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Documento BOE-A-1996-2627

Orden de 1 de febrero de 1996 por la que se aprueba la Instruccin de operatoria contable a seguir en la ejecucin del gasto del Estado.

TEXTO

Mediante Real Decreto 324/1986, de 10 de febrero, se implant en la Administracin General del Estado un nuevo Sistema de Informacin Contable (SICOP), con el cual se pretenda, entre otros objetivos principales, la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

De acuerdo con las facultades conferidas por la disposicin final primera de dicho Real Decreto, el Ministerio de Economa y Hacienda, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, procedi a aprobar las normas que desarrollaban las disposiciones contenidas en aqul, destacando, entre ellas, la Orden de 16 de diciembre de 1986, por la que se regula la operatoria y tramitacin a seguir en la ejecucin del Presupuesto de Gastos del Estado.

Como consecuencia de la aprobacin de un nuevo Plan General de Contabilidad Pblica, mediante Orden de 6 de mayo de 1994, y del desarrollo e implantacin de una nueva versin del Sistema de Informacin Contable de la Administracin General del Estado (SIC), se plantea la necesidad de revisar la normativa de desarrollo contable a que se refiere el prrafo anterior.

A estos efectos, la presente Orden, que sustituye a la citada Orden de 16 de diciembre de 1986, aprueba la Instruccin que regula los procedimientos en la ejecucin del gasto del Estado teniendo en cuenta las nuevas especificaciones previstas en el SIC y los nuevos tratamientos contables recogidos en el nuevo plan.

Dicha Instruccin consta de un captulo preliminar y otros tres captulos.

En el captulo preliminar se dictan normas generales en cuanto al mbito de aplicacin de esta Instruccin y a la tramitacin de los documentos contables.

En el captulo I se regula el procedimiento general que se debe seguir en la gestin de los crditos presupuestarios, refirindose a todas aquellas operaciones relativas al Presupuesto de Gastos que se producen con anterioridad a la fase de autorizacin del gasto. As, se recoge la tramitacin de los crditos iniciales, de las modificaciones de los crditos, de la creacin y desglose de aplicaciones presupuestarias, de la delegacin y desconcentracin de crditos en los Servicios Territoriales, del cambio de situacin de los crditos y de los lmites para la realizacin de gastos plurianuales.

En el captulo II se regula el procedimiento general de ejecucin del gasto pblico, refirindose a las operaciones presupuestarias que se producen a partir de la fase de autorizacin del gasto y a todas aquellas que no afectando inicialmente al presupuesto de gasto debern aplicarse al mismo en un futuro prximo o bien otras operaciones que deben acompaar necesariamente a las de ejecucin del gasto propiamente.

Dicho captulo contiene secciones sobre los siguientes temas: Proceso de ejecucin del gasto (desde la fase de autorizacin del gasto hasta la fase de reconocimiento de la obligacin); pagos a justificar; anticipos de caja fija; anticipos de Tesorera; tramitacin anticipada de expedientes de gasto; proyectos de gasto; operaciones pendientes de aplicar al presupuesto y periodificacin de gastos presupuestarios; proceso de cierre del presupuesto y traspaso de los compromisos de gasto; operaciones varias, y justificacin de las operaciones y archivo de documentos y justificantes.

Finalmente, en el captulo III se regulan procedimientos especficos para cada tipo de gasto, destacndose las particularidades con respecto a lo regulado en los captulos anteriores. Dentro de este captulo se incluyen las siguientes secciones: 1. De los gastos de personal; 2. De los gastos corrientes en bienes y servicios y de las inversiones reales; 3. De las transferencias y subvenciones corrientes y de capital; 4. De las variaciones de activos financieros, y 5. De las variaciones de pasivos financieros y de los gastos financieros.

En su virtud, y a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado,

Este Ministerio ha tenido a bien disponer:

Primero.

Se aprueba la Instruccin de operatoria contable a seguir en la ejecucin del gasto del Estado que figura en el anexo I de esta Orden, cuyas normas sern de aplicacin a la Administracin General del Estado.

Segundo.

Se aprueba el modelo incluido en el anexo II de esta Orden como estado de situacin de Tesorera a que se refiere el artculo 9 del Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija.

Tercero.

La Intervencin General de la Administracin del Estado dictar las normas complementarias, en el mbito de sus competencias, que requiera la ejecucin de la presente Orden.

Disposicin transitoria primera.

1. A la entrada en vigor de la presente Instruccin, no ser de aplicacin la obligatoriedad prevista en la regla 46 de la misma, en relacin con los gastos que han de ser objeto de seguimiento a travs del subsistema de proyectos de gasto.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el punto anterior, durante el ejercicio 1996 ser obligatorio el seguimiento a travs del subsistema de proyectos de gasto de todos aquellos que se realicen con cargo a los siguientes crditos:

a) La totalidad de los asignados al captulo 6, Inversiones reales.

b) Los asignados para la concesin de transferencias corrientes y de capital a travs de los siguientes artculos de los captulos 4 y 7:

47 A empresas privadas.

77 A empresas privadas.

3. Por la Intervencin General de la Administracin del Estado se ir determinando la extensin a los otros tipos de gastos previstos en la regla 46 de la obligatoriedad de su seguimiento a travs del subsistema de proyectos de gasto.

Disposicin transitoria segunda.

En el caso de retribuciones de personal laboral eventual con cargo al captulo sexto de inversiones, cuyos contratos se hayan formalizado con anterioridad a la entrada en vigor de esta Orden, y con respecto a los cuales no se hubiera seguido el procedimiento indicado en el punto 2 de la regla 68 de la presente Instruccin, adems del documento AD de ejercicio corriente que proceda expedir con imputacin al ejercicio de 1996, se expedir otro, de ejercicios posteriores, por el importe que se prevea gastar en los respectivos ejercicios.

La estimacin de dicho importe, que en todo caso deber justificar el gasto anual previsto, podr efectuarse a partir de las cantidades que se incluyan en la nmina del mes de enero del citado ejercicio, debiendo tener en cuenta el periodo de vigencia de los contratos.

Disposicin transitoria tercera.

Para las deudas del Estado en circulacin a 1 de enero de 1996, con respecto a las cuales no se hubiera seguido el procedimiento indicado en el punto 3 de la regla 97 de la presente Instruccin, el Servicio gestor deber expedir al inicio del ejercicio 1996 los documentos AD de ejercicio corriente y, en su caso, otros de ejercicios posteriores, por el importe que se prevea gastar en los respectivos ejercicios en cada una de las deudas.

Disposicin transitoria cuarta.

En el cierre de la contabilidad econmico-patrimonial del ejercicio 1995, la central contable imputar a dicho ejercicio las obligaciones a que se refiere la regla 52 de la presente Instruccin con base en la informacin que a tal efecto le remitirn las oficinas de contabilidad de los Departamentos ministeriales.

Disposicin adicional primera. Aplicacin a organismos autnomos del Estado.

Las normas contenidas en la presente Orden, excepto las que se refieren a la expedicin de documentos contables, sern de aplicacin, con carcter supletorio, a los organismos autnomos del Estado a que se refiere el artculo 4. del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, aprobado por Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre.

Disposicin adicional segunda. Reintegros de habilitados.

En aquellos casos en que los habilitados o cajeros pagadores, que perciban con periodicidad pagos del Presupuesto de Gastos del Estado, deban reintegrar cantidades recibidas en exceso, dichas cantidades se deducirn de las siguientes rdenes de pago a favor de los mismos. Cuando tal procedimiento no pueda aplicarse, el reintegro se realizar de acuerdo con lo establecido en la Orden de 10 de mayo de 1989, sobre tramitacin de reintegros.

Disposicin adicional tercera. Contabilidad de operaciones de intercambio financiero.

Se autoriza a la Intervencin General de la Administracin del Estado a dictar las disposiciones necesarias para la contabilizacin de las operaciones de intercambio financiero.

Disposicin derogatoria.

1. Quedan derogadas las siguientes disposiciones:

a) La Orden de 16 de diciembre de 1986, sobre operatoria y tramitacin a seguir en la ejecucin del Presupuesto de Gastos del Estado.

b) La Orden de 24 de febrero de 1983, sobre tramitacin anticipada de expedientes de gasto.

2. Asimismo, quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en la presente Orden.

Madrid, 1 de febrero de 1996.

SOLBES MIRA

Excmos. e Ilmos. Sres. ...

ANEXO I
Instruccin de operatoria contable a seguir en la ejecucin del gasto del Estado

NDICE

Captulo preliminar. Normas generales.

Regla 1. mbito de aplicacin.

Regla 2. Documentos contables.

Captulo I. De la gestin de los crditos presupuestarios.

Seccin 1. De los crditos iniciales.

Regla 3. Apertura del Presupuesto de Gastos.

Regla 4. Prrroga del Presupuesto de Gastos.

Seccin 2. De las modificaciones de los crditos.

Regla 5. Procedimiento general.

Regla 6. Transferencias de crdito.

Regla 7. Adscripcin de crditos.

Regla 8. Anulaciones.

Seccin 3. De la creacin y desglose de aplicaciones presupuestarias.

Regla 9. Creacin de aplicaciones presupuestarias.

Regla 10. Desglose de conceptos presupuestarios.

Seccin 4. De la delegacin y de la desconcentracin de crditos en los Servicios Territoriales.

Regla 11. Delegacin de crditos en los Servicios Territoriales.

Regla 12. Desconcentracin de crditos en los Servicios Territoriales.

Seccin 5. Del cambio de situacin de los crditos.

Regla 13. Delimitacin.

Regla 14. Retencin de crditos para gastar.

Regla 15. Retencin de crditos para transferencias.

Regla 16. No disponibilidad de crditos.

Regla 17. Operaciones complementarias.

Regla 18. Anulaciones.

Seccin 6. De los lmites para la realizacin de gastos plurianuales.

Regla 19. Retenciones sobre el lmite para gastos de ejercicios posteriores.

Captulo II. Del procedimiento general de ejecucin del gasto pblico.

Seccin 1. Del proceso de ejecucin del gasto.

Regla 20. Delimitacin.

Regla 21. Autorizacin del gasto.

Regla 22. Compromiso del gasto.

Regla 23. Reconocimiento de la obligacin.

Regla 24. Fases mixtas.

Regla 25. Transmisin de las propuestas de pago.

Regla 26. Anulaciones.

Regla 27. Del enlace entre operaciones.

Seccin 2. De los pagos a justificar.

Regla 28. Normas para la expedicin de pagos a justificar.

Regla 29. Contabilizacin de las propuestas de pago a justificar.

Regla 30. Justificacin.

Regla 31. Prrrogas de los plazos de justificacin.

Regla 32. Requerimiento de la cuenta justificativa.

Regla 33. Pagos a justificar para atender gastos de emergencia.

Seccin 3. De los anticipos de caja fija.

Regla 34. Establecimiento del sistema de anticipos de caja fija y distribucin por cajas pagadoras.

Regla 35. Situacin de los fondos del anticipo de caja fija.

Regla 36. Reposiciones de fondos de anticipos de caja fija.

Regla 37. Actualizacin de los saldos de Tesorera por anticipos de caja fija y de los pagos realizados pendientes de reposicin.

Seccin 4. De los anticipos de Tesorera (artculo 65 TRLGP).

Regla 38. Concesin de los anticipos de Tesorera.

Regla 39. Ejecucin de gastos con cargo a anticipos de Tesorera.

Regla 40. Cancelacin de los anticipos de Tesorera.

Seccin 5. De la tramitacin anticipada de expedientes de gasto.

Regla 41. Delimitacin.

Regla 42. Tramitacin anticipada de expedientes de contratacin.

Regla 43. Tramitacin anticipada de expedientes de subvenciones y de otros gastos no contractuales.

Seccin 6. De los proyectos de gasto.

Regla 44. Delimitacin.

Regla 45. Estructura de la informacin relativa a proyectos de gasto.

Regla 46. Proyectos de gasto que han de ser objeto de seguimiento.

Regla 47. Procedimiento de alta de los proyectos de gasto.

Regla 48. Modificaciones de los crditos asignados a proyectos de gasto.

Regla 49. Alta de expedientes de gasto.

Regla 50. Ejecucin de los proyectos de gasto.

Seccin 7. De las operaciones pendientes de aplicar al presupuesto y de la periodificacin de gastos presupuestarios.

Regla 51. Delimitacin.

Regla 52. Operaciones pendientes de aplicar al presupuesto.

Regla 53. Periodificacin de gastos presupuestarios.

Seccin 8. Del proceso de cierre del presupuesto y traspaso de los compromisos de gasto.

Regla 54. Cierre del presupuesto y anulacin de remanentes de crdito.

Regla 55. Aplicacin al nuevo presupuesto de compromisos de gasto.

Regla 56. Actualizacin de la codificacin.

Seccin 9. Operaciones varias.

Regla 57. Prescripcin de obligaciones reconocidas pendientes de proponer el pago.

Regla 58. Prescripcin de rdenes de pago.

Regla 59. Transmisiones de derechos de cobro frente a la Administracin.

Regla 60. Rectificacin de errores.

Seccin 10 De la justificacin de las operaciones y archivo de documentos y justificantes.

Regla 61. Delimitacin.

Regla 62. Justificantes que han de acompaar a los documentos contables de gestin de crditos y ejecucin de gasto.

Regla 63. Justificantes que han de acompaar a los documentos contables relativos a anticipos de Tesorera.

Regla 64. Del registro y archivo de los documentos contables y sus justificantes.

Captulo III. De la tramitacin de los diferentes tipos de gastos.

Seccin 1. De los gastos de personal.

Regla 65. Delimitacin.

Regla 66. Retribuciones del personal en activo al servicio de la Administracin General del Estado.

Regla 67. Tramitacin de los compromisos de gasto de las retribuciones de personal que se deben aplicar al captulo primero del Presupuesto de Gastos.

Regla 68. Tramitacin de los compromisos de gasto de las retribuciones de personal laboral eventual que se deben aplicar al captulo sexto del Presupuesto de Gastos.

Regla 69. Tramitacin para el pago de las retribuciones del personal en activo.

Regla 70. Cuotas sociales a cargo de la Administracin General del Estado.

Regla 71. Prestaciones sociales (Clases Pasivas).

Regla 72. Tramitacin para el pago de las prestaciones de Clases Pasivas del Estado.

Regla 73. Pagos de Clases Pasivas en rgimen centralizado.

Regla 74. Pagos de Clases Pasivas en rgimen descentralizado.

Regla 75. Gastos sociales del personal.

Seccin 2. De los gastos corrientes en bienes y servicios y de las inversiones reales.

Regla 76. Delimitacin.

Regla 77. Compromisos de gasto derivados de los contratos.

Regla 78. Procedimiento para el reconocimiento de la obligacin en relacin con los contratos.

Regla 79. Tramitacin de los gastos de expropiaciones.

Regla 80. Tramitacin de los gastos correspondientes a indemnizaciones por razn de servicio.

Seccin 3. De las transferencias y subvenciones corrientes y de capital.

Regla 81. Delimitacin.

Regla 82. Subvenciones.

Regla 83. Tramitacin de las subvenciones nominativas.

Regla 84. Tramitacin de las subvenciones paccionadas.

Regla 85. Tramitacin de las subvenciones no nominativas sin convocatoria previa de carcter peridico.

Regla 86. Tramitacin de las subvenciones no nominativas con convocatoria previa de carcter peridico.

Regla 87. Tramitacin de las subvenciones gestionadas por Comunidades Autnomas (artculo 153 del TRLGP).

Regla 88. Transferencias.

Regla 89. Tramitacin de las transferencias nominativas.

Regla 90. Tramitacin de las otras transferencias.

Seccin 4. De las variaciones de activos financieros.

Regla 91. Delimitacin.

Regla 92. Adquisicin, ampliacin o reduccin de capital, suscripcin, fusin, enajenacin, reembolso o cualquier otro tipo de operacin materializada en acciones, obligaciones, bonos u otros activos financieros de empresas mercantiles.

Regla 93. Concesin y reintegro de anticipos a funcionarios.

Regla 94. Concesin y reintegro de otros prstamos.

Seccin 5. De las variaciones de pasivos financieros y de los gastos financieros.

Regla 95. Delimitacin.

Regla 96. Operaciones relativas a la Deuda del Estado.

Regla 97. Creacin de Deuda del Estado.

Regla 98. Amortizacin de Deuda del Estado y vencimiento de los rendimientos explcitos.

Regla 99. Conversin de Deuda del Estado.

Regla 100. Letras del Tesoro, Papel comercial u otras deudas a corto plazo cuya normativa disponga su aplicacin a presupuesto por la variacin neta producida durante el ejercicio.

Regla 101. Regularizaciones de fin de ejercicio.

Regla 102. Gastos de emisin, modificacin y cancelacin de deudas.

Regla 103. Prescripcin y rehabilitacin de la Deuda.

Regla 104. Tramitacin de las diferencias de cambio negativas producidas al efectuar los pagos materiales en divisas de obligaciones contradas por los rganos de la Administracin General del Estado, excepto las derivadas de Deuda del Estado.

Regla 105. Tramitacin de los intereses de depsitos recibidos por la Administracin General del Estado.

Regla 106. Tramitacin de los intereses de demora.

CAPTULO PRELIMINAR
Normas generales
Regla 1. mbito de aplicacin.

Las normas contenidas en la presente Instruccin sern de aplicacin a la Administracin General del Estado.

Regla 2. Documentos contables.

1. Toda operacin relativa a la gestin de gastos del Estado se incorporar al sistema de informacin contable a travs de uno o ms documentos contables, en funcin de la naturaleza de la operacin de que se trate.

