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Documento BOE-A-2013-11873

Resolucin de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publican las nuevas Normas Tcnicas de Auditora, resultado de la adaptacin de las Normas Internacionales de Auditora para su aplicacin en Espaa.

TEXTO

La Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, ha supuesto un importante paso para alcanzar una mayor armonizacin de los requisitos que se exigen para el ejercicio de la actividad de auditora en el mbito de la Unin Europea y de su supervisin pblica, as como de los principios que deben regir el ejercicio de dicha actividad.

En este sentido, el artculo 26 de la citada Directiva establece que los Estados Miembros exigirn que los auditores legales y las sociedades de auditora efecten las auditoras legales de acuerdo con las normas internacionales de auditora adoptadas por la Comisin…. Por normas internacionales de auditora (NIA, en adelante) se entienden, de acuerdo con la definicin dada en el artculo 2.11) de la citada Directiva, las emitidas por la IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board), de la IFAC (International Federation of Accountants).

A estos efectos, la Comisin Europea solicit a los Estados miembros la traduccin de las NIA a la lengua oficial de cada Estado miembro para, en su caso, de acuerdo con el artculo 48 de la citada Directiva, la adopcin por aquella y su publicacin en el Diario Oficial de la Unin Europea. A este respecto, se constituy el correspondiente grupo de trabajo para la traduccin de las NIA publicadas hasta entonces, mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de 31 de octubre de 2008, habiendo finalizado en su momento dicho proceso de traduccin.

Hasta la fecha la Comisin Europea no ha adoptado las NIA con arreglo al procedimiento previsto en el artculo 48 de la citada Directiva, siendo as que desde el mbito comunitario se est optando, en la prctica, por la alternativa de que las NIA traducidas a la lengua oficial de cada Estado miembro sean adaptadas por cada uno de los Estados a su marco jurdico nacional particular, para su aplicacin efectiva en el ejercicio de la actividad de auditora de cuentas en el menor plazo posible.

En consecuencia, con el objeto de trasladar las NIA a la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas en Espaa, de acuerdo con lo exigido en la citada Directiva y, en particular, para que dichas Normas se integren en el marco jurdico nacional, as como de converger hacia la prctica existente en la mayora de los Estados miembros que ya las tienen adaptadas, resulta necesario proceder a la adaptacin del compendio que forman dichas normas de modo que puedan pasar a formar parte de nuestro cuerpo de normas tcnicas de auditora, en cuanto normas de auditora que integran la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 6 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, y segn el procedimiento de elaboracin y publicacin contenido en el apartado 4 de dicho artculo.

La adaptacin de las NIA, que ahora se publican, viene a integrar un nuevo bloque normativo, que converge hacia la prctica internacional, y en el que se incluye la Norma de Control de Calidad Interno, publicada mediante la Resolucin de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, que supuso una traduccin adaptada de la NICC 1 (Norma Internacional de Control de Calidad) emitida por la IAASB. Dicha Norma de control de calidad se encuentra en proceso de modificacin, precisamente, con motivo de su adaptacin a las nuevas Normas Tcnicas de Auditora, y a cuyos efectos se ha publicado la Resolucin de 19 de julio de 2013 (BOE de 30 de julio de 2013), del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se somete al trmite de informacin pblica la modificacin de esta Norma de Control de Calidad Interno.

En este contexto, se advierte que la adopcin de dicho cuerpo normativo, con las adaptaciones correspondientes, a nuestra normativa de auditora de cuentas, segn las particularidades de nuestro marco jurdico nacional, tendr la naturaleza de normas tcnicas de auditora, conforme a lo establecido en los artculos 6 del texto refundido y 17 del Reglamento, puesto que no se ha producido una adopcin de las NIA por parte de la Comisin Europea, debiendo comprender, por tanto, estas nuevas normas tcnicas de auditora todos los principios y requisitos del ejercicio de la actividad de la auditora de cuentas, de igual forma a como vena sucediendo hasta ahora.

