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Legislación consolidada

Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Publicado en: BOE núm. 148, de 22/06/1995.
Entrada en vigor: 12/07/1995
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-1995-15071
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/1995/05/29/828/con

TEXTO CONSOLIDADO: Modificación publicada el 30/12/2017


[Bloque 1: #preambulo]

La entrada en vigor del nuevo texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, ha puesto de manifiesto la conveniencia de actualizar el Reglamento del Impuesto, ya que el hasta ahora vigente, desde su aprobacin por el Real Decreto 3494/1981, de 29 de diciembre, ha mantenido inalterable su redaccin primitiva, pese a reproducir, de manera prcticamente literal, los sesenta artculos del primitivo texto refundido, artculos que en un gran nmero haban sido objeto de modificacin, a veces reiteradamente, en los ms de trece aos transcurridos.

Con independencia de ello, el Reglamento que ahora se deroga se ha caracterizado por su parco contenido reglamentario, como lo acredita la circunstancia indicada de que de sus noventa y un artculos, sesenta son reproduccin del texto refundido de 1980. Esta insuficiencia del Reglamento quedaba suplida por el mantenimiento de la vigencia, en lo que no se opusiese al mismo, de los viejos Reglamentos de los Impuestos de Derechos Reales y Timbre del Estado, situacin que no dejaba de plantear problemas en la gestin del impuesto.

El nuevo Reglamento que ahora se aprueba, adems de transcribir el contenido actualizado de los preceptos del nuevo texto refundido, incorpora los de los dos citados Reglamentos que se ha estimado mantienen su vigencia, procediendo a la derogacin de stos, si bien, por lo que se refiere al de Timbre de Estado, slo en la parte que afecta a la materia impositiva que se reglamenta. Por lo dems, siguiendo el ejemplo del anterior, se incluyen en el nuevo texto reglamentario las disposiciones aplicativas o interpretativas que se han considerado necesarias para la adecuada efectividad del tributo, manteniendo el desarrollo reglamentario de las materias previstas en el texto refundido.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 26 de mayo de 1995,

D I S P O N G O :


[Bloque 2: #aunico]

Artculo nico.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, que figura como anexo de la presente disposicin.


[Bloque 3: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica.

A la entrada en vigor del presente Reglamento quedar derogado el Reglamento de los Impuestos de Derechos Reales y sobre Transmisiones de Bienes, aprobado por Decreto 176/1959, de 15 de enero; el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por Real Decreto 3494/1981, de 29 de diciembre, as como, en su aplicacin al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, las normas del Reglamento para la ejecucin de la Ley del Timbre del Estado, aprobado por Decreto de 22 de junio de 1956.


[Bloque 4: #dfunica]

Disposicin final nica.

El Reglamento entrar en vigor a los veinte das de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.


[Bloque 5: #firma]

Dado en Madrid a 29 de mayo de 1995.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA


[Bloque 6: #an]

ANEXO

Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados


[Bloque 7: #tpreliminar]

TITULO PRELIMINAR

Disposiciones generales


[Bloque 8: #ci]

CAPITULO I

Naturaleza, contenido y principios generales


[Bloque 9: #a1]

Artculo 1. Modalidades del Impuesto.

1. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que, en los trminos establecidos en los artculos siguientes, gravar:

1. Las transmisiones patrimoniales onerosas.

2. Las operaciones societarias.

3. Los actos jurdicos documentados.

2. En ningn caso, un mismo acto podr ser liquidado por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y por el de operaciones societarias.

3. El gravamen de un acto o contrato por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas o por la de operaciones societarias, slo ser incompatible con el de su soporte documental por la de actos jurdicos documentados cuando as resulte expresamente de las normas reguladoras del Impuesto.


[Bloque 10: #a2]

Artculo 2. Calificacin del acto o contrato.

1. El impuesto se exigir con arreglo a la verdadera naturaleza jurdica del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la denominacin que las partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos, tanto de forma como intrnsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia.

2. En los actos o contratos en que medie alguna condicin, su calificacin se har con arreglo a las prescripciones contenidas en el Cdigo Civil. Si fuere suspensiva no se liquidar el impuesto hasta que sta se cumpla, hacindose constar el aplazamiento de la liquidacin en la inscripcin de bienes en el registro pblico correspondiente. Si la condicin fuere resolutoria, se exigir el impuesto, desde luego, a reserva, cuando la condicin se cumpla, de hacer la oportuna devolucin segn las reglas del artculo 95.

3. Cuando en el contrato se establezca la reserva del dominio hasta el total pago del precio convenido se entender, a efectos de la liquidacin y pago del impuesto, que la transmisin se realiza con la condicin resolutoria del impago del precio en las condiciones convenidas.

4. La misma calificacin se atribuir a la condicin que subordine la transmisin del dominio de terrenos o solares al otorgamiento de licencias o autorizaciones administrativas cuya denegacin no afecte a la licitud de la transmisin.


[Bloque 11: #a3]

Artculo 3. Calificacin de bienes.

1. Para la calificacin jurdica de los bienes sujetos al impuesto por razn de su distinta naturaleza, destino, uso o aplicacin, se estar a lo que respecto al particular dispone el Cdigo Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo.

2. Se considerarn bienes inmuebles, a efectos del impuesto, las instalaciones de cualquier clase establecidas con carcter permanente, siquiera por la forma de su construccin sean transportables, y aun cuando el terreno sobre el que se hallen situadas no pertenezca al dueo de los mismos.

3. Tambin se considerarn bienes inmuebles los buques destinados por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un ro, lago o costa.


[Bloque 12: #a4]

Artculo 4. Concurrencia de convenciones.

1. A una sola convencin no puede exigrsele ms que el pago de un solo derecho, pero cuando un mismo documento o contrato comprenda varias convenciones sujetas al impuesto separadamente, se exigir el derecho sealado a cada una de aqullas, salvo en los casos en que se determine expresamente otra cosa.

2. Lo dispuesto en el nmero anterior se entiende sin perjuicio del gravamen que pueda corresponder por el soporte documental del contrato o convencin, de conformidad con lo que establece el artculo 1.3 de este Reglamento.


[Bloque 13: #a5]

Artculo 5. Afeccin de los bienes transmitidos.

1. Los bienes y derechos transmitidos quedarn afectos, cualquiera que sea su poseedor, a la responsabilidad del pago de los impuestos que graven tales transmisiones, salvo que aqul resulte ser un tercero protegido por la fe pblica registral o se justifique la adquisicin de los bienes con buena fe y justo ttulo en establecimiento mercantil o industrial en el caso de bienes muebles no inscribibles. La afeccin la harn constar los notarios por medio de la oportuna advertencia en los documentos que autoricen. No se considerar protegido por la fe pblica registral el tercero cuando en el Registro conste expresamente la afeccin.

2. Siempre que la Ley conceda una exencin o reduccin cuya definitiva efectividad dependa del ulterior cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito por aqulla exigido, la oficina liquidadora har figurar en la nota en que el beneficio fiscal se haga constar el total importe de la liquidacin que hubiera debido girarse de no mediar la exencin o reduccin concedida.

Los registradores de la propiedad o mercantiles harn constar por nota marginal la afeccin de los bienes transmitidos, cualquiera que fuese su titular, al pago del expresado importe, para el caso de no cumplirse en los plazos sealados por la Ley que concedi los beneficios los requisitos en ella exigidos para la definitiva efectividad de los mismos.

3. Igualmente harn constar, por nota marginal, en los casos de desmembracin del dominio, la afeccin de los bienes al pago de la liquidacin que proceda por la extincin del usufructo, a cuyo efecto las oficinas liquidadoras consignarn la que provisionalmente, y sin perjuicio de la rectificacin, procediere, segn las bases y tipos aplicables en el momento de la constitucin del usufructo.

4. Si no constasen las notas de la oficina liquidadora a que se refieren los apartados 2 y 3 precedentes, los registradores de la propiedad o mercantiles practicarn de oficio la nota marginal de afeccin prevista para aquellos supuestos a la vista de la correspondiente autoliquidacin sellada por la oficina que la haya recibido, constando en ella el pago del tributo o la alegacin de no sujecin o de la exencin correspondiente, conforme a lo previsto en el artculo 122 de este Reglamento.


[Bloque 14: #cii]

CAPITULO II

Ambito de aplicacin territorial del impuesto


[Bloque 15: #a6]

Artculo 6. Exigibilidad del impuesto.

1. El impuesto se exigir:

A) Por las transmisiones patrimoniales onerosas de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol o en territorio extranjero, cuando, en este ltimo supuesto, el obligado al pago del impuesto tenga su residencia en Espaa. No se exigir el impuesto por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos de naturaleza inmobiliaria, sitos en territorio extranjero, ni por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza que, efectuadas en territorio extranjero, hubieren de surtir efectos fuera del territorio espaol.

B) Por las operaciones societarias realizadas por entidades en las que concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que tengan en Espaa la sede de direccin efectiva, entendindose como tal el lugar donde est centralizada de hecho la gestin administrativa y la direccin de los negocios.

b) Que tengan en Espaa su domicilio social, siempre que la sede de direccin efectiva no se encuentre situada en un Estado miembro de la Comunidad Europea o, estndolo, dicho Estado no grave la operacin societaria con un impuesto similar.

c) Que realicen en Espaa operaciones de su trfico, cuando su sede de direccin efectiva y su domicilio social no se encuentren situados en un Estado miembro de la Comunidad Europea o, estndolo, estos Estados no graven la operacin societaria con un impuesto similar.

C) Por los actos jurdicos documentados que se formalicen en territorio nacional y por los que habindose formalizado en el extranjero surtan cualquier efecto, jurdico o econmico, en Espaa.

2. Lo dispuesto en este artculo se entender sin perjuicio de los regmenes forales de concierto y convenio econmico vigentes en los Territorios histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.


[Bloque 16: #a7]

Artculo 7. Residentes.

A efectos de lo dispuesto en el artculo anterior se entender que una persona fsica o jurdica es residente en Espaa cuando, respectivamente, rena las condiciones y requisitos establecidos a estos efectos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o en la del Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 17: #a8]

Artculo 8. Bienes en territorio espaol.

1. Se entendern situados en territorio espaol:

1. Los bienes inmuebles que en l radiquen.

2. Los bienes muebles que habitualmente se encuentren en este territorio, aunque en el momento del devengo del impuesto estn fuera del mismo por circunstancias coyunturales o transitorias.

2. No se considerarn situados en territorio espaol los ttulos representativos de partes alcuotas de capital social o patrimonio de sociedades y entidades residentes en el extranjero, aunque se encuentren depositados en establecimientos o locales situados en territorio espaol, salvo cuando representen partes alcuotas de capital social o patrimonio de las sociedades, fondos, asociaciones y dems entidades a que se refieren los apartados 1 y 2 del artculo 17 de este Reglamento.

Por el contrario, los ttulos representativos del capital o patrimonio de sociedades y entidades residentes en territorio espaol, se considerarn siempre situados en este territorio con independencia del lugar donde se encuentren depositados.


[Bloque 18: #a9]

Artculo 9. Efectos jurdicos o econmicos.

1. En cualquier caso, se entender que un acto o contrato produce efectos jurdicos en territorio espaol cuando, independientemente de la sumisin expresa o tcita de los litigantes a otro fuero, correspondiera a los Tribunales espaoles la competencia para resolver las cuestiones litigiosas surgidas entre las partes que en ellos hayan intervenido.

2. Las letras de cambio, los documentos que las suplan y los documentos de giro expedidos en el extranjero se entender que producen efectos jurdicos o econmicos en territorio espaol, cuando sean objeto de negociacin o pago en el mismo.

3. Las transmisiones patrimoniales efectuadas en el extranjero de bienes y derechos de naturaleza mobiliaria situados fuera de Espaa, se entender que producen efectos en territorio espaol, entre otros casos, cuando tengan repercusin en la imposicin personal del adquirente en Espaa.


[Bloque 19: #ti]

TITULO I

Transmisiones patrimoniales


[Bloque 20: #ci-2]

CAPITULO I

Hecho imponible


[Bloque 21: #s1]

Seccin 1. Normas generales


[Bloque 22: #a10]

Artculo 10. Transmisiones sujetas.

1. Son transmisiones patrimoniales sujetas:

A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas fsicas o jurdicas.

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas ltimas tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.

2. Se liquidar como constitucin de derechos la ampliacin posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial, el cual servir de base para la exigencia del tributo.

3. Las concesiones administrativas tributarn, en todo caso, como constitucin de derechos, al tipo de gravamen establecido en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 51, cualesquiera que sean su naturaleza, duracin y los bienes sobre los que recaigan.

La transmisin de sus derechos por el concesionario o por el beneficiario de los actos y negocios administrativos que se equiparan fiscalmente a concesiones administrativas, tributar por el tipo de gravamen que corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los derechos que se transmitan.


[Bloque 23: #a11]

Artculo 11. Actos equiparados a transmisiones.

1. Se considerarn transmisiones patrimoniales a efectos de la liquidacin y pago del impuesto:

A) Las adjudicaciones en pago y para pago de deudas. Los adjudicatarios para pago de deudas que acrediten haber transmitido al acreedor en solvencia de su crdito, dentro del plazo de dos aos, los mismos bienes o derechos que les fueron adjudicados y los que justifiquen haberlos transmitido a un tercero para este objeto, dentro del mismo plazo, podrn exigir la devolucin del impuesto satisfecho por tales adjudicaciones.

B) Los excesos de adjudicacin declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 821, 829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del Cdigo Civil y disposiciones de Derecho Foral, basadas en el mismo fundamento.

C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos pblicos a que se refiere el Ttulo VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artculo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exencin o no sujecin por la transmisin, cuyo ttulo se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la prescripcin cuyo plazo se computar desde la fecha del expediente, acta o certificacin.

D) Los reconocimientos de dominio en favor de persona determinada, con la misma salvedad hecha en el apartado anterior.

2. En las sucesiones por causa de muerte se liquidarn como transmisiones patrimoniales onerosas los excesos de adjudicacin cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50 por 100 del valor que les correspondera en virtud de su ttulo, salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultaran de la aplicacin de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio


[Bloque 24: #a12]

Artculo 12. Actos equiparados a hipotecas.

1. Las condiciones resolutorias explcitas de las compraventas a que se refiere el artculo 11 de la Ley Hipotecaria se equipararn a las hipotecas que garanticen el pago del precio aplazado con la misma finca vendida.

2. Las condiciones resolutorias explcitas que garanticen el pago del precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor Aadido no tributarn ni en este Impuesto ni en el de Transmisiones Patrimoniales. El mismo rgimen se aplicar a las hipotecas que garanticen el precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles constituidas sobre los mismos bienes transmitidos.

3. Si como consecuencia de quedar exentas en el Impuesto sobre el Valor Aadido las transmisiones empresariales de bienes inmuebles tributasen por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, tambin tributar por esta modalidad la constitucin de la condicin resolutoria explcita de la compraventa en garanta del precio aplazado, siempre que el gravamen procediese en funcin de la naturaleza de la persona o entidad que la constituya.


[Bloque 25: #a13]

Artculo 13. Actos equiparados a transmisiones de derechos.

La subrogacin en los derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticrtico se considerar como transmisin de derechos y tributar por el tipo establecido en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 51.


