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Documento BOE-A-2018-17880

Circular 2/2018, de 21 de diciembre, del Banco de Espaa, por la que se modifican la Circular 4/2017, de 27 de noviembre, a entidades de crdito, sobre normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros, y la Circular 1/2013, de 24 de mayo, sobre la Central de Informacin de Riesgos.

TEXTO

I

El objetivo principal de esta circular es adaptar la Circular4/2017, de27 de noviembre, a entidades de crdito, sobre normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros, al Reglamento (UE) 2017/1986 de la Comisin, de31 de octubre de2017, que modifica al Reglamento (CE) n. 1126/2008, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo relativo a la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF-UE) 16, sobre arrendamientos.

De esta forma, el Banco de Espaa contina con la estrategia, ya puesta de manifiesto en el prembulo de la propia Circular4/2017, de27 de noviembre, de mantener la compatibilidad del rgimen contable de las entidades de crdito espaolas con los principios y criterios establecidos por las NIIF-UE –conforme a lo dispuesto en el Reglamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de19 de julio de2002, relativo a la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad–, dentro del marco del Cdigo de Comercio.

Por ltimo, cabe destacar que la presente circular tambin modifica la Circular1/2013, de24 de mayo, sobre la Central de Informacin de Riesgos (CIR), incorporando cambios menores con el fin de introducir aclaraciones y mejoras.

II

Esta circular consta de dos normas, dos disposiciones transitorias, una disposicin final y un anejo.

La norma1 actualiza la Circular4/2017, de27 de noviembre, de la siguiente forma:

– Se sustituye la norma33, sobre arrendamientos, por un nuevo texto que recoge criterios contables compatibles con los de la NIIF-UE16. La principal diferencia con la normativa vigente reside en el tratamiento contable para el arrendatario, ya que la contabilizacin de estos contratos por el arrendador se mantiene sin cambios relevantes.

Con la normativa vigente, el arrendatario distingue entre arrendamientos financieros –por los que reconoce un activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos por arrendamiento comprometidos– y arrendamientos operativos –por los que reconoce un gasto imputado en resultados de acuerdo con el principio de devengo–. Con los nuevos criterios, el arrendatario registrar los contratos de arrendamiento en el balance, reconociendo un pasivo por arrendamiento y un activo por derecho de uso; esto es, siguiendo un criterio similar al que se vena utilizando hasta el momento para los arrendamientos financieros. Como simplificacin, los contratos de arrendamiento con un plazo inicial igual o inferior a doce meses, as como aquellos en los que el bien arrendado sea de escaso valor, podrn tratarse como se venan contabilizando los arrendamientos operativos. Por tanto, no se ha introducido un nuevo enfoque para el tratamiento contable de los arrendamientos, sino que se ha ampliado el mbito de los contratos que es necesario reconocer en balance.

El tratamiento contable de las modificaciones contractuales de los pasivos por arrendamiento sigue criterios especficos distintos a los criterios generales para los pasivos financieros, puesto que los primeros no reflejan una obligacin de devolucin de fondos recibidos, sino pagos pendientes, como contraprestacin por un derecho de uso. En este sentido, mientras que para determinar el tratamiento contable de las modificaciones de los pasivos por arrendamiento se evalan los cambios en el alcance de los derechos de uso y en la correspondiente contraprestacin, en los instrumentos de deuda emitidos se evala si se ha producido un cambio sustancial en los importes y calendarios de pagos.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior (conocidas como leasebacks) tambin experimentan cambios, fundamentalmente para adecuar su registro contable al nuevo tratamiento del arrendatario. En primer lugar, la entidad deber determinar si la transferencia de la propiedad del bien objeto del contrato debe contabilizarse como una venta de bienes. Si no es el caso, el vendedor-arrendatario mantendr el activo objeto del contrato en su balance y reconocer un pasivo financiero por el importe de la contraprestacin recibida en la transaccin, mientras que el comprador-arrendador reconocer un activo financiero por la contraprestacin entregada. Si, por el contrario, se dan los requisitos para contabilizar una venta de bienes (i. e., el comprador-arrendador adquiere el control del bien), el vendedor-arrendatario dar de baja el bien vendido, y reconocer el derecho de uso retenido por el arrendamiento posterior por una fraccin del importe en libros previo del activo vendido y un pasivo por arrendamiento; como consecuencia, en este caso, el vendedor-arrendatario deber reconocer un pasivo por la financiacin recibida y solo se reconocer el resultado correspondiente a los derechos de uso cedidos.

Se mantiene la exclusin del mbito de la norma33 de los derechos de explotacin de la propiedad intelectual por un licenciatario. Estos derechos de explotacin siguen un rgimen de rescisin, prrroga y sustitucin del bien objeto del contrato distinto al de los derechos de uso de los activos tangibles y, como consecuencia, estn regulados en la norma28, sobre activos intangibles (valoracin al coste con la imputacin de los pagos con un criterio sistemtico).

Los nuevos criterios de la norma33, sobre arrendamientos, llevan aparejados cambios en los modelos de balance pblico –individual y consolidado–, en las normas de elaboracin del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias pblicos, y en los desgloses exigidos en la memoria, as como modificaciones menores para garantizar la coherencia interna de la Circular4/2017, de27 de noviembre. En particular, el activo por el derecho de uso del bien arrendado se presentar junto con el resto de los activos de la misma naturaleza.

– Se modifica la redaccin de la norma1, para mejorarla, aclarando el mbito de aplicacin del ttulo II, sobre informacin financiera reservada. La aclaracin introducida, que no altera el mbito de dicho ttulo, es coherente con el marco contable europeo y con el Reglamento de Ejecucin (UE) n. 680/2014 de la Comisin, de16 de abril, por el que se establecen normas tcnicas de ejecucin en relacin con la comunicacin de informacin con fines de supervisin por parte de las entidades, de conformidad con el Reglamento (UE) n. 575/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, conocido como FINREP, y, por lo tanto, con el tratamiento que las entidades vienen aplicando.

– En la norma4 cambia la frecuencia de remisin del balance pblico individual, que pasa de mensual a trimestral.

– Se modifican los puntos97, 99 y116 del anejo9, para establecer que las operaciones incluidas en un acuerdo especial de sostenibilidad de la deuda, que continuarn sin reclasificarse a la categora de riesgo dudoso, se identificarn como operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas.

– Se modifican los modelos de cuenta de prdidas y ganancias pblica, individual y consolidada, para incluir, como desglose de partidas ya existentes, las nuevas partidas mnimas introducidas en la NIC-UE1. Asimismo se introducen cambios en los estados pblicos sobre activos adjudicados o recibidos en pago de deudas, para precisar su mbito.

– Respecto a los estados reservados individuales, se simplifican determinados requerimientos del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias, y se reduce la frecuencia de remisin de la informacin sobre partes vinculadas. En cuanto a la informacin reservada consolidada, con fines de instrumentacin de la poltica monetaria y estadsticos, el estado F40 de FINREP pasa a remitirse trimestralmente, lo que conlleva la eliminacin del estado FC200 y su sustitucin por un nuevo estado reservado individual.

En el anejo de esta circular se presentan un nuevo formato del estado FI142.1-1 y el nuevo estado FI151 del anejo4 de la Circular4/2017, de27 de noviembre.

– Por ltimo, se realizan correcciones de errores menores detectados en los primeros meses de aplicacin de la Circular4/2017, de27 de noviembre.

La norma2 modifica la Circular1/2013, de24 de mayo, sobre la CIR. En concreto, se introducen cambios en las normas segunda, tercera, cuarta, sexta, undcima y decimoquinta, con el fin de subsanar erratas e introducir aclaraciones y mejoras identificadas en los primeros meses de aplicacin de las modificaciones incorporadas en dicha circular por la Circular1/2017, de30 de junio. Esto permitir mejorar el ajuste con la informacin requerida por el Reglamento (UE) 2016/867 del Banco Central Europeo, de18 de mayo de2016, sobre la recopilacin de datos granulares de crdito y de riesgo crediticio (Reglamento de AnaCredit), y homogeneizar algunos trminos con los utilizados en la circular contable. Adicionalmente, se han realizado cambios menores en los anejos1 y2 de la Circular1/2013, de24 de mayo.

Las reglas de primera aplicacin de los nuevos criterios de arrendamientos, que se recogen en la disposicin transitoria primera, se encuentran asimismo adaptadas a las de la NIIF-UE16. La entidad podr aplicar la nueva norma de arrendamientos de forma plenamente retroactiva, como si los nuevos criterios se hubieran aplicado siempre, u optar por un rgimen con diversas alternativas de simplificacin.

Por otra parte, en la disposicin transitoria segunda se especifica que los nuevos criterios para las operaciones incluidas en un acuerdo especial de sostenibilidad de la deuda no sern de aplicacin a las operaciones realizadas antes de la entrada en vigor de esta circular, sino solo a las acordadas por las entidades a partir del1 de enero de2019.

Finalmente, segn establece la disposicin final nica, la presente circular, al igual que la NIIF-UE16, entrar en vigor el1 de enero de2019. Como excepcin, determinados cambios en los estados, no relacionados con los nuevos criterios de arrendamientos, entrarn en vigor el31 de diciembre de2018.

III

Esta circular atiende a los principios de necesidad y eficacia exigidos por el artculo129.1 de la Ley39/2015, de1 de octubre, del procedimiento administrativo comn de las Administraciones Pblicas, ya que acomete cambios en la regulacin contable de las entidades de crdito necesarios para mantener un desarrollo del Cdigo de Comercio en sintona con el marco de las NIIF-UE.

En cuanto a los principios de proporcionalidad, seguridad jurdica y eficiencia establecidos en dicha ley, se alcanzan al establecer esta circular, para su mbito de aplicacin, una regulacin contable completa, integrada y clara para las entidades de crdito, que, al estar armonizada con las NIIF-UE, evita la coexistencia de dos marcos contables diferentes en un mismo grupo. La circular se limita a incluir aquellos requisitos necesarios para atender el objetivo de convergencia con las NIIF-UE, evitando cargas a las entidades, sin imponerles obligaciones adicionales.

El principio de transparencia se alcanza a travs de la consulta pblica previa a los potenciales afectados, fijada por el artculo133 de la Ley39/2015, de1 de octubre, y de la audiencia pblica a los interesados, formando ambas parte del proceso de tramitacin de la presente circular.

Las habilitaciones del Banco de Espaa para emitir esta circular son las mismas de las que hizo uso para la aprobacin de la Circular4/2017, de27 de noviembre, y de la Circular1/2013, de24 de mayo; esto es, la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, de31 de marzo de1989, por la que se faculta al Banco de Espaa para establecer y modificar las normas contables de las entidades de crdito y la Orden ECO/697/2004, de11 de marzo, sobre la CIR, respectivamente.

En consecuencia, en uso de las facultades que tiene concedidas, el Consejo de Gobierno del Banco de Espaa, a propuesta de la Comisin Ejecutiva, y de acuerdo con el Consejo de Estado, ha aprobado la presente circular, que contiene las siguientes normas:

Norma1. Modificacin de la Circular4/2017, de27 de noviembre, a entidades de crdito, sobre normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Circular4/2017, de27 de noviembre:

a) En la norma1, sobre mbito de aplicacin y objeto, se modifica el apartado4, que queda redactado en los siguientes trminos:

4. Las normas contenidas en el ttulo II de esta circular sern de aplicacin a los estados financieros reservados individuales de las entidades de crdito y de las sucursales de entidades de crdito extranjeras que operen en Espaa, incluyendo aquellas cuya sede central se encuentra en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo y aquellas que no, as como a los estados financieros reservados consolidados con fines distintos de supervisin que se regulan en esta circular de los grupos consolidables de entidades de crdito.

Los criterios contables para la elaboracin de dichos estados reservados individuales y consolidados sern los de aplicacin para la formulacin de los estados financieros pblicos correspondientes, de acuerdo con lo establecido en el apartado3 anterior, con las especificidades que se establecen en ese ttulo II.

b) En la norma4, sobre Otra informacin financiera pblica individual, se modifican los apartados1 y2, que quedan redactados en los siguientes trminos:

1. Con independencia de la obligacin de formular y publicar las cuentas anuales individuales, las entidades de crdito y las sucursales de entidades de crdito extranjeras cuya sede central no se encuentre en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo remitirn al Banco de Espaa, para su difusin, sus estados financieros primarios individuales. Estos comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de ingresos y gastos reconocidos, el estado total de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo individuales. Estos estados financieros primarios, que se elaborarn aplicando ntegramente las normas contenidas en este ttulo, se ajustarn a los modelos contenidos en el anejo1.

Las entidades de crdito, as como las sucursales de entidades de crdito extranjeras cuya sede central no se encuentre en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo, remitirn el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, y el estado de ingresos y gastos reconocidos trimestralmente, y el estado total de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo anualmente.

2. Las sucursales de entidades de crdito extranjeras cuya sede central se encuentre en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo remitirn al Banco de Espaa, para su difusin, la informacin sobre su actividad, ajustada al modelo del anejo2, aplicando los criterios que correspondan de acuerdo con el apartado2 de la norma2.

Estas sucursales remitirn trimestralmente la informacin relativa al balance y la informacin relativa a la cuenta de prdidas y ganancias, que constituyen sus estados financieros primarios individuales. El resto de informaciones, anualmente.

c) En la norma14, sobre Consideraciones respecto del valor razonable, se modifica el apartado37, que queda redactado en los siguientes trminos:

37. En el caso de los bienes inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, la estimacin del valor razonable se realizar aplicando los criterios de los puntos166 a172 del anejo9 de esta circular y, por tanto, la valoracin de referencia deber actualizarse anualmente. Los mencionados criterios se aplicarn asimismo para la estimacin de los valores razonables de los bienes inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas clasificados como inversiones inmobiliarias para los que no se cumpla alguno de los requisitos establecidos en las letras a) y b) del punto175 del anejo9.

d) En la norma19, sobre Definicin de los instrumentos financieros, se modifica el apartado9, que queda redactado en los siguientes trminos:

9. Los activos y pasivos financieros que resulten de los contratos de arrendamiento, que se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma33, estarn asimismo sometidos tanto a los criterios de presentacin sealados en las normas52 y53 para los instrumentos financieros como a los de informacin que debe proporcionarse en la memoria sealados en la norma60 para estos, pero no quedarn sujetos a los criterios de reconocimiento y valoracin de esta seccin. No obstante lo anterior, se tratarn segn lo previsto en esta seccin a los efectos de su reconocimiento y valoracin:

a) El deterioro de valor de los derechos de cobro por contratos de arrendamiento financiero que, en su caso, efecte el arrendador, as como las bajas del balance de estos y determinadas modificaciones, conforme a los apartados14 y15 de la norma33.

b) Los derivados implcitos que pudieran estar incorporados al contrato de arrendamiento, de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del apartado2 de la norma33.

c) Los activos y pasivos financieros que, de acuerdo con el apartado30 de la norma33, surjan en operaciones de compraventa con arrendamiento posterior.

e) En la norma26, sobre Activos de uso propio e inversiones inmobiliarias, se modifica el ltimo prrafo del apartado2, que queda redactado en los siguientes trminos:

Las inversiones inmobiliarias incluyen los bienes inmuebles que se mantienen por parte del propietario o por parte del arrendatario como activo por derecho de uso, para obtener rentas, plusvalas o una combinacin de ambas, y que no se espera realizar en el curso ordinario del negocio ni estn destinados al uso propio o afectos a la obra social.

f) En la norma27, sobre Existencias, se modifica el ltimo prrafo del apartado8, que queda redactado en los siguientes trminos:

El valor neto realizable se estimar de acuerdo con lo establecido en el anejo9 de esta circular en el caso de los bienes inmuebles que se obtuvieron por adjudicacin o dacin en pago de deudas y, en la fecha de referencia, estn clasificados como existencias en una entidad dependiente.

g) En la norma29, sobre Deterioro de valor de activos financieros y otras exposiciones crediticias, se modifica el penltimo prrafo del apartado1, que queda redactado en los siguientes trminos:

Los derechos de cobro por contratos de arrendamiento, reconocidos de acuerdo con el apartado9 de la norma33, as como los crditos comerciales y las partidas a cobrar por operaciones comerciales sin un componente significativo de financiacin, reconocidos de acuerdo con el apartado20 de la norma15, se incluyen en la partida de prstamos y anticipos, definida en el apartado1 de la norma52, por lo que les sern de aplicacin los criterios de esta norma.

h) La norma33, sobre Arrendamientos, se sustituye por la siguiente:

Norma33. Arrendamientos.

mbito y cuestiones generales.

