Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Documento BOE-A-2011-13115

Real Decreto 1145/2011, de 29 de julio, por el que se modifica el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

TEXTO

El presente real decreto tiene por objetivo principal simplificar las obligaciones de los inversores no residentes en instrumentos financieros de renta fija para la percepcin efectiva de sus rendimientos. En una situacin como la actual en que la economa espaola tiene importantes necesidades de financiacin o refinanciacin exterior, resulta preciso acomodar los requisitos reglamentarios exigibles a los inversores no residentes al contexto legal vigente. Del mismo modo se simplifican las obligaciones relativas a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades respecto de la inversin en determinados instrumentos financieros de renta fija.

As mismo, se incorporan una serie de modificaciones que son ajustes tcnicos.

El artculo nico modifica determinados preceptos del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Se aclaran en primer lugar determinadas dudas respecto de la necesidad de que los inversores no residentes obtengan un nmero de identificacin fiscal cuando inviertan en valores, de manera que no tengan que obtener ineludiblemente un nmero de identificacin fiscal. As, dicho mecanismo de control, imprescindible para el seguimiento de todas las operaciones con trascendencia tributaria, en estos casos se permite que pueda ser sustituido por otros mecanismos alternativos.

Se regula en segunda instancia el procedimiento para hacer efectivos los pagos a los tenedores de deuda, pblica o privada, y que afectan, entre otros, a inversores no residentes que efectan inversiones en instrumentos financieros de renta fija, ya sean emitidos directamente en Espaa o por entidades que pertenecen a una entidad de crdito dominante o una entidad cotizada titular de los derechos de voto, para la aplicacin de los beneficios fiscales previstos en el ordenamiento.

El nuevo enfoque tiene por objeto simplificar el actual procedimiento como consecuencia de la evolucin normativa que ha tenido lugar en los ltimos tiempos en lo relativo al tratamiento de la deuda, ya sea del Estado o privada.

As, en primer lugar, el Real Decreto-ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econmica, ampla el mbito de las exenciones en relacin con la Deuda Pblica y otros instrumentos de renta fija para todos los no residentes con independencia de su lugar de residencia.

En segundo lugar, la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, ha efectuado dos cambios; de una parte, en lo relativo a la deuda privada, se seala, en la disposicin final segunda, que la informacin a remitir a la Administracin tributaria debe referirse en exclusiva a los titulares que deben tributar en Espaa; de otra parte, en lo atinente a la normativa tributaria que afecta a los no residentes, en el artculo segundo se elimina la obligacin de informar respecto de las rentas derivadas de Deuda Pblica obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente en Espaa. Esto ltimo en coherencia con el alcance anteriormente citado de la exencin de rentas, que afecta igualmente, por el juego de remisiones de la normativa, a la deuda privada.

La normativa actualmente vigente relativa a la acreditacin de la identidad de los inversores no residentes se encontraba, de una parte, en lo referente a la Deuda del Estado, en el Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en anotaciones a no residentes que inviertan en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente y, de otra, respecto al tratamiento de las participaciones preferentes, otros instrumentos de deuda y fondos de titulizacin, en los artculos 43 y 44 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de 27 de julio.

Hasta la aprobacin del citado Real Decreto-ley 2/2008 resultaba preciso distinguir la procedencia de la inversin de los no residentes, ya que con anterioridad determinados inversores no podan beneficiarse de la exencin de la tributacin para los instrumentos de Deuda Pblica prevista en el artculo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Con la aprobacin del Real Decreto-ley 2/2008, de 21 de abril, y de la Ley 4/2008, de23 de diciembre, resulta lgico simplificar el procedimiento vigente, tanto en lo relativo a la Deuda Pblica como a los instrumentos de deuda privada.

Para ello, se modifica el artculo 44 del citado Reglamento aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en dicho precepto se unifica el procedimiento para la deuda privada y la Deuda Pblica.

Con el esquema que se plantea se simplifican en gran medida los condicionantes de ndole formal hasta ahora existentes para efectuar el pago de rendimientos a favor de los inversores no residentes en instrumentos financieros de renta fija. Igualmente, los rendimientos a favor de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades seguirn el mismo sistema de pago, en aras de la simplificacin de obligaciones formales.

La disposicin derogatoria elimina del ordenamiento el vigente rgimen aplicable a la Deuda del Estado establecido por el Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, y sus normas de desarrollo. As mismo, se elimina el corte temporal respecto de la obligacin de retener que exista para determinados activos financieros emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 y cuyos tenedores fueran sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y determinado rgimen procedimental relativo al pago de intereses de Deuda del Estado a favor de entidades exentas.

