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Documento BOE-A-2004-8272

Orden HAC/1163/2004, de 14 de abril, por la que se aprueban los modelos de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2003, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin telemtica.

TEXTO

La Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes ("Boletn Oficial del Estado" del 19) y la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social ("Boletn Oficial del Estado" del 31) han introducido diversas modificaciones en los indicados impuestos, aplicables a los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003, que han tenido su reflejo en los modelos de declaracin del Impuesto que se aprueban en esta Orden, los cuales incorporan los nuevos apartados y opciones derivados de aqullas.

Tambin se han incorporado a los modelos de declaracin-liquidacin aprobados mediante esta Orden las adaptaciones necesarias para el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica ("Boletn Oficial del Estado" del 12).

Una de las principales modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2003, es la creacin del rgimen de sociedades patrimoniales, definidas en la nueva redaccin del artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y la paralela supresin del rgimen de transparencia fiscal, sin perjuicio del rgimen transitorio previsto al efecto y sin perjuicio tambin de que se mantenga su regulacin material para las agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas y uniones temporales de empresas.

La modificacin, que alcanza a todo el captulo VI del ttulo VIII de la Ley (artculos 75 a 77), ha dado lugar a su vez a la del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, en el que se ha dado nueva redaccin al artculo 50 y se ha incluido el artculo 50 bis, mediante el Real Decreto 252/2003, de 28 de febrero ("Boletn Oficial del Estado" del 13 de marzo).

Desde el punto de vista de su rgimen tributario, las sociedades patrimoniales siguen un esquema peculiar, que las aparta del resto de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades. En efecto, a diferencia del rgimen general y de la mayora de los regmenes especiales, las sociedades patrimoniales no parten del resultado contable para determinar la base imponible del Impuesto, sino que, bsicamente, siguen el esquema liquidatorio establecido en la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

As, la base imponible de las sociedades patrimoniales se desglosa en una parte general y otra especial, siguiendo las reglas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con determinadas excepciones. Entre estas ltimas, puede sealarse que tiene sus propios tipos impositivos y que no le son aplicables ni las reducciones por mnimo personal y familiar previstas en el captulo III del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ni las reducciones sobre ganancias y disminuciones patrimoniales obtenidas en la transmisin de bienes adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, a que se refiere la disposicin transitoria novena de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre.

Tambin es de destacar que el rendimiento neto de sus actividades econmicas slo puede determinarse mediante la modalidad normal del rgimen de estimacin directa, que la compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores se ha de realizar conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta, que determinadas reducciones sobre los rendimientos netos no pueden aplicarse cuando alguno de los socios de la sociedad patrimonial sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y que las deducciones sobre la cuota ntegra son, exclusivamente, las que establecen el artculo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, exceptuada la referida a la inversin en vivienda habitual, y los artculos 66 y 67 de la misma Ley.

A la vista de este rgimen peculiar de tributacin se ha estimado oportuno aprobar dentro de esta Orden el modelo de declaracin-liquidacin 225, aplicable especficamente a las sociedades patrimoniales reguladas en el captulo VI del ttulo VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El nuevo modelo adopta un diseo semejante al de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en los apartados que han de cumplimentarse siguiendo las reglas de este Impuesto y conserva el que es propio de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades en lo referente a la informacin general de la Sociedad.

Por lo que se refiere a los modelos 200 y 201, hay que destacar la nueva redaccin del artculo 50 del Reglamento del Impuesto, que mantiene las obligaciones de informacin previstas en la normativa anterior para las sociedades transparentes, ahora referidas a las agrupaciones de inters econmico y a las uniones temporales de empresas. Estas obligaciones siguen siendo tambin aplicables a las sociedades en transparencia fiscal que se hayan acogido a lo previsto en la disposicin transitoria segunda de la Ley 46/2002, que las somete, en su apartado tercero, a la normativa vigente a 31 de diciembre de 2002. En consecuencia, se han realizado las adaptaciones necesarias en los modelos de declaracin-liquidacin indicados.

Otra modificacin relevante que introduce la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, es la referente a las entidades en atribucin de rentas, y, especialmente por lo que atae a los modelos de declaracin-liquidacin que se aprueban mediante esta Orden, al tratamiento de las entidades sujetas a este rgimen constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol. La mencionada Ley 46/2002 ha introducido un nuevo artculo 32 sexies en la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, por el cual la parte de renta atribuible a los miembros no residentes de este tipo de entidades ha de tributar por dicho Impuesto, determinndose la base imponible conforme a lo establecido en el artculo 74 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Teniendo en cuenta que el referido artculo 32 sexies prev que estas entidades deban presentar, en los trminos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidacin anual, se ha estimado oportuno que utilicen a estos efectos el modelo 200, en el que se han incorporado las claves necesarias para que puedan reflejar los ajustes que procedan sobre el resultado contable.

Por lo que se refiere a las modificaciones introducidas por la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, merece destacarse la nueva deduccin por inversiones y gastos para prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil de los hijos de empleados de la entidad, directamente o mediante su contratacin con un tercero, deduccin para la que se prevn en los modelos de declaracin que ahora se aprueban las correspondientes claves.

Finalmente, se han efectuado las modificaciones necesarias en los modelos 200 y 201 para dar entrada a la bonificacin establecida por la Ley 36/2003, de 11 de septiembre, de medidas de reforma econmica, para las entidades cuyo objeto social exclusivo sea el alquiler de viviendas.

