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Documento BOE-A-2014-13252

Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

TEXTO

El presente real decreto tiene como objetivo fundamental modificar el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, para acomodar su contenido a los diversos cambios habidos en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, a la que desarrolla, realizados por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido; la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias; la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.

El real decreto consta de tres artculos y de seis disposiciones, dos transitorias, una derogatoria y tres finales. El primero de dichos artculos contiene, como se ha indicado, las modificaciones del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el segundo artculo modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el tercero hace lo propio con el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

De forma pormenorizada, la obligada adaptacin del desarrollo reglamentario a las modificaciones legales del Impuesto se produce, entre otros, en los siguientes supuestos:

– Se ajustan las condiciones para ejercitar la renuncia a las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias a los nuevos requisitos que se establecen en la Ley del Impuesto.

– Se adaptan las comunicaciones y dems reglas existentes para la aplicacin de la inversin del sujeto pasivo, a los nuevos supuestos que se incorporan en la Ley del Impuesto, en concreto, por lo que respecta a las entregas de telfonos mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles y tabletas digitales; as, en caso de destinatarios que se dediquen con carcter habitual a la reventa de dichos bienes, se exige la comunicacin, a travs de la correspondiente declaracin censal, de su condicin de revendedor a la Administracin tributaria y la acreditacin de dicha condicin a su proveedor mediante la aportacin de un certificado que puede obtener a travs de la sede electrnica de la Administracin tributaria, una vez presentada la mencionada declaracin censal y que tendr una vigencia mxima de un ao natural.

– La opcin por los nuevos regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, cuando Espaa sea el Estado miembro de consumo, va a determinar que la devolucin de las cuotas soportadas en el territorio de aplicacin del impuesto a empresarios o profesionales no establecidos en el mismo, consecuencia de la adquisicin o importacin de bienes y servicios que se destinen a la prestacin de los servicios mencionados, se haya de tramitar por los procedimientos de devoluciones previstos a tal efecto en los artculos 119 y 119 bis de la Ley del Impuesto.

Por lo que respecta a estos regmenes especiales, se aade un nuevo captulo IX al ttulo VIII del Reglamento, donde se incorporan las condiciones para poder optar a los mismos, as como el ejercicio de la renuncia o la exclusin de los regmenes mencionados y sus efectos, reproduciendo en buena parte la normativa comunitaria que se recoge en el Reglamento (UE) n. 967/2012, del Consejo, de 9 de octubre de 2012, por el que se modifica el Reglamento de Ejecucin (UE) n. 282/2011 en lo que atae a los regmenes especiales de los sujetos pasivos no establecidos que presten servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin y televisin, o por va electrnica a personas que no tengan la condicin de sujetos pasivos, que resulta directamente aplicable en cada uno de los Estados miembros. Dicha ejecucin normativa interna se justifica por motivos de seguridad jurdica.

– El rgimen especial simplificado y el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca se adaptan a los nuevos lmites que para su aplicacin se incorporan en la Ley del Impuesto.

– Por lo que respecta al rgimen especial de las agencias de viajes, se regula el ejercicio de la opcin por la aplicacin del rgimen general del Impuesto a que se refiere el artculo 147 de la Ley, que se deber efectuar operacin por operacin y ser comunicada por escrito al destinatario con carcter previo o simultneo a la prestacin de los servicios a que se refiere la misma, si bien, con una finalidad simplificadora, se prev que dicha comunicacin pueda realizarse al tiempo de la expedicin de la factura y a travs de la misma.

– En el rgimen especial del grupo de entidades se definen los diferentes rdenes de vinculacin, financiera, econmica y organizativa, estableciendo la presuncin iuris tantum de que, cumplida la financiera, se entienden que se satisfacen las dems; asimismo, teniendo en cuenta la finalidad y funcionamiento de este rgimen especial y de acuerdo con la modificacin operada en el artculo 163 octies de la Ley del Impuesto, se prev la aplicacin obligatoria de la prorrata especial para el rgimen avanzado.

– En relacin con la opcin prevista en la Ley del Impuesto de diferir el ingreso de las cuotas del Impuesto a la importacin al tiempo de presentar la correspondiente declaracin-liquidacin peridica, se desarrolla el procedimiento por el que determinados operadores, en concreto los que tributen a la Administracin del Estado y cuenten con un perodo de liquidacin mensual, van a poder ejercitar la misma.

Por otra parte, el real decreto modifica tambin en su artculo primero el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, para incorporar determinados ajustes tcnicos o de mejora del Impuesto, as:

– Se flexibiliza la aplicacin de ciertas exenciones, como las del rgimen de viajeros, por la doble va de permitir que el proveedor de los bienes pueda realizar el reembolso del Impuesto a travs de tarjeta de crdito u otro medio de pago acreditativo del mismo y habilitar a que las entidades colaboradoras en el reembolso del Impuesto puedan remitir a los proveedores las facturas en formato electrnico para obtener el reembolso del Impuesto.