Dichos documentos se expedirn y tramitarn segn los procedimientos establecidos en la presente Instruccin, debiendo ajustarse a los modelos que al respecto hayan sido aprobados por el Ministerio de Economa y Hacienda.

2. En los casos que a continuacin se detallan, las oficinas de contabilidad no tomarn razn de las operaciones, procediendo a devolver a los Servicios gestores los correspondientes documentos:

a) Cuando no se hayan recibido todos los documentos que se precisen para el registro de la operacin en cuestin, o bien cuando los documentos no contengan todos los requisitos o datos exigidos.

b) En aquellos casos en que a los documentos no se acompae la justificacin a que se refiere la seccin 10 del captulo II de la presente Instruccin.

c) Cuando la informacin a incorporar al sistema sea incoherente con los datos anteriormente introducidos o incompatible con las validaciones requeridas por el mismo.

3. Los Servicios gestores debern tomar las medidas oportunas que garanticen que la expedicin de los documentos contables y su remisin a las oficinas de contabilidad se realice en el plazo ms breve posible desde el momento en el que se dictaron los correspondientes actos administrativos.

CAPTULO I
De la gestin de los crditos presupuestarios
Seccin 1. De los crditos iniciales
Regla 3. Apertura del Presupuesto de Gastos.

Una vez realizada la carga en el Sistema de Informacin Contable de cada Departamento ministerial de las correspondientes estructuras presupuestarias, la oficina de contabilidad en dicho Departamento proceder a registrar la apertura de su presupuesto de gastos incorporando como crditos iniciales los autorizados en la Ley de Presupuestos Generales del Estado aprobada por las Cortes Generales.

Regla 4. Prrroga del Presupuesto de Gastos.

1. Si al inicio de un ejercicio no se hubiera aprobado an la correspondiente Ley de Presupuestos, se proceder a la prrroga automtica de los presupuestos del ejercicio anterior, tal como se establece en el artculo 56 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria.

2. La carga del presupuesto prorrogado se efectuar por los importes de los crditos iniciales del ejercicio anterior menos los crditos para gastos correspondientes a servicios o programas que deban terminar en dicho ejercicio, tal como se determine en los acuerdos que se adopten para la justificacin de la prrroga. Para el registro de esta operacin no ser necesaria la expedicin de ningn documento contable especfico.

3. Cuando, posteriormente, se aprueben los nuevos presupuestos, se efectuarn los ajustes necesarios para adecuar el presupuesto inicialmente cargado en la prrroga al presupuesto finalmente aprobado por el Parlamento.

El presupuesto aprobado por las Cortes producir efectos desde el da 1 de enero del ejercicio al que corresponda. Los crditos incluidos en dicho presupuesto tendrn la consideracin de crditos iniciales y a ellos se imputarn los gastos realizados con cargo a los crditos del presupuesto prorrogado.

En el caso de que dichos gastos fuesen superiores a los crditos finalmente aprobados, el respectivo Departamento ministerial propondr la imputacin del exceso de gastos a otros crditos, cuya minoracin ocasione menos trastornos para el servicio pblico.

Seccin 2. De las modificaciones de los crditos
Regla 5. Procedimiento general.

Una vez aprobada una modificacin de crditos por el rgano que tenga atribuida la competencia, se deber comunicar a la Direccin General de Presupuestos para que actualice sus bases de datos y expida y autorice los documentos MC o de modificacin de crditos que remitir a la oficina de contabilidad en el Departamento afectado.

Regla 6. Transferencias de crdito.

1. Con carcter previo a la tramitacin de un expediente de transferencia de crdito, se deber retener su importe en las aplicaciones presupuestarias que vayan a ser minoradas, tal como se establece en la regla 15.

2. Una vez aprobada, este tipo de operacin implicar la expedicin de dos documentos MC, uno con signo positivo para las aplicaciones presupuestarias que reciben crdito y otro con signo negativo para las que lo transfieren.

3. En el documento MC de signo negativo se consignar el nmero de registro contable correspondiente a la retencin de crdito efectuada con anterioridad.

Regla 7. Adscripcin de crditos.

Las operaciones de adscripcin de crditos, consistentes en la afectacin a un destino especfico de los crditos o dotaciones globales que figuren en los Presupuestos Generales del Estado, se instrumentarn mediante documentos MC de transferencias de crdito entre el concepto presupuestario en el que estn autorizados dichas adscripciones y el concepto presupuestario, nuevo o ya existente, del Departamento ministerial al que se concede la adscripcin.

Regla 8. Anulaciones.

Las anulaciones de las modificaciones de crdito estarn soportadas en documentos anlogos a los que dieron lugar a la operacin anulada pero de signo negativo, teniendo la misma tramitacin que la indicada en las reglas anteriores.

Seccin 3. De la creacin y desglose de aplicaciones presupuestarias
Regla 9. Creacin de aplicaciones presupuestarias.

Cuando existiendo dotacin presupuestaria para uno o varios conceptos dentro de un nivel de vinculacin, se pretenda imputar gastos a otros conceptos o subconceptos del mismo nivel de vinculacin cuyas partidas no figuren abiertas en la contabilidad del seguimiento del Presupuesto de Gastos por no contar con dotacin presupuestaria, el Servicio gestor solicitar a la oficina de contabilidad del Departamento la creacin de la correspondiente aplicacin presupuestaria, sin necesidad de efectuar una operacin de transferencia de crdito.

La anterior solicitud, de la que deber dar cuenta a la oficina presupuestaria, podr sustituirse por una diligencia en el primer documento contable que se expida con cargo a los nuevos conceptos en la que se indicar: Primera operacin imputada a la aplicacin ..........., al amparo de la regla 9 de la Instruccin de operatoria contable a seguir en la ejecucin del gasto del Estado, Orden de ..........., (fecha de su aprobacin).

Regla 10. Desglose de conceptos presupuestarios.

1. La operacin de desglose de conceptos en subconceptos o de stos en partidas permite a los Servicios gestores ejecutar sus crditos presupuestarios a un mayor nivel de desagregacin en su clasificacin econmica que el que figuraba en el presupuesto aprobado, sin perjuicio del nivel de vinculacin jurdica de dichos crditos.

2. Para efectuar esta operacin, los Servicios gestores expedirn el oportuno documento de Desglose, que remitirn a la oficina de contabilidad. Asimismo, debern comunicar la operacin a la oficina presupuestaria del Departamento.

Seccin 4. De la delegacin y de la desconcentracin de crditos en los Servicios Territoriales.
Regla 11. Delegacin de crditos en los Servicios Territoriales

1. Cuando los responsables de los centros gestores del presupuesto deleguen competencias de gestin de gastos en favor de sus servicios perifricos podrn distribuir entre dichos servicios los correspondientes crditos presupuestarios, indicando el importe mximo asignado a cada uno. De la distribucin acordada y sus modificaciones se dar traslado a la oficina contable del Departamento, mediante la expedicin y remisin de los oportunos documentos de desglose. En dicha oficina contable se registrarn dichos documentos.

2. En relacin con los crditos que hubieran sido objeto de distribucin, y hasta el importe que en la misma se asigne a cada servicio perifrico, la respectiva intervencin territorial podr acceder a la base de datos contables del correspondiente Departamento gestor, para registrar retenciones de crdito para gastar a las que se refiere la regla 14, as como cualquiera de las operaciones de ejecucin de gastos a que se refiere el captulo II de esta Instruccin.

3. La oficina contable del Departamento gestor seguir teniendo acceso a cualquier consulta relativa a los crditos que hubieran sido objeto de distribucin, as como al registro de las modificaciones presupuestarias, desgloses, retenciones para transferencia, o acuerdos de no disponibilidad que afecten a dichos crditos.

Regla 12. Desconcentracin de crditos en los Servicios Territoriales.

1. Cuando se tramite una norma para la desconcentracin de crditos en los Servicios Territoriales, el Servicio gestor expedir un documento RC que remitir a la oficina de contabilidad. Una vez registrado dicho documento, se obtendr certificado de existencia de crdito que se enviar al Servicio gestor para su incorporacin al expediente de la citada norma.

2. Cuando se apruebe la norma de desconcentracin y se publique en el Boletn Oficial del Estado, especificando la distribucin de los crditos por Servicios Territoriales, la oficina de contabilidad del Departamento afectado deber proceder a registrar los importes desconcentrados, los cuales pasarn a figurar en el Sistema de Informacin Contable del Ministerio en la situacin de crditos desconcentrados, siendo no disponibles para los Servicios Centrales del Departamento.

Asimismo, las Intervenciones Territoriales, que correspondan al mismo mbito de los citados Servicios Territoriales, debern proceder, con la justificacin de la citada norma, a dar de alta en su Sistema de Informacin Contable los crditos desconcentrados a favor de los ltimos.

Seccin 5. Del cambio de situacin de los crditos.
Regla 13. Delimitacin.

Los crditos consignados en el Presupuesto de Gastos tendrn la consideracin de disponibles para el Servicio gestor al que se le asignen, en tanto no se realice alguna de las operaciones de desconcentracin de crditos reguladas en la regla 12, o de las indicadas en las reglas siguientes de esta seccin o se produzca la autorizacin de gastos, a que se refiere la regla 21.

Regla 14. Retencin de crditos para gastar.

Al inicio de la tramitacin de un expediente de gasto, el Servicio gestor competente solicitar que se certifique la existencia de crdito disponible para su realizacin. En aquellos casos contemplados en el captulo III de esta Instruccin, en que tal solicitud no sea obligatoria, el Servicio gestor valorar la conveniencia de formular tal solicitud.

Para la solicitud del certificado a que se refiere el prrafo anterior, el Servicio gestor expedir un documento RC, de retencin de crditos para gastar, que remitir a la oficina de contabilidad.

Una vez efectuado su registro, y por el importe solicitado mediante el documento RC, el crdito quedar retenido para su posterior utilizacin en el gasto de que se trate, obtenindose del sistema un certificado de existencia de crdito que ser remitido al Servicio gestor para su incorporacin al respectivo expediente.

Cuando una norma as lo establezca, el citado documento RC podr ser expedido de oficio por la oficina de contabilidad.

Regla 15. Retencin de crditos para transferencias

Al iniciarse un expediente de transferencia de crdito se solicitar certificacin de que existe saldo disponible en el crdito presupuestario que se ha de minorar.

Para ello, la oficina presupuestaria del Departamento ministerial expedir un documento RC, de retencin de crditos para transferencias, que remitir a la oficina de contabilidad.

Una vez registrado el documento RC, y por el importe consignado en el mismo, el crdito quedar retenido para ser utilizado en la realizacin de la transferencia, obtenindose del Sistema un certificado de existencia de crdito que ser remitido al rgano solicitante para su incorporacin al expediente de modificacin presupuestaria.

Regla 16. No disponibilidad de crditos.

1. Cuando el Gobierno acuerde la no disponibilidad de todo o parte de un crdito consignado en el Presupuesto de Gastos, la Direccin General de Presupuestos expedir un documento RC, de retencin de crditos por no disponibilidad, que remitir a la correspondiente oficina presupuestaria, comprobndose por la misma si el crdito a que afecta ha sido objeto de desglose.

Si el desglose del crdito no se hubiese efectuado, el documento RC recibido se remitir directamente a la oficina de contabilidad.

Cuando el crdito afectado por la no disponibilidad estuviese desglosado, la oficina presupuestaria imputar la misma a los subconceptos o partidas que corresponda, emitiendo un nuevo documento RC aplicado a los citados subconceptos o partidas, el cual se enviar a la oficina de contabilidad junto con el documento RC original recibido de la Direccin General de Presupuestos.

2. La no disponibilidad de un crdito no conllevar la anulacin del mismo, pero con cargo al saldo en situacin de no disponible no podrn acordarse autorizaciones de gasto.

3. Una vez realizado el registro del correspondiente documento RC, el Sistema de Informacin Contable emitir las oportunas certificaciones que sern remitidas a los Servicios gestores afectados como comunicacin de la retencin contabilizada.

Regla 17. Operaciones complementarias.

Cuando en la tramitacin de las operaciones a que se refieren las reglas anteriores fuese necesario efectuar alguna retencin de crdito complementaria de otra realizada con anterioridad, dicha operacin complementaria se tramitar segn lo que se establece en dichas reglas, debiendo referenciarse a la retencin inicial de acuerdo con las normas que al respecto se contienen en la regla 27.

Regla 18. Anulaciones.

1. Cuando proceda anular una retencin de crdito, el rgano que en su momento hubiese solicitado retencin instar su anulacin mediante el oportuno documento RC negativo, el cual ser remitido a la oficina de contabilidad.

2. Cuando la anulacin de una retencin de crdito sea consecuencia de la renuncia a la tramitacin del respectivo gasto o transferencia, dicha circunstancia habr de hacerse constar en el correspondiente documento RC negativo, debiendo devolverse, junto con dicho documento, el certificado de existencia de crdito que se expidi como consecuencia de la retencin que se pretende anular.

3. En cualquier caso, los documentos RC negativos debern estar referenciados a la retencin de crdito que, total o parcialmente, se pretenda anular, de acuerdo con las normas que al respecto se contienen en la regla 27.

4. Una vez realizado el registro del correspondiente documento RC negativo, el Sistema de Informacin Contable emitir una certificacin que ser remitida al rgano solicitante como comunicacin de la anulacin contabilizada.

Seccin 6. De los lmites para la realizacin de gastos plurianuales.
Regla 19. Retenciones sobre el lmite para gastos de ejercicios posteriores.

1. Al inicio de la tramitacin de un expediente de gasto plurianual se solicitar que se certifique que la parte de gasto imputable a ejercicios posteriores no sobrepasa los lmites a que se refiere el artculo 61 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, excepto en aquellos casos contemplados en el captulo III de esta Instruccin en que tal solicitud no sea obligatoria. Para ello, el Servicio gestor competente para la tramitacin del gasto expedir un documento RC de ejercicios posteriores detallando el importe que del gasto en cuestin corresponde a cada uno de los ejercicios posteriores afectados. Este documento, junto con el RC de retencin de crditos para gastar que se expida por el gasto imputable a la anualidad en curso, se remitir a la oficina de contabilidad.

Una vez efectuado su registro contable, y por los importes solicitados mediante el documento RC de ejercicios posteriores, se producir la minoracin de los lmites existentes en las aplicaciones presupuestarias afectadas, quedando a partir de este momento reservadas las respectivas cuantas para su posterior utilizacin en el citado expediente.

Asimismo, del sistema de informacin contable se obtendr un certificado de suficiencia de lmite de compromisos que ser remitido al Servicio gestor para su incorporacin al respectivo expediente.

2. Las posibles operaciones complementarias y anulaciones que, en relacin con lo previsto en el punto anterior, sea necesario realizar en la tramitacin de gastos de carcter plurianual, se efectuarn de acuerdo con el procedimiento establecido en las reglas 17 y 18, respectivamente.

CAPTULO II
Del procedimiento general de ejecucin del gasto pblico
Seccin 1. Del proceso de ejecucin del gasto.
Regla 20. Delimitacin.

1. La ejecucin de los gastos presupuestarios se realizar en las siguientes fases:

a) Autorizacin del gasto.

b) Compromiso del gasto.

c) Reconocimiento de la obligacin.

2. La ordenacin y ejecucin de los pagos correspondientes a las obligaciones reconocidas por gastos presupuestarios se realizarn de acuerdo con lo que se establezca en la Orden que regule los procedimientos para el pago de obligaciones de la Administracin General del Estado.

Regla 21. Autorizacin del gasto.

1. La autorizacin es el acto administrativo por el que la autoridad competente para gestionar un gasto con cargo a un crdito presupuestario aprueba su realizacin, determinando su cuanta de forma cierta, o bien de la forma ms aproximada posible cuando no pueda calcularse exactamente, reservando a tal fin la totalidad o una parte del crdito presupuestario.

2. Las actuaciones a llevar a cabo para autorizar la realizacin de un gasto quedarn reflejadas en un expediente de gasto. Aprobado ste, el respectivo Servicio gestor formular un documento A, de autorizacin de gastos de ejercicio corriente, por el importe que de dicho expediente corresponda al presupuesto en curso y, en su caso, un documento A de autorizacin de gastos de ejercicios posteriores en el que se detallar la distribucin por anualidades de la parte de gasto que se aprueba con cargo a presupuestos futuros.

Cuando al inicio del expediente de gasto se hubiese efectuado la retencin del crdito correspondiente, en los documentos A se har constar que la autorizacin del gasto se efecta sobre crditos previamente retenidos, as como la referencia a los documentos RC de inicio de la tramitacin presupuestaria del gasto, de acuerdo con las normas que al respecto se contienen en la regla 27.

3. Los documentos A, junto con la documentacin que, de acuerdo con lo que se establece en la seccin 10 de este captulo II, deba servir de justificante a la operacin, habrn de ser remitidos a la oficina de contabilidad.

Regla 22. Compromiso del gasto.

1. El compromiso de gastos o disposicin es el acto administrativo en virtud del cual la autoridad competente acuerda o concierta con un tercero, segn los casos, y tras el cumplimiento de los trmites que con sujecin a la normativa vigente procedan, la realizacin de obras, prestaciones de servicios, transferencias, subvenciones, etctera, que previamente hubieran sido autorizados.

2. Una vez comprometido el gasto, el Servicio gestor formular un documento D, de compromiso de gastos de ejercicio corriente, por el importe correspondiente al Presupuesto en curso y, en su caso, un documento D de compromiso de gastos de ejercicios posteriores en el que detallar la distribucin por anualidades de los compromisos que habrn de ser financiados con presupuestos de futuros ejercicios.

