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Documento BOE-A-2011-18529

Resolucin de 17 de noviembre de 2011, de la Intervencin General de la Administracin del Estado, por la que se aprueba la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a la Administracin General del Estado.

TEXTO

La Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, ha aprobado un nuevo Plan General de Contabilidad Pblica (en adelante PGCP) con el carcter de plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas, siendo de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2011 para todas las entidades del sector pblico administrativo estatal.

Por otra parte, la regla 2 de la Instruccin de Contabilidad para la Administracin General del Estado, aprobada por Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, establece que la contabilidad de la Administracin General del Estado deber ajustarse al PGCP en los trminos establecidos en la adaptacin de dicho Plan a la Administracin General de Estado.

No obstante, contina diciendo dicha regla, el contenido y la elaboracin de las cuentas anuales de la Administracin General del Estado se ajustarn a lo regulado en el ttulo IV de dicha Instruccin, con las adecuaciones en los modelos de las cuentas anuales que se regulen en la referida adaptacin.

Por tanto, la presente Resolucin regula, por una parte, la adaptacin a la Administracin General del Estado de las partes segunda, Normas de reconocimiento y valoracin, cuarta, Cuadro de Cuentas, y quinta, Definiciones y relaciones contables, del PGCP, y, por otra, la adecuacin de los modelos de la Cuenta de la Administracin General del Estado a las adaptaciones anteriores y a lo previsto en las normas de formulacin de las cuentas anuales en la tercera parte del PGCP.

En lugar de aprobar completas las partes del PGCP adaptadas, se han regulado nicamente las modificaciones que respecto al PGCP debe aplicar la Administracin General del Estado, ya que as se ponen ms claramente de manifiesto las diferencias respecto al plan marco.

No obstante, posteriormente se publicar en el portal de Internet de la Intervencin General de la Administracin del Estado el texto completo de las partes adaptadas, as como el contenido de la Cuenta de la Administracin General del Estado que se regula en la Orden Ministerial EHA/3067/2011, que aprueba la Instruccin de Contabilidad para la Administracin General del Estado.

La adaptacin se ha realizado teniendo en consideracin las caractersticas especficas de la Administracin General del Estado. Dichas caractersticas especficas son:

– No tiene entidad propietaria.

– Tiene inversiones militares.

– Emite moneda metlica.

– Puede realizar emisiones de deuda con derivados financieros vinculados.

Al no tener entidad propietaria, se ha tenido que modificar la definicin y relaciones contables de la cuenta 100, Patrimonio, eliminando todas sus divisionarias, as como el ttulo del epgrafe del Balance relativo al Patrimonio aportado, que pasa a denominarse Patrimonio. Asimismo se han eliminado las diversas divisionarias destinadas a diferenciar las operaciones realizadas con la entidad propietaria.

Las inversiones militares y la moneda metlica requieren de cuentas especficas que deben incorporarse al modelo del Balance y de la Cuenta del resultado econmico patrimonial.

La emisin de deuda con derivados financieros vinculados requiere de un criterio de valoracin particular, lo que a su vez ha obligado a modificar el criterio de clasificacin de los derivados financieros en las normas de reconocimiento y valoracin 8. y 9., adems de tener que habilitar cuentas especficas para el registro de los derivados vinculados.

En cuanto a la oportunidad de establecer dicho criterio de valoracin particular, se ha tenido en consideracin que la Administracin General del Estado, al amparo de lo dispuesto en los artculos 97.2 y 101 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, puede realizar operaciones basadas en instrumentos financieros con el fin de limitar, diversificar o modificar el riesgo o el coste de la Deuda del Estado y facilitar su colocacin, negociacin, administracin y gestin.

Algunos de esos instrumentos financieros son derivados financieros contratados para limitar los riesgos de tipo de cambio o tipo de inters y por tanto pueden ser designados instrumentos de cobertura y aplicarles los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin 10., Coberturas contables, pero a otros derivados que se contratan para diversificar o modificar riesgos no podr aplicrseles dicha norma por lo que el PGCP obligara a clasificarlos como activos o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, como si de derivados especulativos se tratase.

Sin embargo, algunos de los derivados a los que no se les podr aplicar la contabilidad de coberturas son utilizados en la emisin de deuda formando parte de un instrumento sinttico, entendiendo por tal aquel que resulta de combinar varios instrumentos financieros adquiridos separadamente con el fin de emular, conjuntamente, las caractersticas de un instrumento financiero nico.

As, la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera en lugar de emitir directamente bonos en euros a tipo variable puede realizar la emisin mediante un instrumento sinttico formado por una deuda en dlares a tipo fijo y una permuta financiera asociada mediante la que se reciban dlares a tipo fijo y se paguen euros a tipo variable. El instrumento sinttico, si cumple determinadas condiciones, emula a la deuda emitida directamente en euros a tipo variable, es decir, los efectos de utilizar el instrumento sinttico son equivalentes a los de la emisin directa de la deuda.

En tal caso se considera que el tratamiento contable del instrumento sinttico debe ser equivalente al que se hubiera dado a la deuda emitida directamente (utilizando un solo instrumento), para lo cual se considera que el derivado no debe valorarse por su valor razonable, sino con un criterio simtrico al de la deuda a la que est vinculado.

Este criterio se regula en un nuevo punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9., Pasivos financieros, exigiendo unas condiciones muy concretas para su aplicacin.

Entre las restantes adaptaciones realizadas cabe destacar las siguientes:

– se establece la presuncin, salvo prueba en contrario, de que los inmuebles intercambiados en una permuta no son similares desde un punto de vista funcional o vida til.

– la valoracin por el importe entregado, sin actualizar, de las dotaciones a los Fondos carentes de personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) que se siten en cuentas bancarias cuya titularidad no corresponda a la entidad aportante.

– la eliminacin de las referencias que se hacen en las normas de valoracin al tratamiento especial, modelo de revalorizacin, para la valoracin posterior del inmovilizado material e intangible y las inversiones inmobiliarias, ya que la Administracin General del Estado no va a aplicar dicho modelo, y, en consecuencia, la eliminacin tambin de la cuenta 136, de los subgrupos 82 y 92, y de las relaciones contables afectadas.

– la eliminacin, en el Cuadro de cuentas y en el modelo del Balance, de las cuentas relativas a los acreedores y deudores por operaciones comerciales, as como las relaciones contables afectadas, ya que dichas cuentas estn previstas nicamente para las entidades que en su Presupuesto de ingresos figure el resultado de operaciones comerciales.

– la eliminacin de las cuentas relativas al IVA soportado y repercutido y a los ajustes en la imposicin indirecta, dado que para la Administracin General del Estado el IVA es un ingreso, as como las cuentas acreedoras y deudoras relativas a la Hacienda Pblica.

La presente Resolucin se estructura en ocho apartados, una disposicin adicional, cinco disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

En el apartado primero se establece la aplicacin del PGCP por la Administracin General del Estado con las adaptaciones que se regulan en los apartados siguientes.

En los apartados segundo, tercero y cuarto se regula la adaptacin de las partes segunda, Normas de reconocimiento y valoracin, cuarta, Cuadro de cuentas, y quinta, Definiciones y relaciones contables, del PGCP, respectivamente.

En los apartados quinto, sexto, sptimo y octavo se regula la adecuacin del Balance, de la Cuenta del resultado econmico patrimonial, del Estado de cambios en el patrimonio neto y del Estado del remanente de tesorera de la Memoria, respectivamente, como consecuencia de las adaptaciones realizadas en el Cuadro de Cuentas y de lo previsto en las normas de elaboracin de las cuentas anuales en el PGCP.

En la disposicin adicional nica se autoriza la utilizacin de la cuenta 633, Tributos del exterior, a las entidades a las que sea de aplicacin la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado.

En la disposicin transitoria primera se regulan las especialidades a tener en cuenta por la Administracin General del Estado para la aplicacin de la disposicin transitoria segunda de la referida Orden EHA/1037/2010.

En las disposiciones transitorias segunda, tercera y cuarta se regulan sendos periodos transitorios aplicables para el procedimiento de registro de los ingresos en cuentas restringidas de recaudacin, para el registro de los gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin, y para los elementos del inmovilizado no financiero y de los activos en estado de venta.

En la disposicin transitoria quinta se regula un periodo transitorio para las fianzas y depsitos constituidos o recibidos por la Administracin General del Estado, durante el cual se considerarn constituidos o recibidos de entidades distintas a las del grupo, multigrupo o asociadas.

Mediante la disposicin derogatoria se deroga la adaptacin hasta ahora vigente desde el momento en que sea de aplicacin la presente Resolucin.

La disposicin final establece la aplicacin de esta Resolucin a partir del 1 de enero de 2011.

En virtud de las competencias que se atribuyen a la Intervencin General de la Administracin del Estado en el apartado 1.b) del artculo 125 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, para aprobar la normativa de desarrollo del Plan General de Contabilidad Pblica y los planes parciales o especiales que se elaboren conforme al mismo,

Esta Intervencin General dispone:

Primero. Aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

La contabilidad de la Administracin General del Estado se ajustar al Plan General de Contabilidad Pblica (en adelante PGCP), aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, en los trminos regulados en la regla 2 de la Instruccin de Contabilidad para la Administracin General del Estado, aprobada por Orden HAC/3067/2011, de 8 de noviembre, con las adaptaciones que se regulan en los apartados siguientes de esta Resolucin.

Segundo. Adaptacin a la Administracin General del Estado de la segunda parte del PGCP.

La Administracin General del Estado aplicar las Normas de reconocimiento y valoracin de la segunda parte del PGCP con las siguientes modificaciones:

1. En el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoracin 2., Inmovilizado material, relativo a la valoracin inicial de los activos adquiridos en permuta, se aade al final el siguiente prrafo:

A estos efectos se presumir, salvo prueba en contrario, que los inmuebles intercambiados en una permuta no son similares desde un punto de vista funcional o vida til.

2. Se realizan las siguientes modificaciones en la norma de reconocimiento y valoracin 6., Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar:

a) El punto 1.1, Concepto, tendr la siguiente redaccin:

Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento deber calificarse como financiero.

A estos efectos, se presumir, salvo prueba en contrario, que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo en aquellos contratos que se ejecuten con cargo a los conceptos previstos para el arrendamiento financiero en la Resolucin de la Direccin General de Presupuestos por la que se establecen los cdigos que definen la clasificacin econmica.

b) El primer prrafo del punto 1.3, Contabilidad del arrendatario, tendr la siguiente redaccin:

El arrendatario en el momento inicial deber reconocer el activo segn su naturaleza y la obligacin asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que ser igual al valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra, y con exclusin de las cuotas de carcter contingente as como de los costes de los servicios y dems gastos que, de acuerdo con las normas de valoracin nmero 2, “Inmovilizado material”, y nmero 5, “Inmovilizado intangible, no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de carcter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

3. Se realizan las siguientes modificaciones en la norma de reconocimiento y valoracin 8., Activos financieros:

a) El punto c.2) del apartado 2, Clasificacin de los activos financieros, tendr la siguiente redaccin:

Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados instrumentos de cobertura y cumplan con los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin 10., “Coberturas contables”, o sean derivados vinculados a emisiones de deuda regulados en el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9., “Pasivos financieros”.

b) El ltimo prrafo del punto 4.1, Valoracin inicial, tendr la siguiente redaccin:

En todo caso, las fianzas y depsitos constituidos y las dotaciones a los Fondos carentes de personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) que se siten en cuentas bancarias cuya titularidad no corresponda a la entidad aportante, se valorarn siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4. El punto b.2) del apartado 2, Clasificacin de los pasivos financieros, de la norma de reconocimiento y valoracin 9., Pasivos financieros, tendr el siguiente contenido:

Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados instrumentos de cobertura y cumplan con los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin 10., “Coberturas contables”, o sean derivados vinculados a emisiones de deuda regulados en el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9., “Pasivos financieros”.

5. Se aade un nuevo punto 8 a la norma de reconocimiento y valoracin 9., Pasivos financieros, con el siguiente contenido:

8. Emisiones de deuda con derivados financieros vinculados.

Los criterios de este apartado se aplicarn a los instrumentos sintticos, compuestos de una emisin de deuda y de un derivado financiero vinculado, que se utilicen para emitir deuda.

El tratamiento contable del instrumento sinttico utilizado para emitir deuda ser equivalente al que se hubiera dado a la deuda emitida directamente, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

– El derivado financiero debe ser una permuta financiera de divisas o de intereses.

– El servicio gestor de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera deber comunicar a la Intervencin Delegada la emisin de deuda mediante un instrumento sinttico, detallando las caractersticas de los instrumentos individuales que lo componen y las del instrumento sinttico resultante, las razones por las que se utiliza el instrumento sinttico en lugar de la emisin directa, e indicando que tiene la intencin y la capacidad de amortizar, o cancelar, el instrumento de deuda y la permuta financiera simultneamente.

– El instrumento de deuda emitido y la permuta financiera asociada debern estar vinculados desde la fecha de creacin de la deuda y tener la misma fecha de amortizacin.

– La rama deudora (a recibir) de la permuta financiera debe tener las mismas caractersticas que el instrumento de deuda al que est vinculada. Es decir, deben tener ambos el mismo importe principal, o nocional, expresado en la misma moneda, el mismo tipo de inters de referencia, y las mismas fechas de vencimiento del principal, en su caso, y de los intereses.

