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Documento BOE-A-2018-5937

Orden HFP/441/2018, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin electrnica, y por la que se modifica el modelo 222 "Impuesto sobre Sociedades. Rgimen de consolidacin fiscal. Pago fraccionado" aprobado por la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo.

TEXTO

Las modificaciones normativas en relacin con el Impuesto sobre Sociedades y el Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol para los perodos iniciados en 2017 se contienen, en su mayor parte, en el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el mbito tributario dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y otras medidas urgentes en materia social. Esta normativa entr en vigor el da 3 de diciembre de 2016, no obstante parte de su articulado en relacin con estos impuestos se aprob con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2017.

Puede destacarse la relevancia de la restriccin a la deducibilidad tanto de los deterioros como de las prdidas realizadas en la transmisin de participaciones en entidades siempre que se trate de participaciones con derecho a la exencin en las rentas positivas obtenidas, tanto en dividendos como en plusvalas generadas en la transmisin de participaciones, as como la exclusin de integracin en la base imponible de cualquier tipo de prdida que se genere por la participacin en entidades ubicadas en parasos fiscales o en territorios que no alcancen un nivel de tributacin adecuado, es decir, el tipo nominal sea menor al 10 % con independencia de la aplicacin de algn tipo de exencin, bonificacin, reduccin o deduccin sobre aqullos. El objetivo perseguido es descartar la incorporacin de cualquier renta, positiva o negativa, que pueda generar la tenencia de participaciones en otras entidades, a travs de un autntico rgimen de exencin. Vinculado con estos nuevos supuestos de no deducibilidad, en el caso concreto de rentas negativas derivadas de la transmisin de valores si el adquirente forma parte del mismo grupo se ha eliminado el rgimen de diferimiento que permita integrar las rentas negativas en base imponible en el momento que se transmitan a terceros o dejaban de formar parte del mismo grupo, minoradas por determinadas rentas.

Cuando, por no cumplirse los requisitos expresados anteriormente, proceda la integracin de rentas negativas derivadas de la transmisin de participaciones, las rentas negativas se minorarn:

– en el caso de transmisin intra-grupo, en el importe de la renta positiva generada en la transmisin precedente a la que se hubiera aplicado exencin o deduccin por doble imposicin

– en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos a partir de 2009 que no hayan minorado el valor de adquisicin y hayan tenido derecho a aplicar la exencin por doble imposicin.

Otras modificaciones en la normativa del Impuesto sobre Sociedades introducidas por este Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, han afectado a la regulacin de la exencin para evitar la doble imposicin en el caso de transmisiones sucesivas de valores homogneos y de las rentas obtenidas en el extranjero a travs de establecimientos permanentes. Estas modificaciones tienen por objeto descartar la incorporacin de rentas negativas cuando de haber obtenido positivas, stas hubieran estado exentas.

Asimismo, se han modificado las deducciones para evitar la doble imposicin internacional, derogando los apartados relativos a las rentas negativas con el objetivo de adaptarse a las novedades mencionadas respecto a las exenciones.

Para los perodos impositivos iniciados en 2017, una vez transcurrido el perodo transitorio regulado para los ejercicios 2015 y 2016, los lmites de compensacin de bases imponibles negativas y activos por impuesto diferido, as como de compensacin de cuotas negativas de cooperativas, sern del 70 %, en los trminos regulados por la normativa del impuesto, para aquellos contribuyentes con importe neto de la cifra de negocios inferior a 20 millones de euros. Para los contribuyentes con importe neto de la cifra de negocios igual o superior a 20 millones de euros se mantienen los lmites del 50 % y 25 %, en funcin de su importe, aplicables a partir de 2016.

En virtud de la nueva regulacin de la exencin sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisin de valores y en consonancia con las nuevas disposiciones vigentes, se ha adaptado el artculo 10.2.a) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).

La Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2017, ha efectuado tambin modificaciones en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades en relacin con la deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas, series audiovisuales y espectculos en vivo de artes escnicas y musicales, que entraron en vigor para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2017, aumentando los porcentajes de deduccin, bases de deduccin y lmites de deducibilidad, de acuerdo con la nueva redaccin que esta norma introduce para los apartados 1 y 2 del artculo 36 de la Ley del Impuesto. Asimismo, la Ley 3/2017, de 27 de junio, introduce modificaciones en relacin a las entidades ZEC con efectos para perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015, de tal forma que el lmite establecido por el Reglamento (UE) nmero 651/2014 de la Comisin, de 17 de junio de 2014, operar sobre el volumen de negocios anual del beneficiario obtenido en las Islas Canarias, sin necesidad de distinguir por tipo de actividad.

