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Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dicta normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las islas Canarias, creados por la Ley 20/1991, de 7 de junio.

Publicado en: BOE núm. 313, de 31/12/1994.
Entrada en vigor: 01/01/1995
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-1994-28972
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/1994/12/29/2538

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 20/11/2007


[Bloque 1: #preambulo]

La Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias (Boletn Oficial del Estado de 8 de junio), establece los nuevos tributos de aplicacin en dichas islas: el Impuesto General Indirecto Canario y el Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las islas Canarias.

De conformidad con su disposicin final, la citada Ley ha entrado en vigor, en cuanto al Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en Canarias, el da 1 de julio de 1991 y, en cuanto al Impuesto General Indirecto Canario, despus de la prrroga establecida por la Ley 14/1992, de 5 de junio, el da 1 de enero de 1993.

El Real Decreto 1081/1991, de 5 de julio, dict las normas de desarrollo del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las islas Canarias y, posteriormente, el Real Decreto 1473/1992, de 4 de diciembre, deroga el Real Decreto anterior y refunde, por razones de simplificacin y seguridad jurdica, en un slo texto las disposiciones reglamentarias de los dos tributos indicados: del mencionado Arbitrio y del Impuesto General Indirecto Canario.

Durante el ao 1993, la Ley 20/1991, de 7 de junio, se ha modificado por el Real Decreto-ley 7/1993, de 21 de mayo, para adaptar los tipos impositivos de los tributos canarios a los del Impuesto sobre el Valor Aadido, modificados por la Ley 37/1992, as como por el Real Decreto-ley 21/1993, de 29 de diciembre, y la Ley 16/1994, de 7 de junio, que perfeccionan la adaptacin del Impuesto General Indirecto Canario a la tributacin de los Impuestos sobre la cifra de negocios en la Comunidad Europea, de conformidad con las previsiones contenidas en el Reglamento 1911/1991/CE, de 26 de junio, relativo a la aplicacin de las disposiciones de derecho comunitario en las islas Canarias.

Por otra parte, el Tribunal Supremo, por auto de 12 de julio de 1993, ha resuelto suspender la ejecucin del citado Real Decreto 1473/1992, de 4 de diciembre, por omisin del trmite de audiencia a la Cmara de Comercio Industria y Navegacin de las Palmas de Gran Canaria en el procedimiento de elaboracin de la referida disposicin.

Consecuentemente, procede dictar una nueva disposicin que, sin defectos de tramitacin, regule con claridad y precisin el desarrollo de la Ley 20/1991, de 7 de junio, en su vigente redaccin.

En su virtud, a propuesta del Ministerio de Economa y Hacienda, cumplido el trmite de informe de la Comunidad Autnoma de Canarias, de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 29 de diciembre de 1994,

DISPONGO:


[Bloque 2: #li]

LIBRO I

Impuesto General Indirecto Canario


[Bloque 3: #tpreliminar]

TTULO PRELIMINAR

Naturaleza y mbito espacial


[Bloque 4: #a1]

Artculo 1. Naturaleza del Impuesto.

El Impuesto General Indirecto Canario es un tributo estatal de naturaleza indirecta que grava, en la forma y condiciones previstas en la Ley y sus disposiciones de desarrollo, las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, as como las importaciones de bienes cualquiera que sea la condicin del importador.


[Bloque 5: #a2]

Artculo 2. mbito espacial.

1. El mbito espacial de aplicacin del Impuesto es el territorio de todas las islas que integran el archipilago canario.

A los efectos de este Impuesto, el mbito espacial a que se refiere el prrafo anterior comprende tambin el mar territorial hasta el lmite de doce millas nuticas definido en el artculo tercero de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio areo correspondiente a dicho mbito.

2. Lo dispuesto en el nmero anterior se entender sin perjuicio de lo establecido en los Tratados y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espaol.

3. A los efectos de este Reglamento se entender por:

1. Comunidad Europea, el mbito de aplicacin del Tratado constitutivo de la misma.

2. Pas tercero, cualquier territorio no comprendido en la Comunidad Europea definida en el nmero anterior.


[Bloque 6: #ti]

TTULO I

Tributacin de las operaciones sujetas


[Bloque 7: #ci]

CAPTULO I

Delimitacin del hecho imponible


[Bloque 8: #a3]

Artculo 3. Hecho imponible.

1. Estn sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que las realicen.

2. Se entendern, en todo caso, realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles.

b) Las trasmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasin del cese en el ejercicio de las actividades econmicas que determinen la sujecin al Impuesto.

3. Tambin estn sujetas al Impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen o la condicin del importador.

4. La sujecin al Impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operacin en particular.

5. Las operaciones sujetas a este impuesto no estarn sujetas al concepto transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las operaciones que se indican a continuacin:

a) Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, as como la constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estn exentos del Impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exencin en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artculo 11, apartado 3, del presente Reglamento.

b) Las transmisiones de valores a que se refiere el artculo 108, apartado dos, nmeros 1. y 2. de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, segn la redaccin establecida por la disposicin adicional duodcima de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.


[Bloque 9: #a4]

Artculo 4. Concepto de actividades empresariales o profesionales.

1. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin las extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de actividades profesionales liberales y artsticas.

2. A efectos de este impuesto, las actividades empresariales o profesionales se considerarn iniciadas desde el momento en que se realice la adquisicin o importacin de bienes o servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, incluso en los casos a que se refieren el apartado 2. del nmero 1, y los apartados 1. y 2. del nmero 3, del artculo 5 de este Reglamento. Quienes realicen tales adquisiciones o importaciones tendrn desde dicho momento la condicin de empresarios o profesionales a efectos del Impuesto General Indirecto Canario, no obstante, debern disponer de los medios de prueba que acrediten los elementos objetivos que confirmen que en el momento en que efectuaron dichas adquisiciones o importaciones tenan esa intencin, pudiendo serles exigida su aportacin por la Administracin tributaria.

3. Los medios de prueba a que se refiere el nmero anterior podrn ser cualesquiera de los admitidos en derecho.

A tal fin, podrn tenerse en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias:

a) La naturaleza de los bienes y servicios adquiridos o importados, que habr de estar en consonancia con la ndole de la actividad que se tiene intencin de desarrollar.

b) El perodo transcurrido entre la adquisicin o importacin de dichos bienes y servicios y la utilizacin efectiva de los mismos para la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto de la actividad empresarial o profesional.

c) El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas con carcter general por la normativa reguladora del Impuesto, por el Cdigo de Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicacin, a quienes tienen la condicin de empresarios o profesionales.

A este respecto, se tendr en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes obligaciones:

a') La presentacin de la declaracin de carcter censal en la que debe comunicarse a la Administracin el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de efectuar la adquisicin o importacin de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a la realizacin de tales actividades.

b') La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas reglamentariamente, y en concreto, del Libro Registro de facturas recibidas y, en su caso, del Libro Registro de bienes de inversin.

d) Disponer de o haber solicitado las autorizaciones, permisos o licencias administrativas que fuesen necesarias para el desarrollo de la actividad que se tiene intencin de realizar.

e) Haber presentado declaraciones tributarias correspondientes a tributos distintos del Impuesto General Indirecto Canario y relativas a la referida actividad empresarial o profesional.

4. Lo sealado en los nmeros 2 y 3 anteriores de este artculo ser igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la condicin de empresario o profesional por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad.

Se modifica por el art. nico.1 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 10: #a5]

Artculo 5. Concepto de empresarios o profesionales.

1. A los efectos de este Impuesto se reputarn empresarios o profesionales:

1. Las personas o entidades que realicen habitualmente actividades empresariales o profesionales.

No obstante, no tendrn la consideracin de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a ttulo gratuito, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2. siguiente.

2. Las sociedades mercantiles, en todo caso.

2. La habitualidad podr acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho.

Se presumir la habitualidad:

a) En los supuestos a que se refiere el artculo 3. del Cdigo de Comercio.

b) Cuando para la realizacin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

3. Se considerarn, en todo caso, empresarios o profesionales a quienes efecten las siguientes operaciones:

1. La realizacin de una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotacin de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.

En particular, tendrn dicha consideracin los arrendadores de bienes y quienes constituyan, amplen o transmiten derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles.

2. La urbanizacin de terrenos y la promocin, construccin o rehabilitacin de edificaciones para su venta, adjudicacin o cesin por cualquier ttulo, aunque se realicen ocasionalmente.


[Bloque 11: #a6]

Artculo 6. Concepto de edificaciones.

1. A los efectos de este Impuesto, se considerarn edificaciones las construcciones, unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilizacin autnoma e independiente.

2. En particular, tendrn la consideracin de edificaciones las construcciones que a continuacin se relacionan, siempre que estn unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de l sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto:

1. Los edificios, considerndose como tales toda construccin permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad econmica.

2. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos.

3. Las plataformas para exploracin y explotacin de hidrocarburos.

4. Los puertos, aeropuertos y mercados.

5. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones.

6. Los caminos, carreteras, autopistas y dems vas de comunicacin terrestres, as como los puentes o viaductos y tneles relativos a las mismas.

7. Las instalaciones fijas de transporte por cable.

3. No tendrn la consideracin de edificaciones:

1. Las obras de urbanizacin de terrenos y, en particular, las de abastecimiento y evacuacin de aguas, suministro de energa elctrica, redes de distribucin de gas, instalaciones telefnicas, accesos, calles y aceras.

2. Las construcciones accesorias de explotaciones agrcolas que guarden relacin con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotacin, sus familiares o las personas que con l trabajen tengan en ellas su vivienda.

3. Los objetos de uso y ornamentacin, tales como mquinas, instrumentos y utensilios y dems inmuebles por destino a que se refiere el artculo 334, apartados 4 y 5 del Cdigo Civil.

4. Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.


[Bloque 12: #a7]

Artculo 7. Concepto de entrega de bienes.

1. Se entiende por entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales.

A estos efectos se consideran bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y las dems modalidades de energa.

2. Tienen la consideracin de entregas de bienes:

1. El suministro de productos informticos normalizados, comprensivos del soporte y los programas o informaciones incorporadas al mismo.

Se considerarn productos informticos normalizados los de esta naturaleza que se hayan producido en serie, de forma que puedan ser utilizados indistintamente por cualquier consumidor final.

2. La transmisin de la propiedad, el uso o el disfrute de bienes inmuebles mediante la cesin de ttulos que atribuyan dichos derechos sobre los mismos.

3. La transmisin del poder de disposicin sobre mercancas mediante la cesin de ttulos representativos de las mismas.

4. Las ejecuciones de obra en las que el coste de los materiales aportados por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construidos o ensamblados por el empresario previo encargo del dueo de la obra se considerarn, en todo caso, como entregas de bienes.

5. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del Impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidacin o disolucin total o parcial de aqullas, sin perjuicio de la tributacin que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos Actos Jurdicos Documentados y Operaciones Societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

6. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolucin administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiacin forzosa.

7. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta a plazos con pacto de reserva de dominio.

8. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamientos-venta y asimilados.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se asimilarn a los arrendamientos-venta los arrendamientos con opcin de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar la opcin de compra y, en general, los arrendamientos de bienes con clusula de transferencia de la propiedad, vinculante para ambas partes.

9. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que acte en nombre propio, efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta o de comisin de compra.


[Bloque 13: #a8]

Artculo 8. Concepto de prestacin de servicios.

1. A los efectos de este Impuesto, se entiende por prestacin de servicios toda operacin sujeta al mismo que no tenga la consideracin de entrega de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artculo anterior.

No tienen la consideracin de prestaciones de servicios las importaciones de bienes.

2. En particular, se consideran prestaciones de servicios:

1. El ejercicio independiente de una profesin, arte u oficio.

2. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opcin de compra.

3. Las cesiones de uso o disfrute de bienes muebles.

4. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fbrica y comerciales y dems derechos de propiedad intelectual e industrial.

5. Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de venta en exclusiva o derivadas de Convenios de distribucin de bienes en reas territoriales delimitadas.

6. Las ejecuciones de obra que no tengan la consideracin de entregas de bienes, con arreglo a lo dispuesto en el artculo anterior.

7. Los traspasos de locales de negocio.

8. Los transportes.

9. Los servicios de hostelera, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.

10. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.

11. Las prestaciones de hospitalizacin.

12. Los prstamos y crditos en dinero.

13. El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.

14. La explotacin de ferias y exposiciones.

15. Las operaciones de mediacin y las de agencia o comisin cuando el agente o comisionista acte en nombre ajeno. Cuando acte en nombre propio y medie en una prestacin de servicios se entender que ha recibido y prestado por s mismo los correspondientes servicios.

16. El suministro de productos informticos especficos, considerndose accesoria a la prestacin del servicio la entrega del correspondiente soporte.

Se considerarn productos informticos especficos los de esta naturaleza que hayan sido producidos previo encargo del cliente.

Se modifica el apartado 2.12 por el art. nico.2 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 14: #a9]

Artculo 9. Concepto de importacin de bienes.

1. A los efectos de este Impuesto, se define la importacin como la entrada definitiva o temporal de bienes en las islas Canarias, procedentes de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o de pases terceros, cualquiera que sea el fin a que se destinen o la condicin del importador.

Estos territorios comprenden tambin sus respectivos espacios areos y aguas jurisdiccionales.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el nmero anterior, se considerar tambin importacin:

1. La autorizacin para el consumo en las islas Canarias de los bienes que se encuentren reglamentariamente en los regmenes de importacin temporal, trnsito, perfeccionamiento activo en el sistema de suspensin o depsito, as como en zonas y depsitos francos.

La autorizacin para el consumo se conceder a solicitud del interesado y previo cumplimiento de los requisitos exigidos para ello en la legislacin reguladora de cada uno de los regmenes mencionados.

Se producir tambin el hecho imponible importacin de bienes en los supuestos de incumplimiento de los requisitos establecidos para la concesin de los regmenes especiales descritos en este apartado 1.

2. La desafectacin de los buques y, en su caso, de los objetos incorporados o utilizados a bordo de los mismos, de los fines a que se refieren los apartados 2 y 3 del artculo 19 de este Reglamento, cuando la importacin de los referidos buques u objetos en el territorio a que se refiere este artculo se hubiese beneficiado de la exencin del Impuesto.

3. La desafectacin de las aeronaves y, en su caso, de los objetos incorporados o utilizados a bordo de las mismas, de las compaas que se dediquen esencialmente a la navegacin area internacional cuando la entrada de las referidas aeronaves u objetos en el territorio a que se refiere este artculo se hubiese beneficiado de la exencin del Impuesto.

4. El cambio de las condiciones en virtud de las cuales se hubiese aplicado la exencin del Impuesto a las entregas o transformaciones de los buques, de las aeronaves y de los objetos incorporados o utilizados para la explotacin de dichos medios de transporte.

5. Las adquisiciones realizadas en las islas Canarias de los bienes cuya entrega o importacin previas se hubiesen beneficiado de la exencin del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los apartados 8, 9 y 10 del artculo 15 y en los artculos 32 y 33 de este Reglamento.

No obstante, lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el adquirente exporte inmediata y definitivamente dichos bienes o los enve del mismo modo a la pennsula o islas Baleares, Ceuta, Melilla o dems Estados miembros de la Comunidad Europea.

Las exportaciones y envos a que se refiere el prrafo precedente debern realizarse de acuerdo con lo establecido en el artculo 14, apartados 2, de este Reglamento.

3. Las desafectaciones de buques y aeronaves, con los objetos incorporados a estos medios de transporte, que se comprenden en el apartado anterior, apartados 2. y 3., as como el cambio de las condiciones relativas a los buques, aeronaves y a los objetos incorporados a ellos, a que se refiere el apartado 4. del mismo nmero, se entendern producidas al finalizar el perodo de dos aos naturales consecutivos, en cuyo transcurso, considerado en su conjunto, dejaron de cumplirse las circunstancias que determinaron las respectivas exenciones.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior, el ao en que se efecten las correspondientes importaciones, entregas, construcciones o transformaciones exentas se considerar como ao natural completo cualquiera que fuese la fecha de realizacin de dichas operaciones.

Las desafectaciones de los objetos incorporados a un buque o a una aeronave cuyas importaciones, entregas, construcciones o transformaciones hubiesen gozado de exencin, por incorporacin a otros buques o aeronaves para los que las indicadas operaciones no estuviesen exentas, se entendern producidas en el momento en que se realicen.

4. Lo dispuesto en el apartado 2 precedente, apartados 2., 3. y 4., no ser de aplicacin despus de transcurridos quince aos desde la realizacin de las importaciones, entregas, construcciones o transformaciones exentas.


[Bloque 15: #a10]

Artculo 10. Operaciones no sujetas.

No estn sujetas al Impuesto:

1. Las siguientes transmisiones de bienes y derechos:

a) La transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo realizada en favor de un solo adquirente, cuando ste contine el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.

b) La transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo o de los elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas autnomas de la actividad empresarial del transmitente, en virtud de las operaciones a que se refiere el artculo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario regulado en el captulo VIII del ttulo VIII de la citada Ley.

A los efectos previstos en esta letra, se entender por rama de actividad la definida en el apartado 4 del artculo 97 de la Ley mencionada en el prrafo anterior.

c) La transmisin mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo realizada en favor de aquellos adquirentes que continen el ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.

Cuando los bienes y derechos transmitidos se desafecten posteriormente de las actividades empresariales o profesionales que determinan la no sujecin prevista en los prrafos a) y c) de este apartado, la referida transmisin quedar sujeta al Impuesto en la forma establecida para cada caso en este Reglamento.

Los adquirentes de los bienes comprendidos en las transmisiones que se beneficien de la no sujecin establecida en este apartado se subrogarn, respecto de dichos bienes, en la posicin del transmitente en cuanto a la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 11, apartado 1, apartado 22, y en los artculos 69 a 82 de este Reglamento.

2. Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

3. Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia derivado de relaciones laborales o administrativas, as como los prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y los prestados a las dems cooperativas por sus socios de trabajo.

4. Las transferencias de bienes o derechos del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo a su patrimonio personal o a su consumo particular.

5. La aplicacin, total o parcial, al uso particular del sujeto pasivo de bienes afectos a sus actividades empresariales o profesionales.

6. El cambio de afectacin de bienes corporales o de derechos reales de goce o disfrute sobre bienes inmuebles de un sector a otro de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

7. La afectacin o, en su caso, el cambio de afectacin de bienes construidos, extrados, transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilizacin en su actividad como bienes de inversin.

8. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas sin contraprestacin, salvo en los supuestos de vinculacin a que se refiere el nmero 3 del artculo 50 de este Reglamento.

9. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los entes pblicos sin contraprestacin o mediante prestacin patrimonial de carcter pblico.

Los supuestos de no sujecin a que se refiere este nmero no se aplicarn cuando los referidos entes acten por medio de empresa pblica, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles.

10. La constitucin de concesiones y autorizaciones administrativas, excepto las que tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.

Se modifican los apartados 1.b), 8 y 9 por el art. nico.3 a 5 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 16: #cii]

CAPTULO II

Exenciones


[Bloque 17: #a11]

Artculo 11. Exenciones en operaciones interiores.

1. Estn exentas de este Impuesto:

1. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas por los servicios pblicos postales.

Se considerarn servicios pblicos postales a estos efectos los prestados directamente por el Estado, las entidades en que se organizan territorialmente o sus organismos autnomos.

La exencin no se extiende a las telecomunicaciones ni a los transportes de pasajeros.

2. Las prestaciones de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria y las dems relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de derecho pblico o por entidades o establecimientos privados en rgimen de precios autorizados.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entendern autorizados los precios cuya alteracin est sujeta al trmite previo de autorizacin o comunicacin a algn rgano de la Administracin.

Se considerarn directamente relacionadas con las de hospitalizacin y asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de alimentacin, alojamiento, quirfano, suministro de medicamentos y material sanitario y otros anlogos prestados por clnicas, laboratorios, sanatorios y dems establecimientos de hospitalizacin y asistencia sanitaria.

La exencin no se extiende a las operaciones siguientes:

a) Las entregas de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos mencionados en el prrafo anterior.

b) Los servicios de alimentacin, alojamiento y restaurante prestados a personas distintas de los destinatarios de los servicios de hospitalizacin y asistencia sanitaria o del propio personal dependiente de la empresa.

c) Los servicios veterinarios.

3. La asistencia a personas fsicas en el ejercicio de profesiones mdicas y sanitarias definidas como tales por el ordenamiento jurdico, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realice la prestacin del servicio, incluso si se efecta en establecimientos de hospitalizacin y asistencia sanitaria.

Esta exencin alcanza a la misma asistencia prestada por psiclogos, logopedas y pticos, diplomados en centros oficiales o reconocidos por la Administracin.

La exencin se extiende a las prestaciones de asistencia mdica, quirrgica y sanitaria relativas al diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades, incluso las de anlisis clnicos y exploraciones radiolgicas.

4. Las entregas de sangre, el plasma sanguneo y los dems fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano efectuadas para fines mdicos o de investigacin o para su procesamiento por idnticos fines.

5. Las prestaciones de servicios realizadas en el mbito de sus respectivas profesiones por estomatlogos, odontlogos y protsicos dentales, as como la entrega, reparacin y colocacin de prtesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos.

6. Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autnomas, incluidas las agrupaciones de inters econmico, constituidas exclusivamente por personas fsicas o jurdicas que ejerzan esencialmente una actividad exenta o no sujeta al Impuesto, cuando concurran las siguientes condiciones:

a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha actividad y sean necesarios para el ejercicio de la misma.

b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en los gastos hechos en comn.

c) Que se reconozca previamente el derecho de los sujetos pasivos al disfrute de la exencin en la forma prevista en el nmero 2 de este artculo.

Se entender a estos efectos que los miembros de una entidad ejercen esencialmente una actividad exenta o no sujeta al Impuesto cuando el volumen total anual de las operaciones efectivamente gravadas por el Impuesto no exceda del 10 por 100 del total de las realizadas.

La exencin no alcanza a los servicios prestados por las sociedades mercantiles.

7. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus fines especficos, realice la Seguridad Social, directamente o a travs de sus entidades gestoras o colaboradoras.

Slo ser aplicable esta exencin en los casos en que quienes realicen tales operaciones no perciban contraprestacin alguna de los adquirentes de los bienes o de los destinatarios de los servicios distintas de las cotizaciones efectuadas a la Seguridad Social.

La exencin no se extiende:

a) A las entregas de medicamentos y de material sanitario realizadas por cuenta de la Seguridad Social.

b) A las entregas de bienes y prestaciones de servicios a la Seguridad Social realizadas por otras personas o entidades.

8. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuacin efectuadas por entidades de derecho pblico o entidades o establecimientos privados de carcter social:

a) Proteccin de la infancia y de la juventud.

b) Asistencia a la tercera edad.

c) Asistencia a minusvlidos fsicos o mentales.

d) Asistencia a minoras tnicas.

e) Asistencia a refugiados y asilados.

f) Asistencia a transentes.

g) Asistencia a mujeres con cargas familiares no compartidas.

h) Accin social comunitaria y familiar.

i) Prevencin de la delincuencia y reinsercin social.

j) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos.

k) Asistencia a ex-reclusos.

Se considerarn actividades de proteccin de la infancia y de la juventud las de rehabilitacin y formacin de nios y jvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y atencin a nios menores de seis aos de edad, la realizacin de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras anlogas prestadas en favor de personas menores de veinticinco aos de edad.

La exencin comprende la prestacin de los referidos servicios sociales, as como los de alimentacin, alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados directamente por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos.

La exencin no se extiende a los servicios de alimentacin, alojamiento y transporte prestados a dichas personas o entidades, o por cuenta de las mismas, por otros empresarios.

9. Las prestaciones de servicios relativas a la educacin de la infancia o de la juventud, a la enseanza en todos los niveles y grados del sistema educativo, a las escuelas de idiomas y a la formacin o al reciclaje profesional, realizadas por centros docentes, as como los servicios de alimentacin, alojamiento o transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mencionados centros, con medios propios o ajenos.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se consideran centros docentes: los comprendidos en el mbito de aplicacin de las Leyes Orgnicas 11/1983, de 25 de agosto, de Reforma Universitaria, y 8/1985, de 3 de julio, reguladora del Derecho a la Educacin.

La exencin no se extiende a los servicios de alimentacin, alojamiento o transporte prestados por otros empresarios a centros docentes o por su cuenta.

10. Las clases a ttulo particular sobre materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo, impartidas fuera de los centros docentes y con independencia de los mismos.

11. Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por instituciones religiosas legalmente reconocidas, para el desarrollo de las siguientes actividades:

a) Hospitalizacin, asistencia sanitaria y dems directamente relacionadas con las mismas.

b) Las de asistencia social comprendidas en el apartado 8. anterior.

c) Educacin, enseanza, formacin y reciclaje profesional.

12. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica, realizadas para la consecucin de sus finalidades especficas, siempre que, adems, no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contraprestacin alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.

Se entendern incluidos en el prrafo anterior los colegios profesionales, las cmaras oficiales, las organizaciones patronales y las federaciones que agrupen a los organismos o entidades a que se refiere este apartado 12.

La exencin no alcanzar a las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas para terceros o mediante contraprestacin distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos.

El disfrute de esta exencin requerir el previo reconocimiento del derecho de los sujetos pasivos con arreglo a lo dispuesto en el nmero 2 de este artculo.

13. Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y sean prestados por las siguientes personas o entidades:

a) Entidades de derecho pblico.

b) Federaciones deportivas.

c) Comit Olmpico Espaol.

d) Comit Paralmpico Espaol.

e) Entidades o establecimientos deportivos privados de carcter social.

La exencin no se extiende a los espectculos deportivos.

14. Las prestaciones de servicios que a continuacin se relacionan efectuadas por entidades de Derecho Pblico o por entidades o establecimientos culturales privados de carcter social:

a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentacin.

b) Las visitas a museos, galeras de arte, pinacotecas, monumentos, lugares histricos, jardines botnicos y parques zoolgicos.

c) Las representaciones teatrales, musicales, coreogrficas, audiovisuales y cinematogrficas.

d) La organizacin de exposiciones y conferencias.

15. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehculos especialmente adaptados para ello.

16. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como las prestaciones de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes y corredores de seguros y reaseguros.

Dentro de las operaciones de seguro se entendern comprendidas las modalidades de previsin.

17. Las entregas de efectos timbrados de curso legal en Espaa por importe no superior a su valor facial.

La exencin no se extiende a los servicios de expedicin de efectos timbrados prestados en nombre y por cuenta de terceros.

18. Las siguientes operaciones financieras, cualquiera que sea la condicin del prestatario y la forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros:

a) Los depsitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los depsitos en cuentas corrientes y cuentas de ahorro, las dems operaciones relacionadas con los mismos, incluidos los servicios de cobro o pago prestados por el depositario en favor del depositante y la transmisin de depsitos en efectivo, incluso mediante certificados de depsito o ttulos que cumplan anloga funcin.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin de cobro de crditos, letras de cambio, recibos y otros documentos.

No se considerarn de gestin de cobro las operaciones relativas a tarjetas de pago o crdito ni las de abono en cuenta de cheques o talones.

b) La concesin de crditos y prstamos en dinero, cualquiera que sea la condicin del prestatario y la forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros o ttulos que cumplan anloga funcin.

c) Las dems operaciones, incluida la gestin, relativas a prstamos o crditos efectuadas por quienes los concedieron en todo o en parte.

La exencin no alcanza a las operaciones de gestin de prstamos y crditos realizadas por personas distintas de quienes los concedieron ni a los servicios prestados a los dems prestamistas en los prstamos sindicados.

En todo caso estarn exentas las operaciones de permuta financiera.

d) La transmisin de prstamos o crditos.

e) La prestacin de fianzas, avales, cauciones y dems garantas reales o personales, as como la emisin, aviso, confirmacin y dems operaciones relativas a los crditos documentarios.

La exencin se extiende a la gestin de garantas de prstamos o crditos efectuadas por quienes concedieron los prstamos o crditos garantizados o las propias garantas.

f) La transmisin de garantas.

g) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagars, letras de cambio, tarjetas de pago o de crdito y otras rdenes de pago, incluida la compensacin interbancaria de cheques y talones.

No se incluye en la exencin el servicio de cobro de letras de cambio o dems documentos que se hayan recibido en gestin de cobro.

Est exenta la transmisin de los efectos y rdenes de pago a que se refiere esta letra g), incluso la transmisin de efectos descontados.

No se incluye en la exencin la cesin de efectos en comisin de cobranza.

h) Las operaciones de compraventa, cambio y servicios anlogos que tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepcin de las monedas y billetes de coleccin y de las piezas de oro, plata y platino.

A los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn de coleccin las monedas y los billetes que no sean normalmente utilizados para su funcin de medio legal de pago o tengan un inters numismtico.

No se aplicar esta exencin a las monedas de oro que tengan la consideracin de oro de inversin de acuerdo con lo establecido en el apartado 2. del nmero 2 del artculo 125 bis de este Reglamento.

i) Los servicios y operaciones, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y dems ttulos valores, no mencionados en las letras anteriores de este apartado 18, con excepcin de:

a’) Los representativos de mercaderas.

b’) Los ttulos cuya posesin asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el disfrute exclusivo de un bien inmueble.

No tienen esta naturaleza las acciones o las participaciones en sociedades u otras entidades.

j) La transmisin de los ttulos valores a que se refiere el prrafo i) anterior, incluso por causa de su emisin o amortizacin.

k) La negociacin y mediacin, lleve o no aparejada la fe pblica, en las operaciones exentas descritas en las letras anteriores de este apartado 18.

La exencin se extiende a los servicios de mediacin en la transmisin o en la colocacin en el mercado de depsitos, de prstamos en efectivo o de ttulos valores realizada por cuenta de sus entidades emisoras o de los titulares de los mismos, incluso en los casos en que medie el aseguramiento de dichas operaciones.

l) La gestin y depsito de las instituciones de inversin colectiva, de las entidades de capital-riesgo gestionadas por sociedades gestoras autorizadas y registradas en los Registros especiales administrativos, de los fondos de pensiones, de regulacin del mercado hipotecario, de titulizacin de activos y colectivos de jubilacin, constituidos de acuerdo con su legislacin especfica.

m) Los servicios de intervencin prestados por fedatarios pblicos en las operaciones exentas a que se refieren las letras anteriores de este apartado y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

19. Las loteras, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado y la Organizacin Nacional de Ciegos, y, en su caso, los rganos correspondientes de la Comunidad Autnoma de Canarias, as como las actividades cuya autorizacin o realizacin no autorizada constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tmbolas, apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o azar.

La exencin no se extiende a los servicios de gestin y dems operaciones de carcter accesorio o complementario de las incluidas en el prrafo anterior que no constituyan el hecho imponible de las referidas tasas.

20. Las entregas de terrenos que no tengan la condicin de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas que sean indispensables para el desarrollo de una explotacin agraria.

A estos efectos se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley del Suelo y dems normas urbansticas, as como los dems terrenos aptos para la edificacin por haber sido sta autorizada por la correspondiente licencia administrativa.

La exencin no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos que no tengan la condicin de edificables:

a) Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanizacin, realizadas por el promotor de la urbanizacin.

b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construccin o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones estn sujetas y no exentas al Impuesto.

No obstante, estarn exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carcter agrario indispensables para su explotacin y las de los terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.

21. Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportacin inicial a las Juntas de Compensacin por los propietarios de terrenos comprendidos en polgonos de actuacin urbanstica y las adjudicaciones de terrenos que se efecten a los propietarios citados por las propias Juntas en proporcin a sus aportaciones.

La exencin se extiende a las entregas de terrenos a que d lugar la reparcelacin en las condiciones sealadas en el prrafo anterior.

Esta exencin estar condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos por la legislacin urbanstica.

22. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar despus de terminada la construccin o rehabilitacin.

Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones comprendern aqullos en los se hayan realizado las obras de urbanizacin accesorias a las mismas. No obstante, tratndose de viviendas unifamiliares, los terrenos urbanizados de carcter accesorio no podrn exceder de 5.000 metros cuadrados.

A los efectos de los dispuesto en este Reglamento, se considerar primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificacin cuya construccin o rehabilitacin est terminada. No obstante, no tendr la consideracin de primera entrega la realizada por el promotor despus de la utilizacin ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos aos por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamientos sin opcin de compra, salvo que el adquirente sea quien utiliz la edificacin durante el referido plazo. No se computarn a estos efectos los perodos de utilizacin de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resolucin de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.

Las transmisiones no sujetas al Impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 10 apartado 1., de este Reglamento no tendrn, en su caso, la consideracin de primera entrega a efectos de lo dispuesto en este apartado.

La exencin no se extiende:

a) A las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opcin de compra inherente a un contrato de arrendamiento financiero por empresas dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento financiero.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el compromiso de ejercitar la opcin de compra frente al arrendador se asimilar al ejercicio de la opcin de compra.

b) A las entregas de edificaciones para su inmediata rehabilitacin por el adquirente. Se considerarn de rehabilitacin las actuaciones descritas en el prrafo f) del apartado 1 del artculo 55 de este Reglamento.

c) A las entregas de edificaciones que sean objeto de demolicin con carcter previo a una nueva promocin urbanstica.

23. Los arrendamientos que tengan la consideracin de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artculo 8 de este Reglamento y la constitucin y transmisin de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes:

a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carcter agrario utilizadas para la explotacin de una finca rstica.

Se exceptan las construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganadera independiente de la explotacin del suelo.

b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a estas ltimas y los muebles, arrendados conjuntamente con ellas.

La exencin no comprende:

a) Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehculos.

b) Los arrendamientos de terrenos para depsito o almacenaje de bienes, mercancas o productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial.

c) Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.

d) Los arrendamientos con opcin de compra de terrenos o viviendas cuya entrega estuviese sujeta y no exenta al Impuesto.

e) Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obligue a la prestacin de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa y otros anlogos.

f) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser subarrendados.

g) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos asimilados a viviendas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos.

h) La constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute sobre los bienes a que se refieren los prrafos a), b), c), e) y f) anteriores.

i) La constitucin o transmisin de derechos reales de superficie.

24. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente exclusivamente en la realizacin de operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo establecido en este artculo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la deduccin total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisicin o importacin de dichos bienes o de sus elementos componentes.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerar que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deduccin parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos exclusivamente en la realizacin de operaciones exentas que no originen el derecho a la deduccin, aunque hubiese sido de aplicacin la regla de prorrata.

25. Las entregas de bienes cuya adquisicin o importacin o la de sus elementos componentes no hubiera determinado el derecho a deducir en favor del transmitente por no estar dichos bienes directamente relacionados con el ejercicio de su actividad empresarial o profesional o por encontrarse en alguno de los supuestos de exclusin del derecho a deducir previsto en la Ley y en este Reglamento.

26. Las entregas de pinturas o dibujos realizados a mano y las esculturas, grabados, estampas y litografas, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales y se efecten por los artistas autores de las mismas o por terceros que acten en nombre y por cuenta de aqullos.

Los marcos de las pinturas o dibujos, grabados, estampas y litografas slo se incluirn en la exencin cuando su naturaleza y valor estn en relacin con los mismos.

A efectos de este Reglamento se considerarn:

a) Pinturas y dibujos realizados a mano, los confeccionados directamente por el artista empleando procedimientos exclusivamente manuales.

No tendrn esta consideracin:

a’) Las copias de pinturas o dibujos, aunque estn autenticadas por el artista.

b’) Las obras realizadas sobre un trazo o dibujo obtenido por procedimientos ordinarios de grabado o impresin.

c’) Las realizadas por medios mecnicos que tengan por objeto suplir la intervencin humana.

d’) Los planos, dibujos de modistas o de joyas, las telas pintadas para decorados y, en general, los dibujos industriales.

e’) Los artculos de cermica, mosaicos y dems objetos decorados a mano.

b) Esculturas originales, las ejecutadas por el artista y el primer ejemplar obtenido del molde sacado de las mismas.

No tendrn esta consideracin:

a’) Los moldes, aunque estn construidos o sean diseados por escultores.

b’) Las obras efectuadas por medios mecnicos, fotomecnicos o qumicos.

c’) Las reproducciones en serie.

d’) Los objetos de artesana y artculos tpicos de carcter comercial.

c) Grabados, estampas o litografas originales, las que, habiendo sido firmadas y numeradas por el artista, procedan directamente de una o varias planchas totalmente ejecutadas a mano por el mismo, cualquiera que sea la tcnica empleada, excepto las obtenidas por medios mecnicos o fotomecnicos.

27. Las entregas de bienes que efecten los comerciantes minoristas.

La exencin no se extiende a las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen al margen de la referida actividad comercial.

Sin perjuicio de la exencin establecida en el prrafo primero de este apartado, las importaciones de bienes que realicen los comerciantes minoristas para su actividad comercial estarn sometidas a un recargo, cuya exaccin se realizar de acuerdo con el rgimen especial que se regula en el artculo 125 de este Reglamento y todo ello sin perjuicio de lo que se establece en el apartado siguiente.

Asimismo, estarn exentas las entregas de bienes muebles o semovientes que efecten otros sujetos pasivos del impuesto, siempre que stos realicen una actividad comercial, cuando los destinatarios de tales entregas no tengan la condicin de empresarios o profesionales o los bienes por ellos adquiridos no estn relacionados con el ejercicio de esas actividades empresariales o profesionales. Esta exencin se limitar a la parte de la base imponible de estas entregas que corresponda al margen minorista que se incluya en la contraprestacin. A estos efectos, la parte de la base imponible de las referidas entregas a la que no se aplique la exencin se valorar aplicando el precio medio de venta que resulte de las entregas de bienes muebles o semovientes de igual naturaleza que los mismos sujetos pasivos realicen a comerciantes minoristas. Por precio medio de venta se entender el precio medio ponderado en el ao natural inmediatamente anterior.

28. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por sujetos pasivos personas fsicas cuyo volumen total de operaciones realizadas durante el ao natural inmediatamente anterior no hubiera excedido del lmite establecido en el artculo 10, nmero 1, apartado 28.o de la Ley 20/1991, de 7 de junio, reguladora de este Impuesto. Este lmite se modificar automticamente cada ao por la Administracin Tributaria Canaria en funcin de la variacin del ndice de precios al consumo de la Comunidad Autnoma de Canarias.

A los efectos de este apartado, se considerar volumen de operaciones el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao natural anterior, con independencia del rgimen tributario o territorio donde se entreguen o presten.

Los empresarios personas fsicas, que sean titulares de explotaciones agrcolas en los trminos establecidos en el artculo 114 de este Reglamento podrn renunciar a la exencin prevista en el prrafo anterior siempre que cumplan los requisitos formales que se establezcan por el Gobierno de Canarias y desarrollen las actividades a que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura y ganadera y no renuncien al mismo.

La renuncia a la exencin operar respecto a la totalidad de sus actividades empresariales o profesionales.

29. Los servicios profesionales, incluidos aqullos cuya contraprestacin consista en derechos de autor, prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios, grficos y fotogrficos de peridicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y los autores de argumentos, adaptacin, guin o dilogos de las obras audiovisuales.

2. El reconocimiento del derecho de los sujetos pasivos a gozar de las exenciones a que se refieren los apartados 6. y 12 del nmero 1 anterior se efectuar por la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias, previa solicitud del interesado y surtir efectos respecto de las operaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha del correspondiente acuerdo.

La eficacia de dicho reconocimiento quedar adems condicionada a la concurrencia de los requisitos que, segn lo dispuesto en este Reglamento, fundamentan la exencin.

3. Las exenciones relativas a los apartados 20, 21 y 22 del nmero 1 anterior podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, tenga derecho a la deduccin total del impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones y cumpla los siguientes requisitos:

a) Comunicacin fehaciente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes.

b) La renuncia se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber justificarse con una declaracin suscrita por el adquirente en la que ste haga constar su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total del impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

La renuncia a la exencin alcanzar, en su caso, a los pagos anticipados anteriores. En este caso, el Impuesto correspondiente a tales pagos se devengar en el momento de la formalizacin de la renuncia.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de comerciantes minoristas no podrn renunciar a las exenciones mencionadas en este nmero en las operaciones que tengan por objeto bienes inmuebles afectos a la actividad sujeta a dicho rgimen.

30. Las entregas de los siguientes materiales de recuperacin, definidos en el anexo III bis de la Ley del Impuesto, salvo que la Consejera competente en materia de Hacienda del Gobierno de Canarias autorice al sujeto pasivo a renunciar a la aplicacin de la exencin en los trminos y condiciones establecidos en el nmero 4 de este artculo:

a) Desperdicios o desechos de fundicin de hierro o de acero, chatarra o lingotes de chatarra de hierro o de acero, cuando el importe de las entregas de estos materiales no haya excedido de 200 millones de pesetas (1.202.024,21 euros) durante el ao natural precedente o hasta que, en el ao en curso, dicho importe exceda de la cantidad indicada.

A los efectos de esta exencin no se comprendern en esta letra a) los aceros inoxidables.

b) Desperdicios o desechos de metales no frricos, incluidos los aceros inoxidables, o sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos de la industria que contengan metales o sus aleaciones, cualquiera que fuese el importe de las entregas de estos materiales.

c) Desperdicios o desechos de papel, cartn o vidrio, cuando el importe de las entregas de estos materiales no haya excedido de 50 millones de pesetas (300.506,05 euros) durante al ao natural precedente o hasta que, en el ao en curso, dicho importe exceda de la cantidad indicada.

Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las entregas de los materiales de recuperacin efectuadas por los empresarios que los obtengan en sus propios procesos de produccin.

31. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por el Estado, la Comunidad Autnoma de Canarias y las Entidades Locales canarias.