No se recogen novedades significativas en cuanto a las formas de presentacin de la declaracin, que son las mismas que en el ejercicio anterior, siendo posible la presentacin tanto en papel impreso como por va telemtica para los modelos 200 y 201, y slo en papel para el modelo 220. El modelo 225 podr adoptar las mismas formas de presentacin previstas para los modelos 200 y 201.

En cuanto a los sobres de retorno, se aprueba en esta Orden uno comn para los modelos 200, 201 y 225, excepto el del Programa de Ayuda. Pese a que la Orden HAC/958/2003, de 10 de abril, por la que se aprueban los modelos de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin telemtica ("Boletn Oficial del Estado" del 23), los estableci en su momento con carcter indefinido, los nicos contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a los que los modelos 200 y 201 les eran aplicables eran los establecimientos permanentes. La inclusin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol entre los contribuyentes que han de utilizar el modelo 200 hace necesaria su nueva aprobacin.

La disposicin final nica del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, en la nueva redaccin dada por el Real Decreto 252/2003, de 28 de febrero, habilita al Ministro de Economa y Hacienda, entre otras autorizaciones, para:

a) Aprobar el modelo de declaracin por el Impuesto sobre Sociedades y determinar los lugares y forma de presentacin del mismo.

b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin, incluyendo la declaracin consolidada de los grupos de sociedades.

c) Establecer los supuestos en que habrn de presentarse las declaraciones por este Impuesto en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

d) Establecer los documentos o justificantes que deben acompaar a la declaracin.

e) Aprobar el modelo de informacin que deben rendir las agrupaciones de inters econmico, las uniones temporales de empresas y las sociedades patrimoniales.

El artculo 20 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, habilita al Ministro de Economa y Hacienda para determinar la forma y el lugar en que los establecimientos permanentes deben presentar la correspondiente declaracin, as como la documentacin que deben acompaar a sta. La disposicin final segunda de esta misma Ley habilita al Ministro de Economa y Hacienda para aprobar los modelos de declaracin de este Impuesto, para establecer la forma, lugar y plazos para su presentacin, as como para establecer los supuestos y condiciones de presentacin de los mismos por medios telemticos.

Por otra parte, la disposicin final segunda de la citada Ley 50/1998 autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para que determine, mediante Orden, los supuestos y condiciones en que los contribuyentes y las entidades incluidas en la colaboracin social en la gestin tributaria a que se refiere el artculo 96 de la Ley General Tributaria, podrn presentar por medios telemticos declaraciones, declaraciones-liquidaciones, autoliquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria.

En este sentido, el artculo 55 bis del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, introducido por el Real Decreto 3472/2000, de 29 de diciembre ("Boletn Oficial del Estado" del 30), estableci la forma de hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones por este Impuesto. La regulacin de la colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios se desarrolla ms ampliamente en el Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se desarrolla la colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios ("Boletn Oficial del Estado" del 21) y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros modelos tributarios ("Boletn Oficial del Estado" del 3 de junio). En consecuencia, las personas o entidades que, conforme a las disposiciones anteriores, estn autorizadas a presentar por va telemtica declaraciones en representacin de terceras personas, podrn hacer uso de esta facultad respecto de las declaraciones que se aprueban por esta Orden.

Todas las habilitaciones al Ministro de Economa y Hacienda expresadas en los prrafos anteriores deben entenderse realizadas en la actualidad al Ministro de Hacienda, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 2 del Real Decreto 557/2000, de 27 de abril ("Boletn Oficial del Estado" del 28) de reestructuracin de los Departamentos Ministeriales.

En consecuencia, y haciendo uso de las autorizaciones que tengo conferidas, dispongo:

Primero.-Aprobacin de los modelos de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

Uno. Se aprueban los modelos de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) y sus documentos de ingreso o devolucin, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2003, consistentes en:

a) Declaraciones-liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol):

Modelo 200: Declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el anexo I de la presente Orden.

Modelo 201: Declaracin-liquidacin simplificada del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes), que figura en el anexo II de la presente Orden.

Modelo 225: Declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades para sociedades patrimoniales, que figura en el anexo III de la presente Orden.

Cada uno de estos modelos consta de un ejemplar para la Administracin y otro para el declarante.

b) Documentos de ingreso o devolucin:

Modelo 200: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades, que figura en el anexo I de esta Orden.

Modelo 201: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades, que figura en el anexo II de esta Orden.

Modelo 225: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades (sociedades patrimoniales), que figura en el anexo III de esta Orden.

Modelo 206: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en los anexos I y II de esta Orden.

Cada uno de los documentos de ingreso o devolucin consta de un ejemplar para la Administracin, otro para el declarante y otro para la Entidad colaboradora.

c) Sobres de retorno:

Sobre de retorno a utilizar para la presentacin de los modelos 200, 201 y 225, que figura en el anexo IV de esta Orden.

Dos. El modelo 200, que figura como anexo I de la presente Orden, es aplicable, con carcter general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y a todos los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) obligados a presentar y suscribir la declaracin por cualquiera de estos impuestos y su uso es obligatorio para aquellos que no deban utilizar el modelo 225 y no puedan utilizar el modelo 201.

