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Documento BOE-A-2005-14803

Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin.

TEXTO

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ha introducido el concepto de aplicacin de los tributos en la regulacin del sistema tributario, concepto amplio que engloba todas las actividades administrativas dirigidas a la informacin y asistencia a los obligados tributarios, la gestin, inspeccin y recaudacin y las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en el cumplimiento de sus obligaciones. El ttulo III de la ley, dedicado a la aplicacin de los tributos, regula los procedimientos de gestin, inspeccin y recaudacin. Por ello, contiene una parte comn que incluye los principios generales y las normas comunes aplicables a todos los procedimientos tributarios y una parte especial donde se regulan las especialidades de los procedimientos de gestin, inspeccin y recaudacin. El artculo 97 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, al establecer el sistema de prelacin de normas que debe aplicarse en las actuaciones y procedimientos tributarios seala la prelacin de la norma especial, tanto legal como reglamentaria, respecto de la general y la supletoriedad de las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.

De acuerdo con dichas premisas, el Reglamento General de Recaudacin aprobado por este real decreto va a regular la materia especfica del procedimiento de recaudacin, sin perjuicio de la aplicacin directa a dicho procedimiento de los preceptos reglamentarios dictados en desarrollo de las normas comunes sobre procedimientos tributarios contenidas en el ttulo III de la ley, por su carcter especial respecto de las normas generales de derecho administrativo.

Por otro lado, el Reglamento General de Recaudacin tiene, desde el punto de vista material, un mbito de aplicacin ms amplio que el contenido en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, puesto que no se circunscribe al cobro de las deudas y sanciones tributarias, sino tambin al de los dems recursos de naturaleza pblica, tal y como ocurra con el reglamento hasta ahora vigente.

Desde un punto de vista subjetivo, el Reglamento General de Recaudacin no afecta slo al mbito del Estado, sino que tambin se aplicar por otras Administraciones tributarias en virtud de lo establecido en el artculo 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

II

La nueva Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, incluye una nueva sistemtica de las normas reguladoras de la gestin recaudatoria, incorporando algunos preceptos de especial relevancia contenidos en el Reglamento General de Recaudacin aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre. Esta nueva sistemtica ha hecho necesario que la revisin del citado reglamento cumpla el objetivo de conseguir un texto que contenga los cambios introducidos en el mbito de la recaudacin, omita los preceptos que han sido incluidos en el texto legal y regule las cuestiones necesarias para llevar a cabo una adecuada gestin recaudatoria de los recursos e ingresos de naturaleza pblica, adaptndola a las nuevas tecnologas.

En el nuevo reglamento se han efectuado algunos cambios en la estructura respecto al reglamento derogado en orden a mejorar la sistemtica de sus preceptos y a adaptarlo a la nueva Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

III

En el ttulo I, Disposiciones generales, se incluyen dos captulos, uno dedicado a la gestin recaudatoria y otro dedicado a los ingresos derivados de la gestin recaudatoria.

El captulo I incluye a su vez cuatro secciones. En la seccin 1. se define el mbito de aplicacin del reglamento y el concepto de gestin recaudatoria, cuestiones de especial importancia desde un punto de vista material y subjetivo como se ha sealado anteriormente.

La seccin 2. establece reglas para la recaudacin de los recursos de naturaleza pblica por las distintas Administraciones y en ella se pone de manifiesto el primero de los cambios de estructura en el nuevo reglamento, ya que en dicha seccin se incluye no slo la regulacin de la Hacienda pblica estatal, autonmica y local, sino tambin las normas relativas a los organismos autnomos del Estado y las normas sobre recaudacin de recursos de otras Administraciones pblicas extranjeras y entidades supranacionales que en el anterior reglamento se recogan en la parte final del texto. Respecto a los rganos de recaudacin, el texto del reglamento ha evitado en esta seccin, y en el resto del articulado, la mencin a rganos concretos, para poner el acento en la funcin y no en el rgano que la realiza y conseguir, de esta forma, una mayor flexibilidad frente a futuros cambios de organizacin. Debe tenerse en cuenta, adems, que el reglamento se aplica a distintas Administraciones tributarias, y que estas tienen facultades de organizacin autnomas que desarrollan en normas de diferente rango.

La seccin 3. est dedicada a las entidades que prestan el servicio de caja y a las entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria y la seccin 4. incluye un nico artculo dedicado a las facultades, a la obtencin de informacin y la adopcin de medidas cautelares realizadas por los funcionarios que desarrollen funciones de recaudacin. Este artculo se limita a efectuar una remisin a los artculos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que atribuyen dichas facultades y funciones y a su normativa de desarrollo, precisamente por tratarse de normas comunes a otras funciones y procedimientos de aplicacin de los tributos.

El captulo II, dedicado a los ingresos de la gestin recaudatoria, pone de manifiesto el segundo de los cambios importantes en la estructura del nuevo reglamento respecto del anterior, ya que se ha incluido en este ttulo I todo lo relativo a los ingresos en los distintos rganos de recaudacin de forma directa o a travs de entidades colaboradoras o que presten el servicio de caja, regulacin que antes se inclua en las normas reguladoras del procedimiento de recaudacin en periodo voluntario, mientras que en las normas relativas a la recaudacin en periodo ejecutivo se efectuaba una mera remisin a las primeras citadas. Al tratarse de normas generales y comunes aplicables a la recaudacin en ambos periodos, se ha considerado oportuno incluirlas conjuntamente en el ttulo I del reglamento. Por las mismas razones, se ha incluido una seccin 3. dedicada a regular los ingresos en las cuentas del Tesoro ya que se trata de normas que tienen tambin alcance general y suponen el cierre de toda la gestin recaudatoria, en la medida en que regulan el ingreso definitivo de todas las cantidades recaudadas a travs de distintos sujetos y derivadas de los distintos procedimientos en el Tesoro pblico.

IV

El ttulo II del reglamento se dedica a la deuda y se divide a su vez en dos captulos, uno dedicado a la extincin de la deuda y otro dedicado a las garantas de la deuda. En lo relativo a la extincin de la deuda se regula de forma detallada el pago en efectivo, mediante efectos timbrados y en especie. En la regulacin del pago de las deudas en efectivo se incorpora la regulacin prevista en diferentes rdenes ministeriales para evitar la dispersin normativa en esta materia. En cuanto al pago mediante efectos timbrados se revisa el listado de efectos y se establece una clusula de cierre para atribuir la condicin de efectos timbrados a aquellos que puedan ser aprobados por orden del Ministro de Economa y Hacienda. En lo que se refiere al pago en especie se establecen los efectos de la presentacin de la solicitud en funcin de que esta se presente en periodo voluntario o en periodo ejecutivo de ingreso, la subsanacin de los defectos de la solicitud y los efectos de la aceptacin, de la denegacin y de la falta de puesta a disposicin de los bienes. Por otra parte se describen las actuaciones a realizar en el supuesto de tributos incompatibles, en las que se pone el acento en la proteccin de la persona o entidad que pueda verse perjudicada por la doble liquidacin administrativa, a la vez que se regula el cauce de coordinacin entre las Administraciones pblicas implicadas.

En lo que se refiere a la posibilidad de aplazar o fraccionar el pago de las deudas se desarrolla lo previsto en los artculos 65 y 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Se incluyen reglas de inadmisin de las solicitudes y, para el caso de admisin, se regulan de forma detallada los efectos de la falta de subsanacin de los requisitos de la garanta y de la inatencin del requerimiento, de la denegacin del aplazamiento o fraccionamiento y, en caso de que se haya concedido, de la falta de formalizacin de la garanta y de la falta de pago en los plazos otorgados. Finalmente, se desarrolla lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de garantas en aplazamientos y fraccionamientos, en particular, lo referente a la adopcin de medidas cautelares en sustitucin de garantas. Tambin se regula el reembolso del coste de las garantas prestadas para el aplazamiento o fraccionamiento de una deuda declarada improcedente.

En materia de compensaciones, se sealan los efectos de la inatencin a los requerimientos de subsanacin y de la denegacin de forma similar a lo establecido para los aplazamientos y fraccionamientos. Tambin se matiza que el acuerdo de compensacin es declarativo como as lo establece el artculo 72.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En la seccin dedicada a otras formas de extincin de la deuda, se incluye, al igual que en la ley, la extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias, que no es una forma de compensacin sino un supuesto especfico de extincin de deudas.

La ltima seccin de este captulo regula la baja provisional por insolvencia donde se definen los conceptos de deudor fallido y de crdito incobrable.

El captulo II incluye las normas relativas a las garantas de la deuda, que tambin y en orden a su adaptacin a la estructura de la ley, se han incluido en el captulo de cierre de este ttulo en vez de incluirlo entre las normas sobre el pago de la deuda como en el anterior reglamento. La principal novedad radica en que se establece expresamente que el ejercicio del derecho de afeccin se realizar de acuerdo con las normas del procedimiento para declarar la responsabilidad subsidiaria al haber configurado la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, al adquirente del bien afecto como responsable subsidiario.

V

El ttulo III, Recaudacin en periodo voluntario y en periodo ejecutivo, se divide en dos captulos. El captulo I recoge las disposiciones generales y en l se seala la iniciacin y terminacin de los periodos voluntario y ejecutivo de pago. Asimismo, se recoge con finalidad didctica la diferencia entre periodo ejecutivo y procedimiento de apremio, al establecerse que, una vez comenzado el periodo ejecutivo, se iniciar el procedimiento de apremio mediante la notificacin de la providencia de apremio.

El captulo II regula dicho procedimiento de apremio y se divide, a su vez, en cinco secciones dedicadas, respectivamente, al inicio, desarrollo, terminacin del procedimiento de apremio, a las terceras y a la personacin de la Hacienda pblica en otros procedimientos de ejecucin.

La seccin 1., relativa al inicio del procedimiento de apremio, distingue entre la providencia de apremio y su notificacin. Respecto a la providencia de apremio, acto de la Administracin que ordena la ejecucin contra el patrimonio del obligado al pago, se enuncian las menciones que necesariamente debe contener y se indica quin es el rgano competente para dictarla.

La seccin 2. dedicada al desarrollo del procedimiento de apremio incluye un artculo relativo a la suspensin del procedimiento, si bien se limita a hacer una remisin a la regulacin prevista en la normativa de los recursos y reclamaciones econmico-administrativas. Tambin se contienen en esta seccin las reglas generales para la prctica de los embargos y los artculos que regulan cada uno de sus tipos, con la inclusin de normas especiales y la regulacin del depsito de bienes embargados.

La subseccin 5. se refiere a la enajenacin de los bienes embargados Se han introducido una serie de novedades con el objeto de agilizar el procedimiento, adaptarlo a las nuevas tecnologas electrnicas, informticas y telemticas y mejorar la concurrencia en la venta de los bienes embargados. El tipo inicial de subasta se mantiene en el importe de la valoracin, salvo que existan cargas, y, tras aclarar el concepto de acuerdo de enajenacin, se establecen algunas reglas nuevas en materia de notificacin de dicho acuerdo, se elimina el lmite temporal para el examen de los bienes objeto de subasta y se introducen novedades en cuanto a la constitucin del depsito y el pago del precio, ya que, aunque sigue establecindose en un 20 por ciento, existe la posibilidad de reducirlo a un 10 por ciento. La norma prev la posibilidad de efectuar pujas en sobre cerrado, de forma automtica, personales y de forma telemtica, estableciendo las reglas de preferencia entre ellas. Adems, se prev que cuando la participacin en la subasta se lleve a cabo en virtud de la colaboracin social pueda cederse el remate a un tercero.

La seccin 3. completa lo establecido en la ley respecto a la terminacin del procedimiento de apremio. La seccin 4. regula todo lo relativo a la reclamacin previa de tercera en va administrativa que permite el ejercicio de la accin de tercera ante los juzgados y tribunales de justicia. Por ltimo, la seccin 5. regula las actuaciones de la Administracin tributaria en caso de concurrencia de procedimientos de ejecucin.

VI

El ttulo IV, Procedimiento frente a responsables y sucesores, contiene dos captulos. Dentro del captulo I, Responsables, se desarrollan en primer lugar determinadas cuestiones en relacin con la declaracin de responsabilidad; en segundo lugar, se desarrollan los artculos 42 y 175 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en lo que se refiere a la certificacin por adquisicin de actividades o explotaciones econmicas, donde se detallan los efectos que se derivan del contenido de dicha certificacin y de la omisin de su solicitud; en tercer y ltimo lugar, se regula el certificado especfico de exencin de responsabilidad previsto en el artculo 43.1.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, expedido a instancia de los contratistas o subcontratistas de obras y servicios.

El captulo II, relativo a los sucesores, detalla las actuaciones que deben realizarse para exigir la deuda al sucesor en funcin del momento en el que se hubiera producido el fallecimiento de la persona fsica o la extincin de la personalidad o la disolucin de la entidad o persona jurdica.

VII

Finalmente, en el ttulo V, Disposiciones especiales, se incluye un nico artculo para regular la exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica.

El reglamento incluye adems cuatro disposiciones adicionales, la primera para hacer referencia a los rganos de las comunidades autnomas, ciudades de Ceuta y Melilla y de las entidades locales, la segunda para regular las relaciones entre la Administracin tributaria y la Seguridad Social en procesos concursales, la tercera en materia de asistencia mutua y la cuarta para fijar el plazo de aprobacin de la norma de organizacin especfica en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria; contiene adems tres disposiciones transitorias y una disposicin final.

VIII

Por su parte, el real decreto que se aprueba incluye, adems del artculo nico por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, una disposicin derogatoria y una disposicin final por la que se establece su entrada en vigor.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, con la aprobacin previa del Ministro de Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 29 de julio de 2005,

D I S P O N G O :
Artculo nico. Aprobacin del Reglamento General de Recaudacin.

Se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, cuyo texto se inserta a continuacin.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogados:

a) El Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin.

b) Las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo previsto en este real decreto.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2006.

Dado en Palma de Mallorca, el 29 de julio de 2005.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA

REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACIN
NDICE

Ttulo I. Disposiciones generales.

Captulo I. La gestin recaudatoria.

Seccin 1. Disposiciones generales.

Artculo 1. mbito de aplicacin.

Artculo 2. Concepto de gestin recaudatoria.

Seccin 2. Recaudacin de recursos de naturaleza pblica por las distintas Administraciones.

Subseccin 1. Recaudacin por la Hacienda pblica estatal y por las entidades de derecho pblico estatales.

Artculo 3. Recaudacin de la Hacienda pblica estatal y de las entidades de derecho pblico estatales.

Artculo 4. Especialidades de la recaudacin de los organismos autnomos del Estado.

Artculo 5. Recaudacin de recursos de otras Administraciones Pblicas nacionales, extranjeras o entidades internacionales o supranacionales.

Artculo 6. rganos de recaudacin del Estado.

Subseccin 2. Recaudacin de la Hacienda pblica de las comunidades autnomas y de sus organismos autnomos.

Artculo 7. Recaudacin de la Hacienda pblica de las comunidades autnomas y de sus organismos autnomos.

Subseccin 3. Recaudacin de la Hacienda pblica de las entidades locales y de sus organismos autnomos.

Artculo 8. Recaudacin de la Hacienda pblica de las entidades locales y de sus organismos autnomos.

Seccin 3. Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria.

Artculo 9. Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria.

Seccin 4. Obtencin de informacin, facultades y adopcin de medidas cautelares en la gestin recaudatoria.

Artculo 10. Facultades de los rganos de recaudacin.

Captulo II. Ingresos de la gestin recaudatoria.

Artculo 11. Ingresos de la gestin recaudatoria.

Seccin 1. Ingresos de la gestin recaudatoria en periodo voluntario y periodo ejecutivo.

Artculo 12. Lugar de realizacin de los ingresos.

Subseccin 1. Ingresos en la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

Artculo 13. Ingresos en la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

Subseccin 2. Ingresos a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja.

Artculo 14. Entidades de crdito que presten el servicio de caja.

Artculo 15. Ingresos a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja.

Artculo 16. Procedimiento de ingreso a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja.

Subseccin 3. Ingresos a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin.

Artculo 17. Entidades colaboradoras en la recaudacin.

Artculo 18. Ingresos a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin.

Artculo 19. Procedimiento de ingreso a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin.

Subseccin 4. Ingresos en las aduanas.

Artculo 20. Ingresos en las aduanas.

Subseccin 5. Ingresos en cuentas restringidas abiertas en entidades de crdito y en cajas de rganos gestores.

Artculo 21. Ingresos encuentas restringidas y en cajas de rganos gestores.

Subseccin 6. Especialidades del ingreso de deudas recaudadas por organismos autnomos.

Artculo 22. Ingresos en organismos autnomos.

Seccin 2. Recaudacin de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva.

Artculo 23. Modalidades de cobro.

Artculo 24. Anuncios de cobranza.

Artculo 25. Ingresos de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva.

Seccin 3. Ingresos en el Tesoro de las cantidades obtenidas en la gestin recaudatoria.

Artculo 26. Disposiciones generales sobre ingresos en las cuentas del Tesoro.

Artculo 27. Ingresos de la Caja de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

Artculo 28. Ingresos de las entidades que presten el servicio de caja.

Artculo 29. Ingresos de las entidades colaboradoras.

Artculo 30. Ingresos de las aduanas.

Artculo 31. Otros ingresos en las cuentas del Tesoro en el Banco de Espaa.

Ttulo II. La deuda.

Captulo I. Extincin de la deuda.

Artculo 32. Formas de extincin de la deuda.

Seccin 1. Pago.

Subseccin 1. Normas generales.

Artculo 33. Legitimacin, lugar de pago y forma de pago.

Artculo 34. Medios y momento del pago en efectivo.

Artculo 35. Pago mediante cheque.

Artculo 36. Pago mediante tarjeta de crdito y dbito.

Artculo 37. Pago mediante transferencia bancaria.

Artculo 38. Pago mediante domiciliacin bancaria.

Artculo 39. Pago mediante efectos timbrados.

Artculo 40. Pago en especie.

Artculo 41. Justificantes y certificaciones del pago.

Artculo 42. Actuaciones a realizar en el supuesto de tributos incompatibles.

Artculo 43. Consignacin.

Subseccin 2. Aplazamiento y fraccionamiento.

Artculo 44. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.

Artculo 45. Competencia en materia de aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 46. Solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento.

Artculo 47. Inadmisin de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento.

Artculo 48. Garantas en aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 49. Adopcin de medidas cautelares en el mbito de los aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 50. Dispensa de garantas en aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 51. Tramitacin de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 52. Resolucin de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 53. Clculo de intereses en aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 54. Actuaciones en caso de falta de pago en aplazamientos y fraccionamientos.

Seccin 2. Otras formas de extincin.

Artculo 55. Deudas compensables.

Artculo 56. Compensacin a instancia del obligado al pago.

Artculo 57. Compensacin de oficio de deudas de entidades pblicas.

Artculo 58. Compensacin de oficio de deudas de otros acreedores a la Hacienda pblica.

Artculo 59. Efectos de la compensacin.

Artculo 60. Extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias.

Seccin 3. Baja provisional por insolvencia.

Artculo 61. Concepto de deudor fallido y de crdito incobrable.

Artculo 62. Efectos de la baja provisional por insolvencia.

Artculo 63. Revisin de fallidos y rehabilitacin de crditos incobrables.

Captulo II. Garantas de la deuda.

Artculo 64. Derecho de prelacin.

Artculo 65. Hipoteca legal tcita.

Artculo 66. Otras hipotecas y derechos reales en garanta de los crditos de la Hacienda pblica.

Artculo 67. Afeccin y retencin de bienes.

Ttulo III. Recaudacin en periodo voluntario y en periodo ejecutivo

Captulo I. Disposiciones generales

Artculo 68. Iniciacin y terminacin de la recaudacin en periodo voluntario.

Artculo 69. Recaudacin en periodo ejecutivo.

Captulo II. Procedimiento de apremio

Seccin 1. Inicio del procedimiento de apremio.

Artculo 70. Providencia de apremio.

Artculo 71. Notificacin de la providencia de apremio.

Seccin 2. Desarrollo del procedimiento de apremio.

Subseccin 1. Disposiciones generales.

Artculo 72. Inters de demora del periodo ejecutivo.

Artculo 73. Suspensin del procedimiento de apremio.

Subseccin 2. Ejecucin de garantas.

Artculo 74. Ejecucin de garantas.

Subseccin 3. Normas sobre embargos.

Artculo 75. Diligencias de embargo.

Artculo 76. Prctica de los embargos.

Artculo 77. Concurrencia de embargos.

Artculo 78. Embargo de dinero en efectivo.

Artculo 79. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crdito.

Artculo 80. Embargo de valores.

Artculo 81. Embargo de otros crditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo.

Artculo 82. Embargo de sueldos, salarios y pensiones.

Artculo 83. Embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

Artculo 84. Anotacin preventiva en el Registro de la Propiedad de los embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

Artculo 85. Requisitos de los mandamientos para la anotacin preventiva de los embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

Artculo 86. Presentacin de los mandamientos en el Registro de la Propiedad.

Artculo 87. Incidencias en las anotaciones preventivas de embargo en el Registro de la Propiedad.

Artculo 88. Contestaciones de los registradores.

Artculo 89. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie.

Artculo 90. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales.

Artculo 91. Embargo de metales preciosos, piedras finas, joyera,orfebrera, antigedades y otros objetos de valor histrico o artstico.

Artculo 92. Embargo de los restantes bienes muebles y semovientes.

Artculo 93. Embargo de crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

Subseccin 4. Normas sobre depsito de los bienes embargados.

Artculo 94. Depsito de bienes embargados.

Artculo 95. Funciones del depositario.

Artculo 96. Derechos, deberes y responsabilidad del depositario de bienes embargados.

Subseccin 5. Enajenacin de los bienes embargados.

Artculo 97. Valoracin y fijacin del tipo.

Artculo 98. Ttulos de propiedad.

Artculo 99. Formacin de lotes y orden para su enajenacin.

Artculo 100. Formas de enajenacin.

Artculo 101. Acuerdo de enajenacin y anuncio de la subasta.

Artculo 102. Subastas de bienes agrupados y simultneas.

Artculo 103. Licitadores.

Artculo 104. Desarrollo de la subasta.

Artculo 105. Subastas a travs de empresas o profesionales especializados.

Artculo 106. Enajenacin por concurso.

Artculo 107. Enajenacin mediante adjudicacin directa.

Subseccin 6. Adjudicacin de bienes y derechos a la Hacienda pblica.

Artculo 108. Competencia.

Artculo 109. Adjudicacin de bienes y derechos.

Artculo 110. Inscripcin y cancelacin de cargas.

Subseccin 7. Actuaciones posteriores a la enajenacin.

Artculo 111. Escritura pblica de venta y cancelacin de cargas.

Artculo 112. Levantamiento del embargo.

Subseccin 8. Costas del procedimiento de apremio.

Artculo 113. Costas del procedimiento de apremio.

Artculo 114. Honorarios y gastos de depsito y administracin.

Artculo 115. Liquidacin de las costas.

Seccin 3. Terminacin del procedimiento de apremio.

Artculo 116. Terminacin del procedimiento de apremio.

Seccin 4. Terceras.

Artculo 117. Carcter de la tercera.

Artculo 118. Competencias en materia de terceras.

Artculo 119. Forma, plazos y efectos de la interposicin de la tercera.

Artculo 120. Tramitacin y resolucin de la tercera.

Artculo 121. Efectos de la estimacin de la reclamacin de tercera.

Artculo 122. Terceras a favor de la Hacienda pblica.

Seccin 5. Actuaciones de la Hacienda pblica en procedimientos concursales y en otros procedimientos de ejecucin.

Artculo 123. Actuaciones de la Hacienda pblica en procedimientos concursales y en otros procedimientos de ejecucin.

Ttulo IV. Procedimiento frente a responsables y sucesores.

Captulo I. Responsables.

Artculo 124. Declaracin de responsabilidad.

Artculo 125. Certificacin por adquisicin de explotaciones o actividades econmicas.

Artculo 126. Certificado expedido a instancia de los contratistas o subcontratistas de obras y servicios.

Captulo II. Sucesores.

Artculo 127. Procedimiento de recaudacin frente a los sucesores.

Ttulo V. Disposiciones especiales.

Artculo 128. Exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica.

Disposicin adicional primera. rganos equivalentes de las comunidades autnomas, ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.

Disposicin adicional segunda. Criterios de coordinacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria con la Tesorera General de la Seguridad Social en procesos concursales.

Disposicin adicional tercera. Asistencia mutua en materia de recaudacin.

Disposicin adicional cuarta. Norma de organizacin especfica.

Disposicin transitoria primera. Derechos de traspaso.

Disposicin transitoria segunda. Obtencin de informacin, facultades y adopcin de medidas cautelares en la gestin recaudatoria.

Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio del Reglamento General de Recaudacin.

Disposicin final nica. Habilitacin normativa.

TTULO I
Disposiciones generales
CAPTULO I
La gestin recaudatoria
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 1. mbito de aplicacin.

1. Este reglamento regula la gestin recaudatoria de los recursos de naturaleza pblica en desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, y de las dems leyes que establezcan aquellos.

2. Este reglamento ser de aplicacin en los trminos previstos en el artculo 1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 2. Concepto de gestin recaudatoria.

La gestin recaudatoria de la Hacienda pblica consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente al cobro de las deudas y sanciones tributarias y dems recursos de naturaleza pblica que deban satisfacer los obligados al pago.

A efectos de este reglamento, todos los crditos de naturaleza pblica a que se refiere este artculo se denominarn deudas. Se considerarn obligados al pago aquellas personas o entidades a las que la Hacienda pblica exige el ingreso de la totalidad o parte de una deuda.

La gestin recaudatoria podr realizarse en periodo voluntario o en periodo ejecutivo. El cobro en periodo ejecutivo de los recursos a los que se refiere el prrafo anterior se efectuar por el procedimiento de apremio regulado en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este reglamento.

Seccin 2. Recaudacin de recursos de naturaleza pblica por las distintas Administraciones
Subseccin 1. Recaudacin por la Hacienda pblica estatal y por las entidades de derecho pblico estatales
Artculo 3. Recaudacin de la Hacienda pblica estatal y de las entidades de derecho pblico estatales.

1. La gestin recaudatoria del Estado y de sus organismos autnomos se llevar a cabo:

a) Cuando se trate de los recursos del sistema tributario estatal y aduanero, tanto en periodo voluntario como ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

No obstante, tratndose de tasas, la recaudacin en periodo voluntario se llevar a cabo por el rgano de la Administracin General del Estado u organismo autnomo que tenga atribuida su gestin.

b) Cuando se trate de los dems recursos de naturaleza pblica:

1. En periodo voluntario, por las Delegaciones de Economa y Hacienda, salvo que la gestin de dichos recursos est atribuida a otros rganos de la Administracin General del Estado o a sus organismos autnomos.

2. En periodo ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria previa remisin, en su caso, de las correspondientes relaciones certificadas de deudas impagadas en periodo voluntario.

2. Los recursos de naturaleza pblica cuya gestin est atribuida a una entidad de derecho pblico distinta de las sealadas en el apartado anterior sern recaudadas en periodo voluntario por los servicios de dicha entidad.

La recaudacin en periodo ejecutivo corresponder a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando as lo establezca una ley o cuando as se hubiese establecido en el correspondiente convenio.

3. Las cantidades recaudadas por cuenta de las entidades citadas en el apartado anterior por parte de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando la recaudacin se efecte en virtud de una ley, sern transferidas a las cuentas oficiales de dichas entidades, a excepcin de los recargos del periodo ejecutivo y de las costas. En caso de convenio se transferirn las cantidades recaudadas minoradas en los trminos establecidos en dicho convenio.

Artculo 4. Especialidades de la recaudacin de los organismos autnomos del Estado.

1. La gestin recaudatoria en periodo ejecutivo de los crditos de los organismos autnomos del Estado se rige por lo dispuesto en este reglamento, con las siguientes particularidades:

a) Las relaciones certificadas de deudas impagadas en periodo voluntario sern expedidas por los rganos competentes de los organismos autnomos. Cuando las deudas de un mismo deudor sean inferiores a la cantidad que se fije por resolucin del Director del Departamento de Recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria como coste mnimo de recaudacin estimado, dichas deudas slo se incluirn en las relaciones mencionadas cuando el importe acumulado, incluidas todas las que estuviesen en gestin de cobro, supere dicho coste mnimo estimado.

b) La providencia de apremio ser dictada por los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

c) Las cantidades recaudadas, a excepcin de los recargos del periodo ejecutivo y las costas, sern transferidas a las cuentas oficiales del organismo autnomo por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

2. Los intereses de demora se liquidarn de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 72. En los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho artculo, la liquidacin corresponder a los organismos autnomos en el caso del prrafo a) y a los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en los supuestos de los prrafos b), c) y d).

3. La declaracin de fallido de los obligados al pago se efectuar por los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. La declaracin de crdito incobrable se efectuar por los rganos de recaudacin del organismo autnomo correspondiente de conformidad con su normativa especfica, previa comunicacin por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de la insolvencia del deudor.

En caso de rehabilitacin del crdito por parte del organismo autnomo, este lo podr incluir en la relacin certificada de deudas rehabilitadas que remita a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para su cobro.

4. Corresponde al organismo autnomo la declaracin de responsabilidad, en los supuestos previstos en la ley, cuando se refieran a deudas de su titularidad.

5. Ser aplicable lo dispuesto en este reglamento sobre adjudicacin de bienes a la Hacienda pblica, con las siguientes particularidades:

a) La propuesta y resolucin sobre la adjudicacin de bienes de que se trate corresponder a los rganos competentes del organismo autnomo.

b) Los bienes cuya adjudicacin se haya acordado, as como los documentos precisos para su inscripcin en los registros pblicos, se entregarn o, en su caso, se pondrn a disposicin del organismo autnomo.

