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Documento BOE-A-2012-7391

Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo, por la que se desarrolla la disposicin adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, se aprueban cuantas medidas resultan necesarias para su cumplimiento, as como el modelo 750, declaracin tributaria especial, y se regulan las condiciones generales y procedimiento para su presentacin.

TEXTO

La disposicin adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, establece para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, la posibilidad de presentar una declaracin tributaria especial con el objeto de regularizar su situacin tributaria, siempre que hubieran sido titulares de tales bienes o derechos con anterioridad a la finalizacin del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012, fecha de entrada en vigor de la citada disposicin adicional.

La configuracin jurdica de la declaracin tributaria especial integra elementos propios de las autoliquidaciones tributarias, sin que pueda predicarse de la misma un ajuste total, en lo que a sus elementos constitutivos se refiere, a la regulacin que de las mismas se contiene en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no siendo sus efectos jurdicos, por la misma razn, anlogos a los que con carcter general se derivan de estas ltimas.

En cuanto a su contenido, el apartado 5 de la mencionada disposicin adicional primera seala que el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas aprobar el modelo de declaracin, lugar de presentacin e ingreso de la misma, as como cuantas otras medidas sean necesarias para el cumplimiento de esta disposicin adicional.

Con base en dicha habilitacin legal, esta Orden aprueba el modelo de presentacin de la declaracin tributaria especial, la forma en que la misma se tiene que presentar y las disposiciones necesarias para su aplicacin.

En concreto, podrn presentar esta declaracin tributaria especial los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean titulares de los bienes o derechos cuya titularidad se corresponda con rentas no declaradas, pudiendo entenderse en determinados supuestos que tal condicin recae en quien ostente la titularidad real, tal y como establece el apartado 6 de la citada disposicin adicional primera incorporado por el Real Decreto-ley 19/2012, de 25 de mayo, de medidas urgentes de liberalizacin del comercio y de determinados servicios.

Tales bienes o derechos debern haberse adquirido por el declarante, con carcter general, en una fecha anterior a 31 de diciembre de 2010, y se valorarn por su valor de adquisicin, salvo en el supuesto de cantidades depositadas en cuentas abiertas en entidades que se dediquen al trfico bancario o crediticio en las que con carcter general se tomar en consideracin su importe en la citada fecha.

La presentacin de la declaracin implica el ingreso de la cuanta resultante de aplicar al importe o valor de adquisicin de los bienes o derechos regularizados el porcentaje del 10 por ciento, as como la incorporacin de la informacin necesaria que permita identificar los citados bienes y derechos.

En todo caso, la declaracin tributaria especial tendr carcter reservado y deber presentarse antes de 30 de noviembre de 2012.

En su virtud y de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:

Artculo 1. Naturaleza jurdica de la declaracin tributaria especial

A efectos de lo dispuesto en el artculo 119 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la declaracin tributaria especial establecida en la disposicin adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, constituye declaracin tributaria, sin que su presentacin tenga por finalidad la prctica de una liquidacin tributaria de las reguladas en los artculos 101 y 128 y siguientes de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Dicha declaracin participa de la naturaleza de las autoliquidaciones tributarias a las que se refiere el artculo 120 de la Ley General Tributaria sin que la misma pueda entenderse conducente a la autoliquidacin de una obligacin tributaria devengada con anterioridad.

Artculo 2. Declarantes.

1. Podrn presentar la declaracin tributaria especial los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean titulares de los bienes o derechos a que se refiere el articulo 3 de esta Orden.

2. A los efectos previstos en esta Orden, tendrn la consideracin de titulares quienes ostenten la titularidad jurdica de los bienes o derechos. No obstante, cuando el titular jurdico del bien o derecho objeto de la declaracin tributaria especial no resida en territorio espaol y no coincida con el titular real, se podr considerar titular a este ltimo siempre que llegue a ostentar la titularidad jurdica de los bienes o derechos con anterioridad a 31 de diciembre de 2013.

Se considerarn titulares reales las personas fsicas o entidades que tengan el control de los bienes o derechos a travs de entidades, o de instrumentos jurdicos o de personas jurdicas que administren o distribuyan fondos.