4.1 La Consejera competente en materia de Hacienda del Gobierno de Canarias autorizar, a instancia del interesado, la no aplicacin de la exencin prevista en el apartado 30.odel nmero 1 de este artculo cuando concurran los siguientes requisitos:

a) Que la solicitud correspondiente se refiera a la totalidad de los materiales de recuperacin que comercialice el sujeto pasivo y en ella se manifieste expresamente por ste su compromiso de cumplir las obligaciones materiales y formales exigidas con carcter general por la normativa del Impuesto.

b) Que su volumen de operaciones relativo a las entregas de materiales de recuperacin sea superior a cualquiera de las cantidades siguientes y durante los perodos que se indican:

a') 100 millones de pesetas (601.012,10 euros) en el ao natural precedente o en el ao en curso, cuando se trate de los materiales frricos a que se refiere la letra a) del apartado 30. del nmero 1 de este artculo.

b') 250 millones de pesetas (1.502.530,26 euros) en el ao natural precedente o en el ao en curso, o bien 150 millones de pesetas (901.518,16 euros) en cada uno de los dos aos anteriores o en el ao anterior y en el ao en curso, cuando se trate de los materiales no frricos y dems materiales a que se refiere la letra b) del apartado 30. del nmero 1 de este artculo.

c') 20 millones de pesetas (120.202,42 euros) en el ao natural precedente o en el ao en curso, para las entregas de los desperdicios o desechos de papel, cartn o vidrio a que se refiere la letra c) del apartado 30. del nmero 1 de este artculo.

c) Que sea titular de la explotacin de un establecimiento permanente para depsito o tratamiento de los materiales de recuperacin y que dicha titularidad se haya prolongado, como mnimo, durante el perodo de tiempo que se haya tenido en cuenta para la determinacin del volumen de operaciones, de acuerdo con lo previsto en la letra b) anterior.

d) Que presente un inventario de sus existencias de los materiales de recuperacin comprendidos en este artculo, referido al momento en que se solicita la autorizacin.

e) Que cumpla las obligaciones registrales que determine reglamentariamente el Gobierno de Canarias.

2. Asimismo, la Consejera competente en materia de Hacienda autorizar, a instancia del interesado, la no aplicacin de la exencin prevista en el apartado 30. del nmero 1 de este artculo cuando, concurriendo los requisitos exigidos en las letras a), c), d) y e) del apartado anterior, su volumen de operaciones durante el ao natural anterior o en el ao en curso, calculado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97 de este Reglamento, sea superior a 10 millones de pesetas (60.101,21 euros) y se preste la garanta exigida por la Administracin tributaria canaria.

3. Las solicitudes a que se refieren los apartados precedentes debern formularse en la forma que determine la Consejera competente en materia de Hacienda. Transcurrido el plazo de tres meses sin que haya recado resolucin expresa, se entender concedida la autorizacin.

4. La autorizacin concedida producir sus efectos respecto de las operaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha de concesin de la misma y en tanto no sea revocada por la Consejera de Economa y Hacienda, la cual podr proceder a dicha revocacin cuando no se den las causas que la motivaron. En tal caso, el sujeto pasivo deber presentar un inventario de sus existencias de materiales de recuperacin, referido al momento en que se le notifique dicha revocacin, as como rectificar las deducciones que hubiese practicado correspondientes a las cuotas del Impuesto soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de los materiales de recuperacin inventariados, todo ello, de acuerdo con el procedimiento que determine reglamentariamente el Gobierno de Canarias.

5. Reglamentariamente se determinar por el Gobierno de Canarias el procedimiento de las comunicaciones a realizar por los sujetos pasivos, cuando superen el volumen de operaciones a que se refieren las letras a) y c) del nmero 1, apartado 30. de este artculo, y cuando se modifique dicha circunstancia.

Se modifica por el art. nico.6 a 12 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 18: #a12]

Artculo 12. Concepto de entidades o establecimientos de carcter social.

1. A efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, se considerarn entidades o establecimientos de carcter social aqullos en los que concurran los siguientes requisitos:

1. Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idntica naturaleza.

Se entendern destinados al desarrollo de las actividades exentas los beneficios utilizados en inversiones o consumos efectuados para el desarrollo de las mismas.

2. Los cargos de patronos o representantes legales debern ser gratuitos y carecer de inters en los resultados econmicos de la explotacin por s mismos o a travs de persona interpuesta.

3. Los socios, comuneros o partcipes de las entidades o establecimientos, y sus cnyuges o parientes consanguneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrn ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestacin de los servicios.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando se trate de las prestaciones de servicios a que se refiere el nmero 1, apartados 8. y 13 del artculo precedente.

2. Las entidades o establecimientos de carcter social debern solicitar el reconocimiento de su condicin de la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias.

La eficacia de dicho reconocimiento quedar adems condicionada a la concurrencia de los requisitos que, segn lo dispuesto en este Reglamento, fundamentan la exencin.


[Bloque 19: #a13]

Artculo 13. Concepto de comerciante minorista.

1. A los efectos de este Impuesto se considerarn comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos:

1. Que realicen con habitualidad ventas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o manufactura, por s mismos o por medio de terceros.

No se considerarn comerciantes minoristas, en relacin con los productos por ellos transformados, quienes hubiesen sometido los productos objeto de su actividad por s mismos o por medio de terceros, a algunos de los procesos indicados en el prrafo anterior, sin perjuicio de su consideracin de tales respecto de otros productos de anloga o distinta naturaleza que comercialicen en el mismo estado en que los adquirieron.

2. Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes en establecimientos situados en Canarias a la Seguridad Social o a quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales, efectuadas durante el ao precedente, hubiese excedido del 70 por 100 del total de las realizadas.

El requisito establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin en relacin con los sujetos pasivos que, teniendo la condicin de comerciantes minoristas segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, no puedan calcular el porcentaje que en dicho prrafo se indica por no haber realizado durante el ao precedente actividades comerciales.

2. Para la aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior se considerar que no son operaciones de transformacin y, consecuentemente, no se perder la condicin de comerciante minorista por la realizacin de tales operaciones, las que a continuacin se relacionan:

1. Las de clasificacin y envasado de productos, cuando stos no sean objeto de transformacin alguna.

2. Las de colocacin de marcas o etiquetas, as como las de preparacin y corte, previas a la entrega de los bienes transmitidos.

3. El lavado, desinfectado, desinsectado, molido, troceado, astillado, descascarado, descortezado y limpieza de productos alimenticios y, en general, los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, embalaje y acondicionamiento.

4. Los procesos de refrigeracin, congelacin, troceamiento o desviscerado para las carnes y pescados frescos.

5. La confeccin y colocacin de cortinas y visillos.

6. La simple adaptacin de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.

Se modifica el apartado 1.2 por el art. nico.6 a 12 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 20: #a14]

Artculo 14. Exenciones relativas a las exportaciones.

Estn exentas del Impuesto las siguientes operaciones:

1. Las entregas de bienes enviados con carcter definitivo a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o bien exportados definitivamente a pases terceros por el transmitente o por un tercero en nombre y por cuenta de ste.

Las entregas de bienes con destino a las zonas martimas situadas fuera del mar territorial a que se refiere el artculo 2. de este Reglamento tendrn, a efectos de la aplicacin del Impuesto, la misma consideracin que las entregas de bienes exportados con carcter definitivo a pases terceros.

La exencin estar condicionada a la salida efectiva de los bienes del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias, entendindose producida la misma cuando as lo establezca la legislacin aplicable.

A efectos de acreditar su derecho a la exencin, el transmitente deber conservar a disposicin de la Administracin, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las copias de las facturas, el duplicado de la declaracin en el que se acredite, por diligencia de la oficina gestora, la salida de los bienes y dems documentos justificativos de la operacin.

2. Las entregas de los bienes enviados con carcter definitivo a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o bien exportados definitivamente a pases terceros por el adquirente no establecido en las islas Canarias o por un tercero en nombre y por cuenta de ste, cuando se cumplan las condiciones y requisitos sealados a continuacin.

La exencin establecida en este apartado 2 no comprende las entregas de bienes destinados al equipamiento o avituallamiento de embarcaciones deportivas o de recreo, de aviones de turismo o de cualquier medio de transporte de uso privado del adquirente.

Los requisitos que condicionan la exencin son, en cada caso, los siguientes:

1. Expediciones de carcter comercial.

Cuando los bienes objeto de las entregas constituyan una expedicin comercial:

a) El adquirente o tercero que acte en nombre y por cuenta de ste, deber entregar al proveedor un acuse de recibo de los bienes en el momento en que sean puestos a disposicin de aqullos.

b) Los bienes debern salir efectivamente del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias en el plazo de tres meses siguientes a la fecha de la puesta a disposicin de los mismos, entendindose producida la salida cuando as lo establezca la legislacin aplicable.

c) Las declaraciones de envo al territorio peninsular espaol, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o de exportacin a pases terceros se cumplimentarn por el proveedor y se presentarn en la oficina gestora por el adquirente o por el tercero que haya actuado en su nombre y por su cuenta, quienes, en el plazo de treinta das siguientes a la fecha de la salida de los bienes, remitirn al proveedor el duplicado de las declaraciones con la diligencia de la citada oficina que acredite dicha salida.

El incumplimiento de los plazos sealados en los prrafos b) y c) anteriores determinar la obligacin del proveedor de liquidar el Impuesto correspondiente a la operacin.

d) El proveedor deber conservar a disposicin de la Administracin la documentacin indicada en el apartado 1 anterior.

2. Rgimen de viajeros.

A) Exportacin de bienes conducidos por viajeros. Estn exentas del Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes a viajeros cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que los bienes objeto de dichas entregas no constituyan una expedicin comercial.

Se considerar que los bienes no constituyen una expedicin comercial cuando se hayan adquirido en forma ocasional para destinarlos exclusivamente al uso personal del viajero o de su familia o para ofrecerlos como regalos a otras personas residentes tambin fuera del archipilago canario, y que, por su naturaleza o cantidad, no pueda presumirse la posibilidad de su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

b) Que el valor unitario de los bienes adquiridos, impuestos incluidos, sea superior a 75.000 pesetas cuando se trate de viajeros que tengan su residencia habitual en el territorio peninsular espaol o islas Baleares, Ceuta o Melilla. En otro caso, el lmite de dicho valor unitario ser de 6.000 pesetas.

A estos efectos, se considera objeto el bien o grupo de bienes que constituyan normalmente un conjunto.

c) Que, no obstante estar exenta la entrega de dichos bienes, el transmitente expida la correspondiente factura y repercuta al adquirente la cuota del Impuesto, sin perjuicio de su devolucin en la forma prevista en el artculo 85 de este Reglamento.

d) Que los bienes adquiridos por el viajero salgan efectivamente del territorio de aplicacin del Impuesto.

A tal efecto, el viajero deber presentar los bienes en la oficina gestora, en el plazo de los tres meses siguientes a la expedicin de la correspondiente factura.

e) Que el viajero adquirente de los bienes resida fuera del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias, circunstancia que podr acreditarse mediante el pasaporte, documento nacional de identidad o cualquier otro documento o certificacin oficial expedido a estos efectos y cuyos datos deber hacer constar el transmitente en la factura que expida.

B) Tiendas libres de impuestos.

Estn exentas las entregas de bienes efectuadas en las tiendas libres de impuestos que, bajo control de la Administracin, existan en los puertos y aeropuertos, as como las efectuadas a bordo de los buques o aeronaves que realicen navegacin internacional.

3. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados.

Las prestaciones de servicios consistentes en trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos en el interior de las islas Canarias o importados para ser objeto de dichos trabajos y enviados con carcter definitivo a la Pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Unin Europea o exportados definitivamente a pases terceros.

Los referidos trabajos podrn ser de perfeccionamiento, transformacin, mantenimiento o reparacin de los bienes, incluso mediante la incorporacin a los mismos de otros bienes de cualquier origen y sin necesidad de que los bienes se vinculen a los regmenes aduaneros comprendidos en el artculo 13.2 de la Ley del Impuesto.

La exencin de los trabajos quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que los bienes resultantes de los trabajos efectuados sean directamente enviados con carcter definitivo al territorio peninsular espaol, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Unin Europea o exportados con el mismo carcter a pases terceros por quien realiz dichos trabajos o por su destinatario no establecido en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias o bien por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, haciendo constar en el documento de salida, en su caso, la identificacin del proveedor establecido en la Comunidad Europea y la referencia a la factura expedida por el mismo.

La salida de los bienes del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias habr de efectuarse en la forma prevista en el nmero 2 de este artculo.

2. El sujeto pasivo que preste los servicios deber estar en posesin de los documentos justificativos de la salida de los bienes y de los dems que procedan de los que se indican en el nmero 1 precedente.

3. Los bienes debern salir efectivamente del territorio de las islas en el plazo de un mes desde la terminacin de los trabajos.

4. El destinatario no establecido o, en su caso, prestador de los servicios debern remitir al proveedor de los bienes una copia de la declaracin en la que se acredite, por diligencia de la oficina gestora, la salida de los bienes del territorio canario.

4. Las entregas de bienes a organismos debidamente reconocidos que los enven con carcter definitivo a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o los exporten definitivamente a Pases terceros en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas, previo reconocimiento del derecho a la exencin en la forma que se indica a continuacin.

A los efectos de esta exencin, corresponder a la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias el reconocimiento oficial de los Organismos que ejerzan las actividades a que se refiere el prrafo anterior, a solicitud de los mismos y previo informe del rgano competente para acreditar que dichos Organismos actan sin fin de lucro.

La exencin quedar condicionada a que los bienes adquiridos por dichos Organismos sean exportados definitivamente a pases terceros, al territorio peninsular espaol, Islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea en el plazo de tres meses siguientes a la fecha de la correspondiente adquisicin, lo que se acreditar mediante la declaracin de salida, cuya copia deber ser remitida al proveedor en el plazo de los diez das siguientes a la fecha de su realizacin.

Para la justificacin de la exencin, el proveedor deber tener en su poder los siguientes documentos: el duplicado de la factura, la nota de pedido en la que se declare por el adquirente el destino a la exportacin de los bienes y el compromiso de pagar el Impuesto si sta no se realiza, copia del certificado de reconocimiento oficial del organismo que efecte la adquisicin otorgado por la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias y copia de la declaracin de salida de los bienes.

El incumplimiento de los plazos a que se refiere este apartado 4 determinar la obligacin de efectuar la liquidacin y repercusin del Impuesto correspondiente.

5. Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones accesorias, distintas de las que gocen de exencin conforme al artculo 11 de este Reglamento, cuando estn directamente relacionadas con las siguientes operaciones:

1. Las exportaciones de bienes a pases terceros, tanto si tienen carcter definitivo como temporal.

2. Los envos de bienes a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea, igualmente de carcter definitivo o temporal.

El destinatario de los servicios deber entregar a quien haya de prestarlos un escrito en el que declare que los bienes a que se refieren los mismos sern objeto de exportacin a pases terceros o envo al territorio peninsular espaol, islas Baleares o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea.

La salida de dichos bienes del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias habr de efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha de realizacin del servicio. Dicha circunstancia se acreditar mediante copia del documento correspondiente a la salida de los bienes, que deber remitirse por el destinatario de los servicios a quien los preste en los 10 das siguientes a la salida.

Transcurridos los plazos indicados anteriormente sin haberse recibido el documento indicado por el sujeto pasivo que preste el servicio deber ste liquidar el Impuesto que corresponda.

Se considerarn comprendidos entre los servicios exentos de este apartado 5, los de transporte; carga, descarga y conservacin; custodia, almacenaje y embalaje; alquiler de los medios de transporte, contenedores y materiales de proteccin de las mercancas; los prestados por Agentes de Aduanas y otros anlogos.

6. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones descritas en el presente artculo o en las realizadas fuera de las islas Canarias.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se incluirn entre las operaciones realizadas fuera del territorio indicado las entregas de bienes efectuadas en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en pases terceros con destino a su envo o exportacin a las islas Canarias y las exportaciones desde los citados pases y territorios.

Esta exencin no se aplica a los servicios de mediacin de las agencias de viajes que contraten en nombre y por cuenta del viajero prestaciones que se efecten en la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla o en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea.

Se modifica el apartado 3 por el art. nico.14 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 21: #a15]

Artculo 15. Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones.

Estn exentas las siguientes operaciones:

1. Las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento de los buques de guerra, de los afectos esencialmente a la navegacin martima internacional y de los destinados exclusivamente al salvamento, asistencia martima y a la pesca costera o de altura.

La exencin no alcanzar a las operaciones indicadas en el prrafo anterior relativas a los buques deportivos o de recreo.

La aplicacin de las exenciones de este apartado 1 se ajustar a las siguientes reglas:

1. Se considerar navegacin martima internacional la que se realice por buques a travs de aguas martimas en los siguientes supuestos:

a) La que se inicie en un puerto situado en el mbito espacial de aplicacin del Impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado fuera de dicho mbito espacial.

b) La que se inicie en un puerto situado fuera del mbito espacial de aplicacin del Impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado dentro o fuera de dicho mbito espacial.

c) La que se inicie y finalice en cualquier puerto, sin realizar escalas, cuando la permanencia en aguas situadas fuera del mar territorial del mbito espacial de aplicacin del Impuesto exceda de cuarenta y ocho horas.

Lo dispuesto en este prrafo c) no se aplicar a los buques que realicen actividades comerciales de transporte remunerado de personas o mercancas.

En este concepto de navegacin martima internacional no se comprendern las escalas tcnicas realizadas para repostar, reparar o servicios anlogos.

2. Se considerar que un buque est afecto a la navegacin martima internacional, cuando sus recorridos en singladuras de dicha navegacin representen ms del 50 por 100 del total recorrido efectuado durante los perodos de tiempo que se indican a continuacin:

a) El ao natural anterior a la fecha en que se efecten las correspondientes operaciones de reparacin, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento, salvo lo dispuesto en la letra siguiente.

b) En los supuestos de entrega, construccin, transformacin o importacin del buque o en los de desafectacin de los fines de salvamento, asistencia martima y pesca costera, el ao natural en que se efecten dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar despus del primer semestre de dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar comprender ese ao natural y el siguiente.

Este criterio se aplicar tambin en relacin con las operaciones mencionadas en la letra anterior cuando se realicen despus de las citadas en el presente prrafo.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, se considerar que la construccin de un buque ha finalizado en el momento de su matriculacin definitiva en el Registro Martimo correspondiente.

Si transcurridos los perodos a que se refiere este prrafo b), el buque no cumpliese los requisitos que determinan la afectacin a la navegacin martima internacional, se regularizar su situacin tributaria en relacin con las operaciones de este apartado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9., apartado 2, de este Reglamento.

3. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios sea la propia compaa que realice las actividades mencionadas y utilice los buques en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pblica que utilice los buques en sus fines de defensa.

4. Se entender que un buque ha sido objeto de transformacin cuando el importe de la contraprestacin de los trabajos efectuados en el mismo exceda del 50 por 100 de su valor en el momento de su entrada en el astillero con dicha finalidad.

A estos efectos, el valor del buque se determinar de acuerdo con las normas contenidas en la legislacin especfica para configurar el valor en aduana de las mercancas a importar.

5. El transmitente o quienes presten los servicios indicados debern tener en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, el duplicado de la factura correspondiente y, en su caso, de los contratos de fletamento o de arrendamiento y una copia autorizada de la inscripcin del buque en la lista procedente del Registro de matrcula que le faculte para el desarrollo de la actividad que fundamenta la exencin.

Asimismo, las personas indicadas en el prrafo anterior debern exigir a los adquirentes de los bienes o destinatarios de los servicios una declaracin suscrita por ellos, en la que hagan constar la afectacin de los bienes o servicios que justifique la aplicacin de la exencin.

Si se trata de la construccin del buque, la copia autorizada de su matriculacin deber ser entregada por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes a partir de la fecha de la concesin del abanderamiento.

2. Las entregas, arrendamientos, reparacin y conservacin de los objetos, incluso los equipos de pesca, incorporados a los buques enumerados en el prrafo primero del apartado 1 anterior, con las excepciones previstas en el prrafo segundo del mismo apartado, cuando dichos objetos se utilicen en la explotacin de los buques y estn situados a bordo de los mismos o se incorporen a ellos para los mismos fines despus de su inscripcin en el Registro de Matrcula de Buques.

Se comprendern entre los objetos cuya incorporacin a los buques puede beneficiarse de la exencin, todos los bienes, elementos o partes de los mismos, incluso los que formen parte indisoluble de ellos o se inmovilicen en ellos, que se utilicen normalmente o sean necesarios para su explotacin.

Se considerarn bienes incorporados o utilizados en la explotacin de los buques, entre otros, los siguientes: los aparejos e instrumentos de a bordo, los que constituyan su utillaje, los destinados a su amueblamiento o decoracin, y los instrumentos, equipos, materiales y redes empleados en la pesca, tales como los cebos, anzuelos, sedales, cajas para embalaje del pescado y anlogos. En todo caso, estos objetos habrn de quedar efectivamente incorporados o situados a bordo de los buques y formar parte del inventario de sus pertenencias.

La exencin slo proceder cuando se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios a que se refiere este apartado 2 sea la persona o entidad propietaria del buque o a la que corresponda su explotacin o, en su caso, la propia entidad pblica que utilice los buques en sus fines de defensa.

2. Que la incorporacin de objetos a los buques deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisicin y se acreditar mediante el correspondiente documento de embarque, cuya copia se remitir por el titular de la explotacin de los medios de transporte al proveedor de los objetos en el plazo de los quince das siguientes a su incorporacin.

3. Que los bienes que hubiesen sido objeto de entrega permanezcan efectivamente incorporados o colocados a bordo de los buques cuya actividad determine la exencin, salvo que se trasladen a otros que tambin se destinen a los fines que justifican la exencin de la incorporacin de dichos objetos.

Si el buque, al que se hubiesen incorporado dichos bienes o a bordo del cual se hubiesen colocado, se desafectase de las actividades que determinaron el beneficio fiscal o si dichos bienes se desagregaran de los buques dedicados a actividades exentas y se incorporasen o colocasen a bordo de otros afectos a actividades distintas, la persona o entidad propietaria o en su caso explotadora del buque en el que permanezcan los bienes estar obligada a declararlos para su importacin en los trminos y con aplicacin de las normas previstas en el apartado 1 anterior.

En relacin con las exenciones reguladas en este nmero sern de aplicacin las reglas 1., 2. y 5. del prrafo tercero del apartado 1 anterior.

3. Las entregas de productos de avituallamiento puestos a bordo de los siguientes buques:

1. Los que realicen navegacin martima internacional definida en el apartado 1 de este artculo.

2. Los afectos al salvamento o a la asistencia martima.

3. Los afectos a la pesca costera o de altura, sin que la exencin se extienda a las provisiones de a bordo.

En ningn caso estarn exentas las entregas de productos de avituallamiento puestos a bordo de buques deportivos o de recreo o, en general, de uso privado.

Se considerarn productos de avituallamiento los definidos como tales en el anexo de este Reglamento.

La exencin quedar condicionada a los siguientes requisitos:

a) El proveedor de los productos de avituallamiento deber tener en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, el duplicado de la factura que expida y una declaracin suscrita por la persona o entidad que explote el buque en la que se declare el destino de dichos productos que justifique la aplicacin de la exencin.

b) La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques se acreditar mediante el correspondiente documento de embarque, cuya copia deber remitirse por el titular de la explotacin de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su entrega.

No obstante, la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias podr establecer procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento a que se refiere el prrafo anterior.

4. La entrega, construccin, transformacin, reparacin, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento de las aeronaves utilizadas por entidades pblicas en el cumplimiento de sus funciones pblicas y las utilizadas exclusivamente por las compaas que se dediquen esencialmente a la navegacin area internacional.

La exencin no alcanzar a las aeronaves deportivas o de recreo.

A los efectos de las exenciones de este apartado 4, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Se considerar navegacin area internacional, la que se realice en los siguientes supuestos:

a) La que se inicie en un aeropuerto situado en el mbito espacial de aplicacin del Impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado fuera de dicho mbito espacial.

b) La que se inicie en un aeropuerto situado fuera del mbito espacial del Impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado dentro o fuera de dicho mbito espacial.

En este concepto de navegacin area internacional no se comprendern las escalas tcnicas realizadas para repostar, reparar o servicios anlogos.

2. Se considerar que una compaa est dedicada esencialmente a la navegacin area internacional cuando corresponda a dicha navegacin ms del 50 por 100 de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por dicha compaa durante los perodos de tiempo que se indican a continuacin:

a) El ao natural anterior a la realizacin de las operaciones de reparacin, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente.

b) En los supuestos de entrega, construccin, transformacin o importacin de las aeronaves, el ao natural en que se efecten dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar despus del primer semestre de dicho ao, en cuyo caso el perodo a considerar comprender ese ao natural y el siguiente.

Este criterio se aplicar tambin en relacin con las operaciones mencionadas en el prrafo anterior cuando se realicen despus de las citadas en el presente prrafo.

Si al transcurrir los perodos a que se refiere este apartado b) la compaa no cumpliese los requisitos que determinan su dedicacin a la navegacin area internacional, se regularizar su situacin tributaria en relacin con las operaciones de este apartado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9., apartado 2, de este Reglamento.

3. Se entender que una aeronave ha sido objeto de transformacin cuando el importe de la contraprestacin de los trabajos efectuados en ella exceda del 50 por 100 del valor que la misma tuviera en el momento de su entrada en el taller para realizar dichos trabajos.

A estos efectos, el valor de la aeronave se determinar de acuerdo con las normas contenidas en la legislacin especfica para configurar el valor en aduana de las mercancas a importar.

4. Para la justificacin del derecho a la exencin el transmitente de los bienes o quienes presten los servicios a que se refiere este nmero debern tener en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, el duplicado de la factura y, en su caso, de los contratos de fletamento o arrendamiento correspondientes y una copia autorizada de la inscripcin de la aeronave en el Registro de Matrcula de la Zona Area que proceda.

Asimismo, las personas indicadas en el prrafo anterior debern exigir a los adquirentes de los bienes o destinatarios de los servicios una declaracin suscrita por ellos, en la que hagan constar la afectacin de los bienes que justifique la aplicacin de la exencin.

Si se trata de la construccin de la aeronave, la copia autorizada de su inscripcin deber entregarse por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes a partir de la fecha de matriculacin.

5. El destinatario de las operaciones a que se refiere este apartado 4 habr de ser la propia compaa afecta esencialmente a la navegacin area internacional o, en caso, la propia entidad pblica que utilice las aeronaves en las funciones pblicas.

Se entender cumplido el requisito de que las aeronaves se utilizan exclusivamente por las compaas que se dedican esencialmente a la navegacin area internacional aunque se ceda su uso a terceros en arrendamiento, subarrendamiento o fletamento por perodos de tiempo que, conjuntamente, no excedan de treinta das por ao natural.

5. Las entregas, reparaciones, mantenimiento, y arrendamiento de los bienes incorporados a las aeronaves a que se refiere el apartado 4 anterior, siempre que dichos objetos se utilicen en la explotacin de tales aeronaves y estn situados a bordo de las mismas o se incorporen a ellas, para los mismos fines, despus de su inscripcin en el Registro de aeronaves correspondiente.

Se consideran incorporados o utilizados en la explotacin de las aeronaves los bienes que se destinen a su equipamiento, quedando efectivamente situados a bordo de dichas aeronaves e incluidos en el inventario de sus pertenencias.

Los objetos cuya incorporacin a las aeronaves se hubiesen beneficiado de la exencin del Impuesto, debern permanecer a bordo de las mismas, salvo que se trasladen a otras que tambin se destinen a los fines que justifican la exencin de la incorporacin de dichos objetos.

Las exenciones previstas en este nmero slo procedern cuando se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que el adquirente o destinatario de los servicios sea la propia compaa a que pertenezca la aeronave o a la que corresponda su explotacin o, en su caso, la entidad pblica que la utilice en las funciones pblicas.

2. Que la incorporacin de objetos a las aeronaves deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisicin y se acreditar mediante el correspondiente documento de embarque, cuya copia se remitir por el titular de la explotacin de los medios de transporte al proveedor de los objetos en el plazo de los quince das siguientes a su incorporacin.

3. Que los bienes que hubiesen sido objeto de una entrega permanezcan efectivamente incorporados o situados a bordo de las aeronaves a las que alcance el beneficio de la exencin.

Si dichos bienes se incorporasen posteriormente a otras aeronaves que no cumplan las condiciones previstas en el apartado 4 anterior, la compaa explotadora de estas ltimas estar obligada a declararlos para su importacin en los trminos previstos en el apartado 1 anterior.

4. Que el transmitente o quienes presten los servicios a que se refiere este nmero 5 estn en posesin de los documentos mencionados en el apartado 4, prrafo tercero, regla 4. anterior, que resulten procedentes.

6. Las entregas de productos destinados al avituallamiento de las aeronaves a que se refieren las exenciones establecidas en el apartado 4 anterior, cuando sean adquiridos por las entidades pblicas titulares de la explotacin o por las compaas a que pertenezcan dichas aeronaves y se introduzcan en los depsitos de las citadas compaas controlados por las autoridades competentes.

La exencin estar condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 3 anterior, para los avituallamientos de buques.

7. Las prestaciones de servicios distintas de las comprendidas en los apartados 1, 2, 4 y 5 de este artculo, realizadas para atender las necesidades directas de los buques y aeronaves all contemplados y de su cargamento.

Se entendern comprendidas en este nmero, entre otras, las siguientes prestaciones de servicios:

a) En relacin con los buques: los servicios de practicaje, remolque y amarre; utilizacin de las instalaciones portuarias; operaciones de conservacin de buques y del material de a bordo (desinfeccin, desinsectacin, desratizacin, limpieza de las bodegas); servicios de guarda y de prevencin de incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos; asistencia y salvamento del buque, y operaciones efectuadas en el ejercicio de su profesin por los corredores e intrpretes martimos, consignatarios y agentes martimos.

b) En relacin con el cargamento de los buques: las operaciones de carga y descarga del buque; alquiler de contenedores y de material de proteccin de las mercancas; custodia de las mercancas; estacionamiento y traccin de los vagones de mercancas sobre las vas del muelle; embarque y desembarque de los pasajeros y sus equipajes; alquileres de materiales, maquinaria y equipos utilizados para el embarque y desembarque de pasajeros y sus equipajes, y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y de los organismos oficiales competentes.

c) En relacin con las aeronaves: los servicios relativos al aterrizaje y despegue; utilizacin de los servicios de alumbrado; estacionamiento, amarre y abrigo de las aeronaves; utilizacin de las instalaciones dispuestas para recibir pasajeros o mercancas; utilizacin de las instalaciones destinadas al avituallamiento de las aeronaves; limpieza, conservacin y reparacin de las aeronaves y de los materiales y equipos de a bordo; vigilancia y prevencin para evitar incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos; salvamento de aeronaves y operaciones realizadas en el ejercicio de su profesin por los consignatarios y agentes de las aeronaves.

d) En relacin con el cargamento de las aeronaves: las operaciones de embarque y desembarque de pasajeros y sus equipajes; carga y descarga de las aeronaves; asistencia a los pasajeros; registro de pasajeros y equipajes; envo y recepcin de seales de trfico; traslado y trnsito de la correspondencia; alquiler de materiales y equipos necesarios para el trfico areo y utilizados en los recintos de los aeropuertos; alquiler de contenedores y materiales de proteccin de las mercancas y custodia de mercancas y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y de los organismos oficiales competentes. Para justificar la afectacin de los buques o la condicin de las aeronaves respecto de los cuales se presten los servicios a que se refiere este apartado 7 se aplicarn las normas contenidas, respectivamente, en los precedentes apartado 1, prrafo tercero, regla 2., y apartado 4, prrafo segundo, regla 2..

8. (Derogado)

9. (Derogado)

10. Las entregas de oro al Banco de Espaa.

11. Las entregas de oro en lingotes destinados a su depsito en entidades financieras para que sirva de respaldo a la emisin de certificados acreditativos de tales depsitos.

12. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones descritas en el presente artculo.

13. Los transportes de viajeros y sus equipajes por va martima o area que, iniciados en las islas Canarias terminen en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en pases terceros o viceversa.

La exencin se extender a los transportes de ida y vuelta con escala en territorios situados fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto.

La exencin no alcanzar a los transportes de aquellos viajeros y sus equipajes que habiendo iniciado el viaje en territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias terminen en este mismo territorio, aunque el buque o el avin continen sus recorridos con destino a puertos o aeropuertos situados fuera de dicho territorio.

14. Estn exentos los servicios de telecomunicacin que se entiendan prestados en Canarias.

15. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas para las fuerzas de los dems Estados partes del Tratado del Atlntico Norte, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

16. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas con destino a otro Estado miembro y para las fuerzas de cualquier Estado parte del Tratado del Atlntico Norte, distinto del propio Estado miembro de destino, en los trminos establecidos en el Convenio entre los Estados parte de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.

Los sujetos pasivos que realicen dichas operaciones no liquidarn el Impuesto correspondiente a las mismas ni repercutirn, por tanto, su importe, haciendo constar en la factura la circunstancia de que la operacin se halla amparada por la correspondiente exencin y conservando una certificacin del Estado parte del Tratado del Atlntico Norte a cuyas Fuerzas se destinen los bienes o servicios, que acredite esta circunstancia.

Se derogan los apartados 8 y 9 por el art. nico.15 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se dejan sin efecto los apartados 8 y 9 en la forma indicada por la disposicin derogatoria nica.4 por el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24368.





[Bloque 22: #a16]

Artculo 16. Exenciones relativas a las zonas y depsitos francos y depsitos aduaneros.

1. Estn exentas las siguientes operaciones relacionadas con las zonas francas, depsitos francos, depsitos aduaneros u otros depsitos autorizados, siempre que se cumpla, en cada caso, lo dispuesto en las legislaciones estatal y comunitaria aduaneras reguladoras de dichas reas y los bienes a que se refieran no sean utilizados ni destinados a su consumo final en las mismas:

1. Las entregas de bienes expedidos o transportados a las citadas reas para ser introducidos en ellas.

Se entendern comprendidas en la exencin las entregas de bienes para ser introducidos en las tiendas libres de impuestos.

La exencin establecida en este apartado 1. quedar condicionada al cumplimiento de las formalidades y requisitos, segn proceda, determinados en el artculo 14, apartados 1 y 2 de este Reglamento, si bien sustituyendo las referencias de estos preceptos a la salida del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias por la de entrada en las reas exentas.

A los efectos de la exencin definida en este apartado 1., no se considerarn utilizados en las citadas reas los bienes introducidos en las mismas para ser incorporados a los procesos de transformacin en curso que se realicen en ellas, al amparo de los regmenes aduaneros de transformacin en aduana o de perfeccionamiento activo en el sistema de suspensin.

2. Las entregas de bienes que se encuentren en las mencionadas reas.

3. Las prestaciones de servicios directamente relacionadas con las entregas exentas a que se refieren los apartados 1. y 2. anteriores.

4. Las prestaciones de servicios que se refieran a los bienes que estn situados al amparo de los citadas reas.

5. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones descritas en los apartados 1., 2., 3. y 4. anteriores.

2. La situacin de los bienes en las reas exentas a que se refiere este artculo se acreditar mediante documento expedido al efecto, cuyo original o copia deber obrar en poder del sujeto pasivo que realice la operacin exenta.

3. Quedarn exceptuadas de la exencin prevista en el presente artculo las prestaciones de servicios que resulten exentas en virtud de lo establecido en el artculo 11 de este Reglamento.

4. La exencin no alcanza a las operaciones referentes a los siguientes bienes:

1. Los calificados como de inversin en relacin al adquirente.

2. Los combustibles, carburantes y dems bienes que se consuman por su utilizacin en los procesos productivos realizados en las referidas reas exentas.

5. La Administracin tributaria canaria podr exigir al sujeto pasivo la prestacin de garanta suficiente para afianzar el pago de la deuda tributaria que resulte exigible como consecuencia del incumplimiento de los requisitos exigidos en este artculo para la aplicacin de las correspondientes exenciones.


[Bloque 23: #a17]

Artculo 17. Exenciones relacionadas con los regmenes aduaneros especiales.

1. Estn exentas las siguientes operaciones relacionadas con los bienes importados en los regmenes de trnsito, depsito, importacin temporal, perfeccionamiento activo en el sistema de suspensin, con excepcin de la modalidad de exportacin anticipada, y transformacin bajo control aduanero, mientras permanezcan en dichas situaciones y se cumpla, en cada caso, lo dispuesto en las legislaciones estatal y comunitaria aduaneras:

1. Las entregas de los bienes que se encuentren al amparo de los mencionados regmenes, incluidos los bienes compensadores del sistema de suspensin.

Se entender por productos compensadores los que resultan del proceso de transformacin de los bienes importados, con incorporacin o no de bienes adquiridos en el interior del territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias, cualquiera que sea su grado de transformacin.

2. Las prestaciones de servicios relacionadas con los mismos bienes.

3. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones descritas en los apartados anteriores.

2. La situacin de los bienes en el momento en que se realicen las operaciones a que se refiere el apartado 1 anterior se acreditar mediante el correspondiente documento expedido al efecto, cuyo original o copia deber obrar en poder del sujeto pasivo que realice la operacin exenta.

3. Las prestaciones de servicios que se declaran exentas en este artculo no comprendern, en ningn caso, las que gocen de exencin en virtud de lo establecido en el artculo 11 de este Reglamento.

4. La Administracin tributaria canaria podr exigir al sujeto pasivo la prestacin de garanta suficiente para afianzar el pago de la deuda tributaria que resulte exigible como consecuencia del incumplimiento de los requisitos exigidos en este artculo para la aplicacin de las correspondientes exenciones.


[Bloque 24: #a18]

Artculo 18. Exenciones en las importaciones de bienes.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de bienes en las islas Canarias y las prestaciones de servicios que se especifican en los artculos siguientes, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos exigidos por este Reglamento y los dems establecidos en las disposiciones que les sean de aplicacin.


[Bloque 25: #a19]

Artculo 19. Exenciones en importaciones definitivas de bienes cuya entrega interior est exenta.

Estn exentas las importaciones definitivas de los siguientes bienes en las condiciones y previo cumplimiento de los requisitos que se indican en cada caso:

1. La sangre, el plasma sanguneo y dems fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano para fines mdicos o de investigacin o para su procesamiento por idnticos fines.

2. Los buques de guerra, los afectos esencialmente a la navegacin martima internacional y los dedicados exclusivamente al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera.

Quedan excluidas de la exencin las embarcaciones deportivas o de recreo.

Se entender por navegacin martima internacional la definida en el artculo 15, apartado 1, prrafo tercero, regla 1., de este Reglamento y se considerar que un buque est afecto a la navegacin martima internacional cuando se cumpla lo establecido en la regla 2. del reseado precepto.

Esta exencin se condiciona a los siguientes requisitos:

1. El importador deber presentar en la oficina gestora, junto a la documentacin necesaria para el despacho de los bienes, una declaracin suscrita por l en la que determine el destino de los bienes a los fines que justifican las exenciones correspondientes.

Asimismo, deber conservar en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las facturas, los documentos de importacin y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y las copias autorizadas de la inscripcin de los buques en el Registro martimo correspondiente.

2. La importacin del buque deber realizarse por el titular de las actividades que determinen la exencin del Impuesto o, en su caso, por la entidad pblica que utilice los buques en sus fines de defensa.

3. Los objetos incorporados a los buques cuya importacin est exenta de este Impuesto de acuerdo con el apartado 2 anterior, cuando se utilicen para su explotacin a bordo de los mismos.

La incorporacin de los objetos importados a los buques deber efectuarse en el plazo de tres meses siguientes a su importacin y se acreditar mediante el correspondiente documento de embarque, que habr de conservar el importador como justificante de la exencin.

Los objetos importados cuya incorporacin a los buques pueden beneficiarse de la exencin son los comprendidos en el artculo 15, apartado 2, de este Reglamento, siempre que la referida incorporacin se produzca despus de la matriculacin definitiva en el Registro martimo correspondiente.

La exencin slo proceder si las importaciones de los bienes indicados se efectan por las compaas a las que corresponda la explotacin de los buques a los que efectivamente hayan de incorporarse o, en su caso, por la entidad pblica que utilice los buques en sus fines de defensa.

4. Las aeronaves destinadas a ser utilizadas por entidades pblicas en el cumplimiento de sus funciones pblicas y las utilizadas exclusivamente por las compaas que se dediquen esencialmente a la navegacin area internacional.

La exencin no alcanzar a la importacin de las aeronaves deportivas o de recreo.

Se entender por navegacin area internacional la definida en el artculo 15, apartado 4, prrafo tercero, regla 1., de este Reglamento y se considerar que una nave est afecta a la navegacin area internacional cuando se cumpla lo establecido en la regla 2. del reseado precepto.

Esta exencin se condiciona a los siguientes requisitos:

1. El importador deber presentar en la oficina gestora junto a la documentacin necesaria para el despacho de los bienes, una declaracin suscrita por l en la que determine el destino de los bienes a los fines que justifican las exenciones correspondientes.

Asimismo, deber conservar en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las facturas, los documentos de importacin y, en su caso, los contratos de fletamento o de arrendamiento y las copias autorizadas de la inscripcin de las aeronaves en el Registro de matrcula que corresponda.

2. La importacin de la aeronave deber realizarse por la compaa que la utilice directamente en su actividad de navegacin area determinante de la afectacin que justifique la exencin o, en su caso, por la entidad pblica que utilice las aeronaves en las funciones pblicas.

5. Los objetos incorporados a las aeronaves a que se refiere el nmero anterior, cuando se utilicen para su explotacin situados a bordo de las mismas.

La incorporacin de los objetos importados a las aeronaves deber efectuarse en el plazo de tres meses siguientes a su importacin y se acreditar mediante el correspondiente documento de embarque, que habr de conservar el importador como justificante de la importacin.

Los objetos importados cuya incorporacin a las aeronaves pueden beneficiarse de la exencin son los comprendidos en el artculo 15, apartado 2, de este Reglamento, siempre que la referida incorporacin se produzca despus de la matriculacin definitiva en el Registro de matrcula correspondiente.

