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Documento BOE-A-1991-14391

Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

TEXTO

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:

EXPOSICIN DE MOTIVOS

I
Antecedentes

El artculo 31 de la Constitucin Espaola exige la contribucin de todos ... al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad....

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es, junto con el Impuesto sobre el Patrimonio, un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo ese mandato.

El modelo de Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas general, personal y progresivo se implant en Espaa al comienzo de la reforma tributaria iniciada en 1977 y ha constituido la manifestacin ms caracterstica de los valores polticos, tributarios y presupuestarios de la misma.

Sin embargo, el desgaste del modelo de Impuesto implantado en 1979 ha sido en estos doce aos, al margen de acontecimientos especficos que han influido en el mismo, muy importante como consecuencia de factores tales como: el marcado carcter terico de la reforma, su estrecha vinculacin con el proceso de transicin poltica, la transformacin del marco econmico en que fue diseado, el retraso en la reforma de la Administracin tributaria encargado de aplicarlo y la subsistencia de importantes niveles de fraude en la declaracin de alguna de las rentas sujetas al Impuesto.

Precisamente, alguno de estos factores influyeron de forma decisiva en la reforma parcial efectuada por la Ley 48/1985, de 27 de diciembre, que modific aspectos tan importantes del mismo como la tributacin de los incrementos y las disminuciones patrimoniales.

Posteriormente, sin embargo, la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 ha culminado el citado proceso de desgaste, al declarar inconstitucionales determinados artculos de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas referentes a la tributacin de las unidades familiares, lo cual oblig a su adaptacin urgente y transitoria mediante la Ley 20/1989, de 28 de julio, abrindose as las puertas de la reforma global del tributo.

II
La reforma en su contexto social

La reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en una sociedad avanzada como la espaola, no puede configurarse al margen de los intereses socioeconmicos en ella representados. Esta afirmacin que puede resultar tpica en cualquier proceso de reforma fiscal, es ciertamente realista en lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta espaol y al momento histrico en el cual se desenvuelve su reforma porque el Impuesto alcanza categora, dada su generalidad, de autntica carta de ciudadana, al implicar en su declaracin anual a un nmero de contribuyentes que supera los quince millones de personas y la reforma de la imposicin personal se inscribe en el marco de un proceso de consenso social, con vistas a la integracin de la economa espaola en el Mercado nico de 1993, por lo cual, debe implicar en su elaboracin el mayor nmero posible de interlocutores sociales.

Por ello, la elaboracin de esta Ley ha sido objeto de un proceso de reflexin y debate qu a lo largo de estos ltimos meses ha implicado desde los tcnicos de la Administracin Tributaria a los estudiosos de las Universidades espaolas en las reas de la Hacienda Pblica y el Derecho Tributario, pasando por las Organizaciones Empresariales, los Sindicatos y los Colegios Profesionales.

Los resultados de dicho proceso fueron plasmados de forma provisional, en el Informe sobre la Reforma de la Imposicin Personal conocido como Libro Blanco.

La presente Ley recoge las propuestas iniciales de aqul, complementadas o modificadas como consecuencia de los debates mantenidos tras la publicacin del Informe, as como de las observaciones producidas en la tramitacin del Proyecto de Ley.

III
mbito de la Reforma

La reforma no trata de conseguir un tributo radicalmente distinto del vigente. Ni la sociedad, ni la doctrina hacendstica, ni las necesidades presupuestarias permiten un salto en el vaco de tal naturaleza. No se trata, tal y como ocurri en el perodo 1978-1979, de transformar de raz nuestro sistema fiscal, pasando de una Hacienda decimonnica a un sistema fiscal europeo, sino de adaptar un Impuesto a las necesidades que el tiempo, los cambios sociales y el entorno internacional imponen. Este es el marco general de las modificaciones propuestas, el lmite bsico de la reforma, aceptado, con rara unanimidad, por todos los sectores consultados.

El Libro Blanco dise, de forma flexible y combinando factores polticos y tcnicos, una reforma que no slo abarca a este Impuesto, sino al conjunto de medidas de Poltica Fiscal necesarias para cumplir una serie de objetivos fiscales y econmicos, cuya idea eje es recorrer, a medio plazo, la brecha de bienestar que an nos separa de los pases de la Comunidad Econmica Europea.

Por ello, no es posible comprender las modificaciones en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas propuestas en esta Ley, sin tener en cuenta el marco general en el que se inscribe la reforma, as como los cambios en otros tributos y determinados aspectos de Poltica Fiscal que deben emprenderse en un futuro prximo. En este sentido, esta Ley ha ido acompaada en su tramitacin parlamentaria por la del Impuesto sobre el Patrimonio, dada la naturaleza complementaria y de cierre que la imposicin patrimonial posee con relacin a la tributacin de la renta de las personas fsicas.

Asimismo, las modificaciones paralelas al cambio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a que se hace mencin en el Libro Blanco, son un buen indicador de que la Poltica Fiscal es un todo unitario, de que un sistema tributario, como su propio nombre indica, es una estructura coordinada al servicio de unos fines y de que, por ltimo, no basta con cambios normativos para conseguir objetivos de Poltica Fiscal, siendo necesaria una Administracin Tributaria eficaz, con capacidad para hacer factibles tales objetivos.

De aqu que los objetivos finales de la reforma se planteen en el horizonte de 1993 fecha hacia la que debe converger gradualmente la transformacin de los elementos estructurales del Impuesto ms afectados por la misma, de forma que reviertan sobre aquellos contribuyentes que por voluntad propia o por obligacin derivada de los medios de control existentes han estado declarando desde los primeros aos de vida del Impuesto, los resultados de una reforma tributaria que pretende alcanzar una distribucin ms justa y general de la carga tributaria entre las distintas fuentes de renta.

IV
Principales aspectos de la Reforma

Una de las principales conclusiones que resulta de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 es que la concepcin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como un impuesto de grupo debe considerarse superada. El Tribunal Constitucional, al pronunciarse sobre tal extremo, seala en el Fundamento sptimo de su Sentencia:

Esta “tributacin por grupo” a la que el sistema de acumulacin pura parece responder efectivamente no cuadra, sin embargo, ni con los propios presupuestos de los que arranca la Ley 44/1978, para la cual, como antes destacamos el nico sujeto pasivo posible de un impuesto sobre la renta de las personas fsicas es la persona misma, el individuo (una proclamacin formal que encubre una realidad bien distinta), ni, con las exigencias que se derivan de nuestra Constitucin. No slo con las que derivan de los principios de igualdad y capacidad econmica, referibles slo a las personas fsicas o jurdicas, sino tambin con los que se deducen del concepto de familia y matrimonio que alienta en los artculos 39 y 32 y que es incompatible con una concepcin de grupo en la que slo es “sui iuris” la cabeza y “alieni iuris” todo el resto de sus integrantes, siquiera sea nicamente a efectos fiscales.

En definitiva, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas debe obviar, como punto de arranque, la idea del grupo, para centrar su enfoque en el individuo, en la persona fsica, nica que puede ser considerada sujeto pasivo de dicho tributo.

Este planteamiento resulta bsico para comprender lo siguiente: la nueva regulacin del Impuesto tiene como eje central al individuo, a la persona aislada, configurando, pues, un tributo individual. As, la tribulacin conjunta, norma general anterior, se configura como un rgimen optativo, de forma que, mediante la modificacin del sistema en su da diseado por la Ley 20/1989, de 28 de julio, de adaptacin, el nuevo Impuesto contempla como opcin la posibilidad de tributar acumuladamente para los integrantes de una unidad familiar. A ello se dedica el Ttulo Octavo de la Ley, que recoge los supuestos de unidad familiar que resultan acordes con el pronunciamiento del Tribunal Constitucional.

Se trata de conseguir un sistema de tributacin acumulada sencillo. Con tal fin, todas las normas reguladoras de la obligacin individual, son aplicables al caso de tribulacin conjunta, con dos excepciones: la escala aplicable, que tiende a nivelar la tribulacin efectiva de las unidades familiares con niveles de renta medios y bajos, lo que representa mayor simplicidad, menor regresividad y ms neutralidad que las que resultaran de la frmula splitting y, por otra parte, la deduccin en cuola por rendimientos del trabajo personal, que se aplicar por cada integrante de la unidad familiar que perciba rendimientos de dicha naturaleza.

Como ya se advirti en un momento anterior, la Sentencia del Tribunal Constitucional no ha sido el nico motor de esta reforma, sino que junto a ella han coexistido otros factores determinantes, a su vez, de adaptaciones que se analizan a continuacin.

La Ley, desde su inicio, tiene una vocacin de simplificacin. Es verdad que incorpora ms artculos que aquella a la que sustituye, pues cuenta con 105. Sin embargo, su estructuracin y sistemtica (Ttulos, Captulos, Secciones y Subsecciones) permitirn identificar perfectamente el mbito en que se encuentra quien necesite manejarla. La experiencia adquirida desde 1978 demuestra que la regulacin precisa, a nivel legal, de ciertas cuestiones —lo cual contribuye a su extensin—, produce para el sujeto pasivo importantes efectos de seguridad jurdica.

En el campo del hecho imponible (Ttulo Segundo), la Ley tiene por objeto definir y precisar con claridad los supuestos de exencin, que hasta ahora (en la Ley de 1978) eran de no sujecin. Para ello incorpora un precepto, el artculo 9, que bajo una enumeracin cerrada trata de salir al paso de los problemas interpretativos que vena generando el apartado cuatro del artculo 3 de la Ley que se deroga.

En materia de obligacin personal de contribuir (Captulo 2. del Ttulo Tercero) debe destacarse el intento de regular una nocin de residencia habitual que permita atraer hacia tal forma de tributacin a personas que, con la formulacin que se deroga, escapan al mbito del Impuesto a pesar de ser autnticos residentes.

En lo relativo a la obligacin real de contribuir (Captulo 3. del Ttulo Tercero) debe destacarse el nuevo tratamiento dado a los intereses e incrementos de patrimonio resultantes de bienes muebles cuya titularidad se ostenta por no residentes, en un horizonte comunitario de libre circulacin de capitales.

En los rendimientos del trabajo (Seccin 1. del Captulo 1. del Ttulo Quinto) es de subrayar, por una parte, la regulacin de las retribuciones en especie, frmula retributiva que est tomando un gran auge y que careca de un marco normativo adecuado. En segundo trmino, la elevacin del porcentaje y lmites de los que se venan conociendo como gastos de difcil justificacin.

En los rendimientos del capital inmobiliario (Subseccin 2. de la Seccin 2. del Captulo 1. del Ttulo Quinto) destaca la modificacin en el caso de inmuebles arrendados, de la deducibilidad de los intereses, que anteriormente tuvo una limitacin conjunta con los deducibles por adquisicin de vivienda. La Ley pone un solo lmite: el rendimiento no puede resultar negativo como consecuencia de deducir los intereses. En lo que se refiere a inmuebles no arrendados se mantiene el tope de 800.000 pesetas para el caso de adquisicin de vivienda habitual, eliminndose la deducibilidad de los intereses satisfechos en la adquisicin de inmuebles distintos de la vivienda habitual.

Por lo que se refiere a los rendimientos del capital mobiliario (Subseccin 3. de la Seccin 2. del Captulo 1. del Ttulo Quinto), tema que exiga una profunda revisin a la vista de los nuevos objetivos de eficiencia y neutralidad asignados al sistema fiscal, deben distinguirse dos novedades. Por una parte, la creacin de planes de ahorro popular, cuyos rendimientos quedan excluidos de tributacin y, por otra, la fijacin de un mnimo exento por debajo del cual los rendimientos de esta naturaleza no formarn parte de la base imponible.

Sin lugar a dudas, uno de los aspectos ms trascendentales de esta reforma est constituido por la regulacin de la tributacin de las actividades empresariales o profesionales (Seccin 3. del Captulo 1. del Ttulo Quinto). En relacin a las mismas, las Ley opta por remitir al Impuesto sobre Sociedades, con ciertas matizaciones, lo relativo a la determinacin de la base imponible, cuando se trate de sujetos pasivos en rgimen de estimacin directa. De esta forma se logra unificar el tratamiento tributario aplicable para determinar las rentas empresariales con independencia del sujeto que la genera (persona fsica o jurdica) y con ello se evitan las diferencias que hasta ahora se producan. Teniendo en cuenta dicha aproximacin, la Ley permite una disminucin de la cuota a ingresar en los casos en que incrementos de patrimonio formen parle del rendimiento de la actividad. Ligada a esta materia se encuentra la regulacin de la estimacin objetiva (Ttulo Sexto), cuya novedad consiste en abandonar el sistema tradicional de determinacin del rendimiento por aplicacin de un coeficiente sobre la cifra de ventas, para acudir a otro ms realista: un conjunto de signos, ndices, mdulos o coeficientes generales o caractersticos de determinados sectores de actividad.

En materia de incrementos y disminuciones de patrimonio (Seccin 4. del Capitulo 1. del Ttulo Quinto) y sin perjuicio de lo que luego se ver a la hora de tratar las reformas que experimenta la mecnica liquidatoria del Impuesto, la principal novedad consiste en la sustitucin de los tradicionales coeficientes actualizadores del valor de adquisicin, por un sistema que reduce los incrementos y disminuciones de patrimonio en funcin del tiempo de permanencia del elemento patrimonial en el patrimonio del sujeto pasivo, de suerte que, transcurrido un determinado lapso temporal, que vara segn los elementos patrimoniales de que se trate, se alcanza la no sujecin. Junto a ello debe mencionarse la exencin de los instrumentos de patrimonio en funcin de la pequea cuanta de las transmisiones que efecte el sujeto pasivo y de la conocida como plusvala del muerto. Por el contrario, los incrementos de patrimonio generados por donaciones tributarn definitivamente en la misma forma que los producidos por transmisiones onerosas.

Por lo que se refiere a la imputacin de rentas (Seccin 5. del Captulo 1. del Ttulo Quinto), la novedad fundamental consiste en el tratamiento de las sociedades que, siendo socios de sociedades transparentes, renan, a su vez, las circunstancias de transparencia. En tales supuestos, la sociedad socio tributar en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo igual al marginal mximo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con objeto de evitar estructuras de planificacin fiscal tendentes a anular la tributacin personal de rendimientos profesionales o del capital.

Las rentas irregulares se anualizarn slo en el caso de ser rendimientos del trabajo, del capital o irregulares positivas de actividades empresariales o profesionales. El cociente de la anualizacin se tratar como renta regular.

Definidos ambos tipos de renta, se integrarn y compensarn, en cada tipo y por separado, sus distintos componentes, merced a lo cual se llegar a una parte regular de base imponible y a una irregular. La Ley prev, slo para las rentas regulares, determinados casos de reduccin. En este punto debe destacarse la elevacin a 750.000 pesetas de la cantidad reducible por aportaciones a Planes de Pensiones. Dicha elevacin, determina la eliminacin de la deduccin en cuota antes existente por tal tipo de inversin.

Reducida la base regulare, resulta la base liquidable regular, gravada segn escala. La base irregular no admite reducciones, de aqu la coincidencia entre base liquidable irregular y renta irregular. El gravamen de esta ltima se encuentra delimitado por la cuanta de la renta irregular y por el tipo medio del contribuyente.

En materia de deducciones, al margen de su actualizacin generalizada, constituyen novedad la reduccin a sesenta y cinco aos de la edad precisa para disfrutar de la deduccin de sujetos pasivos mayores, ciertas manifestaciones del acogimiento no remunerado, la deduccin por alquileres y la deduccin para los perceptores de rendimientos del trabajo personal dependiente, que experimenta una fuerte subida en los tramos de renta ms bajos.

La Ley contempla, por ltimo, los aspectos relativos a la gestin del Impuesto, que mantiene sustancialmente sus caractersticas anteriores en materia de autoliquidacin, retencin y obligaciones formales.

Al margen del articulado, la Ley va seguida por una serie de Disposiciones Adicionales, Transitorias y Finales de variado contenido.

V
Aspectos complementarias

Las modificaciones que experimenta el Impuesto sobre la Renta trascienden del mismo y se proyectan sobre el conjunto del sistema tributario, dados los fines generales de esta Reforma. As:

El Impuesto sobre Sociedades es objeto de adaptacin a las modificaciones del Impuesto sobre la Renta, particularmente en materia de tributacin de no residentes, de incrementos y prdidas de patrimonio y de transparencia fiscal.

Se crea un Impuesto Especial sobre los bienes inmuebles de las Entidades no residentes que sean propietarias o poseedoras en Espaa de bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, para hacer frente a conocidos fenmenos de interposicin societaria desde parasos fiscales. El Impuesto Especial ser aplicable al tipo del 5 por 100 sobre el valor catastral de los bienes inmuebles y su incumplimiento dar lugar a su exaccin por el procedimiento de apremio.

TTULO PRIMERO
Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin del Impuesto
Artculo 1. Naturaleza.

Uno. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter directo y naturaleza personal y subjetiva que grava la renta de las personas fsicas en los trminos previstos en esta Ley.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, la exaccin del Impuesto correspondiente a los sujetos pasivos no residentes se efectuar conforme a las normas reguladoras de la obligacin real de contribuir contenidas en el Captulo 3. del Ttulo Tercero de esta Ley.

Artculo 2. Objeto.

Constituye la renta de las personas fsicas, la totalidad de sus rendimientos netos e incrementos de patrimonio determinados de acuerdo con lo prevenido en esta Ley.

Artculo 3. mbito de aplicacin.

Uno. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio espaol.

Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Artculo 4. Tratados y Convenios.

Lo previsto en el artculo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

TTULO II
El hecho imponible
Artculo 5. Hecho imponible.

Uno. Constituir el hecho imponible la obtencin de renta por el sujeto pasivo.

Dos. La renta se entender obtenida por los sujetos pasivos en funcin del origen o fuente de la misma, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matrimonio.

Tres. En el rgimen de transparencia fiscal, se entender por obtencin de renta la imputacin al sujeto pasivo de las bases imponibles positivas de las sociedades sometidas a este rgimen.

Cuatro. Componen la renta del sujeto pasivo:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos derivados de cualquier elemento patrimonial que no se encuentre afecto de manera exclusiva a las actividades sealadas en la letra siguiente.

c) Los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales que ejerza.

d) Los incrementos de patrimonio determinados de acuerdo con lo prevenido en esta Ley.

e) Las imputaciones de bases imponibles positivas de las sociedades en rgimen de transparencia fiscal.

Cinco. No estarn sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los incrementos de patrimonio que se encuentren sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 6. Elementos patrimoniales afectos.

Uno. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del sujeto pasivo.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no considerndose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad empresarial o profesional.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos.

Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad empresarial o profesional, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior y en la letra b) del apartado cuatro del artculo 5, reglamentariamente podrn determinarse las condiciones en que, no obstante su utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales podrn considerarse afectos a una actividad empresarial o profesional.

Dos. La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con independencia de que la titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte o no comn a ambos cnyuges.

Artculo 7. Estimacin de rendimientos.

Uno. Las prestaciones de trabajo personal y las cesiones de bienes o derechos en sus distintas modalidades se presumirn retribuidas por su valor normal en el mercado, salvo prueba en contrario.

Dos. Se entender por valor normal en el mercado la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes.

No obstante, tratndose de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, la contraprestacin se estimar aplicando el tipo de inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del periodo impositivo.

Artculo 8. Operaciones vinculadas.

La valoracin de las operaciones entre una sociedad y sus socios o consejeros o los de otra sociedad del mismo grupo, as como con los cnyuges, ascendientes o descendientes de cualquiera de ellos, se realizar por su valor normal en el mercado, en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 9. Rentas exentas.

Uno. Estarn exentas las siguientes rentas:

a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.

b) Las prestaciones reconocidas al sujeto pasivo por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente, as como las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva Entidad Gestora.

c) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente para el servicio de los funcionarios de las Administraciones Pblicas.

d) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa reglamentaria de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de Convenio, pacto o contrato.

e) Las indemnizaciones por daos fsicos o psquicos a personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida, as como las percepciones derivadas de contratos de seguro por idntico tipo de daos hasta 25 millones de pesetas.

f) Los premios de las loteras, juegos y apuestas del Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado u organizados por las Comunidades Autnomas.

g) Los premios de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola.

h) Los premios de los sorteos de la Organizacin Nacional de Ciegos.

i) Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen.

j) Las becas pblicas percibidas para cursar estudios, en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el de licenciatura o equivalente inclusive.

k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial.

l) Las cantidades percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas con minusvala o mayores de 65 aos.

Dos. El Ministro de Economa y Hacienda podr declarar, a condicin de reciprocidad, la exencin de los rendimientos correspondientes a empresarios de navegacin martima o area residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen territorio espaol, aunque tengan en ste consignatarios o agentes.

Artculo 10. Atribucin de rentas.

Uno. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 33 de la Ley General Tributaria, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.

Dos. Las rentas atribuidas tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan.

Tres. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las Sociedades Agrarias de Transformacin que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

Cuatro. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

TTULO III
El sujeto pasivo
CAPTULO PRIMERO
Normas generales
Artculo 11. Sujetos pasivos.

Uno. Son sujetos pasivos del Impuesto:

a) Por obligacin personal, las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.

b) Por obligacin real, las personas fsicas distintas de las mencionadas en la letra anterior que obtengan rendimientos o incrementos de patrimonio producidos en territorio espaol.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior, se entendern obtenidos o producidos en territorio espaol, entre otros, los rendimientos satisfechos por:

— Empresarios individuales o profesionales residentes en territorio espaol.

— Personas jurdicas o entidades pblicas o privadas residentes en dicho territorio.

— Establecimientos permanentes situados en el mismo.

Dos. Cuando las personas a que se refiere la letra a) del apartado anterior estn integradas en una unidad familiar, podrn optar por tributar conjunta y solidariamente por este Impuesto, con arreglo al rgimen previsto en el Ttulo Octavo de esta Ley.

Artculo 12. Residencia habitual.

Uno. Se entender que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca ms de 183 das, durante un ao natural, en territorio espaol.

b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades empresariales o profesionales o de sus intereses econmicos.

Dos. Se presumir, salvo prueba en contrario, que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual en territorio espaol, cuando residan habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul.

Tres. Para determinar el perodo de permanencia en territorio espaol de un sujeto pasivo se computarn sus ausencias temporales, salvo que demuestre su residencia habitual en otro pas durante 183 das en el ao natural.

CAPTULO II
Obligacin personal de contribuir
Artculo 13. Obligacin personal de contribuir.

Los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir sern gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Artculo 14. Supuestos especiales de obligacin.

Uno. Quedarn sujetos por obligacin personal de contribuir, no obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado uno del artculo 11 de esta Ley, las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente o hijos menores de edad que tuviesen su domicilio o residencia habitual en el extranjero, por su condicin de:

a) Miembros de Misiones diplomticas espaolas, ya fuere como Jefe de la Misin, como miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misma.

b) Miembros de las Oficinas consulares espaolas, ya fuere como Jefe de las mismas o como funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules honorarios o Agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las Delegaciones y Representaciones permanentes acreditadas ante Organismos Internacionales o que formen parte de Delegaciones o Misiones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular.

Dos. No ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios pblicos o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en el mismo.

Artculo 15. Excepciones a la obligacin personal

Uno. Cuando no procediere la aplicacin de normas especficas derivadas de los Tratados Internacionales en los que Espaa sea parte, no se considerarn sometidos por obligacin personal, a ttulo de reciprocidad y sin perjuicio del sometimiento por obligacin real de contribuir, los sbditos extranjeros residentes en Espaa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos contemplados en el artculo anterior.

Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a los funcionarios y otros agentes de las Comunidades Europeas que por tal condicin tengan su residencia en Espaa.

CAPTULO III
Obligacin real de contribuir
Artculo 16. Obligacin real de contribuir.