Por ltimo, la disposicin final establece su entrada en vigor al da siguiente de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

En su virtud, a propuesta de la Ministra de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da29 de julio de 2011,

DISPONGO:

Artculo nico. Modificacin del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:

Uno. Se modifican las letras b) y f) del apartado 2 del artculo 27, que quedan redactadas de la siguiente forma:

b) Cuando se pretenda adquirir o transmitir valores representados por medio de ttulos o anotaciones en cuenta y situados en Espaa. En estos casos, las personas o entidades que pretendan la adquisicin o transmisin debern comunicar, al tiempo de dar la orden correspondiente, su nmero de identificacin fiscal a la entidad emisora o intermediarios financieros respectivos, que no atendern aquella hasta el cumplimiento de esta obligacin, de acuerdo con el artculo 109 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

As mismo, el nmero de identificacin fiscal del adquirente deber figurar en las certificaciones acreditativas de la adquisicin de activos financieros con rendimiento implcito.

Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las adquisiciones o transmisiones de valores que se realicen a travs de las cuentas a las que se refiere el artculo 28.7 de este Reglamento.

f) Cuando se realicen operaciones de suscripcin, adquisicin, reembolso o transmisin de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva espaolas o que se comercialicen en Espaa conforme a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva. En estos casos, las personas o entidades que realicen estas operaciones debern comunicar su nmero de identificacin fiscal a las entidades gestoras espaolas o que operen en Espaa mediante sucursal o en rgimen de libre prestacin de servicios, o en su defecto, a las sociedades de inversin o entidades comercializadores. El nmero de identificacin fiscal deber figurar en los documentos relativos a dichas operaciones.

Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las operaciones que se realicen a travs de las cuentas a las que se refiere el artculo 28.7 de este Reglamento.

Dos. Se modifica el apartado 7 y se aade un nuevo apartado 9 del artculo 28, que quedan redactados de la siguiente forma:

7. Quedan exceptuadas del rgimen de identificacin previsto en este artculo las cuentas en euros y en divisas, sean cuentas de activo, de pasivo o de valores, a nombre de personas fsicas o entidades que hayan acreditado la condicin de no residentes en Espaa. Esta excepcin no se aplicar a las cuentas cuyos rendimientos se satisfagan a un establecimiento de su titular situado en Espaa.

9. La condicin de no residente, a los exclusivos efectos previstos en los supuestos a que se refieren los apartados 2, 7 y 8 anteriores, podr acreditarse ante la entidad que corresponda a travs de un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades fiscales del pas de residencia o bien mediante una declaracin de residencia fiscal ajustada al modelo y condiciones que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

Tres. Se modifica la rbrica de la subseccin 4. de la seccin 2. del captulo V del ttulo II, que queda redactada de la siguiente forma:

Subseccin 4. Obligaciones de informacin respecto de determinadas operaciones con Deuda Pblica del Estado, participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda.

Cuatro. Se modifica el artculo 44, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 44. Rgimen de informacin respecto de determinadas operaciones con Deuda Pblica del Estado, participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda.

1. Lo dispuesto en este artculo resultar de aplicacin a los siguientes rendimientos:

a) Intereses de valores de Deuda Pblica del Estado negociados en el Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones, as como otros rendimientos derivados de valores de la misma naturaleza emitidos al descuento o segregados.

b) Intereses de los valores regulados en la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, as como rendimientos derivados de los instrumentos de deuda previstos en esta disposicin emitidos al descuento a un plazo igual o inferior a doce meses.

2. Tratndose de Deuda Pblica del Estado, el emisor o su agente de pagos autorizado abonar en cada vencimiento y por su importe ntegro, a las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones y a las entidades que gestionan los sistemas de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero, que tengan un convenio suscrito con una entidad de compensacin y liquidacin de valores domiciliada en territorio espaol, los rendimientos correspondientes a los valores que figuren registrados en sus cuentas de terceros a favor de:

a) No residentes sin establecimiento permanente en territorio espaol.

b) Sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como no residentes con establecimiento permanente en territorio espaol.

c) Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por la parte correspondiente a cupones segregados y principales segregados, cuando en el reembolso intervenga una Entidad Gestora.

De igual forma se abonarn, por su importe ntegro, los rendimientos correspondientes a los saldos que figuren registrados en la cuenta propia de los Titulares de Cuenta en el Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones.

3. A efectos de lo previsto en el apartado 2, las Entidades Gestoras y las entidades que gestionan los sistemas de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero, citadas en dicho apartado, debern presentar ante el emisor, en su caso a travs del Banco de Espaa, una declaracin, ajustada al modelo que figura como anexo al presente Reglamento, que de acuerdo con lo que conste en sus registros contenga la siguiente informacin:

a) Identificacin de los valores.

b) Importe total de los rendimientos.

c) Importe de los rendimientos correspondientes a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto cuando se trate de cupones segregados y principales segregados de Deuda Pblica del Estado en cuyo reembolso intervenga una Entidad Gestora.

d) Importe de los rendimientos que conforme a lo previsto en el apartado 2 deban abonarse por su importe ntegro.

