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Documento BOE-A-2000-7273

Orden de 13 de abril de 2000 por la que se establece el procedimiento para hacer efectiva la prctica de retencin al tipo que corresponda en cada caso, o la exclusin de retencin, sobre los intereses y los dividendos obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes derivados de la emisin de valores negociables, a excepcin de los intereses derivados de determinados valores de la Deuda Pblica.

TEXTO

Las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes estn sujetas a retencin o ingreso a cuenta en los trminos del artculo 30 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias (Boletn Oficial del Estado del 10).

El apartado 2 del citado artculo establece que los sujetos obligados a retener debern retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la cuota del Impuesto, calculada aplicando las disposiciones previstas en la Ley del Impuesto para determinar la deuda tributaria o las establecidas en un Convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable. Por otra parte, el apartado 4 de dicho artculo dispone que no proceder practicar retencin o ingreso a cuenta cuando las rentas estn exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley o en un Convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable.

En consecuencia, la retencin que debe practicarse sobre dividendos e intereses ser el resultado de aplicar al importe ntegro del rendimiento obtenido el tipo general de gravamen del artculo 24.1.a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No obstante, esta regla general presenta mltiples excepciones, condicionadas por la residencia fiscal que acredite el contribuyente, dando lugar, en unos casos, a que no proceda practicar retencin si los rendimientos obtenidos estn exentos o, si resultan aplicables los lmites de imposicin establecidos en un Convenio para evitar la doble imposicin suscrito por Espaa, a que la retencin deba practicarse a un tipo reducido.

El sistema actual de retenciones e ingresos a cuenta exige que en el pago de intereses o dividendos derivados de la emisin de valores negociables, para una correcta aplicacin de las retenciones o ingresos a cuenta, los retenedores deban conocer la condicin del perceptor como contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas sin mediacin de establecimiento permanente, as como, cuando proceda, el pas de residencia fiscal del mismo, a los efectos de hacer efectiva, bien la prctica de la retencin o ingreso a cuenta sobre los intereses o dividendos al tipo general de gravamen del artculo 24.1.a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o al tipo reducido establecido en el Convenio que resulte de aplicacin en funcin de la residencia fiscal acreditada por el perceptor, o bien la exclusin de retencin o ingreso a cuenta por tratarse de rentas exentas en virtud de la normativa interna espaola o del Convenio que resulte aplicable.

Sin embargo, el hecho de que los valores negociables se encuentren depositados, con carcter general, en determinadas entidades financieras origina problemas prcticos en la aplicacin de la obligacin de retener, en la medida en que el retenedor-emisor de los valores, en el momento del vencimiento de los intereses o de la distribucin del dividendo correspondiente, abona los rendimientos a las entidades depositarias en funcin del nmero de ttulos que en cada una de ellas se encuentren depositados, para que stas, a su vez, los abonen a los titulares de los valores, sin conocer el emisor la condicin de los perceptores finales ni su pas de residencia.

Por el contrario, esta situacin no se produce respecto de los rendimientos derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso de activos financieros, por lo que se considera que no es necesaria su inclusin en el mbito de este procedimiento.

El procedimiento desarrollado en la presente Orden tiene como finalidad permitir la aplicacin de las retenciones en cuanta equivalente al impuesto previstas en la normativa, o la exclusin de retencin, en base a la informacin facilitada por las entidades depositarias al retenedor-emisor.

Se considera conveniente excluir del mbito de aplicacin del procedimiento que a continuacin se establece, la exoneracin de retencin o ingreso a cuenta en relacin con las rentas derivadas de los valores de la Deuda Pblica, que segn la normativa vigente estn exceptuados de retencin, a los que se aplique un procedimiento especfico que responda a la misma finalidad que el previsto en la presente Orden. Asimismo, la conveniencia de esta exclusin tambin se extiende al procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades; as, la disposicin adicional nica de la presente Orden modifica, en este sentido, la Orden de 22 de diciembre de 1999 que establece este procedimiento de exclusin.

Por todo ello, y en virtud de la facultad conferida al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la prctica de retencin, al tipo que corresponda en cada caso, o la exclusin de retencin, sobre los rendimientos derivados de la emisin de valores negociables, facultad prevista en el apartado 4 del artculo 14 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el artculo nico del Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero (Boletn Oficial del Estado del 27), apartado aadido por el artculo vigsimo primero del Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, por el que se modifican determinados artculos del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, en materia de dietas, obligacin de declarar, pagos a cuenta y obligaciones de informacin (Boletn Oficial del Estado del 30), dispongo:

Primero.

Se establece, de acuerdo con lo previsto en los apartados segundo y tercero siguientes, el procedimiento para hacer efectiva la prctica de retencin, al tipo que corresponda en cada caso, o la exclusin de retencin, sobre los intereses o dividendos derivados de la emisin de valores negociables obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, cuando en el procedimiento de pago intervengan entidades financieras domiciliadas, residentes o representadas en Espaa que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de dichos valores.

Este procedimiento no ser de aplicacin a los intereses procedentes de valores de la Deuda Pblica a los que se aplique un procedimiento especfico cuya finalidad sea similar a la prevista en la presente Orden.

Segundo.

El procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin, o la prctica de retencin a un tipo reducido por aplicacin de los lmites de imposicin establecidos en los Convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa, deber ajustarse a los siguientes requisitos:

1. La entidad emisora transferir, directamente o a travs de su agente de pagos, en cada fecha de vencimiento de los intereses o en el momento de la distribucin de los dividendos, a las entidades depositarias, el importe lquido que resulte de la aplicacin del tipo general de retencin vigente a esa fecha, conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, a la totalidad de los intereses o dividendos.

2. Antes del da 10 del mes siguiente al mes en que venza el cupn o se distribuya el dividendo, las entidades depositarias debern presentar ante la entidad emisora, por cada cdigo de valor/emisin y fecha de vencimiento/distribucin, una relacin detallada de los titulares contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol sin mediacin de establecimiento permanente que deber contener los siguientes datos:

Cdigo ISIN de los valores, configurado de acuerdo con la Norma Tcnica 1/1998, de 8 de octubre, de la Comisin Nacional de Mercado de Valores.

Tipo de renta (intereses o dividendos).

Fecha de vencimiento/distribucin.

Nmero de identificacin fiscal del titular de los valores, si lo tuviera.

Tipo de persona: Fsica o jurdica (F, J).

Cdigo del pas de residencia fiscal, de acuerdo con la relacin de cdigos de pases y territorios a que se refiere la disposicin adicional cuarta de la Orden de 9 de diciembre de 1999 (Boletn Oficial del Estado del 16), por la que se aprueban, en pesetas y en euros, el modelo 216 de declaracin-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta efectuados respecto de determinadas rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes obtenidas por contribuyentes de dicho impuesto sin establecimiento permanente y el resumen anual, modelo 296, de retenciones e ingresos a cuenta efectuados en relacin con dichas rentas, as como ciertas disposiciones referentes a las cuentas de no residentes.

Apellidos y nombre o razn social.

Domicilio.

Nmero de valores de los que es titular en la fecha de vencimiento/distribucin.

Rendimiento bruto total de cada titular.

Porcentaje retenido en exceso a cada titular.

Importe retenido en exceso a cada titular.

3. Los titulares de los valores debern tener acreditado ante las entidades depositarias su derecho a la aplicacin de los lmites de imposicin de un Convenio, o a la exclusin de retencin. Las entidades depositarias elaborarn la relacin indicada en el nmero anterior incluyendo a los titulares de los valores que en el momento en que vaya a procederse a la remisin de la relacin a la entidad emisora tengan acreditado ese derecho.

4. La entidad emisora, tan pronto como reciba la relacin detallada de los titulares contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol sin mediacin de establecimiento permanente a que se refiere el nmero 2 anterior del presente apartado, transferir de forma inmediata, directamente o a travs de su agente de pagos, a las entidades depositarias el importe retenido a los contribuyentes con derecho a aplicar la exclusin de retencin o el importe retenido en exceso sobre los lmites de imposicin establecidos en Convenios respecto de aquellos contribuyentes con derecho a la aplicacin de los mismos.

5. Las entidades depositarias abonarn inmediatamente, por cuenta de la entidad emisora, el importe retenido o, en su caso, el exceso de retencin, a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol sin mediacin de establecimiento permanente.

6. A los efectos de acreditar el derecho a la prctica de retencin aplicando los lmites de imposicin de un Convenio o a la exclusin de la misma, los contribuyentes debern justificar su residencia fiscal mediante la siguiente documentacin:

Cuando la exclusin de retencin se produzca por aplicacin de la normativa interna espaola, mediante un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades fiscales del pas de residencia.

Cuando la exclusin de retencin o la retencin se practique a tipo reducido, en aplicacin de un Convenio, con un certificado de residencia fiscal expedido por la autoridad fiscal correspondiente, en el que deber constar expresamente que el contribuyente es residente en el sentido definido en el Convenio. No obstante, cuando se practique la retencin aplicando un lmite de imposicin fijado en un Convenio desarrollado mediante una Orden en la que se establezca la utilizacin de un formulario especfico, se justificar con el mismo en lugar del certificado.