Uno. Los sujetos pasivos por obligacin real de contribuir estarn sometidos al Impuesto en los trminos previstos en este Captulo, sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

Dos. En particular les sern de aplicacin las reglas siguientes:

1. Cuando operen en Espaa mediante establecimiento permanente, tributarn por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, hyase obtenido en territorio espaol o extranjero. Para la calificacin del establecimiento permanente se estar a lo prevenido en el Impuesto sobre Sociedades.

2. Cuando operen en Espaa sin establecimiento permanente, tributarn de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, en los trminos previstos en los artculos siguientes de este Captulo.

A los efectos de esta regla se entendern devengadas las rentas:

a) Tratndose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si fuera anterior.

b) Cuando se trate de rendimientos de bienes inmuebles de uso propio, el ltimo da del ao natural.

c) Tratndose de incrementos de patrimonio, cuando tenga lugar la alteracin patrimonial.

Artculo 17. Supuestos especiales de exencin: rentas no obtenidas en Espaa.

Uno. No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado uno del artculo 11 de esta Ley, los intereses e incrementos de patrimonio derivados de bienes muebles estarn exentos en Espaa, cuando correspondan a personas fsicas no sujetas por obligacin personal de contribuir que tengan su residencia habitual en otros Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea y no operen a travs de establecimiento permanente en Espaa.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin, salvo lo establecido en Convenios o Tratados Internacionales, a los incrementos de patrimonio derivados de la transmisin de acciones, participaciones u otros derechos en una sociedad, persona jurdica o entidad en los siguientes casos:

a) Cuando el activo de dicha sociedad, persona jurdica o entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espaol.

b) Cuando durante el perodo de doce meses precedente a la transmisin, el sujeto pasivo, su cnyuge o personas vinculadas con aqul por parentesco hasta el tercer grado inclusive hayan participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha sociedad, persona jurdica o entidad.

Dos. Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de la Deuda Pblica, obtenidos por personas fsicas no residentes que no operen a travs de establecimiento permanente en Espaa, no se considerarn obtenidos o producidos en Espaa.

Tres. En ningn caso ser de aplicacin lo dispuesto en los dos apartados anteriores a intereses o incrementos de patrimonio obtenidos a travs de los pases o territorios que se determinen reglamentariamente por su carcter de parasos fiscales.

Cuatro. Los rendimientos del capital mobiliario e incrementos o disminuciones de patrimonio derivados de valores emitidos en Espaa por personas fsicas o jurdicas no residentes sin mediacin de establecimiento permanente, no se considerarn obtenidos o producidos en territorio espaol, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al inversor titular de los valores, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que acten como agentes de pagos o medien en la emisin o transmisin de los valores.

No obstante, cuando el titular de los valores sea un residente o un establecimiento permanente en Espaa, los rendimientos o incrementos de patrimonio a que se refiere el prrafo anterior quedarn sujetos a este Impuesto y, en su caso, al sistema de retencin a cuenta, que se practicar por la entidad financiera residente que, de acuerdo con la normativa vigente de control de cambios, acte como depositara de tos valores.

Cinco. No se considerarn rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos en Espaa los procedentes del arrendamiento o cesin de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegacin martima o area internacional.

Artculo 18. Base imponible.

Uno. Con carcter general, la base imponible del Impuesto correspondiente a los rendimientos que las personas fsicas sujetas por obligacin real obtengan sin mediacin de establecimiento permanente, estar constituida por la cuanta ntegra devengada.

Dos. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia tcnica, gastos de instalacin o montaje derivados de contratos de ingeniera y, en general, de explotaciones econmicas realizadas en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente, la base imponible ser igual a la diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos de personal y de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos, con las condiciones que puedan establecerse reglamentariamente.

Tres. Respecto de las personas fsicas sujetas por obligacin real sin establecimiento permanente la determinacin de los incrementos de patrimonio se realizar aplicando, a cada alteracin patrimonial que se produzca, las normas que correspondan de los artculos 44 a 49 de esta Ley, con excepcin de lo previsto en el prrafo segundo del apartado uno y en el apartado cuatro del artculo 44.

Cuatro. Respecto de las personas fsicas sujetas por obligacin real sin establecimiento permanente, el rendimiento de los bienes inmuebles se determinar con arreglo a las normas del artculo 34 de esta Ley.

Cinco. Los sujetos pasivos por obligacin real que obtengan rentas sin mediacin de establecimiento permanente no tendrn derecho a compensacin de ningn tipo en relacin con las mismas.

Seis. Tratndose de rentas obtenidas por no residentes mediante un establecimiento permanente, sern de aplicacin las reglas contenidas en la Seccin 3. del Captulo 1. del Ttulo Quinto de esta Ley.

Artculo 19. Deuda tributaria.

Uno. A la base determinada conforme al artculo anterior, se aplicarn los siguientes tipos de gravamen:

a) Con carcter general, el 25 por 100.

b) En el caso de incrementos de patrimonio, el 35 por 100.

Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en Espaa por sujetos pasivos no residentes que acten sin establecimiento permanente, el adquirente vendr obligado a retener e ingresar el 10 por 100 del precio acordado en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqullos.

Lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se trate de bienes inmuebles adquiridos con ms de 20 aos de antelacin a la fecha de transmisin y que no hayan sido objeto de mejoras durante ese tiempo.

c) Las pensiones y los haberes pasivos que no superen la cuanta anual de 1.500.000 pesetas, percibidos por personas no residentes en Espaa, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepcin, sern gravados al tipo del 8 por 100.

d) El 14 por 100 cuando se trate de los gastos generales imputados a que se refiere el artculo 13, letra n), de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, en cuanto a su consideracin como renta obtenida por la casa central sin mediacin de establecimiento permanente.

e) Los rendimientos del trabajo de personas fsicas no residentes en territorio espaol, siempre que no sean sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir, que presten sus servicios en las Misiones Diplomticas y Representaciones Consulares de Espaa en el extranjero, cuando no procediere la aplicacin de normas especficas derivadas de los Tratados Internacionales en los que Espaa sea parte, se gravarn al 8 por 100.

f) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 4 por 100.

A estos efectos, se entender por rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, los importes brutos satisfechos por este concepto en cada perodo impositivo al asegurador no residente, una vez deducido el importe de las comisiones e indemnizaciones recibidas de ste.

Los rendimientos de capital satisfechos a los aseguradores no residentes tributarn, en todo caso, por el tipo general.

Dos. Tratndose de rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos por no residentes a travs de un establecimiento permanente, se aplicar el tipo del 35 por 100.

Cuando las rentas obtenidas se transfieran al extranjero, se aplicar, adicionalmente, el tipo previsto en la letra a) del apartado uno anterior a la cuanta transferida.

Tres. En todo caso, el depositario o gestor de los bienes o derechos de los no residentes sin establecimiento permanente o el pagador de los rendimientos, responder solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a las rentas de los bienes o derechos cuyo depsito o gestin tenga encomendada o a las rentas que hayan satisfecho.

Si la retencin a que se refiere el prrafo segundo de la letra b) del apartado uno de este artculo no se hubiese ingresado, los bienes transmitidos quedarn afectos al pago del impuesto.

Artculo 20. Deducciones.

Uno. De la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a los no residentes que acten en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente slo se deducirn las retenciones que les hayan sido efectivamente practicadas y otros pagos a cuenta efectuados, sin perjuicio de lo establecido en la Ley 14/1985, de 29 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros y las deducciones por donativos en los trminos del apartado siguiente..

Dos. Los sujetos pasivos por obligacin real de contribuir que operen en Espaa mediante establecimiento permanente podrn practicar, en los mismos trminos y condiciones previstos para los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir, las siguientes deducciones:

a) Por incentivos y estmulos a la inversin empresarial.

b) Por donativos.

c) Por dividendos percibidos de sociedades.

d) Por rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos por establecimientos permanentes situados en Ceuta y Melilla y sus dependencias.

e) Por retenciones u otros pagos a cuenta, sin perjuicio de lo establecido en la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros.

Artculo 21. Obligaciones y deberes formales.

Las personas fsicas no residentes en Espaa que obtengan rentas sujetas por obligacin real, estarn sometidas al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Ttulo Dcimo de esta Ley.

Artculo 22. Representantes de los no residentes.

Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol vendrn obligados a nombrar una persona fsica o jurdica con domicilio en Espaa, para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este Impuesto.

El sujeto pasivo o su representante estarn obligados a poner en conocimiento de la Administracin el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha del mismo.

Dos. A efectos de este Impuesto, se considerarn representantes de los establecimientos permanentes quienes figuren como tales en el Registro Mercantil o, en su defecto, quienes figuren facultados para contratar en nombre de los mismos.

Cuando estas personas no estuviesen domiciliadas en territorio espaol, ser aplicable lo dispuesto en el apartado anterior.

Tres. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado uno constituir infraccin tributaria simple, sancionable con multa de 25.000 a 2.000.000 de pesetas.

TTULO IV
La base imponible
Artculo 23. Base imponible. Norma general.

Uno. La base imponible estar constituida por el importe de la renta en el perodo de la imposicin, determinado conforme a lo dispuesto en las normas contenidas en los Ttulos siguientes.

Dos. La base imponible se dividir, en su caso, en tantas partes como sean necesarias para la aplicacin de tipos de gravamen diversos.

TTULO V
Determinacin de la renta
CAPTULO PRIMERO
Normas generales
Seccin 1. Rendimientos del trabajo
Artculo 24. Rendimientos ntegros del trabajo.

Uno. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal del sujeto pasivo y no tengan el carcter de rendimientos empresariales o profesionales.

Dos. Las contraprestacones o utilidades a que se refiere el apartado anterior comprendern tanto las dinerarias como las obtenidas en especie, en cuanto retribuyan o se deriven del trabajo personal del sujeto pasivo o sean consecuencia de la relacin laboral.

Artculo 25. Contraprestaciones o utilidades.

Se incluirn, en particular, entre los rendimientos del trabajo:

a) Los sueldos y sus complementos.

b) Los jornales y salarios.

c) Las gratificaciones, los incentivos, pluses y pagas extraordinarias.

d) Los premios e indemnizaciones no comprendidos en el artculo 9 de esta Ley.

e) Las prestaciones de desempleo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 9 de esta Ley.

f) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.

g) Las pensiones y haberes pasivos, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepcin, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 9 de esta Ley.

h) Las ayudas o subsidios familiares y las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 9 de esta Ley.

i) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera, con los lmites que reglamentariamente se establezcan.

j) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales.

k) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los Planes de Pensiones y de los sistemas alternativos regulados por la Ley 8/1987, de 8 de junio, salvo cuando deban tributar por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

l) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.

m) Las cantidades que se abonen por razn de su cargo a los Diputados y Senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las Asambleas Legislativas Autonmicas, Concejales de Ayuntamiento y miembros de las Diputaciones Provinciales u otras Entidades Locales, excluyndose, en todo caso, la parte de las mismas que dichas Instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.

n) Las cantidades que se abonen por razn de su cargo a los Diputados espaoles en el Parlamento Europeo, excluyndose, en todo caso, la parte de las mismas que dicha Institucin asigne para gastos de viaje y desplazamiento, sin perjuicio de lo previsto en los Convenios o Tratados Internacionales.

) Las remuneraciones de los funcionarios espaoles en organismos internacionales, sin perjuicio de lo previsto en los Convenios o Tratados Internacionales.

o) Las cantidades que se obtengan por el desempeo de funciones de ministro o sacerdote de las confesiones religiosas legalmente reconocidas.

p) Las retribuciones de los miembros de los Consejos de Administracin o de las Juntas que hagan sus veces.

q) Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 9 de esta Ley,

Artculo 26. Retribuciones en especie.

Constituyen retribuciones en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Entre otras, se considerarn retribuciones en especie las siguientes:

a) La utilizacin de vivienda por razn de cargo o por la condicin de empleado pblico o privado.

b) La utilizacin o entrega de vehculos automviles.

c) Los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero.

d) Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viaje de turismo y similares.

e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud del contrato de seguro u otro similar, salvo las de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil.

f) Las contribuciones satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones, as como las cantidades satisfechas por empresarios para sistemas de previsin social alternativos a Planes de Pensiones cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones.

g) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutencin del sujeto pasivo o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco.

Se excluyen los estudios organizados directamente por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos.

En ningn caso tendrn la consideracin de retribucin en especie las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas y comedores de empresa o economatos de carcter social, ni la utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal.

Artculo 27. Valoracin de las retribuciones en especie.

Uno. Las prestaciones a que se refiere el artculo anterior se valorarn de la siguiente forma:

a) En el caso de la letra a):

Si se trata de vivienda arrendada, puesta a disposicin del sujeto pasivo, por la cuanta del alquiler satisfecho.

En los dems casos, con arreglo a lo dispuesto en la letra b) del artculo 34 de esta Ley. La retribucin as determinada tendr como lmite mximo el 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo personal que perciba el sujeto pasivo por el cargo o empleo.

b) En el caso de la letra b):

En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin.

En el supuesto de uso, el 15 por 100 anual del coste a que se refiere el prrafo anterior si el vehculo es propiedad del empleador o, en otros casos, por el importe abonado por la empresa para su utilizacin.

En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar de acuerdo a lo dispuesto en la letra f) de este apartado.

c) En el caso de la letra c), la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo.

d) En el caso de las letras d), e) y g), por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin.

e) En el caso de la letra f), por su importe.

f) En los restantes casos, por su valor normal en el mercado.

Dos. El ingreso a cuenta que, en su caso, se establezca sobre las retribuciones en especie, de acuerdo con lo previsto en el artculo 98 de esta Ley, se calcular sobre los valores a que se refiere el apartado anterior.

Tres. En los casos de retribuciones en especie, se incluir como rendimiento neto del trabajo personal la valoracin resultante de las normas contenidas en el apartado uno de este artculo y, en su caso, el ingreso a cuenta realizado por quien satisfaga esta modalidad de retribucin.

Artculo 28. Gastos deducibles.

Tendrn la consideracin de gasto deducible exclusivamente los siguientes:

1. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades Generales obligatorias de funcionarios y las detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los Colegios de Hurfanos o Instituciones similares, as como las cuotas satisfechas a Sindicatos.

2. En concepto de otros gastos, la cantidad que resulte de aplicar el 5 por 100 sobre el importe de los ingresos ntegros, excluidas las contribuciones que los promotores de Planes de Pensiones imputen a los partcipes, con un mximo de 250.000 pesetas. Dicho porcentaje ser el 15 por 100, con lmite de 600.000 pesetas, para los sujetos pasivos minusvlidos, incluidos los que padezcan ceguera total, que debiendo desplazarse a su lugar de trabajo no puedan hacerlo por s mismos y que acrediten su minusvala mediante certificado expedido por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por el rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas.

El Gobierno podr adaptar dichos porcentajes, as como su lmite, a las caractersticas de relaciones laborales determinadas, cuando resulten manifiestamente insuficientes para incluir los gastos especficos de las mismas.

Artculo 29. Rendimiento neto del trabajo.

El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir los rendimientos ntegros en el importe de los gastos deducibles.

Artculo 30. Individualizacin de los rendimientos del trabajo.

Los rendimientos del trabajo correspondern exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepcin.

No obstante, las pensiones y haberes pasivos correspondern a las personas fsicas en cuyo favor estn reconocidos.

Seccin 2. Rendimientos del capital
Subseccin 1. Normas generales
Artculo 31. Rendimientos ntegros del capital.

Uno. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen afectos a actividades empresariales o profesionales realizadas por el mismo.

Dos. En todo caso, se incluirn como rendimientos del capital:

a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades empresariales o profesionales realizadas por el sujeto pasivo.

b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el sujeto pasivo, que no se encuentren afectos a actividades empresariales o profesionales realizadas por el mismo.

Los rendimientos ntegros correspondientes a elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se hallen afectos de manera exclusiva a actividades empresariales o profesionales realizadas por el sujeto pasivo se considerarn ingresos de las indicadas actividades.

Artculo 32. Rendimiento neto del capital.

El rendimiento neto del capital ser el resultado de disminuir los rendimientos ntegros en el importe de los gastos deducibles.

Artculo 33. Individualizacin de los rendimientos del capital.

Los rendimientos del capital se considerarn obtenidos por los sujetos pasivos que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.

Subseccin 2. Rendimientos del capital inmobiliario
Artculo 34. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario.

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos:

a) En el supuesto de inmuebles arrendados o subarrendados, el importe que por todos los conceptos se reciba del arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Si el propietario o el titular del derecho real se reservase algn aprovechamiento, se computarn tambin como ingresos las cantidades que correspondan al mismo, siempre que dicho aprovechamiento no constituya en s mismo una actividad empresarial, en cuyo caso se incluirn entre los ingresos de la mencionada actividad.

b) En el supuesto de los restantes inmuebles urbanos, excluido el suelo no edificado, la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor por el que se hallen computados o deberan, en su caso, computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

Cuando existan derechos reales de disfrute, el rendimiento computable a estos efectos en el titular del derecho ser el que correspondera al propietario.

Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar rendimiento ntegro alguno.

Artculo 35. Gastos deducibles.

Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de los bienes y derechos patrimoniales a que se refiere el artculo anterior:

A) Tratndose de los bienes y derechos comprendidos en la letra a):

— Los gastos necesarios para su obtencin. La deduccin de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de tales bienes o derechos y dems gastos de financiacin, no podr exceder de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos por la cesin del inmueble o derecho.

— El importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del tiempo en los bienes de los que procedan los rendimientos, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

B) Tratndose de los bienes y derechos comprendidos en la letra b), exclusivamente los siguientes:

— Las cuotas y recargos, salvo el de apremio, devengados por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

— Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de la vivienda habitual con un mximo de 800.000 pesetas anuales.

Artculo 36. Rendimiento en caso de parentesco.

En el supuesto de inmuebles arrendados o subarrendados, cuando exista parentesco, hasta el tercer grado inclusive, entre arrendador y arrendatario o entre subarrendador y subarrendatario, el rendimiento neto no podr ser inferior al computable conforme a lo previsto en la letra b) del artculo 34.

Subseccin 3. Rendimientos del capital mobiliario
Artculo 37. Rendimientos ntegros del capital mobiliario.

Uno. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los siguientes:

1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad.

Quedan incluidos dentro de esta categora los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de sociedades o asociaciones, as como cualquier otra utilidad percibida de una entidad en virtud de la condicin de socio, accionista o asociado.

Asimismo se incluyen los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una sociedad o asociacin por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal.

Los resultados de las cuentas en participacin se considerarn rendimientos de esta naturaleza para el partcipe no gestor.

2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.

Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin, dinerarias o en especie, obtenidas por la cesin a terceros de capitales propios.

Quedan incluidos dentro de esta categora los siguientes conceptos:

a) Rendimientos implcitos. Tienen tal consideracin los generados mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento en aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.

Cuando la permanencia del activo en la cartera del prestamista o inversor sea inferior a la vigencia total del mismo, se computar como rendimiento la diferencia positiva entre el valor de la adquisicin o suscripcin y el de enajenacin, amortizacin o reembolso.

Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

Lo dispuesto en esta letra se entiende sin perjuicio de lo que, respecto de activos con rendimiento mixto, establece la letra c) de este mismo nmero.

Los rendimientos implcitos se computarn e integrarn conforme a lo establecido en la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 56 de esta Ley.

b) Rendimientos explcitos. Quedan incluidos dentro de esta categora los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece la letra anterior.

c) Rendimientos mixtos. Los rendimientos derivados de valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios seguirn el rgimen de los rendimientos explcitos, cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al que resultara de aplicar el tipo de inters que, a este efecto, se fije en la Ley de Presupuestos Generales del Estado correspondiente al ejercicio en que se produzca la emisin o, en su defecto, el tipo de inters legal del dinero vigente en dicha fecha, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiera fijado, total o parcialmente, de forma implcita, otro rendimiento adicional.

A efectos de lo dispuesto en esta letra y respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

3. Otros rendimientos de) capital mobiliario. Quedan incluidos en este epgrafe, entre otros:

a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el sujeto pasivo no sea el autor.

b) Los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades empresariales o profesionales realizadas por el sujeto pasivo.

c) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad empresarial.

d) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas que no constituyan actividades empresariales.

e) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, siempre que su constitucin no est sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En el caso de rentas vitalicias sujetas a este Impuesto, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

— 70 por 100, cuando el perceptor tenga menos de cincuenta aos.

— 50 por 100, cuando el perceptor tenga entre cincuenta y cincuenta y nueve aos.

— 40 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y sesenta y nueve aos.

— 30 por 100, cuando el perceptor tenga ms de sesenta y nueve aos.

Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda la vigencia de la misma.

Tratndose de rentas temporales sujetas a este Impuesto, se considerar rendimiento del capital mobiliario el 60 por 100 de su importe.

f) Los procedentes de operaciones de capitalizacin y de aquellos contratos de seguro que no incorporen el componente mnimo de riesgo y duracin que se determine reglamentariamente.

Dos. Estarn exentos los rendimientos del capital mobiliario derivados de los planes de ahorro popular que se autoricen reglamentariamente, respetando las siguientes condiciones y requisitos:

a) Permanencia de las cantidades invertidas durante un perodo mnimo de cinco aos, a contar desde su imposicin.

b) La inversin en activos de esta naturaleza no podr superar la cuanta de diez millones de pesetas por sujeto pasivo.

c) La inversin anual, que deber cumplir el requisito previsto en el artculo 81 de esta Ley, no podr exceder, a su vez, de un milln de pesetas por sujeto pasivo.

d) Cada sujeto pasivo slo podr ser titular de un plan de estas caractersticas.

Los planes de ahorro popular podrn materializarse en contratos de seguro y en valores o ttulos pblicos en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

Los rendimientos derivados de las inversiones a que se refiere este apartado no estarn sujetos a retencin en la fuente. No obstante, si con anterioridad al plazo previsto en la letra a) se dispusiera de las cantidades invertidas, los rendimientos correspondientes a la cantidad dispuesta perdern la exencin, y tributarn, en su caso, como renta irregular, debiendo practicarse la oportuna retencin a cuenta que se detraer de la cantidad dispuesta. A estos efectos, se entender que las cantidades retiradas sern las ltimas que hubiesen sido invertidas.

Artculo 38. Supuestos que no tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario.

No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por los conceptos que corresponda, la contraprestacin obtenida por el sujeto pasivo por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad habitual empresarial o profesional.

Artculo 39. Gastos deducibles y otras reducciones.

Uno. Tendrn la consideracin de gastos deducibles para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario, exclusivamente, los de administracin y custodia.

Dos. Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica y del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y del importe del deterioro sufrido por los bienes de que los ingresos procedan.

Tres. Los rendimientos del capital mobiliario, una vez deducidos los gastos a que se refieren los dos apartados anteriores, se reducirn en 25.000 pesetas anuales, sin que, como consecuencia de tal disminucin, el rendimiento neto pueda resultar negativo.

Seccin 3. Rendimientos de actividades empresariales o profesionales
Artculo 40. Rendimientos ntegros de actividades empresariales o profesionales.

Uno. Se considerarn rendimientos ntegros de actividades empresariales o profesionales aqullos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.

Dos. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento o compraventa de inmuebles se realiza como actividad empresarial, nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la misma.

b) Que para el desempeo de aqulla se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral.

Artculo 41. Rendimiento neto.

Uno. El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se determinar, sin perjuicio de lo previsto para la estimacin objetiva, por la diferencia entre la totalidad de los ingresos, incluidos el autoconsumo, las subvenciones y dems transferencias y los gastos necesarios para su obtencin y el importe del deterioro sufrido por los bienes de que procedan los ingresos.

Dos. Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales se incluirn los incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de cualquier elemento patrimonial afecto a las mismas y, en su caso, el que resulte de la transmisin nter vivos de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.

