Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

DIVERSAS ENTIDADES HAN VENIDO REALIZANDO DETERMINADAS OPERACIONES, GENERALMENTE A PLAZO IGUAL O INFERIOR A TRES AÑOS, BAJO LA DENOMINACION DE CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA A PRIMA UNICA CON CAPITAL DIFERIDO. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, A TRAVES DE LA INSPECCION DE LOS TRIBUTOS, HA LLEVADO A CABO CERCA DE ESTAS ENTIDADES LAS ACTUACIONES OPORTUNAS DIRIGIDAS, POR UNA PARTE, A OBTENER LA INFORMACION CON TRANSCENDENCIA TRIBUTARIA PROCEDENTE DE ESTAS OPERACIONES Y, POR OTRA, A VERIFICAR EL ADECUADO CUMPLIMIENTO POR AQUELLAS DE SUS OBLIGACIONES CON LA HACIENDA PUBLICA. DEL EXAMEN DE ESTOS CONTRATOS Y DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS HASTA EL MOMENTO DE ESTAS ACTUACIONES, SE DESPRENDE QUE, EN GENERAL, LA VERDADERA NATURALEZA DE AQUELLOS EXIGE SU CALIFICACION, A EFECTOS FISCALES, COMO AUTENTICAS OPERACIONES FINANCIERAS,

EN CONSECUENCIA, HE ESTIMADO CONVENIENTE DICTAR LAS SIGUIENTES INSTRUCCIONES:

PRIMERA. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CALIFICARA LAS LLAMADAS OPERACIONES DE SEGURO SOBRE LA VIDA CON CAPITAL DIFERIDO A PRIMA UNICA CONFORME A SU VERDADERA NATURALEZA, ATENDIENDO A LAS RELACIONES ECONOMICAS QUE EFECTIVAMENTE SE HAYAN ESTABLECIDO ENTRE LOS INTERESADOS, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA O DENOMINACION DEL CONTRATO. ESTAS OPERACIONES SE CONSIDERARAN UN ACTIVO FINANCIERO, CUYOS RENDIMIENTOS ESTAN SUJETOS A RETENCION A CUENTA, CUANDO QUEDE PROBADO, EN PARTICULAR, QUE SE TRATA DE UNA COLOCACION DE CAPITALES RETRIBUIDA FINANCIERAMENTE, CON AUSENCIA DE UN VERDADERO RIESGO ASEGURADO. EN ESTE CASO, LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS SE ENTENDERAN PERCIBIDOS CON DEDUCCION DEL IMPORTE DE LA RETENCION CORRESPONDIENTE.

SEGUNDA. A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE ESTAS OPERACIONES FINANCIERAS SE INCLUIRAN EN LA BASE IMPONIBLE COMO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. CON ESTE FIN, SE HALLARA EL IMPORTE INTEGRO CORRESPONDIENTE DEL QUE UNA VEZ DEDUCIDA LA RETENCION PROCEDENTE RESULTE LA CANTIDAD NETA PERCIBIDA COMO RENDIMIENTO POR EL CONTRIBUYENTE.

A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FISICAS, ESTOS ACTIVOS CONSTITUIRAN UN ELEMENTO PATRIMONIAL QUE SE VALORARA BIEN POR EL NOMINAL DEL CAPITAL QUE LA ENTIDAD SE HAYA COMPROMETIDO A REEMBOLSAR O BIEN POR EL IMPORTE DEL CAPITAL CONSTITUIDO, ATENDIENDO AL CARACTER IMPLICITO O EXPLICITO DE LA RETRIBUCION DE ESTE CAPITAL.

TERCERA. EN NINGUN CASO SE CONSIDERARA CONSTITUTIVA DE INFRACCION TRIBUTARIA LA CONDUCTA DE UN CONTRIBUYENTE QUE, A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FISICAS, HAYA CONSIGNADO EN SU DECLARACION DE FORMA COMPLETA Y VERAZ LOS DATOS CONCERNIENTES A UNA OPERACION DE SEGURO DE VIDA A PRIMA UNICA, INCORPORANDO A LA BASE IMPONIBLE DEL TRIBUTO LOS CORRESPONDIENTES ACTIVOS, RENTAS O RENDIMIENTOS SEGUN EL CRITERIO QUE HAYA CONSIDERADO MAS ADECUADO Y HABIENDO PRACTICADO CON ARREGLO AL MISMO LAS OPERACIONES DE LIQUIDACION TRIBUTARIA.

CUARTA. CUANDO UNA DECLARACION-LIQUIDACION POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS INCLUYA RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTES DE ESTAS OPERACIONES FINANCIERAS Y RESULTE UNA CANTIDAD A DEVOLVER, LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, PARA PROCEDER A LA DEVOLUCION, UNICAMENTE EXIGIRA JUSTIFICACION DE LA REALIDAD DE AQUELLAS OPERACIONES Y DEL RENDIMIENTO OBTENIDO.

MADRID, 14 DE NOVIEMBRE DE 1989. EL SECRETARIO GENERAL DE HACIENDA, JAIME GAITEIRO FORTES.

ILMOS. SRES. DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS, DIRECTOR GENERAL DE GESTION TRIBUTARIA, DIRECTOR GENERAL DE INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA Y DELEGADOS DE HACIENDA ESPECIALES.