El proceso de adaptacin de las NIA como las nuevas normas tcnicas de auditora, partiendo de la traduccin realizada por el citado grupo de trabajo para la traduccin de las NIA, se ha regido por los siguientes criterios:

– Analizar las NIA a los efectos de detectar aquellos aspectos contrarios a la normativa en vigor en Espaa, no siendo por tanto de aplicacin, con la finalidad de suprimirlos, ya que su mantenimiento podra llevar a confusin a los usuarios de las Normas.

– Suprimir las menciones relacionadas con trabajos o normas que quedan fueran del alcance del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y su normativa de desarrollo, tales como las referencias a las auditoras en el sector pblico o a la entrada en vigor de las NIA.

– Incorporar en algunos apartados o prrafos del texto de las nuevas normas unas notas aclaratorias con el fin de precisar y clarificar su adecuada aplicacin en Espaa, bien porque algn aspecto de su contenido se recoge en la normativa nacional de forma ms especfica, bien porque se recoge en la NIA de forma distinta o, simplemente, no se contempla. Con ello se pretende facilitar su adecuada comprensin o evitar las dudas que pudieran existir en su interpretacin y aplicacin. Estas notas aclaratorias se han incorporado en un recuadro en los distintos apartados en los que se ha considerado oportuno.

– Incorporar los criterios que deben observarse de forma obligada en la aplicacin de estas NIA en Espaa.

– Asimismo, en los ejemplos de modelos de informe de auditora, que acompaan a las NIA, se ha optado por incorporar a doble columna los ejemplos originales de informes de auditora segn las propias NIA y los correspondientes modelos adaptados de acuerdo con la normativa aplicable en Espaa.

Las NIA tienen una estructura determinada, integrada por las secciones: Introduccin, Objetivo, Definiciones, Requerimientos y Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas.

La Introduccin indica el contexto relevante para la comprensin de cada NIA, pudiendo incluir cuestiones tales como el objeto y alcance de la NIA, su relacin con otrasNIA, la materia objeto de anlisis y tratamiento, las responsabilidades del auditor y el contexto en que se enmarca.

En la seccin de Objetivo de cada NIA se describen los objetivos a conseguir por el auditor mediante la aplicacin de los requerimientos previstos en cada una de ellas, que deben interpretarse en el contexto de los objetivos globales del auditor en la realizacin de un trabajo de auditora de cuentas.

En la seccin de Definiciones se precisa el significado de determinados trminos que aparecen en cada NIA, con el objeto de facilitar su interpretacin y aplicacin prctica a efectos de la NIA, si bien dicho significado no necesariamente debe coincidir con las definiciones de esos mismos trminos en otros mbitos y contextos.

Los Requerimientos que se establecen en las NIA deben cumplirse obligatoriamente por parte del auditor, salvo que la NIA no sea aplicable en su totalidad al caso concreto o porque un requerimiento incluya una condicin y sta no concurra en el caso.

En la Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas se proporciona una explicacin ms detallada de los distintos aspectos tratados en cada NIA y, en particular, se dan orientaciones que son relevantes para la adecuada aplicacin prctica de los requerimientos recogidos y, en definitiva, para la necesaria comprensin y facilitar la aplicacin efectiva de la NIA.

Las nuevas normas tcnicas de auditora mantienen esta estructura, agregando, donde corresponda, las aclaraciones necesarias para su adaptacin a la normativa espaola, de acuerdo con los criterios expuestos.

La Resolucin que ahora se presenta recoge, por tanto, la adaptacin de las NIA referentes a la auditora de cuentas, tal como se define en los artculos 1 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y 2 de su Reglamento de desarrollo; es decir, se incluyen las NIA de las series 200, 300, 400, 500, 600 y 700, as como un glosario de trminos con el fin de facilitar su lectura e interpretacin. Tanto las diferentes NIA como el glosario de trminos incluyen las notas aclaratorias antes mencionadas, con el fin de facilitar su adecuada interpretacin y aplicacin en Espaa. Con esta misma finalidad y para una mejor lectura las NIA adaptadas para su aplicacin en Espaa se identifican como NIA-ES.

