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Documento BOE-A-2011-12104

Resolucin de 1 de julio de 2011, de la Intervencin General de la Administracin del Estado, por la que se aprueba la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica, a las entidades que integran el sistema de la Seguridad Social.

TEXTO

El artculo 125.3 de la Ley 47/2003, de 26 noviembre, General Presupuestaria, dispone que la Intervencin General de la Administracin del Estado, ejercer las funciones directivas y gestoras de la contabilidad pblica en el mbito de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social a travs de la Intervencin General de la Seguridad Social, entre las que se encuentra, tal y como recoge la letra b) del citado artculo, la de elaborar la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social y someterlo para su aprobacin a la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, se aprob, con el carcter de plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas, el Plan General de Contabilidad Pblica, que habr de ser de aplicacin, a travs de la correspondiente adaptacin, a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social y a aquellas otras entidades, que si bien no forman parte del Sistema, se haya establecido su sujecin a la citada adaptacin del plan contable pblico.

La Intervencin General de la Seguridad Social haciendo efectivas las competencias que le confiere la Ley General Presupuestaria, ha procedido a elaborar la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, para su aprobacin por la Intervencin General de la Administracin del Estado, teniendo en cuenta entre otros, las interrelaciones y estructura de las entidades que conforman el Sistema de la Seguridad Social, las peculiaridades de los principales recursos y obligaciones propios del Sistema, as como las necesidades de informacin contable de los rganos que ejercen el control, en aras del buen funcionamiento de los servicios.

La presente Resolucin se estructura en dos apartados, cuatro disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

En el apartado primero se dispone la aprobacin de la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica, a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

En el apartado segundo se establece la potestad de la Intervencin General de la Seguridad Social, para la creacin, supresin y modificacin de subcuentas.

En la disposicin transitoria primera se define a las entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

En la disposicin transitoria segunda se establecen las especialidades de la memoria.

En la disposicin transitoria tercera se recogen las cuestiones relativas al asiento de apertura del ejercicio 2011.

La disposicin transitoria cuarta refleja toda aquella informacin, que se deber incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Mediante la disposicin derogatoria, se derogan las dos adaptaciones, una de Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social y otra de Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social, vigentes hasta la entrada en vigor de la presente Resolucin.

La disposicin final establece la aplicacin de esta Resolucin con efectos de 1 de enero de 2011.

Por todo ello, esta Intervencin General de la Administracin del Estado, de conformidad con las facultades que le otorga el artculo 125.3.b) de la Ley 47/2003, de 26 noviembre, General Presupuestaria y a propuesta de la Intervencin General de la Seguridad Social, dispone:

Primero. Aprobacin de la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Se aprueba la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica, aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, cuyo texto se inserta como Anexo I de esta Resolucin.

Segundo. Creacin, supresin y modificacin de subcuentas.

Se faculta a la Intervencin General de la Seguridad Social para que, dentro de la estructura y criterios definidos en esta adaptacin, pueda crear, suprimir y modificar las subcuentas que resulten precisas, a fin de dar un adecuado tratamiento contable a los hechos que en el futuro puedan producirse, teniendo en cuenta la heterogeneidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Disposicin transitoria primera. Definicin de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

En tanto no se apruebe la Orden del Ministro de Economa y Hacienda por la que se establezcan las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas del Sector Pblico, en la que se definirn los conceptos de grupo de entidades, entidades multigrupo y entidades asociadas, se considerarn:

Entidades del grupo aqullas en las que la entidad contable tenga una participacin directa o indirecta en su capital social o patrimonio superior al 50%.

Entidades multigrupo aquellas no incluidas en el grupo, gestionadas por una o varias entidades del mismo, que participan en su capital social o patrimonio, conjuntamente con otras entidades ajenas al grupo.

Entidades asociadas aqullas no incluidas en el grupo, en las que alguna o varias entidades del grupo ejercen una influencia significativa por tener una participacin en su capital social o patrimonio, presumindose, salvo prueba en contrario, que existe dicha influencia significativa cuando dichas entidades del grupo poseen al menos, el 20% del capital social o patrimonio de la entidad que no pertenece al grupo.

Los conceptos anteriores se tendrn en cuenta a los efectos de clasificar las inversiones que se realicen por la entidad contable en el patrimonio de otras entidades.

Disposicin transitoria segunda. Especialidades de la Memoria.

En tanto no se disponga de una contabilidad de costes que permita confeccionar de forma adecuada el apartado 22 Informacin sobre el coste de las actividades de la Memoria, se cumplimentar nicamente el punto 5 Desglose de costes de personal en funcin de las categoras, sin perjuicio de la informacin que para las MATEPSS se suministra en el apartado 16 Presentacin por actividades de la cuenta del resultado econmico patrimonial, en relacin a los costes por actividades imputados a cada tipo de gestin que las citadas entidades desarrollan. Igualmente, el apartado 23 Indicadores de gestin ser sustituido por otro apartado 23 Balance de resultados e informe de gestin, que incluir los balances de resultados e informes de gestin que los centros gestores del gasto responsables de los distintos programas presupuestarios deben formular, en los que se informar, dentro de cada programa, del grado de realizacin de los objetivos, los costes en trminos de gasto presupuestario (previsto y realizado) en los que se ha incurrido para su realizacin y las desviaciones fsicas y financieras, tanto absolutas como en porcentaje de lo realizado sobre lo previsto, que, en su caso, se hubiera producido. Cada entidad deber realizar el Balance de resultados e informe de gestin de acuerdo con los modelos que se adjuntan en el Anexo II de esta Resolucin.

Por lo que se refiere al apartado 19.4 Gastos con financiacin afectada, hasta tanto se desarrollen los procedimientos necesarios que permitan un seguimiento especfico a travs del Sistema de Informacin Contable de la Seguridad Social, no ser obligatoria su cumplimentacin en los trminos contemplados en el mismo, debiendo aportar, no obstante, aquella informacin de que se disponga en la forma ms similar a la especificada en dicho apartado.

Disposicin transitoria tercera. Asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2011.

Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1.a) de la disposicin transitoria primera, Reglas para la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica en el primer ejercicio de su aplicacin, de la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica, las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social realizarn el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2011 utilizando directamente las cuentas previstas en la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Por lo que se refiere a la disposicin transitoria segunda, Reglas especficas para la valoracin y registro de determinadas partidas, de la Orden anteriormente citada, se tendrn nicamente en cuenta a efectos de su valoracin y registro, aquellas partidas que puedan formar parte del patrimonio de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Como consecuencia de lo sealado en el prrafo primero de esta disposicin transitoria, en el apartado de la memoria relativo a Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables, a que se refiere la disposicin transitoria tercera de la Orden mencionada anteriormente, se incorporar el asiento de apertura del ejercicio 2011 realizado con las cuentas previstas en la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social y el asiento de cierre del ejercicio 2010 con las cuentas relativas a las adaptaciones del Plan General de Contabilidad Pblica vigentes en esa fecha.

Disposicin transitoria cuarta. Informacin a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, se debern elaborar con los criterios establecidos en la disposicin transitoria tercera, Informacin a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique el Plan General de Contabilidad Pblica, de la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogadas las Resoluciones de 16 de octubre de 1997 y de 22 de diciembre de 1998, de la Intervencin General de la Administracin del Estado, por la que se aprobaron las adaptaciones del Plan General de Contabilidad Pblica a las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social y a las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social, respectivamente.

Quedan derogadas igualmente todas aquellas disposiciones de igual o inferior rango en lo que contradigan o se opongan a lo dispuesto en la presente Resolucin.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente Resolucin entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, con efectos de 1 de enero de 2011.

Madrid, 1 de julio de 2011.–El Interventor General de la Administracin del Estado, Jos Alberto Prez Prez.

ANEXO I
ADAPTACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA A LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN EL SISTEMA DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Introduccin
Antecedentes

Por Orden EHA/1307/2010, de 13 de abril, se aprob, con el carcter de plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas, el Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP), de aplicacin obligatoria para las entidades integrantes del sector pblico administrativo estatal.

El artculo nico de la Orden anteriormente indicada estableca, no obstante, que la aplicacin del mismo en el mbito de la Seguridad Social requerira de su previa adaptacin por parte de la Intervencin General de la Seguridad Social a las entidades integrantes del Sistema de la Seguridad Social, y su posterior sometimiento, para su aprobacin, a la Intervencin General de la Administracin del Estado.

De acuerdo con lo establecido en la citada disposicin se ha procedido por parte de la Intervencin General de la Seguridad Social a elaborar la presente adaptacin al PGCP para adecuarlo, tanto a la estructura organizativa que presentan las diferentes entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social como a la actividad desarrollada por las mismas.

La estructura organizativa de la Seguridad Social est configurada a da de hoy por cuatro Entidades gestoras: Instituto Nacional de la Seguridad Social (INSS), Instituto Nacional de Gestin Sanitaria (INGESA), Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO), e Instituto Social de la Marina (ISM), encargadas cada una de ellas en su mbito competencial especfico de la gestin y administracin de las prestaciones de carcter econmico en su modalidad contributiva y no contributiva, segn los casos, de la administracin y gestin de los servicios sanitarios no transferidos a las Comunidades Autnomas, as como de la gestin de los servicios de carcter social y complementarios; y de un servicio comn: La Tesorera General de la Seguridad Social, que en su calidad de titular del patrimonio nico de la Seguridad Social es competente en la gestin recaudatoria de los recursos del Sistema de la Seguridad Social, de la realizacin de pagos como consecuencia de la ejecucin de operaciones con origen en las Entidades gestoras o en ella misma, por aplicacin del principio de caja nica; y por las entidades colaboradoras en la gestin de la Seguridad Social que se realiza por parte de las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social (en adelante MATEPSS) y por los centros o entidades mancomunadas constituidas por las mismas, entendindose por stas, de conformidad con lo establecido en el artculo 68 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, las asociaciones sin nimo de lucro que debidamente autorizadas por el Ministerio de Trabajo e Inmigracin, se constituyan por empresarios de forma mancomunada al objeto de colaborar en la gestin de la Seguridad Social, sin perjuicio de la realizacin de otras prestaciones, servicios y actividades que les sean legalmente atribuidas.

En consecuencia, cabe concluir que la gestin de la Seguridad Social se lleva a trmino tanto de forma directa por medio de las diferentes Entidades gestoras que en rgimen descentralizado en distintos mbitos territoriales son competentes en la gestin y administracin del conjunto de polticas sociales en que se desarrolla la accin protectora de la Seguridad Social, y de un servicio comn personificado en la Tesorera General de la Seguridad Social competente en la gestin financiera del Sistema; as como de forma indirecta, a travs de la colaboracin en la gestin por parte de las MATEPSS.

Como consecuencia de todo ello, el modelo contable se configura igualmente como un modelo descentralizado reflejo de ese mismo tipo de gestin, de forma que permita el registro y desarrollo de la contabilidad para todos y cada uno de los centros provinciales y locales a travs de los cuales se efecta la misma, permitiendo la elaboracin de los distintos estados o modelos contables que les sean de aplicacin, y su integracin junto con otros, para la obtencin de los de la Entidad en su conjunto de la que forma parte, o de la propia MATEPSS en la medida de que sta hubiera decidido desarrollar su gestin de forma efectiva en distintos centros de gestin.

El conjunto agregado de Entidades gestoras y Tesorera General de la Seguridad Social se configura como un nico sujeto econmico, en el que la Tesorera General se constituye, en su calidad de titular del patrimonio nico de la Seguridad Social, como la central patrimonial del Sistema, relacionndose con el resto de entidades, a lo largo del ejercicio, por medio de las pertinentes cuentas de relaciones internas que se saldarn en fin de ejercicio contra cuentas de neto patrimonial existentes en stas; absorbiendo igualmente la Tesorera General los resultados necesariamente negativos de cada una de las Entidades gestoras. El mencionado neto patrimonial existente en las distintas Entidades gestoras incluye la totalidad de bienes y derechos de los que la Tesorera General es titular, pero que estn afectados a la prestacin de la totalidad de los servicios que originariamente eran competencia de la entidad o siguen sindolo en la actualidad, circunstancia por la cual, en el Balance de stas figurarn aquellos bienes inmuebles a travs de los cuales se realiza la prestacin de los diferentes servicios.

En relacin al sector de MATEPSS, estas entidades, aunque dotadas cada una de ellas de una misma personalidad jurdica, gestionan dos patrimonio diferentes; uno el patrimonio de la Seguridad Social en sentido estricto, que de conformidad con lo indicado en el artculo 3 del Real Decreto 1993/1995, de 7 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento sobre colaboracin de las MATEPSS, estar integrado por el conjunto de ingresos procedentes de las cuotas de la Seguridad Social, los bienes muebles o inmuebles en que pueden invertirse dichos ingresos, as como las rentas, rendimientos, derechos, acciones y recursos relacionados con los mismos y otro el denominado patrimonio privativo o histrico, cuya titularidad corresponde a las empresas asociadas y que tiene su origen en el patrimonio preexistente en cada MATEPSS a 1 de enero de 1967, o incorporado a sta desde dicha fecha hasta 31 de diciembre de 1975 en la medida de que su financiacin hubiera sido con cargo al 20% de excedentes. Esta dualidad patrimonial implica un registro y reflejo contable diferente de la actividad desarrollada por dichos patrimonios y la presentacin de estados financieros anuales distintos para cada uno de ellos, as como del conjunto de ambos patrimonios mediante la integracin tanto del Balance como la cuenta del resultado econmico patrimonial de los mismos.

Por lo que se refiere al patrimonio privativo o histrico de las MATEPSS ha de sealarse que al tratarse de un patrimonio propiedad de los empresarios asociados, el mismo no goza de exencin tributaria alguna, configurndose como sujeto pasivo del impuesto sobre sociedades. En este sentido, la presente adaptacin contable contempla dicha casustica, si bien la contabilizacin del impuesto sobre beneficios, deber llevarse a trmino en el marco de lo establecido en la norma de registro y valoracin 13. Impuesto sobre beneficios incluida en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

En la elaboracin de la presente adaptacin se han seguido las directrices generales establecidas en el PGCP, as como sus normas, estructura y contenido, sin ms modificaciones que aquellas que han sido necesarias para poder dar un adecuado tratamiento a las peculiaridades de la actividad desarrollada por las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

mbito de aplicacin

Son sujetos de aplicacin de la presente adaptacin del PGCP, las Entidades gestoras, la Tesorera General, y las MATEPSS, as como los centros o entidades mancomunadas participados por stas ltimas. Igualmente ser de aplicacin a las operaciones realizadas por el patrimonio privativo o histrico de las MATEPSS, en la medida de la afectacin de las operaciones realizadas por el mismo al fin social de la entidad.

Cada una de las Entidades gestoras, la Tesorera General, MATEPSS, centro o entidad mancomunada, se configura como una entidad contable que deber rendir sus cuentas anuales elaboradas conforme a lo establecido en la tercera parte de esta adaptacin.

Estructura

La presente adaptacin del PGCP a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, se estructura en idnticas partes que aquel.

Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin.

Tercera parte: Cuentas anuales.

Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

La primera parte de la adaptacin recoge las caractersticas que debe tener la informacin contenida en las cuentas anuales, las definiciones de los elementos patrimoniales, los criterios de registro o reconocimiento contable, los criterios valorativos, as como algunas definiciones utilizadas en la concrecin de stos, todo ello encaminado a la consecucin del objetivo de la imagen fiel de las cuentas anuales.

Esta primera parte no presenta modificaciones respecto al propio PGCP, delimitando su contenido a lo ya indicado en ste, de forma que se efecta una enumeracin ms restrictiva de principios contables, distinguindose entre principios de carcter econmico patrimonial: gestin continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensacin, e importancia relativa; y principios de carcter presupuestario: imputacin presupuestaria, desafectacin; dejando de considerarse como tal una serie principios contables, que pasar a ser, a partir de este instante, criterios de valoracin: precio de adquisicin, correlacin de ingresos y gastos, entidad contable, registro; los cuales son definidos en distintos apartados del marco conceptual, en concreto en los apartados relativos a criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales y a criterios de valoracin, apartado este ltimo en el que se definen los distintos criterios de valoracin que servirn de base para el registro de las operaciones: coste histrico de pasivos, valor razonable, valor en uso, valor actual, coste amortizado, importe recuperable.

No existe una prevalencia de principios contable ya que en caso de conflicto habr de prevalecer aquel que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel.

La segunda parte, normas de reconocimiento y valoracin, se corresponde con el desarrollo de los principios contables. Las normas contempladas en la presente adaptacin tan slo se diferencian respecto a las contempladas en el PGCP como consecuencia de la no inclusin de algunas de ellas que no tienen aplicabilidad dentro del campo en que se desarrolla la actividad de la Seguridad Social. Esto sucede con las normas relativas a casos particulares de inmovilizado material: infraestructuras, inversiones militares especializadas de naturaleza material y patrimonio histrico; coberturas contables; y activos construidos o adquiridos para otras entidades. Por lo que respecta a la norma de reconocimiento y valoracin relativa a Pasivos financieros, no se han incluido los Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, al contemplarse en esta categora una serie de operaciones de endeudamiento representadas en valores negociables y derivados, que son totalmente atpicas en el rea de la Seguridad Social.

La tercera parte, cuentas anuales, no presenta diferencias con el PGCP. Respecto a las adaptaciones hasta ahora vigentes la principal novedad se produce como consecuencia de la inclusin de dos nuevos estados contables, en concreto del Estado de cambios en el patrimonio neto y del Estado de flujos de efectivo; de esta forma, y al igual en el PGCP, los documentos que integran las cuentas anuales son:

Balance.

Cuenta del resultado econmico-patrimonial.

Estado de cambios en el patrimonio neto, integrado por:

Estado total de cambios en el patrimonio neto.

Estado de ingresos y gastos reconocidos.

Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

Estado de flujos de efectivo.

Estado de liquidacin del presupuesto.

Memoria.

La estructura de los modelos de cuentas anuales que se incluyen son nicos para todas las entidades a las que les es de aplicacin la adaptacin contable, sin ms diferencias que la informacin que puedan soportar dichos modelos en funcin de las reas de actividad de cada entidad en concreto.

La cuarta parte, cuadro de cuentas, se organiza alrededor de los siguientes grupos de cuentas:

1. Financiacin bsica.

2. Activo no corriente.

3. Existencias y activos en estado de venta.

4. Acreedores y deudores.

5. Cuentas financieras.

6. Compras y gastos por naturaleza.

7. Ventas e ingresos por naturaleza.

8. Gastos imputados al patrimonio neto.

9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

0. Control presupuestario.

La principal novedad respecto a las anteriores adaptaciones, al margen de algn cambio en la denominacin de determinados grupos, es la aparicin de los grupos 8 Gastos imputados al patrimonio neto y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto por operaciones que se imputan directamente a patrimonio neto, cuentas que se saldarn al cierre del ejercicio contra cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambios de valor.

Cuestin importante a destacar en relacin con el cuadro de cuentas, es que se ha optado en determinados subgrupos a incluir para operaciones de naturaleza similar cuentas de utilizacin exclusiva en el mbito de la Tesorera General, en las MATEPSS, as como para el patrimonio privativo de stas.

En la quinta parte, definiciones y relaciones contables, se han introducido determinados cambios en la redaccin del contenido de las cuentas, ajustndose los motivos de cargo y abono con carcter general a lo indicado en el PGCP, si bien con ciertas matizaciones en aquellos casos en que los requerimientos de funcionamiento del sistema de informacin contable as lo han aconsejado. En este sentido conviene destacar que para el caso de la contabilizacin de las operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS se ha recogido como contrapartida de los activos, pasivos, gastos e ingresos, las cuentas del subgrupo 57 Tesorera y activos lquidos equivalentes, sin que esto implique necesariamente la imposibilidad de utilizar otras de las contempladas. Asimismo conviene precisar que si bien se ha tratado de ser los ms exhaustivo posible a la hora de enumerar todas las contrapartidas de cada una de las cuentas, es evidente, al igual que se indica en el propio PGCP, que con ello no se agotan todas las posibilidades que cada una de ellas puedan admitir.

Contenido y caractersticas

En este apartado se analizarn las variaciones ms significativas que se producen en el cuadro de cuentas respecto al PGCP as como en relacin con las adaptaciones vigentes hasta la fecha.

Dentro del grupo 1 Financiacin bsica, en el subgrupo 10 Patrimonio se incluyen cdigos de cuentas especficos de utilizacin por parte de las Entidades gestoras y la Tesorera General de la Seguridad Social, as como por los entes mancomunados para el reflejo de las aportaciones realizadas por las MATEPSS partcipes en el momento de su constitucin o como consecuencia de aportaciones posteriores por la asuncin de nuevas competencias.

En el subgrupo 11 Reservas se han abierto las cuentas necesarias para la inclusin de la diversa tipologa de reservas reglamentariamente establecidas para las MATEPSS. En este subgrupo se han reubicado tanto el Fondo de estabilizacin existente en la Tesorera General de la Seguridad Social como el Fondo patrimonial correspondiente al patrimonio privativo de las MATEPSS, al tratarse en ambos casos de patrimonios generados por la actividad desarrollada en cada mbito, que se nutren de los resultados del ejercicio o de ejercicios anteriores de cada uno de ellos.

Se han eliminado en comparacin con el PGCP los subgrupos 15 Emprstitos y otras emisiones anlogas a largo plazo y 16 Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por la falta de contenido, en principio, para la Seguridad Social.

La adaptacin a los principios establecidos en el PGCP ha supuesto en comparacin con las adaptaciones existentes hasta la fecha la desaparicin de determinadas cuentas, cuya regularizacin habr de efectuarse con carcter general en el marco de lo establecido en las Disposiciones transitorias primera y segunda de la propia Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril que aprueba el PGCP.

As sucede con las cuentas 103 Patrimonio recibido en cesin y 108 Patrimonio entregado en cesin, cuentas que eran la contrapartida de la cuenta representativas de la naturaleza del bien recibido o entregado en cesin, y que desaparecen como consecuencia del nuevo tratamiento establecido en el nuevo PGCP respecto al patrimonio cedido. En concreto del contenido de la NRV n. 16 relativa a Adscripciones y otras cesiones gratuitas de bienes y de la NRV n. 15 Transferencias y subvenciones, se deduce que el ente cesionario, con carcter general, deber tratar la operacin como si de una subvencin para adquisicin de activos se tratase debiendo contabilizar la misma por su valor razonable, dando de alta un inmovilizado intangible en el caso de que el periodo de cesin fuese inferior a la vida econmica del bien, o un inmovilizado material, segn su naturaleza, en el caso de que el periodo de cesin fuese por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien, teniendo como contrapartida una cuenta relativa a ingresos directamente imputables al patrimonio neto (grupo 9), e imputar la misma al resultado de cada ejercicio en proporcin a la vida til del bien, aplicando el mismo mtodo que para la dotacin a la amortizacin; y por lo que respecta al ente cedente, ste proceder a contabilizar la cesin como gasto del ejercicio procediendo a dar de baja el bien por su valor contable.

En consecuencia los saldos que presenten las cuentas representativas del patrimonio entregado y recibido en cesin debern cancelarse contra la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores en el caso del patrimonio entregado en cesin, y por lo que respecta al patrimonio recibido en cesin contra la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, por el importe de la amortizacin acumulada correspondiente a los bienes recibidos en cesin que sean amortizables y contra la cuenta 130 Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta, por el saldo restante de la cuenta.

En esta adaptacin desaparecen tambin las cuentas de reservas que en las MATEPSS recogan la revalorizacin del activo fijo de 1983 y de actualizacin de la cartera de valores 1983, y que a pesar del largo tiempo transcurrido desde el momento en que se autoriz dicha actualizacin (Orden de 2 de abril de 1984 del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social), y de la superacin del plazo mximo establecido para su regularizacin continan a da de hoy pendiente de su saneamiento, el cual deber efectuarse ahora contra resultados de ejercicios anteriores, o en su caso, contra la cuenta 136 Ajustes por valoracin de inmovilizado no financiero por aquella parte de la actualizacin del activo fijo que pudiera estar pendiente de amortizar.

Otra novedad importante se refiere a los movimientos adicionales que se incluyen en la nueva cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores respecto de los que hasta ahora se contemplaban en las antiguas cuentas 120 Resultados positivos de ejercicios anteriores y 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores.

A partir de la aplicacin de la presente adaptacin contable cualquier operacin que tenga por objeto la modificacin del saldo inicial de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico-patrimonial, la anulacin de liquidaciones de derechos de ejercicios cerrados cuyos ingresos no fuese llevado a cuenta de balance, o la modificacin de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico-patrimonial, tendrn su contrapartida directa en la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores y no en las cuentas 679 Gastos y prdidas de ejercicios anteriores y 779 Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores, como hasta ahora suceda, y que desaparecen en el nuevo plan.

Otro hecho importante a destacar es la aparicin del grupo 13 Subvenciones y ajustes por cambios de valor relativo a las subvenciones recibidas no reintegrables, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto. El contenido y anlisis de este subgrupo ha de realizarse en conexin con los nuevos grupos de cuentas 8 Gastos imputados al patrimonio neto y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto, por cuanto son a travs de las homnimas cuentas incluidas en estos grupos donde a lo largo del ejercicio tendrn reflejo las posibles subvenciones recibidas para la financiacin del inmovilizado no financiero, para la financiacin de activos corrientes y gastos, o para la financiacin de operaciones financieras, as como los ajustes por valoracin de inmovilizado financiero o no financiero, y que en fin de ejercicio se regularizarn conforme a las NRV que en cada caso sea aplicable, contra cuentas del subgrupo 13.

Por ltimo, es necesario hacer un breve comentario respecto a las posibles fuentes de financiacin ajena, es decir, a los pasivos financieros. La NRV n. 9 Pasivos financieros supone una variacin sustancial en la contabilizacin de las operaciones de endeudamiento respecto a los procedimientos hasta ahora vigentes.

En el mbito de la Seguridad Social la nica fuente de financiacin ajena, de carcter muy excepcional, y restringida al sector de MATEPSS, se circunscribe a las deudas por prstamos recibidos con origen en entidades de crdito, con reflejo en los subgrupos 17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos y 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

De acuerdo con la normativa contable anterior el pasivo surgido deba cuantificarse por su valor de reembolso, es decir, por el importe que la Administracin se comprometa a pagar a la fecha de vencimiento de los capitales, no coincidente con el importe o valor tomado como deuda, existiendo en consecuencia unas retribuciones implcitas que haba que recoger como un gasto a distribuir en varios ejercicios por medio de la cuenta 272 Gastos financieros diferidos, que desaparece en esta adaptacin.

El nuevo esquema contable difiere de lo anterior por cuanto los pasivos financieros al coste amortizado, clasificacin en la que se incluyen las deudas con entidades de crdito, se reconocern inicialmente por su valor razonable, es decir, por el importe de la contraprestacin recibida ajustada por los costes de la transaccin directamente atribuibles, en tanto que su valoracin posterior se efectuar por su coste amortizado, reflejando los intereses devengados en la cuenta del resultado econmico patrimonial aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

Todo lo anterior se traducir en que necesariamente los gastos a distribuir a varios ejercicios, cuyo reconocimiento no est permitido en el nuevo plan contable, debern saldarse contra las cuentas representativas de las correspondientes deudas.

En el nuevo grupo 2 Activo no corriente no se producen diferencias significativas en comparacin con el PGCP ms all de la desaparicin de las cuentas correspondientes a infraestructuras y bienes del patrimonio histrico, y la realizacin de un desglose en determinadas cuentas de los subgrupos 21 Inmovilizaciones materiales, 24 Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y 25 Inversiones financieras a largo plazo.

En el subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, se ha adecuado el contenido de las cuentas 211, 214, 215 y 216, mediante su desarrollo en subcuentas de cuatro dgitos, para un mejor registro de la tipologa de los activos en funcin de su naturaleza y destino.

En el subgrupo 24 Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, se incluyen las cuentas necesarias para establecer las relaciones patrimoniales existentes entre las Entidades gestoras y la Tesorera General, o de los centros de gestin con los de la entidad a la que pertenecen; as como para reflejar la participacin de las distintas MATEPSS en los centros o entidades mancomunadas de ellas dependientes.

Por lo que se refiere al subgrupo 25 Inversiones financieras a largo plazo, tambin aplicable para las inversiones financieras a corto plazo, se ha realizado un desglose diferenciado en subcuentas de desarrollo de cinco dgitos en funcin de la entidad a la que le sea de aplicacin, distinguindose a su vez por rea geogrfica de inversin para los activos financieros afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social, y por agente emisor en el caso de los activos titularidad de las MATEPSS.

Las principales diferencias respecto a las adaptaciones vigentes hasta ahora se producen en primer lugar como consecuencia de la inclusin de dos nuevos subgrupos de cuentas, el subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias comprensivo de aquel patrimonio inmobiliario que se tiene para obtener rentas, plusvalas o ambas, y el subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso; y en segundo lugar, como consecuencia principalmente de los nuevos criterios contables establecidos en diversas normas de reconocimiento y valoracin directamente aplicables para el registro de las operaciones del inmovilizado, lo que ha obligado a la supresin de determinadas cuentas representativas de operaciones cuyo tratamiento se ve modificado por los nuevos criterios.

Al margen de la cuenta 272 Gastos financieros diferidos, cuya desaparicin como tal ya fue objeto de anlisis con anterioridad a la hora de examinar el grupo 1, tambin desaparecen en la presente adaptacin las cuentas 217 Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero y 273 Gastos de primer establecimiento.

La desaparicin de la cuenta especfica para el registro de los derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero es consecuencia del nuevo tratamiento que la presente adaptacin recoge para este tipo de operaciones. La NRV 5. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, establece en un principio el contenido y alcance del concepto de arrendamiento financiero, y seala posteriormente que desde el punto de vista del arrendatario, ste deber reconocer inicialmente el activo segn su naturaleza y la obligacin asociada al mismo como pasivo por el mismo importe. En consecuencia, los posibles saldos que pudieran presentar la rbrica que desaparece debern incorporarse a la del activo que por naturaleza le corresponda, as como proceder a la cancelacin de los gastos financieros diferidos contra las cuentas representativas de las correspondientes deudas.

En lo concerniente a la antigua cuenta 273 Gastos de primer establecimiento ha de sealarse que en la misma se recogan los gastos de acondicionamiento de bienes inmuebles utilizados por la Seguridad Social en rgimen de alquiler, los cuales deban imputarse a resultados durante el plazo de vigencia del contrato, y en todo caso, en un plazo mximo de cinco aos.

El contenido de operaciones como las anteriores ha de incardinarse a partir de la presente adaptacin a travs de la cuenta 207 Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos, la cual tiene por objeto recoger las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos en uso por un periodo inferior a la vida econmica, y cuando de conformidad con la NRV 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deba calificarse como arrendamiento financiero, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su vida econmica, capacidad o productividad.

Mencin especial dentro del anlisis del grupo 2 (y por extensin del grupo 5) requieren las cuentas relativas al subgrupo 25 Inversiones financieras a largo plazo (y su homnimo subgrupo a corto plazo). La presente adaptacin, de conformidad con la NRV 7. Activos financieros clasifica la cartera de valores, en sentido estricto, no nicamente en funcin de la naturaleza de la inversin, sino tambin, en el caso de instrumentos de deuda, en funcin de la vocacin inversora de la cartera, es decir, de la finalidad con la que el ente pblico posea la misma.

Al margen de las inversiones financieras en instrumentos de patrimonio, de utilizacin exclusiva en el marco del patrimonio privativo o histrico de las MATEPSS, la principal, por no decir nica, tipologa de inversin financiera en que puede materializarse la cartera de valores de los entes integrantes de la Seguridad Social, es la que se produce en instrumentos de deuda, pudiendo distinguirse a partir de la presente adaptacin en cuanto a su posible clasificacin en inversiones mantenidas a vencimiento o en inversiones disponibles para la venta, as como, en menor medida para inversiones a corto plazo, en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

La principal diferencia respecto a los criterios hasta ahora vigente se va a producir en relacin con los criterios de valoracin de estas operaciones. Hasta ahora la adquisicin de inversiones financieras se valoraba inicialmente por su precio de adquisicin ms los costes de la transaccin menos los intereses explcitos devengados y no vencidos en el momento de la adquisicin; en tanto que en fin de ejercicio era necesario la realizacin de dos tipos de operaciones, por un lado la periodificacin de la rentabilidad explcita e implcita devengada y no vencida a dicha fecha, y por otro analizar la existencia o no de una posible prdida de valor de los ttulos, y en caso de que as fuera reconocer dicha prdida potencial del ttulo a travs de la correspondiente provisin por depreciacin de valores, sin entrar en ningn otro tipo de consideracin respecto al motivo o causa de la evolucin a la baja de la cotizacin del ttulo, ya fuese sta una disminucin de su valor generada por un aumento de los tipos de inters de mercado superior a la rentabilidad del ttulo para el inversor (riesgo de mercado) o bien una prdida de la calidad crediticia del emisor (riesgo de crdito), pues en ambos casos se registraba una prdida de valor va provisin por depreciacin.

A partir de ahora la valoracin inicial de los instrumentos de deuda adquiridos tanto con la intencin de mantenerlos hasta su vencimiento como disponibles para la venta se realizar, segn la NRV 7. Activos financieros, por su valor razonable, equivalente al importe de la contraprestacin entrega ms los costes de la transaccin directamente atribuibles, valoracin que en esencia es totalmente coincidente con los criterios existentes hasta la fecha. La diferencia fundamental se va a producir en la valoracin posterior de dichas carteras, ya que la cartera a vencimiento se valorar por su coste amortizado entendiendo por tal el importe al que inicialmente fue valorado el activo financiero, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado econmico patrimonial, mediante la utilizacin del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso a vencimiento; en tanto que la cartera disponible para la venta se valorar por su valor razonable y los cambios que se produzcan en el mismo, al alza o a la baja en funcin de la situacin del mercado en fin de ejercicio, se registrarn directamente como un ajuste de valor en el patrimonio neto.

Otra novedad importante se refiere a la nueva composicin y denominacin del subgrupo 29 Deterioro de valor de activos no corrientes en comparacin con el antiguo subgrupo 29 Provisiones de inmovilizado, en el que nicamente se inclua la provisin por depreciacin de valores negociables a largo plazo; y en el que ahora se incluye la diversa casustica de deterioro de valor tanto de inmovilizaciones intangibles y materiales, como de inversiones financieras; deterioro que se producir en el caso de activos no financieros ante evidencias de distinto tipo que hagan presuponer la existencia de una diferencia significativa entre el valor contable de la inversin y su importe recuperable, y en el caso de inversiones financieras no ya por causas meramente transitorias por oscilaciones a la baja en la cotizacin del valor (que nicamente afectara como ya se ha indicado, en la valoracin posterior de activos disponibles para la venta), sino como consecuencia de la existencia fundada de un riesgo de crdito motivado por hechos o sucesos que produzcan una reduccin o retraso en los flujos presentes y futuros de efectivo.

En el grupo 3 Existencias y activos en estado de venta, el contenido de la presente adaptacin difiere del PGCP, adecundose al igual que las adaptaciones anteriores a las necesidades de la gestin administrativa, pero principalmente a la naturaleza de los productos que son objeto de aprovisionamiento y consumo en las MATEPSS, en el INGESA, el IMSERSO y el ISM, en la realizacin de sus actividades sanitarias y asistenciales.

El contenido de este grupo se ampla con dos nuevos subgrupos, el subgrupo 38 Activos en estado de venta y el subgrupo 39 Deterioro de valor de existencias y activos en estado de venta.

El subgrupo 38 Activos en estado de venta incorpora dos cuentas, la cuenta 380 Activos en estado de venta y la cuenta 385 Otros activos en estado de venta. Por lo que se refiere a la primera de ellas, sta incluir, de conformidad con lo indicado tanto en su definicin como en la NRV 6. Activos en estado de venta, aquellos activos no corrientes distintos de los activos no financieros, cuyo valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado, para lo que el activo debe estar disponible para su venta inmediata en los trminos usuales y habituales y que sta sea altamente probable en la medida de que la entidad se encuentre comprometida por un plan para vender el activo. La cuenta 385 Otros activos en estado de venta incluir aquellos bienes recibidos en la entidad como pago de deudas de terceros, cuestin que supone una autntica novedad, por cuando hasta ahora los bienes dados de alta como consecuencia de la adjudicacin de bienes en pago de deudas, y por tanto la cancelacin de un derecho presupuestario por cobro en especie del mismo se reflejaban en la cuenta que por naturaleza corresponda a bien adjudicado. A partir de ahora este tipo de actuaciones tendrn reflejo en la nueva cuenta 385 Otros activos en estado de venta, y nicamente en el caso de que se decidiese su incorporacin al activo se reflejara segn su naturaleza, dando de baja la citada cuenta.

El subgrupo 39 Deterioro de valor de existencias y activos en estado de venta es consecuencia de la posibilidad de realizar una valoracin posterior de los bienes integrantes del grupo en la medida de que el valor realizable neto de las existencias fuese inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin.

En el grupo 4 Acreedores y deudores las diferencias que se producen respecto al PGCP son consecuencia de la supresin de las cuentas relativas a acreedores y deudores comerciales dada la actividad predominantemente administrativa que realiza la Seguridad Social, y algunas otras cuentas de acreedores no presupuestarios por operaciones de anticipos de tesorera o para activos construidos o adquiridos para otras entidades, y de deudores no presupuestarios por servicios de recaudacin o por impuestos devengados pendientes de liquidar.

En el subgrupo 40 Acreedores presupuestarios el desarrollo que contempla el PGCP para los acreedores por obligaciones reconocidas de presupuesto corriente distingue entre operaciones de gestin (captulos 1 a 4 y 7 del presupuesto de gastos), otras cuentas a pagar (captulo 8 del presupuesto de gastos), operaciones con entidades del grupo, y otras deudas (captulos 6 y 9 del presupuesto de gastos), desapareciendo el desarrollo de las distintas fases de ejecucin del presupuesto de gastos que hasta ahora constituan el desglose de los acreedores presupuestarios.

En la presente adaptacin se ha optado por hacer un desglose adicional para cada una de las subcuentas anteriores para seguir manteniendo desde la propia contabilidad patrimonial la informacin relativa a las distintas fases de la ejecucin presupuestaria.

El mismo desarrollo que realiza el PGCP para los acreedores presupuestarios se efecta para los deudores presupuestarios, que en este caso se desglosan en deudores por derechos reconocidos por operaciones de gestin (captulos 1, 3, 4, 5, y 7 del presupuesto de ingresos), otras cuentas a cobrar (captulo 9 del presupuesto de ingresos) y otras inversiones financieras (captulos 6 y 8 del presupuesto de ingresos).

Otra novedad se produce en la reclasificacin que el PGCP efecta respecto de la extincin de derechos por insolvencias y por prescripcin, los cuales dejan de considerarse derechos anulados por tales motivos, pasando a formar parte de los derechos cancelados.

En el subgrupo 47 Administraciones pblicas se han incorporado las cuentas 473 Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta, 474 Activos por impuesto diferido y 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles, para la contabilizacin por parte del patrimonio privativo de las MATEPSS de las operaciones relacionadas con el impuesto sobre beneficios.

El resto de operaciones en este grupo 4 son idnticas a las ya existentes en las adaptaciones previas, salvo alguna que otra modificacin en la codificacin de cuentas o en la denominacin de las mismas.

En el grupo 5 Cuentas financieras no se han incorporados los subgrupos 50 Emprstitos y otras emisiones anlogas a corto plazo, 51 Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y 53 Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas. El resto de cuentas son prcticamente coincidentes con las reflejadas en el PGCP, ms all de que se han desarrollado en algunos casos en cuentas de cuatro dgitos, e incluso en divisionarias de desarrollo de cinco dgitos en el caso del subgrupo 54 Inversiones financieras a corto plazo con el fin de alcanzar una informacin de mayor detalle en tales operaciones.

Esta adecuacin al PGCP ha implicado que en determinados subgrupos como el 55 Otras cuentas financieras se haya realizado una reordenacin de las cuentas incluidas en la anterior adaptacin. As por ejemplo las cuentas de provisiones de fondos para pagos a justificar y su desglose pasan a englobarse en la nueva cuenta 558 Provisiones de fondos para pagos a justificar y fondo de maniobra que ha necesitado de su desarrollo en subcuentas para incluir la de pagos a justificar y la de operaciones con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificar; otro tanto sucede con el registro de las Operaciones transitorias con ttulos valores, de utilizacin exclusiva por parte de las MATEPSS, que pasan ahora a efectuarse por medio de las subcuentas 5548 Cobros pendientes de aplicacin. Operaciones transitorias con ttulos valores y 5558 Pagos pendientes de aplicacin. Operaciones transitorias con ttulos valores; o con el reflejo de la situacin deudora o acreedora con origen en los movimientos de fondos internos entre la Tesorera General de la Seguridad y las MATEPSS como consecuencia de la colaboracin en la gestin, cuyo registro por parte de stas se efectuar por medio de la nueva subcuenta 5501 Tesorera General de la Seguridad Social, cuenta corriente. As mismo, las cuentas de enlace, destinadas a recoger las relaciones entre los distintos centros gestores con ocasiones de operaciones en comn pasan, con el mismo desarrollo que el existente actualmente, a la nueva cuenta 552 Cuentas de enlace.

La estructura del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza se corresponde en lneas generales a las del propio PGCP. La diferencia fundamental, estriba en el contenido del subgrupo 63, que en el mbito del PGCP se destina a tributos, en tanto que en la presente adaptacin, o las anteriores, se destina para el registro de las operaciones de redistribucin de renta que conforman el objeto de la Seguridad Social por medio de las distintas polticas sociales que son de su competencia.

Esta nueva estructura del grupo 6 supone escasas modificaciones en comparacin con las anteriores adaptaciones. En el subgrupo 65 Transferencias y subvenciones desaparece la distincin entre transferencias y subvenciones corrientes y de capital, existiendo a partir de ahora una nica cuenta para transferencias y otra para subvenciones.

En el subgrupo 66 Tributos y gastos financieros se desarrolla la cuenta 661 Tributos en funcin del ente; y se desarrollan las posibles prdidas en valores negociables con el mismo alcance que la cartera de valores.

En el subgrupo 69 Prdidas por deterioro y dotacin a la provisin para contingencias en tramitacin se recoge la amplia casustica de prdidas por deterioro: de inmovilizado intangible, material, inversiones inmobiliarias, existencias, y en valores.

El grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza se ha adecuado a las caractersticas de las fuentes financieras de la Seguridad Social. Ello ha supuesto principalmente la no incorporacin de determinadas cuentas dentro del subgrupo 70, y que en la presente adaptacin cambia su denominacin respecto a la reflejada en el PGCP, pasando a denominarse Ingresos por prestacin de servicios. No se ha incorporado igualmente el subgrupo 71 Variacin de existencias, al no existir en la Seguridad Social procesos productivos de transformacin, ni el subgrupo 73 Impuestos indirectos. Por lo que respecta al subgrupo 72 Cotizaciones sociales se ha variado el contenido del mismo para recoger los ingresos por cotizaciones, principal fuente de recursos de la Seguridad Social, en funcin del sujeto obligado al pago y del rgimen de Seguridad Social de pertenencia.

En relacin con las adaptaciones anteriores se ha incorporado un nuevo subgrupo 74 Tasas y precios pblicos para el registro de posibles fuentes financieras que pudieran adoptarse en el marco de lo regulado por la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos; y en la inclusin de un mayor desglose en los subgrupos 75 Transferencias y subvenciones, 78 Trabajos realizados para la entidad, y 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro.

Por lo que se refiere a las transferencias y subvenciones recibidas, desaparece al igual que con las concedidas, la distincin entre transferencias y subvenciones corrientes y de capital, realizndose dentro del subgrupo 75 Transferencias y subvenciones un desglose de mayor contenido que tiene por objeto dar cabida al nuevo tratamiento que de las mismas se realiza en la NRV 15. Transferencias y subvenciones, en la que se estipula que las transferencias recibidas se imputarn al resultado del ejercicio en que se reconozcan, y que las subvenciones recibidas se debern contabilizar, con carcter general, como ingresos directamente imputables al patrimonio neto en una partida especfica, dentro del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor, debindose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin de que se trate.

Por ltimo, sealar que tanto en el PGCP como en esta adaptacin se incluyen unos novedosos grupos de cuentas 8 Gastos imputados al patrimonio neto y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto, que servirn a lo largo del ejercicio y de forma transitoria para registrar las posibles variaciones en la valoracin de los activos financieros y no financieros y de los ingresos por subvenciones, y que en fin de ejercicio sern objeto de regularizacin contra cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

En el grupo 0 Cuentas de control presupuestario, se incluye nicamente el subgrupo 00 De control presupuestario. Ejercicio corriente, comprensivo de las cuentas representativas de la ejecucin presupuestaria de gastos e ingresos sin repercusin patrimonial.

Primera parte
Marco conceptual de la Contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social
1. Imagen fiel de las cuentas anuales

Las cuentas anuales deben suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

A tales efectos, constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurdica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la anteriormente citada imagen fiel. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones, se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrar en la memoria la informacin complementaria precisa para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia, y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o caractersticas siguientes:

a) Claridad. La informacin es clara cuando los destinatarios de la misma, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que opera, pueden comprender su significado.

b) Relevancia. La informacin es relevante cuando es de utilidad para la evaluacin de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la confirmacin o correccin de evaluaciones anteriores. Esto implica que la informacin ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que posea importancia relativa, es decir, que su omisin o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones econmicas de cualquiera de los destinatarios de la informacin.

c) Fiabilidad. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:

La informacin sea completa y objetiva.

El fondo econmico de las operaciones prevalezca sobre su forma jurdica.

Se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

d) Comparabilidad. La informacin es comparable, cuando se pueda establecer su comparacin con la de otras entidades, as como con la de la propia entidad correspondiente a diferentes periodos.

3. Principios contables

1. La contabilidad de la entidad se desarrollar aplicando los principios contables de carcter econmico patrimonial que se indican a continuacin:

a) Gestin continuada. Se presumir, salvo prueba en contrario, que contina la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicacin de los presentes principios no ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

b) Devengo. Las transacciones y otros hechos econmicos debern reconocerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqullos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocern los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin.

Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se har constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

d) Prudencia. Se deber mantener cierto grado de precaucin en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, adems, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloracin de activos o ingresos ni la sobrevaloracin de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privara de neutralidad a la informacin, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.

