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Legislación consolidada

Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifica el rgimen fiscal de las reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas tributarias para la financiacin sanitaria y para el sector del transporte por carretera.

Publicado en: BOE núm. 170, de 18/07/2006.
Entrada en vigor: 19/07/2006
Departamento: Jefatura del Estado
Referencia: BOE-A-2006-12915
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/l/2006/07/17/25/con

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 18/11/2010


[Bloque 1: #preambulo]

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.

PREMBULO

I

Esta Ley tiene por objeto la introduccin de diversas medidas tributarias. En primer lugar, el Captulo I modifica el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con varias finalidades. Por una parte, se hace necesario modificar su artculo 32, en relacin con las normas que regulan la doble imposicin internacional en caso de dividendos y participaciones en beneficios derivados de la titularidad de acciones y participaciones en entidades no residentes en territorio espaol, al objeto de adaptar sus previsiones al contexto econmico internacional actual y ante la necesidad de facilitar el proceso de integracin de las empresas espaolas en el marco europeo. En ejecucin del Acuerdo de Consejo de Ministros de 21 de octubre de 2005, por el que se desarrollan y aplican distintas medidas relativas al sector del transporte por carretera, se aumenta en un 20% la deduccin en inversiones en vehculos ecolgicos. Por otra parte, se modifican las normas relativas al rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de acciones para cumplir con las previsiones de la Directiva 2005/19/CE del Consejo, de 17 de febrero de 2005, por la que se modifica la Directiva 90/434/CEE, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros. Finalmente, se introducen modificaciones en el rgimen fiscal de la Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y de las Autoridades Portuarias.

En segundo lugar, se introducen las medidas necesarias para dar ejecucin a los acuerdos de la II Conferencia de Presidentes, celebrada en Madrid el da 9 de septiembre de 2005, dirigidos a proporcionar a las Comunidades Autnomas recursos adicionales para financiar el sistema sanitario. Entre el conjunto de medidas acordadas figura la atribucin de mayor capacidad normativa en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y con el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.

Por ltimo, se procede a dar ejecucin a las medidas legislativas en materia fiscal que han sido acordadas por el Gobierno con el sector del transporte por carretera con el objeto de paliar la situacin generada por la constante y acelerada elevacin que viene experimentando el precio de los combustibles.

Con tales objetivos, la presente Ley se estructura en cuatro captulos, seis artculos, tres disposiciones adicionales, una transitoria y cuatro finales.

II

El contexto internacional de globalizacin econmica en el que se produce la expansin internacional de la empresa espaola y los principios planteados por el mercado nico requiere valorar las consecuencias que se derivan de la aplicacin de los sistemas para eliminar la doble imposicin sobre dividendos y plusvalas derivadas de la participacin en el capital de entidades no residentes. Con tal fin, el artculo primero modifica el apartado 2 del artculo 32 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y tiene por objeto permitir la reduccin de la cuota ntegra del Impuesto, en la parte correspondiente a dichas rentas, en el importe de los gravmenes que hayan recado sobre los beneficios con cargo a los que se distribuyen los dividendos y participaciones en beneficios percibidos por los sujetos pasivos residentes por sus inversiones en entidades no residentes. En su redaccin vigente, tal deduccin alcanza a los que hayan sido satisfechos por la filial que los distribuye, por las filiales directamente participadas por aquella y por las filiales directamente participadas por estas ltimas, es decir, la deduccin alcanza a los impuestos pagados por las filiales de hasta un tercer nivel. La presente Ley extiende las posibilidades de deduccin a los impuestos que hubieran soportado todas las filiales de cualquier nivel, siempre que cada relacin entre filiales rena las condiciones de participacin mnima del 5 por ciento y mantenimiento de la misma durante un perodo de un ao, anterior o posterior a la distribucin de beneficios.