En este sentido, se encuentra en proceso de adaptacin la NIA 805, correspondiente a trabajos de auditora de un solo estado financiero, que tendrn la consideracin de actividad de auditora de cuentas, de la modalidad auditora de otros estados financieros o documentos contables, siempre que cumplan las condiciones exigidas en el artculo 2.2 del Reglamento. A estos efectos, se ha dictado la Resolucin de 15 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se somete al trmite de informacin pblica la Norma Tcnica de Auditora sobre Auditora de un solo estado financiero, resultado de la adaptacin de la NIA 805 para su aplicacin en Espaa (NIA-ES 805), conforme a lo previsto en el artculo 6 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.

En consecuencia, las nuevas normas tcnicas de auditora, que son una adaptacin de las NIA para su aplicacin en Espaa (NIA-ES), vienen a sustituir a las Normas Tcnicas de Auditora hasta ahora vigentes, las cuales quedan derogadas, si bien se mantendr vigente nicamente lo dispuesto en estas ltimas que no se encuentre regulado en la nueva normativa y no resulte contradictorio con lo dispuesto en sta, tal como se prev en el artculo cuarto de esta resolucin. Es el caso de la regulacin contenida en la Norma Tcnica de Auditora sobre Relacin entre auditores, publicada mediante Resolucin de 27 de junio de 2011, en los epgrafes correspondientes a la actuacin del auditor en los supuestos de cambio de auditores o auditoras conjuntas, que obedecen a situaciones particulares de nuestra normativa nacional no contempladas en las NIA. Si bien, debe tenerse en cuenta a este respecto que se ha dictado por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas la Resolucin de 15 de octubre de 2013 por la que se somete al trmite de informacin pblica una nueva Norma Tcnica de Auditora sobre relacin entre auditores, que viene a sustituir a la anterior, publicada por Resolucin de 27 de junio de 2011. Tambin se mantienen vigentes las normas tcnicas de auditora sobre trabajos especficos exigidos conforme a nuestro marco jurdico nacional, como son los informes complementarios a los de auditora de las cuentas anuales exigidos por determinados entes pblicos supervisores, as como aquellas que regulan los trabajos de auditora especficos previstos en la legislacin mercantil que tiene la consideracin de auditora de cuentas conforme a lo establecido en el artculo 2 del Reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, y que no se encuentren tratados en las NIA. Adicionalmente, mantendrn su vigencia las Normas Tcnicas que regulan los trabajos de auditoria que, sin tener la naturaleza de auditora de cuentas, estn atribuidos por disposiciones de rango legal a los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, a que se refiere el artculo 3.2 de dicho Reglamento, hasta en tanto entren en vigor las guas que aprueben conjuntamente las Corporaciones mediante publicacin por Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de acuerdo con la disposicin transitoria sexta del citado Reglamento.

No debe olvidarse que este proceso ha de ser dinmico, dado que este bloque normativo de las NIA es sometido por los propios rganos competentes de la IAASB a revisin y modificacin peridicamente. De este modo, cuando la IAASB modifique alguna de las NIA ya emitidas y adaptadas a la normativa nacional o cuando incorpore una nueva NIA, dicha modificacin o incorporacin deber someterse al mismo proceso de traduccin y adaptacin para su aplicacin en Espaa. A la fecha de la presente Resolucin se ha publicado ya la revisin de la NIA 610 (con los correspondientes cambios de concordancia en la NIA 315) y estn en proceso de revisin las NIA de la serie 700.

A estos efectos, el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa y el Consejo General de Economistas presentaron ante este Instituto las nuevas Normas Tcnicas de Auditora, resultado de la adaptacin de las NIA para su aplicacin en Espaa (NIA-ES), para su tramitacin y sometimiento a informacin pblica, conforme a lo previsto en el artculo 6 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas. Se consider conveniente ampliar el periodo de informacin hasta seis meses, en los trminos fijados en el artculo 22.2 del Reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, respecto al mnimo de dos meses fijado reglamentariamente por la importancia de la reforma normativa que se pretende.

