el control.

Seccin VII. Normas especiales de diligencia debida

Al aplicar los procedimientos de diligencia debida anteriormente descritos, sern de aplicacin las siguientes normas adicionales:

A. Cuando las instituciones financieras obtengan declaraciones del titular o pruebas documentales, respecto de las que conozcan, o puedan llegar a conocer que son incorrectas o no fiables, no podrn basarse en ellas al objeto de determinar la condicin del cliente y debern pedir una nueva declaracin del titular o documentacin adicional que justifique su condicin.

B. Procedimientos alternativos aplicables a las cuentas financieras cuyos titulares sean personas fsicas beneficiarias de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades y para contratos colectivos de seguro con valor en efectivo o contratos colectivos de anualidades.

a) La institucin financiera podr presumir que una persona fsica (distinta del propietario) beneficiaria de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades que reciba un capital por fallecimiento no es una persona sujeta a comunicacin de informacin y podr considerar que dicha cuenta financiera no es una cuenta sujeta a comunicacin de informacin, salvo que dicha institucin tenga conocimiento de hecho, o pueda llegar a conocer, que el beneficiario es una persona sujeta a comunicacin de informacin. Se considera a estos efectos que la institucin financiera puede llegar a conocer que un beneficiario de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades es una persona sujeta a comunicacin de informacin si la informacin obtenida por la misma y relacionada con el beneficiario contiene indicios de residencia fiscal en un pas o jurisdiccin al que se refiere el artculo4 de este real decreto descritos en el apartado B de la seccin III de este anexo. Si una institucin financiera tiene conocimiento de hecho, o puede llegar a conocer, que el beneficiario es una persona sujeta a comunicacin de informacin, dicha institucin deber seguir los procedimientos establecidos en el referido apartado B de la seccin III.

b) La institucin financiera podr tratar una cuenta financiera que constituya la participacin de un miembro en un contrato colectivo de seguro con valor en efectivo o contrato colectivo de anualidades como una cuenta financiera que no es una cuenta sujeta a comunicacin de informacin hasta la fecha en la que un importe sea pagadero al empleado/titular de certificado o beneficiario, si dicha cuenta financiera cumple los siguientes requisitos:

i) El tomador del seguro es la empresa y dicho seguro cubre a veinticinco o ms empleados/titulares de certificados.

ii) Los empleados/titulares de certificados tienen derecho a percibir la prestacin correspondiente y a designar beneficiarios en caso de que se produzca la contingencia de fallecimiento, y

iii) El importe total a pagar a cualquier empleado/titular de certificado o beneficiario no excede de un importe en euros que corresponda a1.000.000 de dlares estadounidenses.

Por contrato colectivo de seguro con valor en efectivo se entiende un contrato de seguro con valor en efectivo que: i) ofrece cobertura a personas fsicas asociadas a travs de un empleador, asociacin profesional, sindicato u otra asociacin o grupo, y ii) cobra una prima por cada miembro del grupo (o miembro de una categora del grupo) que se determina sin tener en cuenta las caractersticas de salud individuales distintas de la edad, el sexo y el hbito de fumar del miembro (o categora de miembro) del grupo.

Por contrato colectivo de anualidades se entiende un contrato de anualidades en virtud del cual los acreedores son personas fsicas asociadas a travs de un empleador, asociacin profesional, sindicato u otra asociacin o grupo.

C. Normas para la agregacin del saldo de cuentas y para la conversin de moneda.

1. Agregacin de cuentas de personas fsicas. Para determinar el saldo o valor agregado de las cuentas financieras cuyo titular es una persona fsica, la institucin financiera deber agregar todas las cuentas abiertas en la propia institucin o en las entidades vinculadas, pero solo en la medida en que los sistemas computarizados de la institucin financiera vinculen las cuentas financieras por referencia a un dato, como el nmero de cliente o el NIF, y permitan la agregacin de los saldos o valores de las cuentas. En particular, se entender que no se cumplen los requisitos anteriores y por tanto, no deber efectuarse dicha agregacin respecto al correspondiente titular de la cuenta, cuando a la institucin financiera no le est permitido proporcionar al mismo un extracto integrado de todas sus posiciones como consecuencia de restricciones legales derivadas de la normativa de proteccin de datos.

Para la aplicacin de los requisitos de agregacin descritos en el presente apartado, a cada titular de una cuenta financiera conjunta se le atribuir el saldo o valor ntegro de la cuenta financiera conjunta.

Aquellas cuentas que tengan un saldo negativo debern computarse con saldo cero.

2. Agregacin de cuentas de entidades. Para determinar el saldo o valor agregado de las cuentas financieras cuyo titular es una entidad, la institucin financiera deber considerar todas las cuentas financieras que estn abiertas en la propia institucin o en las entidades vinculadas, pero solo en la medida en que los sistemas computarizados de la institucin financiera vinculen las cuentas financieras por referencia a un dato, como el nmero de cliente o el NIF, y permitan la agregacin de los saldos o valores de las cuentas. En particular, se entender que no se cumplen los requisitos anteriores y por tanto, no deber efectuarse dicha agregacin respecto al correspondiente titular de la cuenta, cuando a la institucin financiera no le est permitido proporcionar al mismo un extracto integrado de todas sus posiciones como consecuencia de restricciones legales derivadas de la normativa de proteccin de datos.

Para la aplicacin de los requisitos de agregacin descritos en el presente apartado, a cada titular de una cuenta financiera conjunta se le atribuir el saldo o valor ntegro de la cuenta financiera conjunta.

Aquellas cuentas que tengan un saldo negativo debern computarse con saldo cero.

3. Norma especial de agregacin aplicable a los gestores personales. Para determinar el saldo o valor agregado de las cuentas financieras que posee una persona a fin de determinar si una cuenta financiera es una cuenta de mayor valor, la institucin financiera tambin deber agregar aquellas cuentas respecto de las cuales un gestor personal conozca, o pueda llegar a conocer que, directa o indirectamente, son propiedad de dicha persona, estn bajo su control o han sido creadas por ella (excepto si esa persona interviene en calidad de fiduciario).

4. Inclusin del equivalente en otras monedas en todos los importes. Se entender que todos los importes incluyen los importes equivalentes en otras monedas, segn el tipo de cambio publicado correspondiente al da en que se realice la conversin.

Seccin VIII. Definiciones de trminos

Los siguientes trminos tendrn el significado que se indica a continuacin:

A. Institucin financiera obligada a comunicar informacin.

1. Por institucin financiera obligada a comunicar informacin se entiende toda institucin financiera que no sea una institucin financiera no obligada a comunicar informacin, siempre que:

i) Sea una institucin financiera residente en Espaa, con exclusin de las sucursales de dicha institucin financiera ubicadas fuera de Espaa, o

ii) Sea una sucursal de una institucin financiera no residente en Espaa, cuando dicha sucursal est ubicada en Espaa.

2. Por institucin financiera de una jurisdiccin participante se entiende: i) toda institucin financiera residente en una jurisdiccin participante, con exclusin de las sucursales de dicha institucin financiera ubicadas fuera de la jurisdiccin participante en cuestin, y ii) toda sucursal de una institucin financiera no residente en una jurisdiccin participante, si la sucursal est ubicada en la jurisdiccin participante en cuestin.