Por su parte, respecto de la exencin en la entrega de bienes a determinados Organismos reconocidos para su exportacin, se prev que la Agencia Estatal de Administracin Tributaria pueda ampliar, previa solicitud, el plazo de tres meses establecido para la exportacin de los mismos.

– Se establece que la acreditacin de la remisin de la factura rectificativa al destinatario de la operacin, para proceder a la modificacin de la base imponible, solo se exija en los supuestos de deudor concursal o crditos incobrables.

– Se ajustan las normas de los procedimientos administrativos y judiciales de expropiacin forzosa, en los supuestos en que sea de aplicacin la regla de la inversin del sujeto pasivo dispuesta en la Ley del Impuesto.

En el artculo segundo se modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, para ajustarlo a los cambios introducidos en la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido, bsicamente en cuanto a la incidencia que los mismos tienen en el contenido de la declaracin censal.

Por ltimo, el real decreto modifica en su artculo tercero el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, tambin como consecuencia de los cambios introducidos en la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido, principalmente derivado de las modificaciones en el rgimen especial de agencias de viajes y de los nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo.

La disposicin transitoria primera permite, exclusivamente para el ao 2015, que la comunicacin de la condicin de revendedor a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se realice hasta el 31 de marzo de 2015, en el caso de empresarios o profesionales que vinieran ejerciendo sus actividades durante el ao 2014; asimismo, la disposicin transitoria segunda establece, exclusivamente para el ao 2015, un plazo adicional para poder optar por el diferimiento del ingreso de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido en ese ao; la disposicin derogatoria suprime la disposicin adicional nica del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, y las disposiciones finales recogen el ttulo competencial del real decreto, su facultad de desarrollo y su entrada en vigor.

El Real Decreto establece su entrada en vigor el 1 de enero de 2015, con alguna excepcin como la relativa a la regulacin del rgimen especial simplificado y de agricultura, ganadera y pesca, que entrar en vigor el 1 de enero de 2016.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 19 de diciembre de 2014,

DISPONGO:

Artculo primero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

El Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, queda modificado como sigue:

Uno. El apartado 1 del artculo 8 queda redactado de la siguiente forma:

1. La renuncia a las exenciones reguladas en los nmeros 20. y 22. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, deber comunicarse fehacientemente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes.

La renuncia se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber justificarse con una declaracin suscrita por el adquirente, en la que ste haga constar su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles o, en otro caso, que el destino previsible para el que vayan a ser utilizados los bienes adquiridos le habilita para el ejercicio del derecho a la deduccin, total o parcialmente.

Dos. El prrafo e) de la letra B) del nmero 2. y el nmero 4. del apartado 1 del artculo 9 quedan redactados de la siguiente forma:

e) El viajero remitir la factura diligenciada por la Aduana al proveedor, quien le devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince das siguientes mediante cheque, transferencia bancaria, abono en tarjeta de crdito u otro medio que permita acreditar el reembolso.

El reembolso del Impuesto podr efectuarse tambin a travs de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas determinar las condiciones a las que se ajustar la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.

Los viajeros presentarn las facturas diligenciadas por la Aduana a dichas entidades, que abonarn el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.

Posteriormente las referidas entidades remitirn las facturas, en papel o en formato electrnico, a los proveedores, quienes estarn obligados a efectuar el correspondiente reembolso.

4. Entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior exportacin.

A los efectos de esta exencin, corresponder al Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el reconocimiento oficial de los Organismos que ejerzan las actividades humanitarias, caritativas o educativas, a solicitud de los mismos y previo informe del Departamento Ministerial respectivo, en el que se acredite que dichos Organismos actan sin fin de lucro.

En relacin con estas entregas, ser tambin de aplicacin lo dispuesto en el nmero 1. de este apartado.

La exportacin de los bienes fuera de la Comunidad deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a la fecha de su adquisicin o, previa solicitud, en un plazo superior autorizado por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El Organismo autorizado quedar obligado a remitir al proveedor copia del documento de salida en el plazo de los quince das siguientes a la fecha de su realizacin.

Tres. El apartado 1 del artculo 24 queda redactado de la siguiente forma:

1. En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del artculo 80 de la Ley del Impuesto, deber expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administracin concursal y en el mismo plazo.

La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y remisin de la factura que rectifique a la anteriormente expedida. En los supuestos de los apartados tres y cuatro del artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo deber acreditar asimismo dicha remisin.

Cuatro. Se modifica el apartado 1, los actuales 5, 6 y 7 pasan a numerarse 6, 7 y 8 respectivamente, se incluye un nuevo apartado 5 y se modifica el apartado 8 (actual 7), del artculo 24 quter, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), segundo guin, de la Ley del Impuesto, deber comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exencin por cada operacin realizada.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cinco del artculo 163 sexies de la Ley del Impuesto, el transmitente slo podr efectuar la renuncia a que se refiere el prrafo anterior cuando el adquirente le acredite su condicin de sujeto pasivo en los trminos a que se refiere el apartado 1 del artculo 8 de este Reglamento.

5. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra g), segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega las siguientes circunstancias:

a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

b) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de revendedores, lo que debern acreditar mediante la aportacin de un certificado especfico emitido a estos efectos a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a que se refiere el artculo 24 quinquies de este Reglamento.

8. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios respondern solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en los nmeros 2., 6. y 7. del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.

Cinco. Se aade un artculo 24 quinquies, en el ttulo IV bis, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letrag), segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, se considerar revendedor al empresario o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se refieren dichas operaciones.

El empresario o profesional revendedor deber comunicar al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su condicin de revendedor mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

La comunicacin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la prdida de dicha condicin, que deber asimismo ser comunicada a la Administracin Tributaria mediante la oportuna declaracin censal de modificacin.

El empresario o profesional revendedor podr obtener un certificado con el cdigo seguro de verificacin a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que tendr validez durante el ao natural correspondiente a la fecha de su expedicin..

Seis. El nmero 6. de la letra d) del apartado 1 del artculo 31 queda redactado de la siguiente forma:

6. Una declaracin del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicacin del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nmero 2. del apartado dos del artculo 119 de la Ley.

Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber manifestarse en dicha declaracin que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.

No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, que se acojan a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, regulados en el captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, no estarn obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este nmero 6. respecto de las operaciones acogidas a dichos regmenes.

Siete. El nmero 1. de la letra d) del apartado 1 del artculo 31 bis queda redactado de la siguiente forma:

1. Una declaracin suscrita por el solicitante o su representante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicacin del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nmero 2. del apartado dos del artculo 119 de la Ley del Impuesto.

Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber manifestarse en dicha declaracin que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.

No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se acojan a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, regulados en el captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, no estarn obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este nmero 1. respecto de las operaciones acogidas a dichos regmenes.

Ocho. Las letras b) y f) del apartado 1 del artculo 36 quedan redactadas de la siguiente forma:

b) Haber superado en un ao natural cualesquiera de los siguientes importes:

a’) Para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las agrcolas, forestales y ganaderas: 150.000 euros anuales.

A estos efectos se computar la totalidad de las operaciones, con independencia de que exista o no obligacin de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

b’) Para el conjunto de sus actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas: 250.000 euros anuales.

A estos efectos, solo se computarn las operaciones que deban anotarse en los libros registro previstos en el tercer prrafo del apartado 1 del artculo 40 y en el apartado 1 del artculo 47 de este Reglamento.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, dichos importes se elevarn al ao.

Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen especial simplificado, salvo que renuncien a l.

f) Haber superado en un ao natural el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad el importe de las citadas adquisiciones e importaciones se elevar al ao.

Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen simplificado, salvo que renuncien a l.

Nueve. Los apartados 2 y 3 del artculo 43 quedan redactados de la siguiente forma y se suprime el apartado 5 de dicho artculo:

2. Quedarn excluidos del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca:

a) Los sujetos pasivos que superen, para el conjunto de las operaciones relativas a las actividades comprendidas en aqul, un importe de 250.000 euros durante el ao inmediato anterior, salvo que la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estableciera otra cifra a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento de las actividades a que se refiere el apartado anterior, en cuyo caso se estar a esta ltima.

b) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, distintas de las referidas en el prrafo a) anterior, durante el ao inmediato anterior un importe de 150.000 euros.

c) Los sujetos pasivos que hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de 150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.

Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad los importes citados en los prrafos anteriores se elevarn al ao.

3. La determinacin del importe de operaciones a que se refieren los prrafosa) y b) del apartado 2 anterior se efectuar aplicando las siguientes reglas:

a) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades a las que hubiese resultado aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca y el rgimen simplificado para el conjunto de las actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, se computarn nicamente aquellas que deban anotarse en los libros registro a que se refieren el tercer prrafo del apartado 1 del artculo 40 y el apartado 1 del artculo 47, ambos de este Reglamento.

b) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades que hubiesen tributado por el rgimen general del Impuesto o un rgimen especial distinto de los mencionados en el prrafo a) anterior, stas se computarn segn lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del Impuesto. No obstante, no se computarn las operaciones de arrendamiento de bienes inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad econmica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Diez. El primer prrafo del artculo 45 queda redactado de la siguiente forma:

A efectos de lo previsto en el nmero 1. del apartado uno del artculo 126 de la Ley del Impuesto, no se considerarn procesos de transformacin:

Once. El apartado 2 del artculo 48 queda redactado de la siguiente forma:

2. El reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 2. del artculo 131 de la Ley del Impuesto, deba ser efectuado por el adquirente de los bienes o el destinatario de los servicios comprendidos en el rgimen especial, se realizar en el momento en que tenga lugar la entrega de los productos agrcolas, forestales, ganaderos o pesqueros o se presten los servicios accesorios indicados, cualquiera que sea el da fijado para el pago del precio que le sirve de base. El reintegro se documentar mediante la expedicin del recibo al que se refiere el apartado 1 del artculo 16 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el reintegro de las compensaciones podr efectuarse, mediando acuerdo entre los interesados, en el momento del cobro total o parcial del precio correspondiente a los bienes o servicios de que se trate y en proporcin a ellos.