– Ni la deuda emitida ni el derivado vinculado podrn designarse, posteriormente, partida cubierta, individual o conjuntamente, en una cobertura contable.

Cuando se cumplan dichas condiciones, el instrumento de deuda emitido se valorar segn los criterios de los pasivos financieros al coste amortizado y el derivado financiero vinculado no se valorar por su valor razonable, registrndose nicamente los intereses devengados y, en su caso, las diferencias de cambio.

Los gastos e ingresos y los activos y pasivos de la permuta financiera no podrn compensarse en cuentas con los de la deuda asociada, pero figurarn en el mismo epgrafe de la cuenta del resultado econmico patrimonial y del Balance, respectivamente.

Asimismo, la informacin en Memoria de la permuta financiera figurar en el mismo apartado que la deuda a la que est asociada.

En caso de incumplimiento de la condicin de cancelar simultneamente el instrumento de deuda y la permuta financiera asociada, cesar la aplicacin del criterio de este apartado a todos los instrumentos sintticos pendientes de cancelar, registrando los correspondientes derivados financieros a valor razonable con cambios en resultados, y no se podrn aplicar los criterios de este apartado a los instrumentos sintticos que se contraten en los dos aos siguientes.

No obstante, no se considerar que se ha producido dicho incumplimiento cuando se trate de alguna de las siguientes cancelaciones de la permuta:

a) las que se produzcan a menos de tres meses del vencimiento.

b) las que sean atribuibles a un suceso aislado que no est sujeto al control de la entidad, no sea recurrente, y no pudiera ser razonablemente anticipado por la entidad, como por ejemplo un deterioro significativo en la solvencia de la contraparte, ya ocurrido o esperado.

6. Se realizan las siguientes modificaciones en la norma de reconocimiento y valoracin 17., Provisiones, activos y pasivos contingentes:

a) El punto 1.3.b) tendr la siguiente redaccin:

b) El importe de la provisin debe ser igual a los desembolsos, sin actualizar, que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

b) Se elimina el segundo prrafo del punto 1.4.1, Consideraciones generales.

c) El primer prrafo del punto 1.4.2, Consideraciones particulares, tendr la siguiente redaccin:

Los cambios en la valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario o importe estimado de la salida de recursos para liquidar la obligacin, se contabilizarn de acuerdo con los siguientes criterios:

7. Se eliminan de las normas de reconocimiento y valoracin todas las referencias al tratamiento especial, modelo de revalorizacin, para la valoracin posterior del inmovilizado material e intangible y las inversiones inmobiliarias.

Tercero. Adaptacin a la Administracin General del Estado de la cuarta parte del PGCP.

1. La Administracin General del Estado aplicar el Cuadro de cuentas de la cuarta parte del PGCP con las modificaciones que se recogen en el anexo I a esta Resolucin.

2. Las modificaciones que posteriormente sea necesario introducir en las cuentas del Cuadro de Cuentas de esta adaptacin, as como la apertura de cuentas de primer orden, requerirn autorizacin expresa de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

La utilizacin de nuevas cuentas de segundo orden no previstas en dicho Cuadro de Cuentas ser autorizada por la Subdireccin General de Planificacin y Direccin de la Contabilidad.

La utilizacin de divisionarias de las cuentas de segundo orden no previstas en el Cuadro de Cuentas ser autorizada por la Subdireccin General de Gestin Contable.

Cuarto. Adaptacin a la Administracin General del Estado de la quinta parte del PGCP.

La Administracin General del Estado aplicar las Definiciones y relaciones contables de la quinta parte del PGCP con las siguientes modificaciones:

1. Se eliminan las definiciones y relaciones contables de las cuentas que figuran en el apartado A) del anexo I a esta Resolucin, as como los movimientos en los que figuren dichas cuentas como contrapartida.

2. Se eliminan las relaciones contables que se derivan del tratamiento especial, modelo de revalorizacin, para la valoracin posterior del inmovilizado material e intangible y las inversiones inmobiliarias.

3. Se aaden o modifican las definiciones y relaciones contables de las cuentas que se recogen en el anexo II a esta Resolucin.

Quinto. Adecuacin del Balance.

Como consecuencia de la adaptacin del Cuadro de Cuentas que se regula en el apartado tercero anterior y de lo previsto en las normas de formulacin del Balance que se recogen dentro de las Normas de elaboracin de las Cuentas anuales en la tercera parte del PGCP, se realizan las siguientes modificaciones en el modelo del Balance de la Cuenta de la Administracin General del Estado:

1. El epgrafe A.I, Patrimonio aportado, pasar a denominarse Patrimonio.

2. En el epgrafe A.II, Patrimonio generado, se crea la partida 3, Reservas, con el subgrupo 11.

3. En la partida 5, Otro inmovilizado intangible, del epgrafe I, Inmovilizado intangible, se aaden las cuentas 270, (2870) y (2930).

4. En el epgrafe III, Ajustes por cambios de valor, se elimina la partida 1, Inmovilizado no financiero.

5. En el epgrafe II, Inmovilizado material, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida 3, Infraestructuras, se aaden las cuentas 271, (2871) y (2931).

b) en la partida 5, Otro inmovilizado material, se aaden las cuentas 272, (2872) y (2932).

6. En el epgrafe II, Deudas a largo plazo, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida 1 Obligaciones y otros valores negociables se aaden las cuentas 1765 y (2535).

b) en la partida 3, Derivados financieros, se sustituye la cuenta 176 por las cuentas 1760 y 1761.

c) en la partida 4, Otras deudas, se elimina la cuenta 174 y se aade la cuenta 175.

d) se aade la partida 5, Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, con la cuenta 174.

7. En el epgrafe IV, Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida 1, Inversiones financieras en patrimonio de entidades de derecho pblico, se sustituye la cuenta (2930) por la (2950).

b) en la partida 2, Inversiones financieras en patrimonio de sociedades mercantiles, se aade la cuenta 2409 y se sustituye la cuenta (2931) por la (2951).

c) en la partida 3, Crditos y valores representativos de deuda, se eliminan las cuentas (294) y (295) y se aaden las cuentas (2952), (2953) y (2954).

8. En el epgrafe V, Inversiones financieras a largo plazo, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida 2, Crditos y valores representativos de deuda, se sustituye la cuenta 252 por las cuentas 2520 y 2529.

b) en la partida 3, Derivados financieros, se sustituye la cuenta 253 por las cuentas 2530 y 2531.

9. Se crea en el activo el epgrafe A.VI, Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo, con la cuenta 2521.

10. En el epgrafe II, Deudas a corto plazo, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida 1, Obligaciones y otros valores negociables, se aaden las cuentas 4004, 5265, 5268, (5435) y (5438).

b) en la partida 3, Derivados financieros, se sustituye la cuenta 526 por las cuentas 5260, 5261, 5266 y 5267.

c) en la partida 4, Otras deudas, se elimina la cuenta 524.

d) se aade la partida 5, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, con la cuenta 524.

11. En el epgrafe III, Deudores y otras cuentas a cobrar, se realizan las siguientes modificaciones.

a) en la partida 1, Deudores por operaciones de gestin, se eliminan las cuentas 435 y 436.

b) en la partida 2, Otras cuentas a cobrar, se elimina la cuenta 440 y se aaden las cuentas 448 y 553.

c) en la partida 3, Administraciones pblicas, se sustituye la cuenta 47 por la 471.

d) se aade la partida 4, Deudores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, con las cuentas 450, 455 y 456.

12. En el epgrafe IV, Acreedores y otras cuentas a pagar, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida 1, Acreedores por operaciones de gestin, se eliminan las cuentas 405 y 406.

b) en la partida 3, Administraciones pblicas, se sustituye la cuenta 47 por la 476.

c) se aade la partida 4, Acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, con las cuentas 452, 453, 456 y 457.

13. En la partida 3, Derivados financieros, del epgrafe V, Inversiones financieras a corto plazo, se sustituye la cuenta 543 por las cuentas 5430, 5431, 5436 y 5437.

14. En la partida 2, Tesorera, del epgrafe VII, Efectivo y activos lquidos equivalentes, se elimina la cuenta 570 y se aade la cuenta 572.

Sexto. Adecuacin de la Cuenta del resultado econmico patrimonial.

Como consecuencia de la adaptacin del Cuadro de Cuentas que se regula en el apartado tercero anterior y de lo previsto en las normas de formulacin de la Cuenta del resultado econmico patrimonial que se recogen dentro de las Normas de elaboracin de las Cuentas anuales en la tercera parte del PGCP, se realizan las siguientes modificaciones en el modelo de Cuenta del resultado econmico patrimonial de la Cuenta de la Administracin General del Estado:

1. En el epgrafe 1, Ingresos tributarios y cotizaciones sociales, se realizan las siguientes modificaciones:

a) en la partida a), Impuestos, se eliminan las cuentas 724, 725, 726 y 727.

b) se elimina la partida c), Otros ingresos tributarios.

2. En el epgrafe 3, Ventas netas y prestaciones de servicios, se aade la partida c), Ventas netas y prestaciones de servicios. Imputacin de ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades, con la cuenta 707.

3. En la partida a), Deterioro, del epgrafe 13, Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta, se aaden las cuentas (694) y 798.

4. En la partida b.2), Otros, del epgrafe 15, Ingresos financieros, se sustituye la cuenta 762 por la 7620.

5. En la partida b), Otros, del epgrafe 16, Gastos financieros, se aaden las cuentas 7627, 7628 y 7629.

6. Se crea la partida 21, Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, con las cuentas 755 y 756, que figurar dentro del epgrafe III, Resultado de las operaciones financieras.

7. Se crean las lneas Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior y Resultado del ejercicio anterior ajustado, que figurarn cuando tengan contenido, por este orden, despus de la lnea correspondiente al resultado neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de formulacin de la Cuenta del resultado econmico patrimonial del PGCP.

Sptimo. Adecuacin del Estado de cambios en el patrimonio neto.

Como consecuencia de la adaptacin del Cuadro de Cuentas que se regula en el apartado tercero anterior, se eliminan los epgrafes II.1, Inmovilizado no financiero, y III.1, Inmovilizado no financiero, de la segunda parte 2. Estado de ingresos y gastos reconocidos.

Octavo. Adecuacin de la Memoria.

1. Como consecuencia de la adaptacin de las Normas de reconocimiento y valoracin que se regula en el apartado segundo anterior, se realizan las siguientes modificaciones:

a) El primer prrafo de la nota 8, Activos financieros, tendr la siguiente redaccin:

Para los activos financieros, excepto los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual y los derivados designados instrumentos de cobertura o vinculados a deudas emitidas, se informar sobre:

b) El apartado 5.d) de la nota 9, Pasivos financieros, tendr la siguiente redaccin:

Derivados financieros que al cierre del ejercicio sean pasivos a los que no se aplique la contabilidad de coberturas ni los criterios del punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9., indicando los motivos por los que se mantiene el instrumento derivado.

2. Como consecuencia de la adaptacin del Cuadro de Cuentas que se regula en el apartado tercero anterior, se realiza la siguiente modificacin en el apartado 22.5, Estado del remanente de tesorera, de la Memoria:

En la columna N. de cuentas del estado que figura al final del apartado, se sustituyen las cuentas 295, por la 2954, y la 5581, por la 5580, y se eliminan las siguientes cuentas: 410, 440, 470, 472, 475 y 477.

Disposicin adicional nica. Autorizacin a las entidades a las que sea de aplicacin la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado para utilizar la cuenta 633, Tributos del exterior, no prevista en el PGCP.

Las entidades a las que sea de aplicacin la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, podrn utilizar la cuenta 633, Tributos del exterior, que tendr las mismas relaciones contables que las previstas para las cuentas 630/ 631/ 632 en el PGCP.

Disposicin transitoria primera. Aplicacin de la disposicin transitoria segunda de la orden EHA/1037/2010.

La Administracin General del Estado tendr en cuenta las siguientes especialidades para la aplicacin de la disposicin transitoria segunda de la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el PGCP:

1. A los efectos previstos en el segundo prrafo del apartado f), Activos y pasivos financieros, la Administracin General del Estado clasificar los instrumentos financieros derivados en las categoras de Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados o Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, segn corresponda, a menos que se designen instrumentos de cobertura y sta cumpla los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables, o que se designen instrumentos derivados vinculados a emisiones de deuda y se cumplan las condiciones exigidas en el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9.

2. La clasificacin de los instrumentos financieros derivados a la que se refiere el punto anterior, as como la clasificacin de los pasivos financieros a la que se refiere el primer prrafo del apartado f), Activos y pasivos financieros, deber ser comunicada por la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera a la respectiva Intervencin Delegada, as como el valor razonable a 31 de diciembre de 2010 de los pasivos financieros que se clasifiquen en la categora de Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados y el valor razonable de los instrumentos financieros derivados que se clasifiquen en las categoras de Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados o Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

3. El saldo de la cuenta 106, Patrimonio entregado en gestin, de la anterior adaptacin, se saldar, una vez realizado el asiento de apertura, contra la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

4. Las inversiones realizadas por la Administracin General del Estado en el patrimonio de entidades del sector pblico administrativo con anterioridad a la entrada en vigor del Plan General de contabilidad pblica se valorarn por el saldo a 31 de diciembre de 2010 del patrimonio entregado en adscripcin a dichas entidades.