El artculo segundo modifica asimismo el apartado 2 del artculo 39 del citado Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades con el objeto de incrementar el porcentaje de deduccin por la adquisicin de nuevos vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera, desde el 10 al 12 por ciento, para dar cumplimiento en este punto a los acuerdos del Gobierno con el objeto de paliar la situacin creada por la subida del precio de los carburantes.

Por otra parte, la Directiva 2005/19/CE del Consejo, de 17 de febrero, ha venido a modificar determinados aspectos de la Directiva 90/434/CEE, de 23 de julio, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros. Estas normas europeas tienen por objeto establecer un rgimen de neutralidad fiscal aplicable a las rentas determinadas en operaciones de reestructuracin empresarial, que consiste en el diferimiento de su tributacin hasta una transmisin posterior de los elementos patrimoniales y las participaciones en el capital de las sociedades que hubieran sido objeto de transaccin. Su transposicin actual se encuentra recogida en el rgimen tributario especial del Captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y el artculo tercero de la presente Ley tiene por objeto transponer a la legislacin espaola aquellas modificaciones que no se encuentran recogidas en la actualidad.

La incorporacin al mbito de aplicacin de la Directiva 90/434/CEE de las operaciones de traslado del domicilio social de una Sociedad Annima Europea (SE) o de una Sociedad Cooperativa Europea (SCE) ha dado lugar a la modificacin de su ttulo. En la medida en que la transposicin de las previsiones comunitarias en esta materia se incorporan al Captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se procede a su modificacin con el objeto de que haga referencia a las mismas.

Adems, la Directiva recoge por primera vez las operaciones de escisin parcial. Se trata de un negocio jurdico conocido en nuestro Derecho mercantil y que ya estaba recogido en el referido rgimen tributario especial. El segundo apartado del artculo tercero modifica la definicin de estas operaciones de escisin con el objeto de ajustarla a las previsiones de la Directiva, que exige que tanto los elementos patrimoniales que mantiene bajo su titularidad la entidad escindida transmitente como los que son objeto de transmisin a la entidad adquirente constituyan una o varias ramas de actividad.

Por otro lado, la modificacin de la Directiva ha tenido en cuenta que los estatutos y normas sobre voto en una sociedad pueden exigir mayoras cualificadas, de tal manera que una participacin que atribuya una mera mayora simple pudiera no ser suficiente para disponer del verdadero control de la entidad. En consecuencia, el apartado tres del artculo tercero dispone, de acuerdo con las nuevas previsiones comunitarias, la extensin del rgimen de neutralidad fiscal a las operaciones de adquisicin de paquetes adicionales de acciones mediante operaciones de canje de valores, que tienen lugar cuando la entidad adquirente ya dispone de la mayora de los derechos de voto de una entidad.

Recientemente, se han aprobado nuevas normas mercantiles en el Derecho comunitario con el objeto de disponer de dos formas jurdicas nuevas de entidades mercantiles. El Reglamento (CE) n. 2157/2001 del Consejo, de 8 de octubre de 2001, aprueba el Estatuto de la Sociedad Annima Europea (SE) y el Reglamento (CE) n. 1435/2003 del Consejo, de 22 de julio de 2003, recoge el Estatuto de la Sociedad Cooperativa Europea (SCE). La Directiva de armonizacin fiscal referida ha introducido diversas modificaciones con el objeto de tener en cuenta las consecuencias derivadas de la existencia de estas dos nuevas sociedades. En primer lugar, se ha ampliado su mbito subjetivo de aplicacin con el objeto de abarcar a estas ltimas. Adems, se han incluido disposiciones dirigidas a determinar las consecuencias tributarias derivadas del cambio de domicilio social de la SE y de la SCE regulados en los artculos 8 y 7 de sus respectivos estatutos. As, los apartados cuatro y nueve del artculo tercero tienen por objeto trasponer a nuestra imposicin los efectos previstos para el caso del traslado del domicilio social desde un Estado miembro a otro, basados en el diferimiento de la tributacin de las rentas que pudieran imputarse a la entidad por la diferencia entre el valor de mercado de su patrimonio y su valor contable, a condicin de que el mismo permanezca afecto a un establecimiento permanente situado en el Estado miembro de origen.