Tres. El modelo 225, que figura como anexo III de la presente Orden, es aplicable obligatoria y exclusivamente a las sociedades patrimoniales definidas en el captulo VI del ttulo VIII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (artculos 75 a 77). Las sociedades que tri buten en rgimen de transparencia fiscal, por aplicacin de la disposicin transitoria segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, continuarn utilizando el modelo 200 201 que les corresponda, en tanto les sea aplicable ese rgimen.

Cuatro. Teniendo en cuenta las salvedades a que se refieren los subapartados dos y tres anteriores, los sujetos pasivos o contribuyentes podrn utilizar el modelo 201, que figura como anexo II de esta Orden, siempre que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que no estn obligados durante 2004 a la presentacin de declaraciones-liquidaciones con periodicidad mensual por el Impuesto sobre el Valor Aadido y por retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, al no haber superado su volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, modificado por el apartado doce del artculo 6 de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, la cantidad de 6.010.121,04 euros durante el ao natural en que se inicie el perodo impositivo que es objeto de declaracin.

b) Que no tengan la obligacin de incluir en la base imponible del perodo impositivo objeto de declaracin determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, en aplicacin de lo establecido en el artculo 121 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

c) Que no estn obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa.

d) Que no se trate de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que se encuentran integrados en un grupo fiscal, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen de consolidacin fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VIII de la citada Ley 43/1995 y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas ("Boletn Oficial del Estado" de 5 de diciembre), respectivamente.

e) Que no les resulte de aplicacin obligatoria el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 2014/1997, de 26 de diciembre ("Boletn Oficial del Estado" del 30).

f) Que no determinen su base imponible segn el rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje (captulo XVII del ttulo VIII de la Ley 43/1995).

g) Que no se trate de una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio espaol, tal como stas se definen en el artculo 32 sexies de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Segundo.-Forma de presentacin de los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

Uno. La declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) se presentar con arreglo al modelo que corresponda de los aprobados en el apartado anterior de la presente Orden, firmado por el declarante o por el representante legal o representantes legales del mismo y debidamente cumplimentados todos los datos que le afecten de los recogidos en el mismo.

Dos. Igualmente, sern vlidos los modelos de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) ajustados a los contenidos de los modelos 201 y 225 que se generen exclusivamente mediante la utilizacin del mdulo de impresin a estos efectos desarrollado por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Los modelos as generados se presentarn en el sobre de retorno del Programa de Ayuda aprobado por la Orden HAC/639/2002, de 21 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2001, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin telemtica ("Boletn Oficial del Estado" del 26). Los datos impresos en estas declaraciones y en sus correspondientes documentos de ingreso o devolucin prevalecern sobre las alternaciones o correcciones manuales que pudieran contener, por lo que stas no producirn efectos ante la Administracin Tributaria.

Tres. Los declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa cumplimentarn los datos relativos al balance y cuenta de prdidas y ganancias en las pginas especficas que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de las que se incluyen con carcter general.

Asimismo, los declarantes a los que sea de aplicacin obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decreto 2014/1997, de 26 de diciembre, cumplimentarn los datos relativos al balance y cuenta de prdidas y ganancias en las pginas especficas que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de las que se incluyen con carcter general.

Cuatro. El sujeto pasivo o contribuyente deber introducir en el sobre de retorno que corresponda los siguientes documentos, debidamente cumplimentados:

a) Fotocopia de la tarjeta del Nmero de Identificacin Fiscal, en el caso de no disponer de etiquetas identificativas.

b) Ejemplar para la Administracin del modelo de declaracin-liquidacin.

c) Ejemplar para la Administracin del documento de ingreso o devolucin que figura en los anexos I, II III, segn corresponda, de esta Orden.

d) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que incluyan en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes segn lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 43/1995, debern presentar, adems, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio espaol:

Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

e) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) incluirn, en su caso, la memoria informativa a que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo 17 de la Ley 41/1998.

f) Los sujetos pasivos o contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, gastos de actividades de investigacin y desarrollo, de apoyo a la gestin y coeficiente de subcapitalizacin, el informe a que hace referencia el artculo 27 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril.

g) Los sujetos pasivos a los que les resulte de aplicacin lo establecido, bien en el artculo 14 bis o bien en el artculo 49 bis, ambos del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, segn la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 252/2003, de 28 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, as como el Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarrollan las disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de informacin a la Administracin Tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos y Planes de Pensiones, aprobado por el Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, y el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaracin anual de operaciones con terceras personas, presentarn la informacin prevista en dichos artculos.

h) Comunicacin de la materializacin de inversiones anticipadas y de su sistema de financiacin, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Canarias, conforme dispone el apartado 10 del artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias ("Boletn Oficial del Estado" del 7).

Tercero.-Lugares de presentacin e ingreso de los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas con presencia en territorio espaol).

Uno. Al tiempo de presentar la declaracin-liquidacin, los sujetos pasivos o contribuyentes debern ingresar la deuda tributaria resultante de la autoliquidacin practicada, con la nica excepcin de las entidades integradas en un grupo fiscal, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal especial establecido en el captulo VII del ttulo VIII de la Ley 43/1995 y en el Real Decreto 1345/1992, respectivamente.

Para la realizacin del ingreso de la deuda tributaria resultante de la autoliquidacin practicada, deber utilizarse el documento de ingreso o devolucin correspondiente de los que figuran en los anexos I, II y III de la presente Orden.

