Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Documento BOE-A-2014-5559

Orden HAP/865/2014, de 23 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2013, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin electrnica.

TEXTO

Son varias las normas aprobadas que han introducido modificaciones en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013, en este sentido, mencin especial merece la OrdenHAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria, introduciendo modificaciones en lo que se refiere a la forma de presentacin de las declaraciones (en adelante, OrdenHAP/2194/2013, de 22 de noviembre).

Es as una importante novedad de esa Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, en lo relativo a la gestin del impuesto, el hecho de que tendr carcter obligatorio para los contribuyentes, la presentacin por va electrnica a travs de Internet de la autoliquidacin del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a establecimientos permanentes modelo 200, independientemente de la forma o denominacin que adopte el sujeto pasivo del Impuesto. De esta manera, deja de ser posible la presentacin de la declaracin en el supuesto de algunos sujetos pasivos, a travs del formato papel obtenido al imprimir el resultado de cumplimentar en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, un formulario ajustado al modelo publicado en la Orden.

Desde el punto de vista normativo y para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2013, se han producido un gran nmero de novedades significativas que por orden cronolgico resumimos a continuacin:

As, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, (en adelante Ley 16/2012) por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica, prorroga la deduccin por gastos de formacin profesional a que se refiere el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en relacin con los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, producida por la modificacin de la disposicin adicional vigesimoquinta y de la disposicin transitoria vigsima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, segn la modificacin efectuada por el artculo 6 de la Ley 16/2012, prorroga la aplicacin del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional duodcima del TRLIS, para perodos impositivos iniciados dentro del ao 2013, segn la modificacin efectuada por el artculo 8 de la Ley 16/2012 y limita las amortizaciones fiscalmente deducibles segn los artculos 11.1, 11.4, 111, 113 y 115 del TRLIS, para aquellas entidades que en los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos2013 y 2014 no cumplan los requisitos establecidos en los apartados 1, 2 o 3 del artculo 108 del TRLIS.

En esta norma, se crea un nuevo supuesto de gastos no deducibles, que viene constituido por aquellos gastos que excedan, para cada perceptor, de 1 milln de euros o, en caso de que resulte superior, del importe exento a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, derivados de la extincin de la relacin laboral y/o mercantil correspondiente, tal y como se recoge en la letra i) del apartado 1 del artculo 14 delTRLIS, introducida por la disposicin final primera. Primero. Uno de la Ley 16/2012.

Adems, se flexibilizan los criterios especficos que permiten la aplicacin del rgimen fiscal especial de arrendamiento de viviendas.

Tambin se modifica el rgimen fiscal previsto para contratos de arrendamiento financiero, a travs de la amortizacin anticipada de determinados activos.

En la disposicin final octava de la Ley 16/2012, se modifica el rgimen fiscal de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, de modo que, la tributacin efectiva en relacin con las rentas de dichas entidades, en las que tributan al tipo de gravamen del cero por ciento, se produce en sede de sus socios, con la modificacin que se establece en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan dichas sociedades.

Al mismo tiempo, se publica la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013, la cual en la disposicin final vigsima cuarta, ampla la vigencia de la deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas a que se refiere el artculo 38.2 del TRLIS, hasta los perodos impositivos que se hayan iniciado antes del 1 de enero de 2015, y su correspondiente rgimen transitorio, tal y como se establece en la nueva redaccin del artculo 15 del Real Decreto-ley 8/2011, de1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto pblico y cancelacin de deudas con empresas y autnomos contradas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacin y de simplificacin administrativa.

En relacin con la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estmulo del crecimiento y de la creacin de empleo, merece mencin el hecho de que, con efectos para perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, se introduce, a travs de una nueva disposicin adicional decimonovena en el TRLIS, un tipo de gravamen reducido para las entidades de nueva creacin, constituidas a partir de1 de enero de 2013, que realicen actividades econmicas. Estas entidades, tributarn en el primer perodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala:

a. Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15 %.

b. Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 %.

En el Real Decreto-ley 11/2013, de 2 de agosto, para la proteccin de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden econmico y social, regulacin recogida, con posterioridad en la Ley 1/2014, de 28 de febrero, para la proteccin de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden econmico y social, se aplica la Decisin de la Comisin Europea de 17 de julio de 2013, relativa al rgimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de arrendamiento financiero. As, con efectos a partir de 4 de agosto de 2013, se establece en la disposicin final quinta del Real Decreto-ley 11/2013, que en la medida en que, segn dicha Decisin, constituya ayudas de Estado, no ser aplicable el apartado 11 del artculo 115 del TRLIS en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012 y no resultar aplicable el rgimen fiscal especial de las entidades navieras en funcin del tonelaje a las agrupaciones de inters econmico.