En relacin con lo anterior, se ha de tener en cuenta que, de acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, los gastos e ingresos contabilizados pero no efectivamente realizados no tendrn incidencia presupuestaria y slo repercutirn en el clculo del resultado econmico patrimonial.

e) No compensacin. No podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado econmico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional as se regule.

f) Importancia relativa. La aplicacin de los principios y criterios contables, deber estar presidida por la consideracin de la importancia en trminos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podr ser admisible la no aplicacin estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situacin patrimonial y de los resultados del sujeto econmico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin. La aplicacin de este principio no podr implicar en caso alguno la transgresin de normas legales.

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

2. Tambin se aplicarn los principios contables de carcter presupuestario recogidos en la normativa presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

a) Principio de imputacin presupuestaria. La imputacin de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deber efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarn de acuerdo con su naturaleza econmica y, en el caso de los gastos, adems, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarn, en su caso, atendiendo al rgano encargado de su gestin.

Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que stos se realicen y con cargo a los respectivos crditos; los derechos se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

b) Principio de desafectacin. Con carcter general, los ingresos de carcter presupuestario se destinarn a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relacin directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios especficos a ellos afectados, el sistema contable deber reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

4. Elementos de las cuentas anuales

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situacin financiera de la entidad, que se registran en el balance son:

a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Tambin sern calificados como activos aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos econmicos o el potencial de servicio de otros activos.

Los activos portadores de rendimientos econmicos futuros son aquellos que se poseen con el fin de generar un rendimiento comercial a travs de la provisin de bienes o prestacin de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtencin de beneficios. La posesin de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese activo (o a travs de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesin del mismo.

Los activos portadores de potencial de servicio son aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye, en su caso, las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado econmico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto son:

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social o en su normativa de desarrollo.

3. Los elementos relacionados con la ejecucin del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidacin del presupuesto son:

a) Gastos presupuestarios: Son aquellos flujos que suponen el empleo de crditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realizacin conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisicin de activos o en la cancelacin de pasivos financieros.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino gasto, ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa.

b) Ingresos presupuestarios: Son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la cancelacin de activos o en la emisin de pasivos financieros.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino ingreso, ya que existen ingresos presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa.

4. Los elementos relacionados con movimientos de tesorera que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo son:

a) Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorera de la entidad.

b) Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminucin de la tesorera de la entidad.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

1. Criterios de registro.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos econmicos deben ser registrados en el oportuno orden cronolgico.

2. Activos y pasivos.

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

Se considere probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, rendimientos econmicos o un potencial de servicio en el futuro.

Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociados al activo han sido traspasados a la entidad.

El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr de reconocerse cualquier disminucin en los rendimientos econmicos o el potencial de servicio esperados de los activos, ya venga motivada por su deterioro fsico, por su desgaste a travs del uso, o por su obsolescencia.

Se reconocer un pasivo en el balance cuando:

Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligacin, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio futuros.

Y es necesario que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de activos y pasivos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto, el mencionado reconocimiento podr realizarse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos administrativos, tambin debern reconocerse en el balance los activos y pasivos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

3. Ingresos y gastos.

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminucin de los pasivos, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminucin de recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuanta con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simultneo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en ste, o la desaparicin o disminucin de un activo. Sensu contrario, el reconocimiento de una obligacin sin reconocer simultneamente un activo relacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe ser reflejado contablemente.

Cuando se trate de gastos e ingresos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto el mencionado reconocimiento se podr realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos administrativos, tambin debern reconocerse en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e ingresos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

En cualquier caso, se registrarn en el mismo periodo de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos econmicos.

4. Gastos e ingresos presupuestarios.

Se reconocer un gasto presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidacin de la obligacin presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligacin presupuestaria a pagar, y simultneamente el de un activo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo o de ingresos.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidacin del derecho de cobro, o documento equivalente que lo cuantifique. Supone el reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y simultneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto.

El reconocimiento del ingreso presupuestario derivado de transferencias o subvenciones recibidas debe realizarse cuando se produzca el incremento del activo en el que se materialicen (tesorera). No obstante el ente beneficiario de las mismas podr reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad, si conoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligacin.

Asimismo, en aquellas subvenciones y transferencias nominativas que, de acuerdo con su regulacin especfica, se hacen efectivas mediante entregas a cuenta de una liquidacin definitiva posterior, la entidad beneficiaria podr reconocer como ingresos presupuestarios las entregas a cuenta al inicio del periodo al que se refieran (esto es con periodicidad mensual, trimestral, etc.). El reconocimiento, en su caso, del ingreso presupuestario derivado de la liquidacin definitiva se efectuar de acuerdo con el criterio establecido en el prrafo anterior.

La concesin de aplazamientos o fraccionamientos en los derechos a cobrar presupuestarios reconocidos que implique el traslado del vencimiento del derecho a un ejercicio posterior supondr la reclasificacin de tales crditos en el balance y la anulacin presupuestaria de los mismos, que debern aplicarse al presupuesto en vigor en el ejercicio de su nuevo vencimiento.

6. Criterios de valoracin

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Si existe un desarrollo de criterios de valoracin en alguna norma de reconocimiento y valoracin particular habr que atender a ello.

A tal efecto, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:

1. Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado.

2. Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de produccin directamente imputables al mismo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

3. Coste de un pasivo.

El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

4. Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y

Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser consistentes con las metodologas generalmente aceptadas por el mercado para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado consideraran al fijar el precio, y limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

La entidad deber evaluar la tcnica de valoracin de manera peridica, empleando los precios observables de transacciones recientes en ese mismo activo o utilizando los precios basados en datos observables de mercado que estn disponibles.

Se considerar que el valor razonable obtenido a travs de los modelos y tcnicas de valoracin anteriores no es fiable cuando:

La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativa o,

Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no se pueden medir razonablemente para ser utilizadas en la estimacin del valor razonable.

Cuando proceda la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y tcnicas de valoracin antes sealados, se valorarn por su precio de adquisicin, coste de produccin o coste amortizado, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

5. Valor realizable neto.

El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

6. Valor en uso.

El valor en uso de aquellos activos que incorporan rendimientos econmicos futuros para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad, y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgos. Cuando la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, se considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la entidad, es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determina por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.

7. Costes de venta.

Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

8. Importe recuperable.

El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

9. Valor actual de un activo o de un pasivo.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad de la entidad, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

10. Coste amortizado de un activo o pasivo financiero.

Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado econmico patrimonial, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin. Cuando no se disponga de una estimacin fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado periodo, se considerar que los flujos restantes son iguales a los del ltimo periodo para el que se dispone de una estimacin fiable.

11. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenacin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y anlisis previos.

12. Valor contable.

El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

13. Valor residual de un activo.

El valor residual de un activo es el importe que la entidad podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes estimados para realizar sta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til de un activo es el perodo durante el que se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La vida econmica de un activo es el perodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable econmicamente por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Segunda parte
Normas de reconocimiento y valoracin
1. Desarrollo del marco conceptual

Las normas de reconocimiento y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como a diversos elementos patrimoniales.

2. Inmovilizado material

1. Concepto.

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

a) Posee la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o para sus propios propsitos administrativos.

b) Se espera una vida til mayor a un ao.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Criterios de valoracin aplicables.

a) Precio de adquisicin.

Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido.

Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de servicio, entre otros, los siguientes:

1. Los de preparacin del emplazamiento fsico;

2. Los correspondientes a la entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

3. Los relativos a la instalacin;

4. Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos, ingenieros o fedatarios pblicos, as como las comisiones y remuneraciones pagadas a agentes o intermediarios; y

5. El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

En el caso de que la entidad devengue gastos provenientes de su propia organizacin, solo se considerarn que forman parte del precio de adquisicin si cumplen todas las condiciones siguientes:

a) Son directamente atribuibles a la adquisicin o puesta en condiciones de servicio del elemento patrimonial.

b) Pueden ser medidos e imputados con fiabilidad, aplicndoles un criterio estricto de seguimiento y control.

c) Sean necesarios para la adquisicin o puesta en condiciones de servicio, de tal forma que, de no haber utilizado medios propios, hubiese sido imprescindible incurrir en un gasto externo a la entidad.

Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material, su precio de compra ser el precio equivalente al contado. A los efectos de establecer el precio equivalente al contado se atender a lo dispuesto en el punto 4 de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8 Pasivos financieros, para la valoracin inicial de las partidas a pagar.

Se podrn incluir los gastos financieros en el precio de adquisicin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3 Activacin de gastos financieros de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En el caso de solares sin edificar, se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

b) Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo fabricado o construido por la propia entidad se determina utilizando los mismos principios aplicados al precio de adquisicin de los activos.

Dicho coste se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, aplicando el criterio de identificacin directa o en su defecto el coste medio ponderado o FIFO, los dems costes directamente imputables a la fabricacin o elaboracin del bien. Igualmente se aadir la parte que razonablemente corresponda a los costes indirectos relacionados con la fabricacin o elaboracin.

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a cada unidad producida se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios utilizados, o el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

En periodos en los que exista capacidad ociosa o un bajo nivel de produccin, la cantidad anteriormente determinada de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin, no se incrementar, reconocindose como gastos del ejercicio los costes indirectos incurridos y no distribuidos a las unidades producidas.

En cambio, en periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad producida se disminuir, de manera que no se valore el activo por encima del coste real.

Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad producida, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

No se incluirn, en el coste de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados ni cualquier tipo de beneficio interno.

La asignacin e imputacin de costes al activo se realizar hasta que el elemento patrimonial est terminado, es decir, hasta que est en condiciones de servicio para el uso al que est destinado.

Se podrn incluir los gastos financieros en el coste de produccin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3 Activacin de gastos financieros de esta misma norma.

c) Valor razonable.

Corresponde al importe definido en el marco conceptual de la contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social de esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

3. Activacin de gastos financieros.

Se consideran gastos financieros los intereses y otros costes en los que incurre la entidad en relacin con la financiacin recibida. Entre otros, se incluyen:

Los intereses de prstamos recibidos o asumidos, sean singulares o emitidos en masa.

La imputacin de primas o descuentos relativos a los prstamos.

La imputacin de los gastos de formalizacin de prstamos.

Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes a los costes por intereses.

Podrn activarse aquellos gastos financieros que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos y condiciones:

a) Que provengan de prstamos recibidos o asumidos con la finalidad exclusiva de financiar la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin de un activo.

b) Que se hayan devengado por la efectiva utilizacin de la financiacin recibida o asumida. En aquellos casos en los que se haya percibido previamente una parte o todo el efectivo necesario, se considerar nicamente los gastos financieros devengados a partir de los pagos relacionados con la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin del activo.

c) Solo se activarn durante el periodo de tiempo en el que se estn llevando a cabo tareas de acondicionamiento o fabricacin, entendiendo como tales, las actividades necesarias para dejar el activo en las condiciones de servicio y uso al que est destinado. La activacin se suspender durante los periodos de interrupcin de las mencionadas actividades.

d) Cuando el acondicionamiento o fabricacin de un activo se realice por partes, y cada una de estas partes pueda estar en condiciones de servicio y uso por separado aunque no haya finalizado el acondicionamiento o produccin de las restantes, la activacin de gastos financieros de cada parte finalizar cuando cada una de ellas est terminada.

4. Valoracin inicial.

La valoracin inicial de los distintos elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material se har al coste. Dicho concepto incluye los distintos sistemas de valoracin expuestos en el apartado anterior. En concreto, se entender como coste:

a) Para los activos adquiridos a terceros mediante una transaccin onerosa: el precio de adquisicin.

b) Para los activos producidos por la propia entidad: el coste de produccin.

c) Para los activos adquiridos a terceros a un precio simblico o nulo: se aplicarn los criterios de valoracin establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

d) Para los activos adquiridos en permuta:

d.1) En aquellos supuestos en los que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida til y se pueda establecer una estimacin fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operacin.

Las diferencias de valoracin que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado se imputarn a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten mediante efectivo, se tratarn como subvenciones recibidas o entregadas, segn el caso.

d.2) En aquellos supuestos en los que activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida til, o cuando no pueda obtenerse una estimacin fiable del valor razonable de ninguno de los activos intercambiados:

(a) Si en la operacin no se realiza ningn intercambio de efectivo: Por el valor contable del activo entregado con el lmite, cuando est disponible, del valor razonable del activo recibido si este fuera menor.

(b) Si en la operacin se efectuara algn pago adicional de efectivo: Por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el lmite, cuando est disponible, del valor razonable del activo recibido si este fuera menor.

(c) Si en la operacin hubiera un cobro adicional de efectivo: La entidad deber diferenciar la parte de la operacin que supone una venta –contraprestacin en tesorera– de la parte de la operacin que se materializa en una permuta –activo recibido– debindose tener en cuenta a este respecto la proporcin que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestacin –tesorera y valor razonable del bien recibido–.

Por la parte de la operacin que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supondr un resultado, positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

Por la parte de la operacin que supusiera una permuta se aplicar lo previsto en el apartado (a) anterior.

e) Para los activos aflorados como consecuencia de la realizacin de un inventario inicial: el valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisicin o coste de produccin original e importes posteriores susceptibles de activacin.

f) Para los activos recibidos de otra entidad de la misma organizacin, para su dotacin inicial: su coste se obtendr conforme se establece en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

g) Para los activos adquiridos como consecuencia de un contrato de arrendamiento financiero o figura anloga: Se valorarn por lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

h) Para activos recibidos en adscripcin o cesin gratuita: se valorarn segn lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 16 Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

i) Para los activos recibidos como consecuencia de un contrato de construccin o adquisicin: se valorarn por el valor razonable del activo recibido.

5. Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser aadidos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, tales como:

a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva;

b) puesta al da de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; y

c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costes de operacin estimados previamente.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio estimados originalmente para el activo. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

En aquellos supuestos en los que los principales componentes de algunos elementos pertenecientes al inmovilizado material deban ser reemplazados a intervalos regulares, dichos componentes se pueden contabilizar como activos separados si tienen vidas tiles claramente diferenciadas a las de los activos con los que estn relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos incurridos en el reemplazo o renovacin del componente se contabilizan como una adquisicin de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no fuera posible para la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, podr utilizarse, a los efectos de su identificacin, el precio actual de mercado del componente sustituido.

En la valoracin del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales por defectos que fuera necesario realizar para que el activo contine operando. En este sentido el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin o inspeccin general. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de la identificacin de los mismos, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin o inspeccin general similar.

El coste de una gran reparacin o inspeccin general por defectos, (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que algn elemento de inmovilizado material contine operando, se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe procedente de una gran reparacin o inspeccin previa, que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

6. Valoracin posterior.

a) Tratamiento general: Modelo del coste.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser contabilizados a su valoracin inicial, incrementado, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortizacin acumulada practicada y la correccin valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

b) Tratamiento especial: Modelo de la Revalorizacin.

Cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable de un elemento del inmovilizado material sea poco significativo respecto a su valor real, se permite que el valor de los activos afectados por esta circunstancia se exprese por su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada practicada posteriormente y la correccin valorativa acumulada por deterioro que haya sufrido el elemento desde la fecha de la revalorizacin hasta la fecha de las cuentas anuales. De persistir los incrementos en el precio de mercado, las revalorizaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el valor contable, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de las cuentas anuales.

El modelo de revalorizacin solo ser aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el clculo de las plusvalas.

Cuando se incrementa el valor contable como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento debe ser registrado en una partida especfica de patrimonio neto. No obstante, el incremento se imputar al resultado del ejercicio en la medida en que exprese la reversin de un deterioro de valor del mismo activo, que fue reconocido previamente como un gasto en el resultado del ejercicio.

Cuando se reduce el valor contable de un inmovilizado como consecuencia de un deterioro de valor, tal disminucin debe ser imputada como un gasto en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin se imputar en la partida especfica de patrimonio neto registrada previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminucin no exceda el saldo de la citada partida.

Cuando se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se incrementar por el importe de dicha revalorizacin, la cuenta representativa del activo contra la misma partida especfica de patrimonio neto.

Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, tambin deben ser revalorizados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos, siempre que el cambio de valor sea significativo. Se entiende por misma clase de activos a un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de una entidad.

7. Amortizacin.

a) Concepto.

La amortizacin es la distribucin sistemtica de la depreciacin de un activo a lo largo de su vida til. Su determinacin se realizar, en cada momento, distribuyendo la base amortizable del bien entre la vida til que reste, segn el mtodo de amortizacin utilizado. La base amortizable ser igual al valor contable del bien en cada momento detrayndole en su caso el valor residual que pudiera tener.

Para determinar la vida til del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes motivos:

El uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado del activo;

El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas;

La obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

La dotacin de la amortizacin de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el resultado del ejercicio por la parte correspondiente al valor contable si se hubiese registrado el inmovilizado por el modelo del coste e imputndose el resto, en el caso de que se aplique el modelo de la revalorizacin, a la partida especfica de patrimonio neto.

b) Mtodos de amortizacin.

Se podrn utilizar mtodos de amortizacin tales como el de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. El mtodo finalmente usado para cada activo se seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio de ese activo.

c) Revisin de la vida til y del mtodo de amortizacin.

La vida til de un elemento del inmovilizado material debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos en los periodos que restan de vida til.

Igualmente, el mtodo de amortizacin aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material deber revisarse de forma peridica y, si se ha producido un cambio importante en el patrn esperado de rendimientos econmicos o potencial de servicio de esos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal modificacin en el mtodo de amortizacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, salvo que se trate de un error.

d) Casos particulares.

Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe amortizable del edificio.

No obstante, si el coste del terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del periodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos.

8. Deterioro.

El deterioro del valor de un activo perteneciente al inmovilizado material, se determinar, con carcter general, por la cantidad que exceda el valor contable de un activo a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar si existen indicios de que algn elemento del inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deber estimar su importe recuperable, efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos econmicos futuros, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, las siguientes circunstancias:

1. Fuentes externas de informacin:

a) Cambios significativos en el entorno tecnolgico o legal en los que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

b) Disminucin significativa del valor de mercado del activo, si ste existe y est disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.

2. Fuentes internas de informacin:

a) Evidencia de obsolescencia o deterioro fsico del activo.

b) Cambios significativos en cuanto a la forma de utilizacin del activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

c) Evidencia acreditada mediante los oportunos informes de que el rendimiento del activo es o ser significativamente inferior al esperado.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, adems de las circunstancias anteriores, con la salvedad de la prevista en el punto1.b) anterior, las siguientes circunstancias:

a) Interrupcin de la construccin del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.

b) Cese o reduccin significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

Para el clculo del deterioro sern de aplicacin las siguientes reglas:

Un deterioro de valor asociado a un activo no revalorizado se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, el deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se imputar directamente a la partida especfica de patrimonio neto hasta el lmite del saldo que corresponde a dicho activo.

Tras el reconocimiento de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

Se revertir el deterioro de valor reconocido en ejercicios anteriores para un activo cuando el importe recuperable sea superior a su valor contable.

La reversin de un deterioro de valor en un activo, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado. La reversin de un deterioro de valor de un activo revalorizado, se abonar a la partida especfica patrimonio neto. No obstante, y en la medida en que el deterioro de valor del mismo activo revalorizado haya sido reconocido previamente en el resultado del ejercicio, la reversin tambin se reconocer en el resultado del ejercicio.

Despus de haber reconocido una reversin de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn para los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

9. Activos dados de baja y retirados del uso.

Todo elemento componente del inmovilizado material que haya sido objeto de venta o disposicin por otra va, debe ser dado de baja del balance, al igual que cualquier elemento del inmovilizado material que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio adicionales por su disposicin. Los resultados derivados de la baja de un elemento deber determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposicin y el valor contable del activo.

El saldo que hubiese, en su caso, en la cuenta especfica de patrimonio neto relativa a dicho inmovilizado, se traspasar al resultado del ejercicio.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. Igualmente, los activos dados de baja y retirados del uso por adscripcin y cesin gratuita tendrn el tratamiento recogido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 16 Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan para un uso posterior se seguirn amortizando y, en su caso, deteriorando. No obstante, si se utilizara un mtodo de amortizacin en funcin del uso, el cargo por la amortizacin podra ser nulo.

3. Inversiones inmobiliarias

1. Concepto.

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del propietario o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Constituyen ejemplos de inversiones inmobiliarias, entre otros, los siguientes:

a) un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades;

b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como inmueble ocupado por el propietario o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalas);

c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a travs de un arrendamiento financiero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos; y

d) un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.

En aquellos casos en los que las entidades tienen propiedades para cumplir sus objetivos de prestacin de servicios ms que para conseguir ingresos por arrendamientos o plusvalas, los activos no sern definidos como inversiones inmobiliarias.

En aquellos supuestos en los que una parte del inmovilizado material de las entidades se tiene para obtener rentas o plusvalas y otra parte se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, la entidad las contabilizar por separado si dichas partes pueden ser vendidas separadamente. Si estas partes no pueden ser vendidas separadamente, la entidad nicamente la calificar como inversin inmobiliaria, si slo una parte insignificante se utiliza para la produccin o prestacin de bienes o servicios, o para fines administrativos.

2. Valoracin inicial, valoracin posterior y baja.

A las inversiones inmobiliarias le sern de aplicacin lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material.

3. Reclasificaciones.

Se realizarn reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material slo cuando exista un cambio en su uso. Su registro se realizar atendiendo a los siguientes criterios:

a) Sin cambios en el modelo contable.

Cuando la entidad siga utilizando el modelo del coste o el modelo de la revalorizacin, las reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material no modificarn el valor contable de los inmuebles afectados.

b) Cambio del modelo de la revalorizacin al modelo de coste.

El valor contable del inmueble afectado por la reclasificacin ser el que correspondera al mismo segn el modelo de coste. Para ello, se eliminarn, en el momento de su reclasificacin el saldo pendiente de imputacin de la partida especfica del patrimonio neto as como el correspondiente a la amortizacin acumulada relativa a dicha revalorizacin.

c) Cambio del modelo de coste al modelo de la revalorizacin.

La diferencia que pudiera existir en la fecha de la reclasificacin, entre el valor contable del inmueble y su valor razonable, se tratar de la siguiente forma:

Cualquier disminucin en el valor contable del inmueble se reconocer en el resultado del ejercicio.

Cualquier aumento en el valor contable se tratar como sigue:

1. En la medida en que tal aumento sea la reversin de un deterioro del valor, previamente reconocido para ese inmueble, el aumento se reconocer en el resultado del ejercicio.

2. Cualquier remanente del aumento sobre la reversin anterior habr de ser abonado directamente en una partida especfica de patrimonio neto.

4. Inmovilizado intangible

1. Concepto.

El Inmovilizado intangible se concreta en un conjunto de activos intangibles y derechos susceptibles de valoracin econmica de carcter no monetario y sin apariencia fsica que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos de la entidad.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado intangible y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes y derechos cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Reconocimiento.

Deben cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento del marco conceptual de la contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social. La entidad evaluar la probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos futuros o en el potencial de servicio, utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

Los activos que integren el inmovilizado intangible debern cumplir con el criterio de identificabilidad.

Un inmovilizado intangible ser identificable cuando cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Es separable y susceptible de ser enajenado, cedido, arrendado, intercambiado o entregado para su explotacin.

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables o de otros derechos u obligaciones.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, para su tratamiento como inmovilizado material o intangible, la entidad realizar el oportuno juicio para distribuir el importe que corresponda a cada tipo de elemento, salvo que el relativo a algn tipo de elemento sea poco significativo con respecto al valor total del activo.

3. Valoracin.

3.1 Valoracin inicial y valoracin posterior.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material, sin perjuicio de lo sealado a continuacin en esta norma de reconocimiento y valoracin.

3.2 Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo reconocido como inmovilizado intangible deben incorporarse como ms importe en el activo slo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo. Cualquier otro desembolso posterior debe reconocerse como un gasto en el resultado del ejercicio.

Los desembolsos sobre un inmovilizado intangible reconocidos como gastos del ejercicio no se reconocern posteriormente como parte del coste de un inmovilizado intangible.

3.3 Amortizacin y deterioro.

Se deber valorar por la entidad si la vida til del activo es definida o indefinida. Se considerar que un activo tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad, o a la utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. En estos casos se comprobar si el activo ha experimentado un deterioro de valor, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material.

Los activos con vida til indefinida no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro, debiendo revisarse dicha vida til cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiar la vida til de indefinida a definida, contabilizndose como un cambio en la estimacin contable, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 18 Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

Los activos con vida til definida se amortizarn durante su vida til. Ser admisible cualquier mtodo que contemple las caractersticas tcnico-econmicas del activo, o derecho y, si no pudieran determinarse de forma fiable se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. La amortizacin de un inmovilizado intangible con una vida til definida no cesar cuando el activo est sin utilizar, a menos que se encuentre amortizado por completo o haya sido clasificado como activo en estado de venta.

4. Activos dados de baja y retirados del uso.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material.

5. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

5.1 Gastos de Investigacin y Desarrollo.

La investigacin es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

El desarrollo es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de investigacin.

Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en el que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en el que cumplan todas las condiciones siguientes:

a) Que el inmovilizado intangible vaya a generar probables rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el inmovilizado intangible o para el activo en s, o bien en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

b) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el inmovilizado intangible.

c) Que estn especficamente individualizados por proyectos y se d una asignacin, imputacin y distribucin temporal de los costes claramente establecida.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos. En el caso de que las condiciones del prrafo anterior que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, debern reconocerse en el activo y se amortizarn durante su vida til que, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos. En el caso de que las condiciones que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

5.2 Propiedad industrial e intelectual.

Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Se incluirn los gastos de desarrollo capitalizados y, que cumpliendo los requisitos legales, se inscriban en el correspondiente registro, incluyendo el coste de registro y de formalizacin de la patente.

5.3 Aplicaciones informticas.

Se incluir en el activo el importe satisfecho por los programas informticos, el derecho al uso de los mismos, o el coste de produccin de los elaborados por la propia entidad, cuando est prevista su utilizacin en varios ejercicios. Los desembolsos realizados en las pginas web generadas internamente por la entidad, debern cumplir este requisito, adems de los requisitos generales de reconocimiento de activos.

Se aplicarn los mismos criterios de activacin que los establecidos para los gastos de investigacin.

Los programas informticos integrados en un equipo que no puedan funcionar sin l, sern tratados como elementos del inmovilizado material. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.

5.4 Inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso, por un periodo inferior a la vida econmica, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deban calificarse como arrendamientos financieros, se contabilizarn en una rbrica del inmovilizado intangible, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su capacidad o los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. La amortizacin de estos elementos del inmovilizado intangible se realizar en funcin de la vida til de las inversiones realizadas.

5.5 Otro Inmovilizado intangible.

Recoge otros derechos no singularizados anteriormente, entre otros, las concesiones administrativas; los derechos de traspaso; las adscripciones y las cesiones de uso por periodos inferiores a la vida econmica, cuando de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no se deba contabilizar como arrendamiento financiero.

5. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamientos financieros.

1.1 Concepto.

a) Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento deber calificarse como financiero.

Se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad en un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin de compra. Se entender que por las condiciones econmicas del contrato de arrendamiento no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra, cuando el precio de la opcin de compra sea menor que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin de compra sea ejercitable.

b) Se presumir tambin que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque no exista opcin de compra, cuando se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

b.1) El plazo del contrato de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida econmica del activo o, cuando no cumpliendo lo anterior, exista evidencia de que ambos perodos van a coincidir, no siendo significativo su valor residual al finalizar su perodo de utilizacin.

b.2) Al inicio del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar supongan un importe sustancial del valor razonable del activo arrendado.

b.3) Cuando los activos arrendados tengan una naturaleza tan especializada que su utilidad quede restringida al arrendatario y los bienes arrendados no pueden ser fcilmente reemplazados por otros bienes.

c) Otros indicadores de situaciones que podran llevar a la clasificacin de un arrendamiento como de carcter financiero son:

c.1) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

c.2) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

c.3) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

d) En los acuerdos de arrendamiento a terceros de activos portadores de potencial de servicio, con o sin opcin de compra, se presumir, salvo prueba en contrario, que no se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, en tanto la entidad mantenga el potencial de servicio que dichos activos tienen incorporado. Por tanto, no sern aplicables a este tipo de activos las presunciones sealadas en los prrafos anteriores de este apartado.

1.2 Reconocimiento y valoracin.

Los activos objeto de arrendamiento financiero se registrarn y valorarn de acuerdo a la norma de reconocimiento y valoracin que les corresponda de acuerdo con su naturaleza, salvo lo especificado en los prrafos siguientes.

Dado que los terrenos tienen una vida til indefinida, si no se espera que su propiedad pase al arrendatario al trmino del plazo de arrendamiento, ste no recibir todos los riesgos y ventajas que inciden en la propiedad del mismo. En un arrendamiento financiero conjunto los componentes del terreno y edificio se considerarn de forma separada si al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del terreno no va a ser transmitida al arrendatario, en cuyo caso el componente de terreno se clasificar como arrendamiento operativo, para lo cual se distribuirn los pagos acordados entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables que representen los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero salvo que resulte evidente que es operativo.

1.3 Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario en el momento inicial deber reconocer el activo segn su naturaleza y la obligacin asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que ser el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra, y con exclusin de las cuotas de carcter contingente as como de los costes de los servicios y dems gastos que, de acuerdo con las normas de valoracin n. 2 Inmovilizado material, y n. 4 Inmovilizado intangible, no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de carcter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

Para calcular el valor actual de estas partidas se tomar como tipo de actualizacin el tipo de inters reflejado en el contrato. Si este tipo no estuviera determinado, se aplicar el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo de inters al que obtendra los fondos necesarios para comprar el activo.

Los costes directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento estar constituida por dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera y la reduccin de la deuda pendiente de pago. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a los resultados del ejercicio en el que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo para el arrendatario.

1.4 Contabilidad del arrendador.

Cuando una entidad transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas de un activo mediante una operacin a la que sea aplicable la presente norma de reconocimiento y valoracin, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador. Simultneamente dar de baja el activo por su valor contable en el momento del inicio de la operacin, registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en que dichos intereses se devenguen de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

2. Arrendamientos operativos.

Se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se transfieren los riesgos y ventajas que son inherentes a la propiedad.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas por los arrendatarios como gastos en el resultado del ejercicio en el que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se registrarn por el arrendador en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

3. Venta con arrendamiento posterior.

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento o cesin de uso de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin. Adems, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Los gastos por intereses asociados a la operacin se contabilizarn a lo largo de la vida del contrato de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

El arrendador contabilizar la operacin de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

6. Activos en estado de venta

1. Concepto.

Los activos en estado de venta son activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificacin anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considera que su venta ser altamente probable, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el plan.

b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relacin con su valor razonable actual.

2. Valoracin inicial.

La entidad valorar estos activos al valor contable que correspondera en ese momento al activo no corriente, segn el modelo del coste. Para ello, se darn de baja todas las cuentas representativas del inmovilizado que cambia de uso y se darn de alta las cuentas representativas del activo en estado de venta que incluirn, en su caso, el deterioro acumulado que existiese previamente a su clasificacin.

3. Valoracin posterior.

La entidad valorar estos activos al menor valor entre su valor contable, segn el modelo de coste, y su valor razonable menos los costes de venta.

La entidad reconocer un deterioro de valor por un importe equivalente a la diferencia que pudiera existir entre el valor contable y el valor razonable menos los costes de venta debido a las reducciones del valor del activo.

La entidad reconocer un resultado por cualquier incremento posterior derivado de la valoracin a valor razonable menos los costes de venta del activo. En todo caso, el valor contable del activo despus de la reversin de un deterioro, no podr superar el importe asignado a su valor inicial.

Los activos en estado de venta no son objeto de amortizacin mientras estn clasificados como tales.

4. Reclasificaciones.

Se realizarn reclasificaciones entre activos en estado de venta e inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible o material slo cuando exista un cambio en su uso. Su registro se realizar atendiendo a los siguientes criterios:

a) Activos contabilizados segn el modelo de coste.

La entidad valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como activo en estado de venta por un importe equivalente al valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como tal, ajustado por cualquier deterioro o dotacin a la amortizacin que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como activo en estado de venta.

Para ello, la entidad dar de alta de nuevo todas las cuentas representativas del activo no corriente y dar de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imputndose, en su caso a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se produzca la reclasificacin, la diferencia entre los valores contables indicados.

b) Activos contabilizados segn el modelo de la revalorizacin.

La entidad valorar el activo no corriente reclasificado por un importe equivalente al valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como activo en estado de venta, modificado por cualquier deterioro, dotacin a la amortizacin o revalorizacin, en su caso, que se hubiera reconocido durante el periodo en el que el activo ha estado clasificado como activo en estado de venta.

Para ello, se dar de alta la cuenta representativa del bien por su valor segn el modelo del coste –siguiendo el procedimiento previsto en el apartado a) anterior– ms el importe total acumulado de la revalorizacin, con abono, adems de a las cuentas que corresponda de amortizacin acumulada o deterioro, en su caso, a la cuenta especfica del patrimonio neto que se correspondera con dicha revalorizacin si el activo nunca se hubiera reclasificado como activo en estado de venta. Asimismo se darn de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imputndose, en su caso a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que produzca la reclasificacin, la diferencia entre los valores contables indicados.

7. Activos financieros

1. Concepto.

Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecidos criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los activos financieros.

Los activos financieros, que las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social pueden adquirir y a los solos efectos de su valoracin, se clasificarn inicialmente en alguna de las siguientes categoras:

a) Crditos y partidas a cobrar.

Se incluirn en esta categora:

a.1) Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual.

a.2) Otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio ni negocindose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones imputables al deterioro crediticio.

a.3) Las operaciones de adquisicin de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Se incluirn en esta categora los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo, y respecto de los que la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier fecha posterior, la intencin efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

c) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En esta categora se incluirn, los activos financieros que, negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

d) Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se incluirn en esta categora las participaciones que poseen las MATEPSS en las Entidades y Centros mancomunados, las participaciones que poseen los patrimonios privativos de las MATEPSS sobre sus sociedades de prevencin, as como, otras participaciones en entidades dependientes que pudieran establecerse.

e) Activos financieros disponibles para la venta.

En esta categora se incluirn todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las categoras anteriores.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas del contrato o acuerdo mediante el que se formalice la inversin financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones, para el caso de transferencias o subvenciones recibidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin, en los restantes casos.

4. Crditos y partidas a cobrar.

4.1 Valoracin inicial.

Con carcter general los crditos y partidas a cobrar se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. Sin embargo los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los crditos y partidas a cobrar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual, se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a cobrar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados, se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de inters de la Deuda del Estado vigente en cada plazo. No obstante, las partidas a cobrar a largo plazo se podrn valorar por el nominal y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe entregado, segn el caso, se imputar como subvencin concedida en la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y depsitos constituidos se valorarn siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2 Valoracin posterior.

Los crditos y partidas a cobrar se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a cobrar que, sin tipo de inters contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los prstamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, continuarn valorndose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

4.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito o de un grupo de crditos con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms sucesos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima se van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los crditos a tipo de inters variable, se emplear el tipo de inters efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra el crdito en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

5. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

5.1 Valoracin inicial.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversin cuando tengan poca importancia relativa.

5.2 Valoracin posterior.

Las inversiones mantenidas a vencimiento se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

5.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, de conformidad con los criterios sealados en el apartado 4.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se podr utilizar el valor de mercado del activo financiero, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

6. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que le sean directamente atribuibles, se imputarn a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisicin.

6.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputarn a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo y, en su caso, las diferencias de cambio.

7. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7.1 Valoracin inicial.

Las inversiones en el patrimonio de entidades dependientes se valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

En caso de aportaciones no dinerarias, para la valoracin inicial de la inversin se aplicar lo establecido en el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoracin n 2 Inmovilizado material, para los activos adquiridos en permuta.

7.2 Valoracin posterior.

Las inversiones en el patrimonio de entidades dependientes, se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos, entendindose por stos los valores que otorgan los mismos derechos.

7.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenacin o transmisin de la participacin, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversin no ser recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad dependiente.

Para determinar el importe de la correccin valorativa se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad dependiente corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra la inversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

8. Activos financieros disponibles para la venta.

8.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversin cuando tengan poca importancia relativa.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

8.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn directamente en el patrimonio neto, hasta la enajenacin o deterioro del activo financiero, momento en que se imputar a resultados.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos.

No obstante, se registrarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial las correcciones por deterioro de valor, los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo, y los resultados por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de conformidad con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 10 Moneda extranjera.

Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

8.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caractersticas se ha deteriorado como resultado de uno o ms eventos ocurridos despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen, en el caso de los instrumentos de deuda, una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser el caso de la insolvencia del deudor, o bien, en el caso de instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor contable del mismo, debido a un descenso prolongado o significativo en su cotizacin o de sus fondos propios, en el caso de instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo. En todo caso, se presumir que el instrumento se ha deteriorado ante una cada de un ao y medio o de un cuarenta por ciento de su cotizacin, sin que se haya producido la recuperacin de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una prdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizacin en el mencionado porcentaje.

La correccin valorativa por deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos, en su caso, cualquier correccin valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta del resultado econmico patrimonial y el valor razonable en el momento en que se efecte la valoracin.

Las disminuciones acumuladas de valor razonable de estos activos reconocidas en el patrimonio neto, se imputarn a resultados cuando exista evidencia objetiva del deterioro de valor.

Si en ejercicios posteriores se incrementa el valor razonable del activo, la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir con abono a resultados del ejercicio, salvo en el caso de los instrumentos de patrimonio, que se registrar un incremento de valor razonable directamente contra patrimonio neto.

No obstante, para los instrumentos de patrimonio valorados al coste por no negociarse en un mercado activo, la correccin valorativa por deterioro se calcular teniendo en cuenta el patrimonio neto de la entidad dependiente corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin y no ser posible la reversin de la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

9. Reclasificaciones entre las diferentes categoras de activos financieros.

Las reclasificaciones entre las diferentes categoras de activos financieros, deben atenerse a las siguientes reglas:

a) La entidad no podr reclasificar ningn activo financiero a la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

b) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable de que se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificacin inicial, un instrumento de deuda clasificado en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados no se mantiene ya con la intencin de realizarlo en el corto plazo, la entidad podr reclasificarlo a la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, si tiene la intencin efectiva y la capacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vencimiento.

En tal caso, el activo se valorar por su valor razonable en la fecha de la reclasificacin que pasar a ser su nuevo coste o coste amortizado y no se revertir ningn beneficio o prdida previamente reconocidos en resultados.

c) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, la entidad no podr clasificar ni tener clasificado ningn activo financiero en dicha categora si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores ha vendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categora, salvo que fuese por un importe insignificante en relacin con el importe total de los activos incluidos en la misma o se tratase de alguna de las siguientes ventas o reclasificaciones:

1. Las que estn muy prximas al vencimiento.

2. Las que tengan lugar despus de que la entidad haya cobrado la prctica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo con su plan de amortizacin.

3. Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y que no pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.

Cuando la calificacin de un activo financiero como inversin mantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia de ventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, segn lo dispuesto en el apartado anterior, as como por cambios en la intencin o en la capacidad financiera de la entidad para mantenerlas, todos los activos financieros incluidos en dicha categora se reclasificarn inmediatamente a la categora de activos financieros disponibles para la venta, y se valorarn por su valor razonable, no siendo posible adems clasificar activos financieros como inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejercicios siguientes.

La entidad registrar la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo, en el momento de la reclasificacin, directamente en el patrimonio neto de la entidad, y se aplicarn las reglas relativas a los activos financieros disponibles para la venta.

Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartado anterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados como disponibles para la venta, se podrn reclasificar de nuevo como mantenidos a vencimiento, si la entidad tiene la intencin efectiva y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir en su nuevo coste amortizado. La diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputar a resultados segn el mtodo del tipo de inters efectivo.

En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto de la entidad, se llevarn a resultados a lo largo de la vida residual del activo financiero utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

En relacin al Fondo de Reserva de la Seguridad Social, y a los nicos efectos de su reclasificacin, se entender que la disposicin del mismo dentro del lmite establecido en el artculo 4 de la Ley 28/2003, de 29 de diciembre, reguladora del Fondo de Reserva de la Seguridad Social, no constituirn causa o motivo de reclasificacin de dicha cartera.

d) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en la categora activos financieros disponibles para la venta podrn reclasificarse a la categora inversiones mantenidas hasta el vencimiento si la entidad tiene la intencin y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. No obstante esta reclasificacin no podr realizarse hasta que transcurran, en su caso, los dos aos a que se refiere el apartado d) anterior.

e) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando dejen de tener tal calificacin se valoraran de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

10. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin as como el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos acordados despus de la adquisicin que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisicin, se registrarn como modificacin del valor inicial de la inversin.

Los intereses devengados se reconocern utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, incluso para aquellos instrumentos de deuda clasificados en las categoras de activos financieros disponibles para la venta y activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En los activos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

El clculo del tipo de inters efectivo se podr realizar por capitalizacin simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

11. Baja en cuentas.

La entidad podr dar de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo, a fin de ejercicio, slo cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este ltimo caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

La entidad evaluar en qu medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposicin, antes y despus de la transmisin a la variacin en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y ventajas, dar de baja en cuentas el activo financiero, reconociendo de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligacin creados o retenidos como consecuencia de la transmisin.

Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas, mantendr en cuentas el activo financiero en su integridad, reconociendo un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Si la entidad ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, dar de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depender de la capacidad del adquirente para transmitir el activo financiero. Si la entidad retiene el control sobre el activo financiero transmitido, continuar reconocindolo por el importe de la exposicin de la entidad a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicacin continuada, y reconocer un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se d de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestacin recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido, ms cualquier importe acumulado reconocido directamente en el patrimonio neto, se imputar a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

8. Pasivos financieros

1. Concepto.

Un pasivo financiero es una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los pasivos financieros.

A los solos efectos de su valoracin, los pasivos financieros que las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social pueden contraer, se clasificarn inicialmente como pasivos financieros al coste amortizado, que incluyen:

a) Dbitos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual.

b) Deudas con entidades de crdito.

c) Otros dbitos y partidas a pagar.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del instrumento financiero.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones, para el caso de transferencias o subvenciones concedidas, o en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin, en los restantes casos.

4. Valoracin inicial.

Con carcter general, los pasivos financieros al coste amortizado se valorarn inicialmente por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida, ajustado con los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar al resultado del ejercicio en el que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoracin inicial de las deudas asumidas se aplicar la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de inters a la que la entidad deba liquidar los intereses por aplazamiento o demora en el pago.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe recibido, segn el caso, se reconocer como una subvencin recibida y se imputar a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones

En todo caso, las fianzas y depsitos recibidos se valorarn siempre por el importe recibido, sin actualizar.

5. Valoracin posterior.

5.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Los pasivos financieros al coste amortizado se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a pagar sin tipo de inters contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los prstamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido continuarn valorndose por dichos importes.

En los pasivos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

En el caso de modificacin de las fechas previstas de amortizacin se recalcular el tipo de inters efectivo, que ser aqul que iguale, en la fecha de modificacin, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de inters efectivo recalculado se utilizar para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo.

5.2 Tipo de inters efectivo.

A los efectos de la imputacin de los intereses devengados segn el mtodo del tipo de inters efectivo que se contempla en el punto 5.1 anterior, se podr utilizar la capitalizacin simple en el caso de pasivos financieros al coste amortizado emitidos a corto plazo.

6. Baja en cuentas.

6.1 Criterio general.

La entidad dar de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

6.2 Resultados en la cancelacin.

La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestacin entregada a dicho tercero, en la que se incluir cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

6.3 Intercambio de pasivos financieros.

El intercambio de instrumentos de deuda a coste amortizado entre la entidad emisora y el prestamista se tratar contablemente de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados tengan condiciones sustancialmente diferentes.

La operacin se registrar como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Cualquier coste o comisin por la operacin se registrar como parte del resultado procedente de la extincin.

b) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

El pasivo financiero original no se dar de baja en cuentas y el importe de los costes y comisiones se registrar como un ajuste de su valor en cuentas y se amortizarn a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

Se calcular un nuevo tipo de inters efectivo que ser aquel que iguale el valor en cuentas del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.

Para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo, se utilizar el tipo de inters efectivo calculado segn el prrafo anterior.

A estos efectos, se considerar que los instrumentos de deuda intercambiados tienen condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

6.4 Modificacin de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

Se considerar que se ha producido una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero, cuando el valor actual de los flujos de efectivo del pasivo financiero segn las nuevas condiciones, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero segn las condiciones anteriores, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

Las modificaciones sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado a) del punto 6.3 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que tengan condiciones sustancialmente diferentes. Para la valoracin inicial del nuevo pasivo se utilizar como tipo de actualizacin de los flujos a pagar el tipo de mercado de un pasivo semejante.

Las modificaciones no sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado b) del punto 6.3 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

6.5 Extincin del pasivo por asuncin.

Cuando un acreedor exima a la entidad de su obligacin de realizar pagos porque un nuevo deudor ha asumido la deuda, la entidad extinguir el pasivo financiero original.

El resultado de la extincin se reconocer de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones, y ser igual a la diferencia entre el valor en cuentas del pasivo financiero original y cualquier contraprestacin entregada por la entidad.

6.6 Extincin del pasivo por prescripcin.

Cuando haya prescrito la obligacin de la entidad de reembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en cuentas del correspondiente pasivo se imputar al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripcin.

7. Contratos de garanta financiera.

Un contrato de garanta financiera es un contrato que exige que el emisor efecte pagos para reembolsar al tenedor por la prdida en la que incurre cuando un deudor especfico incumpla su obligacin de pago, de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval.

El emisor de un contrato de garanta financiera registrar las comisiones o primas a percibir conforme se devenguen, imputndolas a resultados como ingreso financiero, de forma lineal a lo largo de la vida de la garanta.

Asimismo provisionar las garantas clasificadas como dudosas de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 14 Provisiones, activos y pasivos contingentes.

9. Existencias

1. Valoracin inicial.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin.

En las existencias que necesiten un perodo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas, se podrn incluir, en el precio de adquisicin o coste de produccin, los gastos financieros, en los trminos previstos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material, con el lmite del valor realizable neto de las existencias en las que se integren.

Los dbitos derivados de estas operaciones se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8 Pasivos financieros.

1.1 Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin comprender el consignado en factura, los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin ms todos los costes adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en la ubicacin y condicin necesaria para su uso, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.

Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducirn del precio de adquisicin, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los dbitos. Tambin se deducirn del precio de adquisicin, los intereses incorporados al nominal de los dbitos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a pagar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 Valoracin inicial de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8 Pasivos financieros.

1.2 Coste de produccin.

El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumidas, los costes directamente imputables al producto. Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin, elaboracin o construccin y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin, segn los criterios indicados en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material.

1.3 Mtodos de asignacin de valor.

Cuando se trate de bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse, si la entidad lo considera ms conveniente para su gestin. Se utilizar el mismo mtodo para inventarios de la misma naturaleza o uso.

Cuando no se pueda asignar el valor por los mtodos anteriores se podr determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s o bienes producidos y segregados para un proyecto especfico, el valor se asignar identificando el precio o los costes especficamente imputables a cada bien individualmente considerado.

2. Valoracin posterior.

Cuando el valor realizable neto de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas, reconocindose como gasto en el resultado del ejercicio y teniendo en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias.

En el caso de las materias primas, la anterior comparacin se realizar con su precio de reposicin, en lugar de su valor realizable neto, y la correspondiente correccin valorativa se realizar hasta situarlas a dicho precio de reposicin. Sin embargo, no se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la produccin de existencias, para situar su valor contable por debajo del coste, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos a su coste de produccin o por encima de l.

Los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta o de prestacin de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no sern objeto de la correccin valorativa indicada en los prrafos precedentes, a condicin de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mnimo, el precio de adquisicin o el de coste de produccin de tales bienes, ms todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecucin del contrato.

Cuando se trate de existencias que se van a distribuir sin contraprestacin o sta es insignificante, su precio de adquisicin o su coste de produccin se comparar con su precio de reposicin, o bien, si no se pueden adquirir en el mercado, con una estimacin del mismo.

Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias han dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin, reconocindose como ingreso en el resultado del ejercicio.

10. Moneda extranjera

1. Conceptos.

Transaccin en moneda extranjera: Es toda operacin que se establece o exige su liquidacin en una moneda extranjera.

Se entiende por moneda extranjera cualquier moneda distinta del euro.

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros: los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, prstamos, valores representativos de deuda, cuentas a cobrar, cuentas a pagar y provisiones.

Partidas no monetarias: Son activos y pasivos que no dan derecho a recibir ni obligacin de entregar, una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros, los activos materiales o intangibles, las existencias, as como los instrumentos de patrimonio.

2. Valoracin inicial.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento en las cuentas anuales, en euros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio al contado, existente en la fecha de la operacin.

Se podr utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como mximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que stas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

3. Valoracin posterior.

En cada fecha de presentacin de las cuentas anuales se aplicarn las siguientes reglas para realizar la conversin de los saldos denominados en moneda extranjera a euros:

a) Partidas monetarias.

Los elementos patrimoniales de carcter monetario denominados en moneda extranjera se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha.

b) Partidas no monetarias.

b.1) Las partidas no monetarias valoradas al coste se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que fueron registradas.

b.2) Las partidas no monetarias valoradas al valor razonable se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin el valor razonable.

Las amortizaciones debern dotarse sobre el importe anteriormente calculado.

La conversin a euros de los valores necesarios para estimar el deterioro de valor, se realizar aplicando el tipo de cambio en el momento de su determinacin.

4. Tratamiento de las diferencias de cambio.

a) Partidas monetarias.

Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de las partidas monetarias, o en la fecha de presentacin de las cuentas anuales, por causa de tipos de cambio diferentes a los utilizados en el registro de la operacin en el periodo, deben reconocerse como resultados del periodo en que han aparecido.

Para el caso particular de un activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta se tratar como si se contabilizase a coste amortizado en moneda extranjera. En consecuencia, para dicho activo financiero, las diferencias de cambio asociadas a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los dems cambios de valor, se tratarn tal como se dispone en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros para este tipo de activos.

b) Partidas no monetarias.

El efecto en la valoracin de una partida no monetaria producido con motivo de la aplicacin de un tipo de cambio diferente a aqul por el que figure en las cuentas anuales, no ser objeto de un tratamiento individualizado sino que tendr la misma consideracin que cualquier cambio en la valoracin de dicho elemento patrimonial.

11. Impuesto sobre el valor aadido (IVA) e impuesto general indirecto canario (IGIC)

1. Impuestos soportados.

El IVA soportado deducible no formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno (produccin propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen, el IVA no deducible se sumar al coste de los respectivos activos.

Sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso, segn proceda, en el resultado del ejercicio.

Las reglas sobre el IVA soportado sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de bienes o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

2. Impuestos repercutidos.

El IVA repercutido no formar parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenacin o disposicin por otra va en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

Las reglas sobre el IVA repercutido sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de activos o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

12. Ingresos con contraprestacin

1. Concepto.

Los ingresos con contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Con carcter general los ingresos con contraprestacin deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Cuando su importe pueda medirse con fiabilidad.

b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial de servicio asociados a la transaccin.

Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestacin se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda conceder, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los crditos. Tambin se deducirn los intereses incorporados al nominal de los crditos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1 Valoracin inicial, de la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.

Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no dar lugar al reconocimiento de ingresos.

3. Ingresos por ventas.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser registrados cuando se cumplan adems de los requisitos generales todos y cada uno de los siguientes:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad.

b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

c) Los gastos asociados con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

4. Ingresos por prestacin de servicios.

Los ingresos procedentes de una prestacin de servicios deben reconocerse cuando el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de avance o realizacin de la prestacin a la fecha de las cuentas anuales. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando adems de los requisitos generales para el reconocimiento de ingresos se cumplan todos y cada uno de los siguientes:

a) El grado de avance o realizacin de la prestacin, en la fecha de las cuentas anuales pueda ser medido con fiabilidad.

b) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos, en un plazo especificado, los ingresos podrn reconocerse de forma lineal en ese plazo.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

13. Ingresos sin contraprestacin

1. Concepto.

Los ingresos sin contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

El reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transaccin, excepto en la medida que sea reconocido un pasivo tambin respecto al mismo flujo de entrada. El surgimiento de dicho pasivo viene motivado por la existencia de una condicin que implique la devolucin del activo.

Para proceder al reconocimiento del ingreso deben cumplirse los criterios de reconocimiento del activo.

Si se ha reconocido un pasivo, cuando se cancele el mismo porque se satisfaga la condicin, se dar de baja el pasivo y se reconocer el ingreso.

Los ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin se valorarn por el importe del incremento de los activos netos en la fecha de reconocimiento.

3. Cotizaciones sociales.

En el caso de cotizaciones sociales, se reconocer el ingreso y el activo cuando surja la obligacin de cotizar que los gener y se satisfagan los criterios de reconocimiento del activo.

Las cotizaciones sociales se cuantificarn siguiendo el criterio general establecido en el apartado 2 anterior. En aquellos casos en los que la liquidacin de las cotizaciones sociales se realice en un ejercicio posterior a aquel en que se produjo la obligacin de cotizar podrn utilizarse modelos estadsticos para determinar el importe del activo, siempre que dichos modelos tengan un alto grado de fiabilidad.

Las cotizaciones sociales se determinarn por su importe bruto. En el caso de que existan bonificaciones y deducciones se reconocern independientemente, sin perjuicio de su imputacin presupuestaria.

4. Multas y sanciones pecuniarias.

Las multas y sanciones pecuniarias son ingresos de Derecho pblico detrados sin contraprestacin y de forma coactiva como consecuencia de la comisin de infracciones al ordenamiento jurdico.

El reconocimiento de los ingresos se efectuar cuando se recauden las mismas o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su imposicin surja el derecho a cobrarlas.

El nacimiento del derecho de cobro se producir cuando el ente impositor cuente con un ttulo legal ejecutivo con que hacer efectivo dicho derecho de cobro.

La existencia de tal ttulo ejecutivo, en el caso de multas y sanciones pecuniarias se produce, en cualquiera de los casos siguientes:

1. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en el momento de su emisin.

2. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en un momento posterior al de su emisin:

a) Por el transcurso del plazo legalmente establecido, en cada caso, para que el infractor reclame el acto de imposicin de la sancin, sin que se haya producido tal reclamacin.

b) Por resolucin confirmatoria del acto de imposicin en el ltimo recurso posible a interponer por el sujeto infractor con anterioridad a la ejecutividad del acto.

5. Transferencias y subvenciones.

Los criterios de reconocimiento de este tipo de ingresos se recogen en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

6. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

El tratamiento de estas operaciones queda establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 16 Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

14. Provisiones, activos y pasivos contingentes

1. Provisiones.

Esta norma de reconocimiento y valoracin se aplicar con carcter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoracin contenida en esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica, se establece un criterio singular. Tampoco se aplicar para el registro de provisiones en las que sean necesarios clculos actuariales para su determinacin y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1.1 Concepto.

Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Dar origen al pasivo todo suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal, contractual o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas gubernamentales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.2 Reconocimiento.

Debe reconocerse una provisin cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

a) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal, contractual o implcita) como resultado de un suceso pasado;

b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio para cancelar tal obligacin; y

c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

A los efectos anteriores debe tenerse en cuenta lo siguiente:

Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.

No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.

Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. A estos efectos, tambin se consideran cambios legales aquellos en los que la normativa haya sido objeto de aprobacin pero an no haya entrado en vigor.

La salida de recursos se considerar probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un suceso ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

1.3 Valoracin inicial.

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificacin se debern tener en cuenta las siguientes cuestiones:

a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn conforme a:

El juicio de la gerencia de la entidad,

La experiencia que se tenga en operaciones similares, y

Los informes de expertos.

b) El importe de la provisin debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao y el efecto financiero no sea significativo no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.

c) Reembolso por parte de terceros: En el caso de que la entidad tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisin. Asimismo, el gasto relacionado con la provisin debe ser objeto de presentacin como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso ser objeto de informacin en memoria respecto a aquellas partidas que estn relacionadas y que sirva para comprender mejor una operacin.

1.4 Valoracin posterior.

1.4.1 Consideraciones generales.

Las provisiones deben ser objeto de revisin al menos a fin de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a revertir la provisin, cuya contrapartida ser una cuenta de ingresos del ejercicio.

Con independencia de lo anterior, y dado que representan un valor actual, la actualizacin de su cuanta, se realizar, con carcter general con cargo a cuentas representativas de gastos financieros. El tipo de descuento a aplicar ser el equivalente al tipo de deuda pblica para un vencimiento anlogo.

1.4.2 Consideraciones particulares.

1.4.2.1 Los cambios en la valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario o importe estimado de la salida de recursos para liquidar la obligacin o de un cambio en el tipo de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Si el activo se valora segn el modelo de coste:

a.1) Los cambios en el pasivo incrementarn o disminuirn el coste del activo correspondiente.

a.2) El importe deducido del coste del activo no exceder de su valor contable. Si una disminucin en el pasivo excede el importe del valor contable del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Como consecuencia del ajuste del activo, la base amortizable deber ser modificada y las cuotas de amortizacin se repartirn durante su vida til restante.

b) Si el activo se valora segn el modelo de la revalorizacin:

b.1) Los cambios en el pasivo modifican la partida especfica de patrimonio neto previamente reconocida, de forma que:

Una disminucin del pasivo se abonar directamente a dicha partida especfica de patrimonio neto, excepto cuando deba contabilizarse un ingreso como consecuencia de la reversin de una minoracin del activo reconocida previamente en el resultado del ejercicio.

Un incremento en el pasivo se cargar contra la cuenta representativa de dicha partida especfica de patrimonio neto, hasta el lmite del saldo acreedor que exista en ese momento. De resultar insuficiente el saldo mencionado, la diferencia se registrar como resultado del ejercicio.

b.2) En el caso de que una disminucin en el pasivo exceda el valor contable que se habra reconocido si el activo se hubiese contabilizado por el modelo del coste, el exceso se reconocer como un ingreso del ejercicio.

b.3) Del cambio en la partida especfica de patrimonio que surja de un cambio en el pasivo se dar informacin en la memoria.

1.4.2.2 La provisin para contingencias en tramitacin comprender la parte no reasegurada del importe presunto de las prestaciones por incapacidad permanente, muerte y supervivencia que, habindose iniciado las actuaciones necesarias en orden a su concesin a los accidentados o afectados de enfermedad profesional, o a sus beneficiarios, se encuentren pendientes de reconocimiento al final del ejercicio.

En el caso de prestaciones de incapacidad permanente y con carcter general, se entender que se han iniciado dichas actuaciones cuando la entidad haya presentado la correspondiente propuesta formal, con especificacin del grado de incapacidad previsto, ante el rgano competente de la Administracin, para su evaluacin y, en su caso, reconocimiento.

En el caso de prestaciones por incapacidad permanente total cualificada se entendern iniciadas las mencionadas actuaciones en el momento en que el incremento es solicitado por el accidentado, siempre y cuando se renan los restantes requisitos exigidos al efecto.

Por lo que se refiere a las prestaciones derivadas de muerte, debern incluirse tambin en la provisin aqullas cuyo hecho causante y presentacin de partes de accidentes en la mutua se haya producido antes de finalizar el ejercicio correspondiente.

Al importe calculado segn los prrafos anteriores habr de adicionarse el importe presunto de las responsabilidades derivadas de los expedientes de prestaciones por incapacidad permanente, muerte y supervivencia que hayan sido recurridos en va administrativa o judicial. Dicho importe ser el resultante de adicionar al montante de los expedientes objeto de recurso por parte de la mutua, el resultado de aplicar a los expedientes recurridos por los trabajadores, o sus beneficiarios, el porcentaje derivado de la serie temporal histrica de demandas falladas en contra de la mutua en los cinco ejercicios anteriores.

1.5 Aplicacin de las provisiones.

Cada provisin deber ser destinada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

2. Activos contingentes.

2.1 Concepto.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms acontecimientos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

2.2 Informacin a facilitar.

Los activos contingentes no sern objeto de reconocimiento en el balance, si bien, se informar de los mismos en la memoria en el caso de que sea probable la entrada de rendimientos econmicos o potencial de servicio a la entidad.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin continuada.

3. Pasivos contingentes.

3.1 Concepto.

Un pasivo contingente es:

a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms acontecimientos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien

b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

No es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen rendimientos econmicos o prestacin de servicios; o bien

El importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

3.2 Informacin a facilitar.

La entidad no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente en el balance. No obstante, se informar en memoria, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen rendimientos econmicos o prestacin de servicios, se considere remota.

Los pasivos contingentes han de ser objeto de evaluacin continuada.

15. Transferencias y Subvenciones

1. Concepto.

A los nicos efectos de esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica:

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a un fin, propsito, actividad o proyecto especfico, con la obligacin por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Las transferencias y subvenciones suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario de las mismas y, simultneamente, una correlativa disminucin del patrimonio neto del concedente.

En el caso de que existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados al disfrute de una subvencin, sta tendr la consideracin de reintegrable y la operacin se tratar como un pasivo y un activo en la entidad beneficiaria y en la aportante, respectivamente.

2. Reconocimiento.

a) Transferencias y subvenciones concedidas.

Las transferencias y subvenciones concedidas se contabilizarn como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, se deber dotar una provisin por los correspondientes importes, con la finalidad de reflejar el gasto.

En el caso de deudas asumidas de otros entes, la entidad que asume la deuda deber reconocer la subvencin concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operacin.

b) Transferencias y subvenciones recibidas.

Las transferencias y subvenciones recibidas se reconocern como ingresos por el ente beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la transferencia o subvencin a favor de dicho ente y se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute, referidas en el prrafo anterior, se extienda a varios ejercicios, se presumir el mismo, siempre que as sea en el momento de la elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte. Asimismo, en el caso de subvenciones para la ejecucin de obras, cuando las condiciones asociadas al disfrute exijan la finalizacin de las mismas y su puesta en condiciones de funcionamiento, y la ejecucin se realice en varios ejercicios, se considerar no reintegrable la subvencin en proporcin a la obra ejecutada hasta el momento de la elaboracin de las cuentas anuales, siempre que no existan dudas razonables de la terminacin de la misma, tal y como se establezca en el correspondiente acuerdo de concesin.

En el caso de deudas asumidas por otros entes, la entidad cuya deuda ha sido asumida deber reconocer la subvencin recibida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando simultneamente la cancelacin del pasivo asumido.

Las transferencias y subvenciones recibidas debern imputarse a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuacin, que sern aplicables tanto a las de carcter monetario como a las de carcter no monetario o en especie.

b.1) En todo caso, las subvenciones recibidas se contabilizarn, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida especfica, debindose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin de que se trate, para lo que se tendr en cuenta la finalidad fijada en su concesin:

Subvenciones para financiar gastos: Se imputarn al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.

Subvenciones para adquisicin de activos: Se imputarn al resultado de cada ejercicio en proporcin a la vida til del bien, aplicando el mismo mtodo que para la dotacin a la amortizacin de los citados elementos, o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario.

En el caso de activos no amortizables, se imputarn como ingresos en el ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja en inventario de los mismos.

En el supuesto de que la condicin asociada a la utilizacin de la subvencin por el ente beneficiario suponga que ste deba realizar determinadas aplicaciones de fondos, se podr registrar como ingresos a medida que se vayan imputando a resultados los gastos derivados de esas aplicaciones de fondos.

Subvenciones para cancelacin de pasivos: Se imputarn al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso se imputarn en funcin del elemento financiado.

b.2) Transferencias: Se imputarn al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

3. Valoracin.

Las transferencias y subvenciones de carcter monetario se valorarn por el importe concedido, tanto por el ente concedente como por el beneficiario.

Las transferencias y subvenciones de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del ente concedente, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del ente beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoracin, se deduzca otra valoracin del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia o subvencin.

Las subvenciones recibidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor contable de la deuda en el momento en el que sta es asumida.

Las subvenciones concedidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor razonable de la deuda en el momento de la asuncin.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades pblicas propietarias.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad o entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente se contabilizarn de acuerdo con los criterios contenidos en los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoracin.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, la aportacin patrimonial inicial directa, as como las posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente debern registrarse por la entidad o entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes a las que se efecta la aportacin, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros, y por la entidad dependiente como patrimonio neto, valorndose, en este caso, de acuerdo con los criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y valoracin.

16. Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos

1. Concepto.

Se incluyen en este epgrafe aquellas operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad pblica a otra para su utilizacin por esta ltima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante de los mismos, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.

Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes como entre organismos pblicos dependientes de una misma entidad pblica. En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades entre las que no exista relacin de dependencia y no sean dependientes de una misma entidad pblica.

2. Reconocimiento y valoracin.

Estas operaciones se registrarn y valorarn, tanto en la entidad beneficiaria o cesionaria de los bienes o derechos como en la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones. En el caso de que existan dudas sobre la utilizacin del bien o derecho para la finalidad prevista, la operacin tendr la consideracin de pasivo y activo para la entidad beneficiaria y aportante respectivamente. Se presumir la utilizacin futura del bien o derecho para la finalidad prevista siempre que sea ese su uso en el momento de elaborar la informacin contable.

Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria del mismo registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la adscripcin o cesin.

Por ltimo, por lo que se refiere a las adscripciones de bienes, cuando stas se produzcan desde una entidad pblica a sus entidades dependientes y, a los efectos de la aplicacin a las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones, se entender que los bienes objeto de adscripcin constituyen para la entidad dependiente una aportacin patrimonial inicial o una ampliacin de la misma como consecuencia de la asuncin de nuevas competencias por dicha entidad dependiente.

17. Actividades conjuntas

1. Concepto.

Una actividad conjunta es un acuerdo en virtud del cual dos o ms entidades denominadas partcipes emprenden una actividad econmica que se somete a gestin conjunta, lo que supone compartir la potestad de dirigir las polticas financiera y operativa de dicha actividad con el fin de obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio, de tal manera que las decisiones estratgicas, tanto de carcter financiero como operativo requieran el consentimiento unnime de todos los partcipes.

2. Categoras de actividades conjuntas.

A efectos de esta norma se distinguen los siguientes tipos de actividades conjuntas:

a) Actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una persona jurdica independiente:

Se trata de actividades controladas conjuntamente, que implican el uso de activos y otros recursos de los que son titulares los partcipes o bien nicamente el control conjunto por los partcipes (y a menudo tambin la propiedad conjunta) sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los objetivos de la actividad conjunta.

b) Actividades conjuntas que requieren la constitucin de una persona jurdica independiente.

Son las entidades controladas de forma conjunta, tambin denominadas Entidades y Centros Mancomunados, as como, otras que pudieran establecerse, a que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

3. Actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una nueva entidad.

a) Cada partcipe reconocer en sus cuentas anuales, clasificados de acuerdo con su naturaleza:

La parte proporcional que le corresponda, en funcin de su porcentaje de participacin, de los activos que controle conjuntamente con los dems partcipes y de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente, as como los activos afectos a la actividad conjunta que controle de forma individual y los pasivos en que incurra individualmente como consecuencia de la actividad conjunta, y.

La parte proporcional que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos en la actividad conjunta, as como los gastos incurridos individualmente como consecuencia de su participacin en la actividad conjunta.

En el reconocimiento y valoracin de dichos activos, pasivos, ingresos y gastos se aplicarn los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente.

b) Transacciones entre un partcipe y la actividad conjunta.

Cuando el partcipe aporte o venda activos a la actividad conjunta, el reconocimiento de cualquier porcin de los resultados econmicos derivados de la transaccin, reflejar el fondo econmico de la misma.

Mientras la actividad conjunta conserve los activos cedidos y el partcipe haya transferido los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, ste reconocer slo la porcin de los resultados econmicos que sea atribuible a las inversiones de los dems partcipes.

El partcipe reconocer el importe total de cualquier resultado negativo cuando la aportacin o la venta hayan puesto de manifiesto una reduccin del valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos.

Cuando un partcipe compre activos procedentes de la actividad conjunta, no debe reconocer su parte proporcional en el resultado positivo o negativo de la actividad conjunta correspondiente a dicha transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente, salvo que los resultados negativos representen una reduccin en el valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos, que se reconocern de forma inmediata.

4. Entidades controladas de forma conjunta.

El partcipe registrar su participacin en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

18. Cambios en criterios y estimaciones contables y errores

1. Cambios en criterios contables.

Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisin voluntaria, debidamente justificada, que implique la obtencin de una mejor informacin, o bien a la imposicin de una norma.

a) Adopcin voluntaria de un cambio de criterio contable.

Por la aplicacin del principio de uniformidad no podrn modificarse los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social. En estos supuestos, se considerar que el cambio debe ser aplicado retroactivamente desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta correccin motivar el correspondiente ajuste en la informacin comparativa, salvo que no fuera factible.

Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se aplicar el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

b) Cambio de criterio contable por imposicin normativa.

Un cambio de criterio contable por la adopcin de una norma que regule el tratamiento de una transaccin o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la propia norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias el tratamiento ser el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoracin realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos sealados en el prrafo anterior como cambios de criterio contable o error.

Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimacin contable, se considerar ste como cambio de estimacin contable.

El efecto del cambio en una estimacin contable se contabilizar de forma prospectiva, afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.

3. Errores.

Las entidades elaborarn sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulacin.

Al elaborar las cuentas anuales pueden descubrirse errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de fallos al emplear o utilizar informacin fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales perodos fueron formuladas y la entidad debera haber empleado en la elaboracin de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa se corregirn aplicando las mismas reglas establecidas en el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En ningn caso, los errores de ejercicios anteriores podrn corregirse afectando al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

19. Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio debern tenerse en cuenta para la formulacin de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulacin, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente. Estos hechos posteriores motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza, un ajuste, informacin en la memoria, o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales, se deber incluir en la memoria informacin respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una manifestacin acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

En todo caso deber incluirse informacin sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicacin del principio de gestin continuada.

Tercera parte
Cuentas Anuales
1. Normas de elaboracin de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad de conformidad con esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las Entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

2. Formulacin de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales debern ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por la legislacin que le sea aplicable.

2. Las cuentas anuales se referirn al ejercicio presupuestario salvo en los casos de disolucin o creacin de la entidad. En los casos de disolucin de una entidad las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolucin, mientras que en los casos de creacin de una entidad, las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde la fecha de creacin hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3. El balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominacin, la entidad a la que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrn expresarse los valores en miles o millones de euros cuando as lo disponga la Intervencin General de la Seguridad Social, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades debern adaptarse a los modelos establecidos en esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Como consecuencia de la heterogeneidad de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, de la titularidad de los patrimonios que habrn de registrarse por este Plan y de las preceptivas obligaciones de informacin de cada entidad, se ha consignado un modelo nico de Cuentas Anuales sin perjuicio de que cada entidad deba presentar uno o varios de estos estados con las especificaciones recogidas en los puntos siguientes.

4. Normas comunes al balance, la cuenta de resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta de resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularn teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1. En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en la estructura de las cuentas, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de error o bien porque se ha producido una reorganizacin administrativa, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, siempre que sea posible, informando de ello en la memoria.

2. No podrn modificarse los criterios de registro y valoracin de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria.

3. No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn en la memoria.

4. Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que su contenido no est previsto en las existentes.

5. Podr hacerse una subdivisin ms detallada de las partidas que aparecen en el modelo.

6. Podrn agruparse las partidas precedidas de nmeros rabes en el balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, o de letras en la cuenta del resultado econmico patrimonial, si slo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.

7. Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de la memoria.

5. Balance.

El balance comprende con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, y deber formularse teniendo en cuenta que:

1. La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:

a.1) Se espere realizar en el corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas anuales o,

a.2) Se trate de efectivo u otro medio lquido equivalente.

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.

b) Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse a corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de las cuentas anuales.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorarn la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

3. Los terrenos o construcciones que la entidad tiene para obtener rentas, plusvalas o para su venta fuera del curso ordinario de las operaciones, se incluirn en el epgrafe A.III Inversiones Inmobiliarias, del activo.

4. En la confeccin del Balance del Patrimonio Privativo de las MATEPSS y del Balance Integrado de la Mutua, se aadir dentro del epgrafe A.IV Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, la partida 2 Inversiones financieras en patrimonio de sociedades mercantiles, que recoger la participacin del patrimonio privativo de las MATEPSS en sus sociedades de prevencin.

5. La partida 1 Deudores por operaciones de gestin, del epgrafe, B.III Deudores y otras cuentas a cobrar, del activo incluir todos los deudores de carcter presupuestario excepto aquellos relativos a los captulos de enajenacin de inversiones reales, cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, o de activos o pasivos financieros. Tambin incluirn los deudores de carcter no presupuestario que se deriven de aplazamientos y fraccionamientos a corto plazo de deudores presupuestarios de esta partida.

6. Dentro de la partida 2 Otras cuentas a cobrar, del epgrafe B.III Deudores y otras cuentas a cobrar, del activo, se incluirn aquellos deudores presupuestarios derivados del captulo de pasivos financieros, adems de los deudores de carcter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros epgrafes del balance.

7. En la partida 3 Administraciones pblicas, del epgrafe B.III Deudores y otras cuentas a cobrar, del activo del Balance del Patrimonio Privativo de las MATEPSS y del Balance Integrado de la Mutua, se incluirn las cuentas 473 Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta y 474 Activos por impuesto diferido.

8. El epgrafe B.V Inversiones financieras a corto plazo, incluir los activos financieros que corresponda, incluidos los derivados de la enajenacin de inversiones reales cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, con independencia de que estn vencidos o no y por tanto clasificados o no en cuentas de deudores presupuestarios.

9. En el epgrafe A.I Patrimonio aportado, del patrimonio neto del balance se registrar la aportacin patrimonial inicial directa, tanto dineraria como en bienes o derechos, as como posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias por la entidad, recibidas de la entidad o entidades propietarias.

En el caso de las Entidades y Centros Mancomunados, se incluyen en este epgrafe las adscripciones de bienes y derechos realizadas, por las entidades propietarias.

10. Las reservas generadas por la entidad, aparecern recogidas en el punto 1 Reservas, dentro del epgrafe A.II Patrimonio generado, del patrimonio neto del balance.

11. Por su parte, las subvenciones pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoracin n 15 Transferencias y subvenciones, se registrarn en el epgrafe A.IV Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

12. En el Balance del Patrimonio Privativo de las MATEPSS y en el Balance Integrado de la Mutua, se incorporar en el epgrafe A.IV Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados, la cuenta 137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

13. El epgrafe C.II Deudas a corto plazo, del pasivo, incluir los pasivos financieros que correspondan, incluidos los derivados del captulo de inversiones reales cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, con independencia de que estn vencidos o no y por tanto clasificados o no en cuentas de acreedores presupuestarios.

14. La partida 1 Acreedores por operaciones de gestin, del epgrafe C.IV Acreedores y otras cuentas a pagar, del pasivo incluir todos los acreedores de carcter presupuestario excepto los relativos a los captulos de inversiones reales, cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, as como activos o pasivos financieros.

15. Dentro de la partida 2. Otras cuentas a pagar, del epgrafe C.IV Acreedores y otras cuentas a pagar, del pasivo, se incluirn aquellos acreedores presupuestarios derivados del captulo de activos financieros, adems de los acreedores de carcter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros epgrafes del balance.

16. En la partida 3 Administraciones pblicas, del epgrafe C.IV Acreedores y otras cuentas a pagar, del Balance del Patrimonio Privativo de las MATEPSS y del Balance Integrado de la Mutua, se incorporar la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

17. Cuando no se pueda reexpresar en la columna relativa al ejercicio anterior una correccin de un error material o un cambio de criterio, en su caso se deber informar en la memoria.

6. Cuenta del resultado econmico patrimonial.

Esta cuenta recoge el resultado econmico patrimonial obtenido en el ejercicio y est formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoracin. La cuenta del resultado econmico patrimonial se formular teniendo en cuenta que:

1. Los ingresos y los gastos se clasificarn de acuerdo con su naturaleza econmica.

2. El importe correspondiente a los ingresos por cotizaciones sociales, prestaciones de servicios y otros ingresos de gestin ordinaria se reflejar en la cuenta del resultado econmico patrimonial por su importe neto de devoluciones, descuentos y anulacin de liquidaciones.

3. Las transferencias y las subvenciones recibidas se reflejarn en las siguientes partidas:

a) Las subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio, las transferencias, as como las subvenciones recibidas para la cancelacin de pasivos que no supongan una financiacin especfica de un elemento patrimonial, se reflejarn en la partida 2.a) Transferencias y subvenciones recibidas. Del ejercicio.

b) Las subvenciones recibidas para financiar activos materiales, intangibles e inversiones inmobiliarias, todos ellos de carcter amortizable, as como aqullas recibidas para la cancelacin de un pasivo que suponga una financiacin especfica de un elemento patrimonial de los anteriores, o las recibidas para realizar determinadas aplicaciones de fondos, en el caso de activos no amortizables, se imputarn a resultados, de acuerdo con el contenido de la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente, a travs de la partida 2.b) Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero. Por otro lado si los activos anteriores se enajenaran o dieran de baja, las subvenciones recibidas para su financiacin y pendientes de imputacin a resultados se reflejarn en el ejercicio de enajenacin o baja en la partida 13.c) Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero.

c) Las subvenciones recibidas para financiar activos no amortizables, as como las correspondientes a activos en estado de venta, se imputarn en el ejercicio de su enajenacin o baja, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente, en la partida 13.c) Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero.

d) Las subvenciones recibidas para financiar activos corrientes, se reflejaran en la partida 2.c) Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras, de la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se enajenen o causen baja.

e) Por ltimo, cuando la subvencin financie un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir en el resultado de las operaciones financieras incorporndose la correspondiente partida.

4. La partida 6 Excesos de provisiones, recoge estas operaciones, mientras que las dotaciones e incrementos de provisiones se incluirn en la partida de gastos correspondiente en funcin de su naturaleza.

5. Los resultados derivados de la venta de activos en estado de venta se reflejarn en la partida 13.b) Deterioro de valor y resultados por enajenacin de inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones.

6. Los resultados originados por la enajenacin de inversiones inmobiliarias se reflejarn en la partida 13.b) Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones.

7. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad as como de su control, como por ejemplo, reintegros, multas o sanciones se incluirn en la partida 14 Otras partidas no ordinarias, informando de ello en la memoria.

8. Cuando se tengan que efectuar ajustes derivados de un error material o un cambio de criterio en el resultado del ejercicio anterior y no se puedan registrar en sus conceptos definitivos, se crear una lnea con la denominacin: + Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior despus de la correspondiente al resultado neto del ejercicio, cuya agregacin con esta ltima, en la columna relativa al importe del ejercicio anterior al de referencia de las cuentas, dar lugar al importe en dicha columna de una ltima lnea denominada Resultado del ejercicio anterior ajustado.

9. Las prdidas de crditos incobrables y el deterioro de valor de los derechos a cobrar incluidos en el epgrafe del balance B.III Deudores y otras cuentas a cobrar, se reflejarn en la partida 20 Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros, excepto los relativos a operaciones de gestin que se consignarn en la partida 11 Otros gastos de gestin ordinaria.

10. Por lo que se refiere a la cuenta del resultado econmico patrimonial integrada de las MATEPSS y la relativa al patrimonio privativo de stas, contar con una partida adicional 21 Impuesto sobre beneficios, formada por la suma del saldo de la subcuenta 6619 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios, menos el saldo de las subcuentas 6616 Impuesto sobre beneficios corriente, 6617 Impuesto sobre beneficios diferido y 6618 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios, todos ellos calculados conforme a la norma de registro y valoracin 13. Impuesto sobre beneficios, del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

Si al epgrafe IV Resultado (Ahorro o desahorro) neto del ejercicio, se le adiciona o minora, segn el caso, la partida 21 Impuesto sobre beneficios, en las dos cuentas de resultados sealadas anteriormente dar lugar al epgrafe V Resultado (Ahorro o desahorro) neto del ejercicio despus de impuestos.

7. Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto est dividido en tres partes:

1. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

2. Estado de ingresos y gastos reconocidos.

3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

Dichos estados tendrn la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales.

A los efectos de dar informacin en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se considerarn los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar del importe neto de la misma, en el caso de partidas en las que se integren importes de distinto signo.

1. En la primera parte, Estado total de cambios en el patrimonio neto, se informar de todos los cambios habidos en el patrimonio neto distinguiendo entre:

Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios de criterios contables y correcciones de errores.

Los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio.

Las operaciones con la entidad o entidades propietarias, en las que stos acten como tales.

Otras variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

2. En la segunda parte, Estado de ingresos y gastos reconocidos, se recogern los cambios en el patrimonio neto derivados de:

El resultado econmico patrimonial.

Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, distinguiendo los ingresos de los gastos.

Las transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial, de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

Este estado desarrolla el epgrafe D.1 Estado total de cambios en el patrimonio neto.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, los importes de dicho ejercicio corregidos, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

Las partidas de gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto figurarn con signo negativo.

Las partidas del epgrafe III. Transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial, en las que las transferencias de ingresos superen a las transferencias de gastos figurarn por su importe neto con signo negativo y en caso contrario con signo positivo.

No obstante, en los registros contables de la entidad debern figurar por sus importes brutos los importes transferidos a la cuenta del resultado econmico patrimonial, segn lo dispuesto en esta adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Por lo que se refiere al Estado de ingresos y gastos reconocidos integrado de las MATEPSS y el relativo al patrimonio privativo de stas, incorporarn dos epgrafes adicionales, el V. Efecto impositivo que recoger en negativo el saldo del subgrupo 83 Impuesto sobre beneficios y el VI. Total ingresos y gastos reconocidos despus del efecto impositivo que recoger la diferencia entre el epgrafe IV. Total ingresos y gastos reconocidos menos el epgrafe V. Efecto impositivo.

3. En la tercera parte, Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias, se presentar dos tipos de informacin:

3.a) Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias. Esta informacin es un desarrollo del epgrafe D.2 del Estado total de cambios en el patrimonio neto.

3.b) Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias, diferenciando los ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado econmico patrimonial y los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto. Se mostrarn en partidas separadas los ingresos y gastos que sean relevantes.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, las operaciones de dicho ejercicio corregidas, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

En relacin con la informacin sobre las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias en las partidas 1. Aportacin patrimonial dineraria, y 2. Aportacin de bienes y derechos, se incluirn las aportaciones recibidas de la entidad o entidades propietarias ya sea como aportacin patrimonial inicial directa o como posteriores ampliaciones como consecuencia de asuncin de nuevas competencias por la entidad contable.

En la partida 3. Asuncin y condonacin de pasivos financieros, se incluirn las aportaciones efectuadas por la entidad o entidades propietarias mediante la asuncin o condonacin de pasivos financieros de la entidad contable.

En la partida 5. Devolucin de bienes y derechos, se incluirn las devoluciones a la entidad o entidades propietarias de bienes y derechos, como por ejemplo la reversin de bienes y derechos adscritos.

Cuando alguno de los importes incluidos en las partidas 4. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias, y 6. Otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias, tenga relevancia, se mostrar en una partida separada.

8. Estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, e indica la variacin neta sufrida por las mismas en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tales figuran en el epgrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorera depositada en la caja de la entidad y los depsitos bancarios a la vista; tambin formarn parte los activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la entidad.

Los movimientos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes se muestran en el estado de flujos de efectivo agrupados por tipos de actividades. No se recogen en el estado de flujos de efectivo los pagos por adquisicin, ni cobros por amortizacin o vencimiento de activos financieros a los que se les ha dado la consideracin de activos lquidos equivalentes a efectivo. Tampoco se recogen los movimientos internos de tesorera.

Las agrupaciones del estado de flujos de efectivo son las que se indican a continuacin:

I. Flujos de efectivo de las actividades de gestin son los que constituyen su principal fuente de generacin de efectivo y, fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de gestin ordinaria de la entidad. Se incluyen tambin los que no deban clasificarse en ninguna de las dos categoras siguientes, de inversin o de financiacin.

Forman parte de estos flujos los pagos de intereses ocasionados por pasivos financieros de la entidad, as como los cobros de intereses y dividendos generados por la existencia de activos financieros de la entidad.

Por lo que se refiere al patrimonio privativo de las MATEPSS, el cobro o pago del impuesto sobre beneficios se incluir en esta agrupacin en los puntos 6 Otros cobros o 14 Otros pagos, segn el caso.

II. Flujos de efectivo de las actividades de inversin son los pagos que tienen su origen en la adquisicin de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras, tanto de corto como de largo plazo, no consideradas activos lquidos equivalentes a efectivo, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento.

Forman parte de estos flujos los cobros derivados de la venta de activos en estado de venta.

Tambin forman parte de estos flujos todos los pagos satisfechos por la adquisicin del inmovilizado no financiero cuyo pago se aplaza, as como los derivados del arrendamiento financiero.

III. Los flujos de efectivo de las actividades de financiacin comprenden los cobros procedentes de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin y, los correspondientes a aportaciones al patrimonio de la entidad o entidades propietarias. Tambin comprenden los pagos realizados por amortizacin o devolucin de los anteriores instrumentos de financiacin.

IV. Los flujos de efectivo pendientes de clasificacin recogen los cobros y pagos cuyo origen se desconoce en el momento de elaborar el estado de flujos de efectivo.

El saldo de la cuenta 558 Provisiones de fondos para pagos a justificar y fondo de maniobra, figurar entre los pagos de esta categora cuando no sea posible su clasificacin en una de las tres categoras anteriores.

V. Efecto de las variaciones de los tipos de cambio. Este apartado recoge, con el fin de permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo, el efecto de la variacin de los tipos de cambio, sobre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes que figuraran denominados en moneda extranjera. El valor en euros de estos ltimos, ser el que corresponda al tipo de cambio de 31 de diciembre.

En la elaboracin del estado de flujos de efectivo, se ha de tener en cuenta tambin lo siguiente:

1. Los pagos del estado de flujos de efectivo se mostrarn netos de los cobros realizados por el reintegro o devolucin de aqullos, cuando estos se produjeran en el mismo ejercicio. En caso contrario, si los cobros por reintegros de pagos previos, se producen en distinto ejercicio, no se descontarn de los mismos, y se reflejarn como flujos de efectivo de las actividades de gestin.

Los cobros del estado de flujos de efectivo se mostrarn, en todos los casos, netos de los pagos realizados por la devolucin de aquellos.

2. Los cobros y pagos por cuenta de otras entidades, o de terceros podrn mostrarse netos, siempre que se refieran a operaciones de naturaleza no presupuestaria.

3. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, distintos a los considerados como activos lquidos equivalentes a efectivo, as como los procedentes de pasivos financieros, cuando ambos sean de rotacin elevada, podrn mostrarse en trminos netos en el estado de flujos de efectivo. Se considerar que el periodo de rotacin es elevado cuando el nmero de rotaciones en el ao no sea inferior a cuatro. Cuando se presente esta informacin en trminos netos, se dejar constancia de ello en la memoria.

4. Los flujos de efectivo por cobros y pagos de importes correspondientes a impuestos indirectos repercutidos o soportados, que posteriormente se habrn de liquidar con la hacienda pblica, se clasificarn de igual forma que la operacin que los origina.

Los flujos que saldan la liquidacin con la hacienda pblica, se clasificarn como actividades de gestin.

5. En la correcta clasificacin de los flujos por la realizacin de trabajos para formar el propio inmovilizado, se tendr en cuenta su importancia relativa, pudiendo no realizarse aquella cuando el importe de los pagos sea escasamente significativo.

6. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a euros al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

7. Cuando existan transacciones no monetarias, es decir operaciones de inversin y financiacin que no hayan supuesto el uso de efectivo o de activos lquidos equivalentes, y por tanto no se incluyen en el estado de flujos de efectivo, se presentar en la memoria toda la informacin significativa con respecto a las mismas. Una operacin de este tipo ser, por ejemplo, la adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero.

En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la parte en efectivo o activos lquidos equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

8. La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por el alta, o baja de un conjunto de activos y pasivos que conformen una entidad o lnea de actividad de una organizacin se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto.

9. Respecto de los cobros y pagos pendientes de clasificar, se presentar su correcta clasificacin en el ejercicio siguiente, formando parte de la informacin relativa al ejercicio precedente, dentro del estado de flujos de efectivo.

No obstante, en relacin con los flujos de efectivo pendientes de clasificar, referentes a cantidades pagadas por las cajas pagadoras y pendientes de justificar recogidas en la cuenta 558 Provisiones de fondos para pagos a justificar y fondo de maniobra, podr optarse por informar sobre su correcta clasificacin en la memoria de las cuentas anuales del ejercicio siguiente.

En todo caso, se podr no realizar las anteriores reclasificaciones, cuando los importes pendientes de clasificar en uno u otro caso sean escasamente significativos.

9. Estado de liquidacin del Presupuesto.

El Estado de liquidacin del Presupuesto, comprende, con la debida separacin, la liquidacin del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, as como el Resultado presupuestario.

La liquidacin del Presupuesto de gastos y la liquidacin del Presupuesto de ingresos se presentarn al menos con el nivel de desagregacin del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores.

En la liquidacin del Presupuesto de ingresos, en la columna denominada derechos anulados se incluirn los derechos anulados por anulacin de liquidaciones, cobradas previamente o no, los anulados por aplazamiento y fraccionamiento, y los derechos anulados por devolucin de ingresos; en la columna denominada derechos cancelados se incluirn los cobros en especie y los derechos cancelados por insolvencias y otras causas. Asimismo, en la columna denominada derechos reconocidos netos se incluir el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados y cancelados durante el mismo. En la columna, exceso/defecto, se recoger la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las previsiones de ingreso definitivas.

10. Memoria.

La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

El modelo de memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn las notas correspondientes a la misma. Si como consecuencia de lo anterior ciertas notas carecieran de contenido y por tanto, no se cumplimentaran, se mantendr, para aquellas notas que si tengan contenido, la numeracin prevista en el modelo de memoria de esta Adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica y se incorporar en dicha memoria una relacin de aquellas notas que no tengan contenido.

Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la liquidacin del presupuesto de la entidad contable.

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Quinta parte
Definiciones y relaciones contables
Grupo 1. Financiacin bsica

Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo de la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente.

10. Patrimonio.

101. Tesorera General. Cuenta de neto patrimonial.

102. Central contable.

104. Patrimonio entes mancomunados.

1040. Aportacin patrimonial dineraria.

1041. Aportacin de bienes y derechos.

1042. Asuncin y condonacin de pasivos financieros.

1043. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

1044. Devolucin de bienes y derechos.

1045. Otras devoluciones.

101. Tesorera General. Cuenta de neto patrimonial.

Cuenta que recoge en los servicios centrales de cada entidad gestora el neto patrimonial existente en la misma, como consecuencia de sus relaciones con la Tesorera General de la Seguridad Social.

Se corresponde con la cuenta 240 Entidades gestoras de la Seguridad Social. Cuenta de neto patrimonial, que recoge en los servicios centrales de la Tesorera General el neto patrimonial existente en las Entidades gestoras de la Seguridad Social.

Su saldo figurar en el epgrafe I Patrimonio aportado, del patrimonio neto de los balances de cada entidad gestora, representando la posicin de la misma respecto a la Tesorera General.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las variaciones positivas del neto patrimonial.

b) Se cargar por las variaciones negativas del mismo.

A 31 de diciembre, esta cuenta recoger las variaciones de dicho neto patrimonial registradas durante el ejercicio en la cuenta 552 Cuentas de enlace.

102. Central contable.

Cuenta que recoge en los centros de gestin el neto patrimonial en ellos existente como consecuencia de sus relaciones con los servicios centrales de la entidad a la que pertenecen.

Se corresponde con la cuenta 241 Oficinas contables, que recoge en los servicios centrales de la entidad el neto patrimonial existente en sus centros de gestin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las variaciones positivas del neto patrimonial.

b) Se cargar por las variaciones negativas del mismo.

A 31 de diciembre, esta cuenta recoger las variaciones de dicho neto patrimonial registradas durante el ejercicio en la cuenta 552 Cuentas de enlace.

104. Patrimonio entes mancomunados.

Cuenta de uso exclusivo por los entes mancomunados, que representa el valor de los bienes y derechos que posee la Entidad por las aportaciones recibidas de las MATEPSS tanto por su constitucin como por aportaciones posteriores. Se incluyen tambin en esta cuenta las adscripciones de bienes al sujeto contable para su explotacin o utilizacin, procedentes de las MATEPSS.

