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Legislación consolidada

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Publicado en: BOE núm. 312, de 29/12/1992.
Entrada en vigor: 01/01/1993
Departamento: Jefatura del Estado
Referencia: BOE-A-1992-28740
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/l/1992/12/28/37/con

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 04/07/2018

Incluye la correccin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297


[Bloque 2: #pr]

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:

EXPOSICION DE MOTIVOS

1

Fundamentos de la modificacin de la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido

La creacin del Mercado interior en el mbito comunitario implica la supresin de las fronteras fiscales y exige una regulacin nueva y especfica, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, de las operaciones intracomunitarias, as como una mnima armonizacin de los tipos impositivos del impuesto y una adecuada cooperacin administrativa entre los Estados miembros.

En este sentido, el Consejo de las Comunidades Europeas ha aprobado la Directiva 91/680/CEE, de 16 de diciembre, reguladora del rgimen jurdico del trfico intracomunitario, la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre, sobre la armonizacin de los tipos impositivos y ha dictado el Reglamento 92/218/CEE, de 27 de enero de 1992, relativo a la cooperacin que deben prestarse las Administraciones tributarias, creando con ello un cuadro normativo que debe incorporarse a nuestra legislacin por imperativo del Tratado de Adhesin a las Comunidades Europeas.

Por otra parte, la experiencia acumulada durante los siete aos de vigencia del IVA ha puesto de manifiesto la necesidad de introducir determinadas modificaciones en su legislacin, para solucionar algunos problemas tcnicos o simplificar su aplicacin.

Todo ello determina una profunda modificacin de la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido que justifica la aprobacin de una nueva Ley reguladora de dicho Impuesto, para incorporar las mencionadas disposiciones comunitarias y las modificaciones aludidas de perfeccionamiento de la normativa.

2

La creacin del Mercado interior

El artculo 13 del Acta nica ha introducido en el Tratado CEE al artculo 8 A, segn el cual la Comunidad adoptar las medidas destinadas a establecer progresivamente el Mercado interior, en el transcurso de un perodo que terminar el 31 de diciembre de 1992.

La creacin del Mercado interior, que iniciar su funcionamiento el da 1 de enero de 1993, supone, entre otras consecuencias, la abolicin de las fronteras fiscales y la supresin de los controles en frontera, lo que exigira regular las operaciones intracomunitarias como las realizadas en el interior de cada Estado, aplicando el principio de tributacin en origen, es decir, con repercusin del tributo de origen al adquirente y deduccin por ste de las cuotas soportadas, segn el mecanismo normal del impuesto.

Sin embargo, los problemas estructurales de algunos Estados miembros y las diferencias, todava importantes, de los tipos impositivos existentes en cada uno de ellos, incluso despus de la armonizacin, han determinado que el pleno funcionamiento del Mercado interior, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, slo se alcance despus de superada una fase previa definida por el rgimen transitorio.

En el rgimen transitorio, que tendr, en principio, una duracin de cuatro aos, se reconoce la supresin de fronteras fiscales, pero se mantiene el principio de tributacin en destino con carcter general. Al trmino del indicado perodo, el Consejo de las Comunidades deber adoptar las decisiones pertinentes sobre la aplicacin del rgimen definitivo o la continuacin del rgimen transitorio.

A) Regulacin jurdica del rgimen transitorio

El rgimen transitorio, regulado en la mencionada Directiva 91/680/CEE, se construye sobre cuatro puntos fundamentales:

1. La creacin del hecho imponible adquisicin intracomunitaria de bienes.

La abolicin de fronteras fiscales supone la desaparicin de las importaciones entre los Estados miembros, pero la aplicacin del principio de tributacin en destino exige la creacin de este hecho imponible, como solucin tcnica que posibilita la exigencia del tributo en el Estado miembro de llegada de los bienes.

Este nuevo hecho imponible se configura como la obtencin del poder de disposicin, efectuada por un sujeto pasivo o persona jurdica que no acte como tal, sobre un bien mueble corporal objeto de una transmisin realizada por un sujeto pasivo, siempre que dicho bien se expida o transporte de un Estado miembro a otro.

2. Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes.

En las transacciones entre los Estados miembros es de gran importancia la delimitacin de las exenciones de las entregas de bienes que se envan de unos Estados a otros, al objeto de que, en la operacin econmica que se inicia en uno de ellos y se ultima en otro, no se produzcan situaciones de no imposicin o, contrariamente, de doble tributacin.

Las entregas intracomunitarias de bienes estarn exentas del impuesto cuando se remitan desde un Estado miembro a otro, con destino al adquirente, que habr de ser sujeto pasivo o persona jurdica que no acte como tal. Es decir, la entrega en origen se beneficiar de la exencin cuando d lugar a una adquisicin intracomunitaria gravada en destino, de acuerdo con la condicin del adquirente.

El transporte es un servicio fundamental en la configuracin de las operaciones intracomunitarias: La exencin de la entrega en origen y el gravamen de la adquisicin en destino se condicionan a que el bien objeto de dichas operaciones se transporte de un Estado miembro a otro.

El transporte en el trfico intracomunitario se configura como una operacin autnoma de las entregas y adquisiciones y, contrariamente a la legislacin anterior, no est exento del impuesto, pero en conjunto resulta mejor su rgimen de tributacin, porque las cuotas soportadas se pueden deducir y se evitan las dificultades derivadas de la justificacin de la exencin.

3. Los regmenes particulares.

Dentro del rgimen transitorio se establecen una serie de regmenes particulares que servirn para impulsar la sustitucin del rgimen transitorio por el definitivo. Son los siguientes:

a) El de viajeros, que permite a las personas residentes en la Comunidad adquirir directamente, en cualquier Estado miembro, los bienes personales que no constituyan expedicin comercial, tributando nicamente donde efecten sus compras;

b) El de personas en rgimen especial (agricultores, sujetos pasivos que slo realicen operaciones exentas y personas jurdicas que no acten como sujetos pasivos), cuyas compras tributan en origen cuando su volumen total por ao natural no sobrepase ciertos lmites (para Espaa, 10.000 Ecus);

c) El de ventas a distancia, que permitir a las citadas personas en rgimen especial y a las personas fsicas que no tienen la condicin de empresarios o profesionales, adquirir indirectamente, sin desplazamiento fsico, sino a travs de catlogos, anuncios, etc., cualquier clase de bienes, con tributacin en origen, si el volumen de ventas del empresario no excede, por ao natural de ciertos lmites (en Espaa, 35.000 Ecus), y

d) El de medios de transporte nuevos, cuya adquisicin tributa siempre en destino, aunque se haga por las personas en rgimen especial o que no tengan la condicin de empresarios o profesionales y aunque el vendedor en origen tampoco tenga la condicin de empresario o profesional. La especial significacin de estos bienes en el mercado justifica que, durante el rgimen transitorio, se aplique, sin excepcin, el principio de tributacin en destino.

4. Las obligaciones formales.

La supresin de los controles en frontera precisa una ms intensa cooperacin administrativa, as como el establecimiento de obligaciones formales complementarias que permitan el seguimiento de las mercancas objeto de trfico intracomunitario.

As, se prev en la nueva reglamentacin que todos los operadores comunitarios debern identificarse a efectos del IVA en los Estados miembros en que realicen operaciones sujetas al impuesto; que los sujetos pasivos debern presentar declaraciones peridicas, en las que consignarn separadamente las operaciones intracomunitarias y declaraciones anuales con el resumen de las entregas efectuadas con destino a los dems Estados miembros, para posibilitar a las Administraciones la confeccin de listados recapitulativos de los envos que, durante cada perodo, se hayan realizado desde cada Estado miembro con destino a los dems y, asimismo, se prev la obligacin de una contabilizacin especfica de determinadas operaciones intracomunitarias (ejecuciones de obra, transferencias de bienes) para facilitar su seguimiento.

B) La armonizacin de tipos impositivos

La Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre, ha dictado las normas relativas a dicha armonizacin que, fundamentalmente, se concreta de la siguiente forma:

1. Se establece una lista de categoras de bienes y servicios que pueden disfrutar del tipo reducido, en atencin a su carcter social o cultural.

Es una lista de mximos, que no puede superarse por los Estados miembros.

2. Los Estados miembros debern aplicar un tipo general, igual o superior al 15 por 100 y podrn aplicar uno o dos tipos reducidos, iguales o superiores al 5 por 100, para los bienes y servicios de la mencionada lista.

3. Se reconocen los derechos adquiridos en favor de los Estados miembros que venan aplicando el tipo cero o tipos inferiores al reducido y se admiten ciertas facultades para aquellos otros que se vean obligados a subir ms de dos puntos su tipo normal para cumplir las exigencias de armonizacin, como ocurre con Espaa.

Aunque estas normas no definen un marco totalmente estricto de armonizacin, representan un avance importante en relacin con la situacin actual.

C) El comercio con terceros pases

La creacin del Mercado interior supone tambin otros cambios importantes en la legislacin comunitaria, que afectan, particularmente, a las operaciones de comercio exterior y que han determinado las correspondientes modificaciones de la Sexta Directiva, recogidas igualmente en la Directiva 91/680/CEE.

Como consecuencia de la abolicin de fronteras fiscales, el hecho imponible importacin de bienes slo se produce respecto de los bienes procedentes de terceros pases, mientras que la recepcin de bienes procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad configuran las adquisiciones intracomunitarias.

Tambin se modifica la tributacin de las entradas de bienes para ser introducidas en reas exentas o al amparo de regmenes suspensivos.

En la legislacin precedente, dichas operaciones se definan como importaciones de bienes, si bien gozaban de exencin mientras se cumplan los requisitos que fundaban la autorizacin de las citadas situaciones o regmenes. En la nueva legislacin fiscal comunitaria, dichas operaciones no constituyen objeto del impuesto y, consecuentemente, no se prev la exencin de las mismas. Segn la nueva regulacin, la importacin se produce en el lugar y momento en que los bienes salen de las citadas reas o abandonan los regmenes indicados.

Asimismo, la abolicin de las fronteras fiscales obliga a configurar las exenciones relativas a las exportaciones como entregas de bienes enviados o transportados fuera de la Comunidad y no cuando se envan a otro Estado miembro. En este ltimo caso, se producirn las entregas intracomunitarias de bienes, que estarn exentas del impuesto cuando se den las circunstancias detalladas anteriormente.

3

Modificaciones derivadas de la creacin del Mercado interior

La adaptacin de nuestra legislacin del Impuesto sobre el Valor Aadido a las nuevas disposiciones comunitarias implica una amplia modificacin de la misma.

En esta materia, debe sealarse que la mencionada Directiva 91/680/CEE modifica la Sexta Directiva en materia del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluyendo en uno solo de sus Ttulos, el VII bis, toda la normativa correspondiente al rgimen transitorio.

Contrariamente, la nueva Ley del IVA ha preferido utilizar una metodologa distinta, regulando en cada uno de sus Ttulos la materia correspondiente a cada hecho imponible. As, el Ttulo Primero, relativo a la delimitacin del hecho imponible, dedica un captulo a las entregas de bienes y prestaciones de servicios, otro a las adquisiciones intracomunitarias de bienes y otro a las importaciones; el Ttulo II, regulador de las exenciones, consagra cada uno de sus captulos a la configuracin de las exenciones relativas a cada hecho imponible y as sucesivamente.

De esta manera se consigue un texto legal ms comprensible que, dentro de la complejidad del rgimen transitorio comunitario, evita la abstraccin de la solucin de la directiva y proporciona mayor simplificacin y seguridad jurdica al contribuyente.

La incorporacin de las modificaciones introducidas por la Directiva 91/680/CEE afectan, en primer lugar a la configuracin de las importaciones, referidas ahora exclusivamente a los bienes procedentes de terceros pases, lo que determina la total modificacin del Ttulo II de la Ley anterior para adaptarse al nuevo concepto de este hecho imponible. En l slo se comprenden ya las entradas de bienes de procedencia extracomunitaria y se excluyen las entradas de bienes para ser introducidos en reas exentas o al amparo de regmenes suspensivos.

Las conclusiones de armonizacin en materia de tipos impositivos obligan tambin a la modificacin del Ttulo III de la Ley precedente.

En aplicacin de dichas conclusiones, se suprime el tipo incrementado, se mantienen los actuales tipos general del 15 por 100 y reducido del 6 por 100, aunque respecto de este ltimo se realizan los ajustes necesarios para respetar el cuadro de conclusiones del Consejo Ecofn en esta materia.

Igualmente, en uso de las autorizaciones contenidas en las normas intracomunitarias, se establece un tipo reducido del 3 por 100 para determinados consumos de primera necesidad.

El Ttulo IV relativo a las deducciones y devoluciones se modifica para recoger las normas relativas a las operaciones intracomunitarias; el Ttulo V, correspondiente a los regmenes especiales, tiene tambin importantes cambios para adaptarse al rgimen transitorio y lo mismo ocurre con los Ttulos reguladores de las obligaciones formales y de la gestin del impuesto que deben adaptarse al nuevo rgimen de obligaciones y cooperacin administrativa.

En relacin con las obligaciones formales, la presente Ley da cobertura a la exigencia de las obligaciones derivadas de la supresin de los controles en frontera, cuya precisin deber hacerse por va reglamentaria.

Finalmente, la creacin del nuevo hecho imponible adquisicin intracomunitaria de bienes exige una regulacin especfica del mismo, adaptada a la nueva Directiva, estableciendo las normas que determinen la realizacin del hecho imponible, las exenciones, lugar de realizacin, devengo, sujeto pasivo y base imponible aplicables a las referidas adquisiciones.

4

Modificaciones para perfeccionar la legislacin del impuesto

La aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido durante los ltimos siete aos ha puesto de manifiesto la necesidad de introducir tambin otros cambios para perfeccionar su regulacin o simplificar su gestin, lo que afecta principalmente a las cuestiones siguientes:

1. Incorporacin de normas reglamentarias

Resulta procedente incorporar a la Ley algunos preceptos reglamentarios de la normativa anterior, para dejar a nivel reglamentario nicamente las previsiones relativas a las obligaciones formales y a los procedimientos correspondientes al ejercicio de los derechos reconocidos al contribuyente y al desarrollo de la gestin del impuesto.

En particular, deben incorporarse a la Ley las normas que contribuyan a delimitar el hecho imponible y las exenciones, que figuraban en el Reglamento del impuesto.

2. Territorialidad del impuesto

La aplicacin del rgimen transitorio en las operaciones intracomunitarias, con un rgimen jurdico especfico para los intercambios de bienes entre dos puntos del territorio comunitario del sistema comn del IVA, exige delimitar con precisin este territorio, indicando las zonas o partes de la Comunidad que se excluyen de l, aunque estn integradas en la Unin Aduanera: Estas zonas tendrn, a efectos del IVA, la consideracin de terceros pases.

En nuestro territorio nacional, Canarias, Ceuta y Melilla estn excluidas del mbito de aplicacin del sistema armonizado del IVA, aunque Canarias se integra en la Unin Aduanera.

3. Las transmisiones globales

La regulacin de este beneficio en la legislacin anterior no estaba suficientemente armonizada con la Sexta Directiva, que prev en estos casos la subrogacin del adquirente en la posicin del transmitente respecto de los bienes adquiridos.

Por ello, debe perfeccionarse esta regulacin, reconociendo la subrogacin del adquirente en cuanto a la regularizacin de los bienes de inversin y en lo que se refiere a la calificacin de primera o segunda entrega de las edificaciones comprendidas en las transmisiones globales o parciales, evitndose as distorsiones en el funcionamiento del Impuesto.

4. Actividades de los entes pblicos

La no sujecin de las operaciones realizadas por los entes pblicos adoleca de cierta complejidad y la interpretacin literal de las disposiciones que la regulaban poda originar consecuencias contrarias a los principios que rigen la aplicacin del impuesto.

Era, por tanto, necesario aclarar este precepto y precisar el alcance del beneficio fiscal para facilitar la uniformidad de criterios y evitar soluciones que distorsionen la aplicacin del tributo.

En este sentido, la nueva Ley establece criterios ms claros, refiriendo la no sujecin a las actividades realizadas por los entes pblicos y no a las operaciones concretas en que se manifiestan las mismas y definiendo como actividad no sujeta aquella cuyas operaciones principales (las que representen ms del 80 por 100 de los ingresos), se realicen sin contraprestacin o mediante contraprestacin tributaria.

5. Derechos reales sobre bienes inmuebles

En relacin con las entregas de bienes, se modifica la Ley anterior para disponer que la constitucin, transmisin o modificacin de derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles constituyen prestaciones de servicios, al objeto de dar a estas operaciones el mismo tratamiento fiscal que corresponde al arrendamiento de bienes inmuebles, que tiene un significado econmico similar a la constitucin de los mencionados derechos reales.

6. Renuncia a las exenciones

Para evitar las consecuencias de la ruptura de la cadena de las deducciones producida por las exenciones, la nueva Ley, dentro de las facultades que concede la Sexta Directiva en esta materia, concede a los sujetos pasivos la facultad de optar por la tributacin de determinadas operaciones relativas a inmuebles que tienen reconocida la exencin del impuesto, concretamente, las entregas de terrenos no edificables, las entregas de terrenos a las Juntas de Compensacin y las adjudicaciones efectuadas por dichas Juntas y las segundas y ulteriores entregas de edificaciones.

No obstante, considerando que el efecto que se persigue es permitir el ejercicio de las deducciones, la renuncia a la exencin slo procede cuando el destinatario de las operaciones exentas es sujeto pasivo con derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas.

7. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones

En este captulo tienen una particular importancia las exenciones de las operaciones relativas a los buques y aeronaves afectos a la navegacin internacional.

La presente Ley, sin apartarse de los postulados de la normativa comunitaria, ha simplificado la delimitacin de estas exenciones para facilitar su aplicacin: la afectacin definitiva a las navegaciones internacionales se alcanza en funcin de los recorridos efectuados en el ao o ao y medio siguiente a la entrega, transformacin, adquisicin intracomunitaria o importacin de los buques o aeronaves, suprimindose la exigencia establecida por la legislacin anterior de continuar en dicha afectacin durante los quince aos siguientes, con las consiguientes y complicadas regularizaciones que pudieran originarse.

El incumplimiento de los requisitos que determinan la afectacin producir el hecho imponible importacin de bienes.

8. Rectificacin de las cuotas repercutidas

Para facilitar la regularizacin del impuesto en los casos de error de hecho o de derecho, de variacin de las circunstancias determinantes de su cuanta o cuando las operaciones queden sin efecto, se eleva a cinco aos el plazo para rectificar las cuotas repercutidas, complementando esta regulacin con la relativa a la rectificacin de las deducciones, que permite al sujeto pasivo modificar dichas deducciones durante el plazo del ao siguiente a la recepcin de la nueva factura.

Sin embargo, por razones operativas y de control, se exceptan de la posibilidad de rectificacin las cuotas repercutidas a destinatarios que no acten como empresarios o profesionales y, para evitar situaciones de fraude, se exceptan tambin las rectificaciones de cuotas derivadas de actuaciones inspectoras cuando la conducta del sujeto pasivo sea merecedora de sancin por infraccin tributaria.

9. Deducciones

En materia de deducciones, ha sido necesario introducir los ajustes correspondientes al nuevo hecho imponible (adquisiciones intracomunitarias), configurndolo como operacin que origina el derecho a la deduccin.

Tambin se han introducido cambios en relacin con las limitaciones del derecho a deducir, para recoger los criterios del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en esta materia, que ha reconocido recientemente el derecho a deducir en favor de los contribuyentes que utilicen parcialmente los bienes y servicios hoy excluidos en el desarrollo de sus actividades empresariales.

La complejidad de la regularizacin de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la actividad ha propiciado tambin otros cambios en su regulacin, con fines de simplificacin.

As, en la nueva normativa, slo se precisa realizar una nica regularizacin para las existencias y bienes de inversin que no sean inmuebles, completndose con otra regularizacin para estos ltimos bienes cuando, desde su efectiva utilizacin, no hayan transcurrido diez aos; y, para evitar economas de opcin, se exige que el perodo transcurrido entre la solicitud de devoluciones anticipadas y el inicio de la actividad no sea superior a un ao, salvo que, por causas justificadas, la Administracin autorice su prrroga.

10. Rgimen de la agricultura, ganadera y pesca

En el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca se reduce su aplicacin a los sujetos pasivos, personas fsicas, cuyo volumen de operaciones no exceda de 50 millones de pesetas. Asimismo, se excluyen, en todo caso, las sociedades mercantiles que, por su naturaleza, estn capacitadas para cumplir las obligaciones formales establecidas con carcter general por la normativa del impuesto.

Adems, para mantener la debida correlacin con las reglas sobre regularizacin de deducciones por bienes de inversin, se eleva a cinco aos el perodo de exclusin del rgimen especial en el caso de que el contribuyente hubiese optado por someterse al rgimen general del impuesto.

11. Responsabilidad solidaria e infracciones

Considerando las caractersticas de funcionamiento del impuesto y la determinacin de las obligaciones del sujeto pasivo que, en muchos casos, deber aplicar tipos impositivos reducidos o exenciones en base exclusivamente a las declaraciones del destinatario de las operaciones, la Ley cubre una importante laguna de la legislacin precedente, estableciendo la responsabilidad solidaria de aquellos destinatarios que, mediante sus declaraciones o manifestaciones inexactas se beneficiasen indebidamente de exenciones, supuestos de no sujecin o de la aplicacin de tipos impositivos menores de los procedentes conforme a derecho.

Este cuadro de responsabilidades se completa con la tipificacin de una infraccin especial para aquellos destinatarios que no tengan derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas e incurran en las declaraciones o manifestaciones a que se refiere el prrafo anterior.

5

Disposiciones transitorias

La nueva regulacin del Impuesto sobre el Valor Aadido hace necesario que se dicten las normas transitorias que resuelvan la tributacin de aquellas operaciones que estn afectadas por los cambios legislativos.

As, se establecen las siguientes disposiciones transitorias:

1. En relacin con las franquicias aplicables a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla, se mantienen los lmites establecidos por la legislacin anterior para dichas procedencias, que coincidan con los correspondientes a los dems Estados miembros de la Comunidad.

Este rgimen se aplicar hasta el momento de la entrada en vigor en Canarias del Arancel Aduanero Comn en su integridad.

2. El nuevo rgimen de exenciones de las operaciones relativas a los buques y aeronaves tendr tambin efectos respecto de las operaciones efectuadas bajo el rgimen anterior, para evitar distorsiones en la aplicacin del impuesto.

3. El nuevo plazo de cinco aos para la rectificacin de las cuotas repercutidas, previsto en esta Ley, ser de aplicacin con generalidad, en los mismos casos y condiciones, a las cuotas devengadas y no prescritas con anterioridad a su entrada en vigor.

4. El rgimen de deducciones anteriores al inicio de las actividades previsto por la Ley pretende eliminar determinadas actuaciones especulativas derivadas del rgimen anterior y establece reglas ms sencillas para la regularizacin de dichas deducciones, que son razones suficientes para trasladar su eficacia a los procesos de deduccin anticipada en curso.

5. En relacin con los regmenes especiales, se reconocen los efectos de las renuncias y opciones efectuadas antes del 1 de enero de 1993, para respetar las expectativas de los contribuyentes que tomaron sus decisiones al amparo de la Ley anterior.

6. Finalmente, en relacin con las operaciones intracomunitarias se ha mantenido el criterio general de aplicar el rgimen vigente en el momento en que se inici la correspondiente operacin econmica, definiendo como importaciones las entradas en nuestro territorio despus del 31 de diciembre de 1992 de mercancas que salieron de otro Estado miembro antes de dicha fecha y el abandono, tambin despus de la fecha indicada, de los regmenes suspensivos autorizados con anterioridad.

Redactado el apartado 2 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297


[Bloque 3: #tpreliminar]

TTULO PRELIMINAR

Naturaleza y mbito de aplicacin


[Bloque 4: #a1]

Artculo 1. Naturaleza del impuesto.

El Impuesto sobre el Valor Aadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes operaciones:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.

b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

c) Las importaciones de bienes.


[Bloque 5: #a2]

Artculo 2. Normas aplicables.

Uno. El impuesto se exigir de acuerdo con lo establecido en esta Ley y en las normas reguladoras de los regmenes de Concierto y Convenio Econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Dos. En la aplicacin del impuesto se tendr en cuenta lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espaol.


[Bloque 6: #a3]

Artculo 3. Territorialidad.

Uno. El mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio espaol, determinado segn las previsiones del apartado siguiente, incluyendo en l las islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de 12 millas nuticas, definido en el artculo 3. de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio areo correspondiente a dicho mbito.

Dos. A los efectos de esta Ley, se entender por:

1. Estado miembro, Territorio de un Estado miembro o interior del pas, el mbito de aplicacin del Tratado de Funcionamiento de la Unin Europea definido en el mismo, para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones:

a) En la Repblica Federal de Alemania, la Isla de Helgoland y el territorio de Bsingen; en el Reino de Espaa, Ceuta y Melilla y en la Repblica Italiana, Livigno, Campione dItalia y las aguas nacionales del lago de Lugano, en cuanto territorios no comprendidos en la Unin Aduanera.

b) En el Reino de Espaa, Canarias; en la Repblica Francesa, los territorios franceses a que se refieren el artculo 349 y el artculo 355, apartado 1 del Tratado de Funcionamiento de la Unin Europea; en la Repblica Helnica, Monte Athos; en el Reino Unido, las Islas del Canal, y en la Repblica de Finlandia, las islas Aland, en cuanto territorios excluidos de la armonizacin de los impuestos sobre el volumen de negocios.

2. "Comunidad" y "territorio de la Comunidad", el conjunto de los territorios que constituyen el interior del pas para cada Estado miembro, segn el nmero anterior.

3. "Territorio tercero" y "pas tercero", cualquier territorio distinto de los definidos como interior del pas en el nmero 1. anterior.

Tres. A efectos de este Impuesto, las operaciones efectuadas con el Principado de Mnaco, con la Isla de Man y con las zonas de soberana del Reino Unido en Akrotiri y Dhekelia tendrn la misma consideracin que las efectuadas, respectivamente, con Francia, el Reino Unido y Chipre.

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 1.1 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 7: #ti]

TTULO I

Delimitacin del hecho imponible


[Bloque 8: #ci]

Captulo I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 9: #a4]

Artculo 4. Hecho imponible.

Uno. Estarn sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que las realicen.

Dos. Se entendern realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condicin de empresario o profesional.

b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasin del cese en el ejercicio de las actividades econmicas que determinan la sujecin al Impuesto

c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condicin de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario.

Tres. La sujecin al impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operacin en particular.

Cuatro. Las operaciones sujetas a este impuesto no estarn sujetas al concepto transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, as como la constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estn exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exencin en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artculo 20.Dos.

Se modifica el apartado 4 por el art. 5.1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Se aade el apartado 2 c) por el art. 1.1 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica el apartado 2 por el art. 5.1 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.






[Bloque 10: #a5]

Artculo 5. Concepto de empresario o profesional.

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarn empresarios o profesionales:

a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artculo.

No obstante, no tendrn la consideracin de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

c) Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotacin de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.

En particular, tendrn dicha consideracin los arrendadores de bienes.

d) Quienes efecten la urbanizacin de terrenos o la promocin, construccin o rehabilitacin de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicacin o cesin por cualquier ttulo, aunque sea ocasionalmente.

e) Quienes realicen a ttulo ocasional las entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.

Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra slo tendrn dicha condicin a los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se comprenden.

Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin las actividades extractivas, de fabricacin, comercio y prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artsticas.

A efectos de este impuesto, las actividades empresariales o profesionales se considerarn iniciadas desde el momento en que se realice la adquisicin de bienes o servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, incluso en los casos a que se refieren las letras b), c) y d) del apartado anterior. Quienes realicen tales adquisiciones tendrn desde dicho momento la condicin de empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Tres. Se presumir el ejercicio de actividades empresariales o profesionales:

a) En los supuestos a que se refiere el artculo 3. del Cdigo de Comercio.

b) Cuando para la realizacin de las operaciones definidas en el artculo 4 de esta Ley se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Cuatro. A los solos efectos de lo dispuesto en los artculos 69, 70 y 72 de esta Ley, se reputarn empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios que les sean prestados:

1. Quienes realicen actividades empresariales o profesionales simultneamente con otras que no estn sujetas al Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado Uno del artculo 4 de esta Ley.

2. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales siempre que tengan asignado un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido suministrado por la Administracin espaola.

Se aade el apartado 4 por el art. 1.2 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica el apartado 1 por el art. 5.2 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Se modifica el apartado 2 por el art. 5.1 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.






[Bloque 11: #a6]

Artculo 6. Concepto de edificaciones.

Uno. A los efectos de este impuesto, se considerarn edificaciones las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilizacin autnoma e independiente.

Dos. En particular, tendrn la consideracin de edificaciones las construcciones que a continuacin se relacionan, siempre que estn unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de l sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto:

a) Los edificios, considerndose como tales toda construccin permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad econmica.

b) Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos.

c) Las plataformas para exploracin y explotacin de hidrocarburos.

d) Los puertos, aeropuertos y mercados.

e) Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones.

f) Los caminos, canales de navegacin, lneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y dems vas de comunicacin terrestres o fluviales, as como los puentes o viaductos y tneles relativos a las mismas.

g) Las instalaciones fijas de transporte por cable.

Tres. No tendrn la consideracin de edificaciones:

a) Las obras de urbanizacin de terrenos y en particular las de abastecimiento y evacuacin de aguas, suministro de energa elctrica, redes de distribucin de gas, instalaciones telefnicas, accesos, calles y aceras.

b) Las construcciones accesorias de explotaciones agrcolas que guarden relacin con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotacin, sus familiares o las personas que con l trabajen tengan en ellas su vivienda.

c) Los objetos de uso y ornamentacin, tales como mquinas, instrumentos y utensilios y dems inmuebles por destino a que se refiere el artculo 334, nmeros 4 y 5 del Cdigo Civil.

d) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.


[Bloque 12: #a7]

Artculo 7. Operaciones no sujetas al impuesto.

No estarn sujetas al impuesto:

1. La transmisin de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del rgimen fiscal que a dicha transmisin le resulte de aplicacin en el mbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el artculo 4, apartado cuatro, de esta Ley.

Quedarn excluidas de la no sujecin a que se refiere el prrafo anterior las siguientes transmisiones:

a) La mera cesin de bienes o de derechos.

b) Las realizadas por quienes tengan la condicin de empresario o profesional exclusivamente conforme a lo dispuesto por el artculo 5, apartado uno, letra c) de esta Ley, cuando dichas transmisiones tengan por objeto la mera cesin de bienes.

c) Las efectuadas por quienes tengan la condicin de empresario o profesional exclusivamente por la realizacin ocasional de las operaciones a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra d) de esta Ley.

A los efectos de lo dispuesto en este nmero, resultar irrelevante que el adquirente desarrolle la misma actividad a la que estaban afectos los elementos adquiridos u otra diferente, siempre que se acredite por el adquirente la intencin de mantener dicha afectacin al desarrollo de una actividad empresarial o profesional.

En relacin con lo dispuesto en este nmero, se considerar como mera cesin de bienes o de derechos, la transmisin de stos cuando no se acompae de una estructura organizativa de factores de produccin materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma constitutiva de una unidad econmica autnoma.

En caso de que los bienes y derechos transmitidos, o parte de ellos, se desafecten posteriormente de las actividades empresariales o profesionales que determinan la no sujecin prevista en este nmero, la referida desafectacin quedar sujeta al Impuesto en la forma establecida para cada caso en esta Ley.

Los adquirentes de los bienes y derechos comprendidos en las transmisiones que se beneficien de la no sujecin establecida en este nmero se subrogarn, respecto de dichos bienes y derechos, en la posicin del transmitente en cuanto a la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 20, apartado uno, nmero 22. y en los artculos 92 a 114 de esta Ley.

2. Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable, con fines de promocin de las actividades empresariales o profesionales.

A los efectos de esta Ley, se entender por muestras de mercancas los artculos representativos de una categora de las mismas que, por su modo de presentacin o cantidad, slo puedan utilizarse en fines de promocin.

3. Las prestaciones de servicios de demostracin a ttulo gratuito efectuadas para la promocin de las actividades empresariales o profesionales.

4. Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario.

Los impresos publicitarios debern llevar de forma visible el nombre del empresario o profesional que produzca o comercialice bienes o que ofrezca determinadas prestaciones de servicios.

A los efectos de esta Ley, se considerarn objetos de carcter publicitario los que carezcan de valor comercial intrnseco, en los que se consigne de forma indeleble la mencin publicitaria.

Por excepcin a lo dispuesto en este nmero, quedarn sujetas al Impuesto las entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un mismo destinatario durante el ao natural exceda de 200 euros, a menos que se entreguen a otros sujetos pasivos para su redistribucin gratuita.

5. Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas ltimas las de carcter especial.

6. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y los prestados a las dems cooperativas por sus socios de trabajo.

7. Las operaciones previstas en el artculo 9, nmero 1. y en el artculo 12, nmeros 1. y 2. de esta Ley, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del Impuesto sobre el Valor Aadido efectivamente soportado con ocasin de la adquisicin o importacin de los bienes o de sus elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones.

Tampoco estarn sujetas al impuesto las operaciones a que se refiere el artculo 12, nmero 3. de esta Ley cuando el sujeto pasivo se limite a prestar el mismo servicio recibido de terceros y no se le hubiera atribuido el derecho a deducir total o parcialmente el Impuesto sobre el Valor Aadido efectivamente soportado en la recepcin de dicho servicio.

8. A) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las Administraciones Pblicas, as como las entidades a las que se refieren los apartados C) y D) de este nmero, sin contraprestacin o mediante contraprestacin de naturaleza tributaria.

B) A estos efectos se considerarn Administraciones Pblicas:

a) La Administracin General del Estado, las Administraciones de las Comunidades Autnomas y las Entidades que integran la Administracin Local.

b) Las Entidades Gestoras y los Servicios Comunes de la Seguridad Social.

c) Los Organismos Autnomos, las Universidades Pblicas y las Agencias Estatales.

d) Cualesquiera entidad de derecho pblico con personalidad jurdica propia, dependiente de las anteriores que, con independencia funcional o con una especial autonoma reconocida por la Ley tengan atribuidas funciones de regulacin o control de carcter externo sobre un determinado sector o actividad.

No tendrn la consideracin de Administraciones Pblicas las entidades pblicas empresariales estatales y los organismos asimilados dependientes de las Comunidades Autnomas y Entidades locales.

C) No estarn sujetos al Impuesto los servicios prestados en virtud de los encargos ejecutados por los entes, organismos y entidades del sector pblico que ostenten, de conformidad con lo establecido en el artculo 32 de la Ley de Contratos del Sector Pblico, la condicin de medio propio personificado del poder adjudicador que haya ordenado el encargo, en los trminos establecidos en el referido artculo32.

D) Asimismo, no estarn sujetos al Impuesto los servicios prestados por cualesquiera entes, organismos o entidades del sector pblico, en los trminos a que se refiere el artculo 3.1 de la Ley de Contratos del Sector Pblico, a favor de las Administraciones Pblicas de la que dependan o de otra ntegramente dependiente de estas, cuando dichas Administraciones Pblicas ostenten la titularidad ntegra de los mismos.

E) La no consideracin como operaciones sujetas al impuesto que establecen los dos apartados C) y D) anteriores ser igualmente aplicable a los servicios prestados entre las entidades a las que se refieren los mismos, ntegramente dependientes de la misma Administracin Pblica.

F) En todo caso, estarn sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que las Administraciones, entes, organismos y entidades del sector pblico realicen en el ejercicio de las actividades que a continuacin se relacionan:

a) Telecomunicaciones.

b) Distribucin de agua, gas, calor, fro, energa elctrica y dems modalidades de energa.

c) Transportes de personas y bienes.

d) Servicios portuarios y aeroportuarios y explotacin de infraestructuras ferroviarias incluyendo, a estos efectos, las concesiones y autorizaciones exceptuadas de la no sujecin del Impuesto por el nmero 9. siguiente.

e) Obtencin, fabricacin o transformacin de productos para su transmisin posterior.

f) Intervencin sobre productos agropecuarios dirigida a la regulacin del mercado de estos productos.

g) Explotacin de ferias y de exposiciones de carcter comercial.

h) Almacenaje y depsito.

i) Las de oficinas comerciales de publicidad.

j) Explotacin de cantinas y comedores de empresas, economatos, cooperativas y establecimientos similares.

k) Las de agencias de viajes.

l) Las comerciales o mercantiles de los Entes pblicos de radio y televisin, incluidas las relativas a la cesin del uso de sus instalaciones.

m) Las de matadero.

9. Las concesiones y autorizaciones administrativas, con excepcin de las siguientes:

a) Las que tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar el dominio pblico portuario.

b) Las que tengan por objeto la cesin de los inmuebles e instalaciones en aeropuertos.

c) Las que tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias.

d) Las autorizaciones para la prestacin de servicios al pblico y para el desarrollo de actividades comerciales o industriales en el mbito portuario.

10. Las prestaciones de servicios a ttulo gratuito a que se refiere el artculo 12, nmero 3. de esta Ley que sean obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas jurdicas o convenios colectivos, incluso los servicios telegrficos y telefnicos prestados en rgimen de franquicia.

11. Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenacin y aprovechamiento de las aguas.

12. Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

Se modifica el apartado 8 por la disposicin final 10.1 de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre. Ref. BOE-A-2017-12902

Se modifican los apartados 1, 4 y 8 por el art. 1.2 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 1 por el art. 5.3 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Se modifican los apartados 8 d) y 9 por el art. 4.1 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1998-30155.

Se modifica el apartado 8 por el art. 6.1 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053








[Bloque 13: #a8]

Artculo 8. Concepto de entrega de bienes.

Uno. Se considerar entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales, incluso si se efecta mediante cesin de ttulos representativos de dichos bienes.

A estos efectos, tendrn la condicin de bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y dems modalidades de energa.

Dos. Tambin se considerarn entregas de bienes:

1. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de una edificacin, en el sentido del artculo 6 de esta ley, cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 40 por 100 de la base imponible.

2. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del Impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidacin o disolucin total o parcial de aqullas, sin perjuicio de la tributacin que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos "actos jurdicos documentados" y "operaciones societarias" del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

En particular, se considerar entrega de bienes la adjudicacin de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de bienes realizada en favor de los comuneros, en proporcin a su cuota de participacin.

3. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolucin administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiacin forzosa.

4. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condicin suspensiva.

5. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados.

A efectos de este impuesto, se asimilarn a los contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con opcin de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opcin y, en general, los de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes.

6. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que acte en nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta o comisin de compra.

7. El suministro de un producto informtico normalizado efectuado en cualquier soporte material.

A estos efectos, se considerarn como productos informticos normalizados aquellos que no precisen de modificacin sustancial alguna para ser utilizados por cualquier usuario.

8. Las transmisiones de valores cuya posesin asegure, de hecho o de derecho, la atribucin de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo en los supuestos previstos en el artculo 20.Uno.18. k) de esta Ley.

Se aade el apartado 2.8 por el art. 1.3 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. 12.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 2.1, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 23.1 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Se modifica el apartado 2.1 por el art. 2.1 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril.Ref. BOE-A-2010-5879.

Se modifica el apartado 7 por el art. 4.1 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 2.1 por el art. 28.1 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Redactado el apartado 2.5 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297









[Bloque 14: #a9]

Artculo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.

Se considerarn operaciones asimiladas a las entregas de bienes a ttulo oneroso:

1. El autoconsumo de bienes.

A los efectos de este impuesto, se considerarn autoconsumos de bienes las siguientes operaciones realizadas sin contraprestacin:

a) La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo.

b) La transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.

c) El cambio de afectacin de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional.

El supuesto de autoconsumo a que se refiere este prrafo c) no resultar aplicable en los siguientes casos:

Cuando, por una modificacin en la normativa vigente, una determinada actividad econmica pase obligatoriamente a formar parte de un sector diferenciado distinto de aquel en el que vena estando integrada con anterioridad.

Cuando el rgimen de tributacin aplicable a una determinada actividad econmica cambie del rgimen general al rgimen especial simplificado, al de la agricultura, ganadera y pesca, al del recargo de equivalencia o al de las operaciones con oro de inversin, o viceversa, incluso por el ejercicio de un derecho de opcin.

Lo dispuesto en los dos guiones del prrafo anterior debe entenderse, en su caso, sin perjuicio de lo siguiente:

De las regularizaciones de deducciones previstas en los artculos 101, 105, 106, 107, 109, 110, 112 y 113 de esta Ley.

De la aplicacin de lo previsto en el apartado dos del artculo 99 de esta Ley, en relacin con la rectificacin de deducciones practicadas inicialmente segn el destino previsible de los bienes y servicios adquiridos, cuando el destino real de los mismos resulte diferente del previsto, en el caso de cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes o servicios distintos de los bienes de inversin que no hubiesen sido utilizados en ninguna medida en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional con anterioridad al momento en que la actividad econmica a la que estaban previsiblemente destinados en el momento en que se soportaron las cuotas pase a formar parte de un sector diferenciado distinto de aquel en el que vena estando integrada con anterioridad.

De lo previsto en los artculos 134 bis y 155 de esta Ley, en relacin con los supuestos de comienzo o cese en la aplicacin de los regmenes especiales de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia respectivamente.

A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarn sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:

a') Aquellos en los que las actividades econmicas realizadas y los regmenes de deduccin aplicables sean distintos.

Se considerarn actividades econmicas distintas aquellas que tengan asignados grupos diferentes en la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas.

No obstante lo establecido en el prrafo anterior, no se reputar distinta la actividad accesoria a otra cuando, en el ao precedente, su volumen de operaciones no excediera del 15 por 100 del de esta ltima y, adems, contribuya a su realizacin. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante el ao precedente, en el ao en curso el requisito relativo al mencionado porcentaje ser aplicable segn las previsiones razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio de la regularizacin que proceda si el porcentaje real excediese del lmite indicado.

Las actividades accesorias seguirn el mismo rgimen que las actividades de las que dependan.

Los regmenes de deduccin a que se refiere esta letra a') se considerarn distintos si los porcentajes de deduccin, determinados con arreglo a lo dispuesto en el artculo 104 de esta Ley, que resultaran aplicables en la actividad o actividades distintas de la principal difirieran en ms de 50 puntos porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.

La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las actividades econmicas distintas cuyos porcentajes de deduccin no difirieran en ms 50 puntos porcentuales con el de aqulla constituirn un solo sector diferenciado.

Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deduccin difirieran en ms de 50 puntos porcentuales con el de sta constituirn otro sector diferenciado del principal.

A los efectos de lo dispuesto en esta letra a'), se considerar principal la actividad en la que se hubiese realizado mayor volumen de operaciones durante el ao inmediato anterior.

b') Las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, de las operaciones con oro de inversin o del recargo de equivalencia.

c') Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin adicional tercera de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenacin, supervisin y solvencia de entidades de crdito.

d') Las operaciones de cesin de crditos o prstamos, con excepcin de las realizadas en el marco de un contrato de "factoring".

d) La afectacin o, en su caso, el cambio de afectacin de bienes producidos, construidos, extrados, transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilizacin como bienes de inversin.

Lo dispuesto en esta letra no ser de aplicacin en los supuestos en que al sujeto pasivo se le hubiera atribuido el derecho a deducir ntegramente las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hubiere soportado en el caso de adquirir a terceros bienes de idntica naturaleza.

No se entender atribuido el derecho a deducir ntegramente las cuotas del impuesto que hubiesen soportado los sujetos pasivos al adquirir bienes de idntica naturaleza cuando, con posterioridad a su puesta en funcionamiento y durante el perodo de regularizacin de deducciones, los bienes afectados se destinasen a alguna de las siguientes finalidades:

a') Las que, en virtud de lo establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley, limiten o excluyan el derecho a deducir.

b') La utilizacin en operaciones que no originen el derecho a la deduccin.

c') La utilizacin exclusiva en operaciones que originen el derecho a la deduccin, siendo aplicable la regla de prorrata general.

d') La realizacin de una entrega exenta del impuesto que no origine el derecho a deducir.

2. (Suprimido)

3. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aqulla en este ltimo.

