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Documento BOE-A-2018-17995

Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

TEXTO

I

Este real decreto introduce modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio y en el Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre.

Este real decreto consta de cuatro artculos, una disposicin adicional, una disposicin derogatoria y cuatro disposiciones finales.

De acuerdo con lo dispuesto en la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas, la elaboracin de este real decreto se ha efectuado de acuerdo con los principios de necesidad, eficacia, proporcionalidad, seguridad jurdica, transparencia y eficiencia.

As, se cumple con los principios de necesidad y eficacia, por cuanto que la modificacin de las normas contenidas en el Real Decreto, al tener rango reglamentario, precisan de su incorporacin al ordenamiento jurdico a travs de una norma de igual rango.

Se cumple tambin el principio de proporcionalidad, al contener la regulacin necesaria para la consecucin de los objetivos que se pretenden con las modificaciones que incorpora el Real Decreto.

Respecto al principio de seguridad jurdica, se ha garantizado la coherencia del texto con el resto del ordenamiento jurdico nacional, as como con el de la Unin Europea, generando un marco normativo estable, predecible, integrado, claro y de certidumbre, que facilita su conocimiento y comprensin y, en consecuencia, la actuacin y toma de decisiones de los diferentes sujetos afectados, sin introduccin de cargas administrativas innecesarias.

El principio de transparencia, sin perjuicio de su publicacin oficial en el Boletn Oficial del Estado, se ha garantizado mediante la publicacin del proyecto del Real Decreto, as como de su Memoria del Anlisis de Impacto Normativo, en la sede electrnica del Ministerio de Hacienda, a efectos de que pudieran ser conocidos dichos textos en el trmite de audiencia e informacin pblica por todos los ciudadanos.

Por ltimo, en relacin con el principio de eficiencia, se ha procurado que la norma genere las menores cargas administrativas para los ciudadanos, as como los menores costes indirectos, fomentando el uso racional de los recursos pblicos y el pleno respeto a los principios de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera. Es ms, determinadas medidas que se incorporan conllevan una reduccin de tales cargas administrativas.

II

El pasado 29 de diciembre fue publicada en el Diario Oficial de la Unin Europea la Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo de 5 de diciembre de 2017 por la que se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132/CE en lo referente a determinadas obligaciones respecto del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes. Esta Directiva modifica la Directiva armonizada del IVA en lo referente a las reglas de tributacin de los servicios prestados por va electrnica, de telecomunicaciones y de radiodifusin y televisin, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

De esta forma, con efectos desde el 1 de enero de 2019, para reducir las cargas administrativas y tributarias que supone para las microempresas establecidas en un nico Estado miembro que prestan estos servicios de forma ocasional a consumidores finales de otros Estados miembros tributar por estas prestaciones en el Estado miembro donde est establecido el consumidor destinatario del servicio (Estado miembro de consumo), se establece un umbral comn a escala comunitaria de hasta 10.000 euros anuales que de no ser rebasado implicar que estas prestaciones de servicios sigan estando sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido en su Estado miembro de establecimiento. No obstante, tambin ser posible que el propio empresario o profesional, si as lo decide, pueda optar por tributar en el Estado miembro de consumo, aunque no haya superado dicho umbral. La transposicin de la Directiva a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, se ha realizado con la aprobacin de la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2018. Por tanto, se hacen necesarios una serie de ajustes tcnicos en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Por otra parte, para favorecer el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y la posibilidad de acogerse a los sistemas simplificados de ventanilla, se establece que la normativa aplicable en materia de facturacin para los sujetos pasivos acogidos a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, ser la del Estado miembro de identificacin y no el de consumo.

Con independencia de lo anterior, una vez superada la primera fase de aplicacin del nuevo sistema de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido, a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (suministro inmediato de informacin, SII, en adelante) se hace necesario incorporar algunas modificaciones en el Reglamento del Impuesto para facilitar la opcin voluntaria a la aplicacin del nuevo sistema de gestin tributaria.

Con la misma finalidad, se regula la informacin que deben suministrar los sujetos pasivos referente a las operaciones realizadas en el ao natural con anterioridad a la fecha en que quedan obligados al SII.

Tambin ser necesario informar de los documentos electrnicos de reembolso que, a partir del 1 de enero de 2019, pasan a ser obligatorios para la devolucin del Impuesto a la exportacin en el rgimen de viajeros.

Por ltimo, se establecen una serie de modificaciones para actualizar las referencias contenidas en el Reglamento de disposiciones normativas derogadas a la normativa vigente o a la propia redaccin de la Ley del Impuesto. As como, un ajuste tcnico para coordinar determinados lmites para la aplicacin del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca con los del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

III

En el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, se modifican las reglas referentes a la normativa aplicable en materia de facturacin que, desde 1 de enero de 2019, ser la normativa del Estado miembro de identificacin para los sujetos pasivos acogidos a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica.

Por otra parte, se actualiza la relacin de las operaciones exentas del Impuesto por las que ser obligatoria la expedicin de factura y se excepciona, como ya vena sucediendo para entidades aseguradoras y de crdito, a otras entidades financieras de la obligacin de expedir facturas por las operaciones de seguros y financieras exentas del Impuesto que realicen. Por otra parte, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr eximir de dicha obligacin a otros empresarios o profesionales distintos de los sealados expresamente en este Reglamento, previa solicitud del interesado cuando existan razones que lo justifiquen.

Con independencia de lo anterior, se ampla a los servicios de viajes sujetos al rgimen especial de las agencias de viajes el procedimiento especial de facturacin previsto en la disposicin adicional cuarta de este Reglamento, aplicable a las agencias de viajes que intervengan en nombre y por cuenta de otros empresarios o profesionales en la comercializacin de dichos servicios.

IV

Las modificaciones del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, tienen por objeto evitar problemas de gestin derivados de duplicidad en la aportacin de la informacin a la Administracin tributaria sobre operaciones de transmisin de derechos de suscripcin. Por ello, se introduce una modificacin en el Reglamento para centralizar todo el suministro informativo sobre operaciones con derechos de suscripcin en la entidad depositaria, de forma que slo en ausencia de depositario en Espaa, surgir la obligacin de informar para el intermediario financiero o fedatario pblico que intervenga en la operacin.

Por otra parte, se hace necesario regular las nuevas opciones que tienen determinados sujetos pasivos para que sus servicios prestados por va electrnica, de telecomunicaciones y de radiodifusin y televisin, efectuados a consumidores finales, tributen siempre en el Estado miembro de consumo aunque el prestador de estos servicios no haya superado los 10.000 euros anuales en el mbito comunitario durante el ao natural.

Como ya se estableci para el Impuesto sobre el Valor Aadido, la implantacin en el mbito del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) del suministro electrnico de los registros de facturacin (tambin denominado SII), entre otros, para los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual, determina que estos sujetos pasivos, que estaban obligados a presentar la declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro y otras operaciones (modelo 340), queden exonerados de la misma, por lo que procede eliminar esta obligacin informativa que nicamente se exiga en el IGIC.

V

La Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2018, recoge, con efectos 1 de enero de 2019, la integracin del tipo impositivo autonmico del Impuesto sobre Hidrocarburos en la parte especial del tipo estatal. Como consecuencia de ello, mediante este real decreto se procede a efectuar en el Reglamento de los Impuestos Especiales los ajustes tcnicos necesarios derivados de dicha medida.

Adicionalmente, la citada Ley de Presupuestos sujeta la aplicacin de determinados beneficios fiscales tanto en el Impuesto sobre Hidrocarburos como en el Impuesto Especial sobre el Carbn al cumplimiento de las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con el objeto de asegurar que dichos beneficios fiscales sean correctamente aplicados.

Al amparo de la referida habilitacin, se procede a desarrollar en el Reglamento de los Impuestos Especiales las obligaciones formales que se deben cumplir para gozar de dichos beneficios fiscales.

Por otra parte, la Directiva 2014/40/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de abril de 2014, relativa a la aproximacin de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los Estados miembros en materia de fabricacin, presentacin y venta de los productos del tabaco y los productos relacionados y por la que se deroga la Directiva 2001/37/CE prev que las unidades de envasado de los productos del tabaco se identifiquen de forma nica y segura y se registren sus movimientos a fin de facilitar la trazabilidad y reforzar la seguridad de estos productos en la Unin.

Para ello, los Estados miembros se asegurarn de que todas las unidades de envasado de productos del tabaco estn marcadas con un identificador nico. Adems del identificador nico, los Estados miembros deben exigir que se integre en todos los envases que se comercializan un marcado de seguridad que sea visible, indeleble e inamovible. En un primer momento temporal de entrada en vigor de esta normativa solo estarn sujetos al sistema de trazabilidad y a las nuevas medidas de seguridad los cigarrillos y la picadura para liar.

Habindose decidido que las nuevas medidas de seguridad deben ir incorporadas en las precintas, se modifica el Reglamento de los Impuestos Especiales para exigir el uso de precintas en la circulacin de la picadura para liar fuera del rgimen suspensivo y, derivado de dicha modificacin, se hacen los ajustes tcnicos pertinentes en el resto del articulado de la norma.

Adicionalmente, dado el reciente crecimiento del nmero de pequeos fabricantes de cerveza, y ante las particularidades que caracterizan su proceso de elaboracin, se considera oportuno simplificar determinadas obligaciones y formalidades reglamentarias que resultan de difcil o imposible cumplimiento por dicho sector.

Adems del mencionado desarrollo reglamentario, la modificacin del Reglamento de los Impuestos Especiales incluye actualizaciones en otros preceptos para, en unos casos, incorporar mejoras en la gestin de los impuestos especiales de fabricacin y, en otros, facilitar el cumplimiento de determinadas formalidades.

Finalmente, cabe sealar que mediante el Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, que modificaba, entre otros, el Reglamento de los Impuestos Especiales, se introdujo un nuevo procedimiento ms informatizado para las ventas en ruta y en la misma lnea se realizaron los oportunos ajustes en los procedimientos de avituallamientos a aeronaves y embarcaciones cuyo cumplimiento sera obligatorio a partir del 1 de enero de 2019. Ante la imposibilidad de adaptacin a las nuevas exigencias por parte de determinados operadores, se considera oportuno retrasar con carcter obligatorio la entrada en vigor de dichos preceptos a fecha 1 de julio de 2019.

VI

Por ltimo, se establece una disposicin adicional nica referente a los lugares en los que ser posible autorizar, bajo control aduanero, una tienda libre de impuestos en puertos o aeropuertos para reforzar la seguridad jurdica de los operadores, puesto que la redaccin contenida en la normativa de Impuestos Especiales al efectuar una referencia genrica a su establecimiento en el recinto de un aeropuerto o puerto podra dar lugar a una interpretacin errnea. De esta forma, se establece una regulacin de estos establecimientos aplicable tanto al Impuesto sobre el Valor Aadido como a los Impuestos Especiales.

