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Legislación consolidada

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicacin de las Directivas de la Comunidad Econmica Europea sobre intercambio de informacin tributaria.

Publicado en: BOE núm. 314, de 31/12/1992.
Entrada en vigor: 01/01/1993
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-1992-28925
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/1992/12/29/1624

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 30/12/2017

Incluye la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 2: #preambulo]

Exposicin de motivos

1

La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, incorpora a nuestro ordenamiento tributario la Directiva 91/680/CEE, de 16 de diciembre de 1991, que establece el rgimen jurdico del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a las operaciones intracomunitarias en el funcionamiento del Mercado interior y la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre de 1992, de armonizacin de tipos impositivos y determinadas modificaciones de la normativa anterior para simplificar la gestin del Impuesto.

La aplicacin de esta Ley exige determinadas precisiones reglamentarias para desarrollar los procedimientos previstos en ella, regular las obligaciones formales y establecer criterios que faciliten la interpretacin de sus normas.

El presente Real Decreto responde a estos objetivos, estructurndose en seis artculos, que recogen las modificaciones de las disposiciones reglamentarias que resultan afectadas por la nueva Ley del Impuesto.

2

El artculo 1 aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, que sigue la misma sistemtica que el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre, es decir, se limita a desarrollar o completar los preceptos legales, sin reproducir su contenido, evitndose as repeticiones innecesarias y ofreciendo un texto ms sencillo, que facilitar su aplicacin y contribuir a la seguridad jurdica de los agentes econmicos.

El Reglamento consta de diez Ttulos, en los que atiende a las remisiones especficas establecidas por la Ley, siguiendo el orden previsto en ella: Delimitacin del hecho imponible, exenciones, lugar de realizacin, base imponible, repercusin del Impuesto, tipos impositivos, deducciones y devoluciones, regmenes especiales, obligaciones contables y gestin del Impuesto.

De especial inters son los Ttulos correspondientes a las exenciones y a las obligaciones formales.

En el primero de ellos se comprenden algunos conceptos que precisan el alcance de determinadas exenciones, se regula el procedimiento para la renuncia a las exenciones inmobiliarias y se establecen los procedimientos para aplicar las exenciones de las operaciones con terceros pases, en los que se ha perfeccionado la adaptacin a la normativa comunitaria reguladora de estos beneficios fiscales.

En relacin con las obligaciones formales se ha suprimido del Reglamento del Impuesto la regulacin de aquellas materias que constituyen el objeto de otras disposiciones especficas, como la expedicin de facturas, declaraciones censales e identificacin fiscal de los contribuyentes, comprendidas en las normas reglamentarias a que se refieren los artculos siguientes del presente Real Decreto, limitndose a contemplar las obligaciones contables, la gestin y la liquidacin del Impuesto, en cuya regulacin se han respetado las disposiciones de la Sexta Directiva en materia de IVA, modificada por la Directiva 91/680/CEE.

Los artculos 2, 3 y 4 modifican, respectivamente, los Reales Decretos 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales; 338/1990, de 9 de marzo, sobre Identificacin Fiscal, y 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre expedicin y entrega de facturas, al objeto de adaptarlas a las exigencias de la mencionada Directiva 91/680/CEE y garantizar as la correcta aplicacin del rgimen tributario de las operaciones intracomunitarias en el Mercado interior.

El artculo 5 modifica el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, que regula la aplicacin de las Directivas CEE sobre intercambio de informacin tributaria, para recoger la obligacin de suministrar informaciones en materia de los Impuestos Especiales de fabricacin y para actualizar las referencias de los rganos competentes.

Finalmente, el artculo 6 determina la autoridad que ostentar la representacin del Ministro de Economa y Hacienda en relacin con las Directivas comunitarias reguladoras de la cooperacin administrativa entre los Estados miembros.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, cumplido el trmite de informe de la Comunidad Autnoma de Canarias, de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 29 de diciembre de 1992,

DISPONGO:

Redactados los apartados 1 y 2, prrafos tercero y sptimo conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 3: #a1]

Artculo 1. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido que figura como anexo al presente Real Decreto.


[Bloque 4: #a2]

Artculo 2. Modificacin del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios:

1. El artculo 1 quedar redactado de la siguiente forma:

Artculo 1. Ambito subjetivo.

1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin, as como las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido debern comunicar a la Administracin tributaria, a travs de las correspondientes declaraciones censales, el comienzo, las modificaciones y el cese en el desarrollo de tales actividades y operaciones.

2. Estn obligadas a presentar estas declaraciones censales tanto las personas o entidades residentes en Espaa como las que, no siendo residentes, acten en territorio espaol por medio de establecimiento permanente o satisfagan en dicho territorio rendimientos sujetos a retencin.

Tambin debern presentar dichas declaraciones censales las personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido cuando sean sujetos pasivos de dicho Impuesto.

3. No estn obligadas a presentar estas declaraciones censales las personas o entidades que no satisfagan rendimientos sujetos a retencin y que realicen exclusivamente las siguientes operaciones:

a) Arrendamientos de bienes inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevo exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos, de la Ley reguladora del tributo.

c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas de dicho Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 26, apartado tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Se modifica el texto de la letra e) del artculo 4 en los trminos siguientes:

e) Las declaraciones o declaraciones-liquidaciones peridicas que deban presentar ante la Administracin Tributaria del Estado, por razn de sus actividades empresariales o profesionales o por satisfacer rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.

3. En el artculo 7 se modifica el ttulo, que pasar a ser personas o entidades no residentes o no establecidas, y se aadir un apartado 4 con el siguiente texto:

4. Tratndose de personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido se har constar esta circunstancia, as como, en su caso, todos los datos identificativos de su representante, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 82 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

4. El artculo 8 quedar redactado en los siguientes trminos:

Artculo 8. Situaciones tributarias.

1. En el censo de empresarios, profesionales o retenedores constarn tambin los siguientes datos:

a) La condicin de entidad exenta, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con el artculo 5 de la Ley de este Impuesto.

b) La sujecin del obligado tributario al rgimen especial del recargo de equivalencia a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura ganadera y pesca, en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Este censo se formar conjuntamente con el Registro de Exportadores que se habilitar en las Delegaciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para las devoluciones a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

5. El artculo 9 quedar redactado de la siguiente forma:

Artculo 9. Declaracin de comienzo.

1. Los empresarios o profesionales que vayan a comenzar en territorio espaol el ejercicio de una o varias actividades empresariales o profesionales debern presentar una declaracin de alta en el censo.

2. Las personas jurdicas que, sin ser empresarios o profesionales, satisfagan, abonen o adeuden rendimientos de trabajo, del capital mobiliario o de actividades profesionales, artsticas o deportivas, sujetos a retencin, debern presentar, asimismo, una declaracin de alta en el censo.

Tambin debern presentar una declaracin de alta en el censo las personas jurdicas que, sin actuar como empresarios o profesionales ni satisfacer rendimientos sujetos a retencin, realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido.

3. Esta declaracin permitir comunicar a la Administracin tributaria los datos recogidos tanto en los artculos 4 a 7 como en el apartado primero del artculo 8 de este Real Decreto.

4. Asimismo, esta declaracin inicial servir para los siguientes fines:

a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal, si no se dispusiera de l.

b) Presentar la declaracin previa al inicio de las operaciones a que se refiere el artculo 111 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Optar por la aplicacin de los regmenes especiales de los bienes usados, de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin proporcional de las bases imponibles.

e) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en los regmenes especiales de los bienes usados y de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, a que se refiere el artculo 137, apartado uno, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de las agencias de viajes a que se refiere el artculo 146 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

g) Optar por la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, segn lo establecido en el artculo 14, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto.

i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco, de la Ley de dicho Impuesto, cuando el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

j) Proponer a la Administracin el porcentaje provisional correspondiente al rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en el supuesto a que se refiere el artculo 152, apartado uno, nmero 4, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto.

5. Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad al inicio de las correspondientes actividades, a la realizacin de las operaciones o al nacimiento de la obligacin de retener sobre los rendimientos que se satisfagan, abonen o adeuden.

A efectos de lo dispuesto en este Real Decreto, se entender producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efecten cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir inmediatamente o en el futuro en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

6. En el apartado segundo del artculo 10 se modifica la letra b) en la forma que se indica a continuacin y se aaden las siguientes letras d), e), f), g), h), i), j) y k), con la siguiente redaccin:

b) Comunicar a la Administracin tributaria la variacin de cualquiera de las situaciones tributarias recogidas en el artculo 8 de este Real Decreto.

d) Optar por la aplicacin de los regmenes especiales de los bienes usados, de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin proporcional de las bases imponibles.

e) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en los regmenes especiales de los bienes usados y de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, a que se refiere el artculo 137, apartado uno, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen especial de las agencias de viajes, a que se refiere el artculo 146 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

g) Comunicar a la Administracin tributaria, por opcin o por haber superado los importes que se sealan en la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido, la sujecin a dicho tributo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 14, apartado uno, nmeros 1., 2. y 3., de la Ley del Impuesto y segn lo establecido en los apartados dos y cuatro del mismo precepto legal.

Los sujetos pasivos a que se refiere el prrafo anterior debern, asimismo, presentar, en su caso, declaracin de modificacin, al efecto de comunicar a la Administracin tributaria la no sujecin de sus adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando, no habiendo ejercitado la opcin reseada, hubieren presentado con anterioridad la comunicacin a que se refiere esta letra g) y dichas adquisiciones no superen los importes mencionados.

h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto.

i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco de la Ley del Impuesto.

j) Revocar las opciones a que se refieren las letras d), e), f), g) y h) anteriores y las letras d), e), f), g) y h) del apartado cuatro del artculo 9, as como comunicar los cambios de las situaciones a que se refieren la letra i) de este apartado y la letra i) del apartado cuatro del artculo 9.

k) Proponer a la Administracin el porcentaje provisional correspondiente al rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en el supuesto a que se refiere el artculo 152, apartado uno, nmero 4., segundo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

7. El apartado cuarto del artculo 10 quedar redactado de la siguiente forma:

4. La declaracin deber presentarse en el plazo de un mes a contar desde el da siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que la determinan. No obstante, la declaracin necesaria para modificar las opciones a que se refiere la letra c) del apartado primero del artculo 8 de este Real Decreto, y las relativas a las letras d), e) , f) y k) del apartado segundo del presente artculo y sus correspondientes revocaciones deber presentarse en el plazo previsto, para cada caso, en las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Asimismo, las declaraciones a que se refieren las letras g), h) e i) del apartado segundo de este artculo y sus correspondientes revocaciones, as como las revocaciones de las opciones a que se refieren las letras g), h) e i) del apartado cuarto del artculo 9, debern presentarse sin perjuicio de lo previsto en normas especiales, en la forma y plazos que determine el Ministerio de Economa y Hacienda.

8. Las referencias contenidas en el artculo 11 de este Real Decreto a los artculos 85 y 103 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, deben entenderse hechas, respectivamente, a los artculos 116 y 121 de la Ley del mencionado Impuesto.

La letra b) del apartado dos de dicho artculo quedar redactada de la siguiente forma:

b) La opcin irrevocable por el perodo de liquidacin mensual prevista en el artculo 71, apartado tres, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

9. Se aade el siguiente prrafo al apartado primero del artculo 12:

Asimismo, debern presentar la declaracin de cese las personas jurdicas a que se refiere el prrafo segundo del apartado segundo del artculo 9 del presente Real Decreto cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes dejen de estar sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, por revocacin de la opcin previamente presentada o por no superar sus adquisiciones los importes sealados al efecto por la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido.

10. Se aade el siguiente prrafo al apartado primero del artculo 14:

Cuando el declarante sea una persona o entidad no establecida en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, las referidas declaraciones debern presentarse en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su representante.

11. Se suprime el segundo prrafo de la disposicin adicional cuarta.

12. Se aade una nueva disposicin adicional quinta, con el texto siguiente:

Quinta.-Rentas sometidas a retencin e ingresos a cuenta.

Las referencias hechas en este Real Decreto a los rendimientos sujetos a retencin se entendern hechas a las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.

Redactados los apartados 4.2, 6.i), 7.4, 8 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 5: #a3]

Artculo 3. Modificacin del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal:

1. Se aade una nueva letra d) al artculo 2, con la siguiente redaccin:

d) Para las personas o entidades que realicen las operaciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 16 de este Real Decreto, el nmero de identificacin fiscal ser el que les corresponda segn las reglas anteriores con el prefijo ES, conforme al estndar internacional cdigo ISO-3166 alfa 2.

2. En el artculo 3 se introducen las siguientes modificaciones:

Se aade un nuevo prrafo tercero al apartado 1 con el siguiente texto:

Las personas fsicas mayores de dieciocho aos, que carezcan de la nacionalidad espaola, no sean residentes en Espaa y no estn obligadas a disponer del nmero personal de identificacin de extranjero, de conformidad con la Ley Orgnica 7/1985, de 1 de julio, sobre derechos y libertades de los extranjeros en Espaa, podrn solicitar de la Administracin tributaria la asignacin de dicho nmero de identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones con transcedencia tributaria.

Se aade una nueva letra c) en el apartado 2 con el siguiente texto:

c) En el caso de extranjeros mayores de dieciocho aos:

Una letra inicial, que ser la M, destinada a indicar la naturaleza de este nmero.

Dos dgitos destinados a contener un indicador de la provincia donde se haya solicitado, de acuerdo con las claves vigentes para el Cdigo de Identificacin.

Cinco dgitos que formen un nmero secuencial dentro de cada provincia.

Un carcter de verificacin alfabtico.

3. Se aade un nuevo artculo 16, con la siguiente redaccin:

Artculo 16. Identificacin de los empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. A efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendrn atribuido el nmero de identificacin fiscal definido en la letra d) del artculo 2 de este Real Decreto las siguientes personas o entidades:

a) Los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto.

b) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo las siguientes operaciones:

a') Entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto, con excepcin de las prestaciones de servicios comprendidas en los artculos 70, apartado uno, nmero 5., 72, 73 y 74 de la Ley del Impuesto.

b') Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas y no exentas del mencionado Impuesto.

c) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13, nmero 1., y 14 de la Ley reguladora del mismo.

2. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, no se atribuir el referido nmero de identificacin fiscal a las siguientes personas o entidades:

1. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, los sujetos pasivos que realicen, exclusivamente, operaciones que no atribuyan el derecho a la deduccin del Impuesto y los sujetos pasivos que realicen, exclusivamente, actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por dichas personas no estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley de dicho Impuesto.

2. Las personas indicadas en el nmero anterior cuando realicen tambin adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos y las dems personas que no tengan la condicin de empresarios o profesionales que realicen igualmente adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.

3. Las personas a quienes se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

4. Se aade un nuevo artculo 17, con la siguiente redaccin:

Artculo 17. Confirmacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones intracomunitarias.

Las personas o entidades que entreguen bienes o efecten prestaciones de servicios intracomunitarios podrn solicitar del rgano competente de la Administracin tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido por cualquier Estado miembro de la CEE a los destinatarios de dichas operaciones.


[Bloque 6: #a4]

Artculo 4. Modificacin del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales:

1. El artculo 1 quedar modificado en los siguientes trminos:

Artculo 1.

Los empresarios o profesionales estn obligados a expedir y entregar factura por las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, de acuerdo con la disposicin adicional sptima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificacin parcial de la Ley General Tributaria y el nmero 3. del apartado uno del artculo 164 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y en la forma establecida en el presente Real Decreto.

2. El artculo 2 quedar redactado de la siguiente manera:

Artculo 2.

1. Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, incluso en los casos calificados como autoconsumo en el Impuesto sobre el Valor Aadido. Este deber incumbe incluso a los empresarios o profesionales acogidos al rgimen de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Debern ser objeto de facturacin la totalidad de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, realizadas por los empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad, con excepcin de las siguientes operaciones:

a) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a los que sea de aplicacin el rgimen de recargo de equivalencia.

b) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, en virtud de lo establecido en el artculo 20 de su Ley reguladora, salvo aquellas a que se refieren los nmeros 2., 3., 4., 5. y 15., del apartado uno de dicho artculo.

c) La utilizacin de autopistas de peaje.

d) Las que, con referencia a sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, autorice el rgano competente de la Administracin tributaria, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades econmicas de los empresarios y profesionales.

e) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el ejercicio de actividades que estuvieran en rgimen de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos.

f) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el ejercicio de actividades que tributen en el rgimen especial simplificado.

3. No obstante, lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales estarn obligados a expedir, en todo caso, una factura completa por las siguientes operaciones:

a) Aquellas en las que el destinatario de la operacin as lo exija para poder practicar las correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota de aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo.

b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro comprendidas en el artculo 25, apartados uno, dos y tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

c) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad a que se refiere el artculo 21, nmeros 1. y 2., de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, excepto las realizadas por las tiendas libres de impuestos.

d) Las entregas de bienes a personas jurdicas domiciliadas en otro Estado miembro que no acten como empresarios o profesionales.

4. No obstante, lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo, podrn incluirse en una sola factura las operaciones realizadas para un mismo destinatario en el plazo mximo de un mes natural.

A efectos de este Real Decreto, las operaciones se entendern realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido para las mismas.

3. Se modifica el texto del artculo 3, que quedar redactado de la forma siguiente:

Artculo 3.

1. Toda factura y sus copias o matrices contendrn, al menos, los siguientes datos o requisitos:

1. Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas ser correlativa. Podrn establecerse series diferentes, especialmente cuando existan diversos centros de facturacin.

2. Nombre y apellidos o denominacin social, nmero de identificacin fiscal atribuido por la Administracin espaola o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Econmica Europea y domicilio, tanto del expedidor como del destinatario. Cuando se trate de no residentes, deber indicarse la localizacin del establecimiento permanente.

Cuando el destinatario sea una persona fsica que no desarrolle actividades empresariales o profesionales bastar que, respecto a ella, consten su nombre y apellidos y su nmero de identificacin fiscal.

3. Descripcin de la operacin y su contraprestacin total. Cuando la operacin est sujeta y no exenta en el Impuesto sobre el Valor Aadido, debern consignarse en la factura todos los datos necesarios para la determinacin de la base imponible, as como el tipo tributario y la cuota repercutida. Cuando la cuota se repercuta dentro del precio, se indicar nicamente el tipo tributario aplicado, o bien la expresin IVA incluido, si as est autorizado. Si la factura comprende entregas de bienes o servicios sujetos a tipos impositivos diferentes en este impuesto, deber diferenciarse la parte de la operacin sujeta a cada tipo.

4. Lugar y fecha de su emisin.

2. Se deber expedir y entregar factura por los pagos anteriores a la realizacin de la operacin. En la correspondiente factura se har indicacin expresa de esta circunstancia.

3. En las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas por las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, el sujeto pasivo deber hacer constar en la factura, adems de los datos y requisitos establecidos en el apartado 1 anterior, las caractersticas de los mismos, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegacin realizadas hasta su entrega, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13, nmero 2., de la Ley del Impuesto mencionado.

4. En las entregas de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin sujetas a los regmenes especiales de esta denominacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido, en la factura deber hacerse constar esta circunstancia.

4. Se modifica el artculo 4, que quedar redactado de la forma siguiente:

Artculo 4.

1. Tratndose de operaciones realizadas para quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales actuando en el desarrollo de la actividad, no ser obligatoria la consignacin en la factura de los datos de identificacin del destinatario si se trata de operaciones cuya contraprestacin no sea superior a 15.000 pesetas y en los dems casos que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

2. En las operaciones que a continuacin se describen las facturas podrn ser sustituidas por talonarios de vales numerados, o, en su defecto, tickets expedidos por mquinas registradoras:

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.

A estos efectos, tendrn la consideracin de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes cuando el destinatario de la operacin no acte como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqullos. No se reputarn ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por su naturaleza sean principalmente de utilizacin industrial.

b) Ventas o servicios en ambulancia.

c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

d) Transportes de personas y sus equipajes.

e) Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares, cafeteras, horchateras, chocolateras y establecimientos similares.

f) Suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto, prestados por los establecimientos antes citados.

g) Salas de baile y discotecas.

h) Servicios telefnicos.

i) Servicios de peluqueras e institutos de belleza.

j) Utilizacin de instalaciones deportivas.

k) Revelado de fotografas y estudios fotogrficos.

l) Las que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

3. En la parte talonaria y en la matriz de los vales se harn constar, al menos, los siguientes datos o requisitos:

a) Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ser correlativa.

b) Nmero de identificacin fiscal del expedidor.

c) Tipo impositivo aplicado o la expresin IVA incluido.

d) Contraprestacin total.

4. Los talonarios de vales podrn ser sustituidos por tickets expedidos por cajas registradoras de ventas en las que consten los datos expresados en el apartado 3 anterior, siendo obligatorio en tales casos conservar los rollos en que se anoten tales operaciones. El Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, a estos efectos, la utilizacin de mquinas no manipulables con memoria magntica.

5. La referencia contenida en el artculo 6 al artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido debe entenderse hecha al artculo 75 de la misma Ley.

Se aade un prrafo segundo a este artculo 6 con la siguiente redaccin:

En todo caso, las facturas o documentos sustitutivos correspondientes a operaciones intracomunitarias debern emitirse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que termine el perodo de liquidacin en que se hayan devengado las operaciones.

El actual prrafo segundo pasar a ser prrafo tercero.

6. El prrafo primero del nmero 2 del artculo 8 quedar redactado como sigue:

2. Cuando los gastos imputados o las deducciones practicadas sean consecuencia de una entrega o servicio independiente realizado por quien no sea empresario o profesional, el destinatario de la operacin deber justificar aqullos del siguiente modo:

7. Se aade un nuevo artculo 8 bis con el siguiente texto:

Artculo 8 bis.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refieren los artculos 84, apartado uno, nmero 2. y 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, debern emitir un documento equivalente a la factura, que contenga la liquidacin del Impuesto y los datos previstos en el artculo 3 de este Real Decreto, el cual se unir al justificante contable de cada operacin. Una vez efectuado el pago de la cuota correspondiente, el mencionado documento tendr los mismos efectos que la factura para el ejercicio del derecho a la deduccin.

2. Los sujetos pasivos que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios de personas o entidades acogidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, debern emitir un recibo equivalente a la factura, por cada operacin, con los datos o requisitos establecidos en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 134 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

3. Lo dispuesto en este Real Decreto con respecto a las facturas ser igualmente exigible en relacin con los recibos a que se refiere el apartado anterior.

8. Se modifica el artculo 9, cuya redaccin se sustituye por la siguiente:

Artculo 9.

1. Los empresarios y profesionales debern rectificar las facturas o documentos equivalentes o sustitutivos de las mismas, emitidos por ellos en los casos de incorrecta fijacin de las cuotas, cuando varen las circunstancias determinantes de su cuanta o cuando, con arreglo a derecho, queden sin efecto las operaciones gravadas por el Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que no hubiesen transcurrido cinco aos a partir del momento en que se deveng el Impuesto correspondiente a la operacin gravada o, en su caso, de la fecha en que se hayan producido las circunstancias modificativas de la contraprestacin o determinantes de la ineficacia de la operacin gravada.

No podrn ser objeto de rectificacin las cuotas impositivas en los supuestos previstos en el artculo 89, apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, la rectificacin deber efectuarse inmediatamente despus de advertirse la circunstancia que la motiva.

3. La rectificacin deber realizarse mediante la emisin de una nueva factura o documento en el que se hagan constar los datos identificativos de las facturas o documentos iniciales y la rectificacin efectuada. Debern establecerse series especiales de numeracin para estas facturas de rectificacin.

No obstante, los empresarios y profesionales que, con posterioridad a la emisin de las correspondientes facturas o documentos, concediesen a sus clientes descuentos u otros beneficios, podrn emitir notas de abono numeradas correlativamente, en el caso de que dichos clientes no sean empresarios o profesionales ni hubiesen exigido la expedicin inicialmente de una factura completa. Asimismo, tratndose de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones y en los dems casos que se autoricen por el Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin tributaria no ser necesaria la especificacin de las facturas rectificadas bastando la simple determinacin del perodo a que se refieran.

9. Se aade un nuevo artculo 9 bis, con el siguiente texto:

Artculo 9 bis.

1. Las facturas transmitidas por va telemtica a que se refiere el artculo 88, apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendrn la misma validez que las facturas originales.

La informacin contenida en la factura emitida y recibida debe ser idntica.

La Administracin tributaria podr exigir en cualquier momento al empresario o profesional emisor o receptor su transformacin en lenguaje legible, as como su emisin en soporte de papel.

2. Los empresarios o profesionales o sus agrupaciones, que deseen utilizar el sistema de facturacin telemtica debern solicitarlo a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, indicando los elementos que permitan comprobar que el sistema de transmisin a distancia propuesto cumple las condiciones exigidas en este artculo.

La Agencia Estatal resolver sobre la solicitud en el plazo de los seis meses siguientes a su recepcin, sin perjuicio del requerimiento de cuantos datos o nuevas informaciones resulten necesarios para la resolucin del expediente, en cuyo caso se interrumpir dicho plazo.

Las modificaciones del sistema autorizado debern comunicarse previamente a la Agencia Estatal, entendindose aceptadas si no se deniegan en el plazo de los seis meses siguientes.

Durante la tramitacin de la solicitud inicial o de la modificacin del sistema, el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal podr realizar controles en el establecimiento del emisor, del receptor o del prestador del servicio de teletransmisin.

Una vez autorizado el sistema, los interesados presentarn a la Administracin tributaria una declaracin de inicio de su uso con una anticipacin mnima de treinta das a su puesta en servicio.

3. Las facturas deben conservarse con su contenido original y en el orden cronolgico de su emisin por el empresario o profesional emisor y de su recepcin por el empresario o profesional receptor, en los plazos y condiciones fijados por este Real Decreto. Slo debern conservarse en soporte papel, durante los plazos sealados, una lista semestral de los mensajes emitidos y recibidos y de correcciones o anomalas eventuales.

4. La Administracin tributaria podr comprobar en cualquier momento en los locales de los empresarios y profesionales autorizados, as como de los prestadores del servicio de teletransmisin que el sistema cumple las condiciones exigidas en la autorizacin, mediante las operaciones tcnicas necesarias para constatar su fiabilidad.

El resultado de la comprobacin se recoger en diligencias, hacindose constar la conformidad del sistema o el incumplimiento de las condiciones exigidas.

Sin perjuicio de la incoacin del expediente sancionador que, en su caso, proceda, la negativa a permitir el acceso a los locales o la resistencia u obstruccin a la realizacin de los controles determinarn la caducidad automtica de la autorizacin. El incumplimiento de las condiciones establecidas para el funcionamiento de los sistemas telemticos, determinar la suspensin de la autorizacin, concedindose al interesado un plazo de tres meses para que regularice la situacin, producindose, en otro caso, la caducidad de la autorizacin del sistema de facturacin telemtica.

5. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin hasta que el Ministro de Economa y Hacienda dicte las correspondientes normas de aplicacin.

10. La referencia del artculo 12 de este Real Decreto al artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido debe entenderse hecha al artculo 170, apartado dos, nmero 3. de la misma Ley.

11. Se aaden las disposiciones adicionales tercera y cuarta con el siguiente texto:

Tercera.

Las referencias que el presente Real Decreto hace al Centro de Gestin y Cooperacin Tributaria, deben entenderse hechas al Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Cuarta.

En relacin con las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario, las referencias hechas al Impuesto sobre el Valor Aadido y al Centro de Gestin y Cooperacin Tributaria deben entenderse hechas, en su caso, al referido Impuesto General Indirecto Canario y a la Administracin Tributaria Canaria, sin perjuicio de la coordinacin que resulte necesaria entre ambas Administraciones.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993.Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 7: #a5]

Artculo 5. Modificacin del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicacin de las Directivas de la Comunidad Econmica Europea sobre intercambio de informacin tributaria:

1. El apartado 1 del artculo 1, quedar redactado de la siguiente forma:

1. Sin perjuicio de otras obligaciones ms amplias en materia de intercambio de informacin con trascendencia tributaria previstas en Convenios para evitar la doble imposicin internacional o en otros Convenios internacionales que, suscritos por Espaa, formen parte del ordenamiento interno, el Ministerio de Economa y Hacienda proceder al intercambio, con los dems Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea, de la informacin necesaria para la correcta liquidacin de los impuestos que en cada Estado miembro graven la renta o el patrimonio, as como del Impuesto sobre el Valor Aadido y los Impuestos Especiales de fabricacin.