Tres. La afectacin de elementos patrimoniales o la desafectacin de activos fijos por el sujeto pasivo no constituir alteracin patrimonial, siempre que los bienes o derechos continen formando parte de su patrimonio.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de desafectacin de elementos empresariales o profesionales que se destinen al patrimonio personal del sujeto pasivo, el valor de adquisicin de los mismos a efectos de futuras alteraciones patrimoniales, ser el valor neto contable que tuvieran en ese momento.

Se entender que no ha existido desafectacin, salvo en los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad, si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde la fecha de aqulla.

Por el contrario, en el supuesto de afectacin a las actividades empresariales o profesionales de bienes o derechos del patrimonio personal, su incorporacin a la contabilidad del sujeto pasivo se har por el valor de los mismos que resulte de los criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.

Se entender que no ha existido esta ltima, a todos los efectos, si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde su contabilizacin, sin reinvertir el importe de la enajenacin en los trminos previstos en el apartado siguiente.

Cuatro. Los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisin de elementos materiales de activo fijo afectos a actividades empresariales o profesionales, necesarios para la realizacin de las mismas, no sern gravados siempre que el importe total de la enajenacin se reinvierta en elementos materiales de activo fijo afectos a actividades empresariales o profesionales, desarrolladas por el mismo sujeto pasivo, en las mismas condiciones establecidas a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

En el caso de que el importe de la reinversin efectuada fuese inferior al total de la enajenacin, se excluir de gravamen la parte proporcional del incremento de patrimonio que corresponda a la cantidad invertida,

Cinco. Se atender al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el sujeto pasivo ceda o preste a terceros de forma gratuita o de igual forma destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender este ltimo.

Artculo 42. Normas para la determinacin del rendimiento neto.

En la determinacin del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales sern de aplicacin, sin perjuicio de lo previsto para la estimacin objetiva, las normas del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta, adems, las siguientes disposiciones especiales:

1. No tendrn la consideracin de gastos deducibles:

a) Los conceptos a que se refieren las letras m) y o) del artculo 13 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

b) Las donaciones puras y simples de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, sin perjuicio del derecho a deduccin en la cuota prevista en el artculo 78 de esta Ley.

c) Las cantidades abonadas con carcter obligatorio a Montepos Laborales y Mutualidades, cuando amparen, entre otros, el riesgo de muerte, sin perjuicio de lo previsto en esta Ley para la determinacin de la base liquidable regular.

2. Se considerarn gastos deducibles:

a) Las cuotas satisfechas a Corporaciones. Colegios profesionales, Cmaras y Asociaciones empresariales o patronales legalmente constituidas y las cotizaciones a Mutualidades obligatorias de funcionarios, distintas de las mencionadas en el artculo 28 de esta Ley y a los Colegios de Hurfanos o Instituciones similares.

b) El 1 por 100 sobre el importe de los rendimientos ntegros por gastos necesarios de difcil justificacin, cuando se trate de actividades profesionales.

El Gobierno podr adaptar este porcentaje a las caractersticas de determinadas actividades profesionales, cuando resulte manifiestamente insuficiente para incluir los gastos especficos de las mismas.

Artculo 43. Individualizacin de los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales.

Uno. Los rendimientos de las actividades empresariales o profesionales se considerarn obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades empresariales o profesionales.

Dos. Cuando resulte debidamente acreditado, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del sujeto pasivo que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el mismo, se deducirn, para la determinacin de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores, en concepto de rendimientos de trabajo, a todos los efectos tributarios.

Tres. Cuando el cnyuge o los hijos menores del sujeto pasivo que convivan con l, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad empresarial o profesional de que se trate, se deducir, para la determinacin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges.

Cuatro. Lo dispuesto en este artculo se entender sin perjuicio, en su caso, de las reglas especiales para la determinacin del rendimiento neto en el rgimen de estimacin objetiva.

Seccin 4. Incrementos y disminuciones de patrimonio
Artculo 44. Concepto.

Uno. Son incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo lo dispuesto en los apartados siguientes.

No estarn sujetos los incrementos netos de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de transmisiones onerosas cuando el importe global de stas durante el ao natural no supere 500.000 pesetas.

Dos. No tendrn la consideracin de incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo que procedan de otros conceptos sujetos por este Impuesto.

Tres. No tendrn la consideracin de disminuciones patrimoniales, adems de las no justificadas, las debidas:

a) Al consumo.

b) A donativos o liberalidades.

c) A perdidas en el juego.

Cuatro. Se estimar que no existe incremento o disminucin de patrimonio:

a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.

b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin.

c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros.

d) En los supuestos de reduccin del capital. No obstante, cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta minorar el valor de adquisicin de los valores afectados, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.

Cinco. No se sometern al Impuesto los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto:

a) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del sujeto pasivo.

b) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en la letra c) del apartado seis del artculo 78 de esta Ley.

c) Con ocasin de la transmisin, por personas mayores de sesenta y cinco aos, de su vivienda habitual a cambio de una renta vitalicia.

d) Con ocasin del pago previsto en el apartado tres del artculo 97 de esta Ley.

Seis. Lo dispuesto en este artculo se entiende sin perjuicio de la aplicacin, cuando proceda, de la Disposicin Adicional Cuarta de la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos.

Artculo 45. Importe de los incrementos o disminuciones. Norma general.

Uno. El importe de los incrementos o disminuciones de patrimonio ser:

a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales.

b) En los dems supuestos, el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales o parles proporcionales, en su caso.

Dos. Cuando los incrementos o disminuciones de patrimonio procedan de la transmisin de bienes o derechos adquiridos con ms de dos aos de antelacin a la fecha de aqulla o de derechos de suscripcin que procedan de valores adquiridos con la misma antelacin, su importe, a efectos de tributacin, se determinar de acuerdo con las reglas y porcentajes siguientes:

a) Se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el nmero de aos que medie entre las fechas de adquisicin y transmisin, redondeado por exceso.

b) Con carcter general, el incremento o disminucin patrimonial se reducir en un 7,14 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos.

c) Tratndose de acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria, el incremento o disminucin patrimonial se reducir en un 11,11 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos.

d) Tratndose de bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, el incremento o disminucin patrimonial se reducir en un 5,26 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos.

e) Quedarn no sujetos al Impuesto los incrementos o disminuciones patrimoniales a que se refiere este apartado cuando el perodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo de los bienes o derechos a que se refieren las letras b), c) o d) anteriores sea superior a quince, diez o veinte aos, respectivamente.

Tres. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior.

Artculo 46. Valores de adquisicin y transmisin.

Uno. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado o, en su caso, el valor a que se refiere el artculo siguiente.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la transmisin, excluidos los intereses, que hubieren sido satisfechos por el adquirente.

Este valor se minorar, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, computndose en todo caso la amortizacin mnima.

Dos. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado o, en su caso, el valor a que se refiere el artculo siguiente. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado anterior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente, con excepcin del importe a que se refiere la letra b) del apartado siete del artculo 78 de esta Ley.

Tres. Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no difiera del normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste.

Artculo 47. Adquisicin o transmisin a ttulo lucrativo.

Cuando la adquisicin o la transmisin hubiere sido a ttulo lucrativo, constituirn tos valores respectivos aqullos que corresponderan por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artculo 48. Normas especficas.

Uno. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, el incremento o disminucin se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en el mercado oficial en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.

Para la determinacin del valor de adquisicin se deducir el importe de los derechos de suscripcin enajenados.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr la consideracin de incremento de patrimonio para el transmitente, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin.

Cuando se trate de acciones total o parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.

b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en los mercados a los que se refiere la letra anterior y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, el incremento o disminucin se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y el valor de transmisin.

Se considerar como valor de transmisin, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos siguientes:

— El terico resultante del ltimo balance aprobado.

— El que resulte de capitalizar al tipo del 12,5 por 100 el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores tendr la consideracin de incremento de patrimonio para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones total o parcialmente liberadas su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.

c) De la transmisin de acciones y otras participaciones en el capital de sociedades transparentes, el incremento o disminucin se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y de titularidad y el valor de transmisin de aqullas o el sealado en el artculo anterior, cuando proceda.

A tal efecto, el valor de adquisicin y de titularidad se estimar integrado:

Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisicin o el valor sealado en el artculo anterior cuando proceda.

Segundo. Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a los socios como rendimientos de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y enajenacin.

En el caso de sociedades de mera tenencia de bienes, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance aprobado, una vez sustituido el valor neto contable de los inmuebles por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

Lo dispuesto en esta letra se entender sin perjuicio de la aplicacin, cuando proceda, de lo prevenido en materia de derechos de suscripcin en las dos letras anteriores.

d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, el incremento o disminucin se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera. El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.

Segunda. El valor que resulte de los informes incorporados como anexos a las correspondientes escrituras de constitucin o de aumento de capital social, a efectos de su inscripcin en el Registro Mercantil.

Tercera. El valor de cotizacin de los ttulos recibidos, en el da en que se formalice la aportacin o el inmediato anterior.

Cuarta. La valoracin del bien aportado, segn los criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.

e) De la separacin de los socios o disolucin de sociedades, se considerar incremento o disminucin de patrimonio, sin perjuicio de los correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidacin social o el de los bienes recibidos como consecuencia de la separacin y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda.

En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, el incremento o disminucin patrimonial del sujeto pasivo se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio y el valor de los ttulos, numerario o derechos recibidos.

f) De la transmisin, amortizacin, canje o conversin de valores calificados de rendimiento explcito, representativos de la cesin a terceros de capitales propios, se considerar incremento o disminucin de patrimonio la diferencia entre el valor de transmisin, amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin.

Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se reciban.

g) De un traspaso, el incremento patrimonial se computar al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tendr la consideracin de valor de adquisicin.

h) De indemnizaciones o capitales asegurados por perdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computarn como incremento o disminucin patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.

Si el elemento siniestrado fuese la vivienda habitual del sujeto pasivo, se estar a lo dispuesto en el artculo 50 de esta Ley.

i) De contratos de seguros de vida o invalidez, conjunta o separadamente, con capital diferido, el incremento o disminucin patrimonial vendr determinado por la diferencia entre la cantidad que se perciba y el importe de las primas satisfechas, sin perjuicio de lo previsto en los artculos 9, apartado uno, letra e), y 37, apartado uno, nmero 3, letra f), de esta Ley.

j) De la permuta de bienes o derechos, excepto la recogida en la letra f) anterior, el incremento o disminucin patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

k) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, el incremento o disminucin de patrimonio se computar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.

Dos. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, se considerar, cuando existan valores homogneos, que los transmitidos por el sujeto pasivo son aquellos que adquiri en primer lugar.

Tres. Lo dispuesto en las letras d) y e) del apartado uno de este artculo se entender sin perjuicio de lo establecido en la legislacin especial sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones y Escisiones de Empresas.

Artculo 49. Incrementos no justificados.

Tendrn la consideracin de incrementos no justificados de patrimonio los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el sujeto pasivo.

Los incrementos no justificados de patrimonio tendrn la consideracin de renta del perodo impositivo respecto del que se descubran y se integrarn en la base liquidable regular.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando pueda probarse que dichos bienes o derechos proceden de otros rendimientos del sujeto pasivo o de la reinversin de otros activos patrimoniales del mismo, se proceder a la regularizacin de la situacin tributaria que corresponda a la naturaleza de estos hechos imponibles, sin perjuicio de la prescripcin.

Artculo 50. Exencin por reinversin.

Se excluirn de gravamen los incrementos de patrimonio obtenidos por la transmisin de la vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el importe total de la misma se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional del incremento de patrimonio obtenido que corresponda a la cantidad reinvertida.

Artculo 51. Individualizacin de los incrementos y disminuciones patrimoniales.

Los incrementos y disminuciones de patrimonio se considerarn obtenidos por los sujetos pasivos que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provenga. Los incrementos de patrimonio no justificados se imputarn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa como las ganancias en el juego y supuestos anlogos, se considerarn incrementos de patrimonio de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.

Seccin 5. Imputacin de rentas
Artculo 52. Rgimen de transparencia.

Uno. Se imputarn, en todo caso, a los socios residentes y se integrarn en su correspondiente base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o, en su caso, del de Sociedades, las bases imponibles positivas obtenidas por las sociedades que se indican, aun cuando los resultados no hubieran sido objeto de distribucin:

A) Las sociedades en que ms de la mitad de su activo est constituido por valores y las sociedades de mera tenencia de bienes, cuando en ellas se d cualquiera de las circunstancias siguientes:

a) Que ms del 50 por 100 del capital social pertenezca a un grupo familiar, entendindose a estos efectos, que ste est constituido por personas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el cuarto grado, inclusive.

b) Que ms del 50 por 100 del capital social pertenezca a 10 o menos socios.

A los efectos de este precepto, sern sociedades de mera tenencia de bienes aquellas en que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades empresariales o profesionales, tal y como se definen stas en el artculo 40 de esta Ley.

Para determinar si un elemento patrimonial se encuentra o no afecto a actividades empresariales o profesionales, se estar a lo dispuesto en el artculo 6 de esta Ley.

En particular, no se considerarn elementos afectos a actividades empresariales o profesionales, los que figuren cedidos a personas o entidades vinculadas directa o indirectamente a la sociedad.

Tanto el valor del activo real como el de los elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales, ser el que se deduzca de la contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la sociedad.

No se computarn como valores, a efectos de lo previsto en esta letra en relacin con las sociedades en que ms de la mitad de su activo est constituido por valores, los siguientes:

— Los representativos de derechos sobre el capital de sociedades, que establezcan con stas una vinculacin duradera para complementar o desarrollar las actividades empresariales o profesionales de la sociedad.

— Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.

— Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales o profesionales.

— Los posedos por Sociedades o Agencias de Valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.

B) Las sociedades que desarrollen una actividad profesional, en las que todos sus socios sean profesionales, personas fsicas, que, directa o indirectamente, estn vinculados al desarrollo de dicha actividad.

No ser obstculo a lo dispuesto en el prrafo anterior la existencia de participaciones en el capital social que correspondan a personas que no sean profesionales cuando el total de las mismas sea inferior al 5 por 100 de aqul.

C) Las sociedades en que ms del 50 por 100 de sus ingresos brutos procedan de actuaciones artsticas o deportivas de personas fsicas o de cualquier otra actividad relacionada con artistas o deportistas cuando entre stos y sus familiares hasta el cuarto grado inclusive tengan derecho a participar en, al menos, el 25 por 100 de los beneficios de aqullas.

Dos. La imputacin resultar aplicable cuando las circunstancias a que se refiere el apartado anterior concurran durante ms de treinta das del ejercicio social.

Tres. La base imponible imputable a los socios ser la que resulte de las normas del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de la naturaleza de las rentas de que derive.

Las bases imponibles negativas no sern objeto de imputacin, pudindose compensar con bases imponibles positivas obtenidas por la sociedad en los cinco ejercicios siguientes.

Cuatro. Las sociedades a que se refiere este artculo no tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible imputable a los socios, personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.

Los dividendos o distribuciones equivalentes acordados que correspondan a los socios no residentes tributarn en tal concepto, de conformidad con las normas generales sobre tributacin de no residentes y los Convenios de Doble Imposicin suscritos por Espaa.

Los dividendos y distribuciones de beneficios que correspondan a socios residentes y procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad se hallase en rgimen de transparencia, no tributarn por este Impuesto. El importe de estos dividendos o beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputados. Tratndose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor de adquisicin de los mismos en dicho importe.

Cinco. Las sociedades en quienes concurran las circunstancias a que se refiere el apartado uno de este artculo y que sean socios de otra sometida al rgimen de transparencia, quedarn excluidas de este ltimo y tributarn en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo igual al marginal mximo de la escala del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Seis. En ningn caso ser aplicable el rgimen de transparencia fiscal en los perodos impositivos en que los valores representativos de participacin en el capital de la sociedad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. Tampoco ser aplicable el rgimen de transparencia fiscal cuando una persona jurdica de derecho pblico sea titular de ms del 50 por 100 del capital de una de las sociedades contempladas en la letra A) del apartado uno de este artculo.

Artculo 53. Imputacin de otros conceptos.

Los socios residentes de las sociedades a que se refiere el artculo anterior tendrn derecho a la imputacin:

a) De las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la sociedad, en la misma proporcin que corresponda a las bases imponibles positivas imputadas. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando, en su caso, la cuota segn las normas especficas de este Impuesto.

b) De los ingresos a cuenta a que se refiere la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros, y de las retenciones que le hubieren sido practicadas a la sociedad, en la misma proporcin que corresponda a su participacin en el capital social.

Artculo 54. Identificacin de partcipes.

Las sociedades afectadas por el rgimen de transparencia fiscal de rentas debern mantener o convertir en nominativos los valores representativos de las participaciones en su capital.

La falta de cumplimiento de este requisito tendr la consideracin de infraccin tributaria simple, sancionable con multa de 500.000 a 5.000.000 de pesetas, por cada perodo impositivo en que se haya dado el incumplimiento, de la que sern responsables solidarios los administradores de la sociedad, salvo los que hayan propuesto expresamente las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo previsto en el prrafo anterior, sin que hubiesen sido aceptadas por los restantes.

Cuando como consecuencia del incumplimiento de la obligacin establecida en el prrafo primero de este artculo no pudieran conocerse, en todo o en parte, los socios, la parte de base imponible que no pueda ser imputada tributar, en el Impuesto sobre Sociedades, a un tipo igual al marginal mximo de la escala del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Artculo 55. Individualizacin de rentas.

Uno. La imputacin de bases imponibles positivas de las sociedades a que se refieren las letras A) y C) del apartado uno del artculo 52, se efectuar conforme a las mismas reglas establecidas en esta Ley para la individualizacin de los rendimientos del capital.

Dos. La imputacin de bases imponibles positivas de las sociedades a que se refiere la letra B) del apartado uno del artculo 52, se efectuar a quienes ostenten la condicin de socio de las mismas, aunque la titularidad de los valores fuera comn.

CAPTULO II
Imputacin temporal de ingresos y gastos
Artculo 56. Imputacin temporal.

Uno. Los ingresos y gastos que determinan la base del impuesto se imputarn al perodo en que se hubiesen devengado los unos y producido los otros, con independencia del momento en que se realicen los correspondientes cobros y pagos.

Dos. No obstante, los sujetos pasivos podrn utilizar criterios de imputacin distintos, sin que ello origine ninguna alteracin en la calificacin fiscal de los ingresos o gastos, siempre que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se manifieste y justifique al presentar la declaracin correspondiente al primer ejercicio en que deban surtir efecto.

b) Que se especifique el plazo de su aplicacin. Dentro de este plazo, cuya duracin mnima ser de tres aos, el sujeto pasivo deber ajustarse necesariamente a los criterios por l mismo elegidos.

Tres. En ningn caso el cambio de criterio comportar que algn ingreso o gasto quede sin computar.

Cuatro. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado. las rentas se imputarn proporcionalmenle a medida que se efecten los cobros correspondientes, salvo que el sujeto pasivo decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho.

En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rema vitalicia o temporal.

Cinco. Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificacin experimentada en sus cotizaciones, se computarn en el momento del cobro o del pago respectivo.

Seis. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entender sin perjuicio de lo previsto en el artculo 42 de esta Ley en relacin con la determinacin del rendimiento neto de las actividades empresariales y profesionales.

CAPTULO III
Clases de renta
Artculo 57. Clases de renta.

A los efectos de esta Ley la renta de cada sujeto pasivo se dividir, en su caso, en dos parles:

a) Renta regular.

b) Renta irregular.

Artculo 58. Renta regular.

Ser renta regular aquella que, con arreglo a lo prevenido en el artculo siguiente y en el artculo 64 de esta Ley, no merezca la consideracin o el tratamiento de renta irregular.

Artculo 59. Renta irregular.

Uno. Sern rentas irregulares:

a) Los incrementos y las disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha en que se obtenga el incremento o disminucin o de derechos de suscripcin que procedan de valores adquiridos, asimismo, con la misma antelacin.

b) Los rendimientos que se obtengan por el sujeto pasivo de forma notoriamente irregular en el tiempo o que, siendo regular, su ciclo de produccin sea superior a un ao.

Dos. En ningn caso tendrn el tratamiento de renta irregular:

a) Los incrementos y las disminuciones de patrimonio derivados de elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales o profesionales, que se regirn por lo dispuesto en el apartado dos del artculo 41 de esta Ley.

b) Los rendimientos irregulares negativos procedentes de actividades empresariales o profesionales.

CAPTULO IV
Integracin y compensacin
Seccin 1. General
Artculo 60. Integracin y compensacin.

Para el clculo de la base imponible, las cuantas positivas o negativas de las rentas a que se refiere el Captulo anterior, se integrarn y compensarn segn las reglas de los artculos siguientes que resulten de aplicacin.

La base imponible derivada de la integracin y compensacin de las rentas tendr, a su vez, dos partes:

a) La correspondiente a la renta regular resultante.

b) La correspondiente a las rentas irregulares positivas.

Seccin 2. Integracin y compensacin de rentas regulares
Artculo 61. Rendimientos regulares.

Los rendimientos regulares y las bases imponibles positivas a que se refiere el artculo 52 se integrarn y compensarn entre s sin limitacin alguna.

Artculo 62. Incrementos y disminuciones de patrimonio regulares.

Uno. Los incrementos y disminuciones de patrimonio regulares se integrarn y compensarn exclusivamente entre s en cada perodo impositivo.

Dos. Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el de los incrementos de patrimonio irregulares que se pongan de manifiesto en el propio perodo impositivo o en los cinco aos siguientes.

Artculo 63. Renta regular.

El resultado de las operaciones previstas en el artculo 61, sumado al saldo positivo que, en su caso, arroje la prevista en el apartado uno del artculo anterior y al cociente a que se refiere el prrafo segundo del artculo siguiente y minorado en el importe de los rendimientos irregulares negativos a que se refiere la letra b) del apartado dos del artculo 59, constituir el importe de la renta regular del sujeto pasivo.

El importe de la renta regular establecido en el prrafo anterior constituir la parte regular de la base imponible del Impuesto.

Seccin 3. Integracin v compensacin de rentas irregulares
Artculo 64. Rendimientos irregulares. Norma general.

Los rendimientos irregulares procedentes del trabajo personal o del capital as como los rendimientos irregulares positivos de actividades empresariales o profesionales, se dividirn por el nmero de aos comprendidos en el perodo en que se hayan generado, contados de fecha a fecha. En los casos en que no pueda determinarse dicho perodo se tomar el de cinco aos.

El cociente as hallado se integrar con los rendimientos regulares del sujeto pasivo para determinar su renta regular.

Artculo 65. Rendimientos irregulares. Integracin y compensacin.

Uno. Los rendimientos irregulares, con excepcin de lo previsto en el prrafo segundo del artculo anterior, se integrarn y compensarn exclusivamente entre s,

Dos. Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el de los rendimientos irregulares que se produzcan durante los cinco aos siguientes.

La compensacin se efectuar hasta la cuanta mxima que permitan los rendimientos irregulares, sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el prrafo anterior, mediante la acumulacin a rendimientos irregulares negativos de ejercicios posteriores.

Artculo 66. Incrementos y disminuciones de patrimonio irregulares.

Uno. Los incrementos y disminuciones de patrimonio irregulares se integrarn y compensarn exclusivamente entre si.

Dos. Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el de los incrementos de patrimonio irregulares que se pongan de manifiesto durante los cinco aos siguientes.

Tres. Si el resultado arrojase saldo positivo, ste se disminuir, en su caso, con el lmite de su importe, en la cuanta de las disminuciones de patrimonio regulares a que se refiere el apartado dos del artculo 62.

Cuatro. En ningn caso se efectuar la compensacin a que se refieren los dos apartados anteriores fuera del plazo de cinco aos, mediante la acumulacin a disminuciones patrimoniales irregulares de ejercicios posteriores.