Doce. Los apartados 1 y 2 del artculo 49 quedan redactados de la siguiente forma:

1. Para ejercitar el derecho a la deduccin de las compensaciones a que se refiere el artculo 134 de la Ley del Impuesto, los empresarios o profesionales que las hayan satisfecho debern estar en posesin del recibo expedido por ellos mismos a que se refiere el apartado 1 del artculo 16 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Dicho documento constituir el justificante de las adquisiciones efectuadas a los efectos de la referida deduccin.

2. Los citados documentos nicamente justificarn el derecho a la deduccin cuando se ajusten a lo dispuesto en el citado artculo 16 del mencionado Reglamento y se anoten en un Libro Registro especial que dichos adquirentes debern cumplimentar. A este Libro Registro le sern aplicables, en cuanto resulten procedentes, los mismos requisitos que se establecen para el Libro Registro de facturas recibidas.

Trece. El artculo 52 queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 52. Opcin por la aplicacin del rgimen general del Impuesto.

La opcin por la aplicacin del rgimen general del impuesto a que se refiere el artculo 147 de la Ley del Impuesto, se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo. Dicha opcin deber comunicarse por escrito al destinatario de la operacin, con carcter previo o simultneo a la prestacin de los servicios de hospedaje, transporte u otros accesorios o complementarios a los mismos. No obstante, se presumir realizada la comunicacin cuando la factura que se expida no contenga la mencin a que se refieren los artculos 6.1.n) y 7.1.i) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Catorce. El apartado 3 del artculo 61 queda redactado de la siguiente forma:

3. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial debern presentar tambin las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes supuestos:

1. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes, o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

En estos casos, ingresarn mediante las referidas declaraciones el Impuesto y, en su caso, el recargo que corresponda a los bienes o servicios a que se refieran las mencionadas operaciones.

2. Cuando realicen entregas de bienes a viajeros con derecho a la devolucin del Impuesto.

Mediante dichas declaraciones solicitarn la devolucin de las cantidades que hubiesen reembolsado a los viajeros, acreditados con las correspondientes transferencias a los interesados o a las entidades colaboradoras que acten en este procedimiento de devolucin del Impuesto.

3. Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto, salvo que se trate de operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto.

En estos casos, ingresarn mediante las correspondientes declaraciones el Impuesto devengado por las operaciones realizadas.

Quince. Se modifican el ttulo, el primer prrafo y la letra a) del segundo prrafo, ambos, del apartado 1, los apartados 2, 3 y 6, del artculo 61 bis y se aade un apartado7, que quedan redactados de la siguiente forma:

Artculo 61 bis. Informacin censal y definicin de vinculacin.

1. Las entidades que formen parte de un grupo de entidades y que vayan a aplicar el rgimen especial previsto en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto debern comunicar esta circunstancia al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

a) Identificacin de las entidades que integran el grupo y que van a aplicar el rgimen especial.

2. Las entidades que, formando parte de un grupo, opten por la aplicacin del rgimen especial, conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, podrn optar asimismo por la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto. En todo caso, esta opcin se referir al conjunto de entidades que apliquen el rgimen especial y formen parte del mismo grupo de entidades.

Esta opcin se podr ejercitar de forma simultnea a la opcin por la aplicacin del rgimen especial o con posterioridad al inicio de dicha aplicacin, pero en todo caso deber comunicarse durante el mes de diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto.

La opcin tendr una validez mnima de un ao natural, entendindose prorrogada, salvo renuncia. La renuncia tendr una validez mnima de un ao y se ejercitar mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Esta renuncia no impedir que las entidades que la formulen continen aplicando el rgimen especial del grupo de entidades con exclusin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 de este mismo artculo.

3. Las entidades que hayan ejercitado la opcin que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto aplicarn la regla de prorrata especial a que se refiere el artculo 103.dos.1. de dicha Ley del Impuesto en relacin con el sector diferenciado de las operaciones intragrupo, sin perjuicio de las opciones que se pudieran ejercitar en relacin con el resto de sectores diferenciados que, en su caso, tuvieran cada una de las entidades del grupo.

6. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr aprobar un modelo especfico a travs del cual se sustancien las comunicaciones que se citan en los apartados anteriores de este artculo, regulando la forma, lugar y plazos de presentacin.

7. Se considerar que existe vinculacin financiera cuando la entidad dominante, a travs de una participacin de ms del 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto de las entidades del grupo, tenga el control efectivo sobre las mismas.

Se considerar que existe vinculacin econmica cuando las entidades del grupo realicen una misma actividad econmica o cuando, realizando actividades distintas, resulten complementarias o contribuyan a la realizacin de las mismas.

Se considerar que existe vinculacin organizativa cuando exista una direccin comn en las entidades del grupo.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que una entidad dominante que cumple el requisito de vinculacin financiera tambin satisface los requisitos de vinculacin econmica y organizativa.