3. Los documentos D, junto con la documentacin que, de acuerdo con lo que se establece en la seccin 10 de este captulo II, deba servir de justificante a la operacin, habrn de ser remitidos a la oficina de contabilidad.

Regla 23. Reconocimiento de la obligacin.

1. El reconocimiento de la obligacin es el acto administrativo en virtud del cual la autoridad competente acepta formalmente, con cargo al Presupuesto del Estado, una deuda a favor de un tercero como consecuencia del cumplimiento por parte de ste de la prestacin a que se hubiese comprometido, segn el principio del servicio hecho, o bien, en el caso de obligaciones no recprocas, como consecuencia del nacimiento del derecho de dicho tercero en virtud de la Ley o de un acto administrativo que, segn la legislacin vigente, lo otorgue.

2. Previamente al reconocimiento de las obligaciones ha de acreditarse documentalmente ante el rgano competente la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor, de conformidad con los acuerdos que en su da autorizaron y comprometieron el gasto.

3. Sin perjuicio de lo que se establece en el punto 4 siguiente, todo reconocimiento de la obligacin llevar implcita la correspondiente propuesta de pago, entendiendo como tal la solicitud por parte de la autoridad competente que ha reconocido la existencia de una obligacin para que, de acuerdo con la normativa vigente, el Ordenador general de Pagos proceda a efectuar la ordenacin de su pago.

Una vez acordado el reconocimiento de la obligacin, el Servicio gestor competente expedir un documento OK, el cual, junto con la documentacin que, de acuerdo con lo que se establece en la seccin 10 de este captulo II, deba servir de justificante a la operacin, ser remitido a la oficina de contabilidad.

4. Excepcionalmente, tratndose de operaciones especficas de la Deuda Pblica, podrn expedirse documentos O, de reconocimiento de la obligacin, que no lleven implcita la propuesta de pago.

En estos supuestos, la propuesta de pago se expedir por el Servicio gestor correspondiente, con posterioridad al reconocimiento de la obligacin, de acuerdo con las normas de tramitacin que se establecen en el captulo III de la presente Instruccin, debiendo formularse al efecto el oportuno documento K, de propuesta de pago.

5. En los documentos que incorporen la fase de reconocimiento de la obligacin, debern figurar las fechas en que se realiz el gasto y en que se dict el acto administrativo de reconocimiento de la obligacin, cumplimentadas de acuerdo con los criterios establecidos en la Orden por la que se aprueben los documentos contables a utilizar por la Administracin General del Estado.

Regla 24. Fases mixtas.

1. La acumulacin en un nico acto administrativo de dos o ms fases de ejecucin de gastos presupuestarios produce los mismos efectos que si dichas fases se acordaran en actos administrativos separados.

2. A efectos de expedicin de documentos contables, cuando la autorizacin y el compromiso de gasto se acuerdan en un acto nico, se expedir un documento mixto AD.

Cuando en un mismo acto se acumulen la autorizacin del gasto, su compromiso y el reconocimiento de la obligacin, se expedir documento mixto ADOK.

Regla 25. Transmisin de las propuestas de pago.

1. Una vez contabilizadas todas las operaciones del da, las oficinas de contabilidad obtendrn una relacin de propuestas de pago que, provisionalmente, contendr todas las propuestas incorporadas en el da al sistema de informacin contable.

2. Esta relacin provisional de propuestas de pago ser comprobada con los documentos contables originales, dejndose en suspenso aquellas propuestas que, por cualquier causa, estn errneamente contabilizadas.

3. A continuacin, se obtendr la relacin definitiva de propuestas de pago, la cual, una vez autorizada por el respectivo Interventor Delegado, se transmitir por medios informticos a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

4. En relacin con las propuestas de pago suspendidas a que se refiere el punto 2 anterior, se actuar de acuerdo con las normas de procedimiento dictadas para la rectificacin de errores.

Regla 26. Anulaciones.

Las anulaciones de las operaciones indicadas en las reglas anteriores de la presente seccin estarn soportadas en documentos anlogos a los reseados en los mismos pero de signo negativo, los cuales sern expedidos y tramitados de la misma forma que se especifica en dichas reglas.

Regla 27. Del enlace entre operaciones.

1. Las operaciones que se realicen en la tramitacin de los gastos debern estar debidamente interrelacionadas de acuerdo con las especificaciones que se establecen en los siguientes puntos de esta regla.

2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, las operaciones de tramitacin de los gastos presupuestarios correspondern a alguno de los dos siguientes grupos:

a) Operaciones de inicio, que suponen la iniciacin del proceso de gasto, ya se trate de una retencin de crdito para gastos (RC) o de aquellas que contengan la autorizacin de gasto sobre crditos disponibles (A, AD y ADOK).

b) Operaciones de continuacin, mediante las que se impulsan las fases sucesivas del proceso de gasto o se complementa el importe de otras operaciones realizadas anteriormente.

3. En los documentos contables correspondientes a operaciones de continuacin deber indicarse una referencia al nmero de registro contable de la operacin a la que suceden o, en su caso, complementan.

4. En el caso de sucesin de operaciones, las autorizaciones sobre crditos retenidos incorporarn como referencia el nmero de registro contable de la retencin del crdito. Los compromisos se referencian al nmero de la correspondiente autorizacin y el reconocimiento de las obligaciones al nmero del compromiso.

5. En los supuestos de operaciones que complementen a otras efectuadas con anterioridad, se tomar como referencia el nmero de registro contable de la operacin complementada.

6. Cuando se anule o se minore el importe de una operacin previamente realizada, el documento contable de signo negativo que se expida se referenciar con el nmero de registro contable de la operacin que se anula o cuyo importe se minora.

Seccin 2. De los pagos a justificar.
Regla 28. Normas para la expedicin de pagos a justificar.

Cuando en un Departamento ministerial se establezcan las normas reguladoras de la expedicin de pagos a justificar a que se refiere el artculo 79.3 de la Ley General Presupuestaria, se dar traslado de las mismas a la oficina de contabilidad, que deber tomar razn de los conceptos presupuestarios a los que son aplicables dichas normas y los lmites cuantitativos que les afectan.

Regla 29. Contabilizacin de las propuestas de pago a justificar.

1. La contabilizacin de propuestas de pago a justificar se realizar mediante documento ADOK expedido a favor de la caja pagadora que deba efectuar el pago a los acreedores finales, debiendo indicarse como clave de tipo de pago la que corresponde a los pagos a justificar.

2. Los documentos ADOK a que se refiere el punto anterior se remitirn a la oficina de contabilidad. Antes de que la propuesta de pago quede contabilizada, se comprobarn los siguientes requisitos, determinndose las actuaciones que, en su caso, procedan:

a) Que con cargo a los crditos presupuestarios a los que afecta dicha propuesta de pago se puedan expedir pagos a justificar, de acuerdo con las normas aprobadas al respecto por el Departamento.

b) Que el importe de la propuesta se encuentra dentro de los lmites cuantitativos establecidos en las citadas normas.

c) Que la caja pagadora a cuyo favor se expide la propuesta ha justificado todos los libramientos de esta naturaleza anteriormente percibidos o se encuentra dentro de los plazos legales para su justificacin.

d) Que exista crdito suficiente en el presupuesto vigente.

Regla 30. Justificacin.

Cuando una caja pagadora que hubiera percibido fondos a justificar forme la correspondiente cuenta justificativa, la unidad central a la que est adscrita dicha caja expedir el documento de Control de pagos a justificar, que se remitir junto con la cuenta justificativa a la Intervencin Delegada. El registro de dicho documento por la oficina de contabilidad permitir cancelar la posicin deudora de la caja pagadora.

Regla 31. Prrrogas de los plazos de justificacin.

En el caso de que se autorice una prrroga del plazo inicialmente establecido para la justificacin, se deber expedir por la unidad central de caja el documento de Control de pagos a justificar en el que se especificar la prrroga concedida. Dicho documento ser remitido a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera autorizando la ampliacin del plazo de justificacin.

Regla 32. Requerimiento de la cuenta justificativa.

Cuando hubiesen transcurrido los plazos, y en su caso la prrroga, para la presentacin de la cuenta justificativa de un libramiento a justificar y sta no hubiese sido an recibida en la Intervencin Delegada, la oficina de contabilidad pondr de manifiesto esta circunstancia en un informe que se remitir a la Unidad Central de Caja del Departamento para que requiera a la caja pagadora la presentacin de la citada cuenta.

Regla 33. Pagos a justificar para atender gastos de emergencia.

1. Cuando, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas, se libren fondos a justificar para atender gastos de emergencia, la propuesta de pago podr contabilizarse aunque no se cumplan los requisitos enumerados en el punto 2 de la regla 29.

En el caso de que no exista crdito suficiente, la propuesta de pago tendr el carcter de no presupuestaria, aplicndose al concepto contable que determine la Intervencin General de la Administracin del Estado. Dicha propuesta se remitir a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera a travs de la respectiva Intervencin Delegada. Cuando en un momento posterior, se apruebe el gasto, la aplicacin al Presupuesto se har mediante un documento ADOK en formalizacin, con el fin de cancelar el correspondiente deudor no presupuestario.

2. La falta de presentacin de la cuenta justificativa de este tipo de pagos no paralizar en ningn caso, cualquiera que sea el tiempo transcurrido, la emisin de nuevos libramientos a justificar a favor de la misma caja pagadora. No obstante, la oficina de contabilidad remitir trimestralmente a los Centros gestores de los correspondientes gastos, informe sobre la situacin deudora de las cajas que hubieran dejado transcurrir ms de seis meses sin presentar la cuenta justificativa de los gastos de emergencia atendidos con los fondos recibidos para este fin.

Seccin 3. De los anticipos de caja fija.
Regla 34. Establecimiento del sistema de anticipos de caja fija y distribucin por cajas pagadoras.

Cuando en un Departamento ministerial se establezca o modifique el anticipo de caja fija o su distribucin por cajas pagadoras, se dar traslado de los correspondientes acuerdos a la oficina de contabilidad, acompaados del documento Adopcin/Distribucin de anticipos de caja fija.

Regla 35. Situacin de los fondos del anticipo de caja fija.

Las entregas de fondos a favor de los cajeros pagadores, que sean necesarias para constituir o aumentar el importe del anticipo de caja fija, se tramitarn conforme a lo dispuesto en las normas de desarrollo del Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija, y en la Orden ministerial sobre procedimientos para el pago de obligaciones de la Administracin General del Estado.

Para ello, los Servicios gestores interesarn la ordenacin y realizacin de dichos pagos mediante la expedicin de propuestas de pago no presupuestarias, que remitirn a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera o a la respectiva Delegacin Provincial de Economa y Hacienda, en funcin de que se trate de cajeros pagadores centrales o perifricos, respectivamente. Dichas propuestas de pago se aplicarn al concepto contable que determine la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Regla 36. Reposiciones de fondos de anticipos de caja fija.

La aplicacin a presupuesto de los gastos realizados con cargo al anticipo de caja fija y la propuesta de reposicin de fondos al Cajero Pagador se contabilizarn mediante documento ADOK que se acompaar a la cuenta justificativa y se expedir con cargo a las mismas aplicaciones y por los importes consignados en la citada cuenta.

Regla 37. Actualizacin de los saldos de Tesorera por anticipos de caja fija y de los pagos realizados pendientes de reposicin.

La oficina de contabilidad del Departamento, con base en la informacin contenida en los estados de situacin de Tesorera de las cajas pagadoras a que se refiere el artculo 9 del Real Decreto 725/1989, de 16 de junio, sobre anticipos de caja fija, que le sern remitidos por la Unidad Central dentro de las primeras quincenas de los meses de enero, abril, julio y octubre, proceder a actualizar la situacin y movimientos de las cuentas relativas a los anticipos de caja fija que se prevn en el Plan General de Contabilidad Pblica.

No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el registro de las entradas de Tesorera como consecuencia de las reposiciones de fondos se efectuar en la oficina de contabilidad del Departamento una vez que se reciba la comunicacin de que se han efectuado los pagos relativos a las propuestas que se regulan en la regla anterior.

Seccin 4. De los anticipos de Tesorera (artculo 65 del TRLGP).
Regla 38. Concesin de los anticipos de Tesorera.

Cuando el Gobierno apruebe la concesin de un anticipo de Tesorera de conformidad con el artculo 65 del TRLGP, la Direccin General de Presupuestos expedir un documento I (de concesin de anticipo de Tesorera), que habr de ser enviado a la oficina de contabilidad en el correspondiente Departamento ministerial.

Regla 39. Ejecucin de gastos con cargo a anticipos de Tesorera.

La tramitacin de gastos con cargo a un anticipo de Tesorera se desarrollar conforme a las reglas establecidas con carcter general en la Seccin 1. de este captulo.

Regla 40. Cancelacin de los anticipos de Tesorera.

1. Una vez aprobado el crdito extraordinario o suplemento de crdito que motivaron la concesin del anticipo de Tesorera se proceder a efectuar la cancelacin de las operaciones realizadas con cargo a dicho anticipo, as como la aplicacin de stas al Presupuesto de Gastos del ejercicio corriente, en el cual se habr registrado previamente la citada modificacin presupuestaria.

2. La oficina de contabilidad del Departamento ministerial, una vez contabilizado el documento MC correspondiente a la modificacin presupuestaria aprobada, expedir un documento RC de oficio para efectuar una retencin en el crdito presupuestario al que se haya aplicado dicha modificacin por el importe gastado del anticipo de Tesorera.

Seguidamente, comunicar al Servicio gestor la retencin de crdito efectuada, a fin de que proceda a expedir los documentos de cancelacin del anticipo de Tesorera (documentos I, A, D, OK o sus mixtos, con signo negativo) y los documentos de aplicacin de las operaciones canceladas al Presupuesto de Gastos del ejercicio corriente (A, D, OK o sus mixtos).

Dichos documentos contables se remitirn por el Servicio gestor a la oficina de contabilidad, que registrar, en primer lugar, los documentos negativos, y, seguidamente, una vez validada su contabilizacin por el sistema informtico, los documentos positivos aplicados al presupuesto de Gastos del ejercicio corriente.

3. En el caso de no ser aprobado el crdito extraordinario o suplemento de crdito, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 65.2 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, el importe del anticipo de Tesorera se cancelar con cargo a los crditos del respectivo Departamento ministerial cuya minoracin ocasione menos trastornos para el servicio pblico.

Seccin 5. De la tramitacin anticipada de expedientes de gasto.
Regla 41. Delimitacin.

La tramitacin de los expedientes de gasto podr iniciarse en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en el que vaya a comenzar la ejecucin de dicho gasto, segn el procedimiento que se regula en esta Seccin.

Regla 42. Tramitacin anticipada de expedientes de contratacin

1. De acuerdo con lo que se establece en el artculo 70.3 de la Ley 13/1995, de 18 de mayo, de Contratos de las Administraciones Pblicas, en la tramitacin anticipada de expedientes de contratacin podr llegarse hasta la adjudicacin del contrato y su formalizacin correspondiente.

2. La documentacin del expediente de contratacin que se tramite anticipadamente incorporar las siguientes particularidades:

a) En el pliego de clusulas administrativas particulares se har constar que la adjudicacin del contrato queda sometida a la condicin suspensiva de existencia de crdito adecuado y suficiente para financiar las obligaciones derivadas del contrato en el ejercicio correspondiente.

b) El certificado de existencia de crdito ser sustituido por un certificado expedido por la oficina presupuestaria del Departamento ministerial en el que se haga constar que, para el tipo de gasto a efectuar, existe normalmente crdito adecuado y suficiente en los Presupuestos Generales del Estado, o bien que est previsto crdito adecuado y suficiente en el Proyecto de Presupuestos Generales del Estado sometido a la aprobacin de las Cortes Generales y correspondiente al ejercicio en el que se deba iniciar la ejecucin del gasto.

3. Una vez autorizado el gasto, el Servicio gestor expedir un documento A de tramitacin anticipada que se remitir a la oficina de contabilidad. Posteriormente, si se adjudica y formaliza el contrato dentro del mismo ejercicio, dicho Servicio gestor formular un documento D de tramitacin anticipada. En el caso de que la aprobacin del gasto y la adjudicacin del contrato se efecten en un mismo acto, se expedir un documento AD de tramitacin anticipada.

Cuando se trate de expedientes de contratacin que se deban ejecutar en varias anualidades, los documentos contables incluirn un detalle del importe que corresponde a cada anualidad.

4. Al comienzo de cada ejercicio, el sistema de informacin contable controlar que para los expedientes de contratacin tramitados anticipadamente existen los oportunos crditos en el Presupuesto de Gastos.

En el caso de expedientes de contratacin con una sola anualidad, al comprobarse la existencia de crdito, las autorizaciones y, en su caso, los compromisos de gastos de tramitacin anticipada se imputarn al Presupuesto del ejercicio corriente. Si no existe crdito, y a los efectos de la condicin suspensiva indicada en la letra a) del punto 2 anterior, se comunicar dicha circunstancia a los Servicios gestores.

Cuando se trate de expedientes de contratacin con varias anualidades, se comprobar que existe crdito para la primera anualidad y que, para las sucesivas anualidades, se cumplen los lmites de compromisos de gasto a que se refiere el artculo 61 del TRLGP. Una vez verificados los dos requisitos anteriores, se imputar la primera anualidad al Presupuesto corriente, quedando las siguientes anualidades registradas como autorizaciones y, en su caso, compromisos de gasto de carcter plurianual. Si no se verificase alguno de dichos requisitos, y a los efectos de la citada condicin suspensiva, se comunicar dicha circunstancia a los Servicios gestores.