Disposicin transitoria segunda. Procedimiento de registro de los ingresos en cuentas restringidas de recaudacin.

En tanto el Sistema de Informacin Contable y los procedimientos no estn preparados para aplicar la operatoria contable que se deriva de las relaciones contables de la cuenta 573, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin, la Administracin General del Estado aplicar las siguientes relaciones contables que dicha cuenta tena en la anterior adaptacin:

a) Se cargar, por las entradas de efectivo, con abono a la cuenta 5598 Ingresos en cuentas corrientes de recaudaciones y tasas.

b) Se abonar, por los traspasos realizados a las cuentas operativas, con cargo a la cuenta 5598 Ingresos en cuentas corrientes de recaudaciones y tasas.

Disposicin transitoria tercera. Procedimiento de registro de los gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

En tanto no se regule la operatoria contable a seguir en el registro de los gastos derivados de libramientos para pagos a justificar, la cuenta 5586, Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin, nicamente se utilizar en el registro de las adquisiciones de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar.

Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio aplicable a los elementos del inmovilizado no financiero y a los activos en estado de venta.

1. En tanto no estn operativos los inventarios de bienes y derechos del inmovilizado no financiero en los Departamentos Ministeriales, la amortizacin de dichos elementos patrimoniales se registrar de acuerdo con el siguiente criterio:

a) La base amortizable ser el saldo de la cuenta donde estn recogidos esos elementos patrimoniales a 31 de diciembre. La cuota de amortizacin se calcular tomando como periodo de vida til el promedio de los plazos que correspondan a los tipos de elementos que se integren en esa cuenta.

b) En el caso de las infraestructuras, el clculo y seguimiento de las amortizaciones se efectuar a partir de los proyectos registrados en el Sistema de Informacin Contable.

c) En el caso de las inversiones militares especializadas, el clculo y seguimiento de las amortizaciones se efectuar exclusivamente en relacin con los proyectos que son objeto de especial seguimiento por el Ministerio de Defensa.

d) En el caso de bienes del patrimonio histrico, el clculo y seguimiento de las amortizaciones se efectuar de acuerdo con lo establecido en el apartado a) anterior.

e) Una vez que estn operativos los inventarios en los Departamentos ministeriales, los excesos o defectos de amortizacin se tratarn como cambios en estimaciones.

Los criterios anteriores de registro de las amortizaciones no son aplicables a los elementos del inmovilizado incluidos en la Central de Informacin de Bienes Inventariables del Estado (CIBI), a los que sern de aplicacin los criterios generales previstos en el Plan General de Contabilidad Pblica.

2. En tanto no estn operativos los inventarios de bienes y derechos del inmovilizado no financiero en los Departamentos Ministeriales, solamente se registrar el deterioro de valor de los elementos del inmovilizado no financiero incluidos en la Central de Informacin de Bienes Inventariables del Estado (CIBI).

3. Solamente se clasificarn como inversiones inmobiliarias los inmuebles que figuren en situacin de arrendados en la Central de Informacin de Bienes Inventariables del Estado (CIBI), en tanto no se diferencien en dicha Central los inmuebles mantenidos para obtener plusvalas.

4. En tanto no estn previstos los procedimientos relacionados con los inventarios de bienes y derechos del inmovilizado no financiero en los Departamentos Ministeriales, la imputacin al resultado econmico patrimonial de las subvenciones para financiar dichos elementos patrimoniales se realizar por su totalidad en el ejercicio de su reconocimiento.

Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio aplicable a las fianzas y depsitos constituidos y recibidos.

Las fianzas y depsitos constituidos o recibidos por la Administracin General del Estado se considerarn constituidos o recibidos de entidades distintas a las del grupo, multigrupo o asociadas, en tanto no se establezcan los oportunos procedimientos que permitan su correcta clasificacin.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin de la Resolucin de 30 de julio de 2.003 de la Intervencin General de la Administracin del Estado por la que se aprueba la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a la Administracin General del Estado.

Desde el momento en que sea de aplicacin la presente Resolucin queda derogada la Resolucin de 30 de julio de 2.003 de la Intervencin General de la Administracin del Estado, por la que se aprueba la adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica a la Administracin General del Estado.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente Resolucin entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado y ser de aplicacin a partir del da 1 de enero de 2011.

Madrid, 17 de noviembre de 2011.–El Interventor General de la Administracin del Estado, Jos Alberto Prez Prez.

ANEXO I
Modificaciones en el cuadro de cuentas

A) Se eliminan:

– los subgrupos 82 y 92.

– las siguientes cuentas:

136, 294, 405, 406, 410, 435, 436, 440, 470, 472, 475, 477, 5581, 570, 634, 639, 724, 725, 726, 727, 733 y 744.

– todas las divisionarias de las siguientes cuentas:

100, 575, 650, 651, 731, 750, 751, 752, 7530, 7531, 754, 755, 756, 840, 841, 842, 940, 941 y 942.

B) Se aaden las siguientes cuentas:

1500. Obligaciones y bonos en euros.

1501. Obligaciones y bonos en moneda distinta del euro.

1502. Letras del Tesoro.

1700. Deudas a largo plazo con entidades de crdito en euros.

1701. Deudas a largo plazo con entidades de crdito en moneda distinta del euro.

175. Moneda metlica.

1750. Moneda metlica aplicada al Presupuesto.

1751. Moneda metlica emitida ingresada en Tesoro pendiente de aplicar a Presupuesto.

1752. Moneda metlica emitida pendiente de ingreso en la cuenta corriente del Tesoro.

1765. Diferencias acreedoras por permutas financieras a largo plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

1800. Fianzas de arrendamientos.

1809. Otras fianzas.

1850. Anticipos de ventas de inmuebles.

1851. Caja General de Depsitos.

1859. Otros depsitos.

2100. Terrenos y bienes naturales CIBI.

2102. Terrenos y bienes naturales gestionados por DGVAU.

2103. Terrenos y bienes naturales en el extranjero.

2108. Terrenos y bienes naturales. No CIBI.

2109. Terrenos y bienes naturales pendientes de clasificar.

2110. Construcciones CIBI.

2112. Construcciones gestionadas por DGVAU.

2113. Construcciones en el extranjero.

2118. Construcciones. No CIBI.

2119. Construcciones pendientes de clasificar.

2130. Terrenos CIBI.

2131. Construcciones CIBI.

2132. Otros bienes del patrimonio histrico.

2197. Inmovilizado CIBI por operaciones en curso.

2198. Inmovilizado material por operaciones pendientes de formalizar.

2199. Otro inmovilizado material.

2200. Terrenos CIBI.

2201. Otros terrenos.

2210. Construcciones CIBI.

2211. Otras construcciones.

2409. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas por operaciones en curso.

2450. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2451. Intereses a largo plazo de otras inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2535. Diferencias deudoras por permutas financieras a largo plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

27. Inversiones militares.

270. Inversiones militares de carcter intangible.

271. Inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

272. Inversiones militares de carcter material asociadas al funcionamiento de los servicios.

287. Amortizacin acumulada de inversiones militares.

2870. Amortizacin acumulada de inversiones militares de carcter intangible.

2871. Amortizacin acumulada de inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

2872. Amortizacin acumulada de inversiones militares de carcter material asociadas al funcionamiento de los servicios.

2932. Deterioro de valor de inversiones militares de carcter material asociadas al funcionamiento de los servicios.

2950. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas.

2951. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

2952. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos al vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2953. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

2954. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

3850. Bienes muebles procedentes de adjudicaciones y otras causas.

3851. Inmovilizado recibido en pago de deudas por operaciones en curso.

3859. Otros activos en estado de venta.

4004. Obligaciones y bonos.

4180. Por devolucin de ingresos.

4181. Por cesin de tributos a las CC.AA., CC.LL. y otras minoraciones.

4371. Cesin de tributos a las CC.AA., CC.LL. y otras minoraciones

4379. Otras devoluciones de ingresos.

448. Fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP).

4491. Deudores por avales abonados.

4499. Otros deudores no presupuestarios.

5002. Letras del Tesoro.

5003. Obligaciones y bonos al coste amortizado en moneda distinta del euro.

5063. Intereses a corto plazo de obligaciones y bonos al coste amortizado en moneda distinta del euro.

5200. Deudas a corto plazo con entidades de crdito en euros.

5201. Deudas a corto plazo con entidades de crdito en moneda distinta del euro.

5210. Deudas a corto plazo con Organismos y Agencias estatales por subastas de liquidez.

5219. Otras deudas a corto plazo.

5265. Diferencias acreedoras por permutas financieras a corto plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

5268. Intereses acreedores a corto plazo de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

5270. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito en euros.

5271. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito en moneda distinta del euro

5350. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5351. Intereses a corto plazo de otras inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5435. Diferencias deudoras por permutas financieras a corto plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

5438. Intereses deudores a corto plazo de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

553. Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago.

5531. Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuentas titularidad propia.

5532. Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuentas titularidad ajena.

5550. Entregas en ejecucin de operaciones.

5556. Diferencia emisin Deuda Pblica exterior pendiente de aplicar.

5559. Otros pagos pendientes de aplicacin.

5560. Movimientos internos de tesorera.

5561. Remesas de efectivo pendientes de aplicacin.

5590. Por operaciones de enajenacin de inmovilizado no financiero.

5592. Por operaciones de enajenacin de inmovilizado financiero.

5593. Por reembolso de prstamos.

5597. Otras partidas transitorias.

5599. Otras partidas pendientes de aplicacin.

5611. Caja General de Depsitos.

5619. Otros depsitos.

5710. Banco de Espaa. Cuenta corriente. Tesoro Pblico

572. Bancos e Instituciones de crdito. Otras Cuentas.

5722. Cuenta de transferencias devueltas.

5723. Cuenta de compraventas dobles de valores.

5726. Cuenta de moneda metlica pendiente de ingreso.

5730. Cuentas restringidas de recaudacin.

5731. Cuentas restringidas de tasas y exacciones fiscales.

5732. Cuenta de ingresos del exterior.

5733. Cuenta de ingresos del exterior. Caja General de Depsitos.

5734. Cuenta de reembolso de dietas del personal de la AGE.

5735. Cuenta de aportaciones de la Unin Europea.

5762. Cuenta para el pago de devoluciones de ingresos gestionados por la AEAT.

5763. Cuenta restringida de pagos con cargo a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP).

5773. Compraventas dobles de valores.

5850. Provisin para devolucin de impuestos.

5859. Provisin para devolucin de otros ingresos.

6288. Gastos de acuacin de moneda.

633. Tributos del exterior.

6610. Intereses de obligaciones y bonos en euros.

6611. Intereses de obligaciones y bonos en moneda distinta del euro.

6624. Intereses de deudas con entidades de crdito en euros.

6627. Intereses de permutas financieras de divisas vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

6629. Intereses de permutas financieras de intereses vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

66610. Prdidas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos hasta el vencimiento.

66611. Prdidas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

66700. De crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas derivados de la actividad habitual.

66701. De otros crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

66710. De crditos derivados de la actividad habitual.

66711. De otros crditos.

6680. Diferencias negativas de cambio de la Deuda del Estado.

6685. Diferencias negativas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

6687. Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

6689. Otras diferencias negativas de cambio.

6690. Gastos de formalizacin de deudas en moneda euro.

6691. Gastos de formalizacin de deudas en moneda distinta del euro.

6699. Otros gastos financieros.

687. Amortizacin de las inversiones militares.

6870. Amortizacin de inversiones militares de carcter intangible.

6871. Amortizacin de inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

6872. Amortizacin de inversiones militares asociadas al funcionamiento de los servicios.

694. Prdidas por deterioro de inversiones militares.

6940. Prdidas por deterioro de inversiones militares de carcter intangible.

6941. Prdidas por deterioro de inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

6942. Prdidas por deterioro de inversiones militares asociadas al funcionamiento de los servicios.

7280. Impuesto sobre la renta de no residentes.

7281. Otros impuestos.

7627. Ingresos de permutas financieras de divisas vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

7629. Ingresos de permutas financieras de intereses vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

76610. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos hasta el vencimiento.

76611. Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

7680 Diferencias positivas de cambio de la Deuda del Estado.

7685. Diferencias positivas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

7687. Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

7689 Otras diferencias positivas de cambio.

7690. De depsitos.

7691. Rendimientos de las operaciones de compraventas dobles de valores.

7699. Otros ingresos financieros.

798. Reversin del deterioro de inversiones militares.

7980. Reversin del deterioro de inversiones militares de carcter intangible.

7981. Reversin del deterioro de inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

7982. Reversin del deterioro de inversiones militares asociadas al funcionamiento de los servicios.

0026. Otras modificaciones.

0035. Crditos retenidos para bajas por anulacin y otras minoraciones.

C) Se modifica la denominacin de las siguientes cuentas:

1560. Intereses a largo plazo de obligaciones y bonos en euros.

1565. Intereses a largo plazo de otros valores negociables en euros.

293. Deterioro de valor de inversiones militares.

2930. Deterioro de valor de inversiones militares de carcter intangible.

2931. Deterioro de valor de inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

295. Deterioro de valor de inversiones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5000. Obligaciones y bonos al coste amortizado en euros.