Quedarn excluidas de lo dispuesto en este nmero las transferencias de bienes que se utilicen para la realizacin de las siguientes operaciones.

a) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo que se consideraran efectuadas en el interior del Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte por aplicacin de los criterios contenidos en el artculo 68, apartado dos, nmero 2., tres y cuatro, de esta Ley.

b) Las entregas de dichos bienes efectuada por el sujeto pasivo a que se refiere el artculo 68, apartado dos, nmero 4., de esta Ley.

c) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo en el interior del pas en las condiciones previstas en el artculo 21 o en el artculo 25 de esta Ley.

d) Una ejecucin de obra para el sujeto pasivo, cuando los bienes sean utilizados por el empresario que la realice en el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte de los citados bienes, siempre que la obra fabricada o montada sea objeto de una entrega exenta con arreglo a los criterios contenidos en los artculos 21 y 25 de esta Ley.

e) La prestacin de un servicio para el sujeto pasivo, que tenga por objeto informes periciales o trabajos efectuados sobre dichos bienes en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de los mismos, siempre que stos, despus de los mencionados servicios, se reexpidan con destino al sujeto pasivo en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Entre los citados trabajos se comprenden las reparaciones y las ejecuciones de obra que deban calificarse de prestaciones de servicios de acuerdo con el artculo 11 de esta Ley.

f) La utilizacin temporal de dichos bienes, en el territorio del Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de los mismos, en la realizacin de prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo establecido en Espaa.

g) La utilizacin temporal de dichos bienes, por un perodo que no exceda de veinticuatro meses, en el territorio de otro Estado miembro en el interior del cual la importacin del mismo bien procedente de un pas tercero para su utilizacin temporal se beneficiara del rgimen de importacin temporal, con exencin total de los derechos de importacin.

h) Las entregas de gas a travs de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin, que se consideraran efectuadas en otro Estado miembro de la Comunidad con arreglo a los criterios establecidos en el apartado siete del artculo 68 de esta Ley.

Las exclusiones a que se refieren las letras a) a h) anteriores no tendrn efecto desde el momento en que dejen de cumplirse cualesquiera de los requisitos que las condicionan

Se modifica la letra c) del apartado 1.c) por el art. 1.4 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica la letra h) por el art. 79.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se aade la letra h) y se modifica el ltimo prrafo del apartado 3, con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el ar. 1.1 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica el apartado 1.c) d) por el art. 7.1 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2003-23936.

Se modifica el apartado 1.c) por el art. 4.2 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm 81, de 4 de abril de 2003. Ref. BOE-A-2003-6799.

Se modifica el apartado 1.c) por el art. 5.1 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se modifica el apartado 1, c), b) por el art. 6.1 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se suprime el apartado 2 y se modifica el apartado 3.d) y e) por el art. 28.2 y 3 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica el prrafo tercero del apartado 1.c).a') por el art. nico.1 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798

Se modifica el ltimo prrafo del punto 3 por el art. 1.1 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663

Redactados los apartados 1.c).b') y 3.a) conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297













[Bloque 15: #a10]

Artculo 10. Concepto de transformacin.

Salvo lo dispuesto especialmente en otros preceptos de esta Ley, se considerar transformacin cualquier alteracin de los bienes que determine la modificacin de los fines especficos para los cuales eran utilizables.


[Bloque 16: #a11]

Artculo 11. Concepto de prestacin de servicios.

Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, se entender por prestacin de servicios toda operacin sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideracin de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de bienes.

Dos. En particular, se considerarn prestaciones de servicios:

1. El ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio.

2. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opcin de compra.

3. Las cesiones del uso o disfrute de bienes.

4. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fbrica y comerciales y dems derechos de propiedad intelectual e industrial.

5. Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribucin de bienes en reas territoriales delimitadas.

6. Las ejecuciones de obra que no tengan la consideracin de entregas de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley.

7. Los traspasos de locales de negocio.

8. Los transportes.

9. Los servicios de hostelera, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.

10. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.

11. Las prestaciones de hospitalizacin.

12. Los prstamos y crditos en dinero.

13. El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.

14. La explotacin de ferias y exposiciones.

15. Las operaciones de mediacin y las de agencia o comisin cuando el agente o comisionista acte en nombre ajeno. Cuando acte en nombre propio y medie en una prestacin de servicios se entender que ha recibido y prestado por s mismo los correspondientes servicios.

16. El suministro de productos informticos cuando no tenga la condicin de entrega de bienes, considerndose accesoria a la prestacin de servicios la entrega del correspondiente soporte.

En particular, se considerar prestacin de servicios el suministro de productos informticos que hayan sido confeccionados previo encargo de su destinatario conforme a las especificaciones de ste, as como aquellos otros que sean objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.

Se modifica el apartado 16 por el art. 4.3 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 12, 2 por el art. 6.2 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.





[Bloque 17: #a12]

Artculo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.

Se considerarn operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios a ttulo oneroso los autoconsumos de servicios.

A efectos de este impuesto sern autoconsumos de servicios las siguientes operaciones realizadas sin contraprestacin:

1. Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el artculo 9, nmero 1., de esta Ley, del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del sujeto pasivo.

2. La aplicacin total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a fines ajenos a su actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su patrimonio empresarial o profesional.

3. Las dems prestaciones de servicios efectuadas a ttulo gratuito por el sujeto pasivo no mencionadas en los nmeros anteriores de este artculo, siempre que se realicen para fines ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.

Se modifica el nmero 3 por el art. 3.1 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843.




[Bloque 18: #cii]

Captulo II

Adquisiciones intracomunitarias de bienes


[Bloque 19: #a13]

Artculo 13. Hecho imponible.

Estarn sujetas las siguientes operaciones realizadas en el mbito espacial de aplicacin del Impuesto:

1. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a ttulo oneroso por empresarios, profesionales o personas jurdicas que no acten como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional.

No se comprenden en estas adquisiciones intracomunitarias de bienes las siguientes:

a) Las adquisiciones de bienes cuya entrega se efecte por un empresario o profesional que se beneficie del rgimen de franquicia del Impuesto en el Estado miembro desde el que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes.

b) Las adquisiciones de bienes cuya entrega haya tributado con sujecin a las reglas establecidas para el rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin en el Estado miembro en el que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes.

c) Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalacin o montaje comprendidas en el artculo 68, apartado dos, nmero 2. de esta Ley.

d) Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las ventas a distancia comprendidas en el artculo 68, apartado tres, de esta Ley.

e) Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales a que se refiere el artculo 68, apartado cinco, de esta Ley.

f) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el Estado de origen de la expedicin o transporte haya estado exenta del Impuesto por aplicacin de los criterios establecidos en el artculo 22, apartados uno al once, de esta Ley.

g) Las adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de gas a travs de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto de acuerdo con el apartado siete del artculo 68.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a ttulo oneroso por las personas a las que sea de aplicacin la no sujecin prevista en el artculo 14, apartados uno y dos, de esta Ley, as como las realizadas por cualquier otra persona que no tenga la condicin de empresario o profesional, cualquiera que sea la condicin del transmitente.

A estos efectos, se considerarn medios de transporte:

a) Los vehculos terrestres accionados a motor cuya cilindrada sea superior a 48 cm o su potencia exceda de 7,2 Kw.

b) Las embarcaciones cuya eslora mxima sea superior a 7,5 metros, con excepcin de aqullas a las que afecte la exencin del artculo 22, apartado uno, de esta Ley.

c) Las aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1.550 kilogramos, con excepcin de aqullas a las que afecte la exencin del artculo 22, apartado cuatro, de esta Ley.

Los referidos medios de transporte tendrn la consideracin de nuevos cuando, respecto de ellos, se d cualquiera de las circunstancias que se indican a continuacin:

a) Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su primera puesta en servicio o, tratndose de vehculos terrestres accionados a motor, antes de los seis meses siguientes a la citada fecha.

b) Que los vehculos terrestres no hayan recorrido ms de 6.000 kilmetros, las embarcaciones no hayan navegado ms de 100 horas y las aeronaves no hayan volado ms de 40 horas.

Se modifica la letra g) del apartado 1 por el art. 67 de la Ley 2/2012, de 29 de junio. Ref. BOE-A-2012-8745.

Se aade la letra g) al apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el art. 1.2 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica por el art. 17.1 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968






[Bloque 20: #a14]

Artculo 14. Adquisiciones no sujetas.

Uno. No estarn sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de bienes, con las limitaciones establecidas en el apartado siguiente, realizadas por las personas o entidades que se indican a continuacin:

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho rgimen.

2. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deduccin total o parcial del impuesto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales.

Dos. La no sujecin establecida en el apartado anterior slo se aplicar respecto de las adquisiciones intracomunitarias de bienes, efectuadas por las personas indicadas, cuando el importe total de las adquisiciones de bienes procedentes de los dems Estados miembros, excluido el Impuesto devengado en dichos Estados, no haya alcanzado en el ao natural precedente 10.000 euros.

La no sujecin se aplicar en el ao natural en curso hasta alcanzar el citado importe.

En la aplicacin del lmite a que se refiere este apartado debe considerarse que el importe de la contraprestacin relativa a los bienes adquiridos no podr fraccionarse a estos efectos.

Para el clculo del lmite indicado en este apartado se computar el importe de la contraprestacin de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartado tres, de esta Ley cuando, por aplicacin de las reglas comprendidas en dicho precepto, se entiendan realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto.

Tres. Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin respecto de las adquisiciones de medios de transporte nuevos y de los bienes que constituyen el objeto de los Impuestos Especiales, cuyo importe no se computar en el lmite indicado en el apartado anterior.

Cuatro. No obstante lo establecido en el apartado uno, las operaciones descritas en l quedarn sujetas al impuesto cuando las personas que las realicen opten por la sujecin al mismo, en la forma que se determine reglamentariamente.

La opcin abarcar un perodo mnimo de dos aos.

Se modifica el prrafo primero del apartado 2 por el art. 6.1 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.




[Bloque 21: #a15]

Artculo 15. Concepto de adquisicin intracomunitaria de bienes.

Uno. Se entender por adquisicin intracomunitaria de bienes la obtencin del poder de disposicin sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicacin del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.

Dos. Cuando los bienes adquiridos por una persona jurdica que no acte como empresario o profesional sean transportados desde un territorio tercero e importados por dicha persona en otro Estado miembro, dichos bienes se considerarn expedidos o transportados a partir del citado Estado miembro de importacin.


[Bloque 22: #a16]

Artculo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Se considerarn operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a ttulo oneroso:

1. (Suprimido)

2. La afectacin a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el territorio de aplicacin del impuesto de un bien expedido o transportado por ese empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro en el que el referido bien haya sido producido, extrado, transformado, adquirido o importado por dicho empresario o profesional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional realizada en el territorio de este ltimo Estado miembro.

Se exceptan de lo dispuesto en este nmero las operaciones excluidas del concepto de transferencia de bienes segn los criterios contenidos en el artculo 9, nmero 3., de esta Ley.

3. La afectacin realizada por las fuerzas de un Estado parte del Tratado del Atlntico Norte en el territorio de aplicacin del impuesto, para su uso o el del elemento civil que les acompaa, de los bienes que no han sido adquiridos por dichas fuerzas o elemento civil en las condiciones normales de tributacin del impuesto en la Comunidad, cuando su importacin no pudiera beneficiarse de la exencin del impuesto establecida en el artculo 62 de esta Ley.

4. Cualquier adquisicin resultante de una operacin que, si se hubiese efectuado en el interior del pas por un empresario o profesional, sera calificada como entrega de bienes en virtud de lo dispuesto en el artculo 8 de esta Ley.

Se suprime el apartado 1 por el art. 28.4 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Redactado el apartado 16. 3 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297




[Bloque 23: #ciii]

Captulo III

Importaciones de bienes


[Bloque 24: #a17]

Artculo 17. Hecho imponible.

Estarn sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condicin del importador.


[Bloque 25: #a18]

Artculo 18. Concepto de importacin de bienes.

Uno. Tendr la consideracin de importacin de bienes:

Primero. La entrada en el interior del pas de un bien que no cumpla las condiciones previstas en los artculos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Econmica Europea o, si se trata de un bien comprendido en el mbito de aplicacin del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbn y del Acero, que no est en libre prctica.

Segundo. La entrada en el interior del pas de un bien procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere el nmero anterior.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado uno, cuando un bien de los que se mencionan en l se coloque, desde su entrada en el interior del territorio de aplicacin del impuesto, en las reas a que se refiere el artculo 23 o se vincule a los regmenes comprendidos en el artculo 24, ambos de esta Ley, con excepcin del rgimen de depsito distinto del aduanero, la importacin de dicho bien se producir cuando el bien salga de las mencionadas reas o abandone los regmenes indicados en el territorio de aplicacin del impuesto.

Lo dispuesto en este apartado slo ser de aplicacin cuando los bienes se coloquen en las reas o se vinculen a los regmenes indicados con cumplimiento de la legislacin que sea aplicable en cada caso. El incumplimiento de dicha legislacin determinar el hecho imponible importacin de bienes.

No obstante, no constituir importacin la salida de las reas a que se refiere el artculo 23 o el abandono de los regmenes comprendidos en el artculo 24 cuando aquella determine una entrega de bienes a la que resulte aplicable las exenciones establecidas en los artculos 21, 22 o 25 de esta Ley.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.5 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 26: #a19]

Artculo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes.

Se considerarn asimiladas a las importaciones de bienes:

1. El incumplimiento de los requisitos determinantes de la afectacin a la navegacin martima internacional de los buques que se hubiesen beneficiado de exencin del impuesto en los casos a que se refieren los artculos 22, apartado uno, nmero 1., 26, apartado uno, y 27, nmero 2., de esta Ley.

2. La no afectacin exclusiva al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera de los buques cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto.

3. El incumplimiento de los requisitos que determinan la dedicacin esencial a la navegacin area internacional de las compaas que realicen actividades comerciales, en relacin con las aeronaves cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto en los casos a que se refieren los artculos 22, apartado cuatro, 26, apartado uno, y 27, nmero 3.

4. Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto de los bienes cuya entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin previas se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto, en virtud de lo dispuesto en los artculos 22, apartados ocho y nueve, 26, en su relacin con el artculo anterior, 60 y 61 de esta Ley.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el adquirente expida o transporte inmediata y definitivamente dichos bienes fuera del territorio de la Comunidad.

5. Las salidas de las reas a que se refiere el artculo 23 o el abandono de los regmenes comprendidos en el artculo 24 de esta Ley, de los bienes cuya entrega o adquisicin intracomunitaria para ser introducidos en las citadas reas o vinculados a dichos regmenes se hubiese beneficiado de la exencin del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los mencionados artculos y en el artculo 26, apartado uno o hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos artculos.

Por excepcin a lo establecido en el prrafo anterior, no constituir operacin asimilada a las importaciones las salidas de las reas a que se refiere el artculo 23 ni el abandono de los regmenes comprendidos en el artculo 24 de esta Ley de los siguientes bienes: estao (cdigo NC 8001), cobre (cdigos NC 7402, 7403, 7405 y 7408), zinc (cdigo NC 7901), nquel (cdigo NC 7502), aluminio (cdigo NC 7601), plomo (cdigo NC 7801), indio (cdigos NC ex 811292 y ex 811299), plata (cdigo NC 7106) y platino, paladio y rodio (cdigos NC 71101100, 71102100 y 71103100). En estos casos, la salida de las reas o el abandono de los regmenes mencionados dar lugar a la liquidacin del impuesto en los trminos establecidos en el apartado sexto del anexo de esta Ley.

No obstante, no constituir operacin asimilada a las importaciones la salida de las reas a que se refiere el artculo 23 o el abandono de los regmenes comprendidos en el artculo 24 cuando aquella determine una entrega de bienes a la que resulte aplicable las exenciones establecidas en los artculos 21, 22 25 de esta Ley.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.6 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el segundo prrafo del punto 5 por el art. nico.1 de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.

Se aade el segundo prrafo al punto 5 por el art. nico.1 del Real Decreto-Ley 14/1997, de 29 de agosto. Ref. BOE-A-1997-19125






[Bloque 27: #tii]

TTULO II

Exenciones


[Bloque 28: #ci-2]

CAPTULO I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 29: #a20]

Artculo 20. Exenciones en operaciones interiores.

Uno. Estarn exentas de este impuesto las siguientes operaciones:

1. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas que constituyan el servicio postal universal siempre que sean realizadas por el operador u operadores que se comprometen a prestar todo o parte del mismo.

Esta exencin no se aplicar a los servicios cuyas condiciones de prestacin se negocien individualmente.

2. Las prestaciones de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y las dems relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de Derecho pblico o por entidades o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados o comunicados.

Se considerarn directamente relacionados con las de hospitalizacin y asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de alimentacin, alojamiento, quirfano, suministro de medicamentos y material sanitario y otros anlogos prestados por clnicas, laboratorios, sanatorios y dems establecimientos de hospitalizacin y asistencia sanitaria.

La exencin no se extiende a las operaciones siguientes:

a) La entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos mencionados en el primer prrafo de este nmero.

b) Los servicios de alimentacin y alojamiento prestados a personas distintas de los destinatarios de los servicios de hospitalizacin y asistencia sanitaria y de sus acompaantes.

c) Los servicios veterinarios.

d) Los arrendamientos de bienes efectuados por las entidades a que se refiere el presente nmero.

3. La asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos o sanitarios, cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios.

A efectos de este impuesto tendrn la condicin de profesionales mdicos o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurdico y los psiclogos, logopedas y pticos, diplomados en centros oficiales o reconocidos por la Administracin.

La exencin comprende las prestaciones de asistencia mdica, quirrgica y sanitaria, relativas al diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades, incluso las de anlisis clnicos y exploraciones radiolgicas.

4. Las entregas de sangre, plasma sanguneo y dems fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano efectuadas para fines mdicos o de investigacin o para su procesamiento con idnticos fines.

5. Las prestaciones de servicios realizadas en el mbito de sus respectivas profesiones por estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos dentales, as como la entrega, reparacin y colocacin de prtesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones.

6. Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autnomas, incluidas las Agrupaciones de Inters Econmico, constituidas exclusivamente por personas que ejerzan una actividad exenta o no sujeta al Impuesto que no origine el derecho a la deduccin, cuando concurran las siguientes condiciones:

a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha actividad y sean necesarios para el ejercicio de la misma.

b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en los gastos hechos en comn.

c) Que la actividad exenta ejercida sea distinta de las sealadas en los nmeros16., 17., 18., 19., 20., 22., 23., 26. y28. del apartado Uno de este artculo.

La exencin tambin se aplicar cuando, cumplido el requisito previsto en la letra b) precedente, la prorrata de deduccin no exceda del10 por ciento y el servicio no se utilice directa y exclusivamente en las operaciones que originen el derecho a la deduccin.

La exencin no alcanza a los servicios prestados por sociedades mercantiles.

7. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus fines especficos, realice la Seguridad Social, directamente o a travs de sus entidades gestoras o colaboradoras.

Slo ser aplicable esta exencin en los casos en que quienes realicen tales operaciones no perciban contraprestacin alguna de los adquirentes de los bienes o de los destinatarios de los servicios, distinta de las cotizaciones efectuadas a la Seguridad Social.

La exencin no se extiende a las entregas de medicamentos o de material sanitario realizadas por cuenta de la Seguridad Social.

8. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuacin efectuadas por entidades de Derecho Pblico o entidades o establecimientos privados de carcter social:

a) Proteccin de la infancia y de la juventud. Se considerarn actividades de proteccin de la infancia y de la juventud las de rehabilitacin y formacin de nios y jvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y atencin a nios, la realizacin de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras anlogas prestadas en favor de personas menores de veinticinco aos de edad.

b) Asistencia a la tercera edad.

c) Educacin especial y asistencia a personas con minusvala.

d) Asistencia a minoras tnicas.

e) Asistencia a refugiados y asilados.

f) Asistencia a transentes.

g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.

h) Accin social comunitaria y familiar.

i) Asistencia a ex-reclusos.

j) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia.

k) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos.

l) Cooperacin para el desarrollo.

La exencin comprende la prestacin de los servicios de alimentacin, alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos.

9. La educacin de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de nios, incluida la atencin a nios en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardera fuera del horario escolar, la enseanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseanza de idiomas y la formacin y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho pblico o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.

La exencin se extender a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente relacionadas con los servicios enumerados en el prrafo anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios.

La exencin no comprender las siguientes operaciones:

a) Los servicios relativos a la prctica del deporte, prestados por empresas distintas de los centros docentes.

En ningn caso, se entendern comprendidos en esta letra los servicios prestados por las Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas a los centros docentes.

b) Las de alojamiento y alimentacin prestadas por Colegios Mayores o Menores y residencias de estudiantes.

c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehculos relativas a los permisos de conduccin de vehculos terrestres de las clases A y B y a los ttulos, licencias o permisos necesarios para la conduccin de buques o aeronaves deportivos o de recreo.

d) Las entregas de bienes efectuadas a ttulo oneroso.

10. Las clases a ttulo particular prestadas por personas fsicas sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo.

No tendrn la consideracin de clases prestadas a ttulo particular, aqullas para cuya realizacin sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales o artsticas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

11. Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por entidades religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el desarrollo de las siguientes actividades:

a) Hospitalizacin, asistencia sanitaria y dems directamente relacionadas con las mismas.

b) Las de asistencia social comprendidas en el nmero 8. de este apartado.

c) Educacin, enseanza, formacin y reciclaje profesional.

12. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica, realizadas para la consecucin de sus finalidades especficas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contraprestacin alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.

Se entendern incluidos en el prrafo anterior los Colegios profesionales, las Cmaras Oficiales, las Organizaciones patronales y las Federaciones que agrupen a los organismos o entidades a que se refiere este nmero.

La aplicacin de esta exencin quedar condicionada a que no sea susceptible de producir distorsiones de competencia.

13. Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y sean prestados por las siguientes personas o entidades:

a) Entidades de derecho pblico.

b) Federaciones deportivas.

c) Comit Olmpico Espaol.

d) Comit Paralmpico Espaol.

e) Entidades o establecimientos deportivos privados de carcter social.

La exencin no se extiende a los espectculos deportivos.

14. Las prestaciones de servicios que a continuacin se relacionan efectuadas por entidades de Derecho pblico o por entidades o establecimientos culturales privados de carcter social:

a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentacin.

b) Las visitas a museos, galeras de arte, pinacotecas, monumentos, lugares histricos, jardines botnicos, parques zoolgicos y parques naturales y otros espacios naturales protegidos de caractersticas similares.

c) Las representaciones teatrales, musicales, coreogrficas, audiovisuales y cinematogrficas.

d) La organizacin de exposiciones y manifestaciones similares.

15. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos especialmente adaptados para ello.

16. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.

Asimismo, los servicios de mediacin, incluyendo la captacin de clientes, para la celebracin del contrato entre las partes intervinientes en la realizacin de las anteriores operaciones, con independencia de la condicin del empresario o profesional que los preste.

Dentro de las operaciones de seguro se entendern comprendidas las modalidades de previsin

17. Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en Espaa por importe no superior a su valor facial.

La exencin no se extiende a los servicios de expedicin de los referidos bienes prestados en nombre y por cuenta de terceros.

18. Las siguientes operaciones financieras:

a) Los depsitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los depsitos en cuenta corriente y cuentas de ahorro, y las dems operaciones relacionadas con los mismos, incluidos los servicios de cobro o pago prestados por el depositario en favor del depositante.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin de cobro de crditos, letras de cambio, recibos y otros documentos. Tampoco se extiende la exencin a los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepcin de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.

No se considerarn de gestin de cobro las operaciones de abono en cuenta de cheques o talones.

b) La transmisin de depsitos en efectivo, incluso mediante certificados de depsito o ttulos que cumplan anloga funcin.

c) La concesin de crditos y prstamos en dinero, cualquiera que sea la forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros o ttulos de otra naturaleza.

d) Las dems operaciones, incluida la gestin, relativas a prstamos o crditos efectuadas por quienes los concedieron en todo o en parte.

La exencin no alcanza a los servicios prestados a los dems prestamistas en los prstamos sindicados.

En todo caso, estarn exentas las operaciones de permuta financiera.

e) La transmisin de prstamos o crditos.

f) La prestacin de fianzas, avales, cauciones y dems garantas reales o personales, as como la emisin, aviso, confirmacin y dems operaciones relativas a los crditos documentarios.

La exencin se extiende a la gestin de garantas de prstamos o crditos efecutadas por quienes concedieron los prstamos o crditos garantizados o las propias garantas, pero no a la realizada por terceros.

g) La transmisin de garantas.

h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagars, letras de cambio, tarjetas de pago o de crdito y otras rdenes de pago.

La exencin se extiende a las operaciones siguientes:

a') La compensacin interbancaria de cheques y talones.

b') La aceptacin y la gestin de la aceptacin.

c') El protesto o declaracin sustitutiva y la gestin del protesto.

No se incluye en la exencin el servicio de cobro de letras de cambio o dems documentos que se hayan recibido en gestin de cobro. Tampoco se incluyen en la exencin los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepcin de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.

i) La transmisin de los efectos y rdenes de pago a que se refiere la letra anterior, incluso la transmisin de efectos descontados.

No se incluye en la exencin la cesin de efectos en comisin de cobranza. Tampoco se incluyen en la exencin los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepcin de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.

j) Las operaciones de compra, venta o cambio y servicios anlogos que tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepcin de las monedas y billetes de coleccin y de las piezas de oro, plata y platino.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerarn de coleccin las monedas y los billetes que no sean normalmente utilizados para su funcin de medio legal de pago o tengan un inters numismtico, con excepcin de las monedas de coleccin entregadas por su emisor por un importe no superior a su valor facial que estarn exentas del impuesto.

No se aplicar esta exencin a las monedas de oro que tengan la consideracin de oro de inversin de acuerdo con lo establecido en el nmero 2. del artculo 140 de esta Ley.

k) Los servicios y operaciones, exceptuados el depsito y la gestin, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y dems valores no mencionados en las letras anteriores de este nmero, con excepcin de los siguientes:

a') Los representativos de mercaderas.

b') Aquellos cuya posesin asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el disfrute exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble, que no tengan la naturaleza de acciones o participaciones en sociedades.

c') Aquellos valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial, realizadas en el mercado secundario, mediante cuya transmisin se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto correspondiente a la transmisin de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, en los trminos a que se refiere el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

l) La transmisin de los valores a que se refiere la letra anterior y los servicios relacionados con ella, incluso por causa de su emisin o amortizacin, con las mismas excepciones.

m) La mediacin en las operaciones exentas descritas en las letras anteriores de este nmero y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

La exencin se extiende a los servicios de mediacin en la transmisin o en la colocacin en el mercado, de depsitos, de prstamos en efectivo o de valores, realizados por cuenta de sus entidades emisoras, de los titulares de los mismos o de otros intermediarios, incluidos los casos en que medie el aseguramiento de dichas operaciones.

n) La gestin y depsito de las Instituciones de Inversin Colectiva, de las Entidades de Capital-Riesgo gestionadas por sociedades gestoras autorizadas y registradas en los Registros especiales administrativos, de los Fondos de Pensiones, de Regulacin del Mercado Hipotecario, de Titulizacin de Activos y Colectivos de Jubilacin, constituidos de acuerdo con su legislacin especfica.

) (Suprimida)

19. Las loteras, apuestas y juegos organizados por la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado y la Organizacin Nacional de Ciegos y por los organismos correspondientes de las Comunidades Autnomas, as como las actividades que constituyan los hechos imponibles de los tributos sobre el juego y combinaciones aleatorias.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin y dems operaciones de carcter accesorio o complementario de las incluidas en el prrafo anterior que no constituyan el hecho imponible de los tributos sobre el juego, con excepcin de los servicios de gestin del bingo.

20. Las entregas de terrenos rsticos y dems que no tengan la condicin de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotacin agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines pblicos o a superficies viales de uso pblico.

A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley sobre el Rgimen del Suelo y Ordenacin Urbana y dems normas urbanstica, as como los dems terrenos aptos para la edificacin por haber sido sta autorizada por la correspondiente licencia administrativa.

La exencin no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos, aunque no tengan la condicin de edificables:

a) Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanizacin, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines pblicos o a superficies viales de uso pblico.

b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construccin o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones estn sujetas y no exentas al impuesto. No obstante, estarn exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carcter agrario indispensables para su explotacin y las de terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.

21. (Suprimida)

22.A) Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar despus de terminada su construccin o rehabilitacin.

A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerar primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificacin cuya construccin o rehabilitacin est terminada. No obstante, no tendr la consideracin de primera entrega la realizada por el promotor despus de la utilizacin ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos aos por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opcin de compra, salvo que el adquirente sea quien utiliz la edificacin durante el referido plazo. No se computarn a estos efectos los perodos de utilizacin de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resolucin de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.

Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones comprendern aqullos en los que se hayan realizado las obras de urbanizacin accesorias a las mismas. No obstante, tratndose de viviendas unifamiliares, los terrenos urbanizados de carcter accesorio no podrn exceder de 5.000 metros cuadrados.

Las transmisiones no sujetas al Impuesto en virtud de lo establecido en el nmero1. del artculo 7 de esta Ley no tendrn, en su caso, la consideracin de primera entrega a efectos de lo dispuesto en este nmero.

La exencin prevista en este nmero no se aplicar:

a) A las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opcin de compra inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento financiero. A estos efectos, el compromiso de ejercitar la opcin de compra frente al arrendador se asimilar al ejercicio de la opcin de compra.

Los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el prrafo anterior tendrn una duracin mnima de diez aos.

b) A las entregas de edificaciones para su rehabilitacin por el adquirente, siempre que se cumplan los requisitos que reglamentariamente se establezcan.

c) A las entregas de edificaciones que sean objeto de demolicin con carcter previo a una nueva promocin urbanstica.

B) A los efectos de esta ley, son obras de rehabilitacin de edificaciones las que renan los siguientes requisitos:

1. Que su objeto principal sea la reconstruccin de las mismas, entendindose cumplido este requisito cuando ms del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitacin se corresponda con obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras anlogas o conexas a las de rehabilitacin.

2. Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento del precio de adquisicin de la edificacin si se hubiese efectuado aqulla durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificacin o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la edificacin la parte proporcional correspondiente al suelo.

Se considerarn obras anlogas a las de rehabilitacin las siguientes:

a) Las de adecuacin estructural que proporcionen a la edificacin condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mecnica.

b) Las de refuerzo o adecuacin de la cimentacin as como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados.

c) Las de ampliacin de la superficie construida, sobre y bajo rasante.

d) Las de reconstruccin de fachadas y patios interiores.

e) Las de instalacin de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitectnicas para su uso por discapacitados.

Se considerarn obras conexas a las de rehabilitacin las que se citan a continuacin cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras anlogas a stas, siempre que estn vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificacin ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada:

a) Las obras de albailera, fontanera y carpintera.

b) Las destinadas a la mejora y adecuacin de cerramientos, instalaciones elctricas, agua y climatizacin y proteccin contra incendios.

c) Las obras de rehabilitacin energtica.

Se considerarn obras de rehabilitacin energtica las destinadas a la mejora del comportamiento energtico de las edificaciones reduciendo su demanda energtica, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones trmicas o a la incorporacin de equipos que utilicen fuentes de energa renovables.

23. Los arrendamientos que tengan la consideracin de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artculo 11 de esta Ley y la constitucin y transmisin de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes:

a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carcter agrario utilizadas para la explotacin de una finca rstica.

Se exceptan las construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganadera independiente de la explotacin del suelo.

b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas pblicos de apoyo a la vivienda o por sociedades acogidas al rgimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas establecido en el Impuesto sobre Sociedades. La exencin se extender a los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados conjuntamente con aqullos.

La exencin no comprender:

a) Los arrendamientos de terrenos para estacionamientos de vehculos.

b) Los arrendamientos de terrenos para depsito o almacenaje de bienes, mercancas o productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial.

c) Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.

d) Los arrendamientos con opcin de compra de terrenos o viviendas cuya entrega estuviese sujeta y no exenta al impuesto.

e) Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obligue a la prestacin de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros anlogos.

f) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser subarrendados, con excepcin de los realizados de acuerdo con lo dispuesto en la letra b) anterior.

g) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos asimilados a viviendas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos.

h) La constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute sobre los bienes a que se refieren las letras a), b), c), e) y f) anteriores.

j) La constitucin o transmisin de derechos reales de superficie.

24. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realizacin de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en este artculo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisicin, afectacin o importacin de dichos bienes o de sus elementos componentes.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deduccin parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos exclusivamente en la realizacin de operaciones exentas que no originen el derecho a la deduccin, aunque hubiese sido de aplicacin la regla de prorrata.

Lo dispuesto en este nmero no se aplicar:

a) A las entregas de bienes de inversin que se realicen durante su perodo de regularizacin.

b) Cuando resulten procedentes las exenciones establecidas en los nmeros 20. y 22. anteriores.

25. Las entregas de bienes cuya adquisicin, afectacin o importacin o la de sus elementos componentes hubiera determinado la exclusin total del derecho a deducir en favor del transmitente en virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

26. Los servicios profesionales, incluidos aqullos cuya contraprestacin consista en derechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios, grficos y fotogrficos de peridicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento, adaptacin, guin y dilogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores.

27. (Suprimido)

28. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por los partidos polticos con motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un apoyo financiero para el cumplimiento de su finalidad especfica y organizadas en su exclusivo beneficio.

Dos. Las exenciones relativas a los nmeros 20. y 22. del apartado anterior podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisicin o, cuando no cumplindose lo anterior, en funcin de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realizacin de operaciones, que originen el derecho a la deduccin.

Tres. A efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerarn entidades o establecimientos de carcter social aqullos en los que concurran los siguientes requisitos:

1. Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idntica naturaleza.

2. Los cargos de presidente, patrono o representante legal debern ser gratuitos y carecer de inters en los resultados econmicos de la explotacin por s mismos o a travs de persona interpuesta.

3. Los socios, comuneros o partcipes de las entidades o establecimientos y sus cnyuges o parientes consanguneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrn ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestacin de los servicios.

Este requisito no se aplicar cuando se trate de las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado Uno, nmeros 8. y 13., de este artculo.

Las entidades que cumplan los requisitos anteriores podrn solicitar de la Administracin tributaria su calificacin como entidades o establecimientos privados de carcter social en las condiciones, trminos y requisitos que se determinen reglamentariamente. La eficacia de dicha calificacin, que ser vinculante para la Administracin, quedar subordinada, en todo caso, a la subsistencia de las condiciones y requisitos que, segn lo dispuesto en esta Ley, fundamentan la exencin.

Las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos de carcter social que renan los requisitos anteriores se aplicarn con independencia de la obtencin de la calificacin a que se refiere el prrafo anterior, siempre que se cumplan las condiciones que resulten aplicables en cada caso.

Se modifica el apartado 1.6, con efectos de 1 de enero de 2019, por el art. 75 de la Ley 6/2018, de 3 de julio. Ref. BOE-A-2018-9268

Se modifica el apartado 1.18.j) por el art. 59 de la Ley 3/2017, de 27 de junio. Ref. BOE-A-2017-7387

Se modifica por el art. 1.7 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 1.8 por el art. 74 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifican los apartados 1 y 3 por el art. 68 y 69 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15651.

Se modifica el apartado 1.18.k) por el art. 5.2 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 31, de 5 de febrero de 2013. Ref. BOE-A-2013-1182.

Se modifica el apartado 1.19 por la disposicin final 7.1 de la Ley 13/2011, de 27 de mayo. Ref. BOE-A-2011-9280.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. 79.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 1.22 por el art. 2.2 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879.

Tngase en cuenta para su aplicacin la disposicin transitoria 3.

Se modifica el apartado 1.22 por el art. 5 del Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril. Ref. BOE-A-2008-6994.

Tngase en cuenta para su aplicacin la disposicin transitoria nica.

Se aade el apartado 1.28 por la disposicin adicional 3 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13022.

Se modifica el apartado 1.16 por la disposicin adicional 8 de la Ley 26/2006, de 17 de julio. Ref. BOE-A-2006-12916.

Se modifica el apartado 2 por el art. nico 1 de la Ley 3/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5691.

Se modifica el apartado 1.23 b) por el art. 64 de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2005-21525.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. 2.1 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2006, segn establece la disposicin final 3.

Se modifica el apartado 1.18 y se suprime el 1.27 por el art. 7.1.2 y 7.3.1 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2003-23936.

Se modifica el apartado 2 por el art. 4.4 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 1.18 j) por el art. 6.3 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica el apartado 1.18 n) por la disposicin adicional 2.1 de la Ley 1/1999, de 5 de enero. Ref. BOE-A-1999-214.

Se modifica el apartado 1.13 por el art. 4.2 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre.Ref. BOE-A-1998-30155.

Se aade la letra l) al apartado 1.8 por la disposicin adicional 2 de la Ley 23/1998, de 7 de julio. Ref. BOE-A-1998-16303.

Se modifican los apartados 1.9, 18.n) y ), 13, 24 y 2 y se aade el 1.27 por el art. 6.2 a 6, 26.1 y la disposicin adicional 29 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica el apartado 1.13, el segundo prrafo del apartado 2 y se suprime el aparatado 1.27 por el art. 13.1, 2 y 17.2 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968

Se modifica el tecer prrafo del apartado 1.22 y se aade el segundo prrafo al 2, con efectos de 1 de enero de 1994, por el art. 75.1 y 2 de la Ley 21/1993, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1993-31087

Redactado el apartado 1. 6.a), 18.n) y 24 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297



























[Bloque 30: #a21]

Artculo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes.

Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el transmitente o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de ste.

2. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el adquirente no establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de l.

Se excluyen de lo dispuesto en el prrafo anterior los bienes destinados al equipamiento o avituallamiento de embarcaciones deportivas o de recreo, de aviones de turismo o de cualquier medio de transporte de uso privado.

Estarn tambin exentas del impuesto:

A) Las entregas de bienes a viajeros con cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) La exencin se har efectiva mediante el reembolso del impuesto soportado en las adquisiciones.

b) Que los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de la Comunidad.

c) Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de la Comunidad.

d) Que el conjunto de los bienes adquiridos no constituya una expedicin comercial.

A los efectos de esta Ley, se considerar que los bienes conducidos por los viajeros no constituyen una expedicin comercial cuando se trate de bienes adquiridos ocasionalmente, que se destinen al uso personal o familiar de los viajeros o a ser ofrecidos como regalos y que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse que sean el objeto de una actividad comercial.

B) Las entregas de bienes efectuadas en las tiendas libres de impuestos que, bajo control aduanero, existen en los puertos y aeropuertos cuando los adquirentes sean personas que salgan inmediatamente con destino a territorios terceros, as como las efectuadas a bordo de los buques o aeronaves que realicen navegaciones con destino a puertos o aeropuertos situados en territorios terceros.

3. Las prestaciones de servicios que consistan en trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos trabajos en el territorio de aplicacin del impuesto y, seguidamente, expedidos o transportados fuera de la Comunidad por quien ha efectuado los mencionados trabajos, por el destinatario de los mismos no establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o, bien, por otra persona que acte en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.

La exencin no se extiende a los trabajos de reparacin o mantenimiento de embarcaciones deportivas o de recreo, aviones de turismo o cualquier otro medio de transporte de uso privado introducidos en rgimen de trnsito o de importacin temporal.

4. Las entregas de bienes a Organismos reconocidos que los exporten fuera del territorio de la Comunidad en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas, previo reconocimiento del derecho a la exencin.

No obstante, cuando quien entregue los bienes a que se refiere el prrafo anterior de este nmero sea un Ente pblico o un establecimiento privado de carcter social, se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la devolucin del Impuesto soportado que no haya podido deducirse totalmente previa justificacin de su importe en el plazo de tres meses desde que dichas entregas se realicen.

5. Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones accesorias, distintas de las que gocen de exencin conforme al artculo20 de esta Ley, cuando estn directamente relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de la Comunidad.

Se considerarn directamente relacionados con las mencionadas exportaciones los servicios respecto de los cuales concurran las siguientes condiciones:

a) Que se presten a quienes realicen dichas exportaciones, a los destinatarios de los bienes, a sus representantes aduaneros, o a los transitarios y consignatarios que acten por cuenta de unos u otros.

b) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con destino a un punto situado fuera del territorio de la Comunidad o a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza para su inmediata expedicin fuera de dicho territorio.

La condicin a que se refiere la letra b) anterior no se exigir en relacin con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancas por cuenta de los adquirentes y otros anlogos cuya realizacin previa sea imprescindible para llevar a cabo el envo.

6. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones exentas descritas en el presente artculo.

Se modifica el apartado 2.A).a) por el art. 76 de la Ley 6/2018, de 3 de julio. Ref. BOE-A-2018-9268

Se modifica el apartado 5, con efectos de 1 de enero de 2015, por el art. 68 de la Ley 48/2015, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2015-11644.

Se modifica el apartado 5.a) por el art. 1.8 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 4 por la disposicin adicional 49 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 2.A).a) por el art. 28.5 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Redactado conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 16 de 18 de enero de 1996. Ref. BOE-A-1996-1219








[Bloque 31: #a22]

Artculo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.

Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

Uno. Las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento, total o parcial, y arrendamiento de los buques que se indican a continuacin:

1. Los buques aptos para navegar por alta mar que se afecten a la navegacin martima internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros, incluidos los circuitos tursticos, o de actividades industriales o de pesca.

La exencin no se aplicar en ningn caso a los buques destinados a actividades deportivas, de recreo o, en general, de uso privado.

2. Los buques afectos exclusivamente al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera.

La desafectacin de un buque de las finalidades indicadas en el prrafo anterior producir efectos durante un plazo mnimo de un ao, excepto en los supuestos de entrega posterior del mismo.

3. Los buques de guerra.

La exencin descrita en el presente apartado queda condicionada a que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios indicados sea la propia Compaa que realiza las actividades mencionadas y utilice los buques en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pblica que utilice los buques en sus fines de defensa.

A los efectos de esta Ley, se considerar:

Primero. Navegacin martima internacional, la que se realice a travs de las aguas martimas en los siguientes supuestos:

a) La que se inicie en un puerto situado en el mbito espacial de aplicacin del Impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado fuera de dicho mbito espacial.

b) La que se inicie en un puerto situado fuera del mbito espacial de aplicacin del Impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado dentro o fuera de dicho mbito espacial.

c) La que se inicie y finalice en cualquier puerto, sin realizar escalas, cuando la permanencia en aguas situadas fuera del mar territorial del mbito espacial de aplicacin del Impuesto exceda de cuarenta y ocho horas.

Lo dispuesto en esta letra c) no se aplicar a los buques que realicen actividades comerciales de transporte remunerado de personas o mercancas.

En este concepto de navegacin martima internacional no se comprendern las escalas tcnicas realizadas para repostar, reparar o servicios anlogos.

Segundo. Que un buque est afecto a la navegacin martima internacional, cuando sus recorridos en singladuras de dicha navegacin representen ms del 50 por ciento del total recorrido efectuado durante los perodos de tiempo que se indican a continuacin:

a) El ao natural anterior a la fecha en que se efecten las correspondientes operaciones de reparacin o mantenimiento, salvo lo dispuesto en la letra siguiente.

b) En los supuestos de entrega, construccin, transformacin, adquisicin intracomunitaria, importacin, fletamento, total o parcial, o arrendamiento del buque o en los de desafectacin de los fines a que se refiere el nmero 2. anterior, el ao natural en que se efecten dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar despus del primer semestre de dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar comprender ese ao natural y el siguiente.

Este criterio se aplicar tambin en relacin con las operaciones mencionadas en la letra anterior cuando se realicen despus de las citadas en la presente letra.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, se considerar que la construccin de un buque ha finalizado en el momento de su matriculacin definitiva en el Registro martimo correspondiente.

Si, transcurridos los perodos a que se refiere esta letra b), el buque no cumpliese los requisitos que determinan la afectacin a la navegacin martima internacional, se regularizar su situacin tributaria en relacin con las operaciones de este apartado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 19, nmero 1.

Dos. Las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos, incluidos los equipos de pesca, que se incorporen o se encuentren a bordo de los buques a que afectan las exenciones establecidos en el apartado anterior, siempre que se realicen durante los perodos en que dichos beneficios fiscales resulten de aplicacin.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Que el destinatario directo de dichas operaciones sea el titular de la explotacin del buque o, en su caso, su propietario.

2. Que los objetos mencionados se utilicen o, en su caso, se destinen a ser utilizados exclusivamente en la explotacin de dichos buques.

3. Que las operaciones a que afecten las exenciones se efecten despus de la matriculacin definitiva de los mencionados buques en el Registro Martimo correspondiente.

Tres. Las entregas de productos de avituallamiento para los buques que se indican a continuacin, cuando se adquieran por los titulares de la explotacin de dichos buques:

1. Los buques a que se refieren las exenciones del apartado uno anterior, nmeros 1. y 2., siempre que se realicen durante los perodos en que dichos beneficios fiscales resulten de aplicacin.

