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Documento BOE-A-2016-11954

Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.

TEXTO

I

La Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de junio de 2013, sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas, por la que se modifica la Directiva2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo y se derogan las Directivas78/660/CEE y 83/349/CEE, del Consejo, ha sido redactada con la finalidad de simplificar las obligaciones contables de las pequeas empresas.

Con esta norma se refunde en un solo texto las denominadas Directivas contables (Directiva 78/660/CEE y Directiva 83/349/CEE), y se introduce una nueva estrategia en el proceso de armonizacin contable europea al imponer a los Estados miembros la obligacin de aprobar unos requerimientos mximos de informacin a las entidades que no superen los lmites que hoy en da facultan a una empresa en Espaa a seguir el modelo abreviado de balance y memoria; las que la Directiva denomina como pequeas empresas.

El primer paso de este nuevo proceso de armonizacin contable se ha dado con la aprobacin de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas, en cuyas disposiciones finales primera y cuarta se han recogido las modificaciones necesarias a introducir en el Cdigo de Comercio y en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, respectivamente, para transponer a nuestro ordenamiento jurdico la nueva Directiva contable.

Este real decreto, dictado de conformidad con la disposicin final octava de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas y la disposicin final primera de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, que confiere al Gobierno la competencia para aprobar mediante Real Decreto las modificaciones a introducir en el Plan General de Contabilidad (PGC), en el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas (PGC-Pymes), en las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC) y en las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, tiene por objetivo el desarrollo reglamentario de las modificaciones introducidas en nuestro derecho contable por la Ley 22/2015, de 20 de julio, como consecuencia del proceso de transposicin de la Directiva 2013/34/UE, de 26 de junio de 2013.

II

Los cambios que ahora se aprueban se concentran en tres bloques. En primer lugar, el relacionado con la simplificacin de las obligaciones contables de las pequeas empresas que se materializa en la eliminacin del estado de cambios en el patrimonio neto y en la reduccin de las indicaciones a incluir en la memoria de las cuentas anuales. En lo que respecta a los criterios de registro y valoracin, la nica modificacin que se ha incorporado, para todo tipo de empresas, es la que atae a los activos intangibles, especialmente el fondo de comercio. Se cierra el desarrollo reglamentario con una breve revisin de las NFCAC sobre los supuestos de dispensa y exclusin de la obligacin de consolidar, el tratamiento del fondo de comercio de consolidacin y algunas mejoras tcnicas.

El real decreto contiene cuatro artculos que afectan al Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas, el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, y el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de las entidades sin fines lucrativos, dos disposiciones adicionales, que regulan los derechos de emisin de gases con efecto invernadero y aspectos sobre la informacin comparativa, una disposicin transitoria, que regula aspectos de la entrada en vigor de la norma, y cinco disposiciones finales, que incluyen una modificacin del Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto1517/2011, de 31 de octubre, una habilitacin normativa, el ttulo competencial y la entrada en vigor de la norma.

El artculo 1 modifica el Plan General de Contabilidad, bsicamente, con el objetivo de introducir para todo tipo de empresas una nueva regulacin en materia de activos intangibles, especialmente para el fondo de comercio, y suprimir el carcter obligatorio del estado de cambios en el patrimonio neto para las pequeas empresas, as como determinada informacin a incluir en el modelo de memoria abreviada.

El artculo 2 modifica, por un lado, el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, para ampliar el mbito de aplicacin del PGC-Pymes. A tal efecto, para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016 los lmites de total activo, importe neto de la cifra de negocios y nmero de trabajadores se igualan con los previstos para poder elaborar modelo abreviado de balance y memoria. En este punto cabe advertir que la Directiva no obliga a los Estados miembros a definir las categoras de empresas (pequeas, medianas y grandes) si no se establecen tratamientos significativos diferentes para las empresas medianas y grandes en los trminos de la Directiva. Por lo tanto, a falta de una definicin a efectos contables de la categora de mediana empresa en la normativa espaola, se ha credo conveniente mantener el trmino del Plan General de Contabilidad de pequeas y medianas empresas, por su general uso y aceptacin, para identificar la norma contable de referencia de las entidades que no superen los lmites de importe total de activo, cifra de negocios y nmero medio de trabajadores que establece la Directiva para definir las empresas incluidas en el alcance de la simplificacin contable (empresas pequeas).

Por otro lado, este artculo modifica tambin el PGC-Pymes en los aspectos relativos a cuentas anuales y activos intangibles.

En el artculo 3 se introduce un cambio en las NFCAC sobre la exclusin y dispensa de consolidar y la nueva regulacin del fondo de comercio, en lnea con el tratamiento en cuentas anuales individuales.

El artculo 4 modifica el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de las entidades sin fines lucrativos, con la finalidad de facultar a estas entidades para que puedan aplicar el PGC-Pymes en los mismos trminos que los previstos para las empresas. Asimismo se modifican las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos para recoger los cambios en materia de inmovilizado intangible.

III

Respecto a la simplificacin del contenido de las cuentas anuales para las pequeas empresas, cabe resear la supresin del carcter obligatorio del estado de cambios en el patrimonio neto, que pasa a configurarse como un documento voluntario, tanto en las empresas que utilicen el modelo abreviado del PGC como para los sujetos contables que opten por aplicar el modelo del PGC-Pymes, y la revisin del contenido de la memoria.

La Directiva 2013/34/UE, de 26 de junio de 2013, fija el contenido mximo de informacin que se puede requerir a una empresa pequea, a excepcin de las entidades de inters pblico. La incorporacin a nuestra legislacin de este mandato ha trado consigo la modificacin de los artculos 260 y 261 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y, a la vista de los considerandos de la Directiva, el desarrollo reglamentario debe hacerse de la forma que menos cargas origine a las pequeas empresas, por lo que se suprimen las indicaciones que exceden del contenido mximo fijado por la norma europea. El resultado final es la sustitucin del actual modelo de memoria (abreviada y Pymes) por otro con menores requerimientos.

La Directiva introduce un nuevo tratamiento contable de los inmovilizados intangibles en el artculo 12.11 y, en particular, del fondo de comercio. La trasposicin de este criterio a nuestro derecho contable ha trado consigo, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, una nueva redaccin del artculo 39, apartado 4, del Cdigo de Comercio, introducida por la disposicin final primera, apartado cuatro, de la Ley 22/2015.

A la vista de esta redaccin, se ha considerado necesario revisar a nivel reglamentario el tratamiento contable en cuentas individuales (y en las cuentas consolidadas de las sociedades que no apliquen las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por la Unin Europea) de los inmovilizados intangibles y del fondo de comercio, que desde la reforma del ao 2008 se calificaron como activos de vida til indefinida.

En este punto, es conveniente aclarar el significado de la nueva previsin recogida en el Cdigo de Comercio en el sentido de amortizar los inmovilizados intangibles en un plazo de diez aos cuando su vida til no puede estimarse de manera fiable. Esta regla, que no se recoga en el anterior marco contable, se ha incorporado con el objetivo de establecer un plazo generalmente aplicable para la amortizacin de los intangibles, en particular, los generados internamente por la empresa adquirida y que afloran como resultado de una combinacin de negocios, cuando a la vista de los factores relevantes para estimar su vida til, no pueda estimarse el periodo durante el cual se prev, razonablemente, que los beneficios econmicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa.

Es decir, esta previsin se introduce a modo de regla general sobre el periodo de amortizacin de los intangibles, que debe aplicarse en ausencia de fiabilidad en la determinacin de la vida til o de otra disposicin legal o reglamentaria de orden contable que disponga un plazo concreto y diferente a los diez aos, como sera el caso del previsto en el propio PGC para los gastos de investigacin y desarrollo.

Adicionalmente, en relacin con el fondo de comercio, en la medida que no resulta del todo evidente que sean excepcionales los casos en que la vida til no pueda determinarse de manera fiable, se ha considerado conveniente introducir una presuncin, que admite la prueba en contrario, de que el fondo de comercio adquirido se recupera de forma lineal en un plazo de diez aos, pudiendo la empresa por lo tanto ampararse en la citada presuncin y evitar con ello la tarea, probablemente compleja, de justificar la vida til de este elemento patrimonial.