Artculo 67. Renta irregular.

El resultado positivo de las operaciones previstas en el apartado uno del artculo 65, sumado al saldo positivo que, en su caso, resulte tras la aplicacin de lo previsto en el apartado tres del artculo anterior constituir el importe de la renta irregular.

El importe de la renta irregular establecido en el prrafo anterior constituir la parte irregular de la base imponible del Impuesto.

titulo VI
Determinacin de la base imponible
Artculo 68. Regmenes de determinacin de la base imponible.

La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar por alguno de los siguientes mtodos:

a) Estimacin directa, que se aplicar como rgimen general.

b) Estimacin objetiva para determinados rendimientos empresariales y profesionales, en los trminos previstos en esta Ley y las normas que la desarrollen.

Los sujetos pasivos que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este rgimen determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con anterioridad al inicio del perodo impositivo.

c) Estimacin indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

En la estimacin indirecta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices, mdulos o coeficientes establecidos para la estimacin objetiva, cuando se trate de sujetos pasivos que hayan renunciado a este ltimo rgimen de determinacin de la base imponible.

Artculo 69. Estimacin objetiva.

Uno. Los procedimientos de estimacin objetiva de los rendimientos de las pequeas y medianas empresas y de los profesionales se regularn reglamentariamente con arreglo a los siguientes criterios:

a) Los sistemas de estimacin objetiva podrn aplicarse conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando as se determine reglamentariamente.

b) El mbito de aplicacin de los regmenes de estimacin objetiva se fijar bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados.

c) En ningn caso, los rendimientos calculados por este sistema incluirn los resultados de las alteraciones patrimoniales derivadas de bienes inmuebles o buques afectos a las actividades empresariales o profesionales, que se determinarn e integrarn con los rendimientos de la actividad conforme a las reglas del apartado dos del artculo 41 de esta Ley.

d) El clculo del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales en estimacin objetiva, se efectuar mediante la utilizacin de signos, ndices, mdulos o coeficientes generales o referidos a determinados sectores de actividad, que sern fijados por el Ministro de Economa y Hacienda.

e) Las obligaciones formales de los sujetos pasivos en rgimen de estimacin objetiva se ajustarn a las caractersticas del mismo.

Dos. Reglamentariamente podr regularse la aplicacin, para actividades o sectores concretos, de sistemas de estimacin objetiva en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptacin por los sujetos pasivos, cifras individualizadas de rendimientos netos para varios perodos impositivos.

Tres. Los regmenes de estimacin objetiva de rendimientos podrn aplicarse en mbitos territoriales delimitados.

Cuatro. En los regmenes de estimacin objetiva que reglamentariamente se sealen, no sern objeto de cmputo, para la determinacin del rendimiento neto de la actividad, las retribuciones estipuladas entre miembros de la unidad familiar.

Cinco. La aplicacin de los regmenes de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de los incrementos de patrimonio que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos regmenes, sin perjuicio de lo previsto en la letra c) del apartado uno de este artculo.

Seis. Los regmenes de estimacin objetiva sern aplicables a las entidades en rgimen de atribucin de rentas con las adaptaciones que reglamentariamente se establezcan.

TTULO VII
Deuda tributaria
CAPTULO PRIMERO
Base liquidable
Artculo 70. Base liquidable regular.

La base liquidable regular estar constituida por el resultado de practicar en la parte regular de la base imponible las reducciones previstas en el artculo siguiente.

Artculo 71. Reducciones en la base imponible regular.

La parte regular de la base imponible se reducir, exclusivamente, en el importe de las siguientes partidas:

1. Las cantidades abonadas con carcter obligatorio a Montepos Laborales y Mutualidades, cuando amparen, entre otros, el riesgo de muerte y las aportaciones realizadas por los partcipes en Planes de Pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo dependiente.

Como lmite mximo de esta reduccin se aplicar la menor de las cantidades siguientes:

a) El 15 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo, empresariales y profesionales percibidos individualmente en el ejercicio.

b) Setecientas cincuenta mil pesetas anuales.

2. Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos del sujeto pasivo, satisfechas ambas por decisin judicial.

Artculo 72. Base liquidable irregular.

La base liquidable irregular estar constituida por la parte irregular de la base imponible.

CAPTULO II
Compensacin de bases liquidables regulares negativas
Artculo 73. Compensacin.

Uno. Si en virtud de las normas aplicables para el clculo de la base liquidable definida en el artculo 70 sta resultase negativa, su importe podr ser compensado con el de las bases liquidables regulares positivas que se obtengan en los cinco aos siguientes.

Dos. La compensacin podr efectuarse en la cuanta que el sujeto pasivo estime conveniente, sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulacin a bases liquidables regulares negativas de aos posteriores,

CAPTULO III
Cuota ntegra
Seccin 1. Gravamen de la base liquidable regular
Artculo 74. Escala del Impuesto.

Uno. La base liquidable regular ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable
hasta pesetas

Cuota ntegra

Pesetas

Resto base liquidable
hasta pesetas

Tipo aplicable

(porcentaje)

400.000

0

600.000

20,00

1.000.000

120.000

570.000

22,00

1.570.000

245.400

570.000

24,00

2.140.000

382.200

570.000

26,00

2.710.000

530.400

570.000

28,00

3.280.000

690.000

570.000

30,00

3.850.000

861.000

570.000

32.00

4.420.000

1.043.400

570.000

34,00

4.990.000

1.237.200

570.000

36.00

5.560.000

1.442.400

570.000

38,00

6.130.000

1.659.000

570.000

40,00

6.700.000

1.887.000

570.000

42,00

7.270.000

2.126.400

570.000

44 00

7.840.000

2.377.200

570.000

46,00

8.410.000

2.639.400

570.000

48,00

8.980.000

2.913.000

570.000

50,50

9.550.000

3.200.850

en adelante

53,00

Dos. Se entender por tipo medio de gravamen el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de la aplicacin de la escala por la base liquidable regular. El tipo medio de gravamen se expresar con dos decimales.

Seccin 2. Gravamen de la base liquidable irregular
Artculo 75. Tipo de gravamen.

La base liquidable irregular se gravar con el tipo mayor de los siguientes:

a) El tipo medio resultante de aplicar la escala de gravamen al 50 por 100 de la base liquidable irregular.

b) El tipo medio de gravamen definido en el apartado dos del artculo anterior.

Seccin 3. Cuota ntegra
Artculo 76. Cuota ntegra.

La cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se obtendr por la suma de las cuotas resultantes de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 74 y 75 de esta Ley.

Cuando el tipo medio de gravamen del sujeto pasivo, a que se refiere el apartado dos del artculo 74, resulte superior al tipo general del Impuesto sobre Sociedades, la cuota ntegra se reducir en la cuanta resultante de aplicar la diferencia entre el citado tipo medio y el tipo general del Impuesto sobre Sociedades al importe de los incrementos de patrimonio que formen parte del rendimiento neto positivo de las actividades empresariales o profesionales.

A efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, del importe de los incrementos de patrimonio se deducir, en su caso, el de las disminuciones de patrimonio que se hubiesen tenido en cuenta para la determinacin del rendimiento neto de la actividad.

CAPTULO IV
Cuota lquida
Artculo 77. Cuota liquida.

La cuota lquida del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se obtendr practicando en la ntegra las deducciones que procedan de las previstas en el artculo siguiente.

Artculo 78. Deducciones.

Uno. Deducciones familiares.

a) Por cada descendiente soltero que conviva con el sujeto pasivo: 20.000 pesetas.

No se practicar esta deduccin por los descendientes:

— Que hayan cumplido treinta aos antes del devengo del Impuesto salvo la excepcin contemplada en la letra d) de este apartado uno.

— Que obtengan rentas anuales superiores al salario mnimo interprofesional garantizado para mayores de dieciocho aos en el periodo impositivo de que se trate.

Cuando los descendientes convivan con varios ascendientes del mismo grado, la deduccin se practicar por partes iguales en la declaracin de cada uno.

Tratndose de descendientes que convivan con ascendientes con los que tengan distinto grado de parentesco, slo tendrn derecho a la deduccin los ascendientes de grado ms prximo, salvo que no obtengan rentas anuales superiores al salario mnimo interprofesional garantizado para mayores de dieciocho aos en el periodo impositivo de que se trate, supuesto en el cual la deduccin pasar a los de grado ms lejano. A los efectos de esta letra, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al sujeto pasivo por razn de acogimiento no remunerado.

b) Por cada ascendiente que conviva con el sujeto pasivo, que no tenga rentas anuales superiores al salario mnimo interprofesional garantizado para mayores de dieciocho aos en el perodo impositivo de que se trate: 15.000 pesetas. Esta deduccin ser de 30.000 pesetas si la edad del ascendiente fuese igual o superior a setenta y cinco aos.

Cuando los ascendientes convivan con ambos cnyuges, la deduccin se efectuar por mitad. Los hijos no podrn practicarse esta deduccin cuando tengan derecho a la misma sus padres.

c) Por cada sujeto pasivo de edad igual o superior a sesenta y cinco aos: 15.000 pesetas.

d) Por cada sujeto pasivo y, en su caso, por cada descendiente soltero o cada ascendiente, cualquiera que sea su edad, que dependa del mismo, siempre que estos ltimos no tengan rentas anuales superiores al salario mnimo interprofesional garantizado para mayores de dieciocho aos en el perodo impositivo de que se trate, que sean invidentes, mutilados o invlidos, fsicos o psquicos, congnitos o sobrevenidos, en el grado reglamentariamente establecido, adems de las deducciones que procedan de acuerdo con lo dispuesto en los nmeros anteriores: 50.000 pesetas.

Asimismo, proceder la aplicacin de esta deduccin cuando la persona afectada por la minusvala est vinculada al sujeto pasivo por razones de tutela o acogimiento no remunerado y se den las circunstancias de nivel de renta y grado de invalidez expresadas en el prrafo anterior.

Cuando las personas que den derecho a esta deduccin dependan de varios sujetos pasivos, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno.

Dos. Deduccin por gastos de enfermedad.

El 15 por 100 de los gastos sufragados por el sujeto pasivo durante el perodo de la imposicin por razones de enfermedad, accidentes o invalidez propios o de las personas por las que tenga derecho a deduccin en la cuota, as como de los gastos satisfechos por honorarios profesionales mdicos y por clnica con motivo del nacimiento de los hijos del sujeto pasivo y de las cuotas satisfechas a Mutualidades o Sociedades de Seguros Mdicos.

Tres. a) Deduccin por alquiler.

El 15 por 100, con un mximo de 75.000 pesetas anuales, de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por alquiler de la vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que concurran los siguientes requisitos:

— Que el sujeto pasivo no tenga rendimientos netos superiores a dos millones de pesetas anuales.

— Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos del sujeto pasivo.

b) Deduccin por gastos de custodia de nios.

El 15 por 100, con un mximo de 25.000 pesetas anuales, de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la custodia de los hijos menores de tres aos, cuando los padres trabajen fuera del domicilio familiar y siempre que el sujeto pasivo no tenga rendimientos netos superiores a dos millones de pesetas anuales.

Cuatro. Deduccin por inversiones.

El 10 por 100 de las primas satisfechas por razn de contratos de seguro de vida, muerte o invalidez, conjunta o separadamente, celebrados con entidades legalmente autorizadas para operar en Espaa, cuando el beneficiario sea el sujeto pasivo o, en su caso, su cnyuge, ascendientes o descendientes, as como de las cantidades abonadas a Montepos Laborales y Mutualidades, cuando amparen, entre otros riesgos, el de muerte o invalidez, que no puedan ser deducidas a efectos de la determinacin de la base imponible o liquidable. Se exceptan los contratos de seguro de capital diferido o mixto.

b) El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del sujeto pasivo.

A estos efectos, la rehabilitacin habr de cumplir las condiciones a que se refiere el Real Decreto 2329/1983. de 28 de julio, sobre proteccin a la rehabilitacin del patrimonio residencial y urbano.

Se entender por residencia habitual la vivienda en la que el sujeto pasivo resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda.

Se considerar que se han destinado a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual las cantidades que se depositen en Entidades de Crdito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizacin y disposicin que se establezcan reglamentariamente.

La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente, excepto los intereses. A estos efectos no se computarn las cantidades que constituyan incrementos de patrimonio no gravados, por reinvertirse en la adquisicin de una nueva vivienda habitual.

c) El 15 por 100 de las inversiones realizadas en la adquisicin de bienes que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 69.2 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un perodo de tiempo no inferior a tres aos y se formalice la comunicacin de la transmisin a dicho Registro General de Bienes de Inters Cultural.

d) El 15 por 100 del importe de los gastos de conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes que cumplan los requisitos establecidos en la letra anterior, en tanto en cuanto no puedan deducirse como gastos fiscalmente admisibles, a efectos de determinar el rendimiento neto que, en su caso, procediere.

Cinco. Deducciones en actividades empresariales o profesionales.

A los sujetos pasivos por este Impuesto que ejerzan actividades empresariales o profesionales les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con igualdad de procentajes y lmites de deduccin.

No obstante, estos incentivos slo sern de aplicacin a los sujetos pasivos en rgimen de estimacin objetiva de bases imponibles cuando as se establezca reglamentariamente, teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado rgimen.

Seis. Deducciones por donativos.

a) El 15 por 100 de las donaciones puras y simples en bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, de Patrimonio Histrico Espaol, siempre que se realicen en favor de las entidades citadas en la letra c) siguiente.

b) El 10 por 100 de las cantidades donadas a las Entidades citadas en el artculo 2 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, al Comit Organizador Olmpico Barcelona 1992, al Comit Organizador Olmpico Barcelona 1992, Sociedad Annima, Consorcio para la Organizacin de Madrid Capital Europea de la Cultura 1992 y dems entidades legalmente asimiladas a las anteriores.

c) El 10 por 100 de las cantidades donadas a las siguientes Entidades:

— El Estado, las Comunidades Autnomas, las Corporaciones Locales y Universidades pblicas.

— La Cruz Roja Espaola.

— La Iglesia Catlica y las Asociaciones confesionales no catlicas, legalmente reconocidas, que hayan firmado con el Estado espaol los acuerdos a que se refiere el artculo 16 de la Constitucin Espaola.

— Las Fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente.

— Las Asociaciones declaradas de Utilidad Pblica.

Siete. Otras deducciones.

a) El 10 por 100 del importe de los dividendos de sociedades percibidos por el sujeto pasivo, en las condiciones que reglamentariamente se determinen y siempre que hubiesen tributado efectivamente, sin bonificacin ni reduccin alguna, por el Impuesto sobre Sociedades.

b) El 75 por 100 de la cuota del Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana satisfecho por los sujetos pasivos en el ejercicio, cuando corresponda a alteraciones patrimoniales de las que hayan derivado incrementos de patrimonio sujetos efectivamente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

c) Por la percepcin de rendimientos del trabajo dependiente se deducirn 25.200 pesetas.

El importe de la deduccin por rendimientos netos del trabajo dependiente aplicable en los casos que se indican a continuacin ser el siguiente:

— Sujetos pasivos con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 1.000.000 de pesetas: 68.000.

— Sujetos pasivos con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 1.000.001 y 1.800.000 pesetas: 68.000 menos el resultado de multiplicar por 0,05 la diferencia entre el rendimiento neto del trabajo y 1.000.000.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a aquellos sujetos pasivos cuyos rendimientos netos distintos del trabajo dependiente sean iguales o superiores a 2.000.000 de pesetas.

d) Si entre los rendimientos o incrementos computados para la determinacin de las bases liquidables positivas figurase alguno obtenido en Ceuta Melilla y sus dependencias, se deducir el 50 por 100 de la parte de la cuota integra que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en dichos territorios.

La anterior deduccin no ser aplicable a los no residentes en dichas plazas, salvo por lo que se refiera a las rentas procedentes de valores representativos del capital social de entidades jurdicas domiciliadas y con objeto social exclusivo en las mismas y a los rendimientos de establecimientos permanentes situados en las mismas.

Artculo 79. Justificacin documental.

Uno. La deduccin contemplada en el apartado dos del artculo anterior estar condicionada a su justificacin documental, ajustada a los requisitos exigidos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales.

Dos. Asimismo, la prctica de las deducciones a que se refieren los apartados tres, cuatro, cinco, seis y siete, letras a), b) y d), del artculo anterior, requerir justificacin documental adecuada.

Artculo 80. Lmites de determinadas deducciones.

Uno. La base del conjunto de las deducciones contenidas en los apartados cuatro y seis del artculo 78, no podr exceder del 30 por 100 de la base liquidable del sujeto pasivo.

Dos. Los lmites de la deduccin a que se refiere el prrafo primero del apartado cinco del artculo 78 se aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la ntegra en las deducciones sealadas en los apartados uno a cuatro, ambos inclusive, del mencionado artculo.

Artculo 81. Comprobacin de la situacin patrimonial.

La aplicacin de la exencin prevista en el apartado dos del artculo 37 y de las deducciones a que se refiere el apartado cuatro del articulo 78, con excepcin de la prevista en la letra d), requerir que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, al menos, en la cuanta de las inversiones realizadas. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el perodo impositivo por los bienes que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

CAPTULO V
Cuota diferencial
Artculo 82. Deduccin por doble imposicin internacional.

Uno. En el caso de obligacin personal de contribuir, cuando entre los ingresos del sujeto pasivo figuren rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir de la cuota lquida la menor de las cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de carcter personal sobre dichos rendimientos o incrementos de patrimonio.

b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

Dos. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida por la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen se expresar con dos decimales.

Artculo 83. Cuota diferencial.

La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida en las cuantas de la deduccin prevista en el artculo anterior y de las retenciones y otros pagos a cuenta previstos en esta Ley, sin perjuicio de lo establecido en la Ley 14/1985, de 29 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros.

CAPTULO VI
Deuda tributaria
Artculo 84. Deuda tributaria.

Uno. La deuda tributaria estar constituida por la cuota tributaria y, en su caso, por los dems conceptos comprendidos en el artculo 58 de la Ley General Tributaria.

Dos. Los sujetos pasivos estarn obligados al pago de la deuda tributaria.

Artculo 85. Responsabilidad patrimonial del sujeto pasivo.

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas tendrn la misma consideracin de aquellas otras a las cuales se refiere el artculo 1.365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas, contradas por uno de los cnyuges, sin perjuicio de lo previsto en el apartado cuatro del artculo 89 de esta Ley para el caso de tributacin conjunta.

TTULO VIII
Tributacin conjunta
Artculo 86. Opcin por la tributacin conjunta.

Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn optar, en cualquier perodo impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con arreglo a las normas generales del Impuesto y las disposiciones del presente Ttulo.

La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos.

Artculo 87. Unidad familiar.

Constituyen modalidades de unidad familiar las siguientes:

1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos.

2. La formada por el padre o la madre y los hijos que renan los requisitos a que se refiere la regla anterior.

Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

Artculo 88. Ejercicio de la opcin.

La opcin por la tributacin conjunta debe abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaracin individual, los restantes debern utilizar el mismo rgimen.

La opcin ejercitada inicialmente para un perodo impositivo no podr ser modificada con posterioridad respecto del mismo.

En caso de falta de declaracin, los sujetos pasivos tributarn individualmente, salvo que manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diez das a partir del requerimiento de la Administracin.

Artculo 89. Elementos de la tributacin conjunta.

Uno. En la tributacin conjunta sern aplicables las reglas generales del Impuesto sobre determinacin de la renta de los sujetos pasivos, determinacin de las bases imponible y liquidable y determinacin de la deuda tributaria, con las especialidades que se establecen en los artculos siguientes.

Dos. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 92, los importes y lmites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacin individual, se aplicarn en idntica cuanta en la tributacin conjunta, sin que proceda su elevacin o multiplicacin en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar.

Tres. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributacin conjunta, sern gravadas acumuladamente.

Cuatro. Dichas personas quedarn conjunta y solidariamente sometidas al Impuesto como sujetos pasivos, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.

Artculo 90. Compensacin de partidas negativas.

Uno. En la tributacin conjunta sern compensables con arreglo a las normas generales del Impuesto los rendimientos irregulares negativos, las disminuciones patrimoniales y las bases liquidables negativas, realizados y no compensados por los sujetos pasivos componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.

Dos. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos sujetos pasivos a quien correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en esta Ley.

Artculo 91. Escala del Impuesto.

En la tributacin conjunta la escala de tipos de gravamen aplicable ser la siguiente:

Base liquidable
hasta pesetas

Cuota ntegra

Pesetas

Resto
base liquidable
hasta pesetas

Tipo aplicable

%

800.000

0

1.200.000

20,00

2.000.000

240.000

625.000

24,00

2.625.000

390.000

625.000

26,00

3.250.000

552.500

625.000

28,00

3.875.000

727.500

625.000

30,00

4.500.000

915.000

625.000

32,00

5.125.000

1.115.000

625.000

34,00

5.750.000

1.327.500

625.000

36,00

6.375.000

1.552.500

625.000

38,00

7.000.000

1.790.000

625.000

40,00

7.625.000

2.040.000

625.000

42,00

8.250.000

2.302.500

625.000

44,00

8.875.000

2.577.500

625.000

46,00

9.500.000

2.865.000

625.000

48,00

10.125.000

3.165.000

875.000

50,50

11.000.000

3.606.875

en adelante

53,00

Artculo 92. Reglas especiales en caso de tributacin conjunta.

Uno. El lmite mximo previsto en la letra B) del artculo 35, respecto a la deducibilidad de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de la vivienda habitual, ser de un milln de pesetas anuales.

Dos. El limite de rendimientos netos a que se refiere la letra a) del apartado tres del artculo 78 ser de tres millones de pesetas anuales.

Tres. El lmite de rendimientos netos a que se refiere la letra b) del apartado tres del artculo 78 ser de tres millones de pesetas anuales.

Cuatro. La deduccin por la percepcin de rendimientos de trabajo dependiente ser de 25.200 pesetas por cada perceptor de este tipo de rendimientos integrado en la unidad familiar.

TTULO IX
Perodo de imposicin y devengo del Impuesto
Artculo 93. Perodo de imposicin y devengo del Impuesto.

El perodo de la imposicin ser el ao natural y el Impuesto se devengar el da 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo previsto en el artculo siguiente.

Artculo 94. Perodo impositivo inferior al ao natural.

Uno. El perodo impositivo ser inferior al ao natural en los siguientes casos:

a) Tratndose de un sujeto pasivo que tribute individualmente, por fallecimiento del mismo en un da distinto del 31 de diciembre.

b) En caso de sujetos pasivos que tributen conjuntamente, por disolucin o nulidad del matrimonio, por separacin matrimonial en virtud de sentencia judicial o por el fallecimiento del padre o madre separados o no casados.

c) Cuando el sujeto pasivo contraiga matrimonio conforme a las disposiciones del Cdigo Civil. En este caso, ser presupuesto para la interrupcin del perodo impositivo la tributacin conjunta del matrimonio con posterioridad a su celebracin.

Dos. En los supuestos previstos en el apartado anterior, el perodo impositivo finalizar, devengndose el Impuesto, cuando se produzcan las circunstancias que se indican en el mismo. En ese momento se iniciar un nuevo perodo impositivo, segn las nuevas condiciones en que se encuentren los sujetos pasivos, que finalizar el 31 de diciembre, si antes de dicha fecha no se vuelve a producir alguna circunstancia de las anteriormente citadas.

Tres. Las deducciones de la cuota reguladas en los apartados uno y siete, letra c), del artculo 78 que resulten aplicables, se reducirn proporcionalmente al nmero de das del ao natural que integren el perodo impositivo.