[Bloque 26: #a14]

Artculo 14. Actos equiparados a arrendamientos.

A los efectos de este impuesto, los contratos de aparcera y los de subarriendo se equipararn a los de arrendamiento.


[Bloque 27: #a15]

Artculo 15. Actos equiparados a concesiones.

Se equipararn a concesiones administrativas, a los efectos del impuesto, los actos y negocios administrativos, cualquiera que sea su modalidad o denominacin, por los que, como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestin de servicios pblicos o de la atribucin del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio o uso pblico, se origine un desplazamiento patrimonial en favor de particulares.


[Bloque 28: #a16]

Artculo 16. Transmisin de crditos y derechos.

En la transmisin de crditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimacin se exigir el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efecten de los mismos bienes y derechos.


[Bloque 29: #a17]

Artculo 17. Transmisin de valores.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 30: #s2]

Seccin 2. Normas especiales


[Bloque 31: #a18]

Artculo 18. Principio de accesin.

Las compraventas y dems transmisiones a ttulo oneroso de terrenos o solares sobre los cuales exista una edificacin, se entender que comprenden tanto el suelo como el vuelo, salvo que el transmitente se reserve ste o el adquirente acredite que el dominio de la edificacin lo adquiri por cualquier otro ttulo.


[Bloque 32: #a19]

Artculo 19. Reconocimientos de dominio.

La declaracin o reconocimiento de propiedad u otro derecho, a ttulo de haber obrado en concepto de mandatario o gestor de la persona a cuyo favor se hacen, al verificar la adquisicin de los bienes a que dicha declaracin o reconocimiento se refieran, se considerar como verdadera transmisin, si en el ttulo o documento acreditativo de la que se supone realizada por poder o encargo, no constaran consignados en legal forma tal carcter y circunstancias y sin perjuicio de que la actuacin en concepto de mandatario o gestor pueda acreditarse por otros medios de prueba.


[Bloque 33: #a20]

Artculo 20. Subastas a condicin de ceder.

Si la enajenacin tuviera lugar en subasta judicial, y el postor a quien se adjudique el remate hubiera hecho uso, en el acto de la subasta, del derecho a cederlo en las condiciones establecidas por la normativa reguladora de la subasta de que se trate, se liquidar una sola transmisin en favor del cesionario. Si la declaracin de haber hecho la postura para ceder se formula despus de celebrada la subasta, no tendr aplicacin lo dispuesto en este apartado y se liquidarn dos transmisiones distintas: una, al adjudicatario del remate, y otra, al cesionario de aqul.


[Bloque 34: #a21]

Artculo 21. Comprobacin y diferencias de valor.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 35: #a22]

Artculo 22. Cesin de bienes a cambio de pensin.

Cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, la base imponible a efectos de la cesin sea superior en ms del 20 por 100 y en 2.000.000 de pesetas a la de la pensin, la liquidacin a cargo del cesionario de los bienes se girar por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar otra por el concepto de donacin.


[Bloque 36: #a23]

Artculo 23. Permutas.

En las permutas de bienes o derechos, tributar cada permutante por el valor comprobado de los que adquiera, salvo que el declarado sea mayor o resulte de aplicacin lo dispuesto en el artculo 21 anterior, y aplicando el tipo de gravamen que corresponda a la naturaleza mueble o inmueble de los bienes o derechos adquiridos.


[Bloque 37: #a24]

Artculo 24. Promesas de venta.

La promesa de venta de bienes de cualquier naturaleza, se entender siempre hecha a ttulo oneroso y devengar el impuesto en las condiciones establecidas en el artculo 50.5 de este Reglamento.


[Bloque 38: #a25]

Artculo 25. Tributacin del prstamo con garanta.

1. La constitucin de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garanta de un prstamo, tributarn exclusivamente por el concepto de prstamo, cuando la constitucin de la garanta sea simultnea con la concesin del prstamo o en el otorgamiento de ste estuviese prevista la posterior constitucin de la garanta.

2. Se liquidarn como prstamos personales las cuentas de crdito, el reconocimiento de deuda y el depsito retribuido, con aplicacin, en su caso, de lo dispuesto en el apartado anterior.

3. A los actos equiparados al prstamo en el nmero anterior se aplicar, en su caso, lo dispuesto en el artculo 88.I.B) 15 de este Reglamento.


[Bloque 39: #a26]

Artculo 26. Cuentas de crdito.

1. Cuando la forma de realizarse la operacin de prstamo no permita fijar inicialmente su cuanta, como ocurre en el caso de las cuentas de crdito, la liquidacin se girar al liquidarse anualmente el crdito o antes, si terminase la operacin, sobre el capital que resulte utilizado por el prestatario, entendindose por tal el mayor saldo deudor que hubiese arrojado la cuenta en dicho perodo de tiempo.

2. En el supuesto de que la duracin de la cuenta fuese superior a un ao, se tomar como base en los ejercicios siguientes al primero la diferencia positiva, si la hubiere, entre el importe mximo dispuesto en el ejercicio de que se trate y el mayor saldo deudor correspondiente a los ejercicios anteriores.


[Bloque 40: #a27]

Artculo 27. Censos enfituticos y reservativos.

En la constitucin de los censos enfituticos y reservativos, sin perjuicio de la liquidacin por este concepto, se girar la correspondiente a la cesin de los bienes por el valor que tengan, deduciendo el capital de aqullos.


[Bloque 41: #a28]

Artculo 28. Transacciones.

1. En las transacciones se liquidar el impuesto segn el ttulo por el cual se adjudiquen, declaren o reconozcan los bienes o derechos litigiosos, y si aqul no constare, por el concepto de transmisin onerosa.

2. Para que la transaccin se repute tal a los efectos del impuesto, es indispensable que se realice despus de entablada la demanda ordinaria correspondiente. Por tanto, si la cuestin no hubiere adquirido verdadero carcter litigioso y el reconocimiento o cesin de derechos se verificase por convenio pblico o privado entre las partes, que no sea consecuencia de la incoacin de procedimientos judiciales anteriores, aqullos se liquidarn por el concepto jurdico en que dichos actos se realicen, conforme al contrato, independientemente del ttulo que las partes alegaren como fundamento de la transaccin.

3. Si en la transaccin mediasen prestaciones ajenas al objeto litigioso, tales como constitucin de pensiones, reconocimiento de derechos reales, entrega a metlico, cambio o permuta de bienes u otros que alteren respecto a todo o parte de los bienes o derechos reales objeto de la transaccin, la naturaleza del acto o ttulo que se haya ostentado al entablar la demanda, se liquidar el impuesto por el concepto respectivo, prescindiendo de dicho acto o ttulo.

4. Cuando a consecuencia de dichas prestaciones resulte alterada la naturaleza del acto o ttulo fundamento de la demanda, respecto a una parte de los bienes, quedando subsistente en cuanto a otra, se liquidar el impuesto de cada una de ellas, segn queda expresado en el apartado anterior.

5. Cuando por efecto de la transaccin queden los bienes o derechos reales en poder del que los posea, en virtud del ttulo ostentado en el litigio, aqul no pagar el impuesto, si resulta debidamente justificado que lo satisfizo en la poca en que adquiri el dominio o la posesin.


[Bloque 42: #a29]

Artculo 29. Adjudicaciones en pago de asuncin de deudas.

En las adjudicaciones expresas de bienes y derechos que se realicen en pago de la asuncin por el adjudicatario de una deuda del adjudicante se exigir el impuesto por el concepto de adjudicacin en pago de deudas.


[Bloque 43: #a30]

Artculo 30. Adjudicaciones para pago de deudas.

1. Para que, de conformidad con lo dispuesto en el prrafo A) del artculo 11.1 anterior, proceda la devolucin del impuesto satisfecho por el adjudicatario para pago de deudas, ste deber ser persona distinta del acreedor.

2. En el caso de que al presentarse el documento acreditativo de la adjudicacin para pago de bienes o derechos a la liquidacin del impuesto se justificase con documento fehaciente que el adjudicatario los haba ya enajenado o adjudicado definitivamente al acreedor dentro del trmino reglamentario, y se haba satisfecho el impuesto correspondiente a estas transmisiones, no se exigir por la adjudicacin para pago de deudas, hacindolo constar as por nota al pie del documento en la que se consignar la fecha del pago.

3. Cualquiera que sea la cantidad en que se enajenen, cedan o adjudiquen los bienes o derechos, el encargado de pagar las deudas slo tendr derecho a la devolucin de la cantidad que hubiera satisfecho por impuesto, en concepto de adjudicacin, por los bienes o derechos cedidos o enajenados.


[Bloque 44: #s3]

Seccin 3. Supuestos de no sujecin


[Bloque 45: #a31]

Artculo 31. Supuestos generales.

1. Se considerarn no sujetos a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, cualesquiera actos y contratos no consignados expresamente en el texto refundido o en este Reglamento.

2. Tampoco estarn sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, regulado en el presente Ttulo, las operaciones incluidas en el hecho imponible del impuesto cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido. No obstante, quedarn sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, as como la constitucin y transmisin de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exencin en el Impuesto sobre el Valor Aadido. Tambin quedarn sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estn incluidos en la transmisin de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisin de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido.


[Bloque 46: #a32]

Artculo 32. Supuestos especiales.

1. La recuperacin del dominio como consecuencia del cumplimiento de una condicin resolutoria expresa de la compraventa no dar lugar a practicar liquidacin por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, sin que a estos efectos se precise la existencia de una resolucin, judicial o administrativa, que as lo declare.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se aplicar igualmente a las transmisiones que se produzcan con motivo de la reversin del dominio al expropiado a consecuencia del incumplimiento de los fines justificativos de la expropiacin.

3. Tampoco motivarn liquidacin por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas los excesos de adjudicacin declarados que resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disolucin del matrimonio o del cambio de su rgimen econmico, cuando sean consecuencia necesaria de la adjudicacin a uno de los cnyuges de la vivienda habitual del matrimonio.


[Bloque 47: #a33]

Artculo 33. Transmisiones de bienes inmuebles.

1. Todas las trasmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor Aadido, se liquidarn sin excepcin por dicho tributo, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 72 respecto al gravamen sobre Actos Jurdicos Documentados.

Lo dispuesto anteriormente ser aplicable cuando se renuncie a la aplicacin de la exencin en el Impuesto sobre el Valor Aadido, conforme a lo previsto en la normativa de este Impuesto.

2. Si a pesar de lo dispuesto en el apartado anterior se efectuara la autoliquidacin por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, ello no eximir en ningn caso a los sujetos pasivos sometidos al Impuesto sobre el Valor Aadido, de sus obligaciones tributarias por este concepto, sin perjuicio del derecho a la devolucin de los ingresos indebidos a que hubiese lugar, en su caso, por la referida modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas.

3. Del mismo modo, si procediendo liquidacin por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, se efectuara indebidamente la repercusin del Impuesto sobre el Valor Aadido, ello no eximir en ningn caso a los sujetos pasivos por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados de sus obligaciones tributarias, sin perjuicio del derecho del vendedor a la devolucin de los ingresos indebidos a que hubiere lugar, en su caso, por el citado Impuesto sobre el Valor Aadido.


[Bloque 48: #cii-2]

CAPITULO II

Sujeto pasivo


[Bloque 49: #a34]

Artculo 34. Contribuyente.

Estar obligado al pago del impuesto a ttulo de contribuyente, y cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes en contrario:

a) En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el que los adquiere.

b) En los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos pblicos y las certificaciones a que se refiere el artculo 206 de la Ley Hipotecaria, la persona que los promueva, y en los reconocimentos de dominio hechos a favor de persona determinada, sta ltima.

c) En la constitucin de derechos reales, aqul a cuyo favor se realice este acto.

d) En la constitucin de prstamos de cualquier naturaleza, el prestatario.

e) En la constitucin de fianzas, el acreedor afianzado.

f) En la constitucin de arrendamientos, el arrendatario.

g) En la constitucin de pensiones, el pensionista.

h) En la concesin administrativa, el concesionario; en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesin, el beneficiario.


[Bloque 50: #a35]

Artculo 35. Diversidad de sujetos pasivos.

Cuando un contrato comprenda varias convenciones sujetas al impuesto, el sujeto pasivo se determinar con independencia para cada una de ellas, salvo que expresamente se establezca otra cosa.


[Bloque 51: #a36]

Artculo 36. Responsables subsidiarios.

1. Sern subsidiariamente responsables del pago del impuesto:

a) En la constitucin de prstamos, el prestamista si percibiera total o parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada, sin haber exigido al prestatario justificacin de haber satisfecho este impuesto.

b) En la constitucin de arrendamientos, el arrendador, si hubiera percibido el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario igual justificacin.

2. Asimismo, responder del pago del impuesto de forma subsidiaria el funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo estatal, autonmico o local, cuando tal cambio suponga directa o indirectamente una transmisin gravada por el presente impuesto y no hubiera exigido previamente la justificacin del pago del mismo.


[Bloque 52: #ciii]

CAPITULO III

Base imponible


[Bloque 53: #s1-2]

Seccin 1. Normas generales


[Bloque 54: #a37]

Artculo 37. Regla general.

1. La base imponible est constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Unicamente sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca.

2. A efectos de la fijacin del valor real de los bienes y derechos transmitidos sern deducibles del valor comprobado por la Administracin las cargas o gravmenes de naturaleza perpetua, temporal o redimible que afecten a los bienes y aparezcan directamente establecidos sobre los mismos. En este sentido, sern deducibles las cargas que, como los censos y las pensiones, disminuyen realmente el capital o valor de los bienes transmitidos sin que merezcan tal consideracin las cargas que constituyan obligacin personal del adquirente ni aqullas que puedan suponer una minoracin en el precio a satisfacer, pero no una disminucin del valor de lo transmitido, aunque se hallen garantizadas con prenda o hipoteca.

3. Cuando en los documentos presentados no constase expresamente la duracin de las pensiones, cargas o gravmenes deducibles, se considerar ilimitada.

4. El valor del censo, a efectos de su deduccin del de los bienes transmitidos, se estimar en el del capital que deba entregarse para su redencin, segn las normas del Cdigo Civil o de las legislaciones forales.

5. Al extinguirse la pensin o a la redencin del censo, el adquirente de los bienes vendr obligado a satisfacer el impuesto correspondiente al capital deducido por el tipo de gravamen vigente en el momento de la adquisicin.


[Bloque 55: #a38]

Artculo 38. Presuncin de deduccin de cargas.

Todas las cargas, merezcan o no la calificacin de deducibles, se presumir que han sido rebajadas por los interesados al fijar el precio y, en consecuencia, se aumentar a ste, para determinar el valor declarado, el importe de las cargas que, segn el artculo 37 anterior, no tienen la consideracin de deducibles, salvo que los contratantes estipulen expresamente la deduccin de estas cargas del precio fijado, o el adquirente se reserve parte de ste para satisfacer aqullas.


[Bloque 56: #a39]

Artculo 39. Transmisiones en subasta pblica.

En las transmisiones realizadas mediante subasta pblica, notarial, judicial o administrativa, servir de base el valor de adquisicin, siempre que consista en un precio en dinero marcado por la Ley o determinado por autoridades o funcionarios idneos para ello. En los dems casos, el valor de adquisicin servir de base cuando el derivado de la comprobacin no resulte superior.