Su saldo, acreedor, figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe I Patrimonio aportado.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

a) Se abonar:

a.1) Por la aportacin patrimonial recibida de la entidad o entidades propietarias, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de Ingresos corriente, o bien a la cuenta que corresponda, generalmente de activo, a travs de las subcuentas 1040 Aportacin patrimonial dineraria, 1041 Aportacin de bienes y derechos, 1042 Asuncin y condonacin de pasivos financieros o 1043 Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

a.2) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripcin, cuando se produzca sta, con cargo a las cuentas representativas de los activos recibidos, a travs de la subcuenta 1041 Aportacin de bienes y derechos.

b) Se cargar, a la devolucin de la aportacin a la entidad o entidades propietarias, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o bien a la cuenta representativa del activo objeto de devolucin, a travs de las subcuentas 1044 Devolucin de bienes y derechos o 1045 Otras devoluciones que corresponda motivo de la disolucin del centro o de la entidad, o como consecuencia de la liquidacin del mismo, o bien en caso de aportaciones no dinerarias o en especie.

11. Reservas.

110. Fondo de Estabilizacin.

112. Reserva de estabilizacin por contingencias profesionales.

113. Reserva de estabilizacin por contingencias comunes.

114. Reserva por cese de actividad de trabajadores autnomos.

115. Fondo de prevencin y rehabilitacin.

116. Fondo de excedentes de contingencias comunes.

117. Reservas voluntarias.

119. Fondo patrimonio privativo.

Recoge, en su caso, las reservas originadas con motivo de lo dispuesto en la normativa aplicable a la entidad.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe II Patrimonio generado.

110. Fondo de estabilizacin.

Cuenta de uso exclusivo por la Tesorera General de la Seguridad Social, representativa del valor de los bienes y derechos de los que es titular la entidad, como consecuencia exclusivamente de la incorporacin de resultados. Esta cuenta recoge el Fondo constituido, en la Tesorera General, de acuerdo con lo establecido en el Real Decreto-ley 36/1978, de Gestin Institucional de la Seguridad Social, la Salud y el Empleo, as como las variaciones del mismo.

El movimiento de la cuenta ser el siguiente:

Se abonar o cargar, segn el signo de los resultados que se decida incorporar a la misma, con contrapartida en las siguientes cuentas:

a) La cuenta 129 Resultado del ejercicio, cuando proceda la incorporacin directa de dichos resultados.

b) La cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores cuando la incorporacin de los resultados se efecte en forma diferida.

112. Reserva de estabilizacin por contingencias profesionales.

Las MATEPSS la constituirn en cumplimiento de lo dispuesto en el Reglamento sobre colaboracin.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se abonar por la cuanta que reglamentariamente proceda:

a.1) Con cargo a la cuenta 129 Resultado del Ejercicio.

a.2) Con cargo, a las cuentas del subgrupo 11 Reservas, cuando corresponda de acuerdo con la normativa vigente.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, para cubrir el resultado negativo que se produzca en esta gestin.

b.2) Con abono a las cuentas del subgrupo 11 Reservas que en cada caso correspondan, de acuerdo con la normativa vigente, por la aplicacin del exceso.

b.3) Con abono a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, por la regularizacin de los resultados negativos de ejercicios anteriores.

113. Reserva de estabilizacin por contingencias comunes.

Las MATEPSS la constituirn en cumplimiento de lo dispuesto en el Reglamento sobre colaboracin.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se abonar por la cuanta que reglamentariamente proceda:

a.1) Con cargo a la cuenta 129 Resultado del Ejercicio.

a.2) Con cargo, a las cuentas del subgrupo 11 Reservas, cuando corresponda de acuerdo con la normativa vigente.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, para cubrir el resultado negativo que se produzca en esta gestin.

b.2) Con abono a las cuentas del subgrupo 11 Reservas que en cada caso correspondan, de acuerdo con la normativa vigente, por la aplicacin del exceso.

b.3) Con abono a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, por la regularizacin de los resultados negativos de ejercicios anteriores.

114. Reserva por cese de actividad de trabajadores autnomos.

Esta cuenta recoge la parte del excedente obtenido por las MATEPSS en la gestin de la prestacin por cese de actividad de trabajadores autnomos tanto la parte constituida o pendiente de constituir en la Tesorera General de la Seguridad Social, como la parte constituida en la propia Mutua.

En la Tesorera General, esta cuenta se abonar, al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 750 Transferencias, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de los ingresos realizados por las MATEPSS.

En la Tesorera General de la Seguridad Social su saldo reflejar la parte del excedente obtenido por las MATEPSS, en la gestin de la prestacin por cese de actividad de trabajadores autnomos constituida en la propia Tesorera.

En las MATEPSS el movimiento ser el siguiente:

a) Se abonar, con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio por el excedente que resulte de la gestin de las prestaciones econmicas por cese de actividad de trabajadores autnomos, una vez atendidas las obligaciones reglamentarias.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 650 Transferencias, por el importe de las obligaciones reconocidas, derivadas de los ingresos realizados por las MATEPSS en la Tesorera General de la Seguridad Social.

En las MATEPSS, su saldo reflejar tanto la parte de excedentes por cese de actividad de trabajadores autnomos pendientes de ingresar en la Tesorera, como la parte constituida en la propia Mutua.

No obstante lo anterior, en caso de que sea necesario, tanto en las MATEPSS, como en la Tesorera General de la Seguridad Social, la aplicacin de esta reserva por insuficiencia financiera, se realizar con abono a las cuentas que en cada caso correspondan y de conformidad con el desarrollo reglamentario que se establezca.

115. Fondo de prevencin y rehabilitacin.

Esta cuenta recoge las reservas dotadas por las MATEPSS para la constitucin del Fondo de prevencin y rehabilitacin, establecido legalmente.

En la Tesorera General, el movimiento de esta cuenta ser el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 750 Transferencias, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de los ingresos realizados por las MATEPSS en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de prevencin y rehabilitacin, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 650 Transferencias, por el importe de las obligaciones reconocidas, derivadas principalmente de las disposiciones realizadas sobre el Fondo de prevencin y rehabilitacin a favor de la MATEPSS, para su materializacin en el activo, o bien para otras disposiciones que pudieran establecerse.

En la Tesorera General de la Seguridad Social su saldo reflejar el Fondo de prevencin y rehabilitacin constituido en la Cuenta nica del Banco de Espaa, por las MATEPSS para la financiacin de actividades de prevencin y rehabilitacin.

En las MATEPSS el movimiento ser el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 129 Resultado del ejercicio.

a.2) La cuenta 750 Transferencias, al cierre del ejercicio, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de las disposiciones realizadas sobre el Fondo de prevencin y rehabilitacin a favor de la MATEPSS, para su materializacin en el activo, o bien para otras disposiciones que pudieran establecerse.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 650 Transferencias, por el importe de las obligaciones reconocidas, derivadas de los ingresos realizados por las MATEPSS en la Cuenta nica del Banco de Espaa afecta al Fondo de prevencin y rehabilitacin, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

En las MATEPSS su saldo reflejar el Fondo de prevencin y rehabilitacin constituido por la entidad, que se encuentre pendiente de ingreso en el Banco de Espaa o materializado en cuentas de activo.

116. Fondo de excedentes de contingencias comunes.

Esta cuenta recoge el excedente de contingencias comunes obtenido por las MATEPSS que se destinar a dotar el Fondo de Reserva de la Seguridad Social de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento sobre colaboracin.

En la Tesorera General, esta cuenta slo admite abonos al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 750 Transferencias, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de los ingresos realizados por las MATEPSS en la Cuenta nica del Banco de Espaa afecta al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

En la Tesorera General, su saldo reflejar la parte del Fondo de Reserva de la Seguridad Social, financiada exclusivamente a travs de las aportaciones de las MATEPSS.

En las MATEPSS el movimiento ser el siguiente:

a) Se abonar, con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio por el excedente que resulte de la gestin de las prestaciones econmicas de contingencias comunes, una vez atendidas las obligaciones reglamentarias.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 650 Transferencias, por el importe de las obligaciones reconocidas, derivadas de los ingresos realizados por las MATEPSS en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de Reserva de la Seguridad Social, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

En las MATEPSS, su saldo reflejar la parte de excedentes de contingencias comunes pendientes de ingresar en la Cuenta nica del Banco de Espaa afecta al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

117. Reservas voluntarias.

Es una cuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS, que recoge las reservas constituidas libremente por stas, siendo su movimiento el siguiente:

a) Se abonar, en general, con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

b) Se cargar por las aplicaciones que se hagan de esta reserva.

119. Fondo patrimonio privativo.

Cuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS, que representa el valor de los bienes y derechos que posee el patrimonio privativo de la entidad, bien como patrimonio inicial de constitucin, bien como consecuencia de posteriores ampliaciones del mismo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, al saldo acreedor de la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, o a cualquier otra cuenta de reservas cuyo saldo se decida que debe serle incorporado.

b) Se cargar con abono al saldo deudor de la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, o al saldo deudor de la cuenta 129 Resultado del ejercicio, cuando se decida la incorporacin directa a esta cuenta del resultado negativo del ltimo ejercicio cerrado.

12. Resultados.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

122. Resultado neto generado por cuotas.

129. Resultado del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe II Patrimonio generado, con signo positivo o negativo segn corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

Resultados econmico patrimoniales generados en ejercicios anteriores.

El movimiento de la cuenta con carcter general es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) En la Tesorera General, con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, por el traspaso del resultado positivo del ltimo ejercicio cerrado.

a.2) En las MATEPSS, con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio por la regularizacin del saldo deudor de esta cuenta cuando el resultado positivo del ltimo ejercicio cerrado as lo permita.

a.3) En la Tesorera General, con cargo a la cuenta 110 Fondo de estabilizacin, cuando se decida incorporar a dicha cuenta los resultados negativos de ejercicios anteriores.

a.4) En las MATEPSS, con cargo a cuentas de los subgrupos 11 Reservas por la regularizacin de los resultados negativos de ejercicios anteriores.

a.5) Con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de pagos de presupuestos cerrados derivados de gastos econmicos que sean de importe significativo y tengan su origen en errores en el reconocimiento de los gastos.

a.6) Con cargo a la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados por la modificacin del saldo inicial de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico patrimonial de dichos ejercicios, derivada de errores. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

a.7) Con cargo a la cuenta 119 Fondo patrimonio privativo, cuando se decida incorporar su saldo en el caso del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, por el traspaso del resultado negativo del ltimo ejercicio cerrado.

b.2) En la Tesorera General de la Seguridad Social, con abono a la cuenta 110 Fondo de estabilizacin, cuando se decida incorporar a dicha cuenta los resultados positivos.

b.3) Con abono a la cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por los acuerdos de devolucin de ingresos presupuestarios de ejercicios anteriores que sean consecuencia de errores en las liquidaciones ya ingresadas de importe significativo. Los acuerdos de devolucin anteriores cuyo importe sea poco significativo se podrn imputar a la cuenta que corresponda por naturaleza.

b.4) Con abono a la subcuenta 4340 Por anulacin de liquidaciones, por las anulaciones de derechos de presupuestos cerrados, con origen en ingresos econmicos, por anulacin de liquidaciones cuyo ingreso no fuese llevado a cuentas de balance como consecuencia de errores en la realizacin de las mismas, de importe significativo. Cuando el importe sea poco significativo la anulacin podr imputarse a la cuenta que corresponda por naturaleza.

b.5) Con abono a la subcuenta 4010 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, por las modificaciones de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico patrimonial de dichos ejercicios derivadas de errores. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

b.6) Con abono a la cuenta 119 Fondo patrimonio privativo, cuando se decida incorporar su saldo en el caso del patrimonio privativo de las MATEPSS.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto de la entidad derivados de cambios de criterio contable o errores materiales. Los errores materiales cuyo importe sea poco significativo se imputarn a cuentas de gastos o ingresos por naturaleza.

d) En las MATEPSS, a los solos efectos de establecer los excedentes que habrn de aplicar o dotar el subgrupo 11 Reservas y nicamente por el saldo que se desprenda de los movimientos que se hayan producido durante el ejercicio distintos del traspaso del resultado negativo del ejercicio anterior, se abonar o cargar, segn que su saldo sea deudor o acreedor respectivamente, con cargo o abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

122. Resultado neto generado por cuotas.

En las MATEPSS, recoger el 1 de enero, dentro de la actividad de colaboracin en la gestin de la Seguridad Social, el excedente neto generado por las cuotas de cualquier naturaleza que al final del ejercicio anterior se hallen pendientes de cobro.

Se calcular por la diferencia existente entre las cuotas pendientes de cobro a fin del ejercicio anterior menos el deterioro de valor de crditos correspondiente a dichas cuotas.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio, con signo positivo o negativo, por la diferencia positiva o negativa, respectivamente, entre las cuotas pendientes de cobro netas de deterioro de valor de crditos al final de ejercicio y las existentes al comienzo del mismo.

129. Resultado del ejercicio.

Recoge en los centros de gestin, de cada una de las Entidades gestoras, Tesorera General y MATEPSS, antes del proceso de regularizacin final, el resultado positivo o negativo del ltimo ejercicio cerrado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a cuentas de los grupos 6 Compras y gastos por naturaleza, y 7 Ventas e ingresos por naturaleza, que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.

b) Se cargar con abono a cuentas de los grupos 6 Compras y gastos por naturaleza, que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.

El proceso de regularizacin se realizar siguiendo el orden que se indica:

1. En los centros de gestin esta cuenta se salda con cargo o abono, segn corresponda, a la subcuenta 5527 Traspaso de cuentas entre centros.

2. Los servicios centrales de las Entidades gestoras, Tesorera General y MATEPSS, realizarn simultneamente el asiento contrario.

3. En los servicios centrales de las Entidades gestoras, por el total del resultado de la correspondiente entidad gestora, esta cuenta se salda con cargo o abono, segn corresponda, a la subcuenta 5527 Traspaso de cuentas entre centros.

4. Simultneamente, los servicios centrales de la Tesorera General realizarn el asiento contrario.

Despus del proceso de regularizacin, esta cuenta recoge:

a) En la Tesorera General, el resultado generado por las Entidades gestoras y Tesorera General, positivo o negativo del ltimo ejercicio cerrado pendiente de aplicacin.

b) En las MATEPSS, el resultado generado por cada una de ellas, positivo o negativo del ltimo ejercicio cerrado pendiente de aplicacin.

Su movimiento, despus del proceso de regularizacin, es el siguiente:

Se abonar:

a.1) Con cargo a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, por el traspaso del resultado negativo del ltimo ejercicio cerrado.

a.2) En la Tesorera General, con abono a la cuenta 110 Fondo de estabilizacin, cuando se decida la incorporacin directa a esta cuenta del resultado negativo del ltimo ejercicio cerrado.

a.3) En las MATEPSS, con cargo a las cuentas del subgrupo 11 Reservas, cuando se decida la incorporacin directa a estas cuentas del resultado negativo del ltimo ejercicio cerrado.

a.4) En las MATEPSS, con cargo a la cuenta 119 Fondo patrimonio privativo, cuando se decida la incorporacin directa a esta cuenta del resultado negativo del ltimo ejercicio cerrado.

Se cargar:

b.1) En la Tesorera General, con abono a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, por el traspaso del resultado positivo del ltimo ejercicio cerrado.

b.2) En las MATEPSS, con abono a la cuenta 122 Resultado neto generado por cuotas, con signo positivo o negativo por la diferencia positiva o negativa, respectivamente, entre las cuotas pendientes de cobro netas de deterioro de valor de crditos al final de ejercicio y las existentes al comienzo del mismo.

b.3) En las MATEPSS, con abono a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, por la regularizacin del saldo deudor de esta cuenta cuando el resultado positivo del ltimo ejercicio cerrado as lo permita.

b.4) En la Tesorera General con abono a la cuenta 110 Fondo de estabilizacin, cuando se decida la incorporacin directa a esta cuenta del resultado positivo del ltimo ejercicio cerrado.

b.5) En las MATEPSS, con abono a las cuentas del subgrupo 11 Reservas para cumplir los preceptos reglamentariamente establecidos.

b.6) En las MATEPSS, con abono a la cuenta 119 Fondo patrimonio privativo, cuando se decida la incorporacin directa a esta cuenta del resultado positivo del ltimo ejercicio cerrado.

13. Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

136. Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

Subvenciones recibidas no reintegrables, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoracin, se produzca, en su caso, su traspaso o imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

Las recibidas, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

Figurar en el patrimonio neto del balance en el epgrafe IV Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por la subvencin recibida, con cargo a la cuenta 940 Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

b) Se cargar al cierre del ejercicio, por la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, con abono a la cuenta 840 Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

Las recibidas para la financiacin de activos corrientes y gastos no financieros cuyo devengo se produce en ejercicios posteriores al de la recepcin de la subvencin, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe IV Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por la subvencin recibida, con cargo a la cuenta 941 Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

b) Se cargar al cierre del ejercicio:

b.1) En el caso de subvenciones para la financiacin de activos corrientes, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario, con abono a la cuenta 841 Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

b.2) En el caso de subvenciones para la financiacin de gastos, por la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando, con abono a la correspondiente cuenta 841 Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

Las recibidas para la financiacin de operaciones financieras, es decir, activos y pasivos financieros as como gastos financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepcin de la subvencin, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n 15 Transferencias y subvenciones.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe IV Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputacin a resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por la subvencin recibida, con cargo a la cuenta 942 Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

b) Se cargar al cierre del ejercicio:

b.1) Por la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, con abono a la cuenta 842 Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

b.2) En el caso de subvenciones para la financiacin de activos financieros, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario, con abono a la cuenta 842 Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

Ajustes producidos por la valoracin a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categora de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe III Ajustes por cambio de valor.

Con carcter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900 Beneficios en activos financieros disponibles para venta.

a.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputacin de prdidas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se cargar:

b.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

b.2) Al cierre del ejercicio, por el traspaso o imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802 Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

136. Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

Cuando para la valoracin de los elementos integrantes del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias se utilice el modelo de revalorizacin previsto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 2 Inmovilizado material se incluirn en esta cuenta los ajustes producidos por la valoracin a valor razonable de los activos no corrientes a los que se les aplique dicho modelo.

Figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe III Ajustes por cambio de valor.

Con carcter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos no corrientes, con cargo a la cuenta 920 Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio:

b.1) Por las variaciones negativas del valor razonable, al reducirse el valor contable del activo no corriente, en la medida en que tal reduccin no exceda el saldo de esta partida, con abono a la cuenta 820 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

b.2) Por la dotacin a la amortizacin del elemento patrimonial, en su caso, por el importe que corresponda a la depreciacin del exceso del valor contable del bien sobre su valor segn el modelo del coste, con abono a la cuenta 821 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b.3) Con motivo de la baja del activo, enajenacin, o su disposicin por otra va con abono a la cuenta 822 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por prdidas de valor en bajas, por las disminuciones del valor razonable sobre el valor contable, en dicho momento, o a la cuenta 823 Imputacin de beneficios en la valoracin del inmovilizado no financiero, por los beneficios imputados a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

Cuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS, que recoge las ventajas fiscales materializadas en diferencias permanentes y deducciones y bonificaciones que, por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, son objeto de imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial en varios ejercicios.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios, con cargo a la cuenta 834 Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, por la parte imputada en el ejercicio del efecto impositivo de la diferencia permanente, con abono a la cuenta 836 Transferencia de diferencias permanentes.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

Su movimiento es anlogo al sealado para la subcuenta 1370 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

14. Provisiones a largo plazo.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

Pasivos de carcter no corriente surgidos de obligaciones expresas o tcitas, especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, en el epgrafe I Provisiones a largo plazo.

La parte de las provisiones cuya cancelacin se prevea en el corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe I Provisiones a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 58 Provisiones a corto plazo.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

Pasivos surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada para hacer frente a responsabilidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y otras garantas similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al nacimiento de la obligacin que determina la indemnizacin o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, a las cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, que correspondan.

a.2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660 Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la resolucin firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizacin o el pago.

b.2) Por el exceso de la provisin, con abono a la subcuenta 7952 Exceso de provisin para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado no financiero, as como la rehabilitacin del lugar donde se asienta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al nacimiento de la obligacin, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas del grupo 2 Activo no corriente.

a.2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660 Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se realice el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.

b.2) Al menos, al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisin originadas por una nueva estimacin, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 2 Activo no corriente o en su caso, a la subcuenta 7953 Exceso de provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

Importe estimado de las transferencias y subvenciones concedidas, de las que al cierre del ejercicio estn pendientes de cumplimiento alguna condicin o trmite necesario para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la transferencia o subvencin concedida, con cargo a la cuenta 650 Transferencias, o 651 Subvenciones, respectivamente.

b) Se cargar:

b.1) Con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento de la imputacin al presupuesto.

b.2) Por el exceso de provisin, con abono a la subcuenta 7958 Exceso de provisin para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

Otras obligaciones de pago de tipo legal, contractual o implcitas de la entidad, con cuanta o vencimiento incierto, no recogidas en las dems cuentas de este subgrupo.

Se incluyen en esta cuenta aquellas otras provisiones que deba reconocer la entidad, y que no aparezcan recogidas en cuentas anteriores.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 142 Provisin a largo plazo para responsabilidades.

17. Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

1701. Con instituciones de crdito pblico.

1703. Con otras instituciones de crdito.

171. Deudas a largo plazo.

1710. Con el Estado.

1719. Con otras entidades.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

Financiacin ajena, cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, formando parte del epgrafe II Deudas a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe II Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recibido a la formalizacin de la deuda, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651 Subvenciones.

a.3) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6625 Intereses de deudas con entidades de crdito.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la formalizacin que no se hayan deducido del importe inicial de la deuda, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) Por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6655 Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7655 Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operacin.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752 Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768 Diferencias positivas de cambio, o 668 Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

171. Deudas a largo plazo.

Cuenta que recoge en la Tesorera General, las deudas contradas con el Estado por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

En las MATEPSS recoge las deudas contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar, por las cantidades percibidas con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar:

b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40 Acreedores presupuestarios.

b.2) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono generalmente de su saldo a las cuentas 940 Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, 941 Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos, o 942 Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, o a cuentas del subgrupo 75 Transferencias y subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 Activo no corriente, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente.

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 Activo no corriente.

a.2) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6626 Intereses de otras deudas.

b) Se cargar por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

Deudas con vencimiento superior a un ao con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en la norma de reconocimiento y valoracin n 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 Activo no corriente.

a.2) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6626 Intereses de otras deudas.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento superior a un ao, con cargo a la subcuenta 6625 Intereses de deudas con entidades de crdito.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial de las deudas, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768 Diferencias positivas de cambio, o 668 Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 177 Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 177 Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito, utilizando como contrapartida la subcuenta 6626 Intereses de otras deudas.

18. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, en el epgrafe II Deudas a largo plazo.

La parte de fianzas y depsitos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe II Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y depsitos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56 Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin de la fianza, por el importe recibido, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin se refiere al patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin se refiere al patrimonio privativo de las MATEPSS, todo ello debido a la cancelacin de la fianza.

b.2) La cuenta 778 Ingresos excepcionales, por el incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, por el importe recibido, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin se refiere al patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar, a la cancelacin anticipada, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin se refiere al patrimonio privativo de las MATEPSS.

Grupo 2. Activo no corriente

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, sujeto de la contabilidad, as como las inversiones inmobiliarias. Tambin se incluyen dentro de este grupo, con carcter general, inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao.

20. Inmovilizaciones intangibles.

200. Inversin en investigacin.

201. Inversin en desarrollo.

203. Propiedad industrial e intelectual.

206. Aplicaciones informticas.

207. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

209. Otro inmovilizado intangible.

Conjunto de bienes inmateriales y derechos, susceptibles de valoracin econmica, que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos o constituyen una fuente de recursos del sujeto contable. Tambin se incluyen los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe I Inmovilizado intangible.

Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizacin, se aplicarn los criterios establecidos para el subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, esto es, las cuentas del subgrupo 20 Inmovilizaciones intangibles, se cargarn o abonarn por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920 Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable, y 820 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

200. Inversin en investigacin.

Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico o tcnico. Contiene los gastos de investigacin activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los gastos que deben figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 780 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

b) Se abonar por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670 Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

Cuando se trate de investigacin por encargo a empresas o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica, el movimiento de la cuenta 200 Inversin en investigacin, es tambin el que se ha indicado.

201. Inversin en desarrollo.

El desarrollo es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los gastos que deben figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 780 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 670 Prdidas procedentes del inmovilizado intangible, en su caso, por la baja del activo.

b.2) Las cuentas 203 Propiedad industrial e intelectual, o 206 Aplicaciones informticas, segn proceda, por ser positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro Pblico los resultados del desarrollo y, cuando proceda, a la subcuenta 2801 Amortizacin acumulada de inversin en desarrollo.

Cuando se trate de desarrollo por encargo a empresas, a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica, el movimiento de la cuenta 201 Inversin en desarrollo, es tambin el que se acaba de indicar.

203. Propiedad industrial e intelectual.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Esta cuenta comprender tambin los gastos de desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) Generalmente, la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la adquisicin.

a.2) La cuenta 201 Inversin en desarrollo, por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico los resultados del desarrollo.

a.3) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro.

b) Se abonar, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS. En su caso adems, se abonar con cargo a las subcuentas 2803 Amortizacin acumulada de propiedad industrial e intelectual, y 2903 Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670 Prdidas procedentes del inmovilizado intangible, o se abonar la cuenta 770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

206. Aplicaciones informticas.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos, o bien, el coste de produccin de los elaborados por la propia entidad, cuando est prevista su utilizacin en varios ejercicios. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web generadas internamente por la entidad, siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono:

a.1) Generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la adquisicin o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes en el caso de adquisiciones efectuadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.2) A las cuentas 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo y 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, cuando la adquisicin sea a crdito.

a.3) A las cuentas 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo y 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, cuando el derecho al uso de inmovilizado deba calificarse como arrendamiento financiero, conforme a la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

a.4) La cuenta 780 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible, por la elaboracin propia, y en su caso, a la cuenta 201 Inversin en desarrollo, por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico los resultados de inversin en desarrollo.

a.5) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro.

b) Se abonar, generalmente, por las enajenaciones con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos corrientes, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS. En su caso adems, se abonar con cargo a las subcuentas 2806 Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas, y 2906 Deterioro de valor de aplicaciones informticas. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670 Prdidas procedentes del inmovilizado intangible, o se abonar la cuenta 770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible, por los posibles resultados negativos o positivos derivados de la operacin.

207. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

Importe de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos en uso, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deba calificarse como arrendamiento financiero, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su vida econmica, capacidad o productividad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe de las inversiones realizadas que deban figurar en esta cuenta.

b) Se abonar, al finalizar el contrato de arrendamiento o cesin, con cargo a las subcuentas 2807 Amortizacin acumulada de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos, y 2907 Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento financiero o cedidos y, en su caso, a la cuenta 670 Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe de las inversiones realizadas que deban figurar en esta cuenta.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo a las cuentas de este subgrupo.

209. Otro inmovilizado intangible.

Importe por otros derechos no singularizados en las cuentas anteriores, entre otros, las concesiones administrativas y los derechos de traspaso, as como las adscripciones y cesiones de uso de activos por un periodo inferior a la vida econmica de los mismos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe de las inversiones realizadas que deban figurar en esta cuenta.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos corrientes, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS. En su caso adems, se abonar con cargo a las subcuentas 2809 Amortizacin acumulada de otro inmovilizado intangible, y 2909 Deterioro de valor de otro inmovilizado intangible, as como en caso de prdidas a la cuenta 670 Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

21. Inmovilizaciones materiales.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

2110. Administrativas.

2111. Sanitarias.

2112. Asistenciales.

2118. Otras construcciones.

214. Maquinaria y utillaje.

2140. Maquinaria.

2141. Aparatos mdico asistenciales.

2142. Elementos de transporte interno.

2145. Utillaje.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2150. Instalaciones tcnicas.

2151. Equipos mdico asistenciales.

216. Mobiliario.

2160. Mobiliario.

2161. Equipos de oficina.

2162. Electrodomsticos

2163. Mobiliario mdico asistencial.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por las entidades en la produccin de bienes y servicios pblicos, o para sus propios propsitos administrativos y que no estn destinados a la venta.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe II Inmovilizado material.

El movimiento de las cuentas del subgrupo es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, o a la cuenta 781 Trabajos realizados para el inmovilizado material, o en su caso, a cuentas del subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) A las cuentas 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo y 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, cuando la adquisicin sea a crdito.

a.3) A las cuentas 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo y 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, cuando el derecho al uso de inmovilizado deba calificarse como arrendamiento financiero, conforme a la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

a.4) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 22 Inversiones inmobiliarias, o 38 Activos en estado de venta.

a.5) Por el valor razonable de los bienes recibidos como subvencin en especie o de los bienes recibidos en cesin durante un periodo de tiempo indefinido o similar a la vida econmica del bien con abono a la cuenta 940 Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

a.6) Por el valor razonable de los bienes recibidos como transferencia con abono a la cuenta 750 Transferencias.

a.7) Por el valor razonable de los bienes recibidos mediante permuta cuando los activos intercambiados no sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y en su caso, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe que se compensa en efectivo.

a.8) Por el valor contable del activo entregado ms, en su caso, el importe pagado en efectivo, con el lmite del valor razonable del elemento recibido mediante permuta cuando los activos intercambiados sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe satisfecho en efectivo.

b) Se abonarn:

b.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos corrientes, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, y en su caso, a las cuentas 281 Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y 291 Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 671 Prdidas procedentes del inmovilizado material, o se abonar la cuenta 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por las adscripciones de bienes, a entidades dependientes con cargo a cuentas del subgrupo 24 Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable se cargar la cuenta 671 Prdidas procedentes del inmovilizado material o se abonar la cuenta 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material, segn sea positiva o negativa, respectivamente.

b.3) Por los bienes entregados en cesin durante un periodo indefinido o similar a la vida econmica con cargo a la cuenta 651 Subvenciones.

b.4) Por su cambio de uso, con cargo, a las cuentas correspondientes de los subgrupos 22 Inversiones inmobiliarias, o 38 Activos en estado de venta, y en su caso, la cuenta 281 Amortizacin acumulada del inmovilizado material y la 291 Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

c) Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizacin, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920 Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable, y 820 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas y otros terrenos no urbanos.

211. Construcciones.

Edificaciones en general. Se incluyen, entre otros, los edificios administrativos, sanitarios, residenciales y asistenciales.

214. Maquinaria y utillaje.

Maquinaria: Conjunto de mquinas o bienes de equipo que se utilizan para la prestacin de servicios que constituyen la actividad del sujeto contable.

Se incluirn aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, dentro de centros, sin salir al exterior.

Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.

Se har un recuento fsico anual, con objeto de determinar las prdidas producidas en el ejercicio, abonndose con cargo a la cuenta 676 Otras prdidas de gestin ordinaria.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

Instalaciones tcnicas: unidades complejas de uso especializado que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, an siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin; se incluirn asimismo, los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, distintos de los sealados anteriormente; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217 Equipos para procesos de informacin.

217. Equipos para procesos de informacin.

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

218. Elementos de transporte.

Vehculos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales o materiales, excepto los que se deban registrar en la cuenta 214 Maquinaria y utillaje.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas de este subgrupo, como los fondos bibliogrficos o documentales.

22. Inversiones inmobiliarias.

220. Inversiones en terrenos.

221. Inversiones en construcciones.

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe III Inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, o a la cuenta 782 Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) A las cuentas 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo y 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, cuando la adquisicin sea a crdito.

a.3) A las cuentas 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo y 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, cuando el derecho al uso de inmovilizado deba calificarse como arrendamiento financiero, conforme a la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

a.4) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 21 Inmovilizaciones materiales, o 38 Activos en estado de venta.

b) Se abonarn:

b.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos corrientes, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, y en su caso, a las cuentas 282 Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias, a travs de sus divisionarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 672 Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias, o se abonar la cuenta 772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por su cambio de uso, con cargo a cuentas de los subgrupos 21 Inmovilizaciones materiales, o 38 Activos en estado de venta, y en su caso, a las cuentas 282 Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias, a travs de sus divisionarias.

c) Cuando la entidad aplique el tratamiento especial, modelo de revalorizacin, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 920 Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable, y 820 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

23. Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

2300. Adaptacin de terrenos y bienes naturales. Inmovilizado material.

2301. Adaptacin de terrenos y bienes naturales. Inversiones inmobiliarias.

231. Construcciones en curso.

2310. Construcciones en curso. Inmovilizado material.

2311. Construcciones en curso. Inversiones inmobiliarias.

234. Maquinaria y utillaje en montaje.

235. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

2390. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

2391. Anticipos para inversiones inmobiliarias.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance en los epgrafes II Inmovilizado material, o III Inversiones inmobiliarias, segn corresponda.

230/…/237

Trabajos de adaptacin, construccin o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, incluidos los realizados en inmuebles.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por la recepcin de obras y trabajos que corresponde a las inmovilizaciones en curso, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.2) A las cuentas 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo y 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, cuando la adquisicin sea a crdito.

a.3) A las cuentas 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo y 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, cuando el derecho al uso de inmovilizado deba calificarse como arrendamiento financiero, conforme a la norma de reconocimiento y valoracin n. 5 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

a.4) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo por s misma, con abono a cuentas del subgrupo 78 Trabajos realizados para la entidad.

b) Se abonarn una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, o en su caso, del subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material o de inversiones inmobiliarias, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono, generalmente a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, o en su caso, al subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias.

24. Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

240. Entidades gestoras de la Seguridad Social. Cuenta de neto patrimonial.

241. Oficinas contables.

243. Participaciones en centros mancomunados.

244. Participaciones en entidades mancomunadas.

248. Otras participaciones en entidades dependientes.

249. Participaciones en la sociedad de prevencin.

Este subgrupo recoge las relaciones internas entre la Tesorera General de la Seguridad Social y las Entidades gestoras, las relaciones entre las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social y sus centros de gestin, las participaciones de las entidades integrantes del Sistema de la Seguridad Social en entes dependientes de ellas, as como, la participacin del patrimonio privativo de las MATEPSS en las sociedades de prevencin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, formando parte del epgrafe IV Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

240. Entidades gestoras de la Seguridad Social. Cuenta de neto patrimonial.

Recoge en los servicios centrales de la Tesorera General el neto patrimonial existente en las Entidades gestoras de la Seguridad Social.

Se corresponde con la cuenta 101 Tesorera General. Cuenta de neto patrimonial, que figura en los balances de cada entidad gestora de la Seguridad Social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se carga por las variaciones positivas del neto patrimonial de las Entidades gestoras.

b) Se abona por las variaciones negativas del mismo.

A 31 de diciembre esta cuenta recoger las variaciones de dicho neto patrimonial registradas durante el ejercicio en la cuenta 552 Cuentas de enlace.

241. Oficinas contables.

Cuenta que recoge en los servicios centrales de la entidad el neto patrimonial existente en los dems centros de gestin del respectivo ente, como consecuencia de sus relaciones con los mismos.

Se corresponde con el saldo de la cuenta 102 Central Contable, de cada uno de los centros de gestin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las variaciones positivas del neto patrimonial de los centros de gestin.

b) Se abonar por las variaciones negativas de los mismos.

A 31 de diciembre esta cuenta recoger las variaciones de dicho neto patrimonial registradas durante el ejercicio en la cuenta 552 Cuentas de enlace.

243. Participaciones en centros mancomunados.

Recoge las aportaciones de capital que las MATEPSS efecten como partcipes en centros mancomunados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por las aportaciones realizadas por las MATEPSS, con cargo a su presupuesto.

a.2) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por las inversiones realizadas con cargo al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin de Accidentes de Trabajo a favor de los centros mancomunados.

b) Se abonar generalmente, por su enajenacin, traspaso o disolucin, con cargo a la cuenta 5526 rdenes de cobro o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar a la cuenta 666 Prdidas en participaciones en entidades dependientes, o se abonar a la cuenta 766 Beneficios en participaciones en entidades dependientes, por los posibles resultados negativos o positivos de la operacin.

244. Participaciones en entidades mancomunadas.

Recoge las aportaciones de capital que las MATEPSS efecten como partcipes en entidades mancomunadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por las aportaciones realizadas por las MATEPSS, con cargo a su presupuesto.

b) Se abonar generalmente, por su enajenacin, traspaso o disolucin, con cargo a la cuenta 5526 rdenes de cobro o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar a la cuenta 666 Prdidas en participaciones en entidades dependientes, o se abonar a la cuenta 766 Beneficios en participaciones en entidades dependientes, por los posibles resultados negativos o positivos de la operacin.

248. Otras participaciones en entidades dependientes.

Recoge las aportaciones realizadas por cualquier entidad perteneciente al Sistema de la Seguridad Social, distinta de las MATEPSS, para la creacin de otra entidad dependiente de ella.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por las aportaciones realizadas por la entidad propietaria.

b) Se abonar generalmente, por su enajenacin, traspaso o disolucin, con cargo a la cuenta 5526 rdenes de cobro o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar a la cuenta 666 Prdidas en participaciones en entidades dependientes, o se abonar a la cuenta 766 Beneficios en participaciones en entidades dependientes, por los posibles resultados negativos o positivos de la operacin.

249. Participaciones en la sociedad de prevencin.

Cuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

Recoger el valor de la participacin en las sociedades de prevencin creadas al amparo de lo dispuesto en el Real Decreto 688/2005, de 10 de junio, por el que se regula el rgimen de funcionamiento de las MATEPSS, como servicio de prevencin ajeno.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes.

b) Se abonar por las enajenaciones y, en general por su baja del activo, con cargo a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes. Al mismo tiempo se cargar a la cuenta 666 Prdidas en participaciones en entidades dependientes, o se abonar a la cuenta 766 Beneficios en participaciones en entidades dependientes, por los posibles resultados negativos o positivos de la operacin.

25. Inversiones financieras a largo plazo.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

25100. Fondo Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

25101. Fondo Reserva de la Seguridad Social. Cartera eurozona.

25102. Fondo Reserva de la Seguridad Social Cartera zona no euro.

25103. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

25104. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

25105. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

25108. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

25109. Otros valores representativos de deuda a largo plazo.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

25110. Fondo Reserva de la Seguridad Social. Cartera Nacional.

25111. Fondo Reserva de la Seguridad Social. Cartera Eurozona.

25112. Fondo Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

25113. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

25114. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

25115. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

25118. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

25119. Otros valores representativos de deuda a largo plazo.

2515. Saldo financiero afecto al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

252. Crditos a largo plazo.

2520. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

2522. Prstamos sociales.

2523. Otras inversiones sociales.

2529. Otros crditos a largo plazo.

254. Crditos a largo plazo al personal.

2540. Crditos hipotecarios.

2549. Otros crditos a largo plazo.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

2560. Intereses a largo plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Nacional.

2561. Intereses a largo plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Eurozona.

2562. Intereses a largo plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Zona no Euro.

2563. Intereses a largo plazo. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

2564. Intereses a largo plazo. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

2565. Intereses a largo plazo. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

2568. Intereses a largo plazo de valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

2569. Intereses a largo plazo de otros valores representativos de deuda.

257. Intereses a largo plazo de crditos.

258. Imposiciones a largo plazo.

2580. Imposiciones a largo plazo.

2581. Intereses a cobrar a largo plazo de imposiciones a plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Inversiones financieras, cualesquiera que sea su forma de instrumentacin, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance en el epgrafe V Inversiones financieras a largo plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao deber figurar en el activo corriente del balance en la epgrafe V Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento o fecha esperada de enajenacin a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54 Inversiones financieras a corto plazo.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, clasificadas en la categora activos financieros disponibles para la venta, que no se esperan enajenar o extinguir en un plazo inferior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y en su caso, a la cuenta 259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo, por la parte pendiente de desembolso.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En caso de aportacin no dineraria, por el valor razonable de la participacin recibida o, si ste no estuviera disponible, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien.

a.4) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

a.5) Por la reversin del deterioro, con abono a la cuenta 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, y si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Adems, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar la subcuenta 6651 Prdidas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste, o se abonar la subcuenta 7651 Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste, por los posibles resultados derivados de la operacin.

b.2) Cuando se haya acordado la enajenacin de la participacin, con cargo a la subcuenta 5400 Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta, por su traspaso a corto plazo.

b.3) Por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6960 Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, salvo en caso de participaciones valoradas al coste.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones de su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelacin, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, y 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2510. Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda que hayan sido clasificadas en la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) En fin de ejercicio, por el incremento que experimente la cartera de valores durante el mismo, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y en su caso, a la subcuenta 7650 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado.

a.2) En el caso de la subcuenta 25108 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En el caso de la subcuenta 25108 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.4) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.5) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.6) Con abono a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

a.7) Por la reclasificacin desde la categora de disponible para la venta con abono a la subcuenta 2511 Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) En fin de ejercicio, por la disminucin que experimente la cartera de valores durante el mismo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, y en su caso, a la subcuenta 6650 Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado.

b.2) En el caso de las subcuenta 25108 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro. Al mismo tiempo en caso de enajenacin, se cargar la subcuenta 6650 Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7650 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.3) Por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si las operaciones las realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS. Al mismo tiempo en caso de enajenacin, se cargar la subcuenta 6650 Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7650 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.4) Por la reclasificacin a la categora de disponible para la venta, con cargo a la subcuenta 2511 Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

c) En su caso, se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768 Diferencias positivas de cambio, o 668 Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de inversiones materializadas en unidad de cuenta distinta del euro al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

El contenido de sus divisionarias de desarrollo es el siguiente:

25100. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica emitida por el Estado u otras entidades u organismos pblicos espaoles, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

25101. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Eurozona.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos de la zona euro distintos al mercado espaol, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

25102. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos no integrantes de la zona euro, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

25103. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por el Tesoro Pblico.

25104. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por ente pblico.

25105. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros, representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

25108. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica, emitida por cualquier Estado, entidad u organismo pblico, en que se materializa el Fondo de Prevencin y Rehabilitacin previsto en el artculo 73.2 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

25109. Otros valores representativos de deuda a corto plazo.

Recoge otros activos financieros, representativos de deuda no contemplados en las subcuentas anteriores.

2511. Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda no clasificados en otras categoras, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) En fin de ejercicio, por el incremento que experimente la cartera de valores durante el mismo, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) En el caso de la subcuenta 25118 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, a la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En el caso de la subcuenta 25118 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.4) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.5) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.6) Con abono a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

a.7) Por la reclasificacin desde la categora de inversin mantenida a vencimiento, con abono a la subcuenta 2510 Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado de los valores, se cargar la cuenta 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, o se abonar la cuenta 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, segn su signo.

a.8) En el momento del registro del deterioro del valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono en la cuenta 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) En fin de ejercicio, por la disminucin que experimente la cartera de valores durante el mismo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro.

b.2) En el caso de la subcuenta 25118 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro.

b.3) Por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si las operaciones las realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.4) Por la reclasificacin a la categora de inversiones mantenida a vencimiento, con cargo a la subcuenta 2510 Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, y 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrarn en las cuentas 668 Diferencias negativas de cambio, o 768 Diferencias positivas de cambio, segn su signo, y la parte correspondiente a los intereses devengados.

El contenido de sus divisionarias de desarrollo es el siguiente:

25110. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica emitida por el Estado u otras entidades u organismos pblicos espaoles, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

25111. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Eurozona.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos de la zona euro distintos al mercado espaol, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

25112. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos no integrantes de la zona euro, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

25113. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por el Tesoro Pblico.

25114. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por ente pblico.

25115. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros, representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

25118. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica, emitida por cualquier estado, entidad u organismo pblico, en que se materializa el Fondo de Prevencin y Rehabilitacin previsto en el artculo 73.2 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

25119. Otros valores representativos de deuda a corto plazo.

Recoge otros activos financieros, representativos de deuda no contemplados en las subcuentas anteriores.

2515. Saldo financiero afecto al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

Recoge el saldo financiero que el ltimo da del ejercicio figure en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de Reserva de la Seguridad Social, de conformidad con lo previsto en el artculo 3.1 del Real Decreto 337/2004, de 27 de febrero.

Los cargos u abonos a realizar en esta subcuenta, de conformidad con las reglas establecidas en la cuenta de la que es divisionaria, se realizarn en fin de ejercicio, por la diferencia entre el montante de dicho saldo financiero que el ltimo da del ejercicio figure en la cuenta del Banco de Espaa y el que hubiese figurado en el ejercicio anterior.

252. Crditos a largo plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos a terceros excluidos los concedidos al personal con vencimiento superior a un ao.

Se incluirn las subvenciones reintegrables.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2520. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

Crditos a terceros concedidos, cuyo vencimiento sea superior a un ao, con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado.

a) Se cargar:

a.1) Por el importe de dichos crditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a las cuentas de inmovilizado correspondientes.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin se realice por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la cuenta 762 Ingresos de crditos. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin se realice por el patrimonio privativo de las MATEPSS y a la divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias para las que no se haya registrado previamente la correccin valorativa por deterioro.

2521. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a largo plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por la anulacin del derecho presupuestario, con abono a las cuentas 433 Derechos anulados de presupuesto corriente, o 434 Derechos anulados de presupuestos cerrados, a travs de sus divisionarias.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la cancelacin anticipada del derecho de cobro.

b.2) La cuenta 443 Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, por la parte del derecho que tenga vencimiento a corto plazo.

2522. Prstamos sociales.

Recoger otros prstamos concedidos por las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobada por Real Decreto 2065/1974, de 30 de mayo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Adems, en el caso de crditos concedidos con intereses subvencionados, se abonar esta cuenta con cargo a la cuenta 651 Subvenciones, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del crdito, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la cuenta 762 Ingresos de crditos. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro y a la divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias.

2523. Otras inversiones sociales.

Otros crditos o prstamos de carcter social no contemplados en las subcuentas anteriores.

Su movimiento es anlogo al de la subcuenta 2522 Prstamos sociales.

2529. Otros crditos a largo plazo.

Otros crditos o prstamos no contemplados en las subcuentas anteriores.

Su movimiento es anlogo al de la subcuenta 2522 Prstamos sociales.

254. Crditos a largo plazo al personal.

Crditos concedidos al personal de la entidad, con vencimiento superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al de la subcuenta 2522 Prstamos sociales.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en ejercicios posteriores.

a.2) La cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por los intereses devengados.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS, al vencimiento o cobro de los intereses y a la enajenacin o baja del activo de los valores.

c) Al mismo tiempo, se abonar la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio, o se cargar la cuenta 668 Diferencias negativas de cambio, por las diferencias de cambio que se hayan producido hasta ese momento.

El contenido de sus divisionarias de desarrollo es el siguiente:

2560. Intereses a largo plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda emitidos por el Estado u otras entidades u organismos pblicos espaoles afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

2561. Intereses a largo plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera eurozona.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda emitidos por Estados, entidades u organismos pblicos de la zona euro distintos al mercado espaol afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

2562. Intereses a largo plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda emitidos por estados, entidades u organismos pblicos no integrantes de la zona euro afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

2563. Intereses a largo plazo. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS, recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda emitida por el Tesoro Pblico.

2564. Intereses a largo plazo. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS, recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda emitida por ente pblico.

2565. Intereses a largo plazo. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS, recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

2568. Intereses a largo plazo de valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda, afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

2569. Intereses a largo plazo de otros valores representativos de deuda.

Recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda no contemplados en las subcuentas anteriores.

257. Intereses a largo plazo de crditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de crditos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los intereses devengados, con abono a la cuenta 762 Ingresos de crditos.

b) Se abonar en los casos de reintegro anticipado, total o parcial, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si se trata de intereses a cobrar del patrimonio privativo de las MATEPSS.

258. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en bancos e instituciones de crdito, formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambin se incluirn, los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de las imposiciones a plazo.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2580. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en bancos e instituciones de crdito, formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la formalizacin o en fin de ejercicio por el incremento de este tipo de inversiones financieras a lo largo del ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar, a la recuperacin o traspaso anticipado de los fondos, o en fin de ejercicio por la disminucin de este tipo de inversiones financieras a lo largo del mismo, con cargo, generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

2581. Intereses a cobrar a largo plazo de imposiciones a plazo.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, en fin de ejercicio para recoger el devengo de los intereses producidos a lo largo del ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 769 Otros ingresos financieros.

b) Se abonar, al cobro de los intereses, con cargo generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la adquisicin o suscripcin de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

b) Se cargar, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono, generalmente, a la cuenta 549 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo, o a la cuenta 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, cuando se enajenen las participaciones no desembolsadas totalmente.

26. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Depsitos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe V Inversiones financieras a largo plazo.

La parte de fianzas y depsitos constituidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe V Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y depsitos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56 Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) La cuenta 678 Gastos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

265. Depsitos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar, a la cancelacin anticipada, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn proceda.

28. Amortizacin acumulada del inmovilizado.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

2800. Amortizacin acumulada de inversin en investigacin.

2801. Amortizacin acumulada de inversin en desarrollo.

2803. Amortizacin acumulada de propiedad industrial e intelectual.

2806. Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas.

2807. Amortizacin acumulada de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

2809. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

2810. Amortizacin acumulada de terrenos y bienes naturales.

2811. Amortizacin acumulada de construcciones.

2814. Amortizacin acumulada de maquinaria y utillaje.

2815. Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas y otras instalaciones

2816. Amortizacin acumulada de mobiliario.

2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin

2818. Amortizacin acumulada de elementos de transporte.

2819. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

2820. Amortizacin acumulada de inversiones en terrenos.

2821. Amortizacin acumulada de inversiones en construcciones.

Expresin contable de la distribucin sistemtica a lo largo de la vida til, de la depreciacin de las inversiones en inmovilizado por su utilizacin en la actividad de la entidad y de las inversiones inmobiliarias.

Las cuentas de este subgrupo funcionarn a travs de sus divisionarias y minorarn la partida de activo no corriente del balance en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del inmovilizado intangible realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, generalmente con cargo a la cuenta 680 Amortizacin del inmovilizado intangible, y en su caso, a la cuenta 821 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado intangible o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20 Inmovilizaciones intangibles.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del inmovilizado material realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 681 Amortizacin del inmovilizado material, y en su caso, a la cuenta 821 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado material o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin de las inversiones inmobiliarias realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 682 Amortizacin de las inversiones inmobiliarias, y en su caso, a la cuenta 821 Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

b) Se cargar cuando se enajene la inversin inmobiliaria o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias.

29. Deterioro de valor de activos no corrientes

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

2903. Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual.

2906. Deterioro de valor de aplicaciones informticas.

2907. Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

2909. Deterioro de otro inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

2911. Deterioro de valor de construcciones.

2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje.

2915. Deterioro de valor de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2916. Deterioro de valor de mobiliario.

2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informacin.

2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.

2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

2920. Deterioro de valor de inversiones en terrenos.

2921. Deterioro de valor de inversiones en construcciones.

293. Deterioro de valor de participaciones en entidades dependientes.

2933. Deterioro de valor de participaciones en centros mancomunados.

2934. Deterioro de valor de participaciones en entidades mancomunadas.

2938. Deterioro de valor de participaciones en otras entidades dependientes.

2939. Deterioro de valor de participaciones en sociedades de prevencin.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

2970. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento.

2971. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

2980. Operaciones de gestin.

2983. Otras inversiones financieras.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

2990. Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales.

2991. Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones.

2999. Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material.

Expresin contable de las correcciones de valor motivadas por prdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente, se incluyen tambin las prdidas de valor por usufructo cedido.

La estimacin de tales prdidas deber realizarse de forma sistemtica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los trminos establecidos en las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin, las correcciones de valor por deterioro reconocidas debern reducirse hasta su total recuperacin, cuando as proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo minorarn en el activo no corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Se traspasar al subgrupo 59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras que tengan su vencimiento a corto plazo.

290/291/292. Deterioro de valor de...

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las cuentas 690 Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible, 691 Prdidas por deterioro del inmovilizado material, o 692 Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

b) Se cargarn:

b.1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 790 Reversin del deterioro del inmovilizado intangible, 791 Reversin del deterioro del inmovilizado material, o 792 Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

b.2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20 Inmovilizaciones intangibles, 21 Inmovilizaciones materiales, o 22 Inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor de participaciones en entidades dependientes.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las participaciones en centros y entidades mancomunadas y sociedades de prevencin de las MATEPSS, as como, de otras entidades dependientes.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a las subcuentas 6963 Prdidas por deterioro de participaciones en centros mancomunados, 6964 Prdidas por deterioro de participaciones en entidades mancomunadas, 6968 Prdidas por deterioro de participaciones en otras entidades dependientes o 6969 Prdidas por deterioro de la participacin en la sociedad de prevencin, segn corresponda.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a las subcuentas 7963 Reversin del deterioro de participaciones en centros mancomunados, 7964 Reversin del deterioro de participaciones en entidades mancomunadas, 7968 Reversin del deterioro de participaciones en otras entidades dependientes o 7969 Reversin del deterioro de la participacin en la sociedad de prevencin, segn corresponda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a las cuentas 243 Participaciones en centros mancomunados, 244 Participaciones en entidades mancomunadas, 248 Participaciones en otras entidades dependientes o 249 Participaciones en la sociedad de prevencin, segn corresponda, cuando se enajenen o se den de baja las participaciones.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto de entidades que no tengan la consideracin de entidades dependientes, clasificadas en la categora Activos financieros disponibles para la venta, que se valoran al coste por no estar disponible su valor razonable, conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6960 Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto.

b) Se cargar con abono a la cuenta 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, cuando se enajenen o se den de baja las participaciones.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la subcuenta 6961 Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la subcuenta 7961 Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 251 Valores representativos de deuda a largo plazo, cuando se enajenen los valores, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos a largo plazo concedidos a entidades.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la divisionaria correspondiente de la cuenta 697 Prdidas por deterioro de crditos.

b) Se cargar, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, o cuando se den de baja los saldos de los crditos correspondientes con abono a la divisionaria correspondiente de la cuenta 797 Reversin del deterioro de crditos.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

Importe de las correcciones valorativas derivadas de la cesin gratuita del uso de elementos del inmovilizado material de la entidad a terceros por un periodo de tiempo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Si existieran dificultades para la determinacin del usufructo cedido podr valorarse por el importe acumulado de las cuotas de amortizacin que correspondan al periodo de cesin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar por el importe estimado del valor del usufructo cedido del bien durante el periodo de la cesin con cargo a la cuenta 651 Subvenciones.

b) Se cargar con abono a la cuenta 799 Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material, cuando el importe recuperable sea superior al valor contable con el lmite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

Grupo 3. Existencias y activos en estado de venta

Comprende los productos farmacuticos, material sanitario de consumo, instrumental y pequeo utillaje, productos alimenticios, vestuario, lencera, calzado y otros aprovisionamientos de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social, as como los activos en estado de venta.

30. Productos farmacuticos.

300. Frmacos especficos.

3000. Soluciones hidroelectrolticas y calricas.

3001. Sueros y dializantes.

3003. Antibiticos.

3004. Anticoagulantes.

3005. Antiinflamatorios.

3006. Hemoderivados.

3007. Citostticos.

3009. Otros frmacos especficos.

309. Otros productos farmacuticos.

300 a 309. Productos farmacuticos.

Recogen estas cuentas los medicamentos debidamente registrados, de acuerdo con la normativa legal vigente, suministrados por un proveedor y destinados a su aplicacin exclusiva a los pacientes, sin transformacin alguna del producto por parte de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610 Variacin de existencias de productos farmacuticos.

b) Se cargarn, por el importe del inventario de existencias al final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610 Variacin de existencias de productos farmacuticos.

Si existieran productos farmacuticos en camino, propiedad de la entidad, figurarn como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30 Productos farmacuticos. Esta regla se aplicar igualmente cuando se encuentren en camino material sanitario de consumo, instrumental y pequeo utillaje, productos alimenticios, vestuario, lencera, calzado y otros aprovisionamientos, incluidos en los subgrupos siguientes.

31. Material sanitario de consumo.

310. Material de radiodiagnsticos.

311. Catteres, sondas, drenajes, colectores y membranas de dilisis.

312. Material de curas, suturas y apsitos.

313. Otro material desechable.

314. Reactivos y anlogos.

315. Antispticos y desinfectantes.

316. Gases medicinales.

317. Material radiactivo.

318. Prtesis e implantes.

319. Otro material sanitario.

Material que sin tener la condicin de farmacutico se emplea en la asistencia del enfermo sin posibilidad de su posterior utilizacin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al del subgrupo 30 Productos farmacuticos, pero a travs de la cuenta 611 Variacin de existencias de material sanitario de consumo.

32. Instrumental y pequeo utillaje.

320. Instrumental y pequeo utillaje de uso clnico.

325. Instrumental y pequeo utillaje de uso no clnico.

Instrumental y utillaje, que por su reducido valor econmico y perodo de vida real, no se consideran inmovilizaciones materiales.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al del subgrupo 30 Productos farmacuticos, pero a travs de la cuenta 612 Instrumental y pequeo utillaje

33. Productos alimenticios.

330. Comestibles y bebidas.

339. Otros productos alimenticios.

Productos que se destinan a formar parte de los servicios de alimentacin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al del subgrupo 30 Productos farmacuticos, pero a travs de la cuenta 613 Variacin de existencias de productos alimenticios.

34. Vestuario, lencera y calzado.

340. Vestuario y lencera.

3400. Vestuario y uniformes.

3401. Ropa de quirfano.

3402. Ropa de habitaciones.

3409. Otra lencera.

345. Calzado.

Productos para la vestimenta y el calzado del personal relacionado con actividades sanitarias, cuando lo requiera para el desempeo de su puesto de trabajo y pertenezca a las entidades que forman parte del Sistema de la Seguridad Social.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al del subgrupo 30 Productos farmacuticos, pero a travs de la cuenta 614 Variacin de existencias de vestuario, lencera y calzado.

35. Otros aprovisionamientos.

351. Combustibles.

352. Repuestos.

353. Materiales para reparaciones y conservacin.

354. Material de limpieza y aseo.

358. Materiales de oficina y diversos.

3580. Material de oficina.

3581. Material informtico.

3582. Material fotogrfico.

3589. Otros materiales diversos.

351. Combustibles.

Materias energticas susceptibles de almacenamiento.

352. Repuestos.

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes. Se incluirn en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao.

353. Material para reparaciones y conservacin.

Comprende los empleados en el mantenimiento, reparacin y conservacin del inmovilizado material, incluidos los repuestos, sean sometidos o no a transformacin previa.

354. Material de limpieza y aseo.

Los empleados para la higiene general de las personas y locales que sean de consumo inmediato.

358. Material de oficina y diversos.

Materiales necesarios para el funcionamiento de los servicios administrativos. Incluye los impresos de historias clnicas y anlogos, diseados expresamente para formar parte del registro clnico del enfermo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II Existencias, y solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al del subgrupo 30 Productos farmacuticos, pero a travs de la cuenta 615 Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.

38. Activos en estado de venta.

380. Activos en estado de venta.

385. Otros activos en estado de venta.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe I Activos en estado de venta.

380. Activos en estado de venta.

Activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se cargar en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificacin, de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6 Activos en estado de venta, con abono a las respectivas cuentas de activo no corriente.

b) Se abonar:

b.1) En el momento en que se produzca la enajenacin o disposicin por otra va del activo no corriente con cargo, generalmente a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o al subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si trata de una operacin del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) Si el activo no corriente dejara de cumplir los requisitos para su clasificacin como mantenido para la venta de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6 Activos en estado de venta, con cargo a las respectivas cuentas del activo no corriente.

385. Otros activos en estado de venta.

Bienes recibidos en la entidad como pago de deudas de terceros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, en el momento del alta de los bienes con abono a la cuenta 438 Derechos cancelados de presupuesto corriente, o 439 Derechos cancelados de presupuestos cerrados, cuando los bienes se reciben para la cancelacin de derechos de cobro presupuestarios o a la cuenta representativa del crdito no presupuestario, en su caso.

b) Se abonar:

b.1) En el momento en el que se produzca su enajenacin o disposicin por otra va, con cargo generalmente a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o al subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si trata de una operacin del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) En el momento en el que se decida su incorporacin al activo no corriente con cargo a la cuenta que corresponda en funcin de su naturaleza.

39. Deterioro de valor de existencias y activos en estado de venta.

390. Deterioro de Productos farmacuticos.

391. Deterioro de Material sanitario de consumo.

392. Deterioro de Instrumental y pequeo utillaje.

393. Deterioro de Productos alimenticios.

394. Deterioro de Vestuario, lencera y calzado.

395. Deterioro de Otros aprovisionamientos.

398. Deterioro de Activos en estado de venta.

Expresin contable de las correcciones valorativas motivadas por prdidas reversibles por deterioro de las existencias y activos en estado de venta.

390/....../395. Deterioro de valor de Existencias

Importe de las prdidas reversibles por deterioro de las existencias al cierre del ejercicio, que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de las mismas.

Figurarn en el epgrafe II Existencias del activo corriente del balance, minorando las existencias a que correspondan.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por la dotacin que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la divisionaria que corresponda de la cuenta 693 Prdidas por deterioro de existencias y activos en estado de venta.

b) Se cargarn, por la dotacin efectuada en el ejercicio precedente, con abono a la divisionaria que corresponda de la cuenta 793 Reversin del deterioro de existencias y activos en estado de venta.

398. Deterioro de activos en estado de venta.

Expresin contable de las correcciones de valor producidas por prdidas reversibles de los activos en estado de venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado con cargo a la subcuenta 6938 Prdidas por deterioro de activos en estado de venta.

b) Se cargar:

b.1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la subcuenta 7938 Reversin del deterioro de activos en estado de venta.

b.2) Cuando se enajene el activo en estado de venta o se d de baja por cualquier otro motivo con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 38 Activos en estado de venta.

Grupo 4. Acreedores y deudores

Cuentas a cobrar y a pagar derivadas de operaciones realizadas con terceros, que tengan su origen en la gestin ordinaria de la entidad y las cuentas de las Administraciones Pblicas.

Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarn, con carcter general, a efectos de su valoracin, en las categoras de crditos y partidas a cobrar y dbitos y partidas a pagar, respectivamente.

40. Acreedores presupuestarios.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

4000. Operaciones de gestin.

40000. Obligaciones reconocidas.

40001. Propuestas de pago.

40002. Pagos ordenados.

4001. Otras cuentas a pagar.

40010. Obligaciones reconocidas.

40011. Propuestas de pago.

40012. Pagos ordenados.

4003. Otras deudas.

40030. Obligaciones reconocidas.

40031. Propuestas de pago.

40032. Pagos ordenados.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

4010. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

4011. Propuestas de pago expedidas. Presupuestos de gastos cerrados.

4012. Acreedores por pagos ordenados. Presupuestos de gastos cerrados.

Obligaciones a pagar a cargo de la entidad como consecuencia de la ejecucin del presupuesto.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Obligaciones reconocidas durante el periodo de vigencia del presupuesto con cargo a los crditos figurados en el mismo.

Funcionar a travs de sus divisionarias atendiendo al origen o naturaleza de las obligaciones, y dentro de stas a la fase en que se encuentren.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar, salvo la subcuenta 4003 Otras deudas, que figurar en el epgrafe II Deudas a corto plazo.

40000, 40010 y 40030. Obligaciones reconocidas.

Recoge, en los centros gestores de gastos, las obligaciones reconocidas durante el periodo de vigencia del presupuesto con cargo a los crditos figurados en el mismo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por las obligaciones presupuestarias reconocidas, segn proceda, con cargo a:

a.1) Cuentas del grupo 1 Financiacin bsica, en los casos de reembolso anticipado del pasivo exigible a largo plazo.

a.2) Cuentas del grupo 2 Activo no corriente, por las inversiones realizadas en inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, y en su caso, por la constitucin de fianzas y depsitos a largo plazo.

a.3) Cuentas del grupo 5 Cuentas financieras, en los casos de reembolso del pasivo a corto plazo, inversiones financieras a corto plazo, constitucin de fianzas y depsitos a corto plazo, as como en los libramientos expedidos para provisiones de fondos a justificar.

a.4) Cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, por las compras de existencias, los gastos y las prdidas.

a.5) La cuenta 411 Acreedores por periodificacin de gastos presupuestarios, cuando al vencimiento de la obligacin se expida el correspondiente acto de reconocimiento y liquidacin.

a.6) La cuenta 413 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, cuando se reconozca y liquide la obligacin que ha quedado pendiente de imputar a presupuesto.

a.7) La subcuenta 6613 Ajustes negativos en la imposicin indirecta, por el importe de la regularizacin anual.

b) Se cargarn, respectivamente, con abono a las subcuentas 40001, 40011 y 40031 Propuestas de pago, por las propuestas de pago expedidas.

La suma de su haber representa el total de obligaciones presupuestarias netas reconocidas durante el ejercicio. La suma de su debe, el total de propuestas pago netas expedidas.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de estas subcuentas en 31 de diciembre anterior incrementarn directamente, sin necesidad de ningn asiento, en el saldo de la subcuenta 4010 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

En el caso de anulacin de obligaciones reconocidas o de las propuestas de pago, los asientos a realizar sern idnticos pero de signo negativo.

40001, 40011 y 40031. Propuestas de pago.

Recogen las propuestas de pago expedidas por obligaciones reconocidas con cargo al presupuesto vigente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, respectivamente, con cargo a las subcuentas 40000, 40010 y 40030 Obligaciones reconocidas, por las propuestas de pago expedidas.

b) Se cargarn, respectivamente, con abono a las subcuentas 40002, 40012 y 40032 Pagos ordenados, por las rdenes de pago expedidas por las cajas pagadoras.

La suma de su haber expresar el total de propuestas de pago netas expedidas por obligaciones reconocidas en el ejercicio corriente. La de su debe, el total de rdenes de pago netas expedidas por las mismas obligaciones.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de estas subcuentas en 31 de diciembre anterior, incrementarn directamente, sin necesidad de ningn asiento, el saldo de la subcuenta 4011 Propuestas de pago expedidas. Presupuestos de gastos cerrados.

En caso de anulacin de las propuestas de pago o de los pagos ordenados los asientos a realizar sern idnticos pero de signo negativo.

40002, 40012 y 40032. Pagos ordenados.

Recoge los pagos ordenados por obligaciones reconocidas con cargo al presupuesto vigente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, respectivamente, con cargo a las subcuentas 40001, 40011 y 40031 Propuestas de pago, por las rdenes de pago expedidas por las cajas pagadoras.

b) Se cargarn con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, por el importe de los pagos efectuados.

La suma de su haber indicar el total de rdenes de pago netas expedidas por obligaciones reconocidas del ejercicio corriente. La de su debe, el total de pagos realizados netos por las mismas obligaciones.

El da 1 de enero en el asiento de apertura, el saldo de estas subcuentas en 31 de diciembre anterior, incrementarn directamente, sin necesidad de ningn asiento el saldo de la subcuenta 4012 Acreedores por pagos ordenados. Presupuestos de gastos cerrados.

En el caso de anulacin de las rdenes de pago o de los pagos realizados los asientos a realizar sern idnticos pero de signo negativo.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

Las subcuentas de desarrollo recogen las obligaciones reconocidas con cargo a crditos de presupuestos vigentes en ejercicios anteriores, cuyo pago no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente, con expresin de la fase en que se encuentran.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Funcionar a travs de sus divisionarias, atendiendo a la fase en que se encuentren.

4010. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

Recoge las obligaciones reconocidas con imputacin a presupuestos cerrados que en 31 de diciembre anterior estaban pendientes de proponer el pago, as como las modificaciones de estas obligaciones producidas durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores o bien a la cuenta de balance a la que el gasto presupuestario se hubiera imputado, por la modificacin del saldo inicial de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que sea consecuencia de errores. En el caso de modificacin de obligaciones con origen en gastos econmicos y de poca importancia relativa se podr abonar con cargo a las cuentas de gastos por naturaleza que correspondan.

Este asiento se realizar en positivo o negativo en funcin del signo de la modificacin.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La subcuenta 4011 Propuestas de pago expedidas. Presupuestos de gastos cerrados, por las propuestas de pago expedidas durante el ejercicio.

b.2) La cuenta 778 Ingresos excepcionales, por el importe de las prescripciones que se hayan producido en operaciones pendientes de proponer el pago.

La anulacin de las propuestas de pago y de la prescripcin se efectuar mediante los mismos asientos, en signo negativo.

La suma de su haber recoger el saldo entrante en 1 de enero de las obligaciones reconocidas con cargo a presupuestos de ejercicios anteriores cuyo pago no haba sido propuesto en 31 de diciembre del precedente, as como las modificaciones realizadas en el ejercicio. La suma del debe, el total de propuestas de pago netas expedidas durante el ejercicio ms el total de las obligaciones prescritas.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta subcuenta en 31 de diciembre anterior, aparecer incrementado, sin necesidad de ningn asiento, en el saldo de las obligaciones reconocidas del ejercicio corriente anterior que se integran en las obligaciones de presupuestos cerrados.

4011. Propuestas de pago expedidas. Presupuestos de gastos cerrados.

Recoge las obligaciones reconocidas con imputacin a presupuestos cerrados para los que en 31 de diciembre anterior se haba propuesto el pago sin que se hubiese expedido la orden de pago, as como las propuestas formuladas durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 4010 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, por las propuestas de pago expedidas durante el ejercicio.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La subcuenta 4012 Acreedores por pagos ordenados. Presupuestos de gastos cerrados, por las rdenes de pago expedidas durante el ejercicio.

b.2) La cuenta 778 Ingresos excepcionales, por el importe de las prescripciones que se hayan producido en operaciones pendientes de ordenar el pago.

La anulacin de las propuestas de pago, de los pagos ordenados y de la prescripcin se efectuar mediante los mismos asientos, en signo negativo.

La suma de su haber recoger el saldo entrante en 1 de enero, as como las propuestas de pago netas expedidas en el ejercicio. La suma de su debe, el total de rdenes de pago netas expedidas durante el ejercicio ms el total de las propuestas prescritas.

En 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta subcuenta en 31 de diciembre anterior, aparecer incrementado, sin necesidad de ningn asiento, en el saldo de las propuestas de pago del ejercicio corriente anterior que se integran en las propuestas de pago de presupuestos cerrados.

4012. Acreedores por pagos ordenados. Presupuestos de gastos cerrados.

Recoge las obligaciones reconocidas con imputacin a presupuestos cerrados, para las que en 31 de diciembre anterior se haba expedido el pago, estando pendiente de realizacin, as como las rdenes de pago expedidas durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 4011 Propuestas de pago expedidas. Presupuestos de gastos cerrados, por las rdenes de pago expedidas durante el ejercicio.

La anulacin de las rdenes de pago se efectuar mediante el mismo asiento, en signo negativo.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, por los pagos realizados durante el ejercicio.

La suma de su haber recoger el saldo entrante en 1 de enero, as como las rdenes de pago netas y expedidas en el ejercicio. La suma de su debe, el total de pagos realizados netos durante el ejercicio.

En 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta subcuenta en 31 de diciembre anterior, aparecer incrementado, sin necesidad de ningn asiento, en el saldo de los pagos ordenados del ejercicio corriente anterior que se integran en los pagos ordenados de presupuestos cerrados.

41. Acreedores no presupuestarios.

410. Acreedores por IVA soportado.

411. Acreedores por periodificacin de gastos presupuestarios.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

418. Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

410. Acreedores por IVA soportado.

Cuenta acreedora que recoge las deudas con terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor aadido (IVA) soportado, que tenga la condicin de deducible, que se origina por la adquisicin de bienes o servicios.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado, a travs de sus divisionarias, por el importe del IVA soportado y deducible en las adquisiciones.

a.2) La cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado, a travs de sus divisionarias, por el importe del IVA soportado y deducible correspondiente a las operaciones anuladas. Este asiento ser de signo negativo.

a.3) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el reintegro de las operaciones anuladas cuyo pago se hubiera producido con anterioridad.

a.4) La cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado, a travs de sus divisionarias, por el importe del IVA soportado y deducible correspondiente a la regularizacin practicada en los casos de aplicacin de la regla de prorrata. Ser un asiento con signo negativo si el IVA soportado y deducible calculado conforme a la prorrata provisional es superior al calculado conforme a la prorrata definitiva. El importe as abonado se cancelar contra cuentas de deudores o de acreedores presupuestarios, segn que la regularizacin d lugar a un ajuste de signo positivo o negativo.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el pago realizado a los acreedores.

Su saldo, acreedor, recoger el importe del IVA soportado que tiene la condicin de deducible pendiente de pago a los acreedores.

411. Acreedores por periodificacin de gastos presupuestarios.

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones no vencidas en fin de ejercicio derivadas de gastos devengados o bienes y servicios efectivamente recibidos durante el mismo.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en la agrupacin IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar en fin de ejercicio por el importe de los bienes y servicios correspondientes con cargo a cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, o del grupo 2 Activo no corriente, representativas de los mismos.

b) Se cargar con abono a las subcuentas 40000 o 40030 Obligaciones reconocidas, segn corresponda, en funcin del origen o naturaleza de las operaciones, por la expedicin del acto formal administrativo de reconocimiento y liquidacin de la obligacin.

Su saldo acreedor, recoger el importe de las obligaciones no vencidas a fin de ejercicio derivadas de gastos devengados o bienes y servicios efectivamente recibidos durante el mismo.

413. Acreedores por operaciones pendiente de imputar a presupuesto.

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes y servicios recibidos, para las que no se ha producido su aplicacin a presupuesto, siendo procedente la misma.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al menos al 31 de diciembre, con cargo a las cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, o a las cuentas de balance representativas de los gastos presupuestarios realizados.

b) Se cargar con abono a las subcuentas 40000, 40010 40030 Obligaciones reconocidas, segn corresponda, en funcin del origen o naturaleza de las operaciones, cuando se produzca la aplicacin a presupuesto.

Su saldo acreedor, recoger las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

418. Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones.

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones de pagar cantidades derivadas de ingresos presupuestarios previamente recaudados, como consecuencia de haberse dictado el correspondiente acuerdo de devolucin.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) En el momento que se dicte el acuerdo de devolucin de ingresos, con cargo a las cuentas de los grupos 1 Financiacin bsica, 2 Activo no corriente, 5 Cuentas financieras, 6 Compras y gastos por naturaleza, o 7 Ventas e ingresos por naturaleza, segn el origen de la devolucin o, en su caso, a la cuenta 585 Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

a.2) Con abono negativo a las cuentas 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, a travs de sus divisionarias, o 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, por los ingresos duplicados o excesivos que, indebidamente, se hubieran imputado a dichas cuentas.

La anulacin de las rdenes de pago por estos conceptos se efectuar mediante el mismo asiento, en signo negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los pagos realizados.

b.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por el importe de las cantidades que, en su caso, proceda compensar.

La suma de su haber representa el total de rdenes de pago netas expedidas por devolucin de ingresos, ms aquellas que, en ejercicios anteriores, se encontraban pendientes de pago al comienzo del mismo y la de su debe, las devoluciones efectuadas netas.

Su saldo acreedor, recoger el importe de las rdenes de pago por devolucin de ingresos pendientes de realizar el pago.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

Recoge las operaciones que representando un debito de la entidad no se refieran a la ejecucin del presupuesto, y no correspondan especficamente a otras cuentas.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por los ingresos efectuados.

a.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, mediante asiento negativo, por el importe de los descuentos practicados con ocasin de un pago presupuestario, cuando el pago del que se derivan haya sido objeto de reintegro al presupuesto de gastos del ejercicio corriente.

a.3) La cuenta 750 Transferencias, en el caso de financiaciones afectadas, por las liquidaciones practicadas.

En el caso de operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, se abonar, adems, con cargo a:

a.4) Cuentas del grupo 1 Financiacin bsica, en los casos de reembolso anticipado del pasivo exigible a largo plazo.

a.5) Cuentas del grupo 2 Activo no corriente, por las inversiones realizadas en inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias y, en su caso, por la constitucin de fianzas y depsitos a largo plazo.

a.6) Cuentas del subgrupo 47 Administraciones pblicas, por la contabilizacin de los impuestos a los que est sujeto.

a.7) Cuentas del grupo 5 Cuentas financieras, en los casos de reembolso del pasivo a corto plazo, inversiones financieras a corto plazo, as como, en su caso, la constitucin de fianzas y depsitos a corto plazo.

a.8) Cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, por las compras de existencias, los gastos y las prdidas.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, por los pagos efectuados.

b.2) La cuenta 778 Ingresos excepcionales, cuando por las circunstancias que fuere, se extinga el derecho a favor del tercero.

b.3) La cuenta 449 Otros deudores no presupuestarios, en fin de ejercicio, por el importe de su saldo que corresponda, cuando de las liquidaciones de financiaciones afectadas resulte un saldo a favor del Estado frente a la Seguridad Social.

b.4) La cuenta 449 Otros deudores no presupuestarios, en fin de ejercicio, por el importe del saldo que corresponda de la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, cuando de las liquidaciones de financiaciones afectadas resulte un saldo a favor de la Seguridad Social frente al Estado.

b.5) Las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS por los pagos efectuados.

43. Deudores presupuestarios.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

4300. Operaciones de gestin.

4301. Otras cuentas a cobrar.

4303. Otras inversiones financieras.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

4330. Por anulacin de liquidaciones.

4332. Por aplazamiento y fraccionamiento.

4339. Por devolucin de ingresos.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

4340. Por anulacin de liquidaciones.

4342. Por aplazamiento y fraccionamiento.

437. Devolucin de ingresos.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

4380. Por cobros en especie.

4381. Por insolvencias y otras causas.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

4390. Por cobros en especie.

4391. Por insolvencias y otras causas.

4392. Por prescripcin.

Derechos reconocidos a favor de la entidad como consecuencia de la ejecucin del presupuesto.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Cuenta deudora que recoge los derechos reconocidos durante el periodo de vigencia del presupuesto e imputados al mismo.

Funcionar a travs de sus divisionarias, atendiendo al origen o a la naturaleza de los derechos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el reconocimiento de los derechos a cobrar, con abono a:

a.1) La subcuenta 5526 rdenes de cobro, por el importe de las operaciones derivadas de enajenacin de inmovilizado intangible, material, inversiones financieras, activos en estado de venta, reintegro de crditos, cancelacin de fianzas y depsitos constituidos, as como por los reintegros de las cantidades entregadas a justificar.

a.2) Cuentas de los grupos 1 Financiacin bsica o 5 Cuentas financieras, segn corresponda, por la formalizacin de operaciones de endeudamiento.

a.3) Cuentas del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, por los ingresos.

a.4) Cuentas del subgrupo 38 Activos en estado de venta por la venta de dichos activos.

a.5) Cuentas del subgrupo 94 Ingresos por subvenciones, por el reconocimiento y recaudacin del derecho derivado de subvenciones imputadas al patrimonio neto.

a.6) La cuenta 443 Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelacin anticipada del mismo.

a.7) La subcuenta 2521 Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, a la cancelacin anticipada.

a.8) La cuenta 441 Deudores por ingresos devengados, cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho.

a.9) La subcuenta 6614 Ajustes positivos en la imposicin indirecta, por el importe de la regulacin anual.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5501 Tesorera General de la Seguridad Social, cuenta corriente y a la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, por el importe que se aplique a presupuesto.

b.2) La cuenta 433 Derechos anulados de presupuesto corriente por la regularizacin en fin de ejercicio. Este asiento se realiza a travs de sus divisionarias, a excepcin de la subcuenta 4339 Por devolucin de ingresos.

b.3) La cuenta 438 Derechos cancelados de presupuesto corriente, por la regularizacin de los derechos cancelados. Este asiento se realizar en fin de ejercicio, y a travs de sus divisionarias.

b.4) En negativo, con abono a la cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por los ingresos duplicados o excesivos que, indebidamente, se hubieran contabilizado en esta cuenta 430.

La suma de su debe indicar el total de derechos liquidados durante el ejercicio. La de su haber, antes de los asientos de regularizacin, los derechos liquidados en el ejercicio cobrados durante el mismo.

Su saldo deudor, recoger, despus de la regularizacin, el importe de los derechos liquidados en el ejercicio pendientes de cobro.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta a 31 de diciembre anterior, formar parte del saldo inicial de la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados. Esta operacin se realizar directamente, sin necesidad de ningn asiento.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Recoge en 1 de enero el importe de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores cuyo cobro no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, exclusivamente, por la rectificacin al alza del saldo entrante de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, o bien a la cuenta de balance a la que el ingreso presupuestario se hubiera imputado.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5501 Tesorera General de la Seguridad Social, cuenta corriente y la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, por el importe que se aplique a presupuestos cerrados.

b.2) La cuenta 434 Derechos anulados de presupuestos cerrados, a travs de sus divisionarias, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos anulados por el saldo que presente esta cuenta.

b.3) La cuenta 439 Derechos cancelados de presupuestos cerrados, a travs de sus divisionarias, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos cancelados.

b.4) En negativo, con abono a la cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por los ingresos duplicados o excesivos que, indebidamente, se hubieran contabilizado en esta cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

La suma de su debe recoge el saldo entrante en 1 de enero de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores y que en esa fecha se encontraban pendientes de cobro, as como las modificaciones realizadas durante el ejercicio. La suma de su haber, antes de los asientos de regularizacin, el total de derechos cobrados durante el ejercicio.

Su saldo, deudor, recoger, despus de la regularizacin, los derechos liquidados en ejercicios anteriores pendientes de cobro.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta en 31 de diciembre anterior, aparecer incrementado, sin necesidad de ningn asiento, en el importe de los derechos reconocidos del ejercicio corriente anterior que se integran en los derechos de presupuestos cerrados.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

Recoge anulaciones de derechos reconocidos en el ejercicio.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Las cuentas de contrapartida que figuran en los motivos de cargo de la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la anulacin de derechos por anulacin de liquidaciones no ingresadas.

a.2) La cuenta 443 Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento o la subcuenta 2521 Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, representativas de los crditos a corto y a largo plazo que surjan como consecuencia de la anulacin de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.

a.3) La cuenta 437 Devolucin de ingresos, por la anulacin de derechos por devolucin de ingresos, una vez se haya efectuado el pago de la misma.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en fin de ejercicio, por los saldos de sus divisionarias, excepto la 4339 Derechos anulados de presupuesto corriente. Por devolucin de ingresos, como consecuencia de la regularizacin de derechos anulados.

b.2) La cuenta 437 Devolucin de ingresos, en fin de ejercicio, por el saldo de su divisionaria 4339 Derechos anulados de presupuesto corriente. Por devolucin de ingresos, como consecuencia de la regularizacin de derechos anulados por devolucin de ingresos.

Su saldo acreedor, antes de la regularizacin, recoger los derechos anulados en el ejercicio, correspondientes a derechos reconocidos en el mismo.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

Recoge anulaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que figuren pendientes de cobro en la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores, o bien la cuenta de balance a la que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la anulacin de derechos por anulacin de liquidaciones.

a.2) La cuenta 443 Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, o bien la subcuenta 2521 Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, representativas de los crditos a corto y largo plazo que surjan como consecuencia de la anulacin de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.

b) Se cargar con abono a la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados en fin de ejercicio, por los saldos que presenten sus divisionarias, como consecuencia de la regularizacin de los derechos anulados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger las anulaciones que se efecten durante el ejercicio, de derechos liquidados en ejercicios anteriores.

437. Devolucin de ingresos.

Recoge el importe de las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 433 Derechos anulados de presupuesto corriente, a travs de su divisionaria 4339 Por devolucin de ingresos, por el importe de las devoluciones de ingresos pagadas.

b) Se abonar, por su saldo, con cargo a la subcuenta 4339 Por devolucin de ingresos, con motivo de las regularizacin de las devoluciones de ingresos realizadas durante el ejercicio. Este asiento se efectuar en fin de ejercicio.

Su saldo, deudor, antes de la regularizacin, recoger el total de devoluciones efectuadas en el ejercicio.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

Recoge las cancelaciones de derechos reconocidos, producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas, otros cobros en especie y por insolvencias y otras causas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta o cuentas de balance representativas del bien o bienes recibidos, por la cancelacin de derechos por cobros en especie.

a.2) La divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, por la cancelacin de derechos por insolvencias.

a.3) La cuenta 651 Subvenciones, por la cancelacin de derechos por condonacin de los mismos.

a.4) La cuenta de imputacin que corresponda por la cancelacin de derechos por otras causas.

b) Se cargar con abono a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en fin de ejercicio, por su saldo, por la regularizacin de los derechos cancelados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger los derechos cancelados en especie y por insolvencias y otras causas en el ejercicio, correspondientes a derechos reconocidos en el mismo.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

Recoge cancelaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que figuren pendientes de cobro en la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, producidos como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas, otros cobros en especie, por insolvencias y otras causas y por prescripcin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta o cuentas de balance representativas del bien o bienes recibidos, por la cancelacin de derechos por cobros en especie.

a.2) La divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, por la cancelacin de derechos por insolvencia del deudor o prescripcin.

a.3) La cuenta 651 Subvenciones, por la cancelacin de derechos por condonacin de los mismos.

a.4) La cuenta de imputacin que corresponda por la cancelacin de derechos por otras causas.

b) Se cargar con abono a la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, en fin de ejercicio, por su saldo, por la regularizacin de los derechos cancelados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger las cancelaciones en especie, insolvencias y otras causas y prescripcin que se efecten durante el ejercicio, de derechos liquidados en ejercicios anteriores.

44. Deudores no presupuestarios.

440. Deudores por IVA repercutido.

441. Deudores por ingresos devengados.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

448. Deudores por prestaciones.

449. Otros deudores no presupuestarios.

440. Deudores por IVA repercutido.

Cuenta deudora que recoge las deudas de terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor aadido (IVA) repercutido como consecuencia de la entrega de bienes o prestacin de servicios.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido, a travs de sus divisionarias, por el importe del IVA repercutido en la entrega de bienes o prestacin de servicios.

a.2) La cuenta 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido, a travs de sus divisionarias, en asiento negativo, por el importe del IVA repercutido correspondiente a operaciones anuladas.

a.3) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe reintegrado en las operaciones anuladas que haban sido cobradas con anterioridad.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el ingreso del IVA repercutido.

b.2) La divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, en el caso de insolvencias o de prescripcin.

Su saldo, deudor, recoger el importe del IVA repercutido pendiente de ingresar por los deudores.

441. Deudores por ingresos devengados.

Crditos derivados de ingresos devengados y no exigidos no recogidos en otras cuentas de este Plan.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el devengo de la operacin o al menos al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta correspondiente del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza o del grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto.

b) Se abonar cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a corto plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Con abono a la subcuenta 2521 Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, por el traspaso del largo al corto plazo.

a.2) Por la anulacin del derecho presupuestario, con abono a las cuentas 433 Derechos anulados de presupuesto corriente, o 434 Derechos anulados de presupuestos cerrados, a travs de sus divisionarias correspondientes.

b) Se abonar, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelacin anticipada del mismo, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Su saldo, deudor, recoger el importe pendiente de vencimiento a corto plazo.

448. Deudores por prestaciones.

Recoge las liquidaciones giradas a los interesados correspondientes a reintegros de pagos indebidos de prestaciones efectuadas por las distintas entidades integrantes del sistema de la Seguridad Social.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las liquidaciones que se giren a los interesados, con abono a la cuenta 557 Reintegro de prestaciones pendientes de aplicacin.

b) Se abonar:

b.1) Por los reintegros realizados, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas.

b.2) Por las liquidaciones que se anulen, as como por las bajas que deban practicarse por insolvencia, prescripcin u otras causas, con cargo a la cuenta 557 Reintegro de prestaciones pendientes de aplicacin.

449. Otros deudores no presupuestarios.

Recoge las deudas de terceros respecto a las entidades integrantes del sistema de la Seguridad Social, de naturaleza no presupuestaria, no incluidas en otras cuentas.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, por los anticipos, depsitos o pagos.

a.2) La cuenta 750 Transferencias, en el caso de financiaciones afectadas, por las liquidaciones practicadas.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, a su cancelacin.

b.2) La cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, en fin de ejercicio, por el importe que corresponda de su saldo, cuando de las liquidaciones de financiaciones afectadas resulte un saldo a favor de la Seguridad Social frente al Estado.

b.3) La cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, en fin de ejercicio, por el importe que corresponda del saldo de la cuenta 449 Otros deudores no presupuestarios, cuando de las liquidaciones de financiaciones afectadas resulte un saldo a favor del Estado frente a la Seguridad Social.

b.4) La divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, por la cancelacin de derechos por insolvencias u otras causas, en operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

45. Deudores y acreedores por Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos.

4510. Por anulacin de liquidaciones.

4519. Por devolucin de ingresos.

452. Entes pblicos, por derechos a cobrar.

454. Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

455. Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

456. Entes pblicos, cuentas de relacin.

4560. Servicio Pblico de Empleo Estatal.

4561. Fogasa.

4562. Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social.

4563. Partcipes en cuotas de formacin profesional.

4564. Planes de reestructuracin.

4569. Otros entes por administracin de recursos.

457. Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

458. Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos.

4580. Por cobros en especie.

4581. Por insolvencias y otras causas.

4582. Por prescripcin.

Este subgrupo tiene por objeto recoger aquellas actuaciones de gestin que realice la Seguridad Social por cuenta de otros entes pblicos y entidades colaboradoras, incluyendo las funciones de liquidacin y recaudacin (gestin) de recursos de dichos entes y la ejecucin de anticipos y pagos por su cuenta.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

Recoge los recursos liquidados de otros entes pblicos, que deben ser recaudados por la Seguridad Social.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 452 Entes pblicos, por derechos a cobrar, por el reconocimiento de derechos a cobrar, as como por las rectificaciones de los saldos pendientes de cobro procedentes de ejercicios anteriores.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, en el momento de la aplicacin definitiva de los cobros aplicados transitoriamente en dicha cuenta.

b.2) La subcuenta 4510 Por anulacin de liquidaciones, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos anulados.

b.3) La cuenta 458 Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos cancelados, a travs de sus divisionarias.

La suma del debe indicar el total de derechos a cobrar, por recursos de otros entes pblicos, reconocidos durante el ejercicio, as como los pendientes de cobro en fin de ejercicio anterior. La de su haber, antes de la regularizacin, la recaudacin durante el ejercicio, correspondiente a dichos derechos.

Su saldo, deudor, recoger despus de la regularizacin, los recursos de otros entes pblicos liquidados y pendientes de recaudacin.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos.

Recoge las anulaciones de recursos contabilizados en la cuenta 450 Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, por anulacin de liquidaciones.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 452 Entes pblicos, por derechos a cobrar, a travs de su divisionaria 4510 Por anulacin de liquidaciones, por la anulacin de derechos reconocidos por anulacin de liquidaciones.

a.2) La cuenta 454 Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos, por la anulacin de derechos por devolucin de ingresos a travs de su divisionaria 4519 Por devolucin de ingresos.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 450 Deudores por derechos reconocidos de otros entes pblicos, en fin de ejercicio, por el saldo de su divisionaria 4510 Por anulacin de liquidaciones, como consecuencia de la regularizacin de los derechos anulados por anulacin de liquidaciones.

b.2) La cuenta 454 Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos, en fin de ejercicio, por el saldo de su divisionaria 4519 Por devolucin de ingresos, como consecuencia de la regularizacin de los derechos anulados por devolucin de ingresos.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger el total de derechos anulados durante el ejercicio, de recursos de otros entes pblicos.

452. Entes pblicos, por derechos a cobrar.

Es la contrapartida de la cuenta 450 Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 450 Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, por el reconocimiento de los derechos a cobrar.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 456 Entes pblicos, cuentas de relacin, por la recaudacin de los derechos, as como por la cancelacin de derechos en especie, en el momento de registrarse dicha cancelacin.

b.2) La subcuenta 4510 Por anulacin de liquidaciones, por la anulacin de derechos reconocidos por recursos de otros entes pblicos y entidades colaboradoras por la anulacin de liquidaciones.

b.3) La cuenta 458 Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos, por las cancelaciones de derechos por cuenta de otros entes pblicos por insolvencias y otras causas y por prescripcin.

La suma de su haber indicar el importe total de los derechos reconocidos a cobrar por recursos de otros entes. La de su debe, el importe de todas las liquidaciones recaudadas o canceladas, ms las anuladas.

Su saldo, acreedor, recoger la posicin de la entidad frente a los otros entes por los derechos reconocidos pendientes de recaudacin.

454. Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

Cuenta deudora que recoge las operaciones a que se refiere su denominacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la subcuenta 4519 Por devolucin de ingresos, por la anulacin de derechos reconocidos por devolucin de ingresos. Este asiento es simultneo al de la realizacin del pago.

b) Se abonar con cargo a idntica contrapartida, por su saldo, a la regularizacin en fin de ejercicio de las devoluciones de ingresos realizadas durante el mismo.

Su saldo deudor, antes de la regularizacin, recoger las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio.

455. Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

Cuenta deudora que recoge la disminucin del dbito de la entidad frente a los entes por cuenta de los que recauda recursos, como consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidos.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de la devolucin de ingresos, en el momento en que se dicte el acuerdo de devolucin, con abono a la cuenta 457 Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 456 Entes pblicos, cuentas de relacin, por el importe de las devoluciones satisfechas.

Su saldo, deudor, recoger la minoracin de la deuda recaudada por la entidad, como consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidas y pendientes de pago. Ha de ser igual al saldo acreedor de la cuenta 457 Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

456. Entes pblicos, cuentas de relacin.

Esta cuenta tiene por objeto reflejar la situacin deudora o acreedora de los entes por cuenta de los que se efectan pagos y anticipos y se administran y recaudan recursos, como consecuencia de los pagos que la entidad les vaya efectuando durante el ejercicio y de la efectiva recaudacin neta habida durante el mismo.

Figurarn en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar las divisionarias que presente saldo deudor, y en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III Acreedores y otras cuentas a pagar, las divisionarias que arrojen saldo acreedor.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, por el importe de los pagos efectuados.

a.2) La cuenta 455 Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago, por el importe de las devoluciones satisfechas.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 452 Entes pblicos, por derechos a cobrar, por el importe de la recaudacin obtenida.

b.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, cuando de la liquidacin de las cuentas de situacin surja un saldo a favor de la Seguridad Social y proceda el ingreso de dichas cantidades, en el momento de formalizarse el mismo.

457. Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

Cuenta acreedora que recoge el reconocimiento de la obligacin de pagar o devolver cantidades indebidamente recaudadas, cuando se trate de ingresos por recursos de otros entes pblicos y entidades colaboradoras.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 455 Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago, cuando se dicte el acuerdo de devolucin de ingresos.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, por las devoluciones pagadas.

La suma de su haber indicar el total de obligaciones reconocidas por devoluciones de recursos de otros entes pblicos, es decir, el total de acuerdos de devolucin dictados en el ejercicio ms aquellos que, dictados en ejercicios anteriores, se encontraban pendientes de pago al comienzo del mismo. La de su debe, las devoluciones efectuadas.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de las obligaciones pendientes por devolucin de recursos de otros entes pblicos.

458. Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos.

Recoge las cancelaciones de recursos contabilizados en la cuenta 450 Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie, insolvencias y otras causas, o prescripcin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta o cuentas de balance representativas del bien o bienes recibidos por cobros en especie.

a.2) La cuenta 452 Entes pblicos, por derechos a cobrar, por la cancelacin de derechos por insolvencias y otras causas y por prescripcin.

b) Se cargar con abono a la cuenta 450 Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, en fin de ejercicio, por la regularizacin de derechos cancelados en especie, insolvencias y otras causas, y prescripcin.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger el total de derechos cancelados en especie, por insolvencias y otras causas, y por prescripcin durante el ejercicio, de recursos de otros entes pblicos.

47. Administraciones pblicas.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

4700. Hacienda Pblica, deudor por IVA.

4707. Hacienda Pblica, deudor por IGIC.

4709. Hacienda Pblica, deudor por otros conceptos.

471. Organismos de Previsin Social, deudores.

4710. Seguridad Social, deudora.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

4720. IVA soportado.

4727. IGIC soportado.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Activos por impuesto diferido.

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

475. Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

4750. Hacienda Pblica, acreedor por IVA.

4751. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas.

4752. Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.

4757. Hacienda Pblica, acreedor por IGIC.

4759. Hacienda Pblica, acreedor por otros conceptos.

476. Organismos de Previsin Social, acreedores.

4760. Seguridad Social, acreedora.

4769. Otros organismos de Previsin Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

4770. IVA repercutido.

4777. IGIC repercutido.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

Cuenta deudora que presenta la posicin deudora de la Hacienda Pblica frente a la entidad, como consecuencia de la liquidacin del IVA u otras causas.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4700. Hacienda Pblica, deudor por IVA.

Representa el exceso, en cada periodo impositivo, del IVA soportado y deducible sobre el IVA repercutido.

a) Se cargar, al efectuar la liquidacin del impuesto, por la diferencia positiva entre el IVA soportado y deducible, y el IVA repercutido, con abono a la subcuenta 4720 IVA soportado.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 4770 IVA repercutido, cuando se compense en liquidaciones posteriores o bien, a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, cuando se ejercite el derecho a la devolucin.

Su saldo, deudor, recoger el exceso de IVA soportado y deducible an no compensada en liquidaciones sucesivas y cuya devolucin no ha sido realizada.

4707. Hacienda Pblica, deudor por IGIC

Representa el exceso, en cada periodo impositivo, del IGIC soportado y deducible sobre el IGIC repercutido.

a) Se cargar, al efectuar la liquidacin del impuesto, por la diferencia positiva entre el IGIC soportado y deducible, y el IGIC repercutido, con abono a la subcuenta 4727 IGIC soportado.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 4777 IGIC repercutido, cuando se compense en liquidaciones posteriores o bien, a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, cuando se ejercite el derecho a la devolucin.

Su saldo, deudor, recoger el exceso de IGIC soportado y deducible an no compensada en liquidaciones sucesivas y cuya devolucin no ha sido realizada.

4709. Hacienda Pblica, deudor por otros conceptos.

Recoge crditos a favor de la entidad por causas distintas de las indicadas en las anteriores subcuentas.

Se cargar y abonar, con abono y cargo a las cuentas que corresponda segn la naturaleza de las operaciones.

471. Organismos de Previsin Social, deudores.

Crditos a favor de la entidad, de los organismos de previsin social, relacionados con las prestaciones que efecten.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Funcionar a travs de su divisionaria.

4710. Seguridad Social, deudora.

Recoge los crditos a favor de la entidad frente a la Seguridad Social, derivados de su condicin de empresas, en relacin con los pagos delegados realizados por las mismas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, en el momento de realizarse el pago de las prestaciones a cargo de la Seguridad Social.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por los ingresos en efectivo que pudieran recibirse, por las cantidades que pudieran descontarse de los pagos a realizar en concepto de Seguridad Social acreedora, o por el exceso que, en su caso, no pueda descontarse cuando la Tesorera General efecte la correspondiente formalizacin.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales que tenga carcter deducible.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4720. IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tengan carcter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, o 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe del IVA deducible cuando se devenga el impuesto.

a.2) La cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, o 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, mediante asiento de signo negativo, por el importe del IVA deducible correspondiente a las operaciones anuladas.

a.3) La cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, o 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por las diferencias que resulten en el IVA deducible al practicarse las regularizaciones previstas en la regla de prorrata. Este asiento ser positivo o negativo segn el signo de la diferencia.

a.4) La subcuenta 4770 IVA repercutido, por el importe del IVA deducible, calculado conforme a las reglas del IVA en los casos de produccin por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, as como los cambios de afectacin de bienes.

b) Se abonar por el importe del IVA deducible que se compensa en las liquidaciones del periodo, con cargo a la subcuenta 4770 IVA repercutido. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la subcuenta 4720 IVA soportado, el importe del mismo se cargar en la subcuenta 4700 Hacienda Pblica, deudor por IVA.

4727. IGIC soportado.

IGIC devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tengan carcter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, o 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe del IGIC deducible cuando se devenga el impuesto.

a.2) La cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, o 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, mediante asiento de signo negativo, por el importe del IGIC deducible correspondiente a las operaciones anuladas.

a.3) La cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, o 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por las diferencias que resulten en el IGIC deducible al practicarse las regularizaciones previstas en la regla de prorrata. Este asiento ser positivo o negativo segn el signo de la diferencia.

b) Se abonar por el importe del IGIC deducible que se compensa en las liquidaciones del periodo, con cargo a la subcuenta 4777 IGIC repercutido. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la subcuenta 4727 IGIC soportado, el importe del mismo se cargar en la subcuenta 4707 Hacienda Pblica, deudor por IGIC.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

Cantidades retenidas a la entidad y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Con carcter general, su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la retencin o pago a cuenta, con abono, generalmente a cuentas del grupo 5 Cuentas financieras y a cuentas del subgrupo 76 Ingresos financieros.

b) Se abonar:

b.1) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades realizados, hasta el importe de la cuota lquida del perodo, con cargo a la subcuenta 6616 Impuesto sobre beneficios corriente, o, en su caso, a la subcuenta 8300 Impuesto corriente.

b.2) Por el importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades que deban ser objeto de devolucin a la entidad, con cargo a la subcuenta 4709 Hacienda Pblica deudor por otros conceptos.

474. Activos por impuesto diferido.

Cuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

Activos por diferencias temporarias deducibles, crditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensacin y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la liquidacin de los impuestos sobre beneficios.

En esta cuenta figurar el importe ntegro de los activos por impuesto diferido correspondiente a los impuestos sobre beneficios, no siendo admisible su compensacin con los pasivos por impuesto diferido, ni aun dentro de un mismo ejercicio. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentacin en las cuentas anuales.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

Activos fiscales por diferencias que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

a) Se cargar:

a.1) Por el importe del activo por diferencias temporarias deducibles originado en el ejercicio, con abono, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

a.2) Por el importe de los activos por diferencias temporarias deducibles que surja en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono a la subcuenta 8301 Impuesto diferido.

a.3) Por el aumento de los activos por diferencias temporarias deducibles, con abono, generalmente, a la subcuenta 6619 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

a.4) Por el aumento de los activos por diferencias temporarias deducibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

b) Se abonar:

b.1) Por las reducciones de los activos por diferencias temporarias deducibles, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6618 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

b.2) Por las reducciones de los activos por diferencias temporarias deducibles originadas en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la cuenta 833 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

b.3) Cuando se imputen los activos por diferencias temporarias deducibles, generalmente, con cargo a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

b.4) Cuando se imputen los activos por diferencias temporarias deducibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la subcuenta 8301 Impuesto diferido.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

Importe de la disminucin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones de dicho impuesto pendientes de aplicacin.

a) Se cargar:

a.1) Por el crdito impositivo derivado de la deduccin o bonificacin en el impuesto sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

a.2) Por el aumento del crdito impositivo, con abono, generalmente, a la subcuenta 6619 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

b) Se abonar:

b.1) Por la disminucin del crdito impositivo, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6618 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

b.2) Por la aplicacin fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

Importe de la reduccin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensacin.

a) Se cargar:

a.1) Por el crdito impositivo derivado de la base imponible negativa en los impuestos sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

a.2) Por el aumento del crdito impositivo, con abono, generalmente, a la subcuenta 6619 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

b) Se abonar:

b.1) Por las reducciones del crdito impositivo, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6618 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

b.2) Cuando se compensen las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

475. Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

Deudas a favor de la Hacienda Pblica, por conceptos fiscales o de otra ndole, pendientes de pago.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4750. Hacienda Pblica, acreedor por IVA.

Exceso, en cada periodo impositivo del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

a) Se abonar al terminar dicho periodo, por el importe del mencionado exceso, con cargo a la subcuenta 4770 IVA repercutido.

b) Se cargar, cuando se efecte el pago, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de las liquidaciones positivas pendientes de ingreso en la Hacienda Pblica.

4751. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas.

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por las retenciones practicadas en el momento de realizarse los pagos en que las mismas deban efectuarse; en negativo, por las citadas retenciones, cuando no habindose ingresado en la Hacienda Pblica las citadas retenciones, el pago del que derivan haya sido objeto de reintegro al presupuesto de gastos del ejercicio corriente; y en su caso, por los impuestos cargados a terceros efectivamente cobrados, con ocasin de la recaudacin conjunta del tributo con el principal de la deuda.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes en caso de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por las cantidades abonadas a la Hacienda Pblica; por las cantidades que proceda llevar al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social, cuando la retencin practicada corresponda a un pago cuyo principal haya sido, conjuntamente con las retenciones, objeto de reintegro al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social y no se hubiere efectuado el ingreso correspondiente en la Hacienda Pblica; y en su caso, por las cantidades que deban entregarse a terceros, cuando proceda la devolucin de la deuda principal en funcin de la cual se hubiera cargado el impuesto correspondiente, siempre que ste no se hubiera ingresado en la Hacienda Pblica.

Siempre que las cantidades devengadas a favor de la Hacienda Pblica hubieran sido ya ingresadas en la misma, las operaciones posteriores que puedan relacionarse con aquellas no tendrn reflejo en esta subcuenta y, en consecuencia, las cantidades efectivamente percibidas de la Hacienda Pblica, en concepto de devolucin de ingresos, se aplicarn bien a reintegros del presupuesto de ingresos de la Seguridad Social, bien a la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, segn corresponda.

4752. Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.

Subcuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS que recoge el importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.

a) Se abonar por la cuota a ingresar, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6616 Impuesto sobre beneficios corriente y, en su caso, a la subcuenta 8300 Impuesto corriente.

b) Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes.

4757. Hacienda Pblica, acreedor por IGIC.

Exceso, en cada periodo impositivo del IGIC repercutido sobre el IGIC soportado deducible.

a) Se abonar al terminar dicho periodo, por el importe del mencionado exceso, con cargo a la subcuenta 4777 IGIC repercutido.

b) Se cargar, cuando se efecte el pago, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de las liquidaciones positivas pendientes de ingreso en la Hacienda Pblica.

4759. Hacienda Pblica, acreedor por otros conceptos.

Deudas con la Hacienda Pblica, por causas distintas a las recogidas en las subcuentas anteriores.

Se abonar y cargar con cargo y abono a las cuentas que corresponda, segn la naturaleza de las operaciones.

476. Organismos de Previsin Social, acreedores.

Deudas a favor de la Seguridad Social y de otros organismos de previsin social, por cotizaciones sociales o de otra ndole, pendientes de pago.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y alcance de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4760. Seguridad Social, acreedora.

Recoge las cotizaciones obligatorias y voluntarias a favor de la Seguridad Social que deba ingresar la entidad, en su calidad de empresa, y todas aquellas partidas que, cualquiera que sea el motivo, figurando en el balance de las mismas, deban aplicarse al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, cuando se refiera a operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por las retenciones practicadas en el momento de realizarse los pagos en que las mismas deban efectuarse; por la cuota patronal que deba satisfacer la entidad en el momento de la formalizacin del pago con cargo al presupuesto de gastos; en negativo, por los dos conceptos anteriores, cuando no habindose efectuado la formalizacin a ingresos pendientes de aplicacin en la Tesorera General o en sus Direcciones Provinciales, el pago inicial del que derivan haya sido objeto de reintegro al presupuesto de gastos del ejercicio corriente; y en su caso, por los dems conceptos que deban aplicarse al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social, tratndose de partidas que figuran en el balance de las Entidades gestoras y Tesorera General.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando se refiera a operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS, por las cantidades abonadas o que hayan de formalizarse al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social.

Se entender que las cantidades devengadas a favor de la Seguridad Social han sido efectivamente ingresadas en el momento en que la Tesorera General o sus Direcciones Provinciales hayan formalizado las cantidades que procedan a cobros pendientes de aplicacin, y, en consecuencia, ya no ser posible efectuar operaciones de reintegros al presupuesto de gastos del centro gestor que corresponda.

Si la Tesorera General o sus Direcciones Provinciales no hubiesen efectuado la formalizacin al presupuesto de ingresos, harn sta a los conceptos correctos que corresponda.

Si la Tesorera General o sus Direcciones Provinciales hubiesen efectuado la formalizacin al presupuesto de ingresos, procedern a devolver en formalizacin los ingresos correspondientes y aplicarlos a los conceptos correctos.

Finalmente, si el concepto correcto es el de reintegros del presupuesto corriente, correspondientes al presupuesto de ingresos, podran instrumentarse las operaciones necesarias para la habilitacin de crditos en el centro gestor que corresponda, de conformidad con la normativa vigente.

4769. Otros organismos de previsin social, acreedores.

Cantidades retenidas a los trabajadores, y que en un momento posterior han de ser abonadas a dichos organismos de previsin social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por las retenciones practicadas en el momento de realizarse los pagos en que las mismas deban efectuarse; en negativo, por las citadas retenciones, cuando no habindose abonado en firme al organismo de previsin social correspondiente, el pago del que derivan haya sido objeto de reintegro al presupuesto de gastos de la Seguridad Social del ejercicio corriente.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, por las cantidades abonadas a los organismos de previsin social; y en su caso, por las cantidades que proceda imputar al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social, cuando la retencin practicada corresponda a un pago cuyo principal haya sido, conjuntamente con las retenciones, objeto de reintegro al presupuesto de ingresos de la Seguridad Social y no se hubiere efectuado el pago en firme al organismo de previsin social.

Siempre que las cantidades devengadas a favor de los organismos de previsin social hubieran sido abonadas en firme a los mismos, las operaciones posteriores que puedan relacionarse con aquellos no tendrn reflejo en esta subcuenta y, en consecuencia, las cantidades efectivamente percibidas de ellas, en concepto de devolucin de cotizaciones, se aplicarn bien a reintegros del presupuesto de ingresos de la Seguridad Social, bien a la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, segn corresponda.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

4770. IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 440 Deudores por IVA repercutido, por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto.

a.2) La cuenta 440 Deudores por IVA repercutido, en asiento de signo negativo, por el importe del IVA repercutido, correspondiente a operaciones anuladas.

a.3) La subcuenta 4720 IVA soportado, y, en su caso, a la cuenta de activo de que se trate, en los casos de produccin por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, y en los casos de cambio de afectacin.

b) Se cargar, por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la liquidacin del impuesto, con abono a la subcuenta 4720 IVA soportado. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la subcuenta 4770 IVA repercutido, el importe del mismo se abonar a la subcuenta 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA.

4777. IGIC repercutido.

IGIC devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 440 Deudores por IVA repercutido, por el importe del IGIC repercutido cuando se devengue el impuesto.

a.2) La cuenta 440 Deudores por IVA repercutido, en asiento de signo negativo, por el importe del IGIC repercutido, correspondiente a operaciones anuladas.

b) Se cargar, por el importe del IGIC soportado deducible que se compense en la liquidacin del impuesto, con abono a la subcuenta 4727 IGIC soportado. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la subcuenta 4777 IGIC repercutido, el importe del mismo se abonar a la subcuenta 4757 Hacienda Pblica, acreedor por IGIC.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Cuenta de uso exclusivo por el patrimonio privativo de las MATEPSS, recoge las diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

En esta cuenta figurar el importe ntegro de los pasivos por impuesto diferido, no siendo admisible su compensacin con los activos por impuesto diferido del impuesto sobre beneficios. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentacin en las cuentas anuales.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en el ejercicio, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

a.2) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles que surjan en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la subcuenta 8301 Impuesto diferido.

a.3) Por el aumento de los pasivos por diferencias temporarias imponibles, con cargo, generalmente, a la subcuenta 6618 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

a.4) Por el aumento de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo a la cuenta 833 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

b) Se cargar:

b.1) Por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles, con abono, generalmente, a la subcuenta 6619 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

b.2) Por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

b.3) Cuando se cancelen los pasivos por diferencias temporarias imponibles con abono, generalmente, a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

b.4) Cuando se cancelen los pasivos por diferencias temporarias imponibles originado en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono a la subcuenta 8301 Impuesto diferido.

48. Ajustes por periodificacin

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe VI Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe V Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, que hayan registrado los ingresos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza.

49. Deterioro de valor de crditos.

490. Deterioro de valor de crditos.

4900. Operaciones de gestin.

4903. Otras inversiones financieras.

4909. Otros deudores no presupuestarios.

490. Deterioro de valor de crditos.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, registrados en cuentas de los subgrupos 43 Deudores presupuestarios, y 44 Deudores no presupuestarios.

Minorar la partida del activo corriente del balance en la que figure el correspondiente derecho de cobro.

Se traspasar a la subcuenta 4903 Otras inversiones financieras, el importe de las correcciones de valor por deterioro que figure en la cuenta 598 Deterioro de valor de crditos a corto plazo, cuando las inversiones financieras a que se refieren dichas correcciones se imputen, a su vencimiento, al presupuesto de ingresos de la entidad.

Funcionar a travs de sus divisionarias atendiendo al origen o a la naturaleza de los derechos.

Su movimiento es el siguiente, segn la alternativa adoptada por la entidad.

1. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro final del ejercicio mediante una estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos deudores:

a) Se abonar, al final del ejercicio, por la estimacin realizada, con cargo a la cuenta 697 Prdida por deterioro de crditos, a travs de la subcuenta que corresponda.

b) Se cargar, igualmente al final del ejercicio, por la dotacin realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 797 Reversin del deterioro de crditos, a travs de la subcuenta que corresponda.

2. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de deudores.

a) Se abonar, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 697 Prdidas por deterioro de crditos, a travs de la subcuenta que corresponda.

b) Se cargar a medida que se vayan dando de baja los saldos deudores para los que se dot la cuenta correctora de forma individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 797 Reversin del deterioro de crditos, a travs de la subcuenta que corresponda.

Grupo 5. Cuentas financieras

Activos y pasivos financieros corrientes, excepto aquellos que deban figurar en el grupo 4 Acreedores y deudores, periodificaciones financieras, provisiones a corto plazo y cuentas de enlace y de movimientos internos del Sistema.

52. Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

5201. Con instituciones de crdito pblico.

5202. Con otras instituciones de crdito.

521. Deudas a corto plazo.

5210. Con el Estado.

5219. Con otras entidades.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

Financiacin ajena no instrumentada en valores negociables, cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo no superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance, formando parte del epgrafe II Deudas a corto plazo.

La parte de los pasivos a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo en las cuentas correspondientes del subgrupo 17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias:

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) A la formalizacin de la deuda y por su importe, se abonar con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si se trata de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651 Subvenciones.

a.3) Con cargo a la subcuenta 6625 Intereses de deudas con entidades de crdito, a fin de ejercicio, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles que no se hayan deducido del efectivo recibido en la emisin, con abono, generalmente a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando se trate de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) Por el importe cancelado, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o con abono a la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando se trate de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752 Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768 Diferencias positivas de cambio o 668 Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste de valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

521. Deudas a corto plazo.

En las EEGG y TGSS, las contradas con el Estado y otros terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un ao.

En las MATEPSS, las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar, por las cantidades percibidas con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando se trate de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar:

b.1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40 Acreedores presupuestarios, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando se trate de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono generalmente de su saldo a las cuentas 940 Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, 941 Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos, o 942 Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, o a cuentas del subgrupo 75 Transferencias y subvenciones.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 Activo no corriente, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 Activo no corriente.

a.2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo a la cuenta 662 Intereses de deudas, a travs de la divisionaria que corresponda.

b) Se cargar por el importe cancelado, con abono, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

Deudas con vencimiento no superior a un ao con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en las normas de valoracin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 Activo no corriente.

a.2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662 Intereses de deudas.

b) Se cargar por la cancelacin total o parcial de las deudas, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando se trate de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el ejercicio siguiente, con cargo a la subcuenta 6625 Intereses de deudas con entidades de crdito.

b) Se cargar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando se trate de operaciones del patrimonio privativo de las MATEPSS.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768 Diferencias positivas de cambio o 668 Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste de valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deben ser registrados en la cuenta 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito, utilizando como contrapartida la subcuenta 6626 Intereses de otras deudas.

54. Inversiones financieras a corto plazo.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

5400. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

5410. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

54100. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

54101. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera eurozona.

54102. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

54103. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

54104. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

54105. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

54108. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

54109. Otros valores representativos de deuda a corto plazo.

5411. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

54110. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

54111. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera eurozona.

54112. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

54113. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

54114. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

54115. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

54118. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

54119. Otros valores representativos de deuda a corto plazo.

5412. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

54123. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

54124. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

54125. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

542. Crditos a corto plazo.

5420. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.

5422. Prstamos sociales.

5423. Otras inversiones sociales.

5429. Otros crditos a corto plazo.

544. Crditos a corto plazo al personal.

5440. Crditos hipotecarios.

5449. Otros crditos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

5460. Intereses a corto plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

5461. Intereses a corto plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera eurozona.

5462. Intereses a corto plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

5463. Intereses a corto plazo. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

5464. Intereses a corto plazo. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

5465. Intereses a corto plazo. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

5468. Intereses a corto plazo de valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

5469. Intereses a corto plazo de otros valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

5480. Imposiciones a corto plazo.

5481. Intereses a cobrar a corto plazo de imposiciones a plazo.

5482. Otros intereses a cobrar a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Inversiones financieras temporales, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe V Inversiones financiera a corto plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao deber figurar en el activo del balance en el epgrafe V Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25 Inversiones financieras a largo plazo.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, que se esperen enajenar o extinguir en un plazo no superior a un ao.

Funcionar a travs de su divisionaria.

El contenido y movimiento de la subcuenta que comprende es el siguiente:

5400. Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas en la categora de activos financieros disponibles para la venta que se esperen enajenar o extinguir en un plazo no superior a un ao.

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, con abono, generalmente a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, as como, en su caso, a la cuenta 549 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Cuando se haya acordado la enajenacin de la participacin, con abono a la cuenta 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, por su traspaso a corto plazo.

a.4) En caso de deterioro, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

a.5) Por la reversin del deterioro, con abono a la cuenta 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, y si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Adems, en el caso de participaciones valoradas al coste, se cargar la subcuenta 6651 Prdidas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste o se abonar la subcuenta 7651 Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6960 Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable en fin de ejercicio y en la cancelacin, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta y 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5410. Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda que hayan sido clasificadas en la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) En fin de ejercicio, por el incremento que experimente la cartera de valores durante el mismo, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y en su caso a la subcuenta 7650 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado, por los posibles resultados positivos derivados de la operacin.

a.2) En el caso de la subcuenta 54108 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, a la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En el caso de la subcuenta 54108 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.4) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.5) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.6) Con abono a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

a.7) Por la reclasificacin desde la categora de disponible para la venta con abono a la subcuenta 5411 Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

a.8) Por la reclasificacin desde la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, con abono a la subcuenta 5412 Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

b) Se abonar:

b.1) En fin de ejercicio, por la disminucin que experimente la cartera de valores durante el mismo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, y en su caso, 6650 Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado, por los posibles resultados negativos derivados de la operacin.

b.2) En el caso de la subcuenta 54108 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por la amortizacin, enajenacin o baja del activo de los valores, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro. Al mismo tiempo, en caso de enajenacin, se cargar la subcuenta 6650 Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7650 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.3) Por la amortizacin, enajenacin o baja del activo de los valores, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si las operaciones las realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS. Al mismo tiempo, en caso de enajenacin, se cargar la subcuenta 6650 Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7650 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.4) Por la reclasificacin a la categora de disponibles para la venta, con cargo a la subcuenta 5411 Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

c) En su caso, se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768 Diferencias positivas de cambio, 668 Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de inversiones materializadas en unidad de cuenta distinta del euro al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

El contenido de sus divisionarias de desarrollo es el siguiente:

54100. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica emitida por el Estado u otras entidades u organismos pblicos espaoles, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

54101. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Eurozona.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos de la zona euro distintos al mercado espaol, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

54102. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos no integrantes de la zona euro, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

54103. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por el Tesoro Pblico.

54104. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por ente pblico.

54105. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros, representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

54108. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica, emitida por cualquier estado, entidad u organismo pblico, en que se materializa el Fondo de Prevencin y Rehabilitacin previsto en el artculo 73.2 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de20 de junio.

54109. Otros valores representativos de deuda a corto plazo.

Recoge otros activos financieros, representativos de deuda no contemplados en las subcuentas anteriores.

5411. Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda no clasificadas en otras categoras, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) En fin de ejercicio, por el incremento que experimente la cartera de valores durante el mismo, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) En el caso de la subcuenta 54118 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, a la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En el caso de la subcuenta 54118 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.4) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.5) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.6) Con abono a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

a.7) Por la reclasificacin desde la categora de inversin mantenida a vencimiento, con abono a la subcuenta 5410 Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado de los valores, se cargar la cuenta 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, o se abonar la cuenta 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, segn su signo.

a.8) En el momento del registro del deterioro del valor, por las variaciones negativas del valor razonable imputadas previamente al patrimonio neto, con abono a la cuenta 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

b) Se abonar:

b.1) En fin de ejercicio, por la disminucin que experimente la cartera de valores durante el mismo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro.

b.2) En el caso de la subcuenta 54118 Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, por la amortizacin, enajenacin o baja del activo de los valores, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro.

b.3) Por la amortizacin, enajenacin o baja del activo de los valores, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si las operaciones las realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.4) Por la reclasificacin a la categora de inversin mantenida a vencimiento, con cargo a la subcuenta 5410 Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, y 800 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrarn en las cuentas 668 Diferencias negativas de cambio, o 768 Diferencias positivas de cambio, segn su signo, y la parte correspondiente a los intereses devengados.

El contenido de sus divisionarias de desarrollo es el siguiente:

54110. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica emitida por el Estado u otras entidades u organismos pblicos espaoles, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

54111. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera Eurozona.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos de la zona euro distintos al mercado espaol, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

54112. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por estados, entidades u organismos pblicos no integrantes de la zona euro, en que se materializa el Fondo de Reserva de la Seguridad Social previsto en el artculo 91.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio.

54113. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por el Tesoro Pblico.

54114. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por ente pblico.

54115. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros, representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

54118. Valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

En la TGSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de deuda pblica, emitida por cualquier estado, entidad u organismo pblico, en que se materializa el Fondo de Prevencin y Rehabilitacin previsto en el artculo 73.2 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de20 de junio.

54119. Otros valores representativos de deuda a corto plazo.

Recoge otros activos financieros, representativos de deuda no contemplados en las subcuentas anteriores.

5412. Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda clasificadas en la categora, activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) En fin de ejercicio, por el incremento que experimente la cartera de valores durante el mismo, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, en caso de que las operaciones las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.3) Con abono a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar:

b.1) En fin de ejercicio, por la disminucin que experimente la cartera de valores durante el mismo, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro.

b.2) Por la enajenacin o amortizacin de los valores, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si las operaciones las realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.3) Por la reclasificacin a la categora de inversin mantenida a vencimiento, con cargo a la subcuenta 5410 Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 7640 Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, y 6640 Prdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, salvo la parte correspondiente a las diferencias de cambio asociadas al coste amortizado, que se registrarn en las cuentas 668 Diferencias negativas de cambio, o 768 Diferencias positivas de cambio, segn su signo, y la parte correspondiente a los intereses devengados.

El contenido de sus divisionarias de desarrollo es el siguiente:

54123. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por el Tesoro Pblico.

54124. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros pblicos, representativos de la deuda pblica emitida por ente pblico.

54125. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS, recoge los activos financieros, representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

542. Crditos a corto plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos a terceros excluidos los concedidos al personal, con vencimiento no superior a un ao.

Se incluirn las subvenciones reintegrables.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin se realice por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes cuando la operacin se realice por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.3) Con abono a la cuenta 762 Ingresos de crditos, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, al vencimiento o al reintegro total o parcial, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes en caso de operaciones realizadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, y a la divisionaria correspondiente de la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias.

544. Crditos a corto plazo al personal.

Crditos concedidos al personal de la entidad, cuyo vencimiento no sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 542 Crditos a corto plazo.

545. Dividendo a cobrar.

Crditos por dividendos, sean definitivos o a cuenta, cuya distribucin ha sido acordada por la sociedad a que corresponden.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los dividendos acordados con vencimiento en ejercicio posterior.

a.2) La cuenta 760 Ingresos de participaciones en el patrimonio neto, por el importe devengado.

b) Se abonar, al inicio del perodo de reparto de dividendos, o por el cobro de los mismos, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en el ejercicio posterior.

a.2) La cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por los intereses devengados.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS, al vencimiento o cobro de los intereses y a la enajenacin o baja del activo de los valores.

c) Al mismo tiempo, se abonar la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio, se cargar la cuenta 668 Diferencias negativas de cambio, por las diferencias de cambio que se hayan producido hasta ese momento.

El contenido de sus divisionarias es el siguiente:

5460. Intereses a corto plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera nacional.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda emitidos por el Estado u otras entidades u organismos pblicos espaoles afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

5461. Intereses a corto plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera eurozona.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda emitidos por estados, entidades u organismos pblicos de la zona euro distintos al mercado espaol afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

5462. Intereses a corto plazo. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cartera zona no euro.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda emitidos por estados, entidades u organismos pblicos no integrantes de la zona euro afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

5463. Intereses a corto plazo. Cartera MATEPSS. Emisor Tesoro Pblico.

En las MATEPSS recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda emitida por el Tesoro Pblico.

5464. Intereses a corto plazo. Cartera MATEPSS. Emisor pblico.

En las MATEPSS recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda emitida por ente pblico.

5465. Intereses a corto plazo. Cartera MATEPSS. Emisor privado nacional.

En las MATEPSS recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda emitida por ente privado nacional.

5468. Intereses a corto plazo de valores afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

En la TGSS, recoge el importe de los intereses a cobrar con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

5469. Intereses a corto plazo de otros valores representativos de deuda.

Recoge el importe de los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda no contemplados en las subcuentas anteriores.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de crditos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los intereses devengados y no vencidos en fin de ejercicio y en la cancelacin anticipada, con abono a la cuentas 762 Ingresos de crditos.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS, al vencimiento o cobro de intereses y al reintegro o baja del activo del crdito.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos en bancos e instituciones de crdito, formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento no superior a un ao. Tambin se incluirn, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de las imposiciones a plazo y cuentas a la vista.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5480. Imposiciones a corto plazo.

Saldos favorables en bancos e instituciones de crdito, formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la formalizacin o en fin de ejercicio por el incremento de este tipo de inversiones financieras a lo largo del ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar, a la recuperacin o traspaso de los fondos, o en fin de ejercicio por la disminucin de este tipo de inversiones financieras a lo largo del mismo, con cargo, generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

5481. Intereses a cobrar a corto plazo de imposiciones a plazo.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, en fin de ejercicio para recoger el devengo de los intereses producidos a lo largo del ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 769 Otros ingresos financieros.

b) Se abonar, al cobro de los intereses, con cargo generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

5482. Otros intereses a cobrar a corto plazo.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de cuentas a la vista y similares.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, en fin de ejercicio para recoger el devengo de los intereses producidos a lo largo del ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 769 Otros ingresos financieros.

b) Se abonar, al cobro de los intereses, con cargo generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) A la adquisicin o suscripcin de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la subcuenta 5400 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

a.2) Por los desembolsos que se vayan exigiendo, con cargo, generalmente, a la cuenta 259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

b) Se cargar:

b.1) Por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) A la subcuenta 5400 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta, por los saldos pendientes, cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

55. Otras cuentas financieras.

550. Cuentas corrientes no bancarias.

5501. Tesorera General de la Seguridad Social, cuenta corriente.

552. Cuentas de enlace.

5520. Remesas recibidas.

5521. Remesas remitidas.

5522. Pagos realizados por cuenta de relaciones internas.

5523. Pagos en ejecucin de operaciones por cuenta de relaciones internas.

5524. Centros gestores. Presupuesto de ingresos. Ingresos centralizados.

5525. Tesorera General y MATEPSS. Ingresos centralizados.

5526. rdenes de cobro.

5527. Traspaso de cuentas entre Centros.

5528. Traspaso de conceptos no presupuestarios.

5529. Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas.

554. Cobros pendientes de aplicacin.

5540. Ingresos materiales y virtuales pendientes de aplicacin.

5541. Recaudacin lquida pendiente de tratamiento.

5542. Impagados y retrocesiones materiales y virtuales pendientes de atribucin.

5543. Retrocesiones bancarias y formales pendientes de aplicacin.

5547. Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

5548. Operaciones transitorias con ttulos valores.

5549. Otros cobros pendientes de aplicacin.

555. Pagos pendientes de aplicacin.

5550. Anticipos de tesorera.

5557. Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

5558. Operaciones transitorias con ttulos valores.

5559. Otros pagos pendientes de aplicacin.

556. Movimientos internos de tesorera.

5562. Remesas de efectivo en curso.

557. Reintegro de prestaciones pendientes de aplicacin.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y fondo de maniobra.

5580. Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

5582. Operaciones con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificacin.

5584. Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago.

5586. Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

Recoge otras cuentas financieras que no se clasifiquen en otros subgrupos.

550. Cuentas corrientes no bancarias.

Cuentas corrientes mantenidas con persona natural o jurdica que no sea banco, banquero o institucin de crdito, ni deudor o acreedor que deba figurar en el grupo 4 Acreedores y deudores.

Funcionar a travs de su divisionaria.

5501. Tesorera General de la Seguridad Social, cuenta corriente.

En las MATEPSS, esta subcuenta reflejar el movimiento de fondos internos entre la Tesorera General de la Seguridad Social y cada una de las MATEPSS, referente a la colaboracin en la gestin.

Su saldo deudor o acreedor, figurar en el balance, bien en el activo corriente en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar, bien en el pasivo corriente en el epgrafeIV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por los importes de las operaciones acreedoras de las MATEPSS frente a la Tesorera General que figuren en la comunicacin que sta ltima le efecta y por las transferencias procedentes de la Tesorera General de la Seguridad Social relativa a la recaudacin del mes.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados, segn corresponda, por el importe equivalente de los ingresos que figuren en la citada comunicacin.

b.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por las operaciones deudoras de las MATEPSS frente a la Tesorera y que figuren en la citada comunicacin.

552. Cuentas de enlace.

Cuenta destinada a recoger, a travs de sus divisionarias, las relaciones entre los distintos centros gestores o, en su caso, en un mismo centro gestor, con ocasin de la realizacin de pagos; la distribucin de los ingresos centralizados entre la Tesorera General y sus Direcciones provinciales, as como cualquier otra operacin contable que pudiera afectarles en funcin de la naturaleza y contenido de sus divisionarias.

Todas estas cuentas se regularizan y saldan en fin de ejercicio con arreglo al siguiente procedimiento:

1. En los centros de gestin de las Entidades gestoras, de la Tesorera General, y en su caso, de las MATEPSS, se saldan contra la cuenta 102 Central contable, que provoca en la contabilidad de sus correspondientes Servicios Centrales la asuncin de estos saldos en las mismas cuentas, con contrapartida de la cuenta 241 Oficinas contables.

2. En los Servicios Centrales de las Entidades gestoras las cuentas se saldan contra la cuenta 101 Tesorera General. Cuenta de neto patrimonial, que provoca, en los Servicios centrales de la Tesorera General de la Seguridad Social la asuncin de estos saldos en las mismas cuentas, con contrapartida de la cuenta 240 Entidades gestoras de la Seguridad Social. Cuenta de neto patrimonial.

3. Finalmente, en los Servicios centrales de la Tesorera General de la Seguridad Social y de las MATEPSS que han asumido todos los saldos comprendidos en las subcuentas de la 552 Cuentas de enlace estas debern quedar saldadas ya que, por definicin de las mismas, los saldos deudores se corresponden con los saldos acreedores.

Adems de los motivos de cargo y abono expresados, en cada subcuenta, se producirn los que se indican al realizar su descripcin.

5520. Remesas recibidas.

Recoge la recepcin de remesas de fondos entre los centros de gestin de la TGSS o de la MATEPSS o entre las distintas cuentas del mismo centro de gestin de la TGSS o de la MATEPSS, por traspaso de fondos entre cuentas bancarias.

Por las remesas de efectivo recibidas, se abonar, en el centro de gestin que recibe los fondos, con cargo a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, a excepcin de la subcuenta 5750 Del fondo de maniobra.

5521. Remesas remitidas.

Recoge el envo de remesas de fondos entre los centros de gestin de la TGSS o de la MATEPSS o entre las distintas cuentas del mismo centro de gestin de la TGSS o de la MATEPSS, por traspaso de fondos entre cuentas bancarias.

Por las remesas de efectivo se cargar en el centro de gestin que remiti los fondos, a la recepcin de los mismos en la de destino, con abono a la subcuenta 5562 Remesas de efectivo en curso.

5522. Pagos realizados por cuenta de relaciones internas.

En los centros de gestin recoge los pagos realizados por los centros de gestin de la TGSS o MATEPSS por operaciones que tienen su origen en el centro de gestin en el que figura. En las MATEPSS, si existen centros gestores que no tienen la facultad de realizar pagos, esta subcuenta recoge en estos centros los pagos realizados por los centros gestores pagadores.

Se abonar con cargo a las subcuentas 40002, 40012, 40032 de Pagos ordenados, y en su caso, 4012 Acreedores por pagos ordenados. Presupuestos de gastos cerrados, o a la cuenta de naturaleza no presupuestaria que en cada caso corresponda, segn la naturaleza del pago.

Los abonos realizados en esta subcuenta en los centros de gestin de origen de los documentos se corresponden con los cargos simultneos efectuados por los centros de gestin de la TGSS o MATEPSS, en la subcuenta 5523 Pagos en ejecucin de operaciones por cuenta de relaciones internas.

5523. Pagos en ejecucin de operaciones por cuenta de relaciones internas.

En los centros de gestin de la TGSS o en los centros pagadores de las MATEPSS recoge los pagos por ellos realizados.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar con abono a:

a) Las cuentas de subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, excepto la subcuenta 5750 Del fondo de maniobra, por las salidas materiales de fondos.

b) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por los descuentos que puedan practicarse en el pago de libramientos.

Los cargos realizados en esta subcuenta por estos centros de gestin pagadores, se corresponden con los abonos simultneos efectuados en la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas en los centros de gestin de origen de los documentos.

5524. Centros gestores. Presupuesto de ingresos. Ingresos centralizados.

En la Tesorera General de la Seguridad Social, y en su caso, cada una de las MATEPSS, recoge los ingresos centralizados, por cuotas o por impagados y retrocesiones derivados de pagos centralizados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, a travs de sus divisionarias, cuando se conozca la distribucin territorial de la recaudacin o de los impagados y retrocesiones.

b) Se cargar con abono a la misma subcuenta, por las cantidades computadas de ms o por las rectificaciones en la distribucin territorial que deban practicarse.

Los cargos y abonos realizados en esta subcuenta se corresponden con los abonos y cargos realizados simultneamente en la subcuenta 5525 Tesorera General y MATEPSS. Ingresos centralizados.

5525. Tesorera General y MATEPSS. Ingresos centralizados.

En los centros de gestores del Presupuesto de Ingresos de la Tesorera General, y en su caso, de las MATEPSS, recoge, la parte que corresponde a los mismos en la recaudacin centralizada o procedente de los impagados y retrocesiones bancarias de pagos centralizados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, con abono a la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, a travs de sus divisionarias, cuando se conozca la distribucin territorial de la recaudacin o de los impagados y retrocesiones.

b) Se abonar con cargo a la misma subcuenta por las cantidades computadas de ms o por las rectificaciones en la distribucin territorial que deban practicarse.

Los abonos y cargos realizados en esta subcuenta se corresponden con los cargos y abonos realizados simultneamente en la subcuenta 5524 Centros gestores. Presupuesto de ingresos. Ingresos centralizados.

5526. Ordenes de cobro.

En los centros de gestin sin presupuesto de ingresos recoge, las rdenes de cobro remitidas a los centros de gestin con presupuesto de ingresos para su imputacin al mismo. Ser de utilizacin asimismo en los centros gestores del presupuesto de ingresos por las operaciones con origen en ellos mismos.

Se instrumentalizarn en todo caso como rdenes de cobro las operaciones relativas a enajenacin de inmovilizado, de activos financieros, reembolso de prstamos y recuperacin de fianzas y depsitos constituidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a las cuentas que correspondan segn la naturaleza de la operacin realizada, por el importe de los derechos a cobrar.

En los centros de gestin con presupuesto de ingresos recoge, las rdenes de cobro recibidas de los centros de gestin sin presupuesto de ingresos para su imputacin al mismo.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los derechos a cobrar.

El cargo a esta subcuenta en el centro de gestin sin presupuesto de ingresos se corresponde con el abono realizado, simultneamente, por el centro de gestin con presupuesto de ingresos.

5527. Traspaso de cuentas entre centros.

Esta subcuenta recoge los traspasos de elementos patrimoniales, tanto activos como pasivos, entre Centros.

Su movimiento es el siguiente:

a) En el centro cedente se cargar o abonar con abono o cargo a la cuenta de activo o pasivo que, segn los casos corresponda.

b) En el centro receptor se realizar, simultneamente, el asiento contrario.

5528. Traspaso de conceptos no presupuestarios.

Esta subcuenta recoge los traspasos de los conceptos no presupuestarios entre centros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar o abonar, en el centro de gestin que traspasa el concepto no presupuestario, con abono o cargo a las cuentas en que figuran dichos conceptos no presupuestarios.

b) En el Centro de gestin receptor, se efectuarn los mismos asientos pero en sentido inverso.

Nota. Los motivos de cargo y abono que figuran en las subcuentas 5527 Traspaso de cuentas entre centros y 5528 Traspaso de conceptos no presupuestarios, se entendern como motivos adicionales de abono o cargo de las cuentas de contrapartida, no indicados expresamente al tratar cada una de ellas.

5529. Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas.

Esta subcuenta recoge la formalizacin de ingresos no presupuestarios que corresponden a los diversos centros de gestin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar en los centros de gestin de la TGSS o de las MATEPSS a la realizacin del ingreso en formalizacin que corresponda, bien por descuentos practicados en el pago de libramientos, bien por aplicacin de ingresos recibidos.

b) Se cargar, simultneamente, en el centro de gestin al que corresponda el ingreso realizado, con abono a la cuenta que en cada caso corresponda.

554. Cobros pendientes de aplicacin.

Cuenta acreedora destinada a recoger, a travs de sus divisionarias, los cobros que se producen en la entidad y que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicacin provisional un trmite previo para su posterior aplicacin definitiva.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, a excepcin de la subcuenta 5750 Del fondo de maniobra, por los ingresos realizados en efectivo en las diferentes cuentas bancarias.

a.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por los ingresos de naturaleza virtual.

a.3) La subcuenta 5525 Tesorera General y MATEPSS. Ingresos centralizados, en los centros de gestin de la TGSS o MATEPSS, por la parte que le corresponda a cada una de ellas por recaudacin de cuotas.

a.4) La cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, 449 Otros deudores no presupuestarios, segn corresponda, por las diferencias de recaudacin que puedan presentarse entre las cifras que se deriven del tratamiento de los boletines de cotizacin y las realmente ingresadas por las entidades financieras.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Las cuentas 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente y 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrado, segn corresponda, por los ingresos que proceda aplicar al presupuesto de ingresos.

b.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por los ingresos de naturaleza no presupuestaria que deban aplicarse en el propio centro de gestin de la TGSS o en los dems centros de gestin, incluidos los correspondientes a recursos de otros entes.

b.3) La subcuenta 5524 Centros gestores. Presupuesto de ingresos. Ingresos centralizados en los Servicios Centrales por los ingresos que correspondan a sus centros de gestin.

b.4) Las cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios, 449 Otros deudores no presupuestarios, segn corresponda, por las diferencias de recaudacin que puedan presentarse entre las cifras que se deriven del tratamiento de los boletines de cotizacin y las realmente ingresadas por las entidades financieras.

Con independencia de los motivos de cargo y abono expresados, las divisionarias 5540 Ingresos materiales y virtuales pendientes de aplicacin, 5541 Recaudacin lquida pendiente de tratamiento y 5542 Impagados y retrocesiones materiales y virtuales pendientes de atribucin, pueden cargarse o abonarse por trasvase de operaciones entre ellas, as como por reclasificacin mediante cargo en la subcuenta 5540 Ingresos materiales y virtuales pendientes de aplicacin, con abono a las subcuentas 5547 Fondo de Reserva de la Seguridad Social, y/o 5548 Operaciones transitorias con ttulos valores, segn proceda.

En particular las subcuentas 5547 Fondo de Reserva de la Seguridad Social y 5548 Operaciones transitorias con ttulos valores recogen las siguientes operaciones:

5547. Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

Recoge los cobros realizados a lo largo del ejercicio por desinversiones y dems operaciones de disposicin de los valores afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

En fin de ejercicio esta subcuenta quedar saldada en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 8.2 del Real Decreto 337/2004, de 27 de febrero.

5548. Operaciones transitorias con ttulos valores.

Esta subcuenta recoge durante el ejercicio las operaciones de enajenacin o cancelacin de ttulos valores u otras inversiones financieras efectuadas por las MATEPSS, as como, en su caso, por la Tesorera General de la Seguridad Social por activos financieros no afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por su saldo acreedor, a fin de ejercicio, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas.

b) Se abonar por las enajenaciones de ttulos valores realizadas durante el ejercicio, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin por cuenta de relaciones internas.

Durante el ejercicio, la suma de su haber reflejar la totalidad de las enajenaciones valoradas a precio de venta.

Esta subcuenta quedar saldada a fin de ejercicio.

555. Pagos pendientes de aplicacin.

Cuenta deudora que recoge los pagos realizados por la entidad cuando, excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aqullos que no pueden aplicarse definitivamente.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

5550. Anticipos de Tesorera.

Esta subcuenta recoge los anticipos de tesorera concedidos por el Gobierno, en los trminos establecidos en la Ley General Presupuestaria.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar en el momento de materializarse los pagos que correspondan a los anticipos concedidos, por su ntegro, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas.

b) Se abonar en el momento de materializarse los pagos presupuestarios, por su ntegro, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas.

Dado el carcter anual de los anticipos de tesorera, esta subcuenta deber estar cancelada en fin de ejercicio.

5557. Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

Recoge los pagos realizados a lo largo del ejercicio por materializaciones, inversiones, reinversiones y dems operaciones de adquisicin de valores afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

En fin de ejercicio esta subcuenta quedar saldada en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 8.2 del Real Decreto 337/2004, de 27 de febrero.

5558. Operaciones transitorias con ttulos valores.

Esta subcuenta recoge durante el ejercicio las operaciones de compra o formalizacin de ttulos valores u otras inversiones financieras efectuadas por las MATEPSS, as como, en su caso, por la Tesorera General de la Seguridad Social en activos financieros no afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las adquisiciones de ttulos valores realizadas durante el ejercicio, cualquiera que sea su vencimiento, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas.

b) Se abonar por su saldo deudor, a fin de ejercicio, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin por cuenta de relaciones internas.

Durante el ejercicio, la suma de su debe indicar la totalidad de las operaciones de adquisicin efectuadas a lo largo del mismo.

Esta subcuenta quedar saldada a fin de ejercicio.

5559. Otros pagos pendientes de aplicacin.

Recoge otros pagos pendientes de aplicacin no contemplados en subcuentas anteriores. En particular, tambin recoge el importe del pago delegado de prestaciones, deducido en los boletines de cotizacin, que debe integrarse en el proceso general de recaudacin y ser compensado por las Entidades gestoras con cargo a sus presupuestos de gastos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar en el momento de materializarse los pagos que correspondan a los anticipos concedidos, por su lquido, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas.

b) Se abonar en el momento de materializarse los pagos presupuestarios, por su lquido, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas.

556. Movimientos internos de tesorera.

Recoge el traslado de fondos entre distintas cuentas de tesorera de la entidad sujeto de la contabilidad.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe VII Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

5562. Remesas de efectivo en curso.

Esta subcuenta recoge las remesas de efectivo que se encuentran en camino, por haber tenido salida de una determinada cuenta bancaria y no haberse recibido en la cuenta destinataria de los fondos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, por las rdenes de pago de esta naturaleza cursadas a las entidades financieras.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 5521 Remesas remitidas, en el momento de formalizarse en los centros de gestin de la TGSS de destino la recepcin de los fondos.

557. Reintegro de prestaciones pendientes de aplicacin.

Recoge las liquidaciones por reintegro de pagos de prestaciones del Sistema de la Seguridad Social pendientes de aplicacin.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Con cargo a la cuenta 448 Deudores por prestaciones, por las liquidaciones que se giren a los interesados correspondientes a reintegros de pagos de prestaciones del Sistema de la Seguridad Social.

a.2) En negativo, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, por las cantidades que se formalicen como reintegros del presupuesto de gastos del ejercicio corriente.

b) Se cargar, con abono a la cuenta 448 Deudores por prestaciones, por las liquidaciones anuladas, as como por las bajas que deban practicarse por insolvencia, prescripcin u otras causas.

Su saldo, acreedor, representar el importe de las cantidades pendientes de aplicar al presupuesto de gastos por no haberse efectuado el reintegro efectivo de las cantidades reclamadas a los interesados.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y fondo de maniobra.

Recoge la situacin y los movimientos de los fondos librados para pagos a justificar y fondo de maniobra, a favor de cajeros pagadores integrados orgnicamente en la entidad contable.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5580. Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

Recoge los fondos para pagos a justificar que hayan sido utilizados y de los que se encuentre pendiente de aprobar la correspondiente cuenta justificativa.

Asimismo, en los Centros Asistenciales en el extranjero del Instituto Social de la Marina recoger las cantidades ingresadas por prestacin de servicios u otros ingresos que se encuentren disponibles para el pago de obligaciones, de acuerdo con la normativa aplicable en los servicios del exterior.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, con abono a las subcuentas 5752 Pagos a justificar, 5702 Caja. Pagos a justificar, segn corresponda, por el importe de los pagos realizados.

b) Se abonar:

b.1) Una vez aprobada la cuenta justificativa, con cargo a la cuenta representativa del gasto presupuestario realizado, o a la subcuenta 5586 Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin en caso de gastos que ya se hubieran reconocido.

b.2) Con cargo a las subcuentas 5752 Pagos a justificar, 5702 Caja. Pagos a justificar, segn corresponda, por las cantidades ingresadas que no procedan de libramientos de fondos para pagos a justificar, tales como reintegros de terceros, reintegros procedentes de impagados o retrocesiones bancarias de pagos realizados, o por prestacin de servicios.

Su saldo, deudor, recoge el importe de los pagos realizados con fondos librados a justificar cuya cuenta justificativa se encuentre pendiente de aprobacin.

En los Centros Asistenciales en el extranjero del Instituto Social de la Marina, su saldo recoger el importe de los pagos realizados con fondos librados a justificar cuya cuenta justificativa se encuentre pendiente de aprobacin, disminuido por el importe de los ingresos obtenidos por prestacin de servicios u otros que se encuentren pendientes de pago.

5582. Operaciones con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificacin.

Esta subcuenta, recoge los pagos realizados con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificacin.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas, con ocasin de la constitucin del fondo de maniobra, y por los aumentos del mismo que procedan.

a.2) La subcuenta 5750 Del fondo de maniobra, por las cantidades devueltas en efectivo a las Tesoreras, por cancelacin o reduccin de fondo.

a.3) Las subcuentas 5700 Caja. Fondo de maniobra 5750 Del fondo de maniobra, segn corresponda, por el importe de los pagos realizados.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5700 Caja. Fondo de maniobra 5750 Del fondo de maniobra por la reposicin de fondos una vez presentadas las cuentas justificativas de los pagos realizados, as como por los reintegros de terceros.

b.2) La subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas por las reducciones que se acuerde practicar en el lmite de los fondos de maniobra y se compensen en las reposiciones.

5584. Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago.

Recoge los libramientos presupuestarios expedidos para provisiones de fondos para pagos a justificar que estn pendientes de pago, as como los reintegros de las cantidades entregadas a justificar que estn pendientes de aplicar al presupuesto.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, con abono:

a.1) A la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la tramitacin de la propuesta de pago correspondiente a libramientos de fondos con el carcter de pagos a justificar.

a.2) A la subcuenta 5752 Pagos a justificar, por las cantidades devueltas en efectivo a la Tesorera, por reintegro.

b) Se abonar con cargo:

b.1) A la subcuenta 5752 Pagos a justificar, a la recepcin de los fondos en la cuenta bancaria de pagos a justificar.

b.2) A la subcuenta 5526 rdenes de cobro, por el importe de los reintegros de las cantidades entregadas a justificar para su imputacin al presupuesto.

b.3) A la cuenta representativa del gasto realizado, por el importe de los descuentos practicados en el libramiento presupuestario de fondos a justificar, una vez aprobada la cuenta justificativa.

Su saldo, deudor, recoge el importe de los libramientos expedidos para provisiones de fondos a justificar que no hayan sido hechos efectivos, as como las cantidades reintegradas de fondos recibidos a justificar que estn pendientes de aplicar al presupuesto.

5586. Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

Recoge los gastos y otras adquisiciones realizadas por los perceptores de fondos librados a justificar que a fin de ejercicio se encuentren pendientes de aprobacin.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por los gastos realizados pendientes de aprobar a fin de ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza o de balance representativas del gasto presupuestario realizado.

b) Se cargar, con abono a la subcuenta 5580 Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin, una vez aprobada la cuenta justificativa.

A fin de ejercicio, su saldo, acreedor, recoge los gastos realizados con cargo a libramientos a justificar que se encuentren pendientes de aprobacin.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

Esta cuenta recoge aquellos cobros respecto de los que se desconoce su origen y si son presupuestarios o no, y en general, los que no pueden aplicarse definitivamente por causas distintas a las previstas en otras cuentas.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe IV Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, segn proceda, por los cobros, cuya aplicacin definitiva se desconoce.

b) Se cargar con abono a la cuenta a que debe imputarse el cobro, en el momento de obtener esta informacin, por la aplicacin definitiva del mismo.

56. Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Depsitos constituidos a corto plazo.

5660. Depsitos constituidos a corto plazo. Operaciones presupuestarias.

5661. Depsitos constituidos a corto plazo. Operaciones no presupuestarias.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

La parte de las fianzas y depsitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tengan vencimiento a corto deber figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las fianzas y depsitos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos18 Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo y 26 Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe II Deudas a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constitucin de la fianza con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas, o a cuentas del subgrupo57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones relacionadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para las operaciones relacionadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS, a su cancelacin.

b.2) La cuenta 778 Ingresos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe II Deudas a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para operaciones relacionadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar, a la cancelacin, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, para operaciones relacionadas por el patrimonio privativo de las MATEPSS.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe V Inversiones financieras a corto plazo.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando las constituya el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5526 rdenes de cobro, por su cancelacin o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin corresponda al patrimonio privativo de las MATEPSS.

b.2) La cuenta 678 Gastos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

566. Depsitos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado en concepto de depsito irregular a plazo no superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe V Inversiones financieras a corto plazo.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

En el supuesto de constituirse con aplicacin al presupuesto de gastos se imputarn a la divisionaria 5660 Depsitos constituidos a corto plazo. Operaciones presupuestarias y su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar, a su constitucin, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin corresponda al patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar, a la cancelacin, con cargo a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin corresponda al patrimonio privativo de las MATEPSS.

En el supuesto de tratarse como una operacin no presupuestaria se imputarn a la divisionaria 5661 Depsitos constituidos a corto plazo. Operaciones no presupuestarias y su movimiento ser el siguiente:

a) Se cargar, a su constitucin, con abono a la subcuenta 5522 Pagos realizados por cuenta de relaciones internas o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin corresponda al patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar, a la devolucin, con cargo a la subcuenta 5529 Formalizacin de ingresos por cuenta de relaciones internas o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, cuando la operacin corresponda al patrimonio privativo de las MATEPSS.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

Gastos financieros pagados por la entidad que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe VI Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 Tributos y gastos financieros, que hayan registrado los gastos financieros a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66 Tributos y gastos financieros.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

Ingresos financieros cobrados por la entidad y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe V Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 Ingresos financieros, que hayan registrado los ingresos financieros a imputar al ejercicio posterior.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76 Ingresos financieros.

57. Efectivo y activos lquidos equivalentes.

570. Caja.

5700. Caja. Fondo de maniobra.

5701. Caja. Patrimonio privativo.

5702. Caja. Pagos a justificar.

571. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

5710. Bancos e instituciones de crdito.

5711. Banco de Espaa.

5712. Cuentas Centralizadas de la Tesorera General.

5713. Banco de Espaa. Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

5714. Banco de Espaa. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cuenta compensadora de activo fijo de carcter financiero.

5718. Banco de Espaa. Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

573. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin.

5732. De los centros de gestin.

5735. De recursos diversos centralizados.

5736. De recursos diversos provinciales.

5738. De operaciones de valores.

574. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas bancarias virtuales.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

5750. Del fondo de maniobra.

5751. De pagos.

5752. Pagos a justificar.

577. Activos lquidos equivalentes al efectivo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe VII Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

570. Caja.

Disponibilidades de medios lquidos.

Funcionar a travs de las siguientes divisionarias:

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5700. Caja. Fondo de maniobra.

Disponibilidades lquidas para fondo de maniobra.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, con abono a la subcuenta 5750 Del fondo de maniobra, por las cantidades de la cuenta bancaria del fondo de maniobra para su ingreso en caja.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5582 Operaciones con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificacin por el importe de los pagos realizados en efectivo a terceros.

b.2) La subcuenta 5750 Del fondo de maniobra, por las cantidades ingresadas en la cuenta bancaria del fondo de maniobra procedentes de caja.

5701. Caja. Patrimonio privativo.

Disponibilidades lquidas, en caja, relativas al patrimonio privativo de las MATEPSS.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la entrada de medios lquidos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al cobro.

b) Se abonar, a su salida, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al pago.

5702. Caja. Pagos a justificar.

Disponibilidades lquidas destinadas a pagos a justificar existentes en las Unidades Administrativas correspondientes.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, con abono a la subcuenta 5752 Pagos a justificar, por las cantidades ingresadas en caja procedentes de la cuenta bancaria de pagos a justificar.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5580 Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin por el importe de los pagos realizados en efectivo a terceros.

b.2) La subcuenta 5752 Pagos a justificar, por las cantidades ingresadas en la cuenta bancaria de pagos a justificar procedentes de caja.

571. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

Saldos a favor de la entidad en cuentas operativas, de disponibilidad inmediata, en bancos e instituciones de crdito.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, a travs de sus divisionarias por los ingresos realizados por terceros.

a.2) La subcuenta 5520 Remesas recibidas, por los ingresos que tengan esta naturaleza.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5523 Pagos en ejecucin de operaciones por cuenta de relaciones internas por los efectuados a terceros, considerando como tal, los relativos a operaciones de constitucin o reposicin de los fondos de maniobra de los diversos centros.

b.2) La subcuenta 5562 Movimientos internos. Remesas de efectivo en curso, por los pagos que sean de esta naturaleza.

c) Se cargar o se abonar a la entrada o salida de medios lquidos, con abono o cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al cobro o al pago, en caso de que la operacin la realice el patrimonio privativo de las MATEPSS.

En particular la subcuenta 5713 Banco de Espaa. Fondo de Reserva de la Seguridad Social recoge los saldos a favor de la Tesorera General de la cuenta especfica del Fondo de Reserva de la Seguridad Social, abierta en el Banco de Espaa, a la que se refiere el artculo 3.1 del Real Decreto 337/2004, de 27 de febrero; en tanto que la subcuenta 5714 Banco de Espaa. Fondo de Reserva de la Seguridad Social. Cuenta compensadora de activo fijo de carcter financiero es aquella que en cumplimiento del mencionado artculo 3.1 del Real Decreto 337/2004, de 27 de febrero, minora en fin de ejercicio la tesorera de la Seguridad Social, como consecuencia de la consideracin como activo fijo de carcter financiero del saldo disponible en la subcuenta 5713 Banco de Espaa. Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

Del mismo modo, la subcuenta 5718 Banco de Espaa. Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, recoge los saldos a favor de la Tesorera General de la cuenta especfica del Fondo de Prevencin y Rehabilitacin abierta en el Banco de Espaa, a que se refiere, el artculo 73.2 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

573. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin.

Saldos a favor de la Tesorera General en cuentas restringidas de recaudacin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, a travs de sus divisionarias por los ingresos realizados.

a.2) La subcuenta 5520 Remesas recibidas, por los ingresos que tengan esta naturaleza.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta 556 Movimientos internos. Remesas de efectivo en curso, por los pagos que sean de esta naturaleza.

574. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas bancarias virtuales.

Esta cuenta de naturaleza virtual en las Tesoreras Territoriales tiene que quedar saldada diariamente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 5523 Pagos en ejecucin de operaciones por cuenta de relaciones internas por los efectuados a terceros.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5520 Remesas recibidas, por el importe total de los pagos realizados en el da.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

Saldos a favor de la entidad en cuentas restringidas de provisiones de fondos para pagos a justificar y fondo de maniobra.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5750. Del fondo de maniobra.

El movimiento de esta subcuenta, abierta en todos los centros de gestin es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5582 Operaciones con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificacin, por los ingresos que se realicen por los centros de gestin de la TGSS o MATEPSS, en calidad de constitucin o de reposicin de fondos, o de cualquier centro de gestin, por gastos compartidos.

a.2) La subcuenta 5700 Caja. Fondo de maniobra, por las cantidades ingresadas procedentes de caja.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5582 Operaciones con cargo al fondo de maniobra pendientes de justificacin por el importe de los pagos realizados a terceros o por las cantidades devueltas en efectivo al centro de gestin de la TGSS o MATEPSS como consecuencia de la reduccin del fondo de maniobra.

b.2) La subcuenta 5700 Caja. Fondo de maniobra, por las cantidades retiradas para su ingreso en caja.

5751. De pagos.

El movimiento de esta subcuenta es similar al de la cuenta 571 Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

5752. Pagos a justificar.

Recoge los movimientos de la cuenta bancaria de pagos a justificar abierta en los centros de gestin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5584 Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago, por los ingresos que se realicen procedentes de libramientos expedidos a justificar.

a.2) La subcuenta 5702 Caja. Pagos a justificar, por las cantidades ingresadas procedentes de caja.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La subcuenta 5580 Provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin por el importe de los pagos realizados a terceros.

b.2) La subcuenta 5584 Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago por las cantidades no invertidas devueltas a la Tesorera por reintegro.

b.3) La subcuenta 5702 Caja. Pagos a justificar, por las cantidades retiradas para su ingreso en caja.

577. Activos lquidos equivalentes al efectivo.

Inversiones financieras de gran liquidez, que cumplan todas las condiciones siguientes:

Se realizan con el objetivo de rentabilizar excedentes temporales de efectivo y forman parte de la gestin normal de la liquidez de la entidad.

En el momento de su formalizacin tienen un vencimiento inferior a 3 meses.

Son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo sin incurrir en penalizaciones significativas.

Estn sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin o en fin de ejercicio por el incremento de este tipo de activos a lo largo del ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

a.2) Por los intereses explcitos o implcitos devengados, con abono generalmente a la cuenta 769 Otros ingresos financieros.

b) Se abonar, por el importe recibido en el momento de la enajenacin o liquidacin de la inversin o en fin de ejercicio por la disminucin de este tipo de activos a lo largo del ejercicio, con cargo, generalmente, a la subcuenta 5526 rdenes de cobro o a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la efecta el patrimonio privativo de las MATEPSS.

58. Provisiones a corto plazo.

582. Provisin a corto plazo para responsabilidades.

583. Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

584. Provisin para contingencias en tramitacin.

585. Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

588. Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones.

589. Otras provisiones a corto plazo.

Recoge las provisiones incluidas en el subgrupo 14 Provisiones a largo plazo, cuya cancelacin se prevea en el corto plazo, as como las provisiones que en el momento de su reconocimiento se espera tener que cancelar en un plazo no superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance en el epgrafe I Provisiones a corto plazo.

El movimiento de las cuentas 582 Provisin a corto plazo para responsabilidades, 583 Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero, 588 Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones y 589 Otras provisiones a corto plazo, es anlogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14 Provisiones a largo plazo.

584. Provisin para contingencias en tramitacin.

Provisin para gastos futuros de prestaciones econmicas, pendientes de reconocimiento al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al final del ejercicio por la estimacin realizada con cargo a la cuenta 694 Dotacin a la provisin para contingencias en tramitacin.

b) Se cargar igualmente a final de ejercicio por la dotacin realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794 Provisin para contingencias en tramitacin aplicada.

585. Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

Recoge las devoluciones de cotizaciones sociales y de otros ingresos que la entidad espera realizar en un plazo no superior a un ao, respecto de las que existe incertidumbre sobre su importe exacto o sobre su vencimiento.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe estimado de las devoluciones de ingresos que la entidad debe realizar, con cargo a las cuentas correspondientes de los grupos 6 Compras y gastos por naturaleza, y 7 Ventas e ingresos por naturaleza.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, en el momento en que se dicte el acuerdo de devolucin de ingresos.

b.2) La subcuenta 7955 Exceso de provisin para devolucin de ingresos, por la diferencia positiva entre el importe de la provisin existente a fin de ejercicio anterior y los importes efectivamente devueltos con cargo a la misma.

59. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

Recoge las correcciones de valor motivadas por las prdidas por deterioro de los activos financieros incluidos en este grupo.

Se traspasar a este subgrupo el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras a largo plazo, que figuran en el subgrupo 29 Deterioro de valor de activos no corrientes, cuando dichas inversiones se traspasen a este grupo.

Las cuentas de este subgrupo minorarn en el activo corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6960 Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 5400 Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta, cuando se enajenen o den de baja las participaciones.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6961 Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

b) Se cargar, con abono a:

b.1) La subcuenta 7961 Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La divisionaria correspondiente de la cuenta 541 Valores representativos de deuda a corto plazo, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de crditos a corto plazo concedidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6973 De otras inversiones financieras.

b) Se cargar, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro o cuando se den de baja los saldos de los crditos correspondientes, con abono a la subcuenta 7973 De otras inversiones financieras.

Grupo 6. Compras y gastos por naturaleza

Comprende las cuentas destinadas a recoger, tanto los aprovisionamientos, como los gastos imputables al resultado econmico patrimonial del ejercicio, de acuerdo con su naturaleza o destino.

En general todas las cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, se abonan por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo slo se har referencia a los motivos de cargo. En las excepciones se citarn los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

60. Compras.

600. Compras de productos farmacuticos.

6000. Frmacos especficos.

6009. Otros productos farmacuticos.

601. Compras de material sanitario de consumo.

6010. Material de radiodiagnsticos.

6011. Catteres, sondas, drenajes, colectores y membranas de dilisis.

6012. Material de curas, suturas y apsitos.

6013. Otro material desechable.

6014. Reactivos y anlogos.

6015. Antispticos y desinfectantes.

6016. Gases medicinales.

6017. Material radiactivo.

6018. Prtesis e implantes.

6019. Otro material sanitario.

602. Compras de instrumental y pequeo utillaje.

6020. Instrumental y pequeo utillaje de uso clnico.

6025. Instrumental y pequeo utillaje de uso no clnico.

603. Compras de productos alimenticios.

6030. Comestibles y bebidas.

6039. Otros productos alimenticios.

604. Compras de vestuario, lencera y calzado.

6040. Vestuario y lencera.

6045. Calzado.

605. Compras de otros aprovisionamientos.

6051. Combustibles.

6052. Repuestos.

6053. Materiales para reparaciones y conservacin.

6054. Material de limpieza y aseo.

6058. Materiales de oficina y diversos.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

607. Trabajos realizados por otras entidades.

6070. Asistencia sanitaria concertada.

6075. Asistencia social concertada.

6079. Otros trabajos.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

609. Rappels por compras.

600/601/602/603/604/605/607 Compras de.../Trabajos realizados por otras entidades.

Recogen el aprovisionamiento que se efecta de los bienes incluidos en los subgrupos 30 Productos farmacuticos, 31 Material sanitario de consumo, 32 Instrumental y pequeo utillaje, 33 Productos alimenticios, 34 Vestuario, lencera y calzado y 35 Otros aprovisionamientos.

Comprende tambin los trabajos que, formando parte de su actividad, se encarguen a otras entidades.

Funcionarn a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargarn, por el importe de las compras, a la recepcin de la mercanca o a su puesta en camino si se transporta por cuenta de la entidad, con abono, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o bien a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

En particular, la cuenta 607 Trabajos realizados por otras entidades, se cargar a la recepcin de los trabajos encargados a otras entidades y profesionales.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

Descuentos y asimilados que le concedan a la entidad sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por los descuentos y asimilados concedidos, por pronto pago, con cargo, generalmente, a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento en las condiciones del pedido.

En esta cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de las compras que se devuelvan, y en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo, generalmente, a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

609. Rappels por compras.

Descuentos y similares que le sean concedidos a la entidad, por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por los Rappels que correspondan a la entidad, concedidos por los acreedores, con cargo, a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

61. Variacin de existencias.

610. Variacin de existencias de Productos farmacuticos.

611. Variacin de existencias de Material sanitario de consumo.

612. Variacin de existencias de Instrumental y pequeo utillaje.

613. Variacin de existencias de Productos alimenticios.

614. Variacin de existencias de Vestuario, lencera y calzado.

615. Variacin de existencias de Otros aprovisionamientos.

Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30 Productos farmacuticos, 31 Material sanitario de consumo, 32 Instrumental y pequeo utillaje, 33 Productos alimenticios, 34 Vestuario, lencera y calzado y 35 Otros aprovisionamientos.

Se cargarn por el importe de las existencias iniciales y se abonarn por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30 Productos farmacuticos, 31 Material sanitario de consumo, 32 Instrumental y pequeo utillaje, 33 Productos alimenticios, 34 Vestuario, lencera y calzado y 35 Otros aprovisionamientos. El saldo que resulte en estas cuentas se cargar o abonar, segn los casos, a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

62. Servicios exteriores.

620. Gastos en investigacin y desarrollo.

6200. Estudios y proyectos de investigacin.

6201. Actividades cientficas y generales.

6202. Becas de investigacin y estudio.

621. Arrendamientos y cnones.

6210. Terrenos y bienes naturales.

6211. Construcciones.

6214. Maquinaria, utillaje, instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6215. Mobiliario.

6216. Equipos para proceso de informacin.

6217. Otro inmovilizado material.

6218. Cnones.

6219. Propiedad intelectual.

622. Reparaciones y conservacin.

6220. Terrenos y bienes naturales.

6221. Construcciones.

6224. Maquinaria y utillaje.

6225. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6226. Mobiliario.

6227. Equipos para proceso de informacin.

6228. Inmovilizado intangible y otro inmovilizado material.

6229. Inversiones inmobiliarias.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

628. Suministros.

6280. Energa elctrica.

6281. Agua.

6282. Gas.

6283. Combustibles.

6289. Otros suministros.

629. Comunicaciones y otros servicios.

6290. Material de oficina ordinario no inventariable.

6291. Prensa, revistas, libros y otras publicaciones.

6292. Limpieza y aseo.

6293. Seguridad.

6294. Dietas.

6295. Locomocin.

6296. Traslados.

6297. Comunicaciones telefnicas.

6298. Otras comunicaciones.

6299. Otros servicios.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, no incluidos en el subgrupo 60 Compras o que no formen parte del precio de adquisicin del inmovilizado o de las inversiones financieras.

Las cuentas del subgrupo se cargarn con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el reconocimiento de la obligacin o bien con abono a las cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

620. Gastos en investigacin y desarrollo.

Recoge, entre otros, los gastos de investigacin y desarrollo por servicios encargados a empresas, universidades u otras instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica y las becas de investigacin y estudio.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

621. Arrendamientos y cnones.

Importe de los gastos, devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes, muebles e inmuebles, as como las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesin de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Esta cuenta recoger adems, el importe del canon o coste de compensacin que habrn de satisfacer las MATEPSS por la utilizacin de bienes inmuebles integrantes de sus patrimonios privativos.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

622. Reparaciones y conservacin.

En esta cuenta se contabilizarn los gastos de sostenimiento de los bienes contabilizados en el grupo 2 Activo no corriente, siempre que sean por cuenta de la entidad.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

623. Servicios de profesionales independientes.

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la entidad.

Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, entre otros, as como las comisiones de agentes mediadores independientes.

624. Transportes.

Transportes a cargo de la entidad, realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las existencias.

625. Primas de seguros.

Cantidades devengadas por la entidad en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal, que deben contabilizarse dentro de las cuentas 642 Cotizaciones sociales a cargo del empleador, cuando se trate de cuotas a los distintos regmenes de Seguridad Social, 643 Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, por el importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema anlogo de cobertura de situaciones de jubilacin, invalidez o muerte pactado en convenio colectivo por las MATEPSS y en la 644 Otros gastos sociales, cuando lo sean por seguros sobre la vida, enfermedad, entre otros, contratados por la entidad con otras entidades.

626. Servicios bancarios y similares.

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideracin de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

Gastos de divulgacin, edicin, catlogos, repertorios y cualquier otro medio de propaganda y publicidad conducente a informar a los ciudadanos de los datos, actuaciones y servicios que ofrecen la entidad.

628. Suministros.

Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

En particular, se incluir en la subcuenta 6283 Combustibles la adquisicin de combustibles cuando sean destinados directamente al consumo y por sus caractersticas, volumen o importe, no sean objeto de almacenamiento; en caso contrario se imputarn tales adquisiciones a la subcuenta 6051 Combustibles.

629. Comunicaciones y otros servicios.

Gastos de telfono, tlex, telgrafo y correos u otro medio de comunicacin, as como aquellos gastos no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizarn, entre otros, los gastos de viaje del personal de la entidad, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

En particular, se incluir en esta cuenta las adquisiciones de material de oficina cuando sea destinado directamente al consumo y por sus caractersticas, volumen o importe, no sea objeto de almacenamiento; en caso contrario se imputar tal adquisicin a las cuentas del subgrupo 60 Compras, as como otros gastos diversos clasificados presupuestariamente en conceptos de contenido heterogneo no aplicables a otras cuentas.

63. Prestaciones sociales.

630. Pensiones.

6300. Pensiones contributivas.

6301. Pensiones no contributivas.

631. Incapacidad temporal.

632. Prestaciones derivadas de la maternidad y de la paternidad.

6320. Prestaciones contributivas.

6321. Prestaciones no contributivas.

634. Prestaciones familiares.

6340. Prestaciones familiares contributivas.

6341. Prestaciones familiares no contributivas.

635. Prestaciones econmicas de recuperacin e indemnizaciones y entregas nicas.

636. Prestaciones sociales.

637. Prtesis y vehculos para invlidos.

638. Farmacia y efectos y accesorios de dispensacin ambulatoria.

639. Otras prestaciones.

Las cuentas de este subgrupo recogen el importe de las prestaciones concedidas en el mbito de la accin protectora de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social.

Se cargarn con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento que se reconozca la prestacin o en los sucesivos vencimientos si fuera de carcter peridico.

630. Pensiones.

Recoge las pensiones de jubilacin, invalidez, muerte y supervivencia que, con arreglo a la legislacin correspondiente, causan en su favor o en el de sus familiares, los afiliados al sistema de la Seguridad Social as como las pensiones no contributivas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

631. Incapacidad temporal.

Recoge el subsidio de incapacidad temporal que soportan las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social en las situaciones de baja por enfermedad o accidente.

632. Prestaciones derivadas de la maternidad y de la paternidad.

Se incluyen en esta cuenta los importes de las prestaciones econmicas derivadas de la maternidad y de la paternidad, tanto en su modalidad contributiva como no contributiva.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

634. Prestaciones familiares.

Se incluyen en esta cuenta las prestaciones, tanto de carcter peridico como de pago nico, reglamentariamente establecidas a favor de las familias.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

635. Prestaciones econmicas de recuperacin e indemnizaciones y entregas nicas.

Se incluyen en esta cuenta los subsidios de recuperacin otorgados a los trabajadores que reciban las prestaciones por recuperacin profesional, de conformidad con la normativa vigente, as como las prestaciones otorgadas por una sola vez, tales como auxilio por defuncin, ayuda por intervencin quirrgica, entregas por desplazamiento, indemnizaciones a tanto alzado, indemnizaciones por baremo, entre otras.

636. Prestaciones sociales.

Se recogen en esta cuenta las restantes prestaciones de carcter social, entre las que se citan a ttulo indicativo, subsidio de ayuda a terceras personas, ayudas pblicas de carcter individual a minusvlidos, ayudas para pagos de servicios sanitarios, entre otras.

637. Prtesis y vehculos para invlidos.

Se recogen en esta cuenta los gastos de adquisicin de toda clase de medios de esta naturaleza, cuando la misma se haga con destino a un beneficiario, sin previo almacenamiento, o los derivados de las cantidades entregadas a los interesados, cuando la adquisicin se haya efectuado por ellos mismos.

638. Farmacia y efectos y accesorios de dispensacin ambulatoria.

Esta cuenta incluye el gasto de las recetas expedidas a domicilio y en rgimen ambulatorio y efectos y accesorios de dispensacin ambulatoria.

639. Otras prestaciones.

Recoge esta cuenta cualquier otro tipo de prestacin a cargo de las entidades que integran el Sistema de la Seguridad Social que no hayan quedado tipificadas en las cuentas anteriores.

64. Gastos de personal.

640. Sueldos y salarios.

6400. Altos cargos.

6401. Personal eventual de gabinete.

6402. Personal funcionario y estatutario.

6403. Personal laboral.

6404. Incentivos al rendimiento.

6405. Otro personal.

641. Indemnizaciones.

642. Cotizaciones sociales a cargo del empleador.

6420. Seguridad Social.

6429. Otras cotizaciones.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

644. Otros gastos sociales.

6440. Formacin y perfeccionamiento del personal.

6441. Accin Social.

6442. Seguros.

6449. Otros.

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, cuotas a cargo de la entidad a los regmenes de Seguridad Social y los dems gastos de carcter social del personal dependiente de la misma.

Las cuentas de este subgrupo se cargarn, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el reconocimiento de la obligacin, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

640. Sueldos y salarios.

Remuneraciones fijas y eventuales satisfechas al personal que preste sus servicios en la entidad.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

641. Indemnizaciones.

Cantidades que se entregan al personal de la entidad para resarcirle de un dao o perjuicio. Se incluyen especficamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

642. Cotizaciones sociales a cargo del empleador.

Recoge las aportaciones de la entidad, a los distintos regmenes de Seguridad Social en concepto de cuotas del empleador.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

Importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema anlogo de cobertura de situaciones de jubilacin, invalidez o muerte, en relacin con el personal de la entidad.

644. Otros gastos sociales.

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposicin legal, o voluntariamente establecidos por la entidad.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

65. Transferencias y subvenciones.

650. Transferencias.

6500. A la entidad o entidades propietarias.

6501. Al resto de entidades.

651. Subvenciones.

6510. A la entidad o entidades propietarias.

6511. Al resto de entidades.

650. Transferencias.

Las que tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestacin directa por parte de los beneficiarios, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar con abono a:

a) Generalmente, la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si las concede el patrimonio privativo de las MATEPSS, en el momento que la transferencia sea vencida, lquida y exigible.

b) La cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de transferencias en especie.

c) Las cuentas 148 Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones 588 Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones por el importe de la transferencia concedida, cuando al cierre del ejercicio estn pendientes de cumplimiento alguna condicin o trmite necesario para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

En la Tesorera General de la Seguridad Social se abonar con cargo a:

a) La cuenta 114 Reserva por cese de actividad de autnomos, al cierre del ejercicio, por el importe de las obligaciones reconocidas derivadas de las disposiciones realizadas generalmente a favor de las MATEPSS.

b) La cuenta 115 Fondo de Prevencin y rehabilitacin, al cierre del ejercicio, por el importe de las obligaciones reconocidas derivadas principalmente de las disposiciones realizadas sobre el Fondo de Prevencin y rehabilitacin a favor de las MATEPSS, para su materializacin en el activo, o bien para otras disposiciones que pudieran establecerse.

En las MATEPSS se abonar con cargo a:

a) La cuenta 114 Reserva por cese de actividad de autnomos, al cierre del ejercicio, por el importe de las obligaciones reconocidas derivadas de los ingresos realizados por las MATEPSS.

b) La cuenta 115 Fondo de Prevencin y rehabilitacin, al cierre del ejercicio, por el importe de las obligaciones reconocidas derivadas de los ingresos realizados por las MATEPSS en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

c) La cuenta 116 Excedente de contingencias comunes, al cierre del ejercicio, por el importe de las obligaciones reconocidas, derivadas del ingreso, por las MATEPSS, en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de Reserva de la Seguridad Social, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

651. Subvenciones.

Las que tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestacin directa por parte de los beneficiarios, destinndose a un fin, propsito, actividad o proyecto especfico, con la obligacin por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar con abono a:

a) Generalmente, la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento que la subvencin sea vencida, lquida y exigible.

b) La cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de subvenciones en especie.

c) La cuenta 148 Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones 588 Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones, por el importe de la subvencin concedida, cuando al cierre del ejercicio estn pendientes de cumplimiento alguna condicin o trmite necesario para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

66. Tributos y gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

661. Tributos.

6610. Tributos de carcter local.

6611. Tributos de carcter autonmico.

6612. Tributos de carcter estatal.

6613. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

6614. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

6616. Impuesto sobre beneficios corriente.

6617. Impuesto sobre beneficios diferido.

6618. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

6619. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

662. Intereses de deudas.

6625. Intereses de deudas con entidades de crdito.

6626. Intereses de otras deudas.

664. Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

6640. Prdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6641. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

665. Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

6650. Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado.

6651. Prdidas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

6655. Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado.

666. Prdidas en participaciones en entidades dependientes.

667. Prdidas de crditos incobrables.

6670. Operaciones de gestin.

6673. Otras inversiones financieras.

6679. Otros deudores no presupuestarios.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualizacin financiera.

Se cargar por el reconocimiento del ajuste de carcter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 Provisiones a largo plazo y 58 Provisiones a corto plazo.

661. Tributos.

En esta cuenta se contabilizan los tributos exigidos a la entidad cuando sta sea contribuyente, excepto si los tributos deben contabilizarse en otras cuentas, como los que incrementan el gasto por compras realizadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

6610 / 6611 / 6612. Tributos de carcter…

Se cargarn con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, al reconocimiento de la obligacin o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

6613. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

Aumento de los gastos por impuestos indirectos que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situacin tributaria de la entidad.

Recoge el importe de las diferencias negativas que resulten en el IVA soportado deducible, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicacin de la regla de prorrata.

Se cargar, por el importe de la regularizacin anual, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Simultneamente, se realizarn dos asientos consecutivos. Primero se cargar la cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado, a travs de sus divisionarias, con abono a la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado. Este asiento es de signo negativo. En segundo lugar se cargar la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, con abono a la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado.

6614. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

Disminucin de los gastos por impuestos indirectos que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situacin tributaria de la entidad.

Recoge el importe de las diferencias positivas que resulten en el IVA soportado deducible, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicacin de la regla de la prorrata.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de la regularizacin anual, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Simultneamente, se realizarn dos asientos consecutivos. Primero se cargar la cuenta 472 Hacienda Pblica IVA soportado, a travs de sus divisionarias, con abono a la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado. En segundo lugar, se cargar la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado, con abono a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

6616. Impuesto sobre beneficios corriente.

Esta cuenta recoge el importe del Impuesto sobre Beneficios devengado en el ejercicio por todos aquellos motivos no sealados para la cuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido, y a excepcin del originado con motivo de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida de patrimonio neto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por la cuota a ingresar, con abono a la subcuenta 4752 Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.

a.2) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realiza dos, hasta el importe de la cuota lquida del periodo, con abono a la cuenta 473 Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

b) Se abonar, por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con cargo a la subcuenta 4709 Hacienda Pblica, deudor por otros conceptos.

c) Se abonar o cargar, con cargo o abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

6617. Impuesto sobre beneficios diferido.

Importe del Impuesto sobre Beneficios devengado en el ejercicio, que tiene su origen en una diferencia temporaria, en una diferencia permanente, en un crdito impositivo por bases imponibles negativas o en deducciones y bonificaciones, a excepcin del originado con motivo de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida de patrimonio neto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en el ejercicio, con abono a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

a.2) Por la aplicacin de los activos por diferencias temporarias deducibles de ejercicios anteriores, con abono a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

a.3) Por la aplicacin del crdito impositivo como consecuencia de la compensacin en el ejercicio de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con abono a la subcuenta 4745 Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

a.4) Por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta 834 Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

a.5) Por el importe del efecto impositivo correspondiente a las deducciones y bonificaciones a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta 835 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.

a.6) Por la aplicacin fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con abono a la subcuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

a.7) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con abono a la subcuenta 8301 Impuesto diferido.

b) Se abonar:

b.1) Por el importe de los activos por diferencias temporarias deducibles originados en el ejercicio, con cargo a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

b.2) Por el crdito impositivo generado en el ejercicio como consecuencia de la existencia de base imponible negativa a compensar, con cargo a la subcuenta 4745 Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

b.3) Por la cancelacin de pasivos por diferencias temporarias imponibles de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

b.4) Por las diferencias permanentes periodificadas que se imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta 836 Transferencia de diferencias permanentes.

b.5) Por las deducciones y bonificaciones periodificadas que se imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta 837 Transferencia de deducciones y bonificaciones.

b.6) Por los activos por deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, pendientes de aplicar fiscalmente, con cargo a la subcuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

b.7) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de gastos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con cargo a la subcuenta 8301 Impuesto diferido.

c) Se abonar o cargar, con cargo o abono en la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

6618. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

Disminucin, conocida en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Se cargar:

a.1) Por el menor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con abono a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

a.2) Por el menor importe del crdito impositivo por prdidas a compensar, con abono a la subcuenta 4745 Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

a.3) Por el menor importe del activo por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con abono a la subcuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

a.4) Por el mayor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con abono a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

6619. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminucin, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el mayor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con cargo a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

a.2) Por el mayor importe del crdito impositivo por prdidas a compensar, con cargo a la subcuenta 4745 Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

a.3) Por el mayor importe del activo por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con cargo a la subcuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

a.4) Por el menor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con cargo a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

662. Intereses de deudas.

Importe de los intereses de los prstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar:

a) Al devengo de los intereses con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, y 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

b) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe ntegro de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, cuando correspondan al patrimonio privativo de las MATEPSS.

664. Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

Prdidas originadas por la valoracin a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en las categoras de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, incluidas las que se produzcan con ocasin de su reclasificacin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

6640. Prdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se cargar por la disminucin en el valor razonable de los activos financieros clasificados en esta categora con abono a la subcuenta 5412 Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

6641. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

Se cargar en el momento en que se produzca la baja, enajenacin o cancelacin de los activos financieros clasificados en esta categora, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

665. Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

Prdidas producidas por la baja, enajenacin, o cancelacin de instrumentos financieros valorados al coste amortizado o al coste cuando se trate de activos financieros disponibles para la venta para los que no se puede determinar un valor razonable fiable, excepto las prdidas de crditos que deban figurar en la cuenta 667 Prdidas de crditos incobrables.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se cargar por la prdida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, 25 Inversiones financieras a largo plazo, 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptosy 54 Inversiones financieras a corto plazo.

666. Prdidas en participaciones en entidades dependientes.

Prdidas producidas por la baja o enajenacin de participaciones en entidades dependientes.

Se cargar por la prdida producida, con abono a cuentas del subgrupo 24 Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

667. Prdidas de crditos incobrables.

Prdidas producidas por insolvencias firmes y por prescripcin de crditos concedidos y de otros derechos de cobro.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se cargar por la prdida producida con abono a la cuenta representativa del crdito o derecho de cobro o, en el caso de prdidas de derechos de cobro presupuestarios, la cuenta 438 Derechos cancelados de presupuesto corriente o a la cuenta 439 Derechos cancelados de presupuestos cerrados, a travs de sus correspondientes divisionarias, segn proceda.

668. Diferencias negativas de cambio.

Prdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

Se cargar con abono a las cuentas representativas de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, por el importe de las diferencias negativas calculadas al cierre del ejercicio o en el momento de su baja en cuentas, enajenacin o cancelacin.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se cargar, por el importe de los gastos incurridos, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o generalmente a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

67. Prdidas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gestin ordinaria y gastos excepcionales.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.

672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

674. Prdidas procedentes de activos en estado de venta.

676. Otras prdidas de gestin ordinaria.

678. Gastos excepcionales.

670/671/672/674. Prdidas procedentes de…

Prdidas producidas en general por la enajenacin del inmovilizado intangible, material, las inversiones inmobiliarias, y los activos en estado de venta, o por la baja en inventario total o parcial como consecuencia de prdidas por depreciaciones irreversibles de dichos activos o con motivo de las reclasificaciones que se realicen entre ellos.

Se cargarn, por la prdida producida, con abono a las cuentas de los subgrupos 20 Inmovilizaciones intangibles, 21 Inmovilizaciones materiales, 22 Inversiones inmobiliarias, o 38 Activos en estado de venta que correspondan.

676. Otras prdidas de gestin ordinaria.

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar la regularizacin anual de utillaje y herramientas.

Se cargar, por la prdida producida, con abono a la cuenta correspondiente segn la naturaleza de la disminucin.

678. Gastos excepcionales.

Prdidas y gastos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, ni del grupo 8 Gastos imputados al patrimonio neto.

A ttulo enunciativo se indican los siguientes: sanciones y multas, los producidos por inundaciones y otros accidentes, incendios, indemnizaciones a terceros, prdida o reduccin de fianzas constituidas entre otras.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar, por el importe de los gastos excepcionales, con abono a la cuenta que corresponda segn la naturaleza de los mismos.

68. Dotaciones para amortizaciones.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

6800. Amortizacin de inversin en investigacin.

6801. Amortizacin de inversin en desarrollo.

6803. Amortizacin de propiedad industrial e intelectual.

6806. Amortizacin de aplicaciones informticas.

6807. Amortizacin de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

6809. Amortizacin de otro inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

6810. Amortizacin de terrenos y bienes naturales.

6811. Amortizacin de construcciones.

6814. Amortizacin de maquinaria y utillaje.

6815. Amortizacin de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6816. Amortizacin de mobiliario.

6817. Amortizacin de equipos para procesos de informacin.

6818. Amortizacin de elementos de transporte.

6819. Amortizacin de otro inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

6820. Amortizacin de inversiones en terrenos.

6821. Amortizacin de inversiones en construcciones.

680/681/682. Amortizacin de…

Expresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material por su utilizacin y por las inversiones inmobiliarias.

Se cargarn, por la dotacin del ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 28 Amortizacin acumulada del inmovilizado.

69. Prdidas por deterioro y dotacin a la provisin para contingencias en tramitacin.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

6903. Prdidas por deterioro de propiedad industrial e intelectual.

6906. Prdidas por deterioro de aplicaciones informticas.

6907. Prdidas por deterioro de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

6909. Prdidas por deterioro de otro inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.

6910. Prdidas por deterioro de terrenos y bienes naturales.

6911. Prdidas por deterioro de construcciones.

6914. Prdidas por deterioro de maquinaria y utillaje.

6915. Prdidas por deterioro de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

6916. Prdidas por deterioro de mobiliario.

6917. Prdidas por deterioro de equipos para proceso de informacin.

6918. Prdidas por deterioro de elementos de transporte.

6919. Prdidas por deterioro de otro inmovilizado material

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

6920. Prdidas por deterioro de inversiones en terrenos.

6921. Prdidas por deterioro de inversiones en construcciones.

693. Prdidas por deterioro de existencias y activos en estado de venta.

6930. Prdidas por deterioro de productos farmacuticos.

6931. Prdidas por deterioro de material sanitario de consumo.

6932. Prdidas por deterioro de instrumental y pequeo utillaje.

6933. Prdidas por deterioro de productos alimenticios.

6934. Prdidas por deterioro de existencias de vestuario, lencera y calzado.

6935. Prdidas por deterioro de otros aprovisionamientos.

6938. Prdidas por deterioro de activos en estado de venta.

694. Dotacin a la Provisin para contingencias en tramitacin.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

6960. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto.

6961. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

6963. Prdidas por deterioro de participaciones en centros mancomunados.

6964. Prdidas por deterioro de participaciones en entidades mancomunadas.

6968. Prdidas por deterioro de participaciones en otras entidades dependientes.

6969. Prdidas por deterioro de la participacin en la sociedad de prevencin.

697. Prdidas por deterioro de crditos.

6970. De operaciones de gestin.

6973. De otras inversiones financieras.

6979. De otros deudores no presupuestarios.

690/691/692. Prdidas por deterioro de…

Correccin valorativa por deterioro de carcter reversible en el inmovilizado intangible, en el material y en las inversiones inmobiliarias.

Funcionarn a travs de sus divisionarias.

Se cargarn, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible, 291 Deterioro de valor del inmovilizado material, y 292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias, respectivamente.

693. Prdidas por deterioro de existencias y activos en estado de venta.

Esta cuenta funcionar a travs de sus divisionarias.

La definicin y movimiento de todas las divisionarias salvo la subcuenta 6938 Prdida por deterioro de activos en estado de venta, son los siguientes:

Correccin valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de carcter reversible en las existencias.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a cuentas del subgrupo 39 Deterioro de valor de las existencias y activos en estado de venta.

La definicin y el movimiento de la subcuenta 6938 Prdida por deterioro de activos en estado de venta, es el siguiente:

Recoge la correccin valorativa por deterioro de carcter reversible de los activos en estado de venta.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a la cuenta 398 Deterioro de activos en estado de venta.

694. Dotacin a la Provisin para contingencias en tramitacin.

Correccin valorativa, realizada a fin de ejercicio, de la estimacin de los gastos futuros de las prestaciones por invalidez, muerte y supervivencia.

Se cargar, por el importe de los gastos futuros estimados, con abono a la cuenta 584 Provisin para contingencias en tramitacin.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

Correccin valorativa por deterioro del valor de participaciones en el patrimonio neto y de valores representativos de deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29 Deterioro de valor de activos no corrientes y 59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo, y con abono a la cuenta 250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio y a la subcuenta 5400 Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta, en caso de deterioro de activos financieros disponibles para la venta.

697. Prdidas por deterioro de crditos.

Correccin valorativa por deterioro del valor en crditos de los subgrupos 25 Inversiones financieras a largo plazo y 54 Inversiones financieras a corto plazo y del grupo 4 Acreedores y deudores.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29 Deterioro de valor de activos no corrientes y 59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo o a la cuenta 490 Deterioro de valor de crditos, segn corresponda.

Grupo 7. Ventas e ingresos por naturaleza

Recursos del Sistema de la Seguridad Social procedentes de la prestacin de servicios, cotizaciones sociales, as como, otros ingresos imputables al resultado econmico patrimonial del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, se cargan, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio; por ello al exponer el juego de las sucesivas cuentas del grupo slo se har referencia a los motivos de abono. En las excepciones se citarn los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

Las anulaciones de derechos de cobro presupuestarios con origen en ingresos recogidos en cuentas de este grupo se registrarn mediante un cargo a la cuenta que corresponda del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, con abono a la cuenta 433 Derechos anulados de presupuesto corriente. Asimismo los acuerdos de devolucin de ingresos presupuestarios con origen en ingresos recogidos en cuentas de este grupo se registrarn mediante un cargo a la cuenta que corresponda del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, con abono a la cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, en el momento en el que se dicte el acuerdo de devolucin.

Cuando las operaciones de anulacin las realice el patrimonio privativo de las MATEPSS, se registrar un cargo a la cuenta que corresponda del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, con abono a la cuenta 449 Otros deudores no presupuestarios o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes.

70. Ingresos por prestacin de servicios.

705. Prestaciones de servicios.

7050. Prestacin de asistencia sanitaria.

7055. Prestacin de servicios sociales.

7059. Prestacin de otros servicios.

705. Prestaciones de servicios.

Recoge los ingresos derivados de la prestacin de servicios.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar, por los derechos reconocidos, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

En la contabilizacin de estos ingresos no incluir el Impuesto sobre el Valor Aadido que en su caso corresponda girar, que ser imputado a la cuenta 475 Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

72. Cotizaciones sociales

720. Cotizaciones sociales a cargo de los empleadores:

7200. Rgimen general.

7202. Rgimen especial agrario.

7203. Rgimen especial de trabajadores del mar.

7204. Rgimen especial de la minera del carbn.

7205. Rgimen especial de empleados del hogar.

7206. Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

721. Cotizaciones sociales a cargo de los asalariados:

7210. Rgimen general.

7211. Rgimen especial de trabajadores autnomos

7212. Rgimen especial agrario.

7213. Rgimen especial de trabajadores del mar.

7214. Rgimen especial de la minera del carbn.

7215. Rgimen especial de empleados del hogar.

Recoge los ingresos derivados de cotizaciones a favor del Sistema de la Seguridad Social e imputables al presupuesto de recursos y aplicaciones.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

a) Se abonar, por los derechos reconocidos, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 433 Derechos anulados de presupuesto corriente, a travs de su divisionaria por el importe de los derechos anulados, cuando stos sean por anulacin de liquidaciones no ingresadas.

b.2) La cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por la expedicin de rdenes de pago por devolucin de ingresos.

74. Tasas y precios pblicos.

740. Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

741. Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

Se abonarn, por el importe de la tasa o precio pblico, segn proceda, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

740. Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

Ingresos de derecho pblico y de carcter tributario que se exigen como consecuencia de la prestacin de servicios o realizacin de actividades por la entidad.

741. Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

Ingresos de derecho pblico que se exigen como consecuencia de entregas de bienes asociadas a determinadas prestaciones de servicios y las prestaciones de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que no tengan el carcter tributario de tasa.

75. Transferencias y subvenciones.

750. Transferencias.

7500. De la entidad o entidades propietarias.

7501. Del resto de entidades.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

7510. De la entidad o entidades propietarias.

7511. Del resto de entidades.

752. Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

7520. De la entidad o entidades propietarias.

7521. Del resto de entidades.

753. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, imputadas al resultado del ejercicio.

7530. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizacin.

75300. De la entidad o entidades propietarias.

75301. Del resto de entidades.

7531. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenacin o baja.

75310. De la entidad o entidades propietarias.

75311. Del resto de entidades.

754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio.

7540. De la entidad o entidades propietarias.

7541. Del resto de entidades.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

7550. De la entidad o entidades propietarias.

7551. Del resto de entidades.

756. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

7560. De la entidad o entidades propietarias.

7561. Del resto de entidades.

Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por transferencias y subvenciones recibidas.

750. Transferencias.

Fondos o bienes recibidos por la entidad, sin contraprestacin directa por su parte, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar con cargo a:

a) Generalmente, la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en el momento que la transferencia sea vencida, lquida y exigible, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) La cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien que se reciba, en el caso de transferencias en especie.

En la Tesorera General de la Seguridad Social se cargar con abono a:

a) La cuenta 114 Reserva por cese de actividad de trabajadores autnomos, al cierre del ejercicio, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de los ingresos realizados por las MATEPSS.

b) La cuenta 115 Fondo de Prevencin y rehabilitacin, al cierre del ejercicio, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de los ingresos realizados por las MATEPSS en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de prevencin y rehabilitacin, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

c) La cuenta 116 Fondo de excedentes de contingencias comunes, al cierre del ejercicio, por el importe de los derechos reconocidos derivados de los ingresos realizados por las MATEPSS en la cuenta del Banco de Espaa afecta al Fondo de Reserva de la Seguridad Social, cuya titularidad corresponde a la Tesorera General de la Seguridad Social.

En las MATEPSS se cargar con abono a:

a) La cuenta 114 Reserva por cese de actividad de trabajadores autnomos, al cierre del ejercicio, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de las disposiciones realizadas sobre la Reserva depositada en la Tesorera General, generalmente a favor de las MATEPSS.

b) La cuenta 115 Fondo de Prevencin y rehabilitacin, al cierre del ejercicio, por el importe de los derechos reconocidos, derivados de las disposiciones realizadas sobre el Fondo de prevencin y rehabilitacin a favor de las MATEPSS, para su materializacin en el activo, o bien otras que pudieran establecerse.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones corrientes concretas y especficas devengadas en el ejercicio. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones concedidas a la entidad para asegurar una rentabilidad mnima o para financiar gastos del ejercicio.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 750 Transferencias.

752. Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

Recoge las recibidas por la entidad para la cancelacin en el ejercicio de deudas que no supongan una financiacin especfica de un elemento patrimonial.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente.

Se abonar con cargo a:

a) Generalmente, a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en el momento que la subvencin sea vencida, lquida y exigible.

b) La cuenta representativa de la deuda que corresponda, en el caso de asuncin de deudas por otras entidades.

753. Subvenciones para la financiacin de inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, imputadas al resultado del ejercicio.

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiacin de inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7530. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizacin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin por la amortizacin del inmovilizado no financiero, con cargo a la cuenta 840 Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

7531. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenacin o baja.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin por la enajenacin o baja del activo, con cargo a la cuenta 840 Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

754/756. Subvenciones para… imputadas al ejercicio.

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiacin de activos corrientes y gastos y de operaciones financieras.

Funcionarn a travs de sus divisionarias.

Se abonar, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin, con cargo a la cuenta 841 Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos, u 842 Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, en funcin de su destino.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones financieras concretas y especficas devengadas en el ejercicio.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 750 Transferencias.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

7610. Ingresos de valores representativos de deuda afectos al Fondo de Reserva de la Seguridad Social.

7613. Ingresos de valores representativos de deuda. Cartera MATEPSS.

7618. Ingresos de valores representativos de deuda afectos al Fondo de Prevencin y Rehabilitacin.

7619. Ingresos de otros valores representativos de deuda.

762. Ingresos de crditos.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

7640. Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

7650. Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado.

7651. Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

7655. Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado.

766. Beneficios en participaciones en entidades dependientes.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

Ingresos a favor de la entidad, devengados en el ejercicio, procedentes de participaciones en el patrimonio neto de entidades.

Se abonar, por el importe de los dividendos a percibir, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS, por los dividendos con vencimiento en el ejercicio, y a la cuenta 545 Dividendo a cobrar, por los dividendos con vencimiento en ejercicio posterior.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

Intereses de valores representativos de deuda, devengados a favor de la entidad en el ejercicio, incluidos los intereses que correspondan a la imputacin, segn el mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 25 Inversiones financieras a largo plazo, 54 Inversiones financieras a corto plazo, segn proceda.

a.2) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se abonar o se cargar, con cargo o abono a las cuentas 802 Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, y 902 Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta, respectivamente, por la imputacin a lo largo de la vida residual de los valores, segn el mtodo del tipo de inters efectivo, de las variaciones de valor reconocidas en el patrimonio neto hasta el momento de su reclasificacin a inversin mantenida hasta el vencimiento.

762. Ingresos de crditos.

Importe de los intereses de prstamos y otros crditos, devengados en el ejercicio.

Se abonar:

a) Al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas 257 Intereses a largo plazo de crditos, 547 Intereses a corto plazo de crditos, segn proceda y a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.

b) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con cargo a las cuentas, 252 Crditos a largo plazo, 254 Crditos a largo plazo al personal, 542 Crditos a corto plazo 544 Crditos a corto plazo al personal.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

Beneficios originados por la valoracin a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en las categoras de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y activos financieros disponibles para la venta incluidas las que se produzcan con ocasin de su reclasificacin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7640. Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se abonar por el aumento en el valor razonable de los activos financieros con cargo a la subcuenta 5412 Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

7641. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Se abonar en el momento en que se produzca la baja, enajenacin o cancelacin de los activos financieros, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 802 Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

Beneficios producidos por la baja, enajenacin, o cancelacin de instrumentos financieros valorados al coste amortizado o al coste, cuando para los activos financieros disponibles para la venta no se pueda determinar su valor razonable.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar por el beneficio producido, con cargo a cuentas de los subgrupos 17 Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, 25 Inversiones financieras a largo plazo, 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos y 54 Inversiones financieras a corto plazo.

766. Beneficios en participaciones en entidades dependientes.

Beneficios producidos por la baja o enajenacin, de participaciones en entidades dependientes.

Se abonar por el beneficio producido con cargo a cuentas del subgrupo 24 Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

768. Diferencias positivas de cambio.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

Se abonar con cargo a las cuentas representativas de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, por el importe de las diferencias positivas calculadas al cierre del ejercicio o en el momento de su baja en cuentas, enajenacin o cancelacin.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Se pueden citar, entre otros, comisin por avales y seguros en operaciones financieras con el exterior, intereses de demora por todos los conceptos, intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de crdito, los recargos del periodo ejecutivo, as como los de declaracin extempornea.

Se abonar, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a las cuentas representativas de los activos o bien a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente cuando deba imputarse a presupuesto, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

77. Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestin ordinaria e ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

773. Reintegros.

774. Beneficios procedentes de activos en estado de venta.

775. Ingresos por servicios diversos.

776. Ingresos por arrendamientos.

777. Otros ingresos.

7770. Descuento de la industria farmacutica.

7779. Otros ingresos.

778. Ingresos excepcionales.

770/771/772/774. Beneficios procedentes del…

Beneficios producidos, en general, en la enajenacin de inmovilizado intangible, inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y activos en estado de venta, o con motivo de las reclasificaciones que se produzcan entre ellos.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonarn con cargo a:

a) La subcuenta 5526 rdenes de cobro, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS, por el beneficio obtenido en la enajenacin.

b) Las cuentas de los subgrupos 20 Inmovilizaciones intangibles, 21 Inmovilizaciones materiales, 22 Inversiones inmobiliarias, o 38 Activos en estado de venta, en el momento de la reclasificacin.

773. Reintegros.

Recoge el importe de los reintegros de pagos derivados de gastos econmicos que tengan poca importancia relativa y que, de acuerdo con la normativa aplicable, se deban imputar al presupuesto de ingresos de la entidad.

Aquellos reintegros que tengan importancia relativa se registrarn en la correspondiente cuenta de gastos por naturaleza, salvo los derivados de errores producidos en ejercicios anteriores que se registrarn en la cuenta 120 Resultados de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al reconocimiento de los ingresos presupuestarios, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 433 Derechos anulados de presupuesto corriente, a travs de su divisionaria, por el importe de los derechos anulados por anulacin de liquidaciones.

b.2) La cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por la expedicin de rdenes de pago por devolucin de ingresos.

775. Ingresos por servicios diversos.

Los originados por la prestacin eventual de ciertos servicios a terceros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la realiza el patrimonio privativo de las MATEPSS.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 433 Derechos anulados de presupuesto corriente, a travs de su divisionaria, por el importe de los derechos anulados por anulacin de liquidaciones.

b.2) La cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por la expedicin de rdenes de pago por devolucin de ingresos.

776. Ingresos por arrendamientos.

Los devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos para el uso o disposicin de terceros.

Comprende, tambin, los derivados de todo tipo de concesiones y aprovechamientos especiales que la entidad pueda percibir, as como, en el caso del patrimonio privativo de las MATEPSS el importe del canon o coste de compensacin que habrn de percibir de las MATEPSS por la utilizacin de los bienes inmuebles integrantes de los citados patrimonios.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 775 Ingresos por servicios diversos.

777. Otros ingresos.

Ingresos no financieros, no recogidos en otras cuentas, devengados por la entidad. A ttulo de ejemplo se pueden citar: Alcances, descuento de la industria farmacutica y repercusin de costas de procedimiento, entre otras.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7770. Descuento de la industria farmacutica.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 775 Ingresos por servicios diversos.

7779. Otros ingresos.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 775 Ingresos por servicios diversos.

778. Ingresos excepcionales.

Beneficios e ingresos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7 Ventas e ingresos por naturaleza, ni del grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto.

Se incluirn, entre otros, los procedentes de aquellos crditos que en su da fueron amortizados por insolvencias firmes, los derivados de la prescripcin de obligaciones, as como los derivados de la reversin de activos entregados en subvencin o de la reversin anticipada de activos cedidos en uso de forma gratuita, por incumplimiento de condiciones por parte del beneficiario.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta que corresponda en funcin del origen de los mismos.

78. Trabajos realizados para la entidad.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

786. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

787. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Las cuentas de este subgrupo recogen el coste de los trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan.

Durante el ejercicio los gastos que se originen por la ejecucin de dichos trabajos se cargarn a cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, con abono, generalmente, a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el reconocimiento de la obligacin o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes si la operacin la hubiera realizado el patrimonio privativo de las MATEPSS.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

Contrapartida de gastos de investigacin y desarrollo y otros realizados para la creacin de los bienes comprendidos en el subgrupo 20 Inmovilizaciones intangibles.

Se abonar, por el importe anual de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a cuentas del subgrupo 20 Inmovilizaciones intangibles.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

Contrapartida de gastos realizados por la entidad para la construccin o ampliacin de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construccin o ampliacin de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

Contrapartida de gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 20 Inmovilizaciones intangibles.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

Contrapartida de los gastos financieros imputados al inmovilizado material.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

786. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

Contrapartida de los gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias.

787. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Contrapartida de los gastos financieros imputados a inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

7903. Reversin del deterioro de propiedad industrial e intelectual.

7906. Reversin del deterioro de aplicaciones informticas.

7907. Reversin del deterioro de inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

7909. Reversin del deterioro de otro inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material.

7910. Reversin del deterioro de terrenos y bienes naturales.

7911. Reversin del deterioro de construcciones.

7914. Reversin del deterioro de maquinaria y utillaje.

7915. Reversin del deterioro de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

7916. Reversin del deterioro de mobiliario.

7917. Reversin del deterioro de equipos para procesos de informacin.

7918. Reversin del deterioro de elementos de transporte.

7919. Reversin del deterioro de otro inmovilizado material.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

7920. Reversin del deterioro de terrenos.

7921. Reversin del deterioro de construcciones.

793. Reversin del deterioro de existencias y activos en estado de venta.

7930. Reversin del deterioro de productos farmacuticos.

7931. Reversin del deterioro de material sanitario de consumo.

7932. Reversin del deterioro de instrumental y pequeo utillaje.

7933. Reversin del deterioro de productos alimenticios.

7934. Reversin del deterioro de vestuario, lencera y calzado.

7935. Reversin del deterioro de otros aprovisionamientos.

7938. Reversin del deterioro de activos en estado de venta.

794. Provisin para contingencias en tramitacin aplicada.

795. Exceso de provisiones.

7952. Exceso de provisin para responsabilidades.

7953. Exceso de provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

7955. Exceso de provisin para devolucin de ingresos.

7958. Exceso de provisin para transferencias y subvenciones.

7959. Exceso de otras provisiones.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

7961. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda.

7963. Reversin del deterioro de participaciones en centros mancomunados.

7964. Reversin del deterioro de participaciones en entidades mancomunadas.

7968. Reversin del deterioro de participaciones en otras entidades dependientes.

7969. Reversin del deterioro de la participacin en la sociedad de prevencin.

797. Reversin del deterioro de crditos.

7970. De operaciones de gestin.

7973. De otras inversiones financieras.

7979. De otros deudores no presupuestarios.

799. Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

790/791/792. Reversin del deterioro del inmovilizado...

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor, del inmovilizado intangible, del material y de las inversiones inmobiliarias, hasta el importe de las prdidas contabilizadas con anterioridad.

Funcionarn a travs de sus divisionarias.

Se abonarn por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible, 291 Deterioro de valor del inmovilizado material y 292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

793. Reversin del deterioro de existencias y activos en estado de venta.

Esta cuenta funcionar a travs de sus divisionarias.

La definicin y el movimiento de todas las divisionarias salvo la 7938 Reversin del deterioro de activos en estado de venta, son los siguientes:

Importe de la correccin por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar, al cierre del ejercicio, por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas del subgrupo 39 Deterioro de valor de las existencias y activos en estado de venta.

La definicin y el movimiento de la subcuenta 7938 Reversin del deterioro de activos en estado de venta son los siguientes:

Recoge el importe de la correccin valorativa por la recuperacin del valor de los bienes en estado de venta hasta el importe de las prdidas por deterioro contabilizadas con anterioridad.

Se abonar, por el importe de la recuperacin de valor, con cargo a la cuenta 398 Deterioro de activos en estado de venta.

794. Provisin para contingencias en tramitacin aplicada.

Su saldo antes de su regularizacin recoge el importe de la provisin existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a la cuenta 584 Provisin para contingencias en tramitacin.

795. Exceso de provisiones.

Diferencia positiva entre el importe de la provisin existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligacin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo 14 Provisiones a largo plazo, o del subgrupo 58 Provisiones a corto plazo.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

Correccin valorativa, por la recuperacin del valor de participaciones en el patrimonio neto y de valores representativos de deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar por el importe de la recuperacin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29 Deterioro de valor de activos no corrientes, y 59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

797. Reversin del deterioro de crditos.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos de los subgrupos 25 Inversiones financieras a largo plazo, 54 Inversiones financieras a corto plazo y del grupo 4 Acreedores y deudores.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar por el importe de la recuperacin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29 Deterioro de valor de activos no corrientes, 59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y a la cuenta 490 Deterioro de valor de crditos, segn corresponda.

799. Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor del inmovilizado cedido en uso.

Se abonar con cargo a la cuenta 299 Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material, cuando el importe recuperable del inmovilizado cedido en uso sea superior al valor contable con el lmite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto

Disminuciones del patrimonio neto de la entidad que no se imputan a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en que se generan.

80. Prdidas por valoracin de activos financieros.

800. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

802. Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Recoge, durante el ejercicio, las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados en la categora Activos financieros disponibles para la venta, as como la imputacin a la cuenta del resultado econmico-patrimonial de las variaciones positivas en el valor razonable de dichos activos, reconocidas previamente en el patrimonio neto.

800. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificacin, con abono a las cuentas de los correspondientes activos financieros.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

802. Imputacin de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) En el momento en que se produzca la baja o enajenacin del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificacin, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto con abono a la subcuenta 7641 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

a.2) En caso de reclasificacin a inversin mantenida hasta el vencimiento, con abono a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin a lo largo de la vida residual del activo financiero, segn el mtodo del tipo de inters efectivo, de los incrementos de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

82. Gastos por valoracin del inmovilizado no financiero.

820. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

821. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

822. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por prdidas de valor en bajas.

823. Imputacin de beneficios en la valoracin del inmovilizado no financiero.

820. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por disminucin de su valor razonable.

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizacin, la disminucin del valor razonable por el que se encuentran registrados los correspondientes elementos del inmovilizado no financiero con respecto a su valor contable, incluidas las derivadas de reclasificaciones por cambio de uso, cuando den lugar a cambios del modelo contable de la revalorizacin al modelo contable del coste.

Asimismo, se recogen en esta cuenta los incrementos de la provisin por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario, en el importe estimado de la misma o de un cambio en el tipo de descuento, en activos registrados por su valor razonable.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por las variaciones negativas en el valor razonable de los elementos del inmovilizado no financiero, con el lmite del saldo de la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero, que corresponda a dicho elemento, con abono a las cuentas representativas de los correspondientes elementos patrimoniales.

a.2) Por los incrementos en la valoracin de la provisin por desmantelamiento, restauracin o similar, con el lmite del saldo de la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero, que corresponda a dicho elemento, cuando proceda de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n 14 Provisiones, activos y pasivos contingentes, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 14 Provisiones a largo plazo 58 Provisiones a corto plazo.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

821. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizacin, la parte del gasto por amortizacin del ejercicio que exceda del gasto de amortizacin del ejercicio segn el modelo del coste.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por la dotacin a la amortizacin anual con abono a la subcuenta que corresponda del subgrupo 28 Amortizacin acumulada del inmovilizado, en funcin de la naturaleza del bien que se amortiza.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

822. Ajustes negativos en la valoracin del inmovilizado no financiero por prdidas de valor en bajas.

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizacin, la prdida sufrida en la enajenacin, baja u otro tipo de disposicin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos no corrientes, con abono a las cuentas de los correspondientes elementos patrimoniales, por la parte del saldo de la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero, que corresponda a dicho inmovilizado.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

823. Imputacin de beneficios en la valoracin del inmovilizado no financiero.

Cuenta que recoge la imputacin al resultado econmico patrimonial del incremento de valor del inmovilizado no financiero realizado en el ejercicio e imputado al patrimonio neto de la entidad en ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar en el momento en que se produzca la baja o enajenacin del inmovilizado no financiero, por la parte del saldo de la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero, que le corresponda al inmovilizado enajenado, con abono a cuentas del subgrupo 77 Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestin ordinaria e ingresos excepcionales y/o a la cuenta que corresponda del inmovilizado no financiero.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

83. Impuestos sobre beneficios

830. Impuesto sobre beneficios.

8300. Impuesto corriente.

8301. Impuesto diferido.

833. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.

836. Transferencia de diferencias permanentes.

837. Transferencia de deducciones y bonificaciones.

838. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

830. Impuesto sobre beneficios.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

8300. Impuesto corriente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por la cuota a ingresar asociada a los ingresos imputados al patrimonio neto, con abono a la subcuenta 4752 Hacienda Pblica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.

a.2) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realiza dos, asociados a los ingresos imputados al patrimonio neto, hasta el importe de la cuota lquida del periodo, con abono a la cuenta 473 Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

b) Se abonar, por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con cargo, a la subcuenta 4709 Hacienda Pblica, deudor por otros conceptos.

c) Al cierre del ejercicio, se cargar o abonar, con abono o cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

8301. Impuesto diferido.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por el impuesto diferido asociado a los ingresos reconocidos directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

a.2) En el momento en que se produzca la transferencia a resultados del importe negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

a.3) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de gastos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con abono a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

b) Se abonar:

b.1) Por el impuesto diferido asociado a los gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, con cargo a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

b.2) En el momento en que se produzca la transferencia a resultados del importe positivo acumulado en el patrimonio neto, con cargo a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

b.3) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con cargo a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido.

c) Al cierre del ejercicio, se cargar o abonar, con abono o cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

833. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

Disminucin, conocida en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, siempre y cuando dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por el menor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con abono a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

a.2) Por el mayor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con abono a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

b) Al cierre del ejercicio, se abonar con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, generalmente, con cargo a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido, por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios.

b) Al cierre del ejercicio, se cargar con abono a la cuenta 137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.

Su movimiento ser anlogo al previsto para la cuenta 834 Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

836. Transferencia de diferencias permanentes.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, generalmente, con abono a la subcuenta 6617 Impuesto sobre beneficios diferido, por la parte correspondiente a imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciacin del activo que motive la diferencia permanente.

b) Al cierre del ejercicio, se abonar con cargo a la cuenta 137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

837. Transferencia de deducciones y bonificaciones

Su movimiento ser anlogo al previsto para la cuenta 836 Transferencia de diferencias permanentes.

838. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminucin, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, siempre que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el mayor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con cargo a la subcuenta 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles.

a.2) Por el menor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con cargo a la cuenta 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

b) Al cierre del cierre del ejercicio, se abonar con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

84. Imputacin de subvenciones.

840. Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

8400. De la entidad o entidades propietarias.

8401. Del resto de entidades.

841. Imputacin de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

8410. De la entidad o entidades propietarias.

8411. Del resto de entidades.

842. Imputacin de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

8420. De la entidad o entidades propietarias.

8421. Del resto de entidades.

840/841/842. Imputacin de…

Cuentas que recogen la transferencia a la cuenta del resultado econmico patrimonial de las subvenciones recibidas que han sido imputadas previamente al patrimonio neto. Asimismo, se registrar, a travs de la cuenta 840 Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, la reversin anticipada de activos cedidos en uso de forma gratuita, o recibidos como subvencin, por un periodo de cesin indefinido o similar a la vida econmica del bien.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) En el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida, con abono a la correlativa cuenta del subgrupo 75 Transferencias y subvenciones.

a.2) En el caso de la cuenta 840 Imputacin de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, en el momento de la reversin anticipada de un activo cedido de forma gratuita o recibido como subvencin, cuando el periodo de cesin sea indefinido o similar a la vida econmica del bien, con abono a la cuenta representativa del bien.

b) Se abonarn, al cierre de ejercicio, con cargo a la correlativa cuenta del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto

Incrementos del patrimonio neto de la entidad no imputados a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se generan.

90. Ingresos por valoracin de activos financieros.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

902. Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

Recoge, durante el ejercicio, las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados en la categora activos financieros disponibles para la venta, as como la imputacin a la cuenta del resultado econmico-patrimonial, o a la cuenta del correspondiente activo, de las variaciones negativas en el valor razonable de dichos activos reconocidas previamente en el patrimonio neto.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros clasificados como disponibles para la venta, incluidas las que se produzcan en caso de reclasificacin, con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

902. Imputacin de prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) En el momento en que se produzca la baja o enajenacin del activo financiero disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificacin, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a la subcuenta 6641 Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

a.2) En el momento en el que se produzca el deterioro del instrumento financiero, por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto con cargo a las cuentas de los correspondientes activos financieros.

a.3) En caso de reclasificacin a inversin mantenida hasta el vencimiento, con cargo a la cuenta 761 Ingresos de valores representativos de deuda, por la imputacin a lo largo de la vida residual del activo financiero, segn el mtodo del tipo de inters efectivo, de las disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

92. Ingresos por valoracin del inmovilizado no financiero.

920. Ajustes positivos en la valoracin del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable.

Cuenta que recoge, cuando la entidad siga el modelo de la revalorizacin en la valoracin del inmovilizado no financiero, el aumento del valor razonable por el que se encuentran registrados los correspondientes elementos con respecto a su valor contable. Se incluye tambin el aumento de valor derivado de reclasificaciones por cambio de uso cuando supongan el cambio del modelo contable del coste al de la revalorizacin.

Asimismo se recogen en esta cuenta las disminuciones de la provisin por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario, en el importe estimado de la misma o de un cambio en el tipo de descuento, en activos registrados por su valor razonable.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) A fin de ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable del inmovilizado no financiero valorado segn el modelo de revaloracin, con cargo a las cuentas representativas de los correspondientes elementos patrimoniales.

a.2) Por las disminuciones en la valoracin de la provisin por desmantelamiento, restauracin o similar, cuando proceda de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 14 Provisiones, activos y pasivos contingentes, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 14 Provisiones a largo plazo 58 Provisiones a corto plazo.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 136 Ajustes por valoracin del inmovilizado no financiero.

94. Ingresos por subvenciones.

940. Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

9400. De la entidad o entidades propietarias.

9401. Del resto de entidades.

941. Ingresos de subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

9410. De la entidad o entidades propietarias.

9411. Del resto de entidades.

942. Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

9420. De la entidad o entidades propietarias.

9421. Del resto de entidades.

940/941/942 Ingresos de subvenciones para…

Subvenciones recibidas en un ejercicio y no imputadas al resultado econmico patrimonial del mismo, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Transferencias y subvenciones.

Funcionarn a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por la subvencin recibida con cargo, generalmente, a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos: presupuesto de ingresos corriente, o la cuenta que corresponda, si la subvencin fuera en especie, o en su caso, a la cuenta 172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, o a la cuenta 522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

b) Se cargarn, al cierre del ejercicio, con abono a la correlativa cuenta del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

Grupo 0. Cuentas de control presupuestario

Reflejan el movimiento de los crditos y previsiones que figuran en el presupuesto en aquellas fases que precedan al reconocimiento de la obligacin o del derecho, efectos stos que se recogen en cuentas del grupo 4 Acreedores y deudores.

00. De control presupuestario. Ejercicio corriente.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

001. Presupuesto de gastos: crditos iniciales.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de crdito.

0020. Crditos extraordinarios.

0021. Suplementos de crdito.

0022. Ampliaciones de crdito.

0023. Transferencias de crdito.

0024. Incorporaciones de remanentes de crdito.

0025. Crditos generados por ingresos.

0028. Bajas por anulacin y rectificacin.

0029. Redistribuciones de crditos internas entre centros

003. Presupuesto de gastos: crditos definitivos.

0030. Crditos disponibles.

0031. Crditos retenidos para gastar.

0032. Crditos retenidos para transferencias.

0033. Crditos no disponibles.

004. Presupuesto de gastos: gastos autorizados.

005. Presupuesto de gastos: gastos comprometidos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

007. Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

Destinada a recoger el importe de los presupuestos de ingresos y gastos aprobados para cada ejercicio y de sus posteriores modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 006 Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales, por el importe del presupuesto de ingresos aprobado para cada ejercicio.

a.2) La cuenta 007 Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones, por el importe de las modificaciones que, a travs de acto formal, se produzcan en las previsiones de ingresos.

a.3) La subcuenta 0030 Crditos disponibles, en el momento del cierre, por el importe de la suma total de obligaciones reconocidas en el ejercicio.

a.4) La cuenta 003 Presupuesto de gastos: crditos definitivos, a travs de sus divisionarias, en el momento del cierre, y despus del registro a.3) anterior, por el importe del remanente de crdito.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 001 Presupuesto de gastos: crditos iniciales, por el importe total del presupuesto de gastos aprobado para cada ejercicio.

b.2) La cuenta 002 Presupuesto de gastos: modificaciones de crdito, por las posteriores modificaciones del presupuesto de gastos inicial. Si estas son negativas, el asiento ser de signo negativo.

b.3) La cuenta 008 Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas, por el importe de su saldo en el momento del cierre.

La suma del debe indicar el importe total del presupuesto de gastos. La de su haber, el total del presupuesto de ingresos.

Su saldo, deudor o acreedor, antes del cierre, recoger el dficit o supervit previsto del presupuesto.

001. Presupuesto de gastos: crditos iniciales.

Importe de los crditos concedidos en el presupuesto de gastos inicialmente aprobado por la autoridad competente y cuya gestin est atribuida a la entidad, sujeto de la contabilidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por el importe de los crditos concedidos en el presupuesto de gastos inicialmente aprobado.

b) Se cargar, simultneamente al asiento anterior, con abono a la subcuenta 0030 Crditos disponibles, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de crditos.

Recoge, las modificaciones de los crditos presupuestados aprobadas por la autoridad competente.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por el importe de las modificaciones de crdito de carcter positivo. Por las modificaciones de crdito de carcter negativo, el asiento ser de signo negativo.

b) Se cargar con abono a la cuenta 003 Presupuesto de gastos: crditos definitivos, a travs de sus divisionarias, por las modificaciones de crdito de carcter positivo. Si tienen carcter negativo el asiento ser de signo negativo.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

003. Presupuesto de gastos: crditos definitivos.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

0030. Crditos disponibles.

Recoge la totalidad de los crditos presupuestados aprobados en el ejercicio, tanto los iniciales como sus modificaciones, as como la utilizacin de los mismos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 001 Presupuesto de gastos: crditos iniciales, por los crditos que figuran inicialmente en el presupuesto.

a.2) La cuenta 002 Presupuesto de gastos: modificaciones de crditos, por el importe de las modificaciones positivas que se produzcan. Por las modificaciones negativas, el asiento ser de signo negativo.

a.3) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, en el momento del cierre, por la suma total de obligaciones reconocidas.

a.4) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, en el momento del cierre, por el saldo de gastos comprometidos.

a.5) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, en el momento del cierre, por el saldo de gastos autorizados.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, por los gastos autorizados, fase A de la ejecucin del presupuesto, en los casos en que no se haya realizado retencin previa de crdito.

b.2) La subcuenta 0031 Crditos retenidos para gastar, por la retencin de los crditos previa al expediente de gasto. Si se anula la retencin, el asiento ser de signo negativo.

b.3) La subcuenta 0032 Crditos retenidos para transferencias, por la retencin de crditos previa a la modificacin presupuestaria. Si se anula la retencin, el asiento ser de signo negativo.

b.4) La subcuenta 0033 Crditos no disponibles, por las retenciones de crditos, producidas por los acuerdos de no disponibilidad.

b.5) La cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento del cierre, por el importe de la suma total de obligaciones reconocidas.

b.6) La cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento del cierre, por su saldo.

c) Se cargar con abono a ella misma por el importe de la transferencia de crdito aprobada. Este asiento ser de signo negativo y se realizar para mantener el significado de las sumas del debe y del haber de la subcuenta. Si se anula la transferencia este asiento ser de signo positivo.

La suma de su haber indicar el importe total de los crditos presupuestados. La de su debe, el importe de los crditos utilizados durante el ejercicio.

Su saldo, acreedor, antes del cierre, recoger los crditos no utilizados, es decir, el saldo de crditos que an siendo definitivos, no se han retenido o autorizado.

0031. Crditos retenidos para gastar.

Recoge la retencin de crditos producida como consecuencia de la expedicin del certificado de existencia de crdito en los expedientes de gasto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la subcuenta 0030 Crditos disponibles, por el importe de la retencin efectuada. En el caso de que tal retencin se anule, el asiento ser de signo negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, por los gastos autorizados.

b.2) La cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento del cierre, por su saldo.

La suma de su haber indicar el importe total de crditos retenidos que se van a utilizar en un momento posterior. La de su debe, el importe de crditos retenidos que se han utilizado.

Su saldo, acreedor, recoger, antes del cierre, el total de crditos retenidos pendientes de utilizar.

0032. Crditos retenidos para transferencias.

Recoge la retencin de crditos producida como consecuencia de la expedicin del certificado de existencia de crdito en los expedientes de transferencias de crdito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La subcuenta 0030 Crditos disponibles, por el importe de la retencin efectuada. En el caso de que tal retencin se anule, el asiento ser de signo negativo.

a.2) La subcuenta 0023 Transferencias de crdito, por el importe de los crditos que se minoran. Este asiento ser de signo negativo.

b) Se cargar con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento del cierre, por su saldo.

0033. Crditos no disponibles.

Recoge aquellas retenciones de crdito que se hacen de una manera definitiva, es decir, provocan la no disponibilidad de los mismos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la retencin, con cargo a la subcuenta 0030 Crditos disponibles.

b) Se cargar, en el momento del cierre, por su saldo con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente.

Su saldo, acreedor, recoger, antes del cierre, el total de crditos definitivos no disponibles.

004. Presupuesto de gastos: gastos autorizados.

Recoge el importe de las autorizaciones de gasto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La subcuenta 0030 Crditos disponibles, por las autorizaciones de gasto aprobadas, fase A de la ejecucin del presupuesto, cuando no se haya realizado retencin de crdito.

a.2) La subcuenta 0031 Crditos retenidos para gastar, por las autorizaciones de gasto aprobadas, fase A, cuando se haya realizado retencin de crdito.

a.3) La cuenta 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, en el momento del cierre, por la suma total de las obligaciones reconocidas.

a.4) La cuenta 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, en el momento del cierre, por el saldo de gastos comprometidos.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, por los crditos dispuestos.

b.2) La subcuenta 0030 Crditos disponibles, en el momento del cierre, por la suma total de obligaciones reconocidas.

b.3) La subcuenta 0030 Crditos disponibles, en el momento del cierre, por el saldo de gastos comprometidos.

b.4) La subcuenta 0030 Crditos disponibles, en el momento del cierre, por su saldo.

La suma de su debe recoger su importe total de gastos comprometidos. La de su haber, el de gastos autorizados.

Su saldo, acreedor, recoger, antes del cierre, el importe de las autorizaciones de gasto pendientes de comprometer.

005. Presupuesto de gastos: gastos comprometidos.

Recoge el importe de los gastos comprometidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, por el importe de las cantidades comprometidas, fase D de la ejecucin del presupuesto.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, en el momento del cierre, por el importe de la suma total de las obligaciones reconocidas.

b.2) La cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, en el momento del cierre, por su saldo.

La suma de su haber recoger el importe total de gastos comprometidos durante el ejercicio.

Su saldo, acreedor, recoger, antes del cierre, el importe de los compromisos de crdito.

Nota. Con el fin de poder diferenciar en las cuentas 003 Presupuesto de gastos: crditos definitivos, 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados y 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, a efectos de su incorporacin a ejercicios posteriores, los crditos, autorizaciones y disposiciones no utilizadas, el cierre de estas cuentas se har en dos fases.

Primera fase: Por el importe de la suma total de las obligaciones reconocidas:

1.1 Cargo a la cuenta 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, con abono a la cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados.

1.2 Cargo a la cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, con abono a la subcuenta 0030 Crditos disponibles.

1.3 Cargo a la subcuenta 0030 Crditos disponibles, con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente

Segunda fase:

2.1 Por el importe del saldo de gastos comprometidos:

a) Cargo a la cuenta 005 Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, con abono a la cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados.

b) Cargo a la cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, con abono a la subcuenta 0030 Crditos disponibles, por el mismo importe que 2.1.a).

2.2 Por el importe del saldo de gastos autorizados, cargo a la cuenta 004 Presupuesto de gastos: gastos autorizados, con abono a la subcuenta 0030 Crditos disponibles.

Despus de estas operaciones los saldos de las subcuentas 0030 Crditos disponibles, 0031 Crditos retenidos para gastar, 0032 Crditos retenidos para transferencias y 0033 Crditos no disponibles representan los respectivos remanentes de crditos.

2.3 Por el importe del remanente de crdito:

a) Cargo a la subcuenta 0030 Crditos disponibles, por su saldo, con abono a la 000 Presupuesto ejercicio corriente.

b) Cargo a la subcuenta 0031 Crditos retenidos para gastar, por su saldo, con abono a la 000 Presupuesto ejercicio corriente.

c) Cargo a la subcuenta 0032 Crditos retenidos para transferencias, por su saldo, con abono a la 000 Presupuesto ejercicio corriente.

d) Cargo a la subcuenta 0033 Crditos no disponibles, por su saldo, con abono a la 000 Presupuesto ejercicio corriente.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

Importe de las previsiones de ingresos que figuran en el presupuesto de ingresos inicialmente aprobado por la autoridad competente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por las previsiones que figuran en el presupuesto de ingresos.

b) Se abonar, simultneamente al asiento anterior, con cargo a la cuenta 008 Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

007. Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones.

Recoge las variaciones que se produzcan en las previsiones de ingresos, a travs de un acto formal (no por una mayor recaudacin de la prevista).

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por las modificaciones positivas que se produzcan. Por las modificaciones negativas el asiento ser de signo negativo.

b) Se abonar, simultneamente al asiento anterior, con cargo a la cuenta 008 Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

Importe total de las previsiones del presupuesto de ingresos inicialmente aprobado ms las modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 006 Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales, por el importe de las mismas.

a.2) La cuenta 007 Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones, por las que se produzcan durante el ejercicio.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento de cierre, por su saldo.

Su saldo, deudor, recoger, antes del cierre, las previsiones definitivas de ingresos.

Nota: Las rectificaciones a todas estas cuentas de control presupuestario se efectuarn mediante asientos anlogos a los descritos, pero de signo contrario, al objeto de no desvirtuar el significado de las sumas del debe y del haber de las cuentas.

ANEXO II
Balance de Resultados e Informe de Gestin

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Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 01/07/2011
  • Fecha de publicación: 14/07/2011
  • Entrada en vigor: 15 de julio de 2011.
  • Efectos desde el 1 de enero de 2011.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
    • lo indicado, por Resolucin de 9 de febrero de 2017 (Ref. BOE-A-2017-1572).
    • la disposicin transitoria 1, el anexo I, las referencias a las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social y SE SUPRIME el anexo II, por Resolucin de 5 de julio de 2016 (Ref. BOE-A-2016-6695).
    • lo indicado, por Resolucin de 29 de enero de 2015 (Ref. BOE-A-2015-1233).
    • lo indicado, por Resolucin de 9 de mayo de 2012 (Ref. BOE-A-2012-6329).
Referencias anteriores
Materias
  • Contabilidad
  • Instituto de Mayores y Servicios Sociales
  • Instituto Nacional de Gestin Sanitaria
  • Instituto Nacional de la Seguridad Social
  • Instituto Social de la Marina
  • Intervencin General de la Seguridad Social
  • Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social
  • Presupuestos de la Seguridad Social
  • Seguridad Social
  • Tesorera General de la Seguridad Social

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