Cuatro. En el caso de tributacin conjunta, los herederos y legatarios estarn solidariamente obligados frente a la Hacienda con los sujetos pasivos suprstites de la unidad familiar y ocuparn respecto a stos el lugar del causante a efectos del prorrateo regulado en el artculo 89 de esta Ley.

Artculo 95. Determinacin de la situacin familiar.

La determinacin de los miembros de la unidad familiar y de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en el artculo 78, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha del devengo del impuesto.

TTULO X
Gestin del Impuesto
Artculo 96. Obligacin de declarar.

Uno. Estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan:

a) Los sujetos pasivos por obligacin personal.

b) Los sujetos pasivos por obligacin real.

Dos. No obstante, no estarn obligados a declarar los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir que obtengan rentas inferiores a un milln de pesetas brutas anuales procedentes exclusivamente de alguna de las siguientes fuentes:

a) Rendimientos del trabajo y asimilados que no tengan el carcter de rendimientos empresariales o profesionales.

b) Rendimientos del capital mobiliario e incrementos de patrimonio sujetos al Impuesto que no superen conjuntamente las doscientas cincuenta mil pesetas brutas anuales.

A los efectos del lmite de la obligacin de declarar, no se tendrn en cuenta los rendimientos de la vivienda propia que constituya residencia habitual del sujeto pasivo o, en su caso, de la unidad familiar.

Tratndose de pensiones y haberes pasivos, el lmite a que se refiere el prrafo primero de este apartado ser de 1.200.000 pesetas.

Tres. En la tributacin conjunta, el lmite de la obligacin de declarar a que se refiere el prrafo primero del apartado anterior ser de 1.200.000 pesetas.

Cuatro. El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin.

La declaracin se efectuar en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Los sujetos pasivos debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

Cinco. La declaracin en tributacin conjunta ser suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de edad que actuarn en representacin de los menores integrados en ellas, en los trminos del artculo 44 de la Ley General Tributaria.

Artculo 97. Autoliquidacin.

Uno. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracin del Impuesto, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda.

Dos. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar en la forma que reglamentariamente se determine.

Tres. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventaro General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

Artculo 98. Retenciones y otros pagos a cuenta.

Uno. Las personas jurdicas y entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estarn obligadas a retener, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y forma que se establezcan. Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales y profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.

Dos. Las cantidades efectivamente satisfechas por los sujetos obligados a retener se entendern percibidas, en todo caso, con deduccin del importe de la retencin correspondiente, salvo que se trate de retribuciones legalmente establecidas.

Tres. El pago del Impuesto se podr periodificar y fraccionar quedando obligados, en su caso, los sujetos pasivos o aquellas personas o entidades a que se refiere el apartado uno de este artculo a autoliquidar e ingresar su importe en la forma que reglamentariamente se determine.

Artculo 99. Liquidacin provisional.

Uno. Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de acuerdo con los datos declarados y los justificantes de los mismos, presentados con la declaracin o requeridos por los citados rganos. De igual manera podrn girar liquidacin provisional cuando de los antecedentes de que disponga la Administracin se deduzca la existencia de rentas determinantes de la obligacin de declarar o que no se hayan incluido en las declaraciones presentadas.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las liquidaciones provisionales que requieran la comprobacin de documentacin contable de actividades empresariales o profesionales.

Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.

Artculo 100. Devolucin de oficio.

Uno. Cuando la suma de las cantidades retenidas en la fuente y las ingresadas a cuenta supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin vendr obligada a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo para la presentacin de la declaracin.

Dos. Cuando la cuota resultante de la liquidacin provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y los pagos a cuenta realizados, la Administracin proceder a devolver de oficio, en el plazo de un mes, el exceso ingresado sobre la citada cuota.

Tres. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo de seis meses establecido en el apartado uno anterior, la Administracin proceder a devolver de oficio en el mes siguiente, el exceso ingresado sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales ulteriores que pudieran resultar procedentes.

Cuatro. Transcurrido el plazo para efectuar la devolucin sin haber tenido lugar sta, el sujeto pasivo podr solicitar por escrito que le sean abonados intereses de demora en la forma dispuesta en el artculo 45 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria, aprobado por Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre.

Cinco. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la forma de pago para la realizacin de la devolucin de oficio a que se refiere el presente artculo.

Artculo 101. Obligaciones formales de los sujetos pasivos.

Uno. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.

Dos. A efectos de esta Ley los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales, cuyo rendimiento se determine en rgimen de estimacin directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

Tres. Asimismo, los sujetos pasivos del Impuesto estarn obligados a llevar los libros o registros que reglamentariamente se establezcan, en la forma que se determine por el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 102. Obligaciones formales del retenedor.

El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaracin de las cantidades retenidas o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de las mismas. Asimismo presentar un resumen anual de retenciones con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 103. Obligaciones de las Sociedades Transparentes.

Las Sociedades a que se refiere la Seccin 5. del Captulo 1. del Ttulo Quinto de esta Ley, debern presentar, conjuntamente con su declaracin del Impuesto sobre Sociedades, una relacin de sus socios, con los datos que se determinen reglamentariamente.

La relacin se presentar segn el modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 104. Infracciones y sanciones.

Sin perjuicio de las normas especiales contenidas en la presente Ley, las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.

TTULO XI
Orden jurisdiccional
Artculo 105. Orden jurisdiccional.

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten entre la Administracin y los sujetos pasivos en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Ley.

DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera. Recurso permanente de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin.

El recurso permanente de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industra y Navegacin, en lo que se refiere a las personas fsicas electoras de las mismas, consistir en el cuatro por mil de los rendimientos que resulten de la aplicacin de las normas contenidas en la Seccin 3. del Captulo 1. del Ttulo Quinto de esta Ley.

El recurso se exigir por las mencionadas Cmaras.

Segunda. Transmisin de derechos de suscripcin en entrada a Bolsa.

Lo dispuesto en el prrafo tercero de la letra b) del apartado uno del artculo 48 de esta Ley no ser de aplicacin cuando se den las circunstancias previstas en el prrafo segundo del apartado 2 del artculo 1 del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo, sobre tratamiento tributario de la transmisin de derechos de suscripcin preferente de valores representativos del capital de sociedades y de los rendimientos procedentes de Letras del Tesoro obtenidos por no residentes.

Tercera. Personal del Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericanas (IRELA).

No obstante lo previsto en la Disposicin Final 2., continuar aplicndose en sus propios trminos lo dispuesto en el artculo 2. de la Ley 22/1986, de 23 de diciembre, que afecten a este Impuesto.

Cuarta. Modificacin de la Ley General Tributaria.

El artculo 47 de la Ley General Tributaria, de 28 de diciembre de 1963, quedar redactado como sigue:

Artculo 47.

1. La Ley propia de cada tributo establecer los medios y mtodos para determinar la base imponible, dentro de los siguientes regmenes:

a) Estimacin directa.

b) Estimacin objetiva.

c) Estimacin indirecta.

2. Las bases determinadas por los regmenes de las letras a) y c) del apartado anterior podrn enervarse por el sujeto pasivo mediante las pruebas correspondientes.

Quinta. Modificacin de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Los artculos de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que a continuacin se relacionan, quedarn modificados como sigue:

Uno. Artculo 4.

El apartado uno del artculo 4 quedar redactado como sigue:

Uno. Son sujetos pasivos del Impuesto todos aquellos sujetos de derechos y obligaciones, con personalidad jurdica, que no estn sometidos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:

a) Estarn sujetos por obligacin personal los sujetos pasivos que sean residentes en Espaa.

b) Estarn sujetos por obligacin real los sujetos pasivos distintos de los mencionados en la letra anterior que obtengan rendimientos o incrementos de patrimonio producidos en territorio espaol.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior, se entendern obtenidos o producidos en territorio espaol, entre otros, los rendimientos satisfechos por:

Empresarios individuales o profesionales residentes en territorio espaol.

Personas jurdicas o entidades pblicas o privadas residentes en dicho territorio.

Establecimientos permanentes situados en el mismo.

Dos. Artculo 10.

El artculo 10 quedar redactado como sigue:

Artculo 10. Representantes de los no residentes en Espaa.

Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol vendrn obligados a nombrar una persona fsica o jurdica con domicilio en Espaa, para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este Impuesto.

El sujeto pasivo o su representante estarn obligados a poner en conocimiento de la Administracin el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha del mismo.

Dos. A efectos de este Impuesto, se considerarn representantes de los establecimientos permanentes quienes figuren como tales en el Registro Mercantil o, en su defecto, quienes figuren facultados para contratar en nombre de los mismos.

Cuando estas personas no estuviesen domiciliadas en territorio espaol, ser aplicable lo dispuesto en el apartado anterior.

Tres. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado anterior constituir infraccin tributaria simple, sancionable con multa de 25.000 a 2.000.000 de pesetas.

Tres. El apartado 5 del artculo 11 quedar redactado como sigue:

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn aportaciones de capital realizadas por los socios, las primas de emisin de acciones y las aportaciones que los mismos realicen para reponer el patrimonio de conformidad con los artculos 163.1 y 260.4 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

Cuatro. Artculo 15.

El artculo 15 quedar redactado como sigue:

Artculo 15. Incrementos y prdidas de patrimonio.

Uno. Son incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

Se computarn como incrementos de patrimonio los que se pongan de manifiesto por simple anotacin contable, salvo que una Ley los declare expresamente exentos de tributacin.

En ningn caso se computarn como disminuciones de patrimonio las que se pongan de manifiesto por simple anotacin contable, salvo las que correspondan a disminuciones de valor consecuencia de prdidas por depreciacin que no se hayan computado como amortizacin, producidas durante el perodo impositivo.

Dos. No son incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado anterior los aumentos en el valor del patrimonio que procedan de rendimientos sujetos a gravamen en este Impuesto, por cualquier otro de sus conceptos, las aportaciones de capital efectuadas por los socios o partcipes durante el ejercicio, incluidas las primas de emisin de acciones, ni las aportaciones que los mismos realicen para reponer el patrimonio de conformidad con los artculos 163.1 y 260.4 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

No son disminuciones patrimoniales las debidas a liberalidades del sujeto pasivo, las prdidas que procedan del ejercicio de actividades, las originadas por el juego y las no justificadas, as como las cantidades retiradas por los socios o partcipes en concepto de reduccin de capital, distribucin de beneficios o reparto de patrimonio, ni las partidas fiscalmente no deducibles.

Se estimar que no existen incrementos o disminuciones de patrimonio en los supuestos de divisin de la cosa comn y, en general, disolucin de comunidades o separacin de comuneros, salvo que como consecuencia de los mismos se produzca una alteracin de los valores de los bienes y derechos previamente contabilizados. Igualmente se estimar que no existen incrementos y disminuciones patrimoniales en los supuestos de reduccin del capital social. No obstante, cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta minorar el valor neto contable de los valores afectados, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario.

No se sometern al Impuesto los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasin de donaciones que tengan la consideracin de partida deducible.

Tres. Son incrementos o disminuciones de patrimonio y como tales se computarn en la renta de la Entidad transmitente las diferencias de valor que se pongan de manifiesto con motivo de cualquier transmisin lucrativa.

Cuatro. El importe de los incrementos o disminuciones de patrimonio ser:

Primero. En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y enajenacin de los elementos patrimoniales.

Segundo. En los supuestos a que se refiere el prrafo segundo del apartado uno de este artculo, la diferencia entre los valores contables.

Tercero. En los dems supuestos, el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

Cinco. Cuando la variacin en el valor del patrimonio proceda de una transmisin a ttulo oneroso, el valor de adquisicin estar formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado.

b) El importe de las revalorizaciones que se hubieren practicado.

c) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la transmisin que hubieren sido satisfechos por el adquirente.

Este valor se minorar, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones por la depreciacin que hayan experimentado los citados bienes, computndose en todo caso la amortizacin mnima, y en el de las provisiones y disminuciones de valor fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la aplicacin de las normas del artculo 16 de esta Ley.

El valor de enajenacin se estimar en el importe real por el que dicha enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn, en su caso, los gastos y tributos a que se refiere la letra c) de este apartado en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Seis. Cuando la adquisicin o la transmisin hubiere sido a ttulo lucrativo constituirn los valores respectivos aquellos que corresponderan o que se determinen por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Siete. 1. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, el incremento o disminucin se computar por la diferencia entre el coste medio de adquisicin y el valor de enajenacin, determinado por su cotizacin en el mercado oficial en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.

Para la determinacin del valor de adquisicin se deducir el importe de los derechos de suscripcin enajenados, salvo que las sociedades opten por reflejar el valor real de sus carteras de valores de acuerdo con las normas que se establezcan reglamentariamente.

Cuando se trate de acciones total o parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.

b) De la transmisin de acciones y otras participaciones en el capital de sociedades transparentes, el incremento o disminucin se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y de titularidad y el valor de transmisin de aqullas o el sealado en el apartado anterior, cuando proceda.

A tal efecto, el valor de adquisicin y de titularidad se estimar integrado:

Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisicin, atendiendo en su caso a posibles minoraciones por aplicacin del tratamiento de operaciones vinculadas, o por el valor sealado en el apartado anterior, cuando proceda.

Segundo. Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a los socios como rendimientos de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y enajenacin.

En el caso de sociedades de mera tenencia de bienes, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo balance aprobado, una vez sustituido el valor neto contable de los inmuebles por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

c) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, el incremento o disminucin se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera. El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.

Segunda. El valor que resulte de los informes incorporados como anexos a las correspondientes escrituras de constitucin o de aumento de capital social, a efectos de inscripcin en el Registro Mercantil.

Tercera. El valor de cotizacin de los ttulos recibidos, en el da en que se formalice la aportacin o el inmediato anterior.

Cuarta. La valoracin del bien aportado, segn los criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.

d) De la separacin de los socios o disolucin de sociedades, se considerar incremento o disminucin de patrimonio del socio, sin perjuicio de los correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidacin social o el de los bienes recibidos como consecuencia de la separacin y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda.

En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, el incremento o disminucin patrimonial se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio y el valor de los ttulos, numerario o derechos recibidos.

e) De la transmisin, amortizacin, canje o conversin de valores calificados de rendimiento explcito, representativos de la cesin a terceros de capitales propios, se considerar incremento o disminucin de patrimonio la diferencia entre el valor de transmisin, amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin.

Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se reciban.

f) De un traspaso, el incremento patrimonial se computar a la cedente por el importe que le corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, su valor neto contable tendr la consideracin de valor de adquisicin.

g) De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computarn como incremento o disminucin patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.

h) De la permuta de bienes o derechos, excepto la recogida en la letra e) anterior, el incremento o disminucin patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

2. Lo establecido en la letra a) del nmero 1 ser de aplicacin, cuando proceda, en tos supuestos de transmisin onerosa de otras clases de valores mobiliarios.

No obstante, el importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de valores no admitidos a negociacin tendr la consideracin de incremento de patrimonio para la transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

3. Lo dispuesto en las letras c) y d) del nmero 1 se entender sin perjuicio de lo establecido en la legislacin especial sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones y Escisiones de Empresas.

Ocho. No obstante lo establecido en el presente artculo, los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisin de elementos materiales del activo fijo de las Empresas, necesarios para la realizacin de sus actividades empresariales no sern gravados siempre que el importe total de la enajenacin se reinvierta en bienes de anloga naturaleza y destino en un perodo no superior a dos aos o no superior a cuatro aos si durante el primero la Sociedad presenta un plan de inversiones a la Administracin e invierte durante los dos primeros al menos un 25 por 100 del total del incremento.

El disfrute de la exencin por reinversin ser incompatible con la deduccin de los gastos derivados de la adquisicin o utilizacin posterior de los elementos enajenados, cualquiera que sea el ejercicio en que se devenguen. El sujeto pasivo podr optar entre el disfrute de la exencin por reinversin y la deduccin de los mencionados gastos.

Los elementos en que se materialice la reinversin debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justificada, durante un perodo de dos aos si se tratase de bienes muebles o de diez si fueran inmuebles, excepto que el importe obtenido por su transmisin o el valor neto contable, si fuere menor, se apliquen a la adquisicin de nuevos elementos que debern mantenerse durante el perodo que restase para completar los plazos de dos y diez aos, segn la naturaleza del elemento enajenado.

Cinco. Artculo 16.

El artculo 16 quedar redactado como sigue:

Artculo 16. Valoracin de ingresos y gastos.

1. Los ingresos y gastos se computarn por sus valores contables, siempre que la contabilidad refleje en todo momento la verdadera situacin patrimonial de la sociedad, con las especialidades y excepciones previstas en la presente Ley y dems normas de naturaleza tributaria.

2. En ningn caso las valoraciones de las partidas deducibles podrn considerarse a efectos fiscales por un importe superior al precio efectivo de adquisicin o al coste de produccin en los trminos definidos reglamentariamente o, en su caso, a su valor regularizado conforme a lo dispuesto por Ley de naturaleza tributaria.

3. No obstante lo dispuesto en los nmeros anteriores, cuando se trate de operaciones entre sociedades vinculadas, su valoracin a efectos de este Impuesto se realizar de conformidad con los precios que seran acordados en condiciones normales de mercado entre partes independientes.

Cuando la Administracin deba proceder, fuera del plazo voluntario de declaracin, a ajustar la valoracin de las operaciones entre sociedades vinculadas, el ajuste no podr suponer minoracin de ingresos ni incremento de gastos o de costes para ninguna de las partes.

4. Lo dispuesto en el nmero anterior se aplicar en todo caso:

a) A las sociedades vinculadas directa o indirectamente con otras no residentes en Espaa y a las operaciones realizadas por una sociedad no residente con sus establecimientos permanentes en Espaa o por una sociedad residente con sus establecimientos permanentes en el extranjero

b) A las operaciones entre una sociedad y sus socios o consejeros o los socios o consejeros de otra sociedad del mismo grupo, as como los cnyuges, ascendientes o descendientes de cualquiera de ellos.

c) A las operaciones entre dos sociedades en las cuales los mismos socios, sus cnyuges, descendientes, ascendientes o hermanos posean, al menos, el 25 por 100 de sus capitales, o cuando dichas personas ejerzan en ambas sociedades funciones que impliquen el ejercicio del poder de decisin.

5. A los efectos de lo dispuesto en los dos apartados anteriores se entender que existe vinculacin entre dos sociedades cuando participen directa o indirectamente, al menos en el 25 por 100, en el capital social de otra o cuando, sin mediar esta circunstancia, una sociedad ejerza en otra funciones que impliquen el ejercicio del poder de decisin.

Tambin se entender que existe vinculacin entre aquellas sociedades que pertenezcan a un mismo Grupo de Sociedades en los trminos definidos en la legislacin mercantil.

6. La valoracin de las operaciones realizadsa por las cooperativas con sus socios se regir por lo dispuesto en su legislacin especfica y, en su defecto, se efectuar por su valor de mercado.

7. Los rendimientos que hubiesen sido objeto de retencin por este Impuesto se computarn en su cuanta ntegra, adicionando al rendimiento lquido percibido el importe efectivo de la retencin que se hubiese practicado.

8. Las existencias de materias primas y de materias consumibles, de productos en curso de fabricacin y de productos terminados, se valorarn individualmente por su precio de adquisicin o coste de produccin. Para grupos homogneos de existencias se podr adoptar el mtodo del precio o coste medio ponderado.

9. Cuando el endeudamiento directo o indirecto de una sociedad con otra persona o entidad no residente y relacionada con ella en el sentido de los apartados cuatro y cinco de este artculo, exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine reglamentariamente a la cifra del capital fiscal, los intereses satisfechos que correspondan al exceso tendrn la consideracin fiscal de dividendos.

Seis. Artculo 19.

El artculo 19 quedar redactado como sigue:

Artculo 19. Rgimen de transparencia fiscal.

1. Se imputarn, en todo caso, a los socios residentes y se integrarn en su correspondiente base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o, en su caso, del de Sociedades, las bases imponibles positivas obtenidas por las sociedades a que se refiere el apartado uno del artculo 52 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aun cuando los resultados no hubieran sido objeto de distribucin.

2. La base imponible imputable a los socios ser la que resulte de las normas del Impuesto sobre Sociedades con independencia de la naturaleza de las rentas que derive.

Las bases imponibles negativas no sern objeto de imputacin, pudindose compensar con bases imponibles positivas obtenidas por la sociedad en los cinco ejercicios siguientes.

3. Las sociedades en rgimen de transparencia no tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible imputable a los socios, personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.

Los dividendos o distribuciones equivalentes acordados que correspondan a los socios no residentes tributarn en tal concepto, de conformidad con las normas generales sobre tributacin de no residentes y los Convenios de Doble Imposicin suscritos por Espaa.

Los dividendos o distribuciones de beneficios que correspondan a socios residentes y procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad se hallase en rgimen de transparencia, no tributarn por este Impuesto. El importe de estos dividendos o beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputados. Tratndose de sociedades que adquieran los valores con posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor de adquisicin de los mismos en dicho importe.

4. Las entidades a que se refiere este artculo accedern a los beneficios fiscales que puedan reconocerse a las dems sociedades.

Los socios, personas fsicas o jurdicas residentes, de las sociedades a las que se refiere este artculo tendrn derecho a la imputacin:

a) De las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la sociedad, en la misma proporcin que corresponda a las bases imponibles positivas imputadas. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando, en su caso, la cuota segn las normas especficas del impuesto que grave la renta de aqullos, persona fsica o jurdica.

b) De los ingresos a cuenta a que se refiere la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros y de las retenciones que le hubieren sido practicadas a la sociedad, en la misma proporcin que corresponda a su participacin en el capital social.

5. Las sociedades en quienes concurran las circunstancias que determinan la aplicacin del rgimen de transparencia y que sean socios de otra sometida a dicho rgimen, quedarn excluidas del mismo y tributarn en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo igual al marginal mximo de la escala del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

6. Las sociedades afectadas por el rgimen de transparencia fiscal debern mantener o convertir en nominativos los valores representativos de las participaciones en su capital.

La falta de cumplimiento de este requisito tendr la consideracin de infraccin tributaria simple, sancionable con multa de quinientas mil a cinco millones de pesetas, por cada perodo impositivo en que se haya dado el incumplimiento, de la que sern responsables solidarios los administradores de la sociedad.

No obstante, cuando como consecuencia del incumplimiento de la obligacin establecida en el prrafo primero de este artculo no pudieran conocerse, en todo o en parle, los socios, la parte de base imponible que no pueda ser imputada tributar, en el Impuesto sobre Sociedades, a un tipo igual al marginal mximo de la escala del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Siete. Artculo 23.

Se aade un apartado nuevo, el cuatro, con el siguiente contenido:

Cuatro. Tratndose de rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos por no residentes a travs de un establecimiento permanente, cuando las rentas obtenidas se transfieran al extranjero, se aplicar, adicionalmente, el tipo del 25 por 100 a la cuanta transferida.

Se aade un apartado nuevo, el cinco, con el siguiente contenido:

Cinco. Tratndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en Espaa por sujetos pasivos no residentes que acten sin establecimiento permanente, el adquirente vendr obligado a retener e ingresar el 10 por 100 del precio acordado en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqullos.

Lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el titular del inmueble transmitido fuese una persona fsica y dicho inmueble hubiese sido adquirido con ms de veintin aos de antelacin a la fecha de transmisin sin que haya sido objeto de mejoras durante ese tiempo.

Se aade un apartado nuevo, el seis, con el siguiente contenido:

Seis. En todo caso, el depositario o gestor de los bienes o derechos de los no residentes sin establecimiento permanente o el pagador de los rendimientos, responder solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a las rentas de los bienes o derechos cuyo depsito o gestin tenga encomendada o a las rentas que haya satisfecho.

Si la retencin a que se refiere el apartado cinco anterior de este artculo no se hubiese ingresado, los bienes transmitidos quedarn afectos al pago del Impuesto.

Ocho. Artculo 24.

