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Documento BOE-A-2010-6710

Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica.

TEXTO

El Plan General de Contabilidad Pblica aprobado mediante Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, de 6 de mayo de 1994 (PGCP94), ha sido el plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas. Este plan contable tom como referencia el Plan General de Contabilidad para la empresa (PGC) aprobado por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, con las adaptaciones propias a las caractersticas jurdicas y econmicas de las Administraciones Pblicas.

La Orden que aprob el PGCP94 estableci que se deba aplicar obligatoriamente por las Administraciones Pblicas estatales a partir del 1 de enero de 1995. Mediante Resoluciones de la Intervencin General de la Administracin del Estado se aprobaron con posterioridad adaptaciones concretas a la Administracin General del Estado, a las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social, a algunos Organismos Autnomos y a otras entidades que deben aplicar el PGCP94.

Por lo que afecta a las Entidades Locales, de acuerdo con el artculo 203 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el artculo nico del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, la competencia para aprobar el Plan General de Contabilidad, que debe ser conforme al Plan General de Contabilidad Pblica, le corresponde al Ministro de Hacienda (actual Ministra de Economa y Hacienda). Mediante las rdenes EHA/4041/2004, EHA/4042/2004 y EHA/4040/2004, de 23 de noviembre, se aprobaron las Instrucciones del modelo normal, simplificado y bsico de contabilidad local, que tuvieron como objetivo fundamental adaptar los criterios contables para las entidades locales a los principios recogidos en el PGCP94 y que sustituyeron a las Instrucciones de Contabilidad aprobadas en el ao 1990.

Todas las reformas de la contabilidad pblica realizadas en nuestro pas han pretendido alcanzar el objetivo de la normalizacin contable. Este objetivo ha seguido distintas lneas: en primer lugar, se ha buscado la normalizacin de los criterios contables aplicados por las distintas Administraciones Pblicas sometidas al PGCP; en segundo lugar, se ha pretendido, en la medida de lo posible, la normalizacin con los principios contables aplicables a las empresas y, por ltimo, se han tomado como referente los pronunciamientos contables internacionales.

En el mbito de las normas internacionales, una de las novedades ms importantes de los ltimos aos ha sido la elaboracin de las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico (NIC-SP), elaboradas por la Federacin Internacional de Contables (IFAC), a travs del IPSASB, Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico. Aunque en el mbito de la contabilidad pblica no existe una norma de la Unin Europea que obligue a los Estados miembros a aplicar las NIC-SP, por parte de la IFAC se recomienda su adopcin, con el fin de lograr una informacin consistente y comparable entre las entidades del sector pblico de los distintos pases.

Con la aprobacin de este Plan General de Contabilidad Pblica se pretende alcanzar varios objetivos:

En primer lugar, aunque las NIC-SP no tienen carcter obligatorio, como sucede en algunos casos en el mbito de las empresas con las NIC-NIIF, se ha considerado conveniente adaptar el Plan General de Contabilidad Pblica a dichas normas, en aquellos aspectos que se han considerado necesarios para avanzar en el proceso de normalizacin contable, mejorando la calidad de la informacin contable en el sector pblico espaol.

En segundo lugar, la reforma mercantil en materia contable operada recientemente en nuestro pas a travs de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, y el desarrollo reglamentario posterior mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, que aprueba el Plan General de Contabilidad y el Real Decreto1515/2007, de 16 de noviembre, que aprueba el Plan General de Contabilidad para la Pequea y Mediana Empresa, hacen necesario modificar el PGCP94. Para conseguir la normalizacin contable con el Plan de Contabilidad aplicable a las empresas, en la misma lnea que la seguida con el PGCP94, se ha tomado como modelo el Plan General de Contabilidad para la empresa, con las especialidades propias de las entidades del sector pblico al que va dirigido.

En tercer lugar, la experiencia en la aplicacin del PGCP94, las exigencias crecientes para mejorar la informacin en el sector pblico y los principios de eficacia y eficiencia en la utilizacin de los recursos pblicos, han trado consigo la necesidad de incluir en las cuentas anuales una informacin complementaria a la informacin financiera y presupuestaria que permita apoyar la adopcin racional de decisiones. En este contexto, se han incluido por primera vez en las cuentas anuales del sector pblico informacin de costes por actividades y unos indicadores presupuestarios, financieros y de gestin, que amplan los elementos de informacin para la mejora de la gestin pblica.

Por todo ello y, con el objetivo de continuar con el proceso de normalizacin contable sealado, la Intervencin General de la Administracin del Estado inici el proceso de modificacin del PGCP94 mediante la elaboracin de un borrador de Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a las NIC-SP. A estos efectos, se cre un grupo de trabajo integrado por representantes de la Administracin Estatal, Autonmica y Local y del mbito acadmico, con el objetivo de analizar y debatir las propuestas de modificacin al contenido de dicho borrador.

El Plan que ahora se aprueba sustituye al aprobado por Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, de 6 de mayo de 1994, y de acuerdo con lo previsto en el artculo nico de esta orden, se aprueba con el carcter de plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas. Este artculo establece que ser de aplicacin obligatoria para las entidades integrantes del sector pblico administrativo estatal. Por lo que afecta a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, la aplicacin de este Plan requiere la elaboracin por la Intervencin General de la Seguridad Social de una adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica para su aprobacin por la Intervencin General de la Administracin del Estado.

La disposicin adicional nica de la presente orden establece que la utilizacin en el mbito del sector pblico administrativo estatal del modelo de revalorizacin previsto en la norma de reconocimiento y valoracin 2. del Plan General de Contabilidad Pblica para la valoracin posterior del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible requiere una autorizacin previa de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

La disposicin transitoria primera contiene las reglas generales para la transicin al Plan General de Contabilidad Pblica en el primer ejercicio de su aplicacin. Por lo que afecta a la valoracin de los elementos patrimoniales, con una idea de simplificacin, se mantiene, con carcter general, la valoracin existente a dicha fecha, con las excepciones recogidas en la disposicin transitoria segunda. La contrapartida de los ajustes realizados ser la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, con las excepciones previstas en la disposicin transitoria segunda.

En la disposicin transitoria segunda se recogen las reglas para la valoracin y registro de determinadas partidas cuyos criterios de registro y reconocimiento sufren cambios en el Plan General de Contabilidad Pblica, como son las infraestructuras, inversiones militares especializadas y patrimonio histrico existentes con anterioridad a su entrada en vigor, determinados activos y pasivos financieros y las inversiones realizadas por la entidad en el patrimonio de entidades de derecho pblico del grupo, multigrupo o asociadas. Esta disposicin recoge tambin el traspaso de las cuentas que afectan al patrimonio recibido y entregado en cesin y en adscripcin, y al patrimonio entregado al uso general.

La disposicin transitoria tercera contiene la informacin a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique el Plan General de Contabilidad Pblica. As, con la finalidad de facilitar su elaboracin, se establece que no se van a reflejar en el balance, en la cuenta del resultado econmico patrimonial ni en el resto de estados que incluyan informacin comparativa, las cifras del ejercicio o ejercicios anteriores, sin perjuicio de que en la memoria de dichas cuentas se reflejen el balance y la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio anterior. Asimismo, en la memoria de estas cuentas anuales se crear un apartado con la denominacin de Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables, en el que se incluir una explicacin de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as como la cuantificacin del impacto que produce esta variacin de criterios contables en el patrimonio neto de la entidad.

La disposicin transitoria cuarta regula la vigencia de las adaptaciones del PGCP94 aplicables a las entidades del sector pblico administrativo estatal en todo aquello que no se oponga a lo establecido en la presente orden.

La disposicin derogatoria nica, establece la derogacin de todas las normas de igual o inferior rango en lo que contradigan o se opongan a lo dispuesto en la presente orden, derogando expresamente la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 6 de mayo de 1994, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica.

La disposicin final nica establece la entrada en vigor de la presente orden el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. No obstante, para las entidades del sector pblico administrativo estatal, ser aplicable a partir del 1 de enero de2011, sin perjuicio de lo establecido en el artculo nico para las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

El Plan General de Contabilidad Pblica, que se aprueba por esta orden, se estructura en cinco partes que van precedidas de una introduccin en la que se explican las caractersticas fundamentales del Plan General de Contabilidad Pblica y las principales diferencias con respecto al PGCP94.

La primera parte, marco conceptual de la contabilidad pblica, recoge los documentos que integran las cuentas anuales, los principios contables pblicos, los requisitos de la informacin contable, las definiciones de los elementos de las cuentas anuales y los criterios generales de registro y de valoracin de los mismos, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable. Este marco conceptual armoniza los conceptos contables bsicos y constituye el soporte para el anlisis y la interpretacin de las normas contables.

La segunda parte, normas de reconocimiento y valoracin, contiene el desarrollo de los principios contables y dems disposiciones recogidas en la primera parte del marco conceptual. En ella se recogen los criterios de registro y valoracin aplicables a diversos elementos patrimoniales.

La tercera parte, cuentas anuales, incluye las normas de elaboracin de dichas cuentas, en las que se recogen las reglas que afectan a su formulacin, as como las normas aclaratorias a cada uno de los documentos que las integran. Las cuentas anuales de las entidades debern adaptarse a los modelos establecidos en esta parte del Plan General de Contabilidad Pblica. El balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria son los documentos que integran dichas cuentas anuales.

La cuarta parte, cuadro de cuentas, contiene los grupos, subgrupos y cuentas, manteniendo la clasificacin decimal del PGCP94. Las cuentas de los grupos 1 a 5 contienen las cuentas de balance, los grupos 6 y 7 las de gestin y dems componentes del resultado. Se han incorporado dos nuevos grupos, el 8 y el 9, para incluir los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto, respectivamente. Como novedad hay que resaltar la supresin del carcter obligatorio de las cuentas de control presupuestario del grupo 0 (cuentas que reflejan respecto a los crditos para gastos y a las previsiones de ingresos que figuran en el presupuesto, as como respecto a los anticipos de tesorera, las fases que preceden al reconocimiento de la obligacin o del derecho), ya que estas operaciones no tienen efectos de carcter econmico patrimonial, sin perjuicio de que se registren por partida simple en la contabilidad de desarrollo de ejecucin del presupuesto y se facilite la correspondiente informacin en las cuentas anuales.

La quinta parte, definiciones y relaciones contables, incluye las de los grupos, subgrupos y cuentas previstas en la cuarta parte. Las relaciones contables definen los motivos ms comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar todas las posibilidades que las mismas admiten.

La aprobacin de esta orden se realiza a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, de acuerdo con las competencias que a dicho Centro Directivo le otorga el artculo 125.1.a) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, para promover el ejercicio de la potestad reglamentaria en materia contable atribuida al Ministro de Hacienda (actual Ministra de Economa y Hacienda) por esta Ley y proponer a este la aprobacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

El artculo 124.a) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, atribuye al Ministro de Hacienda (actual Ministra de Economa y Hacienda), a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, la competencia para aprobar el Plan General de Contabilidad Pblica, en el que se recogern y desarrollarn los principios contables pblicos.

En su virtud, de acuerdo con el Consejo de Estado,

DISPONGO:

Artculo nico. Aprobacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

Se aprueba, con el carcter de plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas, el Plan General de Contabilidad Pblica, cuyo texto se inserta a continuacin.

El Plan General de Contabilidad Pblica ser de aplicacin obligatoria para las entidades integrantes del sector pblico administrativo estatal.

No obstante, la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica en el mbito de laSeguridad Social requerir su previa adaptacin. De acuerdo con lo previsto en el artculo 125.3.b) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, corresponde a la Intervencin General de la Seguridad Social elaborar la adaptacin de dicho Plan a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social y someterlo para su aprobacin a la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Disposicin adicional nica. Aplicacin del modelo de revalorizacin para la valoracin posterior del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible en el sector pblico administrativo estatal.

En el mbito del sector pblico administrativo estatal, la utilizacin del modelo de revalorizacin previsto en la norma de reconocimiento y valoracin 2., Inmovilizado material, del Plan General de Contabilidad Pblica para la valoracin posterior del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible precisar autorizacin previa de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Disposicin transitoria primera. Reglas generales para la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica, en el primer ejercicio de su aplicacin.

1. La aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica, en la fecha de apertura del primer ejercicio de su aplicacin, se efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio en el que se aplique por primera vez el Plan General de Contabilidad Pblica, utilizando las mismas cuentas que en el asiento de cierre del ejercicio anterior, se ajustar dicho asiento de apertura con el fin de que a dicha fecha queden registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad Pblica y se den de baja todas las partidas (todos los activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est permitido por el mismo.

No obstante, las infraestructuras, las inversiones militares especializadas y los bienes del patrimonio histrico existentes en la entidad con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pblica, pero no activadas en virtud de lo establecido en el Plan General de Contabilidad Pblica anterior, podrn no incorporarse al activo cuando su valoracin no pueda efectuarse de forma fiable.

b) Asimismo, a dicha fecha se debern efectuar las reclasificaciones de los elementos patrimoniales que corresponda, de acuerdo con las definiciones y los criterios contables incluidos en el Plan General de Contabilidad Pblica.

2. Una vez efectuados los ajustes a que se refiere el apartado anterior, se mantendr la valoracin de todos los elementos patrimoniales, con las excepciones de la disposicin transitoria siguiente.

A partir de dicha fecha las operaciones que afecten a los elementos patrimoniales referidos se efectuarn aplicando los criterios y normas del Plan General de Contabilidad Pblica.

3. La contrapartida de los ajustes referidos en los apartados 1 y 2 anteriores ser la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, con las excepciones previstas en la disposicin transitoria segunda.

Disposicin transitoria segunda. Reglas especficas para la valoracin y registro de determinadas partidas.

A los efectos de lo establecido en el apartado 2 de la disposicin transitoria primera, para la valoracin inicial de las partidas que se relacionan en esta disposicin se tendrn en cuenta las siguientes reglas especiales:

a) Patrimonio recibido en adscripcin. El saldo de la cuenta representativa en el anterior Plan General de Contabilidad Pblica del patrimonio recibido en adscripcin se saldar contra la cuenta 100, Patrimonio, a travs de la subcuenta 1001, Aportacin de bienes y derechos.

b) Patrimonio entregado en adscripcin y patrimonio entregado al uso general. El saldo de las cuentas representativas del patrimonio entregado en adscripcin y del patrimonio entregado al uso general en el anterior Plan General de Contabilidad Pblica se cancelar contra la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

c) Patrimonio entregado en cesin. El saldo de la cuenta representativa del patrimonio entregado en cesin se cancelar contra la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

d) Patrimonio recibido en cesin. El saldo de la cuenta representativa en el anterior Plan General de Contabilidad Pblica del patrimonio recibido en cesin se saldar contra la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, por el importe de la amortizacin acumulada correspondiente a los bienes recibidos en cesin que sean amortizables y contra la cuenta 130, Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, por el saldo restante de la cuenta.

e) Infraestructuras, inversiones militares especializadas y patrimonio histrico. Cuando la entidad opte por la incorporacin en el balance inicial de las infraestructuras, inversiones militares especializadas o los bienes del patrimonio histrico adquiridas o construidas con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pblica y no activadas, se darn de alta por su valor razonable a dicha fecha, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisicin o coste de produccin original e importes posteriores susceptibles de activacin, con abono a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

f) Activos y pasivos financieros.

De acuerdo con la disposicin transitoria primera, las cuentas en las que se hayan registrado los gastos a distribuir, o en su caso, los ingresos a distribuir, del endeudamiento se saldarn contra las cuentas representativas de las correspondientes deudas. Adems, los activos y pasivos financieros se clasificarn a la fecha de la apertura, en las categoras que correspondan de las previstas en las normas de reconocimiento y valoracin 8.2 y 9.2, teniendo en cuenta la situacin y expectativas existentes a dicha fecha.

Los instrumentos financieros derivados se clasificarn en las categoras de Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados o Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, segn corresponda, a menos que se designen como instrumentos de cobertura y sta cumpla los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

Asimismo para el clculo del tipo de inters efectivo se tomar como fecha inicial de referencia la fecha de apertura del primer ejercicio de aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

Los activos y pasivos financieros que se clasifiquen en las categoras de Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorarn por su valor razonable en la fecha del balance de apertura. Las diferencias que se produzcan como consecuencia de estas valoraciones se imputarn a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

Los activos financieros que se clasifiquen como Activos financieros disponibles para la venta se valorarn igualmente por su valor razonable en la fecha del balance de apertura. Las diferencias que surjan de esta valoracin se imputarn a la cuenta 133, Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

El resto de activos y pasivos financieros, se valorarn por su valor contable al cierre del ltimo ejercicio en el que se aplique el Plan General de Contabilidad Pblica anterior, salvo las inversiones en el patrimonio de entidades de derecho pblico del grupo, multigrupo y asociadas que se valorarn conforme lo previsto en el apartado g) siguiente.

g) Inversiones en el patrimonio de entidades de derecho pblico del grupo, multigrupo y asociadas anteriores a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pblica.

Las inversiones realizadas por la entidad en el patrimonio de entidades de derecho pblico del grupo, multigrupo o asociadas con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pblica se valorarn, en aquellos casos en los que no pueda establecerse el valor contable correspondiente a su coste, por el valor recuperable de las mismas el primer da de la aplicacin del citado Plan, para cuya determinacin, salvo mejor evidencia, se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin, dndose de alta contra la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

h) Coberturas contables.

Los instrumentos financieros derivados que se designen en la fecha de la apertura como instrumentos de cobertura, se valorarn de acuerdo con lo establecido en el apartado5.1 de la norma de reconocimiento y valoracin 10., Coberturas contables. La diferencia que pudiera existir entre dicho valor y el valor contable por el que figuren en el balance de cierre del ltimo ejercicio anterior a la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica se imputar a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

Los activos o pasivos financieros que se hayan designado partidas cubiertas se valorarn en el balance de apertura segn los criterios sealados en el punto f) anterior, segn la categora en la que se clasifiquen.

i) Provisiones por obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, se calcularn y contabilizarn por el valor actual que tengan a la fecha del balance de apertura contra la cuenta representativa del bien.

Disposicin transitoria tercera. Informacin a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique el Plan General de Contabilidad Pblica.

Las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad Pblica se debern elaborar con los siguientes criterios:

1. No se reflejarn en el balance, en la cuenta del resultado econmico patrimonial ni en el resto de estados que incluyan informacin comparativa, las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores.

Sin perjuicio de lo anterior, en la memoria de dichas cuentas anuales se reflejarn el balance y la cuenta del resultado econmico patrimonial incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior.

2. Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se crear un apartado con la denominacin de Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables, en el que se incluir una explicacin de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, as como la cuantificacin del impacto que produce esta variacin de criterios contables en el patrimonio neto de la entidad.

Disposicin transitoria cuarta. Desarrollos normativos anteriores a la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad Pblica.

Las adaptaciones del Plan General de Contabilidad Pblica anterior y otras disposiciones de desarrollo contable aplicables a las entidades del sector pblico administrativo estatal en vigor a la fecha de publicacin de esta orden, seguirn aplicndose en todo aquello que no se oponga a lo establecido en la misma hasta que, en su caso, se aprueben las nuevas adaptaciones o disposiciones de desarrollo.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogadas todas las normas de igual o inferior rango en lo que contradigan o se opongan a lo dispuesto en la presente orden.

Queda derogada expresamente la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 6 de mayo de 1994 por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente orden entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

No obstante, ser aplicable, para las entidades integrantes del sector pblico administrativo estatal, a partir del 1 de enero de 2011, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo nico de esta orden respecto a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Madrid, 13 de abril de 2010.–La Vicepresidenta Segunda del Gobierno y Ministra de Economa y Hacienda, Elena Salgado Mndez.

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA
ANEXOS

Introduccin

El Plan General de Contabilidad Pblica, que se aprob mediante Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 6 de mayo de 1994 (en adelante, PGCP94), ha continuado la lnea iniciada con el primer Plan General de Contabilidad Pblica de 1981 para el logro de la normalizacin contable en el mbito de las administraciones pblicas y con la contabilidad empresarial. El PGCP94 tom como referencia el Plan General de Contabilidad para la empresa aprobado por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, con las adaptaciones propias a las caractersticas jurdicas y econmicas de las administraciones pblicas.

Como antecedentes del PGCP94 y, entre las actividades que se desarrollaron dentro del proceso de reforma de la contabilidad pblica, es preciso sealar la elaboracin de Documentos de principios contables pblicos por la Comisin de Principios y Normas Contables Pblicas. Esta Comisin se cre en el ao 1990, a iniciativa de la Intervencin General de la Administracin del Estado (en adelante IGAE), estando integrada por un amplio elenco de profesionales de la contabilidad y representantes del mundo acadmico y de la administracin pblica, en sus tres niveles: estatal, autonmico y local, con el cometido de elaborar Documentos de principios contables pblicos, con el carcter de recomendaciones, que inspirasen la normativa contable. Fruto del trabajo de esta Comisin fue la elaboracin de los Documentos que recogen los principios y criterios contables a aplicar, entre otros, a los derechos, obligaciones, endeudamiento, transferencias y subvenciones, as como los requisitos de la informacin econmico-financiera, constituyendo un marco conceptual de la contabilidad pblica.

Como consecuencia de los criterios contables recogidos en los citados Documentos de principios contables pblicos, se consider necesario elaborar un nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, aprobndose el PGCP94 como Plan contable marco para todas las administraciones pblicas, que se aplic de forma obligatoria a partir del 1 de enero de1995 por las administraciones pblicas estatales. En la actualidad, este PGCP94 es aplicado por todas las entidades de la Administracin Estatal y Local que aplican principios de contabilidad pblica. En la Administracin Local, mediante tres rdenes del Ministerio de Economa y Hacienda de 23 de noviembre de 2004, se aprobaron las Instrucciones del modelo normal, simplificado y bsico de contabilidad local, que tuvieron como objetivo fundamental adaptar los criterios contables para las entidades locales a los principios recogidos en el PGCP94, que por exigencia del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, que aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, deben ser conformes al citado PGCP94. En las Comunidades Autnomas, aunque estas tienen competencias para determinar su rgimen contable, se ha seguido tambin una tendencia general de normalizacin, aplicando directamente el PGCP94 o un plan propio pero armonizado con dicho plan.

A partir del ao 2003, la IGAE, a travs de la Comisin de Contabilidad Pblica, sucesora de la Comisin de Principios y Normas Contables Pblicas, ha continuado los trabajos de elaboracin de estudios de contabilidad pblica, y hasta la fecha actual se han aprobado los siguientes Documentos:

– Principios generales sobre contabilidad analtica de las administraciones pblicas, en el ao 2004. Recoge un marco conceptual y metodolgico para la implantacin de un sistema de contabilidad analtica en las entidades del sector pblico.

– Consolidacin de cuentas anuales del sector pblico, en el ao 2006. Establece un conjunto de criterios generales que pueden servir como marco de referencia para la elaboracin de cuentas consolidadas por las diferentes administraciones pblicas espaolas.

– Los indicadores de gestin en el mbito del sector pblico, en el ao 2007. Recoge los conceptos tericos, clases de indicadores y el procedimiento a seguir en el diseo e implantacin de los indicadores de gestin, as como la utilidad de la informacin que proporcionan estos indicadores en el marco de la gestin pblica.

En el mbito empresarial, en los ltimos aos la principal novedad en el proceso normalizador se produce con la aprobacin del Reglamento 1606/2002, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (en adelante NIC-NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Por aplicacin del citado Reglamento, desde el 1 de enero de 2005 las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotizacin en un mercado regulado de cualquier Estado miembro, deben aplicar las citadas NIC-NIIF en las cuentas consolidadas. Por lo que afecta al resto de sociedades, los Estados miembros pueden permitir o requerir a dichas sociedades que elaboren sus cuentas anuales o consolidadas de conformidad con las NIC-NIIF.

La Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, modific el Cdigo de Comercio, el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas y la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada para avanzar en este proceso de convergencia internacional, autorizando al Gobierno en su disposicin final primera a aprobar el Plan General de Contabilidad para las empresas.

Esta reforma de la legislacin bsica contable, implic la aprobacin de un nuevo Plan General de Contabilidad, como desarrollo bsico y fundamental. El Plan General de Contabilidad para las empresas (en adelante PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y el Plan General de Contabilidad para las pequeas y medianas empresas, aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, ambos en vigor desde el 1 de enero de 2008.

Paralelamente, por lo que afecta a la reforma contable en el sector pblico, una de las novedades ms importantes de los ltimos aos ha sido la aparicin de las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico (NIC-SP) elaboradas por la Federacin Internacional de Contables (IFAC), a travs del IPSASB Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico (inicialmente Comit del Sector Pblico). Las NIC-SP estn basadas en las NIC-NIIF, con el objetivo de establecer un marco de referencia para la elaboracin de la informacin financiera por las administraciones pblicas de los diferentes pases. Las NIC-SP son normas generales de informacin financiera de alta calidad para su aplicacin a entidades del sector pblico diferentes de las empresas pblicas.

En relacin con las NIC-SP, es preciso destacar que no existe una norma de la Unin Europea que obligue a los Estados miembros a su aplicacin, como s ocurre en el mbito empresarial con las NIC-NIIF aprobadas por el Reglamento de la Comisin Europea; no obstante, la IFAC recomienda su adopcin con el fin de lograr una informacin consistente y comparable entre las entidades del sector pblico de los distintos pases.

Cabe sealar que la Asamblea General de las Naciones Unidas adopt en junio de2006 la decisin de introducir las NIC-SP en un plazo no superior al ao 2010, lo que permitir elevar la calidad de los informes financieros con los correspondientes beneficios en los mbitos del buen gobierno, la rendicin de cuentas y la transparencia.

En nuestro pas, la reforma de la contabilidad pblica que se inici a principios de los aos 80 y todas las reformas posteriores de la misma han pretendido alcanzar el objetivo de normalizacin contable. Este proceso ha seguido distintas lneas: en primer lugar, se ha buscado la normalizacin de los criterios contables aplicados por las distintas administraciones pblicas; en segundo lugar, se ha pretendido, en la medida de lo posible, la normalizacin con los principios contables aplicables a las empresas y, por ltimo, se ha tomado como referente los pronunciamientos contables internacionales, en particular, las NIC-SP emitidas por la IFAC.

Por todo ello, y con el objetivo de continuar con el proceso de normalizacin contable sealado, la IGAE inici el proceso de modificacin del PGCP94, constituyendo un grupo de trabajo en el que han estado representadas las instituciones y colectivos relacionados con la contabilidad. En particular, el Grupo de Trabajo ha estado compuesto por representantes de la IGAE; de las Intervenciones Generales de las Comunidades Autnomas; de la Intervencin General de la Seguridad Social; de rganos con competencias contables de las Entidades Locales; de la Direccin General de Presupuestos del Ministerio de Economa y Hacienda; del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas as como representantes del mbito acadmico.

El Plan General de Contabilidad Pblica ha sido elaborado por la IGAE, presentndolo al citado grupo de trabajo en el que se han analizado y debatido las propuestas de modificacin. Una vez consensuado su contenido fue presentado a la Comisin de Contabilidad Pblica, para su discusin y aprobacin en la reunin celebrada el da 17 de noviembre de 2008.

Este Plan General de Contabilidad Pblica se concibe como un plan marco aplicable a todas las administraciones pblicas que tiene como objetivos:

En primer lugar, aunque como ya se indic anteriormente, las NIC-SP no tienen carcter obligatorio, se ha adaptado el Plan General de Contabilidad Pblica a las NIC-SP emitidas por la IFAC, en aquellos aspectos que se han considerado necesarios para avanzar en el proceso de normalizacin contable. Con la adaptacin a las NIC-SP se mejora la calidad de la informacin contable, incluyendo informacin para apoyar la toma de decisiones de gestin y de los usuarios externos y facilitar una adecuada rendicin de cuentas. Tambin se logra una mejora en la comparabilidad de la informacin, aplicando unos criterios contables normalizados para operaciones que son similares en los diferentes pases, incrementando, por tanto, la transparencia de la informacin contable.

Por otro lado, para conseguir la normalizacin contable con el PGC, en la misma lnea que la seguida con el PGCP94, se ha tomado como modelo el PGC aprobado por Real Decreto 1514/2007, con las especialidades propias de las entidades del sector pblico al que va dirigido.

Otro objetivo que se ha pretendido con este Plan General de Contabilidad Pblica es incrementar la informacin proporcionada por las cuentas del PGCP94. Para las entidades que aplican el PGCP94, el resultado de la cuenta econmico patrimonial no constituye un indicador suficiente para evaluar la gestin, como sucede en el mbito de las empresas; la informacin financiera y presupuestaria debe ser complementada con informacin adicional que permita apoyar la adopcin de decisiones para la gestin. En esta lnea, se ha incluido por primera vez en la memoria de las cuentas anuales informacin de costes por actividades y unos indicadores presupuestarios, financieros y de gestin, que contribuirn a mejorar la calidad de la informacin contable en el sector pblico.

Por ltimo en relacin con la interpretacin del contenido de este Plan General de Contabilidad Pblica, hay que sealar que no existe una aplicacin directa de las NIC-SP, y ello sin perjuicio de que se configuren como un referente de toda futura disposicin normativa que se incorpore a la contabilidad pblica.

Por otro lado, cabe destacar que los Documentos de principios contables pblicos aprobados por la Comisin de Principios y Normas Contables Pblicas, que constituyeron el marco conceptual del PGCP94, se podrn seguir aplicando en aquellos aspectos que no se opongan a lo establecido en el Plan General de Contabilidad Pblica.

El Plan General de Contabilidad Pblica presenta la siguiente estructura y se divide en las siguientes partes:

– Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pblica.

– Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin.

– Tercera parte: Cuentas anuales.

– Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

– Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

Primera parte

El marco conceptual de la contabilidad pblica constituye una novedad importante y recoge los requisitos de la informacin, los principios y los criterios contables para el registro y valoracin de los elementos patrimoniales, con el fin de lograr el objetivo de la imagen fiel. Este marco conceptual sustituye y ampla la primera parte del PGCP94, y contiene seis apartados: 1. Imagen fiel de las cuentas anuales; 2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales; 3. Principios contables; 4. Elementos de las cuentas anuales; 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales; 6. Criterios de valoracin.

En su redaccin se ha tomado como marco de referencia la NIC-SP n. 1: Presentacin de estados financieros; el marco conceptual del IASB, con las caractersticas especficas del sector pblico; los Documentos de principios contables pblicos y el marco conceptual de la contabilidad recogido en la primera parte del PGC.

El objetivo de las cuentas anuales, sigue siendo, como en el PGCP94, mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable. Se introducen para ello dos documentos nuevos en las cuentas anuales: el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Como novedad, se seala que al efecto de conseguir la imagen fiel a la que deben conducir las cuentas anuales, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica. Constituye un ejemplo de esta regla la contabilizacin del arrendamiento financiero, en el que la forma jurdica de una transaccin puede tener una apariencia diferente del autntico fondo econmico, de tal manera, que si se siguieran nicamente las caractersticas derivadas de la forma jurdica, no reflejaran las cuentas anuales la imagen fiel de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos de: claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. La mayor parte de estos requisitos de la informacin figuraban ya enunciados en la introduccin del PGCP94, y todos ellos se han incluido en el marco conceptual del nuevo Plan General de Contabilidad Pblica pasando, por tanto, a ser obligatorios.

Entre los requisitos de la informacin de las cuentas anuales cabe destacar el de la fiabilidad, recogido en la NIC-SP 1. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que la informacin sea completa y objetiva, que prevalezca el fondo econmico de las operaciones sobre su forma jurdica y que se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

Los principios contables se presentan agrupados, distinguiendo por un lado los de carcter econmico patrimonial (gestin continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensacin, e importancia relativa) y por otro lado, los de carcter presupuestario (imputacin presupuestaria, y desafectacin). Los antiguos principios contables de precio de adquisicin, de correlacin de ingresos y gastos, de registro y de entidad contable, que figuraban en el PGCP94, pierden su carcter de principios contables en este nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, si bien aparecen incluidos en otras partes del marco conceptual. As, la correlacin de ingresos y gastos y de registro pasan al apartado 5. de criterios de registro o reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, el principio de entidad contable pasa al apartado 1. de imagen fiel, y el principio del precio de adquisicin se incluye en el apartado 6., como un criterio de valoracin ms de los que figuran relacionados en este apartado.

Por lo que afecta al principio de prudencia, aunque en la NIC-SP 1 figura entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera, se ha incluido entre los principios contables, con el fin de lograr una homogeneidad con el PGC.

El principio de devengo se enuncia de forma ms general, refirindose no solo a los ingresos y gastos, sino tambin a los activos, pasivos y patrimonio neto, abarcando, por tanto, este principio, a todas las operaciones de la entidad.

Una novedad a sealar, es la desaparicin de la jerarqua de los principios contables, debiendo prevalecer, en casos de conflicto, el principio que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

La definicin de los elementos de las cuentas anuales (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios y cobros y pagos), en el apartado 4. del marco conceptual, constituye otra novedad a resaltar.

Por lo que afecta a los activos, adems de tener el control econmico de los mismos, tiene que ser probable que la entidad obtenga en un futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Se distingue, por tanto, entre los activos empleados para generar flujos netos de entrada de efectivo portadores de rendimientos econmicos futuros y activos empleados para suministrar bienes y servicios portadores de un potencial de servicio, que se trata de activos que generan flujos econmicos sociales que benefician a la colectividad. Una de las consecuencias de la definicin de los activos, es la desaparicin de los conocidos en la anterior regulacin como activos ficticios, como los gastos a distribuir en varios ejercicios, que no renen los requisitos de activo en el Plan General de Contabilidad Pblica.

Los pasivos se definen como obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Entre los pasivos se incluyen las provisiones. La actual provisin para grandes reparaciones no rene la definicin de pasivo, por lo que en el Plan General de Contabilidad Pblica se contabiliza como una sustitucin. Hay que resaltar como novedad, que de la propia definicin de los pasivos como obligaciones actuales, se deriva la necesidad, con carcter general, de actualizar su valor.

En relacin con las definiciones de ingresos y gastos, constituye una novedad importante la previsin de que determinados ingresos y gastos se contabilicen directamente en el patrimonio neto, sin perjuicio, en su caso, de su posterior imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial. En el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica no se identifica el concepto de ingreso con el componente positivo de la cuenta del resultado econmico patrimonial, como suceda en el PGCP94. Tal es el caso, por ejemplo, de la valoracin por el valor razonable de determinados activos, ya que mientras permanecen en balance y no se deterioran, el incremento por su valor razonable se imputa en una cuenta especfica de patrimonio neto, o el de las subvenciones recibidas, que se contabilizan, con carcter general, como ingresos en una partida especfica de patrimonio neto, imputndose con posterioridad al resultado econmico patrimonial de acuerdo con su finalidad. Una consecuencia de esta nueva categora de ingresos y gastos imputados al patrimonio neto, es la necesidad de recoger en un nuevo estado de las cuentas anuales: estado de cambios en el patrimonio neto, adems de otras operaciones, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

En el apartado 5. del marco conceptual Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales, se recogen las condiciones que deben cumplir para su reconocimiento en dichas cuentas. As, las condiciones que deben darse para que los activos se reconozcan en balance son, adems de cumplir las definiciones del apartado 4. anterior, que sea probable la obtencin de rendimientos econmicos o un potencial de servicio y que la valoracin sea fiable. Por su parte, los pasivos se reconocern cuando se considere probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, se entreguen o cedan recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio, y que su valor se pueda determinar con fiabilidad. Respecto a los ingresos y gastos, la fiabilidad en la valoracin o estimacin de los mismos es un requisito necesario para reconocerlos en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto. Por lo que afecta a los activos y pasivos, gastos e ingresos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto, el reconocimiento se podr realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los actos de reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En todo caso, al menos, a la fecha de cierre, aunque no hayan sido dictados dichos actos, se reconocern en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e ingresos devengados por la entidad hasta dicha fecha. En el PGCP94, esta ltima referencia solo se realizaba respecto a los gastos efectivamente realizados por la entidad.

Los criterios de valoracin recogidos en el apartado 6. del marco conceptual, son desarrollados posteriormente en las normas de reconocimiento y valoracin de la segunda parte del Plan General de Contabilidad Pblica, y la principal novedad es la incorporacin del valor razonable, que se utiliza para la valoracin de determinados activos y pasivos. En la valoracin posterior del inmovilizado material y otros activos, se puede optar por utilizar el modelo de la revalorizacin, en sintona con lo establecido en la NIC-SP 17, Propiedades, Planta y Equipo (p.39). En la contabilidad pblica, la adopcin de este criterio de valoracin no est condicionado, como sucede en el mbito empresarial, por la regulacin tributaria, o por evitar el posible reparto de ingresos no realizados. En cualquier caso, el valor razonable tiene que estar referido a un valor de mercado fiable.

En relacin con el valor residual de un activo, se destaca la diferencia entre vida til y vida econmica de un activo, ya que la primera hace mencin a un concepto subjetivo del activo, en cuanto al periodo de utilizacin del mismo por la entidad, mientras que la vida econmica es un concepto objetivo, relacionndolo con el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por uno o ms usuarios.

Otro concepto que no se defina en el PGCP94 es el valor realizable neto de un activo, que se define como el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado de manera natural o no forzada, deduciendo los costes necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

Hay que mencionar tambin el valor en uso, que se define de forma diferente para los activos que incorporan rendimientos econmicos futuros que para los activos portadores de potencial de servicio. Para los primeros, se define como el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso enajenacin, actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo. Para los activos portadores de potencial de servicio, el valor en uso se define como el valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio, establecindose que su determinacin se realizar por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste para reflejar el uso ya efectuado del activo.

Otra novedad que hay que sealar es la definicin del importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Este importe recuperable se utiliza para calcular el deterioro del inmovilizado material, intangible, e inversiones inmobiliarias.

Por ltimo, se incluye la definicin del coste amortizado de un activo o pasivo financiero, que se utiliza en la valoracin de crditos y dbitos, que es el valor actual de los mismos utilizando para su actualizacin el tipo de inters efectivo. El coste amortizado es el importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, ms o menos, la parte imputada en la cuenta del resultado econmico patrimonial, mediante la utilizacin del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier reduccin de valor por deterioro en el caso de los activos financieros. El tipo de inters efectivo es el tipo que iguala el valor contable del activo o pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo. Una de las consecuencias de este cambio en el criterio de valoracin de las deudas es la desaparicin de los gastos a distribuir en varios ejercicios, ya que con la nueva valoracin al coste amortizado, los rendimientos implcitos pasan a devengarse y reconocerse como mayor valor de la deuda a lo largo de la vida de la misma utilizando el tipo de inters efectivo.

Segunda parte

Comprende las normas de reconocimiento y valoracin, que constituyen un desarrollo de los principios contables y dems disposiciones recogidas en la primera parte del marco conceptual. Estas normas son ms amplias que las contenidas en la quinta parte normas de valoracin del PGCP94 y en ellas se incluyen criterios aplicables a diversos elementos patrimoniales.

Como novedad, en el inmovilizado material se incorpora en el precio de adquisicin el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

Se permite, al igual que en el PGCP94, la activacin de los gastos financieros, pero se exigen unos mayores requisitos y condiciones para su activacin.

En relacin con el coste de produccin, el tratamiento contable es el que estaba recogido en el PGCP94, aunque se ha concretado algo ms el proceso de distribucin de los costes indirectos.

Como se ha comentado con anterioridad, hay que destacar como novedad la admisin en la valoracin posterior del inmovilizado material del valor razonable, que est en sintona con lo recogido en la NIC-SP 17, cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable sea poco significativo respecto a su valor real. Adems, se han establecido unas cautelas respecto a la utilizacin de dicho valor razonable, ya que solo ser aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el clculo de las plusvalas.

Por lo que afecta a las permutas, se distinguen dos casos en funcin de si los activos intercambiados son o no similares desde un punto de vista funcional o vida til.

El tratamiento contable de las provisiones para grandes reparaciones tambin experimenta un cambio respecto al PGCP94. En el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, en la determinacin del importe del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales, y si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin o inspeccin general similar, contabilizndose como una sustitucin, dando de baja cualquier importe procedente de una gran reparacin que pudiera permanecer en el valor contable del inmovilizado. Estos costes se amortizarn de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin o inspeccin general.

Por lo que afecta a las amortizaciones, sealar como novedad, que se permite la amortizacin del coste del terreno cuando incluya costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, amortizndose esa porcin del terreno a lo largo del periodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o el potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos.

En la norma se establece la necesidad de revisar peridicamente la vida til y el mtodo de amortizacin de los elementos del inmovilizado material, pudiendo utilizarse, entre otros, el mtodo de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas.

Hay que hacer mencin a las correcciones valorativas por deterioro de valor que implican cambios con respecto al PGCP94. Se determina, con carcter general, como la cantidad que exceda el valor contable a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa. Se entiende por importe recuperable el mayor entre el valor razonable menos sus costes de venta y su valor en uso. La determinacin de este ltimo valor, ser diferente segn se trate de activos portadores de rendimientos econmicos o de potencial de servicio. La norma recoge las circunstancias que debern tenerse en cuenta por la entidad al cierre del ejercicio para evaluar si existe algn indicio de deterioro.

Respecto al registro de los casos particulares del inmovilizado material: infraestructuras, inversiones militares especializadas y patrimonio histrico, se produce un cambio importante. En el PGCP94 estos bienes solo se registraban en el activo cuando se estaba desarrollando la inversin, y se daban de baja con cargo a una cuenta de patrimonio, cuando se entregaban al uso general. En el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, en sintona con lo recogido en la NIC-SP 17, se van a registrar en contabilidad cuando cumplan la definicin de activo y los criterios de reconocimiento recogidos en los apartados4. y 5. del marco conceptual, aplicndose en estos casos las normas de valoracin del inmovilizado material. Por lo que afecta a los bienes del patrimonio histrico, teniendo en cuenta que en algunas ocasiones es poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales, o histrico-artstico quede reflejado en un precio de mercado, se ha regulado en la norma que, cuando no se puedan valorar de forma fiable, se dar informacin sobre los mismos en la memoria.

Las inversiones inmobiliarias constituyen una novedad en el Plan General de Contabilidad Pblica. Estas inversiones estn contempladas en la NIC-SP 16, Propiedades de Inversin. Se trata de inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, a travs de su arrendamiento o enajenacin, y no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones. A estas inversiones se les aplican los criterios de valoracin del inmovilizado material y, dado que la NIC-SP exige la presentacin separada en el balance de este tipo de inversiones, se ha incluido en las cuentas anuales, en el balance, una partida especfica en el activo no corriente para singularizarlas.

Respecto al registro del inmovilizado intangible, se exige adicionalmente a los criterios de reconocimiento del activo del marco conceptual (probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio y fiabilidad en la valoracin), la necesidad de que el inmovilizado intangible sea identificable (por ser separable o haber surgido de derechos legales o contractuales).

Como novedad, y en sintona con lo previsto en la norma internacional NIC-NIIF 38, Activos intangibles, se contempla la posibilidad de que existan activos intangibles con vida til indefinida, en aquellos casos en que no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. Estos activos no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro.

En cuanto al tratamiento contable de los gastos de investigacin, aunque la NIC-NIIF38 exige, con carcter general, su imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias, con el objeto de lograr la armonizacin con el PGC aplicable a las empresas, en este Plan General de Contabilidad Pblica se permite su activacin cuando se cumplan determinadas condiciones establecindose su amortizacin durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos, teniendo, por tanto, el mismo tratamiento que el PGCP94. Por lo que afecta a los gastos de desarrollo, en el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, si se cumplen todas las condiciones recogidas en la norma, la activacin ser obligatoria, a diferencia del PGCP94, en el que la activacin era opcional. Adems, en cuanto a la amortizacin de los gastos de desarrollo capitalizados se efectuar durante la vida til de los mismos que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos.

Cabe tambin mencionar el tratamiento contable de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un periodo inferior a la vida econmica del bien, que se contabilizan en una rbrica del inmovilizado intangible. Este tratamiento contable no coincide con el del PGC de las empresas, en el que se tratan como inmovilizado material, ya que si los activos recibidos en uso por un periodo inferior a la vida econmica del bien se contabilizan en este nuevo Plan General de Contabilidad Pblica como intangible, se ha considerado coherente que las inversiones realizadas sobre dichos bienes se contabilicen como mayor valor del intangible, siendo estas operaciones ms frecuentes en las administraciones pblicas que en las empresas. En las adaptaciones al PGCP94, aprobadas por Resoluciones de la Intervencin General de la Administracin del Estado, estas inversiones se consideraban gastos amortizables.

En otro inmovilizado intangible se recogen las concesiones administrativas; los derechos de traspaso; las cesiones de uso por periodo inferior a la vida econmica, cuando no deban contabilizarse como arrendamiento financiero, y los aprovechamientos urbansticos que detentan las entidades locales, siempre que no estn materializados en terrenos.

La norma de arrendamientos y otras operaciones de carcter similar introduce importantes novedades respecto al PGCP94, por lo que afecta al arrendamiento financiero. La norma establece que el arrendamiento es financiero, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, regulando la norma los supuestos en los que se presume que se ceden todos los riesgos y ventajas.

Por lo que afecta a los activos portadores de potencial de servicio, se ha considerado necesario establecer criterios especiales en relacin con el arrendamiento financiero. En este sentido, se presume, en todo caso, que para este tipo de activos la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato no se produce cuando la entidad pblica retiene el potencial de servicio pblico que dichos activos tienen incorporados al generar flujos econmicos sociales que benefician a la colectividad.

La norma establece el registro contable de la operacin desde la perspectiva del arrendatario y del arrendador. A diferencia del PGCP94, en que el arrendatario registraba un inmovilizado inmaterial, en el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica el arrendatario registrar un activo, segn la naturaleza del bien arrendado, siendo la contrapartida un pasivo financiero. El activo y el pasivo se contabilizan en el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica por el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra y con exclusin de las cuotas de carcter contingente (importe que depende de una variable establecida en el contrato), as como los costes de los servicios y gastos que no se puedan activar. El arrendador, por su parte, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador, y simultneamente dar de baja el activo por su valor contable registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

A diferencia del PGCP94, se ha regulado de forma especfica el tratamiento contable de la venta con arrendamiento posterior que, en la medida que se desprenda de las condiciones econmicas de la operacin que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin, registrando el importe recibido con abono a una partida de pasivo financiero. El arrendador contabilizar la operacin segn lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Otra novedad del Plan General de Contabilidad Pblica son los activos en estado de venta. Son activos clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se va a recuperar mediante su venta en un futuro prximo, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar esta clasificacin, el activo debe estar disponible en sus condiciones actuales para la venta inmediata, y esta ha de ser altamente probable, recogiendo la norma las circunstancias que se tienen que cumplir para considerar que esta venta sea altamente probable.

En sintona con lo establecido en la norma NIIF-5,Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se ha incluido una partida especfica en el activo corriente del balance para recoger estos activos, que no sern objeto de amortizacin. La norma recoge tambin el tratamiento contable de las reclasificaciones entre activos en estado de venta e inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible o material, segn se trate de activos contabilizados segn el modelo de coste o el modelo de revalorizacin.

La norma 8. de activos financieros y la 9. de pasivos financieros constituyen una de las novedades ms importantes del Plan General de Contabilidad Pblica. En su redaccin se ha tomado como referencia la NIC-SP-15, Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar, la NIC-NIIF-32, Instrumentos Financieros, y la NIC-NIIF-39, Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.

En el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica la valoracin de estos activos y pasivos financieros no depende, como en el PGCP94 de su naturaleza, sino de la clasificacin inicial de los mismos, que depender, en algunos casos, de que la entidad tenga la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento, o venderlos en el corto plazo. La norma define los activos financieros como el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los activos financieros se clasifican, a efectos de su valoracin, en: crditos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y activos financieros disponibles para la venta.

En los crditos y partidas a cobrar, se incluyen adems de los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual de la entidad, otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio, ni negocindose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable, y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado, excluido el deterioro crediticio.

En las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se incluyen valores de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo y que la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier momento posterior, la intencin efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

En los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se incluyen: los activos financieros, que negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo posterior de venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista y los derivados, excepto los que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, son las definidas en las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales del sector pblico, aprobadas por el Ministerio de Economa y Hacienda.

Los activos financieros disponibles para la venta son todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las anteriores categoras.

Hay que mencionar, como novedad, la valoracin posterior a valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta (excepto los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo que se valorarn por su coste menos, en su caso, las correcciones valorativas por deterioro), con la diferencia de que, en el caso de los disponibles para la venta, las diferencias en el valor razonable se registran en el patrimonio neto de la entidad, hasta su enajenacin o deterioro, momento en el que se imputarn a resultados.

Tambin hay que resaltar, como cambio respecto al PGCP94, la necesidad de actualizar la valoracin de los crditos y partidas a cobrar. No obstante, se ha establecido que los crditos y partidas a cobrar a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal. Las partidas a cobrar a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizacin globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Por lo que afecta a las fianzas y depsitos constituidos se valorarn siempre por el importe entregado sin actualizar.

Se introducen unas normas relativas a la reclasificacin de activos financieros. La reclasificacin va a suponer que los activos financieros pasen de una categora a otra y, por lo tanto, ajustar sus valoraciones. La norma establece las condiciones en las que se pueden efectuar estas reclasificaciones y algunas limitaciones a las mismas.

Por ltimo, la norma regula la baja de activos financieros. La principal novedad es la forma en la que se registra las cesiones de activos financieros cuando la entidad mantenga los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, en cuyo caso, no dar de baja el activo financiero y reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Por su parte, los pasivos financieros se definen como una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los pasivos financieros se clasifican, a efectos de su valoracin, en: a) pasivos financieros al coste amortizado y b) pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Los pasivos financieros al coste amortizado incluyen los dbitos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual; las deudas representadas en valores negociables con la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento y las que se espera recomprar antes del vencimiento a precio de mercado en un plazo superior a un ao desde su emisin; las deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo de recomprarlos antes del vencimiento a un precio fijo o a un precio igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista; las deudas con entidades de crdito y otros dbitos y partidas a pagar.

Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados incluyen las deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo u objetivo de recomprarlos a corto plazo, excepto en los que el acuerdo se fije a un precio fijo o igual al de emisin ms la rentabilidad normal y los derivados, excepto los contratos de garanta financiera o si han sido designados como instrumentos de cobertura.

En la misma lnea que los activos financieros, las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal. Las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por su valor nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido cuando el efecto de la no actualizacin globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Las fianzas y depsitos recibidos se valorarn siempre por el importe recibido sin actualizar.

Respecto a la baja de los pasivos financieros, con carcter general, se registrar cuando la obligacin se haya cumplido o cancelado. No obstante, no se dar de baja el pasivo en el supuesto de compraventas dobles de pasivos propios cuando la posterior venta del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo o a un precio igual al de venta ms la rentabilidad normal del prestamista, ya que en estos casos el fondo econmico de estas operaciones consiste en la concesin de un prstamo, o la constitucin de un depsito financiero, actuando el pasivo propio recibido como garanta.

Tambin hay que resaltar la inclusin del tratamiento contable de determinados instrumentos financieros que han ido apareciendo como consecuencia de la naturaleza dinmica de los mercados financieros. Como novedades hay que mencionar la inclusin del tratamiento contable del intercambio de pasivos financieros y los contratos de garanta financiera.

El tratamiento contable de las coberturas es otra de las novedades del Plan General de Contabilidad Pblica, y mediante una operacin de cobertura uno o varios instrumentos financieros denominados de cobertura, son designados para cubrir un riesgo especficamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas. La norma recoge los elementos patrimoniales que pueden designarse como instrumentos de cobertura y como partidas cubiertas, as como los requisitos que deben cumplirse para que una cobertura pueda calificarse como cobertura contable, la valoracin del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, as como la interrupcin de la contabilidad de coberturas.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoracin n. 11, Existencias, hay que sealar como novedad la posibilidad, en la medida que sea significativo, de mantener un inventario por la prestacin de servicios con contraprestacin, en cuyo caso, las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios, siempre que no se haya reconocido el ingreso correspondiente, en sintona con lo recogido en la NIC-SP 12, Inventarios.

Al igual que en el PGCP94, se establece la utilizacin con carcter general del mtodo del precio medio o coste medio ponderado, admitindose el mtodo FIFO cuando la entidad lo considere ms conveniente para su gestin. Sin embargo, en lnea con lo establecido en la NIC-SP 12, no se admite el mtodo LIFO. Tambin seala la norma que en el caso de que no se pueda asignar el valor por los mtodos anteriores, se podr determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 12, Activos construidos o adquiridos para otras entidades, tambin constituye una novedad en el Plan General de Contabilidad Pblica. Se refiere a las inversiones gestionadas para otros entes en el PGCP94, y en su redaccin se ha tenido en consideracin la NIC-SP 11 Contratos de construccin.

Cuando se trate de construccin de los bienes, si los ingresos y los costes pueden ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos se reconocern en el resultado del ejercicio en base al grado de avance o realizacin de la obra al final de cada ejercicio, y los costes se calcularn conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin de existencias. Cuando los ingresos y los costes no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, y en los casos en los que los activos no se construyen directamente por la entidad gestora, los costes asociados a la construccin o adquisicin se reconocern como existencias, reconocindose los ingresos cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

Por tanto, se produce un cambio respecto al PGCP94 en el que las inversiones gestionadas para otros entes pblicos se incluan en el grupo 2 de inmovilizado, permaneciendo en el activo de la entidad hasta el momento de la entrega, en la que se contabilizaba la baja con imputacin a una cuenta de gastos por subvenciones.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Moneda extranjera, define lo que se entiende como partidas monetarias y partidas no monetarias. En cada fecha de presentacin de los estados financieros, las partidas monetarias se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha, (pudindose utilizar un tipo de cambio medio del periodo –como mximo mensual– salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el mismo) y las diferencias tanto positivas como negativas se reconocern en la cuenta del resultado econmico patrimonial, excepto las partidas designadas como instrumentos de cobertura a los que les sern de aplicacin la norma de coberturas contables. La norma recoge el caso particular de los activos financieros monetarios clasificados como disponibles para la venta, en los que la parte del cambio asociada a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los dems cambios de valor, se reconocen en el patrimonio neto.

Las partidas no monetarias se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fueron registradas, y las valoradas al valor razonable se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin el valor razonable y las diferencias de cambio se reconocern en el patrimonio neto o en el resultado del ejercicio, en funcin de cmo se haya registrado cualquier cambio en la valoracin de dicho elemento patrimonial. Las amortizaciones se calcularn sobre el importe anteriormente calculado.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 14, Impuesto sobre el valor aadido e impuesto general indirecto canario, no sufre cambios importantes respecto a la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente del PGCP94. La norma precisa que, sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular, los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso en el resultado del ejercicio.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 15, Ingresos con contraprestacin, concreta los requisitos que debe cumplir la transaccin para que se puedan reconocer los ingresos derivados de la misma. En el caso de ingresos por ventas, adems de los criterios generales se deben cumplir los siguientes: a) que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad; b) que la entidad no conserva ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los mismos y c) que los gastos asociados con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 16, Ingresos sin contraprestacin, en sintona con la NIC-SP 23, Ingresos de transferencias sin contraprestacin, presenta como principal novedad la posibilidad de reconocer los ingresos por impuestos cuando tenga lugar el hecho imponible y se satisfagan los criterios de reconocimiento del activo, permitiendo la utilizacin de modelos estadsticos siempre que tengan un alto grado de fiabilidad para determinar el importe del activo cuando la liquidacin del impuesto se realice en un ejercicio posterior al de realizacin del hecho imponible. Adems se establece que el ingreso tributario se determinar por su importe bruto. Los beneficios que se paguen a los contribuyentes a travs del sistema tributario, que en otras circunstancias seran pagados utilizando otro medio de pago, constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, debindose incrementar el ingreso por el importe de estos gastos. En cambio, no se debe incrementar el ingreso por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoracin n. 17, Provisiones, activos y pasivos contingentes, en sintona con lo recogido en la NIC-SP 19, Provisiones, pasivos y activos contingentes, no se va a aplicar a las provisiones en las que sean necesarios clculos actuariales para su determinacin (pasivos por retribuciones a largo plazo al personal), ni las que afecten a los beneficios sociales.

Esta norma recoge los criterios de reconocimiento que se deben cumplir para contabilizar una provisin; en particular: que exista una obligacin presente (legal, contractual o implcita), como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, y que pueda hacerse una estimacin fiable de su importe. Cuando la obligacin no rena los requisitos anteriores y exista un pasivo contingente se informar en memoria.

En relacin con los activos contingentes, la norma establece que se facilitar informacin sobre los mismos en la memoria.

Una de las principales novedades respecto al PGCP94, es la necesidad de actualizar los desembolsos que se espera que sean necesarios para cancelar las obligaciones, excepto para las provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao y en las que el efecto financiero de su no actualizacin, en virtud del principio de importancia relativa, no sea significativo. El tipo de descuento a aplicar ser el equivalente al tipo de deuda pblica para un vencimiento anlogo y la actualizacin de su cuanta se realizar, con carcter general, con cargo a cuentas representativas de gastos financieros.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, existen novedades con respecto al PGCP`94. La norma define, en primer lugar, lo que se entiende por transferencias y subvenciones a los nicos efectos de este Plan. Las subvenciones, cuando existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados a su disfrute, tendrn la consideracin de reintegrables, y la operacin se tratar como un pasivo y un activo en la entidad beneficiaria y en la aportante, respectivamente.

Respecto a las transferencias y subvenciones concedidas, no existen cambios significativos respecto al PGCP94, tan solo mencionar que se establece la obligacin de contabilizar una provisin cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. En el PGCP94 la contabilizacin de esta provisin era optativa.

Por lo que afecta a las transferencias y subvenciones recibidas, el ingreso se reconocer por la entidad beneficiaria cuando exista un acuerdo individualizado de concesin a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria. En el supuesto de que la condicin asociada al disfrute de una subvencin implique un determinado comportamiento de la entidad beneficiaria durante un nmero de aos, por ejemplo mantener un activo o el empleo durante un nmero determinado de aos, se presume el cumplimiento de las condiciones asociadas al disfrute siempre que as sea en el momento de la elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte.

En cuanto a la forma de registro contable, las subvenciones recibidas no reintegrables se califican como ingresos contabilizados, con carcter general, como patrimonio neto que se imputarn posteriormente a la cuenta de resultado econmico patrimonial de acuerdo con su finalidad, por ejemplo cuando financian gastos, de forma correlacionada con los mismos y cuando financien adquisicin de activos, en proporcin a la vida til cuando se produzca la baja o enajenacin. Las transferencias recibidas se imputarn al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

Por lo que afecta a las transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente, se contabilizarn de acuerdo con los criterios anteriores. No obstante, la aportacin patrimonial inicial, as como las posteriores ampliaciones por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente, se registrarn por las entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin de activos financieros. Para la entidad dependiente constituir una aportacin que se registra en el patrimonio neto.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos, tambin presenta novedades respecto al PGCP94. En esta norma, que remite a los criterios de reconocimiento y valoracin de la norma de transferencias y subvenciones, se incluyen las operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad pblica a otra para su utilizacin por esta ltima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante.

Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la cesin.

En el supuesto de la adscripcin de bienes o derechos de una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes, la entidad beneficiaria registrar el bien o derecho recibido por el valor razonable del mismo con abono a una cuenta de patrimonio. En el PGCP94 se contabilizaba el bien por el valor neto contable que tena el mismo en la entidad adscribiente con abono a una cuenta de patrimonio recibido en adscripcin.

Por lo que afecta a la entidad adscribiente, con carcter general, contabilizar un activo financiero por el valor razonable del bien o derecho aportado con abono a la cuenta del bien adscrito, registrando, en su caso, un resultado por la diferencia entre el valor razonable del bien y su valor contable, mientras que en el PGCP94 en la entidad adscribiente se produca la baja del bien entregado por su valor neto contable, utilizando como contrapartida una cuenta compensadora de patrimonio entregado en adscripcin.

Por lo que afecta a las cesiones gratuitas de bienes y derechos (cuando no exista dependencia entre las entidades) en el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, la entidad cesionaria que recibe el bien o derecho registra el mismo por el valor razonable con abono a una cuenta de patrimonio neto y, posteriormente, se imputar al resultado econmico patrimonial en proporcin a la dotacin a la amortizacin del bien o derecho, o en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario. En el PGCP94 la entidad cesionaria registraba el bien por el valor venal con abono a una cuenta de patrimonio recibido en cesin, permaneciendo en dicha cuenta hasta que se produca la reversin del bien. La entidad cedente del bien o derecho, en el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica registra un gasto por subvenciones, por el valor contable del bien o derecho cedido, con abono a la cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien o derecho cedido. En el PGCP94, la entidad cedente daba de baja el bien cedido, por su valor neto contable, con cargo a una cuenta de patrimonio entregado en cesin.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 20, Actividades conjuntas, que es una novedad en el Plan General de Contabilidad Pblica, define en la misma lnea que la NIC-SP 8, Participaciones en actividades conjuntas, lo que se entiende por actividad conjunta, distinguiendo entre las actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una nueva entidad, en cuyo caso cada partcipe reconocer en sus cuentas anuales la parte proporcional que le corresponda de activos, pasivos, ingresos y gastos, y las actividades conjuntas que requieren la constitucin de una persona jurdica independiente que son las entidades multigrupo definidas en la norma de activos financieros.

El tratamiento contable de la norma de reconocimiento y valoracin n. 21., Cambios en criterios y estimaciones contables y errores, difiere del recogido en el PGCP94, en el que se consideraba que el cambio se produca al inicio del ejercicio y se inclua como resultados extraordinarios el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos calculadas a esa fecha. En el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, en lnea con lo recogido en la NIC-SP 3: Supervit o dficit del ejercicio. Errores fundamentales y cambios en las polticas de contabilidad, los cambios en criterios contables y los errores que tengan importancia relativa se aplican de forma retrospectiva desde el ejercicio ms antiguo del que se tenga informacin contra una cuenta de patrimonio neto. Si el cambio de criterio contable se produce por imposicin normativa se tratar segn lo recogido en las disposiciones transitorias de la norma y en su defecto se aplicar el criterio anterior.

Por lo que afecta a los cambios en estimaciones contables que son consecuencia de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, se contabilizar de forma prospectiva, afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio o al patrimonio neto.

Por ltimo, la regulacin de los hechos posteriores al cierre constituye otra novedad en el Plan General de Contabilidad Pblica. La norma distingue, en sintona con lo establecido en la NIC-SP 14, Hechos ocurridos despus de la fecha de informacin, entre: a) si los hechos ponen de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio, debern tenerse en cuenta para la formulacin, o en su caso reformulacin de las cuentas anuales, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente, motivando un ajuste, informacin en la memoria o ambos; b) si los hechos posteriores al cierre ponen de manifiesto condiciones que no existan al cierre del ejercicio, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales, sin perjuicio de incluir, en su caso, informacin en la memoria con una estimacin de su efecto, o de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

Tercera parte

Los documentos que integran las cuentas anuales comprenden: el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria.

Por tanto, la principal novedad es la incorporacin de dos nuevos estados: el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. En su elaboracin se ha tenido en cuenta la NIC-SP 1, Presentacin de estados financieros, y la NIC-SP 2, Estados de Flujo de Efectivo.

Por lo que afecta al balance, hay que destacar la distincin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes (en el PGCP94 corto y largo plazo); la presentacin de las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorando las correspondientes partidas del activo, que figurarn por su importe neto (en el PGCP94 se reflejaban en el balance en una partida independiente, disminuyendo las partidas del activo); la nueva estructura del patrimonio neto, figurando en epgrafes independientes el patrimonio aportado, el generado, los ajustes por cambios de valor y otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Esta nueva clasificacin obedece a las normas de reconocimiento y valoracin de los elementos patrimoniales en los que pueden surgir ajustes por cambios de valor que deben ser imputados directamente al patrimonio neto y al nuevo tratamiento contable de las subvenciones recibidas. Desaparecen, por tanto, respecto al PGCP94, como consecuencia de las nuevas normas de reconocimiento y valoracin; las cuentas de patrimonio en adscripcin, en cesin y entregado al uso general, as como los derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero, por el nuevo criterio de reconocimiento y valoracin de los arrendamientos financieros, o los gastos a distribuir en varios ejercicios, que pasarn a formar parte del pasivo a medida que se vayan devengando de acuerdo con el criterio del coste amortizado. Otros epgrafes aparecen en el balance, como las inversiones inmobiliarias y los activos en estado de venta, en lnea con lo recogido en las normas de reconocimiento y valoracin. Tambin hay que sealar la inclusin de los deudores y acreedores presupuestarios en las siguientes partidas: deudores por operaciones de gestin; otras cuentas a cobrar; crditos y valores representativos de deuda, acreedores por operaciones de gestin, otras cuentas a pagar, y otras deudas as como en el epgrafe deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo.

En relacin con la cuenta del resultado econmico patrimonial, hay que resaltar como novedad la presentacin de dicha cuenta en forma de lista, en lugar de en dos columnas que es como figuraba en el PGCP94. Tambin hay que mencionar que el resultado del ejercicio (ahorro o desahorro), se obtiene de la suma del resultado de las operaciones no financieras y financieras. Se ha optado por la presentacin econmica de esta cuenta por considerar que ofrece una informacin ms relevante, no obstante se ha incluido como una opcin la presentacin de la cuenta del resultado econmico patrimonial por actividades, formando parte de la memoria.

El estado de cambios en el Patrimonio neto tiene tres partes: a) estado total de cambios en el patrimonio neto, b) estado de ingresos y gastos reconocidos y c) estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

En el Plan General de Contabilidad Pblica existen ingresos que se contabilizan en el patrimonio neto, como son las variaciones de valor razonable de determinados activos, o las subvenciones recibidas. Estas operaciones quedarn reflejadas en el estado de cambios en el patrimonio neto.

La primera parte de este estado (estado total de cambios en el patrimonio neto) informa de todos los cambios originados en el patrimonio neto derivados de los ajustes por cambios de criterios contables y correcciones de errores; ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio y operaciones con la entidad o entidades propietarias; otras variaciones en el patrimonio neto. La segunda parte (estado de ingresos y gastos reconocidos) recoge, adems del resultado econmico patrimonial de la entidad, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y las transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta. La tercera parte (estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias) detalla las operaciones realizadas con la entidad o entidades propietarias de la entidad, distinguiendo entre las operaciones patrimoniales y otras.

Por su parte, el estado de flujos de efectivo informa del origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, e indica la variacin neta sufrida por las mismas en el ejercicio. Se ha optado por aplicar el mtodo directo en la confeccin de este estado, en sintona con lo recomendado en la NIC-SP 2, al proporcionar este mtodo una informacin ms til en la estimacin de los flujos de efectivo futuros, frente al mtodo indirecto, que parte del resultado econmico patrimonial, sobre el que se aplica los correspondientes ajustes.

En este estado de flujos de efectivo se distingue entre las actividades de gestin, de inversin y de financiacin. Las actividades de gestin incluyen las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de la gestin ordinaria de la entidad y aquellas otras que no se clasifican en las otras dos. Las actividades de inversin incluyen los pagos y cobros que tienen su origen en la adquisicin, enajenacin o amortizacin de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras. Las actividades de financiacin incluyen los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la entidad, aportaciones de la entidad o entidades propietarias, deudas con entidades de crdito, as como los pagos a la entidad o entidades propietarias o por reembolsos de pasivos financieros.

El estado de liquidacin del presupuesto, no sufre modificaciones importantes respecto al PGCP94, tan solo algunas reubicaciones de la informacin y en el estado del resultado presupuestario, el cambio de denominacin del saldo presupuestario del ejercicio y supervit o dficit de financiacin del ejercicio por el de resultado presupuestario del ejercicio y resultado presupuestario ajustado.

La memoria incluye una informacin ms amplia y detallada que la del PGCP94. Se debe informar de las normas de reconocimiento y valoracin aplicadas y de otra informacin adicional que se considera relevante para la comprensin por los usuarios de las cuentas anuales. La informacin presupuestaria se ha agrupado en un nico epgrafe, en el que se ha incorporado el remanente de tesorera como magnitud presupuestaria, a diferencia del PGCP94 en el que esta magnitud se inclua en un epgrafe especfico de informacin financiera. Hay que resaltar, como novedad, la inclusin de unos indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios, y unos indicadores de gestin, as como informacin sobre el coste de las actividades, que constituyen una primera iniciativa para la obtencin de informacin que mejore la adopcin de decisiones en el marco de la gestin eficiente de los recursos pblicos.

Cuarta parte

La cuarta parte incluye el cuadro de cuentas que, al igual que en el PGCP94, tiene carcter obligatorio.

No obstante, la utilizacin de las cuentas de control presupuestario del grupo 0 pasa a tener carcter optativo (cuentas que reflejan respecto a los crditos para gastos y a las previsiones de ingresos que figuran en el presupuesto, as como respecto a los anticipos de tesorera, las fases que preceden al reconocimiento de la obligacin o derecho), ya que estas operaciones no tienen efectos de carcter econmico patrimonial, sin perjuicio de que se registren por partida simple en la contabilidad de desarrollo de la ejecucin del presupuesto y se facilite la correspondiente informacin en las cuentas anuales. No obstante, para aquellas entidades que consideren oportuno su utilizacin, se han dejado las cuentas y definido sus movimientos en las definiciones y relaciones contables.

Tambin hay que sealar el carcter orientativo de las cuentas del grupo 3, Existencias, y la de las cuentas de los subgrupos 60, Compras, 61, Variacin de existencias, 70, Ventas, y 71, Variacin de existencias.

Otra novedad respecto al PGCP94 es la inclusin de dos nuevos grupos, el 8, Gastos imputados al patrimonio neto y el 9, Ingresos imputados al patrimonio neto para incluir, respectivamente, los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto; estas cuentas se saldan al cierre del ejercicio con cargo a las cuentas del subgrupo 13, Subvenciones y ajustes por cambio de valor que correspondan.

Por otra parte, el cuadro de cuentas ampla el contenido del PGCP94 para dar cabida a nuevas operaciones recogidas en las normas de reconocimiento y valoracin de la segunda parte del nuevo Plan General de Contabilidad Pblica.

Se han desagregado las cuentas de los subgrupos 28, Amortizacin acumulada del inmovilizado, y 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, ya que en el balance las amortizaciones acumuladas y las correcciones valorativas por deterioro minorarn la partida del activo en la que figure el elemento patrimonial a que se refieran.

Por otro lado, no se ha incluido en el subgrupo 43, Deudores presupuestarios, el desglose de liquidaciones de contrado previo, ingreso directo o por recibo, de declaraciones autoliquidadas y de otros ingresos sin contrado previo, por considerar que no son aplicables con carcter general a todas las entidades incluidas en el mbito de aplicacin del Plan. No obstante, se ha establecido la posibilidad de usar dicho desglose, si la entidad lo estima oportuno.

Quinta parte

Se dedica a las definiciones y relaciones contables de los grupos, subgrupos y cuentas del Plan. Las relaciones contables definen los motivos ms comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar todas las posibilidades que cada una de ellas admiten. Por lo tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no se haya recogido de forma expresa, se efectuar realizando el asiento o asientos que procedan, utilizando los criterios establecidos con carcter general.

PRIMERA PARTE

Marco conceptual de la contabilidad pblica

1. Imagen fiel de las cuentas anuales

Las cuentas anuales deben suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

A tales efectos, constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurdica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la anteriormente citada imagen fiel. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones, se atender a su realidad econmica y no solo a su forma jurdica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en este Plan General de Contabilidad Pblica no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrar en la memoria la informacin complementaria precisa para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia, y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o caractersticas siguientes:

a) Claridad. La informacin es clara cuando los destinatarios de la misma, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que opera, pueden comprender su significado.

b) Relevancia. La informacin es relevante cuando es de utilidad para la evaluacin de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la confirmacin o correccin de evaluaciones anteriores. Esto implica que la informacin ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que posea importancia relativa, es decir, que su omisin o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones econmicas de cualquiera de los destinatarios de la informacin.

c) Fiabilidad. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:

– La informacin sea completa y objetiva.

– El fondo econmico de las operaciones prevalezca sobre su forma jurdica.

– Se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

d) Comparabilidad. La informacin es comparable, cuando se pueda establecer su comparacin con la de otras entidades, as como con la de la propia entidad correspondiente a diferentes periodos.

3. Principios contables

1. La contabilidad de la entidad se desarrollar aplicando los principios contables de carcter econmico patrimonial que se indican a continuacin:

a) Gestin continuada. Se presumir, salvo prueba en contrario, que contina la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicacin de los presentes principios no ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

b) Devengo. Las transacciones y otros hechos econmicos debern reconocerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqullos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocern los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin.

Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se har constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

d) Prudencia. Se deber mantener cierto grado de precaucin en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, adems, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloracin de activos o ingresos ni la sobrevaloracin de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privara de neutralidad a la informacin, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.

En relacin con lo anterior, se ha de tener en cuenta que, de acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, los gastos e ingresos contabilizados pero no efectivamente realizados no tendrn incidencia presupuestaria y slo repercutirn en el clculo del resultado econmico patrimonial.

e) No compensacin. No podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado econmico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional as se regule.

f) Importancia relativa. La aplicacin de los principios y criterios contables, deber estar presidida por la consideracin de la importancia en trminos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podr ser admisible la no aplicacin estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situacin patrimonial y de los resultados del sujeto econmico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin. La aplicacin de este principio no podr implicar en caso alguno la transgresin de normas legales.

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

2. Tambin se aplicarn los principios contables de carcter presupuestario recogidos en la normativa presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

a) Principio de imputacin presupuestaria. La imputacin de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deber efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

– Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarn de acuerdo con su naturaleza econmica y, en el caso de los gastos, adems, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarn, en su caso, atendiendo al rgano encargado de su gestin.

– Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que estos se realicen y con cargo a los respectivos crditos; los derechos se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

b) Principio de desafectacin. Con carcter general, los ingresos de carcter presupuestario se destinarn a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relacin directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios especficos a ellos afectados, el sistema contable deber reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

4. Elementos de las cuentas anuales

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situacin financiera de la entidad, que se registran en el balance son:

a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Tambin sern calificados como activos aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos econmicos o el potencial de servicio de otros activos.

Los activos portadores de rendimientos econmicos futuros son aquellos que se poseen con el fin de generar un rendimiento comercial a travs de la provisin de bienes o prestacin de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtencin de beneficios. La posesin de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese activo (o a travs de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesin del mismo.

Los activos portadores de potencial de servicio son aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado econmico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto son:

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad Pblica o en su normativa de desarrollo.

3. Los elementos relacionados con la ejecucin del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidacin del presupuesto son:

a) Gastos presupuestarios: Son aquellos flujos que suponen el empleo de crditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realizacin conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisicin de activos o en la cancelacin de pasivos financieros.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino gasto, ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa.

b) Ingresos presupuestarios: Son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la cancelacin de activos o en la emisin de pasivos financieros.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino ingreso, ya que existen ingresos presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa.

4. Los elementos relacionados con movimientos de tesorera que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo son:

a) Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorera de la entidad.

b) Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminucin de la tesorera de la entidad.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

1. Criterios de registro.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos econmicos deben ser registrados en el oportuno orden cronolgico.

2. Activos y pasivos.

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

– Se considere probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, rendimientos econmicos o un potencial de servicio en el futuro,

– Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociados al activo han sido traspasados a la entidad.

El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr de reconocerse cualquier disminucin en los rendimientos econmicos o el potencial de servicio esperados de los activos, ya venga motivada por su deterioro fsico, por su desgaste a travs del uso, o por su obsolescencia.

Se reconocer un pasivo en el balance cuando:

– Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligacin, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio futuros.

– Y es necesario que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de activos y pasivos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto, el mencionado reconocimiento podr realizarse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del periodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos, tambin debern reconocerse en el balance los activos y pasivos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

3. Ingresos y gastos.

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminucin de los pasivos, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminucin de recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuanta con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simultneo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en este, o la desaparicin o disminucin de un activo. Sensu contrario, el reconocimiento de una obligacin sin reconocer simultneamente un activo relacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe ser reflejado contablemente.

Cuando se trate de gastos e ingresos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto el mencionado reconocimiento se podr realizar, cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del periodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos, tambin debern reconocerse en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e ingresos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

En cualquier caso, se registrarn en el mismo periodo de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos econmicos.

4. Gastos e ingresos presupuestarios.

Se reconocer un gasto presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidacin de la obligacin presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligacin presupuestaria a pagar, y simultneamente el de un activo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo o de ingresos.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidacin del derecho de cobro, o documento equivalente que lo cuantifique. Supone el reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y simultneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto.

El reconocimiento del ingreso presupuestario derivado de transferencias o subvenciones recibidas debe realizarse cuando se produzca el incremento del activo en el que se materialicen (tesorera). No obstante el ente beneficiario de las mismas podr reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad, si conoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligacin.

Asimismo, en aquellas subvenciones y transferencias nominativas que, de acuerdo con su regulacin especfica, se hacen efectivas mediante entregas a cuenta de una liquidacin definitiva posterior, la entidad beneficiaria podr reconocer como ingresos presupuestarios las entregas a cuenta al inicio del periodo al que se refieran (esto es con periodicidad mensual, trimestral, etc.). El reconocimiento, en su caso, del ingreso presupuestario derivado de la liquidacin definitiva se efectuar de acuerdo con el criterio establecido en el prrafo anterior.

La concesin de aplazamientos o fraccionamientos en los derechos a cobrar presupuestarios reconocidos que implique el traslado del vencimiento del derecho a un ejercicio posterior supondr la reclasificacin de tales crditos en el balance y la anulacin presupuestaria de los mismos, que debern aplicarse al presupuesto en vigor en el ejercicio de su nuevo vencimiento.

6. Criterios de valoracin

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de este Plan General de Contabilidad Pblica.

Si existe un desarrollo de criterios de valoracin en alguna norma de reconocimiento y valoracin particular habr que atender a ello.

A tal efecto, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:

1) Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado.

2) Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de produccin directamente imputables al mismo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de produccin, construccin o fabricacin, y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

3) Coste de un pasivo.

El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

4) Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

– Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

– Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y

– Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser consistentes con las metodologas generalmente aceptadas por el mercado para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado consideraran al fijar el precio, y limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

La entidad deber evaluar la tcnica de valoracin de manera peridica, empleando los precios observables de transacciones recientes en ese mismo activo o utilizando los precios basados en datos observables de mercado que estn disponibles.

Se considerar que el valor razonable obtenido a travs de los modelos y tcnicas de valoracin anteriores no es fiable cuando:

– La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativa.

– Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no se pueden medir razonablemente para ser utilizadas en la estimacin del valor razonable.

Cuando proceda la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y tcnicas de valoracin antes sealados, se valorarn, segn proceda, por su precio de adquisicin, coste de produccin o coste amortizado, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

5) Valor realizable neto.

El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

6) Valor en uso.

El valor en uso de aquellos activos que incorporan rendimientos econmicos futuros para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad, y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgos. Cuando la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, se considerar esta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la entidad, es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determina por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.

7) Costes de venta.

Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

8) Importe recuperable.

El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

9) Valor actual de un activo o de un pasivo.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad de la entidad, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

10) Coste amortizado de un activo o pasivo financiero.

Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado econmico patrimonial, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin. Cuando no se disponga de una estimacin fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado periodo, se considerar que los flujos restantes son iguales a los del ltimo periodo para el que se dispone de una estimacin fiable.

11) Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenacin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y anlisis previos.

12) Valor contable.

El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

13) Valor residual de un activo.

El valor residual de un activo es el importe que la entidad podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes estimados para realizar esta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til de un activo es el periodo durante el que se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La vida econmica de un activo es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable econmicamente por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

SEGUNDA PARTE

Normas de reconocimiento y valoracin

1. Desarrollo del marco conceptual

Las normas de reconocimiento y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la Contabilidad Pblica. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como a diversos elementos patrimoniales.

2. Inmovilizado material

1. Concepto.

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

a) Posee la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o para sus propios propsitos administrativos.

b) Se espera tengan una vida til mayor a un ao.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Criterios de valoracin aplicables.

a) Precio de adquisicin.

Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido.

Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de servicio, entre otros, los siguientes:

1) Los de preparacin del emplazamiento fsico;

2) Los correspondientes a la entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

3) Los relativos a la instalacin;

4) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos, ingenieros o fedatarios pblicos, as como las comisiones y remuneraciones pagadas a agentes o intermediarios; y

5) El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

En el caso de que la entidad devengue gastos provenientes de su propia organizacin, solo se considerarn que forman parte del precio de adquisicin si cumplen todas las condiciones siguientes:

a) Son directamente atribuibles a la adquisicin o puesta en condiciones de servicio del elemento patrimonial.

b) Pueden ser medidos e imputados con fiabilidad, aplicndoles un criterio estricto de seguimiento y control.

c) Sean necesarios para la adquisicin o puesta en condiciones de servicio, de tal forma que, de no haber utilizado medios propios, hubiese sido imprescindible incurrir en un gasto externo a la entidad.

Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material, su precio de compra ser el precio equivalente al contado. A los efectos de establecer el precio equivalente al contado se atender a lo dispuesto en el punto 4.1. de la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros, para la valoracin inicial de las partidas a pagar.

Se podrn incluir los gastos financieros en el precio de adquisicin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3. Activacin de gastos financieros de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En el caso de solares sin edificar, se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

b) Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo fabricado o construido por la propia entidad se determina utilizando los mismos principios aplicados al precio de adquisicin de los activos.

Dicho coste se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, aplicando el criterio de identificacin directa o en su defecto el coste medio ponderado o FIFO, los dems costes directamente imputables a la fabricacin o elaboracin del bien. Igualmente se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos relacionados con la fabricacin o elaboracin.

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a cada unidad producida se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios utilizados, o el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

En periodos en los que exista capacidad ociosa o un bajo nivel de produccin, la cantidad anteriormente determinada de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin, no se incrementar, reconocindose como gastos del ejercicio los costes indirectos incurridos y no distribuidos a las unidades producidas.

En cambio, en periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad producida se disminuir, de manera que no se valore el activo por encima del coste real.

Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad producida, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

No se incluirn, en el coste de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados ni cualquier tipo de beneficio interno.

La asignacin e imputacin de costes al activo se realizar hasta que el elemento patrimonial est terminado, es decir, hasta que est en condiciones de servicio para el uso al que est destinado.

Se podrn incluir los gastos financieros en el coste de produccin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3, Activacin de gastos financieros de esta misma norma.

c) Valor razonable.

Corresponde al importe definido en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan.

3. Activacin de gastos financieros.

Se consideran gastos financieros los intereses y otros costes en los que incurre la entidad en relacin con la financiacin recibida. Entre otros, se incluyen:

– Los intereses de prstamos recibidos o asumidos, sean singulares o emitidos en masa.

– La imputacin de primas o descuentos relativos a los prstamos.

– La imputacin de los gastos de formalizacin de prstamos.

– Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes a los costes por intereses.

Podrn activarse aquellos gastos financieros que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos y condiciones:

a) Que provengan de prstamos recibidos o asumidos con la finalidad exclusiva de financiar la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin de un activo.

b) Que se hayan devengado por la efectiva utilizacin de la financiacin recibida o asumida. En aquellos casos en los que se haya percibido previamente una parte o todo el efectivo necesario, se considerar nicamente los gastos financieros devengados a partir de los pagos relacionados con la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin del activo.

c) Solo se activarn durante el periodo de tiempo en el que se estn llevando a cabo tareas de acondicionamiento o fabricacin, entendiendo, como tales, las actividades necesarias para dejar el activo en las condiciones de servicio y uso al que est destinado. La activacin se suspender durante los periodos de interrupcin de las mencionadas actividades.

d) Cuando el acondicionamiento o fabricacin de un activo se realice por partes, y cada una de estas partes pueda estar en condiciones de servicio y uso por separado aunque no haya finalizado el acondicionamiento o produccin de las restantes, la activacin de gastos financieros de cada parte finalizar cuando cada una de ellas est terminada.

4. Valoracin inicial.

La valoracin inicial de los distintos elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material se har al coste. Dicho concepto incluye los distintos sistemas de valoracin expuestos en el apartado anterior. En concreto, se entender como coste:

a) Para los activos adquiridos a terceros mediante una transaccin onerosa: el precio de adquisicin.

b) Para los activos producidos por la propia entidad: el coste de produccin.

c) Para los activos adquiridos a terceros a un precio simblico o nulo: se aplicarn los criterios de valoracin establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

d) Para los activos adquiridos en permuta:

d.1) En aquellos supuestos en los que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida til y se pueda establecer una estimacin fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operacin.

Las diferencias de valoracin que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado se imputarn a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten mediante efectivo, se tratarn como subvenciones recibidas o entregadas, segn el caso.

d.2) En aquellos supuestos en los que activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida til, o cuando no pueda obtenerse una estimacin fiable del valor razonable de ninguno de los activos intercambiados:

(a) Si en la operacin no se realiza ningn intercambio de efectivo: por el valor contable del activo entregado con el lmite, cuando est disponible, del valor razonable del activo recibido si este fuera menor.

(b) Si en la operacin se efectuara algn pago adicional de efectivo: por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el lmite, cuando est disponible, del valor razonable del activo recibido si este fuera menor.

(c) Si en la operacin hubiera un cobro adicional de efectivo: la entidad deber diferenciar la parte de la operacin que supone una venta –contraprestacin en tesorera– de la parte de la operacin que se materializa en una permuta –activo recibido– debindose tener en cuenta a este respecto la proporcin que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestacin –tesorera y valor razonable del bien recibido–.

Por la parte de la operacin que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supondr un resultado, positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

Por la parte de la operacin que supusiera una permuta se aplicar lo previsto en el apartado (a) anterior.

e) Para los activos aflorados como consecuencia de la realizacin de un inventario inicial: el valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisicin o coste de produccin original e importes posteriores susceptibles de activacin.

f) Para los activos recibidos de otra entidad de la misma organizacin, para su dotacin inicial: su coste se obtendr conforme se establece en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

g) Para los activos adquiridos como consecuencia de un contrato de arrendamiento financiero o figura anloga: se valorarn por lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

h) Para activos recibidos en adscripcin o cesin gratuita: se valorarn segn lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

i) Para los activos recibidos como consecuencia de un contrato de construccin o adquisicin: se valorarn por el valor razonable del activo recibido.

5. Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser aadidos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, tales como:

a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva;

b) puesta al da de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; y

c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costes de operacin estimados previamente.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio estimados originalmente para el activo. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

En aquellos supuestos en los que los principales componentes de algunos elementos pertenecientes al inmovilizado material deban ser reemplazados a intervalos regulares, dichos componentes se pueden contabilizar como activos separados si tienen vidas tiles claramente diferenciadas a las de los activos con los que estn relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos incurridos en el reemplazo o renovacin del componente se contabilizan como una adquisicin de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no fuera posible para la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, podr utilizarse, a los efectos de su identificacin, el precio actual de mercado del componente sustituido.

En la valoracin del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales por defectos que fuera necesario realizar para que el activo contine operando. En este sentido el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin o inspeccin general. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de la identificacin de los mismos, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin o inspeccin general similar.

El coste de una gran reparacin o inspeccin general por defectos (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que algn elemento de inmovilizado material contine operando, se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe procedente de una gran reparacin o inspeccin previa, que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

6. Valoracin posterior.

a) Tratamiento general: Modelo del coste.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser contabilizados a su valoracin inicial, incrementado, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortizacin acumulada practicada y la correccin valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

b) Tratamiento especial: Modelo de la Revalorizacin.

Cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable de un elemento del inmovilizado material sea poco significativo respecto a su valor real, se permite que el valor de los activos afectados por esta circunstancia se exprese por su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada practicada posteriormente y la correccin valorativa acumulada por deterioro que haya sufrido el elemento desde la fecha de la revalorizacin hasta la fecha de las cuentas anuales. De persistir los incrementos en el precio de mercado, las revalorizaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el valor contable, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de las cuentas anuales.

El modelo de revalorizacin solo ser aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el clculo de las plusvalas.

Cuando se incrementa el valor contable como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento debe ser registrado en una partida especfica de patrimonio neto. No obstante, el incremento se imputar al resultado del ejercicio en la medida en que exprese la reversin de un deterioro de valor del mismo activo, que fue reconocido previamente como un gasto en el resultado del ejercicio.

Cuando se reduce el valor contable de un inmovilizado como consecuencia de un deterioro de valor, tal disminucin debe ser imputada como un gasto en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin se imputar en la partida especfica de patrimonio neto registrada previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminucin no exceda el saldo de la citada partida.

Cuando se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se incrementar por el importe de dicha revalorizacin, la cuenta representativa del activo contra la misma partida especfica de patrimonio neto.

Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, tambin deben ser revalorizados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos, siempre que el cambio de valor sea significativo. Se entiende por misma clase de activos a un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de una entidad.

7. Amortizacin.

a) Concepto.

La amortizacin es la distribucin sistemtica de la depreciacin de un activo a lo largo de su vida til. Su determinacin se realizar, en cada momento, distribuyendo la base amortizable del bien entre la vida til que reste, segn el mtodo de amortizacin utilizado. La base amortizable ser igual al valor contable del bien en cada momento detrayndole en su caso el valor residual que pudiera tener.

Para determinar la vida til del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes motivos:

– El uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado del activo.

– El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas.

– La obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

– Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

La dotacin de la amortizacin de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el resultado del ejercicio por la parte correspondiente al valor contable si se hubiese registrado el inmovilizado por el modelo del coste e imputndose el resto, en el caso de que se aplique el modelo de la revalorizacin, a la partida especfica de patrimonio neto.

b) Mtodos de amortizacin.

Se podrn utilizar mtodos de amortizacin tales como el de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. El mtodo finalmente usado para cada activo se seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio de ese activo.

c) Revisin de la vida til y del mtodo de amortizacin.

La vida til de un elemento del inmovilizado material debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos en los periodos que restan de vida til.

Igualmente, el mtodo de amortizacin aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material deber revisarse de forma peridica y, si se ha producido un cambio importante en el patrn esperado de rendimientos econmicos o potencial de servicio de esos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal modificacin en el mtodo de amortizacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, salvo que se trate de un error.

d) Casos particulares.

Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe amortizable del edificio.

No obstante, si el coste del terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del periodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se amortizar de forma que refleje los rendimientos econmicos o potencial de servicio que se van a derivar del mismo.

8. Deterioro.

El deterioro del valor de un activo perteneciente al inmovilizado material, se determinar, con carcter general, por la cantidad que exceda el valor contable de un activo a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar si existen indicios de que algn elementos del inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deber estimar su importe recuperable, efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos econmicos futuros, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, las siguientes circunstancias:

1. Fuentes externas de informacin:

a) Cambios significativos en el entorno tecnolgico o legal en los que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

b) Disminucin significativa del valor de mercado del activo, si este existe y est disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.

2. Fuentes internas de informacin:

a) Evidencia de obsolescencia o deterioro fsico del activo.

b) Cambios significativos en cuanto a la forma de utilizacin del activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

c) Evidencia acreditada mediante los oportunos informes de que el rendimiento del activo es o ser significativamente inferior al esperado.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, adems de las circunstancias anteriores, con la salvedad de la prevista en el punto 1.b) anterior, las siguientes circunstancias:

a) Interrupcin de la construccin del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.

b) Cese o reduccin significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

Para el clculo del deterioro sern de aplicacin las siguientes reglas:

Un deterioro de valor asociado a un activo no revalorizado se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, el deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se imputar directamente a la partida especfica de patrimonio neto hasta el lmite del saldo que corresponde a dicho activo.

Tras el reconocimiento de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

Se revertir el deterioro de valor reconocido en ejercicios anteriores para un activo cuando el importe recuperable sea superior a su valor contable.

La reversin de un deterioro de valor en un activo, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado. La reversin de un deterioro de valor de un activo revalorizado, se abonar a la partida especfica patrimonio neto. No obstante, y en la medida en que el deterioro de valor del mismo activo revalorizado haya sido reconocido previamente en el resultado del ejercicio, la reversin tambin se reconocer en el resultado del ejercicio.

Despus de haber reconocido una reversin de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn para los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

9. Activos dados de baja y retirados del uso.

Todo elemento componente del inmovilizado material que haya sido objeto de venta o disposicin por otra va, debe ser dado de baja del balance, al igual que cualquier elemento del inmovilizado material que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio adicionales por su disposicin. Los resultados derivados de la baja de un elemento deber determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposicin y el valor contable del activo.

El saldo que hubiese, en su caso, en la cuenta especfica de patrimonio neto relativa a dicho inmovilizado, se traspasar al resultado del ejercicio.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. Igualmente, los activos dados de baja y retirados del uso por adscripcin y cesin gratuita tendrn el tratamiento recogido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan para un uso posterior se seguirn amortizando y, en su caso, deteriorando. No obstante, si se utilizara un mtodo de amortizacin en funcin del uso, el cargo por la amortizacin podra ser nulo.

3. Casos particulares de inmovilizado material: Infraestructuras, inversiones militares especializadas de naturaleza material y patrimonio histrico

1. Concepto.

Infraestructuras: Son activos no corrientes, que se materializan en obras de ingeniera civil o en inmuebles, utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos a ttulo oneroso o gratuito, o construidos por la entidad, y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

– son parte de un sistema o red,

– tienen una finalidad especfica que no suele admitir otros usos alternativos.

Inversiones militares especializadas de naturaleza material: Son activos tangibles, adquiridos o construidos por la entidad, que se utilizarn exclusivamente en la Defensa Nacional.

Patrimonio histrico: Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico, paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental y bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico. Estos bienes presentan, en general determinadas caractersticas, incluyendo las siguientes:

a) Es poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales, educacionales e histrico-artsticos quede perfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado.

b) Las obligaciones legales o estatutarias pueden imponer prohibiciones o severas restricciones a su disposicin por venta.

c) Son a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones fsicas se deterioran.

d) Puede ser difcil estimar su vida til, la cual en algunos casos puede ser de cientos de aos.

2. Reconocimiento y valoracin.

Las infraestructuras, inversiones militares especializadas de naturaleza material y bienes del patrimonio histrico, debern registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan y su valoracin se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material.

Cuando no se puedan valorar de forma fiable los bienes del patrimonio histrico deber darse informacin en la memoria.

4. Inversiones inmobiliarias

1. Concepto.

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del propietario o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Constituyen ejemplos de inversiones inmobiliarias, entre otros, los siguientes:

a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades.

b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como inmueble ocupado por el propietario o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalas).

c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a travs de un arrendamiento financiero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.

d) Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.

En aquellos casos en los que las entidades tienen propiedades para cumplir sus objetivos de prestacin de servicios ms que para conseguir ingresos por arrendamientos o plusvalas, los activos no sern definidos como inversiones inmobiliarias.

En aquellos supuestos en los que una parte del inmovilizado material de las entidades se tiene para obtener rentas o plusvalas y otra parte se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, la entidad las contabilizar por separado si dichas partes pueden ser vendidas separadamente. Si estas partes no pueden ser vendidas separadamente, la entidad nicamente la calificar como inversin inmobiliaria, si solo una parte insignificante se utiliza para la produccin o prestacin de bienes o servicios, o para fines administrativos.

2. Valoracin inicial, valoracin posterior y baja.

A las inversiones inmobiliarias le sern de aplicacin lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material.

3. Reclasificaciones.

Se realizarn reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material solo cuando exista un cambio en su uso. Su registro se realizar atendiendo a los siguientes criterios:

a) Sin cambios en el modelo contable.

Cuando la entidad siga utilizando el modelo del coste o el modelo de la revalorizacin, las reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material no modificarn el valor contable de los inmuebles afectados.

b) Cambio del modelo de la revalorizacin al modelo de coste.

El valor contable del inmueble afectado por la reclasificacin ser el que correspondera al mismo segn el modelo de coste. Para ello, se eliminarn, en el momento de su reclasificacin, el saldo pendiente de imputacin de la partida especfica del patrimonio neto as como el correspondiente a la amortizacin acumulada relativa a dicha revalorizacin.

c) Cambio del modelo de coste al modelo de la revalorizacin.

La diferencia que pudiera existir en la fecha de la reclasificacin, entre el valor contable del inmueble y su valor razonable, se tratar de la siguiente forma:

– Cualquier disminucin en el valor contable del inmueble se reconocer en el resultado del ejercicio.

– Cualquier aumento en el valor contable se tratar como sigue:

1. En la medida en que tal aumento sea la reversin de un deterioro del valor, previamente reconocido para ese inmueble, el aumento se reconocer en el resultado del ejercicio.

2. Cualquier remanente del aumento sobre la reversin anterior habr de ser abonado directamente en una partida especfica de patrimonio neto.

5. Inmovilizado intangible

1. Concepto.

El Inmovilizado intangible se concreta en un conjunto de activos intangibles y derechos susceptibles de valoracin econmica de carcter no monetario y sin apariencia fsica que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos de la entidad.

Se incluirn las inversiones militares especializadas cuando tengan carcter intangible y se utilicen exclusivamente en la Defensa Nacional.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado intangible y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes y derechos cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Reconocimiento.

Deben cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento del marco conceptual de contabilidad pblica. La entidad evaluar la probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos futuros o en la potencial de servicio, utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

Los activos que integren el inmovilizado intangible debern cumplir con el criterio de identificabilidad.

Un inmovilizado intangible ser identificable cuando cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Es separable y susceptible de ser enajenado, cedido, arrendado, intercambiado o entregado para su explotacin.

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables o de otros derechos u obligaciones.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, para su tratamiento como inmovilizado material o intangible, la entidad realizar el oportuno juicio para distribuir el importe que corresponda a cada tipo de elemento, salvo que el relativo a algn tipo de elemento sea poco significativo con respecto al valor total del activo.

3. Valoracin.

3.1 Valoracin inicial y valoracin posterior.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material, sin perjuicio de lo sealado a continuacin en esta norma de reconocimiento y valoracin.

3.2 Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo reconocido como inmovilizado intangible deben incorporarse como ms importe en el activo solo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo. Cualquier otro desembolso posterior debe reconocerse como un gasto en el resultado del ejercicio.

Los desembolsos sobre un inmovilizado intangible reconocidos como gastos del ejercicio no se reconocern posteriormente como parte del coste de un inmovilizado intangible.

3.3 Amortizacin y deterioro.

Se deber valorar por la entidad si la vida til del activo es definida o indefinida. Se considerar que un activo tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad, o a la utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. En estos casos se comprobar si el activo ha experimentado un deterioro de valor, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material.

Los activos con vida til indefinida no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro, debiendo revisarse dicha vida til cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiar la vida til de indefinida a definida, contabilizndose como un cambio en la estimacin contable, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 21, Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

Los activos con vida til definida se amortizarn durante su vida til. Ser admisible cualquier mtodo que contemple las caractersticas tcnico-econmicas del activo, o derecho y, si no pudieran determinarse de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. La amortizacin de un inmovilizado intangible con una vida til definida no cesar cuando el activo est sin utilizar, a menos que se encuentre amortizado por completo o haya sido clasificado como activo en estado de venta.

4. Activos dados de baja y retirados del uso.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material.

5. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

5.1 Gastos de Investigacin y Desarrollo.

La investigacin es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

El desarrollo es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados solo en la fase de investigacin.

Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en el que realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en el que cumplan todas las condiciones siguientes:

a) Que el inmovilizado intangible vaya a generar probables rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el inmovilizado intangible o para el activo en s, o bien en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

b) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el inmovilizado intangible.

c) Que estn especficamente individualizados por proyectos y se d una asignacin, imputacin y distribucin temporal de los costes claramente establecida.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos. En el caso de que las condiciones del prrafo anterior que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, debern reconocerse en el activo y se amortizarn durante su vida til que, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos. En el caso de que las condiciones que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

5.2 Inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un periodo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso, por un periodo inferior a la vida econmica, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deban calificarse como arrendamientos financieros, se contabilizarn en una rbrica del inmovilizado intangible, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su capacidad o los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. La amortizacin de estos elementos del inmovilizado intangible se realizar en funcin de la vida til de las inversiones realizadas.

5.3 Propiedad industrial e intelectual.

Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Se incluirn los gastos de desarrollo capitalizados y, que cumpliendo los requisitos legales, se inscriban en el correspondiente registro, incluyendo el coste de registro y de formalizacin de la patente.

5.4 Aplicaciones informticas.

Se incluir en el activo el importe satisfecho por los programas informticos, el derecho al uso de los mismos, o el coste de produccin de los elaborados por la propia entidad, cuando est prevista su utilizacin en varios ejercicios. Los desembolsos realizados en las pginas web generadas internamente por la entidad, debern cumplir este requisito, adems de los requisitos generales de reconocimiento de activos.

Se aplicarn los mismos criterios de activacin que los establecidos para los gastos de investigacin.

Los programas informticos integrados en un equipo que no puedan funcionar sin l, sern tratados como elementos del inmovilizado material. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.

5.5 Otro Inmovilizado intangible.

Recoge otros derechos no singularizados anteriormente, entre otros, las concesiones administrativas; las cesiones de uso por periodos inferiores a la vida econmica, cuando de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no se deba contabilizar como arrendamiento financiero; los derechos de traspaso y los aprovechamientos urbansticos que detentan las entidades locales u otras entidades pblicas, siempre que no estn materializados en terrenos.

6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamientos financieros.

1.1 Concepto.

a) Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento deber calificarse como financiero.

Se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad en un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin de compra. Se entender que por las condiciones econmicas del contrato de arrendamiento no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra, cuando el precio de la opcin de compra sea menor que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin de compra sea ejercitable.

b) Se presumir tambin que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque no exista opcin de compra, cuando se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

b.1) El plazo del contrato de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida econmica del activo o, cuando no cumpliendo lo anterior, exista evidencia de que ambos periodos van a coincidir, no siendo significativo su valor residual al finalizar su periodo de utilizacin.

b.2) Al inicio del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar supongan un importe sustancial del valor razonable del activo arrendado.

b.3) Cuando los activos arrendados tengan una naturaleza tan especializada que su utilidad quede restringida al arrendatario y los bienes arrendados no pueden ser fcilmente reemplazados por otros bienes.

c) Otros indicadores de situaciones que podran llevar a la clasificacin de un arrendamiento como de carcter financiero son:

c.1) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

c.2) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

c.3) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

d) En los acuerdos de arrendamiento a terceros de activos portadores de potencial de servicio, con o sin opcin de compra, se presumir, en todo caso, que no se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, en tanto la entidad mantenga el potencial de servicio que dichos activos tienen incorporado. Por tanto, no sern aplicables a este tipo de activos las presunciones sealadas en los prrafos anteriores de este apartado.

1.2 Reconocimiento y valoracin.

Los activos objeto de arrendamiento financiero se registrarn y valorarn de acuerdo a la norma de reconocimiento y valoracin que les corresponda de acuerdo con su naturaleza, salvo lo especificado en los prrafos siguientes.

Dado que los terrenos tienen una vida til indefinida, si no se espera que su propiedad pase al arrendatario al trmino del plazo de arrendamiento, este no recibir todos los riesgos y ventajas que inciden en la propiedad del mismo. En un arrendamiento financiero conjunto los componentes del terreno y edificio se considerarn de forma separada si al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del terreno no va a ser transmitida al arrendatario, en cuyo caso el componente de terreno se clasificar como arrendamiento operativo, para lo cual se distribuirn los pagos acordados entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables que representen los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero salvo que resulte evidente que es operativo.

1.3 Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario en el momento inicial deber reconocer el activo segn su naturaleza y la obligacin asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que ser el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra, y con exclusin de las cuotas de carcter contingente as como de los costes de los servicios y dems gastos que, de acuerdo con las normas de valoracin n. 2, Inmovilizado material, y n. 5, Inmovilizado intangible, no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de carcter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

Para calcular el valor actual de estas partidas se tomar como tipo de actualizacin el tipo de inters reflejado en el contrato. Si este tipo no estuviera determinado, se aplicar el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si este no fuera determinable, el tipo de inters al que obtendra los fondos necesarios para comprar el activo.

Los costes directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento estar constituida por dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera y la reduccin de la deuda pendiente de pago. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a los resultados del ejercicio en el que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo para el arrendatario.

1.4 Contabilidad del arrendador.

Cuando una entidad transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas de un activo mediante una operacin a la que sea aplicable la presente norma de reconocimiento y valoracin, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador. Simultneamente dar de baja el activo por su valor contable en el momento del inicio de la operacin, registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en que dichos intereses se devenguen de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

2. Arrendamientos operativos.

Se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se transfieren los riesgos y ventajas que son inherentes a la propiedad.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas por los arrendatarios como gastos en el resultado del ejercicio en el que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se registrarn por el arrendador en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

3. Venta con arrendamiento posterior.

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento o cesin de uso de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin. Adems, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Los gastos por intereses asociados a la operacin se contabilizarn a lo largo de la vida del contrato de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

El arrendador contabilizar la operacin de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

7. Activos en estado de venta

1. Concepto.

Los activos en estado de venta son activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificacin anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considera que su venta ser altamente probable, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relacin con su valor razonable actual.

2. Valoracin inicial.

La entidad valorar estos activos al valor contable que correspondera en ese momento al activo no corriente, segn el modelo del coste. Para ello, se darn de baja todas las cuentas representativas del inmovilizado que cambia de uso y se darn de alta las cuentas representativas del activo en estado de venta que incluirn, en su caso, el deterioro acumulado que existiese previamente a su clasificacin.

3. Valoracin posterior.

La entidad valorar estos activos al menor valor entre su valor contable, segn el modelo de coste, y su valor razonable menos los costes de venta.

La entidad reconocer un deterioro de valor por un importe equivalente a la diferencia que pudiera existir entre el valor contable y el valor razonable menos los costes de venta debido a las reducciones del valor del activo.

La entidad reconocer un resultado por cualquier incremento posterior derivado de la valoracin a valor razonable menos los costes de venta del activo. En todo caso, el valor contable del activo despus de la reversin de un deterioro, no podr superar el importe asignado a su valor inicial.

Los activos en estado de venta no son objeto de amortizacin mientras estn clasificados como tales.

4. Reclasificaciones.

Se realizarn reclasificaciones entre activos en estado de venta e inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible o material solo cuando exista un cambio en su uso. Su registro se realizar atendiendo a los siguientes criterios:

a) Activos contabilizados segn el modelo de coste.

La entidad valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como activo en estado de venta por un importe equivalente al valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como tal, ajustado por cualquier deterioro o dotacin a la amortizacin que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como activo en estado de venta.

Para ello, la entidad dar de alta de nuevo todas las cuentas representativas del activo no corriente y dar de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imputndose, en su caso a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se produzca la reclasificacin, la diferencia entre los valores contables indicados.

b) Activos contabilizados segn el modelo de la revalorizacin.

La entidad valorar el activo no corriente reclasificado por un importe equivalente al valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como activo en estado de venta, modificado por cualquier deterioro, dotacin a la amortizacin o revalorizacin, en su caso, que se hubiera reconocido durante el periodo en el que el activo ha estado clasificado como activo en estado de venta.

Para ello, se dar de alta la cuenta representativa del bien por su valor segn el modelo del coste –siguiendo el procedimiento previsto en el apartado a) anterior– ms el importe total acumulado de la revalorizacin, con abono, adems de a las cuentas que corresponda de amortizacin acumulada o deterioro, en su caso, a la cuenta especfica del patrimonio neto que se correspondera con dicha revalorizacin si el activo nunca se hubiera reclasificado como activo en estado de venta. Asimismo se darn de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imputndose, en su caso a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que produzca la reclasificacin, la diferencia entre los valores contables indicados.

8. Activos financieros

1. Concepto.

Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecidos criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los activos financieros.

Los activos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn inicialmente en alguna de las siguientes categoras:

a) Crditos y partidas a cobrar.

Se incluirn en esta categora:

a.1) Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual.

a.2) Otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio ni negocindose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones imputables al deterioro crediticio.

a.3) Las operaciones de adquisicin de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Se incluirn en esta categora los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo, y respecto de los que la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier fecha posterior, la intencin efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

c) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En esta categora se incluirn:

c.1) Los activos financieros que, negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

c.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

d) Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Los conceptos de grupo de entidades, entidades multigrupo y entidades asociadas son los definidos en las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas del Sector Pblico, que se aprueben por Orden del Ministro de Economa y Hacienda.

e) Activos financieros disponibles para la venta.

En esta categora se incluirn todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las categoras anteriores.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas del contrato o acuerdo mediante el que se formalice la inversin financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contracturales, se estar a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, para el caso de transferencias o subvenciones recibidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin, en los restantes casos.

4. Crditos y partidas a cobrar.

4.1 Valoracin inicial.

Con carcter general los crditos y partidas a cobrar se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. Sin embargo los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los crditos y partidas a cobrar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual, se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a cobrar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados, se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de inters de la Deuda del Estado vigente en cada plazo. No obstante las partidas a cobrar a largo plazo se podrn valorar por el nominal y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe entregado, segn el caso, se imputar como subvencin concedida en la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y depsitos constituidos se valorarn siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2 Valoracin posterior.

Los crditos y partidas a cobrar se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a cobrar que, sin tipo de inters contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los prstamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, continuarn valorndose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

4.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito o de un grupo de crditos con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms sucesos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima se van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los crditos a tipo de inters variable, se emplear el tipo de inters efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra el crdito en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

5. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

5.1 Valoracin inicial.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversin cuando tengan poca importancia relativa.

5.2 Valoracin posterior.

Las inversiones mantenidas a vencimiento se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

5.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, de conformidad con los criterios sealados en el apartado 4.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se podr utilizar el valor de mercado del activo financiero, siempre que este sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

6. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que le sean directamente atribuibles, se imputarn a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisicin.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

6.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputarn a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo y, en su caso, las diferencias de cambio.

7. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7.1 Valoracin inicial.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas se valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

No obstante, si existiera una inversin anterior a su calificacin como entidad del grupo, multigrupo o asociada, se considerar como coste de dicha inversin el valor contable que debiera tener la misma antes de que la entidad pase a tener esa calificacin. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversin y contabilizados directamente en el patrimonio neto, se mantendrn en este hasta la baja o deterioro.

Formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

En caso de aportaciones no dinerarias, para la valoracin inicial de la inversin se aplicar lo establecido en el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material, para los activos adquiridos en permuta.

7.2 Valoracin posterior.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos, entendindose por estos los valores que otorgan los mismos derechos.

7.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenacin o transmisin de la participacin, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversin no ser recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad participada.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo, el importe de la correccin valorativa ser la diferencia entre su valor contable y el valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado activo, para determinar el importe de la correccin valorativa se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra la inversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

En el caso de que se hubiera producido una inversin en la entidad previa a su calificacin como entidad del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificacin, se hubieran realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversin, dichos ajustes se mantendrn tras la calificacin hasta la enajenacin o baja de la inversin, momento en el que se registrarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:

a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro se registrarn contra la partida del patrimonio neto que recoja dichos ajustes hasta el importe de los mismos, y el exceso, en su caso, se registrar como resultado del ejercicio. La correccin valorativa por deterioro imputada directamente al patrimonio neto no revertir.

b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, este ltimo se incrementar hasta el lmite de la indicada reduccin de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos. El nuevo importe as surgido, se considerar a partir de ese momento coste de la inversin. Sin embargo, si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de la inversin, la partida de patrimonio neto que recoja los correspondientes ajustes negativos de valor, se imputar ntegramente a resultados del ejercicio.

8. Activos financieros disponibles para la venta.

8.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversin cuando tengan poca importancia relativa.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

8.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn directamente en el patrimonio neto, hasta la enajenacin o deterioro del activo financiero, momento en que se imputar a resultados.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos.

No obstante, se registrarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial las correcciones por deterioro de valor, los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo, y los resultados por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de conformidad con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Moneda extranjera.

Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

8.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caractersticas se ha deteriorado como resultado de uno o ms eventos ocurridos despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen, en el caso de los instrumentos de deuda, una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser el caso de la insolvencia del deudor, o bien, en el caso de instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor contable del mismo, debido a un descenso prolongado o significativo en su cotizacin o de sus fondos propios, en el caso de instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo. En todo caso, se presumir que el instrumento se ha deteriorado ante una cada de un ao y medio o de un cuarenta por ciento de su cotizacin, sin que se haya producido la recuperacin de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una prdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizacin en el mencionado porcentaje.

La correccin valorativa por deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos, en su caso, cualquier correccin valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta del resultado econmico patrimonial y el valor razonable en el momento en que se efecte la valoracin.

Las disminuciones acumuladas de valor razonable de estos activos reconocidas en el patrimonio neto, se imputarn a resultados cuando exista evidencia objetiva del deterioro de valor.

Si en ejercicios posteriores se incrementa el valor razonable del activo, la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir con abono a resultados del ejercicio, salvo en el caso de los instrumentos de patrimonio, que se registrar un incremento de valor razonable directamente contra patrimonio neto.

No obstante, para los instrumentos de patrimonio valorados al coste por no negociarse en un mercado activo, la correccin valorativa por deterioro se calcular teniendo en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin y no ser posible la reversin de la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

9. Reclasificaciones entre las diferentes categoras de activos financieros.

Las reclasificaciones entre las diferentes categoras de activos financieros, deben atenerse a las siguientes reglas:

a) La entidad no podr reclasificar ningn activo financiero a la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

b) Los instrumentos financieros derivados no podrn reclasificarse fuera de la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

c) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable de que se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificacin inicial, un instrumento de deuda clasificado en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados no se mantiene ya con la intencin de realizarlo en el corto plazo, la entidad podr reclasificarlo a la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, si tiene la intencin efectiva y la capacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vencimiento.

En tal caso, el activo se valorar por su valor razonable en la fecha de la reclasificacin que pasar a ser su nuevo coste o coste amortizado y no se revertir ningn beneficio o prdida previamente reconocidos en resultados.

d) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, la entidad no podr clasificar ni tener clasificado ningn activo financiero en dicha categora si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores ha vendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categora, salvo que fuese por un importe insignificante en relacin con el importe total de los activos incluidos en la misma o se tratase de alguna de las siguientes ventas o reclasificaciones:

1. Las que estn muy prximas al vencimiento.

2. Las que tengan lugar despus de que la entidad haya cobrado la prctica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo con su plan de amortizacin.

3. Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y que no pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.

Cuando la calificacin de un activo financiero como inversin mantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia de ventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, segn lo dispuesto en el apartado anterior, as como por cambios en la intencin o en la capacidad financiera de la entidad para mantenerlas, todos los activos financieros incluidos en dicha categora se reclasificarn inmediatamente a la categora de activos financieros disponibles para la venta, y se valorarn por su valor razonable, no siendo posible adems clasificar activos financieros como inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejercicios siguientes.

La entidad registrar la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo, en el momento de la reclasificacin, directamente en el patrimonio neto de la entidad, y se aplicarn las reglas relativas a los activos financieros disponibles para la venta.

Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartado anterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados como disponibles para la venta, se podrn reclasificar de nuevo como mantenidos a vencimiento, si la entidad tiene la intencin efectiva y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir en su nuevo coste amortizado. La diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputar a resultados segn el mtodo del tipo de inters efectivo.

En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto de la entidad, se llevarn a resultados a lo largo de la vida residual del activo financiero utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

e) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en la categora activos financieros disponibles para la venta podrn reclasificarse a la categora inversiones mantenidas hasta el vencimiento si la entidad tiene la intencin y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. No obstante esta reclasificacin no podr realizarse hasta que transcurran, en su caso, los dos aos a que se refiere el apartado d) anterior.

f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando dejen de tener tal calificacin se valorarn de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

10. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin, as como el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos acordados despus de la adquisicin que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisicin, se registrarn como modificacin del valor inicial de la inversin.

Los intereses devengados se reconocern utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, incluso para aquellos instrumentos de deuda clasificados en las categoras de activos financieros disponibles para la venta y activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En los activos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

El clculo del tipo de inters efectivo se podr realizar por capitalizacin simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

11. Baja en cuentas.

La entidad dar de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo solo cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este ltimo caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

La entidad evaluar en qu medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposicin, antes y despus de la transmisin a la variacin en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y ventajas, dar de baja en cuentas el activo financiero, reconociendo de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligacin creados o retenidos como consecuencia de la transmisin.

Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas, mantendr en cuentas el activo financiero en su integridad, reconociendo un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Si la entidad ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, dar de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depender de la capacidad del adquiriente para transmitir el activo financiero. Si la entidad retiene el control sobre el activo financiero transmitido, continuar reconocindolo por el importe de la exposicin de la entidad a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicacin continuada, y reconocer un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se d de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestacin recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido, ms cualquier importe acumulado reconocido directamente en el patrimonio neto, se imputar a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

9. Pasivos financieros

1. Concepto.

Un pasivo financiero es una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los pasivos financieros.

A los solos efectos de su valoracin, los pasivos financieros se clasificarn inicialmente en las siguientes categoras:

a) Pasivos financieros al coste amortizado, que incluyen:

a.1) Dbitos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual.

a.2) Deudas representadas en valores negociables emitidos con la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento y aquellas que se espera recomprar antes del vencimiento a precio de mercado en un plazo superior al ao desde su emisin.

a.3) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo de recomprarlos antes del vencimiento a un precio fijo, o a un precio igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista.

a.4) Deudas con entidades de crdito.

a.5) Otros dbitos y partidas a pagar.

b) Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que incluyen:

b.1) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo o el objetivo de recomprarlos a corto plazo, excepto aquellos en los que el acuerdo se efecte a un precio fijo o a un precio igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista, y

b.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

No obstante, en el caso de transferencias de activos financieros en las que la entidad deba seguir reconociendo el activo transferido en funcin de su implicacin continuada, el pasivo originado en dicha transferencia se debe valorar de forma consistente con el activo transferido.

Por tanto, si el activo transferido se valora por su valor razonable, las variaciones en el valor razonable del pasivo financiero asociado se reconocern en el resultado del ejercicio, salvo cuando el activo transferido est clasificado como activo financiero disponible para la venta, en cuyo caso las variaciones en el valor razonable del pasivo asociado se reconocern en el patrimonio neto.

La entidad no podr reclasificar ningn pasivo financiero de la categora pasivos financieros al coste amortizado a la de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, ni de esta a aquella.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del instrumento financiero.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, para el caso de transferencias o subvenciones concedidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin, en los restantes casos.

4. Valoracin inicial.

4.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Con carcter general, los pasivos financieros al coste amortizado se valorarn inicialmente por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida, ajustado con los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar al resultado del ejercicio en el que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoracin inicial de las deudas asumidas se aplicar la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de inters a la que la entidad deba liquidar los intereses por aplazamiento o demora en el pago.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe recibido, segn el caso, se reconocer como una subvencin recibida y se imputar a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

En todo caso, las fianzas y depsitos recibidos se valorarn siempre por el importe recibido, sin actualizar.

4.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la contraprestacin recibida.

Los costes de transaccin de la emisin se imputarn al resultado del ejercicio en que se produzcan.

5. Valoracin posterior.

5.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Los pasivos financieros al coste amortizado se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a pagar sin tipo de inters contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los prstamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido continuarn valorndose por dichos importes.

En los pasivos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

En el caso de modificacin de las fechas previstas de amortizacin se recalcular el tipo de inters efectivo, que ser aquel que iguale, en la fecha de modificacin, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de inters efectivo recalculado se utilizar para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo.

5.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se valorarn por su valor razonable.

El importe que surja de la variacin del valor razonable se imputar al resultado del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados y las diferencias de cambio, en su caso.

5.3 Tipo de inters efectivo.

A los efectos de la imputacin de los intereses devengados segn el mtodo del tipo de inters efectivo que se contempla en los puntos 5.1 y 5.2 anteriores, se podr utilizar la capitalizacin simple en el caso de pasivos financieros al coste amortizado emitidos a corto plazo y en los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6. Baja en cuentas.

6.1 Criterio general.

La entidad dar de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

La compra de un pasivo financiero propio implica su baja en cuentas aunque se vaya a recolocar de nuevo, excepto en el caso previsto en el punto 6.3 siguiente.

6.2 Resultados en la cancelacin.

La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestacin entregada a dicho tercero, en la que se incluir cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

6.3 Compraventas dobles de pasivos propios.

No se dar de baja en cuentas el pasivo en el caso de compraventas dobles de pasivos propios cuando la posterior venta del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo, o a un precio igual al de venta ms la rentabilidad normal del prestamista; ya que el fondo econmico de estas operaciones consiste en la concesin de un prstamo, o en la constitucin de un depsito financiero, actuando el pasivo propio recibido como garanta de la devolucin de los fondos prestados.

En este caso, se mantendr en cuentas el pasivo propio y se registrar la operacin de compraventa doble como un prstamo concedido o depsito financiero, segn proceda. Los gastos del pasivo propio y los ingresos del activo financiero se reconocern, sin compensar, en la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Si la venta del pasivo recomprado se pactara a precio de mercado, la operacin se tratar como extincin del pasivo y posterior emisin de otro pasivo.

6.4 Intercambio de pasivos financieros.

El intercambio de instrumentos de deuda a coste amortizado entre la entidad emisora y el prestamista se tratar contablemente de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados tengan condiciones sustancialmente diferentes:

La operacin se registrar como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Cualquier coste o comisin por la operacin se registrar como parte del resultado procedente de la extincin.

b) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados no tengan condiciones sustancialmente diferentes:

El pasivo financiero original no se dar de baja en cuentas y el importe de los costes y comisiones se registrar como un ajuste de su valor en cuentas y se amortizarn a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

Se calcular un nuevo tipo de inters efectivo que ser aquel que iguale el valor en cuentas del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.

Para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo, se utilizar el tipo de inters efectivo calculado segn el prrafo anterior.

A estos efectos, se considerar que los instrumentos de deuda intercambiados tienen condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

6.5 Modificacin de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

Se considerar que se ha producido una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero, cuando el valor actual de los flujos de efectivo del pasivo financiero segn las nuevas condiciones, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero segn las condiciones anteriores, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

Las modificaciones sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado a) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que tengan condiciones sustancialmente diferentes. Para la valoracin inicial del nuevo pasivo se utilizar como tipo de actualizacin de los flujos a pagar el tipo de mercado de un pasivo semejante.

Las modificaciones no sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado b) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

6.6 Extincin del pasivo por asuncin.

Cuando un acreedor exima a la entidad de su obligacin de realizar pagos porque un nuevo deudor ha asumido la deuda, la entidad extinguir el pasivo financiero original.

El resultado de la extincin se reconocer de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, y ser igual a la diferencia entre el valor en cuentas del pasivo financiero original y cualquier contraprestacin entregada por la entidad.

6.7 Extincin del pasivo por prescripcin.

Cuando haya prescrito la obligacin de la entidad de rembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en cuentas del correspondiente pasivo se imputar al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripcin.

7. Contratos de garanta financiera.

Un contrato de garanta financiera es un contrato que exige que el emisor efecte pagos para rembolsar al tenedor por la prdida en la que incurre cuando un deudor especfico incumpla su obligacin de pago, de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval.

El emisor de un contrato de garanta financiera registrar las comisiones o primas a percibir conforme se devenguen, imputndolas a resultados como ingreso financiero, de forma lineal a lo largo de la vida de la garanta.

Asimismo provisionar las garantas clasificadas como dudosas de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 17, Provisiones, activos y pasivos contingentes.

10. Coberturas contables

1. Concepto.

Mediante una operacin de cobertura, uno o varios instrumentos financieros denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo especficamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Cuando una cobertura se califique como cobertura contable, por cumplir con los requisitos exigidos en el apartado 4 de esta norma, la contabilizacin del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se regir por los criterios establecidos en el apartado 5 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

2. Instrumentos de cobertura.

Con carcter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados. En el caso de coberturas de tipo de cambio, tambin se podrn designar como instrumentos de cobertura activos financieros y pasivos financieros distintos de los derivados.

En una relacin de cobertura, el instrumento de cobertura se designa en su integridad, aunque slo lo sea por un porcentaje de su importe total, salvo en los contratos a plazo, que se podr designar como instrumento de cobertura el precio de contado, excluyendo el componente de inters.

La relacin de cobertura debe designarse por la totalidad del tiempo durante el cual el instrumento de cobertura permanece en circulacin.

Dos o ms derivados, o proporciones de ellos, podrn designarse conjuntamente como instrumentos de cobertura.

Un instrumento se puede designar para cubrir ms de un riesgo siempre que:

– se puedan identificar claramente los diferentes riesgos cubiertos,

– exista una designacin especfica del instrumento de cobertura para cada uno de los diferentes riesgos cubiertos, y

– la eficacia de la cobertura pueda ser demostrada.

3. Partidas cubiertas.

Se podrn designar como partidas cubiertas, los activos y pasivos reconocidos en balance, los compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos, y las transacciones previstas altamente probables de realizar que expongan a la entidad a riesgos especficamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo.

Los activos y pasivos que compartan la exposicin al riesgo que se pretende cubrir, podrn cubrirse en grupo slo si el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada partida individual debe esperarse que sea aproximadamente proporcional al cambio total del valor razonable del grupo atribuible al riesgo cubierto.

No se podr designar como partida cubierta una posicin neta global de activos y pasivos. No obstante, si se quiere cubrir del riesgo de tipo de inters el valor razonable de una cartera compuesta de activos y pasivos financieros, se podr designar como partida cubierta un importe monetario de activos o de pasivos equivalente al importe neto de la cartera, siempre que la totalidad de los activos o de los pasivos de los que se extraiga el importe monetario cubierto estn expuestos al riesgo cubierto.

Los activos financieros y pasivos financieros podrn cubrirse parcialmente, tal como un determinado importe o porcentaje de sus flujos de efectivo o de su valor razonable, siempre que pueda medirse la eficacia de la cobertura.

Los activos o pasivos no financieros solamente podrn designarse como partidas cubiertas:

a) por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera, o

b) en su integridad, es decir, por todos los riesgos que soporte.

4. Requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

Una cobertura se calificar como cobertura contable nicamente cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

a) En el momento inicial, se debe designar y documentar la relacin de cobertura, as como fijar el objetivo y la estrategia que pretende la entidad a travs de dicha relacin.

Dicha documentacin deber incluir:

– La identificacin del instrumento de cobertura, de la partida o transaccin cubierta y de la naturaleza del riesgo concreto que se est cubriendo.

– En el caso de que el instrumento de cobertura no se vaya a valorar por su valor razonable, se justificar que se cumplen todos los requisitos que, a tal efecto, se contemplan al final del apartado 5.1, Valoracin del instrumento de cobertura de esta norma.

– El criterio y mtodo para valorar la eficacia del instrumento de cobertura para compensar la exposicin a las variaciones de la partida cubierta, ya sea en el valor razonable o en los flujos de efectivo, que se atribuyen al riesgo cubierto.

b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz durante todo el plazo previsto para compensar las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyan al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gestin del riesgo inicialmente documentado.

Una cobertura se considerar altamente eficaz si se cumplen las dos siguientes condiciones:

– Al inicio de la cobertura y durante su vida, la entidad puede esperar que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto sean compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.

– La eficacia real de la cobertura, es decir, la relacin entre el resultado del instrumento de cobertura y el de la partida cubierta, est en un rango del ochenta al ciento veinticinco por ciento.

c) La eficacia de la cobertura puede ser determinada de forma fiable, esto es, el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura deben poderse determinar de forma fiable.

La eficacia se valorar, como mnimo, cada vez que se preparen las cuentas anuales.

Para valorar la eficacia de las coberturas se utilizar el mtodo que mejor se adapte a la estrategia de gestin del riesgo por la entidad, siendo posible adoptar mtodos diferentes para las distintas coberturas.

5. Criterios valorativos de las coberturas contables.

5.1 Valoracin del instrumento de cobertura.

El instrumento de cobertura que sea un derivado, o el componente de tipo de cambio de un activo o pasivo financiero designado instrumento de cobertura en una cobertura del riesgo de tipo de cambio, se valorar por su valor razonable.

La imputacin del resultado obtenido en el instrumento de cobertura atribuible a la parte del mismo que haya sido calificada como cobertura eficaz, deber realizarse en el mismo ejercicio en el que las variaciones en la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto afecten al resultado econmico patrimonial.

Cuando para cumplir con lo establecido en el prrafo anterior, la imputacin del resultado obtenido en el instrumento de cobertura deba diferirse a ejercicios posteriores, los importes diferidos se registrarn en una cuenta de patrimonio neto.

El importe reconocido en el patrimonio neto ser el menor de:

– El resultado acumulado por el instrumento de cobertura desde el inicio de esta; o

– La variacin acumulada en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura.

Con carcter general, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar a resultados a medida que se imputen los ingresos y gastos derivados de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto, excepto cuando se permita su inclusin en el valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizacin de una transaccin prevista.

Las variaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura atribuibles a la parte del mismo calificada como cobertura ineficaz, se imputarn en el resultado del ejercicio aplicando la norma de reconocimiento y valoracin que corresponda n. 8, Activos financieros, o n. 9, Pasivos financieros.

No obstante, el instrumento de cobertura no tendr que valorarse por su valor razonable, sino con el mismo criterio que la partida cubierta, cuando la cobertura cumpla los siguientes requisitos:

– El instrumento de cobertura es una permuta financiera de divisas, una permuta financiera de intereses, o un contrato a plazo de divisas.

– La partida cubierta es un pasivo financiero al coste amortizado o una inversin mantenida hasta el vencimiento.

– El instrumento de cobertura se designa para compensar las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta debidas a los riesgos del tipo de cambio o de tipo de inters a los que est efectivamente expuesta.

– La entidad, en la documentacin de la cobertura, declara que tiene la intencin y la capacidad financiera de mantener el instrumento de cobertura y la partida cubierta hasta el vencimiento de la cobertura y que no revocar la designacin de la cobertura.

– Por las caractersticas del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, se puede asegurar, en el momento inicial, que la cobertura va a ser plenamente eficaz hasta su vencimiento, es decir, que los cambios en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura van a compensar ntegramente los cambios en los flujos de efectivo de la partida cubierta correspondientes al importe y al riesgo cubiertos. Ello se conseguir cuando, por ejemplo, se cubra un pasivo financiero mediante una permuta en la que la corriente deudora tenga las mismas caractersticas (moneda, tipo de inters de referencia, vencimiento de intereses, etc.) que la partida cubierta.

5.2 Valoracin de la partida cubierta.

5.2.1 Activos y pasivos reconocidos en balance.

Cuando se cubra un activo o un pasivo de las variaciones en su valor razonable, las variaciones de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto se reconocern inmediatamente en el resultado del ejercicio ajustando el valor contable de la partida cubierta, incluso cuando esta se valore al coste amortizado o sea un activo financiero disponible para la venta.

El ajuste realizado en el valor contable de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar al resultado del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo recalculado en la fecha que comience la imputacin. Dicha imputacin podr empezar tan pronto como se realice el ajuste y en todo caso deber empezar en el momento en que la partida cubierta deje de ser ajustada por los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura.

Las variaciones en el valor razonable de la partida cubierta no atribuibles al riesgo cubierto se reconocern segn los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

Las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta se imputarn a resultados segn los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

5.2.2 Compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos.

Las variaciones en el valor razonable de un compromiso en firme no reconocido como activo o pasivo, designado como partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto, se reconocern como un activo o pasivo con imputacin al resultado del ejercicio.

Cuando la entidad suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o asumir un pasivo y dicho compromiso se designe partida cubierta, el importe inicial en cuentas del activo o pasivo que resulte del cumplimiento de dicho compromiso se ajustar para incluir el cambio acumulado en el valor razonable de dicho compromiso atribuible al riesgo cubierto que se reconozca en el resultado del ejercicio.

No obstante, en el caso de coberturas del riesgo del tipo de cambio, la entidad podr optar por no reconocer las variaciones en el valor razonable del compromiso en firme durante el periodo de cobertura. En este caso, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto durante el periodo de cobertura, se imputarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial de acuerdo con los criterios previstos en el punto 5.2.3 siguiente, segn que el compromiso en firme diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o no diese lugar al reconocimiento de un activo o un pasivo, respectivamente.

5.2.3 Transacciones previstas altamente probables.

Durante el periodo de cobertura no se reconocern las variaciones en el valor previsto de la transaccin cubierta.

Si la cobertura de una transaccin prevista diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputarn en el resultado del ejercicio a medida que el activo adquirido o el pasivo asumido afecte al mismo. No obstante, las prdidas registradas en el patrimonio neto que la entidad espere no poder recuperarlas en ejercicios futuros se reconocern inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Si la cobertura de una transaccin prevista diese lugar al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o bien al reconocimiento de un compromiso en firme, los importes reconocidos en el patrimonio neto se incluirn en el valor inicial del activo o pasivo, cuando sean adquiridos o asumidos.

Si la cobertura de una transaccin prevista no diese lugar al reconocimiento de un activo o pasivo, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputarn en el resultado del ejercicio a medida que la transaccin cubierta afecte al resultado.

6. Interrupcin de la contabilidad de coberturas.

La contabilidad de coberturas se interrumpir en cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) El instrumento de cobertura expira o es vendido, resuelto o ejercido; o

b) La cobertura deje de cumplir los requisitos sealados en el apartado 4 anterior; o

c) La entidad revoque la designacin.

La sustitucin o renovacin de un instrumento de cobertura por otro instrumento no supondr la interrupcin de la cobertura, a menos que as est contemplado en la estrategia de cobertura documentada por la entidad.

Los efectos contables derivados de la interrupcin se aplicarn de acuerdo con los siguientes criterios:

– El importe acumulado en el patrimonio neto durante el periodo en el que la cobertura haya sido eficaz se continuar reconociendo en dicha partida hasta que la transaccin prevista ocurra, en cuyo momento se aplicarn los criterios del punto 5.2.3. En el momento que no se espere que la transaccin prevista ocurra, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar al resultado del ejercicio.

– El ajuste realizado en el valor en cuentas de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar al resultado del ejercicio segn el criterio del segundo prrafo del punto 5.2.1 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

11. Existencias

1. Valoracin inicial.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin.

En las existencias que necesiten un periodo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas, se podrn incluir, en el precio de adquisicin o coste de produccin, los gastos financieros, en los trminos previstos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material, con el lmite del valor realizable neto de las existencias en las que se integren.

Los dbitos derivados de estas operaciones se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros.

1.1 Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin comprender el consignado en factura, los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin ms todos los costes adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en la ubicacin y condicin necesaria para su uso, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.

Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducirn del precio de adquisicin, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los dbitos. Tambin se deducirn del precio de adquisicin, los intereses incorporados al nominal de los dbitos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a pagar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, Pasivos financieros al coste amortizado de la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros.

1.2 Coste de produccin.

El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumidas, los costes directamente imputables al producto. Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricacin, elaboracin o construccin y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin, segn los criterios indicados en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material.

1.3 Mtodos de asignacin de valor.

Cuando se trate de bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse, si la entidad lo considera ms conveniente para su gestin. Se utilizar el mismo mtodo para inventarios de la misma naturaleza o uso.

Cuando no se pueda asignar el valor por los mtodos anteriores se podr determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s o bienes producidos y segregados para un proyecto especfico, el valor se asignar identificando el precio o los costes especficamente imputables a cada bien individualmente considerado.

2. Coste de las existencias en la prestacin de servicios.

En la medida que sea significativo, se podr mantener un inventario por la prestacin de servicios con contraprestacin, en cuyo caso, las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios en tanto an no se haya reconocido el ingreso correspondiente conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15, Ingresos con contraprestacin.

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultarn aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios.

3. Valoracin posterior.

Cuando el valor realizable neto de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas, reconocindose como gasto en el resultado del ejercicio y teniendo en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias.

En el caso de las materias primas, la anterior comparacin se realizar con su precio de reposicin, en lugar de su valor realizable neto, y la correspondiente correccin valorativa se realizar hasta situarlas a dicho precio de reposicin. Sin embargo, no se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la produccin de existencias, para situar su valor contable por debajo del coste, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos a su coste de produccin o por encima de l.

Los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta o de prestacin de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no sern objeto de la correccin valorativa indicada en los prrafos precedentes, a condicin de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mnimo, el precio de adquisicin o el de coste de produccin de tales bienes, ms todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecucin del contrato.

Cuando se trate de existencias que se van a distribuir sin contraprestacin o esta es insignificante, su precio de adquisicin o su coste de produccin se comparar con su precio de reposicin, o bien, si no se pueden adquirir en el mercado, con una estimacin del mismo.

Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias han dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin, reconocindose como ingreso en el resultado del ejercicio.

12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades

1. Concepto.

Son los bienes construidos o adquiridos por una entidad gestora, con base en el correspondiente contrato, convenio o acuerdo, con el objeto de que una vez finalizado el proceso de adquisicin o construccin de los mismos se transfieran necesariamente a otra entidad destinataria, con independencia de que esta ltima participe o no en su financiacin.

2. Reconocimiento y valoracin por la entidad gestora.

En el caso de construccin de los bienes, cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo puedan ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos derivados del mismo se reconocern en el resultado del ejercicio, en base al grado de avance o realizacin de la obra al final de cada ejercicio.

El coste de la obra se calcular conforme a lo establecido para la determinacin del coste de produccin en la norma de reconocimiento y valoracin n. 11, Existencias.

Se considera que se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos y los costes de un contrato de construccin cuando concurren las siguientes circunstancias:

a) Se pueden medir razonablemente los recursos totales del contrato.

b) Es probable que la entidad obtenga los rendimientos econmicos o el potencial de servicio derivados del contrato.

c) Tanto los costes que faltan para la terminacin del contrato como el grado de terminacin del mismo a la fecha de las cuentas anuales, pueden ser medidos con suficiente fiabilidad.

d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo de construccin no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, y en los casos en los que los activos no se construyan directamente por la entidad gestora, los costes asociados con la construccin o adquisicin de los activos se reconocern como existencias. En este caso, los ingresos se reconocern cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

En ambos casos, los costes asociados al contrato o acuerdo que financie la entidad gestora se imputarn como subvencin concedida al resultado del ejercicio que proceda de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

3. Reconocimiento y valoracin por la entidad destinataria.

Los desembolsos que efecte la entidad destinataria del contrato o acuerdo de construccin o adquisicin, para financiar la obra se registrarn como anticipos de inmovilizado.

La entidad registrar el activo en el momento de su recepcin, cuantificando su importe de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material y n. 18, Transferencias y subvenciones.

13. Moneda extranjera

1. Conceptos.

Transaccin en moneda extranjera: Es toda operacin que se establece o exige su liquidacin en una moneda extranjera.

Se entiende por moneda extranjera cualquier moneda distinta del euro.

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Incluyen, entre otros: los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, prstamos, valores representativos de deuda, cuentas a cobrar, cuentas a pagar y provisiones.

Partidas no monetarias: Son activos y pasivos que no dan derecho a recibir ni obligacin de entregar, una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Incluyen, entre otros, los activos materiales o intangibles, las existencias, as como los instrumentos de patrimonio.

2. Valoracin inicial.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento, en las cuentas anuales, en euros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio al contado, existente en la fecha de la operacin.

Se podr utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como mximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que estas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

3. Valoracin posterior.

En cada fecha de presentacin de las cuentas anuales se aplicarn las siguientes reglas para realizar la conversin de los saldos denominados en moneda extranjera a euros:

a) Partidas monetarias.–Los elementos patrimoniales de carcter monetario denominados en moneda extranjera se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha.

b) Partidas no monetarias.

b.1) Las partidas no monetarias valoradas al coste se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que fueron registradas.

b.2) Las partidas no monetarias valoradas al valor razonable se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin el valor razonable.

Las amortizaciones debern dotarse sobre el importe anteriormente calculado.

La conversin a euros de los valores necesarios para estimar el deterioro de valor, se realizar aplicando el tipo de cambio en el momento de su determinacin.

4. Tratamiento de las diferencias de cambio.

a) Partidas monetarias.–Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de las partidas monetarias, o en la fecha de presentacin de las cuentas anuales, por causa de tipos de cambio diferentes a los utilizados en el registro de la operacin en el periodo, deben reconocerse como resultados del periodo en que han aparecido, con la excepcin de aquellas partidas designadas como instrumentos de cobertura, a los que les ser de aplicacin la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

Para el caso particular de un activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta se tratar como si se contabilizase a coste amortizado en moneda extranjera. En consecuencia, para dicho activo financiero, las diferencias de cambio asociadas a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los dems cambios de valor, se tratarn tal como se dispone en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros para este tipo de activos.

b) Partidas no monetarias.–El efecto en la valoracin de una partida no monetaria producido con motivo de la aplicacin de un tipo de cambio diferente a aquel por el que figure en las cuentas anuales, no ser objeto de un tratamiento individualizado sino que tendr la misma consideracin que cualquier cambio en la valoracin de dicho elemento patrimonial.

14. Impuesto sobre el valor aadido (IVA) e impuesto general indirecto canario (IGIC)

1. Impuestos soportados.

El IVA soportado deducible no formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno (produccin propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen, el IVA no deducible se sumar al coste de los respectivos activos.

Sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso, segn proceda, en el resultado del ejercicio.

Las reglas sobre el IVA soportado sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de bienes o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

2. Impuestos repercutidos.

El IVA repercutido no formar parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenacin o disposicin por otra va en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

Las reglas sobre el IVA repercutido sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de activos o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

15. Ingresos con contraprestacin

1. Concepto.

Los ingresos con contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Con carcter general los ingresos con contraprestacin deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Cuando su importe pueda medirse con fiabilidad.

b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial de servicio asociados a la transaccin.

Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestacin se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda conceder, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los crditos. Tambin se deducirn los intereses incorporados al nominal de los crditos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, Valoracin inicial, de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.

Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no dar lugar al reconocimiento de ingresos.

3. Ingresos por ventas.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser registrados cuando se cumplan adems de los requisitos generales todos y cada uno de los siguientes:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad.

b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

c) Los gastos asociados con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

4. Ingresos por prestacin de servicios.

Los ingresos procedentes de una prestacin de servicios deben reconocerse cuando el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de avance o realizacin de la prestacin a la fecha de las cuentas anuales. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando adems de los requisitos generales para el reconocimiento de ingresos se cumplan todos y cada uno de los siguientes:

a) El grado de avance o realizacin de la prestacin, en la fecha de las cuentas anuales pueda ser medido con fiabilidad.

b) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos, en un plazo especificado, los ingresos podrn reconocerse de forma lineal en ese plazo.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

16. Ingresos sin contraprestacin

1. Concepto.

Los ingresos sin contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

El reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transaccin, excepto en la medida que sea reconocido un pasivo tambin respecto al mismo flujo de entrada. El surgimiento de dicho pasivo viene motivado por la existencia de una condicin que implique la devolucin del activo.

Para proceder al reconocimiento del ingreso deben cumplirse los criterios de reconocimiento del activo.

Si se ha reconocido un pasivo, cuando se cancele el mismo porque se realice el hecho imponible o se satisfaga la condicin, se dar de baja el pasivo y se reconocer el ingreso.

Los ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin se valorarn por el importe del incremento de los activos netos en la fecha de reconocimiento.

3. Impuestos.

En el caso de los impuestos, se reconocer el ingreso y el activo cuando tenga lugar el hecho imponible y se satisfagan los criterios de reconocimiento del activo.

Los impuestos se cuantificarn siguiendo el criterio general establecido en el apartado 2 anterior. En aquellos casos, en los que la liquidacin de un impuesto se realice en un ejercicio posterior a la realizacin del hecho imponible podrn utilizarse modelos estadsticos para determinar el importe del activo, siempre que dichos modelos tengan un alto grado de fiabilidad.

El ingreso tributario se determinar por su importe bruto. En el caso de que se paguen beneficios a los contribuyentes a travs del sistema tributario, que en otras circunstancias seran pagados utilizando otro medio de pago, estos constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, sin perjuicio de su imputacin presupuestaria. El ingreso, a su vez, debe incrementarse por el importe de cualquiera de estos gastos pagados a travs del sistema tributario.

El ingreso tributario sin embargo no debe incrementarse por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que estos gastos son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

4. Multas y sanciones pecuniarias.

Las multas y sanciones pecuniarias son ingresos de Derecho pblico detrados sin contraprestacin y de forma coactiva como consecuencia de la comisin de infracciones al ordenamiento jurdico.

El reconocimiento de los ingresos se efectuar cuando se recauden las mismas o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su imposicin surja el derecho a cobrarlas.

El nacimiento del derecho de cobro se producir cuando el ente impositor cuente con un ttulo legal ejecutivo con que hacer efectivo dicho derecho de cobro.

La existencia de tal ttulo ejecutivo, en el caso de multas y sanciones pecuniarias se produce, en cualquiera de los casos siguientes:

1. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en el momento de su emisin.

2. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en un momento posterior al de su emisin:

a) Por el transcurso del plazo legalmente establecido, en cada caso, para que el infractor reclame el acto de imposicin de la sancin, sin que se haya producido tal reclamacin.

b) Por resolucin confirmatoria del acto de imposicin en el ltimo recurso posible a interponer por el sujeto infractor con anterioridad a la ejecutividad del acto.

5. Transferencias y subvenciones.

Los criterios de reconocimiento de este tipo de ingresos se recogen en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

6. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

El tratamiento de estas operaciones queda establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

17. Provisiones, activos y pasivos contingentes

1. Provisiones.

Esta norma de reconocimiento y valoracin se aplicar con carcter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoracin contenida en este Plan se establece un criterio singular. Tampoco se aplicar para el registro de provisiones en las que sean necesarios clculos actuariales para su determinacin y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1.1 Concepto.

Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Dar origen al pasivo todo suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal, contractual o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligacin implcita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas gubernamentales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.2 Reconocimiento.

Debe reconocerse una provisin cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

a) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal, contractual o implcita) como resultado de un suceso pasado;

b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio para cancelar tal obligacin; y

c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

A los efectos anteriores debe tenerse en cuenta lo siguiente:

– Se reconocern como provisiones solo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.

– No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.

– Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. A estos efectos, tambin se consideran cambios legales aquellos en los que la normativa haya sido objeto de aprobacin pero an no haya entrado en vigor.

– La salida de recursos se considerar probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un suceso ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

1.3 Valoracin inicial.

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificacin se debern tener en cuenta las siguientes cuestiones:

a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn conforme a:

– el juicio de la gerencia de la entidad,

– la experiencia que se tenga en operaciones similares, y

– los informes de expertos.

b) El importe de la provisin debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao y el efecto financiero no sea significativo no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.

c) Reembolso por parte de terceros: En el caso de que la entidad tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisin. Asimismo, el gasto relacionado con la provisin debe ser objeto de presentacin como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso ser objeto de informacin en memoria respecto a aquellas partidas que estn relacionadas y que sirva para comprender mejor una operacin.

1.4 Valoracin posterior.

1.4.1 Consideraciones generales.

Las provisiones deben ser objeto de revisin al menos a fin de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a revertir la provisin, cuya contrapartida ser una cuenta de ingresos del ejercicio.

Con independencia de lo anterior, y dado que representan un valor actual, la actualizacin de su cuanta, se realizar, con carcter general con cargo a cuentas representativas de gastos financieros. El tipo de descuento a aplicar ser el equivalente al tipo de deuda pblica para un vencimiento anlogo.

1.4.2 Consideraciones particulares.

Los cambios en la valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario o importe estimado de la salida de recursos para liquidar la obligacin o de un cambio en el tipo de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Si el activo se valora segn el modelo de coste:

a.1) Los cambios en el pasivo incrementarn o disminuirn el coste del activo correspondiente.

a.2) El importe deducido del coste del activo no exceder de su valor contable. Si una disminucin en el pasivo excede el importe del valor contable del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Como consecuencia del ajuste del activo, la base amortizable deber ser modificada y las cuotas de amortizacin se repartirn durante su vida til restante.

b) Si el activo se valora segn el modelo de la revalorizacin:

b.1) Los cambios en el pasivo modifican la partida especfica de patrimonio neto previamente reconocida, de forma que:

– Una disminucin del pasivo se abonar directamente a dicha partida especfica de patrimonio neto, excepto cuando deba contabilizarse un ingreso como consecuencia de la reversin de una minoracin del activo reconocida previamente en el resultado del ejercicio.

– Un incremento en el pasivo se cargar contra la cuenta representativa de dicha partida especfica de patrimonio neto, hasta el lmite del saldo acreedor que exista en ese momento. De resultar insuficiente el saldo mencionado, la diferencia se registrar como resultado del ejercicio.

b.2) En el caso de que una disminucin en el pasivo exceda el valor contable que se habra reconocido si el activo se hubiese contabilizado por el modelo del coste, el exceso se reconocer como un ingreso del ejercicio.

b.3) Del cambio en la partida especfica de patrimonio que surja de un cambio en el pasivo se dar informacin en la memoria.

1.5 Aplicacin de las provisiones.

Cada provisin deber ser destinada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

2. Activos contingentes.

2.1 Concepto.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms acontecimientos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

2.2 Informacin a facilitar.

Los activos contingentes no sern objeto de reconocimiento en el balance, si bien, se informar de los mismos en la memoria en el caso de que sea probable la entrada de rendimientos econmicos o potencial de servicio a la entidad.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin continuada.

3. Pasivos contingentes.

3.1 Concepto.

Un pasivo contingente es:

a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms acontecimientos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien

b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

– no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen rendimientos econmicos o prestacin de servicios; o bien

– el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

3.2 Informacin a facilitar.

La entidad no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente en el balance. No obstante se informar en memoria, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen rendimientos econmicos o prestacin de servicios, se considere remota.

Los pasivos contingentes han de ser objeto de evaluacin continuada.

18. Transferencias y subvenciones

1. Concepto.

A los nicos efectos de este Plan:

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a un fin, propsito, actividad o proyecto especfico, con la obligacin por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Las transferencias y subvenciones suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario de las mismas y, simultneamente, una correlativa disminucin del patrimonio neto del concedente.

En el caso de que existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados al disfrute de una subvencin, esta tendr la consideracin de reintegrable y la operacin se tratar como un pasivo y un activo en la entidad beneficiaria y en la aportante, respectivamente.

2. Reconocimiento.

a) Transferencias y subvenciones concedidas.

Las transferencias y subvenciones concedidas se contabilizarn como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica.

Cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, se deber dotar una provisin por los correspondientes importes, con la finalidad de reflejar el gasto.

En el caso de deudas asumidas de otros entes, la entidad que asume la deuda deber reconocer la subvencin concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operacin.

b) Transferencias y subvenciones recibidas.

Las transferencias y subvenciones recibidas se reconocern como ingresos por el ente beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la transferencia o subvencin a favor de dicho ente y se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica.

Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute, referidas en el prrafo anterior, se extienda a varios ejercicios, se presumir el mismo, siempre que as sea en el momento de la elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte. Asimismo, en el caso de subvenciones para la ejecucin de obras, cuando las condiciones asociadas al disfrute exijan la finalizacin de las mismas y su puesta en condiciones de funcionamiento, y la ejecucin se realice en varios ejercicios, se considerar no reintegrable la subvencin en proporcin a la obra ejecutada hasta el momento de la elaboracin de las cuentas anuales, siempre que no existan dudas razonables de la terminacin de la misma, tal y como se establezca en el correspondiente acuerdo de concesin.

En el caso de deudas asumidas por otros entes, la entidad cuya deuda ha sido asumida deber reconocer la subvencin recibida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando simultneamente la cancelacin del pasivo asumido.

Las transferencias y subvenciones recibidas debern imputarse a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuacin, que sern aplicables tanto a las de carcter monetario como a las de carcter no monetario o en especie.

b.1) En todo caso, las subvenciones recibidas se contabilizarn, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida especfica, debindose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin de que se trate, para lo que se tendr en cuenta la finalidad fijada en su concesin:

– Subvenciones para financiar gastos: Se imputarn al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.

– Subvenciones para adquisicin de activos: Se imputarn al resultado de cada ejercicio en proporcin a la vida til del bien, aplicando el mismo mtodo que para la dotacin a la amortizacin de los citados elementos, o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario.

En el caso de activos no amortizables, se imputarn como ingresos en el ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja en inventario de los mismos.

En el supuesto de que la condicin asociada a la utilizacin de la subvencin por el ente beneficiario suponga que este deba realizar determinadas aplicaciones de fondos, se podr registrar como ingresos a medida que se vayan imputando a resultados los gastos derivados de esas aplicaciones de fondos.

– Subvenciones para cancelacin de pasivos: Se imputarn al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso se imputarn en funcin del elemento financiado.

b.2) Transferencias: Se imputarn al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

3. Valoracin.

Las transferencias y subvenciones de carcter monetario se valorarn por el importe concedido, tanto por el ente concedente como por el beneficiario.

Las transferencias y subvenciones de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del ente concedente, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del ente beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoracin, se deduzca otra valoracin del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia o subvencin.

Las subvenciones recibidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor contable de la deuda en el momento en el que esta es asumida.

Las subvenciones concedidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor razonable de la deuda en el momento de la asuncin.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades pblicas propietarias.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad o entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente se contabilizarn de acuerdo con los criterios contenidos en los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoracin.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, la aportacin patrimonial inicial directa, as como las posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente debern registrarse por la entidad o entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes a las que se efecta la aportacin, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros, y por la entidad dependiente como patrimonio neto, valorndose, en este caso, de acuerdo con los criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y valoracin.

19. Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos

1. Concepto.

Se incluyen en este epgrafe aquellas operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad pblica a otra para su utilizacin por esta ltima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante de los mismos, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.

Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes como entre organismos pblicos dependientes de una misma entidad pblica. En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades entre las que no exista relacin de dependencia y no sean dependientes de una misma entidad pblica.

2. Reconocimiento y valoracin.

Estas operaciones se registrarn y valorarn, tanto en la entidad beneficiaria o cesionaria de los bienes o derechos como en la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones. En el caso de que existan dudas sobre la utilizacin del bien o derecho para la finalidad prevista, la operacin tendr la consideracin de pasivo y activo para la entidad beneficiaria y aportante respectivamente. Se presumir la utilizacin futura del bien o derecho para la finalidad prevista siempre que sea ese su uso en el momento de elaborar la informacin contable.

Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria del mismo registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la adscripcin o cesin.

Por ltimo, por lo que se refiere a las adscripciones de bienes, cuando stas se produzcan desde una entidad pblica a sus entidades dependientes y, a los efectos de la aplicacin a las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, se entender que los bienes objeto de adscripcin constituyen para la entidad dependiente una aportacin patrimonial inicial o una ampliacin de la misma como consecuencia de la asuncin de nuevas competencias por dicha entidad dependiente.

20. Actividades conjuntas

1. Concepto.

Una actividad conjunta es un acuerdo en virtud del cual dos o ms entidades denominadas partcipes emprenden una actividad econmica que se somete a gestin conjunta, lo que supone compartir la potestad de dirigir las polticas financiera y operativa de dicha actividad con el fin de obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio, de tal manera que las decisiones estratgicas, tanto de carcter financiero como operativo, requieran el consentimiento unnime de todos los partcipes.

2. Categoras de actividades conjuntas.

A efectos de esta norma se distinguen los siguientes tipos de actividades conjuntas:

a) Actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una persona jurdica independiente: Se trata de actividades controladas conjuntamente, que implican el uso de activos y otros recursos de los que son titulares los partcipes o bien nicamente el control conjunto por los partcipes (y a menudo tambin la propiedad conjunta) sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los objetivos de la actividad conjunta.

b) Actividades conjuntas que requieren la constitucin de una persona jurdica independiente.

Son las entidades controladas de forma conjunta, tambin denominadas entidades multigrupo, a que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

3. Actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una nueva entidad.

a) Cada partcipe reconocer en sus cuentas anuales, clasificadas de acuerdo con su naturaleza:

– La parte proporcional que le corresponda, en funcin de su porcentaje de participacin, de los activos que controle conjuntamente con los dems partcipes y de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente, as como los activos afectos a la actividad conjunta que controle de forma individual y los pasivos en que incurra individualmente como consecuencia de la actividad conjunta, y

– La parte proporcional que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos en la actividad conjunta, as como los gastos incurridos individualmente como consecuencia de su participacin en la actividad conjunta.

En el reconocimiento y valoracin de dichos activos, pasivos, ingresos y gastos se aplicarn los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente.

b) Transacciones entre un partcipe y la actividad conjunta.–Cuando el partcipe aporte o venda activos a la actividad conjunta, el reconocimiento de cualquier porcin de los resultados econmicos derivados de la transaccin, reflejar el fondo econmico de la misma.

Mientras la actividad conjunta conserve los activos cedidos y el partcipe haya transferido los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, este reconocer solo la porcin de los resultados econmicos que sea atribuible a las inversiones de los dems partcipes.

El partcipe reconocer el importe total de cualquier resultado negativo cuando la aportacin o la venta hayan puesto de manifiesto una reduccin del valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos.

Cuando un partcipe compre activos procedentes de la actividad conjunta, no debe reconocer su parte proporcional en el resultado positivo o negativo de la actividad conjunta correspondiente a dicha transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente, salvo que los resultados negativos representen una reduccin en el valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos, que se reconocern de forma inmediata.

4. Entidades controladas de forma conjunta.

El partcipe registrar su participacin en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

21. Cambios en criterios y estimaciones contables y errores

1. Cambios en criterios contables.

Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisin voluntaria, debidamente justificada, que implique la obtencin de una mejor informacin, o bien a la imposicin de una norma.

a) Adopcin voluntaria de un cambio de criterio contable.–Por la aplicacin del principio de uniformidad no podrn modificarse los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en este Plan General de Contabilidad Pblica. En estos supuestos, se considerar que el cambio debe ser aplicado retroactivamente desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta correccin motivar el correspondiente ajuste en la informacin comparativa, salvo que no fuera factible.

Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se aplicar el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

b) Cambio de criterio contable por imposicin normativa.–Un cambio de criterio contable por la adopcin de una norma que regule el tratamiento de una transaccin o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la propia norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias el tratamiento ser el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoracin realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos sealados en el prrafo anterior como cambios de criterio contable o error.

Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimacin contable, se considerar este como cambio de estimacin contable.

El efecto del cambio en una estimacin contable se contabilizar de forma prospectiva, afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.

3. Errores.

Las entidades elaborarn sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulacin.

Al elaborar las cuentas anuales pueden descubrirse errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de fallos al emplear o utilizar informacin fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales periodos fueron formuladas y la entidad debera haber empleado en la elaboracin de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa se corregirn aplicando las mismas reglas establecidas en el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En ningn caso, los errores de ejercicios anteriores podrn corregirse afectando al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

22. Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio debern tenerse en cuenta para la formulacin de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulacin, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente. Estos hechos posteriores motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza, un ajuste, informacin en la memoria, o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales, se deber incluir en la memoria informacin respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una manifestacin acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

En todo caso deber incluirse informacin sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicacin del principio de gestin continuada.

TERCERA PARTE

Cuentas anuales

1. Normas de elaboracin de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad de conformidad con este Plan General de Contabilidad Pblica.

2. Formulacin de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales debern ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por la legislacin que le sea aplicable.

2. Las cuentas anuales se referirn al ejercicio presupuestario salvo en los casos de disolucin o creacin de la entidad. En los casos de disolucin de una entidad las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolucin, mientras que en los casos de creacin de una entidad, las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde la fecha de creacin hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3. El balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominacin, la entidad a la que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrn expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades debern adaptarse a los modelos establecidos en este Plan General de Contabilidad Pblica.

4. Normas comunes al balance, la cuenta de resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta de resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularn teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1. En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en la estructura de las cuentas, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de error o bien porque se ha producido una reorganizacin administrativa, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello en la memoria.

2. No podrn modificarse los criterios de registro y valoracin de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria.

3. No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

4. No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn en la memoria.

5. Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que su contenido no est previsto en las existentes.

6. Podr hacerse una subdivisin ms detallada de las partidas que aparecen en el modelo.

7. Podrn agruparse las partidas precedidas de nmeros rabes en el balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, o de letras en la cuenta del resultado econmico patrimonial, si solo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.

8. Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de la memoria.

5. Balance.

El balance comprende con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, y deber formularse teniendo en cuenta que:

1. La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:

a.1) Se espere realizar en el corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas anuales, o

a.2) Se trate de efectivo u otro medio lquido equivalente.

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.

b) Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse a corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de las cuentas anuales.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorarn la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

3. La partida 4, Bienes del patrimonio histrico, del epgrafe, A.II, Inmovilizado material del activo, incluir todos los bienes que participen de esta naturaleza con independencia de que estn siendo utilizados por la entidad.

4. Los terrenos o construcciones que la entidad tiene para obtener rentas, plusvalas o para su venta fuera del curso ordinario de las operaciones, se incluirn en el epgrafe A.III, Inversiones Inmobiliarias, del activo.

5. La partida 1, Deudores por operaciones de gestin, del epgrafe, B.III, Deudores y otras cuentas a cobrar, del activo incluir todos los deudores de carcter presupuestario excepto aquellos relativos a los captulos de enajenacin de inversiones reales, cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, o de activos o pasivos financieros. Tambin incluirn los deudores de carcter no presupuestario que se deriven de aplazamientos y fraccionamientos a corto plazo de deudores presupuestarios de esta partida.

6. Dentro de la partida 2, Otras cuentas a cobrar, del epgrafe B.III, Deudores y otras cuentas a cobrar, del activo, se incluirn aquellos deudores presupuestarios derivados del captulo de pasivos financieros, adems de los deudores de carcter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros epgrafes del balance.

7. En el caso de que la entidad gestione recursos de otros entes pblicos, se deber crear en el epgrafe B.III, Deudores y otras cuentas a cobrar, del activo una partida 4, Deudores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos; as como en el pasivo en el epgrafe C.IV, Acreedores y otras cuentas a pagar, una partida 4, Acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

8. Para las cuentas deudoras del epgrafe B.III. del activo, con vencimiento superior a un ao se crear el epgrafe A.VI del activo, con la denominacin de Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo.

9. Los epgrafes B.IV, Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y B.V, Inversiones financieras a corto plazo, incluirn los activos financieros que correspondan, incluidos los derivados de la enajenacin de inversiones reales cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, con independencia de que estn vencidos o no y por tanto clasificados o no en cuentas de deudores presupuestarios.

10. En el epgrafe A.I, Patrimonio aportado, del patrimonio neto del balance se registrar la aportacin patrimonial inicial directa, tanto dineraria como en bienes o derechos, as como posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias por la entidad, recibidas de la entidad o entidades propietarias. Asimismo se incluyen en este epgrafe las adscripciones de bienes y derechos realizadas, igualmente, por la entidad o entidades propietarias.

11. Si la entidad genera una reserva con motivo de lo dispuesto en la normativa que le sea de aplicacin deber crear una partida especfica dentro del epgrafe A.II, Patrimonio generado, del pasivo del balance, para recogerla.

12. Por su parte, las subvenciones pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, se registrarn en el epgrafe A.IV, Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

13. Los epgrafes C.II, Deudas a corto plazo, y C.III, Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo del pasivo, incluirn los pasivos financieros que correspondan, incluidos los derivados del captulo de inversiones reales cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, con independencia de que estn vencidos o no y por tanto clasificados o no en cuentas de acreedores presupuestarios.

14. La partida 1., Acreedores por operaciones de gestin, del epgrafe C.IV, Acreedores y otras cuentas a pagar, del pasivo incluir todos los acreedores de carcter presupuestario excepto los relativos a los captulos de inversiones reales, cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, as como activos o pasivos financieros.

15. Dentro de la partida 2, Otras cuentas a pagar, del epgrafe C.IV, Acreedores y otras cuentas a pagar, del pasivo, se incluirn aquellos acreedores presupuestarios derivados del captulo de activos financieros, adems de los acreedores de carcter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros epgrafes del balance.

16. Para las cuentas acreedoras del epgrafe C.IV del pasivo, con vencimiento superior a un ao, se crear el epgrafe B.IV. del pasivo, con la denominacin Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo.

17. Cuando una entidad tenga deudas derivadas de operaciones de arrendamiento financiero, crear las partidas Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo y Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo en los epgrafes B.II y C.II, respectivamente, del pasivo del balance.

18. Cuando no se pueda reexpresar en la columna relativa al ejercicio anterior una correccin de un error material o un cambio de criterio, en su caso se deber informar en la memoria.

19. Los crditos y deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas figurarn en partidas separadas de las que correspondan a los crditos y dbitos con otras entidades.

6. Cuenta del resultado econmico patrimonial.

Esta cuenta recoge el resultado econmico patrimonial obtenido en el ejercicio y est formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoracin. La cuenta del resultado econmico patrimonial se formular teniendo en cuenta que:

1. Los ingresos y los gastos se clasificarn de acuerdo con su naturaleza econmica.

2. El importe correspondiente a los ingresos tributarios y cotizaciones sociales, las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de gestin ordinaria se reflejar en la cuenta del resultado econmico patrimonial por su importe neto de devoluciones, descuentos y anulacin de liquidaciones.

3. Las transferencias y las subvenciones recibidas se reflejarn en las siguientes partidas:

a) Las subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio, las transferencias, as como las subvenciones recibidas para la cancelacin de pasivos que no supongan una financiacin especfica de un elemento patrimonial, se reflejarn en la partida 2.a), Transferencias y subvenciones recibidas. Del ejercicio.

b) Las subvenciones recibidas para financiar activos materiales, intangibles e inversiones inmobiliarias, todos ellos de carcter amortizable, as como aquellas recibidas para la cancelacin de un pasivo que suponga una financiacin especfica de un elemento patrimonial de los anteriores, o las recibidas para realizar determinadas aplicaciones de fondos, en el caso de activos no amortizables, se imputarn a resultados, de acuerdo con el contenido de la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente, a travs de la partida 2.b), Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero. Por otro lado si los activos anteriores se enajenaran o dieran de baja, las subvenciones recibidas para su financiacin y pendientes de imputacin a resultados se reflejarn en el ejercicio de enajenacin o baja en la partida 13.c), Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero.

c) Las subvenciones recibidas para financiar activos no amortizables, as como las correspondientes a activos en estado de venta, se imputarn en el ejercicio de su enajenacin o baja, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente, en la partida 13.c), Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero.

d) Las subvenciones recibidas para financiar activos corrientes, tales como existencias y activos construidos o adquiridos para otras entidades, se reflejarn en la partida 2.c), Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras, de la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se enajenen o causen baja.

e) Por ltimo, cuando la subvencin financie un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir en el resultado de las operaciones financieras incorporndose la correspondiente partida.

4. Cuando la entidad realice contratos o acuerdos de construccin o adquisicin de activos para otras entidades, los ingresos derivados de los mismos se incluirn en una partida 3.c), Ventas netas y prestaciones de servicios. Imputacin de ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades, que habr de crearse al efecto. Cuando no pueda, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 12, Activos construidos o adquiridos para otras entidades, utilizarse el grado de realizacin para la valoracin de los ingresos derivados de estas inversiones, la variacin de existencias de las mismas se incluir en la partida 4, Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin y deterioro de valor.

5. La partida 7, Excesos de provisiones, recoge estas operaciones, mientras que las dotaciones e incrementos de provisiones se incluirn en la partida de gastos correspondiente en funcin de su naturaleza.

6. Los resultados derivados de la venta de activos en estado de venta se reflejarn en la partida 13.b), Deterioro de valor y resultados por enajenacin de inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones.

7. Los resultados originados por la enajenacin de inversiones inmobiliarias se reflejarn en la partida 13.b), Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones.

8. Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de reconocimiento y valoracin, deban imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial, figurarn en la partida de gastos o ingresos, respectivamente, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.

En el caso de coberturas para las que no haya divisionarias previstas en las subcuentas6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, la entidad habilitar las divisionarias necesarias de dichas subcuentas, que figurarn en el epgrafe de la cuenta de resultado econmico patrimonial correspondiente a la partida cubierta, al objeto de cumplir con lo previsto en el prrafo anterior.

9. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad as como de su control, como por ejemplo, las multas o sanciones se incluirn en la partida 14, Otras partidas no ordinarias, informando de ello en la memoria.

10. El deterioro de los derechos a cobrar incluidos en el epgrafe del balance Deudores y otras cuentas a cobrar se reflejar en la partida 20, Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos o pasivos financieros.

11. Cuando se tengan que efectuar ajustes derivados de un error material o un cambio de criterio en el resultado del ejercicio anterior y no se puedan registrar en sus conceptos definitivos, se crear una lnea con la denominacin: Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior despus de la correspondiente al resultado neto del ejercicio, cuya agregacin con esta ltima, en la columna relativa al importe del ejercicio anterior al de referencia de las cuentas, dar lugar al importe en dicha columna de una ltima lnea denominada Resultado del ejercicio anterior ajustado.

12. Los ingresos y gastos derivados de operaciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas figurarn en las partidas correspondientes, con separacin de los derivados de operaciones con otras entidades.

7. Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto est dividido en tres partes:

1. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

2. Estado de ingresos y gastos reconocidos.

3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

Dichos estados tendrn la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales.

A los efectos de dar informacin en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se considerarn los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar del importe neto de la misma, en el caso de partidas en las que se integren importes de distinto signo.

1. En la primera parte, Estado total de cambios en el patrimonio neto, se informar de todos los cambios habidos en el patrimonio neto distinguiendo entre:

– Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios de criterios contables y correcciones de errores.

– Los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio.

– Las operaciones con la entidad o entidades propietarias, en las que estos acten como tales.

– Otras variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

2. En la segunda parte, Estado de ingresos y gastos reconocidos, se recogern los cambios en el patrimonio neto derivados de:

– El resultado econmico patrimonial.

– Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, distinguiendo los ingresos de los gastos.

– Las transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial, o al valor inicial de la partida cubierta, de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

Este estado desarrolla el epgrafe D.1, Estado total de cambios en el patrimonio neto.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, los importes de dicho ejercicio corregidos, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

Las partidas de gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto figurarn con signo negativo.

Las partidas del epgrafe III, Transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta, en las que las transferencias de ingresos superen a las transferencias de gastos figurarn por su importe neto con signo negativo y en caso contrario con signo positivo.

No obstante, en los registros contables de la entidad debern figurar por sus importes brutos los importes transferidos a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta, segn lo dispuesto en este Plan General de Contabilidad Pblica.

3. En la tercera parte, Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias, se presentar dos tipos de informacin:

3.a) Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias. Esta informacin es un desarrollo del epgrafe D.2 del Estado total de cambios en el patrimonio neto.

3.b) Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias, diferenciando los ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado econmico patrimonial y los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto. Se mostrarn en partidas separadas los ingresos y gastos que sean relevantes.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, las operaciones de dicho ejercicio corregidas, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

En relacin con la informacin sobre las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias en las partidas 1, Aportacin patrimonial dineraria, y 2, Aportacin de bienes y derechos, se incluirn las aportaciones recibidas de la entidad o entidades propietarias ya sea como aportacin patrimonial inicial directa o como posteriores ampliaciones como consecuencia de asuncin de nuevas competencias por la entidad contable.

En la partida 3, Asuncin y condonacin de pasivos financieros, se incluirn las aportaciones efectuadas por la entidad o entidades propietarias mediante la asuncin o condonacin de pasivos financieros de la entidad contable.

En la partida 5, Devolucin de bienes y derechos, se incluirn las devoluciones a la entidad o entidades propietarias de bienes y derechos, como por ejemplo la reversin de bienes y derechos adscritos.

Cuando alguno de los importes incluidos en las partidas 4, Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias, y 6, Otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias, tenga relevancia, se mostrar en una partida separada.

8. Estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, e indica la variacin neta sufrida por las mismas en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tales figuran en el epgrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorera depositada en la caja de la entidad y los depsitos bancarios a la vista; tambin formarn parte los activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la entidad.

Los movimientos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes se muestran en el estado de flujos de efectivo agrupados por tipos de actividades. No se recogen en el estado de flujos de efectivo los pagos por adquisicin, ni cobros por amortizacin o vencimiento de activos financieros a los que se les ha dado la consideracin de activos lquidos equivalentes a efectivo. Tampoco se recogen los movimientos internos de tesorera.

Las agrupaciones del estado de flujos de efectivo son las que se indican a continuacin:

I. Flujos de efectivo de las actividades de gestin son los que constituyen su principal fuente de generacin de efectivo y, fundamentalmente, los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de gestin ordinaria de la entidad. Se incluyen tambin los que no deban clasificarse en ninguna de las dos categoras siguientes, de inversin o de financiacin.

Forman parte de estos flujos los pagos de intereses ocasionados por pasivos financieros de la entidad, as como los cobros de intereses y dividendos generados por la existencia de activos financieros de la entidad.

II. Flujos de efectivo de las actividades de inversin son los pagos que tienen su origen en la adquisicin de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras, tanto de corto como de largo plazo, no consideradas activos lquidos equivalentes a efectivo, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento.

Forman parte de estos flujos los cobros derivados de la venta de activos en estado de venta.

Tambin forman parte de estos flujos todos los pagos satisfechos por la adquisicin del inmovilizado no financiero cuyo pago se aplaza, as como los derivados del arrendamiento financiero.

III. Los flujos de efectivo de las actividades de financiacin comprenden los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la entidad o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin, y los correspondientes a aportaciones al patrimonio de la entidad o entidades propietarias. Tambin comprenden los pagos realizados por amortizacin o devolucin de los anteriores instrumentos de financiacin y por reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias.

IV. Los flujos de efectivo pendientes de clasificacin recogen los cobros y pagos cuyo origen se desconoce en el momento de elaborar el estado de flujos de efectivo.

El saldo de la cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, figurar entre los pagos de esta categora cuando no sea posible su clasificacin en una de las tres categoras anteriores.

V. Efecto de las variaciones de los tipos de cambio. Este apartado recoge, con el fin de permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo, el efecto de la variacin de los tipos de cambio, sobre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes que figuraran denominados en moneda extranjera. El valor en euros de estos ltimos, ser el que corresponda al tipo de cambio de 31 de diciembre.

En la elaboracin del estado de flujos de efectivo, se ha de tener en cuenta tambin lo siguiente:

1. Los pagos del estado de flujos de efectivo se mostrarn netos de los cobros realizados por el reintegro o devolucin de aquellos, cuando estos se produjeran en el mismo ejercicio. En caso contrario, si los cobros por reintegros de pagos previos, se producen en distinto ejercicio, no se descontarn de los mismos, y se reflejarn como flujos de efectivo de las actividades de gestin.

Los cobros del estado de flujos de efectivo se mostrarn, en todos los casos, netos de los pagos realizados por la devolucin de aquellos.

2. Los cobros y pagos por cuenta de otras entidades, o de terceros podrn mostrarse netos, siempre que se refieran a operaciones de naturaleza no presupuestaria.

3. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, distintos a los considerados como activos lquidos equivalentes a efectivo, as como los procedentes de pasivos financieros, cuando ambos sean de rotacin elevada, podrn mostrarse en trminos netos en el estado de flujos de efectivo. Se considerar que el periodo de rotacin es elevado cuando el nmero de rotaciones en el ao no sea inferior a cuatro. Cuando se presente esta informacin en trminos netos, se dejar constancia de ello en la memoria.

4. Los flujos de efectivo por cobros y pagos de importes correspondientes a impuestos indirectos repercutidos o soportados, que posteriormente se habrn de liquidar con la hacienda pblica, se clasificarn de igual forma que la operacin que los origina.

Los flujos que saldan la liquidacin con la hacienda pblica, se clasificarn como actividades de gestin.

5. En la correcta clasificacin de los flujos por la realizacin de trabajos para formar el propio inmovilizado, se tendr en cuenta su importancia relativa, pudiendo no realizarse aquella cuando el importe de los pagos sea escasamente significativo.

6. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a euros al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

7. Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.

8. Cuando existan transacciones no monetarias, es decir operaciones de inversin y financiacin que no hayan supuesto el uso de efectivo o de activos lquidos equivalentes, y por tanto no se incluyen en el estado de flujos de efectivo, se presentar en la memoria toda la informacin significativa con respecto a las mismas. Una operacin de este tipo ser, por ejemplo, la adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero.

En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la parte en efectivo o activos lquidos equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

9. La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por el alta, o baja de un conjunto de activos y pasivos que conformen una entidad o lnea de actividad de una organizacin se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto.

10. Respecto de los cobros y pagos pendientes de clasificar, se presentar su correcta clasificacin en el ejercicio siguiente, formando parte de la informacin relativa al ejercicio precedente, dentro del estado de flujos de efectivo.

No obstante, en relacin con los flujos de efectivo pendientes de clasificar, referentes a cantidades pagadas por las cajas pagadoras y pendientes de justificar recogidas en la cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, podr optarse por informar sobre su correcta clasificacin en la memoria de las cuentas anuales del ejercicio siguiente.

En todo caso, se podr no realizar las anteriores reclasificaciones, cuando los importes pendientes de clasificar en uno u otro caso sean escasamente significativos.

9. Estado de liquidacin del Presupuesto.

El estado de liquidacin del Presupuesto, comprende, con la debida separacin, la liquidacin del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, as como el Resultado presupuestario. Adems, para aquellas entidades cuya normativa presupuestaria as lo exija, se incluye el estado del Resultado de operaciones comerciales.

La liquidacin del Presupuesto de gastos y la liquidacin del Presupuesto de ingresos se presentarn al menos con el nivel de desagregacin del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores.

En la liquidacin del Presupuesto de ingresos, en la columna denominada derechos anulados se incluirn los derechos anulados por anulacin de liquidaciones, cobradas previamente o no, as como, los anulados por aplazamiento o fraccionamiento; en la columna denominada derechos cancelados se incluirn los cobros en especie y los derechos cancelados por insolvencias y otras causas. Asimismo, en la columna denominada derechos reconocidos netos se incluir el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados y cancelados durante el mismo. En la columna, exceso/defecto, se recoger la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las previsiones de ingreso definitivas.

10. Memoria.

La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

El modelo de memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn las notas correspondientes a la misma. Si como consecuencia de lo anterior ciertas notas carecieran de contenido y, por tanto, no se cumplimentaran, se mantendr, para aquellas notas que s tengan contenido, la numeracin prevista en el modelo de memoria de este Plan y se incorporar en dicha memoria una relacin de aquellas notas que no tengan contenido.

Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la liquidacin del presupuesto de la entidad contable.

2. Modelos de cuentas anuales

Balance

N. CTAS.

ACTIVO

NOTAS

EN

MEMORIA

EJ. N

EJ. N-1

N. CTAS.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

NOTAS

EN

MEMORIA

EJ. N

EJ. N-1

A) Activo no corriente

A) Patrimonio neto

I. Inmovilizado intangible

100

I. Patrimonio aportado

200, 201 (2800), (2801)

1. Inversin en investigacin y desarrollo

II. Patrimonio generado

203 (2803) (2903)

2. Propiedad industrial e intelectual

120

1. Resultados de ejercicios anteriores

206 (2806) (2906)

3. Aplicaciones informticas

129

2. Resultados de ejercicio

207 (2807) (2907)

4. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos

III. Ajustes por cambios de valor

208, 209 (2809) (2909)

5. Otro inmovilizado intangible

136

1. Inmovilizado no financiero

II. Inmovilizado material

133

2. Activos financieros disponibles para la venta

210 (2810) (2910) (2990)

1. Terrenos

134

3. Operaciones de cobertura

211 (2811) (2911) (2991)

2. Construcciones

130,131,132

IV. Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados

212 (2812) (2912) (2992)

3. Infraestructuras

B) Pasivo no corriente

213 (2813) (2913) (2993)

4. Bienes del patrimonio histrico

14

I. Provisiones a largo plazo

214, 215, 216, 217, 218, 219, (2814) (2815) (2816) (2817) (2818) (2819) (2914) (2915) (2916) (2917) (2918) (2919) (2999)

5. Otro inmovilizado material

2300, 2310, 235, 237, 2390 232, 233, 234,

6. Inmovilizado en curso y anticipos

II. Deudas a largo plazo

III. Inversiones Inmobiliarias

15

1. Obligaciones y otros valores negociables

220 (2820) (2920)

1. Terrenos

170, 177

2. Deudas con entidades de crdito

221 (2821) (2921)

2. Construcciones

176

3. Derivados financieros

2301, 2311, 2391

3. Inversiones inmobiliarias en curso y anticipos

171,172,173, 174,178,18

4. Otras deudas

IV. Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

16

III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a largo plazo

2400 (2930)

1. Inversiones financieras en patrimonio de entidades de derecho pblico

58

C) Pasivo corriente

2401, 2402, 2403 (248) (2931)

2. Inversiones financieras en patrimonio de sociedades mercantiles

58

I. Provisiones a corto plazo

241, 242, 245, (294) (295)

3. Crditos y valores representativos de deuda

II. Deudas a corto plazo

246, 247

4. Otras inversiones

50

1. Obligaciones y otros valores negociables

V. Inversiones financieras a largo plazo

520, 527

2. Deuda con entidades de crdito

250, (259) (296)

1. Inversiones financieras en patrimonio

526

3. Derivados financieros

251, 252, 254, 256, 257, (297) (298)

2. Crditos y valores representativos de deuda

4003, 521, 522, 523, 524, 528, 560, 561,

4. Otras deudas

253

3. Derivados financieros

4002, 51

III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo

258, 26

4. Otras inversiones financieras

IV. Acreedores y otras cuentas a pagar

B) Activo corriente

4000, 401, 405, 406

1. Acreedores por operaciones de gestin

38 (398)

I. Activos en estado de venta

4001, 41, 550, 554, 559

2. Otras cuentas a pagar

II. Existencias

47

3. Administraciones pblicas

37 (397)

1. Activos construidos o adquiridos para otras entidades

485, 568

V. Ajustes por periodificacin

30, 35, (390) (395)

2. Mercaderas y productos terminados

31, 32, 33, 34, 36, (391) (392) (393) (394) (396)

3. Aprovisionamiento y otros

III. Deudores y otras cuentas a cobrar

430, 431, 435, 436, 4430 (4900)

1. Deudores por operaciones de gestin

4301, 4431, 440, 441, 442, 445, 446, 447, 449, (4901), 550, 555, 558

2. Otras cuentas a cobrar

47

3. Administraciones pblicas

IV. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

530, (539) (593)

1. Inversiones financieras en patrimonio de sociedades mercantiles

4302, 4432, (4902), 531, 532, 535, (594), (595)

2. Crditos y valores representativos de deuda

536, 537, 538

3. Otras inversiones

V. Inversiones financieras a corto plazo

540 (549) (596)

1. Inversiones financieras en patrimonio

4303, 4433, (4903), 541, 542, 544, 546, 547 (597) (598)

2. Crditos y valores representativos de deuda

543

3. Derivados financieros

545, 548, 565, 566

4. Otras inversiones financieras

480, 567

VI. Ajustes por periodificacin

VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

577

1. Otros activos lquidos equivalentes

556, 570, 571, 573, 575, 576

2. Tesorera

Cuenta del resultado econmico patrimonial

N. CTAS.

NOTAS EN MEMORIA

EJ. N

EJ. N-1

1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales

720, 721, 722, 723, 724, 725, 726,727, 728, 73

a) Impuestos

740, 742

b) Tasas

744

c) Otros ingresos tributarios

729

d) Cotizaciones sociales

2. Transferencias y subvenciones recibidas

a) Del ejercicio

751

a.1) subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio

750

a.2) transferencias

752

a.3) subvenciones recibidas para cancelacin de pasivos que no supongan financiacin especfica de un elemento patrimonial

7530

b) Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero

754

c) Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras

3. Ventas netas y prestaciones de servicios

700, 701,702, 703, 704, (706), (708), (709)

a) Ventas netas

741, 705

b) Prestacin de servicios

71*, 7930, 7937, (6930), (6937)

4. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin y deterioro de valor

780, 781, 782, 783

5. Trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado

776, 777

6. Otros ingresos de gestin ordinaria

795

7. Excesos de provisiones

A) TOTAL INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA (1+2+3+4+5+6+7)

8. Gastos de personal

(640), (641),

a) Sueldos, salarios y asimilados

(642), (643), (644), (645)

b) Cargas sociales

(65)

9. Transferencias y subvenciones concedidas

10. Aprovisionamientos

(600), (601), (602), (605) (607), 606, 608, 609, 61*

a) Consumo de mercaderas y otros aprovisionamientos

(6931), (6932), (6933),

7931, 7932, 7933,

b) Deterioro de valor de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos

11. Otros gastos de gestin ordinaria

(62)

a) Suministros y servicios exteriores

(63)

b) Tributos

(676)

c) Otros

(68)

12. Amortizacin del inmovilizado

B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIN ORDINARIA (8+9+10+11+12)

I. Resultado ( Ahorro o desahorro) de la gestin ordinaria (A+B)

13. Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta

(690), (691), (692), (6938) 790, 791, 792, 799, 7938

a) Deterioro de valor

770, 771, 772, 774 (670), (671), (672), (674)

b) Bajas y enajenaciones

7531

c) Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero

14. Otras partidas no ordinarias

773, 778

a) Ingresos

(678)

b) Gastos

II. Resultado de las operaciones no financieras (I +13+14)

15. Ingresos financieros

a)

De participaciones en instrumentos de patrimonio

7630

a.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas

760

a.2) En otras entidades

b) De valores negociables y de crditos del activo inmovilizado

7631, 7632

b.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas

761, 762, 769, 76454, (66454)

b.2) Otros

16. Gastos financieros

(663)

a) Por deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

(660), (661), (662), (669), 76451, (66451)

b) Otros

784, 785, 786, 787

17. Gastos financieros imputados al activo

18. Variacin del valor razonable en activos y pasivos financieros

7646, (6646), 76459, (66459)

a) Derivados financieros

7640, 7642, 76452, 76453, (6640), (6642), (66452), (66453)

b) Otros activos y pasivos a valor razonable con imputacin en resultados

7641, (6641)

c) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta

768, (668)

19. Diferencias de cambio

20. Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros

7960, 7961, 7965, 766 (6960), (6961), (6965), (666), 7970, (6970), (6670)

a) De entidades del grupo, multigrupo y asociadas

765, 7966, 7971, (665), (6671), (6962), (6966), (6971)

b) Otros

III. Resultado de las operaciones financieras (15+16+17+18+19+20)

IV. Resultado (Ahorro o desahorro) neto del ejercicio (II+III)

* Su signo puede ser positivo o negativo.

1. Estado total de cambios del patrimonio neto

Notas en memoria

I. Patrimonio aportado

II. Patrimonio generado

III. Ajustes por cambios de valor

IV. Otros incrementos patrimoniales

Total

A. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO N-1

B. AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIN DE ERRORES

C. PATRIMONIO NETO INICIAL AJUSTADO DEL EJERCICIO N (A+B)

D. VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO EJERCICIO N

1. Ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio

2. Operaciones con la entidad o entidades propietarias

3. Otras variaciones del patrimonio neto

E. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO N (C+D)

2. Estado de ingresos y gastos reconocidos

N. CTAS.

Notas en memoria

EJ. N

EJ. N-1

129

I. Resultado econmico patrimonial

II. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto:

1. Inmovilizado no financiero

920

1.1 Ingresos

(820), (821) (822)

1.2 Gastos

2. Activos y pasivos financieros

900, 991

2.1 Ingresos

(800), (891)

2.2 Gastos

3. Coberturas contables

910

3.1 Ingresos

(810)

3.2 Gastos

94

4. Otros incrementos patrimoniales

Total (1+2+3+4)

III. Transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta:

(823)

1. Inmovilizado no financiero

(802), 902, 993

2. Activos y pasivos financieros

3. Coberturas contables

(8110) 9110

3.1 Importes transferidos a la cuenta del resultado econmico patrimonial

(8111) 9111

3.2 Importes transferidos al valor inicial de la partida cubierta

(84)

4. Otros incrementos patrimoniales

Total (1+2+3+4)

IV. Total ingresos y gastos reconocidos (I + II + III)

3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias

a) Operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias.

Notas en memoria

EJ. N

EJ. N-1

1. Aportacin patrimonial dineraria

2. Aportacin de bienes y derechos

3. Asuncin y condonacin de pasivos financieros

4. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias

5. (-) Devolucin de bienes y derechos

6. (-) Otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias

TOTAL

b) Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias.

Notas en memoria

EJ. N

EJ. N-1

1. Ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado econmico patrimonial

2. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto

TOTAL

Estado de flujos de efectivo

Notas en memoria

EJ. N

EJ. N-1

I. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE GESTIN

A) Cobros:

1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales

2. Transferencias y subvenciones recibidas

3. Ventas netas y prestaciones de servicios

4. Gestin de recursos recaudados por cuenta de otros entes

5. Intereses y dividendos cobrados

6. Otros Cobros

B) Pagos:

7. Gastos de personal

8. Transferencias y subvenciones concedidas

9. Aprovisionamientos

10. Otros gastos de gestin

11. Gestin de recursos recaudados por cuenta de otros entes

12. Intereses pagados

13. Otros pagos

Flujos netos de efectivo por actividades de gestin (+A-B)

II. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN

C) Cobros:

1. Venta de inversiones reales

2. Venta de activos financieros

3. Otros cobros de las actividades de inversin

D) Pagos:

4. Compra de inversiones reales

5. Compra de activos financieros

6. Otros pagos de las actividades de inversin

Flujos netos de efectivo por actividades de inversin (+C-D)

III. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

E) Aumentos en el patrimonio:

1. Aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

F) Pagos a la entidad o entidades propietarias.

2. Devolucin de aportaciones y reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias.

G) Cobros por emisin de pasivos financieros:

3. Obligaciones y otros valores negociables

4. Prstamos recibidos

5. Otras deudas.

II) Pagos por reembolso de pasivos financieros:

6. Obligaciones y otros valores negociables

7. Prstamos recibidos

8. Otras deudas.

Flujos netos de efectivo por actividades de financiacin (+E-F+G-II)

IV. FLUJOS DE EFECTIVO PENDIENTES DE CLASIFICACIN

I) Cobros pendientes de aplicacin

J) Pagos pendientes de aplicacin

Flujos netos de efectivo pendientes de clasificacin (+I-J)

V. EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO

VI. INCREMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO Y ACTIVOS LQUIDOS EQUIVALENTES AL EFECTIVO (I+II+III+IV+V)

Efectivo y activos lquidos equivalentes al efectivo al inicio del ejercicio

Efectivo y activos lquidos equivalentes al efectivo al final del ejercicio

ESTADO DE LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO

I. Liquidacin del presupuesto de gastos

Partida presupuestaria

Descripcin

Crditos presupuestarios

Gastos compro- metidos (4)

Obligaciones reconocidas netas (5)

Pagos (6)

Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre (7=5-6)

Remanentes de crdito (8=3-5)

Iniciales (1)

Modificac. (2)

Definitivos (3=1+2)

TOTAL

II. Liquidacin del presupuesto de ingresos

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Previsiones presupuestarias

Derechos reconocidos (4)

Derechos anulados (5)

Derechos cancelados (6)

Derechos reconocidos netros (7=4-5-6)

Recaudacin neta (8)

Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre (9=7-8)

Exceso/defecto previsin (10=7-3)

Iniciales (1)

Modificac. (2)

Definitivos (3=1+2)

TOTAL

III. Resultado de operaciones comerciales

Gastos

Ingresos

Importe

Importe

Estimado

Realizado

Estimado

Realizado

COMPRAS NETAS

VENTAS NETAS

DEVOLUCIONES DE VENTAS COBRADAS

DEVOLUCIONES DE COMPRAS PAGADAS

RAPPELS SOBRE VENTAS COBRADAS

RAPPELS SOBRE COMPRA PAGADAS

GASTOS COMERCIALES NETOS

INGRESOS COMERCIALES NETOS

ANULACIONES DE INGRESOS COMERCIALES COBRADOS

ANULACIONES DE GASTOS COMERCIALES PAGADOS

RESULTADO POSITIVO DE OPERACIONES COMERCIALES

RESULTADO NEGATIVO DE OPERACIONES COMERCIALES

TOTAL

TOTAL

IV. Resultado presupuestario

Conceptos

Derechos reconocidos netos

Obligaciones reconocidas netas

Ajustes

Resultado presupuestario

a. Operaciones corrientes

b. Operaciones de capital

c. Operaciones comerciales

1. Total operaciones no financieras (a+b+c)

d. Activos financieros

e. Pasivos financieros

2. Total operaciones financieras (d+e)

I. RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (I = 1+2)

AJUSTES:

3. Crditos gastados financiados con remanente de tesorera no afectado

4. Desviaciones de financiacin negativas del ejercicio

5. Desviaciones de financiacin positivas del ejercicio

II. TOTAL AJUSTES (II = 3+4-5)

RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)

MEMORIA

Contenido de la memoria

1. Organizacin y Actividad.

2. Gestin indirecta de servicios pblicos, convenios y otras formas de colaboracin.

3. Bases de presentacin de las cuentas.

4. Normas de reconocimiento y valoracin.

5. Inmovilizado material.

6. Inversiones inmobiliarias.

7. Inmovilizado intangible.

8. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

9. Activos financieros.

10. Pasivos financieros.

11. Coberturas contables.

12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.

13. Moneda extranjera.

14. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

15. Provisiones y contingencias.

16. Informacin sobre medio ambiente.

17. Activos en estado de venta.

18. Presentacin por actividades de la cuenta del resultado econmico patrimonial.

19. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

20. Operaciones no presupuestarias de tesorera.

21. Contratacin administrativa. Procedimientos de adjudicacin.

22. Valores recibidos en depsito.

23. Informacin presupuestaria.

24. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

25. Informacin sobre el coste de las actividades.

26. Indicadores de gestin.

27. Hechos posteriores al cierre.

1. Organizacin y actividad

Se informar sobre:

1. Norma de creacin de la entidad.

2. Actividad principal de la entidad, su rgimen jurdico, econmico-financiero y de contratacin. En el supuesto de servicios pblicos gestionados de forma indirecta, se indicar la forma de gestin.

3. Descripcin de las principales fuentes de ingresos y, en su caso, tasas y precios pblicos percibidos.

4. Consideracin fiscal de la entidad y, en su caso, operaciones sujetas a IVA y porcentaje de prorrata.

5. Estructura organizativa bsica, en sus niveles poltico y administrativo.

6. Enumeracin de los principales responsables de la entidad, tanto a nivel poltico como de gestin.

7. Nmero medio de empleados durante el ejercicio y a 31 de diciembre, tanto funcionarios como personal laboral, distinguiendo por categoras y sexos.

8. Entidad de la que depende, en su caso, el sujeto contable.

9. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas y su actividad. Porcentaje de participacin en las entidades con forma mercantil.

2. Gestin indirecta de servicios pblicos, convenios y otras formas de colaboracin

En relacin con los servicios pblicos gestionados de forma indirecta, los convenios y otras formas de colaboracin, cuando tengan un importe significativo, la entidad informar, junto con los datos identificativos de la entidad con la que se efecte la gestin, el convenio o la colaboracin, sobre:

1. En las concesiones: el objeto, plazo, los bienes de dominio pblico afectos a la gestin, las aportaciones no dinerarias, las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida de la concesin, los anticipos reintegrables, los prstamos participativos, subordinados o de otra naturaleza concedidos por el titular del servicio al gestor y los bienes objeto de reversin.

2. En los conciertos: el objeto, el plazo y las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del concierto.

3. En los convenios: el objeto, el plazo y las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del convenio.

4. En las actividades conjuntas que no requieran la constitucin de una nueva entidad y que no estn contempladas en las notas anteriores, se indicarn: el objeto, plazo y los compromisos asumidos durante la vida de la misma.

5. En el caso de otras formas de colaboracin pblico-privadas: el objeto, el plazo y las trasferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del acuerdo de colaboracin, as como en su caso el precio acordado.

3. Bases de presentacin de las cuentas

Se informar sobre:

1. Imagen fiel:

a) La entidad deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

b) Requisitos de la informacin, principios contables pblicos y criterios contables no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.

c) Principios, criterios contables aplicados e informacin complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de imagen fiel y ubicacin de sta en la memoria.

2. Comparacin de la informacin:

a) Razones excepcionales que justifican la modificacin de la estructura de las cuentas anuales.

b) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

c) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptacin.

3. Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilizacin y correccin de errores.

4. Informacin sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

4. Normas de reconocimiento y valoracin

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de gran reparacin o inspeccin general, costes de desmantelamiento del activo y restauracin de su emplazamiento, y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado material.

Se indicar el modelo de valoracin posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorizacin.

2. Inversiones inmobiliarias; sealando el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para estas los criterios sealados en el apartado anterior.

3. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

Justificacin de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida til de un inmovilizado intangible.

Se indicar el criterio de valoracin posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorizacin.

4. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a considerar a una permuta como de activos no similares desde un punto de vista funcional o vida til.

6. Activos y pasivos financieros; indicando:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.

b) Para los activos financieros:

– La naturaleza de los clasificados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta del resultado econmico patrimonial, as como los criterios aplicados en dicha clasificacin y una explicacin de cmo la entidad ha cumplido los requerimientos sealados en la norma de registro y valoracin relativa a activos financieros.

– Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como de registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas de los deudores por operaciones de gestin y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

d) Contratos de garantas financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoracin inicial como posterior, as como, en su caso, para la dotacin de provisiones por garantas clasificadas como dudosas.

e) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

f) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

7. Coberturas contables; indicando los criterios de valoracin del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, distinguiendo entre coberturas de activos o pasivos reconocidos, compromisos en firme y transacciones previstas, as como los criterios de valoracin aplicados para el registro de la interrupcin de la cobertura.

8. Existencias; indicando los criterios de valoracin y, en particular, los seguidos sobre correcciones valorativas.

9. Activos construidos o adquiridos para otras entidades; indicando los criterios de reconocimiento de los ingresos y gastos derivados del contrato o acuerdo de construccin o adquisicin y, en su caso, el mtodo utilizado para determinar el grado de avance o realizacin y se informar en el caso de que no se hubiese podido aplicar dicho mtodo.

10. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoracin de saldos en moneda distinta del euro, y el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que, en la actualidad o en su origen, hubiesen sido expresados en moneda distinta del euro.

11. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.

12. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero. En particular, en relacin con las provisiones, deber realizarse una descripcin de los mtodos de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

13. Transferencias y subvenciones; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

14. Actividades conjuntas; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes a la actividad conjunta en que participe.

15. Activos en estado de venta: se indicarn los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos.

5. Inmovilizado material

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados segn el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Aumentos por traspasos de otras partidas.

d) Salidas.

e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.

f) Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

g) Amortizaciones del ejercicio.

h) Incremento por revalorizacin en el ejercicio (modelo de revalorizacin).

i) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Costes estimados de desmantelamiento del activo y de la restauracin de su emplazamiento incluidos como mayor valor de los activos, as como grandes reparaciones o inspecciones generales incorporadas, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoracin.

b) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados en los diferentes tipos de elementos, as como informacin, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a distintas partes de un mismo elemento.

c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, vidas tiles y mtodos de amortizacin, as como grandes reparaciones o inspecciones generales.

d) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

e) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, en particular, del ejercicio en que se ha efectuado la ltima revalorizacin.

f) Para cada correccin valorativa por deterioro de cuanta significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado material individual, se indicar:

– Naturaleza del inmovilizado material.

– Importe.

– Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversin de la prdida por deterioro.

– Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y

– Tipo o tipos de actualizacin utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores para determinar el valor en uso, si fuera este el mtodo empleado.

g) Bienes recibidos en adscripcin, a nivel partida de balance, con indicacin, de su valor activado, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

Identificacin de los bienes recibidos en adscripcin durante el ejercicio.

h) Identificacin de los entes a los que se haya entregado bienes en adscripcin durante el ejercicio.

i) Identificacin de los bienes recibidos en cesin durante el ejercicio.

j) Identificacin de los entes a los que se haya entregado bienes en cesin durante el ejercicio.

k) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar de importe significativo sobre bienes del inmovilizado material, sin perjuicio de la informacin requerida en otras partes de la memoria.

l) Se informar de los bienes que se encuentren destinados al uso general, distinguiendo entre infraestructuras y bienes del patrimonio histrico, desglosando la informacin por tipos en el primer caso, y para el caso del los bienes del patrimonio histrico, distinguiendo, al menos, entre construcciones y el resto.

m) Valor activado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad, cuando sea de un importe significativo.

n) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material, tal como garantas, restricciones de titularidad, litigios y situaciones anlogas.

6. Inversiones inmobiliarias

Se dar la informacin requerida en la nota anterior.

7. Inmovilizado intangible

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados segn el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Aumentos por traspasos de otras partidas.

d) Salidas.

e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.

f) Correcciones valorativas netas por deterioro (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

g) Amortizaciones del ejercicio.

h) Aumento por revalorizacin en el ejercicio (cuando la entidad utilice el modelo de la revalorizacin para la valoracin posterior).

i) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados en los diferentes tipos de elementos.

b) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, vidas tiles y mtodos de amortizacin.

c) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

d) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, en particular del ejercicio en que se ha efectuado la ltima revalorizacin.

e) Para cada correccin valorativa por deterioro de cuanta significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible individual, se indicar:

– Naturaleza del inmovilizado intangible.

– Importe.

– Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversin de la prdida por deterioro.

– Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y

– Tipo o tipos de actualizacin utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores para determinar el valor en uso, si fuera este el mtodo empleado.

f) Importe agregado de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se han reconocido como gastos durante el ejercicio, as como la justificacin del cumplimiento de las circunstancias que soportan la capitalizacin de gastos de investigacin y desarrollo.

g) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible, tal como garantas, restricciones de titularidad, litigios y situaciones anlogas.

8. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar

Los arrendadores suministrarn la siguiente informacin:

Descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero u operacin similar.

Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribucin del componente financiero de la operacin.

Los arrendatarios suministrarn la siguiente informacin:

Para cada clase de activos, del importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si ste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos a realizar y existencia, en su caso, de la opcin de compra.

Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

A los activos que surjan de estos contratos, les ser de aplicacin la informacin a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible.

9. Activos financieros

Para los activos financieros, excepto los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual y los derivados designados instrumentos de cobertura, se informar sobre:

1. Informacin relacionada con el balance.

a) Se presentar un estado resumen de la conciliacin entre la clasificacin de activos financieros del balance y las categoras que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos Financieros, de acuerdo con la siguiente estructura:

Clases

Categoras

Activos financieros a largo plazo

Activos financieros a corto plazo

Total

Inversiones en Patrimonio

Valores representativos de deuda

Otras inversiones

Inversiones en Patrimonio

Valores representativos de deuda

Otras inversiones

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

Crditos y partidas a cobrar

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Activos financieros a valor razonable con cambio en resultados

Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Activos financieros disponibles para la venta

Total

b) Reclasificacin.

Si, de conformidad con lo establecido en el apartado 9 de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos Financieros, la entidad hubiese reclasificado durante el ejercicio un activo financiero, de forma que este pase a valorarse al coste o al coste amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, informar sobre:

– Importe reclasificado de cada una de estas categoras; y

– El motivo de la reclasificacin.

c) Activos financieros entregados en garanta.

La entidad informar del valor contable de los activos financieros entregados en garanta as como de la clase de activos financieros a la que pertenecen.

d) Correcciones por deterioro del valor.

La entidad informar, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor, para lo cual cumplimentar el siguiente estado:

Clases de activos financieros

Movimiento cuentas correctoras

Saldo inicial

Disminuciones de valor por deterioro crediticio del ejercicio

Reversin del deterioro crediticio del ejercicio

Saldo final

Activos financieros a largo plazo

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de la deuda

Otras inversiones

Activos financieros a corto plazo

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de la deuda

Otras inversiones

2. Informacin relacionada con la cuenta del resultado econmico-patrimonial.

La entidad informar sobre:

a) Los resultados del ejercicio netos procedentes de las distintas categoras de activos financieros definidas en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo.

3. Informacin sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inters.

a) Riesgo de tipo de cambio.

Se informar sobre las inversiones financieras en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, segn el siguiente formato:

Monedas

Inversiones en patrimonio

Valores representativos

de la deuda

Otras inversiones

Total

TOTAL

% INVERSIONES EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE INVERSIONES TOTALES

b) Riesgo de tipo de inters.

Para los activos financieros que se valoren al coste amortizado, se informar sobre su distribucin entre activos a tipo de inters fijo y a tipo variable, en trminos absolutos y porcentuales, segn el siguiente formato:

Clases de activos financieros

Tipo de inters

A tipo inters fijo

A tipo inters variable

Total

Valores representativos de la deuda

Otros activos financieros

Total importe

% de activos financieros a tipo de inters fijo o variable sobre el total

4. Otra informacin.

Cualquier otra informacin de carcter sustantivo que afecte a los activos financieros.

10. Pasivos financieros

Para los pasivos financieros, excepto para las cuentas a pagar por operaciones habituales de la entidad y los derivados designados instrumentos de cobertura, se incluir la siguiente informacin:

1. Situacin y movimientos de las deudas:

Para cada deuda se cumplimentar la informacin requerida en los estados 1 a) Deudas al coste amortizado y 2 a) Deudas a valor razonable.

Asimismo se presentar un estado resumen de la conciliacin entre la clasificacin de pasivos financieros del balance y las categoras que se establecen en la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros, que tendr la estructura que figura en el estado 1 c) Resumen por categoras.

1. Situacin y movimientos de las deudas:

a) Deudas al coste amortizado.

Identificacin deuda

T.I.E.

Deuda al 1 enero

Creaciones

Intereses devengados segn t.I.E.

Intereses cancelados (7)

Diferencias de cambio

Disminuciones

Deuda al 31 diciembre

Coste amortizado (1)

Intereses explcitos (2)

Efectivo (3)

Gastos (4)

Explcitos (5)

Resto (6)

Del coste amortizado (8)

De intereses explcitos (9)

Valor contable (10)

Resultado (11)

Coste amortizado (12)=(1)+(3)-(4)+(6)+(8)-(10)

Intereses explcitos (13)=(2)+(5) -(7) +(9)

1. Situacin y movimientos de las deudas:

b) Deudas a valor razonable.

Identificacin deuda

Deuda al 1 enero

Creaciones

Intereses devengados

(5)

Intereses cancelados (6)

Variacin valor razonable (7)

Diferencias de cambio

Disminuciones (10)

Deuda al 31 diciembre

Valor ex-cupn (1)

Intereses explcitos (2)

Efectivo

(3)

Gastos

(4)

Del valor ex-cupon (8)

De intereses explcitos (9)

Valor ex-cupn (11)=(1)+(3)+(7)+(8)-(10)

Intereses explcitos (10)=(2)+(5)+(9)-(6)

1. Situacin y movimientos de las deudas:

c) Resumen por categoras.

Categoras

Clases

Largo plazo

Corto plazo

Total

Obligaciones y bonos

Deudas con entidades de crdito

Otras deudas

Obligaciones y bonos

Deudas con entidades de crdito

Otras deudas

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

EJ. N

EJ. N-1

Deudas a coste amortizado

Deudas a valor razonable

Total

2. Lneas de crdito. Para cada lnea de crdito se informar del importe disponible, indicando tambin el lmite concedido, la parte dispuesta, y la comisin, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta, segn el siguiente formato:

IDENTIFICACIN

LMITE CONCEDIDO

DISPUESTO

DISPONIBLE

COMISIN S/NO DISPUESTO

TOTAL

3. Informacin sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inters.

a) Riesgo de tipo de cambio. Se informar sobre las deudas en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, segn el siguiente formato:

MONEDAS

OBLIGACIONES

Y BONOS

DEUDAS CON ENTIDADES

DE CRDITO

OTRAS DEUDAS

TOTAL

TOTAL

% DEUDA EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE DEUDA TOTAL

b) Riesgo de tipo de inters. Para los pasivos financieros a coste amortizado, se informar sobre su distribucin entre pasivos a tipo de inters fijo y a tipo variable, en trminos absolutos y porcentuales, segn el siguiente formato:

Clases de pasivos financieros

Tipo de inters

A tipo inters fijo

A tipo inters variable

Total

Obligaciones y bonos

Deudas con entidades de crdito

Otras deudas

Total importe

% de pasivos financieros a tipo de inters fijo o variable sobre el total

4. Avales y otras garantas concedidas.

Para cada garanta concedida, distinguiendo las concedidas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, se informar de la fecha de vencimiento de la deuda garantizada, del importe mximo garantizado, detallando su evolucin durante el ejercicio, y de las provisiones netas (dotaciones menos reversiones) que se hayan dotado, segn el siguiente formato:

ENTIDAD GARANTIZADA

VTO.

PENDIENTE

A 1 ENERO

CONCEDIDAS

CANCELADAS

PENDIENTE

A 31 DICIEMB.

PROVISIN

EJERCICIO

ACUMULADA

SUBTOTAL ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

SUBTOTAL OTRAS ENTIDADES

TOTAL

5. Otra informacin:

a) El importe de las deudas con garanta real.

b) Deudas impagadas durante el ejercicio y situacin del impago a la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

c) Otras situaciones distintas del impago que hayan otorgado al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado.

d) Derivados financieros que al cierre del ejercicio sean pasivos a los que no se aplique la contabilidad de coberturas, indicando los motivos por los que se mantiene el instrumento derivado.

e) Cualquier otra informacin de carcter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

11. Coberturas contables.

Para cada operacin a la que sea aplicable la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables se presentar la siguiente informacin:

1. Descripcin detallada del instrumento de cobertura, de la partida cubierta y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

2. Justificacin de que se siguen cumpliendo los requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

3. Valor contable del instrumento de cobertura al inicio y al cierre del ejercicio.

4. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado de ejercicios posteriores, se informar de:

– Variaciones de valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido durante el ejercicio en el patrimonio neto (parte eficaz) y, en su caso, en la cuenta del resultado econmico patrimonial (parte ineficaz).

– Importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio, detallando si se ha imputado a la cuenta del resultado econmico patrimonial o se ha incluido en el valor inicial de la partida cubierta, indicando en el primer caso las partidas en las que se han registrado.

– Importes reconocidos en el patrimonio neto que, al cierre del ejercicio, estn pendientes de traspasar a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta y los ejercicios en los cuales se espera realizar dicho traspaso.

5. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado del ejercicio, se informar sobre el importe de las variaciones de valor del instrumento de cobertura y el importe de las variaciones de valor de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto imputadas a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

6. Operaciones para las que se ha interrumpido la contabilidad de coberturas, indicando su causa.

12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias

Se informar a nivel de partida de balance sobre:

1. Circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las obras o de las existencias y, en su caso, la reversin de dichas correcciones, reconocidas en el ejercicio, as como su importe.

2. Importe de los costes capitalizados en su caso durante el ejercicio en las obras en curso o en otras existencias de ciclo de produccin superior al ao.

3. Limitaciones en la disponibilidad de las obras y otras existencias por garantas, pignoraciones, fianzas y otras razones anlogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyeccin temporal.

4. Cualquier circunstancia de carcter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoracin de los activos construidos o adquiridos para otras entidades y resto de existencias.

13. Moneda extranjera

Se informar sobre:

1. Importe global, a nivel partida del balance, de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera.

2. Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que estn vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepcin de las procedentes de los activos y pasivos financieros que se valoren al valor razonable con cambios en resultados.

14. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos

Se informar sobre:

1. Importe y caractersticas de las transferencias y subvenciones recibidas, cuyo importe sea significativo, as como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepcin y disfrute de las subvenciones y el criterio de imputacin a resultados.

2. Importe y caractersticas de las transferencias y subvenciones concedidas, cuyo importe sea significativo. Adems se facilitar la siguiente informacin:

a) Normativa con base en la cual se han efectuado o concedido.

b) Importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio.

c) Datos identificativos de la entidad receptora.

Se aadir la siguiente informacin con respecto a las subvenciones concedidas:

d) Finalidad.

e) Reintegros que se hubiesen producido durante el ejercicio por incumplimiento de condiciones o requisitos, con especificacin de su causa.

3. Cualquier circunstancia de carcter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos de la entidad.

15. Provisiones y contingencias

1. Para cada provisin reconocida en el balance, salvo las relativas a avales y otras garantas concedidas, deber indicarse:

a) Anlisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:

– Saldo inicial.

– Aumentos.

– Disminuciones.

– Saldo final.

b) Aumento durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, as como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.

c) Naturaleza de la obligacin asumida, as como el calendario previsto para hacer frente a la obligacin.

d) Estimaciones y procedimientos de clculo aplicados para la valoracin de los correspondientes importes y las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. Se justificarn, en su caso, los ajustes que haya procedido realizar.

e) Importes de cualquier derecho de reembolso, sealando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el balance por esos derechos.

2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de pasivo contingente, salvo los relativos a avales y otras garantas concedidas, se indicar:

a) Una breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.

c) En el caso excepcional en que una provisin no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicarn los motivos por los que no se puede hacer dicha valoracin.

3. Para cada tipo de activo contingente se indicar:

a) Una breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.

16. Informacin sobre medio ambiente

Se facilitar informacin sobre:

1. Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la proteccin y mejora del medio ambiente, indicando su destino.

2. Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.

17. Activos en estado de venta

Se facilitar una descripcin detallada de los activos en estado de venta cuando su importe sea significativo, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificacin.

18. Presentacin por actividades de la cuenta del resultado econmico patrimonial

La entidad podr presentar la cuenta del resultado econmico patrimonial, clasificando los gastos econmicos incluidos en la misma, por actividades.

19. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos

En relacin con las operaciones de administracin de recursos que contablemente deban ser registradas a travs de cuentas del subgrupo 45, Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, se habr de obtener la informacin que a continuacin se indica:

1. Gestin de los recursos administrados. Para cada uno de los conceptos a travs de los que se refleje contablemente la gestin realizada derivada de la administracin de recursos de otros entes pblicos, presentar la siguiente informacin:

a) De los derechos pendientes de cobro, indicando:

– Derechos pendientes de cobro a 1 de enero.

– Rectificaciones del saldo inicial.

– Derechos reconocidos durante el ejercicio.

– Derechos anulados durante el ejercicio, distinguiendo la anulacin de liquidaciones y anulacin de derechos por devolucin de ingresos.

– Derechos cancelados durante el ejercicio.

– La recaudacin neta durante el ejercicio, detallando la recaudacin bruta y las devoluciones de ingresos.

– Los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre.

1. Gestin de los recursos administrados:

a) De los derechos pendientes de cobro.

CONCEPTO

DESCRIPCIN

DERECHOS PENDIENTES A 1 DE ENERO

RECTIFICACIN SALDO INICIAL

DERECHOS RECONOCIDOS

DERECHOS ANULADOS

DERECHOS CANCELADOS

RECAUDACIN NETA

DERECHOS PENDIENTES COBRO A 31 DICIEMBRE

ANULACIN LIQUIDACIONES

DEVOLUCIN DE INGRESOS

RECAUDACIN BRUTA

DEVOLUCIN DE INGRESOS

TOTAL

b) De los derechos cancelados, con expresin del importe total de las cancelaciones que se hubiesen producido durante el ejercicio, desglosando las mismas segn los siguientes motivos de cancelacin:

– Cancelaciones por cobros en especie.

– Cancelaciones por insolvencias.

– Cancelaciones por prescripcin.

– Cancelaciones por otras causas.

1. Gestin de los recursos administrados:

b) De los derechos cancelados.

CONCEPTO

DESCRIPCIN

COBROS EN ESPECIE

INSOLVENCIAS

PRESCRIPCIN

OTRAS CAUSAS

TOTAL DERECHOS CANCELADOS

TOTAL

2. Devoluciones de ingresos. Con el mismo nivel de desagregacin que para la informacin anterior, se mostrar la informacin relativa a las operaciones de devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos realizadas durante el ejercicio, detallando:

– Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.

– Modificaciones al saldo inicial, anulaciones y cancelaciones.

– Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.

– Total devoluciones reconocidas.

– Devoluciones pagadas en el ejercicio.

– Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

2. Devoluciones de ingresos:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

PENDIENTES

DE PAGO A 1

DE ENERO

MODIFICACIN, SALDO INICIAL, ANULACIONES

Y CANCELACIONES

RECONOCIDAS EN EL EJERCICIO

TOTAL DEVOLUCIONES RECONOCIDAS

PAGADAS EN EL EJERCICIO

PENDIENTES

DE PAGO A 31

DE DICIEMBRE

TOTAL

3. Obligaciones derivadas de la gestin de los recursos administrados por cuenta de otros entes pblicos. Con el mismo nivel de desagregacin que para la informacin de las notas anteriores, se incluir la informacin relativa a las obligaciones derivadas de la gestin realizada durante el ejercicio en relacin con los recursos de otros entes pblicos, con detalle de:

– Saldo pendiente de pago a 1 de enero.

– Rectificacin del saldo inicial.

– Recaudacin lquida obtenida durante el ejercicio.

– Cantidades reintegradas durante el ejercicio.

– Total a pagar.

– Pagos realizados.

– Saldo pendiente de pago a 31 de diciembre.

3. Obligaciones derivadas de la gestin de los recursos administrados por cuenta de otros entes pblicos:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

PENDIENTE DE PAGO A 1

DE ENERO

RECTIFICACIN SALDO INICIAL

RECAUDACIN LQUIDA

REINTEGROS

TOTAL A PAGAR

PAGOS REALIZADOS

PENDIENTE

DE PAGO A 31

DE DICIEMBRE

TOTAL

4. Cuentas corrientes en efectivo. Para cada uno de los conceptos que se utilicen para reflejar contablemente las operaciones de entregas a cuenta y liquidacin de los recursos gestionados, se indicarn:

– Saldo a 1 de enero, diferenciando el mismo segn sea deudor o acreedor.

– Pagos.

– Cobros.

– Saldo a 31 de diciembre, distinguiendo el mismo segn sea deudor o acreedor.

4. Cuentas corrientes en efectivo:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

SALDO A 1 DE ENERO

PAGOS

COBROS

SALDO A 31 DE DICIEMBRE

DEUDOR

ACREEDOR

DEUDOR

ACREEDOR

TOTAL

20. Operaciones no presupuestarias de tesorera

Se informar sobre las operaciones no presupuestarias de tesorera que comprenden aquellas operaciones realizadas durante el ejercicio que hayan dado lugar al nacimiento o extincin de:

– Deudores y acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente para la entidad, no deban imputarse al presupuesto de la misma, ni en el momento de su nacimiento ni en el de su vencimiento.

– Partidas representativas de pagos y cobros pendientes de aplicacin definitiva, tanto por operaciones presupuestarias como no presupuestarias.

Esta informacin se compondr de los siguientes estados:

1. Estado de deudores no presupuestarios. Para cada uno de los conceptos de carcter deudor a travs de los que se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias de Tesorera, se pondrn de manifiesto:

– Saldo a 1 de enero.

– Modificaciones del saldo inicial (incluye las prescripciones y otros motivos de cancelacin distintos del pago).

– Cargos realizados durante el ejercicio.

– Total deudores.

– Abonos realizados durante el ejercicio.

– Deudores pendientes de cobro a 31 de diciembre.

2. Estado de acreedores no presupuestarios. Para cada uno de los conceptos de carcter acreedor a travs de los que se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias de tesorera, se detallarn:

– Saldo a 1 de enero.

– Modificaciones del saldo inicial (incluye las prescripciones).

– Abonos realizados durante el ejercicio.

– Total acreedores.

– Cargos realizados durante el ejercicio.

– Acreedores pendientes de pago a 31 de diciembre.

3. Estado de partidas pendientes de aplicacin. Para cada uno de los conceptos de carcter no presupuestario a travs de los que se reflejen los cobros y pagos pendientes de aplicacin, presentar la siguiente informacin:

a) De los cobros pendientes de aplicacin, con indicacin de:

– Cobros pendientes de aplicacin a 1 de enero.

– Modificaciones al saldo inicial.

– Cobros realizados durante el ejercicio.

– Total cobros pendientes de aplicacin.

– Cobros aplicados durante el ejercicio.

– Cobros pendientes de aplicacin a 31 de diciembre.

b) De los pagos pendientes de aplicacin, expresando:

– Pagos pendientes de aplicacin a 1 de enero.

– Modificaciones al saldo inicial.

– Pagos realizados durante el ejercicio.

– Total pagos pendientes de aplicacin.

– Pagos aplicados durante el ejercicio.

– Pagos pendientes de aplicacin a 31 de diciembre.

1. Estado de deudores no presupuestarios:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

SALDO A 1

DE ENERO

MODIFICACIONES AL SALDO INICIAL

CARGOS REALIZADOS

EN EL EJERCICIO

TOTAL DEUDORES

ABONOS REALIZADOS

EN EJERCICIO

DEUDORES PENDIENTES COBRO A 31 DICIEMBRE

2. Estado de acreedores no presupuestarios:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

SALDO A 1

DE ENERO

MODIFICACIONES AL SALDO INICIAL

ABONOS REALIZADOS

EN EL EJERCICIO

TOTAL ACREEDORES

CARGOS REALIZADOS

EN EL EJERCICIO

ACREEDORES PENDIENTES PAGO A 31 DICIEMBRE

3. Estado de partidas pendientes de aplicacin:

a) De los cobros pendientes de aplicacin:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

COBROS PENDIENTES APLICACIN A 1 ENERO

MODIFICAC. AL SALDO INICIAL

COBROS REALIZADOS EN EJERCICIO

TOTAL COBROS PENDIENTES APLICACIN

COBROS APLICADOS EN EJERCICIO

COBROS PENDIENTES APLICACIN A 31 DICIEMBRE

3. Estado de partidas pendientes de aplicacin:

b) De los pagos pendientes de aplicacin:

CONCEPTO

DESCRIPCIN

PAGOS PTES. APLICACIN

A 1 ENERO

MODIFICAC. AL SALDO INICIAL

PAGOS REALIZADOS

EN EJERCICIO

TOTAL PAGOS PDTES. APLICACIN

PAGOS APLICADOS EN EJERCICIO

PAGOS PDTES. APLICACIN A 31 DICIEMBRE

21. Contratacin administrativa. Procedimientos de adjudicacin

Informacin, por tipos de contratos, sobre los importes adjudicados segn los diferentes procedimientos establecidos en la normativa vigente sobre contratacin.

Contratacin administrativa. Procedimientos de adjudicacin:

TIPO DE CONTRATO

PROCEDIMIENTO ABIERTO

PROCEDIMIENTO RESTRINGIDO

PROCEDIMIENTO NEGOCIADO

DILOGO COMPETITIVO

ADJUDICACIN DIRECTA

TOTAL

MULTIPLIC CRITERIO

NICO CRITERIO

MULTIPLIC CRITERIO

NICO CRITERIO

CON PUBLICIDAD

SIN PUBLICIDAD

• De obras

• De suministro

• Patrimoniales

• De gestin de servicios pblicos

• De servicios

• De concesin de obra pblica

• De colaboracin entre el sector pblico y el sector privado

• De carcter administrativo especial

• Otros

22. Valores recibidos en depsito

Se informar para cada uno de los conceptos mediante los que se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y los seguros de caucin recibidos, de lo siguiente:

– Valores recibidos pendientes de devolver a 1 de enero.

– Modificaciones del saldo inicial.

– Valores recibidos durante el ejercicio.

– Total valores recibidos en depsito.

– Valores recibidos en depsito cancelados.

– Valores recibidos en depsito pendientes de devolver a 31 de diciembre.

23. Informacin presupuestaria

La informacin a suministrar versar sobre los siguientes aspectos y se presentar, al menos, al mismo nivel de desagregacin que en el Estado de liquidacin del Presupuesto:

23.1 Presupuesto corriente.

1. Presupuesto de gastos.

Se presentar la siguiente informacin:

a) Modificaciones de crdito.

Informacin sobre:

– Crditos extraordinarios.

– Suplementos de crdito.

– Ampliaciones de crdito.

– Transferencias de crdito.

– Incorporaciones de remanentes de crdito.

– Crditos generados por ingresos.

– Bajas por anulacin y rectificacin.

– Otras modificaciones.

a) Modificaciones de crdito

1. Tipos de modificaciones

PARTIDA PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

CRDITOS EXTRAORDINARIOS

SUPLEMENTOS DE CRDITO

AMPLIACIONES

DE CRDITO

TRANSFERENCIAS

DE CRDITO

INCORPORACIONES DE REMANENTES

DE CRDITO

CRDITOS GENERADOS POR INGRESOS

BAJAS POR ANULACIN Y RECTIFICACIN

OTRAS MODIFICACIONES

TOTAL MODIFICACIONES

POSITIVAS

NEGATIVAS

TOTAL

b) Remanentes de crdito.

Informacin sobre remanentes de crdito comprometidos y no comprometidos.

b) Remanentes de crdito

PARTIDA PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

REMANENTES COMPROMETIDOS

REMANENTES NO COMPROMETIDOS

TOTAL

c) Ejecucin de proyectos de inversin.

Para cada uno de los proyectos de inversin, identificados de acuerdo con la normativa presupuestaria aplicable a la entidad, que estuviesen en ejecucin en 1 de enero o que se hubiesen iniciado durante el ejercicio, se indicar:

– Inversin total.

– Ejercicio de inicio del proyecto.

– Ejercicio de finalizacin del proyecto.

– Inversin realizada al inicio del ejercicio.

– Inversin realizada en el ejercicio.

– Inversin a realizar en las anualidades pendientes, distinguiendo dentro de los compromisos de gastos de ejercicios posteriores, los relativos a contratos de obra bajo la modalidad de abono total del precio.

c) Ejecucin de proyectos de inversin

CDIGO PROYECTO

EXPLICACIN

PARTIDA PRESUPUESTARIA

INVERSIN TOTAL

EJERCICIO INICIAL

EJERCICIO FINAL

INVERSIN REALIZADA A 1

DE ENERO

INVERSIN REALIZADA

EN EL EJERCICIO

INVERSIN A REALIZAR EN ANUALIDADES PENDIENTES

EJERCICIO ...

EJERCICIO ...

EJERCICIO ...

EJERCICIOS SUCESIVOS

CONTRATOS ABONO TOTAL

RESTO CONTRATOS

CONTRATOS ABONO TOTAL

RESTO CONTRATOS

CONTRATOS ABONO TOTAL

RESTO CONTRATOS

CONTRATOS ABONO TOTAL

RESTO CONTRATOS

d) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

Informacin para cada gasto efectuado sobre:

– Aplicacin presupuestaria a la que debiera de haberse imputado.

– Importe.

– Observaciones, indicando al menos, si en el momento de la elaboracin de la cuenta ya se ha realizado la aplicacin al presupuesto del ejercicio.

d) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto:

PARTIDA PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

IMPORTE

OBSERVACIONES

TOTAL

2. Presupuesto de ingresos.

Se presentar la siguiente informacin:

a) Proceso de gestin.

1) Derechos anulados, distinguiendo entre:

– Las anulaciones de liquidaciones.

– Las anulaciones por aplazamiento o fraccionamiento.

– Las anulaciones por devolucin de ingresos.

2) Derechos cancelados, indicando:

– Las cancelaciones por el cobro de derechos en especie.

– Las cancelaciones por insolvencias.

– Las cancelaciones por otras causas.

3) Recaudacin neta, indicando:

– Recaudacin total.

– Devoluciones de ingresos realizadas.

a) Proceso de gestin de los ingresos pblicos:

1. Derechos anulados:

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

ANULACIN

DE LIQUIDACIONES

APLAZAMIENTO

Y FRACCIONAMIENTO

DEVOLUCIN

DE INGRESOS

TOTAL DERECHOS ANULADOS

a) Proceso de gestin de los ingresos pblicos:

2. Derechos cancelados:

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

COBROS EN ESPECIE

INSOLVENCIAS

OTRAS CAUSAS

TOTAL DERECHOS CANCELADOS

a) Proceso de gestin de los ingresos pblicos:

3. Recaudacin neta:

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

RECAUDACIN TOTAL

DEVOLUCIONES

DE INGRESO

DEVOLUCIONES

DE INGRESO

RECAUDACIN NETA

b) Devoluciones de ingresos.

Informacin sobre:

– Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.

– Modificaciones al saldo inicial y anulaciones de devoluciones acordadas en ejercicios anteriores.

– Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.

– Total de devoluciones.

– Prescripciones.

– Pagos realizados en el ejercicio.

– Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

b) Devoluciones de ingresos:

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

PENDIENTES DE PAGO A 1

DE ENERO

MODIFICACIN SALDO INICIAL

Y ANULACIONES

RECONOCIDAS EN EL EJERCICIO

TOTAL DEVOLUCIONES RECONOCIDAS

PRESCRIPCIONES

PAGADAS EN EL EJERCICIO

PENDIENTES

DE PAGO A 31

DE DICIEMBRE

23.2 Presupuestos cerrados.

1. Presupuesto de gastos. Obligaciones de presupuestos cerrados.

Se informar, para cada ejercicio de:

– Obligaciones pendientes de pago a 1 de enero.

– Modificaciones al saldo inicial y anulaciones.

– Total obligaciones.

– Prescripciones.

– Pagos realizados.

– Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

1. Obligaciones de presupuestos cerrados:

Ejercicio .................................

PARTIDA PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

OBLIGACIONES PENDIENTES

DE PAGO A 1

DE ENERO

MODIFICACIN SALDO INICIAL

Y ANULACIONES

TOTAL OBLIGACIONES

PRESCRIPCIONES

PAGOS REALIZADOS

OBLIGACIONES PENDIENTES

DE PAGO A 31

DE DICIEMBRE

2. Presupuesto de ingresos. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados.

Se informar, para cada ejercicio de:

a) Derechos pendientes de cobro totales, con indicacin de:

– Los pendientes de cobro a 1 de enero.

– Las modificaciones al saldo inicial.

– Los derechos anulados.

– Los derechos cancelados.

– Los derechos recaudados.

– Los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre.

b) Derechos anulados con indicacin de:

– Las anulaciones por anulacin de liquidaciones.

– Las anulaciones por aplazamientos y fraccionamientos.

c) Derechos cancelados con indicacin de:

– Las cancelaciones por el cobro de derechos en especie.

– Las cancelaciones por insolvencias.

– Las cancelaciones por prescripcin.

– Las cancelaciones por otras causas.

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados:

a) Derechos pendientes de cobro totales

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

DERECHOS PENDIENTES DE COBRO A 1 DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

DERECHOS ANULADOS

DERECHOS CANCELADOS

RECAUDACIN

DERECHOS PENDIENTES COBRO A 31 DE DICIEMBRE

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados:

b) Derechos anulados:

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

ANULACIN DE LIQUIDACIONES

APLAZAMIENTOS Y FRACCIONAMIENTOS

TOTAL DERECHOS ANULADOS

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados:

c) Derechos cancelados:

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

COBROS EN ESPECIE

INSOLVENCIAS

PRESCRIPCIN

OTRAS CAUSAS

TOTAL DERECHOS CANCELADOS

3. Derechos presupuestarios pendientes de cobro segn su grado de exigibilidad.

Informacin sobre la situacin de los derechos pendientes de cobro, indicando:

– Pendientes de notificar.

– Suspendidos.

– Aplazamiento o fraccionamiento solicitado.

– Aplazamiento o fraccionamiento concedido.

– En periodo voluntario.

– En periodo ejecutivo.

3. Derechos presupuestarios pendientes de cobro segn su grado de exigibilidad

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

PENDIENTES DE NOTIFICAR

SUSPENDIDOS

APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO

EN PERIODO VOLUNTARIO

EN PERIODO EJECUTIVO

TOTAL DERECHOS PENDIENTES

DE COBRO

SOLICITADO

CONCEDIDO

4. Variacin de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores.

Se informar de las variaciones de derechos a cobrar y obligaciones a pagar de presupuestos cerrados, que supongan la alteracin de los importes calculados como resultados presupuestarios en ejercicios anteriores.

Para el clculo de la variacin de derechos a cobrar de presupuestos cerrados pendientes de recaudar, se tendrn en cuenta las modificaciones del saldo inicial, as como las anulaciones y cancelaciones de derechos producidas en el ejercicio, detalladas en la nota 23.2.2 de esta memoria.

Para el clculo de la variacin de obligaciones de presupuestos cerrados pendientes de pago, se tendrn en cuenta las modificaciones del saldo inicial, as como las anulaciones y prescripcin de obligaciones producidas en el ejercicio, detalladas en la nota 23.2.1 de esta memoria.

En este estado, dentro de las operaciones corrientes, se incluyen, en su caso, los derechos y obligaciones reconocidas derivados de operaciones comerciales.

4. Variacin de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores:

TOTAL VARIACIN DERECHOS

TOTAL VARIACIN OBLIGACIONES

VARIACIN DE RESULTADOS PRESUPUESTARIOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

a) OPERACIONES CORRIENTES

b) OPERACIONES DE CAPITAL

1. TOTAL VARIACIONES OPERACIONES NO FINANCIERAS (a+b)

c) ACTIVOS FINANCIEROS

d) PASIVOS FINANCIEROS

2. TOTAL VARIACIN OPERACIONES FINANCIERAS (c+d)

TOTAL (1+2)

23.3 Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

Informacin sobre los compromisos de gasto adquiridos durante el ejercicio, as como en los precedentes, imputables a presupuestos de ejercicios sucesivos, con indicacin de su descripcin, importe y ao al que se refieran.

Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores:

PARTIDA PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

COMPROMISOS DE GASTOS ADQUIRIDOS CON CARGO AL PRESUPUESTO DEL EJERCICIO

EJERCICIO N+1

EJERCICIO N+2

EJERCICIO N+3

EJERCICIO N+4

EJERCICIOS SUCESIVOS

TOTAL

23.4 Gastos con financiacin afectada.

Se informar para cada gasto con financiacin afectada de:

1. Las desviaciones de financiacin por cada agente financiador sealando para cada uno de los agentes el coeficiente de financiacin a fin de ejercicio, las desviaciones de financiacin del ejercicio y las desviaciones acumuladas.

2. La gestin del gasto presupuestario relativo a cada gasto con financiacin afectada, sealando el gasto previsto, el realizado durante el ejercicio, el total acumulado de ejercicios anteriores y el gasto presupuestario pendiente de realizar hasta la culminacin de la ejecucin de la unidad de gasto.

A los efectos de esta informacin se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:

Gasto con financiacin afectada, es aquel gasto presupuestario que se financia, en todo o en parte, con recursos presupuestarios concretos que en caso de no realizarse el gasto no podran percibirse o si se hubieran percibido deberan reintegrarse a los agentes que los aportaron.

Se considera agente financiador a cada uno de los terceros de los que procede cada uno de los recursos afectados. Es decir, el agente financiador viene dado por la combinacin del tercero y la aplicacin presupuestaria que corresponda a cada uno de los recursos que l aporta.

Las desviaciones de financiacin por cada agente financiador representan el desfase existente entre los ingresos presupuestarios obtenidos de dicho agente durante un periodo determinado y los que, en funcin de la parte de gasto realizada en dicho periodo, deberan haberse obtenido del mismo, si la ejecucin de los ingresos afectados se realizase armnicamente con la del gasto presupuestario.

Dichas desviaciones de financiacin se calcularn por diferencia entre los derechos reconocidos netos relativos al agente financiador y el producto del coeficiente de financiacin correspondiente a dicho agente por el total de obligaciones reconocidas netas, referidos, unos y otras, al periodo considerado.

Las desviaciones de financiacin del ejercicio se calcularn tomando en consideracin los derechos relativos al agente de que se trate y el importe de las obligaciones, reconocidos unos y otras durante el ejercicio presupuestario.

Las desviaciones de financiacin acumuladas se calcularn del mismo modo que las imputables al ejercicio, pero tomando en consideracin los derechos y las obligaciones reconocidos desde el inicio de la ejecucin del gasto con financiacin afectada hasta el final del ejercicio.

El coeficiente de financiacin por agente, a fin de ejercicio, es el resultado de dividir los ingresos presupuestarios relativos al agente financiador (reconocidos y a reconocer), por el importe del gasto presupuestario (realizado y a realizar).

Gastos con financiacin afectada:

1. Desviaciones de financiacin por agente financiador

CDIGO DE GASTO

DESCRIPCIN

AGENTE FINANCIADOR

COEFICIENTE

DE FINANCIACIN

DESVIACIONES DEL EJERCICIO

DESVIACIONES ACUMULADAS

TERCERO

APLIC. PTARIA.

POSITIVAS

NEGATIVAS

POSITIVAS

NEGATIVAS

Gastos con financiacin afectada:

2. Gestin del gasto presupuestario

CDIGO DE GASTO

DESCRIPCIN

GASTO PREVISTO

OBLIGACIONES RECONOCIDAS EN EJERCICIOS ANTERIORES

OBLIGACIONES RECONOCIDAS EN EL EJERCICIO

TOTAL OBLIGACIONES RECONOCIDAS

GASTO PENDIENTE

23.5 Remanente de tesorera.

El remanente de tesorera constituye un recurso presupuestario obtenido, con carcter general, por la acumulacin de los resultados presupuestarios de los ejercicios anteriores y del ejercicio que se cierra. Como tal recurso, puede utilizarse para financiar el gasto presupuestario de los ejercicios siguientes.

El remanente de tesorera se obtiene por la suma de los fondos lquidos ms los derechos pendientes de cobro deduciendo las obligaciones pendientes de pago y agregando las partidas pendientes de aplicacin de conformidad con los criterios siguientes:

1. Su cuantificacin se efectuar tomando en consideracin el saldo a fin de ejercicio de las cuentas que intervienen en su clculo.

2. Los fondos lquidos, incluyen los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, salvo aquellos que se hayan dotado con imputacin al presupuesto, as como los excedentes temporales de tesorera que se hayan materializado en inversiones financieras, de carcter no presupuestario, que renan el suficiente grado de liquidez. A estos efectos, no se tendrn en cuenta los saldos de las subcuentas 5750, Bancos e instituciones de crdito. Pagos a justificar, y 5708, Caja. Pagos a justificar.

3. En los derechos pendientes de cobro se distinguir:

– El importe total de los derechos pendientes de cobro del presupuesto corriente.

– El importe total de los derechos pendientes de cobro de presupuestos cerrados.

– El importe total de los derechos pendientes de cobro correspondientes a cuentas de deudores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo sern en el momento de su vencimiento. A estos efectos, la incorporacin del saldo de las siguientes cuentas se efectuar nicamente por la parte que corresponda a operaciones no presupuestarias: 246, Fianzas constituidas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 247, Depsitos constituidos a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 260, Fianzas constituidas a largo plazo, 265, Depsitos constituidos a largo plazo, 537, Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 538, Depsitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 565, Fianzas constituidas a corto plazo, y 566, Depsitos constituidos a corto plazo.

– El importe total de derechos pendientes de cobro derivados de las operaciones comerciales que, en su caso, realice la entidad.

4. En las obligaciones pendientes de pago, se distinguir:

– El importe total de las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente.

– El importe total de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos cerrados.

– El importe total de las obligaciones pendientes de pago correspondientes a acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo sern en el momento de su vencimiento. A estos efectos, la incorporacin del saldo de las siguientes cuentas se efectuar nicamente por la parte que corresponda a operaciones no presupuestarias: 167, Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 168, Depsitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 180, Fianzas recibidas a largo plazo, 185, Depsitos recibidos a largo plazo, 517, Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 518, Depsitos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 560, Fianzas recibidas a corto plazo, y 561, Depsitos recibidos a corto plazo.

– El importe total de obligaciones pendientes de pago derivadas de las operaciones comerciales que, en su caso, realice la entidad.

5. En las partidas pendientes de aplicacin, se distinguir:

– Las cantidades cobradas pendientes de aplicacin definitiva.

– Las cantidades pagadas pendientes de aplicacin definitiva, en las que se incluyen los pagos realizados con cargo a los anticipos de caja fija pendientes de reposicin. Asimismo se incluir el saldo de la subcuenta 5585, Libramientos para la reposicin de anticipos de caja fija pendientes de pago.

6. Del remanente de tesorera total, se distinguir:

– La parte afectada destinada a cubrir los denominados gastos con financiacin afectada, caso de que existan desviaciones de financiacin acumuladas positivas.

– El importe de todos los derechos que se consideren de dudoso cobro. Para determinar dicho importe se deber tener en cuenta la antigedad de las deudas, el importe de las mismas, la naturaleza de los recursos de que se trate, los porcentajes de recaudacin tanto en periodo voluntario, como en va ejecutiva y dems criterios de valoracin que, de forma ponderada, la entidad establezca. A estos efectos, la incorporacin del saldo de las cuentas 295, Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 298, Deterioro de valor de crditos a largo plazo, 490, Deterioro de valor de crditos, 595, Deterioro de valor de crditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 598, Deterioro de valor de crditos a corto plazo, se efectuar nicamente por la parte que corresponda a los derechos de cobro que se hayan considerado para el clculo del remanente de tesorera total.

– Y la parte restante, esto es, el remanente de tesorera no afectado.

ESTADO DEL REMANENTE DE TESORERA

N. de cuentas

Componentes

Ejercicio N

Ejercicio N-1

57, 556

1.(+) Fondos lquidos

2.(+) Derechos pendientes de cobro

430

-(+) del Presupuesto corriente

431

-(+) de Presupuestos cerrados

246, 247, 260, 265,440, 442, 449, 456, 470, 471, 472, 537, 538, 550, 565, 566

-(+) de operaciones no presupuestarias

435, 436

-(+) de operaciones comerciales

3.(-) Obligaciones pendientes de pago

400

-(+) del Presupuesto corriente

401

-(+) de Presupuestos cerrados

167, 168, 180, 185, 410, 412, 419, 453, 456, 475, 476, 477, 517, 518, 550, 560, 561

-(+) de operaciones no presupuestarias

405, 406

-(+) de operaciones comerciales

4. (+) Partidas pendientes de aplicacin

554, 559

-(-) cobros realizados pendientes de aplicacin definitiva

555, 5581, 5585

-(-) pagos realizados pendientes de aplicacin definitiva

I. Remanente de tesorera total (1+2+3+4)

295, 298, 490, 495, 598

II. Exceso de financiacin afectada

III. Saldos de dudoso cobro

IV. Remanente de teserora no afectado= (I-II-III)

24. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios

1. Indicadores financieros y patrimoniales.

a) LIQUIDEZ INMEDIATA: Refleja el porcentaje de deudas presupuestarias y no presupuestarias que pueden atenderse con la liquidez inmediatamente disponible.

Fondos lquidos

Pasivo corriente

Fondos lquidos: Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

b) LIQUIDEZ A CORTO PLAZO: Refleja la capacidad que tiene la entidad para atender a corto plazo sus obligaciones pendientes de pago.

Fondos lquidos + Derechos pendientes de cobro

Pasivo corriente

c) LIQUIDEZ GENERAL. Refleja en qu medida todos los elementos patrimoniales que componen el activo corriente cubren el pasivo corriente.

Activo corriente

Pasivo corriente

d) ENDEUDAMIENTO POR HABITANTE: En entidades territoriales, este ndice distribuye la deuda total de la entidad entre el nmero de habitantes.

Pasivo corriente + Pasivo no corriente

Nmero de habitantes

e) ENDEUDAMIENTO: Representa la relacin entre la totalidad del pasivo exigible (corriente y no corriente) respecto al patrimonio neto ms el pasivo total de la entidad.

Pasivo corriente + Pasivo no corriente

Pasivo corriente + Pasivo no corriente + Patrimonio neto

f) RELACIN DE ENDEUDAMIENTO: Representa la relacin existente entre el pasivo corriente y el no corriente.

Activo corriente

Pasivo no corriente

g) CASH – FLOW: Refleja en qu medida los flujos netos de gestin de caja cubren el pasivo de la entidad.

Pasivo no corriente

+

Pasivo corriente

Flujos netos de gestin

Flujos netos de gestin

Flujos netos de gestin: Importe de flujos netos de efectivo por actividades de gestin del estado de flujos de efectivo.

h) RATIOS DE LA CUENTA DEL RESULTADO ECONMICO PATRIMONIAL:

Para la elaboracin de los siguientes ratios se tendrn en cuenta las equivalencias con los correspondientes epgrafes de la cuenta del resultado econmico patrimonial de la entidad:

ING.TRIB.: Ingresos tributarios y cotizaciones.

TRANS.: Transferencias y subvenciones recibidas.

VN. YPS.: Ventas netas y prestacin de servicios.

G. PERS.: Gastos de personal.

APROV.: Aprovisionamientos.

1) Estructura de los ingresos.

INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA (IGOR)

ING. TRIB./IGOR

TRANFS./ IGOR

VN y PS/IGOR

Resto IGOR/IGOR

.

2) Estructura de los gastos.

GASTOS DE GESTIN ORDINARIA (GGOR)

G. PERS. / GGOR

TRANFS./GGOR

APROV./GGOR

Resto GGOR/GGOR

3) Cobertura de los gastos corrientes: Pone de manifiesto la relacin existente entre los gastos de gestin ordinaria con los ingresos de la misma naturaleza.

Gastos de gestin ordinaria

Ingresos de gestin ordinaria

2. Indicadores presupuestarios.

a) Del presupuesto de gastos corriente:

1) EJECUCIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS: Refleja la proporcin de los crditos aprobados en el ejercicio que han dado lugar a reconocimiento de obligaciones presupuestarias.

Obligaciones reconocidas netas

Crditos totales

2) REALIZACIN DE PAGOS: Refleja la proporcin de obligaciones reconocidas en ejercicio cuyo pago ya se ha realizado al finalizar el mismo con respecto al total de obligaciones reconocidas.

Pagos realizados

Obligaciones reconocidas netas

3) GASTO POR HABITANTE: Para las entidades de naturaleza territorial, este ndice distribuye la totalidad del gasto presupuestario realizado en el ejercicio entre los habitantes de la entidad.

Obligaciones reconocidas netas

Nmero de habitantes

4) INVERSIN POR HABITANTE: Para las entidades de naturaleza territorial, este ndice distribuye la totalidad del gasto presupuestario por operaciones de capital realizado en el ejercicio entre el nmero de habitantes de la entidad.

Obligaciones reconocidas netas (Capitulo 6 + 7)

Nmero de habitantes

5) ESFUERZO INVERSOR: Establece la proporcin que representan las operaciones de capital realizadas en el ejercicio en relacin con la totalidad de los gastos presupuestarios realizados en el mismo.

Obligaciones reconocidas netas (Capitulo 6 + 7)

Total obligaciones reconocidas netas

6) PERIODO MEDIO DE PAGO: Refleja el tiempo medio que la entidad tarda en pagar a sus acreedores derivados de la ejecucin del presupuesto.

Obligaciones pendientes de pago

365

Obligaciones reconocidas netas

b) Del presupuesto de ingresos corriente:

1) EJECUCIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: Refleja la proporcin que sobre los ingresos presupuestarios previstos suponen ingresos presupuestarios netos, esto es, los derechos liquidados netos.

Derechos reconocidos netos

Previsiones definitivas

2) REALIZACIN DE COBROS: Recoge el porcentaje que suponen los cobros obtenidos en el ejercicio sobre los derechos reconocidos netos.

Recaudacin neta

Derechos reconocidos netos

3) PERIODO MEDIO DE COBRO: Refleja el nmero de das que por trmino medio tarda la entidad en cobrar sus ingresos, es decir, en recaudar sus derechos reconocidos derivados de la ejecucin del presupuesto.

Derechos pendientes de cobro

365

Derechos reconocidos netos

4) SUPERVIT (O DFICIT) POR HABITANTE

Resultado presupuestario ajustado

Nmero de habitantes

c) De presupuestos cerrados:

1) REALIZACIN DE PAGOS: Pone de manifiesto la proporcin de pagos que se han efectuado en el ejercicio de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos ya cerrados.

Pagos

Saldo inicial de obligaciones (+/-modificaciones y anulaciones)

2) REALIZACIN DE COBROS: Pone de manifiesto la proporcin de cobros que se han efectuado en el ejercicio relativos a derechos pendientes de cobro de presupuestos ya cerrados.

Cobros

Saldo inicial de derechos (+/- modificaciones y anulaciones)

25. Informacin sobre el coste de las actividades 1

1. RESUMEN GENERAL DE COSTES DE LA ENTIDAD.

ELEMENTOS

IMPORTE

%

COSTES DE PERSONAL

Sueldos y salarios

Indemnizaciones

Cotizaciones sociales a cargo del empleador

Otros costes sociales

Indemnizaciones por razn del servicio

Transporte de personal

ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS

Coste de materiales de reprografa e imprenta

Coste de otros materiales

Adquisicin de bienes de inversin

Trabajos realizados por otras entidades

SERVICIOS EXTERIORES

Costes de investigacin y desarrollo del ejercicio

Arrendamientos y cnones

Reparaciones y conservacin

Servicios de profesionales independientes

Transportes

Servicios bancarios y similares

Publicidad, propaganda y relaciones pblicas

Suministros

Comunicaciones

Costes diversos

TRIBUTOS

COSTES CALCULADOS

Amortizaciones

Previsin Social de Funcionarios 2

COSTES FINANCIEROS

COSTES DE TRANSFERENCIAS

OTROS COSTES

TOTAL

1 Para la confeccin de esta informacin se aplicarn los principios desarrollados en el documento Principios generales sobre Contabilidad Analtica de las Administraciones Pblicas (IGAE 2004).

2 Previsin Social de Funcionarios.- Coste que para una entidad supondran las aportaciones que como empleador debera realizar por los funcionarios no sujetos a rgimen de Seguridad Social para cubrir tanto las necesidades asistenciales como de pensiones futuras.

2. RESUMEN DE COSTES POR ACTIVIDAD-ACTIVIDADES QUE IMPLICAN LA OBTENCIN DE TASAS Y PRECIOS PBLICOS.

ACTIVIDAD …………………………………………… FECHA …………………...

ELEMENTOS

Coste Directo 3

Coste Indirecto 4

TOTAL

%

COSTES DE PERSONAL

ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS

SERVICIOS EXTERIORES

TRIBUTOS

COSTES CALCULADOS

COSTES FINANCIEROS

COSTES DE TRANSFERENCIAS

OTROS COSTES

TOTAL

3 Coste Directo.–Aquel que se vincula a las actividades resultantes del proceso de produccin sin necesidad de aplicar mtodo de reparto alguno.

4 Coste Indirecto.–Aquel que no puede vincularse directamente con las actividades resultantes del proceso de produccin, por lo que debe imputarse a travs de un criterio o clave de reparto.

3. RESUMEN DE COSTES POR ACTIVIDAD-ACTIVIDADES QUE IMPLICAN LA OBTENCIN DE TASAS Y PRECIOS PBLICOS.

RESUMEN DE COSTES DE ACTIVIDADES FECHA ...................

ACTIVIDADES

IMPORTE

%

ACTIVIDAD 1

ACTIVIDAD 2

ACTIVIDAD 3

ACTIVIDAD 4

...................................................................................

ACTIVIDAD N

TOTAL

4. RESUMEN RELACIONANDO COSTES E INGRESOS DE ACTIVIDADES CON INGRESOS FINALISTAS.

ACTIVIDADES

Coste Total Activ.

Ingresos

Margen

% Cobertura

ACTIVIDAD 1

ACTIVIDAD 2

ACTIVIDAD 3

ACTIVIDAD 4

……………………………………… ......

ACTIVIDAD N

TOTAL

26. Indicadores de gestin 5

Los indicadores de gestin son instrumentos de medicin elegidos como variables relevantes que pretenden informar sobre aspectos globales o concretos de la organizacin, atendiendo, especialmente, a la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa en la prestacin de, al menos, los servicios o actividades financiados con tasas o precios pblicos.

1) Indicadores de eficacia:

a)

Nmero de actuaciones realizadas

Nmero de actuaciones previstas 6

b) Plazo medio de espera para recibir un determinado servicio pblico7.

c) Porcentaje de poblacin cubierta por un determinado servicio pblico.

d)

Nmero de actuaciones realizadas ao X

Nmero de actuaciones previstas ao X

Nmero medio de actuaciones realizadas (serie aos anteriores)

Nmero medio de actuaciones previstas (serie aos anteriores)

5 Para la confeccin de los indicadores que a continuacin se relacionan se tendrn en cuenta los criterios establecidos en el documento Los Indicadores de Gestin en el mbito del Sector Pblico (IGAE 2007).

6 Ejemplo.- Nmero de nios a vacunar contra una determinada enfermedad respecto de los nios efectivamente vacunados.

7 Tiempo de espera para efectuar una operacin quirrgica determinada.

2) Indicadores de eficiencia:

a)

Coste 8 de la actividad

Nmero de usuarios9

b)

Coste real de la actividad

Coste previsto de la actividad 10

c)

Coste de la actividad

Nmero de unidades equivalentes producidas

Unidad Equivalente de Produccin: Parmetro que hace homognea la produccin de un determinado periodo mediante la adicin de las unidades totalmente terminadas en el mismo y las incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas en funcin de su grado de avance.

3) Indicador de economa:

Precio o coste de adquisicin factor de produccin x

Precio medio del factor x en el mercado

8 Para determinar el coste tanto en este como en los posteriores indicadores se tendr en cuenta lo establecido en el documento Contabilidad Analtica en las Administraciones Pblicas (IGAE 2004).

9 Ejemplo: Coste de imparticin de una asignatura relacionado con el nmero de alumnos matriculados en esa asignatura en una Universidad.

10 En caso de que no se hayan desarrollado sistemas de determinacin de costes a priori en el momento de confeccionar estos indicadores, se considerar como coste previsto de la actividad el coste medio de la misma en los cinco aos anteriores (convenientemente actualizado).

En caso de que no se disponga de informacin de costes de los aos anteriores para confeccionar la informacin anterior se considerar como coste previsto el derivado de la asignacin presupuestaria referido a la actividad o servicio con los correspondientes ajustes que determinen una homogeneizacin de los importes presupuestarios respecto a los determinantes del coste.

Dichos ajustes sern desarrollados, en su caso, en documentos o notas informativas editados por la IGAE.

4) Indicador de medios de produccin:

Coste de personal

Nmero de personas equivalentes

Persona Equivalente: Parmetro que hace homognea la relacin persona/tiempo atendiendo las situaciones individuales (baja, absentismo, lactancia, reduccin de jornada, etctera). Esa relacin hace que se considere como base de proporcin (una persona equivalente) la prestacin de la jornada que en cada caso se considere como normal o habitual.

27. Hechos posteriores al cierre

La entidad informar de:

a) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existan en la fecha de cierre del ejercicio y que, por aplicacin de las normas de registro y valoracin, hayan supuesto la inclusin de un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.

b) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existan en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusin de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, si bien la informacin contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.

c) Los hechos posteriores que muestren condiciones que no existan al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informacin al respecto, podra afectar a la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales.

CUARTA PARTE

Cuadro de cuentas

Grupo 1

Financiacin bsica

10. PATRIMONIO.

100. Patrimonio.

1000.

Aportacin patrimonial dineraria.

1001.

Aportacin de bienes y derechos.

1002.

Asuncin y condonacin de pasivos financieros.

1003.

Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

1004.

Devolucin de bienes y derechos.

1005.

Otras devoluciones.

11. RESERVAS.

12. RESULTADOS.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

13. SUBVENCIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

134. Ajustes por valoracin de instrumentos de cobertura.

136. Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

14. PROVISIONES A LARGO PLAZO.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

15. EMPRSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANLOGAS A LARGO PLAZO.

150. Obligaciones y bonos a largo plazo.

155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo.

156. Intereses a largo plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

1560. Intereses a largo plazo de obligaciones y bonos.

1565. Intereses a largo plazo de otros valores negociables.

16.

DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

160. Deudas a largo plazo con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

168. Depsitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

18.

FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION.

Grupo 2

Activo no corriente

20.

INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

200. Inversin en investigacin.

201. Inversin en desarrollo.

203. Propiedad industrial e intelectual.

206. Aplicaciones informticas.

207. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

209. Otro inmovilizado intangible.

21.

INMOVILIZACIONES MATERIALES.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Infraestructuras.

213. Bienes del patrimonio histrico.

214. Maquinaria y utillaje.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

22.

INVERSIONES INMOBILIARIAS.

220. Inversiones en terrenos.

221. Inversiones en construcciones.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

2300. Adaptacin de terrenos y bienes naturales. Inmovilizado material.

2301. Adaptacin de terrenos y bienes naturales. Inversiones inmobiliarias.

231. Construcciones en curso.

2310. Construcciones en curso. Inmovilizado material.

2311. Construcciones en curso. Inversiones inmobiliarias.

232. Infraestructuras en curso.

233. Bienes del patrimonio histrico en curso.

234. Maquinaria y utillaje en montaje.

235. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

2390. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

2391. Anticipos para inversiones inmobiliarias.

24.

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2400. Participaciones a largo plazo en entidades de Derecho Pblico.

2401. Participaciones a largo plazo en sociedades del grupo.

2402. Participaciones a largo plazo en sociedades controladas conjuntamente.

2403. Participaciones a largo plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2410. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

2411. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

242. Crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

247. Depsitos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

25.

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

252. Crditos a largo plazo.

2520. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

2529. Otros crditos a largo plazo.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

254. Crditos a largo plazo al personal.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

257. Intereses a largo plazo de crditos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

26.

FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Depsitos constituidos a largo plazo.

28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

2800. Amortizacin acumulada de inversin en investigacin.

2801. Amortizacin acumulada de inversin en desarrollo.

2803. Amortizacin acumulada de propiedad industrial e intelectual.

2806. Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas.

2807. Amortizacin acumulada de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

2809. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

2810. Amortizacin acumulada de terrenos y bienes naturales.

2811. Amortizacin acumulada de construcciones.

2812. Amortizacin acumulada de infraestructuras.

2813. Amortizacin acumulada de bienes del patrimonio histrico.

2814. Amortizacin acumulada de maquinaria y utillaje.

2815. Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2816. Amortizacin acumulada de mobiliario.

2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin.

2818. Amortizacin acumulada de elementos de transporte.

2819. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado material.

282.

Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

2820. Amortizacin acumulada de inversiones en terrenos.

2821. Amortizacin acumulada de inversiones en construcciones.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

290.

Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

2903. Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual.

2906. Deterioro de valor de aplicaciones informticas.

2907. Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

2909. Deterioro de otro inmovilizado intangible.

291.

Deterioro de valor del inmovilizado material.

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

2911. Deterioro de valor de construcciones.

2912. Deterioro de valor de infraestructuras.

2913. Deterioro de valor de bienes del patrimonio histrico.

2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje.

2915. Deterioro de valor de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2916. Deterioro de valor de mobiliario.

2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informacin.

2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.

2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292.

Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

2920. Deterioro de valor de inversiones en terrenos.

2921. Deterioro de valor de inversiones en construcciones

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2930. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas.

2931. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2940. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

295. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

2970.

Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2971.

Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

2990.

Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales.

2991.

Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones.

2992.

Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras.

2993.

Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio histrico.

2999.

Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material.

Grupo 3

Existencias y otros activos en estado de venta

30.

COMERCIALES.

300. Mercaderas A.

301. Mercaderas B.

31.

MATERIAS PRIMAS.

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

32.

OTROS APROVISIONAMIENTOS.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

33.

PRODUCCIN EN CURSO.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.

34.

PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

35.

PRODUCTOS TERMINADOS.

350. Productos terminados A.

351. Productos terminados B.

36.

SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

369. Materiales recuperados B.

37.

ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES.

370. Activos construidos o adquiridos para otras entidades.

38.

ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA.

380. Activos en estado de venta.

385. Otros activos en estado de venta.

39.

DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA.

390. Deterioro de valor de mercaderas.

391. Deterioro de valor de materias primas.

392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.

393. Deterioro de valor de produccin en curso.

394. Deterioro de valor de productos semiterminados.

395. Deterioro de valor de productos terminados.

396. Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados.

397. Deterioro de valor de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

398. Deterioro de activos en estado de venta.

Grupo 4

Acreedores y deudores

40. ACREEDORES PRESUPUESTARIOS.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

4000. Operaciones de gestin.

4001. Otras cuentas a pagar.

4002. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

4003. Otras deudas.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

405. Acreedores por operaciones comerciales. Presupuesto corriente.

406. Acreedores por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados.

41. ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS.

410. Acreedores por IVA soportado.

411. Acreedores por periodificacin de gastos presupuestarios.

412. Acreedores por obligaciones reconocidas. Anticipos de Tesorera.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

416. Anticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades.

418. Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

4190. Acreedores por pagos en firme pendientes de realizar.

4199. Otros acreedores no presupuestarios.

43. DEUDORES PRESUPUESTARIOS.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

4300. Operaciones de gestin.

4301. Otras cuentas a cobrar.

4302. Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

4303. Otras inversiones financieras.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

4330. Por anulacin de liquidaciones.

4332. Por aplazamiento y fraccionamiento.

4339. Por devolucin de ingresos.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

4340. Por anulacin de liquidaciones.

4342. Por aplazamiento y fraccionamiento.

435. Deudores por operaciones comerciales. Presupuesto corriente.

436. Deudores por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados.

437. Devolucin de ingresos.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

4380. Por cobros en especie.

4381. Por insolvencias y otras causas.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

4390. Por cobros en especie.

4391. Por insolvencias y otras causas.

4392. Por prescripcin.

44. DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS.

440. Deudores por IVA repercutido.

441. Deudores por ingresos devengados.

442. Deudores por servicio de recaudacin.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

4430. Operaciones de gestin.

4431. Otras cuentas a cobrar.

4432. Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

4433. Otras inversiones financieras.

445. Impuestos devengados pendientes de liquidar.

446. Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar.

447. Deudores por provisiones de fondos a justificar

449. Otros deudores no presupuestarios.

45. DEUDORES Y ACREEDORES POR ADMINISTRACIN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PBLICOS.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos.

4510. Por anulacin de liquidaciones.

4519. Por devolucin de ingresos.

452. Entes pblicos, por derechos a cobrar.

453. Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar.

454. Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

455. Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

456. Entes pblicos, c/c. efectivo.

457. Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

458. Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos.

4580. Por cobros en especie.

4581. Por insolvencias y otras causas.

4582. Por prescripcin.

47. ADMINISTRACIONES PBLICAS.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

4700. Hacienda Pblica, deudor por IVA.

4707. Hacienda Pblica, deudor por IGIC.

4709. Hacienda Pblica, deudor por otros conceptos.

471. Organismos de Previsin Social, deudores.

4710. Seguridad Social.

4711. MUFACE.

4712. MUGEJU.

4713. ISFAS.

4719. Otros organismos de Previsin Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

4720. IVA soportado.

4727. IGIC soportado.

475. Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

4750. Hacienda Pblica, acreedor por IVA.

4751. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas.

4757. Hacienda Pblica, acreedor por IGIC.

4759. Hacienda Pblica, acreedor por otros conceptos.

476. Organismos de Previsin Social, acreedores.

4760. Seguridad Social.

4761. MUFACE.

4762. MUGEJU.

4763. ISFAS.

4769. Otros organismos de Previsin Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

4770. IVA repercutido.

4777. IGIC repercutido.

48.

AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS.

490. Deterioro de valor de crditos.

4900. Operaciones de gestin.

4901. Otras cuentas a cobrar.

4902. Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

4903. Otras inversiones financieras.

Grupo 5

Cuentas financieras

50. EMPRSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANLOGAS A CORTO PLAZO.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

5000. Obligaciones y bonos al coste amortizado.

5001. Obligaciones y bonos a valor razonable con cambios en resultados.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

5050. Otros valores negociables al coste amortizado.

5051. Otros valores negociables a valor razonable con cambios en resultados.

506. Intereses a corto plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

5060. Intereses a corto plazo de obligaciones y bonos al coste amortizado.

5061. Intereses a corto plazo de obligaciones y bonos a valor razonable con cambios en resultados.

5065. Intereses a corto plazo de otros valores negociables al coste amortizado.

5066. Intereses a corto plazo de otros valores negociables a valor razonable con cambios en resultados.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

510. Deudas a corto plazo con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

513. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

516. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables.

5160. Deudas representadas en valores negociables al coste amortizado, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5161. Deudas representadas en valores negociables a valor razonable con cambios en resultados, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

518. Depsitos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

521. Deudas a corto plazo.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

5261. Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo.

5266. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

5267. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

530. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5301. Aportaciones y participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5302. Participaciones a corto plazo en sociedades controladas conjuntamente.

5303. Participaciones a corto plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5310. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

5311. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

5312 Valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas a valor razonable con cambios en resultados.

532. Crditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

538. Depsitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

54. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

5400. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

5401. Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

5410. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

5411. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

5412. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

542. Crditos a corto plazo.

5420. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.

5429. Otros crditos a corto plazo.

543. Activos por derivados financieros a corto plazo.

5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

5431. Activos por otros derivados financieros a corto plazo.

5436. Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

5437. Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

544. Crditos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

5490. De activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

5491. De activos financieros disponibles para la venta.

55. OTRAS CUENTAS FINANCIERAS.

550. Cuentas corrientes no bancarias.

554. Cobros pendientes de aplicacin.

555. Pagos pendientes de aplicacin.

556. Movimientos internos de tesorera.

557. Formalizacin.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

5580. Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

5581. Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificacin.

5584. Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago.

5585. Libramientos para la reposicin de anticipos de caja fija pendientes de pago.

5586. Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

56. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Depsitos constituidos a corto plazo.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

57. EFECTIVO Y ACTIVOS LQUIDOS EQUIVALENTES.

570. Caja.

5700. Caja.

5708. Caja. Pagos a justificar.

5709. Caja. Anticipos de caja fija.

571. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

573. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

5750. Bancos e instituciones de crdito. Pagos a justificar.

5751. Bancos e instituciones de crdito. Anticipos de caja fija.

576. Bancos e instituciones de crdito. Otras cuentas restringidas de pagos.

5760. Bancos e instituciones de crdito. Pago de nminas.

5761. Bancos e instituciones de crdito. Otros pagos en firme.

577. Activos lquidos equivalentes al efectivo.

58.

PROVISIONES A CORTO PLAZO.

582. Provisin a corto plazo para responsabilidades.

583. Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

585. Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

588. Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones.

589. Otras provisiones a corto plazo.

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5940. Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

5941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

595. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

5970. Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

5971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

Grupo 6

Compras y gastos por naturaleza

60. COMPRAS.

600. Compras de mercaderas.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

605. Compras de activos adquiridos para otras entidades.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderas.

6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.

6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.

607. Trabajos realizados por otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

6080. Devoluciones de compras de mercaderas.

6081. Devoluciones de compras de materias primas.

6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.

609. Rappels por compras.

6090. Rappels por compras de mercaderas.

6091. Rappels por compras de materias primas.

6092. Rappels por compras de otros aprovisionamientos.

61. VARIACIN DE EXISTENCIAS.

610. Variacin de existencias de mercaderas.

611. Variacin de existencias de materias primas.

612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

620. Gastos en investigacin y desarrollo.

621. Arrendamientos y cnones.

6210. Terrenos y bienes naturales.

6211. Construcciones.

6212. Infraestructuras.

6213. Bienes del patrimonio histrico.

6214. Maquinaria, utillaje, instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6215. Mobiliario.

6216. Equipos para procesos de informacin.

6217. Otro inmovilizado material.

6218. Cnones.

6219. Propiedad intelectual.

622. Reparaciones y conservacin.

6220. Terrenos y bienes naturales.

6221. Construcciones.

6222. Infraestructuras.

6223. Bienes del patrimonio histrico.

6224. Maquinaria y utillaje.

6225. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6226. Mobiliario.

6227. Equipos para procesos de informacin.

6228. Otro inmovilizado material.

6229. Inversiones inmobiliarias.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

628. Suministros.

6280. Energa elctrica.

6281. Agua.

6282. Gas.

6283. Combustibles.

6289. Otros suministros.

629. Comunicaciones y otros servicios.

6290. Material de oficina ordinario no inventariable.

6291. Prensa, revistas, libros y otras publicaciones.

6292. Limpieza y aseo.

6293. Seguridad.

6294. Dietas.

6295. Locomocin.

6296. Traslados.

6297. Comunicaciones telefnicas.

6298. Otras comunicaciones.

6299. Otros servicios.

63.

TRIBUTOS.

630. Tributos de carcter local.

631. Tributos de carcter autonmico.

632. Tributos de carcter estatal.

634. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

639. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

64. GASTOS DE PERSONAL Y PRESTACIONES SOCIALES.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Cotizaciones sociales a cargo del empleador.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

644. Otros gastos sociales.

6440. Formacin y perfeccionamiento del personal.

6441. Accin Social.

6442. Seguros.

6449. Otros.

645. Prestaciones sociales.

65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.

650. Transferencias.

6500. De la entidad o entidades propietarias.

6501. Del resto de entidades.

651. Subvenciones.

6510. De la entidad o entidades propietarias.

6511. Del resto de entidades.

66. GASTOS FINANCIEROS.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

661. Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas.

662. Intereses de deudas.

6625. Intereses de deudas con entidades de crdito.

6626. Intereses de otras deudas.

6628. Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6630. Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6631. Intereses de deudas con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas.

6632. Intereses de otras deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

664. Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

6640. Prdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6641. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

6642. Prdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6645. Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

66451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

66452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

66453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda.

66454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

66459. De transacciones previstas que no se produzcan.

6646. Prdidas en otros derivados financieros.

665. Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

6650. Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado.

6651. Prdidas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

6655. Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado.

666. Prdidas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6660. Prdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6661. Prdidas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

6662. Prdidas de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6663. Prdidas en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

667. Prdidas de crditos incobrables.

6670. Con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6671. Con otras entidades.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS GASTOS DE GESTIN ORDINARIA Y GASTOS EXCEPCIONALES.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.

672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

674. Prdidas procedentes de activos en estado de venta.

676. Otras prdidas de gestin ordinaria.

678. Gastos excepcionales.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

6800. Amortizacin de inversin en investigacin.

6801. Amortizacin de inversin en desarrollo.

6803. Amortizacin de propiedad industrial e intelectual.

6806. Amortizacin de aplicaciones informticas.

6807. Amortizacin de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

6809. Amortizacin de otro inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

6810. Amortizacin de terrenos y bienes naturales.

6811. Amortizacin de construcciones.

6812. Amortizacin de infraestructuras.

6813. Amortizacin de bienes del patrimonio histrico.

6814. Amortizacin de maquinaria y utillaje.

6815. Amortizacin de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6816. Amortizacin de mobiliario.

6817. Amortizacin de equipos para procesos de informacin.

6818. Amortizacin de elementos de transporte.

6819. Amortizacin de otro inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

6820. Amortizacin de inversiones en terrenos.

6821. Amortizacin de inversiones en construcciones.

69. PRDIDAS POR DETERIORO.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

6903. Prdidas por deterioro de propiedad industrial e intelectual.

6906. Prdidas por deterioro de aplicaciones informticas.

6907. Prdidas por deterioro de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

6909. Prdidas por deterioro de otro inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.

6910. Prdidas por deterioro de terrenos y bienes naturales.

6911. Prdidas por deterioro de construcciones.

6912. Prdidas por deterioro de infraestructuras.

6913. Prdidas por deterioro de bienes del patrimonio histrico.

6914. Prdidas por deterioro de maquinaria y utillaje.

6915. Prdidas por deterioro de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6916. Prdidas por deterioro de mobiliario.

6917. Prdidas por deterioro de equipos para procesos de informacin.

6918. Prdidas por deterioro de elementos de transporte.

6919. Prdidas por deterioro de otro inmovilizado material.

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

6920. Prdidas por deterioro de inversiones en terrenos.

6921. Prdidas por deterioro de inversiones en construcciones.

693. Prdidas por deterioro de existencias y otros activos en estado de venta.

6930. Prdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricacin.

6931. Prdidas por deterioro de mercaderas.

6932. Prdidas por deterioro de materias primas.

6933. Prdidas por deterioro de otros aprovisionamientos.

6937. Prdidas por deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

6938. Prdidas por deterioro de activos en estado de venta.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

6960. Prdidas por deterioro de participaciones en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas.

6961. Prdidas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

6962. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades.

6965. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6966. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

697. Prdidas por deterioro de crditos.

6970. Prdidas por deterioro de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6971. Prdidas por deterioro de crditos a otras entidades.

Grupo 7

Ventas e ingresos por naturaleza

70. VENTAS E INGRESOS POR ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES.

700. Ventas de mercaderas.

701. Ventas de productos terminados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderas.

7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados.

7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados.

7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos.

7064. Descuentos sobre ventas por pronto pago de envases y embalajes.

707. Ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades.

7070. Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos para otras entidades.

7071. Ingresos imputados por entregas de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

7080. Devoluciones de ventas de mercaderas.

7081. Devoluciones de ventas de productos terminados.

7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados.

7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.

7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes.

709. Rappels sobre ventas.

7090. Rappels sobre ventas de mercaderas.

7091. Rappels sobre productos terminados.

7092. Rappels sobre ventas de productos semiterminados.

7093. Rappels sobre ventas de subproductos y residuos.

7094. Rappels sobre ventas de envases y embalajes.

71. VARIACIN DE EXISTENCIAS.

710. Variacin de existencias de produccin en curso.

711. Variacin de existencias de productos semiterminados.

712. Variacin de existencias de productos terminados.

713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

717. Variacin de existencias de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

72. IMPUESTOS DIRECTOS Y COTIZACIONES SOCIALES.

720. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

721. Impuesto sobre sociedades.

722. Impuesto sobre sucesiones y donaciones.

723. Impuesto sobre el patrimonio.

724. Impuesto sobre bienes inmuebles.

725. Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.

726. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

727. Impuesto sobre actividades econmicas.

728. Otros impuestos.

729. Cotizaciones sociales.

73. IMPUESTOS INDIRECTOS.

730. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.

731. Impuestos sobre el valor aadido.

7310. Impuesto sobre el valor aadido.

7311. Impuesto general indirecto canario.

732. Impuestos especiales.

733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

734. Impuestos sobre trfico exterior.

739. Otros impuestos.

74.

TASAS, PRECIOS PBLICOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

740. Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

741. Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

742. Tasas por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico.

744. Contribuciones especiales.

75. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.

750. Transferencias.

7500. De la entidad o entidades propietarias.

7501. Del resto de entidades.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

7510. De la entidad o entidades propietarias.

7511. Del resto de entidades.

752. Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

7520. De la entidad o entidades propietarias.

7521. Del resto de entidades.

753. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio.

7530. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizacin.

75300. De la entidad o entidades propietarias.

75301. Del resto de entidades.

7531 Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenacin o baja.

75310. De la entidad o entidades propietarias.

75311. Del resto de entidades.

754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio.

7540. De la entidad o entidades propietarias.

7541. Del resto de entidades.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

7550. De la entidad o entidades propietarias.

7551. Del resto de entidades.

756. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

7560. De la entidad o entidades propietarias.

7561. Del resto de entidades.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

762. Ingresos de crditos.

7620. Ingresos de crditos.

7628. Ingresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7630. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7631. Ingresos de valores representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7632. Ingresos de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

7640. Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

7642. Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

7645. Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

76451. De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

76452. De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

76453. De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda.

76454. De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

76459. De transacciones previstas que no se produzcan.

7646. Beneficios en otros derivados financieros.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

7650. Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado.

7651. Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

7655. Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado.

766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7660. Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7661. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

7663. Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA E INGRESOS EXCEPCIONALES.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

773. Reintegros.

774. Beneficios procedentes de activos en estado de venta.

776. Ingresos por arrendamientos.

777. Otros ingresos.

778. Ingresos excepcionales.

78. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

786. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

787. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIORO.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

7903. Reversin del deterioro de propiedad industrial e intelectual.

7906. Reversin del deterioro de aplicaciones informticas.

7907. Reversin del deterioro de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

7909. Reversin del deterioro de otro inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material.

7910. Reversin del deterioro de terrenos y bienes naturales.

7911. Reversin del deterioro de construcciones.

7912. Reversin del deterioro de infraestructuras.

7913. Reversin del deterioro de bienes del patrimonio histrico.

7914. Reversin del deterioro de maquinaria y utillaje.

7915. Reversin del deterioro de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

7916. Reversin del deterioro de mobiliario.

7917. Reversin del deterioro de equipos para procesos de informacin.

7918. Reversin del deterioro de elementos de transporte.

7919. Reversin del deterioro de otro inmovilizado material.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

7920. Reversin del deterioro de terrenos.

7921. Reversin del deterioro de construcciones.

793. Reversin del deterioro de existencias y otros activos en estado de venta.

7930. Reversin del deterioro de productos terminados y en curso de fabricacin.

7931. Reversin del deterioro de mercaderas.

7932. Reversin del deterioro de materias primas.

7933. Reversin del deterioro de otros aprovisionamientos.

7937. Reversin del deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

7938. Reversin del deterioro de activos en estado de venta.

795. Exceso de provisiones.

7952. Exceso de provisin para responsabilidades.

7953. Exceso de provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

7955. Exceso de provisin para devolucin de ingresos.

7958. Exceso de provisin para transferencias y subvenciones.

7959. Exceso de otras provisiones.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

7960. Reversin del deterioro de participaciones en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas.

7961. Reversin del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

7965. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7966. Reversin del deterioro de valores representativos de deudas de otras entidades.

797. Reversin del deterioro de crditos.

7970. Reversin del deterioro de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7971. Reversin del deterioro de crditos a otras entidades.

799. Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

Grupo 8

Gastos imputados al patrimonio neto

80. PRDIDAS POR VALORACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS.

800. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

802. Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA.

810. Prdidas por coberturas.

811. Imputacin de beneficios por coberturas.

8110. Imputacin de beneficios por coberturas a la cuenta del resultado econmico-patrimonial.

8111. Imputacin de beneficios por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

82. GASTOS POR VALORACIN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO.

820. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

821. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

822. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por prdidas de valor en bajas.

823. Imputacin de beneficios en la valoracin del inmovilizado no financiero.

84. IMPUTACIN DE SUBVENCIONES.

840. Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

8400. De la entidad o entidades propietarias.

8401. Del resto de entidades.

841. Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

8410. De la entidad o entidades propietarias

8411. Del resto de entidades.

842. Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

8420. De la entidad o entidades propietarias.

8421. Del resto de entidades.

89. GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS.

891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Grupo 9

Ingresos imputados al patrimonio neto

90.

INGRESOS POR VALORACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

902. Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA.

910. Beneficios por coberturas.

911. Imputacin de prdidas por coberturas.

9110. Imputacin de prdidas por coberturas a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

9111. Imputacin de prdidas por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

92.

INGRESOS POR VALORACIN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO.

920. Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable.

94. INGRESOS POR SUBVENCIONES.

940. Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

9400. De la entidad o entidades propietarias.

9401. Del resto de entidades.

941. Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

9410. De la entidad o entidades propietarias.

9411. Del resto de entidades.

942. Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

9420. De la entidad o entidades propietarias.

9421. Del resto de entidades.

99. INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS.

991. Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

993. Imputacin por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Grupo 0

Cuentas de control presupuestario

00. DE CONTROL PRESUPUESTARIO. EJERCICIO CORRIENTE.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

001. Presupuesto de gastos: crditos iniciales.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de crdito.

0020. Crditos extraordinarios.

0021. Suplementos de crdito.

0022. Ampliaciones de crdito.

0023. Transferencias de crdito.

0024. Incorporaciones de remanentes de crdito.

0025. Crditos generados por ingresos.

0027. Ajustes por prrroga presupuestaria.

0028. Bajas por anulacin y rectificacin.

003. Presupuesto de gastos: crditos definitivos.

0030. Crditos disponibles.

0031. Crditos retenidos para gastar.

0032. Crditos retenidos para transferencias.

0033. Crditos no disponibles.

004. Presupuesto de gastos: gastos autorizados.

005. Presupuesto de gastos: gastos comprometidos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

007. Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

03. ANTICIPOS DE TESORERA.

030. Anticipos de Tesorera concedidos.

031. Crditos anticipados.

034. Gastos autorizados.

035. Gastos comprometidos.

QUINTA PARTE

Definiciones y relaciones contables

Grupo 1

Financiacin bsica

Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo de la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye tambin situaciones transitorias de financiacin.

En este grupo no se pueden incluir los pasivos financieros con vencimiento a largo plazo que se hayan clasificado en el momento de su reconocimiento inicial en la categora de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que debern figurar en el grupo 5, Cuentas financieras, excepto los derivados cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

10. PATRIMONIO.

100. Patrimonio.

1000. Aportacin patrimonial dineraria.

1001. Aportacin de bienes y derechos.

1002. Asuncin y condonacin de pasivos financieros.

1003. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

1004. Devolucin de bienes y derechos.

1005. Otras devoluciones.

100. Patrimonio.

Cuenta representativa del valor de los bienes y derechos aportados por la entidad o entidades propietarias de la entidad contable, ya sea como aportacin patrimonial inicial directa, as como consecuencia de posteriores ampliaciones de la misma por la asuncin de nuevas competencias. Se incluyen tambin en esta cuenta las adscripciones de bienes al sujeto contable para su explotacin o utilizacin, procedentes, de la entidad o entidades propietarias.

Su saldo, normalmente acreedor, figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe I, Patrimonio aportado.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por la aportacin patrimonial recibida de la entidad o entidades propietarias, con cargo a la cuenta que corresponda, generalmente de activo, a travs de las subcuentas 1000, Aportacin patrimonial dineraria, 1001, Aportacin de bienes y derechos, 1002, Asuncin y condonacin de pasivos financieros o 1003, Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

a.2) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripcin, cuando se produzca esta, con cargo a las cuentas representativas de los activos recibidos, a travs de la subcuenta 1001, Aportacin de bienes y derechos.

b) Se cargar, a la devolucin de la aportacin a la entidad o entidades propietarias, con abono a la cuenta representativa del activo objeto de devolucin, a travs de las subcuentas 1004, Devolucin de bienes y derechos o 1005, Otras devoluciones.

11. RESERVAS.

Recoge, en su caso, las reservas originadas con motivo de lo dispuesto en la normativa aplicable a la entidad.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe II, Patrimonio generado.

12. RESULTADOS.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe II, Patrimonio generado, con signo positivo o negativo segn corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

Resultados econmico-patrimoniales generados en ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Con cargo a la cuenta 129, Resultado del ejercicio, por los resultados positivos.

a.2) Con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de pagos de presupuestos cerrados derivados de gastos econmicos que sean de importe significativo y tengan su origen en errores en el reconocimiento de los gastos.

a.3) Con cargo a la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados o a la cuenta 436, Deudores por operaciones comerciales. Presupuestos de ingresos cerrados por la modificacin del saldo inicial de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico patrimonial de dichos ejercicios, derivada de errores. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio, por los resultados negativos.

b.2) Con abono a la cuenta 418, Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por los acuerdos de devolucin de ingresos presupuestarios de ejercicios anteriores que sean consecuencia de errores en las liquidaciones practicadas de ingresos econmicos de importe significativo; los acuerdos de devolucin anteriores cuyo importe sea poco significativo se podrn imputar a la cuenta que corresponda por naturaleza.

b.3) Con abono a la cuenta 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados, por las anulaciones de derechos de presupuestos cerrados, con origen en ingresos econmicos, por anulacin de las liquidaciones por las que fueron reconocidos como consecuencia de errores en la realizacin de las mismas, de importe significativo; cuando el importe sea poco significativo la anulacin podr imputarse a la cuenta que corresponda por naturaleza.

b.4) Con abono a la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, o a la cuenta 406, Acreedores por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados, en su caso, por las modificaciones de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico patrimonial de dichos ejercicios derivadas de errores. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto de la entidad derivados de cambios de criterio contable o errores de ejercicios anteriores, no previstos en los movimientos anteriores. Los errores cuyo importe sea poco significativo se imputarn a cuentas de gastos o ingresos por naturaleza, segn corresponda.

129. Resultado del ejercicio.

Recoge el resultado positivo o negativo del ltimo ejercicio cerrado, pendiente de traspaso a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Cuentas de los grupos 6, Compras y gastos por naturaleza, y 7, Ventas e ingresos por naturaleza, que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.

a.2) La cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, por el traspaso del resultado negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas de los grupos 6, Compras y gastos por naturaleza, y 7, Ventas e ingresos por naturaleza, que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.

b.2) La cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, por el traspaso del resultado positivo.

13. SUBVENCIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

134. Ajustes por valoracin de instrumentos de cobertura.

136. Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

Subvenciones recibidas no reintegrables, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoracin, se produzca, en su caso, su traspaso o imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

Las recibidas, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

Figurar en el patrimonio neto del balance en el epgrafe IV, Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por la subvencin recibida, con cargo a la cuenta 940, Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

b) Se cargar al cierre del ejercicio, por la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, con abono a la cuenta 840, Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

Las recibidas para la financiacin de activos corrientes y gastos no financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepcin de la subvencin, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe IV, Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por la subvencin recibida, con cargo a la cuenta 941, Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

b) Se cargar al cierre del ejercicio:

b.1) En el caso de subvenciones para la financiacin de activos corrientes, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario, con abono a la cuenta 841, Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

b.2) En el caso de subvenciones para la financiacin de gastos, por la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando, con abono a la correspondiente cuenta 841, Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

Las recibidas para la financiacin de operaciones financieras, es decir, activos y pasivos financieros as como gastos financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepcin de la subvencin, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe IV, Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por la subvencin recibida, con cargo a la cuenta 942, Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

b) Se cargar al cierre del ejercicio:

b.1) Por la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, con abono a la cuenta 842, Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

b.2) En el caso de subvenciones para la financiacin de activos financieros, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario, con abono a la cuenta 842, Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

Ajustes producidos por la valoracin a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categora de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe III, Ajustes por cambio de valor.

Con carcter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900, Beneficios en activos financieros disponibles para venta.

a.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputacin de prdidas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902, Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

a.3) Al cierre del ejercicio, cuando se hubieran realizado inversiones en la entidad previas a su calificacin como entidad del grupo, multigrupo o asociada, por la recuperacin o la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 99, Ingresos de participaciones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos.

b) Se cargar:

b.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800, Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

b.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802, Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

b.3) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hubieran ocasionado ajustes valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 89, Gastos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos.

134. Ajustes por valoracin de instrumentos de cobertura.

Importe de la prdida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables deban imputarse al patrimonio neto.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe III, Ajustes por cambio de valor.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 91, Ingresos en operaciones de cobertura.

b) Se cargar al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 81, Gastos en operaciones de cobertura.

136. Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

Cuando para la valoracin de los elementos integrantes del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias se utilice el modelo de revalorizacin previsto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2, Inmovilizado material se incluirn en esta cuenta los ajustes producidos por la valoracin a valor razonable de los activos no corrientes a los que se les aplique dicho modelo.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe III, Ajustes por cambio de valor.

Con carcter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos no corrientes, con cargo a la cuenta 920, Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio:

b.1) Por las variaciones negativas del valor razonable, al reducirse el valor contable del activo no corriente, en la medida en que tal reduccin no exceda el saldo de esta partida, con abono a la cuenta 820, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

b.2) Por la dotacin a la amortizacin del elemento patrimonial, en su caso, por el importe que corresponda a la depreciacin del exceso del valor contable del bien sobre su valor segn el modelo del coste, con abono a la cuenta 821, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b.3) Con motivo de la baja del activo, enajenacin, o su disposicin por otra va con abono a la cuenta 822, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por prdidas de valor en bajas, por las disminuciones del valor razonable sobre el valor contable, en dicho momento, o a la cuenta 823, Imputacin de beneficios en la valoracin del inmovilizado no financiero, por los beneficios imputados a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

14. PROVISIONES A LARGO PLAZO.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

Pasivos de carcter no corriente surgidos de obligaciones expresas o tcitas, especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, en el epgrafe I, Provisiones a largo plazo.

La parte de las provisiones cuya cancelacin se prevea en el corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe I, Provisiones a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 58, Provisiones a corto plazo.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

Pasivos surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada para hacer frente a responsabilidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y otras garantas similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al nacimiento de la obligacin que determina la indemnizacin o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, que correspondan.

a.2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660, Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la resolucin firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizacin o el pago.

b.2) Por el exceso de la provisin, con abono a la subcuenta 7952, Exceso de provisin para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado no financiero, as como la rehabilitacin del lugar donde se asienta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al nacimiento de la obligacin, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

a.2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660, Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se realice el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.

b.2) Al menos, al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisin originadas por una nueva estimacin, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 2, Activo no corriente o en su caso, a la subcuenta 7953, Exceso de provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

Importe estimado de las transferencias y subvenciones concedidas, de las que al cierre del ejercicio estn pendientes de cumplimiento alguna condicin o trmite necesario para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la transferencia o subvencin concedida, con cargo a la cuenta 650, Transferencias, o 651, Subvenciones, respectivamente.

b) Se cargar:

b.1) Con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento de la imputacin al presupuesto.

b.2) Por el exceso de provisin, con abono a la subcuenta 7958, Exceso de provisin para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

Otras obligaciones de pago de tipo legal, contractual o implcitas de la entidad, con cuanta o vencimiento incierto, no recogidas en las dems cuentas de este subgrupo.

Se incluyen en esta cuenta aquellas provisiones para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado, que se contabilizarn segn lo establecido en la cuenta 143, Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 142, Provisin a largo plazo para responsabilidades.

15. EMPRSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANLOGAS A LARGO PLAZO.

150. Obligaciones y bonos a largo plazo.

155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo.

156. Intereses a largo plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

1560. Intereses a largo plazo de obligaciones y bonos.

1565. Intereses a largo plazo de otros valores negociables.

Recoge la financiacin ajena obtenida a travs de emisiones en masa de valores negociables que no hayan sido adquiridos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, formando parte del epgrafe II, Deudas a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo, deber figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos, se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo, a las cuentas correspondientes del subgrupo 50, Emprstitos y otras emisiones anlogas a corto plazo.

150. Obligaciones y bonos a largo plazo.

Refleja las obligaciones y bonos en circulacin cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recibido en el momento de su emisin, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

a.3) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la cuenta 661, Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas. Cuando dicha diferencia sea negativa este asiento ser el inverso.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) A la amortizacin anticipada de los valores, por su valor contable, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe a reembolsar. La diferencia que pueda existir entre el importe a reembolsar y el valor contable de la deuda se cargar a la subcuenta 6655, Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado, o se abonar a la subcuenta 7655, Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado, segn su signo.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo.

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao, representados en valores negociables, distintos de los anteriores.

El contenido y movimiento de esta cuenta es anlogo al sealado para la cuenta 150, Obligaciones y bonos a largo plazo.

156. Intereses a largo plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

Recoge el importe de los intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de emprstitos y otras emisiones anlogas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 661, Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas.

b) Se cargar, a la amortizacin anticipada de los valores, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

160. Deudas a largo plazo con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

168. Depsitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Deudas cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao, contradas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance en el epgrafe III, Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 51, Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

160. Deudas a largo plazo con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas.

Las contradas con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 170, Deudas a largo plazo con entidades de crdito, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, Activo no corriente, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 173, Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Deudas con vencimiento superior a un ao con entidades del grupo, multigrupo y asociadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse, como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 174, Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las contradas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 160, Deudas a largo plazo con entidades de crdito del grupo, multigrupo y asociadas.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Intereses a pagar, con vencimiento superior a un ao, de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 178, Intereses a largo plazo de otras deudas, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Subvenciones reintegrables recibidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 172, Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables.

Deudas contradas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas por emprstitos y otras emisiones anlogas emitidas por la entidad, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 150, Obligaciones y bonos a largo plazo, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo recibido de entidades del grupo, multigrupo y asociadas como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 180, Fianzas recibidas a largo plazo.

168. Depsitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 185, Depsitos recibidos a largo plazo.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

Financiacin ajena no instrumentada en valores negociables ni contrada con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, formando parte del epgrafe II, Deudas a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe II, Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 52, Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recibido a la formalizacin de la deuda, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

a.3) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6625, Intereses de deudas con entidades de crdito.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la formalizacin que no se hayan deducido del importe inicial de la deuda, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6655, Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7655, Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operacin.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

d) Si la entidad recibiera prstamos con intereses subvencionados, se cargar esta cuenta con abono a la cuenta 942, Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, por la diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros.

171. Deudas a largo plazo.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 170, Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar, por las cantidades percibidas con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar:

b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, Acreedores presupuestarios.

b.2) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono generalmente de su saldo a las cuentas 940, Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, 941, Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos, o 942, Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, o a cuentas del subgrupo 75, Transferencias y subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, Activo no corriente, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente.

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

a.2) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6626, Intereses de otras deudas.

b) Se cargar por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

Deudas con vencimiento superior a un ao con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

a.2) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6626, Intereses de otras deudas.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoracin desfavorable para la entidad, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoracin desfavorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

a) Se abonar por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Se abonar o cargar, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, a travs de la divisionaria que corresponda, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variacin deba imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar o abonar, con abono o cargo, a las cuentas 910, Beneficios por coberturas, y 810, Prdidas por coberturas, respectivamente, por la variacin del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

1761. Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

Recoge la valoracin desfavorable para la entidad de los derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Se abonar o cargar, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6646, Prdidas en otros derivados financieros, y 7646, Beneficios en otros derivados financieros, respectivamente.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento superior a un ao, con cargo a la subcuenta 6625, Intereses de deudas con entidades de crdito.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial de las deudas, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 177, Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 177, utilizando como contrapartida la subcuenta 6626, Intereses de otras deudas.

18. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, en el epgrafe II, Deudas a largo plazo.

La parte de fianzas y depsitos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe II, Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y depsitos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56, Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin de la fianza, por el importe recibido, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, a la cancelacin de la fianza, segn proceda.

b.2) La cuenta 778, Ingresos excepcionales, por el incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, por el importe recibido, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se cargar, a la cancelacin anticipada, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn proceda.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIN.

Recoge informacin referente a las posibles situaciones intermedias derivadas de la emisin y amortizacin de obligaciones y bonos.

Grupo 2

Activo no corriente

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, sujeto de la contabilidad, as como las inversiones inmobiliarias. Tambin se incluyen dentro de este grupo, con carcter general, inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

200. Inversin en investigacin.

201. Inversin en desarrollo.

203. Propiedad industrial e intelectual.

206. Aplicaciones informticas.

207. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

209. Otro inmovilizado intangible.

Conjunto de bienes inmateriales y derechos, susceptibles de valoracin econmica, que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos o constituyen una fuente de recursos del sujeto contable. Tambin se incluyen los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe I, Inmovilizado intangible.

Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizacin, se aplicarn los criterios establecidos para el subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales, esto es, las cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles, se cargarn o abonarn por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920, Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable, y 820, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

200. Inversin en investigacin.

Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior compresin de los existentes en los terrenos cientfico o tcnico. Contiene los gastos de investigacin activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los gastos que deben figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 780, Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

b) Se abonar por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

Cuando se trate de investigacin por encargo a empresas o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica, el movimiento de la cuenta 200, Inversin en investigacin, es tambin el que se ha indicado.

201. Inversin en desarrollo.

El desarrollo es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los gastos que deben figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 780, Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado intangible, en su caso, por la baja del activo.

b.2) Las cuentas 203, Propiedad industrial e intelectual, o 206, Aplicaciones informticas, segn proceda, por ser positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro Pblico los resultados del desarrollo y, cuando proceda, a la subcuenta 2801, Amortizacin acumulada de inversin en desarrollo.

Cuando se trate de desarrollo por encargo a empresas, a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica, el movimiento de la cuenta 201, Inversin en desarrollo, es tambin el que se acaba de indicar.

203. Propiedad industrial e intelectual.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Esta cuenta comprender tambin los gastos de desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) Generalmente, la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la adquisicin.

a.2) La cuenta 201, Inversin en desarrollo, por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico los resultados del desarrollo.

a.3) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro.

b) Se abonar, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente y, en su caso, a las subcuentas 2803, Amortizacin acumulada de propiedad industrial e intelectual, y 2903, Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado intangible, o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado intangible, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

206. Aplicaciones informticas.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos, o bien, el coste de produccin de los elaborados por la propia entidad, cuando est prevista su utilizacin en varios ejercicios. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web generadas internamente por la entidad, siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) Generalmente, la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la adquisicin a otras empresas.

a.2) La cuenta 780, Trabajos realizados para el inmovilizado intangible, por la elaboracin propia en su caso, a la cuenta 201, Inversin en desarrollo, por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico los resultados de inversin en desarrollo.

a.3) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro.

b) Se abonar, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente y, en su caso, a las subcuentas 2806, Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas, y 2906, Deterioro de valor de aplicaciones informticas. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado intangible, o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado intangible, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

207. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

Importe de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos en uso, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deba calificarse como arrendamiento financiero, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su vida econmica, capacidad o productividad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe de las inversiones realizadas que deban figurar en esta cuenta.

b) Se abonar, al finalizar el contrato de arrendamiento o cesin, con cargo a las subcuentas 2807, Amortizacin acumulada de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos, y 2907, Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos, y, en su caso, a la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo a las cuentas de este subgrupo.

209. Otro inmovilizado intangible.

Importe por otros derechos no singularizados en las cuentas anteriores, entre otros, las concesiones administrativas y los derechos de traspaso, as como las adscripciones y cesiones de uso de activos por un periodo inferior a la vida econmica de los mismos y los aprovechamientos urbansticos detentados por las entidades locales u otras entidades pblicas, siempre que no se materialicen en terrenos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, generalmente, por el precio de adquisicin con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente,

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente y, en su caso, a las subcuentas 2809, Amortizacin acumulada de otro inmovilizado intangible, y 2909, Deterioro de valor de otro inmovilizado intangible, as como en caso de prdidas a la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Infraestructuras.

213. Bienes del patrimonio histrico.

214. Maquinaria y utillaje.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en la produccin de bienes y servicios pblicos, o para sus propios propsitos administrativos y que no estn destinados a la venta.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe II, Inmovilizado material.

El movimiento de las cuentas del subgrupo es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la cuenta 781, Trabajos realizados para el inmovilizado material o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 22, Inversiones inmobiliarias, o 38, Activos en estado de venta.

a.3) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripcin, de la entidad o entidades propietarias, con abono a la subcuenta 1001, Aportacin de bienes y derechos de la cuenta 100, Patrimonio.

a.4) Por el valor razonable de los bienes recibidos como subvencin en especie o de los bienes recibidos en cesin durante un periodo de tiempo indefinido o similar a la vida econmica del bien con abono a la cuenta 940, Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

a.5) Por el valor razonable de los bienes recibidos como transferencia con abono a la cuenta 750, Transferencias.

a.6) Por el valor razonable de los bienes recibidos mediante permuta cuando los activos intercambiados no sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y en su caso, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe que se compensa en efectivo.

a.7) Por el valor contable del activo entregado ms, en su caso, el importe pagado en efectivo, con el lmite del valor razonable del elemento recibido mediante permuta cuando los activos intercambiados sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe satisfecho en efectivo.

b) Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizacin, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920, Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable, y 820, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

c) Se abonarn:

c.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente y, en su caso, a las cuentas 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 671, Prdidas procedentes del inmovilizado material, o se abonar la cuenta 771, Beneficios procedentes del inmovilizado material, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

c.2) Por las adscripciones de bienes, con cargo a la cuenta 2400, Participaciones a largo plazo en entidades de derecho pblico, o a la cuenta 651, Subvenciones, en funcin de que la entidad destinataria sea dependiente o no de la entidad contable.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable se cargar la cuenta 671, Prdidas procedentes del inmovilizado material o se abonar la cuenta 771, Beneficios procedentes del inmovilizado material, segn sea positiva o negativa, respectivamente.

c.3) Por los bienes entregados en cesin durante un periodo indefinido o similar a la vida econmica con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

c.4) Por su cambio de uso, con cargo, a las cuentas correspondientes de los subgrupos 22, Inversiones inmobiliarias, o 38, Activos en estado de venta y, en su caso, la cuenta 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y la 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, como por ejemplo montes del Estado, reservas y cotos de caza, minas y canteras.

211. Construcciones.

Edificaciones en general. Se incluyen los edificios administrativos, comerciales, educativos, deportivos, residencias, centros sanitarios, refugios y casas forestales, viveros, cuadras y establos, tanatorios y cementerios, etc.

212. Infraestructuras.

Activos no corrientes que se materializan en obras de ingeniera civil o inmuebles utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos o construidos por la entidad, a ttulo oneroso o gratuito y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

– Son parte de un sistema o red.

– Tienen una finalidad especfica que no suele admitir otros usos alternativos.

213. Bienes del patrimonio histrico.

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico, paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental y bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico.

214. Maquinaria y utillaje.

Maquinaria: Conjunto de mquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extraccin, elaboracin o tratamiento de los productos o se utilizan para la prestacin de servicios que constituyen la actividad del sujeto contable.

Se incluirn aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc., sin salir al exterior.

Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.

Se har un recuento fsico anual, con objeto de determinar las prdidas producidas en el ejercicio, abonndose esta cuenta con cargo a la cuenta 676, Otras prdidas de gestin ordinaria.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

Instalaciones tcnicas: unidades complejas de uso especializado que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, an siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin; se incluirn asimismo, los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, distintos de los sealados anteriormente; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217, Equipos para procesos de informacin.

217. Equipos para procesos de informacin.

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

218. Elementos de transporte.

Vehculos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales o materiales, excepto los que se deban registrar en la cuenta 214, Maquinaria y utillaje.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas de este subgrupo, como los fondos bibliogrficos y documentales o el ganado afecto a actividades de investigacin.

Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

220. Inversiones en terrenos.

221. Inversiones en construcciones.

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe III, Inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a la cuenta 782, Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 21, Inmovilizaciones materiales, o 38, Activos en estado de venta.

b) Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizacin, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920, Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable, y 820, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

c) Se abonarn:

c.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente y, en su caso, a las cuentas 282, Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 672, Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias, o se abonar la cuenta 772, Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

c.2) Por su cambio de uso, con cargo a cuentas de los subgrupos 21, Inmovilizaciones materiales, o 38, Activos en estado de venta, y en su caso, a las cuentas 282, Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

2300. Adaptacin de terrenos y bienes naturales. Inmovilizado material.

2301. Adaptacin de terrenos y bienes naturales. Inversiones inmobiliarias.

231. Construcciones en curso.

2310. Construcciones en curso. Inmovilizado material.

2311. Construcciones en curso. Inversiones inmobiliarias.

232. Infraestructuras en curso.

233. Bienes del patrimonio histrico en curso.

234. Maquinaria y utillaje en montaje.

235. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

2390. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

2391. Anticipos para inversiones inmobiliarias.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance en los epgrafes II, Inmovilizado material, o III, Inversiones inmobiliarias, segn corresponda.

230/…/237

Trabajos de adaptacin, construccin o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, incluidos los realizados en inmuebles.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por la recepcin de obras y trabajos que corresponde a las inmovilizaciones en curso, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo por s misma, con abono a cuentas del subgrupo 78, Trabajos realizados para la entidad.

b) Se abonarn una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales o, en su caso, del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material o de inversiones inmobiliarias, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono, generalmente a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales o, en su caso, al subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2400. Participaciones a largo plazo en entidades de Derecho Pblico.

2401. Participaciones a largo plazo en sociedades del grupo.

2402. Participaciones a largo plazo en sociedades controladas conjuntamente.

2403. Participaciones a largo plazo en otras sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2410. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

2411. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

242. Crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

247. Depsitos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en otros subgrupos de este grupo. Tambin se incluirn en este subgrupo las fianzas y depsitos a largo plazo constituidas con estas entidades.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe IV, Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

La parte de las inversiones a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin vaya a producirse a corto plazo deber figurar en el activo corriente del balance, en le epgrafe IV, Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; a estos efectos se traspasar el importe que represente la inversin a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao a las cuentas correspondientes del subgrupo 53, Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuya fecha esperada de extincin sea superior al ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2400. Participaciones a largo plazo en entidades de Derecho Pblico.

a) Se cargar:

a.1) Por la aportacin patrimonial realizada, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por el valor razonable del bien aportado en adscripcin a organismos pblicos dependientes, con abono a la cuenta correspondiente del bien adscrito. Al mismo tiempo, se registrar el resultado que se produzca por la diferencia, en su caso, entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable en la cuenta del subgrupo 67, Prdidas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gestin ordinaria y gastos excepcionales, o 77, Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestin ordinaria e ingresos excepcionales, que corresponda segn la naturaleza del bien adscrito.

a.3) En caso de aportacin no dineraria, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien. Al mismo tiempo, se registrar el resultado que se produzca, en su caso, por la diferencia entre el valor razonable del bien aportado y su valor contable en la cuenta del subgrupo 67, Prdidas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gestin ordinaria y gastos excepcionales, o 77, Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestin ordinaria e ingresos excepcionales, que corresponda segn la naturaleza del bien aportado.

b) Se abonar:

b.1) Por las devoluciones de aportaciones, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6660, Prdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o se abonar la subcuenta 7660, Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por la reversin de los bienes aportados en adscripcin a organismos pblicos dependientes, con cargo a la cuenta correspondiente del bien.

Al mismo tiempo, se cargar la subcuenta 6660, Prdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o se abonar la subcuenta 7660, Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre el valor razonable del bien que revierte y el valor contable de la participacin, segn su signo.

2401/2402/2403. Participaciones a largo plazo en…

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o a la compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y, en su caso, a la cuenta 248, Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En caso de aportacin no dineraria, por el valor razonable de la participacin recibida o, si este no estuviera disponible, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien. Al mismo tiempo, se registrar el resultado que se produzca, en su caso, por la diferencia entre el valor razonable de la participacin recibida, o el valor razonable del bien aportado, y el valor contable del bien aportado.

a.4) Cuando una participacin anterior pase a ser una participacin en entidad del grupo, multigrupo y asociada, con abono a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

a.5) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el lmite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se abonar:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, en su caso, a la 248, Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6660, Prdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o se abonar la subcuenta 7660, Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Cuando una participacin en una entidad del grupo, multigrupo y asociadas deje de tener tal calificacin, con cargo a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, por su valor razonable. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar la cuenta 800, Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, o se abonar la cuenta 900, Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, segn su signo.

b.3) Por el importe del deterioro hasta el lmite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El movimiento de cada divisionaria es anlogo al de su correspondiente divisionaria de la cuenta 251, Valores representativos de deuda a largo plazo, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a las entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

242. Crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones a largo plazo en prstamos y otros crditos que no se deriven de las operaciones habituales de la entidad, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, as como las subvenciones reintegrables concedidas, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 252, Crditos a largo plazo, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda y de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es anlogo al de las cuentas 256, Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda, y 257, Intereses a largo plazo de crditos, utilizando en la contrapartida las cuentas relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 260, Fianzas constituidas a largo plazo.

247. Depsitos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Efectivo entregado a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al sealado al de la cuenta 265, Depsitos constituidos a largo plazo.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideracin de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 259, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

252. Crditos a largo plazo.

2520. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

2529. Otros crditos a largo plazo.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

254. Crditos a largo plazo al personal.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

257. Intereses a largo plazo de crditos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Inversiones financieras, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao, no relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance en el epgrafe V, Inversiones financieras a largo plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao deber figurar en el activo corriente del balance en la epgrafe V, Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento o fecha esperada de enajenacin a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54, Inversiones financieras a corto plazo.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, clasificadas en la categora activos financieros disponibles para la venta, que no se esperan enajenar o extinguir en un plazo inferior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y, en su caso, a la cuenta 259, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En caso de aportacin no dineraria, por el valor razonable de la participacin recibida o, si este no estuviera disponible, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien.

a.4) Cuando una participacin en una entidad del grupo, multigrupo o asociada deje de tener tal calificacin, por su valor razonable, con abono a la correspondiente cuenta divisionaria de la cuenta 240, Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar la cuenta 800, Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, o se abonar la cuenta 900, Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, segn su signo.

a.5) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902, Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

a.6) Por la reversin del deterioro, con abono a la cuenta 900, Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 259, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Adems, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar la subcuenta 6651, Prdidas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste, o se abonar la subcuenta 7651, Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste, por los posibles resultados derivados de la operacin.

b.2) Cuando una participacin pase a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la divisionaria correspondiente de la cuenta 240, Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b.3) Cuando se haya acordado la enajenacin de la participacin, con cargo a la subcuenta 5400, Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta, por su traspaso a corto plazo.

b.4) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6962, Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades, salvo en caso de participaciones valoradas al coste.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones de su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelacin, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, y 800, Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda que hayan sido clasificadas en la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

a.4) Por la reclasificacin desde la categora de disponible para la venta, con abono a la subcuenta 2511, Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) Por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo en caso de enajenacin, se cargar la subcuenta 6650, Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7650, Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por la reclasificacin a la categora de disponible para la venta, con cargo a la subcuenta 2511, Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la inversin al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda no clasificados en otras categoras, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

a.4) Por la reclasificacin desde la categora de inversin mantenida a vencimiento, con abono a la subcuenta 2510, Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

a.5) En el momento del registro del deterioro de valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono en la cuenta 902, Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) Por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b.2) Por la reclasificacin a la categora de inversin mantenida a vencimiento, con cargo a la subcuenta 2510, Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900, Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, y 800, Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, por las variaciones en su valor razonable, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrarn en las cuentas 668, Diferencias negativas de cambio, o 768, Diferencias positivas de cambio, segn su signo, y salvo la parte correspondiente a los intereses devengados.

252. Crditos a largo plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos a terceros con vencimiento superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2520. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

Crditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un ao, con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado.

a) Se cargar:

a.1) Por el importe de dichos crditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a las cuentas de inmovilizado correspondientes.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la subcuenta 7620, Ingresos de crditos. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y a la cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias para las que no se haya registrado previamente la correccin valorativa por deterioro.

2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a largo plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por la anulacin del derecho presupuestario, con abono a las cuentas 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, o 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados, a travs de sus divisionarias.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la cancelacin anticipada del derecho de cobro.

b.2) La cuenta 443, Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, por la parte del derecho que tenga vencimiento a corto plazo.

2529. Otros crditos a largo plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos no incluidos en las cuentas anteriores. Se incluyen en esta cuenta las subvenciones reintegrables concedidas.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin del crdito, por el importe de este, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Adems, en el caso de crditos concedidos con intereses subvencionados, se abonar esta cuenta con cargo a la cuenta 651, Subvenciones, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del crdito, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la subcuenta 7620, Ingresos de crditos. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y a la cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoracin favorable para la entidad, cuyo vencimiento o fecha en la que se esperan liquidar sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoracin favorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

a) Se cargar por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, a travs de la divisionaria que corresponda, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variacin deba imputarse a la cuenta del resultado econmico-patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar o abonar, con abono o cargo, a las cuentas 910, Beneficios por coberturas, y 810, Prdidas por coberturas, respectivamente, por la variacin del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

2531. Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

Recoge la valoracin favorable para la entidad de derivados financieros a los que no se aplique la contabilidad de coberturas.

a) Se cargar por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7646, Beneficios en otros derivados financieros, o 6646, Perdidas en otros derivados financieros, respectivamente.

254. Crditos a largo plazo al personal.

Crditos concedidos al personal de la entidad, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es anlogo al sealado para la subcuenta 2529, Otros crditos a largo plazo.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, por los intereses devengados.

a.2) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en ejercicios posteriores.

b) Se abonar en los casos de enajenacin o amortizacin anticipada de valores y en general de baja del activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de los intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

257. Intereses a largo plazo de crditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de crditos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los intereses devengados, con abono a la subcuenta 7620, Ingresos de crditos.

b) Se abonar en los casos de reintegro anticipado, total o parcial, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

258. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en bancos e instituciones de crdito formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambin se incluirn, con el debido desarrollo en subcuentas, los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la formalizacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar, a la recuperacin o traspaso anticipado de los fondos, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la adquisicin o suscripcin de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

b) Se cargar, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono, generalmente, a la cuenta 549, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo, o a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, cuando se enajenen las participaciones no desembolsadas totalmente.

26. FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Depsitos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe V, Inversiones financieras a largo plazo.

La parte de fianzas y depsitos constituidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe V, Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y depsitos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56, Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, a la cancelacin anticipada, segn proceda.

b.2) La cuenta 678, Gastos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

265. Depsitos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se abonar, a la cancelacin anticipada, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn proceda.

28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

2800. Amortizacin acumulada de inversin en investigacin.

2801. Amortizacin acumulada de inversin en desarrollo.

2803. Amortizacin acumulada de propiedad industrial e intelectual.

2806. Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas.

2807. Amortizacin acumulada de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

2809. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

2810. Amortizacin acumulada de terrenos y bienes naturales.

2811. Amortizacin acumulada de construcciones.

2812. Amortizacin acumulada de infraestructuras.

2813. Amortizacin acumulada de bienes del patrimonio histrico.

2814. Amortizacin acumulada de maquinaria y utillaje.

2815. Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas y otras instalaciones

2816. Amortizacin acumulada de mobiliario.

2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin

2818. Amortizacin acumulada de elementos de transporte.

2819. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

2821. Amortizacin acumulada de inversiones en terrenos.

2821. Amortizacin acumulada de inversiones en construcciones.

Expresin contable de la distribucin sistemtica a lo largo de la vida til, de la depreciacin de las inversiones en inmovilizado por su utilizacin en la actividad de la entidad y de las inversiones inmobiliarias.

Las cuentas de este subgrupo funcionarn a travs de sus divisionarias y minorarn la partida de activo no corriente del balance en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del inmovilizado intangible realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, generalmente con cargo a la cuenta 680, Amortizacin del inmovilizado intangible y, en su caso, a la cuenta 821, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado intangible o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del inmovilizado material realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 681, Amortizacin del inmovilizado material y, en su caso, a la cuenta 821, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado material o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin de las inversiones inmobiliarias realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 682, Amortizacin de las inversiones inmobiliarias, y en su caso, a la cuenta 821, Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b) Se cargar cuando se enajene la inversin inmobiliaria o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

2903. Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual.

2906. Deterioro de valor de aplicaciones informticas.

2907. Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

2909. Deterioro de otro inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

2911. Deterioro de valor de construcciones.

2912. Deterioro de valor de infraestructuras.

2913. Deterioro de valor de bienes del patrimonio histrico.

2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje.

2915. Deterioro de valor de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2916. Deterioro de valor de mobiliario.

2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informacin.

2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.

2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

2920. Deterioro de valor de inversiones en terrenos.

2921. Deterioro de valor de inversiones en construcciones.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2930. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas.

2931. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2940. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2941. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

295. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

2970. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

2990. Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales.

2991. Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones.

2992. Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras.

2993. Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio histrico.

2999. Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material.

Expresin contable de las correcciones de valor motivadas por prdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente, se incluyen tambin las prdidas de valor por usufructo cedido.

La estimacin de tales prdidas deber realizarse de forma sistemtica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los trminos establecidos en las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin, las correcciones de valor por deterioro reconocidas debern reducirse hasta su total recuperacin, cuando as proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo minorarn en el activo no corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Se traspasar al subgrupo 59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo, el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras que tengan su vencimiento a corto plazo.

290/291/292. Deterioro de valor de...

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn:

a.1) Por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las cuentas 690, Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible, 691, Prdidas por deterioro del inmovilizado material, o 692, Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

b) Se cargarn:

b.1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 790, Reversin del deterioro del inmovilizado intangible, 791, Reversin del deterioro del inmovilizado material, o 792, Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

b.2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles, 21, Inmovilizaciones materiales, o 22, Inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las subcuentas 6960, Prdidas por deterioro de participaciones en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas, o 6961, Prdidas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas, segn corresponda.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a las subcuentas 7960, Reversin del deterioro de participaciones en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas, o 7961, Reversin del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas, segn corresponda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 240, Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando se enajenen las participaciones, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la subcuenta 6965, Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la subcuenta 7965, Reversin del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 241, Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando se enajenen los valores, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

295. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de los crditos a largo plazo concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6970, Prdidas por deterioro de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se cargar, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, o cuando se den de baja los saldos de los crditos correspondientes con abono a la subcuenta 7970, Reversin del deterioro de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto de entidades que no tengan la consideracin de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, clasificadas en la categora Activos financieros disponibles para la venta, que se valoran al coste por no estar disponible su valor razonable, conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6962, Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades.

b) Se cargar con abono a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, cuando se enajenen o se den de baja las participaciones.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades que no sean del grupo, multigrupo o asociadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 294, Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, utilizando como contrapartida las subcuentas 6966, Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades, y 7966, Reversin del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos a largo plazo concedidos a entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 295, Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, utilizando como contrapartida las subcuentas 6971, Prdidas por deterioro de crditos a otras entidades y 7971, Reversin del deterioro de crditos a otras entidades.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

Importe de las correcciones valorativas derivadas de la cesin gratuita del uso de elementos del inmovilizado material de la entidad a terceros por un periodo de tiempo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Si existieran dificultades para la determinacin del usufructo cedido podr valorarse por el importe acumulado de las cuotas de amortizacin que correspondan al periodo de cesin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar por el importe estimado del valor del usufructo cedido del bien durante el periodo de la cesin con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

b) Se cargar con abono a la cuenta 799, Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material, cuando el importe recuperable sea superior al valor contable con el lmite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

Grupo 3

Existencias y otros activos en estado de venta

Comprende los activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios; mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados, as como los activos construidos o adquiridos para otras entidades y los activos en estado de venta.

Las denominaciones y cdigos de las cuentas de este grupo son orientativas, por tanto, cada entidad podr desarrollar tantas cuentas como su actividad exija.

30. COMERCIALES.

300. Mercaderas A.

301. Mercaderas B.

Bienes adquiridos por la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados a la venta sin que los mismos experimenten transformacin alguna.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610, Variacin de existencias de mercaderas.

b) Se cargarn, por el importe del inventario de existencias al final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610, Variacin de existencias de mercaderas.

Si existieran mercaderas en camino, propiedad de la entidad, figurarn como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30, Comerciales. Esta regla se aplicar igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias primas, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

31. MATERIAS PRIMAS.

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

Son aquellas que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte de los productos fabricados por la entidad, sujeto de la contabilidad.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al del subgrupo 30, Comerciales.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y su movimiento es anlogo al del subgrupo 30, Comerciales.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

Son los fabricados normalmente fuera de la entidad y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin someterlos a transformacin.

321. Combustibles.

Materias energticas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos.

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes. Se incluyen las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao.

325. Materiales diversos.

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. En esta cuenta se contabilizar material de diversa ndole relacionado con la actividad de la entidad, sujeto de la contabilidad.

326. Embalajes.

Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderas que han de transportarse.

327. Envases.

Recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta, juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina.

El destinado a la finalidad que indica su denominacin, salvo que la entidad opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

33. PRODUCCIN EN CURSO.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.

Bienes o servicios que, al cierre del ejercicio, se encuentran en fase de elaboracin o transformacin y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34, Productos semiterminados, o 36, Subproductos, residuos y materiales recuperados.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710, Variacin de existencias de productos en curso.

b) Se cargarn, por el importe del inventario de existencias al final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710, Variacin de existencias de productos en curso.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

Son los fabricados por la entidad, sujeto de la contabilidad, que han de ser objeto de una transformacin o elaboracin antes de ser enajenados o consumidos.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y su movimiento es anlogo al del subgrupo 33, Productos en curso.

35. PRODUCTOS TERMINADOS.

350. Productos terminados A.

351. Productos terminados B.

En este subgrupo se contabilizan aquellos productos fabricados por la entidad, sujeto de la contabilidad, que se destinen al consumo final o a su utilizacin por otras entidades pblicas o privadas.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y su movimiento es anlogo al del subgrupo 33, Productos en curso.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

369. Materiales recuperados B.

Subproductos: Los de carcter secundario o accesorio al proceso principal de fabricacin.

Residuos: Los obtenidos inevitablemente y a la vez que los productos o subproductos, cuando tengan algn valor intrnseco y puedan ser usados o vendidos.

Materiales recuperados: Aquellos que, por tener valor intrnseco, entran nuevamente en almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y su movimiento es anlogo al del subgrupo 33, Productos en curso.

37. ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES.

370. Activos construidos o adquiridos para otras entidades.

Activos adquiridos por la entidad, as como los construidos cuando los ingresos y costes derivados de la construccin no pueden ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, con base en el correspondiente contrato, convenio, acuerdo o norma legal, con el objeto de que una vez finalizado el proceso de adquisicin o construccin de los mismos se transfiera su titularidad necesariamente a otra entidad, con independencia de que la entidad destinataria participe o no en su financiacin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Existencias, y su movimiento es anlogo al del subgrupo 33, Produccin en curso.

38. ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA.

380. Activos en estado de venta.

385. Otros activos en estado de venta.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe I, Activos en estado de venta.

380. Activos en estado de venta.

Activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Su movi