La presentacin e ingreso resultante de la autoliquidacin por el Impuesto sobre Sociedades o por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) practicada mediante los modelos 200, 201 225 se efectuar en cualquiera de las entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria (bancos, cajas de ahorros o cooperativas de crdito) sitas en el territorio espaol, para lo cual ser necesario que la declaracin lleve adheridas las correspondientes etiquetas identificativas facilitadas por la AEAT.

Estas declaraciones tambin podrn presentarse para su ingreso en las entidades de depsito que presten el servicio de caja en los locales de las Delegaciones y Administraciones de la AEAT, cuando as se haya establecido, de acuerdo con lo previsto en el artculo 74.2.a) del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre ("Boletn Oficial del Estado" del 3 de enero), conforme a la modificacin del mismo aprobada por el Real Decreto 1248/2003, de 3 de octubre ("Boletn Oficial del Estado" del 15).

Dos. El documento de ingreso o devolucin correspondiente de los que figuran en los anexos I, II y III de la presente Orden, deber ser utilizado por el sujeto pasivo o contribuyente cuando, de la autoliquidacin practicada por ste proceda la devolucin, la cual se realizar mediante transferencia bancaria, sin perjuicio de que se pueda ordenar la realizacin de la devolucin mediante la emisin de cheque cruzado del Banco de Espaa cuando sta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.

La presentacin de los modelos 200, 201 y 225, cuyo resultado sea a devolver, se efectuar en cualquier entidad colaboradora sita en territorio espaol, en la que el sujeto pasivo o contribuyente tenga cuenta abierta a su nombre, en la que desee recibir el importe de la devolucin, para lo cual ser necesario que la declaracin lleve adheridas las correspondientes etiquetas identificativas facilitadas por la AEAT.

Tres. No obstante lo dispuesto en el subapartado anterior, cuando el sujeto pasivo o contribuyente no tenga cuenta abierta en entidad colaboradora sita en territorio espaol, se podr hacer constar dicha circunstancia acompaando a la declaracin escrito dirigido al Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya demarcacin territorial tenga el sujeto pasivo o contribuyente su domicilio fiscal, quien, a la vista del mismo, y previas las pertinentes comprobaciones, ordenar, si procede, la realizacin de la devolucin correspondiente mediante la emisin de cheque cruzado del Banco de Espaa. En los supuestos de sujetos pasivos o contribuyentes cuyas funciones de gestin estn atribuidas a las Unidades de Gestin de Grandes Empresas o a la Unidad Central de Gestin de Grandes Empresas, el escrito se dirigir, en el primer caso, al Delegado Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda a su domicilio fiscal y, en el segundo caso, al Jefe de la Oficina Nacional de Inspeccin.

En este supuesto, as como cuando el sujeto pasivo o contribuyente no pueda presentar la declaracin a travs de entidades colaboradoras segn lo dispuesto en el ltimo prrafo del subapartado anterior, los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin se presentarn directamente, mediante entrega personal, en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o cualquiera de sus Administraciones dependientes en cuya demarcacin territorial tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo o contribuyente, o bien en las Unidad de Gestin de Grandes Empresas que, en su caso, corresponda, de las mencionadas en el prrafo anterior.

Cuatro. De igual manera, el documento de ingreso o devolucin correspondiente de los que figuran en los anexos I, II y III de la presente Orden, deber ser utilizado por el sujeto pasivo o contribuyente que renuncie a la devolucin resultante de la autoliquidacin practicada, o si en el perodo impositivo no existe lquido a ingresar o a devolver, debiendo entenderse incluido en este supuesto, en todo caso, a las entidades integradas en un grupo fiscal, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal de consolidacin establecido en el captulo VII del ttulo VIII de la Ley 43/1995 y en el Real Decreto 1345/1992, respectivamente.

En estos supuestos, los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin se presentarn en los lugares expresados en el ltimo prrafo del subapartado tres anterior. La presentacin podr realizarse directamente, mediante entrega personal en dichas oficinas, o por correo certificado dirigido a las mismas.

Cinco. Para la presentacin de los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin, en los supuestos de aplicacin del artculo 18 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o del artculo 22 del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, en la redaccin dada por la Ley 25/2003, de 15 de julio, se seguirn las siguientes reglas:

Primera.-Para los declarantes que tributen conjuntamente a la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y estn sometidos a la normativa del Estado, el lugar de presentacin ser la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o cualquiera de las Administraciones dependientes de la misma que corresponda a su domicilio fiscal, o bien la Unidad Central de Gestin de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspeccin o la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal y, adems, la Diputacin Foral de cada uno de los territorios en que operen.

Segunda.-Para los declarantes que tributen conjuntamente a la Administracin del Estado y a la Comunidad Foral de Navarra y estn sometidos a la normativa del Estado, el lugar de presentacin ser la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o cualquiera de las Administraciones dependientes de la misma que corresponda a su domicilio fiscal, o bien la Unidad Central de Gestin de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspeccin o la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal y, adems, la Administracin de la Comunidad Foral de Navarra.

Seis. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio ("Boletn Oficial del Estado" de 7 de julio), presentarn el correspondiente modelo 200, 201 225 de acuerdo con las reglas previstas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999 por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentacin de las declaraciones tributarias que generen deudas o crditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria ("Boletn Oficial del Estado" de 1 de octubre) y, en su caso, de conformidad con lo establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones-liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente en materia tributaria ("Boletn Oficial del Estado" del 29).