2. Se aade un prrafo segundo a la disposicin adicional del Real Decreto con la siguiente redaccin:

Las referencias que contiene el presente Real Decreto a la Secretara General de Hacienda, a los Centros directivos de ella dependientes y a las Delegaciones de Hacienda especiales, se entendern hechas, respectivamente, al Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a los Departamentos de ella dependientes y a las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal.


[Bloque 8: #a6]

Artculo 6. Representante autorizado y autoridad competente.

A efectos de lo dispuesto en el apartado quinto del artculo 1 de la Directiva 77/799/CEE, de 19 de diciembre, y en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento 218/92/CEE, de 27 de enero, el Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria tendr la condicin de representante autorizado del Ministro de Economa y Hacienda y Autoridad competente por parte del Estado espaol, en los trminos de la delegacin que le otorgue el Ministro de Economa y Hacienda.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993.Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 9: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedar derogado el Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido y las dems normas reglamentarias de dicho tributo en cuanto se opongan a lo previsto en el presente Real Decreto.


[Bloque 10: #dfunica]

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 1993.


[Bloque 11: #firma]

Dado en Madrid a 29 de diciembre de 1992.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 28, de 1 de febrero de 1996. Ref. BOE-A-1996-1952


[Bloque 12: #an]

ANEXO

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO


[Bloque 13: #ti]

Ttulo I

Delimitacin del hecho imponible


[Bloque 14: #ci]

Captulo I

Operaciones interiores


[Bloque 15: #a1-2]

Artculo 1. Actividades de los Entes pblicos.

(Derogado)

Se deroga por el art. 1.1 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774




[Bloque 16: #cii]

Captulo II

Operaciones intracomunitarias


[Bloque 17: #a2-2]

Artculo 2. Medios de transporte nuevos.

Los medios de transporte, a que se refiere el artculo 13, nmero 2., de la Ley del Impuesto, se considerarn nuevos cuando, respecto de ellos, se d cualquiera de las circunstancias que se indican a continuacin:

1. Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su primera puesta en servicio o, tratndose de vehculos terrestres accionados a motor, antes de los seis meses siguientes a la citada fecha.

Se entender por fecha de puesta en servicio de un medio de transporte la correspondiente a la primera matriculacin, definitiva o provisional, en el interior de la Comunidad y, en su defecto, la que se hiciera constar en el contrato de seguro ms antiguo, referente al medio de transporte de que se trate, que cubriera la eventual responsabilidad civil derivada de su utilizacin o la que resulte de cualquier otro medio de prueba admitido en Derecho, incluida la consideracin de su estado de uso.

2. Que los vehculos terrestres no hayan recorrido ms de 6.000 kilmetros, las embarcaciones no hayan navegado ms de cien horas y las aeronaves no hayan volado ms de cuarenta horas.

Se acreditar esta circunstancia por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho y, en particular, con los propios aparatos contadores incorporados a los medios de transporte, sin perjuicio de su comprobacin para determinar que no hayan sido manipulados.

Se modifica por el art. 1 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277




[Bloque 18: #a3-2]

Artculo 3. Opcin por la tributacin en el territorio de aplicacin del Impuesto.

1. Las personas o entidades comprendidas en el artculo 14.uno de la Ley del Impuesto podrn optar por la sujecin a ste por las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen, aun cuando no hubiesen superado en el ao natural en curso o en el precedente el lmite de 10.000 euros.

2. La opcin podr ejercitarse en cualquier momento mediante la presentacin de la oportuna declaracin censal y afectar a la totalidad de adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten.

3. Se entender ejercitada la opcin aunque no se presente la declaracin a que se refiere el apartado anterior, desde el momento en que se presente la declaracin-liquidacin correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas en el perodo a que se refiera la misma.

4. La opcin abarcar como mnimo el tiempo que falte por transcurrir del ao en curso y los dos aos naturales siguientes y surtir efectos durante los aos posteriores hasta su revocacin.

5. La revocacin podr ejercitarse, una vez transcurrido el perodo mnimo antes indicado, mediante la declaracin a que se refiere el apartado dos.

Se modifica el apartado 1 por el art. 2.1 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845




[Bloque 19: #tii]

Ttulo II

Exenciones


[Bloque 20: #ci-2]

Captulo I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 21: #a4-2]

Artculo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exencin de los servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria.

A los efectos del Impuesto se entender por precios autorizados o comunicados aqullos cuya modificacin est sujeta al trmite previo de autorizacin o comunicacin a algn rgano de la Administracin.


[Bloque 22: #a5-2]

Artculo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores.

(Derogado)

Se deroga por el art. 1.1 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.




[Bloque 23: #a6-2]

Artculo 6. Calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social.

La calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social podr obtenerse mediante solicitud a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, dirigida a la Delegacin o Administracin de la misma, en cuya circunscripcin territorial est situado su domicilio fiscal.

En cualquier caso, las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos de carcter social se aplicarn siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en el apartado tres del artculo 20 de la Ley del Impuesto, con independencia del momento en que, en su caso, se obtenga su calificacin como tales conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.

Se modifica por el art. 1.2 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300




[Bloque 24: #a7]

Artculo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educacin y la enseanza.

Tendrn la consideracin de entidades privadas autorizadas, a que se refiere el artculo 20, apartado uno, nmero 9. de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, aquellos centros educativos cuya actividad est reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autnomas u otros entes pblicos con competencia genrica en materia educativa o, en su caso, con competencia especfica respecto de las enseanzas impartidas por el centro educativo de que se trate.

Se modifica por el art. 1.10 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774




[Bloque 25: #a8]

Artculo 8. Aplicacin de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.

1. La renuncia a las exenciones reguladas en los nmeros 20. y 22. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, deber comunicarse fehacientemente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes.

La renuncia se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber justificarse con una declaracin suscrita por el adquirente, en la que ste haga constar su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles o, en otro caso, que el destino previsible para el que vayan a ser utilizados los bienes adquiridos le habilita para el ejercicio del derecho a la deduccin, total o parcialmente.

2. A efectos de lo dispuesto en la letra A) del nmero 22. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, se aplicarn los criterios sobre definicin de rehabilitacin contenidos en la letra B) del citado nmero 22.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.1 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.3 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.





[Bloque 26: #a8bis]

Artculo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperacin.

(Suprimido)

Se suprime por el art. 1.1 del Real Decreto 87/2005, de 31 de enero. Ref. BOE-A-2005-1572

Se aade por el art. 1.2 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774



Texto aadido, publicado el 28/02/1998, en vigor a partir del 28/02/1998.


[Bloque 27: #cii-2]

Captulo II

Exportaciones y operaciones asimiladas


[Bloque 28: #a9]

Artculo 9. Exenciones relativas a las exportaciones.

1. Las exenciones relativas a las exportaciones o envos fuera de la Comunidad quedarn condicionadas al cumplimiento de los requisitos que se establecen a continuacin:

1. Entregas de bienes exportados o enviados por el transmitente o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de ste.

En estos casos la exencin estar condicionada a la salida efectiva de los bienes del territorio de la Comunidad, entendindose producida la misma cuando as resulte de la legislacin aduanera.

A efectos de justificar la aplicacin de la exencin, el transmitente deber conservar a disposicin de la Administracin, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las copias de las facturas, los contratos o notas de pedidos, los documentos de transporte, los documentos acreditativos de la salida de los bienes y dems justificantes de la operacin.

2. Entregas de bienes exportados o enviados por el adquirente no establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de ste en los siguientes casos:

A) Entregas en rgimen comercial.

Cuando los bienes objeto de las entregas constituyan una expedicin comercial, la exencin que dar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Los establecidos en el nmero anterior.

b) Sin perjuicio, en su caso, de lo dispuesto en la letra d) del prrafo cuarto del nmero 3. siguiente, los bienes debern conducirse a la aduana en el plazo de un mes siguiente a su puesta a disposicin, donde se presentar por el adquirente el correspondiente documento aduanero de exportacin.

En este documento se har constar tambin el nombre del proveedor establecido en la Comunidad, a quien corresponde la condicin de exportador, con su nmero de identificacin fiscal y la referencia a la factura expedida por el mismo, debiendo el adquirente remitir a dicho proveedor una copia del documento diligenciada por la aduana de salida.

B) Entregas en rgimen de viajeros.

El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto para la exencin de estas entregas se ajustar a las siguientes normas:

a) La exencin slo se aplicar respecto de las entregas de bienes documentadas en factura.

b) La residencia habitual de los viajeros se acreditar mediante el pasaporte, documento de identidad o cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.

c) El vendedor deber expedir la correspondiente factura y el documento electrnico de reembolso disponible en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en los que se consignarn los bienes adquiridos y, separadamente, el impuesto que corresponda.

En el documento electrnico de reembolso deber consignarse la identidad, fecha de nacimiento y nmero de pasaporte o, en su caso, el nmero del documento de identidad del viajero.

d) Los bienes habrn de salir del territorio de la Comunidad en el plazo de los tres meses siguientes a aquel en que se haya efectuado la entrega.

A tal efecto, el viajero presentar los bienes en la aduana de exportacin, que acreditar la salida mediante el correspondiente visado en el documento electrnico de reembolso. Dicho visado se realizar por medios electrnicos cuando la aduana de exportacin se encuentre situada en el territorio de aplicacin del impuesto.

e) El viajero remitir el documento electrnico de reembolso visado por la Aduana al proveedor, quien le devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince das siguientes mediante cheque, transferencia bancaria, abono en tarjeta de crdito u otro medio que permita acreditar el reembolso.

El reembolso del Impuesto podr efectuarse tambin a travs de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Funcin Pblica determinar las condiciones a las que se ajustar la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.

Los viajeros presentarn los documentos electrnicos de reembolso visados por la Aduana a dichas entidades, que abonarn el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.

Posteriormente las referidas entidades remitirn los documentos electrnicos de reembolso en formato electrnico a los proveedores, quienes estarn obligados a efectuar el correspondiente reembolso.

El proveedor o, en su caso, la entidad colaboradora debern comprobar el visado del documento electrnico de reembolso en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria haciendo constar electrnicamente que el reembolso se ha hecho efectivo.

C) Entregas en las tiendas libres de impuestos.

La exencin de estas entregas se condicionar a la inmediata salida del viajero, acreditada con el billete del transporte.

3. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados.

Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24, apartado uno, nmero 3., letra g) de la Ley del Impuesto, estn exentos los trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos o importados con dicho objeto y exportados o transportados fuera de la Comunidad por quien ha realizado dichos trabajos o por el destinatario de los mismos no establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, o bien por otra persona que acte en nombre y por cuenta de cualquiera de ellos.

Los referidos trabajos podrn ser de perfeccionamiento, transformacin, mantenimiento o reparacin de los bienes, incluso mediante la incorporacin a los mismos de otros bienes de cualquier origen y sin necesidad de que los bienes se vinculen a los regmenes aduaneros comprendidos en el artculo 24 de la Ley.

La exencin de este nmero no comprende los trabajos realizados sobre bienes que se encuentren al amparo de los regmenes aduaneros de importacin temporal, con exencin total o parcial de los derechos de importacin, ni del rgimen fiscal de importacin temporal.

La exencin de los trabajos quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Los establecidos en el nmero 2. de este apartado, cumplimentados por parte del destinatario de los trabajos no establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o del prestador de los mismos, segn proceda.

b) Los bienes debern ser adquiridos o importados por personas no establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto o por quienes acten en nombre y por cuenta de dichas personas, con objeto de incorporar a ellos determinados trabajos.

c) Los trabajos se prestarn por cuenta de los adquirentes o importadores no establecidos a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el territorio de aplicacin del Impuesto.

d) Los trabajos debern efectuarse en el plazo de los seis meses siguientes a la recepcin de los bienes por el prestador de los mismos, quien deber remitir un acuse de recibo al adquirente de los bienes no establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o, en su caso, al proveedor.

El plazo indicado en el prrafo anterior podr ser prorrogado a solicitud del interesado por el tiempo necesario para la realizacin de los trabajos. La solicitud se presentar en el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que lo autorizar cuando se justifique por la naturaleza de los trabajos a realizar, entendindose concedida la prrroga cuando la Administracin no conteste en el plazo de un mes siguiente a la presentacin de la solicitud.

e) Una vez terminados los trabajos, los bienes debern ser enviados en el plazo del mes siguiente a la Aduana para su exportacin.

La exportacin deber efectuarse por el destinatario de los trabajos o por el prestador de los mismos, haciendo constar en el documento de exportacin la identificacin del proveedor establecido en la Comunidad y la referencia a la factura expedida por el mismo.

Tambin podr efectuarse por un tercero en nombre y por cuenta del prestador o del destinatario de los trabajos.

f) El destinatario no establecido o, en su caso, el prestador de los trabajos debern remitir al proveedor de los bienes una copia del documento de exportacin diligenciada por la aduana de salida.

4. Entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior exportacin.

A los efectos de esta exencin, corresponder al Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el reconocimiento oficial de los Organismos que ejerzan las actividades humanitarias, caritativas o educativas, a solicitud de los mismos y previo informe del Departamento Ministerial respectivo, en el que se acredite que dichos Organismos actan sin fin de lucro.

En relacin con estas entregas, ser tambin de aplicacin lo dispuesto en el nmero 1. de este apartado.

La exportacin de los bienes fuera de la Comunidad deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a la fecha de su adquisicin o, previa solicitud, en un plazo superior autorizado por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El Organismo autorizado quedar obligado a remitir al proveedor copia del documento de salida en el plazo de los quince das siguientes a la fecha de su realizacin.

5. Servicios relacionados directamente con las exportaciones.

A) Se entendern directamente relacionados con las exportaciones los servicios en los que concurran los siguientes requisitos:

a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o envos de los bienes, a los adquirentes de los mismos, o a los intermediarios o representantes aduaneros que acten por cuenta de unos u otros.

b) Que se lleven a cabo con ocasin de dichas exportaciones.

c) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con destino a un punto situado fuera de la Comunidad o bien a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza en que se efecten las operaciones de agregacin o consolidacin de las cargas para su inmediato envo fuera de la Comunidad, aunque se realicen escalas intermedias en otros lugares.

La condicin a que se refiere esta letra no se exigir en relacin con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancas por cuenta de los adquirentes y otras anlogas cuya realizacin previa sea imprescindible para llevar a cabo el envo.

B) Las exenciones comprendidas en este nmero quedarn condicionadas a la concurrencia de los requisitos que se indican a continuacin:

a) La salida de los bienes de la Comunidad deber realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la fecha de la prestacin del servicio.

b) La salida de los bienes se justificar con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

c) Los documentos que justifiquen la salida debern ser remitidos, en su caso, al prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de salida de los bienes.

C) Entre los servicios comprendidos en este nmero se incluirn los siguientes: transporte de los bienes; carga, descarga y conservacin; custodia, almacenaje y embalaje; alquiler de los medios de transporte, contenedores y materiales de proteccin de las mercancas y otros anlogos.

2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 1 determinar la obligacin para el sujeto pasivo de liquidar y repercutir el Impuesto al destinatario de las operaciones realizadas.

Se modifica el apartado 1.B) 2 por el art. 1.1 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2017, el apartado 1.2.B), por el art. 1.1 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. 2017/11575.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.2 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifican las letras a) y e) del apartado 1.2.B), la letra a) del apartado 1.5.A) y las letras b) y c) del apartado 1.5.B) por el art. 1.4 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica el apartado 1.5.B) por el art. 1.1 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifican los nmeros 2.A) y 3 del apartado 1 por el art. 1.1 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica el apartado 1.2.B) por el art. 1.1 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300










[Bloque 29: #a10]

Artculo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones:

1. Las exenciones de las operaciones relacionadas con los buques y las aeronaves, con los objetos incorporados a unos y otras y con los avituallamientos de dichos medios de transporte quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El transmitente de los medios de transporte, el proveedor de los bienes o quienes presten los servicios a que se refiere el artculo 22, apartados uno a siete de la Ley del Impuesto, debern tener en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, el duplicado de la factura correspondiente y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y una copia autorizada de la inscripcin del buque o de la aeronave en el Registro de Matrcula que les habilite para su utilizacin en los fines a que se refieren los apartados uno y cuatro del artculo 22 de la Ley del Impuesto.

Asimismo, las personas indicadas en el prrafo anterior debern exigir a los adquirentes de los bienes o destinatarios de los servicios una declaracin suscrita por ellos, en la que hagan constar la afectacin o el destino de los bienes que justifique la aplicacin de la exencin.

Cuando se trate de la construccin del buque o de la aeronave, la copia autorizada de su matriculacin deber ser entregada por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes a partir de la fecha de su inscripcin en el Registro a que se refiere el presente apartado.

2. La construccin de un buque o de una aeronave se entender realizada en el momento de su matriculacin en el Registro indicado en el apartado anterior.

3. Se entender que un buque o una aeronave han sido objeto de transformacin cuando la contraprestacin de los trabajos efectuados en ellos exceda del 50 por 100 de su valor en el momento de su entrada en el astillero o taller con dicha finalidad.

Este valor se determinar de acuerdo con las normas contenidas en la legislacin aduanera para configurar el valor en aduana de las mercancas a importar.

4. (Derogado)

5. La incorporacin de objetos a los buques deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisicin y se acreditar por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber remitirse, en su caso, por el titular de la explotacin de los medios de transporte al proveedor de los objetos, en el plazo de los quince das siguientes a su incorporacin.

La incorporacin de objetos a las aeronaves deber efectuarse en el plazo de un ao siguiente a la adquisicin de dichos objetos y se ajustar al cumplimiento de los dems requisitos establecidos en el prrafo precedente.

Los plazos indicados en los prrafos anteriores podrn prorrogarse, a solicitud del interesado, por razones de fuerza mayor o caso fortuito o por exigencias inherentes al proceso tcnico de elaboracin o transformacin de los objetos.

Se comprendern, entre los objetos cuya incorporacin a los buques o aeronaves puede beneficiarse de la exencin, todos los bienes, elementos o partes de los mismos, incluso los que formen parte indisoluble de ellos o se inmovilicen en ellos, que se utilicen normalmente o sean necesarios para su explotacin.

En particular, tendrn esta consideracin los siguientes: los aparejos e instrumentos de a bordo, los que constituyan su utillaje, los destinados a su amueblamiento o decoracin y los instrumentos, equipos, materiales y redes empleados en la pesca, tales como los cebos, anzuelos, sedales, cajas para embalaje del pescado y anlogos. En todo caso, estos objetos habrn de quedar efectivamente incorporados o situados a bordo de los buques o aeronaves y formar parte del inventario de sus pertenencias.

Los objetos cuya incorporacin a los buques y aeronaves se hubiese beneficiado de la exencin del impuesto debern permanecer a bordo de los mismos, salvo que se trasladen a otros que tambin se destinen a los fines que justifican la exencin de la incorporacin de dichos objetos.

La exencin slo se aplicar a los objetos que se incorporen a los buques y aeronaves despus de su matriculacin en el Registro a que se refiere el apartado 1.o anterior.

6. La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques y aeronaves se acreditar por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber remitirse, en su caso, por el titular de la explotacin de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su entrega.

No obstante, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr establecer procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento a que se refiere el prrafo anterior.

7. Se entender cumplido el requisito de que las aeronaves se utilizan exclusivamente en actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros aunque se cede su uso a terceros en arrendamiento o subarrendamiento por perodos de tiempo que, conjuntamente, no excedan de treinta das por ao natural.

2. Se entendern comprendidos entre los servicios realizados para atender las necesidades directas de los buques y de las aeronaves destinados a los fines que justifican su exencin los siguientes:

a) En relacin con los buques: los servicios de practicaje, remolque y amarre; utilizacin de las instalaciones portuarias; operaciones de conservacin de buques y del material de a bordo, tales como desinfeccin, desinsectacin, desratizacin y limpieza de las bodegas; servicios de guarda y de prevencin de incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos; asistencia y salvamento del buque y operaciones efectuadas en el ejercicio de su profesin por los corredores e intrpretes martimos, consignatarios y agentes martimos.

b) En relacin con el cargamento de los buques: Las operaciones de carga y descarga del buque; alquiler de contenedores y de material de proteccin de las mercancas; custodia de las mercancas, estacionamiento y traccin de los vagones de mercancas sobre las vas del muelle; embarque y desembarque de los pasajeros y sus equipajes; alquileres de materiales, maquinaria y equipos utilizados para el embarque y desembarque de pasajeros y sus equipajes y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de Inspeccin, Vigilancia y Regulacin de las Exportaciones.

c) En relacin con las aeronaves: los servicios relativos al aterrizaje y despegue; utilizacin de los servicios de alumbrado; estacionamiento, amarre y abrigo de las aeronaves; utilizacin de las instalaciones dispuestas para recibir pasajeros o mercancas; utilizacin de las instalaciones destinadas al avituallamiento de las aeronaves; limpieza, conservacin y reparacin de las aeronaves y de los materiales y equipos de a bordo; vigilancia y prevencin para evitar incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos; salvamento de aeronaves y operaciones realizadas en el ejercicio de su profesin por los consignatarios y agentes de las aeronaves.

d) En relacin con el cargamento de las aeronaves: las operaciones de embarque y desembarque de pasajeros y sus equipajes; carga y descarga de las aeronaves; asistencia a los pasajeros; registro de pasajeros y equipajes; envo y recepcin de seales de trfico; traslado y trnsito de la correspondencia; alquiler de materiales y equipos necesarios para el trfico areo y utilizados en los recintos de los aeropuertos; alquiler de contenedores y de materiales de proteccin de las mercancas; custodia de mercancas y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de Inspeccin, Vigilancia y Regulacin de las Exportaciones.

3. La exencin de los transportes internacionales por va martima o area de viajeros y sus equipajes se ajustar a las siguientes condiciones:

1. La exencin se extender a los transportes de ida y vuelta con escala en los territorios situados fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto.

2. La exencin no alcanzar a los transportes de aquellos viajeros y sus equipajes que habiendo iniciado el viaje en territorio peninsular o Islas Baleares, terminen en estos mismos territorios, aunque el buque o el avin continen sus recorridos con destino a puertos o aeropuertos situados fuera de dichos territorios.

Se modifica el apartado 1.5, prrafo primero y el apartado 1.6 por el art. 1.5 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se derogan los apartados 3 a 5, y se renumera el apartado 7 como 3 por el art.1.1 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665

Se deja sin efecto los apartados 3 a 5 por la disposicin derogatoria nica. 2 del Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24368

Se deroga el apartado 6 y se modifica el apartado 5 por la disposicin derogatoria nica.2 del Real Decreto 1967/1999, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-644

Se modifican los apartados 1.1, 1.2, 1.7 y ltimo prrafo del apartado 1.5 por el art. 1.1 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se deroga el apartado 8 y se modifica el apartado 1.5 por el art. 1.3 y 1.2 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Se deroga el apartado 1.4, se aaden un prrafo segundo al apartado 1.6, el apartado 1.7 y el apartado 8 y se modifican los apartados 3 al 5 por el art. 1.1 al 1.4 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300










[Bloque 30: #ciii]

Captulo III

Operaciones relativas a determinadas reas y regmenes suspensivos


[Bloque 31: #a11]

Artculo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depsitos francos.

1. La exencin de las entregas de bienes destinados a las zonas francas y depsitos francos o a colocarse en situacin de depsito temporal quedar condicionada a que los bienes se introduzcan o coloquen en las reas o situacin indicadas, lo que se acreditar en la forma que se determine por la legislacin aduanera.

El transporte de los bienes a los mencionados lugares deber hacerse por el proveedor, el adquirente o por cuenta de cualquiera de ellos.

2. Las entregas de los bienes que se encuentren en las reas o situacin indicadas en el apartado 1, as como las prestaciones de servicios relativas a dichos bienes slo estarn exentas mientras los bienes, de conformidad con la legislacin aduanera, permanezcan en dichas zonas o depsitos francos o en situacin de depsito temporal.

Se considerar cumplido este requisito cuando los bienes salgan de los lugares indicados para introducirse en otros de la misma naturaleza.

3. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios deber entregar al transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste la situacin de los bienes que justifique la exencin.

A estos efectos, el adquirente o destinatario podrn utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.6 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.2 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifica por el art. 1.2 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655






[Bloque 32: #a12]

Artculo 12. Exenciones relativas a los regmenes suspensivos.

1. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas con los regmenes comprendidos en el artculo 24 de la Ley del Impuesto, excepcin hecha del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que las mencionadas operaciones se refieran a los bienes que se destinen a ser utilizados en los procesos efectuados al amparo de los indicados regmenes aduaneros o fiscales o que se mantengan en dichos regmenes, de acuerdo con lo dispuesto en las legislaciones aduaneras o fiscales que especficamente sean aplicables en cada caso.

2. Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste la situacin de los bienes que justifique la exencin.

A estos efectos, el adquirente o destinatario podrn utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.

2. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas con el rgimen de depsito distinto de los aduaneros quedarn condicionadas a que dichas operaciones se refieran a los bienes que se destinen a ser colocados o que se encuentren al amparo del citado rgimen, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado dos del artculo 24 de la Ley del impuesto.

Se modifica el apartado 1.2 por el art. 1.7 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.3 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifica por el art. 1.5 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989

Redactados los apartados 1 y 1.1 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300






[Bloque 33: #civ]

Captulo IV

Operaciones intracomunitarias


[Bloque 34: #a13]

Artculo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.

1. Estn exentas del Impuesto las entregas de bienes efectuadas por un empresario o profesional con destino a otro Estado miembro, cuando se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 25 de la Ley del Impuesto.

2. La expedicin o transporte de los bienes al Estado miembro de destino se justificar por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, de la siguiente forma:

1. Si se realiza por el vendedor o por su cuenta, mediante los correspondientes contratos de transporte o facturas expedidas por el transportista.

2. Si se realiza por el comprador o por su cuenta, mediante el acuse de recibo del adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del adquirente, copias de los documentos de transporte o cualquier otro justificante de la operacin.

3. La condicin del adquirente se acreditar mediante el nmero de identificacin fiscal que suministre al vendedor.

4. Cuando se trate de las transferencias de bienes comprendidos en el artculo 9, nmero 3. de la Ley del Impuesto, la exencin quedar condicionada a que el empresario o profesional que las realice justifique los siguientes extremos:

1. La expedicin o transporte de los bienes al Estado miembro de destino.

2. El gravamen de las correspondientes adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado miembro de destino.

3. Que el Estado miembro de destino le ha atribuido un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.


[Bloque 35: #cv]

Captulo V

Importaciones de bienes


[Bloque 36: #a14]

Artculo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto.

1. Las exenciones correspondientes a las importaciones de los buques y aeronaves, de los objetos incorporados a unos y otras y de los avituallamientos de los referidos medios de transporte, a que se refiere el artculo 27 de la Ley del Impuesto, quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El importador deber presentar en la aduana, junto a la documentacin necesaria para el despacho de los bienes, una declaracin suscrita por l en la que determine el destino de los bienes a los fines que justifican las exenciones correspondientes.

Asimismo, deber conservar en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las facturas, los documentos aduaneros de importacin y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y las copias autorizadas de la inscripcin de los buques y aeronaves en los Registros de matrcula que correspondan.

2. La incorporacin a los buques de los objetos importados deber efectuarse en el plazo de tres meses siguientes a su importacin y se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, que habr de conservar el importador como justificante de la incorporacin.

La incorporacin a las aeronaves de los objetos importados deber efectuarse en el plazo de un ao siguiente a la importacin de dichos objetos y se acreditar de la misma forma que la incorporacin de los objetos a que se refiere el prrafo precedente.

Los objetos importados cuya incorporacin a los buques y aeronaves puede beneficiarse de la exencin son los comprendidos en el artculo 10, apartado 1, 5.o, de este Reglamento, siempre que la referida incorporacin se produzca despus de la matriculacin de los buques o aeronaves en el Registro correspondiente.

3. En relacin con los productos de avituallamiento que se importen a bordo de los buques y aeronaves debern cumplirse las previsiones de la legislacin aduanera.

Los que se importen separadamente y no se introduzcan en las reas a que se refiere el artculo 11 de este Reglamento debern ponerse a bordo de los buques y aeronaves en el plazo de los tres meses siguientes a su importacin.

Esta incorporacin se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, que deber conservar el importador como justificante de la exencin.