Artculo 5. Recaudacin de recursos de otras Administraciones pblicas nacionales, extranjeras o entidades internacionales o supranacionales.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria se encargar de la recaudacin de los recursos de naturaleza pblica de otras Administraciones pblicas nacionales distintas de las previstas en los artculos 7 y 8 cuando dicha gestin se le encomiende en virtud de ley o convenio.

Las cantidades recaudadas por parte de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando la recaudacin se efecte en virtud de una ley sern transferidas a las cuentas oficiales de dichas Administraciones, a excepcin de los recargos del periodo ejecutivo y de las costas. En caso de convenio se transferirn las cantidades recaudadas minoradas en los trminos establecidos en dicho convenio.

2. La gestin recaudatoria de los recursos propios de la Unin Europea y otras entidades internacionales o supranacionales que deba realizarse por el Estado espaol se llevar a cabo:

a) En periodo voluntario, por los rganos de la Administracin General del Estado, organismos autnomos o entidades de derecho pblico estatales que la tengan atribuida y, en su defecto, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

b) En periodo ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

3. La gestin recaudatoria que deba realizarse por el Estado espaol a favor de otros Estados o de otras entidades internacionales o supranacionales, en virtud de normas sobre asistencia mutua entre los Estados miembros de la Unin Europea o en el marco de los convenios para evitar la doble imposicin o de otros convenios internacionales, se llevar a cabo por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

4. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria realizar las actuaciones de colaboracin en la recaudacin que establezcan las leyes.

Artculo 6. rganos de recaudacin del Estado.

Son rganos de recaudacin del Estado:

a) Las unidades administrativas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, centrales o perifricas, a las que las normas de organizacin especfica atribuyan competencias en materia de recaudacin.

b) Las unidades administrativas de los rganos de la Administracin General del Estado, organismos autnomos estatales y entidades de derecho pblico estatales que tengan atribuida la gestin recaudatoria de los correspondientes recursos de derecho pblico.

c) La Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera y las unidades administrativas de las Delegaciones de Economa y Hacienda en los dems casos no comprendidos en los prrafos anteriores.

Subseccin 2. Recaudacin de la Hacienda pblica de las comunidades autnomas y de sus organismos autnomos
Artculo 7. Recaudacin de la Hacienda pblica de las comunidades autnomas y de sus organismos autnomos.

Corresponde a las comunidades autnomas la recaudacin de las deudas cuya gestin tengan atribuida, y se llevar a cabo:

a) Directamente por las comunidades autnomas y sus organismos autnomos, de acuerdo con lo establecido en sus normas de atribucin de competencias.

b) Por otras entidades de derecho pblico con las que se haya formalizado el correspondiente convenio o en las que se haya delegado esta facultad.

c) Por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando as se acuerde mediante la suscripcin de un convenio para la recaudacin.

Subseccin 3. Recaudacin de la Hacienda pblica de las entidades locales y de sus organismos autnomos
Artculo 8. Recaudacin de la Hacienda pblica de las entidades locales y de sus organismos autnomos.

Corresponde a las entidades locales y a sus organismos autnomos la recaudacin de las deudas cuya gestin tengan atribuida y se llevar a cabo:

a) Directamente por las entidades locales y sus organismos autnomos, de acuerdo con lo establecido en sus normas de atribucin de competencias.

b) Por otros entes territoriales a cuyo mbito pertenezcan cuando as se haya establecido legalmente, cuando con ellos se haya formalizado el correspondiente convenio o cuando se haya delegado esta facultad en ellos, con la distribucin de competencias que en su caso se haya establecido entre la entidad local titular del crdito y el ente territorial que desarrolle la gestin recaudatoria.

c) Por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando as se acuerde mediante la suscripcin de un convenio para la recaudacin.

Seccin 3. Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria
Artculo 9. Entidades que presten el servicio de caja y entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria.

1. Podrn prestar el servicio de caja las entidades de crdito con las que cada Administracin as lo convenga.

Podrn actuar como entidades colaboradoras en la recaudacin las entidades de crdito autorizadas por cada Administracin, con los requisitos y con el contenido a que se refiere el artculo 17.

A efectos de este reglamento, slo podrn actuar como entidades que presten el servicio de caja o como entidades colaboradoras las siguientes entidades de crdito:

a) Los bancos.

b) Las cajas de ahorro.

c) Las cooperativas de crdito.

2. En ningn caso la autorizacin que se conceda o el convenio que se formalice atribuir el carcter de rganos de recaudacin a las entidades de crdito que presten el servicio de caja o que sean colaboradoras en la recaudacin.

3. La Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera podr convenir la prestacin del servicio de caja o autorizar a las entidades de crdito a actuar como entidades colaboradoras en la gestin de aquellos ingresos de la Administracin General del Estado no encomendados a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en los trminos previstos en este reglamento.

Seccin 4. Obtencin de informacin, facultades y adopcin de medidas cautelares en la gestin recaudatoria
Artculo 10. Facultades de los rganos de recaudacin.

1. Los funcionarios que desempeen funciones de recaudacin sern considerados agentes de la autoridad y tendrn las facultades previstas en el artculo 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Asimismo, podrn adoptar las medidas cautelares recogidas en el artculo 146 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, previstas para el procedimiento de inspeccin.

2. Las funcionarios que desempeen funciones de recaudacin podrn realizar actuaciones de obtencin de informacin previstas en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

CAPTULO II
Ingresos de la gestin recaudatoria
Artculo 11. Ingresos de la gestin recaudatoria.

1. Los ingresos de la gestin recaudatoria, tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo, se efectuarn conforme a lo dispuesto en este captulo.

2. Si el vencimiento de cualquier plazo coincide con un sbado o un da inhbil, quedar trasladado al primer da hbil siguiente.

Seccin 1. Ingresos de la gestin recaudatoria en periodo voluntario y periodo ejecutivo
Artculo 12. Lugar de realizacin de los ingresos.

Los ingresos podrn realizarse:

a) En la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

b) En las entidades de crdito que presten el servicio de caja a las que se refiere el artculo 9.1.

c) En las entidades colaboradoras a las que se refiere el artculo 9.1.

d) En las aduanas.

e) En las cuentas restringidas abiertas en entidades de crdito.

f) En las cajas de los rganos gestores.

g) En cualquier otro lugar de pago que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda.

Subseccin 1. Ingresos en la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera
Artculo 13. Ingresos en la Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

1. La Tesorera de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera recaudar las cantidades que se liquiden o retengan en dicho rgano y aquellas respecto de las cuales as lo establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

2. Dichas cantidades podrn ingresarse, segn se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda:

a) En la Caja de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

b) En el Banco de Espaa o en el organismo pblico que se determine.

c) En entidades de crdito.

3. Los ingresos se realizarn de lunes a viernes, excepto en los das no laborables.

Subseccin 2. Ingresos a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja
Artculo 14. Entidades de crdito que presten el servicio de caja.

1. Las entidades de crdito con las que as se convenga podrn prestar el servicio de caja a los rganos de recaudacin competentes.

2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, dichas entidades podrn actuar tambin como colaboradoras en la recaudacin.

Artculo 15. Ingresos a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja.

Los ingresos se realizarn con carcter obligatorio en las entidades de crdito que presten el servicio de caja nicamente en aquellos casos en que as se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 16. Procedimiento de ingreso a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja.

1. Los ingresos se realizarn en cuentas restringidas abiertas en las citadas entidades, cuya denominacin y funcionamiento sern establecidos mediante orden del Ministro de Economa y Hacienda.

2. Los ingresos en estas cuentas se efectuarn en dinero de curso legal y por cualquier otro medio de pago que se establezca por orden del Ministro de Economa y Hacienda.

3. Diariamente, la entidad entregar al rgano de recaudacin competente relacin justificativa de las cantidades ingresadas en la cuenta restringida y los documentos acreditativos de las deudas a las que corresponden.

Subseccin 3. Ingresos a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin
Artculo 17. Entidades colaboradoras en la recaudacin.

1. Podrn colaborar en la recaudacin las entidades de crdito autorizadas. La prestacin del servicio de colaboracin no ser retribuida.

2. Las entidades que deseen actuar como colaboradoras en la gestin recaudatoria desarrollada por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria solicitarn autorizacin del Director del Departamento de Recaudacin de esta y debern adjuntar declaracin expresa de estar en disposicin de prestar el servicio de colaboracin en las condiciones establecidas en cada caso por la normativa vigente.

Para valorar adecuadamente la conveniencia de conceder la autorizacin solicitada, se tendr en cuenta, entre otros factores, la solvencia de la entidad y su posible contribucin al servicio de colaboracin en la recaudacin. A tal fin, se podrn recabar los informes que se consideren oportunos.

La resolucin deber notificarse a la entidad solicitante en el plazo de tres meses. Asimismo, si el acuerdo es de concesin, deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado.

La autorizacin podr determinar la forma y condiciones de prestacin del servicio. Si se deniega la autorizacin, el acuerdo ser motivado. Transcurrido dicho plazo sin que haya recado resolucin expresa, se podr entender estimada la solicitud.

3. Antes de iniciar el servicio de colaboracin, las entidades solicitantes debern comunicar al rgano de recaudacin competente los siguientes extremos:

a) Relacin de todas sus oficinas, su domicilio y su clave bancaria.

b) Fecha o fechas de comienzo de la prestacin, que en ningn caso podrn exceder de dos meses, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la autorizacin.

Adems, la entidad colaboradora deber poner en conocimiento del rgano de recaudacin competente toda variacin relevante referente a altas y bajas en la operatividad de sus oficinas y los cambios de denominacin a que aquella se vea sometida.

4. La entidad que posea varias oficinas dentro del mbito territorial que se determine por cada Administracin tributaria deber designar una de ellas para relacionarse con dicha Administracin.

5. Los rganos de recaudacin efectuarn el control y seguimiento de la actuacin de las entidades colaboradoras.

A tal efecto, podrn ordenar la prctica de comprobaciones en dichas entidades.

Las comprobaciones se referirn exclusivamente a su actuacin como entidades colaboradoras, pudindose efectuar en las oficinas de la entidad o en los locales del rgano actuante.

Las actuaciones podrn referirse al examen de la documentacin relativa a operaciones concretas o extenderse a la actuacin de colaboracin de dichas entidades o de sus oficinas durante un periodo determinado de tiempo.

Para la prctica de las comprobaciones, las entidades debern poner a disposicin de los funcionarios designados al efecto toda la documentacin que se les solicite en relacin con la actuacin de la entidad en su condicin de colaboradora y, en particular, extractos de cuentas corrientes restringidas, documentos de ingreso y justificantes de ingreso en las cuentas del Tesoro. Asimismo, debern permitir el acceso a los registros informticos de la entidad respecto de las operaciones realizadas en su condicin de colaboradora.

6. Si dichas entidades incumplen las obligaciones establecidas en este reglamento y dems normas aplicables, las obligaciones de colaboracin con la Hacienda pblica o las normas tributarias en general, se podr suspender temporalmente o revocar definitivamente la autorizacin otorgada a las entidades de crdito para actuar como colaboradoras en la recaudacin, restringir temporal o definitivamente el mbito territorial de su actuacin o excluir de la prestacin del servicio de colaboracin a alguna de sus oficinas, sin perjuicio de la responsabilidad que en cada caso proceda.

Corresponder acordar la suspensin o revocacin al rgano que hubiera acordado la autorizacin.

En particular, el rgano de recaudacin competente podr hacer uso de las facultades a las que se refiere el prrafo anterior cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Presentacin reiterada fuera de los plazos establecidos, de forma incompleta o con graves deficiencias, de la informacin que como entidad colaboradora debe aportar al rgano de recaudacin competente.

b) Manipulacin de los datos contenidos en la informacin que debe aportar al rgano de recaudacin competente, en la que debe custodiar la entidad o en la que debe entregar a los obligados al pago.

c) Incumplimiento de las obligaciones de proporcionar o declarar cualquier tipo de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria.

d) Incumplimiento de las rdenes de embargo, as como la colaboracin o consentimiento en el levantamiento de bienes embargados o sobre los que se haya constituido una medida cautelar o una garanta.

e) Obstruccin a la actuacin de la Administracin tributaria.

f) No realizar diariamente el ingreso de las cantidades recaudadas en las cuentas restringidas del rgano de recaudacin competente o no efectuar o efectuar con retraso el ingreso de las cantidades recaudadas en la cuenta del Tesoro, cuando se haya ocasionado un grave perjuicio a la Hacienda pblica o a un particular.

g) Inutilidad de la autorizacin, manifestada por el nulo o escaso volumen de los ingresos realizados a travs de la entidad.

Artculo 18. Ingresos a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin.

1. Los obligados al pago, tengan o no cuentas abiertas en las entidades colaboradoras, podrn ingresar en ellas las siguientes deudas:

a) Las que resulten de autoliquidaciones presentadas en los modelos reglamentariamente establecidos, as como de aquellas cuya presentacin se realice por va telemtica.

b) Las notificadas a los obligados al pago como consecuencia de liquidaciones practicadas por la Administracin, tanto en periodo voluntario como ejecutivo.

c) Cualesquiera otras, salvo que el Ministro de Economa y Hacienda haya establecido que el ingreso ha de realizarse con carcter obligatorio en las entidades de crdito que presten el servicio de caja.

2. Las entidades colaboradoras no podrn admitir los ingresos que deban realizarse obligatoriamente en las entidades de crdito que presten el servicio de caja.

Artculo 19. Procedimiento de ingreso a travs de entidades colaboradoras en la recaudacin.

1. Los ingresos se realizarn en cuentas restringidas abiertas en las entidades colaboradoras, cuya denominacin y funcionamiento sern establecidos mediante orden del Ministro de Economa y Hacienda.

2. Las entidades colaboradoras admitirn, en todo caso, el dinero de curso legal como medio de pago. Asimismo, podrn aceptar cualquier otro medio de pago habitual en el trfico bancario, si bien la admisin de estos medios queda a discrecin y riesgo de la entidad.

Cualquiera que fuera el medio de pago utilizado, en ningn caso corrern por cuenta de la Administracin los gastos que pudieran generarse por la utilizacin de medios diferentes al dinero de curso legal. Como consecuencia de dichos gastos no podrn minorarse en ningn caso los importes ingresados.

3. Las entidades colaboradoras admitirn dichos ingresos todos los das que sean laborables para estas durante las horas de caja, abonndolos seguidamente en la correspondiente cuenta restringida.

4. Cuando se trate de autoliquidaciones, el obligado al pago presentar a la entidad colaboradora los impresos en los que se contengan aquellas, teniendo adheridas las etiquetas de identificacin o incorporando cualquier otro medio de identificacin establecido por el Ministerio de Economa y Hacienda.

5. Si el ingreso es consecuencia de una liquidacin practicada por la Administracin y notificada al obligado al pago, aquel se realizar en la entidad colaboradora mediante la presentacin del documento de ingreso segn modelo establecido por el Ministerio de Economa y Hacienda.

6. La entidad colaboradora deber exigir la consignacin del nmero de identificacin fiscal en el documento correspondiente y comprobar la exactitud del indicado nmero mediante el examen del documento acreditativo, que deber ser exhibido por quien presente el documento liquidatorio. No ser necesaria dicha exigencia en relacin con aquellas autoliquidaciones y documentos de ingreso respecto de los cuales el Ministerio de Economa y Hacienda haya establecido que deben presentarse en las entidades colaboradoras con una etiqueta adherida u otro medio de identificacin en los que consten los datos de los obligados al pago.

7. La entidad colaboradora que deba admitir un ingreso para el Tesoro comprobar previamente a su abono en cuenta los siguientes datos:

a) La coincidencia exacta de la cuanta a ingresar con la cifra que figure como importe del ingreso en la autoliquidacin o documento de ingreso.

b) Que los citados documentos lleven adheridas las etiquetas de identificacin u otro medio de identificacin o, en su caso, que en ellos se consignen el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, domicilio del obligado al pago, nmero de identificacin fiscal, concepto y periodo a que corresponde el citado pago.

Si resultase conforme la comprobacin sealada en los prrafos a) y b), la entidad colaboradora proceder a extender en el documento destinado a tal efecto de los que componen la autoliquidacin o en el documento de ingreso validacin, bien mecnica mediante mquina contable, bien manual mediante sello, de los siguientes conceptos: fecha del ingreso, total ingresado, concepto, clave de la entidad y de la oficina receptora, certificando de este modo el concepto del ingreso, as como que este se ha efectuado en la cuenta del Tesoro.

8. En los casos para los que se establezca que el obligado al pago puede presentar en sobre cerrado el documento de ingreso o devolucin, la autoliquidacin y la documentacin complementaria, se actuar de acuerdo con las normas siguientes:

a) Presentar en la entidad colaboradora el documento de ingreso o devolucin en el que constarn los datos esenciales de la autoliquidacin y la cantidad a ingresar o devolver que de ella resulte.

b) La entidad comprobar si el documento de ingreso o devolucin est correctamente cumplimentado.

En caso de ingreso, lo certificar con las formalidades y requisitos previstos en el apartado anterior.

En caso de solicitud de devolucin por transferencia, validar los documentos, certificando la existencia de la cuenta bancaria y la titularidad del obligado al pago.

En ambos casos, la entidad colaboradora conservar en su poder el ejemplar a ella destinado y entregar al obligado al pago los que le correspondan.

c) El obligado unir a su autoliquidacin el ejemplar para la Administracin del documento de ingreso o devolucin y lo entregar en la propia entidad colaboradora para su remisin al rgano competente en sobre cerrado, en cuyo anverso constar su nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y el concepto.

d) A peticin del obligado al pago, la entidad colaboradora deber estampar en la primera hoja de los ejemplares para la Administracin y para el interesado de la correspondiente autoliquidacin o declaracin sello en el que consten los siguientes datos: fecha en la que se produce la presentacin de la autoliquidacin y claves de la entidad y de la oficina receptora.

9. Cuando, presentado un documento de ingreso por un obligado al pago, el importe validado por la entidad colaboradora resulte correcto pero esta realice un ingreso superior al procedente, se tramitar su devolucin a la entidad colaboradora en los trminos legalmente establecidos sin que a tales ingresos les resulte de aplicacin lo previsto en el artculo 221 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

Subseccin 4. Ingresos en las aduanas
Artculo 20. Ingresos en las aduanas.

1. Se recaudarn por las aduanas las deudas respecto de las que as est establecido.

2. Con carcter general, los ingresos se realizarn a travs de las entidades de crdito autorizadas para actuar como colaboradoras en la recaudacin.

Estas entidades actuarn segn el procedimiento descrito en el artculo 19.

3. No obstante, y siempre que lo autorice el rgano competente, podrn realizarse ingresos directamente en las cajas de las aduanas, en particular en los siguientes casos:

a) Cuando deban efectuarse ingresos por el despacho de expediciones conducidas por los viajeros que se produzcan fuera del horario de apertura de las entidades colaboradoras o cuando estas se encuentren en lugares distantes de las oficinas de la aduana.

b) Cuando se efecten depsitos en metlico por importaciones temporales.

4. Diariamente o en el plazo que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda, las cantidades recaudadas en cada una de las cajas de las aduanas debern ser ingresadas por estas en una cuenta, autorizada al efecto por el rgano competente, abierta en una entidad de crdito de la localidad respectiva, a nombre de Dependencia/Administracin de Aduanas de ..., en la que sern custodiados los fondos hasta su ingreso.

El Ministro de Economa y Hacienda dictar las normas que regulen el funcionamiento, control y seguimiento de estas cuentas.

5. En las cajas de las aduanas nicamente podrn efectuarse pagos por devoluciones de depsitos en efectivo por importaciones temporales.

Para la realizacin de estas devoluciones, se podr autorizar un fondo cuya dotacin, funcionamiento y control se regularn por el Ministro de Economa y Hacienda.

Subseccin 5. Ingresos en cuentas restringidas abiertas en entidades de crdito y en cajas de rganos gestores
Artculo 21. Ingresos en cuentas restringidas y en cajas de rganos gestores.

1. Podrn realizarse los ingresos en cuentas restringidas de recaudacin abiertas en entidades de crdito cuando, a propuesta del rgano gestor, se autorice, bien por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando se trate de recursos del sistema tributario estatal y aduanero, bien por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

Se autorizar dicho procedimiento cuando est suficientemente justificada su necesidad por razones de mejor prestacin del servicio, de custodia de fondos o similares. La autorizacin ser individualizada y fijar las condiciones de utilizacin de dicha cuenta.

La cancelacin de tales cuentas ser acordada por los rganos competentes para su autorizacin cuando, por iniciativa del rgano gestor o propia, se compruebe que no subsisten las razones que motivaron su apertura o no se cumplen las condiciones impuestas para su uso.

2. El rgano de recaudacin competente, a solicitud de los rganos gestores, podr autorizar el ingreso en cajas situadas en las dependencias del rgano gestor cuando existan razones de economa, eficacia o mejor prestacin del servicio a los usuarios.

En tal caso debern aplicarse, como mnimo, las normas siguientes:

a) Deber entregarse justificante de todo ingreso.

b) Deber quedar constancia de cada ingreso.

c) Los fondos debern ser ingresados en el Tesoro diariamente o en el plazo que establezca el rgano de recaudacin, compatible con criterios de buena gestin.

Subseccin 6. Especialidades del ingreso de deudas recaudadas por organismos autnomos
Artculo 22. Ingresos en organismos autnomos.

1. Los ingresos cuya gestin corresponda a los organismos autnomos podrn realizarse segn se establezca en cada caso:

a) En las cuentas legalmente autorizadas abiertas a nombre del organismo en el Banco de Espaa u otra entidad de crdito.

b) En las cajas del organismo.

c) En cuentas restringidas para la recaudacin abiertas en entidades de crdito.

d) En entidades de crdito que presten el servicio de caja o sean autorizadas como colaboradoras en la recaudacin.

e) Excepcionalmente, cuando los servicios deban prestarse en lugares alejados o en horarios distintos de los habituales o por otras razones de estricta necesidad, podrn admitirse ingresos a travs de personas o entidades solventes habilitadas para tal fin.

2. Todos los ingresos realizados directamente en las cajas o en las cuentas del organismo legalmente autorizadas en el Banco de Espaa u otra entidad de crdito sern registrados individual o colectivamente y comprobados con las facturas, recibos y dems justificantes de la venta, servicio u otra operacin a que respondan.

Los fondos recaudados en las cajas debern ser trasladados diariamente o en el plazo ms breve posible a las cuentas del organismo, salvo en los casos en que deban realizarse por dichas cajas pagos habituales, sin perjuicio del registro de los ingresos y pagos por sus valores ntegros.

3. Los ingresos en cuentas restringidas debern ser registrados en el organismo a travs de sus propios documentos de gestin y comprobados peridicamente con los extractos u otros documentos bancarios.

Si esto no es posible por realizarse los ingresos sin actuacin previa del organismo, la entidad de crdito en que est abierta la cuenta deber enviarle peridicamente los justificantes de cada uno de los ingresos realizados para registro y comprobacin. En ningn caso se realizar el registro de las operaciones a travs de los extractos bancarios.

Con cargo a dichas cuentas restringidas no se podrn efectuar ms pagos que los que tengan por objeto situar su saldo en la cuenta del organismo abierta en el Banco de Espaa o, en su caso, en otra entidad de crdito.

4. Los ingresos a travs de entidades de crdito que presten el servicio de caja o que sean autorizadas para actuar como colaboradoras en la recaudacin se regirn por las normas establecidas en las subsecciones 2. y 3. de la seccin 1. del captulo II del ttulo I, adaptadas a las peculiaridades de la gestin de los ingresos de cada organismo autnomo.

5. Los ingresos a travs de personas o entidades ajenas a la Administracin habilitadas para recibirlos debern organizarse de forma que se garantice la integridad de los fondos recaudados por cuenta de la Hacienda pblica, sin perjuicio de la prestacin efectiva de los servicios y, en especial, de acuerdo con las normas siguientes:

a) Deber entregarse justificante de cada ingreso.

b) Deber quedar constancia de cada ingreso.

c) El organismo deber verificar los ingresos con sus comprobantes.

d) Los fondos debern ser depositados en cuentas controladas por el organismo autnomo diariamente o en el menor plazo que sea compatible con criterios de buena gestin.

Seccin 2. Recaudacin de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva
Artculo 23. Modalidades de cobro.

La recaudacin de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva podr realizarse, segn se establezca en cada caso:

a) Por los rganos de recaudacin que tengan a su cargo la gestin de los recursos.

b) A travs de una o varias entidades de crdito con las que se acuerde la prestacin del servicio.

c) Por cualquier otra modalidad que se establezca para el ingreso de los recursos de la Hacienda pblica.

Artculo 24. Anuncios de cobranza.

1. La comunicacin del periodo de pago se llevar a cabo de forma colectiva, y se publicarn los correspondientes edictos en el boletn oficial que corresponda y en las oficinas de los ayuntamientos afectados. Dichos edictos podrn divulgarse por los medios de comunicacin que se consideren adecuados.

2. El anuncio de cobranza deber contener, al menos:

a) El plazo de ingreso.

b) La modalidad de cobro utilizable de entre las enumeradas en el artculo 23.

c) Los lugares, das y horas de ingreso.

d) La advertencia de que, transcurrido el plazo de ingreso, las deudas sern exigidas por el procedimiento de apremio y se devengarn los correspondientes recargos del periodo ejecutivo, los intereses de demora y, en su caso, las costas que se produzcan.

3. El anuncio de cobranza podr ser sustituido por notificaciones individuales.

Artculo 25. Ingresos de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva.

1. En caso de deudas cuyo cobro se realice por recibo, cuando el obligado al pago u otra persona se persone en el lugar de ingreso, y por cualquier circunstancia no estuviera disponible el recibo, se admitir el pago y se expedir el correspondiente justificante, siempre que el obligado al pago figure inscrito en las listas cobratorias.

2. Los obligados al pago podrn domiciliar el pago de las deudas a las que se refiere esta seccin en cuentas abiertas en entidades de crdito.

Para ello, conforme a lo dispuesto en el artculo 38, dirigirn comunicacin al rgano de recaudacin correspondiente al menos dos meses antes del comienzo del periodo de cobro. En otro caso, la comunicacin surtir efecto a partir del periodo siguiente.

Las domiciliaciones tendrn validez por tiempo indefinido en tanto no sean anuladas por el interesado, rechazadas por la entidad de crdito o la Administracin disponga expresamente su invalidez por razones justificadas. En este ltimo caso, la Administracin deber notificar el acuerdo por el que se declare la invalidez al obligado al pago y a la entidad colaboradora.

Seccin 3. Ingresos en el Tesoro de las cantidades obtenidas en la gestin recaudatoria
Artculo 26. Disposiciones generales sobre ingresos en las cuentas del Tesoro.

1. Las cantidades percibidas por los distintos rganos en el ejercicio de la funcin recaudatoria y por las personas o entidades a las que se refiere el apartado 2 sern ingresadas por estos en las cuentas del Tesoro, con sujecin a las disposiciones contenidas en esta seccin.

2. Cuando las entidades que presten el servicio de caja, las colaboradoras en la recaudacin y cualquier otra persona o entidad que recaude por cuenta de la Hacienda pblica no efecten los ingresos en las cuentas del Tesoro en los plazos establecidos, el rgano de recaudacin competente exigir el inmediato ingreso y practicar liquidacin por intereses de demora que ser notificada para su ingreso en el Tesoro.

3. Los retrasos en los ingresos y las dems anomalas en la prestacin de los servicios sern comunicados al rgano de recaudacin competente, para la adopcin de las medidas que en su caso procedan.

Artculo 27. Ingresos de la Caja de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

La suma total recaudada por la Caja de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera ser ingresada en la cuenta del Tesoro pblico diariamente o en el plazo que establezca el Director General del Tesoro y Poltica Financiera que sea compatible con criterios de buena gestin.

Artculo 28. Ingresos de las entidades que presten el servicio de caja.

1. Las entidades de crdito que presten el servicio de caja en los rganos de recaudacin ingresarn en la cuenta del Tesoro lo recaudado durante cada quincena dentro de los siete das hbiles siguientes al fin de cada una. Cada quincena comprender desde el fin de la anterior hasta el da 5 20 siguiente o hasta el inmediato hbil posterior, si el 5 20 son inhbiles.

A tales efectos, sern considerados das inhbiles los sbados.

Cualquiera que sea el nmero de das inhbiles el ingreso en la cuenta del Tesoro deber producirse en el mismo mes en que finaliza la quincena correspondiente.

2. En los plazos, forma y soporte que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, las referidas entidades entregarn al rgano de recaudacin competente la informacin necesaria para la gestin y seguimiento de los ingresos.

3. Las entidades de crdito que presten el servicio de caja a otros rganos de la Administracin del Estado, comunidades autnomas o entidades locales se regirn, en esta materia, por las disposiciones especficas aplicables dictadas por dichos rganos y, en ausencia de estas, por lo dispuesto en este artculo.

Artculo 29. Ingresos de las entidades colaboradoras.

1. Las entidades colaboradoras centralizarn la operacin de ingreso en el Tesoro de las cantidades recaudadas y el envo al rgano de recaudacin competente de la informacin a que se refiere el apartado 2.

Las entidades colaboradoras ingresarn en la cuenta del Tesoro lo recaudado durante cada quincena dentro de los siete das hbiles siguientes al fin de cada una. Cada quincena comprender desde el fin de la anterior hasta el da 5 20 siguiente o hasta el inmediato hbil posterior, si el 5 20 son inhbiles.

A tales efectos, sern considerados das inhbiles los sbados.

Cualquiera que sea el nmero de das inhbiles, el ingreso en la cuenta del Tesoro deber producirse en el mismo mes en que finaliza la quincena correspondiente.

2. En los plazos, forma y soporte que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, las referidas entidades entregarn al rgano de recaudacin competente la informacin necesaria para la gestin y seguimiento de los ingresos.

3. Las entidades colaboradoras de los rganos del Estado, comunidades autnomas o entidades locales se regirn, en esta materia, por las disposiciones especficas aplicables dictadas por dichos rganos y, en ausencia de estas, por lo dispuesto en este artculo.