Cuarto.-mbito de aplicacin del sistema de presentacin telemtica de declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

Uno. La presentacin telemtica de declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes podr ser efectuada por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol que puedan o deban utilizar el modelo 200 de declaracin-liquidacin aprobado por esta Orden.

No obstante lo anterior, no podrn efectuar la presentacin telemtica del modelo 200 de declaracin-liquidacin:

1. Los sujetos pasivos o contribuyentes que deban acompaar a la declaracin cualesquiera documentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el propio modelo de declaracin.

En particular, no podrn efectuar la presentacin telemtica de declaraciones los sujetos pasivos o contribuyentes que deban acompaar a la declaracin los documentos que se indican en las letras d), e), f), g) y h) del subapartado cuatro del apartado segundo de esta Orden ni, en aquellos casos en que la declaracin resulte a devolver, los que soliciten la devolucin mediante cheque cruzado del Banco de Espaa.

2. Los declarantes que tributen conjuntamente a la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y a la Comunidad Foral de Navarra, no podrn efectuar la presentacin telemtica de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra.

En sentido contrario, s podrn efectuar la presentacin telemtica de las declaraciones que deban presentarse ante la Administracin del Estado.

Dos. La presentacin telemtica de declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes tambin podr ser efectuada por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes que puedan utilizar el modelo 201 de declaracin-liquidacin simplificada aprobado por esta Orden, salvo que no puedan utilizar el programa de ayuda a que se refiere el apartado quinto siguiente.

Tres. Asimismo, las sociedades patrimoniales podrn presentar por va telemtica sus declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, modelo 225, salvo que no puedan utilizar el programa de ayuda a que se refiere el apartado quinto siguiente.

Cuatro. Las personas o entidades autorizadas a presentar por va telemtica declaraciones en representacin de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre ("Boletn Oficial del Estado" del 21), que desarrolla la colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin telemtica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros modelos tributarios, podrn hacer uso de dicha facultad, respecto de las declaraciones que se aprueban en esta Orden.

Cinco. A partir del 30 de junio de 2005 no se podr efectuar la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol (modelos 200, 201 y 225) prevista en esta Orden. Transcurrida dicha fecha, deber efectuarse la presentacin de la declaracin mediante el correspondiente modelo de impreso.

Quinto.-Condiciones generales para la presentacin telemtica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

Uno. Requisitos para la presentacin telemtica de declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol. La presentacin telemtica de las declaraciones estar sujeta a las siguientes condiciones:

1.) El declarante deber disponer de Nmero de Identificacin Fiscal (N.I.F.).

2.) El declarante deber tener instalado en el navegador un certificado de usuario X.509.V3 expedido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda de acuerdo con el procedimiento establecido en los anexos III y VI de la Orden de 24 de abril de 2000 ("Boletn Oficial del Estado" del 29), por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin telemtica de declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, o cualquier otro certificado electrnico admitido por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de acuerdo con lo establecido en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Si la presentacin telemtica la realizara una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representacin de terceras personas, ser dicha persona o entidad autorizada quien deber tener instalado en el navegador su certificado de usuario.

3.) Para realizar la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol (modelo 200), el sujeto pasivo o contribuyente se deber conectar con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en la direccin https://aeat.es para descargar un programa que le permitir cumplimentar y transmitir los datos fiscales de los formularios que aparecern en la pantalla del ordenador y que estarn ajustados al contenido del citado modelo aprobado por esta Orden, o bien transmitir con el mismo programa un fichero de las mismas caractersticas que el que se genera con la cumplimentacin de los citados formularios.

Para efectuar la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes (modelo 201), o la del Impuesto sobre Sociedades para sociedades patrimoniales (modelo 225), el sujeto pasivo o contribuyente deber utilizar previamente un programa de ayuda para obtener el fichero con la declaracin a transmitir. Este programa podr ser el programa de ayuda para el modelo 201 o el modelo 225 desarrollados por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria u otro que obtenga un fichero con el mismo formato.

4.) Los declarantes que opten por esta modalidad de presentacin debern tener en cuenta las normas tcnicas que se requieren para efectuar la citada presentacin y que se encuentran recogidas en el anexo II de la Orden de 24 de abril de 2000 por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin telemtica de declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Dos. Simultaneidad del ingreso y la presentacin telemtica de la declaracin. Tratndose de declaraciones a ingresar, la transmisin telemtica de la declaracin deber realizarse en la misma fecha en que tenga lugar el ingreso resultante de la misma. No obstante lo anterior, en el caso de que existan dificultades tcnicas que impidan efectuar la transmisin telemtica de la declaracin en la misma fecha del ingreso, podr realizarse dicha transmisin telemtica hasta el segundo da hbil siguiente al del ingreso.

Tres. Presentacin de declaraciones con deficiencias de tipo formal. En aquellos casos en que se detecten anomalas de tipo formal en la transmisin telemtica de declaraciones, dicha circunstancia se pondr en conocimiento del declarante por el propio sistema mediante los correspondientes mensajes de error, para que proceda a su subsanacin.

Sexto.-Procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

Uno. Si se trata de declaraciones a ingresar, el procedimiento a seguir para su presentacin ser el siguiente:

1.) El declarante se pondr en comunicacin con la entidad colaboradora por va telemtica o acudiendo a sus oficinas para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar los siguientes datos:

N.I.F. del sujeto pasivo o contribuyente (9 caracteres).

Perodo al que corresponde la declaracin =0A (cero A).

Documento de ingreso o devolucin:

Impuesto sobre Sociedades =200. Ejercicio fiscal 2003.

Impuesto sobre Sociedades =201. Ejercicio fiscal 2003.

Impuesto sobre Sociedades (sociedades patrimoniales) =225. Ejercicio fiscal 2003.

Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol ) =206. Ejercicio fiscal: 2003.

Tipo de autoliquidacin ="I" Ingreso.

Importe a ingresar (deber ser mayor que cero), expresado en euros.

La entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignar un Nmero de Referencia Completo (NRC) que generar informticamente mediante un sistema criptogrfico que relacione de forma unvoca el NRC con el importe a ingresar.

Al mismo tiempo, remitir o entregar, segn la forma de transmisin de los datos, un recibo que contendr como mnimo los datos sealados en el anexo V de esta Orden.

No obstante lo anterior, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria debern tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones-liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente en materia tributaria.

2.) El declarante, una vez realizada la operacin anterior, se pondr en comunicacin con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a travs de Internet o de cualquier otra va equivalente que permita la conexin, en la direccin: https://aeat.es. Una vez seleccionado el concepto fiscal y el tipo de declaracin a transmitir, introducir el NRC suministrado por la entidad colabo radora, salvo que se encuentre acogido al sistema de cuenta corriente en materia tributaria.

3.) A continuacin, proceder a transmitir la correspondiente declaracin con la firma electrnica generada al seleccionar el certificado de usuario X.509.V3 expedido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, o cualquier otro certificado electrnico admitido por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de acuerdo con lo establecido en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, y previamente instalado en el navegador a tal efecto.

Si el presentador es una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representacin de terceras personas, se requerir una nica firma, la correspondiente a su certificado.

4.) Si la declaracin es aceptada, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria le devolver en pantalla los datos del Documento de ingreso o devolucin, modelo 200, 201, 206 225 segn corresponda, validados por un cdigo electrnico de 16 caracteres, adems de la fecha y hora de presentacin.

En el supuesto de que la presentacin fuese rechazada se mostrar en pantalla la descripcin de los errores detectados. En este caso, se deber proceder a subsanar los mismos con el programa de ayuda con el que se gener el fichero, o en los formularios de entrada, o repitiendo la presentacin si el error fuese originado por otro motivo.

El presentador deber imprimir y conservar la declaracin aceptada, as como, en su caso, el documento de ingreso o devolucin, debidamente validados con el correspondiente cdigo electrnico.

Dos. Si el resultado de la declaracin es a devolver, tanto con solicitud de devolucin como con renuncia a la misma, as como si en el perodo impositivo no existe lquido a ingresar o a devolver, se proceder como sigue:

1.) El declarante se pondr en comunicacin con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a travs de Internet o de cualquier otra va equivalente que permita la conexin, en la direccin: https://aeat.es. Una vez seleccionado el concepto fiscal y el tipo de declaracin a transmitir.

2.) A continuacin, proceder a transmitir la correspondiente declaracin con la firma electrnica generada al seleccionar el certificado de usuario X.509.V3 expedido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, o cualquier otro certificado electrnico admitido por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de acuerdo con lo establecido en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, y previamente instalado en el navegador a tal efecto.

Si el presentador es una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representacin de terceras personas, se requerir una nica firma, la correspondiente a su certificado.

3.) Si la declaracin es aceptada, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria le devolver en pantalla los datos del documento de ingreso o devolucin, modelo 200, 201, 225 206 segn corresponda, validado con un cdigo electrnico de 16 caracteres, adems de la fecha y hora de presentacin.

En el supuesto de que la presentacin fuese rechazada se mostrar en pantalla la descripcin de los errores detectados. En este caso, se deber proceder a subsanar los mismos con el programa de ayuda con el que se gener el fichero, o en los formularios de entrada, o repitiendo la presentacin, si el error fuese originado por otro motivo.

El presentador deber imprimir y conservar la declaracin aceptada, as como el documento de ingreso o devolucin debidamente validado con el correspondiente cdigo electrnico.

Sptimo.-Plazo de presentacin de los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) por medio de papel impreso o por va telemtica.

Uno. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 142 de la Ley 43/1995, los modelos 200, 201 y 225 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades, aprobados en el apartado primero de la presente Orden, se presentarn en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Los sujetos pasivos cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Orden, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, debern presentar la declaracin dentro de los 25 das naturales siguientes a la entrada en vigor de esta misma Orden, salvo que opten, tratndose de los modelos 200 y 201, por presentar la declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HAC/958/2003, de 10 de abril, que aprob los aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el sealado en el prrafo anterior.

Dos. De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 20 y 32 sexies de la Ley 41/1998, los modelos 200 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) y modelo 201 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes), aprobados en el apartado primero de la presente Orden, se presentarn en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

No obstante lo anterior, cuando de conformidad con lo establecido en el apartado 2 del artculo 19 de la Ley 41/1998, se entienda concluido el perodo impositivo por el cese en la actividad de un establecimiento permanente o, de otro modo, se realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada respecto del establecimiento permanente, as como en los supuestos en que se produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra persona fsica o entidad, aqullos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca el titular del establecimiento permanente, el plazo de presentacin ser el de un mes a partir de la fecha en que se produzca cualquiera de los supuestos mencionados en este prrafo.