La exencin slo proceder si las importaciones de los bienes indicados se efectan por las compaas a las que corresponda la explotacin de las aeronaves o por los propietarios de las mismas o, en su caso, por la entidad pblica que utilice las aeronaves en las funciones pblicas.

6. Los productos de avituallamiento que, desde la entrada en las islas Canarias hasta la llegada al puerto o puertos situados en dicho territorio y durante la permanencia en los mismos por el tiempo necesario para el cumplimiento de sus fines, se hayan consumido o se encuentren a bordo de los buques a los que correspondan las exenciones de las entregas de productos de avituallamiento establecidas en el artculo 15, apartado 3, de este Reglamento, con las limitaciones previstas en dicho precepto.

Los productos de avituallamiento a que se refiere el prrafo anterior debern venir incluidos en el manifiesto o lista de provisiones previstos por la legislacin aplicable. Los productos no incluidos en los citados documentos, as como los incluidos que, sin causa justificada, faltasen a la llegada del buque a un puerto canario, quedarn sujetos y no exentos al Impuesto, sin perjuicio de las sanciones que procedan.

A efectos de este Reglamento, se entender por productos de avituallamiento los definidos como tales en el anexo del mismo.

7. Los productos de avituallamiento que se importen por las empresas titulares de la explotacin de los buques a que afectan las exenciones establecidas en el artculo 15, apartado 3, de este Reglamento, con las limitaciones establecidas en dicho precepto y para ser destinados exclusivamente a los mencionados buques.

Estos productos podrn introducirse en depsitos de las propias empresas titulares de la explotacin de los buques, autorizados y controlados por la Administracin tributaria. La salida de dichos productos de los depsitos se registrar separadamente, segn que se destinen al avituallamiento de buques a que afectan las exenciones establecidas en el artculo 15, apartado 3, de este Reglamento o al avituallamiento de buques no afectados por tales exenciones.

Los productos de avituallamiento que se importen separadamente y no se introduzcan en los depsitos a que se refiere el prrafo anterior debern ponerse a bordo de los buques en el plazo de los tres meses siguientes a su importacin. Esta incorporacin se acreditar mediante el correspondiente documento de embarque, que deber conservar el importador como justificante de la exencin.

8. Los productos de avituallamiento que, desde la entrada en las islas Canarias hasta la llegada al aeropuerto o aeropuertos situados en dicho territorio y durante su permanencia en los mismos por el tiempo necesario para el cumplimiento de sus fines, se hayan consumido o se encuentren a bordo de las aeronaves a las que corresponden las exenciones de las entregas de productos de avituallamiento establecidas en el artculo 15, apartado 6, de este Reglamento, y en las condiciones previstas en l, que realicen navegacin area internacional.

Esa exencin estar condicionada al cumplimiento de los requisitos previstos en el apartado 6 anterior.

9. Los productos de avituallamiento que se importen por las empresas titulares de la explotacin de las aeronaves a que afectan las exenciones establecidas en el artculo 15, apartado 6, de este Reglamento, con las limitaciones establecidas en dicho precepto y para ser destinados exclusivamente a las mencionadas aeronaves.

La presente exencin quedar sometida a las normas establecidas en el apartado 7 anterior.

10. Los billetes de banco de curso legal.

11. Los ttulos valores, sin que la exencin se extienda a los bienes a que se refieran los ttulos representativos de mercancas.

12. Las pinturas y dibujos realizados a mano, las esculturas, grabados, estampas y litografas, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales y se importen directamente por los autores de las mismas.

La exencin no ser de aplicacin a las obras de arte excluidas del beneficio fiscal segn lo dispuesto en el artculo 11, apartado 26. de este Reglamento.

Los marcos de las pinturas o dibujos, grabados, estampas y litografas slo se incluirn en la exencin cuando su naturaleza y valor estn en relacin con los mismos.


[Bloque 26: #a20]

Artculo 20. Exenciones en las importaciones de bienes por cambio de residencia.

Estn exentas del Impuesto las importaciones definitivas de los siguientes bienes:

1. Las importaciones de los bienes personales pertenecientes a personas fsicas que trasladen su residencia habitual a Canarias desde el resto del territorio nacional, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o pases terceros.

A los efectos de este Reglamento, se entender por bienes personales los destinados normalmente al uso o a las necesidades del hogar del interesado o de los familiares que convivan con l siempre que, por su naturaleza o cantidad, no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional, con excepcin de los instrumentos porttiles de artes mecnicas o liberales necesarios para el ejercicio de la profesin u oficio del importador.

Se comprenden entre los mencionados bienes personales los siguientes: los efectos personales, ajuar domstico, objetos de mobiliario, bicicletas, motocicletas, vehculos automviles de uso privado y sus remolques, caravanas de camping, embarcaciones de recreo, aviones de turismo, las provisiones normales del hogar familiar, animales domsticos y animales de montar.

Los productos del tabaco, las bebidas alcohlicas, colonias, caf y t slo podrn ser importados con exencin hasta el lmite de las cantidades que se admiten con exencin en el rgimen de viajeros regulado en el artculo 25 de este Real Decreto. No obstante, cuando el interesado hubiese tenido su anterior residencia en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea, la exencin se extender hasta el cudruplo de dichas cantidades.

Quedan excluidos de la presente exencin los siguientes bienes:

Los vehculos comerciales o industriales, considerndose como tales los vehculos con motor mecnico para circular por carretera que, por sus caractersticas de construccin sean aptos y se destinen al transporte, remunerado o no, de personas, con capacidad superior a nueve plazas, incluida la del conductor, o de mercancas, as como los vehculos de uso especial distinto del transporte propiamente dicho.

Los materiales de uso profesional distintos de los instrumentos porttiles de artes mecnicas o liberales.

La exencin quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El interesado habr de causar baja en su residencia habitual para trasladarla a Canarias.

Si ha tenido su residencia habitual en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea deber acreditar haber vivido regularmente en la misma durante al menos ciento ochenta y cinco das por ao natural.

Si ha tenido su residencia fuera de la Comunidad Europea deber acreditar que ha permanecido en la misma por un tiempo mnimo de doce meses consecutivos.

Se entender que no se interrumpe este plazo de residencia continuada cuando, por motivos de vacaciones, turismo, negocio o enfermedad se produjera una ausencia de cuarenta y cinco das como mximo dentro de dicho plazo.

La asistencia a una Universidad o a una Escuela no implica el traslado de la residencia habitual.

2. Que los bienes se hubiesen adquirido en las condiciones normales de tributacin del pas de origen o procedencia, sin haberse beneficiado, con ocasin de su salida de dichos pases, de exencin o devolucin de los impuestos soportados.

Se considerar cumplido este requisito cuando los bienes se hubiesen adquirido al amparo de las exenciones establecidas en los regmenes diplomtico o consular o en favor de los miembros de los organismos internacionales reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los lmites y condiciones fijados por los Convenios internacionales por los que se crean dichos organismos o por los acuerdos de sede.

3. Que los bienes objeto de las importaciones hayan estado en posesin del interesado o, tratndose de bienes no consumibles, hayan sido utilizados por l durante los siguientes plazos mnimos:

a) Los vehculos de motor para circular por carretera, incluidos los remolques, caravanas, viviendas transportables, embarcaciones de recreo y aviones de turismo debern haber estado afectos al uso de los interesados, antes del traslado de su residencia, durante un perodo mnimo de doce meses, si se hubiesen beneficiado de las exenciones a que se refiere el prrafo segundo del apartado 2. anterior, y de seis meses en los dems casos.

b) Los bienes diferentes de los comprendidos en el prrafo a) anterior que se hubiesen beneficiado de las exenciones a que se refiere el prrafo segundo del apartado 2. anterior debern haber estado afectos al uso de los interesados durante un perodo mnimo de seis meses antes del traslado de residencia.

4. Los interesados debern presentar en el momento de la importacin una relacin detallada de los bienes a importar, y el documento acreditativo de la baja en el ltimo lugar de residencia.

Si el interesado fuese de nacionalidad extranjera deber unir a la relacin de los bienes la carta de residencia en Canarias. Si no dispusiera de dicha carta en el momento de la importacin se le podr conceder, previa prestacin de la correspondiente garanta, un plazo de hasta doce meses para su presentacin.

5. Los bienes podrn ser importados en una o en varias veces, y por una sola o distintas oficinas gestoras.

En todo caso, el conjunto de las importaciones deber efectuarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de baja en la antigua residencia.

6. Los bienes mencionados en el prrafo a) del apartado 3. anterior, cuya importacin se hubiese beneficiado de la exencin, no podrn ser transmitidos, cedidos o arrendados en los doce meses siguientes a su importacin, salvo causa justificada. En otro caso quedarn sujetos al pago del Impuesto e intereses de demora con referencia al momento en que se hubiesen efectuado tales operaciones.

2. Las importaciones de bienes personales pertenecientes a personas que, con ocasin de su matrimonio, trasladen su residencia desde la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o el extranjero, a Canarias.

La exencin se extiende tambin a las importaciones de los regalos ofrecidos habitualmente con ocasin de matrimonio que reciban las personas a que se refiere el prrafo anterior, de quienes tengan su residencia habitual en otro territorio de la Comunidad Europea y el valor unitario de los regalos no exceda del contravalor en pesetas de 350 ecus, o de quienes tengan su residencia habitual fuera de dicha Comunidad y el valor unitario de los regalos no exceda del contravalor en pesetas de 200 ecus.

La presente exencin quedar tambin condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Los establecidos en el apartado 1 anterior, excepto los relativos a los apartados 3., letra b) y 5..

2. La importacin de los bienes habr de efectuarse en el perodo comprendido entre los dos meses anteriores a la fecha prevista para la celebracin del matrimonio y los cuatro meses siguientes a dicha fecha, pudiendo realizarse, dentro de dicho perodo de tiempo, en una o varias veces y por una sola o distintas oficinas gestoras.

El interesado deber acreditar, por cualquier medio de prueba admitido en derecho, que el matrimonio se ha celebrado en los plazos indicados en el prrafo anterior o, en su caso, que se han iniciado las gestiones oficiales para su celebracin. En su defecto, se exigir el pago del Impuesto correspondiente a la importacin referido a la fecha de realizacin de la misma y los intereses de demora que fueran procedentes.

Si la importacin tuviere lugar antes de la celebracin del matrimonio, habr de prestarse ante la Oficina gestora garanta suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria exigible, en su caso, por incumplimiento de dicho requisito en el plazo sealado anteriormente.

3. Que el interesado aporte la prueba de su matrimonio o, en su caso, de la iniciacin de las gestiones oficiales para la celebracin.

3. Las importaciones de bienes personales que hayan pertenecido a personas con residencia habitual en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, otro Estado miembro de la Comunidad Europea o un pas tercero y fuesen adquiridos por causa de herencia, a ttulo de propiedad o en usufructo, por personas fsicas o entidades sin nimo de lucro que efectivamente tengan su residencia habitual o estn establecidas en Canarias.

Tambin se aplicar la exencin cuando el adquirente tuviese una residencia secundaria en el territorio de aplicacin del Impuesto si los bienes procediesen de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea.

Los productos del tabaco, bebidas alcohlicas, colonias, caf y t slo podrn importarse con exencin en las cantidades previstas en el apartado 1 anterior.

La exencin a que se refiere este nmero estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El importador deber acreditar la adquisicin mortis causa de los bienes mediante la correspondiente escritura pblica otorgada ante notario o por cualquier otro medio admitido en derecho.

2. La importacin del conjunto de los bienes podr efectuarse en una o en varias veces, por una sola o distintas oficinas gestoras.

En todo caso, el conjunto de las importaciones deber realizarse en el plazo de dos aos siguientes a la fecha de terminacin del procedimiento sucesorio con adjudicacin de los bienes.

4. Los efectos personales y objetos de mobiliario usados, as como los animales domsticos que se importen por personas que tengan su residencia habitual en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea, cuando se destinen al amueblamiento de una residencia secundaria en Canarias.

Los efectos personales estn constituidos por los objetos y ropa destinados al uso personal del importador o de su familia y los objetos de mobiliario por los muebles o artculos destinados al amueblamiento o equipamiento normal de una vivienda.

Tambin se benefician de la exencin los bienes personales, indicados en los prrafos anteriores, que se destinen a la residencia habitual o a otra secundaria del importador en Canarias, procedentes de una residencia secundaria del mismo que se abandone en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea, siempre que dichos bienes hubiesen estado realmente destinados al uso del interesado en esta residencia secundaria con anterioridad a su abandono.

La aplicacin de esta ltima exencin estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. El importador deber acreditar ser propietario de la vivienda secundaria o haberla tomado en arriendo por un perodo mnimo de doce meses.

2. Las residencias secundarias no podrn ser arrendadas o subarrendadas durante los perodos de ausencia del interesado. En otro caso se exigir el pago del Impuesto referido al momento en que se incumpliese esta obligacin.

3. Los establecidos en el apartado 1 anterior, prrafo octavo, apartados 2., 3., prrafo b), y 5..

4. Que los bienes correspondan al mobiliario normal de la vivienda secundaria.

5. Los efectos personales y objetos de mobiliario usados que pertenezcan a estudiantes que, teniendo su residencia habitual en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o en el extranjero, vengan a residir temporalmente a las islas Canarias para efectuar sus estudios en este territorio.

Asimismo, se incluyen en la exencin los objetos e instrumentos usados que se utilicen normalmente por dichos estudiantes en la realizacin de sus estudios, tales como libros, objetos de escribana y dibujo, calculadoras, mquinas de escribir y bienes anlogos.

Los productos del tabaco, bebidas alcohlicas, colonias, caf y t slo podrn importarse con franquicia en las cantidades previstas en el apartado 1 anterior.

Para la aplicacin de esta exencin se entender por:

1. Efectos personales y objetos de mobiliario, los considerados como tales en el prrafo 4 anterior.

2. Estudiante, toda persona matriculada en un centro de enseanza establecido en las islas Canarias para seguir los cursos que se impartan en l.

La exencin slo podr concederse una vez por cada ao escolar.

6. Los bienes de inversin pertenecientes a empresas que cesen definitiva y totalmente en su actividad en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o en el extranjero y trasladen su sede o creen un establecimiento permanente en Canarias para iniciar aqu el ejercicio de una actividad similar.

Se excluyen de la exencin:

1. Los medios de transporte que no sean instrumentos de produccin o de servicios.

2. Los productos aptos para la alimentacin humana o animal.

3. Los combustibles y las existencias de materias primas, productos semielaborados o terminados.

La exencin de este apartado 6 estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que los bienes importados hayan sido efectivamente utilizados en la empresa durante un plazo mnimo de doce meses anteriores a la fecha del cese de la actividad en el territorio de origen, circunstancia que se acreditar mediante la correspondiente factura de adquisicin.

b) Que la importacin de los mismos se produzca dentro del plazo de los doce meses siguientes al cese de la actividad en el territorio de origen.

c) Que dichos bienes se destinen a los mismos usos despus de la importacin.

d) Que los bienes importados correspondan a la naturaleza e importancia de la empresa considerada.

e) Que el traslado de la empresa no tenga por causa la fusin o la absorcin por otra establecida en las islas Canarias.


[Bloque 27: #a21]

Artculo 21. Exenciones en las importaciones de bienes en el marco de determinadas relaciones internacionales.

Estarn exentas del Impuesto las importaciones de bienes que se indican a continuacin:

1. Los siguientes bienes, cuando no constituyan una expedicin de carcter comercial:

a) Las condecoraciones otorgadas por las autoridades de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o de pases terceros a personas que tengan su residencia habitual en el territorio de las islas Canarias.

b) Las copas, medallas y objetos similares de carcter esencialmente simblico, concedidos en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en Pases terceros a personas que tengan su residencia habitual en el territorio de las islas Canarias, en homenaje a sus actividades artsticas, cientficas, deportivas o pblicas o en reconocimiento concreto, a condicin de que sean importados por las mismas personas a quienes se hubiesen concedido.

c) Las copas, medallas y objetos similares de carcter esencialmente simblico, entregados gratuitamente por autoridades o personas establecidas en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en pases terceros para ser entregados, con idnticos fines a los sealados en el prrafo b), en el territorio de las islas Canarias.

d) Las recompensas, trofeos, recuerdos de carcter simblico y de escaso valor, destinados a ser distribuidos gratuitamente a personas que tengan su residencia normal en el territorio de las islas Canarias, con ocasin de congresos, reuniones de negocios o manifestaciones similares de carcter internacional.

2. Los bienes que en concepto de obsequio y con carcter ocasional:

a) Se importen por personas que hayan realizado una visita oficial a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o de pases terceros y que hubiesen recibido tales obsequios de las autoridades de los indicados territorios o pases con ocasin de dicha visita.

b) Se importen por personas que efecten una visita oficial a las islas Canarias para entregarlos a las autoridades o entidades oficiales de estos territorios con ocasin de dicha visita.

c) Se enven a las autoridades o entidades oficiales de las islas Canarias por las autoridades o entidades oficiales de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o de pases terceros.

En todos los casos a que se refiere este apartado quedarn excluidos de la exencin los productos alcohlicos y el tabaco en rama o manufacturado.

La presente exencin estar condicionada a que los bienes importados no constituyan, por su naturaleza o cantidad, una expedicin comercial ni se destinen a los fines de una explotacin o actividad econmica, as como a que el interesado justifique el origen y destino de los bienes importados.

Las normas que regulan esta exencin se aplicarn sin perjuicio de las disposiciones relativas al rgimen de viajeros.

3. Los bienes que puedan considerarse como normalmente destinados al uso o al consumo, durante su permanencia en las islas Canarias, por los Jefes de Estado extranjeros, por quienes los representen o tengan prerrogativas anlogas a ellos, a condicin de reciprocidad.

4. Los bienes donados al Rey de Espaa.

5. Los productos farmacuticos destinados al uso de las personas o de los animales que participen en competiciones deportivas internacionales en las cantidades precisas para cubrir sus necesidades durante el tiempo que permanezcan en las islas Canarias.

6. Los bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentacin en ruta de animales que, procedentes de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro estado miembro de la Comunidad Europea o de pases terceros sean conducidos por las islas Canarias en cualquier medio de transporte, siempre que dichos bienes se encuentren a bordo de los medios de transporte y se utilicen o distribuyan en el curso de dicho recorrido.

7. Los bienes destinados a la construccin, conservacin o decoracin de monumentos conmemorativos o cementerios militares de extranjeros en Canarias.

8. Los atades y urnas que contengan cadveres o los restos de su incineracin, as como las flores, coronas y dems objetos de ornamento que normalmente les acompaan.


[Bloque 28: #a22]

Artculo 22. Exenciones en importaciones de bienes que tengan por objeto el cumplimiento de fines de inters social.

Estn exentas las importaciones de los siguientes bienes, en las condiciones y con los requisitos que, en cada caso, se sealan:

1. Las importaciones de los bienes que se indican a continuacin, realizadas por entidades o establecimientos con fines caritativos o filantrpicos:

1. Los de primera necesidad, tales como alimentos, medicamentos o ropa, para su distribucin gratuita a personas necesitadas.

2. Los de cualquier naturaleza, enviados a ttulo gratuito, por personas o entidades establecidas fuera de las islas Canarias, para contribuir a las colectas de fondos desarrolladas en el curso de manifestaciones ocasionales de beneficencia en provecho de personas necesitadas o para equipar y atender las necesidades de funcionamiento y realizacin de los objetivos propios de las entidades importadoras.

En todo caso, se excluirn de los bienes comprendidos en los apartados 1. y 2. anteriores los productos alcohlicos, el tabaco en rama y manufacturado, el caf, el t y los vehculos de motor distintos de las ambulancias.

3. Los destinados a ser distribuidos, para su consumo o utilizacin, a las vctimas de catstrofes ocurridas en las islas Canarias, excluyndose de estos bienes los materiales destinados a la reconstruccin de zonas siniestradas.

4. Los utilizados por las unidades de socorro que lleguen a las islas Canarias para colaborar en cualquier operacin de ayuda o salvamento de personas o cosas, y que sean necesarios en su intervencin.

Las exenciones establecidas en este apartado 1 quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Los importadores slo podrn ser entidades o establecimientos pblicos o privados debidamente autorizados, de exclusiva finalidad caritativa o filantrpica.

b) Los bienes importados no podrn constituir el objeto de una explotacin o actividad econmica.

c) Si las entidades o establecimientos de referencia dejaran de realizar las actividades que motivaron el beneficio fiscal o utilizasen los bienes importados en fines distintos de los que determinaron la exencin, se exigir el Impuesto correspondiente a la importacin referido al momento en que se produzcan las operaciones indicadas.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior en los casos en que los bienes importados con exencin fuesen entregados, sin beneficio comercial alguno, o prestados, arrendados o cedidos a otras entidades o establecimientos que resulten amparados tambin por la exencin de este apartado 1.

2. Las importaciones de los bienes especialmente concebidos para la educacin, empleo o promocin social de los minusvlidos, importados por entidades o establecimientos dedicados a la asistencia de estas personas o enviados, a ttulo gratuito, a dichas entidades por personas u otras entidades establecidas fuera de las islas Canarias.

La exencin comprender tambin las piezas de recambio, elementos o accesorios propios de los bienes indicados en el prrafo anterior, as como los tiles o herramientas destinados al mantenimiento, control o reparacin de los mismos, cuando se importen juntamente con ellos o resulten identificables como destinados a dichos bienes.

La exencin quedar condicionada al cumplimiento de los requisitos previstos en el apartado 1 anterior.


[Bloque 29: #a23]

Artculo 23. Exenciones en las importaciones de bienes para fines educativos, cientficos y culturales.

Estn exentas las importaciones de los bienes que se indican a continuacin, en las condiciones que igualmente se mencionan:

1. Las importaciones a ttulo gratuito de animales especialmente preparados para ser utilizados en laboratorios y de sustancias biolgicas y qumicas procedentes de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, siempre que unos u otras se importen por establecimientos pblicos o servicios dependientes de ellos, dedicados a la enseanza o investigacin cientfica o previa autorizacin, por establecimientos privados dedicados a las mismas actividades.

La importacin onerosa o gratuita de sustancias biolgicas o qumicas procedentes de pases situados fuera de la Comunidad Europea, gozar de exencin cuando se realice por los establecimientos a que se refiere el prrafo anterior y est exenta, a su vez, del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias.

2. Las sustancias teraputicas de origen humano y los reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos o para el anlisis de los tejidos humanos, importados para ser utilizados exclusivamente con fines mdicos o cientficos.

A estos efectos se entiende por:

Sustancias teraputicas de origen humano: la sangre humana y sus derivados (sangre humana total, plasma humano desecado, albmina humana y soluciones estables de protenas plasmticas humanas, inmunoglobulina, fibringeno humano);

Reactivos para la determinacin de los grupos sanguneos: todos los reactivos de origen humano, vegetal u otro, para la determinacin de los grupos sanguneos y la deteccin de incompatibilidades sanguneas;

Reactivos para la determinacin de los grupos de tejidos humanos: todos los reactivos de origen humano, animal, vegetal u otro, para la determinacin de los grupos de los tejidos humanos.

La exencin alcanzar tambin a los embalajes especiales indispensables para el transporte de dichas sustancias y reactivos, as como a los disolventes y accesorios necesarios para la conservacin y utilizacin de unas y otros.

Esta exencin slo se aplicar cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que las importaciones se efecten por organismos o laboratorios de derecho pblico o de naturaleza privada debidamente autorizados y que, en todo caso, no se trate de operaciones de carcter comercial.

2. Que los bienes importados se presenten en recipientes provistos de una etiqueta especial de identificacin y slo se utilicen con fines mdicos o cientficos.

3. Que los productos importados vengan acompaados de un certificado de conformidad expedido por un organismo habilitado para ello en el pas de origen.

3. Los bienes que hayan de ser objeto de examen, anlisis o ensayos para determinar su propia composicin, calidad o caractersticas tcnicas, con fines exclusivos de informacin o de investigacin de carcter industrial o comercial.

La exencin no se aplicar cuando el examen, anlisis o ensayo de los bienes importados constituyan por s mismos operaciones de promocin comercial.

El beneficio a que se refiere este apartado 3 estar condicionado al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Los bienes importados habrn de ser consumidos o destruidos totalmente en el curso de los exmenes, anlisis o ensayos.

2. Los productos sobrantes de las operaciones indicadas debern ser bienes sin valor comercial estimable. En otro caso, proceder el ingreso del Impuesto que corresponda a dichos productos, en las condiciones y cantidades que resulten.

4. Los materiales audiovisuales de carcter educativo, cientfico o cultural producidos por la Organizacin de las Naciones Unidas o cualquiera de sus instituciones especializadas y que se enumeran a continuacin, agrupados en base a la codificacin de la Tarifa del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las islas Canarias

Cdigo NC

Descripcin de la mercanca

3704 00

Placas, pelculas, papel, cartn y textiles, fotogrficas, impresionadas, pero sin revelar:

ex 3704 00 10

– Placas y pelculas.

– Pelculas cinematogrficas, positivas, de carcter educativo, cientfico o cultural.

ex 3705

Placas y pelculas, fotogrficas, impresionadas y reveladas, excepto las cinematogrficas:

– de carcter educativo, cientfico o cultural.

3706

Pelculas cinematogrficas, impresionadas y reveladas, con registro de sonido o sin l, o con registro de sonido solamente:

3706 10

– de anchura superior o igual a 35 mm:

– Las dems:

ex 3706 10 99

– Las dems positivas:

– Pelculas de actualidad (tengan o no sonido) que recojan sucesos que tengan carcter de actualidad en el momento de la importacin e importadas para su reproduccin en nmero de dos copias por tema como mximo.

– Pelculas de archivo (que tengan o no sonido) destinadas a acompaar a pelculas de actualidad.

– Pelculas recreativas especialmente adecuadas para los nios y los jvenes.

– Las dems de carcter educativo, cientfico o cultural.

3706 90

– Las dems:

– Las dems:

– Las dems positivas:

ex 3706 90 51

– Pelculas que recojan sucesos de carcter de actualidad en el ex 3706 > 90 91 momento de la importacin e importadas para su reproduccin ex 3706 90 99 en nmero de dos copias por tema como mximo.

ex 3706 > 90 91

ex 3706 90 99

– Pelculas de archivo (que tengan o no sonido) destinadas a acompaar a pelculas de actualidad.

– Pelculas recreativas especialmente adecuadas para los nios y los jvenes.

– Las dems de carcter educativo, cientfico o cultural.

4911

Los dems impresos, incluidas las estampas, grabados y fotografas.

– Los dems.

4911 99

– Los dems:

ex 4911 99 00

– Los dems.

– Microtarjetas u otros soportes utilizados por los servicios de informacin y de documentacin por ordenador, de carcter educativo, cientfico o cultural.

– Murales destinados exclusivamente a la demostracin y la enseanza.

ex 8524

– Discos, cintas y dems soportes para grabar sonido o para grabaciones anlogas, grabados, incluso las matrices y moldes galvnicos para la fabricacin de discos con exclusin de los productos del captulo 37:

– de carcter educativo, cientfico o cultural.

ex 9023 00

Instrumentos, aparatos y modelos presentados para demostraciones (por ejemplo en la enseanza o exposiciones que no sean susceptibles de otros usos).

– Modelos, maquetas y murales de carcter educativo, cientfico o cultural, destinados exclusivamente a la demostracin y la enseanza.

– Maquetas o modelos visuales reducidos de conceptos abstractos tales como las estructuras moleculares o frmulas matemticas.

Varios

Hologramas para proyeccin por lser.

Juegos multimedia.

Material de enseanza programada, incluido material en forma de equipo, acompaado del material impreso correspondiente.

5. Los objetos de coleccin o de arte de carcter educativo, cientfico o cultural, no destinados a la venta y que se importen por museos, galeras de arte o establecimientos similares destinados a la exposicin de dichos objetos.

La exencin se conceder en cada caso concreto por la oficina gestora correspondiente mediante solicitud del interesado realizada con anterioridad a la importacin.

La Administracin podr conceder un plazo de dos meses, a partir de la importacin para que el importador presente la correspondiente concesin de la exencin si no dispusiera de ella en el momento del despacho. Transcurrido este plazo sin presentar el citado documento se proceder a la liquidacin e ingreso del Impuesto relativo a la importacin y con referencia al momento en que se produjo la entrada.

La exencin estar condicionada, en todo caso, a que se trate de una importacin de bienes adquiridos a ttulo gratuito o que, sindolo a ttulo oneroso, los bienes hubiesen sido entregados por una persona o entidad que no fuese empresario o profesional.

6. Los envos dirigidos a personas o entidades autorizadas para recibirlos, de muestras de sustancias referidas autorizadas por la Organizacin Mundial de la Salud para el control de la calidad de materias utilizadas para la fabricacin de medicamentos.


[Bloque 30: #a24]

Artculo 24. Exenciones en las importaciones de bienes para fines de prospeccin comercial.

Estn exentas las importaciones de los bienes que se enumeran a continuacin.

1. Las muestras de mercancas sin valor comercial estimable, que slo puedan utilizarse para la gestin de pedidos relativos a las mercancas que representen.

Para determinar la ausencia de valor comercial estimable se aplicarn las reglas de los Convenios internacionales sobre muestras de mercancas aceptados por Espaa y las normas dictadas para su desarrollo.

2. Los impresos de carcter publicitario, tales como catlogos, listas de precios, instrucciones de uso o folletos comerciales que se refieran a los siguientes bienes o servicios:

a) Mercancas destinadas a la venta o alquiler por una persona no establecida en Canarias.

b) Prestaciones de servicios ofrecidos por una persona no establecida en Canarias.

c) Prestaciones de servicios en materia de transporte, seguros comerciales o banca ofrecidos por una persona establecida en un pas no perteneciente a la Comunidad Europea.

La exencin del presente apartado queda condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a’) Los impresos debern llevar de forma visible el nombre de la empresa que produzca, venda o alquile las mercancas o que ofrezca las prestaciones de servicios a que se refieran.

b’) Cada envo comprender un solo documento o un nico ejemplar de cada documento si se compone de varios documentos. No obstante, podrn realizarse envos de varios ejemplares de un mismo documento, si su peso bruto total no excede de un kilogramo.

c’) Los impresos no debern ser objeto de envos agrupados de un mismo remitente a un mismo destinatario.

No obstante lo anterior, los requisitos de los prrafos b’) y c’) no se exigirn respecto de los impresos relacionados con bienes destinados a la venta o alquiler o con servicios ofrecidos por una persona establecida en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o en otro Estado miembro de la Comunidad Europea, si dichos impresos se hubiesen importado para ser distribuidos gratuitamente.

3. Los objetos de carcter publicitario sin valor comercial estimable remitidos gratuitamente a los clientes por sus proveedores establecidos fuera de las islas Canarias.

Estos objetos debern llevar de forma clara e indeleble el nombre del proveedor y presentar un aspecto externo que slo permita su utilizacin en los fines de publicidad.

4. Los bienes que a continuacin se relacionan destinados a una exposicin o manifestacin similar:

1. Las pequeas muestras representativas de mercancas.

2. Los que se utilicen exclusivamente en la realizacin de demostraciones o para permitir el funcionanamiento de mquinas o aparatos presentados en dichos acontecimientos.

3. Los materiales de escaso valor, tales como pinturas, barnices, papeles pintados, etc., para la decoracin de los pabellones de los expositores y que se destruyan al emplearlos en dichos fines.

4. Los impresos publicitarios, tales como catlogos, prospectos, listas de precios, anuncios, calendarios, fotografas no enmarcadas, etc., distribuidos gratuitamente con fines exclusivos de publicidad.

En todo caso quedarn excluidos de los bienes enumerados anteriormente los productos alcohlicos, el tabaco en rama y manufacturado, los combustibles y los carburantes.

A los efectos de este apartado 4 se entender por exposiciones o manifestaciones similares las exposiciones, ferias, salones o manifestaciones anlogas del comercio, la industria, la agricultura o la artesana u organizadas principalmente con fines filantrpicos, cientficos, tcnicos, de artesana, artsticos, educativos, culturales, deportivos o religiosos o para el mejor desarrollo de las actividades sindicales, tursticas o de las relaciones entre los pueblos. Asimismo se comprendern en este concepto, las reuniones de representantes de organizaciones o grupos internacionales y las ceremonias de carcter oficial o conmemorativo.

Sin embargo, no se incluirn en tales exposiciones o manifestaciones las que se organicen con carcter privado en almacenes o locales comerciales para la venta de mercancas.

La exencin de este apartado 4 quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) El valor global o cantidad de los bienes importados habr de estar en relacin con la naturaleza de la manifestacin y la importancia de la participacin del expositor.

b) Las muestras y los impresos slo podrn tener carcter publicitario, llevando el nombre del expositor, y nicamente podrn destinarse a su distribucin gratuita al pblico en el curso de la manifestacin.

c) Las muestras que consistan en productos alimenticios o bebidas y los materiales para demostraciones debern ser consumidos en el curso de la manifestacin.


[Bloque 31: #a25]

Artculo 25. Exenciones en las importaciones de bienes en rgimen de viajeros y pequeos envos.

1. Importaciones de bienes en rgimen de viajeros.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de bienes contenidos en los equipajes personales de los viajeros, siempre que dichos bienes no constituyan una expedicin comercial y se cumplan las condiciones y requisitos que se indican a continuacin:

1. Cuando los viajeros procedan de pases no pertenecientes a la Comunidad Europea la exencin slo se aplicar si el valor global de los mencionados bienes no excede por persona del contravalor en pesetas de 175 ecus, o tratndose de viajeros menores de quince aos de edad, si el valor no excede del contravalor en pesetas de 90 ecus.

2. Cuando los viajeros procedan de la pennsula o islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea la exencin estar condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:

a) Que los bienes contenidos en sus equipajes sean originarios de uno de los territorios indicados o se encuentren en libre prctica en ellos y hayan sido adquiridos en las condiciones generales de tributacin del mercado interior de uno de los mismos y no se hayan beneficiado de la deduccin o devolucin de un Impuesto anlogo al Impuesto General Indirecto Canario.

b) Que el valor global de los bienes a que se refiere el presente apartado 2. no exceda por persona del contravalor en pesetas de 600 ecus o, tratndose de viajeros menores de quince aos de edad, que dicho valor global no exceda del contravalor en pesetas de 150 ecus.

3. Cuando el valor global de los bienes contenidos en los equipajes de los viajeros excediera de los lmites indicados en los apartados 1. y 2. anteriores se aplicar la exencin hasta los mencionados lmites para aquellos bienes que importados separadamente hubieran podido beneficiarse de la exencin, teniendo en cuenta que el valor de un solo bien no podr fraccionarse.

4. Para la determinacin de los lmites de exencin sealados en los apartados precedentes no se computar el valor de los bienes que sean objeto de reimportacin derivada de una previa exportacin temporal.

5. A los efectos de la presente exencin se considerar:

a) Equipajes personales de los viajeros: el conjunto de equipajes que conduzca el viajero en el momento de su llegada al puerto o aeropuerto de importacin de las islas Canarias, as como los que presente all con posterioridad a su llegada, siempre que justifique que fueron registrados como equipajes acompaados en el lugar de procedencia por la empresa que los transporte.

No constituyen equipajes personales los depsitos porttiles que contengan carburantes. Sin embargo, gozar de exencin la importacin del carburante contenido en dichos depsitos cuando la cantidad no exceda de 10 litros por cada medio de transporte con motor mecnico para circular por carretera.

b) Expediciones que no tengan carcter comercial: aqullas cuya importacin se realice ocasionalmente y comprendan bienes de exclusivo uso personal del viajero o de su familia o se destinen a ser ofrecidos como regalo y que por su naturaleza o cantidad no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

6. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados 1. y 2. anteriores, gozarn tambin de exencin las importaciones de los siguientes bienes en las cantidades que se indican, sin que el valor de los mismos deba computarse en la determinacin de los lmites del valor global indicado en dichos apartados:

l

Viajeros procedentes de pases terceros

II

Viajeros procedentes de la pennsula, Baleares, Ceuta, Melilla y dems pases miembros de la CEE

a) Productos del tabaco:

Cigarrillos

200 unidades

300 unidades

o

Cigarros pequeos (peso mximo: de 3 gramos por unidad)

100 unidades

150 unidades

o

Cigarros puros

50 unidades

75 unidades

o

Tabaco para fumar

250 gramos

400 gramos

b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:

Bebidas destiladas y bebidas espirituosas de una graduacin alcohlica superior a 22 por 100 de volumen; alcohol etlico no desnaturalizado de 30 por 100 vol. o ms

1 litro en total

1,5 litros en total

o

Bebidas destiladas y bebidas espirituosas, aperitivos abase de vino o de alcohol, tafia, sake o bebidas similares de una graduacin alcohlica igual o inferior a 22 por100 de vol.; vinos espumosos y vinos de licor

2 litros en total

3 litros en total

y

Vinos suaves

2 litros en total

5 litros en total

c) Perfumes

50 gramos

75 gramos

y

Aguas de colonia

1 /4 litro

3/8 litro

d) Caf

500 gramos

1.000 gramos

o

Extractos y esencias de caf

200 gramos

400 gramos

e) T

100 gramos

200 gramos

o

Extractos y esencias de t

40 gramos

80 gramos

Los viajeros menores de diecisiete aos de edad no se beneficiarn de las exenciones sealadas en los prrafos a) y b) anteriores.

Los viajeros menores de quince aos de edad tampoco se beneficiarn de la exencin sealada en el prrafo d) anterior.

Los lmites de exencin previstos en los apartados anteriores se reducirn a la dcima parte de las cantidades en ellos sealadas cuando los bienes a que se refieran se importen por empleados de los medios de transporte utilizados en el trfico internacional o asimilado.

2. Importaciones de pequeos envos.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de pequeos envos que no constituyan una expedicin comercial y se remitan por un particular con destino a otro particular que se encuentre en las islas Canarias.

A estos efectos se considerarn pequeos envos sin carcter comercial aqullos respecto de los cuales concurren los siguientes requisitos:

Primero: que se importen ocasionalmente.

Segundo: que comprendan bienes de exclusivo uso personal del destinatario o de su familia y que por su naturaleza o cantidad no pueda presumirse su afectacin a una actividad empresarial o profesional.

Tercero: que se enven por el remitente a ttulo gratuito.

Cuarto: que el valor global de los mismos no exceda del contravalor en pesetas de 45 ecus cuando se remitan desde un pas no perteneciente a la Comunidad Europea.

Quinto: que tratndose de pequeos envos remitidos desde la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o un Estado miembro de la Comunidad Europea se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que los bienes a que se refieran hayan sido adquiridos en las condiciones generales de tributacin del mercado interior del territorio de procedencia y no se hayan beneficiado de la deduccin o devolucin de un Impuesto anlogo al Impuesto General Indirecto Canario.

b) Que su valor global no exceda del contravalor en pesetas de 110 ecus.

Sexto: que comprendan los bienes que se indican a continuacin cuando se importen en las cantidades que, en cada caso, se sealan:

Pequeos envos procedentes de pases terceros

Pequeos envos procedentes de Estados miembros de la CEE

a) Productos del tabaco:

Cigarrillos

50 unidades

300 unidades

o

Cigarros pequeos (peso mximo: de 3 gramos por unidad)

25 unidades

150 unidades

o

Cigarros puros

10 unidades

75 unidades

o

Tabaco para fumar

50 gramos

400 gramos

b) Alcoholes y bebidas alcohlicas:

Bebidas destiladas y bebidas espirituosas de una graduacin alcohlica superior a 22 por 100 de volumen alcohol etlico no desnaturalizado de 80 por 100 vol. o ms.

1 botella estndar (hasta 1 litro)

1,5 litros en total

o

Bebidas destiladas y bebidas espirituosas, aperitivos a base de vino o de alcohol, tafia, sake o bebidas similares cuya graduacin no exceda de 22 por 100 de vol.; vinos espumosos y vinos de licor

Una botella estndar

(hasta 1 litro)

3 litros en total

y

Vinos suaves

2 litros en total

5 litros en total

c) Perfumes

50 gramos

75 gramos

y

Aguas de colonia

0,25 litros u 8 onzas

3/8 litros

d) Caf

500 gramos

1.000 gramos

o

Extractos y esencias de caf

200 gramos

400 gramos

e) T

100 gramos

200 gramos

o

Extractos y esencias de t

40 gramos

80 gramos

Si los productos indicados en este apartado sexto se presentasen en cantidades superiores a las sealadas la importacin de los mismos quedar totalmente excluida de la exencin.

3. Asimismo, estn exentas del Impuesto las importaciones comerciales de bienes cuyo valor global no exceda del contravalor en pesetas de 14 ecus.

Quedan excluidos de esta exencin los siguientes productos:

a) Los que contengan alcohol.

b) Los perfumes y aguas de colonia.

c) El tabaco en rama y manufacturado.

d) Los bienes objeto de una venta por correspondencia.


[Bloque 32: #a26]

Artculo 26. Exenciones en las importaciones de bienes destinados a organismos competentes en materia de proteccin de la propiedad intelectual o industrial.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de marcas, modelos o dibujos, as como los expedientes relativos a la solicitud de patentes de invencin o similares, destinados a los organismos competentes en materia de proteccin de derechos de autor o de la propiedad industrial o comercial.


[Bloque 33: #a27]

Artculo 27. Exenciones en la importacin de carburantes.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de los carburantes contenidos en los depsitos de los vehculos automviles industriales y de turismo y en los de los contenedores para usos especiales, que se introduzcan en el territorio de aplicacin del Impuesto, en las condiciones y con los lmites que se indican a continuacin:

a) Carburantes contenidos en los depsitos normales de los vehculos automviles y contenedores para usos especiales:

a’) Vehculos automviles industriales procedentes de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o de otro Estado miembro de la Comunidad Europea y destinados al transporte de personas: hasta 600 litros.

b’) Los dems vehculos automviles industriales: hasta 200 litros.

c’) Contenedores para usos especiales: hasta 200 litros.