Regla 43. Tramitacin anticipada de expedientes de subvenciones y de otros gastos no contractuales.

En la tramitacin anticipada de expedientes de subvenciones y otros gastos no contractuales se deber cumplir lo que establezca la normativa especfica reguladora de cada tipo de gasto en cuanto al trmite en la ejecucin hasta el que se puede llegar y al nmero de anualidades que pueden abarcar. Si dichos extremos no estuvieran regulados, se podr llegar como mximo hasta el momento inmediatamente anterior a la disposicin del gasto y comprendern una nica anualidad, siguindose, en todo lo dems, el procedimiento establecido en la regla anterior.

Seccin 6. De los proyectos de gasto.
Regla 44. Delimitacin.

1. Tiene la consideracin de proyecto de gasto cualquier unidad de gasto presupuestario, definida por unas metas u objetivos perfectamente identificables, cuya ejecucin se podr efectuar con cargo a crditos de una o varias aplicaciones presupuestarias, pudiendo extenderse a ms de un ejercicio.

2. El seguimiento contable de los proyectos de gasto se realizar a travs del sistema de informacin mediante el subsistema de proyectos de gasto, de acuerdo con las normas y procedimientos que se establecen en la presente Seccin y las instrucciones que en su desarrollo dicte la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Regla 45. Estructura de la informacin relativa a proyectos de gasto.

1. La informacin relativa a proyectos de gasto se recoger en el sistema de informacin contable estructurada en los cuatro niveles que a continuacin se indican:

a) Superproyecto.

b) Proyecto.

c) Expediente.

d) Subexpediente o contrato.

2. El nivel superproyecto constituye la unidad necesaria de agregacin superior de varios proyectos, que contribuyen de forma conjunta a la realizacin de un mismo objetivo o conjunto de objetivos.

3. El nivel proyecto corresponde a cualquier unidad de gasto cuyo contenido se ajuste a lo descrito en el punto 1 de la regla anterior.

4. El nivel expediente constituye la unidad bsica de gestin presupuestaria, a travs de la que se efecta la ejecucin de cada proyecto.

5. El nivel subexpediente o contrato tiene por objeto recoger la informacin de mximo detalle relativa a cada uno de los compromisos de gasto que puedan surgir de un mismo expediente.

6. Los niveles definidos en los puntos anteriores sern objeto de la oportuna codificacin, de acuerdo con las normas que al respecto se establezcan por la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Regla 46. Proyectos de gasto que han de ser objeto de seguimiento.

1. A travs del subsistema de proyectos de gasto se efectuar el seguimiento de todos aquellos gastos que se realicen con cargo a los siguientes crditos:

a) Los que en el captulo 1 den lugar a contratacin externa como consecuencia de gastos sociales del personal.

b) La totalidad de los asignados a los siguientes captulos:

Captulo 2 Gastos corrientes en bienes y servicios.

Captulo 4 Transferencias corrientes.

Captulo 6 Inversiones reales.

Captulo 7 Transferencias de capital.

2. El seguimiento de los gastos que se realicen con cargo a los crditos de los captulos 1 y 2 del Presupuesto se efectuar a travs de los superproyectos y proyectos que se definan por los propios Servicios gestores competentes en su tramitacin, en funcin de los objetivos y necesidades por ellos fijados.

3. El seguimiento de los gastos correspondientes al captulo 6 del Presupuesto se realizar de acuerdo con la distribucin en superproyectos y proyectos de inversin establecida en el Anexo de inversiones reales y programacin plurianual que en cada ejercicio se acompaa a los Presupuestos Generales del Estado.

4. El seguimiento de los gastos relativos a los captulos 4 y 7 del Presupuesto se efectuar mediante superproyectos y proyectos definidos en funcin de la normativa por la que se regulen las lneas bsicas de las correspondientes transferencias y subvenciones, y en el caso de estas ltimas atendiendo, adems, a la finalidad de las mismas.

Regla 47. Procedimiento de alta de los proyectos de gasto.

1. Una vez que las oficinas de contabilidad hayan realizado la apertura del Presupuesto de Gastos de cada ejercicio procedern a efectuar el alta de los proyectos de gasto.

2. El alta de los proyectos de gasto correspondientes a los captulos 1, 2, 4 y 7 se realizar mediante la creacin en el sistema de los proyectos definidos por los Servicios gestores y comunicados por stos a la oficina de contabilidad.

3. El alta de los proyectos de gasto correspondientes al captulo 6 del Presupuesto de Gastos se realizar mediante la incorporacin al sistema de los datos contenidos en el Anexo de inversiones reales y programacin plurianual.

4. En el caso de que durante el ejercicio se aprueben modificaciones presupuestarias que supongan la creacin de nuevos proyectos de gasto, su alta se realizar mediante la incorporacin al sistema de los datos que, en relacin con dichos proyectos, sean facilitados por los Servicios gestores a los que corresponda su ejecucin.

En este supuesto, una vez registrada la modificacin presupuestaria, la distribucin de las asignaciones entre estos nuevos proyectos deber realizarse de acuerdo con los crditos que sean autorizados en dicha modificacin.

5. En los casos en que por los Servicios gestores correspondientes se establezcan proyectos de gasto que se deban ejecutar con cargo a crditos distintos de los citados en el punto 1 de la regla anterior, previamente al alta del proyecto en el sistema se deber efectuar el oportuno desglose de las aplicaciones presupuestarias, de acuerdo con lo previsto en la regla 10, de forma que los crditos con cargo a los que se vaya a ejecutar el proyecto queden asignados a las correspondientes aplicaciones desglosadas.

Regla 48. Modificaciones de los crditos asignados a proyectos de gasto.

1. En el caso de modificaciones presupuestarias que afecten a crditos con cargo a los que se deban ejecutar proyectos de gasto, una vez que dichas modificaciones hubiesen sido registradas en el sistema, se proceder a la distribucin de su importe entre los proyectos afectados, con base en la informacin proporcionada al efecto por los Servicios gestores de tales proyectos.

2. Del mismo modo se proceder cuando a lo largo del ejercicio deba alterarse la asignacin a proyectos de gasto de los crditos de una determinada aplicacin presupuestaria.

Regla 49. Alta de expedientes de gasto.

1. Previamente a la incorporacin al sistema de la primera de las operaciones que afecte a un proyecto de gasto concreto, deber darse de alta el expediente que vaya a ser objeto de tramitacin.

El alta del expediente en el sistema se efectuar tomando como base la informacin que, en relacin con el mismo, sea facilitada por el Servicio gestor a quien corresponda la ejecucin del proyecto de gasto en cuestin.

2. En el caso particular de transferencias y subvenciones (captulos 4 y 7), los expedientes se establecern en funcin de las normas por las que se efecte cada convocatoria, identificndose por la referencia a dicha convocatoria y su fecha de publicacin en el Boletn Oficial del Estado. En el supuesto de que para la concesin de las transferencias y subvenciones no fuese precisa la realizacin de convocatoria, los expedientes se establecern en funcin de la norma por la que se posibilite dicha circunstancia, identificndose en este caso con la referencia a dicha norma y a su fecha de publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Regla 50. Ejecucin de los proyectos de gasto.

1. En los documentos contables correspondientes a operaciones que afectan a proyectos de gasto, se identificar el expediente afectado mediante el cdigo del nivel de detalle que se indica a continuacin:

a) Nivel expediente, cuando se trate de retenciones de crdito o autorizaciones de gasto.

b) Nivel subexpediente o contrato en el caso de compromisos de gasto o reconocimiento de obligaciones.

2. Al margen de la informacin de carcter presupuestario a que se refiere el punto 1 anterior, al modulo de proyectos de gasto se incorporar toda aquella informacin especfica de proyectos que se establezca por la Intervencin General de la Administracin del Estado.

A estos efectos la Intervencin General de la Administracin del Estado efectuar una tipificacin de los distintos expedientes de gasto, determinando para cada uno de ellos los datos que, en funcin de las necesidades de informacin que se planteen para cada caso en concreto, hayan de ser incorporados al sistema.

Dichos datos sern objeto de registro en el subsistema de proyectos de gasto tomando como base la informacin que, de acuerdo con los procedimientos que se establezcan por dicho centro directivo, sea suministrada por los Servicios gestores a los que corresponda la ejecucin de los respectivos proyectos.

Seccin 7. De las operaciones pendientes de aplicar al Presupuesto y de la periodificacin de gastos presupuestarios.
Regla 51. Delimitacin.

1. Se establece un perodo de cierre del ejercicio contable a lo largo del mes de enero del ejercicio siguiente, en el cual se podrn registrar en el subsistema de contabilidad econmico-patrimonial operaciones que no afecten a las cuentas de control presupuestario del ejercicio que se cierra.

2. Durante el perodo de cierre se registrarn aquellos gastos respecto de los cuales el acto administrativo de reconocimiento de la obligacin o, en su caso, la expedicin de la correspondiente orden de pago, no se hubiera podido aprobar en el mismo ejercicio en que se realiz la entrega del bien o la prestacin del servicio.

Regla 52. Operaciones pendientes de aplicar al presupuesto

Cuando por razones justificadas no se hubiera efectuado dentro de un ejercicio el reconocimiento de determinadas obligaciones debidamente adquiridas y correspondientes a bienes o servicios efectivamente recibidos en dicho ejercicio, los Centros gestores de gasto adoptarn las medidas oportunas para remitir a la oficina de contabilidad, antes de que finalice el mes de enero del ao siguiente, los documentos necesarios para registrar dichas obligaciones con cargo al presupuesto corriente, una vez constatados todos los requisitos legalmente exigibles y especialmente la existencia de crdito.

El sistema de informacin contable, tomando como referencia la fecha de realizacin del gasto que, segn lo dispuesto en el punto 5 de la regla 23, deber figurar en el documento contable, registrar en la contabilidad econmico patrimonial del ejercicio anterior un acreedor por operaciones pendientes de aplicar al presupuesto, a travs de la cuenta 409 prevista en el Plan General de Contabilidad Pblica. Dicha cuenta quedar saldada al aplicarse simultneamente la operacin a la contabilidad presupuestaria del ejercicio corriente.

Posteriormente, la oficina de contabilidad deber obtener una relacin de todas las operaciones registradas de acuerdo con el procedimiento regulado en esta regla, la cual justificar las citadas anotaciones en la contabilidad econmico patrimonial del ejercicio anterior.

Regla 53. Periodificacin de gastos presupuestarios

Cuando existan gastos que se liquiden por perodos que afecten a dos o ms ejercicios contables, los Servicios gestores debern estimar al final de cada ejercicio los importes devengados y no vencidos de dichos gastos.

Los Servicios gestores expedirn documentos de periodificacin de gastos en los que incluirn las estimaciones indicadas en el prrafo anterior. Dichos documentos se remitirn a las respectivas oficinas de contabilidad, sin necesidad de acompaar ningn justificante, antes de que finalice el mes de enero del ao siguiente al que corresponda la periodificacin.

Seccin 8. Del proceso de cierre del presupuesto y traspaso de los compromisos de gasto.
Regla 54. Cierre del presupuesto y anulacin de remanentes de crdito.

Con fecha ltimo da del ejercicio se proceder al cierre del respectivo presupuesto para lo cual se anularn los saldos de compromisos y autorizaciones, ponindose de manifiesto los remanentes de crdito, que tambin sern anulados.

Igualmente se anularn los saldos de autorizaciones de ejercicios posteriores pendientes de comprometer y de retenciones de ejercicios posteriores pendientes de autorizar, que pudieran existir en relacin con los gastos plurianuales.

Estas operaciones se realizarn por la oficina de contabilidad, sin que sea necesaria la expedicin de documento contable alguno.

Regla 55. Aplicacin al nuevo presupuesto de compromisos de gasto.

1. Una vez realizado el cierre de la contabilidad de cada ejercicio y efectuada la apertura de la contabilidad y del Presupuesto de Gastos del ejercicio siguiente, se registrarn, con aplicacin a dicho presupuesto, los compromisos de gasto adquiridos en ejercicios anteriores que deban imputarse al ejercicio corriente, atendiendo al siguiente orden:

a) Primero, se contabilizarn las anualidades que correspondan al ejercicio que se inicia de compromisos plurianuales de gasto contrados en aos anteriores.

b) Segundo, todos aquellos compromisos de gasto que en el presupuesto del ejercicio anterior hubieran quedado pendientes del reconocimiento de obligaciones, siempre que dichos compromisos estuviesen efectivamente contrados con una persona o entidad claramente identificada en el correspondiente expediente y ajena a la Administracin General del Estado.

c) Tercero, los compromisos de gasto de tramitacin anticipada a que se refiere la Seccin 5. de este captulo, que correspondan a la anualidad del ejercicio que se inicia.

2. Una vez registradas las operaciones descritas en el punto anterior, la oficina de contabilidad obtendr relaciones justificativas de dichas operaciones en las que se especifiquen uno a uno los expedientes afectados, con indicacin de todos los datos relativos a su registro contable que se remitirn a los correspondientes Servicios gestores.

3. Cuando en el presupuesto del ejercicio en curso no hubiera crdito o ste fuera insuficiente para dar cobertura a los compromisos de gasto a que se refiere el punto 1 anterior, el sistema de informacin contable proporcionar una relacin de los compromisos que no se hubiesen podido imputar al presupuesto, indicndose en la misma los distintos expedientes afectados.

La oficina de contabilidad remitir dicha relacin al respectivo Servicio gestor, el cual habr de determinar las actuaciones que en su caso procedan.

Regla 56. Actualizacin de la codificacin.

En el caso de que se hubieran producido alteraciones en la codificacin de las clasificaciones orgnica, funcional o econmica del Presupuesto de Gastos, con respecto al Presupuesto anterior, al comienzo del nuevo ejercicio econmico, la oficina de contabilidad deber proceder a actualizar segn las nuevas codificaciones los compromisos de gasto a imputar al ejercicio corriente y los imputados a ejercicios posteriores al que se inicia.

Seccin 9. Operaciones varias.
Regla 57. Prescripcin de obligaciones reconocidas pendientes de proponer el pago

Cuando para una obligacin reconocida cuyo pago no haya sido propuesto hubiese transcurrido el plazo de prescripcin legalmente establecido, el Jefe de la oficina de contabilidad iniciar la tramitacin del oportuno expediente de prescripcin, que resolver el responsable del Servicio gestor que hubiese autorizado el reconocimiento de dicha obligacin.

Una vez aprobado el expediente, el Servicio gestor expedir el oportuno documento PR de prescripcin de obligaciones, que ser remitido a la oficina de contabilidad junto con la resolucin aprobatoria.

Regla 58. Prescripcin de rdenes de pago.

Cuando para una orden de pago hubiese transcurrido el plazo de prescripcin legalmente establecido, el Jefe de Contabilidad de la correspondiente caja pagadora iniciar la tramitacin del oportuno expediente de prescripcin, que resolver el Director general del Tesoro y Poltica Financiera o el correspondiente Delegado provincial de Economa y Hacienda, segn cual sea la caja pagadora en que est situada la orden de pago.

Una vez aprobado el expediente, se remitir el mismo a la oficina de contabilidad a fin de que proceda a la contabilizacin de la prescripcin.

Regla 59. Transmisiones de derechos de cobro frente a la Administracin.

1. De acuerdo con lo que se establece en el artculo 101 de la Ley 13/1995, de 18 de mayo, de Contratos de las Administraciones Pblicas, los contratistas que hubiesen cedido sus derechos de cobro frente a la Administracin habrn de notificar dicha cesin al correspondiente Servicio gestor del gasto, adjuntando la documentacin que sea precisa para poner de manifiesto que la transmisin se ha realizado conforme a derecho.

Las propuestas de pago que se tramiten despus de recibida esta notificacin se expedirn a favor del cesionario. El documento contable OK incorporar los datos identificativos del cedente en cuyo favor se reconoce la obligacin y del cesionario a favor de quien se propone el pago. Una vez registrado, la oficina de contabilidad expedir certificacin acreditativa de dicha toma de razn, que se pondr a disposicin del cesionario.

Si al recibirse la notificacin de la cesin, la respectiva propuesta de pago ya hubiese sido registrada y transmitida por medios informticos a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera, la documentacin a que se refiere el prrafo primero de este punto se deber remitir a dicha Direccin General a efectos de la incorporacin de sus datos en el fichero central de terceros. En este caso, la certificacin acreditativa de la toma de razn se efectuar por el responsable de dicho fichero.

2. En el caso de cesin de derechos de cobro derivados de certificaciones de obra expedidas excediendo el importe de la anualidad en curso, el procedimiento a seguir ser anlogo al indicado en el punto anterior, teniendo en cuenta que la toma de razn de su cesin se realizar con base en un documento CA de Certificaciones anticipadas.

Regla 60. Rectificacin de errores.

1. El procedimiento para rectificar errores producidos en la contabilizacin de operaciones de ejecucin del Presupuesto de Gastos del Estado se iniciar por la oficina contable a la que corresponda el registro de la operacin afectada. Por consiguiente, si se detectan errores por cualesquiera de las otras oficinas que intervienen en el proceso de ejecucin del gasto, procedern a ponerlo en conocimiento de aqulla.

2. Cuando los errores que deban ser rectificados hubiesen tenido repercusin en ms de una oficina de contabilidad, la rectificacin se iniciar por aqulla en donde se hubiese producido la incorporacin al sistema de la operacin en cuestin, debiendo efectuarse tambin la subsanacin de dicho error en todas aquellas oficinas de contabilidad que se hubiesen visto afectadas.

3. Por la Intervencin General de la Administracin del Estado se desarrollarn los procedimientos de rectificacin a seguir en cada caso, en funcin del tipo de error que se haya producido.