Por otra parte, se deroga la normativa referente al funcionamiento de estas tiendas libres de impuesto que haba quedado obsoleta.

La modificacin que se introduce en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, obedece a la necesidad de establecer los efectos de la falta de resolucin en plazo de la solicitud de exoneracin de la obligacin de expedicin de factura en operaciones de seguros y financieras exentas del Impuesto.

Este real decreto se dicta en ejercicio de las respectivas habilitaciones legales contenidas en los Reglamentos que son objeto de modificacin y al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

En su virtud, a propuesta de la Ministra de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 28 de diciembre de 2018,

DISPONGO:

Artculo primero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre:

Uno. Se modifica el artculo 22, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 22. Opcin por la no sujecin de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Los sujetos pasivos que hubiesen optado por la tributacin fuera del territorio de aplicacin del Impuesto de las entregas de bienes comprendidas en el artculo 68, apartado cuatro, y de las prestaciones de servicios previstas en el artculo 70, apartado uno, nmero 8., de la Ley del Impuesto, debern justificar ante la Administracin tributaria que tanto las entregas realizadas como los servicios efectuados han sido declarados en otro Estado miembro.

Las mencionadas opciones debern ser reiteradas por el sujeto pasivo una vez transcurridos dos aos naturales, quedando, en caso contrario, automticamente revocadas.

Dos. Se modifica la letra b) del apartado 7 del artculo 24 quter, que queda redactada de la siguiente forma:

b) Que tienen derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

Tres. Se modifica el primer prrafo del apartado Uno y el tercer prrafo del apartado Dos.1.1., del artculo 26 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

Uno. A efectos de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 91.dos.1.6. de la Ley del Impuesto, relativo a determinadas entregas de viviendas, las circunstancias de que el destinatario tiene derecho a aplicar el rgimen especial previsto en el captulo III del ttulo VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les es aplicable la bonificacin establecida en el artculo 49.1 de dicha Ley, podrn acreditarse mediante una declaracin escrita firmada por el referido destinatario dirigida al sujeto pasivo, en la que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, su cumplimiento.

No se considerarn adquiridos en anlogas condiciones, los vehculos adquiridos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, por personas jurdicas o entidades que presten servicios sociales de promocin de la autonoma personal y de atencin a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia, as como servicios sociales a que se refiere el Real Decreto Legislativo 1/2013, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General de derechos de las personas con discapacidad y de su inclusin social, siempre y cuando se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizacin en distintos mbitos territoriales o geogrficos de aqullos que dieron lugar a la adquisicin o adquisiciones previas.

Cuatro. Se modifica el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 30 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

Los medios de transporte a que se refiere el prrafo anterior que hayan sido adquiridos por los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de mercancas por carretera, debern estar comprendidos en la categora N1 y tener al menos 2.500 kilos de masa mxima autorizada o en las categoras N2 y N3, todas ellas del anexo II de la Directiva 2007/46/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007, por la que se crea un marco para la homologacin de los vehculos de motor y de los remolques, sistemas, componentes y unidades tcnicas independientes destinados a dichos vehculos.

Cinco. Se modifica la letra b) del apartado 2 del artculo 43, que queda redactada de la siguiente forma:

b) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las referidas en el prrafo a) anterior, durante el ao inmediato anterior el importe establecido en dicho prrafo.

Seis. Se modifica el prrafo segundo del apartado 2 del artculo 61 quter, que queda redactado de la siguiente forma:

Esta factura deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Siete. Se modifica el prrafo primero del apartado 2 del artculo 61 quinquies, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 61 quter de este Reglamento, las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto debern documentarse en factura que deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. No obstante, como base imponible de las citadas operaciones se deber hacer constar tanto la que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 octies.uno de la Ley del Impuesto como la que resultara de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 78 y 79 de dicha Ley, identificando la que corresponda a cada caso.

Ocho. Se modifica el apartado 3 del artculo 61 quinquiesdecies, que queda redactado de la siguiente forma:

3. La expedicin de factura, en los casos en que resulte procedente, se determinar y se ajustar conforme con las normas del Estado miembro de identificacin.

Nueve. Se modifica el apartado 2 del artculo 62, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser de aplicacin respecto de las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, del recargo de equivalencia y del aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, con las salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos regmenes especiales, ni respecto de las entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las personas a que se refiere la letra e) del apartado uno del artculo 5 de la Ley del Impuesto.

Diez. Se modifica la letra a) del apartado 3 del artculo 63, que queda redactada de la siguiente forma:

a) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o simplificada.

Los campos de registro electrnico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda podrn exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, as como la identificacin de aquellos documentos electrnicos de reembolso, recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional a que se refieren el artculo 9.1.2.B) de este Reglamento, y el artculo 16.1 y disposicin adicional primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre..

Once. Se modifica el primer prrafo del artculo 68 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

La opcin a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, podr ejercitarse a lo largo de todo el ejercicio, mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal, surtiendo efecto para el primer periodo de liquidacin que se inicie despus de que se hubiera ejercicio dicha opcin.

Doce. Se aade un nuevo artculo 68 ter, que queda redactado de la siguiente forma:

68 ter. Informacin a suministrar en relacin con el periodo de tiempo anterior a la llevanza electrnica de los libros registros.

1. Los sujetos pasivos que hayan comenzado a llevar los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido a travs de la sede electrnica de la Agencia Tributaria desde una fecha diferente al primer da del ao natural, quedarn obligados a remitir los registros de facturacin del periodo anterior a dicha fecha correspondientes al mismo ao natural. Dichos registros debern contener la informacin de las operaciones realizadas durante este periodo que deban ser anotadas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido de acuerdo con lo establecido en los artculos 63.3, 64.4 y 66.2 de este Reglamento, para las personas y entidades diferentes a las que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento.

Esta informacin deber suministrarse identificando que se trata de operaciones correspondientes al periodo de tiempo inmediatamente anterior a la inclusin del sujeto pasivo como obligado a la llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Aadido a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de acuerdo con las especificaciones tcnicas, procedimiento, formato y diseo que establezca por Orden el Ministro de Hacienda, a que se refieren los artculos 63 y 64 de este Reglamento.

El plazo para remitir los registros de facturacin correspondientes a este periodo ser el comprendido entre el da de la inclusin y el 31 de diciembre del ejercicio en que se produzca la misma.

2. El libro registro de bienes de inversin, previsto en el artculo 65 de este Reglamento, incluir las anotaciones correspondientes a todo el ejercicio.

3. Aquella otra informacin con transcendencia tributaria a que se refieren los artculos 63.3 y 64.4 de este Reglamento incluir las operaciones correspondientes a todo el ejercicio.

Trece. Se aade una letra e) en el apartado 1 del artculo 69 bis, que queda redactada de la siguiente forma:

e) La informacin correspondiente al documento electrnico de reembolso al que se refiere el artculo 9.1.2.B) de este Reglamento, antes del da 16 del mes siguiente al perodo de liquidacin en que se incluya la rectificacin del Impuesto correspondiente a la devolucin de la cuota soportada por el viajero.

Catorce. Se modifica el tercer prrafo del nmero 2. del apartado 3 del artculo 71, que queda redactado de la siguiente forma:

A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado uno del artculo 121 de la Ley del Impuesto, se considerar transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional aqulla que comprenda los elementos patrimoniales que constituyan una o varias ramas de actividad del transmitente, en los trminos previstos en el artculo 76.4 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de que sea aplicable o no a dicha transmisin alguno de los supuestos de no sujecin previstos en el nmero 1. del artculo 7 de la Ley del Impuesto.

Quince. Se modifica el segundo prrafo del apartado 1 del artculo 82, que queda redactado de la siguiente forma:

Esta obligacin no existir en relacin con los sujetos pasivos que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Estado miembro de la Comunidad o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua anlogos a los instituidos en la Comunidad o que se acojan al rgimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los servicios prestados por va electrnica.

Artculo segundo. Modificacin del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre:

Uno. Se modifica el apartado 3 del artculo 2, que queda redactado de la siguiente forma:

3. La obligacin de expedir factura a que se refieren los apartados anteriores, se ajustar a las normas establecidas en este Reglamento, en los siguientes supuestos:

a) Cuando la entrega de bienes o la prestacin de servicios a que se refiera se entienda realizada en el territorio de aplicacin del Impuesto, salvo en los siguientes supuestos:

a) Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operacin sujeta al mismo y la factura no sea expedida por este ltimo con arreglo a lo establecido en el artculo 5 de este Reglamento.

b) Cuando el prestador del servicio se encuentre acogido a alguno de los regmenes especiales a los que se refiere el captulo 6, del ttulo XII de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor Aadido y no sea Espaa el Estado miembro de identificacin, a efectos de lo establecido en el captulo XI del ttulo IX de la Ley del impuesto.

b) Cuando el proveedor o prestador est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efecta la entrega de bienes o prestacin de servicios y dicha entrega o prestacin, conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, no se entienda realizada en el territorio de aplicacin del Impuesto, en los siguientes supuestos:

a) Cuando la operacin est sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operacin y la factura no sea materialmente expedida por este ltimo en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.

b) Cuando el prestador del servicio se encuentre acogido al rgimen especial a que se refiere la seccin 3. del captulo XI del ttulo IX de la Ley del Impuesto y sea Espaa el Estado miembro de identificacin.

c) Cuando la operacin se entienda realizada fuera de la Comunidad.

c) Cuando el prestador que no est establecido en la Comunidad, se encuentre acogido al rgimen especial a que se refiere la seccin 2. del captulo XI del ttulo IX de la Ley del Impuesto y sea Espaa el Estado miembro de identificacin.

Dos. Se modifica la letra a) del apartado 1 del artculo 3, que queda redactada de la siguiente forma:

a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, en virtud de lo establecido en el artculo 20 de su ley reguladora, con excepcin de las operaciones a que se refiere el apartado 2 siguiente. No obstante, la expedicin de factura ser obligatoria en las operaciones exentas de este Impuesto de acuerdo con el artculo 20.Uno.2., 3., 4., 5., 15., 20., 22., 24., 25. y 28. de la Ley del Impuesto.

Tres. Se modifica el apartado 2 del artculo 3, que queda redactado de la siguiente forma:

2. No existir obligacin de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el artculo 20.uno.16. y 18., apartados a) a n), de la Ley del Impuesto, salvo que:

a) Conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto o en otro Estado miembro de la Unin Europea y estn sujetas y no exentas al mismo.

b) Conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, estn sujetas y exentas al mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradoras, sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, entidades gestoras de fondos de pensiones, fondos de titulizacin y sus sociedades gestoras, entidades de crdito, a travs de la sede de su actividad econmica o establecimiento permanente situado en el citado territorio.

El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr eximir a otros empresarios o profesionales de la obligacin de expedir factura, previa solicitud de los interesados, cuando quede justificado por las prcticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate o por las condiciones tcnicas de expedicin de estas facturas.

