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Documento BOE-A-2011-18596

Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

TEXTO

PREMBULO

I

El presente real decreto tiene por objeto introducir varias modificaciones en el rgimen jurdico de determinadas obligaciones formales reguladas en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Asimismo, se modifica el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

II

En primer lugar, y en relacin con el primer grupo de modificaciones sealadas anteriormente, se modifica la norma reglamentaria establecindose, para el caso de que la persona fsica disponga simultneamente de varios nmeros de identificacin fiscal (NIF), que el mecanismo de regularizacin de la situacin sea la rectificacin del NIF, en lugar de la revocacin, lo que implica que se reconozca de forma expresa la rectificacin censal para estos casos.

Por otro lado, se introducen una serie de modificaciones en la declaracin anual de operaciones con terceras personas, de forma que se mejora tcnicamente la disposicin, estableciendo que determinadas personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin que en principio no estn obligadas a presentar la declaracin de operaciones con terceras personas solo deban presentar dicha declaracin por las operaciones por las cuales se haya expedido factura. Asimismo, se modifica la redaccin exonerando de la obligacin de presentacin de la declaracin de operaciones con terceras personas a quienes estuvieran obligados a la presentacin de la declaracin de operaciones en libros registro de acuerdo con el artculo 36 del Reglamento anterior.

Adems, se modifica la declaracin de operaciones con terceras personas en orden a que los datos declarados queden desglosados por trimestres, lo que permitir, sin suponer un aumento de cargas formales, una considerable mejora en la gestin del impuesto. Esta modificacin se complementa con la de las reglas de imputacin temporal para determinados casos particulares en los cuales se modifica el importe de las operaciones con posterioridad a su realizacin.

En cuanto a los criterios de imputacin temporal aplicables a la declaracin de operaciones con terceras personas, se incluye como criterio general el de anotacin registral de la factura o documento sustitutivo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 69 del Reglamento de Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el Nmero de Identificacin Fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicacin de la Directivas de la Comunidad.

En coherencia con la modificacin a la que se ha hecho referencia con anterioridad, respecto a la exencin de la obligacin de presentar la declaracin de operaciones con terceras personas a quienes estn obligados a la presentacin de la declaracin de operaciones incluidas en los libros registro, en la propia declaracin de libros registro, se debern declarar determinadas operaciones que antes se deban incluir como excepcin en la declaracin de operaciones con terceras personas.

En otro orden, se regula expresamente un nuevo supuesto de dilacin no imputable a la Administracin como consecuencia de la posibilidad de los obligados tributarios de sealar das en los que no se podrn poner a disposicin notificaciones en la direccin electrnica habilitada.

Por otra parte, la entrada en vigor de la Ley 16/2009, de 13 de noviembre, de Servicios de Pago, que traspone la Directiva 2007/64/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de noviembre de 2007, sobre servicios de pago en el mercado interior, ha regulado en su artculo 44 los denominados identificadores nicos incorrectos. En cumplimiento de esta normativa y con el fin de evitar dificultades gestoras vinculadas a la comprobacin de la titularidad de las cuentas bancarias se hace necesario modificar la norma reglamentaria al objeto de que en las autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes se identifiquen expresamente dichas cuentas como de titularidad del obligado tributario.

Finalmente, se modifica el rgimen transitorio regulador de la declaracin de operaciones incluidas en los libros registro, en el sentido de posponer hasta el ao 2014, para todos los sujetos pasivos que no estn inscritos en el registro de devolucin mensual del Impuesto sobre el Valor Aadido o del Impuesto General Indirecto Canario, la entrada en vigor de la obligacin de presentar electrnicamente la informacin de los libros registro de dichos impuestos contenida en el artculo 36 del Reglamento.

III

En relacin con el segundo grupo de modificaciones, el artculo 2 del real decreto supone una modificacin del Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, al aadir una nueva disposicin adicional tercera. Este precepto se refiere a la posibilidad de sealar por parte de los obligados tributarios determinados das en los que no se podrn poner a disposicin de los mismos notificaciones en la direccin electrnica habilitada. En concordancia, esto implicar la modificacin del reglamento tributario a que se refieren los apartados anteriores para el reconocimiento de forma expresa de estos das como dilacin no imputable a la Administracin.