Artculo 30. Ingresos de las aduanas.

El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y dems condiciones en las que se realizar el ingreso en el Tesoro de los saldos de las cuentas a que se refiere el artculo 20, correspondientes a aquellas aduanas en las que el rgano competente hubiera autorizado la existencia de caja.

Artculo 31. Otros ingresos en las cuentas del Tesoro en el Banco de Espaa.

1. Las cantidades recaudadas a travs de cuentas restringidas para la recaudacin, sean de tasas, sean de cualquier otro ingreso de la Administracin General del Estado y de sus organismos autnomos y cualesquiera otras cantidades recaudadas por personas o entidades por cuenta de la Hacienda pblica no comprendidas en los artculos anteriores de esta seccin, debern transferirse a las cuentas oficiales en el Banco de Espaa a nombre del Tesoro pblico o de los organismos autnomos correspondientes, en las fechas establecidas en sus normas reguladoras.

2. En defecto de dichas normas, los saldos existentes los das 5 y 20 de cada mes en las cuentas restringidas de recaudacin se ingresarn los das 15 y ltimo de cada mes, respectivamente.

Cuando el ltimo da del mes coincida con da inhbil o no preste servicio el Banco de Espaa, el ingreso se trasladar al inmediato anterior en que este preste servicio.

3. Igualmente, en defecto de normas reguladoras especiales, las cantidades recaudadas en cajas de los rganos gestores de la Administracin General del Estado y de sus organismos autnomos, debern ingresarse en las cuentas oficiales en el Banco de Espaa no ms tarde de fin del mes en que hayan sido recaudadas.

TTULO II
La deuda
CAPTULO I
Extincin de la deuda
Artculo 32. Formas de extincin de la deuda.

Las deudas podrn extinguirse por pago, prescripcin, compensacin, deduccin sobre transferencias, condonacin, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dems medios previstos en las leyes.

Seccin 1. Pago
Subseccin 1. Normas generales
Artculo 33. Legitimacin, lugar de pago y forma de pago.

1. Puede efectuar el pago, en periodo voluntario o periodo ejecutivo, cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la obligacin, ya lo conozca y lo apruebe, ya lo ignore el obligado al pago.

El tercero que pague la deuda no estar legitimado para ejercitar ante la Administracin los derechos que corresponden al obligado al pago.

2. El pago de las deudas podr realizarse en las cajas de los rganos competentes, en las entidades que, en su caso, presten el servicio de caja, en las entidades colaboradoras y dems personas o entidades autorizadas para recibir el pago, directamente o por va telemtica, cuando as est previsto en la normativa vigente.

3. Los pagos realizados a rganos no competentes para recibirlos o a personas no autorizadas para ello no liberarn al deudor de su obligacin de pago, sin perjuicio de las responsabilidades de todo orden en que incurra el perceptor que admita indebidamente el pago.

4. El pago de las deudas podr realizarse en efectivo, mediante efectos timbrados y en especie.

Artculo 34. Medios y momento del pago en efectivo.

1. El pago de las deudas y sanciones tributarias que deba realizarse en efectivo se podr hacer siempre en dinero de curso legal.

Asimismo, se podr realizar por alguno de los siguientes medios, con los requisitos y condiciones que para cada uno de ellos se establecen en este reglamento y siguiendo los procedimientos que se dispongan en cada caso:

a) Cheque.

b) Tarjeta de crdito y dbito.

c) Transferencia bancaria.

d) Domiciliacin bancaria.

e) Cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio de Economa y Hacienda.

Ser admisible el pago por los medios a los que se refieren los prrafos b), c) y d) en aquellos casos en los que as se establezca expresamente en una norma tributaria.

2. El pago en efectivo de las deudas no tributarias se efectuar por los medios que autorice su propia normativa. Si no se hubiera dispuesto regla especial, el pago deber realizarse por los medios citados en el apartado 1, excepto los prrafos b), c) y d) que requerirn regulacin expresa.

3. Se entiende pagada en efectivo una deuda cuando se ha realizado el ingreso de su importe en las cajas de los rganos competentes, entidades colaboradoras, entidades que presten el servicio de caja o dems personas o entidades autorizadas para recibir el pago.

4. Cuando el pago se realice a travs de entidades de crdito u otras personas autorizadas, la entrega al deudor del justificante de ingreso liberar a este desde la fecha que se consigne en el justificante y por el importe que figure en l, quedando obligada la entidad de crdito o persona autorizada frente a la Hacienda pblica desde ese momento y por dicho importe, salvo que pudiera probarse fehacientemente la inexactitud de la fecha o del importe que conste en la validacin del justificante.

5. Las rdenes de pago dadas por el deudor a las entidades de crdito u otras personas autorizadas para recibir el pago no surtirn por s solas efectos frente a la Hacienda pblica, sin perjuicio de las acciones que correspondan al ordenante frente a la entidad o persona responsable del incumplimiento.

Artculo 35. Pago mediante cheque.

1. Los pagos que se realicen en las entidades de crdito que presten el servicio de caja podrn efectuarse mediante cheque que deber reunir adems de los requisitos exigidos por la legislacin mercantil, los siguientes:

a) Ser nominativo a favor del Tesoro pblico y cruzado.

b) Estar conformado o certificado por la entidad librada, en fecha y forma.

La admisin de cheques que incumplan alguno de los requisitos anteriores quedar a riesgo de la entidad que los acepte, sin perjuicio de las acciones que correspondan a dicha entidad contra el obligado al pago.

No obstante, cuando un cheque vlidamente conformado o certificado no pueda ser hecho efectivo en todo o en parte el pago le ser exigido a la entidad que lo conform o certific.

La entrega del cheque en la entidad que, en su caso, preste el servicio de caja, liberar al deudor por el importe satisfecho siempre que se haga efectivo. El efecto liberatorio se entender producido desde la fecha en que el cheque haya sido entregado en dicha entidad. Esta validar el correspondiente justificante de ingreso en el que consignar la fecha de entrega y el importe del pago, quedando desde ese momento la entidad obligada ante la Hacienda pblica por la cuanta efectivamente ingresada.

2. Los pagos que deban efectuarse en las cajas de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera podrn hacerse mediante cheque, que deber reunir, adems de los requisitos generales exigidos por la legislacin mercantil, los siguientes:

a) Ser nominativo a favor del Tesoro pblico y cruzado al Banco de Espaa.

b) Incluir el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa del librador que se expresar debajo de la firma con toda claridad.

La entrega del cheque liberar al obligado al pago por el importe satisfecho, cuando sea hecho efectivo. En tal caso, surtir efectos desde la fecha en que haya tenido entrada en la caja correspondiente.

Artculo 36. Pago mediante tarjeta de crdito y dbito.

1. Ser admisible el pago mediante tarjetas de crdito y dbito ante las entidades de crdito que, en su caso, presten el servicio de caja, siempre que la tarjeta a utilizar se encuentre incluida entre las que, a tal fin, sean admitidas en cada momento por dichas entidades.

2. El lmite de los pagos a realizar vendr determinado por el asignado por la entidad emisora individualmente a cada tarjeta y que, en ningn caso, podr superar la cantidad que se establezca en la orden del Ministro de Economa y Hacienda correspondiente por cada documento de ingreso, no pudiendo simultanearse, para un mismo documento de ingreso, con cualquier otro de los medios de pago admitidos.

3. Los importes ingresados por los obligados al pago a travs de tarjetas de crdito y dbito no podrn ser minorados como consecuencia de descuentos en la utilizacin de tales tarjetas o por cualquier otro motivo.

4. La Administracin establecer, en su caso, las condiciones para utilizar este medio de pago por va telemtica.

Artculo 37. Pago mediante transferencia bancaria.

Se considerar efectuado el pago en la fecha en que haya tenido entrada el importe correspondiente en la entidad que, en su caso, preste el servicio de caja, quedando liberado desde ese momento el obligado al pago frente a la Hacienda pblica por la cantidad ingresada.

La Administracin establecer, en su caso, las condiciones para utilizar este medio de pago por va telemtica.

Artculo 38. Pago mediante domiciliacin bancaria.

1. La domiciliacin bancaria deber ajustarse a los siguientes requisitos:

a) Que el obligado al pago sea titular de la cuenta en que domicilie el pago y que dicha cuenta se encuentre abierta en una entidad de crdito.

En los trminos y condiciones en que cada Administracin lo establezca, el pago podr domiciliarse en una cuenta que no sea de titularidad del obligado, siempre que el titular de dicha cuenta autorice la domiciliacin.

b) Que el obligado al pago comunique su orden de domiciliacin a los rganos de la Administracin segn los procedimientos que se establezcan en cada caso.

2. Los pagos se entendern realizados en la fecha de cargo en cuenta de dichas domiciliaciones, considerndose justificante del ingreso el que a tal efecto expida la entidad de crdito donde se encuentre domiciliado el pago, que incorporar como mnimo los datos que se establezcan en la orden ministerial correspondiente.

3. En aquellos casos en los que el cargo en cuenta no se realice o se realice fuera de plazo por causa no imputable al obligado al pago, no se exigirn a este recargos, intereses de demora ni sanciones, sin perjuicio de los intereses de demora que, en su caso, corresponda liquidar y exigir a la entidad responsable por la demora en el ingreso.

4. La Administracin establecer, en su caso, las condiciones para utilizar este medio de pago por va telemtica.

5. En los trminos y condiciones en que cada Administracin lo establezca, cuando el pago se realice a travs de terceros autorizados de acuerdo con lo que establece el artculo 92 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, estos debern estar expresamente autorizados por la Administracin para efectuar la domiciliacin del pago en cuentas de su titularidad.

Artculo 39. Pago mediante efectos timbrados.

1. Tienen la condicin de efectos timbrados:

a) El papel timbrado comn.

b) El papel timbrado de pagos al Estado.

c) Los documentos timbrados especiales.

d) Los timbres mviles.

e) Los aprobados por orden del Ministro de Economa y Hacienda.

2. El empleo, forma, estampacin, visado, inutilizacin, condiciones de canje y dems caractersticas de los efectos timbrados se regirn por las normas que regulan los tributos y dems recursos de naturaleza pblica que admiten dicho medio de pago y por las de este reglamento.

3. La creacin y modificacin de efectos timbrados se har por orden del Ministro de Economa y Hacienda, que se publicar en el Boletn Oficial del Estado.

4. El grabado, estampacin y elaboracin, tanto de los propios efectos como de troqueles, matrices y dems elementos sustanciales para el empleo de aquellos se realizarn por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, salvo que el Ministro de Economa y Hacienda autorice su realizacin por otras entidades.

5. Cuando por modificacin de las normas que regulan los tributos y dems recursos de naturaleza pblica o sus tarifas sea precisa la utilizacin de nuevos efectos timbrados, se proceder a retirar los anteriores de la circulacin de forma que se garantice su destruccin.

6. Los poseedores de efectos retirados de la circulacin podrn obtener su canje por otros en vigor.

Igualmente podr obtenerse el canje del papel timbrado comn, papel timbrado de pagos al Estado y documentos timbrados especiales por errores en su redaccin o por cualquier otra causa que los inutilice para su uso, siempre que no contengan firmas, rbricas u otros indicios de haber surtido efecto.

Artculo 40. Pago en especie.

1. El obligado al pago que pretenda utilizar el pago en especie como medio para satisfacer deudas a la Administracin deber solicitarlo al rgano de recaudacin que tenga atribuida la competencia en la correspondiente norma de organizacin especfica. La solicitud contendr necesariamente los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente.

b) Identificacin de la deuda indicando, al menos, su importe, concepto y fecha de finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario.

c) Lugar, fecha y firma del solicitante.

A la solicitud deber acompaarse la valoracin de los bienes y el informe sobre el inters de aceptar esta forma de pago, emitidos ambos por el rgano competente del Ministerio de Cultura o por el rgano competente determinado por la normativa que autorice el pago en especie. En defecto de los citados informes deber acompaarse el justificante de haberlos solicitado.

Si la deuda tributaria a que se refiere la solicitud de pago en especie ha sido determinada mediante autoliquidacin, deber adjuntar el modelo oficial de esta, debidamente cumplimentado, salvo que el interesado no est obligado a presentarlo por obrar ya en poder de la Administracin; en tal caso, sealar el da y procedimiento en que lo present.

La solicitud de pago en especie presentada en periodo voluntario junto con los documentos a los que se refieren los prrafos anteriores impedir el inicio del periodo ejecutivo pero no el devengo del inters de demora que corresponda.

La solicitud en periodo ejecutivo podr presentarse hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo de enajenacin de los bienes embargados o sobre los que se hubiese constituido garanta de cualquier naturaleza y no tendr efectos suspensivos. No obstante, el rgano de recaudacin podr suspender motivadamente las actuaciones de enajenacin de los citados bienes hasta que sea dictado el acuerdo que ponga fin al procedimiento de pago en especie por el rgano competente.

2. Cuando la solicitud no rena los requisitos o no se acompaen los documentos que se sealan en el apartado anterior, el rgano competente para la tramitacin requerir al solicitante para que en el plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento subsane el defecto o aporte los documentos, con indicacin de que, si as no lo hiciera, se tendr por no presentada la solicitud y se archivar sin ms trmite.

Si la solicitud de pago en especie se hubiese presentado en periodo voluntario de ingreso y el plazo para atender el requerimiento de subsanacin finalizase con posterioridad al plazo de ingreso en periodo voluntario y aquel no fuese atendido, se iniciar el procedimiento de apremio mediante la notificacin de la oportuna providencia de apremio.

Cuando el requerimiento de subsanacin haya sido objeto de contestacin en plazo por el interesado pero no se hayan subsanado los defectos observados, proceder la denegacin de la solicitud de pago en especie.

3. La resolucin deber notificarse en el plazo de seis meses. Transcurrido el plazo sin que se haya notificado la resolucin, los interesados podrn considerar desestimada la solicitud a efectos de interponer frente a la denegacin presunta el correspondiente recurso o esperar la resolucin expresa.

El rgano competente acordar de forma motivada la aceptacin o no de los bienes en pago de la deuda.

En el mbito de competencias del Estado, la resolucin deber ser adoptada por el Director del Departamento de Recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

4. De dicho acuerdo de aceptacin o de denegacin, se remitir copia al Ministerio de Cultura, o al que corresponda en funcin del tipo del bien, y a la Direccin General del Patrimonio del Estado.

5. Si se dictase acuerdo de aceptacin, su eficacia quedar condicionada a la entrega o puesta a disposicin de los bienes ofrecidos. De producirse esta en la forma establecida en el acuerdo de aceptacin y en el plazo establecido en este reglamento, los efectos extintivos de la deuda se entendern producidos desde la fecha de la solicitud.

En caso de aceptacin del pago en especie, la deuda devengar inters de demora desde la finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta que los bienes hayan sido entregados o puestos a disposicin de la Administracin con conocimiento de esta, pudiendo afectarse en el acuerdo de aceptacin el bien dado en pago a la cancelacin de dichos intereses de demora, de ser suficiente el valor del citado bien.

6. Si la resolucin dictada fuese denegatoria, las consecuencias sern las siguientes:

a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, con la notificacin del acuerdo denegatorio se iniciar el plazo de ingreso regulado en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar el periodo ejecutivo y deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

De realizarse el ingreso en dicho plazo, proceder la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del ingreso realizado durante el plazo abierto con la notificacin de la denegacin. De no realizarse el ingreso, los intereses se liquidarn hasta la fecha de vencimiento de dicho plazo, sin perjuicio de los que puedan devengarse con posterioridad conforme a lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de no haberse iniciado con anterioridad.

7. La entrega o puesta a disposicin de la Administracin de los bienes deber ser efectuada en el plazo de 10 das contados a partir del siguiente al de la notificacin del acuerdo de aceptacin de pago en especie, salvo que dicha entrega o puesta a disposicin se hubiese realizado en un momento anterior. Del documento justificativo de la recepcin en conformidad se remitir copia al rgano de recaudacin.

De no producirse la entrega o puesta a disposicin de los bienes en los trminos del prrafo anterior, quedar sin efecto el acuerdo de aceptacin, con las consecuencias siguientes:

a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso y este ya hubiese transcurrido, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente de aquel en que finaliz el plazo para la entrega o puesta a disposicin, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigindose el ingreso del principal de la deuda y el recargo del periodo ejecutivo.

Se proceder a la liquidacin los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha de fin del plazo para entregar o poner a disposicin los bienes, sin perjuicio de los que se devenguen posteriormente en virtud de lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber continuarse el procedimiento de apremio.

8. En lo no previsto en este artculo, los efectos de esta forma de pago sern los establecidos en la legislacin civil para la dacin en pago.

Artculo 41. Justificantes y certificaciones del pago.

1. Quien realice el pago de una deuda conforme a lo dispuesto en este reglamento tendr derecho a que se le entregue un justificante del pago.

2. Los justificantes del pago en efectivo sern, segn los casos:

a) Los recibos.

b) Las cartas de pago suscritas o validadas por rganos competentes o por entidades autorizadas para recibir el pago.

c) Las certificaciones acreditativas del ingreso efectuado.

d) Cualquier otro documento al que se otorgue expresamente el carcter de justificante de pago por el Ministerio de Economa y Hacienda y, en particular, los determinados por la normativa reguladora de los ingresos por va telemtica.

3. Los justificantes de pago en efectivo debern indicar, al menos, las siguientes circunstancias:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio del deudor.

b) Concepto, importe de la deuda y periodo a que se refiere.

c) Fecha de pago.

d) rgano, persona o entidad que lo expide.

4. Cuando los justificantes de pago se extiendan por medios mecnicos, las circunstancias del apartado anterior podrn expresarse en clave o abreviatura suficientemente identificadoras, en su conjunto, del deudor y de la deuda satisfecha a que se refieran.

5. Cuando se empleen efectos timbrados, los justificantes de pago sern los propios efectos debidamente inutilizados.

6. Cuando se efecte el pago en especie, se considerar justificante de pago la certificacin emitida por el rgano competente en la que conste haberse realizado la entrega o puesta a disposicin de los bienes.

7. El deudor podr solicitar de la Administracin certificacin acreditativa del pago efectuado quedando esta obligada a expedirla.

Artculo 42. Actuaciones a realizar en el supuesto de tributos incompatibles.

1. En los supuestos previstos en el artculo 62.8 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, una vez determinado por el rgano competente qu tributo es el procedente, se actuar como se indica a continuacin:

a) Si el tributo procedente fuese el liquidado en primer lugar, se anular la segunda liquidacin efectuada, procediendo la devolucin de las cantidades que, en su caso, se hubiesen ingresado respecto de esta ltima.

b) Si el tributo procedente fuese el liquidado en segundo lugar, se proceder segn los casos:

1. Cuando la liquidacin practicada en segundo lugar sea firme por no haber sido recurrida en plazo, proceder la extincin de la deuda en la parte concurrente con la devolucin de ingresos que se reconozca en relacin con la liquidacin efectuada en primer lugar que resulta improcedente, una vez que dicho acuerdo de devolucin sea firme. En este caso, la Administracin competente en relacin con el tributo procedente declarar dicha extincin en los trminos del apartado 2.

No obstante, la extincin no se producir en los siguientes casos:

Cuando, en el caso de que se haya declarado improcedente un tributo objeto de repercusin, el obligado al pago que soport la repercusin del tributo indebidamente repercutido tenga derecho a la deduccin total del importe soportado indebidamente.

Cuando, en el caso de que se haya declarado improcedente un tributo objeto de repercusin, el sujeto pasivo del tributo repercutido haya procedido a la rectificacin de las cuotas repercutidas correspondientes a la operacin, de acuerdo con la normativa propia de ese tributo.

2. Cuando la liquidacin practicada en segundo lugar haya sido recurrida, se esperar a que la resolucin sea firme en todas las instancias. Adquirida dicha firmeza, se proceder segn se indica a continuacin en funcin del caso de que se trate:

En el caso de que la resolucin administrativa o judicial declare improcedente el tributo liquidado, se considerar procedente la tributacin inicial, debiendo efectuarse la devolucin de las cantidades que pudiesen derivarse de los ingresos efectuados en relacin con la liquidacin anulada por la citada resolucin administrativa o judicial.

En el caso de que la resolucin administrativa o judicial declare la procedencia del tributo pero anule la liquidacin, se girar una nueva y, una vez firme esta, se proceder conforme a lo previsto en el prrafo 1. anterior y se declarar la extincin de la deuda. Cuando no sea posible practicar nueva liquidacin por tal concepto, se proceder a devolver las cantidades que pudiesen derivarse de los ingresos efectuados en relacin con la liquidacin anulada.

En el caso de que la resolucin administrativa o judicial declare procedente la tributacin y la liquidacin correspondiente, proceder la extincin de la deuda en la forma y con los requisitos previstos en el prrafo 1. anterior.

2. La Administracin que hubiera liquidado el tributo improcedente deber transferir a la Administracin que hubiera liquidado el tributo procedente la cuanta necesaria para declarar la extincin de la deuda derivada de la liquidacin procedente. Una vez recibida la transferencia, se proceder a declarar la extincin de la deuda.

3. La extincin regulada en el apartado anterior no impedir la regularizacin de la situacin tributaria del obligado que repercuti el tributo que, en su caso, corresponda.

Artculo 43. Consignacin.

1. Los obligados al pago podrn consignar en efectivo el importe de la cantidad debida y de las costas en la Caja General de Depsitos u rgano equivalente de las restantes Administraciones pblicas o en alguna de sus sucursales, en los siguientes casos:

a) Cuando se interpongan las reclamaciones o recursos procedentes.

b) Cuando la caja del rgano competente, entidades colaboradoras, entidades que presten el servicio de caja o dems personas o entidades autorizadas para recibir el pago no lo hayan admitido, debiendo hacerlo, o no puedan admitirlo por causa de fuerza mayor.

2. En el caso del apartado 1.a), la consignacin suspender la ejecucin del acto impugnado desde la fecha en que haya sido efectuada, cuando se realice de acuerdo con las normas que regulan los recursos y reclamaciones.

En el caso del apartado 1.b), tendr los efectos liberatorios del pago desde la fecha en que haya sido efectuada y por el importe que haya sido objeto de consignacin y siempre que se comunique al rgano de recaudacin.

Subseccin 2. Aplazamiento y fraccionamiento
Artculo 44. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.

1. La Administracin podr a solicitud del obligado aplazar o fraccionar el pago de las deudas en los trminos previstos en los artculos 65 y 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Sern aplazables o fraccionables todas las deudas tributarias y dems de naturaleza pblica cuya titularidad corresponda a la Hacienda pblica, salvo las excepciones previstas en las leyes.

3. Las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta nicamente sern aplazables o fraccionables en los supuestos previstos en el artculo 82.2.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

4. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago de la deuda aduanera sern tramitadas y resueltas de acuerdo con lo establecido en su normativa especfica. Para aquellas solicitudes cuya tramitacin, de conformidad con la normativa de organizacin especfica, corresponda a los rganos de recaudacin, este reglamento ser aplicable de forma supletoria.

Artculo 45. Competencia en materia de aplazamientos y fraccionamientos.

1. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de las deudas cuya recaudacin se lleve a cabo por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria sern tramitadas y resueltas por esta.

2. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento formuladas en el periodo voluntario de pago de las deudas y sanciones del sistema tributario estatal o aduanero cuya gestin en dicho periodo est encomendada a un rgano de la Administracin General del Estado u organismo autnomo, sern tramitadas y resueltas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, salvo que, de forma expresa y especfica, las normas reguladoras de esos recursos reserven a los citados rganos la gestin del aplazamiento o fraccionamiento en periodo voluntario.

3. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de los dems recursos de naturaleza pblica sern tramitadas y resueltas por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera o por las Delegaciones de Economa y Hacienda, salvo que la gestin de dichos recursos est atribuida a otros rganos de la Administracin General del Estado, organismos autnomos u otra entidad de derecho pblico; en tal caso, sern tramitadas y resueltas por estos rganos o entidades.

Artculo 46. Solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento.

1. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento se dirigirn al rgano competente para su tramitacin dentro de los plazos siguientes:

a) Deudas que se encuentren en periodo voluntario de ingreso o de presentacin de las correspondientes autoliquidaciones: dentro del plazo fijado para el ingreso en el artculo 62.1, 2 y 3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en la normativa especfica. A estos efectos, en el caso de deudas resultantes de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, slo se entender que la solicitud se presenta en periodo voluntario cuando la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se presente junto con la autoliquidacin extempornea.

b) Deudas que se encuentren en periodo ejecutivo: en cualquier momento anterior a la notificacin del acuerdo de enajenacin de los bienes.

2. La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento contendr necesariamente los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente.

b) Identificacin de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita, indicando al menos su importe, concepto y fecha de finalizacin del plazo de ingreso en periodo voluntario.

c) Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

d) Plazos y dems condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita.

e) Garanta que se ofrece, conforme a lo dispuesto en el artculo 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

f) Orden de domiciliacin bancaria, indicando el nmero de cdigo cuenta cliente y los datos identificativos de la entidad de crdito que deba efectuar el cargo en cuenta, cuando la Administracin competente para resolver haya establecido esta forma de pago como obligatoria en estos supuestos.

g) Lugar, fecha y firma del solicitante.

3. A la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se deber acompaar:

a) Compromiso de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o de certificado de seguro de caucin, o la documentacin que se detalla en los apartados 4 y 5, segn el tipo de garanta que se ofrezca.

b) En su caso, los documentos que acrediten la representacin y el lugar sealado a efectos de notificacin.

c) Los dems documentos o justificantes que estime oportunos. En particular, deber justificarse la existencia de dificultades econmico-financieras que le impidan de forma transitoria efectuar el pago en el plazo establecido.

d) Si la deuda tributaria cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita ha sido determinada mediante autoliquidacin, el modelo oficial de esta, debidamente cumplimentado, salvo que el interesado no est obligado a presentarlo por obrar ya en poder de la Administracin; en tal caso, sealar el da y procedimiento en que lo present.

e) En su caso, solicitud de compensacin durante la vigencia del aplazamiento o fraccionamiento con los crditos que puedan reconocerse a su favor durante el mismo periodo de tiempo sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 52.2, segundo prrafo.

4. Cuando se solicite la admisin de garanta que no consista en aval de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, se aportar, junto a la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y a los documentos a que se refiere el apartado 3.b), c) y d), la siguiente documentacin:

a) Declaracin responsable y justificacin documental de la imposibilidad de obtener dicho aval o certificado de seguro de caucin, en la que consten las gestiones efectuadas para su obtencin.

b) Valoracin de los bienes ofrecidos en garanta efectuada por empresas o profesionales especializados e independientes. Cuando exista un registro de empresas o profesionales especializados en la valoracin de un determinado tipo de bienes, la valoracin deber efectuarse, preferentemente, por una empresa o profesional inscrito en dicho registro.

c) Balance y cuenta de resultados del ltimo ejercicio cerrado e informe de auditora, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados por ley a llevar contabilidad.

5. Cuando se solicite la dispensa total o parcial de garanta, se aportar junto a la solicitud, adems de los documentos a que se refiere el apartado 3.b), c) y d), la siguiente documentacin:

a) Declaracin responsable y justificacin documental manifestando carecer de bienes o no poseer otros que los ofrecidos en garanta.

b) Justificacin documental de la imposibilidad de obtener aval de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, en la que consten las gestiones efectuadas para su obtencin.

c) Balance y cuenta de resultados de los tres ltimos aos e informe de auditora, si existe, en caso de empresarios o profesionales obligados por ley a llevar contabilidad.

d) Plan de viabilidad y cualquier otra informacin que justifique la posibilidad de cumplir el aplazamiento o fraccionamiento solicitado.

6. Si la solicitud no rene los requisitos establecidos en la normativa o no se acompaan los documentos citados en los apartados anteriores, el rgano competente para la tramitacin del aplazamiento o fraccionamiento requerir al solicitante para que, en un plazo de 10 das contados a partir del siguiente al de la notificacin del requerimiento, subsane el defecto o aporte los documentos con indicacin de que, de no atender el requerimiento en el plazo sealado, se tendr por no presentada la solicitud y se archivar sin ms trmite.

No proceder la subsanacin si no se acompaa a la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento la autoliquidacin que no obre en poder de la Administracin. En este caso, proceder la inadmisin conforme a lo previsto en el artculo 47.

Si la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se hubiese presentado en periodo voluntario de ingreso y el plazo para atender el requerimiento de subsanacin finalizase con posterioridad al plazo de ingreso en periodo voluntario y aquel no fuese atendido, se iniciar el procedimiento de apremio mediante la notificacin de la oportuna providencia de apremio.

Cuando el requerimiento de subsanacin haya sido objeto de contestacin en plazo por el interesado pero no se entiendan subsanados los defectos observados, proceder la denegacin de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

Podr acordarse la denegacin cuando la garanta aportada por el solicitante hubiese sido rechazada anteriormente por la Administracin tributaria por falta de suficiencia jurdica o econmica o por falta de idoneidad.

7. Cuando se considere oportuno a efectos de dictar resolucin, se podr requerir al solicitante la informacin y documentacin que considere necesaria para resolver la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y, en particular, la referente a la titularidad, descripcin, estado, cargas y utilizacin de los bienes ofrecidos en garanta.

Artculo 47. Inadmisin de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento.

1. Sern inadmitidas las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento en los siguientes casos:

a) Cuando la deuda deba ser declarada mediante autoliquidacin y esta ltima no haya sido objeto de presentacin con anterioridad o conjuntamente con la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

b) Cuando la autoliquidacin haya sido presentada habindose iniciado con anterioridad un procedimiento de comprobacin o investigacin que hubiera quedado suspendido por haber pasado el tanto de culpa a la jurisdiccin competente o por haber sido remitido el expediente al Ministerio Fiscal por concurrir alguno de los supuestos regulados en el artculo 305 del Cdigo Penal, siempre que la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se refiera a conceptos y periodos objeto de dicho procedimiento de comprobacin o investigacin.