Cuatro. Se aade una nueva letra h) a la letra c) del apartado 1 de la disposicin adicional cuarta, con la siguiente redaccin:

h) servicios de viajes a los que sea de aplicacin el rgimen especial de las agencias de viajes.

Artculo tercero. Modificacin del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:

Uno. Se aaden dos nuevas letras s) y t) al apartado 3 del artculo 9, que quedan redactadas de la siguiente forma:

s) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 70.Uno.8. de la ley de dicho impuesto.

t) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 70.Uno.4.a) de la ley de dicho impuesto, siempre que el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

Dos. Se modifica la letra h) y se aade una nueva letra r) al apartado 2 del artculo 10, pasando a denominarse con la letra s) la actual letra r), que quedan redactadas de la siguiente forma:

h) Revocar las opciones o modificar las solicitudes a que se refieren los prrafos d), e), f), p), q) y r) de este apartado y los prrafos f), h), q), r) y s) del artculo 9.3 de este Reglamento, as como la comunicacin de los cambios de las situaciones a que se refieren el prrafo g) de este apartado y los prrafos i), o) y t) del artculo 9.3 de este Reglamento.

r) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 70.uno.8. de la Ley de dicho impuesto.

s) Comunicar otros hechos y circunstancias de carcter censal previstos en las normas tributarias o que determine el Ministro de Hacienda.

Tres. Se suprime la letra e) del artculo 32, volvindose a enumerar la actual letra f) como letra e), que queda redactada de la siguiente forma:

e) Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, as como los obligados tributarios a que se refiere el artculo 49.5 del Reglamento de gestin de los tributos derivados del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, aprobado por el Decreto 268/2011, de 4 de agosto.

Cuatro. Se suprime el artculo 36.

Cinco. Se aade un prrafo tercero al apartado 2 del artculo 42, que queda redactado de la siguiente forma:

Respecto de las operaciones relativas a derechos de suscripcin corresponder realizar la declaracin a la entidad depositaria de dichos valores en Espaa y, en su defecto, al intermediario financiero o al fedatario pblico que haya intervenido en la operacin.

Artculo cuarto. Modificacin del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio:

Uno. Se suprime el nmero 13 del artculo 1.

Dos. Se modifican las letras c) y d) y se aade una letra h) al apartado 2 del artculo 11, que quedan redactadas de la siguiente forma:

c) Los depsitos fiscales debern ubicarse en instalaciones independientes de aquellas en las que se ejerza cualquier actividad que, por razones de seguridad o de control fiscal, no sea compatible con la que determine la autorizacin del depsito. En particular, los depsitos fiscales de hidrocarburos debern ubicarse en instalaciones independientes de las instalaciones de venta al pblico o de suministro a vehculos de carburantes y combustibles petrolferos. Se considera que una instalacin es independiente cuando no tiene comunicacin con otra y dispone de acceso directo a la va pblica.

No obstante, la oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalado el depsito se considere fuera del mismo a los nicos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto a tipo impositivo pleno con ocasin de la ultimacin del rgimen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.

El movimiento de estos productos deber registrarse en un libro habilitado al efecto en el que los asientos de cargo se justificarn con el albarn que expida la persona o entidad que efecte la devolucin; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de los productos reexpedidos.

d) Los depsitos fiscales en los que se introduzcan graneles lquidos debern disponer de tanques en los que se almacenarn los productos, dotados, en el conjunto del establecimiento de la capacidad mnima de almacenamiento que se exija por la oficina gestora en relacin con el volumen de entradas de producto en el establecimiento. Dichos tanques, diferenciados por clases y especificaciones, debern estar numerados y dotados de los correspondientes elementos de medicin, debidamente autorizados por el organismo oficial o autoridad competente.

h) En los depsitos fiscales autorizados en los aeropuertos tendrn la consideracin de instalaciones de almacenamiento los tanques, las redes de hidrantes y las unidades expendedoras de productos.

Tres. Se suprime el apartado 8 del artculo 13.

Cuatro. Se suprime el artculo 13 bis.

Cinco. Se modifica el apartado 5 del artculo 15, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Cuando al efectuar el cierre contable correspondiente al trimestre no se consignase expresamente la existencia de prdidas, se considerar que no las ha habido.

Seis. Se modifica el apartado 1, que queda redactado de la siguiente forma, y se suprime el apartado 6, ambos del artculo 18:

1. La repercusin deber efectuarse mediante factura o documento anlogo en la que los sujetos pasivos harn constar, separadamente del importe del producto o del servicio prestado, la cuanta de las cuotas repercutidas por impuestos especiales de fabricacin, consignando el tipo impositivo aplicado. Esta obligacin de consignacin separada de la repercusin slo ser exigible cuando el devengo del impuesto se produzca con ocasin de la salida de fbrica o depsito fiscal de los productos gravados. En los dems casos la obligacin de repercutir se cumplimentar mediante la inclusin en el documento de la expresin “Impuesto Especial incluido en el precio al tipo de...”.

Siete. Se modifica el punto 1. de la letra b) del apartado 3 del artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

1. No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley si se trata de bebidas alcohlicas o de tabaco. No obstante, si se trata de bebidas derivadas, de cigarrillos o de picadura para liar debern ir provistos de la correspondiente precinta.

Ocho. Se modifica la letra a del apartado2 del artculo22, que queda redactada de la siguiente forma:

a. Cuando se trate de avituallamientos de combustibles y carburantes a aeronaves desde fbricas, depsitos fiscales, almacenes fiscales y puntos de suministro autorizados, situados en aeropuertos, que se documenten mediante los comprobantes de entrega establecidos en el artculo101 de este Reglamento.

Nueve. Se modifica el apartado 2 del artculo 25, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6.d) del artculo 26 siguiente, el taln de adeudo por declaracin verbal amparar la circulacin de los bienes importados en los casos en que, segn lo dispuesto en la normativa aduanera, la importacin se formalice en dicho documento.

Diez. Se modifica el artculo 26, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse, en materia tcnico-sanitaria y de etiquetado y envasado, las bebidas derivadas, los cigarrillos y la picadura para liar que circulen, fuera de rgimen suspensivo, con un destino dentro del mbito territorial interno que no sea una planta embotelladora o envasadora independiente debern contenerse en recipientes o envases provistos de una precinta de circulacin u otra marca fiscal en las condiciones previstas en este Reglamento.

No obstante, no precisarn ir provistos de precinta o marca fiscal los envases de capacidad no superior a 0,5 litros que contengan bebidas derivadas cuya graduacin no exceda de 6 por 100 volumen y los envases de hasta 1 decilitro, cualquiera que sea su graduacin.

2. Las precintas son documentos timbrados y numerados sujetos a los modelos aprobados por el Ministro de Hacienda. Se confeccionarn por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre y debern adherirse a los recipientes o envases con arreglo a las siguientes normas:

a) Cuando se trate de recipientes de bebidas derivadas, las precintas se adherirn de forma indeleble en el cuello de la botella, sin que en caso alguno puedan quedar disimuladas ni ocultas. Cuando una normativa no fiscal no permita la colocacin de las precintas sobre el cuello de la botella, o en casos excepcionales debidamente justificados previamente, la oficina gestora podr autorizar su colocacin en otro lugar visible del envase.

En el caso de envases, de capacidad no superior a medio litro, que se agrupen acondicionados para su venta al por menor en estuches cuyo contenido total de bebidas derivadas no exceda de5 litros, podr adherirse al estuche una nica precinta correspondiente a una capacidad igual o superior, al contenido total de bebidas derivadas que conforman el mismo.

Las precintas para recipientes de bebidas derivadas, adems del cdigo de identificacin visible, incorporarn un cdigo electrnico de seguridad que permita verificar inmediatamente su autenticidad y enlazar telemticamente cada marca fiscal con los datos relativos al establecimiento al que son entregadas (cdigo de actividad y establecimiento) y a su titular (nmero de identificacin fiscal).

b) Cuando se trate de cigarrillos o de picadura para liar, las precintas se incorporarn en el empaque que constituya la unidad mnima de venta para el consumidor, de forma que sean siempre visibles y permitan la identificacin y verificacin de la autenticidad de las mismas, situndose por debajo de la envoltura transparente o translcida que, en su caso, rodee el empaque.

c) Cuando se trate de cigarrillos o de picadura para liar, destinados a la venta a viajeros con destino al territorio de la Comunidad, as como en las ventas a viajeros con destino a terceros pases, tanto a bordo de embarcaciones o de aeronaves cuyos productos hayan sido entregados previamente por depsitos fiscales autorizados exclusivamente para dichos suministros, como por depsitos fiscales situados en puertos y aeropuertos que funcionen exclusivamente como establecimientos minoristas, ambos definidos respectivamente en el artculo 11.2.10.1 y 2 de este Reglamento, las marcas fiscales se adherirn de forma indeleble al exterior del envase autorizado para su comercializacin, de forma que sean siempre visibles y permitan la identificacin y verificacin de la autenticidad de las mismas.

Los destinatarios de expediciones de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar, que los reciban sin que todos o parte de los recipientes o envases lleven perfectamente adheridas las marcas exigidas y legibles sus cdigos o medidas de seguridad exigidas para amparar la circulacin, debern comunicar esta circunstancia, inmediatamente, a la oficina gestora correspondiente al lugar de recepcin.

3. El Ministro de Hacienda podr autorizar que las precintas, con las garantas necesarias, puedan ser sustituidas por otro tipo de marcas.

4. Los fabricantes y titulares de depsitos fiscales y de depsitos de recepcin, as como, en su caso, los destinatarios registrados ocasionales, los receptores autorizados, los representantes fiscales de vendedores a distancia y los importadores, formularn las solicitudes de marcas fiscales por va electrnica conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda. En todo caso, la oficina gestora donde se haya registrado el establecimiento solicitante o, en su defecto, la correspondiente al domicilio fiscal del solicitante, deber autorizar con carcter previo la entrega fsica de las marcas fiscales.

Las marcas fiscales debern ser adheridas a los recipientes o envases por parte del titular del establecimiento solicitante, salvo que se adhieran en origen, fuera del mbito territorial interno, o que se remitan para ser adheridas en una planta embotelladora independiente.

Fuera de los casos anteriores, no se permite el traspaso entre distintos establecimientos u operadores de marcas fiscales sin adherir a los recipientes o envases a que estn destinadas.

Cuando el embotellado de las bebidas derivadas o el envasado de los cigarrillos o de picadura para liar se realice fuera de fbrica o depsito fiscal, el depositario autorizado, bajo su responsabilidad, proveer a la planta embotelladora o envasadora de las precintas necesarias.

No obstante, en los casos en que una misma persona sea titular de varios establecimientos y preste la garanta global a que se refiere el apartado2 del artculo45 de este Reglamento, las precintas cuya entrega haya sido autorizada por la oficina gestora ante la que se constituye la garanta global, podrn ser colocadas en cualquiera de las fbricas o depsitos fiscales que comprende dicha garanta global.