Seccin 10. De la justificacin de las operaciones y archivo de documentos y justificantes.
Regla 61. Delimitacin.

1. Toda operacin de gestin de los crditos presupuestarios o de ejecucin del gasto pblico, que se registre en el sistema de informacin contable, tendr que estar acreditada adecuadamente con el correspondiente justificante que ponga de manifiesto su realizacin.

2. Los documentos contables y los justificantes de las distintas operaciones estarn soportados en papel o en los medios electrnicos, informticos o telemticos, que al efecto se autoricen de acuerdo con lo previsto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.

3. Los actos administrativos de gestin de crditos o de ejecucin de gastos podrn estar soportados sobre los propios documentos contables que han de servir de base a su toma de razn, siempre que en los mismos consten todos los requisitos necesarios para la eficacia de dichos actos. En estos casos el mismo documento tiene validez como justificante de la realizacin del acto administrativo y como documento contable que sirve de base para su toma de razn.

Regla 62. Justificantes que han de acompaar a los documentos contables de gestin de crditos y ejecucin de gasto.

1. La apertura del Presupuesto de Gastos en cada Departamento ministerial se realiza por la oficina de contabilidad dando de alta los crditos autorizados en la Ley de Presupuestos aprobada para cada ejercicio, por lo que servir de justificante de esta operacin la Ley publicada en el Boletn Oficial del Estado, sin que sea necesario expedir documento contable alguno ni archivar ningn tipo de justificacin.

2. A los documentos MC de modificaciones de crdito se unir la resolucin aprobatoria de la modificacin presupuestaria.

En el caso de crditos extraordinarios y suplementos de crdito constituir justificacin suficiente la inclusin en el propio documento contable de la oportuna referencia a la correspondiente norma legal, con indicacin de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

3. A los documentos RC no se unir ningn justificante adicional.

Los documentos RC de signo negativo que se emitan como consecuencia de la renuncia a la tramitacin del respectivo gasto o transferencia, se justificarn con el certificado de existencia de crdito relativo a la retencin que se pretende anular.

El resto de documentos RC negativos se justificarn con el acuerdo de aprobacin del gasto o de adjudicacin por un importe inferior al de la retencin de crdito efectuada. Dichos acuerdos quedarn unidos a los documentos A, D o AD que corresponda, expresndose en el texto libre del RC negativo una referencia a la contabilizacin de aquellos.

4. A los documentos A de autorizacin de gasto se unir el acuerdo o resolucin que apruebe el gasto.

Los documentos A de signo negativo se justificarn con la Resolucin que anul la aprobacin del gasto o, en su caso, con el acuerdo de adjudicacin por un importe inferior al de la aprobacin inicial del gasto. Dicho acuerdo quedar unido al D, expresndose en el texto libre del A negativo una referencia a la contabilizacin de aqul.

5. A los documentos D de compromiso de gasto se unir la resolucin, acuerdo o contrato en que se formalice el compromiso de la Administracin.

En los compromisos de gasto derivados de contratos administrativos, cuando al expedir el documento D an no se hubiese formalizado el contrato, en el texto libre del documento se har constar dicha circunstancia, unindose al mismo el acuerdo de adjudicacin definitiva. Una vez que se formalice el contrato, ste se unir al documento OK que se expida como consecuencia de la primera certificacin de obra o pago a cuenta.

Los documentos D de signo negativo se justificarn con el acuerdo de revocacin del compromiso de gasto o de resolucin del contrato. En el caso de cesin de contrato, el D negativo con los datos del cedente se justificar con una referencia al D que incorpore los datos del cesionario, justificndose este ltimo con una copia de la escritura de cesin.

6. A los documentos OK de reconocimiento de obligaciones se unir la documentacin en la que se acredite la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor de conformidad con los acuerdos que en su da autorizaron y comprometieron el gasto.

7. En el caso de operaciones mixtas, a los correspondientes documentos AD o ADOK, positivos o negativos, se acompaar la documentacin justificativa de todas las fases que se acumulen en la operacin, de acuerdo con lo establecido en los puntos anteriores de esta regla.

8. El documento PR se justificar con el acuerdo de prescripcin de obligaciones.

9. El criterio general de justificacin de operaciones establecido en los nmeros anteriores no ser de aplicacin a aquellos tipos de gasto para los que en el captulo III de la presente Instruccin, o en sus normas reguladoras especficas, se establecen otros medios de justificacin.

Regla 63. Justificantes que han de acompaar a los documentos contables relativos a anticipos de Tesorera.

1. Al documento I mediante el que se efecte el registro del anticipo de Tesorera se unir el correspondiente acuerdo aprobatorio del Consejo de Ministros.

2. Las operaciones de autorizacin, compromiso de gasto y reconocimiento de obligaciones, as como sus inversas y aquellas otras que combinen algunas de dichas fases, se justificarn con idnticos documentos que las operaciones del presupuesto corriente, segn lo que al efecto se establece en la regla anterior.

3. En el caso de los documentos, con signo negativo, I, A, D y OK, as como los que combinen algunas de estas fases, que se expidan para cancelar el anticipo de Tesorera y aplicar al presupuesto las operaciones realizadas, ser justificacin suficiente la inclusin en dichos documentos contables de la oportuna referencia a la Ley de crdito extraordinario o de suplemento de crdito, con indicacin de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Cuando las Cortes Generales no aprobasen el proyecto de Ley de concesin del crdito extraordinario o del suplemento de crdito, la cancelacin del anticipo de Tesorera se realizar segn lo previsto en el artculo 65.2 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria, justificndose las operaciones de cancelacin con el acuerdo por el que se determinen los crditos con cargo a los que se ha de cancelar el anticipo.

4. Los documentos A, D y OK que se expidan para aplicar al Presupuesto los gastos previamente cargados al anticipo de Tesorera, se justificarn con la referencia a la contabilizacin de dichas operaciones con cargo al anticipo.

Regla 64. Del registro y archivo de los documentos contables y sus justificantes.

1. Una vez incorporados al sistema de informacin contable los datos de las distintas operaciones, la oficina de contabilidad en donde se efecte su registro remitir al responsable de cada servicio presupuestario un certificado en el que se relacionen todas las operaciones contabilizadas en el da con aplicacin a los crditos de dicho servicio. Este certificado deber ir firmado por el jefe de contabilidad con el visto bueno del Interventor.

Cuando un nico rgano gestor tramite los documentos contables relativos a varios servicios presupuestarios, los certificados correspondientes a dichos servicios se debern remitir al citado rgano gestor.

En el caso de que varios rganos gestores tengan competencias sobre crditos de un mismo servicio presupuestario, se remitir un ejemplar del certificado relativo a dicho servicio a cada uno de esos rganos gestores.

2. Los documentos contables, unidos a la documentacin justificativa a que se refieren las reglas anteriores, sern archivados por las oficinas de contabilidad hasta el momento en que deban ser remitidos al Tribunal de Cuentas.

CAPTULO III
De la tramitacin de los diferentes tipos de gastos
Seccin 1. De los gastos de personal
Regla 65. Delimitacin.

1. En esta Seccin se describe el procedimiento a seguir en la tramitacin de aquellos gastos que se deben aplicar al captulo primero del Presupuesto de Gastos, as como los del personal que hayan de aplicarse al captulo sexto (Inversiones) para ejecucin de obras o servicios determinados.

2. A efectos de la descripcin de los procedimientos especficos a seguir, se pueden distinguir los siguientes tipos de gastos de personal:

a) Retribuciones del personal en activo al servicio de la Administracin General del Estado.

b) Cuotas sociales a cargo de la Administracin General del Estado.

c) Prestaciones sociales.

d) Gastos sociales del personal.

Regla 66. Retribuciones del personal en activo al servicio de la Administracin General del Estado.

1. El pago de las retribuciones del personal en activo al servicio de la Administracin General del Estado se efectuar, en todos los casos, a travs de las nminas formuladas por los correspondientes habilitados.

2. En cada nmina de retribuciones debern figurar la totalidad de los empleados pblicos que se encuentren en situacin activa en el Departamento, Organismo o Servicio al que se refiera aqulla y tengan derecho al cobro de las mismas.

3. A efectos de la descripcin del procedimiento en la tramitacin de los compromisos de gasto, se pueden distinguir los siguientes tipos de personal en activo:

a) Personal que percibe sus retribuciones con cargo al captulo primero del Presupuesto de Gastos.

b) Personal laboral eventual que percibe sus retribuciones con cargo al captulo sexto del Presupuesto de Gastos.

Regla 67. Tramitacin de los compromisos de gasto de las retribuciones de personal que se deben aplicar al captulo primero del Presupuesto de Gastos

1. Por lo que se refiere a las retribuciones de carcter fijo y vencimiento peridico, al inicio del ejercicio, el Servicio gestor competente formular un documento AD por el importe que se prevea gastar durante dicho ejercicio en los conceptos presupuestarios a los que se deban aplicar dichas retribuciones.

La estimacin de dicho importe, que en todo caso deber justificar el gasto anual previsto, podr efectuarse a partir de las cantidades que se incluyan en la nmina del mes de enero del citado ejercicio.

En el caso de personal laboral eventual, la estimacin tendr en cuenta el perodo de vigencia de los contratos. Asimismo, al documento AD se podr adjuntar una relacin de los contratos vigentes de este tipo al inicio del ejercicio, indicando, para cada uno, el salario pactado y la fecha de terminacin del contrato.

Si durante el ejercicio la estimacin resultase inadecuada, se expedirn los documentos AD que sean precisos, con signo positivo o negativo segn el ajuste que se deba realizar, justificando sus importes. Esta revisin se deber efectuar, en todo caso, cuando entre en vigor un nuevo convenio colectivo para el personal laboral.

2. En el caso de gastos correspondientes a complementos, horas extraordinarias u otras atenciones de personal de carcter variable, el documento AD inicial, referente a estos conceptos de gasto, se expedir una vez dictado por la autoridad competente el acuerdo de distribucin o aplicacin de crditos para estas atenciones, y segn los importes detallados en dicho acuerdo que justificar dicho documento AD.

3. Cuando se vaya a tramitar algn expediente de contratacin de personal laboral fijo o eventual, el Servicio gestor formular un documento RC que remitir a la oficina de contabilidad. Con carcter previo a la expedicin del mismo, se deber haber efectuado la actualizacin de compromisos de gasto a que se refiere el prrafo cuarto del punto 1 anterior.

El importe del RC se justificar con la demostracin de la existencia de crdito suficiente mediante la indicacin del crdito presupuestado y de los compromisos de gasto por su importe elevado al ao.

La oficina de contabilidad registrar dicho documento y obtendr el correspondiente certificado de existencia de crdito que enviar al Servicio gestor para que lo incorpore al citado expediente.

Una vez finalizado el proceso de contratacin y formalizados los respectivos contratos, el Servicio gestor deber expedir el oportuno documento AD que ser complementario del que inicialmente se formul por la estimacin de gasto anual.

4. Sin perjuicio de lo indicado en los puntos anteriores, cuando por razones debidamente justificadas y siempre en orden a una ms adecuada gestin en la ejecucin de los crditos autorizados, se podr aceptar la expedicin de documentos ADOK por cada una de las nminas que se aprueben.

Regla 68. Tramitacin de los compromisos de gasto de las retribuciones de personal laboral eventual que se deben aplicar al captulo sexto del Presupuesto de Gastos.

1. Los gastos derivados de este tipo de retribuciones se aplicarn a los crditos del captulo de inversiones, cuando se trate de contratados para obra o servicio determinado y siempre que, disponiendo de la debida autorizacin, no exista crdito adecuado y suficiente en el captulo primero del Presupuesto de Gastos.

2. Cuando se tramite algn expediente de contratacin de este tipo, el Servicio gestor expedir documentos RC de ejercicio corriente y, en su caso, de ejercicios posteriores, que remitir a la oficina de contabilidad. Una vez registrados dichos documentos, se remitirn los correspondientes certificados al Servicio gestor para su incorporacin al citado expediente.

Al finalizar el proceso de contratacin y formalizados los correspondientes contratos, el Servicio gestor deber expedir, por el importe total de las contrataciones aprobadas, un documento AD de ejercicio corriente y, en su caso, otro de ejercicios posteriores para su remisin a la oficina de contabilidad.

3. Los cambios que se puedan producir en el programa de trabajos del contrato de obra o servicios, que impliquen alteraciones del calendario inicialmente previsto, darn lugar a la expedicin por el Servicio gestor de los correspondientes documentos AD positivos o negativos, que se aplicarn al ejercicio en el que deba concluirse la obra o servicio, ajustndose, de esta forma, el gasto comprometido a la fecha prevista de terminacin de la obra principal.

Regla 69. Tramitacin para el pago de las retribuciones del personal en activo.

1. Para el reconocimiento de las obligaciones de este tipo de gastos, los habilitados o cajeros pagadores de cada servicio, centro o dependencia confeccionarn, con arreglo a las normas vigentes, las nminas de haberes de personal, que se aprobarn por el rgano competente del Servicio gestor.

2. Los habilitados o cajeros pagadores debern presentar las nminas, junto con los documentos OK o, en su caso, ADOK, segn se haya efectuado o no el compromiso previo del gasto, en las oficinas de contabilidad que correspondan a los rganos que aprobaron aqullas antes del da 7 de cada mes.

3. Las oficinas de contabilidad registrarn dichos documentos contables, debiendo proceder a entregar o remitir a los habilitados o cajeros pagadores las respectivas nminas.

4. Se adoptarn las medidas oportunas para que el pago de los importes correspondientes a las nminas se efecte, al menos, con cinco das de antelacin al correspondiente vencimiento.

5. En el caso de nminas tramitadas en las Delegaciones Provinciales de Economa y Hacienda, cuyas respectivas rdenes de pago no se hubieran recibido antes del plazo que se indica en el punto anterior, los Delegados provinciales de Economa y Hacienda podrn ordenar pagos no presupuestarios con base en la informacin de las propuestas de pago registradas en el sistema. Dichos pagos se aplicarn al concepto no presupuestario que determine la Intervencin General de la Administracin del Estado por el importe lquido de las nminas. Tan pronto se reciban las citadas rdenes de pago, se proceder a la cancelacin de estos anticipos de retribuciones mediante el pago en formalizacin de las mismas.

Regla 70. Cuotas sociales a cargo de la Administracin General del Estado.

1. Al inicio del ejercicio, el Servicio gestor competente expedir un documento AD debidamente justificado, por el importe que se prevea gastar durante dicho ejercicio para atender las aportaciones a los regmenes de la Seguridad Social y de previsin del personal a su servicio y otras cuotas sociales a cargo de la Administracin General del Estado.

2. La estimacin de dicho importe de gasto anual se podr efectuar a partir de las obligaciones del mes de diciembre del ejercicio anterior.

Si durante el ejercicio, dicha estimacin resultase inadecuada, se expedirn los documentos AD, con signo positivo o negativo, que sean precisos, justificando sus importes.

3. Sin perjuicio de lo indicado en los puntos anteriores, cuando por razones debidamente justificadas y siempre en orden a una ms adecuada gestin en la ejecucin de los crditos autorizados, se podr aceptar la expedicin de documentos ADOK por cada uno de los expedientes que se aprueben.

4. El documento OK o, en su caso, ADOK, que contenga la respectiva propuesta de pago, se expedir a favor del ente pblico que gestione las correspondientes aportaciones de cuotas sociales.

Regla 71. Prestaciones sociales (Clases Pasivas).

1. Al inicio del ejercicio, por la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas se formular un documento AD por el importe total de la dotacin presupuestaria en la Seccin 07 Clases Pasivas del Presupuesto de Gastos.

2. Si a lo largo del ejercicio se autorizan ampliaciones de crdito que afecten a dicha Seccin 07, como consecuencia del devengo de nuevas prestaciones no previstas inicialmente, se expedir un nuevo documento AD que se referenciar con el nmero de registro contable correspondiente al documento AD inicial.

3. Sin perjuicio de lo indicado en los puntos 1 y 2 anteriores, cuando la autoridad competente as lo considere oportuno, en orden a una ms adecuada gestin en la ejecucin de los crditos autorizados, se podr expedir un documento ADOK por cada una de las nminas que se aprueben, recogiendo en dicho documento todas las fases de ejecucin del presupuesto.

Regla 72. Tramitacin para el pago de las prestaciones de Clases Pasivas del Estado.

1. Para el reconocimiento de las obligaciones se debern confeccionar las correspondientes nminas de perceptores de prestaciones de Clases Pasivas del Estado.

2. La tramitacin de las nminas y de su pago a los perceptores finales se podr efectuar en rgimen centralizado o descentralizado, en funcin de los domicilios de los perceptores, y de acuerdo con lo que se indica en las reglas siguientes.

3. Todos los rganos gestores distintos de la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas y de las Unidades de Clases Pasivas de las Delegaciones Provinciales de Economa y Hacienda, que gestionen prestaciones con cargo a la citada Seccin 07 del Presupuesto de Gastos, debern tramitar los correspondientes documentos contables a travs de la Intervencin Delegada en dicha Direccin General.

Regla 73. Pagos de Clases Pasivas en rgimen centralizado.

1. Para aquellos perceptores cuyo domicilio est ubicado en la provincia de Madrid o hubiesen elegido cobrar en esta provincia en el caso de residir en el extranjero, la tramitacin para el pago de sus prestaciones se efectuar de forma centralizada a travs de la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas.

2. Por dicha Direccin General se darn las rdenes necesarias para la confeccin de las oportunas nminas, las cuales se obtendrn de forma diferenciada segn el procedimiento de pago que se deba seguir con las mismas.