Tratndose de vehculos distintos de los mencionados en los prrafos anteriores, no se aplicar ninguna limitacin en relacin a los carburantes contenidos en los depsitos normales de dichos vehculos.

b) Carburantes contenidos en depsitos porttiles de los vehculos de turismo: hasta 10 litros.

La exencin se aplicar, asimismo, a los lubricantes que se encuentren a bordo de los vehculos hasta los lmites que correspondan a las necesidades normales de su funcionamiento durante el trayecto en curso.

A efectos de este Reglamento se entiende por:

a) Vehculo automvil industrial: todo vehculo a motor apto para circular por carretera que, por sus caractersticas y equipamiento, resulte adecuado y est efectivamente destinado al transporte, con o sin remuneracin, de ms de nueve personas, incluido el conductor, o de mercancas, as como para otros usos especiales distintos del transporte.

b) Vehculo automvil de turismo: todo vehculo a motor, apto para circular por carretera que no est comprendido en el concepto de vehculo automvil industrial.

c) Contenedores para usos especiales: todo contenedor equipado con dispositivos especialmente adaptados para los sistemas de refrigeracin, oxigenacin, aislamiento trmico u otros sistemas.

d) Depsitos normales: los depsitos, incluso los de gas, incorporados de una manera fija por el constructor en todos los vehculos de serie o en los contenedores de un mismo tipo, cuya disposicin permita la utilizacin directa del carburante para la traccin del vehculo o, en su caso, para el funcionamiento de los sistemas de refrigeracin o de cualquier otro con que est equipado el vehculo o con los contenedores de usos especiales.

Los carburantes admitidos con exencin no podrn ser empleados en vehculos distintos de aqullos en los que se hubiesen importado, extrados de dichos vehculos ni almacenados, salvo los casos en que los vehculos fuesen objeto de una reparacin necesaria o de una cesin onerosa o gratuita por parte del beneficiario de la exencin. No concurriendo las condiciones indicadas, quedarn sujetas al Impuesto las cantidades de dichos productos que hubiesen recibido los destinos irregulares mencionados.


[Bloque 34: #a28]

Artculo 28. Exenciones en las importaciones de publicaciones oficiales, impresos y documentos diversos.

Estarn exentas las importaciones de los documentos y publicaciones enumeradas a continuacin:

1. La documentacin de carcter turstico que se especifica seguidamente:

a) Las publicaciones oficiales de carcter turstico, tales como listas y anuarios de hoteles de la pennsula e islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o de pases terceros o catlogos de horarios relativos a los servicios de transportes prestados desde dichos territorios o pases, cuando se destinen a su distribucin gratuita y no se contenga en ellos ms de un 25 por 100 de publicidad comercial.

b) El material tcnico enviado a los representantes de organismos oficiales de turismo para el cumplimiento de sus funciones, tales como anuarios, listines telefnicos o de tlex, listas de hoteles o documentacin sobre museos, universidades o instituciones anlogas.

c) Los documentos como folletos, libros, revistas, guas, anuncios, fotografas, mapas, calendarios, etc., para su distribucin gratuita con fines de propaganda general sobre viajes a la pennsula e islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier Estado miembro de la Comunidad Europea o de Pases terceros o para asistir a manifestaciones de carcter cultural, deportivo, turstico, religioso o profesional, cuando no contengan ms de un 25 por 100 de publicidad comercial privada.

2. Las fotografas, diapositivas y los clichs para fotografas, incluso los que lleven leyendas, remitidos a agencias de prensa o a editores de diarios o publicaciones peridicas.

3. Los objetos destinados a servir de prueba o a fines similares ante los Tribunales u otras instancias oficiales.

4. Los siguientes documentos y artculos:

a) Los documentos enviados gratuitamente a servicios pblicos de los Estados miembros de la Comunidad Europea con sede en las islas Canarias.

b) Las publicaciones de Gobiernos extranjeros y las publicaciones de organismos pblicos internacionales destinadas a ser distribuidas gratuitamente.

c) Las papeletas de voto para elecciones organizadas por entes u organismos establecidos en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o cualquier Estado miembro de la Comunidad Europea o en pases terceros.

d) Los reconocimientos de firmas y las circulares impresas relativas a firmas, expedidos en el marco de intercambios usuales de informacin entre servicios pblicos o establecimientos bancarios.

e) Los impresos de carcter oficial dirigidos a los bancos centrales de los Estados miembros de la Comunidad Europea.

f) Los informes, memorias de actividades, notas de informacin, prospectos, boletines de suscripcin y otros documentos expedidos por sociedades que no tengan su sede en las islas Canarias y dirigidos a los tenedores o suscriptores de los ttulos emitidos por tales sociedades.

g) Las fichas perforadas, registros sonoros, microfilmes y otros soportes grabados utilizados para la transmisin de informacin, remitidos gratuitamente a su destinatario.

h) Los expedientes, archivos, formularios y dems documentos destinados a ser utilizados en reuniones, conferencias o congresos internacionales, as como las actas y resmenes de estas manifestaciones.

i) Los planos, dibujos tcnicos, copias, descripciones y dems documentos similares importados para la obtencin o ejecucin de pedidos en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en Pases terceros o para participar en concursos organizados en el territorio de las islas Canarias.

j) Los formularios destinados a ser utilizados en exmenes organizados en el territorio de las islas Canarias por instituciones establecidas en otro pas o en la pennsula, islas Baleares, Ceuta y Melilla.

k) Los formularios destinados a ser utilizados como documentos oficiales en el trfico internacional de vehculos o mercancas, en cumplimiento de convenciones internacionales.

l) Los formularios, etiquetas, ttulos de transporte y documentos similares expedidos por empresas de transporte o empresas hoteleras establecidas en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o en un pas extranjero con destino a las oficinas de viajes establecidas en el territorio de las islas Canarias.

m) Los formularios y ttulos de transporte, conocimientos de embarque, cartas de porte y dems documentos comerciales o de oficina ya utilizados.

n) Los impresos oficiales emitidos por autoridades nacionales o internacionales y los impresos conforme a modelos internacionales dirigidos por asociaciones de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o el extranjero a las asociaciones correspondientes situadas en las islas Canarias para su distribucin.

) Las publicaciones oficiales que constituyan el medio de expresin de la autoridad pblica del pas de exportacin, de organismos internacionales, de entidades pblicas y organismos de derecho pblico, establecidos en el territorio de exportacin, as como los impresos distribuidos por organizaciones polticas extranjeras reconocidas oficialmente como tales en los Estados miembros de la Comunidad Europea con motivo de elecciones al Parlamento Europeo o de elecciones nacionales organizadas a partir del pas de origen, siempre que dichas publicaciones e impresos hayan estado sujetos a un Impuesto anlogo en el pas de exportacin y no hayan sido objeto de desgravacin a la exportacin.


[Bloque 35: #a29]

Artculo 29. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto.

Estn exentas del Impuesto las siguientes operaciones:

1. La reimportacin de bienes exportados temporalmente a pases terceros o enviados con carcter temporal a la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que los bienes no se hayan adquirido al amparo de las exenciones previstas en los artculos 14 y 15 de este Reglamento.

2. Que los bienes no hayan sido objeto de una entrega desde que tuvo lugar la salida de los mismos del territorio de las islas Canarias hasta su posterior entrada en dicho territorio.

3. Que la reimportacin de los bienes se efecte por la misma persona a quien la Administracin autoriz la salida de los mismos.

4. Que los bienes se reimporten en el mismo estado en que salieron, sin haber sufrido otro demrito que el producido por el uso autorizado por la Administracin, incluido el supuesto de realizacin de trabajos lucrativos fuera del territorio de las islas Canarias.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 siguiente, cuando los bienes fuesen exportados temporalmente al extranjero o enviados temporalmente a la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla para ser objeto de una reparacin, trabajo o transformacin o para incorporarles otros bienes, su reimportacin quedar sujeta al pago del Impuesto que corresponda a los bienes y servicios incorporados fuera del territorio de las islas Canarias en la forma prevista en el artculo 53, apartado 3, de este Real Decreto.

No obstante, lo dispuesto en el prrafo anterior, las referidas incorporaciones de bienes o servicios efectuadas fuera del territorio de las islas Canarias gozarn de exencin en los siguientes casos:

a) Cuando se realicen a ttulo gratuito, en virtud de una obligacin contractual o legal de garanta o como consecuencia de un vicio de fabricacin.

b) Cuando se realicen en buques o aeronaves nacionales cuya entrega o importacin est exenta del Impuesto General Indirecto Canario en virtud de lo establecido en los artculos 15 y 19 de este Reglamento.

2. La reimportacin de los despojos y restos de buques nacionales, naufragados o destruidos por accidente fuera del territorio de las islas Canarias, previa justificacin documental del siniestro y de la pertenencia de dichos bienes a los buques siniestrados.

3. La reimportacin de bienes realizada por quien los envi temporalmente a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla u otro Estado miembro de la Comunidad Europea, cuando dichos bienes hayan sido objeto en los citados territorios de un trabajo gravado por un tributo anlogo al Impuesto General Indirecto Canario sin derecho a devolucin o deduccin. Esta circunstancia deber acreditarse mediante la correspondiente certificacin, expedida por las autoridades del pas o territorio en el que se hubiesen efectuado los citados trabajos.


[Bloque 36: #a30]

Artculo 30. Importaciones de productos de la pesca.

Estn exentas las importaciones de productos de la pesca realizadas en los puertos cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que las importaciones se efecten por los propios armadores de los buques pesqueros o en nombre y por cuenta de ellos y procedan directamente de las capturas realizadas por ellos mismos.

2. Que tales productos no hayan sido objeto antes de su importacin de operacin alguna de transformacin.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) No se consideran operaciones de transformacin las realizadas antes de la primera entrega de los productos indicados que tengan por objeto conservar o acondicionar los productos para su comercializacin, tales como las de limpieza, troceado, clasificacin y embalaje, refrigeracin, congelacin de pescados, adicin de sal y otras anlogas.

b) Se consideran de transformacin las operaciones de coccin, ahumado, salazn y, en general, las de fabricacin de conservas de pescado de cualquier naturaleza.


[Bloque 37: #a31]

Artculo 31. Exenciones de las prestaciones de servicios relacionadas con las importaciones.

Estn exentas del Impuesto las prestaciones de servicios, distintas de las comprendidas en el artculo 11 de este Reglamento, cuya contraprestacin est incluida en la base imponible de las importaciones de bienes a que se refieran, de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 de este Reglamento.

Estas exenciones slo se aplicarn cuando, en el plazo que se fije por la Administracin tributaria canaria, el importador remita a quien preste los mencionados servicios una copia del documento administrativo en el que se pruebe que la contraprestacin de los mismos se ha incluido en la base imponible determinada para la liquidacin del Impuesto correspondiente a la importacin de los bienes a que se refieran.


[Bloque 38: #a32]

Artculo 32. Exenciones de las importaciones en rgimen diplomtico o consular.

(Derogado)

Se deroga por el art. nico.16 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se deja sin efecto en la forma indicada por la disposicin derogatoria nica.4 por el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24368.





[Bloque 39: #a33]

Artculo 33. Importaciones de bienes exentas en virtud de Convenios internacionales.

(Derogado)

Se deroga por el art. nico.16 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se deja sin efecto en la forma indicada por la disposicin derogatoria nica.4 por el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24368.





[Bloque 40: #a34]

Artculo 34. Exenciones en regmenes especiales de importacin.

1. Estn exentas las operaciones que se relacionan a continuacin, cuando se cumplan las condiciones que, en cada caso, se especifican:

1. Las importaciones de bienes, cualquiera que sea su origen, efectuadas al amparo de los regmenes especiales de trnsito, importacin temporal, depsito, perfeccionamiento activo en el sistema de suspensin, con excepcin de la exportacin anticipada, y transformacin bajo control aduanero.

Tendrn la consideracin de importaciones temporales, a los efectos previstos en este artculo, las importaciones y las entregas de vehculos que reglamentariamente puedan colocarse en rgimen de matrcula turstica.

Estas exenciones estarn condicionadas al cumplimiento de los requisitos establecidos en las legislaciones estatal y comunitaria aduaneras reguladoras de cada uno de los regmenes mencionados, que sern aplicables, a efectos de este Impuesto, con independencia de que los bienes procedan de la Comunidad Europea o de terceros pases.

La Administracin tributaria canaria podr exigir del importador la prestacin de garanta suficiente para afianzar el pago de la deuda tributaria que resulte exigible como consecuencia del incumplimiento de los requisitos a que se refiere el prrafo anterior.

Se exceptan de esta exencin los productos compensadores secundarios obtenidos en los procesos de elaboracin o transformacin del rgimen de perfeccionamiento activo.

Las importaciones temporales procedentes de terceros pases, que estn gravadas con una parte de los derechos de importacin que corresponderan a su importacin a consumo, estarn gravadas en la misma proporcin por el Impuesto General Indirecto Canario. Idntico criterio se aplicar respecto de las importaciones temporales procedentes de los Estados miembros de la Comunidad que estn gravadas parcialmente por el Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las islas Canarias.

Se incluirn entre las importaciones temporales no exentas total o parcialmente las siguientes operaciones:

1. Las autorizaciones de abanderamiento provisional en Espaa de buques extranjeros para realizar actividades o trficos concretos por tiempo determinado en el mbito territorial de aplicacin del Impuesto.

2. Las autorizaciones para realizar operaciones de cabotaje en los mismos territorios, otorgadas en favor de buques extranjeros.

La reexportacin o importacin a consumo de los bienes a que se refiere este apartado 1 determinar la ultimacin de los correspondientes regmenes aduaneros con devolucin al interesado de la garanta que se hubiese exigido. Si las operaciones de ultimacin de estos regmenes se realizasen despus de finalizados los plazos reglamentarios se exigirn intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la entrada de los bienes en el territorio de las islas Canarias y las sanciones que procedan.

2. Las importaciones de bienes que se coloquen en zonas o depsitos francos o en rgimen de depsitos, mientras permanezcan en dichas situaciones.

La presente exencin estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que las importaciones se efecten con cumplimiento de la legislacin comunitaria correspondiente a dichas reas, que ser aplicable, independientemente, de que dichas importaciones procedan de la Comunidad Europea o de pases terceros.

b) Que los bienes introducidos en las citadas reas no sean utilizados ni destinados a su consumo final en dichas reas.

3. Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las importaciones exentas comprendidas en los apartados 1. y 2. anteriores, incluidos los transportes y operaciones accesorias a ellos.

La exencin no alcanza a las prestaciones de servicios que tengan por objeto la utilizacin o cesin por cualquier ttulo de los bienes importados al amparo del rgimen de importacin temporal.

4. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que acten en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones descritas en los apartados 1., 2. y 3. anteriores.

2. Se exceptan de la exencin prevista en el apartado 1 de este artculo las prestaciones de servicios que gocen de exencin en virtud de lo establecido en el artculo 11 de este Reglamento.


[Bloque 41: #a35]

Artculo 35. Otras exenciones.

Estar exenta la importacin de los bienes que se indican a continuacin:

1. Las importaciones de oro efectuadas por el Banco de Espaa estn exentas del Impuesto siempre que se realicen directamente por esta entidad o por quienes acten en nombre y por cuenta de ella.

2. El oro en lingotes destinado a su depsito en entidades financieras para que sirva de respaldo a la emisin de certificados acreditativos de tales depsitos.

3. Las importaciones de armamento, municin y material de uso especficamente militar que se requiera para la realizacin del programa de inversiones y sostenimiento de las Fuerzas Armadas.

4. Los signos de franqueo, efectos estancados y efectos timbrados, tales como sellos de correos, plizas, letras de cambio, cheques y precintas fiscales.

5. Los impresos, boletos o cupones que sirvan como soporte para la celebracin de loteras, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado, la Organizacin Nacional de Ciegos y, en su caso, por los rganos correspondientes de la Comunidad Autnoma de Canarias.


[Bloque 42: #ciii]

CAPTULO III

Lugar de realizacin del hecho imponible por el concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las relaciones internacionales y con la pennsula, islas Baleares, Ceuta y Melilla


[Bloque 43: #a36]

Artculo 36. Lugar de realizacin de las entregas de bienes.

Cuando se trate de relaciones internacionales o, en su caso, con la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla, para la determinacin del lugar de realizacin de las entregas de bienes sern de aplicacin las reglas siguientes:

1. Regla general:

Las entregas de bienes se entendern realizadas donde stos se pongan a disposicin del adquirente.

2. Reglas especiales:

1. Las entregas de bienes muebles corporales que, situados en fbrica, almacn o depsito, deban ser objeto de transporte para su puesta a disposicin del adquirente, se entendern realizadas en el lugar en que se encuentren aqullos al tiempo de iniciarse la expedicin o transporte, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2. siguiente.

No obstante, lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando al iniciarse la expedicin o transporte, los bienes que hayan de ser objeto de importacin estn situados en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o bien en pases terceros, las entregas de los mismos efectuadas por el importador y, en su caso, por los sucesivos transmitentes se entendern realizadas en las islas Canarias.

2. Cuando los bienes sean objeto de instalacin o montaje antes de su puesta a disposicin, la entrega se entender realizada en el lugar donde se ultime la instalacin o el montaje.

Lo dispuesto en el prrafo anterior slo se aplicar en los casos en que las operaciones de instalacin o montaje determinen la inmovilizacin de los bienes entregados y, adems, no sean notoriamente irrelevantes.

Se considerarn irrelevantes las operaciones de instalacin o montaje cuyo coste no exceda del 15 por 100 de la total contraprestacin correspondiente a la entrega de los bienes instalados.

3. Las entregas de bienes inmuebles se entendern realizadas donde radiquen los mismos.


[Bloque 44: #a37]

Artculo 37. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Regla general.

Para la determinacin del lugar de realizacin de las prestaciones de servicios en las relaciones con la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o bien con pases terceros sern de aplicacin las reglas siguientes:

1. Los servicios se considerarn prestados en el lugar donde est situada la sede de la actividad econmica de quien los preste.

A los efectos de este Impuesto, se entender situada la sede de la actividad econmica en el territorio donde el interesado centraliza la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional, siempre que, adems, carezca de establecimientos permanentes en otros territorios.

2. Si el sujeto pasivo ejerce su actividad con habitualidad y simultneamente en las islas Canarias y en la pennsula, Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o bien en pases terceros, se entendern prestados los servicios donde radique el establecimiento permanente desde el que se realice la prestacin de los mismos.

3. En defecto de los anteriores criterios se considerar lugar de prestacin de los servicios el del domicilio de quien los preste.


[Bloque 45: #a38]

Artculo 38. Concepto de establecimiento permanente.

A los efectos de este Impuesto, se considerar establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde el sujeto pasivo realice actividades empresariales o profesionales.

En particular, tendrn esta consideracin:

a) La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.

b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o de gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.

c) Las obras de construccin, instalacin o montaje efectuadas por el sujeto pasivo y cuya duracin exceda de doce meses.

d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.


[Bloque 46: #a39]

Artculo 39. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

1. Los servicios directamente relacionados con bienes inmuebles se entendern realizados en el lugar donde radiquen dichos bienes.

Se considerarn directamente relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los arrendamientos de tales bienes, incluidos los de viviendas amuebladas; los servicios relativos a la preparacin, coordinacin y ejecucin de las construcciones inmobiliarias; los de carcter tcnico relativos a dichas construcciones, incluidos los prestados por arquitectos, aparejadores e ingenieros; los de mediacin en las transacciones inmobiliarias; los de gestin relativos a bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias; los de alquiler de cajas de seguridad, y los de utilizacin de las vas de peaje.

2. Los transportes se considerarn efectuados en las islas Canarias o en otros territorios por la parte de trayecto realizada en cada uno de ellos, incluidos su espacio areo y aguas jurisdiccionales.

3. Se entendern prestados en el lugar donde se realicen materialmente los siguientes servicios:

1. Los de carcter cultural, artstico, deportivo, cientfico, docente, recreativo o similares, comprendidos los de organizacin de los mismos, as como los dems accesorios de los anteriores, incluso los espectculos pblicos de cualquier naturaleza.

2. (Suprimido)

3. Los accesorios a los transportes, tales como carga y descarga, transbordo, almacenaje, depsito, incluso en cmaras frigorficas y servicios anlogos relativos a mercancas en curso de operaciones de transporte.

No se considerarn accesorios a los transportes los servicios de mediacin.

4. Los realizados en bienes muebles corporales, incluso los de construccin, transformacin y reparacin de los mismos, as como los informes periciales, dictmenes y valoraciones relativos a dichos bienes.

5. Los juegos de azar.

6. El visionado de programas de televisin.

4. Se entendern efectuados en las islas Canarias los servicios telefnicos y telegrficos y, en general, las comunicaciones que se inicien en dicho territorio.

5. Los servicios que a continuacin se relacionan se considerarn prestados donde radique la sede de la actividad econmica o el establecimiento permanente del destinatario de dichos servicios o, en su defecto, en el lugar de su domicilio:

1. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial.

2. La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta, o del derecho a ejercer una actividad profesional.

3. Los servicios publicitarios.

Se entendern comprendidos tambin los servicios de promocin que impliquen la transmisin de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad. No se comprenden entre estos servicios los de organizacin para terceros de ferias y exposiciones de carcter comercial, que tendrn la consideracin de servicios similares a los comprendidos en el prrafo 1. del apartado 3 anterior.

4. Los servicios profesionales de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca, consultores, expertos contables o fiscales y otros anlogos, excepto los comprendidos en el apartado 1 de este artculo.

5. El tratamiento de datos por procedimientos informticos, incluidos el suministro de productos informticos especficos.

6. El suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carcter comercial.

7. Los servicios de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por intrpretes.

8. Las operaciones de seguro, reaseguro, capitalizacin y financieras descritas en el artculo 11, apartado 1, prrafos 16. y 18. de este Reglamento, incluidas las que no gocen de exencin. Lo dispuesto en este prrafo 8. no se extiende al alquiler de cajas de seguridad.

9. La gestin de empresas.

10. Las cesiones, incluso por tiempo determinado, de los servicios de personas fsicas.

11. El doblaje de pelculas.

12. Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los medios de transporte y de los contenedores.

13. Las obligaciones de no ejercer total o parcialmente cualquiera de los servicios mencionados en este apartado 5.

14. Los de mediacin y gestin en las operaciones definidas en los apartados anteriores de este apartado 5, cuando el intermediario o gestor acten en nombre y por cuenta ajena.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar cuando el destinatario est domiciliado en un Estado miembro de la Comunidad Europea y no sea empresario o profesional o bien los servicios prestados no estn relacionados con el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del mismo.

La carga de la prueba de la condicin del destinatario incumbe al sujeto pasivo que preste el servicio.

Se suprime el apartado 3.2 por el art. nico.17 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se modifica el apartado 5 por el art. nico.1 del Real Decreto 1677/1999, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-1999-21181.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 305, de 22 de diciembre de 1999. Ref. BOE-A-1999-24262.





[Bloque 47: #civ]

CAPTULO IV

Devengo del Impuesto


[Bloque 48: #a40]

Artculo 40. Devengo del Impuesto en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios.

1. Se devengar el Impuesto:

1. En las entregas de bienes, cuando los mismos se pongan en poder y posesin del adquirente o bien cuando se efecten conforme a la legislacin que les sea aplicable.

Tratndose de entregas de bienes que consistan en la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales, si los bienes se ponen en posesin del adquirente antes de que se produzcan los efectos traslativos de la entrega, el Impuesto se devengar en el momento en que tengan lugar dichos efectos.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de ventas a plazos con pacto de reserva de dominio o de arrendamiento de bienes con clusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes, se devengar el Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesin del adquirente o, si dichos bienes estuviesen en posesin del mismo con anterioridad, cuando se formalice la clusula vinculante de transferencia de propiedad.

2. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.

No obstante, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportacin de materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan en posesin del dueo de la obra.

3. En las transmisiones de bienes entre el comitente y comisionista efectuadas en virtud de contratos de comisin de venta, cuando el ltimo acte en nombre propio, en el momento en que el comisionista efecte la entrega de los respectivos bienes.

Cuando se trate de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se estima en una cantidad cierta, obligndose quien los recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas relativas a los bienes vendidos se producir cuando quien los recibe los ponga a disposicin del adquirente.

4. En las transmisiones de bienes entre comisionista y comitente efectuadas en virtud de contratos de comisin de compra, cuando el primero acte en nombre propio, en el momento en que al comisionista le sean entregados los bienes a que se refieran.

5. En los arrendamientos de bienes, en los suministros de energa elctrica, gas y otros anlogos, en la prestacin de servicios telefnicos, en las cesiones de derechos de autor en virtud de un contrato editorial sobre ventas efectivamente realizadas y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepcin.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las entregas de bienes efectuadas como consecuencia de contratos de arrendamiento-venta o asimilados a que se refiere el artculo 7, nmero 2, apartado 8., de este Reglamento, respecto de las cuales ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 1., prrafo tercero, de este nmero.

2. En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible el Impuesto se devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.


[Bloque 49: #a41]

Artculo 41. Devengo en las importaciones.

1. Se devengar el Impuesto en la importacin de bienes cuando los importadores la soliciten, previo cumplimiento de las condiciones establecidas en la legislacin aplicable. En caso de falta de solicitud de importacin en los plazos que se establezcan por la Administracin tributaria canaria, el Impuesto se entender devengado en el momento de la entrada efectiva en el mbito territorial de aplicacin de este Impuesto, conforme se define en el artculo 2 de este Reglamento.

2. En la importacin definitiva de los bienes que se encuentren en los regmenes o situaciones a que se refiere el artculo 34 de este Reglamento, el devengo del Impuesto se producir en el momento en que se solicite dicha importacin cuando se cumplan, asimismo, los requisitos exigidos por la legislacin aplicable.

En el supuesto de incumplimiento de los requisitos que condicionan la concesin de cualquiera de los regmenes indicados en el prrafo anterior, se devengar el Impuesto en el momento en que se produjese dicho incumplimiento o, cuando no se pueda determinar la fecha del incumplimiento, en el momento en que se autoriz la aplicacin de los citados regmenes.

3. En las operaciones definidas como importaciones en el artculo 9, nmero 2, apartados 2., 3., 4. y 5. de este Reglamento, el devengo se producir en el momento en que tengan lugar, respectivamente, las desafectaciones, los cambios de condiciones o las adquisiciones a que se refieren dichos apartados, de acuerdo con lo establecido en el apartado 3 del mismo artculo.


[Bloque 50: #cv]

CAPTULO V

El sujeto pasivo


[Bloque 51: #a42]

Artculo 42. Sujetos pasivos en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios.

1. Son sujetos pasivos del Impuesto:

1. Las personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto.

2. Los empresarios o profesionales y, en todo caso, los entes pblicos para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen en los siguientes supuestos:

a) Cuando las citadas operaciones se efecten por personas o entidades no establecidas en las islas Canarias.

A los efectos de lo dispuesto en este Reglamento se consideran establecidos en un determinado territorio a los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente a su domicilio fiscal, aunque no realicen las operaciones sujetas desde un establecimiento situado en las islas Canarias.

b) Cuando consistan en entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milsimas.

Se considerar oro sin elaborar o producto semielaborado de oro el que se utilice normalmente como materia prima para elaborar productos terminados de oro, tales como lingotes, laminados, chapas, hojas, varillas, hilos, bandas, tubos, granallas, cadenas o cualquier otro que, por sus caractersticas objetivas, no est normalmente destinado al consumo final.

c) Cuando las citadas operaciones tengan lugar en virtud de una resolucin administrativa o judicial.

2. Tienen la consideracin de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, careciendo de personalidad jurdica, constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.

Se modifica el apartado 1.2 por el art. nico.18 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 52: #a43]

Artculo 43. Repercusin del Impuesto.

Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 42, nmero 1, apartado 1., y nmero 2, de este Reglamento, debern repercutir ntegramente el importe del Impuesto sobre aqul para quien se realice la operacin gravada, quedando ste obligado a soportarlo siempre que la repercusin se ajuste a lo dispuesto en este Reglamento, cualquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.

En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al Impuesto cuyos destinatarios fuesen entes pblicos se entender siempre que los sujetos pasivos del Impuesto, al formular sus propuestas econmicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las mismas el Impuesto General Indirecto Canario, que no obstante deber ser repercutido como partida independiente, cuando as proceda, en los documentos que se presenten para el cobro, sin que el importe global contratado experimente incremento como consecuencia de la consignacin del tributo repercutido.

Los correspondientes pliegos de condiciones particulares previstos en la contratacin administrativa contendrn la prevencin expresa de que a todos los efectos se entender que las ofertas de los empresarios comprenden no slo el precio de la contrata, sino tambin el importe del Impuesto.


[Bloque 53: #a44]

Artculo 44. Requisitos formales de la repercusin.

1. La repercusin del Impuesto deber efectuarse mediante factura o documento equivalente, que podrn emitirse por va telemtica, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente por el Ministro de Economa y Hacienda.

A estos efectos, la cuota repercutida deber consignarse separadamente de la base imponible, incluso en el caso de precios fijados administrativamente, indicando el tipo impositivo aplicado.

Se exceptan de lo dispuesto en los prrafos anteriores de este nmero las operaciones respecto de las que no sea obligatoria la expedicin de facturas u otros documentos.

2. Cuando la consignacin del tributo repercutido en la forma indicada perturbe sustancialmente el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales, la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias podr autorizar, previa solicitud de las personas o sectores afectados, la repercusin del tributo dentro del precio, haciendo constar la expresin IGIC incluido y el tipo tributario aplicado.

No ser necesaria esta autorizacin en las operaciones que determine reglamentariamente el Gobierno de Canarias.

3. El repercutido tendr derecho a exigir la expedicin de factura ajustada a lo establecido en el apartado 1 de este artculo y a las normas que regulan el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, siempre que acredite su condicin de empresario o profesional sujeto pasivo del Impuesto y las cuotas repercutibles sean deducibles.

4. Las controversias que puedan producirse con referencia a la repercusin del Impuesto, tanto respecto a la procedencia como a la cuanta de la misma, se considerarn de naturaleza tributaria a efectos de las correspondientes reclamaciones en la va econmico-administrativa.


[Bloque 54: #a45]

Artculo 45. Requisitos temporales de la repercusin.

1. La repercusin del Impuesto deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o documento anlogo correspondiente.

2. Se perder el derecho a la repercusin cuando haya transcurrido un ao desde la fecha del devengo.

3. El destinatario de la operacin gravada por el Impuesto General Indirecto Canario no estar obligado a soportar la repercusin del mismo con anterioridad al momento del devengo de dicho Impuesto.


[Bloque 55: #a46]

Artculo 46. Rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas.

1. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, segn lo dispuesto en el artculo 49 de este Reglamento, dan lugar a la modificacin de la base imponible.

La rectificacin deber efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinacin de las cuotas o se produzcan las dems circunstancias a que se refiere el prrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos a partir del momento en que se deveng el Impuesto correspondiente a la operacin o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artculo 49.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin cuando, no habindose repercutido cuota alguna, se hubiese expedido la factura o documento anlogo correspondiente a la operacin.

3. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, no proceder la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas en los siguientes casos:

1. Cuando la rectificacin no est motivada por las causas previstas en el artculo 49 de este Reglamento, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no acten como empresarios o profesionales, salvo en supuestos de elevacin legal de los tipos impositivos, en que la rectificacin podr efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y en el siguiente.

2. Cuando sea la Administracin Tributaria Canaria la que ponga de manifiesto, a travs de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de ste sea constitutiva de infraccin tributaria.

4. La rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas deber documentarse en la forma que se establezca reglamentariamente por el Gobierno de Canarias.

5. Cuando la rectificacin de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en el artculo 61, nmero 3 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la rectificacin se funde en las causas de modificacin de la base imponible establecidas en el artculo 49 de este Reglamento o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podr incluir la diferencia correspondiente en la declaracin-liquidacin del perodo en que se deba efectuar la rectificacin.

Cuando la rectificacin determine una minoracin de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podr optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes:

a) Iniciar ante la Administracin Tributaria Canaria el correspondiente procedimiento de devolucin de ingresos indebidos.

b) Regularizar la situacin tributaria en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que deba efectuarse la rectificacin o en las posteriores hasta el plazo de un ao a contar desde el momento en que debi efectuarse la mencionada rectificacin. En este caso, el sujeto pasivo estar obligado a reintegrar al destinatario de la operacin el importe de las cuotas repercutidas en exceso.

Se modifica por el art. nico.19 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 56: #a47]

Artculo 47. Sujetos pasivos en las importaciones de bienes y responsables del impuesto.

1. En las importaciones de bienes el sujeto pasivo es la persona fsica o jurdica, as como las entidades a que se refiere el artculo 33 de la Ley General Tributaria, que realice dichas importaciones.

Se consideran importadores, siempre que se cumpla, en cada caso, la legislacin aplicable:

1. Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirientes, cesionarios o propietarios de los mismos, o bien consignatarios que acten en nombre propio en la importacin de los bienes.

2. Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de las islas Canarias.

3. Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en los apartados precedentes.

2. Respondern solidariamente de la deuda tributaria correspondiente los destinatarios de las operaciones sujetas a gravamen que, mediante sus declaraciones o manifestaciones inexactas, se hubiesen beneficiado indebidamente de exenciones, supuestos de no sujecin o de la aplicacin de tipos impositivos menores de los que resulten procedentes con arreglo a derecho.

3. En las importaciones de bienes, tambin sern responsables solidarios del pago del impuesto:

1. Las asociaciones garantes en los casos determinados en los Convenios internacionales.

2. Las empresas de transportes, cuando acten en nombre de terceros en virtud de Convenios internacionales.

3. Los agentes de aduanas y las personas autorizadas para presentar y tramitar declaraciones para el despacho de mercancas, cuando acten en nombre propio y por cuenta de sus comitentes.

4. Sern responsables subsidiarios del pago del impuesto las personas mencionadas en el apartado 3. del nmero anterior, cuando acten en nombre y por cuenta de sus comitentes.

5. Las responsabilidades establecidas en los apartados 3 y 4 anteriores no alcanzarn a las deudas tributarias que se pongan de manifiesto como consecuencia de actuaciones practicadas fuera de los recintos aduaneros.


[Bloque 57: #cvi]

CAPTULO VI

La base imponible


[Bloque 58: #a48]

Artculo 48. Base imponible en las entregas de bienes y en las prestaciones de servicios: Regla general.

1. La base del impuesto est constituida por el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

2. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestacin:

1. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestacin principal o de las accesorias a la misma.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1. anterior, no se incluirn en la contraprestacin los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un perodo posterior a la entrega de los bienes o la prestacin de los servicios.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior slo tendrn la consideracin de intereses las retribuciones de las operaciones financieras de aplazamiento o demora en el pago del precio, exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 11, nmero 1, apartado 18), letra b) de este Reglamento, que se haga constar separadamente en la factura emitida por el sujeto pasivo.

En ningn caso se considerar inters la parte de la contraprestacin que exceda del usualmente aplicado en el mercado para similares operaciones.

3. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al Impuesto.

Se considerarn vinculadas directamente al precio de las operaciones gravadas las subvenciones establecidas en funcin del nmero de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados, cuando se determinen con anterioridad a la realizacin de la operacin.

En ningn caso se incluirn las subvenciones dirigidas a permitir el abastecimiento de productos comunitarios o disponibles en el mercado de la CE, previsto en el Programa de opciones especficas por la lejana e insularidad de las islas Canarias.

4. Los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto General Indirecto Canario, el Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias y los Impuestos Especiales.

5. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestacin en los casos de resolucin de las operaciones sujetas al impuesto.

3. No se incluirn en la base imponible:

1. Las cantidades percibidas por razn de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el nmero anterior, que por su naturaleza y funcin no constituyan contraprestacin o compensacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.

2. Los descuentos y bonificaciones que figuren separadamente en factura y que se concedan previa o simultneamente al momento en que la operacin se realice y en funcin de ella.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones.

3. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud del mandato expreso del mismo, que figuren contabilizadas por quien entrega los bienes o presta los servicios en las correspondientes cuentas especficas. El sujeto pasivo vendr obligado a justificar la cuanta efectiva de tales gastos y no podr proceder a la deduccin del impuesto que, eventualmente, los hubiera gravado.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se pacte la repercusin al destinatario en concepto de suplidos de una suma de dinero fija, independiente de la efectivamente satisfecha en nombre y por cuenta del cliente.

4. En el caso de las entregas de bienes efectuadas en cualquiera de las islas, cuando se trate de bienes importados o fabricados en otra isla diferente del archipilago canario, tampoco se incluirn en la base imponible los gastos en puertos o aeropuertos, seguros y fletes precisos para el traslado desde esta ltima isla a la de entrega.

4. Cuando las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario que graven las operaciones sujetas al mismo no se hubiesen repercutido expresamente en factura o documento equivalente, se entender que la contraprestacin no incluy dichas cuotas.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:

1. Los casos en que la repercusin expresa del impuesto no fuese obligatoria.

2. Los supuestos a que se refiere el nmero 2, apartado 5., de este artculo.

Se modifica por el art. nico.20 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 59: #a49]

Artculo 49. Modificacin de la base imponible.

1. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en el artculo 48 anterior, se reducir en los casos y cuantas siguientes:

1. El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin que hayan sido objeto de devolucin.

2. Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operacin se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.

2. Cuando por resolucin firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio despus del momento en que la operacin se haya efectuado, la base imponible se modificar en la cuanta correspondiente.

3. La base imponible podr reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operacin, se dicte providencia judicial de admisin a trmite de suspensin de pagos o auto judicial de declaracin de quiebra de aqul. La modificacin, en su caso, no podr efectuarse, en el supuesto de una suspensin de pagos, despus del decimoquinto da anterior a la aprobacin judicial de la lista definitiva de acreedores, ni, tratndose de una quiebra, despus del duodcimo da anterior a la celebracin de la Junta de Examen o reconocimientos de crdito y tampoco despus de la aprobacin del convenio si se realizara con anterioridad a dicha Junta.

Slo cuando por cualquier causa se sobresea el expediente de la suspensin de pagos o quede sin efecto la declaracin de quiebra, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber rectificarla nuevamente al alza mediante la emisin, en el plazo que se fije por el Gobierno de Canarias, de una nueva factura en la que se repercuta la cuota anteriormente modificada.

4. La base imponible tambin podr reducirse cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.

A estos efectos, un crdito se considerar total o parcialmente incobrable cuando rena las siguientes condiciones:

1. Que hayan transcurrido dos aos desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo.

2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para este impuesto.

3. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamacin judicial al deudor.

La modificacin deber realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin del perodo de dos aos a que se refiere la condicin 1.a establecida en el prrafo anterior y comunicarse a la Administracin Tributaria Canaria en el plazo que se fije reglamentariamente.

Lo dispuesto en este apartado slo ser aplicable cuando el destinatario de las operaciones acte en la condicin de empresario o profesional.

Una vez practicada la reduccin de la base imponible, sta no se volver a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestacin.

5. En relacin con los supuestos de modificacin de la base imponible comprendidos en los nmeros 3 y 4 anteriores, se aplicarn las siguientes reglas:

1. No proceder la modificacin de la base imponible en los casos siguientes:

a) Crditos que disfruten de garanta real, en la parte garantizada.

b) Crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o cubiertos por un contrato de seguro de crdito o de caucin, en la parte afianzada o asegurada.

c) Crditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artculo 50, nmero 3, de este Reglamento.

d) Crditos adeudados o afianzados por entes pblicos.

2. Tampoco proceder la modificacin de la base imponible cuando el destinatario de las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto.

3. En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificacin, se entender que el Impuesto General Indirecto Canario est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin satisfecha.

4. La rectificacin de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deber practicarse segn lo dispuesto en los artculos 80, 81 y 82 de este Reglamento, determinar el nacimiento del correspondiente crdito a favor de la Hacienda Pblica.

Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deduccin total del impuesto, resultar tambin deudor frente a la Hacienda Pblica por el importe de la cuota del impuesto no deducible.

5. Si el importe de la contraprestacin no resultara conocido en el momento del devengo del Impuesto, el sujeto pasivo deber fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificacin cuando dicho importe fuera conocido.

6. En los casos a que se refieren los nmeros anteriores, la disminucin de la base imponible estar condicionada al cumplimiento de los requisitos que se establezcan por el Gobierno de Canarias.

Se modifica por el art. nico.21 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 60: #a50]

Artculo 50. Base imponible. Reglas especiales.

1. En las operaciones cuya contraprestacin no consista en dinero se considerar como base imponible la que se hubiese acordado en condiciones normales de mercado, en la misma fase de produccin o comercializacin, entre partes que fuesen independientes.

No obstante, si la contraprestacin consiste parcialmente en dinero, se considerar base imponible el resultado de aadir al valor en el mercado de la parte no dineraria de la contraprestacin el importe de la parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado fuere notoriamente superior al determinado por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior.

2. Cuando en una misma operacin y por precio nico se transmitan bienes o derechos de diversa naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinar en proporcin al valor de mercado de los bienes o derechos transmitidos.

3. Cuando existiendo vinculacin entre las partes que intervengan en las operaciones sujetas al Impuesto, se convengan precios notoriamente inferiores a los normales en el mercado, incluso cuando se acuerde que no exista contraprestacin, la base imponible no podr ser inferior a la que resultara de aplicar el criterio establecido en el apartado 1 anterior.

La vinculacin podr probarse por cualquiera de los medios admisibles en derecho.

A estos efectos se presumir que existe vinculacin:

a) En el caso de que una de las partes intervinientes sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, cuando as se deduzca de las normas reguladoras de dicho Impuesto.

b) En las operaciones realizadas entre los sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos por relaciones de carcter laboral o administrativo.

c) En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes consanguneos hasta el segundo grado inclusive.

