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Legislación consolidada

Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude.

Publicado en: BOE núm. 261, de 30/10/2012.
Entrada en vigor: 31/10/2012
Departamento: Jefatura del Estado
Referencia: BOE-A-2012-13416
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/l/2012/10/29/7

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 22/09/2015

Incluye la correccin de errores publicada en BOE nm. 31, de 5 de febrero de 2013. Ref. BOE-A-2013-1182.


[Bloque 2: #preambulo]

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.

EXPOSICIN DE MOTIVOS

I

Esta Ley contiene una serie de medidas dirigidas a la prevencin y lucha contra el fraude fiscal. La realidad social y econmica en un escenario de crisis y de austeridad presupuestaria hace del fraude fiscal hoy, si cabe, una figura ms reprochable que nunca. A su vez, la evolucin de los comportamientos fraudulentos y la experiencia acumulada en la aplicacin de la normativa tributaria, tras la entrada en vigor de la Ley 58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, permiten una reforma con perspectiva suficiente como para colocar a nuestro sistema legal a la vanguardia de la lucha contra el fraude.

Tales objetivos se persiguen con una batera de medidas novedosas diseadas para impactar directamente en nichos de fraude detectados como origen de importantes detracciones de ingresos pblicos, pero tambin con otras medidas que tienden a perfeccionar las normas que garantizan el crdito tributario con el fin de actualizarlas o de aclarar su correcta interpretacin con la finalidad de incrementar la seguridad jurdica de nuestro sistema tributario y evitar litigios innecesarios. Un sistema ms coherente tcnicamente y ms predecible contribuye a lograr una mayor eficacia y una menor litigiosidad, lo que, a su vez, permite liberar recursos para alcanzar un mayor control de las potenciales defraudaciones.

Por ltimo, merece destacarse una serie de medidas que se incorporan al ordenamiento de forma novedosa y con una clara vocacin en la lucha contra el fraude, entre ellas la posibilidad de adopcin de medidas cautelares vinculadas a supuestos de presuntos delitos contra la Hacienda Pblica, as como la investigacin patrimonial a las mismas asociada, la limitacin de pagos en efectivo o el establecimiento de nuevas obligaciones de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

II

La actuacin en fraude de la Hacienda Pblica consistente en repartir el patrimonio existente, una vez nacida la deuda, a los socios a travs de operaciones de preliquidacin, para dejar paso a una liquidacin formal con una cuota insignificante, cuando no inexistente, hace aconsejable incrementar a estos efectos el valor de la cuota de liquidacin del socio sucesor en la deuda tributaria que opera como lmite de su responsabilidad. A tal fin se regula expresamente el alcance del lmite de la responsabilidad de dicho socio en la deuda tributaria de las personas jurdicas o entidades disueltas o liquidadas que limitan la responsabilidad patrimonial de los socios, tanto en la sucesin de la deuda tributaria como de las sanciones, en su caso.

Asimismo, procede modificar el sistema de sucesin de las entidades con personalidad jurdica, para dar cobertura jurdica en la Ley a la sucesin de entidades jurdico-pblicas, en las que tambin se produce la subrogacin mercantil tradicional. Con ese propsito, se incluyen de forma explcita como susceptibles de sucesin tributaria toda clase de sociedades y entidades con personalidad jurdica que tuvieran la condicin de sucesoras y beneficiarias.

Por otra parte, la reforma pretende aclarar las implicaciones derivadas de la naturaleza jurdica del responsable tributario, que no debe ser identificado con un sujeto infractor, sino como obligado tributario en sentido estricto, aun cuando responda tambin de las sanciones tributarias impuestas a dicho sujeto infractor. Entre las modificaciones que pretenden significar tal situacin jurdica, dentro del rgimen jurdico sancionador se establece un sistema de reduccin de las sanciones a imponer por conformidad y pronto pago. En relacin con la reduccin de conformidad, en caso de concurrencia de una situacin de responsabilidad respecto de la sancin, se modifica la norma para ofrecer la posibilidad al responsable de que pueda dar su conformidad con la parte de deuda derivada procedente de una sancin en sede del deudor principal y beneficiarse de la reduccin legal por conformidad. Asimismo, se reconoce al responsable la eventual reduccin por pronto pago de su propia deuda.

Se introduce un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria, destinado a facilitar la accin de cobro contra los administradores de aquellas empresas que carentes de patrimonio, pero con actividad econmica regular, realizan una actividad recurrente y sistemtica de presentacin de autoliquidaciones formalmente pero sin ingreso por determinados conceptos tributarios con nimo defraudatorio.

Se elimina la posibilidad de aplazamientos o fraccionamientos de los crditos contra la masa en las situaciones de concurso para evitar la postergacin artificiosa del crdito pblico como consecuencia de la simple solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.

Se mejora la redaccin de la norma en la determinacin del dies a quo del inicio del cmputo de los plazos de prescripcin en aquellos supuestos de responsabilidad solidaria en que el hecho habilitante para apreciar la misma concurra con posterioridad al da siguiente a la finalizacin del periodo voluntario del deudor principal.

Adems, se clarifica el rgimen jurdico que regula la interrupcin del cmputo del plazo de prescripcin del derecho de la Administracin a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin respecto de determinadas obligaciones tributarias cuando la accin de la Administracin se dirija originariamente respecto de otra obligacin tributaria distinta como consecuencia de la presentacin de una declaracin incorrecta por parte del obligado tributario.

Por otro lado, se modifica el momento en que se reinicia el plazo de prescripcin interrumpido por la declaracin de concurso para que coincida con el momento en que la Administracin recupera sus facultades de autotutela ejecutiva, introduciendo una mejora estrictamente tcnica para dotar de seguridad jurdica a las relaciones de la Hacienda Pblica con los deudores concursados.

Asimismo, se aclaran los efectos de la suspensin del cmputo del plazo de prescripcin por litigio, concurso y otras causas legales, explicitando que los efectos de dicha suspensin se extienden a todos los obligados tributarios.

Respecto a las medidas cautelares, se modifica el precepto para permitir su adopcin en cualquier momento del procedimiento cuando se estime, en su caso, la concurrencia de los presupuestos establecidos en el propio precepto.

Por otra parte, y dado que la prctica y el anlisis de los resultados ponen de manifiesto que es preciso adoptar medidas que permitan facilitar al Juez el ejercicio de su funcin jurisdiccional, permitindole tomar decisiones en el mbito de las medidas cautelares sobre la base de un trabajo previo de investigacin acompaado de una valoracin de los rganos de la Agencia Tributaria de por qu se dan las circunstancias que, a su juicio, determinan la conveniencia de adoptar una medida cautelar, se modifica la norma en tal sentido, con la finalidad de avanzar en la lucha contra el fraude ms agravado, planteando, en primer lugar, la modificacin de las medidas cautelares en expedientes por delito fiscal, considerando su carcter de medidas excepcionales y provisionales que solo pretenden someter de forma lo ms inmediata posible a la decisin jurisdiccional el bloqueo de un patrimonio cuya disponibilidad, a resultas del proceso penal, resulta cuestionada en virtud de los hechos acreditados que permiten la adopcin de la medida cautelar administrativa, debiendo resaltarse que la posibilidad de adoptar medidas cautelares tambin se extiende a otros supuestos en los que la investigacin judicial no tenga su origen en actuaciones de comprobacin e investigacin desarrollados por la Administracin Tributaria. La modificacin se complementa, para dotar de mayor seguridad jurdica a la actuacin de la Hacienda Pblica, con un mandato legal a la Agencia Tributaria para la investigacin patrimonial de los sujetos afectados o relacionados con un proceso por delito contra la Hacienda Pblica.

Adems, para combatir determinadas conductas fraudulentas en sede recaudatoria consistentes en la despatrimonializacin de una sociedad, se establece la prohibicin de disposicin de los bienes inmuebles de sociedades cuyas acciones o participaciones hubiesen sido objeto de embargo y se ejerciese por el titular de las mismas, deudor de la Hacienda Pblica, el control efectivo de la mercantil en cuestin.

Se modifica el rgimen jurdico del embargo de los bienes y derechos en entidades de crdito y depsito para incrementar la efectividad y seguridad jurdica de los mismos. A estos efectos, la extensin del embargo a otros bienes o derechos no identificados en la diligencia de embargo podr extenderse al resto de bienes y derechos obrantes en la persona o entidad y no solo de la oficina o sucursal a la que se remiti el embargo. En concordancia con ello, por limitaciones de jurisdiccin territorial de la Administracin tributaria actuante, se establece dicho mbito como lmite de la extensin.

Cuando un obligado tributario incumple con la obligacin de presentacin telemtica dificulta notablemente a la Administracin el tratamiento de la informacin y la generacin, en su caso, de las correspondientes deudas. Sin embargo, no est tipificado supuesto especfico alguno de infraccin tributaria que penalice su comportamiento frente al contribuyente que se atiene a tal obligacin. Por ello, se considera necesario crear un nuevo tipo de infraccin tributaria relativo a la presentacin de autoliquidaciones o declaraciones informativas sin atenerse a las obligaciones de presentacin telemtica, que llevar aparejada sanciones fijas en el supuesto de autoliquidaciones y sanciones variables en funcin del nmero de datos en el supuesto de declaraciones informativas.