En aquellos supuestos en los que la concurrencia de las circunstancias previstas en este prrafo b) se ponga de manifiesto una vez iniciada la tramitacin de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, esta ltima quedar sin efecto de forma automtica, debiendo comunicarse al Ministerio Fiscal o al rgano jurisdiccional la presentacin de dicha solicitud.

2. La presentacin de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento reiterativas de otras anteriores que hayan sido objeto de denegacin previa implicar su inadmisin cuando no contengan modificacin sustancial respecto de la solicitud previamente denegada y, en particular, cuando dicha reiteracin tenga por finalidad dilatar, dificultar o impedir el desarrollo de la gestin recaudatoria.

3. La inadmisin implicar que la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se tenga por no presentada a todos los efectos.

4. Contra el acuerdo de inadmisin cabr la interposicin de recurso o reclamacin econmica-administrativa.

Artculo 48. Garantas en aplazamientos y fraccionamientos.

1. Cuando el solicitante sea una Administracin pblica no se exigir garanta.

2. La garanta cubrir el importe de la deuda en periodo voluntario, de los intereses de demora que genere el aplazamiento y un 25 por ciento de la suma de ambas partidas.

3. En caso de solicitud de fraccionamiento, podr constituirse una nica garanta para la totalidad de las fracciones que puedan acordarse o bien garantas parciales e independientes para una o varias fracciones.

En todo caso, la garanta deber cubrir el importe de las fracciones a que se refiera, incluyendo el importe que por principal e intereses de demora se incorpore a las fracciones ms el 25 por ciento de la suma de ambas partidas.

4. La suficiencia econmica y jurdica de las garantas ser apreciada por el rgano competente para la tramitacin del aplazamiento o fraccionamiento.

Cuando dicha apreciacin presente especial complejidad, se podr solicitar informe de otros servicios tcnicos de la Administracin o contratar servicios externos. Asimismo, el rgano competente para tramitar el aplazamiento o fraccionamiento podr solicitar informe al rgano con funciones de asesoramiento jurdico correspondiente sobre la suficiencia jurdica de la garanta ofrecida.

Si la valoracin del bien ofrecido en garanta resultara insuficiente para garantizar el aplazamiento o fraccionamiento en los trminos previstos en este reglamento, deducidas las cargas en su caso existentes y no se tratase de un supuesto de los regulados en el artculo 50, se requerir al solicitante para que en el plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento aporte garantas complementarias o bien acredite la imposibilidad de aportarlas, conforme a lo dispuesto en el artculo 46.4 y 5.

Si el requerimiento no es atendido o, sindolo, no se entiende complementada la garanta o suficientemente justificada la imposibilidad de complementarla, proceder la denegacin de la solicitud.

5. La vigencia de la garanta constituida mediante aval o certificado de seguro de caucin deber exceder al menos en seis meses al vencimiento del plazo o plazos garantizados.

6. La garanta deber formalizarse en el plazo de dos meses contados a partir del da siguiente al de la notificacin del acuerdo de concesin cuya eficacia quedar condicionada a dicha formalizacin.

7. Transcurrido el plazo de dos meses sin haberse formalizado las garantas, las consecuencias sern las siguientes:

a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente de aquel en que finaliz el plazo para la formalizacin de las garantas, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigindose el ingreso del principal de la deuda y el recargo del periodo ejecutivo.

Se proceder a la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha de fin del plazo para la formalizacin de las garantas sin perjuicio de los que se devenguen posteriormente en virtud de lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber continuar el procedimiento de apremio.

8. La aceptacin de la garanta ser competencia del rgano que deba resolver el aplazamiento o fraccionamiento solicitado. Dicha aceptacin se efectuar mediante documento administrativo que, en su caso, ser remitido a los registros pblicos correspondientes para que su contenido se haga constar en estos.

9. Las garantas sern liberadas de inmediato una vez realizado el pago total de la deuda garantizada, incluidos, en su caso, los recargos, los intereses de demora y las costas. Si se trata de garantas parciales e independientes, estas debern ser liberadas de forma independiente cuando se satisfagan los plazos garantizados por cada una de ellas.

10. El reembolso del coste de las garantas aportadas para aplazar o fraccionar el pago de una deuda o sancin tributaria, cuando dicha deuda o sancin sean declaradas improcedentes por sentencia o resolucin administrativa firme regulado en el artculo 33 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se tramitar y resolver de acuerdo con lo establecido para el reembolso de los costes de las garantas aportadas para suspender la ejecucin de un acto impugnado.

Adems de los costes de las garantas previstos en el prrafo anterior, se reembolsarn los costes originados por la adopcin de medidas cautelares en sustitucin de las garantas a que se refiere el artculo 82.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

11. En los supuestos de estimacin parcial de un recurso o reclamacin cuya resolucin no pueda ser ejecutada de conformidad con la normativa reguladora de los recursos y reclamaciones, el obligado al pago tendr derecho, si as lo solicita, a la reduccin proporcional de la garanta aportada para aplazar o fraccionar una deuda.

A estos efectos, el rgano competente practicar en el plazo de 15 das desde la presentacin de la solicitud del interesado una cuantificacin de la deuda que, en su caso, hubiera resultado de la ejecucin de la resolucin del correspondiente recurso o reclamacin, la cual servir para determinar el importe de la reduccin procedente y, en consecuencia, de la garanta que debe quedar subsistente.

No obstante, la garanta anterior seguir afecta al pago del importe de la deuda subsistente, manteniendo su vigencia hasta la formalizacin de la nueva garanta que cubra el importe de la deuda subsistente.

Sern rganos competentes para proceder a la sustitucin de la garanta los rganos que acordaron el aplazamiento o fraccionamiento.

Artculo 49. Adopcin de medidas cautelares en el mbito de los aplazamientos y fraccionamientos.

1. Cuando la constitucin de la garanta resulte excesivamente onerosa en relacin con la cuanta y plazo de la deuda, el obligado al pago podr solicitar que la Administracin adopte medidas cautelares en sustitucin de las garantas necesarias si tiene solicitadas devoluciones tributarias u otros pagos a su favor o cuando sea titular de bienes o derechos que sean susceptibles de embargo preventivo. Cuando dichos bienes o derechos sean susceptibles de inscripcin en un registro pblico, la concesin estar supeditada a la inscripcin previa en el correspondiente registro.

En el propio acuerdo en el que se resuelva el aplazamiento o fraccionamiento, la Administracin tributaria acceder o denegar dicha solicitud atendiendo, entre otras circunstancias, a la situacin econmico-financiera del deudor o a la naturaleza del bien o derecho sobre el que se debiera adoptar la medida cautelar. En todo caso, la decisin deber ser motivada.

Se denegar la solicitud cuando sea posible realizar el embargo de dichos bienes o derechos con arreglo a lo dispuesto en los artculos 75 a 93.

Los costes originados por la adopcin de medidas cautelares en sustitucin de las garantas necesarias sern a cargo del deudor. A dichos costes se aplicar lo dispuesto en los artculos 113 a 115.

En caso de incumplimiento del aplazamiento o fraccionamiento resultar aplicable lo dispuesto con carcter general para los supuestos de falta de pago regulados en esta subseccin. Con carcter previo a la ejecucin de la garanta, la medida cautelar adoptada deber ser convertida en definitiva en el procedimiento de apremio.

2. Cuando se presente una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en periodo voluntario y concurran las circunstancias previstas en el artculo 81.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, podrn adoptarse las medidas cautelares reguladas en dicho precepto para asegurar el cobro de la deuda, sin perjuicio de la resolucin que pueda recaer en relacin con la solicitud realizada y en tanto esta se tramita.

Artculo 50. Dispensa de garantas en aplazamientos y fraccionamientos.

1. Cuando se solicite un aplazamiento o fraccionamiento con dispensa total o parcial de garantas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 82.2.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el rgano competente investigar la existencia de bienes o derechos susceptibles de ser aportados en garanta del aplazamiento o fraccionamiento solicitado.

Comprobada la existencia de dichos bienes y derechos, se efectuar requerimiento al solicitante para que complemente su solicitud con la aportacin de aquellos como garanta en los trminos previstos en el artculo 48.4 de este reglamento y con las consecuencias all establecidas para el caso de inatencin o de atencin insuficiente a dicho requerimiento.

2. Concedido el aplazamiento o fraccionamiento con dispensa total o parcial de garantas, el solicitante quedar obligado durante el periodo a que aquel se extienda a comunicar al rgano competente para la recaudacin de las deudas aplazadas o fraccionadas cualquier variacin econmica o patrimonial que permita garantizar la deuda. En tal caso, se le conceder el plazo previsto en el artculo 48.6 para constituir la garanta.

Cuando la Administracin conozca de oficio la modificacin de dichas circunstancias, se proceder a su notificacin al interesado concediendo un plazo de 15 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin para que alegue lo que estime conveniente. Transcurrido el plazo de alegaciones, la Administracin requerir, en su caso, al interesado para la formalizacin de la garanta o para la modificacin de la garanta preexistente, indicndole los bienes sobre los que debe constituirse esta y el plazo para su formalizacin, en los trminos del artculo 48.

En particular, si durante la vigencia del aplazamiento o fraccionamiento se repartiesen beneficios, con anterioridad al reparto deber constituirse la correspondiente garanta para el pago de las obligaciones pendientes con la Hacienda pblica.

El incumplimiento de la obligacin de constituir garanta prevista en este apartado tendr las mismas consecuencias que las reguladas en este reglamento para la falta de formalizacin de garantas.

3. En los supuestos de fraccionamientos, en los que se hubiera solicitado su concesin con dispensa parcial de garantas, de accederse a la solicitud, dicha garanta parcial quedar afecta a la totalidad de las fracciones incorporadas al acuerdo, y ser de aplicacin, en caso de incumplimiento de pago, lo dispuesto en el artculo 54.2.

Artculo 51. Tramitacin de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.

1. El rgano competente para la tramitacin examinar y evaluar la falta de liquidez y la capacidad para generar recursos y valorar la suficiencia e idoneidad de las garantas, o, en caso de solicitud de dispensa de garanta, verificar la concurrencia de las condiciones precisas para obtenerla.

Realizados los trmites anteriores, se formular propuesta de resolucin que ser remitida al rgano competente para su resolucin.

2. Durante la tramitacin de la solicitud el deudor deber efectuar el pago del plazo, fraccin o fracciones propuestos en aquella.

El rgano competente para la tramitacin de la solicitud, si estima que la resolucin pudiera verse demorada como consecuencia de la complejidad del expediente, valorar el establecimiento de un calendario provisional de pagos hasta que la resolucin se produzca. Dicho calendario podr incorporar plazos distintos de los propuestos por el solicitante y lo sustituir a todos los efectos.

En caso de incumplimiento de cualquiera de dichos pagos, ya sean los propuestos por el interesado o los fijados por la Administracin en el correspondiente calendario, se podr denegar la solicitud por concurrir dificultades econmico-financieras de carcter estructural.

De la oportunidad y conveniencia de la fijacin de dicho calendario deber quedar justificacin en el expediente.

3. Si en cualquier momento durante la tramitacin del aplazamiento o fraccionamiento el interesado efecta el ingreso de la deuda, la Administracin liquidar intereses de demora por el periodo transcurrido desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del ingreso.

En el supuesto de fijacin de un calendario provisional por la Administracin o de propuesta por el interesado de plazos o fracciones, cada uno de los pagos realizados en virtud de cualquiera de los dos calendarios se imputar a la cancelacin del principal de la deuda a que se refiere la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. Si el aplazamiento o fraccionamiento resulta finalmente concedido, se liquidarn los intereses devengados sobre cada uno los pagos efectuados en virtud de dicho calendario o propuesta desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del pago respectivo, notificndose dicha liquidacin al interesado junto con el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento, otorgndose los plazos de ingreso sealados en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Artculo 52. Resolucin de solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos.

1. Las resoluciones que concedan aplazamientos o fraccionamientos de pago especificarn el nmero de cdigo cuenta cliente, en su caso, y los datos identificativos de la entidad de crdito que haya de efectuar el cargo en cuenta conforme al artculo 46.2.f), los plazos de pago y dems condiciones del acuerdo. La resolucin podr sealar plazos y condiciones distintos de los solicitados.

En todo caso, el vencimiento de los plazos deber coincidir con los das 5 20 del mes. Cuando el acuerdo incluya varias deudas, se sealarn de forma independiente los plazos y cuantas que afecten a cada una.

2. En la resolucin podrn establecerse las condiciones que se estimen oportunas para asegurar el pago efectivo en el plazo ms breve posible y para garantizar la preferencia de la deuda aplazada o fraccionada, as como el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del solicitante.

En particular, podrn establecerse condiciones por las que se afecten al cumplimiento del aplazamiento o fraccionamiento los pagos que la Hacienda pblica deba realizar al obligado durante la vigencia del acuerdo, en cuanta que no perjudique a la viabilidad econmica o continuidad de la actividad. A tal efecto, se entender, en los supuestos de concesin de aplazamientos o fraccionamientos concedidos con dispensa total o parcial de garantas, que desde el momento de la resolucin se formula la oportuna solicitud de compensacin para que surta sus efectos en cuanto concurran crditos y dbitos, aun cuando ello pueda suponer vencimientos anticipados de los plazos y sin perjuicio de los nuevos clculos de intereses de demora que resulten procedentes.

De igual forma, podr exigirse y condicionarse el mantenimiento y eficacia del acuerdo de concesin del aplazamiento o fraccionamiento a que el solicitante se encuentre al corriente de sus obligaciones tributarias durante la vigencia del acuerdo.

Cuando la resolucin de fraccionamiento incluyese deudas que se encontrasen en periodo voluntario y deudas que se encontrasen en periodo ejecutivo de ingreso en el momento de presentarse la solicitud, el acuerdo de concesin no podr acumular en la misma fraccin deudas que se encontrasen en distinto periodo de ingreso. En todo caso, habrn de satisfacerse en primer lugar aquellas fracciones que incluyan las deudas que se encontrasen en periodo ejecutivo de ingreso en el momento de efectuarse la solicitud.

3. Si la resolucin concediese el aplazamiento o fraccionamiento, se notificar al solicitante advirtindole de los efectos que se producirn de no constituirse la garanta en el plazo legalmente establecido y en caso de falta de pago conforme a los artculos 48 y 54. Dicha notificacin incorporar el clculo de los intereses de demora asociados a cada uno de los plazos de ingreso concedidos segn lo dispuesto en el artculo siguiente.

Si una vez concedido un aplazamiento o fraccionamiento el deudor solicitase una modificacin en sus condiciones, la peticin no tendr, en ningn caso, efectos suspensivos. La tramitacin y resolucin de estas solicitudes se regir por las mismas normas que las establecidas para las peticiones de aplazamiento o fraccionamiento con carcter general.

4. Si la resolucin dictada fuese denegatoria, las consecuencias sern las siguientes:

a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, con la notificacin del acuerdo denegatorio se iniciar el plazo de ingreso regulado en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar el periodo ejecutivo y deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

De realizarse el ingreso en dicho plazo, proceder la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del ingreso realizado durante el plazo abierto con la notificacin de la denegacin. De no realizarse el ingreso los intereses se liquidarn hasta la fecha de vencimiento de dicho plazo, sin perjuicio de los que puedan devengarse con posterioridad conforme a lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de no haberse iniciado con anterioridad.

5. Contra la denegacin de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento slo cabr la presentacin del correspondiente recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa en los trminos y con los efectos establecidos en la normativa aplicable.

6. La resolucin deber notificarse en el plazo de seis meses.

Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resolucin, se podr entender desestimada la solicitud a los efectos de interponer el recurso correspondiente o esperar la resolucin expresa.

Artculo 53. Clculo de intereses en aplazamientos y fraccionamientos.

1. En caso de concesin del aplazamiento se calcularn intereses de demora sobre la deuda aplazada, por el tiempo comprendido entre el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario y la fecha del vencimiento del plazo concedido. Si el aplazamiento ha sido solicitado en periodo ejecutivo, la base para el clculo de intereses no incluir el recargo del periodo ejecutivo. Los intereses devengados se debern ingresar junto con la deuda aplazada.

2. En caso de concesin del fraccionamiento, se calcularn intereses de demora por cada fraccin de deuda.

Si el fraccionamiento ha sido solicitado en periodo ejecutivo, la base para el clculo de intereses no incluir el recargo del periodo ejecutivo.

Por cada fraccin de deuda se computarn los intereses devengados desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido. Los intereses devengados por cada fraccin debern pagarse junto con dicha fraccin en el plazo correspondiente.

3. En caso de denegacin del aplazamiento o fraccionamiento de deudas:

a) Si fue solicitado en periodo voluntario, se liquidarn intereses de demora de conformidad con el artculo 52.4.

b) Si fue solicitado en periodo ejecutivo, se liquidarn intereses una vez realizado el pago, de conformidad con el artculo 72.

Artculo 54. Actuaciones en caso de falta de pago en aplazamientos y fraccionamientos.

1. En los aplazamientos, si llegado el vencimiento del plazo concedido no se efectuara el pago, se producirn los siguientes efectos:

a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente del vencimiento del plazo incumplido, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigir el ingreso del principal de la deuda, los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos.

b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo, deber continuar el procedimiento de apremio.

c) En los supuestos recogidos en los prrafos a) y b), transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder segn dispone su artculo 168.

2. En los fraccionamientos concedidos con dispensa total de garantas o con garanta o garantas constituidas sobre el conjunto de las fracciones, si llegado el vencimiento de una fraccin no se efectuara el pago, las consecuencias sern las siguientes:

a) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo ejecutivo en el momento de presentarse la solicitud:

1. Para la totalidad de las deudas incluidas en el acuerdo de fraccionamiento que se encontrasen en periodo ejecutivo en el momento de presentarse la solicitud deber continuarse el procedimiento de apremio.

2. Para la totalidad de las deudas incluidas en el acuerdo de fraccionamiento que se encontrasen en periodo voluntario en el momento de presentarse la solicitud, se iniciar el periodo ejecutivo al da siguiente del vencimiento de la fraccin incumplida, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio. Se exigirn los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fraccin incumplida.

b) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo voluntario en el momento de presentarse la solicitud, se proceder respecto de dicha fraccin incumplida a iniciar el procedimiento de apremio. Se exigir el importe de dicha fraccin, los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido y el recargo del periodo ejecutivo sobre la suma de ambos conceptos.

De no producirse el ingreso de las cantidades exigidas conforme al prrafo anterior se considerarn vencidas el resto de las fracciones pendientes, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio respecto de todas las deudas. Se exigirn los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fraccin incumplida.

c) En los fraccionamientos concedidos con garanta o garantas constituidas sobre el conjunto de las fracciones, transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder segn dispone su artculo 168.

3. Si en los fraccionamientos las garantas se hubiesen constituido con carcter parcial e independiente para una o varias fracciones y llegado el vencimiento de una fraccin no se efectuara el pago, las consecuencias sern las siguientes:

a) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo ejecutivo de ingreso en el momento de presentarse la solicitud, se producir el vencimiento de la totalidad de las fracciones a las que extienda sus efectos la garanta parcial e independiente.

Si la garanta parcial extendiese sus efectos a fracciones que incluyesen deudas en periodo ejecutivo de ingreso y a fracciones que incluyesen deudas en periodo voluntario de ingreso en el momento de solicitarse el fraccionamiento, se deber continuar el procedimiento de apremio respecto de las primeras. Respecto de las segundas deber iniciarse el procedimiento de apremio y se exigirn los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento de pago de la fraccin incumplida.

Transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder a ejecutar la garanta parcial.

El acuerdo de fraccionamiento permanecer vigente respecto de las fracciones a las que no alcance la garanta parcial e independiente.

b) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo voluntario de ingreso en el momento de presentarse la solicitud, las consecuencias en relacin con la fraccin incumplida y con el resto de las fracciones pendientes a las que extienda sus efectos la garanta parcial e independiente sern las establecidas en el apartado 2.b).

Transcurridos los plazos previstos en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que el ingreso de las cantidades exigidas se hubiese efectuado, se proceder a ejecutar la garanta parcial e independiente.

El acuerdo de fraccionamiento permanecer vigente respecto de las fracciones a las que no alcance la garanta parcial e independiente.

4. La ejecucin de las garantas a que se refiere este artculo se realizar por el procedimiento regulado en el artculo 74.

El importe lquido obtenido se aplicar al pago de la deuda pendiente, incluidas costas, recargos e intereses de demora.

La parte sobrante ser puesta a disposicin del garante o de quien corresponda.

5. En los supuestos de aplazamiento o de fraccionamiento con dispensa parcial de garanta o de insuficiencia sobrevenida de las garantas en su da formalizadas, no ser necesario esperar a su ejecucin para proseguir las actuaciones del procedimiento de apremio. En el caso de insuficiencia sobrevenida deber quedar motivada en el expediente la continuacin del procedimiento de apremio como consecuencia de aquella.

Seccin 2. Otras formas de extincin
Artculo 55. Deudas compensables.

Las deudas de naturaleza pblica a favor de la Hacienda pblica, tanto en periodo voluntario como en ejecutivo, podrn extinguirse total o parcialmente por compensacin con los crditos reconocidos por aquella a favor del deudor en virtud de un acto administrativo.

Artculo 56. Compensacin a instancia del obligado al pago.

1. El obligado al pago que inste la compensacin deber dirigir al rgano competente para su tramitacin la correspondiente solicitud, que contendr los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio fiscal del obligado al pago y, en su caso, de la persona que lo represente.

b) Identificacin de la deuda cuya compensacin se solicita, indicando al menos, su importe, concepto y fecha de vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario.

c) Identificacin del crdito reconocido por la Hacienda pblica a favor del solicitante cuya compensacin se ofrece, indicando al menos su importe, concepto y rgano gestor.

d) Lugar, fecha y firma del solicitante.

2. A la solicitud de compensacin se acompaarn los siguientes documentos:

a) Si la deuda tributaria cuya compensacin se solicita ha sido determinada mediante autoliquidacin, el modelo oficial de esta debidamente cumplimentado, salvo que el interesado no est obligado a presentarlo por obrar ya en poder de la Administracin; en tal caso, sealar el da y procedimiento en que lo present.

b) Justificacin de haber solicitado certificado de la oficina de contabilidad del rgano u organismo gestor del gasto o del pago, en el que se refleje la existencia del crdito reconocido pendiente de pago, la fecha de su reconocimiento y la suspensin, a instancia del interesado, de los trmites para su abono en tanto no se comunique la resolucin del procedimiento de compensacin.

El Ministerio de Economa y Hacienda podr dictar las disposiciones oportunas para normalizar las mencionadas certificaciones administrativas.

Si el crdito ofrecido en compensacin deriva de una devolucin tributaria, en lugar de la certificacin anterior se acompaar, en su caso, copia del acto, resolucin o sentencia que lo reconozca.

3. Si la solicitud no rene los requisitos o no se acompaan los documentos que se sealan en este artculo, el rgano competente para la tramitacin del procedimiento requerir al solicitante para que en el plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento subsane el defecto o aporte los documentos preceptivos, con indicacin de que, si as no lo hiciera, se tendr por no presentada la solicitud y se archivar sin ms trmite.

Si la solicitud de compensacin se hubiese presentado en periodo voluntario de ingreso y el plazo para atender el requerimiento de subsanacin finalizase con posterioridad al plazo de ingreso en periodo voluntario y aquel no fuese atendido, se iniciar el procedimiento de apremio mediante la notificacin de la oportuna providencia de apremio.

Cuando el requerimiento de subsanacin haya sido objeto de contestacin en plazo por el interesado pero no se entiendan subsanados los defectos observados, proceder la denegacin de la solicitud de compensacin.

Dicho requerimiento no ser efectuado cuando, examinada la solicitud y contrastados los datos indicados en esta con los que obren en poder de la Administracin, quede acreditada la inexistencia del crdito ofrecido o cuando, tratndose dicho crdito de una devolucin tributaria, se compruebe la inexistencia de su solicitud. En este supuesto se tendr por no presentada la solicitud de compensacin y se proceder a su archivo sin ms trmite.

4. Cuando la solicitud se presente en periodo ejecutivo, podrn suspenderse las actuaciones de enajenacin de los bienes o derechos.

5. El rgano competente para resolver acordar la compensacin cuando concurran los requisitos establecidos con carcter general en la normativa tributaria y civil o, en su caso, en la legislacin aplicable con carcter especfico.

Si la resolucin dictada fuese denegatoria, los efectos sern los siguientes:

a) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, con la notificacin del acuerdo denegatorio se iniciar el plazo de ingreso regulado en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

De no producirse el ingreso en dicho plazo, comenzar el periodo ejecutivo y deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

De realizarse el ingreso en dicho plazo, proceder la liquidacin de los intereses de demora devengados a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del ingreso realizado durante el plazo abierto con la notificacin de la denegacin. De no realizarse el ingreso, los intereses se liquidarn hasta la fecha de vencimiento de dicho plazo, sin perjuicio de los que puedan devengarse con posterioridad conforme a lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deber iniciarse el procedimiento de apremio en los trminos previstos en el artculo 167.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de no haberse iniciado con anterioridad.

6. La solicitud de compensacin no impedir la solicitud de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda restante.

7. La resolucin deber notificarse en el plazo de seis meses.

Transcurrido dicho plazo sin que haya notificado la resolucin, los interesados podrn considerar desestimada la solicitud a los efectos de interponer el recurso correspondiente o esperar la resolucin expresa.

Artculo 57. Compensacin de oficio de deudas de entidades pblicas.

1. Las deudas vencidas, lquidas y exigibles a favor de la Hacienda pblica estatal que deba satisfacer un ente territorial, un organismo autnomo, la Seguridad Social o una entidad de derecho pblico sern compensables de oficio, una vez transcurrido el plazo de ingreso en periodo voluntario.

2. La compensacin se realizar con los crditos de naturaleza tributaria reconocidos a favor de las entidades citadas y con los dems crditos reconocidos en su favor por ejecucin del presupuesto de gastos del Estado o de sus organismos autnomos y por devoluciones de ingresos presupuestarios.

3. El inicio del procedimiento de compensacin se notificar a la entidad correspondiente indicando la deuda y el crdito que van a ser objeto de compensacin en la cantidad concurrente.

Artculo 58. Compensacin de oficio de deudas de otros acreedores a la Hacienda pblica.

1. Cuando un deudor a la Hacienda pblica no comprendido en el artculo anterior sea, a su vez, acreedor de aquella por un crdito reconocido, una vez transcurrido el periodo voluntario, se compensar de oficio la deuda y los recargos del periodo ejecutivo que procedan con el crdito.

2. No obstante, se compensarn de oficio durante el plazo de ingreso en periodo voluntario:

a) Las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de un mismo procedimiento de comprobacin limitada o inspeccin, debindose producir el ingreso o la devolucin de la cantidad diferencial que proceda.

b) Las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de la prctica de una nueva liquidacin por haber sido anulada otra anterior. En este caso, en la notificacin de la nueva liquidacin se proceder a la compensacin de la cantidad que proceda y se notificar al obligado al pago el importe diferencial para que lo ingrese en los plazos establecidos en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En este supuesto, proceder la liquidacin de los intereses de demora devengados segn lo dispuesto en el artculo 26.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, intereses que sern objeto de compensacin en el mismo acuerdo.

Artculo 59. Efectos de la compensacin.

1. Adoptado el acuerdo de compensacin, se declararn extinguidas las deudas y crditos en la cantidad concurrente. Dicho acuerdo ser notificado al interesado y servir como justificante de la extincin de la deuda.

2. Si el crdito es inferior a la deuda, se proceder como sigue:

a) La parte de deuda que exceda del crdito seguir el rgimen ordinario, inicindose el procedimiento de apremio, si no es ingresada a su vencimiento, o continuando dicho procedimiento, si ya se hubiese iniciado con anterioridad, siendo posible practicar compensaciones sucesivas con los crditos que posteriormente puedan reconocerse a favor del obligado al pago.

b) Por la parte concurrente se proceder segn lo dispuesto en el apartado 1.

3. En caso de que el crdito sea superior a la deuda, declarada la compensacin, se abonar la diferencia al interesado.

Artculo 60. Extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante deducciones sobre transferencias.

1. Las deudas de naturaleza pblica vencidas, lquidas y exigibles que los entes territoriales, organismos autnomos, Seguridad Social y dems entidades de derecho pblico tengan con la Hacienda pblica estatal podrn extinguirse mediante deduccin de las cantidades que la Administracin General del Estado deba transferir a las referidas entidades.

2. Las actuaciones sern las siguientes:

a) Comprobada por el rgano de recaudacin competente la existencia de una deuda de las previstas en el apartado anterior y la inexistencia de crditos a favor de la entidad deudora que puedan ser objeto de compensacin de oficio, se comunicar a esta que, habiendo transcurrido el periodo voluntario de ingreso sin que se haya efectuado el pago de las deudas y no existiendo crdito reconocido a su favor, se iniciar el procedimiento de deduccin mediante acuerdo que se notificar a la entidad deudora, acompaado de la propuesta de deduccin, con indicacin de la deuda a que se refiere.

En la notificacin se conceder un plazo de 15 das contados a partir del da siguiente a aquel en que aquella se produzca para efectuar las alegaciones que estime convenientes, advirtindose que de no formular alegaciones, ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr dictarse la resolucin de acuerdo con dicha propuesta.

A la vista de las alegaciones formuladas por la entidad deudora, el rgano de recaudacin competente podr efectuar propuesta de deduccin al Departamento de Recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. En otro caso, acordar el archivo de las actuaciones, que se notificar la entidad deudora poniendo fin al procedimiento.

El inicio del procedimiento de deduccin determinar la suspensin del procedimiento de cobro de las deudas a que se refiera, con efectos desde la fecha de inicio hasta que se produzca la deduccin o hasta que, en su caso y de conformidad con lo previsto en el prrafo anterior, se acuerde el archivo de las actuaciones.