Tngase en cuenta que se anula, en la forma especificada en el fundamento de derecho 12, por Sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997 publicada por Resolucin de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015




[Bloque 57: #a40]

Artculo 40. Valor en moneda o divisa extranjera.

1. Si el valor de los bienes o derechos viniere fijado en moneda o divisa distintas de las espaolas, se tomar como valor declarado el que resulte de aplicar el tipo de cambio vendedor, fijado por el Banco de Espaa, que est vigente en el momento del devengo, salvo que el efectivamente satisfecho fuese superior en cuyo caso se tomar ste ltimo.

2. Si el valor apareciere fijado indistintamente en moneda nacional o en moneda o divisa extranjera, se tomar el mayor valor resultante entre uno y otro, aplicacin hecha de la regla a que se refiere el apartado anterior.

3. Si el valor viniere establecido en moneda o divisa extranjera, cuyo tipo de cambio vendedor no estuviese fijado por el Banco de Espaa, se estar a su valor de mercado.


[Bloque 58: #s2-2]

Seccin 2. Normas especiales


[Bloque 59: #a41]

Artculo 41. Usufructo, uso y habitacin.

1. El valor del usufructo temporal se reputar proporcional al valor total de los bienes, en razn del 2 por 100 por cada perodo de un ao, sin exceder del 70 por 100.

Para el cmputo del valor del usufructo temporal no se tendrn en cuenta las fracciones de tiempo inferiores al ao, si bien el usufructo por tiempo inferior a un ao se computar en el 2 por 100 del valor de los bienes.

2. En los usufructos vitalicios se estimar que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte aos, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporcin de un 1 por 100 menos por cada ao ms con el lmite mnimo del 10 por 100 del valor total.

3. Si el usufructo constituido a favor de una persona jurdica se estableciera por plazo superior a treinta aos o por tiempo indeterminado se considerar fiscalmente como transmisin de plena propiedad sujeta a condicin resolutoria.

4. El valor del derecho de nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.

5. En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcular teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extincin de este usufructo pagar el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y as sucesivamente al extinguirse los dems usufructos. La misma norma se aplicar al usufructo constituido en favor de los dos cnyuges simultneamente, pero slo se practicar liquidacin por consolidacin del dominio cuando fallezca el ltimo.

6. La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerar a efectos fiscales como donacin del usufructuario al nudo propietario.

7. Si el usufructo se constituye con condicin resolutoria distinta de la vida del usufructuario se liquidar por las reglas establecidas para los usufructos vitalicios, a reserva de que, cumplida la condicin, se practique nueva liquidacin, conforme a las reglas establecidas para el usufructo temporal y se hagan las rectificaciones que procedan en beneficio del Tesoro o del interesado.

8. El valor de los derechos reales de uso y habitacin ser el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos, las reglas correspondientes a la valoracin de los usufructos temporales o vitalicios, segn los casos.


[Bloque 60: #a42]

Artculo 42. Consolidacin del dominio.

1. Al consolidarse el dominio, el nudo propietario tributar por este impuesto atendiendo al valor del derecho que ingrese en su patrimonio.

2. En la consolidacin del dominio desmembrado por ttulo oneroso, siempre que la consolidacin se produjera por cumplimiento del plazo previsto o por muerte del usufructuario, se exigir al nudo propietario, por los mismos conceptos y ttulo por los que adquiri, en su da, la nuda propiedad, la liquidacin correspondiente a la extincin del usufructo sobre el tanto por ciento por el que no se haya liquidado el impuesto al adquirirse la nuda propiedad, cuyo porcentaje se aplicar sobre el valor que tuvieren los bienes en el momento de la consolidacin del dominio y por el tipo de gravamen que estuviese vigente en este momento.

3. Si la consolidacin se operara por otro negocio jurdico, se exigir al nudo propietario la mayor de las liquidaciones entre la prevista en el prrafo anterior y la correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud se extingue el usufructo.

4. Si la consolidacin se opera en el usufructuario, pagar ste la liquidacin correspondiente al negocio jurdico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad.

5. Si se operare en un tercero, adquirente simultneo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, se girarn nicamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones.

6. Al extinguirse los derechos de uso y habitacin se exigir el impuesto al usufructuario, si lo hubiere, en razn al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiese se practicar al nudo propietario la liquidacin correspondiente a la extincin de los mismos derechos. Si el usufructo se extinguiese antes de los derechos de uso y habitacin, el nudo propietario pagar la correspondiente liquidacin por la consolidacin parcial operada por la extincin de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que a virtud de la misma experimente el valor de la nuda propiedad.

7. La consolidacin del dominio desmembrado por ttulo lucrativo se regir por las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.


[Bloque 61: #a43]

Artculo 43. Concesiones administrativas.

1. Como norma general para determinar la base imponible, el valor real del derecho originado por la concesin se fijar por la aplicacin de la regla o reglas que, en atencin a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario, resulten aplicables de las que se indican a continuacin:

a) Si la Administracin sealase una cantidad total en concepto de precio o canon que deba satisfacer el concesionario, por el importe de la misma.

b) (Derogado).

c) Cuando el concesionario est obligado a revertir a la Administracin bienes determinados, se computar el valor del Fondo de Reversin que aqul deba constituir en cumplimiento de lo dispuesto en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, o norma que le sustituya.

2. En los casos especiales en los que, por la naturaleza de la concesin, la base imponible no pueda fijarse por las reglas del apartado anterior, se determinar ajustndose a las siguientes:

a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotacin, uso o aprovechamiento de que se trate, un porcentaje del 2 por 100 por cada ao de duracin de la concesin, con el mnimo del 10 por 100 y sin que el mximo pueda exceder del valor de los activos.

b) A falta de la anterior valoracin, se tomar la sealada por la respectiva Administracin Pblica.

c) En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por los interesados, sin perjuicio del derecho de la Administracin para proceder a su comprobacin por los medios del artculo 52 de la Ley General Tributaria.

Se deroga el apartado 1.b) por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 62: #a44]

Artculo 44. Hipotecas, prendas y anticresis.

Las hipotecas, prendas y anticresis se valorarn en el importe de la obligacin o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, con un mximo de cinco aos, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro concepto anlogo. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada, se tomar por base el capital y tres aos de intereses.


[Bloque 63: #a45]

Artculo 45. Otros derechos reales.

Los derechos reales no incluidos en artculos anteriores se imputarn por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuere igual o mayor que el que resulte de la capitalizacin al inters bsico del Banco de Espaa de la renta o pensin anual, o ste si aqul fuere menor.


[Bloque 64: #a46]

Artculo 46. Venta con pacto de retro.

1. En las transmisiones de bienes y derechos con clusula de retro, servir de base el precio declarado si fuese igual o mayor que los dos tercios del valor comprobado de aqullos. En la transmisin del derecho a retraer, la tercera parte de dicho valor, salvo que el precio declarado fuese mayor. Cuando se ejercite el derecho de retracto servir de base las dos terceras partes del valor comprobado de los bienes y derechos retrados, siempre que sea igual o mayor al precio de la retrocesin.

2. En la extincin del derecho de retraer, por haber transcurrido el plazo estipulado o el legal, se girar al adquirente de los bienes o derechos o a sus causahabientes la correspondiente liquidacin complementaria, sirviendo de base la diferencia, si la hubiere, entre la base de la liquidacin anteriormente practicada y el total valor comprobado de los bienes.

3. Si el derecho de retraer se ejercita despus de vencido el plazo estipulado y, en todo caso, pasados diez aos desde la fecha del contrato, o del trmino mximo permitido por la legislacin civil que sea aplicable al mismo, se estar a lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 1.508 del Cdigo Civil, y se liquidar el impuesto en concepto de nueva transmisin.

4. La prrroga del plazo durante el cual el retracto pueda ejercitarse no estar sujeta al impuesto por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, sin perjuicio de su tributacin, cuando proceda, por el gravamen gradual de actos jurdicos documentados.

5. A los slos efectos de que el que adquiera una finca o derecho real a virtud de retracto legal no satisfaga el impuesto, si el comprador de quien lo retrae lo hubiera satisfecho ya, la oficina liquidadora calificar la procedencia o no del retracto, sin necesidad de que el retrayente entable demanda judicial.

6. En todos los casos en que sea necesario valorar el derecho de retracto, se estimar en la tercera parte del valor total de los bienes o derechos a que afecte, salvo que el declarado sea mayor.


[Bloque 65: #a47]

Artculo 47. Transmisin de crditos o derechos.

1. Cuando en la transmisin de crditos, derechos o acciones, mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimacin, el valor de aqullos no conste, se practicar una liquidacin con carcter provisional sobre el que, a requerimiento de la Administracin, declaren los interesados, en el plazo de diez das, y sin perjuicio de ampliarla al exceso, si lo hubiere, del verdadero valor de los derechos transmitidos, cuando, por hacerse efectivo, sea conocido el de los bienes que mediante aqullos se obtengan, practicndose entonces la liquidacin definitiva.

2. Si en el plazo indicado los interesados no hicieran la declaracin del valor, lo fijar la Administracin, practicando liquidacin sin perjuicio de las reclamaciones que procedan. Si no fuere posible a la Administracin, por ningn concepto, fijar el valor de los derechos y acciones transmitidos, se aplazar la liquidacin, hacindolo constar as por medio de nota extendida al pie del documento.


[Bloque 66: #a48]

Artculo 48. Arrendamientos.

En los arrendamientos servir de base la cantidad total que haya de satisfacerse por todo el perodo de duracin del contrato; cuando no constase aqul, se girar la liquidacin computndose seis aos, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban practicarse, caso de continuar vigente despus del expresado periodo temporal; en los contratos de arrendamiento de fincas urbanas sujetas a prrroga forzosa se computar, como mnimo, un plazo de duracin de tres aos.

Las prrrogas forzosas de los distintos contratos de arrendamiento, conforme a su legislacin especfica, no quedarn sujetas al Impuesto. Las convencionales se regirn por lo establecido en el artculo 10.2 de este Reglamento.


[Bloque 67: #a49]

Artculo 49. Pensiones.

La base imponible de las pensiones se obtendr capitalizndolas al inters bsico del Banco de Espaa y tomando del capital resultante aquella parte que, segn las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensin es vitalicia, o a la duracin de la pensin si es temporal. Cuando el importe de la pensin no se cuantifique en unidades monetarias, la base imponible se obtendr capitalizando el importe anual del salario mnimo interprofesional.

A los efectos de lo prevenido en el prrafo anterior se capitalizar la cantidad que corresponda a una anualidad.


[Bloque 68: #a50]

Artculo 50. Otras normas sobre base imponible.

1. En las transmisiones de valores que se negocien en un mercado secundario oficial, servir de base imponible el valor de cotizacin del da en que tenga lugar la adquisicin o, en su defecto, la del primer da inmediato anterior en que se hubiesen negociado, dentro del trimestre inmediato precedente.

2. En las actas de notoriedad que se autoricen para inscripcin de aguas destinadas al riego, tanto en el Registro de la Propiedad como en los Administrativos, servir de base la capitalizacin al 16 por 100 de la riqueza imponible asignada a las tierras que con tales aguas se beneficien.

3. En los contratos de aparcera de fincas rsticas, servir de base el 3 por 100 del valor catastral asignado en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles a la finca objeto del contrato, multiplicado por el nmero de aos de duracin del contrato.

4. En los prstamos sin otra garanta que la personal del prestatario, en los asegurados con fianza y en los contratos de reconocimiento de deudas y de depsito retribuido, el capital de la obligacin o valor de la cosa depositada. En las cuentas de crdito, el que realmente hubiese utilizado el prestatario. En los prstamos garantizados con prenda, hipoteca o anticresis, se observar lo dispuesto en el artculo 44 de este Reglamento.

5. Las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto sern equiparadas a stos, tomndose como base el precio especial convenido, y a falta de ste, o si fuere menor, el 5 por 100 de la base aplicable a dichos contratos.


[Bloque 69: #civ]

CAPITULO IV

Cuota tributaria


[Bloque 70: #a51]

Artculo 51. Tipos de gravamen.

1. La cuota tributaria se obtendr aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente:

a) El 6 por 100, si se trata de la transmisin de inmuebles, as como la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta.

b) El 4 por 100, si se trata de la transmisin de bienes muebles y semovientes, as como la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos, salvo los derechos reales de garanta.

Se aplicar este tipo igualmente a cualquier otro acto sujeto no comprendido en las dems letras de este apartado.

La transmisin de valores tributar, en todo caso, conforme a lo dispuesto en el artculo 53 de este Reglamento.

c) El 1 por 100, si se trata de la constitucin de derechos reales de garanta, pensiones, fianzas o prstamos, incluso los representados por obligaciones, as como la cesin de crditos de cualquier naturaleza.

2. Cuando un mismo acto o contrato comprenda bienes muebles e inmuebles sin especificacin de la parte de valor que a cada uno de ellos corresponda, se aplicar el tipo de gravamen de los inmuebles.


[Bloque 71: #a52]

Artculo 52. Tarifa para arrendamientos.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 72: #a53]

Artculo 53. Tarifa para transmisin de valores.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 73: #tii]

TITULO II

Operaciones societarias


[Bloque 74: #ci-3]

CAPITULO I

Hecho imponible


[Bloque 75: #a54]

Artculo 54. Operaciones sujetas.

1. Son operaciones societarias sujetas:

1. La constitucin, aumento y disminucin de capital, fusin, escisin y disolucin de sociedades.

2. Las aportaciones que efecten los socios para reponer prdidas sociales.

3. El traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad, cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Comunidad Europea, o en stos la entidad no hubiese sido gravada por un impuesto similar al regulado en el presente Ttulo.

2. No estar sujeta la ampliacin de capital que se realice con cargo a la reserva constituida exclusivamente por prima de emisin de acciones.

3. La reduccin de capital que sea consecuencia de la compra o adquisicin por la sociedad de sus propias acciones para amortizarlas, tributar por aqul concepto, sobre la base del valor nominal de las acciones amortizadas.

Tngase en cuenta que se anula el apartado 3, en la medida que se determina en el fundamento jurdico 12, por Sentencias del TS de 3 de noviembre de 1997 publicadas por Resoluciones de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015 y Ref. BOE-A-1998-12016




[Bloque 76: #a55]

Artculo 55. Entidades equiparadas a sociedades.

1. A los efectos de este impuesto se equipararn a sociedades:

1. Las personas jurdicas no societarias que persigan fines lucrativos.

2. Los contratos de cuentas en participacin.

3. La copropiedad de buques.

4. La comunidad de bienes, constituida por actos inter vivos, que realice actividades empresariales, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

5. La misma comunidad constituida u originada por actos mortis causa, cuando contine en rgimen de indivisin la explotacin del negocio del causante por un plazo superior a tres aos. La liquidacin se practicar, desde luego, sin perjuicio del derecho a la devolucin que proceda si la comunidad se disuelve antes de transcurrir el referido plazo.

2. Cuando lo permita la peculiaridad propia del rgimen jurdico de la entidad de que se trate, la equiparacin alcanzar a todos los supuestos contemplados en el apartado 1.1. del artculo anterior.