En su virtud, a propuesta de la Ministra de Economa y Hacienda, con la aprobacin previa del Vicepresidente del Gobierno de Poltica Territorial y Ministro de Poltica Territorial y Administracin Pblica, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 11 de noviembre de 2011,

DISPONGO:

Artculo 1. Modificacin del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Uno. Se modifica el apartado 3 del artculo 21, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Cuando se detecte que una persona fsica dispone simultneamente de un nmero de identificacin fiscal asignado por la Administracin tributaria y de un documento nacional de identidad o un nmero de identidad de extranjero, prevalecer este ltimo. La Administracin tributaria deber notificar al interesado la prdida de validez del nmero de identificacin fiscal previamente asignado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo, y pondr en su conocimiento la obligacin de comunicar su nmero vlido a todas las personas o entidades a las que deba constar dicho nmero por razn de sus operaciones.

Dos. Se modifica el artculo 32, que queda redactado de la siguiente forma:

No estarn obligados a presentar la declaracin anual:

a) Quienes realicen en Espaa actividades empresariales o profesionales sin tener en territorio espaol la sede de su actividad econmica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal o, en el caso de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, sin tener presencia en territorio espaol.

b) Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el mtodo de estimacin objetiva y, simultneamente, en el Impuesto sobre el Valor Aadido por los regmenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.

c) Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en este ltimo supuesto, realicen la funcin de cobro por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de de sus socios, asociados o colegiados.

d) Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaracin, segn lo dispuesto en el artculo 33.

e) Los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro de acuerdo con el artculo 36.

Tres. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 33, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 31.1 de este reglamento debern relacionar en la declaracin anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente. La informacin sobre dichas operaciones se suministrar desglosada trimestralmente. A tales efectos, se computarn de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, tendrn la consideracin de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluirn las operaciones tpicas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar.

Con las excepciones que se sealan en el apartado siguiente, en la declaracin anual se incluirn las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, as como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.

Las entidades aseguradoras incluirn en su declaracin anual las operaciones de seguro. A estos efectos, se atender al importe de las primas o contraprestaciones percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas y no ser de aplicacin a estas operaciones, en ningn caso, lo dispuesto en el prrafo a) del apartado siguiente.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaracin las siguientes operaciones:

a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura o documento sustitutivo, as como aquellas en las que no debieron consignar los datos de identificacin del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Aquellas operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.

c) Las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a ttulo gratuito no sujetas o exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Los arrendamientos de bienes exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido realizados por personas fsicas o entidades sin personalidad jurdica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.

e) Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideracin de objetos de coleccin, segn la definicin que se contiene en el artculo 136.uno.3.a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de carcter social a que se refiere el artculo 20.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estn exentos de dicho impuesto.

g) Las importaciones y exportaciones de mercancas, as como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espaol, salvo que aquel tenga su sede en Espaa y la persona o entidad con quien se realice la operacin acte desde un establecimiento situado en territorio espaol.

h) Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envos entre el territorio peninsular espaol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligacin peridica de suministro de informacin a la Administracin tributaria estatal mediante declaraciones especficas diferentes a la regulada en esta subseccin y cuyo contenido sea coincidente.

Cuatro. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 35, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Las operaciones que deben incluirse en la declaracin anual son las realizadas por el obligado tributario en el ao natural al que se refiere la declaracin.

A estos efectos, las operaciones se entendern producidas en el perodo en el que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 69 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, se debe realizar la anotacin registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas.

2. En todos los casos previstos en el artculo 34.4, cuando estos tengan lugar en un ao natural diferente a aquel al que corresponda la declaracin anual de operaciones con terceras personas en la que debi incluirse la operacin, debern ser consignados en la declaracin del ao natural en que se hayan producido dichas circunstancias modificativas. A estos efectos, el importe total de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad se declarar teniendo en cuenta dichas modificaciones.

Asimismo, en todos los casos previstos en el artculo 34.4, cuando stos tengan lugar en un trimestre natural diferente a aquel en el que deba incluirse la operacin, debern ser consignados en el apartado correspondiente al trimestre natural en que se hayan producido dichas circunstancias modificativas.

Cinco. Se modifica el artculo 36, que queda redactado de la siguiente forma:

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 29.2.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Valor Aadido o al Impuesto General Indirecto Canario por medios telemticos, estarn obligados a presentar una declaracin informativa con el contenido de los libros registro a que se refiere el artculo 62.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y el artculo 30.1 del Decreto 182/1992, de 15 de diciembre, de la Comunidad Autnoma de Canarias, por el que se aprueban las normas de gestin, liquidacin recaudacin e inspeccin del Impuesto General indirecto Canario y la revisin de los actos dictados en aplicacin del mismo.