El artculo 24 quedar redactado como sigue:

Artculo 24. Deducciones de la cuota.

De la cuota resultante por aplicacin del artculo anterior se deducirn las siguientes cantidades:

1. Cuando entre los ingresos del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en los beneficios de otras sociedades residentes en Espaa, se deducir el 50 por 100 de la parte proporcional que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones.

Esta deduccin no ser aplicable cuando la sociedad pagadora del dividendo goce de exencin en el Impuesto sobre Sociedades, ni tampoco a los sujetos a que se refiere el artculo 5. de esta Ley.

2. Con los requisitos expresados, la deduccin a que se refiere el nmero anterior se elevar al cien por cien en los siguientes casos:

a) Los dividendos que distribuyan las sociedades de empresas.

b) Los dividendos procedentes de una sociedad dominada, directa o indirectamente, en ms de un 25 por 100, por la sociedad que perciba los dividendos, siempre que la dominacin se mantenga de manera ininterrumpida tanto en el perodo impositivo en que se distribuyen los beneficios romo en el perodo inmediato anterior.

3. Las sociedades que sean accionistas o partcipes de una sociedad en rgimen de transparencia fiscal aplicarn lo dispuesto en los dos nmeros anteriores a la parte de la base imponible imputada que corresponda a los dividendos percibidos por sta.

4. En el caso de obligacin personal, cuando entre los ingresos del sujeto pasivo figuren rendimientos obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este Impuesto.

b) El importe de la cuota que en Espaa correspondera pagar por estos rendimientos si se hubieran obtenido en territorio espaol.

5. Cuando entre los ingresos de un sujeto pasivo residente en Espaa se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una sociedad no residente, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, en la cuanta correspondiente a tales dividendos, siempre que dicha cuanta se incluya, a estos efectos, en la base imponible del sujeto pasivo.

Para la aplicacin de esta deduccin ser necesario que la participacin directa en el capital de la sociedad no residente sea, al menos, del 25 por 100 y que la misma se mantenga de manera ininterrumpida tanto en el perodo impositivo en que se distribuyen los beneficios como en el perodo inmediato anterior.

Esta deduccin, juntamente con la aplicable, en su caso, respecto de estos dividendos con arreglo al apartado anterior, no podr exceder de la cuota que en Espaa correspondera pagar por estos rendimientos si se hubieran obtenido en territorio espaol.

6. El importe de las retenciones, pagos e ingresos a cuenta que se hubiesen practicado sobre los ingresos del sujeto pasivo.

Cuando dichas remendones, pagos e ingresos a cuenta superen la cantidad resultante de practicar en la cuota del Impuesto las deducciones a que se refieren los nmeros anteriores y los artculos 25 y 26 de esta Ley en el orden establecido en el nmero 8 del presente artculo, la Administracin proceder a devolver de oficio el exceso.

7. Lo dispuesto en este artculo se aplicar a las sociedades no residentes en Espaa, de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Aquellas sociedades que operen en Espaa por medio de establecimiento permanente podrn aplicar las deducciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 6.

b) Las restantes sociedades no residentes nicamente podrn aplicar la contenida en el nmero 6.

8. El orden de las deducciones a practicar sobre la cuota ntegra, resultante de la aplicacin del tipo de gravamen a la base imponible, ser el siguiente:

Primero. La deduccin correspondiente a la doble imposicin de dividendos.

Segundo. La deduccin por doble imposicin internacional.

Tercero. La deduccin por doble imposicin de dividendos distribuidos por sociedades no residentes.

Cuarto. Las bonificaciones que en cada caso puedan corresponder.

Quinto. La deduccin por inversiones.

Sexto. Las retenciones practicadas sobre los ingresos del sujeto pasivo y los pagos e ingresos a cuenta efectuados.

Nueve. Artculo 25

El apartado tercero del artculo 25 quedar redactado como sigue:

Tercero. Los beneficios procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo contenido sea normalmente homogneo o editados conjuntamente con aqullos, as como cualquier otra manifestacin editorial de carcter didctico, siempre que se inviertan efectivamente en los conceptos previstos en el artculo 26 y no sean imputables a la concesin de subvenciones en Espaa.

Diez. Artculo 32.

El artculo 32 quedar redactado como sigue:

Artculo 32. Retenciones y otros pagos a cuenta.

Uno. Las personas jurdicas y entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estarn obligadas a retener, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y forma que se establezcan. Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales y profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.

Dos. El pago del Impuesto se podr periodificar y fraccionar, quedando obligados, en su caso, los sujetos pasivos o aquellas personas o entidades a que se refiere el apartado anterior a realizar los pagos a cuenta que reglamentariamente se determinen.

Sexta. Impuesto Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.

Uno. Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Espaa por cualquier ttulo bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos estarn sujetas a un Impuesto Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes, sobre el valor catastral de los bienes inmuebles, que se devengar a 31 de diciembre de cada ao y deber ingresarse en el mes de enero siguiente.

Dos. El tipo del Impuesto Especial ser del 5 por 100 y podr modificarse en las Leyes de Presupuestos Generales del Estado.

Tres. La falta de autoliquidacin e ingreso por los sujetos pasivos del Impuesto Especial en el plazo establecido en el apartado Uno de esta Disposicin Adicional, dar lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo ttulo suficiente para su iniciacin la certificacin expedida por la Administracin tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el Impuesto y de la cuanta del mismo.

Cuatro. El Impuesto Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes no ser exigible a:

a) Los Estados e Instituciones pblicas extranjeras y los Organismos Internacionales.

b) Las entidades que fueran residentes, con anterioridad a 4 de agosto de 1990, en pases con los que Espaa tenga firmado Convenio para evitar la Doble Imposicin con clusula de intercambio de informacin, respecto de los bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute de que fuesen titulares con anterioridad a dicha fecha.

c) Las entidades que desarrollen en Espaa, de modo continuado o habitual, explotaciones econmicas diferenciables de las de los inmuebles sujetos al Impuesto Especial.

d) Las entidades que acrediten suficientemente ante la Administracin Tributaria, por el procedimiento que reglamentariamente se establezca, el origen de los recursos invertidos en Espaa y la personalidad de los titulares directos o indirectos del capital social, asumiendo el compromiso de notificar cualquier alteracin o modificacin y las causas de sta a las autoridades competentes.

Cinco. La cuota del Impuesto Especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes tendr la consideracin de gasto deducible a efectos de la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Sptima. Modificacin del artculo 1. de la Ley I4/1985, de 29 de mayo, de Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros.

El apartado 1 del artculo 1. de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros, quedar redactado como sigue:

Artculo 1. Rendimientos de capital mobiliario en contraprestaciones de la captacin o utilizacin de capitales ajenos.

1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario las contraprestaciones de todo tipo, dinerarias o en especie, satisfechas por la captacin o utilizacin de capitales ajenos, incluidas las primas de emisin y amortizacin y las contraprestaciones obtenidas por crditos participativos.

Octava. Escalas del Impuesto para el perodo impositivo de 1993.

Uno. Las escalas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas establecidas en los artculo 74 y 91 de la presente Ley convergern para el perodo impositivo de 1993, a escalas con tipos aplicables entre el 18 por 100 y el 50 por 100. La aplicacin de este ltimo se efectuar sobre bases liquidables superiores a doce millones de pesetas, en la escala correspondiente a la tributacin conjunta y a diez millones de pesetas en la escala general.

Dos. Asimismo, el porcentaje de gastos a que se refiere el nmero 2) del artculo 28 de la presente Ley, alcanzar el 6 por 100 en el perodo impositivo de 1993.

Tres. A tal efecto, el Gobierno incluir en el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado las correspondientes propuestas, teniendo en cuenta, en particular, la evolucin de los niveles de cumplimiento en el Impuesto de los diferentes tipos de rentas sujetas.

Novena. Aplicacin del artculo 37. uno.2.c) al Impuesto sobre Sociedades.

Lo dispuesto en la letra c) del nmero 2 del apartado uno del artculo 37 de esta Ley ser de aplicacin, cuando proceda, para calificar en el Impuesto sobre Sociedades los rendimientos derivados de valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios.

Dcima. Rgimen de las indemnizaciones previstas en la Disposicin Adicional decimoctava de la Ley 4/1990, de 29 de junio.

Las indemnizaciones previstas en la Disposicin Adicional decimoctava de la Ley 4/1990, de 29 de junio de Presupuestos Generales del Estado para 1990, no estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Undcima. Cese por causas tecnolgicas o econmicas.

Uno. Sin perjuicio de lo previsto en la letra d) del apartado uno del artculo 9 de la presente Ley, se exonerar de gravamen la parte de indmenizacin percibida por los trabajadores como consecuencia de su cese por causas tecnolgicas o econmicas, que no supere los lmites establecidos en el Estatuto de los trabajadores para el caso de despido improcedente, siempre que concurran las siguientes circunstancias:

1. Que se haya tramitado el oportuno expediente de regulacin de empleo de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

2. Que la autoridad competente haya autorizado dicho expediente con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.

Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a los perodos impositivos no prescritos, con excepcin de las actuaciones administrativas que hayan devenido firmes antes de la entrada en vigor de la presente Ley.

Duodcima. Modificacin del artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores.

El artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, quedar redactado como sigue:

Artculo 108.

1. La transmisin de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, estar exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el apartado anterior y tributarn por el concepto de “Transmisiones Patrimoniales Onerosas” en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados:

1. Las transmisiones realizadas en el mercado secundario, as como las adquisiciones en los mercados primarios como consecuencia del ejercicio de los derechos de suscripcin preferente y de conversin de oblgiaciones en acciones, de valores que representen partes alcuotas del capital social o patrimonio de sociedades, fondos, asociaciones y otras entidades cuyo activo est constituido al menos en su 50 por 100 por inmuebles situados en territorio nacional, siempre que, como resultado de dicha transmisin o adquisicin, el adquirente obtenga la titularidad total de este patrimonio o, al menos, una posicin tal que le permita ejercer el control sobre tales entidades.

Tratndose de sociedades mercantiles se entender obtenido dicho control cuando directa o indirectamente se alcance una participacin en el capital social superior al 50 por 100.

A los efectos del cmputo del 50 por 100 del activo constituido por inmuebles, no se tendrn en cuenta aqullos, salvo tos terrenos y solares, que formen parte del activo circulante de las entidades cuyo objeto social exclusivo consista en el desarrollo de actividades empresariales de construccin o promocin inmobiliaria.

2. Las transmisiones de acciones o participaciones sociales, recibidas por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasin de la constitucin de sociedades o la ampliacin de su capital social, siempre que entre la fecha de aportacin y la de transmisin no hubiera transcurrido un plazo de un ao.

En los casos anteriores, se aplicar el tipo correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles, sobre el valor de los referidos bienes calculado de acuerdo a las reglas contenidas en la normativa vigente del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Dcimotercera. Canje de activos financieros.

Uno. Los titulares de Pagars del Tesoro u otros activos de naturaleza anloga emitidos por las Diputaciones Forales del Pas Vasco o la Comunidad Foral de Navarra, que se encuentren en circulacin en cualquier momento dentro del perodo comprendido entre la entrada en vigor de esta Disposicin Adicional y el 1 de enero de 1992, con la nica excepcin de los Pagars del Tesoro en poder de Entidades de Crdito a efectos del cumplimiento del coeficiente de inversiones obligatorias, podrn optar, hasta el 31 de diciembre de 1991, por alguna de las siguentes alternativas:

1. Canje por los activos de la Deuda Pblica Especial a que se refiere el apartado dos de esta Disposicin Adicional.

Esta opcin slo podr ejercitarse por las personas fsicas o jurdicas que, de acuerdo con las disposiciones en vigor, hayan sido residentes fiscales en territorio comn durante 1990.

2. Amortizacin ordinaria, en los trminos y condiciones fijadas en la propia emisin. La falta de manifestacin expresa en favor de la alternativa anterior se entender como opcin por esta ltima.

Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de la adaptacin que proceda en virtud de lo dispuesto en el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en el Convenio Econmico con la Comunidad Foral de Navarra.

Dos. Caractersticas financieras de los activos de la Deuda Pblica Especial:

a) La Deuda Pblica Especial estar representada mediante anotaciones en cuenta, tendr carcter nominativo y no ser transmisible, salvo a ttulo morts causa.

b) La Deuda Pblica Especial se emitir al descuento, fijndose su precio efectivo de suscripcin de forma que el rendimiento resultante sea del 2 por 100 anual.

c) El vencimiento, ordinario de los activos de la Deuda Pblica Especial, que ser a los seis aos de su emisin, tendr lugar en 1997, pudiendo efectuarse en una o ms fechas de dicho ejercicio.

d) Los titulares de los activos de la Deuda Pblica Especial podrn optar libremente cada ao, en la fecha o fechas que se determinen, por su amortizacin anticipada, solicitndolo a travs de las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones. El precio de amortizacin de los activos de la Deuda Pblica Especial ser el de suscripcin incrementado por los intereses corridos desde la fecha de suscripcin hasta la de amortizacin anticipada.

Tres. Rgimen fiscal de los activos de la Deuda Pblica Especial:

a) Relacin de titulares.

La relacin de suscriptores de los activos de la Deuda Publica Especial, clasificados por emisiones, se efectuar por las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones, que debern hacer constar en sus registros el nombre y dos apellidos o razn social de cada suscriptor, as cmo su nmero de identificacin fiscal y el nmero de activos suscritos. Las Entidades Gestoras y dems intermediarios que intervengan en la suscripcin de los activos de la Deuda Pblica Especial no estarn obligados a informar a la Administracin Tributaria sobre la identidad de los suscriptores.

Sin perjuicio de lo anterior, las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones debern depositar en el Banco de Espaa, con anterioridad al 1 de marzo de 1992, la relacin de suscriptores de los activos de la Deuda Pblica Especial, en los trminos sealados en el prrafo precedente. Una vez depositadas las relaciones, el Banco de Espaa slo admitir comunicaciones complementarias en caso de amortizacin anticipada o transmisin mortis causa, siempre y cuando, en este ltimo caso, se acredite suficientemente la causa de la sucesin y la identidad de los causahabentes. Tales comunicaciones se custodiarn en el Banco de Espaa junto con las relaciones originales.

Hasta la amortizacin ordinaria o anticipada de los activos de la Deuda Pblica Especial, los datos relativos a la identidad de sus titulares sern absolutamente confidenciales. No obstante, con anterioridad a las fechas de amortizacin mencionadas, podr el Banco de Espaa, a solicitud de los titulares de los activos de la Deuda Pblica Especial, certificar que stos figuran en las relaciones de titulares depositadas en el Banco de Espaa.

En 1997, con la antelacin que se determine al vencimiento de los activos de la Deuda Pblica Especial, el Banco de Espaa remitir al Ministerio de Economa y Hacienda la relacin completa de los titulares de los mencionados activos, a efectos de proceder al oportuno reembolso. De igual forma proceder, con anterioridad a las fechas prefijadas, respecto de los titulares que hubieran solicitado la amortizacin anticipada.

b) Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas.

Los activos de la Deuda Pblica Especial no estarn sujetos al Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas.

c) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas e Impuesto sobre Sociedades.

Los rendimientos del capital mobiliario o, en su caso, incrementos de patrimonio procedentes de la amortizacin de los activos de la Deuda Publica Especial no estarn sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los titulares de los mencionados activos.

d) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El fallecimiento de los titulares de los activos de la Deuda Pblica Especial dar lugar al devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. No obstante, la liquidacin de la parte del impuesto correspondiente a dichos activos quedar diferida al momento de su amortizacin ordinaria o anticipada.

e) Eficacia frente a las actuaciones administrativas realizadas en va de gestin o inspeccin tributaria.

El precio efectivo de adquisicin de los activos de la Deuda Pblica Especial podr imputarse por los suscriptores a la reduccin de las rentas o patrimonios netos no declarados, correspondientes a perodos impositivos anteriores a 1990, que pudiera poner de manifiesto la Administracin Tributaria con ocasin de actuaciones de comprobacin o investigacin, siempre que dichas rentas no estuvieran materializadas en otros bienes o derechos.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior ser necesaria la obtencin de la certificacin de titularidad a la que hace referencia el prrafo tercero de la letra a) del presente apartado. En estos casos, el titular no podr acogerse a la amortizacin anticipada prevista en la letra siguiente.

f) Amortizacin anticipada.

La amortizacin anticipada de los activos de la Deuda Pblica Especial privar a los mismos del rgimen fiscal establecido en el presente apartado.

Las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones, que hubieran recibido de los titulares de los activos de la Deuda Pblica Especial solicitud de amortizacin anticipada de los mencionados activos, comunicarn al Banco de Espaa las solicitudes recibidas a los efectos establecidos en el prrafo cuarto de la letra a) del presente apartado.

g) Cambio de residencia fiscal.

En caso de que con posterioridad a 1990 un suscriptor de activos de la Deuda Pblica Especial emitidos por las Diputaciones Forales del Pas Vasco o la Comunidad Foral de Navarra cambiara su residencia fiscal del Pas Vasco o Navarra a territorio comn, el rgimen fiscal regulado en el presente apartado ser tambin de aplicacin a los activos citados de que sea titular.

Dicho rgimen ser igualmente de aplicacin cuando un residente fiscal en territorio comn adquiriese mortis causa activos de los citados en el prrafo anterior.

Cuatro. Procedimiento de suscripcin de los activos de la Deuda Pblica Especial:

a) Los titulares de los activos financieros a que hace referencia el apartado uno de esta Disposicin Adicional, que opten por su canje por activos de la Deuda Pblica Especial, debern comunicarlo a una Entidad Gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones.

b) Cuando se trate del canje de los activos financieros a que hace referencia el apartado uno de esta Disposicin Adicional con anterioridad a su amortizacin ordinaria, su valor de canje se calcular del mismo modo que su precio efectivo de emisin, habida cuenta del plazo que medie entre la fecha de canje y la de su amortizacin ordinaria. Cuando el valor efectivo de los activos financieros entregados en canje sea inferior a un nmero entero de activos de la Deuda Pblica Especial, deber el titular completar en efectivo la diferencia en el momento de presentar la peticin de canje.

Cinco. A partir de 1 de enero de 1992, las nuevas emisiones de Pagars del Tesoro estarn sometidas a las obligaciones ordinarias de colaboracin con la Hacienda Pblica. Las emisiones de Pagars del Tesoro que estn en circulacin a 31 de diciembre de 1991 conservarn, hasta su completa amortizacin, el rgimen especial establecido en la Disposicin Adicional 1. de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de determinados Activos Financieros.

Seis. Quedan derogados los artculos 4., 5. y 6. de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de determinados Activos Financieros, as como los artculos 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 del Reglamento aprobado por Real Decreto 2027/1985, de 23 de octubre.

Los activos financieros con retencin en el origen que estn en circulacin al tiempo de la entrada en vigor de la presente Disposicin Adicional conservarn su rgimen fiscal especial hasta su completa amortizacin, sin que sean susceptibles de renovacin o prrroga total o parcial.

Siete. No ser de aplicacin la limitacin establecida en el prrafo primero del artculo 10 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991, a las obligaciones que se reconozcan con cargo a los crditos presupuestarios a los que se refiere el anexo II, Primero, uno, letra c) en cuanto deriven del canje de los activos financieros a que hace referencia el apartado uno de esta Disposicin Adicional por activos de la Deuda Pblica Especial.

Ocho. El Ministro de Economa y Hacienda dispondr cuantas medidas sean precisas para el cumplimiento de lo previsto en esta Disposicin Adicional fijando las caractersticas de los activos de la Deuda Pblica Especial en cuanto no figuren determinadas en esta norma y estableciendo los procedimientos oportunos para su plena efectividad.

Dcimocuarta. Regularizacin de situaciones tributarias.

Uno. Hasta el 31 de diciembre de 1991 podrn realizarse, siempre que no medie requerimiento o actuacin administrativa o judicial en relacin con las deudas tributarias de los sujetos pasivos, declaraciones complementarias e ingresos por cualquier concepto tributario devengado con anterioridad a 1 de enero de 1990, con exclusin de las sanciones e intereses de demora que pudieran ser exigibles.

La presentacin de estas declaraciones no interrumpir los plazos de prescripcin a que se refieren las letras a), b) y c) del artculo 64 de la Ley General Tributaria.

Los ingresos realizados de conformidad con lo previsto en el prrafo primero, podrn fraccionarse sin garanta en cuatro pagos iguales anuales, debindose ingresar el primero en el momento de la presentacin de la declaracin-liquidacin complementaria o extempornea y los tres restantes antes del da 20 de diciembre de cada uno de los tres aos naturales siguientes, sin necesidad de previa notificacin de la Administracin.

La falta de pago de un plazo a su vencimiento determinar su exigibilidad en va de apremio, teniendo en cuenta lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin en cuanto al procedimiento a seguir en caso de falta de pago de un plazo en los fraccionamientos concedidos en perodo voluntario.

Las cuotas aplazadas devengarn intereses de demora que habrn de autoliquidarse por el obligado tributario al ingresar cada uno de los plazos.

Los incrementos de patrimonio no justificados declarados por el sujeto pasivo en estas declaraciones complementarias, podrn imputarse a la reduccin de las rentas netas no declaradas de perodos impositivos anteriores, que pudiera poner de manifiesto la Administracin con ocasin de actuaciones de comprobacin o investigacin, siempre que dichas rentas no estuvieran materializadas en bienes o derechos determinados.

Dos. A partir de 1 de enero de 1992, el apartado 2 del artculo 61 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, quedar redactado de la siguiente forma:

Los ingresos correspondientes a declaraciones liquidaciones o autoliquidaciones realizadas fuera de plazo sin requerimiento previo, sufrirn un recargo nico del 50 por 100, con exclusin del inters de demora y de las sanciones que pudieran ser exigibles. No obstante, el recargo ser del 10 por 100 si el ingreso se efecta dentro de los tres meses siguientes al termino del plazo voluntario de presentacin e ingreso.

Cuando los obligados tributarios no efecten el ingreso al tiempo de la presentacin de las declaraciones, liquidaciones o autoliquidaciones extemporneas, sin solicitar expresamente el aplazamiento o fraccionamiento de pago, se les exigir en va de apremio con un recargo nico del 100 por 100.

Dcimoquinta. Transmisin a no residentes de valores con cupn corrido.

Uno. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado con rendimiento explcito para los que se haya establecido un rgimen especial de devolucin a no residentes de las retenciones practicadas, efectuadas dentro de los treinta das inmediatamente anteriores al vencimiento de su cupn, por personas fsicas o entidades residentes en favor de personas fsicas o entidades no residentes sin establecimiento permanente en Espaa, tendr la consideracin de rendimiento del capital mobiliario para el transmitente la parte del precio que equivalga al cupn corrido del valor transmitido. Dicho rendimiento ser objeto de retencin a cuenta, que ser practicada por la Entidad Gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las transmisiones que realicen las Entidades Gestoras del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que tengan reconocida oficialmente la condicin de creadores de mercado, cuando se trate de transacciones por cuenta propia que, de acuerdo con lo que reglamentariamente se determine, correspondan, por su importe y naturaleza, al normal desenvolvimiento de tales funciones.

Dos. La Ley de Presupuestos podr reducir o ampliar el plazo y excepciones del rgimen establecido en el apartado precedente, as como declararle aplicable, con las adaptaciones que resulten precisas, a valores distintos de la Deuda del Estado.

Dcimosexta. Personal en puestos informticos.

Los funcionarios de la Administracin del Estado incluidos en el mbito de la Ley 30/1984, de 2 de agosto, podrn integrarse en los Cuerpos Superior de Sistemas y Tecnologas de la Informacin, Gestin de Sistemas en Informtica y Tcnicos Auxiliares de Informtica, siempre que pertenezcan a otros Cuerpos o Escalas del mismo grupo, estn en posesin de la titulacin acadmica requerida para el acceso a los primeros y acrediten que desempean funciones anlogas en su contenido profesional y en su nivel tcnico, con los mencionados Cuerpos.