Asimismo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, en el caso de que cesen en su actividad, dispondrn del plazo de un mes a partir de la fecha en que se produzca el cese para presentar la declaracin-liquidacin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Los contribuyentes a que se refiere este subapartado, cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con ante rioridad a la fecha de entrada en vigor de la presente Orden, debern presentar la declaracin dentro de los veinticinco das naturales siguientes a dicha fecha, salvo que opten por presentar la declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HAC/958/2003, de 10 de abril, que aprob los aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el sealado en los prrafos anteriores, segn corresponda.

Octavo.-Aprobacin del modelo 220 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades para los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal especial establecido en el captulo VII del ttulo VIII de la Ley 43/1995 y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente.

Se aprueba el modelo de declaracin-liquidacin, su correspondiente documento de ingreso o devolucin, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2003, correspondiente a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal especial establecido en el captulo VII del ttulo VIII de la citada Ley 43/1995 y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente, consistente en:

a) Declaracin-liquidacin por el Impuesto sobre Sociedades:

Modelo 220: Declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades-Rgimen de tributacin de los grupos fiscales, que figura en el anexo VI de la presente Orden.

Este modelo consta de un ejemplar para la Administracin y otro para el declarante.

b) Documento de ingreso o devolucin:

Modelo 220: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades-Rgimen de tributacin de los grupos fiscales, que figura en el anexo VI de esta Orden.

El documento de ingreso o devolucin consta de un ejemplar para la Administracin, otro para el declarante y otro para la entidad colaboradora.

Noveno.-Forma de presentacin del modelo 220 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades.

Uno. La declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen de consolidacin fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VIII de la citada Ley 43/1995 y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente, se presentar con arreglo al modelo aprobado en el apartado anterior de la presente Orden, firmado por el representante legal o representantes legales de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo y debidamente cumplimentados todos los datos que le afecten de los recogidos en el mismo.

Dos. Las sociedades dominantes o entidades cabecera de los grupos presentarn, junto con el modelo 220 de declaracin-liquidacin, una fotocopia de las declaraciones-liquidaciones en rgimen de tributacin individual, a que se refiere el subapartado siguiente, de cada una de las sociedades integrantes del grupo, incluida la declaracin-liquidacin de la sociedad dominante o de la entidad cabecera de grupo.

No obstante, si la presentacin de las declaraciones individuales se hubiera efectuado por va telemtica, deber hacerse constar, en el apartado correspondiente del modelo 220, el cdigo electrnico de cada una de ellas.

Tres. Las declaraciones-liquidaciones que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 79 de la Ley 43/1995, vienen obligadas a formular cada una de las sociedades integrantes del grupo, incluso la dominante o entidad cabecera del mismo, se formularn en el modelo 200, que ser cumplimentado en todos sus extremos, hasta cifrar los importes lquidos tericos que en rgimen de tributacin individual habran de ser ingresados o percibidos por las respectivas entidades. Asimismo, cuando en la liquidacin contenida en dichas declaraciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se debern consignar, no obstante, en las hojas de los modelos 200 todos los datos relativos a bonificaciones y deducciones.

Cuatro. La sociedad dominante o entidad cabecera de grupo deber introducir en el sobre de retorno los siguientes documentos, debidamente cumplimentados:

a) Fotocopia de la tarjeta del Nmero de Identificacin Fiscal de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, en el caso de no disponer de etiquetas identificativas.

b) Ejemplar para la Administracin del modelo de declaracin-liquidacin.

c) Las fotocopias de las declaraciones en rgimen de tributacin individual, modelo 200, cuando proceda, de acuerdo con lo dispuesto en el subapartado dos de este apartado.

d) Ejemplar para la Administracin del documento de ingreso o devolucin que figura en el anexo VI de esta Orden.

Dcimo.-Lugares de presentacin e ingreso del modelo 220 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades.

Uno. Al tiempo de presentar la declaracin-liquidacin, la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo deber ingresar la deuda tributaria resultante de la autoliquidacin practicada, utilizando el documento de ingreso o devolucin que figura en el anexo VI de esta Orden.

La presentacin e ingreso resultante de la autoliquidacin por el Impuesto sobre Sociedades practicada mediante el modelo 220 se efectuar en cualquiera de las entidades colaboradoras en la gestin recaudatoria (bancos, cajas de ahorros o cooperativas de crdito) sitas en el territorio espaol, para lo cual ser necesario que la declaracin lleve adheridas las correspondientes etiquetas identificativas facilitadas por la AEAT.

Dos. El mismo documento de ingreso o devolucin ser utilizado por la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo cuando de la autoliquidacin practicada por sta proceda la devolucin, la cual se realizar mediante transferencia bancaria, sin perjuicio de que se pueda ordenar la realizacin de la devolucin mediante la emisin de cheque cruzado del Banco de Espaa cuando sta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.

La presentacin del modelo 220 cuyo resultado sea a devolver se efectuar en cualquier entidad colaboradora sita en el territorio espaol en la que la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo tenga cuenta abierta a su nombre en la que desee recibir el importe de la devolucin, para lo cual ser necesario que la declaracin lleve adheridas las correspondientes etiquetas identificativas facilitadas por la AEAT.