[Bloque 77: #a56]

Artculo 56. Sociedades extranjeras.

1. Las entidades que realicen, a travs de sucursales o establecimientos permanentes, operaciones de su trfico en territorio espaol y cuyo domicilio social y sede de direccin efectiva se encuentren en pases no pertenecientes a la Comunidad Europea, o encontrndose en stos no estuviesen sometidas a un gravamen anlogo al que es objeto del presente Ttulo, vendrn obligadas a tributar, por los mismos conceptos y en las mismas condiciones que las espaolas, por la parte de capital que destinen a dichas operaciones.

2. Las entidades a que se refiere el apartado anterior debern hacer constar expresamente en el documento en que figure el acuerdo social encaminado a la realizacin de tales operaciones, la dotacin patrimonial que destinen a las operaciones a realizar en territorio espaol y si no lo hicieren as o si la cifra fijada resultare inferior, servir de base para la determinacin del capital aportado la correspondiente a la cifra relativa de negocios por comparacin de las actividades realizadas en territorio espaol y fuera de l. Dicho porcentaje as obtenido se aplicar al capital fiscal de la sociedad, determinado conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades, y la cifra resultante servir de base para practicar las liquidaciones correspondientes.


[Bloque 78: #a57]

Artculo 57. Concepto de fusin y escisin.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 79: #a58]

Artculo 58. Adjudicaciones de bienes a terceros.

Las adjudicaciones que de los bienes sociales se hagan a personas ajenas a la sociedad, tributarn por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas y por los tipos que correspondan, segn la clase de bienes en que consistan.


[Bloque 80: #a59]

Artculo 59. Conversin de obligaciones en acciones.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 81: #a60]

Artculo 60. Comunidades de bienes.

1. Cuando en los documentos o escrituras que documenten la adquisicin proindiviso de bienes por dos o ms personas se haga constar la finalidad de realizar con los bienes adquiridos actividades empresariales, se entender a efectos de la liquidacin por el impuesto que, con independencia de la adquisicin, existe una convencin para constituir una comunidad de bienes sujeta a la modalidad de operaciones societarias.

2. La venta de participaciones indivisas de un buque, con reserva de otra u otras por el vendedor, se liquidar, con independencia de la liquidacin que proceda por la transmisin, por el concepto de constitucin de sociedad.


[Bloque 82: #a61]

Artculo 61. Disolucin de comunidades de bienes.

1. La disolucin de comunidades que resulten gravadas en su constitucin, se considerar a los efectos del impuesto, como disolucin de sociedades, girndose la liquidacin por el importe de los bienes, derechos o porciones adjudicadas a cada comunero.

2. La disolucin de comunidades de bienes que no hayan realizado actividades empresariales, siempre que las adjudicaciones guarden la debida proporcin con las cuotas de titularidad, slo tributarn, en su caso, por Actos Jurdicos Documentados.


[Bloque 83: #cii-3]

CAPITULO II

Sujeto pasivo


[Bloque 84: #a62]

Artculo 62. Contribuyente.

Estar obligado al pago del impuesto a ttulo de contribuyente y cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes en contrario:

a) En la constitucin, aumento de capital, fusin, escisin, traslado de sede de direccin efectiva o domicilio social y aportaciones de los socios para reponer prdidas, la sociedad.

En la constitucin del contrato de cuentas en participacin ser sujeto pasivo el socio gestor.

b) En la disolucin de sociedades y reduccin de capital social, los socios, copropietarios, comuneros o partcipes por los bienes y derechos recibidos.

Cuando la sociedad acuerde la reduccin de capital para amortizar acciones propias, asumir la condicin de sujeto pasivo.

En la extincin del contrato de cuentas en participacin ser sujeto pasivo el partcipe en el negocio.

Tngase en cuenta que se anula el prrafo segundo de la letra b), en la forma especificada en el fundamento de derecho 12, por Sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997 publicada por Resolucin de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015




[Bloque 85: #a63]

Artculo 63. Responsables subsidiarios.

Sern subsidiariamente responsables del pago del impuesto en la constitucin, aumento y reduccin de capital social, fusin, escisin, aportaciones de los socios para reponer prdidas, disolucin y traslado de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de sociedades, los promotores, administradores, o liquidadores de las mismas que hayan intervenido en el acto jurdico sujeto al impuesto, siempre que se hubieran hecho cargo del capital aportado o hubiesen entregado los bienes.


[Bloque 86: #ciii-2]

CAPITULO III

Base imponible


[Bloque 87: #a64]

Artculo 64. Normas generales.

1. En la constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios, la base imponible coincidir con el importe nominal en que aqul quede fijado inicialmente o ampliado con adicin de las primas de emisin, en su caso, exigidas.

2. Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las aportaciones de los socios para reponer prdidas sociales, la base imponible se fijar en el valor neto de la aportacin, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos aportados minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportacin.

3. En los traslados de sede de direccin efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidir con el haber lquido que la sociedad, cuya sede de direccin efectiva o domicilio social se traslada, tenga el da en que se adopte el acuerdo. A estos efectos, se entender por haber lquido la diferencia entre el valor del activo real y el del pasivo exigible.

4. En la escisin y fusin de sociedades, la base imponible se fijar atendiendo a la cifra de capital social del nuevo ente creado o al aumento de capital de la sociedad absorbente, con adicin, en su caso, de las primas de emisin.

5. En la disminucin de capital y en la disolucin, la base imponible coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deduccin de gastos y deudas.

En la disolucin de sociedad, hasta que sean conocidos los bienes y derechos adjudicados a los socios, la liquidacin a cargo de stos se practicar con carcter provisional sobre la base del haber lquido de la sociedad.

6. La constitucin del contrato de cuentas en participacin tributar sobre la base de la parte de capital en que se hubiera convenido que el comerciante participe de los resultados prsperos o adversos de las operaciones de otros comerciantes.

Tngase en cuenta que se anula el prrafo segundo del apartado 5, en la forma especificada en el fundamento de derecho 12, por Sentencias del TS de 3 de noviembre de 1997 publicadas por Resoluciones de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015y Ref. BOE-A-1998-12016




[Bloque 88: #civ-2]

CAPITULO IV

Cuota tributaria


[Bloque 89: #a65]

Artculo 65. Tipo de gravamen.

La cuota tributaria se obtendr aplicando a la base liquidable el tipo de gravamen del 1 por 100.


[Bloque 90: #tiii]

TITULO III

Actos jurdicos documentados


[Bloque 91: #ci-4]

CAPITULO I

Principios generales


[Bloque 92: #a66]

Artculo 66. Modalidades.

1. Se sujetan a gravamen, en los trminos que se previenen en los artculos siguientes:

a) Los documentos notariales.

b) Los documentos mercantiles.

c) Los documentos administrativos.

2. El tributo se satisfar mediante cuotas variables o fijas, atendiendo a que el documento que se formalice, otorgue o expida, tenga o no por objeto cantidad o cosa valuable en algn momento de su vigencia.

3. Los documentos notariales se extendern necesariamente en papel timbrado, salvo que se excepte su uso por normas especiales de rango legal.


[Bloque 93: #cii-4]

CAPITULO II

Documentos notariales


[Bloque 94: #s1-3]

Seccin 1. Hecho imponible


[Bloque 95: #a67]

Artculo 67. Norma general.

Estn sujetas las escrituras, actas y testimonios notariales, en los trminos que establecen los artculos siguientes.


[Bloque 96: #s2-3]

Seccin 2. Sujeto pasivo


[Bloque 97: #a68]

Artculo 68. Contribuyente.

Ser sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo inters se expidan.

Cuando se trate de escrituras de constitucin de prstamo con garanta se considerar adquirente al prestatario.




[Bloque 98: #s3-2]

Seccin 3. Base imponible


[Bloque 99: #a69]

Artculo 69. Norma general.

1. En las primeras copias de escrituras pblicas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servir de base el valor declarado, sin perjuicio de la comprobacin administrativa.

2. En las actas notariales se observar lo dispuesto en el apartado anterior, salvo en las de protesto, en las que la base imponible coincidir con la tercera parte del valor nominal del efecto protestado o de la cantidad que hubiese dado lugar al protesto.

3. Se entender que el acto es de objeto no valuable cuando durante toda su vigencia, incluso en el momento de su extincin, no pueda determinarse la cuanta de la base. Si sta no pudiese fijarse al celebrarse el acto, se exigir el impuesto como si se tratara de objeto no valuable, sin perjuicio de que la liquidacin se complete cuando la cuanta quede determinada.


[Bloque 100: #a70]

Artculo 70. Normas especiales.

1. La base imponible en las escrituras de declaracin de obra nueva estar constituida por el valor real de coste de la obra nueva que se declare.

2. En la base imponible de las escrituras de constitucin de edificios en rgimen de propiedad horizontal se incluir tanto el valor real de coste de la obra nueva como el valor real del terreno.

3. En las escrituras de agrupacin, agregacin y segregacin de fincas, la base imponible estar constituida, respectivamente, por el valor de las fincas agrupadas, por el de la finca agregada a otra mayor y por el de la finca que se segregue de otra para constituir una nueva independiente.

4. En la cancelacin de obligaciones, bonos, cdulas y valores anlogos, servir de base el capital prestado, salvo que existan garantas reales, en cuyo supuesto servir de base el capital garantizado.

Tngase en cuenta que se anula el apartado 4, en la forma especificada en el fundamento de derecho 12, por Sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997 publicada por Resolucin de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015




[Bloque 101: #s4]

Seccin 4. Cuota tributaria


[Bloque 102: #a71]

Artculo 71. Cuota fija.

1. Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales, as como los testimonios, se extendern en todo caso en papel timbrado de 50 pesetas por pliego, o 25 pesetas por folio, a eleccin del fedatario. Las copias simples no estarn sujetas al impuesto.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a la segunda y sucesivas copias expedidas a nombre de un mismo otorgante.


[Bloque 103: #a72]

Artculo 72. Cuota gradual.

Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial y no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los apartados 1. y 2. del artculo 1.1 de este Reglamento, tributarn, adems, al tipo de gravamen del 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos. Por el mismo tipo y mediante la utilizacin de efectos timbrados tributarn las copias de las actas de protesto.


[Bloque 104: #s5]

Seccin 5. Casos especiales de cuota gradual


[Bloque 105: #a73]

Artculo 73. Condiciones resolutorias explcitas.

La no sujecin en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas de las condiciones resolutorias explcitas convenidas en las transmisiones empresariales a que se refiere el artculo 12.2 de este Reglamento, se entender sin perjuicio de la tributacin que pueda corresponder por la modalidad de actos jurdicos documentados, con arreglo a lo dispuesto en el artculo inmediato anterior.


[Bloque 106: #a74]

Artculo 74. Prstamos y emprstitos.

1. Las primeras copias de escrituras notariales que documenten prstamos sujetos a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, incluso los representados por obligaciones, bonos, cdulas, pagars y otros ttulos anlogos, no quedarn sujetas al gravamen gradual de actos jurdicos documentados sobre documentos notariales.

2. Las que documenten la constitucin de prstamos sujetos al Impuesto sobre el Valor Aadido, incluso los representados por obligaciones, bonos, cdulas, pagars y otros ttulos anlogos, tributarn por el referido gravamen gradual cuando sean inscribibles en el Registro de la Propiedad o en el Registro Mercantil.

3. Al mismo gravamen gradual de actos jurdicos documentados quedarn sujetas las primeras copias de escrituras notariales que documenten la extincin de prstamos de cualquier clase, incluso los representados por obligaciones, bonos, cdulas, pagars y otros ttulos anlogos, siempre que sean inscribibles en el Registro de la Propiedad o en el Registro Mercantil.

Tngase en cuenta que se anula, en la forma especificada en el fundamento de derecho 12, por Sentencias del TS de 3 de noviembre de 1997 publicadas por Resoluciones de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015y Ref. BOE-A-1998-12016




[Bloque 107: #a75]

Artculo 75. Operaciones societarias.

1. La primera copia de la escritura notarial que documente una ampliacin de capital con cargo a reservas constituidas exclusivamente por prima de emisin de acciones, no sujeta a la modalidad de operaciones societarias, tributar por la cuota gradual de actos jurdicos documentados, a que se refiere el artculo 72 de este Reglamento.

2. La que documente una modificacin de sociedad por cambio total o parcial del objeto social, tenga o no relacin con las actividades anteriormente desarrolladas por la sociedad, no sujeta la modificacin a la modalidad de operaciones societarias, tampoco tributar por la expresada modalidad gradual de actos jurdicos documentados.

3. Las que incorporen las operaciones no sujetas a la modalidad de operaciones societarias de prrroga o transformacin de sociedad, tributarn por la cuota gradual de actos jurdicos documentados sobre la base del haber lquido de la sociedad en el momento de la adopcin del acuerdo. A estos efectos, se entender por transformacin de sociedad el cambio de naturaleza o forma de la misma y por haber lquido el definido en el apartado 3 del artculo 64 de este Reglamento.

4. La de disminucin de capital que, por no dar lugar a la devolucin de bienes o derechos a los socios, no motive liquidacin por la modalidad de operaciones societarias, tampoco tributar por la modalidad gradual de actos jurdicos documentados.

5. Las que documenten el acuerdo social de exigir el desembolso de dividendos pasivos, tributarn por la citada cuota gradual de actos jurdicos documentados, sobre la base del valor nominal del desembolso exigido.

6. (Derogado)

7. Las que documenten la forma de representacin de las acciones, pasando de ttulos a anotaciones en cuenta o viceversa, no estarn sujetas a la cuota gradual de actos jurdicos documentados.

Se deroga el apartado 6 por disposicin derogatoria nica.1.b) de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2002-25412

Se anulan los apartados 3, 5 y 6, en la forma especificada en el fundamento de derecho 12, por Sentencias del TS de 3 de noviembre de 1997 publicadas por Resoluciones de 5 de mayo de 1998. Ref. BOE-A-1998-12015 yRef. BOE-A-1998-12016





[Bloque 108: #ciii-3]

CAPITULO III

Documentos mercantiles


[Bloque 109: #s1-4]

Seccin 1. Hecho imponible


[Bloque 110: #a76]

Artculo 76. Documentos mercantiles sujetos.

1. Estn sujetas las letras de cambio, los documentos que realicen funcin de giro o suplan a aqullas, los resguardos o certificados de depsitos transmisibles, as como los pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos emitidos en serie, por plazo no superior a dieciocho meses, representativos de capitales ajenos, por los que se satisfaga una contraprestacin establecida por diferencia entre el importe satisfecho por la emisin y el comprometido a reembolsar al vencimiento.

2. Se entender que un documento realiza funcin de giro cuando acredite remisin de fondos o signo equivalente de un lugar a otro, o implique una orden de pago, aun en el mismo en que sta se haya dado, o en l figure la clusula a la orden.

3. A los efectos del nmero anterior cumplen funcin de giro:

a) Los pagars cambiarios, excepto los expedidos con la clusula no a la orden o cualquiera otra equivalente.

b) Los cheques a la orden o que sean objeto de endoso.

c) Los documentos expedidos en el trfico mercantil que, por s mismos, acrediten, literalmente y con carcter autnomo, el derecho econmico de su legtimo tenedor para cobrar de la persona que designen y en el lugar y fecha, que, con independencia de los de emisin, el propio documento seale, una cantidad determinada en dinero o signo que lo represente.