3. El titular real de los bienes o derechos que se correspondan con las rentas no declaradas no podr presentar la declaracin tributaria especial cuando previamente se haya iniciado un procedimiento de comprobacin o investigacin respecto de l o del titular jurdico de dichos bienes o derechos.

Artculo 3. Bienes o derechos objeto de declaracin.

1. Podr ser objeto declaracin tributaria especial cualquier bien o derecho cuya titularidad se corresponda con rentas no declaradas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. La titularidad de los bienes o derechos objeto declaracin deber haberse adquirido por el declarante en una fecha anterior a 31 de diciembre de 2010, salvo que el perodo impositivo del declarante no coincida con el ao natural, en cuyo caso la titularidad deber haberse adquirido con anterioridad a la finalizacin del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012.

3. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, no podrn ser objeto de declaracin especial los bienes o derechos que hubiesen sido transmitidos antes de 31 de diciembre de 2010, o de la fecha de finalizacin del periodo impositivo a que se refiere el apartado 2 anterior, cuando el importe de la transmisin se hubiera destinado a la adquisicin de otro bien o derecho objeto de declaracin.

4. La titularidad de los bienes o derechos, as como su fecha de adquisicin, podr acreditarse por cualquier medio de prueba admisible en Derecho.

En particular, tratndose de dinero en efectivo ser suficiente la manifestacin, a travs del modelo de declaracin, de ser titular del mismo con anterioridad a 31 de diciembre de 2010, o a la fecha de finalizacin del periodo impositivo a que se refiere el apartado 2 anterior, siempre que con carcter previo a la presentacin de la declaracin tributaria especial se hubiera depositado en una cuenta cuya titularidad jurdica corresponda al declarante abierta en una entidad de crdito residente en Espaa, en otro Estado de la Unin Europea, o en un Estado integrante del Espacio Econmico Europeo que haya suscrito un convenio con Espaa para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria, y no se trate de jurisdicciones calificadas como de alto riesgo, deficientes o no cooperativas por el Grupo de Accin Financiera Internacional.

Artculo 4. Importe a declarar.

1. Los bienes o derechos objeto de declaracin se declararn por su valor de adquisicin.

Los bienes o derechos cuya titularidad se corresponda parcialmente con rentas declaradas, se declararn por la parte del valor de adquisicin que corresponda con rentas no declaradas.

2. Las cantidades depositadas en cuentas abiertas en entidades que se dediquen al trfico bancario o crediticio se declararn por el importe total del saldo a 31 de diciembre de 2010 o en la fecha de finalizacin del periodo impositivo a que se refiere el apartado 2 del artculo 3 de esta Orden.

No obstante, podr declararse el importe total del saldo de una fecha anterior cuando sea superior al existente a 31 de diciembre de 2010 o en la fecha de finalizacin del periodo impositivo a que se refiere el apartado 2 del artculo 3 de esta Orden, siempre que la diferencia entre ambos importes no se hubiera destinado a la adquisicin de otro bien o derecho objeto de declaracin.

3. Las cantidades de dinero en efectivo se valorarn por el importe que se deposite en una entidad de crdito en los trminos previstos en el apartado 4 del artculo 3 anterior.

Artculo 5. Cuanta a ingresar.

La cuanta a ingresar ser el 10 por ciento del importe que resulte de lo establecido en el artculo 4 anterior.

Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 1, la cuanta ingresada tendr la consideracin de cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segn proceda.

Sobre la cuanta ingresada no sern exigibles sanciones, intereses ni recargos.

Artculo 6. Efectos de la declaracin tributaria especial.

1. Las personas o entidades que presenten la declaracin tributaria especial y realicen el ingreso correspondiente regularizarn su situacin tributaria respecto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residente, segn proceda, con el siguiente alcance:

a) Se entendern regularizadas las rentas no declaradas que no excedan del importe declarado y que correspondan a la adquisicin de los bienes o derechos objeto de la declaracin especial.

b) El importe declarado tendr la consideracin de renta declarada a los efectos previstos en el artculo 39 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y en el artculo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. La presentacin de la declaracin especial y la realizacin del ingreso correspondiente no tendr efecto alguno en relacin con otros impuestos distintos de los citados en el apartado 1 anterior.