A la vista de la experiencia acumulada en relacin con la aplicacin de la infraccin por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria, se considera oportuna su modificacin para evitar diversos problemas detectados as como mejorar su efecto disuasorio e impedir que estos defectos permitan dilatar los procedimientos.

Para favorecer la operatividad de las sanciones no pecuniarias, se modifica el plazo para iniciar los procedimientos sancionadores para la imposicin de estas sanciones. As, se pasan a contar los tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificado el acto de imposicin de sancin pecuniaria con la que est ligada la eventual imposicin de la sancin no pecuniaria.

Se clarifica el sistema de suspensin y devengo de intereses de demora en el caso de recurso o reclamacin contra los acuerdos de derivacin de responsabilidad. As, con carcter general, si la sancin es recurrida tanto por el deudor principal como por el responsable la ejecucin de la sancin ser suspendida y dejarn de devengarse intereses de demora por el periodo de tiempo transcurrido hasta la finalizacin del periodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va administrativa. Sin embargo, en los supuestos de responsabilidad solidaria del artculo 42.2 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no se aplicarn las citadas medidas de suspensin de ejecucin y no devengo de intereses, habida cuenta del presupuesto de derecho de dicha responsabilidad.

Se modifica el importe de la garanta que es necesario depositar para la suspensin de la ejecucin del acto impugnado a travs del recurso de reposicin o de la reclamacin econmico-administrativa, a fin de que el importe de la misma cubra todos los recargos que pudieran ser exigibles en el momento de ejecucin de la garanta del crdito pblico.

La globalizacin de la actividad econmica en general, y la financiera en particular, as como la libertad en la circulacin de capitales, junto con la reproduccin de conductas fraudulentas que aprovechan dichas circunstancias, hacen aconsejable el establecimiento de una obligacin especfica de informacin en materia de bienes y derechos situados en el extranjero. De esta forma, a travs de una disposicin adicional que se incorpora a la Ley General Tributaria, se establece dicha obligacin de informacin, as como la habilitacin reglamentaria para su desarrollo. La obligacin se completa con el establecimiento en dicha disposicin del rgimen sancionador en caso de incumplimiento de la obligacin.

Por otra parte, a fin de conseguir una mejor proteccin del crdito pblico, con independencia de su carcter tributario o de otra ndole, se extiende la responsabilidad solidaria del artculo 42.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la generalidad de los crditos pblicos mediante la consiguiente modificacin de la Ley47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria.

III

En conexin con lo apuntado ms arriba en relacin con la globalizacin de la actividad econmica y la necesidad de obtener informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y como complemento necesario de la misma, se introduce una modificacin de las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, para regular la incidencia que en el mbito de las ganancias de patrimonio no justificadas y de la presuncin de obtencin de rentas, respectivamente, pueda tener la no presentacin en plazo de tal obligacin de informacin, introducindose, adems, una infraccin especfica, con un agravamiento de las sanciones, para estos casos en los que los obligados tributarios no consignaron en sus autoliquidaciones las rentas que son objeto de regularizacin como ganancias patrimoniales no justificadas o presuntamente obtenidas.

Adicionalmente, se establecen nuevos supuestos de exclusin del mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en cuya virtud quedarn excluidos de dicho mtodo, y, por tanto, tambin del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido, los contribuyentes que realicen determinadas actividades y el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato anterior correspondiente a las mismas procedentes de obligados a practicar retencin o ingreso a cuenta supere una determinada cuanta.

IV

La experiencia de las campaas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con el servicio de borrador de declaracin y la satisfactoria acogida del servicio de obtencin por Internet a travs de un SMS, hace aconsejable modificar la normativa reguladora de aquel para actualizar el perfil del contribuyente destinatario del borrador de la declaracin.

En concreto, se deslegaliza la delimitacin del perfil de borrador, de modo que la Orden ministerial anual de dicha campaa pueda ir adaptando aquel a las modificaciones normativas, de gestin del servicio, etc., posibilitando un mayor grado de flexibilidad que permita extender progresivamente este servicio a un mayor nmero de contribuyentes sin necesidad de proceder para ello a continuas modificaciones de la norma legal reguladora del Impuesto.

V

En lo que respecta al Impuesto sobre el Valor Aadido se incorpora una serie de modificaciones en la Ley del Impuesto con el fin de evitar comportamientos fraudulentos, en especial en las operaciones de entregas de inmuebles y en situaciones en las que se ha producido una declaracin de concurso.

En primer lugar, se establecen tres nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo en los citados casos de entregas de inmuebles. Por una parte, cuando se renuncie a la exencin, y, en segundo trmino, cuando la entrega de los bienes inmuebles se produzca en ejecucin de la garanta constituida sobre los mismos, supuesto que se extiende expresamente a las operaciones de dacin del inmueble en pago y cuando el adquirente asume la obligacin de extinguir la deuda garantizada. Estos supuestos de inversin del sujeto pasivo se ajustan a lo establecido en la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor aadido. Con ello se pretende evitar el perjuicio que se produce a la Hacienda Pblica cuando el IVA no se ingresa en el Tesoro y, a continuacin, se solicita el aplazamiento o se declara el concurso de la entidad transmitente. El dao a la Hacienda Pblica es doble, pues el IVA no ingresado es deducido por el adquirente. Con el mecanismo de la inversin del sujeto pasivo se garantiza el ingreso del IVA en la Hacienda Pblica.

En segundo trmino, la situacin de concurso del obligado tributario requiere de un tratamiento particular en el Impuesto con la finalidad de facilitar su gestin e impedir que se altere la neutralidad en perjuicio de la Hacienda Pblica.

En los supuestos en los que el auto de declaracin de concurso se dicta a lo largo del periodo de liquidacin del Impuesto es necesario diferenciar si los crditos son concursales o contra la masa, ya que, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal Supremo, deben calificarse como concursales los crditos de IVA por hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso.

Como en la regulacin actual la declaracin-liquidacin es nica, se establece, con objeto de determinar el crdito que tendr carcter concursal, la obligacin de presentar dos declaraciones-liquidaciones, una por los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso y otra por los posteriores, en los trminos que se desarrollen reglamentariamente. En la primera de esas declaraciones el concursado estar obligado a aplicar la totalidad de los saldos a compensar correspondientes a periodos de liquidacin anteriores a la declaracin de concurso.

Las medidas adoptadas tienen como fin garantizar la neutralidad del Impuesto, lo cual, tiene como efecto, que la Administracin no se vea perjudicada en relacin con la percepcin del Impuesto sobre el Valor Aadido como consecuencia del concurso, de ah que se limite el derecho de deduccin que deber ejercitarse, cuando se hubieran soportado las cuotas con anterioridad al auto de declaracin de concurso, en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que dichas cuotas fueron soportadas.

De igual manera, para adecuar la gestin del impuesto a la doctrina jurisprudencial, la rectificacin de deducciones como consecuencia de la declaracin de concurso deber realizarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci la deduccin.

Se introduce un nuevo supuesto de rectificacin de cuotas repercutidas para los casos en los que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras acciones de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso. En estos supuestos, el sujeto pasivo deber proceder a la rectificacin en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se declar la operacin. La minoracin de deducciones por parte del adquirente, si estuviese tambin en situacin de concurso, se realizar, igualmente, en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci la deduccin. Con estas medidas se pretende evitar que la eventual declaracin de concurso, ya sea del transmitente o del adquirente, desvirte la neutralidad del Impuesto.

Por ltimo, se regula un nuevo supuesto de infraccin tributaria y su correspondiente rgimen sancionador por los incumplimientos relativos a la correcta declaracin de determinadas operaciones asimiladas a las importaciones.

Dadas las numerosas modificaciones de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido que se incorporan en esta Ley, se considera conveniente que esas modificaciones se incorporen, asimismo, en la Ley del Impuesto General Indirecto Canario para que el rgimen sea uniforme en todo el territorio del Estado.

VI

La utilizacin de medios de pago en efectivo en las operaciones econmicas facilita notablemente los comportamientos defraudatorios, en sus distintas manifestaciones. Favorece la opacidad de las operaciones y actividades y su ocultacin a la Administracin.

Frente a tales comportamientos, la actuacin de los poderes pblicos debe encaminarse no solo a la deteccin y regularizacin de los incumplimientos, sino tambin a evitar que estos incumplimientos se produzcan, haciendo hincapi en los aspectos disuasorios de la lucha contra el fraude.

La utilizacin de efectivo y su relacin con el fraude constituye tambin una preocupacin generalizada en pases de nuestro entorno, donde ya se han adoptado limitaciones al uso de efectivo para determinadas operaciones econmicas.

En la normativa espaola, las medidas de reaccin ante esta situacin se han venido centrando fundamentalmente en el establecimiento de obligaciones de informacin, as como en la adopcin de planes de actuacin en el mbito del control de la Administracin Tributaria. Se considera necesaria la adopcin de medidas dirigidas a limitar la utilizacin del efectivo como medio de pago que, por su naturaleza, requieren un desarrollo normativo con rango de ley.

En este contexto, la presente Ley establece limitaciones al uso de efectivo en determinadas transacciones econmicas pues la lucha contra el fraude fiscal es un motivo de inters pblico que prevalece sobre el efecto de las limitaciones reguladas en esta Ley. Dicha limitacin no es incompatible con la condicin de moneda de curso legal de los billetes y monedas al existir otros medios legales de pago para la liquidacin de deudas monetarias.

As, se establece una limitacin, de carcter general, a los pagos en efectivo correspondientes a operaciones a partir de 2.500 euros. Se excluye de la limitacin a los pagos efectuados cuando ninguno de los intervinientes en la operacin acte en calidad de empresario o profesional, as como a los pagos o ingresos realizados en entidades de crdito. Asimismo, se contempla expresamente una regla contra el fraccionamiento de operaciones a efectos del clculo del lmite legalmente establecido.

Ligado a esta limitacin, se establece un rgimen sancionador. En este sentido, se regula el rgimen de las infracciones y sanciones, las reglas bsicas del procedimiento sancionador y el rgano competente para la recaudacin de las sanciones. Se introduce la exencin de responsabilidad en caso de denuncia del posible pago efectuado en incumplimiento de la limitacin legal.

Adicionalmente, se introducen obligaciones de informacin para cualquier autoridad o funcionario que en el ejercicio de sus funciones tenga conocimiento de algn incumplimiento de la limitacin legal.

Finalmente se establece la aplicacin de lo dispuesto en la Ley, en lo relativo a la limitacin del uso de efectivo como medio de pago, a todos los pagos realizados desde su entrada en vigor, aunque se refieran a operaciones concertadas con anterioridad al establecimiento de la limitacin.

VII

Por otra parte, se modifica el artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores (LMV) con el fin de conformarle, tal como se estableci originariamente, como una medida antielusin fiscal de las posibles transmisiones de valores que, solo, sean una cobertura de una transmisin de inmuebles, mediante la interposicin de figuras societarias.

Para ello se simplifica su regulacin y se modifica el precepto para corregir los siguientes aspectos del mismo: se establece la exencin general del gravamen por el Impuesto sobre el Valor Aadido o por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, excepcionando tales exenciones si se trata de eludir su pago por la transmisin de los inmuebles de las entidades a los que representan los valores transmitidos, en cuyo caso, la operacin volver a ser gravada por el impuesto exencionado.

Adems, se excluye del posible gravamen a las adquisiciones de valores en los mercados primarios, que no estarn sujetos a este precepto y, por ltimo, se simplifica la redaccin del artculo, pasando de ser una norma objetiva a una autntica norma de lucha contra el fraude, aunque en los supuestos ms claros se establece una presuncin iuris tantum que deber, en su caso, ser enervada por el interesado si no quiere que le sea aplicada la medida antielusin.

En consonancia con dicha modificacin se introducen los cambios pertinentes en la Ley reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido.

VIII

En el mbito del rgimen fiscal de las Cooperativas, se actualiza la referencia al rgano encargado de realizar las actuaciones de comprobacin e inspeccin de las mismas, para determinar la concurrencia de los requisitos necesarios para la aplicacin del citado rgimen.

Redactado el apartado V conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 31, de 5 de febrero de 2013. Ref. BOE-A-2013-1182.


[Bloque 3: #a1]

Artculo 1. Modificacin de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:

Uno. Se modifican los apartados 1, 3 y 5 del artculo 40, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn a stos, que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda y dems percepciones patrimoniales recibidas por los mismos en los dos aos anteriores a la fecha de disolucin que minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 42.2.a) de esta Ley.

Las obligaciones tributarias pendientes de las sociedades y entidades con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las que la Ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, partcipes o cotitulares se transmitirn ntegramente a stos, que quedarn obligados solidariamente a su cumplimiento.

3. En los supuestos de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades y entidades con personalidad jurdica, las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operacin. Esta norma tambin ser aplicable a cualquier supuesto de cesin global del activo y pasivo de una sociedad y entidad con personalidad jurdica.

5. Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y entidades a las que se refiere este artculo sern exigibles a los sucesores de las mismas, en los trminos establecidos en los apartados anteriores y, en su caso, hasta el lmite del valor determinado conforme a lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo.

Dos. Se modifica el apartado 4 del artculo 41, que queda redactado de la siguiente forma:

4. La responsabilidad no alcanzar a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan.

En los supuestos en que la responsabilidad alcance a las sanciones, cuando el deudor principal hubiera tenido derecho a la reduccin prevista en el artculo188.1.b) de esta Ley, la deuda derivada ser el importe que proceda sin aplicar la reduccin correspondiente, en su caso, al deudor principal y se dar trmite de conformidad al responsable en la propuesta de declaracin de responsabilidad.

La reduccin por conformidad ser la prevista en el artculo 188.1.b) de esta Ley. La reduccin obtenida por el responsable se le exigir sin ms trmite en el caso de que presente cualquier recurso o reclamacin frente al acuerdo de declaracin de responsabilidad, fundado en la procedencia de la derivacin o en las liquidaciones derivadas.

A los responsables de la deuda tributaria les ser de aplicacin la reduccin prevista en el artculo 188.3 de esta Ley.

Las reducciones previstas en este apartado no sern aplicables a los supuestos de responsabilidad por el pago de deudas del artculo 42.2 de esta Ley.

Tres. Se introduce un nuevo apartado 2 en el artculo 43, se modifica el actual apartado2, que se numera como 3, y el actual apartado 3 pasa a numerarse como 4, quedando dichos apartados 2 y 3 redactados de la siguiente forma:

2. Sern responsables subsidiarios de las deudas tributarias derivadas de tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas obligadas a efectuar la declaracin e ingreso de tales deudas cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentacin de autoliquidaciones sin ingreso por tales conceptos tributarios sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentacin no obedece a una intencin real de cumplir la obligacin tributaria objeto de autoliquidacin.

Se entender que existe reiteracin en la presentacin de autoliquidaciones cuando en un mismo ao natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan presentado sin ingreso la mitad o ms de las que corresponderan, con independencia de que se hubiese presentado solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y de que la presentacin haya sido realizada en plazo o de forma extempornea.

A estos efectos no se computarn aquellas autoliquidaciones en las que, habiendo existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese dictado resolucin de concesin, salvo incumplimiento posterior de los mismos y con independencia del momento de dicho incumplimiento, no computndose, en ningn caso, aquellos que hubiesen sido concedidos con garanta debidamente formalizada.

Se considerar, a efectos de esta responsabilidad, que la presentacin de las autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos parciales en relacin con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, el importe total resultante de tales ingresos durante el ao natural sealado en el segundo prrafo no supere el 25 por ciento del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas.

Se presumir que no existe intencin real de cumplimiento de las obligaciones mencionadas en el prrafo primero, cuando se hubiesen satisfecho crditos de titularidad de terceros de vencimiento posterior a la fecha en que las obligaciones tributarias a las que se extiende la responsabilidad establecida en esta disposicin se devengaron o resultaron exigibles y no preferentes a los crditos tributarios derivados de estas ltimas.

3. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos de los previstos en los apartados anteriores.

Cuatro. Se modifica el apartado 2 del artculo 65, que queda redactado de la siguiente forma:

2. No podrn ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias cuya exaccin se realice por medio de efectos timbrados.

Tampoco podrn aplazarse o fraccionarse las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.

Asimismo, en caso de concurso del obligado tributario, no podrn aplazarse o fraccionarse las deudas tributarias que, de acuerdo con la legislacin concursal, tengan la consideracin de crditos contra la masa.

Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refiere este apartado sern objeto de inadmisin.

Cinco. Se modifica el apartado 2 del artculo 67, que queda redactado de la siguiente forma:

2. El plazo de prescripcin para exigir la obligacin de pago a los responsables solidarios comenzar a contarse desde el da siguiente a la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario del deudor principal.

No obstante, en el caso de que los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad se produzcan con posterioridad al plazo fijado en el prrafo anterior, dicho plazo de prescripcin se iniciar a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.

Tratndose de responsables subsidiarios, el plazo de prescripcin comenzar a computarse desde la notificacin de la ltima actuacin recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.

Seis. Se modifican los apartados 1, 7 y 8 del artculo 68, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. El plazo de prescripcin del derecho a que se refiere el prrafo a) del artculo 66 de esta Ley se interrumpe:

a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizacin, comprobacin, inspeccin, aseguramiento y liquidacin de todos o parte de los elementos de la obligacin tributaria que proceda, aunque la accin se dirija inicialmente a una obligacin tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaracin del obligado tributario.

b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o por la presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal, as como por la recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional en la que se ordene la paralizacin del procedimiento administrativo en curso.

c) Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidacin o autoliquidacin de la deuda tributaria.

7. Cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la interposicin del recurso ante la jurisdiccin contencioso-administrativa, por el ejercicio de acciones civiles o penales, por la remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin competente o la presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la recepcin de una comunicacin judicial de paralizacin del procedimiento, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando la Administracin tributaria reciba la notificacin de la resolucin firme que ponga fin al proceso judicial o que levante la paralizacin, o cuando se reciba la notificacin del Ministerio Fiscal devolviendo el expediente.

Cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la declaracin de concurso del deudor, el cmputo se iniciar de nuevo cuando adquiera firmeza la resolucin judicial de conclusin del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripcin se iniciar de nuevo en el momento de su aprobacin para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando aqullas resulten exigibles al deudor.

Lo dispuesto en este apartado no ser aplicable al plazo de prescripcin del derecho de la Administracin tributaria para exigir el pago cuando no se hubiera acordado la suspensin en va contencioso-administrativa.

8. Interrumpido el plazo de prescripcin para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dems obligados, incluidos los responsables. No obstante, si la obligacin es mancomunada y solo se reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los dems.

Si existieran varias deudas liquidadas a cargo de un mismo obligado al pago, la interrupcin de la prescripcin solo afectar a la deuda a la que se refiera.

La suspensin del plazo de prescripcin contenido en la letra b) del artculo 66 de esta Ley, por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los responsables, causa el mismo efecto en relacin con el resto de los sujetos solidariamente obligados al pago, ya sean otros responsables o el propio deudor principal, sin perjuicio de que puedan continuar frente a ellos las acciones de cobro que procedan.

Siete. Se modifican los apartados 5 y 8 del artculo 81, que quedan redactados de la siguiente forma:

5. Las medidas cautelares reguladas en este artculo podrn adoptarse durante la tramitacin de los procedimientos de aplicacin de los tributos desde el momento en que la Administracin tributaria actuante pueda acreditar de forma motivada y suficiente la concurrencia de los presupuestos establecidos en el apartado 1 y el cumplimiento de los lmites sealados en el apartado 3.

8. Cuando con motivo de un procedimiento de comprobacin e investigacin inspectora se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pblica o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito, podrn adoptarse, por el rgano competente de la Administracin tributaria, las medidas cautelares reguladas en este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposicin adicional decimonovena.

Si la investigacin del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento de comprobacin e investigacin inspectora, las medidas cautelares podrn adoptarse por el rgano competente de la Administracin tributaria con posterioridad a la incoacin de las correspondientes diligencias de investigacin desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoacin de las correspondientes diligencias penales.

En los supuestos a que se refieren los prrafos anteriores, las medidas cautelares podrn dirigirse contra cualquiera de los sujetos identificados en la denuncia o querella como posibles responsables, directos o subsidiarios, del pago de las cuantas a las que se refiere el artculo 126 del Cdigo Penal.

Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el rgano competente de la Administracin tributaria, se notificar al interesado, al Ministerio Fiscal y al rgano judicial competente y se mantendr hasta que este ltimo adopte la decisin procedente sobre su conversin en medida jurisdiccional o levantamiento.

Ocho. Se introduce un nuevo apartado 6 en el artculo 170, con la siguiente redaccin:

6. La Administracin tributaria podr acordar la prohibicin de disponer sobre los bienes inmuebles de una sociedad, sin necesidad de que el procedimiento recaudatorio se dirija contra ella, cuando se hubieran embargado al obligado tributario acciones o participaciones de aquella y este ejerza el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto sobre la sociedad titular de los inmuebles en cuestin en los trminos previstos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio y aunque no estuviere obligado a formular cuentas consolidadas. Podr tomarse anotacin preventiva de la prohibicin de disponer en la hoja abierta a las fincas en el Registro de la Propiedad competente en virtud del correspondiente mandamiento en que se justificar la validez de la medida cautelar contra persona distinta del titular registral por referencia a la existencia de la correspondiente relacin de control cuyo presupuesto de hecho se detallar en el propio mandamiento.

El recurso contra la medida de prohibicin de disponer solo podr fundarse en la falta de alguno de los presupuestos de hecho que permiten su adopcin.

La medida se alzar cuando por cualquier causa se extinga el embargo de las participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario. Asimismo, la Administracin tributaria podr acordar el levantamiento de la prohibicin de disponer cuando su mantenimiento pudiera producir perjuicios de difcil o imposible reparacin, debidamente acreditados por la sociedad.

Nueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 171, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Cuando la Administracin tributaria tenga conocimiento de la existencia de fondos, valores, ttulos u otros bienes entregados o confiados a una determinada oficina de una entidad de crdito u otra persona o entidad depositaria, podr disponer su embargo en la cuanta que proceda. En la diligencia de embargo deber identificarse el bien o derecho conocido por la Administracin actuante, pero el embargo podr extenderse, sin necesidad de identificacin previa, al resto de los bienes o derechos existentes en dicha persona o entidad, dentro del mbito estatal, autonmico o local que corresponda a la jurisdiccin respectiva de cada Administracin tributaria ordenante del embargo.

Si de la informacin suministrada por la persona o entidad depositaria en el momento del embargo se deduce que los fondos, valores, ttulos u otros bienes existentes no son homogneos o que su valor excede del importe sealado en el apartado 1 del artculo 169, se concretarn por el rgano competente los que hayan de quedar trabados.

Diez. Se modifica el apartado 5 del artculo 174, que queda redactado de la siguiente forma:

5. En el recurso o reclamacin contra el acuerdo de derivacin de responsabilidad podr impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resolucin de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino nicamente el importe de la obligacin del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamacin.

No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 2 del artculo 42 de esta Ley no podrn impugnarse las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sino el alcance global de la responsabilidad. Asimismo, en los supuestos previstos en el citado apartado no resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 212.3 de esta Ley, tanto si el origen del importe derivado procede de deudas como de sanciones tributarias.

Once. Se modifican los apartados 1, 2, 4 y 5 del artculo 199, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Constituye infraccin tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o declaraciones, as como los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio econmico a la Hacienda Pblica, o contestaciones a requerimientos individualizados de informacin.

Tambin constituir infraccin tributaria presentar las autoliquidaciones, declaraciones o los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos en aquellos supuestos en que hubiera obligacin de hacerlo por dichos medios.

Las infracciones previstas en este artculo sern graves y se sancionarn de acuerdo con lo dispuesto en los apartados siguientes.

2. Si se presentan de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones, declaraciones o documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 150 euros.

Si se presentan por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.500 euros.

4. Tratndose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta Ley, que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad omitido, inexacto o falso.

La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad cuando la declaracin haya sido presentada por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos y exista obligacin de hacerlo por dichos medios, con un mnimo de 1.500 euros.

5. Tratndose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carcter general en cumplimiento de la obligacin de suministro de informacin recogida en los artculos 93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mnimo de 500 euros.

Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento, se impondr multa pecuniaria fija de 500 euros.

La sancin ser del 1 por ciento del importe de las operaciones declaradas por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios, con un mnimo de 1.500 euros.

Doce. Se introduce un nuevo apartado 6 en el artculo 203, renumerndose los actuales 6 y 7 como 7 y 8, respectivamente, con la siguiente redaccin:

6. En el caso de que el obligado tributario que cometa las infracciones a que se refieren las letras a), b), c) y d) del apartado 1 est siendo objeto de un procedimiento de inspeccin, se le sancionar de la siguiente forma:

a) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que no desarrollen actividades econmicas, se sancionar de la siguiente forma:

1. Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.

2. Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si no comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.

3. Si no comparece o no se facilita la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sancin consistir:

– Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no contestadas, con un mnimo de 10.000 euros y un mximo de 100.000 euros.

– Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conoce el importe de las operaciones requeridas, en multa pecuniaria proporcional del 0,5 por ciento del importe total de la base imponible del impuesto personal que grava la renta del sujeto infractor que corresponda al ltimo ejercicio cuyo plazo de declaracin hubiese finalizado en el momento de comisin de la infraccin, con un mnimo de 10.000 euros y un mximo de 100.000 euros.

b) Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades que desarrollen actividades econmicas, se sancionar de la siguiente forma:

1. Si la infraccin se refiere a la aportacin o al examen de libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, programas, sistemas operativos y de control o consista en el incumplimiento del deber de facilitar la entrada o permanencia en fincas y locales o el reconocimiento de elementos o instalaciones, consistir en multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al ltimo ejercicio cuyo plazo de declaracin hubiese finalizado en el momento de comisin de la infraccin, con un mnimo de 20.000 euros y un mximo de 600.000 euros.

2. Si la infraccin se refiere a la falta de aportacin de datos, informes, antecedentes, documentos, facturas u otros justificantes concretos:

a) Multa pecuniaria fija de 3.000 euros, si no comparece o no se facilita la informacin exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento notificado al efecto.

b) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no comparece o no se facilita la informacin exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento notificado al efecto.

c) Si no comparece o no se facilita la informacin exigida en el plazo concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto, la sancin consistir:

– Si el incumplimiento se refiere a magnitudes monetarias conocidas, en multa pecuniaria proporcional de la mitad del importe de las operaciones requeridas y no contestadas, con un mnimo de 20.000 euros y un mximo de 600.000 euros.

– Si el incumplimiento no se refiere a magnitudes monetarias o no se conociera el importe de las operaciones requeridas, la sancin ser del 1 por ciento de la cifra de negocios correspondiente al ltimo ejercicio cuyo plazo de declaracin hubiese finalizado en el momento de comisin de la infraccin, con un mnimo de 20.000 euros y un mximo de 600.000 euros.

En cualquiera de los casos contemplados en este apartado, si el obligado tributario diese total cumplimiento al requerimiento administrativo antes de la finalizacin del procedimiento sancionador o, si es anterior, de la finalizacin del trmite de audiencia del procedimiento de inspeccin, el importe de la sancin ser de la mitad de las cuantas anteriormente sealadas.

Trece. Se modifica el apartado 2 del artculo 209, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Los procedimientos sancionadores que se incoen como consecuencia de un procedimiento iniciado mediante declaracin o de un procedimiento de verificacin de datos, comprobacin o inspeccin no podrn iniciarse respecto a la persona o entidad que hubiera sido objeto del procedimiento una vez transcurrido el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente liquidacin o resolucin.

Los procedimientos sancionadores que se incoen para la imposicin de las sanciones a que se refiere el artculo 186 de esta Ley debern iniciarse en el plazo de tres meses desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la sancin pecuniaria a que se refiere dicho precepto.

Catorce. Se modifica el apartado 3 del artculo 212, que queda redactado de la siguiente forma:

3. La interposicin en tiempo y forma de un recurso o reclamacin administrativa contra una sancin producir los siguientes efectos:

a) La ejecucin de las sanciones quedar automticamente suspendida en periodo voluntario sin necesidad de aportar garantas hasta que sean firmes en va administrativa.

b) No se exigirn intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va administrativa, exigindose intereses de demora a partir del da siguiente a la finalizacin de dicho plazo.

Lo dispuesto en los prrafos a) y b) de este apartado se aplicar a los efectos de suspender las sanciones tributarias objeto de derivacin de responsabilidad, tanto en el caso de que la sancin fuese recurrida por el sujeto infractor, como cuando en ejercicio de lo dispuesto en el artculo 174.5 de esta Ley dicha sancin sea recurrida por el responsable. En ningn caso ser objeto de suspensin automtica por este precepto la deuda tributaria objeto de derivacin.

Tampoco se suspendern con arreglo a este precepto las responsabilidades por el pago de deudas previstas en el artculo 42.2 de esta Ley.

Quince. Se modifica el apartado 1 del artculo 224, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La ejecucin del acto impugnado quedar suspendida automticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensin y los recargos que procederan en caso de ejecucin de la garanta, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

Si la impugnacin afectase a una sancin tributaria, su ejecucin quedar suspendida automticamente sin necesidad de aportar garantas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 212 de esta Ley.

Si la impugnacin afectase a un acto censal relativo a un tributo de gestin compartida, no se suspender en ningn caso, por este hecho, el procedimiento de cobro de la liquidacin que pueda practicarse. Ello sin perjuicio de que, si la resolucin que se dicte en materia censal afectase al resultado de la liquidacin abonada, se realice la correspondiente devolucin de ingresos.

Diecisis. Se modifica el apartado 1 del artculo 233, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La ejecucin del acto impugnado quedar suspendida automticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensin y los recargos que procederan en caso de ejecucin de la garanta, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

Si la impugnacin afectase a una sancin tributaria, la ejecucin de la misma quedar suspendida automticamente sin necesidad de aportar garantas de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 212 de esta Ley.

Diecisiete. Se introduce una nueva disposicin adicional decimoctava con la siguiente redaccin:

Disposicin adicional decimoctava. Obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

1. Los obligados tributarios debern suministrar a la Administracin tributaria, conforme a lo dispuesto en los artculos 29 y 93 de esta Ley y en los trminos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente informacin:

a) Informacin sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al trfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposicin.

b) Informacin de cualesquiera ttulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesin a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero, as como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.

c) Informacin sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.

Las obligaciones previstas en los tres prrafos anteriores se extendern a quienes tengan la consideracin de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo.

2. Rgimen de infracciones y sanciones.

Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta disposicin adicional.

Tambin constituir infraccin tributaria la presentacin de las mismas por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos en aquellos supuestos en que hubiera obligacin de hacerlo por dichos medios.

Las anteriores infracciones sern muy graves y se sancionarn conforme a las siguientes reglas:

a) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre cuentas en entidades de crdito situadas en el extranjero, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo de 10.000 euros.

La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta, con un mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar la presentacin de la declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios.

b) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre ttulos, activos, valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado segn su clase, que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo de10.000 euros.

La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado segn su clase, con un mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar la presentacin de la declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios.

c) En el caso de incumplimiento de la obligacin de informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la declaracin o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mnimo de 10.000 euros.

La sancin ser de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un mnimo de 1.500 euros, cuando la declaracin haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin tributaria. Del mismo modo se sancionar la presentacin de la declaracin por medios distintos a los electrnicos, informticos y telemticos cuando exista obligacin de hacerlo por dichos medios.

Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposicin adicional sern incompatibles con las establecidas en los artculos 198 y 199 de esta Ley.

3. Las Leyes reguladoras de cada tributo podrn establecer consecuencias especficas para el caso de incumplimiento de la obligacin de informacin establecida en esta disposicin adicional.

Dieciocho. Se introduce una nueva disposicin adicional decimonovena con la siguiente redaccin:

Disposicin adicional decimonovena. Competencias de investigacin patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pblica.

En los procesos por delito contra la Hacienda Pblica, y sin perjuicio de las facultades que corresponden a las unidades de la Polica Judicial, los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mantendrn la competencia para investigar, bajo la supervisin de la autoridad judicial, el patrimonio que pueda resultar afecto al pago de las cuantas pecuniarias asociadas al delito.

A tales efectos, podrn ejercer las facultades previstas en los artculos 93, 94 y162 de esta Ley, realizar informes sobre la situacin patrimonial de las personas relacionadas con el delito y adoptar las medidas cautelares previstas en el apartado8 del artculo 81 de la misma.

De tales actuaciones, sus incidencias y resultados se dar cuenta inmediata al juez penal, que resolver sobre la confirmacin, modificacin o levantamiento de las medidas adoptadas.

Las actuaciones desarrolladas se sometern a lo previsto en la presente Ley y su normativa de desarrollo, sin perjuicio de la posibilidad de que el juez decida la realizacin de otras actuaciones al amparo de lo previsto en el artculo 989 de la Ley de enjuiciamiento criminal.


[Bloque 4: #a2]

Artculo 2. Modificacin de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria.

Se introduce un nuevo apartado 2 en el artculo 10, y se renumera el actual apartado2 como 3, con la siguiente redaccin:

2. Sern responsables solidarios del pago de los derechos de naturaleza pblica pendientes, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar, las personas o entidades en quienes concurra alguna de las circunstancias del artculo 42.2 de la Ley General Tributaria.

En este supuesto, la declaracin de responsabilidad corresponder a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria cuando se trate de crditos de naturaleza pblica cuya gestin recaudatoria haya asumido aquella por ley o por convenio.

El rgimen jurdico aplicable a esta responsabilidad ser el contenido en la Ley General Tributaria y su normativa de desarrollo.


[Bloque 5: #a3]

Artculo 3. Modificacin de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio:

Uno. Con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica el apartado 1 del artculo31, que queda redactado de la siguiente forma:

1. El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:

1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente.

3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:

a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa.

b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganaderas, 300.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas a las que sea de aplicacin lo dispuesto en la letra d) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley, 300.000 euros anuales.

A estos efectos, solo se computarn las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

No obstante, debern computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

– Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

– Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

A estos efectos, debern computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao.

d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de esta Ley.

e) Tratndose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere la letra d) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley, cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artculo 99.2 de esta Ley supere cualquiera de las siguientes cantidades:

a) 50.000 euros anuales, siempre que adems represente ms del 50 por100 del volumen total de rendimientos ntegros correspondiente a las citadas actividades.

b) 225.000 euros anuales.

Lo dispuesto en esta letra e) no ser de aplicacin respecto de las actividades incluidas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos ntegros se elevar al ao.

4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.

5. En los supuestos de renuncia o exclusin de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

Dos. Con efectos desde la entrada en vigor de esta Ley, se modifica el artculo 39, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.

1. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripcin.

2. En todo caso tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizacin, la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de contribuyente por este Impuesto.

Tres. Con efectos desde la entrada en vigor de esta Ley, se modifica el apartado 1 del artculo 98, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La Administracin tributaria podr poner a disposicin de los contribuyentes, a efectos meramente informativos, un borrador de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

a. Rendimientos del trabajo.

b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, as como los derivados de letras del Tesoro.

c. Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, as como las subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual.

d. Imputacin de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con la informacin de la que pueda disponer en lo sucesivo la Administracin tributaria, con los lmites y condiciones sealados por el mismo.

Redactado el apartado 1 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 31, de 5 de febrero de 2013. Ref. BOE-A-2013-1182.


[Bloque 6: #a4]

Artculo 4. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Con efectos para los periodos impositivos que finalicen a partir de la entrada en vigor de esta Ley, se introduce un apartado 6, y se modifica el actual 6, que se renumera como7, en el artculo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedan redactados de la siguiente forma:

6. En todo caso, se entender que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada que se imputar al periodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de sujeto pasivo de este Impuesto.

7. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 y6, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales.


[Bloque 7: #a5]

Artculo 5. Modificacin de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido:

Uno. Se modifica el apartado cuatro del artculo 4, que queda redactado de la siguiente forma:

Cuatro. Las operaciones sujetas a este impuesto no estarn sujetas al concepto transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, as como la constitucin o transmisin de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estn exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exencin en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artculo 20.Dos.

Dos. Se modifica la letra k) del nmero 18. del apartado Uno del artculo 20, que queda redactada de la siguiente forma:

k) Los servicios y operaciones, exceptuados el depsito y la gestin, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y dems valores no mencionados en las letras anteriores de este nmero, con excepcin de los siguientes:

a’) Los representativos de mercaderas.

b’) Aquellos cuya posesin asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el disfrute exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble, que no tengan la naturaleza de acciones o participaciones en sociedades.

c’) Aquellos valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial, realizados en el mercado secundario, mediante cuya transmisin, se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto correspondiente a la transmisin de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, en los trminos a que se refiere el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

Tres. Se modifica el prrafo segundo del apartado tres del artculo 80, que queda redactado de la siguiente forma:

Solo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas expresadas en el artculo 176.1, apartados 1., 4. y 5. de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber modificarla nuevamente al alza mediante la emisin, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

Cuatro. Se modifica la letra e) y se aade una letra f) al nmero 2. del apartado Uno del artculo 84, que quedan redactadas de la siguiente forma:

e) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:

– Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.

– Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20. y 22. del artculo 20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exencin.

– Las entregas efectuadas en ejecucin de la garanta constituida sobre los bienes inmuebles, entendindose, asimismo, que se ejecuta la garanta cuando se transmite el inmueble a cambio de la extincin total o parcial de la deuda garantizada o de la obligacin de extinguir la referida deuda por el adquirente.

f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportacin de materiales, as como las cesiones de personal para su realizacin, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanizacin de terrenos o la construccin o rehabilitacin de edificaciones.

Lo establecido en el prrafo anterior ser tambin de aplicacin cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones sealadas.

Cinco. Se modifica el apartado cinco del artculo 89, que queda redactado de la siguiente forma:

Cinco. Cuando la rectificacin de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la rectificacin se funde en las causas de modificacin de la base imponible establecidas en el artculo 80 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podr incluir la diferencia correspondiente en la declaracin-liquidacin del periodo en que se deba efectuar la rectificacin.

Cuando la rectificacin determine una minoracin de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podr optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes:

a) Iniciar ante la Administracin Tributaria el correspondiente procedimiento de devolucin de ingresos indebidos.

b) Regularizar la situacin tributaria en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que deba efectuarse la rectificacin o en las posteriores hasta el plazo de un ao a contar desde el momento en que debi efectuarse la mencionada rectificacin. En este caso, el sujeto pasivo estar obligado a reintegrar al destinatario de la operacin el importe de las cuotas repercutidas en exceso.

En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.

Seis. Se modifican los apartados tres y cinco del artculo 99, que quedan redactados de la siguiente forma:

Tres. El derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al periodo de liquidacin en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.

Sin embargo, en caso de declaracin de concurso, el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad a la misma, que estuvieran pendientes de deducir, deber ejercitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en el que se hubieran soportado.

Cuando no se hubieran incluido las cuotas soportadas deducibles a que se refiere el prrafo anterior en dichas declaraciones-liquidaciones, y siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del derecho a la deduccin de tales cuotas, el concursado o, en los casos previstos por el artculo 86.3 de la Ley Concursal, la administracin concursal, podr deducirlas mediante la rectificacin de la declaracin-liquidacin relativa al periodo en que fueron soportadas.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora, sern deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registros establecidos reglamentariamente para este Impuesto, mientras que las cuotas no contabilizadas sern deducibles en la declaracin-liquidacin del periodo correspondiente a su contabilizacin o en las de los siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas solo podrn deducirse cuando no haya transcurrido el plazo a que se refiere el primer prrafo.

En el supuesto de las ventas ocasionales a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de esta Ley, el derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin relativa al periodo en que se realice la entrega de los correspondientes medios de transporte nuevos.

Cinco. Cuando la cuanta de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidacin, el exceso podr ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos contados a partir de la presentacin de la declaracin-liquidacin en que se origine dicho exceso.

No obstante, el sujeto pasivo podr optar por la devolucin del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en el Captulo II de este Ttulo, sin que en tal caso pueda efectuar su compensacin en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el periodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devolucin se haga efectiva.

En la declaracin-liquidacin, prevista reglamentariamente, referida a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso se deber aplicar la totalidad de los saldos acumulados a compensar de periodos de liquidacin anteriores a dicha declaracin.

Siete. Se modifica el nmero 2. del apartado dos del artculo 114, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Cuando la rectificacin determine una minoracin del importe de las cuotas inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

Tratndose del supuesto previsto en el artculo 80.Tres de esta Ley, la rectificacin deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora.

En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial se encuentra tambin en situacin de concurso, deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente deducidas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora.

No obstante, cuando la rectificacin tenga su origen en un error fundado de derecho o en las restantes causas del artculo 80 de esta Ley deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas.

Ocho. Se modifica el apartado dos del artculo 170, que queda redactado de la siguiente forma:

Dos. Constituirn infracciones tributarias:

1. La adquisicin de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del recargo de equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo los casos en que el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administracin en la forma que se determine reglamentariamente.

2. La obtencin, mediante accin u omisin culposa o dolosa, de una incorrecta repercusin del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de la misma no tenga derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas.

Sern sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas operaciones que sean responsables de la accin u omisin a que se refiere el prrafo anterior.

3. La repercusin improcedente en factura, por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas.

4. La no consignacin en la autoliquidacin que se debe presentar por el periodo correspondiente de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones conforme a los nmeros 2., 3. y 4. del artculo 84.uno, del artculo 85 o del artculo 140 quinque de esta Ley.

5. La falta de presentacin o la presentacin incorrecta o incompleta de las declaraciones-liquidaciones relativas a las operaciones reguladas en el nmero 5. del artculo 19 de esta Ley.

Nueve. Se modifica el apartado uno del artculo 171, que queda redactado de la siguiente forma:

Uno. Las infracciones contenidas en el apartado dos del artculo anterior sern graves y se sancionarn con arreglo a las normas siguientes:

1. Las establecidas en el ordinal 1. del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del importe del recargo de equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe mnimo de 30 euros por cada una de las adquisiciones efectuadas sin la correspondiente repercusin del recargo de equivalencia.

2. Las establecidas en el ordinal 2. del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento del beneficio indebidamente obtenido.

3. Las establecidas en el ordinal 3. del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas indebidamente repercutidas, con un mnimo de 300 euros por cada factura o documento sustitutivo en que se produzca la infraccin.

4. Las establecidas en el ordinal 4. del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidacin.

5. Las establecidas en el ordinal 5. del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta en las declaraciones-liquidaciones. No obstante, cuando se trate de declaraciones-liquidaciones relativas al abandono del rgimen de depsito distinto del aduanero, se sancionar con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta, siempre que la suma total de cuotas declaradas en la declaracin-liquidacin sea inferior al de las efectivamente devengadas en el periodo.

Diez. Se modifica la disposicin adicional sexta, que queda redactada de la siguiente forma:

En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa, los adjudicatarios que tengan la condicin de empresario o profesional a efectos de este Impuesto estn facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aqullos, para expedir factura en la que se documente la operacin y se repercuta la cuota del Impuesto, presentar la declaracin-liquidacin correspondiente e ingresar el importe del Impuesto resultante.

Reglamentariamente se determinarn las condiciones y requisitos para el ejercicio de estas facultades.

Lo dispuesto en la presente disposicin no se aplicar a las entregas de bienes inmuebles en las que el sujeto pasivo de las mismas sea su destinatario de acuerdo con lo dispuesto en la letra e) del artculo 84.Uno.2..

Redactado el apartado 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 31, de 5 de febrero de 2013. Ref. BOE-A-2013-1182.


[Bloque 8: #a6]

Artculo 6. Modificacin de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias:

Uno. Se aade la letra g) al apartado 2. del nmero 1 del artculo 19, con la siguiente redaccin:

g) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:

– Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.

– Las entregas exentas a que se refieren los nmeros 20. y 22. del artculo 50.Uno de la Ley de la Comunidad Autnoma de Canarias 4/2012, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exencin.

– Las entregas efectuadas en ejecucin de la garanta constituida sobre los bienes inmuebles, entendindose, asimismo, que se ejecuta la garanta cuando se transmite el inmueble a cambio de la extincin total o parcial de la deuda garantizada o de la obligacin de extinguir la referida deuda por el adquirente.

Dos. Se modifica el apartado 5 del nmero dos del artculo 20, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Cuando la rectificacin de las cuotas implique un aumento de las inicialmente repercutidas y no haya mediado requerimiento previo, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo establecido en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la rectificacin se funde en las causas de modificacin de la base imponible establecidas en los nmeros 4 al 8 del artculo 22 de esta Ley o se deba a un error fundado de derecho, el sujeto pasivo podr incluir la diferencia correspondiente en la declaracin-liquidacin del periodo en que se deba efectuar la rectificacin.

Cuando la rectificacin determine una minoracin de las cuotas inicialmente repercutidas, el sujeto pasivo podr optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes:

a) Iniciar ante la Administracin tributaria el correspondiente procedimiento de devolucin de ingresos indebidos.

b) Regularizar la situacin tributaria en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que deba efectuarse la rectificacin o en las posteriores hasta el plazo de un ao a contar desde el momento en que debi efectuarse la mencionada rectificacin. En este caso, el sujeto pasivo estar obligado a reintegrar al destinatario de la operacin el importe de las cuotas repercutidas en exceso.

En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso, el sujeto pasivo deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas.

Tres. Se modifica el prrafo segundo del nmero 6 del artculo 22, que queda redactado de la siguiente forma:

Solo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas expresadas en el artculo 176.1, apartados 1., 4. y 5., de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber modificarla nuevamente al alza mediante la emisin, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

Cuatro. Se modifican los nmeros 3 y 5 del artculo 33, que quedan redactados de la siguiente forma:

3. El derecho a la deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al periodo de liquidacin en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. El porcentaje de deduccin de las cuotas deducibles soportadas ser el definitivo del ao en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir de las citadas cuotas.

Sin embargo, en caso de declaracin de concurso, el derecho a la deduccin por hechos imponibles anteriores a la misma deber ejercerse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en el que se hubieran soportado las cuotas deducibles.

Cuando no se hubieran incluido las cuotas soportadas deducibles en dicha declaracin-liquidacin, el concursado o, en los casos previstos por el artculo 86.3 de la Ley Concursal, la administracin concursal, debern cumplir esta obligacin mediante la rectificacin de la declaracin-liquidacin relativa a dicho periodo de liquidacin.

Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administracin o actuacin inspectora, sern deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registros establecidos reglamentariamente para este Impuesto, mientras que las cuotas no contabilizadas sern deducibles en la declaracin-liquidacin del periodo correspondiente a su contabilizacin o en las de los siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas solo podrn deducirse cuando no haya transcurrido el plazo a que se refiere el primer prrafo.

5. Cuando la cuanta de las deducciones procedentes supere el importe de las cuotas devengadas en el mismo periodo de liquidacin, el exceso podr ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos contados a partir de la presentacin de la declaracin-liquidacin en que se origine dicho exceso.

No obstante, el sujeto pasivo podr optar por la devolucin del saldo existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en el Captulo II de este Ttulo, sin que en tal caso pueda efectuar su compensacin en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea el periodo de tiempo transcurrido hasta que dicha devolucin se haga efectiva.

En la declaracin-liquidacin, prevista reglamentariamente, referida a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso se deber aplicar la totalidad de los saldos acumulados a compensar de periodos de liquidacin anteriores a dicha declaracin.

Cinco. Se modifica el artculo 44, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 44. Rectificacin de deducciones.

Uno. Los sujetos pasivos, cuando no haya mediado requerimiento previo, podrn rectificar las deducciones practicadas cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o el importe de las cuotas soportadas haya sido objeto de rectificacin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 20.Dos de esta Ley.

La rectificacin de las deducciones ser obligatoria cuando implique una minoracin del importe inicialmente deducido.

Dos. La rectificacin de deducciones originada por la previa rectificacin del importe de las cuotas inicialmente soportadas se efectuar de la siguiente forma:

1. Cuando la rectificacin determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas, podr efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente repercutidas, o bien en las declaraciones-liquidaciones siguientes, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aos desde el devengo de la operacin o, en su caso, desde la fecha en que se hayan producido las circunstancias que determinan la modificacin de la base imponible de la operacin.

Sin perjuicio de lo anterior, en los supuestos en que la rectificacin de las cuotas inicialmente soportadas hubiese estado motivado por causa distinta de las previstas en el artculo 20.Dos de esta Ley, no podr efectuarse la rectificacin de la deduccin de las mismas despus de transcurrido un ao desde la fecha de expedicin del documento justificativo del derecho a deducir por el que se rectifican dichas cuotas.

2. Cuando la rectificacin determine una minoracin del importe de las cuotas inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria.

Tratndose del supuesto previsto en el artculo 22 nmero 6 de esta Ley, la rectificacin deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora.

En los supuestos en que la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso, si el comprador o adquirente inicial se encuentra tambin en situacin de concurso, deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente deducidas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora.

No obstante, cuando la rectificacin tenga su origen en un error fundado de derecho o en las causas de los nmeros 4, 5 y 7 del artculo 22 de esta Ley deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas.


[Bloque 9: #a7]

Artculo 7. Limitaciones a los pagos en efectivo.

Uno. mbito de aplicacin.

1. No podrn pagarse en efectivo las operaciones, en las que alguna de las partes intervinientes acte en calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a 2.500 euros o su contravalor en moneda extranjera.

No obstante, el citado importe ser de 15.000 euros o su contravalor en moneda extranjera cuando el pagador sea una persona fsica que justifique que no tiene su domicilio fiscal en Espaa y no acte en calidad de empresario o profesional.

2. A efectos del clculo de las cuantas sealadas en el apartado anterior, se sumarn los importes de todas las operaciones o pagos en que se haya podido fraccionar la entrega de bienes o la prestacin de servicios.

3. Se entender por efectivo los medios de pago definidos en el artculo 34.2 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo.

4. A efectos de lo dispuesto en esta Ley, y respecto de las operaciones que no puedan pagarse en efectivo, los intervinientes en las operaciones debern conservar los justificantes del pago, durante el plazo de cinco aos desde la fecha del mismo, para acreditar que se efectu a travs de alguno de los medios de pago distintos al efectivo. Asimismo, estn obligados a aportar estos justificantes a requerimiento de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

5. Esta limitacin no resultar aplicable a los pagos e ingresos realizados en entidades de crdito ni, cuando estn sujetos a la supervisin del Banco de Espaa y a la normativa de blanqueo de capitales, a las operaciones de cambio de moneda en efectivo realizadas por los establecimientos de cambio de moneda a los que se refiere el Real Decreto2660/1998, de14 de diciembre, sobre el cambio de moneda extranjera en establecimientos abiertos al pblico distintos de las entidades de crdito y a las operaciones a que se refiere ste artculo realizadas a travs de las entidades de pago reguladas en la Ley16/2009, de13 de noviembre, de servicios de pago.

Dos. Infracciones y sanciones.

1. Constituye infraccin administrativa el incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo establecidos en el apartado uno anterior.

2. Sern sujetos infractores tanto las personas o entidades que paguen como las que reciban total o parcialmente cantidades en efectivo incumpliendo la limitacin establecida en el apartado uno anterior. Tanto el pagador como el receptor respondern de forma solidaria de la infraccin que se cometa y de la sancin que se imponga. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr dirigirse indistintamente contra cualquiera de ellos o contra ambos.

3. La infraccin prevista en este artculo ser grave.

4. La base de la sancin ser la cuanta pagada en efectivo en las operaciones de importe igual o superior a 2.500 euros o 15.000 euros, o su contravalor en moneda extranjera, segn se trate de cada uno de los supuestos a que se refiere el nmero 1 del apartado uno, respectivamente.

5. La sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 25 por ciento de la base de la sancin prevista en el nmero anterior.

6. La accin tipificada en el nmero 1 de este apartado no dar lugar a responsabilidad por infraccin respecto de la parte que intervenga en la operacin cuando denuncie ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, dentro de los tres meses siguientes a la fecha del pago efectuado en incumplimiento de la limitacin, la operacin realizada, su importe y la identidad de la otra parte interviniente. La denuncia que pudiera presentar con posterioridad la otra parte interviniente se entender por no formulada.

La presentacin simultnea de denuncia por ambos intervinientes no exonerar de responsabilidad a ninguno de ellos.

7. La sancin derivada de la comisin de la infraccin prevista en este apartado ser compatible con las sanciones que, en su caso, resultaran procedentes por la comisin de infracciones tributarias o por incumplimiento de la obligacin de declaracin de medios de pago establecida en la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevencin del blanqueo de capitales y de la financiacin del terrorismo.

8. La infraccin prevista en este apartado prescribir a los cinco aos, que comenzarn a contarse desde el da en que la infraccin se hubiera cometido.

9. La sancin derivada de la comisin de la infraccin prevista en este apartado prescribir a los cinco aos, que comenzarn a contarse desde el da siguiente a aquel en que adquiera firmeza la resolucin por la que se impone la sancin.

Tres. Procedimiento sancionador.

1. El procedimiento sancionador se regir por lo dispuesto en el Ttulo IX de la Ley30/1992, de26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, y en el Reglamento del procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto1398/1993, de4 de agosto. No obstante lo anterior, el rgimen de las notificaciones en dichos procedimientos ser el previsto en la seccin3. del Captulo II del Ttulo III de la Ley58/2003, de la Ley58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria.

2. La competencia para la tramitacin y resolucin del referido procedimiento sancionador corresponder en todo el territorio espaol a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, atribuyndose al rgano que se determine en desarrollo de sus facultades de organizacin, mediante disposicin que deber ser objeto de publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

3. Para la tramitacin de los procedimientos sancionadores, el rgano competente podr requerir a los sujetos obligados los datos, antecedentes y documentos relacionados con el cumplimiento de las limitaciones establecidas en el apartado uno de este artculo. Asimismo, dichos requerimientos podrn efectuarse con carcter previo al inicio, en su caso, del procedimiento sancionador.

4. Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en alguna actuacin o procedimiento de aplicacin de los tributos y vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento sancionador debern incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resolucin.

Cuatro. Recaudacin de las sanciones.

La gestin recaudatoria de las sanciones impuestas de acuerdo con lo establecido en este artculo corresponder a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, tanto en periodo voluntario como ejecutivo.

Cinco. Obligaciones de informacin.

Cualquier autoridad o funcionario que en el ejercicio de sus competencias tenga conocimiento de algn incumplimiento de la limitacin establecida en el apartado uno, lo deber poner inmediatamente en conocimiento de los rganos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Se modifican los apartados uno.5 y tres.1 por la disposicin final 5 de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre. Ref. BOE-A-2015-10143.




[Bloque 10: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Rgimen sancionador en supuestos de ganancias patrimoniales no justificadas y de presuncin de obtencin de rentas.

La aplicacin de lo dispuesto en el artculo 39.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y en el artculo 134.6 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, determinar la comisin de infraccin tributaria, que tendr la consideracin de muy grave, y se sancionar con una multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento del importe de la base de la sancin.

La base de la sancin ser la cuanta de la cuota ntegra resultante de la aplicacin de los artculos citados en el prrafo anterior. A los solos efectos de la determinacin de la base de sancin, no se tendrn en cuenta para su clculo las cantidades pendientes de compensacin, deduccin o aplicacin procedentes de ejercicios anteriores o correspondientes al ejercicio objeto de comprobacin que pudieran minorar la base imponible o liquidable o la cuota ntegra.

La sancin establecida en esta disposicin adicional ser incompatible con las que corresponderan por las infracciones que se pudiesen haber cometido en relacin con las ganancias patrimoniales no justificadas o la presuncin de obtencin de rentas reguladas en los artculos 191 a 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En estos supuestos resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 188 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


[Bloque 11: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Imputacin de ganancias de patrimonio no justificadas y de rentas presuntas.

La imputacin regulada en el apartado 2 del artculo 39 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y en el apartado 6 del artculo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establecidos por esta Ley, se realizar al periodo impositivo que proceda segn lo sealado en dichos preceptos en el que hubiesen estado en vigor dichos apartados.


[Bloque 12: #dfprimera]

Disposicin final primera. Modificacin de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

El artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 108.

1. La transmisin de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, estar exenta del Impuesto sobre el Valor Aadido y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

2. Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el apartado anterior las transmisiones de valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial realizadas en el mercado secundario, que tributarn en el impuesto al que estn sujetas como transmisiones onerosas de bienes inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habran gravado la transmisin de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender, salvo prueba en contrario, que se acta con nimo de elusin del pago del impuesto correspondiente a la transmisin de bienes inmuebles en los siguientes supuestos:

a) Cuando se obtenga el control de una entidad cuyo activo est formado en al menos el 50 por ciento por inmuebles radicados en Espaa que no estn afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participacin en ella.

b) Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el control en otra entidad cuyo activo est integrado al menos en un 50 por ciento por inmuebles radicados en Espaa que no estn afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participacin en ella.

c) Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasin de la constitucin de sociedades o de la ampliacin de su capital social, siempre que tales bienes no se afecten a actividades empresariales o profesionales y que entre la fecha de aportacin y la de transmisin no hubiera transcurrido un plazo de tres aos.

3. En los supuestos en que la transmisin de valores quede sujeta a los impuestos citados sin exencin, segn lo previsto en el apartado 2 anterior, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Para realizar el cmputo del activo, los valores netos contables de todos los bienes contabilizados se sustituirn por sus respectivos valores reales determinados a la fecha en que tenga lugar la transmisin o adquisicin. A estos efectos, el sujeto pasivo estar obligado a formar un inventario del activo en dicha fecha y a facilitarlo a la Administracin tributaria a requerimiento de esta.

2. Tratndose de sociedades mercantiles, se entender obtenido dicho control cuando directa o indirectamente se alcance una participacin en el capital social superior al 50 por ciento. A estos efectos se computarn tambin como participacin del adquirente los valores de las dems entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades.

3. En los casos de transmisin de valores a la propia sociedad tenedora de los inmuebles para su posterior amortizacin por ella, se entender a efectos fiscales que tiene lugar el supuesto de elusin definido en las letras a) o b) del apartado anterior. En este caso ser sujeto pasivo el accionista que, como consecuencia de dichas operaciones, obtenga el control de la sociedad, en los trminos antes indicados.

4. En las transmisiones de valores que, conforme al apartado 2 anterior, estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido y no exentas, la base imponible se determinar en proporcin al valor de mercado de los bienes que deban computarse como inmuebles. A este respecto, en los supuestos recogidos en la letra c) del apartado 2, la base imponible del impuesto ser la parte proporcional del valor de mercado de los inmuebles que fueron aportados en su da correspondiente a las acciones o participaciones transmitidas.

5. En las transmisiones de valores que, de acuerdo a lo expuesto en el apartado 2 anterior, deban tributar por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, para la prctica de la liquidacin, se aplicarn los elementos de dicho impuesto a la parte proporcional del valor real de los inmuebles, calculado de acuerdo con las reglas contenidas en su normativa. A tal fin se tomar como base imponible:

– En los supuestos a los que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior, la parte proporcional sobre el valor real de la totalidad de las partidas del activo que, a los efectos de la aplicacin de este precepto, deban computarse como inmuebles, que corresponda al porcentaje total de participacin que se pase a tener en el momento de la obtencin del control o, una vez obtenido, onerosa o lucrativamente, dicho control, al porcentaje en el que aumente la cuota de participacin.

– En los supuestos a los que se refiere la letra b) del apartado 2 anterior, para determinar la base imponible solo se tendrn en cuenta los inmuebles de aquellas cuyo activo est integrado al menos en un 50 por ciento por inmuebles no afectos a actividades empresariales o profesionales.

– En los supuestos a que se refiere la letra c) del apartado 2 anterior, la parte proporcional del valor real de los inmuebles que fueron aportados en su da correspondiente a las acciones o participaciones transmitidas.


[Bloque 13: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Modificacin de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.

Se modifica el artculo 38 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas, que queda redactado de la siguiente forma:

La Administracin tributaria comprobar que concurren las circunstancias o requisitos necesarios para disfrutar de los beneficios tributarios establecidos en esta Ley y practicar, en su caso, la regularizacin que resulte procedente de la situacin tributaria de la cooperativa.

El resultado de dichas actuaciones se comunicar a las Corporaciones Locales y Comunidades Autnomas interesadas en cuanto pueda tener trascendencia respecto de los tributos cuya gestin les corresponda.


[Bloque 14: #dftercera]

Disposicin final tercera. Ttulo competencial.

Esta Ley se dicta al amparo de las competencias del Estado establecidas en el artculo 149.1. 11., 13. y 14. de la Constitucin.


[Bloque 15: #dfcuaa]

Disposicin final cuarta. Desarrollo reglamentario.

El Gobierno podr dictar las normas reglamentarias necesarias para el desarrollo de lo dispuesto en esta Ley.


[Bloque 16: #dfquinta]

Disposicin final quinta. Entrada en vigor.

Esta Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

No obstante lo anterior, el artculo 7 entrar en vigor a los veinte das de dicha publicacin y resultar de aplicacin a todos los pagos efectuados desde esa fecha, aunque se refieran a operaciones concertadas con anterioridad al establecimiento de la limitacin.


[Bloque 17: #firma]

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta ley.

Madrid, 29 de octubre de 2012.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

MARIANO RAJOY BREY

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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