Tras la recepcin de las marcas fiscales, en el caso de bebidas derivadas, el titular del establecimiento solicitante deber incorporar a la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la informacin correspondiente a la fecha de recepcin de las marcas fiscales, a la identificacin fiscal del establecimiento de recepcin, al lugar de adhesin de las marcas fiscales y al nmero de lote al que pertenezca el producto de que se trate, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda.

En el supuesto de envo de marcas fiscales incorporadas a los envases de bebidas derivadas a otro establecimiento en rgimen suspensivo, as como en el supuesto de envo de las precintas para bebidas derivadas a otro establecimiento para su colocacin en los correspondientes envases, los titulares del establecimiento de envo debern comunicar dicha circunstancia a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda.

5. La entrega de marcas fiscales se efectuar, siempre que se cumpla lo establecido en materia de garantas, conforme a las siguientes normas:

a) Dentro de cada mes natural, la oficina gestora entregar, como mximo, un nmero de precintas tal que el importe de las cuotas tericas correspondientes a las bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que pudieran aplicarse dichas precintas no sea superior al importe resultante de lo dispuesto en los apartados 2, 3 o 7 del artculo43 de este Reglamento multiplicado por el coeficiente:

1. 1,4 si se trata de bebidas derivadas para fbricas y depsitos fiscales.

2. 4,2 si se trata de bebidas derivadas para depsitos de recepcin.

3. 83,4 si se trata de cigarrillos y picadura para liar para fbricas y depsitos fiscales.

4. 166,8 si se trata de cigarrillos y picadura para liar para depsitos de recepcin.

La oficina gestora no atender peticiones de precintas en cantidad que supere dicho lmite salvo que se preste una garanta complementaria, del 50 por 100 de la cuota, por el exceso.

b) Las precintas que, siendo susceptibles de ser entregadas conforme a lo dispuesto en la letra a), no hayan sido solicitadas por los interesados, podrn ser entregadas dentro del mismo ao natural.

c) Si el interesado no se hallase al corriente en el pago de su deuda tributaria por el concepto correspondiente de los impuestos especiales de fabricacin, deber prestar una garanta especial que responder exclusivamente de la totalidad de las cuotas tericas que pudieran devengarse en relacin con los productos para los que se solicitan las precintas.

En el caso de que la prestacin de esta garanta pueda perjudicar gravemente la continuidad de la actividad, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr dispensar de esta obligacin, sin perjuicio de la posibilidad de adopcin de medidas cautelares en su sustitucin, en los trminos establecidos en el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, para los aplazamientos y fraccionamientos de pago.

d) A efectos de lo dispuesto en este artculo se entender por cuotas tericas:

1. En relacin con las bebidas derivadas, las que se devengaran a la salida de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo y sin aplicacin de exenciones, de unas bebidas derivadas con la graduacin media de las elaboradas o almacenadas por el interesado durante el ao natural anterior y embotelladas en los envases de mayor capacidad segn tipos de precintas.

2. En relacin con los cigarrillos y con la picadura para liar, las que se devengaran a la salida de fbrica o depsito fiscal, con ultimacin del rgimen suspensivo y sin aplicacin de exenciones, de unos cigarrillos con un precio de venta al pblico igual al de la media de los fabricados o almacenados por el interesado y de una picadura para liar con un precio de venta al pblico igual al 110 por ciento de la media de la fabricada o almacenada por el interesado, en ambos casos durante el ao natural anterior.

e) Las garantas complementaria y especial a que respectivamente aluden las letras a) y c) anteriores se desafectarn cuando, respecto de una cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que seran aplicables las precintas cuya retirada ampararon dichas garantas, se acredite, alternativamente:

1. El pago de la deuda tributaria correspondiente.

2. Su recepcin en otra fbrica o depsito fiscal donde haya prestada una garanta que cubra las cuotas tericas correspondientes a la cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a recibir.

f) Cuando se apliquen las marcas a los productos sujetos a impuestos especiales, todo importe garantizado para la obtencin de las mismas ser liberado si los impuestos especiales se han devengado y recaudado en otro Estado miembro.

g) La garanta con cargo a la cual se haya efectuado la entrega de las precintas responder de todas las obligaciones fiscales que puedan derivarse de la aplicacin de este artculo, incluido el pago de las deudas resultantes de las liquidaciones practicadas.

h) Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 siguiente, relativo a importaciones, proceda ejecutar la garanta prestada, por no haberse producido la importacin de las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar con las marcas fiscales adheridas o la devolucin de estas ltimas, la Administracin determinar, mediante la correspondiente liquidacin, el importe de la garanta a ejecutar, que ser el de la cuota terica del Impuesto Especial correspondiente a la cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que pudieran aplicarse las marcas fiscales no justificadas, calculada conforme a lo previsto en el apartado 6 de la letra a) del presente artculo.

i) La circulacin en rgimen suspensivo de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar que lleven adheridas marcas fiscales entre fbricas y depsitos fiscales, o entre establecimientos de un solo tipo de los precedentes, situados en el mbito territorial interno, no podr realizarse sin que el establecimiento de destino cuente con garanta suficiente para amparar las marcas fiscales recibidas, tal como se establece en el apartado 5.a) de este artculo. La oficina gestora desarrollar el procedimiento y las normas de control que sean aplicables a estos casos.

Lo sealado en el prrafo anterior ser tambin aplicable a los supuestos de recepcin en fbricas o depsitos fiscales ubicados en el mbito territorial interno, de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar que lleven incorporadas las marcas fiscales procedentes del mbito territorial comunitario no interno o de aduanas de importacin tras su despacho a libre prctica.

6. En la importacin de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar, la adhesin de las marcas fiscales podr efectuarse, a eleccin del importador, en destino o en origen, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda, con las condiciones siguientes:

a) Adhesin en destino: El expedidor registrado, en el supuesto de importacin con aplicacin de una exencin o el importador en el supuesto de importacin a tipo pleno, harn constar en el documento de circulacin que los envases o recipientes carecen de marca fiscal, as como el nmero de envases o recipientes importados. Dichos expedidores registrados o importadores debern solicitar las marcas fiscales necesarias por va electrnica conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda, para que estas sean adheridas en el lugar designado por los mismos, siempre en presencia y bajo el control de los servicios de Intervencin o Inspeccin de la AEAT.

b) Adhesin en origen: Si el importador opta porque las marcas fiscales se coloquen en la fbrica de origen, la oficina gestora correspondiente a su domicilio le autorizar la recepcin de las precintas necesarias, previa prestacin de garanta por un importe del 100 por 100 de las cuotas que corresponderan a la cantidad de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar a que pudieran aplicarse. Para el clculo del importe a garantizar, si se trata de bebidas derivadas, se supondr que tales bebidas tienen una graduacin del 40 por 100 vol., y que estn embotelladas en los envases de mayor capacidad, segn el tipo de precintas. Si se trata de cigarrillos o de picadura para liar el precio que se utilizar para el clculo de la garanta ser el fijado por los fabricantes o importadores para la clase de cigarrillos o picadura para liar ms vendida.

Cuando las precintas se coloquen en origen, la importacin de las bebidas derivadas, de los cigarrillos o de la picadura para liar con las precintas adheridas o la devolucin de estas ltimas habr de efectuarse en el plazo de un ao, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr prorrogarse por un perodo de hasta seis meses que no podr ser superior al que reste de vigencia a la garanta prestada, salvo que se preste nueva garanta. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su prrroga, no se hubiese producido la importacin o devolucin, se proceder a la ejecucin de las garantas prestadas.

c) Cuando las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar sean importados por un depositario autorizado, para su introduccin en una fbrica o depsito fiscal, las precintas podrn ser colocadas en destino o en origen. En ambos casos, la autorizacin para la entrega de precintas al interesado ser efectuada por la oficina gestora que corresponda al domicilio de la fbrica o depsito fiscal, con las condiciones generales previstas en los apartados 4 y 5 de este artculo.

La importacin de las bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar con las precintas adheridas, o la devolucin de estas ltimas habr de efectuarse en el plazo de un ao, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr prorrogarse por un perodo de hasta seis meses que no podr ser superior al que reste de vigencia a la garanta prestada, salvo que se preste nueva garanta. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su prrroga, no se hubiese producido la importacin o devolucin, se proceder a la ejecucin de las garantas prestadas.

d) Cuando se trate de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar cuya importacin se formalice mediante taln de adeudo por declaracin verbal, no ser precisa la colocacin de precintas si las cantidades importadas no exceden de 10 litros, 800 cigarrillos o un kilogramo respectivamente.

7. En los supuestos de recepcin de bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar procedentes del mbito territorial comunitario no interno para la adhesin de las marcas fiscales se aplicarn las reglas siguientes:

a) En la recepcin en rgimen suspensivo o por el procedimiento de envos garantizados: para la adhesin de marcas fiscales ser de aplicacin lo establecido en la letra c) del apartado 6 anterior, cuya entrega ser autorizada por la oficina gestora que corresponda a la fbrica, depsito fiscal, destinatario registrado o receptor autorizado que corresponda.

b) Recepcin por el procedimiento de ventas a distancia: las marcas fiscales debern ser colocadas en origen siendo autorizada la entrega de aqullas al representante fiscal por la oficina gestora donde ste figure inscrito y con cargo a la garanta que tiene prestada.

Cuando, en los casos a que se refiere este apartado 7, no se produzca la recepcin de las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar con las precintas adheridas o bien la devolucin de estas ltimas con los plazos previstos en el apartado 6 anterior, se proceder a la ejecucin de la garanta prestada. A tal efecto, la Administracin proceder a determinar la deuda tributaria garantizada, mediante la correspondiente liquidacin, cuyo importe ser el de las cuotas tericas del Impuesto Especial a que se refiere la letra a) del apartado 6 de este artculo, correspondiente a las marcas fiscales que no se hayan recibido adheridas a las bebidas derivadas, los cigarrillos o la picadura para liar, o no hayan sido objeto de devolucin dentro del plazo sealado.

No proceder la ejecucin de las garantas prestadas cuando se acredite que la falta de recepcin o devolucin sea debida a la destruccin de las marcas fiscales por caso fortuito o por fuerza mayor, y siempre que ello conste fehacientemente, especialmente mediante el certificado expedido al efecto por las autoridades fiscales del Estado miembro donde haya ocurrido la destruccin. A estos efectos, se admitir la prdida del 0,5 por 1.000 de las marcas fiscales utilizadas, aunque no puedan ser presentadas para su destruccin o no se justifique fehacientemente su destruccin.

En el supuesto de irregularidades en la circulacin intracomunitaria cuya resolucin tenga lugar con posterioridad a la ejecucin de la garanta pero dentro de los plazos sealados en el apartado anterior, se estar a lo previsto en apartado 5 del artculo 17 de este Reglamento.

