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Documento BOE-A-1996-15618

Instruccin de 26 de junio de 1996, de la Direccin General de los Registros y del Notariado, sobre legalizacin y depsito de cuentas de las entidades jurdicas en el Registro Mercantil.

TEXTO

El artculo 27 del Cdigo de Comercio impone a los empresarios la obligacin de presentar para su legalizacin, en el Registro Mercantil, del lugar en que tuvieran su domicilio, los libros que imperativamente deban llevar. Por su parte, el artculo 41 del mismo Cdigo remite, en cuanto a la publicidad de las cuentas anuales de las sociedades annimas, de responsabilidad limitada y comandita por acciones, a las normas por las que se rijan. Segn stas -artculos 218 de la Ley de Sociedades Annimas, 84 de la de Sociedades de Responsabilidad Limitada y 152 del Cdigo de Comercio- presentarn para su depsito o inscripcin las cuentas anuales ante el Registrador Mercantil.

El Reglamento del Registro Mercantil regula ambas materias en relacin a los sujetos que deben cumplir dichas obligaciones, aunque para el depsito de cuentas su artculo 329, tras hacer extensiva las mismas a las sociedades de garanta recproca, se refiera en trminos genricos, a cualesquiera empresarios que en virtud de disposiciones vigentes vengan obligados a dar publicidad a sus cuentas anuales.

La disposicin adicional sptima de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacion Privada en Actividades de Inters General, ha establecido que: Todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que, en virtud de la normativa reguladora de este Impuesto, viniesen obligados a llevar la contabilidad exigida en la misma, debern legalizar sus libros y presentar sus cuentas anualmente en la forma establecida con carcter general en la legislacin mercantil para los empresarios.

Dicha norma, por un lado, se ha dictado, segn la disposicin final primera, apartado 4, de la propia Ley, al amparo del artculo 149.1.14. de la Constitucin -por tanto, dentro de la competencia exclusiva del Estado sobre la Hacienda General- sin perjuicio de los regmenes tributarios forales vigentes en los territorios histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. Por otro lado, la remisin a la legislacin mercantil para los empresarios determina la aplicabilidad de las disposiciones del Cdigo de Comercio, de las normas sobre sociedades y del Reglamento del Registro Mercantil (artculos 149.1.6. y 149.1.8. de la Constitucin).

En relacin con lo anterior, es de sealar que la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, enumera en su artculo 7 quines son los sujetos pasivos de dicho Impuesto -a los que se refiere en su articulado indistintamente como sociedades o entidades- comenzando por: 1.a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles, y continuando con una larga enumeracin de entes sin personalidad o patrimonios colectivos como son los fondos de inversin, de capital-riesgo, de pensiones, de regulacin del mercado hipotecario, uniones temporales de empresas, etc.

Dentro de ellos, a su vez, habra que distinguir entre los sujetos al Impuesto por obligacin personal, los que tienen su residencia en territorio espaol (artculo 8), o por obligacin real, las entidades que sin ser residentes en territorio espaol obtengan rentas en el mismo (artculo 40).

Finalmente, el artculo 139 de la misma Ley dispone que: Los sujetos pasivos de este Impuesto debern llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.

Como conclusin a lo anterior, cabe decir que las normas sobre legalizacin de libros y depsitos de cuentas del vigente Reglamento del Registro Mercantil no recogen ni, por tanto, regulan, con carcter especial, ambas materias en relacin con las nuevas entidades sujetas a dichos controles de legalidad y publicidad, aunque los trminos genricos que con frecuencia usa, referidos a otros empresarios obligados en virtud de alguna disposicin legal, unido a la asimilacin que la Ley 30/1994 hace a estos efectos entre entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades y empresarios, permiten con una interpretacin flexible de las normas vigentes, resolver los problemas que pudieran plantearse. No obstante, a efectos de unificar criterios y dada la heterogeneidad de las nuevas entidades obligadas a la legalizacin de libros y depsito de cuentas (fundaciones, asociaciones, cooperativas, etc.) y la necesaria uniformidad del rgimen aplicable impuesta en virtud del ejercicio de una competencia estatal exclusiva (149.1.8. de la Constitucin), que es perfectamente compatible con la variedad de regmenes jurdicos que en orden a la constitucin, organizacin o funcionamiento puedan ser aplicables a dichas entidades, en virtud de normativas autonmicas y con cualesquiera otras obligaciones de informacin, control o publicidad contable que la misma les imponga,

Esta Direccin General, en uso de las facultades que le confieren los artculos 1.2 y 80 del Reglamento del Registro Mercantil, y 442.4. del Reglamento Hipotecario, ha acordado dictar las siguientes normas:

Primera.-Sern objeto de legalizacin, siguiendo el procedimiento establecido en el captulo primero del ttulo III del Reglamento del Registro Mercantil, los libros de aquellas entidades que sin tener la condicin legal de empresarios estn obligadas a ello en virtud de alguna norma expresa.