Por Resolucin de 31 de enero de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas fue sometida a informacin pblica el texto de las nuevas Normas Tcnicas de Auditora, publicndose en el Boletn de dicho Instituto nmero 92, de marzo de 2013, y el oportuno anuncio en el Boletn Oficial del Estado de 14 de febrero de 2013. Una vez transcurrido el plazo de seis meses de informacin pblica y habindose presentado diferentes alegaciones al texto publicado en dicho trmite, referidas bsicamente a aspectos no relevantes de su contenido, se han incorporado algunas correcciones al texto con el objeto de facilitar la comprensin y consistencia del conjunto de las NIA-ES, tras ser sometidas a examen por el Comit de Auditora de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, sin que supongan en ningn caso una modificacin sustancial del contenido inicialmente publicado.

Por todo lo anterior, la Presidencia del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 6 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, dispone lo siguiente:

Primero. Publicacin.

Se acuerda la publicacin de las nuevas Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES), resultado de la adaptacin de las Normas Internacionales de Auditora correspondientes a las series 200, 300, 400, 500, 600 y 700, acompaadas de un glosario de trminos, para su aplicacin en Espaa, en el Boletn Oficial y en la pgina de Internet del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, as como la insercin de la oportuna resea en el Boletn Oficial del Estado, de conformidad con lo establecido en el artculo 23 del Reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre.

Segundo. Fecha de entrada en vigor.

Las nuevas Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES) sern de aplicacin obligatoria, una vez efectuada su publicacin en el Boletn Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, para los auditores de cuentas y sociedades de auditora en el desarrollo de los trabajos de auditora de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014. En todo caso, las nuevas Normas Tcnicas de Auditora sern de aplicacin a los trabajos de auditora de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2015, independientemente de los ejercicios econmicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo.

Tercero. Disposicin derogatoria.

A partir del momento en que resulten de aplicacin obligatoria las nuevas Normas Tcnicas de Auditora quedarn derogadas todas las Normas Tcnicas de Auditora publicadas hasta ese momento por Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, excepto las siguientes Normas que quedarn vigentes en la parte que a continuacin se establece si bien se deben tener presentes para su adecuada aplicacin las modificaciones producidas tanto en la legislacin mercantil como en la normativa de auditora de cuentas:

a) Normas Tcnicas de Auditora:

Resolucin de 27 de junio de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publica la Norma Tcnica de Auditora sobre relacin entre auditores. Quedarn vigentes los apartados correspondientes de los epgrafes Cambio de auditores y Auditoras conjuntas.

b) Normas Tcnicas sobre trabajos especficos relacionados con la auditora de cuentas anuales:

– Resolucin de 28 de julio de 1994, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del Informe Especial requerido por la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 30 de septiembre de1992 por la que se modifica la de 18 de enero de 1991, sobre informacin pblica peridica de las Entidades emisoras de valores admitidos a negociacin en Bolsas de Valores.

– Resolucin de 1 de diciembre de 1994, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del informe especial y complementario al de auditora de las cuentas anuales de las entidades de seguro, solicitado por la Direccin General de Seguros.

– Resolucin de 5 de diciembre de 1995, del Instituto de Contabilidad y auditora de Cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del informe complementario, al de auditora de las cuentas anuales de las Cooperativas con Seccin de Crdito solicitado por determinadas Entidades Supervisoras.

– Resolucin de 25 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas, por la que se publica la Norma Tcnica sobre el informe especial requerido por el artculo 3.6 del Real Decreto 1251/1999, de 16 de julio, sobre sociedades annimas deportivas, conforme a la redaccin dada por el Real Decreto 1412/2001.

– Resolucin de 26 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publica la Norma Tcnica sobre el informe especial relativo a determinada informacin semestral de las sociedades annimas deportivas (artculo 20.5 del Real Decreto 1251/1999).

– Resolucin de 1 de marzo de 2007, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publica la Norma Tcnica de Auditora de elaboracin del Informe Complementario al de auditora de las cuentas anuales de las Entidades de Crdito.