Dicha suspensin no afectar a la compensacin de oficio de crditos que puedan reconocerse a favor de la entidad deudora.

Efectuada dicha compensacin, el acuerdo de deduccin se reducir, sin necesidad de acuerdo expreso, en igual cuanta a la compensada.

b) El rgano competente para resolver dictar, si procede, el acuerdo de deduccin, notificndolo al ente acreedor y, en su caso, al rgano competente para que proceda a su ejecucin. El acuerdo de deduccin ser notificado al deudor.

c) En su caso, se practicar la liquidacin de intereses de demora que se hayan devengado y se notificar al deudor.

Seccin 3. Baja provisional por insolvencia
Artculo 61. Concepto de deudor fallido y de crdito incobrable.

1. Se considerarn fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del dbito. En particular, se estimar que no existen bienes o derechos embargables cuando los posedos por el obligado al pago no hubiesen sido adjudicados a la Hacienda pblica de conformidad con lo que se establece en el artculo 109. Asimismo, se considerar fallido por insolvencia parcial el deudor cuyo patrimonio embargable o realizable conocido tan solo alcance a cubrir una parte de la deuda.

La declaracin de fallido podr referirse a la insolvencia total o parcial del deudor.

Son crditos incobrables aquellos que no han podido hacerse efectivos en el procedimiento de apremio por resultar fallidos los obligados al pago.

El concepto de incobrable se aplicar a los crditos y el de fallido a los obligados al pago.

2. Una vez declarados fallidos los deudores principales y los responsables solidarios, la accin de cobro se dirigir frente al responsable subsidiario.

Si no existieran responsables subsidiarios o, si existiendo, estos resultan fallidos, el crdito ser declarado incobrable por el rgano de recaudacin.

3. Sin perjuicio de lo que establece la normativa presupuestaria y atendiendo a criterios de eficiencia en la utilizacin de los recursos disponibles, se determinarn por el Director del Departamento de Recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria las actuaciones concretas que debern realizarse a efectos de justificar la declaracin de crdito incobrable.

Artculo 62. Efectos de la baja provisional por insolvencia.

1. La declaracin total o parcial de crdito incobrable determinar la baja en cuentas del crdito en la cuanta a que se refiera dicha declaracin.

2. Dicha declaracin no impide el ejercicio por la Hacienda pblica contra quien proceda de las acciones que puedan ejercitarse con arreglo a las leyes, en tanto no se haya producido la prescripcin del derecho de la Administracin para exigir el pago.

3. La declaracin de fallido correspondiente a personas o entidades inscritas en el Registro Mercantil ser anotada en este en virtud de mandamiento expedido por el rgano de recaudacin competente. Con posterioridad a la anotacin el registro comunicar a dicho rgano de recaudacin cualquier acto relativo a dichas personas o entidades que se presente a inscripcin o anotacin.

4. Declarado fallido un obligado al pago, las deudas de vencimiento posterior a la declaracin se considerarn vencidas y podrn ser dadas de baja por referencia a dicha declaracin, si no existen otros obligados al pago.

Artculo 63. Revisin de fallidos y rehabilitacin de crditos incobrables.

1. El rgano de recaudacin vigilar la posible solvencia sobrevenida de los obligados al pago declarados fallidos.

2. En caso de producirse tal circunstancia y de no mediar prescripcin, proceder la rehabilitacin de los crditos declarados incobrables, reanudndose el procedimiento de recaudacin partiendo de la situacin en que se encontraban en el momento de la declaracin de crdito incobrable o de la baja por referencia.

CAPTULO II
Garantas de la deuda
Artculo 64. Derecho de prelacin.

1. Conforme a lo dispuesto lo dispuesto en el artculo 77 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando existan anotaciones de embargo en los Registros de la Propiedad y de Bienes Muebles, practicadas con anterioridad a la del crdito de la Hacienda pblica sobre unos mismos bienes embargados, el rgano de recaudacin podr elevar al rgano competente el expediente a efectos de acordar, si procede, el ejercicio de la accin de tercera de mejor derecho en defensa de los intereses de la Hacienda pblica, previo informe del rgano con funciones de asesoramiento jurdico.

2. Cuando en los mencionados registros consten derechos inscritos o anotados con anterioridad a la anotacin de embargo a favor de la Hacienda pblica, y existiesen indicios de que dichas inscripciones o anotaciones pudiesen ser consecuencia de actuaciones realizadas en perjuicio de los derechos de la Hacienda pblica, se trasladar copia de la documentacin al rgano con funciones de asesoramiento jurdico correspondiente, al efecto de determinar la procedencia, en su caso, de ejercer acciones legales en defensa del crdito pblico.

Artculo 65. Hipoteca legal tcita.

1. A efectos de lo dispuesto en el artculo 78 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entiende que se exige el pago cuando se inicia el procedimiento de recaudacin en periodo voluntario de los dbitos correspondientes al ejercicio en que se haya inscrito en el registro el derecho o efectuado la transmisin de los bienes o derechos de que se trate.

2. Tanto el acreedor hipotecario como el tercero adquirente tienen derecho a exigir la segregacin de cuotas de los bienes que les interesen, cuando se hallen englobadas en un solo recibo con otras del mismo obligado al pago.

3. En orden a la ejecucin de la hipoteca legal tcita se aplicar el artculo 74.4.

Artculo 66. Otras hipotecas y derechos reales en garanta de los crditos de la Hacienda pblica.

1. Para tener igual preferencia que la indicada en el artculo anterior, por dbitos anteriores a los expresados en l o por mayor cantidad de la que de este resulta, podr constituirse voluntariamente por el deudor o ser exigida por la Hacienda pblica la constitucin de hipoteca especial. Esta hipoteca surtir efecto desde la fecha en que quede inscrita, de conformidad con lo establecido en el artculo 145 de la Ley Hipotecaria.

2. En relacin con otras deudas se podr constituir voluntariamente, como garanta en favor de la Hacienda pblica, en los casos de aplazamiento y fraccionamiento o en los dems supuestos previstos en la normativa que resulte de aplicacin, hipoteca inmobiliaria, hipoteca mobiliaria, prenda sin desplazamiento de la posesin o cualquier otro derecho real de garanta.

3. Si la garanta se hubiese constituido unilateralmente, su aceptacin se har por el rgano competente mediante documento administrativo, cuyo contenido se har constar en el registro correspondiente.

Con carcter previo se podr solicitar informe al rgano con funciones de asesoramiento jurdico sobre la suficiencia de la garanta.

La Hacienda pblica, en su caso, autorizar la cancelacin de la garanta en la misma forma establecida para la aceptacin.

4. La ejecucin de estas garantas se efectuar conforme a lo establecido en el artculo 74.

Artculo 67. Afeccin y retencin de bienes.

1. Para el ejercicio del derecho de afeccin se requerir la declaracin de responsabilidad subsidiaria en los trminos establecidos en los artculos 174 y 176 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

La nota marginal de afeccin ser solicitada expresamente y de oficio por el rgano competente, a menos que la liquidacin se consigne en el documento que haya de acceder al registro; en tal caso, la nota de afeccin se extender directamente por este ltimo sin necesidad de solicitud al efecto.

2. El derecho de retencin se ejercer por los rganos a los que se hayan presentado o entregado las mercancas.

TTULO III
Recaudacin en periodo voluntario y en periodo ejecutivo
CAPTULO I
Disposiciones generales
Artculo 68. Iniciacin y terminacin de la recaudacin en periodo voluntario.

1. La recaudacin en periodo voluntario se iniciar a partir de:

a) La fecha de notificacin de la liquidacin al obligado al pago.

b) La apertura del respectivo plazo recaudatorio cuando se trate de las deudas que sean objeto de notificacin colectiva y peridica.

c) La fecha de comienzo del plazo sealado para su presentacin, tratndose de autoliquidaciones.

2. La recaudacin en periodo voluntario concluir el da del vencimiento de los correspondientes plazos de ingreso. En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidacin presentada fuera de plazo sin realizar el ingreso o sin presentar solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensacin, concluir el mismo da de la presentacin de la autoliquidacin.

3. Los obligados al pago podrn satisfacer total o parcialmente las deudas en periodo voluntario. Por la cantidad no pagada se iniciar el periodo ejecutivo en los trminos previstos en el artculo 69.

Artculo 69. Recaudacin en periodo ejecutivo.

1. La recaudacin en periodo ejecutivo se inicia de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 161.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en relacin con los importes no satisfechos en periodo voluntario.

2. Iniciado el periodo ejecutivo, la recaudacin se efectuar por el procedimiento de apremio, que se iniciar, a su vez, mediante la notificacin de la providencia de apremio a la que se refiere el artculo 70.

3. El obligado al pago podr satisfacer total o parcialmente las deudas en periodo ejecutivo. Si el pago no comprende la totalidad de la deuda, incluido el recargo que corresponda y, en su caso, las costas devengadas, continuar el procedimiento por el resto impagado.

CAPTULO II
Procedimiento de apremio
Seccin 1. Inicio del procedimiento de apremio
Artculo 70. Providencia de apremio.

1. La providencia de apremio es el acto de la Administracin que ordena la ejecucin contra el patrimonio del obligado al pago.

2. La providencia de apremio deber contener:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio del obligado al pago.

b) Concepto, importe de la deuda y periodo al que corresponde.

c) Indicacin expresa de que la deuda no ha sido satisfecha, de haber finalizado el correspondiente plazo de ingreso en periodo voluntario y del comienzo del devengo de los intereses de demora.

d) Liquidacin del recargo del periodo ejecutivo.

e) Requerimiento expreso para que efecte el pago de la deuda, incluido el recargo de apremio reducido, en el plazo al que se refiere el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

f) Advertencia de que, en caso de no efectuar el ingreso del importe total de la deuda pendiente en dicho plazo, incluido el recargo de apremio reducido del 10 por ciento, se proceder al embargo de sus bienes o a la ejecucin de las garantas existentes para el cobro de la deuda con inclusin del recargo de apremio del 20 por ciento y de los intereses de demora que se devenguen hasta la fecha de cancelacin de la deuda.

g) Fecha de emisin de la providencia de apremio.

3. Son rganos competentes para dictar la providencia de apremio los que establezca la norma de organizacin especfica.

En caso de que se asuma mediante convenio la recaudacin ejecutiva de deudas de otras Administraciones pblicas, la providencia de apremio ser dictada por el rgano competente de dichas Administraciones.

4. En el caso de deudas a favor de la Hacienda pblica estatal, que deban satisfacer las comunidades autnomas, entidades locales, organismos autnomos y otras entidades de derecho pblico, y sin perjuicio de la posibilidad de proceder al embargo de sus bienes, en los supuestos no excluidos por disposicin legal, podr acudirse, asimismo, a los procedimientos de compensacin de oficio y deduccin sobre transferencias.

Artculo 71. Notificacin de la providencia de apremio.

En la notificacin de la providencia de apremio se harn constar al menos los siguientes extremos:

a) Lugar de ingreso de la deuda y del recargo.

b) Repercusin de costas del procedimiento.

c) Posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento de pago.

d) Indicacin expresa de que la suspensin del procedimiento se producir en los casos y condiciones previstos en la normativa vigente.

e) Recursos que procedan contra la providencia de apremio, rganos ante los que puedan interponerse y plazo para su interposicin.

Seccin 2. Desarrollo del procedimiento de apremio
Subseccin 1. Disposiciones generales
Artculo 72. Inters de demora del periodo ejecutivo.

1. Las cantidades adeudadas devengarn inters de demora desde el inicio del periodo ejecutivo hasta la fecha de su ingreso.

Cuando sin mediar suspensin, aplazamiento o fraccionamiento una deuda se satisfaga totalmente antes de que concluya el plazo establecido en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para el pago de las deudas apremiadas, no se exigirn los intereses de demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo.

2. La base sobre la que se aplicar el tipo de inters no incluir el recargo de apremio.

3. El tipo de inters se aplicar de acuerdo con lo establecido en la normativa tributaria o presupuestaria, segn se trate de deudas y sanciones tributarias o de deudas no tributarias respectivamente.

4. El clculo de intereses se realizar, segn los casos, de la siguiente forma:

a) Cuando se produzca el pago de la deuda apremiada una vez finalizado el plazo establecido en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la liquidacin de los intereses devengados se practicar posteriormente, siguindose para su tramitacin y recaudacin el procedimiento establecido con carcter general para las liquidaciones practicadas por la Administracin.

b) En el supuesto al que se refiere el prrafo a), el rgano de recaudacin competente podr, cuando las necesidades del servicio lo aconsejen, liquidar y exigir los intereses en el momento del pago de la deuda apremiada.

c) En caso de ejecucin de bienes embargados o de garantas, se practicar la liquidacin de intereses de demora al aplicar el lquido obtenido a la cancelacin de la deuda, si aquel fuese superior.

d) Si se embarga dinero en efectivo o en cuentas o crditos, podrn liquidarse y retenerse los intereses de demora en el momento del embargo si el importe disponible fuese superior a la deuda cuyo cobro se persigue.

En los casos de los prrafos b), c) y d) no ser necesaria la notificacin expresa de la liquidacin de los intereses de demora devengados si en la notificacin de la deuda principal o en cualquier otro momento posterior le ha sido notificado al interesado el importe de la deuda, el devengo de intereses en caso de falta de pago, una referencia al tipo de inters aplicable, segn se trate de deudas y sanciones tributarias o de deudas no tributarias, y la forma de cmputo del tiempo de devengo.

5. En el mbito de competencias del Estado no se practicar liquidacin por intereses de demora cuando la cantidad resultante por este concepto sea inferior a la cifra que por orden fije el Ministro de Economa y Hacienda como mnima para cubrir el coste de su exaccin y recaudacin.

Artculo 73. Suspensin del procedimiento de apremio.

1. La suspensin del procedimiento de apremio como consecuencia de la interposicin de un recurso o reclamacin econmico-administrativa se tramitar y resolver de acuerdo con las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa.

2. Cuando el interesado demuestre la existencia de error material, aritmtico o de hecho en la determinacin de la deuda, que esta ha sido ingresada, condonada, compensada, aplazada o suspendida o que ha prescrito el derecho a exigir su pago, se le notificar la suspensin de las actuaciones del procedimiento de apremio en tanto se dicte el acuerdo correspondiente.

Cuando la apreciacin de las citadas circunstancias no sea competencia del rgano de recaudacin que haya recibido la solicitud de suspensin, este podr suspender las actuaciones y dar traslado al rgano competente. Este ltimo informar al rgano de recaudacin que estuviera tramitando el procedimiento de apremio sobre la concurrencia de alguna de las circunstancias sealadas.

La resolucin que se adopte se notificar al interesado comunicndole, en su caso, la continuacin del procedimiento de apremio.

Subseccin 2. Ejecucin de garantas
Artculo 74. Ejecucin de garantas.

1. Una vez iniciado el procedimiento de apremio, si la deuda estuviese garantizada y resultase impagada en el plazo al que se refiere el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se proceder a ejecutar la garanta, salvo que sea de aplicacin lo dispuesto en su artculo 168, segundo prrafo; en tal caso, con anterioridad a la ejecucin de la garanta se podr optar por el embargo y enajenacin de otros bienes y derechos.

2. Si la garanta consiste en aval, fianza, certificado de seguro de caucin u otra garanta personal, se requerir al garante el ingreso de la deuda, incluidos los recargos e intereses que, en su caso, correspondan hasta el lmite del importe garantizado, en el plazo establecido en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. De no realizarlo, se proceder contra sus bienes en virtud de la providencia de apremio dictada en relacin con el obligado al pago sin necesidad de nueva notificacin.

3. Si la garanta consiste en hipoteca, prenda u otra de carcter real constituida por o sobre bienes o derechos del obligado al pago susceptibles de enajenacin forzosa, se proceder a enajenarlos por el procedimiento establecido en este reglamento para la enajenacin de bienes embargados de naturaleza igual o similar.

4. Si la garanta est constituida por o sobre bienes o derechos de persona o entidad distinta del obligado al pago, se comunicar a dicha persona o entidad el impago del importe garantizado, requirindole para que, en el plazo establecido en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ponga dichos bienes o derechos a disposicin del rgano de recaudacin competente, salvo que pague la cuanta debida. Transcurrido dicho plazo sin que se haya producido el pago o la entrega de los bienes o derechos, se proceder a enajenarlos de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior.

5. Si la garanta consiste en depsito en efectivo, se requerir al depositario el ingreso de la deuda, incluidos los recargos e intereses que, en su caso, correspondan hasta el lmite del depsito constituido, en el plazo establecido en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, advirtindole que en caso de incumplimiento se proceder al embargo de sus bienes y derechos sin ms trmite en virtud de la misma providencia de apremio dictada en relacin con el obligado al pago sin necesidad de nueva notificacin de aquella. Si el depositario es la propia Administracin, se aplicar el depsito a cancelar dichas cantidades.

6. La ejecucin de las hipotecas y otros derechos reales constituidos en garanta de los crditos de la Hacienda pblica se realizar por los rganos de recaudacin competentes a travs del procedimiento de apremio.

Cuando se inicie la ejecucin administrativa, el rgano de recaudacin competente comunicar la orden de ejecucin al Registrador de la Propiedad mediante mandamiento por duplicado para que libre y remita la correspondiente certificacin de dominio y cargas, con el contenido y efectos establecidos en el artculo 688 de la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil.

El rgano de recaudacin competente notificar el inicio del procedimiento de ejecucin a la persona a cuyo favor resulte practicada la ltima inscripcin de dominio si no ha sido requerida para el pago y a los titulares de cargas o derechos reales constituidos con posterioridad a la hipoteca que aparezcan en la certificacin.

En su caso, el tipo para la subasta o concurso podr fijarse de acuerdo con las reglas del artculo 97 y con independencia del valor en que se haya tasado el bien al tiempo de constituir la hipoteca.

7. Se podr continuar el procedimiento de apremio cuando la garanta haya devenido manifiestamente insuficiente, jurdica o econmicamente, desde la fecha de su constitucin, sin necesidad de esperar a su ejecucin, mediante acuerdo motivado que deber constar en el expediente.

Subseccin 3. Normas sobre embargos
Artculo 75. Diligencias de embargo.

1. Transcurrido el plazo sealado en el artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse realizado el ingreso requerido, se proceder, en cumplimiento del mandato contenido en la providencia de apremio, al embargo de los bienes y derechos que procedan, siempre que no se hubiese pagado la deuda por la ejecucin de garantas o fuese previsible de forma motivada que de dicha ejecucin no resultar lquido suficiente para cubrir la deuda.

2. Cada actuacin de embargo se documentar en diligencia de embargo.

3. Las deudas de un mismo obligado al pago podrn acumularse en una diligencia de embargo.

Cuando las necesidades del procedimiento lo exijan, se proceder a la segregacin de las deudas acumuladas.

Artculo 76. Prctica de los embargos.

1. Si los bienes embargables se encuentran en locales de personas o entidades distintas del obligado, se ordenar, mediante personacin en dichos locales, al depositario o al personal dependiente de este ltimo la entrega de los bienes, que se detallarn en la correspondiente diligencia.

En caso de negativa a la entrega inmediata o cuando esta no sea posible, se podr proceder al precintado o a la adopcin de medidas necesarias para impedir la sustitucin o levantamiento, hacindose constar en diligencia.

Cuando sea necesario el acceso a los bienes embargados a efectos de su identificacin o ejecucin, podr requerirse el auxilio de la autoridad.

Lo dispuesto en este apartado se efectuar teniendo en cuenta lo previsto en los artculos 142 y 146 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en relacin con la entrada en fincas y locales y las medidas de aseguramiento que es posible adoptar.

2. Cuando en la fase de traba o en la de ejecucin se presuma que el resultado de la enajenacin de los bienes embargados pueda ser insuficiente para cubrir la deuda, se proceder al embargo de otros bienes y derechos.

Cuando por la informacin sucesivamente obtenida se embarguen bienes que en el orden de embargo sean anteriores a otros ya embargados pero no realizados, se realizarn aquellos con anterioridad.

3. Una vez realizado el embargo de los bienes y derechos, la diligencia se notificar al obligado al pago y, en su caso, al tercero titular, poseedor o depositario de los bienes si no se hubiesen realizado con ellos las actuaciones, as como al cnyuge del obligado al pago cuando los bienes embargados sean gananciales o se trate de la vivienda habitual, y a los condueos o cotitulares.

En el supuesto de bienes y derechos inscritos en un registro pblico el embargo tambin deber notificarse a los titulares de cargas posteriores a la anotacin de embargo y anteriores a la nota marginal de expedicin de la certificacin de cargas a que se refiere el artculo 74.

El embargo, en caso de cuotas de participacin de bienes que se posean pro indiviso, se limitar a la cuota de participacin del obligado al pago y se notificar a los condminos.

4. Si una vez realizado el embargo se comprobase que concurren las circunstancias del artculo 169.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se proceder a su levantamiento.

5. El embargo deber ejecutarse en sus estrictos trminos, sin perjuicio de que el obligado al pago pueda interponer recurso o reclamacin econmico-administrativa si considera que se incurre en alguna de las causas del artculo 170.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

6. La inexistencia de bienes embargables conocidos por la Administracin cuya ejecucin permita el cobro de la deuda se har constar en el expediente.

Artculo 77. Concurrencia de embargos.

1. Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecucin, el procedimiento de apremio ser preferente si el embargo efectuado en el curso de este ltimo es el ms antiguo. A estos efectos, se estar a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho.

2. Cuando sobre los bienes embargados por la Hacienda pblica o sobre los que se hubieran constituido garantas a favor de esta existan derechos inscritos o anotados con anterioridad a favor de otros acreedores, podr aquella subrogarse en dichos derechos mediante el abono a los acreedores del importe de sus crditos cuando estos sean sustancialmente inferiores al producto que previsiblemente pueda obtener la Hacienda pblica de la enajenacin de los bienes. Para ejercer esta subrogacin, el rgano de recaudacin que tramite el procedimiento de apremio formular la correspondiente propuesta, que deber ser autorizada por el rgano competente.

Las cantidades abonadas por ese concepto tendrn el carcter de costas del procedimiento, a cuyo pago se aplicarn con carcter preferente las cantidades que la Hacienda pblica obtenga de la enajenacin forzosa del bien embargado.

3. Cuando los bienes embargados sean objeto de un procedimiento de expropiacin forzosa, se paralizarn las actuaciones de ejecucin de los bienes afectados y se deber comunicar a la Administracin expropiante el embargo de los pagos a realizar al expropiado. A efectos de continuar o no el procedimiento ejecutivo respecto de otros bienes del obligado al pago, se considerar realizado el embargo por el precio firme del bien expropiado. Cuando el precio no sea firme, se considerar realizado el embargo por la parte en que exista acuerdo y, de no haberlo, por el precio ofrecido por la Administracin expropiante.

Artculo 78. Embargo de dinero en efectivo.

1. Cuando se embargue dinero en efectivo, el rgano de recaudacin competente lo har constar en diligencia, de la que emitir un duplicado. Uno de los ejemplares se unir al expediente y el otro quedar en poder del obligado al pago. El dinero ser inmediatamente ingresado en el Tesoro.

2. Si se trata de la recaudacin de cajas, taquillas o similares de empresas o entidades en funcionamiento, el rgano de recaudacin competente podr acordar los pagos que deban realizarse con cargo a dicha recaudacin, en la cuanta necesaria para evitar la paralizacin de aquellas.

Artculo 79. Embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crdito.

1. Cuando la Administracin conozca la existencia de, al menos, una cuenta o depsito abierto en una oficina de una entidad de crdito, el embargo se llevar a cabo mediante diligencia de embargo en la que deber identificarse la cuenta o el depsito conocido por la Administracin actuante.

El embargo podr extenderse, sin necesidad de identificacin previa, al resto de los bienes y derechos de que sea titular el obligado al pago existentes en dicha oficina, sean o no conocidos por la Administracin, hasta alcanzar el importe de la deuda pendiente, ms el recargo del periodo ejecutivo, intereses y, en su caso, las costas producidas.

2. La forma, medio, lugar y dems circunstancias relativas a la presentacin de la diligencia de embargo en la entidad depositaria, as como el plazo mximo en que habr de efectuarse la retencin de los fondos, podrn ser convenidos, con carcter general, entre la Administracin actuante y la entidad de crdito afectada.

3. En defecto del acuerdo a que se refiere el apartado anterior, la diligencia de embargo se presentar en la oficina donde est abierta la cuenta y sus responsables debern proceder de forma inmediata a retener el importe embargado si existe en ese momento saldo suficiente, o en otro caso, el total de los saldos existentes a nombre del obligado al pago.

Asimismo, la diligencia de embargo se podr presentar en alguno de los siguientes lugares:

a) En la oficina designada por la entidad depositaria para relacionarse con el rgano de recaudacin competente, conforme a lo previsto en el artculo 17.4, cuando la entidad haya sido autorizada a colaborar en la recaudacin y el embargo afecte a cuentas o depsitos abiertos en una oficina perteneciente al mbito territorial del rgano de recaudacin competente.

b) En el domicilio fiscal o social de la entidad de crdito.

En los supuestos a los que se refieren los prrafos a) y b), cuando el embargo deba trabarse sobre fondos cuya gestin o depsito no se encuentren localizados en el lugar en que se presente la diligencia de embargo, la retencin de los fondos se efectuar de manera inmediata o, si ello no fuera posible, en el plazo ms breve que permitan las caractersticas de los sistemas de informacin interna o de contabilidad de la entidad. Dicho plazo no podr ser superior a cinco das, tendr carcter improrrogable y se comunicar al rgano de recaudacin que haya efectuado el embargo. En todo caso, el embargo surtir efectos legales desde el da de presentacin de la diligencia de embargo a la entidad depositaria.

4. Si el depsito est constituido en cuentas a plazo, el embargo se efectuar igualmente de forma inmediata, sin perjuicio de lo establecido en el segundo prrafo del apartado 6.

5. A los efectos previstos en este artculo la entidad depositaria deber ejecutar el embargo en sus estrictos trminos sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 76.5.

6. El importe de las cantidades retenidas ser ingresado en el Tesoro, una vez transcurridos 20 das naturales desde el da siguiente a la fecha de la traba sin haber recibido la oficina o entidad correspondiente comunicacin en contrario del rgano de recaudacin.

Si se trata de cuentas a plazo, el ingreso deber realizarse en la fecha indicada en el prrafo anterior o al da siguiente del fin del plazo, segn qu fecha sea posterior. No obstante, si el depositante tiene la facultad de disponer anticipadamente del dinero depositado, al notificar la diligencia de embargo se advertir al obligado al pago la posibilidad que tiene de hacer uso de tal facultad frente a la entidad depositaria, segn las condiciones que se hubieran establecido; en este caso, el ingreso en el Tesoro se producir al da siguiente de la cancelacin.

Artculo 80. Embargo de valores.

1. Cuando la Administracin conozca la existencia de valores de titularidad del obligado al pago, el embargo se llevar a cabo mediante diligencia de embargo que identificar los valores conocidos por la Administracin actuante y comprender un nmero de valores que, a juicio del rgano de recaudacin, cubra el importe total a que se refiere el artculo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Si el embargo se refiere a valores representados mediante ttulos o mediante anotaciones en cuenta que se hallen depositados, entregados o confiados a una oficina de una entidad de crdito, sociedad o agencia de valores, o cualesquiera otras entidades depositarias, el embargo se llevar a cabo mediante la presentacin de la diligencia de embargo a la entidad y podr extenderse, sin necesidad de identificacin previa, a los dems bienes y derechos del obligado al pago existentes en dicha oficina, sean o no conocidos por la Administracin.

En el acto de presentacin, la receptora de la diligencia deber confirmar al rgano de recaudacin competente la concordancia o no de los valores conocidos por la Administracin con los realmente depositados o anotados.

En caso de discordancia o de insuficiencia de los valores conocidos por la Administracin e identificados en la diligencia para cubrir el importe total adeudado, la entidad entregar en el acto, o de no ser posible, en el plazo mximo e improrrogable de cinco das, relacin de los valores con los datos que permitan su valoracin. El rgano de recaudacin competente indicar a la entidad los valores que deben quedar definitivamente embargados y aquellos que deben quedar liberados, pudiendo convenirse a estos efectos y con carcter previo la forma de actuacin de la entidad. En todo caso, los valores embargados se considerarn trabados el da de la presentacin de la diligencia de embargo a la entidad.

No obstante, la forma, medio y lugar de presentacin de la diligencia podrn ser convenidos, con carcter general, entre la Administracin actuante y la entidad de crdito, sociedad o agencia de valores o cualquier otra depositaria.

3. Si el embargo se refiere a valores representados mediante ttulos que no estn depositados en las entidades citadas en el apartado 2, la diligencia de embargo se notificar al titular, debiendo este comunicar cualquier circunstancia relativa a los ttulos que pudieran afectar al embargo. El rgano de recaudacin actuante se har cargo de los ttulos junto con la pliza de compra o ttulo de adquisicin, si lo hubiese recibido.

4. El rgano de recaudacin competente ordenar la enajenacin de aquellos valores que resulten suficientes para cubrir el importe total al que se refiere el artculo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, lo que se realizar en las mejores condiciones posibles segn las prcticas usuales de buena gestin. Si los valores estn admitidos a cotizacin en un mercado secundario oficial, la venta se llevar a cabo a travs de este. En otro caso, se acordar su venta mediante subasta, salvo que proceda la adjudicacin directa.

Si la orden de venta es tramitada por la entidad de crdito o sociedad o agencia de valores, esta podr deducir del importe obtenido los gastos y comisiones que procedan.

El importe obtenido deber ingresarse en el Tesoro hasta el lmite de lo debido. El sobrante, si existe, deber ponerse a disposicin de su propietario. El rgano de recaudacin competente notificar a la entidad la orden de levantamiento del embargo sobre el resto de los valores trabados cuya enajenacin no hubiera resultado necesaria.