Por otra parte, en esta Ley 3/2017 se establecen las actividades que se considerarn prioritarias de mecenazgo durante el ao 2017, de acuerdo con lo establecido en el artculo 22 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, as como los eventos que tendrn la consideracin de acontecimientos de excepcional inters pblico a los efectos de lo dispuesto en el artculo 27 de la mencionada Ley 49/2002.

Los modelos 200 y 220 de declaracin del impuesto se han adaptado a los nuevos preceptos normativos citados. Para una mayor informacin y mejora en la gestin del impuesto se ha considerado necesario aadir en el modelo 200 una nueva pgina en la liquidacin con el objeto de incluir un mayor desglose de las retenciones e ingresos a cuenta en funcin de la naturaleza de las rentas del contribuyente que se someten a retencin o que son imputadas a ste por agrupaciones de inters econmico o uniones temporales de empresas. Adems, se han aadido nuevos caracteres que permitirn efectuar a travs del programa de ayuda para la declaracin del impuesto (PADIS) la compensacin de bases negativas en determinados supuestos excepcionales de no aplicacin de los lmites de compensacin establecidos, como es el caso del perodo impositivo en que se produzca la extincin de la entidad o en el caso de entidades de nueva creacin.

Por otra parte, con el objetivo de simplificar el modelo 220, se ha eliminado la pgina 6 dedicada a suministrar informacin sobre la aplicacin de resultados consolidada.

Los modelos de Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias y Estado de cambios en el Patrimonio neto de las Entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de Espaa (que figuran en las pginas 27 a 33 del modelo 200 y pginas 3A a 5C del modelo 220) se han actualizado para ajustarse a los dispuesto en la Circular 5/2014, de 28 de noviembre, del Banco de Espaa, por la que se modifican la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, a entidades de crdito, sobre normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros, la Circular 1/2010, de 27 de enero, a entidades de crdito, sobre estadsticas de los tipos de inters que se aplican a los depsitos y a los crditos frente a los hogares y las sociedades no financieras, y la Circular 1/2013, de 24 de mayo, sobre la Central de Informacin de Riesgos.

Al igual que en ejercicios anteriores, se publican en esta orden los formularios previstos para suministrar informacin en relacin con determinadas deducciones y correcciones a la cuenta de prdidas y ganancias de importe igual o superior a 50.000 euros (Anexo III) y la memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por bonificaciones a la Seguridad Social (Anexo IV). Estos formularios, que se encuentran alojados en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y a los que puede accederse con un enlace desde el programa de ayuda PADIS en los supuestos en los que proceda su cumplimentacin, no sufren variacin.

En la disposicin final primera de esta orden se sustituye el anexo II de la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueban los modelos 202 y 222, por el que figura como anexo V de esta orden. El motivo de esta modificacin se encuentra en la necesidad de unificar y coordinar con el modelo 220 la informacin de los apartados de Identificacin del modelo 222 Impuesto sobre Sociedades. Rgimen de consolidacin fiscal. Pago fraccionado.

La disposicin final nica del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, para:

a) Aprobar el modelo de declaracin por el Impuesto sobre Sociedades y determinar los lugares y forma de presentacin del mismo.

b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin, incluyendo la declaracin consolidada de los grupos de sociedades.

c) Establecer los documentos o justificantes que deban acompaar a la declaracin.

d) Aprobar el modelo de pago fraccionado y determinar el lugar y forma de presentacin del mismo.

e) Aprobar el modelo de informacin que deben rendir las agrupaciones de inters econmico y las uniones temporales de empresas.

f) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, el plazo de presentacin de las declaraciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en este Reglamento cuando esta presentacin se efecte por va telemtica.

El artculo 21 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por Real Decreto Legislativo de 5/2004, de 5 de marzo (en adelante texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes), habilita al Ministro de Hacienda para determinar la forma y el lugar en que los establecimientos permanentes deben presentar la correspondiente declaracin, as como la documentacin que debe acompaar a sta. La disposicin final segunda de este mismo texto refundido habilita al Ministro de Hacienda para aprobar los modelos de declaracin de este impuesto, para establecer la forma, lugar y plazos para su presentacin, as como para establecer los supuestos y condiciones de presentacin de los mismos por medios electrnicos.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el artculo 98.4 habilita al Ministro de Hacienda para que determine los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

Por otra parte, el artculo 92 de la Ley General Tributaria habilita a la Administracin Tributaria para sealar los requisitos y condiciones para que la colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos.