Tres. No obstante lo dispuesto en el subapartado anterior, cuando la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo no tenga cuenta abierta en entidad colaboradora sita en territorio espaol, se podr hacer constar dicha circunstancia acompaando a la declaracin escrito dirigido al Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en cuya demarcacin territorial tenga la sociedad dominante su domicilio fiscal, quien, a la vista del mismo, y previas las pertinentes comprobaciones, ordenar, si procede, la realizacin de la devolucin correspondiente mediante la emisin de cheque cruzado del Banco de Espaa. Si las funciones de gestin del grupo estn atribuidas a una Unidad de Gestin de Grandes Empresas o a la Unidad Central de Gestin de Grandes Empresas, el escrito se dirigir, en el primer caso, al Delegado Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que corresponda a su domicilio fiscal y, en el segundo caso, al Jefe de la Oficina Nacional de Inspeccin.

En este supuesto, as como cuando la entidad no pueda presentar la declaracin a travs de entidades colaboradoras segn lo dispuesto en el ltimo prrafo del subapartado anterior, el modelo 220 se presentar directamente, mediante entrega personal, en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o cualquiera de sus Administraciones dependientes en cuya demarcacin territorial tenga su domicilio fiscal la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, o bien en las Unidad de Gestin de Grandes Empresas que, en su caso, corresponda, de las mencionadas en el prrafo anterior.

Cuatro. De igual manera, el documento de ingreso o devolucin mencionado en los subapartados anteriores ser utilizado por la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo si en el perodo no se ha devengado cuota alguna y no existe lquido a ingresar o a devolver, as como en el supuesto en que el grupo renuncie a la devolucin resultante de la autoliquidacin practicada.

En estos supuestos, el modelo 220 de declaracin-liquidacin se presentar en los mismos lugares expresados en el ltimo prrafo del subapartado tres anterior.

La presentacin podr realizarse directamente, mediante entrega personal en dichas oficinas, o por correo certificado dirigido a las mismas.

Cinco. Para la presentacin de la declaracin, en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, el grupo se encuentre sujeto al rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a la Administracin del Estado y deba tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral, se seguirn las siguientes reglas:

Primera.-Las sociedades dominantes o entidades cabecera de los grupos presentarn la declaracin en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o cualquiera de sus Administraciones dependientes en cuya demarcacin territorial tenga su domicilio fiscal la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo fiscal, o bien en la Unidad Central de Gestin de Grandes Empresas de la Oficina Nacional de Inspeccin o en la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la respectiva Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en funcin de a cul de esas unidades estn atribuidas las funciones de gestin del grupo. Tambin se presentar la declaracin en las Diputaciones Forales y, en su caso, Comunidad Foral que corresponda, efectuando ante cada una de dichas Administraciones el ingreso o solicitando la devolucin que por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 20 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y el artculo 27 del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, proceda.

Segunda.-Las sociedades integrantes del grupo presentarn, a su vez, las declaraciones en rgimen de tributacin individual, modelo 200, a que se refiere el subapartado tres del apartado noveno de la presente Orden, ante la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o en cualquiera de sus Administraciones dependientes en cuya demarcacin territorial tengan su domicilio fiscal o ante la Unidad Central de Gestin de Grandes Empresas o la respectiva Unidad de Gestin de Grandes Empresas, segn la adscripcin a una u otra Unidad y, adems, ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y, en su caso, Administracin de la Comunidad Foral de Navarra de cada uno de los territorios en los que operen.

Seis. En el supuesto en que la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo se encuentre acogida al sistema de cuenta corriente en materia tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, presentar el correspondiente modelo 220 de acuerdo con las reglas previstas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999 por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentacin de las declaraciones tributarias que generen deudas o crditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria y, en su caso, de conformidad con lo establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones-liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente en materia tributaria.

Undcimo.-Plazo de presentacin del modelo 220 de declaracin-liquidacin del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 96 de la Ley 43/1995, el modelo 220 de declaracin-liquidacin aprobado en el apartado octavo de la presente Orden, se presentar dentro del plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin individual de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo.

Disposicin adicional nica. Modificacin del anexo I de la Orden de 15 de junio de 1995.

Se modifica el anexo I de la Orden de 15 de junio de 1995, por la que se desarrolla parcialmente el Reglamento General de Recaudacin, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 448/1995, de 24 de marzo, en relacin con las entidades de depsito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria ("Boletn Oficial del Estado" del 22), incluyendo en el Cdigo 021, "autoliquidaciones", lo siguiente:

Cdigo del modelo 225.

Denominacin: Impuesto sobre Sociedades.

Sociedades patrimoniales. Documento de ingreso o devolucin.

Declaracin anual.

Periodicidad: 0A.

Disposicin final nica.

La presente Orden entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".

Lo que comunico a VV. II. para su conocimiento y efectos.

Madrid, 14 abril de 2004.

MONTORO ROMERO

Ilmo. Sr. Director General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria e Ilmo. Sr. Director General de Tributos.

ANEXOS

(VER IMGENES, PGINAS 17263 A 17390).

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 14/04/2004
  • Fecha de publicación: 05/05/2004
  • Entrada en vigor: 6 de mayo de 2004.
Referencias anteriores
Materias
  • Administracin electrnica
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Notificaciones telemticas

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