A efectos de lo dispuesto anteriormente, se entender por documento cualquier soporte escrito, incluidos los informticos, por los que se pruebe, acredite o se haga constar alguna cosa.

4. Se entendern que no cumplen funcin de giro los documentos que se expidan con el exclusivo objeto de probar el pago de una deuda, informar de la cuanta de la misma o con cualquiera otra finalidad anloga que no quede incluida en la que se indica en el prrafo c) del apartado anterior.


[Bloque 111: #s2-4]

Seccin 2. Sujeto pasivo


[Bloque 112: #a77]

Artculo 77. Contribuyente.

1. Estar obligado al pago el librador, salvo que la letra de cambio se hubiese expedido en el extranjero, en cuyo caso lo estar su primer tenedor en Espaa.

2. Sern sujetos pasivos del tributo que grave los documentos de giro o sustitutivos de las letras de cambio, as como los resguardos de depsito y pagars, bonos, obligaciones y ttulos anlogos emitidos en serie, las personas o entidades que los expidan, con la misma salvedad del nmero anterior para los expedidos en el extranjero. Los cheques que sean objeto de endoso se considerarn expedidos por el endosante.

3. Cuando los documentos que cumplan funcin de giro tengan por objeto el pago a proveedores o el cobro a clientes, se entendern expedidos por la persona o entidad que los ponga en circulacin con estos fines, con independencia de la que en el documento figure.


[Bloque 113: #a78]

Artculo 78. Responsables solidarios.

Ser responsable solidario del pago del impuesto toda persona o entidad que intervenga en la negociacin o cobro de los efectos a que se refiere el artculo anterior.


[Bloque 114: #s3-3]

Seccin 3. Base imponible


[Bloque 115: #a79]

Artculo 79. Normas generales.

1. En la letra de cambio servir de base la cantidad girada, y en los certificados de depsito su importe nominal.

2. Cuando el vencimiento de las letras de cambio exceda de seis meses, contados a partir de la fecha de su emisin, se exigir el impuesto que corresponda al duplo de la base.

Si en sustitucin de la letra de cambio que correspondiere a un acto o negocio jurdico se expidiesen dos o ms letras, originando una disminucin del impuesto, proceder la adicin de las bases respectivas, a fin de exigir la diferencia. No se considerar producido el expresado fraccionamiento cuando entre las fechas de vencimiento de los efectos exista una diferencia superior a quince das o cuando se hubiere pactado documentalmente el cobro a plazos mediante giros escalonados.

3. Las reglas fijadas anteriormente sern asimismo de aplicacin a los documentos que realicen funcin de giro o suplan a las letras de cambio, con excepcin de la recogida en el primer prrafo del apartado anterior.

4. En los pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos, emitidos en serie, representantivos de capitales ajenos, por los que se satisfaga una contraprestacin establecida por la diferencia entre el importe satisfecho en la emisin y el comprometido a reembolsar al vencimiento, la base estar constituida por el importe del capital que la emisora se compromete a reembolsar.


[Bloque 116: #s4-2]

Seccin 4. Cuota tributaria


[Bloque 117: #a80]

Artculo 80. Efectos timbrados y pago en efectivo.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 118: #a81]

Artculo 81. Efectos del pago del impuesto.

El pago del impuesto en la expedicin de los documentos mercantiles cubre todas las clusulas en ellos contenidas, en cuanto a su tributacin por este concepto.


[Bloque 119: #civ-3]

CAPITULO IV

Documentos administrativos


[Bloque 120: #s1-5]

Seccin 1. Hecho imponible


[Bloque 121: #a82]

Artculo 82. Documentos sujetos.

Estn sujetas:

1. La rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios.

2. Las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros pblicos, cuando tengan por objeto un derecho o inters valuable y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial.


[Bloque 122: #s2-5]

Seccin 2. Sujeto pasivo


[Bloque 123: #a83]

Artculo 83. Contribuyente.

Estarn obligados al pago, en calidad de contribuyentes:

a) En las grandezas y ttulos nobiliarios, sus beneficiarios.

b) En las anotaciones, la persona que las solicite.


[Bloque 124: #s3-4]

Seccin 3. Base imponible


[Bloque 125: #a84]

Artculo 84. Norma general.

Servir de base en las anotaciones preventivas, el valor del derecho o inters que se garantice, publique o constituya.


[Bloque 126: #a85]

Artculo 85. Anotaciones de embargo.

1. La base imponible en las anotaciones de embargo en ningn caso podr ser superior al valor real de los bienes embargados ni al importe total de la cantidad que haya dado lugar a la anotacin del embargo.

2. Si el embargo tuviese que anotarse preventivamente en distintos Registros de la Propiedad y por este motivo se practicasen varias liquidaciones, la suma de las bases imponibles de todas no podr exceder de los lmites establecidos en el apartado anterior.


[Bloque 127: #s4-3]

Seccin 4. Cuota tributaria


[Bloque 128: #a86]

Artculo 86. Grandezas y ttulos.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 129: #a87]

Artculo 87. Anotaciones preventivas.

Las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros pblicos tributarn al tipo de gravamen del 0,50 por 100, que se liquidar a metlico.


[Bloque 130: #tiv]

TITULO IV

Disposiciones comunes


[Bloque 131: #ci-5]

CAPITULO I

Beneficios fiscales


[Bloque 132: #a88]

Artculo 88. Beneficios generales.

Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se refiere el artculo 1.1 del presente Reglamento sern los siguientes:

I. Aplicacin de beneficios fiscales:

A) Gozarn de exencin subjetiva:

a) El Estado y las Administraciones pblicas territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines cientficos.

Esta exencin ser igualmente aplicable a aquellas entidades cuyo rgimen fiscal haya sido equiparado por una Ley al del Estado o al de las Administraciones pblicas citadas.

b) Los establecimientos o fundaciones benficos o culturales, de previsin social, docentes o de fines cientficos, de carcter particular, debidamente clasificados, siempre que los cargos de patronos o representantes legales de los mismos sean gratuitos y rindan cuentas a la Administracin.

El beneficio fiscal se conceder o revocar para cada entidad por el Ministerio de Economa y Hacienda, de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 89 de este Reglamento. Las Cajas de Ahorro nicamente podrn gozar de esta exencin en cuanto a las adquisiciones directamente destinadas a sus obras sociales.

c) Las asociaciones declaradas de utilidad pblica dedicadas a la proteccin, asistencia o integracin social de la infancia, de la juventud, de la tercera edad, de personas con minusvalas fsicas o psquicas, marginadas, alcohlicas, toxicmanas o con enfermedades en fase terminal con los requisitos establecidos en el prrafo b) anterior.

d) La Cruz Roja Espaola.

B) Estarn exentas:

1. Las transmisiones y dems actos y contratos en que la exencin resulte concedida por Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

2. Las transmisiones que se verifiquen en virtud de retracto legal, cuando el adquirente contra el cual se ejercite aqul hubiere satisfecho ya el impuesto.

3. Las aportaciones de bienes y derechos verificadas por los cnyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones que en su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disolucin y las transmisiones que por tal causa se hagan a los cnyuges en pago de su haber de gananciales.

4. Las entregas de dinero que constituyan el precio de bienes o se verifiquen en pago de servicios personales, de crditos o indemnizaciones. Las actas de entrega de cantidades por las entidades financieras, en ejecucin de escrituras de prstamo hipotecario, cuyo impuesto haya sido debidamente liquidado o declarada la exencin procedente.

5. Los anticipos sin inters concedidos por el Estado y las Administraciones pblicas, territoriales e institucionales.

6. Las transmisiones y dems actos y contratos a que d lugar la concentracin parcelaria, las de permuta forzosa de fincas rsticas, las permutas voluntarias autorizadas por el Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario, as como las de acceso a la propiedad derivadas de la legislacin de arrendamientos rsticos y las adjudicaciones del Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario a favor de agricultores en rgimen de cultivo personal y directo, conforme a su legislacin especfica.

7. Las transmisiones de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportacin a las Juntas de Compensacin por los propietarios de la unidad de ejecucin y las adjudicaciones de solares que se efecten a los propietarios citados, por las propias Juntas, en proporcin a los terrenos incorporados.

Los mismos actos y contratos a que d lugar la reparcelacin en las condiciones sealadas en el prrafo anterior.

Esta exencin estar condicionada al cumplimiento de todos los requisitos urbansticos.

8. Los actos relativos a las garantas que presten los tutores en garanta del ejercicio de sus cargos.

9. Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

10. Las operaciones societarias a que se refiere el artculo 57 anterior, a las que sea aplicable el rgimen especial establecido en el ttulo I de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas.

11. Las operaciones societarias que se produzcan con motivo de las regularizaciones de balances, autorizadas por la Administracin.

12. La transmisin de solares y la cesin del derecho de superficie para la construccin de edificios en rgimen de viviendas de proteccin oficial; las escrituras pblicas otorgadas para formalizar actos y contratos relacionados con viviendas de proteccin oficial en cuanto al gravamen sobre actos jurdicos documentados; la primera transmisin nter vivos del dominio de las viviendas de proteccin oficial, siempre que tenga lugar dentro de los seis aos siguientes a la fecha de su calificacin definitiva; los prstamos hipotecarios o no, solicitados para su construccin antes de la calificacin definitiva; la constitucin, ampliacin de capital, fusin y escisin de sociedades cuando la sociedad resultante de estas operaciones tenga por exclusivo objeto la promocin o construccin de edificios en rgimen de proteccin oficial.

Para el reconocimiento del beneficio en relacin con la transmisin de los solares y la cesin del derecho de superficie bastar que se consigne en el documento que el contrato se otorga con la finalidad de construir viviendas de proteccin oficial y quedar sin efecto si transcurriesen tres aos a partir de dicho reconocimiento sin que obtenga la calificacin provisional.

La exencin se entender concedida con carcter provisional y condicionada al cumplimiento de los requisitos que en cada caso exijan las disposiciones vigentes para esta clase de viviendas.

13. Las transmisiones y dems actos y contratos cuando tengan por exclusivo objeto salvar la ineficacia de otros actos anteriores por los que se hubiera satisfecho el impuesto y estuvieran afectados de vicio que implique inexistencia o nulidad.

14. En las ciudades de Ceuta y Melilla se mantendrn las bonificaciones tributarias establecidas en la Ley de 22 de diciembre de 1955.

15. Los depsitos en efectivo y los prstamos, cualquiera que sea la forma en que se instrumenten, incluso los representados por pagars, bonos, obligaciones y ttulos anlogos. La exencin se extender a la transmisin posterior de los ttulos que documenten el depsito o el prstamo, as como al gravamen sobre actos jurdicos documentados que recae sobre pagars, bonos, obligaciones y dems ttulos anlogos emitidos en serie, por plazo no superior a dieciocho meses, representantivos de capitales ajenos por los que se satisfaga una contraprestacin por diferencia entre el importe satisfecho en la emisin y el comprometido a reembolsar al vencimiento.

16. Las transmisiones de edificaciones a las empresas que realicen habitualmente las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, para ser objeto de arrendamiento con opcin de compra a persona distinta del transmitente, cuando dichas operaciones estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Ser requisito imprescindible para poder disfrutar de este beneficio que no existan relaciones de vinculacin directas o indirectas, conforme a lo previsto en el artculo 16 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, entre transmitente, adquirente o arrendatario.

17. Las transmisiones de vehculos usados con motor mecnico para circular por carretera, cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los adquiera para su reventa.

La exencin se entender concedida con carcter provisional y para elevarse a definitiva deber justificarse la venta del vehculo adquirido dentro del ao siguiente a la fecha de su adquisicin.

18.1 Las operaciones de constitucin, aumento de capital, fusin y escisin de las sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, as como las aportaciones no dinerarias a dichas entidades, quedarn exentas en la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

2. Los fondos de inversin de carcter financiero regulados en la ley citada anteriormente gozarn de exencin en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados con el mismo alcance establecido en el apartado anterior.

3. Las sociedades y fondos de inversin inmobiliaria regulados en la ley citada anteriormente que, con el carcter de instituciones de inversin colectiva no financieras, tengan por objeto social exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento y, adems, las viviendas, las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad, en los trminos establecidos en el siguiente apartado 4, representen conjuntamente, al menos, el 50 por ciento del total del patrimonio tendrn el mismo rgimen de tributacin previsto en los dos apartados anteriores.

Del mismo modo, dichas instituciones gozarn de una bonificacin del 95 por ciento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por la adquisicin de viviendas destinadas al arrendamiento, sin perjuicio de las condiciones que reglamentariamente puedan establecerse.

La aplicacin del rgimen fiscal previsto en este apartado requerir que los bienes inmuebles que integren el activo de las sociedades y fondos de inversin inmobiliaria no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres aos desde su adquisicin, salvo que, con carcter excepcional, medie una autorizacin expresa de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

4. A los efectos de computar el coeficiente del 50 por ciento mnimo de inversin en viviendas y en residencias estudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y fondos de inversin inmobiliaria deben cumplir para disfrutar de las exenciones y de la bonificacin previstas en el anterior apartado 3, se aplicar lo dispuesto en los apartados 1, 2, 3 y 5 de la disposicin adicional primera del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Las exenciones y la bonificacin a las que se refiere el prrafo anterior resultarn provisionalmente aplicables a los fondos y sociedades de inversin inmobiliaria de nueva creacin y estarn condicionadas a que en el plazo de dos aos, contados desde su inscripcin en el correspondiente registro de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, alcancen el porcentaje de inversin requerido en el anterior apartado 3. Si no llegara a cumplirse tal condicin, se efectuar el ingreso de todo el impuesto devengado por las operaciones realizadas, con sus correspondientes intereses de demora.

C) Con independencia de las exenciones a que se refieren los prrafos A) y B) anteriores, se aplicarn en sus propios trminos y con los requisitos y condiciones en cada caso exigidos, los beneficios fiscales que para este impuesto establecen las siguientes disposiciones:

1. La Ley Orgnica 7/1980, de 5 de julio, de Libertad Religiosa.

2. El Real Decreto-ley 12/1980, de 26 de septiembre, sobre actuaciones del Estado en materia de Viviendas de Proteccin Oficial.

3. La Ley 55/1980, de 11 de noviembre, de Montes vecinales en mano comn.

4. La Ley 82/1980, de 30 de diciembre, sobre Conservacin de la Energa.

5. La Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario.

6. La Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la explotacin familiar agraria y de los agricultores jvenes.

7. La Ley 45/1984, de 17 de diciembre, de Reordenacin del Sector Petrolero, con las especificaciones introducidas por la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre Medidas urgentes para la progresiva adaptacin del sector petrolero al marco comunitario.

8. (Suprimido)

9. La Ley 49/1984, de 26 de diciembre, sobre Explotacin unificada del sistema elctrico nacional, por lo que se refiere a la cancelacin de garantas constituidas al amparo del apartado 2 de su artculo 6.

10. La Ley Orgnica 5/1985, de 19 de junio, de Rgimen General Electoral.

11. El Real Decreto-ley 1/1986, de 14 de marzo, de Medidas urgentes administrativas, financieras, fiscales y laborales, con la modificacin introducida por la disposicin adicional cuarta de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre.