Sea como fuere es preciso aclarar que esta tarea siempre ser posterior a la obligacin de reconocer los activos intangibles identificables adquiridos en toda combinacin de negocios, a pesar de que en algunos casos la lnea divisoria entre identificar intangibles y estimar la vida til del fondo de comercio no sea del todo evidente. As, cabe recordar que de acuerdo con el mtodo de adquisicin, una vez valorados los activos identificables y los pasivos asumidos, el fondo de comercio recoger todos aquellos recursos intangibles adquiridos, no identificables, pero susceptibles de generar beneficios econmicos futuros.

Adems, es claro que la delimitacin y definicin de los recursos integrantes del fondo de comercio no resultar en nada sencilla, dada la diversidad de elementos que se aglutinan en el fondo de comercio y la interaccin entre ellos. En algunos casos se puede tratar de elementos muy similares a los activos intangibles identificables pero que no llegan a cumplir todos los requisitos necesarios para constar de forma separada en el balance, en otros se puede hablar de sinergias o ventajas competitivas derivadas del proceso de adquisicin o de situaciones, condiciones o caractersticas de la propia entidad adquirida, de la competencia o del mercado en el que acta, que en la mayora de los casos no parece razonable considerar que puedan mantenerse durante un periodo de tiempo indefinido.

A la vista de los componentes que lo integran, es evidente que la estimacin de la vida til del fondo de comercio requerir el juicio de los administradores y la ponderacin de varios indicadores pudiendo alcanzar un alto grado de dificultad, en mayor medida si la empresa adquirida desarrolla actividades econmicas coyunturales o sometidas a una fuerte competencia, e innovaciones tecnolgicas continuas. Por ello, en aras de la deseable comparabilidad de la informacin financiera, y con el objetivo de facilitar en la prctica el tratamiento contable del fondo de comercio, se introduce la mencionada presuncin acerca de su vida til y el ritmo de recuperacin.

Por otro lado, se modifica el rgimen en materia de correccin valorativa con el objetivo de equipar el criterio a seguir en materia de deterioro de valor con el aplicado al resto del inmovilizado, es decir, al menos al cierre del ejercicio, se analizar la existencia de indicios de deterioro y, en su caso, se calcular el importe recuperable y efectuarn las correcciones valorativas que fueran necesarias. Adicionalmente, sobre este aspecto es preciso realizar algunas aclaraciones dado el cambio de enfoque en la contabilizacin de los inmovilizados intangibles.

As, en caso de deterioro de valor se ha considerado oportuno mantener el criterio de imputacin y reversin de la prdida regulados en la norma de registro y valoracin 2. del PGC y, en su desarrollo, en la Resolucin del ICAC de 18 de septiembre de 2013, por la que se dictan normas de registro y valoracin e informacin a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los activos.

Adems, si bien es cierto que el cambio de enfoque sustentado en la separacin terica entre el fondo de comercio adquirido y el autogenerado despus de la adquisicin, podra haber aconsejado eliminar la regla que impide la reversin del deterioro de valor del fondo de comercio, con el lmite del valor contable del fondo de comercio que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor, no es menos cierto que el mantenimiento de la regla que impide su reversin se corresponde mejor con la prohibicin de reconocer el fondo de comercio generado internamente porque es ms que probable que, en caso de recuperacin de valor de la unidad generadora de efectivo, sea el fondo de comercio autogenerado despus de la combinacin la causa de la citada mejora en virtud de las polticas financieras y de explotacin que se hayan seguido desde la fecha de adquisicin.

Para concluir el anlisis sobre las novedades en materia de intangibles es necesario recordar la importancia que tienen en el tratamiento de estos inmovilizados y, en especial del fondo de comercio, incluir en la memoria de las cuentas anuales una informacin razonada sobre las vidas tiles y los coeficientes de amortizacin utilizados, as como la relevancia que tiene para alcanzar el objetivo de imagen fiel suministrar una descripcin detallada de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio, los criterios de asignacin de ese importe a cada una de las unidades generadoras de efectivo y, en su caso, las principales estimaciones realizadas para determinar el importe recuperable de esas unidades.

En relacin con las cuentas consolidadas, la nueva Directiva ha mantenido la regulacin sobre la obligacin de consolidar en los mismos trminos que la anterior Directiva. Respecto a la dispensa de consolidar, la norma europea introduce un cambio en la exencin por razn de tamao. As, la dispensa por razn de tamao se aplica a los grupos pequeos de forma obligatoria (definidos a partir de los parmetros que habilitan a formular balance y memoria en modelo abreviado) y se faculta a los Estados miembros a que tambin dispensen a los denominados grupos medianos. A la vista de este escenario, se ha considerado conveniente mantener los actuales lmites lo que supone hacer un uso gradual de la opcin que permite la Directiva.

Una cuestin singular en este apartado relativo a la exencin por razn de tamao es lo que afecta a las entidades de inters pblico, respecto de las cuales la Directiva establece que, en todo caso, estn sujetas a la obligacin de consolidar con independencia del tamao del grupo en el que se incluyan como dependientes. La definicin de entidades de inters pblico se recoge en la Directiva de una forma abierta, es decir, seala qu entidades en cualquier caso se definen como entidades de inters pblico pero deja abierto el concepto a aquellas que defina el Estado Miembro en atencin de la naturaleza de su actividad, tamao o nmero de empleados. En este punto no se ha considerado oportuno introducir un concepto fragmentado de entidad de inters pblico, por lo que la norma contable reenva a la definicin que se utilice a los efectos de las disposiciones en materia de auditora de cuentas.

La exencin por subgrupo contemplada en nuestra legislacin se mantiene sin cambios. Por lo tanto, la nica novedad adicional a la descrita es la dispensa por razn de quedar todas las sociedades dependientes excluidas de la consolidacin, adems de estas propias exclusiones. A diferencia de la exencin o dispensa, que implica la no formulacin de cuentas consolidadas, los supuestos de exclusin simplemente suponen la no integracin (esto es, la no aplicacin del mtodo de integracin global) en las cuentas consolidadas de las sociedades que se encuentren en tales situaciones, pero consideradas una a una. El cuarto caso de dispensa surge cuando por tal motivo todas las sociedades dependientes tuvieran que quedar excluidas de la consolidacin.

Adems, en conexin con el nuevo tratamiento del fondo de comercio, se aclara que la amortizacin de este activo tambin deber considerarse a los efectos de practicar los ajustes al valor de la participacin puesta en equivalencia que se regulan en el artculo 55, apartado 2, de las NFCAC.

Asimismo, en el artculo 70, apartado 2 de las NFCAC se matiza un aspecto relacionado con el efecto impositivo en cuentas consolidadas, en el sentido de que cuando la moneda funcional de la sucursal o negocio en el extranjero difiera de la moneda de tributacin tambin ser habitual que surjan diferencias temporarias porque el valor en libros de los activos no monetarios se determinar a partir del tipo de cambio histrico y la base fiscal empleando el tipo de cambio de cierre. Y en el artculo 72, apartado 4, se aclara el tratamiento de la dispensa para reconocer un activo por impuesto diferido por causa de la participacin en una sociedad dependiente, multigrupo o asociada.

Por ltimo, a raz de la amortizacin del fondo de comercio en las cuentas consolidadas, es preciso aclarar que no se ha considerado oportuno modificar el criterio recogido en el PGC para realizar las correcciones de valor en las participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

IV

En la disposicin adicional primera se regula el cambio de calificacin contable de inmovilizado intangible a existencias de los derechos de emisin de gases de efecto invernadero cuyo destino previsto fuese la entrega para cancelar la obligacin derivada de las emisiones que realice la empresa. En consecuencia, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, todos los derechos adquiridos, tanto los destinados a cancelar obligaciones como los que se mantengan con el propsito de ser vendidos lucirn en las existencias.

La calificacin como inmovilizado intangible o existencias de estos derechos ha sido una cuestin ampliamente discutida en el contexto internacional, pero cuya repercusin prctica no es excesivamente relevante. Por ello, existiendo argumentos a favor de su tratamiento como existencias, como la circunstancia de que estemos ante un activo cuya permanencia en el patrimonio de la empresa, con carcter general, no ser duradera, y cuya depreciacin sistemtica tampoco resulta evidente, el cambio en su calificacin contable se configura como una solucin prctica para contabilizar un hecho econmico que en el nuevo marco regulatorio de los inmovilizados intangibles tena difcil encuadre.

Sea como fuere es preciso resaltar que este cambio apenas altera la regulacin sobre esta materia contenida en la Resolucin de 28 de mayo de 2013, del ICAC, por la que se dictan normas de registro, valoracin e informacin a incluir en la memoria del inmovilizado intangible, que por lo tanto se mantiene en vigor a excepcin de la modificacin reseada. Adicionalmente, ntese que en el nuevo contexto de simplificacin contable para las pequeas empresas deja de ser obligatoria para el modelo abreviado de memoria y para las empresas que apliquen el PGC-Pymes la informacin que la RICAC exiga incluir en este documento sobre los citados derechos.

En la disposicin adicional segunda se establece la regulacin sobre informacin comparativa en las primeras cuentas anuales de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

En la disposicin transitoria nica se configura un rgimen transitorio para las modificaciones aprobadas. As, se aclara que el plazo de amortizacin del fondo de comercio, o de cualquier otro activo intangible que hasta la fecha no se vena amortizando, se empezar a computar desde el primer ejercicio que comience a partir del 1 de enero de 2016, y que la reserva por fondo de comercio se reclasificar a otra cuenta de reservas y ser disponible desde esa fecha en el importe que exceda del valor en libros del fondo de comercio contabilizado en el activo del balance. Sin perjuicio de lo anterior, tambin se introduce la opcin de ajustar su valor en libros con cargo a reservas.

En virtud de la disposicin final primera se incorpora un nuevo artculo al Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto1517/2011, de 31 de octubre, que prevea la tramitacin abreviada del procedimiento sancionador de conformidad con la habilitacin contenida en el artculo 69.5 de la Ley22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas. Dicha tramitacin se prev para aquellos casos en que a la fecha de iniciarse el procedimiento se tengan o conozcan todos los elementos fcticos que permitan apreciar, sin que suponga complejidad alguna, las conductas infractoras, como as sucede por ejemplo con las firmas de informes de auditora sin estar habilitado legalmente para ello o las faltas de remisin o publicacin de informacin exigida.

Por ltimo, en las restantes disposiciones finales adems de una declaracin expresa sobre el mbito competencial se recoge la entrada en vigor y la habilitacin al Ministro de Justicia para que mediante orden ministerial pueda exigir el depsito de la informacin que hasta la fecha se vena exigiendo en la memoria por disposiciones mercantiles o de otra ndole, salvo los requerimientos de informacin previstos por la legislacin tributaria, y que de acuerdo con lo indicado ms arriba deja de ser un contenido obligatorio a incluir en las cuentas anuales de los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

Este real decreto se dicta de conformidad con la disposicin final octava de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas, y la disposicin final primera de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, y una vez recabado el informe preceptivo del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, de conformidad con lo establecido en la disposicin adicional sptima del Real Decreto 345/2012, de 10 de febrero.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa, Industria y Competitividad, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 2 de diciembre de 2016,

DISPONGO:

Artculo primero. Modificacin del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

El Plan General de Contabilidad queda modificado como sigue:

Uno. Se modifica el primer prrafo del apartado 1. Cuentas anuales. Imagen fiel de la primera parte, Marco conceptual de la contabilidad, que queda redactado de la siguiente forma:

Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no sern obligatorios para las empresas que puedan formular balance y memoria abreviados.

Dos. Se modifica el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoracin 5. Inmovilizado intangible de la segunda parte, Normas de registro y valoracin, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Valoracin posterior.

Los inmovilizados intangibles son activos de vida til definida y, por lo tanto, debern ser objeto de amortizacin sistemtica en el periodo durante el cual se prev, razonablemente, que los beneficios econmicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa.

Cuando la vida til de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarn en un plazo de diez aos, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En todo caso, al menos anualmente, deber analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.

Tres. Se modifica la letra c) de la Norma de registro y valoracin 6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible de la segunda parte, Normas de Registro y Valoracin, que queda redactada de la siguiente forma:

c) Fondo de comercio. Slo podr figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicin onerosa, en el contexto de una combinacin de negocios.

Su importe se determinar de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios y deber asignarse desde la fecha de adquisicin entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre las que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinacin de negocios.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorar por su precio de adquisicin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

El fondo de comercio se amortizar durante su vida til. La vida til se determinar de forma separada para cada unidad generadora de efectivo a la que se le haya asignado fondo de comercio.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que la vida til del fondo de comercio es de diez aos y que su recuperacin es lineal.

Adems, al menos anualmente, se analizar si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobar su eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material.

Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no sern objeto de reversin en los ejercicios posteriores.

Cuatro. Se modifica la norma 1. del apartado I. Normas de elaboracin de las cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactada de la siguiente forma:

1. Documentos que integran las cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y en este Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no sern obligatorios.

Cinco. Se modifica la norma 4. del apartado I. Normas de elaboracin de las cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactada de la siguiente forma:

4. Cuentas anuales abreviadas

1. Las sociedades sealadas en la norma anterior podrn utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos:

a) Balance y memoria abreviados: Las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. A estos efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.

Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.

Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

b) Cuenta de prdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientosmileuros. A estos efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.

Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidsmillones ochocientos mil euros.

Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situacin nicamente producir efectos en cuanto a lo sealado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en los trminos descritos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 13. Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en esta tercera parte, para la cuantificacin de los importes se tendr en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del nmero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidacin aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el Cdigo de Comercio. Esta regla no ser de aplicacin cuando la informacin financiera de la empresa se integre en las cuentas anuales consolidadas de la sociedad dominante.

2. Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, as como los empresarios individuales, estarn obligados a formular, como mnimo, las cuentas anuales abreviadas.

3. Las entidades calificadas como entidades de inters pblico en el artculo3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas, no podrn formular cuentas anuales abreviadas.

4. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber adecuarse a las caractersticas propias de los modelos abreviados.

5. Cuando el contenido de la memoria abreviada que se incluye en la seccin relativa a los modelos abreviados no sea suficiente para mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa, se suministrarn las informaciones adicionales precisas para alcanzar ese resultado.

Seis. Se modifica el cuadro de conciliacin de cuentas y partidas del modelo normal de balance incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, de acuerdo con los siguientes criterios:

En la columna de conciliacin, se incluye la cuenta (2804) en la partida 4. Fondo de comercio, del epgrafe I. Inmovilizado intangible, de la agrupacin A) ACTIVO NO CORRIENTE.

Siete. Se modifica el punto 1 del apartado 4. Normas de registro y valoracin del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

En su caso, deber indicarse de forma detallada el criterio de valoracin seguido para calcular el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio.

Ocho. Se modifica la letra p) del punto 2 del apartado 7.1 General del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactada de la siguiente forma:

p) Se detallarn los inmovilizados cuya vida til no se puede determinar con fiabilidad, sealando su importe, naturaleza y las circunstancias que provocan la falta de fiabilidad en la estimacin de dicha vida til.

Nueve. Se modifica la letras a) y se aade una letra f) en el punto 2 del apartado 7.2 Fondo de comercio del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que quedan redactadas de la siguiente forma:

a) El importe bruto del mismo, las amortizaciones practicadas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.

(…)

f) El importe bruto del fondo de comercio, las amortizaciones practicadas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.

Diez. Se modifica el punto 3 del apartado 7.2 Fondo de comercio del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Descripcin de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio y justificacin e importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.

En particular se informar sobre las estimaciones realizadas para determinar la vida til del fondo de comercio y el mtodo de amortizacin empleado.

Once. Se modifican los puntos 6 y 7 del apartado 23. Operaciones con partes vinculadas del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que quedan redactados de la siguiente forma:

6. No obstante, en todo caso deber informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direccin y los miembros del rgano de administracin, cualquiera que sea su causa, as como de las obligaciones contradas en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del rgano de administracin y personal de alta direccin. Asimismo, se incluir informacin sobre indemnizaciones por cese y pagos basados en instrumentos de patrimonio. Estos requerimientos sern aplicables igualmente cuando los miembros del rgano de administracin sean personas jurdicas, en cuyo caso adems de informar de la retribucin satisfecha a la persona jurdica administradora, esta ltima deber informar en sus cuentas anuales de la concreta remuneracin que corresponde a la persona fsica que la represente. Estas informaciones se podrn dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de administracin.

En el caso de que la empresa hubiera satisfecho, total o parcialmente, la prima del seguro de responsabilidad civil de todos los administradores o de alguno de ellos por daos ocasionados por actos u omisiones en el ejercicio del cargo, se indicar expresamente con indicacin de la cuanta de la prima.

Tambin deber informarse sobre el importe de los anticipos y crditos concedidos al personal de alta direccin y a los miembros de los rganos de administracin, con indicacin del tipo de inters, sus caractersticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Estos requerimientos sern aplicables igualmente cuando los miembros del rgano de administracin sean personas jurdicas, en cuyo caso adems de informar de los anticipos y crditos concedidos a la persona jurdica administradora, esta ltima deber informar en sus cuentas anuales de la concreta participacin que corresponde a la persona fsica que la represente. Estas informaciones se podrn dar de forma global por cada categora, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de administracin.

7. Las empresas que se organicen bajo la forma jurdica de sociedad de capital debern informar de las situaciones de conflicto de inters en que incurran los administradores o las personas vinculadas a ellos, en los trminos regulados en el artculo 229 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

Doce. Se modifica el punto 1 y se incluye un nuevo punto 7 en el apartado 24. Otra informacin del modelo normal de memoria incluido en el apartado II. Modelos normales de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categoras.

La distribucin por sexos al trmino del ejercicio del personal de la sociedad, desglosado en un nmero suficiente de categoras y niveles, entre los que figurarn el de altos directivos y el de consejeros.

El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio con discapacidad mayor o igual al treinta y tres por ciento, indicando las categoras a que pertenecen.

7. La conclusin, la modificacin o la extincin anticipada de cualquier contrato entre una sociedad mercantil y cualquiera de sus socios o administradores o persona que acte por cuenta de ellos, cuando se trate de una operacin ajena al trfico ordinario de la sociedad o que no se realice en condiciones normales.

Trece. Se modifica el contenido del modelo de memoria abreviada incluido en el apartado III. Modelos abreviados de cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, que queda redactado de la siguiente forma:

CONTENIDO DE LA MEMORIA ABREVIADA

1. Actividad de la empresa

En este apartado se describir el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique. En particular:

1. Domicilio y forma legal de la empresa, as como el lugar donde desarrolle las actividades, si fuese diferente de la sede social.

2. Una descripcin de la naturaleza de la explotacin de la empresa, as como de sus principales actividades.

3. En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades en los trminos previstos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, incluso cuando la sociedad dominante est domiciliada fuera del territorio espaol, se informar sobre el nombre y domicilio de la sociedad dominante que haya formulado las cuentas consolidadas del grupo menor de empresas del que forme parte la sociedad en calidad de sociedad dependiente.

4. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinacin.

2. Bases de presentacin de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

a) La empresa deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa, as como en el caso de confeccionar el estado de flujos de efectivo, la veracidad de los flujos incorporados.

b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicacin de la disposicin legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informacin de tal proceder sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa.

c) Informaciones complementarias, indicando su ubicacin en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre:

a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota especfica, en este apartado se informar sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como de otros datos relevantes sobre la estimacin de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente.

Respecto de tales activos y pasivos, se incluir informacin sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.

b) Se indicar la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimacin contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimacin del efecto en ejercicios futuros, se revelar este hecho.

c) Cuando la direccin sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as como las razones por las que la empresa no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento.

4. Comparacin de la informacin. Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correccin de errores, en este apartado se incorporar la siguiente informacin:

a) Razones excepcionales que justifican la modificacin de la estructura del balance, de la cuenta de prdidas y ganancias y, en caso de confeccionarse, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo del ejercicio anterior.

b) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

c) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresin de las cifras comparativas.

5. Elementos recogidos en varias partidas. Identificacin de los elementos patrimoniales, con su importe, que estn registrados en dos o ms partidas del balance, con indicacin de stas y del importe incluido en cada una de ellas.

6. Cambios en criterios contables. Explicacin detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio, sealndose las razones por las cuales el cambio permite una informacin ms fiable y relevante.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

7. Correccin de errores. Explicacin detallada de los ajustes por correccin de errores realizados en el ejercicio, indicndose la naturaleza del error.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha corregido el error.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

3. Normas de registro y valoracin

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.

Adems se precisarn los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

3. Se sealar el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado anterior.

Adems se precisarn los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

4. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar una permuta de carcter comercial.

5. Activos financieros y pasivos financieros; se indicar:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el instrumento jurdico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.

b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, as como los criterios aplicados en dicha designacin y una explicacin de cmo la empresa ha cumplido con los requerimientos sealados en la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros.

c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como el registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

e) Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio seguido en la valoracin de estas inversiones, as como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

f) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

g) Instrumentos de patrimonio propio en poder de la empresa; indicando los criterios de valoracin y registro de empleados.

6. Existencias; indicando los criterios de valoracin y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizacin de gastos financieros.

7. Transacciones en moneda extranjera; indicando:

a) Criterios de valoracin de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputacin de las diferencias de cambio.

b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondr de manifiesto, as como la razn de dicho cambio.

c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicar el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.

8. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoracin de activos y pasivos por impuesto diferido.

9. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relacin con las prestaciones de servicios realizadas por la empresa se indicarn los criterios utilizados para la determinacin de los ingresos; en concreto, se sealarn los mtodos empleados para determinar el porcentaje de realizacin en la prestacin de servicios y se informar en caso de que su aplicacin hubiera sido impracticable.

10. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin, as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin. En particular, en relacin con las provisiones deber realizarse una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

11. Criterios empleados para el registro de los gastos de personal; en particular, el referido a los compromisos por pensiones.

12. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

13. Combinaciones de negocios; indicando los criterios de registro y valoracin empleados.

14. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la empresa para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.

15. Criterios empleados en las transacciones entre partes vinculadas.

4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epgrafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Salidas.

d) Saldo final.

Se especificar la informacin relativa a inversiones inmobiliarias, incluyndose adems una descripcin de las mismas.

Si hubiera algn epgrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informacin adicional.

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, se precisar de acuerdo con las condiciones del contrato: el coste del bien en origen, la duracin del contrato, los aos transcurridos, las cuotas satisfechas en aos anteriores y en el ejercicio, las cuotas pendientes y, en su caso, el valor de la opcin de compra.

5. Activos financieros

1. Se presentar para cada clase de activos financieros no corrientes un anlisis del movimiento durante el ejercicio y de las cuentas correctoras de valor originadas por el riesgo de crdito.

2. Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicar:

a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estima utilizando modelos y tcnicas de valoracin. En este ltimo caso, se sealarn los principales supuestos en que se basan los citados modelos y tcnicas de valoracin.

b) Por categora de activos financieros, el valor razonable y las variaciones en el valor registradas, en su caso, en la cuenta de prdidas y ganancias, as como las consignadas directamente en el patrimonio neto.

c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, se informar sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

d) Un cuadro que refleje los movimientos del patrimonio en el ejercicio como consecuencia de los cambios de valor razonable de los instrumentos financieros.

3. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas. Asimismo se informar, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida de patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los trminos indicados en la norma de registro y valoracin.

6. Pasivos financieros

Se revelar informacin sobre:

a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada uno de los epgrafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.

b) El importe de las deudas con garanta real, con indicacin de su forma y naturaleza.

c) En relacin con los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar de:

Los detalles de cualquier impago del principal o de los intereses que se haya producido durante el ejercicio.

El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos prstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y, en su caso,

Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del prstamo antes de la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

7. Fondos propios

Se informar sobre:

1. En caso de sociedades annimas, importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulacin, indicando el periodo al que se extiende la autorizacin.

2. Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las acciones o participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de sta, especificando su destino final previsto.

8. Situacin fiscal

Se informar sobre:

1. El gasto por impuesto sobre beneficios corriente.

2. Cualquier otra informacin cuya publicacin venga exigida por la norma tributaria.

9. Operaciones con partes vinculadas

1. A los efectos de la informacin a incluir en este apartado, se considerarn nicamente las operaciones realizadas con:

a) Entidad dominante.

b) Empresas dependientes.

c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partcipes.

d) Empresas asociadas.

e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.

f) Miembros de los rganos de administracin y personal clave de la direccin de la empresa.

2. La empresa facilitar informacin suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo separadamente para cada una de las citadas categoras, entre otros, los siguientes aspectos:

a) Identificacin de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relacin con cada parte implicada.

b) Detalle de la operacin y su cuantificacin, informando de los criterios o mtodos seguidos para determinar su valor.

c) Beneficio o prdida que la operacin haya originado en la empresa y descripcin de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operacin.

d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestacin establecida para su liquidacin, agrupando los activos y pasivos en los epgrafes que aparecen en el balance de la empresa y garantas otorgadas o recibidas.

e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables relacionadas con los saldos pendientes anteriores.

3. La informacin anterior podr presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar informacin de carcter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuanta o relevantes para una adecuada comprensin de las cuentas anuales, as como de los compromisos financieros con empresas vinculadas.

4. No ser necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al trfico ordinario de la empresa, se efecten en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

5. Deber informarse sobre el importe de los anticipos y crditos concedidos al personal de alta direccin y a los miembros de los rganos de administracin, con indicacin del tipo de inters, sus caractersticas esenciales y los importes eventualmente devueltos o a los que se haya renunciado, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Estos requerimientos sern aplicables igualmente cuando los miembros del rgano de administracin sean personas jurdicas, en cuyo caso adems de informar de los anticipos y crditos concedidos a la persona jurdica administradora, esta ltima deber informar en sus cuentas anuales de la concreta participacin que corresponde a la persona fsica que la represente. Estas informaciones se podrn dar de forma global por cada categora, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de administracin.

10. Otra informacin

Se incluir informacin sobre:

1. El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio.

2. La naturaleza y el propsito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informacin en otra nota de la memoria, siempre que esta informacin sea significativa y de ayuda para la determinacin de la posicin financiera de la empresa.

3. El importe y la naturaleza de determinadas partidas de ingresos o de gastos cuya cuanta o incidencia sean excepcionales. En particular, se informar de las subvenciones, donaciones o legados recibidos, indicando para las primeras el ente pblico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administracin local, autonmica, estatal o internacional.

4. El importe global de los compromisos financieros, garantas o contingencias que no figuren en el balance, con indicacin de la naturaleza y la forma de las garantas reales proporcionadas; los compromisos existentes en materia de pensiones debern consignarse por separado.

5. La naturaleza y consecuencias financieras de las circunstancias de importancia relativa significativa que se produzcan tras la fecha de cierre de balance y que no se reflejen en la cuenta de prdidas y ganancias o en el balance, y el efecto financiero de tales circunstancias.

6. Cualquier otra informacin que, a juicio de los responsables de elaborar las cuentas anuales, fuese preciso proporcionar para que stas, en su conjunto, puedan mostrar la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la situacin financiera de la empresa, as como cualquier otra informacin que la empresa considere oportuno suministrar de forma voluntaria.

Catorce. Se modifica el cuadro de cuentas del subgrupo 28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO incluido en la cuarta parte, Cuadro de cuentas, de la siguiente manera:

Se incorpora la cuenta 2804. Amortizacin acumulada de fondo de comercio.

Artculo segundo. Modificacin del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para las microempresas.

Uno. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 2. mbito de aplicacin del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.

c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las empresas perdern la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.

En el ejercicio social de su constitucin, las empresas podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado.

Si la empresa formase parte de un grupo de empresas en los trminos descritos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 11. Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de Pymes, para la cuantificacin de los importes se tendr en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del nmero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidacin aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el Cdigo de Comercio.

Las magnitudes contables a las que se refiere este apartado sern las que se deriven de las normas contables que hayan resultado de aplicacin en el ltimo ejercicio y en ausencia de ste, las del Plan General de Contabilidad de Pymes.

El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos.

2. En ningn caso podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes, las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que cumpla la definicin de entidad de inters pblico regulada en el artculo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas.

b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.

c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.

d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos del pblico asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestin de las anteriores.

Dos. Se modifica el primer prrafo del apartado 1. Cuentas anuales. Imagen fiel de la primera parte, Marco conceptual de la contabilidad del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel.

Las cuentas anuales de las pequeas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos forman una unidad. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrn incorporar en sus cuentas anuales un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo que se elaborar de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad.

Tres. Se modifica el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoracin 5. Inmovilizado intangible de la segunda parte, Normas de registro y valoracin para pequeas y medianas empresas del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Valoracin posterior.

Los inmovilizados intangibles son activos de vida til definida y, por lo tanto, debern ser objeto de amortizacin sistemtica en el periodo durante el cual se prev, razonablemente, que los beneficios econmicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa.

Cuando la vida til de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarn en un plazo de diez aos, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En todo caso, al menos anualmente, deber analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.

Cuatro. Se modifica la norma 1. del apartado I. Normas de elaboracin de las cuentas anuales de la tercera parte, cuentas anuales del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, que queda redactada de la siguiente forma:

1. Documentos que integran las cuentas anuales. Las cuentas anuales de las pequeas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio y el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y en este Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas; en particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrn incorporar en sus cuentas anuales un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo que se elaborar y presentar de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad.

Cinco. Se modifica el punto 2 de la norma 3. del apartado I. Normas de elaboracin de las cuentas anuales de la tercera parte, cuentas anuales, del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Cuando el contenido de la memoria que se incluye en esta tercera parte del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, no sea suficiente para mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa, se suministrarn las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado.

Seis. Se modifica el contenido del modelo de memoria incluido en el apartado II. Modelos de cuentas anuales de pequeas y medianas empresas de la tercera parte, Cuentas anuales, del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, que queda redactado de la siguiente forma:

CONTENIDO DE LA MEMORIA DE PYMES

1. Actividad de la empresa

En este apartado se describir el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique y su identificacin en el Registro Mercantil.

2. Bases de presentacin de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

a) La empresa deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa, as como en el caso de confeccionar el estado de flujos de efectivo, la veracidad de los flujos incorporados.

b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable con indicacin de la disposicin legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informacin de tal proceder sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa.

c) Informaciones complementarias, indicando su ubicacin en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre:

a) Se indicar la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimacin contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimacin del efecto en ejercicios futuros, se revelar este hecho.

b) Cuando la direccin sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as como las razones por las que la empresa no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento.

4. Comparacin de la informacin. Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correccin de errores, en este apartado se incorporar la siguiente informacin:

a) Razones excepcionales que justifican la modificacin de la estructura del balance, de la cuenta de prdidas y ganancias, y, en caso de confeccionarse, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo del ejercicio anterior.

b) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

c) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresin de las cifras comparativas.

5. Elementos recogidos en varias partidas. Identificacin de los elementos patrimoniales, con su importe, que estn registrados en dos o ms partidas del balance, con indicacin de stas y del importe incluido en cada una de ellas.

6. Cambios en criterios contables. Explicacin detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio, sealndose las razones por las cuales el cambio permite una informacin ms fiable y relevante.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

7. Correccin de errores. Explicacin detallada de los ajustes por correccin de errores realizados en el ejercicio, indicndose la naturaleza del error.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha corregido el error.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

3. Normas de registro y valoracin

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.

Adems se precisarn los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

3. Se sealar el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado anterior.

Adems se precisarn los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

4. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar una permuta de carcter comercial.

5. Activos financieros y pasivos financieros; se indicar:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que los valores emitidos por la empresa que, de acuerdo con el instrumento jurdico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.

b) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como el registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

d) Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio seguido en la valoracin de estas inversiones, as como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

e) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

6. Instrumentos de patrimonio propio en poder de la empresa; indicando los criterios de valoracin y registro de empleados.

7. Existencias; indicando los criterios de valoracin y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizacin de gastos financieros.

8. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoracin de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputacin de las diferencias de cambio.

9. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoracin de activos y pasivos por impuesto diferido.

10. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relacin con las prestaciones de servicios realizadas por la empresa se indicarn los criterios utilizados para la determinacin de los ingresos; en concreto, se sealarn los mtodos empleados para determinar el porcentaje de realizacin en la prestacin de servicios y se informar en caso de que su aplicacin hubiera sido impracticable.

11. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin, as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin. En particular, en relacin con las provisiones deber realizarse una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

12. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

13. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la empresa para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.

14. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.

4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epgrafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Salidas.

d) Saldo final.

Se especificar la informacin relativa a inversiones inmobiliarias, incluyndose adems una descripcin de las mismas.

Si hubiera algn epgrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informacin adicional.

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, duracin del contrato, aos transcurridos, cuotas satisfechas en aos anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opcin de compra.

5. Activos financieros

1. Se presentar para cada clase de activos financieros no corrientes un anlisis del movimiento durante el ejercicio y de las cuentas correctoras de valor originadas por riesgo de crdito.

2. Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicar:

a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando modelos y tcnicas de valoracin. En este ltimo caso, se sealarn los principales supuestos en que se basan los citados modelos y tcnicas de valoracin.

b) Por categora de activos financieros, el valor razonable y las variaciones en el valor registradas en la cuenta de prdidas y ganancias.

c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, se informar sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

3. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas.

6. Pasivos financieros

Se revelar informacin sobre:

a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada uno de los epgrafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.

b) El importe de las deudas con garanta real, con indicacin de su forma y naturaleza.

c) En relacin con los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar de:

Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.

El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos prstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y

Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del prstamo, antes de la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

7. Fondos propios

Se informar sobre:

1. En caso de sociedades annimas, importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulacin, indicando el periodo al que se extiende la autorizacin.

2. Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las acciones o participaciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de sta, especificando su destino final previsto.

8. Situacin fiscal

Se informar sobre:

1. El gasto por impuesto sobre beneficios corriente.

2. Cualquier otra informacin cuya publicacin venga exigida por la norma tributaria.

9. Operaciones con partes vinculadas

1. A los efectos de la informacin a incluir en este apartado, se considerarn nicamente las operaciones realizadas con:

a) Entidad dominante.

b) Empresas dependientes.

c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partcipes.

d) Empresas asociadas.

e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa.

f) Miembros de los rganos de administracin y personal clave de la direccin de la empresa.

2. La empresa facilitar informacin suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo separadamente para cada una de las citadas categoras, entre otros, los siguientes aspectos:

a) Identificacin de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relacin con cada parte implicada.

b) Detalle de la operacin y su cuantificacin, informando de los criterios o mtodos seguidos para determinar su valor.

c) Beneficio o prdida que la operacin haya originado en la empresa y descripcin de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operacin.

d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestacin establecida para su liquidacin, agrupando los activos y pasivos en los epgrafes que aparecen en el balance de la empresa y garantas otorgadas o recibidas.

e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables relacionadas con los saldos pendientes anteriores.

3. La informacin anterior podr presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar informacin de carcter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuanta o relevantes para una adecuada comprensin de las cuentas anuales, as como de los compromisos financieros con empresas vinculadas.

4. No ser necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al trfico ordinario de la empresa, se efecten en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

5. Deber informarse sobre el importe de los anticipos y crditos concedidos al personal de alta direccin y a los miembros del rgano de administracin, con indicacin del tipo de inters, sus caractersticas esenciales y los importes eventualmente devueltos o a los que se haya renunciado, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Estos requerimientos sern aplicables igualmente cuando los miembros del rgano de administracin sean personas jurdicas, en cuyo caso adems de informar de los anticipos y crditos concedidos a la persona jurdica administradora, esta ltima deber informar en sus cuentas anuales de la concreta participacin que corresponde a la persona fsica que la represente. Estas informaciones se podrn dar de forma global por cada categora, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de administracin.

10. Otra informacin

Se incluir informacin sobre:

1. El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio.

2. La naturaleza y el propsito de negocio de los acuerdos de la empresa que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informacin en otra nota de la memoria, siempre que esta informacin sea significativa y de ayuda para la determinacin de la posicin financiera de la empresa.

3. El importe y la naturaleza de determinadas partidas de ingresos o de gastos cuya cuanta o incidencia sean excepcionales. En particular, se informar de las subvenciones, donaciones o legados recibidos, indicando para las primeras el Ente pblico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administracin local, autonmica, estatal o internacional.

4. El importe global de los compromisos financieros, garantas o contingencias que no figuren en el balance, con indicacin de la naturaleza y la forma de las garantas reales proporcionadas; los compromisos existentes en materia de pensiones debern consignarse por separado.

5. La naturaleza y consecuencias financieras de las circunstancias de importancia relativa significativa que se produzcan tras la fecha de cierre de balance y que no se reflejen en la cuenta de prdidas y ganancias o en el balance, y el efecto financiero de tales circunstancias.

6. Cualquier otra informacin que a juicio de los responsables de elaborar las cuentas anuales fuese preciso proporcionar para que stas, en su conjunto, puedan mostrar la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la situacin financiera de la empresa, as como cualquier otra informacin que la empresa considere oportuno suministrar de forma voluntaria.

Artculo tercero. Modificacin del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

Las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas quedan modificadas como sigue:

Uno. Se modifica el artculo 7.1, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 7. Dispensa de la obligacin de consolidar.

1. No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, las sociedades en l mencionadas no estarn obligadas a efectuar la consolidacin en los casos siguientes:

a) Cuando el conjunto del grupo o subgrupo no sobrepase las dimensiones sealadas en el artculo 8 de estas normas, salvo que alguna de las sociedades del grupo tenga la consideracin de entidad de inters pblico segn la definicin establecida en el artculo 3.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas.

b) Cuando la sociedad obligada a consolidar sometida a la legislacin espaola sea a su vez dependiente de otra que se rija por dicha legislacin o por la de otro Estado miembro de la Unin Europea y se cumpla lo dispuesto en el artculo 9 de estas normas, salvo que la sociedad dispensada haya emitido valores admitidos a negociacin en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unin Europea.

c) Cuando la sociedad obligada a consolidar participe exclusivamente en sociedades dependientes que no posean un inters significativo, individual y en conjunto, para la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de las sociedades del grupo.

d) Cuando todas las sociedades filiales puedan quedar excluidas de la aplicacin del mtodo de integracin global de acuerdo con lo indicado en el artculo10.2.

Dos. Se modifica el artculo 10.2, que queda redactado de la siguiente forma:

2. El mtodo de integracin global se aplicar a las sociedades dependientes, salvo en los casos enumerados a continuacin:

a) En los supuestos extremadamente raros en que la informacin necesaria para elaborar los estados financieros consolidados no pueda obtenerse sin incurrir en gastos desproporcionados o demoras excesivas.

b) Cuando la tenencia de las acciones o participaciones de la sociedad tenga exclusivamente por objetivo su cesin posterior, de acuerdo con lo indicado en el artculo 14, apartado 4.

c) Cuando restricciones severas y duraderas obstaculicen sustancialmente el ejercicio del control de la matriz sobre esta dependiente.

Tres. Se modifica el artculo 26.5, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorar por su precio de adquisicin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas de acuerdo con los criterios incluidos en la norma de registro y valoracin 6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible del Plan General de Contabilidad, considerando las siguientes reglas.

A los efectos de comprobar el deterioro de las unidades generadoras de efectivo en las que participen socios externos, se ajustar tericamente el importe en libros de esa unidad antes de ser comparado con su importe recuperable. Este ajuste se realizar, aadiendo al importe en libros del fondo de comercio asignado a la unidad, el fondo de comercio atribuible a los socios externos en el momento de la toma de control, menos la correspondiente amortizacin acumulada desde esa fecha.

El importe en libros tericamente ajustado de la unidad generadora de efectivo se comparar con su importe recuperable para determinar si dicha unidad se ha deteriorado. Si as fuera, la entidad distribuir la prdida por deterioro del valor de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad, reduciendo en primer lugar, el importe en libros del fondo de comercio asignado a la unidad.

No obstante, debido a que el fondo de comercio se reconoce slo hasta el lmite de la participacin de la dominante en la fecha de adquisicin, cualquier prdida por deterioro del valor relacionada con el fondo de comercio se repartir entre la asignada a la dominante y la asignada a los socios externos; pero slo la primera se reconocer como una prdida por deterioro del valor del fondo de comercio.

Si la prdida por deterioro de la unidad generadora de efectivo es superior al importe del fondo de comercio, incluido el tericamente ajustado, la diferencia se asignar al resto de activos de la misma, segn lo dispuesto en la norma de registro y valoracin 2. Inmovilizado material 2.2 Deterioro de valor del Plan General de Contabilidad.

En su caso, la prdida por deterioro, as calculada, deber imputarse a las sociedades del grupo y a los socios externos, considerando lo dispuesto en el apartado 1, letra d), del artculo 29 respecto al fondo de comercio atribuido a estos ltimos.

Cuatro. Se modifica el artculo 55.2, que queda redactado de la siguiente forma:

2. El mayor valor, en su caso, atribuido a la participacin como consecuencia de los ajustes previstos en el artculo 25, y el importe del fondo de comercio implcito, deber reducirse en ejercicios posteriores, con cargo a los resultados consolidados o a otra partida de patrimonio neto que corresponda, a medida que se deprecien, causen baja o se enajenen a terceros los correspondientes elementos patrimoniales. Del mismo modo, proceder el cargo a resultados consolidados cuando se produzcan prdidas por deterioro del valor previamente reconocido de elementos patrimoniales de la sociedad participada, con el lmite de la plusvala asignada a los mismos en la fecha de primera puesta en equivalencia.

Cinco. Se modifica el ltimo prrafo del artculo 70.2, que queda redactado de la siguiente forma:

La consolidacin de sociedades con moneda funcional distinta a la de la tributacin ser realizada teniendo en cuenta las diferencias que surgen por la variacin del tipo de cambio. Dichas diferencias se originarn porque el valor contable de los activos y pasivos no monetarios est contabilizado al tipo de cambio histrico, mientras que su base fiscal se referir al tipo de cambio de cierre. El efecto impositivo de estas diferencias deber ser incorporado mediante ajustes de homogeneizacin en el caso de que no haya sido recogido en las cuentas anuales individuales.

Seis. Se modifica el artculo 72.4, que queda redactado de la siguiente forma:

4. Las diferencias temporarias reguladas en este artculo no se reconocern en los siguientes supuestos:

a) En el caso de diferencias imponibles, si la inversora puede controlar el momento de la reversin de la diferencia y adems es probable que tal diferencia no revierta en un futuro previsible.

b) En el caso de diferencias deducibles, si se espera que dicha diferencia no revierta en un futuro previsible o no sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuanta suficiente.

Siete. Se modifica el punto 4 del apartado 4. Normas de registro y valoracin del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que queda redactado de la siguiente forma:

4. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

En particular, deber indicarse de forma detallada el criterio empleado en el clculo y deterioro del fondo de comercio contabilizado en las cuentas anuales individuales de las sociedades incluidas en la consolidacin, as como en el resto de inmovilizados intangibles.

Ocho. Se modifican los puntos 2 y 3 del apartado 6.1 Fondo de comercio de consolidacin, del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. La empresa realizar una conciliacin entre el importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por separado:

a) El importe bruto del mismo, el importe de las amortizaciones acumuladas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.

b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo, diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con las normas de registro y valoracin. Asimismo se informar sobre el fondo de comercio dado de baja durante el periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ningn grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.

c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuesto diferido efectuado durante el periodo provisional de valoracin.

d) La amortizacin del ejercicio y, en su caso, las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el ejercicio. En particular se informar sobre las estimaciones realizadas para determinar la vida til del fondo de comercio, y el mtodo de amortizacin empleado.

e) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el ejercicio, y

f) El importe bruto del fondo de comercio, el importe de las amortizaciones acumuladas, y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.

3. Descripcin de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio as como, se justificar e indicar el importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles, atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.

Nueve. Se modifica la letra o) del punto 2 del apartado 14. Inmovilizado intangible del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que queda redactado de la siguiente forma:

o) Se detallarn los inmovilizados cuya vida til no se puede determinar con fiabilidad, sealando su importe, naturaleza y las circunstancias que provocan la falta de fiabilidad en la estimacin de dicha vida til.

Diez. Se modifica el punto 7 del apartado 28. Operaciones con partes vinculadas del modelo de memoria consolidada incluido en el anexo, que queda redactado de la siguiente forma:

7. Para las empresas que se organicen bajo la forma jurdica de sociedad de capital se deber informar de las situaciones de conflicto de inters en que incurran los administradores de la sociedad dominante o las personas vinculadas a ellos, en los trminos regulados en el artculo 229 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

Artculo cuarto. Modificacin del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de las entidades sin fines lucrativos.

Uno. Se modifica el apartado 1 del artculo 6. mbito de aplicacin de las normas de registro y valoracin del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas (PYMES), que queda redactado de la siguiente forma:

1. Podrn aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES todas las entidades sin fines lucrativos, cualquiera que sea su forma jurdica, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones deeuros.

b) Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los ochomillones de euros. A estos efectos se entender por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. “Ingresos de la entidad por la actividad propia” y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.

c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las entidades perdern la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.

En el ejercicio econmico de su constitucin, las entidades podrn aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado.

Si la entidad formase parte de un grupo de entidades en los trminos descritos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 11. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte de las normas de Adaptacin incluidas en el anexo I, los citados lmites debern aplicarse a la suma del activo, del importe neto de su volumen anual de ingresos y del nmero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidacin aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el Cdigo de Comercio.

Las magnitudes contables a las que se refiere este apartado sern las que se deriven de las normas contables que hayan resultado de aplicacin en el ltimo ejercicio y en ausencia de ste, las del Plan General de Contabilidad de PYMES.

El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos.

Dos. Se modifica el apartado 2 de la norma 3. del apartado I. Normas de elaboracin de las cuentas anuales de la tercera parte, Cuentas anuales, de las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Estructura de las cuentas anuales

2. Las entidades sin fines lucrativos podrn utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos:

a) Balance y memoria abreviados: las entidades en las que, a la fecha de cierre del ejercicio, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. A estos efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.

Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los ochomillones de euros. A estos efectos se entender por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. “Ingresos de la entidad por la actividad propia” y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.

Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

b) Cuenta de resultados abreviada: las entidades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientosmileuros. A estos efectos, se entender por total activo el total que figura en el modelo del balance.

Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los veintids millones ochocientos mil euros. A estos efectos se entender por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. “Ingresos de la entidad por la actividad propia” y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.

Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

Cuando una entidad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situacin nicamente producir efectos en cuanto a lo sealado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

Si la entidad formase parte de un grupo de empresas en los trminos descritos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 11. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas contenida en esta tercera parte, para la cuantificacin de los importes se tendr en cuenta la suma del activo, del importe neto del volumen anual de ingresos y del nmero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidacin aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el Cdigo de Comercio.

Tres. Se modifica el punto 1 del apartado 4. Normas de registro y valoracin de la memoria simplificada incluida en el anexo I de las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, los utilizados para la capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro, as como para la cesin de estos activos.

Cuatro. Se modifica el punto 1 del apartado 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de la memoria simplificada incluida en el anexo I de las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Se detallarn el plazo y el mtodo de amortizacin de los inmovilizados intangibles.

Tambin se especificar la informacin relativa a inversiones inmobiliarias, incluyndose adems una descripcin de las mismas.

Si hubiera algn epgrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informacin adicional. En particular, se informar de las restricciones a la disposicin que existan en relacin con estos bienes y derechos.

Se informar sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas cesiones.

Disposicin adicional primera. Derechos de emisin de gases con efecto invernadero.

Al inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicacin este real decreto el valor en libros de los derechos de emisin de gases con efecto invernadero contabilizado como inmovilizado intangible se reclasificar a las existencias.

En el caso de que la empresa estime consumir parte de estos derechos en un plazo superior al ao, la partida 2. Materias primas y otros aprovisionamientos del epgrafe B.II del activo del balance se desglosar para recoger separadamente las que se estime consumir antes y despus de ese plazo.

Disposicin adicional segunda. Aplicacin del real decreto a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

1. Este real decreto ser de aplicacin para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016.

2. Las cuentas anuales individuales y consolidadas correspondientes al primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2016 se presentarn incluyendo informacin comparativa ajustada a los siguientes criterios:

a) La amortizacin del fondo de comercio y de los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida til indefinida solo surtir efectos en la informacin comparativa si la entidad opta por seguir el criterio recogido en la disposicin transitoria nica, apartado 2. Sin perjuicio de lo anterior, la estimacin de la vida til de estos activos para aplicar el tratamiento prospectivo al valor en libros que subsista deber realizarse en la fecha de inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicacin este real decreto y que, con carcter general, ser el 1 de enero de 2016.

b) La nueva informacin que se introduce en el modelo normal de memoria no ser obligatoria para la informacin comparativa.

c) Las empresas que elaboren el modelo abreviado de memoria o sigan el Plan de Contabilidad de pequeas y medianas empresas podrn excluir de la memoria la informacin comparativa sobre las indicaciones que se eliminan mediante este real decreto.

Disposicin transitoria nica. Fondo de comercio, otros intangibles y reserva por fondo de comercio.

1. A partir del inicio del primer ejercicio en que resulte de aplicacin este real decreto, el valor en libros del fondo de comercio existente al cierre del periodo anterior y de los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida til indefinida se amortizarn de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por este real decreto. Las cuotas de amortizacin se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias.

La reserva por fondo de comercio se reclasificar a las reservas voluntarias de la sociedad en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance.

2. No obstante lo indicado en el apartado precedente, se podr optar por amortizar estos activos con cargo a reservas, incluida la reserva por fondo de comercio, siguiendo un criterio lineal de recuperacin y una vida til de diez aos a contar desde la fecha de adquisicin, o desde el inicio del ejercicio en que se aplic por primera vez el vigente Plan General de Contabilidad, en caso de que la fecha de adquisicin fuese anterior.