4. En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de comisin de venta en los que el comisionista acte en nombre propio, la base imponible estar constituida por la contraprestacin convenida por el comisionista menos el importe de la comisin.

5. En las transmisiones de bienes del comisionista al comitente, en virtud de contratos de comisin de compra en los que el comisionista haya actuado en nombre propio, la base imponible estar constituida por la contraprestacin convenida por el comisionista ms el importe de la comisin.

6. En las prestaciones de servicios realizadas por cuenta de tercero, cuando quien presta los servicios acte en nombre propio, la base imponible de la operacin realizada entre el comitente y el comisionista estar constituida por la contraprestacin del servicio concertado por el comisionista menos el importe de la comisin.

7. En las adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, cuando quien adquiera los servicios acte en nombre propio, la base imponible de la operacin realizada entre el comisionista y el comitente estar constituida por la contraprestacin del servicio convenido por el comisionista ms el importe de la comisin.

8. En las operaciones cuya contraprestacin se hubiese fijado en moneda extranjera, la fijacin del valor de la contraprestacin en moneda espaola se efectuar aplicando el tipo de cambio vendedor fijado por el Banco de Espaa correspondiente al da del devengo del Impuesto o, en su defecto, al inmediato anterior.


[Bloque 61: #a51]

Artculo 51. Determinacin de la base imponible.

1. Con carcter general la base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa, sin ms excepciones que las establecidas en este Reglamento y en las normas reguladoras del rgimen de estimacin indirecta de las bases imponibles.

La aplicacin del rgimen de estimacin indirecta comprender el importe de las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por el sujeto pasivo y el Impuesto soportado correspondiente a las mismas que resulte deducible conforme a las disposiciones de este Reglamento.

2. En los supuestos de falta de presentacin de las declaraciones-liquidaciones se estar a lo que establezca reglamentariamente el Gobierno de Canarias en relacin con la liquidacin provisional de oficio.


[Bloque 62: #a52]

Artculo 52. La base imponible en las importaciones de bienes. Regla general.

1. En las importaciones de bienes, la base imponible resultar de adicionar al Valor en Aduana los conceptos siguientes en cuanto que no estn comprendidos en el mismo:

1. Cualquier gravamen o tributo devengado con ocasin de la importacin, con excepcin del propio Impuesto General Indirecto Canario, el Arbitrio sobre la Produccin e Importacin, los derechos de la Tarifa Especial del Arbitrio Insular a la Entrada de Mercancas y los Impuestos Especiales.

2. Los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes y seguros que se produzcan desde la entrada en las islas Canarias hasta el primer lugar de destino en el interior de dichos territorios.

En particular, se comprenden entre los mencionados gastos los siguientes:

a) Las tasas correspondientes a la explotacin de obras y servicios de puertos y aeropuertos.

b) Las tarifas por servicios generales y especficos de puertos y aeropuertos.

c) Las tasas por servicios de reconocimiento de los bienes importados (sanitarios, veterinarios, comerciales, etc.).

d) Las tasas legalmente exigibles relativas a la obtencin de los documentos necesarios para hacer los despachos de importacin.

e) Los intereses por pago diferido a cargo del importador.

f) Los honorarios de profesionales que intervengan en las importaciones, como los de agentes de aduana, comisionistas y transitarios de aduanas.

g) Los transportes, seguro, descarga, manipulacin, pesaje, medida, almacenaje, custodia, estacionamiento y dems que se produzcan hasta la descarga en el primer lugar de destino.

2. A los efectos de este Reglamento se considerar:

a) Valor en Aduana, el contenido en el Reglamento (CEE) nmero 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre, por el que se aprueba el Cdigo Aduanero Comunitario.

b) Primer lugar de destino, el que figure en el documento de transporte al amparo del cual los bienes son introducidos en las islas Canarias. De no existir esta indicacin, se considerar que el primer lugar de destino es aquel en que se produce la primera desagregacin o separacin del cargamento en el interior de dichos territorios. No obstante, cuando el primer lugar de destino estuviera emplazado en cualquier isla y la entrada se efectuara por isla diferente de la de destino, no se adicionarn al Valor en Aduana los gastos pormenorizados anteriormente, cuando tuvieran como objeto permitir el traslado de los bienes a la isla de destino.


[Bloque 63: #a53]

Artculo 53. La base imponible en las importaciones de bienes. Reglas especiales.

1. La base imponible en las importaciones a consumo de bienes que previamente hubiesen estado colocados al amparo de los regmenes a que se refiere el artculo 34 de este Reglamento, se determinar de la siguiente forma:

1. Tratndose de bienes originarios de la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o bien del extranjero, la base imponible se calcular de conformidad con lo previsto en el artculo anterior.

2. Si los bienes fuesen originarios de las islas Canarias y hubiesen sido objeto de una entrega exenta del Impuesto, la base imponible ser la suma de las contraprestaciones de dicha entrega y de los servicios directamente relacionados con la misma, determinadas de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 48, 49 y 50 de este Reglamento.

3. Cuando los bienes importados a consumo estuviesen constituidos, en parte, por bienes comprendidos en el apartado 1. y en parte por bienes comprendidos en el apartado 2. anterior, la base imponible ser la suma de las que corresponda a cada uno de ellos, determinada de acuerdo con las normas de los citados apartados 1. 2. que resulten aplicables segn su origen.

4. Si los bienes importados a consumo fuesen originarios de las islas Canarias y no hubiesen sido objeto de una entrega previa, la base imponible estar constituida exclusivamente por la que corresponda a los bienes comprendidos en los apartados 1. 2. anteriores que, en su caso, se les hubiesen incorporado, determinada de acuerdo con las normas de dichos apartados que resulten aplicables segn su origen.

5. En la base imponible de las importaciones a consumo de los bienes a que se refieren los apartados precedentes se integrarn asimismo, y siempre que no estn incluidas en los conceptos anteriores, las contraprestaciones correspondientes a las prestaciones de servicios directamente relacionadas con los bienes que se importen, cuando dichas prestaciones hayan estado exentas del Impuesto y hayan sido efectuadas mientras los mismos hubieran permanecido al amparo de los citados regmenes aduaneros. Tales contraprestaciones se determinarn de acuerdo con las normas de los artculos 48, 49 y 50 de este Reglamento.

6. Cuando se hubiesen producido una o varias entregas de los bienes importados mientras los mismos se encontrasen al amparo de los regmenes aduaneros indicados la base imponible resultar de adicionar los siguientes conceptos:

a) La contraprestacin de la entrega de los bienes efectuada al importador, incrementada con la de los bienes incorporados a los anteriores por el propio importador hasta el momento de la importacin si estos ltimos hubiesen sido adquiridos en virtud de operaciones exentas del Impuesto. Si las contraprestaciones correspondientes a los bienes originarios del extranjero, pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla fuesen inferiores a sus respectivos Valores en Aduana se tomarn estos valores para la determinacin de la base imponible.

b) La contraprestacin de los servicios directamente relacionados con los bienes de referencia y que se hubiesen prestado desde su entrega al importador hasta el momento de la importacin.

Las contraprestaciones a que se refieren los prrafos a) y b) anteriores se determinarn de acuerdo con las normas de los artculos 48, 49 y 50 del Reglamento.

c) Los derechos, gravmenes y gastos accesorios y complementarios comprendidos en el artculo 52, apartados 1. y 2., de este Reglamento.

2. En las importaciones a consumo a que se refiere el artculo 9, nmero 2, apartado 5., de este Reglamento, la base imponible se determinar aplicando las normas que procedan del apartado 1 del presente artculo, de acuerdo con el origen de los bienes.

3. En las reimportaciones de bienes que no se presenten en el mismo estado en que salieron por haber sido objeto en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla o en el extranjero de una reparacin, trabajo, transformacin o incorporacin de otros bienes, la base imponible vendr determinada por la suma de los siguientes conceptos:

1. La diferencia entre el Valor en Aduana del bien que se reimporte y el Valor en Aduana del mismo bien previamente exportado, referidos ambos valores a los momentos en que se efecten las correspondientes operaciones.

2. Los derechos, tributos y gastos accesorios y complementarios comprendidos en el artculo 52, apartados 1. y 2., de este Reglamento.

4. El momento a que habr de referirse la determinacin de la base imponible o de los componentes de la misma ser el del devengo del Impuesto.

No obstante, en la importacin de los productos compensadores secundarios resultantes de los procesos de elaboracin del sistema de suspensin del rgimen de perfeccionamiento activo la determinacin de la base imponible se referir:

a) Cuando los productos principales obtenidos en dichos procesos se exporten, al momento de la exportacin de estos productos.

b) Cuando los productos principales se importen a consumo, al del devengo a la importacin de estos productos.

5. Las cuotas satisfechas en las importaciones de bienes a que se refiere el prrafo sexto del apartado 1. del nmero 1 del artculo 34 de este Reglamento, no podr minorarse de la cuota que resulte de la importacin a consumo de dichos bienes.


[Bloque 64: #cvii]

CAPTULO VII

El tipo impositivo


[Bloque 65: #a54]

Artculo 54. Tipo impositivo general.

1. El Impuesto General Indirecto Canario se exigir al tipo del 5 por 100, salvo lo dispuesto en los artculos siguientes.

2. El tipo impositivo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento del devengo.

Se modifica por el art. nico.22 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 66: #a55]

Artculo 55. Tipo cero.

1. Se aplicar el tipo cero a las operaciones siguientes:

a) Captacin, produccin y distribucin de agua, excepto el agua mineral y gaseosa.

b) Las entregas de los siguientes productos, siempre que se utilicen para fines mdicos o veterinarios: las especialidades farmacuticas, las frmulas magistrales, los preparados o frmulas oficinales y los medicamentos prefabricados. Asimismo, las sustancias medicinales utilizadas en la obtencin de los anteriores productos.

No se comprenden en este apartado, los cosmticos ni las sustancias y productos de uso meramente higinico.

c) Las entregas de libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publicidad, as como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio nico.

A estos efectos tendrn la consideracin de elementos complementarios las cintas magnetofnicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnticos similares, cuyo coste de adquisicin no supere el 50 por 100 del precio unitario de venta al pblico.

Se entender que los libros, peridicos y revistas contienen fundamentalmente publicidad, cuando ms del 75 por 100 de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto.

Se considerarn comprendidos en esta letra los lbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus caractersticas, slo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artculos y aparatos electrnicos.

d) Las entregas de los productos grabados por medios magnticos u pticos de utilizacin educativa o cultural que se relacionan en el nmero 4 del artculo 23 de este Reglamento, con excepcin de los expresados bajo el Cdigo "ex 9023 00" y la rbrica "varios", siempre que sean entregados o importados por:

Establecimientos u organismos declarados de utilidad pblica, de carcter educativo o cultural.

Otros establecimientos u organismos de carcter educativo o cultural, cuando las importaciones sean autorizadas con este fin por la Administracin Tributaria Canaria.

e) Las entregas de viviendas, calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen especial y las entregas de obras de equipamiento comunitario, cuando las referidas entregas se efecten por los promotores de las mismas.

No se comprendern en este apartado los garajes y anexos a las referidas viviendas que se transmitan independientemente de ellas ni tampoco los locales de negocio.

f) Las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan por objeto la construccin y rehabilitacin de las viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen especial o de obras de equipamiento comunitario. A los efectos de este Reglamento, se consideran de rehabilitacin las actuaciones destinadas a la reconstruccin mediante la consolidacin y el tratamiento de estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas, siempre que el coste global de estas operaciones exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin si se hubiese efectuado durante los dos aos inmediatamente anteriores, o en otro caso, del verdadero valor que tuviera la edificacin o parte de la misma antes de su rehabilitacin.

A efectos de esta letra y de la anterior, se entender por equipamiento comunitario aquel que consista en:

La construccin de edificios destinados al servicio pblico del Estado, de la Comunidad Autnoma de Canarias, de las Corporaciones Locales, de las Entidades gestoras de la Seguridad Social y de los Organismos autnomos dependientes de los mismos.

Construccin de centros docentes de todos los niveles y grados del sistema educativo, de las escuelas de idiomas y de la formacin y reciclaje profesional.

Construccin de parques y jardines pblicos y superficies viales en zonas urbanas.

Primera construccin de infraestructura (agua, telecomunicacin, energa elctrica y alcantarillado) en zonas urbanas.

No se incluyen, en ningn caso, las obras de conservacin, mantenimiento, reformas, rehabilitacin, ampliacin o mejora de dichas infraestructuras.

Obras de construccin de potabilizadoras, desalinizadoras y depuradoras de titularidad pblica.

g) Las entregas de viviendas de proteccin oficial promovidas directamente por las Administraciones Pblicas, siempre que sean financiadas exclusivamente por stas con cargo a sus propios recursos.

h) Las ejecuciones de obra con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre las Administraciones pblicas y el contratista, que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de las viviendas a que se refiere la letra anterior.

A los efectos de lo dispuesto en esta letra y en la anterior, se asimilarn a las Administraciones Pblicas las empresas pblicas cuyo objeto sea la construccin y rehabilitacin de viviendas sociales.

i) Las entregas de pan comn.

j) Las entregas de harinas panificables y de alimentacin y de cereales para su elaboracin.

k) Las entregas de huevos.

l) Las entregas de frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubrculos naturales que no hayan sido objeto de ningn proceso de transformacin, elaboracin o manufactura de carcter industrial, conforme a lo establecido en el artculo 115 de este Reglamento.

m) Las entregas de carnes y pescados que no hayan sido objeto de ningn proceso de transformacin, elaboracin o manufactura de carcter industrial, conforme a lo establecido en el artculo 115 de este Reglamento.

n) Las entregas de productos derivados de explotaciones ganaderas intensivas y piscicultura.

) Las entregas de leche, incluso la higienizada, esterilizada, concentrada, desnatada, evaporada y en polvo, as como los preparados lcteos asimilados a estos productos, a los que se les ha reemplazado la grasa animal originaria por grasas de origen vegetal.

o) Las entregas de quesos.

p) Transporte de viajeros y mercancas por va martima o area entre las islas del archipilago canario.

q) Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la instalacin de armarios de cocina y bao y armarios empotrados para las edificaciones a que se refiere la letra f) anterior, que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construccin o rehabilitacin de dichas edificaciones.

2. El tipo impositivo cero ser, asimismo, de aplicacin a las importaciones de los bienes comprendidos en el nmero anterior.

Se modifica por el art. nico.23 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 67: #a56]

Artculo 56. Tipo reducido.

El tipo impositivo reducido del 2 por ciento del Impuesto General Indirecto Canario, se aplicar a las operaciones siguientes:

1. Entregas o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

1. Los productos derivados de las industrias y actividades siguientes:

a) Extracciones, preparacin y aglomeracin de combustibles slidos y coqueras.

b) Extraccin y transformacin de minerales radiactivos.

c) Produccin, transporte y distribucin de energa elctrica, gas, vapor y agua caliente.

d) Extraccin y preparacin de minerales metlicos.

e) Produccin y primera transformacin de metales. No obstante, tributar al tipo cero la entrega o importacin de los bienes muebles corporales incluidos en la partida arancelaria 7308, siempre y cuando la entrega o importacin est sujeta y no exenta al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

f) Extraccin de minerales no metlicos ni energticos. Turberas.

g) Industrias de productos minerales no metlicos. No obstante, tributar al tipo cero la entrega o importacin de los bienes muebles corporales incluidos en la partida arancelaria 6802, siempre y cuando la entrega o importacin est sujeta y no exenta al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

h) Industria qumica.

i) Fabricacin de aceites y grasas, vegetales y animales.

j) Sacrificio de ganado, preparacin y conservas de carne.

k) Industria textil.

l) Industria del cuero.

m) Industria del calzado y vestido y otras confecciones textiles.

n) Industrias de la madera, corcho y muebles de madera. No obstante, tributar al tipo cero la entrega o importacin de los bienes muebles corporales incluidos en las partidas arancelarias 4418, 9401 y 9403, en estas dos ltimas partidas cuando los muebles sean de madera, siempre y cuando la entrega o importacin est sujeta y no exenta al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

o) Fabricacin de pasta papelera.

p) Fabricacin de papel y cartn.

q) Transformacin de papel y el cartn.

r) Industrias de transformacin del caucho y materias plsticas. No obstante, tributar al tipo cero la entrega o importacin de los bienes muebles corporales incluidos en las partidas arancelarias 9401 y9403, cuando los muebles sean de plstico, siempre y cuando la entrega o importacin est sujeta y no exenta al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

2. Los aparatos y complementos, incluidas las gafas graduadas y las lentillas, que objetivamente considerados slo puedan destinarse a suplir las deficiencias fsicas del hombre o los animales.

Los productos sanitarios, material, equipos e instrumental que, objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar las enfermedades o dolencias del hombre o los animales.

3. Los vehculos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida a que se refiere el nmero 20 del anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto Articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, en la redaccin dada por el anexo II A del Real Decreto 2822/1998, de 23 de octubre, por el que se modifican los artculos 20 y 23 del Reglamento General de Circulacin, aprobado por el Real Decreto 13/1992, de 17 de enero, y las sillas de ruedas para uso exclusivo de personas con discapacidad.

Los vehculos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, bien directamente o previa su adaptacin, as como los vehculos a motor que, previa adaptacin o no, deban transportar habitualmente a personas con discapacidad en sillas de ruedas o movilidad reducida, con independencia de quien sea el conductor de los mismos.

La aplicacin del tipo reducido a los vehculos comprendidos en el prrafo anterior requerir el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que hayan transcurrido, al menos, cuatro aos desde la adquisicin o importacin de otro vehculo en anlogas condiciones.

No obstante, este requisito no se exigir en el supuesto de siniestro total de los vehculos, certificado por la entidad aseguradora o cuando se justifique la baja definitiva de los vehculos.

b) Que no sean objeto de una transmisin posterior por actos inter vivos durante el plazo de cuatro aos siguientes a su fecha de adquisicin o importacin.

c) La aplicacin del tipo impositivo previsto en el anexo I.1.3. de la Ley 20/1991 requerir el previo reconocimiento por la Administracin Tributaria Canaria. Dicho reconocimiento, caso de producirse, surtir efecto desde la fecha de su solicitud. En el caso de tratarse de una entrega, la solicitud de aplicacin del tipo reducido debe ser suscrita tanto por el adquirente como por la persona con discapacidad.

d) Se deber acreditar que el destino del vehculo objeto de entrega o importacin es el transporte habitual de personas con minusvala en silla de ruedas o con movilidad reducida. Entre otros medios de prueba sern admisibles los siguientes:

a') La titularidad del vehculo a nombre del discapacitado.

b') Que el adquirente o importador sea cnyuge del discapacitado o tenga una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta del tercer grado, inclusive.

c') Que el adquirente o importador est inscrito como pareja de hecho de la persona con discapacidad en el Registro de parejas o uniones de hecho de la Comunidad Autnoma de Canarias.

d') Que el adquirente o importador tenga la condicin de tutor, representante legal o guardador de hecho del discapacitado.

e') Que el adquirente o importador demuestre la convivencia con el discapacitado mediante certificado de empadronamiento o por tener el domicilio fiscal en la misma vivienda.

f') En el supuesto de que el vehculo sea adquirido o importado por una persona jurdica, que la misma est desarrollando actividades de asistencia a personas con discapacidad o, en su caso, que cuente dentro de su plantilla con trabajadores discapacitados contratados que vayan a utilizar habitualmente el vehculo.

La discapacidad o la movilidad reducida se debern acreditar mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la comunidad autnoma correspondiente.

No obstante, se considerarn afectados por una discapacidad igual o superior al 33 por ciento:

a) Los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o de gran invalidez.

b) Los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.

c) Cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente. En este caso, la discapacidad acreditada ser del 65 por ciento aunque no alcance dicho grado.

Se considerarn personas con movilidad reducida:

a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) que acrediten su pertenencia a la misma mediante el correspondiente certificado.

b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las corporaciones locales canarias o, en su caso, por la Comunidad Autnoma de Canarias.

Los sujetos pasivos que realicen las entregas de vehculos para personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida a que se refiere este apartado slo podrn aplicar el tipo impositivo reducido cuando el adquirente acredite su derecho mediante el documento en el que conste el pertinente acuerdo de la Administracin Tributaria Canaria, el cual deber conservarse durante el plazo de prescripcin.

4. Los siguientes bienes susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente en las actividades agrcolas, forestales o ganaderas: semillas, materiales para la proteccin y reproduccin de vegetales o animales, fertilizantes y enmiendas, productos fitosanitarios, herbicidas y residuos orgnicos.

No se comprendern en este apartado, la maquinaria, utensilios o herramientas utilizados en las citadas actividades.

5. Las sustancias y productos cualquiera que sea su origen que, por sus caractersticas, aplicaciones, componentes, preparacin y estado de conservacin, sean susceptibles de ser habitual e idneamente utilizados para la nutricin humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Alimentario Espaol, aprobado por Decreto 2484/1967, de21 de septiembre, y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohlicas.

Se entiende por bebida alcohlica todo lquido apto para el consumo humano por ingestin que contenga alcohol etlico.

A los efectos de este apartado, no tendrn la consideracin de alimento, el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen entregadas o importadas.

No obstante, tributar al tipo cero la entrega o importacin de los bienes muebles corporales incluidos en la partida arancelaria 1604, siempre y cuando la entrega o importacin est sujeta y no exenta al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

6. Los animales, vegetales y los dems productos susceptibles de ser utilizados habitual e idneamente para la obtencin de los productos a que se refiere el apartado anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.

Se comprenden en este apartado los animales destinados a su engorde antes de ser utilizados en el consumo humano o animal y los animales reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el prrafo anterior.

7. Las entregas de viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen general, cuando las entregas se efecten por los promotores.

No se entendern comprendidos en el concepto de las viviendas del prrafo anterior los locales de negocio, as como tampoco los garajes ni los anexos que se transmitan independientemente de ellas.

8. Las ejecuciones de obras, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de las viviendas calificadas administrativamente como de proteccin oficial de rgimen general.

9. Las ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor-constructor y el contratista, que tengan por objeto la autoconstruccin de viviendas calificadas administrativamente como protegidas conforme a la legislacin especfica aplicable.

10. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la instalacin de armarios de cocina y de bao y armarios empotrados para las edificaciones a que se refieren los apartados 8. y 9. anteriores, que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construccin o rehabilitacin de dichas edificaciones.

11. Las entregas de viviendas que sean adquiridas por las entidades que apliquen el rgimen especial previsto en el captulo III del ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificacin establecida en el apartado 1 del artculo 54 del citado texto refundido. A estos efectos, la entidad adquirente comunicar mediante una declaracin esta circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad al devengo de la operacin, en la que har constar, bajo su responsabilidad, su cumplimiento. En el caso de que la entrega de la vivienda se formalice en escritura pblica, dicha declaracin deber obligatoriamente incorporarse a esta ltima.

De mediar las circunstancias previstas en el artculo 21 bis.1 de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responder solidariamente de la deuda tributaria, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 63.3 de la misma ley.

2. Las prestaciones de servicios que se indican a continuacin:

1. Las prestaciones de servicios de transportes terrestres.

2. Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestacin, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y no resulte aplicable a los mismos la exencin a que se refiere el artculo 11, nmero 1, apartado 13. de este reglamento.

3. Los servicios de reparacin de los vehculos y de las sillas de rueda comprendidos en el prrafo primero del apartado 3. del nmero 1 anterior y los servicios de adaptacin de los autotaxis y autoturismos para personas con discapacidad y de los vehculos a motor a los que se refiere el prrafo segundo del mismo precepto, independientemente de quin sea el conductor de los mismos.

Los sujetos pasivos que realicen las prestaciones de servicios de reparacin y adaptacin de los vehculos a que se refiere el prrafo anterior slo podrn aplicar el tipo impositivo reducido cuando el prestatario acredite su derecho mediante el documento en el que conste el pertinente acuerdo de la Administracin Tributaria Canaria a que se refiere el apartado 3. del nmero 1 anterior, el cual deber conservarse durante el plazo de prescripcin.

3. La entrega o importacin de muebles de metal incluidos en las partidas arancelarias 9401 y9403 (excepto la 9403209900), siempre y cuando la entrega o importacin est sujeta y no exenta al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas Canarias.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica por el art. nico.24 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.





[Bloque 68: #a56bis]

Artculo 56 bis. Tipo incrementado.

El tipo impositivo incrementado del 9 por 100 se aplicar a las entregas o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

a) Los vehculos accionados a motor con potencia igual o inferior a 11 CV fiscales, excepto:

a') Los vehculos incluidos en los apartados 3.o y 4.o del artculo 56 del presente Reglamento.

b') Los vehculos de dos y tres ruedas cuya cilindrada sea inferior a 50 centmetros cbicos y cumplan la definicin jurdica de ciclomotor.

c') Los vehculos exceptuados de la aplicacin del tipo incrementado del 13 por 100 contenidos en el apartado 3.o del nmero 1 del artculo 57 del presente Reglamento.

b) Embarcaciones y buques en cuya entrega o importacin no sea aplicable el tipo incrementado del 13 por 100, excepto las embarcaciones olmpicas. En todo caso tributarn al tipo incrementado del 9 por 100 las motos acuticas.

c) Aviones, avionetas y dems aeronaves en cuya entrega o importacin no sea aplicable el tipo incrementado del 13 por 100.

Se aade por el art. nico.25 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Texto aadido, publicado el 09/11/2001, en vigor a partir del 09/11/2001.


[Bloque 69: #a57]

Artculo 57. Tipo incrementado.

El tipo impositivo incrementado del 13 por 100 del Impuesto General Indirecto Canario se aplicar las siguientes operaciones:

1. Entregas o importaciones de los bienes que se indican a continuacin:

1. Cigarros puros con precio superior a 200 pesetas unidad. Los dems cigarros puros tributan al tipo general.

2. Los aguardientes compuestos, los licores, los aperitivos sin vino base y las dems bebidas derivadas de alcoholes naturales, conforme a las definiciones del Estatuto de la Via, del Vino y de los Alcoholes y Reglamentaciones Complementarias y asimismo, los extractos y concentrados alcohlicos aptos para la elaboracin de bebidas derivadas.

3. Los vehculos accionados a motor con potencia superior a 11 CV fiscales, excepto:

a) Los camiones, motocarros, furgonetas y dems vehculos que, por su configuracin objetiva, no puedan destinarse a otra finalidad que el transporte de mercancas.

b) Los autobuses, microbuses y dems vehculos aptos para el transporte colectivo de viajeros que:

Tengan una capacidad que exceda de nueve plazas, incluida la del conductor, o

Cualquiera que sea su capacidad, tengan una altura sobre el suelo superior a 1.800 milmetros, salvo que se trate de vehculos tipo "jeep" o todoterreno.

c) Los furgones y furgonetas de uso mltiple, cuya altura total sobre el suelo sea superior a 1.800 milmetros y no sean vehculos tipo "jeep" o todoterreno.

d) Los vehculos automviles considerados como taxis, autotaxis o autoturismos por la legislacin vigente.

e) Los que, objetivamente considerados, sean de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, siempre que sus modelos de serie o los vehculos individualmente hubieran sido debidamente homologados por la Administracin Tributaria Canaria. A estos efectos, se considerar que tienen exclusivamente alguna de estas aplicaciones los furgones y furgonetas de uso mltiple de cualquier altura siempre que dispongan nicamente de dos asientos para el conductor y el ayudante, en ningn caso posean asientos adicionales y el espacio destinado a la carga no goce de visibilidad lateral y sea superior al 50 por 100 del volumen interior.

f) Los vehculos adquiridos por minusvlidos, no contemplados en el artculo 56 del Reglamento, para su uso exclusivo siempre que concurran los siguientes requisitos:

Que hayan transcurrido al menos cuatro aos desde la adquisicin de otro vehculo en anlogas condiciones.

No obstante, este requisito no se exigir en supuestos de siniestro total de los vehculos, certificado por la compaa aseguradora.

Que no sean objeto de una transmisin posterior por actos nter vivos durante el plazo de cuatro aos siguientes a la fecha de su adquisicin.

El incumplimiento de este requisito determinar la obligacin, a cargo del beneficiario, de ingresar a la Hacienda Pblica la diferencia entre la cuota que hubiese debido soportar por aplicacin del tipo incrementado y la efectivamente soportada al efectuar la adquisicin del vehculo.

La aplicacin del tipo impositivo general requerir el previo reconocimiento del derecho del adquirente en la forma que se determine por el Gobierno de Canarias. El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o por el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de minusvalas.

4. Remolques para vehculos de turismo.

5. Embarcaciones y buques de recreo o deportes nuticos que tengan ms de nueve metros de eslora en cubierta, excepto las embarcaciones olmpicas.

6. Aviones, avionetas y dems aeronaves, provistas de motor mecnico, excepto:

a) Las aeronaves que, por sus caractersticas tcnicas, slo puedan destinarse a trabajos agrcolas o forestales o al traslado de enfermos o heridos.

b) Las aeronaves cuyo peso mximo al despegue no exceda de 1.550 kilogramos, segn certificado expedido por la Direccin General de Aviacin Civil.

c) Las adquiridas por escuelas reconocidas oficialmente por la Direccin General de Aviacin Civil y destinadas exclusivamente a la educacin y formacin aeronutica de pilotos o su reciclaje profesional.

d) Las adquiridas por el Estado, Comunidades Autnomas, Corporaciones Locales o por empresas u Organismos pblicos.

e) Las adquiridas por empresas de navegacin area, incluso en virtud de contratos de arrendamiento financiero.

f) Las adquiridas por empresas para ser cedidas en arrendamiento financiero exclusivamente a empresas de navegacin area.

7. Escopetas, incluso las de aire comprimido, y las dems armas largas de fuego, cuya contraprestacin por unidad sea igual o superior a 45.000 pesetas (270,46 euros).

8. Cartuchera para escopetas de caza y, en general, para las dems armas enumeradas en el apartado anterior, cuando su contraprestacin por unidad sea superior a 17 pesetas (0,10 euros).

9. Joyas, alhajas, piedras preciosas y semipreciosas, perlas naturales, cultivadas y de imitacin, objetos elaborados total o parcialmente con oro, plata o platino, las monedas conmemorativas de curso legal, los damasquinados y la bisutera.

No se incluyen en el prrafo anterior:

a) Los objetos de exclusiva aplicacin industrial, clnica o cientfica.

b) Los lingotes no preparados para su venta al pblico, chapas, lminas, varillas, chatarra, bandas, polvo y tubos que contengan oro o platino, siempre que todos ellos se adquieran por fabricantes, artesanos o protsicos para su transformacin o por comerciantes mayoristas de dichos metales para su venta exclusiva a fabricantes, artesanos o protsicos.

c) Las partes de productos o artculos manufacturados incompletos que se transfieran entre fabricantes para su transformacin o elaboracin posterior.

A efectos de este impuesto se consideran piedras preciosas, exclusivamente, el diamante, el rub, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el palo y la turquesa.

10. Relojes de bolsillo, pulsera, sobremesa, pie, pared, etc., cuya contraprestacin por unidad sea igual o superior a 20.000 pesetas (120,20 euros).

11. Toda clase de artculos de vidrio, cristal, loza, cermica y porcelana que tengan finalidad artstica o de adorno cuya contraprestacin por unidad sea igual o superior a 10.000 pesetas (60,10 euros).

12. Alfombras de nudo a mano en lana y las de piel.

13. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles. No se incluyen en este apartado los bolsos, carteras y objetos similares ni las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios.

14. Perfumes y extractos.

15. Produccin, distribucin y cesin de derechos de las pelculas cinematogrficas para ser exhibidas en las salas "X", as como la exhibicin de las mismas.

2. Las prestaciones de servicios siguientes:

1. El arrendamiento de los vehculos accionados a motor, incluso los de potencia igual o inferior a 11 CV fiscales. No obstante, no se incluye en este apartado el arrendamiento de los vehculos relacionados en las letras a), b), c) y e) del apartado 1.3.o anterior, cualquiera que sea su potencia fiscal.

2. El arrendamiento de los dems bienes relacionados en el nmero 1 anterior cuya entrega o importacin tributen al tipo incrementado regulado en este artculo.

Se modifica por el art. nico.26 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 70: #a57bis]

Artculo 57 bis. Tipos especiales.

Se aplicarn los siguientes tipos especiales a las entregas e importaciones de las labores del tabaco:

a) Para labores de tabaco negro: 20 por 100.

b) Para labores de tabaco rubio y sucedneos del tabaco: 35 por 100.

Se aade por el art. nico.27 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Texto aadido, publicado el 09/11/2001, en vigor a partir del 09/11/2001.


[Bloque 71: #tii]

TTULO II

Deducciones y devoluciones


[Bloque 72: #ci-2]

CAPTULO I

Deducciones


[Bloque 73: #a58]

Artculo 58. Naturaleza y mbito de aplicacin.

Los sujetos pasivos podrn deducir, de las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario devengadas como consecuencia de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en las islas Canarias, las que devengadas en dichos territorios hayan soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realizacin de las operaciones sujetas y no exentas al Impuesto o en las dems operaciones determinadas en el artculo 60, apartado 4, de este Reglamento.


[Bloque 74: #a59]

Artculo 59. Requisitos subjetivos de la deduccin.

1. Slo podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que, teniendo la condicin de empresarios o profesionales de conformidad con lo dispuesto en los artculos 4 y 5 de este Reglamento, hayan iniciado efectivamente la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales.

2. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales podrn deducirse con arreglo a lo dispuesto en el artculo 76 de este Reglamento.

3. El ejercicio del derecho a la deduccin correspondiente a los sujetos pasivos a quienes resulten aplicables los regmenes especiales regulados en el ttulo III de este Reglamento, se realizar de acuerdo con las normas establecidas en dicho ttulo para cada uno de ellos.

4. No podrn ser objeto de deduccin, en ninguna medida ni cuanta, las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas sin la intencin de utilizarlos en la realizacin de actividades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos bienes o servicios se afecten total o parcialmente a las citadas actividades.

5. Lo sealado en el nmero anterior de este artculo ser igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la condicin de empresario o profesional por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad.

Se modifica por el art. nico.28 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 75: #a60]

Artculo 60. Cuotas tributarias deducibles.

1. Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo anterior podrn deducir las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario devengadas en las islas Canarias que hayan soportado por repercusin directa en sus adquisiciones de bienes o en los servicios a ellos prestados.

Se entendern soportadas por repercusin directa las cuotas del Impuesto devengadas y repercutidas al sujeto pasivo por sus proveedores, aunque no hayan sido satisfechas a la Hacienda Pblica.

Sern tambin deducibles las cuotas del mismo Impuesto devengadas en dicho territorio y satisfechas a la Hacienda Pblica por el sujeto pasivo en los supuestos siguientes:

1. En las importaciones de bienes.

2. En el supuesto a que se refiere el artculo 42 apartado 1, apartado 2., de este Reglamento.

2. En ningn caso proceder la deduccin de las cuotas que no se hayan devengado con arreglo a derecho o en cuanta superior a la que legalmente corresponda.

Las cuotas repercutidas con anterioridad al devengo del Impuesto slo podrn ser deducidas a partir del momento en que dicho devengo se produzca.

3. Asimismo, los sujetos pasivos que hayan efectuado adquisiciones a comerciantes minoristas, que se encuentren exentas en virtud del apartado 27, del apartado 1 del artculo 11 de este Reglamento, podrn deducir el Impuesto General Indirecto Canario que se encuentre implcito en la contraprestacin de esas operaciones siempre que los comerciantes minoristas hayan hecho constar en su factura la condicin de tales. El importe de dicha carga impositiva implcita se determinar aplicando un coeficiente sobre la cuanta de la contraprestacin de la operacin realizada. El valor del referido coeficiente se obtendr multiplicando 0,7 por el tipo de gravamen, expresado en tanto por uno, que se aplicara a las entregas de bienes correspondientes en el supuesto de no estar exentas.

Es decir, la frmula aplicable sera la siguiente:

K = (0,7 T) / 100

en la que K es el coeficiente a aplicar y T el tipo impositivo que corresponda.

4. Las cuotas soportadas y la carga impositiva implcita reseada en el apartado anterior sern deducibles en la medida en que, los bienes o servicios cuya adquisicin o importacin determinen el derecho a la deduccin, se utilicen por el sujeto pasivo en la realizacin de las siguientes operaciones:

1. Las efectuadas en las islas Canarias que se indican a continuacin:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al Impuesto General Indirecto Canario.

b) Las prestaciones de servicios cuyo valor est incluido en la base imponible de las importaciones de bienes a tenor de lo establecido en este Reglamento.

c) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que gocen de exencin en virtud de lo dispuesto en los artculos 14 y 15 de este Reglamento, as como las dems exportaciones definitivas de bienes y envos de bienes con carcter definitivo a la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla que no se destinen a la realizacin de las operaciones a que se refiere el apartado 2. de este apartado 4.

d) Las relativas a las zonas y depsitos francos y otros depsitos, as como a los regmenes aduaneros especiales, que estn exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 16 y 17, apartados 1 y 2, de ambos artculos de este Reglamento, y los servicios exentos de conformidad con lo establecido en el apartado 1 del artculo 34 de este Reglamento.

e) Las de seguro, reaseguro, capitalizacin y servicios relativos a las mismas, as como las bancarias o financieras, que resulten exentas en virtud de lo dispuesto en el apartado 1, apartados 16 y 18, del artculo 11 del presente Reglamento, siempre que el destinatario de tales prestaciones no est establecido en la Comunidad Europea o que las citadas operaciones estn directamente relacionadas con las exportaciones de bienes a pases no pertenecientes a dicha Comunidad y se efecten a partir del momento en que los bienes se expidan con destino a pases terceros.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar que los empresarios o profesionales destinatarios de las operaciones mencionadas no estn establecidos en la Comunidad Europea cuando no est situado en el territorio de dicha Comunidad ni su domicilio ni ningn establecimiento permanente de los mismos.

Las personas o entidades que no tengan la condicin de empresarios o profesionales, se considerarn no establecidos en la Comunidad Europea cuando no estn situados en dichos territorios ningn lugar de residencia principal o secundaria, ni el centro de sus intereses econmicos, ni presten con habitualidad en los mismos territorios servicios en rgimen de dependencia derivado de relaciones laborales o administrativas.

f) Los servicios prestados por agencias de viajes, exentos del Impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 113 de este Reglamento.

g) Las entregas gratuitas de muestras u objetos publicitarios de escaso valor y las prestaciones de servicios de demostracin, a ttulo gratuito, realizadas unas y otras para la promocin de actividades empresariales o profesionales.

h) Los servicios de telecomunicaciones y las entregas de bienes de inversin exentas por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 24 y 25, respectivamente, de la Ley 19/1994, de 6 de julio.

2. Las realizadas en la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla, cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o bien en pases terceros que originaran el derecho a deduccin si se hubieran efectuado en las islas Canarias.

5. Los sujetos pasivos slo podrn deducir el Impuesto satisfecho como consecuencia de las importaciones o el soportado en las adquisiciones de bienes o servicios que estn directamente relacionados con el ejercicio de su actividad empresarial o profesional. Esta condicin deber cumplirse tambin respecto de la carga impositiva implcita que pretenda deducirse.

6. Se considerarn directamente relacionados con el ejercicio de la actividad empresarial o profesional los bienes o servicios afectados exclusivamente a la realizacin de dicha actividad.

No se considerarn exclusivamente afectados a una actividad empresarial o profesional:

1. Los bienes que se destinen a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por perodos de tiempo alternativos.

2. Los bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3. Los bienes adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su patrimonio empresarial o profesional.

No se considerarn integrados en el patrimonio empresarial los bienes excluidos del mismo en las declaraciones del Impuesto sobre el Patrimonio o en la contabilidad del sujeto pasivo.

4. Los bienes destinados a la satisfaccin de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales o de sus familiares o bien del personal dependiente de los mismos, con excepcin de los destinados al alojamiento gratuito, en los locales o instalaciones de la empresa, del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos y a los servicios econmicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de los bienes que, para destinarse a los fines que se indican, sean objeto de entrega o cesin de uso sujeta y no exenta del Impuesto General Indirecto Canario, aunque hubieren sido sometidos a procesos de transformacin por el sujeto pasivo.

7. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado 5 anterior, apartados 1., 2. y 4., los bienes o servicios que se utilicen para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante o mediante contraprestacin.

Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados fundamentalmente para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional que se destinen al uso propio del sujeto pasivo, o de las personas que convivan con l, en das u horas inhbiles durante los cuales no contine el ejercicio de dicha actividad.

8. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, se entender producida la afectacin por aquella parte de los mismos que se utilice realmente en la actividad de que se trate.

En este sentido slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto.

En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial los elementos patrimoniales indivisibles.

Se aade el apartado 4.1.h) por el art. nico.29 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 76: #a61]

Artculo 61. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.

1. No podrn ser objeto de deduccin:

1. Las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisicin, importacin, arrendamiento, transformacin, reparacin, mantenimiento o utilizacin de automviles de turismo y sus remolques, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, as como los accesorios, piezas de recambio, combustibles, carburantes y lubrificantes con destino a dichos vehculos y los dems servicios referentes a los mismos, incluso los de aparcamiento y utilizacin de autopistas de peaje. Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los siguientes vehculos:

a) Los destinados exclusivamente al transporte de mercancas.

b) Los destinados exclusivamente al transporte de viajeros mediante contraprestacin, con excepcin de las cuotas soportadas por la utilizacin de dichos vehculos, que no sern deducibles en ningn caso.

c) Los destinados exclusivamente a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin.

d) Los destinados por sus fabricantes exclusivamente a la realizacin de pruebas, ensayos, demostraciones o promocin de ventas.

e) Los adquiridos por representantes o por agentes comerciales independientes para destinarlos exclusivamente a sus desplazamientos profesionales.

f) Los adquiridos para ser utilizados exclusivamente en servicios de vigilancia.

g) En general, aqullos cuya utilizacin no d lugar a la aplicacin de lo previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y, adems, puedan considerarse afectos a la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior.