Esta declaracin no proceder presentarla respecto de las Letras del Tesoro, ni por parte de las entidades gestoras respecto de los cupones segregados y principales segregados de Deuda Pblica del Estado.

4. Tratndose de valores a que se refiere la letra b) del apartado 1, registrados originariamente en una entidad de compensacin y liquidacin de valores domiciliada en territorio espaol, la mencionada declaracin ser presentada, en los mismos trminos sealados en el apartado 3, por las entidades que mantengan los valores registrados en sus cuentas de terceros, as como por las entidades que gestionan los sistemas de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero que tengan un convenio suscrito con la citada entidad de compensacin y liquidacin de valores domiciliada en territorio espaol.

Los rendimientos correspondientes a los titulares mencionados en las letras a) y b) del apartado 2 se abonarn igualmente por su importe ntegro.

De igual forma se abonarn, por su importe ntegro, los rendimientos correspondientes a los saldos que figuren registrados en la cuenta propia de las entidades depositarias.

5. Tratndose de valores a que se refiere la letra b) del apartado 1, registrados originariamente en las entidades que gestionan sistemas de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero, reconocidas a estos efectos por la normativa espaola o por la de otro pas miembro de la OCDE, el agente de pagos designado por el emisor deber presentar una declaracin ante el emisor, ajustada al modelo que figura en el anexo al presente Reglamento, informando sobre la identificacin de los valores y el importe total de los rendimientos correspondientes a cada entidad que gestiona el sistema de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero, los cuales se abonarn por su importe ntegro.

6. Las declaraciones mencionadas en los apartados anteriores se presentarn el da hbil anterior a la fecha de cada vencimiento de los intereses o, en el caso de valores emitidos al descuento o segregados, en el da hbil anterior a la fecha de cada amortizacin de los valores, reflejando la situacin al cierre del mercado de ese mismo da. Dichas declaraciones podrn remitirse por medios telemticos.

Tratndose de valores emitidos al descuento o segregados, la informacin de rendimientos se sustituir por la informacin sobre importes a reembolsar. No obstante, respecto de los rendimientos derivados de la amortizacin de estos valores que se encuentren sometidos a retencin, la declaracin incluir adems el importe de tales rendimientos.

En el caso previsto en el prrafo anterior la declaracin se presentar ante el emisor o, en su caso, ante la entidad financiera a la que el emisor haya encomendado la materializacin de la amortizacin o reembolso.

7. En el caso de vencimiento de intereses, la falta de presentacin de la declaracin a que se refiere este artculo, por alguna de las entidades obligadas, en la fecha prevista en el primer prrafo del apartado 6 anterior determinar, para el emisor o su agente de pagos autorizado, la obligacin de abonar los intereses que correspondan a dicha entidad por el importe lquido que resulte de la aplicacin del tipo general de retencin a la totalidad de los mismos.

Posteriormente, si dentro de los treinta das naturales a contar desde la fecha de vencimiento de los intereses en el supuesto de valores de Deuda Pblica del Estado, o antes del da 10 del mes siguiente al mes en que venzan los intereses derivados de los valores a que se refiere el apartado 1.b) de este artculo, la entidad obligada presentara la correspondiente declaracin regulada en este artculo, el emisor o su agente de pagos autorizado proceder, tan pronto como la reciba, a abonar las cantidades retenidas en exceso.

8. Todo lo previsto en los apartados anteriores se aplicar sin perjuicio de las obligaciones de informacin establecidas con carcter general en la normativa tributaria, para los emisores, as como para las entidades residentes en Espaa que en su calidad de intermediarios financieros acten como depositarios de los valores a que se refiere el apartado 1 de este artculo, en relacin con los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa, que sean titulares de los valores de acuerdo con lo que conste en los registros de tales entidades.

Cinco. Se aade una nueva disposicin adicional decimosexta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional decimosexta. Habilitaciones sobre el procedimiento de pago de rendimientos de Deuda Pblica del Estado.

1. Se habilita al Banco de Espaa para que, de acuerdo con el procedimiento previsto en el apartado 7 del artculo 44 de este Reglamento, abone a las Entidades Gestoras las cantidades retenidas en exceso por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera a los titulares de Deuda Pblica del Estado.

2. El Ministro de Economa y Hacienda determinar la forma y plazos en que el Banco de Espaa enviar la informacin pertinente a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera y a la Administracin tributaria para su comprobacin por los procedimientos de intercambio de informacin previstos en el ordenamiento vigente.

3. El Ministro de Economa y Hacienda y el Banco de Espaa adoptarn las disposiciones necesarias para el desarrollo del procedimiento previsto en el artculo44 de este Reglamento.