1. Esta norma ser de aplicacin a todos los contratos de arrendamiento, con excepcin de los contratos de arrendamiento sobre exploracin o uso de recursos naturales no renovables; los contratos de arrendamiento sobre bienes de naturaleza biolgica mantenidos por el arrendatario; las licencias de explotacin de la propiedad intelectual concedidas por el arrendador, que se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma15; as como los derechos de explotacin de la propiedad intelectual mantenidos por el arrendatario en virtud de licencia, que se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma28.

2. Al inicio del contrato, la entidad determinar si este constituye o contiene un arrendamiento, lo que suceder si el contrato conlleva el derecho de controlar el uso de un bien identificado durante un determinado perodo de tiempo a cambio de una contraprestacin.

La entidad utilizar los criterios del apartado2 de la norma44 para determinar si el contrato tiene como objeto un bien o grupos de bienes, o si tiene como objeto un negocio. En este ltimo caso, el contrato se contabilizar de acuerdo con los criterios de las normas43 a45.

La entidad contabilizar cada contrato de arrendamiento de forma individual. No obstante, podr aplicar los criterios de esta norma a una cartera de contratos de arrendamiento con caractersticas similares si espera que ejercer esta opcin no diferir significativamente de contabilizar cada contrato de forma individual.

Para determinar si un contrato constituye un arrendamiento o si se trata de otro tipo de contrato, como un contrato de prestacin de servicios regulado en la norma15, la entidad deber analizar si se cumplen las dos condiciones siguientes: el bien est identificado en el contrato y la parte que recibe el bien tiene el derecho de controlar su uso.

Por un lado, el bien puede estar explcitamente identificado en el contrato; por ejemplo, cuando en este se especifica su nmero de serie. O tambin puede quedar identificado implcitamente mediante su especificacin cuando el proveedor lo pone a disposicin de la otra parte del contrato para su uso.

Un bien no se considera identificado si el proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituirlo durante todo el perodo de uso contemplado en el contrato.

El derecho de sustitucin no se considerar sustantivo cuando el proveedor tenga el derecho de sustituir el bien en una fecha determinada o a partir de esta.

El proveedor tendr un derecho sustantivo de sustitucin cuando, de forma simultnea, disponga de la capacidad prctica de sustituir el bien por bienes alternativos (como cuando dispone de estos bienes alternativos y la parte que recibe el bien no puede impedir la sustitucin) y espere beneficiarse econmicamente de la sustitucin (esto es, los beneficios derivados de la sustitucin superarn los costes).

La evaluacin para determinar si un derecho de sustitucin por el proveedor es sustantivo se basar en los hechos y las circunstancias existentes al inicio del contrato, excluyendo aquellos eventos futuros cuya ocurrencia antes del comienzo del perodo de uso, o concurrencia durante este, no se considera probable en el momento de la evaluacin.

Constituyen ejemplos de casos en los que el proveedor no tiene derecho sustantivo de sustitucin los siguientes:

a) La capacidad prctica de sustitucin, o el beneficio esperado, depende de la introduccin de una nueva tecnologa y esta no est sustancialmente desarrollada al inicio del contrato.

b) La capacidad prctica de sustitucin, o el beneficio esperado, depende de que se produzca una diferencia sustancial entre el uso que la otra parte del contrato hace del bien, o el rendimiento que esta obtiene de este, y el uso, o el rendimiento, considerado probable al inicio del contrato.

c) La capacidad prctica de sustitucin, o el beneficio esperado, depende de que se produzca una diferencia sustancial entre el precio del mercado durante el perodo de uso y el precio de mercado considerado probable al inicio del contrato.

d) La capacidad prctica de sustitucin, o el beneficio esperado, deriva del acuerdo futuro de un tercero de pagar un precio superior al de mercado por el uso del bien.

Por otro lado, la parte que recibe el bien tiene el derecho de controlar el uso del bien identificado cuando durante el perodo total del contrato disponga, de forma simultnea, del derecho de obtener sustancialmente todos los beneficios econmicos del uso de ese bien identificado y del derecho de dirigir su uso.

Concretamente, la parte que recibe el bien tendr el derecho de dirigir su uso solo si tiene el derecho de dar instrucciones sobre el modo y los fines de su utilizacin durante el perodo total del contrato.

Cuando las decisiones relevantes sobre el uso del bien estn predeterminadas, la parte que recibe el bien tendr el derecho de dirigir su uso solo si tiene derecho a operar el bien (o a dar instrucciones sobre cmo operarlo) sin que el proveedor tenga derecho a modificar esas instrucciones durante el perodo total del contrato, o si ha diseado el bien (o aspectos especficos de este) predeterminando su uso durante el perodo total del contrato.

La entidad contabilizar cada componente del contrato que constituya un arrendamiento independientemente del resto de los componentes del contrato que no sean de arrendamiento. No obstante, la entidad arrendataria podr optar por no separar dichos componentes y contabilizar todo el contrato como un arrendamiento, excepto si se trata de un derivado implcito de los contemplados en el apartado20 de la norma21. Esta opcin se ejercer de forma uniforme para todos los arrendamientos de bienes similares en su naturaleza y uso por parte del arrendatario.

Para determinar si el derecho de uso de un bien contenido en un contrato constituye un componente de arrendamiento separado, la entidad deber analizar si se cumplen las dos condiciones siguientes: la parte del contrato con el derecho de uso puede beneficiarse del uso del bien por s solo, o junto con otros recursos fcilmente disponibles para l, y el bien no est estrechamente relacionado con –ni depende de forma apreciable de– otros bienes que sean objeto del contrato.

En los contratos que tengan un componente de arrendamiento y uno o varios componentes adicionales de arrendamiento o de otro tipo, el arrendatario distribuir la contraprestacin del contrato entre cada componente de arrendamiento en proporcin a los precios individuales de cada componente de arrendamiento y al precio individual agregado de los componentes que no sean de arrendamiento.

La entidad deber analizar nuevamente si un contrato constituye o contiene un arrendamiento nicamente cuando las condiciones del contrato se modifican.

3. El plazo del arrendamiento ser igual al perodo no revocable de un arrendamiento, al que se aadirn los perodos cubiertos por la opcin de prorrogar el arrendamiento, si se tiene la certeza razonable de que el arrendatario ejercer esa opcin, as como los perodos cubiertos por la opcin de rescindir el arrendamiento, si se tiene la certeza razonable de que el arrendatario no la ejercer.

Al analizar si se tiene la certeza razonable de que el arrendatario ejercer la opcin de prorrogar el arrendamiento, o de que no ejercer la opcin de rescindirlo, se tendrn en cuenta todos los hechos y circunstancias significativos que creen un incentivo econmico a que el arrendatario ejerza una opcin, o a que no la ejerza. Entre otros factores, habrn de considerarse:

a) Las condiciones contractuales aplicables a los perodos opcionales en relacin con los precios de mercado.

b) Las mejoras significativas aportadas a los bienes durante la vida del contrato y que se espera redundarn en un beneficio econmico significativo para el arrendatario cuando sea ejercitable la opcin de prorrogar el arrendamiento, o la de rescindirlo.

c) Los costes derivados de la rescisin del arrendamiento.

d) La importancia del bien objeto de arrendamiento para las actividades del arrendatario, considerando si se trata de un bien con caractersticas especficas y la disponibilidad de alternativas adecuadas.

e) La condicin o condiciones vinculadas al ejercicio de la opcin, as como la probabilidad de que estas condiciones se den y la opcin pueda ejercerse.

En esta evaluacin de la probabilidad de que el arrendatario extienda el arrendamiento a perodos opcionales, se tendr en cuenta la interaccin con otras condiciones del contrato de arrendamiento.

Adems, tambin se tendr en consideracin en esta evaluacin que, cuanto ms breve sea el perodo no revocable de un arrendamiento, mayor ser la probabilidad de que el arrendatario ejerza la opcin de prorrogar el arrendamiento, o de que no ejerza la opcin de rescindirlo. Ello se debe a que normalmente los costes para la obtencin de un bien que sustituya al bien arrendado resultan proporcionalmente ms elevados cuanto ms corto sea el perodo no revocable de arrendamiento.

Por ltimo, para evaluar la probabilidad de que el arrendatario ejercite o no una opcin de prorrogar o rescindir un arrendamiento, se considerar la experiencia en cuanto al perodo habitual durante el cual el arrendatario ha utilizado (arrendados o en propiedad) bienes similares, y los motivos para ello.

Posteriormente, se verificar si es necesario actualizar este plazo cuando acontezca un hecho o cambio significativo en circunstancias que estn bajo el control del arrendatario y se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercer de un modo distinto las opciones contempladas en la determinacin del plazo.

La entidad deber actualizar el plazo si se produce un cambio en el perodo no revocable del arrendamiento, como cuando el arrendatario ejerce una opcin cuyo ejercicio no haba sido contemplado por la entidad en la determinacin del plazo, cuando el arrendatario no ejerce una opcin cuyo ejercicio haba sido contemplado, o cuando se produce un hecho que obliga contractualmente al arrendatario a prorrogar o rescindir el arrendamiento.

4. Los activos y los pasivos que surjan de los contratos de arrendamiento se reconocern en la fecha de comienzo del arrendamiento, que ser aquella en la que el arrendador ponga el bien arrendado a disposicin del arrendatario para su uso.

Contabilizacin por el arrendador

Clasificacin de los arrendamientos

5. El arrendador presentar los contratos de arrendamiento en los estados financieros en funcin del fondo econmico de la operacin, con independencia de su forma jurdica, clasificndolos desde el inicio como arrendamientos financieros u operativos.

Dicha clasificacin se realizar en la fecha de inicio del arrendamiento, que ser la primera entre la fecha de formalizacin del acuerdo de arrendamiento y la fecha en la que las partes se comprometen respecto de las principales estipulaciones del acuerdo.

La clasificacin solo se revisar si se modifica el arrendamiento, de acuerdo con los apartados15 y20 siguientes. En consecuencia, los cambios en circunstancias que afecten al arrendamiento o en estimaciones no darn lugar a una nueva clasificacin.

6. Un arrendamiento se calificar como arrendamiento financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien objeto del contrato, lo que normalmente se produce cuando:

a) En el vencimiento del contrato se transfiera, o de sus condiciones se deduzca con certeza razonable que se va a transferir, la propiedad del bien al arrendatario; en particular, cuando exista una opcin de compra sobre el bien que permita al arrendatario adquirir el bien a un precio notablemente ms reducido que su valor razonable en el momento de ejercicio de la opcin.

b) En la fecha de inicio del contrato, el valor actual de los cobros por arrendamiento es equivalente, al menos, a la prctica totalidad del valor razonable del bien arrendado.

c) El plazo del arrendamiento cubra la mayor parte de la vida econmica del bien, aun cuando no vaya a transferirse la propiedad del bien al arrendatario.

d) El bien arrendado sea de naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tenga la posibilidad de utilizarlo sin realizar modificaciones importantes en l.

e) El arrendatario pueda cancelar el contrato de arrendamiento a cambio de asumir las prdidas que, por tal causa, sufra el arrendador.

f) El arrendatario asuma los cambios que experimente el valor residual.

g) El arrendatario tenga la capacidad para prorrogar el contrato de arrendamiento por unas cuotas sustancialmente inferiores a las de mercado.

Los contratos de arrendamiento que no sean financieros se clasificarn como arrendamientos operativos.

7. En el caso de un subarrendamiento, el arrendador intermedio lo clasificar como arrendamiento financiero u operativo considerando los siguientes criterios:

a) El subarrendamiento se clasificar como arrendamiento operativo si el contrato principal es un arrendamiento a corto plazo que el arrendador intermedio, en calidad de arrendatario, ha optado por contabilizar siguiendo el tratamiento simplificado para el reconocimiento y la valoracin previstos en el apartado25 de la presente norma.

b) Si no se verifica lo anterior, el subarrendamiento se clasificar como arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con lo establecido en los apartados anteriores, pero con referencia al activo por derecho de uso del arrendamiento principal y no con referencia al bien arrendado.

8. En los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio, el arrendador evaluar por separado la clasificacin del arrendamiento de cada bien como arrendamiento financiero u operativo con los mismos criterios que para los arrendamientos de bienes del mismo tipo; en esta evaluacin se tendr en cuenta, entre otros aspectos, que los terrenos tienen normalmente una vida econmica indefinida. No obstante, si el componente del terreno no es significativo para el conjunto del contrato, se podrn tratar ambos componentes como un nico arrendamiento a efectos de su clasificacin, considerando como vida econmica del bien arrendado la del componente del edificio.

Arrendamientos financieros

9. Los bienes cedidos mediante contratos calificados como de arrendamiento financiero se reflejarn en el balance del arrendador como prstamos concedidos a los arrendatarios, sin perjuicio de los derechos que correspondan a aquel como propietario de los bienes cedidos.

10. Los prstamos por contratos de arrendamiento financiero se reflejarn en el activo del balance por la inversin neta en el arrendamiento, que es igual al valor actualizado de los cobros que ha de recibir el arrendador del arrendatario durante el plazo del arrendamiento y cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Los cobros por arrendamiento que ha de recibir el arrendador incluirn:

a) Los cobros fijos menos los pagos realizados al arrendatario. En esta categora se incluirn aquellos cobros para los que, de un anlisis de su fondo econmico, se concluya que son fijos en esencia por resultar inevitables, aunque formalmente puedan no serlo.

b) Los cobros variables, porque se determinan con referencia a un ndice o tipo, que son inevitables. Estos cobros incluirn, entre otros, los vinculados a un ndice de precios de consumo o a un tipo de inters de referencia y los que varen como consecuencia de cambios en un ndice de alquiler de mercado o un ndice de competitividad.

c) Cualquier valor residual cuyo cobro haya sido garantizado al arrendador, directa o indirectamente, por el arrendatario o por terceros no vinculados al arrendador con capacidad financiera suficiente.

d) El precio de ejercicio de la opcin de compra, si se tiene la certeza razonable de que ser ejercida por el arrendatario.

e) Los cobros por penalizaciones por rescisin por el arrendatario, si el plazo del arrendamiento refleja el ejercicio de la opcin de rescindir.