– Resolucin de 7 de julio de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publica la Norma Tcnica de Auditora de elaboracin del Informe Complementario al de auditora de las cuentas anuales de las Empresas de Servicios de Inversin y sus Grupos.

c) Normas Tcnicas de auditora sobre trabajos de auditora de cuentas especficos exigidos por la legislacin mercantil:

– Resolucin de 27 de julio de 1992, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del Informe Especial sobre aumento de capital con cargo a reservas, en el supuesto establecido en el artculo 157 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas (actualmente, artculo 303 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital).

d) Normas Tcnicas sobre trabajos especficos atribuidos por la legislacin mercantil a los auditores de cuentas, que no tienen la naturaleza de auditora de cuentas conforme a la normativa de auditora de cuentas:

– Resolucin de 23 de octubre de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del Informe Especial en el supuesto establecido en el artculo 292 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas (actualmente, artculos 414 y 417 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital).

– Resolucin de 23 de octubre de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del Informe Especial en los supuestos establecidos en los artculos 64, 147, 149 y 225 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas (actualmente, artculos 124,125, 346, 350, 353, 354, 355, 461 y 468 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, y artculos 15, 62 y 99 de la Ley 3/2009 de modificaciones estructurales de las sociedades de capital).

– Resolucin de 10 de abril de 1992, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del Informe Especial sobre aumento de capital por compensacin de crditos, supuesto previsto en el artculo 156 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas (actualmente, artculo 301 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital).

– Resolucin de 16 de junio de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publica la Norma Tcnica de elaboracin del Informe Especial sobre exclusin del derecho de suscripcin preferente en el supuesto del artculo 159 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas (actualmente, artculos 308 y 504 a 506 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital).

Las Normas a que se refiere esta letra quedarn vigentes hasta tanto entren en vigor las guas que aprueben conjuntamente las Corporaciones representativas de los auditores de cuentas y sean publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, si bien para su adecuada aplicacin deben tenerse presente las modificaciones producidas en la normativa vigente.

Cuarto. Criterios de interpretacin de las nuevas Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES).

Los criterios incorporados a continuacin constituyen principios y normas, a que se refiere el artculo 6.2 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, que deben observar los auditores en el desempeo de sus trabajos de auditora de cuentas y en los que debe basarse las actuaciones que resultan necesarias para justificar las conclusiones que se alcancen y la opinin que se emita.

Las Normas Internacionales de Auditora adaptadas para su aplicacin en Espaa como Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES) deben aplicarse e interpretarse conjuntamente con los criterios que seguidamente se exponen:

1) El mbito de aplicacin de las NIA-ES ha de entenderse referido, exclusivamente, al ejercicio de la actividad de auditora de cuentas por auditores y sociedades de auditora inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, a que se refiere el artculo 1 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y su normativa de desarrollo.

2) Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados financieros, realizada por un auditor. En relacin con la definicin de estados financieros se entender por tales, con carcter general, las cuentas anuales, las cuentas anuales consolidadas o unos estados financieros intermedios, y la referencia a las notas explicativas se entender realizada a la informacin contenida en la memoria de las cuentas anuales. Esta definicin es, asimismo, aplicable a la auditora de un solo estado financiero integrante de los anteriores (con sus notas explicativas). En este supuesto, los modelos de informe aplicables se adaptarn, en la medida en que sea necesario, en funcin de las circunstancias.

3) Las menciones a las legislaciones o jurisdicciones nacionales deben entenderse referidas a la normativa correspondiente del marco jurdico espaol que resulte aplicable en cada caso, ya sea en el mbito mercantil, en el marco normativo de informacin financiera aplicable y, en particular, en el de la normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas establecido en el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, su Reglamento de desarrollo y dems normativa de auditora en vigor.

4) Se han suprimido los apartados y prrafos en las NIA en los que se hace referencia a la actividad de auditora en el mbito del sector pblico, por estar fuera del alcance del Texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y su normativa de desarrollo

5) La terminologa y las definiciones incluidas en estas normas se entendern e interpretarn conforme a lo establecido en la normativa espaola que resulte de aplicacin y, en particular, en el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y en su normativa de desarrollo.