Las habilitaciones al Ministro de Hacienda y al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas deben entenderse conferidas en la actualidad al Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 5 y en la disposicin final segunda del Real Decreto 415/2016, de 3 de noviembre, por el que se reestructuran los departamentos ministeriales.

En su virtud, dispongo:

Artculo 1. Aprobacin de los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. Se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) y sus documentos de ingreso o devolucin, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017, consistentes en:

a) Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol):

1. Modelo 200: Declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el Anexo I de la presente orden.

2. Modelo 220: Declaracin del Impuesto sobre Sociedades–Rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a los grupos fiscales, que figura en el Anexo II de la presente orden.

b) Documentos de ingreso o devolucin:

1. Modelo 200: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades, que figura en el Anexo I de esta orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 200.

2. Modelo 206: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el Anexo I de esta orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 206.

3. Modelo 220: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades–Rgimen de consolidacin fiscal, que figura en el Anexo II de esta orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 220.

2. El modelo 200, que figura como Anexo I de la presente orden, es aplicable, con carcter general, a todos los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y a todos los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) obligados a presentar y suscribir la declaracin por cualquiera de estos impuestos.

3. El modelo 220, que figura como Anexo II de la presente orden, es aplicable a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal especial establecido en el captulo VI del ttulo VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades de cooperativas, respectivamente.

Artculo 2. Forma de presentacin de los modelos 200 y 220 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. Las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), correspondientes a los modelos 200, 220, as como los correspondientes documentos de ingreso o devolucin, se presentarn, de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artculo 2 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria, con las especialidades establecidas en los apartados siguientes de este artculo.

2. La declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), modelo 200, se presentar con arreglo al modelo aprobado en el artculo anterior de la presente orden, suscrito por el declarante o por el representante legal o representantes legales del mismo y debidamente cumplimentados todos los datos que le afecten de los recogidos en el modelo.

3. Los declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

Asimismo, los declarantes a los que sea de aplicacin obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

En relacin con las instituciones de inversin colectiva, tanto financieras como inmobiliarias, se atender a lo previsto en la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de informacin reservada de las instituciones de inversin colectiva. Por consiguiente, estas instituciones tambin cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto, en un apartado especfico en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

Los declarantes obligados a llevar su contabilidad conforme a la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, documentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca, cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200 se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

4. La presentacin de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen de consolidacin fiscal establecido en el captulo VI del ttulo VII de la Ley 27/2014 y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente, modelo 220, se efectuar de acuerdo a lo indicado en el apartado 1 del presente artculo 2.

Las obligaciones tributarias que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56.3 de la Ley 27/2014, deben cumplir cada una de las entidades que integran el grupo fiscal, se formularn en el modelo 200 que ser cumplimentado hasta cifrar los importes lquidos tericos correspondientes a las respectivas entidades.

Para la determinacin de la base imponible individual de las entidades integrantes del grupo fiscal, los requisitos y calificaciones para la determinacin del resultado contable, as como los ajustes al mismo se referirn al grupo fiscal. Asimismo, se deber tener en cuenta que, de conformidad con el artculo 63 de la Ley 27/2014, el lmite del ajuste al resultado contable por gastos financieros se referir al grupo fiscal y no se incluir la reserva de capitalizacin a que se refiere el artculo 25 de la Ley 27/2014, las dotaciones a que se refiere el artculo 11.12 de la Ley 27/2014, la compensacin de bases imponibles negativas que hubieran correspondido a la entidad en rgimen individual ni la reserva de nivelacin a que se refiere el artculo 105 de la Ley 27/2014.

No obstante, para determinar los importes lquidos tericos que corresponden a las entidades integrantes del grupo se debern tener en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan a cada una de las mismas y las dotaciones del artculo 11.12 de la Ley 27/2014.

Estas entidades, en su modelo 200 quedan exoneradas de cumplimentar los cuadros de consignacin de importes, por perodos, relativos a compensacin de bases imponibles negativas, deducciones, reserva de capitalizacin, reserva de nivelacin, limitacin de gastos financieros del artculo 16 de la Ley 27/2014, dotaciones del artculo 11.12, activos por impuesto diferido y conversin en crditos exigibles frente a la Administracin Tributaria de los artculos 130 y disposicin transitoria trigsima tercera de la Ley 27/2014 y compensacin de cuotas.