2. Las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes y por los gastos de manutencin y estancia del propio sujeto pasivo, de su personal o de terceros, incluso los relacionados con la actividad empresarial o profesional, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideracin de gasto deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades.

3. Las cuotas soportadas en las adquisiciones o importaciones de alimentos o bebidas, o por servicios de hostelera, restaurante o espectculos, excepto cuando se destinen a ser utilizados o consumidos por los asalariados o terceras personas mediante contraprestacin.

4. Las cuotas soportadas como consecuencia de las adquisiciones, arrendamientos o importaciones de joyas, alhajas y artculos similares, prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario, tabaco manufacturado y los tapices.

5. Las cuotas soportadas como consecuencia de adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.

No tendrn esta consideracin los descritos en el apartado 2, apartado 2., de este artculo que, en un momento posterior a su adquisicin, se destinen a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.

2. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las adquisiciones o importaciones de los bienes siguientes:

1. Los que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica.

2. Los destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesin de uso, directamente o mediante transformacin, por sujetos pasivos dedicados con habitualidad y onerosidad a dichas operaciones.

Lo dispuesto en el prrafo anterior se aplicar respecto de los bienes destinados a ser cedidos a los asalariados o a terceras personas en virtud de operaciones sujetas al Impuesto por sujetos pasivos dedicados con habitualidad y onerosidad a la realizacin de las mencionadas operaciones.

Se modifica el apartado 1.4) por el art. nico.30 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 77: #a62]

Artculo 62. Requisitos formales de la deduccin.

1. Slo podrn ejercitar el derecho a la deduccin los sujetos pasivos que, en el momento en que lo ejerciten, estn en posesin del documento justificativo de su derecho.

2. Se consideran documentos justificativos del derecho a la deduccin:

1. La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio, directamente o por medio de persona autorizada con arreglo a derecho, y ajustada a las normas aplicables.

2. El ejemplar duplicado de las facturas, en los casos que proceda y la forma prevista en las normas que lo regulen.

3. El documento acreditativo del pago del Impuesto a la importacin.

4. El documento expedido en el supuesto previsto en el artculo 42, apartado 1, apartado 2. de este Reglamento.

3. Los documentos a que se refiere el apartado anterior de este artculo nicamente justificarn el derecho a la deduccin cuando su expedidor haya hecho constar en ellos todos los datos exigidos en la reglamentacin de las obligaciones formales y, en todo caso, la cuota repercutida satisfecha en forma distinta y separada de la base imponible. Salvo lo dispuesto en el apartado 5 posterior, debern estar debidamente contabilizados en los libros registros exigidos por las disposiciones vigentes, por el sujeto pasivo que ejercite la deduccin.

4. Tratndose de bienes adquiridos en comn por varios sujetos pasivos, cada uno de los adquirentes podr efectuar la deduccin de la parte proporcional correspondiente, siempre que en el original y en cada uno de los ejemplares duplicados de la factura o documento justificativo se consigne, en forma distinta y separada, la porcin de base imponible y cuota repercutida a cada uno de los adquirentes en comn.

5. No obstante, justificarn el derecho a la deduccin los documentos que se ajusten a los requisitos formales establecidos por el Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, aunque no hubiesen sido contabilizados, siempre que las cuotas impositivas soportadas, consignadas en ellos, hubiesen sido objeto de declaracin-liquidacin a efectos de este Impuesto por el sujeto pasivo que ejercite el derecho a la deduccin.

6. En ningn caso proceder la deduccin cuando los documentos justificativos del mencionado derecho no se expidan a cargo del sujeto pasivo que ejercite dicho derecho o no se consigne en los mismos la identificacin del destinatario.

7. Tampoco se admitir el derecho a deducir en cuanta superior a la cuota tributaria expresa y separadamente consignada que haya sido repercutida o, en su caso, satisfecha segn el documento justificativo de la deduccin, salvo en el caso de la deduccin que se establece en el apartado 3 del artculo 60 de este Reglamento.


[Bloque 78: #a63]

Artculo 63. Nacimiento del derecho a deducir.

1. El derecho a la deduccin nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles.

2. No obstante, en las importaciones de bienes y en el supuesto previsto en el artculo 42, apartado 1, apartado 2. de este Reglamento, el derecho a la deduccin nacer en el momento en el que el sujeto pasivo efecte el pago de las cuotas deducibles.


[Bloque 79: #a64]

Artculo 64. Ejercicio del derecho a la deduccin.

1. En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a cada uno de los perodos de liquidacin los sujetos pasivos podrn deducir globalmente el montante total de las cuotas deducibles soportadas en dicho perodo del importe total de las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario devengadas durante el mismo perodo de liquidacin en las Islas Canarias como consecuencia de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por ellos realizadas.

2. Las deducciones debern efectuarse en funcin del destino previsible de los bienes y servicios adquiridos, sin perjuicio de su rectificacin posterior si aqul fuese alterado.

No obstante, en los supuestos de destruccin o prdida de los bienes adquiridos o importados, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no ser exigible la referida rectificacin.

3. El derecho a la deduccin slo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al perodo de liquidacin en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiere transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. El porcentaje de deduccin de las cuotas deducibles soportadas ser el definitivo del ao en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir de las citadas cuotas.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora, sern deducibles en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registro establecidos por el Gobierno de Canarias para este Impuesto, siempre que no hubiera transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo anterior.

4. Se entendern soportadas las cuotas deducibles en el momento en que su titular reciba la correspondiente factura o, en su caso, el documento justificativo del derecho a deducir.

En los casos a que se refiere el artculo 63 nmero 2 de este Reglamento, las cuotas deducibles se entendern soportadas en el momento en que nazca el derecho a la deduccin.

5. Cuando la cuanta de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo perodo de liquidacin, el exceso podr ser deducido por orden cronolgico en las declaraciones-liquidaciones inmediatamente posteriores en la cuanta mxima posible en cada una de ellas y hasta un plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha de terminacin del perodo en que se origin el derecho a la deduccin.

No obstante, el sujeto pasivo podr optar por la devolucin del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en este Reglamento, sin que en tal caso pueda efectuar su deduccin en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el perodo de tiempo transcurrido, hasta que dicha devolucin se haga efectiva.

6. En los supuestos de errores o de modificacin de bases o cuotas impositivas soportadas la rectificacin en las deducciones deber efectuarse en la forma y plazos que se establezcan por la Administracin Tributaria Canaria, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 80, 81 y 82 de este Reglamento.

Se modifica por el art. nico.31 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 80: #a65]

Artculo 65. Caducidad del derecho a la deduccin.

El derecho a la deduccin caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado en los plazos y cuantas sealados en el artculo anterior.

No obstante, en los casos en que la procedencia del derecho a deducir o la cuanta de la deduccin est pendiente de la resolucin de una controversia en va administrativa o jurisdiccional, el derecho a la deduccin caducar cuando hubiesen transcurrido cuatro aos desde la fecha en que la resolucin o sentencia sean firmes.

Se modifica por el art. nico.32 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 81: #a66]

Artculo 66. Rgimen de deducciones en actividades diferenciadas.

1. Los sujetos pasivos que realicen actividades econmicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional debern aplicar el rgimen de deducciones con independencia respecto de cada uno de ellos.

La aplicacin de la regla de prorrata especial podr efectuarse independientemente respecto de cada uno de los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional determinados por aplicacin de lo dispuesto en las letras a') y c') del nmero 2 del presente artculo.

Los regmenes de deduccin correspondientes a los sectores diferenciados de actividad determinados por aplicacin de lo dispuesto en el nmero 2, letra b') del presente artculo se regirn, en todo caso, por lo previsto en el mismo para los regmenes especiales simplificado, de la agricultura y ganadera, de las operaciones con oro de inversin y de los comerciantes minoristas, segn corresponda.

Cuando se efecten adquisiciones o importaciones de bienes o servicios para su utilizacin en comn en varios sectores diferenciados de actividad ser de aplicacin lo establecido en el artculo 69, nmeros 2 y siguientes de este Reglamento para determinar el porcentaje de deduccin aplicable respecto de las cuotas soportadas en dichas adquisiciones o importaciones. A tal fin se computarn las operaciones realizadas en los sectores diferenciados correspondientes y se considerar que, a tales efectos, no originan el derecho a deducir las operaciones incluidas en el rgimen especial de la agricultura y ganadera o en el rgimen especial de los comerciantes minoristas.

Por excepcin a lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre que no pueda aplicarse lo previsto en el mismo, cuando tales bienes o servicios se destinen a ser utilizados simultneamente en actividades acogidas al rgimen especial simplificado y en otras actividades sometidas al rgimen especial de la agricultura y ganadera o de los comerciantes minoristas, el referido porcentaje de deduccin, a efectos del rgimen simplificado, ser del 50 por 100 si la afectacin se produce respecto de actividades sometidas a dos de los citados regmenes especiales, o de un tercio, en otro caso.

2. A efectos de lo dispuesto en este Reglamento, se considerarn sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:

a') Aquellos en los que las actividades econmicas realizadas y los regmenes de deduccin aplicables sean distintos.

Se considerarn actividades econmicas distintas aquellas que tengan asignados grupos diferentes en la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas.

No obstante lo establecido en el prrafo anterior, no se reputar distinta la actividad accesoria a otra cuando, en el ao precedente, su volumen de operaciones no excediera del 15 por 100 del de esta ltima y, adems, contribuya a su realizacin. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante el ao precedente, en el ao en curso el requisito relativo al mencionado porcentaje ser aplicable segn las previsiones razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio de la regularizacin que proceda si el porcentaje real excediese del lmite indicado.

Las actividades accesorias seguirn el mismo rgimen que las actividades de las que dependan.

Los regmenes de deduccin a que se refiere esta letra a') se considerarn distintos si los porcentajes de deduccin, determinados con arreglo a lo dispuesto en el artculo 69 de este Reglamento, que resultaran aplicables en la actividad o actividades distintas de la principal difiriesen en ms de 50 puntos porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.

La actividad principal, junto con las actividades accesorias a la misma y las actividades econmicas distintas cuyos porcentajes de deduccin no difiriesen en ms de 50 puntos porcentuales con el de aqulla constituirn un solo sector diferenciado.

Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deduccin difiriesen en ms de 50 puntos porcentuales con el de sta constituirn otro sector diferenciado del principal.

A los efectos de lo dispuesto en la letra a') se considerar principal la actividad en la que se hubiese realizado mayor volumen de operaciones durante el ao inmediato anterior.

b') Las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura y ganadera, de las operaciones con oro de inversin y las actividades realizadas por comerciantes minoristas que resulten exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11.1.27) de este Reglamento, as como aquellas a las que sea de aplicacin el rgimen especial del comerciante minorista.

c') Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito.

3. La Consejera de Economa y Hacienda podr autorizar la aplicacin de un rgimen de deduccin comn al conjunto de actividades empresariales o profesionales diferenciadas realizadas por un mismo sujeto pasivo con los requisitos que determine el Gobierno de Canarias.

Lo dispuesto en el prrafo anterior nicamente ser aplicable a las actividades empresariales o profesionales diferenciadas determinadas conforme a lo dispuesto en el prrafo a’) del apartado 2 del presente artculo.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. nico.33 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 82: #a67]

Artculo 67. Regla de prorrata.

La regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin y otras operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.

Se modifica por el art. 2.2 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica por el art. nico.34 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.





[Bloque 83: #a68]

Artculo 68. Clases de prorrata y criterios de aplicacin.

1. La regla de prorrata tiene dos modalidades de aplicacin: la prorrata general y la prorrata especial. Salvo lo dispuesto en los apartados posteriores de este artculo se aplicar la prorrata general.

2. Los sujetos pasivos podrn optar por aplicar la regla de prorrata especial mediante escrito presentado ante la Administracin tributaria canaria, en el plazo que sta determine.

3. La Administracin tributaria canaria podr obligar al sujeto pasivo a aplicar la prorrata especial en los siguientes supuestos:

1. Cuando realice simultneamente actividades econmicas distintas por razn de su objeto.

Se considerarn actividades econmicas distintas aqullas que tengan asignadas grupos diferentes en la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas.

2. Cuando de la aplicacin de la prorrata general se deriven distorsiones importantes en orden a la aplicacin del Impuesto.

Se entender que se derivan distorsiones importantes de la aplicacin de la regla de prorrata general cuando el montante global de las cuotas a deducir durante el ao anterior a aquel en que se adopte el acuerdo por aplicacin de dicha regla sea superior en un 20 por 100 al que resultara de la regla de prorrata especial.

El acuerdo pertinente deber notificarse al interesado antes del da 1 de diciembre del ao precedente a aquel en que deba surtir efectos.


[Bloque 84: #a69]

Artculo 69. La prorrata general.

1. En los casos de aplicacin de la prorrata general, slo ser deducible el impuesto soportado en cada periodo de liquidacin en el porcentaje que resulte de lo dispuesto en el nmero 2 siguiente.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no se computarn en el impuesto soportado las cuotas que no sean deducibles en virtud de lo dispuesto en los artculos 60 y 61 de este Reglamento.

2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo periodo de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aqullas que no originen el derecho a deducir.

Son operaciones que no originan el derecho a deducir, a efectos de su inclusin en el denominador de la prorrata, las operaciones relacionadas en el artculo 11.1 de este reglamento realizadas por el sujeto pasivo dentro o fuera de la Comunidad Autnoma de Canarias, con la salvedad prevista en su artculo 60.4.1. e), as como las operaciones no sujetas a que se refieren los nmeros 8., 9. y 10. del artculo 10 del presente reglamento.

En las operaciones de cesin de divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, exentas del impuesto, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas y minorado en el precio de adquisicin de las mismas o, si ste no pudiera determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma naturaleza adquiridas en igual fecha.

En las operaciones de cesin de pagars y valores no integrados en la cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos efectos incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y minorado en el precio de adquisicin de los mismos.

Tratndose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras debern computarse en el denominador de la prorrata los intereses exigibles durante el periodo de tiempo que corresponda y, en los casos de transmisin de los referidos valores, las plusvalas obtenidas.

La prorrata de deduccin resultante de la aplicacin de los criterios anteriores se redondear en la unidad superior.

3. Para la determinacin de dicho porcentaje no se computar en ninguno de los trminos de la relacin:

1. Las operaciones realizadas desde establecimientos situados fuera de las islas Canarias cuando los costes relativos a dichas operaciones no sean soportados por establecimientos situados en el territorio de aplicacin del Impuesto.

2. Las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario que hayan gravado directamente las operaciones a que se refiere el nmero 2 anterior.

3. El importe de las entregas de aquellos bienes de inversin que los sujetos pasivos hayan utilizado en su actividad empresarial o profesional.

4. El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional tpica del sujeto pasivo.

En todo caso se reputar actividad empresarial o profesional tpica del sujeto pasivo la de arrendamiento.

Tendrn la consideracin de operaciones financieras a estos efectos las descritas en el artculo 11, nmero 1, apartado 18., de este Reglamento.

5. Las importaciones y las adquisiciones de bienes o servicios.

6. Las cantidades satisfechas por los Entes pblicos o las entidades aseguradoras en concepto de indemnizaciones de daos originados por siniestros.

4. A los efectos del clculo de la prorrata se entender por importe total de operaciones la suma de las contraprestaciones correspondientes a las mismas, determinadas segn lo establecido en los artculos 48 y 50 de este Reglamento, incluso respecto de las operaciones exentas del Impuesto.

Tratndose de envos de bienes con carcter definitivo a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la CE o bien de exportaciones definitivas no comprendidas en el artculo 14 de este Reglamento, se tomar como importe de la operacin, el valor en el interior de las islas Canarias de los productos exportados, determinado con arreglo a lo establecido en el artculo 50, nmero 1 de este Reglamento.

5. En las operaciones no sujetas integrables en el denominador de la prorrata se entender por importe total de operaciones:

a) En las operaciones previstas en el nmero 8. del artculo 10 de este Reglamento, el valor de mercado de las mismas.

b) En las operaciones previstas en el nmero 9. del artculo 10 de este Reglamento, su coste presupuestario.

c) En las operaciones previstas en el nmero 10. del artculo 10 de este Reglamento, el valor asignado a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

6. En los supuestos de ejecucin de obras con aportacin de materiales, realizadas fuera de las islas Canarias, se tomar como importe de la operacin el valor en el interior de las islas Canarias, de los materiales enviados con carcter definitivo a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la CE o bien exportados a terceros pases, determinado con arreglo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 50 de este Reglamento.

7. Para efectuar la imputacin temporal sern de aplicacin, respecto de la totalidad de operaciones incluidas en los nmeros anteriores, las normas sobre el devengo del Impuesto establecidas en este Reglamento.

No obstante, las entregas de bienes con destino a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la CE o bien a la exportacin, exentos del Impuesto en virtud de lo establecido en el artculo 14 de este Reglamento, y los dems envos o exportaciones definitivos de bienes se entendern realizados, a estos efectos, en el momento en que sea admitido por el organismo competente la correspondiente solicitud de salida.

Se modifica el apartado 2 por el art. 2.3 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica por el art. nico.35 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.





[Bloque 85: #a70]

Artculo 70. Procedimiento de la prorrata general.

1. La prorrata de deduccin provisionalmente aplicable cada ao natural ser la determinada en base a las operaciones del ao precedente.

2. La prorrata provisionalmente aplicable durante 1993 ser la que resultara si el Impuesto General Indirecto Canario hubiera estado vigente en 1992.

3. Salvo lo dispuesto en el artculo 77 de este Reglamento, los sujetos pasivos que no puedan calcular dicha prorrata por no haber iniciado sus operaciones sujetas al Impuesto durante el ao anterior o que no puedan aplicar la prorrata resultante de las operaciones del ao precedente por haberse alterado significativamente la proporcin que en el mismo se daba, podrn practicar la deduccin aplicando un porcentaje provisional aprobado por la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, es requisito imprescindible que el porcentaje provisional aplicable propuesto por el sujeto pasivo sea aprobado por la Consejera de Economa y Hacienda que, en todo caso, podr fijar un porcentaje distinto del propuesto.

4. En la ltima liquidacin del Impuesto correspondiente a cada ao natural el sujeto pasivo calcular la prorrata de deduccin definitiva en funcin de las operaciones realizadas en dicho perodo y practicar la consiguiente regularizacin de las deducciones provisionales.

5. La prorrata de deduccin, determinada con arreglo a lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo, se aplicar a la suma de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo durante el ao natural correspondiente, cualquiera que sea la fecha de la adquisicin de los bienes o servicios.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin respecto de las cuotas no deducibles en virtud de lo establecido en el artculo 60, apartados 2, 5 y 6, y en el artculo 61 de este Reglamento.


[Bloque 86: #a71]

Artculo 71. La prorrata especial.

1. El ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustar a las siguientes reglas:

Primera.-Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn deducirse ntegramente.

Segunda.-Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrn ser objeto de deduccin.

Tercera.-Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte, incluso durante perodos alternativos de tiempo, en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn ser deducidas en la proporcin resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje a que se refiere el artculo 69, nmero 2 y siguientes, de este reglamento.

La aplicacin de dicho porcentaje se ajustar a las normas de procedimiento establecidas en el artculo70 de este reglamento.

2. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 64, nmero 2, de este reglamento, se considerarn utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a deducir los bienes o derechos que inicialmente se utilicen slo en la realizacin de operaciones que originen tal derecho y, posteriormente, sean utilizados, total o parcialmente, en la realizacin de operaciones de distinta naturaleza o viceversa.

Se modifica por el art. 2.4 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. nico.36 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.





[Bloque 87: #a72]

Artculo 72. Deducciones por bienes de inversin y regularizacin de las mismas.

1. Los sujetos pasivos podrn deducir las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes que, segn lo establecido en el artculo 73 de este Reglamento, se califiquen como de inversin con arreglo a las normas aplicables a los bienes de otra naturaleza.

2. Sin embargo, las cuotas deducibles debern regularizarse durante los cuatro aos naturales siguientes a aquel en que se inicie la utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento de dichos bienes cuando, entre la prorrata definitiva correspondiente a cada uno de dichos aos y la que prevaleci en el ao que se soport la repercusin, exista una diferencia superior a diez puntos porcentuales. A los efectos de esta regularizacin, se considera que no originan el derecho a deducir las operaciones realizadas por los sujetos pasivos que estn acogidos al rgimen especial de comerciantes minoristas en el mbito de dicho rgimen.

Asimismo, se aplicar la regularizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado, durante el ao de adquisicin de los bienes de inversin, exclusivamente operaciones que originen derecho a deduccin o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y, posteriormente, durante cualquiera de los cuatro aos siguientes a aqul en que se inicie la utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento de dichos bienes, se modificase esta situacin en los trminos previstos en el apartado anterior.

3. Tratndose de terrenos o edificaciones, la regularizacin se referir a los nueve aos siguientes a aqul en que tuvo lugar el comienzo de su utilizacin.

4. La regularizacin de las cuotas impositivas que hubiesen sido soportadas con posterioridad al inicio de la utilizacin efectiva o entrada en funcionamiento de los bienes de inversin deber efectuarse al finalizar el ao en que se soporten dichas cuotas con referencia a la fecha en que se hubieran producido las circunstancias indicadas y por cada uno de los aos transcurridos desde entonces.

5. Los ingresos o, en su caso, deducciones complementarias resultantes de la regularizacin de deducciones por bienes de inversin debern efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perdo de liquidacin del ao natural a que se refieran, salvo el supuesto mencionado en el apartado 4 del presente artculo, en el que deber realizarse en el mismo ao en que se soporten las cuotas repercutidas.

6. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin en las operaciones a que se refiere el artculo 10, apartado 1., de este Reglamento, quedando el adquirente automticamente subrogado en la posicin del transmitente.

En tales casos, la prorrata de deduccin aplicable para practicar la regularizacin de deducciones de dichos bienes durante el mismo ao y los que falten para terminar el perodo de regularizacin ser la que corresponda al adquirente.

7. En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva de los bienes de inversin, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no proceder efectuar regularizacin alguna durante los aos posteriores a aqul en que se produzca dicha circunstancia.


[Bloque 88: #a73]

Artculo 73. Concepto de bienes de inversin.

1. Se considerarn a los efectos de este Impuesto como de inversin los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que por su naturaleza y funcin estn normalmente destinados a ser utilizados por un perodo de tiempo superior a un ao como instrumentos de trabajo o medios de explotacin.

2. No tendrn, a estos efectos, la consideracin de bienes de inversin:

1. Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparacin de los bienes de inversin utilizados por el sujeto pasivo.

2. Las ejecuciones de obra para la reparacin de otros bienes de inversin.

3. Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilizacin.

4. Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente.

5. Los bienes excluidos del derecho a la deduccin conforme dispone el nmero 1 del artculo 61 de este Reglamento.

6. Cualquier otro bien cuyo valor de adquisicin sea inferior a quinientas mil pesetas (3.005,06 euros).

Se modifica el apartado 2 por el art. nico.37 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 89: #a74]

Artculo 74. Procedimiento para practicar la regularizacin de deducciones por bienes de inversin.

La regularizacin de las deducciones a que se refiere el artculo anterior se realizar del siguiente modo:

1. Conocido el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable en cada uno de los aos en que deba tener lugar la regularizacin, se determinar el importe de la deduccin que procedera si la repercusin de las cuotas se hubiese soportado en el ao que se considere.

2. Dicho importe se restar del de la deduccin efectuada en el ao en que tuvo lugar la repercusin.

3. La diferencia positiva o negativa se dividir por cinco o, tratndose de terrenos o edificaciones, por diez, y el cociente resultante ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementarios a efectuar.


[Bloque 90: #a75]

Artculo 75. Transmisin de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin.

1. En los casos de entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin, sta se realizar de una sola vez por el tiempo de dicho perodo que quede por transcurrir.

A tal efecto, si la entrega estuviere sujeta al Impuesto y no exenta, se considerar que el bien de inversin se emple exclusivamente en la realizacin de operaciones que originan el derecho a deducir durante todo el ao en que se realiz dicha entrega y en los restantes hasta la expiracin del perodo de regularizacin.

No obstante, la diferencia resultante de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no ser deducible en cuanto exceda de la cuota repercutida al adquirente en la transmisin del bien a que se refiera.

Si la entrega resultase exenta o no sujeta, se considerar que el bien de inversin se emple exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originan el derecho a deducir durante todo el ao en que se realiz dicha entrega y en los restantes hasta la expiracin del perodo de regularizacin.

Se exceptan de lo previsto en el prrafo anterior las entregas de bienes de inversin que se beneficien de las exenciones establecidas en el artculo 14, apartados 1 y 2, de este Reglamento, a las que se aplicar la regla contenida en el prrafo segundo de este apartado 1, correspondiente a las entregas sujetas y no exentas. Las deducciones que procedan en este caso no podrn exceder de la cuota que resultara de aplicar el tipo impositivo vigente en relacin con entregas de bienes de la misma naturaleza al valor interior de los bienes exportados o enviados a la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, o cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea.

La regularizacin a que se refiere este artculo deber practicarse incluso en el supuesto de que en los aos anteriores no hubiere sido de aplicacin la regla de prorrata.

2. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar:

1. En los supuestos de transmisiones de bienes de inversin no sujetas al Impuesto en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 10, apartado 1., de este Reglamento, quedando el adquirente automticamente subrogado en la posicin del transmitente.

En tal caso, la prorrata de deduccin aplicable para practicar la regularizacin de deducciones de dichos bienes durante el mismo ao y los que faltan para terminar ser la que corresponda al adquirente.

2. Si las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisicin de bienes de inversin hubiesen sido ntegramente deducidas y la transmisin de dichos bienes hubiese estado sujeta y no exenta del Impuesto o dicha entrega se hubiese beneficiado de las exenciones establecidas en el artculo 14, apartados 1 y 2, de este Reglamento.

3. Si las cuotas soportadas como consecuencia de la adquisicin de los bienes de inversin no hubieren sido deducidas ni siquiera parcialmente y la transmisin posterior de dichos bienes hubiese estado exenta o no sujeta al Impuesto, excepto en los casos de exencin previstos en el artculo 14, apartados 1 y 2, de este Reglamento.

3. Lo establecido en este artculo ser de aplicacin, incluso, si los bienes de inversin se transmitiesen antes de su utilizacin por el sujeto pasivo.


[Bloque 91: #a76]

Artculo 76. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

1. Quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades empresariales o profesionales y adquieran la condicin de empresario o profesional por efectuar adquisiciones o importaciones de bienes o servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos a la realizacin de actividades de tal naturaleza, podrn deducir las cuotas que, con ocasin de dichas operaciones, soporten o satisfagan antes del momento en que inicien la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a dichas actividades, de acuerdo con lo dispuesto en este artculo y en el artculo 77 siguiente.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser igualmente aplicable a quienes, teniendo ya la condicin de empresario o profesional por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad.

2. Las deducciones a las que se refiere el apartado anterior se practicarn aplicando el porcentaje que proponga el empresario o profesional a la Consejera competente en materia de Hacienda del Gobierno de Canarias, salvo en el caso de que esta ltima fije uno diferente en atencin a las caractersticas de las correspondientes actividades empresariales o profesionales.

Tales deducciones se considerarn provisionales y estarn sometidas a las regularizaciones previstas en el artculo 77 de este Reglamento.

3. Los empresarios o profesionales podrn solicitar la devolucin de las cuotas que sean deducibles en virtud de lo establecido en el presente artculo, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 83 de este Reglamento.

4. Los empresarios que, en virtud de lo establecido en este Reglamento, deban quedar sometidos al rgimen especial de los comerciantes minoristas desde el inicio de su actividad comercial, no podrn efectuar las deducciones a que se refiere este artculo en relacin con las actividades incluidas en dicho rgimen.

5. Los empresarios o profesionales que hubiesen practicado las deducciones a que se refiere este artculo no podrn acogerse al rgimen especial de la agricultura y ganadera por las actividades en las que utilicen los bienes y servicios por cuya adquisicin hayan soportado o satisfecho las cuotas objeto de deduccin hasta que finalice el tercer ao natural de realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en el desarrollo de dichas actividades.

La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior tendr los mismos efectos que la renuncia al citado rgimen especial.

6. A efectos de lo dispuesto en este artculo y en el artculo 77 de este Reglamento, se considerar primer ao de realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios en el desarrollo de actividades empresariales o profesionales, aqul durante el cual el empresario o profesional comience el ejercicio habitual de dichas operaciones, siempre que el inicio de las mismas tenga lugar antes del da 1 de julio y, en otro caso, el ao siguiente.

Se modifica por el art. nico.38 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 92: #a77]

Artculo 77. Regularizacin de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

1. Las deducciones provisionales a que se refiere el artculo 76 anterior se regularizarn aplicando el porcentaje definitivo que globalmente corresponda al perodo de los cuatro primeros aos naturales de realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.

2. El porcentaje definitivo a que se refiere el nmero anterior se determinar segn lo dispuesto en el artculo 69 de este reglamento, computando al efecto el conjunto de las operaciones realizadas durante el perodo a que se refiere el nmero 6 del artculo 76 de este reglamento.

Se modifica el apartado 2 por el art. 2.5 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica por el art. nico.39 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.





[Bloque 93: #a78]

Artculo 78. Procedimiento de regularizacin de deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

La regularizacin de las deducciones a que se refiere el artculo 77 de este Reglamento se realizar del siguiente modo:

1. Conocido el porcentaje de deduccin definitivamente aplicable a las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la actividad empresarial o profesional, se determinar el importe de la deduccin que procedera en aplicacin del mencionado porcentaje.

2. Dicho importe se restar de la suma total de las deducciones provisionales practicadas conforme a lo dispuesto en el artculo 76 de este Reglamento.

3. La diferencia, positiva o negativa, ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementaria a efectuar.

Se modifica por el art. nico.40 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 94: #a79]

Artculo 79. Regularizacin de las cuotas correspondientes a bienes de inversin soportadas con anterioridad al inicio de la realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

1. Las deducciones provisionales a que se refiere el artculo 76 de este Reglamento correspondientes a cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes de inversin, una vez regularizadas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 77 y 78, debern ser objeto de la regularizacin prevista en el artculo 72 de este mismo Reglamento durante los aos del perodo de regularizacin que queden por transcurrir.

2. Para la prctica de las regularizaciones previstas en este artculo, se considerar deduccin efectuada el ao en que tuvo lugar la repercusin a efectos de lo dispuesto en el artculo 74, apartado 2.o de este Reglamento, la que resulte del porcentaje de deduccin definitivamente aplicable en virtud de lo establecido en el nmero 1 del artculo 77 de dicho Reglamento.

Cuando los bienes de inversin a que se refiere este artculo sean objeto de entrega antes de la terminacin del perodo de regularizacin a que se refiere el mismo, se aplicarn las reglas del artculo 75 de este Reglamento, sin perjuicio de lo previsto en los artculos 76, 77 y 78 del mismo Reglamento y en los nmeros anteriores de este artculo.

Se modifica por el art. nico.41 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 95: #a80]

Artculo 80. Rectificacin de deducciones.

Los sujetos pasivos podrn rectificar las deducciones practicadas en los supuestos de incorrecta aplicacin o variacin en el importe de las cuotas a deducir.


[Bloque 96: #a81]

Artculo 81. Requisitos formales de la rectificacin de deducciones.

La rectificacin de deducciones que determine un incremento de cuotas anteriormente deducidas slo podr efectuarse si el sujeto pasivo estuviese en posesin de la factura o documento justificativo correspondiente, expedidos de conformidad con la normativa que los regula.

La rectificacin ser obligatoria cuando implique una minoracin de las cuotas deducidas y deber efectuarse en la declaracin-liquidacin del perodo impositivo en que se hubiese recibido el documento rectificativo.


[Bloque 97: #a82]

Artculo 82. Plazos de la rectificacin de deducciones.

La rectificacin de deducciones podr efectuarse en el plazo mximo de cuatro aos a partir del nacimiento del derecho a deducir o, en su caso, de la fecha de realizacin del hecho que determina la variacin en el importe de las cuotas a deducir.

No obstante, en los supuestos de error en la liquidacin de las cuotas repercutidas que determinen un incremento de las cuotas a deducir, no podr efectuarse la rectificacin despus de transcurrido un ao a partir de la fecha de expedicin de la factura o documento equivalente rectificados.

Se modifica por el art. nico.42 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 98: #cii-2]

CAPTULO II

Devoluciones


[Bloque 99: #a83]

Artculo 83. Supuestos generales de devolucin.

1. Los sujetos pasivos tendrn derecho a la devolucin de los ingresos que hubieran realizado indebidamente en el Tesoro con ocasin del pago de sus deudas tributarias, de acuerdo con lo establecido en el artculo 155 de la Ley General Tributaria y en las disposiciones que regulan el reconocimiento del derecho a la devolucin y la forma de realizarla.

2. Asimismo, los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por el procedimiento previsto en el artculo 64 de este Reglamento, por exceder continuadamente la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, tendrn derecho a solicitar la devolucin del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada ao en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin de dicho ao.

3. La Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno autnomo canario podr autorizar el derecho a solicitar la devolucin de los saldos a favor del sujeto pasivo existentes al trmino de cada perodo de liquidacin en relacin con sectores o empresas determinadas que justifiquen la realizacin de frecuentes entregas exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 16 de este Reglamento.

4. Tambin tendrn derecho a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin, con aplicacin de las reglas y lmites cuantitativos establecidos en el artculo 84 de este Reglamento, los sujetos pasivos para quienes se realicen las entregas de oro sin elaborar y de productos semielaborados de oro a que se refiere el artculo 42.1.2. de este Reglamento y las entregas de oro de inversin a que se refiere el artculo 125 bis.6 de este Reglamento.

Se aade el apartado 4 por el art. nico.43 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 100: #a84]

Artculo 84. Devoluciones en la exportacin.

1. Los sujetos pasivos que durante el ao natural inmediato anterior hubieran realizado las operaciones de exportacin y asimiladas, descritas en los artculos 14 y 15 de este Reglamento, por un importe global superior al lmite que se determine por el Gobierno de Canarias, tendrn derecho a la devolucin del saldo a su favor existente al trmino de cada perodo de liquidacin hasta el lmite resultante de aplicar el porcentaje correspondiente al tipo impositivo aplicable del impuesto al importe total, en dicho perodo, de las mencionadas operaciones.

Cuando estas operaciones originen pagos anticipados determinantes del devengo del impuesto, podrn acogerse igualmente al derecho a la devolucin regulado en este artculo, como exportaciones, entregas o servicios efectivamente realizados durante el ao natural correspondiente.

2. A los efectos de lo dispuesto en el nmero anterior, se entender por importe de las exportaciones la suma total de las contraprestaciones correspondientes, incluidos los pagos anticipados o, en su defecto, de los valores en el interior de los bienes exportados.

3. Los sujetos pasivos que superen durante el ao natural en curso el lmite de las operaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, podrn solicitar la devolucin del saldo existente a su favor, en las condiciones establecidas en dicho apartado, a partir del perodo de liquidacin, trimestral o mensual, en que superen el mencionado lmite de operaciones.

La devolucin del saldo podr solicitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se supere la cifra de operaciones que se determine y hasta el lmite resultante de aplicar el porcentaje correspondiente al importe de las operaciones con derecho a devolucin realizadas desde el inicio del ao natural a que se refieran.

4. Las devoluciones establecidas en los apartados anteriores podrn solicitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo de liquidacin a que se refieran, atenindose a las obligaciones formales que determine la Administracin tributaria canaria.


[Bloque 101: #a85]

Artculo 85. Devoluciones en las exportaciones en rgimen de viajeros.

1. En el rgimen de viajeros, regulado en el artculo 14, apartado 2, apartado 2., de este Reglamento, la devolucin de las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes se ajustar a las normas que determine reglamentariamente el Gobierno de Canarias.

2. Los viajeros debern presentar los bienes y las facturas expedidas por los proveedores en la Oficina gestora cuando se desplacen al extranjero o en la aduana de llegada al territorio peninsular espaol o islas Baleares, para que diligencien las citadas facturas, que debern remitirse posteriormente por el viajero al proveedor.


[Bloque 102: #a86]

Artculo 86. Garantas de las devoluciones.

1. La Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias podr exigir de los sujetos pasivos la prestacin de garantas suficientes en los supuestos de devoluciones regulados en este captulo.

2. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las devoluciones por ingresos indebidos reguladas en el artculo 83, apartado 1, de este Reglamento.


[Bloque 103: #a87]

Artculo 87. Devoluciones a personas no establecidas en las islas Canarias.

Los empresarios o profesionales no establecidos en las islas Canarias podrn ejercitar el derecho a la devolucin del Impuesto General Indirecto Canario que hayan satisfecho o, en su caso, les haya sido repercutido en dicho territorio, incluida la carga impositiva implcita en las adquisiciones de bienes a comerciantes minoristas, con arreglo a lo dispuesto en los artculos siguientes.


[Bloque 104: #a88]

Artculo 88. Requisitos para el ejercicio del derecho a la devolucin.

Son requisitos para el ejercicio del derecho a la devolucin a que se refiere el artculo anterior:

1. Que las personas o entidades que pretendan ejercitarlo estn establecidas en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, en otros Estados miembros de la Comunidad Europea o en pases terceros siempre que, en este ltimo caso, se acredite la reciprocidad en favor de los empresarios y profesionales establecidos en Espaa.

2. Que realicen en dichos territorios actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido o a un tributo anlogo.

La realizacin de dichas actividades deber acreditarse mediante certificacin expedida por las autoridades competentes de los territorios donde radique el establecimiento del solicitante. Tratndose de personas establecidas en la pennsula, islas Baleares, Ceuta, Melilla, la referida certificacin se sustituir por la fotocopia de la declaracin de alta del Impuesto sobre Actividades Econmicas correspondiente a actividades econmicas sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido o a un tributo anlogo al mismo.

La certificacin a que se refiere el prrafo anterior producir efectos respecto de todas las solicitudes de devolucin presentadas por la misma persona o entidad durante el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de su expedicin.

3. Que durante el perodo a que se refiere la solicitud los interesados no hayan realizado en las islas Canarias entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al Impuesto General Indirecto Canario distintas de las que a continuacin se relacionan:

a) Las operaciones en las que los sujetos pasivos del Impuesto sean las personas para las que se realicen las mismas segn el artculo 42, apartado 1, apartado 2. de este Reglamento.

b) Las de transporte y prestaciones de servicios accesorias a las mismas exentas en virtud de lo dispuesto en los artculos 14, excepto el apartado 2; 15; 16, apartado 1; 17, apartado 1, apartado 3.; 31 y 34, apartados 1, apartados 3. y 4., y 2 de este Reglamento.

4. Las personas o entidades que, no estando establecidas en la Comunidad Europea, pretendan hacer uso del derecho a la devolucin regulado en este artculo 88 debern nombrar previamente un representante residente en Espaa, a cuyo cargo estar el cumplimiento de las obligaciones formales o de procedimiento correspondiente y que responder solidariamente en los casos de devolucin improcedente.

La Hacienda Pblica de la Comunidad Autnoma de Canarias podr exigir a dicho representante caucin suficiente a estos efectos.

5. No sern admisibles las solicitudes de devolucin por un importe global inferior a la cantidad que determine reglamentariamente el Gobierno de Canarias.


[Bloque 105: #a89]

Artculo 89. Determinacin de las cuotas a devolver.

1. Las personas fsicas o jurdicas respecto de las que concurran los requisitos descritos en los artculos anteriores tendrn derecho a solicitar la devolucin del Impuesto General Indirecto Canario que hayan soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados en el perodo de tiempo a que corresponda la solicitud en la medida en que los indicados bienes o servicios se utilicen en la realizacin de las operaciones descritas en el artculo 60, apartado 4, apartado 1., prrafos b), c), d) y f), y apartado 2. de este Reglamento, o bien las sealadas en el artculo 88, apartado 3., prrafo a), de este Reglamento.

2. Para la determinacin de las cuotas a devolver se atender al destino real y efectivo de los bienes o servicios adquiridos o importados, sin que sea de aplicacin a estos efectos la regla de prorrata.

3. A efectos de lo dispuesto en los nmeros anteriores sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la devolucin debern ser devueltas ntegramente al interesado.

2. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la devolucin debern devolverse a los interesados en la parte proporcional que corresponda a la relacin de la porcin del valor utilizada en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la devolucin respecto del valor total de dichos bienes o servicios.

4. Sern de aplicacin a las devoluciones reguladas en este artculo las limitaciones y exclusiones del derecho a deducir previstas en los artculos 60, apartados 2, 5, 6 y 7, y en el artculo 61 de este Reglamento.


[Bloque 106: #tiii]

TTULO III

Regmenes especiales


[Bloque 107: #ci-3]

CAPTULO I

Normas generales

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 108: #a90]

Artculo 90. Normas generales.

1. Los regmenes especiales en el Impuesto General Indirecto Canario son los siguientes:

1. El rgimen simplificado.

2. El rgimen especial de los bienes usados.

3. El rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

4. El rgimen especial de las agencias de viajes.

5. El rgimen especial de la agricultura y ganadera.

6. El rgimen especial de comerciantes minoristas.

7. El rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.

8. El rgimen especial del grupo de entidades.

2. Tendrn carcter opcional el rgimen especial de los bienes usados, el rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y el rgimen especial del grupo de entidades.

Los regmenes especiales simplificado y de la agricultura y ganadera se aplicarn a los sujetos pasivos que renan los requisitos sealados al efecto por la Ley del Impuesto General Indirecto Canario y que no hayan renunciado expresamente a los mismos.