12. La Ley 15/1986, de 26 de abril, de Sociedades Annimas Laborales, con la modificacin introducida por la disposicin adicional cuarta de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre.

13. La Ley 8/1987, de 8 de junio, de Planes y Fondos de Pensiones.

14. La Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte.

15. La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.

16. La Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inters Econmico.

17. La Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre Rgimen de Sociedades y Fondos de Inversin Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulacin Hipotecaria.

18. La Ley 24/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Federacin de Entidades Religiosas Evanglicas de Espaa.

19. La Ley 25/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Federacin de Comunidades Israelitas de Espaa.

20. La Ley 26/1992, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el Acuerdo de Cooperacin del Estado con la Comisin Islmica de Espaa.

21. La Ley 31/1992, de 26 de noviembre, de Incentivos fiscales aplicables a la realizacin del Proyecto Cartuja 93.

22. La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, para la constitucin y ampliaciones de capital de las sociedades que creen las Administraciones y entes pblicos para llevar a cabo la enajenacin de acciones representativas de su participacin en el capital social de sociedades mercantiles.

23. Los Fondos de Garanta de Depsitos en establecimientos bancarios, en Cajas de Ahorros y en Cooperativas de Crdito continuarn disfrutando en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados de la exencin establecida en el Real Decreto-ley 4/1980, de 28 de marzo, y en el Real Decreto-ley 18/1982, de 24 de septiembre, por razn de su constitucin, de su funcionamiento y de los actos y operaciones que realicen en el cumplimiento de sus fines.

24. La Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca.

25. La Ley 2/1994, de 30 de marzo, sobre Subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios.

26. La Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la legislacin espaola en materia de entidades de crdito a la Segunda Directiva de Coordinacin Bancaria y se introducen otras modificaciones relativas al sistema financiero.

27. La Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

II. Los beneficios fiscales no se aplicarn, en ningn caso, a las letras de cambio, a los documentos que suplan a stas o realicen funcin de giro, ni a las escrituras, actas o testimonios notariales gravados por el artculo 71.

Se aade el punto 18 al apartado I.B) y se suprime el prrafo 8 del apartado I.C) por la disposicin final 4.1 y 2 del Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. Ref. BOE-A-2005-18356




[Bloque 133: #a89]

Artculo 89. Acreditacin del derecho a la exencin.

1. Para la acreditacin del derecho a la exencin de las entidades del artculo 45.I.A).b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, deber acompaarse a la autoliquidacin del impuesto copia del certificado vigente en el momento de la realizacin del hecho imponible regulado en el artculo 4 del Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre.

2. La Administracin tributaria competente y las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario podrn, mediante comprobacin o inspeccin, solicitar la documentacin que justifique el derecho a la exencin.

Se modifica por la disposicin final 1.1 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre. Ref. BOE-A-2003-19571




[Bloque 134: #a90]

Artculo 90. Acreditacin del derecho a la exencin de las entidades religiosas.

1. Para la acreditacin del derecho a la exencin de las entidades religiosas, deber acompaarse a la autoliquidacin del impuesto copia del certificado regulado en el apartado 1 de la disposicin adicional nica del Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, cuando se trate de entidades incluidas en el apartado 1 de la disposicin adicional novena de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, o copia del certificado vigente en el momento de la realizacin del hecho imponible regulado en el artculo 4 del citado reglamento, cuando se trate de entidades previstas en la disposicin adicional octava y en el apartado 2 de la disposicin adicional novena de dicha ley.

2. La Administracin tributaria competente y las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario podrn, mediante comprobacin o inspeccin, solicitar la documentacin que justifique el derecho a la exencin.

Se modifica por la disposicin final 1.2 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre. Ref. BOE-A-2003-19571




[Bloque 135: #cii-5]

CAPITULO II

Comprobacin de valores


[Bloque 136: #a91]

Artculo 91. Comprobacin de valores.

1. La Administracin podr, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operacin societaria o del acto jurdico documentado.

2. La comprobacin se llevar a cabo por los medios establecidos en el artculo 52 de la Ley General Tributaria.

Si de la comprobacin resultasen valores superiores a los declarados por los interesados, stos podrn impugnarlos en los plazos de reclamacin de las liquidaciones que hayan de tener en cuenta los nuevos valores. Cuando los nuevos valores puedan tener repercusiones tributarias para los transmitentes se notificarn a stos por separado para que puedan proceder a su impugnacin en reposicin o en va econmico-administrativa o solicitar su correccin mediante tasacin pericial contradictoria y, si la reclamacin o la correccin fuesen estimadas en todo o en parte, la resolucin dictada beneficiar tambin a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

3. Cuando el valor declarado por los interesados fuese superior al resultante de la comprobacin, aqul tendr la consideracin de base imponible.

4. Si el valor obtenido de la comprobacin fuese superior al que resultase de la aplicacin de la correspondiente regla del Impuesto sobre el Patrimonio, surtir efecto en relacin con las liquidaciones a practicar a cargo del adquirente por dicho Impuesto por la anualidad corriente y las siguientes.

Se deroga el apartado 5 por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 137: #ciii-4]

CAPITULO III

Devengo y prescripcin


[Bloque 138: #a92]

Artculo 92. Devengo.

1. El impuesto se devengar:

a) En las transmisiones patrimoniales, el da en que se realice el acto o contrato gravado.

b) En las operaciones societarias y actos jurdicos documentados, el da en que se formalice el acto sujeto a gravamen.

2. Toda adquisicin de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condicin, un trmino, un fideicomiso o cualquier otra limitacin, se entender siempre realizada el da en que dichas limitaciones desaparezcan, atendindose a esta fecha, tanto para determinar el valor de los bienes como para aplicar los tipos de tributacin.


[Bloque 139: #a93]

Artculo 93. Devengo en operaciones societarias.

1. A efectos de determinar el devengo en las operaciones societarias, se entender por formalizacin del acto sujeto a gravamen el otorgamiento de la escritura pblica correspondiente.

2. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en aquellos supuestos en los que no sea necesario el otorgamiento de escritura pblica por no exigirlo la legislacin mercantil y registral, se entender devengado el impuesto con el otorgamiento o formalizacin del acto, contrato o documento que constituyan el hecho imponible gravado por este concepto.


[Bloque 140: #a94]

Artculo 94. Prescripcin.

1. La prescripcin, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, se regular por lo previsto en los artculos 64 y siguientes de la Ley General Tributaria.

2. A los efectos de prescripcin, en los documentos que deban presentarse a liquidacin, se presumir que la fecha de los privados es la de su presentacin, a menos que con anterioridad concurran cualquiera de las circunstancias previstas en el artculo 1.227 del Cdigo Civil, en cuyo caso se computar la fecha de la incorporacin, inscripcin, fallecimiento o entrega, respectivamente. En los contratos no reflejados documentalmente, se presumir, a iguales efectos, que su fecha es la del da en que los interesados den cumplimiento a lo prevenido en el artculo 98.1 de este Reglamento.

3. La fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripcin de conformidad con lo que dispone el nmero anterior, determinar las condiciones de la liquidacin que proceda por el acto o contrato incorporado al mismo, salvo que por los medios de prueba admisibles en Derecho, se acredite su otorgamiento anterior, en los que se estar a la fecha as acreditada en todo lo que no se refiera a la prescripcin del derecho de la Administracin para practicar liquidacin.


[Bloque 141: #civ-4]

CAPITULO IV

Devoluciones


[Bloque 142: #a95]

Artculo 95. Requisitos.

1. Cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente, por resolucin firme, haber tenido lugar la nulidad, rescisin o resolucin de un acto o contrato, el contribuyente tendr derecho a la devolucin de lo que satisfizo por cuota del Tesoro, siempre que no le hubiere producido efectos lucrativos y que reclame la devolucin en el plazo de cinco aos, a contar desde que la resolucin quede firme.

No ser precisa la declaracin judicial o administrativa cuando la resolucin sea consecuencia del cumplimiento de una condicin establecida por las partes.

2. Se entender que existe efecto lucrativo cuando no se justifique que los interesados deben llevar a cabo las recprocas devoluciones a que se refiere el artculo 1.295 del Cdigo Civil.

3. Si el acto o contrato hubiere producido efecto lucrativo, se rectificar la liquidacin practicada, tomando al efecto por base el valor del usufructo temporal de los bienes o derechos transmitidos.

4. Aunque el acto o contrato no haya producido efectos lucrativos, si la rescisin o resolucin se declarase por incumplimiento de las obligaciones del contratante fiscalmente obligado al pago del impuesto, no habr lugar a devolucin alguna.

5. Si el contrato queda sin efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes, no proceder la devolucin del impuesto satisfecho y se considerar como un acto nuevo sujeto a tributacin. Como tal mutuo acuerdo se estimarn la avenencia en acto de conciliacin y el simple allanamiento a la demanda.

6. Cuando en la compraventa con pacto de retro se ejercite la retrocesin, no habr derecho de devolucin del impuesto.

7. El canje de documentos timbrados o de timbres mviles y la devolucin de su importe, as como el procedimiento para obtenerlo, se acomodar a lo dispuesto en el captulo I del ttulo VI de este Reglamento.

8. Los sujetos pasivos a que se refieren los prrafos b) y d) del artculo 45.I.A) del texto refundido de la Ley del Impuesto que, teniendo derecho a la aplicacin del rgimen fiscal especial en relacin con este impuesto, hubieran satisfecho las deudas correspondientes a ste, tendrn derecho a la devolucin de las cantidades ingresadas.

Se aade el apartado 8 por la disposicin final 1.3 del Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre. Ref. BOE-A-2003-19571




[Bloque 143: #cv]

CAPITULO V

Rgimen sancionador


[Bloque 144: #a96]

Artculo 96. Normas aplicables.

1. La calificacin y sancin de las infracciones tributarias de este impuesto se efectuarn con arreglo a la Ley General Tributaria.

2. No se aplicar sancin como consecuencia del mayor valor obtenido de la comprobacin cuando el sujeto pasivo hubiese declarado como valor de los bienes el que resulte de la aplicacin de la regla correspondiente del Impuesto sobre el Patrimonio o uno superior.


[Bloque 145: #tv]

TITULO V

Gestin del impuesto


[Bloque 146: #ci-6]

CAPITULO I

Normas generales


[Bloque 147: #a97]

Artculo 97. Competencia funcional.

La titularidad de la competencia para la gestin y liquidacin del impuesto corresponder a las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y, en su caso, a las oficinas con anlogas funciones de las Comunidades Autnomas que tengan cedida la gestin del tributo.


[Bloque 148: #a98]

Artculo 98. Presentacin de documentos.

1. Los sujetos pasivos vendrn obligados a presentar los documentos comprensivos de los hechos imponibles a que se refiere el Reglamento y, caso de no existir aqullos, una declaracin en el plazo y en la oficina competente sealados en los artculos 102 y 103 de este Reglamento.

2. No ser necesaria la presentacin en las oficinas liquidadoras de:

a) Los documentos por los que se formalice la transmisin de efectos pblicos, acciones, obligaciones y valores negociables de todas clases, intervenidos por corredores oficiales de comercio y por sociedades y agencias de valores.

b) Los contratos de arrendamiento de fincas urbanas cuando se extiendan en efectos timbrados.

c) Las copias de las escrituras y actas notariales que no tengan por objeto cantidad o cosa valuable y los testimonios notariales de todas clases, excepto los de documentos que contengan actos sujetos al impuesto si no aparece en tales documentos la nota de pago, de exencin o de no sujecin.

d) Las letras de cambio y actas de protesto.

e) Cualesquiera otros documentos referentes a actos y contratos para los cuales el Ministerio de Economa y Hacienda acuerde el empleo obligatorio de efectos timbrados como forma de exaccin del impuesto.

f) Los poderes, facturas y dems documentos anlogos del trfico mercantil.

3. En los procedimientos administrativos de apremio seguidos para la efectividad de descubiertos por razn del impuesto podr autorizarse la inscripcin del derecho del deudor en los trminos y por los trmites sealados en el Reglamento General de Recaudacin.

4. Los contratos de ventas de bienes muebles a plazo y los de prstamo, prevenidos en el artculo 22 de la Ley 50/1965, de 17 de julio, tendrn acceso al Registro a que se refiere el artculo 23 de la misma Ley, sin necesidad de que conste en aqullos nota administrativa sobre su situacin fiscal.


[Bloque 149: #a99]

Artculo 99. Autoliquidacin.

El impuesto ser objeto de autoliquidacin con carcter general por el sujeto pasivo con excepcin de aquellos hechos imponibles que se deriven de las operaciones particionales en las sucesiones hereditarias y se contengan en el mismo documento presentado a la Administracin para que proceda a su liquidacin por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.


[Bloque 150: #a100]

Artculo 100. Presentador del documento.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 151: #a101]

Artculo 101. Declaraciones-liquidaciones.

1. Los sujetos pasivos debern presentar ante los rganos competentes de la Administracin tributaria la autoliquidacin del impuesto extendida en el modelo de impreso de declaracin-liquidacin especialmente aprobado al efecto por el Ministerio de Economa y Hacienda y a la misma se acompaar la copia autntica del documento notarial, judicial o administrativo en que conste el acto que origine el tributo y una copia simple del mismo. Cuando se trate de documentos privados, stos se presentarn por duplicado, original y copia, junto con el impreso de declaracin-liquidacin.

2. Cuando el acto o contrato no est incorporado a un documento, los sujetos pasivos debern presentar, acompaando a la declaracin-liquidacin, la declaracin escrita sustitutiva del documento a que se refiere el artculo 98.1 anterior, en la que consten las circunstancias relevantes para la liquidacin.


[Bloque 152: #cii-6]

CAPITULO II

Plazos y lugar de presentacin


[Bloque 153: #a102]

Artculo 102. Plazo de presentacin.

1. El plazo para la presentacin de las declaracionesliquidaciones, junto con el documento o la declaracin escrita sustitutiva del documento, ser de treinta das hbiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato.

Cuando se trate de documentos judiciales se entender causado el acto o contrato en la fecha de firmeza de la correspondiente resolucin judicial.

2. Cuando acerca de la transmisin de bienes y derechos se promueva litigio, no se interrumpir el plazo de presentacin, pero el sujeto pasivo podr suspender la prctica de la autoliquidacin desde la interposicin de la demanda hasta el da siguiente al en que sea firme la resolucin definitiva que ponga trmino a aqul.

3. Si el litigio se promoviere despus de terminar el plazo de presentacin y no se hubiese presentado el documento con la autoliquidacin, la Administracin exigir la presentacin de los documentos y el pago del impuesto, con las responsabilidades en que los interesados hubiesen incurrido.

4. Si las partes litigantes dejaren de instar la continuacin del litigio durante un plazo de seis meses, la Administracin podr exigir la prctica de las autoliquidaciones con los ingresos que procedan. Si se diere lugar a que los Tribunales declaren la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, se exigir la prctica e ingreso de las autoliquidaciones procedentes con los intereses de demora correspondientes, a partir del da siguiente al en que hubiese presentado la declaracin-liquidacin sin practicar autoliquidacin. El mismo efecto se producir en el caso de suspensin del curso de los autos, por conformidad de las partes.

5. La suspensin de la autoliquidacin en los casos previstos en los nmeros anteriores interrumpir el plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para liquidar el impuesto.