3. Por institucin financiera se entiende una institucin de custodia, una institucin de depsito, una entidad de inversin o una compaa de seguro especfica.

4. Por institucin de custodia se entiende toda entidad que posee activos financieros por cuenta de terceros como parte importante de su actividad econmica. Una entidad posee activos financieros por cuenta de terceros como parte importante de su actividad econmica cuando la renta bruta de la entidad atribuible a la tenencia de los activos financieros y a los servicios financieros conexos es igual o superior al20 por ciento de la renta bruta obtenida por la entidad durante el ms corto de los siguientes perodos:

i) El perodo de tres aos concluido el31 de diciembre (o el ltimo da de un ejercicio contable que no se corresponda con el ao natural) anterior al ao en el que se realiza la determinacin, o

ii) El tiempo de existencia de la entidad.

Se incluyen en esta categora, en particular, las empresas de servicios de inversin que desarrollen dicha actividad.

5. Por institucin de depsito se entiende toda entidad que acepta depsitos en el curso ordinario de su actividad bancaria o similar. Se incluyen en esta categora, en particular, las entidades de crdito y las entidades que emitan medios de pago que puedan ser cargados con anterioridad al uso de los mismos.

6. Por entidad de inversin se entiende toda entidad:

a) Cuya actividad econmica principal consiste en la realizacin de una o varias de las siguientes actividades u operaciones en nombre o en favor de un cliente:

i) Operaciones con instrumentos del mercado monetario (cheques, letras, certificados de depsito, derivados, etc.); cambio de divisas, instrumentos de los mercados cambiario y monetario e instrumentos basados en ndices; valores negociables, o negociacin de futuros de materias primas.

ii) Gestin de inversiones colectivas e individuales, o

iii) Otras formas de inversin, administracin o gestin de activos financieros o dinero en nombre de terceros, o bien

b) Cuya renta bruta es atribuible principalmente a la inversin, reinversin o negociacin en activos financieros, si la entidad es gestionada por otra entidad que es a su vez una institucin de depsito, una institucin de custodia, una compaa de seguros especfica o una entidad de inversin descrita en el apartado A.6.a).

Se considera que una entidad tiene por actividad econmica principal la realizacin de una o varias de las actividades descritas en el apartado A.6.a), o que su renta bruta es atribuible principalmente a la inversin, reinversin o negociacin en activos financieros a efectos del apartado A.6.b) si la renta bruta de la entidad atribuible a las actividades en cuestin es igual o superior al50 por ciento de la renta bruta obtenida por la entidad durante el ms corto de los siguientes perodos: i) el perodo de tres aos concluido el31 de diciembre anterior al ao en el que se realiza la determinacin; o ii) el tiempo de existencia de la entidad.

Se incluyen en esta categora, en particular, las Instituciones de inversin colectiva, a excepcin de las inmobiliarias a las que les sea de aplicacin la Ley35/2003, de4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, y las entidades de capital-riesgo.

No se incluyen en esta categora, en particular, el Fondo de Garanta de Depsitos de Entidades de Crdito y el Fondo de Garanta de Inversiones.

La expresin entidad de inversin no incluye las entidades que son ENF activas por cumplir cualquiera de los criterios indicados en el apartado D.8, letras d) a g).

El presente apartado se interpretar de forma coherente con la definicin de institucin financiera expresada en trminos similares en las Recomendaciones del Grupo de Accin Financiera Internacional.

7. Por activos financieros se entiende los valores mobiliarios (por ejemplo, las participaciones en el capital de sociedades, las participaciones en el capital o en los beneficios de sociedades de personas que tienen numerosos socios o cotizan en mercados de valores reconocidos; los pagars, bonos y obligaciones y otros ttulos de deuda), las participaciones en sociedades de personas, las materias primas, los swaps (por ejemplo los swaps de tipos de inters, los swaps de divisas, los swaps de base, los acuerdos sobre tipos de inters mximos o mnimos, los swaps de materias primas, los swaps ligados a acciones, los swaps de ndices de acciones y los acuerdos similares), los contratos de seguro o los contratos de anualidades, o cualquier instrumento (con inclusin de las opciones y los contratos de futuros o a plazo) ligado a un valor mobiliario, una participacin en una sociedad de persona, un producto bsico, un swap, un contrato de seguro o un contrato de anualidades. La expresin activos financieros no incluye el inters directo, no ligado a una deuda, en bienes inmobiliarios.

8. Por compaa de seguros especfica se entiende toda entidad que sea una compaa de seguros (o la sociedad de control de una compaa de seguros) que ofrece un contrato de seguro con valor en efectivo o un contrato de anualidades, o que est obligada a efectuar pagos en relacin con los mismos.

Se incluyen en esta categora, en particular, las entidades aseguradoras autorizadas para operar en el ramo de vida, que desarrollen la actividad sealada en el prrafo anterior.

B. Institucin financiera no obligada a comunicar informacin.

1. Por institucin financiera no obligada a comunicar informacin se entiende toda institucin financiera que es:

a) Una entidad estatal, una organizacin internacional o un banco central, excepto en relacin con un pago derivado de una obligacin fruto de una actividad financiera comercial del tipo de las realizadas por una compaa de seguros especfica, una institucin de custodia o una institucin de depsito.

b) Un fondo de pensiones de participacin amplia, un fondo de pensiones de participacin restringida, un fondo de pensiones de una entidad estatal, de una organizacin internacional o de un banco central, o un emisor autorizado de tarjetas de crdito.

c) Un instrumento de inversin colectiva exento.

d) La entidad descrita en el apartado B.1.e) de la seccin VIII del anexo I de la Directiva2011/16/UE, modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el mismo.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Publicas se podrn determinar otras instituciones financieras no obligadas a comunicar informacin que cumplan los requisitos previstos en el apartado B.1.c) de la seccin VIII del anexo I de la Directiva2011/16/UE, modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad.

2. Por entidad estatal se entiende la administracin de un pas o jurisdiccin, sus subdivisiones polticas (incluidos los Estados federados, provincias, condados o municipios), o cualquier organismo o agencia institucional que pertenezca en su totalidad al mismo o a cualquiera de los entes mencionados (constituyendo cada uno de ellos una entidad estatal). Estn incluidas en esta categora las partes integrantes, entidades controladas y subdivisiones polticas de un pas o jurisdiccin.

Se entiende:

a) Por parte integrante de un pas o jurisdiccin cualquier persona, organizacin, agencia, departamento, fondo, organismo u otro rgano, cualquiera que sea su denominacin, que sea una autoridad estatal del mismo. Los ingresos netos de la autoridad estatal deben abonarse en la cuenta de esta o en otras cuentas del pas o jurisdiccin, sin que ninguna parte pueda revertir en beneficio de un particular. No se consideran parte integrante las personas fsicas que son monarcas, funcionarios o administradores cuando actan a ttulo personal o privado.

b) Por entidad controlada una entidad que es formalmente diferente del pas o jurisdiccin o que constituye en algn otro sentido una entidad jurdica aparte, siempre que:

i) La entidad est controlada o sea propiedad, en su totalidad, de una o varias entidades estatales, directamente o a travs de una o varias entidades controladas.

ii) Los ingresos netos de la entidad se abonen en la cuenta de esta o en las cuentas de una o varias entidades estatales, sin que ninguna parte de dichos ingresos pueda revertir en beneficio de un particular, y

iii) Los activos de la entidad se atribuyan en el momento de su disolucin a una o varias entidades estatales.

No se considera que los ingresos revierten en beneficio de particulares si estos son los beneficiarios de un programa pblico, y las actividades del programa se llevan a cabo para la poblacin en general y el bienestar comn, o bien guardan relacin con la gestin de alguna instancia de la administracin. No obstante lo anterior, se considera que los ingresos revierten en beneficio de particulares si son fruto de la utilizacin de una entidad estatal para la realizacin de una actividad comercial, como una actividad bancaria comercial, que ofrezca servicios financieros a particulares.

Se incluyen en esta categora, en particular, la Administracin General del Estado, las Administraciones de las Comunidades Autnomas, las Entidades que integran la Administracin Local, las Entidades de Derecho Pblico con personalidad jurdica propia vinculadas o dependientes de cualquiera de las Administraciones Pblicas y las entidades controladas por cualquiera de las Administraciones Pblicas.

Tienen asimismo dicha consideracin el Instituto de Crdito Oficial y las entidades de anlogo carcter de las Comunidades Autnomas, el Consorcio de Compensacin de Seguros, la Comisin Nacional del Mercado de Valores y el Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria (FROB).

3. Por organizacin internacional se entiende a estos efectos toda organizacin internacional u organismo o agencia institucional perteneciente en su totalidad a la organizacin. Esta categora comprende todas las organizaciones intergubernamentales, incluidas las supranacionales: i) que estn formadas principalmente por gobiernos; ii) que tienen efectivamente un acuerdo de sede o un acuerdo similar en lo esencial con el Reino de Espaa o con otro pas o jurisdiccin; y iii) cuyos ingresos no revierten en beneficio de particulares.

4. Por banco central se entiende una institucin que, por ley o normativa estatal, es la principal autoridad, distinta del gobierno del pas o jurisdiccin, emisora de instrumentos destinados a circular como medios de pago. Dicha institucin puede incluir una agencia institucional independiente del gobierno del pas o jurisdiccin, que puede ser o no propiedad total o parcial del pas o jurisdiccin. Se incluye en esta categora, en particular, el Banco de Espaa.

5. Por fondo de pensiones de participacin amplia se entiende un fondo establecido con la finalidad de ofrecer prestaciones por jubilacin, incapacidad o fallecimiento, o cualquier combinacin de estas, a beneficiarios que sean o hayan sido empleados (o personas designadas por estos) de uno o varios empleadores como contrapartida de servicios prestados, a condicin de que el fondo:

a) No tenga ningn beneficiario con derecho a ms del5 por ciento de los activos del fondo.

b) Est sujeto a la normativa estatal y facilite informacin a la Administracin tributaria, y

c) Cumpla al menos uno de los requisitos siguientes:

i) Que el fondo est globalmente exento de impuestos sobre los rendimientos de la inversin, o que dichos rendimientos estn sujetos a tributacin diferida o tributen a un tipo reducido, por su condicin de plan de jubilacin o de pensiones.

ii) Que el fondo obtenga al menos el50 por ciento de las aportaciones totales, distintas de las transferencias de activos a partir de otros planes descritos en el apartado B, puntos5,6 y7, o a partir de cuentas de jubilacin y pensin descritas en el apartado C.17.a), de los empleadores promotores.

iii) Que la distribucin o el reintegro de cantidades a partir del fondo solo est autorizado en caso de producirse hechos especficos relacionados con la jubilacin, la incapacidad o el fallecimiento, con excepcin de las rentas distribuidas para su inversin en otros fondos de pensiones descritos en el apartado B, puntos5,6 y7 o cuentas de jubilacin y pensin descritas en el apartado C.17.a), o que la distribucin o el reintegro de cantidades antes de tales hechos especficos d lugar a penalizaciones, o

iv) Que las aportaciones de los empleados al fondo (con exclusin de ciertas aportaciones compensatorias autorizadas) estn limitadas en funcin de los ingresos percibidos por el empleado, o bien que no puedan exceder, anualmente, de un importe en euros que corresponde a50.000 dlares estadounidenses, aplicando las normas de agregacin de cuentas y de conversin de moneda expuestas en la seccin VII apartado C.

Se incluyen en esta categora, en particular, los fondos regulados por el texto refundido de la Ley sobre fondos y planes de pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo1/2002, de29 de noviembre, y las entidades definidas en el artculo64 del Texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por Real Decreto Legislativo6/2004, de29 de octubre, cuando en una mutualidad de previsin social todos sus mutualistas sean empleados, sus socios protectores o promotores sean las empresas, instituciones o empresarios individuales en las cuales presten sus servicios y las prestaciones que se otorguen sean nicamente consecuencia de acuerdos de previsin entre estas y aquellos, as como toda otra entidad comparable regulada en el mbito de las Comunidades Autnomas.

6. Por fondo de pensiones de participacin restringida se entiende un fondo establecido con la finalidad de ofrecer prestaciones por jubilacin, incapacidad o fallecimiento a beneficiarios que sean o hayan sido empleados (o personas designadas por estos) de uno o varios empleadores como contrapartida de servicios prestados, a condicin de que:

a) El fondo tenga menos de50 partcipes.

b) Los promotores del fondo sean uno o varios empleadores que no sean entidades de inversin ni ENF pasivas.

c) Las aportaciones al fondo de empleados y empleadores, con exclusin de las transferencias de activos a partir de las cuentas de jubilacin y pensin descritas en el apartado C.17.a), estn limitadas en funcin de los ingresos percibidos por el empleado y la remuneracin abonada al empleado, respectivamente.

d) Los partcipes que no sean residentes en el pas o jurisdiccin en el que est establecido el fondo no tengan derecho a ms del20 por ciento de los activos del fondo, y

e) El fondo est sujeto a la normativa estatal y facilite informacin a la Administracin tributaria.

7. Por fondo de pensiones de una entidad estatal, una organizacin internacional o un banco central se entiende un fondo establecido por una entidad estatal, una organizacin internacional o un banco central con la finalidad de ofrecer prestaciones por jubilacin, incapacidad o fallecimiento a sus beneficiarios o partcipes que sean o hayan sido empleados (o personas designadas por estos), o que no sean ni hayan sido empleados, si las prestaciones ofrecidas a tales beneficiarios o partcipes son la contrapartida de servicios personales prestados a la entidad estatal, la organizacin internacional o el banco central.

8. Por emisor autorizado de tarjetas de crdito se entiende una institucin financiera que cumple los siguientes requisitos:

a) La institucin financiera tiene condicin de institucin financiera nicamente porque es un emisor de tarjetas de crdito que acepta depsitos solo cuando un cliente hace un pago que excede del saldo adeudado por operaciones con la tarjeta y el excedente no es reembolsado inmediatamente al cliente, y

b) La institucin financiera aplica, a partir del1 de enero de2016 o desde antes de esa fecha, medidas y procedimientos destinados bien a impedir que un cliente haga sobrepagos que excedan de un importe en euros correspondiente a50.000 dlares estadounidenses, o bien a garantizar que todo sobrepago de un cliente que exceda de dicho importe le sea reembolsado en un plazo de60 das, aplicando en cada caso las normas de agregacin de cuentas y de conversin de moneda expuestas en la seccin VII, apartado C. A estos efectos, el sobrepago realizado por el cliente no se refiere a saldos acreedores que incluyan cargos controvertidos, pero s incluye los saldos acreedores derivados de la devolucin de mercancas.

9. Por instrumento de inversin colectiva exento se entiende una entidad de inversin regulada como instrumento de inversin colectiva, siempre y cuando la titularidad de todos los intereses en el instrumento de inversin colectiva corresponda a las siguientes entidades o se ejerza a travs de ellas: i) una sociedad de capital cuyo capital social se negocie regularmente en uno o varios mercados de valores reconocidos; ii) una sociedad de capital que sea una entidad vinculada de una sociedad de capital descrita en el inciso i); iii) una entidad estatal; iv) una organizacin internacional; v) un banco central, o vi) una institucin financiera, con excepcin de las descritas en la seccin VIII, apartado D.7 ii).

C. Cuenta financiera.

1. Por cuenta financiera se entiende una cuenta abierta en una institucin financiera, comprendidas las cuentas de depsito, las cuentas de custodia, y:

a) En el caso de una entidad de inversin, toda participacin en capital o en deuda en la institucin financiera. No obstante lo anterior, el trmino cuenta financiera no incluye ninguna participacin en capital o deuda en una entidad que sea una entidad de inversin exclusivamente por: i) asesorar a un cliente y actuar en nombre de este, o ii) gestionar carteras para un cliente, y actuar en nombre de este, para fines de inversin, gestin o administracin de activos financieros depositados en nombre del cliente en una institucin financiera distinta de la entidad considerada.

b) En el caso de las instituciones financieras no descritas en el apartado C.1.a), toda participacin en capital o deuda en la institucin financiera, si el tipo de participacin en cuestin se determin con el objeto de eludir la comunicacin de informacin de conformidad con el artculo5, y

c) Los contratos de seguro con valor en efectivo y los contratos de anualidades ofrecidos por una institucin financiera, o que esta mantenga, distintos de las rentas vitalicias, inmediatas, intransferibles y no ligadas a inversin, emitidas a una persona fsica, que monetizan una pensin o una prestacin por incapacidad vinculadas a una cuenta que sea una cuenta excluida.

El trmino cuenta financiera no incluye las cuentas que sean cuentas excluidas.

2. Por cuenta de depsito se entiende toda cuenta comercial, cuenta corriente, cuenta de ahorro o cuenta a plazo, u otra cuenta identificada mediante un certificado de depsito, de ahorro, de inversin o de deuda, o un instrumento similar, abierta en una institucin financiera en el curso ordinario de su actividad bancaria o similar. Las cuentas de depsito comprenden tambin las cantidades que posea una compaa de seguros con arreglo a un contrato de inversin garantizada o un acuerdo similar para el pago o anotacin en cuenta de los correspondientes intereses.

3. Por cuenta de custodia se entiende una cuenta, distinta de un contrato de seguros o un contrato de anualidades, en la que se deposita uno o varios activos financieros en beneficio de un tercero.

4. Por participacin en el capital se entiende, en el caso de las sociedades de personas que sean instituciones financieras, tanto una participacin en el capital como en los beneficios de la sociedad de personas. En el caso de la entidad a la que se refiere el apartado B.1.d) de la seccin VIII del anexo I del presente Real Decreto con naturaleza de institucin financiera, se considera que posee una participacin en el capital cualquier persona a la que se considere fideicomitente, o beneficiario de la totalidad o de una parte de dicha entidad, o cualquier otra persona fsica que ejerza el control efectivo final sobre dicha entidad, incluso a travs de una cadena de control o propiedad. Las personas tendrn la consideracin de beneficiarias de dicha entidad si tienen derecho a percibir, directa o indirectamente (por ejemplo a travs de un agente designado) una distribucin obligatoria, o pueden percibir, directa o indirectamente, una distribucin discrecional con cargo a dicha entidad.

5. Por contrato de seguro se entiende un contrato, distinto de los contratos de anualidades, conforme al cual el emisor acuerda pagar un importe en caso de que se materialice una contingencia especificada que entrae un fallecimiento, enfermedad, accidente, responsabilidad o riesgo patrimonial.

6. Por contrato de anualidades se entiende un contrato en virtud del cual el emisor acuerda efectuar pagos durante un perodo determinado total o parcialmente por referencia a la expectativa de vida de una o varias personas fsicas. Se incluyen en este trmino, en particular, las rentas temporales o vitalicias ofrecidas por las entidades aseguradoras autorizadas para operar en el ramo de vida.

A los efectos de calcular el saldo o valor de la cuenta financiera, la institucin financiera obligada a comunicar informacin podr utilizar, en su caso, el valor de capitalizacin al que se refiere la Orden EHA/3481/2008, de1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo189 de declaracin informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

7. Por contrato de seguro con valor en efectivo se entiende un contrato de seguro (distinto de un contrato de reaseguro entre dos compaas aseguradoras) que tiene un valor en efectivo.

8. Por valor en efectivo se entiende la mayor de las cantidades siguientes: i) el importe que tenga derecho a percibir el tomador del seguro como consecuencia del rescate o la resolucin del contrato (determinado sin computar la posible reduccin en concepto de penalizacin por rescate o prstamo sobre la pliza), y ii) el importe que el tomador del seguro pueda tomar en prstamo en virtud del contrato o con relacin al mismo.

La expresin valor en efectivo no comprende los importes pagaderos por razn de un contrato de seguro:

a) Exclusivamente con motivo del fallecimiento de una persona fsica asegurada en un contrato de seguro de vida.

b) En concepto de prestacin por daos personales o enfermedad u otra prestacin indemnizatoria por prdida econmica derivada de la materializacin del riesgo asegurado.

c) En concepto de devolucin de una prima pagada anteriormente (menos el coste de los gastos de seguro, con independencia de que se hayan aplicado o no) por un contrato de seguro (distinto de un contrato de anualidades o de seguro de vida ligado a una inversin) debido a la cancelacin o resolucin del contrato, a una merma de exposicin al riesgo durante la vigencia del contrato, o a un nuevo clculo de la prima por rectificacin de la notificacin o error similar.

d) En concepto de dividendos del tomador de la pliza, distintos de los dividendos a la terminacin del contrato, siempre y cuando los dividendos guarden relacin con un contrato de seguro en el que las nicas prestaciones pagaderas sean las descritas en el apartado C.8.b), o

e) En concepto de devolucin de prima anticipada o depsito de prima por un contrato de seguro en el que la prima es pagadera con una periodicidad mnima anual, si el importe de la prima anticipada o el depsito de prima no excede de la siguiente prima anual que haya de abonarse con arreglo al contrato.

A los efectos de calcular el saldo o valor de la cuenta financiera, la institucin financiera obligada a comunicar informacin podr utilizar, en su caso, el valor de rescate al que se refiere la Orden EHA/3481/2008, de1 de diciembre, por la que se aprueba el modelo189 de declaracin informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

9. Por cuenta preexistente se entiende:

a) Una cuenta financiera que se mantenga abierta a31 de diciembre de2015 en una institucin financiera obligada a comunicar informacin.

b) Toda cuenta financiera de un titular, sea ste persona fsica o entidad, con independencia de la fecha de apertura de la cuenta, si:

i) El titular tambin tiene en la institucin financiera obligada a comunicar informacin en una entidad vinculada a la misma en Espaa, una cuenta financiera que es una cuenta preexistente con arreglo al apartado C.9.a).

ii) La institucin financiera obligada a comunicar informacin y, si ha lugar, la entidad vinculada a la misma en Espaa, trata las dos cuentas financieras antes mencionadas, y cualesquiera otras cuentas financieras del titular que tengan la consideracin de cuentas preexistentes con arreglo a la presente letra b), como una sola cuenta financiera a efectos del cumplimiento de los estndares de conocimiento establecidos en la seccin VII, apartado A, y de la determinacin del saldo o valor de cualquiera de las cuentas financieras cuando aplica los umbrales fijados para las cuentas.

iii) En lo que se refiere a las cuentas financieras sujetas a los procedimientos establecidos en la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo, la institucin financiera obligada a comunicar informacin est autorizada a dar cumplimiento a dichos procedimientos para la cuenta financiera basndose en los resultados de la aplicacin de los mencionados procedimientos a la cuenta preexistente descrita en el apartado C.9.a), y

iv) La apertura de la cuenta financiera no requiere que el titular presente informacin nueva, adicional o modificada acerca del mismo diferente a la establecida en este anexo.

10. Por cuenta nueva se entiende una cuenta financiera abierta en una institucin financiera obligada a comunicar informacin a partir del1 de enero de2016, a menos que sea tratada como cuenta preexistente de conformidad con el apartado C.9.b).

11. Por cuenta preexistente de persona fsica se entiende una cuenta preexistente cuyo titular o titulares son una o varias personas fsicas.

12. Por cuenta nueva de persona fsica se entiende una cuenta nueva cuyo titular o titulares son una o varias personas fsicas.

13. Por cuenta preexistente de entidad se entiende una cuenta preexistente cuyo titular o titulares son una o varias entidades.

14. Por cuenta de menor valor se entiende una cuenta preexistente de persona fsica con un saldo o valor agregado a31 de diciembre de2015 que no excede de un importe en euros que corresponde a1.000.000 de dlares estadounidenses.

15. Por cuenta de mayor valor se entiende una cuenta preexistente de persona fsica con un saldo o valor agregado a31 de diciembre de2015 o de cualquier ao posterior que excede de un importe en euros que corresponde a1.000.000 de dlares estadounidenses.

16. Por cuenta nueva de entidad se entiende una cuenta nueva cuyo titular o titulares son una o varias entidades.

17. Por cuenta excluida se entiende cualquiera de las cuentas siguientes:

a) Una cuenta de jubilacin o pensin que cumple los requisitos siguientes:

i) La cuenta est sujeta a la legislacin aplicable a las cuentas personales de jubilacin o forma parte de un plan de jubilacin o de pensiones registrado o regulado que ofrece prestaciones de jubilacin o pensin (incluidas prestaciones por incapacidad o fallecimiento).

ii) La cuenta goza de una fiscalidad favorable (es decir, los ingresos en la cuenta, que de lo contrario tendran que tributar, son deducibles o estn excluidos de la renta bruta del titular o tributan a un tipo reducido, o los rendimientos de la inversin que produce la cuenta estn sujetos a tributacin diferida o tributan a un tipo reducido).

iii) Debe comunicarse informacin sobre la cuenta a la Administracin tributaria.

iv) Los reintegros de la cuenta estn supeditados a que se alcance una edad de jubilacin especificada, a una incapacidad o al fallecimiento, o estn sujetos a penalizacin si se realizan antes de materializarse esos hechos, y

v) O bien i) las aportaciones anuales no pueden exceder de un importe en euros que corresponde a50.000 dlares estadounidenses, o bien ii) la aportacin mxima a la cuenta a lo largo de toda la vida no puede exceder de un importe en euros que corresponde a1.000.000 de dlares estadounidenses, aplicndose en cada caso las normas de agregacin de cuentas y de conversin de moneda establecidas en la seccin VII, apartado C.

Una cuenta financiera que, por lo dems, cumpla el requisito establecido en el apartado C.17.a).v) no dejar de cumplir dicho requisito por el mero hecho de poder recibir activos o fondos transferidos de una o varias cuentas financieras que cumplan lo dispuesto en el apartado C.17, letras a) o b), o transferidos de uno o varios fondos de pensiones que cumplan los requisitos del apartado B.5, B.6 o B.7.

Se entienden incluidas en este concepto, en particular, las cuentas representativas de las aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsin social a que hacen referencia los artculos51 y53 de la Ley35/2006, de28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

b) Una cuenta que cumple los requisitos siguientes:

i) La cuenta est sujeta a la legislacin aplicable a los instrumentos de inversin para fines distintos de la jubilacin y se negocia regularmente en un mercado de valores reconocido, o la cuenta est sujeta a la legislacin aplicable a los instrumentos de ahorro para fines distintos de la jubilacin.

ii) La cuenta goza de una fiscalidad favorable (es decir, los ingresos en la cuenta, que de lo contrario tendran que tributar, son deducibles o estn excluidos de la renta bruta del titular o tributan a un tipo reducido, o los rendimientos de la inversin que produce la cuenta estn sujetos a tributacin diferida o tributan a un tipo reducido).

iii) Los reintegros de la cuenta estn supeditados al cumplimiento de criterios especficos relacionados con la finalidad de la cuenta de inversin o ahorro (por ejemplo, la oferta de prestaciones educativas o mdicas), o estn sujetos a penalizacin si se realizan antes de que se cumplan tales criterios, y

iv) Las aportaciones anuales no pueden exceder de un importe en euros que corresponde a50.000 dlares estadounidenses, aplicndose a estos efectos las normas de agregacin de cuentas y de conversin de moneda expuestas en la seccin VII, apartado C.

Una cuenta financiera que, por lo dems, cumpla el requisito establecido en el apartado C.17.b).iv) no dejar de cumplir dicho requisito por el mero hecho de poder recibir activos o fondos transferidos de una o varias cuentas financieras que cumplan lo dispuesto en el apartado C.17, letras a) o b), o transferidos de uno o varios fondos de pensiones que cumplan los requisitos del apartado B.5, B.6 o B.7.