El apartado cinco del artculo tercero se limita a cambiar la referencia que contena el artculo 84.1 d) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades al ttulo de la norma comunitaria, que ha sido modificado por la Directiva 2005/19/CE, con el objeto de incluir en el mismo la mencin a las nuevas operaciones cuyo rgimen fiscal es objeto de armonizacin.

Los apartados seis y siete del artculo tercero, referidos respectivamente a las operaciones de canjes de valores y a las de fusin, escisin y aportacin de activos, tienen por objeto determinar cmo opera el rgimen de diferimiento fiscal en los casos en que los socios de las entidades que celebran dichas transacciones tienen la consideracin de entidades en rgimen fiscal de atribucin de rentas. De acuerdo con este ltimo, las que pudieran derivarse de tales transmisiones se atribuiran a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, quienes estaran as sujetos a gravamen. Pues bien, siguiendo las nuevas normas comunitarias, stos deben disfrutar asimismo del rgimen de diferimiento fiscal.

Por otra parte, es posible que en estas operaciones se proceda a transmitir establecimientos permanentes que la entidad residente en Espaa tenga en el extranjero. El artculo 92 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades tiene en cuenta que dicho centro de actividad haya determinado prdidas en el pasado que se integraron en la base imponible de la sociedad y que hubieran excedido de los ingresos computados. El apartado ocho del artculo tercero elimina el lmite temporal que se estableca para determinar el saldo existente entre resultados positivos y negativos imputados, y dispone la tributacin de la plusvala derivada de la transmisin en el importe necesario para cubrir ese saldo negativo. Asimismo, en el caso en que las rentas del establecimiento permanente no hubieran estado exentas, se dispone la tributacin del resto de la plusvala junto con la deduccin de los impuestos que se hubieran devengado en el caso de que el rgimen fiscal de la Directiva no hubiera sido de aplicacin.

III

La II Conferencia de Presidentes de las Comunidades Autnomas abord la necesidad de proporcionar mayor financiacin con el objeto de garantizar una asistencia sanitaria de calidad y concluy con el acuerdo para adoptar un conjunto de medidas de diversa ndole. El subsiguiente Consejo de Poltica Fiscal y Financiera de las Comunidades Autnomas, celebrado el 13 de septiembre de 2005, aprob el detalle de dichas medidas, con la especificacin del reparto entre Comunidades Autnomas hasta el grado en que la naturaleza de cada una de ellas lo permita. El Real Decreto-ley 12/2005, de 16 de septiembre, por el que se aprueban determinadas medidas urgentes en materia de financiacin sanitaria, procedi a recoger las ms urgentes, entre las que figuraba el incremento de la fiscalidad que grava el consumo de bebidas alcohlicas y labores del tabaco.

Dichos acuerdos tambin recogan la necesidad de incrementar la capacidad normativa de las Comunidades Autnomas en relacin con los impuestos indirectos sobre Hidrocarburos y Matriculacin de Vehculos. La presente Ley procede a dar ejecucin a estas medidas. Con tal objeto, su Captulo II introduce las modificaciones oportunas en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

IV

La constante y acelerada elevacin que viene experimentando el precio de los combustibles desde hace meses ha provocado importantes dificultades econmicas al sector del transporte por carretera. El Consejo de Ministros del pasado 24 de junio de 2005 propuso un conjunto de medidas dirigidas a paliar la situacin generada. Desde dicha fecha, se constituyeron diversas mesas de trabajo y se vinieron celebrando reuniones con el sector. Como conclusin a todas estas iniciativas, el Gobierno lleg a un nuevo acuerdo con el Comit Nacional del Transporte por Carretera, las principales asociaciones representantes de las empresas cargadoras y las organizaciones sindicales con mayor implantacin en el sector del transporte por carretera, cuyas medidas fueron recogidas en un acuerdo posterior adoptado por el Consejo de Ministros en su sesin del pasado 21 de octubre de 2005.