El cargo por amortizacin que resulte de aplicar este criterio al valor inicial del elemento patrimonial deber minorarse en la prdida por deterioro que hubiere reconocido la empresa desde la fecha en que se inicie el cmputo de los diez aos.

El valor en libros que subsista se amortizar de forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios aprobados por este real decreto. A tal efecto, se presumir, salvo prueba en contrario, que la vida til del fondo de comercio ser el periodo de tiempo que reste hasta completar el plazo de diez aos a que se refiere el prrafo primero de este apartado. Las cuotas de amortizacin se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias.

3. Estas reglas se aplicarn de modo uniforme, en la formulacin de las cuentas anuales individuales, al fondo de comercio y a los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida til indefinida.

4. La sociedad dominante obligada a consolidar aplicar estas reglas de modo uniforme para contabilizar el fondo de comercio de consolidacin y los elementos del inmovilizado que se hubieran calificado como intangibles de vida til indefinida, que se pongan de manifiesto al integrar las sociedades del conjunto consolidable, y al aplicar el procedimiento de puesta en equivalencia. No obstante, el criterio seguido por las sociedades incluidas en la consolidacin al formular sus cuentas anuales individuales, se deber mantener en las cuentas consolidadas.

Disposicin final primera. Modificacin del Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.

Se aade un nuevo artculo 95 bis en el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, que pasar a integrar una nueva seccin 4. del captulo V. De las infracciones y sanciones y del procedimiento sancionador del citado Reglamento, con la siguiente redaccin:

Seccin 4. Procedimiento abreviado

Artculo 95 bis. Procedimiento abreviado.

1. En caso de concurrir las circunstancias previstas en el artculo 69.5 de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditora de Cuentas, se podr acordar la tramitacin del procedimiento sancionador de forma abreviada cuando se trate de las infracciones contempladas en el artculo 72.b), en lo relativo al incumplimiento de la duracin mxima de contratacin exigida en los artculos 40.1, 72.f), 72.j), 72.k), 73.c), en lo relativo al incumplimiento de lo dispuesto en los artculos 40.2, 73.d), 73.i), primer tipo, 73.j), primer y segundo tipos, 73.ll) y 74 de la citada Ley.

2. En tales supuestos, la tramitacin deber cumplir los siguientes trmites:

a) En el acuerdo de iniciacin se har constar expresamente que el procedimiento es abreviado y el plazo para resolver y notificar la resolucin.

Adems de las indicaciones establecidas en el artculo 91, el rgano competente para dictar el acuerdo incorporar en ste la propuesta de resolucin, con el contenido previsto en el artculo 93.

Asimismo, se indicar a los interesados la puesta de manifiesto del expediente, a cuyo efecto se acompaar a la notificacin una relacin de los documentos obrantes en el mismo, a fin de que puedan obtener las copias de los que estimen convenientes, concedindoles un plazo de quince das, a contar desde el da siguiente al de la notificacin de dicho acuerdo de incoacin, para formular alegaciones y presentar los documentos e informaciones que estimen pertinentes. Se advertir expresamente a los interesados que, en caso de no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr dictarse resolucin en los trminos contenidos en la propuesta de resolucin incorporada al acuerdo de iniciacin.

b) Transcurrido el plazo de alegaciones sin que stas se hayan formulado por los interesados, el instructor, haciendo constar motivadamente tal circunstancia, elevar el expediente al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, que podr dictar resolucin de acuerdo con la propuesta incorporada al acuerdo de iniciacin.

A efectos de lo previsto en el prrafo anterior, no se considerarn formuladas alegaciones cuando los interesados se limiten a reconocer su responsabilidad o manifiesten su conformidad con los hechos expuestos en el acuerdo de iniciacin, o en su caso, con la propuesta de sancin.

c) En caso de que sean formuladas alegaciones por los interesados, en las que se manifieste su disconformidad con la propuesta de resolucin incorporada en el acuerdo de iniciacin, el instructor deber formular nueva propuesta de resolucin, reiterando o no, la inicialmente notificada segn lo dispuesto en la letra a) de este apartado, debiendo verificarse en todo caso el cumplimiento de lo estipulado en el artculo 93.

La propuesta de resolucin que en su caso se formule se notificar a los interesados, acordndose el trmite de audiencia, y concediendo un plazo de quince das para formular alegaciones y presentar los documentos que estimen pertinentes.

Concluido el trmite de audiencia, el instructor elevar la correspondiente propuesta de resolucin, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, que dictar resolucin.

d) En la resolucin no se podrn aceptar hechos distintos de los determinados en el curso del procedimiento, con independencia de su diferente valoracin jurdica. Cuando el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas considere que la infraccin o la sancin revisten mayor gravedad que la determinada en la propuesta de resolucin, se notificar dicha circunstancia al inculpado para que aporte cuantas alegaciones estime convenientes en el plazo de quince das, continuando la tramitacin del procedimiento sancionador de forma ordinaria.

3. La competencia para dictar el acuerdo de iniciacin al que se incorpore la propuesta de resolucin corresponder a las unidades que hayan desarrollado actividades de comprobacin o detectado los hechos que motivan la incoacin, de acuerdo con lo previsto en el artculo 6 del Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la Estructura Orgnica del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

4. El plazo para resolver y notificar la resolucin en los procedimientos sancionadores tramitados conforme a lo previsto en esta seccin ser de seismeses.

5. En cualquier momento del procedimiento anterior a su resolucin, el rgano competente para resolver podr acordar continuar la tramitacin del procedimiento sancionador de forma ordinaria, siendo entonces el plazo para resolver y notificar de un ao, a contar desde el acuerdo de iniciacin del procedimiento.

Disposicin final segunda. Tratamiento contable de los Ttulos habilitantes de la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado, S.A.

En atencin a sus especiales caractersticas, y teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 34, apartado 4 del Cdigo de Comercio, los ttulos habilitantes de la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado, S.A. que reflejan el derecho de dicha sociedad a explotar los juegos cuya explotacin le fue cedida por el Estado, no sern objeto de amortizacin en los trminos previstos en el apartado 2 de la Norma de Registro y Valoracin 5. del Plan General de Contabilidad, debiendo ser objeto de anlisis al menos anualmente su eventual deterioro.

Disposicin final tercera. Habilitacin.

Se habilita al Ministro de Justicia para que mediante Orden ministerial se pueda fijar el contenido estandarizado y separado de la informacin que, al margen de las cuentas anuales, deban presentar en el Registro Mercantil los empresarios obligados a depositar sus cuentas anuales, cuando por imperativo legal u otras razones idneas de poltica legislativa sea obligatorio o conveniente el suministro de la informacin que hasta la fecha se vena exigiendo en la memoria por disposiciones mercantiles o de otra ndole.

Disposicin final cuarta. Ttulo competencial.

Este real decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.6. de la Constitucin Espaola, que atribuye al Estado la competencia exclusiva en materia de legislacin mercantil.

Disposicin final quinta. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado y producir efectos desde el 1 de enero de 2016 en los trminos establecidos en la disposicin adicional segunda.

Dado en Madrid, el 2 de diciembre de 2016.

FELIPE R.

El Ministro de Economa, Industria y Competitividad,

LUIS DE GUINDOS JURADO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 02/12/2016
  • Fecha de publicación: 17/12/2016
  • Entrada en vigor: 18 de diciembre de 2016.
  • Aplicable a los ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2017.
Referencias anteriores
  • MODIFICA:
    • determinados preceptos del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre (Ref. BOE-A-2011-18458).
    • determinados preceptos del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre (Ref. BOE-A-2010-14621).
    • determinados preceptos del plan aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (Ref. BOE-A-2007-19966).
    • determinados preceptos del plan aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (Ref. BOE-A-2007-19884).
  • AADE el art. 95 bis en la seccin 4 del captulo V del reglamento aprobado por Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre (Ref. BOE-A-2011-17395).
  • DE CONFORMIDAD con:
    • la disposicin final 8 de la Ley 22/2015, de 20 de julio (Ref. BOE-A-2015-8147).
    • la disposicin final 1 de la Ley 16/2007, de 4 de julio (Ref. BOE-A-2007-13023).
  • CITA Directiva 2013/34/UE, de 26de junio (Ref. DOUE-L-2013-81298).
Materias
  • Asociaciones
  • Auditoria de Cuentas
  • Cdigo de Comercio
  • Contabilidad
  • Empresas
  • Pequea y Mediana Empresa
  • Procedimiento sancionador
  • Reglamentaciones tcnicas
  • Sociedades

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