Ser competente para ello el Registrador Mercantil correspondiente al domicilio de la entidad o sucursal de que se trate, y de no tenerlo en territorio espaol, el del domicilio fiscal de su representante.

Segunda.-El depsito de las cuentas anuales de aquellas entidades que, sin tener la condicin legal de empresarios, estn obligadas a ello, en virtud de alguna disposicin expresa, se ajustar a lo prevenido al efecto en el Reglamento del Registro Mercantil, con las siguientes particularidades:

1. Ser Registrador Mercantil competente para el depsito el que corresponda al domicilio de la entidad, si radica en territorio espaol. En otro caso, si opera en Espaa a travs de un establecimiento permanente, el del domicilio del mismo, y siendo varios, el de aquel en que se lleve a cabo la efectiva administracin y direccin de sus negocios. En su defecto, el del domicilio de su representante.

2. A efectos de su depsito debern presentarse los siguientes documentos:

a) Solicitud en que se identifique debidamente la entidad a travs de su naturaleza, denominacin, domicilio, nmero de identificacin fiscal y datos de inscripcin, en su caso, en el registro, archivo o censo administrativo correspondiente.

b) Certificacin del acuerdo del rgano competente de la entidad que contenga la aprobacin de las cuentas o, de corresponder tal aprobacin a otra entidad, del acuerdo del rgano de sta competente para ello. En ambos casos, la certificacin habr de esta expedida por la o las personas facultadas para certificar de tales acuerdos con sus firmas legitimadas notarialmente.

c) Un ejemplar de las cuentas anuales aprobadas, firmadas por las personas obligadas a formularlas, identificados aqul y stas en la certificacin a que se refiere el nmero anterior.

La presentacin en los modelos aprobados por Orden del Ministerio de Justicia de 14 de enero de 1994 slo ser obligatoria, cuando la entidad est obligada a formular sus cuentas siguiendo la estructura establecida en la Ley de Sociedades Annimas.

d) Un ejemplar del informe de los auditores cuando, por disposicin legal, las cuentas hubieran sido objeto de verificacin contable. Dicho informe se complementar con un certificado acreditativo de que corresponde a las cuentas depositadas, cuando no constase en la certificacin a que se refiere la letra b).

Tercera.-Los Registradores llevarn un fichero informatizado del depsito de cuentas de entidades no inscritas, en el propio Registro, sin perjuicio de los libros auxiliares que correspondan. Asimismo, para la mejor identificacin y bsqueda ms eficaz de estas entidades, podr abrirse un Libro de Depsitos con numeracin especial, conforme a los artculos 23.1.d) y 28 del Reglamento del Registro Mercantil.

Cuarta.-Los depsitos de cuentas de las entidades a que se refiere esta Instruccin, se publicarn en la forma prevista en el artculo 334 del Reglamento del Registro Mercantil, y una relacin alfabtica de ellos se acompaar a la que anualmente se remita al Ministerio de Economa y Hacienda, a travs de la Direccin General de los Registros y del Notariado, conforme a lo establecido en el artculo 335 del mismo Reglamento.

Madrid, 26 de junio de 1996.-El Director general, Luis Mara Cabello de los Cobos y Mancha.

Sres. Registradores mercantiles.

Análisis

  • Rango: Instruccin
  • Fecha de disposición: 26/06/1996
  • Fecha de publicación: 09/07/1996
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 178, de 24 de julio de 1996 (Ref. BOE-A-1996-16857).
Referencias anteriores
  • DE CONFORMIDAD con:
    • arts. 1.2 y 80 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1597/1989, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1989-30592).
    • art. 442 del Reglamento Hipotecario aprobado por Decreto de 14 de febrero de 1947 (Gazeta) (Ref. BOE-A-1947-3843).
  • CITA:
Materias
  • Contabilidad
  • Cuerpo de Registradores de la Propiedad
  • Empresarios
  • Registro Mercantil
  • Sociedades

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