Diecisis. Se aade el captulo IX en el Ttulo VIII, con la siguiente redaccin:

CAPTULO IX
Regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica

Artculo 61 duodecies. Opcin y renuncia. Efectos.

1. La opcin por alguno de los regmenes especiales a los que se refiere el captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto se realizar a travs de la presentacin, en el Estado miembro de identificacin, de la correspondiente declaracin de inicio en los regmenes especiales y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la presentacin de la indicada declaracin.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de inicio se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

No obstante lo anterior, cuando un empresario o profesional inicie las operaciones incluidas en estos regmenes especiales con carcter previo a la fecha de efectos a la que se refiere en el primer prrafo, el rgimen especial surtir efecto a partir de la fecha en que comience la prestacin de los servicios, siempre y cuando el empresario o profesional presente dicha declaracin de inicio a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a la fecha de inicio de las operaciones.

Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administracin tributaria del Estado miembro de identificacin de denegar el registro a los regmenes especiales cuando el empresario o profesional no cumpla las condiciones para acogerse a los regmenes en cuestin.

2. La renuncia voluntaria a cualquiera de los regmenes especiales a que se refiere este captulo se realizar a travs de la presentacin de la declaracin de cese en los regmenes especiales al Estado miembro de identificacin, que deber efectuarse al menos quince das antes de finalizar el trimestre natural anterior a aquel en que quiera dejar de utilizarse el rgimen especial y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la presentacin de la indicada declaracin de cese.

La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de dos trimestres naturales contados a partir de la fecha en la que surta efecto la misma y respecto al rgimen especial al que se aplique.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de cese se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

3. Cuando un empresario o profesional establecido en la Comunidad traslade la sede de su actividad econmica de un Estado miembro a otro o deje de estar establecido en el Estado miembro de identificacin pero contine establecido en la Comunidad y cumpla las condiciones para poder seguir acogido al rgimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los servicios prestados por va electrnica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo, podr presentar la declaracin de cese en el Estado miembro de identificacin en el que deje de estar establecido y presentar una nueva declaracin de inicio en un nuevo Estado miembro en la fecha en que se produzca el cambio de sede o de establecimiento permanente.

El cambio de Estado miembro de identificacin surtir efecto desde la fecha en que se produzca, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaracin correspondiente a cada uno de los Estados miembros de identificacin afectados en la que informe del cambio de Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente; en tal caso no resultar aplicable adems lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado anterior.

Lo previsto en este apartado resultar igualmente aplicable en los supuestos en que se produzca un cambio en el rgimen especial de entre los previstos en las secciones 2. y 3. del captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto.

4. En los casos a que se refiere el apartado 3 anterior y siempre que la declaracin de cese en el Estado miembro de identificacin en el que deje de estar establecido se presente en un da distinto al ltimo da de un trimestre natural, el empresario o profesional vendr obligado a presentar la primera declaracin-liquidacin trimestral del Impuesto que se produzca tras la declaracin de cese y efectuar el ingreso correspondiente al Impuesto en los dos Estados miembros de identificacin, atendiendo a las prestaciones de servicios efectuadas durante los perodos en que cada uno de los Estados miembros hayan sido el Estado miembro de identificacin.

Artculo 61 terdecies. Exclusin y efectos.

1. La exclusin de un empresario o profesional de cualquiera de los regmenes especiales se adoptar por el Estado miembro de identificacin, cuya decisin deber notificar a dicho empresario por va electrnica y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la fecha de la indicada comunicacin.

No obstante lo anterior, cuando la exclusin traiga causa en el cambio de sede de actividad econmica o de establecimiento permanente, surtir efecto a partir de la fecha de dicho cambio, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaracin de modificacin a cada uno de los dos Estados miembros de identificacin afectados, en la que informe del cambio de Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente.

2. Sern causas de exclusin de los regmenes especiales cualesquiera de las que se relacionan a continuacin:

a) La presentacin por el empresario o profesional de la declaracin de cese por haber dejado de prestar servicios comprendidos en cualquiera de los regmenes especiales; a tal efecto el empresario o profesional deber presentar dicha declaracin al Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a que se produzca dicha situacin.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de cese se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

b) La existencia de hechos que permitan presumir que el empresario o profesional ha dejado de desarrollar sus actividades en cualquiera de los regmenes especiales; se considerar que se ha producido lo anterior cuando el empresario o profesional no preste en ningn Estado miembro de consumo alguno de los servicios a que se refieren los regmenes especiales durante un perodo de ocho trimestres naturales consecutivos.

c) El incumplimiento de los requisitos necesarios para acogerse a estos regmenes.

d) El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa de estos regmenes especiales, el cual concurrir cuando, entre otros:

a) se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la obligacin de presentar una declaracin durante los tres trimestres naturales anteriores y no se haya presentado la correspondiente declaracin del Impuesto en el plazo de diez das a computar desde la recepcin de cada recordatorio o comunicacin;

b) se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la obligacin de efectuar un pago durante los tres trimestres naturales anteriores y no se haya abonado la suma ntegra en el plazo de diez das a computar desde la recepcin de cada recordatorio o comunicacin, a menos que el importe pendiente correspondiente a cada declaracin sea inferior a 100 euros;

c) el empresario o profesional haya incumplido su obligacin de poner a disposicin del Estado miembro de identificacin o del Estado miembro de consumo sus registros por va electrnica en el plazo de un mes desde el correspondiente recordatorio o comunicacin remitido por el Estado miembro de identificacin.

La exclusin por motivo de la letra a) anterior tendr efectos para un periodo mnimo de dos trimestres naturales contados a partir de la fecha del cese y respecto al rgimen especial al que se aplique. Cuando la exclusin traiga causa en los supuestos a que se refiere la letra d) anterior surtir efectos para un perodo mnimo de ocho trimestres naturales contados a partir de la fecha de efecto de la exclusin y respecto de los dos regmenes especiales.

Artculo 61 quaterdecies. Obligaciones de informacin.

El empresario o profesional acogido a cualesquiera de estos regmenes especiales deber presentar una declaracin de modificacin al Estado miembro de identificacin ante cualquier cambio en la informacin proporcionada al mismo; dicha declaracin se deber presentar a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el cambio correspondiente.

En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de modificacin se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.

Artculo 61 quinquiesdecies. Obligaciones formales.

1. Los empresarios y profesionales han de llevar un registro de las operaciones incluidas en estos regmenes especiales, con el detalle suficiente para que la Administracin tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar los datos incluidos en las declaraciones del Impuesto. A tal efecto, dicho registro deber contener la siguiente informacin:

a) El Estado miembro de consumo en el que se preste el servicio;

b) el tipo de servicio prestado;

c) la fecha de la prestacin del servicio;

d) la base imponible con indicacin de la moneda utilizada;

e) cualquier aumento o reduccin posterior de la base imponible;

f) el tipo del Impuesto aplicado;

g) el importe adeudado del Impuesto con indicacin de la moneda utilizada;

h) la fecha y el importe de los pagos recibidos;

i) cualquier anticipo recibido antes de la prestacin del servicio;

j) la informacin contenida en la factura, en caso de que se haya emitido;

k) el nombre del cliente, siempre que se disponga del mismo;

l) la informacin utilizada para determinar el lugar de establecimiento del cliente, o su domicilio o residencia habitual.

2. La informacin anterior deber conservarse de tal manera que permita su disposicin por va electrnica, de forma inmediata y por cada uno de los servicios prestados y estar disponible tanto para el Estado de consumo como para el Estado de identificacin.

3. La expedicin de factura, en los casos en que resulte procedente, se determinar y se ajustar conforme con las normas del Estado miembro de consumo.

Diecisiete. El apartado 5 del artculo 64 queda redactado de la siguiente forma:

5. Podr hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harn constar los nmeros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un nico proveedor, la suma global de la base imponible, la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61 decies de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido.

Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Dieciocho. El nmero 6. del apartado 8 del artculo 71 queda redactado de la siguiente forma:

6. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda Pblica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 21, nmero 2., de su Ley reguladora, as como cuando realicen operaciones de entrega de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto, salvo que se trate de operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto.

Diecinueve. El apartado 1 del artculo 74 queda redactado de la siguiente forma:

1. La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importacin de bienes se efectuarn segn lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.

No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que acte como tal, y siempre que tribute en la Administracin del Estado y que tenga un periodo de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 del presente Reglamento, podr optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que conste dicha liquidacin, en cuyo caso, el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importacin se corresponder con el previsto en el artculo 72 del mismo Reglamento. En el caso de sujetos pasivos que no tributen ntegramente en la Administracin del Estado, la cuota liquidada por las Aduanas se incluir en su totalidad en la declaracin-liquidacin presentada a la Administracin del Estado.

La opcin deber ejercerse al tiempo de presentar la declaracin censal de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusin.

La opcin se referir a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peridicas.

La renuncia se ejercer mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.

Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin a que se refiere este apartado quedarn excluidos de su aplicacin cuando su periodo de liquidacin deje de coincidir con el mes natural.

La exclusin producir efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligacin de presentacin de declaraciones-liquidaciones mensuales.

Veinte. La disposicin adicional quinta queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional quinta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa.

En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa a los que se refiere la disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto, los adjudicatarios que tengan la condicin de empresario o profesional estn facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo que se produzcan en aquellos procedimientos, para expedir la factura en que se documente la operacin y efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el apartado dos del artculo 20 de dicha Ley; asimismo, estn facultados a repercutir la cuota del Impuesto en la factura que se expida, presentar la declaracin-liquidacin correspondiente e ingresar el importe del impuesto resultante, salvo en los supuestos de las entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo de las mismas sea su destinatario de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.

En dichos procedimientos resultarn de aplicacin las siguientes reglas:

1. El ejercicio por el adjudicatario de estas facultades deber ser manifestado por escrito ante el rgano judicial o administrativo que est desarrollando el procedimiento respectivo, de forma previa o simultnea al pago del importe de la adjudicacin.

