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Documento BOE-A-1999-21571

Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio.

TEXTO

La Ley 22/1993, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico de la funcin pblica y de la proteccin por desempleo, introdujo un apartado octavo en el artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, referido a bienes y derechos exentos, incluyendo entre los mismos tanto los necesarios para el desarrollo de las actividades empresariales como las participaciones en entidades que cumplieran determinadas condiciones.

En desarrollo de la Ley 19/1991, el Real Decreto 2481/1994, de 23 de diciembre, determin los requisitos y condiciones exigibles para el disfrute de ambas exenciones.

Sin embargo, la posterior variacin del alcance y requisitos establecidos en el apartado antes citado por las leyes de medidas fiscales, administrativas y del orden social para 1995, 1997 y 1998 (Leyes 42/1994, 13/1996 y 66/1997), todas de 30 de diciembre, respectivamente), as como la reforma de la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, han determinado que la norma reglamentaria de 1994 haya quedado desfasada y que, incluso, algunos de sus preceptos hayan sido derogados o modificados en virtud del proceso indicado.

Constituye el objeto de este Real Decreto salvar ese desfase y precisar reglamentariamente, al igual que su antecedente de 1994, los requisitos y condiciones para el disfrute de las exenciones, dictndose en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 97 de la Constitucin Espaola y el apartado octavo.3 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, en la redaccin dada al mismo por el artculo 3 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de noviembre de 1999,

D I S P O N G O :
CAPTULO I
Actividades econmicas de personas fsicas
Artculo 1. Actividades econmicas.

1. Se considerarn como actividades empresariales y profesionales cuyos bienes y derechos afectos dan lugar a la exencin prevista en el artculo 4.octavo, uno, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, aqullas que tengan la naturaleza de actividades econmicas con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento o compraventa de inmuebles se realiza como actividad econmica cuando concurran las circunstancias que, a tal efecto, establece el artculo 25.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias.

Artculo 2. Bienes, derechos y deudas afectos a las actividades econmicas.

1. Se considerarn bienes y derechos afectos a una actividad econmica aquellos que se utilicen para los fines de la misma de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ya sean de titularidad exclusiva del sujeto pasivo, ya comunes al mismo y a su cnyuge.

2. A efectos de la exencin, el valor de los bienes y derechos, minorado en el importe de las deudas derivadas de la actividad, se determinar segn las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. En ningn caso, el importe de tales deudas se tendr en cuenta de nuevo a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio.

Artculo 3. Requisitos de la extencin en los supuestos de actividades empresariales y profesionales.

1. La exencin tan slo ser de aplicacin por el sujeto pasivo que ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa, conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, teniendo en cuenta las reglas que sobre titularidad de los elementos patrimoniales se establecen en el artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que dicha actividad constituya su principal fuente de renta. La exencin ser igualmente aplicable por el cnyuge del sujeto pasivo cuando se trate de elementos comunes afectos a una actividad econmica desarrollada por ste.

A estos efectos, se entender por principal fuente de renta aqulla en la que al menos el 50 por 100 del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas provenga de rendimientos netos de las actividades econmicas de que se trate. Para determinar la concurrencia de ese porcentaje, no se computarn, siempre que se cumplan las condiciones exigidas por los prrafos a), b) y c) del apartado 1 del artculo 5, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de la participacin del sujeto pasivo en las entidades a que se refiere el artculo 4 del presente Real Decreto.

2. Cuando un mismo sujeto pasivo ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la exencin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose, a efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

CAPTULO II
Participaciones en entidades
Artculo 4. Participaciones en entidades.

1. Quedarn exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio las participaciones en entidades cuya titularidad corresponda directamente al sujeto pasivo, siempre que se cumplan las dems condiciones sealadas en el artculo siguiente.

A estos efectos, se entender por participacin la titularidad en el capital o patrimonio de una entidad.

2. En el caso de existencia de un derecho de usufructo de las participaciones en entidades, diferenciado de la nuda propiedad, slo tendr derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio el nudo propietario, siempre que concurran en el mismo todas las condiciones para que sea de aplicacin la exencin.

Artculo 5. Condiciones de la exencin en los supuestos de participaciones en entidades.

1. Para que resulte de aplicacin la exencin a que se refiere el artculo anterior, habrn de concurrir las siguientes condiciones:

a) Que la entidad realice de manera efectiva una actividad econmica y no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Se entender que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad econmica cuando, por aplicacin de lo establecido en el artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no rena las condiciones para considerar que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o es de mera tenencia de bienes.