A tal efecto, se han insertado en los apartados o prrafos correspondientes, referencias a la legislacin espaola bsica, sin que stas tengan carcter exhaustivo.

Asimismo, cuando se ha considerado procedente, se han insertado notas aclaratorias que deben observarse para su adecuada aplicacin, bien porque algn aspecto de su contenido se recoge en la normativa nacional de forma ms especfica, bien porque se recoge en la NIA de forma distinta o, simplemente, porque no se contempla, a los efectos de facilitar su adecuada comprensin o evitar las dudas que pudieran existir en su interpretacin y aplicacin.

En las citadas notas aclaratorias se han utilizado las abreviaturas TRLAC y RAC para referirse, respectivamente, al texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y a su Reglamento de desarrollo.

Por otra parte, en los casos en que se ha considerado necesario, se han suprimido aquellos apartados, prrafos o frases toda vez que son contrarios a la normativa de auditora aplicable en Espaa, se refieren a cuestiones que exceden del mbito de aplicacin de dicha normativa, o no resultan de aplicacin en Espaa, identificndolos con la mencin suprimido.

6) Las referencias a las Normas Internacionales de Auditora y a otras normas y pronunciamientos internacionales emitidos por la IFAC slo resultarn de aplicacin en Espaa en la medida en que se acuerde su incorporacin a nuestra normativa nacional, de acuerdo con el artculo 6 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y su normativa de desarrollo.

7) Las referencias a las diversas NIA que figuran en el texto de stas deben entenderse realizadas a las NIA adaptadas para su aplicacin en Espaa (NIA-ES). LasNIA-ES tienen la consideracin de Normas Tcnicas de Auditora a las que se refiere el artculo 6.2 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.

8) Las referencias a la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1) que figuran en las diferentes NIA deben entenderse realizadas a la Norma de Control de Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora, y sus criterios de interpretacin, publicada por Resolucin de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, que es adaptacin de la NICC 1 para su aplicacin en Espaa.

9) Las referencias que en las diferentes NIA-ES figuran sobre el Glosario de trminos de la IAASB, deben entenderse referidas al glosario de trminos de la IAASB adaptado para su aplicacin en Espaa, que figura publicado en la presente Resolucin. En dicho glosario adaptado se han suprimido de la versin publicada, con carcter general, definiciones que afectan a normas que quedan fuera del mbito de aplicacin definido en el apartado 1 anterior.

10) Se suprimen todas las referencias en las diferentes NIA a la fecha de su entrada en vigor, ya que la entrada en vigor de las NIA adaptadas para su aplicacin en Espaa (NIA-ES) es nica para todo el bloque normativo que ahora se publica y figura en el artculo tercero de la presente Resolucin.

11) Las referencias en las NIA-ES a las normas profesionales se entendern realizadas a las establecidas en el artculo 6 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, y su normativa de desarrollo.

12) Las referencias realizadas en las diferentes NIA-ES a los requerimientos de tica y al Cdigo de tica de la IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants), de la IFAC, se entendern realizadas a las normas de tica a que se refiere el artculo 6.3 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y su normativa de desarrollo.

13) Las referencias realizadas en las diferentes normas a los requerimientos de independencia se entendern realizados a las normas a que se refiere la Seccin 1 del Captulo III del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas y su normativa de desarrollo

14) Las referencias en las NIA-ES a una opinin modificada se corresponden con los tipos de opinin con salvedades, desfavorable o denegada previstas en el artculo 3 del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, y su normativa de desarrollo. La referencia a una opinin no modificada se corresponde con una opinin favorable.

