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Legislación consolidada

Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, y por el que se modifican el Reglamento del Procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Publicado en: BOE núm. 312, de 30/12/2013.
Entrada en vigor: 01/01/2014
Departamento: Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas
Referencia: BOE-A-2013-13759
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/2013/12/27/1042

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 30/12/2017

Incluye la correccin de errores publicada en BOE nm. 25, de 29 de enero de 2014. Ref. BOE-A-2014-877.


[Bloque 2: #preambulo]

La Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, crea en su artculo 5 el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, habilitando al Gobierno en su apartado diecinueve a dictar cuantas disposiciones fueran necesarias para el desarrollo y aplicacin de dicho artculo.

En uso de esta habilitacin general y de las habilitaciones particulares que se establecen a lo largo de determinados apartados del artculo 5 de la aludida Ley se requiere la aprobacin de esta norma reglamentaria, con el fin de contribuir a la necesaria claridad en la aplicacin del Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero y a la seguridad jurdica de los contribuyentes, as como garantizar el adecuado control por parte de la Administracin tributaria.

El Reglamento que se aprueba mediante el artculo nico de este real decreto se limita a desarrollar o completar los preceptos legales que as lo requieren. Consta de cinco captulos, en los que se atiende a las remisiones especficas establecidas por la Ley, siguiendo, en su gran mayora, el orden previsto en ella: conceptos y definiciones, obligaciones formales, aplicacin de tipos impositivos reducidos, exenciones, deducciones y devoluciones.

De especial inters son los captulos correspondientes a las obligaciones formales y a las exenciones.

En el primero de ellos, en aras de una adecuada gestin del impuesto, y conforme a la habilitacin establecida en los artculos 29 y 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se ha considerado necesario establecer las obligaciones de inscripcin en el registro territorial, de llevanza de un registro de existencias y de presentacin de una declaracin recapitulativa para diferentes obligados tributarios; asimismo, con la finalidad de verificar que los gases fluorados que vayan a ser objeto de destruccin, reciclado o regeneracin, han soportado el impuesto y, por tanto, pueden generar el derecho a la deduccin o devolucin del mismo, se establece la obligacin de que en las facturas que se expidan con ocasin de su compra se detalle la cantidad y clase de gas de que se trata, as como el importe del impuesto. De igual forma, para poder aplicar los tipos impositivos reducidos previstos en las entregas de gases fluorados reciclados o regenerados, se establece para los gestores de residuos determinadas obligaciones con la finalidad de verificar dicha condicin.

En relacin con las exenciones reguladas en el apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, el captulo IV desarrolla el procedimiento a seguir para la aplicacin de cada una de ellas.

En cuanto a las deducciones y devoluciones, el captulo V recoge los requisitos y los plazos para que los contribuyentes y consumidores finales, en los supuestos que procedan, puedan gozar de dichos beneficios fiscales.

Por otra parte, se introducen tres disposiciones transitorias; la primera fija un periodo transitorio para efectuar la inscripcin en el registro territorial y para exigir la comunicacin de la tarjeta acreditativa de dicha inscripcin en los casos establecidos en este Reglamento; la segunda regula la aplicacin de tipos impositivos reducidos para los gases fluorados que se destinen a producir poliuretano o se importen o adquieran en poliuretano ya fabricado; y la tercera recoge la presentacin por parte de los contribuyentes de una declaracin informativa en la que se consignen los gases fluorados que posean almacenados a fecha 1 de enero de 2014.

Este Real Decreto se completa con una disposicin adicional nica y siete disposiciones finales. La disposicin adicional nica, en el mbito del Impuesto sobre el Valor Aadido, ampla el plazo para poder optar por el rgimen especial del criterio de caja para el ao 2014, con el objeto de que los sujetos pasivos del Impuesto que quieran acogerse al mismo, y que, por dificultades en la adaptacin de sus procedimientos informticos no lo hubieran podido hacer en el plazo inicialmente establecido por la norma reglamentaria, lo puedan hacer durante el primer trimestre de 2014. En consecuencia, para el ao 2014, la opcin por dicho rgimen especial podr realizarse tanto a lo largo del mes de diciembre de 2013 como durante el primer trimestre de 2014, surtiendo efecto en el primer perodo de liquidacin que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercitado la misma.

La disposicin final primera contiene una modificacin en el Reglamento del procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto, que trae causa de las infracciones por contravenir la norma de limitacin de pagos en efectivo, por cuanto esta presenta peculiaridades respecto de la normativa administrativa sancionadora general. Dichas peculiaridades hacen aconsejable excepcionar determinadas disposiciones en la remisin general a las normas reglamentarias del procedimiento administrativo sancionador.

Las disposiciones finales segunda y tercera incorporan sendas modificaciones en los Reglamentos de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobados por los Reales Decretos 1777/2004, de 30 de julio, y 439/2007, de 30 de marzo, respectivamente, para, en su mbito especfico, y en relacin con los bonos y obligaciones del Estado indexados, flexibilizar el requisito para acceder al rgimen fiscal correspondiente a los activos financieros con rendimiento explcito.

La disposicin final cuarta modifica el plazo de presentacin de las autoliquidaciones relativas al rgimen especial del grupo de entidades establecido en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, eliminando la excepcin existente para la liquidacin del mes de julio, que se ha de presentar durante los 20 primeros das del mes de agosto.

Por ltimo, la disposicin final quinta contiene el ttulo competencial de la norma, la sexta incluye una habilitacin reglamentaria para que el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas dicte las disposiciones necesarias para la aplicacin de este Real Decreto, en tanto que la sptima establece la entrada en vigor, fijndola en el da 1 de enero de 2014.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 27 de diciembre de 2013,

DISPONGO:


[Bloque 3: #aunico]

Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, que se inserta a continuacin.


[Bloque 4: #daunica]

Disposicin adicional nica. Opcin por la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja para el ejercicio 2014.

La opcin, para el ejercicio 2014, por la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja a que se refiere el artculo 163 undecies de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y el artculo 61 septies del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por sujetos pasivos que vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en el ao 2013, mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal, se extender hasta el 31 de marzo de 2014, surtiendo efecto a partir del primer periodo de liquidacin que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opcin.


[Bloque 5: #dfprimera]

Disposicin final primera. Modificacin del Reglamento del procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto.

Se introduce una disposicin adicional nica en el Reglamento del procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora, aprobado por el Real Decreto 1398/1993, de 4 de agosto, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional nica. Disposiciones especiales en el procedimiento sancionador de las infracciones del rgimen de limitacin de pagos en efectivo.

En los procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de la comisin de la infraccin tipificada en el artculo 7.Dos de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude, resultar aplicable el procedimiento regulado en este reglamento, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente.

En los supuestos de inicio del procedimiento sancionador en virtud de denuncia no ser necesaria la comunicacin y la notificacin al denunciante a que se refieren los artculos 11.2 y 13.2, respectivamente, de este reglamento.


[Bloque 6: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Se introduce un ltimo prrafo en el apartado 3 del artculo 61 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, que queda redactado de la siguiente forma:

No obstante lo anterior, si se trata de deuda pblica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizacin se calculan con referencia a un ndice de precios, el porcentaje del primer prrafo ser el 40 por ciento.


[Bloque 7: #dftercera]

Disposicin final tercera. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

Se introduce un ltimo prrafo en el apartado 4 del artculo 91 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, que queda redactado de la siguiente forma:

No obstante lo anterior, si se trata de deuda pblica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizacin se calculan con referencia a un ndice de precios, el porcentaje del primer prrafo ser el 40 por ciento.


[Bloque 8: #dfcuaa]

Disposicin final cuarta. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Se modifica el apartado 3 del artculo 61 ter del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que queda redactado de la siguiente forma:

3. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas aprobar los modelos de declaracin-liquidacin individual y agregada que procedan para la aplicacin del rgimen especial. Estas declaraciones-liquidaciones debern presentarse durante los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidacin mensual.

Sin embargo, la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao, deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos anteriores de este apartado, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que se presenten por va telemtica.


[Bloque 9: #dfquinta]

Disposicin final quinta. Ttulo competencial.

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. y 18. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general y procedimiento administrativo comn, respectivamente.


[Bloque 10: #dfsexta]

Disposicin final sexta. Habilitacin reglamentaria.

Se autoriza al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de este real decreto.


[Bloque 11: #dfseptima]

Disposicin final sptima. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 2014.


[Bloque 12: #firma]

Dado en Madrid, el 27 de diciembre de 2013.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas,

CRISTBAL MONTORO ROMERO


[Bloque 13: #reglamento]

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO


[Bloque 14: #ci]

CAPTULO I

Conceptos y definiciones


[Bloque 15: #a1]

Artculo 1. Conceptos y definiciones.

A efectos de este Reglamento, se entender por:

1. Destruccin: Operacin de eliminacin D10, incineracin en tierra, contenida en el Anexo I de la Ley 22/2011, de 28 de julio, de residuos y suelos contaminados.

2. Gestor de residuos: La persona o entidad que realice cualquiera de las operaciones que componen la gestin de residuos de gases de efecto invernadero debidamente registrada en el Registro de produccin y gestin de residuos a que hace referencia el artculo 39 de la Ley 22/2011, de 28 de julio, de residuos y suelos contaminados, e inscrita en el Registro territorial a que hace referencia el artculo 2 de este Reglamento.

3. Oficina gestora: El rgano que, de acuerdo con las normas de estructura orgnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sea competente en materia de gestin del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.

Se modifica por el art. 2.1 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.




[Bloque 16: #cii]

CAPTULO II

Obligaciones formales


[Bloque 17: #a2]

Artculo 2. Inscripcin en el Registro Territorial.

1. Los fabricantes, importadores, adquirentes intracomunitarios, revendedores, gestores de residuos, as como los beneficiarios de las exenciones a que se refieren los artculos 10 a 17 de este Reglamento y los beneficiarios de tipos impositivos reducidos a que se refiere la disposicin transitoria segunda estarn obligados, en relacin con los productos objeto del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, a inscribirse en el Registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcacin se instale el establecimiento donde ejerzan su actividad o, en su defecto, donde radique su domicilio fiscal.

Asimismo, estarn obligados a inscribirse en el Registro territorial los importadores y adquirentes intracomunitarios de los gases fluorados de efecto invernadero objeto del impuesto contenidos en los productos a los que hace referencia la letra c) del nmero 1 del apartado seis de la Ley.

2. Con carcter general las personas o entidades que resulten obligadas a inscribirse en el Registro territorial debern figurar de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el epgrafe correspondiente a la actividad a desarrollar y presentarn ante la oficina gestora que corresponda una solicitud en la que conste:

a) El nombre y apellidos o razn social, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del solicitante, as como, en su caso, del representante, que deber acompaar la documentacin que acredite su representacin.

b) El lugar en que se encuentre situado el establecimiento donde ejerza su actividad con expresin de su direccin, en su caso, nmero de parcela, localidad y la acreditacin del derecho a disponer de las instalaciones por cualquier ttulo.

La referida solicitud deber acompaarse de una breve memoria descriptiva de la actividad que se pretende desarrollar en relacin con la inscripcin que se solicita y, en su caso, la documentacin acreditativa de su capacitacin con relacin a los productos objeto de este Impuesto, conforme a lo establecido en el Real Decreto795/2010, de 16 de junio, por el que se regula la comercializacin y manipulacin de gases fluorados basados en los mismos, as como la certificacin de los profesionales que los utilizan y dems normativa sectorial que proceda.

c) En el caso de gestores de residuos, la documentacin acreditativa de la inscripcin en el registro de produccin y gestin de residuos a que hace referencia el artculo 39 de la Ley 22/2011, de 28 de julio, de residuos y suelos contaminados.

3. La oficina gestora, comprobada la conformidad de la documentacin, proceder a la inscripcin en el registro territorial. En caso de incumplimiento de las normas, limitaciones y condiciones establecidas en el artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, y en este Reglamento la oficina gestora acordar la baja de la correspondiente inscripcin en el registro territorial.

4. Cualquier modificacin ulterior en los datos consignados en la solicitud o que figuren en la documentacin aportada deber ser comunicada a la oficina gestora.

5. Una vez efectuada la inscripcin, la oficina gestora entregar al interesado una tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro, sujeta al modelo aprobado por Resolucin del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, en la que constar el Cdigo de Actividad de los Gases Fluorados (CAF) que deber consignarse en las autoliquidaciones y declaraciones recapitulativas de operaciones con gases fluorados presentadas, as como en las facturas en las que se documenten dichas operaciones.

6. El Cdigo de Actividad de los Gases Fluorados (CAF) es el cdigo que identifica la actividad de los obligados tributarios por este impuesto y, en su caso, el establecimiento donde se ejerce la misma. Cuando en un mismo establecimiento se ejerzan distintas actividades, aquel tendr asignados tantos cdigos como actividades se desarrollen en el mismo. Asimismo, cuando una persona o entidad ejerza una misma actividad en varios establecimientos, tendr asignados tantos cdigos como establecimientos en los que desempee la actividad.

7. El cdigo constar de 8 caracteres distribuidos en la forma siguiente:

a) Los caracteres primero y segundo identifican a la oficina gestora en que se efecta la inscripcin en el registro territorial.

b) Los caracteres tercero y cuarto identifican la actividad que desarrolla la persona o entidad inscrita.

c) Los caracteres quinto, sexto y sptimo expresarn el nmero secuencial de inscripcin, dentro de cada actividad, en el registro territorial de la oficina gestora a que se refiere la letra a). Estos caracteres pueden ser alfanumricos.

d) El carcter octavo ser un dgito de control.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 2.2 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.

Redactado el apartado 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 25, de 29 de enero de 2014. Ref. BOE-A-2014-877.




[Bloque 18: #a3]

Artculo 3. Cambio de titular de los establecimientos y cese de la actividad.

1. En el caso de que la actividad relacionada con los gases fluorados se desarrolle en un establecimiento, se considerar como titular del mismo, a efectos de este Reglamento, a la persona o entidad que figure inscrita como tal en el correspondiente registro territorial.

Los cambios en la titularidad de los establecimientos inscritos surtirn efecto una vez que el nuevo titular se inscriba como tal en el registro territorial de la oficina gestora de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de este Reglamento o se aporte por el antiguo titular la documentacin acreditativa de dicho cambio.

2. Cuando se produzca el cese definitivo de la actividad del establecimiento, se tendrn en cuenta las normas siguientes:

a) El titular deber ponerlo en conocimiento de la oficina gestora.

b) No se formalizar la baja en el registro territorial mientras en el establecimiento haya existencias de productos objeto del impuesto, salvo que se proceda a la regularizacin fiscal de las mismas.

3. La presentacin de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, relativa a la actividad y establecimiento en materia del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, producir los efectos propios de la solicitud de baja en el registro territorial a que se refiere el artculo 2 de este Reglamento.

Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 2 de este Reglamento, en caso de cese temporal de la actividad propia del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, sin darse de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la oficina gestora iniciar el procedimiento de baja de oficio del correspondiente registro territorial cuando hayan transcurrido 12 meses a partir de la fecha de cese de actividad.

Redactados los apartados 2 y 3 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 25, de 29 de enero de 2014. Ref. BOE-A-2014-877.


[Bloque 19: #a4]

Artculo 4. Registro de existencias.

1. Las personas o entidades a las que hace referencia el apartado 1 del artculo 2 de este Reglamento debern llevar un registro de existencias de los productos objeto del impuesto por establecimiento mediante un sistema contable en soporte informtico, que deber ser autorizado por la oficina gestora. Efectuarn un recuento de las mismas el ltimo da de cada cuatrimestre natural y, en su caso, regularizarn los saldos contables de las respectivas cuentas. Las diferencias que, en su caso, resulten de los referidos recuentos, se regularizarn en el periodo de liquidacin correspondiente a la fecha en que el recuento se haya realizado.

En el caso de los gestores de residuos esta obligacin se entender cumplida con la llevanza del libro registro al que hace referencia el artculo 7 de este Reglamento.

La oficina gestora podr autorizar, a solicitud de los interesados, que esta obligacin sea cumplimentada mediante la utilizacin de libros foliados en soporte papel, que debern ser habilitados por la misma con carcter previo a la realizacin de cualquier apunte.

2. Los asientos en el registro de existencias debern efectuarse diferenciando los diversos productos, con expresin de las cantidades en kilogramos, los epgrafes, la calificacin de sujecin, exencin o no sujecin y el origen y destino de los mismos. La falta de asientos en una fecha, cuando los hubiera en das posteriores, se entender como ausencia de movimientos en esa fecha.

3. El registro de existencias deber conservarse por los obligados a su llevanza, durante el perodo de prescripcin del impuesto, en el establecimiento donde ejerzan su actividad. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, deber conservarse donde radique el centro de gestin y control de dicho establecimiento. Cuando los obligados no dispongan de establecimiento para ejercer su actividad, deber conservarse en su domicilio fiscal o en lugar distinto previamente autorizado por la oficina gestora.

Se aade el apartado 3 por el art. 4.1 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se modifica el apartado 1 por el art. 2.3 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.





[Bloque 20: #a5]

Artculo 5. Declaracin recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero.

1. Los fabricantes, importadores, adquirentes intracomunitarios, revendedores y gestores de residuos debern presentar una declaracin anual recapitulativa comprensiva de las operaciones de adquisicin, importacin, adquisicin intracomunitaria, venta o entrega, o autoconsumo que, durante el ao natural al que la declaracin se refiera, realicen con gases fluorados de efecto invernadero objeto del impuesto.

2. En la declaracin anual de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero se consignarn los siguientes datos:

a) Identificacin del declarante.

b) Identificacin de cada una de las personas o entidades con las que el declarante ha efectuado operaciones a las que se refiere el nmero anterior.

c) Cantidades expresadas en kilogramos agrupadas por operador y epgrafe que corresponda de acuerdo con el apartado once del artculo5 de la Ley16/2013, de29 de octubre, que hayan sido objeto de las operaciones a las que se refiere el nmero anterior.

d) Indicacin de si las operaciones a las que se refiere el nmero anterior estn sujetas, no sujetas o exentas.

3. Las declaraciones se presentarn durante el mes de marzo con relacin a las operaciones del ao natural anterior.

4. El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica fijar el procedimiento y el modelo para la presentacin de esta declaracin.

Se modifica por el art. 4.2 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Se modifica el apartado 3 por el art. 2.4 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.





[Bloque 21: #a6]

Artculo 6. Obligaciones de los consumidores finales.

Los consumidores finales que destinen los gases fluorados de efecto invernadero para su uso en la fabricacin de equipos o aparatos, carga, recarga, reparacin o mantenimiento de equipos o aparatos de sus clientes, en las facturas que expidan con ocasin de dichas operaciones debern consignar la cantidad expresada en kilogramos y el epgrafe que corresponda al gas fluorado incorporado al equipo o aparato, de acuerdo con el apartado once del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, as como el importe del impuesto soportado.


[Bloque 22: #a7]

Artculo 7. Obligaciones de los gestores de residuos.

Los gestores de residuos debern llevar un libro registro en el que conste la cantidad de gases fluorados recibidos, expresada en kilogramos, el epgrafe que les corresponda, de acuerdo con el apartado once del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, el origen y el tratamiento efectuado a cada uno de ellos.

Respecto de los gases reciclados o regenerados resultantes deber constar la cantidad, expresada en kilogramos, el epgrafe, destino, medio de transporte utilizado y nmero de referencia del documento de identificacin del traslado.

En dicho libro registro efectuarn un recuento de las existencias el ltimo da de cada cuatrimestre natural y, en su caso, regularizarn los saldos contables de las respectivas cuentas. Las diferencias que resulten de los referidos recuentos se regularizarn en el periodo de liquidacin correspondiente a la fecha en que el recuento se haya realizado.

No obstante, previa autorizacin de la oficina gestora, el libro registro al que hace referencia este artculo podr ser sustituido por el archivo cronolgico a que se refiere el artculo 40 de la Ley 22/2011, de 28 de julio, de residuos y suelos contaminados, siempre que contenga la misma informacin que la requerida para dicho libro registro.

En las entregas de gases que hayan sido reciclados o regenerados debern emitir un documento que acredite dicha condicin.


[Bloque 23: #a8]

Artculo 8. Autoliquidaciones.

Los contribuyentes estarn obligados a presentar la correspondiente autoliquidacin, incluso para los periodos impositivos en los que resulte cuota cero. En su caso, debern determinar e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones pblicas.

Se modifica por el art. 2.5 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.




[Bloque 24: #ciii]

CAPTULO III

Aplicacin de tipos impositivos reducidos


[Bloque 25: #a9]

Artculo 9. Gases fluorados de efecto invernadero reciclados o regenerados.

Para que los contribuyentes puedan aplicar a los gases fluorados reciclados o regenerados la Tarifa 3. recogida en el nmero 3 del apartado once del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, debern estar en posesin del documento acreditativo emitido por el gestor de residuos donde conste que dichos gases han sido reciclados o regenerados, as como el nmero de lote de los mismos, el nombre y la direccin del gestor de residuos.


[Bloque 26: #civ]

CAPTULO IV

Exenciones


[Bloque 27: #a10]

Artculo 10. Disposiciones generales aplicables a las exenciones previstas en el apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.

1. Los adquirentes de los gases fluorados que resulten exentos de acuerdo con el apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, debern conservar, durante el plazo de prescripcin, junto con las facturas justificativas de la venta o entrega, toda la documentacin acreditativa de la exencin de la que se hayan beneficiado.

2. La aplicacin de las exenciones queda condicionada a que el destino de los gases fluorados adquiridos sea efectivamente el que genera el derecho a la exencin.

Se modifica el apartado 2 por el art. 4.3 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843




[Bloque 28: #a11]

Artculo 11. Exencin para quienes destinen los gases fluorados de efecto invernadero a su reventa en el mbito territorial de aplicacin del impuesto.

La aplicacin de la exencin a la que hace referencia la letra a) del nmero 1 del apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, se aplicar conforme a lo siguiente:

Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero a revendedores, solicitarn a los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial y una declaracin suscrita por estos en la que conste el destino de los gases fluorados adquiridos.


[Bloque 29: #a12]

Artculo 12. Exencin para quienes destinen los gases fluorados de efecto invernadero a su venta a empresarios que los utilicen o enven fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos.

La aplicacin de la exencin a la que hace referencia la letra b) del nmero 1 del apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, se aplicar conforme a las reglas siguientes:

Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero a empresarios que los utilicen o enven fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto, solicitarn a los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial y una declaracin suscrita por estos en la que conste que el destino de los gases fluorados va a ser la utilizacin o el envo fuera del territorio de aplicacin del Impuesto.

La acreditacin del envo fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto se efectuar mediante la aportacin del correspondiente DUA de exportacin o, en el caso de envos con destino a otro Estado miembro, mediante cualquier medio de prueba admitido en derecho. En particular, podrn tener dicha consideracin el contrato, la factura o cualquier otro documento acreditativo del transporte.


[Bloque 30: #a13]

Artculo 13. Utilizacin de los gases fluorados de efecto invernadero como materia prima para su transformacin qumica en un proceso en el que estos gases son enteramente alterados en su composicin o como materia prima para mezclas de otros gases fluorados.

La aplicacin de la exencin a que se refiere la letra c) del nmero 1 del apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, se llevar a cabo conforme a las reglas siguientes:

1. Los titulares de las instalaciones en las que los gases fluorados son utilizados como materia prima para su transformacin qumica en procesos en los que dichos gases son enteramente alterados en su composicin mediante un cambio en las molculas originales o son usados como materia prima para la fabricacin de preparados o mezclas indicados en la Tarifa 2. del apartado once del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, debern adjuntar al solicitar la inscripcin en el registro territorial, adems de lo establecido en el artculo 2 de este Reglamento, una memoria explicativa de los procesos en los que intervienen los gases fluorados.

2. La oficina gestora tramitar el expediente pudiendo recabar informe del laboratorio de Aduanas e Impuestos Especiales La aplicacin de la exencin se considerar limitada a los procesos indicados en la memoria a los que la oficina gestora hubiese dado su conformidad.

3. Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero para su transformacin qumica en un proceso en el que estos gases son enteramente alterados en su composicin solicitarn a los adquirentes o destinatarios de los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial y una declaracin suscrita por estos en la que conste el destino de los gases fluorados adquiridos.


[Bloque 31: #a14]

Artculo 14. Utilizacin de los gases fluorados de efecto invernadero para su incorporacin por primera vez a equipos o aparatos nuevos.

La aplicacin de la exencin a que se refiere la letra d) del nmero 1 del apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, se llevar a cabo conforme a las siguientes reglas:

Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero a fabricantes de equipos o aparatos nuevos, solicitarn a los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial y una declaracin suscrita por estos en la que conste el destino de los gases fluorados adquiridos.

En los dems casos, el carcter de equipo o aparato nuevo se acreditar, conforme a la legislacin sectorial, con el certificado de instalacin o, en su defecto, de acuerdo con la factura, contrato, nota de pedido u otro documento acreditativo de la adquisicin de los mismos.


[Bloque 32: #a15]

Artculo 15. Utilizacin de los gases fluorados de efecto invernadero para la fabricacin de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores para inhalacin.

La aplicacin de la exencin a que se refiere la letra e) del nmero 1 del apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, se llevar a cabo conforme a las siguientes reglas:

1. Los titulares de los laboratorios farmacuticos debern adjuntar al solicitar la inscripcin en el registro territorial, adems de lo establecido en el artculo 2 de este Reglamento, una memoria explicativa de los procesos en que intervienen los gases fluorados justificando la necesidad de utilizacin de los mismos, as como de los medicamentos resultantes de dichos procesos y el nmero de registro que les corresponde conforme a su normativa sectorial.

2. La oficina gestora tramitar el expediente pudiendo recabar informe del Laboratorio de Aduanas e Impuestos Especiales. La aplicacin de la exencin se considerar limitada a los procesos de fabricacin de aquellos medicamentos que se describan en la memoria presentada y a los que la oficina gestora hubiese dado su conformidad.

3. Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero para la fabricacin de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores para inhalacin solicitarn a los adquirentes o destinatarios de los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial y una declaracin suscrita por estos en la que conste el destino de los gases fluorados adquiridos.


[Bloque 33: #a16]

Artculo 16. Exencin de la primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero, importados o adquiridos en equipos o aparatos nuevos.

(Derogado)

Se deroga por el art. 2.6 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.




[Bloque 34: #a17]

Artculo 17. Exencin parcial de la primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero que se destinen a su incorporacin en sistemas fijos de extincin de incendios o se importen o adquieran en sistemas fijos de extincin de incendios.

La aplicacin de la exencin a que se refiere el nmero 2 del apartado siete del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, se llevar a cabo conforme a lo siguiente:

Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero que se destinen a su incorporacin en sistemas fijos de extincin de incendios solicitarn a los adquirentes o destinatarios de los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial y una declaracin suscrita en la que conste el destino de los gases fluorados.


[Bloque 35: #cv]

CAPTULO V

Deducciones y devoluciones


[Bloque 36: #a18]

Artculo 18. Deduccin por entrega de gases de efecto invernadero para su destruccin, reciclado o regeneracin.

Slo podrn ejercitar el derecho a la deduccin a la que se refiere el apartado catorce del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, los contribuyentes que:

a) Acrediten haber entregado los gases fluorados de efecto invernadero a los gestores de residuos reconocidos por la Administracin pblica competente para su destruccin, reciclado o regeneracin, mediante el certificado y el documento de control y seguimiento firmados por el gestor de residuos, conforme a lo establecido en la normativa sectorial, o mediante cualquier otro medio de prueba admisible en derecho.

b) Aporten copia u original de la factura en la que conste el importe del impuesto soportado.

El plazo para ejercitar el derecho a la deduccin ser de cuatro aos a partir del momento de la entrega de los gases fluorados de efecto invernadero para su destruccin, reciclado o regeneracin al gestor de residuos.


[Bloque 37: #a19]

Artculo 19. Devolucin por entrega de gases de efecto invernadero para su destruccin, reciclado o regeneracin.

1. Slo podrn ejercitar el derecho a la devolucin por la entrega de gases de efecto invernadero para su destruccin, reciclado o regeneracin los consumidores finales que:

a) Acrediten haber entregado los gases fluorados de efecto invernadero a los gestores de residuos reconocidos por la Administracin pblica competente para su destruccin, reciclado o regeneracin, mediante el certificado y el documento de control y seguimiento firmados por el gestor de residuos, conforme a lo establecido en la normativa sectorial, o mediante cualquier otro medio de prueba admisible en derecho.

b) Aporten copia u original de la factura en la que conste el importe del impuesto soportado.

2. La devolucin se solicitar, en el lugar y forma que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, a partir de la finalizacin del cuatrimestre natural en el cual se haya entregado el gas para su destruccin, reciclado o regeneracin.


[Bloque 38: #a20]

Artculo 20. Devolucin a los consumidores finales que hayan soportado el Impuesto y hubiesen tenido derecho a la aplicacin de las exenciones previstas en el artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.

Los consumidores finales que hayan soportado el impuesto y hubiesen tenido derecho a la aplicacin de las exenciones previstas en el artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, sin haberse beneficiado de ellas con anterioridad, solicitarn la devolucin del impuesto previamente pagado, en el lugar y forma que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, a partir de la finalizacin del cuatrimestre natural en el cual se haya realizado la operacin que ha dado derecho a la exencin.


[Bloque 39: #cv-2]

CAPTULO VI

Normas particulares de inscripcin en el Registro territorial

Se aade por el art. 2.7 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 40: #a2-2]

Artculo 21. Altas y bajas en el Registro territorial.

1. Los revendedores que, estando dados de alta en el Registro territorial del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, opten por operar como consumidores finales, debern darse de baja en dicho registro. La solicitud de baja se deber presentar en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural siguiente y surtir efectos a partir del uno de enero del ao siguiente, quedando condicionada al cumplimiento durante dicho mes de enero de las siguientes obligaciones:

a) Confeccin de un inventario a fecha 31 de diciembre comprensivo de las existencias de los gases objeto del impuesto de las que fuese titular a dicha fecha. El referido inventario, debidamente firmado por su titular, deber ser presentado a la oficina gestora.

b) Presentacin de una autoliquidacin compresiva de las cuotas devengadas derivadas de las existencias a 31 de diciembre. Dichas cuotas se calcularn teniendo en cuenta los tipos impositivos vigentes en el ao natural siguiente.

2. Los consumidores finales que decidan operar como revendedores a efectos del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero debern inscribirse en Registro territorial del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero en los trminos establecidos reglamentariamente. La solicitud de inscripcin se deber presentar en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural siguiente y surtir efectos a partir del uno de enero del ao siguiente, quedando condicionada al cumplimiento durante dicho mes de enero de las siguientes obligaciones:

Confeccin de un inventario a fecha 31 de diciembre comprensivo de las existencias de los gases objeto del impuesto de las que fuese titular a dicha fecha. El referido inventario, debidamente firmado por su titular, deber ser presentado a la oficina gestora.

Adicionalmente podrn presentar una solicitud de una devolucin comprensiva de las cuotas soportadas derivadas de las existencias a 31 de diciembre.

Se aade por el art. 2.7 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.

Tngase en cuenta para su aplicacin durante el ao 2015 la disposicin transitoria tercera del citado Real Decreto.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 41: #a2-2]

Artculo 22. Inicio de la actividad. Plazo de inscripcin en el Registro territorial.

Las personas o entidades que se den de alta mediante la correspondiente declaracin censal en alguna actividad que implique la utilizacin de gases fluorados objeto del impuesto y que deban inscribirse en el Registro territorial previsto en el artculo 2 de este, debern efectuar la oportuna solicitud en el plazo de un mes desde la presentacin de dicha declaracin censal.

Se aade por el art. 2.7 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.

Texto aadido, publicado el 20/12/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 42: #da]

Disposicin adicional primera. Supresin de la presentacin de declaraciones o comunicaciones suscritas para el disfrute de beneficios fiscales.

Con efectos desde el1 de enero de2018, se suprime la obligacin de aportar una declaracin suscrita o, en su caso, una comunicacin suscrita para el disfrute de los beneficios fiscales a que hacen referencia los artculos11, 12, 13, 14, 15, 17 y la disposicin transitoria segunda de este Reglamento.

Se aade por el art. 4.4 del Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2017-15843

Texto aadido, publicado el 30/12/2017, en vigor a partir del 01/01/2018.


[Bloque 43: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Inscripcin en el registro territorial y tarjeta acreditativa de la inscripcin.

Las personas y entidades que a la entrada en vigor de este Reglamento deban inscribirse en el registro territorial previsto en el artculo 2 del mismo, debern efectuar la oportuna solicitud durante el mes de enero de 2014.

Hasta el 1 de marzo de 2014, el comprador de los productos a los que se refiere este Impuesto que tenga derecho a gozar de una exencin o una no sujecin, y no disponga de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el registro territorial antes citado, deber aportar al vendedor una declaracin suscrita en la que se seale la exencin o no sujecin a la que tiene derecho, indicando el apartado, nmero y letra del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, que fundamente aquella.


[Bloque 44: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Tipos impositivos de los gases fluorados que se destinen a producir poliuretano o se importen o adquieran en poliuretano ya fabricado.

La aplicacin de los tipos impositivos establecidos en el apartado diecinueve del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, se llevar a cabo conforme a lo siguiente:

Quienes realicen la primera venta o entrega de gases fluorados de efecto invernadero que se destinen a producir poliuretano solicitarn a los compradores de los mismos la presentacin o exhibicin de la tarjeta acreditativa de la inscripcin en el Registro territorial y una comunicacin suscrita en la que conste el destino de los gases fluorados. Asimismo, debern conservar, junto a dicha documentacin, las facturas justificativas de las ventas de gases fluorados a las que se ha aplicado la exencin.

Se modifica por el art. 2.8 del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre. Ref. BOE-A-2014-13253.




[Bloque 45: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Declaracin de existencias.

Los contribuyentes que deben llevar un registro de existencias, conforme a lo establecido en el artculo 4 de este Reglamento, debern comunicar a las oficinas gestoras con anterioridad al 31 de marzo de 2014 la cantidad, expresada en kilogramos, y el epgrafe que corresponda, de acuerdo con el apartado once del artculo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, de los gases fluorados almacenados a fecha 1 de enero de 2014.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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