La renuncia al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas supondr la renuncia a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura y ganadera en el Impuesto General Indirecto Canario para todas las actividades empresariales o profesionales ejercidas por el sujeto pasivo. Asimismo, la renuncia a la aplicacin de alguno de los citados regmenes especiales en el Impuesto General Indirecto Canario supondr la renuncia al rgimen de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para todas las actividades empresariales o profesionales ejercidas por el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida al rgimen simplificado o al de la agricultura y ganadera, e iniciara durante el ao otra susceptible de acogerse a alguno de dichos regmenes, la renuncia al rgimen especial correspondiente por esta ltima actividad no tendr efectos para ese ao respecto de la actividad que se vena realizando con anterioridad.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen simplificado de la agricultura y ganadera debiera surtir efecto se superara el lmite que determina su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada.

3. Los regmenes especiales de carcter opcional se aplicarn exclusivamente a los sujetos pasivos que hayan presentado la declaracin censal de comienzo o modificacin de las actividades, que se establezca reglamentariamente por el Gobierno Autnomo de Canarias.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 2.6 y 7 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico.44 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.






[Bloque 109: #cii-3]

CAPTULO II

Rgimen simplificado

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 110: #a91]

Artculo 91. Extensin subjetiva.

Tributarn por el rgimen simplificado los sujetos pasivos del Impuesto que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que, en este ltimo caso, todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.

La aplicacin del rgimen especial simplificado a las entidades a que se refiere el prrafo anterior se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en las personas que las integren.

2. Que realicen cualesquiera de las actividades econmicas incluidas en el rgimen, siempre que, en relacin con tales actividades, no superen los lmites que determine para ellas la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno Autnomo de Canarias.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 111: #a92]

Artculo 92. Renuncia al rgimen simplificado.

Los sujetos pasivos podrn renunciar a la aplicacin del rgimen simplificado en la forma y plazos que determine el Gobierno Autnomo de Canarias.

La renuncia al rgimen especial simplificado por las entidades en rgimen de atribucin deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 112: #a93]

Artculo 93. Exclusin del rgimen simplificado.

1. Son circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado las siguientes:

1. Haber superado los lmites que, para cada actividad, determine la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno Autnomo de Canarias. Los efectos de la exclusin se producirn a partir del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca esta circunstancia, salvo en el supuesto de inicio de actividad, en que la exclusin surtir efectos a partir del momento de comienzo de la misma. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos, quedarn sometidos al rgimen especial simplificado salvo que renuncien al mismo.

2. Haber superado en un ao natural y para las operaciones que se indican a continuacin un importe global de 75.000.000 de pesetas:

a) Las operaciones efectuadas en el desarrollo de las actividades acogidas al rgimen simplificado cuyos ndices o mdulos operen sobre el volumen de operaciones realizado.

b) Las operaciones comprendidas dentro del rgimen especial de la agricultura y ganadera.

c) Aqullas por las que los sujetos pasivos estn obligados a expedir factura, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 2 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, con excepcin de las operaciones comprendidas en el apartado 3 del artculo 51 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, y de los arrendamientos de bienes inmuebles cuya realizacin no supongan el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar a partir del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos, quedarn sometidos al rgimen especial simplificado, salvo que renuncien al mismo.

3. Alteracin normativa del mbito objetivo de aplicacin del rgimen simplificado que determine la no aplicacin de dicho rgimen especial a las actividades econmicas realizadas por el sujeto pasivo, con efectos a partir del momento que fije la correspondiente norma de modificacin de dicho mbito objetivo.

4. Haber quedado excluido de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

5. Realizar actividades no acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura y ganadera o de comerciantes minoristas. No obstante, no supondr la exclusin del rgimen especial simplificado la realizacin por el sujeto pasivo de otras actividades en cuyo desarrollo efecte exclusivamente operaciones exentas del impuesto por aplicacin del artculo 10 de su Ley reguladora u operaciones sujetas a tipo cero por este impuesto o arrendamientos de bienes inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de la Personas Fsicas.

2. Las circunstancias 4. y 5. del apartado anterior surtirn efectos a partir del ao inmediato posterior a aquel en que se produzcan, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales, en cuyo caso la exclusin surtir efectos desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades.

3. Si la Inspeccin de los Tributos comprobase, a raiz de actuaciones de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del sujeto pasivo, la existencia de circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado, proceder a la oportuna regularizacin de la misma en rgimen general.

Se modifica por el art. nico.2 del Real Decreto 1677/1999, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-1999-21181.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.





[Bloque 113: #a94]

Artculo 94. mbito objetivo.

1. El rgimen simplificado se aplicar respecto de cada una de las actividades incluidas en el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto aqullas a las que fuese de aplicacin cualquier otro de los regmenes especiales regulados en el Ttulo III de este Reglamento, las actividades en cuyo desarrollo nicamente se hayan realizado operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los prrafos 27 y 28 del apartado 1 del artculo 10 de la Ley del Impuesto y las actividades en las que todas las operaciones estn sujetas por este impuesto a tipo cero.

A efectos de la aplicacin del rgimen simplificado, se considerarn actividades independientes cada una de las recogidas especficamente en la Orden de la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno Autnomo de Canarias que regule este rgimen.

2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada una de las actividades comprendidas en el apartado 1 de este artculo deber efectuarse segn las normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables.

Se modifica por el art. nico.3 del Real Decreto 1677/1999, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-1999-21181.

Redactado el apartado 1 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 305, de 22 de diciembre de 1999. Ref. BOE-A-1999-24262.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.





[Bloque 114: #a95]

Artculo 95. Contenido del rgimen simplificado y periodificacin de ingresos.

1. La determinacin de las cuotas a ingresar a que se refiere el artculo 50.1.A) de la Ley del Impuesto se efectuar por el propio sujeto pasivo, calculando el importe total de las cuotas devengadas mediante la imputacin a su actividad econmica de los ndices y mdulos que, con referencia concreta a cada actividad y por el perodo de tiempo anual correspondiente, haya fijado la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias, pudiendo deducir de dicho importe las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios corrientes referidos en el prrafo segundo del artculo 50.1.A) de la Ley del Impuesto.

La Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias podr establecer un importe mnimo de las cuotas a ingresar para cada actividad a la que se aplique este rgimen especial.

2. El importe de las cuotas a ingresar que resulte de lo previsto en el nmero 1 anterior deber incrementarse en las cuotas devengadas por las operaciones a que se refiere el artculo 50.1.B) de la Ley del Impuesto.

3. Del resultado de los nmeros 1 y 2 anteriores se deducir, en los trminos establecidos en el captulo I del ttulo II de la Ley del Impuesto, el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de los activos fijos destinados al desarrollo de la actividad, considerndose como tales los elementos del inmovilizado y, en particular, aqullos de los que se disponga en virtud de contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra, tanto si dicha opcin es vinculante, como si no lo es.

4. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los ndices o mdulos.

5. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los ndices o mdulos al rgano competente de la Administracin Tributaria Canaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de treinta das, a contar desde la fecha en que se produzcan dichas circunstancias, aportando las pruebas que consideren oportunas. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones ante la Administracin Tributaria Canaria, se acordar la reduccin de los ndices o mdulos que proceda.

Asimismo, conforme al mismo procedimiento indicado en el prrafo anterior, se podr solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en los casos en que el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.

6. El resultado de aplicar lo dispuesto en los nmeros anteriores se determinar por el sujeto pasivo al trmino de cada ao natural, realizndose, sin embargo, en las autoliquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres del mismo el ingreso a cuenta de una parte de dicho resultado, calculado conforme al procedimiento que establezca la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias.

La declaracin de las operaciones a que se refiere el artculo 50.1.B) de la Ley del Impuesto se efectuar en la autoliquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en que se devengue el impuesto.

No obstante, el sujeto pasivo podr declarar estas operaciones en la autoliquidacin correspondiente al ltimo periodo de liquidacin del ao natural. No obstante, cuando el sujeto pasivo declare en la autoliquidacin correspondiente al ltimo perodo de liquidacin trimestral del ao las cuotas a que se refiere el nmero 2 anterior, la deduccin de dichas cuotas no podr efectuarse en una autoliquidacin anterior a aquella en que se declaren tales cuotas.

Se modifica por el art. 2.8 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Se modifica el apartado 2 por el art. nico.45 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.






[Bloque 115: #a96]

Artculo 96. Aprobacin de ndices, mdulos y dems parmetros.

1. La Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno Autnomo de Canarias aprobar los ndices, mdulos y dems parmetros a efectos de lo dispuesto en el artculo 50, nmero 1, de la Ley del impuesto.

2. La Orden podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo correspondiente a cada uno de los aos comprendidos.

3. La Orden deber publicarse en el "Boletn Oficial de la Comunidad Autnoma de Canarias" antes del da 10 del mes de diciembre anterior al inicio del perodo anual de aplicacin correspondiente.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.




[Bloque 116: #a97]

Artculo 97. Determinacin del volumen de operaciones.

1. A efectos de lo dispuesto en este Reglamento, se entender por volumen de operaciones el importe total, excluido el propio Impuesto General Indirecto Canario y, en su caso, el recargo del rgimen especial de comerciantes minoristas y la compensacin a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao natural, incluidas las exentas del Impuesto.

En los supuestos de transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional, el volumen de operaciones a computar por el sujeto pasivo adquirente ser el resultado de aadir al realizado, en su caso, por este ltimo durante el ao natural anterior, el volumen de operaciones realizadas durante el mismo perodo por el transmitente en relacin a la parte de su patrimonio transmitida.

A estos efectos, por parte de un patrimonio empresarial o profesional debe entenderse el conjunto de elementos patrimoniales que constituya una o varias ramas de la actividad del transmitente en los trminos previstos en el artculo 97 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Las operaciones se entendern realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del Impuesto General Indirecto Canario.

3. Para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consideracin las siguientes:

1. Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.

2. Las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 40, nmeros 8 y 9 de la Ley.

3. Las operaciones financieras mencionadas en el artculo 10, nmero 1, apartado 18) de la Ley del Impuesto, incluidas las que no gocen de exencin, as como las operaciones exentas relativas al oro de inversin comprendidas en el nmero 3 del artculo 58 ter. de la misma Ley, cuando no sean habituales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

Se modifica por el art. nico.46 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Se modifica por el art. 3.1 del Real Decreto 37/1998, de 16 de enero. Ref. BOE-A-1998-1000.

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 1998, segn establece la disposicin final nica.





[Bloque 117: #ciii-2]

CAPTULO III

Rgimen especial de los bienes usados


[Bloque 118: #a98]

Artculo 98. Rgimen especial de los bienes usados.

Los empresarios que realicen habitualmente transmisiones de bienes usados podrn optar por la aplicacin del rgimen especial regulado en este artculo con sujecin a lo que se dispone en el artculo 90, apartado 4, de este Reglamento.


[Bloque 119: #a99]

Artculo 99. Concepto de bienes usados.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, se considerarn bienes usados los de naturaleza mobiliaria susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad a la adquisicin efectuada por el sujeto pasivo acogido a este rgimen especial, sean susceptibles de nueva utilizacin para sus fines especficos, directamente o previa reparacin.

Se considerarn reparaciones las operaciones que tengan por finalidad dotar a los objetos usados de sus caractersticas originales.

No tendrn la condicin de bienes usados los siguientes:

1. Los adquiridos a otros sujetos pasivos del Impuesto, salvo los casos en que las entregas en cuya virtud se efectu dicha adquisicin no hubiesen estado sujetas o hubiesen estado exentas del Impuesto o, en su caso, hubiesen tributado tambin con sujecin a las reglas establecidas en este captulo III.

2. Los importados directamente por el transmitente.

3. Los que hayan sido utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto transmitente.

En todo caso se entender que existe renovacin de bienes cuando el coste de los materiales incorporados para restaurarlos sea superior al de la adquisicin de los objetos usados.

A efectos de lo dispuesto en este apartado 3., se considerarn de transformacin las operaciones que tengan por objeto alterar los fines especficos para los cuales se utilicen dichos bienes.

4. Los residuos de procesos industriales.

5. Los envases y embalajes.

6. Los integrados total o parcialmente por piedras o metales preciosos, o bien por perlas naturales o cultivadas.

7. Los materiales de recuperacin.


[Bloque 120: #a100]

Artculo 100. Contenido del rgimen de bienes usados.

1. En las entregas de bienes usados efectuadas por los sujetos pasivos revendedores que hubiesen optado por el rgimen especial regulado en este captulo III la base imponible ser el 30 por 100 de la contraprestacin determinada con arreglo a lo dispuesto en los artculos 48, 49 y 50 de este Reglamento.

2. No obstante, el sujeto pasivo podr optar por considerar base imponible la diferencia entre la contraprestacin de la transmisin y la de la adquisicin del bien transmitido, determinadas de conformidad con lo establecido en dichos artculos y justificadas documentalmente. La opcin deber referirse a la totalidad de las operaciones correspondientes a este rgimen especial efectuadas por el sujeto pasivo, y surtir efectos durante los aos naturales posteriores hasta su revocacin.

En ningn caso la base imponible a que se refiere el prrafo anterior podr ser inferior al 20 por 100 de la contraprestacin de la transmisin determinada segn lo establecido en los mencionados artculos 48, 49 y 50 de este Reglamento. No obstante, tratndose de vehculos automviles de turismo usados, dicho porcentaje ser del 10 por 100.


[Bloque 121: #civ-2]

CAPTULO IV

Rgimen especial de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin


[Bloque 122: #a101]

Artculo 101. Rgimen especial de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

Los sujetos pasivos que realicen con habitualidad entregas de bienes muebles que tengan la consideracin de objetos artsticos, antigedades u objetos de coleccin podrn optar por la aplicacin de este rgimen especial.

La opcin deber efectuarse en los plazos y forma previstos en el artculo 90, apartado 4, de este Reglamento.


[Bloque 123: #a102]

Artculo 102. Concepto de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

1. A efectos de este rgimen especial se considerarn:

1. Objetos de arte: las pinturas y dibujos realizados a mano y las esculturas, grabados, estampas y litografas, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales.

2. Antigedades: los bienes muebles tiles u ornamentales, excluidas las obras de arte y objetos de coleccin, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas originales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien ltimos aos.

3. Objetos de coleccin: los que presenten un inters arqueolgico, histrico, documental, bibliogrfico, etnogrfico, paleontolgico, zoolgico, botnico, mineralgico, numismtico o filatlico y sean suceptibles de destinarse a formar parte de una coleccin.

2. Lo dispuesto en este captulo no ser de aplicacin en las entregas de los siguientes bienes:

1. Los construidos, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo o por su cuenta.

2. Los integrados total o parcialmente por perlas naturales o cultivadas, piedras o metales preciosos.

3. Los adquiridos a otros sujetos pasivos del impuesto, salvo los casos en que las entregas en cuya virtud se efectu dicha adquisicin no hubieren estado sujetas al impuesto o hubieren estado exentas del mismo, sin que la transmisin hubiese originado el derecho a la deduccin a favor del transmitente.

4. Los importados directamente por el sujeto pasivo.

5. El oro de inversin definido en el nmero 2 del artculo 125 bis del Reglamento.

Se modifica el apartado 2 por el art. nico.47 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 124: #a103]

Artculo 103. Contenido del rgimen especial de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

1. En las entregas de los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin efectuadas por los sujetos pasivos revendedores que hubiesen optado por el rgimen especial regulado en los artculos anteriores de este Reglamento, la base imponible ser el 30 por 100 de la contraprestacin determinada con arreglo a lo dispuesto en los artculos 48, 49 y 50 de este Reglamento.

2. No obstante, el sujeto pasivo podr optar por considerar base imponible la diferencia entre la contraprestacin de la transmisin y la de la adquisicin del bien transmitido, determinadas de conformidad con lo establecido en dichos artculos y justificadas documentalmente. La opcin deber referirse a la totalidad de las operaciones correspondientes a este rgimen especial efectuadas por el sujeto pasivo y surtir efectos durante los aos naturales posteriores hasta su revocacin.

En ningn caso la base imponible a que se refiere el prrafo anterior podr ser inferior al 20 por 100 de la contraprestacin de la transmisin, determinada segn lo establecido en los artculos 48, 49 y 50 de este Reglamento, anteriormente mencionados.


[Bloque 125: #cv-2]

CAPTULO V

Rgimen especial de las agencias de viajes


[Bloque 126: #a104]

Artculo 104. Rgimen especial de las agencias de viajes.

1. El rgimen especial de las agencias de viajes ser de aplicacin:

1. A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando acten en nombre propio respecto de los viajeros y utilicen en la realizacin del viaje bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.

A efectos de este rgimen especial, se considerarn viajes los servicios de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado y, en su caso, con otros de carcter accesorio o complementario.

2. A las operaciones realizadas por los organizadores de circuitos tursticos en los que concurran las circunstancias previstas en el apartado anterior.

2. El rgimen especial de las agencias de viajes no ser de aplicacin a las siguientes operaciones:

1. Las ventas al pblico efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas.

2. Las llevadas a cabo utilizando para la realizacin del viaje exclusivamente medios de transporte o de hostelera propios.

Tratndose de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en parte medios ajenos, el rgimen especial slo se aplicar respecto de los servicios prestados mediante medios ajenos.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. nico.48 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 127: #a105]

Artculo 105. Naturaleza.

El rgimen especial de las agencias de viajes no es renunciable.

Los sujetos pasivos a quienes resulte aplicable dicho rgimen especial no podrn optar por el rgimen especial simplificado.


[Bloque 128: #a106]

Artculo 106. Repercusin del Impuesto.

1. En las operaciones a las que resulte aplicable este rgimen especial los sujetos pasivos debern repercutir en factura la cuota impositiva del Impuesto General Indirecto Canario.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin incluso en los casos en que la destinataria de la operacin sea otra agencia de viajes, sometida o no a este rgimen especial.

2. No obstante, la cuota repercutida podr no consignarse en la factura separadamente de la base imponible, debiendo entenderse, en tal caso, comprendida en el precio de la operacin.


[Bloque 129: #a107]

Artculo 107. Exenciones.

Estarn exentos del Impuesto los servicios prestados por las agencias de viajes cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios, adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para realizar el viaje, se efecten fuera de las islas Canarias.

En el caso de que las mencionadas entregas de bienes o prestaciones de servicios se realicen slo parcialmente en el territorio canario, nicamente gozar de exencin la parte de la prestacin de servicios de la agencia correspondiente a las efectuadas fuera de Canarias.

Se modifica por el art. nico.49 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 130: #a108]

Artculo 108. Lugar de realizacin del hecho imponible.

Las operaciones efectuadas por las agencias respecto de cada viajero para la realizacin de un viaje tendrn la consideracin de prestacin de servicios nica, aunque se le proporcionen varias entregas o servicios en el marco del citado viaje.

Dicha prestacin se entender realizada en el lugar donde la agencia tenga establecida la sede de su actividad econmica o posea un establecimiento permanente desde donde efecte la operacin.


[Bloque 131: #a109]

Artculo 109. La base imponible.

La base imponible ser el margen bruto de la agencia de viajes.

A estos efectos se considera margen bruto de la agencia la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente, excluido el Impuesto General Indirecto Canario que grava la operacin, y el importe efectivo, impuestos incluidos, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje y redunden directamente en beneficio del viajero.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn adquiridos por la agencia para su utilizacin en la realizacin del viaje, entre otros, los servicios prestados por otras agencias de viajes con dicha finalidad, excepto los servicios de mediacin prestados por las agencias minoristas, en nombre y por cuenta de los mayoristas, en la venta de viajes organizados por estas ltimas.

Para la determinacin del margen bruto de la agencia no se computarn las cantidades o importes correspondientes a las operaciones exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en el artculo 107 de este Reglamento, ni los de los bienes o servicios utilizados para la realizacin de las mismas.

Se modifica por el art. nico.50 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 132: #a110]

Artculo 110. Determinacin de la base imponible.

1. Los sujetos pasivos determinarn la base imponible, operacin por operacin, de acuerdo con lo previsto en el artculo anterior de este Reglamento.

2. No obstante, podrn optar por determinar en forma global, para cada perodo impositivo, la base imponible correspondiente a las operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial y no gocen de exencin, con arreglo al siguiente procedimiento:

1. Del importe global cargado a los clientes, Impuesto General Indirecto Canario incluido, correspondiente a las operaciones cuyo devengo se haya producido en dicho perodo de liquidacin, se sustraer el importe efectivo global, impuestos incluidos, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otros empresarios o profesionales que, adquiridos por la agencia en el mismo perodo, sean utilizados en la realizacin del viaje y redunden en beneficio del viajero.

2. La base imponible global se hallar multiplicando por 100 la cantidad resultante, y dividiendo el producto por 100 ms el tipo impositivo general establecido en el artculo 54 de este Reglamento.

Dicha opcin surtir efectos respecto de todas las operaciones sujetas al rgimen especial efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao siguiente y sucesivos, en tanto no manifieste su renuncia en la forma establecida.

3. La opcin para la determinacin en forma global de la base imponible se ejercitar mediante instancia, con arreglo al modelo que determine la Consejera de Economa y Hacienda del Gobierno de Canarias, presentada en la forma que se determine en las normas reglamentarias correspondientes ante la Administracin tributaria.

Dicha opcin surtir efectos respecto de todas las operaciones sujetas al rgimen especial efectuadas por el sujeto pasivo durante el ao siguiente y sucesivos, en tanto no manifieste su renuncia con los requisitos formales previstos en el prrafo anterior.

4. La base imponible determinada segn lo dispuesto en los nmeros anteriores no podr resultar, en ningn caso, negativa.


[Bloque 133: #a111]

Artculo 111. Deducciones.

Las agencias de viajes a las que se aplique este rgimen especial podrn practicar sus deducciones en los trminos establecidos en el ttulo II de este Reglamento.

No obstante, no podrn deducir el Impuesto repercutido en las adquisiciones de bienes y servicios que redunden directamente en beneficio del viajero y efectuadas para la realizacin del viaje.


[Bloque 134: #cvi-2]

CAPTULO VI

Rgimen especial de la agricultura y ganadera


[Bloque 135: #a112]

Artculo 112. Naturaleza y mbito de aplicacin.

El rgimen especial de la agricultura y ganadera ser de aplicacin a los titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas en quienes concurran los requisitos sealados en este captulo VI, siempre que no hayan renunciado al mismo, conforme a lo previsto en el artculo siguiente.

No se considerarn titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas a efectos de este rgimen especial:

1. Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcera o que de cualquier otra forma cedan su explotacin.

2. Los que realicen explotaciones ganaderas en rgimen de ganadera integrada.


[Bloque 136: #a113]

Artculo 113. Renuncia al rgimen especial.

Los titulares de las explotaciones econmicas indicadas en el artculo anterior podrn formalizar su renuncia al rgimen especial regulado en este captulo en la forma que se determine por el Gobierno de Canarias, mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal.

La renuncia producir efectos en tanto no sea revocada por el interesado y, en todo caso, durante un perodo mnimo de tres aos.


[Bloque 137: #a114]

Artculo 114. Concepto de explotacin agrcola, forestal o ganadera.

A los efectos de lo dispuesto en este captulo, se considerarn explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas las que obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos o explotaciones para su transmisin a terceros, as como a los servicios accesorios a dichas explotaciones a que se refiere este artculo.

En particular, se considerarn explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas las siguientes:

1. Las que realicen actividades agrcolas en general incluyendo el cultivo de las plantas ornamentales o medicinales, flores, championes, especias, simientes o plantones, cualquiera que sea el lugar de obtencin de los productos, aunque se trate de invernaderos o viveros.

2. Las dedicadas a silvicultura.

3. La ganadera, incluida la avicultura, apicultura, cunicultura, sericultura y la cra de especies cinegticas, siempre que est vinculada a la explotacin de suelo.

No ser aplicable el rgimen especial de la agricultura y ganadera a las siguientes actividades:

1. Las explotaciones cinegticas de carcter deportivo o recreativo.

2. La ganadera integrada y la independiente.

A estos efectos, se considera ganadera independiente la definida como tal en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, con referencia al conjunto de la actividad ganadera explotada directamente por el sujeto pasivo.

3. La prestacin de servicios distintos de los previstos como accesorios en el artculo 117 de este Reglamento.

4. La cesin de una explotacin agrcola, forestal o ganadera en arrendamiento o en cualquier otra forma que suponga la cesin de su titularidad.

Se modifica por el art. nico.51 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 138: #a115]

Artculo 115. Supuestos de no aplicacin.

El rgimen especial regulado en este captulo no ser aplicable a las explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas, en la medida en que los productos naturales obtenidos en las mismas se utilicen por el titular de la explotacin en cualquier de los siguientes fines:

1. La transformacin, elaboracin o manufactura, directamente o por medio de terceros, para su posterior transmisin.

Se presumir en todo caso de transformacin toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

No se considerarn procesos de transformacin:

a) Los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, desinfeccin o desinsectacin.

b) La simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado.

Para la determinacin de la naturaleza de las actividades de transformacin no se tomar en consideracin el nmero de productores o el carcter artesanal o tradicional de la mecnica operativa de la actividad.

2. La comercializacin, mezclados con otros productos adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza idntica o similar, salvo que estos ltimos tengan por objeto la mera conservacin de aqullos.

3. La comercializacin, efectuada de manera continuada en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radique la explotacin agrcola, forestal o ganadera.

A estos efectos, se considerarn establecimientos fijos aquellos en los que el sujeto pasivo realice continuadamente actividades de comercializacin de productos naturales obtenidos en sus explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas.

4. La comercializacin, efectuada en establecimientos en los que el sujeto pasivo realice adems otras actividades empresariales o profesionales distintas de la propia explotacin agrcola, forestal o ganadera.

Se modifica por el art. nico.51 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 139: #a116]

Artculo 116. Actividades econmicas excluidas del rgimen especial de la agricultura y ganadera.

1. El rgimen especial a que se refiere el presente captulo no podr extenderse a las explotaciones cinegticas ni a la ganadera independiente.

2. A estos efectos, se considerar ganadera independiente la definida como tal en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, con referencia al conjunto de la actividad ganadera explotada directamente por el sujeto pasivo.


[Bloque 140: #a117]

Artculo 117. Servicios accesorios incluidos en el rgimen especial.

1. Con carcter accesorio, los titulares de las explotaciones descritas en el artculo 112 de este Reglamento podrn prestar a terceros, con los medios ordinariamente utilizados en sus explotaciones, y sin prdida de la opcin al rgimen especial, servicios que contribuyan a la realizacin de sus producciones y, en especial, los siguientes:

1. Las labores de plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte.

2. El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin.

3. La cra, guarda y engorde de animales.

4. La asistencia tcnica.

Lo dispuesto en este apartado no se extender a la prestacin de servicios profesionales efectuada por ingenieros o tcnicos agrcolas.

5. El arrendamiento de los tiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la realizacin de sus actividades agrcolas, forestales o ganaderas.

6. La eliminacin de plantas y animales dainos y la fumigacin de plantaciones y terrenos.

7. La explotacin de instalaciones de riego o drenaje.

8. La tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles, la limpieza de los bosques y dems servicios complementarios de la silvicultura de carcter anlogo.

2. Lo dispuesto en el nmero precedente no ser de aplicacin si durante el ao inmediato anterior el importe del conjunto de los servicios accesorios prestados excediera del 20 por 100 del volumen total de operaciones de las explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas principales a las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en este captulo.

3. A efectos de lo dispuesto en los apartados anteriores, se considerar como volumen de operaciones el importe total, excluida la compensacin a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, sin computar los tributos indirectos que graven dichas operaciones ni los gastos accesorios y complementarios, como comisiones, transportes o seguros cargados separadamente al adquirente y todo ello referido al ao natural correspondiente.

No se computarn a estos efectos las operaciones inmobiliarias, las financieras ni las entregas de bienes de inversin.

Se modifica el apartado 2 por el art. nico.52 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 141: #a118]

Artculo 118. Realizacin de actividades econmicas diferenciadas.

1. Podrn acogerse al rgimen especial regulado en este artculo los titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas aunque realicen simultneamente otras actividades empresariales o profesionales diferenciadas. En tal caso el rgimen especial slo producir efectos respecto de las actividades a que se refiera.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerarn actividades empresariales diferenciadas, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 66, apartado 2, de este Reglamento:

1. Las de comercializacin de productos naturales en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radiquen las explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas.

2. Las explotaciones cinegticas de carcter recreativo.

No tendrn este carcter las explotaciones ganaderas que tengan por objeto la cra de especies cinegticas para su posterior venta.

3. Las de ganadera independiente de la explotacin del suelo.

4. Los servicios accesorios no incluidos en este rgimen especial.

2. En los casos a que se refiere el apartado anterior se entendern adquiridos para su utilizacin exclusiva en las explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas los bienes o servicios adquiridos o importados para la realizacin de dichas explotaciones, aunque los bienes obtenidos en las mismas sean comercializados por el propio sujeto pasivo en establecimientos fijos situados fuera del lugar donde radiquen las mismas.


[Bloque 142: #a119]

Artculo 119. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura y ganadera.

1. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial no estarn sometidos, en lo que concierne al ejercicio de estas actividades, a las obligaciones de liquidacin y pago del Impuesto, a las de ndole contable o registral ni, en general, a otras obligaciones de ndole formal que puedan establecerse reglamentariamente por el Gobierno de Canarias.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial tendrn las siguientes obligaciones:

1. Liquidacin y pago de las cuotas devengadas en las importaciones de acuerdo con la normativa vigente en esta materia.

2. Repercusin e ingreso de las cuotas devengadas en las operaciones realizadas por inversin del sujeto pasivo segn lo dispuesto en el artculo 42, apartado 1, apartado 2. del presente Reglamento en las transmisiones de bienes inmuebles y de bienes calificados como de inversin, a travs de la presentacin de la declaracin ocasional prevista en el apartado 3 del artculo 59 de la Ley 20/1991, de 7 de junio.

3. Soportar las cuotas devengadas en las adquisiciones de bienes y servicios.


[Bloque 143: #a120]

Artculo 120. Reintegro de las compensaciones.

Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo anterior tendrn derecho a percibir una compensacin a tanto alzado del 1 por 100 por las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario que les hayan sido repercutidas en las adquisiciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados. Dicho porcentaje se aplicar sobre el precio de venta de los productos naturales obtenidos en sus explotaciones y de los servicios accesorios a que se refiere el artculo 117 de este Reglamento.

Para la determinacin de tales precios no se computarn los tributos indirectos que graven dichas operaciones ni los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes, seguros o financieros, cargados separadamente al adquirente.


[Bloque 144: #a121]

Artculo 121. Sujetos obligados al reintegro de las compensaciones.

1. Estarn obligados a efectuar el reintegro de las compensaciones a que se refiere el artculo anterior los empresarios o profesionales que adquieran los productos naturales o servicios accesorios directamente de los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de la agricultura y ganadera.

2. En los casos a que se refiere el apartado 1 anterior, el reintegro de las compensaciones se efectuar, en todo caso, en el momento de prestarse los servicios accesorios o de realizarse la entrega de los productos agrcolas, forestales o ganaderos, cualquiera que sea el da fijado para el pago del precio que le sirve de base, mediante la suscripcin de un recibo, que el adquirente deber expedir por duplicado, facilitando copia.

No obstante, podr demorarse el pago efectivo de las compensaciones mediando acuerdo entre los interesados.

3. En todo caso la Hacienda Pblica de la Comunidad Autnoma de Canarias reintegrar las compensaciones correspondientes a los envos definitivos a la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla o a otro Estado miembro de la Comunidad Europea, as como a las exportaciones definitivas efectuadas por los sujetos pasivos sometidos a este rgimen especial.


[Bloque 145: #a122]

Artculo 122. Supuestos de no aplicacin de las compensaciones.

1. Lo dispuesto en los artculos 120 y 121 anteriores no ser de aplicacin cuando los sujetos pasivos a quienes resulte aplicable el rgimen especial de la agricultura y ganadera efecten las entregas o exportaciones de productos naturales desde establecimientos comerciales fijos situados fuera del lugar donde radiquen sus explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas.

2. No estarn obligados a efectuar el reintegro de las compensaciones a que se refiere el presente captulo los adquirentes de los bienes o destinatarios de los servicios que a continuacin se relacionan:

1. Los sujetos pasivos acogidos tambin al rgimen de la agricultura o ganadera en relacin con las adquisiciones destinadas al desarrollo de las actividades econmicas acogidas a este rgimen especial.

2. Quienes no tengan la condicin de empresarios o profesionales o no efecten las adquisiciones de productos agrcolas, forestales o ganaderos en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

3. Los sujetos pasivos del Impuesto que realicen exclusivamente operaciones exentas del mismo, distintas de las enumeradas en el artculo 60, apartado 4, de este Reglamento.

3. En ningn caso proceder la aplicacin de compensaciones por los envos que los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial regulado en este captulo efecten a sus propios establecimientos comerciales fijos, cualquiera que sea el lugar donde estuviesen situados.


[Bloque 146: #a123]

Artculo 123. Recursos e infracciones.

1. Las controversias que puedan producirse con referencia a las compensaciones correspondientes a este rgimen especial, tanto respecto a la procedencia como a la cuanta de las mismas, se considerarn de naturaleza tributaria a efectos de las pertinentes reclamaciones econmico-administrativas.

2. Los titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas a quienes no resulte aplicable el rgimen especial regulado en este captulo debern reintegrar a la Hacienda Pblica de la Comunidad Autnoma de Canarias las compensaciones indebidamente percibidas, sin perjuicio de las dems obligaciones y responsabilidades que les sean exigibles.


[Bloque 147: #a124]

Artculo 124. Deduccin de las compensaciones correspondientes al rgimen especial de la agricultura y ganadera.

1. Los sujetos pasivos que hayan satisfecho las compensaciones a que se refiere el artculo 120 anterior podrn deducir su importe de las cuotas devengadas por las operaciones que realicen, aplicando lo dispuesto en el ttulo II de este Reglamento respecto de las cuotas soportadas deducibles.

2. Para ejercitar este derecho los sujetos pasivos habrn de estar en posesin del recibo emitido por ellos mismos a que se refiere el artculo 121, apartado 2 de este Reglamento.


[Bloque 148: #cvii-2]

CAPTULO VII

Rgimen especial de comerciantes minoristas


[Bloque 149: #a125]

Artculo 125. Recargo sobre las importaciones efectuadas por comerciantes minoristas.

1. Las importaciones de bienes sujetas y no exentas que realicen los comerciantes minoristas para su actividad comercial estarn sometidas a un recargo por el margen mayorista que se incorpore en la venta posterior de tales bienes, cuya exaccin se realizar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las importaciones de bienes de cualquier naturaleza que no sean objeto de comercio por el referido minorista.

2. La base imponible del recargo ser igual a la suma de la base imponible del Impuesto General Indirecto Canario, que grave la importacin de bienes, y de las cuotas del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en Canarias y del Arbitrio de Entrada-Tarifa Especial que, asimismo, se devenguen con motivo de tal importacin.

3. Los tipos del recargo sern los siguientes:

1. Para las importaciones de bienes sometidas al tipo del 2 por 100 en el Impuesto General Indirecto Canario, el 0,20 por 100.

2. Para las importaciones de bienes sometidas al tipo del 5 por 100 en el Impuesto General Indirecto Canario, el 0,5 por 100.

3. Para las importaciones de bienes sometidas al tipo del 9 por 100 en el Impuesto General Indirecto Canario, el 0,9 por 100.

4. Para las importaciones de bienes sometidas al tipo del 13 por 100 en el Impuesto General Indirecto Canario, el 1,3 por 100.

5. Para las importaciones de labores de tabaco negro el 2 por 100 y para las importaciones de labores de tabaco rubio y sucedneos del tabaco el 3,5 por 100.

4. La liquidacin y el ingreso del recargo se efectuarn conjuntamente con el Impuesto General Indirecto Canario que grave las importaciones de bienes efectuadas por los comerciantes minoristas y se ajustarn a las normas establecidas para la exaccin de dicho Impuesto.

5. En las ventas posteriores, efectuadas por los comerciantes minoristas, de los bienes cuya importacin haya estado gravada con el recargo, deber especificarse, en factura o documento sustitutivo, su condicin de comerciante minorista.

6. Los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario que adquieran los referidos bienes podrn deducir, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la normativa aplicable, una cantidad en concepto de cuota del Impuesto General Indirecto Canario. Tal cantidad se determinar aplicando un coeficiente sobre la cuanta de la contraprestacin de la adquisicin realizada. El valor del referido coeficiente se obtendr multiplicando 0,7 por el tipo de gravamen, expresado en tanto por uno, que se aplicara a las entregas de bienes de igual naturaleza en el supuesto de que el vendedor no hubiera sido un comerciante minorista.

Es decir, la frmula aplicable sera la siguiente:

K = (0,7 T) / 100

en la que K es el coeficiente a aplicar y T el tipo impositivo que corresponda.

7. Los comerciantes minoristas estarn obligados a acreditar, ante la oficina gestora correspondiente y segn el procedimiento que el Gobierno de Canarias establezca, el hecho de estar sometidos a este rgimen especial en relacin con las importaciones de bienes que realicen.

8. En los supuestos de iniciacin o cese en este rgimen especial sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. En los casos de iniciacin los sujetos pasivos, debern efectuar la liquidacin e ingreso de la cantidad resultante de aplicar al valor de adquisicin de las existencias inventariadas, Impuesto General Indirecto Canario excluido, en la parte que corresponda a las importaciones de bienes realizadas desde el da 1 de enero de 1993, los tipos del citado impuesto y del recargo vigentes en la fecha de iniciacin.

2. En los casos de cese debido a la falta de concurrencia de los requisitos previstos en el artculo 13 del presente Reglamento los sujetos pasivos podrn efectuar la deduccin de la cuota resultante de aplicar al valor de adquisicin de sus existencias inventariadas en la fecha de cese, Impuesto General Indirecto Canario y recargo excluidos, en la parte que corresponda a las importaciones de bienes realizadas desde el da 1 de enero de 1993, los tipos de dicho impuesto y recargo que estuviesen vigentes en la misma fecha del cese.

3. A los efectos de lo dispuesto en las dos reglas anteriores, los sujetos pasivos debern confeccionar, en la forma que el Gobierno de Canarias determine, inventarios de sus existencias con referencia a los das de iniciacin y cese en la aplicacin de este rgimen.

9. Sin perjuicio de la liquidacin e ingreso del recargo a que se refiere el presente artculo, los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de comerciantes minoristas tendrn la obligacin de proceder a la liquidacin y pago del Impuesto en los casos previstos en el apartado 3 del artculo 59 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, mediante la presentacin de la declaracin ocasional a que se refiere dicho precepto.

Se modifica el apartado 3 por el art. nico.53 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.




[Bloque 150: #cviii]

CAPTULO VIII

Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin

Se aade por el art. nico.54 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Texto aadido, publicado el 09/11/2001, en vigor a partir del 09/11/2001.


[Bloque 151: #a125bis]

Artculo 125 bis. Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.

1. El rgimen regulado en este artculo ser de aplicacin obligatoria, sin perjuicio del derecho de renuncia previsto en el nmero 4 de este artculo.

2. A efectos de lo dispuesto en el presente Reglamento, se considerar oro de inversin:

1. Los lingotes o lminas de oro de ley igual o superior a 995 milsimas y cuyo peso se ajuste a lo dispuesto en el anexo III de la Ley del Impuesto.

2. Las monedas de oro que renan los siguientes requisitos:

a) Que sean de ley igual o superior a 900 milsimas.

b) Que hayan sido acuadas con posterioridad al ao 1800.

c) Que sean o hayan sido moneda de curso legal en su pas de origen.

d) Que sean comercializadas habitualmente por un precio no superior en un 80 por 100 al valor de mercado del oro contenido en ellas.

En todo caso, se entender que los requisitos anteriores se cumplen en relacin con las monedas de oro incluidas en la relacin que, a tal fin, se publicar en el "Diario Oficial de las Comunidades Europeas" con anterioridad al 1 de diciembre de cada ao. Se considerar que dichas monedas cumplen los requisitos exigidos para ser consideradas como oro de inversin durante el ao natural siguiente a aqul en que se publique la relacin citada o en los aos sucesivos mientras no se modifiquen las publicadas anteriormente.

3. Estarn exentas del impuesto las siguientes operaciones:

1. Las entregas e importaciones de oro de inversin. Se incluirn en el mbito de la exencin, en concepto de entregas, los prstamos y las operaciones de permuta financiera, as como las operaciones derivadas de contratos de futuro o a plazo, siempre que tengan por objeto, en todos los casos, oro de inversin y siempre que impliquen la transmisin del poder de disposicin sobre dicho oro.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior a las prestaciones de servicios que tengan por objeto oro de inversin sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2.o de este nmero.

2. Los servicios de mediacin en las operaciones exentas de acuerdo con el apartado 1.o anterior, prestados en nombre y por cuenta ajena.

4. La renuncia a la exencin regulada en el nmero 3 anterior podr realizarse con los siguientes requisitos:

1. La exencin del impuesto aplicable a las entregas de oro de inversin, a que se refiere el apartado 1.o del nmero 3 de este artculo, podr ser objeto de renuncia por parte del transmitente, en la forma y con los requisitos que se establecen en el artculo 125 quter de este Reglamento, y siempre que se cumplan las condiciones siguientes:

a) Que el transmitente se dedique con habitualidad a la realizacin de actividades de produccin de oro de inversin o de transformacin de oro que no sea de inversin en oro de inversin y siempre que la entrega tenga por objeto oro de inversin resultante de las actividades citadas.

b) Que el adquirente sea un empresario o profesional que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales.

2. La exencin del impuesto aplicable a los servicios de mediacin, a que se refiere el apartado 2.o del nmero 3 de este artculo, podr ser objeto de renuncia, siempre que el destinatario del servicio de mediacin sea un empresario o profesional que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, en la forma y con los requisitos establecidos en el artculo 125 quter de este Reglamento, y siempre que se efecte la renuncia a la exencin aplicable a la entrega del oro de inversin a que se refiere el servicio de mediacin.