Dichas declaraciones individuales se presentarn de acuerdo a lo indicado en el apartado 1 del presente artculo 2.

En el caso anterior, las entidades representantes del grupo fiscal o entidades cabezas de grupos debern hacer constar, en el apartado correspondiente del modelo 220, el cdigo seguro de verificacin de cada una de las declaraciones individuales de las entidades integrantes del mismo.

5. El contribuyente deber presentar por va electrnica a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es), los siguientes documentos debidamente cumplimentados:

a) Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que imputen en su base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, segn lo dispuesto en el artculo 100 de la Ley 27/2014, debern presentar, adems, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio espaol:

1. Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

2. Relacin de administradores y lugar de su domicilio fiscal.

3. Balance, cuenta de prdidas y ganancias y memoria.

4. Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputacin en la base imponible.

5. Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser objeto de imputacin en la base imponible.

b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) incluirn, en su caso, la memoria informativa a que se refiere el artculo 18.1 b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) Los contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el informe a que hace referencia el artculo 28 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio.

d) Los contribuyentes que realicen operaciones reguladas en el captulo VII del ttulo VII de la Ley 27/2014 y, que de acuerdo con el artculo 48 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, deben presentar una comunicacin con el contenido al que se refiere el artculo 49 de dicho Reglamento.

6. Cuando se haya consignado en la declaracin una correccin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (casilla 00414 de la pgina 13 del modelo de declaracin), el contribuyente, previamente a la presentacin de la declaracin, deber describir la naturaleza del ajuste realizado a travs del formulario que figura como Anexo III a la presente orden.

7. Asimismo, previamente a la presentacin de la declaracin, se solicitar informacin adicional a travs del formulario que figura como Anexo III de la presente orden, cuando el importe de la deduccin generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros), sea igual o superior a 50.000 euros en las siguientes deducciones:

a) Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (apartado 7 de la disposicin transitoria vigsima cuarta de la Ley 27/2014 correspondiente a la casilla 01775 de la pgina 16 del modelo de declaracin): se debern identificar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la inversin.

b) Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (artculo 35 de la Ley 27/2014 correspondiente a la casilla 00798 y 00096 de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identificar las inversiones y gastos que originan el derecho a la deduccin.

8. Para la presentacin de los modelos de declaracin, las pequeas y medianas empresas, en los supuestos en que adems del rgimen de deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica establecida en el artculo 35 de la Ley 27/2014 hayan podido aplicar la bonificacin en la cotizacin a la Seguridad Social, debern cumplimentar el formulario aprobado en el Anexo IV de esta orden.

De acuerdo con el artculo 8 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotizacin a la Seguridad Social del personal investigador, en estos casos se debe presentar una memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificacin.

La memoria anual de actividades y proyectos ejecutados se recoger en el Anexo IV, donde deber identificarse el proyecto o actividad, la fecha de inicio y de finalizacin de stos, el importe total de los mismos, as como el que corresponda con las cotizaciones bonificadas y con el importe de deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

La memoria anual de investigadores se recoger asimismo en el Anexo IV de esta orden, donde se deber identificar el proyecto o actividad, los nombres y apellidos de los investigadores, as como los nmeros de identificacin fiscal, de afiliacin a la Seguridad Social y los importes de cotizaciones bonificadas y deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

9. Para la presentacin de los modelos de declaracin en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, el declarante se encuentre sometido a la normativa del Estado o el grupo fiscal se encuentre sujeto al rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a la Administracin del Estado y deban tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral, se seguirn las siguientes reglas:

a) Para la declaracin a presentar ante la Administracin del Estado la forma y lugar de presentacin sern los que correspondan, segn el modelo de que se trate, de los que se regulan en la presente orden. Para la declaracin a presentar ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco o ante la Comunidad Foral de Navarra, la forma y lugar sern los que correspondan de acuerdo con la normativa foral correspondiente, debindose efectuar, ante cada una de dichas Administraciones, el ingreso o solicitar la devolucin que, por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 18 y 20 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y los artculos 22 y 27 del Convenio entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, proceda, utilizando los documentos de ingreso y devolucin aprobados por la normativa foral, sin perjuicio de que, en su caso, se puedan presentar los modelos de declaracin aprobados en el artculo 1.1.a) de la presente orden.

b) En el caso de los grupos fiscales, las sociedades integrantes del grupo presentarn electrnicamente a travs del modelo 200, a su vez, la documentacin regulada en el artculo 2.5 de la presente orden, ante cada una de dichas Administraciones tributarias, estatal o foral, de acuerdo con sus normas de procedimiento.