[Bloque 154: #a1-2]

Artculo 102 bis. Autoliquidacin y pago de las operaciones continuadas de adquisicin de cualquier tipo de bienes muebles a particulares por empresarios y profesionales para su incorporacin a sus actividades econmicas.

Cuando los adquirentes sean empresarios o profesionales que adquieran regularmente a particulares cualquier tipo de bienes muebles, para desarrollar su actividad econmica, en una cantidad superior a100 adquisiciones mensuales, podrn autoliquidar todas las adquisiciones de cada mes completo, siempre que el importe individual de cada adquisicin no supere1.000 euros, presentando la documentacin correspondiente a todas ellas y autoliquidando en un solo impreso, en el plazo de treinta das hbiles a contar desde el ltimo da del mes que se liquide, e ingresando la suma de las cuotas correspondientes a todas las adquisiciones de dicho mes.

Se aade por el art. 2.1 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Texto aadido, publicado el 30/12/2017, en vigor a partir del 01/01/2018.


[Bloque 155: #a103]

Artculo 103. Reglas de competencia territorial.

1. La presentacin de las declaraciones-liquidaciones, de los documentos y, en su caso, de las declaraciones sustitutivas de los documentos, se har atenindose a las siguientes reglas de competencia territorial y por el orden de preferencia que resulta, siguiendo la propia enumeracin de las mismas:

A) Siempre que el documento comprenda algn concepto sujeto a la cuota gradual del gravamen de Actos Jurdicos Documentados, a que se refiere el artculo 72 de este Reglamento, ser competente la oficina en cuya circunscripcin radique el Registro en el que debera procederse a la inscripcin o anotacin de los bienes o actos de mayor valor segn las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.

B) Si no fuese aplicable la regla anterior, cuando el acto o documento se refiera a operaciones societarias ser oficina competente aquella en cuya circunscripcin radique el domicilio fiscal de la entidad. C) En defecto de aplicacin de las reglas anteriores, como consecuencia de que el acto o documento no motive liquidacin ni por la cuota gradual de Actos Jurdicos Documentados a que se refiere el artculo 72 de este Reglamento, ni tampoco por la modalidad de operaciones societarias, la oficina competente se determinar aplicando las reglas que figuran a continuacin en funcin de la naturaleza del acto o contrato documentado y de los bienes a que se refiera:

1. Cuando el acto o documento comprenda exclusivamente transmisiones y arrendamientos de bienes inmuebles, constitucin y cesin de derechos reales, incluso de garanta, sobre los mismos, ser oficina competente la correspondiente al territorio en el que radiquen los inmuebles. En el caso de referirse a varios inmuebles, sitos en diferentes lugares, ser competente la oficina en cuya circunscripcin radiquen los inmuebles de mayor valor segn las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.

2. Cuando comprenda exclusivamente la constitucin de hipoteca mobiliaria o prenda sin desplazamiento o se refiera a buques o aeronaves, ser competente la oficina en cuya circunscripcin radique el Registro Mercantil o de Hipoteca Mobiliaria y Prenda sin Desplazamiento en que tales actos hayan de ser inscritos. En caso de referirse a varios bienes y derechos inscribibles en Registros diferentes se presentar donde deban inscribirse los de mayor valor, aplicando las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.

3. Cuando comprenda exclusivamente transmisiones de bienes muebles, semovientes o crditos, as como la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos, en la correspondiente al territorio donde el adquirente tenga su residencia habitual si es persona fsica o su domicilio fiscal si es persona jurdica y si existiesen diversos adquirentes con distinta residencia o domicilio, donde la tenga el adquirente de bienes y derechos de mayor valor, segn las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.

4. Cuando el acto o documento se refiera exclusivamente a transmisiones de valores, se presentar en la oficina correspondiente al territorio donde se formalice la operacin.

5. Cuando se refiera exclusivamente a la constitucin de prstamos simples, fianzas, arrendamientos no inmobiliarios y pensiones, en la correspondiente al territorio en la que el sujeto pasivo tenga su residencia habitual o domicilio fiscal, segn se trate de persona fsica o jurdica.

6. Cuando se trate de documentos relativos exclusivamente a concesiones administrativas de bienes, en la correspondiente al territorio donde stos radiquen, y en la de explotacin de servicios en el territorio donde el concesionario tenga su residencia habitual o domicilio fiscal, segn se trate de persona fsica o jurdica. Estas mismas reglas sern aplicables cuando se trate de actos y negocios administrativos que tributen por equiparacin a las concesiones administrativas.

7. Cuando se trate de anotaciones preventivas de embargo, en la correspondiente al lugar de expedicin.

8. Cuando por la diversa naturaleza de los bienes o de los actos o contratos, resultase aplicable ms de una regla de las siete enumeradas anteriormente, prevalecer la competencia de la oficina correspondiente al acto o contrato de mayor valor, considerando como valor del acto o contrato a estos efectos el que, respectivamente, corresponda, aplicando las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio, segn los diversos casos, a los bienes inmuebles, a las garantas o bienes inscribibles en los Registros a que se refiere la regla 2., a los muebles transmitidos y derechos constituidos, o a los valores adquiridos.

D) Cuando la competencia no pueda resolverse conforme a las reglas de los prrafos A), B) y C) anteriores, se determinar por el lugar del otorgamiento del correspondiente documento.

2. Cuando la regla establecida para fijar la competencia territorial remita a la oficina correspondiente a la residencia habitual, para la determinacin de sta se estar a lo dispuesto en el artculo 7 de este Reglamento.


[Bloque 156: #a104]

Artculo 104. Unidad de competencia territorial.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 157: #a105]

Artculo 105. Atribucin de rendimientos.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 158: #a106]

Artculo 106. Cuestiones de competencia.

1. (Derogado).

2. (Derogado).

3. Si se suscitaren cuestiones de competencia, positivas o negativas, sern resueltas:

a) Si se planteasen entre oficinas de una misma Comunidad Autnoma que tenga cedida la gestin del tributo, por el rgano competente de aqulla.

b) (Derogado)

c) Si se planteasen entre las Delegaciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de Madrid, Ceuta y Melilla, por la Dependencia de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Se derogan los apartados 1 y 2 por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se deroga el apartado 3.b) por la disposicin derogatoria nica.b) del Real Decreto 2451/1998, de 13 de noviembre. Ref. BOE-A-1998-27046





[Bloque 159: #ciii-5]

CAPITULO III

Tramitacin


[Bloque 160: #a107]

Artculo 107. Ingreso de autoliquidaciones.

1. El sujeto pasivo, dentro del plazo establecido en el artculo 102.1 anterior, practicar la autoliquidacin e ingresar su importe en la entidad de depsito que presta el servicio de caja en la Administracin tributaria competente o en alguna de sus entidades colaboradoras.

2. Ingresado el importe de las autoliquidaciones, los sujetos pasivos debern presentar en la oficina gestora el original y copia simple del documento en que conste o se relacione el acto o contrato que origine el tributo, con un ejemplar de cada autoliquidacin practicada.

3. La oficina devolver al presentador el documento original, con nota estampada en el mismo acreditativa del ingreso efectuado y de la presentacin de la copia. La misma nota de ingreso se har constar tambin en la copia, que se conservar en la oficina para el examen, calificacin del hecho imponible y, si procede, para la prctica de la liquidacin o liquidaciones complementarias.

4. En los supuestos en los que de la autoliquidacin no resulte cuota tributaria a ingresar, su presentacin, junto con los documentos, se realizar directamente en la oficina competente, que sellar la autoliquidacin y extender nota en el documento original haciendo constar la calificacin que proceda, segn los interesados, devolvindolo al presentador y conservando la copia simple en la oficina a los efectos sealados en el apartado anterior.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico del Real Decreto 207/2002, de 22 de febrero. Ref. BOE-A-2002-4917




[Bloque 161: #a1-3]

Artculo 107 bis. Regulacin de los medios de acreditacin de la presentacin y pago, en su caso, del impuesto, ante la oficina gestora competente, para los contribuyentes que deban tributar a la Administracin Tributaria del Estado.

A los efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de este impuesto, la presentacin ante la oficina gestora competente de la autoliquidacin junto con los documentos que contengan actos o contratos sujetos al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, as como, en su caso, el pago de dicho impuesto, o la no sujecin o los beneficios fiscales aplicables, se podrn acreditar, adems de por los medios previstos en su normativa reguladora, por cualquiera de los siguientes:

a) Certificacin expedida a tal efecto por la oficina gestora competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que contenga todas las menciones y requisitos necesarios para identificar el documento notarial, judicial, administrativo o privado que contenga o en el que se relacione el acto o contrato que origine el impuesto, acompaada, en su caso, de la carta de pago o del correspondiente ejemplar de la autoliquidacin.

b) Cualquier otro medio determinado reglamentariamente por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

Se aade por el art. 2.2 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Texto aadido, publicado el 30/12/2017, en vigor a partir del 01/01/2018.


[Bloque 162: #a108]

Artculo 108. Actuaciones posteriores.

1. Ingresada la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo o presentada la declaracin-liquidacin sin autoliquidacin de la que resulte cuota tributaria a ingresar, proceder la prctica de liquidaciones complementarias cuando la comprobacin arroje aumento de valor para la base imponible o se estime improcedente la exencin o no sujecin invocada, o cuando se compruebe la existencia de errores materiales que hubiesen dado lugar a una minoracin en la cuota ingresada.

2. Si presentadas las declaraciones y documentos resultasen todos los datos y antecedentes necesarios para la calificacin de los hechos imponibles, siempre que no tenga que practicarse comprobacin de valores, la oficina proceder a la calificacin del acto o contrato declarado para elevar a definitiva la autoliquidacin practicada o girar la liquidacin o liquidaciones complementarias que procedan.

3. Cuando para efectos de practicar las liquidaciones complementarias sea necesaria la aportacin de nuevos datos o antecedentes por los interesados, se les conceder un plazo de quince das para que puedan acompaarlos. Cuando lo hicieren, y si no fuera necesaria la comprobacin de valores, se proceder como se indica en el apartado anterior. Si no se aportasen, y sin perjuicio de las sanciones que procedan, se podrn practicar liquidaciones complementarias provisionales en base a los datos ya aportados y a los que posea la Administracin.

4. Cuando disponiendo de todos los datos y antecedentes necesarios se tuviera que practicar comprobacin de valores, sobre los obtenidos se practicarn las liquidaciones definitivas que procedan, que sern debidamente notificadas al presentador o al sujeto pasivo.

5. Cuando para la comprobacin de valores se recurriere al dictamen de Peritos de la Administracin, la oficina remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que, por personal con ttulo adecuado a la naturaleza de los mismos, se emita, en el plazo de quince das, el dictamen solicitado que deber estar suficientemente motivado.

6. Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisicin, las liquidaciones que se giren sin haber practicado la comprobacin definitiva del hecho imponible y de su valoracin tendrn carcter provisional.


[Bloque 163: #a109]

Artculo 109. Carcter de las liquidaciones.

Las liquidaciones complementarias incluirn intereses de demora y se extendern a nombre de cada contribuyente, haciendo constar en ellas su carcter de provisionales o definitivas.


[Bloque 164: #a110]

Artculo 110. Notificacin de liquidaciones.

Practicadas las liquidaciones complementarias que procedan, se notificarn al sujeto pasivo o al presentador del documento o declaracin con indicacin de su carcter y motivacin, del lugar, plazos y forma de efectuar el ingreso, as como de los recursos que puedan ser interpuestos, con indicacin de los plazos y rganos ante los que habrn de interponerse.


[Bloque 165: #a111]

Artculo 111. Pago del impuesto.

1. El pago de los impuestos regulados en este Reglamento, excepcin hecha de los supuestos de autoliquidacin que se regirn por sus normas especficas, queda sometido al rgimen general sobre plazos de ingreso establecido para las deudas tributarias.

2. No podr efectuarse, sin que se justifique previamente el pago del impuesto correspondiente o su exencin, el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo estatal, autonmico o local cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente, una transmisin de bienes, derechos o acciones gravada por este Reglamento.


[Bloque 166: #a112]

Artculo 112. Aplazamiento y fraccionamiento.

A efectos del pago de las autoliquidaciones o de las liquidaciones complementarias giradas por la Administracin sern aplicables las normas sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago del Reglamento General de Recaudacin.


[Bloque 167: #a113]

Artculo 113. Supuesto especial de fraccionamiento.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, las oficinas liquidadoras podrn acordar el fraccionamiento de pago del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en tres anualidades como mximo, de las autoliquidaciones o liquidaciones complementarias practicadas como consecuencia de la adquisicin de viviendas destinadas a domicilio habitual y permanente del sujeto pasivo y cuya superficie til no exceda de 120 metros cuadrados.

Estos fraccionamientos habrn de ser solicitados antes de que expire el plazo reglamentario de pago o, en su caso, de la presentacin de la autoliquidacin y devengarn el correspondiente inters de demora.

Con relacin a las viviendas transmitidas, la Administracin tendr preferencia sobre cualquier acreedor e incluso sobre el tercer adquirente, aunque haya inscrito su derecho en el Registro de la Propiedad, para el cobro del importe de la deuda tributaria fraccionada, de los intereses de demora y, en su caso, del recargo de apremio.

Los fraccionamientos concedidos quedarn sin efecto, sin necesidad de previo requerimiento, cuando se enajene, total o parcialmente, la vivienda a que la transmisin se refiera, o cuando el contribuyente deje de satisfacer el importe de una anualidad en el plazo mximo de quince das siguientes a su vencimiento.


[Bloque 168: #civ-5]

CAPITULO IV

Obligaciones formales


[Bloque 169: #a114]

Artculo 114. Remisin de fallos e ndices.

1. Los rganos judiciales remitirn a las oficinas liquidadoras de su respectiva jurisdiccin relacin mensual de los fallos ejecutoriados o que tengan el carcter de sentencia firme por los que se transmitan o adjudiquen bienes o derechos de cualquier clase, excepto cantidades en metlico que constituyan precio de bienes, de servicios personales, de crditos o indemnizaciones.

2. Los notarios estn obligados a remitir a las oficinas liquidadoras del impuesto, dentro de la primera quincena de cada trimestre, relacin o ndice comprensivo de todos los documentos por ellos autorizados en el trimestre anterior, con excepcin de los actos de ltima voluntad, reconocimiento de hijos y dems exceptuados de la presentacin conforme a este Reglamento. Tambin estn obligados a remitir, dentro del mismo plazo, relacin de los documentos privados comprensivos de contratos sujetos al pago del impuesto que les hayan sido presentados para conocimiento o legitimacin de firmas. Asimismo, consignarn en los documentos sujetos entre las advertencias legales y de forma expresa, el plazo dentro del cual estn obligados los interesados a presentarlos a la liquidacin, as como la afeccin de los bienes al pago del impuesto correspondiente a transmisiones que de ellos se hubiera realizado, y las responsabilidades en que incurran en el caso de no efectuar la presentacin.

3. Lo prevenido en este artculo se entiende sin perjuicio del deber general de colaboracin establecido en la Ley General Tributaria.


[Bloque 170: #a115]

Artculo 115. Otras obligaciones.

Los rganos judiciales, bancos, cajas de ahorro, asociaciones, sociedades, funcionarios, particulares y cualesquiera otras entidades pblicas o privadas, no acordarn las entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del impuesto, su exencin o no sujecin, salvo que la Administracin lo autorice.


[Bloque 171: #tvi]

TITULO VI

Procedimientos especiales


[Bloque 172: #ci-7]

CAPITULO I

Efectos timbrados


[Bloque 173: #a116]

Artculo 116. Elaboracin.

1. La creacin y modificacin de efectos timbrados se tramitar a travs de un expediente, que concluir con Orden del Ministerio de Economa y Hacienda que se publicar en el Boletn Oficial del Estado.

2. El simple cambio en el formato y caractersticas tcnicas de los distintos efectos podr acordarse por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, ajustndose, en cada caso, a las necesidades que han de satisfacer, procurando la utilizacin de formatos normalizados UNE, o los peculiares que las exigencias de mecanizacin impongan. Los efectos timbrados llevarn numeracin correlativa para sus diferentes clases, excepto los timbres mviles de cuanta inferior a 100 pesetas, y en su confeccin se emplearn papeles especiales con marca de agua u otros atributos de seguridad e impresiones de fondo u orlas que eviten la falsificacin de los mismos.

3. El grabado, estampacin y elaboracin de los efectos timbrados de toda clase y de los troqueles matrices para las mquinas de timbrar se realizarn ordinariamente por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre.

4. Cuando por modificaciones de tarifas o cambios legislativos sea preciso la utilizacin de nuevos efectos timbrados, la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre proceder a retirar de la circulacin los antiguos en forma que se garantice su destruccin.

5. El timbrado directo por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre y la utilizacin de mquinas de timbrar podr autorizarse, excepcionalmente, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que fijar las condiciones en que deba efectuarse.

6. Cuando en una localidad no existan las especies o clases de efectos timbrados que deban emplearse por imperativo legal o reglamentario para satisfacer el impuesto correspondiente a determinados documentos o a otros hechos imponibles, podr solicitarse por los interesados la habilitacin de papel comn o efectos timbrados distintos a los que preceptivamente debieran emplearse.

7. Satisfecho el reintegro mediante timbres mviles, stos se inutilizarn haciendo constar sobre los mismos la fecha del devengo, bien manuscrita o por medio de cajetn o fechador en tinta, cuidando siempre que en los timbres mviles utilizados queden estampados con claridad el da, mes y ao de dicho devengo. La falta de inutilizacin se considerar como omisin de reintegro a todos los efectos.


[Bloque 174: #a117]

Artculo 117. Canje.

1. Los adquirentes de efectos timbrados no tendrn derecho a que la entidad expendedora les devuelva su importe, cualquiera que sea el motivo en que se funden para solicitarlo.

2. El canje de unos efectos por otros ser admitido por las entidades encargadas de su custodia y por las expendeduras en los casos siguientes:

1. Respecto de toda clase de efectos timbrados, cuando sean retirados de la circulacin por exigencias o conveniencias del servicio, siempre que aparezcan intactos y sin seal alguna de haber sido utilizados, ajustndose a las normas que sobre el particular se contengan en la disposicin oficial que en cada caso se dicte.

2. Respecto del papel timbrado comn, del de uso exclusivo para documentos notariales y los documentos timbrados especiales, cuando se inutilicen al escribir o por cualquier otra causa, siempre que no contengan rbricas ni firmas de ninguna clase ni otros indicios de haber surtido efecto.

3. El exceso satisfecho a metlico, en las letras de cambio que hubieran sido objeto de canje, se podr instar de la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente.


[Bloque 175: #cii-7]

CAPITULO II

Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisicin por la Administracin


[Bloque 176: #a118]

Artculo 118. Procedimiento.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 177: #a119]

Artculo 119. Devolucin del impuesto pagado.

(Derogado).

Se deroga por la disposicin derogatoria nica del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 178: #tvii]

TITULO VII

Tasacin pericial contradictoria


[Bloque 179: #a120]

Artculo 120. Normas generales.

1. En correccin del resultado obtenido en la comprobacin de valores, los interesados podrn promover la prctica de la tasacin pericial contradictoria mediante solicitud presentada dentro del plazo de la primera reclamacin que proceda contra la liquidacin efectuada sobre la base de los valores comprobados administrativamente.

Si el interesado estimase que la notificacin no contiene expresin suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los valores declarados y denunciare la omisin en recurso de reposicin o en reclamacin econmico-administrativa reservndose el derecho a promover tasacin pericial contradictoria, el plazo a que se refiere el prrafo anterior se contar desde la fecha de firmeza en va administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamacin interpuesta.

2. En el supuesto de que la tasacin pericial fuese promovida por los transmitentes, el escrito de solicitud deber presentarse dentro de los quince das siguientes a la notificacin separada de los valores resultantes de la comprobacin.

3. La presentacin de la solicitud de tasacin pericial contradictoria, o la reserva del derecho a promoverla a que se refiere el apartado 1, en caso de notificacin conjunta de los valores y de las liquidaciones que los hayan tenido en cuenta, determinar la suspensin del ingreso de las liquidaciones practicadas y de los plazos de reclamacin contra las mismas.


[Bloque 180: #a121]

Artculo 121. Procedimiento.

La tramitacin de la tasacin pericial contradictoria se ajustar a las siguientes reglas:

1. En el caso de que no figurase ya en el expediente la valoracin motivada de un perito de la Administracin, por haberse utilizado para la comprobacin del valor un medio distinto al dictamen de peritos de la Administracin previsto en el artculo 52.1.d) de la Ley General Tributaria, la oficina gestora remitir a los servicios tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que, por personal con ttulo adecuado a la naturaleza de los mismos, se proceda a la formulacin, en el plazo de quince das, de la correspondiente hoja de aprecio por duplicado en la que deber constar no slo el resultado de la valoracin realizada sino tambin los fundamentos tenidos en cuenta para el avalo.

2. Recibida por la oficina competente la valoracin del perito de la Administracin, o la que ya figure en el expediente por haber utilizado la oficina gestora como medio de comprobacin el de dictamen de peritos de la Administracin, se trasladar a los interesados, concedindoles un plazo de quince das para que puedan proceder al nombramiento de un perito, que deber tener ttulo adecuado a la naturaleza de los bienes y derechos a valorar. Designado el perito por el contribuyente se le entregar la relacin de bienes y derechos para que en un nuevo plazo de quince das formule la hoja de aprecio, que deber estar fundamentada.

3. Transcurrido el plazo de quince das sin hacer la designacin de perito se entender la conformidad del interesado con el valor comprobado, dndose por terminado el expediente y procedindose, en consecuencia, a girar liquidacin complementaria de la provisionalmente girada por el valor declarado, con los correspondientes intereses de demora.

4. Si la tasacin del perito de la Administracin no excede en ms del 10 por 100 y no es superior en 20.000.000 de pesetas a la realizada por el del interesado, servir de base el valor resultante de sta, si fuese mayor que el valor declarado, o este valor en caso contrario. En el primer supuesto se girar la liquidacin complementaria que proceda con intereses de demora, procedindose a su ingreso por el sujeto pasivo en los plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudacin.

5. Si la tasacin del perito de la Administracin excede de los lmites indicados en la regla anterior, se proceder por el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o por el rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, a designar por sorteo pblico un perito tercero de entre los colegiados o asociados que figuren en las listas remitidas por los colegios, asociaciones o corporaciones profesionales en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 52.2 de la Ley General Tributaria o, en su caso, se interesar del Banco de Espaa la designacin de una sociedad de tasacin inscrita en el correspondiente registro oficial. Realizada la designacin, se remitir a la persona o entidad designada la relacin de bienes y derechos a valorar y copia de las hojas de aprecio de los peritos anteriores, para que en plazo de quince das proceda a confirmar alguna de ellas o realice una nueva valoracin, que ser definitiva.

6. En ningn caso podr servir de base para la liquidacin el resultado de la tasacin pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados.

7. A la vista del resultado obtenido de la tasacin pericial contradictoria, la oficina confirmar la liquidacin inicial o girar la complementaria que proceda con intereses de demora, sin perjuicio de su posible impugnacin en reposicin o en va econmico-administrativa.

8. Los honorarios del perito del sujeto pasivo sern satisfechos por ste. Cuando la tasacin practicada por el tercer perito fuese superior en un 20 por 100 al valor declarado, todos los gastos de la pericia sern abonados por el sujeto pasivo y, por el contrario, caso de ser inferior, sern de cuenta de la Administracin y, en este caso, el sujeto pasivo tendr derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por el depsito a que se refiere el prrafo siguiente.

El perito tercero podr exigir que, previamente al desempeo de su cometido, se haga provisin del importe de sus honorarios, lo que se realizar mediante depsito en el Banco de Espaa, en el plazo de diez das. La falta de depsito por cualquiera de las partes supondr la aceptacin de la valoracin realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas valoraciones.

Entregada en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria u rgano equivalente de la Comunidad Autnoma la valoracin por el tercer perito, se comunicar al interesado y, al mismo tiempo, se le conceder un plazo de quince das para justificar el pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizar la disposicin de la provisin de honorarios depositados en el Banco de Espaa.


[Bloque 181: #tviii]

TITULO VIII

Cierre registral


[Bloque 182: #a122]

Artculo 122. Cierre registral.

1. Los Registros de la Propiedad, Mercantiles y de la Propiedad Industrial no admitirn, para su inscripcin o anotacin, ningn documento que contenga acto o contrato sujeto al impuesto, sin que se justifique el pago de la liquidacin correspondiente, su exencin o no sujecin.

2. A los efectos previstos en el nmero anterior, se considerar acreditado el pago del impuesto, siempre que el documento lleve puesta la nota justificativa del mismo y se presente acompaado de la correspondiente autoliquidacin, debidamente sellada por la oficina que la haya recibido y constando en ella el pago del tributo o la alegacin de no sujecin o de la exencin correspondiente.

3. En estos casos, se archivar en el Registro una copia de dicha autoliquidacin y el registrador har constar, mediante nota al margen de la inscripcin, que el bien o derecho transmitido queda afecto al pago de la liquidacin complementaria que, en su caso, proceda practicar. En dicha nota se expresar necesariamente el importe de lo satisfecho por la autoliquidacin, salvo que se haya alegado la exencin o no sujecin.

4. La nota se extender de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser cancelada cuando se presente la carta de pago de la indicada liquidacin complementaria y, en todo caso, transcurridos cinco aos desde la fecha en que se hubiese extendido.


[Bloque 183: #a123]

Artculo 123. Admisin de documentos.

Ningn documento que contenga actos o contratos sujetos a este impuesto se admitir ni surtir efecto en oficina o registro pblico sin que se justifique el pago, exencin o no sujecin a aqul, salvo lo previsto en la legislacin hipotecaria. Los Juzgados y Tribunales remitirn a los rganos competentes para la liquidacin del impuesto copia autorizada de los documentos que admitan en los que no conste la nota de haber sido presentados a liquidacin.


[Bloque 184: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Empleo obligatorio de efectos timbrados.

El Ministro de Economa y Hacienda podr acordar el empleo obligatorio de efectos timbrados como forma de exaccin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, exigible a los actos y contratos sujetos al mismo, excepto en aquellos casos en que la Ley imponga el pago a metlico.


[Bloque 185: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Delegacin de funciones por las Comunidades Autnomas.

Las Comunidades Autnomas que se hayan hecho cargo por delegacin del Estado de la gestin y liquidacin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados podrn, dentro del marco de sus atribuciones, encomendar a las oficinas liquidadoras de partido a cargo de registradores de la propiedad funciones de gestin y liquidacin del impuesto.


[Bloque 186: #datercera]

Disposicin adicional tercera. Referencia normativa.

Las referencias que contiene la normativa del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados al Impuesto sobre el Valor Aadido se entendern hechas al Impuesto General Indirecto Canario, en el mbito de su aplicacin.


[Bloque 187: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Prdida de efecto de exenciones y bonificaciones.

Quedan sin efecto cuantas exenciones y bonificaciones no figuren mencionadas en el texto refundido aprobado por Real Decreto legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, y en este Reglamento, sin perjuicio de los derechos adquiridos al amparo de las disposiciones anteriormente en vigor, sin que la mera expectativa pueda reputarse derecho adquirido.

Lo sealado anteriormente no afectar a las sociedades o entidades que tengan reconocidos beneficios fiscales por pactos solemnes con el Estado, mientras que no se alteren las condiciones de los mismos.


[Bloque 188: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Mantenimiento de beneficios fiscales.

La Sociedad Estatal para la Exposicin Universal de Sevilla 92, Sociedad Annima, mantendr los beneficios fiscales previstos en las Leyes 12/1988, de 25 de mayo; 5/1990, de 29 de junio, y en el Real Decreto 219/1989, de 3 de marzo, referidos, exclusivamente, a las actividades derivadas de la liquidacin de bienes, derechos y obligaciones relacionados directamente con la Exposicin Universal de Sevilla.


[Bloque 189: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Actuacin de las Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

En tanto no se disponga otra cosa por el Ministro de Economa y Hacienda, las Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria limitarn su actuacin en la gestin y liquidacin del impuesto a la admisin de documentos y declaraciones tributarias, que debern remitir a la Delegacin de la que dependan a efectos de su ulterior tramitacin.


[Bloque 190: #dtcuaa]

Disposicin transitoria cuarta. Actuacin de las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario.

Las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario, a cargo de registradores de la propiedad, liquidarn en el mbito de sus competencias, los documentos o declaraciones del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados presentados en las mismas hasta 31 de diciembre de 1991.


[Bloque 191: #dtquinta]

Disposicin transitoria quinta. Normativa aplicable a Ceuta y Melilla.

En Ceuta y Melilla, en tanto contine en vigor el Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas, seguirn aplicndose las normas del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por Real Decreto legislativo 3050/1980, de 30 de diciembre, que, con relacin a aquel impuesto, estableca en sus respectivos mbitos de aplicacin o fijaba reglas especiales sobre delimitacin del hecho imponible, de la base imponible o, en general, sobre relaciones entre ambos impuestos. En este sentido, seguirn siendo aplicables:

a) El artculo 7.1, B), en cuanto inclua en el hecho imponible el otorgamiento de concesiones administrativas que tuviesen por objeto la cesin del derecho a utilizar inmuebles e instalaciones en puertos y aeropuertos.

b) El artculo 7.3, en cuanto declaraba la no sujecin en el Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas y en el de Transmisiones Patrimoniales de las condiciones resolutorias explcitas de las compraventas que garantizasen el precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles.

c) El artculo 7.5, en cuanto declaraba la no sujecin de las entregas de bienes, prestaciones de servicios y operaciones en general que constituyesen actos habituales del trfico de las empresas o explotaciones que las realizasen.

d) El artculo 10.2, h), en cuanto fijaba la base imponible en la transmisin a ttulo oneroso de los derechos que a favor del adjudicatario de un contrato de obras, servicios o suministros deriven del mismo.

e) El artculo 10.2, j), en cuanto fijaba la base imponible de las aparceras referentes a establecimientos fabriles o industriales.

f) Cualesquiera otros que respondan a la finalidad expresada, aunque ya no sean aplicables en el resto del territorio como consecuencia de la entrada en vigor en el mismo del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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