Seis. Se aade el siguiente Anexo, que queda redactado de la siguiente forma:

Anexo al Reglamento al General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007

Modelo de declaracin a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 del artculo 44 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos

Don (nombre), con nmero de identificacin fiscal (1) (…), en nombre y representacin de (entidad declarante), con nmero de identificacin fiscal (1) (….) y domicilio en (…) en calidad de (marcar la letra que proceda):

(a) Entidad Gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones.

(b) Entidad que gestiona el sistema de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero.

(c) Otras entidades que mantienen valores por cuenta de terceros en entidades de compensacin y liquidacin de valores domiciliadas en territorio espaol.

(d) Agente de pagos designado por el emisor.

Formula la siguiente declaracin, de acuerdo con lo que consta en sus propios registros:

1. En relacin con los apartados 3 y 4 del artculo 44:

1.1 Identificacin de los valores………………………………………………………

1.2 Fecha de pago de los rendimientos (o de reembolso si son valores emitidos al descuento o segregados) .……………………………………………………

1.3 Importe total de los rendimientos (o importe total a reembolsar, en todo caso, si son valores emitidos al descuento o segregados) ……………………………..

1.4 Importe de los rendimientos correspondiente a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto cupones segregados y principales segregados en cuyo reembolso intervenga una Entidad Gestora .................................

1.5 Importe de los rendimientos que conforme al apartado 2 del artculo 44 debe abonarse por su importe ntegro (o importe total a reembolsar si son valores emitidos al descuento o segregados).

2. En relacin con el apartado 5 del artculo 44.

2.1 Identificacin de los valores………………………………………………………

2.2 Fecha de pago de los rendimientos (o de reembolso si son valores emitidos al descuento o segregados) ……………………………………………………

2.3 Importe total de los rendimientos (o importe total a reembolsar si son valores emitidos al descuento o segregados .........……………………………………..

2.4 Importe correspondiente a la entidad que gestiona el sistema de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero A.

2.5 Importe correspondiente a la entidad que gestiona el sistema de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero B.

2.6 Importe correspondiente a la entidad que gestiona el sistema de compensacin y liquidacin de valores con sede en el extranjero C.

Lo que declaro en ..................….a …. de ...................…de ….

(1) En caso de personas, fsicas o jurdicas, no residentes sin establecimiento permanente se har constar el nmero o cdigo de identificacin que corresponda de conformidad con su pas de residencia.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

A partir de la entrada en vigor de este real decreto quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en el mismo y en particular:

1. El apartado 1 de la disposicin transitoria cuarta del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

2. El Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en anotaciones a no residentes que inviertan en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente.

3 La Orden de 16 de septiembre de 1991 por la que se desarrolla el Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en anotaciones a no residentes que inviertan en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente.

4. Las letras b) a g) del nmero 6 del apartado primero de la Orden de 19 de junio de 1997 por la que se regulan las operaciones de segregacin de principal y cupones de los valores de Deuda del Estado y su reconstitucin y se autoriza a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera a formalizar prstamos singulares con instituciones financieras.

5. La Orden de 20 de abril de 1998 relativa al procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en Anotaciones a las entidades a que se refiere el artculo 9 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

6. La Resolucin de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera de 24 de septiembre de 1991 relativa al procedimiento de pago de intereses a no residentes que inviertan en Deuda del Estado Anotada sin mediacin de establecimiento permanente.

Disposicin final. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado y se aplicar a los pagos de intereses, o amortizacin o reembolso de valores emitidos al descuento o segregados, que se efecten a partir de dicha fecha.

Dado en Madrid, el 29 de julio de 2011.

JUAN CARLOS R.

La Vicepresidenta del Gobierno de Asuntos Econmicos y Ministra de Economa y Hacienda,

ELENA SALGADO MNDEZ

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 29/07/2011
  • Fecha de publicación: 30/07/2011
  • Entrada en vigor: 31 de julio de 2011.
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • Resolucin de 24 de septiembre de 1991 (BOE nm. 233, de 28 de septiembre. Ref. 1991/24096).
    • Disposicin transitoria 4.1 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
    • Orden de 20 de abril de 1998 (Ref. BOE-A-1998-10846).
    • Apartado 1.6.b) a g) de la Orden de 19 de julio de 1997 (Ref. BOE-A-1997-13383).
    • Orden de 16 de septiembre de 1991 (Ref. BOE-A-1991-23677).
    • Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto (Ref. BOE-A-1991-20336).
  • MODIFICA los arts. 27.2, 28, 44 y la rbrica indicada y AADE la disposicin adicional 16 y un anexo al Reglamento aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
Materias
  • Deuda Pblica
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Informacin tributaria
  • Recaudacin
  • Sistema tributario
  • Ttulos valores

subir

Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid