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Documento BOE-A-2014-7969

Real Decreto 637/2014, de 25 de julio, por el que se modifica el artculo 23 del Reglamento general sobre cotizacin y liquidacin de otros derechos de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre.

TEXTO

El artculo 109 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, determina la composicin y las reglas de cmputo de la base de cotizacin para todas las contingencias y situaciones amparadas por la accin protectora del Rgimen General de la Seguridad Social.

El Reglamento general sobre cotizacin y liquidacin de otros derechos de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre, desarrolla esa regulacin legal en su artculo 23, en el que se concreta el alcance tanto de los conceptos retributivos que constituyen la base de cotizacin en dicho rgimen como de aquellos otros que no se computan en ella.

El citado artculo 109 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social ha sido objeto de reforma por los Reales Decretos-leyes 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, y 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas para favorecer la contratacin estable y mejorar la empleabilidad de los trabajadores, que en ambos casos han obedecido a una necesidad urgente de actualizar esas reglas para el cmputo de la base de cotizacin a fin de integrar en ella conceptos retributivos cuya exclusin no resultaba ya justificada y de mejorar al mismo tiempo la informacin a facilitar por las empresas sobre tales conceptos, garantizndose as la sostenibilidad del sistema de la Seguridad Social y la consiguiente mejora de la accin protectora de los trabajadores por cuenta ajena incluidos en el Rgimen General.

El objeto de este real decreto consiste en armonizar y adaptar el desarrollo reglamentario de las reglas de determinacin de la base de cotizacin al Rgimen General, establecidas en el artculo 23 del Reglamento general sobre cotizacin y liquidacin de otros derechos de la Seguridad Social, a la regulacin legal vigente sobre la materia, contenida en el artculo 109 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

En la nueva redaccin dada al artculo 23 del citado Reglamento general y siguiendo la misma estructura que la hasta ahora vigente, se comienza definiendo, en su apartado1, los conceptos retributivos que conforman la base de cotizacin al Rgimen General de la Seguridad Social, estableciendo las reglas de valoracin de las distintas percepciones en especie que forman parte de la remuneracin y que estarn constituidas por su importe total, de venir establecido su valor nominal y, con carcter general, por el coste medio que suponga para el empresario la entrega del bien, derecho o servicio objeto de percepcin, excepto en tres casos:

Por una parte, en el supuesto de utilizacin de una vivienda propiedad o no del empresario o la utilizacin o entrega de vehculos automviles, la valoracin se efectuar en los trminos del artculo 43 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio; por otra parte, respecto a la prestacin del servicio de educacin por centros educativos autorizados a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado, as como la prestacin del servicio de guardera por los propios medios de las empresas, cuya valoracin vendr determinada por el coste marginal que suponga a esos centros la prestacin de tal servicio, y en el supuesto de los prstamos concedidos a los trabajadores con tipos de inters inferiores al legal del dinero se valorarn por la diferencia entre el inters pagado y el referido inters legal vigente en el respectivo ejercicio econmico.

El apartado 2 de este artculo 23 sigue dedicado a los conceptos excluidos de la base de cotizacin, si bien ajustndose a los ahora previstos en el artculo 109.2 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social y concretando algunos aspectos del alcance de su exclusin.

La previsin recogida en el apartado 3 del artculo modificado coincide esencialmente con su actual redaccin.

Finalmente, se establece mediante la disposicin final primera una ampliacin del plazo para la liquidacin e ingreso de la cotizacin correspondiente a las primeras mensualidades de los nuevos conceptos e importes computables en la base de cotizacin.

En su proceso de tramitacin, el proyecto ha sido sometido al trmite de audiencia a los agentes sociales y han emitido informe diversas asociaciones afectadas por su contenido.

Este real decreto se dicta al amparo de lo establecido en el artculo 5 y en la disposicin final sptima del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

En su virtud, a propuesta de la Ministra de Empleo y Seguridad Social, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 25 de julio de 2014,

DISPONGO:

Artculo nico. Modificacin del Reglamento general sobre cotizacin y liquidacin de otros derechos de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre.

El artculo 23 del Reglamento general sobre cotizacin y liquidacin de otros derechos de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre, queda redactado en los siguientes trminos:

Artculo 23. Base de cotizacin.

1. La base de cotizacin para todas las contingencias y situaciones amparadas por la accin protectora del Rgimen General de la Seguridad Social, as como por los conceptos de recaudacin conjunta con las cuotas de dicho rgimen, estar constituida por la remuneracin total, cualquiera que sea su forma o denominacin, que, con carcter mensual, tenga derecho a percibir el trabajador o la que efectivamente perciba de ser sta superior, por razn del trabajo que realice por cuenta ajena.

A) Las percepciones de vencimiento superior al mensual se prorratearn a lo largo de los doce meses del ao.

B) A efectos de su inclusin en la base de cotizacin, se considerar remuneracin la totalidad de las percepciones recibidas por los trabajadores, en dinero o en especie y ya retribuyan el trabajo efectivo o los perodos de descanso computables como de trabajo, as como los importes que excedan de lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo.

A estos efectos, constituyen percepciones en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

a) Cuando el empresario entregue al trabajador importes en metlico, vales o cheques de cualquier tipo para que ste adquiera bienes, derechos o servicios, la percepcin econmica y el importe del vale o cheque recibido por el trabajador se valorarn por la totalidad de su importe.

Tambin se valorarn por la totalidad de su importe: las acciones o participaciones entregadas por los empresarios a sus trabajadores que se valorarn en el momento en que se acuerda su concesin de conformidad con lo establecido en los artculos 15 y 16 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio; las primas o cuotas satisfechas por los empresarios a entidades aseguradoras para la cobertura de sus trabajadores; las contribuciones satisfechas a planes de pensiones en el marco del texto refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondos de Pensiones, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y su normativa de desarrollo, y las mejoras de las prestaciones de Seguridad Social concedidas por las empresas, a excepcin de las previstas en el apartado 2.C) de este artculo.

b) Con carcter general, la valoracin de las percepciones en especie satisfechas por los empresarios vendr determinada por el coste medio que suponga para los mismos la entrega del bien, derecho o servicio objeto de percepcin, entendiendo este coste medio como el resultado de dividir los costes totales que suponga para la empresa la entrega de un bien, derecho o servicio directamente imputables a dicha retribucin entre el nmero de perceptores potenciales de dicho bien, derecho o servicio.

c) No obstante lo previsto en el prrafo b), cuando se trate de la prestacin del servicio de educacin en las etapas de infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado, su valoracin vendr determinada, en el momento de inicio del curso escolar correspondiente, por el coste marginal que suponga para la empresa la prestacin de tal servicio, entendiendo este como el incremento del coste total directamente imputable a la prestacin que suponga para el centro educativo un servicio de educacin para un alumno adicional de la etapa de enseanza que corresponda. Asimismo, la valoracin del resto de servicios educativos prestados por los centros autorizados en la atencin, cuidado y acompaamiento de los alumnos, vendr determinada por el coste marginal que suponga para la empresa la prestacin de tal servicio.

Esta misma valoracin ser aplicable a la prestacin por medios propios del empresario del servicio de guardera para los hijos de sus empleados.

d) La utilizacin de una vivienda propiedad o no del empresario o la utilizacin o entrega de vehculos automviles se valorar en los trminos previstos para estos bienes en el artculo 43 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

e) Asimismo, los prstamos concedidos a los trabajadores con tipos de inters inferiores al legal del dinero se valorarn por la diferencia entre el inters pagado y el referido inters legal vigente en el respectivo ejercicio econmico.

2. nicamente no se computarn en la base de cotizacin los siguientes conceptos:

A) Los gastos de manutencin y estancia, as como los gastos de locomocin, cuando correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, en los trminos y en las cuantas siguientes:

a) No se computarn en la base de cotizacin las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia, cuando los mismos se hallen exceptuados de gravamen conforme a los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 9.A) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

El exceso sobre los lmites sealados en los apartados citados, se computar en la base de cotizacin a la Seguridad Social.