El Ministro para las Administraciones Pblicas establecer los procedimientos para efectuar la integracin del personal que cumpla los requisitos anteriores, sin que, a tal efecto, sea necesaria la celebracin de pruebas.

Dcimosptima. Modificacin del artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.

Los preceptos que a continuacin se indican, del artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991, quedarn modificados como sigue:

Uno. El nmero 2 del apartado Uno tendr la siguiente redaccin:

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria es la organizacin administrativa responsable, en nombre y por cuenta del Estado, de la aplicacin efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero y de aquellos recursos de otras Administraciones y Entes Pblicos nacionales o de las Comunidades Europeas cuya gestin se le encomiende por Ley o por Convenio.

Dos. El nmero 3 del apartado Uno tendr la siguiente redaccin:

Corresponde a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria desarrollar las actuaciones administrativas necesarias para que el sistema tributario estatal y el aduanero se apliquen con generalidad y eficacia a todos los obligados tributarios, mediante los procedimientos de gestin, inspeccin y recaudacin tanto formal como material, que minimicen los costes indirectos derivados de las exigencias formales necesarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Los crditos y la recaudacin derivados de los tributos o recursos de Derecho Pblico del Estado o de sus Organismos Autnomos gestionados por la Agencia forman parte del Tesoro Pblico, conforme al Ttulo V del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria.

Los rganos de la Agencia y las Entidades de crdito que acten de cualquier modo como colaboradoras en la recaudacin ingresarn los fondos obtenidos directamente en la cuenta corriente del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa.

Con cargo a dicha cuenta los rganos competentes de la Agencia, en los trminos que disponga el Ministro de Economa y Hacienda, podrn reconocer la obligacin, formulando la propuesta de pago, de las devoluciones de ingresos indebidos y de las devoluciones derivadas de las normas especficas de los distintos tributos y dems recursos gestionados por la Agencia.

El Banco de Espaa prestar sus servicios financieros a la Agencia en los trminos del artculo 118 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria.

Tres. El nmero 5 del apartado Uno quedar redactado as:

Corresponde a la Agencia, en el mbito de sus competencias, desarrollar los mecanismos de coordinacin y colaboracin con las Instituciones Comunitarias, las Administraciones Tributarias de los pases miembros de la Comunidad Econmica Europea y con las otras Administraciones Tributarias nacionales o extranjeras que resulten necesarios para una eficaz gestin de los sistemas tributarios nacional y aduanero en su conjunto.

Cuatro. El prrafo 1. del nmero 4 del apartado Dos quedar redactado de la siguiente forma:

Los actos dictados por los Organos de la Agencia en relacin con las materias sobre las que pueden versar las reclamaciones econmico-administrativas sern recurribles en esta va de acuerdo con sus normas reguladoras, previa interposicin con carcter potestativo del recurso de reposicin regulado en los artculos 160 a 162 de la Ley General Tributaria y Real Decreto 2244/1979, de 7 de septiembre.

Cinco. El nmero 6 del apartado Dos quedar con la siguiente redaccin:

Sern aplicables a los derechos y obligaciones de la Agencia los preceptos que para la Hacienda Pblica se contienen en los artculos 22 a 47 de la Ley General Presupuestaria.

Seis. Se da nueva redaccin a los nmeros 2 y 3 y al prrafo 1. del nmero 4 del apartado Tres.

2. Corresponde al Presidente velar por la consecucin de los objetivos asignados a la Agencia, ejercer la superior direccin de la misma y ostentar su representacin legal en toda clase de actos y contratos. Asimismo, le corresponden las siguientes facultades:

a) Aprobar la relacin de puestos de trabajo y la oferta de empleo de la Agencia, as como sus modificaciones.

b) Aprobar el Plan de Actuaciones y el anteproyecto de presupuesto de la Agencia para su elevacin al Ministro de Economa y Hacienda.

c) Aprobar la estructura orgnica de la Agencia y los nombramientos y ceses del personal directivo en los trminos del nmero 5 del apartado Once.

d) Ejercer respecto al personal de la Agencia y de las Especialidades o Escalas adscritas a la misma las competencias actualmente atribuidas por las normas al Ministro del Departamento o al Secretario de Estado de Hacienda.

Todo ello sin perjuicio de la delegacin de facultades que pueda acordar en favor del Director General y del resto del personal directivo de la Agencia y de los apoderamientos que, en su caso, pueda otorgar.

3. El Director General dirigir la ejecucin del Plan de Actuaciones de la Agencia, y el funcionamiento ordinario de los servicios y actividades de sta.

Asimismo, le corresponden:

La ejecucin de los acuerdos adoptados por el Presidente.

Desempear la superior jefatura del personal de la Agencia asumiendo en relacin con las Especialidades y Escalas adscritas a la misma y respecto de todo el personal destinado en sus Servicios Centrales o Perifricos, las funciones actualmente atribuidas al Subsecretario respecto del personal de Servicios Centrales.

La elaboracin del anteproyecto de Presupuesto y el Plan de Actuacin.

Contratar al personal en rgimen de derecho laboral o privado dentro de los lmites de la relacin de puestos de trabajo. aprobada.

Nmero 4, prrafo 1.:

Existir un Consejo de Direccin presidido por el Presidente de la Agencia e integrado por el Director general de sta, el Subsecretario de Economa y Hacienda, los Directores Generales de Tributos, de Coordinacin con las Haciendas Territoriales, de Presupuestos, el Interventor General de la Administracin del Estado, el Inspector General del Ministerio de Economa y Hacienda y por las dems personas que, con rango mnimo de Director General, pueda nombrar el Ministro de Economa y Hacienda a propuesta del Presidente de la Agencia.

Este Consejo de Direccin acta como rgano de asesoramienlo del Presidente y desarrolla funciones de consulta, de anlisis de polticas tributarias y de coordinacin de actuaciones tributarias.

Siete. Se da nueva redaccin del prrafo 2. del nmero 1 del apartado Cuarto, que quedar de la siguiente forma:

El personal funcionario y laboral estar sometido a la Ley 30/1984, de 2 de agosto, de Reforma de la Funcin Pblica y en el caso del personal funcionario a las dems leyes que regulan el rgimen estatutario de los funcionarios pblicos, excepto en los supuestos especialmente previstos en esta Ley.

Ocho. El prrafo 1. del nmero 2 del apartado Cuatro tendr la siguiente redaccin:

Se adscriben a la Agencia las Especialidades de Inspeccin Financiera y Tributaria y Gestin y Poltica Tributaria, e Inspeccin y Gestin de Aduanas e Impuestos Especiales, mencionadas en las letras a) y b) del artculo nico, uno, del Real Decreto-Ley 2/1989, de 31 de marzo, la Escala de Tcnicos de Hacienda a extinguir, el Cuerpo de Profesores Qumicos de los Laboratorios de Aduanas, las Escalas Tcnica, de Maquinistas Navales, y de Oficiales Martimos del Servicio de Vigilancia Aduanera, las especialidades de Gestin y Liquidacin, Gestin Aduanera y de Subinspectores de Tributos del Cuerpo de Gestin de la Hacienda Pblica, las Escalas de Inspectores Jefes y de Oficiales de Radiocomunicacin del Servicio de Vigilancia Aduanera, la especialidad de Agentes de la Hacienda Pblica del Cuerpo General Administrativo de la Administracin del Estado, el Cuerpo Administrativo de Aduanas a extinguir, las Escalas de Inspectores, Mecnicos Navales y Patrones del Servicio de Vigilancia Aduanera, el Cuerpo Especial de Auxiliares de Intervencin de Puertos Francos de Canarias, las Escalas de Agentes de Investigacin y de Marineros del Servicio de Vigilancia Aduanera, la Escala de Operadores Radiotelefonistas del Servicio de Vigilancia Aduanera a extinguir, y la Escala de Conductores del Servicio de Vigilancia Aduanera.

Nueve. Los prrafos 3. y 7. del nmero 2 del apartado Cuatro tendrn la siguiente redaccin:

Se crean las especialidades de Administracin Tributaria en los Cuerpos Superior de Sistemas y Tecnologas de la Informacin de la Administracin del Estado, Gestin de Sistemas e Informtica de la Administracin del Estado, General Administrativo de la Administracin del Estado, General Auxiliar y Tcnicos Auxiliares de Informtica de la Administracin del Estado. Podrn integrarse en estas Especialidades los funcionarios de los mencionados Cuerpos que desempeen un puesto de trabajo de la Secretara General de Hacienda de la Administracin Territorial de la Hacienda Pblica o de sus Organismos Autnomos. Podrn integrarse tambin en estas Especialidades los funcionarios que, perteneciendo a otros Cuerpos o Escalas del mismo grupo de titulacin, estn en posesin de la titulacin acadmica requerida para el acceso a los Cuerpos a que corresponden dichas Especialidades y estn desempeando en la fecha indicada puestos de trabajo de la Agencia que resulten adscritos a las mismas. El derecho de opcin podr ejercitarse en un plazo de un ao a contar desde la constitucin efectiva de la Agencia.

El personal laboral fijo que desempee puestos de trabajo de la Secretara General de Hacienda, de los Organos de la Administracin Territorial de la Hacienda Pblica o de sus Organismos Autnomos, podr integrarse en aquella de las Especialidades anteriores que se corresponda con las tareas que desempea y con el grupo de titulacin a que se adscriba el puesto que ocupa. Dicha integracin se producir, siempre que se posea la titulacin necesaria y dems requisitos exigidos, a travs de la participacin en las correspondientes pruebas selectivas, en las que se tendrn en cuenta los servicios efectivos prestados a la Administracin del Estado y las pruebas superadas para acceder a la misma.

Diez. Se da nueva redaccin a) nmero 4 del apartado Cuatro del citado artculo:

La Agencia elaborar y aprobar de forma automtica su oferta de empleo pblico y el rgimen de acceso a los Cuerpos, Escalas y Especialidades que se le adscriben, incluidos los requisitos y caractersticas de las pruebas para acceder a los mismos de acuerdo con sus necesidades operativas, las vacantes existentes en su relacin de puestos de trabajo y sus disponibilidades presupuestarias.

La Agencia seleccionar al personal laboral, y al de los Cuerpos Escalas y Especialidades adscritos por medios objetivos basados en la convocatoria pblica y en los principios de igualdad, mrito y capacidad, a travs de sistemas de oposicin, concurso o concurso-oposicin libre. En las Especialidades y Escalas correspondientes a los grupos A y B que se adscriben, la seleccin se efectuar a travs de la Escuela de Hacienda Pblica.

La Agencia elabora, convoca, gestiona y resuelve las convocatorias para la provisin de puestos de trabajo ajustando sus bases a los criterios generales de provisin de puestos de trabajo establecidos en la Ley 30/1984. A la cobertura de estos puestos de trabajo podrn concurrir funcionarios pertenecientes a Cuerpos o Escalas no adscritos a la Agencia cuando as lo establezcan las correspondientes relaciones de puestos de trabajo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los prrafos anteriores, el rgimen de acceso, la Oferta de Empleo Pblico y los procedimientos de provisin se ajustarn a los criterios establecidos por el Ministerio para las Administraciones Pblicas, cuando afecten a las especialidades de Administracin Tributaria contempladas en el prrafo tercero del nmero 2 de este apartado.

Once. Nueva redaccin del prrafo 1. del nmero 7 del apartado Cuatro:

Los funcionarios que pasen a formar parte del personal al servicio de la Agencia, por prestarlos con anterioridad en Organos que se integren en la misma y ocupar puestos de trabajo a los que correspondan funciones asignadas a ella, o por pasar a ocupar un puesto de trabajo de la Agencia tras su creacin, permanecern en servicio activo en su Cuerpo o Escala de origen conservando la misma situacin, antigedad y grado que tuvieran, aunque sus Cuerpos, Escalas o Especialidades no se hubieren adscrito a la Agencia.

Doce. Se da nueva redaccin a los prrafos 1., 2. y 4. de la letra b del apartado Cinco:

b) Un porcentaje de la recaudacin que se derive de los actos de liquidacin y de gestin recaudatoria o de otros actos administrativos acordados o dictados por la Agencia, en el mbito de la gestin tributaria que tiene encomendada.

La base de clculo de este porcentaje estar constituida por la recaudacin bruta de estos ingresos tributarios incluidos en los Captulos I y II del Presupuesto de Ingresos del Estado, con excepcin de los que deriven de liquidaciones practicadas por los Servicios Aduaneros que no sean consecuencia de un Acta de Inspeccin, as como los incluidos en el Captulo III cuya gestin realice la Agencia.

Los mayores ingresos producidos por este concepto con respecto a las previsiones iniciales incrementarn de forma automtica los crditos del presupuesto de gastos de la Agencia, por el procedimiento establecido en el apartado seis.2 de esta disposicin.

Trece. El nmero 1 del apartado seis del artculo citado queda con la siguiente nueva redaccin:

La Agencia elaborar anualmente un anteproyecto de presupuesto que refleje los costes necesarios para la consecucin de sus objetivos, con la estructura que seale el Ministro de Economa y Hacienda, y lo remitir a ste para su elevacin al acuerdo del Gobierno, y posterior remisin a las Cortes Generales del Estado y consolidndose con los de las Administraciones Pblicas Centrales.

Este presupuesto tendr carcter limitativo por su importe global, y carcter estimativo para la distribucin en categoras econmicas de los crditos de los programas del mismo.

Catorce. El apartado Siete queda con la siguiente redaccin:

1. La Agencia estar sometida de forma exclusiva a control financiero permanente a cargo de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Los actos de gestin tributaria de cualquier naturaleza o de los que se deriven derechos de contenido econmico, dictados por Organos de la Agencia, no estarn sometidos a fiscalizacin previa, sin perjuicio de las actuaciones comprobatorias posteriores que, en ejecucin del control financiero permanente, determine la Intervencin General de la Administracin del Estado.

2. La contabilidad de la gestin que, respecto de los tributos y recursos de Derecho pblico, corresponde a la Agencia, ser llevada a cabo por sta segn los procedimientos tcnicos que sean ms convenientes por la ndole de las operaciones y de las situaciones que deban registrarse y de acuerdo con las instrucciones y principios fijados por la Intervencin General de la Administracin del Estado en aplicacin de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artculo.

3. La Agencia estar sometida al rgimen de Contabilidad Pblica, sindole de aplicacin lo dispuesto en el Ttulo VI del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria.

La organizacin de la contabilidad se realizar con respeto al principio de separacin de funciones respecto de los rganos que realicen los actos de gestin susceptible de contabilizaron y los que manejen fondos.

A los efectos indicados en este apartado la Agencia dispondr de un servicio de contabilidad propio. Las relaciones de puestos de trabajo podrn adscribir con carcter exclusivo puestos de trabajo a la especialidad de Intervencin, Control Financiero y Presupuestario y Contabilidad Pblica, mencionada en la letra c) del Real Decreto-Ley 2/1989, y a la especialidad de Contabilidad del Cuerpo Especial de Gestin de la Hacienda Pblica.

La Intervencin General de la Administracin del Estado ejercer en relacin con la Agencia las facultades que como Centro directivo y gestor de la contabilidad pblica le atribuyen los artculos 125 y 126 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria, correspondindole:

a) La aprobacin de los principios y reglas a los que habr de someterse la contabilidad de su gestin interna y la de la gestin tributaria y dems recursos contemplados en el apartado anterior.

b) La determinacin de las cuentas y la documentacin que deban rendirse al Tribunal de Cuentas. Las cuentas y documentacin que deban rendirse en relacin con la gestin tributaria y dems recursos pblicos se formarn y cerrarn por perodos mensuales.

c) La inspeccin y verificacin de la contabilidad de la Agencia para comprobar la fiabilidad de los estados contables y el cumplimiento de los principios y reglas establecidos para su formacin.

d) La determinacin de la informacin que la Agencia habr de remitir a dicho Centro, as como su periodicidad y procedimiento de comunicacin, a efectos de posibilitar el ejercicio de sus funciones de centralizacin y suministro de informacin econmica y financiera del sector pblico estatal.

El Presidente de la Agencia tendr la consideracin de cuentadante de las que hayan de rendirse al Tribunal de Cuentas.

Quince. El prrafo 2. del apartado Ocho del mismo artculo queda con la siguiente redaccin:

La representacin y defensa en juicio corresponde a los Abogados del Estado integrados en el servicio jurdico de la Agencia y en los Servicios Jurdicos del Estado, sin perjuicio de que con carcter excepcional, para casos determinados y de acuerdo con lo que reglamentariamente se disponga, pueda ser encomendada a Abogados Colegiados especialmente designados al efecto.

Diecisis. Se introduce un nuevo prrafo tercero en el apartado Ocho, pasando el actual tercero a ser cuarto:

Asimismo, podr encomendarse a los Abogados del Estado integrados en el Servicio Jurdico de la Agencia la representacin y defensa del Estado en los recursos contencioso-administrativos interpuestos contra las resoluciones de los Tribunales Econmico-Administrativos relativa a actos dictados por rganos de la Agencia.

Diecisiete. El apartado Diez, con el ttulo Servicio de auditora tendr la siguiente redaccin:

1. La Agencia dispondr de un servicio de auditoria interna propio, que actuar bajo la superior coordinacin de la Inspeccin General del Ministerio de Economa y Hacienda, sin perjuicio de las funciones que corresponden a la Inspeccin General de Servicios de la Administracin Pblica,

Dicho servicio ejercer, adems de las funciones anteriormente desarrolladas por la Inspeccin General del Ministerio, cualesquiera otras funciones de auditora que correspondan a los nuevos criterios sobre organizacin y funcionamiento fijados a la Agencia. En particular, apoyar a los rganos rectores de la Agencia para el ms adecuado cumplimiento de. los objetivos y programas de actuacin de sta. Las relaciones de puestos de trabajo podrn adscribir con carcter exclusivo puestos de trabajo a los Inspectores de los Servicios del Ministerio de Economa y Hacienda.

2. Ser de aplicacin al personal destinado en la Inspeccin General que resulte integrado en el servicio mencionado en el apartado anterior, lo previsto en los prrafos tercero y sptimo del nmero 2, apartado Cuatro, de este artculo.

Dieciocho. El anterior apartado Diez pasa a ser apartado Once y el nmero 1 quedar redactado de la siguiente forma:

La Agencia suceder a la Secretara General de Hacienda, a la Administracin Territorial de la Hacienda Pblica y a los Organismos Autnomos de aqulla, en el ejercicio de la totalidad de las funciones mencionadas en el apartado Uno que fueran desempeadas por los Organos sucedidos, quedando subrogada en la totalidad de los bienes, derechos y obligaciones del Estado afectos o constituidos al ejercicio de las mencionadas funciones. Los bienes de dominio pblico actualmente afectos a los Servicios de la Secretaria General de Hacienda, la Administracin Territorial de la Hacienda Pblica y a los Organismos Autnomos de aqulla, que realizaran dichas funciones se adscriben a la Agencia conservando su cualificacin jurdica originaria. La Direccin General del Patrimonio podr, en lo sucesivo, adscribir nuevos bienes a la Agencia.

La Agencia Estatal para la Administracin Tributaria se entiende subrogada en los contratos de arrendamiento de los inmuebles arrendados por el Ministerio de Economa y Hacienda y que estuvieran ocupados por dependencias u Organismos que se integren en la Agencia, sin que tal subrogacin implique alteracin en las relaciones contractuales.

Diecinueve. Se da nueva redaccin al nmero 5 del apartado Once:

Las competencias que en materia de funciones asignadas a la Agencia estn atribuidas a la Secretaria General de Hacienda, Direcciones Generales de Gestin Tributaria, Inspeccin Financiera y Tributaria, Recaudacin, Aduanas e Impuestos Especiales. Informtica Tributaria, Organos Territoriales de la Administracin Tributaria, Organismos Autnomos y cualesquiera otras que se mencionen en este artculo se entendern atribuidas a la Agencia desde el momento de su constitucin efectiva.

El Ministro de Economa y Hacienda podr delegar en el Director General de la Agencia y en los Directores de Departamento las facultades de revisin de actos que le atribuye el artculo 154 de la Ley General Tributaria, y cualesquiera otras.

Mientras no se determine la futura estructura orgnica de la Agencia, las competencias que el presente artculo le otorga y que en el momento de la constitucin efectiva de la Agencia correspondan a la Secretara General y a las Direcciones Generales integradas en la Secretara General de Hacienda sern ejercidas, respectivamente, por el Director General de aqulla y los Departamentos de Gestin, Inspeccin, Aduanas e Impuestos Especiales, Recaudacin e Informtica Tributaria, y por las Dependencias y Organos inferiores integrados en las mismas, manteniendo todos ellos la actual estructura y competencias. Los rganos de la Administracin Perifrica continuarn con su estructura y competencias actuales en relacin con las funciones atribuidas en este artculo a la Agencia y dependiendo directamente del Director General de la misma. Los Organos Territoriales de la Agencia a los que se atribuya la llevanza de la contabilidad asumirn las competencias de la intervencin en materia recaudatoria.

El Organismo Autnomo Servicio de Vigilancia Aduanera se integra en la Agencia, conservando todas sus Dependencias, estructura y competencias actuales.

Las modificaciones en las competencias y denominacin de Departamentos, as como su creacin, refundicin o supresin, sern realizadas por Orden conjunta del Ministro de Economa y Hacienda y del Ministro para las Administraciones Pblicas.

El Ministro de Economa y Hacienda, por Orden, podr organizar las unidades inferiores a Departamento, o habilitar al Presidente de la Agencia para dictar resoluciones normativas por las que se estructuren dichas unidades y se realice la concreta atribucin de competencias. Dichas resoluciones debern publicarse en el “Boletn Oficial del Estado” como requisito previo a su eficacia.

Dcimooctava. Modificacin del nmero 2 del artculo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988.

Se modifica la redaccin del nmero 2 del artculo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988, que pasar a ser la siguiente:

Dos. En particular, quienes entreguen o confen a Entidades o establecimientos de crdito, fondos, bienes o valores en forma de depsitos u otras anlogas, o recaben de aquellos crditos o prstamos de cualquier naturaleza, debern comunicar su nmero de identificacin fiscal a cada Entidad o establecimiento de crdito con quien operen.

No ser bice para el sometimiento a la mencionada obligacin, el que las operaciones activas o pasivas que se realicen con las Entidades o establecimientos de crdito tengan un carcter transitorio.

El nmero de identificacin fiscal ser comunicado dentro de un plazo que se establecer reglamentariamente, a partir de la constitucin del depsito, la apertura de la cuenta o la realizacin de la operacin.

Transcurrido este plazo sin disponer de dicho nmero de identificacin fiscal, la Entidad o establecimiento de crdito deber, tratndose de una cuenta activa, no realizar en ella nuevos cargos; tratndose de una cuenta pasiva, no admitir nuevos abonos, o, en otro caso, proceder a la cancelacin de las operaciones o depsitos afectados por la omisin de este deber de colaboracin.

El incumplimiento de cualquiera de estos deberes se considerar en cuanto a cada una u otra operacin, infraccin tributaria simple. Cuando una entidad o establecimiento de crdito incumpla lo dispuesto en el prrafo anterior ser sancionado con multa del 5 por 100 de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas, con cancelacin de la operacin o depsito, con multa entre ciento cincuenta mil y un milln de pesetas.

Asimismo, las entidades o establecimientos de crdito debern comunicar a la Administracin Tributaria, en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen, las cuentas u otras operaciones cuyo titular, transcurrido el plazo correspondiente, no haya facilitado su nmero de identificacin fiscaL Dicha comunicacin comprender los saldos o importes de aquellas cuentas u operaciones.