5. Cuando resulte ms adecuado para la satisfaccin de la deuda, el rgano de recaudacin competente podr acordar, en lugar de la enajenacin de los valores, el embargo de los rendimientos de toda clase y, en su caso, reintegros, derivados de aquellos.

6. Tratndose de participaciones en el capital de sociedades de responsabilidad limitada, la diligencia de embargo se notificar al rgano de administracin de la sociedad para su inscripcin en el libro registro de socios.

El procedimiento de adjudicacin de las participaciones se llevar a cabo de acuerdo con su normativa especfica.

Artculo 81. Embargo de otros crditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo.

Cuando se trate de crditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo no regulados en el artculo anterior, se proceder como sigue:

a) Si se trata de crditos, efectos y derechos sin garanta, se notificar la diligencia de embargo a la persona o entidad deudora del obligado al pago, apercibindole de que, a partir de ese momento, no tendr carcter liberatorio el pago efectuado al obligado. Cuando el crdito o derecho embargado haya vencido, la persona o entidad deudora del obligado al pago deber ingresar en el Tesoro el importe hasta cubrir la deuda. En otro caso, el crdito quedar afectado a dicha deuda hasta su vencimiento, si antes no resulta solventada. Si el crdito o derecho conlleva la realizacin de pagos sucesivos, se ordenar al pagador ingresar en el Tesoro los respectivos importes hasta el lmite de la cantidad adeudada, salvo que reciba notificacin en contrario por parte del rgano de recaudacin.

b) Si se trata de crditos garantizados, tambin deber notificarse la diligencia de embargo al garante o, en su caso, al poseedor del bien o derecho ofrecido en garanta, que podr depositarse hasta el vencimiento del crdito. Vencido el crdito, si no se paga la deuda se promover la ejecucin de la garanta, que se realizar siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 74.

Artculo 82. Embargo de sueldos, salarios y pensiones.

1. El embargo de sueldos, salarios y pensiones se efectuar teniendo en cuenta lo establecido en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil.

La diligencia de embargo se presentar al pagador. Este quedar obligado a retener las cantidades procedentes en cada caso sobre las sucesivas cuantas satisfechas como sueldo, salario o pensin y a ingresar en el Tesoro el importe detrado hasta el lmite de la cantidad adeudada.

2. Si el obligado al pago es beneficiario de ms de una de dichas percepciones, se acumularn para deducir sobre la suma de todas ellas la parte inembargable. La cantidad embargada podr detraerse de la percepcin o percepciones que fije el rgano de recaudacin competente. Si el obligado al pago propone expresamente otra, le ser aceptada, si ello no supone obstculo para el cobro.

3. Cuando el embargo comprenda percepciones futuras, an no devengadas, y existan otros bienes embargables, una vez cobradas las vencidas podrn embargarse dichos bienes, sin esperar a los posibles devengos o vencimientos sucesivos.

Una vez cubierto el dbito, el rgano de recaudacin competente notificar al pagador la finalizacin de las retenciones.

Artculo 83. Embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

1. El embargo de bienes inmuebles y derechos sobre estos se efectuar mediante diligencia, que especificar las circunstancias siguientes:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa del titular y, en su caso, del poseedor de la finca embargada, nmero de identificacin fiscal de ambos y cuantos datos puedan contribuir a su identificacin.

b) Si se trata de fincas rsticas: naturaleza y nombre de dicha finca, trmino municipal donde radique y situacin segn se nombre en la localidad, linderos, superficie y cabida, e identificacin registral y catastral, si constan.

c) Si se trata de fincas urbanas: localidad, calle y nmero, locales y pisos de que se componen, superficie, e identificacin registral y catastral, si constan.

d) Derechos del obligado al pago sobre los inmuebles embargados.

e) Importe total del dbito, concepto o conceptos a que corresponda e importe de la responsabilidad a que se afecta el inmueble por principal, recargos, intereses y costas, con la advertencia de que podr extenderse a los intereses que puedan devengarse hasta que concluya la ejecucin y a las costas de esta.

f) Advertencia de que se tomar anotacin preventiva del embargo en el Registro de la Propiedad a favor del Estado o, en su caso, de la entidad u organismo titular del crdito que motiva la ejecucin.

g) De constar fehacientemente, estado civil y rgimen econmico del matrimonio.

2. En el momento de notificarse la diligencia de embargo segn lo dispuesto en el artculo 76 se requerirn los ttulos de propiedad a los titulares de los bienes o derechos.

3. Si debiera practicarse deslinde, el rgano de recaudacin competente podr optar por el nombramiento de un funcionario tcnico adscrito a dicho rgano o por la contratacin de los servicios de empresas especializadas. En ambos casos, el deslinde se realizar en el plazo de 15 das.

Artculo 84. Anotacin preventiva en el Registro de la Propiedad de los embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

1. La Administracin solicitar que se practique anotacin preventiva del embargo de bienes inmuebles y derechos sobre estos en el Registro de la Propiedad que corresponda.

2. A tal efecto, el rgano de recaudacin competente expedir mandamiento dirigido al registrador con sujecin a lo dispuesto en la legislacin hipotecaria y a lo que se establece en los artculos siguientes, en el que se solicitar, adems, que se libre certificacin de las cargas que figuren en el registro sobre cada finca, con expresin detallada de aquellas y de sus titulares, con inclusin en la certificacin del propietario de la finca en ese momento y de su domicilio.

A la vista de tal certificacin, se comprobar que se han efectuado todas las notificaciones exigidas por la normativa. En su defecto, se proceder a practicarlas.

3. Si la liquidacin apremiada se refiere a tributos sin cuyo previo pago no pudiese inscribirse en el registro el acto o negocio jurdico que la origin, al llegar el procedimiento a la fase de embargo se proceder de la forma siguiente:

a) El rgano de recaudacin que tramite el expediente propondr el aplazamiento del pago de dicha liquidacin al rgano competente para resolverlo a los solos efectos de la inscripcin de los bienes y de la anotacin preventiva de su embargo a favor de la Hacienda pblica. El acuerdo de aplazamiento se har constar en los documentos que hubiesen determinado la liquidacin del tributo y por virtud de los cuales deba practicarse la inscripcin en el registro.

b) Dichos documentos y el mandamiento de anotacin preventiva de embargo sern presentados al registrador de la propiedad, el cual, una vez practicada la inscripcin del derecho del obligado al pago con la mencin de que el pago de la liquidacin queda aplazado, proceder de forma inmediata a anotar el embargo.

c) Si la liquidacin del tributo se practic sobre documentos que no pudieran ser objeto de inscripcin por ser copias no autnticas de los originales o matrices, se solicitar de los notarios o funcionarios que hubieran autorizado aquellos documentos la expedicin de copia autntica en la cual se consignar el acuerdo de aplazamiento.

d) Cuando se produzca la enajenacin de los bienes embargados, el precio obtenido se aplicar a pagar la liquidacin y dems responsabilidades que procedan, incluidos los intereses de demora que puedan devengarse hasta que concluya la ejecucin y a las costas de esta. El documento acreditativo de dicha aplicacin ser presentado en el registro y producir la cancelacin del embargo y de las notas de aplazamiento. En el documento pblico de venta se harn constar tales extremos.

Si se acuerda la adjudicacin de bienes a la Hacienda pblica o al ente pblico acreedor, el documento acreditativo de la adjudicacin producir los mismos efectos que los indicados en el apartado anterior.

Artculo 85. Requisitos de los mandamientos para la anotacin preventiva de los embargos de bienes inmuebles y de derechos sobre estos.

Los mandamientos para la anotacin preventiva de embargo contendrn:

a) Certificacin de la providencia de apremio y de la diligencia de embargo del inmueble o inmuebles de que se trate, con indicacin de las personas o entidades a las que se ha notificado el embargo y el concepto en el que se les ha practicado dicha notificacin.

b) Descripcin del derecho que tenga el obligado al pago sobre los bienes embargados.

c) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, en su caso, del poseedor de las fincas a las que se refiera la notificacin.

d) El importe total del dbito, concepto o conceptos a que corresponda, e importe de la responsabilidad a que se afecta el inmueble por principal, recargos, intereses y costas.

e) Que la anotacin deber hacerse a favor del acreedor.

f) Expresin de que la Administracin no puede facilitar, en el momento de la expedicin del mandamiento, ms datos respecto de los bienes embargados que los contenidos en este.

Artculo 86. Presentacin de los mandamientos en el Registro de la Propiedad.

1. Los mandamientos se presentarn por triplicado en los Registros de la Propiedad. Los registradores devolvern en el acto uno de los ejemplares con nota de referencia al asiento de presentacin del mandamiento y otro, en su da, con la nota acreditativa de haber quedado extendida la anotacin oportuna o de no haber podido practicarse, expresando detalladamente, en este caso, no slo los defectos advertidos, sino tambin la forma y medio de subsanarlos. El tercer ejemplar del mandamiento quedar archivado en el registro.

2. Si la finca o fincas no constasen inscritas o no fuese posible extender la anotacin por defecto subsanable, se tomar razn del embargo y se har constar as en la contestacin al mandamiento.

3. La presentacin de los mandamientos al registro podr efectuarse por fax o por medios telemticos en la forma determinada por la normativa aplicable.

4. Cuando lo exijan las actuaciones del procedimiento de apremio, se presentar mandamiento en el que se solicite la prrroga de las anotaciones preventivas de embargo de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin hipotecaria.

Artculo 87. Incidencias en las anotaciones preventivas de embargo en el Registro de la Propiedad.

1. En el caso de que los registradores de la propiedad devuelvan el mandamiento en el que manifiesten haber suspendido la anotacin por defecto subsanable, se proceder a subsanarlo en el acto, si es posible, o en un momento posterior, dentro del plazo establecido en la legislacin registral.

2. Con el fin de evitar la caducidad de la anotacin efectuada por defectos subsanables establecida en la legislacin hipotecaria, el rgano de recaudacin competente solicitar, si es necesario, la prrroga que en aquella se autoriza.

3. En caso de disconformidad con la decisin del registrador, se trasladarn las actuaciones al rgano con funciones de asesoramiento jurdico a efectos de la interposicin, si procede, de recurso contra la calificacin registral.

Artculo 88. Contestaciones de los registradores.

1. Los registradores de la propiedad practicarn los asientos que procedan y expedirn las certificaciones que interesen al procedimiento ejecutivo dentro de los plazos establecidos en la legislacin hipotecaria.

Al expediente de apremio quedarn unidas la contestacin del registrador de la propiedad al mandamiento de anotacin preventiva de embargo y la certificacin relativa a las cargas y gravmenes que afecten a los inmuebles.

2. La Hacienda pblica podr ejercitar las acciones civiles que la ley autoriza para obtener la indemnizacin de daos y perjuicios a que pudiera dar lugar la dilacin injustificada de los registradores en la prctica de los servicios que les encomienda este reglamento.

3. Las dilaciones reiteradas que entorpezcan el procedimiento de recaudacin sern comunicadas al Departamento de Recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para su traslado a la Direccin General de los Registros y del Notariado a los efectos que procedan.

Artculo 89. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie.

1. Cuando se embarguen intereses, rentas y frutos del obligado al pago que se materialicen en pagos en dinero, la diligencia de embargo se notificar a la persona o entidad pagadora, que deber retenerlos e ingresarlos en el Tesoro hasta cubrir la cantidad adeudada.

2. Cuando los frutos o rentas a embargar sean los correspondientes a los derechos de explotacin de una obra protegida por el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, aquellos se considerarn salarios segn lo que establece dicha ley y el embargo se realizar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 82 de este reglamento.

3. Si lo embargado fuesen frutos o rentas obtenidos por empresas o actividades comerciales, industriales y agrcolas, se podr nombrar un administrador o interventor de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 170.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

4. Si los frutos estn asegurados, se notificar a la entidad aseguradora el embargo de las indemnizaciones o prestaciones que correspondan en caso de siniestro, las cuales debern ingresarse en el Tesoro una vez ocurrido este.

Artculo 90. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales.

1. El embargo de establecimientos mercantiles e industriales se iniciar mediante personacin en los establecimientos o en el domicilio de la persona o entidad a que pertenezcan.

2. Del resultado de la actuacin de embargo, sea positivo o negativo, se extender la correspondiente diligencia en la que se harn constar inventariados todos los bienes y derechos existentes en cada establecimiento embargado, as como los que se embargan.

3. El embargo comprender, si los hubiera, los siguientes bienes y derechos:

a) Derecho de cesin del contrato de arrendamiento del local del negocio, si este fuese arrendado, y las instalaciones.

b) Derechos de propiedad intelectual e industrial.

c) Utillaje, mquinas, mobiliario, utensilios y dems instrumentos de produccin y trabajo.

d) Mercaderas y materias primas.

e) Posibles indemnizaciones.

4. Si el inmueble estuviese arrendado, se notificar la diligencia de embargo al arrendador.

5. Se efectuar anotacin preventiva del embargo en el Registro de Bienes Muebles, para lo que el rgano de recaudacin competente expedir el correspondiente mandamiento.

6. Segn las circunstancias del caso, podr acordarse la adopcin de alguna de las medidas siguientes:

a) El precinto del local hasta la enajenacin de lo embargado.

b) Cuando se aprecie que la continuidad de las personas que ejercen la direccin de la actividad pudiera perjudicar la solvencia del obligado al pago, el rgano de recaudacin competente, previa audiencia del titular del negocio u rgano de administracin de la entidad, podr acordar el nombramiento de un funcionario que ejerza de administrador o que intervenga en la gestin del negocio, que fiscalizar previamente a su ejecucin los actos que se concreten en el acuerdo administrativo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 170.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

7. La enajenacin de los establecimientos mercantiles e industriales se llevar a cabo por el procedimiento establecido en la subseccin 5. de esta seccin.

Artculo 91. Embargo de metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera, antigedades y otros objetos de valor histrico o artstico.

1. El embargo de metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera, antigedades y otros objetos de valor histrico o artstico, se realizar por el rgano de recaudacin competente, mediante su detalle en diligencia y con la adopcin de las precauciones necesarias para impedir su sustitucin o levantamiento por medio de precintos o en la forma ms conveniente.

Se proceder a su depsito de acuerdo con lo establecido en los artculos 94 a 96.

2. Cuando dichos bienes se encuentren en locales de personas o entidades distintas del obligado al pago, se estar a lo dispuesto en el artculo 76.1.

Artculo 92. Embargo de los restantes bienes muebles y semovientes.

1. El embargo de los restantes bienes muebles y semovientes se llevar a efecto mediante personacin en el domicilio del obligado al pago o, en su caso, en el lugar donde se encuentren los bienes.

2. Del resultado de la actuacin se extender la correspondiente diligencia en la que se habrn de identificar los bienes embargados. Si no se depositan los bienes de forma inmediata, se proceder al precintado u otras medidas de aseguramiento que procedan.

3. Siempre que el embargo afecte a bienes inscribibles en el Registro de Bienes Muebles, el rgano de recaudacin competente expedir mandamiento de anotacin preventiva de embargo. Estos mandamientos se tramitarn de acuerdo con lo establecido en su normativa reguladora.

4. Cuando se trate de automviles, camiones, motocicletas, embarcaciones, aeronaves u otros vehculos, se notificar el embargo al obligado al pago requirindole para que en un plazo de cinco das lo ponga a disposicin de los rganos de recaudacin competentes, con su documentacin y llaves. Si no lo efecta ni se localiza el bien, se dar orden a las autoridades que tengan a su cargo la vigilancia de la circulacin y a las dems que proceda, para la captura, depsito y precinto de los bienes citados, y se continuarn en este caso las actuaciones de embargo en relacin con otros bienes o derechos del obligado.

5. Cuando se trate del embargo de bienes adquiridos por el sistema de ventas a plazo, se tendrn en cuenta las disposiciones de su normativa reguladora.

Artculo 93. Embargo de crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

1. Para el embargo de crditos, derechos y valores realizables a largo plazo, se seguir el procedimiento establecido en los artculos 80 y 81.

2. En los trminos del artculo 8.8 y 10 del texto refundido de la Ley de planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, ser embargable el derecho a las prestaciones del partcipe en un plan de pensiones, pero el embargo no se ejecutar hasta que se cause el derecho a la prestacin o se haga efectivo el derecho por concurrir los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin previstos en dicha norma.

Las entidades gestoras y depositarias correspondientes tomarn nota del embargo, de lo que darn traslado al rgano de recaudacin actuante en el plazo de 10 das. En caso de que existiera una traba previa, lo pondrn en conocimiento del rgano de recaudacin en dicha comunicacin en la que especificarn los extremos de dicha traba.

En caso de que se produzca la movilizacin de los derechos consolidados a otro plan, la entidad gestora deber comunicarlo a la Administracin tributaria, ante la que deber acreditar, a los efectos previstos en el artculo 42.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la comunicacin del embargo a las entidades gestora y depositaria del plan de destino.

Subseccin 4. Normas sobre depsito de los bienes embargados
Artculo 94. Depsito de bienes embargados.

1. Los rganos de recaudacin competentes designarn, en su caso, el lugar en que los bienes embargados deban ser depositados hasta su realizacin, segn los criterios que se fijan en este artculo sin perjuicio de lo establecido en el artculo 92.4.

2. Los bienes que al ser embargados se encuentren en entidades de crdito u otras que, a juicio de los rganos de recaudacin competentes, ofrezcan garantas de seguridad y solvencia, seguirn depositados en aquellas a disposicin de dichos rganos.

3. Los dems bienes se depositarn, segn proceda, a juicio del rgano de recaudacin competente:

a) En recintos o locales de la propia Administracin cuando existan y renan condiciones adecuadas para el depsito de dichos bienes.

b) En recintos o locales de otros entes pblicos dedicados al depsito o que renan condiciones para ello, incluidos museos, bibliotecas, depsitos de vehculos o similares.

c) En recintos o locales de empresas dedicadas habitualmente al depsito.

d) En defecto de los anteriores, en recintos o locales de personas o entidades, distintas del obligado al pago, que ofrezcan garantas de seguridad y solvencia.

e) En recintos o locales del obligado al pago cuando as se considere oportuno o cuando se trate de bienes de difcil transporte o movilidad; en este caso, se proceder a su precinto o a la adopcin de medidas que garanticen su seguridad e integridad, quedando el obligado al pago sujeto a los deberes y responsabilidades del depositario citados en el artculo 96. En este caso, el depsito se considerar necesario sin que pueda oponerse el obligado al pago.

4. En los casos del apartado 3.c) y d), las relaciones entre la Administracin y el depositario se regirn por la legislacin de contratos de las Administraciones pblicas en los aspectos no previstos en esta subseccin.

Artculo 95. Funciones del depositario.

1. El depositario est obligado a custodiar y conservar los bienes embargados y a devolverlos cuando sea requerido para ello. En el desempeo de tal cometido deber actuar con la diligencia debida.

Cuando las funciones del depositario impliquen actos que excedan de la mera custodia, conservacin y devolucin de los bienes embargados, tales actuaciones precisarn autorizacin del rgano de recaudacin competente.

2. Cuando en los supuestos de embargo de establecimientos mercantiles e industriales y de intereses, frutos y rentas de toda especie se hubiera nombrado un depositario o administrador, sus funciones, adems de las sealadas en el apartado 1, comprendern las habituales de gestin de bienes y negocios, y deber ingresar en el Tesoro las cantidades resultantes.

El nombramiento como depositario fijar la clase y la cuanta de las operaciones que requerirn autorizacin del rgano de recaudacin.

Artculo 96. Derechos, deberes y responsabilidad del depositario de bienes embargados.

1. El depositario, salvo en los casos en que lo sea el propio obligado al pago, tiene derecho a la retribucin convenida por la prestacin de sus servicios y al reembolso de los gastos que haya soportado por razn del depsito, cuando no estn incluidos en dicha retribucin.

2. Adems de los deberes inherentes a sus funciones como depositario y, en su caso, como administrador, tiene el deber de rendir las cuentas que le sean ordenadas por los rganos de recaudacin competentes y cumplir las medidas que sean acordadas por estos para la mejor administracin y conservacin de los bienes.

3. El depositario que incumpla las obligaciones que le incumben como tal podr ser declarado responsable solidario de la deuda en los trminos establecidos en el artculo 42.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que le corresponda.

Subseccin 5. Enajenacin de los bienes embargados
Artculo 97. Valoracin y fijacin del tipo.

1. Los rganos de recaudacin competentes procedern a valorar los bienes embargados a precios de mercado y de acuerdo con los criterios habituales de valoracin.

2. Cuando, a juicio de dichos rganos, se requieran especiales conocimientos, la valoracin podr efectuarse por otros servicios tcnicos de la Administracin o por servicios externos especializados.

Los rganos de recaudacin competentes podrn mantener un fichero actualizado de expertos en valoracin de los diferentes tipos de bienes susceptibles de embargo.

3. La valoracin ser notificada al obligado al pago, que, en caso de discrepancia, podr presentar valoracin contradictoria realizada por perito adecuado en el plazo de 15 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin.

Si la diferencia entre ambas, considerando la suma de los valores asignados por cada una a la totalidad de los bienes, no excede del 20 por ciento de la menor, se estimar como valor de los bienes el de la tasacin ms alta.

Si, por el contrario, la diferencia entre la suma de los valores asignados a los bienes por ambas partes excede del 20 por ciento, se convocar al obligado al pago para dirimir las diferencias de valoracin y, si se logra acuerdo, se dejar constancia por escrito del valor acordado, que ser el aplicable.

4. Cuando no exista acuerdo entre las partes, el rgano de recaudacin competente solicitar nueva valoracin por perito adecuado en plazo no superior a 15 das. A efectos de su designacin, se estar a lo establecido en los prrafos primero y segundo del artculo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Dicha valoracin habr de estar comprendida entre los lmites de las efectuadas anteriormente y ser la definitivamente aplicable.

5. En virtud de la informacin contenida en la documentacin emitida por el registrador como consecuencia de la anotacin preventiva de embargo practicada, se investigar si las cargas anteriores inscritas subsisten o han sido modificadas por pagos posteriores a su inscripcin u otras causas. Para ello, el rgano de recaudacin podr dirigirse a los titulares de los crditos inscritos con anterioridad, para que informen sobre la subsistencia del crdito y su actual cuanta.

Los acreedores a los que se reclame la informacin anterior debern indicar con la mayor precisin si el crdito subsiste o se ha extinguido por cualquier causa, y en caso de subsistir, la cantidad que queda pendiente de pago, la fecha de vencimiento y los plazos y condiciones en que el pago deba efectuarse. Si el crdito estuviera vencido y no pagado, se informar tambin de los intereses moratorios vencidos y de la cantidad a la que asciendan por cada da de retraso y la previsin para costas.

6. El tipo para la subasta ser, como mnimo, el siguiente:

a) Si no existen cargas o gravmenes, el importe de la valoracin.

b) Si sobre los bienes embargados existen cargas o gravmenes de carcter real anteriores:

1. Si las cargas o gravmenes no exceden de la valoracin del bien, la diferencia entre dicha valoracin y el valor actual de las cargas o gravmenes anteriores al derecho anotado.

2. Si las cargas o gravmenes exceden de la valoracin del bien, el tipo ser el importe de los dbitos y costas en tanto no supere el valor fijado al bien, o la valoracin del bien si lo supera.

Las cargas y gravmenes anteriores quedarn subsistentes sin aplicar a su extincin el precio del remate.

7. Si apareciesen indicios de que todas o algunas de las cargas son simuladas y su importe pudiera impedir o dificultar la efectividad del dbito, se remitirn las actuaciones al rgano con funciones de asesoramiento jurdico para que informe sobre las medidas que procedan, incluida la exigencia de responsabilidad civil o penal.

En tanto se resuelve, continuar el procedimiento sobre dichos bienes o sobre los dems que puedan ser embargados.

Artculo 98. Ttulos de propiedad.

1. Si al ser notificado el embargo los obligados al pago no hubiesen facilitado los ttulos de propiedad de los bienes inmuebles, crditos hipotecarios, derechos reales embargados o cualquier otro tipo de bien o derecho embargado, el rgano de recaudacin competente, al tiempo de fijar el tipo para la subasta, les requerir para que los aporten en el plazo de tres das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento si residen en la propia localidad, y en el de 15 si residen fuera.

2. Cuando no existan ttulos de dominio inscritos ni los obligados al pago los presentasen, los rematantes de los bienes debern, si les interesa, sustituirlos por los medios establecidos en el ttulo VI de la Ley Hipotecaria para llevar a cabo la concordancia entre el registro y la realidad jurdica, incumbindoles instar el procedimiento que corresponda, sin que el Estado contraiga otra obligacin a este respecto que la de otorgar, si el obligado al pago no lo hace, el documento pblico de venta.

Artculo 99. Formacin de lotes y orden para su enajenacin.

1. Los bienes trabados podrn ser distribuidos en lotes, integrando en cada uno de estos los que sean de anloga naturaleza, segn sus caractersticas y el aprovechamiento o servicio de que sean susceptibles.

2. Igualmente podrn formarse lotes, aunque no se trate de bienes de naturaleza anloga, cuando se estime conveniente a fin de obtener mayores facilidades para la concurrencia de licitadores.

3. Podr formarse un solo lote con aquellos bienes embargados que estn gravados con una misma hipoteca u otra carga o gravamen de naturaleza real o cuando se trate de enajenar derechos sobre un mismo bien cuya titularidad corresponda a varios deudores.

4. Una vez efectuada la valoracin y la formacin de lotes, se proceder a la enajenacin observndose el orden establecido para el embargo en el artculo 169.2, segundo prrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La aparicin posterior de otros bienes no afectar a la validez de las enajenaciones ya realizadas, aunque se trate de bienes anteriores en el orden de embargo.

Artculo 100. Formas de enajenacin.

1. Las formas de enajenacin de los bienes o derechos embargados sern la subasta pblica, concurso o adjudicacin directa, salvo los procedimientos especficos de realizacin de determinados bienes o derechos que se regulan en este reglamento.

2. El procedimiento ordinario de adjudicacin de bienes embargados ser la subasta pblica, que proceder siempre que no sea expresamente aplicable otra forma de enajenacin.

3. Cuando se trate de gneros, artculos o mercancas intervenidos por el Estado, estancados o sujetos a algn tipo de cautelas en su transmisin, el rgano de recaudacin proceder segn lo que establezcan las disposiciones aplicables a la materia.

4. Los interesados podrn participar en los procedimientos de enajenacin de los bienes embargados a travs de los medios electrnicos, informticos y telemticos que se aprueben por el rgano competente.

5. La Administracin tributaria, en el marco de la colaboracin social en la aplicacin de los tributos, podr instrumentar acuerdos con instituciones u organizaciones representativas de entidades del sector de la mediacin en el mercado inmobiliario o con las propias entidades, que tengan por objeto su participacin en los procedimientos de enajenacin de bienes que se realicen en el procedimiento de apremio.

Artculo 101. Acuerdo de enajenacin y anuncio de la subasta.

1. El rgano de recaudacin competente acordar la enajenacin mediante subasta de los bienes embargados que estime bastantes para cubrir suficientemente el dbito perseguido y las costas del procedimiento y se evitar, en lo posible, la venta de los de valor notoriamente superior al de los dbitos, sin perjuicio de que posteriormente autorice la enajenacin de los que sean precisos.

El acuerdo de enajenacin deber contener los datos identificativos del deudor y de los bienes a subastar, y sealar el da, hora y lugar en que se celebrar la subasta, as como el tipo para licitar. En su caso, conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, indicar la posibilidad de participar en la subasta por va telemtica.

Si se trata de bienes inmuebles para los que el tipo de subasta exceda de la cifra que se determine por la Administracin, en el acuerdo de enajenacin constar si aquellos adjudicatarios que ejerciten la opcin prevista en el artculo 111 pueden obtener autorizacin para efectuar el pago del precio de remate el mismo da en que se produzca el otorgamiento de la escritura pblica de venta. De ser as, se har constar que quien resulte adjudicatario tendr que comunicar de forma expresa que desea acogerse a esta forma de pago en el mismo momento en que solicite el otorgamiento de la escritura pblica de venta. Asimismo, se indicar si la autorizacin puede estar condicionada por decisin de la Mesa a que quien resulte adjudicatario deba constituir en el plazo improrrogable de los 10 das siguientes a la adjudicacin un depsito adicional. Las decisiones que se adopten en relacin con esta autorizacin se considerarn actos de trmite y no sern susceptibles de reclamacin o recurso alguno.

Cuando existan razones que lo justifiquen, el rgano de recaudacin competente podr decidir que la subasta se realice fuera del mbito territorial del rgano que acuerde la enajenacin.

2. El acuerdo de enajenacin ser notificado al obligado al pago, a su cnyuge si se trata de bienes gananciales o si se trata de la vivienda habitual, a los acreedores hipotecarios, pignoraticios y en general a los titulares de derechos inscritos en el correspondiente registro pblico con posterioridad al derecho de la Hacienda pblica que figuren en la certificacin de cargas emitida al efecto, al depositario, si es ajeno a la Administracin y, en caso de existir, a los copropietarios y terceros poseedores de los bienes a subastar.

En caso de subastas de derechos de cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio se notificar tambin al arrendador o administrador de la finca, con los efectos y requisitos establecidos en la Ley 24/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos.

En la notificacin se har constar que, en cualquier momento anterior al de la adjudicacin de los bienes, podrn liberarse los bienes embargados mediante el pago de las cantidades establecidas en el artculo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. La subasta se anunciar en las oficinas del rgano de recaudacin al que est adscrito el obligado al pago.

Cuando el obligado al pago est adscrito a un rgano de mbito nacional, la subasta se anunciar en la sede de este ltimo y en la oficina del domicilio fiscal del obligado.