En esta comunicacin se har constar, en su caso, el cumplimiento de los requisitos que se establecen por el artculo 8 de este Reglamento para la renuncia a la exencin de las operaciones inmobiliarias, as como el ejercicio de la misma.

El adjudicatario quedar obligado a poner en conocimiento del sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a dicha operacin, o a sus representantes, que ha ejercido estas facultades, remitindole copia de la comunicacin presentada ante el rgano judicial o administrativo, en el plazo de los siete das siguientes al de su presentacin ante aquel. No ser obligatoria dicha remisin cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el adjudicatario sea el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.

El ejercicio de esta facultad por el adjudicatario determinar que el sujeto pasivo o sus representantes no puedan efectuar la renuncia a las exenciones prevista en el apartado dos del artculo 20 de la Ley del Impuesto, ni proceder a la confeccin de la factura en que se documente la operacin, ni incluir dicha operacin en sus declaraciones-liquidaciones, ni ingresar el Impuesto devengado con ocasin de la misma.

2. La expedicin de la factura en la que se documente la operacin deber efectuarse en el plazo a que se refiere el artculo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, tomando como fecha de devengo aquella en la que se dicta el decreto de adjudicacin.

Dicha factura ser confeccionada por el adjudicatario, y en ella se har constar, como expedidor de la misma, al sujeto pasivo titular de los bienes o servicios objeto de la ejecucin y, como destinatario de la operacin, al adjudicatario.

Estas facturas tendrn una serie especial de numeracin.

El adjudicatario remitir una copia de la factura al sujeto pasivo del Impuesto, o a sus representantes, en el plazo de los siete das siguientes a la fecha de su expedicin, debiendo quedar en poder del adjudicatario el original de la misma.

3. El adjudicatario efectuar la declaracin e ingreso de la cuota resultante de la operacin mediante la presentacin de una declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico de las que se regulan en el apartado 8 del artculo 71 de este Reglamento.

El adjudicatario remitir una copia de la declaracin-liquidacin, en la que conste la validacin del ingreso efectuado, al sujeto pasivo, o a sus representantes, en el plazo de los siete das siguientes a la fecha del mencionado ingreso, debiendo quedar en poder del adjudicatario el original de la misma.

No se aplicar lo anterior cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que el adjudicatario sea el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.

4. Cuando no sea posible remitir al sujeto pasivo, o a sus representantes, la comunicacin del ejercicio de estas facultades, la copia de la factura o de la declaracin-liquidacin a que se refieren las reglas 1., 2. y 3. anteriores por causa no imputable al adjudicatario, dichos documentos habrn de remitirse, en el plazo de siete das desde el momento en que exista constancia de tal imposibilidad, a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, indicando tal circunstancia.

Veintiuno. Se aade una disposicin adicional sptima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional sptima. Referencia normativa.

Los trminos ‘‘la Comunidad’’ y ‘‘la Comunidad Europea’’, que se recogen en este Reglamento, se entendern referidos a ‘‘la Unin’’, los trminos ‘‘de las Comunidades Europeas’’ o ‘‘de la CEE’’ se entendern referidos a ‘‘de la Unin Europea’’, y los trminos ‘‘comunitario’’, ‘‘comunitaria’’, ‘‘comunitarios’’ y ‘‘comunitarias’’ se entendern referidos a ‘‘de la Unin’’.

Veintids. Se aade una disposicin adicional octava, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional octava. Recaudacin en perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin.

El perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin, para aqullos sujetos pasivos que hayan ejercitado la opcin por el sistema de diferimiento del ingreso previsto en el artculo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor aadido, se iniciar al da siguiente del vencimiento del plazo de ingreso de la correspondiente declaracin-liquidacin, respecto de las cuotas liquidadas y no incluidas en la misma por el sujeto pasivo; a tal efecto, se entender que las cuotas consignadas en la declaracin-liquidacin corresponden a las cuotas liquidadas de acuerdo con la fecha de cada una de las liquidaciones, inicindose por la fecha ms antigua correspondiente al perodo.

Artculo segundo. Modificacin del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

El Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, queda modificado como sigue:

Uno. Se modifican las letras c) y f) y se aaden las letras o) y p) en el apartado 3 del artculo 9, que quedan redactadas de la siguiente forma:

c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva y a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o a los regmenes especiales simplificado, y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Optar por la determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el apartado dos del artculo 137 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

o) Comunicar la condicin de empresario o profesional revendedor de los bienes a que se refiere el artculo 84.Uno.2.g) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

p) Optar por la aplicacin del diferimiento del ingreso de las cuotas de Impuesto sobre el Valor Aadido en las operaciones de importacin liquidadas por la Aduana, a que se refiere el artculo 167.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido

Dos. Se modifican las letras d) y h) del apartado 2 del artculo 10, que quedan redactadas de la siguiente forma:

d) Optar por la determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a que se refiere el apartado dos del artculo 137 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

h) Revocar las opciones o modificar las solicitudes a que se refieren los prrafos d), e) y f) anteriores y los prrafos f), h) y p) del artculo 9.3 de este reglamento, as como la comunicacin de los cambios de las situaciones a que se refieren el prrafo g) de este apartado y los prrafos i) y o) del artculo 9.3 de este reglamento..

