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Documento BOE-A-2013-11216

Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

TEXTO

El real decreto modifica en el artculo primero el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, en primer lugar, para acomodar su contenido a las diversas reformas habidas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, a la que desarrolla, realizadas por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude, la Ley16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica y la Ley17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013.

La obligada adaptacin del desarrollo reglamentario a las modificaciones legales, se produce entre otros en los siguientes supuestos:

– La supresin de la exigencia legal de solicitud de autorizacin previa por la Administracin Tributaria del requisito para la aplicacin de determinadas exenciones.

– La regulacin de los nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo, previstos en las letras e) y f) del artculo 84.uno.2. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, que obliga a desarrollar normas relativas a su aplicacin, como la regulacin de las comunicaciones entre los empresarios y destinatarios intervinientes en las operaciones afectadas por la inversin del sujeto pasivo.

– La regulacin de la obligacin de presentar dos declaraciones-liquidaciones, dividiendo el periodo normal de declaracin en dos periodos segn se trate de hechos imponibles anteriores o posteriores al auto de declaracin de concurso que se efecta en el artculo 71 del Reglamento, de acuerdo con la previsin contenida en el artculo 99.Cinco de la Ley del Impuesto.

En segundo lugar, se considera conveniente realizar otras modificaciones del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido para revisar los artculos relativos a las exenciones ligadas a operaciones aduaneras, para adaptarlos a los cambios en los procedimientos aplicables a tales operaciones, en especial, al carcter electrnico de las comunicaciones entre administrado y Administracin para dar cumplimiento a la normativa aduanera que las regula.

En relacin con los suministros de bienes o avituallamiento a buques y aviones hay que indicar que, en la actualidad, la mayora de tales operaciones son documentadas ante la Aduana por el proveedor y no por el destinatario o titular de la explotacin martima o area, por lo que se debe prever tal circunstancia.

Asimismo, en aras de una simplificacin administrativa y reduccin de cargas administrativas al operador econmico, se debe suprimir la obligacin de declaracin ante la Aduana de las operaciones reguladas en los artculos 11 y 12 del Reglamento del Impuesto, estableciendo la responsabilidad de la justificacin de la exencin en el adquirente de los bienes o receptor de los servicios exentos, si bien, por los mismos motivos, se incluye una referencia a un formulario especfico, que en su caso podr utilizarse, diseado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede electrnica. Por ltimo, se adapta la acreditacin de la exencin de los servicios relacionados con las importaciones a la relacin privada entre declarante, el importador y el prestador del servicio exento.

Un tercer grupo de modificaciones se produce en el mbito de la modificacin de las bases imponibles, a los efectos de evitar el volumen de fraude asociado a la imprecisin de la norma en este punto y, vista la interpretacin que de ella vienen efectuando los Tribunales. As, en virtud de lo dispuesto en la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea de 26 de enero de 2012, dictada en el asunto C-588/10, Kraft Foods Polska, SA, la modificacin de la base imponible queda condicionada a la expedicin y remisin de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo la acreditacin de la remisin de la misma al destinatario, con libertad de medios, para no obstaculizar la facilidad que existe actualmente de utilizacin de medios electrnicos.

En la misma lnea, se incorpora la obligacin de que las facturas rectificativas emitidas al amparo del artculo 80.tres de la Ley del Impuesto sean tambin remitidas a las administraciones concursales, rganos que en definitiva tienen entre sus funciones el reconocimiento de los crditos en el concurso. Por su parte, se elimina de los documentos que deben presentarse en la Agencia Tributaria acompaando a la comunicacin de modificacin de base imponible, la copia del auto judicial de declaracin de concurso.

En relacin con la modificacin de la base imponible en caso de concurso del destinatario de las operaciones, hay que prever que en ocasiones, el destinatario-concursado de las operaciones no tiene derecho a la deduccin total del impuesto, de manera que, cuando el proveedor rectifica la factura en base al artculo 80.tres, el referido destinatario se convierte en deudor del impuesto por la parte no deducible, de acuerdo con el artculo 80.cinco.5. de la Ley del Impuesto. Puesto que dicho ajuste no deriva de una rectificacin de deducciones, se debe aclarar el periodo de liquidacin en que debe realizarse dicho ajuste, que ser el correspondiente a la declaracin- liquidacin relativa a hechos imponibles anteriores. En dicha declaracin-liquidacin deben incluirse tambin los ajustes derivados de aquellos supuestos en que el periodo de liquidacin en que debera efectuarse la rectificacin estuviera prescrito.

Por ltimo, se considera conveniente establecer que la obligacin de comunicacin de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor de los correspondientes crditos o dbitos tributarios, deba realizarse por medios electrnicos, en un formulario especfico diseado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede electrnica.

Un cuarto grupo de modificaciones obedecen al desarrollo reglamentario del nuevo rgimen especial del criterio de caja, cuya regulacin legal se ha aprobado recientemente en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores, en lo que respecta al ejercicio de la inclusin y la renuncia al rgimen, sta ltima con efectos para un perodo mnimo de tres aos.

Se prev la exclusin del rgimen especial del criterio de caja cuando el volumen de operaciones durante el ao natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000 de euros, as como cuando el total de cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario durante el ao natural supere los 100.000 euros. Dicha exclusin tendr efecto en el ao inmediato posterior a aqul en que se superan dichos lmites.

Con el objetivo de conjugar los mecanismos para un efectivo control tributario con el menor incremento posible de obligaciones formales, se ampla la informacin a suministrar en los libros registro generales, para incorporar las referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja, as como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo.

Por ltimo, un grupo de modificaciones varias, entre las que se encuentran:

– la modificacin del plazo de presentacin de las autoliquidaciones del IVA, eliminando la excepcin existente para la liquidacin del mes de julio, que se ingresar por los obligados tributarios el da 20 de agosto en lugar del 20 de septiembre,

– la flexibilizacin del mbito objetivo de aplicacin del tipo impositivo del 4 por ciento a la adquisicin de vehculos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o con discapacidad en sillas de ruedas, por personas o entidades que presten servicios sociales de promocin de la autonoma personal y de atencin a la dependencia y de integracin social de las personas con discapacidad.

– la simplificacin del procedimiento para el ejercicio de la opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial, permitiendo su ejercicio en la ltima declaracin-liquidacin del impuesto correspondiente a cada ao natural, con la excepcin de los supuestos de inicio de la actividad o de sector diferenciado, en que la opcin para su aplicacin se mantiene en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en el que se produzca dicho inicio; el ejercicio de dicha opcin vincula al sujeto pasivo durante tres aos naturales, considerando como primer ao natural el correspondiente al que se refiere la opcin ejercitada.

– la adaptacin de las referencias del Reglamento del impuesto a las modificaciones habidas en materia de facturacin, tras la entrada en vigor, el 1 de enero de 2013, del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Junto a las modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, se incorporan otras modificaciones de otros Reglamentos y Real Decreto:

En el artculo segundo, en relacin con el Reglamento General de desarrollo de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, se aclaran los requisitos que deben cumplirse para que la Administracin Tributaria pueda reconocer el derecho a la devolucin de unas cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido mal repercutidas cuyo titular es el obligado que soport la indebida repercusin, aclarando cuando se considera ingresada la cuota repercutida en las autoliquidaciones con resultado a ingresar. Al mismo tiempo, se realizan una serie de correcciones tcnicas de carcter terminolgico.