8. Cuando, en los casos previstos en los apartados anteriores, la importacin o recepcin de las bebidas derivadas, cigarrillos o picadura para liar se produzca en la demarcacin de una oficina gestora distinta de la que efectu la entrega de las precintas para su colocacin en origen, aquella comunicar a esta tal circunstancia a los efectos correspondientes.

9. Al menos una vez al ao los servicios de inspeccin o, en su caso, de intervencin efectuarn recuento de marcas fiscales en los establecimientos a cuyos titulares les han sido entregadas.

Con independencia de lo anterior, la oficina gestora podr, en cualquier momento, desarrollar cuantos controles considere necesarios para comprobar la situacin de las precintas en los establecimientos a cuyos titulares hayan sido entregadas, as como para verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa en relacin con las marcas fiscales entregadas.

A los efectos de los controles y recuentos realizados por la Administracin tributaria, se admitir la baja en contabilidad, sin ulteriores consecuencias, de las siguientes precintas:

a) Las que se hayan destruido bajo control de la Administracin.

b) Las que se presenten a la Intervencin o a la Inspeccin, deterioradas, procedindose a su destruccin bajo control de la Administracin.

c) Las que representen el 0,5 por 1.000 de las utilizadas, aunque no puedan presentarse para su destruccin.

d) Las que, en los trminos del artculo 14 de este Reglamento, se acredite que hayan resultado destruidas por caso fortuito o fuerza mayor y siempre que la destruccin hubiera sido comunicada inmediatamente a la oficina gestora y con anterioridad a la realizacin del recuento.

La falta de marcas fiscales puestas de manifiesto en los controles desarrollados por la Administracin, una vez deducidas las que se consideran justificadas con arreglo al apartado anterior, dar lugar a la ejecucin de la garanta prestada, para lo cual la Administracin determinar, mediante la correspondiente liquidacin, la deuda tributaria garantizada, que coincidir con las cuotas tericas del Impuesto Especial a que se refiere la letra a) del apartado 5 de este artculo, correspondientes a las marcas fiscales no justificadas.

10. Los receptores de marcas fiscales llevarn un libro de contabilidad en el que se deber anotar, en su caso, las marcas fiscales que les son entregadas y las que van siendo adheridas a los correspondientes recipientes o envases.

Adems del anterior, llevarn tambin un libro en el que se contabilizar el movimiento de recipientes o envases con precinta adherida, tanto las que permanecen en el propio establecimiento, como aquellas que salen del mismo, distinguiendo en estas salidas, segn se produzcan en rgimen suspensivo reflejando el CAE del establecimiento destinatario, como las salidas con devengo del impuesto especial correspondiente.

Mediante procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda se establecern los requisitos y condiciones de llevanza de esta contabilidad de marcas fiscales, que puede prever, con carcter opcional para los establecimientos obligados a la misma, el suministro electrnico de dichos movimientos a la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

En caso de llevanza de estos libros de contabilidad en papel, debern ser habilitados por la oficina gestora correspondiente a la demarcacin del peticionario.

No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado 5 de este artculo, las existencias de marcas fiscales en fbrica o depsito fiscal, tanto de las ya adheridas a los recipientes o envases como de las que todava no hayan sido adheridas, no podr ser en ningn momento superior, en ms de un 200 por 100, al nmero mximo de precintas que le puedan ser entregadas durante cada mes, segn lo sealado en la letra a) del apartado 5 de este artculo, salvo que se preste una garanta complementaria por el 100 por 100 de las cuotas tericas que correspondan a las precintas que vayan a exceder de dicho lmite. Esta garanta complementaria ser cancelada, en su caso, en el momento en que las existencias de marcas fiscales que permanezcan en el establecimiento deje de ser superior, en ms de un 200 por 100, al nmero de precintas que, como mximo, le puedan ser entregadas mensualmente a su titular.

Se admitir la baja en esta contabilidad de las marcas fiscales previstas en el apartado 9 del presente artculo que se hubieran puesto de manifiesto en los controles y recuentos de marcas fiscales practicados por la Administracin en establecimientos no sujetos a intervencin.

11. En los supuestos de exportacin y en los de envo, por cualquier procedimiento de circulacin intracomunitaria, al mbito territorial comunitario no interno, de productos que deban incorporar marcas fiscales, ser requisito previo para que dichas operaciones se consideren autorizadas y, en su caso, para que el rgimen suspensivo se considere ultimado, el que tales marcas fiscales se inutilicen o destruyan, bajo control de la Administracin tributaria, previamente a la salida del mbito territorial interno. Tal destruccin o inutilizacin se llevar a cabo por el procedimiento previsto en el prrafo segundo del apartado 5 del artculo 6 de este Reglamento.

12. En el momento en que se ultime el rgimen suspensivo en la circulacin de bebidas derivadas cuyos envases o recipientes lleven adheridas marcas fiscales, se deber solicitar por parte del titular del establecimiento donde se produzca la salida que ultime el rgimen suspensivo, la activacin de los cdigos de seguridad de cada marca fiscal, o de un determinado nmero de marcas fiscales de forma masiva, a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda.

13. La devolucin de marcas fiscales de bebidas derivadas a las oficinas gestoras, para su inutilizacin o destruccin bajo control de la Administracin Tributaria, deber ser comunicada por el titular del establecimiento o, en su caso, operador que efecte la devolucin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda. De la misma forma se deber proceder en los supuestos de destruccin de marcas fiscales por caso fortuito o fuerza mayor.

Al solicitante de la activacin de los cdigos de seguridad, incluidos en las marcas fiscales que se adhieran a envases o recipientes de bebidas derivadas, le corresponden las obligaciones tributarias del solicitante de las marcas fiscales que le resulten de aplicacin.

Once. Se modifica el artculo 27, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Con carcter general, la salida de productos de fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal podr efectuarse por el procedimiento de ventas en ruta siempre que se haya devengado el impuesto con aplicacin de un tipo ordinario o reducido.

Podrn enviarse productos por el procedimiento de ventas en ruta a instalaciones cuya titularidad sea de los expedidores y en las que se reciba el producto para su posterior entrega por canalizacin hasta la vivienda de los consumidores finales.

No obstante, el gasleo no podr ser enviado por el procedimiento de ventas en ruta a un almacn fiscal o a un detallista cuando se haya devengado el impuesto con aplicacin de los tipos reducidos previstos en los epgrafes1.4 del apartado1 del artculo50 de la Ley.

2. Para la aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior debern cumplirse las siguientes condiciones:

a) El expedidor deber disponer de un sistema de control que permita conocer en todo momento las salidas de producto del establecimiento, las entregadas a cada destinatario y las que retornan al establecimiento.

b) Con carcter previo a la expedicin, el expedidor cumplimentar electrnicamente un borrador de albarn de circulacin en el que figurarn la clase y cantidad de productos a suministrar mediante este procedimiento de ventas en ruta, la identificacin del expedidor y del medio de transporte, as como la fecha de inicio de la circulacin y lo enviar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para su validacin por sta con una antelacin no superior a los siete das naturales anteriores a la fecha de inicio de la circulacin indicada en el albarn de circulacin. Deber presentarse a travs de un sistema informatizado que cumpla las instrucciones contenidas en las disposiciones complementarias y de desarrollo de este Reglamento que se establezcan.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos del borrador del albarn de circulacin. Si dichos datos no son vlidos, informar de ello, sin demora, al expedidor. Si dichos datos son vlidos, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria asignar al albarn de circulacin un cdigo de referencia electrnico y lo comunicar al expedidor.

La circulacin se amparar con un ejemplar del albarn de circulacin validado con el cdigo de referencia electrnico en el que se haga constar que se trata de productos salidos para su suministro por el procedimiento de ventas en ruta.

c) En el momento de la entrega de producto a cada destinatario se emitir una nota de entrega ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda, con cargo al albarn de circulacin, acreditativa de la operacin. El ejemplar de la nota de entrega que queda en poder del expedidor de la misma deber ser firmado por el destinatario. Si el vehculo que realiza la venta en ruta expide las notas de entrega por va electrnica, los destinatarios podrn firmar la nota de entrega tambin por va electrnica.

De no hallarse presente en el momento de la entrega, podr firmar la misma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar sealado para la entrega del producto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado4 del artculo106 en cuanto a la acreditacin de la condicin de consumidor final.

d) El retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del segundo da hbil siguiente al de la salida.

e) Tan pronto como se retorne al establecimiento de origen y, en todo caso, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la terminacin de la circulacin, salvo en los casos previamente justificados ante la oficina gestora en los que dicho plazo puede ser ampliado, el expedidor deber comunicar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por va electrnica y conforme al procedimiento aprobado por el Ministro de Hacienda, la informacin contenida en las notas de entrega con cargo al albarn de circulacin.

Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin de un tipo impositivo ordinario, la informacin a suministrar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se referir nicamente a la cantidad global de producto entregado con aplicacin de dicho tipo impositivo.

f) En el libro de existencias se deber efectuar un asiento negativo de data correspondiente a los productos reintroducidos en la fbrica, depsito fiscal o almacn fiscal que se justificar con el albarn de circulacin expedido a la salida, en el que consten las entregas efectuadas, as como con los duplicados de las notas de entrega.

3. La oficina gestora podr autorizar el procedimiento de ventas en ruta para la realizacin de avituallamientos de carburantes a aeronaves y embarcaciones con aplicacin de la exencin establecida en las letras a) y b) del apartado2 del artculo51 de la Ley. En estos casos, se seguir el procedimiento expuesto en el apartado2 de este artculo.

En el supuesto de que para realizar los avituallamientos se utilice una embarcacin, el retorno al establecimiento de origen debe producirse dentro del plazo de cinco das naturales, contados a partir del inicio de la circulacin.

4. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, el expedidor podr dar inicio a la circulacin de productos sujetos a impuestos especiales en caso de indisponibilidad del sistema informtico para presentar electrnicamente el borrador de albarn de circulacin a condicin de que:

a) Los productos vayan acompaados de un albarn que contenga los mismos datos que el borrador de albarn que se debiera haber presentado electrnicamente conforme a la letra b) del apartado2 de este artculo.

b) Comunique la indisponibilidad a la oficina gestora correspondiente al expedidor, antes del inicio de la circulacin, por cualquier medio que permita tener constancia de la recepcin de la comunicacin, e informe de los motivos y de la duracin prevista, si se conoce, de dicha indisponibilidad. No obstante, previa autorizacin de la oficina gestora, se podr otorgar el mismo valor que a la comunicacin a la tenencia por el expedidor de registros automatizados y auditables que prueben la imposibilidad de haber podido comunicar el borrador del albarn de circulacin.

En cuanto el sistema vuelva a estar disponible, y a ms tardar al siguiente da hbil tras el restablecimiento de la conexin, el expedidor cumplimentar electrnicamente el borrador de albarn de circulacin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado2 de este artculo y en las disposiciones complementarias y de desarrollo que se establezcan.