2. En relacin con la importacin de bienes destinados a las plataformas de perforacin o de explotacin, a que se refiere el artculo 27, nmero 11. de la Ley del Impuesto, el importador deber presentar juntamente con la documentacin aduanera de despacho, una declaracin suscrita por l en la que indique el destino de los bienes que determina la exencin y que habr de conservar en su poder como justificante de la misma.

3. La exencin del Impuesto correspondiente a una importacin de bienes que vayan a ser objeto de una entrega ulterior con destino a otro Estado miembro, quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Que el importador o, en su caso, un representante fiscal que acte en nombre y por cuenta de aqul, haya comunicado a la aduana de importacin un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin tributaria espaola.

2. Que el importador o, en su caso, un representante fiscal que acte en nombre y por cuenta de aqul, haya comunicado a la aduana de importacin el nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido del destinatario de la entrega ulterior atribuido por otro Estado miembro.

3. Que el importador o un representante fiscal que acte en nombre y por cuenta de aqul, sea la persona que figure como consignataria de las mercancas en los correspondientes documentos de transporte.

4. Que la expedicin o transporte al Estado miembro de destino se efecte inmediatamente despus de la importacin.

5. Que la entrega ulterior a la importacin resulte exenta del Impuesto en aplicacin de lo previsto en el artculo 25 de su Ley reguladora.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.4 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifica el apartado 1.2 por el art. 1.3 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Redactado el apartado 1 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300





[Bloque 37: #a15]

Artculo 15. Importaciones de bienes personales.

En relacin con las exenciones relativas a las importaciones de bienes personales, sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. Los plazos mnimos de residencia habitual continuada fuera de la Comunidad no se considerarn interrumpidos cuando se produjera una ausencia mxima de cuarenta y cinco das por motivo de vacaciones, turismo, negocios o enfermedad.

La asistencia a una universidad o escuela en el territorio de aplicacin del Impuesto, para la realizacin de estudios, no determinar el traslado de la residencia habitual.

2. Los interesados debern presentar en el momento de la importacin una relacin detallada de los bienes a importar, el documento acreditativo de la baja en su residencia habitual fuera de la Comunidad y, en su caso, certificacin del perodo de permanencia en la residencia anterior.

Si el interesado fuese de nacionalidad extranjera deber presentar tambin la carta de residencia en el territorio peninsular espaol o islas Baleares o justificante de su solicitud. En este ltimo caso, se le conceder, previa prestacin de garanta, el plazo de un ao para conseguir la referida residencia.

3. La importacin de los bienes podr efectuarse en una o varias veces y por una o varias aduanas.

4. En la importacin de bienes por causa de herencia, el importador deber acreditar su adquisicin mediante la correspondiente escritura pblica, otorgada ante Notario, o por cualquier otro medio admitido en derecho.


[Bloque 38: #a16]

Artculo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de bienes por cese de las actividades empresariales en origen, en las condiciones establecidas por el artculo 37 de la Ley del Impuesto.

La naturaleza de la actividad desarrollada en origen, el perodo de utilizacin de los bienes y la fecha del cese se acreditarn por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, con una certificacin expedida por la Administracin del pas correspondiente.

A los efectos de esta exencin, se considerar que los bienes importados no se destinan fundamentalmente a la realizacin de operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 20 de la Ley reguladora de este tributo, cuando la prorrata correspondiente a las actividades que el importador de los bienes desarrolle en el territorio de aplicacin del Impuesto sea igual o superior al 90 por 100.


[Bloque 39: #a17]

Artculo 17. Exenciones condicionadas a autorizacin administrativa.

Las autorizaciones administrativas que condicionan las exenciones de las importaciones de bienes a que se refieren los artculos 40, 41, 42, 44, 45, 46, 49, 54 y 58 de la Ley del Impuesto, se solicitarn de la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya circunscripcin territorial est situado el domicilio fiscal del importador y surtirn efectos respecto de las importaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha del correspondiente acuerdo o, en su caso, de la fecha que se indique en el mismo.

La autorizacin se entender revocada en el momento en que se modifiquen las circunstancias que motivaron su concesin o cuando se produzca un cambio en la normativa que vare las condiciones que motivaron su otorgamiento.


[Bloque 40: #a18]

Artculo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto.

1. La exencin de las reimportaciones de bienes quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que la exportacin no haya sido consecuencia de una entrega en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Se entender cumplido este requisito cuando los bienes, aun habiendo sido objeto de una entrega en el interior del pas, vuelvan a l por alguna de las siguientes causas:

a) Haber sido rechazados por el destinatario, por ser defectuosos o no ajustarse a las condiciones del pedido.

b) Haber sido recuperados por el exportador, por falta de pago o incumplimientode las condiciones del contrato por parte del destinatario o adquirente de los bienes.

2. Que los bienes se hayan exportado previamente con carcter temporal a pases o territorios terceros.

3. Que los bienes no hayan sido objeto de una entrega fuera de la Comunidad.

4. Que la reimportacin de los bienes se efecte por la misma persona a quien la Administracin autoriz la salida de los mismos.

5. Que los bienes se reimporten en el mismo estado en que salieron sin haber sufrido otro demrito que el producido por el uso autorizado por la Administracin, incluido el supuesto de realizacin de trabajos lucrativos fuera del territorio de la Comunidad.

Se entender cumplido este requisito cuando los bienes exportados sean objeto de trabajos o reparaciones fuera de la Comunidad en los siguientes casos:

a) Cuando se realicen a ttulo gratuito, en virtud de una obligacin contractual o legal de garanta o como consecuencia de un vicio de fabricacin.

b) Cuando se realicen en buques o aeronaves cuya entrega o importacin estn exentas del Impuesto de acuerdo con lo establecido en los artculos 22 y 27 de la Ley del Impuesto.

6. Que la reimportacin se beneficie asimismo de exencin de los derechos de importacin o no estuviera sujeta a los mismos.

2. Se comprendern tambin entre las reimportaciones exentas, las que se refieran a los despojos y restos de buques nacionales, naufragados o destruidos por accidente fuera del territorio de aplicacin del Impuesto, previa justificacin documental del naufragio o accidente y de que los bienes pertenecan efectivamente a los buques siniestrados.

Redactado el apartado 1.6 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 41: #a19]

Artculo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

La exencin de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el artculo 64 de la Ley del Impuesto, se justificar con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

En particular, dicha justificacin podr realizarse por medio de la aportacin de una copia del ejemplar del DUA de importacin con el cdigo seguro de verificacin y la documentacin que justifique que el valor del servicio ha sido incluido en la base imponible declarada en aqul.

Los documentos a que se refiere este artculo debern ser remitidos, cuando proceda, al prestador del servicio, en el plazo de los tres meses siguientes a la realizacin del mismo. En otro caso, el prestador del servicio deber liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda.

Se modifica por el art. 1.8 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 1.5 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.





[Bloque 42: #a20]

Artculo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero.

La exencin de las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que las importaciones se efecten con cumplimiento de las legislaciones aduanera y fiscal que sean aplicables.

2. Que los bienes permanezcan vinculados al mencionado rgimen en las condiciones previstas por la legislacin fiscal.

3. Que los bienes vinculados a dicho rgimen no sean consumidos ni utilizados en ellos.

2. (Suprimido)

Se suprime el apartado 2 por el art. 1.4 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655




[Bloque 43: #a21]

Artculo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.

La aplicacin de las exenciones comprendidas en el artculo 66 de la Ley del Impuesto quedar condicionada a que el importador acredite ante la aduana la concurrencia de los requisitos legales establecidos por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, mediante el contrato relativo a las operaciones contempladas en el referido precepto legal.

La aduana podr exigir garanta suficiente hasta que se acredite el pago del Impuesto correspondiente a las entregas de bienes o prestaciones de servicios o la reexportacin de los bienes comprendidos, respectivamente, en los nmeros 1. y 2. del citado artculo 66 de la Ley del Impuesto.


[Bloque 44: #tiii]

Ttulo III

Lugar de realizacin del hecho imponible


[Bloque 45: #a22]

Artculo 22. Opcin por la no sujecin al Impuesto de determinadas entregas.

Los sujetos pasivos que hubiesen optado por la tributacin fuera del territorio de aplicacin del Impuesto de las entregas de bienes comprendidas en el artculo 68, apartado cuatro de la Ley del Impuesto, debern justificar ante la Administracin tributaria que las entregas realizadas han sido declaradas en otro Estado miembro.

La opcin deber ser reiterada por el sujeto pasivo una vez transcurrido dos aos naturales, quedando, en caso contrario, automticamente revocada.


[Bloque 46: #a23]

Artculo 23. Reglas relacionadas con la localizacin de determinadas operaciones.

1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del apartado dos del artculo 69 de la Ley del Impuesto se entendern comprendidos tambin los servicios de promocin que impliquen la transmisin de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad.

No se comprenden en los citados servicios de promocin los de organizacin para terceros de ferias y exposiciones de carcter comercial a que se refiere la letra c) del nmero 7. del apartado uno del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. El gravamen de las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte de los bienes a que se refiere el artculo 71, apartado dos de la Ley del impuesto, podr acreditarse mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, con la declaracin tributaria en que hayan sido incluidas. Si fuera necesario, se proporcionar a la Administracin un desglose de la declaracin, suficiente para su comprobacin.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.9 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.1 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica el apartado 1 por el art. 2.1 del Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero. Ref. BOE-A-1999-3252

Se modifica por el art. 1.6 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989







[Bloque 47: #tiv]

Ttulo IV

Base imponible


[Bloque 48: #a24]

Artculo 24. Modificacin de la base imponible.

1. En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del artculo 80 de la Ley del Impuesto, deber expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administracin concursal y en el mismo plazo.

La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y remisin de la factura que rectifique a la anteriormente expedida. En los supuestos de los apartados tres y cuatro del artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo deber acreditar asimismo dicha remisin.

2. La modificacin de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaracin de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, as como en los dems casos en que los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustar a las normas que se establecen a continuacin:

a) Quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar debern haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.

2. El acreedor tendr que comunicar por va electrnica, a travs del formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa, la modificacin de la base imponible practicada, y har constar que dicha modificacin no se refiere a crditos garantizados, afianzados o asegurados, a crditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de crditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaracin del concurso.

A esta comunicacin debern acompaarse los siguientes documentos, que se remitirn a travs del registro electrnico de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria:

a') La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarn las fechas de expedicin de las correspondientes facturas rectificadas.

b') En el supuesto de crditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del crdito mediante reclamacin judicial al deudor o mediante requerimiento notarial.

c') En el caso de crditos adeudados por Entes pblicos, el certificado expedido por el rgano competente del Ente pblico deudor a que se refiere la condicin 4. de la letra A) del apartado cuatro del artculo 80 de la Ley del Impuesto.

b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condicin de empresario o profesional:

1. Deber comunicar por va electrnica, a travs del formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le enve el acreedor, y consignar el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentacin de la declaracin-liquidacin a que se refiere el nmero siguiente. El incumplimiento de esta obligacin no impedir la modificacin de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos sealados en el prrafo a).

2. Adems de la comunicacin a que se refiere el nmero anterior, en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deber hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoracin de las cuotas deducidas.

3. Tratndose del supuesto previsto en el artculo 80.Tres de la Ley del Impuesto, las cuotas rectificadas debern hacerse constar:

a') En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los perodos en que se hubiera ejercitado el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas.

b') Como excepcin a lo anterior, en la declaracin-liquidacin relativa a hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso regulada en el artculo71.5 del presente Reglamento cuando:

a'') El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deduccin total del impuesto y en relacin con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.

b'') El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deduccin del impuesto y hubiera prescrito el derecho de la Administracin Tributaria a determinar la deuda tributaria del periodo de liquidacin en que se hubiera ejercitado el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas que se rectifican.

4. La rectificacin o rectificaciones debern presentarse en el mismo plazo que la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se hubieran recibido las facturas rectificativas.

En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las obligaciones previstas en los nmeros anteriores recaern en el mismo o en la administracin concursal, en defecto de aqul, si se encontrara en rgimen de intervencin de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administracin y disposicin.

c) Cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional, la Administracin tributaria podr requerirle la aportacin de las facturas rectificativas que le enve el acreedor.

d) La aprobacin del convenio de acreedores, en su caso, no afectar a la modificacin de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.

3. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente obtenga la devolucin de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte de los bienes, se reducir la base imponible en la cuanta correspondiente a su importe.

No obstante, no proceder modificar los importes que se hicieran constar en la declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 78.

La variacin en el importe de la cuota devengada se reflejar en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se haya obtenido la devolucin, salvo que ya hubiera sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este ltimo supuesto no proceder regularizacin alguna de los datos declarados.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.3 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.10 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Tngase en cuenta que el uso de la va electrnica, relativa a la comunicacin de modificacin de base imponible y de recepcin de facturas rectificativas, entrar en vigor el 1 de enero de 2014, segn establece la disposicin final nica.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.6 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifica por el art. 1.2 del Real Decreto 87/2005, de 31 de enero. Ref. BOE-A-2005-1572

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.3 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774

Se modifica el apartado 2, se suprime el apartado 3 y se reenumera el apartado 4 como 3 por el art. 1.5 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica por el art. 1.7 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989










[Bloque 49: #tivbis]

Ttulo IV bis

Sujeto pasivo

Se aade por el art. 1.2 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Texto aadido, publicado el 16/12/2000, en vigor a partir del 16/12/2000.


[Bloque 50: #a24bis]

Artculo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones.

En las operaciones en las que la base imponible deba determinarse conforme a lo dispuesto por el artculo 79diez de la Ley del Impuesto, la concurrencia o no de los requisitos que establece dicho precepto se podr acreditar mediante una declaracin escrita firmada por el destinatario de las mismas dirigida al sujeto pasivo en la que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, que el oro aportado fue adquirido o importado con exencin del impuesto por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 140 bis.uno.1. de la Ley del Impuesto, o no fue as.

Se modifica por el art. 2.2 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se aade por el art. 1.2 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718



Texto aadido, publicado el 16/12/2000, en vigor a partir del 16/12/2000.


[Bloque 51: #a24ter]

Artculo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra b) de la Ley del Impuesto, se considerar oro sin elaborar o producto semielaborado de oro el que se utilice normalmente como materia prima para elaborar productos terminados de oro, tales como lingotes, laminados, chapas, hojas, varillas, hilos, bandas, tubos, granallas, cadenas o cualquier otro que, por sus caractersticas objetivas, no est normalmente destinado al consumo final.

Se aade por el art. 2.3 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Su anterior numeracin era art. 24 bis.

Texto aadido, publicado el 29/11/2003, en vigor a partir del 19/12/2003.


[Bloque 52: #a24quater]

Artculo 24 quater. Aplicacin de las reglas de inversin del sujeto pasivo.

1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), segundo guin, de la Ley del Impuesto, deber comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exencin por cada operacin realizada.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cinco del artculo 163 sexies de la Ley del Impuesto, el transmitente slo podr efectuar la renuncia a que se refiere el prrafo anterior cuando el adquirente le acredite su condicin de sujeto pasivo en los trminos a que se refiere el apartado 1 del artculo 8 de este Reglamento.

2. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto, debern comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega, que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

3. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra f), prrafo primero, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las siguientes circunstancias:

a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

b) Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizacin de terrenos o de construccin o rehabilitacin de edificaciones.

4. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra f), prrafo segundo, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas con los que contraten, la circunstancia referida en la letra b) del apartado anterior de este artculo.

5. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra g), segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega las siguientes circunstancias:

a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

b) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de revendedores, lo que debern acreditar mediante la aportacin de un certificado especfico emitido a estos efectos a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a que se refiere el artculo 24 quinquies de este Reglamento.

6. Las comunicaciones a que se refieren los apartados anteriores debern efectuarse con carcter previo o simultneo a la adquisicin de los bienes o servicios en que consistan las referidas operaciones.

7. Los destinatarios de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores podrn acreditar bajo su responsabilidad, mediante una declaracin escrita firmada por los mismos dirigida al empresario o profesional que realice la entrega o preste el servicio, que concurren, en cada caso y segn proceda, las siguientes circunstancias:

a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

b) Que tienen derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

c) Que las operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizacin de terrenos o de construccin o rehabilitacin de edificaciones.

8. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios respondern solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en los nmeros 2., 6. y 7. del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.

Se modifica por el art. 1.4 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

El nuevo apartado 5 entra en vigor el 1 de abril de 2015, segn establece la disposicin final 3 del citado Real Decreto.

Se aade por el art. 1.11 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.



Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 27/10/2013.


[Bloque 53: #a24quinquies]

Artculo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letrag), segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, se considerar revendedor al empresario o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se refieren dichas operaciones.

El empresario o profesional revendedor deber comunicar al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su condicin de revendedor mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

La comunicacin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la prdida de dicha condicin, que deber asimismo ser comunicada a la Administracin Tributaria mediante la oportuna declaracin censal de modificacin.

El empresario o profesional revendedor podr obtener un certificado con el cdigo seguro de verificacin a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que tendr validez durante el ao natural correspondiente a la fecha de su expedicin.

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 54: #tv]

Ttulo V

Repercusin del Impuesto


[Bloque 55: #a25]

Artculo 25. Normas especiales sobre repercusin.

1. En relacin con lo dispuesto en el artculo 88, apartado uno, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, los pliegos de condiciones particulares previstos en la contratacin administrativa contendrn la prevencin expresa de que a todos los efectos se entender que las ofertas de los empresarios comprenden no slo el precio de la contrata, sino tambin el importe del Impuesto.

2. (Derogado)

Se deroga por el art. 1.8 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989

Redactado el apartado 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300




[Bloque 56: #tvi]

Ttulo VI

Tipos impositivos


[Bloque 57: #a26]

Artculo 26. Tipo impositivo reducido.

A efectos de lo previsto en el artculo 91, apartado uno.2, nmero 10. de la Ley del Impuesto, las circunstancias de que el destinatario no acta como empresario o profesional, utiliza la vivienda para uso particular y que la construccin o rehabilitacin de la vivienda haya concluido al menos dos aos antes del inicio de las obras, podrn acreditarse mediante una declaracin escrita firmada por el destinatario de las obras dirigida al sujeto pasivo, en la que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, las circunstancias indicadas anteriormente.

De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responder solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero 2. del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.

Se modifica por el art. 1.12 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 1.3 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se deroga por el art. 1.4 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774






[Bloque 58: #a26bis]

Artculo 26 bis. Tipo impositivo reducido.

Uno. A efectos de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 91.dos.1.6. de la Ley del Impuesto, relativo a determinadas entregas de viviendas, las circunstancias de que el destinatario tiene derecho a aplicar el rgimen especial previsto en el captulo III del ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y de que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les es aplicable la bonificacin establecida en el artculo 54.1 de dicha ley, podrn acreditarse mediante una declaracin escrita firmada por el referido destinatario dirigida al sujeto pasivo, en la que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, su cumplimiento.

De mediar las circunstancias previstas en el artculo 87.uno de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responder solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 170.dos.2. de la misma ley.

Dos.1. Se aplicar lo previsto en el artculo 91.dos.1.4., segundo prrafo, de la Ley del Impuesto a la entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de los vehculos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, siempre que concurran los siguientes requisitos:

1. Que hayan transcurrido al menos cuatro aos desde la adquisicin de otro vehculo en anlogas condiciones.

No obstante, este requisito no se exigir en el supuesto de siniestro total de los vehculos, certificado por la entidad aseguradora o cuando se justifique la baja definitiva de los vehculos.

No se considerarn adquiridos en anlogas condiciones, los vehculos adquiridos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, por personas jurdicas o entidades que presten servicios sociales de promocin de la autonoma personal y de atencin a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia, as como servicios sociales a que se refiere la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integracin social de los minusvlidos, siempre y cuando se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizacin en distintos mbitos territoriales o geogrficos de aqullos que dieron lugar a la adquisicin o adquisiciones previas.

En todo caso, el adquirente deber justificar la concurrencia de dichas condiciones distintas a las que se produjeron en la adquisicin del anterior vehculo o vehculos.

2. Que no sean objeto de una transmisin posterior por actos inter vivos durante el plazo de cuatro aos siguientes a su fecha de adquisicin.

2. La aplicacin del tipo impositivo previsto en el artculo 91.dos.1.4., segundo prrafo, de la Ley del Impuesto requerir el previo reconocimiento del derecho por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, inicindose mediante solicitud suscrita tanto por el adquirente como por la persona con discapacidad. Dicho reconocimiento, caso de producirse, surtir efecto desde la fecha de su solicitud.

Se deber acreditar que el destino del vehculo es el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida. Entre otros medios de prueba sern admisibles los siguientes:

a) La titularidad del vehculo a nombre de la persona con discapacidad.

b) Que el adquirente sea cnyuge de la persona con discapacidad o tenga una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta del tercer grado inclusive.

c) Que el adquirente est inscrito como pareja de hecho de la persona con discapacidad en el Registro de parejas o uniones de hecho de la Comunidad Autnoma de residencia.

d) Que el adquirente tenga la condicin de tutor, representante legal o guardador de hecho de la persona con discapacidad.

e) Que el adquirente demuestre la convivencia con la persona con discapacidad mediante certificado de empadronamiento o por tener el domicilio fiscal en la misma vivienda.

f) En el supuesto de que el vehculo sea adquirido por una persona jurdica, que la misma est desarrollando actividades de asistencia a personas con discapacidad o, en su caso, que cuente dentro de su plantilla con trabajadores con discapacidad contratados que vayan a utilizar habitualmente el vehculo.

La discapacidad o la movilidad reducida se debern acreditar mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad Autnoma correspondiente.

No obstante, se considerarn afectados por una discapacidad igual o superior al 33 por ciento:

a) Los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o de gran invalidez.

b) Los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.

c) Cuando se trate de personas con discapacidad cuya incapacidad sea declarada judicialmente. En este caso, la discapacidad acreditada ser del 65 por ciento aunque no alcance dicho grado.

Se considerarn personas con movilidad reducida:

a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) que acrediten su pertenencia a la misma mediante el correspondiente certificado.

b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades Autnomas, quienes en todo caso, debern contar con el certificado o resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad Autnoma correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.

3. En las importaciones, el reconocimiento del derecho corresponder a la aduana por la que se efecte la importacin.

4. Los sujetos pasivos que realicen las entregas de vehculos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida a que se refiere el segundo prrafo del artculo 91.dos.1.4 de la Ley del Impuesto slo podrn aplicar el tipo impositivo reducido cuando el adquirente acredite su derecho mediante el documento en el que conste el pertinente acuerdo de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, el cual deber conservarse durante el plazo de prescripcin.

Se modifica el apartado 2.1 y 2 por el art. 1.13 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 1.1 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Se aade por el art. 2.4 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845




Texto aadido, publicado el 29/11/2003, en vigor a partir del 19/12/2003.


[Bloque 59: #tvii]

Ttulo VII

Deducciones y devoluciones


[Bloque 60: #ci-3]

Captulo I

Deducciones


[Bloque 61: #a27]

Artculo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

1. Quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades empresariales o profesionales, y efecten adquisiciones o importaciones de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a la realizacin de tales actividades, debern poder acreditar los elementos objetivos que confirmen que en el momento en que efectuaron dichas adquisiciones o importaciones tenan esa intencin, pudiendo serles exigida tal acreditacin por la Administracin tributaria.

2. La acreditacin a la que se refiere el apartado anterior podr ser efectuada por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho.

A tal fin, podrn tenerse en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias:

a) La naturaleza de los bienes y servicios adquiridos o importados, que habr de estar en consonancia con la ndole de la actividad que se tiene intencin de desarrollar.

b) El perodo transcurrido entre la adquisicin o importacin de dichos bienes y servicios y la utilizacin efectiva de los mismos para la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto de la actividad empresarial o profesional.

c) El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la normativa reguladora del Impuesto, por el Cdigo de Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicacin a quienes tienen la condicin de empresarios o profesionales.

A este respecto, se tendr en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes obligaciones:

a') La presentacin de la declaracin de carcter censal en la que debe comunicarse a la Administracin el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de efectuar la adquisicin o importacin de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a la realizacin de tales actividades, a que se refieren el nmero 1. del apartado uno del artculo 164 de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del artculo 9. del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

b') La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas en el ttulo IX de este Reglamento, y en concreto, del Libro Registro de facturas recibidas y, en su caso, del Libro Registro de bienes de inversin.

d) Disponer de o haber solicitado las autorizaciones, permisos o licencias administrativas que fuesen necesarias para el desarrollo de la actividad que se tiene intencin de realizar.

e) Haber presentado declaraciones tributarias correspondientes a tributos distintos del Impuesto sobre el Valor Aadido y relativas a la referida actividad empresarial o profesional.

3. Si el adquirente o importador de los bienes o servicios a que se refiere el apartado 1 de este artculo no puede acreditar que en el momento en que adquiri o import dichos bienes o servicios lo hizo con la intencin de destinarlos a la realizacin de actividades empresariales o profesionales, dichas adquisiciones o importaciones no se considerarn efectuadas en condicin de empresario o profesional y, por tanto, no podrn ser objeto de deduccin las cuotas del Impuesto que soporte o satisfaga con ocasin de dichas operaciones, ni siquiera en el caso en que en un momento posterior a la adquisicin o importacin de los referidos bienes o servicios decida destinarlos al ejercicio de una actividad empresarial o profesional.

4. Lo sealado en los apartados anteriores de este artculo ser igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la condicin de empresario o profesional por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad.

Se modifica el apartado 2.c) por el art. 1.14 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 1.2 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665

Se deroga por el art. 1.5 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero.Ref. BOE-A-1998-4774






[Bloque 62: #a28]

Artculo 28. Opcin y solicitudes en materia de deducciones.

1. Los sujetos pasivos podrn ejercitar la opcin y formular las solicitudes en materia de deducciones que se indican a continuacin, en los plazos y con los efectos que asimismo se sealan:

1. Opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial, a que se refiere el nmero 1. del apartado dos del artculo 103 de la Ley del Impuesto.

Dicha opcin podr ejercitarse:

a) En general, en la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.

b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso,se vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en el que se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.

La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial surtir efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opcin por su aplicacin tendr una validez mnima de tres aos naturales, incluido el ao natural a que se refiere la opcin ejercitada.

La revocacin podr efectuarse, una vez transcurrido el perodo mnimo mencionado, en la ltima declaracin-liquidacin correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.

2. Solicitud de aplicacin de un rgimen de deduccin comn para los sectores diferenciados comprendidos en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra a') de la Ley del Impuesto, prevista en el apartado dos del artculo 101 de dicha Ley.

La solicitud a que se refiere este nmero 2. podr formularse en los siguientes plazos:

a) En general, durante el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que se desea que comience a surtir efectos.

b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y en los de inicio de actividades que constituyan un sector diferenciado respecto de las que se venan desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del mes siguiente a aqul en el curso del cual se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.

El rgimen de deduccin que se autorice nicamente podr ser aplicable respecto de cuotas que sean soportadas o satisfechas a partir del momento en que se produzca el comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales, y que lo sean a partir de las fechas que se indican a continuacin, tanto en el supuesto de autorizacin del rgimen notificada por la Administracin al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes a que se refiere el apartado dos de este artculo, como en el supuesto de autorizaciones que deban entenderse concedidas por haber transcurrido el referido plazo de un mes sin que se hubiese producido la notificacin de la resolucin de la Administracin:

a) El da 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se present la solicitud, en el caso de las solicitudes presentadas al amparo de lo dispuesto en la letra a) del segundo prrafo de este nmero 2. b) La fecha en que se produzca el comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes y prestaciones de servicios en el caso de solicitudes presentadas segn lo previsto en la letra b) del segundo prrafo de este nmero 2. El rgimen de deduccin comn autorizado surtir efectos en tanto no sea revocado por la Administracin o renuncie a l el sujeto pasivo. Dicha renuncia podr efectuarse durante el mes de diciembre del ao anterior a aqul a partir del cual se desea que la misma tenga efectos.

Por excepcin a lo sealado en el prrafo anterior, el rgimen de deduccin comn autorizado no surtir efectos en cada uno de los aos en los que el montante total de las cuotas deducibles por aplicacin del mismo exceda en un 20 por 100 o ms del que resultara de aplicar con independencia el rgimen de deducciones respecto de cada sector diferenciado.

3. Solicitud de aplicacin de un porcentaje provisional de deduccin distinto del fijado como definitivo para el ao precedente, a que se refiere el apartado dos del artculo 105 de la Ley del Impuesto.

La solicitud a que se refiere este nmero 3. podr presentarse en los siguientes plazos:

a) En general, durante el mes de enero del ao en el que se desea que surta efectos.

b) En el caso en que se produzcan en el ao en curso las circunstancias que determinan que el porcentaje fijado como definitivo en el ao anterior no resulte adecuado como porcentaje provisional, hasta la finalizacin del mes siguiente a aqul en el curso del cual se produzcan dichas circunstancias.

El porcentaje provisional autorizado surtir efectos respecto de las cuotas soportadas a partir de las siguientes fechas:

a') En el caso de autorizacin del porcentaje provisional de deduccin notificada por la Administracin al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes a que se refiere el apartado 2 de este artculo, la fecha que indique la Administracin en la citada autorizacin.

b') En el caso de autorizacin del porcentaje provisional de deduccin que deba entenderse concedida por haber transcurrido el referido plazo de un mes sin que se hubiese producido la notificacin de la resolucin de la Administracin, el primer da del perodo de liquidacin del Impuesto siguiente a aqul en que se hubiese producido la finalizacin del citado plazo.

4. Solicitud por la que se propone el porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el apartado dos del artculo 111 de la Ley del Impuesto, aplicable en los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales y en los de inicio de actividades que constituyan un sector diferenciado respecto de las que se venan desarrollando con anterioridad, y en relacin con las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al momento en que comience la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a dichas actividades.

No ser necesaria la presentacin de la referida solicitud cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituirn el objeto de las actividades que se inician y, en su caso, el de las que se venan desarrollando con anterioridad, sean exclusivamente operaciones de las enumeradas en el apartado uno del artculo 94 de la Ley del Impuesto cuya realizacin origina el derecho a deducir. A tales efectos, no se tendrn en cuenta las operaciones a que se refiere el apartado tres del artculo 104 de la misma ley.

La solicitud a que se refiere este nmero 4. deber formularse al tiempo de presentar la declaracin censal por la que debe comunicarse a la Administracin el inicio de las referidas actividades.

5. Solicitud del porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el segundo prrafo del apartado tres del artculo 105 de la Ley del Impuesto, aplicable en los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales y en los de inicio de actividades que constituyan un sector diferenciado respecto de las que se venan desarrollando con anterioridad. Dicho porcentaje es el que resulta aplicable en el ao en que se produzca el comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades y respecto de las cuotas soportadas o satisfechas a partir del momento en que se produzca dicho comienzo, cuando no resultase aplicable el porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el nmero 4. anterior, por no haberse determinado este ltimo.

No ser necesaria la presentacin de la referida solicitud cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituirn el objeto de las actividades que se inician y, en su caso, el de las que se venan desarrollando con anterioridad, sean exclusivamente operaciones de las enumeradas en el apartado uno del artculo 94 de la Ley a deducir, y no se vayan a percibir en el ao en que resulte aplicable el porcentaje provisional, subvenciones que deban incluirse en el denominador de la fraccin de la regla de prorrata segn lo dispuesto en el nmero 2. del apartado dos del artculo 104 de la Ley del Impuesto. A tales efectos, no se tendrn en cuenta las operaciones a que se refiere el apartado tres del artculo 104 de la misma Ley.

La solicitud a que se refiere este nmero 5. deber formularse hasta la finalizacin del mes siguiente a aqul durante el cual se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a las citadas actividades.

2. Las solicitudes, la renuncia, y la opcin y revocacin de esta ltima, a que se refiere el apartado anterior, se formularn, en su caso, ante el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

En el caso de las citadas solicitudes, la Administracin dispondr del plazo de un mes, a contar desde la fecha en que hayan tenido entrada en el registro del rgano competente para su tramitacin, para notificar al interesado la resolucin dictada respecto de las mismas, debiendo entenderse concedidas una vez transcurrido dicho plazo sin que se hubiese producido la referida notificacin.

Se modifican los apartados 1.1 y 2 por el art. 1.15 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica el apartado 1.4 por el art. 1.2 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Se modifica por el art. 1.3 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665

Se modifican los apartados 1.3, 1.4 y 2.4 y se aade un apartado 3 por el art. 1.6 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica el apartado 2.1 por el art. 1.9 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989








[Bloque 63: #cii-3]

Captulo II

Devoluciones


[Bloque 64: #a29]

Artculo 29. Devoluciones de oficio.

Las devoluciones de oficio a que se refiere el artculo 115 de la Ley del Impuesto, se realizarn por transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar la devolucin por cheque cruzado cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.


[Bloque 65: #a30]

Artculo 30. Devoluciones al trmino de cada perodo de liquidacin.

1. Para poder ejercitar el derecho a la devolucin establecido en los artculos 116 y 163 nonies de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern estar inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en este artculo. En otro caso, slo podrn solicitar la devolucin del saldo que tengan a su favor al trmino del ltimo perodo de liquidacin de cada ao natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 115.uno de la Ley del Impuesto.

2. El registro de devolucin mensual se gestionar por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas reguladoras de los regmenes de Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y de Convenio Econmico con la Comunidad Foral de Navarra.

3. Sern inscritos en el registro, previa solicitud, los sujetos pasivos en los que concurran los siguientes requisitos:

a) Que soliciten la inscripcin mediante la presentacin de una declaracin censal, en el lugar y forma que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

b) Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias, en los trminos a que se refiere el artculo 74 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

c) Que no se encuentren en alguno de los supuestos que podran dan lugar a la baja cautelar en el registro de devolucin mensual o a la revocacin del nmero de identificacin fiscal, previstos en los artculos 144.4 y 146.1 b), c) y d) del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

d) Que no realicen actividades que tributen en el rgimen simplificado.

e) En el caso de entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto, la inscripcin en el registro slo proceder cuando todas las entidades del grupo que apliquen dicho rgimen especial as lo hayan acordado y renan los requisitos establecidos en este apartado.

El incumplimiento de los requisitos por parte de cualquiera de estas entidades conllevar la no admisin o, en su caso, la exclusin del registro de devolucin mensual de la totalidad de las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.

La solicitud de inscripcin en el registro y, en su caso, la solicitud de baja, debern ser presentadas a la Administracin tributaria por la entidad dominante y habrn de referirse a la totalidad de las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.

Las actuaciones dirigidas a tramitar las solicitudes de inscripcin o baja en el registro, as como a la comprobacin del mantenimiento de los requisitos de acceso al mismo en relacin con entidades ya inscritas, se entendern con la entidad dominante en su condicin de representante del grupo de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 163 nonies.dos de la Ley del Impuesto.

4. Las solicitudes de inscripcin en el registro se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que deban surtir efectos. La inscripcin en el registro se realizar desde el da 1 de enero del ao en el que deba surtir efectos.

No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripcin en el registro en el plazo establecido en el prrafo anterior, as como los empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido bienes o servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, podrn igualmente solicitar su inscripcin en el registro durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas. En ambos casos, la inscripcin en el registro surtir efectos desde el da siguiente a aqul en el que finalice el perodo de liquidacin de dichas declaraciones-liquidaciones.

La entidad dominante de un grupo que vaya a optar por la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto en el que todas ellas hayan acordado, asimismo, solicitar la inscripcin en el registro, deber presentar la solicitud conjuntamente con la opcin por dicho rgimen especial, en la misma forma, lugar y plazo que sta, surtiendo efectos desde el inicio del ao natural siguiente. En el supuesto de que los acuerdos para la inscripcin en el registro se adoptaran con posterioridad, la solicitud deber presentarse durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas, surtiendo efectos desde el da siguiente a aqul en el que finalice el perodo de liquidacin de dichas declaraciones-liquidaciones.

La presentacin de solicitudes de inscripcin en el registro fuera de los plazos establecidos conllevar su desestimacin y archivo sin ms trmite que el de comunicacin al sujeto pasivo.

5. Los sujetos pasivos podrn entender desestimada la solicitud de inscripcin en el registro si transcurridos tres meses desde su presentacin no han recibido notificacin expresa de la resolucin del expediente.

6. El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el apartado 3 anterior, o la constatacin de la inexactitud o falsedad de la informacin censal facilitada a la Administracin tributaria, ser causa suficiente para la denegacin de la inscripcin en el registro o, en caso de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusin por la Administracin tributaria de dicho registro.

La exclusin del registro surtir efectos desde el primer da del perodo de liquidacin en el que se haya notificado el respectivo acuerdo.

La exclusin del registro determinar la inadmisin de la solicitud de inscripcin durante los tres aos siguientes a la fecha de notificacin de la resolucin que acuerde la misma.

7. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual estarn obligados a permanecer en l al menos durante el ao para el que se solicit la inscripcin o, tratndose de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripcin durante el plazo de presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas o de empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales, al menos durante el ao en el que solicitan la inscripcin y el inmediato siguiente.

8. Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que deban surtir efectos. En el supuesto de un grupo que aplique el rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto, la solicitud de baja voluntaria se presentar por la entidad dominante en el plazo y con los efectos establecidos por el artculo 61 bis.5 de este Reglamento.

No obstante, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar la solicitud de baja en el registro cuando dejen de cumplir el requisito a que se refiere la letra d) del apartado 3 de este artculo. Dicha solicitud deber presentarse en el plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al mes en el que se produzca el incumplimiento, surtiendo efectos desde el inicio de dicho mes.

No podr volver a solicitarse la inscripcin en el registro en el mismo ao natural para el que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo.

9. Las solicitudes de devolucin consignadas en declaraciones-liquidaciones que correspondan a perodos de liquidacin distintos del ltimo del ao natural presentadas por sujetos pasivos no inscritos en el registro de devolucin mensual, no iniciarn el procedimiento de devolucin a que se refiere este artculo.

10. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual debern presentar sus declaraciones-liquidaciones del Impuesto exclusivamente por va electrnica y con periodicidad mensual.

11. La inscripcin en el registro de devolucin mensual resultar plenamente compatible con el alta en el servicio de notificaciones en direccin electrnica para las comunicaciones que realice la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. En el caso de entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto, la inscripcin en el mencionado servicio, en su caso, deber ser cumplida por la entidad dominante.

12. La devolucin que corresponda se efectuar exclusivamente por transferencia bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de devolucin mensual.

Se modifica, con efectos desde el 1 de julio de 2017, el apartado 10 por el art. 1.2 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica por el art. 1.1 del Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20839

Se aade el apartado 4.14 por el art. 1.3 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Tengase en cuenta la disposicin final nica.2, en cuanto a la aplicacin del epgrafe 14.

Se aaden los prrafos 12 y 13 al apartado 4 por el art. 1.3 del Real Decreto 87/2005, de 31 de enero.Ref. BOE-A-2005-1572

Tngase en cuenta la disposicin final nica, en cuanto a su aplicacin.

Se modifica el apartado 4.2 por el art. 1.4 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica el apartado 4.7 y se aade el apartado 4.11 por el art. 1.6 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774

Entrada en vigor con excepcin de lo relativo a las prestaciones de servicios propias de las salas cinematogrficas, segn establece la disposicin final nica.

Se modifica el apartado 4.3 y se aade el apartado 4.10 por el art. nico.1 y 2 del Real Decreto 900/1997, de 16 de junio. Ref. BOE-A-1997-13085

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.7 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se aade el apartado 4.9 por el art. 1.4 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Este apartado entra en vigor el 1 de abril de 1996, segn establece la disposicin final nica.

Se modifica el apartado 4 por el art. 1.2 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277

Se modifica el apartado 3 y se aaden los apartados 4 y 5 por el art. 1.10 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989

Los apartados 4 y 5 entran en vigor el 1 de octubre de 1994, segn el art. 1.10 de este Real Decreto.

Redactado el apartado 3 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300














[Bloque 66: #a30bis]

Artculo 30 bis. Devolucin de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera.

1. No obstante lo establecido en el artculo 30 de este Reglamento, los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera, tributen por el rgimen simplificado del Impuesto y, cumpliendo los requisitos establecidos en las letras b) y c) del artculo 30.3 de este Reglamento, hayan soportado cuotas deducibles del Impuesto como consecuencia de la adquisicin de medios de transporte afectos a tales actividades, podrn solicitar la devolucin de dichas cuotas deducibles durante los primeros 20 das naturales del mes siguiente a aqul en el cual hayan realizado la adquisicin de los medios de transporte, con arreglo al procedimiento, lugar y forma que establezca al efecto el Ministro de Economa y Hacienda.

Los medios de transporte a que se refiere el prrafo anterior que hayan sido adquiridos por los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de mercancas por carretera, debern estar comprendidos en la categora N1 y tener al menos 2.500 kilos de masa mxima autorizada o en las categoras N2 y N3, todas ellas del Anexo II de la Directiva 70/156/CEE, del Consejo, de 6 de febrero de 1970.

2. Lo dispuesto en este artculo no resultar de aplicacin a los sujetos pasivos que opten por consignar las referidas cuotas deducibles en las declaraciones-liquidaciones que correspondan de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38.2 de este Reglamento.

Se aade por el art. 1.2 del Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20839

Texto aadido, publicado el 27/12/2008, en vigor a partir del 01/01/2009.


[Bloque 67: #a30ter]

Artculo 30 ter. Solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

1. Las solicitudes de devolucin reguladas en el artculo 117 bis de la Ley del Impuesto se presentarn por va electrnica a travs de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Dicho rgano informar sin demora al solicitante de la recepcin de la solicitud por medio del envo de un acuse de recibo electrnico y decidir su remisin por va electrnica al Estado miembro en el que se hayan soportado las cuotas en el plazo de 15 das contados desde dicha recepcin.

2. No obstante, se notificar por va electrnica al solicitante de que no procede la remisin de su solicitud cuando, durante el periodo al que se refiera, concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que no haya tenido la condicin de empresario o profesional actuando como tal.

b) Que haya realizado exclusivamente operaciones que no originen el derecho a la deduccin total del Impuesto.

c) Que realice exclusivamente actividades que tributen por los regmenes especiales de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia.

3. El solicitante deber estar inscrito en el servicio de notificaciones en direccin electrnica para las comunicaciones que realice la Agencia Estatal de Administracin Tributaria relativas a las solicitudes a que se refiere este artculo.

Se modifica el ttulo por el art. 1.16 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se aade por el art. 1.2 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370



Texto aadido, publicado el 02/03/2010, en vigor a partir del 03/03/2010.


[Bloque 68: #a31]

Artculo 31. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refiere el artculo 119 de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deber reunir los siguientes requisitos:

a) La presentacin se realizar por va electrnica a travs del formulario dispuesto al efecto en el portal electrnico de la Administracin tributaria del Estado miembro donde est establecido el solicitante con el contenido que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

Cuando se trate de solicitantes establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la solicitud se presentar a travs del portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Dicho rgano, que ser el competente tramitar y resolver las solicitudes a que se refiere este artculo, comunicar al solicitante o a su representante la fecha de recepcin de su solicitud a travs de un mensaje enviado por va electrnica.

b) La solicitud comprender las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deber referirse a las realizadas durante el periodo de devolucin definido en el apartado 3 de este artculo.

Asimismo, podr presentarse una nueva solicitud referida a un ao natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el ao natural considerado.

c) El Ministro de Economa y Hacienda podr determinar que la solicitud se acompae de copia electrnica de las facturas o documentos de importacin a que se refiera cuando la base imponible consignada en cada uno de ellos supere el importe de 1.000 euros con carcter general o de 250 euros cuando se trate de carburante.

d) La solicitud de devolucin deber contener la siguiente informacin:

1. Nombre y apellidos o denominacin social y direccin completa del solicitante.

2. Nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido o nmero de identificacin fiscal del solicitante.

3. Una direccin de correo electrnico.

4. Descripcin de la actividad empresarial o profesional del solicitante a la que se destinan los bienes y servicios correspondientes a las cuotas del Impuesto cuya devolucin se solicita. A estos efectos, el Ministro de Economa y Hacienda podr establecer que dicha descripcin se efecte por medio de unos cdigos de actividad.

5. Identificacin del perodo de devolucin a que se refiera la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de este artculo.

6. Una declaracin del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicacin del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nmero 2. del apartado dos del artculo 119 de la Ley.

Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber manifestarse en dicha declaracin que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.

No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, que se acojan a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, regulados en el captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, no estarn obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este nmero 6. respecto de las operaciones acogidas a dichos regmenes.

7. Identificacin y titularidad de la cuenta bancaria, con mencin expresa a los cdigos IBAN y BIC que correspondan.

En el caso de que no se trate de una cuenta abierta en un establecimiento de una entidad de crdito ubicado en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, todos los gastos que origine la transferencia se detraern del importe de la devolucin acordada.

8. Los datos adicionales y de codificacin que se soliciten por cada factura o documento de importacin en el formulario sealado en la letra a) de este apartado.

2. La solicitud de devolucin nicamente se considerar presentada cuando contenga toda la informacin a que se refiere la letra d) del apartado anterior de este artculo.

3. La solicitud de devolucin podr comprender las cuotas soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un ao natural. Tambin podr referirse a un perodo inferior a un trimestre cuando se trate del conjunto de operaciones realizadas en un ao natural.

4. El plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin se iniciar el da siguiente al final de cada trimestre natural o de cada ao natural y concluir el 30 de septiembre siguiente al ao natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.

5. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devolucin trimestral no podr ser inferior a 400 euros.

No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante un ao natural, su importe no podr ser inferior a 50 euros.

6. Si con posterioridad a la solicitud de las devoluciones a que se refiere este artculo se regularizara el porcentaje de deduccin calculado provisionalmente en el Estado miembro donde el solicitante est establecido, se deber proceder a corregir su importe en una solicitud de devolucin que se presente durante el ao natural siguiente al perodo de devolucin cuyo porcentaje haya sido objeto de rectificacin.

Cuando no se hayan presentado solicitudes de devolucin durante dicho ao, la rectificacin se realizar mediante el envo de una solicitud de rectificacin por va electrnica que se presentar a travs del portal electrnico de la Administracin tributaria del Estado de establecimiento con el contenido que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

7. Cuando el rgano competente para resolver la solicitud presentada estime que no dispone de toda la informacin que precise, podr requerir la informacin adicional necesaria al solicitante, a la autoridad competente del Estado miembro donde est establecido aqul o a terceros, mediante un mensaje enviado por va electrnica dentro del plazo de los cuatro meses contados desde la recepcin de la misma. Asimismo, dicho rgano podr solicitar cualquier informacin ulterior que estime necesaria.

Cuando existan dudas acerca de la validez o exactitud de los datos contenidos en una solicitud de devolucin o en la copia electrnica de las facturas o de los documentos de importacin a que se refiera, el rgano competente para su tramitacin podr requerir, en su caso, al solicitante la aportacin de los originales de los mismos a travs del inicio del procedimiento para la obtencin de informacin adicional o ulterior a que se refiere el apartado siete del artculo 119 de la Ley del Impuesto. Dichos originales debern mantenerse a disposicin de la Administracin tributaria durante el plazo de prescripcin del Impuesto.

Las solicitudes de informacin adicional o ulterior debern ser atendidas por su destinatario en el plazo de un mes contado desde su recepcin.

8. La resolucin de la solicitud de devolucin deber adoptarse y notificarse al solicitante durante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepcin por el rgano competente para la adopcin de la misma.

No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de informacin adicional o ulterior, la resolucin deber adoptarse y notificarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la recepcin de la informacin solicitada o desde el fin del transcurso de un mes desde que la misma se efectu, si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el procedimiento de devolucin tendr una duracin mnima de seis meses contados desde la recepcin de la solicitud por el rgano competente para resolverla.

En todo caso, cuando sea necesaria la solicitud de informacin adicional o ulterior, el plazo mximo para resolver una solicitud de devolucin ser de ocho meses contados desde la fecha de la recepcin de sta, entendindose desestimada si transcurridos los plazos a que se refiere este apartado no se ha recibido notificacin expresa de su resolucin.

9. Reconocida la devolucin, deber procederse a su abono en los 10 das siguientes a la finalizacin de los plazos a que se refiere el apartado anterior de este artculo.

10. La desestimacin total o parcial de la solicitud presentada podrn ser recurridas por el solicitante de acuerdo con lo dispuesto en el ttulo V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

11. El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer el idioma en el que se deba cumplimentar la solicitud de devolucin y la informacin adicional o ulterior que sea requerida por el rgano competente para su tramitacin y resolucin.

Se modifica el apartado 1.d).6 por el art. 1.6 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifica por el art. 1.3 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica por el art. 2.5 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica el apartado 1.2 y se aade el apartado 3 por el art. 1.4 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665

Se modifica el apartado 1.4 por el art. 1.5 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica el apartado 1.3 por el art. 1.4 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Este apartado entra en vigor el 1 de abril de 1996, segn establece la disposicin final nica.

Redactado el apartado 1.1.a) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300









[Bloque 69: #a31bis]

Artculo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refiere el artculo 119 bis de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deber reunir los siguientes requisitos:

a) La presentacin se realizar por va electrnica a travs del modelo y con los requisitos de acreditacin aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda que se encontrarn alojados en el portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, rgano competente para su tramitacin y resolucin.

b) La solicitud de devolucin podr comprender las cuotas soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un ao natural. Tambin podr referirse a un perodo inferior a un trimestre cuando se trate del conjunto de operaciones realizadas en un ao natural.

c) En la solicitud se consignarn las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deber referirse a las realizadas durante el periodo de devolucin definido en la letra b) de este apartado.

Asimismo, podr presentarse una nueva solicitud referida a un ao natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el ao natural considerado.

d) La solicitud de devolucin deber contener:

1. Una declaracin suscrita por el solicitante o su representante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicacin del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nmero 2. del apartado dos del artculo 119 de la Ley del Impuesto.

Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber manifestarse en dicha declaracin que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.

No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se acojan a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, regulados en el captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, no estarn obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este nmero 1. respecto de las operaciones acogidas a dichos regmenes.

2. Compromiso suscrito por el solicitante o su representante de reembolsar a la Hacienda Pblica el importe de las devoluciones que resulten improcedentes.

3. Certificacin expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el establecimiento del solicitante en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido o a un tributo anlogo durante el periodo en el que se hayan devengado las cuotas cuya devolucin se solicita.

2. El plazo para la presentacin de la solicitud se iniciar el da siguiente al final de cada trimestre natural o de cada ao natural y concluir el 30 de septiembre siguiente al ao natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.

3. Los originales de las facturas y dems documentos justificativos del derecho a la devolucin debern mantenerse a disposicin de la Administracin tributaria durante el plazo de prescripcin del Impuesto.

4. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devolucin trimestral no podr ser inferior a 400 euros.

No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante un ao natural, su importe no podr ser inferior a 50 euros.

5. La tramitacin y resolucin de las solicitudes de devolucin a que se refiere este artculo se realizarn de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 a 11 del artculo 31 de este Reglamento.

Se modifica el apartado 1.d).1 por el art. 1.7 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se aade por el art. 1.4 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370



Texto aadido, publicado el 02/03/2010, en vigor a partir del 03/03/2010.


[Bloque 70: #a32]

Artculo 32. Devoluciones por entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos.

La solicitud de devolucin de las cuotas soportadas por los empresarios o profesionales a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto se efectuar con arreglo al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, debiendo presentarse ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del solicitante. A la referida solicitud debern adjuntarse los siguientes documentos:

1. El original de la factura en la que conste la cuota cuya devolucin se solicita, que deber contener, los datos tcnicos del medio de transporte objeto de la operacin.

2. El original de la factura correspondiente a la entrega a ttulo ocasional, expedida por el solicitante en la que consten, asimismo, los datos tcnicos del medio de transporte objeto de la operacin y los de identificacin del destinatario de la entrega.


[Bloque 71: #tviii]

Ttulo VIII

Regmenes especiales


[Bloque 72: #ci-4]

Captulo I

Normas generales

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 73: #a33]

Artculo 33. Opcin y renuncia a la aplicacin de los regmenes especiales.

1. (Derogado)

2. Los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn a los sujetos pasivos que renan los requisitos sealados al efecto por la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido y que no hayan renunciado expresamente a los mismos.

La renuncia se realizar al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.La renuncia presentada con ocasin del comienzo de la actividad a la que sea de aplicacin el rgimen simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca surtir efectos desde el momento en que se inicie la misma.

Se entender tambin realizada la renuncia cuando se presente en plazo la declaracin-liquidacin correspondiente al primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos aplicando el rgimen general. Asimismo, en caso de inicio de la actividad, se entender efectuada la renuncia cuando la primera declaracin-liquidacin que deba presentar el sujeto pasivo despus del comienzo de la actividad se presente en plazo aplicando el rgimen general.

Cuando el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida al rgimen simplificado o al de la agricultura, ganadera y pesca, e iniciara durante el ao otra susceptible de acogerse a alguno de dichos regmenes, la renuncia al rgimen especial correspondiente por esta ltima actividad no tendr efectos para ese ao respecto de la actividad que se vena realizando con anterioridad.

La renuncia tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos y se entender prorrogada para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el respectivo rgimen especial, salvo que se revoque expresamente en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca debiera surtir efecto se superara el lmite que determina su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no efectuada.

La renuncia al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas supondr la renuncia a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca en el Impuesto sobre el Valor Aadido por todas las actividades empresariales y profesionales ejercidas por el sujeto pasivo.

El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin se aplicar a las operaciones que renan los requisitos sealados por la Ley del Impuesto, siempre que el sujeto pasivo haya presentado la declaracin prevista por el artculo 164, apartado uno, nmero 1. , de dicha Ley, relativa al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales. No obstante, en la modalidad de determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operacin, el sujeto pasivo podr renunciar al referido rgimen especial y aplicar el rgimen general respecto de cada operacin que realice, sin que esta renuncia deba ser comunicada expresamente a la Administracin ni quede sujeta al cumplimiento de ningn otro requisito.

3. Las opciones y renuncias previstas en el presente artculo, as como su revocacin, se efectuarn de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en relacin con la modalidad de renuncia prevista en el prrafo tercero del apartado anterior.

Vase, en cuanto al plazo de renuncias y la revocacin de las mismas establecido en el prrafo segundo del apartado 2, que deben surtir efectos para el ao 2018, la disposicin transitoria nica.1 del Real Decreto-ley 20/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15836

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.17 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se deroga el apartado 1 por el art. 1.6 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 2.2 del Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero. Ref. BOE-A-1999-3252

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.8 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica por el art. 1.3 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277










[Bloque 74: #cii-4]

Captulo II

Rgimen simplificado

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 75: #a34]

Artculo 34. Extensin subjetiva.

Tributarn por el rgimen simplificado los sujetos pasivos del Impuesto que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que, en este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

La aplicacin del rgimen especial simplificado a las entidades a que se refiere el prrafo anterior se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en las personas que las integren.

2. Que realicen cualesquiera de las actividades econmicas descritas en el artculo 37 de este Reglamento, siempre que, en relacin con tales actividades, no superen los lmites que determine para ellas el Ministro de Economa y Hacienda.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 76: #a35]

Artculo 35. Renuncia al rgimen simplificado.

Los sujetos pasivos podrn renunciar a la aplicacin del rgimen simplificado en la forma y plazos previstos por el artculo 33 de este Reglamento.

La renuncia al rgimen especial simplificado por las entidades en rgimen de atribucin deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300




[Bloque 77: #a36]

Artculo 36. Exclusin del rgimen simplificado.

1. Son circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado las siguientes:

a) Haber superado los lmites que, para cada actividad, determine el Ministro de Hacienda, con efectos en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca esta circunstancia, salvo en el supuesto de inicio de la actividad, en que la exclusin surtir efectos a partir del momento de comienzo de aqulla. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen simplificado, salvo que renuncien a l.

b) Haber superado en un ao natural cualesquiera de los siguientes importes:

a') Para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las agrcolas, forestales y ganaderas: 150.000 euros anuales.

A estos efectos se computar la totalidad de las operaciones, con independencia de que exista o no obligacin de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

b') Para el conjunto de sus actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas: 250.000 euros anuales.

A estos efectos, solo se computarn las operaciones que deban anotarse en los libros registro previstos en el tercer prrafo del apartado 1 del artculo 40 y en el apartado 1 del artculo 47 de este Reglamento.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, dichos importes se elevarn al ao.

Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen especial simplificado, salvo que renuncien a l.

c) Modificacin normativa del mbito objetivo de aplicacin del rgimen simplificado que determine la no aplicacin de dicho rgimen a las actividades empresariales realizadas por el sujeto pasivo, con efectos a partir del momento que fije la correspondiente norma de modificacin de dicho mbito objetivo.

d) Haber quedado excluido de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

e) Realizar actividades no acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia. No obstante, la realizacin por el sujeto pasivo de otras actividades en cuyo desarrollo efecte exclusivamente operaciones exentas del Impuesto por aplicacin del artculo 20 de su Ley reguladora o arrendamientos de bienes inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad econmica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no supondr la exclusin del rgimen simplificado.

f) Haber superado en un ao natural el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad el importe de las citadas adquisiciones e importaciones se elevar al ao.

Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen simplificado, salvo que renuncien a l.

2. Lo previsto en el prrafo d) del apartado anterior surtir efectos en el mismo ao en que se produzca la exclusin a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Lo previsto en el prrafo e) del apartado anterior surtir efectos a partir del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales, en cuyo caso la exclusin surtir efectos desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades.

3. Cuando en el desarrollo de actuaciones de comprobacin e investigacin de la situacin tributaria del sujeto pasivo se constate la existencia de circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado, se proceder a su oportuna regularizacin en rgimen general.

Se modifican las letras b) y f) del apartado 1 por el art. 1.8 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Esta modificacin entra en vigor el 1 de enero de 2016, segn establece la disposicin final tercera del citado Real Decreto.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.18 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 2.6 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 2.3 del Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero. Ref. BOE-A-1999-3252

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.








[Bloque 78: #a37]

Artculo 37. mbito objetivo.

1. El rgimen simplificado se aplicar respecto de cada una de las actividades incluidas en el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto aqullas a las que fuese de aplicacin cualquier otro de los regmenes especiales regulados en el ttulo IX de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

A efectos de la aplicacin del rgimen simplificado, se considerarn actividades independientes cada una de las recogidas especficamente en la Orden ministerial que regule este rgimen.

2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada una de las actividades comprendidas en el apartado 1 de este artculo deber efectuarse segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-100

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 79: #a38]

Artculo 38. Contenido del rgimen simplificado.

1. La determinacin de las cuotas a ingresar a que se refiere el artculo 123.uno.A) de la Ley del Impuesto se efectuar por el propio sujeto pasivo, calculando el importe total de las cuotas devengadas mediante la imputacin a su actividad econmica de los ndices y mdulos que, con referencia concreta a cada actividad y por el perodo de tiempo anual correspondiente, haya fijado el Ministro de Hacienda, y podr deducir de dicho importe las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios referidos en el artculo 123.uno.A), prrafo segundo.

El Ministro de Hacienda podr establecer, en el procedimiento que desarrolle el clculo de lo previsto en el prrafo anterior, un importe mnimo de las cuotas a ingresar para cada actividad a la que se aplique este rgimen especial.

2. A efectos de lo previsto en el apartado uno.C) del artculo 123 de la Ley del Impuesto, la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin de activos fijos, considerndose como tales los elementos del inmovilizado, se practicar conforme al captulo I del ttulo VIII de dicha Ley. No obstante, cuando el sujeto pasivo liquide en la declaracin-liquidacin del ltimo periodo del ejercicio las cuotas correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de activos fijos, o a adquisiciones de tales activos con inversin del sujeto pasivo, la deduccin de dichas cuotas no podr efectuarse en una declaracin-liquidacin anterior a aquella en que se liquiden tales cuotas.

3. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Hacienda podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los ndices o mdulos.

4. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que se produzcan dichas circunstancias, y aportarn las pruebas que consideren oportunas. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones ante la Administracin tributaria, se acordar la reduccin de los ndices o mdulos que proceda.

Asimismo, conforme al mismo procedimiento indicado en el prrafo anterior, se podr solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en los casos en que el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.4 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Se modifica por el art. 2.7 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.7 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.7 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero.Ref. BOE-A-1998-4774

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.

Se modifican los apartados 3 y 4 por el art. 1.4 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277









[Bloque 80: #a39]

Artculo 39. Periodificacin de los ingresos.

El resultado de aplicar lo dispuesto en el artculo anterior se determinar por el sujeto pasivo al trmino de cada ao natural, realizndose, sin embargo, en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres del mismo el ingreso a cuenta de una parte de dicho resultado, calculado conforme al procedimiento que establezca el Ministro de Hacienda.

La liquidacin de las operaciones a que se refiere el artculo 123.uno.B) de la Ley del Impuesto se efectuar en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo de liquidacin en que se devengue el impuesto. No obstante, el sujeto pasivo podr liquidar las operaciones comprendidas en este prrafo en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao natural.

Se modifica por el art. 2.8 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300





[Bloque 81: #a40]

Artculo 40. Obligaciones formales.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado debern llevar un libro registro de facturas recibidas en el que anotarn las facturas y documentos relativos a las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios por los que se haya sopor tado o satisfecho el impuesto y destinados a su utilizacin en las actividades por las que resulte aplicable el referido rgimen especial. En este libro registro debern anotarse con la debida separacin las importaciones y adquisiciones de los activos fijos a que se refiere el artculo 123.uno.B) y C) de la Ley del Impuesto, y se harn constar, en relacin con estos ltimos, todos los datos necesarios para efectuar las regularizaciones que, en su caso, hubieran de realizarse.

Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que no sea aplicable el rgimen simplificado debern anotar con la debida separacin las facturas relativas a las adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado por actividades cuyos ndices o mdulos operen sobre el volumen de ingresos realizado habrn de llevar asimismo un libro registro en el que anotarn las operaciones efectuadas en desarrollo de las referidas actividades.

2. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen debern conservar los justificantes de los ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la orden ministerial que los apruebe.

Se modifica por el art. 2.9 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.





[Bloque 82: #a41]

Artculo 41. Declaraciones-liquidaciones.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado debern presentar cuatro declaraciones-liquidaciones con arreglo al modelo especfico determinado por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. Las declaraciones-liquidaciones ordinarias debern presentarse los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio y octubre.

La declaracin-liquidacin final deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao posterior.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 83: #a42]

Artculo 42. Aprobacin de ndices o mdulos.

1. El Ministro de Economa y Hacienda aprobar los ndices, mdulos y dems parmetros a efectos de lo dispuesto en el artculo 123, apartado uno de la Ley del Impuesto.

2. La Orden ministerial podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo correspondiente a cada uno de los aos comprendidos.

3. La Orden ministerial deber publicarse en el "Boletn Oficial del Estado" antes del da 1 del mes de diciembre anterior al inicio del perodo anual de aplicacin correspondiente.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 84: #ciii-2]

Captulo III

Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca


[Bloque 85: #a43]

Artculo 43. mbito subjetivo de aplicacin.

1. El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ser de aplicacin a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes concurran los requisitos sealados en la Ley del Impuesto y en este reglamento, siempre que no hayan renunciado a l conforme a lo previsto en el artculo 33 de este ltimo.

2. Quedarn excluidos del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca:

a) Los sujetos pasivos que superen, para el conjunto de las operaciones relativas a las actividades comprendidas en aqul, un importe de 250.000 euros durante el ao inmediato anterior, salvo que la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estableciera otra cifra a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento de las actividades a que se refiere el apartado anterior, en cuyo caso se estar a esta ltima.

b) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las referidas en el prrafo a) anterior, durante el ao inmediato anterior un importe de 150.000 euros.

c) Los sujetos pasivos que hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad los importes citados en los prrafos anteriores se elevarn al ao.

3. La determinacin del importe de operaciones a que se refieren los prrafosa) y b) del apartado 2 anterior se efectuar aplicando las siguientes reglas:

a) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades a las que hubiese resultado aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca y el rgimen simplificado para el conjunto de las actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, se computarn nicamente aquellas que deban anotarse en los libros registro a que se refieren el tercer prrafo del apartado 1 del artculo 40 y el apartado 1 del artculo 47, ambos de este Reglamento.

b) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades que hubiesen tributado por el rgimen general del Impuesto o un rgimen especial distinto de los mencionados en el prrafo a) anterior, stas se computarn segn lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del Impuesto. No obstante, no se computarn las operaciones de arrendamiento de bienes inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad econmica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. La renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca deber efectuarse en la forma y plazos previstos por el artculo 33 de este reglamento. La renuncia a dicho rgimen por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.

5. (Suprimido)

Se modifican los apartados 2 y 3 y se suprime el 5 por el art. 1.9 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

La modificacin de los apartados 2 y 3 entra en vigor el 1 de enero de 2016, segn establece la disposicin final 3 del citado Real Decreto.

Se modifica por el art. 2.10 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica el apartado 1 por el art. 2.4 del Real Decreto 215/1999, de 5 de febrero. Ref. BOE-A-1999-3252

Se modifica por el art. 2.2 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.







[Bloque 86: #a44]

Artculo 44. Concepto de explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

Se considerarn explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras las que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos, explotaciones o capturas y, en particular, las siguientes:

1. Las que realicen actividades agrcolas en general, incluyendo el cultivo de plantas ornamentales, aromticas o medicinales, flores, championes, especias, simientes o plantones, cualquiera que sea el lugar de obtencin de los productos, aunque se trate de invernaderos o viveros.

2. Las dedicadas a la silvicultura.

3. La ganadera, incluida la avicultura, apicultura, cunicultura, sericultura y la cra de especies cinegticas, siempre que est vinculada a la explotacin del suelo.

4. Las explotaciones pesqueras en agua dulce.

5. Los criaderos de moluscos, crustceos y las piscifactoras.


[Bloque 87: #a45]

Artculo 45. Actividades que no se considerarn procesos de transformacin.

A efectos de lo previsto en el nmero 1. del apartado uno del artculo 126 de la Ley del Impuesto, no se considerarn procesos de transformacin:

a) Los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfeccin o desinsectacin.

b) La simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado.

Para la determinacin de la naturaleza de las actividades de transformacin no se tomar en consideracin el nmero de productores o el carcter artesanal o tradicional de la mecnica operativa de la actividad.

Se modifica el primer prrafo por el art. 1.10 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.




[Bloque 88: #a46]

Artculo 46. Servicios accesorios incluidos en el rgimen especial.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 127 de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de servicios de carcter accesorio, entre otros, los siguientes:

1. Las labores de plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte.

2. El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin.

3. La cra, guarda y engorde de animales.

4. La asistencia tcnica.

Lo dispuesto en este nmero no se extender a la prestacin de servicios profesionales efectuada por ingenieros o tcnicos agrcolas.

5. El arrendamiento de los tiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la realizacin de sus actividades agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

6. La eliminacin de plantas y animales dainos y la fumigacin de plantaciones y terrenos.

7. La explotacin de instalaciones de riego o drenaje.

8. La tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles, la limpieza de los bosques y dems servicios complementarios de la silvicultura de carcter anlogo.


[Bloque 89: #a47]

Artculo 47. Obligaciones formales.

1. Con carcter general, los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial habrn de llevar, en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido, un Libro registro en el que anotarn las operaciones comprendidas en el rgimen especial.

2. Los sujetos pasivos que se indican a continuacin debern, asimismo, cumplir las obligaciones siguientes:

1. Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que sean aplicables el rgimen simplificado o el rgimen especial del recargo de equivalencia debern llevar el Libro registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las referentes al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

2. Los sujetos pasivos que realicen actividades a las que sea aplicable cualquier otro rgimen distinto de los mencionados en el nmero 1.o debern cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este Reglamento. En todo caso, en el Libro registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Se modifica por el art. 2.2 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 90: #a48]

Artculo 48. Reintegro de las compensaciones.

1. Las solicitudes de reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 131, nmero 1., de la Ley del Impuesto, deba efectuar la Hacienda Pblica, debern presentarse en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria donde radique el domicilio fiscal del sujeto pasivo, durante los veinte primeros das naturales posteriores a cada trimestre natural.

No obstante, la solicitud de devolucin correspondiente al ltimo trimestre natural del ao podr presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero inmediatamente posterior.

La solicitud deber ajustarse al modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 2. del artculo 131 de la Ley del Impuesto, deba ser efectuado por el adquirente de los bienes o el destinatario de los servicios comprendidos en el rgimen especial, se realizar en el momento en que tenga lugar la entrega de los productos agrcolas, forestales, ganaderos o pesqueros o se presten los servicios accesorios indicados, cualquiera que sea el da fijado para el pago del precio que le sirve de base. El reintegro se documentar mediante la expedicin del recibo al que se refiere el apartado 1 del artculo 16 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el reintegro de las compensaciones podr efectuarse, mediando acuerdo entre los interesados, en el momento del cobro total o parcial del precio correspondiente a los bienes o servicios de que se trate y en proporcin a ellos.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.11 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifica el apartado 2 por el art. 2.11 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845





[Bloque 91: #a49]

Artculo 49. Deduccin de las compensaciones.

1. Para ejercitar el derecho a la deduccin de las compensaciones a que se refiere el artculo 134 de la Ley del Impuesto, los empresarios o profesionales que las hayan satisfecho debern estar en posesin del recibo expedido por ellos mismos a que se refiere el apartado 1 del artculo 16 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Dicho documento constituir el justificante de las adquisiciones efectuadas a los efectos de la referida deduccin.

2. Los citados documentos nicamente justificarn el derecho a la deduccin cuando se ajusten a lo dispuesto en el citado artculo 16 del mencionado Reglamento y se anoten en un Libro Registro especial que dichos adquirentes debern cumplimentar. A este Libro Registro le sern aplicables, en cuanto resulten procedentes, los mismos requisitos que se establecen para el Libro Registro de facturas recibidas.

3. Los originales y las copias de los recibos a que se refieren los apartados 1 y 2 anteriores se conservarn durante el plazo de prescripcin del impuesto.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.12 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifica por el art. 2.12 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.8 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Redactado el apartado 1 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300






[Bloque 92: #a49bis]

Artculo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial.

1. En los supuestos de actividades ya en curso, respecto de las cuales se produzca la iniciacin o cese en la aplicacin de este rgimen especial, el titular de las respectivas explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras deber confeccionar un inventario de sus existencias de bienes destinados a ser utilizados en sus actividades y respecto de los cuales resulte aplicable el rgimen especial, con referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin de aqul.

Asimismo, en dicho inventario debern constar los productos naturales obtenidos en las respectivas explotaciones que no se hubiesen entregado a la fecha del cambio de rgimen de tributacin.

El referido inventario, firmado por dicho titular, deber ser presentado en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 das a partir del da de comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial.

2. La deduccin derivada de la regularizacin de las situaciones a que se refiere el mencionado inventario deber efectuarse en la declaracinliquidacin correspondiente al perodo de liquidacin en que se haya producido el cese en la aplicacin del rgimen especial.

El ingreso derivado de la citada regularizacin que debe realizarse en caso de inicio en la aplicacin del rgimen especial deber efectuarse mediante la presentacin de una declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico, que se presentar en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda.

Se aade por el art. 2.13 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Texto aadido, publicado el 29/11/2003, en vigor a partir del 19/12/2003.


[Bloque 93: #civ-2]

Captulo IV

Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin

Se modifica por el art. 1.9 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica por el art. 1.5 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277





[Bloque 94: #a50]

Artculo 50. Opcin por la determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global.

1. La opcin a que se refiere el artculo 137, apartado dos de la Ley del Impuesto deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo plazo anteriormente sealado, para los aos siguientes y, como mnimo, hasta la finalizacin del ao natural siguiente a aqul en que comenz a aplicarse el rgimen de determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administracin tributaria de revocar la autorizacin concedida para la aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global, en los trminos sealados en el artculo 137, apartado dos, nmero 1. de la Ley del Impuesto.

La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la revocacin de la misma debern efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

2. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, previa solicitud del interesado, la aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global para determinar la base imponible respecto de bienes distintos de los comprendidos en los prrafos a), b) y c) de la regla 1. del tercer prrafo del apartado dos del artculo 137 de la Ley del Impuesto cuando, por el elevado nmero de operaciones y el reducido precio de los bienes, existan especiales dificultades para aplicar la modalidad de determinacin de la base imponible del margen de beneficio de cada operacin a las entregas de tales bienes.

El Departamento de Gestin deber pronunciarse sobre la procedencia de la solicitud en el plazo de tres meses siguientes a su presentacin, transcurrido el cual, sin pronunciamiento expreso, se entender denegada.

3. Los sujetos pasivos revendedores que hayan optado por esta modalidad de determinacin de la base imponible debern practicar la regularizacin anual a que se refiere el artculo 137, apartado dos, 4. de la Ley, a 31 de diciembre de cada ao, mientras se mantengan en el citado rgimen, incorporando su resultado a la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del mismo ao.

En los casos de cese en la aplicacin de esta modalidad, la regularizacin se practicar en la declaracin-liquidacin del perodo en que se haya producido el cese.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.19 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 1.9 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica por el art. 1.5 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277






[Bloque 95: #a51]

Artculo 51. Obligaciones formales y registrales especficas.

Adems de las establecidas con carcter general, los sujetos pasivos que apliquen el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin debern cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido rgimen especial, las siguientes obligaciones especficas:

a) Llevar un libro registro especfico en el que se anotarn, de manera individualizada y con la debida separacin, cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el sujeto pasivo, a las que resulte aplicable la determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operacin.

Dicho libro deber reflejar los siguientes datos:

1. Descripcin del bien adquirido o importado.

2. Nmero de factura, documento de compra o documento de importacin de dicho bien.

3. Precio de compra.

4. Nmero de la factura expedido por el sujeto pasivo con ocasin de la transmisin de dicho bien.

5. Precio de venta.

6. Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a la venta o, en su caso, indicacin de la exencin aplicada.

7. Indicacin, en su caso, de la aplicacin del rgimen general en la entrega de los bienes.

b) Llevar un libro registro especfico, distinto del indicado en el prrafo a) anterior, en el que se anotarn las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el sujeto pasivo durante cada perodo de liquidacin, a las que resulte aplicable la determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global.

Dicho libro deber reflejar los siguientes datos:

1. Descripcin de los bienes adquiridos, importados o entregados en cada operacin.

2. Nmero de factura o documento de compra o documento de importacin de los bienes.

3. Precio de compra.

4. Nmero de factura, emitido por el sujeto pasivo con ocasin de la transmisin de los bienes.

5. Precio de venta.

6. Indicacin, en su caso, de la exencin aplicada.

7. Valor de las existencias iniciales y finales correspondientes a cada ao natural, a los efectos de practicar la regularizacin prevista en el artculo 137.dos de la Ley del Impuesto. Para el clculo de estos valores se aplicarn las normas de valoracin establecidas en el Plan General de Contabilidad.

c) En los supuestos de iniciacin o cese y a los efectos de la regularizacin prevista en el artculo 137.dos.6. de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern confeccionar inventarios de sus existencias, respecto de las cuales resulte aplicable la modalidad del margen de beneficio global para determinar la base imponible, con referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin de aqulla.

Los mencionados inventarios, firmados por el sujeto pasivo, debern ser presentados en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 das a partir del da de comienzo o cese en la aplicacin de la mencionada modalidad de determinacin de la base imponible.

Se modifican las letras a) 4 y b) 4 por el art. 1.27 del Real Decretro 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica por el art. 2.14 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica por el art. 1.9 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica por el art. 1.5 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277







[Bloque 96: #civbis]

Captuo IV bis

Rgimen especial del oro de inversin

Se aade por el art. 1.9 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Texto aadido, publicado el 16/12/2000, en vigor a partir del 16/12/2000.


[Bloque 97: #a51bis]

Artculo 51 bis. Concepto de oro de inversin.

A efectos de lo dispuesto en el apartado noveno del anexo de la Ley del Impuesto, se considerar que se ajustan en la forma aceptada por los mercados de lingotes los siguientes pesos:

a) Para los lingotes de 12,5 kilogramos, aquellos cuyo contenido en oro puro oscile entre 350 y 430 onzas.

b) Para los restantes pesos mencionados, las piezas cuyos pesos reales no difieran de aquellos en ms de un 2 por 100.

Se aade por el art. 1.9 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Texto aadido, publicado el 16/12/2000, en vigor a partir del 16/12/2000.


[Bloque 98: #a51ter.]

Artculo 51 ter. Renuncia a la exencin.

1. La renuncia a la exencin regulada en el apartado uno del artculo 140 ter de la Ley se practicar por cada operacin realizada por el transmitente. Dicha renuncia deber comunicarse por escrito al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega del oro de inversin. Asimismo, cuando la entrega resulte gravada por el impuesto, el transmitente deber comunicar por escrito al adquirente que la condicin de sujeto pasivo del Impuesto recae sobre este ltimo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 140 quinque de la Ley.

2. La renuncia a la exencin regulada en el apartado dos del artculo 140 ter de la Ley del Impuesto se practicar por cada operacin realizada por el prestador del servicio, el cual deber estar en posesin de un documento suscrito por el destinatario del servicio en el que ste haga constar que en la entrega de oro a que el servicio de mediacin se refiere se ha efectuado la renuncia a la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se aade por el art. 1.9 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Texto aadido, publicado el 16/12/2000, en vigor a partir del 16/12/2000.


[Bloque 99: #a51quater.]

Artculo 51 quater. Obligaciones registrales especficas.

Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de inversin y otras actividades a las que no se aplique el rgimen especial, debern hacer constar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separacin, las adquisiciones o importaciones que correspondan a cada sector diferenciado de actividad.

Se aade por el art. 1.9 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre.Ref. BOE-A-2000-22718

Texto aadido, publicado el 16/12/2000, en vigor a partir del 16/12/2000.


[Bloque 100: #cv-2]

Captulo V

Rgimen especial de las Agencias de Viajes


[Bloque 101: #a52]

Artculo 52. Opcin por la aplicacin del rgimen general del Impuesto.

La opcin por la aplicacin del rgimen general del impuesto a que se refiere el artculo 147 de la Ley del Impuesto, se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo. Dicha opcin deber comunicarse por escrito al destinatario de la operacin, con carcter previo o simultneo a la prestacin de los servicios de hospedaje, transporte u otros accesorios o complementarios a los mismos. No obstante, se presumir realizada la comunicacin cuando la factura que se expida no contenga la mencin a que se refieren los artculos 6.1.n) y 7.1.i) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Se modifica por el art. 1.13 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.




[Bloque 102: #a53]

Artculo 53. Obligaciones registrales especficas.

Los sujetos pasivos debern anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separacin, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas directamente en inters del viajero.


[Bloque 103: #cvi]

Captulo VI

Rgimen especial del recargo de equivalencia.

Se modifica por el art. 1.10.1 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 104: #s1]

Seccin 1.

Se suprime el ttulo por el art. 1.10.2 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 105: #a54]

Artculo 54. Operaciones no calificadas como de transformacin.

A los efectos de lo dispuesto por el artculo 149 de la Ley del Impuesto, se considerar que no son operaciones de transformacin y, consecuentemente, no determinarn la prdida de la condicin de comerciante minorista las siguientes operaciones:

1. Las de clasificacin y envasado de productos, que no impliquen transformacin de los mismos.

2. Las de colocacin de marcas o etiquetas, as como las de preparacin y corte, previas a la entrega de los bienes transmitidos.

3. El lavado, desinfectado, molido, troceado, descascarado y limpieza de productos alimenticios y, en general, las manipulaciones descritas en el artculo 45, letra a) de este Reglamento.

4. Los procesos de refrigeracin, congelacin, troceamiento o desviscerado para las carnes y pescados frescos.

5. La confeccin y colocacin de cortinas y visillos.

6. La simple adaptacin de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.


[Bloque 106: #a55]

Artculo 55. Obligaciones formales y registrales en los regmenes especiales del comercio minorista.

(Derogado)

Se deroga por el art. 1.10.3 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 107: #s2]

Seccin 2.

Se suprime el ttulo por el art. 1.10.2 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 108: #a56]

Artculo 56. Exclusiones del rgimen especial.

(Derogado)

Se deroga por el art. 1.10.3 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica por el art. 2.3 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.





[Bloque 109: #a57]

Artculo 57. Contenido del rgimen especial: Porcentaje aplicable en el primer ao de ejercicio de la actividad de venta al por menor.

(Derogado)

Se deroga por el art. 1.10.3 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 110: #a58]

Artculo 58. Obligaciones contables y registrales.

(Derogado)

Se deroga por el art. 1.10.3 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 111: #s3]

Seccin 3.

Se suprime el ttulo por el art. 1.10.2 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre.Ref. BOE-A-2000-22718




[Bloque 112: #a59]

Artculo 59. Requisitos de aplicacin.

1. El rgimen especial del recargo de equivalencia se aplicar a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y comercialicen al por menor artculos o productos de cualquier naturaleza no exceptuados en el apartado 2 de este artculo.

Las entidades en rgimen de atribucin de rentas a que se refiere el prrafo anterior slo quedarn sometidas a este rgimen cuando todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

2. En ningn caso ser de aplicacin este rgimen especial en relacin con los siguientes artculos o productos:

1. Vehculos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.

2. Embarcaciones y buques.

3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.

4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los nmeros anteriores.

5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino, as como la bisutera fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de baado o chapado.

A los efectos de este Impuesto se considerarn piedras preciosas, exclusivamente, el diamante, el rub, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el palo y la turquesa.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero:

a) Los objetos que contengan oro o platino en forma de baado o chapado con un espesor inferior a 35 micras.

b) Los damasquinados.

6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario.

A estos efectos se consideran de carcter suntuario las pieles sin depilar de armio, astrakanes, breistchwaz, burunduky, castor, cibelina, cibelina china, cibeta, chinchillas, chinchillonas, garduas, gato lince, ginetas, glotn, guepardo, jaguar, len, leopardo nevado, lince, lobo, martas, martas Canad, martas Japn, mufln, nutria de mar, nutria kanchaska, ocelote, osos, panda, pantera, pekan, pisshiki, platipus, tigre, turones, vicua, visones, zorro azul, zorro blanco, zorro cruzado, zorro plateado y zorro shadow.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero los bolsos, carteras y objetos similares as como las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitacin.

7. Los objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin definidos en el artculo 136 de la Ley del Impuesto.

8. Los bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisin.

9. Los aparatos para la avicultura y apicultura, as como sus accesorios.

10. Los productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta a los Impuestos Especiales.

11. Maquinaria de uso industrial.

12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o urbanizaciones.

13. Minerales, excepto el carbn.

14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados.

15. El oro de inversin definido en el artculo 140 de la Ley del Impuesto.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.10.4 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica el apartado 2.7 por el art. 1.7 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277

Redactados los apartados 1 y 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300





[Bloque 113: #a60]

Artculo 60. Comienzo o cese de actividades sujetas al rgimen especial del recargo de equivalencia.

1. En los supuestos de iniciacin o cese en este rgimen especial, los sujetos pasivos debern confeccionar inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser comercializados y respecto de los cuales resulte aplicable el rgimen especial, con referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin del mismo.

Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, debern ser presentados en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince das a partir del da de comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial.

2. Los ingresos o deducciones, derivados de la regularizacin de las situaciones a que se refieren los mencionados inventarios, debern efectuarse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes al perodo de liquidacin en que se haya producido el inicio o cese en la aplicacin del rgimen especial.


[Bloque 114: #a61]

Artculo 61. Obligaciones formales y registrales del rgimen especial del recargo de equivalencia.

1. Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 59, apartado 1 de este Reglamento estarn obligados a acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la aduana, el hecho de estar sometidos o no al rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las adquisiciones o importaciones que realicen.

2. Los sujetos pasivos a los que sea aplicable este rgimen especial no estarn obligados a llevar registros contables en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los empresarios que realicen otras actividades a las que sean aplicables el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen simplificado, quienes debern llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad, incluso las referentes al rgimen especial del recargo de equivalencia.

2. Los empresarios que realicen operaciones u otras actividades a las que sean aplicables el rgimen general de Impuesto o cualquier otro de los regmenes especiales del mismo, distinto de los mencionados en el nmero anterior, quienes debern cumplir respecto de ellas las obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este Reglamento.

En todo caso, en el Libro Registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia.

3. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial debern presentar tambin las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes supuestos:

1. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes, o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

En estos casos, ingresarn mediante las referidas declaraciones el Impuesto y, en su caso, el recargo que corresponda a los bienes o servicios a que se refieran las mencionadas operaciones.

2. Cuando realicen entregas de bienes a viajeros con derecho a la devolucin del Impuesto.

Mediante dichas declaraciones solicitarn la devolucin de las cantidades que hubiesen reembolsado a los viajeros, acreditados con las correspondientes transferencias a los interesados o a las entidades colaboradoras que acten en este procedimiento de devolucin del Impuesto.

3. Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto, salvo que se trate de operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto.

En estos casos, ingresarn mediante las correspondientes declaraciones el Impuesto devengado por las operaciones realizadas.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.14 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se deroga el apartado 4 por el art. 2.15 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se aade el apartado 4 por el art. 1.10.5 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.8 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774

Redactados los apartados 1 y 3.1 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300







[Bloque 115: #cvii]

Captulo VII

Rgimen especial del grupo de entidades

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 116: #a61bis]

Artculo 61 bis. Informacin censal y definicin de vinculacin.

1. Las entidades que formen parte de un grupo de entidades y que vayan a aplicar el rgimen especial previsto en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto debern comunicar esta circunstancia al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Esta comunicacin se efectuar por la entidad dominante en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto y contendr los siguientes datos:

a) Identificacin de las entidades que integran el grupo y que van a aplicar el rgimen especial.

b) En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en el territorio de aplicacin del Impuesto que tengan la condicin de entidad dominante, se exigir la identificacin de la entidad no residente en el territorio de aplicacin del Impuesto a la que pertenecen.

c) Copia de los acuerdos por los que las entidades han optado por el rgimen especial.

d) Relacin del porcentaje de participacin directa o indirecta mantenida por la entidad dominante respecto de todas y cada una de las entidades que van a aplicar el rgimen especial y la fecha de adquisicin de las respectivas participaciones.

e) La manifestacin de que se cumplen todos los requisitos establecidos en el artculo 163 quinquies de la Ley del Impuesto, tanto para la entidad dominante como para todas y cada una de las dependientes.

f) En su caso, la opcin establecida en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto, as como la renuncia a la misma. Esta opcin supondr la aplicacin de lo dispuesto en los apartados uno y tres del artculo 163 octies de la Ley del Impuesto.

Los rganos administrativos competentes para la recepcin de esta informacin comunicarn a la entidad dominante el nmero del grupo de entidades otorgado.

Asimismo, la entidad dominante deber presentar una comunicacin en caso de que se produzca cualquier modificacin que afecte a las entidades del grupo que aplican el rgimen especial. Esta comunicacin deber presentarse dentro del periodo de declaracin-liquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en que se produzca.

2. Las entidades que, formando parte de un grupo, opten por la aplicacin del rgimen especial, conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, podrn optar asimismo por la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto. En todo caso, esta opcin se referir al conjunto de entidades que apliquen el rgimen especial y formen parte del mismo grupo de entidades.

Esta opcin se podr ejercitar de forma simultnea a la opcin por la aplicacin del rgimen especial o con posterioridad al inicio de dicha aplicacin, pero en todo caso deber comunicarse durante el mes de diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto.

La opcin tendr una validez mnima de un ao natural, entendindose prorrogada, salvo renuncia. La renuncia tendr una validez mnima de un ao y se ejercitar mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Esta renuncia no impedir que las entidades que la formulen continen aplicando el rgimen especial del grupo de entidades con exclusin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 de este mismo artculo.

3. Las entidades que hayan ejercitado la opcin que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto aplicarn la regla de prorrata especial a que se refiere el artculo 103.dos.1. de dicha Ley del Impuesto en relacin con el sector diferenciado de las operaciones intragrupo, sin perjuicio de las opciones que se pudieran ejercitar en relacin con el resto de sectores diferenciados que, en su caso, tuvieran cada una de las entidades del grupo.

4. En el mes de diciembre de cada ao natural, la entidad dominante deber comunicar al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la relacin de entidades que, dentro de su grupo, apliquen el rgimen especial, identificando las que motiven cualquier alteracin respecto a las del ao anterior. No obstante, en el caso de que se hayan incorporado entidades al grupo en el citado mes de diciembre, la informacin relativa a dichas entidades se podr presentar hasta el 20 de enero siguiente.

En el caso de entidades que se incorporen al grupo, junto con esta comunicacin se deber aportar copia de los acuerdos por los que esas entidades han optado por el rgimen especial. Estos acuerdos se debern haberse adoptado antes del inicio del ao natural en el que se pretenda la aplicacin del rgimen especial. No obstante, para las entidades de nueva creacin que se incorporen a un grupo que ya viniera aplicando el rgimen especial, ser vlida la adopcin del acuerdo antes de la finalizacin del periodo de presentacin de la primera declaracin-liquidacin individual que corresponda en aplicacin del rgimen especial, aplicndose en tal caso el rgimen especial desde el primer da del periodo de liquidacin al que se refiera esa declaracin-liquidacin.

5. La renuncia al rgimen especial se ejercitar mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y se deber formular en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

6. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr aprobar un modelo especfico a travs del cual se sustancien las comunicaciones que se citan en los apartados anteriores de este artculo, regulando la forma, lugar y plazos de presentacin.

7. Se considerar que existe vinculacin financiera cuando la entidad dominante, a travs de una participacin de ms del 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto de las entidades del grupo, tenga el control efectivo sobre las mismas.

Se considerar que existe vinculacin econmica cuando las entidades del grupo realicen una misma actividad econmica o cuando, realizando actividades distintas, resulten complementarias o contribuyan a la realizacin de las mismas.

Se considerar que existe vinculacin organizativa cuando exista una direccin comn en las entidades del grupo.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que una entidad dominante que cumple el requisito de vinculacin financiera tambin satisface los requisitos de vinculacin econmica y organizativa.

Se modifica el ttulo y los apartados 1, 2, 3 y 6 y se aade el 7 por el art. 1.15 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.20 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883




Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 117: #a61ter]

Artculo 61 ter. Declaraciones-liquidaciones.

1. La entidad dominante deber presentar las declaraciones-liquidaciones agregadas una vez presentadas las declaraciones-liquidaciones individuales de las entidades que apliquen el rgimen especial, incluida la de la entidad dominante.

No obstante, en caso de que alguna de dichas declaraciones-liquidaciones individuales no se haya presentado en el plazo establecido al efecto, se podr presentar la declaracin-liquidacin agregada del grupo, sin perjuicio de las actuaciones que procedan, en su caso, por la falta de presentacin de dicha declaracin-liquidacin individual.

2. Las entidades que queden excluidas del rgimen especial pasarn a aplicar, en su caso, el rgimen general del Impuesto desde el periodo de liquidacin en que se produzca esta circunstancia, presentando sus declaraciones-liquidaciones individuales, mensual o trimestralmente, en funcin de su volumen de operaciones, conforme a lo dispuesto en el artculo 71. En particular, cuando la exclusin del rgimen especial se produzca con efectos para una fecha distinta de la correspondiente al inicio de un trimestre natural y la entidad excluida deba presentar sus declaraciones-liquidaciones trimestralmente, dicha entidad presentar una declaracin-liquidacin trimestral por el perodo de tiempo restante hasta completar dicho trimestre.

En caso de que una entidad que quede excluida del rgimen especial del grupo de entidades cumpla los requisitos que se establecen en el artculo 30, podr optar por el procedimiento especial de devolucin que se regula en el mismo.

3. El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica aprobar los modelos de declaracin-liquidacin individual y agregada que procedan para la aplicacin del rgimen especial. Estas declaraciones-liquidaciones debern presentarse durante los primeros treinta das naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidacin mensual, o hasta el ltimo da del mes de febrero en el caso de la declaracin-liquidacin mensual correspondiente al mes de enero.

Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que se presenten por va electrnica.

4. Los empresarios o profesionales que apliquen el rgimen especial no podrn acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria que se regula en los artculos 138 a 143 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Se modifica, con efectos desde el 1 de julio de 2017, el apartado 3 por el art. 1.3 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica el apartado 3 por la disposicin final 4 del Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13759.

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883




Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 118: #a61quater]

Artculo 61 quter. Renuncia a las exenciones.

1. La facultad de renuncia a las exenciones que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto se podr efectuar cuando la entidad de que se trate haya optado en tiempo y forma por el tratamiento especial de las operaciones intragrupo que se seala en el citado precepto.

Esta facultad se efectuar operacin por operacin, documentndose en la forma que se establece en el apartado siguiente.

La citada facultad no depender de la condicin de empresario o profesional con derecho a la deduccin de las cuotas soportadas del destinatario de las operaciones a las que se refiera la renuncia.

2. Esta renuncia se realizar mediante la expedicin de una factura en la que conste la repercusin del impuesto, en su caso, y una referencia al artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto.

Esta factura deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, sin que a estos efectos sea aplicable el apartado 7 de dicho artculo.

3. En caso de que a las operaciones a las que se refiera esta renuncia les sea igualmente aplicable lo dispuesto en el artculo 20.dos de la Ley del Impuesto, prevalecer la facultad que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de dicha Ley.

En tal caso, la renuncia a la exencin deber comunicarse fehacientemente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes, entendindose comunicada de forma fehaciente si en la factura que se expida con ocasin de la realizacin de las operaciones se efecta la repercusin expresa del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 119: #a61quinquies]

Artculo 61 quinquies. Obligaciones formales especficas del rgimen especial.

1. Cuando el grupo de entidades opte por la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto, la entidad dominante deber disponer de un sistema de informacin analtica cuyo contenido ser el siguiente:

a) La descripcin de los bienes y servicios utilizados total o parcialmente, directa o indirectamente, en la realizacin de operaciones intragrupo y por los cuales se haya soportado o satisfecho el Impuesto.

En esta relacin se incluirn tanto los bienes y servicios adquiridos a terceros como aquellos otros que, sin haber sido adquiridos a terceros, hayan dado lugar a cuotas soportadas o satisfechas por cualquiera de las operaciones sujetas al Impuesto.

b) El importe de la base imponible y de las cuotas soportadas o satisfechas por dichos bienes o servicios, conservando los justificantes documentales correspondientes.

c) El importe de las cuotas deducidas de las soportadas o satisfechas por dichos bienes y servicios, indicando la regla de prorrata, general o especial, aplicada por todas y cada una de las entidades que estn aplicando el rgimen especial. Para el caso de los bienes de inversin, se deber consignar igualmente el importe de las regularizaciones practicadas, en su caso, en relacin con los mismos, as como el inicio de su utilizacin efectiva.

d) Los criterios utilizados para la imputacin del coste de dichos bienes y servicios a la base imponible de las operaciones intragrupo y al sector diferenciado constituido por dichas operaciones. Estos criterios debern especificarse en una memoria, que formar parte del sistema de informacin, y debern cuantificarse, siendo obligatoria la conservacin de los justificantes formales de las magnitudes utilizadas, en su caso, durante todo el plazo durante el cual deba conservarse el sistema de informacin. Los citados criterios atendern, siempre que sea posible, a la utilizacin real de los citados bienes y servicios en las operaciones intragrupo, sin perjuicio de la utilizacin de cualesquiera otros, como la imputacin proporcional al valor normal de mercado de dichas operaciones en condiciones de libre competencia, cuando se trate de bienes y servicios cuya utilizacin real resulte imposible de concretar. Estos criterios podrn ser sometidos a la valoracin previa de la Administracin tributaria. El Ministro de Economa y Hacienda dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta valoracin previa.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado2 del artculo 61 quter de este reglamento, las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto debern documentarse en factura que deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, sin que sea aplicable lo dispuesto en su apartado 7. No obstante, como base imponible de las citadas operaciones se deber hacer constar tanto la que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 octies.uno de la Ley del Impuesto como la que resultara de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 78 y 79 de dicha ley, identificando la que corresponda a cada caso.

Estas facturas debern expedirse en una serie especial y consignarse por separado, en su caso, en el libro registro de facturas expedidas.

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 120: #a61sexies]

Artculo 61 sexies. Procedimientos de control.

1. La comprobacin de la entidad dominante y del grupo de entidades se realizar en un nico procedimiento, que incluir la comprobacin de las obligaciones tributarias del grupo y de la entidad dominante objeto del procedimiento.

2. En cada entidad dependiente que sea objeto de comprobacin como consecuencia de la comprobacin de un grupo de entidades se desarrollar un nico procedimiento. Dicho procedimiento incluir la comprobacin de las obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual del Impuesto sobre el Valor Aadido y las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento e incluir actuaciones de colaboracin respecto de la tributacin del grupo por el rgimen del grupo de entidades.

3. De acuerdo con lo previsto en el artculo68.1.a) de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, el plazo de prescripcin del Impuesto sobre el Valor Aadido del grupo de entidades se interrumpir:

a) Por cualquier actuacin de comprobacin realizada con la entidad dominante del grupo respecto al Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Por cualquier actuacin de comprobacin relativa al Impuesto sobre el Valor Aadido realizada con cualquiera de las entidades dependientes, siempre que la entidad dominante del grupo tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

4. Las circunstancias a que se refieren los apartados4 y5 del artculo150 de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, en relacin con el procedimiento inspector, as como las interrupciones justificadas y las dilaciones por causas no imputables a la Administracin tributaria, en relacin con el resto de procedimientos tributarios, que se produzcan en el curso de las actuaciones seguidas con cualquier entidad del grupo afectarn al plazo de duracin del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante y del grupo de entidades, siempre que la entidad dominante tenga conocimiento formal de ello. La concurrencia de dichas circunstancias no impedir la continuacin de las actuaciones relativas al resto de entidades integrantes del grupo.

El periodo de extensin del plazo a que se refiere el artculo150.4 de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, se calcular para la entidad dominante y el grupo teniendo en cuenta los periodos no coincidentes solicitados por cualquiera de las entidades integradas en el grupo de entidades. Las sociedades integradas en el grupo de entidades podrn solicitar hasta60 das naturales para cada uno de sus procedimientos, pero el periodo por el que se extender el plazo de resolucin del procedimiento de la entidad dominante y del grupo no exceder en su conjunto de60 das naturales.

5. La documentacin del procedimiento seguido cerca de cada entidad dependiente se desglosar, a efectos de la tramitacin, de la siguiente forma:

a) Un expediente relativo al Impuesto sobre el Valor Aadido, en el que se incluir la diligencia resumen a que se refiere el artculo98.3.g) del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio. Dicho expediente se remitir al rgano que est desarrollando las actuaciones de comprobacin de la entidad dominante y del grupo de entidades.

b) Otro expediente relativo a las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

6. La documentacin del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante del grupo se desglosar, a efectos de su tramitacin, de la siguiente forma:

a) Un expediente relativo al Impuesto sobre el Valor Aadido del grupo de entidades, que incluir las diligencias resumen a que se refiere el apartado anterior.

b) Otro expediente relativo a las dems obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

Se modifica por el art. 1.2 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se aade por el art. 1.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883



Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 121: #cviii]

Captulo VIII

Rgimen especial del criterio de caja

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 122: #a61septies]

Artculo 61 septies. Opcin por la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.

1. La opcin a que se refiere el artculo 163 undecies de la Ley del Impuesto deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusin de este rgimen.

2. La opcin deber referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que no se encuentren excluidas del rgimen especial conforme a lo establecido en el apartado dos del artculo 163 duodecies de la Ley del Impuesto.

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 123: #a61octies]

Artculo 61 octies. Renuncia a la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.

La renuncia al rgimen especial se ejercitar mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 124: #a61nonies]

Artculo 61 nonies. Exclusin del rgimen especial del criterio de caja.

Los sujetos pasivos que hayan optado por la aplicacin de este rgimen especial quedarn excluidos del mismo cuando su volumen de operaciones durante el ao natural haya superado los 2.000.000 euros.

Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el ao natural, dicho importe se elevar al ao.

Quedarn excluidos del rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el ao natural supere la cuanta de 100.000 euros.

La exclusin producir efecto en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzcan las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas causas que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos podrn optar nuevamente a la aplicacin del rgimen especial en los trminos sealados en el artculo 61 septies de este Reglamento.

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 125: #a61decies]

Artculo 61 decies. Obligaciones registrales especficas.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja debern incluir en el libro registro de facturas expedidas a que se refiere el artculo63 de este Reglamento, la siguiente informacin:

1. Las fechas del cobro, parcial o total, de la operacin, con indicacin por separado del importe correspondiente, en su caso.

2. Indicacin de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operacin.

2. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja as como los sujetos pasivos no acogidos al rgimen especial del criterio de caja pero que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo debern incluir en el libro registro de facturas recibidas a que se refiere el artculo 64 de este Reglamento, la siguiente informacin:

1. Las fechas del pago, parcial o total, de la operacin, con indicacin por separado del importe correspondiente, en su caso.

2. Indicacin del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operacin.

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 126: #a61undecies]

Artculo 61 undecies. Obligaciones especficas de facturacin.

1. A efectos de lo establecido en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendr la mencin de rgimen especial del criterio de caja.

2. A efectos de lo establecido en el artculo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, la expedicin de la factura de las operaciones acogidas al rgimen especial del criterio de caja deber producirse en el momento de su realizacin, salvo cuando el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional que acte como tal, en cuyo caso la expedicin de la factura deber realizarse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que se hayan realizado.

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Texto aadido, publicado el 26/10/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 127: #cix]

CAPTULO IX

Regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica

Se aade por el art. 1.16 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 128: #a61duodecies]

Artculo 61 duodecies. Opcin y renuncia. Efectos.

1. La opcin por alguno de los regmenes especiales a los que se refiere el captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto se realizar a travs de la presentacin, en el Estado miembro de identificacin, de la correspondiente declaracin de inicio en los regmenes especiales y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la presentacin de la indicada declaracin.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de inicio se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

No obstante lo anterior, cuando un empresario o profesional inicie las operaciones incluidas en estos regmenes especiales con carcter previo a la fecha de efectos a la que se refiere en el primer prrafo, el rgimen especial surtir efecto a partir de la fecha en que comience la prestacin de los servicios, siempre y cuando el empresario o profesional presente dicha declaracin de inicio a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a la fecha de inicio de las operaciones.

Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administracin tributaria del Estado miembro de identificacin de denegar el registro a los regmenes especiales cuando el empresario o profesional no cumpla las condiciones para acogerse a los regmenes en cuestin.

2. La renuncia voluntaria a cualquiera de los regmenes especiales a que se refiere este captulo se realizar a travs de la presentacin de la declaracin de cese en los regmenes especiales al Estado miembro de identificacin, que deber efectuarse al menos quince das antes de finalizar el trimestre natural anterior a aquel en que quiera dejar de utilizarse el rgimen especial y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la presentacin de la indicada declaracin de cese.

La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de dos trimestres naturales contados a partir de la fecha en la que surta efecto la misma y respecto al rgimen especial al que se aplique.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de cese se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

3. Cuando un empresario o profesional establecido en la Comunidad traslade la sede de su actividad econmica de un Estado miembro a otro o deje de estar establecido en el Estado miembro de identificacin pero contine establecido en la Comunidad y cumpla las condiciones para poder seguir acogido al rgimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los servicios prestados por va electrnica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo, podr presentar la declaracin de cese en el Estado miembro de identificacin en el que deje de estar establecido y presentar una nueva declaracin de inicio en un nuevo Estado miembro en la fecha en que se produzca el cambio de sede o de establecimiento permanente.

El cambio de Estado miembro de identificacin surtir efecto desde la fecha en que se produzca, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaracin correspondiente a cada uno de los Estados miembros de identificacin afectados en la que informe del cambio de Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente; en tal caso no resultar aplicable adems lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado anterior.

Lo previsto en este apartado resultar igualmente aplicable en los supuestos en que se produzca un cambio en el rgimen especial de entre los previstos en las secciones 2. y 3. del captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto.

4. En los casos a que se refiere el apartado 3 anterior y siempre que la declaracin de cese en el Estado miembro de identificacin en el que deje de estar establecido se presente en un da distinto al ltimo da de un trimestre natural, el empresario o profesional vendr obligado a presentar la primera declaracin-liquidacin trimestral del Impuesto que se produzca tras la declaracin de cese y efectuar el ingreso correspondiente al Impuesto en los dos Estados miembros de identificacin, atendiendo a las prestaciones de servicios efectuadas durante los perodos en que cada uno de los Estados miembros hayan sido el Estado miembro de identificacin.

Se aade por el art. 1.16 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 129: #a61terdecies]

Artculo 61 terdecies. Exclusin y efectos.

1. La exclusin de un empresario o profesional de cualquiera de los regmenes especiales se adoptar por el Estado miembro de identificacin, cuya decisin deber notificar a dicho empresario por va electrnica y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la fecha de la indicada comunicacin.

No obstante lo anterior, cuando la exclusin traiga causa en el cambio de sede de actividad econmica o de establecimiento permanente, surtir efecto a partir de la fecha de dicho cambio, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaracin de modificacin a cada uno de los dos Estados miembros de identificacin afectados, en la que informe del cambio de Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente.

2. Sern causas de exclusin de los regmenes especiales cualesquiera de las que se relacionan a continuacin:

a) La presentacin por el empresario o profesional de la declaracin de cese por haber dejado de prestar servicios comprendidos en cualquiera de los regmenes especiales; a tal efecto el empresario o profesional deber presentar dicha declaracin al Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a que se produzca dicha situacin.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de cese se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

b) La existencia de hechos que permitan presumir que el empresario o profesional ha dejado de desarrollar sus actividades en cualquiera de los regmenes especiales; se considerar que se ha producido lo anterior cuando el empresario o profesional no preste en ningn Estado miembro de consumo alguno de los servicios a que se refieren los regmenes especiales durante un perodo de ocho trimestres naturales consecutivos.

c) El incumplimiento de los requisitos necesarios para acogerse a estos regmenes.

d) El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa de estos regmenes especiales, el cual concurrir cuando, entre otros:

a) se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la obligacin de presentar una declaracin durante los tres trimestres naturales anteriores y no se haya presentado la correspondiente declaracin del Impuesto en el plazo de diez das a computar desde la recepcin de cada recordatorio o comunicacin;

b) se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la obligacin de efectuar un pago durante los tres trimestres naturales anteriores y no se haya abonado la suma ntegra en el plazo de diez das a computar desde la recepcin de cada recordatorio o comunicacin, a menos que el importe pendiente correspondiente a cada declaracin sea inferior a 100 euros;

c) el empresario o profesional haya incumplido su obligacin de poner a disposicin del Estado miembro de identificacin o del Estado miembro de consumo sus registros por va electrnica en el plazo de un mes desde el correspondiente recordatorio o comunicacin remitido por el Estado miembro de identificacin.

La exclusin por motivo de la letra a) anterior tendr efectos para un periodo mnimo de dos trimestres naturales contados a partir de la fecha del cese y respecto al rgimen especial al que se aplique. Cuando la exclusin traiga causa en los supuestos a que se refiere la letra d) anterior surtir efectos para un perodo mnimo de ocho trimestres naturales contados a partir de la fecha de efecto de la exclusin y respecto de los dos regmenes especiales.

Se aade por el art. 1.16 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 130: #a61quaterdecies]

Artculo 61 quaterdecies. Obligaciones de informacin.

El empresario o profesional acogido a cualesquiera de estos regmenes especiales deber presentar una declaracin de modificacin al Estado miembro de identificacin ante cualquier cambio en la informacin proporcionada al mismo; dicha declaracin se deber presentar a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el cambio correspondiente.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de modificacin se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

Se aade por el art. 1.16 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 131: #a61quinquiesdecies]

Artculo 61 quinquiesdecies. Obligaciones formales.

1. Los empresarios y profesionales han de llevar un registro de las operaciones incluidas en estos regmenes especiales, con el detalle suficiente para que la Administracin tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar los datos incluidos en las declaraciones del Impuesto. A tal efecto, dicho registro deber contener la siguiente informacin:

a) El Estado miembro de consumo en el que se preste el servicio;

b) el tipo de servicio prestado;

c) la fecha de la prestacin del servicio;

d) la base imponible con indicacin de la moneda utilizada;

e) cualquier aumento o reduccin posterior de la base imponible;

f) el tipo del Impuesto aplicado;

g) el importe adeudado del Impuesto con indicacin de la moneda utilizada;

h) la fecha y el importe de los pagos recibidos;

i) cualquier anticipo recibido antes de la prestacin del servicio;

j) la informacin contenida en la factura, en caso de que se haya emitido;

k) el nombre del cliente, siempre que se disponga del mismo;

l) la informacin utilizada para determinar el lugar de establecimiento del cliente, o su domicilio o residencia habitual.

2. La informacin anterior deber conservarse de tal manera que permita su disposicin por va electrnica, de forma inmediata y por cada uno de los servicios prestados y estar disponible tanto para el Estado de consumo como para el Estado de identificacin.

3. La expedicin de factura, en los casos en que resulte procedente, se determinar y se ajustar conforme con las normas del Estado miembro de consumo.

Se aade por el art. 1.16 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 132: #tix]

Ttulo IX

Obligaciones contables de los sujetos pasivos


[Bloque 133: #a62]

Artculo 62. Libros registros del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. Los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido debern llevar, con carcter general y en los trminos dispuestos por este reglamento, los siguientes libros registros:

a) Libro registro de facturas expedidas.

b) Libro registro de facturas recibidas.

c) Libro registro de bienes de inversin.

d) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser de aplicacin respecto de las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, del recargo de equivalencia y del aplicable a los servicios prestados por va electrnica, con las salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos regmenes especiales, ni respecto de las entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las personas a que se refiere el artculo 5.uno.e) de la Ley del Impuesto.

3. Los libros o registros, incluidos los de carcter informtico que, en cumplimiento de sus obligaciones fiscales o contables, deban llevar los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido, podrn ser utilizados a efectos de este impuesto, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en este reglamento.

4. Quienes fuesen titulares de diversos establecimientos situados en el territorio de aplicacin del impuesto podrn llevar, en cada uno de ellos, los libros registros establecidos en el apartado 1, en los que anotarn por separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre que los asientos resmenes de stos se trasladen a los correspondientes libros registros generales que debern llevarse en el domicilio fiscal.

5. . El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas:

a) La sustitucin de los Libros Registros mencionados en el apartado1 de este artculo por sistemas de registro diferentes, as como la modificacin de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que respondan a la organizacin administrativa y contable de los empresarios o profesionales o sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobacin de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Que en los libros registro de facturas expedidas y recibidas no consten todas las menciones o toda la informacin referida en el apartado3 o en el apartado4, de los artculos63 y64 de este Reglamento, respectivamente, as como la realizacin de asientos resmenes con condiciones distintas de las sealadas en el apartado4 o el apartado5, respectivamente, de los referidos artculos de este Reglamento, cuando aprecie que las prcticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones tcnicas de expedicin de las facturas, justificantes contables y documentos de Aduanas, dificulten la consignacin de dichas menciones e informacin.

Dichas autorizaciones sern revocables en cualquier momento.

6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, los libros registro a que se refiere el apartado 1 de este artculo, debern llevarse a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante el suministro electrnico de los registros de facturacin, por los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto, que tengan un periodo de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 del presente Reglamento.

Adems, aquellos empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto no mencionados en el prrafo anterior, podrn optar por llevar los libros registro a que se refieren los artculos 40, apartado 1; 47, apartado 2; 61, apartado2 y el apartado 1 de este artculo, a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en los trminos establecidos en el artculo 68 bis de este Reglamento.

A efectos de lo previsto en el apartado 4 anterior, se llevarn unos nicos libros registro en los que se anotarn las operaciones de todos los establecimientos situados en el territorio de aplicacin del Impuesto.

El suministro electrnico de los registros de facturacin se realizar a travs de la Sede Electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante un servicio web o, en su caso, a travs de un formulario electrnico, todo ello conforme con los campos de registro que apruebe por Orden el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.3 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2017, el apartado 6, por el art. 1.4 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Vase en cuanto a la obligacin de remitir los registros de facturacin lo establecido en su disposicin adicional nica.

Se modifica por el art. 2.16 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifican los apartados 3 y 5 por el art. 1.11 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300







[Bloque 134: #a63]

Artculo 63. Libro registro de facturas expedidas.

1. Los empresarios o profesionales debern llevar y conservar un libro registro de las facturas que hayan expedido, en el que se anotarn, con la debida separacin, el total de los referidos documentos.

La misma obligacin incumbir a quienes, sin tener la condicin de empresarios o profesionales a los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, sean sujetos pasivos de ste, en relacin con las facturas que expidan en su condicin de tales.

2. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idneo, sobre hojas separadas, que despus habrn de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro mencionado en el apartado anterior.

No obstante, en el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, la llevanza de este libro registro de facturas expedidas deber realizarse a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante el suministro electrnico de los registros de facturacin.

3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribirn, una por una, las facturas expedidas y se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los artculos78 y79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, tambin la expresin IVA incluido, la cuota tributaria y si la operacin se ha efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado1 del artculo61 decies de este Reglamento.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, se incluir adems la siguiente informacin:

a) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o simplificada.

Los campos de registro electrnico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podrn exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, as como la identificacin de aquellos recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional a que se refieren el artculo16.1 y disposicin adicional primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

b) Identificacin, en su caso, de si se trata de una rectificacin registral a que se refiere el artculo70 de este Reglamento.

c) Descripcin de las operaciones.

d) En el caso de facturas rectificativas se debern identificar como tales e incluirn la referencia a la factura rectificada o, en su caso, las especificaciones que se modifican.

e) En el caso de facturas que se expidan en sustitucin o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad, se incluir la referencia de la factura que se sustituye o de la que se canjea o, en su caso, las especificaciones que se sustituyen o canjean.

f) Las menciones a que se refieren el artculo51 quter y el apartado2 del artculo61 quinquies de este Reglamento, y las letras j) y l) a p) del apartado1 del artculo6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

g) Periodo de liquidacin de las operaciones que se registran a que se refieren las facturas expedidas.

h) Indicacin de que la operacin no se encuentra, en su caso, sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido.

i) En el caso de que la factura haya sido expedida en virtud de una autorizacin en materia de facturacin de las previstas en el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre, por el que se regulan las obligaciones de facturacin, se incluir la referencia a la autorizacin concedida.

j) En el caso de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, deber consignar el importe total de la operacin.

k) En el supuesto de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de las agencias de viajes deber consignar el importe total de la operacin.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr mediante Orden ministerial determinar que, junto a lo anterior, se incluya aquella otra informacin con transcendencia tributaria a que se refieren los artculos33 a36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio.

4. La anotacin individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr sustituir por la de asientos resmenes en los que se harn constar la fecha en que se hayan expedido, base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo, los tipos impositivos, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, los nmeros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado1 del artculo61 decies de este Reglamento, siempre que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos:

a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificacin del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre.

b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo mes natural.

Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

5. (Suprimido)

6. Igualmente, debern anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere el artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, consignando el nmero, fecha de expedicin, identificacin del proveedor, base imponible, tipo impositivo y cuota.

Se modifican los apartados 3 y 4 por el art. 1.4 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se modifican, con efectos desde el 1 de julio de 2017, los apartados 2 a 4 por el art. 1.5 del Real Decreto 596/2016. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifican los apartados 1, 3, 4 y 6 por el art. 1.22 y 27 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

La modificacin de los apartados 3, 4 y 6 entra en vigor el 1 de enero de 2014, segn establece la disposicin final nica.

Se suprime el apartado 5 por el art. 1.7 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifica los apartados 3 y 4 por el art. 1.6 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.3

Se modifica por el art. 2.17 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.5 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665










[Bloque 135: #a64]

Artculo 64. Libro registro de facturas recibidas.

1. Los empresarios o profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, debern numerar correlativamente todas las facturas, justificantes contables y documentos de Aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Esta numeracin podr realizarse mediante series separadas siempre que existan razones objetivas que lo justifiquen.

2. Los documentos a que se refiere el apartado anterior se anotarn en el Libro Registro de facturas recibidas.

En particular, se anotarn las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto efectuadas por los empresarios o profesionales.

Igualmente, debern anotarse las facturas o, en su caso, los justificantes contables a que se refiere el nmero 4. del apartado uno del artculo 97 de la Ley del Impuesto.

3. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idneo, sobre hojas separadas que, despus, habrn de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro regulado en este artculo.

No obstante, en el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento la llevanza de este libro registro de facturas recibidas deber realizarse a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante el suministro electrnico de los registros de facturacin.

4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados anteriormente. Se consignarn su nmero de recepcin, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado a su expedicin, la base imponible, determinada conforme a los artculos78 y79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operacin se encuentra afectada por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado2 del artculo61 decies de este Reglamento.

En el caso de las facturas a que se refiere el prrafo segundo del apartado2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas.

Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se refiere el prrafo tercero del apartado2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas o justificantes contables.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, se incluir adems la siguiente informacin:

a) Nmero y, en su caso, serie que figure en la factura, que sustituir al nmero de recepcin utilizado por quienes no estn incluidos en el artculo62.6 de este Reglamento.

b) Identificacin, en su caso, de si se trata de una rectificacin registral a que se refiere el artculo70 de este Reglamento.

c) Descripcin de las operaciones.

d) Las menciones a que se refieren el apartado2 del artculo61 quinquies de este Reglamento y las letras l) a p) del apartado1 del artculo6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto1619/2012, de30 de noviembre, y si se trata de una adquisicin intracomunitaria de bienes.

e) Cuota tributaria deducible correspondiente al periodo de liquidacin en que se realiza la anotacin. La regularizacin de la deduccin, en su caso, se realizar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos105.Cuatro, 109, 110, 111 y112 de la Ley del Impuesto, segn corresponda, sin que ello implique la modificacin de la cuota deducible registrada.

f) Periodo de liquidacin en el que se registran las operaciones a que se refieren las facturas recibidas.

g) En el caso de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, deber consignar el importe total de la operacin.

h) En el supuesto de las operaciones a las que sea de aplicacin el Rgimen especial de las agencias de viajes deber consignar el importe total de la operacin.

En el supuesto de operaciones de importacin, se consignar la fecha de contabilizacin de la operacin y el nmero del correspondiente documento aduanero.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr mediante Orden ministerial determinar que junto a lo anterior se incluya aquella otra informacin con transcendencia tributaria a que se refieren los artculos33 a36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de27 de julio.

5. Podr hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harn constar los nmeros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un nico proveedor, la suma global de la base imponible correspondiente a cada tipo impositivo, la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61 decies de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido.

Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos

Se modifica el apartado 4 por el art. 1.5 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se modifican, con efectos desde el 1 de julio de 2017, los apartados 3 a 5 por el art. 1.6 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.17 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifican los apartados 4 y 5 por el art. 1.23 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifican los apartados 1, 2 y 4 por el art. 1.8 del Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20142.

Se modifican los apartados 4 y 5 por el art. 1.7 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.3

Se modifica por el art. 2.18 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Redactado el apartado 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300










[Bloque 136: #a65]

Artculo 65. Libro Registro de bienes de inversin.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que tengan que practicar la regularizacin de las deducciones por bienes de inversin, segn lo dispuesto en los artculos 107 a 110, ambos inclusive, de la Ley del Impuesto, debern llevar, ajustado a los requisitos formales del artculo 68 de este Reglamento, un Libro Registro de bienes de inversin.

2. En dicho libro se registrarn, debidamente individualizados, los bienes adquiridos por el sujeto pasivo calificados como de inversin segn lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley del Impuesto.

3. Asimismo, los sujetos pasivos debern reflejar en este Libro Registro los datos suficientes para identificar de forma precisa las facturas y documentos de aduanas correspondientes a cada uno de los bienes de inversin asentados.

4. Se anotarn, igualmente, por cada bien individualizado, la fecha del comienzo de su utilizacin, prorrata anual definitiva y la regularizacin anual, si procede, de las deducciones.

5. En los casos de entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin se darn de baja del Libro Registro los bienes de inversin correspondientes, anotando la referencia precisa al asentamiento del Libro Registro de facturas emitidas que recoge dicha entrega, as como la regularizacin de la deduccin efectuada con motivo de la misma, segn el procedimiento sealado en el artculo 110 de la Ley del Impuesto.

6. Ser vlida la realizacin de asientos o anotaciones por cualquier procedimiento idneo sobre hojas separadas que despus habrn de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro regulado en este artculo.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento la llevanza de este libro registro deber realizarse a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante el suministro electrnico de los registros de facturacin, debiendo remitirse la totalidad de los registros dentro del plazo de presentacin correspondiente al ltimo periodo de liquidacin de cada ao natural.

No obstante, si dichos sujetos pasivos causaran baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, debern suministrar la totalidad de los registros dentro del plazo de presentacin correspondiente a la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto que tengan la obligacin de presentar salvo en los supuestos de baja de oficio previstos en el artculo 146 del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en que el plazo de presentacin ser el correspondiente al ltimo periodo de liquidacin de cada ao natural.

Se modifica, con efectos desde el 1 de julio de 2017, el apartado 6 por el art. 1.7 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.




[Bloque 137: #a66]

Artculo 66. Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido debern llevar un libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias, en el que se anotarn las que se describen a continuacin:

1. El envo o recepcin de bienes para la realizacin de los informes periciales o trabajos mencionados en la letra b) del nmero 7. del apartado uno del artculo 70 de la Ley del Impuesto.

2. Las transferencias de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes comprendidas en el nmero 3. del artculo 9 y en el nmero 2. del artculo 16 de la Ley del Impuesto, incluidas, en ambos casos, las contempladas en las excepciones correspondientes a los prrafos e), f) y g) del citado nmero 3. del artculo 9.

2. En el mencionado Libro Registro debern constar los siguientes datos:

1. Operacin y fecha de la misma.

2. Descripcin de los bienes objeto de la operacin con referencia, en su caso, a su factura de adquisicin o ttulo de posesin.

3. Otras facturas o documentacin relativas a las operaciones de que se trate.

4. Identificacin del destinatario o remitente, indicando su nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, razn social y domicilio.

5. Estado miembro de origen o destino de los bienes.

6. Plazo que, en su caso, se haya fijado para la realizacin de las operaciones mencionadas.

3. En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, la llevanza de este libro registro deber realizarse a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante el suministro electrnico de la informacin del detalle de cada una de las operaciones que se deben anotar en el mismo.

Se aade, con efectos desde el 1 de julio de 2017, el apartado 3, por el art. 1.8 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.5 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.6 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Redactado el apartado 1.2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300






[Bloque 138: #a67]

Artculo 67. Contenido de los documentos registrales.

Los Libros Registros debern permitir determinar con precisin en cada perodo de liquidacin:

1. El importe total del Impuesto sobre el Valor Aadido que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes.

2. El importe total del Impuesto soportado por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los autoconsumos que realice y la cuota tributaria deducible.

3. Respecto a las operaciones reflejadas en el Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias, la situacin de los bienes a que se refieren las mismas, en tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.

Se modifica, con efectos desde el 1 de julio de 2017, el apartado 2 por el art. 1.9 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.




[Bloque 139: #a68]

Artculo 68. Requisitos formales.

1. Todos los libros registro mencionados en este reglamento debern ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. Debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones registrales.

Las anotaciones registrales debern hacerse expresando los valores en euros. Cuando la factura se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta del euro, tendr que efectuarse la correspondiente conversin para su reflejo en los libros registro.

2. Los requisitos mencionados en el apartado anterior se entendern sin perjuicio de los posibles espacios en blanco en el libro registro de bienes de inversin, en previsin de la realizacin de los sucesivos clculos y ajustes de la prorrata definitiva.

3. Las pginas de los libros registros debern estar numeradas correlativamente.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores no resultar aplicable a las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, salvo la obligacin de expresar los valores en euros.

Se aade, con efectos desde el 1 de julio de 2017, el apartado 4 por el art. 1.10 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica por el art. 2.19 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica el apartado 1 por la disposicin final 1.2.a) del Real Decreto 1966/1999, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24788






[Bloque 140: #a68bis]

Artculo 68 bis. Opcin por la llevanza electrnica de los libros registro.

La opcin a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, se deber ejercer durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal. No obstante quienes hubieran iniciado la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el ao natural en curso, podrn optar por este sistema de llevanza de los libros registro al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, surtiendo efecto dicha opcin en el ao natural en curso.

La opcin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma.

Quienes opten por este sistema de llevanza de los libros registro debern cumplir con el suministro de los registros de facturacin durante al menos el ao natural para el que se ejercita la opcin.

La renuncia a la opcin deber ejercitarse mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual que queden excluidos del mismo por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 30.6 de este Reglamento quedarn asimismo excluidos de la obligacin de llevar los libros registro a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, con efectos desde el primer da del perodo de liquidacin en el que se haya notificado el respectivo acuerdo de exclusin.

El cese en la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades conforme lo que establece el artculo 163 septies de la Ley del Impuesto determinar, con efectos desde que se produzca aquel, el cese de la obligacin de llevar los libros registro a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Lo establecido en los dos prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando se trate de empresarios o profesionales cuyo periodo de liquidacin siga siendo mensual de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 de este Reglamento.

Se aade, con efectos desde el 1 de julio de 2017, por el art. 1.11 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Vase sobre la opcin por la llevanza electrnica de los libros registro para 2017 lo establecido en su disposicin transitoria 1.

Texto aadido, publicado el 06/12/2016, en vigor a partir del 01/07/2017.


[Bloque 141: #a69]

Artculo 69. Plazos para las anotaciones registrales.

1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en que se realice la liquidacin y pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidacin y pago en perodo voluntario.

2. No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no se expidan facturas debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de la realizacin de las operaciones o de la expedicin de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el sealado en el apartado anterior.

3. Las facturas recibidas debern anotarse en el correspondiente libro registro por el orden en que se reciban, y dentro del perodo de liquidacin en que proceda efectuar su deduccin.

4. Las operaciones a que se refiere el artculo 66.1 debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de inicio de la expedicin o transporte de los bienes a que se refieren.

5. Las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos en los nmeros anteriores como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicacin dicho rgimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efecten los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

Se modifica el apartado 2 y se aade el apartado 5 por el art. 1.24 y 27 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

El apartado 5 aadido entra en vigor el 1 de enero de 2014, segn establece la disposicin final nica.

Se modifica por el art. 2.20 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845





[Bloque 142: #a69bis]

Artculo 69 bis. Plazos para la remisin electrnica de los registros de facturacin.

1. En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, el suministro de los registros de facturacin deber realizarse en los siguientes plazos:

a) La informacin correspondiente a las facturas expedidas, en el plazo de cuatro das naturales desde la expedicin de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo164.dos de la Ley del Impuesto, en cuyo caso dicho plazo ser de ocho das naturales. En ambos supuestos el suministro deber realizarse antes del da16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo del Impuesto correspondiente a la operacin que debe registrarse. No obstante, tratndose de operaciones no sujetas al Impuesto por las que se hubiera debido expedir factura, este ltimo plazo se determinar con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operacin.

b) La informacin correspondiente a las facturas recibidas, en un plazo de cuatro das naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del da16 del mes siguiente al periodo de liquidacin en que se hayan incluido las operaciones correspondientes.

En el caso operaciones de importacin, los cuatro das naturales se debern computar desde que se produzca el registro contable del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas y en todo caso antes del da16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaracin en la que se hayan incluido.

c) La informacin de las operaciones a que se refiere el artculo66.1 de este Reglamento, en un plazo de cuatro das naturales, desde el momento de inicio de la expedicin o transporte, o, en su caso, desde el momento de la recepcin de los bienes a que se refieren.

d) La informacin correspondiente a las facturas rectificativas expedidas y recibidas, en el plazo de cuatro das naturales desde la fecha en que se produzca la expedicin o el registro contable de la factura, respectivamente.

No obstante, en el caso de que la rectificacin determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas de acuerdo con lo dispuesto en el nmero1. del apartado Dos del artculo114 de la Ley del Impuesto, el plazo ser el previsto en la letra b) anterior para las facturas recibidas.

A efectos del cmputo del plazo de cuatro u ocho das naturales a que se refieren las letras a), b), c) y d) anteriores, se excluirn los sbados, los domingos y los declarados festivos nacionales.

2. El suministro de la informacin correspondiente a las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja deber realizarse en los plazos establecidos en los apartados anteriores, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicacin dicho rgimen especial, sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en el momento en que se efecten los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

La informacin correspondiente a los cobros y pagos se realizar en el plazo de cuatro das naturales desde el cobro o pago correspondiente.

3. En el caso de rectificaciones registrales a que se refiere el artculo70 de este Reglamento, el suministro de los registros de facturacin que recojan tales rectificaciones deber realizarse antes del da16 del mes siguiente al final del periodo en que el obligado tributario tenga constancia del error en que haya incurrido.

Se modifica por el art. 1.6 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se aade, con efectos desde el 1 de julio de 2017, por el art. 1.12 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre.Ref. BOE-A-2016-11575.

Vase sobre el plazo establecido en los apartados 1.a), b) y c), para el ao 2017, lo establecido en su disposicin transitoria 4.



Texto aadido, publicado el 06/12/2016, en vigor a partir del 01/07/2017.


[Bloque 143: #a70]

Artculo 70. Rectificacin de las anotaciones registrales.

1. Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en algn error material al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los artculos anteriores debern rectificarlas tan pronto tengan constancia de que se han producido. Esta rectificacin deber efectuarse mediante una anotacin o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada perodo de liquidacin, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectificacin.

Lo anterior resultar de aplicacin para las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6 de este Reglamento, conforme establece el apartado3 del artculo69 bis del mismo.

2. En caso de tratarse de bienes de inversin, las rectificaciones, en lo que afecten a la regularizacin de las deducciones por adquisicin de aquellos, se anotarn en el libro registro de bienes de inversin junto a la anotacin del bien al que se refieran, debiendo identificarse como una rectificacin.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.7 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se modifica, con efectos desde el 1 de julio de 2017, por el art. 1.13 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica por el art. 1.4 del Real Decreto 87/2005, de 31 de enero. Ref. BOE-A-2005-1572






[Bloque 144: #tx]

Ttulo X

Gestin del Impuesto


[Bloque 145: #ci-5]

Captulo I

Liquidacin y Recaudacin


[Bloque 146: #a71]

Artculo 71. Liquidacin del Impuesto. Normas generales.

1. Salvo lo establecido en relacin con las importaciones, los sujetos pasivos debern realizar por s mismos la determinacin de la deuda tributaria mediante declaraciones-liquidaciones ajustadas a las normas contenidas en los apartados siguientes.

Los empresarios y profesionales debern presentar las declaraciones-liquidaciones peridicas a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 de este artculo, as como la declaracin resumen anual prevista en el apartado 7, incluso en los casos en que no existan cuotas devengadas ni se practique deduccin de cuotas soportadas o satisfechas.

La obligacin establecida en los prrafos anteriores no alcanzar a aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artculos 20 y 26 de la Ley del Impuesto.

La obligacin de presentar la declaracin resumen anual prevista en el apartado 7 no alcanzar a aquellos sujetos pasivos respecto de los que la Administracin Tributaria ya posea informacin suficiente a efectos de las actuaciones y procedimientos de comprobacin o investigacin, derivada del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte dichos sujetos pasivos o de terceros.

La concrecin de los sujetos pasivos a los que afectar la exoneracin de la obligacin a que se refiere el prrafo anterior se realizar mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

2. Las declaraciones-liquidaciones debern presentarse directamente o, a travs de las Entidades colaboradoras, ante el rgano competente de la Administracin tributaria.

3. El perodo de liquidacin coincidir con el trimestre natural.

No obstante, dicho perodo de liquidacin coincidir con el mes natural, cuando se trate de los empresarios o profesionales que a continuacin se relacionan:

1. Aqullos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del Impuesto hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros.

2. Aqullos que hubiesen efectuado la adquisicin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional a que se refiere el segundo prrafo del apartado uno del artculo 121 de la Ley del Impuesto, cuando la suma de su volumen de operaciones del ao natural inmediato anterior y la del volumen de operaciones que hubiese efectuado en el mismo perodo el transmitente de dicho patrimonio mediante la utilizacin del patrimonio transmitido hubiese excedido de 6.010.121,04 euros.

Lo previsto en este nmero resultar aplicable a partir del momento en que tenga lugar la referida transmisin, con efectos a partir del da siguiente al de finalizacin del perodo de liquidacin en el curso del cual haya tenido lugar.

A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado uno del artculo 121 de la Ley del Impuesto, se considerar transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional aqulla que comprenda los elementos patrimoniales que constituyan una o varias ramas de actividad del transmitente, en los trminos previstos en el artculo83.4 del Real Decreto Legislativo4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de que sea aplicable o no a dicha transmisin alguno de los supuestos de no sujecin previstos en el nmero 1. del artculo 7 de la Ley del Impuesto.

3. Los comprendidos en el artculo 30 de este reglamento autorizados a solicitar la devolucin del saldo existente a su favor al trmino de cada perodo de liquidacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin incluso en el caso de que no resulten cuotas a devolver a favor de los sujetos pasivos.

4. Los que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades que se regula en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto.

4. La declaracin-liquidacin deber cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica y presentarse durante los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de liquidacin trimestral.

Sin embargo, la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

Las declaraciones-liquidaciones correspondientes a las personas y entidades a que se refiere el artculo62.6, prrafo primero, de este Reglamento, debern presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de liquidacin mensual, o hasta el ltimo da del mes de febrero en el caso de la declaracin-liquidacin correspondiente al mes de enero.

El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por va electrnica.

5. En el caso de que el sujeto pasivo haya sido declarado en concurso, deber presentar, en los plazos sealados en el apartado anterior, dos declaraciones- liquidaciones por el perodo de liquidacin trimestral o mensual en el que se haya declarado el concurso, una referida a los hechos imponibles anteriores a dicha declaracin y otra referida a los posteriores.

En este caso, cuando la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles anteriores a la declaracin del concurso arroje un saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo podr compensarse en la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles posteriores a dicha declaracin.

En caso de que el sujeto pasivo no opte por la compensacin prevista en el prrafo anterior, el saldo a su favor que arroje la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles anteriores a la declaracin del concurso estar sujeto a las normas generales sobre compensacin y derecho a solicitar la devolucin. En caso de que el sujeto pasivo opte por la indicada compensacin, el saldo a su favor que arroje la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles posteriores a la declaracin del concurso, una vez practicada la compensacin mencionada, estar sujeto a las normas generales sobre compensacin y derecho a solicitar la devolucin.

6. La declaracin-liquidacin, con la salvedad prevista en el apartado anterior, ser nica para cada empresario o profesional, sin perjuicio de lo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas en atencin a las caractersticas de los regmenes especiales establecidos en el Impuesto, y de lo previsto en la disposicin adicional quinta de este Reglamento.

No obstante, el rgano competente de la Administracin tributaria podr autorizar la presentacin conjunta, en un slo documento, de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y con los requisitos que en cada autorizacin se establezcan.

Las autorizaciones otorgadas podrn revocarse en cualquier momento.

7. Adems de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 de este artculo, los sujetos pasivos debern formular una declaracin-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, se apruebe por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

Los sujetos pasivos incluidos en declaraciones-liquidaciones conjuntas, debern efectuar igualmente la presentacin de la declaracin-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos establecidos en el prrafo anterior.

No estarn obligados a presentar la declaracin-resumen anual prevista en este apartado aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artculos 20 y 26 de la Ley del Impuesto ni aquellos sujetos pasivos para los que as se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas en los mismos supuestos a los que se refiere el cuarto prrafo del apartado 1 de este artculo.

8. Debern presentar declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas:

1. Las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, por las entregas de medios de transporte nuevos que efecten con destino a otro Estado miembro.

2. Quienes efecten adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos sujetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13, nmero2. de la Ley del Impuesto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales cuando efecten adquisiciones intracomunitarias de bienes distintos de los medios de transporte nuevos que estn sujetas al Impuesto, as como cuando se reputen empresarios o profesionales de acuerdo con lo dispuesto por el apartado cuatro del artculo 5 de la Ley del Impuesto.

4. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deduccin o actividades a las que les sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

5. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando realicen entregas de bienes de inversin de naturaleza inmobiliaria, sujetas y no exentas del Impuesto, por las cuales estn obligados a efectuar la liquidacin y el pago del mismo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 129, apartado uno, segundo prrafo de la Ley del Impuesto.

6. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda Pblica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 21, nmero 2., de su Ley reguladora, as como cuando realicen operaciones de entrega de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto, salvo que se trate de operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto.

7. Cualesquiera otras personas o entidades para los que as se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

9. La Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones-liquidaciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.

Los acuerdos a que se refiere el prrafo anterior podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

1. Campaas de informacin y difusin.

2. Asistencia en la realizacin de declaraciones-liquidaciones y en su cumplimentacin correcta y veraz.

3. Remisin de declaraciones-liquidaciones a la Administracin tributaria.

4. Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los sujetos pasivos.

5. Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa autorizacin de los sujetos pasivos.

La Administracin Tributaria proporcionar la asistencia necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los sujetos pasivos.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se establecern los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar por medios telemticos declaraciones-liquidaciones, declaracin-resumen anual o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas.

Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.

Se suprime el apartado 3.5 y se modifica el apartado 4 por el art. 1.8 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se aade el apartado 3.5 y se modifica el apartado 4, con efectos desde el 1 de julio de 2017, por el art. 1.14 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica el apartado 8.6 por el art. 1.18 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se modifican los apartados 1 y 7 por el art. 1 del Real Decreto 410/2014, de 6 de junio. Ref. BOE-A-2014-6006.

Se modifican los apartados 4 a 8 y se aade el apartado 9 por el art. 1.25 del Real Decretro 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se modifica el apartado 7.3 por el art. 1.6 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.8 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883

Se modifican los apartados 1 y 5 y se aade el apartado 7.7 por el art. 1.6.1, .2, .3 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665

Se modifica por el art. 1.11 del Real Decreto 3422/2000, de 15 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22718

Se modifica el apartado 7 por el art. 1.9 del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero. Ref. BOE-A-1998-4774

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.6 del Real Decreto 267/1995, de 24 de febrero. Ref. BOE-A-1995-5277

Redactados los apartados 3.2 y 7.6 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300














[Bloque 147: #a72]

Artculo 72. Recaudacin del Impuesto. Normas generales.

El ingreso de las cuotas resultantes de las declaraciones-liquidaciones y la solicitud de las devoluciones a favor del sujeto pasivo se efectuarn en los impresos y en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.


[Bloque 148: #a73]

Artculo 73. Liquidacin del impuesto en las importaciones.

1. Las operaciones de importacin sujetas al impuesto se liquidarn simultneamente con los derechos arancelarios o cuando hubieran debido liquidarse estos de no mediar exencin o no sujecin, con independencia de la liquidacin que pudiera resultar procedente por cualesquiera otros gravmenes.

Se entendern incluidas en el prrafo anterior y, por tanto, se liquidarn del mismo modo las mercancas que abandonen las reas mencionadas en el artculo 23 o se desvinculen de los regmenes enumerados en el artculo 24, ambos de la Ley del Impuesto, con excepcin del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, siempre que la importacin de dichas mercancas se produzca de conformidad con lo establecido en el apartado dos del artculo 18 de la misma ley.

2. A estos efectos, los sujetos pasivos que realicen las operaciones de importacin debern presentar en la aduana la correspondiente declaracin tributaria, con arreglo al modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, en los plazos y forma establecidos por la reglamentacin aduanera.

3. La liquidacin de las operaciones asimiladas a las importaciones se efectuar por el sujeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones y con arreglo al modelo que, a tal efecto, determine el Ministro de Economa y Hacienda.

Las cuotas de Impuesto sobre el Valor Aadido devengadas por la realizacin de operaciones asimiladas a las importaciones sern deducibles en el propio modelo, conforme a los requisitos establecidos en el captulo I del ttulo VIII de la Ley del Impuesto.

Los plazos y perodos de liquidacin son los que se establecen a continuacin:

a) Las operaciones comprendidas en los prrafos 1., 2., 3. y 4. del artculo 19 de la Ley del Impuesto se incluirn en una declaracin-liquidacin que se presentar, ante el rgano competente de la Administracin tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, directamente o a travs de las entidades colaboradoras, en los siguientes plazos:

1. Cuando se trate de las operaciones a que se refieren los prrafos 1., 2. y 3. del artculo 19 de la Ley del Impuesto, en los 30 primeros das del mes de enero siguientes al ao natural en el que se haya devengado el impuesto.

2. Cuando se trate de las operaciones comprendidas en el prrafo 4. del artculo 19 de la Ley del Impuesto, producidas en cada trimestre natural, en los plazos previstos en el artculo 71.4 de este reglamento.

b) Las operaciones descritas en el prrafo 5. del citado artculo 19 de la Ley del Impuesto, realizadas en los perodos de liquidacin a que se refiere el artculo 71.3 de este reglamento, se incluirn en una declaracin-liquidacin que se presentar ante el rgano correspondiente de la Administracin tributaria competente para el control del establecimiento, lugar, rea o depsito respectivo, directamente o a travs de las entidades colaboradoras, en los plazos sealados en el artculo 71.4 de este reglamento.

c) Las operaciones del prrafo b) anterior se podrn consignar centralizadamente en una sola declaracin-liquidacin que se presentar, en los mismos plazos y perodos, ante el rgano competente de la Administracin tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, directamente o a travs de las entidades colaboradoras, en los casos que se indican a continuacin:

1. Cuando la suma de las bases imponibles de las operaciones asimiladas a las importaciones realizadas durante el ao natural precedente hubiera excedido de 1.500.000 euros.

2. Cuando lo autorice la Administracin tributaria, a solicitud del interesado.

Se modifica por el art. 1.5 del Real Decreto 87/2005, de 31 de enero. Ref. BOE-A-2005-1572

Tngase en cuenta la disposicin final nica, en cuanto a la aplicacin del apartado 3.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.10 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.7 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Se aade el apartado 3 por el art. 1.12 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989







[Bloque 149: #a74]

Artculo 74. Recaudacin del Impuesto en las importaciones.

1. La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importacin de bienes se efectuarn segn lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.

No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que acte como tal, y tenga un periodo de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo71.3 del presente Reglamento, podr optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que conste dicha liquidacin, en cuyo caso el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importacin se corresponder con el previsto en el artculo72 de este Reglamento. En el supuesto de sujetos pasivos que no tributen ntegramente en la Administracin del Estado, la cuota liquidada por las Aduanas se incluir en su totalidad en la declaracin-liquidacin presentada a la Administracin del Estado. Tratndose de sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administracin tributaria Foral, se incluir en su totalidad en una declaracin-liquidacin que presenten ante la Administracin del Estado en el modelo, lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

La opcin deber ejercerse mediante la presentacin de una declaracin censal ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusin.

La opcin se referir a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peridicas.

La renuncia se ejercer mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.

Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin a que se refiere este apartado quedarn excluidos de su aplicacin cuando su periodo de liquidacin deje de coincidir con el mes natural.

La exclusin producir efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligacin de presentacin de declaraciones-liquidaciones mensuales.

2. La recaudacin e ingreso de las deudas liquidadas en los regmenes de viajeros, postales y etiqueta verde se efectuarn en la forma prevista para los correspondientes derechos arancelarios liquidados.

3. La aduana podr exigir que se constituya garanta suficiente en las siguientes operaciones de trfico exterior:

a) Aqullas en que la aplicacin de exenciones o bonificaciones dependa del cumplimiento por el contribuyente de determinados requisitos.

b) Cuando concurran circunstancias que as lo aconsejen.

La garanta tendr por objeto asegurar el pago de la deuda en caso de incumplimiento de las condiciones o requisitos del beneficio fiscal aplicado, o de las especiales circunstancias que puedan darse en la operacin.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.9 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se anula el inciso destacado del apartado 1, en la redaccin dada por el art. 1.19 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por Sentencia del TS de 9 de febrero de 2016. Ref. BOE-A-2016-4778.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.19 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.






[Bloque 150: #cii-5]

Captulo II

Liquidacin provisional de oficio


[Bloque 151: #a75]

Artculo 75. Supuestos de aplicacin.

1. La Administracin tributaria practicar liquidaciones provisionales de oficio cuando el sujeto pasivo incumpla el deber de autoliquidar el Impuesto en los trminos prescritos en el captulo anterior de este Reglamento y no atienda al requerimiento para la presentacin de declaracin-liquidacin por ella formulado.

2. Las Delegaciones o Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en cuya circunscripcin los sujetos pasivos deban efectuar la presentacin de sus declaraciones-liquidaciones, impulsarn y practicarn las liquidaciones a que se refiere el apartado anterior.

3. Las liquidaciones provisionales de oficio determinarn la deuda tributaria estimada que debera haber autoliquidado el sujeto pasivo, abrindose, en su caso, el correspondiente expediente sancionador de acuerdo con lo previsto en el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.26 del Real Decretro 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.




[Bloque 152: #a76]

Artculo 76. Procedimiento.

1. Transcurridos treinta das hbiles desde la notificacin al sujeto pasivo del requerimiento de la Administracin tributaria para que efecte la presentacin de la declaracin-liquidacin que no realiz en el plazo reglamentario, podr iniciarse el procedimiento para la prctica de la liquidacin provisional de oficio, salvo que en el indicado plazo se subsane el incumplimiento o se justifique debidamente la inexistencia de la obligacin.

2. La liquidacin provisional de oficio se realizar en base a los datos, antecedentes, elementos, signos, ndices o mdulos de que disponga la Administracin tributaria y que sean relevantes al efecto, en especial los establecidos para determinados sectores en el rgimen simplificado de este Impuesto.

3. El expediente se pondr de manifiesto al sujeto afectado para que, en el plazo improrrogable de diez das, efecte las alegaciones que tenga por conveniente.

4. La Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria practicar la liquidacin provisional de oficio con posterioridad a la recepcin de las alegaciones del sujeto pasivo o de la caducidad de dicho trmite.

5. La resolucin ser incorporada al expediente y se notificar a los interesados en el plazo de diez das a contar desde su fecha.


[Bloque 153: #a77]

Artculo 77. Efectos de la liquidacin provisional de oficio.

1. Las liquidaciones provisionales de oficio sern inmediatamente ejecutivas, sin perjuicio de las correspondientes reclamaciones que puedan interponerse contra ellas de acuerdo con lo establecido por las leyes.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en este captulo, la Administracin podr efectuar ulteriormente la comprobacin de la situacin tributaria de los sujetos pasivos, practicando las liquidaciones definitivas que procedan, con arreglo a lo dispuesto en los artculos 120 y siguientes de la Ley General Tributaria.


[Bloque 154: #ciii-3]

Captulo III

Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias


[Bloque 155: #a78]

Artculo 78. Declaracin recapitulativa.

Los empresarios y profesionales debern presentar una declaracin recapitulativa de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y de las prestaciones y adquisiciones intracomunitarias de servicios que realicen en la forma que se indica en el presente captulo.

Se modifica por el art. 1.7 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370




[Bloque 156: #a79]

Artculo 79. Obligacin de presentar la declaracin recapitulativa.

Estarn obligados a presentar la declaracin recapitulativa los empresarios y profesionales, incluso cuando tengan dicha condicin con arreglo a lo dispuesto en el apartado cuatro del artculo 5 de la Ley del Impuesto, que realicen cualquiera de las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentren exentas en virtud de lo dispuesto en los apartados uno, dos y tres del artculo 25 de la Ley del Impuesto.

Se incluirn entre estas operaciones las transferencias de bienes comprendidas en el nmero 3. del artculo 9 de la Ley del Impuesto y, en particular, las entregas ulteriores de bienes cuya importacin hubiera estado exenta de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 12. del artculo 27 de la Ley del Impuesto.

Quedarn excluidas de las entregas de bienes a que se refiere este nmero las siguientes:

a) Las que tengan por objeto medios de transporte nuevos realizadas a ttulo ocasional por las personas comprendidas en la letra e) del apartado uno del artculo 5 de la Ley del Impuesto.

b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto para destinatarios que no tengan atribuido un nmero de identificacin a efectos del citado tributo en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Se incluirn entre estas operaciones las transferencias de bienes desde otro Estado miembro a que se refiere el nmero 2. del artculo 16 de la Ley del Impuesto y, en particular, las adquisiciones intracomunitarias de bienes que hayan sido previamente importados en otro Estado miembro donde dicha importacin haya estado exenta del Impuesto en condiciones anlogas a las establecidas por el apartado 12. del artculo 27 de la Ley del Impuesto.

3. Las prestaciones intracomunitarias de servicios.

A efectos de este Reglamento, se considerarn prestaciones intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios en las que concurran los siguientes requisitos:

a) Que, conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, no se entiendan prestadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

b) Que estn sujetas y no exentas en otro Estado miembro.

c) Que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y radique en dicho Estado miembro la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, o que dicho destinatario sea una persona jurdica que no acte como empresario o profesional pero tenga asignado un nmero de identificacin a efectos del Impuesto suministrado por ese Estado miembro.

d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinatario.

4. Las adquisiciones intracomunitarias de servicios.

A efectos de este Reglamento, se considerarn adquisiciones intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios sujetas y no exentas en el territorio de aplicacin del Impuesto que sean prestadas por un empresario o profesional cuya sede de actividad econmica o establecimiento permanente desde el que las preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en la Comunidad pero fuera del territorio de aplicacin del Impuesto.

5. Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se refiere el apartado tres del artculo 26 de la Ley del Impuesto, realizadas en otro Estado miembro utilizando un nmero de identificacin a efectos de Impuesto sobre el Valor Aadido asignado por la Administracin tributaria espaola.

Se modifica por el art. 1.8 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Tngase en cuenta la disposicin final 3, en cuanto a la aplicacin del nmero 4.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.8 del Real Decreto 80/1996, de 26 de enero. Ref. BOE-A-1996-1924

Se modifica por el art. 1.13 del Real Decreto 1811/1994, de 2 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-19989






[Bloque 157: #a80]

Artculo 80. Contenido de la declaracin recapitulativa.

1. La declaracin recapitulativa deber contener la siguiente informacin:

1. Los datos de identificacin de los proveedores y adquirentes de los bienes y los prestadores y destinatarios de los servicios, as como la base imponible total relativa a las operaciones efectuadas con cada uno de ellos.

Si la contraprestacin de las operaciones se hubiese establecido en una unidad de cuenta distinta del euro, la base imponible de las referidas operaciones deber reflejarse en euros con referencia a la fecha del devengo.

2. En los casos de transferencia de bienes comprendidos en el apartado 3. del artculo 9 y en el apartado 2 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, deber consignarse el nmero de identificacin asignado al sujeto pasivo en el otro Estado miembro.

3. En las operaciones a que se refiere el nmero 5. del artculo 79 de este Reglamento, se debern consignar separadamente las entregas subsiguientes, haciendo constar, en relacin con ellas, los siguientes datos:

a) El nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido que utilice el empresario o profesional para la realizacin de las citadas operaciones.

b) El nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido asignado por el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte, suministrado por el adquirente de dicha entrega subsiguiente.

c) El importe total de las entregas efectuadas por el sujeto pasivo en el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte de bienes correspondiente a cada destinatario de las mismas.

2. Los datos contenidos en la declaracin recapitulativa debern rectificarse cuando se haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de las circunstancias a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto.

3. Las operaciones debern consignarse en la declaracin recapitulativa correspondiente al perodo de declaracin en el que se hayan devengado.

En los supuestos a que se refiere el apartado 2 anterior, la rectificacin se anotar en la declaracin recapitulativa del perodo de declaracin en el que haya sido notificada al destinatario de los bienes o servicios.

Se modifica por el art. 1.9 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica el apartado 1 por la disposicin final 1.2.b) del Real Decreto 1966/1999, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24788





[Bloque 158: #a81]

Artculo 81. Lugar, forma y plazos de presentacin de la declaracin recapitulativa.

1. La presentacin de la declaracin recapitulativa se realizar en el lugar, forma y a travs del modelo aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El perodo de declaracin y los plazos para la presentacin de la declaracin recapitulativa sern los siguientes:

1. Con carcter general, la declaracin recapitulativa deber presentarse por cada mes natural durante los veinte primeros das naturales del mes inmediato siguiente, salvo la correspondiente al mes de julio, que podr presentarse durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre.

2. Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total acumulado de las entregas de bienes que deban consignarse en la declaracin recapitulativa y de las prestaciones intracomunitarias de servicios efectuadas sea superior a 50.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, la declaracin recapitulativa deber presentarse durante los veinte primeros das naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente perodo trimestral.

Si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara el importe mencionado en el prrafo anterior, deber presentarse una declaracin recapitulativa para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre natural durante los veinte primeros das naturales inmediatos siguientes.

3. En todos los casos a que se refiere el apartado 2 este artculo, la declaracin recapitulativa correspondiente al ltimo perodo del ao deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar que la declaracin recapitulativa se refiera al ao natural respecto de aquellos empresarios o profesionales obligados a su presentacin en los que concurran las dos circunstancias siguientes:

1. Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, realizadas durante el ao natural anterior no sea superior a 35.000 euros.

2. Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados uno y tres del artculo 25 de la Ley del Impuesto realizadas durante el ao natural anterior, no sea superior a 15.000 euros.

5. El cmputo de los importes a que se refiere el apartado 4 anterior, en el ejercicio de inicio de la actividad, se realizar mediante la elevacin al ao de las operaciones efectuadas en el primer trimestre natural de ejercicio de la actividad.

Se modifica por el art. 1.10 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica el apartado 3 por el art. 2.21 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Redactados los apartados 3.1 y 4 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300





[Bloque 159: #civ-3]

Captulo IV

Representante fiscal


[Bloque 160: #a82]

Artculo 82. Obligaciones de los sujetos pasivos no establecidos.

1. De conformidad con lo previsto en el artculo 164.uno.7. de la Ley del Impuesto, y sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 siguiente, los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto vendrn obligados a nombrar y poner en conocimiento de la Administracin tributaria, con anterioridad a la realizacin de las operaciones sujetas, una persona fsica o jurdica con domicilio en dicho territorio para que les represente en relacin con el cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicha ley y en este reglamento.

Esta obligacin no existir en relacin con los sujetos pasivos que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua anlogos a los instituidos en la Comunidad Europea, o que se acojan al rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.

2. Los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto que realicen exclusivamente las operaciones exentas contempladas en los artculos 23 y 24 de la Ley del Impuesto no tendrn que cumplir las obligaciones formales a que se refiere el artculo 164 de la misma ley.

3. Lo dispuesto en este artculo se entiende sin perjuicio de lo previsto en el nmero 1. del artculo 119 bis de la Ley del Impuesto.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.11 del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero. Ref. BOE-A-2010-3370

Se modifica por el art. 2.22 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845

Se modifica por el art. 1.11 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655






[Bloque 161: #cv-3]

Captulo V

Infracciones simples


[Bloque 162: #a83]

Artculo 83. Sujetos pasivos acogidos al rgimen del recargo de equivalencia.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del recargo de equivalencia no incurrirn en la infraccin simple tipificada en el nmero 1. del apartado dos del artculo 170 de la Ley del Impuesto, cuando efecten la comunicacin a que se refiere el mencionado precepto mediante escrito presentado en la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 163: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Revocacin de renuncia a la estimacin objetiva.

1. Con carcter excepcional, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que hubieran renunciado para el ao 1992 a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva, podrn revocar dicha renuncia para 1993.

2. Igualmente, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Valor Aadido que hubieran renunciado para el ao 1992 a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva y al rgimen especial simplificado podrn revocar dicha renuncia para 1993.

3. La revocacin de la renuncia a que se refieren los apartados anteriores podr efectuarse durante el mes de febrero de 1993, de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, profesionales y otros obligados tributarios.

4. Se entender que revocaron su renuncia para 1992 a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y, en su caso, al rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido, aquellos sujetos pasivos que durante dicho ao, hayan efectuado sus pagos fraccionados o ingresado sus declaraciones-liquidaciones con arreglo a la normativa reguladora de dichos regmenes.


[Bloque 164: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Devoluciones a comerciantes minoristas en rgimen especial del recargo de equivalencia, como consecuencia de la nueva regulacin de los tipos reducidos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto en rgimen especial del recargo de equivalencia, que a 31 de diciembre de 1992, tuvieran existencias finales de bienes que en virtud de lo dispuesto en esta Ley deban tributar al tipo reducido, podrn solicitar la devolucin de la diferencia entre el Impuesto sobre el Valor Aadido y el recargo soportados en su adquisicin y los que resulten aplicables a las entregas de dichos bienes, a partir de 1 de enero de 1993, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

1. Los sujetos pasivos debern confeccionar un inventario de sus existencias a 31 de diciembre de 1992.

2. Cuando la adquisicin de los bienes que figuran en el inventario citado se haya efectuado antes del ao 1992, deber acreditarse que dichos bienes figuran comprendidos, igualmente, en los inventarios de existencias del contribuyente de los aos correspondientes.

3. Deber acreditarse, en relacin con los bienes inventariados por los que se pretenda la devolucin, que en su adquisicin se soport la repercusin del Impuesto sobre el Valor Aadido y del recargo de equivalencia.

2. Del importe de la devolucin, as determinado, se deducir el importe de la diferencia en ms que debera ingresar el sujeto pasivo por los bienes que figuren en sus existencias finales a 31 de diciembre de 1992, cuyo tipo del Impuesto sobre el Valor Aadido o cuyo recargo de equivalencia se incrementen en 1993, respecto de los soportados con ocasin de su adquisicin.

3. La solicitud a que se refiere la presente disposicin se efectuar en el mes de febrero de 1993, en el modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

4. Para la prctica de las devoluciones previstas en esta disposicin, los rganos competentes de la Administracin tributaria podrn autorizar que se tramiten expedientes colectivos de devolucin respecto de las solicitudes cuyas caractersticas lo aconsejen.

5. La devolucin tendr carcter provisional a reserva de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.


[Bloque 165: #datercera]

Disposicin adicional tercera. Perodos de declaracin.

Las referencias contenidas en las normas tributarias al artculo 172 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre, se entendern efectuadas, a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, a su artculo 71.


[Bloque 166: #dacuarta]

Disposicin adicional cuarta. Disposiciones que continan en vigor.

1. Seguirn en vigor las disposiciones que se indican a continuacin:

a) El Real Decreto 669/1986, de 21 de marzo, por el que se precisa el alcance de la sustitucin de determinados impuestos por el Impuesto sobre el Valor Aadido, en aplicacin de convenios con los Estados Unidos de Amrica (Boletn Oficial del Estado de10 de abril), salvo lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del artculo 3.

b) El Real Decreto 1617/1990, de 14 de diciembre, por el que se precisa el alcance de determinadas exenciones del Impuesto sobre el Valor Aadido, en aplicacin del Convenio de 30 de mayo de 1975, por el que se crea la Agencia Espacial Europea ("Boletn Oficial del Estado" de 19 de diciembre).

Las solicitudes de devolucin que procedan en cumplimiento de la disposicin anterior debern referirse a las cuotas soportadas en cada trimestre natural y se formularn ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el plazo de los seis meses siguientes a la terminacin del perodo a que correspondan.

c) El Real Decreto 1571/1993, de 10 de septiembre, por el que se adapta la reglamentacin de la matrcula turstica a las consecuencias de la armonizacin fiscal del mercado interior ("Boletn Oficial del Estado" de 15 de septiembre).

Se modifica la letra a) por el art. 1.15 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Se modifica por el art. 1.7 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665

Se aade por el art. 1.12 del Real Decreto 703/1997, de 16 de mayo. Ref. BOE-A-1997-11655




Texto aadido, publicado el 31/05/1997, en vigor a partir del 01/06/1997.


[Bloque 167: #daquinta]

Disposicin adicional quinta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa.

En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa a los que se refiere la disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto, los adjudicatarios que tengan la condicin de empresario o profesional estn facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aquellos procedimientos, para expedir la factura en que se documente la operacin y efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el apartado dos del artculo 20 de dicha Ley; asimismo, estn facultados a repercutir la cuota del Impuesto en la factura que se expida, presentar la declaracin-liquidacin correspondiente e ingresar el importe del impuesto resultante, salvo en los supuestos de las entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo de las mismas sea su destinatario de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.

En dichos procedimientos resultarn de aplicacin las siguientes reglas:

1. El ejercicio por el adjudicatario de estas facultades deber ser manifestado por escrito ante el rgano judicial o administrativo que est desarrollando el procedimiento respectivo, de forma previa o simultnea al pago del importe de la adjudicacin.

En esta comunicacin se har constar, en su caso, el cumplimiento de los requisitos que se establecen por el artculo 8 de este Reglamento para la renuncia a la exencin de las operaciones inmobiliarias, as como el ejercicio de la misma.

El adjudicatario quedar obligado a poner en conocimiento del sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a dicha operacin, o a sus representantes, que ha ejercido estas facultades, remitindole copia de la comunicacin presentada ante el rgano judicial o administrativo, en el plazo de los siete das siguientes al de su presentacin ante aquel. No ser obligatoria dicha remisin cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el adjudicatario sea el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.

El ejercicio de esta facultad por el adjudicatario determinar que el sujeto pasivo o sus representantes no puedan efectuar la renuncia a las exenciones prevista en el apartado dos del artculo 20 de la Ley del Impuesto, ni proceder a la confeccin de la factura en que se documente la operacin, ni incluir dicha operacin en sus declaraciones-liquidaciones, ni ingresar el Impuesto devengado con ocasin de la misma.

2. La expedicin de la factura en la que se documente la operacin deber efectuarse en el plazo a que se refiere el artculo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, tomando como fecha de devengo aquella en la que se dicta el decreto de adjudicacin.

Dicha factura ser confeccionada por el adjudicatario, y en ella se har constar, como expedidor de la misma, al sujeto pasivo titular de los bienes o servicios objeto de la ejecucin y, como destinatario de la operacin, al adjudicatario.

Estas facturas tendrn una serie especial de numeracin.

El adjudicatario remitir una copia de la factura al sujeto pasivo del Impuesto, o a sus representantes, en el plazo de los siete das siguientes a la fecha de su expedicin, debiendo quedar en poder del adjudicatario el original de la misma.

3. El adjudicatario efectuar la declaracin e ingreso de la cuota resultante de la operacin mediante la presentacin de una declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico de las que se regulan en el apartado 8 del artculo 71 de este Reglamento.

El adjudicatario remitir una copia de la declaracin-liquidacin, en la que conste la validacin del ingreso efectuado, al sujeto pasivo, o a sus representantes, en el plazo de los siete das siguientes a la fecha del mencionado ingreso, debiendo quedar en poder del adjudicatario el original de la misma.

No se aplicar lo anterior cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el adjudicatario sea el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.

4. Cuando no sea posible remitir al sujeto pasivo, o a sus representantes, la comunicacin del ejercicio de estas facultades, la copia de la factura o de la declaracin-liquidacin a que se refieren las reglas 1., 2. y 3. anteriores por causa no imputable al adjudicatario, dichos documentos habrn de remitirse, en el plazo de siete das desde el momento en que exista constancia de tal imposibilidad, a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, indicando tal circunstancia.

Se modifica por el art. 1.20 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Se aade por el art.1.8 del Real Decreto 1082/2001, de 5 de octubre. Ref. BOE-A-2001-18665



Texto aadido, publicado el 06/10/2001, en vigor a partir del 07/10/2001.


[Bloque 168: #dasexta]

Disposicin adicional sexta. Obligacin de gestin de determinadas tasas y precios, que constituyan contraprestacin de operaciones realizadas por la Administracin, sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. Los contribuyentes y los sustitutos del contribuyente, as como quienes vengan obligados legalmente en su plazo voluntario a recaudar, por cuenta del titular o del concesionario de un servicio o actividad pblica, las tasas o precios que constituyan las contraprestaciones de aqullas estarn sometidos, cuando la operacin est sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido, a las siguientes obligaciones:

a) Exigir el importe del Impuesto sobre el Valor Aadido que grava la citada operacin al contribuyente de la tasa o al usuario o destinatario del servicio o actividad de que se trate.

b) Expedir la factura relativo a dicha operacin a que se refiere el artculo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo. Esta obligacin se cumplir de acuerdo con lo establecido en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin. No obstante, el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr autorizar frmulas simplificadas para el cumplimiento de esta obligacin.

c) Abonar al sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Aadido el importe que haya percibido por aplicacin de lo previsto en el prrafo a) anterior en la misma forma y plazos que los establecidos para el ingreso de la tasa o precio correspondiente.

2. En los supuestos a los que se refiere el apartado anterior, los usuarios o destinatarios del servicio o actividad estarn obligados a soportar la traslacin del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente, en las condiciones establecidas en dicho apartado.

Se modifica el apartado 1.b) por el art. 1.27 del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11216.

Se aade por el art. 2.23 del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-21845



Texto aadido, publicado el 29/11/2003, en vigor a partir del 19/12/2003.


[Bloque 169: #daseptima]

Disposicin adicional sptima. Referencia normativa.

Los trminos ''la Comunidad'' y ''la Comunidad Europea'', que se recogen en este Reglamento, se entendern referidos a ''la Unin'', los trminos ''de las Comunidades Europeas'' o ''de la CEE'' se entendern referidos a ''de la Unin Europea'', y los trminos ''comunitario'', ''comunitaria'', ''comunitarios'' y ''comunitarias'' se entendern referidos a ''de la Unin''.

Se aade por el art. 1.21 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 170: #daoctava]

Disposicin adicional octava. Recaudacin en perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin.

El perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin, para aqullos sujetos pasivos que hayan ejercitado la opcin por el sistema de diferimiento del ingreso previsto en el artculo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor aadido, se iniciar al da siguiente del vencimiento del plazo de ingreso de la correspondiente declaracin-liquidacin, respecto de las cuotas liquidadas y no incluidas en la misma por el sujeto pasivo; a tal efecto, se entender que las cuotas consignadas en la declaracin-liquidacin corresponden a las cuotas liquidadas de acuerdo con la fecha de cada una de las liquidaciones, inicindose por la fecha ms antigua correspondiente al perodo.

Se aade por el art. 1.22 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13252.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 171: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Autorizaciones de declaraciones-liquidaciones conjuntas correspondientes a varios sujetos pasivos.

En relacin con lo previsto en el artculo 71, apartado 5, prrafo segundo de este Reglamento, mantendrn su validez a partir de 1 de enero de 1993 las autorizaciones concedidas por la administracin tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 172, nmero 5 del Reglamento del Impuesto aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3300


[Bloque 172: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Entregas de bienes anteriores al ao 1993.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 81, apartado 3, nmero 2., de este Reglamento, en el ejercicio de 1993 se considerarn como entregas de bienes exentas las exportaciones de bienes realizadas durante 1992 con destino a otros Estados miembros.


[Bloque 173: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Lmites para la aplicacin del rgimen simplificado y el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca para el ejercicio 2017.

Para el ejercicio 2017, la magnitud de 150.000 euros a que se refieren la letrab), prrafo a`) y la letra f) del apartado 1 del artculo 36 as como las letras b) y c) del apartado 2 del artculo 43, queda fijada en 250.000 euros.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2017, por el art. 1.16 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575.

Texto aadido, publicado el 06/12/2016, en vigor a partir del 01/01/2017.


[Bloque 174: #dt]

Disposicin transitoria cuarta. Baja extraordinaria en el registro de devolucin mensual y renuncia extraordinaria a la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades durante el ao 2017.

1. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en el artculo 30 de este Reglamento podrn solicitar la baja voluntaria en el mismo.

En el caso de entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto, la solicitud de baja se presentar por la entidad dominante y habr de referirse a la totalidad de las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.

2. Las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto podrn renunciar a la aplicacin de este rgimen especial.

3. La solicitud de baja y la renuncia establecidas en los apartados anteriores podrn efectuarse hasta el da 15 de junio de 2017 y con efectos de 1 de julio de ese ao.

Se aade por el art. nico.1 del Real Decreto 529/2017, de 26 de mayo. Ref. BOE-A-2017-5857

Texto aadido, publicado el 27/05/2017, en vigor a partir del 28/05/2017.


[Bloque 175: #dt-2]

Disposicin transitoria quinta. Opcin por llevar los libros registros a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria por los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado para el ao 2017.

No obstante lo previsto en los artculos 62.6 y 68 bis de este Reglamento, los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado no podrn optar por llevar los libros registro a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, con efectos para el ao 2017.

Se aade por el art. nico.2 del Real Decreto 529/2017, de 26 de mayo. Ref. BOE-A-2017-5857

Texto aadido, publicado el 27/05/2017, en vigor a partir del 28/05/2017.


[Bloque 176: #dt-3]

Disposicin transitoria sexta. Procedimiento para la aplicacin de la exencin de las entregas de bienes en rgimen de viajeros durante el ejercicio2018.

Durante el ejercicio2018 podr utilizarse la factura en lugar del documento electrnico de reembolso al que refieren la letra B) del nmero2. del apartado1 del artculo9, en el procedimiento para la aplicacin de la exencin de las entregas de bienes en rgimen de viajeros.

Se aade por el art. 1.10 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Texto aadido, publicado el 30/12/2017, en vigor a partir del 01/01/2018.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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