Artculo 3. Pago de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, modelos 200 y 220, mediante domiciliacin bancaria.

1. Los contribuyentes o las entidades representantes del grupo fiscal cuyo perodo impositivo haya finalizado el 31 de diciembre de 2017, podrn utilizar como medio de pago de las deudas tributarias resultantes de las mismas la domiciliacin bancaria en la entidad de depsito que acte como colaboradora en la gestin recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crdito), sita en territorio espaol en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago.

2. La domiciliacin bancaria a que se refiere el prrafo anterior podr realizarse desde el da 1 de julio hasta el 20 de julio de 2018, ambos inclusive.

3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar la orden u rdenes de domiciliacin bancaria del contribuyente o de la entidad representante o entidad cabeza de grupo a la Entidad colaboradora sealada, la cual proceder, en la fecha en que se le indique, que coincidir con el ltimo da de pago en periodo voluntario, a cargar en cuenta el importe domiciliado, ingresndolo en la cuenta restringida de colaboracin en la recaudacin de los tributos. Posteriormente, la citada entidad remitir al contribuyente justificante del ingreso realizado, de acuerdo con las especificaciones recogidas en el artculo 3.2 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que servir como documento acreditativo del ingreso efectuado en el Tesoro Pblico.

4. Las personas o entidades autorizadas a presentar por va electrnica, declaraciones en representacin de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 79 a 81 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios, podrn, por esta va, dar traslado de las rdenes de domiciliacin que previamente les hayan comunicado los terceros a los que representan.

5. En todo caso, los pagos se entendern realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerndose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de depsito en los trminos sealados en el apartado 3 anterior.

Artculo 4. Habilitacin y condiciones generales para la presentacin electrnica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes debern presentar por medios electrnicos las declaraciones correspondientes a estos Impuestos, con sujecin a la habilitacin y las condiciones establecidas en el artculo 6 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria.

2. No obstante, las declaraciones que se deban presentar ante la Administracin del Estado por contribuyentes sometidos a la normativa foral podrn utilizar o bien los modelos 200 y 220 aprobados en la presente orden efectuando su presentacin por va electrnica, o bien, el modelo aprobado por la normativa foral correspondiente. En caso de presentar el modelo aprobado por la normativa foral, debern utilizarse los documentos de ingreso o devolucin que se aprueban en los Anexos I y II de la presente orden que podrn obtenerse en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a la que se puede acceder a travs del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), o bien, directamente en https://www.agenciatributaria.gob.es.

Para la obtencin de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, mencionadas en el artculo 2.9 de esta orden, los contribuyentes podrn conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro del apartado mis expedientes, seleccionar la declaracin presentada ante la Administracin del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, utilizando como documento de ingreso o devolucin el que corresponda de los aprobados por las Diputaciones Forales del Pas Vasco y por la Comunidad Foral de Navarra.

Artculo 5. Procedimiento para la presentacin electrnica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

1. La presentacin electrnica por Internet de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, se efectuarn de acuerdo con lo establecido en los artculos 7 a 11, ambos inclusive, de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria.

2. Previamente a la presentacin de la declaracin por va electrnica por Internet, los contribuyentes debern de haber presentado, en su caso, la informacin adicional a la que se refieren los apartados 6 y 7 del artculo 2 de esta orden, haciendo uso de los formularios especficos que se han definido para ello, y que el contribuyente deber presentar por va electrnica con anterioridad a la presentacin de la declaracin.

Cuando la informacin adicional que deba acompaar el contribuyente sea la informacin adicional a la que se refiere el apartado 8 del artculo 2 de esta orden, se efectuar haciendo uso de los formularios especficos que se han definido para ello, y que el contribuyente deber presentar por va electrnica al presentar su declaracin de sociedades. En ambos casos, deber conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet (https://www.agenciatributaria.gob.es) y, dentro de la opcin de Impuestos y Tasas, a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y los trmites correspondientes del procedimiento asignado a los modelos 200 y 206.