5050. Otros valores negociables al coste amortizado en euros.

5060. Intereses a corto plazo de obligaciones y bonos al coste amortizado en euros.

5065. Intereses a corto plazo de otros valores negociables al coste amortizado en euros.

5580. Provisiones de fondos pendientes de justificar.

6625. Intereses de deudas con entidades de crdito en moneda distinta del euro.

6628. Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura de pasivos financieros.

7628. Ingresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura de pasivos financieros.

ANEXO II
Modificaciones en las definiciones y relaciones contables

100. Patrimonio.

Cuenta representativa de la diferencia del activo con el pasivo exigible y con las restantes rbricas del patrimonio neto de la Administracin General del Estado.

Su saldo figurar en el patrimonio neto del Balance, en el epgrafe I, Patrimonio.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

Resultados econmico patrimoniales generados en ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Con cargo a la cuenta 129, Resultado del ejercicio, por los resultados positivos.

a.2) Con cargo a la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, por la modificacin del saldo inicial de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico patrimonial de dichos ejercicios, derivada de errores. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio, por los resultados negativos.

b.2) Con abono a la cuenta 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados, por las anulaciones de derechos de presupuestos cerrados, con origen en ingresos econmicos, por anulacin de las liquidaciones por las que fueron reconocidos como consecuencia de errores en la realizacin de las mismas, de importe significativo; cuando el importe sea poco significativo la anulacin podr imputarse a la cuenta que corresponda por naturaleza.

b.3) Con abono a la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, por las modificaciones de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado econmico patrimonial de dichos ejercicios derivadas de errores. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto de la entidad derivados de cambios de criterio contable o errores de ejercicios anteriores, no previstos en los movimientos anteriores. Los errores cuyo importe sea poco significativo se imputarn a cuentas de gastos o ingresos por naturaleza, segn corresponda.

1502. Letras del Tesoro.

Recoge las Letras del Tesoro con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el efectivo recibido en el momento de su emisin, con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

a.2) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la cuenta 6610, Intereses de obligaciones y bonos en euros.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) A la amortizacin anticipada de los valores, por su valor contable, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el efectivo de la emisin, y a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la diferencia entre el valor de reembolso y el efectivo de la emisin.

La diferencia que pueda existir entre el importe a reembolsar y el valor contable de la deuda se cargar a la subcuenta 6655, Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado, o se abonar a la subcuenta 7655, Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado, segn su signo.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recibido a la formalizacin de la deuda, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

a.3) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la subcuenta 6624, Intereses de deudas con entidades de crdito en euros, o a la 6625, Intereses de deudas con entidades de crdito en moneda distinta del euro. Cuando dicha diferencia sea negativa este asiento ser el inverso.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la formalizacin que no se hayan deducido del importe inicial de la deuda, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6655, Prdidas en pasivos financieros al coste amortizado, o se abonar la subcuenta 7655, Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operacin.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

d) Si la entidad recibiera prstamos con intereses subvencionados, se cargar esta cuenta con abono a la cuenta 942, Ingresos de subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, por la diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin nmero 9, Pasivos financieros.

175. Moneda metlica.

Recoge las operaciones de emisin de moneda metlica, la aplicacin del beneficio al presupuesto de ingresos, as como el control de la puesta en circulacin y recogida de la misma.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

1750. Moneda metlica aplicada a presupuesto.

Moneda metlica emitida y aplicada a Presupuesto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 4300 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Operaciones de gestin, por el importe del beneficio de acuacin.

a.2) La cuenta 6288 Gastos de acuacin de moneda, por el importe de los gastos de acuacin considerados para determinar el beneficio de acuacin.

b) Se cargar, por el valor facial de la moneda retirada de la circulacin (entrada neta de moneda en las cajas del Banco de Espaa), con abono a la cuenta 4180 Por devolucin de ingresos, si la cuenta 1751 Moneda metlica emitida ingresada en Tesoro pendiente de aplicar a Presupuesto no presenta saldo suficiente.

1751. Moneda metlica emitida ingresada en Tesoro pendiente de aplicar a Presupuesto.

Recoge la moneda metlica emitida ingresada en la cuenta del Tesoro en el Banco de Espaa, que an no ha sido aplicada al Presupuesto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abona, por el valor facial de la moneda neta puesta en circulacin, cuando se produce el ingreso en la cuenta corriente del Tesoro, con cargo a la cuenta 5710 Banco de Espaa. Cuenta corriente. Tesoro Pblico.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 557 Formalizacin en el momento de la aplicacin al presupuesto de la moneda puesta en circulacin durante el ejercicio, por el beneficio de acuacin de la misma.

b.2) La cuenta 5710 Banco de Espaa. Cuenta corriente. Tesoro Pblico, por el valor facial de la moneda retirada de la circulacin (entrada neta de moneda en las cajas del Banco de Espaa), si la cuenta 1751 Moneda metlica emitida ingresada en Tesoro pendiente de aplicar a Presupuesto presenta saldo acreedor suficiente.

b.3) La cuenta 557 Formalizacin, por la cancelacin del anticipo concedido a la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre por el importe de los gastos de acuacin.

1752. Moneda metlica pendiente de ingreso en la cuenta corriente del Tesoro.

Cuenta que recoge la moneda metlica emitida pendiente de traspaso desde la correspondiente cuenta divisionaria del Tesoro en el Banco de Espaa a la cuenta operativa en dicho Banco.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abona, por el valor facial de la moneda neta puesta en circulacin, con cargo a la cuenta 5726 Cuenta de moneda metlica pendiente de ingreso.

b) Se carga, cuando la moneda se ingresa en la cuenta corriente operativa del Tesoro, con abono a la cuenta 5726, por el valor facial de la moneda.

1760. Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoracin desfavorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables.

a) Se abonar por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Se abonar o cargar, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, a travs de la divisionaria que corresponda, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variacin deba imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar o abonar, con abono o cargo, a las cuentas 910, Beneficios por coberturas, y 810, Prdidas por coberturas, respectivamente, por la variacin del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

e) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7685, Diferencias positivas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, o 6685, Diferencias negativas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor del instrumento derivado al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin, cuando el instrumento de cobertura no tenga que valorarse por su valor razonable.

1765. Diferencias acreedoras por permutas financieras a largo plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

Recoge la valoracin desfavorable para la entidad de los derivados financieros a los que se aplique el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9. Pasivos financieros.

a) Se abonar, en la cancelacin anticipada de la operacin, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia acreedora.

b) Se cargar, en la cancelacin anticipada de la operacin, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los siguientes importes:

– por la diferencia acreedora, en caso de cancelacin por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

– por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia acreedora.

c) Se abonar o cargar con cargo o abono a las cuentas 6687, Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, 7687, Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de las corrientes acreedora y deudora de cada operacin al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio, o en la fecha de su cancelacin anticipada, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si sta es acreedora.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas con entidades de crdito.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento superior a un ao, con cargo a la subcuenta 6624, Intereses de deudas con entidades de crdito en euros, o a la 6625, Intereses de deudas con entidades de crdito en moneda distinta del euro.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial de las deudas, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin de la fianza, por el importe recibido, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

En caso de ingresos que se apliquen transitoriamente a la subcuenta 5590 Por operaciones de enajenacin de inmovilizado no financiero, se abonar con cargo a dicha subcuenta por la aplicacin definitiva de los mismos.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, a la cancelacin de la fianza, segn proceda.

b.2) La cuenta 778, Ingresos excepcionales, por el incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, por el importe recibido, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

En caso de ingresos que se apliquen transitoriamente a la subcuenta 5590 Por operaciones de enajenacin de inmovilizado no financiero, se abonar con cargo a dicha subcuenta por la aplicacin definitiva de los mismos.

b) Se cargar con abono a:

b.1) la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn proceda, a la cancelacin anticipada.

b.2) la cuenta correspondiente de inmovilizado a la formalizacin de la enajenacin del inmueble o a la subcuenta 5597 Otras partidas transitorias, en el caso de aplicarse transitoriamente.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

200. Inversin en investigacin.

201. Inversin en desarrollo.

203. Propiedad industrial e intelectual.

206. Aplicaciones informticas.

207. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

209. Otro inmovilizado intangible.

Conjunto de bienes inmateriales y derechos, susceptibles de valoracin econmica, que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos o constituyen una fuente de recursos del sujeto contable. Tambin se incluyen los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Los elementos patrimoniales intangibles que sean de naturaleza militar se registrarn en la cuenta 270, Inversiones militares de carcter intangible, sindoles de aplicacin los mismos criterios de registro y valoracin que a los elementos patrimoniales de este subgrupo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del Balance, en el epgrafe I, Inmovilizado intangible.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

210. Terrenos y bienes naturales.

2100. Terrenos y bienes naturales CIBI.

2102. Terrenos y bienes naturales gestionados por DGVAU.

2103. Terrenos y bienes naturales en el extranjero.

2108. Terrenos y bienes naturales. No CIBI.

2109. Terrenos y bienes naturales pendientes de clasificar.

211. Construcciones.

2110. Construcciones CIBI.

2112. Construcciones gestionadas por DGVAU.

2113. Construcciones en el extranjero.

2118. Construcciones. No CIBI.

2119. Construcciones pendientes de clasificar.

212. Infraestructuras.

213. Bienes del patrimonio histrico.

2130. Terrenos CIBI.

2131. Construcciones CIBI.

2132. Otros bienes del patrimonio histrico.

214. Maquinaria y utillaje.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

2197. Inmovilizado CIBI por operaciones en curso.

2198. Inmovilizado material por operaciones pendientes de formalizar.

2199. Otro inmovilizado material.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en la produccin de bienes y servicios pblicos, o para sus propios propsitos administrativos y que no estn destinados a la venta.

Los elementos patrimoniales tangibles que sean de naturaleza militar se registrarn en la cuenta que corresponda del subgrupo 27, Inversiones militares, sindoles de aplicacin los mismos criterios de registro y valoracin que a los elementos patrimoniales de este subgrupo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del Balance, en el epgrafe II, Inmovilizado material.

El movimiento de las cuentas del subgrupo es, con carcter general, el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la cuenta 781, Trabajos realizados para el inmovilizado material, o en su caso, a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas de los subgrupos 22, Inversiones inmobiliarias, o 38, Activos en estado de venta.

a.3) Por el valor razonable de los bienes recibidos como subvencin en especie o de los bienes recibidos en cesin durante un periodo de tiempo indefinido o similar a la vida econmica del bien con abono a la cuenta 940, Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

a.4) Por el valor razonable de los bienes recibidos como transferencia con abono a la cuenta 750, Transferencias.

a.5) Por el valor razonable de los bienes recibidos mediante permuta cuando los activos intercambiados no sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y en su caso, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe que se compensa en efectivo.

a.6) Por el valor contable del activo entregado ms, en su caso, el importe pagado en efectivo, con el lmite del valor razonable del elemento recibido mediante permuta cuando los activos intercambiados sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe satisfecho en efectivo.

b) Se abonarn:

b.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o la subcuenta 5590 Por operaciones de enajenacin de inmovilizado no financiero por la aplicacin definitiva de los ingresos que se apliquen transitoriamente a dicha cuenta, y en su caso, a las cuentas 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 671, Prdidas procedentes del inmovilizado material, o se abonar la cuenta 771, Beneficios procedentes del inmovilizado material, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por las adscripciones de bienes, con cargo a la cuenta 2400, Participaciones a largo plazo en entidades de derecho pblico, o a la cuenta 651, Subvenciones, en funcin de que la entidad destinataria sea dependiente o no de la entidad contable.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable se cargar la cuenta 671, Prdidas procedentes del inmovilizado material o se abonar la cuenta 771, Beneficios procedentes del inmovilizado material, segn sea positiva o negativa, respectivamente.

b.3) Por los bienes entregados en cesin durante un periodo indefinido o similar a la vida econmica con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

b.4) Por su cambio de uso, con cargo, a las cuentas correspondientes de los subgrupos 22, Inversiones inmobiliarias, o 38, Activos en estado de venta, y en su caso, la cuenta 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y la 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, como por ejemplo montes del Estado, reservas y cotos de caza, minas y canteras.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

211. Construcciones.

Edificaciones en general. Se incluyen los edificios administrativos, comerciales, educativos, deportivos, residencias, centros sanitarios, refugios y casas forestales, viveros, cuadras y establos, tanatorios y cementerios, etc.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

212. Infraestructuras.

Activos no corrientes que se materializan en obras de ingeniera civil o inmuebles utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos o construidos por la entidad, a ttulo oneroso o gratuito y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

– Son parte de un sistema o red.

– Tienen una finalidad especfica que no suele admitir otros usos alternativos.

213. Bienes del patrimonio histrico.

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico, paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental y bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

214. Maquinaria y utillaje.

Maquinaria: Conjunto de mquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extraccin, elaboracin o tratamiento de los productos o se utilizan para la prestacin de servicios que constituyen la actividad del sujeto contable.

Se incluirn aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc., sin salir al exterior.

Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.

Se har un recuento fsico anual, con objeto de determinar las prdidas producidas en el ejercicio, abonndose esta cuenta con cargo a la cuenta 676, Otras prdidas de gestin ordinaria.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

Instalaciones tcnicas: unidades complejas de uso especializado que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, an siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin; se incluirn asimismo, los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, distintos de los sealados anteriormente; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217, Equipos para procesos de informacin.