La presente Ley procede a dar ejecucin a las iniciativas acordadas en materia fiscal que se refieren a la mejora de la deduccin en inversiones en vehculos ecolgicos dentro del Impuesto sobre Sociedades, antes referida, a la reduccin del 75% del Impuesto sobre las Primas de Seguros durante el ao 2006 y a la bonificacin del 50% de las cuotas del Impuesto sobre Actividades Econmicas para el transporte por carretera para los ejercicios 2006 y 2007. Estas dos ltimas iniciativas figuran en los Captulos III y IV del texto de la presente Ley.

V

La disposicin adicional primera recoge, de acuerdo con las nuevas previsiones comunitarias, la fecha de aplicacin del rgimen especial en relacin con las entidades de otros Estados miembros para las que la Directiva 2005/19/CE ha ampliado el mbito de aplicacin.

En cuanto a la disposicin transitoria, regula la aplicacin del nuevo concepto de escisin parcial para aquellas operaciones que sean acordadas a partir de la entrada en vigor de esta Ley, y que afecta a las operaciones reguladas en el artculo 83, apartado 2.1., letras b) y c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Por ltimo, se incluyen cuatro disposiciones finales. La primera regula el tipo de gravamen de la Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y de las Autoridades Portuarias, adaptndolo al de las entidades parcialmente exentas.

La segunda modifica la disposicin adicional trigsima cuarta de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, que se aprob a fin de evitar el enriquecimiento injusto de los usuarios de los servicios e instalaciones portuarias, y que ahora se modifica para adaptarla a la doctrina del Tribunal Constitucional que ha proclamado que las llamadas tarifas por servicios portuarios constituyen prestaciones patrimoniales de carcter pblico de naturaleza tributaria.

Por la disposicin final tercera se modifica la Ley 16/1979, de 2 de octubre, sobre Tasas de la Jefatura Central de Trafico, para incluir una nueva tarifa en el caso de transmisiones de vehculos como consecuencia de la fusin de sociedades.

La disposicin final cuarta contiene cuatro apartados. El primero dispone la entrada en vigor de esta Ley el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. El segundo se refiere a las modificaciones introducidas en el apartado 2 del artculo 32, que entrarn en vigor para perodos impositivos iniciados durante 2005. El apartado tercero se refiere a la entrada en vigor de las modificaciones del apartado 2 del artculo 39 y de las modificaciones relacionadas con el rgimen especial de las fusiones, que sern de aplicacin en los perodos impositivos iniciados en el ao 2006. El cuarto apartado establece una excepcin a la norma general de entrada en vigor: se precisa que el tipo de gravamen aplicable a la Entidad Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias es aplicable con carcter retroactivo a los perodos impositivos iniciados a partir del ao 2000.


[Bloque 2: #ci]

CAPTULO I

Modificacin del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo


[Bloque 3: #aprimero]

Artculo primero. Modificacin del apartado 2 del artculo 32 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del da 1 de enero de 2005, el apartado 2 del artculo 32 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, queda redactado de la siguiente manera:

2. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aquellas, y as sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participacin.


[Bloque 4: #asegundo]

Artculo segundo. Modificacin del apartado 2 del artculo 39 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del da 1 de enero de 2006, el apartado 2 del artculo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, quedar redactado de la siguiente manera:

2. La deduccin prevista en el apartado anterior ser del 12 por ciento en el supuesto de adquisicin de nuevos vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera, slo para aquella parte de la inversin que reglamentariamente se determine que contribuye de manera efectiva a la reduccin de la contaminacin atmosfrica.


[Bloque 5: #atercero]

Artculo tercero. Modificacin del Captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del da 1 de enero de 2006, se introducen las siguientes modificaciones en el Captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo:

Uno. Se modifica el ttulo del Captulo VIII del Ttulo VII, que queda redactado de la siguiente manera:

Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea.