3. Cuando se trate de nminas cuyo importe deba ser anticipado de forma no presupuestaria por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera, segn la normativa que las regule, dichas nminas se remitirn a la Intervencin Delegada en la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas para su fiscalizacin.

Una vez aprobadas las citadas nminas, se enviarn a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera a fin de que anticipe los importes lquidos de las mismas para su pago a los perceptores.

Posteriormente, se expedirn por la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas los documentos OK o ADOK de acuerdo con las cantidades justificadas por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera en relacin con el anticipo de fondos indicado en el prrafo anterior. Dichos documentos se expedirn en formalizacin y se remitirn a la oficina de contabilidad.

4. Cuando se trate de nminas cuyos importes no deban ser anticipados por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera, las mismas se remitirn a la citada Intervencin Delegada junto con los correspondientes documentos contables OK o ADOK.

Una vez aprobadas las nminas, la oficina de contabilidad registrar dichos documentos contables, transmitiendo los datos de las propuestas de pago a la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera, con el fin de que se pueda efectuar el pago de las correspondientes prestaciones.

5. La justificacin del pago material de las nminas se realizar de acuerdo con la normativa especfica que les sea aplicable.

Regla 74. Pagos de Clases Pasivas en rgimen descentralizado.

1. Para aquellos perceptores que residan en otras provincias distintas de la de Madrid o hubiesen elegido cobrar en alguna de aquellas en el caso de residir en el extranjero, la tramitacin para el pago de sus prestaciones se efectuar de forma descentralizada a travs de las Unidades de Clases Pasivas de las respectivas Delegaciones Provinciales de Economa y Hacienda.

2. Por dichas Unidades se darn las rdenes necesarias para la confeccin de las oportunas nminas, las cuales se obtendrn de forma diferenciada segn el procedimiento de pago que se deba seguir con las mismas.

3. Cuando se trate de nminas cuyo importe deba ser anticipado de forma no presupuestaria, una vez aprobadas las mismas, las Cajas de las Delegaciones Provinciales de Economa y Hacienda expedirn propuestas de pago no presupuestarias con el fin de anticipar los importes lquidos de estas nminas para su pago a los perceptores.

Con la justificacin de los pagos efectuados de acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, las Unidades de Clases Pasivas formularn los correspondientes documentos OK o ADOK que se remitirn a la respectivas Intervenciones Territoriales. Dichos documentos se expedirn en formalizacin, de forma que cuando se reciban las oportunas rdenes de pago se proceder a cancelar los anticipos de fondos realizados por parte de la Unidad de Caja.

4. Para el caso de las nminas restantes, a las Intervenciones Territoriales se remitirn dichas nminas junto con los correspondientes documentos OK o ADOK. Una vez aprobadas, se registrarn dichos documentos en el SICOP por la Intervencin Territorial.

Posteriormente, si las correspondientes rdenes de pago no se hubieran recibido, al menos con cinco das de antelacin al correspondiente vencimiento, los Delegados Provinciales de Economa y Hacienda podrn ordenar pagos no presupuestarios con base en la informacin de las propuestas de pago registradas en el sistema. Dichos pagos se aplicarn al concepto no presupuestario que determine la Intervencin General de la Administracin del Estado por el importe lquido de las nminas. Tan pronto se reciban las citadas rdenes de pago, se proceder a la cancelacin de estos anticipos de prestaciones mediante el pago en formalizacin de las mismas.

Regla 75. Gastos sociales del personal.

1. El Servicio gestor competente expedir un documento AD por el importe que resulte de las estipulaciones recogidas acerca de este tipo de gastos en el convenio colectivo aplicable, y, en su caso, de los acuerdos de distribucin de los mismos que se dicten al efecto.

2. En aquellos gastos sociales de personal que precisen la formalizacin de contratos con terceros, se seguir el procedimiento recogido en las reglas 77 y 78.

3. Para el pago de los gastos sociales del personal se confeccionarn por el Servicio gestor documentos OK, o ADOK, en el supuesto de que no existan documentos AD registrados con carcter previo, que se remitirn junto con los documentos que los justifiquen, a la oficina de contabilidad.

Seccin 2. De los gastos corrientes en bienes y servicios y de las inversiones reales.
Regla 76. Delimitacin.

En esta Seccin se regula el procedimiento a seguir en la tramitacin de aquellos gastos que se ejecuten con cargo a los crditos aprobados en los captulos segundo y sexto del Presupuesto de Gastos del Estado. A los solos efectos de la descripcin de dicho procedimiento, se pueden distinguir los siguientes tipos de gasto dentro de la presente Seccin:

a) Gastos contractuales: A su vez estos gastos se pueden derivar de contratos administrativos o de contratos privados de la Administracin.

b) Gastos de expropiaciones.

c) Gastos de material no inventariable y otros gastos ordinarios.

d) Indemnizaciones por razn de servicio.

Regla 77. Compromisos de gasto derivados de los contratos

1. Al inicio de un expediente de contratacin, el Servicio gestor expedir un documento RC de ejercicio corriente y, en su caso, un documento RC de ejercicios posteriores. Dichos documentos se remitirn a la oficina de contabilidad, en donde, una vez registrados, se obtendr certificado de existencia de crdito en el Presupuesto corriente y certificado de cumplimiento de los lmites establecidos en el artculo 61 del TRLGP. Dichos certificados se remitirn al Servicio gestor para que los incorpore al citado expediente.

En el caso de expedientes de contratacin de arrendamientos de bienes inmuebles a utilizar por organismos del Estado, no ser precisa la expedicin del documento RC de ejercicios posteriores a que se refiere el prrafo anterior, si bien una vez formalizado el contrato, se deber formular un documento AD de ejercicios posteriores, junto con el respectivo AD de ejercicio corriente.

2. Posteriormente, y una vez que se apruebe el expediente de gasto, el Servicio gestor formular un documento A por el importe que de dicho expediente corresponda al Presupuesto en curso y, en su caso, un documento A de ejercicios posteriores por la parte que deba ser aplicada a ejercicios posteriores.

Cuando se formalicen los contratos, el Servicio gestor competente expedir el respectivo documento D por el importe que corresponda al Presupuesto corriente y, en su caso, un documento D de ejercicios posteriores por la parte que se aplique a ejercicios posteriores. Dichos documentos se remitirn, junto con el correspondiente contrato, a la oficina de contabilidad.

3. Sin perjuicio de lo indicado en el punto 2 anterior, cuando por la normativa aplicable a cada contrato as estuviera establecido o con el fin de agilizar la tramitacin contable, una vez aprobado el expediente de gasto, el Servicio gestor competente podr dejar de expedir los citados documentos A. En este supuesto, se debern formular los correspondientes documentos AD de ejercicio corriente y, en su caso, de ejercicios posteriores, despus de que se haya adjudicado y formalizado el contrato. Estos documentos contables se remitirn a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo por el que se aprob el expediente de gasto y el respectivo contrato.

4. A los documentos D o AD a que se refieren los puntos 2 y 3 anteriores, se podr unir, para su envo a la oficina de contabilidad, el acuerdo de adjudicacin definitiva en lugar del respectivo contrato cuando se vaya a demorar su formalizacin, con el fin de que no se retrase el registro contable de dichas operaciones, si bien dicho contrato se deber adjuntar con el primer documento OK que se expida en la ejecucin del mismo.

5. Cuando con respecto a los contratos en vigor, se originen modificaciones contractuales, reajustes de anualidades, revisiones de precios y liquidaciones, para la tramitacin de estos expedientes se debern expedir por los Servicios gestores los oportunos documentos RC de ejercicios posteriores y corriente. Cuando se registren dichos documentos por la oficina de contabilidad, se debern obtener los oportunos certificados para unir a los respectivos expedientes.

En las variaciones previstas de los contratos de arrendamientos derivadas de las revisiones de renta, no ser precisa la expedicin del documento RC de ejercicios posteriores a que se refiere el prrafo anterior.

Una vez aprobados los expedientes a los que se refieren los prrafos anteriores de este punto, el Servicio gestor formular documentos AD de ejercicios posteriores y corriente, que sern positivos o negativos segn la modificacin que afecte al contrato, expidindose adems, en el segundo caso, los correspondientes documentos RC negativos. Dichos documentos se remitirn a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo de aprobacin de dichos expedientes.

6. En los expedientes de cesiones de contratos, una vez otorgada la correspondiente escritura pblica, el Servicio gestor expedir documentos D negativos de ejercicio corriente y, en su caso, de ejercicios posteriores en los que figurar como interesado el adjudicatario-cedente, y, simultneamente, documentos D positivos de ejercicio corriente y, en su caso, de ejercicios posteriores en los que figurar como interesado el cesionario. Dichos documentos contables se expedirn por el importe del contrato pendiente de ejecutar al formalizarse la cesin, debindose remitir a la oficina de contabilidad, junto con el respectivo expediente.

7. Si se produce la resolucin de algn contrato, el Servicio gestor deber expedir documentos AD y RC negativos de ejercicio corriente y de ejercicios posteriores, por el importe no ejecutado del contrato segn se deduzca de la liquidacin que se practique.

Regla 78. Procedimiento para el reconocimiento de la obligacin en relacin con los contratos.

1. Antes de efectuar el reconocimiento de la obligacin, se deber justificar por el contratista el cumplimiento de la prestacin contractual o, en su caso, la procedencia del abono a cuenta.

Una vez aprobado el expediente de reconocimiento de la obligacin, el Servicio gestor expedir un documento OK que se enviar a la oficina de contabilidad.

2. En el caso de certificaciones de obra que se aprueben excediendo el importe de la anualidad en curso, la expedicin del documento OK quedar demorada hasta que se inicie el ejercicio con cargo a cuyo presupuesto se financie la certificacin anticipada, por lo que la toma de razn de sta se realizar con base en el documento CA de Certificaciones anticipadas.

El documento CA se expedir por el Servicio gestor, debiendo remitirse a la oficina de contabilidad, junto con la certificacin anticipada debidamente aprobada.

Cuando se expida el documento OK a que se refiere el primer prrafo de este punto, en el mismo se har constar el nmero de orden correspondiente a la certificacin anticipada.

3. Para los contratos de arrendamientos u otros contratos patrimoniales en los que el pago se efecte a justificar a travs de Habilitados, Cajeros-Pagadores u otros agentes mediadores en los pagos, en el documento OK se figurarn como datos del interesado los del correspondiente Habilitado, Cajero-Pagador o agente mediador.

Regla 79. Tramitacin de los gastos de expropiaciones.

1. Al inicio de un expediente de expropiacin forzosa, el Servicio gestor expedir un documento RC de ejercicio corriente que se remitir a la oficina de contabilidad, en donde, una vez registrado, se obtendr el certificado de existencia de crdito que se unir al respectivo expediente de gastos.

2. Una vez aprobado el expediente, el Servicio gestor tramitar un pago a justificar, mediante la expedicin de un documento ADOK, con el fin de que se pueda proceder al pago o depsito del importe que corresponda abonar a los expropiados como requisito previo para la expedicin del acta de ocupacin de los bienes afectados por la expropiacin.

Regla 80. Tramitacin de los gastos correspondientes a indemnizaciones por razn de servicio.

1. Como regla general, los anticipos a entregar, en su caso, a los titulares de comisiones de servicio se efectuarn con cargo a los fondos del anticipo de caja fija, o bien con cargo a fondos a justificar. En ambos casos se deber seguir el procedimiento indicado en las secciones 3. y 2., respectivamente, del captulo II de la presente Instruccin.

2. Cuando las indemnizaciones por razn de servicio no se tramiten por el procedimiento indicado en el punto anterior, una vez aprobado el expediente de gasto al que se debi incorporar con carcter previo certificado de existencia de crdito, el Servicio gestor expedir un documento AD que se remitir a la oficina de contabilidad junto con el respectivo acuerdo.

Posteriormente, cuando se reciban los justificantes de los gastos efectuados, se proceder al reconocimiento de la obligacin, formulando un documento OK que se enviar tambin a la oficina de contabilidad para su contabilizacin, unido a dicho acto de reconocimiento.

Seccin 3. De las transferencias y subvenciones corrientes y de capital
Regla 81. Delimitacin.

En esta Seccin se regula el procedimiento a seguir en la tramitacin de aquellos gastos que tengan la naturaleza de subvenciones y transferencias.

Regla 82. Subvenciones.

1. Son subvenciones con cargo al Presupuesto de Gastos del Estado las entregas dinerarias efectuadas desde los diferentes centros gestores a favor de personas o entidades, pblicas o privadas, todas ellas afectadas a una finalidad especfica y sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios.

2. En las reglas siguientes se describe la tramitacin de los gastos correspondientes a:

a) Subvenciones nominativas.

b) Subvenciones paccionadas.

c) Subvenciones no nominativas:

Sin convocatoria previa de carcter peridico.

Con convocatoria previa de carcter peridico.

d) Subvenciones gestionadas por Comunidades Autnomas (artculo 153 del TRLGP).

Regla 83. Tramitacin de las subvenciones nominativas.

1. Son aquellas que aparecen con tal carcter en las Leyes de Presupuestos Generales del Estado o en las disposiciones en virtud de las cuales hayan de ser otorgadas.

2. El Servicio gestor podr expedir un documento RC que remitir a la oficina de contabilidad. Una vez registrado dicho documento, se obtendr el certificado de existencia de crdito que se unir al expediente en el que se incluya la propuesta de concesin de la correspondiente subvencin.

3. Una vez dictado el acuerdo de concesin por el rgano competente, el Servicio gestor formular un documento AD o ADOK que se remitir a la oficina de contabilidad, junto con el citado acuerdo de concesin.

4. En el caso de haberse formulado documento AD, al vencimiento de las obligaciones se expedirn los correspondientes documentos OK.

Regla 84. Tramitacin de las subvenciones paccionadas.

1. Son las que se derivan de la formalizacin de contratos-programa, convenios de colaboracin y otros pactos entre la Administracin General del Estado y otras entidades.

2. Los Servicios gestores competentes expedirn un documento RC por el importe del ejercicio corriente, y, en su caso, un documento RC de ejercicios posteriores, los cuales se remitirn a la oficina de contabilidad. Una vez que se registren dichos documentos, se obtendrn los correspondientes certificados que se unirn al respectivo expediente de gasto que se est tramitando.

3. Cuando se apruebe el expediente de gasto, el Servicio gestor expedir un documento A por el importe del ejercicio corriente y, en su caso, un documento A de ejercicios posteriores, que se remitirn a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo aprobatorio del gasto.

4. Una vez que se formalice el correspondiente contrato-programa, convenio u otro pacto, por el Servicio gestor se expedir un documento D de ejercicio corriente y, en su caso, un documento D de ejercicios posteriores, que se remitirn a la oficina de contabilidad, junto con el respectivo acuerdo de concesin.

5. Cuando se cumplan las condiciones estipuladas en el acuerdo de concesin, el Servicio gestor formular un documento OK, que se remitir a la oficina de contabilidad, junto con el respectivo expediente de reconocimiento de la obligacin debidamente aprobado.

Regla 85. Tramitacin de subvenciones no nominativas sin convocatoria previa de carcter peridico.

1. Son aquellas que se van concediendo continuadamente en el tiempo en funcin de las solicitudes recibidas, que cumplan los requisitos establecidos en la normativa aplicable y cuyo procedimiento se inicia de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4.2 del Real Decreto 2225/1993, de 17 de diciembre.

A estos efectos, por la autoridad correspondiente se establecern, previamente a la disposicin de los crditos, las oportunas bases reguladoras para su concesin de acuerdo con lo establecido en el artculo 81.6 del texto refundido de la Ley General Presupuestaria.

2. Durante la tramitacin del expediente de este tipo de subvenciones, el Servicio gestor expedir un documento RC por el importe que corresponda al ejercicio corriente y, en su caso, un documento RC de ejercicios posteriores que se remitirn a la oficina de contabilidad. Una vez registrados dichos documentos, se obtendrn los correspondientes certificados que se unirn a dicho expediente.

3. Si las bases reguladoras de la concesin prevn que el beneficiario justifique en el momento de la solicitud o, en su caso, con anterioridad a la concesin de la subvencin, la realizacin de la actividad objeto de la misma, una vez acordada su concesin, el Servicio gestor expedir un documento ADOK que se remitir a la oficina de contabilidad junto con el citado acuerdo.

4. En el caso de que las bases reguladoras prevean que la justificacin de la actividad a fomentar se realice con posterioridad a la concesin de la subvencin, una vez acordado el otorgamiento de la misma, el Servicio gestor expedir un documento AD por la parte que corresponda al ejercicio corriente y, en su caso, un documento AD de ejercicios posteriores que se remitirn a la oficina de contabilidad junto con el acuerdo de concesin.

Cuando se cumplan las condiciones estipuladas en el acuerdo de concesin, o en el momento establecido en las normas de cada subvencin, el Servicio gestor formular un documento OK que se remitir a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo de reconocimiento de la obligacin.

Regla 86. Tramitacin de subvenciones no nominativas con convocatoria previa de carcter peridico.

1. Son aquellas en que existe una convocatoria previa en la que se fija un plazo para la presentacin de solicitudes y un procedimiento para seleccionar a los beneficiarios y que se inician de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.3 del Real Decreto 2225/1993, de 17 de diciembre.

A estos efectos, por la autoridad correspondiente se establecern previamente a la disposicin de los crditos las oportunas bases reguladoras para su concesin de acuerdo con lo establecido en el artculo 81.6 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria.

