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Legislación consolidada

Orden de 22 de diciembre de 1999 por la que se establece el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en relacin con los intereses satisfechos a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y Contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente, a excepcin de determinados intereses derivados de valores de la Deuda Pblica.

Publicado en: BOE núm. 311, de 29/12/1999.
Entrada en vigor: 30/12/1999
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-1999-24712
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/o/1999/12/22/(3)/con

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 18/04/2000


[Bloque 1: #preambulo]

La letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, en la redaccin dada a aqul por el Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre ("Boletn Oficial del Estado" de 19 de diciembre), dispone que no existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta respecto de las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siempre que estn representados mediante anotaciones en cuenta y se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.

Por lo que respecta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la letra b) del apartado 1 del artculo 70 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el artculo nico del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero ("Boletn Oficial del Estado" de 9 de febrero), dispone que estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los rendimientos del capital mobiliario. El apartado 3 del mismo artculo relaciona las rentas sobre las que no existe obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta, entre las que se incluyen, de acuerdo con lo previsto en su letra f), los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito siempre que estn representados mediante anotaciones en cuenta y se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol, mientras que, a diferencia de lo establecido para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, quedan sometidos a retencin los intereses que procedan de los activos financieros que renan los requisitos sealados.

En cuanto al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el apartado 1 del artculo 12 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el artculo nico del Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero ("Boletn Oficial del Estado" de 27 de febrero), dispone que las rentas sometidas a este impuesto que se obtengan por mediacin de establecimiento permanente estarn sometidas a retencin o ingreso a cuenta, en los mismos supuestos y condiciones que los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para los sujetos pasivos por este impuesto.

El sistema actual de retenciones e ingresos a cuenta exige que en el pago de intereses o cupones de los activos financieros anotados en cuenta y que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol, los retenedores deban conocer la condicin del perceptor como contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o como contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente para una correcta aplicacin de las retenciones por las rentas o rendimientos que satisfagan.

Sin embargo, el hecho de que estos activos financieros se encuentren depositados, con carcter general, en determinadas entidades financieras, origina problemas prcticos, en la aplicacin de la obligacin de retener e ingresar a cuenta, en la medida en que el retenedor emisor de los activos, al vencimiento del cupn correspondiente, abona los rendimientos a las entidades depositarias en funcin del nmero de ttulos que en cada una de ellas se encuentren depositados, para que stos, a su vez, los abonen a los titulares de los activos, sin conocer el emisor la naturaleza de los perceptores finales.

Por el contrario, esta circunstancia no se produce en las transmisiones o reembolsos de activos financieros que estn representados mediante anotaciones en cuenta que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol, a los que se refieren la letra f) del apartado 3 del artculo 70 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y la letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, por lo que se considera que no es necesaria su inclusin en el mbito de este procedimiento.

Asimismo, se considera conveniente excluir del mbito de aplicacin del procedimiento que a continuacin se establece, la exoneracin de retencin o ingreso a cuenta en relacin con las rentas derivadas de los valores de la Deuda Pblica, que segn la normativa vigente estn exceptuados de retencin, en los que intervienen directamente el Tesoro Pblico y la Central de Anotaciones del Mercado de Deuda Pblica. No obstante, el procedimiento previsto en la presente Orden s ser de aplicacin en relacin con los intereses derivados de ttulos emitidos por las Corporaciones Locales en los que no intervienen las citadas entidades.

Con la finalidad de hacer efectiva la exoneracin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta en relacin con los intereses procedentes de los activos financieros que estn representados mediante anotaciones en cuenta y se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol, a excepcin de los rendimientos o rentas procedentes de valores de la Deuda Pblica antes citada, cuando el perceptor sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente, y haciendo uso de la habilitacin contenida en el ltimo prrafo de la letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, dispongo:


[Bloque 2: #primero]

Primero.

Se establece, de acuerdo con lo previsto en el apartado segundo, el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada a ste por el Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, en relacin con los intereses de los activos financieros que estn representados mediante anotaciones en cuenta y que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.

Este procedimiento no ser de aplicacin a los intereses procedentes de valores de la Deuda Pblica a los que se aplique un procedimiento especfico cuya finalidad sea similar a la prevista en la presente Orden.

Se modifica el prrafo segundo por la disposicin adicional nica de la Orden de 13 de abril de 2000. Ref. BOE-A-2000-7273.




[Bloque 3: #segundo]

Segundo.

El procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin o ingreso a cuenta, deber ajustarse a los siguientes requisitos:

1. La entidad emisora transferir, directamente o a travs de su agente de pagos, en cada vencimiento de los cupones, a las entidades depositarias, el importe lquido que resulte de la aplicacin del tipo general de retencin vigente a esa fecha, a la totalidad de los intereses.

2. Antes del da 10 del mes siguiente al mes del vencimiento de cada cupn, las entidades depositarias debern presentar ante la entidad emisora una relacin detallada de los titulares sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y de los titulares contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente, identificados por su razn social, domicilio, nmero de identificacin fiscal, cdigo ISIN de los valores (configurado de acuerdo con la Norma Tcnica 1/1998, de 8 de octubre, de la Comisin Nacional de Mercado de Valores), nmero de valores de los que es titular a la fecha de vencimiento de cada cupn, rendimientos brutos correspondientes e importe retenido.

3. Los titulares de los valores que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente debern acreditar tal circunstancia ante las entidades depositarias de los valores antes del da 10 del mes siguiente al mes del vencimiento de cada cupn, a fin de que las entidades depositarias puedan elaborar la relacin indicada en el nmero anterior.

4. La entidad emisora, tan pronto como reciba la relacin detallada de los titulares sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente a que se refiere el nmero 2 anterior del presente apartado de esta Orden, transferir de forma inmediata, directamente o a travs de su agente de pagos, a las entidades depositarias el importe retenido a dichos sujetos pasivos o contribuyentes.

5. Las entidades depositarias abonarn inmediatamente, por cuenta de la entidad emisora, el importe retenido a los titulares sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente.

6. A efectos de la acreditacin de la condicin de sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente, a que se refiere el nmero 3 anterior, los titulares de los valores podrn utilizar cualquier medio de prueba admisible en derecho, debiendo aportar la documentacin justificativa correspondiente, la cual deber quedar en poder de la entidad depositaria, a disposicin de la entidad emisora para su verificacin y de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. A estos efectos, tendr la consideracin de documentacin justificativa una fotocopia de la tarjeta acreditativa del Nmero de Identificacin Fiscal.


[Bloque 4: #dfunica]

Disposicin final nica.

La presente Orden entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".


[Bloque 5: #firma]

Lo que comunico a VV. II. para su conocimiento y efectos.

Madrid, 22 de diciembre de 1999.

DE RATO Y FIGAREDO

Ilmos. Sres. Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y Director general de Tributos.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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