Dos. Se modifica el apartado 2 del artculo 83, que queda redactado de la siguiente manera:

2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la cual:

a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o ms entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolucin sin liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportacin y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creacin o ya existentes, mantenindose al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas ltimas, que debern atribuirse a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, con la consiguiente reduccin de capital social y reservas en la cuanta necesaria, y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra anterior.

c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayora del capital social en estas, manteniendo en su patrimonio al menos participaciones de similares caractersticas en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad, de nueva creacin o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deber atribuir a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuanta necesaria y, en su caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra a) anterior.

2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquirentes, la atribucin a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se escinde requerir que los patrimonios adquiridos por aqullas constituyan ramas de actividad.

Tres. Se modifica el apartado 5 del artculo 83, que queda redactado de la siguiente manera:

5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos del capital social la operacin por la cual una entidad adquiere una participacin en el capital social de otra que le permite obtener la mayora de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayora, adquirir una mayor participacin, mediante la atribucin a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

Cuatro. Se aade un nuevo apartado 7 al artculo 83, que queda redactado de la siguiente manera:

7. El rgimen tributario previsto en este Captulo ser igualmente aplicable a las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, respecto de los bienes y derechos situados en territorio espaol que queden afectados con posterioridad a un establecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas en este rgimen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y derechos sern de aplicacin a las operaciones de cambio de domicilio social, an cuando no den lugar a dichas transmisiones.

Cinco. Se modifica el apartado 1 del artculo 84, que queda redactado de la siguiente manera:

1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las operaciones a que se refiere el artculo anterior:

a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol de bienes y derechos en l situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el perodo impositivo en que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor de entidades residentes en territorio espaol.

c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes en l situados.

Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, a favor de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enumeradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, y estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en su artculo 3.

No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto o sometida al rgimen de atribucin de rentas.

Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial distinto de la transmitente, como consecuencia de su diferente forma jurdica, la renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de realizacin de la operacin ser gravada aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.

Seis Se modifica el apartado 1 del artculo 87, que queda redactado de la siguiente manera:

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espaol o en el de algn otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espaa.

Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin del canje de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.

b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espaol o est comprendida en el mbito de aplicacin de la Directiva 90/434/CEE.

Siete. Se modifica el apartado 1 del artculo 88, que queda redactado de la siguiente manera:

1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio espaol.

Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin de dicha atribucin de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.

Ocho. Se modifica el artculo 92, que queda redactado de la siguiente manera:

Artculo 92. Prdidas de los establecimientos permanentes.

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicacin el rgimen previsto en la letra d) del apartado 1 del artculo 84 de esta Ley, la base imponible de las entidades transmitentes residentes en territorio espaol se incrementar en el importe del exceso de las rentas negativas sobre las positivas imputadas por el establecimiento permanente, con el lmite de la renta positiva derivada de la transmisin del mismo.

Adems de lo establecido en el prrafo anterior, si esa renta positiva no cumple los requisitos establecidos en el artculo 22 de esta Ley, el importe de la renta que supere el referido exceso se integrar en la base imponible de las entidades transmitentes, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota ntegra el impuesto que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 90/434/CEE, hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible, en el Estado miembro en que est situado dicho establecimiento permanente, con el lmite del importe de la cuota ntegra correspondiente a esta renta integrada en la base imponible.

Nueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 96, que queda redactado de la siguiente manera:

1. La aplicacin del rgimen establecido en este Captulo requerir que se opte por l de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en el proyecto y en los acuerdos sociales de fusin o escisin de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia fiscal en Espaa.

Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de esta Ley y en las cuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en escritura pblica en que se documente la transmisin.

b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se documente el oportuno acto o contrato.

Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fiscal o un establecimiento permanente en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente.

c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de adquisicin de acciones la opcin se ejercer por el rgano social competente para promover la operacin y deber constar en el folleto explicativo.

Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, el socio que transmite dichos valores deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el rgimen de la Directiva 90/434/CEE.

d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin se incluir en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espaa traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a Espaa, o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.