Los certificados de residencia a que se refieren los prrafos anteriores tendrn un plazo de validez de un ao a partir de la fecha de su expedicin.

Tercero.

El procedimiento para hacer efectiva la prctica de retencin al tipo general de gravamen del artculo 24.1.a) de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, cuando la entidad emisora ha practicado inicialmente la retencin al tipo general previsto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, deber ajustarse a los siguientes requisitos:

1. La entidad emisora transferir, directamente o a travs de su agente de pagos, en cada fecha de vencimiento de los intereses o de distribucin de dividendos, a las entidades depositarias, el importe lquido que resulte de la aplicacin del tipo general de retencin vigente a esa fecha, conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, a la totalidad de los intereses o dividendos.

2. Las entidades depositarias de los valores presentarn ante la entidad emisora, a travs de su agente de pagos, por cada cdigo de valor/emisin y fecha de vencimiento/distribucin, una relacin global referida a los titulares de valores que tengan la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas sin mediacin de establecimiento permanente a los que se va a aplicar la retencin al tipo general de gravamen del artculo 24.1.a) de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre. En particular, se incluir a los titulares de cuentas de no residentes o de inversiones extranjeras que sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas sin establecimiento permanente en territorio espaol, respecto de los cuales no dispongan de la documentacin que acredite su derecho a la exclusin de retencin o a la prctica de la misma aplicando los lmites de imposicin.

La citada relacin deber estar en poder de la entidad emisora antes del da 10 del mes siguiente al mes en que venza el cupn o se distribuya el dividendo.

La relacin global podr incluir tanto los datos de la propia entidad presentadora como de otras entidades depositarias a las que aqulla represente.

La relacin deber contener los siguientes datos:

Entidad presentadora.

Entidad emisora.

Cdigo ISIN de los valores, configurado de acuerdo con la Norma Tcnica 1/1998, de 8 de octubre, de la Comisin Nacional de Mercado de Valores.

Tipo de renta (intereses o dividendos).

Fecha de vencimiento/distribucin.

Nmero de identificacin fiscal de cada entidad depositaria incluida en la relacin.

Clave de cada entidad depositaria incluida en la relacin.

Razn social o denominacin de cada entidad depositaria incluida en la relacin.

Nmero de valores de los que es depositaria cada entidad incluida en la relacin a cuyos rendimientos se va a aplicar la retencin adicional.

Importe bruto total por cada entidad depositaria respecto del que se va a aplicar la retencin adicional.

Porcentaje de retencin adicional.

Importe de retencin adicional por cada entidad depositaria.

3. De forma inmediata al envo de la relacin global mencionada en el nmero 2 anterior a la entidad emisora y, en todo caso, antes del 10 del mes siguiente al mes en que venzan los intereses o se distribuyan los dividendos, el importe de retencin adicional global resultante de la relacin ser abonado por la entidad depositaria a la entidad emisora, al objeto de que esta ltima lo integre junto con las retenciones inicialmente practicadas sobre dichos rendimientos para su ingreso en el Tesoro por el concepto correspondiente.

Disposicin adicional nica.

Se modifica el segundo prrafo del apartado primero de la Orden de 22 de diciembre de 1999 por la que se establece el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en la letra q) del artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en relacin con los intereses satisfechos a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes por obtencin de rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente, a excepcin de determinados intereses derivados de valores de la Deuda Pblica (Boletn Oficial del Estado del 29), quedando redactado de la siguiente manera:

Este procedimiento no ser de aplicacin a los intereses procedentes de valores de la Deuda Pblica a los que se aplique un procedimiento especfico cuya finalidad sea similar a la prevista en la presente Orden.

Disposicin final nica.

La presente Orden entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Madrid, 13 de abril de 2000.

DE RATO Y FIGAREDO

Ilmos. Sres. Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y Director general de Tributos.

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 13/04/2000
  • Fecha de publicación: 18/04/2000
  • Entrada en vigor: 19 de abril de 2000.
Referencias anteriores
  • MODIFICA el segundo prrafo del apartado primero de la Orden de 22 de diciembre de 1999 (Ref. BOE-A-1999-24712).
  • DE CONFORMIDAD con:
    • art. 14.4 del Reglamento aprobado por Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero (Ref. BOE-A-1999-4802).
    • arts. 30.2 y 24.1.a) de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-28473).
Materias
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Ttulos valores

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