No obstante, cuando se trate de buques afectos a la pesca costera, la exencin no se extiende a las entregas de provisiones de a bordo.

2. Los buques de guerra que realicen navegacin martima internacional, en los trminos descritos en el apartado uno.

Cuatro. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamiento total o arrendamiento de las siguientes aeronaves:

1. Las utilizadas exclusivamente por compias dedicadas esencialmente a la navegacin area internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros.

2. Las utilizadas por entidades pblicas en el cumplimiento de sus funciones pblicas.

La exencin est condicionada a que el adquirente o destinatario de los servicios indicados sea la propia compaa que realice las actividades mencionadas y utilice las aeronaves en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pblica que utilice las aeronaves en las funciones pblicas.

A los efectos de esta Ley, se considerar:

Primero. Navegacin area internacional, la que se realice en los siguientes supuestos:

a) La que se inicie en un aeropuerto situado en el mbito espacial de aplicacin del impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado fuera de dicho mbito espacial.

b) La que se inicie en un aeropuerto situado fuera del mbito espacial del impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado dentro o fuera de dicho mbito espacial.

En este concepto de navegacin area internacional no se comprendern las escalas tcnicas realizadas para repostar, reparar o servicios anlogos.

Segundo. Que una compaa est dedicada esencialmente a la navegacin area internacional cuando corresponda a dicha navegacin ms del 50 por 100 de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por dicha compaa durante los perodos de tiempo que se indican a continuacin:

a) El ao natural anterior a la realizacin de las operaciones de reparacin o mantenimiento, salvo lo dispuesto en la letra siguiente.

b) En los supuestos de entrega, construccin, transformacin, adquisicin intracomunitaria, importacin, fletamento total o arrendamiento de las aeronaves, el ao natural en que se efecten dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar despus del primer semestre de dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar comprender ese ao natural y el siguiente.

Este criterio se aplicar tambin en relacin con las operaciones mencionadas en la letra anterior cuando se realicen despus de las citadas en la presente letra.

Si al transcurrir los perodos a que se refiere esta letra b) la compaa no cumpliese los requisitos que determinan su dedicacin a la navegacin area internacional, se regularizar su situacin tributaria en relacin con las operaciones de este apartado de acuerdo con lo dispuesto en el artcu lo 19, nmero 3.

Cinco. Las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos que se incorporen o se encuentren a bordo de las aeronaves a que se refieren las exenciones establecidas en el apartado anterior.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Que el destinatario de dichas operaciones sea el titular de la explotacin de la aeronave a que se refieran.

2. Que los objetos mencionados se utilicen o, en su caso, se destinen a ser utilizados en la explotacin de dichas aeronaves y a bordo de las mismas.

3. Que las operaciones a que se refieren las exenciones se realicen despus de la matriculacin de las mencionadas aeronaves en el Registro de Matrcula que se determine reglamentariamente.

Seis. Las entregas de productos de avituallamiento para las aeronaves a que se refieren las exenciones establecidas en el apartado cuatro, cuando sean adquiridos por las compaas o entidades pblicas titulares de la explotacin de dichas aeronaves.

Siete. Las prestaciones de servicios, distintas de las relacionadas en los apartados anteriores de este artculo, realizadas para atender las necesidades directas de los buques y de las aeronaves a los que corresponden las exenciones establecidas en los apartados uno y cuatro anteriores, o para atender las necesidades del cargamento de dichos buques y aeronaves.

Ocho. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el marco de las relaciones diplomticas y consulares, en los casos y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

Nueve. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios destinadas a los organismos internacionales reconocidos por Espaa o al personal de dichos organismos con estatuto diplomtico, dentro de los lmites y en las condiciones fijadas en los convenios internacionales por los que se crean tales organismos o en los acuerdos de sede que sean aplicables en cada caso.

En particular, se incluirn en este apartado las entregas de bienes y las prestaciones de servicios destinadas a la Comunidad Europea, a la Comunidad Europea de la Energa Atmica, al Banco Central Europeo o al Banco Europeo de Inversiones, o a los organismos creados por las Comunidades a los que se aplica el Protocolo del 8 de abril de 1965 sobre los privilegios y las inmunidades de las Comunidades Europeas, dentro de los lmites y conforme a las condiciones de dicho Protocolo y a los acuerdos para su aplicacin o a los acuerdos de sede, siempre que con ello no se provoquen distorsiones en la competencia.

Diez. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las fuerzas de los dems Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

Once. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas con destino a otro Estado miembro y para las fuerzas de cualquier Estado parte del Tratado del Atlntico Norte, distinto del propio Estado miembro de destino, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

Doce. Las entregas de oro al Banco de Espaa.

Trece. Los transportes de viajeros y sus equipajes por va martima o area procedentes de o con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del mbito espacial del impuesto.

Se entendern incluidos en este apartado los transportes por va area amparados por un nico ttulo de transporte que incluya vuelos de conexin area.

Catorce. Las prestaciones de transporte intracomunitario de bienes, definido en el artculo 72, apartado dos de esta Ley, con destino a las islas Azores o Madeira o procedentes de dichas islas.

Quince. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones que estn exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en este artculo.

Se modifica el apartado 13 por el art. 77 de la Ley 6/2018, de 3 de julio. Ref. BOE-A-2018-9268

Se modifica el apartado 9 por el art. 79.3 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 1 por la disposicin final 7.1 de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295.

Se deroga el apartado 16 por el art. nico.2 de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.

Tngase en cuenta que el prrafo ya estaba derogado por el Real Decreto-ley14/1997, de 29 de agosto

Se modifica el apartado 1.2 y 4.2 por el art. 6.7 y 8 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se deroga el apartado 16 por el art. nico.2 del Real Decreto-ley 14/1997, de 29 de agosto. Ref. BOE-A-1997-19125

Se modifica el apartado 5.3 por el art. 10.12 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Se modifica el apartado 15 y se suprime el 17 por el art. 28.6 y 7 del Real Decreto-ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica el apartado 15 y se aade el 17 por el art. nico.2 y 3 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798












[Bloque 32: #a23]

Artculo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depsitos francos y otros depsitos.

Uno. Estarn exentas, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes destinados a ser introducidos en zona franca o depsito franco, as como las de los bienes conducidos a la aduana y colocados, en su caso, en situaciones de depsito temporal.

2. Las entregas de bienes que sean conducidos al mar territorial para incorporarlos a plataformas de perforacin o de explotacin para su construccin, reparacin, mantenimiento, transformacin o equipamiento o para unir dichas plataformas al continente.

La exencin se extiende a las entregas de bienes destinados al avituallamiento de las plataformas a que se refiere el prrafo anterior.

3. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas de bienes descritas en los nmeros 1. y 2. anteriores, as como con las importaciones de bienes destinados a ser introducidos en los lugares a que se refiere este apartado.

4. Las entregas de los bienes que se encuentren en los lugares indicados en los nmeros 1. y 2. precedentes, mientras se mantengan en las situaciones indicadas, as como las prestaciones de servicios realizadas en dichos lugares.

Dos. Las zonas francas, depsitos francos y situaciones de depsito temporal mencionados en el presente artculo son los definidos como tales en la legislacin aduanera. La entrada y permanencia de las mercancas en las zonas y depsitos francos, as como su colocacin en situacin de depsito temporal, se ajustarn a las normas y requisitos establecidos por dicha legislacin.

Tres. Las exenciones establecidas en este artculo estn condicionadas, en todo caso, a que los bienes a que se refieren no sean utilizados ni destinados a su consumo final en las reas indicadas.

A estos efectos, no se considerarn utilizados en las citadas areas los bienes introducidos en las mismas para ser incorporados a los procesos de transformacin en curso que se realicen en ellas, al amparo de los regmenes aduaneros de transformacin en aduana o de perfeccionamiento activo en el sistema de suspensin o del rgimen fiscal de perfeccionamiento activo.

Cuatro. Las prestaciones de servicios exentas en virtud del apartado uno no comprendern las que gocen de exencin por el artculo 20 de esta Ley.

Se modifica el apartado 1.1 y el 2 por el art. 10.1.1 y 2 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Redactado el apartado 1.1 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297




[Bloque 33: #a24]

Artculo 24. Exenciones relativas a regmenes aduaneros y fiscales.

Uno. Estarn exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:

1. Las entregas de los bienes que se indican a continuacin:

a) Los destinados a ser utilizados en los procesos efectuados al amparo de los regmenes aduanero y fiscal de perfeccionamiento activo y del rgimen de transformacin en Aduana, as como de los que estn vinculados a dichos regmenes, con excepcin de la modalidad de exportacin anticipada del perfeccionamiento activo.

b) Los que se encuentren vinculados al rgimen de importacin temporal con exencin total de derechos de importacin o de trnsito externo.

c) Los comprendidos en el artculo 18, apartado uno, nmero 2., que se encuentren al amparo del rgimen fiscal de importacin temporal o del procedimiento de trnsito comunitario interno.

d) Los destinados a ser vinculados al rgimen de depsito aduanero y los que estn vinculados a dicho rgimen.

e) Los destinados a ser vinculados a un rgimen de depsito distinto del aduanero y de los que estn vinculados a dicho rgimen.

2. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas descritas en el nmero anterior.

3. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las siguientes operaciones y bienes:

a) Las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de trnsito externo.

b) Las importaciones de los bienes comprendidos en el artculo 18, apartado uno, nmero 2., que se coloquen al amparo del rgimen fiscal de importacin temporal o del trnsito comunitario interno.

c) Las importaciones de bienes que se vinculen a los regmenes aduanero y fiscal de perfeccionamiento activo y al de transformacin en Aduana.

d) Las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito aduanero.

e) Las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de importacin temporal con exencin total.

f) Las importaciones de bienes que se vinculen a un rgimen de depsito distinto del aduanero exentas conforme el artculo 65 de esta Ley.

g) Los bienes vinculados a los regmenes descritos en las letras a), b), c), d) y f) anteriores.

Dos. Los regmenes a que se refiere el apartado anterior son los definidos en la legislacin aduanera y su vinculacin y permanencia en ellos se ajustarn a las normas y requisitos establecidos en dicha legislacin.

El rgimen fiscal de perfeccionamiento activo se autorizar respecto de los bienes que quedan excluidos del rgimen aduanero de la misma denominacin, con sujecin, en lo dems, a las mismas normas que regulan el mencionado rgimen aduanero.

El rgimen fiscal de importacin temporal se autorizar respecto de los bienes procedentes de los territorios comprendidos en el artculo 3, apartado dos, nmero 1., letra b) de esta Ley, cuya importacin temporal se beneficie de exencin total de derechos de importacin o se beneficiara de dicha exencin si los bienes procediesen de terceros pases.

A los efectos de esta Ley, el rgimen de depsito distinto de los aduaneros ser el definido en el anexo de la misma.

Tres. Las exenciones descritas en el apartado uno se aplicarn mientras los bienes a que se refieren permanezcan vinculados a los regmenes indicados.

Cuatro. Las prestaciones de servicios exentas por aplicacin del apartado uno no comprendern las que gocen de exencin en virtud del artculo 20 de esta Ley.

Se modifica la letra f) del apartado 1.3 por el art. 1.9 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el ltimo prrafo del apartado 2 por la disposicin adicional 19 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 40, de 16 de febrero de 1995. Ref. BOE-A-1995-4035.





[Bloque 34: #a25]

Artculo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro.

Estarn exentas del impuesto las siguientes operaciones:

Uno. Las entregas de bienes definidas en el artculo 8 de esta Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea:

a) Un empresario o profesional identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en un Estado miembro distinto del Reino de Espaa.

b) Una persona jurdica que no acte como empresario o profesional, pero que est identificada a efectos del Impuesto en un Estado miembro distinto del Reino de Espaa.

La exencin descrita en este apartado no se aplicar a las entregas de bienes efectuadas para aquellas personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al Impuesto en el Estado miembro de destino en virtud de los criterios contenidos en el artculo 14, apartados uno y dos de esta Ley.

Tampoco se aplicar esta exencin a las entregas de bienes acogidas al rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin regulado en el captulo IV del Ttulo IX de esta Ley

Dos. Las entregas de medios de transportes nuevos, efectuadas en las condiciones indicadas en el apartado uno, cuando los adquirentes en destino sean las personas comprendidas en el penltimo prrafo del apartado precedente o cualquiera otra persona que no tenga la condicin de empresario o profesional.

Tres. Las entregas de bienes comprendidas en el artculo 9, nmero 3. de esta Ley a las que resultara aplicable la exencin del apartado uno si el destinatario fuese otro empresario o profesional.

Se deroga el apartado 4 por el art. nico.1 del Real Decreto-Ley 10/1999, de 11 de junio. Ref. BOE-A-1999-13070

Se modifica el apartado 1 por el art. 28.8 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica el apartado 1 y 2 por el art. 17.3 de la Ley 42/1994, de 30 de septiembre. Ref. BOE-A-1994-28968

Se modifica el apartado 4 por el art. nico.4 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798







[Bloque 35: #cii-2]

CAPTULO II

Adquisiciones intracomunitarias de bienes


[Bloque 36: #a26]

Artculo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Estarn exentas del impuesto:

Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el territorio de aplicacin del impuesto hubiera estado, en todo caso, no sujeta o exenta en virtud de lo dispuesto en los artculos 7, 20, 22, 23 y 24 de esta Ley.

Dos. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importacin hubiera estado, en todo caso, exenta del impuesto en virtud de lo dispuesto en el Captulo III de este Ttulo.

Tres. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que concurran los siguientes requisitos:

1. Que se realicen por un empresario o profesional que:

a) No est establecido ni identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el territorio de aplicacin del Impuesto, y

b) Que est identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en otro Estado miembro de la Comunidad.

2. Que se efecten para la ejecucin de una entrega subsiguiente de los bienes adquiridos, realizada en el interior del territorio de aplicacin del impuesto por el propio adquirente.

3. Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a partir de un Estado miembro distinto de aquel en el que se encuentre identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido el adquirente y con destino a la persona para la cual se efecte la entrega subsiguiente.

4. Que el destinatario de la posterior entrega sea un empresario o profesional o una persona jurdica que no acte como tal, a quienes no les afecte la no sujecin establecida en el artculo 14 de esta Ley y que tengan atribuido un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido suministrado por la Administracin espaola

Cuatro. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las cuales se atribuya al adquirente, en virtud de lo dispuesto en los artculos 119 o 119 bis de esta Ley, el derecho a la devolucin total del Impuesto que se hubiese devengado por las mismas.

Se modifica el apartado 4 por el art. 1.3 de la ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se suprime el apartado 5 por el art. 7.3.1 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2003-23936.

Se aade el apartado 5 por el art. 6.26.2 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se renumera el apartado 3 como 4 y se aade el 3 por el art. nico. 2 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663







[Bloque 37: #ciii-2]

CAPTULO III

Importaciones de bienes


[Bloque 38: #a27]

Artculo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes:

1. La sangre, el plasma sanguneo y los dems fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano para fines mdicos o de investigacin o para su procesamiento por idnticos fines.

2. Los buques y los objetos para ser incorporados a ellos a que se refieren las exenciones establecidas en el artculo 22, apartados uno y dos de esta Ley.

3. Las aeronaves y los objetos para ser incorporados a ellas a que se refieren las exenciones establecidas en el artculo 22, apartados cuatro y cinco de esta Ley.

4. Los productos de avituallamiento que, desde el momento en que se produzca la entrada en el mbito espacial de aplicacin del impuesto hasta la llegada al puerto o puertos situados en dicho mbito territorial y durante la permanencia en los mismos por el plazo necesario para el cumplimiento de sus fines, se hayan consumido o se encuentren a bordo de los buques a los que corresponden las exenciones de las entregas de avituallamientos establecidas en el artculo 22, apartado tres de esta Ley, con las limitaciones previstas en dicho precepto.

5. Los productos de avituallamiento que, desde la entrada en el mbito espacial de aplicacin del impuesto hasta la llegada al aeropuerto o aeropuertos situados en dicho mbito territorial y durante la permanencia en los mismos por el plazo necesario para el cumplimiento de sus fines, se hayan consumido o se encuentren a bordo de las aeronaves a que afectan las exenciones correspondientes a las entregas de avituallamientos establecidas en el artculo 22, apartado seis de esta Ley y en las condiciones previstas en l.

6. Los productos de avituallamiento que se importen por las empresas titulares de la explotacin de los buques y aeronaves a que afectan las exenciones establecidas en el artculo 22, apartados tres y seis, de esta Ley, con las limitaciones establecidas en dichos preceptos y para ser destinados exclusivamente a los mencionados buques y aeronaves.

7. Las divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepcin de las monedas y billetes de coleccin y de las piezas de oro, plata y platino.

8. Los ttulos-valores.

9. (Suprimido)

10. El oro importado directamente por el Banco de Espaa.

11. Los bienes destinados a las plataformas a que se refiere el artculo 23, apartado uno, nmero 2., de esta Ley, cuando se destinen a los mismos fines mencionados en dicho precepto.

12. Los bienes cuya expedicin o transporte tenga como punto de llegada un lugar situado en otro Estado miembro, siempre que la entrega ulterior de dichos bienes efectuada por el importador o su representante fiscal estuviese exenta en virtud de lo dispuesto en el artculo 25 de esta Ley.

La exencin prevista en este nmero quedar condicionada al cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

Se modifican los apartados 12 y 7 por el art. 78.1 y 79..4 de la ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se suprime el apartado 9 por el art. 17.4 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968





[Bloque 39: #a28]

Artculo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual.

Uno. Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes personales pertenecientes a personas fsicas que trasladen su residencia habitual desde un territorio tercero al Reino de Espaa.

Dos. La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Los interesados debern haber tenido su residencia habitual fuera de la Comunidad al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.

2. Los bienes importados habrn de destinarse en la nueva residencia a los mismos usos o finalidades que en la anterior.

3. Que los bienes hubiesen sido adquiridos o importados en las condiciones normales de tributacin en el pas de origen o procedencia y no se hubieran beneficiado de ninguna exencin o devolucin de las cuotas devengadas con ocasin de su salida de dicho pas.

Se considerar cumplido este requisito cuando los bienes se hubiesen adquirido o importado al amparo de las exenciones establecidas en los regmenes diplomtico o consular en favor de los miembros de los organismos internacionales reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los lmites y condiciones fijados por los Convenios internacionales por los que se crean dichos organismos o por los Acuerdos de sede.

4. Que los bienes objeto de importacin hubiesen estado en posesin del interesado o, tratndose de bienes no consumibles, hubiesen sido utilizados por l en su antigua residencia durante un perodo mnimo de seis meses antes de haber abandonado dicha residencia.

No obstante, cuando se trate de vehculos provistos de motor mecnico para circular por carretera, sus remolques, caravanas de cmping, viviendas transportables, embarcaciones de recreo y aviones de turismo, que se hubiesen adquirido o importado al amparo de las exenciones a que se refiere el segundo prrafo del nmero 3. anterior, el perodo de utilizacin descrito en el prrafo precedente habr de ser superior a doce meses.

No se exigir el cumplimiento de los plazos establecidos en este nmero, en los casos excepcionales en que se admita por la legislacin aduanera a efectos de los derechos de importacin.

5. Que la importacin de los bienes se realice en el plazo mximo de doce meses a partir de la fecha del traslado de residencia al territorio de aplicacin del impuesto.

No obstante, los bienes personales podrn importarse antes del traslado, previo compromiso del interesado de establecer su nueva residencia antes de los seis meses siguientes a la importacin, pudiendo exigirse garanta en cumplimiento de dicho compromiso.

En el supuesto a que se refiere el prrafo anterior, los plazos establecidos en el nmero anterior se calcularn con referencia a la fecha de la importacin.

6. Que los bienes importados con exencin no sean transmitidos, cedidos o arrendados durante el plazo de doce meses posteriores a la importacin, salvo causa justificada.

El incumplimiento de este requisito determinar la exaccin del impuesto referido a la fecha en que se produjera dicho incumplimiento.

Tres. Quedan excluidos de la exencin los siguientes bienes:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

2. El tabaco en rama o manufacturado.

No obstante, los bienes comprendidos en este nmero 2. y en el 1. anterior podrn ser importados con exencin hasta el lmite de las cantidades autorizadas con franquicia en el rgimen de viajeros regulado en el artculo 35 de esta Ley.

3. Los medios de transporte de carcter industrial.

4. Los materiales de uso profesional distintos de instrumentos porttiles para el ejercicio de la profesin u oficio del importador.

5. Los vehculos de uso mixto utilizados para fines comerciales o profesionales.


[Bloque 40: #a29]

Artculo 29. Concepto de bienes personales.

A los efectos de esta Ley, se considerarn bienes personales los destinados normalmente al uso personal del interesado o de las personas que convivan con l o para las necesidades de su hogar, siempre que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen tambin bienes personales los instrumentos porttiles necesarios para el ejercicio de la profesin u oficio del importador.


[Bloque 41: #a30]

Artculo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes personales efectuadas por particulares, con el fin de amueblar una vivienda secundaria del importador.

Dos. La exencin establecida en el apartado anterior quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Los establecidos en el apartado dos, nmeros 2., 3., 4. y 6., del artculo 28 de esta Ley, en cuanto sean aplicables.

2. Que el importador fuese propietario de la vivienda secundaria o, en su caso, arrendatario de la misma, por un plazo mnimo de doce meses.

3. Que los bienes importados correspondan al mobiliario o ajuar normal de la vivienda secundaria.


[Bloque 42: #a31]

Artculo 31. Importaciones de bienes personales por razn de matrimonio.

Uno. Estarn exentas las importaciones de los bienes integrantes del ajuar y los objetos de mobiliario, incluso nuevos, pertenecientes a personas que, con ocasin de su matrimonio, trasladen su residencia habitual desde terceros pases al territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

1. Los establecidos en el artculo 28, apartado dos, nmeros 1., 3. y 6., de esta Ley.

2. Que el interesado aporte la prueba de su matrimonio y, en su caso, de la iniciacin de las gestiones oficiales para su celebracin.

3. Que la importacin se efecte dentro del perodo comprendido entre los dos meses anteriores y los cuatro meses posteriores a la celebracin del matrimonio.

La Administracin podr exigir garanta suficiente en los supuestos en que la importacin se efecte antes de la fecha de celebracin del matrimonio.

Tres. La exencin se extiende tambin a las importaciones de los regalos ofrecidos normalmente por razn de matrimonio, efectuados por personas que tengan su residencia habitual fuera de la Comunidad y recibidos por aquellas otras a las que se refiere el apartado uno anterior, siempre que el valor unitario de los objetos ofrecidos como regalo no excediera de 200 euros.

Cuatro. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a los vehculos con motor mecnico para circular por carretera, sus remolques, caravanas de cmping, viviendas transportables, embarcaciones de recreo y aviones de turismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 28 de esta Ley.

Cinco. Se excluyen igualmente de la exencin los productos comprendidos en el artculo 28, apartado tres, nmeros 1. y 2. de esta Ley con las excepciones consignadas en dicho precepto.

Seis. La falta de justificacin del matrimonio, en el plazo de cuatro meses a partir de la fecha indicada para la celebracin del mismo, determinar la exaccin del impuesto referida a la fecha en que tuvo lugar la importacin.

Se modifica el apartado 3 por el art. 6.2 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.




[Bloque 43: #a32]

Artculo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia.

Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las importaciones de bienes personales adquiridos mortis causa, cuando se efecten por personas fsicas que tengan su residencia habitual en el territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. La exencin slo se aplicar respecto de los bienes importados en el plazo de dos aos a partir del momento en que el interesado hubiese entrado en posesin de los bienes adquiridos, salvo causas excepcionales apreciadas por la Administracin.

Tres. Lo dispuesto en los apartados anteriores se aplicar tambin a las importaciones de bienes personales adquiridos mortis causa por entidades sin fines de lucro establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto.

Cuatro. Quedan excluidos de la exencin los siguientes bienes:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

2. El tabaco en rama o manufacturado.

3. Los medios de transporte de carcter industrial.

4. Los materiales de uso profesional distintos de los instrumentos porttiles necesarios para el ejercicio de la profesin del difunto.

5. Las existencias de materias primas y de productos terminados o semiterminados.

6. El ganado vivo y las existencias de productos agrcolas que excedan de las cantidades correspondientes a un aprovisionamiento familiar normal.


[Bloque 44: #a33]

Artculo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones del ajuar, material de estudio y otros bienes muebles usados que constituyan el equipamiento normal de una habitacin de estudiante, pertenecientes a personas que vayan a residir temporalmente en el territorio de aplicacin del impuesto para realizar en l sus estudios y que se destinen a su uso personal mientras duren los mismos.

Para la aplicacin de esta exencin se entender por:

a) Estudiante: Toda persona regularmente inscrita en un centro de enseanza establecido en el territorio de aplicacin del impuesto para seguir con plena dedicacin los cursos que se impartan en dicho centro.

b) Ajuar: La ropa de uso personal o de casa, incluso en estado nuevo.

c) Material de estudio: Los objetos e instrumentos empleados normalmente por los estudiantes para la realizacin de sus estudios.

Dos. La exencin se conceder solamente una vez por ao escolar.


[Bloque 45: #a34]

Artculo 34. Importaciones de bienes de escaso valor.

Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes cuyo valor global no exceda de 22 euros.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel Aduanero.

2. Los perfumes y aguas de colonia.

3. El tabaco en rama o manufacturado.

Se modifica por el art. 1.4 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece el art. 1.4.

Se modifica por el art. 5.4 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Se modifica por el art. 5.2 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.






[Bloque 46: #a35]

Artculo 35. Importaciones de bienes en rgimen de viajeros.

Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las importaciones de los bienes contenidos en los equipajes personales de los viajeros procedentes de pases terceros, con las limitaciones y requisitos que se indican a continuacin:

1. Que las mencionadas importaciones no tengan carcter comercial, en los trminos previstos en el artculo 21, nmero 2., letra A), letra d).

2. Que el valor global de los citados bienes no exceda, por persona, de 300 euros. No obstante, cuando se trate de viajeros que lleguen al territorio de aplicacin del impuesto por va martima o area, este importe ascender a 430 euros.

En todo caso, tratndose de viajeros menores de quince aos de edad, el valor global admitido con exencin ser 150 euros.

Cuando el valor global exceda de las cantidades indicadas, la exencin se conceder hasta el lmite de dichas cantidades, exclusivamente para aquellos bienes que, importados separadamente, hubiesen podido beneficiarse de la exencin.

Para la determinacin de los lmites de exencin sealados anteriormente no se computar el valor de los bienes que sean objeto de importacin temporal o de reimportacin derivada de una previa exportacin temporal, ni el de los medicamentos necesarios para uso normal del viajero.

Dos. A los efectos de esta exencin, se considerarn equipajes personales de los viajeros, el conjunto de equipajes que presenten a la Aduana en el momento de su llegada, as como los que se presenten con posterioridad, siempre que se justifique que, en el momento de la salida, fueron registrados en la empresa responsable de su transporte como equipajes acompaados.

No constituyen equipajes personales los combustibles que excedan de las siguientes cantidades:

a) Los contenidos en los depsitos normales de combustible de los medios de transporte motorizados.

b) Los contenidos en depsitos porttiles de combustible hasta un mximo de 10 litros.

Tres. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado uno, estarn exentas del Impuesto las siguientes importaciones de bienes:

a) Labores del tabaco:

Cigarrillos: 200 unidades;

Puritos (cigarros con un peso mximo 3 gramos unidad): 100 unidades;

Cigarros puros: 50 unidades;

Tabaco para fumar: 250 gramos.

Para todo viajero, la franquicia se podr aplicar a cualquier combinacin de labores del tabaco, siempre que el total de los porcentajes utilizados de cada franquicia autorizada no supere el 100 por ciento.

b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:

Bebidas destiladas y bebidas espirituosas de una graduacin alcohlica superior a 22 por 100 vol.; alcohol etlico, no desnaturalizado, de 80 por 100 vol. o ms: 1 litro en total;

Bebidas destiladas y bebidas espirituosas, aperitivos a base de vino o de alcohol, tafia, sake o bebidas similares de una graduacin alcohlica igual o inferior a 22 por 100 vol; vinos espumosos y generosos: 2 litros en total;

Otros vinos: 4 litros en total;

Cerveza: 16 litros en total.

Para todo viajero, la franquicia se podr aplicar a cualquier combinacin de los tipos de alcohol y bebidas alcohlicas mencionados, siempre que el total de los porcentajes utilizados de cada franquicia autorizada no supere el 100 por ciento.

El valor de estos bienes no se computar para la determinacin de los lmites de valor global sealados en el apartado uno precedente.

Los viajeros menores de diecisiete aos de edad no se beneficiarn de las exenciones sealadas en este apartado.

Cuatro. Cuando el viajero proceda de un pas tercero en rgimen de trnsito, y acredite que los bienes han sido adquiridos en las condiciones normales de tributacin de otro Estado miembro, la importacin de dichos bienes efectuada al amparo del rgimen de viajeros estar exenta, sin sujecin a los lmites de valor global y de cantidad establecidos en los apartados uno y tres anteriores. A estos efectos, no se considerarn en rgimen de trnsito los pasajeros que sobrevuelen el territorio de aplicacin del impuesto sin aterrizar en l.

Cinco. Los lmites previstos para la exencin del Impuesto que se establecen en este artculo se reducirn a la dcima parte de las cantidades sealadas cuando los bienes a que se refieran se importen por el personal de los medios de transporte utilizados en el trfico internacional y con ocasin de los desplazamientos efectuados en el ejercicio de sus actividades profesionales.

Vase la disposicin adicional 1 de la Ley Orgnica 6/2011, de 30 de junio, Ref. BOE-A-2011-11264. en cuanto a la reduccin de las exenciones fiscales previstas en el apartado 3.a) para los viajeros residentes y trabajadores fronterizos de la zona fronteriza con Gibraltar.

Se modifica por el art. 5.5 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre.Ref. BOE-A-2008-20802.

Se modifica el apartado 1.2 primer prrafo por el art. 6.3 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 124 del 24 de mayo de 2002. Ref. BOE-A-2002-9972.

Se modifica el apartado 1.2 por el art. nico. 5 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798

Redactado el apartado 3.c) conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297







[Bloque 47: #a36]

Artculo 36. Importaciones de pequeos envos.

Uno. Estarn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las importaciones de pequeos envos, procedentes de pases terceros, que no constituyan una expedicin comercial y se remitan por un particular con destino a otro particular que se encuentre en territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. A estos efectos, se considerarn pequeos envos sin carcter comercial aquellos en los que concurran los siguientes requisitos:

1. Que se importen ocasionalmente.

2. Que comprendan exclusivamente bienes de uso personal del destinatario o de su familia y que, por su naturaleza o cantidad, no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

3. Que se enven por el remitente a ttulo gratuito.

4. Que el valor global de los bienes importados no exceda de 45 euros.

Tres. La exencin se aplicar tambin a los bienes que se relacionan y hasta las cantidades que igualmente se indican a continuacin:

a) Labores del tabaco:

– cigarrillos: 50 unidades, o

– puritos (cigarros con un peso mximo de tres gramos unidad): 25 unidades, o

– cigarros puros: 10 unidades, o

– tabaco para fumar: 50 gramos.

b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:

– bebidas destiladas y bebidas espirituosas de una graduacin alcohlica superior a 22 por 100 vol.; alcohol etlico, no desnaturalizado, de 80 por 100 vol. o ms:

Una botella estndar (hasta un litro), o

– bebidas destiladas y bebidas espirituosas, aperitivos a base de vino o de alcohol, tafia, sake o bebidas similares de una graduacin alcohlica igual o inferior a 22 por 100 vol.; vinos espumosos y generosos: Una botella estndar (hasta un litro), u

– otros vinos: Dos litros en total.

c) Perfumes: 50 gramos, y aguas de tocador: 1/4 de litro u ocho onzas.

d) Caf: 500 gramos, o extractos y esencias de caf: 200 gramos.

e) T: 100 gramos, o extractos y esencias de t: 40 gramos.

Si los bienes comprendidos en este apartado excedieran de las cantidades sealadas, se excluirn en su totalidad del beneficio de la exencin.

Se modifica el apartado 2.4 por el art. 6.4 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.




[Bloque 48: #a37]

Artculo 37. Importaciones de bienes con ocasin del traslado de la sede de actividad.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de los bienes de inversin afectos a la actividad empresarial o profesional de una empresa de produccin o de servicios que cesa definitivamente en su actividad empresarial en un pas tercero para desarrollar una similar en el territorio de aplicacin del impuesto.

La exencin no alcanzar a los bienes pertenecientes a empresas establecidas en un pas tercero cuya transferencia al territorio de aplicacin del impuesto se produzca con ocasin de la fusin con una empresa establecida previamente en este territorio o de la absorcin por una de estas empresas, sin que se inicie una actividad nueva.

Si la empresa que transfiere su actividad se dedicase en el lugar de procedencia al desarrollo de una actividad ganadera, la exencin se aplicar tambin al ganado vivo utilizado en dicha explotacin.

Quedarn excluidos de la presente exencin los siguientes bienes:

a) Los medios de transporte que no tengan el carcter de instrumentos de produccin o de servicios.

b) Las provisiones de toda clase destinadas al consumo humano o a la alimentacin de los animales.

c) Los combustibles.

d) Las existencias de materias primas, productos terminados o semiterminados.

e) El ganado que est en posesin de los tratantes de ganado.

Dos. La exencin establecida en el apartado anterior quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que los bienes importados hayan sido utilizados por la empresa durante un perodo mnimo de doce meses antes del cese de la actividad en el lugar de procedencia.

b) Que se destinen a los mismos usos en el territorio de aplicacin del impuesto.

c) Que la importacin de los bienes se efecte dentro del plazo de doce meses siguientes al cese de la actividad en el lugar de procedencia.

d) Que los bienes importados no se destinen al desarrollo de una actividad que consista fundamentalmente en la realizacin de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 20 de esta Ley.

e) Que los bienes sean adecuados a la naturaleza e importancia de la empresa considerada.

f) Que la empresa, que transfiera su actividad al territorio de aplicacin del impuesto, presente declaracin de alta como sujeto pasivo del impuesto antes de realizar la importacin de los bienes.


[Bloque 49: #a38]

Artculo 38. Bienes obtenidos por productores agrcolas o ganaderos en tierras situadas en terceros pases.

Uno. Estarn exentas las importaciones de productos agrcolas, ganaderos, hortcolas o silvcolas procedentes de tierras situadas en un pas tercero contiguo al territorio de aplicacin del impuesto, obtenidos por productores cuya sede de explotacin se encuentre en el mencionado territorio en la proximidad inmediata de aquel pas.

Dos. La exencin prevista en este artculo estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Los productos ganaderos deben proceder de animales criados, adquiridos o importados en las condiciones generales de tributacin de la Comunidad.

2. Los caballos de raza pura no podrn tener ms de seis meses de edad y debern haber nacido en el pas tercero de un animal fecundado en el territorio de aplicacin del impuesto y exportado temporalmente para parir.

3. Los bienes debern ser importados por el productor o por persona que acte en nombre y por cuenta de l.


[Bloque 50: #a39]

Artculo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales.

Uno. Estarn exentas del impuesto, a condicin de reciprocidad, las importaciones de semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales, destinados a la explotacin de tierras situadas en la proximidad inmediata de un pas tercero y explotadas por productores agrcolas cuya sede de explotacin se encuentre en dicho pas tercero, en la proximidad inmediata del territorio de aplicacin del impuesto.

Dos. La exencin estar condicionada a los siguientes requisitos:

1. Que los mencionados productos se importen en cantidades no superiores a las necesarias para la explotacin de las tierras a que se destinen.

2. Que la importacin se efecte por el productor o por persona que acte en nombre y por cuenta de l.


[Bloque 51: #a40]

Artculo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biolgicas y qumicas destinados a la investigacin.

Estarn exentas del impuesto las importaciones, a ttulo gratuito, de animales especialmente preparados para ser utilizados en laboratorios y de sustancias biolgicas y qumicas procedentes de pases terceros, siempre que unos y otras se importen por establecimientos pblicos, o servicios dependientes de ellos, que tengan por objeto esencial la enseanza o investigacin cientfica, o, previa autorizacin, por establecimientos privados dedicados tambin esencialmente a las mismas actividades.

La exencin establecida en este artculo se conceder con los mismos lmites y condiciones fijados en la legislacin aduanera.


[Bloque 52: #a41]

Artculo 41. Importaciones de sustancias teraputicas de origen humano y de reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos y de los tejidos humanos.

Uno. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 27, nmero 1., de esta Ley, estarn exentas del impuesto las importaciones de sustancias teraputicas de origen humano y de reactivos destinados a la determinacin de los grupos sanguneos y de los tejidos humanos.

La exencin alcanzar tambin a los embalajes especiales indispensables para el transporte de dichos productos, as como a los disolventes y accesorios necesarios para su conservacin y utilizacin.

Dos. A estos efectos, se considerarn:

Sustancias teraputicas de origen humano: La sangre humana y sus derivados, tales como sangre humana total, plasma humano desecado, albmina humana y soluciones estables de protenas plasmticas humanas, inmoglobulina y fibringeno humano.

Reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos: Todos los reactivos de origen humano, vegetal u otro, para la determinacin de los grupos sanguneos y la deteccin de incompatibilidades sanguneas.

Reactivos para la determinacin de los grupos de tejidos humanos: Todos los reactivos de origen humano, animal, vegetal u otro, para la determinacin de los grupos de los tejidos humanos.

Tres. Esta exencin slo se aplicar cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que se destinen a organismos o laboratorios autorizados por la Administracin, para su utilizacin exclusiva en fines mdicos o cientficos con exclusin de toda operacin comercial.

2. Que los bienes importados se presenten en recipientes provistos de una etiqueta especial de identificacin.

3. Que la naturaleza y destino de los productos importados se acredite en el momento de la importacin mediante un certificado expedido por organismo habilitado para ello en el pas de origen.


[Bloque 53: #a42]

Artculo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de muestras de sustancias referenciadas, autorizadas por la Organizacin Mundial de la Salud para el control de calidad de las materias utilizadas para la fabricacin de medicamentos, cuando se importen por entidades autorizadas para recibir dichos envos con exencin.


[Bloque 54: #a43]

Artculo 43. Importaciones de productos farmacuticos utilizados con ocasin de competiciones deportivas internacionales.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los productos farmacuticos destinados al uso de las personas o de los animales que participen en competiciones deportivas internacionales, en cantidades apropiadas a sus necesidades durante el tiempo de su permanencia en el territorio de aplicacin del impuesto.


[Bloque 55: #a44]

Artculo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrpicos.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes, que se realicen por entidades pblicas o por organismos privados autorizados, de carcter caritativo o filantrpico:

1. Los bienes de primera necesidad, adquiridos a ttulo gratuito, para ser distribuidos gratuitamente a personas necesitadas.

A estos efectos, se entiende por bienes de primera necesidad los que sean indispensables para la satisfaccin de necesidades inmediatas de las personas, tales como alimentos, medicamentos y ropa de cama y de vestir.

2. Los bienes de cualquier clase, que no constituyan el objeto de una actividad comercial, remitidos a ttulo gratuito por personas o entidades establecidas fuera de la Comunidad y destinados a las colectas de fondos organizadas en el curso de manifestaciones ocasionales de beneficencia en favor de personas necesitadas.

3. Los materiales de equipamiento y de oficina, que no constituyan el objeto de una actividad comercial, remitidos, a ttulo gratuito, por personas o entidades establecidas fuera de la Comunidad para las necesidades del funcionamiento y de la realizacin de los objetivos caritativos y filantrpicos que persiguen dichos organismos.

Dos. La exencin no alcanza a los siguientes bienes:

a) Los productos alcohlicos comprendidos en los cdigos NC 22.03 a 22.08 del Arancel aduanero.

b) El tabaco en rama o manufacturado.

c) El caf y el t.

d) Los vehculos de motor distintos de las ambulancias.

Tres. Los bienes a que se refiere el apartado uno anterior no podrn ser utilizados, prestados, arrendados o cedidos a ttulo oneroso o gratuito para fines distintos de los previstos en los nmeros 1. y 2. de dicho apartado sin que dichas operaciones se hayan comunicado previamente a la Administracin.

En caso de incumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior o cuando los organismos a que se refiere este artculo dejasen de cumplir los requisitos que justificaron la aplicacin de la exencin, se exigir el pago del impuesto con referencia a la fecha en que se produjeran dichas circunstancias.

No obstante, los mencionados bienes podrn ser objeto de prstamo, arrendamiento o cesin, sin prdida de la exencin, cuando dichas operaciones se realicen en favor de otros organismos que cumplan los requisitos previstos en el presente artculo.


[Bloque 56: #a45]

Artculo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvala.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes especialmente concebidos para la educacin, el empleo o la promocin social de las personas fsicas o mentalmente disminuidas, efectuadas por instituciones u organismos debidamente autorizados que tengan por actividad principal la educacin o asistencia a estas personas, cuando se remitan gratuitamente y sin fines comerciales a las mencionadas instituciones u organismos.

La exencin se extender a las importaciones de los repuestos, elementos o accesorios de los citados bienes y de las herramientas o instrumentos utilizados en su mantenimiento, control, calibrado o reparacin, cuando se importen conjuntamente con los bienes o se identifique que correspondan a ellos.

Dos. Los bienes importados con exencin podrn ser prestados, alquilados o cedidos, sin nimo de lucro, por las entidades o establecimientos beneficiarios a las personas mencionadas en el apartado anterior, sin prdida del beneficio de la exencin.

Tres. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado precedente, a las exenciones reguladas en este artculo y en relacin con los fines descritos en l, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 44, apartado tres, de esta Ley.


[Bloque 57: #a46]

Artculo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las vctimas de catstrofes.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes de cualquier clase, efectuadas por entidades pblicas o por organismos privados o autorizados, de carcter caritativo o filantrpico, siempre que se destinen a los siguientes fines:

1. La distribucin gratuita a las vctimas de catstrofes que afecten al territorio de aplicacin del impuesto.

2. La cesin de uso gratuita a las vctimas de dichas catstrofes, manteniendo los mencionados organismos la propiedad de los bienes.

Dos. Igualmente estarn exentas las importaciones de bienes efectuadas por unidades de socorro para atender sus necesidades durante el tiempo de su intervencin en auxilio de las citadas personas.

Tres. Se excluirn de la exencin establecida en el presente artculo los materiales de cualquier clase destinados a la reconstruccin de las zonas siniestradas.

Cuatro. La exencin contemplada en este artculo quedar condicionada a la previa autorizacin de la Comisin de las Comunidades Europeas. No obstante, hasta que se conceda la mencionada autorizacin podr realizarse la importacin con suspensin provisional del pago del impuesto, si el importador presta garanta suficiente.

Cinco. En las exenciones reguladas en este artculo y en relacin con los fines que las condicionan, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 44, apartado tres, de esta Ley.


[Bloque 58: #a47]

Artculo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales.

Estarn exentas del impuesto las importaciones, desprovistas de carcter comercial, de los siguientes bienes:

1. Las condecoraciones concedidas por las autoridades de un pas tercero a personas que tengan su residencia habitual en el territorio de aplicacin del impuesto.

2. Las copas, medallas y objetos similares que tengan carcter esencialmente simblico y sean concedidos en un pas tercero a personas que tengan su residencia habitual en el territorio de aplicacin del impuesto, en homenaje a la actividad que dichas personas hayan desarrollado en las artes, las ciencias, los deportes o los servicios pblicos, o en reconocimiento de sus mritos con ocasin de un acontecimiento concreto, siempre que se importen por los propios interesados.

3. Los bienes comprendidos en el nmero anterior que sean ofrecidos gratuitamente por autoridades o personas establecidas en un pas tercero para ser entregados, por las mismas causas, en el interior del territorio de aplicacin del impuesto.

4. Las recompensas, trofeos, recuerdos de carcter simblico y de escaso valor destinados a ser distribuidos gratuitamente a personas que tengan su residencia habitual fuera del territorio de aplicacin del impuesto con ocasin de congresos, reuniones de negocios o manifestaciones similares de carcter internacional que tengan lugar en el territorio de aplicacin del impuesto.