Cuando el valor de los bienes supere la cuanta que se fije por orden del Ministro de Economa y Hacienda se anunciar en el boletn oficial correspondiente a la demarcacin territorial del rgano de recaudacin al que est adscrito el obligado al pago y, en su caso, en el Boletn Oficial del Estado. El rgano de recaudacin competente podr tambin acordar la publicacin en los ayuntamientos de los lugares donde estn situados los bienes, en medios de comunicacin de gran difusin, en publicaciones especializadas y en cualquier otro medio adecuado al efecto y, si se trata de bienes inmuebles, en el boletn oficial correspondiente al lugar donde estn situados.

4. En el anuncio de subasta se har constar:

a) La posibilidad de participar en la subasta por va telemtica si as se ha acordado.

b) Da, hora y lugar en que ha de celebrarse la subasta.

c) Descripcin de los bienes o lotes, tipo de subasta para cada uno y tramos para la licitacin, locales o recintos donde estn depositados los bienes y los ttulos disponibles y das y horas en que podrn ser examinados.

Cuando se trate de bienes inscribibles en registros pblicos, se establecer en dichos anuncios que los licitadores no tendrn derecho a exigir otros ttulos de propiedad que los aportados en el expediente; que de no estar inscritos los bienes en el registro, el documento pblico de venta es ttulo mediante el cual puede efectuarse la inmatriculacin en los trminos previstos en la legislacin hipotecaria, y que, en los dems casos en que sea preciso, habrn de proceder, si les interesa, como dispone el ttulo VI de la Ley Hipotecaria para llevar a cabo la concordancia entre el registro y la realidad jurdica.

d) Indicacin expresa de que en el tipo de la subasta no se incluyen los impuestos indirectos que graven la transmisin de dichos bienes.

e) Obligacin de constituir ante la Mesa de subasta con anterioridad a su celebracin un depsito del 20 por ciento del tipo de subasta. De forma motivada podr reducirse este depsito hasta un mnimo del 10 por ciento. Asimismo, se advertir que si los adjudicatarios no satisfacen el precio del remate, dicho depsito se aplicar a la cancelacin de la deuda, sin perjuicio de las responsabilidades en que puedan incurrir por los perjuicios que origine la falta de pago del precio de remate.

El depsito deber constituirse mediante cheque que cumpla los requisitos establecidos en el artculo 35.1, por va telemtica a travs de las entidades colaboradoras adheridas o por cualquier medio que se habilite al efecto.

f) Advertencia de que la subasta se suspender en cualquier momento anterior a la adjudicacin de bienes si se efecta el pago de la cuanta establecida en el artculo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

g) Expresin de las cargas, gravmenes y situaciones jurdicas de los bienes y de sus titulares que, en su caso, hayan de quedar subsistentes y afecten a los bienes.

h) Obligacin del adjudicatario de entregar en el acto de la adjudicacin o dentro de los 15 das siguientes la diferencia entre el depsito constituido y el precio de adjudicacin. En su caso, se advertir de la posibilidad de que el pago de la cantidad sealada podr efectuarse el mismo da en que se produzca el otorgamiento de la escritura pblica de venta en los trminos previstos en el apartado 1, as como de la posibilidad de que tal autorizacin est condicionada a que se constituya un depsito adicional, si as lo acuerda la Mesa.

i) Admisin de ofertas en sobre cerrado o pujas automticas por va telemtica, que debern ajustarse a lo dispuesto en el artculo 103.4. En tal caso, se har constar que la Mesa de subasta sustituir a los licitadores, pujando por ellos en la forma prevista al efecto.

j) Posibilidad de realizar una segunda licitacin cuando la Mesa, al finalizar la primera, lo juzgue pertinente, as como posibilidad de adjudicacin directa cuando los bienes no hayan sido adjudicados en la subasta.

k) Cuando la subasta se realice a travs de empresas o profesionales especializados, se har constar esta circunstancia y las especialidades de la subasta.

l) Cualquier otra circunstancia, clusula o condicin que deba aplicarse en la subasta, as como todas aquellas condiciones relevantes que pudieran establecerse para el trmite de adjudicacin directa.

5. Realizada la notificacin y el anuncio de la subasta, para la celebracin de esta transcurrirn 15 das como mnimo.

Artculo 102. Subastas de bienes agrupados y simultneas.

1. Los rganos de recaudacin competentes podrn acordar la celebracin de subastas de mbito nacional o regional en las que se agrupen bienes correspondientes a acuerdos de enajenacin adoptados por distintos rganos de su mbito territorial.

Este tipo de subasta se celebrar en el lugar que se designe al efecto y se podrn establecer otras sedes que permitan participar simultneamente en aquella a travs de los delegados de la Mesa de subasta designados conforme a lo establecido en el artculo 104.2.

2. Cuando las circunstancias lo aconsejen y ello sea posible, el rgano de recaudacin competente podr autorizar, asimismo, la acumulacin de enajenaciones de bienes que deba llevar a cabo la Agencia Estatal de Administracin Tributaria con otras a desarrollar por otros entes u organismos del Estado.

Artculo 103. Licitadores.

1. Con excepcin del personal adscrito al rgano de recaudacin competente, de los tasadores, de los depositarios de los bienes y de los funcionarios directamente implicados en el procedimiento de apremio, podr tomar parte en la subasta, concurso o adjudicacin directa, por si o por medio de representante, cualquier persona que posea capacidad de obrar con arreglo a derecho y que no tenga para ello impedimento o restriccin legal, siempre que se identifique adecuadamente y con documento que justifique, en su caso, la representacin que tenga.

Si se trata de un licitador interesado en participar por medios telemticos, deber cumplir de forma adicional los requisitos tcnicos exigidos para efectuar dichas comunicaciones telemticas con la Administracin.

2. Todo licitador, para ser admitido como tal, constituir un depsito a favor del Tesoro pblico de, al menos, la cantidad establecida para los bienes respecto de los que desee pujar conforme a lo previsto en artculo 101.4.e).

Cuando el licitador no resulte adjudicatario de un bien o lote de bienes, podr aplicar dicho depsito al de otros bienes o lotes sucesivos por los que desee pujar.

3. Cuando la participacin en la subasta se lleve a cabo en virtud de la colaboracin social a la que se refiere el artculo 100.5, el licitador, en el momento de su acreditacin, podr manifestar que en el caso de resultar adjudicatario se reserva el derecho a ceder dicho remate a un tercero para que el documento pblico de venta pueda otorgarse directamente a favor del cesionario.

4. Los licitadores podrn enviar o presentar sus ofertas en sobre cerrado desde el anuncio de la subasta hasta una hora antes del comienzo de esta. Dichas ofertas, que tendrn el carcter de mximas, sern presentadas en el registro general de la oficina donde se celebre la subasta y debern ir acompaadas del depsito.

El licitador deber indicar nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio.

Las ofertas que se presenten por medios telemticos habrn de ajustarse a las disposiciones que se dicten para regular dicha forma de participacin.

Artculo 104. Desarrollo de la subasta.

1. La subasta se celebrar en el lugar designado en el acuerdo de enajenacin.

2. La Mesa estar compuesta por el presidente, el secretario y uno o ms vocales, designados entre funcionarios en la forma que se establezca en la norma de organizacin especfica. Tratndose de subastas a las que se refiere el artculo 102.1, se formar una nica Mesa cuya composicin ser acorde con lo sealado anteriormente y que designar de entre sus vocales a aquellos que deban actuar como sus delegados en cada una de las dems sedes donde se desarrolle la subasta.

3. Una vez constituida la Mesa, dar comienzo el acto con la lectura pblica de las relaciones de bienes o lotes y de las dems condiciones que hayan de regir en la subasta. A continuacin, la presidencia convocar a aquellos que quieran tomar parte como licitadores, para que se identifiquen y constituyan el depsito.

Asimismo, se proceder a la apertura de los sobres que contienen posturas efectuadas por escrito, a efectos de comprobar los requisitos para licitar y a verificar la existencia de pujas automticas.

4. Realizado el trmite anterior, el presidente declarar iniciada la licitacin, comunicar a los concurrentes, en su caso, la existencia de posturas vlidas presentadas, con indicacin de los bienes o lotes a que afectan, y anunciar los tramos a que se ajustarn las posturas. Desde aquel momento, se admitirn posturas para el primer bien o lote y se anunciarn las sucesivas pujas que se vayan haciendo con sujecin a los tramos fijados.

En caso de existencia de ofertas en sobre cerrado o por puja automtica se proceder respecto de ellas como sigue:

a) La Mesa sustituir a los licitadores en la forma prevista al efecto y pujar por ellos sin sobrepasar el lmite mximo fijado en cada oferta.

b) Si hay ms de una oferta en sobre cerrado o por puja automtica, podr comenzar la admisin de posturas a partir de la segunda ms alta de aquellas.

c) Si una postura no coincide con el importe de un tramo, se considerar formulada por el importe del tramo inmediato inferior.

d) Los licitadores en sobre cerrado o por puja automtica podrn participar personalmente en la licitacin con posturas superiores a las inicialmente presentadas.

En caso de que coincidan en la mejor postura varias de las ofertas presentadas en sobre cerrado y con puja automtica, se dar preferencia en la adjudicacin a la registrada en primer lugar. Si concurren en la postura con una presentada presencialmente o con una presentada por va telemtica durante la realizacin de la subasta, se dar preferencia a la presentada en sobre cerrado o con puja automtica.

Sin interrupcin y de forma sucesiva, se irn subastando los dems bienes o lotes, con respeto del orden ya citado, y si para alguno no hubiese pujas, se pasar al que le siga. La subasta de los bienes de un obligado al pago se dar por terminada cuando con el importe de los bienes adjudicados se cubra la totalidad de los dbitos exigibles.

Cuando en la licitacin no se hubiese cubierto la deuda y quedasen bienes sin adjudicar, la Mesa anunciar la iniciacin del trmite de adjudicacin directa, que se llevar a cabo dentro del plazo de seis meses, contado desde ese momento, conforme al procedimiento establecido en el artculo 107.

No obstante, despus de la celebracin de la primera licitacin, la Mesa podr acordar la celebracin de una segunda licitacin, previa deliberacin sobre su conveniencia.

Si se acuerda la procedencia de celebrar una segunda licitacin, se anunciar de forma inmediata y se admitirn pujas que cubran el nuevo tipo, que ser el 75 por ciento del tipo de subasta en primera licitacin.

A tal fin se abrir un plazo de media hora para que los que deseen licitar constituyan los nuevos depsitos en relacin con el nuevo tipo de subasta de los bienes que van a ser enajenados; a tal efecto, servirn los depsitos efectuados anteriormente. La segunda licitacin se desarrollar con las mismas formalidades que la primera. Los bienes no adjudicados pasarn al trmite de adjudicacin directa regulado en el artculo 107.

5. En el caso de que se hayan subastado bienes o derechos respecto de los que, segn la legislacin aplicable, existan interesados que tengan derechos de adquisicin preferente, acordada la adjudicacin, esta se comunicar a dichos interesados. La adjudicacin definitiva quedar en suspenso durante el plazo en el que, segn la legislacin aplicable, los interesados puedan ejercer su derecho.

6. Terminada la subasta se levantar acta por el secretario de la Mesa. Posteriormente, se proceder a desarrollar las siguientes actuaciones:

a) Devolver los depsitos que se hubieran constituido salvo los pertenecientes a los adjudicatarios, que se aplicarn al pago del precio de remate.

b) Instar a los adjudicatarios a que efecten el pago, con la advertencia de que, si no lo completan en los 15 das siguientes a la fecha de adjudicacin, perdern el importe del depsito y quedarn obligados a resarcir a la Administracin de los perjuicios que origine dicha falta de pago.

No obstante, cuando los adjudicatarios soliciten la posibilidad de pago prevista en el artculo 101.1 por concurrir los requisitos previstos, se les instar para que efecten el pago al tiempo del otorgamiento de la escritura pblica de venta, realizndoles las mismas advertencias sealadas en el prrafo anterior. En el caso de que la Mesa acordara la constitucin de un depsito adicional, se les instar para que lo constituyan en el plazo improrrogable de los 10 das siguientes a la adjudicacin. Dicho depsito no podr exceder de la cuanta del depsito de garanta exigido para poder licitar en la subasta. De no constituirse, el adjudicatario deber efectuar el pago del precio de remate de acuerdo con lo establecido en el prrafo anterior.

En caso de impago del precio de remate por el adjudicatario, el importe depositado se aplicar a la cancelacin de las deudas objeto del procedimiento, sin perjuicio de las responsabilidades en que podr incurrir por los perjuicios que origine la falta de pago del precio de remate.

En caso de impago del precio de remate por el adjudicatario la Mesa podr optar entre acordar la adjudicacin al licitador que hubiera realizado la segunda oferta ms elevada, siempre y cuando la mantenga y esta no fuese inferior en ms de dos tramos a la que ha resultado impagada, o iniciar la adjudicacin directa. Si la oferta es inferior en ms de dos tramos, se iniciar la adjudicacin directa.

c) Instar a los rematantes que hubiesen ejercitado la opcin prevista en el artculo 103.3 a que, en el plazo de 15 das contados a partir del da siguiente al de adjudicacin, comuniquen la identidad del cesionario a cuyo nombre se otorgar el documento pblico de venta, con la advertencia de que dicha comunicacin no altera el plazo de pago previsto en el prrafo b).

d) Entregar a los adjudicatarios, salvo en los supuestos en que hayan optado por el otorgamiento de escritura pblica de venta previsto en el artculo 111.1, certificacin del acta de adjudicacin de los bienes, en la que habr de constar, adems de la transcripcin de la propia acta en lo que se refiere al bien adjudicado y al adjudicatario, la acreditacin de haberse cumplido los siguientes trmites:

1. Haberse efectuado el pago del remate.

2. Haberse emitido en conformidad informe por parte del rgano con funciones de asesoramiento jurdico sobre la observancia de las formalidades legales en el procedimiento de apremio, cuando haya sido solicitado por el rgano de recaudacin y, en todo caso, cuando la adjudicacin recaiga sobre bienes o derechos inscribibles en el Registro de la Propiedad.

La citada certificacin constituye un documento pblico de venta a todos los efectos y en ella se har constar que queda extinguida la anotacin preventiva hecha en el registro pblico correspondiente a nombre de la Hacienda pblica. Asimismo, tal y como se establece en el artculo 111.3, se expedir mandamiento de cancelacin de las cargas posteriores.

e) Practicar la correspondiente liquidacin, entregando el sobrante, si hubiera, al obligado al pago. Si este no lo recibe, se consignar a su disposicin en la Caja General de Depsitos en el plazo de 10 das desde el pago del precio de remate.

Igualmente se depositar el sobrante cuando existan titulares de derechos posteriores a los de la Hacienda pblica.

7. Cuando, efectuada la subasta, no se hubieran adjudicado bienes suficientes para el pago de la cantidad debida, sin perjuicio de formalizar la adjudicacin de los rematados, quedar abierto el trmite de adjudicacin directa por el plazo que se estime oportuno con el lmite de seis meses.

Artculo 105. Subastas a travs de empresas o profesionales especializados.

1. El rgano de recaudacin competente podr encargar la ejecucin material de las subastas a empresas o profesionales especializados.

2. Ser aplicable en tales casos lo dispuesto para las subastas en esta subseccin, con las particularidades siguientes:

a) No ser necesaria la constitucin de depsito previo para concurrir a la licitacin.

b) El desarrollo de la licitacin se realizar conforme a las prcticas habituales de este tipo de actos.

c) La Mesa, compuesta segn establece el artculo 104.2, estar representada en el acto de licitacin por uno de sus componentes, que decidir sobre las incidencias que pudieran surgir en su desarrollo.

d) Cuando se paguen las cantidades establecidas en el artculo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el acto de la subasta, el representante de la Mesa suspender la licitacin de los bienes correspondientes.

3. El representante de la Mesa extender diligencia en que se hagan constar los elementos esenciales de la subasta. A partir de ese momento, la Mesa de subasta actuar conforme al artculo 104.

Artculo 106. Enajenacin por concurso.

1. La enajenacin de bienes embargados slo podr celebrarse por concurso:

a) Cuando la venta de lo embargado, por sus cualidades o magnitud, pudiera producir perturbaciones nocivas en el mercado.

b) Cuando existan otras razones de inters pblico debidamente justificadas.

2. El concurso deber ser autorizado por el rgano competente y su convocatoria se publicar en el Boletn Oficial del Estadoy en el boletn oficial correspondiente a la demarcacin territorial del rgano de recaudacin al que este adscrito el obligado al pago. En dicha convocatoria se sealarn los bienes objeto de enajenacin, el plazo y las condiciones para concurrir, la forma de pago y el depsito a realizar. Asimismo, se sealarn, si las hubiese, las condiciones especiales del concurso, referidas tanto a los requisitos de los concursantes como a la retirada y utilizacin de los bienes enajenados.

En lo no previsto expresamente se estar a lo establecido para la enajenacin por subasta.

3. Terminado el plazo de admisin de ofertas, el rgano competente decidir adjudicar el concurso o declararlo desierto en un plazo de cinco das.

La adjudicacin se har a la oferta ms ventajosa, teniendo en cuenta no slo el aspecto econmico, sino tambin el cumplimiento de todas las condiciones incluidas en la convocatoria.

En caso de que el concurso se declare desierto podr procederse posteriormente a la adjudicacin directa.

Artculo 107. Enajenacin mediante adjudicacin directa.

1. Proceder la adjudicacin directa de los bienes o derechos embargados:

a) Cuando, despus de realizados la subasta o el concurso, queden bienes o derechos sin adjudicar.

b) Cuando se trate de productos perecederos o cuando existan otras razones de urgencia, justificadas en el expediente.

c) En otros casos en que no sea posible o no convenga promover concurrencia, por razones justificadas en el expediente.

2. Si se trata de bienes perecederos, en el acuerdo de enajenacin el rgano competente podr establecer los lmites y condiciones de la adjudicacin directa y se podr, en este caso, prescindir de la propuesta de adjudicacin a que se refiere el apartado 5.

3. El rgano de recaudacin competente proceder en el plazo de seis meses a realizar las gestiones conducentes a la adjudicacin directa de los bienes en las mejores condiciones econmicas, para lo que utilizar los medios que considere ms giles y efectivos. Podr acordarse la participacin por va telemtica. Asimismo, el rgano de recaudacin competente podr exigir a los interesados un depsito en la cuanta que se estime adecuada.

4. El precio mnimo de adjudicacin ser:

a) Cuando los bienes hayan sido objeto de concurso o de subasta con una sola licitacin, el tipo del concurso o la subasta.

b) Cuando los bienes hayan sido objeto de subasta con dos licitaciones, no existir precio mnimo.

c) Cuando los bienes no hayan sido objeto de concurso o subasta, se valorarn con referencia a precios de mercado y se tratar de obtener, al menos, tres ofertas. Si las ofertas no alcanzan el valor sealado, podrn adjudicarse sin precio mnimo.

5. En funcin de las ofertas presentadas se formular, en su caso, propuesta de adjudicacin por el rgano de recaudacin competente. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado 3 sin haberse dictado acuerdo de adjudicacin, se dar por concluido dicho trmite.

6. La adjudicacin se formalizar mediante acta en el caso del apartado 1.a) y por resolucin del rgano de recaudacin competente en los dems casos.

7. Los bienes sern entregados al adjudicatario una vez haya sido hecho efectivo el importe procedente.

8. En lo no previsto expresamente, se estar a lo establecido para la enajenacin por subasta en lo que resulte aplicable. En particular, se advertir al adjudicatario que si no satisface el precio de remate en el plazo establecido al efecto, se aplicar el importe del depsito que, en su caso, hubiera constituido a la cancelacin de las deudas objeto del procedimiento, sin perjuicio de las responsabilidades en que pueda incurrir por los perjuicios que ocasione la falta de pago del precio de remate.

9. Transcurrido el trmite de adjudicacin directa, se adjudicar el bien o derecho a cualquier interesado que satisfaga el importe del tipo de la ltima subasta celebrada antes de que se acuerde la adjudicacin de los bienes o derechos a la Hacienda pblica.

Subseccin 6. Adjudicacin de bienes y derechos a la Hacienda pblica
Artculo 108. Competencia.

Sern competentes para adjudicar bienes o derechos a la Hacienda pblica en pago de deudas no cubiertas en el curso del procedimiento de apremio los rganos que establezca la norma de organizacin especfica.

Artculo 109. Adjudicacin de bienes y derechos.

1. Cuando en el procedimiento de enajenacin regulado en la anterior subseccin no se hubieran adjudicado alguno o algunos de los bienes embargados, el rgano de recaudacin competente podr proponer de forma motivada al rgano competente su adjudicacin a la Hacienda pblica en pago de las deudas no cubiertas.

Cuando los bienes embargados o sobre los que se hubiese constituido garanta fuesen integrantes del patrimonio histrico espaol, podr prescindirse de los procedimientos de enajenacin previstos en la subseccin 5. anterior y se actuar conforme a lo dispuesto en este ar-tculo.

2. Si se trata de bienes inmuebles que no tengan cargas o gravmenes o, aun tenindolos, el importe de dichas cargas sea inferior al valor en que deban ser adjudicados segn el artculo 172 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el rgano competente acordar la adjudicacin. No obstante, podr no acordarla cuando existan circunstancias que permitan prever que dichos bienes no tendrn utilidad para la Hacienda pblica; a tales efectos, se solicitar informe previo al Delegado de Economa y Hacienda para la valoracin de dichas circunstancias.

Previamente al acuerdo de adjudicacin, podr solicitarse informe al rgano con funciones de asesoramiento jurdico cuando la complejidad jurdica del expediente lo requiera.

Si las cargas o gravmenes son superiores, el rgano competente consultar a la Direccin General del Patrimonio del Estado sobre la conveniencia de dicha adjudicacin. En la consulta se har constar toda la informacin que permita tomar una decisin razonada al respecto.

El citado centro directivo contestar a la consulta en el plazo de tres meses. Si no contesta en dicho plazo o la contestacin es denegatoria, no se acordar la adjudicacin.

En caso de contestacin afirmativa, el rgano competente acordar la adjudicacin.

En las resoluciones en que se acuerde la adjudicacin a la Hacienda pblica se har constar, adems, que los titulares de cargas reales vern disminuido el importe de sus crditos con los dbitos, si para la efectividad de estos el Estado tiene derecho de hipoteca legal tcita.

La disminucin comenzar por el ltimo que figure en la certificacin del Registro de la Propiedad, respetando las preferencias legalmente establecidas, y se inscribir en este, en virtud de la resolucin a que se refiere este apartado.

La adjudicacin a la Hacienda pblica con disminucin de los crditos citados ser notificada a los interesados.

3. Si se trata de bienes muebles cuya adjudicacin se presuma que puede interesar a la Hacienda pblica, el rgano competente podr acordar dicha adjudicacin, una vez tenida en cuenta la previsible utilidad que pudiera reportar a aquella y consultado, en su caso, el rgano o entidad de derecho pblico que pudiera utilizar dichos bienes.

Artculo 110. Inscripcin y cancelacin de cargas.

1. Los bienes inmuebles adjudicados a la Hacienda pblica sern inscritos en el Registro de la Propiedad en virtud de certificacin expedida por el rgano de recaudacin competente, en la que se harn constar las actuaciones del expediente y los datos necesarios para dicha inscripcin, en cumplimiento de lo que dispone el artculo 26 Reglamento Hipotecario, aprobado por el Decreto de 14 de febrero de 1947.

2. Asimismo, se expedir mandamiento de cancelacin de las cargas posteriores con relacin a los crditos ejecutados, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 175, regla 2., del reglamento citado.

Subseccin 7. Actuaciones posteriores a la enajenacin
Artculo 111. Escritura pblica de venta y cancelacin de cargas.

1. El adjudicatario podr solicitar expresamente en el acto de la adjudicacin el otorgamiento de escritura pblica de venta del inmueble.

Con carcter previo a dicho otorgamiento, se remitir el expediente al rgano con funciones de asesoramiento jurdico para que emita el preceptivo informe en el plazo de cinco das desde la fecha de recepcin del expediente de referencia. El rgano de recaudacin competente dispondr lo necesario para que se subsanen los defectos que se observen.

2. Una vez devuelto el expediente por el rgano con funciones de asesoramiento jurdico, con informe de haberse observado las formalidades legales en el procedimiento de apremio, debern ser otorgadas las escrituras de venta de los inmuebles que hubieran sido enajenados dentro de los 15 das siguientes, previa citacin debidamente notificada a los obligados al pago o a sus representantes si los tuviesen.

Si no comparecieran a la citacin, se otorgarn de oficio tales escrituras a favor de los adjudicatarios por el rgano competente, que actuar en sustitucin del obligado al pago, hacindose constar en ellas que queda extinguida la anotacin preventiva hecha en el Registro de la Propiedad a nombre de la Hacienda pblica.

3. Asimismo, se expedir mandamiento de cancelacin de las cargas posteriores con relacin a los crditos ejecutados, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 175, regla 2., del Reglamento Hipotecario.

Artculo 112. Levantamiento de embargo.

1. Una vez cubiertos el dbito, intereses y costas del procedimiento, el rgano de recaudacin levantar el embargo sobre los bienes no enajenados y acordar su entrega al obligado al pago.

2. Si finalizados los procedimientos de enajenacin y, en su caso, adjudicacin a la Hacienda pblica, quedaran bienes muebles sin adjudicar, quedarn a disposicin del obligado al pago.

Subseccin 8. Costas del procedimiento de apremio
Artculo 113. Costas del procedimiento de apremio.

1. Tienen la consideracin de costas del procedimiento de apremio los gastos que se originen durante su desarrollo. Estas costas sern exigidas al obligado al pago.

2. Estn comprendidos en el concepto de costas del procedimiento los siguientes gastos:

a) Los honorarios de empresas o profesionales ajenos a la Administracin que intervengan en valoraciones, deslindes y enajenacin de los bienes embargados.

b) Los honorarios de los registradores y dems gastos que deban abonarse por las actuaciones en los registros pblicos.

c) Los que deban abonarse por depsito y administracin de los bienes embargados.

d) Los pagos realizados a acreedores, segn se dispone en el artculo 77.2.

e) Los importes que el rgano de recaudacin competente haya satisfecho como alquiler de negocio, en aquellos casos en que el derecho de cesin del contrato de arrendamiento del local de negocio haya sido embargado.

f) Los dems gastos que exija y requiera la propia ejecucin.

3. No podrn incluirse como costas los gastos ordinarios de los rganos de la Administracin.

Artculo 114. Honorarios y gastos de depsito y administracin.

1. Las empresas o profesionales devengarn sus honorarios con arreglo a la tarifa que oficialmente tengan establecida o de acuerdo con la cuanta que se haya estipulado en el contrato celebrado con la Administracin.

El pago de estos servicios se realizar una vez que hayan sido prestados y previa la conformidad del rgano de recaudacin competente, de acuerdo con las normas sobre procedimiento de gastos y pagos pblicos.

2. Los gastos que se ocasionen por actuaciones de los registros pblicos sern los establecidos en la normativa vigente. Las actuaciones que consistan en facilitar informacin a los rganos de recaudacin tendrn carcter gratuito.

Los registradores o encargados de los registros expedirn factura de los gastos que procedan y los consignarn en los mandamientos o dems documentos que les sean presentados o que expidan relacionados con los bienes embargables.

El pago de dichos honorarios se efectuar una vez realizada la enajenacin de los bienes o cobrado el dbito perseguido. Si el crdito resultara incobrable, el pago se efectuar una vez practicada la liquidacin de costas con cargo a los fondos habilitados para este fin.

3. Tendrn la consideracin de gastos originados por los depsitos de bienes embargados los siguientes:

a) La retribucin a los depositarios, si la hubiera.

b) Los de transporte, embalaje o acondicionamiento, almacenaje, mantenimiento, conservacin, custodia y exhibicin cuando no estn incluidos en la retribucin citada en el prrafo a).

c) Los originados por el desempeo de funciones de administracin necesarios para la gestin de los bienes en los casos previstos en el artculo 95.

El pago de los servicios a que se refiere este apartado se realizar una vez prestados, de acuerdo con las normas sobre procedimiento de gastos y pagos pblicos.

Artculo 115. Liquidacin de las costas.

1. En la liquidacin definitiva de cada expediente de apremio se incluirn las costas correspondientes.

2. Las costas que afecten a varios obligados al pago y no puedan imputarse a cada uno individualmente se distribuirn entre ellos proporcionalmente a sus respectivas deudas.

3. Ninguna partida de costas podr ser exigida al obligado al pago si el expediente no incluye los recibos, facturas o minutas de honorarios que la acrediten.

4. Al entregar al obligado al pago el correspondiente justificante de pago, se har constar en este, o por separado, segn proceda, el importe de las costas a su cargo, detallando los conceptos a que correspondan.

5. Proceder la devolucin de las costas satisfechas en los casos de anulacin de la liquidacin o del procedimiento de apremio en que se hayan causado.

6. Cuando, ultimado un procedimiento administrativo de apremio y practicada liquidacin, las cantidades obtenidas no cubrieran el importe de las costas devengadas, la parte restante ser a cargo de la Administracin.

Seccin 3. Terminacin del procedimiento de apremio
Artculo 116. Terminacin del procedimiento de apremio.

1. Cuando en el procedimiento de apremio resultasen solventados los dbitos perseguidos y las costas, se declarar dicho extremo en el expediente de apremio, que quedar ultimado.

2. Cuando el importe obtenido fuera insuficiente, se aplicar en primer lugar a las costas y seguidamente a as deudas cuyo cobro se persigue en el procedimiento segn las reglas de imputacin del artculo 63 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de lo previsto en los prrafos a) y b) del siguiente apartado. Por la parte no solventada se actuar de acuerdo con lo dispuesto para los crditos incobrables en los artculos 61 a 63 de este reglamento.

3. Cuando en el caso anterior el expediente incluya varios dbitos, una vez aplicado el importe obtenido a las costas, con el resto se seguirn las normas siguientes:

a) En primer lugar, se aplicarn las cantidades obtenidas que estn afectadas singularmente al pago de deudas determinadas, sea por garanta, derecho real u otras de igual significacin.

b) Aplicadas las anteriores, se tendrn en cuenta las preferencias genricas establecidas a favor de determinadas clases de crditos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, as como en otras leyes aplicables.

c) Realizadas las aplicaciones anteriores, si existe sobrante, se aplicar por orden de antigedad de los crditos, determinado por la fecha en que la deuda fue exigible.