Mencin especial merece por su parte la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacin (en adelante Ley 14/2013).

El artculo 25 de esta norma, introduce en el artculo 37 del TRLIS, para los beneficios que se generen en perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, la deduccin por inversin de beneficios, para los sujetos pasivos que cumplan los requisitos del rgimen de entidades de reducida dimensin. Esta deduccin por inversin de beneficios es aplicable tanto por las entidades que cumplan los requisitos del artculo 108 del TRLIS y tributen de acuerdo con la escala del artculo 114 del TRLIS (deduccin del10 por ciento), como por las entidades que tributen por la escala de la disposicin adicional duodcima del TRLIS (deduccin del 5 por ciento).

En segundo lugar y en relacin con la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, el artculo 26 de la Ley 14/2013,da una nueva redaccin al artculo 44 del TRLIS estableciendo que las entidades que tributen a tipo general, al resultante de la escala del artculo 114 del TRLIS, o al 35 por ciento, que generen deducciones por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (recogidas en los apartados 1 y 2 del artculo 35 del TRLIS) en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2013, podrn optar por aplicar la deduccin en los trminos generales con los lmites del apartado 1 de este mismo artculo o, lo que resulta novedoso, por quedar excluidas del citado lmite. Para quedar excluidas debern renunciar a un 20 por ciento (en concepto de descuento) del importe de la deduccin generada, a cambio del cual podrn aplicar la deduccin en los trminos establecidos en el apartado 2 del artculo 44 del TRLIS.

Se introduce en tercer lugar, una nueva redaccin dada al artculo 23 del TRLIS por el artculo 26.Dos de la Ley 14/2013, con efectos para las cesiones de determinados activos intangibles, efectuadas a partir de 29 de septiembre de 2013. La redaccin anterior permita la reduccin en la base imponible, del 50 % de los ingresos procedentes de determinados activos intangibles. La reforma sustituye ingresos por rentas netas, sin modificar los bienes cuya cesin puede beneficiarse del rgimen y estableciendo cmo se calculan esas rentas netas.

No obstante, la redaccin del artculo 23 del TRLIS vigente hasta el 28 de septiembre de 2013 ser aplicable a las cesiones del derecho de uso o explotacin de los activos intangibles efectuadas hasta esa fecha, segn se establece en la disposicin transitoria cuadragsima de la TRLIS introducida por el artculo 26.Cuatro de la Ley 14/2013.

En ltimo lugar, y para los perodos impositivos que comiencen a partir del 1 de enero de 2013, en el artculo 26.Tres de la Ley 14/2013, se modifica el artculo 41 del TRLIS, que recoge la deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad. De este modo, se establecen diferentes importes segn el grado de discapacidad del contratado. Tambin se elimina la obligatoriedad de que el contrato sea por tiempo indefinido.

Posteriormente se aprueba la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, destacando en la misma la derogacin del apartado 3 del artculo 12 del TRLIS y la incorporacin en esta de la letra j) del apartado 1 de su artculo 14 del TRLIS, estableciendo as la no deducibilidad de las prdidas por deterioro de los valores representativos en fondos propios de entidades y la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas en el extranjero a travs de establecimiento permanente (excepto en el caso de transmisin del mismo o cese de su actividad), que se establece en la letra k) de ese mismo apartado. Tambin se aade una nueva la letra i) en el citado apartado 1, que hace referencia a la no deducibilidad de las rentas negativas obtenidas por empresas miembros de una unin temporal de empresas que opere en el extranjero, excepto en los casos de transmisin de la participacin en la misma, o extincin.

Estas modificaciones del TRLIS, que afectan a perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, se establecen en los nmeros uno y dos del apartado segundo del artculo 1 de la Ley 16/2013.

Por su parte y para los perodos impositivos iniciados con anterioridad a dicha fecha, en la disposicin transitoria cuadragsimo primera del TRLIS, aadida por el nmero dieciocho del citado apartado segundo, se recoge el correspondiente rgimen transitorio.

Tambin se aprovecha en el nmero tres del apartado segundo del artculo 1 de la Ley 16/2013, para aadir en el artculo 19 del TRLIS, dos nuevos supuestos de imputacin temporal de gastos, para rentas negativas generadas en la transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o fondos propios, o en la transmisin de un establecimiento permanente, en todo caso cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades.