Artculo 7. Carcter reservado de la declaracin tributaria especial.

Conforme a lo dispuesto en el artculo 95 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, los datos relativos a la declaracin tributaria especial obtenidos por la Administracin tributaria tienen carcter reservado.

Artculo 8. Aprobacin y forma de presentacin de la declaracin tributaria especial.

1. Se aprueba el modelo de declaracin y el documento de ingreso de la declaracin tributaria especial a cuyos contenidos debern ajustarse los ficheros electrnicos para la presentacin telemtica de la citada declaracin y las copias electrnicas de las mismas. Dichos modelos consisten en:

a) Modelo 750. Declaracin tributaria especial (Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo) Autoliquidacin y documento de ingreso, que se reproduce en el Anexo I de esta orden. El nmero de justificante que habr de figurar en este documento ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 750.

b) Modelo D-750. Declaracin tributaria especial (Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo). Relacin de bienes y derechos, que se reproduce en el Anexo II de esta Orden.

2. Los mencionados modelos podrn ser presentados por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el artculo 2 de esta Orden.

3. Los citados modelos estarn disponibles exclusivamente en formato electrnico y su presentacin e ingreso se realizar por va telemtica, de acuerdo con las condiciones generales y el procedimiento establecido en los artculos 9 y 10 y dentro del plazo sealado en el artculo 11 de esta Orden.

Artculo 9. Condiciones generales para la presentacin telemtica de la declaracin tributaria especial.

1. La presentacin de la declaracin tributaria especial por va telemtica a travs de Internet podr ser efectuada bien por el propio declarante o bien por un tercero que acte en su representacin, de acuerdo con lo establecido en los artculos 79 a 81, ambos inclusive, del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios.

2. La presentacin telemtica estar sujeta a las siguientes condiciones:

a) El declarante deber disponer de Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) y estar identificado en el Censo de Obligados Tributarios con carcter previo a la presentacin del modelo de autoliquidacin.

b) El declarante deber tener instalado en el navegador un certificado electrnico X.509.V3 expedido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda o cualquier otro certificado electrnico admitido por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria previamente instalado en el navegador a tal efecto, de acuerdo con lo previsto en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Si la presentacin telemtica va a ser realizada por una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representacin de terceras personas, ser esta persona o entidad autorizada quien deber tener instalado en el navegador su certificado.

c) Para efectuar la presentacin telemtica, el declarante, o, en su caso, el presentador, deber cumplimentar y transmitir los datos del formulario, ajustado al modelo 750, que estar disponible en la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es.

3. En aquellos casos en que se detecten anomalas de tipo formal en la transmisin telemtica de declaraciones, dicha circunstancia se pondr en conocimiento del presentador de la declaracin por el propio sistema mediante los correspondientes mensajes de error, para que proceda a su subsanacin.

4. La transmisin telemtica del citado modelo deber realizarse en la misma fecha en que tenga lugar el ingreso resultante del mismo. No obstante lo anterior, en el caso de que existan dificultades tcnicas que impidan efectuar la transmisin telemtica de la declaracin en la misma fecha del ingreso, podr realizarse dicha transmisin telemtica hasta el segundo da hbil siguiente al del ingreso. Ello no supondr, en ningn caso, que queden alterados los plazos de declaracin e ingreso previstos en el artculo 11 de esta Orden.

5. El contribuyente podr presentar por va telemtica a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es, de acuerdo con el procedimiento establecido en el apartado 3 del artculo 10 de esta orden y en el mismo plazo de presentacin de la declaracin, aquella documentacin adicional que estime conveniente para respaldar los datos de las diferentes partidas de la declaracin.

Artculo 10. Procedimiento para la presentacin telemtica por Internet de la declaracin tributaria especial.

1. El procedimiento a seguir para la presentacin telemtica ser el siguiente:

a) El declarante o presentador se pondr en contacto con la entidad de crdito que acta como colaboradora en la gestin recaudatoria (bancos, cajas de ahorro o cooperativas de crdito) por va telemtica, de forma directa o a travs de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o bien acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar los siguientes datos:

NIF del declarante (9 caracteres).

Ejercicio fiscal (12= 2 ltimos dgitos del ao de presentacin).