5. En el caso de ventas en ruta de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos desde almacenes fiscales, la oficina gestora correspondiente al almacn fiscal podr autorizar los suministros directos desde fbrica o depsito fiscal con cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) La fbrica o el depsito fiscal emitir un documento administrativo electrnico en el que figure como destinatario el almacn fiscal desde el que se van a realizar las entregas de productos.

b) El vehculo que recepcione los productos deber estar dotado de los medios tcnicos necesarios para la emisin del certificado de recepcin y la transmisin del documento administrativo electrnico a la contabilidad de existencias del almacn fiscal.

c) Una vez realizada la transmisin y con la justificacin informtica del asiento de cargo en la contabilidad del almacn fiscal, podrn realizarse los suministros directos por medio de las notas de entrega emitidas por el sistema informtico del vehculo.

d) El procedimiento de ventas en ruta se desarrollar con cumplimiento del resto de las condiciones sealadas en los apartados anteriores.

e) La realizacin de suministros directos sin autorizacin de la oficina gestora ser causa de revocacin del CAE del establecimiento expedidor.

Doce. Se modifican las letras a y c del apartado 2 de la letra B) del artculo 29, que quedan redactadas de la siguiente forma:

a. El expedidor cumplimentar el borrador de documento administrativo electrnico de conformidad con lo dispuesto en el artculo 29.B).1, lo enviar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a travs del sistema informtico, y dispondr de tres ejemplares del documento administrativo electrnico, una vez el borrador haya sido validado por esta.

c. De los dos ejemplares que debern acompaar a los productos durante la circulacin, uno ser diligenciado por el destinatario en el momento de la recepcin de los productos en la forma y plazos indicados en el artculo 31.B).3 de este Reglamento, y ser devuelto al expedidor en el plazo mximo de cinco das a contar desde la recepcin. El expedidor comunicar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la falta de recepcin de dicho ejemplar a travs de un sistema informtico que cumpla las instrucciones que se establezcan en las disposiciones de desarrollo de este Reglamento, en un plazo mximo de un mes desde la fecha de envo de los productos.

El otro ejemplar deber ser tambin diligenciado y permanecer en poder del destinatario.

Trece. Se modifica la letra b del apartado 5 del artculo 33, que queda redactada de la siguiente forma:

b. En el caso de que los productos a que se refiere la solicitud de autorizacin de recepcin fueran de los que, segn el apartado 1 del artculo 26, deben contenerse en recipientes o envases provistos de una precinta fiscal, tales precintas debern ser colocadas en origen, debiendo procederse en la forma sealada en el apartado 6.b) del mencionado artculo.

Catorce. Se modifica el artculo 37, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 37. Circulacin en determinados supuestos especiales.

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 22 de este Reglamento, cuando se trate de envos por tuberas fijas a un mismo destinatario amparados en un documento administrativo electrnico, el expedidor enviar, en un plazo de tres das hbiles, una vez completado el envo, el borrador de dicho documento de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 29.B.

2. En los supuestos de suministro de carburante a aeronaves, con exencin del impuesto especial mediante la intervencin de titulares de almacenes fiscales de hidrocarburos que cuentan con las autorizaciones de los rganos competentes para operar en los aeropuertos nacionales, el titular del depsito fiscal que realiza la entrega de carburante a estos almacenes fiscales deber emitir al da siguiente un documento administrativo electrnico en el que se consigne la cantidad total de producto exento suministrada durante el da anterior a cada uno de dichos almacenes fiscales. Cuando el suministro de carburante se realice mediante la aplicacin del tipo impositivo pleno, el titular del depsito fiscal deber documentar dicha operacin al da siguiente a travs de un albarn de circulacin que recoja la cantidad total de carburante suministrada a cada almacn fiscal durante el da anterior.

Quince. Se aade un apartado 3 al artculo 38, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Se considerar que los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos en estado gaseoso no han podido ser entregados al destinatario por causas ajenas al depositario autorizado expedidor, cuando debido a las causas fsico-qumicas debidamente justificadas y relacionadas con las especiales caractersticas del recipiente y del producto, stos no hayan podido ser completamente extrados del respectivo recipiente. En este supuesto, se proceder a contabilizar los productos reintroducidos en el correspondiente establecimiento de conformidad con lo establecido en los artculos 51 y 52 de este Reglamento.

Diecisis. Se modifica el apartado 7 del artculo 39, que queda redactado de la siguiente forma:

7. No obstante lo establecido en el apartado 5 anterior, el pago del impuesto, por lo que se refiere a los cigarrillos, la picadura para liar y las bebidas derivadas, se acreditar:

a) Mediante las marcas fiscales establecidas en el artculo 26, cuando la cantidad poseda o en circulacin no exceda de 800 cigarrillos, 1 kilogramo de picadura para liar o 10 litros de bebidas derivadas o, en todo caso, cuando los cigarrillos, picadura para liar o bebidas derivadas se hallen en poder de particulares que los hayan adquirido en el mbito territorial interno para su propio consumo. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin en los supuestos regulados en el artculo 26.6.d), en cuyo caso el pago del impuesto se acreditar mediante el taln de adeudo por declaracin verbal.

b) Mediante las marcas a que se refiere el prrafo a) y los documentos que acrediten que los productos se hallan en alguna de las situaciones mencionadas en el apartado 1 de este artculo, en los dems casos.

Diecisiete. Se modifica la letra d) del apartado 2 del artculo 40, que queda redactada de la siguiente forma:

d) Plano a escala del recinto del establecimiento con indicacin de los elementos de almacenamiento existentes as como, en su caso, de los elementos y aparatos de fabricacin. La oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalada una fbrica se considere fuera de la misma, a los nicos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto a tipo impositivo pleno con ocasin de la ultimacin del rgimen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.

Dieciocho. Se modifican el nmero 1. de la letra b) del apartado 2, el nmero 1. de la letra b) del apartado 3 y el nmero 1. de la letra b) del apartado 7 del artculo 43, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, el importe de la garanta aplicable a la porcin de base que corresponda a las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado ser del 1,5 por 100.

El importe de esta garanta no podr ser superior a 20.000.000 euros.

1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, sobre la porcin de la base que represente respecto de sta la misma proporcin que guardan las salidas de alcohol total o parcialmente desnaturalizado respecto del total de salidas del depsito durante el perodo considerado, el importe de la garanta aplicable ser del 1,5 por 100.

El importe de esta garanta no podr ser superior a 20.000.000 euros.

1. Destinatarios registrados de alcohol y bebidas alcohlicas (incluidos extractos y concentrados alcohlicos): 2 por 100.

El importe de esta garanta no podr ser superior a 20.000.000 euros.

Diecinueve. Se modifican la letra a) del apartado 3 y el apartado 5 del artculo 44, que quedan redactados de la siguiente forma:

a) Impuestos sobre Hidrocarburos y sobre Labores del Tabaco.

Perodo de liquidacin: Un mes natural.

Plazo: Los veinte primeros das naturales siguientes a aquel en que finaliza el mes en que se hayan producido los devengos.

5. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin por cada establecimiento de los que sean titulares, la cual deber comprender las operaciones realizadas en cada mes o trimestre natural, segn el caso, incluso cuando slo tengan existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el Ministro de Hacienda. No ser exigible la declaracin de operaciones a los titulares de los establecimientos que lleven sus libros de contabilidad reglamentaria a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Veinte. Se modifica el apartado 4 del artculo 45, que queda redactado de la siguiente forma:

4. Los adjudicatarios en pblica subasta y en los dems procedimientos de enajenacin de bienes embargados previstos en el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin debern inscribirse en el registro territorial si su actividad respecto de dichos productos as lo determina con arreglo a las normas de este Reglamento.

Realizada la adjudicacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, para su retirada ser necesario, en su caso, el correspondiente documento de circulacin, expedido por el adjudicatario, previa autorizacin de la oficina gestora y, si se tratara de bebidas derivadas, de cigarrillos o de picadura para liar, la colocacin de las correspondientes precintas de circulacin.

Los procedimientos de enajenacin de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, excepto en los casos de gneros procedentes de contrabando, se pondrn en conocimiento de la oficina gestora, con anterioridad a la fecha de su celebracin, para que, en su caso, practique las liquidaciones que procedan respecto de los bienes objeto de enajenacin.

Veintiuno. Se modifica el artculo 50, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Con independencia de las obligaciones contables establecidas por las normas mercantiles y otras normas fiscales, los titulares de los establecimientos afectados por la normativa de los impuestos especiales debern llevar una contabilidad de los productos objeto de dichos impuestos y, en su caso, de las materias primas necesarias para obtenerlos, as como de las marcas fiscales, con arreglo a lo establecido en este Reglamento y la normativa de desarrollo que se apruebe por el Ministro de Hacienda.

Dicha contabilidad deber reflejar los procesos, movimientos y existencias que afecten a tales productos y materias, incluidas las diferencias que se pongan de manifiesto con ocasin del almacenamiento, fabricacin o circulacin, de forma que se diferencien los diversos productos, epgrafes y regmenes fiscales.

El cumplimiento de esta obligacin se realizar mediante los libros contables, en los plazos y con el contenido que se establezca por el Ministro de Hacienda.

Toda la documentacin reglamentaria, comercial y justificativa de los asientos contables deber conservarse por los interesados en los respectivos establecimientos durante el perodo de prescripcin del impuesto. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, se conservar en el lugar donde radique el centro de gestin y control de dicho establecimiento. Por razones de seguridad u otras debidamente justificadas, la oficina gestora podr autorizar que se conserve en un lugar distinto.

En cualquier caso, toda la documentacin reglamentaria, comercial y justificativa de los asientos contables deber estar a disposicin de los servicios de inspeccin o de intervencin de acuerdo con el rgimen de control a que est sometido el establecimiento. A estos efectos, podr disponerse de la documentacin exigible en soporte informtico siempre que la consulta de la misma se pueda realizar sin dilacin alguna desde el propio establecimiento.

2. El cumplimiento de la obligacin de llevanza de la contabilidad prevista en el anterior apartado se realizar por los siguientes medios:

a) Si se trata de fbricas, depsitos fiscales, depsitos de recepcin, almacenes fiscales o fbricas de vinagre mediante un sistema contable en soporte informtico, a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, con el suministro electrnico de los asientos contables que se realizar a travs de un servicio web o, en su caso, de un formulario electrnico, todo ello conforme al procedimiento y en los plazos y condiciones que se aprueben por el Ministro de Hacienda.

No obstante lo anterior, la oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados, que los elaboradores de vino y bebidas fermentadas cuyo volumen de produccin anual, computando la de todos los establecimientos de que sean titulares, no sea superior a 100.000 litros y los destiladores artesanales, puedan cumplimentar la contabilidad prevista en este artculo mediante la utilizacin de libros foliados en soporte papel.

b) En los dems establecimientos afectados por la normativa de impuestos especiales mediante la utilizacin de libros foliados en soporte papel o mediante un sistema contable en soporte informtico.

3. Los titulares de los establecimientos afectados por la normativa reguladora de los impuestos especiales que no estn obligados a la llevanza de la contabilidad a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, podrn optar por su llevanza a travs de la referida sede electrnica.

Dicha opcinse deber ejercer durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto mediante la comunicacin a la oficina gestora. No obstante, los establecimientos que hubieran iniciado la realizacin de actividades en el ao natural en curso, podrn optar al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, surtiendo efecto dicha opcin desde el comienzo de la actividad.

Quienes opten por este sistema de llevanza de los libros contables debern mantenerlo, al menos, durante el ao natural para el que se ejercita la opcin.

La opcin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma. La renuncia deber ejercitarse mediante comunicacin a la oficina gestora presentada en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

4. Cuando la llevanza de la contabilidad prevista en este artculo no se realice a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se ajustar a las siguientes condiciones particulares:

Los asientos debern registrarse en la contabilidad dentro de las veinticuatro horas siguientes al momento de producirse el movimiento o proceso que se registra. Cuando la industria trabaje de forma continuada, la toma de datos para estas anotaciones contables se referir a perodos de veinticuatro horas, admitindose que el inicio de cada perodo coincida con un cambio de turno de trabajo.

No obstante, cuando se trate de productos que circulen por carretera, los asientos de cargo relativos a los recibidos en establecimientos habilitados para almacenarlos en rgimen suspensivo o con aplicacin de una exencin o tipo reducido y los asientos de data relativos a los expedidos desde los mismos establecimientos debern efectuarse en el momento de producirse la entrada o salida que los origina.

La falta de asientos en un da determinado, cuando los hubiera en das posteriores, se entender como falta de movimiento en esa fecha.

El movimiento de productos en las zonas delimitadas fuera de una fbrica a que se refiere la letra d) del apartado2 del artculo40 de este Reglamento, deber registrarse en un libro habilitado al efecto justificndose los asientos de cargo con el albarn expedido por la persona o entidad que efecta la devolucin; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de los productos reexpedidos.

La contabilidad en soporte papel deber cumplimentarse mediante libros foliados que, con carcter previo a la realizacin de cualquier apunte, debern ser presentados ante la oficina gestora correspondiente al establecimiento para su habilitacin.

Los libros y ficheros de la contabilidad, en soporte papel o en un sistema contable en soporte informtico, debern encontrarse permanentemente en el establecimiento a que se refieran, a disposicin de los servicios de inspeccin o de intervencin de acuerdo con el rgimen de control a que est sometido el establecimiento.

Veintids. Se aade un apartado 6 al artculo 60, que queda redactado de la siguiente forma:

6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, a las fbricas de cerveza cuya produccin anual no supere, en ningn caso, los 5.000 hectlitros, la oficina gestora, previa solicitud del interesado, les podr autorizar, respecto de la cerveza que fabriquen, a llevar las secciones por procesos de primeras materias, de mostos y de cerveza almacenada, a efectuar los asientos en el sistema contable con una periodicidad diferente a la establecida en el artculo 50 de este Reglamento y les podr dispensar de la obligacin de numerar los cocimientos por aos naturales tal y como seala el apartado 2 del artculo 59 de este Reglamento.

Veintitrs. Se modifica el apartado 2 y se aade el apartado 3 al artculo 61, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, a los efectos de lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley, en las fbricas de cerveza cuya produccin anual no supere, en ningn caso, los 5.000 hectlitros, los porcentajes de prdidas durante los procesos de produccin, almacenamiento y transporte de la cerveza son los siguientes:

a) En las primeras materias: Sobre el total cargo trimestral, el2 por100 de los kilos-extracto contenidos.

b) En coccin: entre los kilos-extracto natural que representan las primeras materias entradas en cocimiento durante cada trimestre y los contenidos en el mosto fro pasado a fermentacin, el 6 por 100 del total cargo trimestral.

c) En la elaboracin, envasado, almacenamiento y transporte de la cerveza en rgimen suspensivo, considerados en conjunto: Sobre el volumen trimestral de mosto fro pasado a fermentacin, el 12 por 100.

3. Se autoriza al Ministro de Hacienda para establecer porcentajes reglamentarios de prdidas en los procedimientos de fabricacin no citados en este artculo.

Veinticuatro. Se modifica el apartado 4 del artculo 88, que queda redactado de la siguiente forma:

4. El alcohol o bebidas alcohlicas recibidos en rgimen suspensivo para la elaboracin de los extractos y concentrados alcohlicos as como estos ltimos podrn ser utilizados para la obtencin, dentro de la fbrica de extractos, de aromatizantes para la elaboracin de productos alimenticios y bebidas analcohlicas. En el momento de la salida de la fbrica de extractos inscrita como tal en el correspondiente registro territorial, se operar respecto de las cuotas devengadas, por compensacin automtica en el correspondiente asiento de data, el derecho a la devolucin previsto en el prrafo a) del artculo 22 de la Ley.

Veinticinco. Se modifica el artculo 101, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La exencin establecida en el artculo51.2.a) de la Ley se justificar mediante los comprobantes de entrega que se ajustarn al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda, salvo que el avituallamiento se realice mediante el procedimiento de ventas en ruta, en cuyo caso dicho avituallamiento se ajustar a los requisitos formales recogidos en el artculo 27 de este Reglamento.

Los comprobantes de entrega contendrn, como mnimo, los datos identificativos del suministrador, del destinatario y del avituallamiento.

2. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los comprobantes de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los comprobantes de entrega que servirn de justificante.

3. El suministrador conservar durante un periodo de cuatro aos los comprobantes de entrega y el resto de la documentacin que acredite la realizacin de las operaciones.

4. Cuando los carburantes para navegacin sean entregados por los obligados tributarios a titulares de aeronaves que habitualmente utilicen instalaciones privadas para su despegue y aterrizaje, los titulares de tales aeronaves debern ser previamente autorizados, por las oficinas gestoras correspondientes a tales instalaciones, para recibir los carburantes con exencin del impuesto. La oficina gestora expedir, en su caso, la tarjeta de inscripcin en el registro territorial que formaliza la autorizacin, que deber presentarse al suministrador del carburante. Los citados titulares debern llevar la contabilidad necesaria a efectos de justificar el destino dado a los carburantes adquiridos con exencin del impuesto.

En supuestos de fuerza mayor, el carburante recibido podr ser cedido a otros titulares de aeronaves tambin autorizados que utilicen instalaciones privadas. El titular de la aeronave cedente deber comunicarlo a la oficina gestora en un plazo mximo de48 horas.

5. El suministrador presentar en el plazo y por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Hacienda la informacin contenida en los comprobantes de entrega.

Veintisis. Se modifica el artculo102, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo102. Avituallamiento a embarcaciones.

1. El avituallamiento de carburantes a embarcaciones para beneficiarse de la exencin establecida en el artculo51.2.b) de la Ley deber ajustarse al procedimiento descrito en el apartado2 de la letra B del artculo29 de este Reglamento, salvo que se utilice el procedimiento de ventas en ruta a que se refiere el artculo27 de este Reglamento. Cuando se trate de buques de las Fuerzas Armadas no ser precisa la incorporacin de trazadores y marcadores.

2. El suministrador documentar la operacin de avituallamiento con un documento administrativo electrnico que se ajustar al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica y que deber contener, al menos, los datos identificativos del suministrador, del destinatario y del avituallamiento.

3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como exportacin.

4. El expedidor conservar, durante el perodo de prescripcin del impuesto, el albarn de circulacin si el avituallamiento se realiz mediante el procedimiento de ventas en ruta a que se refiere el artculo27 de este Reglamento.

Si el avituallamiento se realiz al amparo del procedimiento descrito en el apartado2 de la letra B del artculo29 de este Reglamento, el expedidor deber conservar el ejemplar del documento administrativo electrnico diligenciado por el receptor de los productos durante el periodo de prescripcin del impuesto.

Veintisiete. Se aade un apartado 5 al artculo 103, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Para que sea de aplicacin de la exencin establecida en la letra c) del apartado 2 del artculo 51 de la Ley deber ser solicitada previamente de la oficina gestora por el titular de las centrales de produccin elctrica o de las centrales combinadas de cogeneracin de electricidad y energa trmica til, y autorizada por dicha oficina gestora mediante la inscripcin en el correspondiente registro territorial.

Veintiocho. Se modifica la letra a) del apartado 4 del artculo 106, que queda redactada de la siguiente forma:

a) Los consumidores finales de gasleo bonificado acreditarn, en cada suministro, su condicin ante el proveedor mediante la aportacin de la correspondiente declaracin suscrita al efecto, que se ajustar al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda.

No obstante lo anterior, los consumidores finales podrn acreditar su condicin ante el proveedor mediante la aportacin de la correspondiente declaracin previa referida a varios suministros, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda. A los efectos de los prrafos anteriores, se considerarn tambin ajustadas al modelo aprobado por el Ministro de Hacienda las declaraciones de consumidor final que se formalicen en soporte documental o electrnico que contengan, como mnimo, los mismos datos e informacin que los previstos en el modelo aprobado por el Ministro de Hacienda.

Los consumidores finales que se inscriban en el registro de consumidores finales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, con los requisitos y el procedimiento que se determinen por el Ministro de Hacienda, acreditarn su condicin de consumidor final mediante dicha inscripcin. En el caso de personas y entidades obligadas a relacionarse a travs de medios electrnicos con la Administracin de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Comn de las Administraciones Pblicas, la inscripcin en este registro ser la nica forma vlida de acreditar la condicin de consumidor final a los efectos establecidos en este Reglamento.

Podr hacerse cargo de la recepcin del gasleo bonificado cualquier persona distinta del consumidor final que se encuentre en el lugar sealado por este y haga constar su identidad y su relacin con l.

Cuando los consumidores finales reciban el gasleo bonificado mediante importacin o por procedimientos de circulacin intracomunitaria debern inscribirse previamente en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del gasleo y acreditar su condicin de autorizados mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.

Veintinueve. Se suprime el apartado 8 y se modifica el apartado 1 del artculo 108, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La aplicacin de los tipos reducidos establecidos en los epgrafes 1.8, 1.10.1, 1.10.2, 1.12, 2.10, 2.13.1 y 2.13.2 del artculo 50 de la Ley se efectuar en las mismas condiciones que las previstas en el artculo 106 anterior para el epgrafe 1.4, con las siguientes excepciones:

a) La adicin de marcadores slo ser exigible en relacin con el queroseno, de acuerdo con lo establecido en el artculo114. A estos efectos, bajo la expresin queroseno se incluir tanto el queroseno comprendido en el epgrafe1.12 como los aceites medios comprendidos en el epgrafe2.10.

b) No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo106.3 y, a cambio, los detallistas debern cumplir lo establecido en el apartado2 de este artculo.

c) No ser de aplicacin lo dispuesto en la letra a) del apartado 4 del artculo 106.