Por su parte, el Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre, de medidas urgentes para la adaptacin del derecho espaol a la normativa de la Unin Europea en materia de supervisin y solvencia de entidades financieras, en su disposicin final segunda contempla la limitacin, a aplicar desde los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, en la integracin, en la base imponible, de los importes correspondientes de los ajustes fiscales negativos relativos a los activos financieros por impuesto diferido generados con ocasin de gastos financieros no deducibles fiscalmente (determinadas dotaciones por deterioro y dotaciones o aportaciones a sistemas de proteccin social), que se establece en el apartado 13 del artculo 19 del TRLIS.

La ltima norma que merece mencin, es la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del estado para el ao 2014, donde se recoge la adecuacin delTRLIS a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea en relacin con el traslado de la residencia de una sociedad, cese de actividad de un establecimiento permanente o transferencia de activos de tal establecimiento, modificando, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, sus artculos 17 y 84.

La disposicin final nica del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, entre otras autorizaciones, para:

a) Aprobar el modelo de declaracin por el Impuesto sobre Sociedades y determinar los lugares y forma de presentacin del mismo.

b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin, incluyendo la declaracin consolidada de los grupos de sociedades.

c) Establecer los supuestos en que habrn de presentarse las declaraciones por este Impuesto en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

d) Establecer los documentos o justificantes que deben acompaar a la declaracin.

e) Aprobar el modelo de informacin que deben rendir las agrupaciones de inters econmico y las uniones temporales de empresas.

f) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, el plazo de presentacin de las declaraciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en su Reglamento cuando esta presentacin se efecte por va telemtica.

El artculo 21 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para determinar la forma y el lugar en que los establecimientos permanentes deben presentar la correspondiente declaracin, as como la documentacin que deben acompaar a sta. La disposicin final segunda de este mismo texto refundido habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para aprobar los modelos de declaracin de este Impuesto, para establecer la forma, lugar y plazos para su presentacin, as como para establecer los supuestos y condiciones de presentacin de los mismos por medios electrnicos.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el apartado 4 de su artculo 98 habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para que determine los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

Por otra parte, el artculo 92 de la Ley General Tributaria habilita a la Administracin Tributaria para sealar los requisitos y condiciones para que la colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios telemticos e informticos.

En este sentido, el artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, establece la forma de hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones por este impuesto. La regulacin de la colaboracin social en la gestin de los tributos para la presentacin electrnica de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios se desarrolla ms ampliamente en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (artculos 79 a 81) y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin electrnica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios. En consecuencia, las personas o entidades que, conforme a las disposiciones anteriores, estn autorizadas a presentar por va electrnica declaraciones en representacin de terceras personas, podrn hacer uso de esta facultad respecto de las declaraciones que se aprueban por esta Orden.

En su virtud, dispongo:

Artculo 1. Aprobacin de los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. Se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) y sus documentos de ingreso o devolucin, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2013, consistentes en:

a) Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol):

1. Modelo 200 (formato electrnico): Declaracin del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el Anexo I de la presente Orden.

2. Modelo 220 (formato electrnico): Declaracin del Impuesto sobre Sociedades–Rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a los grupos fiscales, que figura en el Anexo II de la presente Orden.

b) Documentos de ingreso o devolucin:

1. Modelo 200 (formato electrnico): Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades, que figura en el Anexo I de esta Orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 200.

2. Modelo 206 (formato electrnico): Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el Anexo I de esta Orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 206.

3. Modelo 220 (formato electrnico): Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades–Rgimen de consolidacin fiscal, que figura en el Anexo II de esta Orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 220.

2. El modelo 200, que figura como Anexo I de la presente Orden, es aplicable, con carcter general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y a todos los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) obligados a presentar y suscribir la declaracin por cualquiera de estos impuestos.

3. El modelo 220, que figura como Anexo II de la presente Orden, es aplicable a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal especial establecido en el captulo VII del ttulo VII del TRLIS y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades de cooperativas respectivamente.

Artculo 2. Forma de presentacin de los modelos 200 y 220 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. Las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), as como los correspondientes documentos de ingreso o devolucin, se presentarn, de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artculo 2 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria, con las especialidades establecidas en los apartados siguientes de este artculo.