Seccin 4. Terceras
Artculo 117. Carcter de la tercera.

1. La reclamacin en va administrativa ser requisito previo para el ejercicio de la accin de tercera ante los juzgados y tribunales civiles. Dicha reclamacin se tramitar y resolver por las normas contenidas en esta seccin.

2. La tercera slo podr fundarse en el dominio de los bienes embargados al obligado al pago o en el derecho del tercerista a ser reintegrado de su crdito con preferencia al que es objeto del expediente de apremio

3. No podr ser calificada como reclamacin de tercera la formulada por el obligado al pago.

Artculo 118. Competencias en materia de terceras.

La competencia para la tramitacin de la tercera, as como la competencia para su resolucin, corresponder a los rganos que se determinen en la norma de organizacin especfica.

Artculo 119. Forma, plazos y efectos de la interposicin de la tercera.

1. La reclamacin de tercera se formular por escrito, acompaando los documentos originales en que el tercerista funde su derecho y copia de estos, si desea que le sean devueltos, previo cotejo. El escrito se dirigir al rgano que est tramitando el procedimiento de apremio, el cual lo remitir al rgano competente para su tramitacin.

Si el escrito de reclamacin no rene los requisitos exigibles a las solicitudes que se dirijan a la Administracin o el tercerista no acompaa los documentos originales en los que pueda fundar su derecho al escrito de reclamacin, el rgano competente para la tramitacin le requerir para que subsane su falta, para lo que dispondr de un plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, con la advertencia expresa de que, de no hacerlo as, se proceder al archivo de la reclamacin.

Recibida la documentacin o, en su caso, subsanados los defectos observados en la presentada, se dictar, si procede, acuerdo de admisin a trmite que ser notificado al tercerista y al obligado al pago. Dicho acuerdo deber ser dictado en el plazo de 15 das desde que se reciba la reclamacin o se entiendan subsanados los defectos.

2. No se admitir segunda o ulterior tercera fundada en ttulos o derechos que poseyera el tercerista al tiempo de formular la primera.

La tercera de dominio no se admitir con posterioridad al momento en que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin civil, se produzca la transmisin de los bienes o derechos a un tercero que los adquiera a travs de los procedimientos de enajenacin previstos en este reglamento, o a la Hacienda pblica por su adjudicacin en pago.

La tercera de mejor derecho no se admitir despus de haberse percibido el precio de la venta mediante la ejecucin forzosa o, en el supuesto de adjudicacin de los bienes o derechos al ejecutante, despus de que este adquiera su titularidad conforme a lo dispuesto en la legislacin civil.

El acuerdo de inadmisin deber ser notificado al tercerista y al obligado al pago. Contra dicho acuerdo no proceder recurso o reclamacin en va administrativa.

3. Recibido el escrito y los documentos que han de acompaarlo, se unir al expediente de apremio, se calificar la tercera como de dominio o de mejor derecho y de haberse presentado en tiempo y forma, se suspender o proseguir el procedimiento sobre los bienes o derechos controvertidos, segn lo dispuesto en el artculo 165.4 y 5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en los apartados siguientes de este artculo.

4. Si la tercera fuese de dominio, una vez admitida a trmite, se producirn los siguientes efectos:

a) Se adoptarn las medidas de aseguramiento que procedan segn la naturaleza de los bienes. Entre otras, podr practicarse anotacin de embargo en los registros correspondientes o realizarse el depsito de los bienes. Una vez adoptadas tales medidas, se suspender el procedimiento de apremio respecto de los bienes o derechos objeto de la tercera.

b) Si los bienes consisten en dinero, en efectivo o en cuentas, se consignar su importe en la Caja General de Depsitos o se ordenar su retencin en cuentas a disposicin del rgano de recaudacin competente, segn decida este.

c) Si los bienes o derechos no pueden conservarse sin sufrir deterioro o quebranto sustancial en su valor en caso de demora, el rgano de recaudacin competente podr acordar su enajenacin de acuerdo con lo previsto en este reglamento y se consignar en este caso el importe obtenido a resultas de la resolucin de la reclamacin de tercera.

d) El procedimiento seguir con respecto a los dems bienes y derechos del obligado al pago que no hayan sido objeto de la tercera hasta quedar satisfecha la deuda; en este caso, se dejar sin efecto el embargo sobre los bienes y derechos controvertidos, sin que ello suponga reconocimiento alguno de la titularidad del reclamante y se proceder al archivo de la reclamacin de tercera planteada.

5. Si la tercera fuera de mejor derecho, una vez admitida a trmite, se proseguir el procedimiento de apremio hasta la realizacin de los bienes o derechos y se consignar el importe obtenido a resultas de la reclamacin de tercera. No obstante, podr suspenderse su ejecucin si el tercerista consigna el importe de la cantidad a que se refiere artculo 169.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o el valor del bien a que se refiere la tercera si este ltimo fuese inferior. A estos efectos, la valoracin del bien se realizar conforme a lo dispuesto en el artculo 97 de este reglamento.

Igualmente, si los bienes consistieran en dinero, en efectivo o en cuentas, podr acordarse la consignacin de su importe en la Caja General de Depsitos o su retencin en cuentas a disposicin del rgano de recaudacin competente, segn decida este.

Artculo 120. Tramitacin y resolucin de la tercera.

1. En el plazo de 15 das desde la admisin a trmite de la tercera presentada el rgano competente para la tramitacin remitir la reclamacin, junto con la documentacin aportada y el expediente de apremio, al rgano competente para su resolucin. Tambin remitir una propuesta de resolucin debidamente motivada.

El rgano competente para resolver podr ordenar que se complete el expediente con los antecedentes, informes, documentos y datos que resulten necesarios. Igualmente, deber solicitar informe del correspondiente rgano con funciones de asesoramiento jurdico, que deber emitirlo en el plazo de 15 das. La solicitud de informe ir acompaada de todos los documentos del expediente de apremio que puedan tener trascendencia para la resolucin de la tercera.

2. La resolucin deber notificarse en el plazo en el plazo de tres meses.

Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resolucin, se podr entender desestimada la reclamacin a efectos de formular la correspondiente demanda judicial.

3. Si transcurridos 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin a que se refiere el apartado anterior, no se justificara documentalmente, ante el rgano competente para tramitar la reclamacin de tercera, la interposicin de la demanda judicial, continuarn los trmites el procedimiento de apremio que quedaron en suspenso.

4. El rgano con funciones de asesoramiento jurdico que intervenga en los procesos de tercera ante los juzgados o tribunales civiles comunicar a los rganos que tramiten los procedimientos de apremio las resoluciones judiciales firmes que recaigan en aquellos procesos.

Artculo 121. Efectos de la estimacin de la reclamacin de tercera.

1. Si la tercera fuera de dominio, la estimacin de la reclamacin determinar el levantamiento del embargo acordado sobre los bienes o derechos objeto de la reclamacin, salvo en el supuesto de que se hubiera acordado previamente su enajenacin por no haber podido conservarse sin sufrir deterioro o quebranto sustancial en su valor en caso de demora; en este caso, le ser entregado al reclamante el producto obtenido en aquella con la oportuna liquidacin del inters legal a su favor sobre la cantidad percibida calculado desde la fecha de consignacin del depsito y hasta la ordenacin del pago.

2. Si la tercera fuera de mejor derecho, la estimacin de la reclamacin determinar la entrega al reclamante del producto obtenido en la ejecucin, una vez deducidos los costes necesarios para su realizacin en el procedimiento administrativo de apremio.

Artculo 122. Terceras a favor de la Hacienda pblica.

Cuando al efectuarse el embargo de bienes se compruebe que estos ya han sido embargados en el seno de otro procedimiento ejecutivo, judicial o administrativo, se informar al rgano competente con el detalle necesario para que este lo comunique al rgano con funciones de asesoramiento jurdico, a fin de que, si se estima procedente, se ejerciten las acciones pertinentes en defensa del mejor derecho de la Hacienda pblica.

Seccin 5. Actuaciones de la Hacienda pblica en procedimientos concursales y en otros procedimientos de ejecucin
Artculo 123. Actuaciones de la Hacienda pblica en procedimientos concursales y en otros procedimientos de ejecucin.

1. Cuando los derechos de la Hacienda pblica hayan de ejercerse ante los rganos judiciales, esta iniciar el proceso correspondiente o se personar en el proceso ya iniciado conforme a la normativa legal que resulte de aplicacin

2. Los rganos de recaudacin competentes podrn solicitar de los rganos judiciales la informacin sobre los procedimientos que puedan afectar a los derechos de la Hacienda pblica cuando dicha informacin no este disponible a travs de la representacin procesal. Asimismo, podrn solicitar informacin a tal efecto de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera y dems rganos de recaudacin sobre crditos pendientes de cobro.

3. Los rganos de recaudacin remitirn al rgano con funciones de asesoramiento jurdico los documentos necesarios para la defensa de los derechos de la Hacienda pblica. Los crditos de la Hacienda pblica quedarn justificados mediante certificacin expedida por el rgano competente.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin, con las especialidades adecuadas a cada caso, a cualquier procedimiento no judicial de ejecucin de bienes en que resulten afectados los derechos de la Hacienda pblica.

5. Cuando se vaya a solicitar la declaracin de concurso o se haya declarado un concurso que afecte a crditos que no sean de titularidad de la Hacienda pblica estatal y cuya gestin recaudatoria se est realizando por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en virtud de convenio, se observar lo establecido en el convenio.

En defecto de convenio, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar los crditos que hayan sido o deban ser certificados en el proceso al titular de los crditos a fin de que pueda asumir directamente la representacin y defensa de aquellos. Del mismo modo, previamente a la suscripcin o adhesin a un convenio o acuerdo que pueda afectar a tales crditos, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria dar traslado de su contenido al titular de aquellos, entendindose que presta su conformidad si en el plazo de 10 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento no manifestara lo contrario.

6. Cuando la Administracin tributaria sea nombrada administrador concursal, corresponder al rgano que se determine en la norma de organizacin especfica aceptar el nombramiento o rechazarlo en virtud de justa causa.

TTULO IV
Procedimiento frente a responsables y sucesores
CAPTULO I
Responsables
Artculo 124. Declaracin de responsabilidad.

1. El procedimiento de declaracin de responsabilidad se iniciar mediante acuerdo dictado por el rgano competente que deber ser notificado al interesado.

El trmite de audiencia ser de 15 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la apertura de dicho plazo.

El plazo mximo para la notificacin de la resolucin del procedimiento ser de seis meses.

2. Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de deudas o las solicitudes de suspensin del procedimiento de recaudacin efectuadas por un responsable no afectarn al procedimiento de recaudacin iniciado frente a los dems responsables de las deudas a las que se refieran dichas solicitudes.

3. Cuando el procedimiento para declarar la responsabilidad se inicie por los rganos competentes para dictar la liquidacin y dicha declaracin no se haya notificado con anterioridad al vencimiento del periodo voluntario de pago de la deuda resultante de la liquidacin, el procedimiento para declarar la responsabilidad se dar por concluido sin ms trmite, sin perjuicio de que con posterioridad pueda iniciarse un nuevo procedimiento por los rganos de recaudacin; a tal efecto, las actuaciones realizadas en el curso del procedimiento inicial, as como los documentos y otros elementos de prueba obtenidos en dicho procedimiento, conservarn su validez y eficacia a efectos probatorios en relacin con el mismo u otro responsable.

4. A efectos de lo dispuesto en el artculo 174.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la resolucin de un recurso o reclamacin interpuesto contra un acuerdo de declaracin de responsabilidad, en lo que dicha resolucin se refiera a las liquidaciones a las que alcance el presupuesto de hecho, no afectar a aquellos obligados tributarios para los que las liquidaciones hubieran adquirido firmeza.

5. En aquellos casos en los que como consecuencia del desarrollo del procedimiento recaudatorio seguido frente al deudor principal o, en su caso, frente al responsable solidario, se haya determinado su insolvencia parcial en los trminos del artculo 76.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se podr proceder a la declaracin de fallido de aquellos, a los efectos previstos en su artculo 41.

6. Si el deudor principal o los responsables solidarios fueran declarados insolventes por la parte no derivada a los responsables subsidiarios, podr procederse, en su caso y tras la correspondiente declaracin de fallido por insolvencia total, a la derivacin a dichos responsables subsidiarios del resto de deuda pendiente de cobro.

Artculo 125. Certificacin por adquisicin de explotaciones o actividades econmicas.

1. Las certificaciones a las que se refiere el artculo 175.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, debern contener el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa del obligado tributario titular de la explotacin o actividad econmica y una relacin detallada de las deudas, sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio, con indicacin de la cuanta de cada una de ellas. En esta certificacin no podrn incluirse referencias a obligaciones tributarias o sanciones que no estn liquidadas en el momento de la expedicin de la certificacin.

2. No producirn efecto las certificaciones, cualquiera que sea su contenido, si la fecha de presentacin de la solicitud para su expedicin resultase posterior a la de adquisicin de la explotacin o actividad econmica de que se trate.

3. La exencin o limitacin de la responsabilidad derivada de estas certificaciones surtir efectos nicamente respecto de las deudas para cuya liquidacin sea competente la Administracin de la que se solicita la certificacin.

4. Cuando no se haya solicitado la certificacin, la responsabilidad alcanzar a las deudas y responsabilidades liquidadas o pendientes de liquidacin y a las sanciones impuestas o que puedan imponerse.

Artculo 126. Certificado expedido a instancia de los contratistas o subcontratistas de obras y servicios.

1. A los efectos de lo previsto en el artculo 43.1.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se considerarn incluidas en la actividad econmica principal de las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la prestacin de servicios todas las obras o servicios que, por su naturaleza, de no haber sido contratadas o subcontratadas, deberan haber sido realizadas por la propia persona o entidad que contrata o subcontrata por resultar indispensables para su finalidad productiva.

2. Para la emisin del certificado regulado en este artculo se entender que el solicitante se encuentra al corriente de sus obligaciones tributarias cuando se verifique la concurrencia de las siguientes circunstancias:

a) Estar dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, cuando se trate de sujetos pasivos no exentos de dicho impuesto, y en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en cualquier caso.

b) Haber presentado las autoliquidaciones que correspondan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el Impuesto sobre Sociedades o el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) Haber presentado las autoliquidaciones y la declaracin resumen anual correspondientes a las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta.

d) Haber presentado las autoliquidaciones, la declaracin resumen anual y, en su caso, las declaraciones recapitulativas de operaciones intracomunitarias del Impuesto sobre el Valor Aadido.

e) Haber presentado las declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin regulada en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

f) No mantener con el Estado deudas o sanciones tributarias en periodo ejecutivo, salvo que se trate de deudas o sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o cuya ejecucin estuviese suspendida.

g) No tener pendientes de ingreso responsabilidades civiles derivadas de delito contra la Hacienda pblica declaradas por sentencia firme.

Las circunstancias indicadas en los prrafos b) a e) se referirn a autoliquidaciones o declaraciones cuyo plazo de presentacin hubiese vencido en los 12 meses precedentes al mes inmediatamente anterior a la fecha de la certificacin.

3. En la solicitud del certificado especfico deber hacerse constar la identificacin completa del pagador para el que deba surtir efectos. En caso de que sean varios los pagadores, se harn constar los datos identificativos de todos ellos, sin perjuicio de que se emita un certificado individual por cada uno.

La Administracin tributaria establecer mecanismos mediante los cuales se posibilite el acceso, con las debidas garantas de confidencialidad y seguridad, por parte del solicitante y del pagador a la informacin sobre el estado de tramitacin de la solicitud, a los efectos previstos en el apartado siguiente.

4. El certificado o su denegacin deber quedar a disposicin del interesado en el plazo de tres das. Dicho plazo ser de un mes cuando se solicite con ocasin de la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades. Cuando dichas declaraciones se presenten por otros medios, el plazo ser de seis meses.

Dichos plazos se contarn desde la fecha de recepcin de la solicitud por parte del rgano competente para su emisin, que ser el que se determine en la norma de organizacin especfica.

El solicitante podr entender emitido el certificado a partir del da siguiente al de finalizacin del plazo para que dicha emisin se produzca, pudiendo obtener de la Administracin tributaria comunicacin acreditativa de tal circunstancia, que habr de emitirse de forma inmediata.

La falta de emisin del certificado acreditada por dicho documento tendr eficacia frente al pagador y determinar la exoneracin de responsabilidad para el que, con tal condicin, figure en la solicitud de certificado presentada por el contratista o subcontratista.

Dicha exoneracin de responsabilidad se extender a los pagos que se realicen durante el periodo de 12 meses contado desde la fecha en que el certificado se entienda emitido.

Tendr la consideracin de pago la aceptacin de efectos cambiarios durante el periodo a que hace referencia el prrafo anterior, aun cuando el vencimiento de aquellos se produzca con posterioridad a la finalizacin de dicho plazo.

CAPTULO II
Sucesores
Artculo 127. Procedimiento de recaudacin frente a los sucesores.

1. Fallecido cualquier obligado al pago de una deuda, el procedimiento de recaudacin continuar con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin ms requisitos que la constancia del fallecimiento de aquel y la notificacin al sucesor del requerimiento para el pago de la deuda y costas pendientes del causante, con subrogacin a estos efectos en la misma posicin en que se encontraba el causante en el momento del fallecimiento y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 182.3, primer prrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En la notificacin al sucesor se le requerir el pago de la deuda en los siguientes plazos:

a) Si el fallecimiento del obligado al pago se produce dentro del periodo voluntario, se requerir al sucesor para que realice el pago dentro del plazo del artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si el fallecimiento del obligado al pago se produce antes de la notificacin de la providencia de apremio, se notificar al sucesor dicha providencia. Si realiza el pago antes de la notificacin de la providencia de apremio, se le exigir el recargo ejecutivo.

c) Si el fallecimiento se produce una vez notificada la providencia de apremio al obligado al pago y antes de la finalizacin del plazo del artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se requerir al sucesor para que realice el pago de la deuda y el recargo de apremio reducido del 10 por ciento en el plazo del artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con la advertencia de que, en caso de no efectuar el ingreso del importe total de la deuda pendiente, incluido el recargo de apremio reducido del 10 por ciento, en dicho plazo, se proceder al embargo de sus bienes o a la ejecucin de las garantas existentes para el cobro de la deuda con inclusin del recargo de apremio del 20 por ciento.

d) Si el fallecimiento se produce despus de la finalizacin del plazo del artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se requerir al sucesor para que realice el pago de la deuda y el recargo de apremio ordinario en los plazos establecidos en dicho ar-tculo.

Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar, se esperar a que transcurra el plazo concedido para ello, durante el cual podr solicitar de la Administracin una certificacin de las deudas del causante con efectos meramente informativos.

La Administracin, una vez acreditada de forma fehaciente la condicin de heredero del solicitante, expedir un certificado que deber contener el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, nmero de identificacin fiscal, ltimo domicilio del causante y del heredero y detalle de las deudas y dems responsabilidades del causante pendientes a la fecha de expedicin del certificado.

2. Mientras se halle la herencia yacente, el procedimiento de recaudacin de las deudas pendientes podr dirigirse o continuar contra los bienes y derechos de la herencia. Las actuaciones se entendern con quien ostente la administracin o representacin de esta, en los trminos sealados en el artculo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

La suspensin del procedimiento de recaudacin, en los trminos sealados en el artculo 177.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar con arreglo a la legislacin civil, no afectar a las posibles actuaciones recaudatorias que se lleven a cabo frente a la herencia yacente.

3. Desde que conste que no existen herederos conocidos o cuando los conocidos hayan renunciado a la herencia o no la hayan aceptado expresa o tcitamente, se pondrn los hechos en conocimiento del rgano competente, el cual dar traslado al rgano con funciones de asesoramiento jurdico a efectos de que se solicite la declaracin de heredero que proceda, sin perjuicio de la continuacin del procedimiento de recaudacin contra los bienes y derechos de la herencia.

4. Disuelta una sociedad, entidad o fundacin, el procedimiento de recaudacin continuar con sus socios, partcipes, cotitulares o destinatarios, que se subrogarn a estos efectos en la misma posicin en que se encontraba la sociedad, entidad o fundacin en el momento de la extincin de la personalidad jurdica. En la notificacin al sucesor se le requerir el pago de la deuda en los siguientes plazos:

a) Si la extincin de la personalidad jurdica se produce dentro del periodo voluntario, se notificar al sucesor para que realice el pago dentro del plazo del artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

b) Si la extincin de la personalidad jurdica se produce antes de la notificacin de la providencia de apremio, se notificar al sucesor dicha providencia. Si realiza el pago antes de la notificacin de la providencia de apremio, se le exigir el recargo ejecutivo.

c) Si la extincin de la personalidad jurdica se produce una vez notificada la providencia de apremio al obligado al pago y antes de la finalizacin del plazo del artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se requerir al sucesor para que realice el pago de la deuda y el recargo de apremio reducido del 10 por ciento en el plazo del artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con la advertencia de que, en caso de no efectuar el ingreso del importe total de la deuda pendiente, incluido el recargo de apremio reducido del 10 por ciento, en dicho plazo, se proceder al embargo de sus bienes o a la ejecucin de las garantas existentes para el cobro de la deuda con inclusin del recargo de apremio del 20 por ciento.

d) Si la extincin de la personalidad jurdica se produce despus de la finalizacin del plazo del artculo 62.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se requerir al sucesor para que realice el pago de la deuda y el recargo de apremio ordinario en los plazos establecidos en dicho artculo.

5. En los supuestos de entidades sin personalidad jurdica se estar al momento de disolucin para la aplicacin de las reglas anteriores.

6. No se aplicar el lmite contenido en el artculo 40.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a los supuestos de disolucin sin liquidacin.

TTULO V
Disposiciones especiales
Artculo 128. Exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica.

1. Si un deudor a la Hacienda pblica fuese responsable civil por delito contra la Hacienda pblica, la deuda derivada de la responsabilidad civil se acumular al procedimiento administrativo de apremio que, en su caso, se siga contra el deudor, a los efectos de la prctica de diligencias de embargo, trabas y enajenacin de bienes. El importe derivado de la responsabilidad civil no podr incrementarse en los recargos del periodo ejecutivo.

La Hacienda pblica exigir, junto con la responsabilidad civil a la que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los intereses que se devenguen sobre el importe de dicha responsabilidad desde la fecha de la firmeza de la resolucin judicial hasta la fecha de ingreso en el Tesoro y las costas del procedimiento de apremio, salvo que el juez o tribunal hubiese acordado otra cosa.

2. Contra los actos del procedimiento administrativo de apremio dictados por los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para la exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica podr interponerse recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa, salvo que los motivos de impugnacin aducidos se refieran a la adecuacin o conformidad de los actos de ejecucin impugnados con la sentencia que hubiese fijado la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica objeto de exaccin por el procedimiento de apremio; en este caso, la cuestin deber plantearse ante el juez o tribunal competente para la ejecucin.

3. En caso de incumplimiento del fraccionamiento de pago de la responsabilidad civil acordada por el juez o tribunal conforme al artculo 125 del Cdigo Penal, se exigir la totalidad del importe pendiente por el procedimiento de apremio. En este caso, no proceder aplicar recargos del periodo ejecutivo pero se exigirn los intereses que correspondan.

4. Para dar cumplimiento a lo establecido en el apartado 4 de la disposicin adicional dcima de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los rganos competentes para la exaccin de la responsabilidad civil por delito contra la Hacienda pblica informarn al juez o tribunal de cualquier incidente que se pueda producir en la ejecucin encomendada, y en todo caso, de las siguientes actuaciones y acuerdos:

a) Los ingresos que se efectuen en el procedimiento de apremio.

b) Que se ha producido el ingreso ntegro de la deuda derivada de la responsabilidad civil.

c) La declaracin administrativa de fallido de los responsables civiles y la declaracin administrativa de incobrable del crdito.

Disposicin adicional primera. rganos equivalentes de las comunidades autnomas, ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.

1. Los rganos competentes de las comunidades autnomas, de las ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla o de las entidades locales se determinarn conforme a lo establecido en su normativa especfica.

2. Las referencias realizadas a rganos del Estado se entendern aplicables, cuando sean competentes por razn de la materia, a los rganos equivalentes de las comunidades autnomas, ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.

Disposicin adicional segunda. Criterios de coordinacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria con la Tesorera General de la Seguridad Social en procesos concursales.

1. A efectos de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 10 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, y con los lmites del artculo 95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en los procesos concursales en que concurran crditos de la Hacienda pblica estatal cuya gestin recaudatoria corresponda a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria con crditos de la Seguridad Social, cuya gestin recaudatoria corresponda a esta, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y la Tesorera General de la Seguridad Social intercambiarn la informacin, circunstancias y datos relativos a dichos procesos que consideren relevantes.

Sin perjuicio de lo que pueda establecerse en el oportuno convenio de colaboracin, dicho intercambio abarcar al menos la identificacin y domicilio del deudor, la existencia e importe del crdito cuya gestin corresponda a una u otra de ambas entidades pblicas; en su caso, la existencia y el grado de satisfaccin de los crditos contra la masa, as como cualquier otra circunstancia que se considere relevante.

2. Las relaciones entre los rganos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y de la Tesorera General de la Seguridad Social implicados en el proceso estarn presididas por los principios de colaboracin y cooperacin. A tal efecto, se promover la adopcin de criterios comunes relativos, entre otros aspectos, a la suscripcin de acuerdos o convenios.

3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria y a la Tesorera General de la Seguridad Social podrn acordar la necesidad de comunicar previamente a la otra parte la realizacin de determinadas actuaciones. En particular, y entre otras, se comunicarn recprocamente su propsito de promover el inicio de un proceso concursal o de solicitar la apertura de la fase de liquidacin.

Disposicin adicional tercera. Asistencia mutua en materia de recaudacin.

La asistencia mutua en materia de recaudacin se regir por lo dispuesto en su normativa especfica.

Disposicin adicional cuarta. Norma de organizacin especfica.

La norma de organizacin especfica a que se refiere este reglamento deber ser aprobada en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria antes de su entrada en vigor y deber efectuarse su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Disposicin transitoria primera. Derechos de traspaso.

Lo dispuesto en este reglamento en relacin con el embargo de los derechos de cesin del contrato de arrendamiento de local de negocio ser aplicable al embargo de los derechos de traspaso en tanto estos subsistan.

Disposicin transitoria segunda. Obtencin de informacin, facultades y adopcin de medidas cautelares en la gestin recaudatoria.

Lo dispuesto en el artculo 10 de este reglamento se regir por el Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos, aprobado por el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, en tanto no se dicten las normas reglamentarias de desarrollo de los artculos 93, 94, 142 y 146 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio del Reglamento General de Recaudacin.

1. Este reglamento ser de aplicacin a los procedimientos iniciados a partir del 1 de julio de 2004 que no hayan finalizado a su entrada en vigor en cuanto a las actuaciones que se realicen con posterioridad a dicha entrada en vigor, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente.

Las actuaciones de enajenacin de bienes continuarn rigindose por la normativa vigente antes de la entrada en vigor de este reglamento cuando el acuerdo de enajenacin mediante subasta, la autorizacin para la enajenacin por concurso o el inicio del trmite de adjudicacin directa se hayan producido antes de la entrada en vigor de este reglamento.

2. Las consecuencias del incumplimiento de los acuerdos de concesin de aplazamientos o fraccionamientos dictados antes de la entrada en vigor de este reglamento sern las previstas en el Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre.

3. Las notificaciones de los acuerdos de denegacin de aplazamientos, fraccionamientos o compensaciones dictados antes de la entrada en vigor de este reglamento, relativos a aplazamientos, fraccionamientos o compensaciones solicitados en periodo voluntario de ingreso, incluirn los plazos de pago y el clculo de la liquidacin de los intereses de demora de acuerdo con lo previsto en los artculos 108 y 56.3.a) del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, respectivamente.

Disposicin final nica. Habilitacin normativa.

Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecucin de este reglamento.

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 29/07/2005
  • Fecha de publicación: 02/09/2005
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2006.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
    • y SE AADEN determinados preceptos, por Real Decreto 1071/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15839).
    • los art. 19.3 y 29.1, por Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-12771).
    • los arts. 2, 5.3, 73, 116, SE AADE el art. 72.bis y SE SUPRIME la disposicin adicional 3, por Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14452).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • estableciendo el procedimiento para efectuar por medios telemticos el embargo en cuentas a la vista abiertas en entidades de crdito: Resolucin de 16 de diciembre de 2011 (Ref. BOE-A-2011-20269).
    • estableciendo el procedimiento y condiciones para domiciliacin del pago de determinadas deudas: Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio (Ref. BOE-A-2009-10326).
    • con el art. 29.3 y la disposicin final nica, anulando los recibos-NRC asociados a ingresos del modelo 032: Orden EHA/3916/2007, de 26 de diciembre (Ref. BOE-A-2008-55).
  • SE MODIFICA el art. 126.2, por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD:
    • en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria: Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio (Ref. BOE-A-2007-13223).
    • sobre intereses de demora, anuncios de subastas y certificados de seguros de caucin: Orden EHA/4078/2005, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2005-21430).
Referencias anteriores
  • DEROGA Reglamento aprobado por Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre (Ref. BOE-A-1991-60).
  • DE CONFORMIDAD con la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23186).
  • CITA:
Materias
  • Administracin y Contabilidad de la Hacienda Pblica
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Apremios
  • Comunidades Autnomas
  • Concurso de Acreedores
  • Delitos contra la Hacienda Pblica
  • Embargos
  • Entidades financieras
  • Gestin fiscal
  • Hacienda Pblica
  • Pagos
  • Procedimiento Econmico-Administrativo
  • Recaudacin
  • Sistema tributario
  • Tesoro Pblico

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