5. El derecho a deducir las cuotas soportadas en relacin con el oro de inversin se regir por las siguientes reglas:

1. La cuotas del Impuesto General Indirecto Canario comprendidas en el artculo 60 de este Reglamento no sern deducibles en la medida en que los bienes o servicios por cuya adquisicin o importacin se soporten o satisfagan dichas cuotas se utilicen en la realizacin de las entregas de oro de inversin exentas, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 3 de este artculo.

2. Por excepcin a lo dispuesto en la regla anterior, la realizacin de las entregas de oro de inversin a que se refiere el mismo generar el derecho a deducir las siguientes cuotas:

a) Las soportadas por la adquisicin de ese oro cuando el proveedor del mismo haya efectuado la renuncia a la exencin regulada en el apartado 1.o del nmero 4 de este artculo.

b) Las soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de ese oro, cuando en el momento de la adquisicin o importacin no reuna los requisitos para ser considerado como oro de inversin, habiendo sido transformado en oro de inversin por quien efecta la entrega exenta o por su cuenta.

c) Las soportadas por los servicios que consistan en el cambio de forma, de peso o de pureza de ese oro.

3. Igualmente, por excepcin a lo dispuesto en la regla 1.a anterior, la realizacin de entregas de oro de inversin exentas del impuesto por parte de los empresarios o profesionales que lo hayan producido directamente u obtenido mediante transformacin generar el derecho a deducir las cuotas del impuesto soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios vinculados con dicha produccin o transformacin.

6. Ser sujeto pasivo del impuesto correspondiente a las entregas de oro de inversin que resulten gravadas por haberse efectuado la renuncia a la exencin a que se refiere el nmero 4 de este artculo, el empresario o profesional para quien se efecte la operacin gravada.

Se aade por el art. nico.54 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Texto aadido, publicado el 09/11/2001, en vigor a partir del 09/11/2001.


[Bloque 152: #a125ter]

Artculo 125 ter. Concepto de oro de inversin.

A efectos de lo dispuesto en el anexo III de la Ley del Impuesto, se considerar que se ajustan en la forma aceptada por los mercados de lingotes los siguientes pesos:

Para los lingotes de 12,5 kilogramos, aquellos cuyo contenido en oro puro oscile entre 350 y 430 onzas.

Para los restantes pesos mencionados, las piezas cuyos pesos reales no difieran de aquellos en ms de un 2 por ciento.

Se aade por el art. nico.54 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Texto aadido, publicado el 09/11/2001, en vigor a partir del 09/11/2001.


[Bloque 153: #a125quater]

Artculo 125 quter. Renuncia a la exencin.

1. La renuncia a la exencin regulada en el nmero 4 del artculo 125 bis de este Reglamento se practicar por cada operacin realizada por el transmitente. Dicha renuncia deber comunicarse por escrito al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega del oro de inversin. Asimismo, cuando la entrega resulte gravada por el Impuesto, el transmitente deber comunicar por escrito al adquirente que la condicin de sujeto pasivo del Impuesto recae sobre este ltimo, de acuerdo con lo establecido en el nmero 6 del artculo 125 bis de este Reglamento.

2. La renuncia a la exencin regulada en el nmero 4 del artculo 125 bis de este Reglamento se practicar por cada operacin realizada por el prestador del servicio, el cual deber estar en posesin de un documento suscrito por el destinatario del servicio en el que este haga constar que en la entrega de oro a que el servicio de mediacin se refiere se ha efectuado la renuncia a la exencin del Impuesto General Indirecto Canario.

Se aade por el art. nico.54 del Real Decreto 1160/2001, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2001-20931.

Texto aadido, publicado el 09/11/2001, en vigor a partir del 09/11/2001.


[Bloque 154: #cix]

CAPTULO IX

Rgimen especial del grupo de entidades

Se aade por el art. 2.9 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 155: #aquinquies]

Artculo 125 quinquies. Renuncia a las exenciones.

1. La facultad de renuncia a las exenciones que se establece en el artculo 58 quinquies.cinco de la Ley del Impuesto se podr efectuar cuando la entidad de que se trate haya optado en el plazo y forma que determine el Gobierno de Canarias por el tratamiento especial de las operaciones intragrupo que se seala en el citado precepto.

Esta facultad tendr las siguientes caractersticas:

a) Se efectuar operacin por operacin, documentndose en la forma que se establece en el nmero siguiente.

b) No depender de la condicin de empresario o profesional con derecho a la deduccin de las cuotas soportadas del destinatario de las operaciones a las que se refiera la renuncia.

2. Esta renuncia se realizar mediante la expedicin de una factura en la que conste la repercusin del impuesto y una referencia al artculo 58 quinquies.cinco de la Ley del Impuesto.

Esta factura deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, sin que a estos efectos sea aplicable el apartado 7 de dicho artculo.

3. En caso de que a las operaciones a las que se refiera esta renuncia les sea igualmente aplicable lo dispuesto en el artculo 10.4 de la Ley del Impuesto, prevalecer la facultad que se establece en el artculo58 quinquies.cinco de dicha ley.

En tal caso, la renuncia a la exencin deber comunicarse fehacientemente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes, entendindose comunicada de forma fehaciente si en la factura que se expida con ocasin de la realizacin de las operaciones se efecta la repercusin expresa del Impuesto General Indirecto Canario.

Se aade por el art. 2.9 del Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19883.

Texto aadido, publicado el 20/11/2007, en vigor a partir del 21/11/2007.


[Bloque 156: #tiv]

TTULO IV

Rgimen transitorio


[Bloque 157: #a126]

Artculo 126. Deducciones en el rgimen transitorio.

Adems de las previstas en el ttulo II del libro I de este Reglamento, los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario podrn efectuar las deducciones relativas a las existencias y a los bienes de inversin reguladas en el presente ttulo, en la forma y con los requisitos que se establecen en el mismo y en el Reglamento de Gestin aprobado por el Gobierno de Canarias.


[Bloque 158: #a127]

Artculo 127. Requisitos de las deducciones en el rgimen transitorio.

1. Unicamente podrn hacer uso de las deducciones en el rgimen transitorio aquellos sujetos pasivos del Impuesto que estn establecidos en las islas Canarias.

A estos efectos, se considerarn establecidos en las islas Canarias los sujetos pasivos que tengan en ellas la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o su domicilio.

2. Slo determinarn el derecho a deducir los bienes corporales que, en la fecha de entrada en vigor del Impuesto General Indirecto Canario, estuviesen integrados en el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo que ejercite la deduccin y estn materialmente situados en las islas Canarias.

A los efectos previstos en el prrafo anterior se asimilarn a los bienes materialmente situados en el territorio de las islas Canarias los que, en la fecha indicada, estuviesen en situacin de exportacin temporal y los medios de transporte que, en dicha fecha, estn matriculados en el territorio de aplicacin del Impuesto, aunque se hallen situados fuera del mismo.

3. A efectos de las deducciones del Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas reguladas en este ttulo, los bienes se considerarn adquiridos e integrados en el patrimonio del sujeto pasivo o, en su caso, transmitidos y excluidos de dicho patrimonio en la fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto que hubiere gravado su transmisin por la parte de precio correspondiente.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en este ttulo, el ejercicio del derecho a las deducciones transitorias reguladas en el mismo quedar condicionado al cumplimiento de las normas establecidas en el ttulo II anterior, en la medida en que resulten de aplicacin.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se asimilarn a las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario soportadas, las transitoriamente deducibles con arreglo a lo dispuesto en este ttulo.

La prorrata de deduccin aplicable en estas deducciones ser, en todo caso, la correspondiente al primer ao de vigencia del Impuesto, sin que resulte procedente la regularizacin de deducciones por bienes de inversin.

No obstante, la prorrata provisionalmente aplicable durante el ao 1993 ser la que resultara si el Impuesto General Indirecto Canario hubiere estado vigente durante el ao 1992.

5. Ser requisito imprescindible para el ejercicio del derecho a deducir, estar en posesin de la factura expedida por los proveedores en la que deber aparecer repercutido el Impuesto que justifique dicha deduccin si, con arreglo a derecho, debiera constar expresamente la repercusin.

En los supuestos en que el empresario o profesional que ejercite el derecho a deducir sea el sujeto pasivo obligado al pago de las cuotas tributarias deducibles, la procedencia del derecho a la deduccin quedar condicionada a la justificacin del ingreso de las cuotas cuya deduccin se pretende.

6. Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones correspondientes al rgimen transitorio por el procedimiento previsto en este ttulo, al haber superado la cuanta de las deducciones procedentes el importe de las cuotas devengadas, podrn hacer uso del derecho a la devolucin con arreglo a lo dispuesto en el ttulo II, captulo II, libro I, de este Reglamento.


[Bloque 159: #a128]

Artculo 128. Deducciones relativas a existencias en concepto del Arbitrio Insular sobre el Lujo.

Los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario que realicen actividades de produccin o de venta al por mayor de bienes corporales, podrn deducir las cuotas del Arbitrio Insular sobre el Lujo soportadas en la adquisicin o satisfechas en la importacin de artculos o productos que integren sus existencias en el momento del inicio de la vigencia del Impuesto General Indirecto Canario.

Los criterios de valoracin de las existencias inventariadas sern los admitidos en el Impuesto sobre Sociedades o, en su caso, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que el criterio adoptado coincida con el aplicado en cualquiera de los mencionados impuestos por el sujeto pasivo en la declaracin-liquidacin correspondiente.


[Bloque 160: #a129]

Artculo 129. Rgimen transitorio de los bienes de inversin.

1. Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 127 de este Reglamento podrn efectuar la deduccin del 4 por 100 de la contraprestacin correspondiente a las adquisiciones de bienes corporales calificados como de inversin, cuya transmisin hubiera estado sujeta y no exenta al Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas.

2. No obstante, tratndose de bienes cuya transmisin hubiese gozado de bonificacin del Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas, la cantidad a deducir deber minorarse en la misma proporcin aplicable en la bonificacin. En los casos de exencin o no sujecin al citado Impuesto no proceder deduccin alguna.

3. A los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerarn bienes de inversin aquellos bienes corporales amortizables que figuren en el activo fijo de las empresas.

La contraprestacin correspondiente a las adquisiciones de estos bienes se determinar de acuerdo con lo establecido en el artculo 12 del Reglamento del Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas, aprobado por Real Decreto 2069/1981, de 19 de octubre.

4. Esta deduccin se referir a los bienes de inversin adquiridos durante el ao inmediatamente anterior a la entrada en vigor del Impuesto General Indirecto Canario, que figuren en el activo de las empresas y estn debidamente inventariados en 31 de diciembre de 1992.


[Bloque 161: #lii]

LIBRO II

Arbitrio sobre la produccin e importacin en las islas Canarias


[Bloque 162: #tpreliminar-2]

TTULO PRELIMINAR

Naturaleza y mbito de aplicacin


[Bloque 163: #a130]

Artculo 130. Naturaleza del Arbitrio.

El Arbitrio sobre la Produccin e Importacin es un impuesto estatal indirecto que grava la produccin o elaboracin, as como la importacin de toda clase de bienes muebles corporales en las islas Canarias, de acuerdo con la Ley y sus disposiciones de desarrollo.


[Bloque 164: #a131]

Artculo 131. mbito espacial.

El mbito de aplicacin del Arbitrio es el definido en el artculo 2 de este Reglamento para el Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 165: #ti-2]

TTULO I

Produccin y elaboracin de bienes


[Bloque 166: #ci-4]

CAPTULO I

Delimitacin del hecho imponible


[Bloque 167: #a132]

Artculo 132. Hecho imponible.

Est sujeta al Arbitrio la produccin o elaboracin con carcter habitual de bienes muebles corporales, realizadas por empresarios en el desarrollo de su actividad empresarial.

Tendrn tambin la consideracin de operaciones sujetas, las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o ensamblaje de bienes muebles corporales por el empresario, independientemente de que se utilicen o no materiales aportados por el mismo, previo encargo del dueo de la obra.


[Bloque 168: #a133]

Artculo 133. Concepto de empresario.

A los efectos de este Arbitrio, tienen la consideracin de empresarios las personas o entidades que realicen habitualmente actividades empresariales de produccin o elaboracin de bienes.

La habitualidad podr acreditarse en la forma establecida en el artculo 5 de este Reglamento.


[Bloque 169: #a134]

Artculo 134. Concepto de actividad empresarial de produccin de bienes.

1. Son actividades empresariales de produccin de bienes las que impliquen la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la fabricacin o elaboracin de bienes.

Se consideran incluidas entre las actividades de produccin las extractivas, agrcolas, ganaderas, forestales, pesqueras, industriales y otras anlogas.

2. A los efectos del Arbitrio, no tienen la consideracin de actividades de produccin o elaboracin las destinadas a asegurar la conservacin o presentacin comercial de los bienes, definidas como manipulaciones usuales por la legislacin aduanera.

3. Se entendern realizadas en el desarrollo de la actividad empresarial, las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de los bienes producidos o elaborados por el empresario, cuando tengan lugar con ocasin del cese en el ejercicio de las actividades econmicas que determinan la sujecin al Arbitrio.


[Bloque 170: #cii-4]

CAPTULO II

Exenciones


[Bloque 171: #a135]

Artculo 135. Exenciones en operaciones interiores.

1. Estn exentas del Arbitrio:

1. La produccin o elaboracin de bienes naturales por agricultores, ganaderos, acuicultores o armadores de buques de pesca, obtenidos directamente de los cultivos, explotaciones o capturas, cuando se vendan, transmitan o entreguen sin que hayan sido sometidos, con carcter previo a su transmisin, a ningn proceso de transformacin.

Se presumirn de transformacin aquellas actividades para cuyo ejercicio sea preceptivo el alta en un epgrafe del Impuesto de Actividades Econmicas.

No se considerarn de transformacin las siguientes operaciones:

a) Los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfectado o desinsectado.

b) La simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio de ganado.

Para la determinacin de la naturaleza de las actividades de transformacin no se tomar en consideracin el nmero de productores o el carcter artesanal o tradicional de la mecnica operativa de la actividad.

2. Las pinturas, dibujos, acuarelas, grabados, estampas, litografas y esculturas originales realizadas por sus autores.

El alcance de la exencin relativa a la produccin o elaboracin de estos bienes se determinar conforme a lo dispuesto en el artculo 11, apartado 1, apartado 26 de este Reglamento.

3. La produccin o elaboracin de los bienes de primera necesidad destinados a la alimentacin que se indican a continuacin y definidos en las partidas estadsticas que igualmente se indican: leches y natas de las partidas 04.01 y 04.02; mantequillas de las partidas 04.05.00.11.00.0.H y 04.05.00.19.00.0.J; guisantes y alubias frescas de las partidas 07.08.10 y 07.08.20; garbanzos, alubias, lentejas y guisantes, de la partida 07.13; trigo, de la partida 10.01; maz, de la partida 10.05; arroz, de la partida 10.06; aceites en envases superiores a cinco litros, de soja, de la partida 15.07, de cacahuete, de la partida 15.08, de oliva, de la partida 15.09, de girasol, de la partida 15.12, de colza, de la partida 15.14 y de maz, de la partida 15.15; margarina, de la partida 15.17; azcar, de la partida 17.01, con excepcin del azcar coloreado o aromatizado de la partida 17.01.91.00.0.00.J y los dems jarabes y azcares de la partida 17.01.99.90.0.00.C; preparados lcteos en polvo de las partidas 19.01.10.00.0.81.F y 19.01.10.00.0.85.G, a las que les ha reemplazado la grasa animal originaria por grasas de origen vegetal; preparados lcteos incluidos en las partidas 19.01.90.90.0.97.F y 19.01.90.90.0.99.B; y el pescado fresco, congelado o salpreso, que sea capturado o desembarcado por barcos pesqueros comunitarios en puertos insulares habilitados, procedentes de capturas realizadas en cualquier caladero, con destino al consumo directo.

4. La construccin de buques afectos esencialmente a la navegacin martima internacional y de los dedicados exclusivamente al salvamento, a la asistencia martima o a la pesca costera, cuando dichos buques se matriculen en las islas Canarias.

Tambin estar exenta la produccin o elaboracin de objetos necesarios para su explotacin que se incorporen a los buques a que se refiere el prrafo anterior, incluido el armamento de pesca.

Las exenciones comprendidas en este apartado 4. se aplicarn en las condiciones y con cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 15, apartado 1 de este Reglamento para el Impuesto General Indirecto Canario.

2. Est exenta la produccin de bienes de equipo efectuada por las empresas establecidas en las islas Canarias que pertenezcan a los sectores econmicos protegidos por la Ley 50/1985, de 27 de diciembre, de Incentivos Regionales, para la correccin de los desequilibrios econmicos interterritoriales.

La exencin no alcanza a las piezas y respuestos de los mencionados bienes.


[Bloque 172: #a136]

Artculo 136. Exenciones en las exportaciones y operaciones asimiladas a las mismas.

Estn exentas del Arbitrio las siguientes operaciones:

1. La produccin o elaboracin de bienes enviados con carcter definitivo al territorio peninsular espaol e islas Baleares y a cualquier otro Estado miembro de la Comunidad Europea o exportados definitivamente a pases terceros, por el transmitente o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de l.

Estas exenciones quedan condicionadas al cumplimiento de los requisitos previstos en el artculo 14, apartado 1 de este Reglamento para el Impuesto General Indirecto Canario.

2. La produccin o elaboracin en las islas Canarias de bienes destinados al avituallamiento de los siguientes buques:

1. Los que realicen navegacin martima internacional.

2. Los afectos al salvamento o a la asistencia martima.

3. Los afectos a la pesca costera o de altura, sin que la exencin se extienda a las provisiones de a bordo.

4. Los pertenecientes a las Armadas de los Estados miembros de la Comunidad Europea.

Las exenciones comprendidas en este apartado 2 se aplicarn en las condiciones y con los requisitos establecidos en el artculo 15, apartado 3 de este Reglamento en relacin con el Impuesto General Indirecto Canario.

3. La produccin o elaboracin de bienes que se destinen al avituallamiento de las aeronaves de lneas comerciales, regulares o irregulares, de las pertenecientes a las Fuerzas Armadas de los Estados miembros de la Comunidad Europea y de las destinadas a actividades de salvamento.

La exencin est condicionada tambin al cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 15, apartados 3 y 6 de este Reglamento, en cuanto sean aplicables.


[Bloque 173: #ciii-3]

CAPTULO III

Devengo


[Bloque 174: #a137]

Artculo 137. Devengo del Arbitrio.

En la produccin o elaboracin de bienes el Arbitrio se devengar en el momento de su puesta a disposicin de los adquirentes.


[Bloque 175: #civ-3]

CAPTULO IV

Sujeto pasivo


[Bloque 176: #a138]

Artculo 138. Sujeto pasivo del Arbitrio.

Son sujetos pasivos de este Arbitrio las personas fsicas o jurdicas, as como las entidades a que se refiere el artculo 33 de la Ley General Tributaria que realicen las actividades que constituyen su hecho imponible, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 132 y concordantes de este Reglamento.


[Bloque 177: #a139]

Artculo 139. Repercusin del Arbitrio.

1. Los sujetos pasivos mencionados en el artculo anterior debern repercutir ntegramente el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes de los bienes objeto del Arbitrio, quedando stos obligados a soportarlo, siempre que la repercusin se ajuste a lo dispuesto en este Reglamento, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.

2. La repercusin del Arbitrio y su rectificacin se ajustarn a las normas contenidas en los artculos 43 a 46 de este Reglamento para el Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 178: #cv-3]

CAPTULO V

Base imponible


[Bloque 179: #a140]

Artculo 140. Base imponible.

1. La base imponible del Arbitrio en la produccin o elaboracin de bienes muebles corporales estar constituida por el importe total de la contraprestacin percibida con ocasin de la transmisin de dichos bienes.

2. Las normas contenidas en los artculos 48, 49, 50 y 51 de este Reglamento, relativos a la determinacin de la base imponible de las entregas de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto General Indirecto Canario, sern aplicables, en cuanto procedan, en el Arbitrio sobre la Produccin e Importacin de bienes en Canarias.

3. El Gobierno de Canarias podr establecer, reglamentariamente, la aplicacin de regmenes de estimacin objetiva para la determinacin de la base imponible, en sectores o actividades econmicas especificados, cuando la base imponible de los sujetos pasivos en el ao precedente no haya superado los 100 millones de pesetas.


[Bloque 180: #tii-2]

TTULO II

Importacin de bienes


[Bloque 181: #ci-5]

CAPTULO I

Hecho imponible


[Bloque 182: #a141]

Artculo 141. Importacin de bienes.

1. Estn sujetas al Arbitrio las importaciones de bienes muebles corporales, cualquiera que sea su procedencia, el fin a que se destinen o la condicin del importador.

A estos efectos, se entiende por importacin la entrada de bienes, definitiva o temporal, en las islas Canarias, incluidas sus aguas jurisdiccionales y su espacio areo.

2. Tambin se considerarn importaciones las operaciones comprendidas en el artculo 9, apartado 2, apartado 1. de este Reglamento.

3. Tendrn la consideracin de operaciones asimiladas a las importaciones las comprendidas en el artculo 9, apartado 2, apartados 2., 3., 4. y 5. de este Reglamento, en las condiciones establecidas en los apartados 2, 3 y 4 del mismo precepto.


[Bloque 183: #cii-5]

CAPTULO II

Exenciones


[Bloque 184: #a142]

Artculo 142. Exenciones en las importaciones de bienes.

Estn exentas del Arbitrio las importaciones de los siguientes bienes:

1. Las importaciones de bienes comprendidas en los artculos 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 28, 29, 30, 32, 33, 34 y 35, apartados 1, 2, 4 y 5 de este Reglamento.

La exencin quedar condicionada en cada caso al cumplimiento de los mismos requisitos establecidos en dichos preceptos para aplicar el beneficio fiscal a las importaciones de los mismos bienes en el Impuesto General Indirecto Canario.

2. Las importaciones de los buques que se matriculen en Canarias, afectos esencialmente a la navegacin martima interinsular y de las aeronaves destinadas a ser utilizadas exclusivamente por las compaas que se dediquen esencialmente a la navegacin area interinsular, as como de los objetos incorporados a dichos medios de transporte que sean necesarios para su explotacin.

La exencin quedar condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos para la aplicacin de las exenciones previstas en el artculo 19, apartados 2, 3, 4 y 5 de este Reglamento, relativas a la importacin de los buques y aeronaves de las compaas, afectos a la navegacin internacional y de los objetos incorporados a los mismos, con referencia a la navegacin martima o area interinsular.

3. El agua, excepto el agua mineral y gaseosa.

4. Los bienes de primera necesidad destinados a la alimentacin, cuya produccin o elaboracin est exenta del Arbitrio en virtud del artculo 135, apartado 1, apartado 3. de este Reglamento.

5. Los bienes de equipo de empresas pertenecientes a sectores econmicos protegidos por la Ley 50/1985, de 27 de diciembre. Asimismo, los bienes de equipo destinados a explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras y los utilizados en potabilizadoras, desalinizadoras y depuradoras, as como los destinados a la transformacin de residuos slidos, txicos y sanitarios para la proteccin del medio ambiente.

La exencin no se extiende a las piezas y repuestos de los mencionados bienes.

A los efectos de esta exencin no tienen la condicin de bienes de equipo los que hubiesen sido utilizados con anterioridad a su importacin en las islas Canarias, en tanto que los mismos no supongan una evidente mejora tecnolgica.

Se considerar que la adquisicin de un elemento de activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnolgica para la empresa cuando el mismo va a producir o ha producido alguno de los siguientes efectos:

a) Disminucin del coste de produccin unitario del bien o servicio.

b) Mejora de la calidad del bien o servicio.

6. Los abonos, simientes, insecticidas y plaguicidas utilizados en la agricultura.

7. Los bienes destinados al Estado, Comunidad Autnoma de Canarias, entidades locales canarias y organismos autnomos dependientes de los anteriores de la naturaleza de los contemplados en el prrafo a, del apartado 1, del artculo 4. de la Ley General Presupuestaria y entidades gestoras de la Seguridad Social en cuanto vengan manifestados a su favor y previa certificacin, expedida por el organismo competente, de que se adquieren con cargo a sus presupuestos. Asimismo, los bienes destinados a los Estados miembros de la Comunidad Europea, en iguales condiciones.

8. Los preparados lcteos en polvo de las partidas 19.01.10.00.0.81.F; 19.01.10.00.0.85.G y 19.01.90.90.0.97.F, a las que se les ha reemplazado la grasa animal originaria por grasas de origen vegetal.

9. Las prtesis y rtesis para personas con minusvala.

10. Los coches de minusvlidos a que se refiere el nmero 20 del anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre el Trfico Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial y las sillas de ruedas para personas con minusvala.

Se deja sin efecto el apartado 1 en la forma indicada por la disposicin derogatoria nica.4 por el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2000-24368.




[Bloque 185: #ciii-4]

CAPTULO III

Devengo


[Bloque 186: #a143]

Artculo 143. Devengo.

El devengo de las importaciones de bienes en el Arbitrio se determinar en la forma prevista en el artculo 41 de este Reglamento para definir el devengo de las importaciones de bienes en el Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 187: #civ-4]

CAPTULO IV

Sujetos pasivos y responsables del Impuesto


[Bloque 188: #a144]

Artculo 144. Sujetos pasivos y responsables del Impuesto.

Sujetos pasivos y responsables del Impuesto.

1. En las importaciones de bienes el sujeto pasivo es la persona fsica o jurdica, as como las entidades a que se refiere el artculo 33 de la Ley General Tributaria, que realicen dichas importaciones.

2. Se consideran importadores:

1. Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos, o bien, consignatarios que acten en nombre propio en la importacin de los bienes.

2. Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de las islas Canarias.

3. Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en los apartados 1. y 2. precedentes.

4. En defecto de los anteriores, las personas fsicas o jurdicas que tengan la posesin de las mercancas importadas.

3. Sern responsables solidarios o subsidiarios del tributo, los sujetos y entidades que se mencionan en el apartado 2 del artculo 47, con las limitaciones establecidas en el apartado 3 del mismo artculo.


[Bloque 189: #cv-4]

CAPTULO V

Base imponible


[Bloque 190: #a145]

Artculo 145. Base imponible.

1. En las importaciones la base imponible ser la resultante de adicionar al Valor en Aduana los siguientes conceptos en cuanto que no estn comprendidos en el mismo:

1. Cualesquiera gravmenes o tributos que pudieran devengarse con ocasin de la importacin, con excepcin del propio Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias, del Impuesto General Indirecto Canario, de los Impuestos Especiales y de los derechos de la Tarifa Especial del Arbitrio Insular a la Entrada de Mercancas.

2. Los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, embalajes, portes, transportes y seguros, que se produzcan hasta el primer lugar de destino o de ruptura de carga en el interior de las islas Canarias.

2. En ningn caso se incluirn las subvenciones dirigidas a permitir el abastecimiento de productos comunitarios o disponibles en el mercado de la Comunidad Europea, previsto en el programa de opciones especficas por la lejana e insularidad de las islas Canarias.

3. Entre los gastos accesorios y complementarios se comprenden los siguientes:

1. Las tasas correspondientes a la explotacin de obras y servicios de puertos y aeropuertos.

2. Las tarifas por servicios generales y especficos de puertos y aeropuertos.

3. Las tasas por servicios de reconocimiento de los bienes importados (sanitarios, veterinarios, agrnomos y comerciales).

4. Las tasas legalmente exigibles relativas a la obtencin de los documentos necesarios para hacer los despachos de importacin.

5. Los intereses por pago diferido a cargo del importador.

6. Los honorarios de profesionales que intervengan en las importaciones, como los de agentes de aduanas, comisionistas y transitarios de aduanas.

7. Los de transporte, seguro, descarga, manipulacin, pesaje, medida, almacenaje, custodia, estacionamiento y dems que se produzcan hasta descarga en primer lugar de destino.

4. En las reimportaciones de bienes que hubiesen sido objeto de reparaciones o trabajos fuera de las islas Canarias, la base imponible se determinar en la forma prevista por el artculo 53, apartado 3 de este Reglamento.


[Bloque 191: #tiii-2]

TTULO III

Disposiciones comunes


[Bloque 192: #a146]

Artculo 146. Tipo de gravamen.

Los tipos de gravamen aplicables en el Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias, sern los especificados en las tarifas aprobadas como anexos de la Ley 20/1991, de 7 de junio, o en las normas que las completen o modifiquen.

Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado podrn modificar los tipos de gravamen del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias dentro de los lmites previstos en el artculo 85 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 5 de este mismo artculo. Tal modificacin se efectuar, en su caso, a iniciativa de la Comunidad Autnoma de Canarias, que oir previamente a los Cabildos Insulares.


[Bloque 193: #a147]

Artculo 147. Cuota tributaria.

La cuota de este Arbitrio es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen que corresponda.


[Bloque 194: #a148]

Artculo 148. Deducciones y devoluciones.

1. Los sujetos pasivos podrn deducir de las cuotas del Arbitrio devengadas como consecuencia de las operaciones que realicen, las del mismo tributo que hayan soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes muebles corporales, en la medida en que dichos bienes se utilicen en actividades productivas sujetas y no exentas al Arbitrio, sin perjuicio de lo que se indica en el apartado 2 siguiente.

2. Quienes efecten envos o exportaciones definitivas al resto del territorio nacional o al extranjero, respectivamente, tendrn derecho a la devolucin de las cuotas soportadas por los bienes efectivamente remitidos o exportados.

3. En el ejercicio del derecho a la deduccin o devolucin del Arbitrio, se aplicar, en cuanto procedan, las normas establecidas en el ttulo II de este Reglamento para el Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 195: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Fijacin del tipo de cambio en ecus.

La fijacin del contravalor en pesetas de los importes fijados en ecus en el presente Reglamento, se efectuar al tipo de cambio de 137,263 pesetas establecido en la Orden de 28 de febrero de 1990 hasta el da 1 de enero de 1994. A partir de dicha fecha el tipo de cambio aplicable ser de 154, 073 pesetas, fijado por la Orden de 17 de diciembre de 1993 o el que se establezca en ulteriores modificaciones de la misma.


[Bloque 196: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Justificantes del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Lo dispuesto en el apartado cuatro del artculo 67 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el prrafo e) del apartado 2 del artculo 2 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a empresarios y profesionales, se entender sin perjuicio de la emisin, conservacin o llevanza de los justificantes o registros que permitan comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las actividades que tributen en rgimen general en el Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 197: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Operaciones no sujetas al Impuesto General Indirecto Canario.

1. No estarn sujetas al Impuesto General Indirecto Canario:

1. Las operaciones sujetas, incluso exentas, al Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas y al Arbitrio Insular sobre el Lujo cuyo devengo se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor del Impuesto General Indirecto Canario.

En los supuestos de devengo parcial, no estarn sujetas al Impuesto General Indirecto Canario las referidas operaciones por la parte de contraprestacin que hubiese devengado el Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas.

2. Las ventas, transmisiones o entregas de viviendas de proteccin oficial, incluidos los garajes y anejos que se transmitan conjuntamente con las mismas, que hubiesen sido concertadas y documentadas en escritura pblica antes del da 1 de enero de 1993 y aqullas cuyos respectivos contratos se hubieran presentado para el preceptivo visado administrativo con anterioridad a la citada fecha ante el rgano competente en materia de vivienda.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los locales de negocio.

3. La no sujecin establecida en este apartado 3., no impedir el derecho a la deduccin por las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario que, en su caso, les sean repercutidas como consecuencia de adquisiciones o importaciones de bienes o servicios, en la medida en que sean utilizadas para la realizacin de las referidas operaciones, siempre que hubieran originado el derecho a la deduccin en caso de realizarse con posterioridad a la entrada en vigor de este Impuesto.


[Bloque 198: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Consideracin de cuotas devengadas.

1. A la entrada en vigor del Impuesto General Indirecto Canario, y siempre que los bienes a que se refieran hubiesen sido puestos a disposicin de los adquirentes, se considerarn devengadas la totalidad de las cuotas del Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas que graven las siguientes operaciones:

1. Los contratos de arrendamiento-venta.

2. Los contratos de arrendamiento financiero y los dems arrendamientos con opcin de compra cuando el arrendatario se hubiese comprometido frente al arrendador antes del da 1 de enero de 1993 a ejercitar dicha opcin.

El compromiso a que se refiere el prrafo anterior deber acreditarse por cualquier medio de prueba admitido en derecho y notificarse por escrito al arrendador antes del da 1 de enero de 1993.

3. Las ventas de viviendas con pago aplazado del precio.

No obstante, los sujetos pasivos podrn efectuar el ingreso de las cuotas tributarias devengadas, al finalizar el trimestre natural en que sean exigibles los pagos posteriores al 31 de diciembre de 1992.

Las cuotas tributarias cuyo devengo se anticipe en virtud de lo dispuesto en este apartado no podrn ser repercutidas a los destinatarios de las operaciones sujetas a gravamen hasta el momento en que sean exigibles los pagos posteriores al da de entrada en vigor del Impuesto General Indirecto Canario.

En los casos a que se refieren los apartados 1. y 2. de este apartado corresponder al arrendatario el ejercicio de las deducciones en rgimen transitorio de los bienes de inversin cuando, con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento, resultase procedente.

2. Las operaciones a que se refiere esta disposicin no estarn sujetas al Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 199: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Arrendamiento de bienes anteriores al 1 de enero de 1993.

1. Los arrendamientos de bienes concertados antes del da 1 de enero de 1993 quedarn sujetos al Impuesto General Indirecto Canario por la parte de precio que resulte exigible a partir de la entrada en vigor de dicho Impuesto, incluso en el supuesto de que las referidas operaciones hubiesen originado el devengo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales con anterioridad a dicha fecha.

2. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior, los contratos de arrendamiento sujetos al Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas por la parte del precio que hubiese devengado dicho Impuesto.

3. No estarn sujetas al Impuesto General Indirecto Canario, las concesiones administrativas que tengan por objeto la cesin del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos, cuya constitucin hubiese tributado por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.


[Bloque 200: #dtcuarta]

Disposicin transitoria cuarta. Exencin transitoria de determinados bienes.

Durante el perodo transitorio a que se refiere el artculo 5 del Reglamento 1911/91/CEE, de 26 de julio, relativo a la aplicacin de las disposiciones del derecho comunitario en las islas Canarias, y con sujecin a lo previsto en sus apartados 4, 5 y 6, estarn exentas del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin la produccin o elaboracin de los bienes a que se refieren las actividades mencionadas a continuacin:

Impuesto

de

actividades

econmicas

Actividades

130

Refino de petrleo.

151

Produccin, transporte y distribucin de energa elctrica.

152

Fabricacin y distribucin de gas.

160

Captacin, depuracin y distribucin de agua.

231

Extraccin de materiales de construccin.

233.1

Extraccin de sal marina.

24

Fabricacin de productos para la construccin excepto la fabricacin de abrasivos.

25

Industria qumica.

311

Fundiciones.

312

Forja, estampado, embuticin, troquelado, corte y repulsado.

313

Tratamiento y recubrimiento de los metales.

314

Fabricacin de productos metlicos estructurales.

315

Construccin de grandes depsitos y calderera gruesa.

316

Fabricacin de herramientas y artculos acabados en metales con exclusin del material elctrico.

319

Talleres mecnicos independientes.

321

Construccin de mquinas agrcolas y tractores agrcolas.

322

Construccin de mquinas para trabajar los metales, madera y el corcho; tiles, equipos y repuestos para mquinas.

324

Construccin de mquinas y aparatos para las industrias alimenticias, qumicas del plstico y del caucho.

330

Construccin de mquinas de oficina y ordenadores (incluida su instalacin).

34

Construccin de maquinaria y material elctrico.

35

Fabricacin de material electrnico (excepto ordenadores).

362

Construccin de carroceras, remolques y volquetes.

37

Construccin naval, reparacin y mantenimiento de buques.

382

Construccin, reparacin y mantenimiento de aeronaves.

391

Fabricacin de instrumentos de precisin, pticos y similares.

392-2

Fabricacin de aparatos de prtesis y ortopedia.

41/42

Industria de productos alimenticios, bebidas y tabaco.

433

Industrias de la seda natural y sus mezclas, y de las fibras artificiales y sintticas.

435

Fabricacin de gneros de punto.

436

Acabado de textiles.

437

Fabricacin de alfombras y tapices y tejidos impregnados.

439

Otras industrias textiles.

452

Fabricacin de calzado de artesana y a medida (incluido el calzado ortopdico).

453

Confeccin en serie de prendas de vestir y complementos de vestido.

454

Confeccin a medida de prendas de vestir y complementos de vestido.

455

Confeccin de otros artculos con materias textiles.

46

Industria de la madera y el corcho.

473

Transformacin del papel y cartn.

474

Artes grficas y actividades anexas.

475

Edicin.

481.2

Recauchutado y reparacin de cubiertas.

481.9

Fabricacin de otros artculos de caucho NOCP.

482

Transformacin de materias plsticas.

491

Joyera y bisutera.

494

Fabricacin de juegos, juguetes y artculos de deporte.

495

Industrias manufactureras diversas.


[Bloque 201: #dtquinta]

Disposicin transitoria quinta. Exaccin de deudas tributarias.

La exaccin de las deudas tributarias correspondientes a los tributos y exacciones suprimidas por la Ley 20/1991, de 7 de junio y la Ley 14/1992, de 5 de junio, se efectuar en los mismos plazos y forma establecidos por las normas vigentes con anterioridad al da 1 de enero de 1993.


[Bloque 202: #dtsexta]

Disposicin transitoria sexta. Exenciones a buques y aeronaves.

A efectos de la aplicacin de las exenciones previstas en los artculos 15 y 19 del presente Reglamento, los buques y aeronaves que el da 31 de diciembre de 1992 hubiesen efectuado durante los perodos previstos en la disposicin adicional duodcima de la Ley 20/1991, de 7 de junio, los recorridos que en ella se especifican, se considerarn afectos a la navegacin martima y area internacional, respectivamente.

Los buques y aeronaves que, en la citada fecha no hubiesen efectuado, en los perodos indicados, los recorridos especificados en dicha disposicin adicional, se considerarn afectos a la navegacin martima y area internacional en el momento en que se cumplan las citadas condiciones.


[Bloque 203: #dtseptima]

Disposicin transitoria sptima. Rectificacin de cuotas impositivas y deducciones.

Las condiciones que se establecen en el presente Reglamento para la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas y de las deducciones efectuadas sern de aplicacin respecto de las operaciones cuyo impuesto se haya devengado con anterioridad a 1 de enero del 1994 sin que haya transcurrido el perodo de prescripcin.


[Bloque 204: #dtoctava]

Disposicin transitoria octava. Deducciones anteriores al inicio de la actividad.

El procedimiento de deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales que se hubiesen iniciado antes del 1 de enero de 1994, se adecuar a lo establecido en el presente Reglamento.

Cuando haya transcurrido el plazo establecido en el artculo 76, apartado 1, prrafo 1., de este Reglamento, los sujetos pasivos debern solicitar la prrroga a que se refiere el prrafo 2. del mismo apartado, antes de 31 de marzo de 1994.


[Bloque 205: #dtnovena]

Disposicin transitoria novena. Regularizacin de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad.

La regularizacin en curso al 1 de enero de 1994 de las deducciones por cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las actividades empresariales o profesionales o, en su caso, de un sector diferenciado de la actividad, se finalizar de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 1993.

Cuando el inicio de la actividad empresarial o profesional o, en su caso, de un sector de la actividad, se produzca despus del 1 de enero de 1994 la regularizacin de las deducciones efectuadas con anterioridad se realizar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 76 al 79, ambos inclusive, de este Reglamento.


[Bloque 206: #dtdecima]

Disposicin transitoria dcima. Modificacin de la base imponible.

La modificacin de la base imponible prevista en el artculo 49, apartado 2 de este Reglamento, slo ser aplicable a las operaciones cuyo devengo se haya producido a partir del 1 de enero de 1994.


[Bloque 207: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto quedar derogado el Real Decreto 1473/1992, de 4 de diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbritrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias, creados por la Ley 20/1991, de 7 de junio.


[Bloque 208: #dfunica]

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente Reglamento entrar en vigor el da 1 de enero de 1995.


[Bloque 209: #firma]

Dado en Madrid a 29 de diciembre de 1994.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA


[Bloque 210: #an]

ANEXO

1. A los efectos de lo dispuesto en este Reglamento se considerar:

1. Buques: Los comprendidos en las partidas 89.01; 89.02; 89.03; 89.04 y 89.06.10 de la tarifa del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias.

2. Aeronaves: Los aerodinos que funcionen con ayuda de una mquina propulsora comprendidos en la partida 88.02 de la tarifa del Arbitrio sobre la Produccin e Importacin en las Islas Canarias.

3. Productos de avituallamiento: Las provisiones de a bordo, los combustibles, carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico y los productos accesorios de a bordo.

Se entender por:

a) Provisiones de a bordo: Los productos destinados, exclusivamente, al consumo de la tripulacin y de los pasajeros.

b) Combustibles, carburantes, lubricantes y dems aceites de uso tcnico: Los productos destinados a la alimentacin de los rganos de propulsin o al funcionamiento de las dems mquinas y aparatos de a bordo.

c) Productos accesorios de a bordo: Los de consumo para uso domstico, los destinados a la alimentacin de los animales transportados y los comsumibles utilizados para la conservacin, tratamiento y preparacin a bordo de las mercancas transportadas.

4. Depsitos normales de combustibles y carburantes: Los comunicados directamente con los rganos de propulsin, mquinas y aparatos de a bordo.

5. Pennsula: El territorio peninsular espaol.

2. Se considerar a efectos de este Reglamento navegacin internacional, martima o area, la realizada por buques o aeronaves que, partiendo de las islas Canarias, concluya en la pennsula, islas Baleares, Ceuta o Melilla, o viceversa.

3. Se considerar navegacin interinsular, martima o area, la que se realiza entre puertos o aeropuertos de las islas Canarias.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

Dudas o sugerencias: Servicio de atención al ciudadano

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