2. La declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), modelo 200, se presentar con arreglo al modelo aprobado en el artculo anterior de la presente Orden, suscrito por el declarante o por el representante legal o representantes legales del mismo y debidamente cumplimentados todos los datos que le afecten de los recogidos en el modelo.

3. La presentacin de las declaraciones correspondientes al modelo 200 ser obligatoria por va electrnica utilizando certificados electrnicos reconocidos emitidos para la identificacin y autenticacin del contribuyente. Los certificados electrnicos reconocidos debern emitirse de acuerdo a las condiciones que establece la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de Firma Electrnica.

4. Los declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

Asimismo, los declarantes a los que sea de aplicacin obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de24 de julio, modificado por el Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre, cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

En relacin con las instituciones de inversin colectiva, tanto financieras como inmobiliarias, se atender a lo previsto en la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de informacin reservada de las instituciones de inversin colectiva. Por consiguiente, estas instituciones tambin cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto, en un apartado especfico en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

Los declarantes obligados a llevar su contabilidad conforme a la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, documentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca, cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200 se incorpora para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

5. La presentacin de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen de consolidacin fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VII del TRLIS y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente, modelo 220, se efectuar de forma obligatoria por Internet utilizando certificados electrnicos reconocidos para la identificacin y autenticacin del contribuyente. Los certificados electrnicos reconocidos debern emitirse de acuerdo a las condiciones que establece la Ley 59/2003 de Firma Electrnica.

Las declaraciones que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 65 del TRLIS, vienen obligadas a formular cada una de las sociedades integrantes del grupo, incluso la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, se formularn en el modelo 200, que ser cumplimentado en todos sus extremos, hasta cifrar los importes lquidos tericos que en rgimen de tributacin individual habran de ser ingresados o percibidos por las respectivas entidades, teniendo en cuenta que el lmite del ajuste al resultado contable por gastos financieros procede del grupo y no del lmite individual de la entidad. Dichas declaraciones se presentarn por va electrnica por Internet utilizando certificados electrnicos reconocidos para la identificacin y autenticacin del contribuyente. Los certificados electrnicos reconocidos debern emitirse de acuerdo a las condiciones que establece la Ley 59/2003 de Firma Electrnica. Asimismo, cuando en la liquidacin contenida en dichas declaraciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se debern consignar, no obstante, en los modelos 200 todos los datos relativos a bonificaciones y deducciones.

En el caso anterior, las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos debern hacer constar, en el apartado correspondiente del modelo 220, el cdigo seguro de verificacin de cada una de las declaraciones individuales de las sociedades integrantes del mismo, incluida la declaracin de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, a que se refiere el prrafo anterior.

6. El sujeto pasivo o contribuyente deber presentar por va electrnica a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es), los siguientes documentos debidamente cumplimentados:

a) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que incluyan en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes segn lo dispuesto en el artculo 107 del TRLIS, debern presentar, adems, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio espaol:

1. Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

2. Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) incluirn, en su caso, la memoria informativa a que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo 18 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

c) Los sujetos pasivos o contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el informe a que hace referencia el artculo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

d) Los sujetos pasivos a los que les resulte de aplicacin lo establecido, bien en el artculo 15 o bien en el artculo 45, ambos del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, presentarn la informacin prevista en dichos artculos.

e) Comunicacin de la materializacin de inversiones anticipadas y de su sistema de financiacin, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Canarias, conforme dispone el apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

7. Cuando se haya consignado en la declaracin una correccin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (casilla 414 de la pgina 13 del modelo de declaracin), el contribuyente, previamente a la presentacin de la declaracin, deber describir la naturaleza del ajuste realizado a travs del formulario que figura como Anexo III a la presente Orden.

8. Asimismo, previamente a la presentacin de la declaracin, se solicitar informacin adicional cuando el importe de la deduccin generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros), sea igual o superior a 50.000 euros en las siguientes deducciones:

a) Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (artculo 42 del TRLIS correspondiente a la casilla 188 de la pgina 16 del modelo de declaracin): se debern identificar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la inversin.

b) Deduccin por inversiones medioambientales (artculo 39 del TRLIS correspondiente a la casilla 792 de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identificar las inversiones realizadas.

c) Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (artculo 35 del TRLIS correspondiente a la casilla 798 y 096 de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identificar las inversiones y gastos que originan el derecho a la deduccin.