15) En las normas correspondientes (NIA-ES 600, 700, 705, 706 y 710, fundamentalmente) se presentan como Anexo, adems de la traduccin de los ejemplos originales que figuran en las mencionadas normas, los modelos de informes de auditora adaptados a la normativa reguladora de la actividad de auditora para su aplicacin en Espaa. Dichos modelos adaptados son los que los auditores de cuentas seguirn en cuanto a formato y terminologa, ya que tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redaccin posible al objeto de facilitar la comprensin de dichos informes por los usuarios de cuentas anuales.

No obstante, los citados modelos de informe no recogen todas las circunstancias que pueden darse en un trabajo de auditora de cuentas anuales y que el auditor habr de tener en cuenta al emitir su informe. Por otra parte, la terminologa de los citados modelos de informe deber adaptarse atendiendo a la normativa que resulte de aplicacin a la entidad auditada, as como a la modalidad del trabajo realizado (auditora de un solo estado financiero, de estados financieros intermedios, etc.).

16) La terminologa y definiciones incluidas en las NIA-ES referentes a los responsables del gobierno y a la Direccin de la entidad se interpretarn en cada caso conforme a lo establecido en la normativa espaola que resulte de aplicacin de acuerdo con la naturaleza jurdica de la entidad auditada.

En todo caso, las referencias realizadas en las diferentes NIA-ES a las afirmaciones o manifestaciones de la direccin incluidas en los estados financieros o a las directrices de la direccin sobre las actividades de control interno de la entidad se entendern sin perjuicio de las que realicen los rganos de administracin u rganos equivalentes de la entidad auditada que tengan atribuidas las competencias para la formulacin, suscripcin o emisin de dichos estados financieros, as como de la responsabilidad de estos rganos en relacin con el sistema de control interno a estos efectos. En este sentido, de acuerdo con lo establecido en el artculo 25.2 del Cdigo de Comercio, la responsabilidad sobre el resultado final de las cuentas anuales, atribuida a los administradores, conlleva la asuncin de responsabilidad sobre todo el proceso seguido para su elaboracin, quedando excluida cualquier exencin de responsabilidad sobre el resultado final basada en la actuacin de un tercero que ha intervenido en el proceso con la autorizacin o aquiescencia del responsable, de conformidad con los principios generales que rigen la responsabilidad civil. En particular, y a estos efectos, ese proceso incluye expresamente la responsabilidad de los administradores sobre el sistema de control interno necesario para permitir la preparacin de dichas cuentas anuales libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

Quinto. Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES).

En el Anexo se incluyen las nuevas Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES), acompaadas de un glosario de trminos. (El Anexo se puede consultar en la sede y en la pgina de internet del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas –calle Huertas, 26, de Madrid; www.icac.meh.es– y en la sede de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas, as como en el boletn oficial del citado Instituto).

Madrid, 15 de octubre de 2013.–La Presidenta del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, Ana Mara Martnez-Pina Garca.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 15/10/2013
  • Fecha de publicación: 13/11/2013
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2015.
  • Aplicable desde el 1 de enero de 2015.
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • Resolucin de 28 de julio de 1994.
    • Resolucin de 23 de octubre de 1991 (2).
    • Resolucin de 23 de octubre de 1991 (1).
    • Resolucin de 27 de julio de 1992.
    • Resolucin de 16 de junio de 2004.
    • Resolucin de 10 de abril de 1992.
    • Resolucin de 1 de diciembre de 1994.
    • Resolucin de 5 de diciembre de 1995.
    • Resolucin de 27 de junio de 2011 (Ref. BOE-A-2011-12149).
    • Resolucin de 7 de julio de 2010 (Ref. BOE-A-2010-14257).
    • Resolucin de 1 de marzo de 2007 (Ref. BOE-A-2007-12613).
    • Resolucin de 26 de junio de 2003 (Ref. BOE-A-2003-15541).
    • Resolucin de 25 de junio de 2003 (Ref. BOE-A-2003-15540).
  • DE CONFORMIDAD con:
    • Art. 23 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre (Ref. BOE-A-2011-17395).
    • Ley de Auditora de Cuentas, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio (Ref. BOE-A-2011-11345).
Materias
  • Auditoria de Cuentas
  • Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas
  • Normalizacin
  • Normas de calidad

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