Treinta. Se modifica el artculo 108 ter, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 108 ter. Autorizaciones especiales para realizar mezclas de hidrocarburos.

La oficina gestora podr autorizar, cuando existan razones econmicas que lo aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de la autorizacin, que las operaciones de mezcla en rgimen suspensivo de productos incluidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos destinados a una fbrica o a un depsito fiscal para mezclarse en stos con otros productos objeto del impuesto, o de productos objeto del impuesto almacenados en una fbrica o en un depsito fiscal, puedan realizarse en el buque que transportar la mezcla de los referidos productos. El otorgamiento de tal autorizacin estar condicionado a que la operacin se lleve a cabo mientras el buque est atracado en el puerto en el que radique la fbrica o el depsito fiscal.

En aquellos casos en los que las instalaciones dispongan simultneamente de autorizacin para regmenes aduaneros especiales, las operaciones indicadas en el prrafo anterior debern respetar las disposiciones establecidas en la normativa aduanera y las condiciones fijadas en la respectiva autorizacin para los regmenes aduaneros de que se trate.

Treinta y uno. Se modifica el artculo110, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo110. Avituallamiento de gasleo a embarcaciones.

1. La devolucin del impuesto establecida en el prrafo b) del artculo52 de la Ley est limitada al avituallamiento de gasleo que lleve incorporados, de acuerdo con lo expuesto en el artculo114, los marcadores exigibles para la aplicacin del tipo reducido establecido en el epgrafe1.4 del apartado1 del artculo50 de la Ley y haya sido recibido por el suministrador con repercusin del impuesto de acuerdo con el tipo establecido para dicho epgrafe. El punto de suministro deber estar inscrito en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente a su emplazamiento.

2. Se considerar cumplida la condicin necesaria para la aplicacin del tipo reducido, por lo que respecta al suministrador del gasleo, mediante los recibos de entrega que se ajustarn al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.

3. Si el buque tuviera bandera no comunitaria, el suministro se documentar como exportacin.

4. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los recibos de entrega. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas.

5. El suministrador deber llevar una cuenta en la que se haga constar: en el cargo, el gasleo recibido, con referencia al ARC del documento administrativo electrnico que ampar su circulacin; en la data los suministros efectuados, con referencia a los recibos de entrega expedidos. Un ejemplar de estos documentos deber conservarse por el suministrador a disposicin de los servicios de inspeccin.

6. La solicitud de devolucin se efectuar por mediacin de los sujetos pasivos proveedores del gasleo, aunque stos no sean los propietarios del gasleo suministrado. Con este fin, los suministradores facilitarn a los proveedores del gasleo la informacin necesaria para que stos puedan formalizar la solicitud de devolucin a que se refiere el apartado siguiente.

7. Los sujetos pasivos proveedores solicitarn de la oficina gestora en los plazos y por los medios y procedimientos electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica la devolucin del impuesto.

Treinta y dos. Se modifica el apartado 3 del artculo 123 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Si entre las labores de tabaco vendidas hubiera cigarrillos y picadura para liar, los envases debern llevar adherida la marca fiscal a la que se refiere el artculo 26, sin que en ningn caso deba ser retirada o destruida en el momento de la salida del mbito territorial interno.

Treinta y tres. Se modifica el primer prrafo del apartado 1 del artculo 138, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Los obligados a presentar las autoliquidaciones y las declaraciones anuales de operaciones a que se refiere el artculo 140, los beneficiarios de la aplicacin del tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.1 del artculo 84.1 de la Ley y de las exenciones establecidas en los apartados 1 y 2 del artculo 79 de la Ley, as como en las letras b), c) y e) del apartado 3 de dicho artculo 79, debern solicitar la inscripcin en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar donde radique el correspondiente establecimiento o, en su caso, su domicilio fiscal conforme al procedimiento previsto por el Ministro de Hacienda.

Treinta y cuatro. Se modifican los apartados 1 y 3 del artculo 141, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.1 del apartado 1 del artculo 84 de la Ley, los consumidores finales debern haberse inscrito en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del carbn y acreditar a su proveedor que se destina a usos con fines profesionales mediante la exhibicin de su CAC.

Cualquier modificacin del destino del carbn que suponga un cambio del tipo impositivo, deber ser objeto de comunicacin, bajo la exclusiva responsabilidad de los consumidores finales, tanto a la oficina gestora como a quienes realicen la puesta a consumo del carbn.

Mientras no tenga lugar una nueva comunicacin, se tomar en consideracin la informacin contenida en la comunicacin inicial.

3. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin del porcentaje provisional comunicado por el consumidor final, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.

A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada ao natural, los consumidores finales debern comunicar a los sujetos pasivos el porcentaje definitivo de carbn sujeto a cada uno de los tipos establecidos en el apartado 1 del artculo 84 de la Ley. Si en el plazo de los cuatro meses no se comunicaran a los sujetos pasivos, y a la oficina gestora, nuevos datos, se considerar que no se ha producido variacin alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de carbn.

La rectificacin deber efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea comunicado el porcentaje definitivo y la regularizacin de la situacin tributaria se efectuar en la autoliquidacin correspondiente al periodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.

Treinta y cinco. Se aade el artculo 141 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 141 bis. Aplicacin de exenciones.

Los beneficiarios de las exenciones del artculo 79 de la Ley debern conservar durante el plazo de prescripcin, toda la documentacin acreditativa del destino que motive la exencin incluyendo en todo caso las facturas justificativas de la venta o entrega.

La aplicacin de las exenciones a las que hacen referencia los apartados 1 y 2 del artculo 79 de la Ley estar condicionada a que, quienes realicen la primera venta o entrega de carbn a revendedores en el mbito territorial de aplicacin del Impuesto o a empresarios que lo enven fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto, soliciten a tales revendedores o empresarios la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial. La misma solicitud debern hacer quienes realicen la puesta a consumo de carbn, con aplicacin de la exencin, a quienes lo empleen en los usos recogidos en las letras b), c) y e) del apartado 3 del artculo 79 de la Ley.

Treinta y seis. Se aade una disposicin transitoria tercera con la siguiente redaccin:

Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio para cigarrillos y picadura para liar.

Los cigarrillos y la picadura para liar fabricados o importados en la Unin Europea con anterioridad al 20 de mayo de 2019 cuyos envases no lleven adheridas las marcas fiscales que incorporan las medidas de seguridad previstas en el artculo 16 de la Directiva 2014/40/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de abril de 2014, relativa a la aproximacin de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los Estados miembros en materia de fabricacin, presentacin y venta de los productos del tabaco y los productos relacionados y por la que se deroga la Directiva 2001/37/CE, podrn seguir en circulacin hasta el 20 de mayo de 2020.

Disposicin adicional nica. Lugares en los que se podr autorizar una tienda libre de impuestos.

1. A efectos de la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 21.2.B) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y en las tiendas definidas en el artculo 4.31 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, las tiendas libres de impuestos debern estar situadas en la zona bajo control aduanero de los puertos y aeropuertos destinada al embarque, trnsito o llegada del viajero una vez superado el control de seguridad y/o el control de pasaporte para su acceso.

2. Las tiendas libres de impuestos debern estar autorizadas como depsito distinto del aduanero y/o como depsito aduanero, en relacin con el estatuto de las mercancas, sin perjuicio de las obligaciones impuestas por la normativa de los Impuestos Especiales.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Con efectos 1 de enero de 2019 quedarn derogadas las siguientes disposiciones:

1. El Decreto 2483/1974, de 9 de agosto, por el que se regula el funcionamiento de tiendas dedicadas a la venta de artculos libres de impuestos en los aeropuertos nacionales.

2. La Orden de 11 de febrero de 1977 por la que se dictan normas complementarias para desarrollo del Decreto 2483/1974 sobre tiendas para venta de artculos libres de impuestos en los aeropuertos.

3. Lo dispuesto en el primer prrafo del apartado tres, en los apartados cinco, seis, quince, veinticinco, veintisis y treinta y uno del artculo tercero del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en rgimen diplomtico, consular y de organismos internacionales y de modificacin del Reglamento General de Vehculos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, y el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Disposicin final primera. Obligaciones contables.

Con efectos 1 de enero de 2020, las obligaciones contables previstas en los artculos 3, 11, 12, 13, 53, 55, 56.2, 56 bis, 60, 66, 71, 74, 75, 75 bis, 75ter, 76, 77, 85, 87, 88, 96, 101, 103, 105, 106, 110, 115, 126 y 129 del Reglamento de los Impuestos Especiales, se cumplimentarn mediante los libros contables y en los trminos que se establezcan por el Ministro de Hacienda, en la correspondiente Orden que desarrolle lo dispuesto en el artculo 50 del citado Reglamento.

Disposicin final segunda. Modificacin del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Se incluye un nuevo nmero 90 en el apartado uno de la disposicin adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

90. Procedimiento de autorizacin de exoneracin de la obligacin de expedicin de facturas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 3.2, letra b), segundo prrafo, del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Disposicin final tercera. Ttulo competencial.

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 2019.

No obstante:

a) Lo dispuesto en los apartados siete, diez, diecisis, veinte y treinta y dos del artculo cuarto ser de obligado cumplimiento a partir del 20 de mayo de 2019. No obstante, lo dispuesto en el tercer prrafo de la letra a) del nmero 2 y en los prrafos sexto y sptimo del nmero 4 del apartado diez del artculo cuarto, ser de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero de 2020.

b) Lo dispuesto en los apartados ocho, once, veinticinco, veintisis y treinta y uno del artculo cuarto ser de obligado cumplimiento a partir del 1 de julio de 2019.

c) Lo dispuesto en el apartado veintiuno del artculo cuarto ser de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero del 2020.

d) Lo dispuesto en el nmero 12 del apartado diez del artculo cuarto ser de obligado cumplimiento a partir del 1 de enero del 2022.

Dado en Madrid, el 28 de diciembre de 2018.

FELIPE R.

La Ministra de Hacienda,

MARA JESS MONTERO CUADRADO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 28/12/2018
  • Fecha de publicación: 29/12/2018
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2019.
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • lo indicado del art. 3 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2017-15843).
    • y MODIFICA determinados preceptos, AADE el art. 141 bis, la disposicin transitoria 3 y SUPRIME el art. 13 bis al Reglamento aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (Ref. BOE-A-1995-18266).
    • la Orden de 11 de febrero de 1977 (Ref. BOE-A-1977-3984).
    • el Decreto 2483/1974, de 9 de agosto (Ref. BOE-A-1974-1456).
  • MODIFICA:
    • los arts. 2.3, 3 y la disposicin adicional 4.1.c) del Reglamento aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14696).
    • determinados preceptos y AADE el art. 68 ter al Reglamento aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28925).
  • SUPRIME el art. 36 y MODIFICA los 9.3, 10.2, 32, 42.2 del Reglamento y la disposicin adicional 1 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
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  • Cerveza
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