Tres. Se modifica la letra d) del apartado 4 del artculo 139, que queda redactada como sigue:

d) Las deudas tributarias devengadas en concepto del Impuesto sobre el Valor aadido en las operaciones de importacin, excepto en los casos en que se haya optado por la aplicacin del diferimiento del ingreso de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido relativas a dichas operaciones liquidadas por la Aduana a que se refiere el artculo 167.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Artculo tercero. Modificacin del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

El Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, queda modificado como sigue:

Uno. La letra b) del apartado 1 del artculo 3 queda redactada de la siguiente forma:

b) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que sea de aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia.

No obstante, deber expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto.

Dos. Se modifica la letra a) del apartado 1 del artculo 6, que queda redactada de la siguiente forma:

a) Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas dentro de cada serie ser correlativa.

Se podrn expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expedicin cuente con varios establecimientos desde los que efecte sus operaciones y cuando el obligado a su expedicin realice operaciones de distinta naturaleza.

No obstante, ser obligatoria, en todo caso, la expedicin en series especficas de las facturas siguientes:

1. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artculo 5, para cada uno de los cuales deber existir una serie distinta.

2. Las rectificativas.

3. Las que se expidan conforme a la disposicin adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

4. Las que se expidan conforme a lo previsto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra g), de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

5. Las que se expidan conforme a lo previsto en el artculo 61 quinquies, apartado 2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Tres. La letra b) del apartado 1 y el apartado 3 del artculo 16 quedan redactados de la siguiente forma:

b) Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa, nmero de identificacin fiscal y domicilio del obligado a su expedicin y del titular de la explotacin agrcola, ganadera, forestal o pesquera, con indicacin de que est acogido al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.

3. En las operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial de las agencias de viajes, los sujetos pasivos no estarn obligados a consignar por separado en la factura que expidan la cuota repercutida, y el Impuesto deber entenderse, en su caso, incluido en el precio de la operacin. En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicacin este rgimen especial deber hacerse constar la mencin a que se refieren los artculos6.1.n) o 7.1.i).

Disposicin transitoria primera. Comunicacin de la condicin de revendedor para el ejercicio 2015.

La comunicacin de la condicin de revendedor a que se refiere el artculo 24 quinquies del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, para el ao 2015, se podr realizar hasta el 31 de marzo de dicho ao, por aquellos empresarios o profesionales que vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en el ao 2014, mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal.

Disposicin transitoria segunda. Opcin por el diferimiento del ingreso de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin.

El ejercicio de la opcin a que se refiere el artculo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, para el ao 2015, se podr realizar hasta el 31 de enero de dicho ao, surtiendo efecto a partir del primer perodo de liquidacin que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opcin.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

A partir de 1 de abril de 2016 queda derogada la disposicin adicional nica del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Disposicin final primera. Ttulo competencial.

Este real decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la Constitucin, que atribuye al Estado la competencia exclusiva en materia de Hacienda general.

Disposicin final segunda. Facultad de desarrollo.

Se autoriza al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para dictar, en el mbito de sus competencias, las normas que sean precisas para el desarrollo del presente real decreto.

Disposicin final tercera. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el 1 de enero de 2015. No obstante:

a) Lo previsto en el apartado cuatro del artculo primero, exclusivamente en lo que respecta a la inclusin del nuevo apartado 5 del artculo 24 quater del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, entrar en vigor el 1 de abril de 2015.

b) Lo previsto en los apartados ocho y nueve del artculo primero, este ltimo solo en lo que respecta a la modificacin de los apartados 2 y 3 del artculo 43 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor aadido, entrarn en vigor el 1 de enero de 2016.

Dado en Madrid, el 19 de diciembre de 2014.

FELIPE R.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas,

CRISTBAL MONTORO ROMERO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 19/12/2014
  • Fecha de publicación: 20/12/2014
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2015, excepto lo indicado en el art. 1 que lo har el 1 de abril de 2015 y el 1 de enero de 2016, segn los casos.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DECLARA la nulidad del art. 1.19, por Sentencia del TS de 9 de febrero de 2016 (Ref. BOE-A-2016-4778).
Referencias anteriores
  • DEROGA la disposicin adicional nica, con efectos de 1 de abril de 2016, del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-2003-21845).
  • MODIFICA:
    • Arts. 3.1.b), 6.1.a) y 16.1 y 3 del reglamento aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14696).
    • Arts. 9.3, 10.2 y 139.4 del reglamento aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
    • determinados preceptos y AADE el art. 24 quinquies en el ttulo IV bis, el captulo IX en el ttulo VIII y las disposiciones adicionales 7 y 8 al Reglamento aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28925).
Materias
  • Aduanas
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Exenciones
  • Facturas
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Informacin tributaria
  • Inspeccin fiscal
  • Recaudacin
  • Servicios de telecomunicacin

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