Tambin podr accederse a la cumplimentacin de estos formularios a travs de un enlace que conectar con la Sede electrnica desde el programa de ayuda para la declaracin del Impuesto (PADIS).

3. Cuando, habindose presentado la declaracin por va electrnica, los contribuyentes deban acompaar a la misma cualquier documentacin, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el propio modelo de declaracin, en particular los sealados en las letras a), b), c) y d) del apartado 5 del artculo 2 de esta orden, y en aquellos casos en los que habiendo presentado la declaracin por la citada va, la declaracin resulte a devolver y se solicite la devolucin mediante cheque del Banco de Espaa, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones se presentarn en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual el declarante o presentador deber conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro de la opcin de Impuestos y Tasas, a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin complementaria que corresponda segn el procedimiento asignado a los modelos.

4. No obstante lo anterior, los contribuyentes o las sociedades representantes del grupo fiscal o entidades cabezas de grupos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria debern tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones-liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente en materia tributaria.

Artculo 6. Plazo de presentacin de los modelos 200 y 220 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 124.1 de la Ley 27/2014, el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades aprobado en el artculo 1 de la presente orden, se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Los contribuyentes cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la presente orden, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, debern presentar la declaracin dentro de los 25 das naturales siguientes a la entrada en vigor de esta misma orden, salvo que hubieran optado por presentar la declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HFP/399/2017, de 5 de mayo, que aprob los aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2016 en cuyo caso el plazo de presentacin ser el sealado en el prrafo anterior.

2. De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 21 y 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el modelo 206 de declaracin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

No obstante lo anterior, cuando de conformidad con lo establecido en el artculo 20.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se entienda concluido el perodo impositivo por el cese en la actividad de un establecimiento permanente o, de otro modo, se realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada respecto del establecimiento permanente, as como en los supuestos en que se produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra persona fsica o entidad, aquellos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca el titular del establecimiento permanente, la presentacin de la declaracin deber realizarse en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzca alguna de las circunstancias anteriormente mencionadas que motivan la conclusin anticipada del perodo impositivo, siendo el mencionado plazo independiente del resultado de la autoliquidacin a presentar.

Asimismo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, en el caso de que cesen en su actividad, debern presentar la declaracin en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre o enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca el cese.

Los contribuyentes a que se refiere este apartado, cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la presente orden, debern presentar la declaracin dentro de los veinticinco das naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaracin utilizando los modelos y de acuerdo con el procedimiento contenido en la Orden HFP/399/2017, de 5 de mayo, anteriormente citada, en cuyo caso el plazo de presentacin ser en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre o enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca cualquiera de los supuestos mencionados anteriormente.

3. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 75.2 de la Ley 27/2014, el modelo 220 de declaracin aprobado en el artculo 1 de la presente Orden, se presentar dentro del plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin individual de la entidad representante del grupo fiscal o entidad cabeza de grupo.

Disposicin final primera. Modificacin de la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en rgimen de consolidacin fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin electrnica.

Se introduce la siguiente modificacin en la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en rgimen de consolidacin fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin electrnica:

Se sustituye el anexo II, por el que figura como anexo V Impuesto sobre Sociedades. Rgimen de consolidacin fiscal. Pago fraccionado, de la presente orden.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

La presente orden entrar en vigor el da 1 de julio de 2018. No obstante, la disposicin final primera entrar en vigor para perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2019.

Madrid, 26 de abril de 2018.–El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, Cristbal Montoro Romero.

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Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 26/04/2018
  • Fecha de publicación: 02/05/2018
  • Entrada en vigor, con la salvedad indicada, el 1 de julio de 2018.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DEROGA la disposicin final 1 y SE AADE la disposicin adicional nica, por Orden HAC/941/2018, de 5 de septiembre (Ref. BOE-A-2018-12515).
Referencias anteriores
  • SUSTITUYE el anexo II de la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo (Ref. BOE-A-2017-2778).
  • DE CONFORMIDAD con:
    • la disposicin final nica del Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (Ref. BOE-A-2015-7771).
    • la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (Ref. BOE-A-2014-12328).
    • el art. 21 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4527).
    • los arts. 92 y 98.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23186).
  • CITA Ley 3/2017, de 27 de junio (Ref. BOE-A-2017-7387).
Materias
  • Administracin electrnica
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Informacin tributaria
  • Recaudacin

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