217. Equipos para procesos de informacin.

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

218. Elementos de transporte.

Vehculos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales o materiales, excepto los que se deban registrar en la cuenta 214, Maquinaria y utillaje.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas de este subgrupo, como los fondos bibliogrficos y documentales o el ganado afecto a actividades de investigacin.

Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

2197. Inmovilizado CIBI por operaciones en curso.

Recoge el inmovilizado CIBI en curso de construccin o adquisicin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso, por el precio de adquisicin o coste de produccin.

a.2) La cuenta 438 Derechos cancelados de presupuesto corriente o la cuenta 439 Derechos cancelados de presupuestos cerrados, en el momento de la adjudicacin de bienes CIBI en pago de deudas.

a.3) La cuenta 575 Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, por la aprobacin de la cuenta justificativa de los libramientos a justificar para adquisicin de inmovilizado CIBI.

a.4) La cuenta 5586, Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin, por el importe que est pendiente de justificar en el momento de la firma de la escritura pblica, en el caso de adquisicin de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 2100 Terrenos y bienes naturales CIBI o a la 2110 Construcciones CIBI, en el momento en que finalice la construccin, o en el momento de la firma de la escritura pblica por el importe que est pendiente de justificar.

b.2) La cuenta 2198 Inmovilizado material por operaciones pendientes de formalizar, por el inmovilizado CIBI adquirido mediante compra-venta que est pendiente de formalizar la escritura pblica.

b.3) Las cuentas 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo y 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo por el pago de los importes aplazados, en su caso, en las operaciones de adquisicin onerosa.

b.4) La cuenta 240 Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por las inversiones realizadas sobre bienes entregados en adscripcin, y la cuenta del subgrupo 21 que corresponda, por las inversiones realizadas sobre bienes entregados en cesin, o la cuenta 651 Subvenciones, cuando la cesin sea por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien.

b.5) La cuenta 431 Deudores derechos reconocidos. Presupuesto ingresos cerrados por las anulaciones de adjudicaciones de bienes realizadas en ejercicios anteriores.

b.6) La cuenta 5586, Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin, en el momento de la aprobacin de la cuenta justificativa, por el importe que estaba pendiente de justificar a la firma de la escritura pblica.

2198. Inmovilizado material por operaciones pendientes de formalizar.

Recoge el inmovilizado adquirido en tanto se formaliza la escritura pblica de adquisicin y la inscripcin en el Registro pblico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 2197 Inmovilizado CIBI por operaciones en curso, por el inmovilizado adquirido que est en trmites de formalizar en escritura pblica.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 2100 Terrenos y bienes naturales CIBI o a la 2110 Construcciones CIBI, en el momento en que se firme la escritura pblica.

2401/2402/2403. Participaciones a largo plazo en…

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o a la compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y, en su caso, a la cuenta 248, Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

No obstante, en el caso de que las participaciones se registren en el subsistema de Cartera de Valores, se adeudar con abono a la cuenta 2409, Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas por operaciones en curso, y, en su caso, a la cuenta 248, Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en el momento de la imputacin definitiva de las operaciones de suscripcin o compra de participaciones.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) En caso de aportacin no dineraria, por el valor razonable de la participacin recibida o, si ste no estuviera disponible, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta 5597 Otras partidas transitorias. Al mismo tiempo, se registrar el resultado que se produzca, en su caso, por la diferencia entre el valor razonable de la participacin recibida, o el valor razonable del bien aportado, y el valor contable del bien aportado.

a.4) Cuando una participacin anterior pase a ser una participacin en entidad del grupo, multigrupo y asociada, con abono a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

a.5) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el lmite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se abonar:

b.1) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, en su caso, a la 248, Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

No obstante, se abonar con cargo a la subcuenta 5592 Por operaciones de enajenacin de inmovilizado financiero, y, en su caso, a la 248, Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en el momento de la imputacin definitiva de las operaciones de enajenacin, en caso de haberse aplicado el ingreso transitoriamente a dicha subcuenta.

Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6660, Prdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o se abonar la subcuenta 7660, Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Cuando una participacin en una entidad del grupo, multigrupo y asociadas deje de tener tal calificacin, con cargo a la cuenta 250, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, por su valor razonable. Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable y el valor contable, se cargar la cuenta 800, Prdidas en activos financieros disponibles para la venta, o se abonar la cuenta 900, Beneficios en activos financieros disponibles para la venta, segn su signo.

b.3) Por el importe del deterioro hasta el lmite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b.4) Por las permutas de otro inmovilizado por participaciones, con cargo a subcuenta 5597 Otras partidas transitorias.

2409. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas por operaciones en curso.

Cuenta que recoge transitoriamente las adquisiciones de participaciones en el capital social de sociedades del grupo, multigrupo y asociadas, hasta que el subsistema de la Cartera de Valores genere los asientos de traspaso a las cuentas donde corresponda imputar definitivamente la operacin.

a) Se cargar con abono a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin y a la compra de las acciones y, en su caso, en el pago de los desembolsos pendientes.

b) Se abonar con cargo a la subcuenta que corresponda de la cuenta 240 Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en el momento de la imputacin definitiva de la suscripcin o adquisicin, y con cargo a la 248 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas por la aplicacin definitiva del pago de los desembolsos pendientes.

2520. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

Crditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un ao, con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado.

a) Se cargar:

a.1) Por el importe de dichos crditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a las cuentas de inmovilizado correspondientes.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la subcuenta 7620, Ingresos de crditos. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y a la cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias para las que no se haya registrado previamente la correccin valorativa por deterioro.

No obstante, se abonar con cargo a la subcuenta 5593 Por reembolso de prstamos, por la aplicacin definitiva del reintegro, en caso de haberse aplicado el ingreso transitoriamente a dicha subcuenta.

2529. Otros crditos a largo plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos no incluidos en las cuentas anteriores. Se incluyen en esta cuenta las subvenciones reintegrables concedidas.

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

No obstante, se adeudar con abono a la subcuenta 5597 Otras partidas transitorias por la aplicacin definitiva de los crditos concedidos, en caso de haberse aplicado el pago transitoriamente a dicha subcuenta.

Adems, en el caso de crditos concedidos con intereses subvencionados, se abonar esta cuenta con cargo a la cuenta 651, Subvenciones, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del crdito, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin nmero 8, Activos financieros.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la subcuenta 7620, Ingresos de crditos. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar:

b.1) Por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y a la cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias.

No obstante, se abonar con cargo a la subcuenta 5593 Por reembolso de prstamos, por la aplicacin definitiva del reintegro, en caso de haberse aplicado el ingreso transitoriamente a dicha subcuenta.

b.2) Con cargo a la subcuenta 5597 Otras partidas transitorias, en el caso de tener que aplicarse el crdito transitoriamente a esa cuenta.

2530. Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoracin favorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables.

a) Se cargar por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, a travs de la divisionaria que corresponda, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variacin deba imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar o abonar, con abono o cargo, a las cuentas 910, Beneficios por coberturas, y 810, Prdidas por coberturas, respectivamente, por la variacin del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable y deba imputarse dicha variacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

e) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7685, Diferencias positivas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, o 6685, Diferencias negativas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor del instrumento derivado al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin, cuando el instrumento de cobertura no tenga que valorarse por su valor razonable.

2535. Diferencias deudoras por permutas financieras a largo plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

Recoge la valoracin favorable para la entidad de los derivados financieros a los que se aplique el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9. Pasivos financieros.

a) Se abonar, en la cancelacin anticipada de la operacin, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los siguientes importes:

– por la diferencia deudora, en caso de cancelacin por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

– por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia deudora.

b) Se cargar, en la cancelacin anticipada de la operacin, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia deudora.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7687, Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o 6687, Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de las corrientes acreedora y deudora de cada operacin al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio, o en la fecha de su cancelacin anticipada, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si sta es deudora.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, por los intereses explcitos devengados y no vencidos cuyo vencimiento sea superior a un ao.

a.2) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos cuyo vencimiento sea superior a un ao.

b) Se abonar en los casos de enajenacin o amortizacin anticipada de valores y en general de baja del activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de los intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

27. INVERSIONES MILITARES.

270. Inversiones militares de carcter intangible.

271. Inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

272. Inversiones militares de carcter material asociadas al funcionamiento de los servicios.

Elementos patrimoniales que se destinan de manera continuada a usos de carcter militar.

270. Inversiones militares de carcter intangible.

Inversiones destinadas a la adquisicin o creacin de activos inmovilizados intangibles de uso militar.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 209 Otro inmovilizado intangible.

Esta cuenta figurar en el activo no corriente del Balance, en el epgrafe I, Inmovilizado intangible.

271. Inversiones militares en infraestructuras y otros bienes.

Incluye las inversiones destinadas a crear, mejorar o reponer infraestructuras militares de cualquier clase susceptibles de uso general y otro tipo de bienes.

Su movimiento es anlogo al establecido con carcter general para el subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

Esta cuenta figurar en el activo no corriente del Balance, en el epgrafe II, Inmovilizado material.

272. Inversiones militares de carcter material asociadas al funcionamiento de los servicios.

Inversiones de carcter material, destinadas a mejorar el funcionamiento interno y la operatividad de las Fuerzas Armadas.

Su movimiento es anlogo al establecido con carcter general para el subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

Esta cuenta figurar en el activo no corriente del Balance, en el epgrafe II, Inmovilizado material.

287. Amortizacin acumulada de inversiones militares.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin de las inversiones militares.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

El movimiento de la cuenta 2870 es anlogo al de la cuenta 280.

El movimiento de las cuentas 2871 y 2872 es anlogo al de la cuenta 281.

293. Deterioro de valor de inversiones militares.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones militares.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

El movimiento de la cuenta 2930 es anlogo al de la 290.

El movimiento de las cuentas 2931 y 2932 es anlogo al de la cuenta 291.

295. Deterioro de valor de inversiones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

2950/2951 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en…

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las subcuentas 6960, Prdidas por deterioro de participaciones en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas, o 6961, Prdidas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas, segn corresponda.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a las subcuentas 7960, Reversin del deterioro de participaciones en entidades pblicas del grupo, multigrupo y asociadas, o 7961, Reversin del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas, segn corresponda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 240, Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando se enajenen las participaciones, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

2952/2953. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo…

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la subcuenta 6965, Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la subcuenta 7965, Reversin del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 241, Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando se enajenen los valores, o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

2954. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de los crditos a largo plazo concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la subcuenta 6970, Prdidas por deterioro de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se cargar, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, o cuando se den de baja los saldos de los crditos correspondientes con abono a la subcuenta 7970, Reversin del deterioro de crditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por entidades que no sean del grupo, multigrupo o asociadas.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es anlogo al sealado para las cuentas 2952, Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y 2953, Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, utilizando como contrapartida las subcuentas 6966, Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades, y 7966, Reversin del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos a largo plazo concedidos a entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 2954, Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas, utilizando como contrapartida las subcuentas 6971, Prdidas por deterioro de crditos a otras entidades y 7971, Reversin del deterioro de crditos a otras entidades.

385. Otros activos en estado de venta.

Bienes recibidos en la entidad como pago de deudas de terceros.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

3850. Bienes muebles procedentes de adjudicaciones y otras causas.

Recoger los bienes propiedad del Estado procedentes de adjudicaciones en pago de deudas y otras causas, que se encuentran en estado de venta.

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 4380 Derechos cancelados de presupuesto corriente. Por cobros en especie o la cuenta 4390 Derechos cancelados de presupuestos cerrados. Por cobros en especie, por la adjudicacin del bien en pago de deudas.

a.2) La cuenta 940 Ingresos de subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta, si el bien se adquiere por otras causas que no den lugar a contrapartida por parte del Estado.

a.3) La cuenta 3851 Inmovilizado recibido en pago de deudas por operaciones en curso, por la aplicacin definitiva de los importes reconocidos para el pago de costas, deudas u otras cargas del bien adjudicado.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Se abonar, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 674 Prdidas procedentes de activos en estado de venta o se abonar la cuenta 774 Beneficios procedentes de activos en estado de venta por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) La cuenta de inmovilizado que corresponda, por la afectacin del bien al uso pblico o a los servicios pblicos.

3851. Inmovilizado recibido en pago de deudas por operaciones en curso.

Recoge la adquisicin de inmovilizado recibido en pago de deudas en tanto se aplica a la cuenta en que definitivamente deba registrarse.

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el reconocimiento de la obligacin de pago de las costas, deudas, u otras cargas del bien adjudicado.

a.2) La cuenta 4380 Derechos cancelados de presupuesto corriente. Por cobros en especie o la cuenta 4390 Derechos cancelados de presupuestos cerrados. Por cobros en especie, en el momento de la adjudicacin de bienes del Patrimonio Histrico en pago de deudas.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 3850 Bienes muebles procedentes de adjudicaciones y otras causas, o a la cuenta 213 Bienes del patrimonio histrico, por la aplicacin definitiva.

3859. Otros activos en estado de venta.

a) Se cargar, en el momento del alta de los bienes con abono a la cuenta 438, Derechos cancelados de presupuesto corriente, o 439, Derechos cancelados de presupuestos cerrados, cuando los bienes se reciben para la cancelacin de derechos de cobro presupuestarios o a la cuenta representativa del crdito no presupuestario, en su caso.

b) Se abonar:

b.1) En el momento en el que se produzca su enajenacin o disposicin por otra va, con cargo generalmente a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b.2) En el momento en el que se decida su incorporacin al activo no corriente con cargo a la cuenta que corresponda en funcin de su naturaleza.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Obligaciones reconocidas durante el perodo de vigencia del presupuesto con cargo a los crditos figurados en el mismo.

Funcionar a travs de sus divisionarias atendiendo al origen o naturaleza de las obligaciones, de acuerdo con lo establecido en las normas de elaboracin de las cuentas anuales.

Figurar en el pasivo corriente del Balance, en el epgrafe IV, Acreedores y otras cuentas a pagar., salvo la subcuenta 4002, Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que figurar en el epgrafe III, Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, la subcuenta 4003, Otras deudas, que figurar en el epgrafe II, Deudas a corto plazo, y la subcuenta 4004, Obligaciones y bonos, que figurar en el epgrafe II, Deudas a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por las obligaciones presupuestarias reconocidas, con cargo a:

a.1) Cuentas del grupo 1, Financiacin bsica, en los casos, entre otros, de reembolso anticipado del pasivo a largo plazo, as como, en su caso, en los de devolucin anticipada de fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

a.2) Cuentas del grupo 2, Activo no corriente, por las inversiones realizadas en inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, y en su caso, por la constitucin de fianzas y depsitos a largo plazo.

a.3) Cuentas del grupo 5, Cuentas financieras, en los casos de reembolso del pasivo a corto plazo, inversiones financieras a corto plazo, as como, en su caso, la constitucin de fianzas y depsitos a corto plazo.

a.4) Cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, por las compras de existencias, los gastos y las prdidas.

a.5) La cuenta 411, Acreedores por periodificacin de gastos presupuestarios, cuando al vencimiento de la obligacin se expida el correspondiente acto de reconocimiento y liquidacin.

a.6) La cuenta 413, Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, cuando se reconozca y liquide la obligacin que ha quedado pendiente de imputar a presupuesto.

a.7) La cuenta 447 Deudores por provisiones de fondos a justificar, en el momento de la tramitacin de la propuesta de pago correspondiente a libramientos de fondos con el carcter de pagos a justificar, cuando el cajero pagador es un rgano ajeno a la entidad contable.

a.8) Las subcuentas 5584, Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago, o 5585, Libramientos para la reposicin de anticipos de caja fija pendientes de pago, por el libramiento de fondos con el carcter de pagos a justificar o para reposiciones de anticipos de caja fija respectivamente, cuando el cajero pagador se encuentra integrado orgnicamente en la entidad contable.

En el caso de anulacin de obligaciones reconocidas el asiento a realizar ser idntico pero de signo negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de los pagos efectuados en efectivo, o a la cuenta 557, Formalizacin, por los pagos virtuales.

b.2) La cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, por el importe de los reintegros relativos al presupuesto de gastos en vigor cuando la normativa presupuestaria aplicable a la entidad, sujeto contable, as lo prevea. Este asiento ser de signo negativo.

La suma de su haber indicar el total de obligaciones presupuestarias reconocidas durante el ejercicio. La de su debe, el total de obligaciones presupuestarias cuyo pago se ha hecho efectivo.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de obligaciones reconocidas pendientes de pago. El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta en 31 de diciembre anterior aparecer directamente, sin necesidad de ningn asiento, en la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes y servicios recibidos, para las que no se ha producido su aplicacin a presupuesto, siendo procedente la misma.

Figurar en el pasivo corriente del Balance, en el epgrafe IV, Acreedores y otras cuentas a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al menos al 31 de diciembre, con cargo a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, o a las cuentas de Balance representativas de los gastos presupuestarios realizados.

b) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se produzca la aplicacin a presupuesto.

c) A fin de ejercicio, cuando la entidad haya optado por registrar los movimientos en las cuentas de tesorera relativas a anticipos de caja fija mediante regularizaciones peridicas, se abonar por los gastos devengados y no justificados a dicha fecha con cargo a cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza y simultneamente se cargar por los gastos devengados que se encontraban pendientes de justificacin al finalizar el ejercicio anterior, con abono a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza que corresponda.

Su saldo, acreedor, recoger las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Cuenta deudora que recoge los derechos reconocidos durante el periodo de vigencia del presupuesto e imputados al mismo.

Figurar en el activo corriente del Balance, en el epgrafe III, Deudores y otras cuentas a cobrar, salvo la subcuenta 4302, Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas que figurar en el epgrafe IV, Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y la subcuenta 4303, Otras inversiones financieras, que figurar en el epgrafe V, Inversiones financieras a corto plazo.

Funcionar a travs de sus divisionarias, atendiendo al origen o a la naturaleza de los derechos, de acuerdo con lo establecido en las normas de elaboracin de las cuentas anuales.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el reconocimiento de los derechos a cobrar, con abono a:

a.1) Cuentas del grupo 1, Financiacin bsica, en los casos, entre otros, de formalizacin de operaciones de endeudamiento a largo plazo, as como, en su caso, la constitucin de fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

a.2) Cuentas del grupo 2, Activo no corriente, por la enajenacin de inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, reintegro anticipado de crditos, as como, en su caso, por la cancelacin anticipada de fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

a.3) Cuentas del grupo 5, Cuentas financieras, por la formalizacin de operaciones de endeudamiento, enajenacin de inversiones financieras temporales, reintegro de crditos concedidos, as como, en su caso, la constitucin de fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.

a.4) Cuentas del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza, por la venta de existencias, los ingresos y los beneficios.

a.5) Cuentas del subgrupo 38, Activos en estado de venta por la venta de dichos activos.

a.6) Cuentas del subgrupo 94, Ingresos por subvenciones por el reconocimiento y recaudacin del derecho derivado de subvenciones imputadas al patrimonio neto.

a.7) La subcuenta 2521, Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, a la cancelacin anticipada.

a.8) La cuenta 443, Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelacin anticipada del mismo.

a.9) Las cuentas 441, Deudores por ingresos devengados, y 445, Impuestos devengados pendientes de liquidar, cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho.

a.10) La cuenta 575 Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, por reintegros de pagos a justificar que, de acuerdo con la normativa aplicable al sujeto contable, sean imputables al presupuesto de ingresos.

a.11) La cuenta 773, Reintegros, por el importe de los reintegros de gastos econmicos del presupuesto corriente o de presupuestos cerrados.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el cobro de derechos reconocidos en el ejercicio corriente.

b.2) La cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, en el momento de la aplicacin definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.

b.3) La cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, por la regularizacin de los derechos anulados. Este asiento se hace a fin de ejercicio, y a travs de las divisionarias de la cuenta 433, a excepcin de la 4339, Por devolucin de ingresos.

b.4) La cuenta 438, Derechos cancelados de presupuesto corriente, por la regularizacin de los derechos cancelados. Este asiento se hace a fin de ejercicio, y a travs de sus divisionarias.

La suma de su debe indicar el total de derechos liquidados en el ejercicio. La de su haber, antes de los asientos de regularizacin, los derechos liquidados en el ejercicio cobrados durante el mismo.

Su saldo, deudor, recoger, despus de la regularizacin, el importe de los derechos liquidados en el ejercicio pendientes de cobro. El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta a 31 de diciembre anterior, formar parte del saldo inicial de la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados. Esta operacin se realizar directamente, sin necesidad de ningn asiento.

447. Deudores por provisiones de fondos a justificar.

Cuenta deudora que recoge el importe de los libramientos satisfechos por la entidad con el carcter de pagos a justificar a un cajero pagador cuando ste no sea un rgano de la entidad contable.

Figurar en el activo corriente del Balance, en el epgrafe III, Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento de la tramitacin del pago a justificar correspondiente a un cajero pagador ajeno a la entidad.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta representativa del gasto realizado, cuando se produzca la aprobacin de las cuentas justificativas del empleo de los fondos, remitidas por el receptor de los mismos.

b.2) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los reintegros de pagos a justificar a travs de terceros ajenos a la entidad que, de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad contable, se deban imputar a presupuesto de ingresos.

Su saldo, deudor, recoger el importe de los fondos librados con el carcter de pagos a justificar cuando el cajero pagador no sea un rgano de la entidad, de los que no se ha recibido cuenta justificativa o la misma est pendiente de aprobacin.

448. Fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP)

Cuenta deudora que recoge los saldos a favor de la entidad para atender los pagos a realizar por los fondos sin personalidad jurdica, cuando las dotaciones iniciales y posteriores a dichos fondos se siten en cuentas bancarias cuya titularidad no corresponda a la entidad aportante.

Figurar en el activo corriente del Balance, en el epgrafe III, Deudores y otras cuentas a cobrar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5532 Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuentas titularidad ajena, por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

a.2) La cuenta 400 Acreedores obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por los reintegros que, de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad, se deban aplicar al Presupuesto de gastos. Este asiento tiene signo negativo.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de cantidades aportadas a los fondos como consecuencia de la reduccin parcial o cancelacin del fondo, que de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad contable se deban imputar al presupuesto de ingresos.

c) A fin de ejercicio, se cargar o abonar con abono o cargo, segn corresponda, a la cuenta o cuentas representativas de las operaciones realizadas con cargo a los fondos sin personalidad jurdica, de acuerdo con la informacin obtenida de la contabilidad del fondo.

4491. Deudores por avales abonados.

Recoge los saldos a favor de la entidad surgidos como consecuencia de la ejecucin de avales concedidos por el Tesoro Pblico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento de la ejecucin del aval.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el reconocimiento presupuestario del derecho al reintegro de los avales ejecutados.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo no superior a un ao, representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro pblico, distintos de los anteriores.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de estas cuentas es anlogo al sealado para las subcuentas 5000, Obligaciones y bonos al coste amortizado en euros, 5001, Obligaciones y bonos a valor razonable con cambios en resultados y 5003, Obligaciones y bonos al coste amortizado en moneda distinta del euro, respectivamente.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) A la formalizacin de la deuda, por el importe recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 651, Subvenciones.

a.3) Con cargo a la subcuenta 6624, Intereses de deudas con entidades de crdito en euros, o a la 6625, Intereses de deudas con entidades de crdito en moneda distinta del euro, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda. Cuando dicha diferencia sea negativa este asiento ser el inverso.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles que no se hayan deducido del efectivo recibido en la emisin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Por el importe cancelado, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, si la amortizacin tuviera que imputarse al presupuesto.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 768, Diferencias positivas de cambio, o 668, Diferencias negativas de cambio, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin.

5260. Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoracin desfavorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables.

a) Se abonar por el importe recibido, en su caso, en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se cargar por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

c) Se abonar o cargar, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, a las subcuentas 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variacin deba imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar o abonar, con abono o cargo, a las cuentas 910, Beneficios por coberturas, y 810, Prdidas por coberturas, respectivamente, por la variacin del valor razonable del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable e imputarse dicha variacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

e) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7685, Diferencias positivas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, o 6685, Diferencias negativas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor del instrumento derivado al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin, cuando el instrumento de cobertura no tenga que valorarse por su valor razonable.

5265. Diferencias acreedoras por permutas financieras a corto plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

Recoge la valoracin desfavorable para la entidad de los derivados financieros a los que se aplique el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9. Pasivos financieros.

a) Se cargar, en el momento de la liquidacin, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los siguientes importes:

– por la diferencia acreedora, en caso de cancelacin por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

– por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia acreedora.

b) Se abonar, en el momento de la liquidacin, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia acreedora.

c) Se abonar o cargar con cargo o abono a las cuentas 6687, Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o 7687, Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de su cancelacin o, en su caso, al cierre del ejercicio, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si sta es acreedora.

5268. Intereses a corto plazo de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

Intereses a pagar a corto plazo por operaciones de permuta financiera a las que se aplique el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9. Pasivos financieros.

a) Se abonar, con cargo a la subcuenta 6627, Intereses de permutas financieras de divisas vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o a la subcuenta 6629, Intereses de permutas financieras de intereses vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, por el importe de la diferencia acreedora entre los intereses devengados durante el ejercicio por las corrientes deudora y acreedora de cada operacin, con vencimiento en el ejercicio siguiente.

b) Se abonar, con cargo a la subcuenta 6627, Intereses de permutas financieras de divisas vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o a la subcuenta 6629, Intereses de permutas financieras de intereses vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, por el importe de la diferencia acreedora devengada desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los intereses, en caso de liquidacin por ntegros.

c) Se abonar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de liquidacin por ntegros de una operacin con diferencia acreedora.

d) Se cargar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los siguientes importes:

– por el importe de la diferencia acreedora, en caso de liquidacin por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.

– por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidacin por ntegros de una operacin con diferencia acreedora.

e) Se abonar o cargar con cargo o abono a las cuentas 6687, Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o 7687, Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crdito.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el siguiente, con cargo a la subcuenta 6624, Intereses de deudas con entidades de crdito en euros, o a la 6625, Intereses de deudas con entidades de crdito en moneda distinta del euro.

b) Se cargar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Al mismo tiempo, se abonar la cuenta 768, Diferencias positivas de cambio, o se cargar la cuenta 668, Diferencias negativas de cambio, como consecuencia del ajuste del valor de la deuda por intereses al tipo de cambio vigente en la fecha de su liquidacin.

530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que se vayan a extinguir en un plazo no superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Con abono a la divisionaria correspondiente de la cuenta 240, Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por su traspaso a corto plazo cuando se haya acordado la extincin de la participacin.

a.2) Cuando el importe recuperable sea superior al valor contable y existan ajustes valorativos por reducciones de valor previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociadas, por la diferencia entre ambos valores con el lmite de los ajustes valorativos negativos previos, con abono a la cuenta 991, Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) Se abonar:

b.1) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 539, Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

No obstante, en el caso de que las participaciones se registren en el subsistema de Cartera de Valores, se abonar con cargo a la subcuenta 5592 Por operaciones de enajenacin de inmovilizado financiero, en el momento de la imputacin definitiva de las operaciones de enajenacin.

Al mismo tiempo se cargar la subcuenta 6660, Prdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o se abonar la subcuenta 7660, Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por el importe del deterioro, hasta el lmite de los aumentos valorativos registrados en el patrimonio neto previos a ser entidad del grupo, multigrupo y asociada, con cargo a la cuenta 891, Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

5430. Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

Recoge la valoracin favorable para la entidad de los derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

a) Se cargar por las cantidades satisfechas, en su caso, en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se abonar por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, a las subcuentas 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, cuando segn la norma de reconocimiento y valoracin nmero 10, Coberturas contables, el derivado deba valorarse por su valor razonable y dicha variacin deba imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

d) Se cargar o abonar, con abono o cargo, a las cuentas 910, Beneficios por coberturas, y 810, Prdidas por coberturas, respectivamente, por la variacin del valor del instrumento derivado que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando el derivado deba valorarse por su valor razonable e imputarse dicha variacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de ejercicios posteriores o al valor inicial de la partida cubierta.

e) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7685, Diferencias positivas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, o 6685, Diferencias negativas de cambio de derivados financieros designados instrumentos de cobertura, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor del instrumento derivado al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin, cuando el instrumento de cobertura no tenga que valorarse por su valor razonable.

5435. Diferencias deudoras por permutas financieras a corto plazo vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

Recoge la valoracin favorable para la entidad de los derivados financieros a los que se aplique el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9 Pasivos financieros.

a) Se abonar, en el momento de la liquidacin, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los siguientes importes:

– por la diferencia deudora, en caso de cancelacin por diferencia entre la corriente deudora y acreedora.

– por el importe de la corriente deudora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia deudora.

b) Se cargar, en el momento de la liquidacin, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de la corriente acreedora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia deudora.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7687, Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o 6687, Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, respectivamente, como consecuencia del ajuste del valor del instrumento derivado al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre del ejercicio o de la cancelacin, de forma que su saldo refleje la diferencia resultante, si sta es deudora.

5438. Intereses a corto plazo de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos.

Intereses a cobrar a corto plazo por operaciones de permuta financiera a las que se aplique el punto 8 de la norma de reconocimiento y valoracin 9 Pasivos financieros.

a) Se cargar con abono a la subcuenta 7627, Ingresos de permutas financieras de divisas vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o a la subcuenta 7629, Ingresos de permutas financieras de intereses vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, por el importe de la diferencia deudora devengada durante el ejercicio por cada operacin, con vencimiento en el ejercicio siguiente.

b) Se cargar con abono a la subcuenta 7627, Ingresos de permutas financieras de divisas vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o a la subcuenta 7629, Ingresos de permutas financieras de intereses vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, por el importe de la diferencia deudora devengada desde fin del ejercicio anterior hasta el vencimiento de los intereses, en caso de liquidacin por ntegros.

c) Se cargar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de los intereses de la corriente acreedora, en caso de liquidacin por ntegros de una operacin con diferencia deudora.

d) Se abonar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con cargo a la cuenta correspondiente del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los siguientes importes:

– por el importe de la diferencia deudora, en caso de cancelacin por diferencia entre los intereses de las corrientes deudora y acreedora.

– por el importe de los intereses de la corriente deudora, en caso de cancelacin por ntegros de una operacin con diferencia deudora.

e) Se cargar o abonar con abono o cargo a las cuentas 7687, Diferencias positivas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, o 6687, Diferencias negativas de cambio de permutas financieras vinculadas a emisiones de obligaciones y bonos, respectivamente, como consecuencia del ajuste de su valor al tipo de cambio vigente en la fecha de vencimiento de los intereses.

553. Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago.

Cuenta que recoge las dotaciones iniciales y posteriores a los fondos, que estn pendientes de pago.

Figurar en el activo corriente del Balance en el epgrafe III Deudores y otras cuentas a cobrar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5531. Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuentas titularidad propia.

Recoge las dotaciones iniciales y posteriores a los fondos, cuando se siten en cuentas cuya titularidad corresponda a la entidad con cargo a cuyo presupuesto se doten.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la tramitacin del libramiento para la dotacin o aumento al fondo de que se trate.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 5763, Cuenta restringida de pagos con cargo a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP), por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

5532. Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuentas titularidad ajena.

Recoge las dotaciones iniciales y posteriores a fondos, cuando se siten en cuentas cuya titularidad corresponda a una entidad distinta de aquella con cargo a cuyo presupuesto se doten.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la tramitacin del libramiento para la dotacin o aumento al fondo de que se trate.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 448, Fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP), por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

5556. Diferencia emisin Deuda Pblica exterior pendiente de aplicar.

Recoge los gastos de colocacin de la Deuda del Estado en el exterior, cuando han sido descontados del ingreso de la emisin y proceda su imputacin a resultados del ejercicio, hasta que se produzca su aplicacin definitiva.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los gastos de colocacin, con abono a la cuenta representativa de la deuda.

b) Se abonar con cargo a la cuenta representativa del gasto en el momento de su aplicacin definitiva.

557. Formalizacin.

Cuenta destinada a recoger los cobros y pagos que se compensan sin existir movimiento real de efectivo.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar, por los cobros de dicha naturaleza, con abono a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operacin que los origina.

b) Se abonar, por los pagos de dicha naturaleza, con cargo a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operacin que los origina.

c) Se cargar y abonar, en fin de ejercicio, por la aplicacin presupuestaria de aquellas operaciones cuya imputacin a presupuesto se realiza por la variacin neta que hayan tenido durante el ejercicio, con abono y cargo a la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, segn proceda.

Su saldo ser siempre cero.

5580. Provisiones de fondos pendientes de justificar.

Recoge, al final de cada periodo de regularizacin y, en todo caso, a fin de ejercicio, los fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija que hayan sido utilizados y que se encuentren pendientes de justificar o de aprobar la correspondiente cuenta justificativa.

Tambin recoger el saldo existente, en su caso, en la caja de efectivo para provisiones de fondos.

Se cargar o abonar con abono o cargo, respectivamente, a la cuenta 575 Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, al final de cada periodo de regularizacin, por la diferencia entre el saldo contable de la cuenta 575 a dicha fecha y el saldo real de las cuentas corrientes que representa esta ltima en la misma fecha.

5584. Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago.

Recoge los libramientos presupuestarios expedidos de fondos a justificar que estn pendientes de pago.

a) Se cargar, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la tramitacin de la propuesta de pago correspondiente a libramientos de fondos con el carcter de pagos a justificar.

b) Se abonar, con cargo a la cuenta 575, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa.

Su saldo deudor recoge el importe de los libramientos expedidos para provisiones de fondos a justificar que no hayan sido hechos efectivos y por tanto, no se haya producido el ingreso de los mismos en la cuenta corriente restringida de pagos.

5585. Libramientos para la reposicin de anticipos de caja fija pendientes de pago.

Recoge los libramientos expedidos para la reposicin de anticipos de caja fija que estn pendientes de pago.

a) Se cargar, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la tramitacin de la propuesta de pago correspondiente a libramientos para la reposicin del anticipo de caja fija.

b) Se abonar, con cargo a la cuenta 575, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa.

Su saldo deudor recoge el importe de los libramientos expedidos para la reposicin de anticipos de caja fija que no hayan sido hechos efectivos y por tanto, no se haya producido el ingreso de los mismos en la cuenta corriente restringida de pagos.

5586. Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar pendientes de aprobacin.

Recoge los gastos y otras adquisiciones realizadas por los perceptores de fondos librados a justificar que a fin de ejercicio se encuentren pendientes de aprobacin.

a) Se abonar, por los gastos realizados pendientes de aprobar a fin de ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, o de Balance representativas del gasto presupuestario realizado.

En el caso de adquisicin de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar, se abonar con cargo a la cuenta 2197, Inmovilizado CIBI por operaciones en curso, por el importe que est pendiente de justificar en el momento de la firma de la escritura pblica.

b) Se cargar con abono a las cuentas de imputacin que corresponda por los gastos y otras adquisiciones realizadas que estaban pendientes de aprobacin al final del ejercicio anterior.

En el caso de adquisicin de bienes CIBI por el procedimiento de pagos a justificar, se cargar con abono a la cuenta 2197, Inmovilizado CIBI por operaciones en curso, en el momento de la aprobacin de la cuenta justificativa, por el importe que estaba pendiente de justificar a la firma de la escritura pblica.

A fin de ejercicio, su saldo, acreedor, recoge los gastos realizados con cargo a libramientos a justificar que se encuentren pendientes de aprobacin.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

Cuenta que recoge los cobros, cuando se desconoce su origen y si son o no presupuestarios y, en general, los que no pueden aplicarse definitivamente por causas distintas a las previstas en otras cuentas.

Tambin recoge la contrapartida de los saldos acreedores o deudores del Tesoro en cuentas divisionarias de la cuenta del Tesoro en el Banco de Espaa.

Por ltimo, recoge transitoriamente partidas que estn pendientes de imputacin definitiva a la cuenta del Plan que corresponda.

Figurar en el pasivo corriente del Balance en el epgrafe IV, Acreedores y otras cuentas a pagar.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5590. Por operaciones de enajenacin de inmovilizado no financiero.

Recoge los ingresos procedentes de enajenaciones de inmovilizado no financiero en tanto se formaliza la escritura pblica de venta o se aplican a la cuenta en que definitivamente deban registrarse.

a) Se abonar con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la aplicacin presupuestaria de la enajenacin.

b) Se cargar con abono a la cuenta de los subgrupos 18 Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo, 20 Inmovilizaciones intangibles o 21 Inmovilizaciones materiales que corresponda, en el momento de la firma de la escritura pblica o de la aplicacin definitiva.

5592. Por operaciones de enajenacin de inmovilizado financiero.

Recoge transitoriamente los ingresos por enajenacin de inmovilizado financiero hasta que se aplique a las cuentas donde deban quedar registrados definitivamente.

a) Se abona con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la aplicacin presupuestaria de los ingresos.

b) Se carga con abono a la cuenta de los subgrupos 24 Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, 25 Otras inversiones financieras a largo plazo, 53 Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o 54 Inversiones financieras a corto plazo que corresponda, por la aplicacin definitiva.

5593. Por reembolso de prstamos.

Recoge transitoriamente los reintegros de prstamos concedidos en tanto se realiza su aplicacin definitiva a la subcuenta de prstamos correspondiente.

a) Se abona con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la aplicacin presupuestaria de los ingresos.

b) Se carga con abono a las cuentas de crditos de los subgrupos 24, 25, 53 y 54, por la aplicacin definitiva.

5597. Otras partidas transitorias.

Recoge la aplicacin transitoria de operaciones en el sistema de informacin contable, especialmente aquellas que afectan a los subsistemas de Cartera de Valores e Inmovilizado.

a) Se cargar con abono a:

a.1) Cuentas de los subgrupos 21, 24, 25, 53 y 54 por las operaciones de permuta y aportaciones no dinerarias.

a.2) Cuentas de los subgrupos 21, 24, 25, 53 y 54 cuando no se puede hacer la aplicacin definitiva a estas cuentas.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Cuentas de los subgrupos 21, 24, 25, 53 y 54 por las operaciones de permuta y aportaciones no dinerarias.

b.2) Cuentas de los subgrupos 21, 24, 25, 53 y 54 por la aplicacin definitiva de los importes aplicados transitoriamente a esta cuenta.

Asimismo se podr cargar o abonar contra cualquier cuenta en el caso de operaciones que requieran su aplicacin transitoria.

5599. Otras partidas pendientes de aplicacin.

Recoge otros ingresos cuya aplicacin definitiva se desconoce.

a) Se abonar con cargo a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes o a la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin, segn proceda, por los ingresos, cuya aplicacin definitiva se desconoce.

b) Se cargar con abono a la cuenta a que debe imputarse el ingreso, en el momento de obtener esta informacin, por la aplicacin definitiva del mismo.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular a plazo no superior a un ao.

Los depsitos recibidos en la Caja General de Depsitos que no tengan un vencimiento determinado se recogern en la subcuenta 5611, Caja General de Depsitos, junto con aquellos cuyo plazo no sea superior a un ao.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Figurar en el pasivo corriente del Balance en el epgrafe II, Deudas a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, si la operacin no tuviera que imputarse al presupuesto.

b) Se cargar, a la cancelacin, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn proceda.

572. Bancos e instituciones de crdito. Otras cuentas.

Saldos del Tesoro en cuentas no operativas en bancos e instituciones de crdito.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

5722. Cuenta de transferencias devueltas.

Recoge las transferencias devueltas hasta que se subsane el problema que impidi la realizacin del pago, o hasta que se traspase su importe a la cuenta operativa cuando la subsanacin no se produzca en el plazo estipulado.

a) Se cargar con abono a la cuenta 5597, Otras partidas transitorias, por la devolucin de la transferencia.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 5597, Otras partidas transitorias, cuando se vuelva a realizar la transferencia una vez subsanado el problema que dio lugar a su devolucin, o cuando transcurrido el plazo establecido desde la devolucin de la transferencia se traspase su importe a la cuenta operativa del Tesoro en el Banco de Espaa.

5723. Cuenta de compraventas dobles de valores.

Recoge los movimientos de fondos habidos en la cuenta divisionaria del Banco de Espaa en la que se registran las compraventas dobles de valores.

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 5773, Compraventas dobles de valores, por el importe de las compras de valores realizadas por la Administracin General del Estado, segn la cuenta rendida por el Banco de Espaa.

a.2) La cuenta 5599, Otras partidas pendientes de aplicacin, por el importe de los rendimientos traspasados a la cuenta operativa, cuando dichos rendimientos se ingresen en la cuenta divisionaria en el Banco de Espaa y se traspasen posteriormente a la cuenta operativa.

b) Se cargar con abono a la cuenta 5773, Compraventas dobles de valores, por el importe ingresado en la cancelacin de las operaciones de colocacin de los excedentes de tesorera realizadas por la Administracin General del Estado, segn la cuenta rendida por el Banco de Espaa.

Cuando los rendimientos se ingresen directamente en la cuenta operativa del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa, este asiento se realizar por el efectivo de las ventas de valores menos los rendimientos producidos.

Cuando los rendimientos se ingresen en la cuenta divisionaria en el Banco de Espaa y se traspasen posteriormente a la cuenta operativa, este asiento se realizar por el importe efectivo de las ventas de valores.

5726. Cuenta de moneda metlica pendiente de ingreso.

Recoge la moneda metlica puesta en circulacin y que est pendiente de ingreso en la cuenta operativa del Tesoro.

a) Se carga, en el momento de la puesta en circulacin de la moneda, por el valor facial de la misma, con abono a la cuenta 1752, Moneda metlica emitida pendiente de ingreso en la cuenta corriente del Tesoro.

b) Se abona, cuando la moneda se ingresa en la cuenta corriente operativa del Tesoro, por el valor facial de la misma, con cargo a la cuenta 1752, Moneda metlica emitida pendiente de ingreso en la cuenta corriente del Tesoro.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

Saldos a favor de la entidad en cuentas restringidas de provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La subcuenta 5584, Libramientos para pagos a justificar pendientes de pago, por las entradas de fondos provenientes de la cuenta operativa por los libramientos expedidos a justificar.

a.2) La cuenta 571, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas, por la provisin inicial de fondos a la caja fija o incrementos de la misma.

a.3) La subcuenta 5585, Libramientos para la reposicin de anticipos de caja fija pendientes de pago, por las entradas de fondos provenientes de las reposiciones de los anticipos de caja fija.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta representativa del gasto realizado, cuando se produzca la aprobacin de las cuentas justificativas del libramiento a justificar.

b.2) La cuenta representativa del gasto realizado, cuando se produzca la reposicin del anticipo de caja fija.

b.3) La cuenta 571, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas, por los movimientos de fondos correspondientes a cancelaciones o disminuciones del anticipo de caja fija.

b.4) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de las cantidades no invertidas de libramientos a justificar, cuando aqullos se deban aplicar al presupuesto de ingresos.

c) Se abonar o cargar al final de cada periodo de regularizacin, con cargo o abono, respectivamente a la subcuenta 5580, Provisiones de fondos pendientes de justificar, por la diferencia entre el saldo contable que presente a dicha ficha y el saldo real para pagos a justificar y anticipos de caja fija de la cuenta corriente de provisiones de fondos que representa. Esta operacin tiene por objeto que el saldo contable de la cuenta 575, Banco e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, despus de la regularizacin represente los saldos para pagos a justificar y anticipos de caja fija a favor de la entidad en cuentas restringidas de provisiones de fondos.

5762. Cuenta para el pago de devoluciones de ingresos gestionados por la AEAT.

Cuenta que recoge los saldos a favor de la AGE por los fondos para devoluciones de ingresos gestionados por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT).

a) Se cargar con abono a la cuenta 571 Bancos e Instituciones de crdito. Cuentas operativas por el traspaso de fondos desde las cuentas operativas.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 4180 Por devolucin de ingresos por las devoluciones de ingresos que se realicen con cargo a esta cuenta, esto es, por las devoluciones de ingresos que efecte la AEAT.

Su saldo, deudor, representa los fondos existentes en dicha cuenta no utilizados an por la AEAT para el pago de devoluciones de ingresos.

5763. Cuenta restringida de pagos con cargo a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP).

Cuenta que recoge los saldos a favor de la entidad para atender los pagos a realizar por los fondos sin personalidad jurdica, cuando las dotaciones iniciales y posteriores al fondo se siten en cuentas cuya titularidad corresponda a la entidad aportante.

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 5531, Dotaciones a fondos sin personalidad jurdica (artculo 2.2 LGP) pendientes de pago. Cuentas titularidad propia, por los pagos realizados con cargo a la cuenta operativa para dotar inicial o posteriormente al fondo.

a.2) La cuenta 400, Acreedores obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente por los reintegros que, de acuerdo con la normativa aplicable a la entidad, se deban aplicar al Presupuesto de gastos. Este asiento tiene signo negativo.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de cantidades aportadas a fondos sin personalidad jurdica, administrados por la entidad, como consecuencia de la reduccin parcial o cancelacin del fondo.

c) A fin de ejercicio, se cargar o abonar con abono o cargo, segn corresponda, a la cuenta o cuentas representativas de las operaciones realizadas con cargo a fondos, de acuerdo con la informacin obtenida de la contabilidad del fondo.

5773. Compraventas dobles de valores.

Saldos a favor del Tesoro Pblico como consecuencia de la colocacin de los excedentes de tesorera entre instituciones financieras, que se hayan instrumentado a travs de operaciones de compraventas dobles de valores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 5723, Cuenta de compraventas dobles de valores, o la cuenta 5710, Banco de Espaa. Cuenta corriente. Tesoro Pblico, segn proceda, por el importe de las operaciones de colocacin de los excedentes de tesorera de la Administracin General del Estado, y la cuenta 5210, Deudas a corto plazo con Organismos y Agencias estatales por subastas de liquidez, por el importe de las operaciones de colocacin de los excedentes de tesorera de los Organismos y Agencias Estatales, segn la cuenta rendida por el Banco de Espaa.

a.2) La cuenta 5599, Otras partidas pendientes de aplicacin, por los rendimientos de las operaciones, cuando dichos rendimientos se ingresen en la cuenta divisionaria en el Banco de Espaa y se traspasen posteriormente a la cuenta operativa.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 5723, Cuenta de compraventas dobles de valores, o a la cuenta 5710, Banco de Espaa. Cuenta corriente. Tesoro Pblico, segn proceda, por el importe de las cancelaciones de operaciones de colocacin de excedentes de tesorera de la Administracin General del Estado, y con cargo a la cuenta 5210, Deudas a corto plazo con Organismos y Agencias estatales por subastas de liquidez, por el importe de las cancelaciones de operaciones de colocacin de excedentes de tesorera de los Organismos y Agencias Estatales, segn la cuenta rendida por el Banco de Espaa.

Cuando los rendimientos se ingresen directamente en la cuenta operativa del Tesoro Pblico en el Banco de Espaa, este asiento se realizar por el mismo importe que se cedi a las entidades financieras, es decir, por el efectivo recibido de stas en la cancelacin menos los rendimientos producidos.

Cuando los rendimientos se ingresen en la cuenta divisionaria en el Banco de Espaa y se traspasen posteriormente a la cuenta operativa, este asiento se realizar por el efectivo recibido en la cancelacin.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

Descuentos y asimilados que le concedan a la entidad sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por los descuentos y asimilados concedidos, por pronto pago, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o, en su caso, a la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados. Este asiento tendr signo negativo.

b) Se cargar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento en las condiciones del pedido.

En esta cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de las compras que se devuelvan, y en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o, en su caso, a la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados. Este asiento tendr signo negativo.

Si las compras que se devuelven hubieran sido pagadas se abonar esta cuenta con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio.

6288. Gastos de acuacin de moneda.

Gastos producidos en la acuacin de moneda por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 1750, Moneda metlica aplicada a presupuesto, por los gastos de acuacin que no excedan del valor facial de la moneda emitida.

a.2) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por los gastos de acuacin que excedan del valor facial de la moneda emitida.

b) Se abonar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129, Resultados del ejercicio.

630 /……/633. Tributos de carcter...

En estas cuentas se contabilizan los tributos exigidos a la entidad cuando sta sea contribuyente, excepto si los tributos deben contabilizarse en otras cuentas, como los que incrementan el gasto por compras realizadas.

Se cargarn con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, al reconocimiento de la obligacin.

680/681/682/687. Amortizacin de…

Expresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material por su utilizacin y por las inversiones inmobiliarias.

Se cargarn, por la dotacin del ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 28, Amortizacin acumulada del inmovilizado.

690/691/692/694. Prdidas por deterioro de…

Correccin valorativa por deterioro de carcter reversible en el inmovilizado intangible, en el material, en las inversiones inmobiliarias y en las inversiones militares.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 290, Deterioro de valor del inmovilizado intangible, 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias, y 293, Deterioro de valor de las inversiones militares, respectivamente.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Descuentos y asimilados que conceda la entidad a sus deudores por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a las cuentas 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, o en su caso, 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados. Este asiento tendr signo negativo.

b) Se abonar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Remesas devueltas por deudores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido.

En esta cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisin de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de las ventas devueltas y en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con cargo a la cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, o en su caso, a la cuenta 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados. Este asiento tendr signo negativo.

Si las ventas devueltas hubieran sido cobradas, se cargar esta cuenta con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar, por su saldo, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129, Resultado del ejercicio.

762. Ingresos de crditos.

Importe de los intereses de prstamos y otros crditos de entidades que no sean del grupo, multigrupo y asociadas devengados en el ejercicio, as como de los intereses de derivados financieros designados instrumentos de cobertura o vinculados a emisiones de deuda.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Se abonar, al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas 176, Pasivos por derivados financieros a largo plazo, 253, Activos por derivados financieros a largo plazo, 257, Intereses a largo plazo de crditos, 526, Pasivos por derivados financieros a corto plazo, 543, Activos por derivados financieros a corto plazo, 544, Crditos a corto plazo al personal, o 547,Intereses a corto plazo de crditos, segn proceda, y a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Se pueden citar, entre otros, comisin por avales y seguros en operaciones financieras con el exterior, intereses de demora por todos los conceptos, intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de crdito, los recargos del periodo ejecutivo, as como los de declaracin extempornea.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Con carcter general, se abonar, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

7691. Rendimientos de las operaciones de compraventa dobles de valores.

Recoge los ingresos de naturaleza financiera producidos por la rentabilizacin de los excedentes de tesorera de la Administracin General del Estado que se instrumenten a travs de operaciones de compraventa dobles de valores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, a travs de sus divisionarias, por el importe de los derechos anulados.

b.2) La cuenta 4180, Por devolucin de ingresos, en el momento que se dicte el acuerdo de devolucin.

b.3) La cuenta 129, Resultados del ejercicio, al cierre del ejercicio, por su saldo.

773. Reintegros.

Recoge el importe de los reintegros de gastos econmicos del presupuesto corriente o de presupuestos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar, al reconocimiento de los ingresos presupuestarios, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

790/791/792/798. Reversin del deterioro del inmovilizado…

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor, del inmovilizado intangible, del material, de las inversiones inmobiliarias y de las inversiones militares, hasta el importe de las prdidas contabilizadas con anterioridad.

Se abonarn por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 290, Deterioro de valor del inmovilizado intangible, 291, Deterioro de valor del inmovilizado material 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias y 293, Deterioro de valor de las inversiones militares, respectivamente.

0035. Crditos retenidos para bajas por anulacin y otras minoraciones.

Recoge las retenciones de crdito para bajas por anulacin de crditos as como para otras minoraciones de crditos que financien modificaciones presupuestarias.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar con cargo a:

– La subcuenta 0030 Crditos disponibles, por el importe de la retencin efectuada. En el caso de que tal retencin se anule, el asiento ser de signo negativo.

– La subcuenta 0028 Bajas y rectificaciones de crditos, por el importe de los crditos que se minoran. Este asiento ser de signo negativo.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 17/11/2011
  • Fecha de publicación: 25/11/2011
  • Entrada en vigor: 26 de noviembre de 2011.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA:
    • los anexos I y II, por Resolucin de 18 de diciembre de 2017 (Ref. BOE-A-2017-15430).
    • los apartados 5 y 6, y los anexos I y II, por Resolucin de 18 de julio de 2016 (Ref. BOE-A-2016-7155).
    • lo indicado, por Resolucin de 22 de febrero de 2016 (Ref. BOE-A-2016-2015).
    • el apartado 6 y los anexos I y II, por Resolucin de 10 de marzo de 2015 (Ref. BOE-A-2015-2740).
Referencias anteriores
Materias
  • Administracin General del Estado
  • Administracin y Contabilidad de la Hacienda Pblica
  • Contabilidad
  • Intervencin General de la Administracin del Estado

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