5. Los bienes que en concepto de obsequio y con carcter ocasional:

a) Se importen por personas que, teniendo su residencia habitual en el mbito espacial del impuesto, hubiesen realizado una visita oficial a un pas tercero y hubiesen recibido tales obsequios de las autoridades de ese pas con ocasin de dicha visita.

b) Se importen por personas que efecten una visita oficial al territorio de aplicacin del impuesto para entregarlos como regalo a las autoridades de este territorio con ocasin de dicha visita.

c) Se enven, en concepto de regalo, a las autoridades, corporaciones pblicas o agrupaciones que ejerzan actividades de inters pblico en el territorio de aplicacin del impuesto, por las autoridades, corporaciones o agrupaciones de igual naturaleza de un pas tercero en prueba de amistad o buena voluntad.

En todos los casos a que se refiere este nmero quedarn excluidos de la exencin los productos alcohlicos y el tabaco en rama o manufacturado.

Lo dispuesto en este nmero se aplicar sin perjuicio de las disposiciones relativas al rgimen de viajeros.

6. Los bienes donados a los Reyes de Espaa.

7. Los bienes que normalmente puedan considerarse como destinados a ser utilizados o consumidos durante su permanencia oficial en el territorio de aplicacin del impuesto por los Jefes de los Estados extranjeros, por quienes los representen o por quienes tengan prerrogativas anlogas, a condicin de reciprocidad.


[Bloque 59: #a48]

Artculo 48. Importaciones de bienes con fines de promocin comercial.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes:

1. Las muestras de mercancas sin valor comercial estimable.

La exencin de este nmero se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 4., letra a), siguiente.

2. Los impresos de carcter publicitario, tales como catlogos, listas de precios, instrucciones de uso o folletos comerciales que se refieran a:

a) Mercancas destinadas a la venta o arrendamiento por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de la Comunidad.

b) Prestaciones de servicios en materia de transporte, de seguro comercial o de banca, ofrecidas por personas establecidas en un pas tercero.

La exencin de este nmero quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Los impresos debern llevar de forma visible el nombre del empresario o profesional que produzca, venda o alquile las mercancas o que ofrezca las prestaciones de servicios a que se refieran.

b) Cada envo comprender un solo ejemplar de cada documento o, si comprendiese varios ejemplares, el peso bruto total no podr exceder de un kilogramo.

c) Los impresos no debern ser objeto de envos agrupados de un mismo remitente a un mismo destinatario.

3. Los objetos de carcter publicitario que, careciendo de valor comercial intrnseco, se remitan gratuitamente por los proveedores a sus clientes, siempre que no tengan otra finalidad econmica distinta de la publicitaria.

4. Los bienes que a continuacin se relacionan, destinados a una exposicin o manifestacin similar:

a) Las pequeas muestras representativas de mercancas.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los requisitos que a continuacin se relacionan:

a’) Que sean importadas gratuitamente como tales o que sean obtenidas en la manifestacin a partir de las mercancas importadas a granel.

b’) Que se distribuyan gratuitamente al pblico durante la manifestacin o exposicin para su utilizacin o consumo.

c’) Que sean identificables como muestras de carcter publicitario de escaso valor unitario.

d’) Que no sean susceptibles de ser comercializadas y se presenten, en su caso, en envases que contengan una cantidad de mercancas inferior a la ms pequea cantidad de la misma mercanca ofrecida efectivamente en el comercio.

e’) Tratndose de muestras de los productos alimenticios y bebidas no acondicionados en la forma indicada en la letra anterior, que se consuman en el acto en la propia manifestacin.

f’) Que su valor global y cantidad estn en consonancia con la naturaleza de la exposicin o manifestacin, el nmero de visitantes y la importancia de la participacin del expositor.

b) Los que hayan de utilizarse exclusivamente en la realizacin de demostraciones o para permitir el funcionamiento de mquinas o aparatos presentados en dichas exposiciones o manifestaciones.

La exencin estar condicionada a los siguientes requisitos:

a’) Que los bienes importados sean consumidos o destruidos en el curso de la manifestacin o exposicin.

b’) Que su valor global y cantidad sea proporcionada a la naturaleza de la exposicin o manifestacin, al nmero de visitantes y la importancia de la participacin del expositor.

c) Los materiales de escaso valor, tales como pinturas, barnices, papeles pintados o similares, utilizados para la construccin, instalacin o decoracin de los pabellones de los expositores y que se utilicen al emplearlos en dichos fines.

d) Los impresos, catlogos, prospectos, listas de precios, carteles, calendarios, fotografas no enmarcadas o similares distribuidos gratuitamente con fines exclusivos de publicidad de los bienes objeto de la exposicin o manifestacin.

La exencin quedar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

a’) Que los bienes importados se destinen exclusivamente a ser distribuidos gratuitamente al pblico en el lugar de la exposicin o manifestacin.

b’) Que, por su valor global y cantidad, sean proporcionados a la naturaleza de la manifestacin, al nmero de sus visitantes y la importancia de la participacin del expositor.

Dos. Las exenciones establecidas en el nmero 4. del apartado anterior no se aplicarn a las bebidas alcohlicas, al tabaco en rama o manufacturado, a los combustibles ni a los carburantes.

Tres. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entender por exposiciones o manifestaciones similares las exposiciones, ferias, salones o acontecimientos anlogos del comercio, la industria, la agricultura o la artesana, las organizadas principalmente con fines filantrpicos, cientficos, tcnicos, de artesana, artsticos, educativos, culturales, deportivos o religiosos o para el mejor desarrollo de las actividades sindicales, tursticas o de las relaciones entre los pueblos. Asimismo se comprendern en este concepto las reuniones de representantes de organizaciones o grupos internacionales y las ceremonias de carcter oficial o conmemorativo.

No tendrn esta consideracin las que se organicen con carcter privado en almacenes o locales comerciales utilizados para la venta de mercancas.


[Bloque 60: #a49]

Artculo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exmenes, anlisis o ensayos.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes destinados a ser objeto de exmenes, anlisis o ensayos para determinar su composicin, calidad u otras caractersticas tcnicas con fines de informacin o de investigaciones de carcter industrial o comercial.

Se excluyen de la exencin los bienes que se utilicen en exmenes, anlisis o ensayos que en s mismos constituyan operaciones de promocin comercial.

Dos. La exencin slo alcanzar a la cantidad de los mencionados bienes que sea estrictamente necesaria para la realizacin de los objetivos indicados y quedar condicionada a que los mismos sean totalmente consumidos o destruidos en el curso de las operaciones de investigacin.

No obstante, la exencin se extender igualmente a los productos restantes que pudieran resultar de dichas operaciones si, con autorizacin de la Administracin, fuesen destruidos o convertidos en bienes sin valor comercial, abandonados en favor del Estado libres de gastos reexportados a un pas tercero. En defecto de la citada autorizacin los mencionados productos quedarn sujetos al pago del impuesto en el estado en que se encontrasen, con referencia al momento en que se ultimasen las operaciones de examen, anlisis o ensayo.

A estos efectos, se entiende por productos restantes los que resulten de los exmenes, anlisis o ensayos, o bien las mercancas importadas con dicha finalidad que no fuesen efectivamente utilizadas.


[Bloque 61: #a50]

Artculo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de proteccin de la propiedad intelectual o industrial.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de marcas, modelos o diseos, as como de los expedientes relativos a la solicitud de derechos de propiedad intelectual o industrial destinados a los organismos competentes para tramitarlos.


[Bloque 62: #a51]

Artculo 51. Importaciones de documentos de carcter turstico.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes documentos de carcter turstico:

1. Los destinados a ser distribuidos gratuitamente con fines de propaganda sobre viajes a lugares situados fuera de la Comunidad, principalmente para asistir a reuniones o manifestaciones que presenten carcter cultural, turstico, deportivo, religioso o profesional, siempre que no contengan ms de un 25 por 100 de publicidad comercial privada y que sea evidente su finalidad de propaganda de carcter general.

2. Las listas o anuarios de hoteles extranjeros, as como las guas de servicios de transporte, explotados fuera de la Comunidad y que hayan sido publicados por organismos oficiales de turismo o bajo su patrocinio, siempre que se destinen a su distribucin gratuita, y no contengan ms de un 25 por 100 de publicidad comercial privada.

3. El material tcnico enviado a los representantes acreditados o corresponsales designados por organismos oficiales nacionales de turismo, que no se destine a su distribucin, como anuarios, listas de abonados de telfono o de tlex, lista de hoteles, catlogos de ferias, muestras de productos de artesana sin valor comercial estimable, documentacin sobre museos, universidades, estaciones termales y otras instituciones anlogas.


[Bloque 63: #a52]

Artculo 52. Importaciones de documentos diversos.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los siguientes bienes:

1. Los documentos enviados gratuitamente a las entidades pblicas.

2. Las publicaciones de gobiernos de terceros pases y de organismos oficiales internacionales para su distribucin gratuita.

3. Las papeletas de voto para las elecciones convocadas por organismos establecidos fuera del territorio de aplicacin del impuesto.

4. Los objetos destinados a servir de prueba o para fines similares ante los juzgados, tribunales u otras instancias oficiales del Reino de Espaa.

5. Los reconocimientos de firmas y las circulares impresas relacionadas que se expidan en los intercambios usuales de informacin entre servicios pblicos o establecimientos bancarios.

6. Los impresos de carcter oficial dirigidos al Banco de Espaa.

7. Los informes, memorias de actividades, notas de informacin, prospectos, boletines de suscripcin y otros documentos dirigidos a los tenedores o suscriptores de ttulos emitidos por sociedades extranjeras.

8. Las fichas perforadas, registros sonoros, microfilmes y otros soportes grabados utilizados para la transmisin de informacin remitidos gratuitamente a sus destinatarios.

9. Los expedientes, archivos, formularios y dems documentos destinados a ser utilizados en reuniones, conferencias o congresos internacionales, as como las actas y resmenes de dichas manifestaciones.

10. Los planos, dibujos tcnicos, copias, descripciones y otros documentos anlogos importados para la obtencin o ejecucin de pedidos o para participar en un concurso organizado en el territorio de aplicacin del impuesto.

11. Los documentos destinados a ser utilizados en exmenes organizados en el mbito de aplicacin del impuesto por instituciones establecidas fuera de la Comunidad.

12. Los formularios destinados a ser utilizados como documentos oficiales en el trfico internacional de vehculos o mercancas, en aplicacin de los convenios internacionales.

13. Los formularios, etiquetas, ttulos de transporte y documentos similares expedidos por empresas de transporte u hoteleras establecidas fuera de la Comunidad y dirigidas a las agencias de viaje establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto.

14. Los formularios y ttulos de transporte, conocimientos de embarque, cartas de porte y dems documentos comerciales o de oficina ya utilizados.

15. Los impresos oficiales de las autoridades nacionales o internacionales y los impresos ajustados a modelos internacionales dirigidos por asociaciones establecidas fuera de la Comunidad a las asociaciones correspondientes establecidas en el territorio de aplicacin del impuesto para su distribucin.

16. Las fotografas, diapositivas y clichs para fotografas, incluso acompaados de leyendas, dirigidos a las agencias de prensa o a los editores de peridicos o revistas.

17. Las publicaciones oficiales que constituyan el medio de expresin de la autoridad pblica del pas de exportacin, de organismos internacionales, de entidades pblicas y organismos de derecho pblico, establecidos en el pas de exportacin, as como los impresos distribuidos por organizaciones polticas extranjeras reconocidas oficialmente como tales por Espaa con motivo de elecciones, siempre que dichas publicaciones e impresos hayan estado gravados por el Impuesto sobre el Valor Aadido o un tributo anlogo en el pas de exportacin y no hayan sido objeto de desgravacin a la exportacin.

Redactados los apartados 10 a 17 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297


[Bloque 64: #a53]

Artculo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organizacin de las Naciones Unidas.

Estarn exentas las importaciones de los materiales audiovisuales de carcter educativo, cientfico o cultural, producidos por la Organizacin de las Naciones Unidas o alguno de sus Organismos especializados, que se relacionan a continuacin:

Cdigo NC

Designacin de la mercanca

370400

– Placas, pelculas, papel, cartn y textiles, fotogrficos, impresionados pero sin revelar:

ex37040010

– Placas y pelculas.

– Pelculas cinematogrficas, positivas, de carcter educativo, cientfico o cultural.

ex3705

– Placas y pelculas, fotogrficas, impresionadas y reveladas, excepto las cinematogrficas:

– De carcter educativo, cientfico y cultural.

3706

Pelculas cinematogrficas, impresionadas y reveladas, con registro de sonido o sin l, o con registro de sonido solamente:

370610

– De anchura superior o igual a 35 mm:

– Las dems:

ex37061099

– Las dems positivas.

– Pelculas de actualidad (tengan o no sonido) que recojan sucesos que tengan carcter de actualidad en el momento de la importacin e importadas para su reproduccin en nmero de dos copias por tema como mximo.

– Pelculas de archivo (que tengan o no sonido) destinadas a acompaar a pelculas de actualidad.

– Pelculas recreativas especialmente adecuadas para los nios y los jvenes.

– Las dems de carcter educativo, cientfico o cultural.

370690

– Las dems:

– Las dems:

– Las dems positivas:

ex37069051

ex37069091

ex37069099

– Pelculas de actualidad (tengan o no sonido) que recojan sucesos que tengan carcter de actualidad en el momento de la importacin e importadas para su reproduccin en nmero de dos copias por tema como mximo.

– Pelculas de archivo (que tengan o no sonido) destinadas a acompaar a pelculas de actualidad.

– Pelculas recreativas especialmente adecuadas para los nios y los jvenes.

– Las dems de carcter educativo, cientfico o cultural.

4911

Los dems impresos, incluidas las estampas, grabados y fotografas:

– Las dems:

491199

– Las dems:

ex49119990

– Las dems.

– Microtarjetas u otros soportes utilizados por los servicios de informacin y de documentacin por ordenador, de carcter educativo, cientfico o cultural.

– Murales destinados exclusivamente a la demostracin y la enseanza.

ex8524

Discos, cintas y dems soportes para grabar sonido o para grabaciones anlogas, grabados, incluso las matrices y moldes galvnicos para la fabricacin de discos con exclusin de los productos del captulo 37:

– De carcter educativo, cientfico o cultural.

ex902300

Instrumentos, aparatos y modelos, proyectados para demostraciones (por ejemplo en la enseanza o exposiciones), que no sean susceptibles de otros usos:

– Modelos, maquetas y murales de carcter educativo, cientfico o cultural, destinados exclusivamente a la demostracin y la enseanza.

– Maquetas o modelos visuales reducidos de conceptos abstractos tales como las estructuras moleculares o frmulas matemticas.

Varios.

Hologramas para proyeccin por lser.

Juegos multimedia.

Material de enseanza programada, incluido material en forma de equipo, acompaado del material impreso correspondiente.

Redactado conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm.33 de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297


[Bloque 65: #a54]

Artculo 54. Importaciones de objetos de coleccin o de arte.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los objetos de coleccin o de arte de carcter educativo, cientfico o cultural, no destinados a la venta e importados por museos, galeras y otros establecimientos autorizados para recibir esos objetos con exencin.

La exencin estar condicionada a que los objetos se importen a ttulo gratuito o, si lo fueran a ttulo oneroso, que sean entregados por una persona o Entidad que no acte como empresario o profesional.


[Bloque 66: #a55]

Artculo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y proteccin de mercancas.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los materiales utilizados para el acondicionamiento o proteccin, incluso trmica, de mercancas durante su transporte, siempre que con respecto de dichos materiales se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que no sean normalmente susceptibles de reutilizacin.

b) Que su contraprestacin est incluida en la base imponible del impuesto en la importacin de las mercancas a que se refieran.


[Bloque 67: #a56]

Artculo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta de animales.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de los bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta de animales importados, siempre que los mencionados bienes se utilicen o distribuyan a los animales durante el transporte.


[Bloque 68: #a57]

Artculo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de carburantes y lubricantes contenidos en los depsitos de los vehculos automviles industriales y de turismo y en los de los contenedores de uso especial que se introduzcan en el territorio de aplicacin del impuesto, con los siguientes requisitos:

1. El carburante contenido en los depsitos normales de los vehculos automviles industriales y de los contenedores de usos especiales, slo podr importarse con exencin hasta el lmite de 200 litros.

Para los dems vehculos, podr importarse con exencin el carburante contenido en los depsitos normales, sin limitacin alguna.

2. El carburante contenido en los depsitos porttiles de los vehculos de turismo slo podr importarse con exencin hasta el lmite de 10 litros.

3. Los lubricantes que se encuentren a bordo de los vehculos en las cantidades que correspondan a las necesidades normales de funcionamiento de dichos vehculos durante el trayecto en curso.

Dos. A los efectos de este artculo, se entiende por:

1. Vehculo automvil industrial: Todo vehculo a motor capaz de circular por carretera que, por sus caractersticas y equipamiento, resulte apto y est destinado al transporte, con o sin remuneracin, de personas, con capacidad superior a nueve personas incluido el conductor, o de mercancas, as como para otros usos industriales distintos del transporte.

2. Vehculo automvil de turismo: Todo vehculo a motor, apto para circular por carretera que no est comprendido en el concepto de vehculo automvil industrial.

3. Contenedores de usos especiales: Todo contenedor equipado con dispositivos especialmente adaptados para los sistemas de refrigeracin, oxigenacin, aislamiento trmico u otros similares.

4. Depsitos normales: Los depsitos, incluso los de gas, incorporados de una manera fija por el constructor en todos los vehculos de serie o en los contenedores de un mismo tipo y cuya disposicin permita la utilizacin directa del carburante en la traccin del vehculo o, en su caso, el funcionamiento de los sistemas de refrigeracin o de cualquier otro con que est equipado el vehculo o los contenedores de usos especiales.

Tres. Los carburantes admitidos con exencin no podrn ser empleados en vehculos distintos de aquellos en los que se hubiesen importado, ni extrados de los mismos, ni almacenados, salvo los casos en que los mencionados vehculos fuesen objeto de una reparacin necesaria, ni podrn ser objeto de una cesin onerosa o gratuita por parte del beneficiario de la exencin.

En otro caso, quedarn sujetas al impuesto las cantidades que hubiesen recibido los destinos irregulares mencionados.


[Bloque 69: #a58]

Artculo 58. Importaciones de atades, materiales y objetos para cementerios.

Uno. Estarn exentas del impuesto las importaciones de atades y urnas que contengan cadveres o restos de su incineracin, as como las flores, coronas y dems objetos de adorno conducidos por personas residentes en un pas tercero que asistan a funerales o las utilicen para decorar las tumbas situadas en el territorio de aplicacin del impuesto, siempre que se presenten en cantidades que no sean propias de una actividad de carcter comercial.

Dos. Tambin estarn exentas las importaciones de bienes de cualquier naturaleza destinados a la construccin, conservacin o decoracin de los cementerios, sepulturas y monumentos conmemorativos de las vctimas de guerra de un pas tercero, inhumadas en el territorio de aplicacin del impuesto, siempre que dichas importaciones se realicen por organizaciones debidamente autorizadas.


[Bloque 70: #a59]

Artculo 59. Importaciones de productos de la pesca.

Estarn exentas del impuesto las importaciones realizadas por las Aduanas martimas, de productos de la pesca cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que se efecten por los propios armadores de los buques pesqueros o en nombre y por cuenta de ellos y procedan directamente de sus capturas.

2. Que los productos se importen en el mismo estado en que se capturaron o se hubiesen sometido a operaciones destinadas exclusivamente a preservarlos para su comercializacin, tales como limpieza, troceado, clasificacin y embalaje, refrigeracin, congelacin o adicin de sal.

3. Que dichos productos no hubiesen sido objeto de una entrega previa a la importacin.


[Bloque 71: #a60]

Artculo 60. Importaciones de bienes en rgimen diplomtico o consular.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes en rgimen diplomtico o consular cuando gocen de exencin de los derechos de importacin.


[Bloque 72: #a61]

Artculo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos Internacionales.

Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes efectuadas por organismos internacionales reconocidos por Espaa y las realizadas por sus miembros con estatuto diplomtico, dentro de los lmites y en las condiciones fijadas en los convenios internacionales por los que se crean tales organismos o en los acuerdos de sede que sean aplicables en cada caso.

En particular, estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes realizadas por la Comunidad Europea, la Comunidad Europea de la Energa Atmica, el Banco Central Europeo o el Banco Europeo de Inversiones, o por los organismos creados por las Comunidades a los cuales se aplica el Protocolo de 8 de abril de 1965 sobre los privilegios y las inmunidades de las Comunidades Europeas, dentro de los lmites y conforme a las condiciones de dicho Protocolo y a los acuerdos para su aplicacin o a los acuerdos de sede, siempre que dicha exencin no provoque distorsiones en la competencia.

Se modifica por el art. 79.5 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.




[Bloque 73: #a62]

Artculo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN.

Estarn exentas del impuesto las importaciones de bienes efectuadas por las fuerzas de los dems Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.


[Bloque 74: #a63]

Artculo 63. Reimportaciones de bienes.

Estarn exentas del impuesto las reimportaciones de bienes en el mismo estado en que fueran exportados previamente, cuando se efecten por quien los hubiese exportado y se beneficien, asimismo, de la exencin de los derechos de importacin.


[Bloque 75: #a64]

Artculo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

Estarn exentas del impuesto las prestaciones de servicios, distintas de las declaradas exentas en el artculo 20 de esta Ley, cuya contraprestacin est incluida en la base imponible de las importaciones de bienes a que se refieran, de acuerdo con lo establecido en el artculo 84 (*) de esta Ley.

(*) Entindase que se refiere al art. 83.


[Bloque 76: #a65]

Artculo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero.

Estarn exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero que se relacionan a continuacin, mientras permanezcan en dicha situacin, as como las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las mencionadas importaciones:

a) Los bienes a que se refiere la letra a) del apartado quinto del anexo de esta Ley.

b) Los bienes procedentes de los territorios comprendidos en la letra b) del nmero 1. del apartado dos del artculo 3 de esta Ley.

c) Los que se relacionan a continuacin: Patatas (Cdigo NC 0701), aceitunas (Cdigo NC 071120), cocos, nueces de Brasil y nueces de cajuil (Cdigo NC 0801), otros frutos de cscara (Cdigo NC 0802), caf sin tostar (Cdigo NC 09011100 y 09011200), t (Cdigo NC 0902), cereales (Cdigo NC 1001 a 1005 y NC 1007 y 1008), arroz con cscara (Cdigo NC 1006), semillas y frutos oleaginosos (incluidas las de soja) (Cdigo NC 1201 a 1207), grasas y aceites vegetales y sus fracciones, en bruto, refinados pero sin modificar qumicamente (Cdigo NC 1507 a 1515), azcar en bruto (Cdigo NC 170111 y 170112), cacao en grano o partido, crudo o tostado (Cdigo NC 1801), hidrocarburos (incluidos el propano y el butano, y los petrleos crudos de origen mineral (Cdigo NC 2709, 2710, 271112 y 271113), productos qumicos a granel (Cdigo NC captulos 28 y 29), caucho en formas primarias o en placas, hojas o bandas (Cdigo NC 4001 y 4002), lana (Cdigo NC 5101), estao (Cdigo NC 8001), cobre (Cdigo NC 7402, 7403, 7405 y 7408), zinc (Cdigo NC 7901), nquel (Cdigo NC 7502), aluminio (Cdigo NC 7601), plomo (Cdigo NC 7801), indio (Cdigo NC ex 811292 y ex 811299), plata (Cdigo NC 7106) y platino, paladio y rodio (Cdigo NC 71101100, 71102100 y 71103100).

d) Los bienes que se destinen a tiendas libres de impuestos que, bajo control aduanero, existen en los puertos y aeropuertos.

Se aade la letra d), con efectos de 1 de enero de 2016, por el art. 69 de la Ley 48/2015, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2015-11644.

Se modifica por el art. 1.10 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre.Ref. BOE-A-2014-12329.

Esta modificacin es aplicable desde el 1 de enero de 2016, segn se establece en la disposicin final 5.a).





[Bloque 77: #a66]

Artculo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.

Estarn exentas del Impuesto las siguientes operaciones:

1. Las importaciones de bienes cuya entrega se entienda realizada en el territorio de aplicacin del Impuesto, en virtud de lo establecido en el artculo 68, apartado Dos, nmero 2., de esta Ley.

2. Las importaciones temporales de bienes con exencin parcial de los derechos de importacin, cuando sean cedidos por su propietario mediante la realizacin de las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 69, apartado Dos, letra j), de esta Ley, que se encuentren sujetas y no exentas del Impuesto.

3. Las importaciones de gas a travs de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin, con independencia del lugar en el que deban considerarse efectuadas la entregas de dichos bienes.

La exencin establecida en este nmero resultar igualmente aplicable a las importaciones de gas natural realizadas a travs de buques que lo transporten para su introduccin en una red de distribucin del mismo o en una red previa de gaseoductos.

Se modifica el apartado 3 por el art. 79.6 de la ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica por el art. 1.5 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo.Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se aade un apartado 3, con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el art. 1.3 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica el apartado 2 por el art. 4.5 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.







[Bloque 78: #a67]

Artculo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente captulo.

El importador deber aportar las pruebas suficientes para acreditar el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos precedentes.

Se deroga el apartado 2, renumerando el 1 como prrafo nico, por la disposicin derogatoria nica.3 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.




[Bloque 79: #tiii]

TTULO III

Lugar de realizacin del hecho imponible


[Bloque 80: #ci-3]

CAPTULO I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 81: #a68]

Artculo 68. Lugar de realizacin de las entregas de bienes.

El lugar de realizacin de las entregas de bienes se determinar segn las reglas siguientes:

Uno.–Las entregas de bienes que no sean objeto de expedicin o transporte, se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposicin del adquirente en dicho territorio.

Dos.–Tambin se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto:

1. Las entregas de bienes muebles corporales que deban ser objeto de expedicin o transporte para su puesta a disposicin del adquirente, cuando la expedicin o transporte se inicien en el referido territorio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este artculo.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el lugar de iniciacin de la expedicin o del transporte de los bienes que hayan de ser objeto de importacin est situado en un pas tercero, las entregas de los mismos efectuadas por el importador y, en su caso, por sucesivos adquirentes se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

2. Las entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalacin o montaje antes de su puesta a disposicin, cuando la instalacin se ultime en el referido territorio y siempre que la instalacin o montaje implique la inmovilizacin de los bienes entregados.

3. Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en dicho territorio.

4. Las entregas de bienes a los pasajeros que se efecten a bordo de un buque, de un avin o de un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, cuyo lugar de inicio se encuentre en el mbito espacial del Impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad.

Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto.

A los efectos de este nmero, se considerar como:

a) La parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, la parte de un transporte que, sin escalas en territorios terceros, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.

b) Lugar de inicio, el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en el interior de la Comunidad, incluso despus de la ltima escala fuera de la Comunidad.

c) Lugar de llegada, el ltimo lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de pasajeros embarcados tambin en ella, incluso antes de otra escala en territorios terceros.

Tres.–Se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto las entregas de bienes cuya expedicin o transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al mencionado territorio cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que la expedicin o el transporte de los bienes se efecte por el vendedor o por su cuenta.

2. Que los destinatarios de las citadas entregas sean las personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estn sujetas al impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de esta Ley, o bien, cualquier otra persona que no tenga la condicin de sujeto pasivo.

3. Que los bienes objeto de dichas entregas sean bienes distintos de los que se indican a continuacin:

a) Medios de transporte nuevos, definidos en el artculo 13, nmero 2. de esta Ley.

b) Bienes objeto de instalacin o montaje a que se refiere el apartado dos, nmero 2. del presente artculo.

c) Bienes cuyas entregas hayan tributado conforme al rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin en el Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte de los bienes

4. Que el importe total, excluido el Impuesto, de las entregas efectuadas por el empresario o profesional desde otro Estado miembro con destino al territorio de aplicacin del Impuesto, con los requisitos de los nmeros anteriores, haya excedido durante el ao natural precedente la cantidad de 35.000 euros.

Lo previsto en este apartado ser de aplicacin, en todo caso, a las entregas efectuadas durante el ao en curso una vez superado el lmite cuantitativo indicado en el prrafo anterior.

Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las entregas efectuadas en las condiciones sealadas en este apartado, aunque no se hubiese superado el lmite cuantitativo indicado, cuando los empresarios hubiesen optado por dicho lugar de tributacin en el Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte.

En la aplicacin del lmite a que se refiere este nmero debe considerarse que el importe de la contraprestacin de las entregas de los bienes no podr fraccionarse a estos efectos.

Cuatro.–No se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las entregas de bienes cuya expedicin o transporte se inicie en dicho territorio con destino a otro Estado miembro cuando concurran los requisitos a que se refieren los nmeros 1., 2. y 3. del apartado anterior y el importe total de las mismas, excluido el impuesto, haya excedido durante el ao natural precedente de los lmites fijados en dicho Estado a estos efectos.

Lo previsto en este apartado ser de aplicacin, en todo caso, a las entregas efectuadas durante el ao en curso a partir del momento en que el importe de los mismos supere los lmites cuantitativos que establezcan los respectivos Estados miembros de destino.

Podrn optar por aplicar lo dispuesto en este apartado, en la forma que reglamentariamente se establezca, los empresarios cuyas ventas con destino a otros Estados miembros no hayan superado los lmites indicados. La opcin comprender, como mnimo, dos aos naturales.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, las referidas entregas de bienes no se entendern realizadas, en ningn caso, en el territorio de aplicacin del impuesto cuando los bienes sean objeto de los Impuestos Especiales.

Cinco.–Las entregas de bienes que sean objeto de Impuestos Especiales, efectuadas en las condiciones descritas en el apartado tres, nmeros 1. y 2., se entendern, en todo caso, realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el lugar de llegada de la expedicin o del transporte se encuentre en el referido territorio.

El importe de las entregas de los bienes a que se refiere el prrafo anterior no se computar a los efectos de determinar los lmites previstos en los apartados tres y cuatro anteriores.

Seis.–Cuando los bienes objeto de las entregas a que se refieren los apartados tres y cuatro de este artculo sean expedidos o transportados desde un pas tercero e importados por el vendedor en un Estado miembro distinto del de destino final, se entender que han sido expedidos o transportados a partir del Estado miembro de importacin.

Siete.-Las entregas de gas a travs de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin, se entendern efectuadas en el territorio de aplicacin del Impuesto en los supuestos que se citan a continuacin:

1. Las efectuadas a un empresario o profesional revendedor, cuando este tenga la sede de su actividad econmica o posea un establecimiento permanente o, en su defecto, su domicilio en el citado territorio, siempre que dichas entregas tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente o domicilio.

A estos efectos, se entender por empresario o profesional revendedor aqul cuya actividad principal respecto de las compras de gas, electricidad, calor o fro, consista en su reventa y el consumo propio de los mismos sea insignificante.

2. Cualesquiera otras, cuando el adquirente efecte el uso o consumo efectivos de dichos bienes en el territorio de aplicacin del Impuesto. A estos efectos, se considerar que tal uso o consumo se produce en el citado territorio cuando en l se encuentre el contador en el que se efecte su medicin.

Cuando el adquirente no consuma efectivamente el total o parte de dichos bienes, los no consumidos se considerarn usados o consumidos en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando el adquirente tenga en este territorio la sede de su actividad econmica o posea un establecimiento permanente o, en su defecto, su domicilio, siempre que las entregas hubieran tenido por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente o domicilio.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. 1.11 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 7 por el art. 79.7 de la ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se aade el apartado 7, con efectos desde el 1 de enero de 1995, por el art.1.4 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica el apartado 3.4 prrafo primero por el art. 6.5 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se modifica el apartado 3 por el art. 17.5 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968








[Bloque 82: #a69]

Artculo 69. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas generales.

Uno. Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artculo y en los artculos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos:

1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dnde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.

2. Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad econmica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Dos. Por excepcin de lo dispuesto en el nmero 2. del apartado Uno del presente artculo, no se entendern realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que se enumeran a continuacin cuando el destinatario de los mismos no sea un empresario o profesional actuando como tal y est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Comunidad, salvo en el caso de que dicho destinatario est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla:

a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial, as como cualesquiera otros derechos similares.

b) La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.

c) Los de publicidad.

d) Los de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepcin de los comprendidos en el nmero 1. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley.

e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.

f) Los de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por intrpretes.

g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como los servicios financieros, citados respectivamente por el artculo 20, apartado Uno, nmeros 16. y 18., de esta Ley, incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.

h) Los de cesin de personal.

i) El doblaje de pelculas.

j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.

k) La provisin de acceso a las redes de gas natural situadas en el territorio de la Comunidad o a cualquier red conectada a dichas redes, a la red de electricidad, de calefaccin o de refrigeracin, y el transporte o distribucin a travs de dichas redes, as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en esta letra.

l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este apartado.

Tres. A efectos de esta Ley, se entender por:

1. Sede de la actividad econmica: lugar en el que los empresarios o profesionales centralicen la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional.

2. Establecimiento permanente: cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o profesionales realicen actividades empresariales o profesionales.

En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

c) Las obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.

d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.

e) Las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus mercancas.

f) Los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.

g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.

3. Servicios de telecomunicacin: aquellos servicios que tengan por objeto la transmisin, emisin y recepcin de seales, textos, imgenes y sonidos o informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios pticos u otros medios electromagnticos, incluyendo la cesin o concesin de un derecho al uso de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e, igualmente, la provisin de acceso a redes informticas.

4. Servicios prestados por va electrnica: aquellos servicios que consistan en la transmisin enviada inicialmente y recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida la compresin numrica y el almacenamiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema ptico u otros medios electrnicos y, entre otros, los siguientes:

a) El suministro y alojamiento de sitios informticos.

b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.

c) El suministro de programas y su actualizacin.

d) El suministro de imgenes, texto, informacin y la puesta a disposicin de bases de datos.

e) El suministro de msica, pelculas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientficas o de ocio.

f) El suministro de enseanza a distancia.

A estos efectos, el hecho de que el prestador de un servicio y su destinatario se comuniquen por correo electrnico no implicar, por s mismo, que el servicio tenga la consideracin de servicio prestado por va electrnica.

5. Servicios de radiodifusin y televisin: aquellos servicios consistentes en el suministro de contenidos de audio y audiovisuales, tales como los programas de radio o de televisin suministrados al pblico a travs de las redes de comunicaciones por un prestador de servicios de comunicacin, que acte bajo su propia responsabilidad editorial, para ser escuchados o vistos simultneamente siguiendo un horario de programacin.

Se modifica el apartado 2 y se aade el 3.5 por el art. 1.12 y 13 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 2 k) por el art 79.8 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica por el art. 1.6 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.






[Bloque 83: #a70]

Artculo 70. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

Uno. Se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto los siguientes servicios:

1. Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.

Se considerarn relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios:

a) El arrendamiento o cesin de uso por cualquier ttulo de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.

b) Los relativos a la preparacin, coordinacin y realizacin de las ejecuciones de obra inmobiliarias.

c) Los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos tcnicos e ingenieros.

d) Los de gestin relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.

e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.

f) Los de alquiler de cajas de seguridad.

g) La utilizacin de vas de peaje.

h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.

2. Los de transporte que se citan a continuacin, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicacin del Impuesto tal y como ste se define en el artculo 3 de esta Ley:

a) Los de transporte de pasajeros, cualquiera que sea su destinatario.

b) Los de transporte de bienes distintos de los referidos en el artculo 72 de esta Ley cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

3. El acceso a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas o similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios al mismo, siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citado territorio.

4. Los prestados por va electrnica, de telecomunicaciones y de radiodifusin y televisin, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que ste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicacin del Impuesto, en los siguientes casos:

a) Cuando concurran los siguientes requisitos:

a’) que sean efectuados por un empresario o profesional que acte como tal establecido nicamente en otro Estado miembro por tener en el mismo la sede de su actividad econmica, o su nico establecimiento o establecimientos permanentes en la Comunidad, o, en su defecto, el lugar de su domicilio permanente o residencia habitual; y

b’) que el importe total, excluido el Impuesto, de dichas prestaciones de servicios a destinatarios que no sean un empresario o profesional actuando como tal, que se encuentren establecidos o tengan su residencia o domicilio habitual en el territorio de la Comunidad excluido el Estado miembro sealado en la letra a’), haya excedido durante el ao natural precedente la cantidad de10.000 euros o su equivalente en su moneda nacional.

Lo previsto en esta letra a) ser de aplicacin, en todo caso, a las prestaciones de servicios efectuadas durante el ao en curso una vez superado el lmite cuantitativo indicado en el prrafo anterior.

Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto las mencionadas prestaciones de servicios efectuadas en las condiciones sealadas en esta letra a), aunque no se haya superado el citado lmite, cuando los empresarios o profesionales hubieran optado por dicho lugar de tributacin en el Estado miembro donde estn establecidos.

b) Que sean efectuados por un empresario o profesional que acte como tal distinto de los referidos en la letra a’) de la letra a) anterior.

5. A) Los de restauracin y catering en los siguientes supuestos:

a) Los prestados a bordo de un buque, de un avin o de un tren, en el curso de la parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto.

b) Los restantes servicios de restauracin y catering cuando se presten materialmente en el territorio de aplicacin del Impuesto.

B) A los efectos de lo dispuesto en el apartado A), letra a), de este nmero, se considerar como:

a) Parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad: la parte de un transporte de pasajeros que, sin hacer escala en un pas o territorio tercero, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.

b) Lugar de inicio: el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en la Comunidad, incluso despus de la ltima escala fuera de la Comunidad.

c) Lugar de llegada: el ltimo lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de pasajeros embarcados tambin en ella, incluso antes de otra escala hecha en un pas o territorio tercero.

6. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en esta Ley.

7. Los que se enuncian a continuacin, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:

a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulacin y servicios similares.

b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a dichos bienes.

c) Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias y exposiciones, incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los dems servicios accesorios a los anteriores.

8. Los prestados por va electrnica, de telecomunicaciones y de radiodifusin y televisin, cuando concurran los siguientes requisitos:

a) que el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que ste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en otro Estado miembro;

b) que sean efectuados por un empresario o profesional que acte como tal establecido nicamente en el territorio de aplicacin del Impuesto por tener en el mismo la sede de su actividad econmica, o su nico establecimiento permanente en el territorio de la Comunidad, o, en su defecto, el lugar de su domicilio permanente o residencia habitual; y

c) que el importe total, excluido el Impuesto, de dichas prestaciones de servicios, a los destinatarios citados en la letra a), no haya excedido durante el ao natural precedente la cantidad de10.000 euros o su equivalente en su moneda nacional.

Lo previsto en este nmero ser de aplicacin, a las prestaciones de servicios efectuadas durante el ao en curso hasta que haya superado el lmite cuantitativo indicado en el prrafo anterior.

Dichos empresarios o profesionales podrn optar por no aplicar lo dispuesto en este nmero, en la forma que reglamentariamente se establezca aunque no hayan superado el lmite de10.000 euros. La opcin comprender, como mnimo, dos aos naturales.

9. A) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte en los siguientes casos:

a) Los de arrendamiento a corto plazo cuando los medios de transporte se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio.

b) Los de arrendamiento a largo plazo cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio.

No obstante, cuando los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el mismo siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su actividad econmica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio.

B) A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das y, en el caso de los buques, no superior a noventa das.

Dos. Asimismo, se considerarn prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto los servicios que se enumeran a continuacin cuando, conforme a las reglas de localizacin aplicables a estos servicios, no se entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilizacin o explotacin efectivas se realicen en dicho territorio:

1. Los enunciados en el apartado Dos del artculo 69 de esta Ley, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

2. Los de mediacin en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

3. Los de arrendamiento de medios de transporte.

4. Los prestados por va electrnica, los de telecomunicaciones, de radiodifusin y de televisin.

Se modifican los apartados 4 y 8, con efectos de 1 de enero de 2019, por el art. 79.1 de la Ley 6/2018, de 3 de julio. Ref. BOE-A-2018-9268

Se modifica los apartados 1.4, 8 y 2 por el art. 1.14 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 2 por el art. 75 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 1.5.A) por el art. 68 de la Ley 2/2012, de 29 de junio. Ref. BOE-A-2012-8745.

Se modifica por el art. 1.7 de la ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4, con las excepciones indicadas en las disposiciones transitorias 1 a 3.

Se aade la letra k) del apartado 5 y se reordena la anterior como l), con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el art. 1.5 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica por el art. 4.6 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 81, de 4 de abril de 2003. Ref. BOE-A-2003-6800.

Se deroga el apartado 1.4 por el art. 6.4 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica los apartados 1.6 y 8 por el art. nico.3 y 4 de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.

Se modifica el apartado 1.6 y se aade el 8 por el art. nico.3 y 4 del Real Decreto-Ley 14/1997, de 29 de agosto.Ref. BOE-A-1997-19125

Se suprime el apartado 1.3.d) y se modifica el 2 por el art. 10.2.1 y 2 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Se suprime el apartado 1.3.f) y se aade el 1.7 por el art. 28.9 y 10 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica el apartado 1.3.f) por el art. 14 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968

Se deroga el apartado 1.4 , se renumera el 1.7 como 4 y se deja sin contenido el 1.7 por el art. nico.6 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798

Se modifica el apartado 1.5.c), con efectos de 1 de enero de 1994, por el art. 75.4 de la Ley 21/1993, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1993-31087

Redactado el apartado 1.5.h) y 7 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297


















[Bloque 84: #cii-3]

CAPTULO II

Operaciones intracomunitarias


[Bloque 85: #a71]

Artculo 71. Lugar de realizacin de las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto cuando se encuentre en este territorio el lugar de la llegada de la expedicin o transporte con destino al adquirente.

Dos. Tambin se considerarn realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 13, nmero 1. de la presente Ley cuando el adquirente haya comunicado al vendedor el nmero de identificacin a efectos del impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin espaola, en la medida en que no hayan sido gravadas en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte.


[Bloque 86: #a72]

Artculo 72. Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

Uno. Los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal se considerarn realizados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando se inicien en el mismo.

Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se entender por:

a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada estn situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.

b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se encuentren los bienes.

c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.

Se modifica por el art. 1.8 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica el apartado 2 por el art. 28.11 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964





[Bloque 87: #a73]

Artculo 73. Lugar de realizacin de los servicios accesorios al transporte intracomunitario de bienes.

(Derogado)

Se deroga, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposicin derogatoria de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.




[Bloque 88: #a74]

Artculo 74. Lugar de realizacin de los servicios de mediacin en los transportes intracomunitarios de bienes y en los servicios accesorios a dichos transportes.

(Derogado)

Se deroga, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposicin derogatoria de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.




[Bloque 89: #tiv]

TTULO IV

Devengo del impuesto


[Bloque 90: #ci-4]

CAPTULO I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 91: #a75]

Artculo 75. Devengo del impuesto.

Uno. Se devengar el Impuesto:

1. En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente o, en su caso, cuando se efecten conforme a la legislacin que les sea aplicable.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o cualquier otra condicin suspensiva, de arrendamiento-venta de bienes o de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes, se devengar el Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesin del adquirente.

2. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.

No obstante, en las prestaciones de servicios en las que el destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto conforme a lo previsto en los nmeros 2. y 3. del apartado Uno del artculo 84 de esta Ley, que se lleven a cabo de forma continuada durante un plazo superior a un ao y que no den lugar a pagos anticipados durante dicho perodo, el devengo del Impuesto se producir a 31 de diciembre de cada ao por la parte proporcional correspondiente al perodo transcurrido desde el inicio de la operacin o desde el anterior devengo hasta la citada fecha, en tanto no se ponga fin a dichas prestaciones de servicios.

Por excepcin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportacin de materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a disposicin del dueo de la obra.

2. bis. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, cuyas destinatarias sean las Administraciones pblicas, en el momento de su recepcin, conforme a lo dispuesto en el artculo 235 del Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Pblico, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre.

3. En las transmisiones de bienes entre el comitente y comisionista efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta, cuando el ltimo acte en nombre propio, en el momento en que el comisionista efecte la entrega de los respectivos bienes.

Cuando se trate de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se estima en una cantidad cierta, obligndose quien los recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas relativas a los bienes vendidos se producir cuando quien los recibe los ponga a disposicin del adquirente.

4. En las transmisiones de bienes entre comisionista y comitente efectuadas en virtud de contratos de comisin de compra, cuando el primero acte en nombre propio, en el momento en que al comisionista le sean entregados los bienes a que se refieran.

5. En los supuestos de autoconsumo, cuando se efecten las operaciones gravadas.

No obstante, en los casos a que se refiere el artculo 9, nmero 1., letra d), prrafo tercero de esta Ley, el Impuesto se devengar:

a) Cuando se produzcan las circunstancias que determinan la limitacin o exclusin del derecho a la deduccin.

b) El ltimo da del ao en que los bienes que constituyan su objeto se destinen a operaciones que no originen el derecho a la deduccin.

c) El ltimo da del ao en que sea de aplicacin la regla de prorrata general.

e) Cuando se produzca el devengo de la entrega exenta.