En el clculo de la inversin neta no se incluirn los cobros variables contingentes, como los vinculados con las ventas futuras; estos cobros se registrarn en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en el que se haya producido el hecho o la circunstancia que da lugar a ellos.

11. Los costes directos iniciales, entendidos como los costes directamente atribuibles a la negociacin y contratacin del arrendamiento en los que no se habra incurrido si el contrato no se hubiera celebrado, se incluirn en la valoracin inicial del prstamo y disminuirn los ingresos que se reconocern a lo largo del perodo del arrendamiento, excepto cuando el arrendador sea el fabricante o distribuidor del bien que reconocer estos costes como gastos.

12. Los cobros del contrato de arrendamiento se actualizarn a su tipo de inters implcito, que es el tipo que iguala los cobros del contrato a lo largo del tiempo ms, en su caso, el valor residual no garantizado, con el valor razonable del bien arrendado en su fecha de adquisicin o produccin, ms los costes directos iniciales incurridos por el arrendador.

13. Los ingresos financieros se registrarn durante el plazo del arrendamiento en la cuenta de prdidas y ganancias aplicando el tipo de inters implcito, de forma tal que se obtenga un rendimiento financiero constante sobre la inversin neta hecha por el arrendador.

Los arrendadores que, adems, sean fabricantes o distribuidores del bien reconocern un resultado equivalente al de la venta del activo arrendado, de acuerdo con los criterios de la norma15, en la fecha de comienzo del arrendamiento. El resultado de la venta ser igual a la diferencia entre el menor del valor razonable del bien y el valor actual de los cobros por arrendamiento, y la cantidad que resulte de restarle al importe en libros del activo el valor actual del valor residual no garantizado. Si se hubiesen aplicado tipos de inters artificialmente bajos, el resultado de la venta se reducir al que se hubiera obtenido de haberse aplicado tipos de inters de mercado.

14. Las prdidas por deterioro y la baja del balance de los prstamos por contratos de arrendamiento financiero se tratarn contablemente de acuerdo con las normas29 y23, respectivamente.

15. El arrendador contabilizar la modificacin de un arrendamiento financiero registrando separadamente un nuevo arrendamiento si dicha modificacin ampla el mbito del contrato –al aadir uno o varios bienes arrendados– a cambio de un incremento en la contraprestacin por un importe anlogo al precio especfico que se pagara si se realizara un contrato de arrendamiento por separado sobre los bienes aadidos al contrato.

En caso de que no se cumplan los requisitos del prrafo anterior:

a) Si, de haber sido efectiva la modificacin en la fecha de inicio, esta hubiera supuesto la clasificacin del arrendamiento como operativo en lugar de como financiero, el arrendador contabilizar la modificacin como un arrendamiento operativo desde la fecha en la que las partes acuerden la modificacin. El nuevo activo arrendado se valorar inicialmente por el importe de la inversin neta en el arrendamiento en el momento inmediatamente anterior a la modificacin.

b) Si, de haber sido efectiva la modificacin en la fecha de inicio, esta no hubiera supuesto un cambio en la clasificacin del arrendamiento como financiero, el arrendador aplicar los criterios para la baja o para la modificacin sin baja de activos financieros, de la norma23 y del apartado10 de la29, respectivamente.

Arrendamientos operativos

16. Los arrendadores presentarn en el balance los activos cedidos en arrendamiento operativo de acuerdo con su naturaleza. Los bienes cedidos bajo contratos de arrendamiento operativo a entidades del grupo se tratarn en los estados financieros consolidados como de uso propio y en los estados financieros individuales de la entidad propietaria, o en los consolidados de un subgrupo consolidable que no incluya a la entidad arrendataria, como activos cedidos en arrendamiento operativo o como inversiones inmobiliarias.

17. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se registrarn linealmente en la cuenta de prdidas y ganancias a lo largo del plazo del arrendamiento, salvo que exista otro criterio de devengo que resulte ms adecuado. Los costes directos iniciales imputables al arrendador se aadirn al importe en libros del activo arrendado y se reconocern como gasto durante el plazo del arrendamiento con los mismos criterios utilizados en el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento.

Cualquier cobro que pudiera recibirse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo se tratar como un cobro anticipado por el arrendamiento y se amortizar a lo largo del perodo de arrendamiento a medida que se cedan los beneficios econmicos del bien arrendado.

18. La amortizacin del activo arrendado se imputar como un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con la poltica general de amortizacin seguida por la entidad para activos similares, aplicando, segn la naturaleza de los activos, lo dispuesto en las normas26 y28. Se aplicar la norma30 en el anlisis del deterioro.

19. Los arrendadores que, adems, sean fabricantes o distribuidores del bien no reconocern ningn resultado al comienzo de un arrendamiento operativo.

20. El arrendador contabilizar la modificacin de un arrendamiento operativo como un nuevo arrendamiento desde la fecha en la que las partes acuerden la modificacin.

Contabilizacin por el arrendatario

Valoracin inicial

21. En la fecha de comienzo del contrato, el arrendatario reconocer un pasivo por arrendamiento por el valor actual de los pagos por arrendamiento que no estn abonados en dicha fecha, que comprendern:

a) Los pagos fijos menos cualquier cobro que se vaya a recibir del arrendador. En esta categora se incluirn aquellos pagos para los que, de un anlisis de su fondo econmico, se concluya que son fijos en esencia por resultar inevitables, aunque formalmente puedan no serlo.

Los pagos fijos en esencia incluyen, entre otros, los pagos que estn vinculados a eventos sobre cuya ocurrencia se tiene certeza absoluta; este sera el caso de los pagos que dependen de un objetivo de uso del bien (por ejemplo, que un vehculo recorra un kilometraje determinado) que se alcanza al poco tiempo del comienzo del contrato.

b) Los pagos variables, porque se determinan con referencia a un ndice o tipo, que son inevitables. Estos pagos incluirn, entre otros, los vinculados a un ndice de precios de consumo o a un tipo de inters de referencia, y los que varen como consecuencia de cambios en un ndice de alquiler de mercado o un ndice de competitividad.

El importe de estos pagos referenciados a un ndice o tipo se determinar utilizando el valor de ndice o tipo en la fecha del reconocimiento inicial.

c) Los importes que espera abonar por garantas de valor residual concedidas al arrendador.

d) El precio de ejercicio de la opcin de compra, si tiene la certeza razonable de que ejercer dicha opcin.

e) Los pagos por penalizaciones por rescisin del contrato, si el plazo del arrendamiento refleja el ejercicio de la opcin de rescindir.

Para calcular el valor actualizado de estos pagos se tomar como tipo de descuento el tipo de inters implcito en el arrendamiento; si este no se pudiera determinar fcilmente, se aplicar el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar para tomar prestado, con un plazo y una garanta similares, los fondos necesarios para obtener un bien de valor semejante al activo por derecho de uso en un entorno econmico parecido, denominado tipo de financiacin adicional.

22. En la fecha de comienzo del contrato, el arrendatario reconocer un activo por derecho de uso que valorar al coste, comprendiendo:

a) El importe de la valoracin inicial del pasivo por arrendamiento, segn lo descrito en el apartado anterior.

b) Cualquier pago por arrendamiento efectuado en la fecha de comienzo o antes de esta, menos cualquier cobro recibido del arrendador (como los incentivos recibidos para la firma del contrato).

c) Los costes directos iniciales, entendidos como se definen en el apartado11, soportados por el arrendatario. Estos incluirn, entre otros, aquellos costes directamente relacionados con la ubicacin de un bien tangible en el lugar y en las condiciones necesarias para que el arrendatario los pueda operar.

d) Los costes en los que estima incurrir para desmantelar y eliminar el bien arrendado, rehabilitar el lugar en que se ubique o devolver el bien a la condicin exigida segn el contrato, salvo si se incurre en tales costes para la produccin de existencias. Estos costes se reconocern como parte del coste del activo por derecho de uso cuando la entidad adquiera la obligacin de soportarlos. La correspondiente obligacin se reconocer de acuerdo con la norma37.

Los activos por derecho de uso, a los efectos de su presentacin, se clasificarn como activos tangibles o intangibles en funcin de la naturaleza del bien arrendado.

Valoracin posterior

23. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario valorar el pasivo por arrendamiento para:

a) Incrementar su importe en libros reflejando los intereses devengados, que se calcularn aplicando el tipo de inters utilizado en la valoracin inicial de acuerdo con el ltimo prrafo del apartado21 anterior, sobre el saldo del pasivo.

b) Reducir su importe en libros reflejando los pagos por arrendamiento efectuados.

c) Reflejar la actualizacin de:

i) El plazo del arrendamiento como consecuencia de un cambio en la evaluacin del ejercicio de las opciones de prorrogarlo o rescindirlo, de acuerdo con los dos ltimos prrafos del apartado3 anterior.

ii) El plazo del arrendamiento y los pagos por arrendamiento como consecuencia de un cambio en la evaluacin del ejercicio de la opcin de compra del bien arrendado.

iii) Los pagos por arrendamiento como consecuencia de un cambio en la evaluacin de los importes que se espera abonar en virtud de la garanta de valor residual.

iv) Los importes de los futuros pagos por arrendamiento variables que dependan de un ndice o tipo, de acuerdo con la letra b) del apartado21, como consecuencia de un cambio en estos ltimos. Estos importes actualizados se aplicarn al plazo del arrendamiento remanente.

En los casos contemplados en los numerales i) y ii), como se ha actualizado el plazo del arrendamiento, los pagos revisados se descontarn a un tipo de descuento revisado, que ser igual al tipo de inters implcito durante el resto del plazo del arrendamiento, si este puede determinarse con facilidad, o al tipo de financiacin adicional en la fecha de evaluacin, en caso contrario.

En los casos contemplados en los numerales iii) y iv), como no se ha actualizado el plazo del arrendamiento, los importes de los pagos revisados se descontarn al tipo de descuento utilizado en la valoracin inicial, salvo que la variacin en los pagos se deba a un cambio en los tipos de inters variables, en cuyo caso se utilizar un tipo de descuento revisado que refleje los cambios en el tipo de inters.

La entidad no tiene que revisar el plazo del arrendamiento o los importes que se espera pagar por garantas de valor residual en cada fecha de referencia sino nicamente cuando se produzca un hecho o cambio significativo, de los descritos en los dos ltimos prrafos del apartado3, respecto al ejercicio de las opciones contempladas en el contrato. La entidad tampoco tiene que revisar los pagos referenciados a un ndice o tipo en cada fecha de referencia, sino nicamente cuando, de acuerdo con lo establecido en las condiciones contractuales, se tenga que realizar una actualizacin de los importes de estos pagos.

d) Reflejar cualquier modificacin del arrendamiento, de acuerdo con el apartado26.

e) Reflejar los pagos por arrendamiento que no se haban considerado inevitables, como los que dependen de eventos sobre cuya ocurrencia no se tena certeza anteriormente, pero que en la fecha de referencia se considera que son fijos en esencia por resultar inevitables.

Los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la valoracin del pasivo por arrendamiento se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en el que se haya producido el hecho o la circunstancia que da lugar a dichos pagos.

Los pasivos por arrendamiento son partidas monetarias, por lo que, cuando los pagos se hayan acordado en moneda extranjera, el cambio a la moneda funcional se har de acuerdo con lo establecido en la letra a) del apartado6 de la norma16.

24. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario valorar el activo por derecho de uso al coste:

a) Menos la amortizacin acumulada, conforme a los apartados13 a17 de la norma26 y, si la hubiere, menos cualquier prdida por deterioro acumulada, conforme a la norma30.

Si se transfiere la propiedad del bien arrendado al finalizar el contrato o si la valoracin inicial del coste del activo por derecho de uso refleja que el arrendatario ejercer la opcin de compra, el activo por derecho de uso se amortizar en la vida til del bien arrendado. En los dems casos, se amortizar en el menor de entre la vida til del bien o el plazo del arrendamiento.

b) Ajustado para reflejar los cambios en el valor actual de los pagos por arrendamiento que proceda realizar de acuerdo con las letras c), d) y e) del apartado anterior.

Tratamiento simplificado para el reconocimiento y valoracin

25. No obstante lo dispuesto en los apartados21 a24 anteriores, el arrendatario podr contabilizar como gastos los pagos por arrendamiento de:

a) Los arrendamientos a corto plazo (entendidos como aquellos que en la fecha de comienzo tienen un plazo igual o inferior a doce meses), siempre que no incorporen una opcin de compra. Si con posterioridad se produce una modificacin del contrato o una actualizacin del plazo del arrendamiento, la entidad considerar que se trata de un nuevo arrendamiento.

b) Los arrendamientos en los que el bien arrendado sea de escaso valor, siempre que el bien pueda usarse sin depender en gran medida de otros bienes (o estar estrechamente relacionado con estos) y que el arrendatario pueda obtener beneficios al usar el bien por s solo (o junto con otros recursos fcilmente accesibles). La evaluacin del valor del bien arrendado se realizar en trminos absolutos basndose en su valor en su estado nuevo. Los ordenadores personales, tabletas, telfonos mviles y pequeos muebles son ejemplos de bienes de escaso valor.

La opcin de aplicar este tratamiento simplificado para los arrendamientos a corto plazo contemplados en la letra a) anterior se ejercer de forma uniforme para todos los arrendamientos de bienes similares en su naturaleza y uso por parte de la entidad.

Por el contrario, en los arrendamientos de escaso valor descritos en la letra b) anterior, la decisin sobre la opcin de aplicar este tratamiento simplificado se tomar contrato a contrato. No obstante, si el arrendatario subarrienda el bien, o espera subarrendarlo, no podr considerar el arrendamiento principal como de escaso valor.

Su imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias se har, bien de forma lineal durante el plazo del arrendamiento, o bien con otro criterio de devengo si este es ms representativo del patrn de uso de los beneficios econmicos del bien arrendado.

Modificaciones

26. El arrendatario contabilizar la modificacin de un arrendamiento registrando separadamente un nuevo arrendamiento si dicha modificacin ampla el mbito del contrato –al aadir uno o varios bienes arrendados– a cambio de un incremento en la contraprestacin por un importe anlogo al precio especfico que se pagara si se realizara un contrato de arrendamiento por separado sobre los bienes aadidos al contrato.

En caso de que no se cumplan los requisitos del prrafo anterior, en la fecha en que las partes acuerden la modificacin, el arrendatario:

a) Distribuir la contraprestacin del contrato modificado entre los componentes de arrendamiento y los de otro tipo, de acuerdo con el apartado2.

b) Determinar el plazo del arrendamiento modificado, de acuerdo con el apartado3.

c) Valorar nuevamente el pasivo por arrendamiento, descontando los pagos por arrendamiento revisados utilizando un tipo de descuento revisado, determinado para el resto del plazo del arrendamiento y en la fecha de la modificacin, como se establece en el ltimo prrafo del apartado21.

d) Contabilizar la nueva valoracin del pasivo por arrendamiento:

i) Cuando se reduzca el mbito del contrato, reduciendo el importe en libros del activo por derecho de uso para reflejar la rescisin total o parcial de arrendamiento. La diferencia entre esta reduccin del activo por derecho de uso y la del pasivo por arrendamiento por dicha rescisin se reconocer en resultados.

ii) Para el resto de las modificaciones, ajustando el activo por derecho de uso en funcin de la nueva valoracin del pasivo por arrendamiento, de forma que no se produzca impacto en resultados.

Operaciones de venta con arrendamiento posterior

27. Una operacin de venta con arrendamiento posterior es aquella en la que una entidad, denominada vendedor-arrendatario, transfiere la propiedad de un bien a otra entidad, denominada comprador-arrendador, y posteriormente la primera toma de la segunda ese bien en alquiler.

Cuando una entidad participe en este tipo de operaciones, con el fin de determinar si la transferencia de la propiedad del bien debe contabilizarse como una venta, aplicar los requisitos de los apartados13 a15 de la norma15 para determinar cundo se considera satisfecha una obligacin de ejecucin, y los criterios e indicadores de los apartados20 a22 de la norma26 para evaluar la baja de los activos de uso propio y de las inversiones inmobiliarias. Si la entidad concluye que la transferencia de la propiedad cumple los requisitos para ser contabilizada como una venta, aplicar los criterios de los apartados28 y29; en caso contrario, aplicar los del apartado30.

28. Cuando la transferencia de la propiedad del bien satisfaga los requisitos para contabilizar una venta de bienes (esto es, el comprador-arrendador adquiere el control del bien):

a) Si la entidad acta como vendedor-arrendatario, dar de baja el activo vendido y valorar el activo por derecho de uso que se deriva del arrendamiento posterior por un importe igual a la parte del importe en libros previo del activo arrendado que se corresponde con la proporcin que representa el derecho de uso retenido por la entidad sobre el valor del activo vendido. Adems, reconocer un pasivo por arrendamiento de acuerdo con los criterios de los apartados21 a26. En consecuencia, reconocer un resultado por la transferencia solo por el importe de la ganancia o prdida relativa a los derechos sobre el bien transferidos al comprador-arrendador.

b) Si la entidad acta como comprador-arrendador, reconocer el bien comprado de acuerdo con la norma aplicable a su naturaleza y contabilizar el arrendamiento de acuerdo con los criterios de los apartados5 a20 de esta norma, para su contabilizacin por el arrendador.

29. En este tipo de operaciones, el precio de venta del activo y los posteriores pagos por el arrendamiento se negocian conjuntamente, por lo que suelen ser interdependientes, de forma que la diferencia –positiva o negativa– entre precio de venta del activo y su valor razonable se justifica por las mayores o menores cuotas que se han de satisfacer en el futuro por el arrendamiento. Como consecuencia, cuando las condiciones contractuales de la operacin reflejan el valor razonable de la compraventa, el vendedor-arrendatario y el comprador-arrendador reconocern el resultado por la transferencia en la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con lo establecido en el apartado anterior. De lo contrario, ambas partes realizarn los ajustes necesarios para reflejar la compraventa por su valor razonable, de acuerdo con lo establecido a continuacin:

a) Si el valor razonable de la contraprestacin de la compraventa del activo es inferior al valor razonable del activo o si los pagos por arrendamiento son inferiores a los precios de mercado, se considerar que se han aplicado a la operacin condiciones inferiores a las de mercado. En este supuesto, la diferencia con las condiciones de mercado se contabilizar como un anticipo de los pagos por arrendamiento.

b) Si el precio de venta del activo es superior a su valor razonable o los pagos por arrendamiento son superiores a los de mercado, se considerar que se han aplicado a la operacin condiciones superiores a las de mercado. En este otro supuesto, la diferencia con las condiciones de mercado se contabilizar como financiacin adicional del comprador-arrendador al vendedor-arrendatario.

c) Para determinar si existe una diferencia entre las condiciones contractuales de la operacin y las condiciones de mercado, y el importe de esta diferencia, las entidades seleccionarn uno de los siguientes mtodos, en funcin de la informacin que puedan obtener con mayor facilidad:

i) la diferencia entre el valor razonable de la contraprestacin por la compraventa y el valor razonable del activo, o

ii) la diferencia entre el valor actual de los pagos por arrendamiento contractuales y el valor actual de los pagos por arrendamiento a precios de mercado.

30. Si la transferencia de la propiedad del bien no satisface los requisitos para contabilizar una venta (esto es, el vendedor-arrendatario retiene el control del bien):

a) La entidad que acta como vendedor-arrendatario no dar de baja el activo y reconocer un pasivo financiero por el importe de la contraprestacin recibida, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en la norma22.

b) La entidad que acta como comprador-arrendador no reconocer en su activo el bien objeto del contrato, reconociendo un activo financiero por el importe de la contraprestacin entregada, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en la norma22.

i) En la norma34, sobre Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones en interrupcin, se modifica el ltimo prrafo del apartado26, que queda redactado en los siguientes trminos:

El anlisis de las ganancias y prdidas en las ventas de activos no corrientes mantenidos para la venta se realizar caso por caso. Las prdidas y ganancias surgidas en la realizacin de activos tangibles e intangibles se reconocern inmediatamente en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en el que se transfiera su control.

j) En la norma44, sobre Combinaciones de negocios, se modifica el apartado13, que queda redactado en los siguientes trminos:

13. La clasificacin de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos se realizar sobre la base de sus propias condiciones contractuales y de los criterios contables de la adquirente, adems de por las condiciones econmicas y otras informaciones relevantes que existan en la fecha de adquisicin. Como excepcin a este criterio, los contratos de seguro y de arrendamiento en los que la adquirente sea la parte arrendadora se clasificarn sobre la base de las clusulas contractuales originales junto con otros factores relevantes existentes en la fecha de inicio del contrato, o, si aquellas hubiesen sido modificadas con posterioridad de manera tal que cambiara su clasificacin, sobre la base de las clusulas modificadas en dicha fecha posterior, que puede ser la de adquisicin.

k) En la norma49, sobre Mtodo de la participacin, se modifica el tercer prrafo del apartado4, que queda redactado en los siguientes trminos:

Los resultados obtenidos en el ejercicio por la entidad participada, despus de los ajustes y de las eliminaciones a que se refieren los prrafos anteriores, incrementarn o reducirn, segn los casos, el valor de la participacin en los estados financieros consolidados. El incremento o la reduccin indicados se limitarn a la parte de los resultados atribuibles a la referida participacin. El importe de estos resultados se registrar en la cuenta de prdidas y ganancias consolidada.

l) En la norma52, sobre Activo, se modifica el ltimo prrafo de la letra b) del apartado2, que queda redactado en los siguientes trminos:

La partida pro memoria: adquirido en arrendamiento incluir el importe de los derechos de uso de activos tangibles por arrendamientos para los que la entidad es arrendataria.

m) En la norma53, sobre Pasivo, se modifica la letra g) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

g) Otros pasivos financieros: incluir todos los pasivos financieros que no tengan cabida en otros conceptos, como los dividendos a pagar; los acreedores comerciales; los acreedores por operaciones de “factoring”; las fianzas recibidas cuyo importe se tenga que invertir en activos concretos; los saldos acreedores en cmaras de compensacin, entidades de contrapartida central y sistemas de liquidacin; las cuentas de recaudacin de Administraciones Pblicas; los pasivos por contraprestacin recibida pendiente de transferir a resultados por compromisos de prstamo y contratos de garanta financiera concedidos de la norma25, que no hayan sido designados inicialmente a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el apartado23 de la norma22; los pasivos por arrendamiento; los desembolsos exigidos a la entidad por inversiones en instrumentos de patrimonio neto, y los intereses minoritarios cuando se den las circunstancias sealadas en el apartado10 de la norma48.

n) En la norma54, sobre Patrimonio neto, se modifica la letra i) del apartado2, que queda redactada en los siguientes trminos:

i) Resultado del ejercicio: esta partida, que solo figurar en el balance individual, recoger el importe de los resultados generados en el ejercicio registrados a travs de la cuenta de prdidas y ganancias.

o) En la norma55, sobre Cuenta de prdidas y ganancias, se modifican:

i) La letra a) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

a) Ingresos por intereses: comprender los intereses devengados en el ejercicio por todos los activos con rendimiento, implcito o explcito, con independencia de que se valoren por su valor razonable, excepto aquellos cuyo tipo de inters sea negativo; los intereses devengados en el ejercicio por los pasivos cuyo tipo de inters sea negativo, as como las rectificaciones de productos como consecuencia de coberturas contables, segn se definen en la norma32, o coberturas econmicas. Asimismo se incluirn los intereses procedentes de activos por prstamos concedidos en operaciones de arrendamiento financiero. Los intereses se registrarn por su importe bruto, sin deducir, en su caso, las retenciones de impuestos realizadas en origen. En la cuenta de prdidas y ganancias consolidada, esta partida recoger los ingresos financieros de la entidad dominante y de todas las entidades dependientes. Esta partida se desglosar, en funcin de las categoras en las que estn clasificados los activos, en “activos financieros a valor razonable con cambios en otro resultado global”, “activos financieros a coste amortizado” y “restantes ingresos por intereses”.

ii) La letra b) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

b) Gastos por intereses: registrar los intereses devengados en el ejercicio por todos los pasivos con rendimiento, implcito o explcito, incluidos los procedentes de remuneraciones en especie, con independencia de que se valoren por su valor razonable, excepto aquellos cuyo tipo de inters sea negativo; los intereses devengados en el ejercicio por los activos cuyo tipo de inters sea negativo, as como las rectificaciones de coste como consecuencia de coberturas contables o econmicas y el coste por intereses imputable a los fondos de pensiones constituidos. En la cuenta de prdidas y ganancias consolidada, esta partida recoger los gastos financieros de la entidad dominante y de todas las entidades dependientes. Asimismo se incluirn los intereses procedentes de pasivos por arrendamiento. Se incluir en esta partida el importe de los costes financieros del componente de depsito en los contratos combinados de seguros al que se refiere el apartado16 de la norma40, siempre que el componente de depsito se haya presentado en el balance separado del componente de seguro, as como el coste financiero asociado al tipo de inters que haya servido de base para el clculo de los pasivos por contratos de seguro de vida-ahorro. Esta partida no recoger ningn saldo para el resto de los contratos de seguro.

iii) La letra h) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

h) Ganancias o prdidas al dar de baja en cuentas activos y pasivos financieros no valorados a valor razonable con cambios en resultados, netas: incluir el importe de las ganancias o prdidas al dar de baja del balance activos y pasivos financieros a coste amortizado, as como los activos financieros clasificados como a valor razonable con cambios en otro resultado global, cuando, de acuerdo con el apartado48 de la norma22, los resultados previamente registrados en otro resultado global acumulado del patrimonio neto deban reclasificarse a la cuenta de prdidas y ganancias. No se incluirn las ganancias o prdidas correspondientes a participaciones en dependientes, negocios conjuntos y asociadas, ni las correspondientes a instrumentos clasificados como activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. Esta partida se desglosar, en funcin de las categoras en las que estn clasificados los activos y pasivos financieros, en “activos financieros a coste amortizado” y “restantes activos y pasivos financieros”.

iv) La letra i) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

i) Ganancias o prdidas por activos y pasivos financieros mantenidos para negociar, netas: incluir el importe de las ganancias y prdidas de los instrumentos financieros mantenidos para negociar, excepto las imputables a intereses devengados por aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo. Esta partida se desglosar, en funcin de si los resultados proceden o no de reclasificaciones, en “reclasificacin de activos financieros desde valor razonable con cambios en otro resultado global”, “reclasificacin de activos financieros desde coste amortizado” y “otras ganancias o prdidas”.

v) La letra j) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

j) Ganancias o prdidas por activos financieros no destinados a negociacin valorados obligatoriamente a valor razonable con cambios en resultados, netas: incluir el importe de las ganancias y prdidas de los instrumentos financieros clasificados en esta categora, excepto las imputables a intereses devengados por aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo. Esta partida se desglosar, en funcin de si los resultados proceden o no de reclasificaciones, en “reclasificacin de activos financieros desde valor razonable con cambios en otro resultado global”, “reclasificacin de activos financieros desde coste amortizado” y “otras ganancias o prdidas”.

vi) La letra n) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

n) Otros ingresos de explotacin: recoger los ingresos por actividades de explotacin no incluidos en otras partidas, tales como la compensacin de los gastos registrados en la cuenta de prdidas y ganancias por su naturaleza que se incorporen al valor de los activos, las indemnizaciones de entidades aseguradoras, los ingresos resultantes de la valoracin de las tenencias de metales preciosos y de otras materias primas, las ventas de bienes y los ingresos por prestacin de servicios que constituyen actividades tpicas de entidades no financieras (como los ingresos por la explotacin de inversiones inmobiliarias, por arrendamientos operativos y por conceptos variables no referenciados a un ndice o tipo en arrendamientos financieros; no se incluirn las ganancias obtenidas por la enajenacin de estos activos).

vii) El numeral ii) de la letra r) del apartado1, que queda redactado en los siguientes trminos:

ii) Otros gastos de administracin: recoger los dems gastos de administracin del ejercicio, incluidos los costes para la entidad como arrendataria (entre otros, los gastos por conceptos variables no incluidos en la valoracin inicial del pasivo por arrendamiento, y por arrendamientos a corto plazo y de escaso valor).

viii) La letra s) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

s) Amortizacin: Recoger la amortizacin realizada en el ejercicio de los activos tangibles, excepto los correspondientes a la obra social, y de los activos intangibles que sean amortizables, as como la amortizacin de los activos por derecho de uso por arrendamientos para los que la entidad es arrendataria.

ix) La letra w) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

w) Deterioro del valor o reversin del deterioro del valor de activos no financieros: recoger el importe de las prdidas por deterioro de activos no financieros, incluidos los activos por derecho de uso por arrendamientos para los que la entidad es arrendataria, neto de las recuperaciones de importes dotados en ejercicios anteriores, salvo que estn clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta. Esta partida se desglosa, en funcin de la naturaleza de los activos deteriorados, en activos tangibles, activos intangibles y otros.

x) La letra x) del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

x) Ganancias o prdidas al dar de baja en cuentas activos no financieros, netas: incluir las ganancias y prdidas que se originen en la baja del balance de activos tangibles, activos intangibles y otros activos, salvo que estn clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta. Se incluirn, entre otras, las ganancias o prdidas derivadas de la baja total o parcial de un arrendamiento por modificaciones contractuales o, en caso de un subarrendamiento clasificado como financiero por el arrendador, las prdidas o ganancias por la diferencia entre el importe en libros del derecho de uso que se da de baja y el de la inversin neta en el subarrendamiento que se reconoce en balance.

p) En la norma60, sobre Memoria de las cuentas anuales individuales:

i) Se aade un nuevo numeral v) a la letra d) del apartado84, con la siguiente redaccin:

v) cmo se ha determinado la valoracin de referencia utilizada como punto de partida en la estimacin del valor razonable, segn se establece en el apartado36 de la norma14.

ii) Se elimina el encabezamiento Arrendamientos financieros que precede al apartado106.

iii) Se modifican los apartados106, 107 y108, que quedan redactados en los siguientes trminos:

106. La entidad que sea arrendadora facilitar la siguiente informacin:

a) Cuando se trate de arrendamientos financieros, desglosar:

i El resultado de la venta, los ingresos financieros de la inversin neta en el arrendamiento y los ingresos por conceptos variables no incluidos en la valoracin de la inversin neta en el arrendamiento.

ii) Una explicacin cualitativa y cuantitativa de los cambios significativos en el importe en libros de la inversin neta en el arrendamiento.

iii) Un anlisis de vencimientos de los cobros por arrendamiento, indicando los cobros no descontados que recibir anualmente al menos en cada uno de los cinco ejercicios siguientes y el total del resto de los ejercicios, que deber conciliarse con el importe de la inversin neta en el arrendamiento; dicha conciliacin reflejar los ingresos financieros no devengados relacionados con los cobros por arrendamiento y cualquier valor residual no garantizado descontado.

b) Cuando se trate de arrendamientos operativos, desglosar:

i) Los ingresos por arrendamiento, informando por separado de los ingresos relativos a los conceptos variables que no dependan de un ndice o tipo.

ii) La informacin requerida para el inmovilizado material por las letras b) y c) del apartado84 de esta norma, cuando este tipo de activos se cedan en arrendamiento operativo. Esta informacin se proporcionar por separado (para cada clase de inmovilizado material) para los activos cedidos en arrendamiento operativo y para los activos en propiedad de uso propio.

iii) Para el resto de los activos objeto de arrendamiento operativo, proporcionar la informacin que esta norma60 exija para el activo arrendado.

iv) Un anlisis de vencimientos de los cobros por arrendamiento, indicando los cobros no descontados que recibir anualmente al menos en cada uno de los cinco ejercicios siguientes y el total del resto de los ejercicios.

c) Informacin cualitativa y cuantitativa que permita evaluar:

i) La naturaleza de las actividades del arrendamiento.

ii) La manera en que gestiona el riesgo relacionado con cualquier derecho que retenga sobre los activos objeto de arrendamiento; en concreto, informar de su estrategia de gestin del riesgo relacionada con estos derechos, incluido cualquier medio a travs del cual reduzca dicho riesgo.

107. La entidad que sea arrendataria proporcionar:

a) Los siguientes importes del ejercicio:

i) El gasto por amortizacin de los activos por derecho de uso, por clase de activo arrendado.

ii) El gasto por intereses de los pasivos por arrendamiento.

iii) El gasto del ejercicio por los arrendamientos a corto plazo y los arrendamientos de escaso valor contabilizados de acuerdo con el apartado25 de la norma33. En el importe del gasto por los arrendamientos a corto plazo no ser necesario incluir el gasto por aquellos cuyo plazo de arrendamiento sea igual o inferior al mes.

iv) El gasto por los conceptos variables del ltimo prrafo del apartado23 de la norma33, que no estn incluidos en la valoracin del pasivo por arrendamiento.

v) Los ingresos por subarrendamiento de activos por derecho de uso.

vi) La salida total de efectivo por los arrendamientos.

vii) Las adiciones a los activos por derecho de uso, de acuerdo con la letra b) del apartado24 de la norma33.

viii) El importe en libros de los activos por derecho de uso al final del ejercicio, por clase de activo arrendado, indicando la partida del balance en la que estn incluidos dichos activos por derecho de uso.

b) Informacin cualitativa y cuantitativa que permita evaluar:

i) La naturaleza de las actividades de arrendamiento de la entidad.

ii) Las salidas de efectivo futuras a las que la entidad est expuesta y que no estn reflejadas en la valoracin del pasivo, incluidos los contratos por arrendamiento a los que se haya comprometido, pero no hayan comenzado.

iii) Las restricciones impuestas en los arrendamientos.

c) Un anlisis de vencimientos de los pasivos por arrendamiento de acuerdo con los criterios de los apartados35 a37 de esta norma, independientemente de los pasivos financieros.

d) Informacin sobre si contabiliza arrendamientos a corto plazo y los arrendamientos de escaso valor de acuerdo con el apartado25 de la norma33.

e) El importe de sus compromisos por arrendamiento a corto plazo contabilizados aplicando el apartado25 de la norma33, si la cartera de arrendamientos a corto plazo vigente a final del ejercicio no es similar a la cartera de arrendamientos a corto plazo a la que se refieren los gastos desglosados conforme al numeral iii) de la letra a) anterior.

f) Si los activos por derecho de uso entran en la definicin de inversiones inmobiliarias, la informacin que, de acuerdo con el apartado84 de esta norma, deba proporcionarse para estas inversiones, en cuyo caso no estar obligada a proporcionar la informacin de los numerales i), vi) y vii) de la letra a) anterior.

108. La informacin exigida por el apartado anterior ser de aplicacin a las ventas conectadas con una operacin de arrendamiento posterior. Adicionalmente, la entidad deber desglosar:

a) Las prdidas o ganancias del ejercicio derivadas de transaccin de venta con arrendamiento posterior.

b) Informacin cualitativa y cuantitativa que permita evaluar las transacciones de venta con arrendamiento posterior:

i) Los motivos para realizar este tipo de transacciones y su preponderancia.

ii) Las principales condiciones de estas operaciones.

iii) Los pagos no incluidos en la valoracin de los pasivos por arrendamiento.

iv) El efecto en el ejercicio de los flujos de efectivo de estas transacciones.

q) En la norma61, sobre Memoria de las cuentas anuales consolidadas, se modifica el segundo prrafo del apartado16, que queda redactado en los siguientes trminos:

El desglose y la presentacin de la informacin cuantitativa que se ha de publicar en la memoria conforme a lo dispuesto en este apartado se realizarn de acuerdo con el formato del estado PC8, “Activos adjudicados o recibidos en pago de deudas (negocios en Espaa) consolidado pblico”, del anejo3, en lo que a esta informacin se refiere.

r) En la norma64, sobre Criterios de reconocimiento, valoracin y presentacin, se modifican:

i) El primer prrafo del apartado1, que queda redactado en los siguientes trminos:

1 Las entidades elaborarn los estados financieros reservados, individuales y consolidados, aplicando los criterios identificados en el apartado4 de la norma1 de esta circular.

ii) La letra d) del apartado4, que queda redactada en los siguientes trminos:

d) Arrendamientos financieros: comprende los arrendamientos financieros, segn se definen en la norma33, en los que el arrendador es la entidad de crdito.

En el caso de arrendatarios que no sean entidades de crdito, y que por lo tanto no estn sujetos al mbito de aplicacin de esta circular al elaborar sus estados financieros, se clasificarn en:

i) Arrendamiento financiero para el arrendatario: cuando el arrendatario adquiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo.

ii) Arrendamiento operativo para el arrendatario: cuando se registre contablemente la operacin como arrendamiento financiero exclusivamente porque haya terceros distintos de los arrendatarios que se hayan comprometido a efectuar determinados pagos.

En el supuesto de que los arrendatarios sean entidades de crdito, y por lo tanto estn sujetos al mbito de aplicacin de esta circular al elaborar sus estados financieros, se clasificarn como arrendamientos financieros.

s) En la norma66, sobre Sectorizacin de saldos personales segn titulares, se modifica el ltimo prrafo del apartado4, que queda redactado en los siguientes trminos:

Los cheques a cargo de entidades de crdito que figuran en las partidas “anticipos distintos de prstamos” y, en su caso, “otros pasivos financieros” se imputarn al sector entidades de crdito.

t) En la norma67, sobre Estados individuales reservados, se realizan las siguientes modificaciones:

i) En la tabla del apartado1, en la fila correspondiente al estado FI31, la periodicidad pasa de trimestral a semestral.

ii) En la tabla del apartado1 se aade una nueva fila, entre las correspondientes a los estados FI150 y FI160, con el siguiente contenido:

FI151

Informacin sobre tenedoras directas e indirectas

Trimestral

Fin del mes siguiente

iii) En la tabla del apartado1, en la fila correspondiente al estado FI181, se aade y en prejubilaciones a la denominacin, que queda redactada de la siguiente forma:

FI181. Desglose de compromisos asumidos en planes de pensiones de prestacin definida y en prejubilaciones.

iv) El apartado2 queda redactado en los siguientes trminos:

2. Las entidades de crdito que formen parte de un grupo econmico cuya matriz ltima no enve estados consolidados reservados al Banco de Espaa conforme a lo dispuesto en la norma68, as como las sucursales en Espaa de entidades de crdito extranjeras, incluyendo aquellas cuya sede central se encuentra en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo y aquellas que no, enviarn trimestralmente el estado FI151, “Informacin sobre tenedoras directas e indirectas”, en el formato del anejo4, incluyendo la informacin de la entidad dominante cabecera del grupo econmico del que formen parte y de las entidades a travs de las que esta tenga la participacin en su capital.

v) El primer prrafo del apartado8 queda redactado en los siguientes trminos:

8. En el estado FI103-2 se incluir informacin de los valores representativos de deuda propiedad de la entidad y se remitir cuando el importe en libros acumulado de estos valores sea igual o superior a10 millones de euros. En el estado FI103-3 se incluir informacin de los instrumentos de patrimonio neto propiedad de la entidad y se remitir cuando el importe en libros acumulado de estos valores sea igual o superior a10 millones de euros o la entidad sea contrapartida en poltica monetaria del Banco de Espaa.

vi) El apartado10 queda redactado en los siguientes trminos:

10. El estado FI106 se tiene que enviar con los datos bsicos de todos los inmuebles e instrumentos de capital no cotizados en un mercado activo que se hayan adquirido para la cancelacin, total o parcial, de una o ms operaciones registradas contablemente en los libros de la entidad de crdito o de sus sociedades instrumentales recogidas en la norma primera, “Entidades declarantes”, punto2, de la Circular1/2013, de24 de mayo, con independencia de cmo se haya adquirido la propiedad y de la partida de balance en la que estn registrados contablemente, excepto los clasificados como activo tangible de uso propio. En este estado se informar de todos los activos de dicha naturaleza, incluso de los que estn registrados contablemente en otras entidades del mismo grupo econmico.

Las sucursales de entidades de crdito extranjeras remitirn el estado cuando el importe en libros bruto acumulado de estos activos sea igual o superior a10 millones de euros.

Los datos del estado FI106, en lugar de enviarse ntegramente cada mes, se actualizarn mensualmente para incorporar exclusivamente las adquisiciones de activos y modificaciones de datos, as como las bajas que, en su caso, se produzcan en el mes.

El estado FI142 tiene que enviarse con informacin dinmica de los inmuebles declarados en el estado FI106.

u) En la norma68, sobre Estados consolidados reservados, se realizan las siguientes modificaciones:

i) El primer prrafo del apartado1 queda redactado en los siguientes trminos:

1. Las entidades de crdito que tengan que remitir los estados con informacin sobre los fondos propios y los requisitos de fondos propios, en base consolidada o subconsolidada, al Banco de Espaa, conforme a lo establecido en el artculo99 del Reglamento (UE) n. 575/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de26 de junio de2013, tendrn que enviar la informacin financiera en base consolidada del Reglamento de Ejecucin (UE) n. 680/2014 de la Comisin, de16 de abril, aplicando ntegramente lo dispuesto en dicha norma.

No obstante, el estado F40, “Estructura del grupo”, elaborado con el formato y siguiendo las instrucciones del Reglamento de Ejecucin (UE) n. 680/2014 de la Comisin, de16 de abril, se remitir trimestralmente con fines de instrumentacin de la poltica monetaria y estadsticos exclusivamente por las entidades que tengan que enviar los citados estados en base consolidada. Por otra parte, exclusivamente las entidades que tengan que enviar los citados estados en base consolidada, tambin debern enviar trimestralmente al Banco de Espaa los siguientes estados reservados con informacin estadstica sobre su actividad, en los formatos que se incluyen en el anejo5.

ii) En la tabla del apartado1 se elimina la fila correspondiente al estado FC200.

iii) Se elimina el apartado3.

v) En la norma70, sobre Desarrollo contable interno y control de gestin, se modifican:

i) El primer prrafo del apartado6, que queda redactado en los siguientes trminos:

6. Las entidades establecern criterios internos objetivos, que debern estar adecuadamente documentados, para determinar cmo se clasificarn y valorarn los diferentes instrumentos financieros. Estos criterios internos incluirn, entre otros, los que se utilizarn para determinar el modelo de negocio para la gestin de los activos financieros y las caractersticas de sus flujos de efectivo contractuales de acuerdo con lo preceptuado en la norma22.

ii) El apartado13, que queda redactado en los siguientes trminos:

13. Las entidades, excepto las sucursales de entidades de crdito extranjeras cuya sede central se encuentre en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo, que tengan activos adjudicados o recibidos en pago de deudas debern disponer en su base de datos, como mnimo, de la informacin que se incluye para los inmuebles en el anejo de la Circular8/2012 del Banco de Espaa, de21 de diciembre, a entidades de crdito, sobre bases de datos de activos transferibles a las sociedades previstas en el captulo II de la Ley8/2012, de30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, y de la recogida dentro de los requerimientos peridicos de informacin de los ejercicios de contraste (“backtesting”) de los descuentos sobre el valor de referencia basados en la experiencia de ventas de la entidad.

w) En el anejo1, Estados individuales pblicos, se realizan las siguientes modificaciones:

i) Estado PI1-1: En la lnea Pro memoria: Adquirido en arrendamiento financiero se elimina la ltima palabra –financiero–, quedando redactada en los siguientes trminos:

Pro memoria: Adquirido en arrendamiento.

ii) Estado PI2:

1) La partida Ingresos por intereses se desglosa en tres nuevas lneas, que se insertan a continuacin de ella: Activos financieros a valor razonable con cambios en otro resultado global, Activos financieros a coste amortizado y Restantes ingresos por intereses.

2) La partida Ganancias o (–) prdidas al dar de baja en cuentas activos y pasivos financieros no valorados a valor razonable con cambios en resultados, netas se desglosa en dos nuevas lneas, que se insertan a continuacin de ella: Activos financieros a coste amortizado y Restantes activos y pasivos financieros.

3) Las partidas Ganancias o (–) prdidas por activos y pasivos financieros mantenidos para negociar, netas y Ganancias o (–) prdidas por activos financieros no destinados a negociacin valorados obligatoriamente a valor razonable con cambios en resultados, netas se desglosan en tres nuevas lneas, que se insertan a continuacin de cada una de ellas: Reclasificacin de activos financieros desde valor razonable con cambios en otro resultado global, Reclasificacin de activos financieros desde coste amortizado y Otras ganancias o (–) prdidas.

iii) Estado PI8:

1) La nota (a) se sustituye por (a) Se incluirn los activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas procedentes de financiaciones concedidas relativas a negocios en Espaa, as como las participaciones en el capital y financiaciones a entidades tenedoras de dichos activos, con independencia de cmo se haya adquirido la propiedad y de la partida de balance en la que estn clasificados, excepto los clasificados como inmovilizado material de uso propio.

2) La nota (b) se sustituye por (b) Importe por el que se registran los activos en el balance, segn lo establecido en el punto164 del anejo9 de la Circular4/2017, de27 de noviembre, antes de deducir el deterioro de valor acumulado.

x) En el anejo3, Estados consolidados pblicos, se realizan las siguientes modificaciones:

i) En el ndice de estados se elimina por el grupo de entidades de crdito en la denominacin del estado PC8, que queda redactada de la siguiente forma:

PC8 Activos adjudicados o recibidos en pago de deudas (negocios en Espaa) consolidado pblico.

ii) Estado PC1-1: En la lnea Pro memoria: Adquirido en arrendamiento financiero se elimina la ltima palabra –financiero–, quedando redactada en los siguientes trminos:

Pro memoria: Adquirido en arrendamiento.

iii) Estado PC2:

1) La partida Ingresos por intereses se desglosa en tres nuevas lneas, que se insertan a continuacin de ella: Activos financieros a valor razonable con cambios en otro resultado global, Activos financieros a coste amortizado y Restantes ingresos por intereses.

2) La partida Ganancias o (–) prdidas al dar de baja en cuentas activos y pasivos financieros no valorados a valor razonable con cambios en resultados, netas se desglosa en dos nuevas lneas, que se insertan a continuacin de ella: Activos financieros a coste amortizado y Restantes activos y pasivos financieros.

3) Las partidas Ganancias o (–) prdidas por activos y pasivos financieros mantenidos para negociar, netas y Ganancias o (–) prdidas por activos financieros no destinados a negociacin valorados obligatoriamente a valor razonable con cambios en resultados, netas se desglosan en tres nuevas lneas, que se insertan a continuacin de cada una de ellas: Reclasificacin de activos financieros desde valor razonable con cambios en otro resultado global, Reclasificacin de activos financieros desde coste amortizado y Otras ganancias o (-) prdidas.

iv) Estado PC8:

1) Se elimina POR EL GRUPO DE ENTIDADES DE CRDITO del ttulo del estado, que queda redactado de la siguiente forma:

PC8 ACTIVOS ADJUDICADOS O RECIBIDOS EN PAGO DE DEUDAS (NEGOCIOS EN ESPAA) CONSOLIDADO PBLICO.

2) La nota (a) se sustituye por (a) Se incluirn los activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas procedentes de financiaciones concedidas relativas a negocios en Espaa, as como las participaciones en el capital y financiaciones a entidades tenedoras de dichos activos, con independencia de cmo se haya adquirido la propiedad y de la partida de balance en la que estn clasificados, excepto los clasificados como inmovilizado material de uso propio.

3) La nota (b) se sustituye por (b) Importe por el que se registran los activos en el balance, segn lo establecido en el punto164 del anejo9 de la Circular4/2017, de27 de noviembre, antes de deducir el deterioro de valor acumulado.

y) En el anejo4, Estados individuales reservados, se realizan las siguientes modificaciones:

i) En el ndice de estados:

1) Se incluyen los nuevos estados FI151 Informacin sobre tenedoras directas e indirectas, FI151-1 Datos de la declarante y de sus tenedoras directas e indirectas y FI151-2 Estructura instrumento por instrumento, a continuacin del estado FI150-9.

2) Se aade y en prejubilaciones a la denominacin del estado FI181, que queda redactada de la siguiente forma:

FI181 Desglose de compromisos asumidos en planes de pensiones de prestacin definida y en prejubilaciones.

ii) En los estados FI1 y FI2 se eliminan las columnas Euros y Moneda extranjera.

iii) En el estado FI106-1.1 se modifica el primer prrafo de la nota (a), que queda redactado en los siguientes trminos:

(a) Este estado lo tienen que enviar las entidades en el mes en el que reciban inmuebles o instrumentos de capital no cotizados en un mercado activo para la cancelacin, total o parcial, de una o ms operaciones de crdito, incluidas las correspondientes a sus sociedades instrumentales recogidas en la norma primera, “Entidades declarantes”, punto2, de la Circular1/2013, de24 de mayo, aunque estn registrados contablemente en otras entidades del mismo grupo econmico, con independencia de cmo hayan adquirido la propiedad y de la partida de balance en la que estn registrados contablemente, excepto los clasificados como inmovilizado material de uso propio. Los datos se actualizarn cuando se modifiquen.

iv) En el estado FI106-2.1:

1) Se sustituye la denominacin del campo Identificador nico de Finca Registral (IDUFIR) por Identificador nico registral (IDUFIR/CRU).

2) Se modifica el primer prrafo de la nota (a), que queda redactado en los siguientes trminos:

(a) El estado FI106-2 lo tienen que enviar las entidades en el mes en el que reciban inmuebles para la cancelacin, total o parcial, de operaciones de prstamo, incluidas las correspondientes a sus sociedades instrumentales recogidas en la norma primera, “Entidades declarantes”, punto2, de la Circular1/2013, de24 de mayo, aunque estn registrados contablemente en otras entidades del mismo grupo econmico, con independencia de cmo hayan adquirido la propiedad y de la partida en la que estn incluidos en el balance, excepto los clasificados como activo material de uso propio. Los datos se actualizarn cuando se modifiquen.

v) En el estado FI106-3 se modifica el primer prrafo de la nota (a), que queda redactado en los siguientes trminos:

(a) Este estado lo tienen que enviar las entidades en el mes en el que reciban instrumentos de capital no cotizados en un mercado activo para la cancelacin, total o parcial, de operaciones declaradas a la Central de Informacin de Riesgos (CIR) por la entidad declarante, incluidas las correspondientes a sus sociedades instrumentales recogidas en la norma primera, “Entidades declarantes”, punto2, de la Circular1/2013, de24 de mayo, aunque estn registrados contablemente en otras entidades del mismo grupo econmico, con independencia de cmo hayan adquirido la propiedad y de la partida de balance en la que estn registrados contablemente. Los datos se actualizarn cuando se modifiquen.

vi) Se sustituye el estado FI142-1.1, Datos para los edificios y terrenos, por el formato de estado FI142-1.1 que se incluye en el anejo de esta circular.

vii) En el estado FI150-8, la lnea Contribucin al Fondo de Garanta de Depsitos se sustituye por Contribucin al Fondo de Garanta de Depsitos y al FUR.

viii) Se introduce un nuevo estado FI151, Informacin sobre tenedoras directas e indirectas, con el formato incluido en el anejo de esta circular.

ix) En el estado FI180:

1) La lnea Oficinas en propiedad o en arrendamiento financiero (n) se sustituye por Oficinas en propiedad (n).

2) La nota (a) Todos los datos se expresarn en unidades, excepto el correspondiente a la partida Importe pagado por remuneraciones a trabajadores de empresas de trabajo temporal, que se expresar en miles de euros se sustituye por (a) Todos los datos se expresarn en unidades, excepto el correspondiente a la partida Importe pagado por remuneraciones a trabajadores de empresas de trabajo temporal, que se expresar en euros redondeado al millar de euros.

3) La nota (m) Recoge el nmero total de oficinas operativas en funcionamiento en Espaa y en el extranjero en rgimen de arrendamiento operativo se sustituye por (m) Recoge el nmero total de oficinas operativas en funcionamiento en Espaa y en el extranjero en rgimen de arrendamiento.

4) La nota (n) Recoge el nmero total de oficinas operativas en funcionamiento en Espaa y en el extranjero que sean propiedad de la entidad o estn en rgimen de arrendamiento financiero se sustituye por (n) Recoge el nmero total de oficinas operativas en funcionamiento en Espaa y en el extranjero que sean propiedad de la entidad.

x) En el estado FI181:

1) Se aade y en prejubilaciones al final del ttulo del estado, que queda redactado de la siguiente forma:

FI181. DESGLOSE DE COMPROMISOS ASUMIDOS EN PLANES DE PENSIONES DE PRESTACIN DEFINIDA Y EN PREJUBILACIONES (a).

2) La lnea COMPROMISOS ASUMIDOS EN PLANES DE PRESTACIN DEFINIDA (f) se sustituye por COMPROMISOS ASUMIDOS EN PLANES DE PRESTACIN DEFINIDA Y EN PREJUBILACIONES (f).

3) La lnea PROVISIONES PARA PENSIONES Y OTRAS OBLIGACIONES DE PRESTACIONES DEFINIDAS POSTEMPLEO (t) se sustituye por PROVISIONES PARA PENSIONES Y OTRAS OBLIGACIONES DE PRESTACIONES DEFINIDAS POSTEMPLEO Y EN PREJUBILACIONES (t).

z) En el anejo5, Estados consolidados reservados:

i) En el ndice de estados se elimina la fila correspondiente al estado FC200, Informacin sobre las entidades dependientes y negocios conjuntos.

ii) Se elimina el estado FC200, Informacin sobre las entidades dependientes y negocios conjuntos.

aa) En el anejo9, Anlisis y cobertura del riesgo de crdito:

i) Se modifica el ltimo prrafo del punto71, que queda redactado en los siguientes trminos:

A los efectos de la estimacin de coberturas de acuerdo con este anejo, los arrendamientos financieros se tratarn como garantas hipotecarias, las operaciones de compra con arrendamiento posterior en las que el vendedor-arrendatario retenga el control del bien arrendado, asimismo como garantas hipotecarias, y los prstamos de recompra inversa, como garantas pignoraticias sobre instrumentos financieros.

ii) Se modifica el ltimo prrafo del punto97, que queda redactado en los siguientes trminos:

Las operaciones incluidas en un acuerdo especial de sostenibilidad de la deuda que cumpla con las condiciones descritas anteriormente se consideran, a los efectos de su clasificacin, como operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas conforme, a lo sealado en las letras a) a c) del punto18.

iii) Se elimina el tercer prrafo del punto99, de forma que este punto queda redactado en los siguientes trminos:

99. Salvo que estn identificadas como operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas, las operaciones clasificadas en esta categora se podrn reclasificar a riesgo normal si desaparecen las causas que motivaron su clasificacin como riesgo normal en vigilancia especial. Con carcter general, los criterios de reclasificacin de normal en vigilancia especial a normal al producirse una evolucin favorable del riesgo de crdito deben ser coherentes con los que determinan la reclasificacin inversa al producirse una evolucin desfavorable. Ahora bien, esta coherencia debe aplicarse solo en la medida en que el criterio analizado represente una reversin del incremento significativo del riesgo de crdito.

Los riesgos de titulares declarados en concurso clasificados como riesgo normal en vigilancia especial permanecern en esta categora mientras se mantenga la situacin concursal del titular.

En el caso de las operaciones compradas u originadas con deterioro crediticio, las operaciones clasificadas en esta categora (sin estar identificadas como operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas) se podrn reclasificar a riesgo normal si desaparecen las debilidades que motivaron su clasificacin como riesgo normal en vigilancia especial. En este caso particular, los criterios de reclasificacin a riesgo normal debern ser representativos de una evolucin favorable de la calidad crediticia de estas operaciones, de forma que dejen de considerarse como operaciones con riesgo de crdito alto.

Las operaciones clasificadas en esta categora e identificadas como operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas se podrn reclasificar a riesgo normal si se verifican los criterios especficos recogidos a continuacin.

iv) Se modifica el punto102, que queda redactado en los siguientes trminos:

102. Durante el perodo de prueba descrito, una nueva refinanciacin o reestructuracin de las operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas, o la existencia de importes vencidos en dichas operaciones con una antigedad superior a los treinta das, supondr la reclasificacin de estas operaciones a la categora de riesgo dudoso por razones distintas de la morosidad, siempre que estuvieran clasificadas en la categora de riesgo dudoso antes del inicio del perodo de prueba. Como excepcin a lo dispuesto en la letra b) del punto120, cuando la reclasificacin descrita se deba a la existencia de importes vencidos en la operacin con una antigedad superior a treinta das, el perodo mnimo de un ao establecido en este ltimo punto comenzar a computarse desde la fecha de reclasificacin a la categora de riesgo dudoso.

v) Se modifica la letra b) del punto108, que queda redactada en los siguientes trminos:

b) Las operaciones en las que se ha iniciado el proceso de ejecucin de la garanta real, incluyendo las operaciones de arrendamiento financiero y las operaciones de compra con arrendamiento posterior en las que el vendedor-arrendatario retenga el control del bien arrendado en las que la entidad haya decidido rescindir el contrato para recuperar la posesin del bien.

vi) Se aade un ltimo prrafo al punto116, con la siguiente redaccin:

Las operaciones incluidas en un acuerdo especial de sostenibilidad de la deuda que cumpla con las condiciones descritas en el punto97 no se reclasificarn a la categora de riesgo dudoso.

vii) Se modifica el punto134, que queda redactado en los siguientes trminos:

134. En las operaciones de arrendamiento financiero, y en las operaciones de compra con arrendamiento posterior en los que el vendedor-arrendatario retenga el control del bien arrendado, las cuotas vencidas no cobradas hasta el momento de recuperar materialmente la posesin o el uso de los bienes cedidos seguirn el tratamiento de cobertura previsto para las restantes operaciones en este apartado.

Norma2. Modificacin de la Circular1/2013, de24 de mayo, sobre la Central de Informacin de Riesgos.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Circular1/2013, de24 de mayo:

a) En la norma segunda, sobre Riesgos declarables, se modifica el numeral iii) de la letra a) del apartado1, que queda redactado en los siguientes trminos:

iii) Arrendamientos financieros: las operaciones de arrendamiento que la entidad declarante debe registrar contablemente como prstamos porque ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, aunque tengan la consideracin de arrendamiento operativo para el arrendatario. Este concepto recoge las cuotas que ha de pagar el arrendatario.

b) En la norma tercera, sobre Titulares y otras personas declarables, se modifican:

i) La letra a) del apartado5, que queda redactada en los siguientes trminos:

a) Los importes de las operaciones que se declaren como garantas financieras instrumentadas como derivados de crdito u otros arrendamientos, segn la definicin de otros arrendamientos establecida en la dimensin “Tipo de producto” del mdulo B.2 del anejo2, no se incluyen en el clculo del riesgo acumulado.

ii) La letra l) del apartado7, que queda redactada en los siguientes trminos:

l) Las sociedades gestoras de fondos de inversin cuando estos sean titulares de riesgos o proveedores de garantas reales y residan en un Estado miembro informador.

c) En la norma cuarta, sobre Mdulos de datos y disposiciones generales, se modifica la informacin relativa al mdulo H.2 del apartado1, que queda redactada en los siguientes trminos:

H.2

Datos sobre el riesgo de los titulares de los prstamos que sean personas jurdicas

Trimestral

Da10 del mes siguiente

d) En la norma sexta, sobre Datos bsicos de las operaciones y de las relaciones con las personas, se modifican:

i) El apartado1, que queda redactado en los siguientes trminos:

1. El mdulo B.1, Datos bsicos que relacionan a las personas con las operaciones, se enviar para vincular las operaciones que se han de declarar de forma individualizada, conforme a lo dispuesto en la norma segunda, apartado3, con todos sus titulares, por riesgo tanto directo como indirecto, as como con el resto de las personas que intervengan en ellas, excepto con las contrapartes que vendan proteccin crediticia en titulizaciones sintticas, que se vincularn con las operaciones en el mdulo F, “Datos de transferencias y titulizaciones sintticas de activos financieros”, y con las contrapartes que sean proveedores de garantas, que se vincularn con las garantas en los mdulos D.2, “Datos bsicos de los inmuebles recibidos en garanta”, D.3, “Datos bsicos de los activos financieros recibidos en garanta”, y D.6, “Datos bsicos del resto de las garantas recibidas distintas de inmuebles y activos financieros de prstamos a personas jurdicas”.