2. Durante la tramitacin del expediente de este tipo de subvenciones, el Servicio gestor expedir un documento RC por el importe que corresponda al ejercicio corriente y, en su caso, un documento RC de ejercicios posteriores que se remitirn a la oficina de contabilidad. Una vez registrados dichos documentos, se obtendrn los correspondientes certificados que se unirn a dicho expediente.

3. Posteriormente, se expedir por el Servicio gestor un documento A y, en su caso, un documento A de ejercicios posteriores, una vez aprobado el expediente de gasto, aprobacin que ser previa a la publicacin de la convocatoria en el Boletn Oficial del Estado. Cuando se apruebe la concesin de las subvenciones, el Servicio gestor expedir un documento D y, en su caso, un documento D para ejercicios posteriores.

4. Cuando se cumplan las condiciones estipuladas en el acuerdo de concesin, o en el momento establecido en las normas de cada subvencin, el Servicio gestor formular un documento OK que se remitir a la oficina de contabilidad, junto con el acuerdo de reconocimiento de la obligacin.

Regla 87. Tramitacin de las subvenciones gestionadas por Comunidades Autnomas (artculo 153 del TRLGP).

1. Una vez que se apruebe la distribucin de los crditos y la correspondiente propuesta de gasto, el Servicio gestor formular el documento AD.

2. Con la periodicidad establecida en el artculo 153 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria se formularn los documentos OK.

Regla 88. Transferencias.

Son transferencias con cargo al Presupuesto de Gastos del Estado las entregas dinerarias no condicionadas efectuadas desde los diferentes centros gestores a favor de personas o entidades pblicas o privadas, sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios. En particular, estarn incluidas aquellas indemnizaciones tramitadas por la Administracin General del Estado que no sean por razn de servicio.

Regla 89. Tramitacin de las transferencias nominativas.

Las transferencias que aparezcan consignadas nominativamente en la Ley de Presupuestos Generales del Estado se tramitarn segn el procedimiento indicado en la regla 83.

Regla 90. Tramitacin de las otras transferencias.

1. Durante la tramitacin del expediente de gasto, el Servicio gestor expedir un documento RC por el importe que corresponda al ejercicio corriente y, en su caso, un documento RC de ejercicios posteriores que se remitirn a la oficina de contabilidad. Una vez registrados dichos documentos, se obtendrn los correspondientes certificados que se unirn al citado expediente.

2. Una vez aprobada la propuesta de gasto, el Servicio gestor expedir un documento AD que se remitir a la oficina de contabilidad.

3. Cuando se dicte el acto de reconocimiento de la obligacin, se formular un documento contable OK tambin para su remisin a la oficina de contabilidad.

Seccin 4. De las variaciones de activos financieros.
Regla 91. Delimitacin.

En esta Seccin se regula el procedimiento a seguir en los siguientes tipos de operaciones:

a) Adquisicin, ampliacin o reduccin de capital, suscripcin, fusin, enajenacin, reembolso o cualquier otro tipo de operacin materializada en acciones, obligaciones, bonos u otros activos financieros de empresas mercantiles.

b) Concesin y reintegro de anticipos a funcionarios.

c) Concesin y reintegro de otros prstamos.

Regla 92. Adquisicin, ampliacin o reduccin de capital, suscripcin, fusin, enajenacin, reembolso o cualquier otro tipo de operacin materializada en acciones, obligaciones, bonos u otros activos financieros de empresas mercantiles.

1. Para la adquisicin y suscripcin de este tipo de ttulos o ampliacin de capital se deber formar el oportuno expediente de gasto por la Direccin General de Patrimonio del Estado. Dicha Direccin General formular el oportuno documento RC que remitir a la oficina de contabilidad en el Ministerio de Economa y Hacienda. Una vez registrado dicho documento, se obtendr el certificado de existencia de crdito que se deber unir al citado expediente.

2. Despus de aprobado el expediente indicado en el punto 1 anterior, por la citada Direccin General se expedir un documento AD que se remitir a la mencionada oficina de contabilidad, junto con el acuerdo aprobatorio.

3. Una vez dictado el acto de reconocimiento de la obligacin, se expedir un documento OK que se remitir a la oficina de contabilidad en el Ministerio de Economa y Hacienda, junto con el expediente de reconocimiento de la obligacin.

Posteriormente, el Servicio gestor de la Direccin General de Patrimonio del Estado deber formular el documento de anotaciones en el subsistema de Cartera de Valores que corresponda segn el tipo de adquisicin, ampliacin de capital y suscripcin de que se trate, de acuerdo con las normas que se establecen en la Instruccin de Contabilidad de la Cartera de Valores de la Administracin del Estado, aprobada mediante Orden ministerial de 9 de junio de 1989. Dicho documento deber ser objeto del oportuno registro por la oficina de contabilidad en el sistema de informacin contable.

4. En el caso de enajenacin o reembolso de estos activos financieros o reduccin de capital, una vez que, en su caso, la operacin est debidamente aprobada, la aplicacin al Presupuesto de Ingresos del Estado del montante de estas operaciones, se efectuar por la oficina de contabilidad correspondiente al rgano de la Administracin General del Estado en donde se hubiese efectuado el cobro del importe de las mismas.

Cuando el Servicio gestor de la Direccin General de Patrimonio del Estado tenga constancia del cobro al que se refiere el prrafo anterior, expedir el documento que corresponda de los recogidos en la citada Instruccin de Contabilidad de la Cartera de Valores, segn el tipo de operacin de que se trate, que se remitir a la oficina de contabilidad.

5. A partir de documentos especficos de Cartera de Valores, de los regulados en la citada Instruccin de Contabilidad de la Cartera de Valores, que se expidan de forma independiente, se registrarn en la contabilidad aquellas operaciones que no tengan incidencia presupuestaria y afecten a estos activos financieros.

Regla 93. Concesin y reintegro de anticipos a funcionarios.

1. La concesin por los distintos centros gestores del gasto de anticipos a sus funcionarios, requerir la formacin del oportuno expediente o nmina al que se unir certificado de existencia de crdito obtenido por la oficina de contabilidad.

2. Una vez dictado el acuerdo de concesin de dichos anticipos, el Servicio gestor expedir un documento ADOK que se remitir a la oficina de contabilidad, junto con dicho acuerdo.

3. Para el reintegro de dichos anticipos se efectuar el oportuno descuento en la nmina de personal en activo, a la que se hace referencia en la Seccin 1. de este captulo III, del mes en el que se deban reintegrar las citadas cantidades.

Regla 94. Concesin y reintegro de otros prstamos.

1. Para la concesin de otros tipos de prstamos por los centros gestores del gasto, se precisar la formacin del respectivo expediente de gasto. Para ello, el Servicio gestor expedir un documento RC que remitir a la oficina de contabilidad, la cual registrar dicho documento y obtendr certificado de existencia de crdito, que remitir al Servicio gestor para su incorporacin al citado expediente.

2. Una vez aprobado el expediente de gasto, el Servicio gestor expedir un documento A, que se remitir a la oficina de contabilidad junto con dicho expediente. Cuando posteriormente se formalice el oportuno contrato de prstamo, el Servicio gestor formular un documento D.

3. De acuerdo con las estipulaciones recogidas en el referido contrato, el Servicio gestor expedir un documento OK por el importe a entregar al prestatario, que se remitir a la oficina de contabilidad.

4. Cuando se produzca el vencimiento o la cancelacin anticipada de dicho prstamo, la oficina de contabilidad correspondiente al centro gestor concedente deber proceder a la cancelacin en el sistema de informacin contable del activo que represente al citado prstamo, expidiendo la oportuna orden de cobro a la respectiva Delegacin Provincial de Economa y Hacienda, en la que se incluir el detalle del capital e intereses vencidos.

En dicha Delegacin Provincial se reconocer el correspondiente derecho presupuestario cuando se reciba la citada orden de cobro, y se aplicar al Presupuesto de Ingresos del Estado el cobro relativo al prstamo cuando se produzca.

5. Cuando se produzca el cobro correspondiente a un prstamo antes de la recepcin de la orden de cobro a que se refiere el punto anterior, la respectiva Delegacin Provincial de Economa y Hacienda deber proceder a realizar la imputacin de dicho cobro al Presupuesto de Ingresos del Estado. Seguidamente, se deber iniciar el proceso de comunicacin a la oficina de contabilidad del centro gestor del prstamo con el fin de que ste d de baja el activo correspondiente a dicho prstamo.

6. Con respecto a los prstamos gestionados por la Direccin General para la Vivienda, el Urbanismo y la Arquitectura, se deber seguir el procedimiento que se establezca en la normativa especfica por la que se regulen dichos activos.

Seccin 5. De las variaciones de pasivos financieros y de los gastos financieros.
Regla 95. Delimitacin.

En esta seccin se regula el procedimiento a seguir en la tramitacin de las siguientes operaciones:

a) Operaciones relativas a la Deuda del Estado.

b) Diferencias de cambio negativas producidas al efectuar los pagos materiales en divisas de obligaciones contradas por los rganos de la Administracin General del Estado, excepto las derivadas de la Deuda del Estado.

c) Intereses de depsitos y fianzas recibidas por la Administracin General del Estado.

d) Intereses de demora.

Regla 96. Operaciones relativas a la Deuda del Estado.

A efectos de la descripcin del procedimiento a seguir en la tramitacin de las operaciones relativas a la Deuda, se pueden distinguir los siguientes tipos de operaciones:

a) Creacin de la Deuda.

b) Amortizacin de la Deuda y vencimiento de rendimientos explcitos.

c) Conversin de la Deuda.

d) Letras del Tesoro, Papel comercial u otros ttulos a corto plazo cuya normativa disponga su aplicacin a Presupuesto por la variacin neta producida durante el ejercicio.

e) Regularizaciones a fin de ejercicio.

f) Gastos de emisin, modificacin y cancelacin de deudas.

g) Prescripcin y Rehabilitacin de la Deuda.

Regla 97. Creacin de Deuda del Estado.

1. Cuando se produzca el ingreso del importe de una emisin de Deuda en la cuenta corriente del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa, el Servicio gestor de dicha deuda en la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera deber expedir un documento de Creacin de Deuda del Estado en moneda nacional o un documento de Creacin de Deuda del Estado en moneda extranjera, segn el tipo de moneda en la que est formalizada la Deuda, que se remitir a la oficina de contabilidad en el citado Centro.

Con base en el documento especfico de la Deuda a que se refiere el prrafo anterior y en el mandamiento de ingreso en el Banco de Espaa la oficina de contabilidad proceder a aplicar al concepto del Presupuesto de ingresos que corresponda por el valor de emisin y a registrar la Deuda por su valor de reembolso. Cuando el valor de reembolso sea mayor que el valor de emisin, la diferencia se registrar como gastos financieros diferidos, mientras que en el caso inverso se contabilizar como ingresos financieros diferidos.

2. Cuando entre en vigor la norma que establezca la asuncin de una Deuda, se deber expedir por el Servicio gestor el documento de Creacin de Deuda que corresponda de los indicados en el punto anterior, segn sea en moneda nacional o moneda extranjera, que se remitir a la oficina de contabilidad, la cual registrar la Deuda por su valor de reembolso y los gastos financieros diferidos o los ingresos financieros diferidos que, en su caso, correspondan.

Tanto en el caso de emisin como de asuncin de deudas, al mismo tiempo que se expidan por el Servicio gestor los documentos especficos del subsistema de Deuda, se debern expedir y remitir a la oficina de contabilidad, acompaados de los correspondientes justificantes, los siguientes documentos:

a) Documentos AD de ejercicio corriente por el importe de los compromisos que se adquieren en el momento de la emisin de la Deuda por el reembolso de capitales y por el vencimiento de rendimientos explcitos en el ejercicio corriente.

b) Documentos AD de ejercicios posteriores por los importes de los compromisos que se adquieren, en su caso, en el momento de la emisin de la Deuda por el reembolso de capitales y por el vencimiento de rendimientos explcitos en ejercicios futuros.

Si no existiera suficiente crdito disponible, los documentos anteriores se expedirn y remitirn una vez aprobada la correspondiente ampliacin de crdito.

4. En la creacin de Deuda del Estado en moneda extranjera se deber aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha de desembolso de los capitales en la cuenta corriente del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa, en el caso de emisin, o a la fecha de la entrada en vigor de la norma o el acuerdo, en el caso de asuncin, a efectos del clculo de los importes a figurar en los documentos contables de los puntos anteriores de esta regla.

En la creacin de Deuda que tenga rendimientos explcitos a tipo de inters variable se considerar el tipo vigente en la fecha de desembolso de capitales, en el caso de emisin, o en la fecha de la entrada en vigor de la norma que la establezca, en el caso de asuncin, a los efectos del clculo de los importes a figurar en los documentos del punto 3 de esta regla.

Regla 98. Amortizacin de la Deuda del Estado y vencimiento de los rendimientos explcitos.

1. Al vencimiento de los rendimientos explcitos de las deudas y en el momento de la amortizacin de las mismas, el Servicio gestor expedir los documentos que se indican en los puntos siguientes.

La remisin de dichos documentos a la oficina de contabilidad deber hacerse con la antelacin necesaria para que, considerando los trmites por los que deben pasar los mismos, pueda realizarse el pago en la fecha prevista.

2. En el caso de deudas en moneda nacional para las que exista crdito disponible, el Servicio gestor deber expedir los documentos que se indican a continuacin:

a) Cuando se trate de deudas que estn representadas mediante anotaciones en cuenta y de deudas formalizadas en prstamos de entidades bancarias, se expedir un documento OK, una relacin de pagos contra la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda en el Banco de Espaa, y el documento especfico del subsistema de Deuda que en caso de vencimiento de rendimientos explcitos ser Intereses de Deuda del Estado en moneda nacional y en caso de amortizacin de deudas ser Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda nacional.

Al documento OK se deber acompaar el correspondiente justificante. Dicho justificante ser para las deudas anotadas la certificacin y la factura de la Central de Anotaciones del Banco de Espaa o del Servicio de Compensacin y Liquidacin de Valores, segn donde estn anotadas; para los prstamos de entidades bancarias emitidos por subasta fotocopia del libro registro de titulares de prstamos, y para los prstamos asumidos la norma que establezca la asuncin. Si los prstamos son a tipo variable se adjuntar tambin fotocopia de la publicacin del tipo de referencia.

b) Cuando se trate de deudas que no estn representadas mediante anotaciones en cuenta, se expedir un documento O para reconocer la obligacin por el importe del vencimiento, acompaado del documento especfico del subsistema de Deuda que corresponda de los indicados en la letra a) anterior, segn sea vencimiento de rendimientos explcitos o amortizacin de deudas.

Con base en el Resumen mecanizado obtenido a partir de las facturas presentadas, se expedir un documento K acompaado de la relacin de pagos a efectuar con cargo a la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda en el Banco de Espaa.

c) Cuando se trate de prstamos singulares del Banco de Espaa al Tesoro Pblico, se expedir un OK a favor del Banco de Espaa acompaado del documento especfico del subsistema de Deuda Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda nacional.

d) Cuando se trate de Deuda Perpetua Exterior en pesetas se expedir un documento O para reconocer la obligacin por el importe total del vencimiento, acompaado del documento especfico del subsistema de Deuda correspondiente de los indicados en la letra a) anterior.

Una vez que el Banco de Espaa rinda la cuenta de los pagos realizados con cargo a la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda se proceder a expedir un documento K por el importe de la misma.

e) Cuando el Banco de Espaa compre Deuda del Estado en el mercado secundario por cuenta del Tesoro Pblico, una vez aprobada la cuenta rendida por dicho banco se expedir un documento OK que se acompaar del documento especfico del subsistema de Deuda Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda nacional.

3. En el caso de deudas en moneda extranjera para las que exista crdito disponible se deber expedir, con una antelacin mnima de quince das respecto a la fecha de vencimiento de la operacin, un documento O y los documentos especficos del subsistema de Deuda: Intereses de Deuda del Estado en moneda extranjera, para el vencimiento de rendimientos explcitos, Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda extranjera, para la amortizacin de deudas, y Regularizacin de Deuda del Estado en moneda extranjera, en su caso, para actualizar su valor al tipo de cambio vigente.

Una vez contabilizado el documento O, se remitir, acompaado del expediente de reconocimiento de la obligacin, al Servicio de Pagos en el Exterior de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera para que se tramite ante el Banco de Espaa el pago de las divisas.

Con base en el justificante remitido por el Banco de Espaa del pago realizado en divisas, se expedir un documento K por el contravalor en pesetas de las divisas pagadas y de un documento O, positivo o negativo, por la diferencia entre el importe de la propuesta de pago y el importe de la obligacin reconocida. Dichos documentos junto con el citado justificante se remitirn al mismo tiempo que los documentos especficos de deuda complementarios de los remitidos anteriormente.

4. En el caso de amortizacin de deudas de las indicadas en los puntos 2 y 3 anteriores que incorporen gastos o ingresos financieros diferidos, se deber expedir el documento especfico del subsistema de Deuda: Regularizacin de gastos e ingresos financieros diferidos por los imputables a resultados desde la fecha de cierre del ejercicio anterior hasta la fecha de amortizacin de la Deuda.

5. Cuando en cualesquiera de los casos contemplados en los puntos anteriores el importe de la obligacin a reconocer no coincida con el compromiso contabilizado previamente, el Servicio gestor acompaar, junto con el documento por el que incorpore el reconocimiento de la obligacin, un documento AD, positivo o negativo, por el importe de la diferencia entre la obligacin reconocida y el compromiso adquirido.

6. Cuando para la imputacin en el ejercicio corriente de compromisos de gasto no exista suficiente crdito disponible, se deber solicitar la correspondiente ampliacin de crdito.

Si a la fecha de vencimiento de la operacin no estuviera aprobada la ampliacin de crdito solicitada, se expedirn todos los documentos previstos en los puntos anteriores excepto los documentos presupuestarios.

Una vez concedida la citada ampliacin de crdito, se proceder a formular los documentos presupuestarios indicados en los puntos anteriores para dicha operacin.

Regla 99. Conversin de la Deuda.

1. La conversin de deudas consiste en una renovacin de las condiciones de emisin que se efecta mediante la sustitucin de los ttulos inicialmente emitidos por otros ttulos de caractersticas y condiciones diferentes.

2. Para el registro de la amortizacin por conversin de una Deuda del Estado se deber expedir un documento Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda nacional o un documento Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda extranjera, mientras que para el registro de la nueva deuda que se emite se deber formular un documento Creacin de Deuda del Estado en moneda nacional o un documento Creacin de Deuda del Estado en moneda extranjera.

En el caso de Deuda del Estado formalizada en moneda extranjera se aplicar para ambas operaciones el tipo de cambio vigente en el da de la conversin, expidiendo tambin el documento de Regularizacin de Deuda del Estado en moneda extranjera.

3. Cuando el precio de los ttulos de la Deuda amortizada fuese superior al de los ttulos de la Deuda emitida, surgirn diferencias negativas a pagar por el Estado. Para ello, se expedirn un documento O y otro de Diferencias en conversin de Deuda del Estado, que se remitirn a la oficina de contabilidad.

Una vez que se presenten los ttulos para su cancelacin material, se expedir y registrar el documento K a fin de proceder a abonar las diferencias negativas indicadas en el prrafo anterior a sus beneficiarios.

4. Cuando el precio de los ttulos de la Deuda amortizada fuese inferior al de los ttulos de la Deuda emitida, surgirn diferencias positivas a cobrar por el Estado, que se aplicarn al concepto que corresponda del Presupuesto de Ingresos del Estado.

Para ello, una vez que se hayan ingresado dichas diferencias positivas en la cuenta corriente del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa, se expedir un documento de Diferencias en conversin de Deuda del Estado, el cual, junto con el mandamiento de ingreso en Banco de Espaa, se remitir a la oficina de contabilidad que proceder a contabilizar la operacin.

5. Por los ttulos presentados a la conversin se deber expedir documentos AD negativos de ejercicio corriente y de ejercicios porteriores para anular los compromisos contabilizados de la Deuda convertida y, simultneamente, expedir documentos AD positivos de ejercicio corriente y ejercicios porteriores para reconocer los compromisos que surgen por la Deuda emitida para convertir.

Regla 100. Letras del Tesoro, Papel comercial u otras deudas a corto plazo cuya normativa disponga su aplicacin a Presupuesto por la variacin neta producida durante el ejercicio.

1. Cuando se produzca el ingreso del importe de una emisin de este tipo de deudas en la cuenta corriente del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa, el Servicio gestor deber expedir un documento de Creacin de Deuda del Estado en moneda nacional o un documento de Creacin de Deuda del Estado en moneda extranjera, segn el tipo de moneda en la que est formalizada la Deuda, que se remitir a la oficina de contabilidad en el citado centro.

Con base en el documento especfico de la Deuda a que se refiere el prrafo anterior y en el mandamiento de ingreso en el Banco de Espaa la oficina de contabilidad aplicar el importe del valor de emisin al concepto no presupuestario que corresponda. Los rendimientos implcitos de cada Deuda se imputarn a resultados del ejercicio.

2. Al mismo tiempo que se expida por el Servicio gestor el documento especfico del subsistema de Deuda, se debern expedir y remitir a la oficina de contabilidad, acompaados de los correspondientes justificantes:

Documentos AD de ejercicio corriente por el importe de los compromisos que se adquieren en el momento de la emisin de la Deuda por el vencimiento de rendimientos implcitos en el ejercicio corriente.

Documentos AD de ejercicios posteriores por los importes de los compromisos que se adquieren, en su caso, en el momento de la emisin de la Deuda por el vencimiento de rendimientos implcitos en ejercicios futuros.

3. A la amortizacin de las deudas emitidas en moneda nacional se debern expedir por el Servicio gestor de las mismas y remitir a la oficina de contabilidad, con la antelacin suficiente para que, considerando los trmites por los que deben pasar, pueda realizarse el pago en la fecha prevista, los documentos que se indican a continuacin: propuesta de mandamiento de pago no presupuestario por el valor de emisin de la Deuda que se amortiza, documento OK por el importe de los intereses implcitos, a los que se unir como justificante copia autorizada del Acta de Resolucin de la subasta y propuesta de reembolso, y el documento especfico del subsistema de Deuda Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda nacional.

4. En el caso de amortizacin de deudas en moneda extranjera se expedir documento O por el importe de los intereses implcitos acompaado del expediente de reconocimiento de la obligacin.

Una vez contabilizado se remitir al Servicio de Pagos en el Exterior para que se tramite ante el Banco de Espaa el pago de las divisas.

Con base en los justificantes remitidos por el Banco de Espaa de los pagos realizados en divisas, se expedir una propuesta de mandamiento de pago no presupuestario por el valor de emisin de la Deuda amortizada, un documento K por el importe de los intereses implcitos, un documento OK por las diferencias negativas de cambio atribuibles al valor efectivo y un documento OK por las diferencias negativas de cambio atribuibles a los intereses implcitos. En caso de diferencias positivas de cambio la imputacin presupuestaria de las mismas se realizar incluyendo como descuento en la propuesta de mandamiento de pago no presupuestario y en el documento K de los intereses implcitos el concepto del Presupuesto de Ingresos al cual deban imputarse.

En operaciones simultneas de emisin y amortizacin la expedicin de los documentos se realizar cuando se reciban los justificantes de la operacin y el ingreso de la diferencia en la cuenta del Banco de Espaa. El documento especfico del subsistema de Deuda ser en este caso Papel comercial. Emisiones y Amortizaciones.

En todo caso se debern expedir los documentos especficos del subsistema de Deuda Amortizacin y/o reembolso de Deuda del Estado en moneda extranjera, y Regularizacin de Deuda del Estado en moneda extranjera.

5. Tanto en caso de amortizacin de deudas emitidas en moneda nacional como de deudas emitidas en moneda extranjera, se expedir el documento especfico de Deuda Periodificacin e imputacin de rendimientos implcitos de Letras del Tesoro y otros ttulos a corto plazo para imputar a resultados del ejercicio la parte de los rendimientos implcitos periodificados a fin del ejercicio anterior que se ha devengado desde esa fecha hasta la fecha de amortizacin.

6. Ser de aplicacin a este tipo de deudas lo establecido en los puntos 5 y 6 de la regla 98.

7. A fin de ejercicio se deber proceder a la imputacin al Presupuesto del Estado de la variacin neta resultante de las emisiones y amortizaciones de este tipo de deudas efectuadas a lo largo de todo el ejercicio. A tal fin se expedir el documento especfico del subsistema de Deuda Regularizacin de Letras del Tesoro y otros ttulos a corto plazo, que contendr los datos relativos a las emisiones y amortizaciones efectuadas durante el ejercicio, acompaado de los documentos presupuestarios que, en funcin de las situaciones que pueden presentarse, se especifican a continuacin:

a) Si el importe de los valores de emisin de las deudas emitidas en el ejercicio coincide con el importe de los valores de emisin de las deudas amortizadas en el ejercicio, no proceder expedir ms documentos.

b) Si el importe de los valores de emisin de las deudas emitidas en el ejercicio es superior al importe de los valores de emisin de las deudas amortizadas en el ejercicio, se expedir, por la diferencia entre ambos valores, una propuesta de mandamiento de pago en formalizacin aplicado al concepto no presupuestario en el que han sido registradas durante el ejercicio las emisiones y las amortizaciones y con descuento en el concepto del Presupuesto de Ingresos del Estado que corresponda.

c) Si el importe de los valores de emisin de las deudas emitidas en el ejercicio es inferior al importe de los valores de emisin de las deudas amortizadas en el ejercicio, se expedir, por la diferencia entre ambos valores, un documento ADOK en formalizacin aplicado al concepto del Presupuesto de Gastos del Estado que corresponda y con descuento en el concepto no presupuestario en el que han sido registradas durante el ejercicio las emisiones y las amortizaciones.

Regla 101. Regularizaciones a fin de ejercicio.

En relacin con las Deudas del Estado, a fin de ejercicio se debern efectuar las siguientes operaciones, que no afectarn al Presupuesto del Estado:

a) La imputacin a resultados del ejercicio de los rendimientos explcitos devengados y no vencidos.

b) La imputacin a resultados de los gastos financieros diferidos o de los ingresos financieros diferidos registrados en las Deudas del Estado con vencimiento a largo plazo, segn el plan financiero que defina la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

c) La reclasificacin contable de aquellas deudas registradas en rbricas a largo plazo como a corto plazo, por la parte de las mismas que venza en el ejercicio siguiente.

d) En el caso de deudas en moneda extranjera, se debern registrar los correspondientes pasivos segn el tipo de cambio vigente a fin de ejercicio.

e) En el caso de Letras del Tesoro y Papel comercial, se debern periodificar aquellos intereses implcitos registrados en el momento de la emisin como gastos financieros, pero que todava no se han devengado en fin de ejercicio.

f) Con base en el estado de situacin de la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda que rinda el Banco de Espaa, la oficina de contabilidad registrar los movimientos globales de la citada cuenta en el periodo a que se refiera.

En cualquier caso debern quedar registrados antes del cierre del ejercicio los movimientos habidos en la cuenta hasta 31 diciembre.

Regla 102. Gastos de emisin, modificacin y cancelacin de deudas.

Cuando se trate de gastos que requieran la formalizacin de contratos, se seguir el procedimiento establecido en las reglas 77 y 78.

2. Cuando no se requiera la formalizacin de contratos, as como para los gastos peridicos que generen los prstamos asumidos, se seguir el procedimiento establecido en la regla 98.

Regla 103. Prescripcin y Rehabilitacin de la Deuda.

1. Cuando se cumplan los plazos de prescripcin establecidos en la normativa aplicable, a iniciativa de la oficina de contabilidad, el Servicio gestor competente de la deuda prescrita autorizar el documento especfico del subsistema de deuda Prescripcin de Deuda del Estado y otro documento de prescripcin de obligaciones, que se remitirn a la oficina de contabilidad.

2. Cuando se produzca algn acuerdo que suponga la rehabilitacin de obligaciones, correspondientes a Deudas del Estado, que se hubiesen anulado con anterioridad, el Servicio gestor competente expedir el documento especfico del subsistema de deuda Rehabilitacin de Deuda Pblica y un documento ADOK, que se remitirn a la oficina de contabilidad, acompaado del Resumen mecanizado y de la relacin de pagos a efectuar con cargo a la cuenta del Servicio Financiero de la Deuda en el Banco de Espaa.

Regla 104. Tramitacin de las diferencias de cambio negativas producidas al efectuar los pagos materiales en divisas de obligaciones contradas por los rganos de la Administracin General del Estado, excepto las derivadas de Deuda del Estado.

1. De acuerdo con lo establecido en el apartado cuarto de la Orden Ministerial de 6 de febrero de 1995, sobre ordenacin del pago y pago material en divisas, cuando se generen diferencias negativas de cambio como consecuencia de la ejecucin de los pagos en divisas relativos a las correspondientes propuestas de pago transmitidas desde los diferentes centros gestores del gasto, las mismas debern ser aplicadas a los crditos aprobados para estos fines en el Presupuesto de Gastos de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera.

2. Una vez recibida del Banco de Espaa la informacin sobre los pagos efectuados en divisas, si se han originado diferencias negativas de cambio, por dicha Direccin General se expedirn los documentos OK o, en su caso, ADOK si no se ha formulado con anterioridad documentos AD, por el importe de dichas diferencias aplicados a los conceptos previstos en el captulo 3 del Presupuesto de Gastos para esta finalidad.

Dichos documentos se remitirn a la oficina de contabilidad del Ministerio de Economa y Hacienda (rea de Economa).

Regla 105. Tramitacin de los intereses de depsitos recibidos por la Administracin General del Estado.

1. Cuando la normativa aplicable establezca el pago de intereses por los depsitos en metlico o en efectos recibidos en la Caja General de Depsitos, dichos pagos de intereses se tramitarn mediante propuestas de pago no presupuestarias en la central o sucursales de dicha Caja General.

2. La aplicacin a los conceptos correspondientes del captulo 3 del Presupuesto de Gastos de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera se efectuar de forma centralizada en dicho Centro.

Para ello la central de la Caja General de Depsitos preparar el oportuno expediente de gasto, y una vez aprobado ste, se formularn los oportunos documentos ADOK en formalizacin que se remitirn a la oficina de contabilidad en el Ministerio de Economa y Hacienda (rea de Economa), junto con el expediente aprobado.

Regla 106. Tramitacin de los intereses de demora.

1. De acuerdo con la normativa vigente, si la Administracin no pagara al acreedor de la Hacienda Pblica dentro de los plazos estipulados, habr de abonarle el correspondiente inters de demora calculado sobre la cantidad debida.

2. Para ello, el Servicio gestor formar el oportuno expediente al que se unir certificado de existencia de crdito obtenido por la oficina de contabilidad.

3. Una vez aprobado el expediente, se expedir un documento ADOK que se remitir a la oficina de contabilidad, junto con el citado expediente.

4. Los intereses de demora de la Deuda del Estado se tramitarn conforme al procedimiento establecido en la regla 98.

ANEXO II

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Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 01/02/1996
  • Fecha de publicación: 08/02/1996
  • Entrada en vigor: 28 de febrero de 1996.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA las reglas 59 y 70 del anexo I, por Orden HAC/787/2018, de 25 de julio (Ref. BOE-A-2018-10649).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD y se establece la aplicacin del procedimiento previsto en la regla 78 quter por determinados departamentos Ministeriales: Resolucin de 18 de diciembre de 2017 (Ref. BOE-A-2017-15668).
  • SE MODIFICA:
    • la regla 78 bis y SE AADE la 78 quter a la instruccin, y las disposiciones adicional 4, y transitorias 5 y 6 a la orden, por Orden HFP/1105/2017, de 16 de noviembre (Ref. BOE-A-2017-13278).
    • la seccin 7 del captulo II, las reglas 18, 23, 62 y 77 y SE AADE la 35 bis, por Orden HFP/169/2017, de 27 de febrero (Ref. BOE-A-2017-2186).
    • la regla 55.1 y AADE la 78 ter, por Orden HAP/538/2015, de 23 de marzo (Ref. BOE-A-2015-3446).
    • la reglas 52, 67 y 94 y AADE la seccin 7 al captulo I, por Orden HAP/336/2014, de 4 de marzo (Ref. BOE-A-2014-2486).
    • la seccin 5 y la regla 55, por Orden HAP/1357/2013, de 11 de julio (Ref. BOE-A-2013-7814).
    • las reglas 33.1, 35, 51, 52.1, 53 y 53.bis, por Orden HAP/883/2013, de 13 de mayo (Ref. BOE-A-2013-5392).
    • la regla 52, por Orden HAP/2326/2012, de 29 de octubre (Ref. BOE-A-2012-13488).
    • las reglas 31, 52, 77, 94, 101, el ttulo de la seccin 7 del captulo II y se aade la regla 53. bis, por Orden EHA/3068/2011, de 8 de noviembre (Ref. BOE-A-2011-17889).
    • la regla 69, por Orden EHA/405/2006, de 10 de febrero (Ref. BOE-A-2006-2969).
    • la regla 2.4, por Orden EHA/777/2005, de 21 de marzo (Ref. BOE-A-2005-5088).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD regulando el procedimiento de acceso y captura en el SIC de los documentos contables RC: Resolucin de 22 de octubre de 2004 (Ref. BOE-A-2004-18615).
  • SE MODIFICA:
    • las reglas 2, 14, 15, 19, 52, 54, 55 y 64 y se aaden las reglas 5 bis, 14 bis y 59 bis, por Orden HAC/0240/2004, de 26 de enero (Ref. BOE-A-2004-2499).
    • las reglas 52 y 55, por Orden HAC/2761/2002, de 5 de noviembre (Ref. BOE-A-2002-21667).
  • SE DEROGA la disposicin transitoria 1, se suprime la regla 105, se modifica determinadas reglas y se aade una 78 bis, por Orden HAC/1299/2002, de 23 de mayo (Ref. BOE-A-2002-10789).
  • SE MODIFICA:
    • las reglas 52 y 55 para el ejercicio 2002, por Orden de 19 de octubre de 2001 (Ref. BOE-A-2001-20180).
    • las reglas 30, 37, 55 y se aade la 33 bis, por Orden de 4 de noviembre de 1999 (Ref. BOE-A-1999-21981).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD con el apartado 3, regulando los efectos del euro en la tramitacin de los expedientes de gasto: Resolucin de 23 de febrero de 1999 (Ref. BOE-A-1999-5362).
  • SE MODIFICA las Secciones 7 y 8 del captulo II, por Orden de 26 de diciembre de 1997 (Ref. BOE-A-1998-171).
  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 57, de 6 de marzo de 1996 (Ref. BOE-A-1996-5203).
Referencias anteriores
Materias
  • Administracin General del Estado
  • Administracin y Contabilidad de la Hacienda Pblica
  • Contabilidad
  • Formularios administrativos
  • Gastos pblicos
  • Hacienda Pblica
  • Intervencin General de la Administracin del Estado
  • Ordenacin de gastos y pagos
  • Organismos autnomos
  • Presupuestos Generales del Estado

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