Cuando la entidad participe a su vez en otras entidades, se considerar que no realiza una actividad de gestin de un patrimonio mobiliario, si disponiendo directamente al menos del 5 por 100 de los derechos de voto en dichas entidades, dirige y gestiona el conjunto de las actividades econmicas de stas mediante la correspondiente organizacin de medios personales y materiales, siempre que las entidades participadas no tengan a su vez como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario o concurra, en las mismas, alguno de los supuestos previstos en los prrafos a) y c) del apartado 1 del artculo 75 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, salvo que se trate del recogido en el prrafo b) del apartado 1 de dicho artculo o que resulte de aplicacin lo previsto en el ltimo inciso del prrafo a) anterior.

c) Que la participacin del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 15 por 100, computada de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin.

d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en el seno de la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos del trabajo y de actividades econmicas. A tales efectos, no se computarn los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de exencin en este impuesto.

Se considerarn funciones de direccin, que debern acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director general, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del Consejo de Administracin u rgano de administracin equivalente, siempre que el desempeo de cualquiera de estos cargos implique una efectiva intervencin en las decisiones de la empresa.

Cuando la participacin en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas a las que se refiere el prrafo c) de este apartado, las funciones de direccin y las remuneraciones derivadas de la misma debern cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin.

En ningn caso ser de aplicacin esta exencin a las participaciones en instituciones de inversin colectiva.

2. Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades y en ellas concurran las restantes condiciones enumeradas en los prrafos a), b), c) y d) del apartado anterior, el cmputo del porcentaje a que se refiere el prrafo d) se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades.

A tal efecto, para la determinacin del porcentaje que representa la remuneracin por las funciones de direccin ejercidas en cada entidad respecto de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades econmicas del sujeto pasivo, no se incluirn los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades.

Artculo 6. Valoracin de las participaciones y determinacin del importe de la exencin.

1. La exencin slo alcanzar al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas establecidas en el artculo 16.uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos afectos al ejercicio de una actividad econmica, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad.

2. Tanto el valor de los activos como el de las deudas de la entidad, ser el que se deduzca de su contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la entidad, determinndose dichos valores, en defecto de contabilidad, de acuerdo con los criterios del Impuesto sobre el Patrimonio.

3. Para determinar si un elemento patrimonial se encuentra o no afecto a una actividad econmica, se estar a lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias, salvo en lo que se refiere a los activos previstos en el inciso final del prrafo c) del apartado 1 de dicho artculo, que, en su caso, podrn estar afectos a la actividad econmica.

Nunca se considerarn elementos afectos los destinados exclusivamente al uso personal del sujeto pasivo o de cualquiera de los integrantes del grupo de parentesco a que se refiere el artculo 5 del presente Real Decreto o aquellos que estn cedidos, por precio inferior al de mercado, a personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

CAPTULO III
Normas comunes
Artculo 7. Sujetos pasivos que carezcan de capacidad de obrar.

En el supuesto de menores de edad o incapacitados que sean titulares de los elementos patrimoniales o de las participaciones en entidades, los requisitos exigidos en el prrafo primero del apartado 1 del artculo 3 y la condicin de que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en una entidad, establecida en el prrafo d) del apartado 1 del artculo 5, se considerarn cumplidos cuando se ajusten a los mismos sus representantes legales.

Artculo 8. Momento al que se refieren los requisitos y condiciones.

Los requisitos y condiciones para que resulte de aplicacin la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio, habrn de referirse al momento en el que se produzca el devengo de este impuesto.

Artculo 9. Obligaciones formales.

Los sujetos pasivos debern hacer constar en su declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio los bienes, derechos y deudas, as como su valor, correspondientes a las actividades econmicas, del mismo modo que las participaciones y la parte del valor de las mismas que, en uno y otro caso, queden exentos de acuerdo con el apartado octavo del artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Queda derogado el Real Decreto 2481/1994, de 23 de diciembre, por el que se determina los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y participaciones en entidades para la aplicacin de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio.

Disposicin final primera. Habilitacin normativa.

Por el Ministro de Economa y Hacienda podrn dictarse las disposiciones complementarias que sean necesarias para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente Real Decreto.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".

Dado en Madrid a 5 de noviembre de 1999.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

RODRIGO DE RATO Y FIGAREDO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 05/11/1999
  • Fecha de publicación: 06/11/1999
  • Entrada en vigor: 7 de noviembre de 1999.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE SUSTITUYE el art. 5.1.a) y 5.1.b), por Real Decreto 25/2000, de 14 de enero (Ref. BOE-A-2000-846).
Referencias anteriores
Materias
  • Empresas
  • Impuesto sobre el Patrimonio

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