6. (Suprimido)

7. En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepcin.

No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habindose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior a un ao natural, el devengo del Impuesto se producir a 31 de diciembre de cada ao por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operacin, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.

Cuando los referidos suministros constituyan entregas de bienes comprendidas en los apartados Uno y Tres del artculo 25 de esta Ley, y no se haya pactado precio o cuando, habindose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior al mes natural, el devengo del Impuesto se producir el ltimo da de cada mes por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operacin, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.

Se exceptan de lo dispuesto en los prrafos anteriores las operaciones a que se refiere el prrafo segundo del nmero 1. precedente.

8. En las entregas de bienes comprendidas en el artculo 25 de esta Ley, distintas de las sealadas en el nmero anterior, el devengo del Impuesto se producir el da 15 del mes siguiente a aqul en el que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes con destino al adquirente.

No obstante, si con anterioridad a la citada fecha se hubiera expedido factura por dichas operaciones, el devengo del Impuesto tendr lugar en la fecha de expedicin de la misma.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible el impuesto se devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las entregas de bienes comprendidas en el artculo 25 de esta Ley.

Se modifica el apartado 1.2 bis por el art. 1.15 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se suprime el apartado 1.6 por el art. 76 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 1.7 y se aade el 1.8 por el art. 66 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15651.

Se modifica el apartado 1.2 por el art. 1.9 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica el apartado 1 por el art. 5.3 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se aade el segundo prrafo del apartado 2 por el art. 1.3 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663









[Bloque 92: #cii-4]

CAPTULO II

Adquisiciones intracomunitarias de bienes


[Bloque 93: #a76]

Artculo 76. Devengo del impuesto.

En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el impuesto se devengar en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes similares de conformidad con lo dispuesto en el artculo 75 de esta Ley.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en las adquisiciones intracomunitarias de bienes no ser de aplicacin el apartado dos del artculo 75, relativo al devengo de las operaciones que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin de dichas adquisiciones.

Se suprime el prrafo tercero por el art. 76 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el segundo prrafo por el art. 1.4 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663





[Bloque 94: #ciii-3]

CAPTULO III

Importaciones


[Bloque 95: #a77]

Artculo 77. Devengo del impuesto.

Uno. En las importaciones de bienes, el devengo del impuesto se producir en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importacin, de acuerdo con la legislacin aduanera, independientemente de que dichas importaciones estn o no sujetas a los mencionados derechos de importacin.

No obstante, en el supuesto de abandono del rgimen de depsito distinto del aduanero, el devengo se producir en el momento en que tenga lugar el abandono de dicho rgimen.

Dos. En las operaciones asimiladas a las importaciones definidas en el artculo 19 de esta Ley, el devengo se producir en el momento en que tengan lugar las circunstancias que en el mismo se indican.


[Bloque 96: #tv]

TTULO V

Base imponible


[Bloque 97: #ci-5]

CAPTULO I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 98: #a78]

Artculo 78. Base imponible. Regla general.

Uno. La base imponible del impuesto estar constituida por el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestacin:

1. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestacin principal o de las accesorias a la misma.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, no se incluirn en la contraprestacin los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un perodo posterior a la entrega de los bienes o la prestacin de los servicios.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior slo tendrn la consideracin de intereses las retribuciones de las operaciones financieras de aplazamiento o demora en el pago del precio, exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno, nmero 18., letra c), de esta Ley que se haga constar separadamente en la factura emitida por el sujeto pasivo.

En ningn caso se considerar inters la parte de la contraprestacin que exceda del usualmente aplicado en el mercado para similares operaciones.

2. (Derogado)

3. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto.

Se considerarn vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto las subvenciones establecidas en funcin del nmero de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se determinen con anterioridad a la realizacin de la operacin.

No obstante, no se considerarn subvenciones vinculadas al precio ni integran en ningn caso el importe de la contraprestacin a que se refiere el apartado Uno del presente artculo, las aportaciones dinerarias, sea cual sea su denominacin, que las Administraciones Pblicas realicen para financiar:

a) La gestin de servicios pblicos o de fomento de la cultura en los que no exista una distorsin significativa de la competencia, sea cual sea su forma de gestin.

b) Actividades de inters general cuando sus destinatarios no sean identificables y no satisfagan contraprestacin alguna.

4. Los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor Aadido.

Lo dispuesto en este nmero comprender los impuestos especiales que se exijan en relacin con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto especial sobre determinados medios de transporte.

5. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestacin en los casos de resolucin de las operaciones sujetas al impuesto.

6. El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolucin, cargado a los destinatarios de la operacin, cualquiera que sea el concepto por el que dicho importe se perciba.

7. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como contraprestacin total o parcial de las mismas.

Tres. No se incluirn en la base imponible:

1. Las cantidades percibidas por razn de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y funcin, no constituyan contraprestacin o compensacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.

2. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultneamente al momento en que la operacin se realice y en funcin de ella.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones.

3. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendr obligado a justificar la cuanta efectiva de tales gastos y no podr proceder a la deduccin del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.

Cuatro. Cuando las cuotas del impuesto sobre el Valor Aadido que graven las operaciones sujetas a dicho tributo no se hubiesen repercutido expresamente en factura, se entender que la contraprestacin no incluy dichas cuotas.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los casos en que la repercusin expresa del impuesto no fuese obligatoria.

2. Los supuestos a que se refiere el apartado dos, nmero 5. de este artculo.

Se modifica el apartado 2.3 y se suprime el 3.4 por la disposicin final 10.2 y 4 de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre. Ref. BOE-A-2017-12902

Se aade el apartado 3.4 por el art. 1.16 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 4 por el art. 4.7 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm.81, de 4 de abril de 2003. Ref. BOE-A-2003-6800.

Se modifica el apartado 2.3 por el art. 5.2 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.

Se aade el tercer prrafo al apartado 2.3 por el art. 6.9 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica el apartado 2.1 y se deroga el 2.2 por el art. nico.7 y 8 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798









[Bloque 99: #a79]

Artculo 79. Base imponible. Reglas especiales.

Uno. En las operaciones cuya contraprestacin no consista en dinero se considerar como base imponible el importe, expresado en dinero, que se hubiera acordado entre las partes.

Salvo que se acredite lo contrario, la base imponible coincidir con los importes que resulten de aplicar las reglas previstas en los apartados tres y cuatro siguientes.

No obstante, si la contraprestacin consistiera parcialmente en dinero, se considerar base imponible el resultado de aadir al importe, expresado en dinero, acordado entre las partes, por la parte no dineraria de la contraprestacin, el importe de la parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado fuere superior al determinado por aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores.

Dos. Cuando en una misma operacin y por precio nico se entreguen bienes o se presten servicios de diversa naturaleza, incluso en los supuestos de transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinar en proporcin al valor de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando dichos bienes o servicios constituyan el objeto de prestaciones accesorias de otra principal sujeta al impuesto.

Tres. En los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes, comprendidos en el artculo 9, nmeros 1. y 3., de esta Ley, sern de aplicacin las siguientes reglas para la determinacin de la base imponible:

1. Si los bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos sin haber sido sometidos a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o transformacin por el propio sujeto pasivo, o por su cuenta, la base imponible ser la que se hubiese fijado en la operacin por la que se adquirieron dichos bienes.

Tratndose de bienes importados, la base imponible ser la que hubiera prevalecido para la liquidacin del impuesto a la importacin de los mismos.

2. Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboracin o transformacin por el transmitente o por su cuenta, la base imponible ser el coste de los bienes o servicios utilizados por el sujeto pasivo para la obtencin de dichos bienes, incluidos los gastos de personal efectuados con la misma finalidad.

3. No obstante, si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su utilizacin, deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorizacin o cualquier otra causa, se considerar como base imponible el valor de los bienes en el momento en que se efecte la entrega.

Cuatro. En los casos de autoconsumo de servicios, se considerar como base imponible el coste de prestacin de los servicios incluida, en su caso, la amortizacin de los bienes cedidos.

Cinco. Cuando exista vinculacin entre las partes que intervengan en una operacin, su base imponible ser su valor normal de mercado.

La vinculacin podr probarse por cualquiera de los medios admitidos en derecho. Se considerar que existe vinculacin en los siguientes supuestos:

a) En el caso de que una de las partes intervinientes sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, cuando as se deduzca de las normas reguladoras de dichos Impuestos que sean de aplicacin.

b) En las operaciones realizadas entre los sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos por relaciones de carcter laboral o administrativo.

c) En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes consanguneos hasta el tercer grado inclusive.

d) En las operaciones realizadas entre una entidad sin fines lucrativos a las que se refiere el artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, sobre Rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y sus fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los rganos de gobierno, los cnyuges o parientes hasta el tercer grado inclusive de cualquiera de ellos.

e) En las operaciones realizadas entre una entidad que sea empresario o profesional y cualquiera de sus socios, asociados, miembros o partcipes.

Esta regla de valoracin nicamente ser aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el destinatario de la operacin no tenga derecho a deducir totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestacin pactada sea inferior a la que correspondera en condiciones de libre competencia.

b) Cuando el empresario profesional que realice la entrega de bienes o prestacin de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y, tratndose de una operacin que no genere el derecho a la deduccin, la contraprestacin pactada sea inferior al valor normal de mercado.

c) Cuando el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o prestacin de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de prorrata y, tratndose de una operacin que genere el derecho a la deduccin, la contraprestacin pactada sea superior al valor normal de mercado.

A los efectos de esta Ley, se entender por valor normal de mercado aquel que, para adquirir los bienes o servicios en cuestin en ese mismo momento, un destinatario, en la misma fase de comercializacin en la que se efecte la entrega de bienes o prestacin de servicios, debera pagar en el territorio de aplicacin del Impuesto en condiciones de libre competencia a un proveedor independiente.

Cuando no exista entrega de bienes o prestacin de servicios comparable, se entender por valor de mercado:

a) Con respecto a las entregas de bienes, un importe igual o superior al precio de adquisicin de dichos bienes o bienes similares o, a falta de precio de compra, a su precio de coste, determinado en el momento de su entrega.

b) Con respecto a las prestaciones de servicios, la totalidad de los costes que su prestacin le suponga al empresario o profesional.

A efectos de los dos prrafos anteriores, ser de aplicacin, en cuanto proceda, lo dispuesto en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Seis. En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de comisin de venta en los que el comisionista acte en nombre propio, la base imponible estar constituida por la contraprestacin convenida por el comisionista menos el importe de la comisin.

Siete. En las transmisiones de bienes del comisionista al comitente, en virtud de contratos de comisin de compra en los que el comisionista haya actuado en nombre propio, la base imponible estar constituida por la contraprestacin convenida por el comisionista ms el importe de la comisin.

Ocho. En las prestaciones de servicios realizadas por cuenta de tercero, cuando quien presta los servicios acte en nombre propio, la base imponible de la operacin realizada entre el comitente y el comisionista estar constituida por la contraprestacin del servicio concertada por el comisionista menos el importe de la comisin.

Nueve. En las adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, cuando quien adquiera los servicios acte en nombre propio, la base imponible de la operacin realizada entre el comisionista y el comitente estar constituida por la contraprestacin del servicio convenida por el comisionista ms el importe de la comisin.

Diez. En las entregas de bienes o prestaciones de servicios que no tengan por objeto o resultado oro de inversin y en las que se emplee oro aportado por el destinatario de la operacin cuya adquisicin o importacin hubiese estado exenta por aplicacin de la exencin prevista en el apartado uno, nmero 1. del artculo 140 bis de esta Ley o de su equivalente en la legislacin de otro Estado miembro de la Comunidad, la base imponible resultar de aadir al importe total de la contraprestacin, el valor de mercado de dicho oro, determinado en la fecha de devengo del Impuesto.

Once. En las operaciones cuya contraprestacin se hubiese fijado en moneda o divisa distintas de las espaolas, se aplicar el tipo de cambio vendedor, fijado por el Banco de Espaa, que est vigente en el momento del devengo.

Doce. En la base imponible de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores, en cuanto proceda, debern incluirse o excluirse los gastos o componentes comprendidos, respectivamente, en los apartados dos y tres del artculo anterior.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.17 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 5 por el art. 3.2 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843.

Se aade el apartado 10 y se renumeran los anteriores 10 y 11 como 11 y 12 por el art. 5.4 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Redactado el apartado 79.3.1 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297






[Bloque 100: #a80]

Artculo 80. Modificacin de la base imponible.

Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artculos 78 y 79 anteriores se reducir en las cuantas siguientes:

1. El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin que hayan sido objeto de devolucin.

2. Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operacin se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.

Dos. Cuando por resolucin firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio despus del momento en que la operacin se haya efectuado, la base imponible se modificar en la cuanta correspondiente.

Tres. La base imponible podr reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operacin, se dicte auto de declaracin de concurso. La modificacin, en su caso, no podr efectuarse despus de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo mximo fijado en el nmero 5. del apartado 1 del artculo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Solo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas expresadas en el artculo 176.1, apartados 1., 4. y 5. de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber modificarla nuevamente al alza mediante la emisin, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

Cuatro. La base imponible tambin podr reducirse proporcionalmente cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. A estos efectos:

A) Un crdito se considerar total o parcialmente incobrable cuando rena las siguientes condiciones:

1. Que haya transcurrido un ao desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo.

No obstante, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deber haber transcurrido un ao desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reduccin proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aqullas en las que se haya pactado que su contraprestacin deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno slo, respectivamente, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del ltimo o nico pago sea superior a un ao.

Cuando el titular del derecho de crdito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo a que se refiere esta condicin 1. podr ser, de seis meses o un ao.

En el caso de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja esta condicin se entender cumplida en la fecha de devengo del impuesto que se produzca por aplicacin de la fecha lmite del 31 de diciembre a que se refiere el artculo 163 terdecies de esta Ley.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado ser necesario que haya transcurrido el plazo de seis meses o un ao a que se refiere esta regla 1., desde el vencimiento del plazo o plazos correspondientes hasta la fecha de devengo de la operacin.

2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto.

3. Que el destinatario de la operacin acte en la condicin de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aqulla, Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, sea superior a 300 euros.

4. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamacin judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de crditos afianzados por Entes pblicos.

Cuando se trate de las operaciones a plazos a que se refiere la condicin 1 anterior, resultar suficiente instar el cobro de uno de ellos mediante reclamacin judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo para proceder a la modificacin de la base imponible en la proporcin que corresponda por el plazo o plazos impagados.

Cuando se trate de crditos adeudados por Entes pblicos, la reclamacin judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condicin 4. anterior, se sustituir por una certificacin expedida por el rgano competente del Ente pblico deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aqul en el que conste el reconocimiento de la obligacin a cargo del mismo y su cuanta.

B) La modificacin deber realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin del periodo de seis meses o un ao a que se refiere la condicin 1. anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.

En el caso de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificacin se computar a partir de la fecha lmite del 31 de diciembre a que se refiere el artculo 163 terdecies de esta Ley.

C) Una vez practicada la reduccin de la base imponible, sta no se volver a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestacin, salvo cuando el destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional. En este caso, se entender que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de ste o por cualquier otra causa, deber modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedicin, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

Cinco. En relacin con los supuestos de modificacin de la base imponible comprendidos en los apartados tres y cuatro anteriores, se aplicarn las siguientes reglas:

1. No proceder la modificacin de la base imponible en los casos siguientes:

a) Crditos que disfruten de garanta real, en la parte garantizada.

b) Crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o cubiertos por un contrato de seguro de crdito o de caucin, en la parte afianzada o asegurada.

c) Crditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artculo 79, apartado cinco, de esta Ley.

d) Crditos adeudados o afianzados por Entes pblicos.

Lo dispuesto en esta letra d) no se aplicar a la reduccin de la base imponible realizada de acuerdo con el apartado cuatro del artculo 80 de esta Ley para los crditos que se consideren total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de la necesidad de cumplir con el requisito de acreditacin documental del impago a que se refiere la condicin 4. de dicho precepto.

2. Tampoco proceder la modificacin de la base imponible cuando el destinatario de las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.

3. Tampoco proceder la modificacin de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del artculo 80 de esta Ley con posterioridad al auto de declaracin de concurso para los crditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto.

4. En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificacin, se entender que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin satisfecha.

5. La rectificacin de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deber practicarse segn lo dispuesto en el artculo 114, apartado dos, nmero2., cuarto prrafo, de esta Ley, determinar el nacimiento del correspondiente crdito en favor de la Hacienda Pblica.

Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deduccin total del Impuesto, resultar tambin deudor frente a la Hacienda Pblica por el importe de la cuota del impuesto no deducible. En el supuesto de que el destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional y en la medida en que no haya satisfecho dicha deuda, resultar de aplicacin lo establecido en el apartado Cuatro C) anterior.

Seis. Si el importe de la contraprestacin no resultara conocido en el momento del devengo del impuesto, el sujeto pasivo deber fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificacin cuando dicho importe fuera conocido.

Siete. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la modificacin de la base imponible estar condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan.

Se modifican los apartados 3 a 5 por el art. 1.18 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifican los apartados 4 y 5 por el art. 12.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 3, prrafo segundo por el art. 5.3 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Se modifican los apartados 4 y 5 por el art. 7 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879.

Se modifica el apartado 4 por la disposicin final 3.1 de la Ley 11/2009, de 26 de octibre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Se modifica el apartado 4 por el art. 5.6 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Tngase en cuenta para su aplicacin la disposicin transitoria 3.

Se modifican los apartados 3 y 4 por el art. 7.1.4 y 7..2 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2003-23936.

La modificacin del apartado 3 entra en vigor el 1 de septiembre de 2004, segn establece la disposicin final 19.3

Se modifica por el art. 6.10 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica por el art. 10.3 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Se modifica el apartado 2 por el art. 4.1 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1993-31153













[Bloque 101: #a81]

Artculo 81. Determinacin de la base imponible.

Uno. Con carcter general, la base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa, sin ms excepciones que las establecidas en esta Ley y en las normas reguladoras del rgimen de estimacin indirecta de las bases imponibles.

La aplicacin del rgimen de estimacin indirecta comprender el importe de las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por el sujeto pasivo y el impuesto soportado correspondiente a las mismas.

Dos. Reglamentariamente, en los sectores o actividades econmicas y con las limitaciones que se especifiquen, podr establecerse el rgimen de estimacin objetiva para la determinacin de la base imponible.

En ningn caso, este rgimen se aplicar en las entregas de bienes inmuebles ni en las operaciones a que se refieren los artculos 9, nmero 1., letras c) y d), 13, 17 y 84, apartado uno, nmero 2., de esta Ley.

Tres. En los supuestos de falta de presentacin de las declaraciones-liquidaciones se estar a lo dispuesto en el artculo 168 de esta Ley en relacin con la liquidacin provisional de oficio.


[Bloque 102: #cii-5]

CAPTULO II

Adquisiciones intracomunitarias de bienes


[Bloque 103: #a82]

Artculo 82. Base imponible.

Uno. La base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el captulo anterior.

En particular, en las adquisiciones a que se refiere el artculo 16, nmero 2., de esta Ley, la base imponible se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 79, apartado tres, de la presente Ley.

En el supuesto de que el adquirente obtenga la devolucin de los impuestos especiales en el Estado miembro de partida de la expedicin o del transporte de los bienes, se regularizar su situacin tributaria en la forma que se determine reglamentariamente.

Dos. Cuando sea de aplicacin lo previsto en el artculo 71, apartado dos, la base imponible ser la correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias que no se hayan gravado en el Estado miembro de llegada de la expedicin o del transporte de los bienes.

Se modifica el apartado 1 por el art. 10.4 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117




[Bloque 104: #ciii-4]

CAPTULO III

Importaciones


[Bloque 105: #a83]

Artculo 83. Base imponible.

Uno. Regla general.

En las importaciones de bienes, la base imponible resultar de adicionar al valor de aduana los conceptos siguientes en cuanto no estn comprendidos en el mismo:

a) Los impuestos, derechos, exacciones y dems gravmenes que se devenguen fuera del territorio de aplicacin del impuesto, as como los que se devenguen con motivo de la importacin, con excepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

Se entender por "primer lugar de destino" el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la Comunidad. De no existir esta indicacin, se considerar que el primer lugar de destino es aqul en que se produzca la primera desagregacin de los bienes en el interior de la Comunidad.

Dos. Reglas especiales.

1. La base imponible de las reimportaciones de bienes exportados temporalmente fuera de la Comunidad para ser objeto de trabajos de reparacin, transformacin, adaptacin o trabajos por encargo ser la contraprestacin de los referidos trabajos determinada segn las normas contenidas en el captulo primero de este ttulo.

Tambin se comprendern en la base imponible los conceptos a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior cuando no estn incluidos en la contraprestacin definida en el prrafo precedente.

2. La base imponible de las importaciones a que se refiere el artculo 19, nmeros 1., 2. y 3., incluir el importe de la contraprestacin de todas las operaciones relativas a los correspondientes medios de transporte, efectuadas con anterioridad a estas importaciones, que se hubiesen beneficiado de la exencin del impuesto.

3. La base imponible de los bienes que abandonen el rgimen de depsito distinto del aduanero ser la siguiente:

a) Para los bienes procedentes de otro Estado miembro o de terceros pases, la que resulte de aplicar, respectivamente, las normas del artculo 82 o del apartado uno de este artculo o, en su caso, la que corresponda a la ltima entrega realizada en dicho depsito.

b) Para los bienes procedentes del interior del pas, la que corresponda a la ltima entrega de dichos bienes exenta del impuesto.

c) Para los bienes resultantes de procesos de incorporacin o transformacin de los bienes comprendidos en las letras anteriores, la suma de las bases imponibles que resulten de aplicar las reglas contenidas en dichas letras.

d) En todos los casos, deber comprender el importe de las contraprestaciones correspondientes a los servicios exentos del impuesto prestados despus de la importacin, adquisicin intracomunitaria o, en su caso, ltima entrega de los bienes.

e) En todos los supuestos de abandono del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, sea por importacin de bienes o por operacin asimilada a la importacin de bienes, se integrar en la base imponible del impuesto especial exigible por el abandono de dicho rgimen.

4. La base imponible de las dems operaciones a que se refiere el artculo 19, nmero 5., de esta Ley, ser la suma de las contraprestaciones de la ltima entrega o adquisicin intracomunitaria de bienes y de los servicios prestados despus de dicha entrega o adquisicin, exentos todos ellos del impuesto, determinadas de conformidad con lo dispuesto en los captulos primero y segundo del presente artculo.

5. En las importaciones de productos informticos normalizados, la base imponible ser la correspondiente al soporte y a los programas o informaciones incorporados al mismo.

Tres. Las normas contenidas en el artculo 80 de esta Ley sern tambin aplicables, cuando proceda, a la determinacin de la base imponible de las importaciones.

Cuatro. Cuando los elementos determinantes de la base imponible se hubiesen fijado en moneda o divisa distintas de las espaolas, el tipo de cambio se determinar de acuerdo con las disposiciones comunitarias en vigor para calcular el valor de aduana.

Se modifica por el art. 5 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1993-31153

Redactado el apartado 1 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297




[Bloque 106: #tvi]

TTULO VI

Sujetos pasivos


[Bloque 107: #ci-6]

CAPTULO I

Entregas de bienes y prestaciones de servicios


[Bloque 108: #a84]

Artculo 84. Sujetos pasivos.

Uno. Sern sujetos pasivos del Impuesto:

1. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los nmeros siguientes.

2. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuacin:

a) Cuando las mismas se efecten por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicar en los siguientes casos:

a’) Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario tampoco est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas en el nmero 1. del apartado uno del artculo 69 de esta Ley.

b’) Cuando se trate de las entregas de bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco de esta Ley.

c’) Cuando se trate de entregas de bienes que estn exentas del Impuesto por aplicacin de lo previsto en los artculos 21, nmeros 1. y 2., o 25 de esta Ley.

b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milsimas.

c) Cuando se trate de:

Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundicin, residuos y dems materiales de recuperacin constituidos por metales frricos y no frricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones.

Las operaciones de seleccin, corte, fragmentacin y prensado que se efecten sobre los productos citados en el guin anterior.

Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartn o vidrio.

Entregas de productos semielaborados resultantes de la transformacin, elaboracin o fundicin de los metales no frricos referidos en el primer guin, con excepcin de los compuestos por nquel. En particular, se considerarn productos semielaborados los lingotes, bloques, placas, barras, grano, granalla y alambrn.

En todo caso, se considerarn comprendidas en los prrafos anteriores las entregas de los materiales definidos en el Anexo de esta Ley.

d) Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisin, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero a que se refieren la Ley 1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el rgimen del comercio de derechos de emisin de gases de efecto invernadero y el Real Decreto 1031/2007, de 20 de julio, por el que se desarrolla el marco de participacin en los mecanismos de flexibilidad del Protocolo de Kioto.

e) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:

– Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.

– Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20. y 22. del artculo 20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exencin.

– Las entregas efectuadas en ejecucin de la garanta constituida sobre los bienes inmuebles, entendindose, asimismo, que se ejecuta la garanta cuando se transmite el inmueble a cambio de la extincin total o parcial de la deuda garantizada o de la obligacin de extinguir la referida deuda por el adquirente.

f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, as como las cesiones de personal para su realizacin, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanizacin de terrenos o la construccin o rehabilitacin de edificaciones.

Lo establecido en el prrafo anterior ser tambin de aplicacin cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones sealadas.

g) Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el apartado dcimo del anexo de esta Ley:

– Plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado; se asimilarn a los mismos las entregas que tengan por objeto dichos metales resultantes de la realizacin de actividades de transformacin por el empresario o profesional adquirente. En todo caso ha de tratarse de productos que no estn incluidos en el mbito de aplicacin del rgimen especial aplicable a los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

– Telfonos mviles.

– Consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales.

Lo previsto en estos dos ltimos guiones solo se aplicar cuando el destinatario sea:

a') Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe de la entrega.

b') Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior, cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

A efectos del clculo del lmite mencionado, se atender al importe total de las entregas realizadas cuando, documentadas en ms de una factura, resulte acreditado que se trate de una nica operacin y que se ha producido el desglose artificial de la misma a los nicos efectos de evitar la aplicacin de esta norma.

La acreditacin de la condicin del empresario o profesional a que se refieren las dos letras anteriores deber realizarse con carcter previo o simultneo a la adquisicin, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

Las entregas de dichos bienes, en los casos en que sean sujetos pasivos del Impuesto sus destinatarios conforme a lo establecido en este nmero 2., debern documentarse en una factura mediante serie especial.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales pero sean destinatarias de las operaciones sujetas al Impuesto que se indican a continuacin realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del mismo:

a) Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 26, apartado Tres, de esta Ley, cuando hayan comunicado al empresario o profesional que las realiza el nmero de identificacin que, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, tengan asignado por la Administracin espaola.

b) Las prestaciones de servicios a que se refieren los artculos 69 y 70 de esta Ley.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en los nmeros anteriores, los empresarios o profesionales, as como las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, que sean destinatarios de entregas de gas y electricidad o las entregas de calor o de fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto conforme a lo dispuesto en el apartado siete del artculo 68, siempre que la entrega la efecte un empresario o profesional no establecido en el citado territorio y le hayan comunicado el nmero de identificacin que a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido tengan asignado por la Administracin espaola.

Dos. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerarn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.

Se entender que dicho establecimiento permanente interviene en la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de produccin materiales y humanos o uno de ellos con la finalidad de realizar cada una de ellas.

Tres. Tienen la consideracin de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, careciendo de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.

Se aade la letra g) al apartado 1.2 por el art. 1.19 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Esta modificacin es aplicable a partir del 1 de abril de 2015 segn establece la disposicin final 5.b).

Se modifica el apartado 1.2.e) y se aade la letra f) por el art. 5.4 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Se modifica el apartado 1.4 por el art. 69 de la Ley 2/2012, de 29 de junio. Ref. BOE-A-2012-8745.

Se aade el apartado 1.2.e) por la nueva disposicin final 11 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, en la redaccin dada por el art. nico.118 de la Ley 38/2011, de 10 de octubre. Ref. BOE-A-2011-15938.

Se modifica por el art. 1.10 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efecto desde el 1 de enero de 2010 segn establece la disposicin final 4.

Se aade la letra d) al apartado 1.2 por la disposicin final 3.2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Se aade el apartado 1.4, con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el art. 1.6 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se aade el prrafo c) al apartado 1.2 por el art. 7.3.2 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2003-23936.

Se modifica por el art. 5.5 de la ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se modifica el apartado 2 b) por el art. 6.5 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica el apartado 1.2.a) por el art. 28.12 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica por el art. 6 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1993-31153

Se aade el apartado 1.3 por el art. 1.5 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663
















[Bloque 109: #cii-6]

CAPTULO II

Adquisiciones intracomunitarias de bienes


[Bloque 110: #a85]

Artculo 85. Sujetos pasivos.

En las adquisiciones intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos del impuesto sern quienes las realicen, de conformidad con lo previsto en el artculo 71 de esta Ley.


[Bloque 111: #ciii-5]

CAPTULO III

Importaciones


[Bloque 112: #a86]

Artculo 86. Sujetos pasivos.

Uno. Sern sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones.

Dos. Se considerarn importadores, siempre que se cumplan en cada caso los requisitos previstos en la legislacin aduanera:

1. Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o bien consignatarios que acten en nombre propio en la importacin de dichos bienes.

2. Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de aplicacin del Impuesto.

3. Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en los nmeros anteriores.

4. Los adquirentes o, en su caso, los propietarios, los arrendatarios o fletadores de los bienes a que se refiere el artculo 19 de esta Ley.

Tres. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado uno de este artculo, cuando se trate de las importaciones a que se refiere el nmero 12. del artculo 27 de esta Ley y el importador acte mediante representante fiscal, este ltimo quedar obligado al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales derivadas de dichas importaciones en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

Se modifica por el art. 78.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el punto 4 por el art. 6.11 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053





[Bloque 113: #civ]

CAPTULO IV

Responsables del impuesto


[Bloque 114: #a87]

Artculo 87. Responsables del impuesto.

Uno. Sern responsables solidarios de la deuda tributaria que corresponda satisfacer al sujeto pasivo, los destinatarios de las operaciones que, mediante accin u omisin culposa o dolosa, eludan la correcta repercusin del impuesto.

A estos efectos, la responsabilidad alcanzar a la sancin que pueda proceder.

Dos. en las importaciones de bienes, tambin sern responsables solidarios del pago del impuesto:

1. Las asociaciones garantes en los casos determinados en los Convenios internacionales.

2. La RENFE, cuando acte en nombre de terceros en virtud de Convenios internacionales.

3. Las personas o entidades que acten en nombre propio y por cuenta de los importadores.

Tres. Sern responsables subsidiarios del pago del impuesto los Agentes de Aduanas que acten en nombre y por cuenta de sus comitentes.

Cuatro. Las responsabilidades establecidas en los apartados dos y tres no alcanzarn a las deudas tributarias que se pongan de manifiesto como consecuencia de actuaciones practicadas fuera de los recintos aduaneros.

Cinco. 1. Sern responsables subsidiarios de las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones gravadas que hayan de satisfacer los sujetos pasivos aquellos destinatarios de las mismas que sean empresarios o profesionales, que debieran razonablemente presumir que el Impuesto repercutido o que hubiera debido repercutirse por el empresario o profesional que las realiza, o por cualquiera de los que hubieran efectuado la adquisicin y entrega de los bienes de que se trate, no haya sido ni va a ser objeto de declaracin e ingreso.

2. A estos efectos, se considerar que los destinatarios de las operaciones mencionadas en el nmero anterior deban razonablemente presumir que el Impuesto repercutido o que hubiera debido repercutirse no ha sido ni ser objeto de declaracin e ingreso, cuando, como consecuencia de ello, hayan satisfecho por ellos un precio notoriamente anmalo.

Se entender por precio notoriamente anmalo:

a) El que sea sensiblemente inferior al correspondiente a dichos bienes en las condiciones en que se ha realizado la operacin o al satisfecho en adquisiciones anteriores de bienes idnticos.

b) El que sea sensiblemente inferior al precio de adquisicin de dichos bienes por parte de quien ha efectuado su entrega.

Para la calificacin del precio de la operacin como notoriamente anmalo, la Administracin tributaria estudiar la documentacin de que disponga, as como la aportada por los destinatarios, y valorar, cuando sea posible, otras operaciones realizadas en el mismo sector econmico que guarden un alto grado de similitud con la analizada, con objeto de cuantificar el valor normal de mercado de los bienes existente en el momento de realizacin de la operacin.

No se considerar como precio notoriamente anmalo aquel que se justifique por la existencia de factores econmicos distintos a la aplicacin del Impuesto.

3. Para la exigencia de esta responsabilidad, la Administracin tributaria deber acreditar la existencia de un Impuesto repercutido o que hubiera debido repercutirse que no ha sido objeto de declaracin e ingreso.

4. Una vez que la Administracin tributaria haya constatado la concurrencia de los requisitos establecidos en los apartados anteriores declarar la responsabilidad conforme a lo dispuesto en el artculo 41.5 de la Ley 58/2003, General Tributaria.

Se aade el apartado 5 por el art. 3.3 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843.

Se modifica el apartado 1 por el art. 4.8 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. 5.6 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se modifica el apartado 2.3 por el art. 4.3 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1998-30155.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico.5 de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico.5 del Real Decreto-Ley 14/1997, de 29 de agosto. Ref. BOE-A-1997-19125









[Bloque 115: #cv]

CAPTULO V

Repercusin del impuesto


[Bloque 116: #a88]

Artculo 88. Repercusin del impuesto.

Uno. Los sujetos pasivos debern repercutir ntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se realice la operacin gravada, quedando ste obligado a soportarlo siempre que la repercusin se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.

En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al impuesto cuyos destinatarios fuesen entes pblicos se entender siempre que los sujetos pasivos del impuesto, al formular sus propuestas econmicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las mismas el Impuesto sobre el Valor Aadido que, no obstante, deber ser repercutido como partida independiente, cuando as proceda, en los documentos que se presenten para el cobro, sin que el importe global contratado experimente incremento como consecuencia de la consignacin del tributo repercutido.

Dos. La repercusin del Impuesto deber efectuarse mediante factura en las condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

A estos efectos, la cuota repercutida se consignar separadamente de la base imponible, incluso en el caso de precios fijados administrativamente, indicando el tipo impositivo aplicado.

Se exceptuarn de lo dispuesto en los prrafos anteriores de este apartado las operaciones que se determinen reglamentariamente.

Tres. La repercusin del Impuesto deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente.

Cuatro. Se perder el derecho a la repercusin cuando haya transcurrido un ao desde la fecha del devengo.

Cinco. El destinatario de la operacin gravada por el Impuesto sobre el Valor Aadido no estar obligado a soportar la repercusin del mismo con anterioridad al momento del devengo de dicho impuesto.

Seis. Las controversias que puedan producirse con referencia a la repercusin del impuesto, tanto respecto a la procedencia como a la cuanta de la misma, se considerarn de naturaleza tributaria a efectos de las correspondientes reclamaciones en la va econmico-administrativa.

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 67.1 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15651.

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 4.9 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.





[Bloque 117: #a89]

Artculo 89. Rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas.

Uno. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, segn lo dispuesto en el artculo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificacin de la base imponible.

La rectificacin deber efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinacin de las cuotas o se produzcan las dems circunstancias a que se refiere el prrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos a partir del momento en que se deveng el impuesto correspondiente a la operacin o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artculo 80.

Dos. Lo dispuesto en el apartado anterior ser tambin de aplicacin cuando, no habindose repercutido cuota alguna, se hubiese expedido la factura correspondiente a la operacin.

Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, no proceder la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas en los siguientes casos:

1. Cuando la rectificacin no est motivada por las causas previstas en el artculo 80 de esta Ley, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no acten como empresarios o profesionales, salvo en supuestos de elevacin legal de los tipos impositivos, en que la rectificacin podr efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y en el siguiente.

2. Cuando sea la Administracin Tributaria la que ponga de manifiesto, a travs de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y resulte acreditado, mediante datos objetivos, que dicho sujeto pasivo participaba en un fraude, o que saba o deba haber sabido, utilizando al efecto una diligencia razonable, que realizaba una operacin que formaba parte de un fraude.

Cuatro. La rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas deber documentarse en la forma que reglamentariamente se establezca.

Cinco. Cuando la rectificacin de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la rectificacin se funde en las causas de modificacin de la base imponible establecidas en el artculo 80 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podr incluir la diferencia correspondiente en la declaracin-liquidacin del periodo en que se deba efectuar la rectificacin.

Cuando la rectificacin determine una minoracin de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podr optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes:

a) Iniciar ante la Administracin Tributaria el procedimiento de rectificacin de autoliquidaciones previsto en el artculo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

b) Regularizar la situacin tributaria en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que deba efectuarse la rectificacin o en las posteriores hasta el plazo de un ao a contar desde el momento en que debi efectuarse la mencionada rectificacin. En este caso, el sujeto pasivo estar obligado a reintegrar al destinatario de la operacin el importe de las cuotas repercutidas en exceso.

En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.

Se modifica la letra a) del apartado 5 por el art. 1.20 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 3 por el art. 77 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 2 por el art. 67.2 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15651.

Se modifiica el apartado 5 por el art. 5.5 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Se modifica el apartado 2 por el art. 4.10 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 1 por el art. 6.6 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 10.5 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117










[Bloque 118: #tvii]

TTULO VII

El tipo impositivo


[Bloque 119: #a90]

Artculo 90. Tipo impositivo general.

Uno. El Impuesto se exigir al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artculo siguiente.

Dos. El tipo impositivo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento del devengo.

Tres. En las reimportaciones de bienes que hayan sido exportados temporalmente fuera de la Comunidad y que se efecten despus de haber sido objeto en un pas tercero de trabajos de reparacin, transformacin, adaptacin, ejecuciones de obra o incorporacin de otros bienes, se aplicar el tipo impositivo que hubiera correspondido a las operaciones indicadas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicacin del Impuesto.

En las operaciones asimiladas a las importaciones de bienes que hayan sido exclusivamente objeto de servicios exentos mientras han permanecido vinculados a los regmenes o situaciones a que se refieren los artculos 23 y 24 de esta Ley, se aplicar el tipo impositivo que hubiera correspondido a los citados servicios si no hubiesen estado exentos.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 23.2 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Se modifica el apartado 1 por el art. 79 .1 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765.

Se modifica el apartado 3 por el art. 28.13 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 1995, por el art. 78.1 de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28967







[Bloque 120: #a91]

Artculo 91. Tipos impositivos reducidos.

Uno. Se aplicar el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes:

1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

1. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus caractersticas, aplicaciones, componentes, preparacin y estado de conservacin, sean susceptibles de ser habitual e idneamente utilizados para la nutricin humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohlicas.

Se entiende por bebida alcohlica todo lquido apto para el consumo humano por ingestin que contenga alcohol etlico.

A los efectos de este nmero no tendrn la consideracin de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin.

2. Los animales, vegetales y los dems productos susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente para la obtencin de los productos a que se refiere el nmero anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.

Se comprenden en este nmero los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el prrafo anterior.

3. Los siguientes bienes cuando por sus caractersticas objetivas, envasado, presentacin y estado de conservacin, sean susceptibles de ser utilizados directa, habitual e idneamente en la realizacin de actividades agrcolas, forestales o ganaderas: semillas y materiales de origen exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproduccin de animales o vegetales; fertilizantes, residuos orgnicos, correctores y enmiendas, herbicidas, plaguicidas de uso fitosanitario o ganadero; los plsticos para cultivos en acolchado, en tnel o en invernadero y las bolsas de papel para la proteccin de las frutas antes de su recoleccin.

4. Las aguas aptas para la alimentacin humana o animal o para el riego, incluso en estado slido.

5. Los medicamentos de uso veterinario.

6. Los siguientes bienes:

a) Los productos farmacuticos comprendidos en el Captulo 30 Productos farmacuticos de la Nomenclatura Combinada, susceptibles de uso directo por el consumidor final, distintos de los incluidos en el nmero 5. de este apartado uno.1 y de aquellos a los que les resulte de aplicacin el tipo impositivo establecido en el nmero 3. del apartado dos.1 de este artculo.

b) Las compresas, tampones, protegeslips, preservativos y otros anticonceptivos no medicinales.

c) Los equipos mdicos, aparatos y dems instrumental, relacionados en el apartado octavo del anexo de esta Ley, que por sus caractersticas objetivas, estn diseados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias fsicas, mentales, intelectuales o sensoriales, sin perjuicio de lo previsto en el apartado dos.1 de este artculo.

No se incluyen en esta letra otros accesorios, recambios y piezas de repuesto de dichos bienes.

7. Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilizacin como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un mximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente.

En lo relativo a esta ley no tendrn la consideracin de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas.

No se considerarn edificios aptos para su utilizacin como viviendas las edificaciones destinadas a su demolicin a que se refiere el artculo 20, apartado uno, nmero 22., parte A), letra c) de esta ley.

8. Las flores, las plantas vivas de carcter ornamental, as como las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtencin.

2. Las prestaciones de servicios siguientes:

1. Los transportes de viajeros y sus equipajes.

2. Los servicios de hostelera, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario.

3. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuacin: plantacin, siembra, injertado, abonado, cultivo y recoleccin; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin de los productos; cra, guarda y engorde de animales; nivelacin, explanacin o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia tcnica; la eliminacin de plantas y animales dainos y la fumigacin de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable en ningn caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes.

Igualmente se aplicar este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilizacin por los socios de la maquinaria en comn.

4. Los servicios de limpieza de vas pblicas, parques y jardines pblicos.

5. Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorizacin o eliminacin de residuos, limpieza de alcantarillados pblicos y desratizacin de los mismos y la recogida o tratamiento de las aguas residuales.

Se comprenden en el prrafo anterior los servicios de cesin, instalacin y mantenimiento de recipientes normalizados utilizados en la recogida de residuos.

Se incluyen tambin en este nmero los servicios de recogida o tratamiento de vertidos en aguas interiores o martimas.

6. La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentacin, museos, galeras de arte, pinacotecas, salas cinematogrficas, teatros, circos, festejos taurinos, conciertos, y a los dems espectculos culturales en vivo.

7. Las prestaciones de servicios a que se refiere el nmero 8 del apartado uno del artculo 20 de esta ley cuando no estn exentas de acuerdo con dicho precepto ni les resulte de aplicacin el tipo impositivo establecido en el nmero 3 del apartado dos.2 de este artculo.

8. Los espectculos deportivos de carcter aficionado.

9. Las exposiciones y ferias de carcter comercial.

10. Las ejecuciones de obra de renovacin y reparacin realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el destinatario sea persona fsica, no acte como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, tambin se comprendern en este nmero las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios.

b) Que la construccin o rehabilitacin de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos aos antes del inicio de estas ltimas.

c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecucin o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operacin.

11. Los arrendamientos con opcin de compra de edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un mximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente.

12. La cesin de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios, conjuntos inmobiliarios o sectores de ellos arquitectnicamente diferenciados cuando el inmueble tenga, al menos, diez alojamientos, de acuerdo con lo establecido en la normativa reguladora de estos servicios.

3. Las siguientes operaciones:

1. Las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.

Se considerarn destinadas principalmente a viviendas, las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilizacin.

2. Las ventas con instalacin de armarios de cocina y de bao y de armarios empotrados para las edificaciones a que se refiere el nmero 1 anterior, que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construccin o rehabilitacin de dichas edificaciones.

3. Las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre las Comunidades de Propietarios de las edificaciones o partes de las mismas a que se refiere el nmero 1 anterior y el contratista que tengan por objeto la construccin de garajes complementarios de dichas edificaciones, siempre que dichas ejecuciones de obra se realicen en terrenos o locales que sean elementos comunes de dichas Comunidades y el nmero de plazas de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios no exceda de dos unidades.

4. Las importaciones de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte realizadas por las siguientes personas:

1. Por sus autores o derechohabientes.

2. Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de arte a que se refiere el artculo 136 de esta Ley, cuando tengan derecho a deducir ntegramente el Impuesto soportado por repercusin directa o satisfecho en la adquisicin o importacin del mismo bien.

5. Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los mismos sea cualquiera de las personas a que se refieren los nmeros 1. y 2. del nmero 4 precedente.