9. Para la presentacin de los modelos de declaracin en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, el declarante se encuentre sometido a la normativa del Estado o el grupo fiscal se encuentre sujeto al rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a la Administracin del Estado y deban tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral, se seguirn las siguientes reglas:

a) Para la declaracin a presentar ante la Administracin del Estado la forma y lugar de presentacin sern los que correspondan, segn el modelo de que se trate, de los que se regulan en la presente Orden. Para la declaracin a presentar ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco o ante la Comunidad Foral de Navarra, la forma y lugar sern los que correspondan de acuerdo con la normativa foral correspondiente, debindose efectuar, ante cada una de dichas Administraciones, el ingreso o solicitar la devolucin que, por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 18 y 20 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y los artculos 22 y 27 del Convenio entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, proceda, utilizando los documentos de ingreso y devolucin aprobados por la normativa foral, sin perjuicio de que, en su caso, se puedan presentar los modelos de declaracin aprobados en el artculo 1.1.a) de la presente Orden.

b) En el caso de los grupos fiscales, las sociedades integrantes del grupo presentarn, a su vez, las declaraciones en rgimen de tributacin individual, modelo200, a que se refiere el artculo 2.5 de la presente Orden ante cada una de dichas Administraciones tributarias, estatal o foral, de acuerdo con sus normas de procedimiento.

Artculo 3. Pago de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, modelos 200 y 220, mediante domiciliacin bancaria.

1. Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos cuyo perodo impositivo haya finalizado el 31 de diciembre de 2013, podrn utilizar como medio de pago de las deudas tributarias resultantes de la misma la domiciliacin bancaria en la entidad de depsito que acte como colaboradora en la gestin recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crdito), sita en territorio espaol en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago.

2. La domiciliacin bancaria a que se refiere el prrafo anterior podr realizarse desde el da 1 de julio hasta el 20 de julio de 2014, ambos inclusive.

3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar la orden u rdenes de domiciliacin bancaria del sujeto pasivo, contribuyente o de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo a la Entidad colaboradora sealada, la cual proceder, en la fecha en que se le indique, que coincidir con el ltimo da de pago en periodo voluntario, a cargar en cuenta el importe domiciliado, ingresndolo en la cuenta restringida de colaboracin en la recaudacin de los tributos. Posteriormente, la citada entidad remitir al contribuyente justificante del ingreso realizado, de acuerdo con las especificaciones recogidas en el apartado 2 del artculo 3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que servir como documento acreditativo del ingreso efectuado en el Tesoro Pblico.

4. Las personas o entidades autorizadas a presentar por va electrnica, declaraciones en representacin de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 79 a 81 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de27 de julio, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin electrnica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios, podrn, por esta va, dar traslado de las rdenes de domiciliacin que previamente les hayan comunicado los terceros a los que representan.

5. En todo caso, los pagos se entendern realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerndose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de depsito en los trminos sealados en el apartado 3 anterior.

Artculo 4. Condiciones para la presentacin electrnica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes debern presentar por medios electrnicos la declaracin correspondiente a este Impuesto, con sujecin a las condiciones establecidas en el artculo 6 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

2. No obstante, las declaraciones que se deban presentar ante la Administracin del Estado por contribuyentes sometidos a la normativa foral podrn utilizar o bien los modelos 200 y 220 aprobados en la presente Orden efectuando su presentacin por va electrnica, o bien el modelo aprobado por la normativa foral correspondiente. En caso de presentar el modelo aprobado por la normativa foral, debern utilizarse los documentos de ingreso o devolucin que se aprueban en los Anexos I y II de la presente Orden que podrn obtenerse en la en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a la que se puede acceder a travs del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en https://www.agenciatributaria.gob.es.

Para la obtencin de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, mencionadas en el artculo 2.9 de esta Orden, los sujetos pasivos o contribuyentes podrn conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro del apartado mis expedientes, seleccionar la declaracin presentada ante la Administracin del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, para su presentacin ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y ante la Comunidad Foral de Navarra, utilizando como documento de ingreso o devolucin el que corresponda de los aprobados por las Diputaciones Forales del Pas Vasco y por la Comunidad Foral de Navarra.

Artculo 5. Procedimiento para la presentacin electrnica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

1. La presentacin electrnica por Internet de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, se efectuarn de acuerdo con lo establecido en los artculos 7 a 11, ambos inclusive, de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

2. Si el resultado de las declaraciones correspondientes a los modelos 200 y 220 es a ingresar y se presentan con solicitud de compensacin, aplazamiento o fraccionamiento, o reconocimiento de deuda, ser de aplicacin lo previsto en los artculos 71 y siguientes de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y 55 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, y en los artculos 65 de la Ley General Tributaria y 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, respectivamente.