Las entidades o establecimientos de crdito no podrn librar cheques contra entrega de efectivo, bienes, valores u otros cheques sin la comunicacin del nmero de identificacin fiscal del tomador, quedando constancia del libramiento y de la identificacin del tomador.

De igual manera, las entidades o establecimientos de crdito exigirn la comunicacin del nmero de identificacin fiscal a las personas, entidades o establecimientos que presenten al cobro cheques emitidos por una entidad o establecimiento de crdito. Tambin lo exigirn en caso de cheques librados por personas distintas por cuanta superior a quinientas mil pesetas.

Dcimonovena. Modificacin de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.

1. Se aade un segundo prrafo al apartado 1 del artculo 92 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, con la siguiente redaccin:

Sin perjuicio de ello, la notificacin de estos actos puede ser practicada por los Ayuntamientos o por la Administracin del Estado, juntamente con la notificacin de las liquidaciones conducentes a la determinacin de las deudas tributarias.

2. Se modifica el apartado 3 del artculo 92 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, que queda redactado en los trminos siguientes:

3. La inspeccin de este impuesto ser llevada a cabo por los rganos competentes de la Administracin Tributaria del Estado, sin perjuicio de las delegaciones que puedan hacerse en los Ayuntamientos que lo soliciten, y de las frmulas de colaboracin que puedan establecerse con stos y, en su caso, con las Diputaciones Provinciales, Cabildos o Consejos Insulares, en los trminos que se disponga por el Ministro de Economa y Hacienda.

3. Se suprimen los prrafos segundo y tercero del apartado 1 de la Disposicin Transitoria Tercera de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, en la redaccin dada por el artculo 6 de la Ley 6/1991, de 11 de marzo, los cuales quedan sustituidos por uno nuevo con la siguiente redaccin:

Con efectos exclusivos para el perodo impositivo de 1992 y en orden a la exaccin del impuesto que se devenga el 1 de enero de ese ao, las Ordenanzas fiscales por las que, al amparo de lo previsto en los artculos 88, 89 y 124, se fije el coeficiente de incremento, las escalas de ndices de situacin y el recargo provincial que hayan de ser aplicados en el referido perodo, debern publicarse, en los trminos previstos en el artculo 17.4 de la presente Ley, antes del 1 de julio de dicho ao. Con este mismo alcance, se ampla en cinco meses el plazo fijado reglamentariamente en desarrollo de la Disposicin Transitoria Undcima de la presente Ley para la comunicacin a la Administracin del Estado de los correspondientes coeficientes de incremento y recargos provinciales. Tal ampliacin no afectar, sin embargo, al plazo fijado reglamentariamente para la comunicacin a la Administracin del Estado de la encomienda del ejercicio de las funciones de gestin tributaria del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

4. Se aade un apartado 3 a la Disposicin Transitoria Tercera de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, con la siguiente redaccin:

3. La notificacin de los actos de calificacin de las actividades y de sealamiento de las cuotas correspondientes, a que se refiere el artculo 92.1 de la presente Ley, derivada de las declaraciones de alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas que deban realizarse con motivo del comienzo de la aplicacin de ste, se practicar mediante personacin del sujeto pasivo, o persona autorizada al efecto, en las oficinas pblicas que reglamentariamente se determine.

Transcurrido el plazo que reglamentariamente se fije para la retirada de dichas notificaciones, si el sujeto pasivo no lo hubiera realizado, se entender a todos los efectos como notificado.

5. Se aade un apartado 6 a la Disposicin Adicional Quinta de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, con la siguiente redaccin:

6. Asimismo, y conforme el artculo 6.3 a que se refiere el apartado 1 anterior, las Comunidades Autnomas podrn establecer y exigir un impuesto propio sobre la materia imponible gravada por el Impuesto Municipal sobre Gastos Suntuarios, en su modalidad de aprovechamiento de cotos de caza y pesca.

El impuesto que establezcan las Comunidades Autnomas al amparo de esta facultad ser compatible con el Impuesto Municipal, si bien la cuota de este ltimo se deducir de la de aqul.

Vigsima.

El Gobierno presentar a las Cortes un nuevo proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades, antes de finalizar el ejercicio de 1992.

Vigsimaprimera. Retribuciones en especie.

No tendrn la consideracin de retribuciones en especie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha.

Vigsimasegunda. Rgimen fiscal de las Sociedades de Inversin Mobiliaria.

A partir de 1 de enero de 1992, el artculo 34 de la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de las Instituciones de Inversin-Colectiva, quedar redactado como sigue:

Artculo 34. Sociedades de Inversin Mobiliaria.

1. Las Sociedades de Inversin Mobiliaria cuyo capital social est representado por valores no admitidos a negociacin en Bolsa de Valores, tributarn por el Impuesto sobre Sociedades en la forma prevista por la legislacin vigente.

2. Las Sociedades de Inversin Mobiliaria cuyos valores representativos del capital social estn admitidos a negociacin en Bolsa de Valores tendrn el siguiente rgimen especial de tributacin:

a) El tipo de gravamen ser del 1 por 100.

b) No tendrn derecho a deduccin alguna de la cuota.

c) Cuando el importe de las retenciones practicadas sobre los ingresos del sujeto pasivo supere la cuanta de la cuota calculada aplicando el tipo recogido en la letra a) anterior, la Administracin proceder a devolver de oficio el exceso.

d) Los dividendos que distribuyan estarn sometidos a retencin, salvo que sean percibidos por residentes en pases comunitarios distintos de Espaa, pero no darn derecho al perceptor, sea ste persona fsica o jurdica, a practicar deduccin alguna por doble imposicin.

3. La constitucin, transformacin en otro tipo de Instituciones de Inversin Colectiva, aumento de capital y la fusin de sociedades de inversin mobiliaria de capital fijo, cuyo capital est representado por valores admitidos a negociacin en Bolsa de Valores, gozarn de una reduccin del 95 por 100 en la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

4. La exclusin de la negociacin en Bolsa de Valores de los valores representativos del capital de las Sociedades a que se refiere el apartado anterior, dar lugar a la prdida del rgimen fiscal especial que se entender referida a la fecha en que se produzca efectivamente dicha exclusin.

Vigsimatercera. Modificaciones del artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.

Apartado cuatro, 3, segundo prrafo.

Se sustituye este prrafo por el siguiente:

La relacin ser elaborada y aprobada por la Agencia de acuerdo con los principios del artculo 15 de la Ley 30/1984 y en el marco de los criterios establecidos por el Ministerio para las Administraciones Pblicas y de Economa y Hacienda, en lo referente al contenido de la relacin de puestos de trabajo, desempeo de los puestos por personal funcionario o laboral, forma de provisin, movilidad de los funcionarios entre las distintas Administraciones Pblicas, Grupo de Titulacin y Cuerpos o Escalas y elaboracin de perfiles profesionales. La relacin determinar la forma de provisin de los puestos de trabajo, de acuerdo con los criterios establecidos en el artculo 20 de la Ley 30/1984.

Apartado seis, 2.

Se sustituye el prrafo actualmente existente por el siguiente:

Las variaciones en la cuanta global de este Presupuesto sern autorizadas por el Ministro de Economa y Hacienda cuando no excedan del 5 por 100 del Presupuesto inicial y por el Gobierno en caso contrario. A efectos del cmputo de este 5 por 100 no se tendrn en cuenta los mayores ingresos a que se refiere el cuarto prrafo de la letra b) del apartado cinco de esta disposicin. Las variaciones internas que no alteren la cuanta global del Presupuesto de la Agencia sern acordadas por el Presidente.

Vigsimacuarta. Rgimen fiscal de las Agrupaciones de inters econmico y de las Uniones Temporales de Empresas.

Lo dispuesto en el artculo 19 de la Ley 61/1978. de 27 de diciembre, tal como queda redactado por la Disposicin Adicional Quinta de la presente Ley, se entender sin perjuicio de las especialidades contenidas en la Ley 12/1991, de 29 de abril, en cuanto al rgimen fiscal de las Agrupaciones de inters econmico y de las Uniones Temporales de Empresas.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Designacin de representante por los sujetos pasivos no residentes.

Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol dispondrn de plazo hasta el 31 de diciembre de 1991 para designar el representante a que se refieren los artculos 22 de esta Ley y 10 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Segunda. Compensacin pendiente de rentas.

Uno. Los rendimientos negativos, las disminuciones patrimoniales netas y las cuotas negativas de los sujetos pasivos o, en su caso, unidades familiares, procedentes del perodo impositivo 1987, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de la presente Ley, podrn ser compensadas, tanto en tributacin individual como en la conjunta, sin que el importe total compensado pueda exceder, para el conjunto de los sujetos pasivos integrados en la unidad familiar, del que se encontrase pendiente de compensacin.

Si entre los miembros de la unidad familiar no hubiese acuerdo sobre la forma de realizar la compensacin, sta corresponder al sujeto pasivo que hubiera generado el derecho.

Dos. Los rendimientos negativos, las disminuciones patrimoniales netas y las cuotas negativas que se encuentren pendientes de compensacin, procedentes de los periodos impositivos correspondientes a 1988, 1989, 1990 y 1991, podrn ser compensadas nicamente por el sujeto pasivo a quien correspondan, de acuerdo con las reglas de individualizacin del Impuesto.

Esta compensacin podr realizarla el sujeto pasivo, tanto en tributacin conjunta como en tributacin individual.

Tres. Los rendimientos negativos podrn ser compensados con las bases liquidables regular o irregular, a opcin del sujeto pasivo.

Cuatro. Las disminuciones patrimoniales netas se compensarn nicamente con incrementos de patrimonio irregulares.

Cinco. La compensacin podr efectuarse hasta la cuanta mxima que permitan, segn los casos prevenidos en los apartados anteriores, las cuotas ntegras, las bases liquidables o los incrementos de patrimonio irregulares, sin que pueda practicarse ms all de los cinco aos siguientes a aquel en que se generaron, ni directamente, ni en el caso de rendimientos negativos o disminuciones patrimoniales netas, por acumulacin a rendimientos negativos regulares o irregulares ni a disminuciones patrimoniales irregulares de ejercicios iniciados con posterioridad a 31 de diciembre de 199l.

Tercera. Deducciones en la cuota por viviendas adquiridas con anterioridad a 1990.

Uno. Los adquirentes con anterioridad a 1988 de viviendas con derecho a deduccin del 17 por 100 en la cuota del Impuesto, lo mantendrn al 15 por 100, si se trata de viviendas habituales, y al 10 por 100, en los restantes casos.

Dos. Los adquirentes con anterioridad a 1990 de viviendas distintas de la habitual con derecho a deduccin del 10 por 100 en la cuota del Impuesto, lo mantendrn despus de la entrada en vigor de la presente Ley.

Tres. La base de la deduccin prevista en los dos apartados anteriores se determinar en la forma establecida en el quinto prrafo de la letra b) del apartado cuatro del artculo 78 de esta Ley.

Cuatro. Estas deducciones se ajustarn a los lmites y requisitos establecidos en el apartado uno del artculo 80 y en el artculo 81 de esta Ley.

Cuarta. Rgimen transitorio de la imputacin de prdidas en transparencia fiscal.

Lo dispuesto en la presente Ley se entender sin perjuicio de la aplicacin, cuando sea procedente, de la Disposicin Transitoria de la Ley 48/1985, de 27 de diciembre, de Reforma Parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Quinta. Rgimen transitorio de determinados incrementos o disminuciones de patrimonio.

A efectos de lo previsto en el apartado dos del artculo 45 de esta Ley, en los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan, de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 1979 o de derechos de suscripcin que procedan de valores adquiridos, asimismo, antes de dicha fecha, el sujeto pasivo podr optar por considerar como valor de adquisicin el de mercado a 31 de diciembre de 1978, siempre que el mismo fuere superior al de adquisicin. En dicho caso, se tomar como fecha de adquisicin el l de enero de 1979.

Sexta. Rendimientos ntegros de determinados bienes inmuebles.

Una vez tenga lugar la revisin o modificacin de los valores catastrales en los trminos previstos en los artculos 70.6 y 71, respectivamente, de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, la Ley de Presupuestos Generales del Estado fijar, a efectos de lo establecido en la letra b) del artculo 34 de esta Ley, un nuevo y menor tipo que tenga en cuenta el alcance de la revisin o modificacin citada. Dicho tipo ser aplicable a partir del primer periodo impositivo en que entre en vigor esta ltima,

La Ley de Presupuestos establecer, asimismo, el importe en que podr reducirse, en concepto de mnimo exento, el valor de los bienes inmuebles urbanos a los que resulte de aplicacin el tipo de rendimiento a que se refiere el prrafo anterior.

Sptima. Rgimen transitorio de incrementos de patrimonio cuyo precio hubiese sido aplazado.

Los incrementos de patrimonio puestos de manifiesto con anterioridad a 1 de enero de 1992 como consecuencia de transmisiones a ttulo oneroso, cuyo precio hubiese sido aplazado, en todo o en parte, se sometern, cuando deban producirse cobros bajo la vigencia de la presente Ley y salvo que el sujeto pasivo hubiese decidido imputarlos al momento del nacimiento del derecho, a las siguientes reglas:

1. Se determinar el incremento de patrimonio que se hubiera producido con arreglo a lo establecido en la Seccin 4. del Captulo 1. del Ttulo Quinto de esta Ley.

2. El incremento resultante se disminuir en el importe del sometido a gravamen con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley.

3. El resultado positivo de la operacin prevista en la regla anterior se imputar a los ejercicios en los que se produzcan los cobros, de manera proporcional a la cuanta de stos.

4. El importe del incremento imputado a cada ejercicio se integrar en la base imponible regular o irregular, segn corresponda, de acuerdo a lo establecido en los Captulos 3. y 4. del Ttulo Quinto de esta Ley.

A estos efectos, slo se considerarn incrementos irregulares aquellos en los que haya resultado superior a la unidad el cociente resultante de dividir su perodo de generacin por el nmero de aos en que se fraccione el pago.

5. Cuando el resultado de la operacin prevista en la regla segunda arrojase resto nulo o negativo, no proceder gravamen alguno por la parte de incremento que se devengara bajo la vigencia de la presente Ley.

DISPOSICIONES FINALES
Primera. Habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Uno. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7. del artculo 134 de la Constitucin Espaola:

a) La escala y los tipos del Impuesto y las deducciones en la cuota.

b) Los dems lmites cuantitativos y porcentajes fijos establecidos en la Ley.

c) Las exenciones del Impuesto.

d) Las circunstancias determinantes de la obligacin real del contribuir.

e) El rgimen fiscal de las sociedades en rgimen de transparencia.

f) La tributacin de rentas determinadas por exigencias de armonizacin con la Comunidad Econmica Europea,

g) Los aspectos proced mentales y de gestin del tributo.

Dos. En Ea modificacin de la escala y de las deducciones previstas en la letra a) del apartado anterior se tendr en cuenta, sin perjuicio de otros factores de poltica fiscal concurrentes, la tasa de inflacin prevista por el Gobierno para el ejercicio en que aqullas deban surtir efecto.

Segunda. Entrada en vigor y eficacia derogatoria.

Uno. La presente Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 1992 y se aplicar a los rendimientos, imputaciones e incrementos y disminuciones de patrimonio obtenidos a partir de esa fecha y a los devengados despus de la misma con arreglo a tos criterios de imputacin temporal de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, y sus normas de desarrollo.

Dos. A partir de dicha fecha queda derogada la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y cuantas disposiciones legales sean incompatibles con lo dispuesto en la presente Ley, sin perjuicio de la exigibilidad por la Administracin de las deudas tributarias devengadas durante su vigencia.

Seguirn en vigor las normas reglamentarias del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas creado por la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, en cuanto no se opongan a los preceptos de esta Ley o a las normas que la desarrollen.

Tres. Las Disposiciones Adicionales 13., apartado uno de la 14., 15., 16., 17., 18., 19., 23. y Transitoria 1., entrarn en vigor el da siguiente al de la completa publicacin de esta Ley en el Boletn Oficial del Estado.

Cuatro. Las modificaciones establecidas mediante esta norma en la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se aplicarn a los perodos impositivos que se inicien con posterioridad a 31 de diciembre de 1991. No obstante, la relativa al artculo 15, Ocho, se aplicar, en todo caso, a tos incrementos de patrimonio producidos a partir del da siguiente al de la completa publicacin de esta Ley en el Boletn Oficial del Estado, cualquiera que fuere el periodo impositivo al que correspondieren.

Tercera. Habilitacin normativa.

El Gobierno y el Ministro de Economa y Hacienda dictarn cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta Ley.

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta Ley.

Madrid, 6 de junio de 1991.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

FELIPE GONZALEZ MARQUEZ

Análisis

  • Rango: Ley
  • Fecha de disposición: 06/06/1991
  • Fecha de publicación: 07/06/1991
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 1992, con la salvedad indicada.
Referencias posteriores
  • SE DECLARA, en la Cuestin 6567/2000 de 28 de diciembre, en la redaccin dada, por Sentencia 39/2011, de 31 de marzo (Ref. BOE-A-2011-7628).
  • SE DECLARA la vigencia de lo indicado de las disposiciones adicionales 16, 17 y 23, por Ley 35/2006, de 28 de noviembre de 2006 (Ref. BOE-A-2006-20764).
  • SE DECLARA:
    • en la Cuestin 4499/2001, la inconstitucionalidad y nulidad del prrafo primero del art. 34.b) en cuanto al inciso indicado, por Sentencia 295/2006, de 11 de octubre (Ref. BOE-T-2006-19913).
    • en las Cuestiones 4313, 5136 del 1997 y 1155, 1160, 1161, 1177, 1269, 2207, 2737, 2738 del 1998, la extincin por desaparicin sobrevenida de su objeto en relacin con el art. 61.2 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre en la redaccin dada por la disposicin adicional 14.2, por Auto de 8 de mayo de 2001 (Ref. BOE-A-2001-9770).
    • en las Cuestiones 3915, 3916, 3917, 3919, 3928, 3929, 4289, 4290, 4291, 4310 y 4311 de 1997, la extincin, por desaparicin sobrevenida de su objeto en relacin con el art.61.2 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre en la redaccin dada por la disposicin adicional 14.2, por Auto de 24 de abril de 2001 (Ref. BOE-A-2001-8964).
    • en las Cuestiones acumuladas 662, 1740, 1757 y 1758/1997, la inconstitucionalidad del inciso indicado del art. 61.2 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, en la redaccin dada por la disposicin adicional 14.2, por Sentencia 276/2000, de 16 de noviembre (Ref. BOE-T-2000-22615).
  • SE DEROGA excepto las disposiciones adicionales 16, 17 y 23 que conservarn la vigencia, por Ley 40/1998, de 9 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-28472).
  • SE MODIFICA:
    • el art. 48.1.a) , por Ley 37/1998 de 16 de noviembre (Ref. BOE-A-1998-26345).
    • los arts. 26.C), 37.1, 41, 42, 68, 69, 71, 76, 100 y 101, por Ley 66/1997, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1997-28053).
    • los arts. 9.1.O), 78.1, 3 y 7, 92, 96.2 y 3 y la disposicin adicional 15.1 y durante 1998 los arts. 74, 74 bis, 91 y 91 bis, por Ley 65/1997, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1997-28052).
  • Cuestion 1740, 1757, 1758/1997, BOE-A-1997-16970, BOE-A-1997-16971, BOE-A-1997-16972, por supuesta inconstitucionalidad del art. 61.2 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, BOE-A-1963-22706, en la redaccin dada por la disposicin adicional 14.2 (Ref. BOE-A-1997-16970).
  • SE DECLARA en las Cuestiones acumuladas 2335, 3924, 4269/1995, 13, 384, 963, 1770, 1772 y 1773/1996, la desaparicin sobrevenida del objeto del proceso en relacin con el art. 9.1.B) y C), por Sentencia 72/1997, de 10 de abril (Ref. BOE-T-1997-10326).
  • SE MODIFICA:
    • los captulos III, IV y V del ttulo VII, arts. 91 y 92.4 y se aaden los apartados 3 al art. 3, 6 al art. 92, 5 a la disposicin transitoria 3 y los arts. 12 bis, 91 bis y una disposicin transitoria 10, por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-29118).
    • los arts. 9, 22.3 y 4, 26, 34.B), 37.3, 71, 87 y 98.2, por Ley 13/1996, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-29117).
    • los arts. 19, 39 y 96 y actualiza el art. 46.2, por Ley 12/1996, de 30 de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-29116).
  • SE DECLARA en el Recurso 1054/1994, la inconstitucionalidad y nulidad de lo mencionado del art. 62 de la Ley 21/1993, de 29 de diciembre, en la redaccin dada al art. 9.1 c) , por Sentencia 134/1996, de 22 de julio (Ref. BOE-T-1996-18656).
  • SE MODIFICA por Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio (Ref. BOE-A-1996-13002).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, regulando los Beneficios Fiscales a la Transmisin de Fincas Rusticas y Explotaciones Agrarias: Real Decreto 660/1996, de 19 de abril (Ref. BOE-A-1996-9303).
  • SE MODIFICA los arts. 34. B) y 56, con efectos de 1 de enero de 1995, y 39, 74, 78, 91 y 92, por Real Decreto-ley 12/1995, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-27964).
  • SE DEROGA en cuanto se oponga la disposicin adicional 6, se modifican determinados preceptos y se declara la vigencia de la disposicin adicional 15, por Ley 43/1995, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-27752).
  • SE MODIFICA los arts. 71 y 92, por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre (Ref. BOE-A-1995-24262).
  • SE DEROGA el art. 37.2 y se modifican los arts. 28.2, 44.1, 37, 52, 59.1.A) y 81, por Ley 42/1994, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1994-28968).
  • SE MODIFICA los arts. 19, 34, 39, 74, 78, 91, 92 y 96, por la Ley 41/1994, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1994-28967).
  • SE DECLARA en el Recurso 1857/1991, la desestimacin en relacin con determinados preceptos, por Sentencia 214/1994, de 14 de julio (Ref. BOE-T-1994-19040).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 44.1 y 22, por Ley 22/1993, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1993-31153).
    • los arts. 9, 25, 74, 78, 91 y 92, por Ley 21/1993, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1993-31087).
    • los arts. 44.5, 45.2, 74.1, 78.4 y 6, 81 y 91, por Ley 39/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28826).
  • SE PRORROGA hasta el 31 de diciembre de 1993 el plazo de la disposicin adicional Vigesima, por Ley 37/1992, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28740).
  • SE MODIFICA:
    • arts. 74.1 y 91, por Ley 28/1992, de 24 de noviembre (Ref. BOE-A-1992-26147).
    • arts. 74.1 y 91, por el Real Decreto-ley 5/1992, de 21 de julio (Ref. BOE-A-1992-17364).
  • SE DESARROLLA:
    • disposicin adicional 15, por Real Decreto 753/1992, de 26 de junio (Ref. BOE-A-1992-15283).
    • por el Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1991-30904).
  • CORRECCION de erratas en BOE nm. 236, de 2 de octubre de 1991 (Ref. BOE-A-1991-24238).
Referencias anteriores
Materias
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Agrupaciones de inters econmico
  • Asociaciones y uniones de empresas
  • Bolsas de Valores
  • Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin
  • Cuerpo de Gestin de Sistemas e Informtica de la Administracin del Estado
  • Cuerpo de Tcnicos Auxiliares de Informtica de la Administracin del Estado
  • Cuerpo Superior de Sistemas y Tecnologas de la Informacin de la Administracin del Estado
  • Deuda Pblica
  • Funcionarios Civiles del Estado
  • Haciendas Locales
  • Impuesto Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades No Residentes
  • Impuesto sobre Actividades Econmicas
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Instituciones de Inversin Colectiva
  • Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericanas
  • Presupuestos Generales del Estado
  • Servicio de Vigilancia Aduanera
  • Sistema tributario
  • Sociedades de Inversin Mobiliaria
  • Ttulos valores

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