Se entienden incluidas en este concepto, en particular, los planes individuales de ahorro sistemtico descritos en la Disposicin adicional tercera de la Ley35/2006, de28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio y los planes de ahorro a largo plazo descritos en la disposicin adicional vigsima sexta de la citada Ley.

c) Un contrato de seguro de vida cuyo perodo de cobertura finaliza antes de que el asegurado cumpla90 aos, siempre que el contrato cumpla los siguientes requisitos:

i) Que las primas peridicas, que no son decrecientes con el tiempo, sean pagaderas con una periodicidad anual como mnimo durante el perodo de vigencia del contrato o bien hasta que el asegurado cumpla90 aos si este segundo perodo es ms corto.

ii) Que el contrato no tenga un valor al que pueda acceder persona alguna (mediante reintegro, prstamo u otro medio) sin resolucin del contrato.

iii) Que el importe pagadero con motivo de la cancelacin o resolucin del contrato (excluida la prestacin por fallecimiento) no pueda exceder del importe agregado de las primas abonadas conforme al contrato, menos la suma de los gastos por fallecimiento, enfermedad, accidente u otros motivos (con independencia de que se hayan aplicado o no) por el perodo o perodos de vigencia del contrato y todos los importes abonados con anterioridad a la cancelacin o resolucin del contrato, y

iv) Que el cesionario del contrato no mantenga este por razn de su valor.

d) Una cuenta cuya titularidad exclusiva corresponde a un caudal relicto, si la documentacin de la cuenta incluye una copia del testamento o certificado de defuncin del causante.

e) Una cuenta establecida en conexin con cualquiera de los hechos siguientes:

i) Una sentencia o mandato judicial.

ii) Una venta, intercambio o arrendamiento de bienes inmuebles o muebles, siempre que la cuenta cumpla los requisitos siguientes:

– Que los fondos de la cuenta procedan exclusivamente del depsito de un pago a cuenta, como garanta de ejecucin, de cuanta suficiente para garantizar una obligacin directamente relacionada con la operacin, o de un pago similar, o procedan de un activo financiero depositado en la cuenta en conexin con la venta, intercambio o arrendamiento de los bienes.

– Que la cuenta se haya abierto y se utilice exclusivamente como garanta de ejecucin de la obligacin del comprador de pagar el precio de la compra de los bienes, de la obligacin del vendedor de pagar cualquier pasivo contingente, o de la obligacin del arrendador o del arrendatario de pagar cualquier dao de los bienes arrendados, de conformidad con el contrato de arrendamiento.

– Que los activos de la cuenta, incluidas las rentas generadas por ella, se vayan a pagar o distribuir de otro modo en beneficio del comprador, el vendedor, el arrendador o el arrendatario (si ha lugar, en cumplimiento de la obligacin de tal persona) en el momento de la venta, intercambio o cesin de los bienes o de la terminacin del arrendamiento.

– Que la cuenta no sea una cuenta de margen o similar abierta en conexin con la venta o intercambio de un activo financiero, y

– Que la cuenta no est asociada con una cuenta de las descritas en el apartado C.17.f).

iii) La obligacin asumida por una institucin financiera que gestiona un prstamo garantizado por bienes inmuebles de apartar una porcin de un pago para destinarla exclusivamente a facilitar el pago ulterior de impuestos o seguros relacionados con los bienes inmuebles.

iv) La obligacin asumida por una institucin financiera de facilitar exclusivamente el pago ulterior de impuestos.

f) Una cuenta de depsito que cumple los requisitos siguientes:

i) La cuenta existe exclusivamente porque un cliente hace un pago que excede del saldo adeudado por operaciones con una tarjeta de crdito u otras lneas de crdito renovables y el excedente no es reembolsado inmediatamente al cliente, y

ii) La institucin financiera aplica, a partir del1 de enero de2016 o desde antes de esa fecha, medidas y procedimientos destinados bien a impedir que un cliente haga sobrepagos que excedan de un importe en euros correspondiente a50.000 dlares estadounidenses, o bien a garantizar que todo sobrepago de un cliente que exceda de dicho importe le sea reembolsado en un plazo de60 das, aplicando en ambos casos las normas de conversin de moneda expuestas en la seccin VII, apartado C. A estos efectos, el sobrepago realizado por el cliente no se refiere a saldos acreedores que incluyan cargos controvertidos, pero s incluye los saldos acreedores derivados de la devolucin de mercancas.

g) Las siguientes cuentas:

1. Los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones en aplicacin de la disposicin adicional primera del Texto refundido de la Ley de regulacin de Planes y Fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo1/2002, de29 de noviembre, siempre que las aportaciones se determinen mediante convenio colectivo entre la empresa y los representantes sindicales, o por ley.

2. Una cuenta representativa de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad a que hace referencia el artculo54 y la disposicin adicional decimoctava de la Ley35/2006, de28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

3. Una cuenta preexistente (a excepcin de un contrato de anualidades) con un saldo anual inferior a un importe en euros correspondiente1.000 dlares estadounidenses que tenga la consideracin de cuenta inactiva.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Publicas se podrn determinar otras cuentas excluidas que cumplan los requisitos previstos en el apartado C.17.g) de la seccin VIII del anexo I de la Directiva2011/16/UE modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad.

D. Cuenta sujeta a comunicacin de informacin.

1. Por cuenta sujeta a comunicacin de informacin se entiende una cuenta financiera abierta en una institucin financiera obligada a comunicar informacin, y cuya titularidad corresponda a una o varias personas sujetas a comunicacin de informacin, o a una ENF pasiva en la que una o varias de las personas que ejercen el control son personas sujetas a comunicacin de informacin, a condicin de que haya sido determinada como tal en aplicacin de los procedimientos de diligencia debida que se describen en las secciones II a VII.

2. Por persona sujeta a comunicacin de informacin se entiende una persona residente fiscal en otro pas o jurisdiccin al que se refiere el artculo4 de este real decreto distinta de: i) una sociedad de capital cuyo capital social se negocie regularmente en uno o varios mercados de valores reconocidos; ii) una sociedad de capital que sea una entidad vinculada de una sociedad de capital descrita en el inciso i); iii) una entidad estatal; iv) una organizacin internacional; v) un banco central, o vi) una institucin financiera.

3. Por persona residente fiscal en otro pas o jurisdiccin se entiende una persona fsica o entidad que reside en ese pas o jurisdiccin conforme a su legislacin tributaria, o el caudal relicto de un causante residente en ese pas o jurisdiccin.

A estos efectos, una entidad, ya sea una sociedad de personas, una sociedad de personas de responsabilidad limitada o un instrumento jurdico similar, que carezca de residencia fiscal ser tratada como residente en el pas o jurisdiccin en el que est situado su lugar de administracin efectiva.

4. Por jurisdiccin participante se entiende:

a) Otro Estado miembro de la Unin Europea, cualquier territorio al que sea de aplicacin la Directiva2011/16/UE modificada por la Directiva2014/107/UE del Consejo, de9 de diciembre de2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automtico de informacin en el mbito de la fiscalidad, o cualquier otro pas o jurisdiccin con el cual la Unin Europea haya celebrado un acuerdo en virtud del cual el pas o jurisdiccin deba facilitar la informacin especificada en el artculo5.

b) Otro pas o jurisdiccin respecto del cual haya surtido efectos el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Automtico de Informacin de Cuentas Financieras.

c) Cualquier otro pas o jurisdiccin con el cual Espaa haya celebrado un acuerdo en virtud del cual el pas o jurisdiccin deba facilitar la informacin especificada en el artculo5 conforme a lo dispuesto en este real decreto.

5. Por personas que ejercen el control se entiende las personas fsicas que controlan una entidad, debiendo interpretarse dicho trmino de acuerdo con lo dispuesto en el artculo4 de la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y los artculos8 y9.5 del Real Decreto304/2014, de5 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo.