2. En la misma declaracin se deber informar, en su caso, de la realizacin de las operaciones siguientes:

a) Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas Administraciones Pblicas a las que se refiere el prrafo segundo del artculo 31.2.

b) Las operaciones a las que se refieren los prrafos d), e), f), g), h) e i) del artculo 34.1.

c) Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin en las Ciudades de Ceuta y Melilla.

d) Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agrcolas hayan expedido el recibo a que se refiere el artculo 14.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

3. Existir obligacin de presentar esta declaracin informativa por cada periodo de liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido o del Impuesto General Indirecto Canario. Dicha declaracin contendr los datos anotados hasta el ltimo da del periodo de liquidacin a que se refiera y deber presentarse en el plazo establecido para la presentacin de la autoliquidacin del impuesto correspondiente a dicho periodo.

Seis. Se aade un nuevo prrafo i) al artculo 104:

i) El retraso en la notificacin derivado de lo dispuesto en la disposicin adicional tercera del Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en supuestos en que los actos a notificar se refieran a procedimientos de aplicacin de los tributos ya iniciados. A tal efecto, deber quedar acreditado que la notificacin pudo ponerse a disposicin del obligado tributario en la fecha por l seleccionada conforme a lo dispuesto en la citada disposicin adicional tercera.

Siete. Se modifica el apartado 1 del artculo 132, que queda redactado de la siguiente forma:

1. El pago de la cantidad a devolver se realizar mediante transferencia bancaria o mediante cheque cruzado a la cuenta bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su titularidad en la autoliquidacin tributaria, comunicacin de datos o en la solicitud correspondiente, sin que el obligado tributario pueda exigir responsabilidad alguna en el caso en que la devolucin se enve al nmero de cuenta bancaria por l designado.

Ocho. Se aade un nuevo prrafo e) al apartado 1 del artculo 146:

e) Cuando conforme a lo dispuesto en el artculo 21.3 de este reglamento proceda la rectificacin censal.

Nueve. Se modifica el apartado 2 de la disposicin transitoria tercera, que queda redactada de la siguiente forma:

2. La obligacin de informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro a que se refiere el artculo 36 de este reglamento, ser exigible desde el 1 de enero de 2009 nicamente para aquellos sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en el artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y para aquellos sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en el artculo 8 del Decreto 182/1992, de 15 de diciembre, por el que se aprueban las normas de gestin, liquidacin, recaudacin e inspeccin del Impuesto General Indirecto Canario y la revisin de los actos dictados en aplicacin del mismo. Para los restantes obligados tributarios, el cumplimiento de esta obligacin ser exigible por primera vez para la informacin a suministrar correspondiente al ao 2014, de acuerdo con la forma, plazos y dems condiciones para el cumplimiento de la misma que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Artculo 2. Modificacin del Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Se aade una nueva disposicin adicional tercera al Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrnicos en el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:

Disposicin adicional tercera. Posibilidad de sealar das en los que no se pondrn notificaciones en la direccin electrnica habilitada.

1. Los obligados tributarios que estn incluidos, con carcter obligatorio o voluntario, en el sistema de direccin electrnica habilitada en relacin con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podrn sealar, en los trminos que por Orden Ministerial se disponga, un mximo de 30 das en cada ao natural durante los cuales dicha Agencia no podr poner notificaciones a su disposicin en la direccin electrnica habilitada.

2. El retraso en la notificacin derivado de la designacin realizada por el obligado tributario segn lo dispuesto en el apartado anterior se considerar dilacin no imputable a la Administracin, en los trminos establecidos en el artculo 104.i) del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributarias y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

3. No obstante, cuando lo dispuesto en el apartado 1 anterior resulte incompatible con la inmediatez o celeridad que requiera la actuacin administrativa para asegurar su eficacia, ser de aplicacin lo dispuesto en la letra b) del apartado 2 del artculo 3 de este Real Decreto, pudiendo la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en estos casos, desarrollar las actuaciones de notificacin reguladas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dado en Madrid, el 14 de noviembre de 2011.

JUAN CARLOS R.

La Vicepresidenta del Gobierno de Asuntos Econmicos y Ministra de Economa y Hacienda,

ELENA SALGADO MNDEZ

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 14/11/2011
  • Fecha de publicación: 26/11/2011
  • Entrada en vigor: 27 de noviembre de 2011.
Referencias anteriores
  • MODIFICA los arts. 21, 32, 33, 35, 36, 104, 132, 146 y la disposicin transitoria 3 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
  • AADE la disposicin adicional 3 al Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre (Ref. BOE-A-2010-17575).
  • DE CONFORMIDAD con:
Materias
  • Administracin electrnica
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Facturas
  • Gestin fiscal
  • Inspeccin fiscal
  • Notificaciones telemticas

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