El artculo tercero, en relacin con el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, adapta la referencia que determinados procedimientos realizan al nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Por su parte, dicho artculo tercero, en relacin con el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, modifica la obligacin de declaracin de operaciones con terceras personas como consecuencia de diferentes factores.

A este respecto, pasan a incluirse como obligados a presentar la declaracin las comunidades de bienes en rgimen de propiedad horizontal as como determinadas entidades o establecimientos de carcter social, con determinadas excepciones. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido debern suministrar tambin informacin de las operaciones por las que reciban factura y que estn anotadas en el Libro Registro de facturas recibidas.

Asimismo, se introducen una serie de modificaciones como consecuencia de la creacin del nuevo rgimen especial del criterio de caja en el Impuesto sobre el Valor Aadido. As, respecto a las operaciones a las que resulte de aplicacin este rgimen, se exige que se declaren los importes efectivamente cobrados o pagados as como los importes que se devenguen a 31 de diciembre. Las operaciones acogidas a este rgimen especial debern constar separadamente en la declaracin de operaciones con terceras personas y, se consignarn en la declaracin del ao natural en que se hagan efectivos dichos importes.

Por otra parte hay que sealar que, la informacin se suministrar exclusivamente atendiendo a su cmputo anual, en los supuestos de la informacin a presentar por los sujetos acogidos al rgimen especial del criterio de caja, por las comunidades de bienes en rgimen de propiedad horizontal y, en cuanto a las operaciones afectadas por el rgimen especial de criterio de caja, por los destinatarios de las mismas.

A efectos de la mejora en la gestin tributaria se produce la eliminacin del lmite mnimo excluyente de 3.005,06 euros exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones otorgadas por las distintas Administraciones Pblicas a una misma persona o entidad.

Para facilitar el control de las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial de devolucin previsto en el artculo 119 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, en los casos de ausencia de NIF, se deber consignar, en su caso, el nmero de identificacin fiscal atribuido al empresario o profesional con el que se efecte la operacin por el Estado Miembro de establecimiento.

Tambin para mejorar el control, se establece la necesidad de identificar separadamente las operaciones en las que se produzca la aplicacin de la inversin del sujeto pasivo en el Impuesto sobre el Valor Aadido y las que se vinculen al rgimen de depsito distinto del aduanero.

Se establece la sustitucin de la obligacin de presentar el modelo de declaracin de operaciones con terceras personas por parte de la Administracin General del Estado respecto a las operaciones realizadas con cargo al Presupuesto de gastos del Estado por el procedimiento de Pago directo por el envo de dicha informacin de manera nica y centralizada a travs de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Se reduce el mbito subjetivo de la obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro. De forma que, a partir de 1 de enero de 2014, solo se exige dicha obligacin respecto de aquellos sujetos pasivos del IVA o del IGIC que estn incluidos en el registro de devolucin mensual. En concordancia con dicha medida se considera tcitamente derogada la disposicin transitoria tercera.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que pospona la entrada en vigor de dicha obligacin para determinados obligados, puesto que los mismos, no inscritos en el registro de devolucin mensual, ya no estarn obligados a dicha obligacin de informacin dada la modificacin normativa operada.

Se clarifica el rgimen jurdico en relacin con la determinacin de la persona con la que se deben entender las actuaciones administrativas en caso de concurso del obligado tributario.

Por su parte, el artculo cuarto, en relacin con el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, se incluyen las referencias correspondientes derivadas del nuevo rgimen especial del criterio de caja y se excepciona la no obligacin de emitir factura, en los casos de prestaciones de servicios definidas en los artculos 20.uno.16. y 18. de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, en los casos de operaciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla por empresarios distintos de entidades aseguradoras y de crdito.

Por ltimo, se prev la entrada en vigor del real decreto para el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, con alguna excepcin como la relativa a la regulacin del rgimen especial del criterio de caja, que entrar en vigor el 1 de enero de 2014.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 25 de octubre de 2013,

DISPONGO:

Artculo primero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Uno. Se suprime el artculo 5, que queda derogado.

Dos. Se modifica el artculo 6, que queda redactado como sigue:

Artculo 6. Calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social.

La calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social podr obtenerse mediante solicitud a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, dirigida a la Delegacin o Administracin de la misma, en cuya circunscripcin territorial est situado su domicilio fiscal.

En cualquier caso, las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos de carcter social se aplicarn siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en el apartado tres del artculo 20 de la Ley del Impuesto, con independencia del momento en que, en su caso, se obtenga su calificacin como tales conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.

Tres. Se modifica el apartado 2 del artculo 8 que queda redactado como sigue:

2. A efectos de lo dispuesto en la letra A) del nmero 22. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, se aplicarn los criterios sobre definicin de rehabilitacin contenidos en la letra B) del citado nmero 22.

Cuatro. Se introducen las siguientes modificaciones en el artculo 9:

1. Las letras a) y e) del apartado 1.2.B) quedan redactadas como sigue:

a) La exencin slo se aplicar respecto de las entregas de bienes documentadas en una factura cuyo importe total, impuestos incluidos, sea superior a 90,15 euros.

(…)

e) El viajero remitir la factura diligenciada por la Aduana al proveedor, quien le devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince das siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.

El reembolso del Impuesto podr efectuarse tambin a travs de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas determinar las condiciones a las que se ajustar la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.

Los viajeros presentarn las facturas diligenciadas por la Aduana a dichas entidades, que abonarn el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.

Posteriormente las referidas entidades remitirn las facturas originales a los proveedores, quienes estarn obligados a efectuar el correspondiente reembolso..

2. La letra a) del apartado 1.5.A) queda redactada como sigue:

a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o envos de los bienes, a los adquirentes de los mismos, o a los intermediarios o representantes aduaneros que acten por cuenta de unos u otros.

3. Las letras b) y c) del apartado 1.5.B) quedan redactadas como sigue:

b) La salida de los bienes se justificar con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

c) Los documentos que justifiquen la salida debern ser remitidos, en su caso, al prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de salida de los bienes.

Cinco. Se introducen las siguientes modificaciones en el artculo 10:

1. El prrafo primero del apartado 1.5. queda redactado como sigue:

5. La incorporacin de objetos a los buques deber efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a su adquisicin y se acreditar por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber remitirse, en su caso, por el titular de la explotacin de los medios de transporte al proveedor de los objetos, en el plazo de los quince das siguientes a su incorporacin.

2. El apartado 1.6. queda redactado como sigue:

6. La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques y aeronaves se acreditar por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber remitirse, en su caso, por el titular de la explotacin de los referidos medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su entrega.

No obstante, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr establecer procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento a que se refiere el prrafo anterior.

Seis. Se modifica el apartado 3 del artculo 11 que queda redactado como sigue:

3. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios deber entregar al transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste la situacin de los bienes que justifique la exencin.

A estos efectos, el adquirente o destinatario podrn utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.

Siete. Se modifica el apartado 1.2. del artculo 12 que queda redactado como sigue:

2. Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste la situacin de los bienes que justifique la exencin.

A estos efectos, el adquirente o destinatario podrn utilizar el formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.

Ocho. Se modifica el artculo 19 que queda redactado como sigue:

Artculo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

La exencin de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el artculo 64 de la Ley del Impuesto, se justificar con cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

En particular, dicha justificacin podr realizarse por medio de la aportacin de una copia del ejemplar del DUA de importacin con el cdigo seguro de verificacin y la documentacin que justifique que el valor del servicio ha sido incluido en la base imponible declarada en aqul.

Los documentos a que se refiere este artculo debern ser remitidos, cuando proceda, al prestador del servicio, en el plazo de los tres meses siguientes a la realizacin del mismo. En otro caso, el prestador del servicio deber liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda.

Nueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 23, que queda redactado como sigue:

1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del apartado dos del artculo 69 de la Ley del Impuesto se entendern comprendidos tambin los servicios de promocin que impliquen la transmisin de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y cualidades del producto o servicio objeto de publicidad.

No se comprenden en los citados servicios de promocin los de organizacin para terceros de ferias y exposiciones de carcter comercial a que se refiere la letra c) del nmero 7. del apartado uno del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Diez. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 24, que quedan redactados como sigue:

1. En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del artculo 80 de la Ley del Impuesto, deber expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administracin concursal y en el mismo plazo.

La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y remisin de la factura que rectifique a la anteriormente expedida, debiendo acreditar el sujeto pasivo dicha remisin.

2. La modificacin de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaracin de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, as como en los dems casos en que los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustar a las normas que se establecen a continuacin:

a) Quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar debern haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.

2. El acreedor tendr que comunicar por va electrnica, a travs del formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa, la modificacin de la base imponible practicada, y har constar que dicha modificacin no se refiere a crditos garantizados, afianzados o asegurados, a crditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de crditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaracin del concurso.

A esta comunicacin debern acompaarse los siguientes documentos, que se remitirn a travs del registro electrnico de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria:

a’) La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarn las fechas de expedicin de las correspondientes facturas rectificadas.

b’) En el supuesto de crditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del crdito mediante reclamacin judicial al deudor o mediante requerimiento notarial.

c’) En el caso de crditos adeudados por Entes pblicos, el certificado expedido por el rgano competente del Ente pblico deudor a que se refiere la condicin 4. de la letra A) del apartado cuatro del artculo 80 de la Ley del Impuesto.

b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condicin de empresario o profesional:

1. Deber comunicar por va electrnica, a travs del formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le enve el acreedor, y consignar el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentacin de la declaracin-liquidacin a que se refiere el nmero siguiente. El incumplimiento de esta obligacin no impedir la modificacin de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos sealados en el prrafo a).

2. Adems de la comunicacin a que se refiere el nmero anterior, en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deber hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoracin de las cuotas deducidas.

3. Tratndose del supuesto previsto en el artculo 80.Tres de la Ley del Impuesto, las cuotas rectificadas debern hacerse constar:

a’) En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los perodos en que se hubiera ejercitado el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas.

b’) Como excepcin a lo anterior, en la declaracin-liquidacin relativa a hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso regulada en el artculo71.5 del presente Reglamento cuando:

a’’) El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deduccin total del impuesto y en relacin con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.

b’’) El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deduccin del impuesto y hubiera prescrito el derecho de la Administracin Tributaria a determinar la deuda tributaria del periodo de liquidacin en que se hubiera ejercitado el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas que se rectifican.

4. La rectificacin o rectificaciones debern presentarse en el mismo plazo que la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se hubieran recibido las facturas rectificativas.

En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las obligaciones previstas en los nmeros anteriores recaern en el mismo o en la administracin concursal, en defecto de aqul, si se encontrara en rgimen de intervencin de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administracin y disposicin.

c) Cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional, la Administracin tributaria podr requerirle la aportacin de las facturas rectificativas que le enve el acreedor.

d) La aprobacin del convenio de acreedores, en su caso, no afectar a la modificacin de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.

Once. Se aade en el ttulo IV bis un nuevo artculo 24 quater, que queda redactado como sigue:

Artculo 24 quater. Aplicacin de las reglas de inversin del sujeto pasivo.

1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), segundo guin, de la Ley del Impuesto, deber comunicar expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exencin por cada operacin realizada.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cinco del artculo 163 sexies de la Ley del Impuesto, el transmitente slo podr efectuar la renuncia a que se refiere el prrafo anterior cuando el adquirente le acredite su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

2. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto, debern comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega, que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

3. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra f), prrafo primero, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las siguientes circunstancias:

a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

b) Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizacin de terrenos o de construccin o rehabilitacin de edificaciones.

4. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra f), prrafo segundo, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas con los que contraten, la circunstancia referida en la letra b) del apartado anterior de este artculo.

5. Las comunicaciones a que se refieren los apartados anteriores debern efectuarse con carcter previo o simultneo a la adquisicin de los bienes o servicios en que consistan las referidas operaciones.

6. Los destinatarios de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores podrn acreditar bajo su responsabilidad, mediante una declaracin escrita firmada por los mismos dirigida al empresario o profesional que realice la entrega o preste el servicio, que concurren, en cada caso y segn proceda, las siguientes circunstancias:

a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.

b) Que tienen derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles.

c) Que las operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizacin de terrenos o de construccin o rehabilitacin de edificaciones.

7. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios respondern solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero 2. del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.

Doce. Se modifica el artculo 26, que queda redactado como sigue:

Artculo 26. Tipo impositivo reducido.

A efectos de lo previsto en el artculo 91, apartado uno.2, nmero 10. de la Ley del Impuesto, las circunstancias de que el destinatario no acta como empresario o profesional, utiliza la vivienda para uso particular y que la construccin o rehabilitacin de la vivienda haya concluido al menos dos aos antes del inicio de las obras, podrn acreditarse mediante una declaracin escrita firmada por el destinatario de las obras dirigida al sujeto pasivo, en la que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, las circunstancias indicadas anteriormente.

De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responder solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero 2. del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.

Trece. Se modifican los nmeros 1 y 2 del apartado Dos del artculo 26 bis, que quedan redactados como sigue:

Dos.1. Se aplicar lo previsto en el artculo 91.dos.1.4., segundo prrafo, de la Ley del Impuesto a la entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de los vehculos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o para el transporte de personas con discapacidad en silla de ruedas, siempre que concurran los siguientes requisitos:

1. Que hayan transcurrido al menos cuatro aos desde la adquisicin de otro vehculo en anlogas condiciones.

No obstante, este requisito no se exigir en el supuesto de siniestro total de los vehculos, certificado por la entidad aseguradora o cuando se justifique la baja definitiva de los vehculos.

No se considerarn adquiridos en anlogas condiciones, los vehculos adquiridos para el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida, por personas jurdicas o entidades que presten servicios sociales de promocin de la autonoma personal y de atencin a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia, as como servicios sociales a que se refiere la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integracin social de los minusvlidos, siempre y cuando se destinen al transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizacin en distintos mbitos territoriales o geogrficos de aqullos que dieron lugar a la adquisicin o adquisiciones previas.

En todo caso, el adquirente deber justificar la concurrencia de dichas condiciones distintas a las que se produjeron en la adquisicin del anterior vehculo o vehculos.

2. Que no sean objeto de una transmisin posterior por actos inter vivos durante el plazo de cuatro aos siguientes a su fecha de adquisicin.

2. La aplicacin del tipo impositivo previsto en el artculo 91.dos.1.4., segundo prrafo, de la Ley del Impuesto requerir el previo reconocimiento del derecho por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, inicindose mediante solicitud suscrita tanto por el adquirente como por la persona con discapacidad. Dicho reconocimiento, caso de producirse, surtir efecto desde la fecha de su solicitud.

Se deber acreditar que el destino del vehculo es el transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida. Entre otros medios de prueba sern admisibles los siguientes:

a) La titularidad del vehculo a nombre de la persona con discapacidad.

b) Que el adquirente sea cnyuge de la persona con discapacidad o tenga una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta del tercer grado inclusive.

c) Que el adquirente est inscrito como pareja de hecho de la persona con discapacidad en el Registro de parejas o uniones de hecho de la Comunidad Autnoma de residencia.

d) Que el adquirente tenga la condicin de tutor, representante legal o guardador de hecho de la persona con discapacidad.

e) Que el adquirente demuestre la convivencia con la persona con discapacidad mediante certificado de empadronamiento o por tener el domicilio fiscal en la misma vivienda.

f) En el supuesto de que el vehculo sea adquirido por una persona jurdica, que la misma est desarrollando actividades de asistencia a personas con discapacidad o, en su caso, que cuente dentro de su plantilla con trabajadores con discapacidad contratados que vayan a utilizar habitualmente el vehculo.

La discapacidad o la movilidad reducida se debern acreditar mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad Autnoma correspondiente.

No obstante, se considerarn afectados por una discapacidad igual o superior al 33 por ciento:

a) Los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o de gran invalidez.

b) Los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.

c) Cuando se trate de personas con discapacidad cuya incapacidad sea declarada judicialmente. En este caso, la discapacidad acreditada ser del 65 por ciento aunque no alcance dicho grado.

Se considerarn personas con movilidad reducida:

a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) que acrediten su pertenencia a la misma mediante el correspondiente certificado.

b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad emitidas por las Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades Autnomas, quienes en todo caso, debern contar con el certificado o resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad Autnoma correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.

Catorce. Se modifica la letra c) del apartado 2 del artculo 27, que queda redactado como sigue:

c) El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la normativa reguladora del Impuesto, por el Cdigo de Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicacin a quienes tienen la condicin de empresarios o profesionales.

A este respecto, se tendr en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes obligaciones:

a’) La presentacin de la declaracin de carcter censal en la que debe comunicarse a la Administracin el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de efectuar la adquisicin o importacin de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a la realizacin de tales actividades, a que se refieren el nmero 1. del apartado uno del artculo 164 de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del artculo 9. del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

b’) La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas en el ttulo IX de este Reglamento, y en concreto, del Libro Registro de facturas recibidas y, en su caso, del Libro Registro de bienes de inversin.

Quince. Se modifica el apartado 1.1. y el apartado 2 del artculo 28, que quedan redactados como sigue:

1. Los sujetos pasivos podrn ejercitar la opcin y formular las solicitudes en materia de deducciones que se indican a continuacin, en los plazos y con los efectos que asimismo se sealan:

1. Opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial, a que se refiere el nmero 1. del apartado dos del artculo 103 de la Ley del Impuesto.

Dicha opcin podr ejercitarse:

a) En general, en la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.

b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, constituyan o no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso,se vinieran desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en el que se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.

La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial surtir efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opcin por su aplicacin tendr una validez mnima de tres aos naturales, incluido el ao natural a que se refiere la opcin ejercitada.

La revocacin podr efectuarse, una vez transcurrido el perodo mnimo mencionado, en la ltima declaracin-liquidacin correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.

2. Las solicitudes, la renuncia, y la opcin y revocacin de esta ltima, a que se refiere el apartado anterior, se formularn, en su caso, ante el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

En el caso de las citadas solicitudes, la Administracin dispondr del plazo de un mes, a contar desde la fecha en que hayan tenido entrada en el registro del rgano competente para su tramitacin, para notificar al interesado la resolucin dictada respecto de las mismas, debiendo entenderse concedidas una vez transcurrido dicho plazo sin que se hubiese producido la referida notificacin.

Diecisis. Se modifica el ttulo del artculo 30 ter, que queda redactado como sigue:

Artculo 30 ter. Solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Diecisiete. Se modifica el apartado 3 del artculo 33, que queda redactado como sigue:

3. Las opciones y renuncias previstas en el presente artculo, as como su revocacin, se efectuarn de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en relacin con la modalidad de renuncia prevista en el prrafo tercero del apartado anterior.

Dieciocho. Se modifica el apartado 2 del artculo 36, que queda redactado como sigue:

2. Lo previsto en el prrafo d) del apartado anterior surtir efectos en el mismo ao en que se produzca la exclusin a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Lo previsto en el prrafo e) del apartado anterior surtir efectos a partir del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales, en cuyo caso la exclusin surtir efectos desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades.

Diecinueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 50, que queda redactado como sigue:

1. La opcin a que se refiere el artculo 137, apartado dos de la Ley del Impuesto deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo plazo anteriormente sealado, para los aos siguientes y, como mnimo, hasta la finalizacin del ao natural siguiente a aqul en que comenz a aplicarse el rgimen de determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administracin tributaria de revocar la autorizacin concedida para la aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global, en los trminos sealados en el artculo 137, apartado dos, nmero 1. de la Ley del Impuesto.

La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la revocacin de la misma debern efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

Veinte. Se modifica el apartado 3 del artculo 61 bis, que queda redactado como sigue:

3. Las entidades que hayan ejercitado la opcin que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto podrn optar por la aplicacin de la regla de prorrata especial a que se refiere el artculo 103.dos.1. de dicha Ley del Impuesto en relacin con el sector diferenciado de las operaciones intragrupo, sin perjuicio de su aplicacin obligatoria en los trminos del artculo 103.dos.2. de la citada Ley.

Esta opcin ser individual para cada una de dichas entidades y se ejercitar sin perjuicio de las opciones que se pudieran ejercitar en relacin con el resto de sectores diferenciados que, en su caso, tuvieran las citadas entidades.

La opcin deber ejercitarse:

a) En general, en la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.

b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y en los de inicio de una actividad que constituya un sector diferenciado respecto de las que se venan desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en el que se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.

La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial surtir efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opcin por su aplicacin tendr una validez mnima de tres aos naturales, incluido el ao natural a que se refiere la opcin ejercitada.

La revocacin podr efectuarse, una vez transcurrido el perodo mnimo mencionado, en la ltima declaracin-liquidacin correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.

Veintiuno. Se aade un captulo VIII en el ttulo VIII, con la siguiente redaccin:

CAPTULO VIII
Rgimen especial del criterio de caja

Artculo 61 septies. Opcin por la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.

1. La opcin a que se refiere el artculo 163 undecies de la Ley del Impuesto deber ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la exclusin de este rgimen.

2. La opcin deber referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que no se encuentren excluidas del rgimen especial conforme a lo establecido en el apartado dos del artculo 163 duodecies de la Ley del Impuesto.

Artculo 61 octies. Renuncia a la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.

La renuncia al rgimen especial se ejercitar mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.

La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.

Artculo 61 nonies. Exclusin del rgimen especial del criterio de caja.

Los sujetos pasivos que hayan optado por la aplicacin de este rgimen especial quedarn excluidos del mismo cuando su volumen de operaciones durante el ao natural haya superado los 2.000.000 euros.

Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el ao natural, dicho importe se elevar al ao.

Quedarn excluidos del rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el ao natural supere la cuanta de 100.000 euros.

La exclusin producir efecto en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzcan las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas causas que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos podrn optar nuevamente a la aplicacin del rgimen especial en los trminos sealados en el artculo 61 septies de este Reglamento.

Artculo 61 decies. Obligaciones registrales especficas.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja debern incluir en el libro registro de facturas expedidas a que se refiere el artculo63 de este Reglamento, la siguiente informacin:

1. Las fechas del cobro, parcial o total, de la operacin, con indicacin por separado del importe correspondiente, en su caso.

2. Indicacin de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operacin.

2. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja as como los sujetos pasivos no acogidos al rgimen especial del criterio de caja pero que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo debern incluir en el libro registro de facturas recibidas a que se refiere el artculo 64 de este Reglamento, la siguiente informacin:

1. Las fechas del pago, parcial o total, de la operacin, con indicacin por separado del importe correspondiente, en su caso.

2. Indicacin del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operacin.

Artculo 61 undecies. Obligaciones especficas de facturacin.

1. A efectos de lo establecido en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendr la mencin de “rgimen especial del criterio de cajaˮ.

2. A efectos de lo establecido en el artculo 11 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, la expedicin de la factura de las operaciones acogidas al rgimen especial del criterio de caja deber producirse en el momento de su realizacin, salvo cuando el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional que acte como tal, en cuyo caso la expedicin de la factura deber realizarse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que se hayan realizado.

Veintids. Se modifican los apartados 3, 4 y 6 del artculo 63, que quedan redactados como sigue:

3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribirn, una por una, las facturas expedidas y se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los artculos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operacin se ha efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del artculo 61 decies de este Reglamento.

4. La anotacin individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr sustituir por la de asientos resmenes en los que se harn constar la fecha o periodo en que se hayan expedido, base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, los nmeros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del artculo 61 decies de este Reglamento, siempre que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos:

a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificacin del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo mes natural.

c) Que a las operaciones documentadas en ellas les sea aplicable el mismo tipo impositivo.

Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

6. Igualmente, debern anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere el artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, consignando el nmero, fecha de expedicin, identificacin del proveedor, base imponible, tipo impositivo y cuota.

Veintitrs. Se modifican los apartados 4 y 5 del artculo 64, que quedan redactados como sigue:

4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados anteriormente. Se consignarn su nmero de recepcin, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado a su expedicin, la base imponible, determinada conforme a los artculos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operacin se encuentra afectada por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61 decies de este Reglamento.

En el caso de las facturas a que se refiere el prrafo segundo del apartado 2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas.

Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se refiere el prrafo tercero del apartado 2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas o justificantes contables.

5. Podr hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harn constar los nmeros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un nico proveedor, la suma global de la base imponible, la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61 decies de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido.

Veinticuatro. Se incluye un nuevo apartado 5 en el artculo 69, que queda redactado como sigue:

5. Las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos en los nmeros anteriores como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicacin dicho rgimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efecten los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

Veinticinco. Se modifican los apartados 4 y siguientes del artculo 71, que quedan redactados como sigue:

4. La declaracin-liquidacin deber cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas y presentarse durante los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de liquidacin mensual o trimestral, segn proceda.

Sin embargo, la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.

Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por va telemtica.

5. En el caso de que el sujeto pasivo haya sido declarado en concurso, deber presentar, en los plazos sealados en el apartado anterior, dos declaraciones- liquidaciones por el perodo de liquidacin trimestral o mensual en el que se haya declarado el concurso, una referida a los hechos imponibles anteriores a dicha declaracin y otra referida a los posteriores.

En este caso, cuando la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles anteriores a la declaracin del concurso arroje un saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo podr compensarse en la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles posteriores a dicha declaracin.

En caso de que el sujeto pasivo no opte por la compensacin prevista en el prrafo anterior, el saldo a su favor que arroje la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles anteriores a la declaracin del concurso estar sujeto a las normas generales sobre compensacin y derecho a solicitar la devolucin. En caso de que el sujeto pasivo opte por la indicada compensacin, el saldo a su favor que arroje la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles posteriores a la declaracin del concurso, una vez practicada la compensacin mencionada, estar sujeto a las normas generales sobre compensacin y derecho a solicitar la devolucin.

6. La declaracin-liquidacin, con la salvedad prevista en el apartado anterior, ser nica para cada empresario o profesional, sin perjuicio de lo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas en atencin a las caractersticas de los regmenes especiales establecidos en el Impuesto, y de lo previsto en la disposicin adicional quinta de este Reglamento.

No obstante, el rgano competente de la Administracin tributaria podr autorizar la presentacin conjunta, en un slo documento, de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y con los requisitos que en cada autorizacin se establezcan.

Las autorizaciones otorgadas podrn revocarse en cualquier momento.

7. Adems de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados4 y 5 de este artculo, los sujetos pasivos debern formular una declaracin-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, apruebe el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

Los sujetos pasivos incluidos en declaraciones-liquidaciones conjuntas, debern efectuar igualmente la presentacin de la declaracin-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos establecidos en el prrafo anterior.

Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artculos 20 y 26 de la Ley del Impuesto no estarn obligados a presentar la declaracin-resumen anual prevista en este apartado.

8. Debern presentar declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico, en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas:

1. Las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, por las entregas de medios de transporte nuevos que efecten con destino a otro Estado miembro.

2. Quienes efecten adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos sujetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13, nmero2. de la Ley del Impuesto.

3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales cuando efecten adquisiciones intracomunitarias de bienes distintos de los medios de transporte nuevos que estn sujetas al Impuesto, as como cuando se reputen empresarios o profesionales de acuerdo con lo dispuesto por el apartado cuatro del artculo 5 de la Ley del Impuesto.

4. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deduccin o actividades a las que les sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de la Ley del Impuesto.

5. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando realicen entregas de bienes de inversin de naturaleza inmobiliaria, sujetas y no exentas del Impuesto, por las cuales estn obligados a efectuar la liquidacin y el pago del mismo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 129, apartado uno, segundo prrafo de la Ley del Impuesto.

6. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda Pblica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 21, nmero 2. de su Ley reguladora, as como cuando realicen operaciones en relacin con las cuales hayan efectuado la renuncia a la aplicacin de la exencin contemplada en el artculo 20, apartado dos de la Ley del Impuesto y en el artculo 8, apartado 1 de este Reglamento.

7. Cualesquiera otras personas o entidades para los que as se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

9. La Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones-liquidaciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.

Los acuerdos a que se refiere el prrafo anterior podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

1. Campaas de informacin y difusin.

2. Asistencia en la realizacin de declaraciones-liquidaciones y en su cumplimentacin correcta y veraz.

3. Remisin de declaraciones-liquidaciones a la Administracin tributaria.

4. Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los sujetos pasivos.

5. Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa autorizacin de los sujetos pasivos.

La Administracin Tributaria proporcionar la asistencia necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los sujetos pasivos.

Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se establecern los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar por medios telemticos declaraciones-liquidaciones, declaracin-resumen anual o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas.

Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.

Veintisis. Se modifica el apartado 3 del artculo 75, que queda redactado como sigue:

3. Las liquidaciones provisionales de oficio determinarn la deuda tributaria estimada que debera haber autoliquidado el sujeto pasivo, abrindose, en su caso, el correspondiente expediente sancionador de acuerdo con lo previsto en el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.

Veintisiete. Se suprimen las referencias a documento sustitutivo o documentos sustitutivos recogidas en los siguientes preceptos del Reglamento del Impuesto: el prrafo 4. de la letra a) del artculo 51, el prrafo 4. de la letra b) del artculo 51, primer prrafo del apartado 1 del artculo 63, apartado 2 del artculo 69 y letra b) del apartado 1 de la disposicin adicional sexta.

Artculo segundo. Modificacin del Reglamento General de desarrollo de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo.

Uno. Se modifica la letra c) del apartado 2 del artculo 14, que queda redactado como sigue:

c) La persona o entidad que haya soportado la repercusin, cuando el ingreso indebido se refiera a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades. No obstante, nicamente proceder la devolucin cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que la repercusin del importe del tributo se haya efectuado mediante factura cuando as lo establezca la normativa reguladora del tributo.

2. Que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas. Cuando la persona o entidad que repercute indebidamente el tributo tenga derecho a la deduccin total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por la misma, se entender que las cuotas indebidamente repercutidas han sido ingresadas cuando dicha persona o entidad las hubiese consignado en su autoliquidacin del tributo, con independencia del resultado de dicha autoliquidacin.

No obstante lo anterior, en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidacin, slo proceder devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidacin que est pendiente de ingreso, el cual no resultar exigible a quien repercuti en el importe concurrente con la cuota indebidamente repercutida que no ha sido objeto de devolucin.

La Administracin tributaria condicionar la devolucin al resultado de la comprobacin que, en su caso, realice de la situacin tributaria de la persona o entidad que repercuta indebidamente el tributo.

3. Que las cuotas indebidamente repercutidas y cuya devolucin se solicita no hayan sido devueltas por la Administracin tributaria a quien se repercutieron, a quien las repercuti o a un tercero.

4. Que el obligado tributario que haya soportado la repercusin no tuviese derecho a la deduccin de las cuotas soportadas. En el caso de que el derecho a la deduccin fuera parcial, la devolucin se limitar al importe que no hubiese resultado deducible.

Dos. Se modifica el artculo 16, que queda redactado como sigue:

Artculo 16. Contenido del derecho a la devolucin de ingresos indebidos.

La cantidad a devolver como consecuencia de un ingreso indebido estar constituida por la suma de las siguientes cantidades:

a) El importe del ingreso indebidamente efectuado.

En los tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades, cuando quien efecte la indebida repercusin tenga derecho a la deduccin total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por el mismo, se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 14.2.c)2. de este reglamento.

b) Las costas satisfechas cuando el ingreso indebido se hubiera realizado durante el procedimiento de apremio.

c) El inters de demora vigente a lo largo del perodo en que resulte exigible, sobre las cantidades indebidamente ingresadas, sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite, de acuerdo con lo previsto en el artculo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.

Artculo tercero. Modificacin del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, as como en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria.

Uno. Se modifica el apartado uno.86, 87, 88, 91 y 94 de la disposicin adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que quedan redactados como sigue:

86. Procedimiento de autorizacin para no expedir factura, de acuerdo con lo previsto en el artculo 3.1.d) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

87. Procedimiento de autorizacin para que la obligacin de expedir factura pueda ser cumplida mediante la expedicin de factura simplificada, de acuerdo con lo previsto en el artculo 4.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

88. Procedimiento de autorizacin para que en las facturas simplificadas no consten determinadas menciones del artculo 7.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.4.b) del citado reglamento.

91. Procedimiento de autorizacin para que en las facturas rectificativas no sea necesaria la especificacin de las facturas rectificadas, bastando la simple determinacin del periodo al que se refieran, de acuerdo con lo previsto en el artculo 15.4 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

94. Procedimiento para la aplicacin de las exenciones en el Impuesto sobre el Valor Aadido en las operaciones interiores e intracomunitarias, regulado en el artculo 5 del Reglamento por el que se desarrollan las exenciones fiscales relativas a la Organizacin del Tratado del Atlntico Norte, a los Cuarteles Generales Internacionales de dicha Organizacin y a los Estados parte en dicho Tratado y se establece el procedimiento para su aplicacin, aprobado por el Real Decreto160/2008, de 8 de febrero.

Dos. Se modifica el apartado dos.2 de la disposicin adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado como sigue:

2. Procedimiento para la calificacin de la condicin de entidades o establecimientos de carcter social, regulado en el artculo 6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre..

Tres. Se modifica el apartado 6. de la letra b) del artculo 5 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado como sigue:

6. La inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del rgimen simplificado, del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca y del rgimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Aadido

Cuatro. Se modifica la letra c) del apartado 3 del artculo 9 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado como sigue:

c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva y a la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca y del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Cinco. Se suprime la letra i) y se da nueva redaccin a la letra j) del apartado 2 del artculo 10 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactada como sigue:

j) En el caso de aquellos que, teniendo ya la condicin de empresarios o profesionales por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional constituya o no, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con anterioridad, y se encuentren en cualesquiera de las circunstancias que se indican a continuacin, para comunicar a la Administracin su concurrencia:

1. Que ejercen la opcin por la regla de prorrata especial prevista en el artculo 103.dos.1. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Que en los casos de inicio de actividad que constituyaun sector diferenciado,el comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la nueva actividad se producir con posterioridad al comienzo de la adquisicin o importacin de bienes o servicios destinados a su desarrollo y resulte aplicable el rgimen de deduccin previsto en los artculos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. En este caso, la declaracin contendr tambin la propuesta del porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el citado artculo 111.dos de dicha ley.

Seis. Se modifica el apartado 1 del artculo 31 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de dicha ley, que desarrollen actividades empresariales o profesionales, debern presentar una declaracin anual relativa a sus operaciones con terceras personas.

A estos efectos, se considerarn actividades empresariales o profesionales todas las definidas como tales en el artculo 5.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. Asimismo, tendrn esta consideracin las actividades realizadas por quienes sean calificados de empresarios o profesionales en el artculo 5.uno de dicha ley, con excepcin de lo dispuesto en su prrafo e).

Las entidades a las que sea de aplicacin la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad horizontal, as como, las entidades o establecimientos privados de carcter social a que se refiere el artculo 20.Tres de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, incluirn tambin en la declaracin anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones en general de bienes o servicios que efecten al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen actividades de esta naturaleza.

Siete. Se modifica el prrafo b) del artculo 32 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

b) Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por las actividades que tributen en dicho impuesto por el mtodo de estimacin objetiva y, simultneamente, en el Impuesto sobre el Valor Aadido por los regmenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.

No obstante lo anterior, los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido incluirn en la declaracin anual de operaciones con terceras personas las adquisiciones de bienes y servicios que realicen que deban ser objeto de anotacin en el libro registro de facturas recibidas del artculo40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Ocho. Se modifica el artculo 33 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 33. Contenido de la declaracin anual de operaciones con terceras personas.

1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 31.1 de este reglamento debern relacionar en la declaracin anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente.

La informacin sobre las operaciones a las que se refiere el prrafo anterior se suministrar desglosada trimestralmente. A tales efectos, se computarn de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios.

A efectos de lo dispuesto en los prrafos anteriores, tendrn la consideracin de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluirn las operaciones tpicas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar o recibir.

Con las excepciones que se sealan en el apartado siguiente, en la declaracin anual se incluirn las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes y servicios sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, as como las no sujetas o exentas de dicho impuesto.

Las entidades aseguradoras incluirn en su declaracin anual las operaciones de seguro. A estos efectos, se atender al importe de las primas o contraprestaciones percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas y no ser de aplicacin a estas operaciones, en ningn caso, lo dispuesto en el prrafo a) del apartado siguiente.

Los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, as como, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, debernincluir en su declaracin anual, los importes devengados durante el ao natural, conforme a la regla general de devengo contenida en el artculo 75 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido; dichas operaciones debern incluirse tambin en la declaracin anual por los importes devengados durante el ao natural de acuerdo con lo establecido en el artculo 163 terdecies de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Como excepcin a lo dispuesto en el segundo prrafo de este apartado, los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido y, las entidades a las que sea de aplicacin la Ley 49/1960, de 21 de junio sobre la propiedad horizontal, suministrarn toda la informacin que vengan obligados a relacionar en su declaracin anual, sobre una base de cmputo anual. Asimismo, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el rgimen especial del criterio de caja, debern suministrar la informacin relativa a las mismas a que se refiere el prrafo anterior sobre una base de cmputo anual.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, quedan excluidas del deber de declaracin las siguientes operaciones:

a) Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no debieron expedir y entregar factura, as como aquellas en las que no debieron consignar los datos de identificacin del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

b) Aquellas operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.

c) Las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuadas a ttulo gratuito no sujetas o exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido.

d) Los arrendamientos de bienes exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido realizados por personas fsicas o entidades sin personalidad jurdica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.

e) Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideracin de objetos de coleccin, segn la definicin que se contiene en el artculo 136.uno.3. a) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

f) Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de carcter social a que se refiere el artculo 20.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estn exentos de dicho impuesto, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1 del artculo 31 de este reglamento.

g) Las importaciones y exportaciones de mercancas, as como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio espaol, salvo que aquel tenga su sede en Espaa y la persona o entidad con quien se realice la operacin acte desde un establecimiento situado en territorio espaol.

h) Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envos entre el territorio peninsular espaol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

i) En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligacin peridica de suministro de informacin a la Administracin tributaria estatal y que como consecuencia de ello hayan sido incluidas en declaraciones especficas diferentes a la regulada en esta subseccin y cuyo contenido sea coincidente.

3. Los obligados tributarios a que se refiere del 31.2 de este Reglamento debern incluir, adems, en la declaracin anual de operaciones, a todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carcter, a quienes hayan efectuado adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional, que en su conjunto, para cada una de aqullas, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el ao natural correspondiente, con las siguientes excepciones:

a) Las importaciones de mercancas.

b) Las adquisiciones de bienes que supongan envos entre el territorio peninsular espaol o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.

c) Las establecidas en el prrafo e) y en el prrafo i) del apartado 2 de este artculo.

Asimismo, las entidades integradas en las distintas Administraciones Pblicas a que se refiere el apartado 2 del artculo 3 del Real Decreto Legislativo 3/2011, de14 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Pblico, debern relacionar en dicha declaracin a todas aquellas personas o entidades a quienes hayan satisfecho subvenciones, auxilios o ayudas, cualquiera que sea su importe, sin perjuicio de la aplicacin en este supuesto de la excepcin prevista en el prrafo i) del apartado anterior.

4. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 31.3 de este Reglamento debern incluir en la declaracin anual de operaciones con terceras personas, los pagos a que se refiere dicho precepto, siempre y cuando el total de la cantidad satisfecha a cada persona imputada haya superado la cifra de 300,51 euros.

5. La obligacin de declarar a que se refiere el artculo 31.1 de este Reglamento, respecto de las entidades a las que sea de aplicacin la Ley 49/1960, de 21 de julio, sobre propiedad horizontal, no incluir las siguientes operaciones:

Las de suministro de energa elctrica y combustibles de cualquier tipo con destino a su uso y consumo comunitario.

Las de suministro de agua con destino a su uso y consumo comunitario.

Las derivadas de seguros que tengan por objeto el aseguramiento de bienes y derechos relacionados con zonas y elementos comunes.

6. La obligacin de declarar a que se refiere el artculo 31.1 de este Reglamento, respecto de las entidades o establecimientos privados de carcter social a que se refiere el artculo 20.Tres de la Ley 37/1992, no incluir las siguientes operaciones:

Las de suministro de agua, energa elctrica y combustibles.

Las derivadas de seguros.

Nueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 34 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

1. En la declaracin anual de operaciones con terceras personas se consignarn los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero de identificacin fiscal y el domicilio fiscal del declarante.

b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, as como el nmero de identificacin fiscal de cada una de las personas o entidades incluidas en la declaracin, o en su caso, el numero de identificacin fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido al empresario o profesional con el que se efecte la operacin por el Estado miembro de establecimiento.

c) El importe total, expresado en euros, de las operaciones realizadas con cada persona o entidad durante el ao natural al que la declaracin se refiera.

d) En particular, se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, los arrendamientos de locales de negocios, sin perjuicio de su consideracin unitaria a efectos de lo dispuesto en el artculo 33.1 de este Reglamento. En estos casos, el arrendador consignar el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y el nmero de identificacin fiscal de los arrendatarios, as como las referencias catastrales y los datos necesarios para la localizacin de los inmuebles arrendados.

e) Las entidades aseguradoras debern consignar, separadamente de otras operaciones, las de seguros. A estos efectos, consignarn el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y las indemnizaciones o prestaciones satisfechas en el ejercicio de su actividad aseguradora. Dicha identificacin separada se entiende sin perjuicio de su inclusin en el importe total de las operaciones realizadas con cada persona o entidad, a efectos de lo dispuesto en el artculo 33.1 de este Reglamento.

f) Las agencias de viajes consignarn separadamente aquellas prestaciones de servicios en cuya contratacin intervengan como mediadoras en nombre y por cuenta ajena que cumplan con los requisitos a que se refiere la disposicin adicional cuarta del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Asimismo, harn constar separadamente los servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 de la citada disposicin adicional cuarta.

g) Debern declararse separadamente los cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados efectuados por sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras entidades que, entre sus funciones, realicen las de cobro segn lo dispuesto en el artculo31.3 de este Reglamento.

h) Se harn constar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en metlico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaracin.

i) Se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestacin por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

j) Se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Aadido. Estas operaciones debern consignarse atendiendo a los siguientes criterios:

En el momento en que se hubieran devengado conforme a la regla general de devengo contenida en el artculo 75 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicacin el rgimen especial.

En el momento en que se produzca el devengo total o parcial de las mismas de conformidad con los criterios contenidos en el artculo 163 terdecies de la Ley37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido por los importes correspondientes.

k) Se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones en las que el sujeto pasivo sea el destinatario de acuerdo con lo establecido en el artculo 84.Uno.2. de la Ley37/1992, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

l) Se harn constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las operaciones que hayan resultado exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido por referirse a bienes vinculados o destinados a vincularse al rgimen de depsito distinto de los aduaneros definido en el apartado quinto del Anexo de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Diez. Se modifican el apartado 1 del artculo 35 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Las operaciones que deben incluirse en la declaracin anual son las realizadas por el obligado tributario en el ao natural al que se refiere la declaracin.

A estos efectos, las operaciones se entendern producidas en el perodo en el que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 69 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, se debe realizar la anotacin registral de la factura o documento contable que sirva de justificante de las mismas.

No obstante, las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refiere el prrafo tercero de la letra j) del apartado 1 del artculo anterior, se consignarn en el ao natural correspondiente al momento del devengo total o parcial de las mismas, de conformidad con los criterios contenidos en el artculo 163 terdecies de la Ley37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido por los importes correspondientes.

Once. Se modifican el apartado 1 y el prrafo d) del apartado 2 del artculo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que quedan redactados, respectivamente, de la siguiente forma:

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 29.2.f) de la Ley 58/2003, de17 de diciembre, General Tributaria, los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en el artculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto1624/1992, de 29 de diciembre, y los sujetos pasivos del Impuesto General Indirecto Canario inscritos en el registro de devolucin mensual regulado en los artculos 9 y 10 del Reglamento de gestin de los tributos derivados del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias aprobado por el Decreto 268/2011, de 4 de agosto, estarn obligados a presentar una declaracin informativa con el contenido de los libros registro a que se refieren los artculos 62.1 del Reglamento y 30.1 del Decreto citados.

d) Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones agrcolas hayan expedido el recibo a que se refiere el artculo 16.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Doce. Se modifica el apartado 2 del artculo 108 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

En los supuestos de concurso, las actuaciones administrativas se entendern con el concursado o su representante cuando el juez no hubiere acordado la suspensin de las facultades de administracin y disposicin.

Si se hubiere acordado la suspensin de facultades, las actuaciones se entendern con el concursado por medio de la administracin concursal.

Trece. Se modifica la disposicin adicional sptima del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, que queda redactado de la siguiente forma:

Disposicin adicional sptima. Declaracin de operaciones con terceras personas de la Administracin del Estado.

1. La remisin a la Administracin tributaria de la informacin de operaciones con terceras personas a que se refiere este reglamento ser canalizada, en el mbito de la Administracin General del Estado, por la Intervencin General de la Administracin del Estado, que centralizar y agrupar en un soporte nico los datos sobre las operaciones realizadas con cargo al Presupuesto de gastos del Estado por el procedimiento de pago directo.

Con el alcance previsto en el artculo 33 de este reglamento, la informacin relativa a pagos directos comprender todas las obligaciones reconocidas en el ejercicio a que se refiere dicha informacin.

2. La Intervencin General de la Administracin del Estado remitir al Departamento de Informtica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria por va telemtica un nico fichero comprensivo de todas las personas o entidades con quienes se hayan efectuado operaciones por el procedimiento de pago directo.

3. La Intervencin General de la Administracin del Estado se responsabilizar de la remisin de los datos que se deduzcan del sistema de informacin contable de la Administracin General del Estado.

Artculo cuarto. Modificacin del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Uno. Se modifica el apartado 2 del artculo 3, que queda redactado como sigue:

2. No existir obligacin de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el artculo 20.uno.16. y 18., apartados a) a n) de la Ley del Impuesto, salvo que:

Conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto o en otro Estado miembro de la Unin Europea y estn sujetas y no exentas al mismo.

Conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, estn sujetas y exentasal mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradorasy entidades de crdito, a travs de lasede de su actividad econmica o establecimiento permanentesituado en el citado territorio.

Dos. Se incluye una nueva letra p) en el artculo 6.1, con la siguiente redaccin:

p) En el caso de aplicacin del rgimen especial del criterio de caja la mencin rgimen especial del criterio de caja.

Tres. Se modifica la letra i) del apartado 1 del artculo 7, que queda redactada como sigue:

En los supuestos a que se refieren las letras j) a p) del artculo 6.1 de este Reglamento, deber hacerse constar las menciones referidas en las mismas.

Cuatro. Se incluye un nuevo apartado 3 en el artculo 11 con la siguiente redaccin:

3. En las operaciones acogidas al rgimen especial del criterio de caja regulado en el Captulo X del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, la expedicin de la factura deber realizarse en el momento de la realizacin de tales operaciones, salvo cuando el destinatario de la operacin sea un empresario o profesional que acte como tal, en cuyo caso debern expedirse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que se haya realizado la operacin.

Cinco. Se aade una nueva disposicin adicional sptima con la siguiente redaccin:

A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 3 de este Reglamento la Sociedad de Gestin de Activos Procedentes de la Reestructuracin Bancaria (SAREB) tendr la consideracin de entidad de crdito.

Disposicin transitoria nica. Opcin por la aplicacin de la regla de la prorrata especial para el ejercicio 2013.

La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial, a que se refiere la letra a) del apartado 1.1. del artculo 28 y la letra a) del apartado 3 del artculo 61 bis del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, para el ejercicio 2013, podr ejercitarse mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal que, se deber presentar en el mes de diciembre de 2013, teniendo efectos para dicho ejercicio.

Disposicin derogatoria nica. Falta de resolucin en plazo de determinados procedimientos tributarios.

Quedan derogados los apartados uno. 89, 90, 92 y 93 y dos.1 y 3 de la disposicin adicional primera del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, con las siguientes excepciones:

Los apartados veintiuno, veintids, veintitrs y veinticuatro del artculo primero y los artculos tercero y cuarto del real decreto entrarn en vigor el 1 de enero de 2014.

El uso de la va electrnica para realizar las comunicaciones a que se refiere el apartado diez del artculo primero del real decreto, relativo a la comunicacin de modificacin de base imponible y de recepcin de facturas rectificativas a realizar a la Administracin Tributaria, por el acreedor y destinatario de las operaciones, respectivamente, entrar en vigor el 1 de enero de 2014.

Dado en Madrid, el 25 de octubre de 2013.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas,

CRISTBAL MONTORO ROMERO

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 25/10/2013
  • Fecha de publicación: 26/10/2013
  • Entrada en vigor:, con las salvedades indicadas, el 27 de octubre de 2013.
Referencias anteriores
  • DEROGA:
    • Disposicin adicional 1.uno.89 a 93 y dos.1. y 3 y MODIFICA los arts. 5, 9, 10, 31 a 36, 108 y las disposiciones adicionales 1 y 7 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (Ref. BOE-A-2007-15984).
    • Art. 5, MODIFICA determinados preceptos y AADE el art. 24 quter y el captulo VIII al ttulo VIII del Reglamento aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28925).
  • MODIFICA:
    • Arts. 3.2, 6.1, 7.1 y 11.3 y AADE la disposicin adicional 7 al Reglamento aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (Ref. BOE-A-2012-14696).
    • Arts. 14.2.c) y 16 del Reglamento aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo (Ref. BOE-A-2005-8662).
Materias
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Asistencia social
  • Autorizaciones
  • Buques
  • Canarias
  • Ceuta
  • Devolucin de ingresos tributarios
  • Discapacidad
  • Estimacin objetiva
  • Exenciones
  • Facturas
  • Formalidades aduaneras
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  • Impuesto sobre el Valor Aadido
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