Tampoco se computarn en la base de cotizacin los gastos de manutencin, abonados o compensados por las empresas a trabajadores a ellas vinculados por relaciones laborales especiales, por desplazamientos fuera de la fbrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto de este en diferente municipio, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, con los lmites establecidos en el artculo 9.B) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

El exceso sobre los lmites sealados en el citado artculo 9.B) se computar en la base de cotizacin a la Seguridad Social.

b) A los mismos efectos de su exclusin en la base de cotizacin a la Seguridad Social, se consideran gastos de locomocin las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos del trabajador por sus desplazamientos fuera de la fbrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto del mismo o diferente municipio.

Los gastos de locomocin, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, estarn excluidos de la base de cotizacin en su totalidad cuando se utilicen medios de transporte pblico, siempre que el importe de dichos gastos se justifique mediante factura o documento equivalente. De utilizarse otros medios de transporte, estarn excluidos de la base de cotizacin en los trminos y con el alcance establecido en los apartados A).2, 4, 5 y 6 y B) del artculo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

El exceso sobre las cantidades sealadas en los citados apartados, se incluir en la base de cotizacin a la Seguridad Social.

B) Las indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados, suspensiones, despidos y ceses, en los trminos previstos en el artculo 109.2.c) del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social.

De superar el importe de estas indemnizaciones los lmites establecidos en el citado artculo, el exceso a incluir en la base de cotizacin se prorratear a lo largo de los doce meses anteriores a aquel en que tenga lugar la circunstancia que las motive.

C) Las prestaciones de la Seguridad Social y las mejoras de las prestaciones por incapacidad temporal concedidas por las empresas.

D) Las asignaciones destinadas a satisfacer gastos de estudios del trabajador dispuestos por instituciones, empresarios o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo.

E) Las horas extraordinarias, salvo en la base de cotizacin por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales y sin perjuicio de la cotizacin adicional por tal concepto en los trminos establecidos en el artculo 24 de este reglamento.

3. Lo establecido en el apartado 2 se entiende sin perjuicio de las especialidades previstas en la seccin 10. de este mismo captulo, as como de las facultades del Ministerio de Empleo y Seguridad Social para establecer el cmputo de las horas extraordinarias en la determinacin de la base de cotizacin por contingencias comunes, ya sea con carcter general o ya por sectores laborales en los que la prolongacin de la jornada sea caracterstica de su actividad.

Disposicin final primera. Ampliacin del plazo para la liquidacin e ingreso de la cotizacin correspondiente a las primeras mensualidades de los nuevos conceptos e importes computables en la base de cotizacin.

Se ampla el plazo de liquidacin e ingreso de los nuevos conceptos computables en la base de cotizacin al Rgimen General de la Seguridad Social y del importe en que se hayan incrementado otros conceptos a incluir en dicha base, como consecuencia de la modificacin del artculo 109 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social por parte del Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre, correspondiente a los perodos de liquidacin de diciembre de 2013 a julio de 2014, los cuales podrn ser objeto de liquidacin complementaria e ingreso, sin aplicacin de recargo o inters alguno, hasta el 30 de septiembre de 2014.

Disposicin final segunda. Ttulo competencial.

Este real decreto se dicta al amparo de la competencia exclusiva que el artculo149.1.17. de la Constitucin Espaola atribuye al Estado en materia de rgimen econmico de la Seguridad Social.

Disposicin final tercera. Entrada en vigor.

Lo dispuesto en este real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dado en Madrid, el 25 de julio de 2014.

FELIPE R.

La Ministra de Empleo y Seguridad Social,

FTIMA BEZ GARCA

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 25/07/2014
  • Fecha de publicación: 26/07/2014
  • Entrada en vigor: 27 de julio de 2014.
Referencias anteriores
  • MODIFICA el art. 23 del Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre (Ref. BOE-A-1996-1579).
  • DE CONFORMIDAD con los arts. 5 y 109 y la disposicin final 7 de la Ley General de la Seguridad Social, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (Ref. BOE-A-1994-14960).
  • CITA Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre (Ref. BOE-A-2013-13426).
Materias
  • Cotizacin a la Seguridad Social
  • Recaudacin
  • Rgimen General de la Seguridad Social
  • Seguridad Social

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