La opcin deber constar en escritura pblica o documento pblico equivalente, susceptible de inscripcin en el Registro pblico del Estado miembro de destino, previsto en la Directiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se documente la operacin.

En cualquier caso, la opcin deber comunicarse al Ministerio de Economa y Hacienda en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen.


[Bloque 6: #cii]

CAPTULO II

Modificacin de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma


[Bloque 7: #acuao]

Artculo cuarto. Modificacin de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

Uno. Se modifica el artculo 43 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, que queda redactado como sigue:

Artculo 43. Alcance de las competencias normativas en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

1. En el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, las Comunidades Autnomas podrn asumir competencias normativas sobre el tipo de gravamen dentro de la siguiente banda:

a) Comunidades Autnomas Peninsulares y Comunidad Autnoma de Illes Balears:

Vehculos automviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centmetros cbicos si estn equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centmetros cbicos si estn equipados con motor diesel: entre el 7,00 y el 8,05 por 100.

Resto de medios de transporte: entre el 12,00 y el 13,80 por 100.

b) Canarias:

Vehculos automviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centmetros cbicos si estn equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centmetros cbicos si estn equipados con motor diesel: entre el 6,00 y el 6,90 por 100.

Resto de medios de transporte: entre el 11,00 y el 12,65 por 100.

2. Cuando el medio de transporte cuya primera matriculacin definitiva haya tenido lugar en Ceuta y Melilla sea objeto de importacin definitiva en la Pennsula e islas Baleares dentro del segundo ao siguiente a la primera matriculacin definitiva, las Comunidades Autnomas podrn asumir competencias normativas sobre el tipo de gravamen dentro de la siguiente banda:

Vehculos automviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centmetros cbicos si estn equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centmetros cbicos si estn equipados con motor diesel: entre el 5,00 y el 5,75 por 100.

Resto de medios de transporte: entre el 8,00 y el 9,20 por 100.

Cuando la importacin definitiva tenga lugar en Canarias dentro del segundo ao siguiente a la primera matriculacin definitiva, la Comunidad Autnoma de Canarias podr asumir competencias normativas sobre el tipo de gravamen dentro de la siguiente banda:

Vehculos automviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centmetros cbicos si estn equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centmetros cbicos si estn equipados con motor disel: entre el 4,00 y el 4,60 por 100.

Resto de medios de transporte: entre el 7,50 y el 8,63 por 100.

Cuando la importacin definitiva tenga lugar en la Pennsula e islas Baleares o en Canarias dentro del tercer y cuarto ao siguientes a la primera matriculacin definitiva, las Comunidades Autnomas podrn asumir competencias normativas sobre el tipo de gravamen dentro de la siguiente banda:

Vehculos automviles de turismo de cilindrada inferior a 1.600 centmetros cbicos si estn equipados con motor de gasolina o de cilindrada inferior a 2.000 centmetros cbicos si estn equipados con motor disel: entre el 3,00 y el 3,45 por 100.

Resto de medios de transporte: entre el 5,00 y el 5,75 por 100.

Dos. Se modifica el apartado 3 de la disposicin transitoria tercera de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se aade un nuevo apartado 4 a la misma, quedando ambos redactados como sigue:

3. En el ao 2006 y siguientes, la banda a que se refiere el artculo 44 ser la siguiente:

a) Gasolinas: desde 0 hasta 48 euros por 1.000 litros.

b) Gasleo de uso general: desde 0 hasta 48 euros por 1.000 litros.

c) Gasleo de usos especiales y de calefaccin: desde 0 hasta 12 euros por 1.000 litros.

d) Fuelleo: desde 0 hasta 2 euros por tonelada.

e) Queroseno de uso general: desde 0 hasta 48 euros por 1.000 litros.

4. El lmite superior de la banda a que se refiere el apartado anterior podr ser actualizado por la Ley de Presupuestos Generales del Estado.


