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Documento BOE-A-2017-6857

Orden HFP/550/2017, de 15 de junio, por la que se aprueba el modelo 221 de autoliquidacin de la prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la administracin tributaria.

TEXTO

La Ley 27/2014, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, regula en el artculo 130 la conversin de determinados activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria cuando se produzcan determinadas circunstancias, estableciendo en su disposicin transitoria trigsima tercera el rgimen transitorio para la conversin de activos por impuesto diferido generados en perodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2016 en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria.

La Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2016, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, modifica la Ley del Impuesto sobre Sociedades introduciendo determinados cambios en los preceptos referidos en el prrafo anterior. En primer lugar, establece el rgimen de conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria como un derecho a favor del contribuyente. En segundo lugar, prev nuevas condiciones para que los activos por impuesto diferido generados a partir de la entrada en vigor de la Ley 48/2015 puedan adquirir el derecho a la conversin. Asimismo, los activos por impuesto diferido generados con anterioridad al 1 de enero de 2016 que no satisfagan las nuevas condiciones podrn mantener el derecho a la conversin, aunque para ello estarn obligados al pago de una prestacin patrimonial, que se regula en la disposicin adicional decimotercera que, en virtud de la Ley 48/2015, se aade a la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

En este sentido, el artculo 130 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho pblico y cuya deducibilidad no se produzca por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 13.1.a) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, as como los derivados de la aplicacin de los apartados 1 y 2 del artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, podrn convertirse en un crdito exigible frente a la Administracin Tributaria en un determinado importe y en determinadas circunstancias.

Asimismo, el artculo 130.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que, cuando el importe de la cuota lquida positiva de un determinado perodo impositivo sea superior al importe de los activos por impuesto diferido generados en el mismo, la entidad pueda convertir los activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria, por un importe igual al exceso, respecto de aquellos activos de la misma naturaleza generados en perodos impositivos anteriores o en los dos perodos impositivos posteriores, establecindose el rgimen de conversin como un derecho.

El artculo 130.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que podr ejercitarse el derecho a la conversin siempre que se d cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que el contribuyente registre prdidas contables en sus cuentas anuales, auditadas y aprobadas por el rgano correspondiente, en cuyo caso, el importe de los activos por impuesto diferido objeto de conversin estar determinado por el resultado de aplicar sobre el total de los mismos el porcentaje que representen las prdidas contables del ejercicio respecto de la suma de capital y reservas.

b) Que la entidad sea objeto de liquidacin o insolvencia judicialmente declarada.

La conversin de los activos por impuesto diferido en un crdito exigible frente a la Administracin Tributaria se producir en el momento de la presentacin de la autoliquidacin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al perodo impositivo en que se hayan producido estas circunstancias y a su vez, determinar que el contribuyente pueda optar por solicitar su abono a la Administracin Tributaria o por compensar dichos crditos con otras deudas de naturaleza tributaria de carcter estatal que el propio contribuyente genere a partir del momento de la conversin.

Por otra parte, los activos por impuesto diferido podrn canjearse por valores de Deuda Pblica, una vez transcurrido el plazo de dieciocho aos, computado desde el ltimo da del perodo impositivo en que se produzca el registro contable de tales activos.

La Ley 48/2015 a su vez, introduce la disposicin adicional decimotercera en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, denominada Prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria, de acuerdo con la cual para mantener el rgimen de conversin de activos por impuesto diferido generados en perodos transcurridos entre 2008 y 2015 cuando adems, el importe de esos activos por impuesto diferido exceda de la cuanta que represente la suma de las cuotas lquidas positivas del Impuesto sobre Sociedades de los perodos transcurridos entre 2008 y 2015, se hace necesario satisfacer una prestacin patrimonial.

As, establece que los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que tengan registrados activos por impuesto diferido a que se refiere el apartado 2 de la disposicin transitoria trigsima tercera de esta Ley, y pretendan tener el derecho establecido en el artculo 130 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades respecto de dichos activos, estarn obligados al pago de la prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria.

La disposicin adicional decimotercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece que el importe de la prestacin ser el resultado de aplicar el 1,5 por ciento al importe total de dichos activos existente el ltimo da del perodo impositivo de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades de la entidad, y deber ser satisfecha en todos los perodos impositivos de este Impuesto en los que se registren activos por impuesto diferido a que se refieren los prrafos anteriores.

La prestacin se devengar el da de inicio del plazo voluntario de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, coincidiendo su plazo de ingreso con el establecido para la autoliquidacin e ingreso del Impuesto sobre Sociedades.

Tambin se establece en la disposicin adicional decimotercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que ser competente para la exaccin de la prestacin patrimonial la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a cuyo efecto su gestin, comprobacin y recaudacin se regir, en lo no previsto en esta disposicin, por lo establecido en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

No obstante, hay que concretar que el contribuyente puede optar por aplicar el rgimen establecido en el artculo 130 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en relacin con los activos por impuesto diferido a que se refiere dicho precepto.

En este sentido, para ejercer la opcin por el derecho a la conversin debern presentar la declaracin de prestacin patrimonial a travs del modelo 221 aprobada por esta orden.

Por su parte y en relacin con las entidades que forman parte de un grupo, una vez adoptada por el grupo la decisin de optar o no por convertir los activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la administracin tributaria, ser la entidad dominante o la entidad representante la que comunicar que ha optado por la citada conversin o no, segn presente o no presente el modelo 221.

Desde el punto de vista de gestin tributaria, una vez presentada la autoliquidacin de la Prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria y para poder hacer efectivo el derecho a la conversin de los activos por impuesto diferido en un crdito exigible frente a la Administracin Tributaria deber consignarse en el modelo 200 o 220, en su caso, de declaracin del Impuesto sobre Sociedades el nmero de justificante identificativo de la autoliquidacin de la prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin Tributaria.

En esta orden se aprueba, en primer lugar, el modelo de declaracin de la Prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin tributaria, figurando el mismo como anexo a la misma. Posteriormente se concreta el plazo de presentacin del modelo, el cual coincide con el establecido para la autoliquidacin e ingreso del Impuesto sobre Sociedades, y se establece que la presentacin de la autoliquidacin debe de efectuarse de forma obligatoria por va electrnica a travs de Internet.

El apartado 4 de la disposicin adicional decimotercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para establecer el lugar y forma donde se debe de realizar el ingreso de la referida prestacin patrimonial.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el artculo 98.4 habilita al Ministro de Hacienda para que determine los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

Por otra parte, el artculo 92.4 de la Ley 58/2003 habilita a la Administracin Tributaria para sealar los requisitos y condiciones para que la colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, informticos y telemticos.

Las habilitaciones al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas deben entenderse conferidas en la actualidad al Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 415/2016, de 3 de noviembre, por el que se reestructuran los departamentos ministeriales.

En su virtud, dispongo:

Artculo 1. Aprobacin del modelo 221.

1. Se aprueba el modelo 221 Prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin tributaria, que figura en el anexo de esta orden.

2. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 221.

Artculo 2. Plazo y forma de presentacin del modelo 221.

1. El modelo 221 de autoliquidacin de la prestacin patrimonial se presentar y se ingresar el importe correspondiente en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

2. Los vencimientos de plazo que coincidan con un da inhbil se entendern trasladados al primer da hbil inmediato siguiente.

3. El citado modelo estar disponible exclusivamente en formato electrnico y su presentacin e ingreso o, en su caso, su presentacin con resultado cero, se realizar por va electrnica, de acuerdo con las condiciones generales y el procedimiento establecido en el artculo 3 de esta orden.

Artculo 3. Habilitacin, condiciones generales y procedimiento para la presentacin electrnica por Internet del modelo 221.

La presentacin de las autoliquidaciones del modelo 221 se efectuar con sujecin a la habilitacin y condiciones del artculo 6 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria y de acuerdo con el procedimiento establecido en los artculos 7 a 11, ambos inclusive, de esa misma orden.

Disposicin transitoria nica. Plazo de presentacin del modelo 221 en los casos en que el plazo de declaracin se hubiera iniciado antes de la entrada en vigor de la presente orden.

Los contribuyentes, cuyo plazo de declaracin de la prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin tributaria se hubiera iniciado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la presente orden, debern presentar el modelo 221 dentro de los veinticinco das naturales siguientes a la entrada en vigor de esta misma orden, coincidiendo su plazo de presentacin con el establecido para la autoliquidacin e ingreso del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin final primera. Modificacin de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria:

Se incluye el modelo 221 Prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin tributaria en la relacin de autoliquidaciones a que se refiere el artculo 1.2 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre.

Disposicin final segunda. Modificacin de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:

En el anexo I, Cdigo 021-Autoliquidaciones, se incluye el siguiente modelo de autoliquidacin:

Cdigo de modelo: 221.

Denominacin: Prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la Administracin tributaria.

Perodo de ingreso: 0A.

Disposicin final tercera. Modificacin de la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliacin del pago de determinadas deudas cuya gestin tiene atribuida la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio, por la que se establecen el procedimiento y las condiciones para la domiciliacin del pago de determinadas deudas cuya gestin tiene atribuida la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:

Uno. En el anexo I, Relacin de modelos de autoliquidaciones cuyo ingreso puede ser domiciliado a travs de las Entidades Colaboradoras de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se aade el siguiente modelo:

Cdigo de modelo: 221 Autoliquidacin de la prestacin patrimonial por conversin de activos por impuesto diferido en crdito exigible frente a la administracin tributaria.

Dos. En el anexo II, Plazos generales de presentacin telemtica de autoliquidaciones con domiciliacin de pago, se introduce la siguiente modificacin:

Se aade el modelo 221 y el plazo correspondiente al mismo:

Cdigo modelo: 221. Plazo: Desde el da 1 hasta el 20 del mes de julio (**).

(**) Solo cuando el periodo impositivo finalice el da 31 de diciembre.

Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.

La presente orden entrar en vigor el da 1 de julio de 2017.

Madrid, 15 de junio de 2017.–El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO

1

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 15/06/2017
  • Fecha de publicación: 16/06/2017
  • Entrada en vigor: 1 de julo de 2017.
Referencias anteriores
  • AADE:
    • el modelo 221 a la relacin del art. 1.2 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre (Ref. BOE-A-2013-12385).
    • el modelo 221 a los anexos I y II de la Orden EHA/1658/2009, de 12 de junio (Ref. BOE-A-2009-10326).
    • el modelo 221 al anexo I, cdigo 021, de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, (Ref. BOE-A-2007-13223).
  • DE CONFORMIDAD con:
Materias
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Entidades de crdito
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Informacin tributaria
  • Pagos
  • Recaudacin

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