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Documento BOE-A-2012-10534

Resolucin de 2 de agosto de 2012, de la Direccin General de Tributos, sobre el tipo impositivo aplicable a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

TEXTO

I

El Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, establece, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, modificaciones, entre otros, en los artculos 90 y 91 de la Ley37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, IVA en lo sucesivo.

Adems de la elevacin de los tipos impositivos del IVA, algunas de las categoras de bienes y servicios que hasta la fecha venan disfrutando de un tipo impositivo reducido pasarn a ser gravadas al tipo impositivo general del Impuesto.

Debe tenerse en cuenta que muchas de estas modificaciones suponen la revisin de la Ley del IVA en relacin con lo establecido en el anexo III de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema comn del impuesto sobre el valor aadido, donde se detallan las categoras de bienes y servicios que pueden beneficiarse de tipos impositivos reducidos.

Es criterio reiterado de la Comisin Europea, y as deriva tambin de la jurisprudencia del Tribunal Superior de Justicia de la Unin Europea, que los Estados miembros deben realizar una transposicin estricta y limitada de la categora de bienes y servicios contenidos en el referido anexo III, sobre los que cabe aplicar, por excepcin, un tipo reducido; compromiso asumido por los Estados miembros con el objetivo de lograr una mayor armonizacin en el mbito del Impuesto.

Con independencia de lo anterior, tambin se hace necesario precisar que el tipo impositivo aplicable a las operaciones sujetas al IVA es el vigente con carcter general en la fecha de devengo de las mismas.

En consecuencia, esta Direccin General considera oportuno dictar esta Resolucin.

II

Tipo impositivo aplicable a determinadas entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes, y prestaciones de servicios:

1. Tipo impositivo aplicable a los objetos que, por sus caractersticas, solo puedan utilizarse como material escolar.

Se modifica el ltimo prrafo del artculo 91.Dos.1.2. de la Ley 37/1992, en aras de una aplicacin ms acorde con lo establecido en el anexo III de la Directiva 2006/112/CE. De esta forma, a partir del 1 de septiembre de 2012, la aplicacin del tipo reducido del 4 por ciento al material escolar queda limitada en esta categora de bienes a los lbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo.

Por tanto, a partir de la citada fecha tributarn al tipo general, entre otros, el material didctico de uso escolar, incluidos los puzzles y dems juegos didcticos, mecanos o de construccin; el material escolar, incluidos, entre otros, los portalpices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases, papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lpices de cera, pinturas, tmperas, cuadernos de espiral, rollos de plstico para forrar libros y el material complementario al anterior y las mochilas infantiles y juveniles escolares.

La aplicacin del tipo general se realizar con independencia de que los objetos que por sus caractersticas solo puedan utilizarse como material escolar lleven impresa la leyenda material escolar o uso escolar. En todo caso, mantienen la tributacin al tipo reducido del 4 por ciento los lbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo.

Tributan al tipo general, sin que haya habido modificacin en este sentido, el material de oficina que se consideraba que no era de uso exclusivo escolar, como los folios blancos, bolgrafos, lapiceros grapadoras, taladradoras, psit, tippex, pegamentos, tijeras, taladradoras, organizadores, gomas de borrar, sacapuntas, carpetas de gomas, rotuladores, marcadores, reglas, plumieres, etc., y las mochilas distintas de las escolares.

Los libros escolares, como el resto de libros, peridicos y revistas, mantienen la tributacin al tipo reducido del 4 por ciento.

2. Tipo impositivo aplicable a las flores y plantas ornamentales.

La nueva redaccin del artculo 91.Uno.1.8. de la Ley 37/1992 excluye de la aplicacin del tipo reducido del 10 por ciento del Impuesto a las flores y plantas ornamentales. No obstante, seguirn tributando a dicho tipo impositivo las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en la obtencin de flores o plantas vivas.

A estos efectos, se consideran semillas los elementos botnicos cuyo destino es reproducir la especie o establecer cultivos, as como los tubrculos, bulbos y otros rganos y material vivo que se utilicen con tales fines.

Tendrn la consideracin de flores y plantas ornamentales aquellas que por su naturaleza y caractersticas se cultivan y se comercializan para ser destinadas con propsitos decorativos, tanto para ser plantadas en el exterior, como planta de interior o para flor cortada, ya sean vendidos en maceta, contenedor, cepelln o raz desnuda.

En particular, a ttulo de ejemplo, tributarn al tipo general del 21 por ciento, entre otras:

– las conferas, angiospermas de hoja persistente o caducifolia, y los helechos arborescentes,

– los arbustos ornamentales,

– las trepadoras,

– las plantas acuticas y palustres,

– las palmeras,

– las plantas bulbosas,

– las plantas tuberosas,

– los helechos,

– los cactus y plantas crasas,

– las flores anuales,

– los cspedes,

– los bambes,

– los ficus, bromeliceas, crasulceas, marantceas, arceas, liliceas y dems plantas de interior,

– las orqudeas y epifitas.

Por su parte, tributarn al tipo reducido del 10 por ciento los rboles y arbustos frutales, las plantas hortcolas y las plantas aromticas utilizadas como condimento.

En todo caso, tributarn al citado tipo reducido los productos definidos en los prrafos anteriores de este nmero 2. cuando, por sus caractersticas objetivas, envasado, presentacin y estado de conservacin, sean susceptibles de ser utilizados directa, habitual e idneamente en la realizacin de actividades agrcolas, forestales o ganaderas.

3. Tipo impositivo aplicable a los servicios mixtos de hostelera.

El mismo criterio de acomodo a la Directiva comunitaria ha determinado la nueva redaccin del artculo 91.Uno.2.2. de la Ley del Impuesto, en la que la interpretacin literal de la aplicacin del tipo reducido del 10 por ciento, a partir de 1 de septiembre de2012, a los servicios de hostelera, acampamento, balneario y de restaurantes, exige excepcionar de la aplicacin de dicho tipo a los servicios mixtos de hostelera, espectculos, discotecas, salas de fiestas, barbacoas y anlogos, que a partir de dicha fecha pasan a tributar al tipo general del 21 por ciento.

La aplicacin del tipo general requiere que se trate, en todo caso, de un servicio mixto de hostelera, lo que implica la existencia de un servicio de hostelera conjuntamente con una prestacin de servicio recreativo, por lo que se excluyen los supuestos en que la prestacin de este ltimo constituye una actividad accesoria al principal de hostelera. A tales efectos, se considera como actividad accesoria aquella que no se percibe por sus destinatarios como claramente diferenciada de los servicios de hostelera, es decir, que viene a complementar la realizacin de la actividad principal de hostelera, sin que constituya una finalidad en s misma que la califique como una actividad autnoma de la principal.

Es importante sealar que dentro de estos servicios mixtos de hostelera se incluyen todos aquellos prestados por salas de bailes, salas de fiestas, discotecas y establecimientos de hostelera y restauracin en los que, conjuntamente con el suministro de alimentos o bebidas, se ofrecen servicios recreativos de cualquier naturaleza, tales como espectculos, actuaciones musicales, discoteca, salas de fiesta, salas de baile y karaoke.

La aplicacin del tipo general se realiza con independencia de la circunstancia de que en las facturas expedidas para documentar las operaciones o para justificar el acceso a los locales se diferencie el precio de los servicios de espectculo, actuaciones musicales, discoteca, salas de fiesta, salas de baile o servicios anlogos, y el de los alimentos y bebidas que se ofrezcan en los mismos.

A tales efectos, carece de relevancia el carcter voluntario u obligatorio de la asistencia del cliente a los espectculos o del consumo por este de alimentos y bebidas.

Asimismo, la aplicacin del tipo general es independiente de la forma de acceso a los locales y pago de las consumiciones (compra de entrada que incluye consumicin, con precio diferente segn sea con o sin alcohol, tique de consumicin canjeable en la barra al consumir y pago al salir, entrada gratuita y pago al tiempo de cada consumicin, entrega de una tarjeta monedero a cambio de una percepcin dineraria, de la que se ir descontando el importe de las consumiciones, etc.), ya que los servicios prestados en los mismos estn dentro de las prestaciones a las que se refiere el prrafo segundo del artculo 91.Uno.2.2. de la Ley 37/1992.

En particular, tributarn al tipo general del 21 por ciento, entre otros:

– los servicios de discotecas, clubs, cena espectculo, sala de fiestas, sala de baile, sauna, piscina, balneario, utilizacin de pistas o campos deportivos, etc., prestados por los hoteles a sus clientes, siempre que no tengan carcter accesorio o complementario a la prestacin del servicio de hostelera y se facturen de forma independiente al mismo,

– servicios de discoteca, cena espectculo, salas de fiestas, tablaos-flamencos, karaoke, salas de baile y barbacoa,

– servicios de hostelera prestados por cafs-teatro, cafs-concierto, pubs y cafeteras simultneamente con actuaciones musicales y similares. Como excepcin, tributarn al tipo reducido del 10 por ciento, los suministros de comidas y bebidas para consumir en el acto efectuadas en los das y horas en los que no se presten simultneamente servicios musicales o de espectculo.

Por el contrario, tributarn al tipo reducido del 10 por ciento, entre otros:

– los servicios de hostelera o restauracin prestados en bares o cafeteras donde estn instaladas mquinas recreativas o de azar, as como juegos de billar, futboln, dardos, mquinas de juegos infantiles, etc.,

– los servicios de bar y restaurante prestados en salas de bingo, casino y salas de apuestas,

– el servicio de hostelera o restauracin conjuntamente con el servicio accesorio de actuacin musical, baile, etc., contratado en la celebracin de bodas, bautizos y otros eventos similares.

4. Tipo impositivo aplicable a los servicios de peluquera.

A partir del 1 de septiembre de 2012, tributarn al tipo general del Impuesto los servicios de peluquera comprendidos en el epgrafe 972.1 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, incluyendo los complementarios contenidos en la nota 1. del mencionado epgrafe, que comprenden los relacionados con pelucas, postizos, aadidos y otras obras de igual clase, as como los servicios de manicura.

Se incluyen, entre otros, los servicios consistentes en lavar, marcar, peinar, corte, coloracin, decoloracin, permanentes, desrizados, manicura y posticera.

Por otra parte, mantienen su tributacin al tipo general del Impuesto, entre otros, los servicios relacionados con la esttica y belleza, tales como pedicura, depilacin, maquillaje, masajes corporales, tratamientos corporales, rayos UVA, tatuajes, etc., prestados por salones, institutos de belleza y gabinetes de esttica.

5. Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica.

A partir del 1 de septiembre de 2012, tributarn al tipo general del Impuesto los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, excluidos aquellos a los que les resulte aplicable la exencin a que se refiere el artculo20, apartado uno, nmero 13., de esta Ley.

Por tanto, pasarn a tributar al tipo general a partir de dicha fecha, cuando no se trate de servicios exentos, entre otros:

– los servicios prestados por club nuticos, escuela de vela, actividades relacionadas con deportes de aventura (senderismo, escalada, caones, rafting, trekking, puenting y actividades similares), boleras, hpica, las cuotas de acceso a los gimnasios, etc.,

– el uso de pistas, campos e instalaciones deportivas: uso de campo de golf, pistas de tenis, squash y paddle, piscinas, pistas de atletismo, etc.,

– las clases para la prctica del deporte o la educacin fsica: las clases de golf, tenis, paddle, esqu, aerobic, yoga, pilates, taichi, artes marciales, spinning, esgrima, ajedrez, etc.,

– el alquiler de equipos y material para la prctica deportiva: el alquiler de tablas de esqu, snowboard y botas, raquetas, equipos de submarinismo, bolsas de palos, bolas y coches elctricos para el desplazamiento por los campos de golf, etc.

6. Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados por intrpretes, artistas, directores y tcnicos.

A partir del 1 de septiembre de 2012, se aplicar el tipo general del Impuesto a los servicios prestados por intrpretes, artistas, directores y tcnicos que sean personas fsicas, a los productores de pelculas cinematogrficas susceptibles de ser exhibidas en salas de espectculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.

No estarn sujetas al Impuesto las actividades de intrpretes, artistas, directores y tcnicos, realizadas en rgimen de dependencia laboral y administrativa.

Mantienen la exencin del Impuesto los servicios profesionales prestados por artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios, grficos y fotogrficos de peridicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento, adaptacin, guin y dilogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores, incluidos aquellos cuya contraprestacin consista en derechos de autor.

7. Tipo impositivo aplicable a la asistencia sanitaria, dental y curas termales.

A partir del 1 de septiembre de 2012, tributarn al tipo general del 21 por ciento los servicios prestados por profesionales mdicos y sanitarios que no consistan en el diagnstico, prevencin y tratamiento de enfermedades, incluido anlisis clnicos y exploraciones radiolgicas, que se encuentren exentos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley 37/1992.

En particular, tributarn al tipo general los servicios de depilacin lser, dermocosmtica y ciruga esttica, mesoterapia y tratamientos para adelgazar, masajes prestados por fisioterapeutas, servicios de nutricin y diettica, prestados por profesionales mdicos o sanitarios debidamente reconocidos, y realizados al margen del servicio mdico de diagnstico, prevencin o tratamiento de enfermedades.

Igualmente, se aplicar el tipo general del Impuesto a la elaboracin de informes periciales de valoracin del dao corporal, y a la expedicin de certificados mdicos dirigidos a valorar la salud de una persona con el objeto de hacer un seguro de vida para las compaas de seguros o para ser presentados en el curso de un procedimiento judicial.

Tambin tributan al tipo general los servicios prestados por veterinarios al margen de los efectuados en favor de titulares de explotaciones agrcolas, forestales o ganaderas.

Los servicios de balneario urbano y curas termales, circuitos termales, SPA, hidroterapia, etc., tributan al 21 por ciento.

En todo caso, siguen manteniendo la exencin del Impuesto los servicios prestados por estomatlogos, odontlogos, mecnicos dentistas y protsicos dentales, siempre y cuando se refieran actividades relacionadas con su profesin.

8. Tipo impositivo aplicable a las entregas de viviendas.

El nmero 7. del artculo 91.Uno.1 de la Ley 37/1992 establece la aplicacin del tipo reducido del 10 por ciento a las entregas de edificios o partes de los mismos aptos para su utilizacin como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un mximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente (…)..

Dicho precepto no ha sufrido alteracin en su redaccin por el Real Decreto-ley 20/2012.

No obstante lo anterior, hay que tener en cuenta que la disposicin transitoria cuarta del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal, y de elevacin del importe mximo de los avales del Estado para 2011, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico, estableci que hasta el 31 de diciembre de 2012, se aplicar el tipo reducido del 4 por ciento del Impuesto sobre el Valor Aadido a las entregas de bienes a las que se refiere el nmero7. del apartado uno.1, del artculo 91 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

La disposicin transitoria cuarta del Real Decreto-ley 9/2011 sigue vigente, dado que no ha sido derogada por el aludido Real Decreto-ley 20/2012. Por tanto, cabe concluir que las entregas de viviendas a que se refiere el nmero 7. del apartado uno.1 del artculo91 de la Ley 37/1992, que determinen una operacin sujeta a IVA, cuyo devengo se produzca con anterioridad a 1 de enero de 2013, aplicarn el tipo impositivo del 4 por ciento.

III

Determinacin del tipo impositivo vigente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios como consecuencia de la variacin de los tipos:

De acuerdo con el artculo 90, apartado dos, de la Ley del Impuesto, el tipo impositivo aplicable a cada operacin ser el vigente en el momento del devengo, que se regula en los artculos 75 a 77 de dicha Ley, en particular, en cuanto a las operaciones interiores, en el citado artculo 75.

En el supuesto de que se hubieran efectuado pagos a cuenta, anteriores al 1 de septiembre de 2012, vinculados a la realizacin de entregas de bienes y prestaciones de servicios por operaciones interiores a las que afecte la modificacin de los tipos impositivos introducida por el reiterado Real Decreto-ley 20/2012, el tipo impositivo aplicable habr sido el vigente en el momento en que tales pagos se hubiesen realizado efectivamente. El tipo impositivo aplicado en dichos pagos anticipados no ser objeto de modificacin posterior, si las entregas de bienes o prestaciones de servicios, vinculadas a dichos pagos a cuenta, se produce con posterioridad al 31 de agosto de 2012.

En aquellos supuestos de modificacin de la base imponible, previstos en el artculo80 de la Ley del Impuesto (devolucin de envases y embalajes, otorgamiento de descuentos, bonificaciones y rappels con posterioridad a la realizacin de las operaciones, alteraciones de precios y resolucin, total o parcial de operaciones), la rectificacin debe efectuarse teniendo en cuenta los tipos que se aplicaron cuando se produjo el devengo de las operaciones objeto de modificacin, y no el que est vigente en el momento de realizarse la correspondiente rectificacin. Tambin se proceder de la misma forma en el caso de otras causas de modificacin de la base imponible (inaplicacin de una exencin, errores en la cuantificacin de la base imponible, etc.) o bien en el supuesto de una consignacin errnea del tipo impositivo aplicable.

En el caso de la contratacin administrativa, cuando se produce una elevacin de los tipos impositivos, la Administracin est obligada a soportar el tipo que est vigente en el momento de realizarse las operaciones, con independencia de que el tipo impositivo determinado al formularse la correspondiente oferta fuera inferior.

En el caso particular de las operaciones de tracto sucesivo, el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido se produce en el momento en el que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepcin, de acuerdo con lo establecido en el artculo 75, apartado uno, nmero 7., prrafo primero, de la Ley del Impuesto. Se trata, entre otros, y por citar solamente los supuestos de mayor incidencia general, de los suministros de electricidad y gas, as como la prestacin de servicios telefnicos.

Dado que en dicho tipo de operaciones el devengo tiene lugar conforme a la exigibilidad de la contraprestacin (precio), resultar plenamente ajustado a Derecho el gravamen a los nuevos tipos impositivos cuando se trate de contraprestaciones exigibles contractualmente con posterioridad al 31 de agosto de 2012, aun cuando se trate de servicios o suministros que se correspondan con perodos de consumo anteriores a esa fecha, pero cuya exigibilidad del precio sea posterior a la misma.

IV

Correccin de errores del Real Decreto-Ley 20/2012:

El Boletn Oficial del Estado de fecha 19 de julio de 2012 publica una correccin de errores del citado Real Decreto-ley 20/2012.

En relacin con el IVA se modifica el ltimo prrafo del artculo 91.Dos.1.4. de la Ley37/1992; la correccin supone, sin alterar el contenido de la norma, la sustitucin del trmino minusvala por el de discapacidad.

En este sentido, hay que tener en cuenta que la disposicin adicional octava de la Ley39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia, precepta que a partir de la entrada en vigor de dicha norma las referencias en las disposiciones normativas elaboradas por las Administraciones Pblicas debern utilizar el trmino persona con discapacidad y discapacidad en vez de persona con minusvala y minusvlido, por lo que dicha referencia ser la que deba tenerse en consideracin en otros preceptos de la Ley37/1992.

Madrid, 2 de agosto de 2012.–El Director General de Tributos, Diego Martn-Abril y Calvo.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 02/08/2012
  • Fecha de publicación: 06/08/2012
Referencias anteriores
Materias
  • Actividades econmicas
  • Discapacidad
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Mercancas
  • Recaudacin
  • Sistema tributario

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