Perodo: 2 caracteres: 0A (cero A).

Documento de ingreso: Declaracin Tributaria especial = 750.

Tipo de autoliquidacin = I Ingreso.

Importe a ingresar (deber ser mayor que cero y expresado en euros).

La entidad colaboradora, una vez realizado el ingreso, asignar un Nmero de Referencia Completo (NRC) que generar informticamente mediante un sistema criptogrfico que relacione de forma unvoca el NRC con el importe ingresado.

Al mismo tiempo, remitir o entregar, segn la forma de transmisin de los datos, un recibo que contendr, como mnimo, los datos sealados en el artculo 3.3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Para realizar el pago por Internet a travs de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y obtener el NRC, el declarante o presentador deber conectarse con la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet en la direccin https://www.agenciatributaria.gob.es, utilizando su firma electrnica y, dentro de la opcin de Pago de impuestos- Autoliquidaciones, seleccionar uno de los medios de pago ofrecidos (pago mediante cargo en cuenta o pago con tarjeta).

b) El declarante o, en su caso, el presentador, una vez realizada la operacin anterior, se conectar a travs de Internet con la citada sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, y seleccionar, dentro de la presentacin de declaraciones, la declaracin a transmitir (modelo 750), e introducir el NRC suministrado por la entidad colaboradora.

c) A continuacin proceder a transmitir la declaracin con la firma electrnica generada al seleccionar el certificado previamente instalado en el navegador a tal efecto.

Si el presentador es una persona o entidad autorizada a presentar declaraciones en representacin de terceras personas, se requerir una nica firma, la correspondiente a su certificado.

d) Si la declaracin es aceptada, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria le devolver en pantalla los datos de la declaracin con resultado a ingresar validados con un Cdigo Seguro de Verificacin de 16 caracteres, adems de la fecha y hora de presentacin.

2. En el supuesto de que la presentacin fuese rechazada se mostrar en pantalla un mensaje con la descripcin de los errores detectados. En este caso, se deber proceder a subsanar los mismos en el formulario de entrada, o repitiendo la presentacin si el error fuese originado por otro motivo.

3. Cuando los contribuyentes acompaen a la declaracin cualquier documentacin adicional que justifique o aclare los datos de la declaracin presentada, en especial los relativos a la identificacin de los bienes y derechos, su titularidad y dems circunstancias relevantes, la misma se presentar en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, de acuerdo con lo establecido en la Resolucin de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se crea la sede electrnica y se regulan los registros electrnicos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual el declarante o presentador deber conectarse a la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro de la opcin de Impuestos a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin complementaria que corresponda segn el procedimiento asignado a los distintos modelos de declaracin y autoliquidacin.

4. El declarante o presentador deber conservar la declaracin aceptada y el documento de ingreso debidamente validados con el correspondiente Cdigo Seguro de Verificacin.

Artculo 11. Plazo de presentacin e ingreso de la declaracin tributaria especial

El plazo de presentacin e ingreso de la declaracin tributaria especial, tanto de la declaracin inicial como, en su caso, de las complementarias que pudieran efectuarse, finalizar el 30 de noviembre de 2012.

Disposicin final primera. Modificacin de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

La Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, queda modificada como sigue:

1. En el anexo I, cdigo 021 autoliquidaciones, se incluye el siguiente modelo de autoliquidacin:

Cdigo de modelo: 750.

Denominacin: Declaracin Tributaria Especial (disposicin adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo)

Perodo de ingreso: OA.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

La presente orden entrar en vigor el mismo da de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Madrid, 31 de mayo de 2012.–El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO I

1

ANEXO II

2

3

4

5

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 31/05/2012
  • Fecha de publicación: 04/06/2012
  • Entrada en vigor: 4 de junio de 2012.
Referencias anteriores
  • MODIFICA lo indicado del anexo I de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio (Ref. BOE-A-2007-13223).
  • DE CONFORMIDAD con Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (Ref. BOE-A-2012-4441).
Materias
  • Agencia Estatal de la Administracin Tributaria
  • Bienes muebles
  • Comunicaciones electrnicas
  • Dinero
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Notificaciones telemticas
  • Recaudacin

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