ii) El apartado6, que queda redactado en los siguientes trminos:

6. Las operaciones instrumentadas como crdito comercial diferentes a las lneas comprometidas, prstamos a plazo que cumplan los criterios del segundo prrafo de la norma segunda, apartado3, tarjetas de crdito, cuentas corrientes o de ahorro, cuentas mutuas, resto de las cuentas de corresponsala, descubiertos, anticipos de pensiones o nminas, activos procedentes de operaciones fuera de balance, derivados impagados, resto de los prstamos a la vista y valores representativos de deuda, son operaciones para las que por su naturaleza puede que no se tengan que declarar importes todos los meses en los mdulos dinmicos. Cuando se produzca esta circunstancia, se declarar la baja de las operaciones en el mdulo B.2 y la de los titulares asociados que no tengan que estar declarados por otros motivos. Cuando vuelvan a tener importes que declarar, se darn de alta los titulares, si procede, y se enviarn de nuevo los mdulos de datos bsicos correspondientes utilizando para identificarlas el mismo cdigo de operacin empleado anteriormente.

e) En la norma undcima, sobre Vinculacin de cdigos, se elimina el ltimo prrafo del apartado2 bis, de forma que este apartado queda redactado en los siguientes trminos:

2 bis) El cdigo de la operacin se vincular con el cdigo del contrato en caso de que la entidad asigne a la operacin un cdigo de contrato distinto al Cdigo de la operacin declarado en el mdulo B.2, “Datos bsicos de las operaciones”.

f) En la norma decimoquinta, sobre Combinaciones de negocios, se modifica el apartado2, que queda redactado en los siguientes trminos:

2 Las entidades que adquieran operaciones en una combinacin de negocios a otras entidades declarantes que continen inscritas con el mismo cdigo en el registro de entidades del Banco de Espaa pueden solicitar, junto con la entidad cedente, que se les autorice a que esta ltima contine declarando transitoriamente las operaciones por un mximo de seis meses desde la fecha de la cesin mientras mantenga su gestin informtica como si no las hubiese cedido. La entidad cedente enviar el mdulo G.2 cuando se produzca la cesin y, en el mes en el que la entidad adquirente comience a declarar las operaciones, la entidad adquirente enviar el mdulo G.1. En el caso de adquisicin de operaciones como consecuencia de fusiones u otras combinaciones de negocios que conlleven la extincin de al menos una de las entidades declarantes, la entidad adquirente de las operaciones podr solicitar que se le autorice a declarar transitoriamente y por un mximo de seis meses desde la fecha de la combinacin de negocios las operaciones procedentes de la entidad o entidades extinguidas con el cdigo de entidad que esta o estas venan utilizando. En el caso de una escisin total de una entidad declarante en el que dos o ms entidades adquieren las operaciones, estas podrn solicitar que se les autorice a declarar de manera conjunta y transitoria, y por un mximo de seis meses desde la fecha de la escisin, las operaciones procedentes de la entidad extinguida con el cdigo de entidad que esta vena utilizando.

g) En el anejo1, sobre Mdulos de datos, se realizan las siguientes modificaciones:

i) En el mdulo C.1, Datos dinmicos de los riesgos directos, la parte4, Datos de los riesgos directos asumidos por terceros, queda redactada en los siguientes trminos:

PARTE4. DATOS DE LOS RIESGOS DIRECTOS ASUMIDOS POR TERCEROS.

• Principal asumido por terceros. Importe no vencido.

• Principal asumido por terceros. Importe vencido.

• Intereses y comisiones vencidos asumidos por terceros.

• Intereses de demora asumidos por terceros.

• Gastos exigibles asumidos por terceros.

• Pro memoria: importe vencido antes de la refinanciacin o reestructuracin asumido por terceros.

• Lmite actual del riesgo asumido por terceros.

• Riesgo disponible asumido por terceros. Disponibilidad inmediata.

• Riesgo disponible asumido por terceros. Disponibilidad condicionada.

ii) En el mdulo C.2, Datos dinmicos de los riesgos indirectos, la parte2, Datos de los riesgos indirectos asumidos por terceros, queda redactada en los siguientes trminos:

PARTE2. DATOS DE LOS RIESGOS INDIRECTOS ASUMIDOS POR TERCEROS.

• Riesgo mximo garantizado asumido por terceros.

• Riesgo dispuesto garantizado asumido por terceros. Importe total.

• Riesgo dispuesto garantizado asumido por terceros. Importe vencido.

• Riesgo dispuesto garantizado asumido por terceros. Intereses de demora y gastos exigibles.

iii) El mdulo H.1, Datos contables de los prstamos a personas jurdicas, queda redactado en los siguientes trminos:

H.1 DATOS CONTABLES DE LOS PRSTAMOS A PERSONAS JURDICAS.

• Cdigo de la operacin.

• Clasificacin contable de las operaciones.

• Activos no corrientes en venta.

• Reconocimiento en el balance.

• Fallidos acumulados.

• Deterioro del valor acumulado.

• Tipo de deterioro del valor.

• Mtodo de evaluacin del deterioro del valor.

• Fuentes de carga.

• Cambios acumulados en el valor razonable debidos al riesgo crediticio.

• Clasificacin de la operacin en funcin del riesgo de crdito.

• Fecha de la clasificacin de la operacin en funcin del riesgo de crdito.

• Provisiones asociadas a exposiciones fuera de balance.

• Estado de reestructuracin o refinanciacin y renegociacin.

• Fecha del estado de reestructuracin o refinanciacin y renegociacin.

• Importes recuperados acumulados desde la situacin de impago.

• Cartera prudencial.

• Importe en libros.

h) En el anejo2, sobre Instrucciones para elaborar los mdulos de datos, se realizan las siguientes modificaciones:

i) En el mdulo A.1, parte1, Datos de la persona, en la dimensin Forma jurdica, se sustituye la denominacin del valor Fondo de inversin sin personalidad jurdica por la de Patrimonio de inversin sin personalidad jurdica.

ii) En el mdulo A.1, parte1, Datos de la persona, en la dimensin Estado del procedimiento legal, los valores Acuerdo de refinanciacin homologado judicialmente e Incumplimiento del acuerdo de refinanciacin homologado se incluyen entre los valores que se deben declarar en la dimensin Sujeto a administracin judicial o medidas anlogas y se excluyen de los valores que se han de declarar en la dimensin Otras medidas legales.

iii) En el mdulo B.1, parte2, Datos bsicos que relacionan a las personas distintas de los titulares de riesgos con las operaciones, se modifica puntuacin en la explicacin del valor Cdigo de la contraparte directa de la dimensin Naturaleza de la intervencin en la operacin, que queda redactada en los siguientes trminos:

‒ Cdigo de la contraparte directa: titular del riesgo directo que la entidad considera como contraparte directa de la operacin a efectos contables. Cuando la operacin tenga varios titulares de riesgo directo solidarios, ser la persona a la que la entidad haya considerado como determinante o ms relevante para la concesin de la operacin.

‒ Entidad agente del prstamo sindicado: entidad que acta como agente en operaciones sindicadas, incluso cuando el agente sea la propia entidad declarante.

iv) En el mdulo B.2, Datos bsicos de las operaciones, se modifica la explicacin del valor Falso de la dimensin Relacin contrato y operacin, que queda redactada en los siguientes trminos:

‒ Falso: el cdigo de la operacin es distinto del cdigo del contrato. En este caso, habr que vincular en el mdulo G.1, “Datos bsicos que vinculan cdigos”, el cdigo de la operacin con su cdigo de contrato.

v) En el mdulo B.2, parte1, Datos que deben declarar todas las entidades declarantes, en la dimensin Tipo de producto, se aade el valor Descubiertos en instituciones financieras monetarias despus del valor Resto de las cuentas de corresponsala. Asimismo se aade la explicacin de este nuevo valor, que queda redactada en los siguientes trminos:

‒ Descubiertos en instituciones financieras monetarias: descubiertos en los que el titular sea una institucin financiera monetaria.

vi) En el mdulo B.2, parte1, Datos que deben declarar todas las entidades declarantes, en la dimensin Tipo de producto, se sustituye la denominacin del valor Arrendamiento operativo para el arrendatario por Otros arrendamientos. Asimismo se modifica la explicacin del valor Arrendamiento financiero, que queda redactada en los siguientes trminos:

‒ Arrendamientos financieros: operaciones de arrendamiento que la entidad declarante registra contablemente como prstamos porque ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato. Este concepto recoge las cuotas que se han de pagar por el arrendatario.

Los arrendamientos financieros se clasifican como “Arrendamiento financiero para el arrendatario” cuando este adquiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, o como “Otros arrendamientos” cuando la entidad declarante registre contablemente la operacin como arrendamiento financiero exclusivamente porque haya terceros distintos de los arrendatarios que se hayan comprometido a efectuar determinados pagos.

vii) En el mdulo B.2, parte1, Datos que deben declarar todas las entidades declarantes, en la dimensin Finalidad de la operacin, se sustituye la denominacin del valor Financiacin de otros activos distintos de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas por la de Financiacin de activos distintos de inmuebles que hubieran sido adjudicados o recibidos en pago de deudas.

viii) En el mdulo B.3, Datos bsicos complementarios de los prstamos a personas jurdicas, en la dimensin Clasificacin de las operaciones de la norma segunda, 1 bis, se modifica la explicacin del valor Resto de operaciones, que queda redactada en los siguientes trminos:

‒ Resto de operaciones: operaciones no clasificadas conforme a los anteriores apartados. En este apartado se incluyen todas las operaciones de las sociedades instrumentales.

ix) En el mdulo C1, parte1, Datos de todos los riesgos directos, en la dimensin Garanta personal principal. Tipo de garanta personal principal, se sustituyen las denominaciones de los valores Garanta de entidad de crdito, sucursal en Espaa de entidades de crdito extranjeras o establecimiento financiero de crdito residente en Espaa y Garanta de entidad de crdito, sucursal en Espaa de entidades de crdito extranjeras o establecimiento financiero de crdito no residente en Espaa por Garanta de entidad de crdito residente en Espaa, sucursal en Espaa de entidades de crdito extranjeras o establecimiento financiero de crdito y Garanta de entidad de crdito no residente en Espaa, respectivamente.

x) El mdulo C1, parte4, Datos de los riesgos directos asumidos por terceros, queda redactado en los siguientes trminos:

PARTE4. DATOS DE LOS RIESGOS DIRECTOS ASUMIDOS POR TERCEROS

Principal asumido por terceros.

Importe no vencido.

Importe del principal no vencido asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Cuando se trate de operaciones calificadas como de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas en la dimensin “Estado de refinanciaciones y reestructuraciones” del mdulo B.2, Datos bsicos de las operaciones, importe vencido asumido por terceros calculado aplicando el mismo criterio que en el campo “Principal asumido por la entidad. Importe no vencido”.

Principal asumido por terceros.

Importe vencido.

Importe del principal vencido asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Cuando se trate de operaciones calificadas como de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas en la dimensin “Estado de refinanciaciones y reestructuraciones” del mdulo B.2, “Datos bsicos de las operaciones”, importe vencido asumido por terceros calculado aplicando el mismo criterio que en el campo “Principal asumido por la entidad. Importe vencido”.

Intereses y comisiones vencidos asumidos por terceros.

Importe de los intereses y comisiones pendientes de cobro asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Intereses de demora asumidos por terceros.

Importe de los intereses de demora asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Gastos exigibles asumidos por terceros.

Importe de los gastos exigibles asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Pro memoria: importe vencido antes de la refinanciacin o reestructuracin asumido por terceros.

En las operaciones calificadas como de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas en la dimensin “Estado de refinanciaciones y reestructuraciones” del mdulo B.2, “Datos bsicos de las operaciones”, importe vencido con anterioridad a la refinanciacin o reestructuracin asumido por terceros calculado aplicando el mismo criterio que en el campo “Pro memoria: importe vencido con anterioridad a la refinanciacin o reestructuracin asumido por la entidad”.

Lmite actual del riesgo asumido por terceros.

Importe del lmite actual del riesgo asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Riesgo disponible asumido por terceros. Disponibilidad inmediata.

Importe del riesgo disponible con disponibilidad inmediata asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Riesgo disponible asumido por terceros. Disponibilidad condicionada.

Importe del riesgo disponible con disponibilidad condicionada asumido por terceros correspondiente a operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

xi) El mdulo C2, parte2, Datos de los riesgos indirectos asumidos por terceros, queda redactado en los siguientes trminos:

PARTE2. DATOS DE LOS RIESGOS INDIRECTOS ASUMIDOS POR TERCEROS

Riesgo mximo garantizado asumido por terceros.

Importe del riesgo mximo garantizado por el titular del riesgo indirecto asumido por terceros de operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Riesgo dispuesto garantizado asumido por terceros.

Importe total.

Importe total del riesgo dispuesto garantizado por el titular del riesgo indirecto asumido por terceros de operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Riesgo dispuesto garantizado asumido por terceros.

Importe vencido.

Importe vencido del riesgo dispuesto garantizado por el titular del riesgo indirecto asumido por terceros de operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

Riesgo dispuesto garantizado asumido por terceros.

Intereses de demora y gastos exigibles.

Importe de los intereses de demora y gastos exigibles garantizado por el titular del riesgo indirecto asumido por terceros de operaciones dadas de baja, total o parcialmente, del activo conforme a la normativa contable aplicable para las transferencias de activos.

xii) En el mdulo D2, parte1, Datos para los inmuebles, se modifica la dimensin Identificador nico de Finca Registral (IDUFIR), que queda redactada en los siguientes trminos:

Identificador nico registral (IDUFIR/CRU).

Cdigo IDUFIR o CRU asignado a la finca en el Registro de la Propiedad.

Cuando el inmueble est integrado por dos o ms fincas registrales diferentes, no se facilitar dicho cdigo.

xiii) En el mdulo D2, parte1, Datos para los inmuebles, en la dimensin ltima tasacin completa. Cdigo de la sociedad de tasacin o valoracin, se modifica el penltimo prrafo, que queda redactado en los siguientes trminos:

Si se trata de un profesional extranjero reconocido en el pas en el que radique el activo para efectuar valoraciones con fines hipotecarios, el cdigo9998.

xiv) En el mdulo D2, parte6, Datos adicionales sobre los inmuebles recibidos en garanta de prstamos a personas jurdicas, en la dimensin Valor de la garanta, se modifica el ltimo prrafo, que queda redactado en los siguientes trminos:

Cuando la garanta est denominada en moneda diferente del euro, se declarar el importe del contravalor de la moneda en euros en la fecha de su valoracin.

xv) En el mdulo D2, parte6, Datos adicionales sobre los inmuebles recibidos en garanta de prstamos a personas jurdicas, en la dimensin Mtodo de valoracin de la garanta, se modifica la explicacin del valor Otro tipo de valoracin, que queda redactado en los siguientes trminos:

‒ Otro tipo de valoracin: otro tipo de valoracin no incluido en las dems categoras.

xvi) En el mdulo D2, parte6, Datos adicionales sobre los inmuebles recibidos en garanta de prstamos a personas jurdicas, se modifica la dimensin Fecha del valor de la garanta, que queda redactada en los siguientes trminos:

Fecha del valor de la garanta.

Fecha en la que se efectu la ltima tasacin o valoracin de la garanta antes de la fecha de referencia.

Formato: AAAAMMDD.

xvii) En el mdulo D3, parte1, Datos sobre los activos financieros, en la dimensin Tipo de activo (activos financieros), se sustituye la denominacin del valor Instrumentos de capital por Instrumentos de capital distintos de participaciones en fondos de inversin. Asimismo se modifica la explicacin de este valor, que queda redactada en los siguientes trminos:

‒ Instrumentos de capital distintos de participaciones en fondos de inversin: instrumentos financieros emitidos por otras entidades, tales como acciones y participaciones, que tengan la naturaleza de instrumentos de capital para el emisor, incluidas las participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y que no sean participaciones en fondos de inversin.

xviii) En el mdulo D3, parte2, Datos adicionales de los activos financieros recibidos en garanta de prstamos a personas jurdicas, en la dimensin Tipo de valor de la garanta, se modifica la frase antes de la tabla, que queda redactada en los siguientes trminos:

La siguiente tabla presenta los distintos tipos de valoracin segn el tipo de garanta:

xix) En el mdulo D6, Datos bsicos del resto de las garantas recibidas distintas de inmuebles y activos financieros de prstamos a personas jurdicas, en la dimensin Tipo de valor de la garanta, se modifica la frase antes de la tabla, que queda redactada en los siguientes trminos:

La siguiente tabla presenta los distintos tipos de valoracin segn el tipo de garanta:

xx) En el mdulo E, Datos sobre tipos de inters de los prstamos, en la dimensin Tipo de referencia sustitutivo, despus de la explicacin de los valores se aade un ltimo prrafo con la siguiente redaccin:

Se utilizar el valor “No aplicable” cuando no exista “Tipo de referencia sustitutivo”.

xxi) En el mdulo H1, Datos contables de los prstamos a personas jurdicas, se modifican las dimensiones Situacin de cumplimento (“performing”) de la operacin y Fecha de la situacin de cumplimiento (“performing”) de la operacin, que quedan redactadas en los siguientes trminos:

Clasificacin de la operacin en funcin del riesgo de crdito.

Clasificacin de la operacin en funcin del riesgo de crdito en la fecha de referencia:

– Dudosa.

– No dudosa.

La asignacin de los valores anteriores se realizar utilizando los siguientes criterios:

– Dudosa: operacin clasificada como dudosa conforme al Reglamento de Ejecucin (UE) n. 680/2014.

– No dudosa: operacin clasificada como no dudosa conforme al Reglamento de Ejecucin (UE) n. 680/2014.

Esta dimensin debe informarse para todas las operaciones, aunque no estn reconocidas en el balance y cualquiera que sea su clasificacin contable a efectos de valoracin y registro de resultados.

Las operaciones clasificadas como fallidas se declararn con el valor “Dudosas”.

Fecha de la clasificacin de la operacin en funcin del riesgo de crdito.

Fecha en que el atributo “Clasificacin de la operacin en funcin del riesgo de crdito” cambia de clasificacin.

Esta dimensin debe informarse para todas las operaciones.

Para las operaciones que no hayan cambiado su clasificacin desde su formalizacin o adquisicin, se declarar la fecha de formalizacin o emisin informada en el mdulo B.2, “Datos bsicos de las operaciones”.

Para las operaciones que actualmente se clasifiquen como “No dudosa”, pero que previamente se hubiesen declarado como “Dudosa”, se declarar la fecha en la que cambi la clasificacin de “Dudosa” a “No dudosa”.

Formato: AAAAMMDD.

Disposicin transitoria primera. Arrendamientos.

1. A 1 de enero de2019, la entidad no estar obligada a evaluar nuevamente si un contrato es un arrendamiento o contiene un componente de arrendamiento de acuerdo con los criterios del apartado2 de la nueva norma33. En su lugar, podr aplicar los criterios de esta circular a los contratos que hubieran sido identificados como arrendamientos de acuerdo con la normativa anterior, as como no aplicarlos a aquellos que no hubieran sido identificados como tales.

Si la entidad opta por no evaluar nuevamente los contratos de arrendamiento existentes, deber aplicar esta opcin a todos los contratos e informar de este hecho en la memoria.

2. El arrendador no estar obligado a efectuar ningn ajuste a1 de enero de2019.

3. El arrendatario podr optar por aplicar los nuevos criterios de arrendamientos:

a) De forma retroactiva, de acuerdo con lo establecido en los apartados6 a8 de la norma17 de la Circular4/2017, de27 de noviembre.

b) De forma retroactiva, de acuerdo con lo establecido en los apartados4 a8 siguientes, reconociendo el efecto acumulado de la aplicacin inicial de esta circular a1 de enero de2019 en el saldo de apertura de las reservas (u otra partida de patrimonio neto, segn proceda). En este caso, el arrendatario no reexpresar la informacin comparativa.

La entidad aplicar esta opcin de manera sistemtica a todos los arrendamientos en los que sea arrendatario.

4. Si el arrendatario opta por lo establecido en la letra b) del apartado anterior, para aquellos arrendamientos previamente clasificados como financieros de acuerdo con la normativa anterior, los importes en libros del activo por derecho de uso y del pasivo por arrendamiento a1 de enero de2019 sern iguales, respectivamente, a los importes en libros del activo por arrendamiento y del pasivo por arrendamiento a31 de diciembre de2018, valorados de acuerdo con los criterios de la normativa anterior. Con posterioridad, el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento se contabilizarn de acuerdo con los nuevos criterios para arrendamientos introducidos por esta circular.

5. Si el arrendatario opta por lo establecido en la letra b) del apartado3 anterior, para aquellos arrendamientos previamente clasificados como operativos de acuerdo con la normativa anterior, reconocer a1 de enero de2019:

a) Un pasivo por arrendamiento que valorar por el valor actual de los pagos por arrendamiento restantes, descontados al tipo de financiacin adicional en dicha fecha.

b) Un activo por derecho de uso, que valorar:

i) por el importe en libros que le correspondera si los criterios de esta circular se hubieran aplicado desde la fecha de comienzo del contrato, si bien descontado al tipo de financiacin adicional a1 de enero de2019, o

ii) por un importe igual al del pasivo por arrendamiento reconocido de acuerdo con la letra a) anterior, ajustado por el importe de cualquier pago anticipado o devengado en relacin con el arrendamiento y reconocido en el balance a31 de diciembre de2018.

La opcin de aplicar la valoracin de los numerales i) o ii) anteriores se tomar contrato a contrato.

El arrendatario aplicar a1 de enero de2019 los criterios de deterioro de la norma30 de la Circular4/2017, de27 de noviembre, a los activos por derecho de uso.

6. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, para aquellos arrendamientos previamente clasificados como operativos que sean de escaso valor, el arrendatario podr aplicar a1 de enero de2019 los criterios del apartado25 de la nueva norma33.

7. No obstante lo dispuesto en el apartado5, si el arrendatario opta por lo establecido en la letra b) del apartado3 anterior, para aquellos arrendamientos previamente clasificados como operativos el arrendatario podr hacer uso de las siguientes simplificaciones:

a) Podr aplicar un nico tipo de descuento a una cartera de arrendamientos de caractersticas similares.

b) En lugar de aplicar los criterios de deterioro de acuerdo con el ltimo prrafo de la letra b) del apartado5, podr, a1 de enero de2019, ajustar el derecho de uso por el importe de la provisin por contratos onerosos reconocida, en su caso, en el balance a31 de diciembre de2018, de acuerdo con la letra b) del apartado12 de la norma37 de la Circular4/2017, de27 de noviembre.

c) No obstante lo dispuesto en el apartado5 anterior, podr aplicar a los arrendamientos cuyo plazo expire en el ejercicio2019 los criterios para los arrendamientos a corto plazo del apartado25 de la nueva norma33.

d) A1 de enero de2019, podr excluir los costes directos iniciales de la valoracin del activo por derecho de uso.

e) Al evaluar las circunstancias necesarias para la primera aplicacin de los criterios de arrendamientos, podr tomar en consideracin evidencias existentes a1 de enero de2019, pero que no lo estaban con anterioridad a esa fecha; por ejemplo, al evaluar las opciones de prrroga o rescisin del contrato para la determinacin del plazo del arrendamiento.

La decisin de aplicar estas simplificaciones podr tomarse contrato a contrato.

8. Si el arrendatario opta por lo establecido en la letra b) del apartado3 anterior, deber informar en la memoria de:

a) La informacin de la letra a) del apartado6 de la norma60 de la Circular4/2017, de27 de noviembre, y el importe del ajuste relativo a los ejercicios anteriores presentados.

b) La media ponderada del tipo de financiacin adicional aplicado a los pasivos por arrendamiento reconocidos en el balance a1 de enero de2019.

c) Una explicacin de las diferencias, si las hay, entre los compromisos por arrendamiento operativo que deben desglosarse a31 de diciembre de2018 de acuerdo con la normativa anterior, descontados al tipo de financiacin adicional a1 de enero de2019, y los pasivos por arrendamiento registrados en el balance a1 de enero de2019.

d) Las simplificaciones del apartado7 de las que, en su caso, haya hecho uso.

9. Para las transacciones de venta con arrendamiento posterior realizadas antes del1 de enero de2019, la entidad no deber determinar de nuevo si la transferencia del activo debe contabilizarse como una venta de acuerdo con el apartado25 de la nueva norma33. Para estas transacciones, proceder de la siguiente forma:

a) Si la transaccin haba sido contabilizada, de acuerdo con la normativa anterior, como una venta con arrendamiento financiero posterior, el vendedor-arrendatario contabilizar el arrendamiento posterior como cualquier otro arrendamiento financiero existente a1 de enero de2019.

b) Si la transaccin haba sido contabilizada, de acuerdo con la normativa anterior, como una venta con arrendamiento operativo posterior, el vendedor-arrendatario contabilizar el arrendamiento posterior como cualquier otro arrendamiento operativo existente a1 de enero de2019.

Disposicin transitoria segunda. Operaciones incluidas en un acuerdo especial de sostenibilidad de la deuda.

Los criterios recogidos en los puntos97, 99 y116 del anejo9 relativos a la identificacin de las operaciones incluidas en acuerdos especiales de sostenibilidad de la deuda como operaciones de refinanciacin, refinanciadas o reestructuradas se aplicarn a los acuerdos de estas caractersticas que se celebren a partir del1 de enero de2019.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente circular entrar en vigor el1 de enero de2019.

Como excepcin, entrarn en vigor el31 de diciembre de2018 los cambios en las normas61, 67 y68 de la Circular4/2017, de27 de noviembre, as como en el anejo1, en el anejo3, en el ndice y en los estados FI1, FI2, FI106, FI142, FI150-8, FI151 y FI181 del anejo4, y en el anejo5 de dicha circular.

Madrid, 21 de diciembre de2018.‒El Gobernador del Banco de Espaa, Pablo Hernndez de Cos.

ANEJO

FI 142-1.1 Datos para los edificios y terrenos(a)

(Unidades de euros)

Cdigo del activo adjudicado(b)

Cartera contable(c)

Saldos a fin de trimestre (grupo)

Saldos a fin de trimestre (tenedora)

Importe en libros bruto(d)

Deterioro de valor acumulado(e)

Importe en libros bruto(f)

Deterioro de valor acumulado(g)

(a) Este estado se enviar con informacin de los inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas declarados en el estado FI 106-1.2 que tengan saldo a final del trimestre al que se refieren los datos.

(b) Cdigo que identifica a los activos adjudicados o recibidos en pago de deudas en el estado FI 106-1.2.

(c) Cartera en la que estn incluidos los inmuebles en el balance de la entidad tenedora:

– Activos no corrientes en venta.

– Inversiones inmobiliarias.

– Existencias.

(d) Importe por el que se registran los activos en el balance del grupo consolidable de la entidad declarante al final del trimestre al que se refieren los datos antes de deducir el deterioro de valor acumulado constituido para su cobertura.

(e) Importe acumulado de la cobertura que, en su caso, se haya constituido para corregir el coste inicial de los activos con posterioridad a la fecha de adjudicacin o recepcin en pago de deudas.

(f) Importe por el que se registran los activos en el balance de la entidad declarante o, en su caso, de la tenedora, si hubieran sido transferidos los activos adjudicados, al final del trimestre al que se refieren los datos antes de deducir el deterioro de valor acumulado constituido para su cobertura. En caso de que los activos figuren en el balance de la entidad declarante, la valoracin ser la establecida en el punto 164 del anejo 9 de la Circular 4/2017 del Banco de Espaa.

(g) Importe acumulado de la cobertura que, en su caso, se haya constituido para corregir el coste inicial de los activos con posterioridad a la fecha de adjudicacin, recepcin en pago de deudas o compra.

FI 151 INFORMACIN SOBRE TENEDORAS DIRECTAS E INDIRECTAS

FI 151-1 Datos de la declarante y de sus tenedoras directas e indirectas(a)

Cdigo del ente(b)

Cdigo LEI

Nombre

Lugar de residencia

Sector(c)

Cdigo CNAE(d)

Estructura del grupo (vnculo)(e)

FI 151-2 Estructura instrumento por instrumento(f)

Cdigo de la participada(b)

Nombre de la participada

Cdigo de la tenedora(b)

Nombre de la tenedora

Participacin en el patrimonio neto [%](g)

Derechos de voto [%](h)

(a) Incluir informacin de la declarante, de la entidad dominante cabecera del grupo econmico del que forme parte y de las entidades a travs de las que esta tenga la participacin en su capital.

(b) El cdigo debe ser un cdigo del Banco de Espaa (4 posiciones. Obligatorio declararlo para todas las entidades supervisadas por el Banco de Espaa) o un NIF (7 posiciones) o un cdigo de no residente (11 posiciones).

(c) Sector que corresponda conforme a la lista de sectores que figura en el anejo 7.1.

(d) Cdigo de cuatro dgitos CNAE-2009 correspondiente a la actividad principal.

(e) Relacin entre la declarante y la tenedora. Este campo podr tomar los siguientes valores: declarante, matriz directa, matriz intermedia y matriz ltima.

(f) Incluir informacin sobre cada una de las relaciones entre participada y tenedora, desde la entidad dominante cabecera del grupo econmico hasta la entidad declarante.

(g) Se incluir el porcentaje directo de participacin en el patrimonio neto de cada una de las relaciones participada-tenedora.

(h) Se incluir el porcentaje directo de los derechos de voto de cada una de las relaciones participada-tenedora.

Análisis

  • Rango: Circular
  • Fecha de disposición: 21/12/2018
  • Fecha de publicación: 28/12/2018
  • Entrada en vigor, con la salvedad indicada, el 1 de enero de 2019.
Referencias anteriores
  • MODIFICA:
    • las normas 2, 3, 4, 6, 11 y 15 y los anejos 1 y 2 de la Circular 1/2013, de 24 de mayo (Ref. BOE-A-2013-5720).
    • determinados preceptos y SUSTITUYE la norma 33 de la Circular 4/2017, de 27 de noviembre (Ref. BOE-A-2017-14334).
Materias
  • Arrendamiento Financiero
  • Banco de Espaa
  • Central de Informacin de Riesgos
  • Contabilidad
  • Entidades de crdito
  • Estados financieros
  • Informacin
  • Riesgos

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