Dos. Se aplicar el tipo del 4 por ciento a las operaciones siguientes:

1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

1. Los siguientes productos:

a) El pan comn, as como la masa de pan comn congelada y el pan comn congelado destinados exclusivamente a la elaboracin del pan comn.

b) Las harinas panificables.

c) Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en polvo.

d) Los quesos.

e) Los huevos.

f) Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubrculos y cereales, que tengan la condicin de productos naturales de acuerdo con el Cdigo Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.

2. Los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publicidad, as como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio nico.

Se comprendern en este nmero las ejecuciones de obra que tengan como resultado inmediato la obtencin de un libro, peridico o revista en pliego o en continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernacin de los mismos.

A estos efectos tendrn la consideracin de elementos complementarios las cintas magnetofnicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares que constituyan una unidad funcional con el libro, peridico o revista, perfeccionando o completando su contenido y que se vendan con ellos, con las siguientes excepciones:

a) Los discos y cintas magnetofnicas que contengan exclusivamente obras musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, peridico o revista con el que se entreguen conjuntamente.

b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares que contengan pelculas cinematogrficas, programas o series de televisin de ficcin o musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, peridico o revista con el que se entreguen conjuntamente.

c) Los productos informticos grabados por cualquier medio en los soportes indicados en las letras anteriores, cuando contengan principalmente programas o aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en el mercado.

Se entender que los libros, peridicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad cuando ms del 75 por ciento de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto

Se considerarn comprendidos en este nmero los lbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo, excepto los artculos y aparatos electrnicos.

3. Los medicamentos de uso humano, as como las formas galnicas, frmulas magistrales y preparados oficinales.

4. Los vehculos para personas con movilidad reducida a que se refiere el nmero 20 del Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto Articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, en la redaccin dada por el Anexo II A del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Vehculos, y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad.

Los vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin, as como los vehculos a motor que, previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos.

La aplicacin del tipo impositivo reducido a los vehculos comprendidos en el prrafo anterior requerir el previo reconocimiento del derecho del adquirente, que deber justificar el destino del vehculo.

A efectos de este apartado dos, se considerarn personas con discapacidad aquellas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento. El grado de discapacidad deber acreditarse mediante certificacin o resolucin expedida por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o el rgano competente de la comunidad autnoma.

5. Las prtesis, ortesis e implantes internos para personas con discapacidad.

6. Las viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen especial o de promocin pblica, cuando las entregas se efecten por sus promotores, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente. A estos efectos, el nmero de plazas de garaje no podr exceder de dos unidades.

Las viviendas que sean adquiridas por las entidades que apliquen el rgimen especial previsto en el captulo III del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificacin establecida en el apartado 1 del artculo 54 de la citada Ley. A estos efectos, la entidad adquirente comunicar esta circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad al devengo de la operacin en la forma que se determine reglamentariamente.

2. Las prestaciones de servicios siguientes:

1. Los servicios de reparacin de los vehculos y de las sillas de ruedas comprendidos en el prrafo primero del nmero 4. del apartado dos.1 de este artculo y los servicios de adaptacin de los autotaxis y autoturismos para personas con discapacidad y de los vehculos a motor a los que se refiere el prrafo segundo del mismo precepto, independientemente de quin sea el conductor de los mismos.

2. Los arrendamientos con opcin de compra de edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen especial o de promocin pblica, incluidas las plazas de garaje, con un mximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente.

3. Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de da y de noche y atencin residencial, a que se refieren las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artculo 15 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia, siempre que se presten en plazas concertadas en centros o residencias o mediante precios derivados de un concurso administrativo adjudicado a las empresas prestadoras, o como consecuencia de una prestacin econmica vinculada a tales servicios que cubra ms del 10 por ciento de su precio, en aplicacin, en ambos casos, de lo dispuesto en la Ley.

Lo dispuesto en este nmero 3. no se aplicar a los servicios que resulten exentos por aplicacin del nmero 8. del apartado uno del artculo 20 de esta Ley.

Tres. Lo dispuesto en los apartados uno.1 y dos.1 de este artculo ser tambin aplicable a las ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios, de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 de esta Ley, y tengan como resultado inmediato la obtencin de alguno de los bienes a cuya entrega resulte aplicable uno de los tipos reducidos previstos en dichos preceptos.

El contenido del prrafo anterior no ser de aplicacin a las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de viviendas de proteccin oficial de rgimen especial o de promocin pblica a que se refiere el apartado uno.3 de este artculo.

Se modifican los apartados 1.2.6 y 2.2.3 por el art. 78 de la Ley 6/2018, de 3 de julio. Ref. BOE-A-2018-9268

Se modifica el apartado 1.2.2 y 6 por el art. 60 de la Ley 3/2017, de 27 de junio. Ref. BOE-A-2017-7387

Se modifican los apartados 1.1.5, 6 y 8 y 2.2.1 por el art. 1.21 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se aade el apartado 1.4 y 5 por el art. 9.1 del Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero. Ref. BOE-A-2014-747.

Se modifica, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 23.3 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 172, de 19 de julio de 2012. Ref. BOE-A-2012-9654.

Se aade el apartado 1.2.18 por la disposicin final 3 de la Ley 4/2012, de 6 de julio. Ref. BOE-A-2012-9111.

Tngase en cuenta que ya estaba aadido por el Real Decreto-ley 8/2012, de 16 de marzo.

Se aade el apartado 1.2.18 por la disposicin final 3 del Real Decreto-ley 8/2012, de 16 de marzo. Ref. BOE-A-2012-3811.

Vase, sobre aplicacin del tipo reducido del 4% del IVA a las entregas de bienes a que se refiere el apartado 1.1.7, la disposicin transitoria 4 del Real Decreto-Ley 9/2011, de 19 de agosto. Ref. BOE-A-2011-14021. con vigencia hasta el 31 de diciembre de 2011.

Se modifica el apartado 2.2.3 por la disposicin adicional 15 de la Ley 32/2010, de 5 de agosto. Ref. BOE-A-2010-12616.

Se modifican los apartados 1.1.7, 1.2.15y 9 y 2.2 por los arts.. 2.3 a 4 y 16.1 a 2 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879.

La modificacin del apartado 1.2.15 tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, segn establece el art. 2.4.

Se modifica el apartado 1 por el art. 79.2 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765.

Se aade el apartado 1.2.17 y se modifica el apartao 2.2 por la disposicin final 3.3 y 4 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000.

Tngase en cuenta para su aplicacin la disposicin final 12.c)

Se modifican los apartados 2.1.4 y 2.2 por los arts. 1 y 2 de la Ley 6/2006, de 24 de abril. Ref. BOE-A-2006-7317.

Se aade el apartado 1.2.16 por el art. 63 de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2005-21525.

Se modifica el apartado 2.1.6 por el art. 2.2 de la Ley 23/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19004.

Se modifica el apartado 2.1.6 por el art. 4 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre. Ref. BOE-A-2003-20695.

Se modifica el apartado 2.1.6 por el art. 4 del Real Decreto-Ley 2/2003, de 25 de abril. Ref. BOE-A-2003-8589.

Se modifica el apartado 1.6 y 1.3 por el art. 4.11 y 12 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 1.2.1 y se suprime el 1.8 y 10 por el art. 5.7 y la disposicin derogatoria nica.3 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se modifica el apartado 1.2.10 por el art. 5.3 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.

Se modifican los apartados 1.1 y 1.2 por el art. 71.1 a 7 de la Ley 54/1999, de 29 de diciembre Ref. BOE-A-1999-24785. y se aade un prrafo al apartado 1.2.3 por el art. 6.7 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre Ref. BOE-A-1999-24786

Se aade el apartado 1.10 por el art. 3 del Real Decreto-Ley 15/1999, de 1 de octubre. Ref. BOE-A-1999-19686.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 242 de 9 de octubre de 1999. Ref. BOE-A-1999-20064.

Se modifican los apartados 1.1.3 y 1.2.7 por el art. 4.4 y 5 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1998-30155.

Se modifica el apartado 1.2.1 y 2.1.2 por el art. nico.6 y 10de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.

La modificacin del apartado 2.1.2 ser aplicable a partir del 1 de abril de 1998, segn establece la disposicin transitoria 5.

Se modifica el apartado apartado 1.2.10 por la dispocicin adicional 36 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre . Ref. BOE-A-1997-28053 y los apartados 1.1.5, 1.1.7, 1.2.7, 2.1.1 a 3 y 6 por el art. 68 de la Ley 65/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28052

Se modifica el apartado 1.2.1 por el art. nico.6 del Real Decreto-Ley 14/1997, de 29 de agosto. Ref. BOE-A-1997-19125

Se suprime el apartado 1.2.8 por el art. 10 de la Ley 17/1997, de 3 de mayo. Ref. BOE-A-1997-9711

Tngase en cuenta que el apartado ya estaba suprimido por el Real Decreto-Ley 1/1997, de 31 de enero

Se suprime el apartado 1.2.8 por el art. 10 del Real Decreto-Ley 1/1997, de 31 de enero. Ref. BOE-A-1997-1954

Redactado conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 37 de 12 de febrero de 1997. Ref. BOE-A-1997-3031

Se modifica el apartado 2.1.1.a) por el art. 10.6 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Se aade el apartado 3 por el art. 28.14 del Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-1995-27964

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 1995, por el art. 78.2 de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28967

Se modifica el apartado 2.1.11, 1.2.2 y se aade el apartado 1.1.8, con efectos de 1 de enero de 1994, por el art. 75.3, 5 y 6 de la Ley 21/1993, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1993-31087



































[Bloque 121: #tviii]

TTULO VIII

Deducciones y devoluciones


[Bloque 122: #ci-7]

CAPTULO I

Deducciones


[Bloque 123: #a92]

Artculo 92. Cuotas tributarias deducibles.

Uno. Los sujetos pasivos podrn deducir de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el interior del pas las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por repercusin directa o correspondan a las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del Impuesto.

2. Las importaciones de bienes.

3. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los artculos 9.1. c) y d); 84.uno.2. y 4., y 140 quinque, todos ellos de la presente Ley.

4. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes definidas en los artculos 13, nmero 1., y 16 de esta Ley.

Dos. El derecho a la deduccin establecido en el apartado anterior slo proceder en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realizacin de las operaciones comprendidas en el artculo 94, apartado uno, de esta Ley.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.22 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 1.3 , con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el art. 1.7 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica el apartado 1 por el art. 4.13 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.






[Bloque 124: #a93]

Artculo 93. Requisitos subjetivos de la deduccin.

Uno. Podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del Impuesto que tengan la condicin de empresarios o profesionales de conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 de esta Ley y hayan iniciado la realizacin habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales podrn deducirse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 111, 112 y 113 de esta Ley.

Dos. Tambin podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del Impuesto que realicen con carcter ocasional las entregas de los medios de transporte nuevos a que se refiere el artculo 25, apartados uno y dos de esta Ley.

Tres. El ejercicio del derecho a la deduccin correspondiente a los sectores o actividades a los que resulten aplicables los regmenes especiales regulados en el Ttulo IX de esta Ley se realizar de acuerdo con las normas establecidas en dicho Ttulo para cada uno de ellos.

Cuatro. No podrn ser objeto de deduccin, en ninguna medida ni cuanta, las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas sin la intencin de utilizarlos en la realizacin de actividades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se afecten total o parcialmente a las citadas actividades.

Cinco. Los sujetos pasivos que realicen conjuntamente operaciones sujetas al Impuesto y operaciones no sujetas por aplicacin de lo establecido en el artculo 7.8. de esta Ley podrn deducir las cuotas soportadas por la adquisicin de bienes y servicios destinados de forma simultnea a la realizacin de unas y otras operaciones en funcin de un criterio razonable y homogneo de imputacin de las cuotas correspondientes a los bienes y servicios utilizados para el desarrollo de las operaciones sujetas al Impuesto, incluyndose, a estos efectos, las operaciones a que se refiere el artculo 94.Uno.2. de esta Ley. Este criterio deber ser mantenido en el tiempo salvo que por causas razonables haya de procederse a su modificacin.

A estos efectos, podr atenderse a la proporcin que represente el importe total, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, determinado para cada ao natural, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las operaciones sujetas al Impuesto, respecto del total de ingresos que obtenga el sujeto pasivo en cada ao natural por el conjunto de su actividad.

El clculo resultante de la aplicacin de dicho criterio se podr determinar provisionalmente atendiendo a los datos del ao natural precedente, sin perjuicio de la regularizacin que proceda a final de cada ao.

No obstante lo anterior, no sern deducibles en proporcin alguna las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios destinados, exclusivamente, a la realizacin de las operaciones no sujetas a que se refiere el artculo 7.8. de esta Ley.

Las deducciones establecidas en este apartado se ajustarn tambin a las condiciones y requisitos previstos en el Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley y, en particular, los que se refieren a la regla de prorrata.

Lo previsto en este apartado no ser de aplicacin a las actividades de gestin de servicios pblicos en las condiciones sealadas en la letra a) del artculo 78.Dos.3. de esta Ley.

Se modifica el apartado 5 por la disposicin final 10.3 de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre. Ref. BOE-A-2017-12902

Se aade por el art. 1.23 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica por el art. 5.4 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.






[Bloque 125: #a94]

Artculo 94. Operaciones cuya realizacin origina el derlecho a la deduccin.

Uno. Los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artculo anterior podrn deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido comprendidas en el artculo 92 en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisicin o importacin determinen el derecho a la deduccin, se utilicen por el sujeto pasivo en la realizacin de las siguientes operaciones:

1. Las efectuadas en el mbito espacial de aplicacin del impuesto que se indican a continuacin:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Las prestaciones de servicios cuyo valor est incluido en la base imponible de las importaciones de bienes, de acuerdo con lo establecido en el artculo 83 de esta Ley.

c) Las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley, as como las dems exportaciones definitivas de bienes fuera de la Comunidad que no se destinen a la realizacin de las operaciones a que se refiere el nmero 2. de este apartado.

d) Los servicios prestados por agencias de viajes que estn exentos del impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 143 de esta Ley.

2. Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto que originaran el derecho a la deduccin si se hubieran efectuado en el interior del mismo.

3. Las operaciones de seguro, reaseguro, capitalizacin y servicios relativos a las mismas, as como las bancarias o financieras, que estaran exentas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicacin del impuesto, en virtud de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno, nmeros 16. y 18. de esta Ley, siempre que el destinatario de tales prestaciones est establecido fuera de la Comunidad o que las citadas operaciones estn directamente relacionadas con exportaciones fuera de la Comunidad y se efecten a partir del momento en que los bienes se expidan con tal destino, cualquiera que sea el momento en que dichas operaciones se hubiesen concertado.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, las personas o entidades que no tengan la condicin de empresarios o profesionales se considerarn no establecidas en la Comunidad cuando no est situado en dicho territorio ningn lugar de residencia habitual o secundaria, ni el centro de sus intereses econmicos, ni presten con habitualidad en el mencionado territorio servicios en rgimen de dependencia derivados de relaciones laborales o administrativas.

Dos. Los sujetos pasivos comprendidos en el apartado dos del artculo anterior nicamente podrn deducir el impuesto soportado o satisfecho por la adquisicin de los medios de transporte que sean objeto de la entrega a que se refiere el artculo 25, apartado dos, de esta Ley, hasta la cuanta de la cuota del impuesto que procedera repercutir si la entrega no estuviese exenta.

Tres. En ningn caso proceder la deduccin de las cuotas en cuanta superior a la que legalmente corresponda ni antes de que se hubiesen devengado con arreglo a derecho.


[Bloque 126: #a95]

Artculo 95. Limitaciones del derecho a deducir.

Uno. Los empresarios o profesionales no podrn deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.

Dos. No se entendern afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional, entre otros:

1. Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por perodos de tiempo alternativos.

2. Los bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3. Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

4. Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su patrimonio empresarial o profesional.

5. Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos, con excepcin de los destinados al alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y a los servicios econmicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad.

Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las cuotas soportadas por la adquisicin, importacin, arrendamiento o cesin de uso por otro ttulo de los bienes de inversin que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrn deducirse de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Cuando se trate de bienes de inversin distintos de los comprendidos en la regla siguiente, en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

2. Cuando se trate de vehculos automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirn afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporcin del 50 por 100.

A estos efectos, se considerarn automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo eep''.

No obstante lo dispuesto en esta regla 2., los vehculos que se relacionan a continuacin se presumirn afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporcin del 100 por 100:

a) Los vehculos mixtos utilizados en el transporte de mercancas.

b) Los utilizados en la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin.

c) Los utilizados en la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin.

d) Los utilizados por sus fabricantes en la realizacin de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promocin de ventas.

e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

f) Los utilizados en servicios de vigilancia.

3. Las deducciones a que se refieren las reglas anteriores debern regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de utilizacin de los bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional es diferente del que se haya aplicado inicialmente.

La mencionada regularizacin se ajustar al procedimiento establecido en el captulo I del ttu lo VIII de esta Ley para la deduccin y regularizacin de las cuotas soportadas por la adquisicin de los bienes de inversin, sustituyendo el porcentaje de operaciones que originan derecho a la deduccin respecto del total por el porcentaje que represente el grado de utilizacin en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

4. El grado de utilizacin en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional deber acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. No ser medio de prueba suficiente la declaracin-liquidacin presentada por el sujeto pasivo ni la contabilizacin o inclusin de los correspondientes bienes de inversin en los registros oficiales de la actividad empresarial o profesional.

5. A efectos de lo dispuesto en este apartado, no se entendern afectos en ninguna proporcin a una actividad empresarial o profesional los bienes que se encuentren en los supuestos previstos en los nmeros 3. y 4. del apartado dos de este artculo.

Cuatro. Lo dispuesto en el apartado anterior ser tambin de aplicacin a las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de los siguientes bienes y servicios directamente relacionados con los bienes a que se refiere dicho apartado:

1. Accesorios y piezas de recambio para los mencionados bienes.

2. Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energticos necesarios para su funcionamiento.

3. Servicios de aparcamiento y utilizacin de vas de peaje.

4. Rehabilitacin, renovacin y reparacin de los mismos.

Se modifican los apartado 3 y 4 por el art. 6.12 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 127: #a96]

Artculo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.

Uno. No podrn ser objeto de deduccin, en ninguna proporcin, las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisicin, incluso por autoconsumo, importacin, arrendamiento, transformacin, reparacin, mantenimiento o utilizacin de los bienes y servicios que se indican a continuacin y de los bienes y servicios accesorios o complementarios a los mismos:

1. Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, y objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino.

A efectos de este impuesto se considerarn piedras preciosas el diamante, el rub, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el palo y la turquesa.

2. (Suprimido)

3. Los alimentos, las bebidas y el tabaco.

4. Los espectculos y servicios de carcter recreativo.

5. Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.

No tendrn esta consideracin:

a) Las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor definidos en el artculo 7, nmeros 2.o y 4.o de esta Ley.

b) Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesin de uso, directamente o mediante transformacin, a ttulo oneroso, que, en un momento posterior a su adquisicin, se destinasen a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas.

6. Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideracin de gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas soportadas con ocasin de las operaciones mencionadas en ellos y relativas a los siguientes bienes y servicios:

1. Los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica.

2. Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesin de uso a ttulo oneroso, directamente o mediante transformacin por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realizacin de tales operaciones.

3. Los servicios recibidos para ser prestados como tales a ttulo oneroso por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realizacin de dichas operaciones.

Tres. Las deducciones establecidas en el presente artculo y en el anterior se ajustarn tambin a las condiciones y requisitos previstos en el captulo I del ttulo VIII de esta Ley y, en particular, los que se refieren a la regla de prorrata.

Se suprime el nmero 2 del apartado 1 por el art. 6.8 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 6.13 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica el apartado 1.4 por el art. 17.6 de la Ley 42/1994, de 30 de noviembre. Ref. BOE-A-1994-28968






[Bloque 128: #a97]

Artculo 97. Requisitos formales de la deduccin.

Uno. Slo podrn ejercitar el derecho a la deduccin los empresarios o profesionales que estn en posesin del documento justificativo de su derecho.

A estos efectos, nicamente se considerarn documentos justificativos del derecho a la deduccin:

1. La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio o, en su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero, siempre que, para cualquiera de estos casos, se cumplan los requisitos que se establezcan reglamentariamente.

2. La factura original expedida por quien realice una entrega que de lugar a una adquisicin intracomunitaria de bienes sujeta al impuesto, siempre que dicha adquisicin est debidamente consignada en la declaracin-liquidacin a que se refiere el nmero 6. del apartado uno del artculo 164 de esta ley.

3. En el caso de las importaciones, el documento en el que conste la liquidacin practicada por la Administracin o, si se trata de operaciones asimiladas a las importaciones, la autoliquidacin en la que se consigne el Impuesto devengado con ocasin de su realizacin.

4. La factura original o el justificante contable de la operacin expedido por quien realice una entrega de bienes o una prestacin de servicios al destinatario, sujeto pasivo del Impuesto, en los supuestos a que se refieren los nmeros 2., 3. y 4. del apartado uno del artculo 84 y el artculo 140 quinque de esta Ley, siempre que dicha entrega o prestacin est debidamente consignada en la declaracin-liquidacin a que se refiere el nmero 6. del apartado uno del artculo 164 de esta Ley.

Cuando quien realice la entrega de bienes o la prestacin de servicios est establecido en la Comunidad, la factura original a que se refiere el prrafo anterior deber contener los requisitos recogidos en el artculo 226 de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor aadido.

5. El recibo original firmado por el titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera a que se refiere el artculo 134, apartado tres, de esta ley.

Dos. Los documentos anteriores que no cumplan todos y cada uno de los requisitos establecidos legal y reglamentariamente no justificarn el derecho a la deduccin, salvo que se produzca la correspondiente rectificacin de los mismos. El derecho a la deduccin de las cuotas cuyo ejercicio se justifique mediante un documento rectificativo slo podr efectuarse en el perodo impositivo en el que el empresario o profesional reciba dicho documento o en los siguientes, siempre que no haya transcurrido el plazo al que hace referencia el artculo 100 de esta Ley, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado dos del artculo 114 de la misma.

Tres. En ningn caso ser admisible el derecho a deducir en cuanta superior a la cuota tributaria expresa y separadamente consignada que haya sido repercutida o, en su caso, satisfecha segn el documento justificativo de la deduccin.

Cuatro. Tratndose de bienes o servicios adquiridos en comn por varias personas, cada uno de los adquirentes podr efectuar la deduccin, en su caso, de la parte proporcional correspondiente, siempre que en el original y en cada uno de los ejemplares duplicados de la factura se consigne, en forma distinta y separada, la porcin de base imponible y cuota repercutida a cada uno de los destinatarios.

Se modidfica el apartado 1.4 por el art. 79.9 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 1.3 por el art. 5.7 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Se modifica el apartado 1 por el art. 7.1.5 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2003-23936.

Se modifica por el art. 4.14 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Redactado el apartado 4 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297







[Bloque 129: #a98]

Artculo 98. Nacimiento del derecho a deducir.

Uno. El derecho a la deduccin nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles, salvo en los casos previstos en los apartados siguientes.

Dos. (Derogado)

Tres. En las entregas de medios de transporte nuevos, realizadas ocasionalmente por las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de esta Ley, el derecho a la deduccin nace en el momento de efectuar la correspondiente entrega.

Cuatro. El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas con ocasin de la adquisicin o importacin de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el artculo 135, apartado dos, de esta Ley, nace en el momento en que se devengue el impuesto correspondiente a las entregas de dichos bienes.

Cinco. El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas con ocasin de la adquisicin o importacin de los bienes y servicios que, efectuadas para la realizacin del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero que se citan en el artculo 146 de esta Ley y se destinen a la realizacin de una operacin respecto de la que no resulte aplicable el rgimen especial de las agencias de viajes, en virtud de lo previsto en el artculo 147 de la misma, nacer en el momento en el que se devengue el Impuesto correspondiente a dicha operacin.

Se aade el apartado 5 por el art. 1.24 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se deroga el apartado 2 por la disposicin final 7.2 de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295.

Se modifica el apartado 2 y se aade el apartado 4 por el art. 15.1 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968.






[Bloque 130: #a99]

Artculo 99. Ejercicio del derecho a la deduccin.

Uno. En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a cada uno de los perodos de liquidacin, los sujetos pasivos podrn deducir globalmente el montante total de las cuotas deducibles soportadas en dicho perodo del importe total de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido devengadas durante el mismo perodo de liquidacin en el territorio de aplicacin del Impuesto como consecuencia de las entregas de bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes o prestaciones de servicios por ellos realizadas.

Dos. Las deducciones debern efectuarse en funcin del destino previsible de los bienes y servicios adquiridos, sin perjuicio de su rectificacin posterior si aqul fuese alterado.

No obstante, en los supuestos de destruccin o prdida de los bienes adquiridos o importados, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no ser exigible la referida rectificacin.

Tres. El derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al periodo de liquidacin en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

Sin embargo, en caso de declaracin de concurso, el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad a la misma, que estuvieran pendientes de deducir, deber ejercitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en el que se hubieran soportado.

Cuando no se hubieran incluido las cuotas soportadas deducibles a que se refiere el prrafo anterior en dichas declaraciones-liquidaciones, y siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del derecho a la deduccin de tales cuotas, el concursado o, en los casos previstos por el artculo 86.3 de la Ley Concursal, la administracin concursal, podr deducirlas mediante la rectificacin de la declaracin-liquidacin relativa al periodo en que fueron soportadas.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora, sern deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registros establecidos reglamentariamente para este Impuesto, mientras que las cuotas no contabilizadas sern deducibles en la declaracin-liquidacin del periodo correspondiente a su contabilizacin o en las de los siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas solo podrn deducirse cuando no haya transcurrido el plazo a que se refiere el primer prrafo.

En el supuesto de las ventas ocasionales a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de esta Ley, el derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin relativa al periodo en que se realice la entrega de los correspondientes medios de transporte nuevos.

Cuatro. Se entendern soportadas las cuotas deducibles en el momento en que el empresario o profesional que las soport reciba la correspondiente factura o dems documentos justificativos del derecho a la deduccin.

Si el devengo del Impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepcin de la factura, dichas cuotas se entendern soportadas cuando se devenguen.

En el caso al que se refiere el artculo 98, apartado cuatro de esta Ley, las cuotas deducibles se entendern soportadas en el momento en que nazca el derecho a la deduccin.

Cinco. Cuando la cuanta de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidacin, el exceso podr ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos contados a partir de la presentacin de la declaracin-liquidacin en que se origine dicho exceso.

No obstante, el sujeto pasivo podr optar por la devolucin del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en el Captulo II de este Ttulo, sin que en tal caso pueda efectuar su compensacin en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el periodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devolucin se haga efectiva.

En la declaracin-liquidacin, prevista reglamentariamente, referida a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso se deber aplicar la totalidad de los saldos acumulados a compensar de periodos de liquidacin anteriores a dicha declaracin.

Se modifiican los apartados 3 y 5 por el art. 5.6 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Se modifica el apartado 4 por el art. 79.10 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 4 por el art. 5.8 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Se modifica el apartado 4 por el art. 4.15 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifican los apartados 3 y 5 por el art. 6.6 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifican los apartados 3 y 4 por el art. 15.2 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968.









[Bloque 131: #a100]

Artculo 100. Caducidad del derecho a la deduccin.

El derecho a la deduccin caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado en los plazos y cuantas sealados en el artculo 99 de esta Ley.

No obstante, en los casos en que la procedencia del derecho a deducir o la cuanta de la deduccin est pendiente de la resolucin de una controversia en va administrativa o jurisdiccional, el derecho a la deduccin caducar cuando hubiesen transcurrido cuatro aos desde la fecha en que la resolucin o sentencia sean firmes.

Se modifica el prrafo 2 por el art. 6.6 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.




[Bloque 132: #a101]

Artculo 101. Rgimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional.

Uno. Los sujetos pasivos que realicen actividades econmicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional debern aplicar separadamente el rgimen de deducciones respecto de cada uno de ellos.

La aplicacin de la regla de prorrata especial podr efectuarse independientemente respecto de cada uno de los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional determinados por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 9, nmero 1., letra c), letras a), c) y d') de esta Ley.

Los regmenes de deduccin correspondientes a los sectores diferenciados de actividad determinados por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra b') de esta Ley se regirn, en todo caso, por lo previsto en la misma para los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, de las operaciones con oro de inversin y del recargo de equivalencia, segn corresponda.

Cuando se efecten adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su utilizacin en comn en varios sectores diferenciados de actividad, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 104, apartados dos y siguientes de esta Ley, para determinar el porcentaje de deduccin aplicable respecto de las cuotas soportadas en dichas adquisiciones o importaciones, computndose a tal fin las operaciones realizadas en los sectores diferenciados correspondientes y considerndose que, a tales efectos, no originan el derecho a deducir las operaciones incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o en el rgimen especial del recargo de equivalencia.

Por excepcin a lo dispuesto en el prrafo anterior, no se tendrn en cuenta las operaciones realizadas en el sector diferenciado de actividad de grupo de entidades. Asimismo y, siempre que no pueda aplicarse lo previsto en dicho prrafo, cuando tales bienes o servicios se destinen a ser utilizados simultneamente en actividades acogidas al rgimen especial simplificado y en otras actividades sometidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, el referido porcentaje de deduccin a efectos del rgimen simplificado ser del 50 por ciento si la afectacin se produce respecto de actividades sometidas a dos de los citados regmenes especiales, o de un tercio en otro caso.

Dos. La Administracin podr autorizar la aplicacin de un rgimen de deduccin comn a los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo determinados nicamente por aplicacin de lo dispuesto en el ar tculo 9, nmero 1.o, letra c), letra a') de esta Ley.

La autorizacin no surtir efectos en el ao en que el montante total de las cuotas deducibles por la aplicacin del rgimen de deduccin comn exceda en un 20 por 100 al que resultara de aplicar con independencia el rgimen de deducciones respecto de cada sector diferenciado.

La autorizacin concedida continuar vigente durante los aos sucesivos en tanto no sea revocada o renuncie a ella el sujeto pasivo.

Reglamentariamente se establecern los requisitos y el procedimiento a los que deban ajustarse las autorizaciones a que se refiere este apartado.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.25 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 1 por el art. 4.17 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 1 por el art. 6.9 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 6.14 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica el 2 prrafo del apartado 1 por el art. 15.3 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968.








[Bloque 133: #a102]

Artculo 102. Regla de prorrata.

Uno. La regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin y otras operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los sujetos pasivos podrn deducir ntegramente las cuotas soportadas en las adquisiciones o importaciones de bienes o en las prestaciones de servicios en la medida en que se destinen a la realizacin de los autoconsumos a que se refiere el artculo 9, nmero 1., letra c), que tengan por objeto bienes constitutivos de las existencias y de los autoconsumos comprendidos en la letra d) del mismo artculo y nmero de esta Ley.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico.2 de la Ley 3/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5691.

Se modifica el apartado 1 por el art. 6.15 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053





[Bloque 134: #a103]

Artculo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicacin.

Uno. La regla de prorrata tendr dos modalidades de aplicacin: general y especial.

La regla de prorrata general se aplicar cuando no se den las circunstancias indicadas en el apartado siguiente.

Dos. La regla de prorrata especial ser aplicable en los siguientes supuestos:

1. Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicacin de dicha regla en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.

2. Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un ao natural por aplicacin de la regla de prorrata general exceda en un 10 por ciento o ms del que resultara por aplicacin de la regla de prorrata especial.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. 1.26 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 135: #a104]

Artculo 104. La prorrata general.

Uno. En los casos de aplicacin de la regla de prorrata general, slo ser deducible el impuesto soportado en cada perodo de liquidacin en el porcentaje que resulte de lo dispuesto en el apartado dos siguiente.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no se computarn en el impuesto soportado las cuotas que no sean deducibles en virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Dos. El porcentaje de deduccin a que se refiere el apartado anterior se determinar multiplicando por 100 el resultante de una fraccin en la que figuren:

1. En el numerador, el importe total, determinado para cada ao natural, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda.

2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo perodo de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a deducir.

En las operaciones de cesin de divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, exentas del impuesto, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas y minorado en el precio de adquisicin de las mismas o, si ste no pudiera determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma naturaleza adquiridas en igual fecha.

En las operaciones de cesin de pagars y valores no integrados en la cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos efectos incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y minorado en el precio de adquisicin de los mismos.

Tratndose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras debern computarse en el denominador de la prorrata los intereses exigibles durante el perodo de tiempo que corresponda y, en los casos de transmisin de los referidos valores, las plusvalas obtenidas.

La prorrata de deduccin resultante de la aplicacin de los criterios anteriores se redondear en la unidad superior.

Tres. Para la determinacin del porcentaje de deduccin no se computarn en ninguno de los trminos de la relacin:

1. Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicacin del Impuesto.

2. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan gravado directamente las operaciones a que se refiere el apartado anterior.

3. El importe de las entregas y exportaciones de los bienes de inversin que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional.

4. El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo.

En todo caso se reputar actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo la de arrendamiento.

Tendrn la consideracin de operaciones financieras a estos efectos las descritas en el artculo 20, apartado uno, nmero 18. de esta Ley, incluidas las que no gocen de exencin.

5. Las operaciones no sujetas al impuesto segn lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

6. Las operaciones a que se refiere el artculo 9, nmero 1., letra d) de esta Ley.

Cuatro. A los efectos del clculo de la prorrata, se entender por importe total de las operaciones la suma de las contraprestaciones correspondientes a las mismas, determinadas segn lo establecido en los artculos 78 y 79 de esta Ley, incluso respecto de las operaciones exentas o no sujetas al impuesto.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, en aquellas operaciones en las que la contraprestacin fuese inferior a la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido deber computarse el importe de esta ltima en lugar de aqulla.

Tratndose de entregas con destino a otros Estados miembros o de exportaciones definitivas, en defecto de contraprestacin se tomar como importe de la operacin el valor de mercado en el interior del territorio de aplicacin del impuesto de los productos entregados o exportados.

Cinco. En las ejecuciones de obras y prestaciones de servicios realizadas fuera del territorio de aplicacin del impuesto se tomar como importe de la operacin el resultante de multiplicar la total contraprestacin por el coeficiente obtenido de dividir la parte de coste soportada en territorio de aplicacin del impuesto por el coste total de la operacin.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, no se computarn los gastos de personal dependiente de la empresa.

Seis. Para efectuar la imputacin temporal sern de aplicacin, respecto de la totalidad de operaciones incluidas en los apartados anteriores, las normas sobre el devengo del impuesto establecidas en el Ttulo IV de esta Ley.

No obstante, las exportaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 21 de esta Ley y las dems exportaciones definitivas de bienes se entendern realizadas, a estos efectos, en el momento en que sea admitida por la Aduana la correspondiente solicitud de salida.

Se modifica el apartado 3.1 por el art. 78 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. nico.3 de la Ley 3/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5691.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. 6.1 de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-22616.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. 6.10 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica el tercer prrafo del apartado 2.2 por el art. nico.9 de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 6.16 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Redactado conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 157, de 2 de julio de 1998. Ref. BOE-A-1998-15586









[Bloque 136: #a105]

Artculo 105. Procedimiento de la prorrata general.

Uno. Salvo lo dispuesto en los apartados dos y tres de este artculo, el porcentaje de deduccin provisionalmente aplicable cada ao natural ser el fijado como definitivo para el ao precedente.

Dos. Podr solicitarse la aplicacin de un porcentaje provisional distinto del establecido en el apartado anterior cuando se produzcan circunstancias susceptibles de alterarlo significativamente.

Tres. En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y en los de inicio de actividades que vayan a constituir un sector diferenciado respecto de las que se viniesen desarrollando con anterioridad, el porcentaje provisional de deduccin aplicable durante el ao en que se comience la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios correspondientes a la actividad de que se trate ser el que se hubiese determinado segn lo previsto en el apartado dos del artculo 111 de esta Ley.

En los casos en que no se hubiese determinado un porcentaje provisional de deduccin segn lo dispuesto en el apartado dos del artculo 111 de esta Ley, el porcentaje provisional a que se refiere el prrafo anterior se fijar de forma anloga a lo previsto en dicho precepto.

Cuatro. En la ltima declaracin-liquidacin del impuesto correspondiente a cada ao natural el sujeto pasivo calcular la prorrata de deduccin definitiva en funcin de las operaciones realizadas en dicho ao natural y practicar la consiguiente regularizacin de las deducciones provisionales.

Cinco. En los supuestos de interrupcin durante uno o ms aos naturales de la actividad empresarial o profesional o, en su caso, de un sector diferenciado de la misma, el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable durante cada uno de los mencionados aos ser el que globalmente corresponda al conjunto de los tres ltimos aos naturales en que se hubiesen realizado operaciones.

Seis. El porcentaje de deduccin, determinado con arreglo a lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo, se aplicar a la suma de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo durante el ao natural correspondiente, excluidas las que no sean deducibles en virtud de lo establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Se modifica el apartado 3 por el art. 5.5 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.




[Bloque 137: #a106]

Artculo 106. La prorrata especial.

Uno. El ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustar a las siguientes reglas:

1. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn deducirse ntegramente.

2. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrn ser objeto de deduccin.

3. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn ser deducidas en la proporcin resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje a que se refiere el artculo 104, apartados Dos y siguientes.

La aplicacin de dicho porcentaje se ajustar a las normas de procedimiento establecidas en el artculo 105 de esta Ley.

Dos. En ningn caso podrn ser objeto de deduccin las cuotas no deducibles en virtud de lo dispuesto en los artculos 95 y 96 de esta Ley.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico.4 de la Ley 3/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5691.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. 6.17 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053





[Bloque 138: #a107]

Artculo 107. Regularizacin de deducciones por bienes de inversin.

Uno. Las cuotas deducibles por la adquisicin o importacin de bienes de inversin debern regularizarse durante los cuatro aos naturales siguientes a aquel en que los sujetos pasivos realicen las citadas operaciones.

No obstante, cuando la utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento de los bienes se inicien con posterioridad a su adquisicin o importacin, la regularizacin se efectuar el ao en que se produzcan dichas circunstancias y los cuatro siguientes.

Las regularizaciones indicadas en este apartado slo se practicarn cuando, entre el porcentaje de deduccin definitivo correspondiente a cada uno de dichos aos y el que prevaleci en el ao en que se soport la repercusin, exista una diferencia superior a diez puntos.

Dos. Asimismo se aplicar la regularizacin a que se refiere el apartado anterior cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado, durante el ao de adquisicin de los bienes de inversin, exclusivamente operaciones que originen derecho a deduccin o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y, posteriormente, durante los aos siguientes indicados en dicho apartado se modificase esta situacin en los trminos previstos en el apartado anterior.

Tres. Tratndose de terrenos o edificaciones, las cuotas deducibles por su adquisicin debern regularizarse durante los nueve aos naturales siguientes a la correspondiente adquisicin.

Sin embargo, si su utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento se inician con posterioridad a su adquisicin la regularizacin se efectuar el ao en que se produzcan dichas circunstancias y los nueve aos naturales siguientes.

Cuatro. La regularizacin de las cuotas impositivas que hubiesen sido soportadas con posterioridad a la adquisicin o importacin de los bienes de inversin o, en su caso, del inicio de su utilizacin o de su entrada en funcionamiento, deber efectuarse al finalizar el ao en que se soporten dichas cuotas con referencia a la fecha en que se hubieran producido las circunstancias indicadas y por cada uno de los aos transcurridos desde entonces.

Cinco. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin en las operaciones a que se refiere el artculo 7, nmero 1. de esta Ley, quedando el adquirente automticamente subrogado en la posicin del transmitente.

En tales casos, la porrata de deduccin aplicable para practicar la regularizacin de deducciones de dichos bienes durante el mismo ao y los que falten para terminar el perodo de regularizacin ser la que corresponda al adquirente.

Seis. En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva de los bienes de inversin, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no proceder efectuar regularizacin alguna durante los aos posteriores a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

Siete. Los ingresos o, en su caso, deducciones complementarias resultantes de la regularizacin de deducciones por bienes de inversin debern efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin del ao natural a que se refieran, salvo en el supuesto mencionado en el apartado cuatro, en el que deber realizarse en el mismo ao en que se soporten las cuotas repercutidas.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.6 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663




[Bloque 139: #a108]

Artculo 108. Concepto de bienes de inversin.

Uno. A los efectos de este impuesto, se considerarn de inversin los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y funcin, estn normalmente destinados a ser utilizados por un perodo de tiempo superior a un ao como instrumentos de trabajo o medios de explotacin.

Dos. No tendrn la consideracin de bienes de inversin:

1. Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparacin de los bienes de inversin utilizados por el sujeto pasivo.

2. Las ejecuciones de obra para la reparacin de otros bienes de inversin.

3. Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilizacin.

4. Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente.

5. Cualquier otro bien cuyo valor de adquisicin sea inferior a quinientas mil pesetas.


[Bloque 140: #a109]

Artculo 109. Procedimiento para practicar la regularizacin de deducciones por bienes de inversin.

La regularizacin de las deducciones a que se refiere el artculo 107 de esta Ley se realizar del siguiente modo:

1. Conocido el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable en cada uno de los aos en que deba tener lugar la regularizacin, se determinar el importe de la deduccin que procedera si la repercusin de las cuotas se hubiese soportado en el ao que se considere.

2. Dicho importe se restar del de la deduccin efectuada en el ao en que tuvo lugar la repercusin.

3. La diferencia positiva o negativa se dividir por cinco o, tratndose de terrenos o edificaciones, por diez, y el cociente resultante ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementarios a efectuar.


[Bloque 141: #a110]

Artculo 110. Entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin.

Uno. En los casos de entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin se efectuar una regularizacin nica por el tiempo de dicho perodo que quede por transcurrir.

A tal efecto, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Si la entrega estuviere sujeta al impuesto y no exenta, se considerar que el bien de inversin se emple exclusivamente en la realizacin de operaciones que originan el derecho a deducir durante todo el ao en que se realiz dicha entrega y en los restantes hasta la expiracin del perodo de regularizacin.

No obstante, no ser deducible la diferencia entre la cantidad que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior y el importe de la cuota devengada por la entrega del bien.

2. Si la entrega resultare exenta o no sujeta, se considerar que el bien de inversin se emple exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originan el derecho a deducir durante todo el ao en que se realiz dicha entrega y en los restantes hasta la expiracin del perodo de regularizacin.

La regla establecida en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin en los supuestos en que el sujeto pasivo destinase bienes de inversin a fines que, con arreglo a lo establecido en los artculos 95 y 96 de esta Ley, determinen la aplicacin de limitaciones, exclusiones o restricciones del derecho a deducir, durante todo el ao en que se produjesen dichas circunstancias y los restantes hasta la terminacin del perodo de regularizacin.

Se exceptan de lo previsto en el primer prrafo de esta regla las entregas de bienes de inversin exentas o no sujetas que originen el derecho a la deduccin, a las que se aplicar la regla primera. Las deducciones que procedan en este caso no podrn exceder de la cuota que resultara de aplicar el tipo impositivo vigente en relacin con las entregas de bienes de la misma naturaleza al valor interior de los bienes exportados o enviados a otro Estado miembro de la Comunidad.

Dos. La regularizacin a que se refiere este artculo deber practicarse incluso en el supuesto de que en los aos anteriores no hubiere sido de aplicacin la regla de prorrata.

Tres. Lo dispuesto en este artculo ser tambin de aplicacin cuando los bienes de inversin se transmitiesen antes de su utilizacin por el sujeto pasivo.

Cuatro. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin, en ningn caso, a las operaciones a que se refiere el artculo 7, nmero 1., de esta Ley.


[Bloque 142: #a111]

Artculo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

Uno. Quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades empresariales o profesionales y adquieran la condicin de empresario o profesional por efectuar adquisiciones o importaciones de bienes o servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la realizacin de actividades de tal naturaleza, podrn deducir las cuotas que, con ocasin de dichas operaciones, soporten o satisfagan antes del momento en que inicien la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a dichas actividades, de acuerdo con lo dispuesto en este artculo y en los artculos 112 y 113 siguientes.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la condicin de empresario o profesional por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad.

Dos. Las deducciones a las que se refiere el apartado anterior se practicarn aplicando el porcentaje que proponga el empresario o profesional a la Administracin, salvo en el caso de que esta ltima fije uno diferente en atencin a las caractersticas de las correspondientes actividades empresariales o profesionales.

Tales deducciones se considerarn provisionales y estarn sometidas a las regularizaciones previstas en los artculos 112 y 113 de esta Ley.

Tres. Los empresarios o profesionales podrn solicitar la devolucin de las cuotas que sean deducibles en virtud de lo establecido en el presente artculo, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 115 de esta Ley.

Cuatro. Los empresarios que, en virtud de lo establecido en esta Ley, deban quedar sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia desde el inicio de su actividad comercial, no podrn efectuar las deducciones a que se refiere este artculo en relacin con las actividades incluidas en dicho rgimen.

Cinco. Los empresarios o profesionales que hubiesen practicado las deducciones a que se refiere este artculo no podrn acogerse al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca por las actividades en las que utilicen los bienes y servicios por cuya adquisicin hayan soportado o satisfecho las cuotas objeto de deduccin hasta que finalice el tercer ao natural de realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en el desarrollo de dichas actividades.

La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior tendr los mismos efectos que la renuncia al citado rgimen especial.

Seis. A efectos de lo dispuesto en este artculo y en los artculos 112 y 113 de esta Ley, se considerar primer ao de realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios en el desarrollo de actividades empresariales o profesionales, aqul durante el cual el empresario o profesional comience el ejercicio habitual de dichas operaciones, siempre que el inicio de las mismas tenga lugar antes del da 1 de julio y, en otro caso, el ao siguiente.

Se modifica por el art. 5.6 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.

Se modifica por el art. 6.18 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica por el art. 10.7 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Redactado el apartado 4 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297






[Bloque 143: #a112]

Artculo 112. Regularizacin de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

Uno. Las deducciones provisionales a que se refiere el artculo 111 de esta Ley se regularizarn aplicando el porcentaje definitivo que globalmente corresponda al perodo de los cuatro primeros aos naturales de realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

Dos. El porcentaje definitivo a que se refiere el apartado anterior se determinar segn lo dispuesto en el artculo 104 de esta Ley, computando al efecto el conjunto de las operaciones realizadas durante el perodo a que se refiere el citado apartado.

Tres. La regularizacin de las deducciones a que se refiere este artculo se realizar del siguiente modo:

1. Conocido el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable a las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la actividad empresarial o profesional, se determinar el importe de la deduccin que procedera en aplicacin del mencionado porcentaje.

2. Dicho importe se restar de la suma total de las deducciones provisionales practicadas conforme a lo dispuesto por el artculo 111 de esta Ley.

3. La diferencia, positiva o negativa, ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementaria a efectuar.

Se modifica el apartado 2 por el art. nico.5 de la Ley 3/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5691.

Se modifica por el art. 5.7 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.





[Bloque 144: #a113]

Artculo 113. Regularizacin de las cuotas correspondientes a bienes de inversin, soportadas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

Uno. Las deducciones provisionales a que se refiere el artculo 111 de esta Ley correspondientes a cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes de inversin, una vez regularizadas con arreglo a lo dispuesto en el artculo anterior, debern ser objeto de la regularizacin prevista en el artculo 107 de esta misma Ley durante los aos del perodo de regularizacin que queden por transcurrir.

Dos. Para la prctica de las regularizaciones previstas en este artculo, se considerar deduccin efectuada el ao en que tuvo lugar la repercusin a efectos de lo dispuesto en el artculo 109, nmero 2. de esta Ley, la que resulte del porcentaje de deduccin definitivamente aplicable en virtud de lo establecido en el apartado uno del artculo 112 de esta misma Ley.

Tres. Cuando los bienes de inversin a que se refiere este artculo sean objeto de entrega antes de la terminacin del perodo de regularizacin a que se refiere el mismo, se aplicarn las reglas del artculo 110 de esta Ley, sin perjuicio de lo previsto en los artculos 111 y 112 de la misma y en los apartados anteriores de este artculo.

Se modifica por el art. 5.8 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24357.

Se modifica el ttulo y el apartado 1 por el art. 10.13 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117





[Bloque 145: #a114]

Artculo 114. Rectificacin de deducciones.

Uno. Los sujetos pasivos, cuando no haya mediado requerimiento previo, podrn rectificar las deducciones practicadas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o el importe de las cuotas soportadas haya sido objeto de rectificacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 89 de esta Ley.

La rectificacin de las deducciones ser obligatoria cuando implique una minoracin del importe inicialmente deducido.

Dos. La rectificacin de deducciones originada por la previa rectificacin del importe de las cuotas inicialmente soportadas se efectuar de la siguiente forma:

1. Cuando la rectificacin determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas, podr efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente repercutidas, o bien en las declaraciones-liquidaciones siguientes, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos desde el devengo de la operacin o, en su caso, desde la fecha en que se hayan producido las circunstancias que determinan la modificacin de la base imponible de la operacin.

Sin perjuicio de lo anterior, en los supuestos en que la rectificacin de las cuotas inicialmente soportadas hubiese estado motivado por causa distinta de las previstas en el artculo 80 de esta Ley, no podr efectuarse la rectificacin de la deduccin de las mismas despus de transcurrido un ao desde la fecha de expedicin del documento justificativo del derecho a deducir por el que se rectifican dichas cuotas.

2. Cuando la rectificacin determine una minoracin del importe de las cuotas inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

Tratndose del supuesto previsto en el artculo 80.Tres de esta Ley, la rectificacin deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora.

En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial se encuentra tambin en situacin de concurso, deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente deducidas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora.

No obstante, cuando la rectificacin tenga su origen en un error fundado de derecho o en las restantes causas del artculo 80 de esta Ley deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas.

Se modifiica el apartado 2.2 por el art. 5.7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Se modifica el apartado 2.1 por el art. 6.6 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 10.8 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117






[Bloque 146: #cii-7]

CAPTULO II

Devoluciones


[Bloque 147: #a115]

Artculo 115. Supuestos generales de devolucin.

Uno. Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por el procedimiento previsto en el artculo 99 de esta Ley, por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, tendrn derecho a solicitar la devolucin del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada ao en la autoliquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin de dicho ao.

Dos. No obstante, tendrn derecho a solicitar la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 116 de esta Ley.

Tres. En los supuestos a que se refieren este artculo y el siguiente, la Administracin proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo previsto para la presentacin de la autoliquidacin en que se solicite la devolucin del Impuesto. No obstante, cuando la citada autoliquidacin se hubiera presentado fuera de este plazo, los seis meses se computarn desde la fecha de su presentacin.

Cuando de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional resulte cantidad a devolver, la Administracin tributaria proceder a su devolucin de oficio, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones provisionales o definitivas, que procedan.

El procedimiento de devolucin ser el previsto en los artculos 124 a 127, ambos inclusive, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el primer prrafo de este apartado, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el importe total de la cantidad solicitada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

Transcurrido el plazo establecido en el primer prrafo de este apartado sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo as lo reclame.

Reglamentariamente se determinarn el procedimiento y la forma de pago de la devolucin de oficio a que se refiere el presente apartado.

Se modifica por el art. 5.9 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Aplicable a los periodos de liquidacin que se inicien desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 5.d).

Se modifica el apartado 3 por el art. 4.16 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica el apartado 3 por el art. 6.19 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Tngase en cuenta, para su aplicacin, la disposicin transitoria 2.3






[Bloque 148: #a116]

Artculo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada perodo de liquidacin.

Uno. Los sujetos pasivos podrn optar por solicitar la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin conforme a las condiciones, trminos, requisitos y procedimiento que se establezcan reglamentariamente.

El perodo de liquidacin de los sujetos pasivos que opten por este procedimiento coincidir con el mes natural, con independencia de su volumen de operaciones.

Dos. En los supuestos a que se refiere el artculo 15, apartado dos de esta Ley, la persona jurdica que importe los bienes en el territorio de aplicacin del Impuesto podr recuperar la cuota correspondiente a la importacin cuando acredite la expedicin o transporte de los bienes a otro Estado miembro y el pago del Impuesto en dicho Estado.

Se modifica por el art. 5.10 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Aplicable a los periodos de liquidacin que se inicien desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 5.d).

Se modifica el apartado 2 por el art. 10.14 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117





[Bloque 149: #a117]

Artculo 117. Devoluciones a exportadores en rgimen de viajeros.

Uno. En el rgimen de viajeros regulado en el artculo 21, nmero 2., de esta Ley, la devolucin de las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes se ajustar a los requisitos y procedimiento que se establezcan reglamentariamente.

Dos. La devolucin de las cuotas a que se refiere el apartado anterior tambin proceder respecto de las ventas efectuadas por los sujetos pasivos a quienes sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia.

Tres. La devolucin de las cuotas regulada en el presente artculo podr realizarse tambin a travs de entidades colaboradoras, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.


[Bloque 150: #a117bis]

Artculo 117 bis. Solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Los empresarios o profesionales que estn establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla, solicitarn la devolucin de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad, con excepcin de las realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, mediante la presentacin por va electrnica de una solicitud a travs de los formularios dispuestos al efecto en el portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

La recepcin y la tramitacin de la solicitud a que se refiere este artculo se llevarn a cabo a travs del procedimiento que se establezca reglamentariamente.

Se modifica por la disposicin final 48 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Se aade por el art. 1.11 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Este artculo surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.



Texto aadido, publicado el 02/03/2010, en vigor a partir del 03/03/2010.


[Bloque 151: #a118]

Artculo 118. Garantas de las devoluciones.

La Administracin Tributaria podr exigir de los sujetos pasivos la prestacin de garantas suficientes en los supuestos de devolucin regulados en este captulo.


[Bloque 152: #ciii-6]

CAPTULO III

Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto

Se modifica por el art. 1.12 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifica por el art. 5.8 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.





[Bloque 153: #a119]

Artculo 119. Rgimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, de acuerdo con lo previsto en este artculo y con arreglo a los plazos y al procedimiento que se establezcan reglamentariamente.

A estos efectos, se considerarn no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto los empresarios o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente situado en el mencionado territorio, no realicen desde dicho establecimiento entregas de bienes ni prestaciones de servicios durante el periodo a que se refiera la solicitud.

Dos. Los empresarios o profesionales que soliciten las devoluciones a que se refiere este artculo debern reunir las siguientes condiciones durante el periodo al que se refiera su solicitud:

1. Estar establecidos en la Comunidad o en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

2. No haber realizado en el territorio de aplicacin del Impuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al mismo distintas de las que se relacionan a continuacin:

a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del Impuesto sean sus destinatarios, de acuerdo con lo dispuesto en los nmeros 2., 3. y 4. del apartado Uno del artculo 84 de esta Ley.

b) Servicios de transporte y sus servicios accesorios que estn exentos del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los artculos 21, 23, 24 y 64 de esta Ley.

3. No ser destinatarios de entregas de bienes ni de prestaciones de servicios respecto de las cuales tengan dichos solicitantes la condicin de sujetos pasivos en virtud de lo dispuesto en los nmeros 2. y 4. del apartado Uno del artculo 84 de esta Ley.

4. Cumplir con la totalidad de los requisitos y limitaciones establecidos en el Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley para el ejercicio del derecho a la deduccin, en particular, los contenidos en los artculos 95 y 96 de la misma, as como los referidos en este artculo.

5. Destinar los bienes adquiridos o importados o los servicios de los que hayan sido destinatarios en el territorio de aplicacin del Impuesto a la realizacin de operaciones que originen el derecho a deducir de acuerdo con lo dispuesto en la normativa vigente en el Estado miembro en donde estn establecidos y en funcin del porcentaje de deduccin aplicable en dicho Estado.

Si con posterioridad a la presentacin de la solicitud de devolucin se regularizara el porcentaje de deduccin aplicable, el solicitante deber proceder en todo caso a corregir su importe, rectificando la cantidad solicitada o reembolsando la cantidad devuelta en exceso de acuerdo con el procedimiento que se establezca reglamentariamente.

En la determinacin del importe a devolver se aplicarn los criterios contenidos en el artculo 106 de esta Ley. A estos efectos, se tendr en cuenta cul es la utilizacin de los bienes o servicios por el empresario o profesional no establecido en la realizacin de operaciones que le originan el derecho a deducir, en primer lugar, segn la normativa aplicable en el Estado miembro en el que est establecido y, en segundo lugar, segn lo dispuesto en esta Ley.

6. Presentar su solicitud de devolucin por va electrnica a travs del portal electrnico dispuesto al efecto por el Estado miembro en el que estn establecidos.

Tres. Lo previsto en el nmero 5. del apartado Dos de este artculo resultar igualmente aplicable a los empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, de acuerdo con las caractersticas propias de los impuestos indirectos generales sobre el consumo vigentes en dichos territorios.

Cuatro. No se admitirn solicitudes de devolucin por un importe global inferior al umbral que, en funcin del periodo de devolucin, se determine reglamentariamente.

Cinco. Las solicitudes de devolucin debern referirse a los perodos anual o trimestral inmediatamente anteriores a su presentacin.

No obstante, las solicitudes de devolucin podrn referirse a un perodo de tiempo inferior a tres meses cuando dicho periodo constituya el saldo de un ao natural.

Seis. Transcurridos los plazos establecidos reglamentariamente sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin Tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el artculo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin de dichos plazos y hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el solicitante as lo reclame.

No obstante, no se devengarn intereses de demora si el solicitante no atiende en el plazo previsto reglamentariamente los requerimientos de informacin adicional o ulterior que le sean hechos.

Tampoco proceder el devengo de intereses de demora hasta que no se presente copia electrnica de las facturas o documentos de importacin a que se refiera la solicitud en los casos previstos reglamentariamente.

Siete. La Administracin Tributaria podr exigir a los solicitantes, a la Administracin Tributaria del Estado miembro de establecimiento o a terceros, la aportacin de informacin adicional y, en su caso, ulterior, as como los justificantes necesarios para poder apreciar el fundamento de las solicitudes de devolucin que se presenten y, en particular, para la correcta determinacin del importe de la devolucin segn lo previsto en este artculo y en su desarrollo reglamentario.

Si con posterioridad al abono de una devolucin se pusiera de manifiesto su improcedencia por no cumplirse los requisitos y limitaciones establecidos por este artculo o por su desarrollo reglamentario, o bien por haberse obtenido aqulla en virtud de datos falsos, incorrectos o inexactos, la Administracin Tributaria proceder directamente a recuperar su importe junto con los intereses de demora devengados y la sancin que se pudiera imponer instruido el expediente que corresponda, de acuerdo con el procedimiento de recaudacin regulado en el Captulo V del Ttulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las disposiciones sobre asistencia mutua en materia de recaudacin relativas al Impuesto.

La falta de pago por el solicitante en periodo voluntario de la cuota del Impuesto, de una sancin o de los intereses de demora devengados, permitir adoptar las medidas cautelares a que se refiere el artculo 81 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se modifica por el art. 1.13 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.

Se modifican los apartados 2.2 y 3, con efectos desde el 1 de enero de 2005, por el art. 1.8 de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-19003.

Se modifica por el art. 5.8 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2001-24965.

Se modifica el apartado 2.2 por el art. 1.7 del Real Decreto-Ley 7/1993, de 21 de mayo. Ref. BOE-A-1993-13663







[Bloque 154: #a119bis]

Artculo 119 bis. Rgimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, cuando concurran las condiciones y limitaciones previstas en el artculo 119 de esta Ley sin ms especialidades que las que se indican a continuacin y con arreglo al procedimiento que se establezca reglamentariamente:

1. Los solicitantes debern nombrar con carcter previo un representante que sea residente en el territorio de aplicacin del Impuesto que habr de cumplir las obligaciones formales o de procedimiento correspondientes y que responder solidariamente con aqullos en los casos de devolucin improcedente. La Hacienda Pblica podr exigir a dicho representante caucin suficiente a estos efectos.

2. Dichos solicitantes debern estar establecidos en un Estado en que exista reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla.

El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el prrafo anterior se efectuar por resolucin del Director General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda.

3. Por excepcin a lo previsto en el nmero anterior, cualquier empresario y profesional no establecido a que se refiere este artculo, podr obtener la devolucin de las cuotas del Impuesto soportadas respecto de las importaciones de bienes y las adquisiciones de bienes y servicios relativas a:

– El suministro de plantillas, moldes y equipos adquiridos o importados en el territorio de aplicacin del impuesto por el empresario o profesional no establecido, para su puesta a disposicin a un empresario o profesional establecido en dicho territorio para ser utilizados en la fabricacin de bienes que sean expedidos o transportados fuera de la Comunidad con destino al empresario o profesional no establecido, siempre que al trmino de la fabricacin de los bienes sean expedidos con destino al empresario o profesional no establecido o destruidos.

– Los servicios de acceso, hostelera, restauracin y transporte, vinculados con la asistencia a ferias, congresos y exposiciones de carcter comercial o profesional que se celebren en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Se aade el apartado 3 por el art. 1.27 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se aade por el art. 1.14 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366.

Este artculo surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 4.



Texto aadido, publicado el 02/03/2010, en vigor a partir del 03/03/2010.


[Bloque 155: #tix]

TTULO IX

Regmenes especiales


[Bloque 156: #ci-8]

CAPTULO I

Normas generales


[Bloque 157: #a120]

Artculo 120. Normas generales.

Uno. Los regmenes especiales en el Impuesto sobre el Valor Aadido son los siguientes:

1. Rgimen simplificado.

2. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

3. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

4. Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.

5. Rgimen especial de las agencias de viajes.

6. Rgimen especial del recargo de equivalencia.

7. Regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica.

8. Rgimen especial del grupo de entidades.

9. Rgimen especial del criterio de caja.

Dos. Los regmenes especiales regulados en este Ttulo tendrn carcter voluntario, a excepcin de los comprendidos en los nmeros 4., 5. y 6. del apartado anterior, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 140 ter de esta Ley.

Tres. El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin se aplicar exclusivamente a los sujetos pasivos que hayan presentado la declaracin prevista en el artculo 164, apartado uno, nmero 1. de esta Ley, relativa al comienzo de las actividades que determinan su sujecin al impuesto.

Cuatro. Los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca se aplicarn salvo renuncia de los sujetos pasivos, ejercitada en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.

El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin se aplicar salvo renuncia de los sujetos pasivos, que podr efectuarse para cada operacin en particular y sin comunicacin expresa a la Administracin.

Cinco. Los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica se aplicarn a aquellos operadores que hayan presentado las declaraciones previstas en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de esta Ley.

Se modifican los apartados 1 y 5 por el art. 1.29 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 1 por el art. 23.1 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se aade un nuevo apartado 1.8 por el art. 3.4 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre. Ref. BOE-A-2006-20843.

Se modifica por el art. 4.18 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica por el art. 6.11 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifican los apartados 1, 3 y 4 por el art. 17.7 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968









[Bloque 158: #a121]

Artculo 121. Determinacin del volumen de operaciones.

Uno. A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entender por volumen de operaciones el importe total, excluido el propio impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia y la compensacin a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao natural anterior, incluidas las exentas del Impuesto.

En los supuestos de transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional, el volumen de operaciones a computar por el sujeto pasivo adquirente ser el resultado de aadir al realizado, en su caso, por este ltimo durante el ao natural anterior, el volumen de operaciones realizadas durante el mismo perodo por el transmitente en relacin a la parte de su patrimonio transmitida.

Dos. Las operaciones se entendern realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Tres. Para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consideracin las siguientes:

1. Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.

2. Las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108 de esta Ley.

3. Las operaciones financieras mencionadas en el artculo 20, apartado uno, nmero18. de esta Ley, incluidas las que no gocen de exencin, as como las operaciones exentas relativas al oro de inversin comprendidas en el artculo 140 bis de esta Ley, cuando unas y otras no sean habituales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

Se modifica por el art. 6.12 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 6.20 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053





[Bloque 159: #cii-8]

CAPTULO II

Rgimen simplificado


[Bloque 160: #a122]

Artculo 122. Rgimen simplificado.

Uno. El rgimen simplificado se aplicar a las personas fsicas y a las entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que desarrollen las actividades y renan los requisitos previstos en las normas que lo regulen, salvo que renuncien a l en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Dos. Quedarn excluidos del rgimen simplificado:

1. Los empresarios o profesionales que realicen otras actividades econmicas no comprendidas en el rgimen simplificado, salvo que por tales actividades estn acogidos a los regmenes especiales de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia. No obstante, no supondr la exclusin del rgimen simplificado la realizacin por el empresario o profesional de otras actividades que se determinen reglamentariamente.

2. Aquellos empresarios o profesionales en los que concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan:

Que el volumen de ingresos en el ao inmediato anterior, supere cualquiera de los siguientes importes:

– Para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las agrcolas, forestales y ganaderas, 150.000 euros anuales.

– Para el conjunto de las actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, 250.000 euros anuales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

A efectos de lo previsto en este nmero, el volumen de ingresos incluir la totalidad de los obtenidos en el conjunto de las actividades mencionadas, no computndose entre ellos las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones, as como tampoco el Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin.

3. Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe de las citadas adquisiciones e importaciones se elevar al ao.

4. Los empresarios o profesionales que renuncien o hubiesen quedado excluidos de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por cualquiera de sus actividades.

Tres. La renuncia al rgimen simplificado tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 1.29 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Esta modificacin es aplicable desde el 1 de enero de 2016 segn establece la disposicin final 5.a).

Se modifica por el art. 4.19 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica por el art. 6.21 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Redactado el apartado 1 conforme a la correcin de errores publicada en BOE nm. 33, de 8 de febrero de 1993. Ref. BOE-A-1993-3297






[Bloque 161: #a123]

Artculo 123. Contenido del rgimen simplificado.

Uno. A) Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplificado determinarn, para cada actividad a que resulte aplicable este rgimen especial, el importe de las cuotas devengadas en concepto de Impuesto sobre el Valor Aadido y del recargo de equivalencia, en virtud de los ndices, mdulos y dems parmetros, as como del procedimiento que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Del importe de las cuotas devengadas indicado en el prrafo anterior, podr deducirse el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes relativas a bienes o servicios afectados a la actividad por la que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, de conformidad con lo previsto en el Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley. No obstante, la deduccin de las mismas se ajustar a las siguientes reglas:

a) No sern deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin en el supuesto de empresarios o profesionales que desarrollen su actividad en local determinado. A estos efectos, se considerar local determinado cualquier edificacin, excluyendo los almacenes, aparcamientos o depsitos cerrados al pblico.

b) Las cuotas soportadas o satisfechas slo sern deducibles en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo impositivo del ao en el que deban entenderse soportadas o satisfechas, por lo que, con independencia del rgimen de tributacin aplicable en aos sucesivos, no proceder su deduccin en un perodo impositivo posterior.

c) Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su utilizacin en comn en varias actividades por las que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, la cuota a deducir en cada una de ellas ser la que resulte del prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuese posible aplicar dicho procedimiento, se imputarn por partes iguales a cada una de las actividades.

d) Podrn deducirse las compensaciones agrcolas a que se refiere el artculo 130 de esta Ley, satisfechas por los empresarios o profesionales por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

e) Adicionalmente, los empresarios o profesionales tendrn derecho, en relacin con las actividades por las que estn acogidos a este rgimen especial, a deducir el 1 por ciento del importe de la cuota devengada a que se refiere el prrafo primero de este apartado, en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin.

B) Al importe resultante de lo dispuesto en la letra anterior se aadirn las cuotas devengadas por las siguientes operaciones:

1. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

2. Las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

3. Las entregas de activos fijos materiales y las transmisiones de activos fijos inmateriales.

C) Del resultado de las dos letras anteriores se deducir el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de activos fijos, considerndose como tales los elementos del inmovilizado y, en particular, aqullos de los que se disponga en virtud de contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra, tanto si dicha opcin es vinculante, como si no lo es.

El ejercicio de este derecho a la deduccin se efectuar en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

D) La liquidacin del impuesto correspondiente a las importaciones de bienes destinados a ser utilizados en actividades por las que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, se efectuar con arreglo a las normas generales establecidas para la liquidacin de las importaciones de bienes.

Dos. En la estimacin indirecta del Impuesto sobre el Valor Aadido se tendrn en cuenta preferentemente los ndices, mdulos y dems parmetros establecidos para el rgimen simplificado, cuando se trate de sujetos pasivos que hayan renunciado a este ltimo rgimen.

Tres. Los sujetos pasivos que hubiesen incurrido en omisin o falseamiento de los ndices, mdulos a que se refiere el apartado uno anterior, estarn obligados al pago de las cuotas tributarias totales que resulten de la aplicacin del rgimen simplificado, con las sanciones e intereses de demora que proceda.

Cuatro. Reglamentariamente se regular este rgimen simplificado y se determinarn las obligaciones formales y registrales que debern cumplir los sujetos pasivos acogidos al mismo.

Cinco. En el supuesto de que el sujeto pasivo acogido al rgimen especial simplificado realice otras actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, las sometidas al referido rgimen especial tendrn en todo caso la consideracin de sector diferenciado de la actividad econmica.

Se modifica el apartado 1.A) y C) por el art. nico.6 y 7 de la Ley 3/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5691.

Se modifica el apartado 1 por el art. 4.20 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica por el art. 6.22 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053

Se modifica el apartado 5.4 por el art. 10.9 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117







[Bloque 162: #ciii-7]

CAPTULO III

Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca


[Bloque 163: #a124]

Artculo 124. mbito subjetivo de aplicacin.

Uno. El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ser de aplicacin a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes concurran los requisitos sealados en este Captulo, salvo que renuncien a l en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

No se considerarn titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras a efectos de este rgimen especial:

a) Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcera o que de cualquier otra forma cedan su explotacin, as como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados en sus fincas o explotaciones.

b) Los que realicen explotaciones ganaderas en rgimen de ganadera integrada.

Dos. Quedarn excluidos del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca:

1. Las sociedades mercantiles.

2. Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin.

3. Los empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones durante el ao inmediatamente anterior hubiese excedido del importe que se determine reglamentariamente.

4. Los empresarios o profesionales que renuncien a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por cualquiera de sus actividades econmicas.

5. Los empresarios o profesionales que renuncien a la aplicacin del rgimen simplificado.

6. Aquellos empresarios o profesionales cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe de las citadas adquisiciones e importaciones se elevar al ao.

Tres. Los empresarios o profesionales que, habiendo quedado excluidos de este rgimen especial por haber superado los lmites de volumen de operaciones o de adquisiciones o importaciones de bienes o servicios previstos en los nmeros 3. y 6. del apartado dos anterior, no superen dichos lmites en aos sucesivos, quedarn sometidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, salvo que renuncien al mismo.

Cuatro. La renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

Se modifican los apartados 1 y 2.6 por el art. 1.30 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica por el art. 4.21 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Se modifica por el art. nico.11 de la Ley 9/1998, de 21 de abril. Ref. BOE-A-1998-9477.






[Bloque 164: #a125]

Artculo 125. mbito objetivo de aplicacin.

El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ser aplicable a las explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos, explotaciones o capturas para su transmisin a terceros, as como a los servicios accesorios a dichas explotaciones a que se refiere el artculo 127 de esta Ley.

Se modifica por el art. 6.25 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 165: #a126]

Artculo 126. Actividades excluidas del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Uno. El rgimen especial regulado en este captulo no ser aplicable a las explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras, en la medida en que los productos naturales obtenidos en las mismas se utilicen por el titular de la explotacin en cualquiera de los siguientes fines:

1. La transformacin, elaboracin y manufactura, directamente o por medio de terceros para su posterior transmisin.

Se presumir en todo caso de transformacin toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptivo el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

2. La comercializacin, mezclados con otros productos adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza idntica o similar, salvo que estos ltimos tengan por objeto la mera conservacin de aqullos.

3. La comercializacin efectuada de manera continuada en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radique la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

4. La comercializacin efectuada en establecimientos en los que el sujeto pasivo realice adems otras actividades empresariales o profesionales distintas de la propia explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

Dos. No ser aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca a las siguientes actividades:

1. Las explotaciones cinegticas de carcter deportivo o recreativo.

2. La pesca martima.

3. La ganadera independiente.

A estos efectos, se considerar ganadera independiente la definida como tal en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, con referencia al conjunto de la actividad ganadera explotada directamente por el sujeto pasivo.

4. La prestacin de servicios distintos de los previstos en el artculo 127 de esta Ley.

Se modifica por el art. 6.27 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 166: #a127]

Artculo 127. Servicios accesorios incluidos en el rgimen especial.

Uno. Se considerarn incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca los servicios de carcter accesorio a las explotaciones a las que resulte aplicable dicho rgimen especial que presten los titulares de las mismas a terceros con los medios ordinariamente utilizados en dichas explotaciones, siempre que tales servicios contribuyan a la realizacin de las producciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras de los destinatarios.

Dos. Lo dispuesto en el apartado precedente no ser de aplicacin si durante el ao inmediato anterior el importe del conjunto de los servicios accesorios prestados excediera del 20 por 100 del volumen total de operaciones de las explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras principales a las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en este captulo.

Se modifica por el art. 6.28 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 167: #a128]

Artculo 128. Realizacin de actividades econmicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional.

Podrn acogerse al rgimen especial regulado en este captulo los titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras a las que resulte aplicable el mismo, aunque realicen otras actividades de carcter empresarial o profesional. En tal caso, el rgimen especial slo producir efectos respecto a las actividades incluidas en el mismo, y dichas actividades tendrn siempre la consideracin de sector diferenciado de la actividad econmica del sujeto pasivo.

Se modifica por el art. 6.29 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 168: #a129]

Artculo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Uno. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial no estarn sometidos, en lo que concierne a las actividades incluidas en el mismo, a las obligaciones de liquidacin, repercusin o pago del impuesto ni, en general, a cualesquiera de las establecidas en los Ttulos X y XI de esta Ley, a excepcin de las contempladas en el artculo 164, apartado uno, nmeros 1.o, 2.o y 5.o de dicha Ley y de las de registro y contabilizacin, que se determinen reglamentariamente.

La regla anterior tambin ser de aplicacin respecto de las entregas de bienes de inversin distintos de los bienes inmuebles, utilizados exclusivamente en las referidas actividades.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las operaciones siguientes:

1. Las importaciones de bienes.

2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

3. Las operaciones a que se refiere el artcu lo 84, apartado uno, nmero 2.o de esta Ley.

Tres. Si los empresarios acogidos a este rgimen especial realizasen actividades en otros sectores diferenciados, debern llevar y conservar en debida forma los libros y documentos que se determinen reglamentariamente.

Se modifica por el art. 6.23 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 169: #a130]

Artculo 130. Rgimen de deducciones y compensaciones.

Uno. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca no podrn deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realizacin de las actividades a las que sea aplicable este rgimen especial.

A efectos de lo dispuesto en el captulo I del Ttulo VIII de esta Ley, se considerar que no originan el derecho a deducir las operaciones llevadas a cabo en el desarrollo de actividades a las que resulte aplicable este rgimen especial.

Dos. Los empresarios acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca tendrn derecho a percibir una compensacin a tanto alzado por las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido que hayan soportado o satisfecho por las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que utilicen dichos bienes y servicios en la realizacin de actividades a las que resulte aplicable dicho rgimen especial.

El derecho a percibir la compensacin nacer en el momento en que se realicen las operaciones a que se refiere el apartado siguiente.

Tres. Los empresarios titulares de las explotaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca tendrn derecho a percibir la compensacin a que se refiere este artculo cuando realicen las siguientes operaciones:

1. Las entregas de los productos naturales obtenidos en dichas explotaciones a otros empresarios o profesionales, cualquiera que sea el territorio en el que estn establecidos, con las siguientes excepciones:

a) Las efectuadas a empresarios que estn acogidos a este mismo rgimen especial en el territorio de aplicacin del impuesto y que utilicen los referidos productos en el desarrollo de las actividades a las que apliquen dicho rgimen especial.

b) Las efectuadas a empresarios o profesionales que en el territorio de aplicacin del impuesto realicen exclusivamente operaciones exentas del impuesto distintas de las enumeradas en el artcu lo 94, apartado uno de esta Ley.

2. Las entregas a que se refiere el artcu lo 25 de esta Ley de los productos naturales obtenidos en dichas explotaciones, cuando el adquirente sea una persona jurdica que no acte como empresario o profesional y no le afecte en el Estado miembro de destino la no sujecin establecida segn los criterios contenidos en el artculo 14 de esta Ley.

3. Las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 127 de esta Ley, cualquiera que sea el territorio en el que estn establecidos sus destinatarios y siempre que estos ltimos no estn acogidos a este mismo rgimen especial en el mbito espacial del impuesto.

Cuatro. Lo dispuesto en los apartados dos y tres de este artculo no ser de aplicacin cuando los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca efecten las entregas o exportaciones de productos naturales en el desarrollo de actividades a las que no fuese aplicable dicho rgimen especial, sin perjuicio de su derecho a las deducciones establecidas en el Ttulo VIII de esta Ley.

Cinco. La compensacin a tanto alzado a que se refiere el apartado tres de este artculo ser la cantidad resultante de aplicar, al precio de venta de los productos o de los servicios indicados en dicho apartado, el porcentaje que proceda de entre los que se indican a continuacin:

1. El 12 por 100, en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones agrcolas o forestales y en los servicios de carcter accesorio de dichas explotaciones.

2. El 10,5 por 100, en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios de carcter accesorio de dichas explotaciones.

Para la determinacin de los referidos precios, no se computarn los tributos indirectos que graven las citadas operaciones, ni los gastos accesorios o complementarios a las mismas cargados separadamente al adquirente, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes, seguros, financieros u otros.

En las operaciones realizadas sin contraprestacin dineraria, los referidos porcentajes se aplicarn sobre el valor de mercado de los productos entregados o de los servicios prestados.

El porcentaje aplicable en cada operacin ser el vigente en el momento en que nazca el derecho a percibir la compensacin.

Se modifica el apartado 5, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 23.4 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Se modifica el apartado 5 por el art. 79.3 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765.

Se modifica el apartado 5 por el art. 5 de la Ley 4/2006, de 29 de marzo. Ref. BOE-A-2006-5692.

Se modifica el apartado 5 por el art. 2 del Real Decreto-Ley 10/2000, de 6 de octubre. Ref. BOE-A-2000-18137.

Se modifica el apartado 5 por el art. 71.4 de la Ley 54/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24785.

Se modifica por el art. 6.30 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053









[Bloque 170: #a131]

Artculo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones.

El reintegro de las compensaciones a que se refiere el artculo 130 de esta Ley se efectuar por:

1. La Hacienda Pblica por las entregas de bienes que sean objeto de exportacin o de expedicin o transporte a otro Estado miembro y por los servicios comprendidos en el rgimen especial prestados a destinatarios establecidos fuera del territorio de aplicacin del Impuesto.

2. El adquirente de los bienes que sean objeto de entregas distintas de las mencionadas en el nmero anterior y el destinatario de los servicios comprendidos en el rgimen especial establecido en el territorio de aplicacin del impuesto.


[Bloque 171: #a132]

Artculo 132. Recursos.

Las controversias que puedan producirse con referencia a las compensaciones correspondientes a este rgimen especial, tanto respecto a la procedencia como a la cuanta de las mismas, se considerarn de naturaleza tributaria a efectos de las pertinentes reclamaciones econmico-administrativas.


[Bloque 172: #a133]

Artculo 133. Devolucin de compensaciones indebidas.

Las compensaciones indebidamente percibidas debern ser reintegradas a la Hacienda Pblica por quien las hubiese recibido, sin prejuicio de las dems obligaciones y responsabilidades que le sean exigibles.

Se modifica por el art. 6.31 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053




[Bloque 173: #a134]

Artculo 134. Deduccin de las compensaciones correspondientes al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Uno. Los sujetos pasivos que hayan satisfecho las compensaciones a que se refiere el artculo 130 de esta Ley podrn deducir su importe de las cuotas devengadas por las operaciones que realicen aplicando lo dispuesto en el Ttulo VIII de esta Ley respecto de las cuotas soportadas deducibles.

Dos. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior los sujetos pasivos a quienes sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las adquisiciones de los productos naturales destinados a su comercializacin al amparo de dicho rgimen especial.

Tres. Para ejercitar el derecho establecido en este artculo debern estar en posesin del documento emitido por ellos mismos en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.


[Bloque 174: #a134bis]

Artculo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

Uno. Cuando el rgimen de tributacin aplicable a una determinada actividad agrcola, ganadera, forestal o pesquera cambie del rgimen general del Impuesto al especial de la agricultura, ganadera y pesca, el empresario o profesional titular de la actividad quedar obligado a:

1. Ingresar el importe de la compensacin correspondiente a la futura entrega de los productos naturales que ya se hubieren obtenido en la actividad a la fecha del cambio del rgimen de tributacin y que no se hubieran entregado a dicha fecha. El clculo de esta compensacin se efectuar con arreglo a lo dispuesto en el artculo 130 de esta Ley, fijando provisionalmente la base de su clculo mediante la aplicacin de criterios fundados, sin perjuicio de su rectificacin cuando dicho importe resulte conocido.

2. Rectificar las deducciones correspondientes a los bienes, salvo los de inversin, y los servicios que no hayan sido consumidos o utilizados efectivamente de forma total o parcial en la actividad o explotacin.

Al efecto del cumplimiento de las obligaciones que se establecen en este apartado, el empresario o profesional quedar obligado a confeccionar y presentar un inventario a la fecha en que deje de aplicarse el rgimen general. Tanto la presentacin de este inventario como la realizacin del ingreso correspondiente se ajustarn a los requisitos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.

Dos. Cuando el rgimen de tributacin aplicable a una determinada actividad agrcola, ganadera, forestal o pesquera cambie del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca al general del Impuesto, el empresario o profesional titular de la actividad tendr derecho a:

1. Efectuar la deduccin de la cuota resultante de aplicar al valor de los bienes afectos a la actividad, Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, en la fecha en que deje de aplicarse el rgimen especial, los tipos de dicho impuesto que estuviesen vigentes en la citada fecha. A estos efectos, no se tendrn en cuenta los siguientes:

a) Bienes de inversin, definidos conforme a lo dispuesto en el artculo 108 de esta Ley.

b) Bienes y servicios que hayan sido utilizados o consumidos total o parcialmente en la actividad.

2. Deducir la compensacin a tanto alzado que prev el artculo 130 de esta Ley por los productos naturales obtenidos en las explotaciones que no se hayan entregado a la fecha del cambio del rgimen de tributacin.

A efectos del ejercicio de los derechos recogidos en este apartado, el empresario o profesional deber confeccionar y presentar un inventario a la fecha en que deje de aplicarse el rgimen general. Tanto la presentacin de este inventario como el ejercicio de estos derechos se ajustarn a los requisitos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.

Tres. Para la regularizacin de deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes de inversin, ser cero la prorrata de deduccin aplicable durante el perodo o perodos en que la actividad est acogida a este rgimen especial.

Se aade por el art. 4.22 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.

Texto aadido, publicado el 31/12/2002, en vigor a partir del 01/01/2003.


[Bloque 175: #civ-2]

CAPTULO IV

Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin

Se modifica por el art. 17.8 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968




[Bloque 176: #a135]

Artculo 135. Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

Uno. Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la consideracin de objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin aplicarn el rgimen especial regulado en este Captulo a las siguientes entregas de bienes:

1. Entregas de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin adquiridos por el revendedor a:

a) Una persona que no tenga la condicin de empresario o profesional.

b) Un empresario o profesional que se beneficie del rgimen de franquicia del Impuesto en el Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte del bien, siempre que dicho bien tuviera para el referido empresario o profesional la consideracin de bien de inversin.

c) Un empresario o profesional en virtud de una entrega exenta del Impuesto, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 20, apartado uno, nmeros 24 o 25 de esta Ley.

d) Otro sujeto pasivo revendedor que haya aplicado a su entrega el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

2. Entregas de objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin que hayan sido importados por el propio sujeto pasivo revendedor.

3. Entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales en virtud de las operaciones a las que haya sido de aplicacin el tipo impositivo reducido establecido en el artculo 91, apartado uno, nmeros 4 y 5, de esta Ley.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los sujetos pasivos revendedores podrn aplicar a cualquiera de las operaciones enumeradas en el mismo el rgimen general del impuesto, en cuyo caso tendrn derecho a deducir las cuotas del impuesto soportadas o satisfechas en la adquisicin o importacin de los bienes objeto de reventa, con sujecin a las reglas establecidas en el Ttulo VIII de esta Ley.

Tres. No ser de aplicacin el rgimen especial regulado en este captulo a las entregas de los medios de transporte nuevos definidos en el nmero 2. del artculo 13 cuando dichas entregas se realicen en las condiciones previstas en el artculo 25, apartados uno, dos y tres de la presente Ley.

Se modifica el apartado 1.3 por el art. 9.2 del Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero.Ref. BOE-A-2014-747.

Se aade el apartado 3 por el art. 10.10 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Se modifica por el art. 17.8 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968







[Bloque 177: #a136]

Artculo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de sujeto pasivo revendedor.

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se considerarn:

1. Bienes usados, los bienes muebles corporales susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad por un tercero, sean susceptibles de nueva utilizacin para sus fines especficos.

No tienen la consideracin de bienes usados:

a) Los materiales de recuperacin, los envases, los embalajes, el oro, el platino y las piedras preciosas.

b) Los bienes que hayan sido utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo transmitente o por su cuenta. A efectos de lo establecido en este captulo se considerarn de renovacin las operaciones que tengan por finalidad el mantenimiento de las caractersticas originales de los bienes cuando su coste exceda del precio de adquisicin de los mismos.

2. Objetos de arte, los bienes enumerados a continuacin:

a) Cuadros, "collages" y cuadros de pequeo tamao similares, pinturas y dibujos, realizados totalmente a mano por el artista, con excepcin de los planos de arquitectura e ingeniera y dems dibujos industriales, comerciales, topogrficos o similares, de los artculos manufacturados decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro, fondos de estudio o usos anlogos (cdigo NC 9701).

b) Grabados, estampas y litografas originales de tiradas limitadas a 200 ejemplares, en blanco y negro o en color, que procedan directamente de una o varias planchas totalmente ejecutadas a mano por el artista, cualquiera que sea la tcnica o la materia empleada, a excepcin de los medios mecnicos o fotomecnicos (cdigo NC 9702 00 00).

c) Esculturas originales y estatuas de cualquier materia, siempre que hayan sido realizadas totalmente por el artista; vaciados de esculturas, de tirada limitada a ocho ejemplares y controlada por el artista o sus derechohabientes (cdigo NC 9703 00 00).

d) Tapiceras (cdigo NC 5805 00 00) y textiles murales (cdigo NC 6304 00 00) tejidos a mano sobre la base de cartones originales realizados por artistas, a condicin de que no haya ms de ocho ejemplares de cada uno de ellos.

e) Ejemplares nicos de cermica, realizados totalmente por el artista y firmados por l.

f) Esmaltes sobre cobre realizados totalmente a mano, con un lmite de ocho ejemplares numerados y en los que aparezca la firma del artista o del taller, a excepcin de los artculos de bisutera, orfebrera y joyera.

g) Fotografas tomadas por el artista y reveladas e impresas por el autor o bajo su control, firmadas y numeradas con un lmite de treinta ejemplares en total, sean cuales fueren los formatos y soportes.

3. Objetos de coleccin, los bienes enumerados a continuacin:

a) Sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, sobres primer da, artculos franqueados y anlogos, obliterados, o bien sin obliterar que no tengan ni hayan de tener curso legal (cdigo NC 9704 00 00).

b) Colecciones y especmenes para colecciones de zoologa, botnica, mineraloga o anatoma, o que tengan inters histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico o numismtico (cdigo NC 9705 00 00).

4. Antigedades, los objetos que tengan ms de cien aos de antigedad y no sean objetos de arte o de coleccin (cdigo NC 9706 00 00).

5. Revendedor de bienes, el empresario que realice con carcter habitual entregas de los bienes comprendidos en los nmeros anteriores, que hubiesen sido adquiridos o importados para su posterior reventa.

Tambin tiene la condicin de revendedor el organizador de ventas en subasta pblica de los bienes citados en el prrafo anterior, cuando acte en nombre propio en virtud de un contrato de comisin de venta.

Dos. En ningn caso se aplicar este rgimen especial al oro de inversin definido en el artculo 140 de esta Ley.

Se aade el apartado 2 y se numera el anterior texto como 1 por el art. 6.13 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 17.8 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968





[Bloque 178: #a137]

Artculo 137. La base imponible.

Uno. La base imponible de las entregas de bienes a las que se aplique el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin estar constituida por el margen de beneficio de cada operacin aplicado por el sujeto pasivo revendedor, minorado en la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a dicho margen.

A estos efectos, se considerar margen de beneficio la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra del bien.

El precio de venta estar constituido por el importe total de la contraprestacin de la transmisin, determinada de conformidad con lo establecido en los artculos 78 y 79 de esta Ley, ms la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la operacin.

El precio de compra estar constituido por el importe total de la contraprestacin correspondiente a la adquisicin del bien transmitido, determinada de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 78, 79 y 82 de esta Ley, ms el importe del Impuesto sobre el Valor Aadido que, en su caso, haya gravado la operacin.

Cuando se transmitan objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin importados por el sujeto pasivo revendedor, para el clculo del margen de beneficio se considerar como precio de compra la base imponible de la importacin del bien, determinada con arreglo a lo previsto en el artculo 83 de esta Ley, ms la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la importacin.

Dos. Los sujetos pasivos revendedores podrn optar por determinar la base imponible mediante el margen de beneficio global, para cada perodo de liquidacin, aplicado por el sujeto pasivo, minorado en la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a dicho margen.

El margen de beneficio global ser la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de todas las entregas de bienes efectuadas en cada perodo de liquidacin. Estos precios se determinarn en la forma prevista en el apartado anterior para calcular el margen de beneficio de cada operacin sujeta al rgimen especial.

La aplicacin de esta modalidad de determinacin de la base imponible se ajustar a las siguientes reglas:

1. La modalidad del margen de beneficio global slo podr aplicarse para los siguientes bienes:

a) Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas, de inters filatlico o numismtico.

b) Discos, cintas magnticas y otros soportes sonoros o de imagen.

c) Libros, revistas y otras publicaciones.

No obstante, la Administracin tributaria, previa solicitud del interesado, podr autorizar la aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global para determinar la base imponible respecto de bienes distintos de los indicados anteriormente, fijando las condiciones de la autorizacin y pudiendo revocarla cuando no se den las circunstancias que la motivaron.

2. La opcin se efectuar en la forma que se determine reglamentariamente, y surtir efectos hasta su renuncia y, como mnimo, hasta la finalizacin del ao natural siguiente. El sujeto pasivo revendedor que hubiera ejercitado la opcin deber determinar con arreglo a dicha modalidad la base imponible correspondiente a todas las entregas que de los referidos bienes realice durante el perodo de aplicacin de la misma, sin que quepa aplicar a las citadas entregas el rgimen general del impuesto.

3. Si el margen de beneficio global correspondiente a un perodo de liquidacin fuese negativo, la base imponible de dicho perodo ser cero y el referido margen se aadir al importe de las compras del perodo siguiente.

4. Los sujetos pasivos revendedores que hayan optado por esta modalidad de determinacin de la base imponible debern practicar una regularizacin anual de sus existencias, para lo cual deber calcularse la diferencia entre el saldo final e inicial de las existencias de cada ao y aadir esa diferencia, si fuese positiva, al importe de las ventas del ltimo perodo y si fuese negativa aadirla al importe de las compras del mismo perodo.

5. Cuando los bienes fuesen objeto de entregas exentas en aplicacin de los artculos 21, 22, 23 24 de esta Ley, el sujeto pasivo deber disminuir del importe total de las compras del perodo el precio de compra de los citados bienes. Cuando no fuese conocido el citado precio de compra podr utilizarse el valor de mercado de los bienes en el momento de su adquisicin por el revendedor.

Asimismo, el sujeto pasivo no computar el importe de las referidas entregas exentas entre las ventas del perodo.

6. A efectos de la regularizacin a que se refiere la regla 4., en los casos de inicio o de cese en la aplicacin de esta modalidad de determinacin de la base imponible el sujeto pasivo deber hacer un inventario de las existencias a la fecha de inicio o del cese, consignando el precio de compra de los bienes o, en su defecto, el valor del bien en la fecha de su adquisicin.

Se modifica por el art. 10.11 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117

Se modifica por el art. 17.8 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968





[Bloque 180: #a138]

Artculo 138. Repercusin del Impuesto.

En las facturas que documenten las operaciones a que resulte aplicable este rgimen especial, los sujetos pasivos no podrn consignar separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse sta comprendida en el precio total de la operacin.

No sern deducibles las cuotas soportadas por los adquirentes de bienes usados, objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin que les hayan sido entregados por sujetos pasivos revendedores con aplicacin del rgimen especial regulado en este captulo.

Se modifica por el art. 17.8 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968




[Bloque 181: #a139]

Artculo 139. Deducciones.

Los sujetos pasivos revendedores no podrn deducir las cuotas del Impuesto soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes que sean a su vez transmitidos por aqullos en virtud de entregas sometidas a este rgimen especial.

Se modifica por el art. 17.8 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968




[Bloque 182: #cv-3]

CAPTULO V

Rgimen especial del oro de inversin

Se aade por el art. 6.14 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Texto aadido, publicado el 30/12/1999, en vigor a partir del 01/01/2000.


[Bloque 183: #a140]

Artculo 140. Concepto de oro de inversin.

A efectos de lo dispuesto en la presente Ley, se considerarn oro de inversin:

1. Los lingotes o lminas de oro de ley igual o superior a 995 milsimas y cuyo peso se ajuste a lo dispuesto en el apartado noveno del anexo de esta Ley.

2. Las monedas de oro que renan los siguientes requisitos:

a) Que sean de ley igual o superior a 900 milsimas.

b) Que hayan sido acuadas con posterioridad al ao 1800.

c) Que sean o hayan sido moneda de curso legal en su pas de origen.

d) Que sean comercializadas habitualmente por un precio no superior en un 80 por 100 al valor de mercado del oro contenido en ellas.

En todo caso, se entender que los requisitos anteriores se cumplen en relacin con las monedas de oro incluidas en la relacin que, a tal fin, se publicar en el "Diario Oficial de las Comunidades Europeas'' serie C, con anterioridad al 1 de diciembre de cada ao. Se considerar que dichas monedas cumplen los requisitos exigidos para ser consideradas como oro de inversin durante el ao natural siguiente a aqul en que se publique la relacin citada o en los aos sucesivos mientras no se modifiquen las publicadas anteriormente.

Se modifica por el art. 6.14 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se deroga por el art. 17.9 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968





[Bloque 184: #a140bis]

Artculo 140 bis. Exenciones.

Uno. Estarn exentas del impuesto las siguientes operaciones:

1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de oro de inversin. Se incluirn en el mbito de la exencin, en concepto de entregas, los prstamos y las operaciones de permuta financiera, as como las operaciones derivadas de contratos de futuro o a plazo, siempre que tengan por objeto, en todos los casos, oro de inversin y siempre que impliquen la transmisin del poder de disposicin sobre dicho oro.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) A las prestaciones de servicios que tengan por objeto oro de inversin, sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 2. de este artculo.

b) A las adquisiciones intracomunitarias de oro de inversin en el caso de que el empresario que efecte la entrega haya renunciado a la exencin del impuesto en el rgimen especial previsto para dicha entrega en el Estado miembro de origen.

2. Los servicios de mediacin en las operaciones exentas de acuerdo con el nmero1. anterior, prestados en nombre y por cuenta ajena.

Dos. En el caso de que a una misma entrega le sean de aplicacin la exencin regulada en este precepto y la contemplada en el artculo 25 de esta Ley, se considerar aplicable la regulada en este precepto, salvo que se efecte la renuncia a la misma, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado uno del artculo 140 ter.

Se aade por el art. 6.14 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Texto aadido, publicado el 30/12/1999, en vigor a partir del 01/01/2000.


[Bloque 185: #a140ter]

Artculo 140 ter. Renuncia a la exencin.

Uno. La exencin del impuesto aplicable a las entregas de oro de inversin, a que se refiere el artculo 140 bis, uno.1. de esta Ley, podr ser objeto de renuncia por parte del transmitente, en la forma y con los requisitos que reglamentariamente se determinen y siempre que se cumplan las condiciones siguientes:

1. Que el transmitente se dedique con habitualidad a la realizacin de actividades de produccin de oro de inversin o de transformacin de oro que no sea de inversin en oro de inversin y siempre que la entrega tenga por objeto oro de inversin resultante de las actividades citadas.

2. Que el adquirente sea un empresario o profesional que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales.

Dos. La exencin del impuesto aplicable a los servicios de mediacin a que se refiere el nmero 2. del apartado uno del artculo 140 bis de esta Ley podr ser objeto de renuncia, siempre que el destinatario del servicio de mediacin sea un empresario o profesional que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, en la forma y con los requisitos que reglamentariamente se determinen y siempre que se efecte la renuncia a la exencin aplicable a la entrega del oro de inversin a que se refiere el servicio de mediacin.

Se aade por el art. 6.14 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Texto aadido, publicado el 30/12/1999, en vigor a partir del 01/01/2000.


[Bloque 186: #a140cuarter]

Artculo 140 cuarter. Deducciones.

Uno. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido comprendidas en el artculo 92 de esta Ley no sern deducibles en la medida en que los bienes o servicios por cuya adquisicin o importacin se soporten o satisfagan dichas cuotas se utilicen en la realizacin de las entregas de oro de inversin exentas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 140 bis de esta Ley.

Dos. Por excepcin a lo dispuesto en el apartado anterior, la realizacin de las entregas de oro de inversin a que se refiere el mismo generar el derecho a deducir las siguientes cuotas:

1. Las soportadas por la adquisicin de ese oro cuando el proveedor del mismo haya efectuado la renuncia a la exencin regulada en el artculo 140 ter, apartado uno.

Lo dispuesto en el prrafo anterior se aplicar tambin a las cuotas correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de oro de inversin en el caso de que el empresario que efecte la entrega haya renunciado a la exencin del impuesto en el rgimen especial previsto para dicha entrega en el Estado miembro de origen.

2. Las soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de ese oro, cuando en el momento de la adquisicin o importacin no reuna los requisitos para ser considerado como oro de inversin, habiendo sido transformado en oro de inversin por quien efecta la entrega exenta o por su cuenta.

3. Las soportadas por los servicios que consistan en el cambio de forma, de peso o de ley de ese oro.

Tres. Igualmente, por excepcin a lo dispuesto en el apartado uno anterior, la realizacin de entregas de oro de inversin exentas del impuesto por parte de los empresarios o profesionales que lo hayan producido directamente u obtenido mediante transformacin generar el derecho a deducir las cuotas del impuesto soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios vinculados con dicha produccin o transformacin.

Se aade por el art. 6.14 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Texto aadido, publicado el 30/12/1999, en vigor a partir del 01/01/2000.


[Bloque 187: #a140quinque]

Artculo 140 quinque. Sujeto pasivo.

Ser sujeto pasivo del impuesto correspondiente a las entregas de oro de inversin que resulten gravadas por haberse efectuado la renuncia a la exencin a que se refiere el artculo 140 ter, el empresario o profesional para quien se efecte la operacin gravada.

Se aade por el art. 6.14 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Texto aadido, publicado el 30/12/1999, en vigor a partir del 01/01/2000.


[Bloque 188: #a140sexies]

Artculo 140 sexies. Conservacin de las facturas.

Los empresarios y profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de inversin, debern conservar las copias de las facturas correspondientes a dichas operaciones, as como los registros de las mismas, durante un perodo de cinco aos.

Se aade por el art. 4.23 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.Ref. BOE-A-2002-25412.

Texto aadido, publicado el 31/12/2002, en vigor a partir del 01/01/2003.


[Bloque 189: #cvi]

CAPTULO VI

Rgimen especial de las agencias de viajes

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 190: #a141]

Artculo 141. Rgimen especial de las agencias de viajes.

Uno. El rgimen especial de las agencias de viajes ser de aplicacin:

1. A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando acten en nombre propio respecto de los viajeros y utilicen en la realizacin del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.

A efectos de este rgimen especial, se considerarn viajes los servicios de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado y, en su caso, con otros de carcter accesorio o complementario de los mismos.

2. A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos tursticos y cualquier empresario o profesional en los que concurran las circunstancias previstas en el nmero anterior.

Dos. El rgimen especial de las agencias de viajes no ser de aplicacin a las operaciones llevadas a cabo utilizando para la realizacin del viaje exclusivamente medios de transporte o de hostelera propios.

Tratndose de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en parte medios ajenos, el rgimen especial slo se aplicar respecto de los servicios prestados mediante medios ajenos.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el apartado 1 por el art. 16.1 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968.





[Bloque 191: #a142]

Artculo 142. Repercusin del impuesto

En las operaciones a las que resulte aplicable este rgimen especial los sujetos pasivos no estarn obligados a consignar en factura separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse, en su caso, comprendida en el precio de la operacin.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica por el art. 16.2 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1994-28968.





[Bloque 192: #a143]

Artculo 143. Exenciones.

Estarn exentos del Impuesto los servicios prestados por los sujetos pasivos sometidos al rgimen especial de las agencias de viajes cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios, adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para efectuar el viaje, se realicen fuera de la Comunidad.

En el caso de que las mencionadas entregas de bienes o prestaciones de servicios se realicen slo parcialmente en el territorio de la Comunidad, nicamente gozar de exencin la parte de la prestacin de servicios de la agencia correspondiente a las efectuadas fuera de dicho territorio.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 193: #a144]

Artculo 144. Lugar de realizacin del hecho imponible.

Las operaciones efectuadas por las agencias respecto de cada viajero para la realizacin de un viaje tendrn la consideracin de prestacin de servicios nica, aunque se le proporcionen varias entregas o servicios en el marco del citado viaje.

Dicha prestacin se entender realizada en el lugar donde la agencia tenga establecida la sede de su actividad econmica o posea un establecimiento permanente desde donde efecte la operacin.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 194: #a145]

Artculo 145. La base imponible.

Uno. La base imponible ser el margen bruto de la agencia de viajes.

A estos efectos, se considerar margen bruto de la agencia la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la operacin, y el importe efectivo, impuestos incluidos, de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que, efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje y redunden directamente en beneficio del viajero.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje, entre otros, los servicios prestados por otras agencias de viajes con dicha finalidad, excepto los servicios de mediacin prestados por las agencias minoristas, en nombre y por cuenta de las mayoristas, en la venta de viajes organizados por estas ltimas.

Para la determinacin del margen bruto de la agencia no se computarn las cantidades o importes correspondientes a las operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 143 de esta Ley, ni los de los bienes o servicios utilizados para la realizacin de las mismas.

Dos. No se considerarn prestados para la realizacin de un viaje, entre otros, los siguientes servicios:

1. Las operaciones de compraventa o cambio de moneda extranjera.

2. Los gastos de telfono, tlex, correspondencia y otros anlogos efectuados por la agencia.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el tercer prrafo del apartado 1 por el art. nico.9 de la Ley 23/1994, de 6 de julio. Ref. BOE-A-1994-15798





[Bloque 195: #a146]

Artculo 146. Deducciones.

Las agencias de viajes a las que se aplique este rgimen especial podrn practicar sus deducciones en los trminos establecidos en el Ttulo VIII de esta Ley.

No obstante, no podrn deducir el Impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que, efectuadas para la realizacin del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 196: #a147]

Artculo 147. Supuesto de no aplicacin del rgimen especial.

Por excepcin a lo previsto en el artculo 141 de esta Ley, y en la forma que se establezca reglamentariamente, los sujetos pasivos podrn no aplicar el rgimen especial previsto en este Captulo y aplicar el rgimen general de este Impuesto, operacin por operacin, respecto de aquellos servicios que realicen y de los que sean destinatarios empresarios o profesionales que tengan derecho a la deduccin o a la devolucin del Impuesto sobre el Valor Aadido segn lo previsto en el Ttulo VIII de esta Ley.

Se modifica por el art. 1.31 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.




[Bloque 197: #cvii]

CAPTULO VII

Rgimen especial del recargo de equivalencia

Se modifica el ttulo por el art. 6.15.1 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.




[Bloque 199: #a148]

Artculo 148. Rgimen especial del recargo de equivalencia.

Uno. El rgimen especial del recargo de equivalencia se aplicar a los comerciantes minoristas que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que desarrollen su actividad en los sectores econmicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.

Dos. En el supuesto de que el sujeto pasivo a quien sea de aplicacin este rgimen especial realizase otras actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, la de comercio minorista sometida a dicho rgimen especial tendr, en todo caso, la consideracin de sector diferenciado de la actividad econmica.

Tres. Reglamentariamente podrn determinarse los artculos o productos cuya comercializacin quedar excluida de este rgimen especial.

Se modifica por el art. 6.15.3 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.




[Bloque 200: #a149]

Artculo 149. Concepto de comerciante minorista.

Uno. A los efectos de esta Ley, se considerarn comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1. Realizar con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o manufactura, por s mismos o por medio de terceros.

No se considerarn comerciantes minoristas, en relacin con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por s mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el prrafo anterior, sin perjuicio de su consideracin como tales respecto de otros productos de anloga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales, efectuadas durante el ao precedente, hubiese excedido del 80 por 100 del total de las entregas realizadas de los citados bienes.

El requisito establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin en relacin con los sujetos pasivos que tengan la condicin de comerciantes minoristas segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, siempre que en ellos concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que no puedan calcular el porcentaje que se indica en dicho prrafo por no haber realizado durante el ao precedente actividades comerciales.

b) Que les sea de aplicacin y no hayan renunciado a la modalidad de signos, ndices y mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Dos. Reglamentariamente se determinarn las operaciones o procesos que no tienen la consideracin de transformacin a los efectos de la prdida de la condicin de comerciante minorista.


[Bloque 202: #a150]

Artculo 150. Rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles.

(Derogado)

Se deroga por el art. 6.16 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.




[Bloque 203: #a151]

Artculo 151. Exclusiones del rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles.

(Derogado)

Se deroga por el art. 6.16 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.

Se modifica por el art. 6.24 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053





[Bloque 204: #a152]

Artculo 152. Contenido del rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles.

(Derogado)

Se deroga por el art. 6.16 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.




[Bloque 206: #a153]

Artculo 153. Rgimen especial del recargo de equivalencia.

(Derogado)

Se deroga por el art. 6.16 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24786.




[Bloque 207: #a154]

Artculo 154. Contenido del rgimen especial del recargo de equivalencia.

Uno. La exaccin del Impuesto sobre el Valor Aadido exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este rgimen especial se efectuar mediante la repercusin del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores.

Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de la obligacin de autoliquidacin y pago del impuesto correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes y a las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.

Dos. Los sujetos pasivos sometidos a este rgimen especial no estarn obligados a efectuar la liquidacin ni el pago del Impuesto a la Hacienda Pblica en relacin con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este rgimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades, con exclusin de las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas, por las que el transmitente habr de repercutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto devengadas.

Tampoco podrn deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realizacin de las actividades a las que afecte este rgimen especial.

A efectos de la regularizacin de deducciones por bienes de inversin, la prorrata de deduccin aplicable en este sector diferenciado de actividad econmica durante el perodo en que el sujeto pasivo est sometido a este rgimen especial ser cero. No proceder efectuar la regularizacin a que se refiere el artculo 110 de esta Ley en los supuestos de transmisin de bienes de inversin utilizados exclusivamente para la realizacin de actividades sometidas a este rgimen especial.

Tres. Los comerciantes minoristas sometidos a este rgimen especial repercutirn a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las dems operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningn caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.32 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se modifica el primer prrafo del apartado 2 por el art. 6.32 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053





[Bloque 208: #a155]

Artculo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al rgimen especial del recargo de equivalencia.

En los supuestos de iniciacin o cese en el rgimen especial del recargo de equivalencia sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. En los casos de iniciacin los sujetos pasivos debern efectuar la liquidacin e ingreso de la cantidad resultante de aplicar al valor de adquisicin de las existencias inventariadas, Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, los tipos del citado impuesto y del recargo de equivalencia vigentes en la fecha de iniciacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando las existencias hubiesen sido adquiridas a un comerciante sometido igualmente a dicho rgimen especial en virtud de la transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial no sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo establecido en el artculo 7, nmero 1. de esta Ley.

2. En los casos de cese debido a la falta de concurrencia de los requisitos previstos en el artculo 149 de esta Ley, los sujetos pasivos podrn efectuar la deduccin de la cuota resultante de aplicar al valor de adquisicin de sus existencias inventariadas en la fecha del cese, Impuesto sobre el Valor Aadido y recargo de equivalencia excluidos, los tipos de dicho impuesto y recargo que estuviesen vigentes en la misma fecha.

Si el cese se produjese como consecuencia de la transmisin, total o parcial, del patrimonio empresarial no sujeta al impuesto a comerciantes no sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia, los adquirentes podrn deducir la cuota resultante de aplicar los tipos del impuesto que estuviesen vigentes el da de la transmisin al valor del mercado de las existencias en dicha fecha.

3. A los efectos de lo dispuesto en las dos reglas anteriores, los sujetos pasivos debern confeccionar, en la forma que reglamentariamente se determine, inventarios de sus existencias con referencia a los das de iniciacin y cese en la aplicacin de este rgimen.


[Bloque 209: #a156]

Artculo 156. Recargo de equivalencia.

El recargo de equivalencia se exigir en las siguientes operaciones que estn sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido:

1. Las entregas de bienes muebles o semovientes que los empresarios efecten a comerciantes minoristas que no sean sociedades mercantiles.

2. Las adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes realizadas por los comerciantes a que se refiere el nmero anterior.

3. Las adquisiciones de bienes realizadas por los citados comerciantes a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.


[Bloque 210: #a157]

Artculo 157. Supuestos de no aplicacin del recargo de equivalencia.

Se exceptan de lo dispuesto en el artculo anterior las siguientes operaciones:

1. Las entregas efectuadas a comerciantes que acrediten, en la forma que reglamentariamente se determine, no estar sometidos al rgimen especial del recargo de equivalencia.

2. Las entregas efectuadas por los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca con sujecin a las normas que regulan dicho rgimen especial.

3. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes de cualquier naturaleza que no sean objeto de comercio por el adquirente.

4. Las operaciones del nmero anterior relativas a artculos excluidos de la aplicacin del rgimen especial del recargo de equivalencia.


[Bloque 211: #a158]

Artculo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia.

Estarn obligados al pago del recargo de equivalencia:

1. Los sujetos pasivos del impuesto que efecten las entregas sometidas al mismo.

2. Los propios comerciantes sometidos a este rgimen especial en las adquisiciones intracomunitarias de bienes e importaciones que efecten, as como en los supuestos contemplados en el artculo 84, apartado uno, nmero 2. de esta Ley.


[Bloque 212: #a159]

Artculo 159. Repercusin del recargo de equivalencia.

Los sujetos pasivos indicados en el nmero 1. del artculo anterior estn obligados a efectuar la repercusin del recargo de equivalencia sobre los respectivos adquirentes en la forma establecida en el artculo 88 de esta Ley.


[Bloque 213: #a160]

Artculo 160. Base imponible.

La base imponible del recargo de equivalencia ser la misma que resulte para el Impuesto sobre el Valor Aadido.


[Bloque 214: #a161]

Artculo 161. Tipos.

Los tipos del recargo de equivalencia sern los siguientes:

1. Con carcter general, el 5,2 por ciento.

2. Para las entregas de bienes a las que resulte aplicable el tipo impositivo establecido en el artculo 91, apartado uno de esta Ley, el 1,4 por ciento.

3. Para las entregas de bienes a las que sea aplicable el tipo impositivo previsto en el artculo 91, apartado dos de esta Ley, el 0,50 por ciento.

4. Para las entregas de bienes objeto del Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco, el 1,75 por ciento.

Se modifica, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 23.5 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Se modifica por el art. 10.15 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1996-29117





[Bloque 215: #a162]

Artculo 162. Liquidacin e ingreso.

La liquidacin y el ingreso del recargo de equivalencia se efectuarn conjuntamente con el Impuesto sobre el Valor Aadido y ajustndose a la mismas normas establecidas para la exaccin de dicho impuesto.


[Bloque 216: #a163]

Artculo 163. Obligacin de acreditar la sujecin al rgimen especial del recargo de equivalencia.

Las personas o entidades que no sean sociedades mercantiles y realicen habitualmente operaciones de ventas al por menor estarn obligadas a acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la Aduana, el hecho de estar sometidos o no al rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las adquisiciones o importaciones de bienes que realicen.


[Bloque 217: #cviii]

CAPTULO VIII

Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica

Se suprime por el art. 1.35 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre.Ref. BOE-A-2014-12329.

Se aade por el art. 4.24 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412.



Texto aadido, publicado el 31/12/2002, en vigor a partir del 01/01/2003.


[Bloque 218: #as163bisa163quater]

Artculos 163 bis a 163 quter.

(Suprimidos)

Se suprimen por el art. 1.35 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre.Ref. BOE-A-2014-12329.

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 222: #cix]

CAPTULO IX

Rgimen especial del grupo de entidades

Se aade por el art. 3.5 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.Ref. BOE-A-2006-20843.

Texto aadido, publicado el 30/11/2006, en vigor a partir del 01/12/2006.


[Bloque 223: #a163quinquies]

Artculo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del rgimen especial del grupo de entidades.

Uno. Podrn aplicar el rgimen especial del grupo de entidades los empresarios o profesionales que formen parte de un grupo de entidades. Se considerar como grupo de entidades el formado por una entidad dominante y sus entidades dependientes, que se hallen firmemente vinculadas entre s en los rdenes financiero, econmico y de organizacin, en los trminos que se desarrollen reglamentariamente, siempre que las sedes de actividad econmica o establecimientos permanentes de todas y cada una de ellas radiquen en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Ningn empresario o profesional podr formar parte simultneamente de ms de un grupo de entidades.

Dos. Se considerar como entidad dominante aquella que cumpla los requisitos siguientes:

a) Que tenga personalidad jurdica propia. No obstante, los establecimientos permanentes ubicados en el territorio de aplicacin del Impuesto podrn tener la condicin de entidad dominante respecto de las entidades cuyas participaciones estn afectas a dichos establecimientos, siempre que se cumplan el resto de requisitos establecidos en este apartado.

b) Que tenga el control efectivo sobre las entidades del grupo, a travs de una participacin, directa o indirecta, de ms del 50 por ciento, en el capital o en los derechos de voto de las mismas.

c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el ao natural.

d) Que no sea dependiente de ninguna otra entidad establecida en el territorio de aplicacin del Impuesto que rena los requisitos para ser considerada como dominante.

No obstante lo previsto en el apartado uno anterior, las sociedades mercantiles que no acten como empresarios o profesionales, podrn ser consideradas como entidad dominante, siempre que cumplan los requisitos anteriores.

Tres. Se considerar como entidad dependiente aquella que, constituyendo un empresario o profesional distinto de la entidad dominante, se encuentre establecida en el territorio de aplicacin del Impuesto y en la que la entidad dominante posea una participacin que rena los requisitos contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior. En ningn caso un establecimiento permanente ubicado en el territorio de aplicacin del Impuesto podr constituir por s mismo una entidad dependiente.

Cuatro. Las entidades sobre las que se adquiera una participacin como la definida en la letra b) del apartado dos anterior se integrarn en el grupo de entidades con efecto desde el ao natural siguiente al de la adquisicin de la participacin. En el caso de entidades de nueva creacin, la integracin se producir, en su caso, desde el momento de su constitucin, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte del grupo.

Cinco. Las entidades dependientes que pierdan tal condicin quedarn excluidas del grupo de entidades con efecto desde el perodo de liquidacin en que se produzca tal circunstancia.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.33 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se aade por el art. 3.5 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.Ref. BOE-A-2006-20843.



Texto aadido, publicado el 30/11/2006, en vigor a partir del 01/12/2006.


[Bloque 224: #a163sexies]

Artculo 163 sexies. Condiciones para la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades.

Uno. El rgimen especial del grupo de entidades se aplicar cuando as lo acuerden individualmente las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el artculo anterior y opten por su aplicacin. La opcin tendr una validez mnima de tres aos, siempre que se cumplan los requisitos exigibles para la aplicacin del rgimen especial, y se entender prorrogada, salvo renuncia, que se efectuar conforme a lo dispuesto en el artculo 163 nonies.cuatro.1. de esta Ley. Esta renuncia tendr una validez mnima de tres aos y se efectuar del mismo modo. En todo caso, la aplicacin del rgimen especial quedar condicionada a su aplicacin por parte de la entidad dominante.

Dos. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern adoptarse por los Consejos de administracin, u rganos que ejerzan una funcin equivalente, de las entidades respectivas antes del inicio del ao natural en que vaya a resultar de aplicacin el rgimen especial.

Tres. Las entidades que en lo sucesivo se integren en el grupo y decidan aplicar este rgimen especial debern cumplir las obligaciones a que se refieren los apartados anteriores antes del inicio del primer ao natural en el que dicho rgimen sea de aplicacin.

Cuatro. La falta de adopcin en tiempo y forma de los acuerdos a los que se refieren los apartados uno y dos de este artculo determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen especial del grupo de entidades por parte de las entidades en las que falte el acuerdo, sin perjuicio de su aplicacin, en su caso, al resto de entidades del grupo.

Cinco. El grupo de entidades podr optar por la aplicacin de lo dispuesto en los apartados uno y tres del artculo 163 octies, en cuyo caso deber cumplirse la obligacin que establece el artculo 163 nonies.cuatro.3., ambos de esta Ley.

Esta opcin se referir al conjunto de entidades que apliquen el rgimen especial y formen parte del mismo grupo de entidades, debiendo adoptarse conforme a lo dispuesto por el apartado dos de este artculo.

En relacin con las operaciones a que se refiere el artculo 163 octies.uno de esta Ley, el ejercicio de esta opcin supondr la facultad de renunciar a las exenciones reguladas en el artculo 20.uno de la misma, sin perjuicio de que resulten exentas, en su caso, las dems operaciones que realicen las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades. El ejercicio de esta facultad se realizar con los requisitos, lmites y condiciones que se determinen reglamentariamente.

Se aade por el art. 3.5 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.Ref. BOE-A-2006-20843.

Texto aadido, publicado el 30/11/2006, en vigor a partir del 01/12/2006.


[Bloque 225: #a163septies]

Artculo 163 septies. Causas determinantes de la prdida del derecho al rgimen especial del grupo de entidades.

Uno. El rgimen especial regulado en este Captulo se dejar de aplicar por las siguientes causas:

1. La concurrencia de cualquiera de las circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 53 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.

2. El incumplimiento de la obligacin de confeccin y conservacin del sistema de informacin a que se refiere el artculo 163 nonies.cuatro.3. de esta Ley.

La no aplicacin del rgimen especial regulado en este captulo por las causas anteriormente enunciadas no impedir la imposicin, en su caso, de las sanciones previstas en el artculo 163 nonies.siete de esta Ley.

Dos. El cese en la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades que se establece en el apartado anterior producir efecto en el perodo de liquidacin en que concurra alguna de estas circunstancias y siguientes, debiendo el total de las entidades integrantes del grupo cumplir el conjunto de las obligaciones establecidas en esta Ley a partir de dicho perodo.

Tres. En el supuesto de que una entidad perteneciente al grupo se encontrase al trmino de cualquier perodo de liquidacin en situacin de concurso o en proceso de liquidacin, quedar excluida del rgimen especial del grupo desde dicho perodo.

Lo anterior se entender sin perjuicio de que se contine aplicando el rgimen especial al resto de entidades que cumpla los requisitos establecidos al efecto.

Se aade por el art. 3.5 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.Ref. BOE-A-2006-20843.

Texto aadido, publicado el 30/11/2006, en vigor a partir del 01/12/2006.


[Bloque 226: #a163octies]

Artculo 163 octies. Contenido del rgimen especial del grupo de entidades.

Uno. Cuando se ejercite la opcin que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de esta Ley, la base imponible de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto entre entidades de un mismo grupo que apliquen el rgimen especial regulado en este Captulo estar constituida por el coste de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en su realizacin y por los cuales se haya soportado o satisfecho efectivamente el Impuesto. Cuando los bienes utilizados tengan la condicin de bienes de inversin, la imputacin de su coste se deber efectuar por completo dentro del perodo de regularizacin de cuotas correspondientes a dichos bienes que establece el artculo 107, apartados uno y tres, de esta Ley.

No obstante, a los efectos de lo dispuesto en los artculos 101 a 119 y 121 de esta Ley, la valoracin de estas operaciones se har conforme a los artculos 78 y 79 de la misma.

Dos. Cada una de las entidades del grupo actuar, en sus operaciones con entidades que no formen parte del mismo grupo, de acuerdo con las reglas generales del Impuesto, sin que, a tal efecto, el rgimen del grupo de entidades produzca efecto alguno.

Tres. Cuando se ejercite la opcin que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de esta Ley, las operaciones a que se refiere el apartado uno de este artculo constituirn un sector diferenciado de la actividad, al que se entendern afectos los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en la realizacin de las citadas operaciones y por los cuales se hubiera soportado o satisfecho efectivamente el Impuesto.

Los empresarios o profesionales podrn deducir ntegramente las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin de bienes y servicios destinados directa o indirectamente, total o parcialmente, a la realizacin de estas operaciones, siempre que dichos bienes y servicios se utilicen en la realizacin de operaciones que generen el derecho a la deduccin conforme a lo previsto en el artculo 94 de esta Ley. Esta deduccin se practicar en funcin del destino previsible de los citados bienes y servicios, sin perjuicio de su rectificacin si aqul fuese alterado.

Cuatro. El importe de las cuotas deducibles para cada uno de los empresarios o profesionales integrados en el grupo de entidades ser el que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley y las reglas especiales establecidas en el apartado anterior. Estas deducciones se practicarn de forma individual por parte de cada uno de los empresarios o profesionales que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades.

Determinado el importe de las cuotas deducibles para cada uno de dichos empresarios o profesionales, sern ellos quienes individualmente ejerciten el derecho a la deduccin conforme a lo dispuesto en dichos Captulo y Ttulo.

No obstante, cuando un empresario o profesional incluya el saldo a compensar que resultare de una de sus declaraciones-liquidaciones individuales en una declaracin-liquidacin agregada del grupo de entidades, no se podr efectuar la compensacin de ese importe en ninguna declaracin-liquidacin individual correspondiente a un perodo ulterior, con independencia de que resulte aplicable o no con posterioridad el rgimen especial del grupo de entidades.

Cinco. En caso de que a las operaciones realizadas por alguna de las entidades incluidas en el grupo de entidades les fuera aplicable cualquiera de los restantes regmenes especiales regulados en esta Ley, dichas operaciones seguirn el rgimen de deducciones que les corresponda segn dichos regmenes.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.34 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.

Se aade por el art. 3.5 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.Ref. BOE-A-2006-20843.



Texto aadido, publicado el 30/11/2006, en vigor a partir del 01/12/2006.


[Bloque 227: #a163nonies]

Artculo 163 nonies. Obligaciones especficas en el rgimen especial del grupo de entidades.

Uno. Las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades tendrn las obligaciones tributarias establecidas en este Captulo.

Dos. La entidad dominante ostentar la representacin del grupo de entidades ante la Administracin tributaria. En tal concepto, la entidad dominante deber cumplir las obligaciones tributarias materiales y formales especficas que se derivan del rgimen especial del grupo de entidades.

Tres. Tanto la entidad dominante como cada una de las entidades dependientes debern cumplir las obligaciones establecidas en el artculo 164 de esta Ley, excepcin hecha del pago de la deuda tributaria o de la solicitud de compensacin o devolucin, debiendo procederse, a tal efecto, conforme a lo dispuesto en la obligacin 2. del apartado siguiente.

Cuatro. La entidad dominante, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones propias, y con los requisitos, lmites y condiciones que se determinen reglamentariamente, ser responsable del cumplimiento de las siguientes obligaciones:

1. Comunicar a la Administracin tributaria la siguiente informacin:

a) El cumplimiento de los requisitos exigidos, la adopcin de los acuerdos correspondientes y la opcin por la aplicacin del rgimen especial a que se refieren los artculos 163 quinquies y sexies de esta Ley. Toda esta informacin deber presentarse en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que se vaya a aplicar el rgimen especial.

b) La relacin de entidades del grupo que apliquen el rgimen especial, identificando las entidades que motiven cualquier alteracin en su composicin respecto a la del ao anterior, en su caso. Esta informacin deber comunicarse durante el mes de diciembre de cada ao natural respecto al siguiente.

c) La renuncia al rgimen especial, que deber ejercitarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, tanto en lo relativo a la renuncia del total de entidades que apliquen el rgimen especial como en cuanto a las renuncias individuales.

d) La opcin que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de esta Ley, que deber comunicarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

2. Presentar las autoliquidaciones peridicas agregadas del grupo de entidades, procediendo, en su caso, al ingreso de la deuda tributaria o a la solicitud de compensacin o devolucin que proceda. Dichas autoliquidaciones agregadas integrarn los resultados de las autoliquidaciones individuales de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades.

Las autoliquidaciones peridicas agregadas del grupo de entidades debern presentarse una vez presentadas las autoliquidaciones peridicas individuales de cada una de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades.

El perodo de liquidacin de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades coincidir con el mes natural, con independencia de su volumen de operaciones.

Cuando, para un perodo de liquidacin, la cuanta total de los saldos a devolver a favor de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades supere el importe de los saldos a ingresar del resto de entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades para el mismo perodo de liquidacin, se podr solicitar la devolucin del exceso, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos contados a partir de la presentacin de las autoliquidaciones individuales en que se origin dicho exceso. Esta devolucin se practicar en los trminos dispuestos en el apartado tres del artculo 115 de esta Ley. En tal caso, no proceder la compensacin de dichos saldos a devolver en autoliquidaciones agregadas posteriores, cualquiera que sea el perodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devolucin se haga efectiva.

En caso de que deje de aplicarse el rgimen especial del grupo de entidades y queden cantidades pendientes de devolucin o compensacin para las entidades integradas en el grupo, estas cantidades se imputarn a dichas entidades en proporcin al volumen de operaciones del ltimo ao natural en que el rgimen especial hubiera sido de aplicacin, aplicando a tal efecto lo dispuesto en el artculo 121 de esta Ley.

3. Disponer de un sistema de informacin analtica basado en criterios razonables de imputacin de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en la realizacin de las operaciones a que se refiere el artculo 163 octies.uno de esta Ley. Este sistema deber reflejar la utilizacin sucesiva de dichos bienes y servicios hasta su aplicacin final fuera del grupo.

El sistema de informacin deber incluir una memoria justificativa de los criterios de imputacin utilizados, que debern ser homogneos para todas las entidades del grupo y mantenerse durante todos los perodos en los que sea de aplicacin el rgimen especial, salvo que se modifiquen por causas razonables, que debern justificarse en la propia memoria.

Este sistema de informacin deber conservarse durante el plazo de prescripcin del Impuesto.

Cinco. En caso de que alguna de las entidades integradas en el grupo de entidades presente una declaracin-liquidacin individual extempornea, se aplicarn los recargos e intereses que, en su caso, procedan conforme al artculo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que a tales efectos tenga incidencia alguna el hecho de que se hubiera incluido originariamente el saldo de la declaracin-liquidacin individual, en su caso, presentada, en una declaracin-liquidacin agregada del grupo de entidades.

Cuando la declaracin-liquidacin agregada correspondiente al grupo de entidades se presente extemporneamente, los recargos que establece el artculo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se aplicarn sobre el resultado de la misma, siendo responsable de su ingreso la entidad dominante.

Seis. Las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades respondern solidariamente del pago de la deuda tributaria derivada de este rgimen especial.

Siete. La no llevanza o conservacin del sistema de informacin a que se refiere la obligacin 3. del apartado cuatro ser considerada como infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento del volumen de operaciones del grupo.

Las inexactitudes u omisiones en el sistema de informacin a que se refiere la obligacin 3. del apartado cuatro sern consideradas como infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento del importe de los bienes y servicios adquiridos a terceros a los que se refiera la informacin inexacta u omitida.

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 180 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las sanciones previstas en los dos prrafos anteriores sern compatibles con las que procedan por la aplicacin de los artculos 191, 193, 194 y 195 de dicha ley. La imposicin de las sanciones establecidas en este apartado impedirn la calificacin de las infracciones tipificadas en los artculos 191 y 193 de dicha ley como graves o muy graves por la no llevanza, llevanza incorrecta o no conservacin del sistema de informacin a que se refiere la obligacin 3. del apartado cuatro.

La entidad dominante ser sujeto infractor por los incumplimientos de las obligaciones especficas del rgimen especial del grupo de entidades. Las dems entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades respondern solidariamente del pago de estas sanciones.

Las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades respondern de las infracciones derivadas de los incumplimientos de sus propias obligaciones tributarias.

Ocho. Las actuaciones dirigidas a comprobar el adecuado cumplimiento de las obligaciones de las entidades que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades se entendern con la entidad dominante, como representante del mismo. Igualmente, las actuaciones podrn entenderse con las entidades dependientes, que debern atender a la Administracin tributaria.

Las actuaciones de comprobacin o investigacin realizadas a cualquier entidad del grupo de entidades interrumpirn el plazo de prescripcin del Impuesto referente al total de entidades del grupo desde el momento en que la entidad dominante tenga conocimiento formal de las mismas.

Las actas y liquidaciones que deriven de la comprobacin de este rgimen especial se extendern a la entidad dominante.

Se entender que concurre la circunstancia de especial complejidad prevista en el artculo 150.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando se aplique este rgimen especial.

Se modifica el apartado 4 por el art. 5.11 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20802.

Aplicable a los periodos de liquidacin que se inicien desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 5.d).

Se aade por el art. 3.5 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre.Ref. BOE-A-2006-20843.



Texto aadido, publicado el 30/11/2006, en vigor a partir del 01/12/2006.


[Bloque 228: #cx]

CAPTULO X

Rgimen especial del criterio de caja

Se aade por el art. 23.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Texto aadido, publicado el 28/09/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 229: #a163decies]

Artculo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicacin.

Uno. Podrn aplicar el rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos del Impuesto cuyo volumen de operaciones durante el ao natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros.

Dos. Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el ao natural anterior, el importe del volumen de operaciones deber elevarse al ao.

Tres. Cuando el sujeto pasivo no hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el ao natural anterior, podr aplicar este rgimen especial en el ao natural en curso.

Cuatro. A efectos de determinar el volumen de operaciones efectuadas por el sujeto pasivo referido en los apartados anteriores, las mismas se entendern realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido, si a las operaciones no les hubiera sido de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja.

Cinco. Quedarn excluidos del rgimen de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el ao natural superen la cuanta que se determine reglamentariamente.

Se aade por el art. 23.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Texto aadido, publicado el 28/09/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 230: #a163undecies]

Artculo 163 undecies. Condiciones para la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.

El rgimen especial del criterio de caja podr aplicarse por los sujetos pasivos que cumplan los requisitos establecidos en el artculo anterior y opten por su aplicacin en los trminos que se establezcan reglamentariamente. La opcin se entender prorrogada salvo renuncia, que se efectuar en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Esta renuncia tendr una validez mnima de 3 aos.

Se aade por el art. 23.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Texto aadido, publicado el 28/09/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 231: #a163duodecies]

Artculo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicacin.

Uno. El rgimen especial del criterio de caja podr aplicarse por los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 163 decies a las operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

El rgimen especial del criterio de caja se referir a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo sin perjuicio de lo establecido en el apartado siguiente de este artculo.

Dos. Quedan excluidas del rgimen especial del criterio de caja las siguientes operaciones:

a) Las acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversin, aplicable a los servicios prestados por va electrnica y del grupo de entidades.

b) Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artculos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley.

c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operacin de conformidad con los nmeros 2., 3. y 4. del apartado uno del artculo 84 de esta Ley.

e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.

f) Aquellas a las que se refieren los artculos 9.1. y 12 de esta Ley.

Se aade por el art. 23.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Texto aadido, publicado el 28/09/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.


[Bloque 232: #a163terdecies]

Artculo 163 terdecies. Contenido del rgimen especial del criterio de caja.

Uno. En las operaciones a las que sea de aplicacin este rgimen especial, el Impuesto se devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos o si este no se ha producido, el devengo se producir el 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operacin.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la operacin.

Dos. La repercusin del Impuesto en las operaciones a las que sea de aplicacin este rgimen especial deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente, pero se entender producida en el momento del devengo de la operacin determinado conforme a lo dispuesto en el apartado anterior.

Tres. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial podrn practicar sus deducciones en los trminos establecidos en el Ttulo VIII de esta Ley, con las siguientes particularidades:

a) El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial nace en el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos, o si este no se ha producido, el 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operacin.

Lo anterior ser de aplicacin con independencia del momento en que se entienda realizado el hecho imponible.

A estos efectos, deber acreditarse el momento del pago, total o parcial, del precio de la operacin.

b) El derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al periodo de liquidacin en que haya nacido el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

c) El derecho a la deduccin de las cuotas soportadas caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado en el plazo establecido en la letra anterior.

Cuatro. Reglamentariamente se determinarn las obligaciones formales que deban cumplir los sujetos pasivos que apliquen este rgimen especial.

Se aade por el art. 23.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Texto aadido, publicado el 28/09/2013, en vigor a partir del 01/01/2014.