El procedimiento de transmisin electrnica de las declaraciones con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, reconocimiento de deuda con solicitud de compensacin o simple reconocimiento de deuda ser el previsto en el artculo 9 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

3. Al presentar la declaracin por va electrnica por Internet, los contribuyentes debern, en su caso, acompaar a la misma bien la informacin adicional que con carcter previo se exige en los apartados 7 y 8 del artculo 2 de esta Orden o bien la comunicacin sealada en la letra e) del apartado 6 del artculo 2 de esta Orden, haciendo uso de los formularios especficos que se han definido para ello, y que el contribuyente deber presentar por va electrnica con anterioridad a la presentacin de la declaracin. Para ello, deber conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet (https://www.agenciatributaria.gob.es) y, dentro de la opcin de Impuestos y Tasas, a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y los trmites correspondientes del procedimiento asignado a los modelos 200 y 206.

4. Cuando, habindose presentado la declaracin por va electrnica, los contribuyentes deban acompaar a la misma cualquier documentacin, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el propio modelo de declaracin, en particular los sealados en las letras a), b), c) y d) del apartado 6 del artculo 2 de esta Orden, y en aquellos casos en los que habiendo presentado la declaracin por la citada va, la declaracin resulte a devolver y se solicite la devolucin mediante cheque del Banco de Espaa, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones se presentarn en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual el declarante o presentador deber conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro de la opcin de Impuestos y Tasas, a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin complementaria que corresponda segn el procedimiento asignado a los modelos.

5. No obstante lo anterior, los sujetos pasivos o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria debern tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentacin electrnica de las declaraciones-liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente en materia tributaria.

Artculo 6. Plazo de presentacin de los modelos 200 y 220 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 136 del TRLIS, el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades aprobado en el artculo 1 de la presente Orden, se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Los sujetos pasivos cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Orden, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, debern presentar la declaracin dentro de los 25 das naturales siguientes a la entrada en vigor de esta misma Orden, salvo que hubieran optado por presentar la declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HAP/864/2013, de 14 de mayo, que aprob los aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012 en cuyo caso el plazo de presentacin ser el sealado en el prrafo anterior.

2. De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 21 y 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el modelo 206 de declaracin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

No obstante lo anterior, cuando de conformidad con lo establecido en el apartado 2 del artculo 20 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se entienda concluido el perodo impositivo por el cese en la actividad de un establecimiento permanente o, de otro modo, se realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada respecto del establecimiento permanente, as como en los supuestos en que se produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra persona fsica o entidad, aquellos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca el titular del establecimiento permanente, la presentacin de la declaracin deber realizarse en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzca alguna de las circunstancias anteriormente mencionadas que motivan la conclusin anticipada del perodo impositivo, siendo el mencionado plazo independiente del resultado de la autoliquidacin a presentar.

Asimismo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, en el caso de que cesen en su actividad, debern de presentar la declaracin en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca el cese.

Los contribuyentes a que se refiere este apartado, cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la presente Orden, debern presentar la declaracin dentro de los veinticinco das naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaracin utilizando los modelos y de acuerdo con el procedimiento contenido en la Orden HAP/864/2013, de 14 de mayo, anteriormente citada, en cuyo caso el plazo de presentacin ser en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca cualquiera de los supuestos mencionados anteriormente.

3. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 82 del TRLIS, el modelo220 de declaracin aprobado en el artculo 1 de la presente Orden, se presentar dentro del plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin individual de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente Orden entrar en vigor el da 1 de julio de 2014.

Madrid, 23 de mayo de 2014. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO I
Formato electrnico

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

53

54

55

ANEXO II
Formato electrnico

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

62

63

64

65

66

67

68

69

70

71

72

73

74

75

ANEXO III
Formato electrnico

1

2

3

4

5

6

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 23/05/2014
  • Fecha de publicación: 28/05/2014
  • Entrada en vigor: 1 de julio de 2014.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • CORRECCION de erratas, sustituyendo todos los anexos, en BOE nm. 135, de 4 de junio de 2014 (Ref. BOE-A-2014-5873).
Referencias anteriores
  • DE CONFORMIDAD con:
    • Disposicin final nica del Reglamento aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
    • Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4527).
    • Ley del Impuesto de Sociedades, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4456).
Materias
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Recaudacin

subir

Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid