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Documento BOE-A-2016-2370

Resolucin de 26 de febrero de 2016, de la Direccin General de los Registros y del Notariado, por la que se modifica el modelo establecido en la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, por la que se aprueba el modelo para la presentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas, y se da publicidad a las traducciones de las lenguas cooficiales propias de cada comunidad autnoma.

TEXTO

El Ministerio de Justicia dict la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, aprobando los modelos de cuentas consolidadas tomando como base las normas contenidas en el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. La disposicin adicional nica de la orden mencionada, faculta a la Direccin General de los Registros y del Notariado para que apruebe las modificaciones que exija el modelo como consecuencia de reformas puntuales de la normativa contable, tanto a su versin en castellano, como a las traducciones del modelo a las dems lenguas cooficiales de las Comunidades Autnomas.

La presente resolucin recoge las novedades introducidas en los modelos de depsito de cuentas consolidadas establecidos en la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, as como la actualizacin de las especificaciones tcnicas del soporte electrnico recogidas en el anexo II y la de los test de errores recogidos en el anexo III de la orden como consecuencia de los cambios registrados en la normativa contable. Todos los cambios introducidos en el modelo en castellano se han introducido en los modelos bilinges, as como en la taxonoma XBRL relacionada. La versin ntegra, actualizada y completa de todos los modelos se publicar en la pgina web del Ministerio de Justicia.

Visto lo anterior, se hace necesario proceder a la modificacin de los modelos publicados, en aplicacin de la disposicin adicional nica de la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio.

En su virtud, de acuerdo con el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, resuelvo:

Primero. Modificacin del modelo para la presentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas aprobado por la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio y actualizacin de test de errores.

Se modifica el modelo para la presentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas aprobado por Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, publicada en el Boletn Oficial del Estado nmero 146, de 20 de junio de 2011, debido bsicamente a reformas puntuales de la normativa contable. Las mencionadas modificaciones se transcriben a continuacin. Dicho modelo se publicar en la pgina web del Ministerio de Justicia.

A) Novedades en el modelo de presentacin de cuentas anuales consolidadas en el Registro Mercantil: Los cambios en el modelo de presentacin de cuentas anuales consolidadas son consecuencia de la promulgacin de normas de naturaleza contable y fiscal.

En primer lugar, la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades introduce en materia de incentivos fiscales la reserva de capitalizacin indicando en su artculo 25 que debe figurar en el balance con absoluta separacin y ttulo apropiado.

En segundo lugar, la Resolucin de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinacin del coste de produccin establece la informacin que, al respecto, las empresas debern incluir en la memoria de las cuentas anuales individuales y consolidadas.

En tercer lugar, la Resolucin de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, sobre la informacin a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relacin con los aplazamientos de pago a proveedores en operaciones comerciales.

En cuarto lugar, conforme a lo dispuesto en el artculo 22, apartado 5, de la Resolucin de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoracin y elaboracin de las cuentas anuales para la contabilizacin del Impuesto sobre Beneficios, se modifica la nota de la memoria Situacin fiscal de las cuentas anuales consolidadas.

En quinto y ltimo lugar, se incorpora nueva informacin en las hojas de solicitud de presentacin en el Registro Mercantil y de datos generales de identificacin.

A continuacin, se describen los cambios citados con respecto al modelo publicado en la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio:

A.1 Contenido de la pgina de solicitud de presentacin en el Registro Mercantil: Se inserta una nueva casilla al final de las destinadas a identificar los documentos contables en la que, en caso de adjuntarse el informe de auditora, se solicita el cdigo ROAC del Auditor firmante.

A.2 Contenido de las pginas de identificacin: En el apartado de Identificacin del grupo (sociedad dominante) se inserta, debajo del NIF de la sociedad dominante, el cdigo LEI (Legal Entity Identifier) indicando que slo se solicita a aquellas empresas que dispongan de l.

Se modifica el ttulo del apartado Cambios en el permetro de consolidacin con influencia en la comparabilidad de las cifras que queda redactado como sigue: Circunstancias que inciden en la comparabilidad de las cifras (cambios en el permetro de consolidacin / uso de normas IFRS) e incluye nueva informacin quedando redactada como sigue:

Este modelo se ha elaborado siguiendo las normas del RD 1149/2010, NOFCAC. No obstante si sus cuentas se han elaborado considerando las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, o IFRS en su acrnimo ingls), consigne una x en la casilla siguiente.

En el apartado de Identificacin del grupo (sociedades dependientes y multigrupo) el ttulo de la primera columna NIF se modifica y queda redactado como sigue: NIF o cdigo nacional para no residentes. Se inserta una nueva columna LEI (slo para las empresas que dispongan de l).

A.3 Balance de situacin: En la hoja BC2.1, en el apartado A-1) III. Reservas, se inserta un nuevo detalle:

2. Reserva de capitalizacin.

El anterior epgrafe 2. Otras reservas, pasa a ser el epgrafe 3.

A.4 Contenido de la memoria consolidada: Se modifica la nota 12 Inmovilizado material, punto 2, modificando el apartado e), que queda redactado como sigue:

e) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as como los criterios seguidos para su determinacin. En particular se indicar el tipo medio ponderado de inters regulado en el apartado 4.c) de la norma novena de la Resolucin de 14 de abril de 2015, del ICAC, por la que se establecen criterios para la determinacin del coste de produccin, as como el criterio seguido en relacin con las diferencias de cambio y por qu, en su caso, se han considerado un ajuste al tipo de inters.

Se modifica la nota 12. Inmovilizado Material, punto 2, incluyendo un nuevo apartado j), que queda redactado como sigue:

j) Los criterios de imputacin de costes indirectos empleados, y en caso de que por razones excepcionales y justificadas se llegaran a modificar esos criterios, debern hacerse constar estas razones, indicando la incidencia cuantitativa que producen dichas modificaciones en las cuentas anuales.

Se modifica la nota 14 Inmovilizado Intangible, punto 2, modificando el apartado e), que queda redactado como sigue:

e) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as como los criterios seguidos para su determinacin. En particular se indicar el tipo medio ponderado de inters regulado en el apartado 4.c) de la norma novena de la Resolucin de 14 de abril de 2015, del ICAC, por la que se establecen criterios para la determinacin del coste de produccin, as como el criterio seguido en relacin con las diferencias de cambio y por qu, en su caso, se han considerado un ajuste al tipo de inters.

Se modifica la nota 14. Inmovilizado Intangible, punto 2, incluyendo un nuevo apartado j), que queda redactado como sigue:

j) Los criterios de imputacin de costes indirectos empleados, y en caso de que por razones excepcionales y justificadas se llegaran a modificar esos criterios, debern hacerse constar estas razones, indicando la incidencia cuantitativa que producen dichas modificaciones en las cuentas anuales.

Los apartados siguientes, ya existentes, son renumerados.

Se modifica la nota 17. Existencias, modificando el apartado d), que queda redactado como sigue:

d) El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio en las existencias de ciclo de produccin superior a un ao, as como los criterios seguidos para su determinacin. En particular se indicar el tipo medio ponderado de inters regulado en el apartado 4.c) de la norma novena de la Resolucin de 14 de abril de 2015, del ICAC, por la que se establecen criterios para la determinacin del coste de produccin, as como el criterio seguido en relacin con las diferencias de cambio y por qu, en su caso, se han considerado un ajuste al tipo de inters.

Se modifica la nota 17. Existencias, incluyendo los nuevos apartados f), g), h), i), j) y k), que quedan redactados como sigue:

f) Los criterios de imputacin de costes indirectos empleados y, en caso de que por razones excepcionales y justificadas se llegaran a modificar dichos criterios, debern hacerse constar estas razones, indicando la incidencia cuantitativa que producen dichas modificaciones en las cuentas anuales.

g) En su caso, se deber justificar convenientemente la aplicacin del coste estndar y el mtodo de los minoristas para la valoracin de las existencias en la medida que dicha valoracin no difiera significativamente con respecto a la valoracin que se deducira de haber aplicado lo dispuesto en la Resolucin de 14 de abril de 2015, del ICAC, por la que se establecen criterios para la determinacin del coste de produccin.

h) Los criterios o indicadores utilizados en la asignacin de los costes a la produccin conjunta.

i)  Los mtodos de asignacin de valor utilizados para valorar las existencias y los perodos empleados en la aplicacin de dichos mtodos.

j) La influencia de las devoluciones de ventas y de las devoluciones de compras en la valoracin de existencias.

k) La influencia de los "rappels" por compras y de otros descuentos y similares originados por incumplimiento de las condiciones del pedido que sean posteriores a la recepcin de la factura, en la valoracin de existencias.

Los apartados siguientes, ya existentes, son renumerados.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre beneficios, incluyendo un nuevo punto 4, que queda redactado como sigue:

4. Cuando, conforme a las excepciones previstas en la Resolucin de 9 de febrero de 2016, del ICAC, por la que se desarrollan las normas de registro, valoracin y elaboracin de las cuentas anuales para la contabilizacin del Impuesto sobre Beneficios, no se reconozcan los pasivos por impuesto diferidos resultante de diferencias temporarias imponibles, se deber informar sobre la existencia de estas y de la cuanta de los mencionados pasivos no reconocidos.

Los apartados siguientes, ya existentes, son renumerados.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre Beneficios, modificando el punto 6 (anterior punto 5), que queda redactado como sigue:

6. El importe de las diferencias temporarias imponibles por inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, cuando no se haya registrado en balance consolidado el correspondiente pasivo por impuesto diferido, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 16, apartado 4, de la Resolucin de 9 de febrero de 2016, del ICAC, por la que se desarrollan las normas de registro, valoracin y elaboracin de las cuentas anuales para la contabilizacin del Impuesto sobre Beneficios.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre Beneficios, modificando el punto 7 (anterior punto 6), que queda redactado como sigue:

7. El importe de los activos por impuesto diferido, indicando la naturaleza de la evidencia utilizada para su reconocimiento, incluida, en su caso, la planificacin fiscal, cuando la realizacin del activo depende de ganancias futuras superiores a las que corresponden a la reversin de las diferencias temporarias imponibles, o cuando la empresa haya experimentado una prdida, ya sea en el presente ejercicio o en el anterior, en el pas con el que se relaciona el activo por impuesto diferido. En particular, en aquellos casos en que la empresa considere que existe evidencia que permita destruir la presuncin de que no es posible recuperar los activos por impuestos diferidos en un plazo superior a los diez aos, se deber informar con detalle de las circunstancias en que se soporta ese juicio.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre Beneficios, incluyendo un nuevo punto 8, que queda redactado como sigue:

8. Cuando afloren en el ejercicio activos por impuesto diferidos por diferencias temporarias, prdidas fiscales a compensar o deducciones u otras ventajas no utilizadas que procedan de un ejercicio anterior y no hubiesen sido objeto de registro, se informar sobre las circunstancias que motivan la citada afloracin respecto de las existentes en el momento en que no se registraron los citados activos en el balance. De igual forma, cuando se hubiesen registrado crditos por deducciones y otros beneficios fiscales como consecuencia de una operacin y su efectiva aplicacin estuviese condicionada a la realizacin de una determinada actividad, deber incluirse en la memoria esta informacin.

Los apartados siguientes, ya existentes, son renumerados.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre Beneficios modificando el punto 9 (anterior punto 7), que queda redactado como sigue:

9. Naturaleza, importe y compromisos adquiridos en relacin con los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como beneficios, deducciones y determinadas diferencias permanentes, as como los pendientes de deducir. En particular, se informar sobre incentivos fiscales objeto de periodificacin, sealando el importe imputado al ejercicio y el que resta por imputar. Dicha informacin contendr los criterios empleados en la periodificacin, tanto en el ejercicio en que se produzca la diferencia permanente o se apliquen las deducciones y otras ventajas fiscales, como en los ejercicios posteriores hasta que se termine la periodificacin. As mismo, se informar en la memoria sobre cualquier circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la periodificacin prevista en la Resolucin de 9 de febrero de 2016, del ICAC, por la que se desarrollan las normas de registro, valoracin y elaboracin de las cuentas anuales para la contabilizacin del Impuesto sobre Beneficios.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre Beneficios, incluyendo un nuevo punto 12, que queda redactado como sigue:

12. Se informar de todas las estimaciones y clculos utilizados para la determinacin del tipo de gravamen medio esperado, justificando los cambios y variaciones existentes entre los valores actuales y los valores futuros estimados. Igualmente, cuando de conformidad con el principio de importancia relativa, se opte por la utilizacin del ltimo tipo medio de gravamen disponible, se deber justificar las razones que han llevado a elegir dicha opcin, informando, no obstante, sobre todos aquellos acontecimientos futuros que se considere pueden afectar en la valoracin de los activos y pasivos por impuesto diferido.

Los apartados siguientes, ya existentes, son renumerados.

Se modifica la nota 19. Situacin fiscal, epgrafe 19.1. Impuesto sobre Beneficios, incluyendo los nuevos puntos 15, 16 y 17, que quedan redactados como sigue:

15. Las entidades que apliquen alguno de los regmenes especiales establecidos por la normativa tributaria debern aportar informacin sobre el rgimen correspondiente, indicando cuando se han cumplido las condiciones para aplicarlo y en su caso, cuando estas se dejan de cumplir, incluyendo los efectos que dicha situacin tiene sobre los estados financieros. En concreto, cuando se traten de entidades en alguno de los regmenes especiales basados en la trasparencia fiscal se deber incluir informacin sobre la imputacin a los socios de bases imponibles, deducciones y bonificaciones en la cuota, retenciones, pagos fraccionados, ingresos a cuenta, cuota satisfecha por la sociedad que aplique la transparencia fiscal, as como las posibles cuotas que hubiesen sido imputadas a dichas entidad.

16. Para el caso de las entidades que tributen en rgimen de consolidacin fiscal, cada sociedad del grupo fiscal deber incluir en la memoria, adems de las indicaciones que sean procedentes de acuerdo con lo previsto en la Resolucin de 9 de febrero de 2016 del ICAC, por la que se desarrollan las normas de registro, valoracin y elaboracin de las cuentas anuales para la contabilizacin del Impuesto sobre Beneficios, cualquier circunstancia relevante sobre este rgimen especial de tributacin, indicando en particular:

1. Diferencias permanentes y temporarias surgidas como consecuencia de este rgimen especial, sealando para las temporarias el ejercicio en que se originen las mismas as como la reversin producida en cada ejercicio.

2. Compensaciones de bases imponibles negativas derivadas de la aplicacin del rgimen de los grupos de sociedades.

3. Desglose de los crditos y dbitos ms significativos entre empresas del grupo consecuencia del efecto impositivo generado por el rgimen de los grupos de sociedades.

17. Las sociedades sometidas a tributacin en el extranjero debern informar acerca de los tributos extranjeros que gravan el beneficio de la sociedad, indicando conforme al rgimen fiscal aplicable cuantas circunstancias afecten a las cuentas anuales de la sociedad, utilizando para ello el mismo esquema de informacin previsto para el Impuesto sobre Sociedades espaol.

El apartado siguiente, ya existente, es renumerado.

Se modifica la nota 31. Informacin sobre los aplazamientos de pago efectuados a proveedores. Disposicin adicional tercera. Deber de informacin de la Ley 15/2010, de 5 de julio, cuya redaccin queda como sigue:

31. Informacin sobre el perodo medio de pago a proveedores durante el ejercicio. Disposicin adicional tercera "Deber de informacin" de la Ley 15/2010, de 5 de julio.

Se incluir informacin sobre:

Perodo medio de pago a proveedores.

Ratio de las operaciones pagadas.

Ratio de las operaciones pendientes de pago.

Total pagos realizados.

Total pagos pendientes.

Esta informacin deber suministrarse en el siguiente cuadro:

N (ejercicio actual)

N-1 (ejercicio anterior)

Das

Das

Perodo medio de pago a proveedores.

Ratio de operaciones pagadas.

Ratio de operaciones pendientes de pago.

Importe (euros)

Importe (euros)

Total pagos realizados.

Total pagos pendientes.

Asimismo, se suministrar cualquier informacin que la sociedad considere adecuada para aclarar aquellas circunstancias que, a juicio de la entidad, pudieran distorsionar el resultado obtenido en el clculo del periodo medio de pago a proveedores.