[Bloque 8: #ciii]

CAPTULO III


[Bloque 9: #aquinto]

Artculo quinto. Bonificacin en el Impuesto sobre las Primas de Seguros de las operaciones de seguro de transporte pblico urbano y por carretera.

Durante el ao 2006 tendrn una bonificacin del 75 por 100 en el Impuesto sobre las Primas de Seguros las operaciones de seguro relacionadas con el transporte pblico urbano y por carretera de mercancas o viajeros en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que cubran los riesgos de accidentes personales de los ocupantes de los vehculos de transporte, de daos propios sufridos por los vehculos de transporte y de su responsabilidad civil por uso y circulacin, de daos sobre las mercancas transportadas o de cualquier otra responsabilidad civil del transportista.

b) Que la prima del seguro se devengue en el ao 2006, con una cobertura mxima de un ao y cuyo periodo de cobertura se inicie en el mismo ejercicio.

La repercusin del Impuesto sobre las Primas de Seguros por las entidades aseguradoras a las personas que contraten los seguros que tengan derecho a la bonificacin anterior se realizar consignando en el recibo, de forma separada, la cuota resultante de aplicar el tipo de gravamen y la cuota resultante de aplicar la bonificacin.

En el plazo de dos meses desde la entrada en vigor de la presente Ley, las entidades aseguradoras regularizarn la repercusin del Impuesto, aplicando la bonificacin a los tomadores de los contratos de seguros que tengan derecho a la misma respecto de las primas devengadas entre el inicio de 2006 y la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.


[Bloque 10: #civ]

CAPTULO IV


[Bloque 11: #asexto]

Artculo sexto. Bonificacin en el Impuesto sobre Actividades Econmicas para el transporte por carretera para los aos 2006 y 2007.

1. Se aplicar una bonificacin del 50 por ciento en las cuotas del Impuesto sobre Actividades Econmicas correspondientes a los aos 2006 y 2007 para las actividades clasificadas en los grupos 721 y 722 de la seccin primera de las Tarifas aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

La bonificacin se aplicar a la cuota resultante de aplicar, en su caso, las bonificaciones a que se refiere el artculo 88 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

2. La disminucin de ingresos que lo dispuesto en el apartado anterior produzca en los ayuntamientos y diputaciones provinciales ser compensada con cargo a los Presupuestos Generales del Estado, de conformidad con lo establecido en el artculo 9 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

Las compensaciones correspondientes a la bonificacin en las cuotas municipales del Impuesto sobre Actividades Econmicas y al recargo provincial aplicable sobre las mismas se reconocern previa solicitud de cada ayuntamiento o diputacin afectados, junto con la documentacin que, en su caso, se requiera por el Ministerio de Economa y Hacienda.

Las compensaciones por la bonificacin en las cuotas provinciales y nacionales se reconocern de oficio por el Ministerio de Economa y Hacienda, con arreglo a la informacin que facilite la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, y se ajustarn temporalmente a los procesos de distribucin de aqullas, asignndose en proporcin a las cuotas a las que correspondan.


[Bloque 12: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Aplicacin del anexo de la Directiva 90/434/CEE modificada por la Directiva 2005/19/CE, de 17 de febrero.

Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2006, la remisin al anexo de la Directiva 90/434/CEE a que se refieren la letra d), apartado 1 del artculo 84 y la letra b), apartado 1 del artculo 87 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, incluir a las entidades referidas en la letra a) de dicho anexo en su redaccin dada por la Directiva 2005/19/CE, de 17 de febrero. Para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, esta remisin alcanza a la totalidad de las entidades referidas en dicho anexo.


[Bloque 13: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Jubilacin anticipada de los conductores de transporte de mercancas por carretera.

En el marco del dilogo social, el Gobierno realizar, en el plazo mximo de tres meses, un estudio en el que se analice llevar a cabo medidas de reduccin de la edad de jubilacin de los conductores del transporte pesado o de larga distancia por carretera, en el ao 2006, siempre que se acredite la realizacin de trabajos de esta naturaleza y siempre que los trabajadores afectados acrediten en la profesin el mnimo de actividad que se establezca.

En el estudio, que deber ser realizado con el concurso del Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en el Trabajo, se incorporarn las compensaciones econmicas que deban efectuarse a favor de la Seguridad Social, por la aplicacin de las medidas oportunas, en orden a preservar el equilibrio econmico-financiero del sistema y los principios de contribucin y proporcionalidad entre las aportaciones efectuadas y las prestaciones a recibir. Entre tales compensaciones podrn preverse cotizaciones incrementadas para el colectivo beneficiario de las medidas de reduccin de la edad de jubilacin.


[Bloque 14: #datercera]

Disposicin adicional tercera. Bonificaciones de cotizaciones a la Seguridad Social.

1. Las empresas agrarias canarias que encuadren trabajadores por cuenta ajena en el Rgimen Especial Agrario de la Seguridad Social que hubieran sufrido daos relacionados con el paso de la tormenta tropical Delta se beneficiarn de las bonificaciones o devoluciones de cantidades previamente ingresadas recogidas en el artculo 7 del Real Decreto-ley 14/2005, de 2 de diciembre, en las mismas condiciones que las empresas agrarias encuadradas en los sistemas especiales del Rgimen General de la Seguridad Social, del Pltano y del Tomate Fresco.

2. El plazo para solicitar la devolucin de las cotizaciones ingresadas, correspondiente a los meses objeto de bonificacin en los trminos contenidos en el artculo 7 del Real Decreto Ley 14/2005, ser de tres meses a partir de la fecha de entrada en vigor de la presente Ley.

3. Para los dems aspectos de la bonificacin o devolucin de cuotas a que se refieren los apartados anteriores, se estar a lo establecido en la Orden TAS/100/2006, de 23 de enero.

Las bonificaciones sealadas irn a cargo del presupuesto del Servicio Pblico de Empleo Estatal.


[Bloque 15: #dt]

Disposicin transitoria. Operaciones de escisin acordadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley.

Las operaciones de escisin acordadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley se regirn por lo establecido en el artculo 83 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, segn su redaccin anterior a la establecida por esta Ley.


[Bloque 16: #dfprimera]

Disposicin final primera. Tipo de gravamen de las entidades de Derecho pblico Puertos del Estado y Autoridades Portuarias.

Se aade una letra h) al apartado 2 del artculo 28 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, que quedar redactada de la siguiente manera:

h) La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.


[Bloque 17: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Modificacin de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social.

(Anulada)

Se declara la inconstitucionalidad y nulidad por Sentencia del TC 74/2010, de 18 de octubre. Ref. BOE-A-2010-17751.




[Bloque 18: #dftercera]

Disposicin final tercera. Modificacin de la Ley 16/1979, de 2 de octubre, sobre Tasas de la Jefatura Central de Trfico.

Se adiciona un punto 5.1 al Grupo I.5 del artculo 6 de la Ley 16/1979, de 2 de octubre, sobre Tasas de la Jefatura Central de Trfico, con el siguiente contenido:

5.1 Cambio de titularidad del permiso de circulacin por transferencia del vehculo que sea consecuencia de las operaciones de fusin, escisin o aportacin no dineraria de ramas de actividad de entidades: 8,50 euros.


[Bloque 19: #dfcuaa]

Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.

Uno. Esta Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dos. Las modificaciones introducidas por el artculo primero en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, sern de aplicacin a los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2005.

Tres. Las modificaciones introducidas por los artculos segundo y tercero en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, sern de aplicacin a los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2006.

Cuatro. Las disposiciones relativas al rgimen fiscal de la Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y de las Autoridades Portuarias sern de aplicacin a los perodos impositivos a que se refiere la disposicin final tercera de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social.


[Bloque 20: #firma]

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta ley.

Madrid, 17 de julio de 2006.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

JOS LUIS RODRGUEZ ZAPATERO

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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