6. La abreviatura ENF designa a toda entidad que no es una institucin financiera.

7. Por ENF pasiva se entiende:

i) Una ENF que no es una ENF activa, o

ii) Una entidad de inversin descrita en el apartado A.6.b) que no es una institucin financiera de una jurisdiccin participante.

8. Por ENF activa se entiende cualquier ENF que cumple alguno de los criterios siguientes:

a) Menos del50 por ciento de la renta bruta obtenida por la ENF durante el ao natural precedente es renta pasiva, y menos del50 por ciento de los activos posedos por la ENF durante el ao natural precedente son activos que generan renta pasiva o cuya tenencia tiene por objeto la generacin de renta pasiva.

b) El capital social de la ENF se negocia regularmente en un mercado de valores reconocido, o bien la ENF es una entidad vinculada a una entidad cuyo capital se negocia regularmente en un mercado de valores reconocido.

c) La ENF es una entidad estatal, una organizacin internacional o un banco central o una entidad perteneciente en su totalidad a uno o varios de los anteriores.

d) Las actividades de la ENF consisten sustancialmente en la tenencia (total o parcial) de las acciones en circulacin de una o varias filiales que desarrollan una actividad econmica distinta de la de una institucin financiera, o en la prestacin de servicios a dichas filiales y en su financiacin, si bien una entidad no ser considerada ENF activa si opera (o se presenta) como un fondo de inversin, como en los casos de un fondo de inversin privado, un fondo de capital riesgo, un fondo de compra con financiacin ajena o como un instrumento de inversin cuyo objeto sea adquirir o financiar sociedades y mantener despus una participacin en su activo fijo con fines de inversin.

e) La ENF no tiene an actividad econmica ni la ha tenido anteriormente, pero invierte capital en activos con la intencin de llevar a cabo una actividad distinta de la de una institucin financiera, siempre y cuando la ENF no pueda acogerse a esta excepcin una vez transcurrido un plazo de24 meses contados a partir de su constitucin inicial.

f) La ENF no ha sido una institucin financiera en los ltimos cinco aos y se encuentra en proceso de liquidacin de sus activos o de reorganizacin con vistas a continuar o reiniciar una actividad distinta de la de institucin financiera.

g) La actividad principal de la ENF consiste en la financiacin y cobertura de las operaciones realizadas con entidades vinculadas que no sean instituciones financieras, o en nombre de tales entidades, y la ENF no presta servicios de financiacin o cobertura a ninguna entidad que no sea una entidad vinculada, siempre que la actividad econmica principal de cualquier grupo de entidades vinculadas de estas caractersticas sea distinta de la de una institucin financiera, o

h) La ENF cumple todos los requisitos siguientes:

i) Est establecida y opera en su pas o jurisdiccin de residencia fiscal exclusivamente con fines religiosos, benficos, cientficos, artsticos, culturales, deportivos o educativos; o est establecida y opera en su pas o jurisdiccin de residencia fiscal como organizacin profesional, asociacin de promocin de intereses comerciales, cmara de comercio, organizacin sindical, organizacin agrcola u hortcola, asociacin cvica u organizacin exclusivamente dedicada a la promocin del bienestar social.

ii) Est exenta del impuesto sobre la renta en su pas o jurisdiccin de residencia.

iii) No tiene accionistas o socios que sean beneficiarios efectivos o propietarios de su renta o de sus activos.

iv) La legislacin aplicable del pas o jurisdiccin de residencia fiscal de la ENF o sus documentos de constitucin impiden la distribucin de rentas o activos de la ENF a particulares o entidades no benficas, o su utilizacin en beneficio de estos, excepto en el desarrollo de la actividad benfica de la ENF, o como pago de una contraprestacin razonable por servicios recibidos, o como pago de lo que constituira un precio justo de mercado por las propiedades adquiridas por la Entidad, y

v) La legislacin aplicable del pas o jurisdiccin de residencia fiscal de la ENF, o sus documentos de constitucin, exigen que, tras la liquidacin o disolucin de la ENF, todos sus activos se distribuyan a una entidad estatal u otra organizacin sin nimo de lucro, o se reviertan a la administracin del pas o jurisdiccin de residencia fiscal de la ENF o de una subdivisin poltica del mismo.

E. Disposiciones diversas.

1. Por titular de la cuenta se entiende la persona registrada o identificada por la institucin financiera en la que est abierta la cuenta como titular de una cuenta financiera. Las personas distintas de una institucin financiera que sean titulares de una cuenta financiera en beneficio o por cuenta de otra persona como representante, custodio, agente designado, signatario, asesor de inversiones, o como intermediario, no tendrn el tratamiento de titulares de la cuenta a los efectos de este anexo, que s tendr dicha otra persona. En el caso de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades, el titular de la cuenta es cualquier persona con derecho a disponer del valor en efectivo o a modificar el beneficiario del contrato. En caso de que ninguna persona pueda disponer del valor en efectivo ni modificar el beneficiario del contrato, el titular de la cuenta ser toda persona designada como propietaria en el contrato y toda persona que adquiera el derecho a la percepcin del pago en virtud de los trminos del contrato. Al vencimiento de un contrato de seguro con valor en efectivo o de un contrato de anualidades, se considerar titular de la cuenta a toda persona que tenga derecho a percibir un pago por razn del contrato.

2. Por entidad se entiende una persona jurdica o instrumento jurdico, como una sociedad de capital, una sociedad de personas, aquella a la que se refiere el apartado B.1.d) de la seccin VIII del anexo del presente Real Decreto o una fundacin.

3. Una entidad es una entidad vinculada a otra entidad si: i) una de las dos entidades controla a la otra; ii) ambas entidades soportan un control comn; o iii) las dos entidades son entidades de inversin contempladas en el apartado A.6.b), estn bajo la misma direccin y dicha direccin cumple las obligaciones de diligencia debida aplicables a dichas entidades de inversin. A estos efectos, el control incluye la participacin directa o indirecta en ms del50 por ciento del capital de una entidad y la posesin de ms del50 por ciento de los derechos de voto en la misma.

4. Por NIF se entiende el nmero de identificacin fiscal de un contribuyente (o su equivalente funcional de no existir nmero de identificacin fiscal).

5. Por prueba documental se entiende cualquiera de las siguientes:

a) Un certificado de residencia emitido por un organismo del Estado autorizado al efecto (por ejemplo, una administracin u rgano de la misma, o una entidad local) del pas o jurisdiccin en el que el beneficiario alega tener su residencia fiscal.

b) Respecto de una persona fsica, cualquier identificacin vlida emitida por un organismo del Estado autorizado al efecto (por ejemplo, una administracin u rgano de la misma, o una entidad local) en la que conste el nombre de la persona y que se utilice habitualmente a efectos de identificacin.

c) Respecto de una entidad, toda documentacin oficial emitida por un organismo del Estado autorizado al efecto (por ejemplo, una administracin u rgano de la misma, o una entidad local) en la que conste el nombre de la entidad y el domicilio de su sede en el pas o jurisdiccin en el que la entidad alegue tener su residencia fiscal o el pas o jurisdiccin de constitucin de la entidad.

A estos efectos, el domicilio de la sede de una entidad es, en general, el del lugar en el que est situado su lugar de administracin efectiva, no considerndose domicilio de la sede de una entidad la direccin de la institucin financiera en la que la entidad tenga abierta una cuenta, un apartado de correos o una direccin utilizada exclusivamente para la recepcin de correspondencia, excepto que tal direccin sea la nica utilizada por la entidad y que figure como la direccin del domicilio social de la entidad en los documentos de constitucin de esta. Tampoco se considera domicilio de la sede de una entidad una direccin que se facilita con la instruccin de retener toda la correspondencia dirigida a esa direccin.

d) Cualquier estado financiero auditado, informe crediticio de un tercero, declaracin de quiebra o informe de un regulador del mercado de valores.

En relacin con las cuentas preexistentes de entidad, las instituciones financieras obligadas a comunicar informacin podrn emplear como prueba documental cualquier clasificacin de los archivos de la institucin respecto al titular de la cuenta que se haya determinado sobre la base de un sistema de codificacin estndar en el sector, que haya sido registrada por la institucin con arreglo a sus prcticas comerciales normales para la aplicacin de los procedimientos previstos conforme a la Ley10/2010, de28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo y su normativa de desarrollo, (excepto para fines tributarios) y que haya sido establecida por la misma antes de la fecha utilizada para clasificar la cuenta financiera como cuenta preexistente, a condicin de que la institucin financiera no conozca o no pueda llegar a conocer que esa clasificacin es incorrecta o no es fiable.

6. Por nmero de cuenta se entiende el nmero de identificacin asignado por la institucin financiera para distinguirla de otras cuentas abiertas en la misma, incluyndose en dicho trmino un elemento funcional equivalente.

Seccin IX. Normas adicionales sobre comunicacin de informacin y diligencia debida para la informacin sobre cuentas financieras

1. Cambio de circunstancias.

Por cambio de circunstancias se entiende, en particular, todo cambio que d lugar a la inclusin de nueva informacin relevante sobre la condicin de una persona o de informacin que no concuerde con la condicin asignada a dicha persona. Asimismo, se considera cambio de circunstancias toda inclusin de nueva informacin o modificacin de la informacin existente respecto del titular de una cuenta, incluida la adicin de un nuevo titular o la sustitucin u otro cambio del titular de la cuenta, y toda inclusin de nueva informacin o modificacin de la informacin existente respecto de las cuentas asociadas a la cuenta considerada (debiendo aplicarse las normas de agregacin de cuentas descritas en el apartado C, puntos1,2 y3, de la seccin VII) si tal modificacin o inclusin de informacin afecta a la condicin del titular de la cuenta. Si una institucin financiera se ha basado en la prueba de domicilio descrita en el apartado B.1 de la seccin III de este anexo y se produce un cambio de circunstancias a raz del cual dicha institucin financiera conozca o pueda llegar a conocer que la prueba documental (u otra documentacin equivalente) original es incorrecta o no es fiable, la institucin financiera deber obtener, a ms tardar el ltimo da del ao natural, o90 das naturales despus de la notificacin o descubrimiento de ese cambio de circunstancias, una declaracin y nuevas pruebas documentales que le permitan determinar la(s) residencia(s) fiscal del titular de la cuenta. Si la institucin no puede obtener la declaracin y las nuevas pruebas documentales en ese plazo, deber aplicar el procedimiento de bsqueda en archivos electrnicos descrito en el apartado B, puntos2 a6, de la seccin III.

2. Residencia de las instituciones financieras y concepto de sucursal.

La determinacin de los conceptos de residencia y sucursal se realizar aplicando la normativa sobre residencia fiscal y establecimientos permanentes recogida en la Ley27/2014, de27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes aprobado por el Real Decreto Legislativo5/2004, de5 de marzo.

En el caso de la entidad a la que se refiere el apartado B.1.d) de la seccin VIII del anexo del presente Real Decreto con naturaleza de institucin financiera, con independencia de su residencia fiscal, se considera que est sujeta a las obligaciones establecidas en este real decreto si uno o varios de sus fiduciarios son residentes en Espaa, excepto si dicha entidad comunica a otra jurisdiccin participante, por tener en esta su residencia fiscal, toda la informacin a la que se refiere el artculo5 de este real decreto respecto de las cuentas sujetas a comunicacin de informacin de dicha entidad.

Asimismo sern de aplicacin las siguientes reglas especiales respecto a las instituciones financieras distintas de la mencionada en el prrafo anterior:

a) Si no tienen residencia fiscal (por ejemplo, porque se las considere fiscalmente transparentes), se considerar que estn sujetas a las obligaciones establecidas en este real decreto y sern, por tanto, instituciones financieras obligadas a comunicar informacin si:

– Estn constituidas con arreglo a la legislacin espaola.

– Su lugar de administracin, incluida su administracin efectiva, se encuentra en Espaa, o

– Estn sujetas a supervisin financiera en Espaa.

b) Si son residentes en Espaa y en otra u otras jurisdicciones participantes, estarn sujetas a las obligaciones de comunicacin de informacin y diligencia debida del pas o jurisdiccin en el que tengan abiertas su cuenta o cuentas financieras.

3. Cuentas inactivas y cuentas que no estn documentadas.

Se considera que una cuenta preexistente es una cuenta inactiva cuando: (i) el titular de la cuenta no haya efectuado operaciones con esa cuenta o cualquier otra de su titularidad en la institucin financiera durante los tres aos anteriores; (ii) el titular de la cuenta no haya tenido contacto con la institucin financiera por cuestiones relacionadas con esa o cualquier otra cuenta de su titularidad en la misma institucin durante los seis aos anteriores (iii) la cuenta sea tratada como cuenta inactiva con arreglo a los procedimientos operativos habituales de la institucin financiera y, (iv) tratndose de un contrato de seguro con valor en efectivo, la institucin financiera no haya contactado con el titular de la cuenta por cuestiones relacionadas con la misma o cualquier otra cuenta de su titularidad abiertas en la citada Institucin durante los seis aos anteriores.

En cuanto a las cuentas que no estn documentadas, la comunicacin de las mismas a la Administracin tributaria se realizar en los trminos previstos en la correspondiente Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 13/11/2015
  • Fecha de publicación: 17/11/2015
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2016, salvo la disposicin adicional 2, que lo har el 18 de noviembre de 2015.
Referencias anteriores
  • MODIFICA con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, el art. 45 del Reglamento aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (Ref. BOE-A-2015-7771).
  • AADE la disposicin transitoria nica al Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre (Ref. BOE-A-2008-18544).
  • SUPRIME la subseccin 5 de la seccin 2 del captulo V del ttulo II, las disposiciones adicionales 10 y 13, la transitoria 2 y, con efectos desde 1 de enero de 2017, el art. 76 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
  • TRANSPONE Directiva 2014/107/UE, de 9 de diciembre de 2014 (Ref. DOUE-L-2014-83689).
  • DE CONFORMIDAD con Arts. 1.2, 29 bis y disposicin adicional 22 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23186).
  • CITA Directiva 2011/16, de 15 de febrero (Ref. DOUE-L-2011-80479).
Materias
  • Acceso a la informacin
  • Cinematografa
  • Cooperacin internacional
  • Entidades financieras
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Informacin tributaria
  • Inspeccin fiscal
  • Residencia

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