La informacin de las cuentas consolidadas estar referida a los proveedores del grupo como entidad que informa, una vez eliminados los crditos y dbitos recprocos de las empresas dependientes y, en su caso, los de las empresas multigrupo de acuerdo con lo dispuesto en las normas de consolidacin que resulten aplicables. El cuadro solo recoger la informacin correspondiente a las entidades espaolas incluidas en el conjunto consolidable.

En el primer ejercicio de aplicacin de la Resolucin de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, sobre la informacin a incorporar en la Memoria de las cuentas anuales en relacin con el perodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, no se presentar informacin comparativa correspondiente a esta nueva obligacin, calificndose las cuentas anuales como iniciales a estos exclusivos efectos en lo que se refiere a la aplicacin del principio de uniformidad y del requisito de comparabilidad.

B) Novedades en los modelos de presentacin en soporte electrnico: Se modifica el anexo II de la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, por la que se aprueban los modelos para la presentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicacin.

En la pgina PR (Documento de presentacin) del epgrafe II.1.2.4 Relacin de los rangos de las claves y sus tipos respectivos del referido anexo se inserta, en la lnea inferior a la del correo electrnico del presentante que hace la solicitud, la siguiente informacin:

Descripcin clave

Rango clave

Tipo clave

Longitud

Cdigo ROAC del auditor firmante.

8081320

Texto

5

C) Definicin de los test de errores:

C.1 Actualizacin por cambios en el modelo: La versin actualizada de los test que incorpora los cambios introducidos por las novedades del depsito de cuentas consolidadas de 2015, est disponibles junto con la ltima versin del modelo de depsito en la pgina web del Ministerio de Justicia.

http://www.mjusticia.gob.es/cs/Satellite/es/1215197983369/Estructura_P/1215198328530/Detalle.html

En el archivo que se publica en la pgina referida, al mismo tiempo que esta resolucin, se resaltan en letra negrita las modificaciones realizadas en test existentes, desde la Resolucin de 28 de enero de 2014, de la Direccin General de los Registros y del Notariado, por la que se modifica el anexo III de la Orden JUS/1698/20119, de 13 de junio, por la que se aprueba el modelo para la presentacin en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas. En el archivo referido, las claves que pueden tomar valores negativos se resaltan mediante subrayado, en tanto que se utiliza la cursiva para aquellas que pueden tomar valores positivos y negativos.

C.2 Novedades en la definicin de los test de errores:

El test CBL_054 modifica su frmula, donde dice 213019=213309+213029, debe decir 213019=213309+213509+213029.

El test CBL_055 modifica su frmula, donde dice 21301=21330+21302, debe decir 21301=21330+21350+21302.

Segundo. Modificacin del modelo en las otras lenguas cooficiales.

En el artculo 1 de la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, se establece la publicacin, mediante Resolucin de la Direccin General de los Registros y del Notariado, de las traducciones del mencionado modelo a las dems lenguas cooficiales propias de cada una de las Comunidades Autnomas en armona con el marco constitucional y dentro de sus respectivos territorios.

A tal fin esta Direccin General ha resuelto dar publicidad a las modificaciones de las traducciones de acuerdo con las que se realizan en la presente resolucin. Estas modificaciones se incluyen en cuatro anexos que sern publicados ntegramente en la pgina web del Ministerio de Justicia, www.mjusticia.es: anexo I, castellano/cataln; anexo II, castellano/euskera; anexo III, castellano/gallego y anexo IV castellano/valenciano.

Tercero. Efectos.

La utilizacin del modelo aprobado por la presente resolucin ser obligatoria para los sujetos obligados cuando la Junta general o lo socios aprueben sus cuentas anuales con posterioridad a la publicacin de esta resolucin en el Boletn Oficial del Estado.

Madrid, 26 de febrero de 2016.–El Director General de los Registros y del Notariado, Francisco Javier Gmez Glligo.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 26/02/2016
  • Fecha de publicación: 09/03/2016
Referencias anteriores
  • MODIFICA lo indicado de la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio (Ref. BOE-A-2011-10675).
  • CITA Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre (Ref. BOE-A-2010-14621).
Materias
  • Auditoria de Cuentas
  • Contabilidad
  • Direccin General de los Registros y del Notariado
  • Formularios administrativos
  • Informacin
  • Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas
  • Lenguas oficiales
  • Registro Mercantil

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